Cota de TVA zero la import. TVA la importul de echipamente în Rusia. Rambursare TVA la importul de bunuri

Dacă există un fapt de cumpărare de bunuri, muncă sau servicii de la un furnizor străin (importator).

Plata unui astfel de impozit indirect și confirmarea declarațiilor de plată către autoritățile care controlează faptul plății sunt prevăzute de lege. În același timp, este necesar să se respecte cu strictețe condițiile de plată a taxei de import la import.

Anterior, actuala uniune a statelor era Uniunea Vamală. Din ianuarie 2015, a început să funcționeze o uniune reînnoită a statelor - EAEU, care include în prezent:

• Federația Rusă;
• Republica Belarus;
• Republica Kazahstan;
• Republica Kârgâzstan;
• Republica Armenia.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali, atunci când importă mărfuri în aceste țări, sunt obligați să calculeze TVA-ul de import nu către vamă, ci către IFTS-ul lor și, în același timp, să afișeze datele în cel corespunzător.

Conform legislației, bunurile și serviciile importate importate pe teritoriul federal sunt impozitate la rata de decontare 10% sau 18%. Dacă vânzarea unui anumit produs este supusă impozitării cu o cotă de 18% în țară, atunci la importul unui astfel de produs, taxa se plătește la rata corespunzătoare.

În anumite cazuri, importul de mărfuri nu este impozitat. De exemplu, dacă este activat teritoriul rusesc importați produse medicale - vânzarea lor în Rusia nu este supusă taxei pe valoarea adăugată.

Taxa de import trebuie plătită de absolut toți importatorii fără excepție:

• recunoscut (in raport cu calculul impozitului);
• organizatii si intreprinzatori individuali in regimuri speciale.

Persoanele de la punctele al doilea și al treilea includ TVA la import în costul serviciilor sau bunurilor achiziționate în perioada de raportare.

deducere TVA la import

Plătitorii interni de TVA au posibilitatea de a prelua importurile numai după ce astfel de bunuri au fost înregistrate și taxa a fost plătită la stat. De asemenea, în fara esec, pentru a calcula o astfel de deductibilitate fiscala este nevoie sa ai dovezi documentare ale efectuarii operatiunilor de import. Există astfel de documente de bază:

• declarație vamală - urmați cu atenție procedura de aplicare a ștampilelor pe document;
• document de plată a impozitului către stat.

Din țările UEE

Destinatar TVA de import - IFTS.

TVA se plătește cel târziu la data depunerii unei declarații speciale și se determină prin următoarea formulă:

Valoarea TVA la import = baza de impozitare × cota TVA

Baza de impozitare = valoarea bunurilor achiziționate plus accize(dacă sunt achiziționate produse accizabile)

Valoarea TVA-ului de plătit la buget pentru mărfurile importate din țările membre UEE se reflectă în impozitul special și accizele.

Baza de impozitare se determină la data acceptării în contabilitate a mărfurilor importate.

Din alte tari

Destinatarul TVA la import este serviciul vamal.

Acest impozit este determinat de următoarea formulă:

Sumă TVA la import= baza de impozitare × cota TVA

Baza de impozitare = valoare în vamă + taxă vamală + accize la mărfurile accizabile.

TVA la importul de servicii

La achiziționarea unui serviciu de la o entitate străină, clientul se obligă să plătească TVA către stat în calitate de contrapartidă în cazul în care locul de vânzare este teritoriul Rusiei. Taxa se retine concomitent cu procedura de transfer de bani unei persoane străine din aceeași sumă. În acest caz, clientul primește suma calculată minus TVA ca venit.

Un astfel de TVA este transferat către CCA: în câmpul ordinului de plată 101 („starea”) se scrie „2”.

Dacă în trimestrul de raportare, în care a existat un fapt de reținere a TVA-ului agenției la importul de servicii, este necesar să se depună rapoarte la IFTS prin completarea unui decont de TVA regulat.

Din primul trimestru al anului curent, declarația a fost completată conform formularului actualizat.

Pachetul de documentație necesar

Pentru a afișa datele în declarație în timpul importului și pentru a le transmite la biroul fiscal de la locul de înregistrare, veți avea nevoie de un pachet de documente:

• declarații (patru copii);
• Declaratii bancare;
• extrase de documente de transport;
• emiterea de facturi;
• extrase de contracte;
• extrase de mesaje informative;
• alte documente care au fost implicate în importul de mărfuri.

Ghid de umplere

La completarea unei declarații de TVA, toate raportările trebuie, în orice caz, completate Pagina titluși secțiunea unu a declarației, și anume organizațiilor:

• pentru care, în perioada de raportare lunară, a avut loc faptul de înregistrare a mărfurilor importate pe teritoriul federației din țările UEE (indiferent dacă astfel de bunuri sunt supuse sau nu TVA);
• al căror termen limită de plată a leasingului a venit în perioada de raportare lunară, stipulate de tratat leasing.

Pagina titlu

Afișează datele companiei. Notați codul punctului de control și TIN, indicați numărul de corecție și afișați codul. Completați o linie de cod Autoritatea taxelor la care vă raportați, iar codul contabil - 400 dacă vă raportați la locul de înregistrare a contribuabilului. În continuare, ar trebui să introduceți informații despre reprezentant: numele întreprinderii, adresa legală și reală, codul KVED, numărul de telefon actual.

Secțiunea Unu

B afișează suma taxei care se calculează a fi plătită statului pentru bunurile care au fost importate în Rusia din țările UEE.

Este reglementata procedura de calcul si plata TVA Legislația rusă: Codurile fiscale și vamale.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme legale dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și ESTE GRATUIT!

Acumularea și plata taxei pe valoarea adăugată are multe caracteristici și subtilități, toate acestea trebuie luate în considerare la desfășurarea oricărei activități comerciale.

Valoarea taxei variază foarte mult în funcție de țara importatoare. La importul de servicii din Kazahstan, cota de impozitare are o singură valoare. Dacă se efectuează importul din Germania, TVA-ul se calculează puțin diferit.

Baza normativă

La importul oricăror mărfuri din străinătate, este necesar să se plătească taxa pe valoarea adăugată, acest moment este reglementat de Codul Fiscal și Codul Vamal al Federației Ruse.

De asemenea, trebuie să știți că TVA-ul se plătește autorităților fiscale numai dacă bunurile sau serviciile importate sunt furnizate dintr-o țară cu care Federația Rusă a încheiat anterior una adecvată.

Acesta anulează diferite tipuri de control vamal, precum și multe alte proceduri vamale. Acest lucru simplifică foarte mult comerțul dintre cele două state. Baza pentru aceasta este, de asemenea

Cod fiscal - art. 152, alin. 1. În cadrul Uniunii Vamale nu este necesară plata taxelor în vamă. De exemplu, la importul din Belarus, TVA-ul este calculat într-un mod special și multe taxe sunt anulate.

Procedura vamala

Procedura vamală este procesul desfășurat de vamă la importul oricăror bunuri sau servicii pe teritoriul Federației Ruse. Această procedură se efectuează ținând cont de următoarele puncte:

• taxa pe valoarea adăugată a mărfurilor organizarea transportuluiîn întregime;
• procedura și timpul în care este necesară plata taxei sunt stabilite de legislația vamală ();
• dacă se prevede o deducere fiscală, atunci contribuabilul are dreptul de a o folosi (după înregistrarea bunurilor);
• bază de deducere la importul mărfurilor - completat conform legii.

