Analiza motivelor apariției datoriilor fiscale totale face posibilă nu numai clasificarea cauzelor apariției și creșterii neplăților, ci și determinarea unor măsuri pentru eliminarea acestora. Aceste măsuri prin ele însele nu vor duce la eliminarea completă a datoriei fiscale, dar în combinație cu alte acțiuni, atât administrative, cât și economice, vor permite întreprinderilor, organizațiilor și antreprenorilor individuali să minimizeze nivelul datoriei fiscale. Datorită modificărilor aduse și extinderii listei motivelor de recunoaștere a unei creanțe ca nerecuperabile în art. 59 din Codul fiscal al Federației Ruse în 2010 va face posibilă obținerea unei reduceri a datoriei fiscale și un progres semnificativ în îmbunătățirea administrării fiscale a datoriilor care este imposibil de colectat.
Este rațional să se efectueze o analiză detaliată a motivelor formării datoriilor fiscale. Aushev T.A. În teza sa, el a împărțit motivele formării datoriilor fiscale în interne și externe. Motivele interne se împart la rândul lor în subiective psihologice și organizaționale. Extern - economic, politic, juridic, instituțional, general social și penal.
Pronin S.B. În lucrarea sa, el identifică următoarele motive pentru formarea datoriilor fiscale:
1) Motive macroeconomice – scăderea producției în țară; predominanța tehnologiilor „risipitoare de resurse” care reduc cererea efectivă de produse autohtone; prezența conturilor de încasat.
2) Motive psihologice și economice - lipsa gândirii economice moderne în rândul multor lideri sau prezența conștientizării juridice fiscale în societate la un nivel extrem de scăzut.
3) Motive de natură economică și juridică - un nivel ridicat al poverii fiscale asupra contribuabililor conștiincioși, pe de o parte, și prezența unor oportunități de evaziune fiscală prin diverse scheme. Totodată, legislația actuală nu oferă organelor fiscale pârghii efective care să asigure o colectare mai completă a impozitelor, iar răspunderea prevăzută de lege pentru sustragerea de la plata acestora este departe de a corespunde pericolului social al unor astfel de infracțiuni.
4) Motive de natură organizatorică și managerială asociate măsurilor intempestive care vizează formarea elementelor mecanismului de eliminare a restanțelor, îmbunătățirea cadrului legislativ și măsurile de soluționare a datoriilor prin restructurarea acesteia.
Autorul a analizat motivele generale care influențează apariția datoriei fiscale totale și a identificat, pe lângă cele de mai sus, o serie de alte motive care influențează creșterea datoriei fiscale totale. Aceste motive includ:
1. migrarea întreprinderilor debitoare de la un subiect al Federației Ruse la altul.
Din cauza lipsei unui sistem integrat de înregistrare a fondatorilor organizațiilor (o bază de date unică) în toată țara și, în consecință, răspunsul prematur al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse la etapa de înregistrare a unor astfel de întreprinderi duce la circulația neîngrădită a întreprinderilor și, cel mai adesea, doar pe hârtie.
2. procedura simplificată de înregistrare a întreprinderilor.
Cerințele minime pentru mărimea capitalului autorizat al unei organizații duc la faptul că nu există nicio responsabilitate pentru fondatorii și managerii organizațiilor de contribuabili și nu există mecanisme eficiente de tragere la răspundere a fondatorilor și managerilor pentru îndeplinirea necorespunzătoare a atribuțiilor lor.
3. lichidarea voluntară a întreprinderilor.
Procedura de lichidare voluntară stabilită în conformitate cu art. 61 - 64 din Codul civil al Federației Ruse, prin decizia fondatorilor săi (participanților) sau a unui organism al unei persoane juridice autorizat prin actele constitutive, poate dura ani de zile, ceea ce duce la recunoașterea datoriei ca fiind imposibil de colectat . Atunci când o organizație debitoare este lichidată de către Serviciul Executorilor Judecătorești, actele de executare sunt transferate comisiei de lichidare (lichidator) în conformitate cu clauza 6 al art. 47 Legea federală „Cu privire la procedurile de executare” din 2 octombrie 2007 N 229-FZ. Legea nu stabilește termene pentru procedura de lichidare a unei persoane juridice și nu prevede măsuri pedepsibile pentru amânarea lichidării.
4. procedura simplificată de încetare a activității întreprinzătorilor individuali.
În conformitate cu prevederile Legii federale din 08.08.2001 nr. 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali”, autoritatea fiscală este obligată să accepte, în termen de cinci zile de la acceptarea cererii unui antreprenor individual, o chitanță pentru plata unei taxe de stat în valoare de 150 de ruble. și un document care confirmă transmiterea informațiilor necesare către organul teritorial al Fondului de pensii. Adică, după ce autoritatea fiscală a efectuat un audit în legătură cu un antreprenor individual și au fost acumulate sume suplimentare de impozite, penalități și amenzi, de exemplu, mai mult de 1 milion de ruble, antreprenorul individual trebuie să plătească doar 150 de ruble. pentru încetarea activității. Ca urmare a acestui fapt, procedura de colectare a sumelor acumulate suplimentar pe baza rezultatelor auditului se modifică radical, măsurile de colectare incontestabilă pe cheltuiala fondurilor, pe cheltuiala proprietății sunt anulate și procedurile de faliment sunt încheiate, încasarea este efectuată. ca de la o persoană fizică, chiar dacă este o datorie fiscală din activitatea de afaceri.
În cazul în care un întreprinzător depune o cerere de încetare a activității comerciale la șase luni de la data limită pentru îndeplinirea cererii de plată a impozitelor, penalităților și amenzilor, atunci organul fiscal nu mai are dreptul de a depune o cerere la magistrat pentru o hotărâre judecătorească de colectare. datorii fiscale. Această datorie devine automat imposibil de colectat. Înainte de a depune o cerere de încetare a unei activități comerciale, este necesar să se facă obligatorie reconcilierea obligațiilor fiscale și achitarea integrală a datoriilor fiscale din activitățile de afaceri, ceea ce va duce la răspunderea persoanelor fizice. Demin A.V. Probleme actuale de drept fiscal. Impozite. Taxe. Principii de impozitare: manual. indemnizatie. - Krasnoyarsk: Krasnoyar. stat univ., 2012.-114 p.
Una dintre puținele obligații consacrate direct în Constituția Federației Ruse este obligația tuturor de a plăti impozitele și taxele stabilite legal (articolul 57). Potrivit poziției juridice a Curții Constituționale a Federației Ruse, exprimată în Rezoluția nr. 11-P din 15 iulie 1999, pentru a asigura îndeplinirea obligației publice de a plăti impozitele și taxele stabilite legal și de despăgubire pentru prejudiciul suferit de către trezorerie ca urmare a neîndeplinirii acesteia, legiuitorul are dreptul de a stabili măsuri coercitive în legătură cu nerespectarea cerinţelor legale ale statului. Astfel de măsuri pot fi fie restabilirea legală, asigurându-se că contribuabilul își îndeplinește obligația constituțională de a plăti impozite, i.e. rambursarea restanțelor și compensarea prejudiciului din plata cu întârziere și incompletă a impozitelor, precum și penalități care impun plăți suplimentare contravenienților ca măsură de răspundere (pedeapsă). În același timp, în alegerea măsurilor coercitive, legiuitorul este limitat de cerințele de corectitudine, proporționalitate și alte principii constituționale și generale de drept.
Legislația privind impozitele și taxele, constând din Codul fiscal al Federației Ruse și actele legislative și alte acte juridice de reglementare adoptate în conformitate cu acesta, stabilește diverse responsabilități atât ale contribuabililor, cât și ale plătitorilor de taxe, precum și ale altor persoane - agenți fiscali, bănci ca agenți. pentru transferul de impozite și taxe, organizații și persoane fizice.
Odată cu adoptarea primei părți a Codului Fiscal, au fost rezolvate multe probleme în domeniul răspunderii fiscale. Cu toate acestea, este sigur să spunem că relevanța studierii acestui subiect nu a trecut. Acest lucru se aplică termenului însuși „datorie fiscală”, care a provocat și continuă să provoace controverse științifice. În plus, există o mulțime de probleme pur procedurale care ridică multe întrebări în practică.
Trebuie remarcat faptul că, în ciuda faptului că în sistemul juridic rus nu există un astfel de izvor de drept precum precedentul judiciar. Totodată, putem spune cu mai multă certitudine că în momentul de față, cel puțin în raporturile juridice fiscale, practica judiciară joacă un rol foarte important. De exemplu, acest lucru se aplică deciziilor Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, deciziilor Curților de Arbitraj din Districtul Federal. Studiul și aplicarea practică a acestor surse, alături de legislația privind impozitele și taxele, ne permite să identificăm unele aspecte problematice ale aplicării unei astfel de instituții de drept fiscal precum instituția răspunderii pentru infracțiuni fiscale.
Motivele restanțelor la impozite și taxe în Rusia au fost întotdeauna aceleași, iar dacă s-au schimbat, a fost doar puțin. Toate aceste motive pot fi împărțite în trei categorii condiționate:
legal;
economic;
morală. Staroverova O.V. Legea taxelor. M., 2014. P.154.
Legislația fiscală rusă este prea voluminoasă, prevederile sale sunt împrăștiate într-un număr mare de acte legislative. Mai mult decât atât, la aceste reglementări se fac în mod constant modificări și completări. Această instabilitate și complexitate a legislației fiscale sunt motive de natură juridică.
Motive economice se datorează cotelor de impozitare destul de ridicate și incapacității unor contribuabili de a plăti impozitele la timp și integral. Motivul este că, în opinia mea, legiuitorul, introducând cote de impozitare atât de mari, nu ține cont de situația economică actuală a țării; legiuitorul, aparent, mizează pe întreprinderi care desfășoară activități comerciale și de cumpărare și care au o constantă și venituri destul de mari. Da, astfel de întreprinderi pot plăti taxe la timp și integral, dar există și alte întreprinderi, întreprinderi de producție, care folosesc adesea echipamente învechite, nu au capital de lucru și nu își pot vinde produsele din cauza lipsei de competitivitate.
Consecința acestui fapt este insolvența întreprinderii și imposibilitatea plății plăților fiscale.
Motivele morale sunt cultura juridică scăzută, ostilitatea față de sistemul fiscal existent și, nu în ultimul rând, interesul propriu al contribuabililor. Cultura juridică scăzută se datorează unui factor istoric - existența instituției dreptului fiscal, într-o formă mai mult sau mai puțin civilizată, nu are mult mai mult de o sută de ani în Rusia. În acest timp, în țară nu s-a putut forma o cultură asemănătoare cu cultura fiscală a țărilor din vestul Europei, unde istoria colectării impozitelor datează de multe secole. La urma urmei, pe fundalul luptei împotriva puterii unice a monarhului de a impune și colecta taxe, s-a format instituția parlamentului în țările vest-europene. Staroverova O.V. Legea taxelor. M., 2014. P.158.
