Veniturile fiscale sunt creditate la bugetul federal. Lucrări de curs: Veniturile fiscale ale bugetului federal al Federației Ruse. Revizuirea și aprobarea bugetului federal

Introducere

Colectarea impozitelor este cea mai veche funcție și una dintre principalele condiții pentru existența statului și dezvoltarea societății pe calea prosperității economice și sociale. Taxele au apărut odată cu împărțirea societății în clase și apariția statului, ca contribuții din partea cetățenilor necesare menținerii aparatului de stat.

Pentru a depăși consecințe negative impactul impozitelor asupra dezvoltării economice, a apărut o necesitate obiectivă de a analiza structura și dinamica veniturilor fiscale în bugetul țării.

Astăzi există o întrebare urgentă cu privire la necesitatea generării de venituri fiscale.

Impozitele sunt cea mai importantă formă de acumulare de fonduri de către buget. Fără taxe nu există buget; menţinerea elasticităţii sistemului fiscal este o condiţie indispensabilă pentru echilibrarea trezoreriei statului.

Esența fiscalității este retragerea directă de către stat a unei anumite părți din produsul social brut în favoarea acestuia pentru formarea bugetului, adică. resurse financiare centralizate ale statului.

Legătura dintre buget și impozite este bidirecțională și inextricabilă. Taxele, ca element principal al veniturilor bugetare, asigură finanțarea întregii structuri și a elementelor de cheltuieli ale acesteia.

Rolul impozitelor în formarea veniturilor bugetului de stat este determinat de indicatorii ponderilor specifice:

Venituri fiscale în total venituri bugetare;

Un grup separat de impozite (de exemplu, directe sau indirecte) în valoarea totală a veniturilor bugetare;

Un impozit specific (de exemplu, impozitul pe profit) în valoarea totală a veniturilor bugetare;

Un grup separat de taxe în suma totală venituri fiscale;

Un impozit specific în valoarea totală a veniturilor fiscale.

Acești indicatori, cu diferite grade de detaliere, caracterizează importanța impozitelor în formarea veniturilor bugetului de stat în general și a veniturilor fiscale în special.

Printre cele mai dificile probleme economice A apărut problema generării de venituri fiscale, prevenirea reducerii acestora și căutarea factorilor care le influențează. Soluţia la astfel de probleme este fundamental ştiinţifică şi semnificație practică pentru a construi un buget stabil și un sistem fiscal, astfel încât tema aleasă pentru lucrul cursului este relevantă.

Relevanța temei alese constă în faptul că în condiții relaţiile de piaţă sistemul fiscal este unul dintre cei mai importanți reglementatori economici, baza mecanismului financiar reglementare guvernamentală economie. Sistemul fiscal este în prezent principalul subiect de discuție despre modalitățile și metodele reformei acestuia.

Obiectul studiului îl reprezintă veniturile fiscale buget federal.

Scopul lucrării este de a analiza componența și structura veniturilor fiscale ale bugetului federal, pentru a determina factorii de influența cărora depinde volumul veniturilor fiscale primite în perioada analizată.

În conformitate cu obiectivul, au fost stabilite și rezolvate următoarele sarcini:

1. studiul veniturilor fiscale ale bugetului federal și conținutul acestora;

2. analiza structurii și dinamicii veniturilor fiscale ale bugetului federal;

3. identificarea principalelor probleme și domenii de îmbunătățire a veniturilor fiscale ale bugetului federal.

CAPITOLUL 1. SENSUL ŞI ESENŢA TAXELOR. SISTEMUL FISCAL AL ​​RF

1.1 Impozite și esența lor

Tranziția către economia de piață a necesitat utilizarea metode economice managementul producției sociale și ineficiența formelor utilizate anterior de mobilizare a unei părți din venitul net al întreprinderilor în buget au condus la o schimbare radicală a sistemului de încasări - a început să fie construit pe baza plăților de impozite, raportul întreprinderilor cu bugetul a fost trecut la un temei juridic reglementat de lege.

Taxele sunt taxe obligatorii percepute de stat de la entitățile comerciale și cetățenii la cota stabilită prin lege. Impozitele sunt plătite de contribuabili la bugetul de nivel corespunzător și la fondurile extrabugetare de stat pe baza legilor federale privind impozitele și a actelor organelor legislative ale entităților constitutive Federația Rusă, precum și prin hotărâre a autorității locale în conformitate cu competența acestora.

Esența economică a impozitelor este caracterizată de relațiile monetare care se dezvoltă între stat și persoanele juridice și persoanele fizice. Aceste relaţii monetare sunt condiţionate obiectiv şi au un scop specific - mobilizarea fondurilor la dispoziţia statului. Prin urmare, impozitul poate fi considerat ca categorie economică cu cele două funcţii inerente ale sale: fiscală şi economică. Cu ajutorul primului se formează un fond bugetar; Prin implementarea celui de-al doilea, statul influenţează producţia, stimulând sau restrângând dezvoltarea acesteia, întărind sau slăbind acumularea de capital, extinzând sau reducând cererea efectivă a populaţiei.

Forme specifice de manifestare a categoriei de impozit sunt tipurile de plăți de impozit stabilite de autoritățile legislative. Din punct de vedere organizatoric și juridic, o taxă este o plată obligatorie, individuală gratuită percepută organizațiilor și indivizii sub formă de înstrăinare a fondurilor ce le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională a fondurilor în scopul sprijinirii financiare a activităților statului și (sau) municipiilor, primite de fondul bugetar în sumele determinate de legea si in termenul stabilit.

Totalitate tipuri diferite impozitele, în construcția și metodele de calcul ale cărora sunt implementate anumite principii, formează sistemul fiscal al țării.

1.2. Funcțiile impozitelor

Funcția unui impozit este o manifestare a esenței sale în acțiune, un mod de a-și exprima proprietățile.3 Funcțiile impozitelor:

1 Funcția fiscală (buget) - formarea părții de venituri a bugetului de stat pe baza unei colectări stabile și centralizate a impozitelor transformă statul însuși în cea mai mare entitate economică. Datorită acestei funcții, se formează resursele financiare ale statului, acumulate în sistemul bugetar și fonduri extrabugetare și necesare realizării funcțiilor proprii (militar-apărare, sociale, de mediu etc.).

2 Funcția de control – se manifestă prin posibilitatea reflectării cantitative a veniturilor fiscale și compararea acestora cu nevoile statului de resurse financiare. Datorită acesteia, se evaluează eficiența fiecărui canal fiscal și a „presei” fiscale în ansamblu și se identifică necesitatea de a face modificări sistemului fiscal și politicii bugetare. Funcția de control al impozitului relatii financiare se manifestă numai în condiţiile funcţiei de distribuţie.

3 Funcția de distribuție – are o serie de proprietăți care caracterizează versatilitatea rolului său în procesul de reproducere. Aceasta este, în primul rând, că inițial funcția de repartizare a impozitelor a fost pur fiscală: să umple vistieria statului pentru a putea susține armata, birocrația și, în timp, sfera socială (învățământ, sănătate). , etc.).

Dar, întrucât statul a considerat că este necesar să participe activ la organizarea vieții economice din țară, a dobândit funcții de reglementare care au fost îndeplinite prin mecanismul fiscal. În reglementarea fiscală au apărut subfuncții de stimulare și restrângere, precum și o subfuncție reproductivă. Într-un sistem fiscal care funcționează bine, toate funcțiile și subfuncțiile impozitelor sunt implementate.

Subfuncția de stimulare a impozitelor este implementată printr-un sistem de beneficii, excepții, preferințe, legate de caracteristicile generatoare de beneficii ale obiectului impozabil. Se manifestă printr-o modificare a obiectului de impozitare, o scădere a bazei de impozitare și o scădere a cotei de impozitare.

Beneficiile fiscale actuale pentru profiturile corporative au ca scop stimularea:

Costuri de finanțare pentru dezvoltarea producției și construcția non-producție;

Forme mici de antreprenoriat;

Angajarea persoanelor cu handicap și a pensionarilor;

Activități caritabile în sfera socio-culturală și de mediu.

Preferințele sunt stabilite sub forma unui credit fiscal pentru investiții și a unui beneficiu fiscal vizat pentru finanțarea costurilor de investiții. Un credit fiscal, ca orice credit, este acordat în condițiile de rambursare și plată, formalizate printr-un acord corespunzător între întreprindere și autoritatea fiscală regională.

Un avantaj fiscal vizat, spre deosebire de un credit fiscal pentru investiții, poate fi oferit oricărei întreprinderi de către autoritățile executive ale unei entități constitutive a Federației Ruse pe o bază reciproc avantajoasă, dar în limitele sumei veniturilor fiscale către regiune. buget. Procedura și condițiile de acordare sunt aceleași ca și pentru un credit fiscal.

Subfuncția reproductivă include plăți pentru apa consumată de întreprinderile industriale, plăți pentru utilizarea resurselor naturale, contribuții la fondurile rutiere, pentru reproducerea bazei de resurse naturale și veniturile forestiere. Aceste taxe au o afiliere sectorială clară.

O importanță deosebită este diferențierea impozitelor după sursa de impozitare: costuri de producție (cost), profit. Corectitudinea calculelor impozitului pe venit necesită cunoașterea compoziției costurilor pentru producția și vânzarea produselor (lucrări, servicii) și a procedurii de formare. rezultate financiare(profit sau pierdere). Direct incluse în cost sunt taxele utilizate pentru formarea fondurilor rutiere, taxa de transport, impozit pe teren, plăți pentru utilizarea resurselor naturale.

La clasificarea impozitelor pe obiecte de impozitare se formează cinci grupe: impozite pe proprietate, impozite pe resurse (inclusiv impozit pe teren), impozite pe venit sau profit, impozite pe acțiuni (acte economice, operațiuni financiare, cifra de afaceri) și altele, acoperind unele taxe locale.

Prevederile cu privire la funcțiile sistemului de impozitare sunt în continuare subiect de discuții științifice. Literatura economică oferă o varietate de interpretări ale funcțiilor fiscale. S-ar părea, ce legătură are înțelegerea teoretică a scopului funcțional al sistemului de impozitare cu practica? Contează care sunt funcțiile, principalul lucru este să umpleți trezoreria statului. Evoluția fiscalității oferă un răspuns clar la această întrebare - orientarea către unul sau altul aspect funcțional al unui proces sau fenomen depinde situatia economicațări, starea afacerilor și nivelul de bunăstare al cetățenilor individuali. Dacă sistemul fiscal adoptat în lege nu este axat pe realizarea potențialului intern al categoriei economice „impozitare”, atunci în cele din urmă rolul unui astfel de sistem se va dovedi negativ, în ciuda tuturor măsurilor represive ale administrațiilor fiscale pentru a asigura veniturile bugetare ale țării.

Baza de bază pentru manifestarea funcțională a sistemului de impozitare o constituie funcțiile finanțelor ca categorie economică generală de distribuție. Două funcții sunt în general recunoscute: distribuție și control. În cadrul fiecăreia dintre ele se formează o specializare funcțională specială a relațiilor fiscale. Aceasta constituie baza metodologică de plecare pentru formularea funcţiilor fiscale. Funcțiile sistemului de impozitare sunt, în primul rând, o presupunere teoretică conform căreia aceste funcții vor dezvălui scopul social al impozitului ca atare: de a asigura venituri ale statului fără a compromite dezvoltarea afacerilor.

Totuși, definirea teoretică a funcțiilor nu înseamnă încă că sistemul fiscal adoptat în lege va acționa în direcția specificată de acestea. Capacitatea funcțională a sistemului de impozitare adoptat în legislația unei anumite țări este determinată nu numai de știință, ci și de practică.

Printre funcțiile fiscale, oamenii de știință numesc de obicei: fiscală, economică, redistributivă, de control, de stimulare, de reglementare. Aceste funcții sunt date atât în ​​lista completă de mai sus, cât și în aspectul celor individuale. Ar trebui exclus imediat din lista funcțiilor fiscale functie economica. Impozitarea este o categorie economică în sine. Formele utilizării sale practice (tipuri de impozite și condiții de funcționare a acestora) sunt relevate în sfera economică (financiară) rolul său este determinat și de parametrii economici; Scopurile finale ale impozitării sunt asigurarea funcțiilor socio-economice ale statului fără a aduce atingere intereselor economice corporative și personale. În consecință, dotarea unui impozit cu o funcție economică este o simplă tautologie a esenței sale interne. Nu este nevoie sau sens științific pentru asta.

Analiza semnificației interpretărilor funcțiilor sistemului de impozitare poate fi facilitată prin luarea în considerare a pozițiilor oamenilor de știință ruși care se îndreaptă constant către cercetarea problemelor teoretice și practice ale impozitării. În manualul „Taxes and Taxation in Russia” (M.: Finstatinform, 1996), autorul L.P. Okuneva oferă o interpretare clară a funcțiilor fiscale: fiscală și distribuție. Poziția lui D.G este ambiguă în comparație cu funcțiile numite. Coacăze. Citând un lung citat din munca acestui om de știință, le oferim cititorilor posibilitatea de a evalua singuri punctul său de vedere asupra funcțiilor, după cum scrie el, ale impozitului. „Funcțiile unui impozit sunt o manifestare a esenței sale în acțiune, un mod de a-și exprima proprietățile. Funcția arată cum se realizează scopul social al acestei categorii economice ca instrument de distribuție a costurilor și de redistribuire a veniturilor. Aceasta dă naștere funcției principale de distribuție a impozitelor, exprimându-și esența ca instrument special centralizat (fiscal) al relațiilor de distribuție.

Prin funcția fiscală se realizează principalul scop public al impozitelor - formarea resurselor financiare ale statului, acumulate în sistemul bugetar și fonduri extrabugetare și necesare realizării funcțiilor proprii (apărare, sociale, de mediu etc.). .). Formarea veniturilor bugetului de stat pe baza unei colectări stabile și centralizate a impozitelor transformă statul însuși în cea mai mare entitate economică.

O altă funcție a impozitelor ca categorie economică este aceea că devine posibilă reflectarea cantitativă a veniturilor fiscale și compararea acestora cu nevoile statului de resurse financiare. Datorită funcției de control, se evaluează eficacitatea mecanismului fiscal, se asigură controlul asupra mișcării resurselor financiare și se identifică nevoia de a face modificări sistemului fiscal și politicii bugetare. Funcţia de control a relaţiilor fiscal-financiare se manifestă numai în condiţiile funcţiei de repartizare. Astfel, ambele funcţii în unitate organică determină eficienţa relaţiilor fiscal-financiare şi politica bugetara.

Implementarea funcției de control a impozitelor, completitatea și profunzimea acesteia depind într-o anumită măsură de disciplina fiscală. Esența acestuia este că contribuabilii (persoanele juridice și persoanele fizice) plătesc la timp și integral stabilit prin lege taxe.

Funcția de distribuție a impozitelor are o serie de proprietăți care caracterizează versatilitatea rolului său în procesul de reproducere. Aceasta înseamnă, în primul rând, că inițial funcția de repartizare a impozitelor era de natură pur fiscală. Dar, deoarece statul a considerat că este necesar să participe activ la organizarea vieții economice, în țară a apărut o caracteristică de reglementare, care se realizează prin mecanismul fiscal. În reglementarea fiscală există o subfuncție stimulatoare, precum și o subfuncție reproductivă.”

Scopul funcțional al sistemului de impozitare în ansamblu ar trebui să se extindă la toate formele sale practice, dacă respectăm principiile fundamentale ale impozitării și pornim de la conținutul esențial al categoriilor economice „impozit” și „impozitare”. Cu toate acestea, un set de specifice formulare fiscale(tipurile de impozite și condițiile de gestionare a acestora) atunci când se dezvoltă un concept fiscal ar trebui să se concentreze scopul principal- distribuirea uniformă a sarcinii fiscale și de reglementare între plătitori și teritorii. Cu alte cuvinte, între grupuri de linii drepte și impozite indirecte trebuie stabilit cel mai mare echilibru posibil. Impozitele indirecte au scopuri fiscale, în timp ce impozitele directe au scopuri de stimulare. Mai mult, funcționarea fiecărui tip de impozit trebuie să fie organizată (a organiza înseamnă a defini în drept un concept de impozit justificat economic în cadrul unui anumit impozit și a-i oferi un design metodologic adecvat în instrucțiunile către lege), astfel încât asigurarea unui echilibru relativ al funcțiilor fiscale și fiscale de reglementare. Acest lucru se realizează prin stabilirea raportului optim dintre impozitele directe și indirecte.

1.3 Structura și clasificarea impozitelor

Principiile generale de construire a sistemului fiscal, impozitele, taxele, taxele și alte plăți obligatorii sunt stabilite de Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” din 27 decembrie 1991 N 2118 - 1. Conceptul de „alte plăți” include contribuții obligatorii la fondurile extrabugetare ale statului, cum ar fi Fond de pensie, Fundație asigurare de sanatate, Fondul de asigurări sociale.

Pentru a înțelege esența plăților impozitelor, este important să se determine principiile de bază ale impozitării. De regulă, acestea sunt aceleași pentru impozitarea în orice țară și sunt după cum urmează:

1. Nivelul cotei de impozitare ar trebui stabilit luând în considerare capacitățile contribuabilului, adică nivelul venitului (principiul tensiunii egale).

2. Trebuie depus toate eforturile pentru a se asigura că impozitarea pe venit este unică. Impozitarea multiplă a venitului sau a capitalului este inacceptabilă. Un exemplu de implementare a acestui principiu este înlocuirea impozitului pe cifra de afaceri, unde cifra de afaceri era impozitată pe o curbă crescătoare, cu TVA, unde produsul net nou creat este impozitat o singură dată până la vânzare (principiul impozitului unic plată).

3. Obligația de a plăti impozite. Sistemul fiscal nu ar trebui să lase contribuabilul la îndoială cu privire la inevitabilitatea plății (principiul obligativității).

4. Sistemul și procedura de plată a impozitelor trebuie să fie simple, ușor de înțeles și convenabil pentru contribuabili și economice pentru instituțiile care colectează impozite (principiul mobilității).

5. Sistemul fiscal trebuie să fie flexibil și ușor adaptabil la nevoile socio-politice în schimbare (principiul eficienței).

6. Sistemul fiscal trebuie să asigure redistribuirea PIB-ului generat și să fie un instrument eficient al politicii economice de stat.

Sistemul fiscal modern include diferite tipuri de impozite. Încercările de unificare a impozitelor și de reducere a numărului de tipuri nu au avut încă succes. Poate că acest lucru se datorează faptului că este mai convenabil pentru guverne să perceapă multe taxe mai mici în loc de una, în acest caz, colectările de impozite devin mai puțin vizibile și mai puțin sensibile pentru populație. Cu o varietate atât de mare de taxe, aducerea lor într-un sistem specific capătă o importanță managerială importantă. Vorbim despre sistematizare, sau clasificarea impozitelor, care este împărțirea impozitelor în grupuri după anumite criterii, caracteristici și proprietăți speciale.

Teoria modernă a impozitării și în special teoria clasificării fiscale rezolvă următoarele probleme:

1. selectia criteriilor si semnelor pentru sistem comun clasificari fiscale.

2. despre trăsăturile (criteriile) esențiale la împărțirea impozitelor în directe și indirecte, în generale și speciale etc.

3. despre statut, i.e. privind clasificarea macro- și microsistemului a impozitelor. Vorbim de ierarhia teritorială a veniturilor fiscale la bugetul consolidat al statului.

4. problema formării potențialului fiscal la nivel microeconomic, i.e. problema retragerii, atribuirii sau includerii unor elemente specifice (rate, beneficii, reduceri, deduceri etc.) în baza de impozitare a entităților comerciale.

5. domeniul de aplicare al impozitelor, i.e. privind deplasarea (deplasarea), proporționalitatea, progresivitatea și regresivitatea impozitelor.

Conform mecanismului de formare, impozitele sunt împărțite în două tipuri - directe și indirecte. Impozitele directe sunt impozite pe venit și proprietate. Acestea includ: impozit pe venitși impozitul pe venit, impozitele pe proprietate, inclusiv impozitele pe proprietate, inclusiv pe terenuri și alte bunuri imobiliare; impozit pe transferul de profit și capital în străinătate și altele. Acestea sunt taxate unei anumite persoane fizice sau juridice.

Impozitele indirecte sunt impozite pe bunuri și servicii. Aceasta este o taxă pe valoarea adăugată; accize (taxe incluse direct în prețul unui produs sau serviciu); pentru moștenire; pentru tranzacții cu imobiliare și valori mobiliare și altele. Acestea sunt transferate parțial sau integral la prețul produsului sau serviciului.

Impozitele directe sunt greu de transferat către consumator. Dintre acestea, cea mai simplă modalitate este de a face față impozitelor pe teren și alte proprietăți imobiliare: acestea sunt incluse în chirie și chirie și prețul produselor agricole.

Impozitele indirecte sunt transferate către consumatorul final în funcție de gradul de elasticitate a cererii de bunuri și servicii supuse acestor taxe. Cu cât cererea este mai puțin elastică, cu atât taxa este transferată mai mult către consumator. Cu cât oferta este mai puțin elastică, cu atât impozitul este transferat către consumator mai puțin și cu atât se plătește mai mult din profit.

După cum se știe, anterior în știința financiară, la împărțirea impozitelor în directe și indirecte, au fost utilizate trei criterii: după solvabilitate, după metoda de impozitare și colectare și după baza deplasării. Astăzi, în condiţiile moderne, aceste criterii de luare a deciziilor de management eficiente în domeniul fiscalităţii sunt insuficiente. Un sistem mai avansat de clasificare fiscală este detaliat în Anexa 1.

Întregul set de impozite, taxe și alte plăți este grupat după 12 criterii, dar se pare că aceasta nu este limita.

Diferențele de impozite depind și de natura veniturilor și cheltuielilor impozabile. Natura acestor venituri și cheltuieli, prin urmare, poate fi și un semn de clasificare fiscală. De o importanță deosebită este diferențierea (clasificarea) impozitelor după sursa de impozitare: costurile de producție (costul); profit; profit brut; venit total; Venitul net, capital, etc.

Taxele diferă în funcție de cine le percepe și la ce buget se adresează, la ce motiv special avea. Din aceste motive, impozitele sunt împărțite în mod corespunzător în de stat și locale, generale și speciale. În ciuda importanței acestor criterii și caracteristici la clasificarea impozitelor, în practica financiară și analitică se mai folosește împărțirea întregului set de impozite în două grupe: directe și indirecte.

Împărțirea impozitelor în directe și indirecte a continuat destul de mult timp. Nu și-a pierdut actualitatea astăzi. Discuțiile au mers în două direcții contradictorii: „pentru” și „împotrivă”. Deci, de exemplu, susținătorii impozitării directe a I.H. Ozerov și M.I. Friedman scria încă din anii 20 ai secolului XX: „Conform regula generala impozitele directe asigură venituri mai sigure și mai sigure, sunt mai proporționale cu solvabilitatea populației și definesc mai precis și mai clar obligația fiscală a fiecărui plătitor decât impozitele indirecte. În cele din urmă, impozitele directe se ocupă doar de venituri personale plătitor și sunt complet pasivi în producerea bogăției naționale” Lykova L.N., Taxes and taxation in Russia: Textbook. - M.: „Bek”., - 2001. - P. 19..

Argumentele susținătorilor impozitării indirecte au fost mai clar fundamentate de finanțatorii ruși M.N. Sobolev și L.V. Chodsky. M.N. Sobolev, de exemplu, vorbește despre trei părți - avantajele impozitării indirecte:

1. „Aceste taxe, din moment ce cad pe bunurile de larg consum, sunt foarte profitabile pentru stat. Rentabilitatea lor se bazează tocmai pe consumul lor mare, măsurat în milioane și zeci de milioane de puzi, găleți și alte unități de măsură” Sobolev M.N. Eseuri de ştiinţă financiară, 2002. - p. 124-125.

2. A doua latură este că taxele indirecte incluse în prețul bunurilor sunt plătite neobservate de consumatori.

3. A treia latură a beneficiilor fiscale se datorează faptului că impozitele indirecte sunt incluse în prețul bunurilor achiziționate de consumatori atunci când au bani în buzunar și nu pot fi însoțite de restanțe, așa cum se întâmplă în cazul impozitelor pe producție (impozite directe) .

Taxele pot fi colectate în următoarele moduri:

1) cadastral - (de la cuvântul cadastru - tabel, carte de referință) când obiectul fiscal este diferențiat în grupe după un anumit criteriu. Lista acestor grupuri și caracteristicile lor este introdusă în directoare speciale. Fiecare grup are o cotă individuală de impozitare. Această metodă se caracterizează prin faptul că valoarea impozitului nu depinde de rentabilitatea obiectului.
Un exemplu de astfel de taxă este taxa pe proprietarii de vehicule. Se taxează conform rata stabilită de la putere vehicul, indiferent dacă vehiculul este în uz sau inactiv.

2) în baza declaraţiei. Declarația este un document în care contribuabilul furnizează calculul venitului și impozitul pe acesta. O trăsătură caracteristică a acestei metode este că impozitul este plătit după primirea venitului și de către persoana care primește venitul. Un exemplu este impozitul pe venit.

3) la sursă. Acest impozit este plătit de persoana care plătește venitul. Prin urmare, impozitul este plătit înainte ca venitul să fie primit, iar beneficiarul venitului îl primește redus cu valoarea impozitului.
De exemplu, impozitul pe venitul personal. Acest impozit este plătit de întreprinderea sau organizația în care lucrează persoana fizică. Acestea. înainte de plată, de exemplu, salariile Suma impozitului este dedusă din acesta și transferată la buget. Suma rămasă este plătită angajatului.

Tipurile de impozite diferă și în funcție de natura cotelor de impozitare.

Cota de impozitare este procentul sau cota din fondurile plătibile sau, mai precis, suma impozitului pe unitatea de obiect impozabil (pe rublă de venit, per mașină, pe rublă de proprietate etc.). În funcție de cotele de impozitare, impozitele se împart în: proporționale, progresive și regresive.

Un impozit se numește proporțional dacă cota de impozitare este constantă și nu depinde de valoarea venitului sau de amploarea obiectului de impozitare. În acest caz, vorbim de cote fixe de impozit pe unitatea de obiect.

Cu o cotă progresivă de impozitare, cota de impozitare crește pe măsură ce dimensiunea obiectului de impozitare crește.

Cota de impozitare regresivă, dimpotrivă, scade pe măsură ce obiectul impozitării crește. Se introduce un impozit regresiv pentru a stimula creșterea veniturilor, profitului și proprietății.

Cota de impozitare poate depinde de categoria căreia îi aparține plătitorul, de ce grup social îi aparține cetățeanul sau din ce grup de mărime aparține întreprinderea, dar nu depinde și, în principiu, nu poate depinde de cine plătește direct.

Ratele fixe și stabilitatea lor relativă contribuie la dezvoltare activitate antreprenorială, deoarece facilitează prezicerea rezultatelor acesteia.

Legea „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” a introdus un sistem de impozitare pe trei niveluri pentru întreprinderi, organizații și persoane fizice.

Primul nivel sunt taxele federale rusești. Ele operează în toată țara și sunt reglementate de legislația integrală rusească, formează baza părții de venituri a bugetului federal și, deoarece acestea sunt cele mai profitabile surse, susțin stabilitate Financiară bugetele entităților constitutive ale Federației și bugetele locale.

Al doilea nivel sunt impozitele republicilor din cadrul Federației Ruse și impozitele teritoriilor, regiunilor, regiunilor autonome, districtelor autonome sau impozitelor regionale. Impozite regionale sunt stabilite de organele reprezentative ale entităților constitutive ale Federației, pe baza legislației întregi ruse. Unele taxe regionale sunt în general obligatorii pe teritoriul Federației Ruse. În acest caz, autoritățile regionale își reglementează doar tarifele în anumite limite, beneficii fiscaleși procedura de colectare.

Al treilea nivel sunt impozitele locale, adică impozitele orașelor, districtelor, orașelor etc. Conceptul de „district” din perspectivă fiscală nu include o zonă din interiorul orașului. Organismele reprezentative (orașul Dumas) ale orașelor Moscova și Sankt Petersburg au autoritatea de a stabili impozite atât regionale, cât și locale.

Ca și în alte țări, cele mai profitabile surse sunt concentrate în bugetul federal. Cele federale includ: taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe profit al întreprinderilor și organizațiilor, accizele, taxele vamale. Aceste impozite formează baza bazei financiare a statului.

Cele mai mari venituri pentru bugetele regionale provin din impozitele pe proprietate entitati legale. Acest lucru corespunde practic cu practica mondială, cu diferența că în majoritatea țărilor nu există nicio distincție între impozitul pe proprietate al persoanelor juridice și impozitul pe proprietate al persoanelor fizice.

Dintre impozitele locale, veniturile mari sunt asigurate de: impozitul pe venitul personal, impozitul pe proprietatea personală, impozitul pe teren și un grup mare de alte impozite locale.

Structura bugetară a Federației Ruse, la fel ca multe țări europene, prevede că impozitele regionale și locale servesc doar ca o completare la partea de venituri a bugetelor respective. Partea principală în formarea lor este deducerile din impozite federale.

