Grupuri de amortizare. Ce este amortizarea

Amortizare - procesul de transfer a valorii mijloacelor fixe la cost produse terminate(lucrări, servicii) în procesul de producție.

Deducerile pentru amortizare sunt deduceri incluse în costul produselor finite și destinate rambursării costului părții uzate a mijloacelor fixe.

Suma pe an taxele de amortizare in acest termen de hârtie calculată în mod liniar. Calculăm taxele anuale de amortizare pentru fiecare tip de active fixe utilizând formula:

unde - costul anual mediu planificat al sistemului de operare, mii de ruble;

Rata anuală de amortizare, %.

Rata anuală de amortizare este determinată pentru fiecare tip de OS prin formula:

, (10)

unde este durata de viață utilă a obiectului OS, ani.

Să calculăm ratele anuale de amortizare și taxele de amortizare pentru fiecare tip de mijloc fix:

Mie freca.

Mașini și echipamente:

Mie freca.

Dispozitive de transfer:

Mie freca.

Inginerie calculator:

Mie freca.

Instrumente:

Mie freca.

Vehicule:

Mie freca.

Să definim valoare totală cheltuieli de amortizare în anul planificat:

Mie freca.

Rezultatele calculelor de amortizare sunt rezumate în Tabelul 3.

Tabelul 3 - Calculul cheltuielilor de amortizare în anul planificat

	Costul mediu anual al mijloacelor fixe, mii de ruble	Viață utilă, ani	Rata anuală de amortizare, %	Valoarea deducerilor de depreciere, mii de ruble.
2. Mașini și echipamente
3. Dispozitive de transfer
4. Calculatoare
5. Instrumente
6.Vehicule

Din 1 zi a lunii următoare celei în care mijlocul fix (OS) este acceptat în contabilitate, astfel de mijloace fixe trebuie amortizate (clauza 21 PBU 6/01). Acest lucru trebuie făcut într-una dintre cele 4 moduri prevăzute de PBU 6/01. Cum să determinați valoarea anuală a deprecierii pentru fiecare dintre ele și ce informații sunt necesare pentru aceasta, vom spune în consultația noastră.

Ce este necesar pentru a determina valoarea anuală a amortizarii?

Pentru a determina valoarea deprecierii pentru anul, trebuie să aveți datele adecvate pentru calcul. Aceste informații depind de metoda de amortizare aleasă.

Vom face imediat o rezerva că nu vom lua în considerare metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (muncă), deoarece această metodă nu presupune calculul sumei anuale de amortizare. Amortizarea conform acestei opțiuni se calculează pentru fiecare perioadă de raportare specifică (de exemplu, o lună), pentru care este cunoscut un indicator natural al volumului producției (lucrărilor).

Celelalte 3 moduri de calculare a amortizarii mijloacelor fixe sunt (clauza 18 PBU 6/01):

• cale liniară;
• metoda echilibrului reducător;
• metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.

Valoarea amortizarii anuale se calculeaza pe baza informatiilor despre valoarea mijlocului fix (original, restaurat sau rezidual), durata de viata utila (SPI) si factorul de accelerare aplicat.

Iată datele de care trebuie să aveți pentru a determina amortizarea anuală folosind formule. Să indicăm imediat notația prescurtată pentru formulele de mai jos:

Ce trebuie să știți atunci când calculați amortizarea anuală a mijloacelor fixe folosind metoda
liniar:	echilibru in scadere:	anulări pe baza sumei numărului de ani de viață utilă:
SPI - durata de viață utilă a unui activ în ani	O - valoarea reziduală a activului la începutul anului în care se calculează amortizarea; SPI; K - coeficient stabilit de organizație (nu mai mare de 3)	C - costul initial sau de inlocuire (in cazul reevaluarii) al activului; CHL - numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului OS; ∑CHL - suma numerelor de ani din durata de viață utilă a obiectului OS

Cum se calculează suma anuală de amortizare?

Următoarele formule pot fi utilizate pentru a determina taxa anuală de amortizare.

Deci, cu metoda liniară de calcul a amortizarii mijloacelor fixe, se utilizează următoarea formulă pentru a determina valoarea anuală a amortizarii:

G = S / SPI

Cu metoda soldului reducător pentru amortizarea anuală, formula va fi următoarea:

G \u003d O / SPI * K

Și cu metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă, pentru a calcula valoarea anuală a amortizarii, formula ar trebui aplicată după cum urmează:

G \u003d C * CHL / ∑​CHL

Introducere

taxele de amortizare, care sunt bani gheata, destinate să compenseze deprecierea mijloacelor fixe, sunt necesare întreprinderii pentru a evita pierderile și a menține profitabilitatea.

Deducerile de amortizare pentru refacerea integrală a capitalului se fac din veniturile primite din vânzarea produselor create cu ajutorul fondurilor de capital. Mai mult, de fapt, deducerile de amortizare sunt incluse în costul datelor produse fonduri de capital produse și reprezintă transferul costului deprecierii treptate a mijloacelor fixe la costul produselor fabricate.

Astfel, amortizarea este un proces de reproducere a capitalului. Cu cât este recreat mai repede, cu atât mai eficient activitate comerciala organizație, ceea ce confirmă importanța studierii acestei componente a finanțelor. Acest lucru devine deosebit de relevant atunci când nivel de stat sarcini precum dezvoltarea rapidă a industriilor de înaltă tehnologie, în creștere atractivitatea investițiilorțări, o creștere a ponderii producției intensive în cunoștințe, necesitând utilizarea eficientă a acumulate pentru aceasta fonduri de numerarși majuscule.

In plus, deducerile de amortizare sunt resursa financiara proprie a firmei, care prezinta mari avantaje fata de profit, nefiind impozitate.

Scopul proiectului de curs este de a studia calculul amortizarii si impactul acestora asupra fluxurilor de numerar.

Sarcinile care au fost stabilite înainte de a lucra la acest proiect sunt prezentate mai jos:

definiția principalului aspecte teoretice, dezvăluind conceptele de mijloace fixe, amortizarea și amortizarea acestora;

studiul și analiza comparativă a metodelor de calcul al amortizarii;

luarea în considerare a unui exemplu de amortizare într-o întreprindere;

evidenţiind măsuri importante de îmbunătăţire a metodelor de amortizare.

Subiectul studiului îl constituie metodele de calcul al amortizarii, a căror alegere este considerată o etapă cheie în politica de amortizare.

Baza metodologică a cercetării în cadrul lucrării de curs o constituie principalele metode de calcul a amortizarii utilizate atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală și anume:

Metoda liniară;

Metoda echilibrului descrescător;

Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă;

Metoda de anulare proporțională cu volumul producției;

Metoda neliniară;

În ceea ce privește structura proiectului, acesta poate fi reprezentat astfel:

Proiectul de curs constă din trei capitole, care reflectă:

Conținut economic procesul de amortizare;

Analiza metodelor de amortizare;

Îmbunătățirea metodelor de amortizare;

În proiectul de curs, la calcularea cheltuielilor de amortizare prin diverse metode, s-au folosit cinci tabele;

Acest proiect ocupă treizeci și șapte de coli de text dactilografiat.

Nivelul de acoperire a acestei teme în sursele literare, jurnalistice și mass-media este recunoscut ca fiind destul de ridicat, ceea ce creează condiții favorabile pentru lucrul la proiect.

La scrierea proiectului de curs, au fost folosite lucrările următorilor oameni de știință: Babaev Yu.A., Kovalev V.V., Astakhov V.P. Savitskaya G.M., Veretennikova I.I., Safronova N.A. etc.

Capitolul 1. Conţinutul economic al procesului de amortizare

1.1 Rolul deprecierii în procesul de reînnoire active de producție

În condițiile unor rate ridicate de progres științific și tehnologic, amortizarea servește ca una dintre cele mai importante surse de reproducere extinsă a activelor fixe de producție și este indisolubil legată de procesul de amortizare a activelor fixe de producție.

Pentru înlocuirea în timp util a mijloacelor fixe de producție, fără a prejudicia întreprinzătorului, este necesar ca valoarea acestora să fie transferată integral produsului finit. Numai în această condiție procesul de reproducere a activelor fixe de producție poate fi efectuat sistematic și eficient.

Active fixe de producție (OPF) - mijloace de muncă care participă în mod repetat la procesul de producție, menținându-și forma naturală, uzându-se treptat, își transferă valoarea în părți către produse nou create.

Principalele active de producție sunt implicate în procesul de fabricație a produselor sau de prestare a serviciilor (mașini, mașini, dispozitive, dispozitive de transmisie etc.).

Capacitatea de producție a întreprinderii și, în mare măsură, nivelul echipamentului tehnic al forței de muncă depind de volumul OPF.

Se disting următoarele grupuri și subgrupe de mijloace fixe de producție.

Clădiri (obiecte de arhitectură și de construcții de uz industrial: clădiri de atelier, depozite, laboratoare de producție etc.).

Structuri (facilități de inginerie și construcții care creează condiții pentru implementarea procesului de producție: tuneluri, flyvers, drumuri auto, coșuri de fum pe o fundație separată etc.).

Dispozitive de transport (dispozitive de transport de energie electrică, substanțe lichide și gazoase: rețele electrice, rețele de încălzire, rețele de gaze, transporturi etc.).

Mașini și echipamente (mașini și echipamente electrice, mașini și echipamente de lucru, instrumente și dispozitive de măsurare și control, tehnologie de calcul, mașini automate, alte mașini și echipamente etc.).

Vehicule (locomotive diesel, vagoane, autoturisme, motociclete, cărucioare, cărucioare etc., cu excepția transportoarelor și transportoarelor incluse în echipament de productie).

Scule (tăiere, lovire, presare, etanșare, precum și diverse dispozitive de prindere, montare etc.), cu excepția sculelor speciale și a echipamentelor speciale.

Echipamente și accesorii de producție (articole pentru a facilita efectuarea operațiunilor de producție: mese de lucru, bancuri de lucru, garduri, ventilatoare, containere, rafturi etc.).

Inventar de uz casnic (articole de birou și de uz casnic: mese, dulapuri, umerase, mașini de scris, seifuri, duplicatoare etc.).

Alte mijloace fixe. Acest grup include colecțiile bibliotecii, obiecte de valoare ale muzeului etc.

În funcție de gradul de impact direct asupra obiectelor muncii și de capacitatea de producție a întreprinderii, principalele active de producție sunt împărțite în active și pasive. Partea activă include mașini și echipamente, vehicule, unelte. Partea pasivă a activelor fixe de producție include toate celelalte grupuri de active fixe. Ele creează condiţii pentru operatie normalaîntreprinderilor.

În procesul de funcționare, principalele active de producție sunt supuse uzurii fizice și morale.

Amortizarea fizică este înțeleasă ca pierderea de către principalele active de producție a parametrilor tehnici ai acestora. Purtarea fizică poate fi operațională și naturală. Uzura operațională este o consecință a consumului de producție. Uzura naturală apare sub influența factorilor naturali (temperatură, umiditate etc.).

Învechirea mijloacelor fixe de producție este o consecință a progresului științific și tehnologic. Există două forme de învechire:

o formă de învechire asociată cu o reducere a costului de reproducere a BPF ca urmare a îmbunătățirii echipamentelor și tehnologiei, introducerea de materiale progresive și creșterea productivității muncii;

o formă de uzură asociată cu crearea de OPF mai avansate și mai economice (mașini, echipamente, clădiri, structuri etc.).

Evaluarea învechirii primei forme poate fi definită ca diferența dintre costul inițial și costul de înlocuire al mijloacelor fixe. Evaluarea învechirii celei de-a doua forme se realizează prin compararea costurilor reduse la utilizarea mijloacelor fixe învechite și noi.

Pentru a restabili și a evita pierderile asociate cu deprecierea fizică și morală, fiecare întreprindere formează un fond de amortizare - o rezervă specială de numerar destinată reproducerii activelor fixe de producție, element important educație care sunt metodele utilizate în procesul de calcul al amortizarii, care fac obiectul acestui proiect de curs.

Fondul de amortizare este o resursă financiară pentru investitii de capitalși este destinat reproducerii simple a OPF, înlocuirii fondurilor uzate cu copii noi de valoare egală.

Amortizarea este procesul de transfer treptat a valorii activelor fixe de producție pe măsură ce acestea se uzează asupra produselor fabricate, transformându-l într-o formă monetară și acumulând resurse financiare în scopul reproducerii ulterioare a activelor fixe de producție.

Din punct de vedere economic, deprecierea este expresia monetară a unei părți din costul mijloacelor fixe de producție transferate unui produs nou creat.

De asemenea, deducerile din amortizare reprezinta atribuirea la cost a amortizarii acumulate a mijloacelor fixe, dar spre deosebire de alte elemente de cost ( costurile materiale, salarii, deduceri etc.) procesul de amortizare nu duce la o ieșire resurse financiare, întrucât deducerile din depreciere sunt rambursate după vânzarea produselor. În plus, deoarece taxele de amortizare se acumulează treptat și sunt cheltuite pentru reînnoirea activelor fixe de producție la un moment dat, numai după expirarea duratei de viață a acestora, amortizarea acumulată până la înlocuirea mijloacelor fixe care se retrag este temporar gratuită și servește sursă suplimentară reproducere extinsă. Astfel, amortizarea joacă un rol important în reînnoirea mijloacelor fixe de producție, deoarece contribuie la transferul valorii mijloacelor fixe de producție pe măsură ce acestea se uzează la produsele manufacturate, transformându-le într-o formă monetară și acumulând resurse financiare pentru reproducerea ulterioară. a mijloacelor fixe de producţie.

1.2 Caracteristicile metodelor de amortizare utilizate în contabilitate

ÎN În ultima vreme Progresul științific și tehnologic devine direcția determinantă în dezvoltarea producției, sub influența căreia se formează noi proporții macroeconomice. Ele constau în modificarea raportului dintre compensare și acumulare, acumulare și investiție. Aceasta conduce la o separare a valorii și a vitezei deducerilor de depreciere de valoarea deprecierii și circulația capitalului fix (partea sa activă). Astfel, se realizează reproducerea intensivă. În consecință, deducerile pentru amortizare devin un instrument important de reglementare a activităților organizației. În aceste condiții, este de o importanță deosebită să se ofere întreprinderilor posibilitatea de a aplica diverse metode de calcul al amortizarii.

Conform Regulamentului contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe”, amortizarea mijloacelor fixe se poate efectua în una din următoarele moduri:

cale liniară;

metoda echilibrului reducător;

metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă;

metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrărilor);

Cuantumul deducerilor de amortizare se determină lunar, separat pentru fiecare proprietate amortizabilă.

Amortizarea începe în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare, încetează în data de 1 a lunii următoare celei în care costul obiectului a fost anulat integral sau când acest obiect a fost scos din proprietate amortizabilă.

Amortizarea se percepe în conformitate cu rata de amortizare determinată pentru un obiect pe baza duratei de viață a acestuia.

O condiție prealabilă este că aplicarea uneia dintre metodele de amortizare pentru un grup de omogene se efectuează pe toată durata de viață utilă a obiectelor incluse în această grupă.

Durata de viață utilă a unui obiect al mijloacelor fixe este determinată de organizație la acceptarea obiectului în contabilitate. Stabilirea acestei perioade se face luând în considerare următorii factori:

durata de viață estimată a acestei instalații în conformitate cu productivitatea sau capacitatea preconizată;

uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparații;

restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, termenul de închiriere).

În cazurile de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor normativi adoptați inițial de funcționare a unui obiect de mijloace fixe ca urmare a reconstrucției sau modernizării, organizația revizuiește durata de viață utilă a acestui obiect, așa cum sa discutat în capitolul anterior.

De asemenea, obiectele mijloacelor fixe, ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp, nu sunt supuse deprecierii, - terenși obiecte ale managementului naturii.

Acumularea amortizarii mijloacelor fixe care nu sunt utilizate in activitati de productie se reflecta pe cheltuiala surselor proprii, formate din profitul ramas la dispozitia intreprinderii.

Să luăm în considerare mai detaliat metodele de calcul a amortizarii la întreprindere.

Metoda liniară constă în acumularea uniformă a amortizarii de către organizație pe întreaga durată de viață standard sau durată de viață utilă a unui element de imobilizări corporale. Valoarea taxelor de amortizare pe lună (Am) în conformitate cu metoda liniară este determinată pe baza costului amortizabil al articolului și a ratei de amortizare acumulată pe baza duratei de viață utilă a acestui articol.

Unde

Unde

SPI - durata de viață utilă a unui element de imobilizări în ani.

Valoarea amortizarii pentru luna se calculeaza pe baza duratei de viata utila, exprimata in luni, dupa formula:

2.Metoda echilibrului descrescător

Cu metoda echilibrului reducător suma anuala amortizarea acumulată se calculează pe baza costului subamortizat determinat la începutul anului de raportare (diferența dintre costul amortizat și valoarea deprecierii acumulate înainte de începutul anului de raportare) și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă. a obiectului şi a factorului de acceleraţie adoptat de organizaţie.

Taxa de amortizare aferentă exercițiului este determinată după cum urmează:

Unde:

LA FEL DE. - costul amortizabil al mijloacelor fixe;

Na - rata anuală de amortizare ca procent din costul amortizabil al obiectului, calculată după formula pe baza duratei de viață utilă (calculul este dat mai jos).

Unde:

SPI - durata de viata utila a mijloacelor fixe, ani;

K - coeficient crescător, egal, conform PBU 6/01, nu mai mult de 3. Coeficientul crescător este o componentă a ratei de amortizare. Amortizarea in raport cu bunul amortizabil se efectueaza in conformitate cu rata de amortizare stabilita la data punerii in functiune a acestui obiect. Totodată, în perioada de amortizare a obiectului mijlocului fix, rata de amortizare nu poate fi modificată, inclusiv valoarea coeficientului nu poate fi modificată.

Valoarea maximă a factorului de multiplicare poate fi stabilită pentru amortizarea mijloacelor fixe utilizate în tranzacțiile de leasing. Mai multe detalii despre procedura de aplicare a coeficienților crescători vor fi discutate mai jos.

Valoarea taxelor lunare de amortizare (Am) este calculată anual pe baza sumei anuale a taxelor de amortizare utilizând formulele:

Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă

Aplicarea acestei metode presupune determinarea sumei anuale a amortizarii pe baza costului amortizabil al mijloacelor fixe si a raportului, al carui numarator este numarul de ani ramasi pana la sfarsitul duratei de viata a obiectului, iar numitorul este suma numărului de ani din durata de viață a acestuia.

Suma numărului de ani ai duratei de viață utilă a unui obiect este determinată de următoarea formulă:

Unde

SCHL - suma numerelor de ani alese de organizație în mod independent în intervalul stabilit al duratei de viață utilă a obiectului;

SPI - durata de viață utilă a unui obiect ales de organizație independent în intervalul stabilit.

Metoda de anulare a costurilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii)

Această metodă de calcul a deprecierii unui obiect de mijloc fix constă în calcularea amortizarii pe baza costului amortizabil al obiectului și a raportului indicatorilor fizici ai volumului de produse produse în perioada (curente) la resursa obiectului. Resursa unui obiect este înțeleasă ca cantitatea de produse (lucrări, servicii), în termeni fizici, care, în conformitate cu documentația tehnică, pot fi produse pe toată durata de viață a obiectului. Taxele de amortizare se calculează în mod productiv în fiecare an de raportare, conform următoarei formule:

Unde

AOi - valoarea cheltuielilor de amortizare în anul de raportare i;

LA FEL DE. - costul amortizabil al mijloacelor fixe;

OPRi - volumul proiectat de ieșire în timpul vieții de funcționare; = 1, ..., - ani de viață utilă a obiectului.

Astfel, având în vedere principalele metode de calculare a cheltuielilor de amortizare utilizate în contabilitate, trebuie remarcat că cea mai eficientă este calcularea amortizarii proporțional cu volumul producției, deoarece contribuie la utilizarea intensivă a mijloacelor fixe și evită distorsiunile în costul produselor din cauza activității neregulate a organizației.

1.3 Caracteristicile metodelor de amortizare utilizate în contabilitatea fiscală

Calculul taxelor de amortizare a proprietății amortizate în scopuri fiscale are unele particularități în comparație cu calcularea amortizarii în scopuri fiscale. contabilitate.

De la 1 ianuarie 2009, contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe s-a schimbat semnificativ. Amendamente aduse lege federala din 22.07.08 Nr. 158-FZ, în cea mai mare parte nu se referă metoda liniara taxele de amortizare. Comandă nouă aplicarea acestei metode permite reducerea semnificativă a impozitului pe venit în primii ani de utilizare a obiectului. În plus, companiile care au primit active fixe în utilizare gratuită, vor putea amortiza investițiile de capital în astfel de facilități.

Ca și înainte, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede două metode de amortizare:

Liniar;

Neliniar.

Ambele metode pot fi utilizate în mod egal pentru a calcula cheltuielile de amortizare, atât pentru activele fixe, cât și pentru active necorporale. Valoarea deprecierii este determinată de contribuabil lunar pentru fiecare element de proprietate amortizabilă.

În ceea ce privește contabilitatea, în scopuri fiscale, acumularea cheltuielilor de amortizare a unui obiect de proprietate amortizabilă începe în prima zi a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare. Acumularea cheltuielilor de amortizare a unui obiect de proprietate amortizabil încetează din prima zi a lunii următoare celei în care valoarea unui astfel de obiect a fost total radiată sau când acest obiect a fost scos din componența proprietății amortizabile din orice motiv. grupuri de amortizareîn conformitate cu durata de viață utilă, care stabilesc intervalul corespunzător de durate de viață utilă a mijloacelor fixe.

