Costurile lucrărilor în curs. Lucrări în curs (WIP): contabilitate și evaluare. Contabilitatea eliberării de produse finite: înregistrări contabile

Pentru început, să ne amintim din care, de fapt, poate alege un contabil, care formează politica contabilă a organizației.
Într-o singură producție, WIP este prescris să fie evaluat la costurile reale, dar în producția în masă sau în lot, puteți alege dintre patru metode:

• conform normativului (planificat) cost de productie;
• prin articole cu cost direct;
• cu costul materiilor prime, materialelor si semifabricatelor.

Produsele finite trebuie să fie reflectate în bilanț în unul dintre următoarele moduri:

• la costul efectiv de producție;
• la costul de producţie standard (planificat).

În plus, costul standard, la rândul său, poate fi determinat în unul dintre două moduri:

• cu valoarea costurilor standard asociate cu utilizarea mijloacelor fixe, materiilor prime, materialelor, combustibilului, energiei în procesul de producție, resurselor de muncă, și alte costuri de producție;
• pe articole cu cost direct.

Dacă produsele sunt în conformitate cu politici contabile va fi evaluat la costul efectiv de producție, în contabilitatea curentă devine necesară aplicarea prețurilor contabile, care pot fi utilizate ca cost standard, și prețul contractual (de vânzare) al produselor, precum și alte tipuri de prețuri.
Și deja la sfârșitul lunii, abaterile apărute (diferențe de calcul) vor fi identificate și anulate.

Exemple practice de evaluare WIP

Pentru a face o alegere în cunoștință de cauză a metodelor de evaluare a WIP și WIP, este necesar să se analizeze modul exact în care acestea sunt aplicate și la ce consecințe conduc. Și pentru a face diferența evidentă, în cadrul acestui articol vom lua în considerare diferite variante pe același exemplu numeric original.

Exemplul 1. Întreprinderea produce legume conservate... La începutul lunii nu existau lucrări în curs (în magazin) sau resturi de produse nevândute (în depozit).

În decurs de o lună, 10.000 de unități au fost lansate în producție. produse, de fapt, în decurs de o lună, au fost eliberate și postate în depozit 9800 de unități, dintre care 9500 de unități au fost vândute în cursul lunii. la prețul de 90 de ruble. pe unitate (presupunem ca firma nu plateste TVA).

Astfel, lucrările în derulare la sfârșitul lunii sunt de 200 de unități. (în magazin), iar restul este nevândut produse terminate- 300 de unitati (în stoc).

Costurile atelierului pentru luna curentă au fost:

• materii prime, materiale, produse semifabricate - 400.000 de ruble;
  
• salariile muncitorilor și prime de asigurare- 65.000 de ruble;
  
• amortizarea echipamentului - 6.000 de ruble;
  
• cheltuielile magazinului (salariul personalului de întreținere și conducere al magazinului cu prime de asigurare, amortizarea clădirii magazinului, facturi de utilități etc.), repartizate la sfârșitul lunii de către vedere dată produse - 90.000 de ruble.
  

valoare totală real costurile productiei pentru luna s-a ridicat la 561.000 de ruble.

Cheltuielile administrative (generale) și comerciale nu sunt luate în considerare în acest exemplu (în acest caz, vom presupune că, conform politicii contabile, ele sunt considerate condițional constante și sunt atribuite unei scăderi). rezultat financiar, adică nu participă la formarea costurilor de producție).

În contabilitate, colectarea costurilor se reflectă în următoarele înregistrări:

Este mai convenabil să avansăm după principiul „de la simplu la complex”, în cazul nostru - de la setul minim de costuri incluse în calcul la maxim. La urma urmei, desigur, cu cât este mai mică gama de costuri este luată în considerare atunci când se evaluează WIP, cu atât este mai ușor de făcut calculele necesare, dar, pe de altă parte, cu atât mai multe cheltuieli vor fi incluse în costul produselor finite și în cele din urmă costul vânzărilor va fi mai mare și rezultatul financiar mai mic (profitul este mai mic și pierderea este mai mare).

Evaluarea WIP la costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor

Această opțiune este foarte convenabilă. Într-adevăr, de regulă, cea mai mare parte a materiilor prime, materialelor și semifabricatelor este eliberată de la depozite către unitățile de producție chiar de la început. ciclu de producție iar cantitatea de materii prime „lansată” în atelier corespunde cu cantitatea de producție preconizată de produse, iar dacă producția este mai mică, înseamnă că partea corespunzătoare a materiilor prime și materialelor „se decontează” în WIP.

Exemplul 2. Să revenim la exemplul 1 și să presupunem că politica contabilă conține o metodă de evaluare a WIP cu costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor.

Consumul de materii prime, materiale și semifabricate pe unitate de producție (inclusiv atât produse finite, cât și WIP, adică pe baza volumului „neglijat”) este de: 400.000 de ruble. / 10.000 de unități = 40 RUB

Deoarece lucrările în curs sunt de 200 de unități, costul său va fi estimat la: 40 de ruble. x 200 de unități = 8000 de ruble.

• proporția produselor nefinisate în numărul total de produse „neglijate”: (200 unități / 10.000 unități) x 100 = 2%;
  
• cota din costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor legate de WIP: 400.000 de ruble. x 2% = 8000 de ruble.
  

În consecință, costul real de producție al produselor fabricate va fi: 561.000 - 8.000 = 553.000 ruble.

Dacă costul materiilor prime și materialelor reprezintă o parte semnificativă din costul produselor finite - să zicem, 80% sau chiar 90% (sau cel puțin 70 - 75%) - această metodă de evaluare poate fi considerată destul de precisă și adecvată și există nu are prea mult sens să cheltuiți timp și efort pentru a adăuga la costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor, de asemenea, sume relativ nesemnificative și nesemnificative de salarii, prime de asigurare, deduceri de amortizare și altele. costurile productiei, care în astfel de circumstanțe este mai simplu, mai convenabil și, în general, mai logic de atribuit în totalitate produselor finite (fabricate).

Această situație - predominanța costurilor materiale în structura costurilor de producție - este tipică în special pentru industria alimentară și, prin urmare, această opțiune poate fi cea mai preferată „din toate punctele de vedere”: din punct de vedere al simplității, confortului, clarității și adecvării. .

Estimare WIP pentru articolele cu cost direct

Dacă ponderea costurilor materiale nu este atât de mare și rolul factorului forță de muncă este destul de semnificativ - adică o parte considerabilă a costului este remunerarea lucrătorilor care au fabricat produse (și, desigur, prime de asigurare din acest salariu) , precum si, eventual, deducerile de amortizare - primele evaluari de metoda pot da o imagine insuficient de adecvata.

În acest caz, o altă metodă poate fi utilă - estimarea WIP la articolele cu cost direct. De obicei, articolele directe sunt înțelese ca:

1) „materiale directe”, adică costul materiilor prime, al materiilor prime, al semifabricatelor care stau la baza produsului;

2) „muncă directă”, adică salariile acelor muncitori de bază care sunt direct implicați în fabricarea produselor (efectuarea anumitor proceduri tehnologice, operațiuni etc.), și primele de asigurare din aceasta.

În plus, costurile de amortizare sau de leasing pot fi de natură directă. echipament de productie, dar acest lucru este relevant doar dacă pe acest echipament este produs un singur tip de produs, adică costurile de amortizare nu sunt indirecte și nu sunt supuse distribuirii între mai multe tipuri de produse (într-o astfel de situație, acestea sunt incluse în costurile generale de producție). ).

Aproximativ, „articole de cost direct” sunt acele costuri pe care contabilul le atașează imediat contului 20 „Producție principală” (de exemplu, în corespondență cu conturile 10 „Materiale”, 70 „Plăți cu personalul pentru salarii”, 02 „Fonduri de amortizare” , etc.). În cazul în care costurile sunt colectate anterior în termen de o lună în contul 25 „Costuri generale de producție”, acestea nu sunt directe și, în consecință, nu trebuie luate în considerare la aplicarea metodei de evaluare WIP luate în considerare.

