Poate că subiectul costurilor este unul dintre cele mai importante din viața companiei. Atenția mare nu este ocolită nici de proprietarii de firme, nici de oficiu fiscal. Pentru unii, costurile suplimentare reprezintă o scădere a profitului. Pentru alții, costurile nerezonabile sunt o subestimare a impozitelor. Subiectul contabilității costurilor în contabilitate este foarte extins, dar vom începe să ne familiarizăm cu el în acest articol.
Conceptul de Costuri... dar este unul?
Citind cărți și manuale de contabilitate, puteți constata că alături de conceptul de Costuri se regăsește adesea și conceptul de Cheltuieli. Da, atât de des încât chiar și în aceeași propoziție sunt uneori împreună. Vă puteți gândi la egalitatea acestor concepte. Cu toate acestea, există o diferență fundamentală între ele.
Costuri în contabilitate- aceasta este o scădere a resursei întreprinderii, dar fără pierderea acesteia. Resurse precum bani, materiale sau altele sunt schimbate cu o altă resursă sau răspundere. de exemplu
: Am plătit furnizorul cu bani pentru materialul primit mai devreme - „bani transformați în materiale”. Și ar putea mai întâi să plătească furnizorul și astfel să-și „repare” obligația față de noi.
În orice caz, resursa „bani” nu este pierdută, ci „transformată” fie în materiale, fie în pasive.
Cheltuieli în contabilitate este conversia irecuperabilă a resurselor companiei pentru a genera venituri. de exemplu : A vândut produsul și l-a predat cumpărătorului. În acest moment, costul mărfurilor este considerat o cheltuială pentru companie.
Acum că diferența fundamentală dintre aceste concepte a fost definită, trebuie să fim atenți la evenimentele care au loc în întreprindere pentru a înțelege clar care este sensul lor pentru cuvintele Costuri și Cheltuieli.
Numele articolelor de cost și grupurile acestora
Orice întreprindere, care caută să câștige, este forțată să cheltuiască bani și să suporte costuri. Lista specifică a acestor costuri variază între firme, dar există unele comune. De exemplu, „birou”, „salariile angajaților”, unele tipuri de taxe, „încărcare cartus”, „electricitate”, „utilități”, „închiriere camere” și multe, multe altele. Priviți lista elementelor de cost specifice utilizate în cele două întreprinderi de operare.
lista articolelor de cost
lista de articole costisitoare
După cum puteți vedea, lista nu este limitată de nimic: numele articolelor de cost depind de contabil. Desigur, trebuie îndeplinite trei condiții:
a) numele trebuie să reflecte esența costurilor;
b) prea multă detaliere a articolelor dă analiză detaliată, dar crește complexitatea în timpul înregistrării,
c) o denumire prea generalizată a articolului de cost facilitează munca, dar se pierde posibilitatea unei analize detaliate.
Împreună cu numele articolelor de cost, este posibil să le combinați în grupuri. Care este numele grupului? Această întrebare este întotdeauna relevantă pentru companii. Contabilitatea propune atribuirea fiecărui cost uneia dintre cele cinci grupe: „Costuri cu materiale”, „Amortizări”, „Costuri cu forța de muncă”, „Impozite cu salarii”, „Altele”.
Dacă luăm ca bază aceste cinci grupuri, atunci cu siguranță vom pierde analiza detaliată a costurilor, deoarece aceste grupuri sunt deja foarte generalizate. Următorul raport Factură SALT arată cum vor arăta costurile colectate.
Bilanțul cifrei de afaceri numai pentru grupele de costuri
În scopuri contabilitate acest lucru poate fi suficient. Dar pentru analiza activităților întreprinderii, pentru posibilitatea de a lua decizii de management în astfel de grupuri, se pierde detaliile. Ieșirea din această situație va fi o tehnică specială de completare a listei de costuri. Dacă luăm ca bază programul Contabilitate 1C, atunci directorul „Lista costurilor” poate fi completat după cum urmează.
Director cu articole de cost pe grupuri
În fiecare grup pe care ne-o oferă contabilitatea, putem introduce orice denumire a articolului de cost, păstrând astfel detaliul și posibilitatea analizei detaliate. Acum, raportul „Cont după cont” ar putea arăta astfel.
Bilanțul cifrei de afaceri pe grupe și elemente de cost
Conturi contabile pentru costuri și cheltuieli
Pentru a contabiliza Costurile în contabilitate, puteți găsi o listă întreagă de conturi. Dacă le scrieți pe cele mai de bază, atunci lista va fi următoarea: 20, 25, 26, 44, 91.2, 90.2, 90.7-90.8. Și așa arată setările acestor conturi în programul 1C Accounting.
Planul de conturi - lista conturilor de cheltuieli si cheltuieli
Conturile de costuri și cheltuieli funcționează pe principiul: colectați date și transferați-le în rezultate financiare. Majoritatea organizațiilor colectează date într-o lună. Iar în ultima zi, Costurile încasate sunt transferate într-un anumit mod în rezultatul financiar (închiderea lunii).
Pentru unele conturi, această cale este direct în formula rezultatului financiar. Pentru alții, această cale nu este întotdeauna directă. De asemenea, se întâmplă ca contul de Cost în unele cazuri să meargă direct la rezultatul financiar, în timp ce în altele își croiește drum.
de exemplu
.
Contul 44 merge la rezultatul financiar, la 90,7.
Contul 91.2 este deja membru al formulei rezultatului financiar.
Contul 26 în unele cazuri va merge la 90,8, în alte cazuri va merge la 20 și deja acolo va fi „pierdut/inclus” în costul produselor primite. Și când produsele sunt vândute, acest preț de cost va ajunge la 90,2.
Contul 25 merge tot la 20 și este „inclus” în costul de producție.
Contul 20 își transmite datele în moduri diferite. În unele cazuri, datele merg la 40, în altele la 43 și chiar imediat la 90,2
Numărul de conturi de costuri utilizate de o firmă depinde de tipul de activitate. Cele mai frecvente situații sunt prezentate în tabel.
Acțiuni cu costuri și cheltuieli
În viața companiei există multe evenimente diferite. Pentru evenimentele legate de Costuri și Cheltuieli se pot distinge următoarele tipuri: a) achiziție directă, b) Cost acum, Cheltuieli viitoare, c) Costuri obligatorii, d) Închiderea lunii.
„CUMPĂRARE DIRECTA”. Sunt situații în care o firmă, făcând achiziții de la un furnizor, alocă imediat sume în conturile de cost. Cele mai frecvente sunt achiziționarea unei cantități mici de articole de papetărie, reumplerea cartușelor, închirierea spațiilor, servicii de comunicații etc.
„ACUM O CHELTUIELIE, ÎN VIITOR O CHELTUIELIE” Acestea sunt situații în care calea către conturile de costuri și cheltuieli este prin înregistrări anterioare.
Un bun exemplu este bogăția. În primul rând, le cumpărăm și le contabilizăm în conturile corespunzătoare. Cu toate acestea, activele materiale se pot deteriora, pot servi drept materii prime și pot fi transferate în producție, pot fi vândute sau pot fi utilizate pentru activitate economică firmelor. În aceste cazuri, costul bunuri materialeîncepe să afecteze rezultatele financiare. Impactul se produce datorită faptului că valoarea acestora se încadrează în conturile de Costuri și Cheltuieli și mai departe în formula rezultatului financiar.
Cum arată în postări, uită-te în tabel
Un alt exemplu sunt obligațiile neîndeplinite. Interacțiunea companiei cu contrapărțile se construiește pe relația „bunuri/servicii – bani”. Deoarece aceste relații nu sunt instantanee, apare un decalaj, care poate fi numit obligații. În funcție de situație, contrapartea poate avea obligații față de societatea noastră, sau poate fi invers - societatea îi datorează contrapartei.
Iată două situații comune.