Impozitele fixe și de reglementare, integral sau într-un procent fix fix, merg la bugete mai mici pe termen lung. Taxele precum taxa de timbru, taxa de stat, impozitul pe proprietatea transferată prin moștenire sau cadou, având statut federal, sunt de obicei creditate integral în bugetele locale.

Impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor este împărțit între bugetele federale, regionale și locale.

Accizele, taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe venitul persoanelor fizice sunt repartizate între bugete, iar în funcție de circumstanțe, inclusiv de situația financiară a teritoriilor individuale, procentele deducerilor pot varia. Standardele sunt aprobate anual în timpul formării bugetului federal.

Prin manipularea cotelor de impozitare, a beneficiilor și a amenzilor, prin modificarea condițiilor fiscale, prin introducerea unor taxe și eliminarea altora, statul creează condiții pentru dezvoltarea accelerată a anumitor industrii și producții și contribuie la rezolvarea problemelor stringente ale societății. Un bun exemplu este promovarea dezvoltării întreprinderilor mici și sprijinirea acestora în toate modurile posibile.

Astfel, putem concluziona că din punct de vedere economic, impozitele reprezintă instrumentul principal redistribuirea veniturilor și a resurselor financiare efectuată de autoritățile financiare. Examinând avantajele și dezavantajele fiecărei forme de impozitare, știința financiară ajunge la concluzia că numai printr-o combinație de impozitare directă și indirectă se poate construi un sistem fiscal care să răspundă intereselor fiscale ale statului și intereselor economice ale contribuabililor.

Sarcina principală reglementare fiscală- concentrarea în mâinile bugetelor de stat și locale a fondurilor necesare soluționării problemelor de dezvoltare socială, economică, științifică și tehnică cu care se confruntă oamenii, țara și industriile în ansamblu.

CAPITOLUL 2. ROLUL IMPOZITIVELOR ÎN FORMAREA BUGETULUI ȚĂRII

2.1 Esența economică și semnificația impozitelor

După cum arată excursia de mai sus în istoria impozitelor, apariția fiscalității a fost cauzată de apariția statului și a aparatului de stat.

Odată cu apariția primelor formațiuni de stat pe pământ, a apărut necesitatea formării materialelor și surse financiare continutul si dezvoltarea lor. Pentru a realiza acest lucru s-au folosit o varietate de forme de extragere a fondurilor: impunerea unui tribut insuportabil popoarelor proprii și cucerite (robirea economică); indemnizații; domenii; regalii etc. cea mai sigură și constantă sursă de reaprovizionare a trezoreriei, prin care statul însuși, stând de partea apărării intereselor societății, a fost susținut, a fost tributul, al cărui cuantum în diferite momente și în diferite locuri a fost stabilit în funcție de situaţia politică şi socio-economică care se dezvoltă în societate. Tributul a devenit una dintre primele forme de impozitare.

Întreaga istorie ulterioară a fiscalității arată că impozitele sunt cea mai importantă și constantă sursă de sprijin financiar și material pentru stat.

Faptul că impozitele sunt cel mai vechi fenomen, existent ca atare în toate timpurile și epocile, este incontestabil, indiferent de formele pe care le ia conștiința și indiferent de definițiile pe care știința le dă conceptului de „taxă”. Acest lucru indică deja că impozitele sunt un fenomen istoric, un concept de manual (fenomen). Fără impozite, nicio societate nu există, fie ea tribală sau societate civilizată a secolului XXI. Întrucât este așa, atunci, în consecință, conceptul de „impozit” în conștiința științifică asociativă este un fenomen cu semnificație socială, un proces obiectiv necesar în orice societate, asigurând dezvoltarea și îmbunătățirea constantă a acesteia11 Yutkina T.F. Impozite și impozitare. - M.-2002. P.12-13.

În ciuda naturii sale economice, impozitarea nu a scăpat de influența ideologică. Scopul impozitelor variază în funcție de stat dezvoltare sociala: dacă în capitalism impozitele sunt în principal necesare pentru menținerea aparatului de stat și satisfacerea unor nevoi sociale, atunci în socialism impozitele erau „unul dintre mijloacele de distribuție și redistribuire planificată. venit nationalîn interesul construcției comuniste”.

Într-o altă lucrare, K. Marx scrie: „Taxa este sânul mamei care hrănește guvernul. Taxul este al cincilea zeu după proprietate, familie, ordine și religie”.

Cu alte cuvinte, statul nu poate exista fără să colecteze taxe: în plus, impozitele sunt o parte organică a statului. Acolo unde există o reglementare de stat și de stat a economiei, există și impozitare11 Bryzgalin A.V. Impozite si drept fiscal.-M.,-2003.-P.30.

A cere astăzi abolirea taxelor ar însemna a cere distrugerea însăși a societății. Statul, sau mai precis, guvernul, nu poate face nimic pentru cetățeni dacă cetățenii nu fac nimic pentru stat. Trebuie să mori și să plătești taxe peste tot, a spus Franklin.

Găsim, însă, exemple în istorie că în unele state cetățenii, în timp ce plăteau impozite, au beneficiat în același timp de venituri de la guvern. În Roma antică, cetățenii primeau o parte din prada de război. În cantonul Berna, guvernul a împărțit între cetățeni banii cumpărați cu sângele compatrioților lor22 Turgheniev N.I. Experienta in teoria impozitelor - M. - 1937.-pp.10-11.

Devenind purtător de cuvânt al intereselor societății, statul formează domenii economice, sociale, de mediu, demografice și alte domenii ale politicii externe și interne, care, în condițiile societate civila se transformă în direcția activităților sale și, în consecință, responsabilități funcționale. Pentru a-și îndeplini funcțiile, statul trebuie să dețină proprietatea asupra unei părți din produsul intern brut (PIB) creat în societate pe o anumită perioadă. În condițiile moderne, acest drept este consacrat în constituțiile multor țări. În baza acesteia, se elaborează și se adoptă legi privind anumite tipuri de impozite, care stabilesc formele și modalitățile de calcul, precum și plata de către plătitori a impozitelor, taxelor și a altor plăți către bugetul și fondurile extrabugetare ale stat.

Legătura dintre taxe și buget este bidirecțională și inextricabilă.

Taxele, ca element principal al veniturilor bugetare, asigură finanțarea întregii structuri a elementelor sale de cheltuieli. În procesul bugetar, prioritatea rămâne cu cheltuielile, a căror valoare determină dinainte partea veniturilor. Principalul dezavantaj al echilibrării bugetare este formarea separată a părților de venituri și cheltuieli ale bugetului fără necesarul. justificare economică(relație articol cu ​​articol) între cheltuielile individuale și posibilitatea de a asigura o sumă adecvată de venit pentru acestea.

Cu toate acestea, trebuie subliniat mai ales că, alături de impactul fiscalității asupra procesului bugetar, apare și efectul opus: starea bugetului afectează dezvoltarea fiscalității. Da, art. 9 din Legea cu privire la fundamentele sistemului fiscal prevede că „virarea impozitelor la buget este reglementată de legislația bugetară”. Impozitele și bugetul sunt fenomene interdependente, adică legătura lor este bidirecțională și inseparabilă11 Bryzgalin A.V. Impozite si drept fiscal.-M.,-2003.-S. 12-13.

2.2 Compoziția și structura veniturilor în sistemul bugetar al Federației Ruse

Potrivit art. 10 din Codul bugetar, sistemul bugetar al Federației Ruse este format din bugete de următoarele niveluri:

Bugetul federal și bugetele fondurilor extrabugetare ale statului;

Bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele fondurilor extrabugetare ale statului teritorial;

Bugetele locale, inclusiv:

Bugetele districtelor municipale, bugetele districtelor orașului, bugetele municipalităților intraurbane ale orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg;

Bugetele așezărilor urbane și rurale.11 Codul bugetar al Federației Ruse. - M.: „Omega-L”, 2005. - p. 13

Codul bugetar al Federației Ruse stabilește componența veniturilor la fiecare nivel bugetar ca o combinație a veniturilor proprii fiscale și nefiscale, precum și a transferurilor gratuite.

Veniturile fiscale ale bugetului federal includ impozite și taxe federale, a căror listă și rate sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Vrublevskaya O.V. etc. - Sistemul bugetar al Federației Ruse. -M., 2003, p. 128-142

Impozitele și taxele federale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata în toată Rusia.

3) Impozitul pe venit

5) Datoria de stat

6) Taxa de apă

8) Impozitul social unificat

10) Impozitul de mostenire si donatie.

Veniturile bugetare ale entităților constitutive ale Federației Ruse sunt generate din veniturile fiscale proprii și reglementare, cu excepția veniturilor transferate în modul reglementat de bugetul local.

Impozitele și taxele regionale sunt stabilite în conformitate cu Codul Fiscal, sunt puse în aplicare prin legile entităților constitutive ale Federației și sunt obligatorii la plata pe teritoriul entităților constitutive relevante. Acestea includ:

1) Impozitul pe proprietate organizațională

2) Taxa de transport

3) Taxa pe afacerile de jocuri de noroc

Impozitele și taxele stabilite și puse în aplicare în conformitate cu Codul Fiscal sunt recunoscute ca fiind locale. RF acte juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale autonomiei locale și plata obligatorie pe teritoriul municipalităților relevante. Taxele și taxele locale includ:

1) impozit pe teren;

2) impozitul pe proprietate pentru persoane fizice.

Să luăm în considerare mai detaliat principalele impozite, prin care se asigură o parte semnificativă a veniturilor fiscale în bugetul consolidat al Federației Ruse.11 Romanovsky M.V., Vrublevskaya O.V. „Impozite și impozite.” - Peter, 2002, p. 173-206

Locul principal în sistemul fiscal rus este ocupat de taxele indirecte, care includ: taxa pe valoarea adăugată, accizele, taxa pe vânzări, taxele vamale. Ele ocupă un loc decisiv în veniturile bugetare.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este o taxă indirectă de consum care se percepe pe aproape toate tipurile de bunuri și cade astfel pe umerii consumatorului final. Pe teritoriul Federației Ruse, TVA-ul a fost introdus în 1991. Astăzi, ponderea sa ajunge la 48% din toate veniturile fiscale ale bugetului. Valoarea TVA destinată plății la buget se calculează ca diferență dintre sumele taxei calculate din întreaga sumă vândută de către contribuabil pentru bunuri achiziționate, materii prime, materiale, lucrări și servicii.

Particularitatea acestei taxe este că, dacă se face o acumulare într-un loc (de către vânzător), atunci în altul pentru aceeași sumă trebuie făcută o deducere (de către cumpărător). Mai mult, aceste două acțiuni trebuie să aibă loc în aceeași perioadă de timp. În caz contrar, pe perioadă nedeterminată, TVA-ul se transformă în impozit pe cifra de afaceri la cota de 18%.

De regulă, sunt recunoscuți drept contribuabili de TVA:

organizații;

Persoanele care sunt plătitoare de această taxă în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală;

Antreprenori individuali.

Conform clauzei 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării TVA este: urmatoarele operatii:

Vânzări de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv vânzări de garanții;

Transferul drepturilor de proprietate;

Transferul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru nevoile proprii, cheltuieli pentru care nu sunt deductibile la calcularea impozitului pe venit al organizației;

Efectuarea lucrarilor de constructii si montaj pentru consum propriu.

Legislația fiscală a Federației Ruse scutește o serie de bunuri și servicii de TVA.

Articolul 149 din Codul fiscal definește tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării. În special:

1) furnizarea de către locator de spații pe teritoriul Federației Ruse cetățenilor străini sau organizațiilor acreditate în Federația Rusă.

2) vânzarea de bunuri, precum și transferul, implementarea, furnizarea de servicii pentru nevoi proprii pe teritoriul Federației Ruse: produse medicale de producție internă și străină conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse, produse medicale, produse protetice și ortopedice, servicii medicale furnizate organizatii medicale si institutii, cu exceptia serviciilor cosmetice, veterinare si sanitar-epidemiologice;

Perioada fiscală pentru TVA este luna calendaristică. Pentru contribuabilii cu sume lunare (pe parcursul unui trimestru) de venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA, care nu depășesc 1 milion de ruble, perioada fiscală este de un trimestru.

Impozitarea TVA se efectuează la 0%, 10%, 18%.

Contribuabilii cu sume lunare de venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în timpul trimestrului, excluzând impozitul și impozitul pe vânzări, care nu depășește 1 milion de ruble, au dreptul de a plăti impozit pe baza vânzării (transferului) reală de bunuri pentru trimestrul trecut nu mai târziu de data de 20 a lunii următoare trimestrului expirat.

Contribuabilii care plătesc impozit trimestrial reprezintă Înapoierea taxei cel târziu în data de 20 a lunii următoare trimestrului expirat.

La vânzarea mărfurilor (lucrări, servicii), facturile corespunzătoare se emit în cel mult 5 zile de la data expedierii mărfurilor.

Accizele, precum TVA-ul, sunt o taxă federală indirectă care acționează ca o suprataxă asupra prețului unui produs. În prezent, ei dețin ferm locul trei în veniturile bugetului federal al Federației Ruse, după TVA și taxe vamale, ponderea lor în valoarea totală a veniturilor fiscale a fost de 19,2% în 2001 și de 18,3% în 2002. 11 Romanovsky M.V. , Vrublevskaya O.V. Impozite și impozitare - Sankt Petersburg. , 2003, p. 206

Codul Fiscal al Federației Ruse determină gama de mărfuri supuse accizelor:

Alcool etilic din toate tipurile de materii prime;

Produse cu alcool (vodcă, vinuri, coniac);

Produse din tutun;

Autoturisme și motociclete;

Benzină pentru automobile;

Uleiuri de motor pentru motoare;

Benzină directă.

Plătitorii de accize sunt organizații, antreprenori individuali, precum și persoane recunoscute drept contribuabili în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, determinate în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse.

Următoarele tranzacții sunt supuse accizelor:

Vânzările pe teritoriul Federației Ruse de către persoane de bunuri accizabile produse de acestea, inclusiv transferul gratuit al drepturilor de proprietate asupra bunurilor accizabile;

Vânzarea obiectelor gajate și transferul de produse accizabile în baza unui acord privind acordarea de compensare sau novație;

Utilizarea produselor petroliere pentru nevoile proprii de către contribuabilii care dețin certificat de vânzări cu ridicata sau cu amănuntul;

Primirea produselor petroliere de către contribuabilii care au certificat;

Importul de mărfuri accizabile pe teritoriul vamal al Federației Ruse și alte operațiuni în conformitate cu articolul 182, capitolul 22 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Perioada fiscală pentru plătitorii de accize este o lună calendaristică. valoarea impozitului calculată este redusă cu deducerile fiscale stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse. Cuantumul accizei de dedus trebuie evidentiat in documentele de plata si facturile prezentate de furnizor cumparatorului marfurilor.

Accizele se plătesc pe baza vânzării efective (transferului) pentru perioada fiscală expirată cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei de raportare.

Trebuie remarcat faptul că, odată cu introducerea capitolului 22 din Codul fiscal al Federației Ruse „Accize”, problemele de reglementare legală a practicii de aplicare a accizelor în Federația Rusă au crescut la un nivel calitativ. nou nivel, ceea ce este important pentru ca statul să folosească pe deplin capacitățile fiscale ale acestei taxe.

O altă sursă importantă a bugetului consolidat al Federației Ruse este impozitul pe profit, care asigură aproximativ 20% din toate veniturile sale.

Impozitul pe profit se referă la impozitele directe și este elementul cel mai important sistemul fiscal al Federației Ruse. După rol în formare venituri bugetare impozitul pe venit ocupă un loc de frunte, dar importanța sa ca sursă de venituri bugetare se schimbă treptat odată cu dezvoltarea economia rusă. În primii ani reforme economice Acest impozit a fost principalul în veniturile bugetului federal, ponderea sa în veniturile totale depășea 50%.

Spre deosebire de prima etapă a reformei fiscale, în care impozitul pe venit a jucat un rol major în formarea veniturilor statului, în anii următori ponderea sa a scăzut treptat și acest lucru a fost firesc din punct de vedere economic, deoarece reflecta procesele care au loc în economia rusă.

În scopul determinării baza de impozitare Pentru impozitul pe venit, organizația trebuie să reducă veniturile primite cu suma cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor care nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe venit. În acest caz, se iau în considerare doar cheltuielile justificate și documentate. Costurile justificate economic în termeni monetari sunt considerate justificate.

De la 1 ianuarie 2002, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, rata de bază a impozitului pe profit a fost redusă de la 35 la 24%. Reducerea cotei generale de impozitare este compensată de eliminarea unui număr de beneficii pt tipuri variate activităţi şi subiecte ale relaţiilor fiscale.

1) 10% - din utilizarea, întreținerea și închirierea de nave, aeronave și alte vehicule și containere în legătură cu transportul internațional;

2) 20% - din toate celelalte venituri, cu excepția veniturilor din titluri.

1) 6% - din veniturile sub formă de dividende primite de la organizații ruse de către organizații și persoane fizice ruse - rezidenți fiscali RF;

2) 15% - din veniturile primite sub formă de dividende de la organizații ruse de către organizații străine, precum și din veniturile primite sub formă de dividende de către organizațiile ruse de la organizatii straine.

2.3 Veniturile fiscale bugetul federal, conținutul acestora

Fiecare stat, pentru a-și implementa funcțiile inerente, are venit, care reprezintă resurse monetare sau materiale primite de stat în procesul de distribuție sau redistribuire a venitului național și a bogăției naționale. Inițial, sursele de venit ale statului erau îndatoririle personale, prada militară, impozitele în natură și taxele, adică. Din punct de vedere istoric, în întreaga lume, veniturile statului constau din venituri naturale. Pe măsură ce statele centralizate au apărut în locul principatelor feudale fragmentate, îndatoririle domnilor feudali au fost treptat înlocuite cu impozite și taxe monetare.

În perioada absolutismului s-a dezvoltat un sistem de impozite directe și indirecte și a apărut problema separării veniturilor monarhului de veniturile statului. În Rusia, la sfârșitul secolului al XIX-lea, odată cu începutul lucrărilor Dumei de Stat, a început să se discute despre stabilirea unor noi tipuri de impozite.

În prezent, acumulează taxe în fond bugetar, statul finanțează cele mai importante domenii ale vieții și activității atât ale societății în ansamblu, cât și ale indivizilor: sănătate, educație, cultură și artă, forțele de ordine, administrație publică, activitati de investitiiîn domeniile industriei şi Agriculturăși mult mai mult.

Este foarte important de menționat că statul reușește să satisfacă diversele nevoi ale cetățenilor săi prin veniturile fiscale. Ponderea veniturilor fiscale în bugetele centrale ale țărilor dezvoltate este de 80-90%. În Rusia, conform bugetului federal pentru 2007, valoarea veniturilor fiscale este de aproximativ 70%.

Codul Fiscal al Federației Ruse definește o taxă ca „o plată obligatorie, individuală gratuită percepută organizațiilor și persoanelor fizice sub forma înstrăinării fondurilor deținute de acestea pentru gestiunea economică sau managementul operațional, în scopul sprijinirii financiare pentru activitățile de statul și (sau) municipalități.” Codul Fiscal al Federației Ruse, partea întâi din 31 iulie 1998 nr. 146-FZ. partea a doua din 5 august 2000 Nr. 117-FZ.- Art. 8.

Impozitele sunt o categorie complexă care are semnificație economică și juridică. Având în vedere categoria „impozit” din punct de vedere economic, este destul de dificil să o distingem de alte scutiri guvernamentale și să stabilim diferența acesteia de taxe, taxe și plăți. Prin urmare, la determinarea naturii economice a unui impozit, cel mai important criteriu este esența acestuia, apartenența sa la sistemul financiar și bugetar al societății. Esența economică a impozitelor este caracterizată de relațiile monetare care se dezvoltă între stat și persoanele juridice și persoanele fizice. Aceste relații sunt condiționate obiectiv și au un scop social specific - mobilizarea de fonduri la dispoziția statului.

Cu toate acestea, în practică, la determinarea categoriei de „taxă”, interpretarea sa juridică devine decisivă. O interpretare științifică a conținutului categoriei „impozit” contribuie la stabilirea corectă a normelor și regulilor legislației fiscale a țărilor care limitează dreptul plătitorului la proprietatea supusă înstrăinării în timpul impozitării. Forme specifice de manifestare a categoriei „impozit” sunt tipurile de plăți de impozit stabilite de autoritățile legislative. Din punct de vedere organizatoric și juridic, o taxă este plata obligatorie, intră în fondul bugetar în sumele prevăzute de lege și în termenul stabilit.

În prezent, opinia predominantă este că impozitul este o modalitate de realizare a intereselor predominant fiscale ale statului.

O taxă este de obicei considerată ca o contribuție obligatorie la buget, percepută în condițiile legii. La determinarea impozitului, unii autori își concentrează atenția asupra faptelor de înstrăinare a proprietății în favoarea statului.

Sistemul fiscal este unul dintre cele mai eficiente instrumente ale politicii economice de stat. Pe de o parte, asigură formarea surselor de venit pentru bugetele de toate nivelurile. Pe de altă parte, prin modificarea volumului retragerilor de resurse financiare ale entităților economice, statul influențează comportamentul economic al contribuabililor, realizând astfel funcția de reglementare a impozitelor.

După cum știți, impozitele îndeplinesc două funcții principale - fiscală și de reglementare. Funcțiile îndeplinite fac posibilă determinarea rolului impozitelor în economie și a locului acestora în viața societății.

Funcția fiscală a impozitelor determină scopul principal al impozitelor, deoarece impozitele în condiții moderne reprezintă principala modalitate de a atrage venituri la bugetul de stat, baza bunăstării acestuia.

Sistemul fiscal modern al Federației Ruse a intrat în vigoare la 1 ianuarie 1992. pe baza Legii Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă”, adoptată la 27 decembrie 1991. Imperfecțiunea acestei legi a Federației Ruse a fost asociată, împreună cu numeroasele sale deficiențe, în primul rând cu lipsa unei legi unificate și cadrul de reglementare impozitare. Pentru a rezolva problemele apărute în sistemul fiscal din Federația Rusă, partea întâi a Codului Fiscal al Federației Ruse a fost introdusă la 1 ianuarie 1999. Kosareva T.E. Impozitarea persoanelor fizice si juridice. M.. 2005. - P. 120.

Veniturile guvernamentale sunt de mare importanță pentru formarea unui buget la orice nivel. Venitul reprezintă o parte din venitul național al țării, circulată prin diverse tipuri de încasări în numerarîn proprietatea statului pentru a crea o bază financiară pentru implementarea sarcinilor și funcțiilor.

Sursele și tipurile de venituri guvernamentale și scopul fiecăruia dintre ele sunt determinate de mediul economic și sistemul juridicţări.

Având în vedere conceptul de buget, trebuie spus că bugetul ocupă un loc central în sistemul financiar al oricărui stat este planul financiar al statului care are putere de lege (o listă de venituri și cheltuieli); anul (fiscal) curent.

Codul bugetar al Federației Ruse (BC RF) definește bugetul ca „o formă de formare și cheltuială a unui fond de fonduri destinat sprijinirii financiare a sarcinilor și funcțiilor guvernului de stat și local”.

Sistem bugetar – bazat pe relaţiile economiceȘi structura statului al Federației Ruse, un set de bugete federale, subiecte bugetare ale Federației Ruse, bugete locale și bugete ale fondurilor extrabugetare de stat reglementate de norme legale.

Potrivit art. 10 din Codul bugetar, sistemul bugetar al Federației Ruse este format din bugete de următoarele niveluri:

Bugetul federal și bugetele fondurilor extrabugetare de stat;

Bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele fondurilor extrabugetare ale statului teritorial;

Bugetele locale.

În Rusia, în prezent, în structura veniturilor bugetului federal, cea mai mare parte sunt venituri fiscale (peste 60%), iar o parte mai mică, inclusiv taxe vamale, sunt venituri nefiscale, inclusiv din vânzarea proprietății de stat.

2.4 Dinamica veniturilor fiscale

Veniturile fiscale ale bugetului federal sunt principalele în volumul lor total și caracterizează volumul sarcinii fiscale asupra subiecților activitate economică. Valoarea totală a impozitelor depinde de compoziția impozitelor, cotelor de impozitare, baza de impozitare și gradul de aplicare a beneficiilor. Cuantumul veniturilor fiscale depinde și de o posibilă modificare a clasificării veniturilor fiscale și de a le oferi certitudinea veniturilor nefiscale.

Veniturile fiscale ale bugetului federal includ impozite și taxe federale, a căror listă și rate sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Cernic D.G. Impozite și impozitare. M., 2006. - P. 44.

Se stabilesc taxe și taxe federale Codul fiscal RF și sunt obligatorii pentru plată în toată Rusia.

Lista acestor taxe include:

1) Taxa pe valoarea adăugată

3) Impozitul pe profit

4) Impozitul pe venitul personal

5) Datoria de stat

6) Taxa de apă

7) Taxa pentru dreptul de utilizare a faunei si a resurselor biologice acvatice

8) Impozitul social unificat

9) Taxa de extractie minerala

10) Impozite prevăzute de regimuri fiscale speciale

Veniturile fiscale din impozitele și taxele federale, precum și impozitele prevăzute de regimurile fiscale speciale, sunt creditate la bugetul federal în conformitate cu următoarele standarde:

impozitul pe profit la rata stabilită pentru creditarea impozitului specificat la bugetul federal - conform standardului de 100 la sută;

impozitul pe profit (în ceea ce privește veniturile organizațiilor străine care nu au legătură cu activitățile din Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă, precum și în ceea ce privește veniturile primite sub formă de dividende și dobânzi la titlurile de stat și municipale) - conform prevederilor standard de 100 la sută;

impozitul pe profit la implementarea acordurilor de partajare a producției încheiate înainte de intrarea în vigoare a Legii federale nr. 225-FZ din 30 decembrie 1995 „Cu privire la acordurile de partajare a producției” și care nu prevede cote speciale de impozitare pentru creditarea impozitului specificat la bugetul federal și bugetele entităților constitutive Federația Rusă - conform standardului de 20 la sută;

taxa pe valoarea adaugata - conform normei de 100 la suta;

accize la alcoolul etilic din materii prime alimentare - conform standardului de 50 la sută;

accize la alcoolul etilic din toate tipurile de materii prime, cu excepția alimentelor - conform standardului de 100 la sută;

accize la produsele care conțin alcool - conform standardului de 50 la sută;

accize la produsele din tutun - conform standardului 100 la sută;

accizele la benzina de motor, benzina de circulație directă, motorina, uleiuri de motor pentru motoarele diesel și cu carburator (injecție) - conform standardului 40 la sută;

accize la autoturisme și motociclete - conform standardului de 100 la sută;

accizele la mărfurile accizabile și produsele importate pe teritoriul Federației Ruse - conform standardului de 100 la sută;

taxa pe extracția resurselor minerale sub formă de materii prime hidrocarburi (gaze naturale combustibile) - conform standardului de 100 la sută;

taxa pe extracția resurselor minerale sub formă de materii prime hidrocarburi (cu excepția gazelor naturale combustibile) - conform standardului de 95 la sută;

taxa pe extracția mineralelor (cu excepția mineralelor sub formă de hidrocarburi, diamante naturale și minerale comune) - conform standardului de 40 la sută;

taxa pe extracția mineralelor de pe platforma continentală a Federației Ruse, în exclusivitate zona economica Federația Rusă, în afara teritoriului Federației Ruse - conform standardului 100 la sută;

plăți regulate pentru extracția de resurse minerale (redevențe) la implementarea acordurilor de partajare a producției sub formă de materii prime hidrocarburi (gaze naturale combustibile) - conform standardului de 100 la sută;

plăți regulate pentru extracția resurselor minerale (redevențe) la implementarea acordurilor de partajare a producției sub formă de hidrocarburi (cu excepția gazelor naturale) - conform standardului de 95 la sută;

plăți regulate pentru extracția de resurse minerale (redevențe) pe platforma continentală, în zona economică exclusivă a Federației Ruse, în afara teritoriului Federației Ruse la implementarea acordurilor de partajare a producției - conform standardului de 100 la sută;

taxa pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice (exclusiv interne corp de apa) - conform standardului 70 la sută;

taxa pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice (pentru corpurile de apă interioară) - conform standardului de 100 la sută;

taxa pe apa - conform standardului 100 la suta;

singur impozitul social la cota stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse în partea creditată la bugetul federal - conform standardului de 100 la sută;

taxă de stat (cu excepția taxei de stat supuse creditului la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele locale și specificate la articolele 56, 61.1 și 61.2 din Codul bugetar al Federației Ruse) - conform standardului de 100 la sută. Codul bugetar al Federației Ruse din 31 iulie 1998 nr. 145-FZ (modificat la 3 ianuarie 2006 - art. 50.

Locul principal în sistemul fiscal rus este ocupat de impozitele indirecte, care includ: taxa pe valoarea adăugată, accizele, iar taxa de extracție a mineralelor a devenit, de asemenea, de mare importanță. Ele ocupă un loc decisiv în componența veniturilor bugetare [vezi. Anexa 2].