Exemplul 3. Să ne întoarcem la exemplul 1 și să presupunem că politica contabilă specifică o metodă de evaluare a WIP prin elemente de cost direct și sunt considerate ca atare:

• materii prime, materiale, semifabricate;
  
• salariile muncitorilor din producția de bază cu prime de asigurare;
  
• amortizarea echipamentului de producție, dacă acest echipament produce un singur tip de produs (adică nu este supus distribuirii între mai multe tipuri de produse).
  

Să presupunem că, în cazul nostru, trei elemente de cost sunt directe și, per unitate de produs „lansat”, acestea se ridică la:

• materii prime, materiale, produse semifabricate - 40 de ruble. (vezi exemplul 2);
  
• salariile muncitorilor și primele de asigurare: 65.000 de ruble. / 10.000 de unități = 6,50 ruble;
  
• amortizarea echipamentului: 6000 de ruble. / 10.000 de unități = 0,60 ruble.
  

Astfel, fiecare unitate de produse „nefinisate” ar trebui evaluată în funcție de elementele de cost direct în valoare de: 40 + 6,50 + 0,60 = 47,10 ruble.

Și, prin urmare, suma totală a WIP ar trebui estimată în valoare: 47,10 ruble. x 200 de unități = 9420 RUB

În consecință, costul real de producție al produselor fabricate va fi: 561.000 - 9420 = 551.580 ruble.

Dacă specificul procesului de producție este de așa natură încât în ​​procesul de prelucrare viitoarele produse trec prin mai multe etape în care costurile cu forța de muncă sunt „adăugate”, pentru o evaluare corectă prin metoda costului direct, trebuie efectuat un inventar la sfârșitul lună reziduuri WIP cu fixarea numărului de produse nefinisate rămase la fiecare etapă în vederea calculării sumei costurilor directe cu forța de muncă care trebuie incluse în costul acestora. De asemenea, contabilul trebuie să cunoască ratele muncii directe pentru fiecare dintre operațiuni (etape) sau timpul petrecut la fiecare etapă și ratele orare de remunerare.

Evaluare WIP la cost standard

Pentru a estima WIP-ul la costul standard, contabilul la sfârșitul lunii trebuie doar să cunoască numărul total de produse neterminate (nefinisate).

Ei bine, și, desigur, trebuie să știți dimensiunea costului standard, dar este determinat în prealabil pe baza planurilor și standardele stabilite, adică această valoare nu depinde de rezultatele reale ale lunii curente. În principiu, nici măcar departamentul de contabilitate poate determina costul standard, ci departamentul de planificare și economic al întreprinderii, dacă există, și atunci este și mai ușor pentru contabil.

De obicei, costul standard al WIP este determinat în același mod ca și costul standard al produselor finite - fie la costuri directe, fie la toate costurile de producție (pe baza standardelor stabilite).

Exemplul 4. Referindu-ne din nou la datele din Exemplul 1, dar să presupunem că politici contabile se are în vedere evaluarea produsului finit și WIP la costul standard, care, conform estimărilor departamentului de planificare și economie, este de 56 de ruble. pe unitate de producție.

Deoarece WIP cantitativ este de 200 de unități, contabilul estimează „neterminat” în valoare de: 56 de ruble. x 200 de unități = 11.200 RUB

Și costul real al produselor finite în acest caz va fi determinat după cum urmează: 561.000 - 11.200 = 549.800 ruble.

În același timp, în contabilitate, acest produs finit este deja reflectat la costul standard în valoare de: 56 de ruble. x 9800 de unități = 548 800 de ruble.

Estimarea WIP bazată pe costul real de producție

Și, în sfârșit, cea mai complicată, dar și cea mai completă și precisă metodă de estimare a WIP se bazează pe costul real de producție, care ia în considerare nu numai costurile directe, ci și indirecte (de producție generală).

Exemplul 5. Folosind datele din Exemplul 1, să presupunem că entitatea alege să estimeze WIP la costurile reale de producție.

La sfârșitul lunii, contabilul a însumat toate costurile suportate pentru luna, reflectate în contul 20 (inclusiv cele anulate din alte conturi, inclusiv contul 25) și a primit suma totală a costurilor efective de producție pentru luna - 561.000 de ruble.

Aceasta înseamnă că costul real de producție al fiecărei unități de producție - atât finalizată, cât și neterminată - sa ridicat la: 561.000 de ruble. / 10.000 de unități = 56,10 ruble.

Iar „neterminat” va fi estimat la: 56,10 ruble. x 200 de unități = 11.220 RUB

Și costul produselor fabricate va fi determinat în valoare de: 561.000 - 11.220 = 549.780 de ruble.

În mod ideal, și aici ar trebui să se țină seama de gradul de pregătire al produselor, dacă acesta poate fi determinat (atunci costurile generale de producție atunci când se evaluează WIP sunt „legate” de costurile directe ale forței de muncă).

Să ne întoarcem Atentie speciala acel discurs în reguli este vorba de evaluarea WIP exclusiv la costul de producție. Cu toate acestea, înțelegerea acestui termen poate fi diferită.

În practica străină, cheltuielile generale de afaceri (administrative) și comerciale cu siguranță nu sunt incluse în costul de producție - ele sunt atribuite direct reducerii rezultatului financiar (care echivalează cu înregistrările din creditul conturilor 26 și 44 direct în debit). al contului 90 „Vânzări”).

În Rusia, o altă opțiune este admisibilă și adesea aplicată - când costurile generale de funcționare nu sunt considerate condițional permanente, ci incluse și în costul de producție, cu alte cuvinte, contul 26 este închis în debitul contului 20 (precum și conturile 23, 29 la vânzarea produselor, lucrărilor, serviciilor, industriilor auxiliare și de servicii). iar ferme spre exterior). Cu această opțiune, „costul de producție” este considerat suma totală a costurilor încasate în contul 20, inclusiv cheltuielile generale de afaceri. Iar ceea ce este considerat „cost de producție” conform ideologiei occidentale, în acest caz se numește „shop floor”.

Astfel, în funcție de abordarea aleasă și de opțiunea de anulare a costurilor generale de afaceri (de gestiune) în politica contabilă, este necesară clarificarea în continuare a conceptului de cost de producție și a componenței costurilor incluse în acesta (articole de calcul), pe pe baza căruia se evaluează produsul finit și WIP.

Exemple practice de evaluare a produselor finite

Acum, de dragul caracterului complet, vom arăta cum este evaluat produsul finit și cum sunt operațiunile de producție și vânzare a produselor, precum și anularea costului produselor finite (ținând cont de WIP-ul estimat). reflectate în evidenţele contabile.

Evaluarea întreprinderilor de stat la cost standard

De regulă, dacă compania decide să evalueze produsul finit la costul standard și folosește această evaluare nu ca preț de carte, ci ca o variantă a formării indicatorilor bilanț, devine necesară folosirea contului 40 „Eliberare de produse (lucrări, servicii)”.

Exemplul 6. Să continuăm să luăm în considerare exemplele 1 și 4 și să adăugăm condiția: să presupunem că politica contabilă prevede și utilizarea contului 40 pentru a reflecta tranzacțiile privind contabilizarea producției de produse finite și evaluarea produselor atât în ​​contul 43, cât și în extrase contabile produs la cost standard.

Pe lângă Înregistrări contabile prezentat în exemplul 1, contabilul va reflecta afișarea produsului (la costul standard) și vânzarea acestuia în cursul lunii, iar la sfârșitul lunii va șterge costul real și abaterea rezultată cu astfel de înregistrări:

Ca urmare a tuturor înregistrărilor de mai sus, se formează următoarele solduri contabile, care trebuie luate în considerare la formarea activului bilanţier:

• în contul 20 - 11.200 de ruble. (estimare WIP la cost standard, sold WIP - 200 unități);
  
• în contul 43 - 16 800 de ruble. (evaluarea soldului produselor nevândute la sfârşitul lunii în valoare de 300 unităţi la costul standard).
  

