Analiza comparativa IFRS №23 "Costuri de împrumut" și PBU 15/01 "Împrumuturi contabile și împrumuturi și costuri pentru întreținerea lor"

Principiile datoriilor Contabilitatea fondurilor împrumutate stabilite de standardul național rus al PBU 15/01 și standard internațional similar contabilitate (IFRS 23 "Costuri de împrumut") diferă semnificativ.

Caracteristici comparative Vă permite să menționați următoarele.

1. IFRS 23 "Costurile de împrumut" oferă două modalități diferite de a ține cont de împrumuturi și împrumuturi. Prima metodă (standard) implică atribuirea dobânzii la împrumuturi și împrumuturi la costurile perioadei în care sunt produse. Cea de-a doua metodă (alternativă) în plus față de contabilitatea standard oferă utilizarea capitalizării costurilor creditelor și împrumuturilor în valoarea activelor numite calificate dacă fondurile împrumutate au fost atrase în mod specific pentru a dobândi aceste active.

Cu o modalitate alternativă de a ține cont de costurile în costul inițial al activelor calificate, sunt incluse dobânzile la împrumuturi și împrumuturi. În același timp, un activ este înțeles în cadrul unui activ calificat, a cărui pregătire a utilizării intenționate sau a vânzării necesită în mod necesar timp considerabil.

Oferim exemple de bunuri calificate.

• 1. Stocurile care necesită timp considerabil pentru a le aduce în statul de mărfuri. De exemplu, compania produce vin de expunere de 5 ani. Compania poate considera acest lucru ca un bun calificat.
• 2. obiecte neterminate construcții de capitalDe exemplu, compania construiește o centrală electrică, lucrari de constructie Consolidați 4 ani. Compania poate considera acest lucru ca un bun calificat.
• 3. Investiții imobiliare, de exemplu, compania a achiziționat o clădire de birouri și intenționează să o repare și să închirieze o terță parte. Compania poate considera acest lucru ca un bun calificat.

Nu aparțin bunurilor calificate ale rezervelor, într-un timp scurt convertit la mărfuri (de exemplu, producția de brânză de lapte de lapte, care durează câteva zile; nu poate fi considerată un activ calificat), precum și bunurile destinate revânzei suplimentare .

În practica rusă a contabilității, în conformitate cu normele PBU 15/01, se aplică o comandă corespunzătoare alternativei admise în IFRS 23. În conformitate cu punctul 12 din PBU 15/01, costurile de împrumuturi și împrumuturi ar trebui recunoscute de către Costurile perioadei în care sunt făcute, cu excepția părților lor care fac obiectul includerii în costul activului investițional. Cu toate acestea, "activul calificat" este numit în PBU 15/01 de către activul investițional, în ciuda diferenței de titluri, esența economică a acestor concepte este una: acestea sunt active care necesită un timp semnificativ de cumpărare și (sau) construcții și pregătire pentru utilizare .

Astfel, PBU 15/01 solicită, iar IFRS 23 permite costurile creditelor direct legate de achiziționarea unui activ de investiții (calificat), în ceea ce privește costul său inițial, dar spre deosebire de IFRS 23 PBU 15/01 face o serie de rezerve care interzic astfel includerea în unele cazuri. Ia în considerare.

În conformitate cu punctul 13 din PBU 15/01 activele de investiții Nu includeți obiecte achiziționate pentru revânzare. Astfel, chiar dacă pregătirea acestor obiecte de utilizat va necesita un timp considerabil, costurile fondurilor împrumutate nu vor fi incluse în costul lor. În IFRS 23 nu există această restricție.

PBB 15/01 interzice includerea costurilor de împrumut în costul acelui activ de investiții, potrivit căruia normele contabilității rusești nu prevede deprecierea (p. 23). IFRS 23 nu include includerea costurilor fondurilor împrumutate în costul unui activ calificat în funcție de faptul că deprecierea se percep asupra acestui activ.

Din cerința PBU 15/01 pentru a include costurile de împrumut numai în valoarea acestor active de investiții pentru care este acumulată deprecierea, rezultă că aceste costuri nu ar trebui să fie incluse în costul activelor curente, deoarece deprecierea nu este furnizată pentru acestea . Susținerea acestora, putem concluziona că costurile fondurilor împrumutate nu ar trebui să fie incluse nu numai în valoarea bunurilor, ci și în costul stocurilor de materiale și de producție. Rețineți că IFRS 23 nu conține această limitare.

