Relevanța subiectului cercetării este determinată de următoarele dispoziții. Impozitarea este sfera care se referă la aproape toate: ambele state și societăți în general și fiecare contribuabil separat.

Pentru stat, impozitele sunt o chestiune de existență. Acestea sunt principala sursă de venit, oferind finanțare pentru activitățile sale. Numerarul colectat de impozite intră în bugetul sau alte fonduri de stat ale statului. De acolo, acestea sunt cheltuite pe întreținerea aparatului de stat, asigurând capacitatea de apărare a țării și menținerea aplicării legii, finanțarea programelor de stat, plata salariilor angajaților din sectorul bugetar, inclusiv profesorii, medicii, lucrătorii culturali. Insuficiența fondurilor colectate prin impozite, ineficiența sistemului fiscal, evaziunea în masă din taxele plătitoare - afectează imediat "bunăstarea" statului. Și prin aceasta - pe "bunăstarea" societății și a populației.

Aproape toate sunt asociate cu impozitele: atât organizațiile, antreprenorii și pur și simplu cetățeni obișnuiți care sunt contribuabili. Mai mult, ele sunt asociate cu impozitele foarte grele și sensibile - taxele goliau buzunarele lor.

Retragerea prin impozite, veniturile antreprenorilor le privesc de stimulente pentru activități continue, subminează baza financiară a producției și reduce oportunitățile sale de investiții, crește costul bunurilor și, în cele din urmă, prețul lor. Acest lucru, crearea dificultăților cu implementarea, afectează negativ competitivitatea bunurilor pe piață, forțând antreprenorii să meargă în economia subterană, fie să părăsească afacerile.

Tratarea impozitelor persoanelor, ca să nu mai vorbim de faptul că reduce nivelul de trai duce la o reducere a puterii de cumpărare a populației. Și aceasta agravează situația economică globală din țară - bunurile nu găsesc cererea, forțând producătorii să transforme producția. Economia curge în starea de stagnare.

Ca urmare, impozitează cel puțin în cazul în care acestea depășesc o anumită sumă, oferind statului banii necesari, acționează simultan ca economie a țării să se prăbușească, iar populația sa să vadă. În această situație, statul, în loc să fie un subiect care deservește societatea și să-i ofere ajutor în existența și dezvoltarea sa, se transformă în vigoare, o societate ostilă și să-l facă rău.

Răul provocat economiei și societății unei politici fiscale prost concepute pot fi incomparabile cu daunele cauzate de invazia de război sau inamice.

Impozitarea este întotdeauna o strânsă strânsă și interacțiunea principiilor economice și juridice inseparabile una de cealaltă. Studii privind problemele teoretice efectuate din punctul de vedere al unei singure științifice (economice sau juridice), care are loc în cea mai mare parte, întotdeauna unilaterală și, prin urmare, întotdeauna inexactă.

Impozitele sunt instrumente foarte acute și din punct de vedere social pe care statul ar trebui să fie utilizat foarte atent și cu grijă și, bineînțeles, pe o bază științifică.

Sarcini de cercetare:

- caracterizarea momentelor organizaționale de contabilitate fiscală;

- analiza regulilor și a metodelor de impozitare a profitului întreprinderilor de producție;

- Luați în considerare și explorați specificul contabilității fiscale la întreprinderile de producție.

Baza teoretică sunt lucrările unor astfel de autori ca Voronin A.V., Grishimova E.n., Georgian D.K., Dukanich L.V., Ivchenov LS, Evstigneeva E.n., Kalinina E.m., Medvedev an, Moshkov Yu.L., OOO, Ni, Parhacheva Ma, Perminova E. , Someev rg. si etc.

1.1. Organizarea contabilității fiscale

Contabilitatea fiscală este o combinație a tuturor acțiunilor unui contabil referitor la impozitare (întocmirea declarațiilor fiscale, contabilizarea facturilor privind TVA, menținând reviste de facturi contabile și expuse, achiziții de achiziții și vânzări etc.).

Conform impozitului pe venit, un exemplu luminos de contabilitate fiscală este activitatea desfășurată de contabili pentru a compila anexa numărul 4 la Instrucțiunile Ministerului Afacerilor Interne din Rusia din 15.07.2000 nr. 62 "Ajutor la procedura de determinare a Datele reflectate în linia 1 a calculului (declarația fiscală) a impozitului din profiturile reale. " Acest certificat a fost ajustat la câștigurile contabile pentru determinarea profiturilor impozabile. Pentru a compila acest certificat, o organizație ar trebui să efectueze o contabilitate separată a cheltuielilor și veniturilor luate în considerare și care nu au fost luate în considerare la impozitarea profiturilor, sumele de depășire a cheltuielilor reale peste standardele stabilite etc. Doar mai devreme, toate aceste proceduri nu au fost numite contabilitate fiscală. Prin urmare, vorbind despre contabilitatea fiscală ca ceva complet nou nu este necesar. Singura inovație este necesitatea unei contabilități fiscale speciale în obligatoriu.

Contabilitatea fiscală este un sistem de generalizare a informațiilor privind veniturile și cheltuielile pentru a determina baza fiscală pe profiturile pe baza documentelor primare.

Sistemul de contabilizare fiscală a organizației este ales independent, procedura de conduită a acesteia este stabilită de fiecare organizație în politicile contabile în scopuri fiscale aprobate prin ordinul relevant (șeful capului).

contabilitatea fiscală anunțată ar trebui să reflecte:

- procedura de formare a veniturilor și a cheltuielilor;

- procedura de determinare a cotei de cheltuieli luate în considerare în scopuri fiscale în perioada actuală de impozitare (raportarea);

- valoarea reziduurilor de cheltuieli (pierderi) care trebuie atribuite cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;

- procedura de formare a valorilor rezervelor create;

- valoarea datoriei privind decontarea cu un buget pentru impozitul pe venit.

Confirmarea datelor privind contabilitatea fiscală sunt:

- documentele contabile primare (inclusiv certificatele contabili);

- registre analitice ale contabilității fiscale;

- Calculul bazei de impozitare.

Registrele analitice ale contabilității fiscale sunt forme sintetice de sistematizare a datelor contabile fiscale grupate pentru perioada de raportare (fiscală) fără a reflecta conturile contabile.

Formele de registre analitice ale contabilității fiscale trebuie să conțină în mod necesar următoarele detalii:

- numele registrului;

- perioada (data) compilației;

- măsurarea operațiunilor în termeni naturali (dacă este posibil) și în termeni monetari;

- numele operațiunilor economice;

- semnătura (descifrarea semnăturii) unei persoane responsabile pentru întocmirea registrelor.

Formarea datelor contabile fiscale implică continuitatea reflecției în procedura cronologică a obiectelor contabile în scopuri fiscale (inclusiv operațiuni, ale căror rezultate sunt luate în considerare în mai multe perioade de raportare sau transferate în mai mulți ani). În acest caz, ar trebui organizată contabilitatea analitică a datelor astfel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare.

Registrele de contabilitate fiscală se desfășoară sub formă de forme speciale pe suporturi de hârtie, electronic și (sau) orice suport magnetic.

Forme de registre de contabilitate fiscală și procedura de reflecție în aceste date sunt elaborate de organizații independent și sunt stabilite prin cereri la ordinul (ordinul) șefului politicilor contabile în scopuri fiscale.

Corectitudinea reflectării faptelor vieții economice în registrele de înregistrare fiscală oferă persoanelor care le-au făcut.

Corectarea erorilor în registrele de contabilitate fiscală trebuie să fie justificată și confirmată de semnătura unei persoane care face corecții, indicând data și justificarea corecției făcute.

Contul fiscal poate fi organizat după cum urmează:

1. Contabilitatea faptelor de activitate economică se desfășoară în mod obișnuit, angajații serviciului contabil se desfășoară și lucrătorii de contabilitate fiscală creată în mod special în acest scop.

Cu toate acestea, există mai multe puncte negative aici:

În primul rând, crearea unui serviciu fiscal special în majoritatea cazurilor va conduce la o creștere a numărului total de angajați care se ocupă de contabilitate (atât contabilitate, cât și impozit). În plus, nu toate organizațiile își pot permite să creeze serviciul de mai sus.

În al doilea rând, pe o serie de operațiuni vor fi duplicarea conturilor în ambele servicii, deoarece indicatorii multor tipuri de venituri și cheltuieli utilizate la calcularea bazei de impozitare vor fi formate în mod egal atât în \u200b\u200bscopuri contabile, cât și în scopuri fiscale.

În al treilea rând, pentru șefii de organizații, scopul contabilității va scădea în mod semnificativ, deoarece informațiile privind impozitarea profiturilor nu vor primi de la contabilitate.

2. Contabilitatea fiscală se desfășoară fără elaborarea unor forme specifice de registre analitice, care vor diferi în diferite organizații, în funcție de condițiile activităților economice (formă organizațională și juridică, subiect și regiune de activitate, specii de contracte încheiate etc. ).

1.2. Probleme organizaționale ale impozitului pe venit

Calculul impozitelor stabilite în Federația Rusă se bazează pe datele contabile fiscale. În acest caz, contabilitatea fiscală pentru fiecare taxă specifică are propriul sistem. Contul fiscal nu este numai sistemul de contabilitate fiscală, pentru calculul căruia se aplică în conformitate cu legislația fiscală actuală și un singur sistem contabil destinat impozitării în general.

Orice taxă se calculează pe baza acestor documente care alcătuiesc sistemul de contabilitate fiscală, deoarece:

1) Sistemul de contabilitate fiscală pentru fiecare taxă este de trei niveluri și structurale constă în următoarele niveluri: nivelul documentelor contabile primare (inclusiv un certificat de contabil), nivelul registrelor de contabilitate fiscală și nivelul declarației fiscale (calculul impozitului baza și suma fiscală pentru a plăti pentru o anumită perioadă fiscală);

2) Sistemul de contabilitate fiscală pentru orice taxă se caracterizează prin legături unidirecționale verticale stricte între toate nivelurile acestui sistem.

Esența relațiilor luate în considerare este că datele contabile din documentele primare se încadrează în registrele analitice, unde sunt generalizate, iar apoi informațiile finale sunt supuse declarației fiscale privind impozitul (calculul bazei de impozitare și impozitul suma pentru a plăti pentru o anumită perioadă de impozitare). În același timp, în cadrul sistemului de contabilitate fiscală, moțiunea de informații continuă din partea de jos: din documentele contabile primare pentru registrele de contabilitate fiscală analitică și, în continuare, la declarația fiscală (calculul bazei de impozitare și suma fiscală plătiți pentru o anumită perioadă fiscală).

Contabilitatea fiscală este un sistem ordonat pentru colectarea, înregistrarea și rezumarea informațiilor în termeni monetari asupra formării unei baze fiscale pentru impozite specifice printr-o contabilitate continuă, continuă și documentară a operațiunilor economice legate de calculul bazei de impozitare și sumele acestor taxe.

NK RF oferă o definiție mai restrânsă a categoriei "contului fiscal", în ciuda acestui fapt, ambele definiții pot fi considerate corecte. Deci, conform art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse Contabilitatea fiscală este un sistem de generalizare a informațiilor pentru a determina baza fiscală pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de legislația fiscală actuală.

Procedura de efectuare a contabilității fiscale pentru fiecare taxă specifică este stabilită de contribuabilul în politicile contabile în scopuri fiscale aprobate prin ordinul (ordinul) relevant al șefului contribuabilului. Orice modificare a procedurii de contabilitate a operațiunilor individuale de afaceri și (sau) obiecte în scopuri fiscale se efectuează de către contribuabil în cazul unei modificări a legislației sau a metodelor de măsurare aplicată. În același timp, deciziile privind orice modificare ar trebui să se reflecte în politicile contabile în scopuri fiscale și să se aplice de la începutul noii perioade fiscale.

Datele contabile fiscale trebuie să conțină informații complete privind procedura de formare a unei baze fiscale pentru o taxă specifică. De exemplu, pe impozitul pe venit în conformitate cu art. 313 Codul fiscal al Federației Ruse Datele contabile trebuie să conțină: 1) Procedura de formare a veniturilor și a cheltuielilor; 2) Procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în considerare în scopuri fiscale în perioada actuală de impozitare (raportarea); 3) valoarea reziduurilor de cheltuieli (pierderi) care trebuie atribuite cheltuielilor în următoarele perioade fiscale; 4) procedura de formare a valorilor rezervelor create; 5) Valoarea datoriei privind așezările cu bugetul pentru impozitul pe venit.

Contabilitatea fiscală se bazează pe următoarele principii:

1) Întreprinderea sau organizarea este considerată o facilitate separată de contabilitate fiscală. Proprietatea și obligațiile întreprinderii sau organizației sunt luate în considerare separat de bunurile și obligațiile proprietarilor și altor întreprinderi și organizații;

2) utilizarea metodei de acumulare și distingere a activității întreprinderilor între perioadele de raportare adiacente. Veniturile și cheltuielile sunt recunoscute și reflectate în acele perioade atunci când a existat o tranzacție;

3) Compania funcționează în prezent și în viitorul apropiat. El nu are nicio intenție și necesitatea de a elimina sau de a reduce substanțial funcționarea și, prin urmare, obligațiile vor fi rambursate în mod prescris (admiterea continuității);

4) Proprietatea și obligațiile au o evaluare. Evaluarea trebuie făcută cu posibilă acuratețe și prudență;

5) Contabilitatea fiscală se desfășoară pe toate taxele care ar trebui să calculeze și să plătească o întreprindere sau o organizație, în afară.