Tabelul 1 Grupe de amortizare

Număr grup Durată de viață Compoziția mijloacelor fixe 11-2 ani Mașini și echipamente ca principale instrumente de producție 22-3 ani Mașini și echipamente, plantații perene 33-5 ani Structuri și dispozitive de transmisie, mașini și echipamente 45-7 ani echipamente, uz casnic și inventar industrial, zootehnie, plantații perene (culturi de fructe de pădure) 57-10 ani Clădiri și structuri și dispozitive de transmisie, mașini și echipamente, vehicule, plantații perene (lămâi, portocale) 610-15 ani Structuri și dispozitive de transmisie, locuințe, mașini și echipamente , vehicule, plantații perene (culturi de piatră) 715-20 ani Clădiri (cu excepția locuințelor), structuri și dispozitive de transmisie, mașini și echipamente, vehicule 820-25 ani Clădiri (cu excepția rezidențiale), structuri și dispozitive de transmisie, mașini și echipamente, vehicule, inventar industrial şi gospodăresc.925-30 ani Clădiri (cu excepţia locuinţelor), structuri şi dispozitive de transmisie, maşini şi utilaje, mijloace de transport plantaţii.

Procedura de aplicare a metodei liniare nu s-a schimbat fundamental. Valoarea deprecierii acumulată timp de o lună pentru un obiect de proprietate amortizabilă se determină ca produs al acestuia. costul inițial si rata de amortizare determinata pentru acest obiect. Atunci când se aplică metoda liniară, rata de amortizare pentru fiecare element de proprietate amortizabilă este determinată de formula:

n este durata de viață utilă a acestui obiect

Metoda liniară de amortizare este utilizată de contribuabili în fara esec la clădirile, structurile și dispozitivele de transport cuprinse în grupele de amortizare 8-10, indiferent de momentul punerii în funcțiune a acestor instalații.

Metoda neliniară presupune că rata lunară de amortizare, determinată pe baza duratei de viață utilă a obiectului, se aplică de fiecare dată la valoarea reziduală a obiectului, formată la începutul lunii curente.

Principala sa diferență față de metoda neliniară anterioară este că amortizarea trebuie percepută nu pentru fiecare element individual al mijloacelor fixe, ci pentru grupurile de amortizare. Avantajul metodei neliniare este că un mecanism mai accelerat poate fi utilizat în stadiul inițial al deprecierii.

Nu există restricții pentru trecerea de la metoda liniară la cea neliniară, cu excepția faptului că este posibilă numai de la începutul perioadei fiscale, care este anul calendaristic, iar o astfel de tranziție ar trebui să aibă loc nu mai mult de o dată la cinci ani.

În prima zi a perioadei fiscale de la începutul căreia politica contabilaîn scopuri fiscale se stabilește utilizarea unei metode de amortizare neliniară; pentru fiecare grupă (subgrupă) de amortizare se determină soldul total, care se calculează ca costul total al tuturor elementelor imobiliare amortizabile alocate acestei grupe de amortizare. Pe viitor, soldul total al fiecărei grupe de amortizare se determină în prima zi a lunii pentru care se determină valoarea amortizarii acumulate.

Pentru grupele de amortizare și subgrupele acestora, soldul total se determină fără a lua în considerare bunurile amortizabile, a căror amortizare se calculează prin metoda liniară.

Atunci când costul inițial al mijloacelor fixe se modifică în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a obiectelor, sumele cu care se modifică costul inițial al acestor obiecte se iau în considerare în bilanțul total. a grupei (subgrupului) de amortizare corespunzătoare.

Soldul total al fiecărei grupe de amortizare se reduce lunar cu valoarea deprecierii acumulate pentru această grupă. Valoarea amortizarii acumulata pe o luna pentru fiecare grupa de amortizare se determina pe baza produsului dintre soldul total al grupei de amortizare corespunzatoare la inceputul lunii si ratele de amortizare, care vor fi prezentate in continuare, dupa urmatoarea formula:

A=B k, unde

A - valoarea amortizarii acumulata pe o luna pentru grupa (subgrupa) de amortizare corespunzatoare; B - soldul total al grupei (subgrupului) de amortizare corespunzătoare; k - rata de amortizare pentru grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare.

Pentru aplicarea metodei de amortizare neliniară se aplică următoarele rate de amortizare.

Tabelul 2 Ratele de amortizare pentru grupurile de amortizare

Grupa de amortizare Rata de amortizare (lunară), % Primul 14.3 Al doilea 8.8 Al treilea 5.6 Al patrulea 3.8 Al cincilea 2.7 Al șaselea 1.8 Al șaptea 1.3 Al optulea 1.0 Al nouălea 0.8 Al zecelea 0.7

În plus, pentru a obține rezultatul așteptat într-o perioadă mai scurtă de aplicare a metodei neliniare, este prevăzută utilizarea unui sistem de factori multiplicatori.

Contribuabilii au dreptul să aplice un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2.

În ceea ce privește mijloacele fixe amortizabile utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute.

Un mediu agresiv este înțeles ca o combinație de factori naturali și (sau) artificiali, a căror influență determină uzura (îmbătrânirea) crescută a mijloacelor fixe în timpul funcționării acestora. Prezența mijloacelor fixe în contact cu un mediu exploziv, inflamabil, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv, care poate servi drept cauză (sursă) declanșării unei urgențe, este, de asemenea, echivalată cu munca într-un mediu agresiv.

La utilizarea metodei de amortizare neliniară, coeficientul special specificat nu se aplică mijloacelor fixe aparținând primei - treilea grupe de amortizare.

2. În legătură cu mijloacele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații agricole de tip industrial (ferme avicole, complexe zootehnice, ferme de blană, complexe de sere).

3. În ceea ce privește mijloacele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații care au statutul de rezident al unei producții industriale speciale zona economica sau zona economica speciala turistica si recreativa.

4. În ceea ce privește mijloacele fixe amortizabile aferente obiectelor cu eficiență energetică ridicată, în conformitate cu lista acestor obiecte, stabilite de Guvern Federația Rusă, sau la obiecte care au o clasă înaltă eficienta energetica, dacă în legătură cu astfel de obiecte, în conformitate cu legislația Federației Ruse, este prevăzută definirea claselor de eficiență energetică a acestora.

Contribuabilii au dreptul să aplice un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3 în următoarele cazuri.

1. În legătură cu mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul contractului leasing financiar(contract de leasing), contribuabili pentru care aceste mijloace fixe trebuie contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (contract de leasing).Coeficientul special specificat nu se aplică mijloacelor fixe aparținând grupelor de amortizare prima - treime.

2. În ceea ce privește mijloacele fixe amortizabile utilizate numai pentru realizarea activităților științifice și tehnice.

Se admite amortizarea sub ratele de amortizare stabilite prin decizie a conducătorului organizației de contribuabili, consacrate în politica contabilaîn scopuri fiscale în modul stabilit pentru alegerea metodei de amortizare aplicată.

Atunci când vând proprietăți amortizabile de către contribuabili care utilizează rate reduse de amortizare, valoarea reziduală a proprietății amortizabile vândute este determinată pe baza ratei de amortizare aplicată efectiv.

Diferența fundamentală versiune noua Metoda neliniară de calculare a amortizarii din normele anterioare este că organizația nu va calcula independent ratele de amortizare. Acestea sunt stabilite direct în articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, studiind principalele metode de calcul a amortizarii utilizate în contabilitatea fiscală, trebuie remarcat că, spre deosebire de metodele de calcul a amortizarii utilizate în contabilitate, acestea presupun împărțirea proprietății amortizabile în zece grupe în funcție de perioada de funcționare, întrucât precum și utilizarea ratelor de amortizare RF stabilite.

Capitolul 2. Analiza metodelor de amortizare

2.1 Analiza comparativă a diferitelor metode de amortizare

Pentru analiza comparativa metode de calcul a deducerilor din amortizare, se vor utiliza datele CJSC „Uzina de conserve de lapte Alekseevsky”.

CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" este o întreprindere mare, multifuncțională, angajată în producția de produse lactate condensate și produse lactate care nu sunt incluse în alte grupuri.

Această întreprindere este de asemenea profitabilă pentru că profit net pentru perioada de raportare este de 176125 mii. ruble, care este cu 80.598 mii de ruble mai mult decât în ​​perioada anterioară.

În plus, CJSC „Alekseevsky Milk Canning Plant” este o întreprindere mare. Volumul capitalului total în n.g. a fost 1385367 tr. Pe parcursul anului, peste 176.090 tr. a crescut si pana la sfarsitul anului se ridica la 1561457t.r.

Pentru a efectua o analiză comparativă este necesară aplicarea metodelor de amortizare utilizate în contabilizarea mai multor analiză detaliatăși identificarea celor mai eficiente metode de acumulare.

Pentru a calcula cheltuiala cu amortizarea, trebuie in primul rand, determinați costul inițial al echipamentului acceptat în contabilitate. În acest caz, va fi un echipament de tratare a apei, cu un cost inițial de 200.000 de ruble, iar în al doilea rând, durata de viață utilă este de 6 ani, cu rata de amortizare stabilită de 16,67%.

Metoda liniară.

Amortizarea va fi percepută anual pentru această proprietate.

deduceri în valoare de 33.340 de ruble, deoarece (200.000 * 0,1667).Și taxele lunare vor fi 1/12 din această sumă, și anume 2.778 de ruble pentru costurile de producție.

Avantajul acestei metode este simplitatea calculării taxelor anuale (lunare) de amortizare.

Dezavantajul este ca la calcularea amortizarii nu se ia in considerare nici volumul produselor fabricate, nici modul de functionare al instalatiei, nici intensitatea programului de productie.

Metoda echilibrului descrescător.

Costul obiectului introdus este de 200.000 de ruble. Termenul de utilizare este de 6 ani, amortizarea pentru anul va fi de 16,67.Factor de accelerare \u003d 2. Luând în considerare factorul de accelerație amortizarea anuală este egal cu 33,34%

Tabelul 3 Calculul deducerilor din amortizare folosind metoda soldului descrescător

Anul Valoarea reziduala la inceputul anuluiRata anuala de amortizare Valoarea deducerilor din amortizareValoarea reziduala la sfarsitul anului1200 00016,67*2=33,3466680133320213332033,34444488887238854922338892423 3419 7513949153949133.34131662632562632533.34877617 542Total182451

Amortizarea acumulată pe șase ani este de 182.451 de ruble

Avantajul acestei metode este că presupune o scădere consistentă a valorii anuale a amortizarii și se realizează un grad mai mare de amortizare a mijloacelor fixe. Prin această metodă, cea mai mare parte a valorii mijlocului fix este anulată în primii ani.

Dezavantaj - atunci când se atribuie partea subamortizată a costului costurilor de producție din ultimul, al șaselea an, va duce la o scădere semnificativă a profitului.

Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă.

Costul obiectului este de 200 de mii de ruble. Durata sa de viață utilă este de 6 ani. Suma numărului de ani de utilizare este 21, deoarece toți anii de utilizare utili sunt adunați împreună.

Tabelul 4 Calculul cheltuielilor de amortizare prin metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani

Anul Factorul de eficiențăSuma deducerilor din depreciere.

După cum se poate observa din tabel, valoarea anuală a amortizarii scade de la an la an, valoarea amortizarii cumulate, dimpotrivă, crește, atingând costul inițial până la sfârșitul celui de-al șaselea an.

Metoda de anulare este proporțională cu volumul producției.

Producția de producție pe ani este distribuită după cum urmează.

Total - 7 990 de unități.

Taxele de amortizare pe unitatea de producție pe întreaga durată de viață utilă a echipamentului se vor ridica la 25,03% (200.000/7.990).

Tabelul 5 Calculul deducerilor din amortizare prin metoda anulării proporțional cu volumul producției

AnVolum produse fabricate Valoarea deducerilor de amortizare, rub. Suma anuală a deducerilor de amortizare, rub. 25,0340 01620 4126025,0331 512 15 .8598025,0324 50912,26802025, până la 90912,26802025,02040250250204 00

Această metodă de calcul a amortizarii se mai numește și producție. Spre deosebire de cele discutate anterior, această metodă nu oferă o distribuție uniformă a taxelor de amortizare pe tot parcursul anului. Valoarea deducerilor de amortizare acumulate depinde de volumul specific al producției.

Acum, pe baza calculelor anterioare, vom trage concluzii despre fezabilitatea aplicării metodelor de calcul al amortizarii.

Prin metoda liniară, amortizarea este distribuită uniform pe anii de funcționare.

Prin metoda soldului reducător, organizația acumulează cea mai mare parte a amortizarii în primii ani de funcționare a echipamentului de tratare a apei, iar apoi reduce treptat taxele. În favoarea metodei soldului declinant, spre deosebire de acumularea liniară, sunt de obicei date două argumente:

Costul de întreținere și reparare a unui obiect crește pe măsură ce durata de viață a acestuia crește (adică metoda echilibrului declinant produce un rezultat financiar final mai precis);

Multe active își pierd o parte semnificativă valoare de piață deja în primii ani de funcționare.

Pentru metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă, cele mai mari deduceri se încadrează în primii ani de funcționare a mijlocului fix. În anii următori, valoarea deducerilor pentru amortizare scade destul de mult.

Evident, la anularea costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), o creștere a producției anuale atrage după sine o creștere proporțională a deprecierii.

Pe baza unei analize comparative a metodelor de amortizare, ajungem la concluzia că metoda aleasă în conformitate cu definirea rezultatului factorilor care afectează obiectul de amortizare și procesul economic în care acesta este direct implicat va fi justificată din punct de vedere economic. Dacă, conform calculelor întreprinderii, este rentabil din punct de vedere economic să se anuleze cât mai curând posibil Valoarea cărții echipamentelor, metoda radierii este justificată de suma numerelor de ani de viață utilă etc.

Astfel, dacă o organizație urmărește utilizarea intensivă a mijloacelor fixe, atunci este recomandabil să le anuleze valoarea fie prin suma numărului de ani de viață utilă, ceea ce contribuie la acumularea rapidă de fonduri pentru actualizarea și extinderea bazei de producție, sau proporțional cu volumul producției, ceea ce va evita denaturarea costului de producție din cauza activității neregulate a organizației.

2.2 Evaluarea impactului politicii de amortizare asupra valorii impozitului pe venit și impozitului pe proprietate

impozitul contabil de amortizare

Politica de amortizare este parte integrantă politică economică de stat, care vizează gestionarea amortizarii, care se formează în timpul exploatării mijloacelor fixe.

Scopul politicii de amortizare este de a crea condiții favorabile pentru toate entitățile comerciale pentru reproducerea și reînnoirea mijloacelor fixe, activarea activitate de investitiiși accelerarea progresului științific și tehnic.

În procesul de formare a politicii de amortizare a întreprinderii, se iau în considerare următorii factori:

Volumul mijloacelor fixe uzate supuse amortizarii;

Metoda de estimare a costului mijloacelor fixe utilizate supuse amortizarii;

Perioada reală de utilizare preconizată a activului amortizabil în întreprindere;

Modalitati de acumulare a amortizarii admise de lege;

Rata inflației în țară.

Politica de amortizare urmată la întreprindere afectează nu numai nivelul fizic și de uzură a mijloacelor fixe de producție, nivelul tehnic și eficiența producției, ci și valoarea plăților fiscale. În acest sens, compania trebuie să urmeze o astfel de politică de amortizare care să permită reducerea la minimum a plăților impozitelor, creșterea profiturilor și îmbunătățirea acesteia. starea financiara.

Valoarea deprecierii este influențată de factori precum costul inițial (de înlocuire) al mijloacelor fixe, durata de viață utilă a acestora, metodele de calcul al amortizarii, utilizarea coeficienților crescători și descrescători la rata de amortizare de bază etc.

Cheltuielile de amortizare sunt incluse în costul de producție și sunt reflectate în plăți de impozite organizațiile pentru impozitul pe proprietate și impozitul pe venit, și anume valoarea acumulată a amortizarii determină valoarea impozitului pe venit și impozitul pe proprietate al întreprinderii. Mai mult, impozitul pe proprietatea întreprinderii are un impact asupra cuantumului impozitului pe venit.

Astfel, toți acești indicatori sunt în strânsă unitate și interrelație. O modificare a unuia dintre ele determină inevitabil un lanț de fluctuații ulterioare care afectează rezultate financiare activitati de intreprindere.

Valoarea acumulată a deducerilor de amortizare afectează profitul întreprinderii. Cu cât taxa de amortizare este mai mare, cu atât profitul este mai mic și invers.

Prin reducerea profiturilor, creșterea deducerilor pentru amortizare duce la o scădere a impozitului pe venit. Economiile rezultate din impozitul pe venit sunt numite „scuturi fiscale”.

Impozitul pe proprietate se calculează ca produs al cotei (în prezent cota maximă este de 2,2%) și costul mediu anual proprietate. La calcularea bazei impozabile pentru acest impozit” (valoarea medie anuală a proprietății), mijloacele fixe sunt acceptate pentru calcul la valoarea lor reziduală.

Astfel, amortizarea duce la o scădere a valorii reziduale a mijloacelor fixe și, prin urmare, reduce plățile impozitului pe proprietate.

Prin urmare, cu cât valoarea deprecierii este mai mare, cu atât protecția fiscală sau scutul fiscal al întreprinderii este mai mare.

Astfel, este foarte important pentru orice întreprindere ca, în final, o politică de amortizare bazată științific să conducă la maximizarea valorii: profit net plus amortizare.

Capitolul 3. Îmbunătățirea politicii de amortizare a întreprinderii

Dezvoltarea politicii de amortizare a unei întreprinderi ar trebui să fie un proces complex de modelare, în care se efectuează analiza fluxurilor de numerar din amortizare prin diferite metode, dinamica intrării și cedării activelor imobilizate, impozitarea și diferite opțiuni pentru starea întreprinderii sunt modelate în funcție de aplicarea anumitor măsuri. Politica optimă de amortizare și contabilă ar trebui determinată pe baza unei abordări integrate bazate pe specific conditii economice Activități întreprindere specifică.

O analiză a sistemului actual de amortizare la CJSC „Uzina de conserve de lapte Alekseevsky” indică necesitatea trecerii de la amortizare ca mijloc de rambursare a costului capitalului la amortizarea care stimulează reînnoirea capitalului fix. Pentru a face acest lucru, se propune utilizarea celor mai obișnuite autorități de reglementare în practică pentru a atinge obiective specifice:

Reevaluarea mijloacelor fixe;

Conservarea mijloacelor fixe;

Metode de amortizare.

Pentru a forma o politică eficientă de amortizare, este necesar să se implementeze o serie de recomandări.

În primul rând, întreprinderea trebuie să îmbunătățească calitatea estimării costului activelor fixe de producție. Cu alte cuvinte, principalele active de producție trebuie reevaluate periodic la valoarea de piață din punct de vedere fiscal, precum și pentru a determina cuantumul deducerilor de amortizare care formează fondul de amortizare necesar și suficient pentru reînnoirea acestora.

În plus, una dintre cele mai importante componente ale procesului de management ar trebui să fie controlul, inclusiv controlul asupra surselor interne ale întreprinderii. Organizațiile folosesc adesea fonduri de amortizare pentru a plăti salariile angajați, rambursarea datoriilor etc.

De aici rezultă că procesul de consolidare a cheltuielilor vizate a fondurilor de amortizare în CJSC „Uzina de conserve de lapte Alekseevsky” ar fi facilitat de introducerea unor regimuri de control pentru activele interne ale întreprinderii, din care se extinde și reechiparea tehnică a producției. finanţat.

O direcție importantă în îmbunătățirea politicii de amortizare este extinderea metodelor de calculare a cheltuielilor de amortizare. Utilizarea diferitelor metode de amortizare permite întreprinderilor să reglementeze, în limitele duratei de viață a mijloacelor de muncă, valoarea sumelor de amortizare atribuibile costului de producție și, prin urmare, să influențeze în mod intenționat rezultatele financiare ale producției și stabilitatea economică a intreprinderea.

În CJSC „Uzina de conserve de lapte Alekseevsky”, alături de metodele de calcul al amortizarii care sunt utilizate în organizație, cea mai utilizată ar trebui să fie metoda de amortizare în funcție de volumele de producție. În plus, pentru partea pasivă a mijloacelor fixe, adică pentru clădiri și structuri, ar fi indicat să se aplice metoda de amortizare liniară. Aceste recomandări vor ajuta la optimizarea politicii de amortizare a întreprinderii, care constă în buget echilibrat depreciere.

Următoarea direcție în îmbunătățirea politicii de amortizare la CJSC „Uzina de conserve de lapte Alekseevsky” este utilizarea unui bonus de amortizare, care vă va permite să anulați de la 10 la 30% din costul investițiilor de capital ca cheltuieli la un moment dat. În ceea ce privește elementele scumpe ale activelor fixe, utilizarea unui bonus de amortizare va permite companiei să reducă semnificativ plățile curente ale impozitului pe venit în anul în care a fost cheltuiată prima de amortizare.

Astfel, având în vedere principalele direcții și recomandări pentru îmbunătățirea politicii de amortizare a întreprinderii, trebuie remarcat faptul că întreprinderea trebuie să:

Introducerea unui regim de control asupra fondurilor interne ale întreprinderii

La calcularea sumei deducerilor de amortizare în Mai mult utilizați metoda de anulare proporțional cu volumul producției

Folosiți bonusuri de amortizare

Îmbunătățirea calității estimării costului mijloacelor fixe de producție

Concluzie

Rezumând rezultatele muncii depuse, notând îndeplinirea sarcinilor stabilite la început, conturăm principalele concluzii.

Amortizarea este procesul de transfer treptat a valorii mijloacelor fixe pe măsură ce acestea se uzează asupra produselor fabricate, transformându-le în numerar și acumulând resurse financiare în scopul reproducerii ulterioare a mijloacelor fixe.