Ostilitatea față de sistemul fiscal existent se bazează pe motive anterioare; un contribuabil nu poate respecta un sistem care nu-l respectă ca contribuabil și nu ține cont de capacitatea sa de a plăti impozite.
Interesul propriu și intenția în evaziunea fiscală joacă un rol important în motivele existenței infracțiunilor fiscale. Cu toate acestea, nu toate infracțiunile de această natură sunt motivate personal.
Managerii pot folosi fonduri ascunse impozitării pentru dezvoltarea întreprinderii lor. Și au un alt fel de interes, exprimat în dorința de a îmbunătăți starea financiară a întreprinderii lor.
După cum se reiese din cele de mai sus, apariția restanțelor la impozite și taxe este influențată de motive nu doar de natură subiectivă, ci și obiectivă, care trebuie avute în vedere în situația economică actuală din țară. Kozlov V. Infracțiuni fiscale: dificultăți de aplicare a legii. // Legalitatea. - 2014. - Nr. 7. - P.55.
Cel mai frecvent grup de infracțiuni fiscale este evaziunea fiscală. Această infracțiune constă în neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare de către contribuabil a obligației sale de a plăti impozit la buget. În literatura occidentală dedicată acestui subiect, se poate găsi o clasificare a motivelor care încurajează plătitorul să se sustragă la plata impozitelor.
Motivele politice sunt legate de faptul că statul folosește impozitele nu doar ca mijloc de asigurare a veniturilor trezoreriei, ci și ca instrument de reglementare: prin acest instrument statul reglementează anumite relații sociale.
Motivele economice au cel mai mare impact asupra contribuabilului. Dacă sancțiunea pentru o infracțiune fiscală prevede consecințe economice pentru el într-o sumă mai mică decât valoarea impozitului pe care a ascuns-o, atunci, în mod firesc, contribuabilul este interesat de evaziune fiscală.
Motivele morale ale evaziunii fiscale constau în neconcordanța, uneori, a legilor fiscale cu principiile generale ale legislației: egalitate, consecvență și imparțialitate, ceea ce reduce prestigiul și autoritatea acestor legi. Tipuri de infracțiuni fiscale: teoria și practica aplicării. / Ed. A.V. Bryzgalina. - M., 2014. P.76.
Motivele tehnice ale evaziunii fiscale sunt asociate cu forme și metode imperfecte de control. Autoritățile fiscale nu sunt în măsură să controleze toate tranzacțiile comerciale și să verifice acuratețea tuturor documentelor contabile. Totuși, niciun motiv nu poate justifica săvârșirea unor infracțiuni fiscale pentru care legislația actuală prevede răspunderea.
Sistemul fiscal nu poate funcționa fără instituția de responsabilitate. În conformitate cu legislația în vigoare, îndeplinirea obligațiilor contribuabililor este asigurată prin măsuri de răspundere administrativă și penală, precum și sancțiuni financiare.
Problema naturii juridice a „responsabilității fiscale” se rezumă la problema relației dintre acest tip de răspundere și răspunderea administrativă și juridică. Teoretic, „răspunderea fiscală” este un tip de una administrativ-juridică, fie și doar pentru că relațiile juridice fiscale sunt printre cele administrative. Dar în practică, dacă ne ghidăm formal după conținutul Codului Fiscal, care legalizează conceptul analizat, trebuie să pornim de la faptul că obligația fiscală este ceva complet independent, iar identificarea ei cu răspunderea administrativă poate da naștere unor dificultăți. în practica de aplicare a legii.
În legislația fiscală modernă, în care actul normativ fundamental este Codul Fiscal al Federației Ruse, nu există o definiție normativă a obligației fiscale. Termenul „responsabilitate fiscală” a fost folosit de legiuitor în paragraful 2 al articolului 108 din Codul fiscal al Federației Ruse ca sinonim pentru conceptul de „responsabilitate pentru comiterea unei infracțiuni fiscale”. Acesta a devenit motivul pentru care nu există un consens între specialiştii în drept cu privire la întrebarea dacă răspunderea pentru infracţiunile fiscale poate fi distinsă ca un tip independent de răspundere juridică. Codul fiscal al Federației Ruse. / Ed. LA. Gavrilova. - M., 2014. P.121.
În timp ce răspunderea pentru infracțiunile fiscale de natură penală este de natură penală, răspunderea prevăzută de Codul fiscal pentru infracțiunile fiscale rămâne controversată. Există două puncte de vedere diferite. Potrivit unuia dintre ei, această responsabilitate ar trebui considerată un tip de responsabilitate administrativă. Și conform altuia, responsabilitatea fiscală (financiară și juridică) este un tip independent de răspundere juridică.
Cel mai apropiat predecesor istoric al „responsabilității fiscale” a fost așa-numita „responsabilitate financiară”, prevăzută în primul rând de articolul 13 din Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 N 2118-1 „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă". Termenul „responsabilitate financiară” în sine nu apare în această lege. Cu toate acestea, în rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse „Cu privire la unele probleme de aplicare a părții întâi a Codului fiscal al Federației Ruse” din 28 februarie 2001 nr. 5 în paragraful 34 se precizează: „Răspunderea fiscală este un tip independent de răspundere juridică pentru încălcările legislației privind impozitele și taxele, împreună cu cele penale juridice și administrativ-juridice.” Codul fiscal al Federației Ruse. / Ed. LA. Gavrilova. - M., 2014. P.16.
Datoria fiscală, dacă este considerată un tip independent de răspundere, are o serie de caracteristici distinctive:
- 1) această responsabilitate este stabilită direct de legislația fiscală (Codul Fiscal stabilește condițiile de tragere la răspundere, conceptul de infracțiune fiscală, sancțiuni fiscale, drepturile participanților la raporturile juridice fiscale);
- 2) sunt trași la răspundere subiectul sau participantul raportului juridic fiscal, precum și alte persoane cărora le sunt atribuite anumite responsabilități în domeniul fiscalității prin legislația fiscală;
- 3) temeiul răspunderii este o infracțiune fiscală prevăzută de Codul fiscal;
- 4) obligația fiscală constă în aplicarea sancțiunilor fiscale, care se stabilesc sub formă de penalități bănești (amenzi) în cuantumurile prevăzute de Codul fiscal;
- 5) tragerea la răspundere fiscală se efectuează de organul fiscal în modul prevăzut de Codul fiscal, aplicarea măsurilor de răspundere fiscală se efectuează de către instanță. Bachurin D.G. Probleme juridice ale controlului fiscal în Federația Rusă. Tyumen, 2014. P.13.
Trebuie remarcat faptul că răspunderea pentru toate infracțiunile fiscale prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse este de natură administrativă (punitivă), deoarece scopul răspunderii punitive este de a preveni săvârșirea de noi infracțiuni atât de către infractor însuși, cât și de către alte persoane, iar volumul acestuia și natura măsurilor punitive depind în totalitate de gradul de pericol public al faptei ilicite pentru care persoana este trasă la răspundere juridică. Săvârșirea unui număr de infracțiuni fiscale, al căror obiect îl constituie veniturile bugetare, nu atrage încasarea unei amenzi, ci plata unei penalități, care indică caracterul de restabilire juridică (financiară) a răspunderii legale stabilite pentru comisie. a unor astfel de infractiuni.
Un alt argument în favoarea identificării obligației fiscale ca tip independent de răspundere juridică este acela că obligația fiscală îndeplinește nu doar o funcție preventivă, ci și o funcție restaurativă, adică nu poate fi identificată cu o amendă administrativă.
Relația dintre responsabilitatea fiscală și administrativă este reglementată în Codul Fiscal al Federației Ruse, după cum urmează.
Alineatul 4 al articolului 10 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că tragerea la răspundere a unei organizații pentru comiterea unei infracțiuni fiscale nu îi scutește pe funcționarii, dacă există motive adecvate, de răspunderea administrativă, penală sau de altă natură prevăzută de legile din Republica Moldova. Federația Rusă. Nu există nicio prevedere în Codul Fiscal al Federației Ruse care să țină la răspundere persoanele fizice pentru infracțiuni fiscale să le scutească de răspunderea administrativă. Dar există o regulă conform căreia nimeni nu poate fi adus din nou la răspundere fiscală pentru săvârșirea aceleiași infracțiuni fiscale (clauza 2 a articolului 108 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar dacă răspunderea fiscală și cea administrativă sunt tipuri diferite de răspundere, atunci nimic nu împiedică persoanele fizice să fie trase la răspundere atât în conformitate cu legislația fiscală, cât și cu legislația administrativă. Aceasta este tocmai calea urmată de practica de aplicare a legii înainte de adoptarea Codului Fiscal al Federației Ruse. Evident, ea nu se va îndepărta de această cale în viitor. Codul fiscal al Federației Ruse. / Ed. LA. Gavrilova.- M., 2014. P.123.
Deci, răspunderea fiscală poate fi definită ca aplicarea către o persoană vinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale a sancțiunilor fiscale prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse sub formă de sancțiuni bănești (amenzi).
Răspunderea juridică pentru infracțiuni fiscale este un ansamblu de măsuri punitive obligatorii aplicate contravenienților ca pedeapsă în cazurile și procedurile stabilite de lege.
Știința și practica juridică disting în mod tradițional mai multe tipuri de răspundere juridică: civilă, disciplinară, materială, administrativă și penală.
Răspunderea civilă este caracteristică raporturilor dintre părți egale din punct de vedere juridic. Raporturile fiscale sunt de natură autoritară de stat: partea care reprezintă statul are dreptul de a da instrucțiuni care sunt obligatorii pentru cealaltă parte.
Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos
Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
postat pe http://www.allbest.ru/
postat pe http://www.allbest.ru/
Agenția Federală pentru Educație
Instituția de Învățământ de Stat de Învățământ Profesional Superior „Universitatea de Stat Ugra”
Institutul de Economie și Finanțe
Departamentul de Impozite și Impozite
Lucrări de curs
la disciplina „Impozite și impozitare”
Datoria pe impozite și taxe: cauze de apariție, metode de prevenire
Efectuat:
elev al grupei nr 6380
Petrik Marina
Verificat:
Korosteleva Victoria Viktorovna
colectarea impozitului datoriilor
Introducere
3. Îmbunătățirea mecanismului de reducere a arieratelor fiscale
3.1 Complexitatea și problemele de colectare a datoriilor de impozite și taxe
3.2 Îmbunătățirea activității de control a autorităților fiscale pentru a reduce datoria față de bugetele de toate nivelurile
4. Partea de calcul
Concluzie
Bibliografie
Introducere
Relevanța subiectului. Se modifică cotele de impozitare și obiectele de impozitare, unele beneficii sunt anulate și introduse altele noi, iar sursele de plată a impozitului sunt clarificate. Dar problema încălcărilor în domeniul plății impozitelor și taxelor va rămâne mereu relevantă.