Iar declarația de venit va reflecta:

• venituri în valoare de 855.000 de ruble;
  
• costul vânzărilor în valoare de 533.000 de ruble;
  
• profit brut 322.000 de ruble.

Costul real și prețurile cărților

După cum sa subliniat deja mai devreme, este posibil să se determine prețul de cost real doar la sfârșitul lunii, iar clienții trebuie să vină și să anuleze produsele pe măsură ce sunt eliberate din producție și ajung la depozit, precum și să părăsească depozitul, într-o lună, chiar înainte de a rezuma, când costul exact al produselor și valoarea WIP este încă necunoscută. Prin urmare, dacă organizația a ales să nu folosească contul 40 și să nu evalueze produsele la costul standard (în scopul formării unui bilanț), în contabilitatea curentă este necesar să se utilizeze prețuri cu discount. Acestea pot fi, de exemplu, prețuri contractuale (prețul de vânzare) sau chiar costuri standard (planificate). Dar la sfârșitul lunii, diferența dintre costul real și prețul de carte - așa-numita diferență de calcul - va fi anulată în același cont 43 „Marfuri finite”, unde produsele sunt deja reflectate în preturi reduse, iar în cele din urmă soldul contului 43 va reflecta costul real al soldului de produse finite.

Exemplul 7. Acum să luăm exemplele 1 și 2 și să presupunem că, în conformitate cu politica contabilă:

• WIP este estimat la costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor;
  
• evaluarea produsului finit se realizează la costul efectiv de producție (fără a include cheltuielile generale de afaceri anulate „lună de lună” direct în contul 90, dar în acest exemplu nu vor fi luate în considerare);
  
• contabilitatea produselor finite este ținută în contul 43 (fără a utiliza contul 40), în timp ce prețurile contractului sunt utilizate ca preț de reducere (90 de ruble pe unitate), iar diferența de calcul este reflectată într-un subcont separat, adică subconturile sunt folosit:
  

43-1 „Produse finite la preț contabil (contractual)”;

43-2 Diferența de cost.

Pe lângă evidențele contabile prezentate în exemplul 1, contabilul va reflecta afișarea și vânzarea produselor (la prețuri de carte) în cursul lunii, iar la sfârșitul lunii va șterge costul real și abaterea rezultată cu astfel de înregistrări. :

Ca urmare a tuturor înregistrărilor de mai sus, se formează următoarele solduri contabile, care trebuie luate în considerare la formarea activului bilanţier:

• în contul 20 - 8000 de ruble. (evaluarea WIP la costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor, restul WIP - 200 unități);
• în contul 43 - 16 929 ruble. (estimarea soldului produselor nevândute la sfârşitul lunii în valoare de 300 buc. la costul efectiv), inclusiv:

pe subcontul 43-1 (valoare la prețuri reduse) - 27.000 de ruble;

pe subcontul 43-2 (diferență de calcul, inversare) - 10 071 ruble.

Iar declarația de venit va reflecta:

• venituri în valoare de 855.000 de ruble;
• costul vânzărilor în valoare de 536.071 de ruble;
• profit brut 318.929 RUB

Ținând cont de specificul industriei alimentare, în cazurile în care costul materiilor prime și materialelor reprezintă o parte semnificativă (aproximativ 80 - 90%) din cost, cea mai simplă metodă de evaluare a WIP este destul de adecvată - cu prețul materii prime, materiale si semifabricate.

Cu toate acestea, în orice caz, atunci când alegeți o metodă de evaluare a WIP și a produselor finite, este necesar să se țină seama nu numai de ușurința aplicării acesteia, ci și de impactul acesteia asupra indicatorilor contabili generați pentru a asigura o acuratețe acceptabilă în evaluarea activelor. (rămășițe din WIP și produse finite nevândute) și rezultatul financiar. De asemenea, importante sunt caracteristicile tehnologice ale procesului de producție și specificul activităților unei anumite organizații în ansamblu.
În plus, mulți contabili se străduiesc să aducă contabilitatea și contabilitatea fiscală cât mai aproape posibil. Prin urmare, un alt factor care influențează alegerea acestora îl reprezintă cerințele legislației fiscale în această problemă. Vom discuta despre această problemă în numerele următoare.

Din punct de vedere economic, costurile oricărei întreprinderi se împart în directe și indirecte. Costurile directe sunt variabile, adică cresc sau scad odată cu modificările volumului producției (de exemplu, costul materiilor prime și al materialelor). Costurile indirecte sunt constante, adică nu depind direct de volumul producției (de exemplu, remunerarea personalului de conducere).

Costurile de producție ale întreprinderii sunt împărțite în două grupe. În consecință, costul produselor (lucrărilor, serviciilor) în contabilitate poate fi determinat în două moduri:

ca cost integral, inclusiv toate costurile de producție;

ca cost parțial (redus), inclusiv costuri directe.

În determinarea cost integral valoarea costurilor de producție include toate costurile, inclusiv cele indirecte. La vânzarea produselor, profitul este calculat ca venit minus costul total, inclusiv costurile directe și indirecte alocate unui anumit tip sau lot de produse. Costul total poate fi calculat pe baza costurilor reale și planificate (standard). Metoda de calculare a costurilor totale este uneori denumită costul de absorbție.

Metoda costului parțial înseamnă că doar o gamă restrânsă de costuri directe sunt incluse în costul de producție, toate celelalte sunt anulate către perioadă de raportare... Această metodă este uneori denumită costuri directe.

Din 2002, legislația fiscală a ordonat tuturor organizațiilor să utilizeze metoda costurilor directe în contabilitatea fiscală. Cu toate acestea, are propriile sale specificități, definite de articolele 318-320 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin această metodă este necesară evaluarea lucrărilor în curs (WIP) la sfârșitul fiecărei luni.

Totodată, pentru fiecare industrie în contabilitate au fost dezvoltate metode proprii de contabilitate a costurilor și de estimare a WIP. Sunt destul de variate: de la prețul de cost integral pe baza de contabilitatea comenzilor(de exemplu, inginerie mecanică experimentală și la scară mică) înainte de a estima WIP doar în valoarea costurilor directe ale materiilor prime (de exemplu, industria de bijuterii, unde materiile prime reprezintă partea leului din prețul de cost).

Înainte de intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, metodele tradiționale de evaluare a WIP erau reflectate, de regulă, în caracteristicile sectoriale ale contabilității costurilor, care au fost aprobate de ministerele sau departamentele relevante. În prezent, actele departamentale privind contabilitatea costurilor continuă să fie utilizate pe scară largă la menținere contabilitate.

Care este varietatea de caracteristici specifice industriei ale evaluării WIP și cât de departe sunt uneori de normele articolelor 318-320 din Codul fiscal al Federației Ruse, vom lua în considerare exemple.

Deci, în producția de produse științifice și tehnice (lucrări, servicii), Ministerul Științei și Tehnologiei al Federației Ruse a recomandat păstrarea evidenței costurilor prin metoda de comandași evaluează WIP la costul efectiv total, inclusiv toate elementele de cost. S-a recomandat includerea în costurile directe a costurilor cu materialele, echipamentele speciale și salariile personalului principal, precum și costurile lucrărilor efectuate de organizații terțe. Acest lucru este definit în Recomandările metodologice standard pentru planificarea, contabilitatea și calculul costului produselor științifice și tehnice, aprobate de Ministerul Științei și Politicii Tehnice al Federației Ruse.

În industria turismului, Comitetul de Stat al Federației Ruse pentru Cultură Fizică și Turism a recomandat evaluarea WIP la costul total efectiv sau la costuri directe, la alegerea organizației (ordinul Comitetului de Stat pentru Cultură Fizică și Turism din 04.12. 98 nr. 402). S-a recomandat includerea în costurile directe costuri materiale(inclusiv servicii ale terților), costuri cu forța de muncă, contribuții sociale, amortizare și alte costuri.