PBB 15/01 nu sugerează păstrarea contabilității împrumuturilor și a împrumuturilor la metodă, care în IAS 23 este indicată ca fiind cea principală (reflecția dobânzilor la fondurile împrumutate exclusiv ca parte a cheltuielilor curente).

• 2. PBB 15/01 seturi principii generale Conturile de datorie pentru împrumuturi, împrumuturi și eliberate fondurilor împrumutate, descrierea cărora nu este prevăzută de IFRS 23. Deci, IFRS 23 nu conține instrucțiuni privind clasificarea datoriei pe împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt și lung Termen, necesitatea de a transfera datoria urgentă în întârziere în prezența motivelor.
• 3. și PBU 15/01, iar IFRS 23 determină componența costurilor creditelor și împrumuturilor, inclusiv: "General" - dobândă pentru fondurile împrumutate, costurile suplimentare - sunt asociate cu implicarea bani împrumutați și schimbul de diferențe care decurg din implicarea fondurilor împrumutate. În același timp, IFRS 23 se referă la compoziția costurilor astfel de cheltuieli ca progresul treptat (uneori numită depreciere) de venituri și cheltuieli obținute ca urmare a emisiilor de obligațiuni, a plăților financiare în cadrul leasing financiarreflectată în contabilitate în conformitate cu IFRS 17 "chiria". PBU 15/01 se referă la costurile fondurilor împrumutate Sumele, precum și dobânzile, reducerea pentru plățile către beneficii și obligațiuni.
• 4. Principalul obiectiv al IFRS 23 plătește recunoașterea costurilor de împrumut cu o procedură de contabilitate alternativă, determinând componența costurilor creditelor permise la capitalizare; momentul de la începutul capitalizării și suspendarea capitalizării; Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi în cadrul încetării capitalizării.

Normele PBU 15/01 (p. 29) în cazurile în care fondurile împrumutate primite în scopul dobândirii unui activ de investiții se așteaptă, de asemenea, să utilizeze "ratele de capitalizare" atunci când sunt acumulate dobânzi pentru utilizarea acestor fonduri împrumutate, dar în standardul rusesc Se utilizează termenul "rata medie ponderată". Ordinea calculului său este similară cu procedura stabilită în IFRS 23.

La stabilirea costurilor creditelor permise la capitalizare în cursul perioadei, orice venituri din investiții primite de astfel de fonduri este dedus din valoarea costurilor suportate de împrumuturi (punctul 16 din IFRS 23). Acest tip de cerință este, de asemenea, prevăzut la punctul 26 din PBU 15/01, potrivit căruia costurile creditelor și împrumuturilor asociate cu dobândirea unui activ de investiții sunt reduse cu valoarea veniturilor din utilizarea temporară a fondurilor împrumutate ca fiind lungi Termen și pe termen scurt investiții financiare.

În conformitate cu normele IFRS 23, ar trebui să înceapă capitalizarea costurilor pentru utilizarea fondurilor împrumutate ca parte a costului inițial al unui activ calificat atunci când:

au existat cheltuieli pe aceste active;

au existat costuri de împrumuturi;

lucrarea necesară pentru pregătirea unui activ pentru utilizare în numirea sau vânzarea a început.

În conformitate cu cerințele de la punctul 27 din PBU 15/01, includerea costurilor creditelor și a împrumuturilor la costul inițial al activului investițional se face în prezența următoarelor condiții:

apariția costului achiziției și (sau) construirea unui activ de investiții;

disponibilitatea costurilor reale ale împrumuturilor și împrumuturilor sau obligațiilor de punere în aplicare a acestora;

Începutul real al muncii legate de formarea unui activ de investiții.

Astfel, momentul inițierii capitalizării în limba rusă și standarde internaționale Definită în mod similar.

Continuăm publicarea materialelor din seria IFRS pentru începători. În camerele anterioare, am studiat cerințele standardelor internaționale pentru a ține cont de activele pe termen lung privind exemplul activelor fixe și al bunurilor de investiții (a se vedea, nr. 10, 2013), precum și procedura de depreciere a activelor pe termen lung ( Vezi Nr. 11, 2013). Acest articol afectează, de asemenea, subiectul activelor pe termen lung.