Importanța problemei constă nu numai în asigurarea completității colectării impozitelor, ci și în identificarea condițiilor preliminare pentru formarea datoriilor fiscale, dezvoltarea modalităților eficiente de reducere a acesteia și eliminarea cauzelor apariției acesteia. Luat împreună cu analiza tendințelor dezvoltării economice a Rusiei în ansamblu, acest lucru ne permite să concluzionăm că datoria fiscală este unul dintre factorii socio-economici destabilizatori semnificativi, iar valoarea sa semnificativă, crescând de la an la an în termeni absoluti, continuă să fie o problemă serioasă de limitare a volumului resurselor financiare ale statului.
Decontarea datoriilor contribuabililor la sistemul bugetar are o mare importanță macroeconomică ca o condiție pentru trecerea la dezvoltarea durabilă, creșterea competitivității producătorilor de mărfuri și reprezintă una dintre sursele majore de reînnoire bugetară.
Scopul lucrării este de a releva condițiile economice și organizatorice pentru apariția și depășirea datoriei fiscale, de a studia factorii și motivele care contribuie la reducerea acesteia, precum și de a justifica un set de măsuri pentru prevenirea formării acesteia.
Implementarea acestui obiectiv presupune rezolvarea următoarelor sarcini:
Dezvăluie esența, natura economică și cauzele datoriei fiscale;
Analizați dinamica și structura datoriei fiscale a bugetului consolidat al Federației Ruse și a bugetului Okrug-Iugra Khanty-Mansi;
Evaluează sistemul actual de prevenire și soluționare a datoriilor fiscale și identifică principalele probleme ale acestuia;
Determinați principalele domenii de reducere și măsurile cele mai eficiente de colectare a datoriilor fiscale;
Justificarea modalităților de îmbunătățire a eficienței administrației fiscale în vederea reducerii datoriei fiscale;
Elaborați propuneri de îmbunătățire a sistemului de impozitare care să contribuie la reducerea datoriei fiscale.
Obiectul studiului este sistemul fiscal rus, în procesul de funcționare al căruia ia naștere datoria fiscală și rațiunea modalităților de depășire a acesteia.
Obiectul studiului este o formă specială de relații financiare și economice dintre stat și contribuabili, reflectând apariția unor conturi de plătit pentru impozite și taxe, penalități acumulate și penalități pentru contribuabili-debitori.
Baza teoretică și metodologică a studiului l-au constituit lucrările oamenilor de știință autohtoni și străini privind problemele economiei și finanțelor în domeniul fiscalității și al construirii unor sisteme fiscale eficiente. În procesul de lucru s-au folosit metode analitice dialectice și comparative, analiza sistemică și structurală a proceselor socio-economice. Baza de informații de cercetare include publicații pe teme selectate; rezultatele studiilor analitice; date statistice privind principalii indicatori ai funcționării sistemului fiscal rusesc, incl. date de la Comitetul de Stat de Statistică al Federației Ruse, Serviciul Fiscal Federal al Ministerului de Finanțe al Rusiei, documente juridice și legislative la nivel federal și regional, materiale de la întâlniri privind problemele de impozitare și sistemul fiscal al Rusiei.
Structura lucrării este determinată de logica și obiectivele lucrării de curs. Lucrarea cursului constă dintr-o introducere, patru capitole, inclusiv șapte paragrafe, o concluzie și o bibliografie.
1. Motivele restanțelor la impozite și taxe
1.1 Conceptul de datorie fiscală și locul acestuia în sistemul de colectare a impozitelor
De o importanță primordială și fundamentală pentru clarificarea esenței conceptului de datorie fiscală este definirea conceptelor de impozit, restanțe, datorie fiscală, precum și procedura de colectare care decurge din conținutul acestora, inclusiv recurgerea acesteia la proprietatea organizațiilor debitoare.
Constituția Federației Ruse stabilește că „toată lumea este obligată să plătească impozitele și taxele stabilite legal”. Obligația de a plăti impozite, consacrată în Constituția Federației Ruse, se aplică tuturor contribuabililor ca o cerință necondiționată a statului. Obligația de a plăti impozitul apare, se modifică și încetează în prezența condițiilor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse sau de un alt act privind impozitele și taxele. Obligația de a plăti un anumit impozit sau taxă este atribuită contribuabilului din momentul în care se ivesc împrejurările stabilite de legislația privind impozitele și taxele care prevăd plata acestei taxe sau taxe, și trebuie îndeplinită în termenul stabilit de impozit. legislație pentru fiecare impozit specific sau, dacă există o astfel de dorință, înainte de termen. Neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligației de plată a impozitelor în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele duce la formarea de datorii de către contribuabil la bugetele de diferite niveluri și la fondurile extrabugetare ale statului.
Dacă aderăm la poziția în care datoria este echivalată cu restanțele, atunci nu este clar unde să includă plățile amânate și în rate, precum și plățile suspendate pentru încasare. La urma urmei, plățile amânate și în rate, precum și plățile pentru care încasarea este suspendată temporar, precum și restanțele, sunt datorii cu singura diferență, implicând posibilitatea de a le încasa la o dată ulterioară. În acest caz, plăți amânate și în rate înseamnă, în primul rând, datorii la impozite din anii anteriori, pentru care s-a aplicat procedura de restructurare, și plăți suspendate la încasare - suma impozitelor acumulate suplimentar în timpul controalelor fiscale și suspendate temporar pt. colectare prin hotărâri ale autorităților judiciare .
Unii cercetători includ în conceptul de datorie, pe lângă restanțe, penalități acumulate pentru întârzierea plății impozitelor, precum și cuantumul amenzilor neachitate (Fig. 1 (c)). Acest punct de vedere este destul de răspândit, așa că merită o analiză detaliată.
O amendă înseamnă o sancțiune fiscală pentru încălcarea legilor privind impozitele și taxele. În esența sa economică, o amendă acționează nu ca o restanță fiscală, ci ca o măsură de pedeapsă pentru neplată. Un exemplu izbitor în acest sens pot fi amenzile aplicate oficialilor organizației (manager, contabil șef). Aceste sancțiuni sunt personal legate de angajații organizației care se fac vinovați de infracțiune.
În ceea ce privește includerea penalităților în restanțele fiscale, o concluzie similară se poate trage și în ceea ce privește amenzile. Pedeapsa este recunoscută ca sumă de bani stabilită pe care un contribuabil sau plătitor de taxe trebuie să o plătească în cazul plății sumelor datorate de impozite sau taxe mai târziu decât termenele stabilite de legislația privind impozitele și taxele. Penalizarea ar trebui să fie considerată o plată suplimentară menită să compenseze pierderile suferite de trezoreria statului ca urmare a neajunsurilor în primirea la timp a sumelor impozitului în cazul unei întârzieri la plata impozitului. Un punct important aici este definirea penalităților ca o plată suplimentară și o indicație a proprietăților sale compensatorii.
În anuarul statistic pentru 2004, în partea formată conform datelor operaționale ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei și care descrie arieratele plăților fiscale către sistemul bugetar al Federației Ruse, arieratele fiscale sunt prezentate ca sumă a arieratelor, amânate (amânate). ) plăți și plăți suspendate la încasare. Pe baza acelorași date statistice, este imposibil de remarcat importanța economică importantă a indicatorilor plăților amânate (în rate) și plăților suspendate pentru colectare în structura de ansamblu a datoriei fiscale.
Din diagrama de mai sus se poate observa că plățile suspendate la încasare ca procent (42%) din suma totală a datoriei fiscale sunt comparabile cu indicatorul arieratelor fiscale (43%). O parte importantă a datoriei fiscale totale este formată din plăți amânate (în rate) (15%).
Cele de mai sus ne permit să concluzionam că restanțele fiscale sunt restanțe majorate cu valoarea plăților amânate și în rate și plățile pentru care încasarea este temporar suspendată. Astfel, pe de o parte, conceptul de datorie este mult mai larg decât cel de arierate, iar pe de altă parte, sumele penalităților și amenzilor pentru impozite și alte plăți obligatorii strâns legate de datorie nu pot fi considerate elemente constitutive ale acesteia. .
Pentru a identifica locul și semnificația colectării datoriilor, inclusiv aplicarea acesteia asupra proprietății, în sistemul de colectare a impozitelor, este indicat să se analizeze dinamica creșterii lor în valoare absolută, precum și modificările relației dintre ele. În opinia noastră, acest lucru poate fi evaluat cel mai adecvat prin indicatorii din 2001-2004, care s-au caracterizat printr-o stabilitate relativă, în contrast cu perioadele de criză pe care le-a cunoscut Rusia la sfârșitul secolului trecut.
În ultimii ani, țara a cunoscut o creștere constantă a colectării impozitelor și depășirea veniturilor bugetare planificate. Deci, potrivit șefului Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse A.E. Serdyukova, „în doar 11 luni din 2005, sistemul bugetar al Federației Ruse a primit 5,2 trilioane. ruble, care este cu 31% mai mare decât veniturile pentru aceeași perioadă din 2004.”
Printre principalii factori ai acestei creșteri se pot evidenția, în primul rând, o creștere a prețurilor la energie și a volumelor producției mondiale ale acestora, inflația și întărirea administrației fiscale a celor mai mari contribuabili. În același timp, creșterea veniturilor fiscale a fost însoțită nu de o creștere a sarcinii fiscale asupra fiecărui contribuabil, ci de o extindere a bazei de impozitare (o creștere a veniturilor și a profitului impozabil) pentru toate categoriile principale de entități comerciale. La rândul său, volumul datoriei fiscale din ultimii ani s-a stabilizat la un anumit nivel și nu progresează la fel de mult ca în anii '90. a avut un trend ascendent stabil.
Când se compară mărimea arieratelor fiscale și a veniturilor fiscale cu sistemul bugetar al Federației Ruse, trebuie evidențiat procesul recent de reducere a ponderii arieratelor fiscale în volumul total al impozitelor colectate. Astfel, din 2001 până în 2004, această cifră a scăzut constant cu aproape 7%. În același timp, din fig. 4 rezultă că această scădere este de natură relativă, datorată, în primul rând, unei creșteri a veniturilor fiscale la buget și nu este asociată cu o scădere absolută a datoriei fiscale.
Din toate cele de mai sus, putem concluziona că datoriile organizației asociate cu amenzile și penalitățile acumulate trebuie considerate nu ca elemente ale datoriei fiscale, ci ca datorii efective pentru amenzi și, respectiv, penalități. Pe baza rezultatelor analizei, putem concluziona că structura datoriei fiscale, care include restanțe și majorate cu valoarea plăților amânate și în rate, precum și valoarea plăților suspendate temporar pentru colectare, reflectă pe deplin conținutul economic al datorie fiscală.