Reglementarea juridică a contabilității fiscale în Federația Rusă se desfășoară:

1) Codul fiscal al Federației Ruse;

2) Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 nr. 2118-1 "privind fundamentele sistemului fiscal";

3) Prin decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914 "privind aprobarea regulilor de efectuare a revistelor contabile primite și facturi, cărți de achiziții și cărți de vânzări în calculele fiscale cu valoare adăugată";

4) Ordinul Ministerului Situațiilor de Urgență ale Federației Ruse din 21.FEVERAL 2002 № BG-3-05 / 91 "La aprobarea formei unui card de contabilitate individual al valorii plăților acumulate și alte remunerații, suma a impozitului social unic acumulat, precum și sumele de deduceri fiscale și ordinea finalizării acestuia ";

5) Alte acte juridice de reglementare.

Utilizatorii de informații reflectate și rezumate în contabilitatea fiscală, adică beneficiarii contabilității fiscale și raportarea fiscală sunt atât externe, cât și interne. Rețineți că utilizatorul extern al acestor contabilități fiscale și raportarea fiscală este una - aceasta este autoritatea fiscală la locul contabilității fiscale a întreprinderii. În unele cazuri aplicabile, utilizatorii de contabilitate fiscală și de raportare fiscală sunt vamale și alte organe de stat.

Alți utilizatori externi, datele de contabilitate fiscală și raportarea fiscală, în afară de voința întreprinderii, nu sunt disponibile, deoarece, pe baza alineatului (1) din art. 102 Codul fiscal al Federației Ruse, Contabilitatea fiscală și datele privind raportarea fiscală reprezintă secretul fiscal al întreprinderii.

Utilizatorii de raportare a taxelor interne includ: fondatorii, întreprinderile, precum și proprietarii proprietății sale; directori ai întreprinderii; Angajați ai serviciilor de întreprinderi.

Contabilitatea fiscală se efectuează pentru fiecare impozit separat, totuși, obiectivele și regulile de efectuare a contabilității fiscale pentru toate taxele sunt singure. În contabilitatea fiscală, spre deosebire de celelalte tipuri de contabilitate pe care le-am luat în considerare, există două obiective:

- formarea de informații complete și fiabile cu privire la procedura de contabilizare în scopul impozitării operațiunilor economice efectuate de contribuabil în timpul perioadei de raportare (fiscale);

- asigurarea informațiilor utilizatorilor interni și externi de a controla corectitudinea calculului, completitudinea și actualitatea calculului și plata la bugetul fiscal.

Principalele sarcini de contabilitate fiscală sunt reflectarea faptelor activităților financiare și economice ale întreprinderilor pentru a calcula impozitele și calcularea bazei de impozitare și a valorii impozitelor de plată, adică formarea de indicatori ai impozitului declaraţie.

Potrivit art. 313 Codul fiscal al contribuabililor Federației Ruse pentru impozitul pe venit privind profitul organizațiilor calculează baza fiscală pe baza fiecărei perioade de raportare (fiscale) pe baza datelor contabile fiscale. În plus, pe baza alineatului (1) din art. 346.24. Codul fiscal al contribuabililor Federației Ruse, la aplicarea unui sistem de impozitare simplificată, este obligată să efectueze o contabilitate fiscală a indicatorilor activităților necesare pentru calcularea bazei de impozitare și a valorii impozitului, pe baza cărții de venituri și cheltuieli .

Deoarece toate taxele sunt calculate pe baza datelor contabile fiscale, este necesară menținerea contabilității fiscale în scopuri fiscale.

Subiecții de contabilitate fiscală pentru impozitele specifice sunt contribuabili ai acestor impozite. În unele cazuri prevăzute de legislația fiscală actuală, subiectele tipului de contabilitate considerate pot fi agenți fiscali. Acest lucru se aplică, de exemplu, impozitului pe veniturile persoanelor fizice, contabilitatea fiscală pe care este menținută de agenții fiscali.

Facilitățile de contabilitate fiscală pentru impozite specifice sunt obiecte fiscale pe aceste impozite. De exemplu, în conformitate cu alineatul (1) din art. Codul fiscal 336 al Federației Ruse este obiectul impozitării, ceea ce înseamnă că obiectul contabilității fiscale a impozitului de extracție asupra mineritului este recunoscut:

1) mineralele minate din subsoluri de pe teritoriul Federației Ruse la fața locului furnizate de contribuabil pentru utilizare în conformitate cu legea;

2) mineralele extrase din deșeurile (pierderea) producției miniere, dacă o astfel de extracție este supusă acordării de acordare a licențelor separate în conformitate cu legislația Federației Ruse pe subsol;

3) mineralele minate din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, în cazul în care procesul de producție este efectuat pe teritoriul sub jurisdicția Federației Ruse (precum și închiriate între țările străine sau utilizate pe baza unui internațional Tratatul), pe terenul de subsol furnizat de contribuabil pentru utilizare.

În contabilitatea fiscală, sunt utilizate în principal indicatori valoroși, dar în unele cazuri aplicate în mod natural. De exemplu, în conformitate cu alineatul (1) din art. 358 Codul fiscal al Federației Ruse Impozite Impozite Obiect de impozitare este automobile, motociclete, autobuze și alte vehicule. În același timp, un astfel de indicator natural este utilizat pentru a calcula impozitul pe transport, ca număr de vehicule de un anumit tip înregistrat pentru contribuabil.

Contabilitatea fiscală Metodele de înregistrare a datelor nu sunt reglementate de legea aplicabilă, astfel încât contabilitatea fiscală poate fi efectuată atât a unei înregistrări simple, cât și duble.

Pe baza art. Codul fiscal al Federației Ruse, formularul și termenele limită (frecvența) de prezentare a rapoartelor fiscale (declarații fiscale) sunt stabilite prin legile fiscale actuale. Raportarea fiscală este o combinație de declarații fiscale privind impozitele și taxele, calculate și plătite de o anumită întreprindere sau organizație, adică contribuabilul. În conformitate cu alineatul (1) din art. 80 din Codul Fiscal al Federației Ruse Declarația fiscală este o declarație scrisă a contribuabilului privind veniturile și costurile produse, surse de venit, pauzele fiscale și o sumă fiscală calculată și (sau) alte date referitoare la calculul și plata impozit.

În conformitate cu alineatul (3) din art. Codul fiscal al anului 80 al Formelor de Declarații Fiscale Ruse, dacă nu sunt aprobate de legea privind impozitele și taxele, sunt elaborate și aprobate de Ministerul Federației Ruse pentru impozite și revendicări. Formele de declarații fiscale sunt stabilite prin acte juridice de reglementare.

În conformitate cu legislația fiscală actuală, puteți oferi două opțiuni de contabilitate fiscală:

1) menținerea autonomă a impozitului și a contabilității;

2) Impozit integrat și contabilitate. Prima opțiune de contabilitate fiscală prevede necesitatea de a organiza un serviciu special care se ocupă de toate problemele fiscale din întreprindere, inclusiv formarea politicilor fiscale (optimizarea fiscală) și interacțiunea cu autoritățile fiscale. Specialiștii acestui serviciu pot coordona toate activitățile financiare ale organizației.

În plus, educația lor nu necesită o pregătire specială în domeniul contabilității, deoarece conducerea contabilității fiscale, nu puteți lua în considerare regulile de efectuare a contabilității, inclusiv utilizarea conturilor contabile, intrarea duală etc.

Întreținerea acestei opțiuni se bazează pe aplicarea registrelor analitice ale contabilității fiscale, care se formează pe baza documentelor primare care stau la baza contabilității și contabilității. În acest caz, ar trebui să se facă instanțe suplimentare de documente primare pentru contabilitatea fiscală. În plus, este necesar să se ofere relația dintre aceste date fiscale și contabile, precum și controlul intern al identității a două tipuri de contabilitate, care va spori semnificativ cheltuielile organizației.

A doua opțiune prevede maximul apropierii (integrare) contabilității și contabilității fiscale. Deoarece registrele de contabilitate fiscală sunt construite pe baza registrelor și a documentelor contabile primare, contabilitatea fiscală se desfășoară de către angajații serviciului de contabilitate.

La alegerea unei opțiuni de contabilitate fiscală, trebuie să ținem seama de influența tuturor factorilor și nu doar capacitățile financiare ale organizației. Astfel de factori sunt: \u200b\u200bstructura organizatorică a întreprinderii; afiliere și specificitate sectorială; Disponibilitatea utilizatorilor de informații externe și interne; Gradul de automatizare și cantitatea de informații fluxurile între diviziile structurale; Nivelul statului sistemului contabil, control intern și extern.

Pentru a organiza contabilitatea fiscală, contribuabilii trebuie să fie adoptați și aprobați prin politici contabile pentru impozitul pe venit (denumite în continuare politici fiscale).

Politica fiscală este un set de modalități de desfășurare a contabilității fiscale a proprietății, a operațiunilor de afaceri, a veniturilor și a cheltuielilor pentru a forma informații fiabile cu privire la profiturile organizației în declarația fiscală.

Politica fiscală trebuie să dezvăluie abordările organizației în soluționarea unor astfel de probleme, cum ar fi: determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit; formarea de obligații fiscale la buget; evaluarea proprietății; Distribuirea pierderilor între perioadele de impozitare.

În procesul de formare a politicilor fiscale, ar trebui stabilite aspecte organizatorice și tehnologice ale contabilității fiscale: procedura de organizare a contabilității fiscale; Principiile și procedura de contabilitate fiscală a activităților desfășurate de contribuabil; Forme de registre de contabilitate analitică; Informații contabile de prelucrare a tehnologiei; Metode de contabilitate fiscală.

Pentru politicile fiscale, se anexează formele de registre analitice și procedura de reflectare a informațiilor în ele. În același timp, fiecare registru ar trebui să conțină următoarele detalii: numele, perioada de compilare, contoare de tranzacții, numele operației, semnătura persoanei responsabile pentru întocmirea registrului.

Politica fiscală adoptată este aprobată de ordinea relevantă a șefului organizației.

Metodele de menținere a contabilității fiscale (Tabelul 1) selectate de organizație sunt aplicate secvențial de la un cont la altul.

Modificările la politicile fiscale pot fi făcute în cazurile de modificare: legislația privind impozitul pe venit; Metode aplicate de contabilitate fiscală.

Începând cu 1 ianuarie 2002, organizația este obligată să formeze informații despre: veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), proprietăți și drepturi sociale; Venituri non-venituri.

Tabelul 1 - Metode de contabilitate fiscală

Obiect de politică fiscală	Contabilitate fiscală
Clasificarea veniturilor și a cheltuielilor	Atribuirea veniturilor (cheltuielilor) la veniturile (cheltuielilor) din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Atribuirea veniturilor (cheltuieli) la venituri non-grade (costuri)
Procedura de recunoaștere a veniturilor și a cheltuielilor	Recunoașterea veniturilor (cheltuieli) în perioada de raportare (fiscală) la care se referă. Recunoașterea veniturilor (cheltuielilor) în perioada de raportare (fiscală) în care numerarul, proprietatea (lucrările, serviciile) și (sau) drepturile de proprietate
Procedura de recunoaștere a unei pierderi	Recunoașterea completă a pierderii în perioada de raportare (fiscală). Pierderea transferurilor pentru perioadele viitoare de raportare (fiscale)
Depreciere	Metoda liniară. Metoda neliniară
Formarea rezervelor	Rezervele formate pentru datorii îndoielnice, reparații de garanție și servicii de garanție Rezervele nu sunt formate
Evaluarea materialelor și bunurilor scrise	Metode de estimare a costului rezervelor Metode de estimare a costului mediu Metoda de evaluare a costului primului timp de achiziție (FIFO) Metoda de evaluare a costului ultimului timp de achiziție (LIVELO)
Frecvența plății în bugetul impozitului pe venit	Plata trimestrială Plata lunara

În mod similar, ar trebui formate informații despre costurile sale.

Abordarea prezentată a clasificării veniturilor și a cheltuielilor diferă de la principiile grupului lor de contabilitate. În conformitate cu CH. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse Organizația are dreptul de a clasifica în mod independent: veniturile (cheltuielile) de la proprietatea de leasing (subînchiriere); Venituri (cheltuieli) din furnizarea de drepturi la rezultatele activității intelectuale.

În contabilitatea fiscală, aceste venituri (cheltuieli) sunt recunoscute ca fiind nerealizate. Cu toate acestea, în cazul în care proprietatea și proprietatea intelectuală sunt prevăzute pentru o taxă pentru posesie și utilizare temporară pe o bază continuă, acestea trebuie incluse în veniturile (cheltuielile) de la vânzări.

Contul fiscal este un sistem contabil independent, deoarece în toate caracteristicile considerate va fi variat cu alte sisteme contabile și că cel mai important are sisteme de obiective și obiective complet diferite.

Contabilitatea fiscală este un sistem independent de colectare, înregistrare și generalizare a informațiilor în termeni monetari cu privire la formarea unei baze fiscale pentru impozite specifice printr-o contabilitate solidă, continuă și documentară a operațiunilor economice legate de calculul bazei de impozitare și a sumelor din aceste impozite.

Contabilitatea fiscală a impozitului pe venit este un sistem ordonat pentru colectarea, înregistrarea și rezumarea informațiilor în termeni monetari cu privire la formarea unei baze fiscale pentru impozitul pe venit al organizațiilor prin contabilitatea solidă, continuă și documentară a operațiunilor economice legate de calculul impozitului baza pentru această taxă.

Codul fiscal al Federației Ruse oferă o definiție mai restrânsă a categoriei de "contabilitate fiscală a impozitului pe venit a organizațiilor", în ciuda acestui fapt, ambele definiții pot fi considerate corecte. Deci, conform art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse Contabilitatea impozitului pe organizații Impozitul pe venit este un sistem de generalizare a informațiilor pentru stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit pe baza acestor documente primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de legislația fiscală actuală .