1. Firma noastră a plătit contrapartea-furnizor și nu a primit produsul/serviciul acestuia.
2. Compania noastra a vandut (realizat) un produs/serviciu unui cumparator contrapartida si nu a primit plata.
Dacă datoriile nu sunt rambursate, atunci în timp, acestea pot fi recunoscute ca datorii necolectabile sau expirate termen de prescripție. Firma va atribui aceste sume altor Cheltuieli și se va dovedi că și-a pierdut resursele.
Cum arată în postări, uită-te în tabel
Lista celorlalte Cheltuieli este largă și necesită un studiu separat.
"CHELTUIELI OBLIGATORII" Presupunând că firma este capabilă să desfășoare afaceri fără a utiliza achiziția directă de Costuri și Cheltuieli, există încă situații în cadrul firmei în care Cheltuielile sunt în mod necesar prezente. Astfel de cheltuieli obligatorii includ: a) amortizarea, b) salariile, c) impozitele din fondul de salarii, d) unele impozite.
Cum arată în postări, uită-te în tabel
„ÎNCHIDEREA LUNII” Rezultatul final al tuturor acțiunilor cu conturile de cheltuieli și cheltuieli va fi evenimentul „închiderea lunii”. Se întâmplă o dată pe lună și este ultima dintre toate acțiunile.
Scopul evenimentului „Închiderea lunii” este de a efectua două acțiuni de rutină cu conturile de cheltuieli și cheltuieli și una - cu conturile rezultatului financiar.
Prima acțiune este după anumite reguli
încasează sumele în conturile de cheltuieli și cheltuieli.
A doua acțiune - după anumite reguli
transfera sumele încasate în conturile rezultatului financiar.
A treia acțiune este de a calcula rezultatul financiar pe conturile respective și de a obține totalul pe cel de-al 99-lea cont.
Cum arată în general în cablare.
|
Debit |
Credit |
Acțiuni de bază |
|
Amortizarea mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale (finisări) |
||
|
Cheltuieli amânate (colectare suplimentară) |
||
|
20,25,26, |
Acumularea dobânzii la împrumuturi și credite (colectare suplimentară) |
|
|
Calculul impozitelor cu statul de plată (finisare) |
||
|
Se colectează costurile de producție (închiderea a 25 de conturi) |
||
|
Costurile de producție sunt în curs de colectare (închiderea a 26 de conturi) |
||
|
Închiderea a 20 de conturi |
||
|
Acumulare suplimentară a costului real pentru produsele vândute fabricate în luna curentă |
||
|
Transferul colectat cheltuieli de gestiune |
||
|
Transfer cheltuieli colectate de vânzare |
||
|
Venituri - rezultat financiar pentru activitățile de bază |
||
|
Pierdere - rezultat financiar pentru activitatea principală |
||
|
Venituri - rezultat financiar pentru activități NON-core |
||
|
Pierdere - rezultat financiar pentru activități NON-core |
Ca urmare, rezultatul financiar final va apărea pe contul 99.
Profit dacă există un sold în Credit la contul 99.
Pierdere dacă există un sold debitor în contul 99.
Nicio companie din activitatea sa nu se poate lipsi de Costuri. Tema costurilor joacă un rol cheie în contabilitate. La urma urmei, analiza viitoare și luarea deciziilor depind de a veni cu structura și numele Costurilor. Rezultatul în formula rezultatului financiar și, bineînțeles, profitul impozabil depind de sumele Costurilor. Activitățile le dictează conturile pentru Costuri și Cheltuieli. În același timp, fiecare cont de cost are un set de reguli cu privire la modul în care ar trebui să fie închis pe rezultatul financiar.
Să începem să învățăm elementele de bază ale contabilității de pe site Bani. Unul dintre reprezentanții săi este contabilitatea fondurilor în contul curent. Acesta este probabil cel mai simplu...
Scopul directorului
Directorul este folosit pentru întreținere contabilitate analitică dupa conturi:
- 20 „Producție principală”;
- 28 „Căsătoria în producție”.
Aceste conturi sunt folosite în organizații pentru a rezuma informații despre costurile de producție, ale căror produse (lucrări, servicii) au fost scopul creării acestei organizații. Elementele de cost pentru producție determină structura costurilor, adică din ce elemente constă, ce parte cade pe materiale, ce parte este pe salarii, pe întreținerea mașinilor și echipamentelor. Lista articolelor este stabilită de întreprindere în mod independent, în funcție de natura și structura producției, cu toate acestea, trebuie amintit că atunci când se contabilizează costurile principalelor activități, acestea trebuie grupate în funcție de elemente economice. Directorul are o structură ierarhică pe trei niveluri. Aceasta înseamnă că articolele de cost pot fi împărțite în grupuri și subgrupe. De exemplu, pentru producție, așa grupuri generale costă ca:
- „Materie primă și (sau) materiale”;
- „Produse achiziționate, semifabricate”;
- "Servicii de producție organizații externe”;
- "Salariu";
- „Deduceri pentru nevoi sociale”;
- „Costuri cu energie electrică în scopuri tehnologice”;
- „Costuri de vânzare”;
- „Pierderea din căsătorie” etc.
Aceste grupuri pot fi împărțite în subgrupe. De exemplu, „Deduceri pentru nevoi sociale” detaliu pe tipuri de deduceri, - pe tipuri de servicii, etc. La ce nivel detaliați cheltuielile - nivelul de detaliu vă stă la dispoziție atunci când întocmiți rapoarte privind acestea.
Înainte de a introduce articole în director „Articole de cost pentru producție”, setați atributele necesare politica contabila organizatii. Pentru a face acest lucru, utilizați butonul "Serviciu" pe linia de sus a ecranului. Faceți clic pe acest buton și veți vedea un meniu de acțiuni în care selectați linia "Politica contabila"și clic stânga.
În meniul care se deschide, selectați valoarea parametrului cu butonul de selecție „Baza de alocare a costurilor indirecte”. Această setare a politicii contabile poate lua următoarele valori: salariile lucrătorilor din producție, costuri materiale, valoarea costurilor directe, elemente individuale de costuri directe, venituri. Setați valoarea dorită și apăsați butonul "Instalare" iar dupa setarea valorii apasati butonul "Închide". Dacă distribuiți costuri indirecte pentru articole individuale de costuri directe, apoi după completarea directorului va fi necesar să se marcheze articolele pentru care repartizarea costurilor indirecte va fi debitată în contul 20 din contul 25 și (sau dacă utilizați metoda „Costuri directe”) din contul 26 la sfarsitul lunii.
Introducere a datelor
Pentru a apela directorul, deschideți fereastra „Directoare făcând clic” butonul corespunzător din partea de sus a ecranului și în meniul care se deschide, faceți clic pe butonul Producție Cost Items. Veți vedea o listă de intrări din director. „Articole de cost pentru producție”. Această listă este inițial goală. Articolele de referință sunt introduse sub forma unei liste. Nu se deschide o fereastră specială pentru introducerea unui singur element. Faceți clic pe butonul de pe bara de comandă pentru a introduce un element sau butonul pentru a introduce un grup. Pentru a introduce un grup, trebuie doar să introduceți numele acestuia, de exemplu, „Servicii de producție terță parte”.
Fiecare grup înscris va fi marcat în stânga cu un pătrat galben cu un semn "+" . După ce ați introdus toate grupurile și subgrupurile, introduceți elementele în sine în cadrul grupurilor (subgrupurilor). Pentru a face acest lucru, faceți clic pe pătratul galben din stânga grupului. Vă veți găsi în interiorul grupului (în loc de un pătrat galben cu a "+" simbolul unei cărți deschise va fi afișat în stânga grupului).
calcul - calculul costului unitar al unui anumit tip de produs.
Această grupare vă permite să determinați costul de producție pe divizii structurale.
Calculul vă permite să determinați rezervele de reducere a costurilor.
Această grupare este detaliată și specifică; reflectă componenţa costurilor în funcţie de direcţia costurilor şi de locul producerii acestora.
Calculul este baza pentru calcularea prețurilor de vânzare ale companiei
producător.
Lista articolelor de cost este numită nomenclatura articolelor.
Nomenclatorul articolelor de cheltuieli prezintă unele diferențe sectoriale datorate specificului industriei.