Amortizarea joacă un rol important în reînnoirea mijloacelor fixe de producție, deoarece contribuie la transferul valorii mijloacelor fixe de producție pe măsură ce acestea se uzează la produsele fabricate, transformându-le într-o formă monetară și acumulând resurse financiare pentru reproducerea ulterioară a mijloacelor fixe de producție. active de producție.

Alegerea metodelor prin care vor fi calculate sumele de amortizare este un pas crucial spre atingerea obiectivelor de formare „nedureroasă” a fondurilor de recuperare, care reprezintă una dintre principalele surse interne de finanțare pentru activitățile oricărei întreprinderi. Astăzi, cele mai comune sunt următoarele metode de amortizare.

Metoda liniară constă în amortizarea uniformă a organizației pe întreaga durată de viață standard sau de viață utilă a unui element de imobilizare.

Metoda soldului descrescător - presupune că valoarea anuală a amortizarii acumulate este calculată pe baza costului subamortizat determinat la începutul anului de raportare (diferența dintre costul amortizat și valoarea amortizarii acumulate înainte de începutul anului de raportare) iar rata de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a obiectului și a factorului de accelerare organizat adoptat.

Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii) - amortizare bazată pe costul amortizabil al obiectului și raportul indicatorilor fizici ai volumului de produse (lucrări, servicii) emise în (curente). ) perioada până la resursa obiectului.

Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - presupune determinarea sumei anuale de amortizare pe baza costului amortizabil al mijloacelor fixe și a raportului, la numărătorul căruia se află numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar la numitor - suma numărului de ani ai vieții sale utile de utilizare benefică. Cele mai mari deduceri se încadrează în primii ani de funcționare a mijlocului fix

Având în vedere toate principalele metode de calcul a deducerilor de amortizare care sunt utilizate în practică organizații rusești a ajuns la concluzia că fiecare metodă are propriile avantaje și dezavantaje. În funcție de corectitudinea evaluării factorilor care determină activitatea unei entități economice, fiecare dintre metodele enumerate poate deveni atât cea mai optimă, cât și absolut inacceptabilă pentru a asigura o politică eficientă de amortizare a întreprinderii.

Lista literaturii folosite

Codul fiscal al Federației Ruse / portal de internet http://www.nalkodeks.ru/

Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea mijloacelor fixe”

Astakhov V.P. / Contabilitate (financiară) contabilitate: Manual // Ediția a 5-a, revizuită și completată. - Moscova: ICC „Martie”, 2009

Teoria contabilității. Manual pentru universități / Babaev Yu. A. // Ed. a III-a, revizuită. si suplimentare - M.: UNITATEA-DANA, 2006

I.I. Veretennikova - „Politica de amortizare și amortizare”

K. Voloshin / Noi reguli de amortizare // Portal de internet " Legea taxelor. Analytics”, http://www.taxpravo.ru/analitika/

A, A Volodin. Management financiar. Finanțarea întreprinderii. Manual-2011. N. Ivashkovsky / Comparația metodelor de amortizare // „Akintsev și partenerii” -2010

Finanțarea întreprinderii. Manual / Kovalev V. V. // Moscova, „Prospect Velby”, 2010

Contabilitate contabilitate financiara - Kushnir I.V. >> Amortizarea mijloacelor fixe-2012

Contabilitate. Manual pentru universități / Sapozhnikova N. G. // Editura „Knorus”, 2010

Analiză activitate economicăîntreprinderilor. Proc. / G. V. Savitskaya. - M., 2009.

Safronova N.A // Manual pentru studenții de învățământ superior institutii de invatamant studenţi la specialităţi şi domenii economice.Economia întreprinderii-2010

Economia întreprinderii / Manual. / V.M. Semenov. - M.: 2009

Sokolov V.Ya //Contabilitatea deprecierii în Rusia

Cherva A. Politica de amortizare a organizaţiei.//Contabil şef.-2009.- Nr. 30.

Cheprakova T.N., Inants E.M. Probleme de actualitate ale politicii de amortizare într-o întreprindere modernă

Management financiar / Ed. E.I. Şohin. - M: ID FBK-PRESS, 2010

Schroeder E.G. Metode de calcul a amortizarii-270s.-2009

Evaluarea intreprinderilor (intreprinderilor) - tutorial, cap.5.3 (Shcherbakov V.A., Shcherbakova N.A.) -2012

Amortizarea mijloacelor fixe / Portalul de informații analitice „Clerk” // http://www.klerk.ru/

Metode de amortizare / Biblioteca Internet // http://www.kfmesi.ru/bibl/

Enciclopedia de internet „Wikipedia” / ru.wikipedia.org/://www.faito.ru/pages/infresources/fkglossary/glossary Portal de informații și recenzii. Dicționar financiar://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/2914 Dicționar economic.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?

Experții noștri vă vor sfătui sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

2. Valoarea deprecierii
3. Fonduri de amortizare
4. Cheltuieli anuale de amortizare
5. Calculul cheltuielilor de amortizare
6. Găsiți taxele de amortizare
7. Deduceri de amortizare pentru mijloace fixe
8. Metode de amortizare
9. Valoarea amortizarii anuale
10. Metode de amortizare
11. Valoarea cheltuielilor de amortizare
12. Contabilitatea deprecierii
13. Grupe de amortizare
14. Tipuri de cheltuieli de amortizare
15. Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor necorporale
16. Procedura pentru cheltuielile de amortizare

Deducerile de amortizare sunt bani creați pentru a compensa uzura articolelor aferente principalelor active ale întreprinderii (fondurile principale). Deducerile de amortizare sunt distribuite pentru restaurarea totală și parțială (reparație completă). Amortizarea se percepe lunar, cu toate acestea, amortizarea pentru obiectele scoase la pensie este oprită din prima zi a lunii următoare, iar pentru obiectele nou introduse acestea încep să se acumuleze din prima zi a lunii următoare. Amortizarea se percepe la mijloacele fixe aflate in reparatie, obisnuite, neterminate sau neformalizate cu certificate de receptie, dar practic in exploatare. Deducerile din amortizare sunt incluse în costurile de producție sau de apel. Implinit de toata lumea organizatii comerciale pe baza normelor stabilite si a pretului contabil al mijloacelor fixe asupra carora se percepe amortizarea.

Societatea (contribuabilul) poate, fără ajutorul altora, să aleagă modalitatea de amortizare, dacă legea nu prevede altfel în legătură cu anumite obiecte. O conditie indispensabila este aplicarea metodei de amortizare alese la un grup de obiecte omogene pe toata durata de viata utila. Acumularea și cheltuielile cu amortizarea nu sunt reflectate separat în contabilitate. Sunt folosite pentru a finanța investiții serioase și investiții financiare pe termen lung.

În prezent, în conformitate cu actualul rus legislatia fiscalaÎn scopurile contabilității fiscale, proprietatea este împărțită în amortizabilă și neamortabilă. La rândul său, proprietatea amortizabilă este atribuită uneia dintre cele 10 grupuri de amortizare în funcție de durata de viață utilă. Trebuie subliniat faptul că este permisă determinarea duratei de viață utilă a organizației fără ajutorul altora, ținând cont de evenimentele ulterioare: restricții stabilite de reglementare. Cadrul legal, perioada estimată de utilizare, uzura fizică preconizată în modul de funcționare planificat.

Deducerile pentru amortizare sunt resursa monetară proprie a companiei. Amortizarea are o anumită stabilitate. Acest lucru se datorează ratelor fixe și posibilității de reevaluare a mijloacelor fixe. Deducerile de amortizare au mari avantaje fata de profit, deoarece nu sunt impozitate.

Valoarea deprecierii

Valoarea deducerilor din amortizare se determină: prin metoda liniară - pe baza prețului inițial sau a prețului curent (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza utilului. durata de viață a acestui articol; conform metodei soldului reducător - pe baza prețului rezidual al unui element de imobilizări la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația rusă. Federaţie; cu metoda de anulare a prețului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - pe baza prețului inițial sau a prețului curent (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al elementului de imobilizări și a raportului , al cărui numărător este numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă a articolului, iar la numitor - suma numerelor de ani din durata de viață utilă a obiectului.

Fonduri de amortizare

Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un obiect de inventar. Pretul elementelor de imobilizari este compensat prin metoda amortizarii. În unele cazuri, prețul mijloacelor fixe prin metoda amortizarii nu este rambursat.

Din 2006, următoarele obiecte au fost excluse din lista mijloacelor fixe pentru care nu se percepe amortizare fondul locativ(case, cămine, apartamente și altele), amenajări exterioare și alte amenajări similare (silvicultură, dotări rutiere, dotări speciale pentru navigație etc.), de asemenea animale productive, bivoli, boi și căprioare și plantații de lungă durată, neîmplinite la vârsta de funcționare .

Amortizarea obiectelor de mijloace fixe se realizează prin una dintre următoarele metode:

Metoda liniară;
- metoda soldului scadent;
- prin metoda de anulare a pretului prin suma numerelor de ani din durata de viata utila;

Cu metoda liniară - pe baza prețului inițial sau a prețului (actual (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element;
- cu metoda soldului reducător - pe baza prețului rezidual al elementului de imobilizări la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a unui coeficient nu mai mare de 3, stabilite de organizație;
- cu metoda de anulare a prețului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - pe baza prețului inițial sau a prețului curent (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al elementului de imobilizări și al raport, al cărui numărător este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă a articolului, iar la numitor - suma numerelor de ani din durata de viață utilă a obiectului;

Acumularea cheltuielilor de amortizare la obiectul imobilizărilor:

Incepe in data de 1 a lunii urmatoare celei de acceptare a acestui obiect in contabilitate si se face inainte de rambursare integrală prețul acestui obiect sau scoaterea din contabilitate a acestui obiect;
- inceteaza in data de 1 a lunii urmatoare celei de rambursare integrala a pretului acestui obiect sau de radiare a acestui obiect din contabilitate;
- se realizeaza indiferent de performanta organizatiei in perioadă de raportareși se reflectă în contabilitatea perioadei de raportare la care se referă.

De la 1 ianuarie 2006, pentru obiectele din fondul locativ care sunt incluse în investitii profitabileîn valori reale, amortizarea se percepe în comanda acceptată.

Întreprinderile mici pot păstra evidențe prin introducerea:

1) un plan de conturi de lucru pentru companiile mici;
2) o formă simplificată de contabilitate - conform formei obișnuite de contabilitate (fără utilizarea registrelor contabile pentru proprietatea unei întreprinderi mici) și conform formei de contabilitate cu introducerea registrelor contabile pentru proprietatea unei întreprinderi mici .

Prețul inițial al mijloacelor fixe în întreprinderile mici se contabilizează în contul 01 „Mijloace fixe”, amortizarea mijloacelor fixe se contabilizează în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Cheltuielile aferente construcției sau achiziției de mijloace fixe, înainte de punerea în funcțiune a instalațiilor, se acumulează în contul 08 „Investiții în mijloace fixe» - în același mod în care se desfășoară în organizații care nu au legătură cu întreprinderile mici.

Deducerile de amortizare pentru refacerea integrală a mijloacelor fixe sunt reflectate în contabilitate în sume determinate anual pe baza metodelor de acumulare utilizate de o întreprindere mică, ratele de amortizare aprobate în la momentul potrivit, și prețul inițial (de înlocuire) al mijloacelor fixe. Aplicarea metodei de amortizare alese pentru un element de imobilizari se face pe toata durata de viata a acestuia.

Amortizarea începe din luna următoare celei în care elementul de mijloc fix a fost dat în exploatare și se încheie din luna următoare celei în care elementul a fost scos din funcțiune. De exemplu, pentru obiectele puse in functiune din 1 zi a lunii curente, amortizarea poate fi perceputa pentru prima data doar in luna urmatoare.

Diferența de calcul a deprecierii de către întreprinderile mici constă numai în faptul că în întreprinderile mici se utilizează un singur cont pentru a contabiliza costurile de producție și costurile de vânzare - 20 „Producție principală”. Astfel, amortizarea acumulată a mijloacelor fixe, indiferent de tipul de activitate în care sunt utilizate (creația principală, producția auxiliară, managementul sau alte activități economice) se reflectă în debitul contului 20 „Producție primară” și în credit. a contului 02 "Amortizarea mijloacelor fixe" . La calcularea ratei anuale de amortizare, legea nu restrânge dreptul firmelor mici de a alege orice metodă de amortizare.

Dacă o întreprindere mică folosește metoda de amortizare liniară, atunci legislația prevede posibilitatea de a anula suplimentar sub formă de deduceri de amortizare până la 50% din prețul inițial al unui mijloc fix cu o durată de viață mai mare de 3 ani. . O astfel de schemă contabilă în legătură cu obiectele de construcție a mijloacelor fixe nou achiziționate sau finalizate (puse în funcțiune după 1 ianuarie 2002) poate fi aplicată numai în scopuri contabile. În scopuri fiscale, amortizarea se calculează folosind metoda specificată în politica contabilă în sensul contabilitate fiscală.

Aplicarea coeficienților crescători numai pentru întreprinderile mici nu este prevăzută de legislația fiscală actuală.

Micilor întreprinderi li s-a acordat dreptul de a utiliza amortizarea accelerată a principalelor active de producție cu alocarea costurilor la costurile de producție într-o sumă care este de două ori mai mare decât norma stabilită pentru tipurile respective de mijloace fixe.

Vă rugăm să rețineți că, începând cu 2008, mijloacele fixe cu un preț în limitele stabilite în politica contabilă a organizației, dar mai puțin de 20.000 de ruble pe unitate, pot fi reflectate în situațiile contabile și financiare ca parte a stocurilor (paragraful 5 din PBU 6/ 01). În contabilitatea fiscală, proprietatea amortizabilă este recunoscută ca proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un preț inițial de peste 20.000 de ruble (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse), ceea ce permite utilizarea datelor creat în sistemul contabil în scopuri fiscale.

În acest caz, există diferențe între contabilitate și contabilitate fiscală.

La formarea prețului inițial în contabilitate, trebuie să se țină seama de faptul că, în scopul impozitării profiturilor, diferențele de sumă la achiziționarea de mijloace fixe și dobânzile la obligațiile de creanță de orice fel, inclusiv dobânzile la împrumuturile și împrumuturile pentru investiții, sunt incluse în compoziție cheltuieli neexploatare(Clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plățile pentru înregistrarea municipală a drepturilor asupra proprietății imobile sunt legate de alte cheltuieli asociate cu crearea și vânzarea (subclauza 40, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când achiziționați mijloace fixe uzate, ar trebui să găsiți durata de viață utilă a obiectului în contabilitate. La acceptarea unui obiect pentru contabilitate, durata de viață utilă este stabilită de organizație pe baza duratei de viață așteptate a funcționării acestuia, a modului de funcționare, a criteriilor naturale, a restricțiilor de reglementare și a altor restricții (clauza 20 PBU 6/01).

Achizitia de mijloace fixe se poate face in rate. Un contract de vânzare a unui produs pe credit cu condiție de plată în rate trebuie să conțină termeni semnificativi ai contractului de vânzare, precum și costul produsului, procedura, termenele, valoarea plăților (clauza 1, articolul 489). din Codul civil al Federației Ruse).

Procent de utilizare împrumut comercial pentru achiziționarea de mijloace fixe cu condiția plății în rate, acestea se includ în contabilitate ca parte a altor cheltuieli. În contabilitate, acestea sunt acumulate după ce obiectul este acceptat în contabilitate.

Întreprinderile mici care utilizează sistemul de impozitare simplificat au dreptul de a lua în considerare, ca parte a cheltuielilor care reduc venitul dobândit, costurile de achiziție a activelor imobilizate (subclauza 1, clauza 1, articolul 34616 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de recunoaștere a acestor cheltuieli în scopuri fiscale este stabilită de alin. 3 al art. 34616 din Codul Fiscal al Federației Ruse și depinde mai întâi de momentul în care au fost achiziționate mijloacele fixe: înainte de trecerea la un sistem ușor sau în timpul implementării acestuia.

Prețul mijloacelor fixe dobândite în perioada de implementare a sistemului simplificat de impozitare este inclus în componența cheltuielilor integral pe măsură ce sunt plătite și puse în funcțiune.

Data punerii în funcțiune este determinată în general de data proiectării actului de acceptare și transfer al obiectului de mijloc fix în formularul nr. OS-1. Pretul mijlocului fix dobandit poate fi luat in calcul in cheltuieli numai dupa plata integrala a acestuia.

Dacă plata pentru un mijloc fix se face parțial, atunci până când acesta este achitat integral, costurile de achiziție a acestui mijloc fix ca parte a cheltuielilor care reduc baza pentru un impozit nu pot fi luate în considerare.

Ca parte a cheltuielilor, prețul mijloacelor fixe achiziționate:

De la fondatori ca o contribuție la capitalul autorizat;
- în ordinea succesiunii ca urmare a aderării unei alte organizaţii.

În conformitate cu sub. 1, alin.1 și alin.3 al art. 34616 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza pentru un impozit este miniaturizată de costurile de achiziție a activelor fixe. Dar dacă o întreprindere mică construiește active fixe (atât contractate, cât și metoda economica), atunci prețul unor astfel de mijloace fixe (construite) nu poate fi luat în considerare în cheltuieli.

Dobânda la împrumuturi (credite) trebuie inclusă în prețul inițial al mijloacelor fixe într-o sumă care nu depășește suma maximă calculată în conformitate cu art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 34616 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Compoziția și evaluarea mijloacelor fixe pentru determinarea costurilor de achiziție a acestora, luate în considerare în scopul calculării unui impozit, sunt determinate de întreprinderile mici în conformitate cu PBU 6/01.

Prețul inițial al mijloacelor fixe achiziționate contra cost este suma costurilor efective ale organizației pentru achiziție, construcție și producție, cu excepția TVA-ului și a altor taxe rambursabile. În cazul achiziționării unui obiect imobiliar aferent mijloacelor fixe, o organizație care aplică un sistem simplificat de impozitare are dreptul de a include o taxă de înregistrare municipală a drepturilor asupra acestuia în prețul inițial al acestui obiect.

Problemele legate de procedura de formare a prețului inițial al mijloacelor fixe și de sistematizare a cheltuielilor efectuate au o importanță fundamentală în scopul formării bazei de impozitare în 2 cazuri:

1) la vânzarea (transferul) mijloacelor fixe înainte de expirarea prevederilor alin. 3 al art. 34616 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru o perioadă (3 ani sau 10 ani, în funcție de durata de viață utilă a obiectului);
2) la trecerea la regimul general de impozitare si calcularea pretului rezidual al mijloacelor fixe, in conformitate cu alin.3 al art. 34625 Codul fiscal al Federației Ruse.

Sumele de TVA plătite de o întreprindere mică la achiziționarea de active fixe ar trebui incluse în prețul lor inițial și tratate ca cheltuieli pentru achiziționarea de active fixe.

În cap. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, au fost făcute modificări, iar acum, la calcularea bazei de impozitare, costurile de construcție și fabricare a mijloacelor fixe pot fi luate în considerare în următoarea ordine:

Cheltuielile sunt luate în considerare dacă plata pentru construcția, producerea mijloacelor fixe, punerea lor în funcțiune și depunerea documentelor pentru înregistrarea municipală a drepturilor asupra acestora au fost efectuate după 1 ianuarie 2006 (paragraful 1, alineatul 3, articolul 34615 din NKRF). ;
- se iau în considerare cheltuielile contribuabililor efectuate înainte de trecerea la un sistem simplificat de impozitare. În cazul în care plata integrală, construcția, fabricarea mijloacelor fixe, precum și punerea în funcțiune a acestora, precum și documentele de depunere la evidență municipală a drepturilor asupra acestor mijloace fixe, au fost efectuate înainte de 1 ianuarie 2006 (subclauza 3, clauza 3, art. 34616 și paragraful 1, alineatul 21, articolul 34625 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Până în 2006, micile afaceri trebuiau administrate editia curenta paragraful 3 al art. 34625 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:

Calculați sumele de amortizare pentru perioada de implementare a sistemului fiscal simplificat pentru activele lor fixe, ca și cum ar fi un plătitor de impozit pe venit (cu alte cuvinte, în conformitate cu regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- să găsească prețul rezidual al acestor mijloace fixe și să îl reflecte în contabilitatea fiscală la data tranziției;
- compara sumele calculate ale amortizarii cu sumele cheltuielilor pentru achizitionarea mijloacelor fixe, care au fost incluse in cheltuieli pe perioada implementarii sistemului de impozitare simplificat in conformitate cu regulile cap. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- în cazul în care sumele cheltuielilor înregistrate pentru mijloacele fixe au ieșit mai mari decât sumele de amortizare calculate, atunci o astfel de diferență a fost tăiată în venit deja în regimul general de impozitare.

Conform ultima editie paragraful 3 al art. 34625 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acest lucru nu mai este necesar.

Nu se fac recalculări pentru mijloacele fixe primite în timpul introducerii sistemului de impozitare simplificat, al căror preț poate fi anulat imediat drept cheltuieli. Astfel de active fixe în contabilitatea fiscală la calcularea impozitului pe venit vor avea un preț zero.

Mijloacele fixe sunt incluse în costuri la prețul rezidual, în timp ce costul instalării și punerii în funcțiune a mijloacelor fixe se scad din acest preț.

Potrivit paragrafului 3 al art. 34616 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura de anulare depinde de durata de viață a activelor fixe:

În ceea ce privește mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de până la 3 ani inclusiv - în timpul primului an de introducere a unui sistem simplificat de impozitare;
- în ceea ce privește mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de la 3 la 15 ani inclusiv: în primul an al introducerii sistemului simplificat de impozitare - 50% din preț, al doilea an - 30% din preț și al treilea an - 20% din preț;
- în legătură cu mijloacele fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani - în termen de 10 ani de la introducerea unui sistem simplificat de impozitare în cote egale din prețul mijloacelor fixe.