Obiectivele contabilității fiscale pentru impozitul pe venit sunt:

1) formarea de informații complete și fiabile privind procedura de contabilitate în scopul impozitării operațiunilor economice efectuate de contribuabil în timpul perioadei de raportare (fiscale);

2) Furnizarea de informații interne și externe pentru a controla corectitudinea calculului, completitudinea și actualitatea calculului și plata impozitelor specifice.

Pe baza art. 313 Contribuabilii Codului Fiscal Calculează baza fiscală pentru baza de impozitare a veniturilor după fiecare perioadă de raportare (fiscală) pe baza datelor contabile fiscale, în cazul în care Codul fiscal al Federației Ruse prevede procedura de grupare și contabilizare a obiectelor și a operațiunilor economice în scopuri fiscale Altele decât scopurile de grupare și reflecție în contabilitatea contabilă stabilită prin regulile contabile.

Sistemul de contabilitate a impozitului pe venit este organizat de către contribuabil în mod independent, pe baza principiului secvenței normelor și a normelor contabile fiscale, adică este utilizată în mod consecvent de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de menținere a contabilității fiscale a impozitului pe venit este stabilită de contribuabil în politicile contabile în scopuri fiscale aprobate prin ordinul corespunzător (ordinul) capului. Orice modificare a procedurii de contabilitate a operațiunilor individuale de afaceri și (sau) obiecte în scopuri fiscale se efectuează de către contribuabil în cazul unei modificări a legislației sau a metodelor de măsurare aplicată. În același timp, deciziile privind orice modificare ar trebui să se reflecte în politicile contabile în scopuri fiscale și să se aplice de la începutul noii perioade fiscale.

Datele contabile privind contabilitatea fiscală ar trebui să reflecte:

1) Procedura de formare a valorii veniturilor și a cheltuielilor;

2) Procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în considerare în scopuri fiscale în perioada actuală de impozitare (raportarea);

3) valoarea reziduurilor de cheltuieli (pierderi) care trebuie atribuite cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;

4) procedura de formare a valorilor rezervelor create;

5) Valoarea datoriei la calcularea bugetului pentru impozitul pe venit.

Confirmarea datelor contabile fiscale privind impozitul pe venit pe baza art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt documente contabile primare (inclusiv un certificat de contabil), registre de contabilitate fiscală analitică și calculul bazei de impozitare.

Aceste trei grupe de documente constituie un sistem de contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit, structura căreia este de trei nivele:

1) nivelul documentelor contabile primare (inclusiv un certificat de contabil);

2) nivelul registrelor de contabilitate analitică;

3) Nivelul declarației fiscale (calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit).

Impozitul pe profit se referă la impozitele federale, care sunt stabilite prin codul fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii să plătească în întreaga Rusia. În plus, impozitul pe venit se referă la impozitele directe, deoarece plătitorul său final este o organizație care a câștigat profit.

Impozitul pe profit îndeplinește funcțiile fiscale și de reglementare. Conform Legii federale din 23 decembrie 2003 nr. 186-FZ "La bugetul federal pentru anul 2004", impozitul pe venit este o sursă semnificativă de venit a bugetului federal al Federației Ruse, deoarece veniturile din impozitul pe venit este mai mare de 6 ani % din toate veniturile bugetului federal al Federației Ruse.

Impozitul pe venit a fost introdus în Rusia din 1 ianuarie 1992 de legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 nr. 2116-1 "privind impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor". În prezent, ordinea impozitării impozitului pe venit este reglementată de următoarele acte juridice de reglementare:

1) ch. 25 "Impozitul pe venit" al NK al Federației Ruse;

3) Recomandări metodice ale autorităților fiscale privind aplicarea anumitor dispoziții ale capitolului 25 "Fiscalizarea organizațiilor de profit" a Codului Fiscal al Federației Ruse cu privire la particularitățile impozitării profitului (veniturilor) organizațiilor străine, aprobate prin ordinul Ministerul Afacerilor Interne al Rusiei din 28 martie 2003 nr. BG-3-23 / 150;

4) alte acte juridice de reglementare.

Al treilea nivel de contabilitate fiscală este nivelul declarației fiscale privind impozitul pe venit (nivelul de calcul al bazei fiscale pentru impozitul pe venit). Conceptele declarației fiscale și calculul bazei fiscale pentru impozitul pe venit pentru contabilitatea fiscală sunt identice în conținutul său semantic, deoarece declarația fiscală conține toți indicatorii stabiliți ca obligatoriu pentru calcularea bazei de impozitare, astfel că această declarație înlocuiește pe deplin calculul Baza fiscală pentru scopuri de contabilitate fiscală.

Potrivit art. 315 Codul fiscal al Federației Ruse Calculul bazei de impozitare pentru perioada de raportare (fiscal) este compilat de contribuabil în mod independent, pe baza datelor contabile fiscale printr-un rezultat în creștere de la începutul anului. Calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit este elaborat pe baza datelor generalizate din registrele de contabilitate analitică.

Calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit trebuie să conțină următoarele date:

1) perioada pentru care se determină baza fiscală (de la începutul perioadei fiscale un rezultat în creștere);

2) valoarea veniturilor din implementarea obținută în perioada de raportare (fiscală), inclusiv: venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și venituri din vânzarea de bunuri, drepturi de proprietate; Venituri din vânzarea valorilor mobiliare; Venituri din vânzarea bunurilor achiziționate; Venituri din implementarea instrumentelor financiare ale tranzacțiilor urgente care nu se aplică pieței organizate; Venituri din vânzarea de active fixe; Venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) Industrii și ferme de servire;

3) Valoarea cheltuielilor produse în perioada de raportare (fiscală) care reduce valoarea veniturilor provenite din vânzări, inclusiv: costul producerii și vânzărilor de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și cheltuielile suportate în vânzare de proprietate, drepturi de proprietate. În același timp, suma totală a cheltuielilor scade asupra cantității de producție, produse și produse continuate expediate, dar nu implementate la sfârșitul perioadei de raportare (fiscale): cheltuielile suportate în punerea în aplicare a valorilor mobiliare; cheltuielile suportate în punerea în aplicare a bunurilor achiziționate; cheltuieli asociate implementării activelor fixe; cheltuielile suportate de întreținerea producției și a fermelor în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);

4) profitul (pierderea) de la implementare, inclusiv: profituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și venituri din vânzarea de bunuri, drepturi de proprietate; Profitul (pierderea) din vânzarea valorilor mobiliare; Profitul (pierderea) din vânzarea bunurilor achiziționate; Profitul (pierderea) din implementarea activelor fixe; Profitul (pierderea) din vânzarea de industrii și ferme de servire;

5) valoarea veniturilor non-venituri;

6) cantitatea de nevalidare;

7) profitul (pierderea) de la operațiunile non-inginerie;

8) Baza fiscală totală pentru perioada de raportare (fiscală).

Pentru a determina cantitatea de profit care urmează să fie impozitată, valoarea pierderii care urmează să fie transferată în viitor este eliminată din baza fiscală în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

Potrivit art. 246 din Codul fiscal al contribuabililor Federației Ruse pentru profitul organizațiilor sunt recunoscute:

1) organizații ruse;

2) organizațiile străine care operează în Federația Rusă prin misiuni permanente și (sau) primind venituri din surse din Federația Rusă.

Obiectul impozitării impozitului pe venit este recunoscut ca un contribuabil, în care profitul este recunoscut:

1) pentru organizațiile rusești - venitul rezultat, redus la cantitatea de cheltuieli efectuate, determinate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse;

2) pentru organizațiile străine care operează în Federația Rusă prin misiuni permanente - veniturile primite prin aceste misiuni permanente, redus la valoarea costurilor produse de aceste reprezentări permanente definite în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse;

3) Pentru alte organizații străine - veniturile primite din surse din Federația Rusă.

Profitul este cantitatea de profit (pierdere) din vânzarea de produse (lucrări, servicii), active fixe (inclusiv terenuri), alte bunuri ale întreprinderilor și veniturile din operațiunile de non-dealerizare reduse cu valoarea costurilor pentru aceste operațiuni.

Pe baza alineatului (1) din art. 274 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza fiscală în sensul prezentului capitol recunoaște expresia monetară a profiturilor. Deoarece procedura de determinare a profiturilor este turnată pentru diferite categorii de contribuabili, atunci procedura de determinare a bazei de impozitare, care poate fi prezentată în tabelul. 2.

Tabelul 2 - Procedura de determinare a bazei fiscale pentru impozitul pe venit

Contribuabil	Baza fiscală
Organizațiile rusești	Exprimarea monetară a veniturilor primite redusă cu valoarea cheltuielilor
Organizațiile străine care operează în Federația Rusă prin misiuni permanente	Expresia monetară primită prin reprezentarea permanentă a veniturilor reduse cu valoarea costurilor produse de reprezentarea permanentă
Alte organizații străine	Exprimarea monetară a veniturilor primite din surse din Federația Rusă

Din tabelul considerat, este evident că formula generală pentru calcularea profiturilor (baza fiscală) este următoarea:

profit (baza de impozitare) \u003d Venituri - Cheltuieli.

Există mai multe rate de impozitare în funcție de tipul de venit primit:

24% pentru toate veniturile, cu excepția celor indicate mai jos. Distribuția nivelurilor bugetare poate varia în timpul formării sale pentru a rezolva autoritățile legislative. În 2003, 6% au fost creditați la bugetul federal; la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse - 16%; În bugetele locale - 2%, iar în 2004 a fost aprobat, respectiv, 5%, 16%, 2%;

În veniturile obținute sub formă de dividende:

6% - de la organizațiile ruse de către organizațiile rusești și indivizi - rezidenții fiscali ai Federației Ruse;

15% - de la organizațiile ruse de către organizații străine sau organizații ruse din organizații străine;

Pentru operațiunile cu anumite tipuri de obligații de datorie:

15% din dobânzi sub formă de interes pentru titlurile de stat și municipale;

0% din veniturile sub forma dobânzilor la obligațiunile de stat și municipale emise până la 20 ianuarie 1997

Rata impozitului pe venit primit de Banca Rusiei din implementarea activităților legate de circulația în numerar este de 0%. În același timp, profitul primit de la alte activități este impozitat la o rată de 24%.

În conformitate cu alineatul (1) din art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului pe venit este definită ca fiind interesul incorect al bazei fiscale.

Particularitatea impozitului pe impozitul pe venit este că metoda de calcul al impozitului pe venit este predeterminată de procedura și termenii de plată a impozitului pe venit la buget. Astfel, impozitul pe venit este plătit în următoarele date.

(1) Plățile lunare avansate plătibile în perioada de raportare sunt plătite la timp cel târziu în a 28-a zi a fiecărei luni a acestei perioade de raportare.

2. Plățile lunare în avans ale profiturilor efectiv primite sunt plătite nu mai târziu de a 28-a zi a lunii următoare lunii, în funcție de rezultatele căruia se calculează impozitul.

3. Plățile trimestriale în avans sunt plătite nu mai târziu de perioada stabilită pentru a prezenta declarații fiscale pentru perioada de raportare relevantă (trimestru), care este, în termen de cel mult 28 de zile de la data încheierii perioadei de raportare relevante (trimestrul).

4. În termen de trei zile de la data plății (transfer) a fondurilor pentru organizarea străină sau alte primirea veniturilor de către o organizație străină care nu are o reprezentare permanentă pe teritoriul Federației Ruse.

5. În termen de 10 zile de la data plăților cu venituri plătite contribuabililor sub formă de dividende, precum și interesul pentru titlurile de stat și municipale.

6. În termen de 10 zile la sfârșitul lunii, în care veniturile primite de contribuabili - beneficiarii veniturilor sub formă de interes pentru titluri de stat și municipale, condițiile de eliberare și circulație a veniturilor sub formă de interes este furnizat.

Beneficiile fiscale pentru impozitul pe venit sunt furnizate de art. 251 nk rf. Potrivit acestui articol, următoarele venituri nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru venituri:

- sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii care sunt obținute de la alte persoane în ordinea plății prealabilă a mărfurilor (lucrări, servicii) de către contribuabili care definesc veniturile și cheltuielile prin metoda de angajamente;

- sub formă de proprietate, drepturile de proprietate, care sunt obținute sub forma unui angajament sau a unui depozit ca angajări;

- sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi de proprietate care au o evaluare monetară, obținute sub formă de contribuții (contribuții) la capitalul (acțiuni) autorizat (fond) al organizației, inclusiv veniturile în formă de depășire a prețului de stabilire a prețurilor (acțiunilor) asupra valorii lor nominale (dimensiunea inițială);

- sub formă de proprietate obținută de instituțiile bugetare pentru a rezolva organele executive ale tuturor nivelurilor;

- sub formă de proprietate (inclusiv fonduri) primită de comisar, agent și (sau) într-un avocat diferit în legătură cu executarea obligațiilor în temeiul acordului Comisiei, a acordului de agenție sau a unui alt acord similar, precum și în detrimentul de Costurile produse de comisarul, agentul și (sau) altor avocații comisiei, principalul și (sau) principal, în cazul în care aceste costuri nu fac obiectul includerii în cheltuielile comisarului, a agentului și a altor avocați în în conformitate cu termenii contractelor încheiate. Venitul indicat nu include o comisie, o agenție sau o altă remunerație similară;

- sub formă de fonduri sau alte proprietăți obținute în temeiul contractelor de împrumut sau de împrumut (alte mijloace similare sau alte bunuri, indiferent de forma împrumutului, inclusiv a valorilor mobiliare privind obligațiile datoriei), precum și fondurile sau alte bunuri primite rambursarea unei astfel de împrumuturi;

- sub formă de proprietate (inclusiv numerar) și (sau) drepturi de proprietate, obținute de o organizație religioasă în legătură cu Comisia de ritualuri și ceremonii religioase și de implementarea literaturii religioase și a articolelor religioase;

- Alte venituri în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

2. Caracteristicile organizării contabilității fiscale la întreprinderile industriale

2.1. Metode de determinare a veniturilor și a cheltuielilor

Organizațiile la calcularea impozitului pe venit pentru a determina veniturile și cheltuielile au dreptul de a utiliza metoda de monitorizare sau metoda de transmisie de numerar. În același timp, în conformitate cu prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse, metoda de numerar are dreptul de a utiliza organizații că, pentru cele patru trimestre, valoarea medie a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), cu excepția TVA-ului și taxa de vânzări nu depășește 1 milion de ruble. Pentru fiecare trimestru.