Calculul costului de producție în Republica Belarus se realizează pe baza „Dispozițiilor de bază privind compoziția costurilor incluse în costul produselor, lucrărilor, serviciilor”.
Elementele de calcul sunt:
Materii prime și materiale de bază;
Deșeuri returnabile (scăzute);
Materiale auxiliare pentru nevoi tehnologice;
Achizitionat semifabricate, componente, piese de schimb părți,
Energie combustibilă pentru nevoi tehnologice;
Principal salariu muncitori de productie;
Salariu suplimentar;
Deduceri pentru nevoi sociale;
Costuri generale de productie:
cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor;
cheltuielile magazinului;
Costul magazinului (suma tuturor coloanelor de articole de la 1 la 9)
Costuri generale de funcționare;
Pierderi din căsătorie (acest articol este doar în calculul propriu-zis);
Alte cheltuieli de producție;
Costul total de producție este costul atelierului (Atelier)+ articolele 10, 11, 12.
Cheltuieli de afaceri.
Cost total total (cost de producție + art.
Prețul de cost al unui atelier este suma costurilor de fabricație a produselor într-o anumită unitate (atelier).
Cost de productie include nu numai costurile magazinelor, ci și costurile întregii întreprinderi, adică Acesta este costul de la operațiunea inițială până la livrarea produselor finite la depozit.
Cost integral - costul total de producție și vânzare (vânzări) produselor.
La articol "Materii prime" includ costul tuturor tipurilor de materii prime și materiale din care este fabricat produsul. Costurile pentru acest articol sunt determinate prin înmulțirea ratei de consum a fiecărui tip de materii prime și materiale cu prețul fiecărui tip:
În plus, acest articol poate include și costuri de transport și achiziție (TZR). Este permisă identificarea unui articol din TZR ca articol independent.
Din costul total al materiilor prime și al materialelor de bază se scade costul deșeuri returnabile la preturi stabilite. Ele sunt prezentate în calcul într-un articol separat.
La articol "Materiale auxiliare" includeți costul materialelor care nu sunt incluse în produs, dar de care nu se poate renunța.
La articolul „Combustibil și energie pentru nevoi tehnologice” includ costurile tuturor tipurilor de combustibil (solid, lichid, gazos) și energie (termic, electric, rece) primite din exterior sau produse de întreprindere însăși și cheltuite în scopuri tehnologice. Valoarea cheltuielilor la acest articol se determină prin înmulțirea ratei de consum cu prețul combustibilului, luând în considerare achiziția și livrarea sau tariful pentru diferite tipuri de energie.
Dacă electricitatea și frigul sunt produse pe cont propriu (în unitățile lor de producție), atunci valoarea cheltuielilor din acest articol este determinată prin înmulțirea ratei de consum a unui anumit tip de energie cu costul atelierului pe unitatea de energie.
La articol „Salariile de bază ale lucrătorilor din producție” includ salariile lucrătorilor angajați în fabricarea acestui tip de produs. Acestea includ, de asemenea, un bonus din fondul de salarii și diverse tipuri de plăți suplimentare.
La articol „Salariu suplimentar pentru muncitorii din producție » includ salariile pentru remunerare pentru orele nemuncate, dar prevăzute de legislația muncii (ponderea cea mai mare o reprezintă concediile).
La articol „Deduceri pentru nevoi sociale " porniți contributii obligatorii de la fondul de salarii la fondul de protecție socială și asigurarea obligatorie împotriva accidentelor de muncă.
Toate articolele de cheltuieli discutate mai sus sunt Drept.
Aceste costuri sunt determinate fără mare dificultate în mod direct pe baza de documente primare.
Mai greu de calculat costuri indirecte, care constau din mai multe tipuri simple de costuri si sunt asociate cu producerea nu a unuia, ci a mai multor tipuri de produse. Astfel, pentru toate aceste elemente de cost, în primul rând, estimările de cost sunt făcute conform nomenclatorului prevăzut de instrucțiunile din industrie, apoi sunt distribuite între tipuri individuale de produse proporțional cu o anumită bază (cel mai adesea acesta este principalul salariu de producție). muncitorii).
La articol „Cheltuieli generale de producție” includ costurile pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor (PC și EO) și costurile atelierului
PCși EO include:
depreciere;
costurile de întreținere, operare și reparații echipament de productie, transport atelier;
Uzura MBP.
În majoritatea ramurilor complexului agroindustrial, aceste costuri sunt atribuite anumitor tipuri de produse proporțional cu salariile de bază ale muncitorilor de producție.
În unele industrii - proporțional cu masa produselor fabricate.
Și există industrii în care aceste costuri sunt distribuite proporțional cu orele-mașină de funcționare a echipamentului.
Metodele folosite pentru alocarea acestor costuri au dezavantajele lor.
Astăzi, metoda ratelor estimate pentru o oră-mașină de lucru pe grupuri de echipamente este cea mai cunoscută. Dar această metodă este laborioasă în calcule.
Costurile atelierului includ costurile asociate cu întreținerea și gestionarea atelierului. Acestea includ:
Cheltuieli pentru întreținerea clădirilor atelierelor;
depreciere;
Reparatii cladiri, structuri, inventar;
Salariul personalului magazinului;
Cheltuieli pentru testare, experimente, cercetare, raționalizare, invenție, protecția muncii.
Distribuit între tipuri individuale de produse proporțional cu o bază dată.
La articolul „Costuri generale de funcționare” includ costurile de gestionare a întregii întreprinderi și de organizare a producției în ansamblu. Acestea includ:
Salariile personalului;
Depreciere;
Cheltuieli de calatorie;
Cheltuieli poștale, telegrafice și telefonice;
Securitatea și sănătatea în muncă;
Instruirea personalului.
La articol „Pierderea căsătoriei” costurile sunt incluse, calculate luând în considerare dacă căsătoria este definitivă sau reparabilă. Acestea reduc cuantumul total al pierderilor din suma recuperată de la făptuitorii căsătoriei, precum și suma obiectelor de muncă respinse creditate în depozit.
Acest articol lipsește în costurile planificate și standard.
In articol „Alte cheltuieli de exploatare” planifică deduceri și cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare, costuri de standardizare și alte cheltuieli neincluse în articolele anterioare.
La articolul „Cheltuieli de afaceri » includ costurile asociate cu vânzarea produselor finite, costurile de ambalare, livrare, încărcare într-un vehicul și alte costuri asociate vânzării.
Dacă aceste costuri nu pot fi incluse direct în costul tipurilor individuale de produse, atunci ele sunt distribuite proporțional cu costul de producție sau cu numărul de produse vândute.
Costurile incluse în costul de producție sunt întotdeauna specifice. Sunt diverse, participă la formarea costurilor în moduri diferite, prin urmare, pentru a planifica contabilitatea și a calcula costul de producție, se obișnuiește să se clasifice toate costurile în funcție de anumite criterii.
Clasificarea ajută la studierea în detaliu a compoziției și naturii costurilor, pentru a consolida controlul asupra formării acestora.
Clasificarea înseamnă combinarea costurilor în grupuri omogene în funcție de caracteristici specifice:
I În funcție de rolul în procesul de producție, toate costurile întreprinderii sunt împărțite în:
Principalele sunt costurile inevitabile din punct de vedere tehnologic asociate fabricării produselor (materii prime, materiale, salariile muncitorilor etc.);
Cheltuielile generale reprezintă costul organizării și gestionării producției. De asemenea, sunt inevitabile, deoarece fără ele procesul de producție nu poate fi realizat (remunerarea personalului de conducere, amortizarea clădirilor, structurilor).
În funcție de nivelul de detaliu:
Simplu omogen - acestea sunt costuri care constau dintr-un singur tip de cost (materii prime, salarii);
Complex complex - constau din mai multe tipuri de costuri (costuri generale, costuri comerciale etc.).