În industria forestieră, se recomandă utilizarea întregului cost planificat pentru a estima WIP. În același timp, diferite subsectoare își folosesc propriile caracteristici ale acestei metode. Această procedură este prezentată în Specificul industriei privind compoziția costurilor incluse în costul de producție la întreprinderile complexului industriei lemnului, aprobat de compania de stat din lemn „Roslesprom” în acord cu Ministerul Economiei al Rusiei și

Deci, în producția de cherestea, WIP este de obicei evaluat în totalitate cost planificat, excluzând costurile de pregătire și dezvoltare a costurilor de producție și vânzare. La exploatare forestieră, se recomandă ca WIP să fie estimat conform standardelor ca procent din costul planificat al așa-numitului metru cub impersonal. De exemplu, dacă o pădure a fost tăiată, dar nu a fost încă îndepărtată din zona de tăiere, se estimează la 50% din costul planificat al unui metru cub. Dacă cheresteaua este într-un depozit intermediar - 80% etc.

valoarea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe utilizate in productia de bunuri, lucrari, servicii.

Această listă este deschisă și poate fi completată cu cheltuieli specifice unui anumit tip de activitate sau întreprindere.

Deci, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 18 martie 2013 Nr. F09-506 / 13, arbitrii au exprimat că, dacă o organizație care folosește lemnul ca materie primă pentru producerea produselor plătește chirie pentru recoltarea lemnului, atunci aceste costuri ar trebui incluse în compoziția costurilor directe în ceea ce privește costul recoltării resurselor forestiere.

Costurile indirecte sunt toate celelalte costuri suportate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare), cu excepția costurilor neexploatare.

Costurile indirecte sunt anulate complet în perioada de raportare. Liniile drepte nu sunt. Acestea nu vor fi anulate integral dacă organizația are lucrări în desfășurare, produse finite în depozit, precum și produse expediate, dar nevândute încă.

Lucrări în curs în contabilitate

Conform clauzei 63 din Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, lucrările în curs de desfășurare includ „produse care nu au trecut toate etapele (fazele, redistribuiri) a prelucrărilor prevăzute proces tehnologic, precum și produsele care sunt incomplete și nu au trecut de acceptarea tehnică”.

În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de Conturi, soldul în contul 20 „Producție principală” la sfârșitul lunii reflectă costul lucrărilor în curs.

Clauza 64 din Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea din Federația Rusă stabilește că o organizație poate evalua WIP în patru moduri:

La costul real de producție.

La costul de producție standard (planificat).

Articole cu cost direct.

Cu prețul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor.

Organizațiile de producție în loturi pot alege oricare dintre aceste metode. Organizațiile angajate în producția dintr-o singură bucată (piesă) trebuie, în obligatoriu estimați WIP la costul real.

Astfel, în reglementările Ministerului de Finanțe al Rusiei cu privire la contabilitate, costul total se numește cost de producție și este împărțit în efectiv și planificat.

Prin metoda costului direct, organizația estimează soldurile WIP numai pentru acele articole de cost pe care, conform politicii sale contabile, le reflectă direct în contul 20 „Producție principală”. În acest caz, costul principal va include, de exemplu, costul materiilor prime anulate în producție, remunerarea lucrătorilor din magazine, dar cheltuielile generale de afaceri nu vor scădea.

Cu metoda de evaluare a WIP la costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor, în prețul de cost este inclus un singur tip de costuri directe - costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor anulate în producție, respectiv.

Lucrări în derulare în contabilitate fiscală

In curent legislatia fiscala Metodele de evaluare WIP diferă semnificativ de contabilitate. Lucrările în curs sunt luate în considerare (articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse):

produse (lucrări, servicii) de pregătire parțială;

lucrări și servicii finalizate, dar neacceptate;

soldurile comenzilor de producție neexecutate;

resturi de semifabricate producție proprie.

După cum se indică în paragraful 2 al clauzei 1 din articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul estimează rămășițele WIP la sfârșitul lunii curente, comparând datele privind mișcarea și soldurile materiilor prime și produselor finite și date. contabilitate fiscală asupra cuantumului costurilor directe suportate în luna curentă.

Contribuabilul trebuie să evalueze toate obiectele WIP (produse de finalizare parțială, produse semifabricate din producție proprie etc.) în funcție de sumele costurilor directe (specificate la art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse) care intră pe lor.

Astfel, în contabilitatea fiscală, o organizație poate evalua WIP doar folosind metoda costului direct (așa cum sunt înțelese la articolul 318 din Cod), în timp ce în contabilitate aceasta este doar una dintre metodele de evaluare posibile.

La prima vedere, metoda de evaluare a WIP în contabilitatea fiscală la costuri directe este extrem de contribuabil (în special organizațiile industriale). Dacă există lucrări în desfășurare, el poate anula în scopuri fiscale o serie de costuri care, folosind metoda costului total, ar fi cel mai probabil incluse în WIP (de exemplu, servicii de productie organizații terțe, plata pentru energie electrică, combustibil, apă, căldură, costuri de producție auxiliară etc.).

Cu toate acestea, în practică, acest lucru s-a dovedit a nu fi în întregime adevărat și există două motive pentru aceasta.

În primul rând, conform articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile industriale trebuie să estimeze costurile directe în scopuri fiscale nu în funcție de datele contabile, ci prin intermediul uneia speciale bazate pe echilibrul fluxurilor de materii prime în unitățile naturale.

Aceasta înseamnă că pentru întreprinderile de producție la scară mică și firmele cu o gamă largă de materii prime și produse finite (de exemplu, în inginerie mecanică), tehnica contabilă va deveni semnificativ mai complicată. Se întâmplă ca economiile rezultate din metoda de evaluare WIP la un preț de cost parțial (incomplet) pentru această categorie de contribuabili să fie acoperite de costuri suplimentare de angajare a specialiștilor și de instalare.

În contabilitate, astfel de organizații ar putea abandona metoda contabilă prea costisitoare, făcând referire la principiul raționalității în contabilitate, care este stabilit de paragraful 6 din PBU 21/2008 (Regulamentul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 nr. .106n). Cu toate acestea, în contabilitatea fiscală, contribuabilul nu poate refuza să estimeze WIP folosind metoda costului direct și să utilizeze prețul de cost integral.

În al doilea rând, la întreprinderile cu un ciclu de producție foarte lung, nu este întotdeauna profitabilă anularea multor costuri în etapa inițială a producției. Dacă cea mai mare parte a costurilor a fost anulată anul trecut, în urma căreia s-a încasat o pierdere, iar veniturile au fost încasate în anul curent, profitul anului curent poate fi redus cu pierderile din anii anteriori cu nici un mai mult de 30%. Restul pierderii poate fi anulat numai în anii următori (articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La articolul 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt împărțiți în trei grupuri și fiecare dintre ei are propria sa metodă de anulare a costurilor directe:

• Contribuabilii a căror producție este asociată cu prelucrarea și prelucrarea materiilor prime.
• Contribuabilii a căror producție este asociată cu prestarea muncii (prestarea de servicii).

Alti contribuabili.

Pentru Codul de producție 319, este definită următoarea metodă de evaluare WIP. Contribuabilii, a căror producție este legată de prelucrarea și prelucrarea materiilor prime, alocă cuantumul costurilor directe resturilor de WIP într-o cotă corespunzătoare ponderii acestor reziduuri în materiile prime inițiale (în termeni cantitativi), minus pierderile tehnologice. . Materia primă se referă la materialul utilizat în producție ca bază materială, care, ca urmare a prelucrărilor (prelucrărilor) tehnologice succesive, se transformă în produse finite.

Astfel, contribuabilul în politica contabilă este obligat să determine tipul de materie primă, care constituie baza materială a produsului. Termenul „bază materială” este folosit la singular. În consecință, pentru fiecare tip de produs finit, este necesar să se selecteze un tip predominant de materie primă, să se determine ratele de consum ale acesteia pe unitatea de producție și să se calculeze ce proporție din materiile prime cheltuite cade pe WIP.