1.2 Cauzele datoriilor fiscale
Analiza cauzelor arieratelor fiscale face posibilă nu numai clasificarea cauzelor apariției și creșterii neplăților, ci și determinarea unor măsuri pentru eliminarea acestora. Aceste măsuri, desigur, prin ele însele nu vor duce la eliminarea completă a datoriei fiscale, dar în combinație cu alte acțiuni administrative și economice vor permite întreprinderilor să minimizeze nivelul neplăților și, ulterior, să realizeze eliminarea completă a acestora. Recent, s-au înregistrat progrese semnificative în îmbunătățirea administrării fiscale a datoriilor restante. Cu toate acestea, „aproximativ fiecare a zecea întreprindere din eșantion este un debitor fiscal „rău””, iar „valoarea datoriei fiscale restante ale unor astfel de întreprinderi depășește veniturile lor pe șase luni”. În această situație, este recomandabil să se efectueze o analiză cuprinzătoare a motivelor formării arieratelor fiscale.
a) motive economice pentru apariția restanțelor fiscale
În primul rând, este necesar să evidențiem motivele economice ale neplăților fiscale. Acest grup include motive macroeconomice, intra-industriale și microeconomice. Desigur, principalul motiv macroeconomic este eterogenitatea dezvoltării economice a sectoarelor individuale ale economiei ruse, regiuni și tipuri de activitate economică în ceea ce privește veniturile pe care le primesc. De asemenea, trebuie remarcat faptul că capacitatea multor întreprinderi de a plăti impozite este limitată din cauza rentabilității scăzute a producției, a stării financiare dificile și a disciplinei de plată nesatisfăcătoare.
Trebuie remarcat faptul că există un alt grup important de motive economice pentru apariția arieratelor fiscale. Motivele la nivel microeconomic se formează în cadrul activității organizației în sine și sunt cauzate, în primul rând, de managementul nesatisfăcător și controlul financiar slab, calitatea scăzută a contabilității și contabilității fiscale. În ultima perioadă, tot mai multe companii au apelat la ajutorul auditorilor profesioniști în materie de contabilitate și contabilitate fiscală, precum și în optimizarea poverii fiscale. Organizațiile întreprinderilor mijlocii și mici încearcă să reducă independent baza de impozitare. Adesea, rezultatul unei astfel de optimizări este formarea datoriilor fiscale identificate în timpul auditurilor efectuate de autoritățile fiscale.
b) motive organizatorice, juridice și moral-psihologice pentru apariția restanțelor fiscale
Alături de motivele economice, sunt importante și motivele organizatorice și juridice ale apariției restanțelor fiscale. În primul rând, aceasta include imperfecțiunea cadrului legal. Recent, s-a dezvoltat o practică judiciară nefavorabilă pentru veniturile statului și bugetului, când majoritatea pretențiilor organizațiilor împotriva autorităților fiscale pe probleme controversate sunt satisfăcute. Acest lucru se datorează interpretării ambigue de către legiuitor a multor aspecte legate de colectarea creanțelor, ceea ce obligă instanțele să ia adesea decizii pe motive formale, ceea ce duce, la rândul său, la o creștere a sumei plăților suspendate pentru încasare. Principalele motive pentru formarea și existența pe termen lung a datoriilor fiscale cu caracter organizatoric și juridic sunt lipsa unui număr suficient și a dotării tehnice a structurilor implicate în procesul de colectare a creanțelor, dificultățile încă existente în interacțiunea acestor structuri, precum și nivelul diferit de activitate, adesea foarte scăzut, al autorităților fiscale teritoriale, care afectează disciplina fiscală și colectarea impozitelor.
Există o opinie în societate, deținută de un număr considerabil de manageri ai întreprinderilor și organizațiilor, că plata integrală a impozitelor și o afacere de succes sunt concepte incompatibile. În acele cazuri în care organele fiscale impun sume suplimentare semnificative acestor „conducători nefericiți” și îi aduc la răspundere administrativă și penală, depun toate eforturile pentru a evita rambursarea datoriilor rezultate. În același timp, așa cum arată practica, încercările de a „pune o spiță în roată” autorităților de colectare nu duc la nimic bun, mai ales dacă nu se bazează pe cunoașterea normelor legislative.
1.3 Etape și algoritm de funcționare a mecanismului de colectare a arieratelor fiscale
În opinia noastră, dintre diferitele definiții ale mecanismului fiscal, esența acestui fenomen se exprimă cel mai adecvat în faptul că mecanismul fiscal se relevă ca „un complex de relații economice specifice privind modalitățile de stabilire, introducere și colectare a impozitelor, repartizarea acestora între bugete de diferite niveluri, administrare fiscală, atragerea răspunderii pentru infracțiuni fiscale, algoritmul cărora este concretizat în totalitatea actelor legislative și de reglementare relevante.”
Mecanismul fiscal vă permite să eficientizați relațiile fiscale, pe baza legislației fiscale și a elementelor de bază ale managementului fiscal. În opinia noastră, mecanismul de colectare a datoriilor de la organizații ar trebui considerat ca o modalitate de organizare a colectării datoriilor fiscale de la neplătitori cu relațiile sale inerente, structura, algoritmul și condițiile de funcționare. Pe de o parte, mecanismul în cauză este parte integrantă a unuia dintre subsistemele mecanismului fiscal, și anume controlul fiscal.
Pe de altă parte, o trăsătură distinctivă a mecanismului de colectare a restanțelor este aceea că, fiind unul dintre pârghiile eficiente pentru asigurarea colectării impozitelor și consolidarea ordinii și legii fiscale, îmbină organic elemente obiective și subiective nu numai ale sistemului fiscal, ci și a unui număr de alte sisteme: judiciar, vamal, de aplicare a legii, comerț. Grafic aceasta poate fi reprezentată după cum urmează.
Astfel, mecanismul de colectare a arieratelor fiscale de la organizații este o modalitate de organizare a colectării datoriilor și este o combinație complexă de elemente ale unui număr de sisteme sociale care funcționează ca unul dintre subsistemele mecanismului fiscal.
Mecanismul de colectare a arieratelor fiscale de la organizații include o viziune; este recomandabil să se ia în considerare participanții la mecanism și funcțiile acestora prin gruparea acestora după un principiu funcțional. Acest lucru va permite nu numai studierea substanțială a fiecărui participant, ci și identificarea relațiilor și contradicțiilor care există între ei.
Procesul de colectare a arieratelor fiscale de la organizații este destul de lung și complex. În acest sens, este recomandabil să-l împărțiți condiționat în mai multe etape.
Etapa inițială este etapa în care debitorului i se prezintă o Cerere de plată a impozitului. În etapa următoare, executarea silită se efectuează asupra fondurilor contribuabilului în conturile bancare. Și, în sfârșit, încasarea datoriilor la plata impozitelor pe proprietatea organizației debitoare. Este deosebit de important ca șefii întreprinderilor și organizațiilor, precum și funcționarii acestora, să cunoască procedura pentru fiecare dintre etape pentru a anticipa acțiunile ulterioare ale autorităților de colectare și a se asigura că acestea nu încalcă litera legii. . După cum arată practica, adesea încălcările procedurilor identificate de către angajații autorităților de colectare sunt cele care permit întreprinderilor nu numai să oprească încălcarea drepturilor lor, ci și să oprească procesul de colectare în sine.
a) emiterea unei cereri de plată a impozitului
Toți contribuabilii trebuie să îndeplinească în mod independent obligația de plată a impozitelor, care trebuie îndeplinită în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele. Obligația de plată a impozitului se consideră îndeplinită numai din momentul în care se prezintă la bancă un ordin de plată pentru achitarea taxei aferente și dacă în contul contribuabilului există un sold de numerar suficient, iar la plata impozitului în numerar - din momentul suma de bani corespunzătoare este depusă pentru plata impozitului la bancă.
În cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare a obligației de plată a impozitelor la termen, se naște o datorie corespunzătoare.
b) executarea silită a fondurilor organizației în conturi bancare
În cazul în care contribuabilul nu a respectat Cererea de plată a impozitelor sau taxelor, organul fiscal ia o Decizie de colectare a impozitului sau taxei. Decizia de a colecta un impozit sau o taxă trebuie luată de organul fiscal după expirarea perioadei stabilite pentru îndeplinirea obligației de plată a taxei, dar nu mai târziu de 60 de zile de la expirarea termenului de îndeplinire a Cererii de a achita taxa. În cazul în care se depășește termenul stabilit, decizia de ridicare silită este considerată nevalidă și nu poate fi executată. În acest caz, pentru a rezolva problema, organul fiscal trebuie să introducă o acțiune în instanță. Chiar dacă contribuabilul nu se opune cererilor organului fiscal, care a depășit termenul pentru anularea necontestată a restanțelor și s-a adresat instanței, aceasta nu ar trebui să fie considerată de instanță drept acordul său cu cererea prezentată.
În baza unei astfel de Hotărâri, organul fiscal (vamal) transmite băncii în care sunt deschise conturile contribuabilului un ordin de încasare (instrucțiune) de radiere și virare către bugetele relevante (fonduri extrabugetare) a fondurilor necesare din contul contribuabilului. conturi.
c) executarea silită asupra proprietății organizației debitoare fiscale
În cazul în care nu există fonduri în conturile organizației debitoare fiscale sau nu există fonduri suficiente pentru achitarea datoriei, sau autoritatea fiscală (vamală) nu deține informații despre disponibilitatea conturilor bancare ale contribuabilului, o altă măsură de forță se poate aplica încasarea restanțelor - executarea silită asupra altor organizații imobiliare. Mai mult, aplicarea acestei măsuri nu necesită retragerea obligatorie de la banca contribuabilului a unui ordin de încasare trimis anterior. În cazul radierii fondurilor din conturile bancare ale contribuabilului, care la rândul său reduce suma totală a datoriei.
Toate proprietățile organizației debitoare sunt împărțite în șase grupuri, aranjate într-o anumită secvență, iar executarea silită a acestora se efectuează numai în conformitate cu ordinea specificată. Cu alte cuvinte, încasarea în raport cu fiecare dintre grupuri este permisă numai dacă proprietatea atribuită grupului anterior nu este suficientă pentru a rambursa integral datoria. În primul rând, executorul judecătoresc retrage numerar de la casieria organizației. În cazul în care acestea nu sunt suficiente pentru achitarea datoriei, executarea silită se aplică proprietății debitorului, dar numai în măsura în care nu este direct implicată în activități de producție. Astfel de proprietăți pot fi titluri de valoare, obiecte de valoare valutare, spații de non-producție, mașini, obiecte de interior de birou. Apoi produsele finite, bunurile și alte bunuri materiale care nu sunt destinate producției sunt confiscate. Acum vine rândul proprietăților legate direct de procesul de producție, și anume clădiri, structuri, mașini, echipamente și alte mijloace fixe, precum și materii prime destinate producției.