IIIBin functie de momentul aparitiei:
Cheltuielile perioadei curente;
Cheltuielile amânate sunt astfel de cheltuieli care apar într-o anumită perioadă, dar sunt supuse rambursării în perioada următoare prin atribuirea treptată a acestora costului de producție (cheltuieli pentru dezvoltarea de noi industrii, noi echipamente, cercetări de marketing);
Cheltuielile viitoare sunt acele cheltuieli care sunt incluse în mod egal în costul de producție prin rezervare (vacanță).
IVPojustificarea costurilor:
costuri raționale;
Costuri iraționale (pierderi directe).
V După metoda includerii costurilor în costul anumitor tipuri
produse:
Costuri directe - acestea sunt costurile care sunt asociate cu producerea unor tipuri specifice de produse și pot fi atribuite direct costului acestor tipuri de produse pe baza documentelor primare; ^ CU<М ■
" orcifbu'
Costuri indirecte - acestea sunt costurile care sunt asociate cu producția tuturor produselor, ceea ce înseamnă că nu pot fi atribuite imediat costului unei unități dintr-un anumit tip de produs. Acestea sunt acumulate în timpul perioadei de raportare și apoi distribuite între tipuri individuale de produse proporțional cu baza stabilită (proporțional cu principalele
salariile muncitorilor din producție). 
VI În funcție de modificarea volumului producției:
Variabile - sunt costuri care se modifică proporţional cu modificarea volumului producţiei (materii prime, materiale, salariile muncitorilor);
Permanent - sunt relativ stabile cu modificări ale volumului producţiei (costuri asociate cu întreţinerea şi managementul producţiei).
Această împărțire a costurilor este de mare importanță în determinare
volumul critic (pragul de rentabilitate).
VII După rol în procesul de producție:
Producția, adică asociată cu procesul de producție.
Cheltuieli de non-producție (comerciale) asociate cu vânzarea produselor.
VIIIBplanificarea contabilă și stabilirea costurilor
gruparea costurilor conteazăprin elemente economice
(deviz de cost) și pe element de cost (calcul).
IX În funcție de gradul de influență al echipei asupra cuantumului costurilor:
Depinde de munca echipei - costuri asociate nivelului de organizare, management si intretinere a productiei;
Nu depinde de munca echipei (ratele de amortizare; ratele de impozitare incluse în costul de producție etc.).
4 Indicatori, structură și modalități de reducere a costurilor de producție
Principal surse reduce costurile de producție:
creșterea volumului producției;
reducerea costului producției sale prin creșterea productivității muncii, utilizarea economică a materiilor prime, materialelor, energiei electrice, combustibilului, echipamentelor, reducerea costurilor neproductive, a defectelor de fabricație etc.
Rezerve - oportunități neutilizate de reducere a costurilor de producție, care sunt exprimate în factori.
Factori - motivele sub influența cărora costul de producție se modifică.
Factori interni de producție(în funcție de activitatea întreprinderii):
ridicarea nivelului tehnic de producție;
îmbunătățirea organizării producției și a muncii;
modificarea volumului și structurii produselor;
îmbunătățirea utilizării resurselor naturale;
punerea în funcțiune și dezvoltarea de noi industrii.
Factori neproductivi(nu depinde de activitatea întreprinderii):
modificarea ratelor de amortizare;
modificarea tarifelor pentru resurse;
contribuțiile la asigurările sociale;
modificări ale tarifelor pentru energie electrică, transport de mărfuri;
modificări ale prețurilor la materii prime, materiale etc.
Pe baza estimărilor de cost planificate pentru produse individuale și a volumului planificat de producție, se determină costul planificat al produselor comerciale.
= v t ),
n - nomenclatorul produselor fabricate.
În practică, determinați costul produselor nu numai comercializabile, ci și vândute. La determinarea costului mărfurilor vândute trebuie să se țină cont de faptul că o parte din produsele comercializabile din perioada anterioară, din această perioadă, au rămas în depozite.
Deci costul mărfurilor vândute:
srp == CU tp - (CU La - CU n ),
Unde Sk, Sn- costul produselor finite aflate in stoc la sfarsitul si inceputul perioadei.
A magnitudinea (Sk - Sn) se numește modificarea soldului produselor nevândute la cost și poate fi pozitivă sau negativă.
In practica planificarii costurilor se foloseste un indicator care caracterizeaza costuri pe 1 rublă de produse comercializabile- Acesta este cel mai comun indicator care face posibilă compararea costului pe un număr de ani.
P P
3 ^=^=Z (Ci "v ’ i)/ Z (Ivva £=1 i=l
Unde U,i - prețul de vânzare al i --lea tip de produs
Structura costurilor- raportul dintre tipurile individuale de costuri în costul total de producție.
În funcție de ponderea anumitor costuri în costul total, se distinge producția:
intensiv material;
consumatoare de energie;
intensivă în muncă;
intensiv de capital etc.
Structura costului de producție depinde de echipamentul tehnic de producție, ceea ce duce la o creștere a PT (productivitatea muncii) și determină o scădere a costului.
Valoarea reducerii costurilor este de a crește competitivitatea produselor de pe piață. Costurile mai mici vă permit să manevrați prețurile, să creșteți profiturile și, prin urmare, să rezolvați problemele sociale ale întreprinderii.
Reducerea costurilor este identificată și analizată în două direcții:
după sursă - înseamnă ce tip de costuri trebuie să fie economisit pentru a reduce costul;
prin factori – înseamnă ce acțiune este necesară pentru a o desfășura.
Surse de reducere a costurilor:
reducerea costurilor materialelor pe unitatea de producție;
reducerea costurilor cu forța de muncă;
reducerea costurilor administrative și de management;
®4. eliminarea costurilor de neproducție și a pierderilor.
Valoarea reducerii costurilor datorată economisirii resurselor materiale este determinată de:
Unde 1n- indicele de modificare a ratelor de consum de materiale;
1c- indicele de modificare a preţurilor la material;
Minte- greutatea specifica a materialului in cost.
În industriile intensive în muncă, costurile scad atunci când rata de creștere a productivității muncii depășește rata de creștere a salariilor medii.
Modificarea costului datorată economisirii forței de muncă vie este determinată de formula:
Valoarea reducerii costurilor datorată reducerii cheltuielilor administrative și de management este determinată de:
Unde Iayp- indicele AUR;
Ivnp - indicele volumului producției.
Următorii factori influențează reducerea costurilor:
intern:
ridicarea nivelului tehnic, adică introducerea de noi echipamente, tehnologie, reducerea intensității forței de muncă și reducerea pierderilor din cauza defecțiunilor echipamentelor;
îmbunătățirea organizării muncii, modificarea volumului și structurii producției.
modificări ale prețurilor pentru toate tipurile de resurse;
modificarea tarifelor, ratelor de amortizare;
Scopul principal al activității economice a unei organizații comerciale este generarea de venituri.
În conformitate cu paragraful 1 al articolului 2 din Codul civil, activitatea de întreprinzător este:
- independent,
- efectuat pe propriul risc,
- utilizarea proprietatii,
- vânzări de mărfuri,
- efectuarea muncii,
- asigurarea de servicii,
În același timp, pentru a determina rezultatul financiar al activităților companiei, este necesară înregistrarea corectă a operațiunilor de afaceri ale organizației.
Unul dintre cele mai dificile obiecte ale contabilității sunt operațiunile de producție. Contabilitatea costurilor aferente costului produselor fabricate (lucrări, servicii) este necesară pentru formarea indicatorilor finali ai activităților de producție ale companiei.
Aceste tipuri de activități includ:
- productie industriala,
- productia de mancare,
- productie agriculturala,
- servicii de transport,
- construcții, multe alte tipuri de producție, prestarea de servicii, efectuarea lucrărilor.
- utilizarea eficientă a resurselor de producție,
- reducerea costului de producție,
*O estimare a costurilor este un calcul monetar al costului producerii uneia sau mai multor unități dintr-un produs.
În prezent, procedura de contabilizare a costurilor de producție este reglementată de multe documente de reglementare. Printre ei:
- PBU 10/99 „Cheltuielile organizației,
- PBU „Cu privire la contabilitate și raportarea financiară în Federația Rusă”,
- Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni de utilizare a acestuia,
- alte documente de reglementare.