Cu toate acestea, în perioada fiscală, cheltuielile sunt acceptate pentru perioadele de raportare în cote egale.

Exemplu: O organizație este angajată în furnizarea de servicii de copiere. La 1 ianuarie 2013, ea a dezertat la sistemul fiscal simplificat. Începând cu 1 ianuarie 2013, bilanţul organizaţiei dispune de facilităţi de proiectare (grupa a 3-a de amortizare); prețul inițial al obiectului este de 100.000 de ruble, durata de viață utilă este de 5 ani, perioada efectivă de funcționare este de 1 an. Prețul rezidual este de 80.000 de ruble. În 2013, 40.000 de ruble ar trebui anulate. (50% din preț) în rate egale trimestrial (10.000 de ruble fiecare); în cursul anului 2014 - 24.000 de ruble. (30%) pentru 6000 de ruble. trimestrial; în 2015 - 16.000 de ruble. (20%) pentru 4000 de ruble. trimestrial.

Noul preț rezidual este definit ca diferența dintre prețul rezidual determinat la momentul trecerii la sistemul simplificat de impozitare și suma care a fost inclusă în cheltuieli la aplicarea acestui regim fiscal. Cu alte cuvinte, organizațiile iau în considerare prețul rezidual al mijlocului fix, calculat conform regulilor de contabilitate fiscală. Sau, mai degrabă, nu prin prețul rezidual, ci prin suma diferenței dintre prețul de achiziție și amortizarea fiscală.

Pentru a accepta cheltuieli pentru un mijloc fix, trebuie să găsiți prețul său rezidual și, în consecință, cota sa, care poate fi atribuită unui sistem de impozitare simplificat. Pentru a face acest lucru, este necesar să se aloce din veniturile din vânzări, în ansamblu, pentru organizație, cota acesteia atribuibilă activității impozitate la aceasta. regimul fiscal. Prețul mijloacelor fixe este inclus în componența cheltuielilor în părți egale în fiecare perioadă de raportare din perioada fiscală. Perioadele de raportare în sensul sistemului de impozitare simplificat sunt primul trimestru, jumătate de an și 9 luni (clauza 2 din articolul 34619 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar perioada fiscală pentru o taxă pe valoarea adăugată este un trimestru. (articolul 34630 din Codul fiscal al Federației Ruse). În continuare, pentru determinarea cotei din prețul mijlocului fix, care reduce baza de impozitare în sistemul simplificat de impozitare, se va utiliza indicatorul veniturilor din vânzări dobândite pentru trimestrul următor.

Exemplu:

Organizația desfășoară două tipuri de activități: retail comerţulși creație. Cu amănuntul in aceasta regiune s-a trecut la plata unui impozit pe perioada imputata, iar pentru activitatile de productie organizatia aplica un sistem de impozitare simplificat de la 1 ianuarie 2013. S-a ales ca obiect de impozitare venitul redus cu suma cheltuielilor. . Organizația are un seif cu o durată de viață utilă de 21 de ani, care a fost pus în funcțiune la 1 ianuarie 2013. Prețul rezidual al seifului de la 1 ianuarie 2013 este de 30.000 de ruble, durata de viață utilă rămasă este de 20 de ani.

Pentru 2013, organizația a primit venituri din vânzări în valoare de: I trimestru - UTII - 300.000 de ruble, STS - 600.000 de ruble;
trimestrul II - UTII - 400.000 de ruble, USN - 650.000 de ruble;
Trimestrul I II - UTII - 350.000 de ruble, USN - 590.000 de ruble;
trimestrul IV - UTII - 450.000 de ruble, USN - 620.000 de ruble.

Pentru mijloacele fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani, prețul mijloacelor fixe se anulează pe o perioadă de 10 ani în părți egale. Astfel, organizația poate anula acest mijloc fix până în 2022. Cu toate acestea, sumele anuale de anulare vor fi de 3.000 de ruble. (30.000 de ruble: 10 ani), iar sume trimestriale - 750 de ruble. (3000 de ruble: 4).

Pentru a afla ce cotă din prețul rezidual poate include o organizație trimestrial în cheltuieli în scopul unui sistem de impozitare ușor, trebuie să găsiți ponderea venitului dobândit din activitățile transferate într-un sistem de impozitare ușor în veniturile organizației ca un întreg:

T1 2013 - 66,67% (600.000: 900.000 x 100%);
trimestrul II 2013 - 61,91% (650.000: 1.050.000 x 100%);
trimestrul III 2013 - 62,77% (590.000: 940.000 x 100%);
trimestrul IV 2013 - 57,94% (620.000: 1.070.000 x 100%).

I trimestru 2013 - 500,02 ruble. (750 ruble x 66,67%);
trimestrul II 2013 - 464,33 ruble. (750 ruble x 61,91%);
trimestrul III 2013 - 470,78 ruble. (750 ruble x 62,77%);
trimestrul IV 2013 - 434,55 ruble. (750 ruble x 57,94%).

Conform aceluiași principiu, organizația va reduce baza de impozitare pentru sistemul de impozitare simplificat în următorii 9 ani.

Când o organizație (om de afaceri) trece la un sistem de impozitare simplificat sau plătește sume UTII TVA acceptată pentru deducere la bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe, conform regulilor cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt supuse restabilirii în perioada fiscala, tranziția anterioară la modurile desemnate.

Dacă organizația a trecut la un sistem de impozitare simplificat de la plata unui impozit pe venitul imputat, atunci prețul rezidual al activelor imobilizate va trebui determinat în conformitate cu regulile contabile. Compoziția mijloacelor fixe va include numai obiectele care sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă în conformitate cu cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

baza de impozitare poate fi redus cu prețul mijloacelor fixe în momentul punerii în funcțiune (subclauza 1, clauza 3, articolul 34616 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Instalarea și instalarea și alte lucrări legate de punerea în funcțiune a mijloacelor fixe pot fi incluse în costuri (subclauzele 1 și 2, clauza 1, articolul 34616 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prețul inițial al unui mijloc fix se determină ca suma cheltuielilor pentru achiziția acestuia (dacă mijlocul fix a fost primit de către contribuabil gratuit - ca sumă la care este evaluat un astfel de bun în conformitate cu clauza 8 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu:

Să folosim datele din exemplul anterior. O organizație care aplică două sisteme de impozitare simultan - sistemul de impozitare simplificat și UTII, a primit un laptop pe 10 august 2008. Prețul său este de 47.200 de ruble. 100% plătit. Prețul de livrare a laptopului a fost de 944 de ruble. Laptopul a fost pus in functiune in data de 15 august 2008. Costul livrarii laptopului va fi inclus in costul sistemului simplificat de impozitare. Așa cum ar trebui să fie, nu doar suma plătită pentru laptop, ci și suma cheltuită pentru livrarea acestuia, va merge în cheltuială. Pe baza criteriilor exemplului anterior, ponderea veniturilor din vânzări din activitate antreprenorială, transferat în sistemul simplificat de impozitare, a însumat 62,77%.Astfel, în trimestrul III al anului 2008, organizația poate include în cheltuieli o sumă egală cu 30.219,99 ruble. [(47.200 ruble + 944) x 62,77%)].

Mișcarea obiectelor mijloacelor fixe, împreună cu primirea și eliminarea acestora, este una dintre cele mai frecvente grupuri de tranzacții comerciale.

Transferul de obiecte de mijloace fixe în cadrul organizației se înțelege ca transferul de obiecte din prima unitate structurală (atelier, departament, șantier etc.) în alta. Pentru proiectarea operațiunilor de mișcare internă a mijloacelor fixe se utilizează un formular unificat Nr. OS-2 „Factură pentru mișcarea internă a mijloacelor fixe”. Costul este eliberat de către partea cedente (livrator) în 3 exemplare, semnate de persoanele responsabile diviziuni structurale destinatar și expeditor. Primul exemplar este transferat departamentului de contabilitate, al doilea exemplar rămâne la persoana responsabilă de siguranța mijloacelor fixe ale livratorului, al treilea exemplar este transferat destinatarului. Datele privind mișcarea mijloacelor fixe se înscriu în fișa de inventar (cartea) de contabilitate a mijloacelor fixe (formulare Nr. OS-6, Nr. OS-6a, Nr. OS-6b). În contabilitatea analitică, se înregistrează o schimbare a persoanei responsabile din punct de vedere material.

Exemplu:

Camionul a fost transferat de la divizia care asigură activitatea principală (transportul materialelor) la divizia care se ocupă cu depozitarea și vânzarea produselor finite (pentru transportul produselor din depozitul furnizorului până la stația de plecare). Sumele de amortizare acumulate vor fi debitate din creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” la debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări”, iar nu contul 25 „Cheltuieli generale de producție” – așa cum era înainte de transfer. În cazul în care transferul mijloacelor fixe s-a efectuat în cursul lunii de raportare, problema repartizării amortizarii acumulate între tipurile de activitate este nelegală.

Un alt caz de mutare a mijloacelor fixe este transferul acestora spre restaurare, care este înțeles ca un ansamblu de lucrări, inclusiv reconstrucție, modernizare, utilaje suplimentare și reparații (grave și curente). In toate cazurile, cu exceptia reparatiilor, la finalizarea lucrarii, pretul initial poate fi majorat si, astfel, rata de amortizare creste. La finalizarea lucrărilor de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare a unui obiect de mijloc fix, costurile înregistrate în contul investițiilor în active imobilizate fie măresc prețul inițial al acestui obiect de mijloc fix și sunt anulate la debitul contul de mijloace fixe, sau sunt contabilizate separat în contul de mijloace fixe, iar în acest caz, se dezvăluie un card de inventar separat pentru suma cheltuielilor efectuate.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse:

Lucrările la finalizare, echipamente suplimentare, modernizare cuprind lucrări cauzate de configurarea scopului tehnologic sau de serviciu al utilajului, clădirii, structurii sau altui obiect al mijloacelor fixe amortizabile, încărcături excesive sau alte proprietăți noi;
- reconstrucție - reorganizare a instalațiilor existente de mijloace fixe, asociată cu îmbunătățirea producției și creșterea caracteristicilor tehnice și economice a acesteia și realizată în cadrul proiectului de reconstrucție a mijloacelor fixe în scopul creșterii capacităților de producție, îmbunătățirii calității și configurației; a gamei de produse;
- reechipare tehnică - un set de măsuri pentru creșterea caracteristicilor tehnice și economice ale mijloacelor fixe sau ale părților individuale ale acestora, bazate pe introducerea de echipamente și tehnologii avansate, mecanizarea și automatizarea producției, modernizarea și înlocuirea mijloacelor învechite și uzate fizic. echipamente noi, mai productive.

În contabilitate, procesul de implementare a reconstrucției, modernizarii și finalizarii se reflectă în următoarele înregistrări:

Creditarea conturilor pentru contabilizarea costurilor de producție sau a decontărilor (dacă restaurarea se efectuează prin metoda contractuală - de către organizații externe) - pentru valoarea costurilor suportate practic;
Set de c. 08 „Investiții în active imobilizate” - cu valoarea creșterii prețului mijloacelor fixe.

În contabilitate, procesul de modernizare se desfășoară conform unei scheme diferite. Se înțelege că echipamentul a fost achiziționat în avans și contabilizat în contul 07 „Echipamente pentru instalare”, iar instalarea acestuia este asociată cu demontarea echipamentelor care funcționează anterior:

Dr. c. 08 „Investiții în active imobilizate”

Numărul de conturi contabilizarea costurilor de producție sau a decontărilor - pentru valoarea costurilor pentru dezmembrarea echipamentelor în exploatare anterior;

Dr. c. 10 „Materiale”

Set de c. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri” - pentru valoarea prețului pieselor de schimb (subcontul „Piese de schimb” la contul 10 „Materiale”) sau fier vechi și alte deșeuri (subcontul „Alte materiale” la materiale de cont) - pentru suma prețurilor materialelor și deșeurilor provenite din dezmembrari, supuse utilizării sau vânzării viitoare;

Dr. c. 08 „Investiții în active imobilizate”

Dr. c. 08 „Investiții în active imobilizate”, creditul conturilor pentru contabilizarea costurilor de producție sau a decontărilor - pentru valoarea prețului munca de instalareși costuri suplimentare asociate cu punerea în funcțiune a echipamentului instalat;

Dr. c. 08 „Investiții în active imobilizate”

Set de c. 08 „Investiții în active imobilizate” - pentru suma costurilor finalizate pentru echipamentul suplimentar al obiectului de imobilizări, inclusiv prețul echipamentului.

Cu toate acestea, prețul unui obiect recondiționat poate crește, sau obiect nou(unitate de echipament) mijloace fixe.

Pentru proiectarea și contabilizarea recepției și livrării mijloacelor fixe din reparație, reconstrucție, modernizare se întocmește un act de recepție și predare a mijloacelor fixe reparate, reconstruite, modernizate (formular nr. OS-3).

Actul trebuie semnat de membrii comisiei de acceptare sau de o persoană autorizată să accepte mijloace fixe. Datele de reparație, reconstrucție, modernizare sunt introduse în fișa de inventar al mijloacelor fixe (formular nr. OS-6).

În cazul în care restaurarea elementelor de imobilizări durează mai mult de 12 luni, amortizarea este suspendată. Amortizarea se reia din luna următoare celei de proiectare a actului de formular Nr. OS-3.

Transferul de active fixe ca aport la capitalul autorizat al altor organizații poate fi numit transfer condiționat.

Cu privire la datoria rezultată din aportul la capitalul autorizat (de rezervă), încredere unitară se face o înscriere în debitul contului de contabilizare a investițiilor bănești în corespondență cu creditul contului de contabilizare a decontărilor pentru valoarea prețului rezidual al obiectului imobilizării virat ca aport la capitalul (social) autorizat. , fond unitar, iar în cazul rambursării integrale a prețului unui astfel de obiect - într-o evaluare condiționată, acceptată de organizație, cu alocarea sumei de evaluare către rezultate monetare.

Se aplică următoarea schemă de înregistrări contabile:

Dr. c. 01, subcontul „Cederea mijloacelor fixe”
Set de c. 01 (pentru subconturi) - pentru cuantumul prețului inițial sau de înlocuire al obiectelor de mijloace fixe transferate;
Dr. c. 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
Set de c. 01, subcontul „Vederea mijloacelor fixe” - pentru valoarea amortizarii acumulate asupra obiectelor cedate;
Dr. c. 58" Investiții financiare”, subcontul „Acțiuni și acțiuni”
Set de c. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
Dr. c. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
Set de c. 01, subcontul „Cederea mijloacelor fixe” - pentru valoarea prețului rezidual al obiectelor transferate.

Criteriile pentru un contract de prietenie obișnuită pot prevedea returnarea fondurilor principale către proprietarul anterior (în forma materială adecvată) la sfârșitul contractului.

La returnare, cuantumul prețului obiectului returnat pentru cel anterior creditat la debitul contului 08 în corespondență cu creditul contului 76, și apoi debitat din creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” la debit al contului 01 „Active fixe”. Valoarea reziduală a obiectului returnat este de obicei mai mică decât cea la care a fost transferat obiectul. Excepție fac cazurile de reevaluare și reflectarea rezultatelor acesteia în evidențele contabile ale unui participant care desfășoară activități comune.

La transferul de obiecte ale mijloacelor fixe de la o sucursală sau consulat al organizației-mamă sau invers, și la transferul în baza unui contract managementul încrederii proprietate, prețul acestora din bilanțul părții cedente nu se face. Se face o înregistrare pe debitul contului 79 „Decontări intraeconomice” și creditul contului 01 „Active fixe”. Cifrele de afaceri și soldurile din contul 79 nu sunt luate în considerare la întocmirea situațiilor financiare, deoarece se rambursează reciproc la adăugarea aritmetică, rând cu rând, a datelor bilanțului sucursalelor sau reprezentanțelor și organizației-mamă. La desfășurarea activităților în temeiul unui contract de administrare a unui trust de proprietate, sunt rezumate datele bilanțurilor mandatarului și ale mandatarului de gestiune.

Un alt tip de mișcare condiționată a mijloacelor fixe este transferul echipamentelor către instalație.

Sistem înregistrări contabileîn acest caz, va fi după cum urmează (nu sunt date înregistrări legate de impozite):

Dr. c. 07 „Echipament pentru instalare”
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru cuantumul prețului contractual al echipamentelor;
Dr. c. 08 „Investiții în active imobilizate”
Set de c. 07 „Echipamente pentru instalare” - pentru valoarea prețului echipamentului transferat la instalație;
Dr. c. 08 „Investiții în active imobilizate”
Kt de conturi pentru contabilizarea costurilor de producție (dacă instalarea se face printr-o metodă economică) sau decontări (dacă sunt implicate organizații externe în producerea lucrărilor de instalare) - pentru valoarea prețului lucrărilor de instalare și alte costuri suplimentare;
Dr. c. 01 „Mije fixe”
Set de c. 08 „Investiții în active imobilizate” - în cuantumul prețului inițial al echipamentului (format în contul 08) dat în exploatare.

Se formalizează transferul echipamentelor către instalație formă unificată Nr. OS-15 „Act privind acceptarea și transferul echipamentelor pentru instalare”. După ce sunt suportate toate costurile, echipamentul - deja ca obiect al mijloacelor fixe - este pus în funcțiune cu executarea unui act sub forma Nr. OS-1.

Pentru a include un mijloc fix într-unul sau altul grup de amortizare, contribuabilii sunt ghidați de Sistematizarea mijloacelor fixe incluse în grupurile de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 Nr. OKOF - a clasificatorului all-rus fonduri principale (OK 013-94).

Întreprinderile mici care efectuează un număr nesemnificativ de tranzacții comerciale (mai puțin de 30 pe lună), nu desfășoară producția de produse și lucrări asociate cu cheltuieli mari de resurse materiale, pot ține evidența tuturor operațiunilor prin înregistrarea lor exclusiv în Carte ( jurnal) de contabilizare a faptelor de activitate economică. Cu toate acestea, Cartea reflectă doar faptele achiziției (sau altă primire a mijloacelor fixe) și valoarea amortizarii acumulate. Forma obișnuită de contabilitate indicată nu obligă organizația să țină contabilitatea analitică a mijloacelor fixe (Cartea în sine este un registru analitic și contabilitate sintetică, pe baza cărora puteți găsi disponibilitatea proprietății și banilor, precum și sursele acestora de la o întreprindere mică la o anumită dată și faceți situațiile financiare). Cu toate acestea, pentru a furniza informații despre starea mijloacelor fixe și cuantumul amortizarii acumulate, este intenționat să se țină un registru suplimentar. contabilitate analitică(de exemplu, formularul nr. OS-6).

Întreprinderile mici care utilizează forma contabilității cu introducerea registrelor contabile pentru proprietatea unei întreprinderi mici, tranzacțiile legate de achiziționarea, deplasarea și cedarea mijloacelor fixe, tot cu amortizare, sunt reflectate în „Situația contabilă a mijloacelor fixe, amortizare acumulată” (formular nr. IN 1).

Declarația din formularul nr. B-1 este un registru de contabilitate analitică și sintetică pentru disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe (contul 01 „Mijloace fixe”), precum și calcularea sumei deducerilor din amortizare (contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”). active").

Datele privind mijloacele fixe sunt înregistrate în declarație prin metoda pozițională pentru fiecare obiect separat.

În fiecare lună, dacă există o mișcare a mijloacelor fixe, se calculează valoarea cifrei de afaceri a acestora, iar soldul mijloacelor fixe este afișat în prima zi a lunii următoare celei de raportare.

Mișcarea mijloacelor fixe în cadrul unei întreprinderi mici nu este reflectată în declarație. Pentru a controla sumele acumulate de amortizare într-un mod accelerat și de la începutul exploatării mijloacelor fixe pentru toate mijloacele fixe, situația prevede coloanele corespunzătoare pentru contabilizarea amortizarii pe bază de angajamente. Pentru articolele primite după 1 ianuarie 2002, amortizarea accelerată poate fi percepută numai în scopuri contabile.

Aceste situații ale sumelor deprecierilor acumulate sunt utilizate pentru a reflecta operațiunile privind mișcarea acestora în situații conform formularelor nr. B-3 și B-4.

Dacă o întreprindere mică are un număr semnificativ de active fixe, poate ține evidența acestora odată cu introducerea forma primara Nr. OS-6 „Card de inventar pentru contabilizarea mijloacelor fixe”. Pe baza datelor finale ale cardurilor pentru înregistrarea mișcării mijloacelor fixe (OS-8), în declarația în formularul nr. B-1 se ține o contabilitate consolidată a mișcării mijloacelor fixe în contul 01 „Mije fixe .

Taxele anuale de amortizare

Deducerile din amortizare sunt o sursă stabilă de resurse de numerar. Deducerile de amortizare se formează ca urmare a transferului prețului mijloacelor fixe la prețul produsului și constituie, în total, fondul de amortizare. Calculul deducerilor din amortizare se face pe baza Regulamentului privind procedura de calcul a deducerilor din amortizare a mijloacelor fixe din economia națională, aprobat de o serie de departamente ale URSS la 29 decembrie 1990, și a Normelor uniforme pentru deducerile din amortizare. pentru refacerea integrală a mijloacelor fixe economie nationala URSS, aprobat prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 nr. 1072. Deducerile de amortizare se efectuează numai până când prețul soldului fondurilor este transferat integral la costul de producție (lucrări, servicii) și cheltuielile de apel. Deducerile de amortizare pot fi percepute într-un mod uniform sau accelerat. În Federația Rusă, se utilizează o metodă de amortizare predominant uniformă.