Metoda de acumulare. Atunci când se utilizează această metodă, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, de alte drepturi de proprietate și de proprietate în plata lor. Data primirii veniturilor din implementarea în scopuri fiscale este recunoscută ca zi de expediere sau transfer de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate. Pentru veniturile non-venit, data primirii lor este stabilită individual, în funcție de tipul de venit. De exemplu, pentru veniturile primite de la proprietatea de închiriere, aceasta va fi data calculelor sau contribuabilului documentelor în conformitate cu termenii contractelor încheiate.

Costurile sunt recunoscute în perioada de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății efective a banilor și a altei forme de plată. Aceasta înseamnă că cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care rezultă aceste costuri pe baza termenilor tranzacțiilor și principiul uniformelor și proporționale pentru a forma venituri și cheltuieli. Acestea sunt grupate pe costurile asociate implementării și non-dealerizării. Primul la rândul său, este împărțit în patru grupe: cheltuieli materiale, depreciere, costuri de muncă, alte cheltuieli.

În Codul fiscal al Federației Ruse, sunt indicate două date de recunoaștere a cheltuielilor materiale. Prima este ziua de transmitere a materiilor prime și a materialelor în producție. În același timp, sunt recunoscute numai materiile prime și materialele comerciale (muncă, servicii). Cele două cheltuieli pentru plata serviciilor sau lucrărilor de muncă sunt incluse în cheltuielile de impozitare în ziua semnării actului de acceptare și transmitere.

Deprecierea și salariile se reflectă în costul cheltuielilor lunare.

Metoda de numerar.. Atunci când se utilizează această metodă, data primirii veniturilor este o zi de primire a fondurilor pentru conturile băncilor și (sau) la casier, primirea de alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturile de proprietate. Costurile sunt recunoscute după plata efectivă a acestora. Ar trebui să se țină cont de faptul că:

Costurile de dobândire a materiilor prime și a materialelor sunt luate în considerare în componența cheltuielilor care reduc profiturile impozabile ca infracțiuni a acestei materii prime și a materialelor în producție;

Ca parte a cheltuielilor care reduc profiturile impozabile, deprecierea plătită numai de contribuabilul proprietății amortizibile utilizate în producție.

Impozitele sunt calculate după primirea plății pentru bunuri (muncă, servicii) și există o posibilitate reală de a le enumera în buget. Cu toate acestea, pentru a utiliza metoda de numerar nu este atât de profitabilă cum pare. La metoda de gestionare a numerarului, ar trebui plătite atât venituri, cât și cheltuieli. De exemplu, o organizație de tranzacționare a vândut bunurile în comerțul cu amănuntul, dar cu furnizorul său pentru aceste mărfuri nu a fost încă calculat. Baza impozabilă în acest caz va fi mai mare decât dacă organizația a lucrat în conformitate cu metoda de angajamente.

Baza fiscală recunoaște expresia monetară a profiturilor. Dacă organizația exercită mai multe tipuri de activități care fac obiectul unor rate diferite, baza fiscală se calculează separat pentru fiecare tip de activitate. Contribuabilul conduce contabilitatea separată pentru operațiuni, care prevede un profit și pierdere diferit din procedura generală. Veniturile din veniturile din vânzări și non-inginerie obținute în natură sunt luate în considerare pe baza prețului tranzacției, ținând seama de prevederile art. 40 NK RF.

În scopuri fiscale, se adoptă prețul bunurilor, lucrărilor, serviciilor specificate de părțile tranzacției. Se crede că acest preț corespunde nivelului prețurilor de piață.

Autoritățile fiscale la monitorizarea completitudinii calculului impozitelor au dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor pentru tranzacțiile în următoarele cazuri:

1) între persoane interdependente;

2) prin operațiunile de schimb de mărfuri (barter);

3) atunci când efectuați tranzacții comerciale externe;

4) cu abaterea a mai mult de 20% în direcția de creștere sau scădere a nivelului de preț aplicat de contribuabil în funcție de bunurile identice (omogene) (muncă, servicii) într-o perioadă scurtă de timp. În cazurile în care prețurile aplicate de părți ale tranzacției sunt respinse în vederea creșterii sau scăderii cu mai mult de 20% din prețurile de piață ale mărfurilor identice, autoritatea fiscală are dreptul de a decide cu privire la detașarea impozitului și a sancțiunilor care sunt calculate rezultatele tranzacției bazate pe prețurile pieței.

Dacă este imposibil să se stabilească un preț de piață din cauza lipsei de inaccesibilitate a surselor de informații cu privire la aceste prețuri, acesta este utilizat pentru a determina metoda minieră de implementare ulterioară. În același timp, prețul de piață al bunurilor, lucrărilor, serviciilor implementate de către vânzător se calculează cu formula

Prețul pieței \u003d prețul pe care mărfurile vândute (lucrări, servicii) sunt implementate de către cumpărător după implementarea ulterioară a implementării lor (revânzare) - costuri comune în astfel de cazuri, suportate de reseller atunci când revânzarea de bunuri achiziționate (lucrări, servicii) - normal Pentru acest domeniu de reseller de profit al activității.

Dacă este imposibil să se utilizeze metoda de preț al implementării ulterioare, se utilizează o metodă costisitoare, în care prețul de piață al bunurilor, lucrările, serviciile este determinat prin formula

Prețul pieței - obișnuit în astfel de cazuri Costurile directe și indirecte pentru producție (achiziție) și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și costul transportului, depozitării, asigurărilor și altor costuri similare + profituri ordinare pentru acest domeniu.

Calcularea costurilor în scopul determinării prețului de piață diferă de calculul costurilor luate în considerare în impozitarea profiturilor. La determinarea prețurilor pieței, sunt luate în considerare ambele costuri contabilizate în impozitare și alte costuri. Ar trebui să se țină cont de faptul că:

La calcularea bazei de impozitare, veniturile și cheltuielile legate de activitatea de jocuri de noroc nu sunt luate în considerare;

Organizațiile care utilizează regimuri fiscale speciale, la calcularea bazei de impozitare, nu țin seama de veniturile și cheltuielile legate de astfel de regimuri. Baza fiscală este determinată de rezultatul tot mai mare de la începutul perioadei de impozitare. În cazul în care, în perioada de raportare (fiscală), se obține o pierdere - o diferență negativă între venituri și cheltuieli, baza fiscală este recunoscută ca fiind egală cu zero.

Pierderile obținute de organizație în perioada fiscală anterioară sau în perioadele de impozitare anterioare reduc baza fiscală a perioadei curente pe întreaga sumă a pierderii sau a unei părți din această sumă în următoarele condiții:

1) Perioada de transfer a pierderii nu trebuie să depășească 10 ani de la data fiscală în care se obține această pierdere;

2) Valoarea cumulată a pierderii transferate în orice perioadă de raportare (fiscală) nu poate depăși 30% din baza fiscală;

3) În cazul în care pierderile sunt suportate în mai multe perioade fiscale, transferul acestor pierderi pentru viitor se face în ordinea în care sunt suportate;

4) Organizația este obligată să stocheze documente care să confirme valoarea pierderii suportate pe parcursul întregii perioade în care reduce baza fiscală.

2.2. Procedura de depreciere

Capitolul 25 "Impozitul pe organizațiile de profit" al Codului Fiscal al Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 stabilește o nouă procedură de depreciere a proprietății în scopuri fiscale.

Înainte de deprecierea acumulată, organizația trebuie să determine durata de viață utilă a mainstream-ului. Până la 1 ianuarie 2002, în scopul impozitării, s-au aplicat o singură normă de deduceri de amortizare la restaurarea completă a fondurilor fundamentale ale economiei naționale URSS, aprobată prin Decretul Consiliului URSS din 22 octombrie 1990 nr. 1072. Cu toate acestea, din 1 ianuarie 2002, aceste norme nu sunt valide. Acum, pentru a stabili durata de viață utilă a evaluării fixe, trebuie să vă referiți la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

În acest document, toate activele fixe sunt împărțite în 10 grupuri de depreciere. Fiecare grup are un interval de viață util. De exemplu, mobilierul de birou se referă la cel de-al patrulea grup de depreciere. Termenul de utilizare utilă poate fi de la cinci ani de o lună la șapte ani inclusiv. O perioadă specifică în acest interval organizația alege independent.

Este necesar să se menționeze că termenele specificate în clasificare trebuie utilizate numai în scopuri fiscale. Și în contabilitate, durata de viață a fiecărei evaluări fixe poate fi instalată independent.

În contabilitatea fiscală, o organizație poate aplica una din cele două metode de depreciere a activelor fixe - liniare sau neliniare. Acesta este stabilit de paragraful 1 din art. 259 Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, nu este necesar să se utilizeze aceeași metodă pentru toate activele fixe. Potrivit unor obiecte, este posibilă acumularea deprecierii printr-o metodă liniară și pe alte neliniare. Acest lucru este permis orientări pentru utilizarea CH. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului Situațiilor de Urgență din Rusia din 26 februarie 2002 nr. BG-3-02 / 98.

În prezent, amortizarea accelerată este reglementată la articolul 259 alineatul (7) din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cantitatea de depreciere acumulată, sunt incluse contribuții de amortizare la restaurarea completă a activelor fixe definite în conformitate cu legislația. Proprietatea amortizabilă este recunoscută ca proprietate, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală, care sunt la contribuabil la dreptul de proprietate, sunt utilizate de aceștia pentru a extrage venitul și costul căruia este rambursat prin depreciere. Durata de viață utilă a acestei proprietăți trebuie să fie mai mare de 12 luni, iar costul inițial este mai mare de 10.000 de ruble.

Pământul și alte obiecte de management de mediu (apă, subsol etc.) nu fac obiectul deprecierii (apă, construcții de capital incomplete și alte proprietăți în conformitate cu legislația.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă a organizației este distribuită pe grupuri de amortizare, în funcție de datele de utilizare utilă. Legislația a definit 10 grupuri de depreciere. Durata de viață utilă a facilității de active fixe este determinată de organizație în conformitate cu cerințele clasificatorului de active fixe aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

Durata de viață utilă a unui activ necorporal este determinată de la termenul de brevet, certificat și alte restricții privind utilizarea limitelor de proprietate intelectuală, precum și pe durata de viață utilă a activelor necorporale cauzate de tratatele relevante. Conform activelor necorporale, conform căruia este imposibil să se determine durata de viață utilă a obiectului imobilizărilor necorporale, normele de depreciere sunt stabilite la 10 ani.

Din 1 ianuarie 2002, organizațiile au dreptul să aleagă deprecierea acumulării în contabilitatea fiscală una dintre cele două moduri: liniar și neliniar. Cu toate acestea, numai o metodă liniară este utilizată pentru clădiri, structuri, dispozitive de transfer pentru utilizare utilă de 20 de ani. Principiul utilizării metodei neliniare este după cum urmează: În primele câteva perioade, costul activelor fixe este redus într-o cantitate mai mare decât în \u200b\u200burmătorul ulterior. În același timp, deși valoarea totală a deprecierii rămâne neschimbată, economiile sunt realizate prin reducerea plăților fiscale în perioadele inițiale comparativ cu cele anterioare. Rata lunară de depreciere cu o metodă neliniară se calculează cu formula

K \u003d (2: p) x t%,

unde K este rata lunară de depreciere,%;

p-eșantion Utilizare utilă, lună

Din momentul în care valoarea reziduală a agentului principal va fi de 20% din amortizarea inițială în următoarele luni este încărcată cu o metodă liniară până când valoarea reziduală este complet scrisă. Metoda selectată este fixată în politicile contabile în scopuri fiscale.

Pentru a reduce povara fiscală, se recomandă utilizarea unei metode de amortizare neliniare dacă rezultatul financiar al activităților organizației este pozitiv. Creșterea deducerilor de amortizare aproape de două ori comparativ cu metoda liniară, valoarea totală a cheltuielilor crește, baza impozabilă este redusă și, prin urmare, impozitul pe venit scade. Dacă există o pierdere din activitățile financiare și economice, este recomandabil să se utilizeze o metodă liniară, deoarece o creștere a valorii pierderii nu va afecta direct sarcina fiscală.

Amortizarea poate fi acumulată la norme reduse prin decizia șefului organizației. Utilizarea normelor reduse este permisă numai de la începutul perioadei de impozitare și pe parcursul întregii perioade fiscale. Utilizarea ratelor de depreciere mai mici sunt convenabile pentru întreprinderile care implică o pierdere în viitorul apropiat. Ulterior, într-un an profitabil, regulile pot fi majorate.

Luați în considerare caracteristicile implementării proprietății amortizate în scopuri fiscale.