Majoritatea instrucțiunilor specifice industriei de contabilizare a costurilor de producție au fost elaborate în conformitate cu Reglementările „Cu privire la componența costurilor de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii) incluse în costul produselor (lucrări, servicii) și privind procedura de formare a rezultatelor financiare luate în considerare la impozitarea profiturilor” (aprobată prin Hotărârea nr. 552 din 05.08.1992), care nu se aplică din momentul intrării în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal.
În acest moment, companiile trebuie să dezvolte în mod independent o procedură contabilă pentru costurile de producție, care trebuie stabilită în politica contabilă a organizației în scopuri contabile.
Totodată, în conformitate cu Scrisoarea Ministerului Finanţelor din 29.04.2002. Nr. 16-00-13/03:
„Până la finalizarea lucrărilor de elaborare și aprobare de către ministere și departamente a reglementărilor industriale relevante privind organizarea contabilității costurilor de producție, calcularea costului produselor (lucrărilor, serviciilor) în conformitate cuProgramreformarea contabilității, ca și până acum, organizațiile ar trebui să fie ghidate de instrucțiunile (instrucțiunile) actuale ale industriei, ținând cont de cerințele, principiile și regulile pentru recunoașterea indicatorilor în contabilitate, dezvăluirea informațiilor în situațiile financiare în conformitate cu cele deja adoptate în conformitate cu a celor specificateProgramedocumente de reglementare privind contabilitatea.
În articolul nostru, vom lua în considerare principiile de bază și unele caracteristici ale contabilității activităților de producție în prezent.
PRINCIPII GENERALE DE CONTABILITATE PENTRU OPERAȚIUNI DE PRODUCȚIE
Din punct de vedere contabil, costurile asociate producerii produselor, prestarii muncii, prestarii de servicii, sunt legate de costurile activitatilor obisnuite (clauza 5 din PBU 10/99).
În conformitate cu clauza 7 din PBU 10/99, cheltuielile pentru tipurile obișnuite de activități de producție sunt alcătuite din cheltuieli:
- Legat de achiziție:
- materii prime,
- materiale,
- bunuri,
- alte stocuri.
- Decurgând direct în procesul de prelucrare a stocurilor în scopul:
- fabricarea produselor,
- efectuarea muncii,
- asigurarea de servicii,
La formarea cheltuielilor, este necesar să le grupați în funcție de următoarele elemente:
- costuri materiale;
- costurile forței de muncă;
- deduceri pentru nevoi sociale;
- depreciere;
- alte costuri.
Conform metodelor de atribuire a costurilor costului produselor, lucrărilor, serviciilor, costurile organizației se împart în:
- direct (de bază),
- indirect (asupra).
Aceste costuri sunt costurile pentru:
- Amortizarea echipamentelor de producție,
- materii prime și materiale din care sunt fabricate produsele,
- produse semifabricate din producție proprie,
- salariile lucrătorilor direct implicați în procesele de producție, în cazul în care este posibil să se determine ce produs este angajatul în producție.
Costurile indirecte includ costuri care nu sunt direct legate de producerea unor produse specifice (lucrări, servicii).
Costurile indirecte sunt cheltuieli generale de producție și cheltuieli generale de afaceri. Astfel de cheltuieli pot fi:
- amortizarea OS,
- salariul angajaților care fie nu sunt angajați deloc în procesele de producție, fie în cazul în care este imposibil să se distingă pentru ce tipuri specifice de produse a fost folosită forța de muncă a angajaților;
- Cheltuieli comunale,
- costuri de închiriere pentru spații și echipamente
- alte cheltuieli generale de producție și afaceri generale.
1. Costurile de producție se cumulează în contul 20 „Producție principală” cu contabilitate analitică pe tipuri de nomenclatură, tipuri de costuri de producție, divizii.
2. Cheltuielile generale de producţie se acumulează în contul 25 „Cheltuieli generale de producţie” iar la sfârşitul lunii se scad în contul 20 „Producţie principală” cu repartizarea costurilor pe tipuri de nomenclatură.
3. Costurile directe asociate cu producerea și vânzarea bunurilor din producție proprie, precum și cu prestarea muncii și prestarea de servicii includ:
- Costul real al materiilor prime și (sau) materialelor utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) care formează baza acestora, sau care reprezintă o componentă necesară în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii);
- Costul semifabricatelor de producție proprie utilizate în producție;
- Costul produselor finite utilizate în producție;
- Cheltuieli generale de productie.
- Costul real al materiilor prime și (sau) materialelor utilizate în scopuri generale de producție;
- Deduceri din amortizare pentru mijloace fixe pentru producție și producție generală;
- Deduceri din amortizare pentru imobilizările necorporale în scopuri de producție și producție generală;
- Costul bunurilor achiziționate și al produselor finite utilizate în producție;
- Cheltuieli pentru lucrări și servicii ale organizațiilor terțe cu caracter de producție și producție generală;
- Costuri cu forța de muncă ale personalului principal de producție cu deduceri pentru primele de asigurare;
- Cheltuieli amânate în partea aferentă cheltuielilor generale de producție.
- conform costului de producție standard (planificat) (în conformitate cu paragraful 64 din Regulamentul privind contabilitate și raportare).
- încasările din vânzarea de produse (lucrări, servicii), mărfuri.
- nu sunt repartizate între obiectele de calcul și sunt anulate ca permanent condiționat direct la debitul contului 90 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” cu repartizare între grupele de produse proporțional cu ponderea încasărilor din vânzări (conform prevederilor Planul de conturi).
- integral în anul de raportare a recunoașterii acestora drept cheltuieli pentru activități obișnuite, cu excepția cheltuielilor aferente încasării de venituri în viitor;
- cheltuielile aferente încasării de venituri în perioadele viitoare sunt contabilizate ca cheltuieli ale perioadelor viitoare și sunt anulate în momentul producerii veniturilor către care au fost direcționate;
- decizia de clasificare a cheltuielilor comerciale și administrative ca cheltuieli amânate, precum și de anulare a acestora ca cheltuieli curente, este luată de organizație în mod independent.
Atât costurile directe, cât și cele indirecte în scopuri contabile sunt recunoscute în perioada de raportare în care apar. .
În același timp, cheltuielile sunt recunoscute pe baza documentelor contabile primare:
- intocmit dupa forme unificate,
- cuprinzând detaliile obligatorii prevăzute la alin.2 al art.9 din Legea „Cu privire la contabilitate” din 21.11.1996. Nr. 129-FZ.
METODE DE CALCUL DE COSTURI DE PRODUCȚIE
Atunci când organizați contabilitatea producției, puteți utiliza următoarele metode (sau combinații ale acestora) de calculare a costurilor:
- personalizat,
- transversal
- camera cazanelor.
- producție în loturi mici,
- producție „personalizată” (unică),
- efectuarea de lucrări în baza contractelor de muncă (servicii plătite);
- producerea de produse complexe din punct de vedere tehnic (construcții navale, industria aeronautică etc.);
- producerea de produse cu ciclu lung de producție (construcții, inginerie energetică etc.).
Pentru fiecare comandă (grup de comenzi), se formează o estimare (se întocmește un card de calcul). Organizația dezvoltă în mod independent forme de estimări și carduri de calcul și le aprobă în politica sa contabilă.
Devizul (cardul de calcul) trebuie să conțină:
- denumirea și descrierea produselor, serviciilor de producție (lucrărilor),
- o listă de materii prime, materiale, alte costuri necesare pentru îndeplinirea comenzii.
Cu metoda de comandă, contul 20 înregistrează separat costurile pentru fiecare comandă deschisă.
Costurile directe, care au legătură directă cu executarea comenzii, se reflectă în debitul contului 20 în corespondență cu conturile de cheltuieli. Acest lucru se face prin cablare:
Debit facturi 20conturi 10/60/70/68/69/pr.
