Cumpărați cartea de la director. Numerele facturilor din registrele de cumpărare și vânzări nu se potrivesc Un rând separat în facturi indică suma

CE TREBUIE SĂ ȘTIȚI DESPRE FACTURA

PENTRU VANZATOR SI CUMPARATOR

Pentru plătitorii de TVA, factura este unul dintre principalele documente care sunt necesare la calcularea impozitului. Nu este o coincidență că un articol separat este dedicat facturilor. 169 Codul fiscal... Dacă vânzătorul completează greșit factura, cumpărătorul va avea probleme la aplicarea deducerii TVA. La ce ar trebui să acordați atenție atunci când completați facturile pentru mărfurile expediate (lucrări efectuate, servicii prestate) este descris în articol.

Furnizorul, percepând TVA la vânzarea mărfurilor (execuția muncii, prestarea serviciilor), emite o factură către cumpărător și o înregistrează în carnetul de vânzări. Cumpărătorul reflectă detaliile facturii primite în carnetul de achiziție. Pe baza acestor documente, face mențiunile corespunzătoare în decontul fiscal și deduce TVA-ul „de intrare”. Adevărat, înregistrarea unei facturi în carnetul de achiziții și prezentarea taxei pentru deducere este posibilă numai dacă sunt îndeplinite condițiile stabilite de art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Una dintre ele este că factura trebuie emisă corespunzător.

În prezent, se utilizează formularul de factură, care este prezentat în Anexa 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2001 N 914 (în continuare - Rezoluția N 914). În cazul în care furnizorul emite o factură de tip vechi, cumpărătorul nu va putea aplica deducerea fiscală.

Cine este obligat să emită o factură

Factura este emisă doar de plătitori de TVA. Aceasta nu include vânzătorii care utilizează special regimurilor fiscale(STS, UTII, ESHN). Ei nu taxează cumpărătorul cu taxe și, prin urmare, nu emit factură. Este o altă problemă când un „regim special” acționează ca importator sau agent fiscal pentru TVA. Apoi, în primul caz, există obligația de a plăti impozit la vamă (sau la autoritățile fiscale - atunci când se importă mărfuri din Belarus), în al doilea - impozit reținut la sursă de la vânzător și transferarea acestuia la buget<1>... Dar nici in aceste situatii, „regimul special” nu emite factura.

<1>Pentru mai multe detalii, vezi articolul „Agent fiscal pentru TVA: cum se calculează impozitul și se completează o declarație” // RNK, 2005, N 15. - Aprox. ed.

Ce se întâmplă dacă persoana care aplică regimul special încalcă cerințele Codului și emite o factură către cumpărător cu valoarea TVA alocată? Astfel, din paragraful 5 al art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o astfel de persoană trebuie să transfere la buget suma taxei indicate în factură. Între timp, contravenientul nu va avea dreptul de a deduce taxa „intrată”, întrucât un astfel de privilegiu este acordat exclusiv plătitorilor de TVA. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei reamintește acest lucru în Scrisoarea din 01.01.2001 N MM-6-03 / [email protected]

Unii contribuabili sunt scutiți de la plata TVA în temeiul art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, alții efectuează operațiuni care nu sunt supuse acestei taxe în conformitate cu art. 149 din Cod. În ambele cazuri, contribuabilii sunt obligați să emită facturi, conform prevederilor alin. 3 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Pe facturi trebuie făcută inscripția „Fără TVA”.

Care este motivul pentru necesitatea emiterii unor astfel de facturi? Cert este că persoanele care efectuează operațiuni care nu sunt impozitate (Art. 149), sau sunt scutite de plata impozitului (Art. 145), sunt contribuabili. Aceasta înseamnă că acestea sunt supuse regulilor general stabilite pentru emiterea facturilor. Și inscripția „Fără TVA” este trăsătură caracteristică tranzacții care nu sunt supuse impozitării.

Se întâmplă ca marca „Fără TVA” de pe factură să fie înscrisă de către contribuabilii care efectuează operațiuni impozitate în baza clauzei 1 a art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse la o cotă de 0%. Nu este adevarat. O cotă zero nu înseamnă că bunurile (lucrări, servicii) nu sunt supuse TVA-ului. Doar că valoarea sa conform legislației fiscale este zero. Impozitarea pe rata zero dă contribuabilului dreptul de a aplica deduceri fiscale... Și pentru operațiunile scutite de impozit în temeiul art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deducerea fiscală nu poate fi aplicată. TVA „input” pentru astfel de tranzacții este inclusă în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). Contribuabilii scutiți de impozit conform art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Facturare și deducere TVA

În clauzele 5 și 6 ale art. 169 din Cod enumeră detaliile care trebuie indicate pe factură. În cazul în care vânzătorul nu completează niciunul dintre detaliile obligatorii sau greșește în acestea, cumpărătorul, în baza unei astfel de facturi, nu va putea aplica o deducere fiscală sau rambursare a taxei (clauza 2 din art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Într-o astfel de situație, primul pas este să contactați furnizorul pentru a corecta facturile cu defecte.

De menționat că Codul Fiscal conține o listă de detalii obligatorii, dar nu se spune nimic despre modul de completare a acestora. În Rezoluția nr. 914 sunt date doar recomandări generale. Nu există un alt document de reglementare care să conțină clarificări detaliate cu privire la procedura de întocmire a facturilor. Prin urmare, există multe probleme și contradicții care apar între contribuabili și autoritățile fiscale și, ca urmare - neînțelegeri între vânzători și cumpărători.

Să vorbim despre ce să apelăm Atentie speciala la completarea facturilor.

Numerotarea facturilor

La rândul 1 al facturii este indicat numărul de serie al acesteia. Este aplicat de furnizor. Numerotarea trebuie să fie crescătoare și continuă (adică fără goluri). Cerințe pentru structura numărului documente de reglementare nu este instalat.

Mulți contribuabili folosesc numere de serie simple - 1, 2, 3 etc. Nu este interzisă utilizarea unora complexe - cu diverse combinații numerice, mărci de separare și denumiri de litere, de exemplu: 1A-14, СФ-0511/2. Numerotarea poate fi dificilă, dar nu haotică.

Un caz special îl reprezintă organizațiile cu subdiviziuni separate. Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Colectării Taxelor din Rusia din 01.01.2001 N VG-6-03 / 404 va ajuta aceste organizații să dezvolte structura numerotării facturilor. Se spune că facturile pentru astfel de contribuabili sunt numerotate în ordine crescătoare pentru organizație în ansamblu. Este permisă fie rezervarea de numere pentru facturile emise de divizii separate, fie utilizarea numerelor compuse cu indicele unei anumite divizii. Metoda de numerotare selectată trebuie fixată în politica contabila asupra impozitării.

Notă. Cine nu ar trebui să facture

La paragraful 4 al art. 169 din Codul fiscal prevede o listă a contribuabililor care nu sunt obligați să emită facturi. Acestea sunt băncile organizații de asigurăriși fondurile nestatale de pensii care efectuează operațiuni scutite de impozit în conformitate cu art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În cazul în care organizațiile desemnate efectuează alte operațiuni (nenumite în art. 149 din Cod), acestea trebuie să emită facturi în mod general.

În plus, facturile nu sunt emise atunci când se vând valorile mobiliare. Și nu contează cine o implementează - participant profesionist piaţă hârtii valoroase sau o organizație care nu are un astfel de statut. Această prevedere nu se aplică brokerilor și intermediarilor care prestează servicii de vânzare a valorilor mobiliare - aceștia sunt obligați să emită o factură cu valoarea remunerației lor.

Întreprinderile sunt, de asemenea, scutite de obligația de a emite facturi cu amănuntul, catering și alte organizații și antreprenori individuali care lucrează direct cu populația. Legiuitorul în clauza 7 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevedea că, pentru contribuabilii care lucrează cu populația, obligația de a emite facturi este considerată îndeplinită dacă au eliberat cumpărătorului o chitanță de numerar sau un formular de raportare strict. Un astfel de cumpărător nu are nevoie de factură.

Notă! Nu acceptați facturi defecte!

Legalitatea cerințelor autorităților fiscale pentru completarea corectă a detaliilor obligatorii ale facturilor a fost confirmată recent de Curtea Constituțională a Federației Ruse. Definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 01.01.2001 N 93-O prevede că „un contribuabil, ca bază pentru deducerea impozitului, poate depune doar o factură cu drepturi depline care conține toate informațiile necesare și nu are dreptul pentru a deduce suma taxei acumulate pe o factură defectuoasă, informații în care sunt reflectate incorect sau incomplet”.

Nu este important pentru cumpărător dacă furnizorul a numerotat corect facturile. Principalul lucru este că numărul de pe factura primită este ștampilat. O factură fără număr nu oferă o bază pentru deducerea TVA-ului.

Data facturii

Data emiterii este indicată lângă numărul facturii. Potrivit paragrafului 3 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o factură pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) este emisă în cel mult 5 zile de la data expedierii. Mai mult, numărătoarea inversă trebuie să înceapă de la data expedierii, și nu de a doua zi. Contribuabilul este obligat să emită o factură la timp, indiferent de politica contabilă pe care a ales-o - „pentru expediere” sau „pentru plată” (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01.01.2001 N / 45).

Regula celor cinci zile nu se aplică dacă expedierea a avut loc în ultimele patru zile ale lunii. Într-o astfel de situație, factura se emite în luna curentă și se înregistrează în registrul vânzărilor la data corespunzătoare. Un contribuabil care emite o factură ulterior și, pe această bază, nu reflectă acumularea TVA în Înapoierea taxei, în timpul unui control fiscal, se așteaptă o taxă suplimentară, o penalitate pentru întârzierea plății TVA și penalități.

Pentru încălcarea termenului de cinci zile, nu există penalități pentru furnizori în legislația fiscală. Dar cei care emit facturi cu întârziere trebuie să rețină: TVA-ul plătit la buget se percepe în orice caz la momentul expedierii (cu o politică contabilă de „la expediere”) sau la data primirii plății de la cumpărător ( cu o politică contabilă de „plată” ). Implicații fiscale apar doar de la cumparator: in luna expedierii, acesta nu va putea aplica deducerea fiscala, nici macar prin virarea in avans a platii catre furnizor.

Rândurile 3 și 4 ale facturii reflectă numele și adresa expeditorului și destinatarului. Aceste rânduri sunt completate numai în facturile emise la expedierea mărfurilor. La executarea lucrărilor sau la prestarea de servicii se pun liniuțe în rândurile indicate. Acest lucru este de înțeles: nu există expeditori sau destinatari atunci când se efectuează astfel de operațiuni. Dar uneori, atunci când efectuează lucrări (prestare servicii), furnizorii încă introduc date despre ei înșiși și despre cumpărător în aceste rânduri. Acest lucru nu este considerat o încălcare, dar în timpul verificării, contribuabilului i se va arăta că ar fi mai logic să pună liniuțe în aceste rânduri. Cumpărătorul își păstrează dreptul de a deduce TVA-ul acompaniat pe astfel de facturi.