La punerea în aplicare a proprietății amortizate, venitul (consumul) este definit ca diferența dintre costul implementării și prețul de achiziție redus la valoarea deprecierii acumulate, luând în considerare costurile suportate. O diferență pozitivă este recunoscută ca un profit și este inclusă în baza fiscală în perioada de raportare, în care a fost implementată proprietatea. Diferența negativă se reflectă în contabilitatea analitică ca și alte cheltuieli ale contribuabililor incluse în scopuri fiscale în cheltuielile perioadelor viitoare. Acțiuni lunare egale, perioadele viitoare sunt incluse în compoziția costurilor de non-dealerizare. Numărul de luni în care costurile perioadelor viitoare vor fi transferate la costurile de dealerizare, este definită ca diferența dintre numărul de luni de utilizare utilă a proprietății și numărul de luni de funcționare până la punerea sa în aplicare, inclusiv luna în care a fost implementată proprietatea. Luați în considerare impactul rezultatului financiar din vânzarea de bunuri amortizate pe profiturile impozabile.

2.3. Procedura de debitarea valorii materialelor în producție și implementarea

La calcularea profiturilor, este important să se determine corect costurile. Nu toate costurile produse efectiv pot fi incluse în costul producției (lucrări, servicii). Trebuie să se facă numai din profiturile proprii rămase de la organizații după plata taxelor. Altele sunt incluse în costul numai în cadrul standardelor aprobate, cum ar fi cheltuielile de călătorie, cheltuielile reprezentative.

Cheltuielile sunt recunoscute ca costuri rezonabile și documentate efectuate de contribuabil. În cadrul cheltuielilor rezonabile sunt costurile rentabile, a căror evaluare este exprimată în numerar. Costurile documentate - costurile confirmate de documentele emise în conformitate cu legislația Federației Ruse. Astfel, orice costuri sunt recunoscute ca cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru desfășurarea activităților care vizează obținerea de venituri. Pe baza acestei poziții, contribuabilul poate dovedi necesitatea anumitor costuri și le poate lua în considerare la formarea unei baze impozabile (de exemplu, costurile de plată a unui telefon mobil sau a unei călătorii străine de afaceri).

Cheltuielile în funcție de natura lor, precum și condițiile de implementare și activități ale organizațiilor sunt împărțite în legătură cu producția și vânzările și non-deactive.

Costurile asociate producției și implementării sunt grupate în conformitate cu conținutul lor economic, după cum urmează:

1) costuri materiale;

2) costurile forței de muncă;

3) cantitatea de depreciere acumulată;

4) alte cheltuieli.

Cheltuielile materiale includ costurile:

Pentru achiziționarea de materii prime și materiale utilizate în producția de bunuri;

Pentru achiziționarea de materiale utilizate în procesul de producție (lucrări, servicii) pentru a asigura procesul tehnologic normal și produsele de ambalare sau consumate pe alte nevoi industriale și economice;

Să achiziționeze combustibil, apă și energie a tuturor tipurilor cheltuite în scopuri tehnologice, producerea tuturor tipurilor de energie, încălzirea clădirilor, lucrările de producție privind producția de producție efectuată prin transportul întreprinderii;

Costurile asociate conținutului și funcționării fondurilor de protecție a mediului.

Costul valorilor materialelor inventive (TMT) incluse în costurile materiale este determinat pe baza costurilor reale ale achiziției acestora, și anume: prețul achiziției acestora, inclusiv remunerarea comisiei plătite de organizațiile intermediare, costurile de transport, vama de import taxe și alte costuri. Determinarea incorectă a valorii TMC poate duce la subestimarea bazei impozabile. La determinarea mărimii cheltuielilor materiale în ceea ce privește amplasarea materiilor prime și a materialelor utilizate în producția de bunuri în scopuri fiscale, se aplică una dintre următoarele metode de evaluare:

La costul unei unități de stocuri;

La costul mediu;

La costul primei perioade de achiziții (FIFO);

La costul celui din urmă până la momentul achizițiilor (LIVELO).

Metoda de evaluare aplicată este indicată în politicile contabile adoptate de Organizația în scopuri fiscale.

Cantitatea de costuri materiale este redusă prin costul reziduurilor TMC transmise la producție, dar nu este utilizat la sfârșitul lunii și de returnare a deșeurilor.

Orice acumulator pentru angajații din forme monetare și naturale, stimularea acumulărilor și alocațiilor, taxele de compensare asociate cu condițiile de muncă sau de muncă, primele și acumulările de stimulare unică, precum și costurile asociate conținutului acestor lucrători (contracte ) sau acorduri colective.

Alte costuri includ:

Impozite, taxe, plăți, deduceri la fondurile de asigurare (rezervele) și alte deduceri obligatorii (de exemplu, impozitul din autovehicule, plăți pentru emisiile maxime admisibile de poluanți);

Plățile privind dobânzile pentru împrumuturile bancare în cadrul ratei anuale de contabilitate a Băncii Centrale a Federației Ruse a crescut cu 3 puncte (cheltuieli care depășesc această limită sunt efectuate de profiturile rămase la dispoziția întreprinderii);

Plata serviciilor de comunicare, centrelor de calculator, bănci, taxa de închiriere a obiectelor individuale ale principalelor instalații de producție, plata lucrărilor la certificarea produselor;

Alte costuri incluse în costul producției. Veniturile de eroare obținute în perioada de raportare (fiscal) sunt reduse prin:

Pierderile perioadelor de impozitare anterioare;

Cantitatea de creanțe, pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și cantitatea de alte datorii, nerealiste la recuperare;

Pierderile din căsătorie;

Pierderi de la întreruperea motivelor de inspecție;

Pierderi din dezastre naturale, incendii și alte situații de urgență.

Așa cum este bine cunoscut, toate costurile produse de întreprindere și legate de activitățile sale de producție sunt luate în considerare la calcularea rezultatului financiar al activităților sale. Pentru cap, indiferent, ele sunt incluse în cheltuieli sau nu în scopuri fiscale. Este important ca el să cunoască dimensiunea profitului real și ce înseamnă că poate avea. Și pentru calcularea impozitului pe venit impozabil, profitul brut crește prin diferența dintre cheltuielile reale și cantitatea normalizată de reprezentative, publicitatea, călătoriile și alte cheltuieli în conformitate cu actele legislative.

2.4. Procedura de determinare a cantității de producție incompletă

Potrivit art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse în cadrul lucrărilor în desfășurare (denumită în continuare NWP), în sensul prezentului capitol, este înțeleasă ca produse (muncă, servicii) de pregătire parțială, adică care nu a transmis toate operațiunile de procesare (fabricație) prevăzută de procesul tehnologic. NZP include încheiat, dar nu este adoptat de client de muncă și servicii. Rămășițele comenzilor de producție necorespunzătoare și resturile de produse semifinite sunt, de asemenea, legate de NWP. Materialele și produsele semifabricate care sunt în producție aparțin NWP, cu condiția ca acestea să fi fost deja tratate.

La sfârșitul acestei luni, evaluarea resturilor NWP se face de către contribuabil pe baza acestor documente contabile primare cu privire la mișcare și solduri (în termeni cantitativi) de materii prime și materiale, produse finite pe ateliere ( Producția și alte unități de producție ale contribuabilului) și datele contabile fiscale privind suma desfășurată în luna curentă a cheltuielilor directe.

Pentru contribuabili, a cărei producție este asociată cu prelucrarea și prelucrarea materiilor prime, cantitatea de costuri directe este distribuită resturile NCP într-o fracțiune corespunzătoare proporției acestor reziduuri în materie primă (în termeni cantitativi), minus pierderile tehnologice. În același timp, în sensul prezentului capitol, materia primă este înțeleasă ca material utilizat în producție ca bază materială, care, ca rezultat al prelucrării tehnologice coerente (prelucrare), se transformă în produse finite.

Pentru contribuabili, a cărei producție este asociată cu performanța muncii (furnizarea de servicii), valoarea costurilor directe este distribuită resturilor PNCP proporțional cu proporția de neterminată (sau finalizată, dar nu a fost adoptată la final din luna curentă) a ordinelor de lucru (furnizarea de servicii) în suma totală de luni de ordine de muncă (furnizarea de servicii).

Pentru alți contribuabili, suma cheltuielilor directe este distribuită rămășițelor PNC-ului proporțional cu ponderea costurilor directe în costul planificat (de reglementare, estimare) al produselor.

Cantitatea de producție neexploatată rămâne la sfârșitul lunii curente este inclusă în cheltuielile materiale ale lunii următoare. La sfârșitul perioadei de impozitare, valoarea producției neexplodate rămâne la sfârșitul perioadei de impozitare este inclusă în cheltuielile materiale ale următoarei perioade fiscale în modul și cu privire la condițiile prevăzute de prezentul articol.

Estimarea rămășițelor produselor finite în stoc la sfârșitul lunii curente se face de către contribuabil pe baza acestor documente contabile primare privind mișcarea și resturile produselor finite în stoc (în termeni cantitativi) și cantitatea de direct direct Cheltuielile efectuate în luna curentă, reduse la cheltuieli directe legate de rămășițele NWP. Estimarea rămășițelor produselor finite în stoc este determinată de contribuabil ca diferența dintre valoarea costurilor directe pe resturi de produse finite la începutul lunii curente, majorată cu valoarea costurilor directe a produselor în luna curentă (minus suma costurilor directe pe filială a NWP), precum și valoarea costurilor directe, care vin la produsele expediate în luna curentă.

Evaluarea resturilor expediate, dar nu implementate la sfârșitul lunii actuale de producție se face de către contribuabil pe baza datelor de expediere (în termeni cantitativi) și cuantumul cheltuielilor directe efectuate în luna curentă, redusă la valoarea directă directă Cheltuieli legate de resturile NCP și resturile produselor finite din depozit. Evaluarea reziduurilor expediate, dar nu implementate la sfârșitul lunii curente de produse este determinată de contribuabil ca diferență între suma costurilor directe pe resturi de produse finite, dar nu a fost implementat la începutul lunii curente , a crescut cu valoarea costurilor directe pe produse expediate în luna curentă (minus cantitatea de costuri directe pe eliminarea produselor finite în stoc), iar valoarea costurilor directe permate cu produsele implementate în luna curentă

Concluzie

Rezumarea studiului se poate efectua următoarea concluzie generalizată.Contabilitatea fiscală a întreprinderilor de producție a veniturilor se desfășoară în mod obișnuit. Venituri din vânzarea de produse finite pe care le iau în considerare componența veniturilor provenite din vânzări. Cheltuielile întreprinderilor de producție se împart: la drept; pe indirect. Direct include cheltuielile (articolul 318 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse): să achiziționeze materii prime și materiale care sunt utilizate în procesul de producție (performanța muncii, furnizarea de servicii); Pentru achiziționarea de componente și produse semifabricate necesare pentru producerea de produse (performanță, furnizare de servicii); să plătească pentru munca principalului personal de producție, ESN și plățile privind asigurarea de pensie obligatorie acumulată din salariile lor; asociate cu amortizarea prin active fixe de uz industrial. Costurile rămase (cu excepția non-dealerizării) sunt considerate indirecte. Profitul impozabil al firmei reduce numai acele cheltuieli directe care aparțin produselor implementate. Costurile indirecte și non-motor sunt luate în considerare în totalitate în impozitare. Acestea se referă la produsele vândute sau nu - nu contează. Cheltuieli pentru direct și indirects distribuie numai organizațiile care utilizează metoda de angajamente. Întreprinderile care lucrează în metoda de numerar, astfel de diviziuni nu produc. La urma urmei, ele au profituri impozabile reduce toate costurile plătite.

Organizația are dreptul de a determina în mod independent componența costurilor directe asociate producției (articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că organizația are dreptul de a extinde sau de a reduce lista cheltuielilor directe stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Vă rugăm să rețineți: Potrivit finanțatorilor, această prevedere de art. 318 din Codul fiscal vizează rapprochementul contabilității și contabilității fiscale a companiei. Prin urmare, este necesar să se determine componența costurilor directe în contabilitatea fiscală prin analogie cu procedura aplicată de Organizația pentru Contabilitate. Organizațiile cu un ciclu de producție îndelungat (de exemplu, în domeniul construcției), la determinarea compoziției costurilor directe, este necesar să se ghideze pe lista menționată la alineatul (1) din art. 318 din Codul fiscal. Extinderea listei face posibilă realizarea listelor de cheltuieli directe la fel atât în \u200b\u200bcontabilitatea contabilă, cât și cea fiscală. Și, ca rezultat, evitați diferențele dintre contabilitate. Cu toate acestea, costurile s-au returnat de la indirect în direct, nu mai reduce deodată profiturile impozabile. Ei vor trebui să fie listați cu părți. De obicei, organizațiile extind lista costurilor directe în detrimentul costurilor: serviciile organizațiilor terților direct legate de producția de produse (de exemplu, costul de prelucrare a materiilor prime pe bază Daval, asupra lucrărilor de subcontractare etc.) ; de închiriat și plăți utilități pentru spații industriale; pentru asigurarea echipamentelor și a spațiilor de producție; pe containerul și ambalarea produselor finite etc.

Reducerea listei cheltuielilor directe va economisi pe impozitul pe venit. La urma urmei, costurile indirecte, în contrast cu Direct, pot fi acuzate imediat la o scădere a profiturilor impozabile. În acest caz, diferențele dintre conturile sunt cel mai probabil să fie evitate.

În orice exemplu de realizare, este necesar să ne amintim că contabilitatea fiscală ar trebui să fie fiabilă (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este imposibil să se schimbe lista cheltuielilor directe. La luarea unei decizii, este necesar să se evalueze modul în care aceste costuri afectează producția. Și, în primul rând, să se bazeze pe afilierea industriei organizației. O listă specifică a cheltuielilor directe pe care trebuie să o consolideze în politicile contabile în scopuri fiscale. Costurile care reduc profitul impozabil al firmei includ doar cheltuielile directe care se referă la produsele finite vândute. Costuri directe care aparțin producției neterminate (adică produse care nu au trecut toate etapele de procesare prevăzute de procesul tehnologic), profitul impozabil al societății nu scade. De asemenea, nu sunt luate în considerare în impozitare, costul produselor finite care nu sunt vândute clienților.