Caracteristicile obiectului de import

Când importați bunuri și servicii, există multe tipuri diferite de nuanțe și caracteristici. Acestea depind de mulți factori: țara furnizorului, tipul de bunuri sau servicii. Pe baza acesteia se formează o taxă pe valoarea adăugată.

Produs

Caracteristici ale importului de mărfuri:

• dacă importul se efectuează de pe teritoriul țărilor uniunii vamale (Kazahstan, Belarus), atunci nu este nevoie să treacă prin vămuire;
• importul de mărfuri din țări care sunt membre ale Uniunii Vamale vă permite să plătiți TVA în serviciul fiscal la locul de înregistrare. Serviciul vamal nu este implicat în acest proces;
• unele bunuri de pe lista specială () sunt supuse la 0 la sută TVA (cota zero);
• in cazul in care importul nu este din tarile Uniunii Vamale, este necesara plata TVA inainte ca marfa sa fie eliberata de regimul vamal.

Servicii

Se întâmplă adesea ca o firmă care este rezident fiscal Federația Rusă, achiziționează orice servicii de la o companie de origine străină. ÎN acest caz clientul devine agent fiscal prin TVA.

Calculul taxei pe valoarea adăugată în acest caz are propriile sale caracteristici:

• la calcularea si plata TVA-ului la serviciile din strainatate antreprenori individuali poate fi inclus în costuri;
• indiferent dacă societatea client rusă este sau nu plătitoare de TVA, la achiziționarea de servicii de origine importată, aceasta este obligată să plătească impozit la buget;
• dacă serviciile importate achiziţionate firma ruseasca, sunt incluse în lista scutite de taxe, TVA nu este obligatorie a fi plătită;

Plătitori

Organizațiile-plătitori de TVA la serviciile și bunurile importate devin numai dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

1. Bunurile și serviciile trebuie vândute în teritoriu Federația Rusă. Toate regulile referitoare la acest moment, sunt descrise în (exemple de servicii: juridice, contabile, diverse tipuri de consultații).
2. Un furnizor străin de bunuri sau servicii nu este rezident fiscal al Federației Ruse. Puteți verifica acest lucru în două moduri:

• solicita certificat fiscal de inregistrare;
• solicitați informații pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal într-o secțiune specială.

Atunci când plătiți TVA în această situație, ar trebui să:

• determina baza de impozitare;
• alegeți cursul de schimb față de ruble.

Companiile care intenționează să importe mărfuri în Rusia se vor confrunta cu multe probleme legate de contabilitate și fiscalitate în activitatea lor. Puteți găsi răspunsuri la multe dintre ele în articol. De asemenea, vă vom spune ce caracteristici există atunci când importați mărfuri din Belarus și despre formă nouă Declarații de TVA pentru astfel de importatori.

TVA „vamal”.

Operațiunea de import de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse se referă la obiectele de impozitare pe (clauza 2, clauza 1, articolul 146 Codul fiscal RF). Adevărat, în acest caz, TVA-ul se plătește nu prin intermediul fiscului, ci prin agenții vamali în cadrul plăților vamale generale, ceea ce decurge direct din paragrafe. 3 p. 1 art. 318 din Codul Vamal al Federației Ruse. Cota de impozitare va fi fie de 10%, fie de 18%, în funcție de tipul de obiecte de valoare importate (clauza 5, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De regulă, organizațiile nu au probleme cu calcularea TVA-ului „vamal”. Majoritatea întrebărilor sunt legate de aplicarea deducerii. Cert este că organizațiile pot deduce TVA-ul „vamal” (clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Când apare dreptul la deducere?

Răspunsul la această întrebare este cuprins în paragraful 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse: valoarea impozitului este deductibilă după înregistrarea obiectelor de valoare. Dacă vorbim de bunuri de valoare achiziționate pentru vânzare ulterioară (bunuri), atunci data înregistrării este înregistrarea valorii acestora în contul 41. Dar în ceea ce privește mijloacele fixe, autoritățile fiscale și contribuabilii nu au o părere comună. Primii susțin că acceptarea unui obiect spre înregistrare înseamnă punerea lui în funcțiune, i.e. momentul în care valoarea proprietății este transferată în debitul contului 01. Totuși, potrivit contribuabililor, obiectul se consideră a fi înregistrat imediat după ce valoarea sa este afișată pe conturile 08 sau 07. Va trebui să fim de acord cu această opinie. . Chiar și Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Decretul său din 24.02.2004 N 10865/03 a indicat că faptul de a accepta echipamentul în contul 07 este suficient pentru a obține dreptul cumpărătorului de a deduce. Și din 2006, a fost oficial permisă deducerea TVA la echipamentele pentru instalare, adică. din momentul afisarii echipamentului pe contul 07.

Baza deducerii TVA-ului plătit la importul de mărfuri aici nu va fi o factură, ca de obicei, ci o declarație vamală împreună cu documentele de plată care confirmă faptul că TVA a fost plătit vameșilor. Aceste documente trebuie să fie înregistrate în registrul de achiziții, care este menționat în mod expres în clauza 10 din Regulile pentru menținerea jurnalelor contabile pentru facturile primite și emise, registrele de achiziții și registrele de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decret al Guvernului Rusiei. Federația din 02.12.2000 N 914. Apropo, dacă plata taxei la import se face pe cheltuiala bani împrumutați, oficiu fiscal nu are dreptul de a refuza organizarea în deducere. La urma urmei, din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că taxa trebuie plătită și nu contează exact cu ce cheltuială. Un punct de vedere similar a fost exprimat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea nr. 03-04-08/226 din 24.08.2005.

După cum sa menționat deja, atunci când importă proprietăți din străinătate, organizațiile primesc dreptul de deducere numai dacă au plătit impozit la vamă, iar faptul plății este documentat. La prima vedere, poate părea că confirmarea faptului de plată pentru importatorul de muncă nu va fi: este suficient să aveți ordin de plata la care s-a plătit impozitul. Cu toate acestea, în practică, situația nu este atât de simplă. Organizația importatoare transferă de obicei fonduri la vamă în avans (la depozitul vamal), iar vama, la rândul său, anulează acest avans după cum este necesar pentru a plăti taxele vamale și TVA. Prin urmare, un singur ordin de plată care să confirme transferul sumelor în avans nu este suficient, deoarece. efectuarea unui avans nu indică încă plata taxei pe o anumită declarație vamală.

Această concluzie este dictată nu numai de logică, ci și de normele art. 330 din Codul Vamal al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 1 al acestui articol, „plățile în avans sunt fonduri depuse în contul autorității vamale în contul plăților vamale viitoare și care nu sunt identificate de plătitor ca tipuri și sume specifice de plăți vamale pentru anumite mărfuri”. Iar în paragraful 3 al aceluiași articol se spune că „fondurile primite de autoritatea vamală cu titlu de plăți în avans sunt proprietatea celui care a efectuat plățile în avans și nu pot fi considerate plăți vamale până când această persoană nu face o comandă pe această vamă. autoritate. Și mai departe: „Ca ordin al persoanei care a efectuat plăți în avans, se consideră depunerea de către acesta sau în numele său a unei declarații vamale sau efectuarea altor acțiuni care indică intenția de a folosi fondurile sale ca plăți vamale”.