Amortizarea mijloacelor fixe se acumulează: pentru toate grupele de mijloace fixe, inclusiv construcții în curs de desfășurare sau obiecte de construcție neînregistrate cu certificate de recepție, care sunt în exploatare la firme la care vor fi transferate aceste obiecte; privind costurile serioase de îmbunătățire a terenurilor, care nu sunt asociate cu crearea de amenajări; pentru echipamentele și vehiculele care se află în stoc, rezervă, depozit și înscrise în bilanțul unei entități economice. Nu se percepe amortizarea (uzura) pentru: terenuri, animale productive, bivoli, cerbi; fondurile bibliotecii; fonduri transferate în conformitate cu procedura stabilită pentru conservare; fonduri ale organizațiilor economice; amenajări urbanistice aflate sub jurisdicția autorităților locale și a drumurilor publice.

Cu o metodă uniformă, amortizarea se percepe la rate uniforme de amortizare, stabilite ca procent din prețul inițial al mijloacelor fixe. Ratele de amortizare pot fi ajustate în funcție de abaterile de la criteriile standard de utilizare a mijloacelor fixe. Valoarea acestor coeficienți este dată în colecțiile ratelor de amortizare. Pentru materialul rulant de transport auto (autoturisme și camioane, autobuze), ratele de amortizare sunt stabilite ca procent din prețul inițial la mie de kilometri.

Decretul Consiliului de Miniștri al RSFSR din 18 iulie 1991 Nr. 406 „Cu privire la măsurile de sprijinire și dezvoltare a întreprinderilor mici în RSFSR” întreprinderilor mici li s-a acordat dreptul de a anula în primul an de funcționare (adică, atribuirea la costul de producție cu o reducere corespunzătoare a bazei de impozitare) sub formă de taxe de amortizare de până la 50% din prețul inițial al mijloacelor fixe cu o durată de viață mai mare de 3 ani. De asemenea, companiilor mici li se permite să creeze amortizarea accelerată a părții active a activelor de producție. La depreciere accelerata rata sa se dublează. Unele restricții privind utilizarea amortizarii accelerate sunt date în Regulamentul privind procedura de calcul a taxelor de amortizare a mijloacelor fixe din economia națională, aprobat de o serie de departamente ale URSS la 29 decembrie 1990. Și anume, se indică faptul că Metoda accelerată de calcul a amortizarii unei întreprinderi poate fi aplicată acelor mijloace fixe care sunt utilizate pentru a crește randamentul tehnologiei informatice, noi tipuri progresive de materiale, dispozitive și echipamente etc.

În ţările cu dezvoltate economie de piata acumularea amortizarii accelerate se realizeaza prin metoda pretului soldului scadent al mijloacelor fixe sau prin metoda sumei numerelor (metoda amortizarii degresive). Deducerile din amortizare conform metodei soldului decrescent se determină folosind un procent fix (constant) din prețul rezidual al mijloacelor fixe. Cu toate acestea, rata de amortizare este de două ori mai mare decât rata de amortizare printr-o metodă uniformă. Dacă deducerile anuale de amortizare calculate după metoda soldului descrescător sunt atribuite alternativ prețului inițial al mijloacelor de muncă, atunci ratele de amortizare dobândite în acest mod se repartizează după o anumită scală regresivă.

Deducerile anuale ale deprecierii pentru această metodă scad continuu pe toată durata de viață. Ca urmare, ei nu rambursează absolut prețul amortizabil al mijloacelor fixe. Prin urmare, uneori se folosește o combinație între metoda echilibrului descrescător și metoda uniformă. Trecerea la o metodă uniformă de amortizare are loc în a doua jumătate a vieții mijloacelor fixe. Acest lucru vă permite să amortizați complet prețul inițial.

Metoda sumei numerelor se caracterizează și printr-o scădere constantă a cheltuielilor anuale de amortizare față de nivelul lor inițial, destul de ridicat, dar, spre deosebire de metoda soldului descrescător, asigură rambursarea integrală a prețului contabil al mijloacelor fixe. Rata anuală de amortizare pentru această metodă se determină împărțind numărul de ani rămase până la expirarea duratei de viață a mijloacelor fixe la suma numerelor de la unu la un număr egal cu durata totală stabilită de utilizare a acestui tip de mijloace fixe.

Această metodă este mai dificilă decât metoda echilibrului descrescător. Dar oferă o rambursare completă a prețului fondurilor principale.

Amortizarea accelerată permite deducerea a până la 2 treimi din prețul acestora în fondul de amortizare în prima jumătate a vieții mijloacelor fixe. Acumularea accelerată a fondului de amortizare constituie o garanție împotriva pierderilor din uzura mijloacelor fixe cauzate de rambursarea incompletă a prețului acestora. Prețul rezidual al mijloacelor fixe cu metode de amortizare accelerată va fi mai mic în orice an decât valoarea acestuia cu o metodă uniformă de deducere.

Diferența de preț rezidual al mijloacelor fixe cu o metodă uniformă de amortizare, în comparație cu valoarea acesteia pentru metodele accelerate, va crește în prima jumătate a duratei de viață a acestora, iar apoi va scădea. În cazul înlocuirii mijloacelor fixe din cauza perimării înainte de sfârșit data scadenței serviciile lor, metodele de amortizare accelerată reduc pierderile datorate prețurilor subrambursate într-o măsură mai mare decât amortizarea liniară. Amortizarea imobilizărilor necorporale este taxată în fiecare lună la ratele de amortizare la prețul inițial al activelor necorporale.

Calculul cheltuielilor de amortizare

Amortizarea este una dintre cele mai controversate probleme din contabilitate și contabilitate de gestiune. Ideea este că este de încredere să se afle măsura în care activele fixe ale întreprinderii își pierd valoarea în procesul de ciclu de producție nerealiste, prin urmare, pentru calculele sale, ei recurg la construcția de modele ușoare. Între timp, deprecierea, deși este doar rodul calculelor matematice, afectează semnificativ profitul întreprinderii și, prin urmare, plata impozitelor. De aceea calculului deprecierii i se acordă un rol atât de fundamental în gestiune și contabilitate.

Calculul taxelor de amortizare, în aproape orice, depinde de durata de viață aleasă a echipamentului. În ciuda faptului că există anumite standarde, este nerealist să se prezică cu exactitate când va trebui schimbat echipamentul din cauza deteriorării morale sau fizice. Prin urmare, o valoare medie, foarte imparțială este aleasă ca durată de viață. Și mai dificilă este determinarea valorii reziduale, adică a prețului echipamentului, la sfârșitul duratei de viață așteptate. Este nerealist să găsiți cu exactitate starea echipamentului în zece ani, iar situația de pe piață este complet imprevizibilă. Prin urmare, prețul rezidual este determinat practic „aproximativ”.

Pe viitor, calculul deprecierii se face pe baza datelor discutate mai sus. Prețul rezidual este dedus din prețul inițial al echipamentului, iar suma rezultată este anulată din cheltuielile întreprinderii pe toată durata de viață calculată. Amortizarea poate fi anulată într-o varietate de moduri și, în aproape toate cazurile, companiile sunt libere să aleagă singure metoda care li se potrivește cel mai bine. Acum, calculul deducerilor de amortizare se realizează prin 4 metode principale: liniară sau una din grupul neliniar.

Metoda liniară presupune o anulare uniformă a prețului echipamentului. Această metodă este considerată ușoară și este potrivită pentru contabilizarea echipamentelor obișnuite și a situațiilor obișnuite care nu implică leasing, închiriere etc. Prețul total care urmează să fie anulat este împărțit la perioada de funcționare, iar suma achiziționată este inclusă în element de cheltuială în fiecare an.

Introducerea metodelor de amortizare accelerată se bazează pe faptul că la început durata de viață a echipamentului pierde mai mult din propriul preț decât în ​​etapele finale, prin urmare, pentru a reflecta corect prețul în bilanț, această tendință trebuie să fie reflectată la anularea deprecierii în cheltuieli. O metodă neliniară mai populară este metoda diminuării restului. Calculul cheltuielilor de amortizare prin aceasta metoda presupune includerea in calcule nu a intregului pret al echipamentelor, ci a soldului care se reflecta in bilantul in anul curent. Cu alte cuvinte, de la an la an, soldul va scădea și, după cum urmează, amortizarea se percepe în sine.

Există, de asemenea, o metodă destul de rar utilizată de calculare a amortizarii pe baza producției. În primul rând, se stabilește o anumită limită pentru producția de echipamente, iar apoi se deduce din prețul acesteia o fracțiune egală cu ponderea producției în raport cu limita stabilită.

Indiferent de metoda aleasă, taxele de amortizare rămân în cadrul întreprinderii însăși, prin urmare introducerea taxelor de amortizare este o problemă destul de fundamentală. În mod logic, acestea ar trebui folosite pentru a cumpăra echipamente noi. Și deși mulți manageri percep cu adevărat amortizarea ca pe o sursă de investiție, aceasta poate fi folosită și pentru plata forței de muncă, achiziționarea de materii prime etc. Într-un fel sau altul, este necesar să se aleagă cea mai bună soluție pentru companie, deoarece o abordare eficientă. rezolvarea problemei deprecierii este o garanție a prosperității companiei pe termen lung.

Găsiți taxele de amortizare

La revenirea dintr-un sistem de impozitare simplificat la organizatii comune va fi necesar să se indice în contabilitate preţul mijloacelor fixe achiziţionate. Dar nu complet, ci minus valoarea deprecierii. Prin urmare, în timp ce se lucrează la un sistem simplificat de impozitare, este necesar să se calculeze amortizarea în fiecare lună. Se percepe amortizarea proprietății, al cărei preț depășește 10.000 de ruble, iar durata de viață utilă este mai mare de un an. Cu toate acestea, prețul unui mijloc fix se determină astfel: suma tuturor cheltuielilor pentru achiziționarea, livrarea și aducerea acestuia într-un stat aplicabil pentru utilizare, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile. Acest preț se numește preț inițial.

Exemplu

În martie 2013 CJSC „Parus” lucrează la un sistem de impozitare simplificat. A primit un copiator pentru 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1800 de ruble). CJSC Parus a plătit alte 354 de ruble pentru livrarea copiatorului. (inclusiv TVA - 54 de ruble). Să stabilim prețul inițial al copiatorului:
11 800 de ruble. - 1800 de ruble. + 354 rub. - 54 de ruble. = 10 354 ruble.
10354 frec. > 10.000 de ruble
Amortizarea copiatorului este necesară pentru a se acumula.

Sfaturi pentru un contabil

Dacă activitatea principală a întreprinderii este furnizarea de servicii de transport sau transportul este utilizat în mod specific în producția de produse (lucrări, servicii), atunci taxa trebuie luată în considerare în contul 20 „Producție principală”. Dacă transportul este utilizat în producția auxiliară, atunci taxa se ia în calcul în contul 23 „Producție auxiliară”. Dacă transportul este necesar pentru industriile de servicii și ferme, atunci taxa trebuie luată în considerare în contul 29 " Industrii de serviciiși economie.” ÎN organizatii comerciale taxa se încasează în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”.

În exemplu, am arătat cum să găsim prețul inițial al unui activ. Dar pentru a calcula amortizarea este necesar să se găsească și durata de viață utilă. Pentru a face acest lucru, consultați Sistematizarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare (este dată în secțiunea „Date de referință”). În acest document, toate mijloacele fixe sunt împărțite în 10 grupuri de amortizare. Fiecare grup are un interval de viață utilă. De exemplu, mobilierul de birou aparține grupei a patra de amortizare. Durata sa de viață utilă poate varia de la 5 ani și 1 lună până la 7 ani inclusiv. Organizația alege o anumită perioadă în acest interval fără ajutorul altora.

Exemplu

În februarie 2013, Mikron CJSC a primit o mașină de pasageri VAZ-2106 pentru 180.000 de ruble. (inclusiv TVA - 27.458 ruble). Potrivit Sistematizării, această mașină aparține grupei a treia de amortizare. Durata sa de viață utilă poate varia de la 3 ani și 1 lună până la 5 ani inclusiv. CJSC Mikron a decis că durata de viață a acestei mașini va fi de patru ani atât din punct de vedere fiscal, cât și din punct de vedere contabil.

Acum, cunoscând durata de viață utilă și prețul inițial al mijlocului fix, puteți calcula valoarea deprecierii sale lunare.

Acest lucru se poate face în diferite moduri.

O organizație poate utiliza una dintre cele 2 metode de amortizare a mijloacelor fixe - liniară sau neliniară. Acest lucru este stabilit de clauza 1 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În ambele cazuri, amortizarea se percepe începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care mijlocul fix a fost dat în exploatare.

Rata de amortizare, la rândul său, se calculează prin formula:

K \u003d (1: n) x 100%,

unde K este rata lunară de amortizare ca procent; n este durata de viață utilă a mijlocului fix în luni.

Exemplu

În februarie 2013, CJSC Spetsmash a primit mașina. Prețul inițial al mașinii este de 135.000 de ruble. (fara TVA).

Sistematizarea referă această mașină la a cincea grupă de amortizare. Durata sa de viață utilă poate varia de la 7 ani și 1 lună până la 10 ani inclusiv. Organizația a stabilit că mașina va fi folosită timp de 8 ani (96 de luni). Din martie 2006, se percepe amortizarea.

Rata lunară de amortizare va fi de 1,04% ((1:96 luni) x 100%). Astfel, în fiecare lună se va percepe deprecierea egală cu 1404 ruble pe mașină. (135.000 de ruble x 1,04%).

Mod neliniar

În scopuri fiscale, amortizarea poate fi calculată și într-un mod neliniar. Pentru a face acest lucru, prețul rezidual al mijlocului fix la începutul lunii este înmulțit cu rata de amortizare a acestuia. Și în prima lună de funcționare a mijlocului fix, amortizarea se calculează din prețul său inițial.

Rata lunară de amortizare se calculează după formula:

K \u003d (2: n) x 100%,

unde K este rata de amortizare în procente; n este durata de viață utilă a mijlocului fix în luni.

Metoda neliniară permite amortizarea mai rapidă a mijloacelor fixe. La urma urmei, valoarea deprecierii în acest caz depinde direct de mărimea prețului rezidual al mijlocului fix. Dar atenție: după ce prețul rezidual al mijlocului fix devine egal cu 20% din prețul său inițial, procedura de calcul a amortizarii ar trebui să se schimbe. În luna următoare, acest preț rezidual este luat ca valoare de bază, iar amortizarea este calculată din acesta în fracțiuni egale (ca în metoda liniară). Acest lucru este menționat în paragraful 5 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu

În ianuarie 2013, Pride LLC a primit un computer în valoare de 47.200 de ruble. (inclusiv TVA - 7200 de ruble) și a pus-o în funcțiune în aceeași lună.

Sistematizarea face referire la calculatoarele la al treilea grup de amortizare. Durata de viață a acestora poate varia de la 3 ani și 1 lună până la 5 ani inclusiv. Organizația a stabilit că durata de viață a computerului va fi de trei ani și jumătate (42 de luni).

Amortizarea computerului trebuie percepută din februarie 2013. Rata sa de amortizare va fi de 4,76 la sută ((2: 42 luni) x 100%). În februarie, se va percepe amortizarea - 1904 ruble. (40.000 ruble x 4,76%), iar în martie - 1813 ruble. ((40.000 ruble - 1904 ruble) x 4,76%). Deci, amortizarea va trebui să fie percepută până când prețul rezidual al computerului scade la 8.000 de ruble. (40.000 de ruble x 20%).

În octombrie 2014, prețul rezidual al computerului va fi de 7960 de ruble. Prin urmare, din noiembrie 2014 până la sfârșitul duratei de viață utilă (până în iunie 2015 inclusiv, cu alte cuvinte în termen de 8 luni), amortizarea va trebui să fie percepută în valoare de 995 de ruble. (7960 ruble: 8 luni).

Sfaturi pentru un contabil

Metoda neliniară de amortizare (spre deosebire de cea liniară) nu poate fi utilizată în contabilitate. Prin urmare, dacă țineți evidența contabilă, este mai ușor să utilizați metoda de amortizare liniară.

Deduceri de amortizare pentru mijloace fixe

Amortizarea este procesul de transfer treptat al prețului mijloacelor fixe către produsele fabricate (lucrări, servicii).

De ce este necesar: Există mai multe puncte de vedere asupra semnificației economice a deprecierii. Unii experți consideră că cu ajutorul mecanismului de amortizare se creează fluxuri de numerar, care în viitor vor fi axate pe reproducerea mijloacelor fixe, alții consideră amortizarea ca pe o metodă de „păsărire” a cheltuielilor de amploare pe perioade, potrivit principiul angajamentelor.

Exemplu: O companie lucrează, cheltuiește bani pe producție, fabrică produse, le vinde. După ce produsul este lansat, se formează costul acestuia, valoarea profitului dorit se adaugă la cost, ca urmare, apare costul. Costurile activelor imobilizate sunt supuse includerii în costul de producție în mod uniform, deoarece dacă toate costurile sunt amortizate la un moment dat, prețurile produselor vor crește semnificativ și vor deveni necompetitive.

Valoarea amortizarii se determina lunar, separat pentru fiecare element de proprietate amortizabila, adica pentru acele mijloace fixe care sunt supuse amortizarii.

Valoarea anuală a amortizarii este determinată de:

Cu metoda liniară - pe baza prețului inițial sau a prețului (actual (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element;

Pe parcursul anului de raportare, deducerile de amortizare pentru mijloacele fixe se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală.

Pentru mijloacele fixe utilizate în organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a amortizarii mijloacelor fixe se acumulează moderat în perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.

Prin metoda de anulare a prețului proporțional cu volumul de produse (lucrări), taxele de amortizare sunt percepute pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și raportul dintre prețul inițial al prețului fix. obiect de activ și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului de mijloc fix.

Amortizarea nu se percepe pentru:

Obiecte ale mijloacelor fixe, ale căror caracteristici ale consumatorilor nu se modifică în timp ( terenuri; obiecte ale managementului naturii; obiectele atribuite obiecte de muzeuși colecții muzeale etc.).
- obiecte din fondul locativ (dacă nu sunt utilizate pentru a genera venituri).
- obiecte de perfecţionare externă şi altele obiecte similare economie rutieră.
- animale productive.
- plantari pe termen lung care nu au atins varsta operationala.
- obiecte de mijloace fixe utilizate pentru punerea în aplicare a legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării, care sunt supuse controlului și nu sunt utilizate în producția de produse, în efectuarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru asigurarea unei taxe pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară.

Amortizarea începe în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare, încetează - în data de 1 a lunii următoare celei în care a ieșit anularea integrală a prețului obiectului sau când aceasta obiectul a fost scos din proprietatea amortizabilă.

Amortizarea se percepe pe durata de viață utilă a activului.

Durata de viață utilă este perioada în care introducerea unui element de imobilizări corporale aduce beneficii economice (venituri) organizației. Durata de viață utilă a organizației se stabilește fără ajutorul altora la acceptarea unui obiect de mijloace fixe pentru contabilitate.

În cazuri de reconstrucție, modernizare sau reechipare tehnică se revizuiește durata de viață utilă.

În scopuri contabile, termenul este determinat pe baza duratei de viață utilă estimată a elementului și a amortizarii fizice așteptate, a restricțiilor de reglementare și a altor restricții privind utilizarea elementului.

În contabilitatea fiscală, durata de viață utilă se determină în funcție de numărul grupei de amortizare căreia îi aparține obiectul. Sistematizarea indicată poate fi aplicată și în scopuri contabile.

Dacă durata de viață utilă a obiectului nu este indicată în sistematizare, aceasta trebuie stabilită independent, pe baza:

Perioada estimată de utilizare a obiectului, ținând cont de intensitatea implementării acestuia;
- deteriorarea fizică preconizată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), criteriile naturale și impactul unui mediu brutal, efectuând toate tipurile de reparații.

Amortizarea se percepe folosind una dintre metodele (metodele) prezentate în tabel:

Metoda de amortizare aleasă este fixată în politica contabilă în scopuri contabile și fiscale.

Acumularea deducerilor din depreciere se suspendă în cazul transferului obiectului prin decizie a organizației de gestionare pentru conservare pe o perioadă mai mare de 3 luni, inclusiv în perioada reconstrucției, modernizării și reparației complete a obiectului, cu o durată mai mare de 12 luni. .

După obiectele mijloacelor fixe organizatii nonprofit, precum și fondul locativ al firmelor de locuințe și servicii comunale, amortizarea se percepe la finele anului de raportare conform cotelor de amortizare stabilite. Mișcarea sumelor de amortizare pentru obiectele desemnate este contabilizată într-un cont separat în afara bilanțului 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Amortizarea este anulată atunci când mijlocul fix este retras. Contabilitatea sumelor de amortizare se tine in contul 02 "Amortizarea mijloacelor fixe".

Corespondența conturilor de amortizare:

Metode de amortizare

Metode de amortizare: liniară, cumulată accelerată, metoda bilanțului descendent, metodă proporțională cu volumul producției. Aceste moduri de a cunoaște acest moment foarte împușcător. Dacă pe vremea Rusiei stăteau relaxați și foloseau o singură metodă liniară. În momentul de față, rezultatul activităților întreprinderii depinde de introducerea metodei de amortizare, ceea ce înseamnă cuantumul impozitelor ce trebuie plătite la buget.

1. Metoda liniare: Costurile de amortizare sunt repartizate moderat pe durata de viata a mijlocului fix. Costurile de amortizare pe an se calculează după cum urmează:

De exemplu: Compania a primit echipament la un preț de 20.000, comisionul a determinat prețul de lichidare estimat în valoare de 2.000, durata de viață a echipamentului este documentatie tehnica determinat la 10 ani.

Preț de pornire - preț de lichidare

Durata de viață

Calculăm folosind această formulă: (20000-2000) / 10 ani = 1800 pe an și, în consecință, suma lunară a amortizarii va fi de 1800 / 12 luni. = 150.