Costurile directe ale contribuabilului pentru luna s-au ridicat la 1.000.000 de ruble. Au fost transferate în producție 1000 de unități de materii prime, dintre care 300 (30%) au rămas în curs de desfășurare.

În scopuri fiscale, 70% din costurile directe (700.000 RUB) ar trebui anulate, iar 30% (300.000 RUB) vor rămâne ca parte a WIP.

O situație mai complexă se dezvoltă la o întreprindere diversificată care produce două tipuri de produse din diferite tipuri de materii prime. Aici nu este întotdeauna posibil să se întocmească un echilibru unitar al mișcării materiilor prime în unități naturale. Faptul este că cantitatea unei materii prime poate fi măsurată în metri, cealaltă în kilograme. Contribuabilul va trebui să împartă costurile directe între cele două tipuri de produse și pentru fiecare să întocmească un echilibru între circulația materiilor prime și producția de produse.

Dacă tipuri diferite instalațiile de producție sunt izolate unele de altele, este destul de simplu să împărțiți costurile. Anumite dificultăți apar atunci când diferite tipuri de produse din materii prime diferite sunt produse în același atelier, pe același echipament, de către aceiași muncitori. Apoi este posibilă împărțirea costurilor, cum ar fi, de exemplu, amortizarea, numai prin metode condiționate - proporțional cu costurile materiilor prime și materialelor, remunerarea forței de muncă (dacă este vorba de muncă la bucată) sau veniturile din acest produs etc. Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu reglementează acest lucru, iar dreptul de a alege metode de calculare a costurilor directe în funcție de tipul de produs rămâne în sarcina contribuabilului.

De exemplu, într-un atelier, aceiași muncitori care folosesc același echipament de strunjire pot face piese din materiale complet diferite timp de o lună - diferite clase de oțel, metale neferoase și chiar lemn. Fiecare tip de produs va avea propriul său echilibru între consumul de materii prime și producția de produs. Nu este întotdeauna posibilă împărțirea directă a deprecierii echipamentelor unui astfel de atelier între tipurile de produse. Apoi va trebui să utilizați metode condiționate - de exemplu, să determinați salariile pentru fiecare tip de produs (pe baza comenzilor) și să împărțiți amortizarea în aceeași proporție. Există o altă modalitate: de a determina ponderea cheltuielilor pentru materii prime și provizii pentru fiecare tip de produs în suma totală a cheltuielilor și de a împărți amortizarea în aceeași proporție.

Pentru organizațiile care vând lucrări și servicii, articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește propria procedură de evaluare a WIP. Contribuabilii a căror producție este legată de executarea lucrărilor (prestarea de servicii), suma costurilor directe este alocată resturilor de WIP proporțional cu cota de neterminat (sau finalizat, dar neacceptat la sfârșitul lunii curente) comenzi de prestare a muncii (prestare de servicii) in volumul total de munca prestata in cursul lunii comenzi de prestare de munca (prestare de servicii).

Astfel, dacă volumul comenzilor finalizate pentru luna a fost de 1.000.000 de ruble, din care clientul a acceptat (inclus în încasări) 700.000 de ruble, doar 70% din costurile directe pot fi anulate din cheltuieli în luna curentă.

Alte organizații care nu sunt legate nici de producție, nici de domeniul de muncă și servicii, valoarea costurilor directe este alocată resturilor de WIP proporțional cu ponderea costurilor directe în costul planificat (normativ, estimat) al produselor.

Diferențele în evaluarea WIP în contabilitate și contabilitate fiscală

Dacă o organizație folosește metoda costului complet în contabilitate, este imposibil să se estimeze valoarea WIP în scopuri fiscale utilizând datele contabile directe.

Costurile organizației de producție care țin evidența prin metoda comenzii s-au ridicat la 1.000.000 de ruble pe lună. Dintre acestea, 500.000 de ruble. - plata pentru serviciile organizațiilor terțe, 200.000 de ruble. - costul achiziției de materii prime, 200.000 de ruble. - costurile forței de muncă ale lucrătorilor de producție și 100.000 de ruble. - deduceri de amortizare.

Organizația, după ce a cheltuit 1.000.000 de ruble, a produs două produse într-o lună: produsul 1 și produsul 2. Produsul 1 a fost vândut, producția produsului 2 nu a fost finalizată. Mijloacele fixe pentru ambele produse au fost utilizate la fel. Ambele produse sunt aceleași, iar materiile prime folosite pentru producerea lor sunt aceleași. În contabilitate, WIP este evaluat la costul integral.

În contabilitate, trebuie să faceți următoarele înregistrări.

Debit 43 Credit 20 - 500.000 de ruble. - articolul 1 este valorificat ca produs finit.

Deoarece articolul 1 a fost vândut, valoarea acestuia a fost debitată prin postare:

Debit 90-2 Credit 43 - 500.000 de ruble. - costul produselor vândute a fost anulat.

Costul de fabricație a produsului 2 în valoare de 500.000 de ruble. va rămâne în contul 20 „Producție principală” ca lucru în curs și va trece la următoarea perioadă de raportare.

În contabilitatea fiscală, costul serviciilor terților în valoare de 500.000 RUB. ar trebui anulate deja în perioada curentă, deoarece articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse le clasifică drept costuri indirecte. Deduceri de amortizare iar costul materiilor prime și costurile forței de muncă ale lucrătorilor de producție, dimpotrivă, nu pot fi anulate în totalitate, deoarece sunt incluse în costurile directe. Valoarea totală a acestor cheltuieli este de 500.000 de ruble. Deoarece 50% din toate materiile prime transferate în producție pentru fabricarea produsului 2 au rămas în curs de desfășurare, în luna curentă doar 50% din costurile directe urmează să fie anulate, adică 250.000 de ruble.

Discrepanțele dintre contabilitate și contabilitatea fiscală din exemplul dat sunt reflectate în tabel.

Astfel, în contabilitate, lucrările în curs se vor ridica la 500.000 de ruble, iar în contabilitate fiscală - doar 250.000 de ruble.

Masa. Lucrari in derulare in contabilitate si contabilitate fiscala

Diferențele în evaluarea WIP în contabilitate și contabilitate fiscală pot fi și mai mari dacă prețurile materiilor prime transferate în producție sunt diferite. Acest lucru se va întâmpla dacă, în conformitate cu politica contabilă, entitatea aplică metoda FIFO pentru a estima costul materiilor prime atunci când acestea sunt anulate pentru producție.

Să folosim condițiile din exemplul 2. Să presupunem că materiile prime pentru produsul 1 au fost achiziționate cu câțiva ani mai devreme decât pentru produsul 2, iar prețul său de achiziție a fost de 50.000 de ruble. Costul de achiziție al materiilor prime pentru produsul 2 este de 150.000 de ruble. În conformitate cu politica sa contabilă, o entitate utilizează metoda FIFO pentru a estima costul materiilor prime.

În contabilitate, valoarea WIP va crește în consecință cu 50.000 de ruble, deoarece la sfârșitul lunii era produsul la care au fost eliminate materiile prime mai scumpe.

Nu se va schimba nimic în contabilitatea fiscală, deoarece indicatorii naturali sunt utilizați pentru a estima WIP. Costul lucrărilor în curs va rămâne egal cu 250.000 de ruble.

Diferențe și mai mari de fiscalitate și contabilitate vor apărea dacă contribuabilul calculează soldul mișcării materiilor prime pentru un grup de mai multe produse omogene, pentru care baza materială este același tip de materie primă, dar ratele de consum ale acesteia sunt diferite. .

Valoarea costurilor directe care este anulată în scopuri fiscale în această situație va depinde de elementele incluse în WIP. Valoarea WIP în contabilitatea fiscală va fi cu atât mai mare, cu atât produsele cu consum mai mare de materiale sunt incluse în lucrul în curs (și invers).