Astfel, transformă efectiv avansurile plătite anterior în TVA plătită pe declarația vamală. Se poate spune atunci că depunerea unei declarații vamale și a unui ordin de plată este suficientă pentru a aplica deducerea?

După cum arată practica, nu. Nu cu mult timp în urmă, Ministerul rus de Finanțe a emis clarificări oficiale în această privință. În Scrisoarea nr.03-07-08/198 din data de 02.10.2009, oficialii au reținut că documentul denumit „Confirmarea plății taxelor și taxelor vamale” este un document prin care se confirmă plata efectivă a taxei în vederea acceptării acesteia spre deducere de către contribuabilul. Eliberarea acestuia la cererea plătitorului este prevăzută la alin.5 al art. 331 din Codul Vamal al Federației Ruse.

Anterior, reprezentanții departamentului financiar, în clarificările lor oficiale, au citat un document complet diferit - Raportul de cheltuieli Bani efectuate ca plăți în avans, care se eliberează în conformitate cu alin. 4 al art. 330 din Codul Vamal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iunie 2008 N 03-07-08 / 159).

În practică, organele fiscale solicită unul dintre aceste documente, iar dacă acestea nu sunt disponibile, refuză să deducă TVA-ul „vamal” de la organizație. Cu toate acestea, contribuabilii reușesc să-și apere dreptul la deducere în ordin judiciar. Dovada este, de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 19 iunie 2008 N KA-A40 / 4995-08. În această Hotărâre, instanța a precizat: „Primirea de la autoritatea vamală a unui raport privind cheltuirea fondurilor efectuate cu titlu de plăți în avans este dreptul, și nu obligația contribuabilului, și deci... absența unui proces verbal, precum și ca sigiliu pe acest document, nu poate fi motiv pentru refuzul acordării unei deduceri fiscale.

De asemenea, credem ca aceste documente nu sunt necesare in scopul obtinerii dreptului de deducere a TVA-ului „vamal”. În majoritatea cazurilor, vameșii pun semne speciale pe reversul plății „avans”: indică numărul declarației vamale, retrag soldul de fonduri și certifică această înregistrare cu un sigiliu personal numerotat. Astfel de acțiuni sunt efectuate de ofițerii vamali în baza paragrafului 2 din Regulile pentru efectuarea controlului vamal cu privire la acumularea și plata plăților vamale în cursul vămuirii mărfurilor (aprobat prin Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 04.01. .1995 N 2). Practica judiciară arată că astfel de mărci servesc drept dovadă suficientă a faptului că TVA-ul a fost plătit la vamă (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 26 iunie 2006 N F04-3664 / 2006 (23712-A45-31) ). Dar dacă nu există astfel de mărci, recomandăm importatorului să profite de ocazie pentru a primi fie un Raport privind cheltuirea fondurilor efectuate ca plăți în avans, fie o Confirmare de plată a taxelor și taxelor vamale.

Alte motive de negare

Și dacă taxele vamale și TVA-ul au fost plătite în vamă din contul de decontare nu al organizației, ci al uneia dintre contrapărțile acesteia, cine îi datora pentru munca prestată? Cu alte cuvinte, organizația a cerut debitorului său să ramburseze datoria prin virarea sumei necesare pentru plata taxelor vamale și TVA. Ca documente justificative, importatorul avea următoarele documente: un acord cu aceasta contraparte pentru prestarea muncii si un act de compensare, conform caruia sumele de TVA platite de contrapartea la vama au fost compensate cu plata pentru munca prestata de clientul nostru. Importatorul poate accepta valoarea TVA deductibila pe baza acestor documente?

În opinia noastră, poate, pentru că taxa a fost încă plătită, deși de către un terț. Cu toate acestea, cunoscând practica de comportament consacrată a organelor fiscale, atenționăm cu privire la un eventual refuz al inspectoratului de a deduce TVA „de import”, întrucât astfel de precedente au existat deja. Adevărat, dacă dosarul a ajuns în instanță, inspectoratele fiscale au pierdut, pentru că. Artă. 328 din Codul Vamal al Federației Ruse vă permite să plătiți taxe vamale și taxe oricărei persoane. Ca exemple pozitive din practica arbitrajului, cităm Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 29 iunie 2006 în cazul N A56-34727 / 2005, Districtul Moscova din 22 mai 2006 N KA-A40 / 4033 -06.

Un alt motiv pentru refuzul deducerii TVA-ului vamal în practică este starea decontărilor cu un furnizor străin, sau mai degrabă absența unor astfel de decontări. Din anumite motive, unele inspecții consideră că dacă importatorul nu a plătit cu partenerul său străin, acesta nu are dreptul să deducă TVA-ul plătit la vamă pentru deducere din buget. Deși Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la plata sumei taxei la vamă, și nu la plata costului mărfurilor importate. Cu toate acestea, autoritățile fiscale în practică vin cu noi condiții, astfel încât organizațiile trebuie să își dovedească dreptul la deducere în instanță (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 05.12.2005 N A56-7661 / 2005).

Și despre importatori, tradus în plata UTII, impozit agricol sau folosirea unui sistem de impozitare simplificat? Pentru astfel de organizații, o taxă unică nu înlocuiește plata TVA-ului, care este transferat la vamă atunci când mărfurile sunt importate în Rusia. Deci, la importul de mărfuri din străinătate, vor trebui să plătească o taxă, care, din păcate, nu poate fi dedusă de la buget. În primul rând, una dintre condițiile pentru deducere - utilizarea bunurilor în tranzacții supuse TVA - nu este îndeplinită. În al doilea rând, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede clar: organizațiile care nu sunt plătitoare de TVA iau în considerare taxa plătită la import în costul mărfurilor (clauza 3, clauza 2, articolul 170). Cu această ocazie, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a emis o scrisoare din 19 octombrie 2005 N MM-6-03 / [email protected], care priveste insa niste „simplificatoare”. În acesta, oficialii au remarcat că taxa plătită la importul mijloacelor fixe este inclusă în costul obiectului.

Ajustarea valorii în vamă

În practică, poate apărea următoarea situație: un produs importat este creditat și vândut într-o perioadă fiscală, în aceeași perioadă se deduce TVA, iar în altă perioadă fiscală vamă, valoarea TVA și taxe vamale se modifică în mod corespunzător. Apare întrebarea: trebuie să ajustez valoarea deducerii?

Dacă ajustarea a fost făcută în direcția creșterii, atunci organizația are dreptul de a accepta suma suplimentară plătită de TVA pentru deducere. Dar ea trebuie să facă asta ca suprataxă, pentru că. în ceea ce privește TVA-ul „de import”, dreptul la deducere apare pe baza documentelor care confirmă plata efectivă a sumelor fiscale (clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, foile suplimentare la cartea de achiziție în acest caz nu sunt compilate, deoarece suma suplimentara organizatia va reflecta deducerea in perioada curenta - perioada de plata.

Dacă, în urma ajustării, valoarea TVA s-a dovedit a fi mai mică decât cea plătită inițial, practica arată că organele fiscale solicită depunerea unei declarații actualizate pentru perioada în care s-a aplicat deducerea supraevaluată a TVA-ului „vamal”. Probabilitatea unor pretenții din partea autorităților fiscale în absența unor astfel de „clarificări” este cea mai mare dacă vama, ca urmare a ajustării, a rambursat importatorului TVA-ul plătit în plus. Dar în practica judiciara gasiti litigii in care inspectoratul fiscal a declarat aplicarea nelegala a deducerii chiar si in lipsa faptului ca surplusul de TVA a fost returnat importatorului. Prin urmare, pentru a evita reclamațiile, organizația poate decide să-și clarifice obligațiile în materie de TVA. În acest caz, pe lângă declarația revizuită, va trebui să întocmească o fișă suplimentară la carnetul de achiziții pentru perioada în care a fost aplicată deducerea TVA-ului vamală.