Se reflectă costurile directe de îndeplinire a comenzii nr. 3 pentru SRL Fluger (materii prime și materiale, servicii ale organizațiilor terțe legate de îndeplinirea comenzii, remunerarea lucrătorilor din producție etc.).
Costurile luate în considerare cont25 facturi 20„Producție primară”.
Costurile luate în considerare cont26 facturi 20 conturi 90.2
În același timp, aceste costuri sunt distribuite pentru fiecare comandă proporțional cu baza de distribuție a costurilor. Baza de distribuție selectată trebuie să fie fixată în politica contabilă în scopuri contabile (clauza 7 PBU 1/2008).
Puteți alege una dintre următoarele metode de distribuție:
- Volumul emisiunii- distributia proportionala cu volumul de produse lansate in luna curenta si servicii prestate, exprimata in metri cantitativi.
- Costul de producție planificat- repartizarea proportionala cu costul planificat a produselor lansate in luna curenta, a serviciilor prestate.
- Salariu- repartizarea proporţional cu costul salariilor principalelor muncitori de producţie.
- Costuri materiale- repartizarea proporţional cu costurile materialelor, reflectate în articolele de costuri de producţie, ca costuri materiale.
- Costuri directe- repartizarea proporţional cu costurile directe
- costurile producției principale și auxiliare pentru contabilitate,
- cheltuieli directe ale producției principale și auxiliare, cheltuieli directe de producție generală pentru contabilitate fiscală;
- Articole cu cost direct selectate- repartizarea proporţional cu toate costurile directe pe elemente de cost.
- Venituri- repartizarea proportionala cu incasarile din fiecare tip de produs (lucrare, serviciu).
În mod similar, puteți stabili o metodă generală de repartizare pentru toate cheltuielile înregistrate într-un cont sau pentru o unitate.
Atribuirea costurilor indirecte la costul de producție se reflectă în detașarea:
Debit facturi 20 Credit „Producție principală”. conturi 25 (26)
Luat în considerare ca parte a costurilor de producție pentru executarea comenzii nr. 3 pentru cheltuielile generale de producție (afaceri generale) OOO Fluger.
METODĂ VERTICALĂ folosit pentru a contabiliza costul de producție, în care produsele finite sunt fabricate prin prelucrarea materiilor prime (materiale) în mai multe etape.
Atunci când structura producției este organizată în așa fel încât fiecare redistribuire să fie efectuată de către un atelier (diviziune) separat, costul este determinat pentru fiecare unitate de producție.
Obiectul calculării costurilor în metoda perepredelnoy poate fi atât produsele finite, cât și produsele semifabricate fabricate la fiecare etapă tehnologică.
Metoda progresivă este utilizată în orice proces de producție în care se pot distinge grupuri de operațiuni tehnologice care se repetă constant (producția alimentară, rafinarea petrolului și industriile chimice).
Contabilitatea costurilor materialelor este organizată astfel încât să asigure controlul asupra utilizării materialelor în producție, pentru aceasta putând fi utilizate următoarele:
- solduri de materii prime,
- calculul producției de produs sau semifabricate, căsătorie, deșeuri.
Evaluarea semifabricatelor de producție proprie este, de asemenea, necesară deoarece acestea pot fi vândute ca produse finite întreprinderilor.
Pentru producția proprie, semifabricatele sunt transferate de la o etapă la alta la costul efectiv. În multe industrii, evaluarea este acceptată în prețurile de decontare ale întreprinderii.
Contabilitatea costurilor este organizată pe etape tehnologice. Acest lucru vă permite să determinați costul unui semifabricat și să asigurați contabilitatea costurilor interne, cu alte cuvinte, organizați contabilitatea pentru centrele de cost și centrele de responsabilitate a costurilor.
Costurile pentru soldul lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii se repartizează pe bază de stoc la costul planificat al etapei corespunzătoare.
Costurile materiilor prime și materialelor se reflectă pe baza cardurilor de limită (formular nr. M-8) sau a cerințelor de factură (formular nr. M-11).
Acest lucru se face prin cablare:
Debit facturi 20 Credit „Producție principală”. conturi 10/21/60/70/68/pr.
Se reflectă costurile directe de producție (materii prime și materiale, semifabricate, servicii ale organizațiilor terțe legate de producție, salariile lucrătorilor din producție etc.).
Costurile luate în considerare cont25 „Cheltuieli generale de producție”, debitate lunar facturi 20„Producție primară”.
Costurile luate în considerare cont26 „Cheltuieli generale”, debitate lunar sau debitate facturi 20„Producție principală”, sau în debit conturi 90.2în conformitate cu politica contabilă aprobată.
Toate costurile colectate în debitul contului 20 formează costul produselor finite. Când produsul finit este eliberat în depozit, costul se reflectă în creditul acestui cont în corespondență cu conturile de produs finit.
În același timp, procedura de contabilizare a eliberării produselor finite pentru fiecare redistribuire, comandă, proces depinde nu numai de metoda de contabilizare a costurilor de producție, ci și de opțiunile de evaluare a acesteia:
Folosind contul 40. În acest caz, prețul de cost planificat este indicat în debitul contului 43 „Produse finite”;
Fără folosirea contului 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)”. În acest caz, debitul contului 43 „Produse finite” indică costul real.
În primul caz, în termen de o lună, pe măsură ce produsul finit este eliberat din ateliere în depozit, produsele sunt contabilizate la costul standard.
Acest lucru se face prin cablare:
Debit conturi 43 Credit „Produse finite”. facturi 40„Emisiune de produse (lucrări, servicii)”
Se reflectă costul normativ al produselor finite produse și creditate în depozit.
La sfârșitul lunii se determină costul real de producție. Se reflectă în debitul contului 40. În același moment se determină și se anulează abaterile costului efectiv de la standard.
În acest caz, cablarea se face:
Debit facturi 40„Reducere de produse (lucrări, servicii)” Credit facturi 20„Producție primară”
Produsele finite sunt creditate la costul real;
Debit conturi90.2 subcont „Costul vânzărilor”Credit facturi 40„Emisiune de produse (lucrări, servicii)”
Valoarea abaterii negative a fost anulată prin metodă "partea rosie"(excesul costului standard al produselor fabricate față de cel efectiv);
Debit conturi90.2 subcont „Costul vânzărilor”Credit 40 „Emisiune de produse (lucrări, servicii)”
Cuantumul excedentului din costul real al produselor fabricate peste normativ a fost anulat.
În cazul în care nu se utilizează contul 40, costul efectiv de producție se ia în considerare imediat la contul 43 în corespondență cu conturile costului de producție.
Acest lucru se face prin cablare:
Debit conturi 43 Credit „Produse finite”. facturi 20„Producție primară”
Produsele finite sunt creditate la costul real.
La utilizarea metodei de contabilizare a costurilor planificate, costul produselor (lucrărilor, serviciilor) se formează pe baza ratei de cost pentru fiecare tip de produs fabricat.
Prețul planificat este stabilit în prealabil cu participarea serviciilor tehnologice ale organizației.
Pe baza acestor norme se întocmesc fișe normative de calcul.
În cursul producției, costurile sunt luate în considerare conform normelor stabilite.
În același timp, politica contabilă trebuie să stabilească dacă organizația va forma costul real al produselor finite și al lucrărilor în curs, sau le va reflecta la costul planificat.
Indiferent de metoda de calculare a costurilor, la sfârșitul lunii contul 43 „Produse finite” reflectă costul real al tuturor produselor fabricate.
Costurile directe și indirecte în cursul lunii se încasează în contul 20 „Producție principală”.
Acea parte a costurilor care nu este inclusă în costul produselor finite (sold debitor în contul 20 la sfârșitul lunii) este costul lucrărilor în curs.
Costul real al unei unități de produse finite transferate în depozit pentru luna de raportare este determinat astfel:
Costul real pe unitate de produs finit = (Suma costurilor efective de producție a produselor finite pentru luna, inclusiv lucrările în curs de desfășurare la începutul lunii - Costul efectiv al lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii) / Numărul de produse finite.