Principala întrebare care va fi revizuită este dacă costurile creditelor ar trebui incluse în costul inițial al unui activ dacă acest împrumut este utilizat pentru a crea un activ. CONSILIUL IFRS dedicat acestei probleme, un standard separat - IAS 23 "Costurile de împrumut".

Imagine. Structura și principalele prevederi ale IFRS (IAS) 23

Standardul de bază de bază

Compania trebuie să recunoască costurile creditelor ca cheltuieli în perioada în care sunt suportate.

Cu toate acestea, costurile creditelor direct legate de achiziționarea, construcția sau producerea unui activ calificat ar trebui capitalizate ca parte a costului acestui activ.

Sub active calificate (Activul de calificare) este înțeles ca un activ al cărui pregătire pentru

Notă!

În traducerea Rusă a IAS 23, termenul de activitate calificat sună ca un "activ care îndeplinește anumite cerințe". Cu toate acestea, la punctul 7 din traducere, există o frază: "Active, gata de utilizare în scopuri sau de vânzare la momentul cumpărării, nu sunt un activ calificat." Probabil, termenul a fost inițial tradus ca un "bun calificat" și ulterior înlocuit de "îndeplinirea anumitor cerințe". Dar, din păcate, nu peste tot (eventual eroarea tehnică). Articolul utilizează opțiunea "active calificate", deoarece este conținut în textul original și mai convenabil decât tradusul.

Utilizarea pentru destinație sau spre vânzare necesită în mod necesar timp considerabil.

În același timp, activul calificat poate fi:

• stocuri;
• mijloace fixe;
• active necorporale;
• proprietate de investitie.

Un concept cheie pentru identificarea unui activ calificat este tocmai timpul considerabil pentru ao crea sau a se pregăti pentru utilizare.

În același timp, standardul permite să nu valorifice interesul pentru stocurile create în cantități mari și în mod regulat și pentru activele biologice luate în considerare de către valoarea justăChiar dacă cerințele de identificare sunt efectuate pentru acestea ca active calificate.

Bineînțeles, activele, gata de utilizare sau vinde la momentul cumpărării, nu pot fi calificate.

În conformitate cu costurile creditelor sunt înțelese:

• costurile procentuale calculate utilizând rata efectivă a dobânzii;
• costurile financiare pentru contractul de leasing financiar în conformitate cu IAS 17 "Chirie";
• diferențele de curs care decurg din atragerea împrumuturilor în moneda straina.

Vom înțelege de ce dobânzile la împrumut se calculează pe baza unei rate efective a dobânzii și nu procentual prevăzut în contract.

Rata efectivă a dobânzii - Aceasta este o rată a dobânzii calculată matematic la care viitoarele plăți în numerar actualizate la această rată sunt egale cu valoarea contabilă a obligației.

Nevoia unei rate efective a dobânzii se datorează faptului că, în conformitate cu IFRS operaționar (IAS) 39 "Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare" în funcția editorială a IFRS 9 "Instrumente financiare" în costul inițial al împrumuturilor includ costurile de atragere a acestora.

Adesea este surprinzător faptul că, în standardele internaționale, costurile de atragere a unui împrumut nu sunt cheltuieli.

Cu toate acestea, trebuie amintit că analogul rus permite posibilitatea incluziunii treptat în costurile costurilor suplimentare asociate obținerii unui împrumut. Punctul 8 din PBU 15/2008 "Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor" permite în mod egal, pe parcursul termenului de împrumut, să recunoască costurile suplimentare asociate obținerii unui împrumut în cheltuieli.

Standardele internaționale de includere în costurile costurilor suplimentare pentru a atrage un împrumut utilizează un mecanism pentru rata efectivă a dobânzii. Luați în considerare efectul ratei efective a dobânzii pe exemplu.

Exemplu

1 ianuarie 2013, compania a primit un împrumut privind reaprovizionarea de la bancă mijloacele actuale în valoare de 20 de milioane de dolari pentru o perioadă de trei ani. Rata dobânzii conform contractului este de 10% pe an, dobânda se plătește la sfârșitul fiecărui an. Corpul împrumutului în valoare de 20 de milioane de dolari este supus rambursării la 31 decembrie 2015.

În conformitate cu termenii contractului, banca acuză o comisie pentru emiterea unui împrumut în valoare de 1,5% din suma împrumutului. În plus, compania a plătit servicii specializate companie financiarălegate de pregătirea documentelor pentru un împrumut, în valoare de 200 de mii de dolari SUA.