Cu toate acestea, practica judiciară în această materie este de partea importatorilor. Un litigiu asemănător a fost avut în vedere de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest prin Hotărârea sa din 26 decembrie 2006 în dosarul N A05-4379 / 2006-18, iar în situația în discuție, TVA-ul plătit în plus nu a fost restituit către importator. Instanța a subliniat că o schimbare în direcția reducerii valorii în vamă a mărfurilor „nu poate conduce la o subestimare a taxei, întrucât suma cu care se reduce taxa de plătit în vamă va fi egală cu suma cu care deduceri fiscale".

Mai mult, în practica judiciară, se pot găsi hotărâri în care instanța a luat partea contribuabilului chiar dacă s-a constatat că biroul vamal a restituit TVA-ul plătit în plus (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 28.06.2007). N F04-4105 / 2007 (35511-A03-29)) . Astfel, dacă o organizație decide să-și asume un risc și nu depune o declarație actualizată de TVA pentru perioada fiscală anterioară, aceasta are șansa să conteste acțiunile autorităților fiscale de a recunoaște o parte din deducere ca fiind ilegală în instanță.

Există, de asemenea, o explicație oficială a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei cu privire la această problemă. Prin Scrisoarea nr.03-2-03/1236 din data de 27.06.2007, oficialii au indicat că dacă, după acceptarea declarației vamale, aceasta se corectează, atunci sumele de TVA efectiv plătite de contribuabil și creditate în contul autorităților vamale. autoritatea fac obiectul deducerilor, ținând cont de ajustarea specificată.

Cum să contabilizezi taxele vamale?

Atunci când importă mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse, organizația suportă și costurile plății taxelor vamale. Pot fi luate în considerare aceste sume la impozitarea profiturilor și în ce ordine?

Dacă importatorul va folosi valorile importate ca stocuri (contul 10), costul plății taxelor vamale va forma costul stocurilor (IPZ). Acest lucru reiese clar din paragraful 2 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă organizația o face activitate comercialăși intenționează să vândă valorile importate, procedura de contabilizare a cheltuielilor în acest caz este reglementată de art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest articol prevede procedura de formare a costului mărfurilor, iar printre costurile care formează acest cost nu sunt indicate plățile vamale. Dar se spune că „contribuabilul are dreptul să formeze costul dobândirii bunurilor, ținând cont de costurile aferente achiziției acestor bunuri (Italicile autorului – O.A.)”. Deoarece plățile vamale sunt plătite în legătură cu achiziționarea (importul) de mărfuri, aceste costuri, la cererea organizației, pot forma costul de achiziție al mărfurilor. Această concluzie a fost făcută și în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 mai 2007 N 03-03-06 / 1/335, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 9 septembrie 2005 N 20-12 / 64164.2 . Dar dacă organizația decide să nu includă taxele vamale în costul mărfurilor, costul plății taxelor vamale va fi luat în considerare ca costuri indirecte. Opțiunea aleasă pentru contabilizarea costurilor de plată a taxelor vamale, organizația trebuie să se înregistreze în politica sa contabilă.

Pot organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare să includă valoarea plăților vamale în cheltuieli atunci când calculează un singur impozit? Sumele plăților vamale plătite la importul de mărfuri pe teritoriul vamal rus sunt indicate separat în lista de cheltuieli luate în considerare la calcularea impozitului unic (clauza 11 clauza 1 articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, imediat după achitarea sumei taxelor vamale, „simplificatorul” le poate include în cheltuieli care reduc baza de impozitare pt. impozit unic(Clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costuri de livrare

Atunci când importă mărfuri, organizația importatoare, de regulă, angajează transportatori sau expeditori pentru a livra mărfurile în depozitul său. Astfel de cheltuieli sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor. Și dacă importatorul aplică sistemul simplificat de impozitare?

Până la 1 ianuarie 2008, „simplificatorii” reduceau veniturile din vânzarea mărfurilor cu suma costuri de transport. Această procedură a urmat din vechea versiune a paragrafelor. 23 alin.1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta spunea că „la vânzarea acestor bunuri, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din aceste operațiuni cu suma cheltuielilor direct legate de o astfel de vânzare, inclusiv suma cheltuielilor pentru depozitarea, întreținerea și transportul bunurilor vândute”.

Formularea actuală a acestui paragraf sună diferit: din formularea sa nu rezultă că costurile de transport ar trebui să reducă veniturile din vânzarea mărfurilor, așa cum era înainte. Se spune pur și simplu: cheltuielile includ „cheltuielile pentru plata costului bunurilor achiziționate pentru vânzare ulterioară (redusă cu suma cheltuielilor specificate la paragraful 8 al acestui alineat), precum și cheltuielile asociate cu achiziționarea și vânzarea acestor bunuri, inclusiv cheltuieli pentru depozitarea, întreținerea și transportul mărfurilor (Autor cursiv - O.A.)”. Astfel, în prezent, faptul vânzării mărfurilor nu este important pentru includerea în costul costurilor de transport. Mai mult, acest amendament, care a intrat în vigoare în 2008, și-a extins efectul și până în 2007.

În plus, la alin. 2 p. 2 art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede clar: pe măsură ce mărfurile sunt vândute, se iau în considerare costurile de plată a costului acestora (nu există nicio adăugare „precum și costurile asociate achiziției...”). Întrucât se remarcă mai jos: „Costuielile legate direct de vânzarea acestor bunuri, inclusiv costurile de depozitare, întreținere și transport, se contabilizează ca cheltuieli după ce sunt efectiv achitate (ed. cursantă - O.A.)”. Astfel, „simplificatorul” poate include și costurile de livrare în calculul taxei unice pe măsură ce se efectuează plata, fără a aștepta faptul vânzării mărfurilor, i.e. fără a defalca costurile de transport pe articol.

Atunci când se reflectă costurile de transport în contabilitatea importatorilor care aplică mod comun impozitare, ar trebui să acordați atenție unei caracteristici importante. Dacă transportatorul depune o factură cu TVA alocat la cota de 18%, atunci înainte de a accepta această sumă de impozit pentru deducere, este necesar să se verifice dacă transportatorul a aplicat cota corectă.

Cert este că lucrările sau serviciile pentru transportul mărfurilor importate pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse TVA-ului la o cotă de 0% (clauza 2, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, dacă pentru astfel de lucrări (servicii) transportatorul aplică cota de TVA de 18% și prezintă clientului (importatorului) suma corespunzătoare a taxei, acesta din urmă va avea probleme la deducerea TVA aferentă. Inspectorii recunosc pur și simplu o astfel de deducere ca fiind ilegală și percep TVA suplimentar, penalități și amenzi.

Deci, în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17.06.2009 N 03-07-08 / 134 se spune: „Facturile emise de vânzător care prestează servicii pentru organizarea transportului și transportului mărfurilor importate, impozabile la un cota zero a taxei pe valoarea adăugată, indicând în caz contrar mărimea cotei acestei taxe nu poate sta la baza acceptării de la cumpărător spre deducere a sumelor taxei prezentate ilegal de către vânzătorul de servicii. Oficialii au avut aceeași opinie anterior (a se vedea Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25.07.2008 N 03-07-08 / 187, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 13.01.2006 N MM-6-03 / [email protected]).