Organizațiile determină în mod independent procedura de distribuire a cheltuielilor directe pentru producția incompletă și produsele finite. Ordinea selectată trebuie consolidată în politica contabilă a companiei.

BIBLIOGRAFIE

Constituția Federației Ruse, adoptată printr-un vot popular la 12 decembrie 1993 // ziarul rusesc. 1993. 25 DEC.


Codul fiscal al Federației Ruse (Prima dată) din 31 iulie 1998 // Reuniunea legislației Federației Ruse. 1998. Nr. 31. Artă. 3824. (cu amendamente la margine. La 01.05.2009)


Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua) din data de 5 august 200 // Reuniunea legislației Federației Ruse. 2000. Nr. 32. Art. 3340. (Cu schimbări în Legea federală la 01.05.2009)
Contabilitate la catering

Organizarea sistemului de contabilitate fiscală include următoarele componente:

Determinarea setului de indicatori, care afectează direct sau indirect valoarea bazei de impozitare;

Determinarea criteriilor de sistematizare a acestora în registrele de contabilitate fiscală;

Determinarea procedurii de păstrare a contabilității, formării și reflecției în registrele de informații despre obiectele contabile.

Organizarea contabilității fiscale la întreprindere poate fi efectuată în trei opțiuni:

1) Contabilitate separată - Cu această metodă de organizare, contabilitatea fiscală se efectuează complet indiferent de contabilitate. Această situație este posibilă în cazul în care organizația are posibilitatea de a crea un departament de contabilitate fiscală în cadrul contabilității actuale;

2) Contabilitatea comună - Această metodă implică contabilizarea cerințelor impozitului. În același timp, metodologia contabilității fiscale va necesita reflectarea obligatorie a cheltuielilor asupra conturilor planului de lucru al conturilor. Această opțiune este achitată din punct de vedere economic în întreprinderile mici, în care definiția unei baze fiscale pentru calcularea impozitului pe venit nu este deosebit de dificilă;

3) Contabilitatea mixtă reprezintă o versiune intermediară, atunci când se utilizează care parte din lucrările contabile se face în registrele de contabilitate tradiționale și se reflectă în conturile planului de conturi, iar registrele de contabilitate fiscală sunt utilizate pentru a rearanja datele de 8 date contabile în conformitate cu Cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse "Impozitul la un profit". Astfel, contabilitatea fiscală în acest caz completează contabilitatea, făcându-l un singur întreg. Un dezavantaj semnificativ al acestei opțiuni este o complexitate mai mare și o probabilitate destul de ridicată de erori.

Modele de contabilitate fiscală

În prezent, sunt alocate trei modele de contabilitate fiscală. distribuit

uităm fiecare.

Modelul 1.Acest model prevede utilizarea registrelor independente de contabilitate analitică, în timp ce contabilitatea fiscală

trecut în paralel cu contabilitatea (figura 1).

Smochin. 1. Schema de flux de declarații fiscale (modelul 1)

Modelul 2.Acest model oferă date generate în sistemul contabil. În același timp, registrele contabile sunt completate de detaliile necesare pentru a determina baza fiscală. Astfel, se formează registrele combinate utilizate pentru contabilitatea fiscală (figura 2).

Modelul 3.Acest model utilizează registre și contabilitate și contabilitate fiscală. În cazul în care ordinea de grupare și contabilizare a obiectelor și a operațiunilor economice în scopuri fiscale nu diferă de procedura stabilită de normele contabile, este recomandabil să se aplice registrele contabile. Registrele fiscale nu pot fi efectuate deloc.

Cu reguli contabile diferite, este recomandabil împreună cu registrele contabile să se aplice registrele de contabilitate analitică (Fig.3).

Smochin. 3. Schema declarației fiscale (modelul 3)

3. Conceptul și tipurile de registre analitice contabile fiscale

Registrele de contabilitate fiscală - Forme sumare de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (fiscală) grupate în conformitate cu cerințele codului fiscal, fără distribuție (reflecție) asupra conturilor contabile.

Acestea sunt în curs de dezvoltare tabele, declarații, reviste în care aceste documente contabile primare sunt grupate pentru a forma o bază fiscală pentru impozitul pe venit fără a reflecta conturile contabile. Ele pot fi efectuate atât pe suport de hârtie, cât și pe electronic.

Biroul fiscal a elaborat eșantioanele recomandate de registre fiscale (recomandări metodologice ale Ministerului Agriculturii din Rusia din 27 decembrie 2001). Nu este necesar să se utilizeze aceste eșantioane, dar pe baza lor puteți dezvolta propriile forme de registre care trebuie incluse:

· Numele de înregistrare;

· Perioada (data) de compilație;

· Operațiuni în termeni naturali (dacă este posibil) și în termeni monetari;

· Numele operațiunilor economice;

· Semnătura (descifrarea semnării) unui angajat responsabil cu întocmirea registrelor specificate (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Registrii conducători:

· Comenzi cronologice;

· În formă de forme (tabele, declarații, jurnale) independent, pe suporturi de hârtie (mașină) sau electronic;

· Corectarea erorilor este permisă numai de către un angajat responsabil de înregistrare, este atribuit de semnarea acestuia din urmă (indicând data) și justifică în scris

Grupul de registre de calcule intermediare este cel mai extins în numărul de registre și registre de decontare. Registrele calculelor intermediare sunt concepute astfel încât să reflecte și să stocheze informații privind procedura de deținere a contribuabilului calculelor indicatorilor intermediari, care sunt necesare pentru formarea profiturilor impozabile. Pentru a explica funcția registrelor de calcule intermediare, dezvoltatorii sistemului de contabilitate fiscală a fost necesar să se introducă un alt concept. Indicatorii intermediari sunt numiți cei pentru care nu există linii individuale adecvate în declarația fiscală, adică valorile lor sunt implicate în formarea datelor de raportare sau nu în întregime (prin calcule speciale) sau în compoziția altui, generalizarea, indicatorul. Adică, indicatorii intermediari sunt materialul de lucru și sunt utilizați în elaborarea tabelelor exclusiv ca date suplimentare, pentru confortul calculelor.

1. Înregistrați formarea de calcul a costului obiectului de contabilitate.

2. Înregistrați amortizarea contabilă a activelor necorporale.

3. Înregistrarea-calculul valorii materiilor prime înregistrate și (sau) materiale în conformitate cu metoda FIFO (LIVELO).

4. Înregistrarea-calculul valorii mărfurilor scrise în conformitate cu metoda FIFO (LIFETH).

5. Înregistrați calculul valorii materiilor prime / materialelor scrise în perioada de raportare.

6. Înregistrarea contabilității creanțelor îndoielnice și fără speranță privind rezultatele inventarului la data raportării.

7. Înregistrarea-calculul rezervelor de datorii dubioase ale perioadei actuale de raportare (fiscală).

8. Înregistrarea contabilității conturilor plătibile cu privire la rezultatele inventarului la data raportării.

9. Înregistrarea contractelor de asigurare voluntară a lucrătorilor.

10. Înregistrarea contabilității cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a lucrătorilor.

11. Înregistrarea calculului cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților din perioada curentă.

12. Înregistrați calculul cheltuielilor pentru repararea perioadei de raportare actuale.

13. Calculul înregistrării costului reparațiilor luate în considerare în perioadele actuale și viitoare.

14. Înregistrarea contabilității cheltuielilor care nu funcționează cu privire la operațiunile de atribuire a drepturilor cerințelor referitoare la perioadele viitoare.

15. Înregistrarea calculării rezervelor de costuri pentru reparații de garanție.

16. Înregistrarea-calculul coeficientului de recalculare a costurilor de rezervă pentru reparații de garanție.

În registrele contabilității statutului, sunt sistematizate informații privind starea indicatorilor obiectelor contabile, care sunt utilizate mai mult de o perioadă de raportare (fiscală). Registrele ar trebui păstrate astfel încât să fie posibilă reflectarea datelor privind starea obiectelor contabile pentru fiecare dată curentă și schimbarea acestora în timp. Informațiile conținute în registre sunt utilizate pentru a forma cantitatea de cheltuieli care urmează să fie înregistrate ca parte a unui element de cost special în perioada de raportare actuală.

Registrele contabile economice reprezintă o sursă de informații sistematizate privind operațiunile efectuate de organizație care afectează valoarea bazei fiscale în perioade specifice. Pentru aceste obiecte, dezvoltatorii au oferit contribuabili să formeze în mod independent registre fiscale suplimentare. În același timp, operațiunile economice din sistemul de contabilitate fiscală propusă sunt direct conectate numai cu faptul că a schimbat dreptul de proprietate (pierderea sau primirea acestuia) privind facilitățile drepturilor civile.

Un grup de registre contabile țintă cu organizații non-profit conțin registre: - Registrul veniturilor; - înregistrarea contabilității utilizării acestora; - Înregistrarea abuzului. Raportarea registrelor de generare a datelor, după cum rezultă din numele grupului, conțin informații și servesc ca un instrument de obținere a valorilor introduse direct în anumite linii ale declarației fiscale.

Secretul fiscal este orice informație primită de autoritatea fiscală pentru contribuabil, cu excepția informațiilor: 1) de către contribuabil în mod independent sau cu consimțământul său; 2) privind problema de identificare a contribuabililor; 3) privind încălcările legislației privind impozitele și taxele și măsurile de responsabilitate pentru aceste încălcări; 4) furnizate de agențiile fiscale (vamale) sau de aplicare a legii din alte state în conformitate cu tratatele internaționale (acorduri), unul dintre părțile ale căror părți este Federația Rusă, privind cooperarea reciprocă între agențiile fiscale (vamale) sau de aplicare a legii (în ceea ce privește informațiile furnizate acestor autorități)

Dezvăluirea secretelor fiscale include utilizarea sau transferul unui contribuabil unei alte persoane care a devenit oficial oficial autorității fiscale, organului de poliție fiscală, Fondului Extrabudgetarului de Stat sau Autorității vamale, atras de un specialist sau de un expert în performanța îndatoririlor lor.

Pentru a provoca pierderi contribuabilului, agent fiscal sau a reprezentanților acestora ca urmare a comiterii unor acțiuni ilegale, precum și pierderea documentelor care conțin secrete fiscale, autoritățile fiscale și funcționarii acestora sunt responsabili de legile federale. Articolul 183 din Codul penal oferă responsabilitatea pentru primirea ilegală și divulgarea informațiilor care constituie un secret comercial, fiscal sau bancar. În conformitate cu partea 2 din prezentul articol, divulgarea ilegală sau utilizarea informațiilor care constituie secrete comerciale, fiscale sau bancare, fără consimțământul proprietarului persoanei căruia i-a fost încredințată sau a devenit cunoscută pentru serviciu sau de muncă, se pedepsește: - amendă în cantitate de până la 120 mii. RUB. sau în cantitatea de salarii sau de alte venituri condamnate pentru perioada de până la un an cu privarea dreptului de a organiza anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități de până la trei ani; - Închisoare de până la trei ani.

Taxe și taxe federale

Impozitul pe profit al persoanelor (NDFL)

Organizații

Taxa pe valoarea adăugată (TVA)

Taxa minieră minerală (NPPI)

Taxa de apă.

Taxele regionale

Impozitul pe proprietate

Taxa de jocuri de noroc

Taxa de transport

Taxele locale

Taxa pe teren

Colecția comerțului

Impozitul pe proprietatea persoanelor
Impozitul pe proprietate
Persoanele 2016.

Taxele și plățile fiscale din industrie

Taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală

Taxe pentru utilizarea resurselor biologice de apă

"Impozitele" este cuvântul obișnuit pentru noi adesea pronunțat alarmă și, uneori, cu indignarea atât a antreprenorilor, cât și a lucrătorilor obișnuiți. Oamenii cu îngrijorare cu privire la creșterea severității impozitelor, nevoia de împovărare și neobișnuită de a se supune Inspectoratului Fiscal al Declarației de venituri, se distrează în mod fierbinte ce impozite și când trebuie să plătiți, care sunt ratele lor.

Dar impozitele inițial numite auxilia (ajutor) și colectate de la cetățeni numai în cazuri de urgență. Dar, pe întreținerea armatei și a aparatului oficial tot mai mare, tot mai mulți bani au fost obligați în mod continuu, iar taxele, de la temporar, transformate într-o sursă permanentă de venituri guvernamentale.

Și acum, de la apariția impozitelor, problema combinării intereselor statului și a drepturilor contribuabililor este în primul rând. Statul urmărește să completeze trezoreria, iar contribuabilul urmărește să-și protejeze interesele, asigurându-se că opresiunea fiscală este minimă și nu a ruinat interesul pentru antreprenoriat.

Una dintre principalele surse de venit ale bugetului federal, precum și bugetele regionale și locale este impozitul pe venit. Impozitul pe profit este esențial pentru sistemul de impozitare a întreprinderii, organizațiilor.

Prin urmare, scopul lucrării este un studiu privind impozitul pe venit.

În conformitate cu contabilitatea fiscală, înseamnă un sistem de generalizare a informațiilor pentru stabilirea bazei de impozitare pentru o taxă specifică pe baza acestor documente primare grupate în mod prescris.

Organizațiile ar trebui să aibă un sistem de contabilitate fiscală unică. Scopul său este de a stabili principii și abordări uniforme organizării unui sistem de contabilitate fiscală în cadrul organizației pentru a calcula în mod corespunzător și cu exactitate impozitele, comisioanele, alte plăți obligatorii, păstrarea și introducerea lor în statutele stabilite prin lege în bugetele de diferite niveluri și fonduri extrabugetare.