Este necesar să se determine costurile de finanțare recunoscute în profituri și pierderi, pentru 2013, 2014 și 2015.

Decizie. Costurile asociate cu obținerea unui împrumut sub forma unei comisii pentru emiterea unui împrumut de 300 mii dolari (20 milioane de euro x 1,5%) și serviciile unei companii financiare în valoare de 200 mii dolari SUA nu sunt cheltuieli și sunt incluse în costul inițial al împrumutului.

Costul inițial al împrumutului este de 19.500 mii de dolari (20.000 mii - 300 mii - 200 de mii).

Rata efectivă a dobânzii este de 11,023% pe an. Vă rugăm să rețineți că rata efectivă a dobânzii este aproape imposibilă de blocat manual. Pentru calculul său, se utilizează, în special, funcția încorporată a pachetului Microsoft Excel Microsoft EMD (rata internă a rentabilității).

Calculul cheltuielilor cu dobânzile recunoscute în profit și pierderi care utilizează o rată efectivă a dobânzii în valoare de 11,023% pe an este prezentată în tabelul 1.

Tabelul 1. Calculul cheltuielilor cu dobânzile, mii de dolari. SUA

Astfel, interesul pentru utilizarea unui împrumut în valoare de 6000 de mii de dolari americani, precum și costurile inițiale asociate obținerii unui împrumut, în valoare de 500 mii dolari (300 mii + 200 mii) pe o bază sistematică recunoscută în Profiturile și pierderea ca cheltuieli pentru finanțare pentru perioada 2013-2015.

Pentru comparație, costurile de finanțare recunoscute în conformitate cu PBU 15/2008 ar fi:

· 2013 - 2167 mii dolari SUA (2000 mii la sută de + 1/3 x 500 mii. Costuri pentru atragerea unui împrumut);

· 2014 - 2167 mii dolari SUA;

· 2015 - 2166 mii dolari SUA.

Total: 6500 de mii de dolari SUA.

Date de interes de capitalizare

Capitalizarea dobânzii începe din momentul în care următoarele condiții sunt efectuate simultan:

• costurile activului calificat au suferit;
• costurile de împrumut suportate;
• lucrările au început cu privire la pregătirea unui activ calificat de utilizat în scopul sau de a vinde.

Capitalizarea interesului este suspendată atunci când lucrează pe un activ calificat este întreruptă mult timp. În același timp, capitalizarea intereselor continuă dacă oprirea este asociată cu caracteristicile activului.

Exemplu

Suspendarea clădirii clădirii, asociată cu pomparea apei din groapă, nu oprește capitalizarea interesului, deoarece trăsăturile solului erau cunoscute în avans la etapa de legare a proiectului pe terenul și apariția apei În groapă a fost evenimentul așteptat.

Capitalizarea dobânzii este reziliată atunci când aproape toate lucrările la pregătirea unui activ calificat de utilizat sau de vânzare sunt finalizate. În termenul "încheiat aproape toată munca" este implicată până la sfârșitul structurii fizice a unui activ calificat, deși activitatea administrativă la ultimul său design poate continua.

Pentru a valorifica interesul unui activ calificat, întreprinderea trebuie să identifice tipul de împrumut, care este utilizat pentru finanțarea creării unui activ calificat.

Împrumuturile pentru aceste scopuri sunt împărțite în două tipuri:

• Împrumuturi speciale - împrumuturi atrase exclusiv pentru a finanța crearea unui activ calificat;
• împrumuturi scop general - împrumuturi atrase de întreprindere în scopuri generale, dar efectiv utilizate în total sau parțial pentru a finanța crearea unui activ calificat.

Împrumuturi speciale

Împrumuturile speciale sunt suficient de ușor pentru a identifica. Numirea lor este indicată direct în contractul de împrumut (sau contractul de împrumut). Toate dobânzile la împrumuturile speciale (luând în considerare cerințele de la începutul și sfârșitul capitalizării) pentru dezavantajul veniturilor din investiții sunt supuse capitalizării în valoarea inițială a unui activ calificat.

Veniturile din investiții din fondurile împrumutate temporar investește este înțeleasă în cadrul veniturilor din investiții. Întreprinderile - beneficiarii unui împrumut special trebuie adesea să investească în fondurile împrumutate primite datorită faptului că crearea unui activ calificat necesită finanțare treptată, în timp ce Banca (sau creditorul) oferă întreaga sumă a împrumutului.