Perioada fiscală pentru TVA este o lună calendaristică. Pentru contribuabilii cu sume lunare (în timpul unui trimestru) de venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA, care nu depășesc 2 milioane de ruble, perioada fiscală este de un trimestru.

Contribuabilii sunt obligați să depună o declarație fiscală la organul fiscal de la locul lor de înregistrare cel târziu în ultima zi a lunii următoare celei de raportare.

Trebuie remarcat faptul că, odată cu introducerea capitolului 22 din Codul fiscal al Federației Ruse „Accize”, problemele de reglementare legală a practicii de aplicare a accizelor în Federația Rusă au crescut la un nivel calitativ nou, care este de mare importanță pentru ca statul să utilizeze mai pe deplin capacitățile fiscale ale acestei taxe.

Perioada fiscală este o lună calendaristică.

Valoarea impozitului pe resursele minerale extrase este calculată ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare (articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Până de curând, plățile pentru utilizarea resurselor naturale reprezentau o mică parte din veniturile bugetului federal. Deci, la sfârșitul anilor 90. ponderea lor nu a depăşit 1-2%. Acest lucru s-a explicat prin faptul că, până de curând, majoritatea impozitelor pe resurse mergeau către bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse, iar cotele la impozitele pe resurse erau scăzute. Din 2002 situația s-a schimbat. Impozitele pe resurse au fost raționalizate și unele dintre ratele acestora au fost majorate. Drept urmare, ponderea acestor impozite a crescut la 15,4% din veniturile fiscale în 2006, comparativ cu 1,4% în 2000.

Această situație pare firească, întrucât statul este cel care trebuie să își însuşească și să utilizeze pe deplin chiria din resurse naturale în interesul întregii societăţi.

O altă sursă importantă a bugetului federal al Federației Ruse este impozitul pe profit.

Impozitul pe profit este un impozit direct și este un element esențial al sistemului fiscal al Federației Ruse. Aceasta este una dintre cele mai complexe taxe cu modificări frecvente cadru legislativ. Importanța sa ca sursă de venituri bugetare se schimbă treptat pe măsură ce economia rusă se dezvoltă. În primii ani de reforme economice, acest impozit a fost principalul în veniturile bugetului federal, ponderea sa în veniturile totale depășind 50%. În anii următori, ponderea sa a scăzut treptat, iar acest lucru a fost natural din punct de vedere economic, deoarece reflecta procesele care au loc în economia rusă. Acum oferă aproximativ 6% din toate veniturile bugetului federal. [cm. Anexa 1]

Natura modernă a impozitării profiturilor organizațiilor din Federația Rusă, în general, corespunde nivelului mondial.

Obiectul impozitării este profitul primit de contribuabil.

Pentru a determina baza de impozitare a impozitului pe venit, o organizație trebuie să reducă veniturile primite cu suma cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor care nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe venit. În acest caz, se iau în considerare doar cheltuielile justificate și documentate. Costurile justificate economic în termeni monetari sunt considerate justificate.

Cotele de impozitare pe venitul organizațiilor străine care nu au legătură cu activități în Federația Rusă printr-un sediu permanent sunt stabilite în următoarele sume:

3) 10% - din utilizarea, întreținerea și închirierea de nave, aeronave și alte vehicule și containere în legătură cu transportul internațional;

4) 20% - din toate celelalte venituri, cu excepția veniturilor din titluri.

Pentru veniturile primite sub formă de dividende se aplică următoarele rate:

3) 6% - din veniturile sub formă de dividende primite de la organizații ruse de către organizații și persoane fizice ruse - rezidenți fiscali ai Federației Ruse;

4) 15% - pentru veniturile primite sub formă de dividende de la organizații ruse de către organizații străine, precum și pe veniturile primite sub formă de dividende de organizații ruse de la organizații străine.

Impozitul este definit ca cota procentuală din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare în conformitate cu articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse. Suma totală a impozitului perioada fiscala determinat de contribuabil în mod independent, cu excepția cazurilor în care impozitul este reținut la sursa de venit.

Capitolul 3. Îmbunătățirea veniturilor fiscale în Rusia

3.1 Probleme și modalități de îmbunătățire a principalelor surse fiscale ale veniturilor bugetului federal

Imperfecțiunea sistemului fiscal este unul dintre factorii pe calea dezvoltării economiei și antreprenoriatului. Sistemul fiscal al Federației Ruse pentru o lungă perioadă de timp (în anii 1990) a fost un factor de constrângere a dezvoltării economice a țării.

Amploarea mobilizării efective a veniturilor în sistemul bugetar, realizată cu prețul unor pierderi uriașe, pentru dezvoltare economicățările sunt, ca să spunem ușor, nesatisfăcătoare. Impozitarea, în general, vizează creșterea actuală a veniturilor fiscale, ceea ce duce la formarea unei sarcini totale de fapt umflate de impozite evaluate, pe care nici măcar contribuabilul rus mediu nu o poate suporta. Acesta este unul dintre motivele importante pentru care aproximativ jumătate dintre întreprinderile industriale din Rusia sunt neprofitabile, iar același număr de întreprinderi profitabile sunt slab profitabile.

Orientarea nesănătoasă a sistemului fiscal rusesc către forme indirecte de impozitare este un alt stereotip negativ în politica fiscală. Până la 70% din toate veniturile fiscale la buget provin din impozitele indirecte pe afaceri. Un astfel de dezechilibru în structura fiscală în favoarea impozitelor inflaționiste care sunt regresive în raport cu veniturile consumatorilor, care sunt impozite indirecte pe afaceri, nu există în nicio țară dezvoltată. Impozite indirecte mari, fiind factor de preț, reduce cererea efectivă și, prin urmare, volumul producției, vânzărilor și consumului de bunuri și servicii, ceea ce implică o reducere a veniturilor fiscale Seleznev A. Z. Sistemul bugetar al Federației Ruse - M., 2007. - 383 pp..

Cu un regim fiscal general nefavorabil, se dezvoltă sectoarele umbră și preferențiale ale economiei, care practic nu participă la formarea veniturilor guvernamentale. Politica fiscală se concentrează în primul rând pe obiective fiscale, fără a îndeplini în mod adecvat obiectivele de stimulare și reglementare a economiei.

Nguyen Xuan Thang în cartea „Abordări metodologice ale formării veniturilor fiscale bugetare: Experiență străină” scrie că, în ciuda numeroaselor modalități și metode de prognozare a veniturilor bugetare, acestea sunt, de regulă, rezultatul îmbunătățirii abordărilor generale cunoscute și destul de comune ale prognozei, inclusiv printr-o combinație organică a mai multor metode de care Rusia ar trebui să țină seama.

Elaborarea proiectului de buget federal pentru 2008 și pentru perioada până în 2010 sa bazat pe rezultatele politicii bugetare realizate în anii 2000, precum și pe direcții promițătoare pentru dezvoltarea sistemului bugetar, care vizează creșterea nivelului de echilibru al acestuia.

Dezvoltarea parametrilor bugetului federal în anii anteriori a fost testată sub forma unui plan financiar, a cărui experiență a fost implementată pe o perioadă de trei ani - 2008-2010.

Modificarea valorii principalilor indicatori macroeconomici preconizată în 2008 va avea, în general, un impact pozitiv asupra formării veniturilor bugetului federal, precum și asupra modificărilor legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele. Kachur O.V. Unele aspecte ale politicii fiscale // Analiză economică: teorie şi practică - 2007. - Nr. 2. - P. 28.

Astfel, incepand cu anul 2008 ar trebui schimbata procedura de impozitare a veniturilor organizatiilor primite sub forma de dividende. Scutirea de impozitul pe profit este prevăzută pentru dividendele primite prin participarea strategică a unei organizații ruse la o organizație rusă sau străină care plătește dividende.

În ceea ce privește dimensiunea lor, principalele surse de venituri ale bugetului federal sunt: ​​taxa pe valoarea adăugată, taxa pentru extracția mineralelor (MET), impozitul pe profit, taxele vamale. Acestea reprezintă aproximativ 85% din veniturile bugetare totale.

Încasările de TVA către bugetul federal vor fi: Vasilyeva L.A. Veniturile bugetului federal în 2008-2010 // Finanțe - 2007. - Nr. 9. - P. 8.

În 2008 - 2168,5 miliarde de ruble, inclusiv TVA la bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse 872,3 miliarde de ruble.

În 2009 - 2797 miliarde de ruble, inclusiv TVA la bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse 1006,4 miliarde de ruble.

În 2010 - 3221,7 miliarde de ruble, inclusiv TVA la bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse 1149,4 miliarde de ruble.

La planificarea încasărilor de TVA pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute pe teritoriul Federației Ruse, s-au luat în considerare specificul calculării impozitului de plătit la bugetul stabilit de legislația fiscală.

Sunt așteptate încasări din plata taxei de extracție minerală pentru perioada de planificare pe termen mediu: în 2008 - 868,5 miliarde de ruble, în 2009 - 851,9 miliarde de ruble, în 2010 849,9 miliarde de ruble. Vasilyeva L.A. Veniturile bugetului federal în 2008-2010 // Finanțe - 2007. - Nr. 9. - P. 10.

Dificultatea prognozării taxei de extracție a mineralelor constă în faptul că o gamă foarte largă a compoziției de specii a mineralelor extrase este supusă impozitării.

Aprobarea bugetului federal pe trei ani sub formă de lege are, fără îndoială, o serie de avantaje în comparație cu una pe termen lung. plan financiar, care, prin statutul său juridic, este mai mult un material de referință și informare care determină principalele proiecții bugetare. În primul rând, legea presupune o garanție a implementării unor domenii selectate ale politicii bugetare, măsuri sprijinul statului programe economice și sociale. În al doilea rând, crește responsabilitatea organelor guvernamentale pentru îndeplinirea funcțiilor care le sunt atribuite. Kudrin A.L. Bugetul pe trei ani este un buget pentru diversificarea economică. // Finanțe.- 2007.- Nr. 4.- P. 3.

Pe de altă parte, la aprobarea caracteristicilor bugetului federal sub formă de lege, se impun cerințe mai mari asupra calității organizării procesului bugetar, inclusiv asupra stabilității. politici publiceși orientarea acesteia către rezolvarea problemelor strategice ale dezvoltării socio-economice, fiabilitatea previziunii macroeconomice. În primul rând, este necesar un grad ridicat de încredere în stabilitate conditii economice, atât pe piețele interne, cât și pe cele globale. Gradul semnificativ de dependență a surselor de venituri ale bugetului federal de piața globală, cel puțin în viitorul apropiat, creează riscuri destul de mari de îndeplinire a parametrilor stabiliți în bugetul federal.

3.2 Modalități de îmbunătățire a veniturilor fiscale

Pentru a elimina toate barierele fiscale pe drum crestere economicași transformând sistemul fiscal într-un sistem eficient de impozitare, Guvernul Federației Ruse a identificat domenii prioritare ale politicii fiscale:

Crearea unui sistem fiscal stabil și clar;

Formarea de stimulente pentru creșterea colectării impozitelor;

Crearea condițiilor favorabile pentru creșterea eficienței producției;

Consolidarea veniturilor bugetare.

Scopul principal al politicii fiscale este căutarea constantă a modalităților de creștere a veniturilor fiscale ale statului.

Prin urmare, întregul sens al reformei fiscale în curs (conform Codului Fiscal al Federației Ruse) poate fi redus la mai multe poziții principale.

1. Reducerea sarcinii fiscale.

2. Reducerea numărului de impozite.

3. Reducerea numărului și eficientizarea beneficiilor fiscale.11 Aliev B.Kh. Impozite si impozitare - M.-2004.-p.140

Noua procedură de calcul a TVA-ului, care rămâne cel mai mare impozit pe bugetul federal, nu prevede modificări fundamentale. Reducerea treptată a beneficiilor, concentrați-vă pe standarde internaționale, eficientizarea regulilor de impozitare - iată o listă scurtă de modificări determinate de capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. O măsură importantă care vizează stimularea investițiilor a fost introducerea unei reguli privind dreptul de a primi rambursarea TVA-ului plătit pentru proiectele finalizate. construcție capitală(anterior aceste sume erau incluse în majorare Valoarea cărții obiect). Una dintre problemele în aplicarea TVA-ului continuă să fie rambursările de TVA către exportatori care aplică o cotă de impozitare de 0%.

În vederea stabilizării sarcinii fiscale, de la 1 ianuarie 2005. au fost reduse cotele impozitului social unificat (denumit în continuare Impozitul social unificat) și contribuțiile de asigurări la Fondul de pensii al Federației Ruse.

Această abordare va asigura o reducere reală a impozitului social unificat pentru angajatorii din acele industrii în care salariile sunt mici și care nu ar putea profita de grila regresivă a impozitelor.

Printre noile aspecte ale plății impozitului, remarcăm un sistem de standard clar și universal, social, profesional și patrimonial deduceri fiscale, precum și „scutirea” majorității persoanelor fizice de necesitatea depunerii declarațiilor de venit la organele fiscale.

Pentru a stimula construirea și cumpărarea de locuințe de către populație, inclusiv prin utilizarea creditelor ipotecare, este posibilă creșterea deducere de proprietate de la 600 de mii de ruble. până la 1 milion de ruble - luând în considerare prețurile reale în medie în Federația Rusă.

Pentru a scoate salariile „din umbră”, „reforma Taxei Sociale Unificate și a impozitului pe venitul persoanelor fizice trebuie să aibă loc într-un singur pachet”. Ideea nu este doar în „scara fixă” și rata scăzută, ci mai degrabă în deducerile fiscale sau, mai precis, în veniturile neimpozabile, care, de regulă, țările dezvoltate nu poate fi mai jos salariu de trai, ceea ce este extrem de nedrept față de segmentele prost plătite ale populației.

Un antreprenor, în principiu, nu-i pasă dacă reține 13,25 sau 30% de la un angajat ca agent fiscal. Acumularea salariilor (UST) care depășește 15% este inacceptabilă pentru majoritatea antreprenorilor și obligă la utilizarea diferitelor scheme de sustragere a acestui impozit. Scoaterea salariilor din umbră poate fi asigurată nu atât de o scară uniformă a impozitului pe venitul personal, cât de o scară mai rațională (decât propune Guvernul) regresivă a impozitului social unificat cu rata efectivă nu mai mult de 15%. O parte din impozitul social unificat trebuie plătită de angajat (dacă se majorează minimul impozabil) - cu o deducere corespunzătoare din baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal3.

Schimbări serioase în cadrul reformei fiscale au avut loc în privința accizelor, în special în ceea ce privește accizele la produsele petroliere.

Pentru impozitul pe proprietatea persoanelor juridice se prevede eliminarea maximă a beneficiilor și reducerea obiectului impozitării (prin excluderea stocurilor și costurilor).22 Romanovsky M.V. și Vrublevskaya O.V. Impozite și impozitare. - Sankt Petersburg 2003.-P.520

Lista de impozite a Federației Ruse include o taxă imobiliară, care înlocuiește trei impozitul pe proprietate: persoane juridice, persoane fizice și terenuri.

Însăși formularea chestiunii reformei este complet legitimă. Întărirea bazei de venituri a statului se realizează în întreaga lume sub forma unor reforme fiscale la scară largă sau parțiale, prin desființarea vechilor și introducerea de noi impozite, modificarea bazei de impozitare, modificarea raportului dintre diferitele tipuri de impozite, manipularea impozitării progresive și proporționale. Cu toate acestea, reducerile precipitate de impozite duc invariabil la consecințe grave. De exemplu, eliminarea taxei pe vânzări de la 1 ianuarie 2004, care s-a dovedit a fi o sursă de completare a bugetelor regionale. Cu toate acestea, povara acestui impozit pe cifra de afaceri este în principal cu amănuntul, a fost distribuită între vânzători și cumpărători în conformitate cu raportul dintre elasticitatea cererii și ofertei. În acest sens, este mult mai corect decât alte taxe, a căror desființare nu o cere nimeni. Să ne amintim, de asemenea, că taxa pe vânzări a înlocuit o serie de taxe și taxe de stat și locale cu adevărat dăunătoare, cum ar fi taxele de curățenie.

Taxa pe tranzacțiile cu valori mobiliare a fost, de asemenea, eliminată. Se înlocuiește cu o taxă de stat într-o sumă mult mai mică și, de asemenea, cu o limită superioară. Taxa pentru utilizarea denumirilor „Rusia” și „Federația Rusă” este abolită, de asemenea, este înlocuită cu o taxă de stat, care trebuie plătită o singură dată, și nu plătiți impozitul pe cifra de afaceri, care a existat, de fapt, sub pretextul acestei; taxa.

Reforma fiscală în curs este principala cei mai importanți factori asigurarea creșterii economice, dezvoltarea activității antreprenoriale, eliminarea economiei subterane, atragerea la scară largă investitii straine.

Concluzie

Lucrarea de curs finalizată ne permite să tragem următoarele concluzii principale.

Venitul fiscal include impozitele și taxele federale, regionale și locale prevăzute de legislația fiscală a Federației Ruse, precum și penalități și amenzi.

Cea mai mare pondere în veniturile fiscale ale bugetului federal este alcătuită din impozitele pe bunuri și servicii (TVA, accize), iar în perioada analizată ponderea scade.

Impozitele pe utilizarea resurselor naturale ocupă, de asemenea, un loc semnificativ în sistemul veniturilor fiscale ale bugetului federal.

În termeni absoluti, conform rezultatelor analizei, s-a înregistrat o creștere a aproape toate tipurile principale de impozite. Această creștere a fost cauzată de factori precum: extinderea bazei de impozitare datorită creșterii producției de produs intern brut, inflație și întărirea activităților de control ale autorităților fiscale.

Prin acumularea de impozite în fondul bugetar, statul finanțează cele mai importante domenii ale vieții și activității atât ale societății în ansamblu, cât și ale indivizilor: sănătate, educație, cultură și artă, forțele de ordine, administrația publică, activități de investiții în domeniile industriei și agricultură și multe altele. Astfel, statul, prin impozite, plătește pentru diversele nevoi ale cetățenilor săi.

O problemă foarte serioasă este numărul de taxe în vigoare în țară. Astăzi, în Federația Rusă există și un sistem de distribuție fiscală pe trei niveluri:

1) impozite și taxe federale;

2) impozitele și taxele subiecților Federației;

3) impozite și taxe locale.

În Rusia, cea mai mare parte a veniturilor bugetare provine din veniturile fiscale, a căror pondere este mai mare de 93%.

Necesitatea de a menține volumul veniturilor sistemului bugetar în condiții moderne și de a reduce povara fiscală asupra economiei necesită intensificarea eforturilor de identificare și utilizare în continuare a resurselor financiare suplimentare. În special, sarcina este de a crește în continuare veniturile fiscale bugetare prin creșterea nivelului de colectare a acestora, iar acest lucru este facilitat de o îmbunătățire a situației economice, adoptarea de măsuri suplimentare pentru administrarea veniturilor fiscale și o reducere a poverii fiscale.

Întărirea bazei de venituri a statului se realizează în întreaga lume sub forma unor reforme fiscale la scară largă sau parțiale, prin desființarea vechilor și introducerea de noi impozite, modificarea bazei de impozitare, modificarea raportului dintre diferitele tipuri de impozite, manipularea impozitării progresive și proporționale - care este modul în care se realizează îmbunătăţirea veniturilor fiscale.

Una dintre sarcinile principale în reformarea sistemului fiscal este îmbunătățirea legislației fiscale, asigurarea stabilității acesteia și creșterea transparenței și echității sale.

În conformitate cu Legea federală nr. 198-FZ din 24 iulie 2007 „Cu privire la bugetul federal pentru 2008 și pentru perioada de planificare până în 2010”, volumul estimat al veniturilor bugetului federal a fost aprobat în valoare de 6.644,4 miliarde de ruble.

Modificarea valorii principalilor indicatori macroeconomici preconizată în 2008 va avea, în general, un impact pozitiv asupra formării veniturilor bugetului federal, precum și asupra modificărilor legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele.

Aprobarea bugetului federal pe trei ani sub formă de lege are, fără îndoială, o serie de avantaje față de un plan financiar pe termen lung, care, prin statutul său juridic, este mai mult un material de referință și informare care determină bugetul principal. proiecții. În primul rând, legea presupune o garanție a implementării domeniilor selectate de politică bugetară, măsuri de sprijin de stat pentru economie și programe sociale. În al doilea rând, crește responsabilitatea organelor guvernamentale pentru îndeplinirea funcțiilor care le sunt atribuite.

Lista celor folosite LiteraturăActe de reglementare1. Codul bugetar al Federației Ruse din 31 iulie 1998 nr. 145-FZ (modificat la 3 ianuarie 2006)2. Codul Fiscal al Federației Ruse, partea întâi din 31 iulie 1998 nr. 146-FZ. Partea a doua din 5 august 2000 Nr. 117-FZ (modificată la 17 mai 2007).3. Legea federală din 26 decembrie 2005 nr. 189-FZ „Cu privire la bugetul federal pentru anul 2006”.4. Legea federală a Federației Ruse din 19 decembrie 2006 nr. 238-FZ „Cu privire la bugetul federal pentru 2007.”5. Legea federală din 24 iulie 2007 nr. 198-FZ „Cu privire la bugetul federal pentru 2008 și pentru perioada de planificare până în 2010”. Aliev B.Kh. Impozite și impozitare. M.: Finanţe şi Statistică, 2006. - 416 p.7. Grinkevich L. S. Finanțe de stat și municipale ale Rusiei - M.: KNORUS, 2007. - 560 p.8. Kosareva T.E. Impozitarea persoanelor fizice si juridice. M.: Presa de afaceri. 2005. - 240 p.9. Myslyaeva I. N. Finanțe de stat și municipale - M.: Infra-M, 2007. - 360 p.10. Neshtoy A. S. Finance: Textbook - a 7-a ed., revizuită și completată - M.: Dashkov i K, 2007. - 512 p.11. Seleznev A.Z. Sistemul bugetar al Federației Ruse - M.: Master, 2007. - 383 p.12. Finanțe: Manual / Ed. A.G. Gryaznova, E.V Markina - M.: Finanțe și statistică, 2004. - 344 p.13. Finanțe: Manual / Ed. M. V. Romanovsky, O. V. Vrubel, B.M. Sabanti.- M.: Yurayt-Izdat, 2006.- 464 p.14. Cernic D.G. Impozite şi fiscalitate - M.: MCFR, 2006. - 528 p. Periodice15. Bagirov A.V. Revenirea deficitului risipitor // Ziarul de afaceri rusesc - 2007. - Nr. 5. - P. 7.16. Vasilyeva L.A. Veniturile bugetului federal în 2008-2010 // Finanțe.- 2007.- Nr. 9.- pp. 8-10.17. Zevakin M. Yu Mecanismul de generare a veniturilor bugetului federal din profiturile guvernului federal întreprinderi unitare. // Finanțe și credit.- 2007.- Nr. 22.- P. 30-33.18. Kachur O.V. Câteva aspecte ale politicii fiscale // Analiza economică: teorie și practică - 2007. - Nr. 2. - P. 28-33.19. Kudrin A.L. Bugetul pe trei ani este un buget pentru diversificarea economică. Finante.- 2007.- Nr 4.- P. 3-7.20. Netreba P. Taxele asteapta mesajul bugetar al presedintelui. // Komersant.- 2007.- Nr. 34/P.- P. 3. Anexă Veniturile bugetului federal (la numărător - miliarde de ruble, la numitor - % din venituri)

Indicatori	2006 (estimare)
Venit total
Impozitul pe profit
Taxa de extractie minerala
Taxe vamale externe
Taxe de import
Alt venit

Introducere

Colectarea impozitelor este o funcție străveche și una dintre principalele condiții pentru existența statului și dezvoltarea societății pe calea prosperității economice și sociale. Taxele au apărut odată cu împărțirea societății în clase și apariția statului, ca contribuții din partea cetățenilor necesare menținerii aparatului de stat.

Pentru a depăși consecințele negative ale impactului impozitelor asupra dezvoltării economice, a apărut o necesitate obiectivă de a analiza structura și dinamica veniturilor fiscale în bugetul țării.

Astăzi există o întrebare urgentă cu privire la necesitatea generării de venituri fiscale.

Impozitele sunt cea mai importantă formă de acumulare de fonduri de către buget. Fără taxe nu există buget; menţinerea elasticităţii sistemului fiscal este o condiţie indispensabilă pentru echilibrarea trezoreriei statului.

Esența fiscalității este retragerea directă de către stat a unei anumite părți din produsul social brut în favoarea acestuia pentru formarea bugetului, adică. resurse financiare centralizate ale statului.

Legătura dintre buget și impozite este bidirecțională și inextricabilă. Taxele, ca element principal al veniturilor bugetare, asigură finanțarea întregii structuri și a elementelor de cheltuieli ale acesteia.

Rolul impozitelor în formarea veniturilor bugetului de stat este determinat de indicatori specifici de pondere:

Venituri fiscale în cuantumul total al veniturilor bugetare;

Un grup separat de impozite (de exemplu, directe sau indirecte) în valoarea totală a veniturilor bugetare;

Un impozit specific (de exemplu, impozitul pe profit) în valoarea totală a veniturilor bugetare;

Un grup separat de impozite în valoarea totală a veniturilor fiscale;

Un impozit specific este suma totală a veniturilor fiscale.

Acești indicatori, cu diferite grade de detaliere, caracterizează importanța impozitelor în formarea veniturilor bugetului de stat în general și a veniturilor fiscale în special.

Printre cele mai complexe probleme economice a apărut problema generării de venituri fiscale, prevenirea reducerii acestora și căutarea factorilor care le influențează. Soluția la astfel de probleme este de o importanță științifică și practică fundamentală pentru construirea unui buget stabil și a unui sistem fiscal, prin urmare tema aleasă a cursului este relevantă.

Relevanța temei alese constă în faptul că, în condițiile relațiilor de piață, sistemul fiscal este unul dintre cei mai importanți reglementatori economici, baza mecanismului financiar de reglementare de stat a economiei. Sistemul fiscal este în prezent principalul subiect de discuție despre modalitățile și metodele de reformare a acestuia.

Obiectul studiului îl reprezintă veniturile fiscale ale bugetului federal.

Scopul lucrării este de a analiza componența și structura veniturilor fiscale ale bugetului federal, pentru a determina factorii de a căror influență depinde volumul veniturilor fiscale primite în perioada analizată.

În conformitate cu scopul lucrării, au fost stabilite și rezolvate următoarele sarcini:

1. studiul veniturilor fiscale ale bugetului federal și conținutul acestora;

2. analiza structurii și dinamicii veniturilor fiscale ale bugetului federal;

3. identificarea principalelor probleme și direcții de îmbunătățire a veniturilor fiscale ale bugetului federal.

CAPITOLUL 1. SENSUL ESENȚEI TAXELOR. SISTEMUL FISCAL AL ​​RF

1.1 Impozite și esența lor

Trecerea la principiile de piață ale managementului economic a necesitat utilizarea metodelor economice de gestionare a producției sociale, iar ineficacitatea formelor utilizate anterior de mobilizare a unei părți din venitul net al întreprinderilor în buget a condus la o schimbare radicală a sistemului de încasări. - a început să fie construit pe baza plăților de impozit, relația întreprinderilor cu bugetul a fost trecută la un temei juridic reglementat de lege.

Taxele sunt taxe obligatorii percepute de stat de la entitățile comerciale și cetățenii la cota stabilită prin lege. Impozitele sunt plătite de contribuabili la bugetul de nivel corespunzător și la fondurile extrabugetare de stat pe baza legilor federale privind impozitele și a actelor organelor legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse, precum și prin decizie a autorităților guvernamentale locale din în conformitate cu competenţa lor.

Esența economică a impozitelor este caracterizată de relațiile monetare dintre stat și persoane juridice și persoane fizice. Aceste relaţii monetare sunt determinate obiectiv şi au un scop specific - mobilizarea fondurilor la dispoziţia statului. Prin urmare, impozitul poate fi considerat ca o categorie economică cu două funcții inerente: fiscală și economică. Cu ajutorul primului se formează un fond bugetar; Prin implementarea celui de-al doilea, statul influenţează producţia, stimulând sau restrângând dezvoltarea acesteia, întărind sau slăbind acumularea de capital, extinzând sau reducând cererea efectivă a populaţiei.

Forme specifice de manifestare a categoriei de impozit sunt tipurile de plăți de impozit stabilite de autoritățile legislative. Din punct de vedere organizatoric și juridic, un impozit este o plată obligatorie, individuală gratuită, percepută organizațiilor și persoanelor fizice sub forma înstrăinării de fonduri care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestionarea operațională a fondurilor în scopul sprijinirii financiare pentru activităţile statului şi (sau) municipiilor primite de la buget în sumele şi termenele stabilite de lege.

Un set de diferite tipuri de impozite, în construcția și metodele de calcul ale cărora sunt implementate anumite principii, formează sistemul fiscal al țării.