Dacă vânzătorul și expeditorul sunt una și aceeași persoană, la rândul 3 este posibil să nu-i repetă numele și adresa, care au fost deja înscrise la rândurile 2 și 2a, ci să ne limităm la indicația „El este același ". Dar dacă cumpărătorul este destinatarul, nu puteți face aceeași semnătură pe factură. Acest lucru este indicat în Scrisoarea Ministerului Taxelor și Taxelor din Rusia din 01.01.2001 N 03-1-08 / 1191 / ***** @ *** Faptul este că rândul 4, destinat să reflecte date despre destinatar, se află înaintea rândurilor 6 și 6a , care furnizează numele și adresa cumpărătorului. Prin urmare, cuvintele „La fel” de pe rândul 4 al facturii sunt nepotrivite. Cand audit fiscal Contribuabilul va trebui să demonstreze că „El” nu este vânzătorul, ale cărui detalii sunt date mai sus, ci cumpărătorul, al cărui nume și adresă sunt indicate mai jos.

Vă rugăm să rețineți: la rândurile 3 și 4 din factură nu este legal, dar adresa postala expeditor și destinatar. Acest lucru este menționat în Rezoluția nr. 914. Adresa poștală a organizației (adică locul în care se află efectiv) trebuie să coincidă cu locul acesteia. înregistrare de stat... Dacă vreun departament al organizației (depozit, magazin, atelier) nu se află la adresa indicată în certificatul de înregistrare de stat al organizației, aceasta indică apariția o subdiviziune separată... Conform normelor legislației fiscale, organizația este obligată să se înregistreze la autoritățile fiscale la locația fiecărei subdiviziuni separate.

Deci, dacă numele vânzătorului (cumpărător) de pe factură coincide cu numele expeditorului (destinatarului), dar adresele sunt diferite, atunci organizația are o subdiviziune separată. Autoritățile fiscale au dreptul de a verifica dacă contribuabilul s-a înregistrat la autoritățile fiscale la locația acestei subdiviziuni separate.

Notă! Facturi pentru luna

Organizațiile care lucrează cu un număr mare de clienți și în decurs de o lună fiecare client livrează zilnic bunuri (prestează servicii) au permisiunea de a emite facturi o dată la sfârșitul lunii. Dacă o astfel de factură este datată în ultima zi a lunii, nu există probleme pentru ambele părți la contract. Furnizorul va percepe TVA plătibil la buget, iar cumpărătorul va accepta deducerea taxei „input” în aceeași lună (desigur, cu condiția plății către furnizor).

Dar de multe ori furnizorii, emitând o factură pentru luna, o datează la începutul lunii următoare. În acest caz, furnizorul trebuie să calculeze în continuare impozitul de plătit în declarația pentru ultima lună ( perioada impozabilă). Cumpărătorul are probleme cu deducerea TVA-ului. Chiar dacă până la sfârșitul lunii trecute furnizorul a fost plătit și bunurile (serviciile) au fost acceptate în contabilitate, cumpărătorul nu are dreptul să reflecte deducerea TVA în declarația fiscală pentru luna respectivă. Sub rezerva altor condiții, o deducere poate fi făcută numai pe baza facturii primite (clauza 1 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Iar daca cumparatorul nu avea factura la sfarsitul lunii inseamna ca nu avea dreptul la deducere fiscala. Cumpărătorul va putea aplica deducerea nu mai devreme de luna în care furnizorul a emis factura.

Notă! Urmăriți tarifele dvs.!

Uneori, contribuabilii, la completarea coloanei 7 a facturii, indică cota de TVA greșită. Acest lucru tinde să se întâmple în perioadele de „tranziție”, când ratele de impozitare se modifică. În plus, atunci când vând alimente, produse pentru copii, periodice, cărți și produse medicale, contribuabilii nu aplică întotdeauna în mod legal cota de impozitare zece%. Si se mai intampla ca in loc de rată redusă impozit, ele indică rata completă de 18 la sută.

O cotă incorectă de TVA pe factură va afecta negativ nu numai furnizorul, ci și cumpărătorul. O factură cu o cotă incorectă de TVA este recunoscută ca fiind emisă cu încălcarea legislației în vigoare, iar pentru o astfel de factură nu se poate aplica o deducere fiscală.

Cumpărătorul se poate confrunta cu faptul că i se va percepe TVA pentru tranzacțiile care sunt scutite de impozitare în conformitate cu Codul. Care sunt motivele pentru ceea ce s-a întâmplat? Sunt două dintre ele: fie s-a făcut o greșeală în factură, fie furnizorul a declarat în mod voluntar un refuz de a scutire de impozit(Clauza 5, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). În primul caz, se consideră că factura a fost completată cu încălcări iar cumpărătorul nu va putea accepta spre deducere TVA-ul plătit ilegal furnizorului. În al doilea caz, TVA-ul a fost perceput de vânzător în mod legal. Dar este de dorit să confirmăm acest fapt. Cumpărătorul poate solicita furnizorului să furnizeze o copie a cererii în care furnizorul renunță la scutire, cu o notă de la organul fiscal că documentul a fost primit.

Și încă un sfat pentru cumpărători: atunci când lucrați cu furnizori care au renunțat la scutirea de taxe, asigurați-vă că rata de impozitare de 18% se aplică tranzacțiilor enumerate în mod special la paragraful 3 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Într-adevăr, pentru operațiunile denumite în clauzele 1 și 2 ale acestui articol, este imposibil să se refuze scutirea. Iar dacă furnizorul indică în factură TVA pentru astfel de tranzacții, este imposibil să se aplice deducerea fiscală pe o astfel de factură.

Trebuie amintit că în cap. 21 din Codul fiscal prevede nu numai direct (0, 10 și 18%), ci și ratele de decontare TVA 10/110 și 18/118 (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). În special, contribuabilii le folosesc atunci când primesc avansuri sau alte fonduri legate de plata pentru bunuri, lucrări, servicii (paragrafele 1 și 2 din paragraful 1 al articolului 162 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci când vând proprietăți care au fost contabilizate cu impozitul, produsele agricole și produsele prelucrării acesteia (clauzele 3 și 4 ale art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Rândul 5 al facturii conține numărul și data documentului de plată și decontare. Este vorba despre ordine de plată, cecuri, acreditive, cecuri de casierie, forme de raportare strictă - într-un cuvânt, documente de plată, conform cărora cumpărătorul a plătit pentru marfa expediată (muncă efectuată, servicii prestate). Va fi considerat o eroare dacă vânzătorul la rândul 5 al facturii indică numerele și datele altor documente (facturi, contracte) care nu au legătură cu plata. Cumpărătorul nu va putea deduce TVA „intrată” pe o astfel de factură.

Trebuie remarcat faptul că rândul 5 al facturii este completat dacă a fost primită o plată în avans de la cumpărător în contul curent (la casieria) al furnizorului până la momentul expedierii și detaliile documentului de plată și decontare. sunt cunoscute. Acest lucru este menționat în Scrisoarea Ministerului Taxelor și Taxelor din Rusia din 01.01.2001 N 03-1-08 / 1191 / ***** @ *** Dacă plata nu a fost primită înainte de expedierea mărfurilor (efectuarea muncă, prestare de servicii), se pune o liniuță în rândul 5...

Adesea, plata și expedierea au loc în aceeași zi. Este necesara in acest caz sa indicati detaliile documentului de plata in randul 5 al facturii? Într-o astfel de situație, este dificil de determinat dacă o anumită chitanță este Bani plata anticipată. La urma urmei, documentele nu indică ora exactă a expedierii și primirii banilor.

Un antreprenor individual semnează personal o factură și indică detaliile certificatului său de înregistrare de stat. În același timp, nu semnează în locul contabilului șef - linia rămâne goală. Într-adevăr, conform legislației, organizația individuală însăși este responsabilă de ținerea evidenței contabile. Și chiar dacă un antreprenor încheie un acord de contabilitate cu un expert contabil, acest contabil nu este obligat să semneze o factură.

Nu există nicio indicație în Codul Fiscal că toate semnăturile trebuie să fie însoțite de o decriptare. Dar aceasta este o cerință generală pentru documente. În plus, decriptarea obligatorie a semnăturilor este prevăzută în Rezoluția nr. 914. Autoritățile fiscale nu recunosc legalitatea unei deduceri fiscale pe o factură în care semnăturile nu sunt decriptate. Ministerul de Finanțe al Rusiei aderă la aceeași poziție (vezi Scrisoarea din 01.01.2001 N 04-03-1 / 54).

Șeful și contabilul organizației au dreptul de a delega autoritatea de a semna facturile altor angajați ai organizației. Persoanele împuternicite acționează fie pe baza unui ordin al directorului, fie pe baza unei procuri întocmite în numele organizației.

Eliberarea de împuterniciri pentru semnarea facturilor sau ordinelor corespunzătoare este adesea uitată în organizațiile cu divizii separate. Și de multe ori factura este semnată de șeful și contabilul șef al filialei, deși nu documente interne nu există transfer al acestor puteri în organizaţie. O astfel de factură poate fi invalidată.

Vă rugăm să rețineți: transcrierea trebuie să corespundă cu numele persoanei care a semnat documentul. Ministerul de Finanțe al Rusiei atrage atenția asupra acestui lucru într-o scrisoare din 01.01.2001 N / 127.

Taxa pe valoarea adăugată pe o factură semnată de o persoană neautorizată nu poate fi dedusă. Pentru a verifica eligibilitatea persoanelor autorizate de a semna facturile, cumpărătorul trebuie să solicite vânzătorului să furnizeze o copie a documentului care stabilește transferul acestei autorități.

Unii furnizori emit facturi către clienți cu semnătura de fax a managerului lor (contabil șef). Este inacceptabil. Documentele cu semnături fax sunt invalidate. Cumpărătorul nu are dreptul de a deduce TVA „intrată” pe astfel de facturi (a se vedea Scrisorile Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 01.01.2001 N MM-6-03 / [email protected]și din data de 01.01.2001 N 03-1-03 / 210/11).

Nu toate organizațiile au un contabil șef. Funcțiile sale pot fi îndeplinite de șeful organizației. Uneori se încheie un contract pentru a furniza servicii de contabilitate cu o companie specializată sau un specialist - persoana naturala... Acest lucru este permis de paragraful 2 al art. 6 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 01.01.2001 N 129-FZ. În factură, semnătura în locul contabilului-șef se pune de către cel căruia i se încredințează atribuțiile contabilului șef - fie șeful organizației, fie un contabil-specialist cu care s-a încheiat un contract civil, fie un reprezentant autorizat al unei firme specializate care efectuează contabilitate în organizație.