Să folosim condițiile din exemplul 2. Să presupunem că produsul 1 și produsul 2 sunt două mașini diferite, care sunt produse în același atelier din aceeași calitate de metal. Acest metal servește ca bază materială a produselor. Să presupunem că tehnologia de fabricație este de așa natură încât pentru produsul 1, rata de consum de materii prime este de patru ori mai mare, dar în același timp materiile prime cheltuite pentru acest produs sunt de patru ori mai ieftine. Prețul materiilor prime utilizate la fabricarea produsului 1 este de 1250 de ruble. pe unitate, iar la fabricarea produsului 2 - 5000 de ruble. pentru o unitate.

Din condiție rezultă că din 100 de unități de materii prime, 80 au mers la produsul 1, iar 20 la produsul 2. Cu alte cuvinte, 4/5 din cantitatea totală de materii prime eliberată pentru producție în unități naturale a fost folosită în fabricarea produsului 1, iar 1/5 din materii prime au ramas in lucru. Datorită diferenței dintre prețurile de achiziție, costul materiilor prime în termeni valoric a fost distribuit în mod egal:

pentru fabricarea unui produs 1 - 100.000 de ruble. (1250 ruble x 80 unități);

pentru fabricarea unui produs 2 - 100.000 de ruble. (5000 de ruble x 20 de unități).

În contabilitate, în cazul în care indicatorii de cost sunt utilizați pentru a estima lucrările în curs, WIP va rămâne în continuare la nivelul de 500.000 RUB.

În contabilitatea fiscală, care, conform articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, este legată de circulația materiilor prime în unități naturale, rezultatul va fi diferit în comparație cu indicatorii din exemplul 2. Întrucât doar 1/5 din materiile prime au rămas în produsul nefinisat 2, 4/5 din costurile directe sunt supuse anulării în luna curentă. Aceasta înseamnă că din 500.000 de ruble. cheltuieli directe în contabilitate fiscală 400.000 de ruble. să fie anulat și doar 100.000 de ruble. rămâne în lucru.

Deci, contribuabilul poate combina contabilitatea și contabilitatea fiscală pentru WIP. Pentru a face acest lucru, este necesar să se aplice aceleași metode de evaluare a WIP în contabilitate ca și în contabilitatea fiscală, adică prevăzute la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse. Reamintim că posibilitatea de a alege o metodă de evaluare a lucrărilor în curs de desfășurare în contabilitate este prevăzută în paragraful 64 din Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară. Cu toate acestea, după cum sa menționat deja, metoda de estimare a lucrărilor în curs de desfășurare la costuri directe (costarea directă) nu este convenabilă în toate industriile. Unele organizații vor prefera cu siguranță să separe contabilitatea și contabilitatea fiscală a WIP decât să schimbe modul în care își fac contabilitatea.

contabilitate fiscală incompletă

Lucrările în derulare conform clauzei 63 din „Regulamentul de contabilitate și raportare” includ: produse (lucrări) care nu au trecut toate etapele procesului tehnologic și produse incomplete care nu au trecut testele și acceptarea tehnică.

În contabilitate, lucrările în curs pot fi reflectate:

* in cazul productiei unice - in functie de costurile efective suportate

* pentru producție în serie și în serie

1. În funcție de costul real de producție,

2. Conform costului de producție planificat,

3. prin articole cu cost direct,

4. cu costul materiilor prime, materialelor, semifabricatelor.

Metoda de evaluare a lucrărilor în curs la costul real este cea mai comună și cea mai fiabilă. Esența acestei metode este că, conform datelor de inventar, cantitatea de lucru în curs este determinată la sfârșitul perioadei de raportare. Înmulțind cantitatea cu cea calculată cost mediu lucrările în curs de desfășurare sunt determinate de costul real de producție al tuturor lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii.

Estimarea bazată pe standard (costul planificat) este utilizată în condiții de producție în masă și în loturi. Cu această metodă de evaluare, se utilizează prețul contabil (planificat) al unei unități de lucru în proces, calculat de economiști. Utilizarea prețurilor cu discount simplifică foarte mult contabilitatea lucrărilor în curs, cu toate acestea, în acest caz, procesul de determinare a costului produselor finite este mai laborios. La utilizarea acestei metode, este necesar să se țină evidența abaterilor de la costul lucrărilor în curs la prețuri contabile și a costului efectiv înregistrat în contul 20 „Producție principală”.

Evaluarea lucrărilor în curs de desfășurare cu costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor este utilizată în principal în industriile intensive în materiale. Această metodă diferă de cele anterioare prin faptul că componența lucrărilor în curs de desfășurare include doar costuri directe sau numai materii prime, materiale și semifabricate, iar toate celelalte costuri sunt amortizate la costul produselor finite.

O organizație de producție trebuie să aleagă o metodă de evaluare a lucrărilor în curs și să o consolideze în politica contabilă.

Volumul lucrărilor în curs se determină prin inventariere sau prin metoda documentară.

Organizațiile care fabrică produse cu un ciclu lung de fabricație sau oferă servicii complexe (construcții, științifice, proiectare etc.) pot recunoaște vânzarea:

* in ansamblu, ca lucrare finalizata si livrata clientului;

* pentru etapele individuale ale lucrării efectuate.

Prima opțiune este tradițională, în a doua opțiune, contabilitatea se realizează folosind contul 46 „Etape finalizate de lucru în curs”. Debitul contului reflectă costul etapelor de lucru plătite de client, finalizate de organizație, în corespondență cu contul 90 „Vânzări”. La sfârșitul tuturor etapelor, costul plătit de client este anulat din contul 46 la debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

Evaluarea soldurilor de lucru in curs se face pe baza datelor din documentele contabile primare privind circulatia si asupra soldurilor de materii prime si materiale, produse finite pe ateliere. Prezența și cantitatea de resturi de lucru în curs depind de natura și durata procesului tehnologic, precum și de caracteristicile produselor. Mărimea restului lucrărilor în curs este stabilită prin inventarierea.

Soldurile conturilor 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 29 „ Productie de servicii iar fermele „la sfârşitul lunii arată valoarea lucrărilor în curs.

Metode de evaluare a lucrărilor în curs:

La costul real (potrivit atât pentru producția de masă, cât și pentru producția pe bucată)

Sunt incluse toate costurile asociate cu lansarea produsului. Metodă optim precisă.

Exemplu. Dintr-o foaie de metal în valoare de 1000 de ruble. rezultă 100 de balamale pentru uși. Costuri de fabricatie 1 buc. - 50 de ruble. Restul lucrărilor în derulare la sfârșitul perioadei este de 200 de bucăți. Costul unui articol: 10 ruble. + 50 de ruble = 60 de ruble. Lucrări în curs la sfârșitul perioadei: 200 buc. x 60 de ruble. = 12.000 de ruble.

La costul standard de producție (utilizat în producția în serie și în serie)

Rata de anulare pentru fiecare componentă a costului este determinată de departamentul economic al întreprinderii pe baza normelor din industrie, instrucțiuniși caracteristicile procesului de producție. La recalculare, pot exista abateri intre costurile reale si preturile de evaluare. Dacă normele se modifică în perioada curentă, poate deveni necesară reevaluarea soldului lucrărilor în derulare la începutul perioadei.

Exemplu. Costurile reale pentru producția a 100 de balamale pentru uși au fost de 3.760 de ruble: costul unei foi de metal a fost de 1.000 de ruble. + salariul personalului 2000 de ruble. + contribuții la asigurări sociale 560 RUB + amortizarea mașinii 200 de ruble. Conform standardului stabilit la întreprindere, costul producerii a 100 de balamale pentru uși este de 3000 de ruble. Abaterea a fost de 3760 de ruble. și ulterior poate fi anulat pentru creșterea prețului produsului sau scăderea valorii acestuia.

După articole cu cost direct (utilizate în industriile cu consum mare de materiale)

Pretul de cost include doar costurile directe asociate numai procesului de productie, a caror compozitie este determinata de politica contabila. Cu această tehnică, toate celelalte costuri sunt incluse direct în costul produselor finite.