Metoda liniară a radierii este utilizată atunci când se presupune că venitul din utilizarea activelor imobilizate este similar în fiecare perioadă de-a lungul vieții sale.

2. Metoda de amortizare accelerata: Mijlocul fix in primii ani de utilizare aduce mai multe beneficii si utilitate decat in ultimii ani. În consecință, costurile de amortizare ar trebui să fie mai mari în primii ani de viață utilă și mai mici în ultimii ani. Această metodă se numește metoda sumei anilor sau cumulată. Această metodă este determinată de suma anilor de viață a unui obiect, care este numitorul în calcul. Numătorul conține numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul duratei de viață a obiectului (în ordine inversă).

De exemplu:

Durata de viață a camion 5 ani. Prețul este de 10000, prețul de lichidare estimat este de 1000. Suma numerelor, adică anii de funcționare, va fi 15 (număr cumulat).

1+2+3+4+5 =15 Formula pentru aflarea numărului cumulat este: S=N x(N+1)/2.

unde: S este suma numerelor; N - durata de viata utila.

Apoi, înmulțind fiecare fracție cu prețul de uzură egal cu 9000 (10000-1000), determinăm cantitatea anuală de uzură: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.

adică 1 an: preț de pornire 10.000 Suma anuală de amortizare 5/15 x 9.000 =3000
Al 2-lea an: preț de pornire 10.000 Valoarea amortizarii anuale 4/15 x 9.000 = 2400
Al 3-lea an: preț de pornire 10.000 Suma anuală de amortizare 3/15 x 9.000 = 1800
4 ani: preț de pornire 10.000 Suma anuală de amortizare 2/15 x 9.000 = 1200
Anul 5: Preț de pornire 10.000 Suma anuală de amortizare 1/15 x 9.000 = 600

Cu această metodă, cea mai mare sumă de amortizare se percepe în primul an, iar apoi de la an la an se miniaturiză.

Metoda deprecierii accelerate este utilizată în cazurile în care prețul unui activ poate scădea mult mai repede decât în ​​procesul de uzură fizică a acestuia, mai întâi sub influența uzurii. Mai potrivită este situația cu tehnologia computerelor, ale cărei generații noi apar mult mai repede decât deteriorarea fizică a computerului. Pe lângă factorul de uzură, în favoarea introducerii metodei de amortizare cumulativă este și faptul că în primii ani de viață ai unui mijloc fix poate aduce venituri mai mari decât în ​​ultimii, deoarece la început costul reparației și întreținerea instalațiilor este semnificativ mai mică decât la sfârșit.

Metoda soldului descrescător (regresie dublă): Această metodă se calculează astfel: rata de amortizare aplicată în metoda liniară se înmulțește cu așa-numitul factor de accelerare, exprimat în procente. Acesta variază de la 100% la 200%. Un raport de 200% este mai frecvent. Când se folosește, are loc așa-numita reducere dublă a prețului cărții. Acest proces este denumit în mod obișnuit metoda soldului declinant al ratei duble. Luăm o rată de amortizare liniară, înmulțim cu factorul de accelerare și prețul contabil al mijlocului fix și obținem valoarea deprecierii pentru perioada respectivă. Această sumă este dedusă din valoarea contabilă a mijlocului fix. Soldul pretului contabil al mijlocului fix dobandit in acest mod se reporteaza in perioada urmatoare, iar intreaga procedura se repeta.

Exemplu:

Camionul are o durată de viață de 5 ani. În consecință, cu metoda liniară, rata de amortizare pentru fiecare an a fost de 20% (100%/5). Cu metoda cu tarif dublu anulare, rata de amortizare va fi egală cu 40% (2x20%).

Să ne uităm la tabel:

Sfârșitul primului an: preț de pornire 10.000 sumă anuală de amortizare 40% x10000=4000 valoare reziduală 6000
Sfârșitul anului 2: preț de pornire 10.000 sumă anuală de amortizare 40% x 6.000=2.400 preț rezidual 3600
Sfârșitul anului 3: preț de pornire 10.000 sumă anuală de amortizare 40% x 3.600=1440 preț rezidual 2160
Sfârșitul celor 4 ani: preț de pornire 10.000 sumă anuală de amortizare 40% x 2160= 864 preț rezidual 1.296
Sfârșitul anului 5: preț de începere 10.000 sumă anuală de amortizare 296, minus 1000 preț de lichidare și mai rămâne doar 296.

Aici vedem că rata de amortizare grea a fost întotdeauna aplicată prețului net contabil al anului precedent. Valoarea deprecierii (cea mai mare în anul 1) este miniaturizată de la an la an. Și, în final, valoarea deprecierii din ultimul an este limitată la suma necesară pentru a reduce prețul net contabil la prețul de lichidare.

Metoda de amortizare a ratei de producție: Această metodă de amortizare se bazează pe utilizarea fizică reală a activului.

De exemplu:

Un camion, kilometrajul său pentru durata de viață este calculat la 90.000 km. Costuri de purtare la 1 km.

Va fi definit astfel:

Preț de pornire - Preț de lichidare = 10.000-1.000 = 0,1/km.

Numărul estimat de unități de lucru - 90.000

Dacă ne imaginăm că în timpul funcționării pentru primul an mașina a avut un kilometraj de 20.000 km, pentru al 2-lea an - 30.000 km. Pentru al 3-lea - 10.000 km; pentru al 4-lea an - 20.000 km; iar pentru al 5-lea - 10.000 km; atunci va arata asa:

Sfârșitul 1 an preț de pornire 10.000 km., 20.000 suma amortizare anuală 2000
Preț de pornire la sfârșitul anului 2 10.000 kilometri, km. 30.000 suma amortizare anuala 3000
Sfârșitul anului 3 preț de pornire 10.000 kilometri, km. 10.000 suma amortizare anuala 1000
Sfârșit de 4 ani preț de pornire 10.000 de kilometri, km. 20.000 suma amortizare anuala 2000
Sfârșit de 5 ani preț de pornire 10.000 de kilometri, km. 10.000 suma amortizare anuala 1000

Această metodă ar trebui utilizată în acest caz, când ieșirea obiectului în timpul vieții sale utile poate fi determinată cu suficientă precizie.

Prețul de lichidare este adesea nesemnificativ și este adesea ignorat în practică.

Valoarea amortizarii anuale

Valoarea anuală a amortizarii este determinată de:

1. Cu metoda liniară - bazată pe prețul inițial sau (prețul curent (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al unui element de imobilizări și rata de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element.
2. Cu metoda soldului reducător - bazată pe prețul rezidual al unui element de imobilizare la începutul anului de raportare și rata de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a unui coeficient nu mai mare de 3, stabilit de organizare;
3. Cu metoda de anulare a prețului cu suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - pe baza prețului inițial sau (prețul curent (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al obiectului de imobilizări și raportul, la numărătorul căruia este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar la numitor - suma numerelor de ani din viața utilă a obiectului.

Pe parcursul anului de raportare, deducerile de amortizare pentru mijloacele fixe se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală.

Pentru mijloacele fixe utilizate în organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a amortizarii mijloacelor fixe se acumulează moderat în perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.

Prin metoda de anulare a prețului proporțional cu volumul de produse (lucrări), taxele de amortizare sunt percepute pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și raportul dintre prețul inițial al prețului fix. obiect de activ și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului de mijloc fix.

Metode de amortizare

Vineri 18 PBU 6/01 a stabilit patru metode de amortizare:

Metoda liniară;
- metoda echilibrului descrescator;
- metoda de anulare a pretului prin suma numerelor de ani de viata utila;
- metoda de anulare a preturilor proportional cu volumul produselor (lucrărilor).

Cu toate acestea, se determină cuantumul anual al amortizarii (paragraful 19 din PBU 6/01):

- „cu metoda liniară - bazată pe prețul inițial sau (prețul curent (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al unui element de imobilizare și rata de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element;
- cu metoda soldului reducător - pe baza prețului rezidual al unui element de imobilizare la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a unui coeficient nu mai mare de 3, stabilit de organizație ;
- cu metoda de anulare a prețului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - pe baza prețului inițial sau (prețul curent (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al obiectului imobilizării și al raport, al cărui numărător este numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar la numitor - suma numerelor de ani din viața utilă a obiectului.

Cu metoda de anulare a prețului proporțional cu volumul de produse (lucrări), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și raportul dintre prețul inițial al mijloacelor fixe obiect și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului de mijloc fix.

Aplicarea primei dintre metodele de amortizare pentru un grup de mijloace fixe omogene se face pe toata durata de viata utila a obiectelor cuprinse in aceasta grupa.

Metoda de amortizare liniare

Prin metoda liniară, valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza prețului inițial sau a prețului curent (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă. a acestui articol.

Durata de viață utilă a obiectelor este determinată numai de organizație la acceptarea obiectului în contabilitate.

Durata de viață utilă a unui element de imobilizări se determină pe baza:

Perioada estimată de utilizare a acestei instalații în conformitate cu productivitatea sau capacitatea preconizată;
- uzura fizica preconizata, in functie de modul de functionare (numar de schimburi), criterii naturale si impactul unui mediu brutal, sistemul de reparatii;
- restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, termenul de închiriere).

În cazurile de îmbunătățire (creștere) a caracteristicilor normative adoptate inițial ale funcționării unui obiect de mijloace fixe ca urmare a reconstrucției sau modernizării, organizația revizuiește durata de viață utilă a acestui obiect.

Până la 1 ianuarie 2002, la determinarea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, organizațiile au fost ghidate de Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 nr. principalele fonduri ale economiei naționale a URSS”.

Pe baza Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august 2002 nr. 04-05-06 / 34, la aplicarea acestei rezoluții în scopuri contabile, organizațiile folosesc sistematizarea desemnată pentru a determina durata de viață utilă a mijloacelor fixe acceptate. pentru contabilitate (contul de debit 01 „Fonduri de bază”), începând cu 1 ianuarie 2002.

Amortizarea elementelor de imobilizări acceptate în contabilitate înainte de 1 ianuarie 2002 în scopuri contabile continuă să fie percepută pe baza duratei de viață utilă determinată la înregistrarea elementului și a metodei de amortizare alese de organizație pentru un grup de elemente omogene.

Exemplul 1:

Prețul obiectului mijloacelor fixe este de 260.000 de ruble. În conformitate cu sistematizarea mijloacelor fixe incluse în grupe de amortizare, aprobată prin Hotărârea nr. 1, obiectul este atribuit grupei a treia de amortizare cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv. Durata de viață utilă este stabilită la 5 ani. Rata anuală de amortizare este de 20% (100% / 5 ani), valoarea anuală a amortizarii este de 52.000 de ruble (260.000 x 20/100), valoarea lunară a amortizarii este de 4.333,33 ruble (52.000/12).

Metoda soldului declinant

Metoda soldului decrescător pentru determinarea duratei de viață utilă se stabilește în acest caz, când eficiența utilizării unui element de imobilizări este miniaturizată cu fiecare an următor.

Valoarea anuală a cheltuielilor cu amortizarea se determină pe baza prețului rezidual al obiectului de imobilizări la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a unui coeficient nu mai mare de 3 stabilit de organizație ( clauza 19 PBU 6/01).

Conform noilor reguli, clauza 19 PBU 6/01, introdusă prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 147n, atunci când este utilizată pentru a calcula amortizarea folosind metoda soldului reducător, o organizație poate aplica un coeficient nu mai mare de 3. .

Coeficientul este stabilit de organizație fără ajutorul altora și valoarea lui ar trebui să se reflecte în politica contabilă a organizației. Anterior, PBU 6/01 nu prevedea o astfel de posibilitate. Dar vineri 54 Instrucțiuni Nr. 91n a precizat că, în conformitate cu legislația Federației Ruse, întreprinderile mici pot utiliza un factor de accelerare egal cu 2; dar de către bunuri mobile, constituind obiectul leasingului în numerar și atribuibil părții active a mijloacelor fixe, se poate aplica un factor de accelerare în conformitate cu criteriile pentru un contract de leasing în numerar nu mai mare de 3. În practică, organizațiile nu au putut utiliza această prevedere, deoarece nici Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164- Legea federală „Cu privire la închirierea în numerar (leasing)”, nici Legea federală din 14 iunie 1995 nr. 88-FZ „Cu privire la sprijinul de stat al întreprinderilor mici în Federația Rusă” nu stabileste un astfel de coeficient.

Exemplul 2:

Prețul mijlocului fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Factor de accelerare 2. Rata anuală de amortizare 20%. Rata anuală de amortizare cu un factor de accelerare de 40%.

În primul an de funcționare:

Valoarea anuală a taxelor de amortizare va fi determinată pe baza prețului inițial format atunci când a fost luat în considerare obiectul mijloacelor fixe și se va ridica la 104.000 de ruble (260.000 x 40% \u003d 104.000).

În al 2-lea an de funcționare:

Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul primului an de funcționare, va fi de 62.400 de ruble ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

În al 3-lea an de funcționare:

Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al doilea an de funcționare, va fi de 37.440 de ruble ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

În al 4-lea an de funcționare:

Amortizarea va fi determinată pe baza prețului rezidual al obiectului la sfârșitul celui de-al treilea an de funcționare, va fi de 22.464 ruble ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).

Pe parcursul celui de-al 5-lea an de funcționare:

Amortizarea va fi determinată pe baza prețului rezidual al obiectului la sfârșitul celui de-al 4-lea an de funcționare, va fi de 13.478,40 ruble ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).

Amortizarea acumulată pe 5 ani se va ridica la 239.782,40 ruble. Diferența dintre prețul inițial al obiectului și valoarea deprecierii acumulate în valoare de 20.217,60 ruble este prețul de lichidare al obiectului, care nu este luat în considerare la calcularea amortizarii pe an, fără a lua în calcul ultimul an de funcționare. ÎN Anul trecut exploatare, amortizarea se calculeaza prin scaderea pretului de lichidare din pretul rezidual al obiectului la inceputul anului trecut.

Metoda de anulare a prețului bazată pe suma numărului de ani de viață utilă

Prin această metodă, rata anuală de amortizare se determină pe baza prețului inițial al unui element de imobilizare și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul duratei de viață a activului, iar numitorul este suma dintre numărul de ani de viață utilă a activului.

Exemplul 3:

Prețul mijlocului fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Suma anilor de viață utilă este 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
În primul an de funcționare, raportul va fi de 5/15, valoarea deprecierii acumulate va fi de 86.666,67 ruble (260.000 x 5/15).
În al 2-lea an de funcționare, raportul este de 4/15, valoarea deprecierii acumulate este de 69.333,33 ruble (260.000 x 4/15).
În al 3-lea an de funcționare, raportul este de 3/15, valoarea deprecierii acumulate este de 52.000 de ruble (260.000 x 3/15).
În al 4-lea an de funcționare, raportul este de 2/15, valoarea deprecierii acumulate este de 34.666,67 ruble (260.000 x 2/15).
În ultimul, al 5-lea an de funcționare, raportul este de 1/15, valoarea deprecierii acumulate este de 17.333,33 ruble (260.000 x 1/15).

Metoda de anulare a prețului proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii)

Prin metoda de anulare a prețului unui mijloc fix proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și a raportului dintre prețul inițial al obiectului de mijloc fix și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a fondurilor principale ale obiectului.

Exemplul 4:

Prețul mașinii este de 65.000 de ruble, kilometrajul estimat al mașinii este de 400.000 km. În perioada de raportare, kilometrajul mașinii a fost de 8.000 km, valoarea amortizarii pentru această perioadă va fi de 1.300 de ruble (8.000 km x (65.000 de ruble: 400.000 km)). Valoarea amortizarii pentru întreaga perioadă de kilometraj este de 65.000 de ruble (400.000 km x 65.000 de ruble: 400.000 km).

Analizând diferitele metode de amortizare, putem concluziona că la utilizarea metodei soldului reducător și anularea prețului cu suma numărului de ani ai duratei de viață utilă, valoarea deducerilor de amortizare scade odată cu vârsta. Atunci când aleg una dintre aceste metode de calculare a amortizarii, contabilii trebuie să țină cont de faptul că valoarea amortizarii percepute afectează costul produselor, al muncii prestate și al serviciilor prestate.

În organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a amortizarii mijloacelor fixe se acumulează moderat în perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.

Rata lunară de amortizare în toate cazurile va fi de 1/12 din rata anuală de amortizare.

Valoarea deprecierii

Cuantumul deducerilor de amortizare se determină în 3 moduri: uniform, accelerat inegal și accelerat. Cu o metodă uniformă, aceeași sumă este anulată pe toată durata de viață a fondurilor principale. Amortizarea neuniformă accelerată prevede luarea în considerare a prețului majorității mijloacelor fixe în primii ani de funcționare. De exemplu, în primul an - 50%, al doilea - 30%, al treilea - 20%. Acest lucru permite întreprinderii din punct de vedere al inflației să recupereze rapid costurile suportate și să le orienteze către viitoarea reînnoire a proprietății. Începând cu 1991, întreprinderilor li s-a dat dreptul de a utiliza metoda deprecierii accelerate a părții active a activelor imobilizate, adică amortizarea la rate umflate, dar mai puțin de două ori. La calcularea amortizarii, trebuie luate in considerare rezultatele reevaluarii mijloacelor fixe la coeficientii publicati. Serviciul Federal statisticile de stat ale Federației Ruse sau bazate pe prețul de piață al proprietății.

Metodele utilizate în calculul amortizarii sunt de mare importanță, deoarece, pe de o parte, valoarea acesteia oferă posibilitatea de a dobândi noi proprietăți, înlocuind-o pe cele învechite atât din punct de vedere fizic, cât și moral. Pe de altă parte, valoarea deprecierii este furnizată ca parte a costului, afectând astfel valoarea costurilor. Prin urmare, o scădere nerezonabilă a deprecierii privează o întreprindere de capacitatea de a actualiza în timp util activele fixe, în timp ce o supraestimare a deprecierii poate duce la o creștere nerezonabilă a costului de producție și la o scădere a profitului întreprinderii. Pentru a calcula valoarea amortizarii pentru anul planificat, trebuie mai întâi să grupați fondurile principale în raport cu colectarea ratelor de amortizare și să găsiți intrarea și eliminarea fondurilor principale pentru aceleași grupuri. Deoarece intrarea și ieșirea lor au loc de obicei în perioade diferite an, se calculează prețul mediu anual.

Contabilitatea cheltuielilor de amortizare

Amortizarea mijloacelor fixe se face prin una dintre următoarele metode de calcul a cheltuielilor de amortizare:

Metoda liniară;
metoda echilibrului descrescator;
metoda de anulare a prețului prin suma numărului de ani de viață utilă;
metoda de anulare a preţurilor proporţional cu volumul produselor (lucrărilor).

Valoarea anuală a taxei de amortizare este determinată de:

Cu metoda liniară - pe baza prețului inițial al unui element de imobilizare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element;
conform metodei soldului reducător - pe baza prețului rezidual al unui element de imobilizări la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația rusă. Federaţie;
cu metoda de anulare a prețului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - pe baza prețului inițial al elementului de imobilizări și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la sfârșitul durata de viață a obiectului, iar numitorul este suma numărului de ani din durata de viață a obiectului;
cu metoda de anulare a prețului proporțional cu volumul de produse (lucrări) - pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și raportul dintre prețul inițial al elementului de imobilizări și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de imobilizare.

Un exemplu de determinare a sumei de amortizare lunară folosind metoda liniară:

Prețul inițial al obiectului este de 120.000 de ruble. Durata de viață este definită ca fiind de 10 ani. Valoarea anuală a amortizarii va fi de 12.000 de ruble. (120.000 de ruble: 10 ani) și lunar - 1000 de ruble. (12.000 de ruble: 12 luni).

Un exemplu de determinare a sumei de amortizare lunară folosind metoda de anulare a prețului proporțional cu volumul de produse (lucrări).

Prețul inițial al unui camion este de 120.000 de ruble. Kilometrajul mașinii este determinat la 120.000 km. Valoarea amortizarii va fi de 1 rubr. la 1 km (120.000 de ruble: 120.000 km).

Un exemplu de calculare a sumelor anuale de amortizare folosind metoda soldului reducător este prezentat în tabel:

AMORTIZARE PRIN METODĂ DE REDUCERE
	Suma anuală, frecare.	Amortizare acumulată, frecare.	Preț rezidual, frecare.
Sfârșitul anului 1	100000x40% =40000
Sfârșitul anului 2	60000x40% = 24000
Sfârșitul anului 3	36000x40% =14400
Sfârșitul anului 4	21600x40% = 8640
Sfârșitul anului 5

Prețul inițial al obiectului este de 100.000 de ruble. Entitatea a decis să folosească dublul ratei de amortizare. Prețul de lichidare al obiectului este de 5000 de ruble.

Cu o durată de viață de 5 ani, rata de amortizare liniară este de 20% pe an (100%: 5 ani). În cadrul metodei soldului reducător al ratei duble, rata de amortizare va fi de 40% (20% x 2). Această rată forfetară de 40% se aplică prețului rezidual la sfârșitul fiecărui an. Prețul de salvare estimat nu este luat în considerare la calcularea amortizarii an de an, cu excepția ultimului an. In ultimul an, valoarea amortizarii se calculeaza prin scaderea pretului de lichidare din pretul rezidual la inceputul ultimului an.

Prin metoda soldului reducător, valoarea deprecierii este miniaturizată de-a lungul anilor.

În tabel este prezentat un exemplu de calculare a sumelor anuale de amortizare folosind metoda de anulare a prețului unui obiect prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.

Durata de viață estimată a instalației este de 5 ani. Suma numerelor de ani de funcționare va fi 15 (1+2+3+4+5). În anul 1, raportul indicat anterior va fi 5/15, în al 2-lea - 4/15, în al 3-lea - 3/15, în al 4-lea - 2/15, în al 5-lea - 1/15. Prețul inițial al obiectului este de 150.000 de ruble.