Proprietatea transferată în baza unui acord de posesie, utilizare sau înstrăinare către alte persoane fără dreptul de a le transfera proprietatea asupra acestei proprietăți nu este supusă recuperării. În anumite cazuri, aceste contracte pot fi reziliate sau declarate nule, dar numai pe baza unei hotărâri judecătorești.
Serviciul Federal de Taxe începe să colecteze taxe, penalități și amenzi folosind formulare noi. Formele corespunzătoare de documente utilizate de autoritățile fiscale în colectarea forțată a datoriilor privind plățile obligatorii către sistemul bugetar al Federației Ruse sunt aprobate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 mai 2007 nr. MM-3-19/ 293. În special, au fost aprobate noi forme de hotărâri privind încasarea impozitelor, taxelor, penalităților, amenzilor din fondurile aflate în conturile contribuabilului, hotărârilor și hotărârilor privind colectarea datoriilor din proprietate. Ordinul a fost înregistrat la Ministerul de Justiție al Rusiei la 16 iulie 2007.
1.4 Principalele grupe de debitori fiscali
Numărul contribuabililor cu datorii la buget este uriaș și, în cea mai mare parte, sunt foarte eterogene. Diferențele dintre ele sunt predeterminate, în primul rând, de motivele apariției datoriilor, durata existenței acesteia, dinamica rambursării, prezența activelor proprii care pot fi utilizate pentru eliminarea datoriilor etc.
La mijlocul anilor '90, a fost recomandabil să se clasifice cei care ne plătesc plăți în patru grupuri. În primul rând, au fost identificate organizațiile care încalcă legislația fiscală, care au fost identificate drept obiectul principal de atenție al autorităților fiscale. Printre debitorii din acest grup au fost:
Organizații care încalcă legile fiscale și profită de cadrele legale imperfecte;
- „întreprinderi fugitive”, al căror scop era efectuarea uneia sau mai multor tranzacții financiare (firme de cash-out, pseudo-investiții și asigurări);
Organizații ale căror activități au încetat efectiv după verificări documentare și contabile și impunerea unor sancțiuni financiare mari.
Al doilea grup de debitori includea întreprinderile industriale mijlocii și mari și, în trecutul recent, întreprinderile de stat. În același timp, acest grup de debitori era cel care avea cele mai mari datorii fiscale. Întreprinderile acestui grup aveau o producție organizată și profitabilă.
Al treilea grup de debitori includea marile întreprinderi industriale cu o cotă de proprietate de stat. De regulă, aceste întreprinderi erau neprofitabile. Rentabilitatea activităților lor era direct legată de sprijinul guvernamental. Și în lipsa unei astfel de asistențe, activitățile lor nu au generat veniturile necesare măcar să plătească impozite și să plătească salarii angajaților.
Al patrulea grup includea „întreprinderi care formează orașe” și organizații din „monopolurile naturale”. Organizațiile acestui grup aveau datorii uriașe față de diferite bugete. Și principalul motiv pentru aceste datorii a fost că organizațiile acestui grup au acționat adesea ca creditori majori ai statului.
În funcție de posibilitatea de restructurare a datoriilor:
Contribuabilii care și-au restructurat datoria pentru toate plățile de impozite plătesc plățile curente la timp și respectă programul de rambursare a datoriei;
Contribuabilii care au finalizat restructurarea parțială a datoriilor și efectuează plățile fiscale federale la timp;
Contribuabilii care nu au restructurat datoria continuă să o acumuleze și nu iau măsuri de rambursare, dar în același timp desfășoară activități financiare și economice;
Contribuabilii care nu și-au restructurat datoria fiscală și nu au capacitatea de a rambursa și plăti la timp plățile curente etc.
Întreprinderi mari cu cele mai mari datorii la buget. Acest grup de organizații debitoare fiscale include un număr relativ mic (300-400) de întreprinderi mari care au cele mai mari datorii la bugete la diferite niveluri; acestea sunt participanți pe termen lung pe listele celor mai mari debitori existente în autoritățile fiscale. Mai mult, ponderea lor în datoria totală este foarte mare. De regulă, acestea sunt întreprinderi industriale mari, cu o cotă de proprietate de stat, care au fost numite recent „nave emblematice ale industriei sovietice”. Anterior, nu puteau exista fără sprijin serios din partea statului, iar astăzi, în lipsa unei astfel de asistențe, activitățile lor nu generează veniturile necesare nici măcar pentru plata salariilor și impozitelor.
Întreprinderi debitoare - această categorie este alcătuită dintr-un grup destul de mobil și numeros de întreprinderi, a căror creștere a datoriei este direct legată de procesele curente din economia țării. De exemplu, procese negative foarte complexe au loc acum în sectorul locuințelor și serviciilor comunale. Aceste organizații reprezintă aproximativ jumătate din toate plățile fiscale neîncasate de buget în 2006 și, de regulă, aceste organizații sunt neprofitabile. Șefii unor astfel de organizații, în majoritate covârșitoare, evaluează problemele neplăților într-o manieră de stat și iau măsuri active pentru eliminarea datoriilor.
Arieratele încalcă în mod sistematic legile fiscale. Acest grup ar trebui să includă organizații care încalcă legile fiscale și iau calea neplăților, profitând de imperfecțiunea legilor. Motivul datoriilor lor sunt taxele ascunse sau neîncasate. Administratorii oferă spre sechestru și vânzare numai proprietăți cu un conținut scăzut de lichid sau greu de vândut pe care nu le-au putut vinde ei înșiși. Pentru a căuta restul proprietății, uneori în alte zone populate, este necesar să se efectueze activități de căutare destul de îndelungate.
Companii de zbor de noapte. Se pot distinge organizațiile create pentru a efectua una sau mai multe tranzacții financiare mari. Astfel, „în Rusia au fost identificate aproximativ 1,3 milioane de companii înregistrate care nu desfășoară nicio activitate și există motive să credem că majoritatea dintre ele pot fi așa-numite companii fly-by-night, iar în total sunt 2,1 milioane. persoane juridice înregistrate în țară” . De obicei, aceste organizații au puțină sau deloc proprietate, ceea ce se datorează însuși conceptului de creare și existență a unor astfel de organizații.
Clasificarea de mai sus a organizațiilor debitoare fiscale este construită în conformitate cu realitățile economice actuale din țară și reflectă în cea mai mare măsură motivele formării datoriilor fiscale și capacitatea organizațiilor debitoare de a o rambursa.
1.5 Contradicții în actele legislative și de reglementare care reglementează procesul de colectare a datoriilor fiscale
În conformitate cu procedura stabilită de legislația actuală a Federației Ruse, colectarea impozitelor și penalităților de la o organizație-contribuabil se realizează într-o manieră incontestabilă, indiferent de locul înregistrării acesteia și de scopul activităților sale. Excepție fac cazurile în care perceperea impozitului de la o organizație nu poate fi efectuată în mod incontestabil, dacă obligația de plată a impozitului se bazează pe modificarea de către organul fiscal a calificării juridice a tranzacțiilor încheiate de contribuabil cu terți, sau în calificarea juridică a statutului și naturii activităților contribuabilului.
În cazul în care calificarea juridică a statutului și naturii activității contribuabilului se modifică, organul fiscal nu are dreptul de a colecta impozitul în mod incontestabil. De exemplu, o organizație are o licență pentru activități care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată. Organul fiscal a considerat că licența a fost obținută cu încălcarea procedurii stabilite de lege și, prin urmare, este nulă. Organizației i s-a cerut să încaseze și să plătească suplimentar taxa pe valoarea adăugată, ceea ce nu s-a făcut, astfel încât organul fiscal a încasat restanțele din contul curent al organizației. Acțiunile organului fiscal sunt nefondate, întrucât în situația în cauză s-a schimbat calificarea juridică a statutului de contribuabil.
Colectarea impozitelor, penalităților și amenzilor de la persoane fizice se efectuează numai în instanță. O astfel de combinație de proceduri incontestabile și judiciare pentru colectarea plăților fiscale, după cum a menționat Curtea Constituțională a Federației Ruse, „asigură drepturile individului și ale statului în ansamblu, respectă interesele societății și nu contrazice principiile un stat social juridic democratic, consacrat în Constituția Federației Ruse.” Astfel, colectarea impozitelor de la organizații se efectuează în mod incontestabil, indiferent de locul și scopurile activității acestora, cu excepția cazurilor determinate de legislația fiscală.
În ultimii ani, a fost adoptat un întreg grup de acte legislative și de reglementare, creând o bază legală pentru desfășurarea activităților de colectare a restanțelor fiscale de la organizații. Cunoașterea acestor documente va permite organizațiilor debitoare să prevină încălcarea intereselor lor legitime și să nu devină victime ale arbitrarului din partea unor funcționari și structuri guvernamentale, fără scrupule, autorizate de aceștia.
Analizând condițiile juridice și organizatorice pentru încasarea restanțelor fiscale de la organizații, trebuie menționat că domeniul juridic care reglementează această activitate este completat în mod adecvat cu acte normative și consultative. Cu toate acestea, există anumite contradicții între actele legislative și cele de reglementare individuale. De exemplu, conform normelor Codului Fiscal al Federației Ruse, executorul judecătoresc este obligat să colecteze datorii pentru impozitele pe proprietate ale organizațiilor în termen de două luni de la data primirii deciziei autorității fiscale privind colectarea.
Pentru a crește eficiența activității comune a autorităților fiscale și a serviciului executorului judecătoresc, este recomandabil să se stabilească termene uniforme reglementate de aceste reglementări.
În opinia noastră, domeniul juridic pentru colectarea arieratelor fiscale de la organizații este completat corespunzător cu reglementări care reglementează atât problemele individuale de colectare, cât și activitățile participanților săi. Totodată, pentru creșterea eficienței organismelor care interacționează în colectarea creanțelor fiscale, este necesară eliminarea contradicțiilor din actele acestor organe, stabilirea unor termene uniforme și o procedură uniformă de colectare.
2. Practica colectării restanțelor de impozite și taxe
2.1 Controlul fiscal este cea mai importantă condiție prealabilă pentru formarea restanțelor și aplicarea penalităților
Una dintre cele mai importante premise pentru formarea arieratelor fiscale este inspecțiile fiscale de birou și de teren efectuate de autoritățile fiscale. Desigur, controalele fiscale nu sunt cauza restanțelor, ci doar înregistrează fapte de încălcare a legislației fiscale, în urma cărora apar datorii fiscale. Importanța mare a controalelor fiscale în formarea neplăților este evidențiată indirect și de faptul că printre principalele grupuri de debitori fiscali, mai multe sunt direct legate de taxe suplimentare.
a) controale fiscale de birou
În conformitate cu art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, auditul se efectuează la sediul autorității fiscale pe baza declarațiilor fiscale și a documentelor depuse de contribuabil, care servesc ca bază pentru calcularea și plata impozitelor, precum și precum și alte documente privind activitățile contribuabilului aflate la dispoziția organului fiscal.” Un audit de birou este efectuat de funcționarii autorizați ai autorității fiscale în conformitate cu atribuțiile lor oficiale, fără nicio decizie specială a conducătorului autorității fiscale, în termen de trei luni de la data depunerii de către contribuabil a declarației fiscale și a documentelor care servesc ca bază pentru calculul și plata impozitului, dacă legislația privind impozitele și taxele nu sunt prevăzute alte termene.”