Modalitate de completare a facturilor

Facturile pot fi completate în orice mod - manual, pe computer sau pe o mașină de scris. Dar compune-le în în format electronic si semneaza semnatura digitala este interzis. Nici Codul Fiscal și nici Rezoluția nr. 914 nu prevăd o asemenea posibilitate. În plus, nu există nicio lege privind „documentul electronic”. Prin urmare, este imposibil să se aplice o deducere fiscală pentru facturile întocmite în formă electronică și certificate printr-o semnătură digitală electronică (a se vedea Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 01.01.2001 N MM-6-03 / [email protected]și din data de 01.01.2001 N 03-1-03 / 210/11).

Uneori, facturile sunt completate în același timp atât pe computer, cât și manual. Acest lucru se întâmplă, de exemplu, atunci când li se fac intrări suplimentare. Se poate deduce TVA pe aceste documente? Completarea combinată a facturilor în sine nu este o încălcare, așa cum este evidențiată de Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Colectării Taxelor din Rusia din 01.01.2001 N 03-1-08 / 1191 / ***** @ *** Cu toate acestea, pentru ca facturile să fie recunoscute ca fiind conforme cu legislația fiscală, toate corecțiile trebuie să fie certificate prin sigiliul organizației și semnătura șefului. În plus, corecțiile sunt neapărat datate. Acestea sunt cerințele clauzei 29 din Rezoluția N 914. În caz contrar, cumpărătorul nu va putea dovedi că înregistrările suplimentare din factură au fost făcute nu de el, ci de vânzător.

Încă o nuanță. După cum rezultă din Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Colectării Taxelor din Rusia din 01.01.2001 N 03-1-08 / 1191 / [email protected], nu este necesar să se pună liniuțe în coloanele și rândurile goale ale facturii. Lipsa liniuțelor în rândurile și coloanele goale ale facturii nu va servi ca un obstacol în aplicarea deducerii fiscale dacă furnizorul avea toate motivele să nu completeze aceste detalii.

Să luăm în considerare procedura de completare a unei facturi folosind un exemplu.

Exemplul 2. Organizația OJSC „Metalloprokat” (,), înregistrată la Moscova, are o filială în Khimki (). În condițiile contractului de furnizare, cumpărătorul OOO Metalloinvest (,) la 23 septembrie 2005, prin ordinul de plată nr. 107, a efectuat un avans de 100%. Metalul a fost expediat pe 29 septembrie dintr-un depozit situat într-o sucursală a OJSC Metalloprokat. Cumpărătorului i-au fost livrate 5,2 t de canal 22U (3PS5) la tseerub. pe tonă (fără TVA) și 8,5 tone de produse unghiulare 32 x 4 (3PS) la tseerub. pe tonă (fără TVA). Metalul a fost livrat la depozitul cumpărătorului cu vehiculul furnizorului. Costul de livrare - 6000 de ruble. (fără TVA).

Factura pentru acest transport a fost făcută de contabilul Metalloprokat OJSC pe 30 septembrie. Pentru un exemplu despre cum să completați o factură, consultați p. 26.

FACTURA N de la „-” -

OJSC „Laminarea metalelor”

Vanzator ----

Adresa (2a)

TIN / KPP al vânzătorului (2b)

Filiala Khimki a OJSC „Laminarea metalelor”,

Sf. Primavara, 2

Expeditorul și adresa sa ------

Metalloinvest LLC, Moscova,

Sf. Boykova, 18 ani, bld. 3, camera. 12

Destinatarul și adresa sa -------

La documentul de plată și decontare N din

Metalloinvest LLC

Bldg. 3, camera. 12

INN / KPP pokupab)

Nume bunuri (Descriere efectuat lucrări, redat Servicii)	Mânca - față măsura reniu	Dacă - onora	Preț (rată) pe unitate culcat la pământ măsura - reniu	Preț bunuri (lucrări, Servicii), toate fără impozit	Acolo Un numar de accizelor	Nalo - rahat licitare	Sumă impozit	Preț bunuri (lucrări, Servicii), doar cu luând în considerare impozit	Țară apare mersul pe jos niya	Număr marfă tamo - soție declara- țiuni

Canal 22U (3PS5)
Închiriere unghiular 32 x 4 (3PS)
Transport Servicii
Total de plătit

Krapivin Krapivin

Șeful organizației (semnătură) (nume complet) Contabil șef(semnătură) (nume complet)

____________ ___________ ___________________________

Antreprenor individual (semnătură) (nume complet) (detalii ale certificatului

înregistrare de stat

individual

antreprenor)

Notă. Primul exemplar este pentru cumpărător, al doilea exemplar este pentru vânzător.

Expert Jurnal

„Curier fiscal rus”

Semnat pentru imprimare

Din 01.10.2017 s-au schimbat regulile de completare a facturilor. În ce măsură sunt justificate cerințele unor contrapărți să indice următoarele lucruri atunci când le emit facturi:
1. Numele Vânzătorului și al Cumpărătorului de pe factură trebuie să respecte pe deplin Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice, ceea ce înseamnă că ambele nume trebuie să fie scrise cu litere mari, ca și în Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice;
2. Numele Vânzătorului și al Cumpărătorului pe factură trebuie să fie înscris în întregime, ca în Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice, adică nu SRL „XXX”, ci Societatea cu răspundere limitată „XXX”;
3. Cum ar trebui rândul (8) „Identificator contract guvernamental, acord (acord) „dacă se încheie un contract de stat cu clientul și dacă acordul este comercial?
Unele contrapărți solicită completarea acestui rând în formularul „Identificatorul unui contract de stat, acord (acord) (dacă există): ...”, și apoi fie gol pentru un contract comercial, fie detalii ale Contractului de stat. Este obligatorie indicarea expresiei „(dacă există)”?

În această problemă, aderăm la următoarea poziție:
Completarea din 01.10.2017 a variabilei „Adresă” a facturii folosind abrevieri general acceptate ale elementelor de formare a adresei, precum și scrierea adresei într-un font, al cărui format (inclusiv registrul) diferă de cel utilizat în Unified Registrul de stat al persoanelor juridice, este considerat acceptabil.
Numele contribuabilului și al cumpărătorului este indicat pe factură în conformitate cu actele constitutive. Totodată, cazul literelor folosite la scrierea numelui (majuscule sau minuscule), care este diferit de cel indicat în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, nu este considerat nici o încălcare a ordinii de completare a corespunzătoare. linii. Același lucru se poate spune despre utilizarea abrevierilor formei juridice de cumpărător și vânzător atunci când scrieți numele organizațiilor.
Nu vedem niciun risc pentru contribuabilul-cumparator asociat cu aplicarea deducerilor de TVA pe facturile completate in acest mod.
Factura trebuie să aibă rândul 8, inclusiv expresia „dacă este disponibilă”.
Vânzătorul (executorul) poate verifica cu cumpărătorul (clientul) informații despre identificatorul contractului de stat pentru completarea corectă a facturii.
La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul tranzacțiilor comerciale obișnuite, rândul 8 al facturii poate rămâne necompletat.

Justificarea postului:
O factură este un document care servește drept bază pentru acceptarea de către cumpărător a bunurilor (lucrări, servicii) prezentate de vânzător, drepturi de proprietate deductibile fiscal în modul prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse (Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Cerințele pentru executarea facturilor sunt stabilite în, și Codul fiscal al Federației Ruse, pentru facturile de corecție - în și Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă facturile nu îndeplinesc cerințele enumerate în și Codul fiscal al Federației Ruse, iar facturile corective nu îndeplinesc cerințele enumerate în și Codul fiscal al Federației Ruse, atunci deducerea TVA nu este prevăzută pentru astfel de facturi ( Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, erori în facturi și facturi de corectare care nu împiedică autoritățile fiscale atunci când efectuați un control fiscal, identificați vânzătorul, cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, numele bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, valoarea acestora, precum și cota de impozitare și valoarea impozitului prezentate cumpărătorului, nu sunt motive pentru refuzul de a accepta deducerea sumelor fiscale (Codul fiscal al Federației Ruse).
Detaliile obligatorii ale facturii (factura corectiva) din 1 iulie 2017 (dupa intrarea in vigoare din 04.03.2017 N 56-FZ), in special, includ:
- numele și adresa contribuabilului și cumpărătorului (Codul fiscal al Federației Ruse);
- identificatorul unui contract de stat, acord (acord) (dacă există) (, Cod Fiscal RF).
Rețineți că prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse, precum și alte prevederi ale Codului Fiscal al Federației Ruse, nu descifrează concepte precum „numele” și „adresa” contribuabilului și cumpărătorului, precum și „identificatorul contractului de stat”, și nu stabilesc ordinea scrierii acestora în facturi.
Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit că forma unei facturi și procedura de completare a acesteia, formularele și procedura pentru menținerea unui jurnal de contabilitate pentru facturile primite și emise, registrele de cumpărături și registrele de vânzări sunt stabilite de Guvern. a Federației Ruse.
În conformitate cu această prevedere, Guvernul Federației Ruse a fost adoptat și acționează din 26 decembrie 2011 N 1137 „Cu privire la formularele și regulile pentru completarea (întreținerea) documentelor utilizate la calcularea TVA” (în continuare - Rezoluția N 1137) . În N 1137, au fost aduse o serie de modificări Guvernului Federației Ruse din 19 august 2017 N 981, care a intrat în vigoare la 1 octombrie 2017, precum și Guvernului Federației Ruse din 25 mai 2017 N 625, care a intrat în vigoare la 1 iulie 2017.
În special, modificările au afectat procedura de completare a rândurilor 2a „Adresă” și 6a „Adresă” ale facturii. Deci, pe baza pp. „g”, „k” clauza 1 din Regulile de completare a unei facturi utilizate în calculele de TVA, aprobate prin N 1137 (denumite în continuare Reguli), din 01.10.2017, trebuie indicate aceste rânduri (a se vedea și Ministerul de Finanțe al Rusiei din 10.11.2016 N 03-07-14 / 65748):
- pentru persoane juridice - adresa specificata in Registrul unificat de stat al persoanelor juridice (denumit in continuare - Registrul unificat de stat al persoanelor juridice), in cadrul locatiei entitate legală;
- pentru antreprenori individuali- locul de resedinta indicat in Registrul Unificat de Stat al Antreprenorilor Individuali (denumit in continuare - USRIP).
Pe baza pp. „n” clauza 1 din Regulile din 01.07.2017 la rândul 8 al facturii, este necesar să se indice identificatorul contractului de stat de furnizare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), acordul (acordul) privind acordarea de subvenții, investiții bugetare, contribuții de la bugetul federal către o persoană juridică v capitalul autorizat(în prezența).
în care ordine generală scrierea in facturi a numelor contribuabilului si cumparatorului (liniile 2 si 6 din factura) nici din 01.10.2017 si nici din 01.07.2017 nu a suferit modificari. Potrivit pp. „c”, „și” clauza 1 din Reguli din aceste rânduri pentru persoane juridice indică numele complet sau prescurtat în conformitate cu actele constitutive (ca mai înainte). Aceste prevederi nu conțin referiri la Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.
În continuare, vom analiza în detaliu procedura de completare a detaliilor facturii menționate de noi.