AMORTIZARE PRIN METODA SUMEI NUMERELOR
	Suma anuală, frecare.	Amortizare acumulată, frecare.	Preț rezidual, frecare.
Sfârșitul anului 1	150000x5/15 = 50000
Sfârșitul anului 2	150000x4/15 = 40000
Sfârșitul anului 3	150000x3/15 = 30000
Sfârșitul anului 4	150000x2/15 = 20000
Sfârșitul anului 5	150000x1/15=10000

Datele din tabel arată că deprecierea scade odată cu vârsta. Amortizarea acumulată și prețul amortizarii reziduale se modifică în consecință.

Organizația are dreptul de a alege metoda de amortizare.

Dar în sensul impozitării, acumularea deducerilor din amortizare pentru mijloacele fixe se realizează în conformitate cu art. 258 și 259 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse:

Proprietatea amortizabilă este împărțită în 10 grupe în conformitate cu termenii de viață utilă;
contribuabilul calculează amortizarea în mod liniar sau neliniar.

Cu metoda liniară, valoarea deprecierii pe lună se determină prin înmulțirea prețului inițial al obiectului cu rata de amortizare a acestui obiect, iar cu metoda neliniară, prin înmulțirea prețului rezidual al obiectului cu rata de amortizare pentru obiectul corespunzător.

Metoda de amortizare liniară se utilizează pentru clădiri, structuri, dispozitive de transmisie cuprinse în grupele 8-10 de bunuri amortizabile, pentru restul bunului amortizabil, organizația are dreptul de a utiliza oricare dintre cele 2 metode de amortizare desemnate.

Durata de viață utilă a unui obiect al mijloacelor fixe este determinată de organizație la acceptarea obiectului în contabilitate.

Determinarea duratei de viață utilă a unui element de imobilizare, dacă nu este în criteriile tehnice sau nu este stabilită centralizat, se face pe baza:

Perioada preconizată de utilizare a acestui obiect în conformitate cu productivitatea preconizată sau capacitatea de implementare;
uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), de criteriile naturale și de impactul unui mediu brutal, un sistem de toate reparațiile preventive programate;
restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea obiectului (de exemplu, termenul de închiriere).

Pe durata de viață utilă a unui activ, cheltuielile de amortizare nu sunt suspendate, cu excepția cazurilor în care activul este în reconstrucție și modernizare prin decizie a organizației de gestionare și trecut în conservare pe o perioadă mai mare de 3 luni.

Obiectele mijloacelor fixe nu sunt supuse amortizarii, ale căror caracteristici de consumator nu se modifică în timp (loturi de teren și obiecte de gospodărire a naturii).

Obiecte ale mijloacelor fixe care costă mai puțin de 10.000 de ruble. pe unitate sau altă limită stabilită în politica contabilă, este permisă și anularea cărților, broșurilor și altor publicații achiziționate ca cheltuieli de creare (cheltuieli de vânzare) pe măsură ce sunt eliberate în creare sau exploatare.

Pentru a asigura siguranța acestor obiecte în producție sau în timpul exploatării, organizația trebuie să organizeze un control adecvat asupra mișcării acestora.

Organizațiile calculează în fiecare lună sumele de amortizare în valoare de 1/12 din norma anuală și întocmesc un tabel special de dezvoltare „Calculul amortizarii mijloacelor fixe” (cu jurnal-formular de comandă contabilitate) sau o mașinogramă cu conținut similar. Aceste registre servesc drept bază pentru reflectarea deprecierii mijloacelor fixe în conturile contabile relevante.

În practică, valoarea deprecierii pentru perioada de raportare se determină după cum urmează: la valoarea deprecierii acumulate în ultima lună, se adaugă valoarea deprecierii din prețul imobilizărilor primite din ultima lună și se scade suma deprecierii din prețul mijloacelor fixe retrase în ultima lună.

Deducerile de amortizare pentru un obiect al mijloacelor fixe încep în data de 1 a lunii următoare celei de primire a acestui obiect în contabilitate și încetează în data de 1 a lunii următoare celei de rambursare integrală a prețului obiectului sau al acestuia. achita.

Organizațiile care trec de la 01.01.2003 la sistemul de impozitare simplificat nu vor crea deduceri pentru amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale.

Contribuabilul are dreptul de a anula costurile de dobândire a mijloacelor fixe în perioada de introducere a sistemului de impozitare simplificat ca cheltuieli la momentul acceptării facilităţilor în exploatare.

Dacă mijloacele fixe au fost achiziționate înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare, atunci prețul acestora este anulat ca cheltuieli, în funcție de perioada de utilizare.

Astfel, prețul obiectelor cu o durată de viață utilă de până la 3 ani, contribuabilul are dreptul de a recunoaște drept cheltuială pe parcursul anului I de introducere a unui sistem simplificat de impozitare. Prețul mijloacelor fixe cu o durată de viață utilă de la 3 la 15 ani este recunoscut drept cheltuială timp de 3 ani (în primul an - 50%, în al 2-lea an - 30%, în al 3-lea an - 20% din prețul mijloace fixe) . În cazul în care perioada de utilizare a mijloacelor fixe este mai mare de 15 ani, atunci recunoașterea prețului acestuia în cheltuieli se va face în părți egale în termen de 10 ani.

Pentru a contabiliza amortizarea mijloacelor fixe se utilizează un cont pasiv 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Acest cont este conceput pentru a rezuma informații despre amortizarea acumulată în timpul exploatării mijloacelor fixe.

Suma acumulată pentru principalele lor mijloace de producție se reflectă în debitul conturilor de producție și a costurilor de apel (23 „Producție auxiliară”, 25 „Costuri generale de producție”, 26 „ Costuri generale de funcționare”, etc.) și creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Pentru mijloacele fixe închiriate în leasing curent, valoarea amortizarii se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 02 (dacă chiria generează venituri din exploatare), iar pentru mijloacele fixe în scopuri neproductive. - în debitul contului 29 „Producție și economie de servicii” și creditul contului 02.

Pentru dotări de locuințe, amenajări exterioare și alte dotări similare (facilități forestiere și rutiere, structuri speciale pentru navigație etc.), și pentru organizațiile non-profit, cuantumul amortizarii se percepe conform ratelor de amortizare pentru refacerea integrală a mijloacelor fixe. la sfarsitul anului pe un cont in afara bilantului 010 "Amortizarea mijloacelor fixe".

Nu se percepe valoarea amortizarii pentru activele fixe amortizate 100%.

La primirea de către societate a mijloacelor fixe aflate anterior în exploatare, durata lor de viață utilă la noul proprietar se determină scăzând din durata de viață utilă stabilită pentru obiectele noi perioada de funcționare efectivă a acestora cu fostul proprietar.

Exemplu. Organizația a achiziționat un obiect de active fixe pentru 120.000 de ruble. Rata de amortizare pentru acest obiect este de 12 ani, iar dealer-ul a amortizat obiectul timp de 7 ani. Pentru cumparator, obiectul trebuie amortizat in 5 ani (12-7). Rata anuală de amortizare va fi de 20% (100:5). Suma anuală de amortizare a obiectului va fi de 24.000 de ruble. (120.000 de ruble x 20: 100).

La primirea mijloacelor fixe pentru care durata lor de viață a expirat, destinatarul unui astfel de obiect stabilește termen nou exploatarea lui fără ajutorul altora.

Când mijloacele fixe proprii sunt scoase la iveală, cuantumul amortizarii pentru acestea se stinge în debitul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” din creditul contului 01 „Mijloace fixe”.

Contabilitatea analitica la contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” se realizeaza pe tipuri si articole individuale de inventar de mijloace fixe.

Acumularea și implementarea fondului de amortizare nu se reflectă în contabilitate. Ca parte a veniturilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii), deducerile din amortizare sunt creditate în contul curent sau în alte conturi ale întreprinderii și debitate din aceste conturi pentru finanțarea investițiilor serioase în active fixe.

După cum sa menționat anterior, organizația are dreptul de a alege metoda de amortizare.

Întreprinderile mici, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la sprijinul de stat pentru întreprinderile mici” din 14 iunie 1995, nr. 88-FZ, pot utiliza amortizarea accelerată a activelor principale de producție, care este de două ori mai mare decât normele stabilite pentru tipurile corespunzătoare de imobilizări. active. Împreună cu utilizarea amortizarii accelerate, întreprinderile mici pot anula suplimentar ca deduceri din depreciere până la 50% din prețul inițial al mijloacelor fixe cu o durată de viață mai mare de 3 ani.

Grupuri de amortizare

Proprietățile amortizabile sunt conectate împreună în următoarele 10 grupuri de amortizare (clauza 3 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Grupa 1 - toate proprietățile nedurabile cu o durată de viață utilă de 1 până la 2 ani inclusiv;
- a 2-a grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv;
- a 3-a grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv;
- a 4-a grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani până la 7 ani inclusiv;
- grupa a 5-a - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 7 ani până la 10 ani inclusiv;
- al șaselea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 10 ani până la 15 ani inclusiv;
- al șaptelea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani până la 20 de ani inclusiv;
- al optulea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 20 de ani până la 25 de ani inclusiv;
- al nouălea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 25 de ani până la 30 de ani inclusiv;
- a zecea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 30 de ani.

Tipuri de taxe de amortizare

AMORTIZARE (din lat. amortisatioin - răscumpărare) - procesul de transfer treptat a prețului mijloacelor fixe la produsele fabricate. Partea transferată a prețului se referă la costurile de producție și reducerile din costul de producție, acționează ca un element al prețului produsului. Baza imparțială a deprecierii este rolul mijloacelor fixe în procesul de producție.

Esența acestei caracteristici constă în faptul că fondurile principale sunt 100%, în întregul lor volum, care operează în producția produsului, dar datorită duratei lungi de viață, prețul lor este transferat la produsul finit nu complet (ca , de exemplu, materii prime), dar în părți, deoarece acestea sunt deprecierea fizică și morală. Ajutoarele de amortizare sunt concepute pentru a restabili complet prețul mijloacelor fixe uzate, pentru a înlocui utilajele și echipamentele vechi cu altele noi și pentru a face alte investiții serioase. Amortizarea mijloacelor fixe este luată în considerare de către toate întreprinderile, indiferent de forma de proprietate și de statutul organizatoric și juridic. Valoarea deducerilor de amortizare nu este aleatorie. Este stabilit și reglementat prin lege în conformitate cu conceptul de politică a țării. Este determinată în principal de 2 circumstanțe: durata de viață utilă a fondurilor și prețul de înlocuire a acestora.

Deducerile de amortizare rămân la dispoziția companiilor și formează un fond de amortizare, care are un scop strict desemnat atunci când este utilizat. În ceea ce privește inflația, valoarea deprecierii acumulate poate să nu fie suficientă pentru achiziționarea de mașini și echipamente noi. Prin urmare, din când în când, se efectuează o reevaluare a mijloacelor fixe, ceea ce face posibilă creșterea prețului acestora și, în consecință, creșterea deprecierii.

Aproape toate țările din lume utilizează amortizarea accelerată, care este o metodă contabilă a amortizarii în care cea mai mare parte a valorii activelor este anulată în perioada inițială a ciclului real al produsului, iar fiecare anulare ulterioară se efectuează pe o scară în scădere progresivă.

Următoarele tipuri de anulări de amortizare sunt utilizate în lume:

Linear sau proporțional, care poate fi normal sau accelerat;
- suplimentar (atunci cand valoarea deducerilor de amortizare depaseste pretul initial al obiectului scos din functiune);
- special (atunci când, pentru a relansa activitatea economică, guvernul permite o creștere temporară a ratei deducerilor);
- preliminar (când se efectuează amortizarea înainte de punerea în funcțiune a echipamentului);
- digresiv sau anulat dintr-un sold descrescător (când se fac deduceri nu din prețul inițial, ci din prețul contabil al fondurilor principale).

Ultimul tip este utilizat pe scară largă în țările Uniunii Europene.

În condițiile moderne, în țările avansate din punct de vedere economic, deducerile de amortizare reprezintă principala sursă de finanțare a investițiilor serioase. Acestea reprezintă 2/3 din investiția brută.

Cheltuieli de amortizare a imobilizărilor necorporale

Imobilizarile necorporale sunt contabilizate in bilanț la pretul rezidual. Pretul imobilizarilor necorporale se ramburseaza prin metoda amortizarii pe perioada stabilita a duratei de viata a acestora.

Deducerile din amortizare se fac folosind una dintre următoarele metode:

Metoda liniară bazată pe normele calculate de organizație pe baza duratei de viață a acestora;
metoda echilibrului reducător;
metoda de anulare a prețului proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii).

Aplicarea primei dintre metode pentru un grup de imobilizari necorporale omogene se face pe toata durata de viata a acestora.

Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, acumularea cheltuielilor cu amortizarea nu este suspendată, cu excepția cazurilor de conservare a organizației.

Valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare prin metoda liniară este determinată pe baza prețului inițial al imobilizărilor necorporale și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect. Conform metodei soldului reducător, valoarea amortizarii pentru exercițiu este calculată pe baza prețului rezidual al imobilizărilor necorporale la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect.

Pe parcursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea imobilizarilor necorporale se acumuleaza lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizata, in cuantum de 1/12 din suma anuala.

Prin metoda de anulare a prețului proporțional cu volumul produselor (lucrărilor), amortizarea se percepe în funcție de indicatorul natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și raportul dintre prețul inițial al imobilizării necorporale. și volumul estimat de produse (lucrări) pe toată durata de viață utilă a acestui obiect.

Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale este determinată de organizație în momentul acceptării unui obiect în contabilitate. Durata de viata utila este perioada in care introducerea obiectului aduce profit, beneficiu intreprinderii.

Durata de viață utilă pentru brevete, licențe, drepturi de utilizare etc. este termenul negociat prin contract.

Pentru activele necorporale, pentru care este dificil sau nerealist să se găsească o durată de viață utilă, ratele de amortizare sunt stabilite pe o perioadă condiționată (dar mai mică decât durata de viață a organizației).

În Rusia, o astfel de perioadă este de 20 de ani de funcționare continuă. În China, durata de viață utilă în astfel de cazuri este de 10 ani. În Statele Unite, în situații similare, se obișnuiește să se concentreze pe așa-numita perioadă rezonabilă, care să nu depășească 40 de ani.

Amortizarea nu se percepe asupra imobilizărilor necorporale dobândite în baza unui acord de cadou și cu titlu gratuit în procesul de privatizare, primite odată cu introducerea creditelor economizoare și asupra imobilizărilor necorporale ale organizațiilor economice.

Este posibil să nu se perceapă taxe de amortizare pentru anumite tipuri de imobilizări necorporale, a căror listă compania o stabilește fără ajutorul altora. Acestea includ de obicei active care nu scad în preț cu vârsta (mărci comerciale, de exemplu).

Taxele de amortizare a imobilizărilor necorporale încep în prima zi a lunii următoare celei de recepție a acestui obiect în contabilitate și se acumulează până la rambursarea integrală a prețului acestui obiect sau la scoaterea din contabilitate a acestui obiect. Deducerile de amortizare pentru imobilizările necorporale încetează din prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a prețului acestui obiect sau de radiere a acestui obiect din contabilitate.

Procedura de amortizare

I. Dispoziţii generale

1. Obiectele de amortizare în vederea recuperării integrale sunt principalele fonduri (fără a lua în calcul fondurile principale enumerate la paragraful 2 din prezentul Regulament) ale companiilor, asociațiilor, organizațiilor care funcționează pe principiile contabilității costurilor, indiferent de forma de proprietate asupra mijloacelor. de producţie.

Principalele fonduri sunt un set de valori materiale și materiale care funcționează în natură timp îndelungat atât în ​​sfera producției materiale, cât și în sfera neproducției.

Principalele active includ clădiri, structuri, dispozitive de transmisie, mașini și echipamente de lucru și de putere, instrumente și dispozitive de măsurare și control, tehnologie informatică și software pentru aceasta, vehicule, unelte, echipamente de producție și de uz casnic și accesorii, animale de muncă și de producție, plantații pe termen, drumuri în fermă și alte fonduri principale.

Pe lângă cele enumerate mai sus, obiectele de amortizare includ obiecte de construcție care nu au fost finalizate sau nu au fost finalizate prin certificate de recepție și sunt în funcțiune cu acele firme la care aceste obiecte vor fi virate în fondurile principale; costuri serioase de îmbunătățiri funciare care nu sunt asociate cu realizarea de structuri; utilaje si vehicule aflate in stoc (rezerva intr-un depozit) si listate in bilantul principalelor activitati ale societatilor operatoare.

2. Amortizarea nu se percepe pentru următoarele active principale:

a) animale productive, bivoli, boi, căprioare;
b) colecţiile bibliotecii;
c) amenajări de amenajări urbane din subordinea comitetelor executive ale Sovietelor locale ale deputaţilor populari, precum şi drumurile publice;
d) fonduri transferate în conformitate cu procedura stabilită pentru conservare;
e) fonduri ale organizațiilor economice, inclusiv ale organizațiilor de cercetare științifică, proiectare și tehnologice.

3. Principalele fonduri nu includ și nu sunt obiecte de amortizare:

a) mijloace de munca care servesc mai putin de 1 an, indiferent de pretul acestora;
b) mijloace de muncă cu un preț de până la 300 de ruble pe unitate, indiferent de durata lor de viață, cu excepția mașinilor și uneltelor agricole, a uneltelor mecanizate de construcție, precum și a animalelor de muncă și de producție, care sunt clasificate ca mijloace fixe, indiferent de prețul acestora;
c) unelte de pescuit (traule, plase, plase, plase si altele), indiferent de pretul si durata de viata a acestora;
d) ferăstraie cu benzină, tocănitori, frânghie pentru rafting, drumuri sezoniere, mustăți și ramuri temporare ale drumurilor forestiere, structuri temporare în pădure cu o durată de viață de până la 2 ani (case mobile de încălzire, centrale termice, ateliere pilot, benzinării). , etc.);
e) scule speciale și dispozitive speciale (unelte și dispozitive cu scop motivat, create pentru producția în serie sau în masă a anumitor produse sau pentru realizarea unei comenzi personale), indiferent de prețul acestora;
f) haine speciale, încălțăminte speciale și lenjerie de pat, indiferent de prețul și durata lor de viață;
g) structuri separate de cladiri si piese, piese si ansambluri de masini, utilaje si material rulant, create in scopuri de constructii, reparatii si utilaje, listate in fonduri inversate;
h) utilajele și utilajele înscrise ca produse finite (produs) în depozitele firmelor producătoare, organizațiilor de aprovizionare și de comercializare, precum și utilajele care necesită instalare și care figurează în bilanțul construcțiilor serioase;
i) mașini și utilaje finalizate prin instalare, dar neîn funcțiune și înscrise în bilanțul construcțiilor majore;
j) structuri, accesorii și dispozitive temporare (fără titlu) ale căror costuri de construcție sunt incluse în conformitate cu procedura curentă la costul lucrărilor de construcție și instalare ca parte a cheltuieli costisitoare;
k) animale tinere și animale de îngrășat, păsări, iepurași, animale de blană, familii de albine, de asemenea animale de experiență;
l) plantaţii de lungă durată cultivate în pepinieră ca material săditor.

4. Normele uniforme de deducere a deprecierii pentru refacerea integrală a principalelor fonduri ale economiei naționale a URSS, aprobate prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 N 1072 pe grupe de clasificare, nu sunt supuse viitoarelor ediții. diferenţiere.

5. Ratele de amortizare pentru clădirile rezidențiale sunt stabilite numai pentru a determina amortizarea.

6. În secțiunea „Mașini și echipamente de lucru” (codurile secțiunilor 41 - 46) din cotele de amortizare unificate, ratele de amortizare sunt date numai pentru echipamente tehnologiceşi maşini ale industriei sau tipului de producţie respectiv. Aceste norme sunt utilizate în întreprinderile din toate celelalte industrii care au astfel de active fixe.

7. Caracteristicile anumitor tipuri de producție, modul de funcționare a mașinilor și echipamentelor, criteriile naturale și impactul unui mediu brutal care provoacă o depreciere supraestimată sau redusă a mijloacelor fixe operate într-un atelier sau la o întreprindere sunt luate în considerare de către mijloace de introducere a factorilor de corecţie corespunzători stabiliţi pentru ratele de amortizare.

Atunci când se aplică la o rată de depreciere deduceri simultan a 2 factori de corecție, rata generală este determinată de formula:

H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
unde H2 este rata de amortizare ajustată;
H1 - rata de amortizare de bază aprobată;
K1 și K2 - coeficienți utilizați în prezența abaterilor de la modurile de funcționare stabilite prin norma de bază și alte criterii.

Dacă este necesar să se introducă 3 factori de corecție la norma stabilită, norma necesară este determinată de formula:

H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).

8. Ratele de amortizare sunt de obicei stabilite ca procent din valoarea contabilă a mijloacelor fixe (inițiale sau de înlocuire).

Ratele de amortizare pentru materialul rulant al autovehiculelor sunt stabilite ca procent din valoarea contabilă a vehiculelor (autobuz, camion greu, remorcă, semiremorcă), fără a lua în calcul camioanele (codurile 50402 - 50409), mașinile (codurile 50417, 50419) și autobuze (coduri 50421, 50422 , 50424), pentru care normele sunt stabilite ca procent din prețul lor de carte la 1000 km de parcurs.