Această poziție este împărtășită de instanțele de judecată. Aceștia notează că utilizarea unei cote de 18% în loc de zero este contrară principiului egalității de impozitare, deoarece. permite posibilitatea aplicării arbitrare de către plătitorii de TVA a prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, este ilegal să se pretindă TVA la o cotă de 18% (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 noiembrie 2007 N 7205/07, Decizia Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 9 iunie 2006 N 4364/06, Rezoluția FAS din districtul Moscova din 11 decembrie 2008 N KA-A40/11445-08). Legitimitatea acestei abordări a fost confirmată și de Curtea Constituțională a Federației Ruse în Hotărârea nr. 468-OO din 05.03.2009: normele Codului Fiscal al Federației Ruse, conform cărora cumpărătorul de servicii de transport nu are dreptul pentru a deduce TVA-ul, perceput ilegal de către transportator la o cotă de 18%, corespunde Constituției Federației Ruse.

Astfel, nu pe toate facturile primite de la transportatori, importatorul poate accepta, fara riscuri, TVA-ul indicat acolo spre deducere.

Dar nu fi supărat. Poate că, în unele cazuri, stabilirea cotei de TVA de 18% de către transportator este justificată. Dacă transportul se efectuează între puncte, dintre care unul este situat pe teritoriul Federației Ruse, iar celălalt - în afara acestuia, serviciile de transport ar trebui să fie impozitate la o cotă de 0% (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.06. .2007 N 03-07-08 / 146). Dacă transportul se efectuează în legătură cu mărfuri importate, dar între două puncte situate pe teritoriul Rusiei, organizația nu are dreptul să aplice cota de TVA zero, iar astfel de servicii sunt supuse TVA la o cotă de 18% (Scrisoare al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.08.2006 N 03-04- 08/169). Aceeași concluzie este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 iulie 2007 N 03-07-08 / 210. Aceasta înseamnă că, în astfel de cazuri, importatorul poate lua cu ușurință și fără riscuri pentru el însuși TVA-ul deductibil pe facturile primite de la transportator.

Import din Belarus

În ceea ce privește importul de mărfuri din Belarus, procedura de calcul și plată a TVA-ului diferă de cea generală. Adevărat, procedura „specială” se aplică mărfurilor importate produse în Republica Belarus.

În ceea ce privește bunurile importate din Republica Belarus, ar trebui să ne ghidăm după Acordul dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Belarus privind principiile colectării impozite indirecte la exportul și importul de mărfuri, efectuarea de lucrări, prestarea de servicii din 15 septembrie 2004, sau mai bine zis, prin Anexa la aceasta (denumită în continuare Anexă). În conformitate cu acest Acord, atunci când importă mărfuri din Belarus, cumpărătorul rus trebuie să calculeze și să plătească TVA pentru această operațiune.

Din sec. 1 din Anexă rezultă că încasarea TVA-ului pentru bunurile importate din Belarus se efectuează de către organele fiscale de la locul de înregistrare a contribuabililor. Astfel, cumpărătorul rus trebuie să plătească TVA nu la vamă (cum se întâmplă în alte cazuri), ci prin biroul său fiscal.

În acest caz, baza de impozitare pentru TVA se determină la data înregistrării mărfurilor importate ca sumă a costului bunurilor achiziționate (prețul de tranzacție), inclusiv costurile de transport și livrare a mărfurilor (dacă astfel de costuri nu au fost incluse în prețul tranzacției). Aceste costuri sunt date în paragraful 2 al Sec. I Aplicatii:

Costuri de transport, incl. pentru transportul, încărcarea, descărcarea, reîncărcarea, transbordarea și expedierea mărfurilor;

Suma asigurata;

Costul containerelor și (sau) al altor containere nereturnabile nereturnabile, dacă sunt considerate în ansamblu cu mărfurile fiind evaluate;

Costul de ambalare inclusiv costul materiale de ambalareși lucrări de ambalare.

TVA calculată se plătește la buget cel târziu în data de 20 a lunii următoare celei în care sunt înregistrate mărfurile importate. Apare imediat întrebarea: chiar este necesar să ne concentrăm pe o lună dacă perioada de impozitare pentru TVA este un sfert?

Întrucât nu au fost aduse modificări Regulamentului, procedura de plată a TVA la importul de mărfuri a rămas aceeași: cel târziu în data de 20 a lunii următoare celei de înregistrare a mărfurilor importate (clauza 5, secțiunea I din Regulament) . Nu mai târziu de această dată, contribuabilii sunt, de asemenea, obligați să depună la autoritățile fiscale declarațiile fiscale relevante cu atașare. stabilite prin Regulamente documente (clauza 6 secțiunea I din Regulament), incl. o declaratie separata de TVA, completata in cazul importului de marfuri din Belarus (trebuie intocmita si pentru luna, nu pentru trimestrul).

La importul de mărfuri din Republica Belarus, se completează o declarație fiscală separată în forma și în modul aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 153n. Nu cu mult timp în urmă, au fost aduse modificări minore acestui formular (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 iulie 2009 N 83n), în principal legate de apariția Protocolului între Guvernul Federației Ruse și Guvernul Federației Ruse. Republica Belarus cu privire la procedura de colectare a impozitelor indirecte la executarea muncii, prestarea de servicii din 23 martie 2007 , ratificată prin Legea federală din 01.04.2008 N 34-FZ.

Odată cu această declarație, așa cum am menționat deja, importatorii ruși de mărfuri din Belarus trebuie să prezinte documentele relevante. În primul rând, o cerere de import de mărfuri, întocmită în forma aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 153n. Această cerere trebuie completată în trei exemplare. Primul rămâne la organul fiscal, al doilea și al treilea se restituie contribuabilului cu mărci de la organul fiscal care confirmă plata integrală a TVA-ului (cu privire la existența unei scutiri pentru bunurile care, în conformitate cu legislația statului). ale părții, nu sunt supuse impozitării atunci când sunt importate pe teritoriul vamal al acestui stat). Organizația trebuie să trimită a treia copie furnizorului de mărfuri din Belarus, astfel încât acesta să poată confirma rata zero.

Mai mult, dacă în cadrul unuia perioada fiscala importul de mărfuri din Belarus a fost efectuat în baza mai multor contracte, numărul de cereri ar trebui să fie egal cu numărul de contracte. Acest lucru se datorează faptului că formularul de cerere pentru importul de bunuri și plata impozitelor indirecte prevede reflectarea în această aplicare a informațiilor despre bunurile importate de pe teritoriul Republicii Belarus și impozitele indirecte plătibile în baza fiecărui contract (întrebarea 13). din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10.10.2005 N MM-6 -03/ [email protected]).

LA documente necesare include, de asemenea, un extras de cont bancar (copia acestuia), care confirmă plata efectivă a taxei pe mărfurile importate. Astfel, înainte de a depune declarația „Belorusă”, societatea va trebui mai întâi să plătească TVA, astfel încât la depunerea declarației în sine să aibă la dispoziție Extras de cont confirmarea platii TVA-ului.