Numele contribuabilului și al cumpărătorului

Din prevederile pp. „în”, „și” clauza 1 din Reguli, rezultă că rândurile 2 și 6 ale facturii indică numele complet sau prescurtat al persoanei juridice. Aceste prevederi nu acordă prioritate utilizării numelor complete sau prescurtate. Adică, în facturi, puteți indica fie numele complet, fie prescurtat.
Întrucât nici normele Codului Fiscal al Federației Ruse, nici N 1137 nu dezvăluie conceptul de „nume” al unei persoane juridice, pe baza Codului Fiscal al Federației Ruse, ne vom întoarce la alte reguli, descifrând acest concept.
Codul civil al Federației Ruse prevede că o entitate juridică are propriul nume, care conține o indicație a formei sale organizatorice și juridice. Fiecare organizație trebuie să aibă un nume complet și poate avea un nume prescurtat.
În plus, o entitate juridică care este o organizație comercială trebuie să aibă o denumire corporativă (Codul civil al Federației Ruse). O entitate juridică are, de asemenea, dreptul de a avea un nume corporativ prescurtat în limba rusă (Codul civil al Federației Ruse).
De regula generala numele complet și (dacă există) prescurtat, numele companiei pentru organizatii comercialeîn limba rusă este indicat în documentele constitutive și în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (Codul civil al Federației Ruse, Legea federală din 08.08.2001 N 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali”).
Cerințele pentru denumirea unei societăți pe acțiuni sunt consacrate în Legea federală nr. 208-FZ din 26 decembrie 1995 „Cu privire la societățile pe acțiuni” (în continuare - Legea nr. 208-FZ). Conform acestei norme, numele complet al companiei în limba rusă trebuie să conțină numele complet al companiei și o indicație a formei sale organizatorice și juridice - societate pe actiuni, iar denumirea completă a companiei publice în limba rusă este, de asemenea, un indiciu că compania este publică. Numele prescurtat al companiei în limba rusă trebuie să conțină numele complet sau prescurtat al companiei și cuvintele „societate pe acțiuni” sau abrevierea „JSC”, iar denumirea prescurtată a companiei publice în limba rusă trebuie să conțină întregul sau denumirea prescurtată a societății publice și cuvintele „societate publică pe acțiuni” sau abrevierea „PAO”.
Denumirea companiei în limba rusă și în limbile popoarelor Federației Ruse poate conține împrumuturi în limbi străine în transcriere rusă sau în transcrierea limbilor popoarelor Federației Ruse, cu excepția: termeni și abrevieri care reflectă forma organizatorică și juridică a societății.
Prevederi similare privind denumirile companiei SRL sunt cuprinse în Legea federală din 08.02.1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (în continuare - Legea N 14-FZ).
Denumirile complete și prescurtate (dacă există) ale companiilor cu indicarea formei organizatorice și juridice trebuie să fie cuprinse în actele constitutive ale companiilor (Legea nr. 208-FZ, Legea nr. 14-FZ).
După cum puteți vedea, abrevierile LLC, JSC, PJSC pot conține doar nume abreviate ale companiilor. În același timp, organizația este îndreptățită să aibă astfel de nume, dar nu obligatorii.
Prin urmare, dacă respectați literal prevederile pp. „în”, „și” clauza 1 din Reguli, atunci dacă o entitate juridică nu are o denumire corporativă prescurtată în rândurile 2 și 6 ale facturii în numele unei astfel de organizații, trebuie indicată forma organizatorică și juridică a acesteia, de exemplu, ca „Societate cu răspundere limitată”. Dacă organizația are o denumire corporativă prescurtată, atunci este permisă indicarea abrevierii corespunzătoare în nume.
În același timp, normele Codului Fiscal al Federației Ruse impun doar indicarea numelor vânzătorului și ale cumpărătorului și nu indică numele organizației (numele complet sau prescurtat, complet sau prescurtat al companiei, cu un abrevierea sau nu) trebuie trecută în factură. În același timp, nerespectarea cerințelor pentru factură, care nu sunt prevăzute, și a Codului fiscal al Federației Ruse, nu poate fi un motiv pentru refuzul de a accepta spre deducere suma taxei prezentate de vânzător (Taxa Codul Federației Ruse). În plus, actele autorităților executive, inclusiv Guvernul Federației Ruse, nu pot modifica sau completa legislația privind impozitele și taxele, adică normele Codului Fiscal al Federației Ruse în general și Codul Fiscal al Federația Rusă în special, care este stabilit direct de Codul Fiscal al Federației Ruse.
În acest sens, vom oferi explicații ale direcțiilor financiare și fiscale cu privire la încălcarea de către contribuabili a procedurii de completare a rândului 2 în facturile întocmite în conformitate cu cerințele Guvernului Federației Ruse care a acționat anterior din data de 02.12.2000 N. 914. Hotărârea trebuia să indice numele complet și prescurtat al vânzătorului în conformitate cu actele constitutive.
Organisme autorizate a explicat că prin normele Codului Fiscal al Federației Ruse procedura de indicare a numelui complet sau prescurtat al contribuabilului în facturi nu este reglementată, prin urmare, indicarea în rândul 2 a facturilor a numelui complet sau prescurtat al vânzătorului în conformitate cu actele constitutive nu este un motiv pentru a refuza deducerea sumelor de TVA indicate în astfel de facturi (Ministerul de Finanțe al Rusiei din 07.07.2009 N 03-07-09 / 32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei la Moscova din 25.11. .2009 N).
Rețineți că nu am întâlnit practica de arbitraj, în care s-a avut în vedere o dispută cu privire la legalitatea acceptării TVA-ului pentru deducere, pe baza facturilor, care indică prescurtarea formei organizatorice și juridice a cumpărătorului sau vânzătorului, care poate indica absența reclamațiilor din partea inspectorilor pe această problemă...
Indicarea în factură a abrevierei formei organizatorice și juridice în numele vânzătorului și (sau) cumpărătorului în locul ortografiei complete, în opinia noastră, nu poate servi ca un obstacol în calea identificării vânzătorului și (sau ) cumpărătorul. Prin urmare, o astfel de eroare (dacă este recunoscută ca atare) nu este un motiv pentru refuzul de a accepta sume de TVA pentru deducere (Codul fiscal al Federației Ruse).
Regulamente, Codul Fiscal al Federației Ruse și pp. „în”, „și” clauza 1 din Reguli nu stabilesc cerințe pentru cazul literelor (majuscule, minuscule) sau fontului în scopul indicarii în factură a numelor vânzătorului și cumpărătorului. Aceste norme nu se referă nici la Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.
După cum se indică în Ministerul de Finanțe al Rusiei din 02.05.2012 N 03-07-11 / 130, dacă factura conține greșeli de scriere în numele cumpărătorului (literele mari sunt înlocuite cu litere mici și invers, caractere suplimentare (linii, se adaugă virgule), etc.), dar o astfel de factură nu împiedică autoritățile fiscale să identifice indicatorii de mai sus în timpul unui control fiscal, atunci o astfel de factură nu reprezintă un motiv pentru refuzul de a accepta sume de impozit pentru deducere. A se vedea, de asemenea, Ministerul de Finanțe al Rusiei din 27.04.2010 N 03-07-09 / 28, Serviciul Federal de Taxe al Rusiei din Moscova din 08.06.2011 N. Prin urmare, cazul literelor (majuscule sau mici) folosite la scrierea numelor, care este diferit de cel indicat în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, nu este considerat nici o încălcare a ordinii de completare a rândurilor corespunzătoare ale facturii. .

Adresa de pe factura

Dintr-o interpretare literală a prevederilor pp. „g”, „k” p. 1 din Reguli, este logic să presupunem că informațiile despre adresa vânzătorului și cumpărătorului sunt indicate în factură în strictă concordanță cu datele reflectate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. . Orice ipoteze sau particularități de completare a acestei cerințe (inclusiv structura și ordinea reflectării elementelor de adresă) nu sunt stabilite de Reguli.
În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu reglementează nici procedura de atribuire (sau indicare) a unei adrese, nici procedura de înscriere în Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice (EGRIP) și nici nu dezvăluie conținutul conceptului de „adresă” (a se vedea, de asemenea, Ministerul Finanțelor al Rusiei din 28.01.2015 N 03-07-09 / 2992).
În conformitate cu Legea federală din 28 decembrie 2013 N 443-FZ „Cu privire la sistemul federal de adrese de informații și cu privire la modificările aduse legii federale” privind principii generale organizațiile guvernamentale locale în Federația Rusă„(în continuare - Legea N 443-FZ), adresa înseamnă descrierea locației obiectului adresabil, structurată în conformitate cu principiile organizării autonomiei locale în Federația Rusă și care include, printre altele, numele un element al structurii de planificare (dacă este necesar), un element al rețelei rutiere, precum și denumirea digitală și (sau) alfanumerică a obiectului adresabil, permițând identificarea acestuia.
Conform clauzei 2 din Regulile pentru atribuirea, modificarea și anularea adreselor aprobate în temeiul Legii N 443-FZ, Guvernul Federației Ruse din 19 noiembrie 2014 N 1221 (denumit în continuare Regulile N 1221), adresa -elementele formatoare includ o țară, o entitate constitutivă a Federației Ruse, o municipalitate, o așezare, un element al rețelei stradale-drumuri, un element al unei structuri de planificare și un element(e) de identificare a unui obiect adresabil.
În conformitate cu clauza 52 din Regulile N 1221 ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05.11.2015 N 171н, au fost aprobate Regulile pentru denumirea prescurtată a elementelor care formează adresa (denumite în continuare Reguli de abreviere). Clauza 3 a acestui document prevede că, atunci când scrieți numele elementelor care formează adrese în limba rusă, se folosesc nume prescurtate de republici, teritorii, regiuni, orașe cu importanță federală, regiuni autonome, regiuni autonome, municipalități, aşezări, elemente ale structurii de planificare, elemente ale rețelei de drumuri, elemente de identificare a obiectului adresabil, date în Anexa la documentul specificat... În același timp, numele elementelor care formează adrese nu sunt abreviate numai dacă decodificarea unei astfel de abrevieri duce la o înțelegere diferită a numelui acesteia (clauza 5 din Regulile de abreviere, a se vedea și clauza 4.8 din Standardul național al rusului). Federația „SIBID. Fișă bibliografică. Abrevierea cuvintelor și frazelor în limba rusă. Cerințe generaleși reguli”).
Ținând cont de cele de mai sus, considerăm că este permisă completarea rândurilor 2a și 6a ale facturii din 01.10.2017 cu utilizarea abrevierilor general acceptate ale elementelor de formare a adresei în conformitate cu Anexa la Regulile pentru abrevieri (de exemplu: oraș - „oraș”, stradă - „stradă”).
Ca un argument suplimentar la cele spuse, putem cita Ministerul de Finanțe al Rusiei din data de 10.11.2017 N 03-07-09 / 66329, unde, ca răspuns la întrebarea contribuabilului cu privire la necesitatea din 10.01/2017. 2017 privind facturile de vânzare de bunuri, lucrări sau servicii, se indică adresa vânzătorului cu majuscule și Ținând cont de abrevierile aplicate componentelor adresei organizației în Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice, specialiștii departamentului financiar au răspuns. că indicarea în factură a adresei prescurtate a vânzătorului indicată în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, parțial cu majuscule, și parțial cu majuscule, nu constituie temei pentru recunoașterea unei facturi întocmite cu încălcarea prevederilor ordinea stabilită.
Ministerul Finanțelor din Rusia din data de 09.11.2009 N 03-07-09 / 57 a exprimat, de asemenea, opinia că facturile în care adresele vânzătorului și ale cumpărătorului sunt indicate cu cuvinte prescurtate, dar cu indicarea completă a componentelor adresa (cod poștal, denumirea orașului, strada etc. etc.), nu sunt întocmite cu încălcarea ordinii stabilite. În opinia noastră, din 01.10.2017, explicațiile de mai sus nu și-au pierdut actualitatea.
In acest sens, chiar daca procedura de mai sus de completare a cerintei „Adresa” a facturii (adica fara a urma literalmente formatul de scriere a adresei utilizat in Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice) este recunoscuta ca eronata, contribuabilul-cumparator riscurile asociate cu aplicarea deducerilor de TVA pentru facturile relevante, nu vedem. Este evident că aceste erori (dacă luăm în considerare utilizarea abrevierilor general acceptate ale elementelor de formare a adresei și utilizarea literelor mici ca o eroare) nu împiedică identificarea vânzătorului și a cumpărătorului și cu atât mai mult numele de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), valoarea acestora, cota și valoarea TVA prezentate cumpărătorului...