Dacă organizația ține evidența costurilor la costul planificat, atunci valoarea costurilor reale pentru producția de produse este determinată astfel:
Valoarea costurilor efective pentru producția de produse finite pentru luna (ținând cont de costul lucrărilor în curs de desfășurare la începutul lunii) = Valoarea costurilor la normele pentru luna + (sau "-") valoarea abaterilor pentru luna - Costul real al lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii.
Costul real al lucrărilor în derulare în contabilitatea costurilor planificate este calculat prin formula:
Costul efectiv al lucrărilor în derulare la sfârșitul lunii = Costul lucrărilor în derulare la sfârșitul lunii conform normelor +/- Valoarea abaterilor pentru lună.
Costul total al produselor finite transferate în depozit pentru luna de raportare se calculează după formula:
Costul total al produselor finite = Costul unitar al produselor finite * Numărul de produse finite livrate în depozitul organizației pe lună.
METODA CAZANULUI contabilizarea costurilor de producție se efectuează pentru întreaga producție în ansamblu.
Conținutul său de informații este minim: contabilitatea poate oferi informații doar despre cât a costat organizația pentru a produce toate produsele.
Prin urmare, metoda cazanului de calculare a costului de producție este cea mai puțin comună.
Această metodă este convenabilă pentru întreprinderile mici sau pentru industriile în care se produc produse omogene - așa-numitele industrii mono-produs (de exemplu, în industria minieră a cărbunelui pentru calcularea costului cărbunelui sau șisturilor în minele individuale sau tăieturi).
Nu este nevoie de nicio contabilitate analitică în astfel de cazuri. Costul unei unități de producție în contabilitatea cazanului se calculează ca coeficient de împărțire a întregii sume a costurilor suportate în perioada la volumul mărfurilor produse în termeni fizici (la numărul de unități de producție).
Costurile directe legate direct de procesul de producție sunt reflectate în debitul contului 20 în corespondență cu conturile de cheltuieli. Acest lucru se face prin cablare:
Debit facturi 20 Credit „Producție principală”. conturi 10/60/70/68/69/pr.
Sunt reflectate costurile directe de producție (materii prime și materiale, servicii ale organizațiilor terțe, salariile lucrătorilor din producție etc.).
Costurile luate în considerare cont25 „Cheltuieli generale de producție”, debitate lunar facturi 20„Producție primară”.
Costurile luate în considerare cont26 „Cheltuieli generale”, debitate lunar sau debitate facturi 20„Producție principală”, sau în debit conturi 90.2 subcontul „Costul vânzărilor” în conformitate cu politica contabilă aprobată.
În contabilitate și contabilitate fiscală, procedura de recunoaștere a costurilor de producție poate varia. În special, diferențele apar dacă:
- anumite tipuri de venituri și cheltuieli care se reflectă în contabilitate nu sunt luate în considerare (sunt luate în considerare parțial) la calcularea impozitului pe venit;
- anumite tipuri de venituri și cheltuieli sunt recunoscute în contabilitate și contabilitate fiscală în momente diferite;
- pentru a calcula impozitul pe venit, organizația aplică metoda de numerar etc.
Ekaterina Annenkova, auditor certificat de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, expert în contabilitate și fiscalitate al IA „Clerk.Ru”
În conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 nr. 33n, toate cheltuielile, în funcție de natura lor, condițiile de implementare și domeniile de activitate ale organizației , sunt împărțite în cheltuieli pentru activități obișnuite și alte cheltuieli (de exploatare, neexploatare, de urgență).
Cheltuielile din activități obișnuite (atunci când acesta face obiectul activităților organizației) includ cheltuieli legate de:
¦ prevederea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și folosirea temporară) a bunurilor lor în baza unui contract de închiriere;
¦ acordarea contra cost a drepturilor ce decurg din brevete de inventii, desene industriale si alte tipuri de proprietate intelectuala;
¦ participarea la capitalul autorizat al altor organizaţii;
¦ rambursarea costului mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale și altor active amortizabile, efectuată sub formă de deduceri din amortizare (cu excepția deducerilor din amortizare pentru crearea de active imobilizate ale organizațiilor, pentru pregătirea și dezvoltarea de noi industrii);
Cheltuielile de exploatare includ toate cheltuielile de mai sus, dacă acestea nu fac obiectul activităților organizației.
Cheltuielile nefuncționale includ:
¦ amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea clauzelor contractuale;
¦ compensarea pierderilor cauzate de organizaţie;
¦ pierderi din anii anteriori recunoscute în anul de raportare;
¦ suma creanțelor pentru care a expirat termenul de prescripție, alte datorii care nu sunt realist de colectat;
¦ diferente de curs valutar;
¦ valoarea deprecierii activelor;
¦ transfer de fonduri (contribuții, plăți etc.) asociate cu activități caritabile, cheltuieli pentru evenimente sportive, recreere, divertisment, evenimente culturale și educaționale și alte evenimente similare;
¦ alte cheltuieli neexploatare.
Cheltuielile extraordinare includ cheltuielile care apar ca urmare a unor circumstanțe extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizarea proprietății etc.).
În raport cu perioada de raportare, toate cheltuielile efectuate de organizație pot fi împărțite în cheltuielile perioadei curente și cheltuielile amânate.
Cheltuielile perioadei curente includ cheltuielile recunoscute în perioada de raportare în costul de producție al produselor, lucrărilor, serviciilor. Astfel de costuri pot deveni cheltuieli pentru activități obișnuite dacă sunt recunoscute în perioada de raportare în costul produselor, lucrărilor, serviciilor vândute. Costurile perioadei curente nerecunoscute în perioada de raportare sunt costuri în curs de desfășurare.
Cheltuielile curente includ cheltuieli care au fost amânate anterior, precum și cheltuieli care nu au fost încă suportate efectiv, dar sunt deja incluse în costurile de producere a produselor (lucrări, servicii), adică. rezervat pentru suma planificată a cheltuielilor viitoare. Cheltuielile rezervate formează rezerve speciale ale căror fonduri, după caz, sunt folosite pentru plata concediilor, repararea mijloacelor fixe, plata beneficiilor anuale pentru vechime etc.
Cheltuielile amânate sunt cheltuieli care sunt suportate în perioada de raportare, dar vor fi incluse în costul de producție în perioadele viitoare.
Astfel de costuri sunt recunoscute drept cheltuieli amânate și sunt supuse includerii în costurile de producție a produselor (lucrări, servicii) în lunile următoare.
Conform paragrafului 8 din PBU 10/99, la formarea cheltuielilor pentru activități obișnuite, acestea trebuie grupate în funcție de următoarele elemente:
v costuri materiale;
v costurile forței de muncă;
v deduceri pentru nevoi sociale;
v amortizare;
v alte costuri.
În scopul gestiunii în contabilitate se organizează contabilizarea cheltuielilor pe elemente de cost. Lista articolelor de cost este stabilită de organizație în mod independent.
Clasificarea cheltuielilor pe elemente și articole are o importanță deosebită în organizarea contabilității analitice a costurilor și, prin urmare, are impact asupra algoritmilor de formare a indicatorilor situațiilor financiare - cheltuieli pentru activități obișnuite.
O altă clasificare esențială este clasificarea costurilor în directe și indirecte.
La calcularea costului anumitor tipuri de produse (lucrări, servicii), atât complete, cât și limitate, atât în scopuri de raportare, cât și în scopuri de management (planificare, stabilire a prețurilor), cheltuielile sunt recunoscute ca directe sau indirecte în funcție de faptul dacă pot fi atribuite direct de (pe baza documentelor primare) la costul obiectului de calcul (unitate de producție, un anumit tip de lucru, serviciu, proces etc.) sau nu. Dacă pot, atunci astfel de costuri sunt directe; dacă nu, sunt indirecte.