Exemplu. Costurile directe pentru producția a 100 de balamale pentru uși s-au ridicat la 3.760 de ruble: costul unei foi de metal a fost de 1.000 de ruble, salariul personalului de producție implicat în fabricarea produselor a fost de 2.000 de ruble, contribuțiile de asigurări sociale au fost de 560 de ruble și amortizarea. din mașină era de 200 de ruble. Restul lucrărilor în curs de desfășurare la începutul perioadei este de 10.000 de ruble. În această perioadă au fost produse 100 de bucle, au fost lansate 60 de bucăți. Cantitatea de lucru în curs la sfârșitul perioadei este: (3760 ruble: 100 buc. X 60 buc.) + 10000 = 12256 ruble.

Cu prețul materiilor prime, semifabricatelor, materialelor (aplicabil pentru un ciclu scurt de producție)

Pretul de cost include doar costul actual material transferat în producție. Toate celelalte costuri sunt incluse direct în costul produselor finite.

Exemplu. Costul unei foi de metal este de 1000 de ruble. În această perioadă au fost produse 100 de bucle, au fost lansate 60 de bucăți. Lucrări în curs: 1000 de ruble: 100 buc. x 60 = 600 de ruble.

Diferite moduri de alocare a costurilor la utilizarea conturilor 25 „Costuri generale de producție” și 26 „Cheltuieli generale de afaceri” afectează semnificativ cantitatea de lucru în curs.

Metoda costului complet vă permite să luați în considerare toate costurile indirecte în contul 20 „Producție principală”, în acest caz, o parte din costurile indirecte nu vor fi întotdeauna incluse numai în costul produselor finite, expediate, ci și se vor stabili în muncă. în curs.

Exemplul 1. Într-o lună, compania trebuie să producă 1000 de produse noi:

Să presupunem că doar 800 de produse au fost transferate în depozit, atunci restul lucrărilor în curs va fi de 10.780 de ruble. (53.900 RUB: 1000 buc. X 200 buc.).

Această metodă poate fi utilizată și în contabilitatea fiscală, cu condiția ca ponderea costurilor generale de producție în costul de producție să fie mică, în caz contrar ponderea costurilor fixe în costul de producție poate fi denaturată.

Metoda costului de producție incomplet permite acumularea doar a costurilor generale de producție în contul 20 „Producție principală”, soldul costurilor generale de producție se sterge la sfârșitul lunii în contul 90 „Costul mărfurilor vândute”.

Sunt utilizate datele inițiale din exemplul 1, întreprinderea trebuie să producă și 1000 de unități de produse într-o lună:

Să presupunem că întreprinderea reușește să producă doar 800 de unități de produse, atunci lucrările în curs de desfășurare la sfârșitul perioadei vor fi de 8520 de ruble. (42 600 ruble: 1000 buc. X 200 buc.).

Conform metodei de calculare a costurilor directe se încasează doar costurile directe în contul 20 „Producție principală”, iar costurile indirecte sunt anulate la sfârșitul lunii la costul mărfurilor vândute.

Exemplul 3 .. Se folosesc datele inițiale din exemplul 1, firma trebuie să producă și 1000 de unități de producție în decurs de o lună:

Să presupunem că întreprinderea reușește să producă doar 800 de unități de produse, atunci lucrările în curs de desfășurare la sfârșitul perioadei vor fi de 7.520 de ruble. (37 600 ruble: 1000 buc. X 200 buc.).

Pentru posibilitatea unei analize detaliate la utilizarea sistemului de costuri directe se recomanda deschiderea de subconturi la contul 25 „Costuri generale de productie”.

25/1 „Costuri variabile generale de producție” - aici se ia în considerare acea parte a costurilor care depinde de volumul produselor (costuri de reparare a echipamentelor generale de producție, combustibili și lubrifianți etc.)

25/2 „Costuri fixe generale de producție” - create pentru a contabiliza o parte din costurile care nu depind de volumul producției, de exemplu, amortizarea echipamentelor generale de producție.

Dacă în contabilitate metodologia de evaluare a lucrărilor în curs variază, atunci contabilitatea fiscală oferă singura modalitate în art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Lăsând loc de manevră Codul fiscal vă permite să determinați în mod independent compoziția costurilor directe în politica contabilă. Metoda de determinare a costurilor directe adoptată la întreprindere, inclusiv pentru lucrările în curs, este obligatorie pentru două perioade fiscale.

Astfel, componența costurilor contabilizate în curs de realizare pentru contabilitate este mult mai largă decât pentru contabilitatea fiscală. Alegerea unei metode de clasificare a costurilor directe și indirecte ar trebui să fie fezabilă din punct de vedere economic și să țină cont de specificul unei anumite producții.

Ca și în contabilitate, în contabilitatea fiscală, cheltuielile sunt împărțite în directe și indirecte (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, acestea sunt concepte complet diferite.Dacă în contabilitate, costurile directe înseamnă astfel de costuri care sunt direct (în special, fără distribuție) incluse în costul de producție, atunci în contabilitatea fiscală, costurile directe înseamnă toate costurile care sunt contabilizate în valoarea impozitului produse.

Contribuabilul stabilește în mod independent în politica contabilă în scopuri fiscale o listă a costurilor directe asociate cu producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, ele se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare (taxă) pe măsură ce produsele sunt vândute (clauza 2 a articolului 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Procedura de includere a costurilor directe în soldurile lucrărilor în curs, soldurile produselor finite, mărfurilor expediate este stabilită de art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În sensul cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, lucrări în curs (WIP) înseamnă produse (lucrări, servicii) finalizate parțial, de exemplu. nefiind trecut prin toate operatiile de prelucrare (fabricare) prevazute de procesul tehnologic. WIP-ul include lucrări și servicii finalizate, dar neacceptate de către client.

WIP include, de asemenea, restul comenzilor de producție neexecutate și resturile de semifabricate din producția proprie. Materialele și semifabricatele aflate în producție sunt clasificate ca WIP, cu condiția ca acestea să fi fost deja prelucrate.

Evaluarea soldurilor WIP la sfârșitul lunii curente se face de către contribuabil pe baza datelor din documentele contabile primare privind mișcarea și asupra soldurilor (în termeni cantitativi) de materii prime și materiale, produse finite pe ateliere. (producția și alte unități de producție ale contribuabilului) și datele contabile fiscale privind suma efectuată în luna curentă a cheltuielilor directe.

Contribuabilul stabilește în mod independent procedura de repartizare a costurilor directe pentru WIP și pentru produsele fabricate în luna curentă (muncă efectuată, servicii prestate), ținând cont de corespondența cheltuielilor efectuate cu produsele fabricate (muncă efectuată, servicii prestate) . Această procedură este stabilită în ordinea privind politica contabilă a organizației în scopuri fiscale (UNP) și se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale.

Suma soldurilor WIP la sfârșitul lunii curente este inclusă în cheltuielile directe ale lunii următoare.

Astfel, regulile pentru formarea WIP în contabilitatea fiscală pot, în principiu, să nu difere de reguli similare în contabilitate. Factorul determinant este compoziția cheltuielilor incluse în costul de producție.

În contabilitate, indirect înseamnă astfel de costuri care se referă la producția în ansamblu (conturile 25 și 26). De asemenea, sunt incluse în costul unui anumit tip de produs, dar nu direct, ci după calcularea (distribuirea) cotei corespunzătoare.