Exemplu

Compania intenționează să facă o nouă linie de producție în cursul anului 2013. Costurile de producție și de instalare sunt estimate la 10 milioane de dolari. Pentru a finanța acest proiect, este planificată utilizarea atât a fondurilor proprii ale companiei, cât și a unui special împrumut bancar în valoare de 6 milioane de dolari.

Banca a oferit o societate de împrumut la 1 ianuarie 2013, la o rată de 10% pe an, cu scadența din 31 decembrie 2014. Interesul este plătit la sfârșitul fiecărui an, organismul unui împrumut în valoare de 6 milioane de dolari este supus rambursării la 31 decembrie 2014.

La 1 ianuarie 2013, compania din fondurile împrumutului a făcut un furnizor preplătit în sumă de 2 milioane de dolari. Suma rămasă a împrumutului (4 milioane de dolari) a pus un depozit în aceeași bancă cu o rată de 6% pe an înainte de 31 martie 2013.

Lucrarea reală la fabricarea și instalarea liniei de producție a început la 1 februarie 2013. La 1 decembrie 2013, a fost finalizată lucrările privind crearea și instalarea liniei de producție și a fost pregătită pentru funcționare. Lucrările administrative privind proiectarea liniei de producție a fost finalizată până la 31 decembrie 2013 și de la 1 ianuarie 2014, întreprinderea a început să producă produse.

Este necesar să se determine valoarea inițială a evaluării fixe, valoarea costurilor de finanțare și valoarea veniturilor din investiții, reflectate în raportarea pentru 2013.

Decizie.Împrumutul bancar este un împrumut special, deoarece a fost atras doar în scopul fabricării și instalării unei noi linii de producție.

· Datele costului costurilor unui activ calificat (furnizorii de plată anticipată au fost puse în aplicare la 1 ianuarie 2013);

Termenul limită pentru capitalizarea dobânzii la împrumut - 1 decembrie 2013, când aproape toate lucrările la crearea liniei de producție sunt finalizate.

Interesul pentru împrumutul acumulat din februarie până în noiembrie 2013 (10 luni) este egal cu 500 de mii de dolari americani (6.000 x 10% x 10/12 USD).

Venituri din investiții:

· În ianuarie 2013, 20 de mii dolari SUA (4000 x 6% x 1/1 12 USD) sunt egale;

· Pentru februarie-martie 2013, 40 de mii de dolari americani (US $ 4.000 x 6% x 2/12) sunt egale.

Venitul total al investițiilor este de 60 de mii de dolari SUA.

Interesul pentru împrumutul care trebuie capitalizat în agentul principal este egal cu 460 de mii de dolari SUA (500 mii - 40 mii).

Costul inițial total al liniei de producție va fi de 10.460 mii dolari SUA (10.000 mii + 460 mii).

Vă rugăm să rețineți că nu toate veniturile din investiții sunt deduse din dobânzi acumulate, dar numai venitul primit în perioada limitat la capitalizarea inițială și la sfârșitul dobânzii (adică din februarie 2013 până în noiembrie 2013 inclusiv).

Valoarea totală a dobânzii acumulată pentru 2013 este egală cu 600 de mii dolari (6.000 x 10% din SUA).

În total, suma totală a dobânzii reflectată ca cheltuieli în contul de profit și 2013 va fi de 140 mii dolari (600 mii - 460 mii).

Veniturile din investiții, reflectate în profitul și pierderea pentru 2013, este de 60 de mii de dolari SUA.

Credite de uz general

Principala complexitate este definirea relației dintre împrumuturile obținute cu privire la obiectivele generale de finanțare a activităților societății și costurile de creare a unui activ calificat. Dacă împrumuturile cu scop general au fost folosite pentru a plăti costul de a crea un activ calificat și dacă "da", atunci la ce măsură

Consiliul IFRS recunoaște că aceste aspecte nu sunt ușor și necesită o judecată profesională. Pentru a determina dacă există o legătură între împrumuturile cu scop general și activul calificat, IAS 23 introduce următoarea formulă: costurile de împrumut se referă la achiziționarea, construirea și crearea unui activ calificat în cazul în care aceste costuri ar putea fi evitate în absența cel mai calificat activ. Astfel, răspunsul la întrebarea dacă un împrumut de uz general este asociat cu un activ calificat este redus la o evaluare a necesității de a finanța activitățile societății, cu condiția ca decizia de a crea un activ calificat să nu fie acceptată. Dacă nu există nevoi de finanțare (în absența unui activ calificat), se poate concluziona că împrumutul este utilizat pentru a crea un activ calificat. Și verificați acest lucru analizând raportul financiar

Pentru a asigura abordările uniforme și comparabilitatea, în perioadele anterioare, este de dorit ca metoda de evaluare a necesității de a finanța crearea unui activ calificat în detrimentul creditelor cu scop general, a fost stabilită în politica contabilă a întreprinderii.