1.2. Funcțiile impozitelor

Funcția unui impozit este o manifestare a esenței sale în acțiune, un mod de a-și exprima proprietățile.3 Funcțiile impozitelor:

1Funcția fiscală (buget) - formarea părții de venituri a bugetului de stat pe baza unei colectări stabile și centralizate a impozitelor transformă statul însuși în cea mai mare entitate economică. Datorită acestei funcții, se formează resursele financiare ale statului, acumulate în sistemul bugetar și fonduri extrabugetare și necesare pentru îndeplinirea funcțiilor proprii (apărare militară, socială, de mediu etc.).

2Funcția de control – se manifestă prin posibilitatea reflectării cantitative a veniturilor fiscale și compararea acestora cu nevoile statului de resurse financiare. Datorită acesteia, se evaluează eficiența fiecărui canal fiscal și a „presei” fiscale în ansamblu și se identifică necesitatea de a face modificări sistemului fiscal și politicii bugetare. Funcţia de control a relaţiilor fiscal-financiare se manifestă numai în condiţiile funcţiei de repartizare.

3 Funcția de distribuție – are o serie de proprietăți care caracterizează versatilitatea rolului său în procesul de reproducere. Aceasta este, în primul rând, că inițial funcția de repartizare a impozitelor a fost pur fiscală: să umple vistieria statului pentru a putea susține armata, birocrația și, în timp, sfera socială (învățământ, sănătate). , etc.).

Dar, de îndată ce statul a considerat că este necesar să participe activ la organizarea vieții economice din țară, a dobândit funcții de reglementare care au fost îndeplinite prin mecanismul fiscal. În reglementarea fiscală au apărut subfuncții de stimulare și restrângere, precum și o subfuncție în scop reproductiv. Într-un sistem fiscal care funcționează bine, toate funcțiile și subfuncțiile impozitelor sunt implementate.

Subfuncția de stimulare a impozitelor este implementată printr-un sistem de beneficii, excepții, preferințe, legate de caracteristicile generatoare de beneficii ale obiectului impozabil. Se manifestă printr-o modificare a obiectului de impozitare, o reducere a bazei de impozitare și o reducere a cotei de impozitare.

Beneficiile fiscale actuale pentru profiturile corporative au ca scop stimularea:

Costuri de finanțare pentru dezvoltarea producției și construcția non-producție;

Forme mici de antreprenoriat;

Angajarea persoanelor cu handicap și a pensionarilor;

Activități caritabile în sfera socio-culturală și de mediu.

Preferințele sunt stabilite sub forma unui credit fiscal pentru investiții și a unui beneficiu fiscal vizat pentru finanțarea costurilor de investiție. Un credit fiscal, ca orice credit, este acordat în condițiile de rambursare și plată, formalizate printr-un acord corespunzător între întreprindere și autoritatea fiscală regională.

Un beneficiu fiscal vizat, spre deosebire de creditul fiscal pentru investiții, poate fi oferit oricărei întreprinderi de către autoritățile executive ale unei entități constitutive a Federației Ruse pe o bază reciproc avantajoasă, dar în limitele sumei veniturilor fiscale către bugetul regional. Procedura și condițiile de acordare sunt aceleași ca și pentru un credit fiscal.

Sub-funcția scopurilor de reproducere include plăți pentru apa consumată de întreprinderile industriale, plăți pentru utilizarea resurselor naturale, contribuții la fondurile rutiere, pentru reproducerea bazei de resurse naturale și veniturile forestiere. Aceste taxe au o afiliere sectorială clară.

O importanță deosebită este diferențierea impozitelor după sursa de impozitare: costuri de producție (cost), profit. Corectitudinea calculelor impozitului pe venit necesită cunoașterea compoziției costurilor pentru producția și vânzarea produselor (lucrări, servicii), precum și a procedurii de generare a rezultatelor financiare (profit sau pierdere direct incluse în cost sunt impozitele utilizate pentru formare). a fondurilor rutiere, taxa de transport, impozitul pe teren, plăți pentru utilizarea resurselor naturale.

La clasificarea impozitelor în funcție de obiectele de impozitare se formează cinci grupe: impozite pe proprietate, impozite pe resurse (inclusiv impozit pe teren), impozite pe venit sau pe profit, impozite pe acțiuni (acte economice, tranzacții financiare, cifra de afaceri) și altele, care acoperă unele impozite locale. .

Prevederile cu privire la funcțiile sistemului de impozitare sunt în continuare subiect de discuții științifice. Literatura economică oferă o varietate de interpretări ale funcțiilor fiscale. S-ar părea, ce legătură are înțelegerea teoretică a scopului funcțional al sistemului de impozitare cu practica? Nu totul este clar care vor fi funcțiile, principalul lucru este să umplem trezoreria statului. Evoluția fiscalității dă un răspuns clar la această întrebare – de orientarea către una sau alta latură funcțională a procesului sau fenomenului depind situația economică a țării, starea afacerilor și nivelul de bunăstare al cetățenilor. Dacă sistemul fiscal adoptat în lege nu este axat pe realizarea potențialului intern al categoriei economice „impozitare”, atunci în cele din urmă rolul unui astfel de sistem se va dovedi negativ, în ciuda tuturor măsurilor represive ale administrațiilor fiscale pentru a asigura veniturile bugetare ale țării.

Baza de bază pentru manifestarea funcțională a sistemului de impozitare o constituie funcțiile finanțelor ca categorie economică generală de distribuție. Două funcții sunt în general recunoscute: distribuție și control. În cadrul fiecăreia dintre ele se formează o specializare funcțională specială a relațiilor fiscale. Aceasta constituie baza metodologică de plecare pentru formularea funcţiilor fiscale. Funcțiile sistemului de impozitare sunt, în primul rând, o presupunere teoretică conform căreia aceste funcții vor dezvălui scopul social al impozitului ca atare: de a asigura venituri ale statului fără a compromite dezvoltarea afacerilor.

Totuși, definirea teoretică a funcțiilor nu înseamnă că sistemul fiscal adoptat în lege va funcționa în direcția specificată de acestea. Capacitatea funcțională a sistemului de impozitare adoptat în legislația unei anumite țări este determinată nu numai de știință, ci și de practică.

Printre funcțiile fiscale, oamenii de știință numesc de obicei: fiscală, economică, redistributivă, de control, de stimulare, de reglementare. Aceste funcții sunt prezentate atât în ​​lista completă menționată mai sus, cât și în aspectul celor individuale. Funcția economică ar trebui imediat exclusă din numărul de funcții fiscale. Impozitarea este o categorie economică în sine. Formele utilizării sale practice (tipurile de impozite și condițiile de funcționare a acestora) sunt relevate în sfera economică (financiară), rolul său fiind determinat și de parametrii economici. Obiectivele finale ale impozitării sunt asigurarea funcțiilor socio-economice ale statului fără a aduce atingere intereselor economice personale corporative. În consecință, dotarea unui impozit cu o funcție economică este o simplă tautologie a esenței sale interne. Nu este nevoie sau sens științific în asta.

Analiza semnificației interpretărilor funcțiilor sistemului de impozitare poate fi facilitată prin luarea în considerare a pozițiilor oamenilor de știință ruși care se îndreaptă constant către cercetarea problemelor teoretice și practice ale impozitării. În manualul „Taxes and Taxation in Russia” (M.: Finstatinform, 1996), autorul L.P. Okuneva oferă o interpretare clară a funcțiilor fiscale: fiscală și distribuție. Poziția D.G. este ambiguă în comparație cu funcțiile menționate mai sus. Coacăze. Citând un lung citat din munca acestui om de știință, le oferim cititorilor posibilitatea de a evalua singuri punctul său de vedere asupra funcțiilor, după cum scrie el, ale impozitului. „Funcțiile unui impozit sunt o manifestare a esenței sale în acțiune, un mod de a-și exprima proprietățile. Funcția arată cum se realizează scopul social al acestei categorii economice ca instrument de distribuție a costurilor și de redistribuire a veniturilor. Aceasta dă naștere funcției principale de distribuție a impozitelor, exprimându-și esența ca instrument special centralizat (fiscal) al relațiilor de distribuție.

Prin funcția fiscală se realizează principalul scop public al impozitelor - formarea resurselor financiare ale statului, acumulate în sistemul bugetar și fonduri extrabugetare și necesare realizării funcțiilor proprii (apărare, sociale, de mediu etc. ). Formarea veniturilor bugetului de stat pe baza unei colectări stabile și centralizate a impozitelor transformă statul însuși în cea mai mare entitate economică.

O altă funcție a impozitelor ca categorie economică este aceea că devine posibilă reflectarea cantitativă a veniturilor fiscale și compararea acestora cu nevoile statului de resurse financiare. Datorită funcției de control, se evaluează eficiența mecanismului fiscal, se asigură controlul asupra mișcării resurselor financiare și se identifică nevoia de a face modificări sistemului fiscal și politicii bugetare. Funcţia de control a relaţiilor fiscal-financiare se manifestă numai în condiţiile funcţiei de repartizare. Astfel, ambele funcții în unitate organică determină eficiența relațiilor fiscal-financiare și a politicii bugetare.

Implementarea funcției de control a impozitelor, completitatea și profunzimea acesteia, într-o anumită măsură, depind de disciplina fiscală. Esența acestuia este că contribuabilii (persoane juridice și persoane fizice) plătesc impozitele stabilite de lege la timp și integral.

Funcția de distribuire a impozitelor are o serie de proprietăți care caracterizează versatilitatea rolului său în procesul de reproducere. Aceasta înseamnă, în primul rând, că funcția inițială de distribuție a impozitelor era de natură pur fiscală. Dar, deoarece statul a considerat că este necesar să participe activ la organizarea vieții economice, în țară a apărut o caracteristică de reglementare, care se realizează prin mecanismul fiscal. În reglementarea fiscală există o subfuncție de stimulare, precum și o subfuncție în scop de reproducere.”

Scopul funcțional al sistemului de impozitare în ansamblu ar trebui să se extindă la toate formele sale practice, dacă respectăm principiile fundamentale ale impozitării și pornim de la conținutul esențial al categoriilor economice „impozit” și „impozitare”. Cu toate acestea, un set de forme fiscale specifice (tipuri de impozite și condiții de gestionare a acestora) atunci când se dezvoltă un concept fiscal ar trebui să se concentreze pe obiectivul principal - o distribuție uniformă a sarcinii fiscale și de reglementare între plătitori și teritorii. Cu alte cuvinte, ar trebui stabilit echilibrul maxim posibil între grupurile de impozite directe și indirecte. Impozitele indirecte au scopuri fiscale, în timp ce impozitele directe au scopuri stimulative. În plus, funcționarea fiecărui tip de impozit trebuie să fie organizată (a organiza înseamnă a defini în drept un concept fiscal solid din punct de vedere economic în cadrul unui anumit impozit și a-i oferi un design metodologic adecvat în instrucțiunile către lege), astfel încât se asigură echilibrul relativ al funcţiilor fiscale şi fiscale de reglementare. Acest lucru se realizează prin stabilirea raportului optim dintre impozitele directe și indirecte.

1.3 Structura și clasificarea impozitelor

Principiile generale de construire a sistemului fiscal, impozitele, taxele, taxele și alte plăți obligatorii sunt determinate de Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” din 27 decembrie 1991 N 2118 - 1. Conceptul de „alte plăți” include contribuțiile obligatorii la fondurile extrabugetare ale statului, cum ar fi Fondul de pensii, Fondul de asigurări medicale, Fondul de asigurări sociale.

Pentru a înțelege esența plăților fiscale, este important să se determine principiile de bază ale impozitării De regulă, acestea sunt aceleași pentru impozitarea în orice țară și sunt după cum urmează:

1. Nivelul cotei de impozitare ar trebui stabilit ținând cont de capacitățile contribuabilului, adică de nivelul veniturilor (tensiunea principală).

2. Trebuie depuse toate eforturile pentru a se asigura că impozitarea pe venit este o singură dată în mod inacceptabil. Un exemplu de implementare a acestui principiu este înlocuirea impozitului pe cifra de afaceri, unde cifra de afaceri era impozitată pe o curbă crescătoare, cu TVA, unde produsul net nou creat este impozitat o singură dată până la vânzare (principiul impozitului unic plată).

3. Plata obligatorie a impozitelor. Sistemul fiscal nu ar trebui să lase nicio îndoială în mintea contribuabilului cu privire la inevitabilitatea plății (principiul obligației).

4. Sistemul și procedura de plată a impozitelor trebuie să fie simple, ușor de înțeles și convenabil pentru contribuabili și economice pentru instituțiile care colectează impozite (principiul mobilității).

5. Sistemul fiscal trebuie să fie flexibil și ușor adaptabil la nevoile socio-politice în schimbare (principiul eficienței).

6. Sistemul fiscal trebuie să asigure redistribuirea PIB-ului generat și să fie un instrument eficient al politicii economice de stat.

Sistemul fiscal modern include diferite tipuri de impozite. Încercările de unificare a impozitelor și de reducere a numărului de tipuri nu au avut încă succes. Poate că acest lucru se întâmplă pentru că este mai convenabil pentru guverne să perceapă multe taxe mai mici în loc de una, în acest caz, colectările de impozite devin mai puțin vizibile și mai puțin sensibile pentru populație. Cu o varietate atât de mare de taxe, aducerea lor într-un sistem specific devine de o mare importanță managerială. Vorbim despre sistematizare, sau clasificarea impozitelor, care este împărțirea impozitelor în grupuri după anumite criterii, caracteristici și proprietăți speciale.

Teoria modernă a impozitării și în special teoria clasificării fiscale rezolvă următoarele probleme:

1. selectarea criteriilor și caracteristicilor pentru sistemul general de clasificare fiscală.

2. despre trăsăturile (criteriile) esențiale la împărțirea impozitelor în directe și indirecte, în generale și speciale etc.

3. despre statut, adică despre clasificarea macro- și microsistemului a impozitelor. Vorbim de ierarhia teritorială a veniturilor fiscale la bugetul consolidat al statului.

4. problema formării potențialului fiscal la nivel microeconomic, i.e. problema retragerii, atribuirii sau includerii unor elemente specifice (rate, beneficii, reduceri, deduceri etc.) în baza de impozitare a entităților comerciale.

5. domeniul de aplicare al impozitelor, i.e. privind deplasarea (deplasarea), proporționalitatea, progresivitatea și regresivitatea impozitelor.

Conform mecanismului de formare, impozitele sunt împărțite în două tipuri - directe și indirecte. Impozitele directe sunt impozite pe venit și proprietate. Acestea includ: impozitul pe venit și impozitul pe profit, impozitele pe proprietate, inclusiv impozitele pe proprietate, inclusiv pe teren și alte bunuri imobiliare; impozit pe transferul de profit și capital în străinătate și altele. Acestea sunt taxate unei anumite persoane fizice sau juridice.

Impozitele indirecte sunt impozite pe bunuri și servicii. Aceasta este o taxă pe valoarea adăugată; accize (taxe incluse direct în prețul unui produs sau serviciu); pentru moștenire; pentru tranzacții cu imobiliare și valori mobiliare și altele. Acestea sunt transferate parțial sau integral la prețul produsului sau serviciului.

Impozitele directe sunt greu de suportat de consumatori. Dintre acestea, cel mai ușor de rezolvat sunt impozitele pe teren și alte imobile: sunt incluse în chirie și chirie și prețul produselor agricole.

Impozitele indirecte sunt transferate către consumatorul final în funcție de gradul de elasticitate a cererii de bunuri și servicii supuse acestor taxe. Cu cât cererea este mai puțin elastică, cu atât taxa este transferată mai mult către consumator. Cu cât oferta este mai puțin elastică, cu atât impozitul este transferat către consumator mai puțin și cu atât se plătește mai mult prin profit.

După cum se știe, anterior în știința financiară, la împărțirea impozitelor în directe și indirecte s-au folosit trei criterii: după solvabilitate, după metoda de impozitare și colectare și după baza de transfer. Astăzi, în condiții moderne, aceste criterii pentru luarea unor decizii de management eficiente în domeniul fiscalității sunt insuficiente Un sistem de clasificare fiscală mai extins este descris în detaliu în Anexa 1.

Întregul set de impozite, taxe și alte plăți este grupat după 12 criterii, dar se pare că aceasta nu este limita.

Diferențele de impozite depind și de natura veniturilor și cheltuielilor impozabile. Natura acestor venituri și cheltuieli, prin urmare, poate deveni și un semn de clasificare fiscală O importanță deosebită este diferențierea (clasificarea) impozitelor după sursa de impozitare: costurile de producție (costul); profit; profitul brut; venit net, capital etc.

Taxele diferă și în funcție de cine le percepe, la ce buget se adresează și ce scop au. Din aceste motive, impozitele sunt împărțite în mod corespunzător în de stat și locale, generale și speciale. În ciuda importanței acestor criterii și caracteristici la clasificarea impozitelor, în practica financiară și analitică se mai folosește împărțirea întregului set de impozite în două grupe: directe și indirecte.

Împărțirea impozitelor în directe și indirecte a continuat destul de mult timp. Nu și-a pierdut actualitatea astăzi. Discuțiile au mers în două direcții contradictorii: „pentru” și „împotrivă”. Deci, de exemplu, susținătorii impozitării directe a I.H. Ozerov și M.I Friedman scriau încă din anii 20 ai secolului XX: „De regulă, impozitele directe oferă venituri mai sigure și mai precise, sunt mai proporționale cu solvabilitatea populației și definesc mai precis și mai clar obligația fiscală a fiecăruia. plătitor decât impozitele indirecte. În cele din urmă, impozitele directe se ocupă doar de venitul personal al plătitorului și sunt complet pasive în producerea bogăției naționale.”

Argumentele susținătorilor impozitării indirecte au fost susținute mai clar de finanțatorii ruși M.N Sobolev și L.V. Chodsky. M.N. Sobolev, de exemplu, vorbește despre trei părți - avantajele impozitării indirecte:

1. „Aceste taxe, din moment ce cad pe bunurile de larg consum, sunt foarte profitabile pentru stat. Rentabilitatea lor se bazează tocmai pe consumul lor mare, măsurat în milioane și zeci de milioane de puduri, găleți și alte unități de măsură.”

2. A doua latură este că taxele indirecte incluse în prețul bunurilor sunt plătite neobservate de consumatori.

3. A treia latură a beneficiilor fiscale se datorează faptului că impozitele indirecte sunt incluse în prețul bunurilor achiziționate de consumatori atunci când au bani în buzunar și nu pot fi însoțite de restanțe, așa cum se întâmplă în cazul impozitelor pe producție (impozite directe) .

Taxele pot fi colectate în următoarele moduri:

1) cadastral - (de la cuvântul cadastru - tabel, carte de referință) când obiectul fiscal este diferențiat în grupe după un anumit criteriu. Lista acestor grupuri și caracteristicile lor este înregistrată în directoare speciale. Fiecare grup are o cotă individuală de impozitare. Această metodă se caracterizează prin faptul că valoarea impozitului nu depinde de rentabilitatea obiectului.
Un exemplu de astfel de taxă este o taxă pentru proprietarii de vehicule. Se percepe la o cotă stabilită pe capacitatea vehiculului, indiferent dacă vehiculul este în uz sau inactiv.

2) pe baza unei declarații Declarația este un document în care contribuabilul furnizează un calcul al venitului și al impozitului pe acesta. O trăsătură caracteristică a acestei metode este că plata impozitului se face după primirea venitului și de către persoana care primește venitul. Un exemplu este impozitul pe venit.

3) la sursă. Acest impozit este plătit de persoana care plătește venitul. Prin urmare, impozitul este plătit la primirea venitului, iar beneficiarul de venit îl primește redus cu valoarea impozitului.
De exemplu, impozitul pe venitul personal. Acest impozit este plătit de întreprinderea sau organizația în care lucrează persoana fizică. Acestea. plăți suplimentare, de exemplu, salariile, valoarea impozitului este dedusă din acesta și transferată la buget. Suma rămasă este plătită angajatului.

Tipurile de impozite diferă și în funcție de natura cotelor de impozitare.

Cota de impozitare este procentul sau cota din fondurile plătibile sau, mai precis, suma impozitului pe unitatea de obiect impozabil (pe rublă de venit, per mașină, pe rublă de proprietate etc.). În funcție de cotele de impozitare, impozitele se împart în: proporționale, progresive și regresive.

Un impozit se numește proporțional dacă cota de impozitare este constantă și nu depinde de valoarea venitului sau de amploarea obiectului de impozitare. În acest caz, vorbim de cote fixe de impozit pe unitatea de obiect.

Cu o cotă progresivă de impozitare, cota de impozitare crește pe măsură ce dimensiunea obiectului de impozitare crește.

Cota de impozitare regresivă, dimpotrivă, scade pe măsură ce obiectul impozitării este introdusă pentru a stimula creșterea venitului, profitului și proprietății.

Cota de impozitare poate depinde de categoria căreia îi aparține plătitorul, de ce grup social îi aparține cetățeanul sau din ce grup de mărime aparține întreprinderea, dar nu depinde și, în principiu, nu poate depinde de cine plătește direct.

Rata fixă ​​și stabilitatea relativă a acestora contribuie la dezvoltarea activității antreprenoriale, deoarece facilitează prezicerea rezultatelor acesteia.

Legea „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” a introdus un sistem de impozitare pe trei niveluri pentru întreprinderi, organizații și persoane fizice.

Primul nivel sunt taxele federale din Rusia. Ele operează în toată țara și sunt reglementate de legislația integrală rusească, formează baza părții de venituri a bugetului federal și, deoarece acestea sunt cele mai profitabile surse, susțin stabilitatea financiară a bugetelor entităților constitutive ale Federației. și bugetele locale.

Al doilea nivel sunt impozitele republicilor din cadrul Federației Ruse și impozitele teritoriilor, regiunilor, regiunilor autonome, districtelor autonome sau impozitelor regionale. Impozitele regionale sunt stabilite de organele reprezentative ale entităților constitutive ale Federației, pe baza legislației întregii Ruse. Unele taxe regionale sunt în general obligatorii pe teritoriul Federației Ruse. În acest caz, autoritățile regionale își reglementează doar tarifele în anumite limite, beneficiile fiscale și procedurile de colectare.

Al treilea nivel sunt impozitele locale, adică impozitele orașelor, districtelor, orașelor etc. Conceptul de „district” în scopuri fiscale nu include o zonă din interiorul orașului. Organismele reprezentative (consiliile orășenești) ale orașelor Moscova și Sankt Petersburg au autoritatea de a stabili impozite atât regionale, cât și locale.

Ca și în alte țări, cele mai profitabile surse sunt concentrate în bugetul federal. Cele federale includ: taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe profit al întreprinderilor și organizațiilor, accizele, taxele vamale. Aceste impozite creează baza bazei financiare a statului.

Cele mai mari venituri pentru bugetele regionale provin din impozitul pe proprietate al persoanelor juridice. Acest lucru corespunde practic cu practica mondială, cu diferența că în majoritatea țărilor nu există nicio distincție între impozitul pe proprietate al persoanelor juridice și impozitul pe proprietate al persoanelor fizice.

Dintre impozitele locale, veniturile mari sunt asigurate de: impozitul pe venitul personal, impozitul pe proprietatea personală, impozitul pe teren și un grup mare de alte impozite locale.

Structura bugetară a Federației Ruse, la fel ca multe țări europene, prevede că impozitele regionale și locale servesc doar ca o completare la partea de venituri a bugetelor corespunzătoare. Partea principală în formarea lor o reprezintă deducerile din impozitele federale.

Impozitele fixe și de reglementare, integral sau într-un procent fix fix, merg la bugete mai mici pe termen lung. Taxele precum taxa de timbru, taxa de stat, impozitul pe proprietatea transferată prin moștenire sau cadou, având statut federal, sunt de obicei creditate integral în bugetele locale.

Impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor este împărțit între bugetele federale, regionale și locale.

Accizele, taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe venitul persoanelor fizice sunt repartizate între bugete, iar în funcție de circumstanțe, inclusiv de situația financiară a teritoriilor individuale, procentele deducerilor pot varia. Standardele sunt aprobate anual în timpul formării bugetului federal.

Prin manipularea cotelor de impozitare, beneficiilor și amenzilor, schimbând condițiile fiscale, introducând unele și eliminând altele, statul creează condiții pentru dezvoltarea accelerată a anumitor industrii și industrii și ajută la rezolvarea problemelor care sunt presante pentru societate. Un bun exemplu este promovarea dezvoltării întreprinderilor mici și sprijinirea acestora în toate modurile posibile.

Astfel, putem concluziona că din punct de vedere economic, impozitele reprezintă principalul instrument de redistribuire a veniturilor și a resurselor financiare realizat de autoritățile financiare. Examinând avantajele și dezavantajele fiecărei forme de impozitare, știința financiară ajunge la concluzia că numai printr-o combinație de impozitare directă și indirectă se poate construi un sistem fiscal care să răspundă intereselor fiscale ale statului și intereselor economice ale contribuabililor.

Sarcina principală a reglementării fiscale este de a concentra în mâinile bugetelor de stat și locale fondurile necesare soluționării problemelor de dezvoltare socială, economică, științifică și tehnică cu care se confruntă oamenii, țara și industriile în ansamblu.

CAPITOLUL 2. ROLUL IMPOZITIVELOR ÎN FORMAREA BUGETULUI ȚĂRII

2.1 Esența economică și semnificația impozitelor

După cum arată excursia de mai sus în istoria impozitelor, apariția fiscalității a fost cauzată de apariția statului și a aparatului de stat.

Odată cu apariția primelor formațiuni statale pe pământ a apărut necesitatea formării surselor materiale și financiare pentru întreținerea și dezvoltarea lor. În acest scop s-au folosit o varietate de forme de extragere a fondurilor: impunerea unui tribut insuportabil popoarelor proprii și cucerite (robirea economică); contribuții; regalii etc. cea mai sigură și constantă sursă de reaprovizionare a trezoreriei, prin care statul însuși, stând de partea apărării intereselor societății, a fost susținut, a fost tributul, al cărui cuantum în diferite momente și în diferite locuri a fost stabilit în funcție de situaţia politică şi socio-economică care se dezvoltă în societate. Tributul a devenit una dintre primele forme de impozitare.

Întreaga istorie ulterioară a fiscalității arată că impozitele sunt cea mai importantă și constantă sursă de sprijin financiar și material pentru stat.

Faptul că impozitele sunt cel mai vechi fenomen, existent ca atare în toate timpurile și epocile, este incontestabil, indiferent de formele pe care le ia conștiința și indiferent de definițiile pe care știința le dă conceptului de „taxă”. Acest lucru indică deja că impozitele sunt un fenomen istoric, un concept de manual. Fără taxe, nu există societate, fie ea o societate tradițională sau o societate civilizată a secolului XXI. Întrucât este așa, în consecință, conceptul de „impozit” în conștiința dumneavoastră științifică asociativă reprezintă un fenomen social semnificativ, un proces obiectiv necesar în orice societate, asigurând dezvoltarea și îmbunătățirea constantă a acestuia1.

În ciuda naturii sale economice, impozitarea nu a scăpat de influența ideologică Scopul impozitelor variază în funcție de starea dezvoltării sociale: dacă în capitalism impozitele sunt necesare în principal pentru a menține aparatul de stat și a satisface unele nevoi sociale, atunci în socialism impozitele erau „una. a mijloacelor de repartizare planificată și redistribuire a venitului național în interesul construcției comuniste”.

Într-o altă lucrare, K. Marx scrie: „Taxa este sânul mamei care hrănește guvernul. Impozitul este al cincilea zeu după proprietate, familie, ordine și religie.”

Cu alte cuvinte, statul nu poate exista fără să colecteze taxe: în plus, impozitele sunt o parte organică a statului. Acolo unde există o reglementare statală și statală a economiei, există și impozitare1.

A cere acum abolirea taxelor ar însemna a cere distrugerea societății în sine. Statul, sau mai exact, guvernul, nu poate face nimic pentru cetățeni dacă cetățenii nu fac nimic pentru stat. Trebuie să mori și să plătești taxe peste tot, a spus Franklin.

Găsim, însă, exemple în istorie că în unele state cetățenii, în timp ce plăteau impozite, au beneficiat în același timp de venituri de la guvern. În Roma antică, cetățenii primeau o parte din prada de război. În cantonul Berna, guvernul a împărțit între cetățeni banii cumpărați cu sângele compatrioților lor2.

Devenind purtător de cuvânt al intereselor societății, statul formează domenii economice, sociale, de mediu, demografice și alte domenii ale politicii externe și interne, care în condițiile societății civile se transformă în direcția activităților sale și, în consecință, a responsabilităților funcționale. Pentru a-și îndeplini funcțiile, statul trebuie să dețină proprietatea unei părți din produsul intern brut (PIB) creat în societate pe o anumită perioadă. În condițiile moderne, acest drept este consacrat în constituțiile multor țări. În baza acesteia se elaborează și se adoptă legi privind anumite tipuri de impozite, care stabilesc formele și modalitățile de calcul, precum și plata de către plătitori a impozitelor, taxelor și a altor plăți către bugetul și fondurile extrabugetare ale statul.

Legătura dintre taxe și buget este bidirecțională și inextricabilă.