Principalele sarcini ale sistemului de contabilitate fiscală sunt:

determinarea principiilor generale ale separării puterilor și răspunderea serviciilor fiscale și contabile la fiecare nivel de control (vertical) și în cadrul fiecărui nivel de management (orizontal);

crearea unui sistem unificat de documente intraprofit care reglementează activitățile serviciilor de impozitare și contabilitate în sistemul de contabilitate fiscală a organizației.

Aceste documente pot fi:

Dispoziții privind serviciile de impozitare și contabilitate;

politica contabilă în scopuri fiscale;

diferite tipuri de instrucțiuni și poziții interne întocmite pe baza legislației fiscale curente, dar ținând seama de specificul activităților întreprinderii.

Trebuie remarcat faptul că sistemul de contabilitate fiscală este organizat de întreprinderile în mod independent, pe baza principiului secvenței normelor și regulilor de contabilitate fiscală. Aceasta înseamnă că acest sistem ar trebui utilizat în mod consecvent de la o perioadă fiscală la alta. În același timp, procedura de efectuare a contabilității fiscale este stabilită de către organizațiile comerciale și de catering în politicile lor contabile pentru scopuri fiscale aprobate prin ordinul respectiv (ordinul) capului.

Schimbarea procedurii de contabilitate fiscală a operațiunilor economice sau a obiectelor individuale poate fi efectuată de întreprindere atât în \u200b\u200bcazul unei modificări a legislației privind impozitele, cât și metodele contabile aplicate și la cererea lor (în limitele stabilite prin legislația fiscală) . Decizia de a face modificări la politica contabilă în scopuri fiscale cu modificarea metodelor contabile aplicate se face de la începutul noii perioade fiscale și cu modificarea legislației privind impozitele și taxele care nu sunt mai devreme decât din momentul modificărilor la normele legislației specificate.

Modificările politicii contabile în scopuri fiscale ar trebui, de asemenea, aprobate prin ordinul (sau ordinea) șefului organizației.

Structura politicii contabilă în scopuri fiscale

Politicile contabile în scopuri fiscale pot fi formate atât sub forma unui document aprobat separat, cât și sub forma unei secțiuni a politicii contabile generale a întreprinderii și pentru contabilitate și în scopuri fiscale. Întrucât obligația adoptării unei anumite declarații a legislației fiscale nu este reglementată, organizarea comerțului și cateringul public poate alege independent ordinea aprobării sale.

În ceea ce privește construirea unei politici contabile, în scopul impozitării oricăror recomandări ale impozitelor sau alte organisme nu există. Există doar anumite prevederi ale legislației fiscale (referitoare la impozitul pe venit și TVA) care vor fi reflectate în acest document.

Mai jos este o formă aproximativă de a construi astfel de politici contabile, care include trei secțiuni principale:

1) momente organizatorice de contabilitate fiscală în cadrul organizației;

2) metode și metode de impozitare;

3) registrele fiscale.

Luați în considerare caracteristicile formării fiecărei secțiuni specificate.

Momente de contabilitate fiscală organizațională

Această secțiune este recomandabilă să înceapă cu principiile generale de consolidare a contabilității fiscale în cadrul organizațiilor comerciale sau de catering.

Deoarece acest cont se efectuează la toate nivelurile de gestionare a întreprinderilor, atunci menținerea unei astfel de lucrări poate fi încredințată fie la contabilitatea organizației (în special, departamentul său însărcinat cu procesul de impozitare a acestei întreprinderi), fie pe o taxă special creată Administrație (departament, serviciu), inclusă în structura organizației ca unitate separată. Momentul trebuie să se reflecte în politicile contabile în scopuri fiscale.

De asemenea, este posibil să se reflecteze în politica contabilă a caracteristicilor industriei ale întreprinderii, care pot afecta construcția contabilității fiscale.

În cazul în care organizația are unități structurale separabile din punct de vedere geografic (sucursale, reprezentanțe), care sunt înzestrate cu funcțiile de calcul și plata impozitelor la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor locale, este necesar să se stabilească termenele limită pentru depunerea Datele către autoritățile fiscale din locația sucursalei (reprezentare), precum și o unitate de cap pentru efectuarea contabilității fiscale în ansamblu asupra întreprinderii.

În mod natural, este de asemenea necesar să se prevadă regulile de aprobare a politicilor contabile în scopuri fiscale (care pretinde, termenele limită pentru realizarea politicilor contabile pentru anul de raportare, modul în care se formează acest document: ca parte a politicii generale contabile a întreprinderii întreprinderii sau o poziție separată etc.), procedura de intrare în schimbările sale.

În cazul în care organizația se referă la entități mici de afaceri sau sa mutat într-un sistem fiscal simplificat, acest fapt ar trebui să se reflecte și în politicile contabile în scopuri fiscale, deoarece există o anumită caracteristică a contabilității fiscale și a impozitării acestor întreprinderi.

Reguli și metode de impozitare

Această secțiune reflectă regulile și metodele (metodele) contabilității fiscale.

Normele de efectuare a contabilității fiscale privind cazurile în cazul în care documentele legislative sau de reglementare nu sunt furnizate în scopul menținerii contabilității, dar este permis să detalieze și să precizeze procedura de luare în considerare a organizației în sine. În consecință, numai astfel de momente (reguli) se reflectă în politicile contabile, care au anumite caracteristici specifice de contabilitate fiscală (impozitare).

În cadrul modurilor de desfășurare a contabilității fiscale, înseamnă că documentele legislative sau de reglementare prevăd aplicarea aplicării principiilor individuale de impozitare. În acest caz, organizația alege în mod independent una dintre opțiunile posibile (metode, metode).

Mai jos este o listă exemplară de poziții, care ar trebui să se reflecte în politica contabilă a organizațiilor comerciale și de catering în scopuri fiscale în contextul impozitelor individuale.

1.1 Date originale.

1.1 Extract din Carta organizației

1. CJSC Domino a fost înregistrată 20.04.2002. Fondatorii organizației sunt Kedr LLC și climatul CJSC.

2. Valoarea capitalului autorizat este de 10 000 r. și se formează prin plasarea acțiunilor ordinare ale companiei cu o valoare nominală de 10 p.

3. Ponderea KEDR LLC în capitalul social al societății este de 90%, deține 900 de acțiuni cu o valoare par de 10 p. Costul total al ponderii Kedr LLC este de 900 p.

Ponderea climatului CJSC este de 10%, deține 100 de acțiuni cu o denumire de 10 p. Valoarea totală a cotei climatului CJSC în capitalul social al societății este de 1000 p.

4. Societatea a fost creată cu scopul de profit. Principalele activități ale companiei sunt:

- lucrări de construcție și reparații;

- comerțul cu materiale de construcție;

- furnizarea de servicii de consultanță pentru construcții;

- comercializarea pieței imobiliare;

- activitatea non-esteekomică etc.

1.2 Extract din politica contabilă a organizației

1. Durata de viață a obiectelor Mai mult de un an sunt obiecte de active fixe.

2. Purtarea facilităților de active fixe se percepe trimestrial, pe baza ratelor de amortizare stabilite.

3. Durata de viață a obiectelor mai mică de 1 an și în valoare de mai puțin de J0 000 R. Categorii Categoria de echipamente și echipamente economice.

4. Costul inventarului și echipamentului economic se referă la cheltuieli la un moment dat când este pus în funcțiune.

5. Veniturile din vânzări și operațiuni de inginerie sunt determinate de metoda de numerar.

6. Toate obiectele de impozitare sunt considerate existente după primirea efectivă a fondurilor.

1.3 Jurnalul de Operațiuni Economice ale Organizației pentru prima jumătate a anului

1. Costurile bancare pentru întreaga perioadă de raportare s-au ridicat la 3000 p., Inclusiv servicii de decontare și de numerar, plata plăților pe distanțe lungi, servicii de informare ale băncii. Taxa pe valoarea adăugată (denumită în continuare - TVA) nu este supusă.

Capitolul 25 din Codul fiscal prevede scopul determinării bazei de impozitare pentru contabilitatea impozitului pe venit.

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei fiscale pe baza acestor documente primare grupate în conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse (articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Obiective de contabilitate fiscală:

• - formarea de informații complete și fiabile cu privire la procedura de contabilizare în scopul impozitării operațiunilor economice efectuate de contribuabil în timpul perioadei de raportare (fiscale);
• - asigurarea informațiilor utilizatorilor interni și externi de a controla corectitudinea calculului, completitudinea și actualitatea calculului și plata la bugetul fiscal.

Din aceasta rezultă că contabilitatea fiscală servește drept un instrument de reflecție a relațiilor financiare dintre organizație și stat. Diferența dintre contabilitatea fiscală din contabilă este că contabilitatea fiscală se desfășoară exclusiv în scopuri fiscale (tabelul 1). Trebuie să asigure transparența tuturor operațiunilor legate de activitățile contribuabilului și situația sa financiară. Nevoia de contabilitate fiscală este determinată de faptul că sistemul contabil este insuficient pentru a determina baza impozabilă.

Organizarea sistemului de contabilitate fiscală implică definirea unui set de indicatori, afectează direct sau indirect valoarea bazei de impozitare, criteriile sistematizării lor în registrele de contabilitate fiscală, precum și procedura de efectuare a contabilității, formării și reflecției în Registrele de informații despre obiectele contabile.

Registrele analitice ale contabilității fiscale sunt un set de indicatori (formulare sumară) utilizate pentru sistematizarea datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (fiscală) grupată în conformitate cu cerințele CH. 25 Cod fiscal, fără distribuție (reflecție) asupra conturilor contabile.

Crearea unui sistem de contabilitate fiscală unificată ca fiind similar cu înregistrările contabile ale unei proceduri obligatorii separate pentru colectarea și sistematizarea datelor privind operațiunile efectuate de organizație, care implică consecințe fiscale, nu este furnizată o legislație.

Fiecare organizație, în funcție de set și de specificul operațiunilor, are dreptul de a alege independent o metodă de înregistrare a datelor privind operațiunile efectuate, care determină procedura de contabilitate în formarea unei baze fiscale, pe baza principiului legislativ , secvența de aplicare a normelor și regulilor de contabilitate fiscală de la o perioadă fiscală la alta.

Abordările generale ale formării politicilor contabile fiscale pentru impozitul pe venit sunt prezentate în art. Artă. 313, 314 din Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită în politicile contabile în scopuri fiscale. A aprobat prin ordinul relevant al șefului (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Politicile contabile sunt permise în cazul: modificărilor legislației; modificări ale metodelor contabile aplicabile; În cazul în care contribuabilul a început să pună în aplicare noi activități (în politicile contabile pentru a reflecta procedura de contabilitate a acestora). Modificările aduse politicilor contabile sunt aplicate de la începutul noii perioade fiscale.

Organizarea contabilității fiscale la întreprindere poate fi efectuată în trei opțiuni:

• 1) Contabilitate separată - Cu această metodă de organizare, contabilitatea fiscală se efectuează complet indiferent de contabilitate. Această situație este posibilă în cazul în care organizația are posibilitatea de a crea un departament de contabilitate fiscală în cadrul contabilității actuale;
• 2) Contabilitatea comună - Această metodă implică contabilizarea cerințelor impozitului. În același timp, metodologia contabilității fiscale va necesita reflectarea obligatorie a cheltuielilor asupra conturilor planului de lucru al conturilor. Această opțiune este achitată din punct de vedere economic în întreprinderile mici, în care definiția unei baze fiscale pentru calcularea impozitului pe venit nu este deosebit de dificilă;
• 3) Contabilitatea mixtă reprezintă o versiune intermediară, atunci când se utilizează care parte din lucrările contabile se face în registrele tradiționale contabile și se reflectă în conturile planului de lucru al conturilor, iar registrele de contabilitate fiscală sunt utilizate pentru rearanjarea datelor contabile în conformitate cu Cerințele capitolului 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse "Impozitul pe profit".

Astfel, contabilitatea fiscală în acest caz completează contabilitatea, făcându-l un singur întreg. Un dezavantaj semnificativ al acestei opțiuni este o complexitate mai mare și o probabilitate suficient de ridicată a erorilor.

Datele privind contabilitatea fiscală trebuie să reflecte:

• - procedura de formare a valorii veniturilor și a cheltuielilor;
• - procedura de determinare a cotei de cheltuieli luate în considerare în scopuri fiscale în perioada actuală de impozitare (raportarea);
• - valoarea cheltuielilor (pierderi) care urmează să fie atribuite cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;
• - procedura de formare a valorilor rezervelor create;
• - valoarea datoriei pentru calcule cu bugetul fiscal.

Contribuabilul analizează operațiunile economice și determină în mod independent ce obiecte contabile ar trebui să dezvolte și să aprobe formele de registre de contabilitate fiscală în care un set de date necesare pentru a determina în mod corect indicatorii declarației fiscale.

Confirmarea datelor privind contabilitatea fiscală sunt:

• 1. Documentele contabile primare (inclusiv certificatul de contabil). Documentul principal de contabilitate este o bază de informare generală pentru compilarea registrelor de contabilitate și contabilitate fiscală. În diferite tipuri de registre contabile și fiscale, informațiile sunt grupate numai din diferite motive, în conformitate cu sarcinile fiecărui tip de contabilitate. Zona de intersecție este definirea și distribuirea cheltuielilor, calculând costul produselor finite, valoarea echilibrului de muncă în desfășurare etc.
• 2. Registrele de contabilitate fiscală analitică. Registrele analitice ale contabilității fiscale sunt forme sintetice de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (fiscală) grupate în conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse, fără distribuție (reflecție) privind conturile de contabilitate fiscală.
• 3. Calcularea bazei de impozitare. Calculul bazei fiscale pentru perioada de raportare (fiscal) este alcătuit de către contribuabil în mod independent în conformitate cu normele articolelor relevante din Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, procedura de compilare a calculului bazei de impozitare a impozitului pe venit este prevăzută la art. 316-333 Specificarea normelor de efectuare a contabilității fiscale în raport cu anumite tipuri de venituri și cheltuieli (de exemplu, procedura de contabilitate fiscală a veniturilor provenite din vânzări, cheltuieli de tranzacționare), tipuri individuale de organizații (organizații de asigurare, Băncile), diferite tipuri de contracte (managementul imobiliar de încredere).