Poziţie.

Exemplu

Compania "A" și "B" este necesară prin finanțare. În aceste scopuri, au atras împrumuturi pe termen scurt în primul trimestru al anului 2013. Se știe că, în cursul anului 2013, ambele companii s-au angajat în construcția de noi linii de producție și la 31 decembrie 2013 construcția lor nu sa încheiat încă. Veniturile companiilor "A" și "B" au crescut în 2013 față de anul 2012 cu 50 și respectiv 20%. Pentru a asigura un proces neîntrerupt de producție și vânzări de produse, o creștere corespunzătoare a investițiilor în activele curente (minus tranzacționare creanțe).

Este necesar să se stabilească dacă mijloacele de active pe termen scurt au fost utilizate pentru finanțarea construcției de bunuri calificate (linii de producție) pe baza datelor de mai jos pentru declarația de poziție financiară la 31 decembrie 2012 și 2013 (a se vedea tabelul 2 și 3).

Tabelul 2. Raport privind poziția financiară a companiei "A" la 31 decembrie (milioane de dolari)

Tabelul 3. Raport privind poziția financiară a companiei B "pe 31 decembrie (milioane de dolari)

Dacă compania "A" Nu a fost angajat în crearea unei linii de producție (activ calificat), atunci nevoia de finanțare ar fi avut loc numai din cauza necesității de finanțare a majorării capitalului circulant. Cifra de afaceri a companiei a crescut cu 50%, care a cerut o creștere a investițiilor în capitalul de lucru în valoare de 60 de milioane de dolari. Această creștere a capitalului de lucru este finanțată de un împrumut pe termen scurt de 50 de milioane de dolari și fonduri proprii Companii în valoare de 10 milioane de dolari.

Concluzie: Instrumentele de împrumut pe termen scurt nu au fost utilizate pentru a finanța crearea unui activ calificat (linia de producție).

Dacă compania "B" Nu a fost angajat în crearea unei linii de producție (activ calificat), atunci nevoia de finanțare ar fi avut loc numai din cauza necesității de finanțare a majorării capitalului circulant. Cifra de afaceri a companiei a crescut cu 20%, care a cerut o creștere a investițiilor în capitalul de lucru în valoare de 19 milioane de dolari. Această necesitate de creștere a capitalului de lucru este finanțată integral de un împrumut pe termen scurt de 40 de milioane de dolari.

Este evident că instrumentele de împrumut în valoare de 21 de milioane de dolari (40 milioane - 19 milioane) în exces necesare pentru finanțarea capitalului de lucru sunt direcționate de către companie pentru finanțarea investițiilor într-un activ calificat.

Concluzie: Mijloacele de împrumut pe termen scurt în valoare de 21 de milioane de dolari sunt utilizate în scopul finanțării creării unui activ calificat (linia de producție).

Este demn de remarcat faptul că, spre deosebire de standardele internaționale ale PBU 15/2008, aceasta nu indică, deloc, modul în care întreprinderea ar trebui să determine dacă mijloacele de împrumuturi generale au fost utilizate pentru a crea un activ calificat (activ de investiții în terminologia PBU 15 / 2008).

Consecința aceasta este abordarea formală a întreprinderilor atunci când fondurile de împrumut sunt afișate pe un cont separat pentru punerea în aplicare a plăților către furnizorii de materii prime, materiale și servicii sau servicii sau (în cazul în care fondurile de împrumut se încadrează în contabilitatea actuală Întreprinderea) Toate plățile de investiții sunt suspendate până când suma împrumutului este pe deplin utilizată pe calcule cu furnizorii de operațiuni. Drept urmare, "în mâinile" întreprinderii rămâne documente că împrumutul a fost cheltuit exclusiv pe obiectivul de a umple capitalul de lucru, dar această abordare nu reflectă realitatea obiectivul economic Atracție I.

Notă!