9. Ratele de amortizare pentru refacerea integrală a principalelor active de producție pentru sectoarele industriei miniere (cărbune, șist, minerit, pentru extracția celor mai rare, metale pretioase, diamante și minerale nemetalice), a căror durată de viață depinde de condițiile de exploatare a proviziilor de minerale necesare și care, după exploatarea proviziilor fără reechipare serioasă, nu pot fi utilizate în alte scopuri, sunt instalat în conformitate cu Adnotarea atașată la regulamentul adevărat în ruble și copeici pe tonă de provizii rambursabile (recuperabile plus pierderi operaționale) din mineralele dorite.

10. La calcularea taxelor de amortizare a fondurilor principale, trebuie gestionate următoarele:

a) rate uniforme ale deducerilor de depreciere pentru refacerea integrală a principalelor fonduri ale economiei naționale a URSS, aprobate prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 N 1072.

Calculul deprecierii mijloacelor fixe, inclusiv cele primite din import, care nu sunt incluse în Colectarea ratelor uniforme de amortizare pentru refacerea integrală a principalelor fonduri ale economiei naționale a URSS, ar trebui creat în funcție de ratele taxelor de amortizare. pentru astfel de fonduri.

În cazurile în care au fost realizate noi tipuri de mijloace fixe sau normele aprobate nu pot fi utilizate prin analogie, dezvoltatorii principali ai documentației tehnice a fondurilor indicate trimit proiecte ale normelor de amortizare corespunzătoare împreună cu calculele și justificările pentru aprobare statului URSS. Comitetul de planificare și într-o copie către Ministerul de Finanțe al URSS și Gosstroy al URSS. Înainte de aprobarea ratelor proiectate, întreprinderile pot crea taxe de amortizare pentru aceste rate proiectate;

b) ratele de amortizare aprobate de MGA al URSS de comun acord cu Comitetul de Stat de Planificare al URSS și Ministerul de Finanțe al URSS - pentru avioane, elicoptere și motoare de aeronave ale aviației civile;

c) ratele de amortizare aprobate de organizațiile superioare competente - pentru activele de producție ale sectoarelor miniere ale industriei, a căror durată de viață depinde de perioada de dezvoltare a aprovizionărilor cu mineralele necesare.

II. Procedura de amortizare

11. Rambursarea prețului de sold (inițial sau de înlocuire) al fondurilor principale ale companiilor se realizează prin includerea deducerilor de amortizare conform standardelor uniforme aprobate în costurile de producție (contestație), estimări de costuri.

12. Deducerile din amortizare se efectuează de către întreprinderi (organizații) în fiecare lună pe baza normelor uniforme stabilite pentru deducerile din amortizare și a valorii contabile a mijloacelor fixe pentru grupuri individuale sau articole de inventar incluse în bilanțul întreprinderii (organizației).

13. Deducerile de amortizare pentru refacerea integrală a părții active a mijloacelor fixe (mașini, echipamente și vehicule) se efectuează în perioada standard de funcționare a acestora sau în perioada în care prețul de sold al acestor fonduri este transferat integral la costurile de producție și apel.

Pentru toate celelalte fonduri principale, taxele de amortizare pentru restaurarea completă sunt efectuate pe toată durata de viață reală a serviciului lor.

14. Pentru sondele de petrol, amortizarea pentru refacerea integrală se face conform normelor stabilite timp de 15 ani, iar pentru sondele de gaze - timp de 12 ani, indiferent de durata reală de viață a acestora.

Pentru sondele de petrol și gaz lichidate și subamortizate, deducerile din depreciere pentru restaurarea completă continuă să fie acumulate până la transferul complet al prețului lor contabil la petrolul, gazele și alte produse produse de întreprindere.

15. Datele inițiale pentru determinarea cheltuielilor de amortizare pentru perioada de planificare sunt caracteristicile prețului mijloacelor fixe la începutul acesteia, planurile anuale și promițătoare de punere în funcțiune a mijloacelor fixe și fondurile primite de la alte companii și organizații conform deciziilor deja luate, date privind cedarea proiectată a fondurilor de active fixe și ratele de amortizare aprobate;

16. Întreprinderea, pe baza propriilor caracteristici de contabilizare a mijloacelor fixe și a capacității de a utiliza tehnologia informatică, determină metoda de calcul a valorii amortizarii.

Cu toate acestea, ar trebui să se facă următoarele lucrări:

a) grupează mijloacele fixe existente la începutul perioadei de planificare în grupe prevăzute în normele unificate de amortizare pentru refacere integrală și află prețul acestora. Cu toate acestea, din principalele fonduri aferente utilajelor, echipamentelor și vehiculelor, excludeți 100% amortizate, a căror durată de viață standard a expirat;
b) aflați pe grupe (obiecte de inventar) prețul mediu anual al mijloacelor fixe puse în funcțiune și fondurile primite de la alte organizații conform deciziilor care au fost deja luate, prețul mediu anual al mijloacelor fixe de retragere, inclusiv transferul și vânzarea mijloacelor fixe; active pe baza deciziilor luate, precum și prețul mediu anual al mijloacelor fixe, aferente mașinilor, echipamentelor și vehiculelor, a căror durată de viață standard vine în anul planificat;
c) aflaţi pe grupe (obiecte de inventar) preţul mediu anual al tuturor mijloacelor fixe amortizabile.

17. Prețul principalelor fonduri puse în funcțiune în anul următor se ia în concordanță cu volumele de investiții serioase planificate de întreprinderi și se ia în considerare și primirea fondurilor principale de la alte asociații, companii și organizații de producție. .

Prețul mediu anual al mijloacelor fixe date în exploatare se determină împărțind prețul acestor mijloace fixe la 12 și înmulțind rezultatul dobândit cu numărul de luni întregi în care vor fi exploatate mijloacele fixe date în exploatare.

Prețul imobilizărilor de retragere este determinat pe baza datelor privind cedarea proiectată a acestora în anul planificat, pe baza acestora. stare tehnica, nevoia economică de reînnoire și alte circumstanțe luate în considerare în ceea ce privește reechiparea tehnică și reconstrucția companiilor și organizațiilor.

Prețul anual mediu al imobilizărilor de retragere se determină împărțind prețul de retragere a activelor fixe la 12 și înmulțind rezultatul obținut cu numărul de luni întregi rămase până la sfârșitul anului din momentul pensionării planificate.

În mod similar, se determină prețul mediu anual al mijloacelor fixe aferente mașinilor, echipamentelor și vehiculelor, a căror durată de viață standard vine în perioada planificată, iar prețul lor de sold până la acest moment este transferat complet la costurile de producție. Cu toate acestea, prețul acestor fonduri este împărțit la 12 și înmulțit cu numărul de luni întregi rămase până la sfârșitul anului de la expirarea duratei de viață standard.

18. Prețul mediu anual al unuia sau altui grup de active fixe este format din prețul acestora la începutul perioadei de planificare și prețul mediu anual al mijloacelor fixe puse în funcțiune și primite în anul planificat de la alte societăți, minus media anuală. prețul retragerii mijloacelor fixe.

Cu toate acestea, prețul mijloacelor fixe amortizate 100% aferente mașinilor, echipamentelor și vehiculelor, a căror durată de viață standard vine la începutul anului planificat, precum și prețul mediu anual al acestui grup de mijloace fixe din momentul în care durata lor de viață standard expiră în cursul anului planificat, nu este luată în considerare.

19. Valoarea deducerilor de amortizare pentru perioada de planificare se calculează pentru fiecare articol de inventar sau grup de mijloace fixe prin înmulțirea prețului mediu anual al acestor fonduri cu ratele de amortizare corespunzătoare, ținând cont de factorii de corecție care reflectă condițiile reale de funcționare ale acestor fonduri. unelte de muncă în atelier sau la întreprindere.

Pentru ajustarea ratelor de amortizare pentru condițiile reale de funcționare a mașinilor și echipamentelor, se ia deplasarea instrumentelor de lucru utilizate în calculele planului de producție, iar în lipsa acesteia, schimbul efectiv în care lucrează atelierul sau întreprinderea pentru o mare parte a anului.

La întreprinderile cu natură sezonieră a producției, coeficienții de schimbare a echipamentelor nu sunt utilizați.

În plus, în cazurile adecvate, sunt utilizați și factori de corecție, ținând cont de particularitățile criteriilor naturale, de impactul unui mediu brutal.

20. Valoarea totală a cheltuielilor de amortizare pentru anul planificat pentru toate mijloacele fixe amortizabile se determină prin metoda de calcul a sumelor de amortizare calculate pentru toate grupele de mijloace fixe fără a lua în considerare fondurile amortizate 100% aferente utilajelor, echipamentelor și vehiculelor.

Valoarea amortizarii acumulate se aplica lunar la costul produselor fabricate, al muncii prestate sau al serviciilor prestate; in productia sezoniera, valoarea anuala a amortizarii este inclusa in costurile de productie pentru perioada de functionare a intreprinderii intr-un an.

În cursul anului, determinarea cuantumului deprecierii pentru o lună dată se face pe baza sumei deprecierii acumulate pentru luna precedentă, ajustată conform normelor stabilite în legătură cu configurarea în componența mijloacelor fixe pentru luna precedentă, tot în legătură cu expirarea duratei de viață standard a mașinilor și echipamentelor amortizate 100% și a ts.

21. Acumularea amortizarii la fondurile principale nou puse in functiune incepe in prima zi a lunii urmatoare celei de punere in functiune a acestora, iar la fondurile principale pensionate se inceteaza in prima zi a lunii urmatoare celei de pensionare.

Pentru mijloacele fixe amortizate 100% aferente mașinilor, echipamentelor și vehiculelor, amortizarea se încheie din prima zi a lunii următoare. luna trecuta, în care prețul acestor fonduri a fost transferat integral în prețul produselor (lucrări, servicii).

22. Pentru proiectele de constructii care nu au fost finalizate sau care nu au fost formalizate cu certificate de receptie, obiecte de constructie serioasa sau parti ale acestora, dar practic operate de acele intreprinderi si organizatii la care vor fi virate la fondurile principale, sau cu acestea. consimțământul altor întreprinderi și organizații, se acumulează amortizarea ordine generală- din prima zi a lunii următoare celei punerii în funcțiune, fără reflectarea corespunzătoare în contabilitate a sumei deprecierii acestor fonduri principale. Baza pentru calcularea sumei deprecierii este un certificat de preț al obiectelor desemnate sau al părților acestora conform contabilității investițiilor serioase.

La întocmirea actelor de acceptare a punerii în funcțiune a acestor obiecte și înscrierea lor în fondurile principale, se clarifică cuantumul amortizarii acumulate anterior și se determină imediat amortizarea, care se reflectă în contabilitate.

23. Amortizarea nu se percepe în perioada de reconstrucție și reechipare tehnică a mijloacelor fixe cu oprirea lor completă, nici în cazul trecerii acestora în modul prescris la conservare. Pentru perioada de reconstrucție și reechipare tehnică, durata de viață standard a fondurilor principale este prelungită.

24. Pentru mijloacele fixe închiriate, deducerile din amortizare se efectuează de către locator sau locatar în conformitate cu forma de leasing și cu criteriile contractului.

Atunci când societățile de leasing (asociații) sau unitățile structurale ale asociațiilor către organizații, deducerile pentru amortizarea activelor fixe închiriate sunt efectuate de întreprinderile închiriate cu deduceri reflectate ca parte a costului produselor lor (lucrări, servicii).

În caz de predare întreprinderi care operează in inchirierea obiectelor individuale de imobilizari, deducerile din amortizare se fac de catre locator cu deduceri incluse in cheltuielile din operatiuni neexploatare cu compensatii datorate incasarii chiriei creditate in venituri din operatiuni neexploatare.

Pentru fondurile principale ale unei întreprinderi în construcție, precum și pentru obiectele aflate în construcție în curs, utilizate în conformitate cu proiectul de organizare a construcțiilor pentru a efectua lucrări de construcție și instalare și alte nevoi ale antreprenorului, amortizarea este percepută de dezvoltator în în conformitate cu normele stabilite pe baza unui certificat de preț al mijloacelor fixe indicate.

Contractant Companie de construcții rambursează deducerile din depreciere ca parte a chiriei pentru introducerea mijloacelor fixe ale întreprinderii în construcție.

25. Costurile semnificative ale mijloacelor fixe plătite, supuse transferului către locator după expirarea contractului de închiriere, sunt amortizate lunar de către locatar pe durata contractului de închiriere pe baza tarifelor stabilite pentru obiectele pentru care sunt suportate costurile indicate.

26. În cazul radierii activelor imobilizate înainte de transferarea integrală a prețului de sold al acestora la costurile de producție și contestarea sumei cheltuielilor de amortizare subîncărcate, acestea sunt rambursate din profitul rămas la dispoziția întreprinderii. Aceste sume sunt utilizate în aceeași ordine ca deducerile pentru amortizare.

III. Procedura de introducere a deprecierii accelerate a părții active a mijloacelor fixe

27. În vederea creării de criterii monetare pentru accelerarea introducerii realizărilor științifice și tehnologice în crearea și sporirea intrigii companiilor în accelerarea reînnoirii și dezvoltării tehnice a părții active a principalelor active de producție (mașini, utilaje, vehicule), întreprinderile au dreptul de a utiliza metoda deprecierii accelerate a părții active a activelor fixe de producție intrat în vigoare după 1 ianuarie 1991.

28. Amortizarea accelerată este o modalitate motivată de mai rapidă, în comparație cu durata de viață standard a mijloacelor fixe, de transfer integral al prețului lor contabil la costurile de producție și de recurs.

29. Întreprinderile pot utiliza metoda accelerată de calculare a amortizarii în raport cu mijloacele fixe utilizate pentru a crește producția de echipamente informatice, noi tipuri progresive de materiale, dispozitive și echipamente și pot extinde exporturile de produse în cazurile în care acestea înlocuiesc în mod masiv uzatele și echipamente învechite cu cele mai recente mai productive la coordonarea acestei probleme cu Comitetul de Stat de Planificare al URSS sau planurile de stat (ministerele economiei) ale republicilor Uniunii.

30. La introducerea amortizarii accelerate, intreprinderile folosesc o metoda uniforma (liniara) de calcul, in timp ce rata aprobata corespunzator (pentru obiectul de inventar corespunzator sau grupa acestuia) a ratei deducerilor anuale de amortizare pentru recuperarea integrala creste, dar mai putin de doua ori.

31. Metoda de calcul a amortizarii accelerate nu se aplica urmatoarelor tipuri de utilaje, echipamente si vehicule:

Mașini, echipamente și vehicule cu o durată de viață standard de până la 3 ani;
- anumite tipuri de echipamente ale flotei de aeronave și motoare Aeroflot, a căror durată de viață standard este determinată în funcție de numărul de ore de funcționare a aeronavelor și elicopterelor;
- materialul rulant de autovehicule, pentru care se percepe amortizarea pentru renovare conform normelor determinate ca procent din prețul unui autovehicul, raportat la 1000 km din kilometrajul efectiv al acestuia;
- mașini și echipamente unice concepute pentru a fi utilizate numai în anumite tipuri de testare și producție a unui tip limitat de anumite produse.

32. Deducerile din amortizare pentru renovare, acumulate în mod accelerat, sunt utilizate numai de întreprinderi pentru finanțarea activităților în conformitate cu clauza 29 din prezentul Regulament.

În cazul în care sumele taxelor de amortizare acumulate de întreprinderi sunt utilizate de acestea în scopuri care nu corespund fronturilor indicate în Regulamentele reale și nu sunt convenite cu Comitetul de Stat de Planificare al URSS, planurile de stat (ministerele economiei). ) din republicile Uniunii, sume suplimentare amortizarile datorate calculului prin metoda accelerata sunt excluse din costurile de productie (recurs).

33. Taxele de amortizare supraevaluate pentru restaurarea completă a mașinilor, echipamentelor și vehiculelor sunt efectuate în timpul noii decontări perioada de amortizare serviciile lor până la transferul integral al întregului preț pentru produsele sau serviciile fabricate.

34. Întreprinderile mici, împreună cu utilizarea unei metode de amortizare accelerată pentru stimularea reînnoirii utilajelor și echipamentelor, pot, în plus, anulate ca taxe de amortizare în primul an de funcționare până la 20 la sută din prețul inițial al mijloacelor fixe cu un serviciu. viata de peste 3 ani.

În cazul încetării activității unei întreprinderi mici înainte de expirarea primului an, valoarea amortizarii acumulate suplimentar este supusă recuperării din cauza creșterii. profitul contabilîntreprinderilor.

IV. Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe

35. Amortizarea mijloacelor fixe este determinată și contabilizată de către toate întreprinderile, indiferent de forma de proprietate pentru toate tipurile de mijloace fixe (indiferent dacă se percepe amortizarea asupra acestora sau nu), cu excepția colecţiile bibliotecii, stocuri de film, comori muzeale și de artă, facilități scenice și de scenă, clădiri și structuri care sunt monumente de arhitectură și artă, animale productive, boi, bivoli și căprioare, plantații pe termen lung care nu au atins vârsta operațională, exponate de animale sălbatice în grădini zoologice și alte instituții similare, de asemenea echipamente, exponate, mostre, machete, active și inactive, machete și alte ajutoare plăcute amplasate în sălile de clasă și laboratoare și utilizate în scop științific.

Pentru obiectele individuale de mijloace fixe, cuantumul amortizarii se stabilește, dacă este cazul, pe baza datelor disponibile în fișele de inventar (cartele de inventar) privind prețul inițial sau de înlocuire al obiectului, timpul standard în care a fost în funcțiune și ratele actuale de amortizare.

Nu se percepe valoarea amortizarii pentru activele fixe amortizate 100%.

36. Amortizarea mijloacelor fixe se reflectă de către întreprinderi și organizații pe baza normelor uniforme de amortizare stabilite.

Ne-am dat seama ce este amortizarea și de ce este necesară. Aici aflăm cele existente metode de amortizare a mijloacelor fixe, precum şi formule de calcul. Vom analiza fiecare metodă în detaliu și vom oferi un exemplu de calcul pentru claritate.

Toate modalități existente cheltuielile de amortizare sunt împărțite în liniare și neliniare, în total sunt patru dintre ele în contabilitate. Organizația alege o metodă convenabilă pentru ea însăși și o folosește pentru a anula amortizarea.

Metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe

Metoda liniara de amortizare a mijloacelor fixe

Cel mai comun mod. Prin această metodă, amortizarea se percepe în rate egale pe toată durata de viață a activului. Pentru calcul se ia costul inițial, care este suma tuturor costurilor suportate în legătură cu achiziția obiectului. Dacă obiectul a fost reevaluat, atunci costul de înlocuire este luat pentru calcul.

Formula de calcul al metodei liniare de amortizare a mijloacelor fixe

A \u003d Costul mijloacelor fixe * Rata de amortizare / 100%

Exemplu de calcul al amortizarii folosind metoda liniara

Metoda soldului declinant

Aceasta este o metodă accelerată de calculare a amortizarii, de ce este bună și când este convenabil să o utilizați, citiți articolul dedicat acestei metode „Calculul amortizarii folosind metoda soldului reducător”. Calculul se bazează pe date privind valoarea reziduală a obiectului.

Formula de calcul al metodei de amortizare a soldului decrescător

Cu această metodă, valoarea anuală a amortizarii se calculează folosind formula:

A \u003d Valoare reziduală * Rata de amortizare * Factor de accelerare / 100%,

Costul rezidual - inițial minus amortizarea acumulată.

Norma A.=100% / durata de viata utila.

Factorul de accelerare este un factor stabilit de organizația însăși.

Un exemplu de calcul al amortizarii folosind metoda soldului scadent

Dacă continuăm să numărăm amortizarea în continuare, atunci aceasta va scădea la infinit, dar va fi întotdeauna mai mare decât 0. Pentru a anula complet costul mijloacelor fixe, în Codul fiscal există articolul 259, care prevede că atunci când valoare reziduala obiectul va fi egal cu 20% din costul inițial, amortizarea se calculează ca valoare reziduală/număr de luni rămase de funcționare.

Al patrulea (ultimul) an de funcționare:

A \u003d 12.500 / 12 \u003d 1.042.

Astfel, timp de 4 ani, mijlocul fix a fost anulat integral cu amortizare.

Lecție video. Metode de calcul a deprecierii mijloacelor fixe ale unei organizații

Lecția video explică în detaliu metodele de calcul a amortizarii mijloacelor fixe ale unei organizații și modul în care este calculată. Lecția este condusă de un consultant, un expert al site-ului „Contabilitate pentru manechin”, Contabil șef Gandeva N.V. ⇓

Puteți descărca diapozitivele și prezentarea videoclipului din linkul de mai jos.

Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă

Formula de calcul a pierderilor pe baza sumei numărului de ani de viață utilă

Amortizarea anuală se calculează folosind formula:

A \u003d Costul inițial al sistemului de operare * numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă / suma numărului de ani de viață utilă

Exemplu de amortizare

Metoda de anulare a costurilor proporțional cu volumul de produse (lucrări)

Formula de calcul al metodei de anulare proporțional cu volumul producției

A \u003d Volum de producție real * Valoarea inițială / Volumul de producție estimat pe întreaga durată de viață utilă

Exemplu de calcul

Principalul activ este o mașină cu un cost inițial de 100 000. Kilometrajul estimat este de 400 000 km.

Găsim raportul:

cost inițial / kilometraj estimat = 100.000 / 400.000 = 0,25 ruble / km.

Kilometraj efectiv în ianuarie - 4000 km. A \u003d 4000 * 0,25 \u003d 1000.

Kilometraj efectiv în februarie - 9000 km. A \u003d 9000 * 0,25 \u003d 2250.

Kilometraj real martie - 2000 km. A \u003d 2000 * 0,25 \u003d 500.

În același mod, se calculează amortizarea pentru fiecare lună. Metoda aleasă pentru calcularea amortizarii este reflectată în, OS-1a și OS-1b, precum și în politica contabilă a organizației.

Continuam subiectul mijloacelor fixe, data viitoare va voi povesti despre.