Cu un anumit grad de convenție, într-un audit fiscal de birou se pot distinge mai multe etape: 1) verificarea depunerii raportării fiscale; 2) controlul vizual al raportării; 3) controlul oportunității raportării; 4) verificarea corectitudinii calculului aritmetic; 5) verificarea legalității aplicării cotelor și beneficiilor de impozitare; 6) verificarea corectitudinii calculului bazei de impozitare; 7) evaluarea raportării în ansamblu.
Ulterior, organul fiscal transmite contribuabilului o cerere de plată a restanțelor de impozite și penalități, indicând termenul în care cererea trebuie îndeplinită. Dacă o astfel de cerință nu este îndeplinită în termenul prevăzut, se poate lua o decizie împotriva contribuabilului de a colecta cu forță sume de impozit și penalități.
Trebuie subliniate o serie de puncte semnificative:
(1) Un audit poate acoperi cel mult trei ani calendaristici de activități ale contribuabilului anterior anului auditului, inclusiv acoperirea perioadelor din anul calendaristic curent.
2. Trei luni sunt alocate pentru efectuarea unui control de birou, după această perioadă, organul fiscal nu are dreptul să solicite contribuabilului să prezinte niciun document.
3. În timpul controlului, organul fiscal poate solicita contribuabilului documente și informații suplimentare, precum și îl poate suna pentru a primi explicații asupra problemelor apărute.
4. Rezultatul unui control de birou poate fi: contribuabilul efectuează modificări asupra documentelor depuse la organul fiscal; luarea deciziei de către organul fiscal de a colecta restanțele de impozite. Penalități și penalități.
b) Audituri fiscale la fața locului
Este evident că un control fiscal la fața locului nu este doar cea mai eficientă formă de control fiscal, deoarece cel mai mare număr de infracțiuni fiscale poate fi detectat doar în timpul acestuia, dar este și foarte împovărător atât pentru funcționarii fiscali, cât și pentru contribuabili.
Principalele obiective ale unui control fiscal la fața locului sunt:
Un studiu cuprinzător al acelor circumstanțe ale activităților financiare și economice ale entității auditate care sunt importante pentru tragerea de concluzii privind corectitudinea calculului și caracterul complet și oportunitatea transferului impozitelor și taxelor stabilite către bugete și fonduri extrabugetare;
Identificarea denaturărilor și neconcordanțelor în conținutul documentelor examinate, a faptelor de încălcare a procedurilor contabile, întocmirea raportărilor și declarațiilor fiscale;
Analiza impactului încălcărilor identificate asupra formării bazei de impozitare pentru diferite tipuri de impozite și taxe;
Formarea unei baze de probă pe faptele infracțiunilor fiscale identificate și asigurarea reflectării documentare a acestor încălcări;
Evaluarea suplimentară a sumelor impozitelor și taxelor neplătite sau neplătite integral ca urmare a subestimării de către contribuabil a bazei de impozitare sau calculării incorecte a impozitelor;
Formarea de propuneri pentru eliminarea încălcărilor identificate și tragerea la răspundere a contribuabilului pentru infracțiunile fiscale identificate.
Astfel, autoritățile fiscale obțin cel mai eficient rezultat la selectarea contribuabililor pentru controale la fața locului printr-o combinație complexă de diverse metode de selecție, bazată pe utilizarea tuturor informațiilor despre contribuabil aflate la dispoziția organului fiscal, care este obținută din diverse surse.
Organul fiscal, în termen de 10 zile de la data deciziei, trebuie să transmită contribuabilului o cerere de plată a restanțelor de impozit și penalități, în timp ce o copie a deciziei și cererea se predă contribuabilului (sau reprezentantului acestuia) împotriva o semnătură sau transferată în alt mod indicând data primirii acesteia. În cazul nerespectării obligației de plată a impozitului în termenul specificat, se poate efectua o încasare incontestabilă a restanțelor de la contribuabil.
Locul controlului fiscal în sistemul general de control financiar poate fi definit astfel: controlul fiscal este controlul de stat efectuat de organe speciale de control.
Potrivit paragrafului 1 al art. 82 din Codul fiscal al Federației Ruse, formele de control fiscal includ: controale fiscale; obținerea de explicații de la contribuabili, agenți fiscali și plătitori de taxe; verificarea datelor contabile și de raportare; inspecția spațiilor și teritoriilor utilizate pentru a genera venituri (profit).
Astfel, putem concluziona că formele enumerate de control fiscal sunt, de fapt, metode.
Ținând cont de prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse și de poziția doctrinei științifice, controlul fiscal poate fi definit ca o acțiune procedurală a autorităților fiscale pentru a monitoriza conformitatea cu legislația privind impozitele și taxele, corectitudinea calculului, promptitudinea și caracterul complet de plata (transferul) impozitelor (taxelor).
Transferarea plăților fiscale către buget mai târziu decât termenul stabilit este destul de comună în practica fiscală. Inevitabilitatea acumulării penalităților este cunoscută: inspectoratul evaluează o plată suplimentară, compensând pierderile aduse trezoreriei ca urmare a sumelor fiscale neprimite la timp. Conform poziției juridice a Curții Constituționale a Federației Ruse, exprimată de aceasta în Rezoluția nr. 20-P din 17 octombrie 1996 și Decizia din 4 iulie 2002 nr. 202-O, sancțiunile nu sunt o penalitate, ci o modalitate de asigurare a îndeplinirii obligaţiei de plată a impozitelor şi taxelor.
Primul este că organizația a calculat corect impozitul, dar a plătit-o cu întârziere. Autoritatea fiscală primește automat informații de la Trezoreria Federală despre plata efectuată și abaterea în termenul de plată de la cel stabilit de lege.
Al doilea este că taxa suplimentară a fost stabilită în timpul unui audit de birou. Auditul se efectuează în termen de 3 luni de la depunerea declarației fiscale, deci este aproape imposibilă rambursarea la timp a datoriei, plățile întârziate sunt compensate cu penalități.
În al treilea rând, un audit fiscal la fața locului a evidențiat o subestimare a impozitului. Aceste sume sunt calificate drept restanțe și „nu există restanțe fără penalități”. Este important ca Codul (Articolul 87 din Codul Fiscal al Federației Ruse) să stabilească o limită a profunzimii măsurii de control.
Astfel, esența controlului fiscal se manifestă în faptul că în momentul efectuării acestuia se verifică respectarea de către contribuabili (plătitori de taxe) și agenții fiscali a normelor legislației fiscale.
2.2 Analiza situației datoriilor privind impozitele și taxele către bugetul Federației Ruse și bugetul Okrug-Iugra autonom Khanty-Mansi pentru perioada 2003-2007.
Mai mult de jumătate din regiunile de nord ale Federației Ruse sunt donatori efectivi ai bugetului federal. Cele mai mari venituri provin din regiunea autonomă Khanty-Mansi-Yugra (în 2006, aproximativ 21% au venit din district în sistemul bugetar al țării), districtul autonom Yamal-Nenets aproximativ 10%).
De exemplu, 1 trilion. 154 de miliarde 685 de milioane de ruble au fost primite din impozitele din Districtul Federal Ural în sistemul bugetar al Rusiei în ianuarie-septembrie 2007. Din districtul autonom Khanty-Mansi - 801 miliarde 172 milioane ruble, din districtul autonom Yamal-Nenets - 204 miliarde 562 milioane, din regiunea Sverdlovsk - 67 miliarde 920 milioane, din Chelyabinsk - 38 miliarde 858 milioane, din Tyumen - 37 miliarde 170 milioane, iar din regiunea Kurgan - 5 miliarde ruble.
Principalii contribuabili ai bugetului consolidat al KhMAO-Yugra sunt întreprinderile producătoare de petrol, în primul rând marile companii petroliere specializate integrate vertical, care reprezintă aproape 87% din veniturile fiscale, a doua cea mai importantă industrie este transportul, ponderea sa în veniturile fiscale este de aproximativ 3. %.
Să luăm în considerare componența și structura veniturilor bugetului consolidat al Okrug-Yugra autonom Khanty-Mansi pentru perioada 1998-2005. Plățile de impozite ocupă poziția de lider în rândul surselor proprii. Acestea includ deduceri din impozitele și taxele federale, impozitele regionale, precum și datorii și recalculări pentru impozitele și taxele anulate.
Tabelul de mai sus arată că veniturile fiscale joacă un rol dominant în veniturile bugetare: ele reprezintă 75-90%. Sursele fiscale de venit în această perioadă au crescut de la 16,4 la 195,6 miliarde de ruble, adică cu 179,2 miliarde de ruble sau de 12 ori.
Multă vreme, taxa de extracție a mineralelor a jucat un rol important în veniturile bugetare ale raionului: a reprezentat până la 35% din toate veniturile bugetare, în 2005 această pondere era de 23%, iar în 2006 doar 0,1%. Implementarea reformei administrative și noua politică a relațiilor interbugetare au dus la faptul că această taxă a început să fie redistribuită între centrul federal și regiunea Tyumen. Reducerea normei de deducere a taxelor de extracție minerală la bugetul Okrugului Autonom din 2004 a redus semnificativ veniturile bugetului raional din această taxă. În 2006, toate veniturile din taxa de extracție a mineralelor au fost transferate în regiunea Tyumen pe baza unui acord privind împărțirea puterilor semnat între regiunea Tyumen, districtul autonom Khanty-Mansi și districtul autonom Yamalo-Nenets. Semnarea acestui acord l-a lipsit pe KhMAO-Yugra de această sursă de venit. Ca urmare a acestor măsuri, dependența bugetului de plățile de resurse este redusă, dar în același timp se pierd surse stabile de venituri bugetare. Pentru multe regiuni miniere, pierderea acestui impozit duce la deficite bugetare.
Consolidarea bazei de venituri a bugetului raional ar trebui să includă: implementarea unei politici fiscale eficiente care să permită creșterea potențialului fiscal al regiunii. Scopul principal al politicii fiscale a districtului în viitorul apropiat este menținerea unui buget echilibrat, îmbunătățind în același timp administrarea fiscală.
Pentru a crește veniturile bugetare și a atrage plăți suplimentare de taxe, pe lângă aplicarea tuturor măsurilor de colectare forțată a restanțelor, inspectoratul realizează o gamă completă de măsuri de control.