În contabilitatea fiscală, toate costurile rămase sunt clasificate drept costuri indirecte de producție și vânzări, adică. cele care nu sunt incluse în valoarea fiscală a produselor (nu se aplică direct) și nu sunt recunoscute cheltuieli extraordinare conform art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar în principiu sunt recunoscute drept cheltuieli în sensul cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, valoarea costurilor indirecte ale perioadei de raportare (impozit) este în întregime atribuită scăderii profitului din această perioadă (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Rezultă că o parte din costurile indirecte ale contabilității în contabilitatea fiscală pot fi atribuite costurilor directe. De exemplu, acest lucru se întâmplă atunci când cheltuielile generale de producție și de afaceri reflectate în conturile 25 și 26, sau o anumită parte a acestora conform UNP, sunt legate de cheltuieli directe. Contribuabilul alege singur mecanismul de distribuire a AOD și OXR pentru cheltuielile directe în contabilitatea fiscală (folosind indicatori justificați din punct de vedere economic) și, de asemenea, îl fixează în politica sa contabilă în scopuri fiscale (alin. 5, clauza 1 al articolului 319 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Rețineți că o astfel de discrepanță în clasificarea cheltuielilor nu este atât de semnificativă din punct de vedere fiscal dacă, în cele din urmă, cheltuielile care sunt denumite diferit în fiscal și contabilitate sunt incluse în prețul de cost și, în consecință, generează WIP în ambele contabilitate.

Dimpotrivă, asemenea discrepanțe în clasificarea cheltuielilor sunt foarte semnificative, ceea ce duc la o discrepanță între costul efectiv în fiscalitate și contabilitate.

De exemplu, o parte din costurile directe ale contabilității în contabilitatea fiscală se pot referi la costuri indirecte. În special, conform politicii contabile în scopuri contabile (denumită în continuare UBP), chiria pentru un element de imobilizare utilizat exclusiv pentru producerea unui tip de produs este recunoscută ca o cheltuială directă și se reflectă imediat în contul 20. , iar conform politicii contabile in scopuri fiscale, aceasta cheltuiala nu se refera la costuri directe.

Cel mai frecvent caz de discrepanță a costurilor este atunci când OXR în contabilitate este inclus în costul de producție (adică contul 26 este alocat contului 20) și, în consecință, în WIP, iar în contabilitatea fiscală aceste costuri sunt recunoscute ca indirecte, imediat anulate. și, în consecință, nu sunt incluse în WIP.

Desigur, pentru a simplifica contabilitatea plătitorului de impozit pe venit, prevederile politicii contabile în scopuri de contabilitate și contabilitate fiscală ar trebui să prevadă aceeași compoziție a cheltuielilor incluse în costul de producție. Dar acest lucru nu este întotdeauna fezabil (de exemplu, datorită conceptului de contabilitate de gestiune a unei întreprinderi).

Pentru organizațiile care aplică PBU 18/02, dacă există discrepanțe între valoarea WIP din contabilitate și cea fiscală, există discrepanțe în valoarea cheltuielilor recunoscute în perioada de raportare și devine necesar să se reflecte diferențele permanente sau temporare în conformitate cu PBU 18/02.

Serviciul de presă al Serviciului Federal de Impozite RMN al Rusiei nr. 3 pentru regiunea Belgorod

Pentru a reflecta corect lucrările în derulare în contabilitate, este necesară evaluarea acesteia. O astfel de evaluare se realizează într-un mod special, ținând cont de diferențele caracteristice și de specificul obiectului contabil. În acest articol, vă vom spune cum să înregistrați și să evaluați corect lucrările în curs.

Contabilitatea lucrărilor în curs

Neterminate sau WIP sunt obiecte valori materiale entitate economică care au fost deja introduse în ciclul de producție, dar nu au trecut încă prin toate etapele procesului de producție. De asemenea, WIP poate include servicii prestate sau lucrări efectuate care nu au fost încă acceptate de client.

Incompletul este contabilizat pe un cont special 20 „Producție de bază (OP)”. Am vorbit mai detaliat despre caracteristicile reflectării WIP în contabilitate și raportare într-un articol separat „Work in progress in accounting”.

Costurile de lucru în curs - un activ sau o datorie? O lucrare în curs face parte din activele companiei, prin urmare, WIP este un activ și ar trebui să fie reflectată în partea stângă a bilanţului.

Metode de evaluare WIP

Fiecare Entitate economica determină independent metoda de evaluare curentă a lucrărilor în curs. Această alegere trebuie consolidată în politica contabilă. Luați în considerare metodele cheie de evaluare:

1. La costul planificat.

Această metodă este utilizată în principal în industriile caracterizate printr-un proces tehnologic complex în mai multe etape. De exemplu, magazine de cusut, mobila sau prelucrarea metalelor. Regulile cheie pentru aplicarea acestei metode sunt consacrate în TU privind aplicarea costurilor standard din 24.01.1983 nr.12.

Contabilitatea costurilor în curs de desfășurare folosind această metodă este determinată pe baza costului fiecărei unități de WIP la o anumită etapă, luând în considerare indicatorii cantitativi. Adică, costul standard al soldurilor WIP este prețul contabil pentru fiecare grup.

Pentru calcule se aplică formula:

Cost WIP = Cost unitar × Cantitate.

1. La costul real.

Cu această metodă de evaluare se determină costul mărfurilor produse ținând cont de costurile efective suportate: directe și indirecte. În consecință, costul lucrărilor neterminate în acest caz este determinat într-un mod similar - prin însumarea costurilor directe, generale și generale de producție.

Rețineți că această metodă ar trebui aplicată tuturor tipurilor de produse manufacturate, lucrări și servicii. Astfel, metoda este convenabilă pentru companiile cu o gamă mică de produse.

Costul real = costuri directe + AOD + OXR.

1. Cu prețul materiilor prime.

Această metodă se mai numește și materie primă. Adică, metoda este aplicabilă pentru un ciclu de producție care este considerat consumator de materiale (necesită o cantitate mare de materii prime și stocuri). In consecinta, ponderea specifica maxima in costuri este ocupata de costul achizitionarii materiilor prime.

Creșterea costurilor

Structura costurilor ciclului de producție rămâne rareori aceeași. Pentru a determina caracteristicile creșterii costurilor pe unitatea de produs finit se utilizează coeficient special... Acest indicator este utilizat în calcule atunci când este necesar să se caracterizeze dinamica de creștere a unui anumit tip de cost ca parte a costului de producție. De exemplu, determinați dinamica costurilor forței de muncă.

Creșterea costurilor în lucru, formula:

K = Costul unitar al WIP / Costul total pentru producție.

Această formulă este generalizată și reflectă esența cheie a coeficientului. Rețineți că, în practică, întreprinderile folosesc calcule mai complexe care reflectă cât mai mult posibil specificul activităților lor și structura costurilor.

Lucrări în curs: tranzacții

Sfârșitul lunii este momentul formării înregistrărilor contabile pentru contul 20. Rețineți că contul de debit. 20 acumulează toate tipurile de costuri, adică nu numai directe, ci și indirecte. În funcție de metoda de formare a costurilor selectată, costurile din debit 20 al contului pot fi încasate în două moduri:

• complet, adică unul care include toate tipurile de costuri (de bază, ODA, OXR);
• prescurtat, care include doar cheltuielile directe și producția generală.

După contul de debit. 20 se colectează toate costurile, costul produselor finite este transferat într-un cont special 43 „Eliberarea de produse finite” sau în contul 90 „Vânzări”, dacă firma vinde lucrări, servicii.

Soldul contului debitor de 20 la sfârșitul lunii este valoarea restantului. Astfel de solduri pot fi utilizate în perioada următoare sau compania decide să le anuleze ca alte cheltuieli. De exemplu, anularea lucrărilor în curs ca pierderi este efectuată în cazul lichidării complete a întreprinderii. De asemenea, compania are dreptul de a decide să înceteze lansarea acestui tip de produs, apoi soldurile vor fi anulate prin postare:

Dt 91-2 Kt 20.

Constructie in progres

Dacă este deținut companie de constructii exista un obiect nefolosit si neterminat, pe care s-a hotarat vanzarea, apoi se percepe TVA la vanzare. Mai mult, momentul determinării bazei de calcul a taxei pe valoarea adăugată este determinat ca dată înregistrare de stat tranzacție de cumpărare și vânzare finalizată.

Vanzare constructii in curs ( înregistrări contabile).