Identificatorul contractului guvernamental

Imediat, observăm că, în opinia departamentului financiar, contribuabilul nu are dreptul de a exclude linii și coloane din formularul de factură aprobat, factura de corectare (clauza 9 din Reguli, Ministerul Finanțelor al Rusiei din 09.08.2017). N 03-07-09 / 57881) ...
Prin urmare, factura trebuie să aibă rândul 8, inclusiv sintagma „dacă este disponibilă”, mai ales că această frază este menționată în Codul Fiscal al Federației Ruse.
Deoarece termenul „identificator al unui contract de stat, acord (acord)”, precum și un contract de stat, nu este definit de Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci, pe baza Codului Fiscal al Federației Ruse, ne vom întoarce la alte acte juridice de reglementare.
Un contract guvernamental este un acord încheiat în numele Federației Ruse, o entitate constitutivă a Federației Ruse (contract guvernamental) de către un client guvernamental pentru a satisface nevoile guvernamentale (Legea nr. 44-FZ).
Identificatorul contractului de stat este utilizat pentru escorta de trezorerie, care este prevăzută Lege federala din data de 19.12.2016 N 415-ФЗ "О buget federal pentru 2017 și pentru perioada de planificare din 2018 și 2019 "și din 14 decembrie 2015 N 359-FZ" Cu privire la bugetul federal pentru 2016 "(Ministerul de Finanțe al Rusiei din 09/08/2017 N 03-07-09 / 57867 ).
„Reguli pentru sprijinirea trezoreriei...” aprobate de Guvernul Federației Ruse din 30.12.2016 N 1552 (denumite în continuare Reguli). Conform paragrafelor. „d” clauza 7 din Regulament, identificatorul contractului de stat este supus indicarii in contracte si acte de decontare, precum si documentele care confirma producerea. obligații bănești... Procedura de formare a Identificatorului Contractului de Stat este stabilită de Trezoreria Federală. Pentru anul 2017 a fost stabilită această procedură, Ordinul nr. 4n). Documentele care confirmă apariția obligațiilor bănești includ, printre altele, un acord (contract) (Anexa 4.1 la Procedură, aprobată de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 2015 N 221n).
Structura Identificatorului Contractului de Stat este stabilită prin Ordinul N 9n și Ordinul N 4n.
Dacă este necesar, vânzătorul (executorul) poate clarifica informațiile despre identificatorul contractului de stat pentru completarea corectă a facturii cu cumpărătorul (clientul).
Dacă bunurile (lucrări, servicii) sunt vândute ca parte a tranzacțiilor comerciale obișnuite, atunci rândul 8 al facturii poate rămâne necompletat. Neînscrierea liniuței în rândul 8 al facturii și rândul 5 al facturii corective din cauza absenței unui contract guvernamental, acordul (acordul) nu poate fi motiv pentru refuzul de a accepta sumele TVA pentru deducere (Ministerul Finanțelor din Rusia din 09). /08/2017 N 03-07- 09/57870).

Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Vakhromova Natalia

Răspunsul a trecut controlul de calitate

Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate în cadrul serviciului de consultanță juridică.

Este necesar ca intermediarul să depună o declarație actualizată atunci când reemite o factură care a fost întocmită în perioada fiscală trecută
Dacă furnizorul este obligat să emită o factură de ajustare atunci când primește o suprataxă după expedierea mărfurilor în 2019
La returnarea unui produs de calitate, furnizorul refuză să emită o factură corectivă
Care este data la care se emite o factură corectivă atunci când mărfurile sunt returnate vânzătorului?
Trebuie să emit o factură de corectare când costul de transport la export scade?

Întrebare

Modificări la livrarea TVA-ului. Dacă numerele facturilor din registre nu se potrivesc, care sunt consecințele.

Răspuns

Numerele facturilor din registrul de achiziții și din registrul de vânzări pot să nu se potrivească din două motive.

În primul rând, este posibil din cauza greșelii vânzătorului. Dacă vânzătorul în copii diferite ale facturii a indicat numere diferite. În acest caz, pretențiile autorităților fiscale sunt posibile, dar sunt minime. Cert este că, dacă informațiile din factură nu interferează cu identificarea părților la tranzacție, denumirile bunurilor, lucrărilor sau serviciilor, valoarea acestora și cuantumul impozitului plătit la buget, refuzul de deducere este ilegal. (clauza 2 din Art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 august 2015 Nr. 03-07-09 / 49050).

In plus, contribuabilul nu este obligat sa controleze corectitudinea completarii copiilor facturilor lasate de vanzator. În practică, instanțele deseori sprijină contribuabilii. Deoarece neidentitatea documentelor predate cumpărătorului și a documentelor rămase la furnizori se datorează neglijenței cu care furnizorii efectuează actele. Iar dreptul de deducere a TVA depinde de conținutul facturii de care dispune cumpărătorul și nu de copia rămasă la vânzător (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 23.12.08 Nr. KA-A40 / 10436-08 și Siberia de Est din data de 11.10.06 Nr. A19-9611 / 06-30-F02-5235 / raioane 06-C1).

În al doilea rând, discrepanțe în registre se pot datora neglijenței în introducerea acestor facturi. Adică facturile în sine sunt identice, dar înregistrarea facturii în registrul de cumpărare sau vânzări a fost făcută cu o eroare. În acest caz, va trebui să trimiteți explicații inspectoratului, în care să indicați motivul erorii. Un exemplu de explicație este prezentat în // RNK, 2015, Nr. 20.

Linia 1 „Numărul SF”

La întocmirea facturilor prin subdiviziuni separate (un participant la un parteneriat sau un administrator), codul subdiviziunii separate specificat în documentele constitutive (codul tranzacției, în conformitate cu acordul de parteneriat sau managementul încrederii proprietate).

Rândul 1 „Data SF”

Data întocmirii facturii nu trebuie să fie anterioară datei întocmirii documentului primar.

Rândul 1a „Numărul și data corectării”

Rândul se completează numai în cazul întocmirii facturii corectate: rândul indică numărul de ordine și data corectării.

Rândul 2 „Vânzător”

Numele complet sau prescurtat al vânzătorului, conform actelor constitutive.

Linia 2a „Adresă”

Adresa locației vânzătorului.

Linia 3 „Expeditorul”

Dacă Vânzătorul și Expeditorul sunt aceeași persoană, mențiunea „este aceeași”. Dacă se întocmește o factură agent fiscal sau pentru a efectua lucrări (a presta un serviciu), pe această linie este plasată o liniuță.

Linia 4 „Destinatar”

Nume complet sau prescurtat, adresa, conform actelor constitutive. În cazul în care factura este întocmită de un agent fiscal sau pentru efectuarea unei lucrări (prestarea unui serviciu), în acest rând se introduce o liniuță.

Rândul 5 „La documentul de plată și decontare”

Dacă se întocmește o factură la primirea plății, a plății parțiale pentru livrările viitoare folosind o formă de plată fără numerar, în acest rând se pune o liniuță.

Linia 7 „Moneda”

Cod digital pentru monede OK (Rezoluția Gosstandart al Rusiei din 25 decembrie 2000 N 405-st). Dacă plata conform contractului este prevăzută în ruble într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în moneda straina sau USD, atunci rubla și codul acesteia sunt indicate ca denumirea monedei. Important! În USD Nu puteți emite o factură.

Coloana 2 „Unitate de măsură”

Coloana 2 „Cod”

Coloanele 2 și 2a sunt completate în conformitate cu OK 015-94 (MK 002-97). „Clasificatorul întreg rusesc al unităților de măsură” (aprobat prin Rezoluția Standardului de Stat al Federației Ruse din 26 decembrie 1994 N 366).

Coloana 3 „Cantitate (volum)”

Dacă nu există niciun indicator, se introduce o liniuță. La primirea plății sau a plății parțiale, se plasează o liniuță în contul livrărilor viitoare.

Coloana 4 „Preț (tarif) pe unitate de măsură”

Dacă nu există niciun indicator, se introduce o liniuță. La primirea plății sau a plății parțiale, se plasează o liniuță în contul livrărilor viitoare.

Coloana 6 „Inclusiv cuantumul accizei”

În lipsa unui indicator, se introduce intrarea „fără accize”. La primirea plății sau a plății parțiale, se plasează o liniuță în contul livrărilor viitoare.

Coloana 7 „Cota de impozitare”

Pentru operațiunile specificate în clauza 5 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, este introdusă mențiunea „fără TVA”.

Coloana 8 „Suma taxei prezentate cumpărătorului”

Pentru operațiunile enumerate în clauza 5 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, este introdusă mențiunea „fără TVA”.

Coloana 10 „Țara de origine”

Coloana 10 „Cod digital”

Coloanele 10 și 10a sunt completate în conformitate cu OK-ul țărilor lumii (MK (ISO 3166) 004-97) 025 - 2001.

Coloana 11 „Numărul declarației vamale”

De completat dacă țara de origine nu este Rusia. La primirea plății sau a plății parțiale, se plasează o liniuță în contul livrărilor viitoare.

Noile reguli de completare a unei facturi (forma sa pe hârtie) sunt reglementate de Hotărârea Guvernului din 26 decembrie 2011 nr. 1137, care a intrat în vigoare în ianuarie 2012. Prin acest decret se aprobă procedura de completare a facturilor, forma documentului, forma facturilor corectate și corectate, forma jurnalului contabil și a registrelor de cumpărături și vânzări. Mai sus, am încercat să oferim un exemplu cuprinzător de completare a unei facturi și, de asemenea, să oferim instrucțiuni complete despre cum să completați o factură conform noilor reguli.