Pentru a genera rapoarte, organizația trebuie să se asigure că cheltuielile sunt contabilizate pe segmente operaționale și geografice în conformitate cu cerințele PBU 12/2000 „Informații despre segmente”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 ianuarie, 2000 Nr. 11n. Aceasta înseamnă că atunci când o entitate operează în anumite zone geografice sau vinde anumite produse, produce anumite produse, efectuează anumite lucrări, prestează anumite servicii și, în același timp, activitățile sale sunt supuse unor riscuri și recompense care sunt diferite de riscurile și recompensele pentru alte regiuni, bunuri, produse, lucrări, servicii, astfel de activități sunt supuse dezvăluirii în raportare.
Dacă sunt asociate riscuri diferite atât cu regiunea geografică în care operează organizația, cât și cu tipul de produs (bunuri, lucrări, servicii), atunci organizația grupează informațiile la discreția sa: mai întâi pe regiuni geografice, apoi pe segmente de operare, sau mai întâi pe segmente de operare, iar apoi pe regiuni geografice. Procedura de determinare (alocare) segmentelor constă în împărțirea condiționată a întregii activități a organizației în părți care, în opinia organizației, ar trebui prezentate în raportare astfel încât utilizatorul raportării să poată evalua corect informațiile prezentate. pentru a lua decizii.
Clasificarea cheltuielilor în contabilitatea fiscală
În contabilitatea fiscală, cheltuielile sunt împărțite în cheltuieli legate de producție și vânzare și cheltuieli neexploatare.
Costurile asociate cu producția și vânzarea includ (Articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
v cheltuielile asociate cu fabricarea (producția), depozitarea și livrarea mărfurilor, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, achiziția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate);
v cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea, repararea și întreținerea mijloacelor fixe și a altor bunuri, precum și pentru menținerea acestora în bună stare (la zi);
v cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale;
v cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare;
v cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară;
v alte costuri asociate cu producția și (sau) vânzările.
Cheltuielile nefuncționale sunt definite de legiuitor prin criteriul lipsei de legătură directă cu producția și vânzările și printr-o listă specifică de articole care pot fi incluse în cheltuielile neexploatare. Lista de cheltuieli nu este închisă. Prin urmare, orice cheltuieli rezonabile, altele decât cele enumerate direct, care nu sunt direct legate de producție și vânzare, pot fi incluse în cheltuielile neexploatare.
Costurile asociate cu producția și vânzarea sunt împărțite în scopul impozitului pe venit în (Articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
costuri materiale;
Costurile forței de muncă;
Valoarea amortizarii acumulate;
Alte cheltuieli.
Dacă unele costuri cu motive egale pot fi atribuite simultan mai multor grupuri de cheltuieli, atunci contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent cărui grup aparțin cheltuielile (clauza 4 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă contribuabilul determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente, costurile de producție și vânzare sunt împărțite în directe și indirecte (Articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În legătură cu introducerea modificărilor în 2005 în Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse de la 1 ianuarie 2005, organizațiilor au dreptul de a determina ele însele lista costurilor directe, fixându-și decizia în politica contabilă în scopuri fiscale.
Codul fiscal prevede următoarele costuri directe:
v costuri materiale în termeni de costuri pentru:
¦ achiziționarea de materii prime și (sau) materiale utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) care formează baza sau constituie o componentă necesară în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). );
¦ achiziționarea de piese componente pentru a fi asamblate și (sau) semifabricate pentru a fi supuse unei prelucrări suplimentare;
v costurile cu forța de muncă ale personalului implicat în producția de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, precum și cuantumul impozitului social unificat și costurile asigurării obligatorii de pensie, utilizate pentru finanțarea asigurării și a părților finanțate din pensia de muncă , acumulate pe sumele indicate de costuri cu forţa de muncă ;
v valoarea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe utilizate in productia de bunuri (lucrari, servicii).
Costurile directe includ, de asemenea, costul bunurilor achiziționate (articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse) vândute în această perioadă de raportare (taxă) și suma cheltuielilor pentru livrarea (costurile de transport) a mărfurilor achiziționate la depozitul contribuabil - cumpărătorul de bunuri, dacă aceste costuri nu sunt incluse în prețul de achiziție al acestor bunuri. În legătură cu introducerea modificărilor în 2005 în Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse de la 1 ianuarie 2005, organizațiilor au dreptul de a forma costul bunurilor achiziționate, ținând cont de costurile asociate achiziției lor.
Cheltuielile indirecte includ toate celelalte sume ale cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, determinate în conformitate cu art. 265 „Cheltuieli nevânzări” din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuate de contribuabil în perioada de raportare (impozită).
În conformitate cu paragraful 2 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea cheltuielilor indirecte de producție și vânzare, efectuate în perioada de raportare (de impozitare), este pe deplin legată de cheltuielile perioadei curente de raportare (de impozitare), ținând cont de cerințele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu paragraful 3 al art. 315 din Codul Fiscal al Federației Ruse, următoarele cheltuieli efectuate în perioada de raportare (de impozitare), care reduc valoarea veniturilor din vânzări, ar trebui luate în considerare separat:
1) pentru producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și costurile suportate în vânzarea proprietății, a drepturilor de proprietate, cu excepția costurilor prevăzute la alin. 2 - 6 din prezentul alineat;
2) efectuate în vânzarea valorilor mobiliare necomercializate pe piața organizată;
3) efectuate în vânzarea valorilor mobiliare care circulă pe piaţa organizată;
4) efectuate în vânzarea bunurilor cumpărate;
5) legate de vânzarea mijloacelor fixe;
6) suportate de industriile de servicii și ferme atunci când vând bunuri (lucrări, servicii).
Compoziția costurilor în contabilitate
Alineatul 6 al art. 8 din Legea „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ impune împărțirea costurilor în costuri curente și cheltuieli de capital.
Costuri curente - cheltuieli cauzate de factorii de activitate economică din această perioadă de raportare (un ciclu de exploatare).
Cheltuielile de capital sunt operațiuni de afaceri pentru utilizarea resurselor organizației, efectuate în această perioadă de raportare pentru a genera venituri în viitor și utilizate pe mai multe perioade de raportare (în mai multe cicluri de producție).
Recunoașterea costurilor în contabilitate este influențată de principiul angajamentelor, conform căruia faptele activității economice a întreprinderii se referă la perioada de raportare (și, prin urmare, se reflectă în contabilitate) în care au avut loc, indiferent de momentul efectiv al primirii sau plății fondurilor legate de aceste fapte. De exemplu, costurile cu forța de muncă sunt incluse în cost nu la momentul emiterii banilor de la casierie, ci la data la care organizația își datorează angajații angajaților săi.
Lista costurilor incluse în cost ar trebui să fie determinată de întreprindere însăși pe baza conținutului economic al costurilor suportate. Acest drept al organizației este consacrat în PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”.
Compoziția costurilor în contabilitatea fiscală
În cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse reflectă principiile de reglementare a compoziției cheltuielilor - în art. 252, 253 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă o listă a cheltuielilor recunoscute în scopuri fiscale și la art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă a cheltuielilor care nu sunt recunoscute în scopuri fiscale.
Fiecare cheltuială trebuie luată în considerare de către organizație din punct de vedere al simțului economic pentru a genera indicatori de raportare financiară și din punct de vedere al simțului fiscal în scopuri fiscale.
În contabilitate, principalul criteriu după care astfel de cheltuieli ar putea fi incluse în prețul de cost este natura lor de producție, adică. participarea la activitățile de producție ale unei entități economice. În același timp, producția trebuie înțeleasă ca orice activitate care vizează generarea de venituri, și nu doar activități legate de producția materială.
În contabilitatea fiscală, includerea sau neincluderea anumitor costuri în cheltuieli depinde de faptul dacă legislația permite ca astfel de cheltuieli să fie recunoscute în scopuri fiscale. Este departe de a fi întotdeauna necesar să vorbim despre o abordare economică, deși Codul Fiscal, în prima parte, a proclamat că fiecare impozit trebuie să aibă o bază economică (clauza 3, articolul 3).
Acest ghid de referință vă va ajuta să înțelegeți reflectarea corectă a cheltuielilor organizației în contabilitate și contabilitate fiscală.