Taxele, ca element principal al veniturilor bugetare, asigură finanțarea întregii structuri a elementelor sale de cheltuieli. În procesul bugetar, prioritatea rămâne cu cheltuielile, a căror amploare determină partea veniturilor. Principalul dezavantaj al echilibrării bugetare este formarea separată a părților de venituri și cheltuieli ale bugetului fără justificarea economică necesară (corelarea elementelor rând) între cheltuielile individuale și capacitatea de a asigura suma corespunzătoare a veniturilor pentru acestea.

Cu toate acestea, trebuie subliniat mai ales că, alături de impactul fiscalității asupra procesului bugetar, apare și efectul opus: starea bugetului afectează dezvoltarea fiscalității. Da, art. 9 din Legea cu privire la fundamentele sistemului fiscal prevede că „virarea impozitelor la buget este reglementată de legislația bugetară”. Impozitele și bugetul sunt fenomene interdependente, adică legătura lor este bidirecțională și inseparabilă1.

2.2 Compoziția și structura veniturilor în sistemul bugetar al Federației Ruse

Potrivit art. 10 din Codul bugetar, sistemul bugetar al Federației Ruse este format din bugete la următoarele niveluri:

Bugetul federal și bugetele fondurilor extrabugetare ale statului;

Bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele fondurilor extrabugetare ale statului teritorial;

Bugetele locale, inclusiv:

Bugetele districtelor municipale, bugetele districtelor orașului, bugetele municipalităților intra-orașe ale orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg;

Bugetele aşezărilor urbane şi rurale.1

Codul bugetar al Federației Ruse stabilește componența veniturilor la fiecare nivel bugetar ca o combinație a veniturilor proprii fiscale și nefiscale, precum și a transferurilor gratuite.

În Rusia, cea mai mare parte a veniturilor bugetare provine din veniturile fiscale, a căror pondere este mai mare de 93%.

Impozitele și taxele federale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata pe întreg teritoriul Rusiei.

3) Impozitul pe venit

5) Datoria de stat

6) Taxa de apă

8) Impozitul social unificat

10) Impozitul de mostenire si donatie.

Veniturile bugetare ale entităților constitutive ale Federației Ruse sunt generate din veniturile fiscale proprii și de reglementare, cu excepția veniturilor transferate în modul reglementat de bugetul local.

Impozitele și taxele regionale sunt stabilite în conformitate cu Codul Fiscal, sunt puse în aplicare prin legile entităților constitutive ale Federației și sunt obligatorii la plata pe teritoriul entităților constitutive relevante. Acestea includ:

1) Impozitul pe proprietate organizațională

2) Taxa de transport

3) Taxa pe afacerile de jocuri de noroc

Impozitele și taxele stabilite și puse în aplicare în conformitate cu Codul Fiscal sunt recunoscute ca fiind locale. RF acte juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale autonomiei locale și plata obligatorie pe teritoriul municipalităților relevante. Taxele și taxele locale includ:

1) impozit pe teren;

2) impozitul pe proprietate pentru persoane fizice.

Să aruncăm o privire mai atentă la principalele impozite, care asigură o parte semnificativă a veniturilor fiscale bugetului consolidat al Federației Ruse.1

Locul principal în sistemul fiscal rus este ocupat de taxele indirecte, care includ: taxa pe valoarea adăugată, accizele, taxa pe vânzări, taxele vamale. Ele ocupă un loc decisiv în veniturile bugetare.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este o taxă indirectă pe consum care se percepe pe aproape toate tipurile de bunuri și, astfel, cade în sarcina consumatorului final. În Federația Rusă, TVA-ul a fost introdus în 1991. Astăzi, ponderea sa ajunge la 48% din toate veniturile fiscale ale bugetului. Valoarea TVA destinată plății la buget se calculează ca diferență dintre sumele taxei calculate din întreaga sumă vândută de către contribuabil pentru bunuri achiziționate, materii prime, materiale, lucrări și servicii.

Particularitatea acestei taxe este că, dacă se face o acumulare într-un loc (de către vânzător), atunci în alt loc trebuie făcută o deducere pentru aceeași sumă (de către cumpărător). Mai mult, aceste două acțiuni trebuie să aibă loc în aceeași perioadă de timp. În caz contrar, pe perioadă nedeterminată, TVA-ul se transformă într-un impozit pe cifra de afaceri la cota de 18%.

De regulă, plătitorii de TVA sunt:

organizații;

Persoanele care sunt plătitoare de această taxă în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală;

Antreprenori individuali.

Conform clauzei 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele operațiuni sunt recunoscute ca obiect de impozitare cu TVA:

Vânzări de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv vânzări de garanții;

Transferul drepturilor de proprietate;

Transferul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru nevoile proprii, cheltuieli pentru care nu sunt deductibile la calcularea impozitului pe venit al organizației;

Efectuarea lucrarilor de constructii si montaj pentru consum propriu.

Legislația fiscală a Federației Ruse scutește o serie de bunuri și servicii de TVA.

Articolul 149 din Codul fiscal definește tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării. În special:

1) furnizarea de către locator de spații pe teritoriul Federației Ruse cetățenilor străini sau organizațiilor acreditate în Federația Rusă.

2) vânzarea de bunuri, precum și transferul, implementarea, furnizarea de servicii pentru nevoi proprii pe teritoriul Federației Ruse: produse medicale de producție internă și străină conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse, produse medicale, produse protetice și ortopedice, servicii medicale prestate de organizații și instituții medicale, cu excepția serviciilor cosmetice, veterinare și sanitar-epidemiologice;

Perioada fiscală pentru TVA este o lună calendaristică. Pentru contribuabilii cu sume lunare (pe parcursul unui trimestru) de venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA, care nu depășesc 1 milion de ruble, perioada fiscală este de un trimestru.

Impozitarea TVA se efectuează la 0%, 10%, 18%.

Contribuabilii cu sume lunare în cursul trimestrului din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără taxe și impozite pe vânzări, care nu depășesc 1 milion de ruble, au dreptul de a plăti impozit pe baza vânzării (transferului) reală de bunuri pentru ultimul trimestru nr. mai târziu de data de 20 a lunii, după trimestrul expirat.

Contribuabilii care plătesc impozite trimestrial depun o declarație de impozit până în data de 20 a lunii următoare sfârșitului trimestrului.

La vânzarea mărfurilor (lucrări, servicii), facturile corespunzătoare se emit în cel mult 5 zile de la data expedierii mărfurilor.

Accizele, precum TVA-ul, sunt o taxă federală indirectă care acționează ca o suprataxă asupra prețului unui produs. În prezent, în bugetul federal al Federației Ruse, ei dețin ferm locul trei după TVA și taxe vamale, ponderea lor în valoarea totală a veniturilor fiscale a fost de 19,2% în 2001 și de 18,3% în 2002. 1

Codul Fiscal al Federației Ruse determină gama de mărfuri supuse accizelor:

Alcool etilic din toate tipurile de materii prime;

Produse cu alcool (vodcă, vinuri, coniac);

Produse din tutun;

Autoturisme și motociclete;

Benzină pentru automobile;

Uleiuri de motor pentru motoare;

Benzină directă.

Plătitorii de accize sunt organizații, antreprenori individuali, precum și persoane recunoscute drept contribuabili în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, determinate în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse.

Următoarele tranzacții sunt supuse accizelor:

Vânzările pe teritoriul Federației Ruse de către persoane de bunuri accizabile produse de acestea, inclusiv transferul gratuit al drepturilor de proprietate asupra bunurilor accizabile;

Vânzarea de garanții și transferul de bunuri accizabile în baza unui acord privind acordarea de compensare sau novație;

Utilizarea produselor petroliere pentru nevoile proprii de către contribuabilii care au certificat de vânzări angro sau cu amănuntul;

Primirea produselor petroliere de către contribuabilii care au certificat;

Importul de mărfuri accizabile pe teritoriul vamal al Federației Ruse și alte operațiuni în conformitate cu articolul 182, capitolul 22 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Perioada fiscală pentru contribuabilii de accize este o lună calendaristică. valoarea impozitului calculată este redusă cu deducerile fiscale stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse. Cuantumul accizei de dedus trebuie evidentiat in documentele de plata si facturile prezentate de furnizor cumparatorului bunurilor.

Plata accizei se face pe baza vânzării (transferului) efectivă pentru perioada fiscală expirată cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei de raportare.

Trebuie remarcat faptul că, odată cu introducerea capitolului 22 din Codul fiscal al Federației Ruse „Accize”, problemele de reglementare legală a practicii de aplicare a accizelor în Federația Rusă au crescut la un nivel calitativ nou, care este important pentru statul să utilizeze mai pe deplin capacitățile fiscale ale acestui impozit.

O altă sursă importantă a bugetului consolidat al Federației Ruse este impozitul pe profit, care asigură aproximativ 20% din toate veniturile sale.

Impozitul pe profit este un impozit direct și este un element important al sistemului fiscal al Federației Ruse. În ceea ce privește rolul său în formarea veniturilor bugetare, impozitul pe venit ocupă un loc de frunte, dar importanța sa ca sursă de venit bugetar se schimbă treptat pe măsură ce economia rusă se dezvoltă. În primii ani de reforme economice, acest impozit a fost principalul în veniturile bugetului federal, ponderea sa în veniturile totale depășind 50%.

Spre deosebire de prima etapă a reformei fiscale, în care impozitul pe venit a jucat un rol major în formarea veniturilor statului, în anii următori ponderea sa a scăzut treptat și acest lucru a fost firesc din punct de vedere economic, deoarece reflecta procesele care au loc în economia rusă.

Natura modernă a impozitării profiturilor organizațiilor din Federația Rusă, în general, corespunde nivelului mondial.

Pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, organizația trebuie să reducă veniturile primite cu suma cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor care nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit. În acest caz, se iau în considerare doar cheltuielile justificate și documentate. Costurile justificate economic în termeni monetari sunt considerate justificate.

De la 1 ianuarie 2002, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, rata de bază a impozitului pe profit a fost redusă de la 35 la 24%. Reducerea cotei generale de impozitare este compensată prin eliminarea unui număr de beneficii pentru diverse tipuri de activități și subiecte ale relațiilor fiscale.

1) 10% - din utilizarea, întreținerea și închirierea de nave, aeronave și alte vehicule și containere în legătură cu transportul internațional;

2) 20% - din toate celelalte venituri, cu excepția veniturilor din titluri.

1) 6% - pentru veniturile sub formă de dividende primite de la organizații ruse de către organizații și persoane fizice ruse - rezidenți fiscali ai Federației Ruse;

2) 15% - pentru veniturile primite sub formă de dividende de la organizații ruse de către organizații străine, precum și veniturile primite sub formă de dividende de organizații ruse de la organizații străine.

2.3 Veniturile fiscale ale bugetului federal, conținutul acestora

Fiecare stat, pentru a-și implementa funcțiile inerente, are venituri, care sunt resurse monetare sau materiale primite de stat în procesul de distribuție sau redistribuire a venitului național și a bogăției naționale. Inițial, sursele de venit ale statului erau îndatoririle personale, prada militară, impozitele și taxele în natură, adică. Din punct de vedere istoric, în întreaga lume, veniturile statului constau din venituri naturale. Pe măsură ce statele centralizate au apărut în locul principatelor feudale fragmentate, îndatoririle domnilor feudali au fost treptat înlocuite cu impozite și taxe monetare.

În perioada absolutismului s-a dezvoltat un sistem de impozite directe și indirecte și a apărut problema separării veniturilor monarhului de veniturile statului. În Rusia, la sfârșitul secolului al XIX-lea, odată cu începutul lucrărilor Dumei de Stat, a început să se discute despre stabilirea unor noi tipuri de impozite.

În prezent, prin acumularea de impozite în fondul bugetar, statul finanțează cele mai importante domenii ale vieții și activității atât ale societății în ansamblu, cât și ale persoanelor: sănătate, educație, cultură și artă, forțele de ordine, administrația publică, activități de investiții în domeniile industrie și agricultură și multe altele.

Este foarte important de menționat că statul reușește să satisfacă diversele nevoi ale cetățenilor săi prin veniturile fiscale. Ponderea veniturilor fiscale în bugetele centrale ale țărilor dezvoltate este de 80-90%. În Rusia, conform bugetului federal pentru 2007, valoarea veniturilor fiscale este de aproximativ 70%.

Codul Fiscal al Federației Ruse definește impozitul ca „o plată obligatorie, individuală gratuită percepută organizațiilor și persoanelor sub forma înstrăinării gestiunii lor economice sau gestionării operaționale a fondurilor în scopul sprijinirii financiare pentru activitățile statului și ( sau) municipii.”

Impozitele sunt o categorie complexă care are semnificație economică și juridică. Având în vedere categoria „taxă” din punct de vedere economic, este destul de dificil să o deosebești de alte popriri guvernamentale și să-i stabilești diferența de taxe, taxe și plăți. Prin urmare, la determinarea naturii economice a unui impozit, cel mai important criteriu este esența acestuia, apartenența sa la sistemul financiar și bugetar al societății. Esenţa economică a impozitelor se caracterizează prin relaţiile monetare care se dezvoltă între stat şi persoanele juridice şi persoanele fizice Aceste relaţii sunt determinate în mod obiectiv şi au un scop public specific – mobilizarea fondurilor la dispoziţia statului.

Cu toate acestea, în practică, interpretarea sa juridică capătă o importanță decisivă la determinarea categoriei de „impozit”. O interpretare științifică a conținutului categoriei „impozit” contribuie la stabilirea corectă a normelor și regulilor legislației fiscale a țărilor care limitează dreptul plătitorului la proprietatea supusă înstrăinării în timpul impozitării. Forme specifice de manifestare a categoriei „impozit” sunt tipurile de plăți de impozit stabilite de autoritățile legislative. Din punct de vedere organizatoric și juridic, impozitul este o plată obligatorie primită de fondul bugetar în sumele prevăzute de lege și în termenul stabilit.

În prezent, opinia predominantă este că impozitul este o modalitate de realizare a intereselor predominant fiscale ale statului.

Impozitul este considerat de obicei o contribuție obligatorie la buget, percepută în condițiile legii. La determinarea impozitului, unii autori își concentrează atenția asupra faptelor de înstrăinare a proprietății în favoarea statului.

Sistemul fiscal este unul dintre cele mai eficiente instrumente de politică economică a statului. Pe de o parte, asigură formarea surselor de venit pentru bugetele de toate nivelurile. Pe de altă parte, prin modificarea volumului retragerilor de resurse financiare ale entităților economice, statul influențează comportamentul economic al contribuabililor, realizând astfel funcția de reglementare a impozitelor.

După cum se știe, impozitele îndeplinesc două funcții principale - fiscală și de reglementare. Funcțiile îndeplinite fac posibilă determinarea rolului impozitelor în economie și a locului acestora în viața societății.

Funcția fiscală a impozitelor determină scopul principal al impozitelor, deoarece impozitele în condiții moderne reprezintă principala modalitate de a atrage venituri la bugetul de stat, baza bunăstării acestuia.

Sistemul fiscal modern al Federației Ruse a intrat în vigoare la 1 ianuarie 1992. pe baza Legii Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă”, adoptată la 27 decembrie 1991. Imperfecțiunea acestei legi a Federației Ruse a fost asociată, împreună cu numeroasele sale deficiențe, în primul rând absența unui cadru legislativ și de reglementare unificat pentru impozitare. Pentru a rezolva problemele apărute în sistemul fiscal din Federația Rusă, partea întâi a Codului Fiscal al Federației Ruse a fost introdusă la 1 ianuarie 1999.

Veniturile guvernamentale sunt de mare importanță pentru formarea bugetelor la orice nivel. Veniturile reprezintă o parte din venitul național al țării, convertite prin diverse tipuri de încasări în numerar în proprietatea statului pentru a crea o bază financiară pentru implementarea sarcinilor și funcțiilor.

Sursele și tipurile de venituri guvernamentale și scopul fiecăruia dintre ele sunt determinate de sistemul economic și juridic al țării.

Având în vedere conceptul de buget, trebuie spus că bugetul ocupă un loc central în sistemul financiar al oricărui stat este planul financiar al statului care are putere de lege (lista veniturilor și cheltuielilor) pentru curent (an fiscal.

Codul bugetar al Federației Ruse (BCRF) definește bugetul ca „o formă de formare și cheltuială a unui fond de fonduri destinat sprijinirii financiare a sarcinilor și funcțiilor guvernului de stat și local”.

Sistemul bugetar este un set de bugete federale, entități bugetare ale Federației Ruse, bugete locale și bugete ale fondurilor extrabugetare de stat, bazate pe relațiile economice și structura de stat a Federației Ruse, reglementate de normele de drept.

Potrivit art. 10 din Codul bugetar, sistemul bugetar al Federației Ruse constă din bugete la următoarele niveluri:

Bugetul federal și bugetele fondurilor extrabugetare de stat;

Bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele fondurilor extrabugetare ale statului teritorial;

Bugetele locale.

În Rusia, în prezent, în structura veniturilor bugetului federal, cea mai mare parte este veniturile din impozite (peste 60%), iar o parte mai mică, inclusiv taxele vamale, nu sunt fiscale, inclusiv din vânzarea proprietății de stat.

2.4 Dinamica veniturilor fiscale

Veniturile fiscale ale bugetului federal sunt principalele în volumul lor total și caracterizează volumul sarcinii fiscale asupra entităților economice. Valoarea totală a impozitelor depinde de componența impozitelor, cotelor de impozitare, baza de impozitare și scara de aplicare a beneficiilor. Cuantumul veniturilor fiscale depinde și de o posibilă modificare a clasificării veniturilor fiscale și de a le oferi certitudinea veniturilor nefiscale.

Veniturile fiscale ale bugetului federal includ impozite și taxe federale, a căror listă și rate sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Impozitele și taxele federale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata pe întreg teritoriul Rusiei.

Lista acestor taxe include:

1) Taxa pe valoarea adăugată

3) Impozitul pe profit

4) Impozitul pe venitul personal

5) Datoria de stat

6) Taxa de apă

7) Taxa pentru dreptul de utilizare a faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice

8) Impozitul social unificat

9) Taxa de extractie minerala

10) Impozite prevăzute de regimuri fiscale speciale

Veniturile fiscale din impozitele și taxele federale, precum și impozitele prevăzute de regimurile fiscale speciale, sunt creditate la bugetul federal în conformitate cu următoarele standarde:

impozitul pe profit la rata stabilită pentru creditarea impozitului specificat la bugetul federal - conform standardului de 100 la sută;

impozitul pe profit (în ceea ce privește veniturile organizațiilor străine care nu au legătură cu activitățile din Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă, precum și în ceea ce privește veniturile primite sub formă de dividende și dobânzi la titlurile de stat și municipale) - conform prevederilor standard de 100 la sută;

impozitul pe venit al organizațiilor atunci când implementează acorduri de partajare a producției încheiate înainte de intrarea în vigoare a Legii federale din 30 decembrie 1995 N 225-FZ „Acorduri de partajare a producției” și care nu prevede cote speciale de impozitare pentru creditarea impozitului specificat la bugetul federal și bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse, - conform standardului 20 la sută;

taxa pe valoarea adaugata - conform normei de 100 la suta;

accize la alcoolul etilic din materii prime alimentare - conform standardului de 50 la sută;

accize la alcoolul etilic din toate tipurile de materii prime, cu excepția alimentelor - conform standardului de 100 la sută;

accize la produsele care conțin alcool - conform standardului de 50 la sută;

accize la produsele din tutun - conform standardului 100 la sută;

accize la benzina de automobile, benzina de rulare directă, motorina, uleiurile de motor pentru motoarele diesel și cu carburator (injecție) - conform standardului de 40 la sută;

accize la mașini și motociclete - conform standardului de 100 la sută;

accizele la mărfurile accizabile și produsele importate pe teritoriul Federației Ruse - conform normei de 100 la sută;

taxa pe extracția resurselor minerale sub formă de materii prime hidrocarburi (gaze naturale combustibile) - conform standardului de 100 la sută;

taxa pe extracția resurselor minerale sub formă de materii prime hidrocarburi (cu excepția gazelor naturale combustibile) - conform standardului de 95 la sută;

taxa pe extracția mineralelor (cu excepția mineralelor sub formă de hidrocarburi, diamante naturale și minerale comune) - la o cotă de 40 la sută;

taxa pentru extracția de resurse minerale de pe platforma continentală a Federației Ruse, în zona economică exclusivă a Federației Ruse, în afara teritoriului Federației Ruse - conform standardului de 100 la sută;

plăți regulate pentru extracția resurselor minerale (redevențe) la îndeplinirea acordurilor de partajare a producției sub formă de materii prime hidrocarburi (gaze naturale combustibile) - conform standardului de 100 la sută;

plăți regulate pentru extracția resurselor minerale (redevențe) la implementarea acordurilor de partajare a producției sub formă de materii prime hidrocarburi (cu excepția gazelor naturale) - conform standardului de 95 la sută;

plăți regulate pentru extracția de resurse minerale (redevențe) pe platforma continentală, în zona economică exclusivă a Federației Ruse, în afara teritoriului Federației Ruse la implementarea acordurilor de partajare a producției - conform standardului de 100 la sută;

taxa pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice (excluzând corpurile de apă interioară) - conform standardului de 70 la sută;

taxa pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice (pentru corpurile de apă interioară) - conform standardului 100 la sută;

taxa pe apa - conform standardului 100 la suta;

impozitul social unificat la rata stabilită de Codul fiscal al Federației Ruse, parțial creditat la bugetul federal - conform standardului de 100 la sută;

taxă de stat (cu excepția taxei de stat supuse creditului la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele locale și specificate la articolele 56, 61.1 și 61.2 din Codul bugetar al Federației Ruse) - conform standardului de 100 la sută.

Locul principal în sistemul fiscal rus este ocupat de impozitele indirecte, care includ: taxa pe valoarea adăugată, accizele, iar taxa de extracție a mineralelor a devenit, de asemenea, de mare importanță. Ele ocupă un loc decisiv în componența veniturilor bugetare [vezi. Anexa 2].

Perioada fiscală pentru TVA este o lună calendaristică. Pentru contribuabilii cu sume lunare (în timpul unui trimestru) de venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA, care nu depășesc 2 milioane de ruble, perioada fiscală este de un trimestru.

Contribuabilii sunt obligați să depună o declarație fiscală la organul fiscal de la locul lor de înregistrare cel târziu în ultima zi a lunii următoare celei de raportare.

Trebuie remarcat faptul că, odată cu introducerea capitolului 22 din Codul fiscal al Federației Ruse „Accize”, problemele de reglementare legală a practicii de aplicare a accizelor în Federația Rusă au crescut la un nivel calitativ nou, care este de mare importanță pentru ca statul să utilizeze mai pe deplin capacitățile fiscale ale acestei taxe.

Perioada fiscală este o lună calendaristică.

Valoarea impozitului pentru resursele minerale extrase este calculată ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare (articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Până de curând, plățile pentru utilizarea resurselor naturale reprezentau o mică parte din veniturile bugetului federal. Deci, la sfârșitul anilor 90. ponderea lor nu a depăşit 1-2%. Acest lucru s-a explicat prin faptul că, până de curând, majoritatea impozitelor pe resurse mergeau către veniturile bugetare ale entităților constitutive ale Federației Ruse, iar ratele impozitelor pe resurse erau scăzute. Din 2002 situația s-a schimbat. Impozitele pe resurse au fost raționalizate și unele dintre ratele acestora au fost majorate. Ca urmare, ponderea acestor impozite a crescut la 15,4% din veniturile fiscale în 2006, comparativ cu 1,4% în 2000.

Această situație pare firească, întrucât statul este cel care trebuie să își însuşească și să utilizeze pe deplin chiria din resurse naturale în interesul întregii societăţi.

O altă sursă importantă a bugetului federal al Federației Ruse este impozitul pe profit.

Impozitul pe profit este un impozit direct și este un element important al sistemului fiscal al Federației Ruse. Acesta este unul dintre cele mai complexe taxe cu un cadru legislativ în schimbare frecventă. Importanța sa ca sursă de venit bugetar se schimbă treptat pe măsură ce economia rusă se dezvoltă. În primii ani de reforme economice, acest impozit a fost principalul în veniturile bugetului federal, ponderea sa în veniturile totale depășind 50%. În anii următori, ponderea sa a scăzut treptat, iar acest lucru a fost natural din punct de vedere economic, deoarece reflecta procesele care au loc în economia rusă. Acum oferă aproximativ 6% din toate veniturile bugetului federal. [cm. Anexa 1]

Caracterul modern al impozitării profiturilor organizațiilor din Federația Rusă, în general, corespunde nivelului mondial.

Obiectul impozitării este profitul primit de contribuabil.

Pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, organizația trebuie să reducă veniturile primite cu suma cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor care nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit. În acest caz, se iau în considerare doar cheltuielile justificate și documentate. Costurile justificate economic în termeni monetari sunt considerate justificate.

Cotele de impozitare pe venitul organizațiilor străine care nu au legătură cu activitățile din Federația Rusă printr-un sediu permanent sunt stabilite în următoarele sume:

3) 10% - din utilizarea, întreținerea și închirierea de nave, aeronave și alte vehicule și containere în legătură cu transportul internațional;

4) 20% - din toate celelalte venituri, cu excepția veniturilor din titluri.

Pentru veniturile primite sub formă de dividende se aplică următoarele rate:

3) 6% - pentru veniturile sub formă de dividende primite de la organizații ruse de către organizațiile ruse și persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse;

4) 15% - pentru veniturile primite sub formă de dividende de la organizații ruse de către organizații străine, precum și veniturile primite sub formă de dividende de organizații ruse de la organizații străine.

Impozitul este determinat ca o cotă procentuală din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare în conformitate cu articolul 274 din NKRF. Cuantumul impozitului la sfârşitul perioadei fiscale se stabileşte de către contribuabil în mod independent, cu excepţia cazurilor în care impozitul este reţinut la sursa de venit.

Capitolul 3. Îmbunătățirea veniturilor fiscale ale Rusiei

3.1 Probleme și modalități de îmbunătățire a principalelor surse fiscale ale veniturilor bugetului federal

Imperfecțiunea sistemului fiscal este unul dintre factorii pe calea dezvoltării economiei și antreprenoriatului. Sistemul fiscal al Federației Ruse pentru o lungă perioadă de timp (în anii 1990) a fost un factor de constrângere a dezvoltării economice a țării.

Amploarea mobilizării efective a veniturilor în sistemul bugetar, realizată cu prețul unor pierderi uriașe, pentru dezvoltarea socio-economică a țării, mai puțin, este nesatisfăcătoare Impozitarea în general vizează creșterea actuală a veniturilor fiscale , ceea ce duce la formarea unei sarcini totale de fapt umflate a impozitelor acumulate, pe care nici măcar cetățeanul rus mediu nu o poate suporta contribuabilului. Acesta este unul dintre motivele importante pentru care aproximativ jumătate dintre întreprinderile industriale din Rusia sunt neprofitabile, iar același număr de întreprinderi profitabile sunt slab profitabile.

Orientarea nesănătoasă a sistemului fiscal rusesc către forme indirecte de impozitare este un alt stereotip negativ în politica fiscală. Până la 70% din toate veniturile fiscale la buget provin din impozitele indirecte pe afaceri. Un astfel de dezechilibru al structurii fiscale în favoarea impozitelor inflaționiste care sunt regresive în raport cu veniturile consumatorilor, care sunt impozite indirecte pe afaceri, nu există în nicio țară dezvoltată. Impozitele indirecte ridicate, fiind un factor de stabilire a prețurilor, reduc cererea efectivă și, prin urmare, volumul producției, vânzărilor și consumului de bunuri și servicii, ceea ce presupune o reducere a veniturilor fiscale.

Cu un regim fiscal general nefavorabil, se dezvoltă sectoarele umbră și preferențiale ale economiei, care practic nu participă la formarea veniturilor guvernamentale. economie.

Nguyen Xuan Thang în cartea „Abordări metodologice pentru formarea veniturilor fiscale bugetare: experiență străină” scrie că, în ciuda numeroaselor modalități și metode de prognozare a veniturilor bugetare, acestea sunt, de regulă, rezultatul îmbunătățirii generale cunoscute și destul de comune. abordări ale prognozei, inclusiv prin organic o combinație de mai multe tehnici de care Rusia trebuie să țină seama.

Consolidarea laturii de venituri a bugetului.

Elaborarea proiectului de buget federal pentru 2008 și pentru perioada până în 2010 sa bazat pe rezultatele politicii bugetare realizate în anii 2000, precum și pe direcții promițătoare pentru dezvoltarea sistemului bugetar, care vizează creșterea nivelului de echilibru al acestuia.

Dezvoltarea parametrilor bugetului federal în anii anteriori a fost testată sub forma unui plan financiar, a cărui experiență a fost implementată pe o perioadă de trei ani - 2008-2010.

Astfel, incepand cu anul 2008 ar trebui schimbata procedura de impozitare a veniturilor organizatiilor primite sub forma de dividende. Scutirea de impozitul pe profit este prevăzută pentru dividendele primite prin participarea strategică a unei organizații ruse la o organizație rusă sau străină care plătește dividende.