Datorită faptului că Rezoluția a fost publicată în ianuarie 2012, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31.01.2012 Nr. 03-07-15 / 11 a indicat că înainte de începerea următoarei perioade fiscale, adică , până la 1 aprilie 2012, împreună cu noi formulare, a fost posibilă utilizarea vechilor formulare ale documentelor relevante, care au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914 „Cu privire la aprobarea Reguli pentru ținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări în calculele taxei pe valoarea adăugată”.

Completarea corectă a facturii este o garanție a oportunității de a primi deducerea fiscală în timp util și integral. Datorita faptului ca acum folosirea formelor vechi de documente folosite la calcularea taxei pe valoarea adaugata va fi ilegala, va recomandam sa va familiarizati cu atentie cu noile formulare ale acestor documente si cu o mostra detaliata de completare a unei facturi.

Orice factură care nu îndeplinește cerințele specificate, înregistrează-te în cartea de cumpărături este interzis. Aceasta înseamnă că nu vor fi baza pentru deducerea TVA-ului.

Aceasta rezultă din prevederile articolelor 169 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse și este stabilit în paragraful 3 al secțiunii II din apendicele 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, în care formele și procedura de întocmire a facturilor sunt date în Anexele 1 și 2.

Desigur, și alte conditii obligatorii trebuie îndeplinite. Cu toate acestea, în practică, tocmai din cauza facturilor cu erori și inexactități inspectorii fiscali refuză cel mai adesea să deducă TVA. Prin urmare, este atât de important să cunoașteți toate cerințele pentru forma documentului, prezența detaliilor necesare, completarea coloanelor și rândurilor din acesta.

Cerințele pentru o factură depind de motivele pentru care a fost emisă, de forma utilizată și de modalitatea de emitere.

Formularul de factură și cerințele de bază pentru completarea acestuia

În general, vânzătorul, atunci când vinde ceva, este obligat să emită cumpărătorului o factură regulată pentru expediere. În plus, puteți emite și facturi pentru plata în avans, documente corectate sau corective. Vă va ajuta să înțelegeți în ce situații ce tipuri de facturi sunt emise masa.

În locul unei facturi, vânzătorul poate emite un document de transfer universal (UTD). Acest document, ca si factura, poate sta la baza deducerii.

Metode de facturare

Facturile sunt emise pe suport de hârtie sau electronic. Cu toate acestea, a doua metodă poate fi folosită doar de vânzătorul care primește consimțământul dumneavoastră. În plus, mijloacele dumneavoastră de primire, schimb și procesare cu contrapartea trebuie să fie compatibile. Este necesar să se asigure că acestea respectă formatele și procedurile stabilite. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ei emit și primesc facturi în formă electronică în modul aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 noiembrie 2015 nr. 174n. Formatul electronic al facturii a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 4 martie 2015 nr. ММВ-7-6 / 93.

Formulare de hârtie obisnuitulși corectiv facturile, precum și regulile de completare a acestora au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Situație: se poate deduce TVA pe o factură primită prin fax?

Nu.

Factura trimisă prin fax nu este originală și, prin urmare, nu poate fi folosită ca bază pentru deducerea impozitului.

Acest punct de vedere al inspectorilor fiscali nu a fost publicat oficial, dar poate fi urmărit în instanțe. Reprezentanții Ministerului rus de Finanțe susțin și ei această poziție. În același timp, în instanțe, controlorii o argumentează cu normele articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse și indică înregistrarea necorespunzătoare a semnăturilor.

Unele instanțe împărtășesc punctul de vedere al autorităților de supraveghere. Potrivit judecătorilor, până la primirea facturii originale, TVA-ul acompaniat nu poate fi dedus. Deducerea trebuie reportată în perioada fiscală în care sosește factura originală de la furnizor. Astfel de concluzii se află, de exemplu, în rezoluțiile FAS din Districtul Volga din 7 iunie 2008 nr. A55-11510 / 2007 și din 18 martie 2008 nr. A55-11507 / 2007-31.

Sfat: TVA-ul introdus pe o factură transmisă prin fax poate fi în continuare deductibil. Legislația nu indică faptul că dreptul la deducere depinde de tipul documentului - originalul sau o copie primită prin fax. Cu toate acestea, această poziție va trebui, cel mai probabil, să fie apărată în instanță.

În unele cazuri, instanțele recunosc în continuare legalitatea deducerii pe factură, care a fost primită prin fax. În special, astfel de concluzii au fost făcute în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 11 mai 2011 nr. A45-15053 / 2010 și din 27 februarie 2006 nr. F04-599 / 2006 (19980-A27-). 6), din districtul Moscova din 14 octombrie 2009 nr. KA-A40 / 10645-09, districtul Volgo-Vyatka din 29 octombrie 2007 nr. A31-396 / 2007-16, districtul Ural nr. F09-4137 / 08- C2 din 9 iunie 2008 21 februarie 2006 Nr F09-685 / 06-C2.

Erori și completări permise în factură

Dacă factura este întocmită corect și în forma cerută, atunci inspectorii fiscali nu au dreptul să refuze o deducere. Dar cu condiția ca documentele să conțină:

toate detaliile obligatorii prevăzute în clauzele 5, 5.1 și 5.2 ale articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse;

semnăturile persoanelor specificate în clauza 6 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Unele erori din facturi nu constituie un obstacol în calea deducerii, ci numai dacă nu interferează cu identificarea:

părți la tranzacție - vânzătorul și cumpărătorul sau antreprenorul și clientul;

denumirea și costul mărfurilor vândute, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate, drepturilor de proprietate transferate;

cota de impozitare și valoarea TVA percepută cumpărătorului.

Această procedură este prevăzută în paragraful 2 al clauzei 2 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În acest caz, indicarea valorii bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate sau a sumei TVA cu erori aritmetice nu va fi o eroare acceptabilă. Nu este posibilă deducerea TVA pe o astfel de factură. Asemenea precizări sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 mai 2013 nr. 03-07-09 / 19826.

Cerințele suplimentare pentru emiterea facturilor, care sunt prevăzute în Anexa 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1137 din 26 decembrie 2011, trebuie îndeplinite cu strictețe. Chiar dacă aceste cerințe nu sunt specificate direct în clauzele 5, 5.1, 5.2 și 6 ale articolului 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Inspectorii fiscali nu au dreptul de a refuza deducerea TVA si pe facturi, in care, pe langa detaliile obligatorii, sunt indicate. Informații suplimentare sau indicatori. De exemplu, dacă, pe lângă adresa poștală a vânzătorului, factura conține adresa sa de e-mail sau numerele de contact. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 februarie 2012 nr. 03-07-15 / 17.

În acest caz, puteți introduce detalii suplimentare pe facturi. Chiar și grafice individuale. Cu toate acestea, acest lucru este permis numai dacă formularul stabilit și toate detaliile acesteia nu vor fi modificate. Astfel de instrucțiuni sunt, de asemenea, în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 iulie 2012 Nr. ED-4-3 / 11915.

Situație: se poate deduce TVA dacă în factura primită de la vânzător sunt introduse detalii suplimentare care caracterizează parametrii de livrare?

Da, poti.

La urma urmei, inspectorii fiscali vă pot refuza dreptul de a deduce TVA numai în absența oricăreia dintre detaliile obligatorii ale facturii (clauza 2 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă factura conține toate detaliile necesare și conține informații suplimentare, aceasta nu reprezintă o încălcare a regulilor de întocmire a unui astfel de document. Prin urmare, este permisă completarea facturii, de exemplu, cu următoarele detalii: „Cod produs”, „Termeni de plată”, „Număr comandă”, „Număr listă de prețuri”, „Număr nomenclator produs”, etc.

Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 18 iulie 2012 Nr. ED-4-3 / 11915, Ministerul Finanțelor al Rusiei din 9 februarie 2012 Nr. 03-07-15 / 17, din 19 iulie 2012 Nr. 03-07- 11/141, din 19 iulie 2012 Nr. 03-07-11 / 140.

Această concluzie este confirmată și în rezoluțiile FAS din Districtul Moscova din 5 octombrie 2004 nr. KA-A40 / 8818-04, din 13 octombrie 2004 nr. Sector 10 august 2005 Nr. А56-753 / 2005, din 18 mai 2005 Nr. А56-25585 / 04.

Factură obișnuită

Formularul de factură și regulile de completare sunt aprobate în Anexa 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Aici lista completa detalii pe care vânzătorul trebuie să le completeze în factura pentru bunurile expediate, serviciile prestate, lucrările efectuate sau drepturile de proprietate transferate:

numărul de serie și data întocmirii;

nume, adresa și numere de identificare vânzător și cumpărător sau antreprenor și client;

numele și adresa expeditorului și destinatarului - numai pentru mărfurile expediate;

numărul ordinului de plată sau al altui document de plată și decontare - dacă plata a fost efectuată înainte de expediere;

denumirea mărfurilor expediate sau o descriere a lucrării efectuate, serviciile prestate și drepturile de proprietate transferate, unitățile de măsură ale acestora, atunci când acestea pot fi determinate;

numărul de mărfuri expediate sau cantitatea de muncă efectuată și de servicii prestate în unitățile de măsură specificate, atunci când acestea pot fi determinate;

denumirea monedei;

pret pe unitatea de masura, daca este posibil, indicarea acestuia, conform contractului, fara taxe. În cazul aplicării prețurilor reglementate de stat - luând în considerare cuantumul impozitului;

costul mărfurilor expediate, al lucrărilor efectuate, al serviciilor prestate, al drepturilor de proprietate transferate fără impozit;

cuantumul accizei la produsele accizabile;

cota de impozitare;

suma taxei percepute cumpărătorului pe baza cotelor de impozitare specificate;

costul sumei totale de bunuri livrate (expediate) pe factură (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, ținând cont de valoarea taxei;

țara de origine a mărfurilor - numai pentru mărfurile importate;

numărul declarației vamale - numai pentru mărfurile importate.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 5 și 6 ale articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Numărul facturii și data

Numărul și data emiterii facturii vor fi indicate la rândul 1.

Furnizorii au dreptul de a numerota facturile în ordinea aprobată în politica lor contabilă. Aceasta este de obicei o simplă numerotare în ordine crescătoare de la începutul fiecărui an calendaristic. Dar poate fi avută în vedere și o altă procedură. Principalul lucru este că numerotarea este crescătoare și continuă.