Sistemul general de contabilitate fiscală în întreprindere este prezentat în Anexa 1. Potrivit schemei, se poate concluziona că documentele primare servesc drept bază pentru menținerea contabilității contabile și fiscale.

Datorită faptului că nu există forme uniforme aprobate de registre de contabilitate fiscală, unitatea ar trebui să le dezvolte independent sau să introducă detalii suplimentare în registrele contabile aplicate, formând astfel registrele de contabilitate fiscală. Și, în celelalte cazuri, registrele trebuie să fie specificate în politicile contabile în scopuri fiscale.

Organizația are dreptul de a utiliza datele contabile analitice dezvoltate în conformitate cu normele contabile, cu condiția ca informațiile să conțină toate informațiile necesare pentru calcularea impozitului pe venit (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 1 august 2007 nr. 03- 03-06 / 1/531).

În conformitate cu art. 9 FZ Nr. 129_FZ "pe contabilitate" Toate operațiunile economice efectuate de organizație ar trebui să fie emise prin documente exclusive. Aceste documente servesc drept documente contabile primare, pe baza cărora înregistrările contabile.

Astfel, documentele primare servesc ca bază pentru organizarea atât a contabilității contabile, cât și a contabilității fiscale.

Registrele de contabilitate fiscală se desfășoară sub formă de forme speciale pe suporturi de hârtie, electronic și (sau) orice masiu mass-media. În acest caz, contabilitatea analitică a datelor ar trebui organizată atât de contribuabil pentru a asigura o reflecție continuă în procedura cronologică a activităților economice și a evidențiat procedura de formare a unei baze fiscale.

Formele de registre de contabilitate fiscală pentru determinarea bazei de impozitare trebuie să conțină în mod necesar următoarele detalii:

• - numele registrului;
• - perioada (data) compilației;
• - contoare de tranzacții în termeni fizici și monetare;
• - numele operațiunilor economice;
• - semnătura (descifrarea semnăturii) unei persoane responsabile pentru întocmirea registrelor.

O altă notă importantă se referă la formatul de reflecție a datelor în registrele de contabilitate fiscală. În conformitate cu art. 314 din Codul Fiscal al Federației Ruse, corespondența conturilor contabile în contabilitatea fiscală nu este indicată - doar numele operațiunii economice (sau grupul de operațiuni de același nume) se reflectă și suma lor. Cu toate acestea, pentru a facilita reconcilierea viitoare a datelor contabile și fiscale, poate fi foarte utilă incluzând sub forma unei corespondențe de înregistrare a contabilității fiscale (dar ca fundal, nu informații de bază).

Potrivit art. 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, corectitudinea reflectării operațiunilor economice în registrele de contabilitate fiscală oferă persoanelor care le-au compilat.

Corectarea erorii în registrul de contabilitate fiscală trebuie să fie confirmată de semnătura persoanei care a făcut o corecție, indicând data și justificarea corecției făcute. La depozitarea registrelor de contabilitate fiscală, ar trebui asigurată protecția lor împotriva corecțiilor neautorizate.

La întocmirea registrelor, trebuie realizate obiectivele:

• - minimizarea costurilor forței de muncă pentru prelucrarea ulterioară a informațiilor;
• - capacitatea de a transfera direct registrele fiscale la declarația fiscală sau după prelucrarea minoră;
• - Abilitatea de a urma următoarea verifică corectitudinea transferului de date de la registrele contabile.

Calculul bazei de impozitare este întocmit de contribuabil în mod independent în conformitate cu normele stabilite de CH. 25 NK RF. Calculul bazei de impozitare trebuie să conțină următoarele date:

• 1. Perioada pentru care se determină baza fiscală.
• 2. Valoarea veniturilor din implementarea obținută în perioada de raportare (fiscală).
• 3. Valoarea cheltuielilor produse în perioada de raportare (fiscală) care reduce valoarea veniturilor provenite din vânzări.
• 4. Profitul (pierderea) de la vânzări.
• 5. Valoarea veniturilor non-venituri.
• 6. Cantitatea de cheltuieli non-motor

Contabilitatea fiscală este un sistem de colectare, rezumând informațiile pentru a determina baza fiscală pe baza datelor documentelor primare, grupate în conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse (articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contribuabilii dezvoltă în mod independent un sistem de contabilitate fiscală în politicile contabile în scopuri fiscale.

Scopul contabilității fiscale este determinat de interesele utilizatorilor de informații. Utilizatorii de informații generate în sistemul de contabilitate fiscală sunt împărțite în două grupuri principale:

1) extern;

2) intern.

Informațiile interne ale utilizatorilor sunt administrația organizației. Potrivit contabilității fiscale, utilizatorii interni pot analiza costurile neroducției, care, în conformitate cu legislația fiscală, nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale (de exemplu, cheltuielile pentru orice recompense furnizate conducerii sau angajaților; în plus față de remunerația plătită pe Bazele contractelor de muncă, costă asistență materială și altele). Reducerea acestui tip de costuri poate optimiza profiturile impozabile.

Utilizatorii de informații externe sunt în primul rând servicii fiscale și consultanți fiscali. Autoritățile fiscale ar trebui să aprecieze corectitudinea formării unei baze fiscale, a calculelor fiscale, a efectuării controlului asupra fluxului de impozite în buget. Consultanții fiscali oferă recomandări pentru minimizarea plăților fiscale, determină direcția politicii fiscale a organizației.

Având în vedere nevoile utilizatorilor de informații, obiectivele contabilității fiscale sunt:

1) formarea de informații complete și fiabile privind sumele veniturilor și cheltuielilor contribuabilului, determinând valoarea bazei fiscale a perioadei de raport (fiscale);

2) furnizarea de informații de la utilizatorii interni și externi pentru a controla corectitudinea, completitudinea și actualitatea calculului și plata impozitului la buget;

3) Asigurarea utilizatorilor interni cu informații care vă permit să minimalizați riscurile fiscale și să optimizați impozitele.

Un instrument de realizare a unui obiectiv de contabilitate fiscală este de a grupa date de documente primare.

Contabilitatea fiscală constă doar la o etapă de generalizare a informațiilor. Colectarea și înregistrarea informațiilor prin documentarea acestuia se efectuează în sistemul contabil.

Datele privind contabilitatea fiscală trebuie să reflecte:

1) Procedura de formare a veniturilor și a cheltuielilor;

2) Procedura de determinare a cotei de cheltuieli luate în considerare în scopuri fiscale în perioada actuală de raportare (fiscală);

3) valoarea cheltuielilor care urmează să fie atribuite cheltuielilor în următoarea perioadă de raportare (fiscală);

4) procedura de formare a valorii rezervelor create;

5) Valoarea datoriei la calculele cu bugetul fiscal.

Datele contabile fiscale nu sunt reflectate în conturile contabile (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit art. 313 Codul fiscal al Federației Ruse. Datele contabile fiscale sunt confirmate:

Documente contabile primare, inclusiv un certificat de contabil;

Registre analitice ale contabilității fiscale;

Calculul bazei de impozitare.

Obiectele contabile fiscale sunt veniturile și cheltuielile organizației luate în considerare în scopuri fiscale. Prin compararea veniturilor și a cheltuielilor, este determinată profitul sau pierderea. Potrivit art. 247 Codul fiscal al Federației Ruse Agradon recunoaște veniturile primite reduse cu valoarea costurilor. În același timp, cheltuielile în scopuri fiscale sunt împărțite în cheltuieli luate în considerare în perioada de raportare actuală și cheltuielile care sunt contabilizate în perioade viitoare. Sarcina contabilității fiscale este de a determina cota cheltuielilor luate în considerare în scopul impozitării în perioada curentă.

Una dintre principalele sarcini de contabilitate fiscală este de a determina valoarea plăților la buget și datorii la bugetul impozitului pe venit pentru o anumită dată.

Subiectul contabilității fiscale este activitățile de producție și non-producție ale întreprinderii, ca urmare a cărora contribuabilul are obligații privind calcularea și plata impozitului.

Principiile contabilității fiscale

În capitol. Codul fiscal al Federației Ruse a fost reflectat următoarele principii de contabilitate fiscală:

Principiul măsurării monetare;

Principiul izolării proprietății;

Principiul continuității activităților organizației;

Principiul certitudinii temporare a faptelor de activitate economică;

Principiul secvenței de aplicare a normelor și a regulilor de contabilitate fiscală;

Principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.

Principiul măsurării banilor se formează în art. 249 și 252 Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse Veniturile din vânzări se determină pe baza tuturor veniturilor legate de calculele pentru bunurile și drepturile de proprietate, exprimate în forme monetare și / sau naturale. După cum rezultă din artă. 252 Codul fiscal al Federației Ruse, sub cheltuieli rezonabile sunt costurile rentabile, a căror evaluare este exprimată în formă monetară. Astfel, contabilitatea fiscală reflectă informațiile privind veniturile și cheltuielile depuse, în primul rând în termeni monetari. Veniturile, costul care este exprimat în valută străină, este luat în considerare în totalitate cu veniturile, costul căruia este exprimat în ruble. Veniturile exprimate în valută străină sunt recalculate în ruble la rata CBRF. În conformitate cu principiul izolării proprietății, proprietatea, care este proprietatea organizației, este luată în considerare în afară de proprietatea altor entități juridice din această organizație. În legislația fiscală, acest principiu este declarat pentru proprietatea amortizabilă.

Amortizat este proprietatea, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt la contribuabil în dreptul de proprietate.

Conform principiului continuității activităților organizației, contabilitatea ar trebui să se desfășoare în mod continuu de la înregistrarea sa ca entitate juridică înainte de reorganizarea sau lichidarea acesteia. Acest principiu este utilizat pentru a determina procedura de depreciere a proprietății. Deprecierea proprietății este acuzată numai în timpul funcționării organizației și se oprește în timpul lichidării sau reorganizării sale.

Principiul certitudinii temporare ale faptelor activității economice este dominant. Potrivit art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a numerarului, alte proprietăți sau drepturi de proprietate (principiul acumulării). În conformitate cu art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile adoptate în scopul impozitării sunt recunoscute ca atare în această perioadă de raportare (fiscală) la care se referă indiferent de momentul plății efective a numerarului sau a altei forme de plată.

Artă. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit principiul secvenței de aplicare a normelor și regulilor de contabilitate fiscală, potrivit cărora normele și normele ar trebui aplicate în mod consecvent de la o perioadă fiscală la alta. Acest principiu se aplică tuturor obiectelor de contabilitate fiscală.

Principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor se reflectă în art. 271 și 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest principiu se reflectă în scopul impozitării cheltuielilor în aceeași perioadă de raportare ca venituri, pentru care au fost produse.

Organizarea contabilității fiscale în întreprindere

În conformitate cu art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura de efectuare a contabilității fiscale este stabilită de contribuabilul pentru politicile contabile în scopuri fiscale.

Contabilitatea fiscală ar trebui organizată astfel încât datele să asigure posibilitatea:

• reflecție continuă în secvența cronologică a faptelor de activitate economică;
• sistematizarea acestor fapte (contabilitate pentru venituri și cheltuieli);
• formarea indicatorilor declarației fiscale a declarației fiscale.

Spre deosebire de contabilitate, în cazul în care normele de desfășurare a contabilității sunt reglementate de PBU și planul conturilor contabile, standardele dure nu sunt stabilite pentru contabilitatea fiscală. Prin urmare, sistemul de contabilitate fiscală este organizat independent de contribuabil, iar autoritățile fiscale nu au dreptul să stabilească formele necesare de documente contabile fiscale.

Există două opțiuni pentru contabilitatea fiscală:

1. Crearea unui sistem de contabilitate fiscală autonomă care nu este legată de contabilitate. În același timp, fiecare operațiune economică se reflectă în registrul de contabilitate fiscală.

2. Crearea unui sistem de contabilitate fiscală bazată pe date contabile. Acest mod de a păstra contabilizarea mai puțin consumatoare de timp și, în virtutea acestui fapt, mai adecvată pentru utilizare. El este în concordanță cu normele de artă. 313 Codul fiscal al Federației Ruse.

Acest articol stabilește că calculul bazei fiscale asupra rezultatelor fiecărei perioade de raportare (fiscal) se face pe baza datelor contabile fiscale dacă CH. Codul fiscal al Federației Ruse prevede procedura de grupare și luare în considerare a obiectelor și a operațiunilor economice în scopuri fiscale, altele decât ordinul stabilit prin regulile contabile. Astfel, atunci când regulile contabilității și contabilității fiscale coincid, calculul bazei fiscale poate fi efectuat pe baza datelor contabile. La elaborarea unui sistem de contabilitate fiscală pe baza datelor contabile, este necesar:

1. Determinarea obiectelor contabile prin care normele contabile și contabilitatea fiscală coincid și facilități contabile pe care regulile contabile sunt diferite, alocarea facilităților de contabilitate fiscală.

2. Elaborarea procedurii de utilizare a datelor contabile în scopuri fiscale.

3. Elaborarea formelor de registre de contabilitate analitică pentru facilitățile de contabilitate fiscală alocate.

4) Definirea obiectelor contabilitate fiscală (pentru contribuabili care utilizează regimuri fiscale speciale).

Sursa - Contabilitate fiscală: Tutorial / M.N. Smagina. - Tambov: Editura TAMB. Stat Tehn. Universitatea, 2009. - 80 s.