În ceea ce privește dimensiunea lor, principalele surse de venituri ale bugetului federal sunt: ​​taxa pe valoarea adăugată, taxa de extracție a mineralelor (MET), impozitul pe profit, taxele vamale. Acestea reprezintă aproximativ 85% din veniturile bugetare totale.

Încasările de TVA către bugetul federal vor fi:

În 2008 - 2168,5 miliarde de ruble, inclusiv TVA la bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse 872,3 miliarde de ruble.

În 2009 - 2797 miliarde de ruble, inclusiv TVA la bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse 1006,4 miliarde de ruble.

În 2010 - 3221,7 miliarde de ruble, inclusiv TVA la bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse 1149,4 miliarde de ruble.

La planificarea încasărilor de TVA pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute pe teritoriul Federației Ruse, s-au luat în considerare specificul calculării impozitului de plătit la bugetul stabilit de legislația fiscală.

Sunt așteptate încasări din plata taxei de extracție minerală pentru perioada de planificare pe termen mediu: în 2008 – 868,5 miliarde de ruble, în 2009 – 851,9 miliarde de ruble, în 2010 – 849,9 miliarde de ruble.

Complexitatea prognozării taxei de extracție a mineralelor constă în faptul că o gamă foarte largă a compoziției de specii a mineralelor extrase este supusă impozitării.

Pe de altă parte, odată cu aprobarea caracteristicilor bugetului federal sub formă de lege, se impun cerințe mai mari asupra calității organizării procesului bugetar, inclusiv asupra stabilității politicii de stat și a orientării acesteia către rezolvarea problemelor strategice ale dezvoltarea socio-economică și fiabilitatea previziunilor macroeconomice. În primul rând, este necesar un grad ridicat de încredere în stabilitatea condițiilor economice, atât pe piețele interne, cât și pe cele globale. Gradul semnificativ de dependență a surselor de venituri ale bugetului federal de piața globală, cel puțin în viitorul apropiat, creează riscuri destul de mari de îndeplinire a parametrilor stabiliți în bugetul federal.

3.2 Modalități de îmbunătățire a veniturilor fiscale

Pentru a elimina toate barierele fiscale din calea creșterii economice și pentru a transforma sistemul fiscal într-un sistem de impozitare eficient, Guvernul Federației Ruse a identificat domeniile prioritare ale politicii fiscale:

Crearea unui sistem fiscal stabil și clar;

Formarea de stimulente pentru creșterea colectării impozitelor;

Crearea de condiții favorabile pentru creșterea eficienței producției;

Consolidarea veniturilor bugetare.

Scopul principal al politicii fiscale este căutarea constantă a modalităților de creștere a veniturilor fiscale ale statului.

Prin urmare, întregul sens al reformei fiscale în curs (conform Codului Fiscal al Federației Ruse) poate fi redus la mai multe poziții principale.

1. Reducerea sarcinii fiscale.

2. Reducerea numărului de impozite.

3. Reducerea numărului și eficientizarea beneficiilor fiscale.1

Noua procedură de calcul a TVA-ului, care rămâne cel mai mare impozit pe bugetul federal, nu prevede modificări fundamentale. O reducere treptată a beneficiilor, orientarea către standarde internaționale, simplificarea regulilor de impozitare - aceasta este o listă scurtă de modificări determinate de capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. O măsură importantă care vizează stimularea investițiilor a fost introducerea unei reguli privind dreptul de a primi rambursarea TVA plătită la proiectele de construcții capitale finalizate (anterior, aceste sume erau atribuite creșterii valorii contabile a obiectului). Una dintre problemele în aplicarea TVA-ului continuă să fie restituirea TVA-ului exportatorilor care aplică o cotă de impozitare de 0%.

În vederea stabilizării sarcinii fiscale, de la 1 ianuarie 2005. au fost reduse cotele impozitului social unificat (denumit în continuare Impozitul social unificat) și contribuțiile de asigurări la Fondul de pensii al Federației Ruse.

Această abordare va asigura o reducere reală a UST pentru angajatorii din acele industrii în care salariile sunt mici și care nu ar putea profita de grila regresivă a impozitelor.

Printre noile aspecte ale plății impozitului, remarcăm un sistem de standard clar și universal, deduceri sociale, profesionale și de impozit pe proprietate, precum și „scutirea” majorității persoanelor fizice de necesitatea depunerii declarațiilor de venit la organele fiscale.

Pentru a stimula construirea și achiziționarea de locuințe de către populație, inclusiv prin utilizarea creditelor ipotecare, este posibilă creșterea deducerii de proprietate de la 600 mii. freca. până la 1 milion de ruble - luând în considerare prețurile reale în medie în Federația Rusă.

Pentru a scoate salariile „din umbră”, „reforma Taxei Sociale Unificate și a impozitului pe venitul persoanelor fizice trebuie să aibă loc într-un singur pachet”. Ideea nu este doar despre „scara fixă” și rata scăzută, ci mai degrabă despre deducerile fiscale sau, mai precis, despre venitul neimpozabil, care, de regulă, în țările dezvoltate nu poate fi sub nivelul de subzistență, care este extrem de nedrept faţă de segmentele slab plătite ale populaţiei.

Un antreprenor, în principiu, nu-i pasă dacă reține 13,25 sau 30% de la un angajat ca agent fiscal. Acumularea salariilor (UST) care depășește 15% este inacceptabilă pentru majoritatea antreprenorilor și obligă la utilizarea diferitelor scheme de sustragere a acestui impozit. Scoaterea salariilor din umbră poate fi asigurată nu doar printr-o scară uniformă a impozitului pe venitul persoanelor fizice, ci printr-o scară UST mai rațională (decât propune Guvernul) regresivă cu o cotă efectivă de cel mult 15%. O parte din impozitul social unificat trebuie plătită de angajat (dacă se majorează minimul impozabil) - cu o deducere corespunzătoare din baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal3.

Schimbări serioase în cadrul reformei fiscale au avut loc în privința accizelor, în special în ceea ce privește accizele la produsele petroliere.

Pentru impozitul pe proprietatea persoanelor juridice se prevede o eliminare maximă a beneficiilor și o reducere a obiectului impozitării (prin excluderea stocurilor și a costurilor).2

Lista de impozite a Federației Ruse include o taxă imobiliară, care înlocuiește trei impozite pe proprietate: persoane juridice, persoane fizice și terenuri.

Însăși formularea chestiunii reformei este complet legitimă. Întărirea bazei de venituri a statului se realizează în întreaga lume sub forma unor reforme fiscale la scară largă sau parțiale, prin eliminarea impozitelor vechi și introducerea de noi impozite, modificarea bazei de impozitare, modificarea raportului dintre diferitele tipuri de impozite, manipularea progresivă și proporțională. impozitare. Cu toate acestea, reducerile precipitate de impozite duc invariabil la consecințe grave. De exemplu, eliminarea taxei pe vânzări de la 1 ianuarie 2004, care s-a dovedit a fi o sursă de completare a bugetelor regionale. În același timp, povara acestui impozit pe cifra de afaceri, în principal asupra comerțului cu amănuntul, a fost distribuită între vânzători și cumpărători în funcție de raportul dintre elasticitatea cererii și ofertei. În acest sens, este mult mai corect decât alte taxe, a căror desființare nu o cere nimeni. De asemenea, nu trebuie uitat că taxa pe vânzări a înlocuit o serie de taxe și taxe regionale și locale cu adevărat dăunătoare, cum ar fi taxele de curățare a terenurilor.

Taxa pe tranzacțiile cu valori mobiliare a fost, de asemenea, eliminată. Este înlocuit cu o taxă de stat de dimensiuni mult mai mici și, de asemenea, cu un limitator superior. Taxa pentru utilizarea denumirilor „Rusia” și „Federația Rusă” este abolită și este înlocuită cu o taxă de stat, care trebuie plătită o singură dată, în loc să plătească o taxă de colectare care exista, de fapt, sub pretextul acestei taxe; .

Reforma fiscală în curs este unul dintre cei mai importanți factori în asigurarea creșterii economice, dezvoltarea activității antreprenoriale, eliminarea economiei subterane și atragerea investițiilor străine la scară largă în Rusia.

Concluzie

Lucrarea de curs finalizată ne permite să tragem următoarele concluzii principale.

Venitul fiscal include impozitele și taxele federale, regionale și locale prevăzute de legislația fiscală a Federației Ruse, precum și penalități și amenzi.

Cea mai mare pondere în veniturile fiscale ale bugetului federal este alcătuită din impozitele pe bunuri și servicii (TVA, accize), iar în perioada analizată ponderea scade.

Impozitele pe utilizarea resurselor naturale ocupă, de asemenea, un loc semnificativ în sistemul veniturilor fiscale ale bugetului federal.

În termeni absoluti, conform rezultatelor analizei, s-a înregistrat o creștere a aproape toate tipurile principale de impozite. Această creștere a fost cauzată de factori precum: extinderea bazei de impozitare datorită creșterii producției de produs intern brut, inflație și întărirea activităților de control ale autorităților fiscale.

Prin acumularea de impozite în fondul bugetar, statul finanțează cele mai importante domenii ale vieții și activității atât ale societății în ansamblu, cât și ale indivizilor: sănătate, educație, cultură și artă, aplicarea legii, administrație publică, activități de investiții în domeniile industriei. și agricultură și multe altele. Astfel, statul, prin impozite, plătește pentru diversele nevoi ale cetățenilor săi.

O problemă foarte serioasă este numărul de taxe în vigoare în țară. Astăzi, teritoriul Federației Ruse prevede, de asemenea, un sistem de distribuție fiscală pe trei niveluri:

1) impozite și taxe federale;

2) impozitele și taxele subiecților Federației;

3) impozite și taxe locale.

În Rusia, cea mai mare parte a veniturilor bugetare provine din veniturile fiscale, a căror pondere este mai mare de 93%.

Necesitatea de a menține volumul veniturilor sistemului bugetar în condiții moderne și de a reduce povara fiscală asupra economiei necesită intensificarea eforturilor de identificare și utilizare în continuare a resurselor financiare suplimentare. În special, sarcina este de a crește în continuare veniturile fiscale bugetare prin creșterea nivelului de colectare a acestora, iar acest lucru este facilitat de o îmbunătățire a situației economice, adoptarea de măsuri suplimentare pentru administrarea veniturilor fiscale și o reducere a poverii fiscale.

Întărirea bazei de venituri a statului se realizează în întreaga lume sub forma unor reforme fiscale la scară largă sau parțiale, prin desființarea vechilor și introducerea de noi impozite, modificarea bazei de impozitare, modificarea raportului dintre diferitele tipuri de impozite, manipularea progresivă și proporțională. fiscalitatea – care este modul în care se realizează îmbunătățirea veniturilor fiscale.

Una dintre sarcinile principale în domeniul reformării sistemului fiscal este îmbunătățirea legislației fiscale, asigurarea stabilității acesteia și creșterea transparenței și corectitudinii acesteia.

În conformitate cu Legea federală nr. 198-FZ din 24 iulie 2007 „Cu privire la bugetul federal pentru 2008 și pentru perioada de planificare până în 2010”, volumul estimat al veniturilor bugetului federal a fost aprobat în valoare de 6.644,4 miliarde de ruble.

Modificarea valorii principalilor indicatori macroeconomici preconizată în 2008 va avea, în general, un impact pozitiv asupra formării veniturilor bugetului federal, precum și asupra modificărilor legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele.

Aprobarea bugetului federal pe trei ani sub formă de lege are, fără îndoială, o serie de avantaje față de planul financiar pe termen lung, care, prin statutul său juridic, este mai mult un material de referință și informare care determină proiecții bugetare principale. În primul rând, legea presupune o garanție a implementării domeniilor selectate ale politicii bugetare, sprijinul guvernamental pentru economie și programele sociale. În al doilea rând, crește responsabilitatea organelor guvernamentale pentru îndeplinirea funcțiilor care le sunt atribuite.

Lista literaturii folosite

Reguli

1. Codul bugetar al Federației Ruse din 31 iulie 1998 nr. 145-FZ (modificat la 3 ianuarie 2006)

2. Codul fiscal al Federației Ruse, partea întâi din 31 iulie 1998 nr. 146-FZ. partea a doua din 5 august 2000 Nr. 117-FZ (modificată la 17 mai 2007).

4. Legea federală a Federației Ruse din 19 decembrie 2006 nr. 238-FZ „Cu privire la bugetul federal pentru 2007”.

5. Legea federală din 24 iulie 2007 nr. 198-FZ „Cu privire la bugetul federal pentru 2008 și pentru perioada de planificare până în 2010”.

Literatura educațională

6. Aliev B.Kh. Impozite și impozitare. M.: Finanțe și Statistică, 2006. – 416 p.

7. Grinkevich L. S. Finanțe de stat și municipale ale Rusiei - M.: KNORUS, 2007. - 560 p.

8. Kosareva T.E. Impozitarea persoanelor fizice si juridice. M.: Presa de afaceri. 2005. – 240 p.

9. Myslyaeva I. N. Finanțe de stat și municipale - M.: Infra-M, 2007. - 360 p.

10. Neshitoy A. S. Finance: Textbook - Ed. a VII-a, revizuită și completată - M.: Dashkov i K, 2007. - 512 p.

11. Seleznev A. Z. Sistemul bugetar al Federației Ruse - M.: Master, 2007. - 383 p.

12. Finante: Manual / Ed. A.G.Gryaznova, E. V. Markina - M.: Finanțe și Statistică, 2004. - 344 p.

13. Finante: Manual / Ed. M. V. Romanovsky, O. V. Vrubel, B. M. Sabanti.- M.: Yurait-Izdat, 2006.- 464 p.

14. Cernic D.G. Impozite și impozitare - M.: MCFR, 2006. – 528 p.

Periodice

15. Bagirov A.V. Revenirea deficitului risipitor // Ziarul de afaceri rusesc - 2007. - Nr. 5. - P. 7.

16. Vasilyeva L.A. Veniturile bugetului federal în 2008-2010 // Finanțe.- 2007.- Nr. 9.- pp. 8-10.

17. Zevakin M. Yu Mecanismul de generare a veniturilor bugetului federal din profiturile întreprinderilor unitare ale statului federal. // Finanțe și credit.- 2007.- Nr. 22.- P. 30-33.

18. Kachur O.V. Câteva aspecte ale politicii fiscale // Analiza economică: teorie și practică - 2007. - Nr. 2. - P.28-33.

19. Kudrin A.L. Bugetul pe trei ani este un buget pentru diversificarea economică. Finanţe.- 2007.- Nr. 4.- P. 3-7.

20. Netreba P. Taxele așteaptă mesajul bugetar al președintelui. // Komersant.- 2007.- Nr. 34/P.- P. 3.

Aplicație

Venituri la bugetul federal (numărător – miliarde de ruble, numitor – % din venituri)

Indicatori 2006 (estimare) 2007 2008 2009 Venituri totale 6159,1/100,0 6965,3/100,0 6905,6/100 7464,0/100,0 Impozitul pe profit 444, 4/7,0.2/8/72/100,0 .5 Impozit social unificat 310,4/5,0 368,8/5,3 422,1/ 6.1 475, 5/6.4 TVA 1534.5/24.9 2071.8/29.7 2168.5/34.0 2797/40.5 Accize 107.5/1.7 126.7/1.8 140.7/1.8 140.1/2.1.1.2.1.1.1 8,3 1037,7/14,9 905,4/13,1 806,1/10,8 Vama externă taxe vamale 1935,9 /31,4 1998,8/28,7 1681,8/24,4 1494,1/20,0 taxe vamale de import 325,6/5,3 395,3/5,7 475,7/6,9 559 .1/63,7/3 in .6/5.7 393.7/5.3

• Activitatea financiară a statului. caracteristici generale dreptul financiar
  • Conceptul de „finanțare”. Sistemul financiar al Federației Ruse
  • Conținuturi și principii activitati financiare state
  • Dreptul financiar: concept, subiect, metodă, surse
  • Norme financiare și juridice și raporturi financiare și juridice
• Controlul financiar în Federația Rusă
  • Controlul financiar: concept, obiective și principii
  • feluri control financiarși organismele care o implementează
  • Bază legală audit în Federația Rusă
  • Metode de control financiar
• Relații juridice bugetare în Federația Rusă
  • Conceptul de „buget”. Subiectul și izvoarele dreptului bugetar
  • Sistemul bugetar al Federației Ruse
  • Fonduri în afara bugetului
  • Veniturile bugetare și cheltuieli bugetare
  • Procesul bugetar
• Venituri guvernamentale
  • Veniturile statului: conceptul și temeiul reglementării legale
  • Clasificarea veniturilor statului, surselor și formelor de circulație
  • Venituri fiscale și nefiscale
• Cheltuieli guvernamentale
  • Cheltuielile guvernamentale: concept, tipuri și principii
  • Forme juridice de implementare cheltuieli guvernamentale
  • Obligațiile de cheltuieli ale entităților publice teritoriale
• Impozite și raporturi juridice fiscale
  • Impozite și taxe: concept și funcții
  • Subiect, metodă, structură, principii și surse Legea taxelor
  • Clasificare fiscală
  • Raporturi juridice fiscale
• Creditul public și datoria publică
  • credit de stat ( împrumuturi guvernamentale)
  • Datoria de stat
• Asigurare de stat
  • Asigurări: esență, tipuri și funcții. Asigurarea de stat ca tip asigurare obligatorie
  • Asigurare de stat: conținut și suport juridic
  • Tipuri de asigurare care au o bază de stat
• Temeiul juridic al activității bancare
  • Sistemul bancar al Federației Ruse
  • De bază Operațiuni bancare. depozituri bancare(depozite)
  • Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)
  • Reglementare și supraveghere bancară
• Împrumut bancar și împrumuturi de la Banca Rusiei
  • Credit bancar: concept si caracteristici financiare si juridice
  • bancă acord de împrumut
  • împrumuturi de la Banca Rusiei
• Sistemul monetar și politica monetară a Federației Ruse
  • Conceptele de „bani” și „ sistem monetar»
  • Politică monetară Federația Rusă: consolidare legislativă
• Temeiul juridic al circulației banilor
  • Conceptul " rulaj de bani»
  • Circulația numerarului ( rulaj de bani)
  • Circulația monetară fără numerar
  • Metode de reglare a circulației banilor
• Temeiul juridic pentru așezările în Federația Rusă
  • Conceptul de „relații contabile”. Structura rețelei de așezări în Federația Rusă
  • Plăți în numerar și fără numerar. Tranzacții cu numerar
  • Sistem de plata. Procedura de efectuare a transferurilor de bani
  • Operațiuni de decontare institutii de credit
  • Forme de plata: confirmare legala
• Reglementarea valutară și controlul schimbului valutar
  • Reglementarea valutară și raporturile juridice valutare
  • Operațiuni valutare
  • Controlul valutar: concept și conținut

Venituri fiscale și nefiscale

LA venituri fiscale include veniturile din impozite și taxe federale prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, inclusiv impozitele prevăzute de regimurile fiscale speciale, impozitele regionale și locale, precum și penalitățile și amenzile pentru acestea (taxele sunt discutate într-un articol separat). subiect).

De exemplu, potrivit art. 50 din Codul bugetar al Federației Ruse, veniturile fiscale din următoarele impozite și taxe federale, impozite prevăzute de regimurile fiscale speciale sunt creditate la bugetul federal:

• impozitul pe profit la rata stabilită pentru creditarea impozitului specificat la bugetul federal - conform standardului de 100%;
• impozitul pe profit (în ceea ce privește veniturile organizațiilor străine care nu au legătură cu activitățile din Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă, precum și în ceea ce privește veniturile primite sub formă de dividende și dobânzi la titlurile de stat și municipale) - conform prevederilor standard de 100%;
• impozitul pe profit la implementarea acordurilor de partajare a producției încheiate înainte de intrarea în vigoare a Legii federale din 30 decembrie 1995 nr. 225-FZ „Cu privire la acordurile de partajare a producției” (denumită în continuare Legea federală „Cu privire la acordurile de partajare a producției”) și nu prevede cote speciale de impozitare pentru creditarea impozitului specificat la bugetul federal și bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse - conform standardului de 20%;
• taxa pe valoarea adaugata - conform standardului 100%;
• accize la alcoolul etilic din materii prime alimentare - conform standardului de 50%;
• accize la alcoolul etilic din toate tipurile de materii prime, cu excepția alimentelor - conform standardului 100%;
• accize la produsele care conțin alcool - conform standardului 50%;
• accize la produsele din tutun - conform standardului 100%;
• accize la autoturisme și motociclete - conform standardului de 100%;
• accizele la mărfurile accizabile și produsele importate pe teritoriul Federației Ruse - conform standardului de 100%;
• taxa pe extracția resurselor minerale sub formă de materii prime hidrocarburi (gaze naturale combustibile) - conform standardului de 100%;
• taxa pe extracția resurselor minerale sub formă de materii prime hidrocarburi (cu excepția gazelor naturale combustibile) - conform standardului de 100%;
• taxa pe extracția mineralelor (cu excepția mineralelor sub formă de hidrocarburi, diamante naturale și minerale comune) - conform standardului de 40%;
• taxa pentru extracția mineralelor de pe platforma continentală a Federației Ruse, în zona economică exclusivă a Federației Ruse, în afara teritoriului Federației Ruse - conform standardului de 100%;
• plăți regulate pentru extracția resurselor minerale (redevențe) la implementarea acordurilor de partajare a producției sub formă de materii prime hidrocarburi (gaze naturale combustibile) - conform standardului de 100%;
• plăți regulate pentru extracția de resurse minerale (redevențe) la implementarea acordurilor de partajare a producției sub formă de materii prime hidrocarburi (cu excepția gazelor naturale) - conform standardului de 95%;
• plăți regulate pentru extracția de resurse minerale (redevențe) pe platforma continentală, în zona economică exclusivă a Federației Ruse, în afara teritoriului Federației Ruse la implementarea acordurilor de partajare a producției - conform standardului de 100%; taxa pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice (excluzând corpurile de apă interioară) - conform standardului de 20%;
• taxa pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice (pentru corpurile de apă interioară) - conform standardului de 20%;
• taxa pe apa - conform standardului 100%;
• taxa de stat (cu excepția taxei de stat supuse creditului la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele locale) - conform standardului de 100%.

Veniturile fiscale ale entităților constitutive ale Federației Ruse și ale municipalităților sunt reglementate în mod similar. În special, să veniturile fiscale ale bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse include venituri din următoarele impozite regionale (articolul 56 din Codul bugetar al Federației Ruse):

• impozit pe proprietate - conform standardului 100%;
• impozit pe afaceri de jocuri de noroc - conform standardului 100%;
• taxa de transport - conform standardului 100% etc.

LA veniturile fiscale ale bugetelor de decontare includ (Articolul 61 din Codul bugetar al Federației Ruse) venituri fiscale din următoarele impozite locale stabilite de organismele reprezentative ale localităților în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele:

• impozit pe teren - conform standardului 100%;
• impozit pe proprietate pentru persoane fizice - conform normei de 100%.
• venituri fiscale din următoarele impozite și taxe federale, inclusiv impozitele prevăzute de regimurile fiscale speciale:
• impozitul pe venitul persoanelor fizice - conform normei de 10%;
• impozit agricol unificat - conform standardului de 35%;
• taxa de stat pentru efectuarea actelor notariale oficiali organele administraţiei publice locale ale aşezării autorizate în conformitate cu acte legislative al Federației Ruse pentru efectuarea actelor notariale, pentru eliberarea de către organismul administrației locale a acordării unui permis special de deplasare autostrada a unui vehicul care transportă mărfuri periculoase, grele și (sau) de mari dimensiuni - conform standardului 100%.

Veniturile fiscale sunt considerate venituri plătite ale bugetului corespunzător, bugetul de stat fond extrabugetar din momentul determinat de legislația fiscală a Federației Ruse.

LA venituri nefiscale raporta:

• venituri din folosirea bunurilor situate în stat sau proprietate municipală, cu excepția proprietății bugetare și institutii autonome, precum și proprietatea întreprinderilor unitare de stat și municipale, inclusiv a celor de stat;
• venituri din vânzarea proprietății (cu excepția acțiunilor și a altor forme de participare la capital, rezervele guvernamentale metale pretioaseși pietrele prețioase), care se află în proprietatea statului sau municipalității, cu excepția proprietății instituțiilor bugetare și autonome, precum și a proprietății întreprinderilor unitare de stat și municipale, inclusiv a celor de stat. Deci, în Rusia, conform Ministerului Dezvoltării Economice, în 2011-2013. Venitul statului din privatizare ar putea ajunge la 600-700 de miliarde de ruble. În 2011, statul a primit peste 200 de miliarde de ruble din privatizare. Potrivit Ministerului de Finanțe, bugetul federal ar trebui să primească fonduri din vânzarea (privatizarea) acțiunilor statului în structuri precum Transneft, Rosneft, FGC UES, Rus Hydro, Sberbank, VTB, Căile Ferate Ruse, Sovcomflot, Rosselhozbank etc.;
• venituri din servicii cu plată furnizate de agențiile guvernamentale;
• fonduri primite ca urmare a aplicării civile, administrative și raspunderea penala, inclusiv amenzi, confiscări, despăgubiri, precum și fondurile primite în compensarea prejudiciului cauzat Federației Ruse, entităților constitutive ale Federației Ruse, municipalităților și altor sume de sechestru forțat;
• mijloace de autoimpozitare a cetatenilor;
• alte venituri nefiscale.

De exemplu, potrivit art. 42 din Codul bugetar al Federației Ruse, veniturile bugetare din utilizarea proprietății în proprietate de stat sau municipală includ:

• veniturile primite sub formă de chirie sau altă plată pentru transferul în folosință plătită a proprietății de stat și municipale, cu excepția proprietății instituțiilor bugetare și autonome, precum și a proprietății întreprinderilor unitare de stat și municipale, inclusiv de stat cele;
• fondurile primite ca dobândă la solduri fonduri bugetare pe conturile la Banca Centrală a Federației Ruse și instituțiile de credit;
• fonduri primite din transferul proprietății în proprietatea statului sau a municipalității (cu excepția proprietății instituțiilor bugetare și autonome, precum și a proprietăților întreprinderilor unitare de stat și municipale, inclusiv a întreprinderilor de stat, și a proprietăților transferate către managementul încrederii persoane juridice create în forma organizatorică și juridică a unei societăți de stat), cu titlu de garanție, în managementul trustului;
• comision pentru utilizarea creditelor bugetare;
• venit sub formă de profit atribuibil acțiunilor din capitalul autorizat (social) al parteneriatelor comerciale și al societăților comerciale sau dividende din acțiunile deținute de Federația Rusă, de entitățile constitutive ale Federației Ruse sau de municipalități, cu excepția cazurilor stabilite de legile federale;
• o parte din profitul întreprinderilor unitare de stat și municipale rămase după plata impozitelor și a altor plăți obligatorii;
• alte venituri prevăzute de legislația Federației Ruse din utilizarea proprietății în proprietate de stat sau municipală, cu excepția proprietății instituțiilor bugetare și autonome, precum și a proprietății întreprinderilor unitare de stat și municipale, inclusiv de stat cele.

Legea reglementează și sursele de venituri nefiscale în funcție de nivelul bugetului căruia sunt creditate. De exemplu, în conformitate cu art. 50 BC RF la veniturile nefiscale ale federalului bugetul include venituri din:

• venituri din folosirea bunurilor situate în proprietatea statului a Federației Ruse (cu excepția proprietății instituțiilor bugetare și autonome federale, proprietatea transferată administrației fiduciare a entităților juridice create în forma organizatorică și juridică a unei companii de stat, proprietatea întreprinderilor unitare ale statului federal, inclusiv a celor de stat, ca precum și cazurile prevăzute la alineatele treisprezece, paisprezece partea întâi și alineatele cinci, șase din partea a doua a articolului 57 din Cod), venituri din servicii plătite furnizate de instituțiile guvernamentale federale aflate sub jurisdicția autorităților de stat ale Federației Ruse - conform standardul de 100%;
• venituri din vânzarea proprietății (cu excepția acțiunilor și a altor forme de participare la capital, rezervele de stat de metale prețioase și pietre prețioase) deținute de statul Federației Ruse, cu excepția proprietății instituțiilor bugetare federale și autonome, proprietăți a întreprinderilor unitare ale statului federal, inclusiv a celor de stat, precum și cazurile prevăzute în părțile opt până la zece ale articolului 62 din Cod - conform standardului de 100%;
• o parte din profitul întreprinderilor unitare create de Federația Rusă rămasă după plata impozitelor și a altor plăți obligatorii - în sumele stabilite de Guvernul Federației Ruse;
• taxe de licență - conform standardului 100%;
• taxe vamale si taxe vamale - conform standardului 100%;
• taxe pentru utilizarea pădurilor în ceea ce privește suma minimă de închiriere și suma minimă de plată în baza unui contract de cumpărare și vânzare de plantații forestiere - conform standardului de 100%;
• plata pentru utilizarea corpurilor de apă aflate în proprietate federală - conform standardului de 100%;
• taxe pentru utilizarea resurselor biologice acvatice în temeiul acordurilor interguvernamentale - conform standardului de 100%;
• taxe pentru impact negativ asupra mediu inconjurator- conform standardului 20%;
• taxe consulare - conform standardului 100%;
• taxe de brevet - conform standardului 100%;
• taxe pentru furnizarea de informații despre drepturile înregistrate la imobiliareși tranzacții cu acesta, eliberarea de copii de pe contracte și alte documente care exprimă conținutul tranzacțiilor unilaterale efectuate în formă scrisă simplă - conform standardului de 100%;
• taxe pentru rambursarea cheltuielilor efective asociate actiunilor consulare - conform standardului de 100%.