Factura va fi emisă în termen de cinci zile calendaristice din momentul expedierii mărfurilor, prestării serviciilor, efectuării muncii sau transferului drepturilor de proprietate. Această dată este indicată la rândul 1.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului „a” din paragraful 1 din apendicele 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 și paragraful 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă se fac corecții la factura primară, atunci în rândul 1a al facturii corectate, indicați numărul de serie al corecției făcute facturii primare și data acestei corectări. La compilarea facturilor primare, în acest rând sunt introduse liniuțe în locul numărului și datei. Această procedură este prevăzută de subparagraful „b” al paragrafului 1 din apendicele 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Situație: se poate deduce TVA dacă factura a fost emisă mai devreme decât au fost expediate bunurile, s-au lucrat, au fost prestate servicii sau au fost transferate drepturi de proprietate? Contractul nu prevede plata anticipată

Nu.

În situația descrisă, plata în avans nu este asigurată. Aceasta înseamnă că furnizorul sau antreprenorul poate emite o factură numai după ce bunurile au fost expediate, lucrările au fost finalizate, serviciile au fost prestate sau au fost transferate drepturile de proprietate. Această regulă este stabilită în paragraful 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este confirmat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 februarie 2011 nr. 03-07-08 / 44, din 2 iulie 2008 nr. 03-07-09 / 20.

Sfat: Aplicați o deducere fiscală pe facturile emise înainte de expedierea efectivă a mărfurilor, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii sau transferul drepturilor de proprietate și în absența plății anticipate. Acest lucru va stârni cu siguranță controverse cu inspectorii fiscali. Cu toate acestea, există argumente care vă vor ajuta să vă apărați drepturile în instanță. Ele sunt după cum urmează.

Legea taxelor nu stabilește ca temei pentru refuzul de rambursare a TVA-ului transmiterea anticipată a facturii de către furnizor sau antreprenor. În acest sens, unele instanțe recunosc aplicarea legală a unei deduceri fiscale pentru astfel de facturi. De exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 24 iunie 2011 Nr. A53-18544 / 2010, ale Districtului Moscova din 21 iulie 2008 Nr. KA-A40 / 6416-08, din 21 noiembrie, 2005 Nr. KA-A40 / 11338 -05 și Districtul Siberia de Vest din 5 ianuarie 2004 Nr. F04 / 50-2208 / A45-2004.

Situație: se poate deduce TVA dacă vânzătorul a emis o factură cu întârziere, adică mai târziu de cinci zile de la data expedierii? Contractul nu prevede plata anticipată

Da, poti.

Dacă factura este emisă mai târziu de cinci zile de la expediere, acest lucru nu va împiedica inspecția să stabilească:

care sunt părțile la tranzacție (vânzător, cumpărător, executant și client);

ce bunuri (lucrări, servicii) au fost vândute;

la ce cotă și în ce sumă se percepe TVA-ul cumpărătorului.

Astfel, întârzierea vânzătorului nu este o greșeală, din cauza căreia cumpărătorul nu va putea deduce TVA.

Acest lucru rezultă din paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmat de scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 ianuarie 2016 nr. 03-07-11 / 2722.

Practica durabilă a arbitrajului confirmă legitimitatea unei astfel de concluzii (a se vedea, de exemplu, definițiile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 decembrie 2009 Nr. VAS-16581/09, din 25 septembrie 2009 Nr. VAS-11696 /09, din 24 februarie 2009 Nr. VAS -1782/09, din 3 iunie 2008 Nr. 6314/08, rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 24 august 2009 Nr. A53-19676 / 2008 -C5-23, Districtul Volga din data de 18 august 2009 nr. A55- 15142/2008, din data de 19 mai 2009 nr. A55-12068 / 2008, din data de 19 februarie 2009 nr. A65-6288 / din septembrie 2008, din 2008 2008 Nr. A06-618 / 08, Districtul Siberia de Est din data de 28 octombrie 2008 Nr. A19-13680 / 07-24-F02-5268 / 08, Districtul Siberia de Vest din data de 15 septembrie 2008 Nr. A45-26), din 23 ianuarie 2008 Nr. F04 -457/2008 (1067-A46-14), Districtul Moscova din 10 februarie 2009 Nr. KA-A40 / 12874-08, din 31 octombrie 2008 Nr. KA -A40 / 10352-08, din 4 septembrie 2008 Nr. КА-А41 / 8100-08).

Poziția instanțelor este următoarea. Legislația fiscală nu stabilește o relație între dreptul de deducere a TVA și respectarea termenelor de emitere a facturilor. Prin urmare, deducerile fiscale la întârzierea facturilor sunt rezonabile. Cumpărătorul sau clientul își poate exercita dreptul la deducere dacă factura conține toate detaliile necesare, iar bunurile achiziționate (lucrări, servicii) respectă condițiile articolului 171 alin. 2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Rețineți că mai devreme Ministerul rus de Finanțe a dat alte explicații. În scrisorile din 26 august 2010 Nr. 03-07-11 / 370, din 30 iunie 2008 Nr. 03-07-08 / 159, se spunea că facturile emise mai târziu de cinci zile nu îndeplinesc cerințele stabilite și puteau nu constituie baza deducerii. Cu toate acestea, odată cu publicarea scrisorii din 25 ianuarie 2016 Nr.03-07-11 / 2722, poziția anterioară a departamentului financiar și-a pierdut actualitatea.

Situație: când poți profita de deducerea TVA? Factură cu valoarea impozitului alocată primită într-o perioadă fiscală ulterioară decât cea emisă

Ca regulă generală, o organizație are dreptul de a solicita o deducere de TVA în termen de trei ani de la data înregistrării bunurilor, lucrărilor, serviciilor sau drepturilor de proprietate.

Ce se întâmplă dacă factura ajunge în trimestrul următor? În acest caz, se aplică următoarea regulă. TVA-ul poate fi acceptat pentru deducere pentru perioada fiscală anterioară dacă:

bunurile, lucrările, serviciile sau drepturile de proprietate sunt înregistrate în perioada specificată;

factura a fost primită până în data de 25 a lunii următoare celei de raportare.

De exemplu, mărfurile au fost acceptate în contabilitate pe 16 martie, iar o factură pentru primul trimestru a fost primită pe 20 aprilie. În acest caz, organizația poate solicita o deducere în primul trimestru. Dacă mărfurile sunt acceptate în contabilitate pe 16 martie, iar factura pentru primul trimestru a fost primită pe 12 mai, atunci organizația are dreptul să declare o deducere începând cu trimestrul al doilea în termen de trei ani. În acest caz, perioada de trei ani trebuie să înceapă din 16 martie, adică de la data acceptării în contabilitate a bunurilor achiziționate.

Această procedură este stabilită de paragraful 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Detaliile vânzătorului

Când primiți o factură de la un furnizor, verificați cât de corect și fiabil reflectă detaliile furnizorului și cumpărătorului.

La rândul 2 „Vânzător”, furnizorul trebuie să indice numele complet sau prescurtat în conformitate cu documentele constitutive. La rândul 2a „Adresă”, furnizorul își reflectă adresa așa cum este indicată în documentele constitutive. La rândul 2b sunt aplicate TIN-ul și KPP-ul vânzătorului.

Această procedură este prevăzută de subparagrafele „c” - „e” ale paragrafului 1 din apendicele 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Vânzătorul - cel mai mare contribuabil trebuie să pună jos punctul de control, care îi este atribuit la locul de înregistrare ca cel mai mare contribuabil (al cincilea și al șaselea puncte de control sunt 50). Dar chiar dacă indică punctul de control care i-a fost atribuit în funcție de locația organizației, atunci această eroare nu va împiedica cumpărătorul să pretindă o deducere fiscală pentru această factură(scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. GD-4-3 / 15640 din 7 septembrie 2015).

Situație: este posibilă deducerea TVA pe o factură, dacă în rândul „Adresă”, pe lângă adresa poștală, este indicată și adresa site-ului de pe internet, E-mail, linie telefonică telefonică?

Da, poti.

Inspectoratul fiscal poate refuza dreptul de deducere a TVA-ului numai în absența oricăreia dintre detaliile obligatorii ale facturii (clauza 2 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă documentul conține toate detaliile necesare și conține informații suplimentare, aceasta nu reprezintă o încălcare a regulilor de întocmire a facturilor. Există explicații similare în scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 iulie 2012 nr. ED-4-3 / 11915 și ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 februarie 2012 nr. 03-07-15 / 17.

Această concluzie este confirmată și de practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile FAS din Districtul Volga din 7 iunie 2008 nr. A55-14265 / 2007, ale districtului Siberiei de Est din 9 noiembrie 2005 nr. A19-5000 / 05-24-F02- 5522/05-C1, raionul Moscova din 5 octombrie 2004 Nr. KA-A40 / 8818-04).

Expeditorul și destinatarul

Vânzătorul completează rândurile 3 „Expeditorul și adresa sa” și 4 „Destinatarul și adresa sa” numai atunci când mărfurile sunt vândute.

Dacă vânzătorul și expeditorul sunt aceeași persoană, furnizorul poate scrie „la fel” pe rândul 3. Dacă, în schimb, vânzătorul își indică din nou datele (numele complet sau prescurtat, adresa poștală), aceasta nu reprezintă o încălcare a regulilor de întocmire a facturilor (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 septembrie 2009 nr. 03-). 07-09 / 44).

Dacă vânzătorul și expeditorul sunt persoane diferite, atunci la rândul 3 se indică numele complet sau prescurtat și adresa poștală a expeditorului, ca în documentele constitutive ale acestuia.

Rândul 3 „Expeditorul și adresa sa” poate fi completat pe baza unei facturi similare cerute pentru formular nr TORG-12(scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 mai 2012 Nr. 03-07-14 / 54). În special, această opțiune se aplică în cazul în care vânzătorul livrează bunuri pe bază de auto-ridicare (scrisoare de la Ministerul Finanțelor al Rusiei din 15 septembrie 2014 nr. 03-07-RZ / 46026).

La rândul 4 „Destinatar și adresa sa” vânzătorul indică numele complet sau prescurtat al destinatarului în conformitate cu documentele sale constitutive și cu adresa sa de corespondență. Această procedură se aplică indiferent dacă destinatarul și cumpărătorul sunt sau nu aceeași persoană.

La întocmirea unei facturi pentru munca prestată sau serviciile prestate, trebuie să puneți liniuțe în rândurile 3 și 4.

Acest lucru este menționat în subparagrafele „f” și „g” ale paragrafului 1 din apendicele 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Situație: este posibil să se deducă TVA pe o factură, dacă în rândul „Destinatar și adresa sa”, pe lângă adresa magazinului destinatar, vânzătorul și-a indicat codul intern alocat acestui magazin?

Da, poti.

Inspectoratul fiscal poate refuza dreptul de deducere a TVA-ului numai în absența oricăreia dintre detaliile obligatorii ale facturii (clauza 2 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă documentul conține toate detaliile necesare și conține informații suplimentare, aceasta nu va fi o încălcare a regulilor de întocmire a facturilor. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 iulie 2012 nr. ED-4-3 / 11915 și ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 februarie 2012 nr. 03-07-15 / 17.