Astfel, ca urmare a activității de control efectuate, inspectoratul a acumulat 77,0 milioane de ruble suplimentare pentru controale fiscale de birou și de teren pentru 2004 și 20 de milioane de ruble pentru primul trimestru al anului 2005.
În 2004, au fost efectuate 77 de raiduri în locuri de comerț în masă, 1,2 milioane de ruble suplimentare au fost evaluate la impozitul pe venitul personal, care a fost colectat integral în buget. În primul trimestru al anului 2005 - 7 raiduri, s-au acumulat încă 0,3 milioane de ruble. În 2006, o atenție deosebită este acordată sectorului serviciilor pentru consumatori și afacerilor de jocuri de noroc. În total, au fost efectuate 7 raiduri, s-au acumulat încă 0,3 milioane de ruble. Această activitate a fost efectuată sistematic de către inspectorat în ultimii 10 ani. Și aici putem concluziona că metodele de persuasiune și explicație nu funcționează; sunt necesare pârghii legislative care să facă inacceptabilă și imposibilă desfășurarea activităților fără a plăti taxe (a nu plăti taxe înseamnă a-ți pierde locul în piață).
În 2003, impozitele și taxele primite în bugetul consolidat al Federației Ruse s-au ridicat la 3.636 miliarde de ruble, cu 15,4% mai mult decât în 2002. Încasările fiscale în bugetul federal de pe teritoriul Okrug-Iugra Hanty-Mansi s-au ridicat la 76,7 miliarde de ruble, cu 5,4% mai mult decât era planificat.
În același timp, au fost mobilizate 2.671,3 miliarde de ruble de impozite și taxe, ceea ce este cu 14,6% mai mult decât în 2002. Din totalul veniturilor din impozite și taxe, bugetul federal a primit 1.311,7 miliarde de ruble (114,1% din 2002) și regionale. bugete - 1359,4 miliarde de ruble (115% până în 2002).
Datoria pentru impozite și taxe către bugetul consolidat al Federației Ruse la 1 ianuarie 2004 se ridica la 520,4 miliarde de ruble și în perioada de la începutul anului 2003 a crescut cu 1,4 miliarde de ruble sau cu 0,3%.
Arierate la impozite și taxe în bugetul consolidat de la 1 ianuarie 2004. s-a ridicat la 220,8 miliarde de ruble și în 2003 a crescut cu 13,3 miliarde de ruble, sau 6,4%, ceea ce este asociat cu taxe suplimentare în timpul controalelor de control și scoaterea de la restructurare a întreprinderilor care nu și-au îndeplinit condițiile.
Pe baza rezultatelor lucrărilor de control, autoritățile fiscale pentru anul 2003 au acumulat plăți suplimentare către bugetele de toate nivelurile și fondurile extrabugetare sociale de stat, ținând cont de sancțiunile și penalitățile fiscale, în valoare de 261 de miliarde de ruble, ceea ce reprezintă mai mult de în 2002.
În anul 2003, organele fiscale au efectuat 331,9 mii inspecții fiscale la fața locului la persoane juridice și 124,1 mii inspecții la persoane fizice. Eficiența inspecțiilor a crescut semnificativ: taxele suplimentare pe contribuabil - organizație, comparativ cu 2002, au crescut de 2,4 ori și s-au ridicat la 344 mii ruble, penalitățile au crescut de 1,8 ori și s-au ridicat la 97 mii ruble. Ponderea auditurilor organizațiilor de contribuabili care au relevat încălcări a crescut cu aproape 9 puncte procentuale și s-a ridicat la 66%.
De la 1 ianuarie 2005, sistemul bugetar al Federației Ruse a primit impozite și taxe federale, amenzi și penalități în valoare de 24,5 miliarde de ruble, de la 1 ianuarie 2006 - 16,8 miliarde de ruble. În plus, în legătură cu îndeplinirea condițiilor de restructurare de către organizații, au fost anulate penalități, respectiv 23,7 miliarde de ruble, respectiv 32,9 miliarde de ruble. În același timp, veniturile din punerea în aplicare a procedurilor de faliment de la 1 ianuarie 2005 s-au ridicat la 1,6 miliarde de ruble, sau 0,1% din suma totală a datoriei pentru impozitele și taxele federale, la 1 ianuarie 2006 - 2,9 miliarde de ruble. , sau 0,2%.
Guvernul Federației Ruse a revizuit principalii indicatori ai planului financiar pe termen lung al Federației Ruse pentru 2006-2008. Ministerul Finanțelor a introdus proiecte de modificări la Codul Fiscal, care propunea introducerea unei restructurari a datoriilor fiscale și permiterea plății în rate, fără limitarea sumelor. Cu toate acestea, datoria pentru plățile fiscale către sistemul bugetar al Federației Ruse de la 1 ianuarie 2005 se ridica la 879 de miliarde de ruble, inclusiv pentru impozitele și taxele federale - 783,9 miliarde de ruble, sau 89,2% din suma totală a datoriei. Cota principală a datoriei la impozitele și taxele federale revine regiunii autonome Khanty-Mansi-Yugra (38,8%), Moscova (7,1%), regiunea Samara. (3,1%), regiunea Chita. (2,9%), Republica Bashkortostan (2,4%).
Începând cu 1 ianuarie 2006, a fost anulată datoria necolectabilă privind impozitele și taxele federale în valoare de 91,2 miliarde de ruble. În plus, pe lângă plata plăților în conformitate cu graficele de rambursare a datoriilor și plățile curente, organizațiile sunt obligate să plătească trimestrial dobândă pentru sumele datoriei la impozite și taxe, pe baza calculului a 1/10 din rata anuală de refinanțare (55% pe an) al Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare la data aderării în virtutea prezentei proceduri. Dobânda este calculată pe baza sumei restante la data plății dobânzii. Începând cu 1 ianuarie 2005, la sistemul bugetar al Federației Ruse a fost plătită dobândă pentru utilizarea fondurilor bugetare în valoare de 1,8 miliarde de ruble, începând cu 1 ianuarie 2006. - 1,0 miliarde de ruble.
În 2004, deciziile de restructurare au fost anulate pentru 6.200 de organizații ale Federației Ruse (11,7% din numărul total de organizații cărora li s-a acordat dreptul la restructurarea datoriilor), valoarea datoriei la impozitele și taxele federale s-a ridicat la 14,9 miliarde de ruble, în 2005 - 3 700 de organizații (7%) - 8,7 miliarde de ruble.
Un număr semnificativ de organizații pentru care au fost anulate decizii de restructurare a datoriilor se află în procedură de faliment sau nu desfășoară activități financiare și economice, ori organele fiscale pregătesc materiale pentru depunerea cererilor la instanța de arbitraj pentru declararea acestora în stare de insolvență (faliment).
Datoria față de sistemul bugetar al Federației Ruse pentru impozite și taxe federale, penalități și amenzi de la 1 ianuarie 2006, comparativ cu datoria de la 1 ianuarie 2005, a scăzut cu 259,1 miliarde de ruble și s-a ridicat la 1.354,7 miliarde de ruble. Datoria restructurată în valoarea totală a datoriei s-a ridicat la 66,7 miliarde de ruble (4,9%) sau a scăzut cu 67,8 miliarde de ruble.
...Cauzele restanțelor la impozite și taxe. Autoritățile fiscale ca agenție guvernamentală care inițiază colectarea datoriilor fiscale. Analiza nivelului datoriei fiscale în Inspectoratul interdistrital al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. 8 pentru regiunea Saratov.
teză, adăugată 21.05.2014
Esența și cauzele restanțelor la impozite și taxe în Federația Rusă. Procedura de stabilire a penalităților pentru fiecare zi de întârziere fiscală. Principalele prevederi ale hotărârii privind perceperea impozitului pe cheltuiala proprietății contribuabilului-organizație.
lucrare curs, adăugată 01.04.2016
Esența economică, scopurile și obiectivele impozitelor, organizarea contabilității pentru calculul impozitelor și taxelor. Modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal și de contabilizare a impozitelor și taxelor. Analiza structurii și dinamicii impozitelor și taxelor plătite de organizație.
teză, adăugată 10.05.2010
Impozite în sistemul relaţiilor financiare. Povara fiscală a întreprinderilor agricole și modalități de optimizare a acesteia. Procedura de calcul și plata plăților către buget. Contabilitatea calculelor impozitelor și taxelor la întreprindere și îmbunătățirea acesteia, automatizarea acesteia.
teză, adăugată 29.08.2010
lucrare curs, adaugat 28.11.2014
Indicatori cheie ai activității economice. Organizarea contabilității și politicii contabile a Sunrise-Cherkessk LLC. Contabilitatea sintetică și analitică a calculelor cu bugetul pentru impozite și taxe. Calcule cu bugetul pentru impozite regionale și alte taxe.
lucrare curs, adaugat 10.04.2014
Efectuarea de lucrări financiare și economice în organele de conducere ale întreprinderii. Organizarea activitatilor de control si a fluxului de documente in companie. Procedura de colectare silita a datoriilor la impozite si taxe. Contabilitatea veniturilor în sistemul bugetar.
raport de practică, adăugat la 05.05.2015
Obiective, surse de informare suport și metode de analiză a calculelor unei organizații pentru impozite și taxe. Caracteristicile economice ale întreprinderii. Studiul compoziției, structurii și dinamicii plăților fiscale. Analiza sarcinii fiscale, modalități de optimizare a acesteia.
Persoanele fizice, precum și organizațiile și antreprenorii, plătesc o mulțime de taxe, a căror valoare se ridică la mii și zeci de mii. Tipurile de impozite care trebuie plătite depind de tipul de activitate în care este angajată o anumită afacere.
Contabilii organizaționali și antreprenorii privați trebuie să se asigure cu atenție că toate taxele și taxele sunt plătite la timp și integral. Pentru că în caz de întârziere a plății se vor aplica penalități sub formă de penalități. De asemenea, pentru întârzierea plăților, plătitorul se confruntă cu o amendă, care poate fi destul de semnificativă.
În unele cazuri, contribuabilii se pot confrunta nu numai cu răspunderea administrativă, ci și cu răspunderea penală. O măsură atât de severă amenință cu neplata impozitelor în sume mari. Acest lucru poate amenința firmele mari și antreprenorii ale căror activități generează venituri mari și, în consecință, valoarea plăților fiscale poate fi considerabilă.
Pentru a evita acumularea de amenzi și penalități, este necesar să plătiți taxele și taxele în timp util și integral. Dar dacă din anumite motive nu a fost posibilă plata impozitelor în termenele stabilite de lege, atunci mărimea acestora, precum și cuantumul penalităților, pot fi aflate cu ușurință în mai multe moduri.