De asemenea, ar trebui să depuneți un acord (copia acestuia), pe baza căruia mărfurile sunt importate din Belarus, documente de transport care confirmă circulația mărfurilor din Belarus în Rusia, un document de transport al contribuabililor din Belarus. În același timp, normele Regulamentului nu conțin o cerință privind prezența unei mărci a autorității fiscale a Republicii Belarus pe documentul de expediere al contribuabilului din Belarus depus de către contribuabil, în legătură cu care este prezentat. fără semne ale autorităților fiscale din Republica Belarus (întrebarea 14 din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10.10.2005 N MM- 6-03/ [email protected]).

După achitarea TVA-ului, un cumpărător rus aplică sistem comun impozitare, poate deduce acest TVA dacă bunurile importate din Belarus sunt utilizate în tranzacții supuse TVA. Mai multe detalii despre aplicarea deducerii sunt explicate în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 02.03.2005 N MM-6-03 / [email protected]: contribuabilii care importă mărfuri din Belarus au dreptul să aplice deduceri fiscale dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

La înregistrarea mărfurilor importate pe teritoriul Federației Ruse (ținând cont de particularitățile prevăzute la articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse) pe baza documentelor primare relevante;

Când se utilizează bunuri importate pe teritoriul Rusiei pentru a efectua tranzacții supuse taxei pe valoarea adăugată;

Dacă există documente care confirmă plata efectivă către buget a sumei taxei pe valoarea adăugată pentru mărfurile importate pe teritoriul Rusiei: cereri pentru importul de mărfuri cu o marcă de la autoritatea fiscală privind plata taxei la locul de înregistrare a contribuabilului, Înapoierea taxei, care reflectă suma TVA calculată pentru plata către buget a mărfurilor importate relevante și un document de plată pentru virarea sumei TVA indicată în prezenta declarație fiscală către buget.

O organizație care aplică „sistemul simplificat” nu este scutită de plata TVA atunci când importă mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse (clauza 2, articolul 346.11 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică și importului de mărfuri în Rusia din Republica Belarus (clauza 1, secțiunea I din Regulamente). Procedura de calcul și plata TVA „simplificată” este aceeași ca și în regimul general de impozitare.

Totuși, spre deosebire de o organizație care aplică regimul general, un „simplificator” nu va putea accepta TVA-ul plătit pentru deducere în conformitate cu normele prevederilor cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această concluzie este cuprinsă și în Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 10.10.2005 N MM-6-03 / [email protected](întrebarea 2): „În consecință, întrucât persoanele care au trecut la plata impozitului agricol, un impozit unic pe venitul imputat, un sistem de impozitare simplificat, precum și persoanele scutite de la îndeplinirea obligațiilor de contribuabil în conformitate cu articolul 145 din Cod. , nu sunt recunoscuți ca plătitori ai costului taxei pe valoarea adăugată, atunci nu au dreptul de a deduce sumele taxei plătite la importul de mărfuri în Federația Rusă de pe teritoriul Republicii Belarus.

Pe de altă parte, „simplificatorul” poate include suma TVA plătită la importul de bunuri în cheltuieli pe baza paragrafelor. 8 p. 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Posibilitatea includerii unui astfel de TVA în cheltuielile „simplificate” este confirmată și în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.07.2005 N 03-04-08 / 174.

TVA-ul la vamă trebuie plătit într-un mod special: nu în funcție de rezultatele trimestrului în care mărfurile au fost importate în Rusia, ci concomitent cu plata altor plăți vamale.

Termenul specific de plată a TVA depinde de regimul vamal sub care au fost plasate mărfurile importate (articolul 82 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Deci, de exemplu, în ceea ce privește mărfurile plasate sub regimul vamal de punere în liberă circulație, termenul limită de plată a TVA este înainte de eliberarea mărfurilor, cu condiția ca importatorul să nu aplice niciun beneficiu pentru plata acestei taxe (subclauza 1). , clauza 3, articolul 211 din Codul vamal al uniunii vamale). Până la plata TVA-ului, vama nu va elibera mărfurile.

În plus, depinde de regimul vamal sub care sunt plasate mărfurile Procedura de plată a TVA la import . Cu unele proceduri, TVA-ul trebuie plătit integral sau parțial, cu altele, nu este necesar să se plătească deloc (clauza 1, articolul 151 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: cum să plătiți și să deduceți TVA-ul pe valoarea mărfurilor importate în Rusia din China în tranzit prin Kazahstan?

Plătiți TVA la vama rusă și acceptați deducerea în ordine generală.

Importul de bunuri în Rusia (importul de bunuri) este recunoscut ca obiect al impozitării TVA (subclauza 4, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, taxa se plătește ca parte a plăților vamale generale (subclauza 3, clauza 1, articolul 70 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).

Totodată, transportul mărfurilor în regim de tranzit prin Kazahstan nu afectează procedura de plată a TVA. Acest lucru se explică prin faptul că tranzitul vamal este doar o procedură de control. Adică mărfurile sunt transportate sub control vamal de la locul de plecare la locul de destinație fără plata taxelor și taxelor vamale (clauza 1, articolul 215, clauza 1, articolul 225 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Prin urmare, această tranzacție ar trebui să fie considerată un import regulat din China în Rusia. În consecință, TVA-ul la importul de mărfuri trebuie plătit numai autorităților vamale ruse în modul general stabilit (clauza 1, articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse, articolul 84 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).

Suma TVA plătită la vamă poate fi dedusă de importator în această situație în mod general, fără nicio caracteristică specială (clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

scutire de TVA

Bunurile, la import, a căror plată nu trebuie plătită TVA în vamă, sunt enumerate la articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, importul în Rusia nu este supus TVA-ului echipamente tehnologice(inclusiv componente și piese de schimb pentru acesta), ale căror analogi nu sunt produși în Rusia (clauza 7, articolul 150 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Lista acestor echipamente a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 aprilie 2009 nr. 372.

Situație: ce documente trebuie eliberate pentru a confirma scutirea de TVA (în conformitate cu paragraful 1 al articolului 150 din Codul fiscal al Federației Ruse) atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Rusiei ca ajutor umanitar (asistență)?

Pentru a face acest lucru, trebuie să obțineți certificatul corespunzător.

Decizia dacă mărfurile aparțin ajutorului umanitar (asistență) este luată de Comisia pentru asistență umanitară și tehnică internațională din cadrul Guvernului Federației Ruse. Comisia, în baza unei decizii întocmite sub formă de protocol, eliberează un certificat prin care se confirmă că bunurile aparțin ajutorului (asistență) umanitară. Certificatul trebuie semnat de președintele Comisiei, adjunctul sau secretarul executiv al acestuia și certificat prin sigiliul Comisiei. Fiecare filă a listelor de mărfuri atașate certificatului trebuie să fie certificată cu o ștampilă cu inscripția „Ajutor umanitar (Asistență)”. Valabilitatea certificatului este de un an de la data deciziei Comisiei de a confirma că mărfurile aparțin ajutorului umanitar (asistență).

Această procedură este prevăzută de Instrucțiunea aprobată prin ordin al Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 25 mai 2000 nr. 429.

Situație: Trebuie să plătesc TVA la importul de combustibil arctic achiziționat în străinătate pentru a fi utilizat în lucrările de pe platforma continentală a Rusiei?

Da nevoie.