Veniturile bugetului federal iau în considerare și:

• profitul Băncii Centrale a Federației Ruse rămas după plata impozitelor și a altor plăți obligatorii - conform standardelor stabilite de legile federale;
• venituri din activitati economice straine.

Toate aceste venituri bugetare sunt incluse în veniturile guvernamentale.

Introducere

Impozitele participă în principal la formarea veniturilor sistemului bugetar, adică sunt elementul principal al veniturilor bugetare. În istoria dezvoltării societății, niciun stat nu a putut să se descurce fără taxe, întrucât pentru a-și îndeplini funcțiile de satisfacere a nevoilor colective este nevoie de o anumită sumă de bani, care poate fi colectată doar prin impozite. De atâtea secole cât a existat statul, taxele au existat la fel de mult și teorie economică caută principii de impozitare optimă.

Esența economică a impozitelor este caracterizată de relațiile monetare care se dezvoltă între stat și persoanele juridice și persoanele fizice. Aceste relaţii monetare sunt determinate în mod obiectiv şi au un scop social specific - mobilizarea de fonduri la dispoziţia statului. Prin urmare, impozitul poate fi considerat ca o categorie economică cu două funcții inerente - fiscală și economică.

Pentru țara noastră, fiscalitatea joacă un rol important în consolidare potential economic Rusia. Impozitele ocupă un loc important printre pârghiile economice cu care statul influențează economia de piață. Cu ajutorul impozitelor se determină relațiile întreprinzătorilor, întreprinderilor de toate formele de proprietate cu bugetele de stat și locale, cu băncile, precum și cu organizațiile superioare. Cu ajutorul impozitelor, activitatea economică străină este reglementată, inclusiv atragerea de investiții străine, și se generează venituri și profit de sine stătătoare ale întreprinderii. Întrebări legate de rol impozitare directaîn formarea sistemului bugetar veniturile sunt relevante pentru statul nostru.

Relevanța acestei lucrări de curs constă în faptul că bunăstarea societății în ansamblu depinde de construcția corectă a sistemului bugetar și de impozitare. Adică, impozitarea afectează direct dinamica componentelor creșterii economice, întrucât este un proces economic obiectiv de socializare a unei părți din resursele financiare create în producție și crescute în circulație în beneficiul întregii societăți.

Scopul lucrării de curs este de a lua în considerare impozitarea și formarea veniturilor sistemului bugetar.

Scopuri principale:

-studiază conținutul economic al veniturilor fiscale;

-luați în considerare caracteristicile formării veniturilor fiscale în Federația Rusă;

-revizuiți elementele de bază ale planificării fiscale.

Obiectul studiului îl reprezintă veniturile fiscale ale bugetului federal.

Subiectul studiului îl reprezintă relațiile financiare privind formarea veniturilor fiscale ale bugetului federal.

1.Conținut economic impozitele și rolul lor în securitate în numerar functiile statului

.1 Conținutul economic și semnificația impozitelor

venit echivalent fiscal

Puteți găsi multe definiții ale impozitului în literatură, dar cele mai semnificative caracteristici sunt următoarele:

)impozitul este perceput de stat și formează fonduri speciale pentru satisfacerea nevoilor publice;

)taxa nu se percepe în mod arbitrar, ci pe baza unor reguli stabilite legal;

)un impozit este o colectare în numerar sau în natură și nu este în niciun caz o datorie personală;

)taxa nu este o plată pentru niciunul servicii guvernamentaleși nu stă în nicio legătură cantitativă cu ele. Un impozit nu este o amendă, nu este o pedeapsă și, spre deosebire de o amendă, nu poate avea niciodată scopul de a distruge sau de a-și diminua propria bază;

)taxa este o taxă obligatorie care este stabilită de stat în unilateralși, dacă este necesar, colectate cu forța.

Pe baza acestor caracteristici, o taxă este o taxă echivalentă, obligatorie, percepută de stat în temeiul legal și este o sursă de formare a unui sistem centralizat. fonduri de stat.

Esența economică impozitele constituie retrageri de către stat în favoarea societății a unei anumite părți din produsul intern brut (PIB) sub forma contributie obligatorie.

Sursa generală inițială a deducerilor fiscale, taxelor, taxelor și altor plăți, indiferent de obiectul impozitării, este PIB-ul, care formează venitul monetar primar al participanților la producția socială și al statului: salariile lucrătorilor, profiturile întreprinderilor și veniturile centralizate. de stat.

Distribuția PIB-ului presupune două etape: în primul rând, se formează veniturile monetare primare; apoi venitul în numerar al participanților la producția socială este distribuit în favoarea statului: lucrătorii plătesc impozit pe venitul personal la buget, organizațiile plătesc impozite pe venit și alte plăți fiscale.

Impozitarea în orice stat civilizat ar trebui să se bazeze pe anumite principii - idei și prevederi fundamentale existente în sfera fiscală. Aceste principii au fost întotdeauna subiectul atentie speciala din partea societății, întrucât de ele depindeau în mare măsură bunăstarea socio-economică și liniștea populației.

Impozitele sunt obiectiv necesare ca sursă principală de completare a bugetelor la toate nivelurile. Fondurile primite din colectarea impozitelor participă la finanțare programe guvernamentale prevăzute de legile bugetare pentru anul corespunzător.

Cu ajutorul impozitelor se realizează distribuția și redistribuirea PIB-ului, inclusiv pentru protecția socială și asigurarea populației.

În plus, ele afectează capitalul în toate etapele circulației sale. Dacă, în îndeplinirea funcției lor fiscale, impozitele au impact doar atunci când capitalul este schimbat din forma sa marfă în forma sa monetară și invers, atunci sistemul de reglementare fiscală afectează atât fazele de producție, cât și de consum. Acest lucru permite statului să controleze cererea și oferta în masă nu numai de bunuri, ci și de capital, deoarece venitul este baza cererii populației și rezultatul final al funcționării capitalului în faza de producție.

1.2 Principalele caracteristici ale impozitelor.

Potrivit articolului 8 din Codul fiscal al Federației Ruse, o taxă este înțeleasă ca o plată obligatorie, individuală gratuită, percepută organizațiilor și persoanelor fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, management economic sau management operațional pentru scopul sprijinului financiar pentru activitățile statului și (sau) municipiilor.

Din această definiție rezultă următoarele caracteristici principale ale impozitului:

-obligatoriu – ceea ce înseamnă o obligație legală față de stat. Taxa se stabileste de stat in mod unilateral, fara incheierea unei conventii cu contribuabilii, si se percepe in cazul sustragerii silite de la plata acesteia. Plata taxelor este cea mai importantă responsabilitate a fiecărui cetățean. Articolul 57 din Constituție stabilea obligația fiecăruia de a plăti impozitele și taxele stabilite legal. În consecință, contribuabilul nu are dreptul de a refuza îndeplinirea obligației sale fiscale. Elementele caracteristice ale semnului de obligație sunt plata voluntară a impozitului;

-irevocabilitate și gratuitate individuală. Plățile fiscale plătite în mod legitim nu sunt returnate contribuabilului sub forma acestora sume de bani. Conform legislației actuale, impozitele sunt transferate în proprietatea statului, iar legal statul nu datorează nimic unui anumit cetățean pentru plata impozitelor și nu asigură nicio compensație personală contribuabilului pentru plățile obligatorii enumerate. Prin urmare, îndeplinirea de către contribuabil a obligației de a plăti impozite nu dă naștere la contraobligația statului de a furniza unei anumite persoane orice bunuri materiale complet în favoarea lui. Cu toate acestea, plata unui impozit dă contribuabilului dreptul la acces egal la bunurile publice, întrucât statul implementează funcțiile publice în mod egal pentru toți cetățenii;

-impozitul se caracterizează prin individualitate, ceea ce înseamnă apariția obligația fiscală de la o anumită persoană sau organizație. Actual Legea taxelor nu admite posibilitatea ridicării unei datorii pentru plata impozitelor, plata impozitelor de către terți etc. Contribuabilul este obligat doar să plătească personal impozitele datorate de el și, ca urmare, numai el personal poate fi tras la plata impozitului. Astfel, pentru un contribuabil, plata unui impozit este o obligație legală individuală, dar pentru stat, colectarea impozitelor dă naștere la obligații nelegale, politice și sociale față de societate în ansamblu;

-caracter monetar. Impozitul se percepe prin înstrăinarea de fonduri aparținând contribuabilului asupra dreptului de proprietate, dreptului de gestiune economică deplină sau dreptului de gestiune operațională.

În condiții moderne, toate plățile impozitelor sunt plătite doar în numerar. Înstrăinarea în favoarea stării oricăror bunuri, prestarea de muncă sau prestarea de servicii pentru achitarea obligațiilor fiscale nu este permisă. Plata impozitului se face în numerar sau fără numerar în moneda Federației Ruse (în cazuri excepționale în valută);

-scop public. După ce contribuabilul înstrăinează plățile obligatorii datorate, acestea devin proprietatea statului și merg la bugetele nivelului teritorial sau fond extrabugetar corespunzător.

Întrucât bugetele sunt fonduri generale de fonduri, impozitele creditate acestora își pierd identificarea personală a țintei și capătă un caracter gratuit. Prin distributie sau fonduri extrabugetare Statul își finanțează funcțiile, inclusiv evenimentele semnificative din punct de vedere social.

1.3 Clasificarea impozitelor, principii fundamentale ale construirii unui sistem fiscal

Clasificarea fiscală este repartizarea impozitelor și taxelor în anumite grupuri, determinate de scopurile și obiectivele sistematizării și comparării. Fiecare clasificare, și există destul de multe dintre ele, se bazează pe o trăsătură de clasificare foarte specifică: metoda de colectare, aparținând unui anumit nivel de gestiune, subiectul impozitării, metoda sau sursa de impozitare, natura rata aplicată, scopul plăților fiscale, alte caracteristici.

În literatura științifică se pot găsi multe caracteristici clasificatoare și clasificări fiscale corespunzătoare acestora. Să ne uităm la unele dintre ele.

.După modul de colectare, impozitele sunt împărțite în directe și indirecte.

Impozitele directe sunt impozite percepute direct pe venitul sau proprietatea contribuabilului. În acest caz, baza de impozitare o constituie faptele de primire a veniturilor și proprietatea asupra proprietății de către contribuabil, iar relațiile fiscale apar direct între contribuabil și stat. Grupul de impozite directe din sistemul fiscal rus include impozite precum impozitul pe venitul personal, impozitul social unificat, pe profiturile organizațiilor, pe proprietatea organizațiilor, pe proprietatea persoanelor fizice, impozitele pe teren și transport.

Impozitele indirecte sunt impozite percepute în procesul de rulare a bunurilor (lucrări și servicii) și sunt incluse sub forma unei prime la prețul acestora, care este plătită în cele din urmă de consumatorul final. La vânzarea unui produs (lucrare, serviciu), producătorul primește de la cumpărător prețul și suma taxei sub formă de primă la preț, pe care ulterior le transferă statului. Astfel, impozitele indirecte sunt destinate inițial să transfere sarcina fiscală reală a plății lor către consumatorul final și acest grup taxele sunt adesea caracterizate drept taxe de consum.

.După obiectul impozitării, impozitele: pe proprietate (proprietate), pe venit (real și imputat), pe consum (individual, universal și monopol), pe folosirea resurselor (renda).

Impozitele pe proprietate (proprietatea) sunt impozite percepute organizațiilor sau persoanelor fizice pe baza dreptului de proprietate asupra anumitor proprietăți sau tranzacții care implică vânzarea (cumpărarea acesteia).

Impozitele pe venit sunt impozite percepute organizațiilor sau persoanelor fizice atunci când acestea încasează venituri. Aceste taxe sunt pe deplin determinate de capacitatea de plată a contribuabilului.

Impozitele pe consum sunt impozite percepute în procesul de rulare a bunurilor (lucrări, servicii), subdivizate la rândul lor în individuale, universale și monopoliste. Impozite personale consumul de grupuri strict definite de bunuri este impozitat, de exemplu, accizele pe anumite tipuri de bunuri; universal - toate bunurile (lucrări, servicii) sunt impozitate cu anumite excepții, de exemplu TVA; iar impozitele de monopol sunt impuse asupra producţiei şi vânzării anumitor tipuri de mărfuri, care sunt apanajul exclusiv al statului.

Impozitele de folosire a resurselor (chiria) sunt impozite percepute în procesul de utilizare a resurselor mediului natural, și se mai numesc și chirie deoarece constituirea și colectarea lor sunt asociate în majoritatea cazurilor cu formarea și primirea chiriei (NDGTI, apă). impozit, taxe de folosință a obiectelor faunei și a resurselor biologice acvatice, impozit pe teren).

.După subiectul impozitării se disting impozitele percepute persoanelor juridice, persoane fizice și mixte.

Semnificația teoretică a acestei clasificări în În ultima vreme a scăzut semnificativ. Anterior, o bază de clasificare destul de precisă este acum erodata din cauza dezvoltării rapide a întreprinderilor mici, nu atât sub formă de persoane juridice, cât sub formă de persoane fizice - antreprenori individuali fără a forma o persoană juridică. Prin urmare, aproape toate impozitele ar trebui acum clasificate ca un grup mixt, cu excepția impozitului pe venitul persoanelor fizice și asupra proprietății persoanelor fizice, care alcătuiesc grupul de impozite pe persoane fizice și pe profitul organizațiilor și pe proprietatea organizațiilor. , respectiv, alcătuind grupul de impozite pe persoane juridice.

.În funcție de nivelul de guvernare, impozitele sunt împărțite în federale, regionale și locale.

Această clasificare este singura dintre toate cele prezentate mai sus care are statut legislativ - pe ea este construită întreaga succesiune de prezentare a Codului Fiscal.

De cea mai mare importanță teoretică și metodologică este împărțirea impozitelor în directe și indirecte, iar din punct de vedere practic, pentru un stat federal precum Rusia, împărțirea impozitelor pe nivel de guvernare este de o importanță fundamentală. În scopul menținerii sistemului de conturi naționale (SNA) în Rusia, două criterii de clasificare sunt utilizate în combinație: după obiectul impozitării și după sursa de plată.

Toate taxele sunt interconectate și împreună reprezintă un sistem integral.

Sistemul fiscal modern există din ianuarie 1992, când au intrat în vigoare legile privind impozitele și taxele adoptate în noiembrie-decembrie 1991. Legea de bază care i-a determinat structura și funcționarea a fost Legea Federației Ruse „Privind Fundamentele Impozitului. Sistem în Federația Rusă” (1991), care a legiferat definiția impozitului, elementele sale principale, unele principii de impozitare, procedura de stabilire și eliminare a impozitelor, procedura de plată a acestora și alte câteva puncte.

Pentru a asigura stabilitatea sistemului fiscal al Federației Ruse, a fost elaborat Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF). În iulie 1998, a fost adoptată prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, dedicată problemelor generale de impozitare, iar din iulie 2000 până în noiembrie 2004 a fost introdusă treptat a doua parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, care prezintă mecanismul de acţiune al tuturor impozitelor.

Sistemul fiscal al Federației Ruse se bazează pe principii cheie, în conformitate cu care sunt elaborate toate reglementările în acest domeniu. Principiile sistemului fiscal includ (în ordinea prevederilor relevante din Codul Fiscal):

Principiul legalității impozitării. Fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal. Acest lucru este stabilit de paragraful 1 al articolului 3 din Codul fiscal.

Principiul echității fiscale. Taxele trebuie stabilite ținând cont de capacitatea reală a contribuabilului de a le plăti (clauza 1, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Principiul universalității și egalității impozitării (clauza 1 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Constă în faptul că fiecare persoană are responsabilități egale față de societate.

Principiul justificării economice a impozitării. Alineatul 3 al articolului 3 din Codul fiscal stabilește că impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare. Taxele și taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale sunt inacceptabile.

Principiul unității spațiului economic al Federației Ruse.

Principiul stabilirii in ordinea corespunzatoare a impozitelor si taxelor. Interdicția de a impune alte taxe decât lege federala consacrat direct în Constituția Federației Ruse.

Principiul certitudinii obligației fiscale. Este stabilit de paragraful 6 al articolului 3 din Codul fiscal. În conformitate cu această regulă, la stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare.

Principiul prezumției de interpretare a tuturor îndoielilor, contradicțiilor și ambiguităților inamovibile din legislația fiscală în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe).

Participanții la relațiile formate în cadrul sistemului fiscal rusesc și reglementate de legislația fiscală includ de obicei două categorii de organizații și persoane fizice obligate la plata impozitelor și taxelor, precum și două categorii de organisme guvernamentale autorizate să controleze acest proces și anume:

· organizații și persoane fizice recunoscute în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse ca contribuabili sau plătitori de taxe;

· organizații și persoane fizice recunoscute în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse agenţi fiscali;

· autoritățile fiscale;

· Vamă.

Astfel, impozitarea este un atribut al suveranității statului, prerogativa sa exclusivă alături de tipărirea banilor și emiterea de legi. Taxele finanțează diversele activități ale statului ca instituție a puterii politice și ca una dintre principalele entități care își desfășoară activitatea sistem economic societate.

2. Veniturile fiscale ale bugetului Federației Ruse - componența și caracteristicile lor

Principala sursă de venituri bugetare a Federației Ruse (aproximativ 70%) este veniturile fiscale (Fig. 1). Bugetul primește astfel de tipuri de impozite precum: taxa pe valoarea adăugată și accize, în valoare de aproximativ 6,5% din totalul veniturilor bugetare, impozit pe venit (aproximativ 21%) și impozit pe venitul persoanelor fizice (aproximativ 30,5%). Restul constă în impozitul pe proprietate, plăți pentru utilizarea resurselor naturale, prime de asigurare.

Fig.1. Bugetele consolidate ale entităților constitutive ale Federației Ruse pe tip de venit în 2013, %

Repartizarea veniturilor fiscale între nivelurile sistemului bugetar:

ü impozitele și taxele federale sunt creditate la bugetul federal conform standardelor stabilite în legea bugetară; subvenții transferate din bugetele entităților constitutive către bugetul federal;

ü impozitele federale sunt creditate în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse în conformitate cu standardele stabilite în legea federală privind bugetul; impozite si taxe regionale integral, venituri din special regimurilor fiscale; subvenții transferate de la bugetele municipale;

ü Deducerile din impozitele federale și regionale și din impozitele locale sunt creditate la bugetele locale.

2.1 Taxe federale

În conformitate cu art. 50 din Codul bugetar al Federației Ruse, următoarele sunt creditate la bugetul federal:

-impozitul pe profit la rata stabilită pentru creditarea impozitului specificat la bugetul federal - conform standardului de 100 la sută;

-impozitul pe profit - conform normei de 100 la sută;

-impozitul pe profit la implementarea acordurilor de partajare a producției - conform normei de 20 la sută;

-taxa pe valoarea adaugata - conform normei de 100 la suta;

-acciza la alcoolul etilic din materii prime alimentare - conform standardului de 50 la suta;

-acciza la alcoolul etilic din toate tipurile de materii prime, cu excepția alimentelor, este de 100 la sută;

-acciza la produsele care conțin alcool - conform standardului de 50 la sută;

-acciza la produsele alcoolice cu o fracție volumică de alcool etilic peste 9 la sută - conform standardului de 60 la sută;

-acciza la produsele din tutun - conform standardului 100 la sută;

-acciza la autoturisme și motociclete este de 100 la sută;

-accize pe mărfurile accizabile și produsele importate pe teritoriul Federației Ruse - conform standardului de 100 la sută;

-taxa pe extracția resurselor minerale sub formă de materii prime hidrocarburi (gaze naturale combustibile) - conform standardului de 100 la sută;

-taxa pe extracția resurselor minerale sub formă de materii prime hidrocarburi (cu excepția gazelor naturale) - conform standardului de 100 la sută;

-taxa de extractie minerala - conform standardului 40 la suta;

-taxa pentru extracția de resurse minerale de pe platforma continentală a Federației Ruse, în zona economică exclusivă a Federației Ruse, în afara teritoriului Federației Ruse - conform standardului de 100 la sută;

-plăți regulate pentru extracția de resurse minerale (redevențe) la implementarea acordurilor de partajare a producției sub formă de materii prime hidrocarburi (gaze naturale combustibile) - conform standardului de 100 la sută;

-plăți regulate pentru extracția resurselor minerale (redevențe) la implementarea acordurilor de partajare a producției sub formă de materii prime hidrocarburi (cu excepția gazelor naturale) - conform standardului de 95 la sută;

-plăți regulate pentru extracția de resurse minerale (redevențe) pe platforma continentală, în zona economică exclusivă a Federației Ruse, în afara teritoriului Federației Ruse la implementarea acordurilor de partajare a producției - conform standardului de 100 la sută;

-taxa pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice (excluzând corpurile de apă interioară) - conform standardului de 20 la sută;

-taxa pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice (pentru corpurile de apă interioară) - conform standardului de 20 la sută;

-taxa pe apa - conform standardului 100 la suta;

-taxă de stat - conform standardului 100 la sută.

Să aruncăm o privire mai atentă asupra unor taxe federale.

Taxa pe valoare adaugata .TVA aparține grupului de taxe pe consum.

În Federația Rusă, a intrat în vigoare la 1 ianuarie 1992, ca parte a reformei fiscale. TVA-ul este reglementator taxa federala. Proporțiile repartizării sale între nivelurile sistemului bugetar sunt stabilite anual prin Legea federală privind bugetul federal. De-a lungul anilor, bugetul federal a primit de la 75 la 85% din TVA-ul colectat. Din 2001, această taxă a ajuns în întregime la bugetul federal.

Contribuabilii de TVA sunt organizații, antreprenori individuali și persoane recunoscute drept contribuabili de TVA în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse.

Următoarele tranzacții sunt recunoscute ca obiect de impozitare.

Vânzări de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse. La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii), baza de impozitare este determinată ca fiind costul acestor bunuri (lucrări, servicii) fără TVA.

Transferul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru nevoile proprii, cheltuieli pentru care nu sunt deductibile (inclusiv prin deduceri de amortizare) la calcularea impozitului pe profit.

3. Efectuarea lucrarilor de constructii si montaj pentru consum propriu.

4. Importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

Din 2001, au fost aplicate trei cote de TVA.

O cotă de 0% se aplică mărfurilor exportate în regim de export vamal, precum și lucrărilor și serviciilor direct legate de exportul și importul de mărfuri. Se stabilește o cotă de 0% pentru realizarea lucrărilor efectuate în spațiul cosmic, pentru vânzarea metalelor prețioase din deșeuri și deșeuri către stat (și fondurile corespunzătoare ale entităților constitutive ale Federației Ruse) Fondul de metale prețioase și pietre prețioase a Federației Ruse.

Vânzările de produse alimentare, bunuri pentru copii, periodice, cărți și produse medicale sunt impozitate cu o cotă de 10%.

Vânzările sunt impozitate cu o cotă de 18% în alte cazuri. Atunci când se calculează TVA-ul care urmează să fie inclus în buget, trebuie luate în considerare deducerile fiscale. Contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a impozitului cu sumele de impozit prezentate lui și plătite de acesta la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) pe teritoriul Federației Ruse pentru desfășurarea activităților de producție. De asemenea, valoarea impozitului pe bunurile achiziționate în vederea revânzării, impozitul plătit de agenții fiscali etc. ar trebui luată în considerare pentru reducere Pe baza rezultatelor pentru perioada fiscală, poate apărea o situație când valoarea deducerilor fiscale depășește valoarea impozitului. plătibil la buget. În acest caz, contribuabilul poate exercita dreptul la rambursarea impozitului de la bugetul federal.

Contribuabilii trebuie să aloce suma TVA pe o linie separatăîn toate documentele de decontare. Perioada fiscală pentru TVA este fie de o lună, fie de un trimestru.

Pentru buget, această taxă are următoarele avantaje:

o sursă stabilă de venit;

o sursă obișnuită de venit;

o dificil pentru plătitor din punctul de vedere al sustragerii plăţii.

Fig.2. Dinamica TVA-ului în veniturile bugetului federal pentru 2009-2013

Încasarea taxei pe valoarea adăugată a bunurilor (lucrări, servicii) vândute pe teritoriul Federației Ruse pentru prima jumătate a anului 2013 a fost de 978.688,9 milioane de ruble sau 45,0% din suma luată în considerare la formarea Legii federale „Cu privire la Bugetul pentru 2013 și pentru perioada de planificare 2014 și 2015”, și cu 36.311,1 milioane de ruble sau cu 3,6% mai puțin decât suma prevăzută în prognoza pentru prima jumătate a anului 2013.

Scăderea veniturilor din taxa pe valoarea adăugată pentru prima jumătate a anului 2013 a fost influențată de următorii factori:

-o scădere a bazei de impozitare ca urmare a scăderii ponderii impozitului acumulat de la 48,1% la 47,8% din PIB a condus la o scădere a încasărilor din TVA cu 81.802,3 milioane de ruble;

-modificarea structurii bazei de impozitare (creșterea cotei TVA solicitată pentru deducerea mărfurilor importate de la 86,6% la 92,2% și a cotei costuri materiale pentru mărfuri de export de la 43,8% la 50,0%) - cu 81.691,2 milioane de ruble;

-creșterea volumelor de export și, în consecință, o creștere a sumelor de ruble a deducerilor fiscale pentru bunurile vândute la o rată de 0 la sută - cu 22 351,6 milioane de ruble.

În același timp, creșterea PIB-ului, scăderea volumelor importurilor și deprecierea dolarului american față de ruble au crescut încasările din TVA cu 149 534 milioane de ruble.

Încasarea taxei pe valoarea adăugată a mărfurilor importate pe teritoriul Federației Ruse pentru prima jumătate a anului 2013 s-a ridicat la 768 979,2 milioane de ruble sau 39,9% din suma luată în considerare la formarea Legii federale „Cu privire la bugetul federal pentru 2013 și Bugetul planificat.” perioada 2014 și 2015”, și cu 32.414,2 milioane de ruble sau cu 4,4% mai mult decât suma prevăzute în prognoza pentru prima jumătate a anului 2013.

Impozitul pe profit. Impozitarea profitului este un element esențial al politicii fiscale a oricărui stat.

Impozitul pe venit este o sursă semnificativă de generare de venituri pentru bugetele la diferite niveluri.

Impozitul pe venit este un impozit direct, federal și de reglementare. Cea mai mare parte a impozitului este transferată către bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse.

Plătitorii impozitului pe profit sunt: ​​organizațiile rusești; organizații străine care desfășoară activități de afaceri în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente și primesc venituri din surse din Federația Rusă.

Obiectul impozitării este profitul primit de contribuabil. Pentru organizațiile rusești, un astfel de profit este venitul primit, redus cu suma cheltuielilor.

Pentru organizațiile străine care își desfășoară activitatea în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente, profitul se calculează ca venitul primit de această reprezentanță minus cheltuielile efectuate de acesta.

În plus, o organizație poate reduce profitul impozabil cu valoarea contribuțiilor la rezerva pentru datorii îndoielnice, rezerva pentru reparatii in garantieși serviciul de garanție, o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediului, o rezervă pentru plata remunerației anuale pentru serviciu îndelungat, un fond de reparații și alte rezerve.

Cota impozitului pe venit din 2009 este de 20%, în timp ce 2% este creditat la bugetul federal și 18% la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse. Autoritățile legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse au dreptul de a reduce cota de impozitare pentru anumite categorii de contribuabili în ceea ce privește sumele de impozit creditate în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse. În acest caz, rata specificată nu poate fi mai mică de 13,5%.

Pe lângă cota de bază a impozitului pe venit, se stabilesc așa-numitele rate speciale:

-cote de impozit pe venit pentru anumite tipuri de obligații de datorie: 0%, 9%, 15%;

-mărimea cotei de impozitare a impozitului pe venitul primit sub formă de dividende - 0%, 9%, 15%;

Cota de impozit pe venit pentru organizațiile străine pentru veniturile care nu au legătură cu activitățile din Federația Rusă prin sedii permanente este de 10%, 20%

-Rata impozitului pe venit pentru Banca Centrală a Federației Ruse 0%

Fig.3. Cuantumul impozitului pe venit în veniturile bugetare în 2009 - 2013.

Încasarea impozitului pe profit pentru prima jumătate a anului 2013 s-a ridicat la 160 561,5 milioane de ruble sau 36,0% din suma luată în considerare la formarea Legii federale „Cu privire la bugetul federal pentru 2013 și pentru perioada de planificare 2014 și 2015” și 25.938,5 milioane de ruble sau cu 13,9% mai puțin decât suma prevăzută în prognoza pentru prima jumătate a anului 2013. Scăderea veniturilor din impozitul pe profit se datorează scăderii volumului profiturilor organizațiilor profitabile.