Motivele datoriei
Chiar și contribuabilii responsabili se pot confrunta cu situații în urma cărora ajung printre debitori. Acest lucru se poate întâmpla din mai multe motive:
Neplata la timp a tuturor taxelor datorate
Prin urmare, trebuie să cunoașteți clar termenele limită pentru transferul de fonduri pentru fiecare tip de impozit.
Calcule fiscale cu erori
Acest lucru se poate datora faptului că o organizație sau întreprinzător desfășoară mai multe tipuri de activități și are mai multe tipuri și sisteme de impozitare. Pentru a evita situațiile de acest fel, este necesar să existe un contabil competent și responsabil care să monitorizeze cu strictețe calendarul și procedura de plată a tuturor tipurilor de taxe și taxe.
Eroare la completarea fișelor de plată
Prezența erorilor în plăți indică faptul că suma plătită nu va ajunge la destinatar, care este serviciul fiscal. Din această cauză plata nu va fi considerată transferată și va apărea o datorie, pentru care vor trebui plătite toate amenzile și penalitățile.
Pentru a evita problemele asociate cu întârzierea plății impozitelor și pentru a elimina posibilitatea acumulării de penalități, este necesar să aveți un contabil experimentat sau să înțelegeți în mod independent toate complexitățile legislației fiscale. Cu alte cuvinte, trebuie să înțelegeți cum, când și în ce sumă trebuie să plătiți impozite și să respectați toate aceste reguli.
Modalități de verificare a datoriilor fiscale
Serviciul Fiscal trimite scrisori de notificare persoanelor fizice și antreprenorilor, acestea conținând informații despre suma care trebuie plătită și momentul plății. La scrisoare se anexează și chitanțele de plată. Dar adesea apar situații când trebuie să aflați valoarea datoriei și penalitățile acumulate.
Fiecare impozit are propriile termene de plată. Prin urmare, nevoia de a vă verifica datoriile apare nu numai atunci când există deja o sumă neplătită și trebuie să aflați mărimea acesteia. Dacă plătitorul a transferat fonduri pentru a plăti impozite, atunci după expirarea perioadei obligatorii de plată este necesar să vă asigurați că plata a ajuns la destinatar și că nu există nicio datorie.
Există mai multe moduri de a verifica. Mai jos le vom analiza individual mai detaliat.
Apel personal la fisc
Ajunși la biroul fiscal, trebuie să contactați inspectorul cu o cerere de eliberare a bonurilor de plată. După prezentarea pașaportului, plătitorul va primi bonuri de plată a impozitului. Puteți transfera fonduri la orice sucursală bancară printr-o casă, precum și printr-un bancomat în numerar sau folosind un card.
Pe site-ul oficial al serviciului fiscal
Fiecare contribuabil poate accesa site-ul autorității de supraveghere în contul personal folosind acest link. Acolo puteți vedea toate informațiile referitoare la cuantumul taxelor care trebuie plătite, termenele de plată, precum și date despre cuantumul amenzilor și penalităților, dacă există.
Login-ul și parola pentru a intra în contul personal pot fi obținute contactând biroul fiscal. Angajatul va emite un formular care conține toate informațiile necesare pentru a vă vizita contul personal. Dar merită să ne amintim că, dacă autentificarea nu a fost finalizată în termen de o lună de la data emiterii datelor, atunci va trebui să contactați din nou biroul fiscal pentru o nouă înregistrare și emiterea altor date.
Accesând site-ul serviciului fiscal și accesând fila „Cont personal”, după introducerea datelor, contribuabilul va vedea în format electronic toate informațiile care îl interesează, care privesc cuantumul datoriei fiscale și penalităților. De asemenea, se va putea schimba parola care a fost emisă de fisc cu una mai ușoară și mai memorabilă.
Prin aplicații bancare online
Un număr de bănci, de exemplu, Sberbank și VTB-24, sunt parteneri ai serviciului fiscal. Folosind serviciile lor online, nu numai că poți afla valoarea datoriei, ci și să faci plăți fără a părăsi casa.
Accesând secțiunea „Plăți” și selectând fila taxe, se va deschide o fereastră în care trebuie să introduceți TIN-ul dvs., iar după câteva secunde se vor deschide toate informațiile necesare, care vor conține valoarea specifică a datoriei care trebuie să a fi platit.
Un contribuabil își poate afla TIN-ul în două moduri:
- prin contactarea fiscului;
- accesând site-ul web al serviciului fiscal.
Prin site-ul Serviciilor de Stat
Vă puteți conecta pe site-ul web al Serviciilor de Stat de pe un computer, tabletă sau telefon mobil. Merită să luați în considerare faptul că puteți primi serviciul pe acest site numai după înregistrare. În continuare, selectând fila cu datorie fiscală și completând aplicația corespunzătoare, plătitorul va primi toate informațiile despre datoriile sale existente. Pentru a obține aceste date, trebuie să cunoașteți TIN-ul dvs. În general, pentru a obține orice fel de informații cu privire la taxe, taxe și taxe, trebuie să știți numărul dvs. fiscal.
Pe site-ul web al serviciilor guvernamentale nu numai că puteți afla despre taxe și valoarea datoriilor, ci și să efectuați plăți folosind un card bancar.
Prin bani Yandex
Mai întâi trebuie să înregistrați un portofel virtual. Îl poți încărca de pe un card bancar sau alt portofel electronic. Ar trebui să selectați fila „Bunuri și servicii”, apoi să mergeți la secțiunea „Taxe”. După aceasta, se va deschide o linie în care trebuie să introduceți TIN-ul dvs. După ce a finalizat aceste manipulări simple, plătitorul va putea nu numai să afle valoarea datoriei, ci și să o plătească folosind fondurile aflate în portofelul Yandex.
IMPORTANT: Dintre toate mijloacele enumerate, contactarea personală a fiscului este cea mai lungă cale de a vă afla taxele. Toate celelalte vă vor permite să aflați valoarea datoriei în doar câteva minute. Folosind serviciile online, nu numai că puteți obține informații despre datorii, ci și le puteți plăti rapid.
Cum să plătești datoria?
Să reunim toate opțiunile pentru plata datoriilor fiscale:
- plata la sucursalele bancii prin casa de marcat sau bancomat, avand la indemana chitantele corespunzatoare, care pot fi obtinute la fisc teritorial;
- plata prin aplicatii online ale bancilor care sunt partenere ale organului fiscal. Lista completă a acestor bănci o puteți afla pe site-ul oficial al autorităților fiscale;
- prin site-ul serviciilor guvernamentale, folosind plata online cu card bancar;
- folosind fonduri care se află în portofelul Yandex.
Plata folosind aceste metode vă va permite să economisiți timp semnificativ și să transferați fonduri pentru a vă plăti datoria fără a părăsi casa.
Raspunderea pentru neplata impozitelor
Problema tragerii la răspundere a persoanelor pentru întârzierea plății sau abaterea de la plata impozitelor este reglementată de legislația fiscală și penală. Pentru infracțiunile din sfera economică sunt prevăzute următoarele tipuri de urmărire penală pentru persoane fizice și organizații:
Impozit
Are caracter financiar. Vizând rambursarea integrală a pierderilor pe care statul le-a suportat din cauza restanțelor fiscale. Acest tip de răspundere este reglementat de articolul 122 din Codul fiscal. Pentru plata cu întârziere, contribuabilii vor fi pedepsiți sub formă de amenzi și penalități, care se calculează în funcție de cuantumul datoriei.
Penal
Nu doar valoarea impozitelor plătite mai puțin este compensată statului, ci și prejudiciul social. Există răspunderea administrativă, care se exprimă sub formă de amenzi mari. De asemenea, prevede pedepse penale, până la pedeapsa închisorii, pentru infracțiunile fiscale care implică datorii fiscale mari și mai ales mari. Această problemă este reglementată de articolele 198 și 199 din Codul penal.
Suma datoriei este considerată mare dacă suma neplătită depășește 10% din valoarea totală a impozitului care a fost calculată în ultimii trei ani. Această sumă trebuie să depășească 600.000 de ruble sau 1.800.000 de ruble excluzând timpul și procentul.
O datorie deosebit de mare este o sumă care depășește 20% din plata totală a impozitului pentru ultimii trei ani. Trebuie să fie de cel puțin 3.000.000 de ruble sau 9.000.000 de ruble, fără procente și timp.
Merită să ne amintim că a fi tras la răspundere pentru întârzierea plății sau refuzul de a plăti impozite nu este un motiv pentru scutirea de la compensarea datoriei existente. În termen de trei ani, statul, reprezentat de serviciul fiscal, are dreptul de a trage la răspundere o persoană fizică sau organizație pentru neplata taxelor.
Valoarea amenzilor
Sancțiunea pentru transferul cu întârziere a fondurilor pentru impozite este:
- 20% din suma de incasare in caz de datorii neintenţionate;
- 40% din sumă dacă o persoană fizică sau o organizație se evadează în mod deliberat de taxe.
Dacă taxa este semnificativă, atunci amenda va fi destul de importantă. Poate fi în zeci și sute de mii.
Concluzie
Autoritățile de supraveghere din țara noastră monitorizează îndeaproape respectarea legilor fiscale. Vă obligă să plătiți toate taxele și taxele datorate la timp și în totalitate. Contribuabilii, indiferent dacă sunt persoane fizice sau organizații, trebuie să respecte cu strictețe legile care guvernează problemele fiscale.
Dacă impozitele nu sunt plătite la timp, apare o datorie, a cărei valoare poate fi aflată cu ușurință accesând online și accesând site-ul web al serviciului fiscal. În plus, există mai multe modalități care vă permit să vă familiarizați cu valoarea taxelor care trebuie plătite, precum și să aflați cuantumul amenzilor acumulate pentru întârzierea plății.
Pentru confortul plătitorilor, în prezent există multe modalități de a plăti datoriile fiscale, petrecând câteva minute din timpul dumneavoastră. Acest lucru se poate face pe site-ul serviciului fiscal, pe site-ul serviciilor guvernamentale sau folosind serviciile online.
Pentru a nu deveni debitor și a nu le deteriora reputația, persoanele fizice, antreprenorii și organizațiile trebuie să monitorizeze cu atenție deducerile fiscale, mărimea acestora și termenele de plată. Dacă indivizii și antreprenorii înșiși sunt responsabili pentru problemele legate de politica fiscală, atunci într-o organizație un contabil este responsabil pentru acest lucru. Reputația fiscală depinde de alfabetizarea și competența sa. Întrucât contabilul este cel care se ocupă de colectarea impozitelor de la angajați și de transferul către serviciul fiscal a tuturor atribuțiilor care corespund tipului de activitate desfășurată de organizație.
Pentru a evita necesitatea de a afla mărimea datoriei dvs., trebuie să plătiți taxele la timp și integral și să vă asigurați că plata este livrată destinatarului, care este serviciul fiscal.