Detalii de plată și decontare

Vânzătorul trebuie să completeze rândul 5 „La documentul de plată și decontare” dacă expediază mărfuri sau a finalizat lucrările, a prestat servicii contra unei plăți anticipate primite anterior. Linia 5 indică:

numărul și data documentului (documentelor) de plată și decontare ale cumpărătorului sau clientului căruia i-a fost transferat avansul - plata anticipată totală sau parțială;

numărul și data cec de casierie- la vânzarea cu numerar.

Pe linia 5 este pusă o liniuță:

dacă nu a existat o plată în avans (paragraful 4 al clauzei 5 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse);

în cazul în care avansul a fost transferat în ziua expedierii mărfurilor, efectuării lucrărilor, prestării de servicii sau transferului drepturilor de proprietate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2009 nr. 03-07-09 / 14);

la primirea unui avans în natură.

Acest lucru este menționat în paragraful „h” al paragrafului 1 din apendicele 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Vânzătorii pot scurta un număr mare de documente de plată în rândul 5 - acest lucru este permis și nu este o eroare. De exemplu, dacă numărul ordinului de plată are mai mult de trei cifre (să zicem 125478), puteți introduce doar ultimele trei cifre pe factură (478). Aceasta este suficientă pentru identificarea corectă a plății și pentru aplicarea deducerii TVA. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 septembrie 2014 nr. 03-07-09 / 46986.

Situație: se poate deduce TVA dacă vânzătorul a completat rândul 5 „La documentul de plată și decontare” din factură? Cumpărătorul nu a transferat avansul. Plata primita dupa expediere dar inainte de facturare

Da, poti.

În situația în cauză, completarea rândului 5 „La documentul de plată și decontare” ar trebui să fie considerată o indicație în factură Informații suplimentare... Inspectoratul fiscal poate refuza dreptul de deducere a TVA-ului numai în absența oricăreia dintre detaliile obligatorii ale facturii (clauza 2 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă factura conține toate detaliile necesare și conține informații suplimentare, aceasta nu reprezintă o încălcare a regulilor de întocmire a facturilor. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 iulie 2012 nr. ED-4-3 / 11915 și ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 februarie 2012 nr. 03-07-15 / 17.

Această concluzie este confirmată și de practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 5 octombrie 2004 Nr. KA-A40 / 8818-04).

Detaliile cumparatorului

Factura conține următoarele informații despre cumpărător.

Pe linia 6 „Cumparator”, vanzatorul trebuie sa indice numele complet sau prescurtat al cumparatorului. La rândul 6a „Adresa” - adresa cumpărătorului. Numele și adresa cumpărătorului sunt aplicate în același mod ca și în documentele constitutive ale acestuia. La rândul 6b, indicați TIN-ul și KPP-ul cumpărătorului.

Dacă efectuați o achiziție prin subdiviziune separată, în rândul 6b „INN / KPP al cumpărătorului” vânzătorul trebuie să indice KPP-ul acestei subdiviziuni separate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 septembrie 2009 nr. 03-07). -09 / 43).

Acest lucru este menționat în subparagrafele "i" - "l" ale paragrafului 1 din apendicele 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Situație: al cui nume ar trebui să fie indicat în rândul 6 „Cumpărător” și în rândul 6b „INN / KPP al cumpărătorului” din factură - o subdiviziune separată sau sediul central al organizației? Clientul serviciilor este o divizie separată a organizației

Răspunsul la această întrebare depinde de ce divizie a organizației - rusă sau străină - achiziționează serviciile.

Dacă serviciile sunt achiziționate de o subdiviziune separată organizatie ruseasca atunci factura trebuie emisă după cum urmează. În calitate de cumpărător, rândul 6 „Cumpărător” al facturii trebuie să conțină numele sediului central al organizației. Până la urmă, sucursalele nu sunt contribuabili independenți. Aceasta înseamnă că organizația este cumpărătorul.

La rândul 6b „INN/KPP al cumpărătorului” ar trebui să existe un KPP al unei subdiviziuni separate. Toate acestea rezultă din prevederile articolelor 11 și 19 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragrafele „i”, „l” ale paragrafului 1 din apendicele 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 și este confirmată de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 aprilie 2012 Nr. 03 -07-09 / 35.

Subdiviziunile separate (sucursale, reprezentanțe) ale organizațiilor străine care sunt înregistrate fiscal în Rusia sunt recunoscute ca contribuabili independenți. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 143, articolului 83, alineatul 7 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, dacă serviciile sunt achiziționate de o astfel de subdiviziune, detaliile acesteia sunt cele care trebuie indicate în rândurile 6 și 6b din factură.

Situație: se poate deduce TVA pe o factură dacă punctul de control al vânzătorului sau al cumpărătorului nu este indicat în aceasta?

Nu.

În rândurile 2b și 6b ale facturii emise de organizație trebuie indicate atât KPP-ul vânzătorului, cât și KPP-ul cumpărătorului. În ceea ce privește regulile anterioare de întocmire a facturilor, astfel de clarificări au fost cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 aprilie 2004 nr. din 30 martie 2004 Nr 24-11 / 21675. Dacă KPP-ul vânzătorului (cumpărătorului) nu este indicat în factură, aceasta este baza pentru refuzul deducerii TVA-ului pe o astfel de factură.

Sfat: TVA-ul introdus poate fi dedus chiar dacă factura nu indică KPP-ul vânzătorului sau cumpărătorului. Folosind această abordare, fiți pregătiți pentru litigiile cu inspectorii fiscali. Cu toate acestea, există argumente care vă vor permite să vă apărați punctul de vedere. Ele sunt după cum urmează.

Printre detaliile obligatorii care trebuie sa fie in factura nu sunt indicate direct punctul de control al vanzatorului si al cumparatorului. Cerința de a indica în factură punctul de control al vânzătorului și al cumpărătorului este cuprinsă numai în paragraful „l” al paragrafului 1 din apendicele 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137. Dar, deoarece acest document a fost publicat în conformitate cu articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, acesta nu poate interpreta prevederile sale în sens larg (Articolul 4 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În plus, paragraful 2 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că greșelile făcute în facturi nu pot constitui un motiv pentru refuzul de a accepta TVA-ul pentru acestea pentru deducere. Principalul lucru este că acestea nu interferează cu identificarea vânzătorului, a cumpărătorului, a denumirii și valorii bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate, a cotei și a cuantumului impozitului (clauza 1 a articolului 169 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Unele instanțe de arbitraj au confirmat validitatea acestei concluzii. De exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 5 iulie 2007 Nr. F09-5097 / 07-C2, al Districtului Siberiei de Est din 27 martie 2007 Nr. A19-42500 / 05-40-52 -F02-1519 / 07, al Districtului Volga din 31 ianuarie 2007 Nr. A55-8988 / 2006.

Informații valutare

Rândul 7 trebuie să indice codul digital și denumirea corespunzătoare a monedei în conformitate cu Clasificator integral rusesc valute OK (MK (ISO 4217) 003-97) 014-2000, inclusiv pentru formele de plată fără numerar. De exemplu, această linie poate conține următorii indicatori:

« rubla rusă, 643 "- dacă prețul (tariful) este determinat în ruble și copeici rusești;

„dolar american, 840” - dacă prețul (tariful) este determinat în dolari americani și cenți;

„Euro, 978” - dacă prețul (tariful) este determinat în euro și cenți de euro.

Vânzătorul poate emite o factură în valută numai dacă prețurile și decontările din contract sunt exprimate în valută. Dacă prețurile sunt exprimate în valută sau în unități convenționale, iar calculele sunt efectuate în ruble, atunci linia 7 indică „rubla rusă, 643”.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 7 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse și din paragraful „m” din paragraful 1 al apendicelui 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Atenţie: indicarea incorectă a codului și a numelui monedei constituie temeiul refuzului de deducere a TVA-ului. Autoritățile de supraveghere califică o astfel de încălcare drept o eroare care nu permite determinarea corectă a valorii bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) și a sumei TVA prezentate. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 martie 2012 nr. 03-07-08 / 68.

Situație: poate o bancă să emită o factură în valută pentru a acționa ca agent control valutar? Costul serviciilor este exprimat în valută străină și este debitat în ruble din contul de ruble al organizației

Nu el nu poate.

Într-o valută străină, o factură poate fi emisă în singurul caz: dacă costul serviciilor conform acordului este exprimat în valută străină, iar decontările în temeiul prezentului acord se efectuează și în valută străină. Când costul serviciilor este estimat în valută, iar aceste servicii sunt plătite în ruble, atunci, în rândul 7 al facturii, antreprenorul trebuie să indice numele monedei: „Rubla rusă, 643”. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 7 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse și din paragraful „m” din paragraful 1 al apendicelui 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137. Similar explicațiile sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 2012 nr. 03-07 -15/70 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 septembrie 2012 nr. AS-4-3 / 15209 ( documentele sunt postate pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în secțiunea „Explicații care sunt obligatorii pentru autoritățile fiscale”).

Cerințele de mai sus sunt aceleași pentru toți contribuabilii care vând bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Rusiei. Nu există excepții pentru băncile care oferă servicii agenți de control valutar , Nu.

Servicii de control valutar (verificarea conformității cu legislația valutară la efectuarea tranzactii valutare) nu aparțin operațiuni bancare, prin urmare se impune TVA. Aceasta rezultă din prevederile art. 23 din Legea din 10 decembrie 2003 nr. 173-FZ, art. 5 din Legea din 2 decembrie 1990 nr. 395-1, alin. 3 alin. 3 al art. 149 din Codul fiscal. al Federației Ruse și este confirmată de paragraful 9 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 31 mai 1999 nr. 41, scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 17 mai 2005 nr. MM-6-03 / 404.

La vânzarea serviciilor supuse TVA-ului, contractantul (banca) este obligat să emită o factură către client, în care trebuie completate detaliile solicitate (clauzele 3, 5, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Unul dintre aceste detalii este numele monedei (subclauza 6.1, clauza 5, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În această situație, banca determină costul serviciilor sale în valută străină și percepe aceste servicii în ruble. Prin urmare, în rândul 7 al facturii, trebuie să se indice numele monedei: „Rubla rusă, 643”.

Dacă, totuși, banca a prezentat organizației dumneavoastră o factură, în care a indicat valoarea TVA-ului în valută, atunci un astfel de document este considerat întocmit cu încălcarea cerințelor legii. Nu puteți deduce impozitul pe baza acestuia.

La urma urmei, erorile din rândul 7 al facturii pot interfera oficiu fiscal determina corect costul serviciului prestat de banca si cuantumul TVA-ului. Ca urmare, organizația - clientul serviciilor poate fi lipsit de dreptul de a deduce impozit pe o astfel de factură. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmat de scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 martie 2012 nr. 03-07-08 / 68.

Pentru a evita refuzul deducerii TVA-ului, nu înregistrați o factură cu o eroare în indicarea monedei în carnetul de achiziții (clauza 3 din Secțiunea II din Anexa 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). ). Solicitați departamentului de contabilitate al băncii să vă trimită o factură corectată în locul celei eronate.