Impozitul pe venitul personal. Dintre impozitele plătite de persoane fizice, impozitul pe venitul persoanelor fizice este principalul impozit, iar pentru majoritatea contribuabililor, singurul. Acesta este unul dintre puținele taxe care au existat în ultimii ani puterea sovietică, când țara nu avea aproape niciun sistem de impozitare.

Rolul impozitului pe venitul persoanelor fizice este determinat de o serie de factori. În primul rând, aceasta impozitul personal, adică impozit, al cărui obiect este venitul efectiv primit de plătitor .În al doilea rând, impozitul pe venitul persoanelor fizice face posibilă implementarea în măsura maximă a principalelor sarcini (pe lângă cele fiscale) cu care se confruntă impozitarea persoanelor fizice, -asigura universalitatea şi uniformitatea repartizării sarcinii fiscale.

Plătitorii de impozite sunt persoane fizice - rezidenți fiscali ai Federației Ruse, precum și persoane care nu sunt rezidenți fiscali, dar care primesc venituri din surse situate pe teritoriul Federației Ruse.

Obiectul impozitării îl reprezintă veniturile primite:

§ de către rezidenți - din toate sursele atât pe teritoriul Federației Ruse, cât și în străinătate;

§ nerezidenți - din surse din Federația Rusă.

Baza de impozitare este definită ca fiind suma tuturor veniturilor primite în numerar, în natură sau sub formă de beneficii materiale, redusă cu valoarea deducerilor fiscale.

Principalul venit al contribuabililor este:

Remunerația pentru îndeplinirea muncii sau a altor atribuții, munca prestată, serviciul prestat.

2. Beneficiu material.

3. Venituri din contracte de asigurare.

4. Venituri sub formă de dobândă primite de contribuabili din depozitele la băncile situate pe teritoriul Federației Ruse.

5. Dividende și dobânzi primite de la o organizație rusă, o organizație străină în legătură cu activitățile reprezentanței sale permanente în Federația Rusă, precum și dobânda primită de la întreprinzătorii individuali ruși.

La stabilirea bazei de impozitare, contribuabilii au dreptul de a primi deduceri fiscale standard, sociale, imobiliare și profesionale.

Perioada fiscală pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice este un an calendaristic.

Cotele de impozitare sunt stabilite la 13% pentru toate tipurile de venituri și pentru toate categoriile de plătitori, cu excepția veniturilor pentru care se stabilesc alte cote.

După ce au analizat veniturile în bugetul consolidat al Federației Ruse pentru 2011-ianuarie 2013. (Fig. 4) se poate releva faptul că rolul de reglementare al impozitului pe venitul persoanelor fizice în sistemul fiscal crește în fiecare an.

În ciuda faptului că impozitul pe venitul personal pare a fi cel mai previzibil și stabil dintre toate impozitele incluse în sistemul fiscal rusesc, acest lucru nu înseamnă că acest impozit este lipsit de probleme. De exemplu, se poate lua în considerare o problemă cum ar fi o „scală fixă” de impozitare, care nu contribuie la funcția distributivă a impozitului. Potrivit lui Rosstat, aproape jumătate din veniturile bănești ale populației sunt concentrate în grupul de persoane cu cele mai mari venituri. Reducerea bruscă a cotei impozitului pe venit din 2001 pentru acest grup a consolidat și continuă să consolideze stratificarea societății în funcție de nivelul de avere. Stratificarea populației după nivelul veniturilor devine alarmant de catastrofală.

2.2 Impozite regionale

Impozite și taxe regionale - în Federația Rusă, impozite și taxe stabilite în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și puse în aplicare de legile entităților constitutive ale Federației Ruse; obligatoriu pentru plata pe teritoriul entităților constitutive relevante ale Federației Ruse. Taxele și taxele regionale includ: impozitul pe proprietatea corporativă; taxa de transport; taxa de jocuri de noroc.

Impozitele regionale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și sunt puse în aplicare de legile entităților constitutive ale Federației și sunt obligatorii pentru plata pe teritoriul constituentului corespunzător. entitate a Federației. Prin stabilirea impozitelor regionale, autoritățile reprezentative (legislative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse determină cotele de impozitare pentru tipurile relevante de impozite, dar în limitele stabilite de Codul Fiscal, beneficiile fiscale, procedura și termenele de plată a impozitelor. Toate celelalte elemente ale impozitelor regionale sunt stabilite de capitolele relevante ale Codului Fiscal.

Impozitele regionale sunt acumulate în bugetele regionale și sunt utilizate de entitățile constitutive ale Federației Ruse pentru a-și îndeplini funcțiile.

Să aruncăm o privire mai atentă asupra impozitului pe proprietate .Stabilirea impozitului urmărit doua obiective: asigurarea bugetului de venituri stabile și în continuă creștere și creșterea interesului întreprinderilor pentru vânzarea proprietății în exces și creșterea eficienței utilizării capacităților de producție.

Plătitorii de impozite sunt:

§ organizații rusești;

§ organizații străine care operează în Rusia prin reprezentanțe permanente și (sau) dețin proprietăți imobiliare în Federația Rusă.

Obiectul impozitării asupra proprietății organizațiilor este:

§ bunuri mobile și imobile legate de active fixe - pentru organizațiile rusești;

§ bunuri mobile și imobile legate de active fixe - pentru organizațiile străine care își desfășoară activitatea în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente;

§ Imobilele situate pe teritoriul Federației Ruse, deținute de organizații străine cu drept de proprietate - pentru organizațiile străine care nu desfășoară activități în Rusia prin reprezentanțe permanente sunt recunoscute ca obiecte de impozitare.

§ terenși alte facilități de management al mediului (corpuri de apă și alte Resurse naturale);

§ proprietăți deținute de dreptul de gestiune economică sau de gestionare operațională către autoritățile executive federale, în care serviciul militar și (sau) echivalent este prevăzut în mod legal, utilizat de aceste autorități pentru nevoile de apărare, apărare civilă, securitate și aplicare a legii.

Baza de impozitare este determinată de contribuabili în mod independent în conformitate cu capitolul. 30 din Codul fiscal al Federației Ruse ca costul mediu anual proprietate recunoscută ca obiect de impozitare. În acest caz, proprietatea recunoscută ca obiect de impozitare este luată în considerare conform acesteia valoare reziduala. Perioada fiscală este un an calendaristic. Perioadele de raportare sunt primul trimestru, șase luni și nouă luni ale anului calendaristic. La stabilirea unui impozit, organul legislativ (reprezentativ) al unui subiect are dreptul de a nu stabili perioade de raportare.

Cotele de impozitare sunt stabilite de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și nu pot depăși 2,2%. Cotele de impozitare specifice sunt stabilite de autoritățile reprezentative ale entităților constitutive ale Federației Ruse. În absența unei legi a unei entități constitutive a Federației Ruse cu privire la această problemă, se aplică cota marginală de impozitare. Este permisă stabilirea cotelor de impozitare diferențiate în funcție de categoriile de contribuabili sau de bunuri recunoscute ca obiect de impozitare.

Să analizăm încasările impozitelor regionale în bugetul consolidat al Federației Ruse în funcție de acești indicatori de execuție a bugetului consolidat al Federației Ruse pentru 2010, 2011 și 2012.

tabelul 1

Anul Reg. impozite (miliard de ruble) Venituri ale cons.

Analizând datele, putem concluziona că ponderea impozitelor regionale în veniturile totale ale bugetelor consolidate ale entităților constitutive ale Federației Ruse este în scădere. Acest lucru se datorează retragerii veniturilor din afacerile de jocuri de noroc din partea veniturilor bugetelor regionale (Legea federală din 29 decembrie 2006 nr. 244-FZ), care în 2007-2008 s-a ridicat la aproximativ 30 de miliarde de ruble, în 2009 -11 miliarde de ruble, în 2010 - doar 68 de milioane de ruble.

2.3 Taxe locale

La stabilirea unei taxe locale, organismele reprezentative ale autonomiei locale determină în actele juridice de reglementare beneficiile fiscale, cota de impozitare în limitele aprobate de Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura și termenele limită pentru plata impozitului și forma de raportare. privind impozitul local Taxele stabilite și puse în aplicare în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale administrației publice locale și obligatorii pentru plata pe teritoriul municipalității relevante.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, taxele și taxele locale includ:

-Taxa pe teren;

-impozit pe proprietate pentru persoane fizice.

Autoritățile locale nu au dreptul de a impune taxe care nu sunt prevăzute de legislația federală. Impozitele locale din orașele federale Moscova și Sankt Petersburg sunt stabilite și aplicate de legile entităților constitutive ale Federației.

Impozitele locale sunt creditate integral la bugetele locale<#"justify">Inventar total. costul obiectelor de impozitare Cota de impozitare Până la 300.000 de ruble (inclusiv) Până la 0,1 la sută (inclusiv) Peste 300.000 de ruble până la 500.000 de ruble (inclusiv) Peste 0,1 până la 0,3 la sută (inclusiv) Peste 500.000 de ruble (inclusiv) Peste 500.000 de ruble (inclusiv 0.03%). )

Taxele sunt calculate autoritățile fiscale.

Plata impozitului se face cel târziu la data de 1 noiembrie a anului următor celui pentru care a fost calculat impozitul. Dacă dreptul la prestație ia naștere în cursul unui an calendaristic, impozitul se recalculează din luna în care a luat naștere acest drept.

Taxa pe teren determinat de capitolul 31<#"justify">Cota de impozitare este stabilit prin acte juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale municipalităților (legile orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg).

Deci, principalele impozite care determină caracteristicile structurii veniturilor bugetare ale unei entități constitutive a Federației Ruse sunt: ​​impozitul pe profit (venitul) întreprinderilor, impozitul pe venitul personal, impozitul pe vânzări, TVA și accizele. Adică, funcționarea și dezvoltarea cu succes a economiei și infrastructurii unei entități constitutive a Federației Ruse, a acesteia sfera socialăîntr-o anumită măsură depinde de politica fiscală dezvoltată la nivel federal și de nivelul subiectului federației în sine, precum și de măsurile practice, formele și metodele de implementare a acesteia de către conducerea subiectului Federației Ruse.

3.Planificarea veniturilor fiscale ale bugetului

Veniturile fiscale reprezintă o pondere mare a veniturilor în aproape toate bugetele consolidate și regionale (teritoriale) ale entităților constitutive ale Federației Ruse. Prin urmare, eventualele eșecuri în mobilizarea obiectelor fiscale planificate, în primul rând federale în aceste condiții, pot avea un impact extrem de negativ asupra execuției cheltuielilor bugetare la orice nivel.

La nivelul bugetelor entităților constitutive individuale ale Federației Ruse, în special la nivel republican, structura veniturilor bugetare se distinge printr-o pondere mare a asistenței financiare din partea bugetului federal. Motivul acestei situații este că suma veniturilor proprii și cele reglementare nu asigură finanțarea cheltuielilor nici măcar la nivelul standardelor sociale minime. Pe lângă motivele obiective generate de crize și redistribuirea proprietății, unul dintre motivele principale este politica fiscală incorectă a centrului în raport cu entitățile teritoriale. Acest lucru se explică prin faptul că multe tipuri de venituri fiscale ajung direct la bugetul federal și abia apoi sub formă de granturi, subvenții, subvenții și transferuri merg către entitățile constitutive ale federației.

Este necesar să se definească în mod clar ce măsuri ar trebui luate pentru a se asigura că sistemul fiscal își îndeplinește cel mai bine obiectivele operaționale, tactice și strategice. La rezolvarea problemelor de bază proces fiscal Se pot distinge 3 etape: prognoza; planificare cu aprobare legislativă obligatorie a planurilor; execuţia şi controlul asupra implementării planurilor.

Etapa de prognoză a procesului fiscal este cel mai important element care asigură obiectivitatea, fiabilitatea și fezabilitatea deciziilor ulterioare și sarcinilor atribuite.

O sarcină importantă de anticipare a eficacității procesului fiscal este sarcina de a determina în perioada fiscală (bugetar) volumul realizabil al veniturilor guvernamentale, atât în ​​general, cât și în detrimentul surselor. Atunci când rezolvați această problemă, trebuie luate în considerare următoarele circumstanțe:

O pondere mare a posibilelor venituri fiscale în volumul total al veniturilor guvernamentale este justificată dacă prognoza dezvoltării economice a țării caracterizează potențialul suficient al acesteia sub forma nivel inaltîntregul complex al indicatorilor de mai sus. În caz contrar, volumul preconizat de retrageri de impozite va duce la o scădere bruscă a veniturilor fiscale în stadiul mobilizării acestora.

O schimbare a structurii veniturilor guvernamentale către veniturile din impozite poate duce în mod obiectiv la o scădere a PNB. Trebuie avut în vedere faptul că consecințele macroeconomice, datorită naturii generale inerțiale a proceselor macroeconomice, pot apărea nu în perioadele fiscale curente, ci în perioadele fiscale ulterioare. Adică, rezultatele pozitive de natură operațională și tactică pot determina o deteriorare a perspectivei strategice.

Consolidarea rolului componentei fiscale în volumul total al veniturilor guvernamentale necesită o justificare temeinică a structurii veniturilor fiscale, care este cauzată de influența diverse elemente venituri fiscale si nefiscale pt proceselor economice.

Circumstanțele declarate fac posibilă formarea unei structuri raționale a veniturilor guvernamentale, determinarea volumului lor total și distribuția fezabilă din punct de vedere economic între sursele agregate de venit.

Eficacitatea și validitatea procesului fiscal pot fi justificate prin indicatori: volumul alocațiilor bugetare pentru veniturile fiscale și nefiscale; încasări reale în numerar din sistemul fiscal; nivelul de implementare a alocațiilor bugetare; raportul dintre volumul de execuție al alocațiilor bugetare și PIB și raportul dintre primirea fondurilor reale în buget și PIB.

În general, procesul de planificare fiscală poate fi reprezentat ca următoarea diagramă:

Sunt stabilite obiectivele care trebuie atinse de sistemul de impozitare.

Se dezvoltă metode și măsuri specifice pentru atingerea obiectivelor.

Competențele fiscale și sursele de venituri sunt delimitate între organele guvernamentale și management la diferite niveluri.

Sunt determinate sau stabilite proporții specifice de repartizare a impozitelor între bugetele de diferite niveluri, care stau la baza planificării fiscale (deși ar fi necesar să se calculeze).

Sunt calculate sume specifice sau totale ale impozitelor percepute pe fiecare teritoriu (unitate administrativă), care ar trebui să furnizeze indicatori solidi din punct de vedere economic.

Volumul total al veniturilor fiscale pe termen scurt și lung este determinat pe baza calculelor prognozate ale modificărilor profitabilității întreprinderilor, industriilor individuale și economiei în ansamblu la nivel federal, regional și local.

Calculul taxelor totale la nivel federal, regional și local este, în principiu, efectuat pe baza unor abordări metodologice uniforme, dar diferă doar în ceea ce privește numărul de participanți și sarcinile inerente fiecărui nivel.

De exemplu, în legătură cu o entitate constitutivă a Federației Ruse, Comitetul de Finanțe al administrației unei entități constitutive a Federației Ruse este veriga centrală în procesul de planificare a veniturilor fiscale către bugetul regional. La prima etapă de calcul valoare totală colectarea impozitelor, Comitetul de Finanțe rezumă materialele statistice și analitice necesare pentru a elabora un plan de venituri fiscale pentru buget pe baza scopurilor și obiectivelor (politicii) administrației (guvernul unei entități constitutive a Federației Ruse).

Procesul de lucru începe cu inspectoratele fiscale regiune, pe baza unei analize a bonurilor fiscale anterioare, efectuează o prognoză a volumului plăților către buget de la persoanele juridice și persoanele fizice înregistrate în regiune. Informații despre valoarea reală a impozitelor creditate la bugetele tuturor nivelurilor regiunii, mărimea arieratelor fiscale, sumele estimate ale veniturilor fiscale pentru următoarele perioadă de raportare transferat la Departamentul de Impozite și Taxe al entității constitutive a Federației Ruse, unde se întocmește un raport privind veniturile fiscale către sistemul bugetar al Federației Ruse în ansamblu pentru entitatea constitutivă a Federației Ruse. În plus, sunt întocmite rapoarte privind restanțele de plată a impozitelor, plata sancțiunilor și penalităților fiscale și o serie de alte materiale de raportare și analitice utilizate pentru a calcula valoarea proiectată a veniturilor fiscale.

Calculele, în general, se fac pe baza volumului sumelor efective primite, identificate printr-o analiză a tendințelor de încasare a plăților către buget, luând în considerare inflația și modificările propuse în legislația fiscală la toate nivelurile.

În același timp, Comitetul pentru economie și politică industrială a unei entități constitutive a Federației Ruse informează Comitetul de finanțe cu privire la opțiunile pentru indicatorii de prognoză ai dezvoltării socio-economice a unei entități constitutive a Federației Ruse pentru următorul exercițiu financiar necesar. pentru prognozarea veniturilor bugetare şi termen mediu(35 de ani).

Comitetul de Stat de Statistică pentru entitatea constitutivă a Federației Ruse oferă, de asemenea, Comitetului Finanțe informații despre situația socio-economică a regiunii, inclusiv date despre costurile de producție ale întreprinderilor, dinamica construcției de capital, informații despre disponibilitate și utilizarea mijloacelor fixe, diferențierea salariilor în sectoarele economice din regiune și alte date necesare.

Comitetul de finanțe, împreună cu Comitetul pentru politică economică și industrială, pregătește și prezintă următoarele materiale pentru a fi luate în considerare administrației (guvernului) unei entități constitutive a Federației Ruse: direcțiile principale ale politicii bugetare, fiscale și de investiții ale regiunii pentru următorul exercițiu financiar și pentru următorii trei ani; un proiect de plan financiar-prognoză pentru regiune pe trei ani și procedura de organizare a relațiilor interbugetare între autoritățile de stat ale regiunii și administrațiile locale. Toate aceste materiale sunt întocmite sub forma unui plan financiar-ordin al unei entități constitutive a Federației Ruse pentru următorul exercițiu financiar și următorii 3 ani.

După primirea de la Guvernul Federației Ruse a unei versiuni convenite a planului financiar-prognoză, Comitetul de finanțe al entității constitutive a Federației Ruse începe să calculeze direct suma veniturilor fiscale pentru anul financiar de raportare. Împărțirea veniturilor fiscale pe niveluri ale sistemului bugetar se realizează în conformitate cu legislația fiscală și articolele din legea bugetului federal pentru anul următor. În general, planificarea fiscală este, în special la nivel federal, un proces complex și multifactorial de determinare a sumei totale și a structurii veniturilor fiscale către buget.

În condițiile relațiilor moderne de piață, planificarea și prognoza de stat competentă a volumului fluxurilor fiscale, rezolvarea promptă a sarcinilor tactice în practica fiscală în timpul acestor procese continue și dezvoltarea unei strategii fiscale clare de stat sunt de o importanță deosebită. În același timp, una dintre cele mai importante funcții ale statului este menținerea unei creșteri stabile a veniturilor fiscale. Cu toate acestea, asigurarea unui volum suficient de venituri bugetare nu mai este doar o garanție a bunăstării financiare a țării și a capacității sale de apărare, ci și baza pentru implementarea și finanțarea de noi programe sociale și a unui sistem de măsuri care vizează creșterea nivelului. a culturii fiscale și a conștientizării juridice a cetățenilor.

Concluzie

Veniturile bugetare - vin la buget bani gheata, cu excepția fondurilor care sunt surse de finanțare a deficitului bugetar.

Execuția bugetului federal pe baza veniturilor este o parte importantă a procesului de execuție a bugetului federal, deoarece cheltuielile sunt finanțate pe măsură ce veniturile sunt primite în buget. În consecință, dacă veniturile nu sunt primite în totalitate, atunci cheltuielile nu pot fi finanțate în conformitate cu prevederile aprobate. alocările bugetare.

Taxele sunt una dintre principalele modalități de a genera venituri bugetare. De obicei, impozitele sunt percepute pentru a asigura solvabilitatea diferitelor niveluri de guvernare. Fără taxe nu există buget. Cu toate acestea, plățile de impozite pot fi supuse creditării nu numai către bugetele de stat (federale și regionale) sau bugetele administrațiilor locale. Ele pot acționa ca mijloc de formare a diferitelor tipuri de fonduri.

Taxele exprimă relații monetare reale, care se manifestă în procesul de retragere a unei părți din valoarea venitului național în favoarea nevoilor naționale.

Conținutul economic al impozitelor se exprimă în relația dintre stat și entitățile economice (persoane fizice și juridice) privind formarea Finante publice. Relații fiscale ca parte a relațiilor financiare sunt în continuă schimbare.

În Rusia, aproximativ 70% din veniturile bugetare provin din cinci impozite principale:

-asupra profiturilor organizațiilor;

-valoarea adăugată (TVA);

-impozitul pe venitul personal (NDFL);

-plăți de resurse;

Accize.

Prin impozite, statul rezolvă probleme economice, sociale și multe alte probleme publice.

Sistemul fiscal nu trebuie însă să îndeplinească o funcție pur fiscală, uitând de necesitatea extinderii bazei de impozitare, de funcțiile de stimulare a producției și a activității antreprenoriale și de sprijinire a liberei concurențe. Acesta trebuie să respecte următoarele principii:

sistemul fiscal trebuie să corespundă celui structural politică economică, au definite clar scopuri economice;

impozitele ar trebui să servească la o distribuție mai echitabilă a veniturilor, dubla impozitare a contribuabililor nu este permisă;

procedura de colectare a impozitelor ar trebui să prevadă o interferență minimă în viața privată a contribuabilului;

Discutarea proiectelor de legi fiscale ar trebui să fie deschisă și transparentă.

Astfel, trebuie implementate următoarele măsuri de strategie pe termen lung în domeniul politicii fiscale:

1.Creșterea eficienței administrării fiscale. Colectarea taxelor de bază poate fi asigurată prin reducerea oportunităților de evaziune fiscală.

2.Reforma impozitului social unificat și introducerea contribuțiilor de asigurare pentru angajator.

.Îmbunătățirea impozitării extracției resurselor naturale.

Principalele metode folosite de stat pentru a redistribui venitul național și a genera venituri bugetare sunt impozitele, creditul guvernamental și problema banilor. Relația dintre ele variază în funcție de țară și de-a lungul timpului și este determinată de situația economică din țară, de severitatea contradicțiilor economice, sociale și de altă natură, de starea finanțelor și de politica financiară a statului.

Veniturile bugetare sunt generate în conformitate cu legislația bugetară și fiscală a Federației Ruse (articolul 39 din Codul bugetar al Federației Ruse). Principalele venituri ale bugetului federal în Federația Rusă, ca și în țările cu dezvoltate economie de piata, fie taxe.

Veniturile fiscale de la bugetul federal includ:

Impozite pe profit, venit;

Impozite și contribuții sociale;

Impozite pe bunurile (muncă, servicii) vândute pe teritoriul Federației Ruse;

Taxe pe bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse;

Impozite pe venitul brut;

Taxe de proprietate;

Impozite, taxe și plăți regulate pentru utilizarea resurselor naturale;

Datoria guvernului.

Lista și ratele impozitelor sunt determinate de legislația fiscală a Federației Ruse, iar proporțiile repartizării lor în ordinea reglementării bugetare între bugetele diferitelor niveluri ale sistemului bugetar al Federației Ruse sunt aprobate de legea federală privind buget federal pentru exercițiul financiar următor pe o perioadă de cel puțin trei ani, sub rezerva unei eventuale creșteri a standardelor contribuțiilor la bugetele de nivel inferior pentru exercițiul financiar următor. Perioada de valabilitate a standardelor pe termen lung poate fi redusă numai dacă sunt aduse modificări legislației fiscale a Federației Ruse;

Locul principal în bugetul federal este ocupat de impozitele indirecte (TVA, accize, taxe vamale). Acestea asigură mai mult de 9/10 din suma totală a plăților.

Cea mai importantă este taxa pe valoarea adăugată (TVA), care asigură majoritatea veniturilor bugetare. La sfârșitul anului 2012, TVA include 35% din toate veniturile bugetare ale Federației Ruse. Din punct de vedere fiscal, aceasta este o taxă extrem de eficientă. O țară care introduce TVA primește imediat venituri mari. Diferența fundamentală dintre TVA și impozitul pe cifra de afaceri și alte forme de accize universale este că valoarea adăugată este alocată în fiecare etapă de producție și vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii).

Veniturile nefiscale pot lua forma atât plăților obligatorii, cât și voluntare. Reglementările indică posibilitatea încasării forțate a anumitor plăți în caz de neplată.

Veniturile nefiscale reprezintă aproximativ 5% din toate veniturile bugetului federal. Aceste venituri bugetare de diferite niveluri includ:

Venituri din folosirea bunurilor în proprietate de stat sau municipală, după plata impozitelor și taxelor prevăzute de legislația privind impozitele și taxele, cu excepția proprietății instituțiilor autonome, precum și a proprietăților întreprinderilor unitare de stat și municipale, inclusiv cele de stat;

Venituri din vânzarea de proprietăți (cu excepția acțiunilor și a altor forme de participare la capital, a rezervelor de stat de metale prețioase și pietre prețioase) aflate în proprietatea statului sau municipalității, după plata impozitelor și taxelor prevăzute de legislația privind impozitele și taxele. , cu excepția proprietății instituțiilor autonome, precum și a întreprinderilor unitare de stat și municipale, inclusiv a celor de stat;

Venituri din servicii cu plată prestate de instituțiile bugetare, după plata impozitelor și taxelor prevăzute de legislația privind impozitele și taxele;

Fondurile primite ca urmare a aplicării măsurilor de răspundere civilă, administrativă și penală, inclusiv amenzi, confiscări, despăgubiri, precum și fonduri primite în despăgubiri pentru daunele cauzate Federației Ruse, entităților constitutive ale Federației Ruse, municipalităților și altor cantități de sechestru forțat;

Mijloace de autoimpozitare a cetatenilor;

Alte venituri nefiscale.

Chitanțe gratuite includ:

Subvenții din alte bugete ale sistemului bugetar al Federației Ruse;

Subvenții din alte bugete ale sistemului bugetar al Federației Ruse (subvenții interbugetare);

Subvenții din bugetul federal și (sau) din bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse;

Alte transferuri interbugetare din alte bugete ale sistemului bugetar al Federației Ruse;

Chitanțe gratuite de la persoane fizice și juridice, organizații internaționale și guverne țări străine, inclusiv donațiile voluntare.

Următorul venit bugetar din punct de vedere al semnificației financiare este împrumuturi guvernamentale sub formă de împrumuturi. Statul recurge la această metodă în cazul deficitelor bugetare, care sunt prevăzute la întocmirea bugetului pentru anul următor. Pe măsură ce tensiunile financiare se intensifică în țări și deficitele cresc, guvernul apelează la împrumuturile guvernamentale. Există două modalități de a obține împrumuturi guvernamentale:

Credite guvernamentale primite de la persoane fizice si juridice prin plasament hârtii valoroaseîn numele statului;

Împrumuturi obținute de la banca centrală și alte instituții de creditare.

În plus, pot fi identificate două baze suplimentare pentru clasificarea veniturilor.

În funcție de gradul de finalitate al transferului de venit către bugetul federal, se pot distinge următoarele:

Venituri supuse creditării finale. Acest grup de venituri include majoritatea veniturilor fiscale și nefiscale ale bugetului federal;

Venituri supuse rambursării ulterioare din buget. Aceasta ar trebui să includă, în primul rând, cuantumul impozitelor indirecte (TVA și accize) rambursate contribuabililor în cazul în care, la sfârșitul perioadei fiscale, cuantumul deducerilor fiscale depășește valoarea impozitului calculat la vânzarea bunurilor. Această grupă include și sume de impozite, taxe și alte plăți reținute și creditate în mod ilegal la buget, sub rezerva rambursării ulterioare de la bugetul de stat.

O astfel de clasificare este importantă în planificarea bugetară, deoarece permite o evaluare realistă a rolului și importanței tipurilor individuale de venituri.

În funcție de realitatea creditării veniturilor la buget, putem distinge:

Venitul cu adevărat creditat este venit în sensul propriu al cuvântului, așa cum sunt înțeleși la articolul 6 din Codul bugetar al Federației Ruse;

Veniturile pierdute sunt venituri pe care bugetul le-ar fi putut primi, dar nu le-a primit, ca urmare a aplicării diferitelor tipuri de beneficii și scutiri în raport cu plătitorii de impozite, taxe și alte plăți.

Drop down sau venit potențial nu sunt venituri în sensul propriu al cuvântului, întrucât nu sunt incluse în buget. Această categorie capătă importanţă în procesul de dezvoltare a statului politica financiaraîn planificarea bugetară și fiscală și permite, pe de o parte, să evalueze potențialul de creștere în continuare a veniturilor bugetare (în cazul eliminării oricăror beneficii) și, pe de altă parte, să evalueze oportunitățile de reducere a sarcinii fiscale a plătitorilor de impozite, taxe și alte plăți (în cazul furnizării beneficii aditionale anumite categorii de plătitori).