Importul de bunuri pe teritoriul Rusiei și în alte teritorii care se află sub jurisdicția sa este recunoscut ca obiect al TVA (subclauza 4, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Platoul continental se referă la teritoriile aflate sub jurisdicția Rusiei. Aceasta rezultă din prevederile părții 2 a articolului 67 din Constituția Federației Ruse, articolului 5 din Legea din 30 noiembrie 1995 nr. 187-FZ, paragrafului 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse și partea 1 al articolului 7 din Legea din 27 noiembrie 2010 nr. 311-FZ.

Lista mărfurilor scutite de TVA atunci când sunt importate în Rusia și în teritoriile aflate sub jurisdicția sa este dată la articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse. Lista circumstanțelor în care mărfurile importate sunt scutite de taxe și taxe vamale este dată la articolul 80 din Codul Vamal al Uniunii Vamale. Importul de combustibil arctic pentru utilizare pe platforma continentală nu se încadrează în niciuna dintre listele de mai sus. În consecință, atunci când se importă astfel de mărfuri pe teritoriul aflat sub jurisdicția Rusiei (plata continentală), TVA-ul trebuie perceput și plătit pe valoarea lor în vamă în mod general.

cote de TVA

În funcție de tipul de bunuri importate, cota de impozitare este de 10 sau 18 la sută (clauza 5, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Calculați TVA-ul în ruble și rotunjiți până la a doua zecimală, paragraful 30 din Instrucțiunea aprobată prin ordin al Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 7 februarie 2001 nr. 131).

La vânzarea anumitor tipuri de lucrări (servicii) legate de importul de bunuri, se aplică o cotă de TVA de 0% (clauza 1, articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Situație: ce trebuie să faceți dacă vama solicită ca TVA să fie perceput pentru mărfurile importate pentru mai mult Rata ridicată decât oferit de rus legislatia fiscala?

Dacă organizația nu este de acord cu decizia vamală, apelați-o la o autoritate vamală superioară sau în instanță.

La calcularea TVA-ului pentru mărfurile importate în Rusia, autoritățile vamale aplică cotele stabilite de legislația fiscală rusă (paragraful 3, clauza 2, articolul 77 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).

De regula generala Declarantul calculează TVA la vamă în mod independent (definește codul produsului, cota de impozitareși suma plății) (clauza 1, art. 76 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Cu toate acestea, în unele cazuri, vameșii au dreptul să îndeplinească aceste funcții pentru el. De exemplu, dacă consideră incorectă clasificarea mărfurilor aleasă de declarant (paragrafele 1-3 ale articolului 52 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).

Deciziile vamale privind clasificarea mărfurilor sunt obligatorii (clauza 6, articolul 52 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Cu toate acestea, declarantul are dreptul de a face apel împotriva acestora în conformitate cu articolul 9 din Codul vamal al uniunii vamale (alineatul 2, clauza 3, articolul 52 din Codul vamal al uniunii vamale). Acest lucru se poate face prin depunerea unei plângeri la un departament vamal superior (de exemplu, la un departament vamal regional) sau la o instanță (articolul 9 din Codul vamal al uniunii vamale, capitolul 3 din Legea din 27 noiembrie 2010 nr. 311-FZ).

Dacă decizia biroului vamal este considerată nerezonabilă, este posibil să nu fie îndeplinită cerința de a plăti o taxă la o cotă mai mare (a se vedea, de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 26 martie 2014 Nr. Ф05-2220/2014). Dar dacă a fost deja îndeplinit, organizația are dreptul de a returna prin instanță suma TVA plătită în exces (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS din Districtul Ural din 27 septembrie 2013 Nr. F09-9170 / 13 , al Districtului Moscova din 21 octombrie 2011 Nr. A40-151153 /10-140-889). Iar dacă TVA-ul plătit în plus a fost acceptat pentru deducere, va trebui restabilită suma taxei. Acest lucru trebuie făcut în trimestrul în care a intrat în vigoare hotărârea judecătorească care a anulat cerințele vamale. Asemenea clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 aprilie 2014 Nr. GD-4-3/7606.

Sfat: la importul de produse alimentare perisabile, pentru a accelera vămuirea acestora, plătesc TVA în suma indicată de vameși. Importatorul are dreptul de a deduce suma TVA plătită la vamă (clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

calculul TVA

Valoarea impozitului se calculează conform unor reguli speciale.

Dacă organizația importă mărfuri care sunt supuse atât taxelor vamale, cât și accizelor, utilizați formula:

Dacă organizația importă mărfuri accizabile care sunt scutite de taxe vamale, calculați TVA folosind formula:

La importul de mărfuri care sunt supuse taxelor vamale, dar scutite de accize, aplicați următoarea formulă pentru a calcula taxa:

Dacă mărfurile sunt scutite atât de taxe vamale, cât și de accize, utilizați formula:

Calculați taxa separat pentru fiecare grup de bunuri. valoare totală TVA-ul de plătit va fi egal cu suma taxelor calculate pentru grupuri de bunuri.

Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 3 al articolului 160 și paragraful 5 al articolului 166 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Valoarea în vamă se declară la declararea mărfurilor. De regulă, valoarea în vamă este egală cu prețul tranzacției (clauza 1, articolul 4 din Acordul privind determinarea valorii în vamă a mărfurilor din 25 ianuarie 2008). Dacă este imposibil să se determine valoarea în vamă la prețul tranzacției, valoarea în vamă poate fi determinată prin alte metode descrise la articolele 6-10 din Acordul privind determinarea valorii în vamă a mărfurilor din 25 ianuarie 2008.

Un exemplu de calcul și reflectare a TVA-ului la bunurile importate în Rusia în contabilitate

SRL „Firma comercială „Germes”” importă un lot de produse neaccizabile din Germania. Valoarea în vamă a lotului este de 12.500 euro. Cota taxei vamale pentru acest tip de mărfuri este de 20 la sută. Aceste bunuri sunt supuse TVA la o cotă de 18 la sută. Taxele vamale s-au ridicat la 2000 de ruble.

Proprietatea asupra bunurilor a trecut către Hermes pe 14 mai. În aceeași zi, Hermes a depus o declarație pentru vămuirea mărfii.

Valoarea în vamă este egală cu prețul tranzacției. Cursul de schimb condiționat al euro din 14 mai era de 38,1940 ruble/EUR. Valoarea în vamă a unui lot de mărfuri în ruble la această dată va fi:
12.500 EUR × 38,1940 RUB/EUR = 477.425 RUB

Valoarea taxei vamale care urmează să fie plătită de Hermes va fi:
477.425 RUB × 20% = 95.485 ruble.

Valoarea TVA pe care Hermes trebuie să o plătească la vamă pentru acest transport de mărfuri va fi:
(477.425 ruble + 95.485 ruble) × 18% = 103.124 ruble.

Contabilul Hermes a reflectat cuantumul taxelor și taxelor vamale pe subcontul „Decontări pentru taxe și taxe vamale” la contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Contabilul Hermes a făcut în contabilitatea postării:

Debit 41 Credit 60
- 477.425 de ruble. - mărfurile importate sunt creditate;

Debit 41 Credit 76 subcont „Calcule pentru taxe și taxe vamale”
- 97 485 de ruble. (95.485 de ruble + 2.000 de ruble) - taxele vamale și taxele vamale sunt incluse în costul mărfurilor importate;

Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 103 124 de ruble. - TVA reflectată plătibil la vamă;

Debit 76 subcont „Calcule taxe și taxe vamale” Credit 51
- 97 485 de ruble. (95.485 de ruble + 2.000 de ruble) - au fost plătite taxe vamale de import și taxe vamale;

Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 51
- 103 124 de ruble. - TVA achitat la vama.

TVA la importul de echipamente se plătește la o cotă de 18% (cu excepția cazurilor de scutire de la plata taxelor indirecte la importul anumitor tipuri de mărfuri în Rusia) direct la vamă (înainte de eliberarea efectivă în conformitate cu procedura vamală selectată), cu excepția cazurilor de import din țările UEE, când TVA se plătește în IFTS la nivel local contabilitate fiscală importator. TVA la importul de echipamente este plătită de toate organizațiile (întreprinderile) și antreprenorii, indiferent de sistemul de impozitare aplicabil (adică, inclusiv UTII, UAT, USN) și dacă veniturile totale pentru ultimele trei luni calendaristice au fost mai mici de 2 milioane de ruble.

TVA-ul la importul de echipamente în Federația Rusă este calculat ca procent din valoarea în vamă, plățile vamale și accizele (dacă mărfurile importate sunt accizabile). În același timp, acciza în sine este considerată ca un procent din suma valorii în vamă și a plăților vamale, iar valoarea în vamă include nu numai prețul contractului, ci și costurile de livrare a echipamentelor importate în Federația Rusă. În același timp, autoritatea vamală (Serviciul Vamal Federal, Serviciul Vamal Federal al Federației Ruse) își păstrează dreptul de a aplica ajustarea valorii în vamă (CTS), care va duce la o modificare a bazei de impozitare, iar după aceasta suma de taxa pe valoarea adăugată plătită.

TVA la echipamente se plătește indiferent dacă importul se efectuează independent sau printr-un intermediar (agent). Obligația de a plăti TVA revine declarantului, care poate fi titularul contractului (importatorul real) sau intermediarul acestuia - un reprezentant vamal (broker) sau chiar un transportator. În cazul în care TVA este plătită printr-un intermediar, acesta va fi obligat să prezinte documente de plată care confirmă plata impozitelor indirecte - pentru deducerea ulterioară a TVA. Documentele de plată ale agentului trebuie să fie însoțite de documente care confirmă rambursarea cheltuielilor efectuate de intermediar de la destinatarul echipamentului.

TVA-ul la achiziționarea de echipamente importate trebuie plătit în termen de 15 zile de la data primirii mărfurilor în vamă, dar nu mai târziu de depunerea unei declarații vamale pentru mărfuri (DT, anterior - o declarație vamală de marfă, CCD). Dacă echipamente importate este furnizat din țările Comunității Economice Eurasiatice (EAEU) - Belarus, Kazahstan, Armenia sau Kârgâzstan - atunci TVA-ul trebuie plătit la IFTS cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare celei în care echipamentul este înregistrat și înregistrat în carte de cumpărare. În acest caz, faptul importului și cuantumul impozitelor indirecte sunt confirmate nu de DT, ci de o declarație de TVA.

TVA la importul de echipamente nu se plătește în următoarele cazuri:

• este un echipament tehnologic, ai cărui analogi nu sunt produse în Federația Rusă și al căror import se efectuează fără plata TVA (conform Decretului Guvernului Federației Ruse din 30 aprilie 2009 nr. 372 cu modificări și completări )
• importate în regim (regimuri) vamale sau în condițiile prevăzute la art. 150 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care nu este destinat a fi utilizat în tranzacții supuse impozitelor indirecte;
• echipamentul medical este importat (conform paragrafului 2 al articolului 150 din Codul fiscal al Federației Ruse și Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 ianuarie 2002 nr. 19, echipamentul medical vital nu este supus impozitelor indirecte);
• dacă echipamentul importat este inclus ulterior în capitalul autorizat paragraful 7 al art. 150 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Import de echipamente fara TVA

P. 1, art. 150 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că echipamentele (și alte bunuri) importate în Federația Rusă ca ajutor sau asistență umanitară sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată. Conform prevederilor lege federala din 04.05.99 nr. 95-FZ „Cu privire la asistența (asistența) gratuită pentru Federația Rusă și introducerea de modificări și completări la anumite acte legislative al Federației Ruse privind impozitele și stabilirea beneficiilor pentru plățile către guvern fonduri extrabugetareîn legătură cu implementarea asistenței (asistenței) gratuite către Federația Rusă „faptul asistenței tehnice (asistenței) trebuie să fie confirmat prin certificate eliberate în modul și în forma stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 04.12. 99 Nr. 1335 „Cu privire la aprobarea procedurii de acordare a asistenței (asistenței) umanitare Federația Rusă”.

În baza Decretului Curții a IX-a de Arbitraj din 04.08.05 nr. 09AP-7954/05-AK, acordarea de prestații nu este afectată de faptul dacă certificatul a fost prezentat înainte sau după eliberarea efectivă a mărfurilor în baza selectate. regimul vamal.

Zero TVA se aplica si la importul de echipamente medicale (si piese de schimb pentru acesta), sub cod a clasificatorului all-rus produse. Lista echipamentelor medicale a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 ianuarie 2002 nr. 19 „La aprobarea listei de echipamente medicale esențiale și vitale, a căror vânzare pe teritoriul Federației Ruse nu este supus taxei pe valoarea adăugată”. Un astfel de echipament trebuie să aibă un certificat de înregistrare eliberat de Ministerul Sănătății din Rusia.

La importul de echipamente si produse stomatologice, cote de TVA de 10% din baza de impozitare, conform scrisorii Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 ianuarie 2012 Nr. 03-07-07 / 08 „Cu privire la aplicarea TVA-ului în legătură cu produsele medicale importate și vândut pe teritoriul Federației Ruse.”

La importul de echipamente se aplică TVA zero pentru a le contribui la capitalul autorizat (Marea Britanie) - această regulă este stabilită de clauza 7 a art. 150 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu toate acestea, autoritatea vamală a limitat utilizarea acestui beneficiu la lista de echipamente specificată în Anexa nr. 1 la Ordinul nr. 131 al Comitetului Vamal de Stat al Federației Ruse din 07.02.01. . Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 iulie 1996 nr. 883 „Cu privire la beneficiile pentru plata taxei vamale de import și a taxei pe valoarea adăugată în legătură cu mărfurile importate investitori straini ca aport la capitalul autorizat (de rezervă) al întreprinderilor cu investiții străine” stabilește că condiția pentru scutirea de la plata impozitelor indirecte este importul de utilaje în termenele stabilite prin actele constitutive pentru formarea (rezervei) autorizate. capital.

La importul de echipamente pentru uz propriu, nici TVA-ul nu trebuie plătit (deoarece scopul importului nu este inclus în lista procedurilor vamale, atunci când alege care declarant este obligat să plătească TVA-ul vamal).

TVA la importul de echipamente de înaltă tehnologie poate fi plătită sau nu, în funcție de faptul dacă bunurile specificate se încadrează în lista echipamentelor tehnologice care nu sunt supuse TVA la import. Acest lucru se aplică și pieselor de schimb pentru astfel de mașini și echipamente.

Nu există scutiri de TVA pentru importul de echipamente la achiziționarea direct de la producător și nu de la furnizor.

TVA la importul de echipamente din Europa si SUA

TVA la importul de echipamente din Europa si SUA se plateste in mod general - la vama, fara depunerea decontului de TVA la IFTS la locul inregistrarii fiscale. Această regulă se aplică tuturor țărilor europene, inclusiv Republicii Cehe, Bulgaria, Germania, Italia, Anglia etc.