Este important să vă amintiți că atunci când pregătiți raportarea în conformitate cu IFRS rol important Jucând principiul priorității conținutului economic asupra formei juridice. Raportarea ar trebui să reflecte esența economică Operațiunile, prin urmare, abordarea legală care se aplică Întreprinderile rusești În cadrul PBU 15/2008 pentru dovezi oficiale că împrumuturile nu au fost utilizate pentru finanțarea unui activ de investiții, inacceptabil din punctul de vedere al standardelor internaționale.

Utilizarea împrumutului.

Abordarea formală a PBU 15/2008 este vizibilă în mod viu în exemplul următor.

Exemplu

Întreprinderea construiește un activ de investiții, iar această construcție va continua pe tot parcursul anului. Costurile de construcție sunt de 1 milion de dolari SUA și pot fi cheltuite la un moment dat la începutul construcției (achiziționarea unică de materiale și contractori de plată anticipată).

Întreprinderea are un împrumut de șase luni pe termen scurt privind reaprovizionarea capitalului de lucru în valoare de 1 milion de dolari și o folosește de fapt pentru a finanța construcția. În șase luni, împrumutul se întoarce și ia un nou împrumut în aceleași condiții și aceeași sumă (1 milion USD).

Din punct de vedere economic, acesta este un împrumut, care este pur și simplu prelungit timp de 6 luni, și, în mod natural, că tot interesul pentru împrumut este supus capitalizării în cursul anului de construcție. Cu toate acestea, dintr-un punct de vedere formal al PBU 15/2008, al doilea împrumut nu este legat de construirea unui obiect (la urma urmei, toate costurile sunt efectuate la începutul construcției) și dobânzile la al doilea împrumut în conformitate cu Cu PBU 15/2008 ar trebui să fie recunoscută ca cheltuieli ale perioadei.

Interes capitalizat. Cum IFRS (IAS) 23 determină costul costurilor de împrumut pentru scopuri generale care trebuie să fie capitalizate ca parte a unui ASETXXX calificat

Consiliul IFRS a sugerat o soluție foarte elegantă la această problemă. Nu este necesar să se determine care împrumuturi în mod specific în mod general și în ce măsură au fost utilizate pentru a crea un activ calificat, deoarece, de exemplu, necesită PBB 15/2008. Este suficient să identificăm inițial faptul că împrumuturile (sau un împrumut) de scop general au fost utilizate pentru a finanța crearea unui activ calificat.

În acest caz, formula este după cum urmează:

Credite capitalizate Costuri \u003d Rata de capitalizare a costurilor activelor
Costurile de împrumut capitalizate X sunt de fapt costuri de împrumut acumulate

Rata de capitalizare egală cu valoarea medie ponderată a costurilor creditelor rămase restante în cursul perioadei (cu excepția împrumuturilor speciale destinate finanțării creării unui activ). În perioada standardelor internaționale, în mod implicit, perioada de raportare anuală este înțeleasă. Cu toate acestea, în cazul în care societatea reprezintă situații financiare interimare în conformitate cu IAS 34 "Raportarea financiară interimară", perioada de capitalizare va fi perioada de raportare intermediară (lună, trimestru sau jumătate de an). De asemenea, nu va fi contrară cerințelor IFRS, dacă în politicile contabile în scopul aplicării IFRS (IAS) 23, societatea își va stabili perioada (admitetă, lunară) de determinare a ratei de capitalizare.

Procedura de comandă costurile pentru bunuri Standardul nu este instalat. În practică, costurile medii sunt de obicei utilizate în timpul perioadei.

Firește, ordinea de a determina costul activului ar trebui, de asemenea, consacrată în contabilitate

Notă!

Costurile unui activ sunt considerate a fi costurile totale ale unui activ, și nu doar suportate în perioada respectivă.

Politica de întreprindere.

Exemplu

În perioada de raportare, compania reprezintă, de asemenea, raportarea trimestrială intermediară.

1 aprilie 2013 Enterprise Start Construction instalații revendicate. Este de așteptat ca ei să aibă nevoie de un an.

Conform intermediarului situațiile financiare și o versiune preliminară a situațiilor financiare anuale pentru 2013, investițiile în construcția instalațiilor de tratare a apelor reziduale (cu excepția interesului capitalizat) s-au ridicat la:

La 1 mai 2013, compania a primit un împrumut bancar pe termen scurt în valoare de 5 milioane de dolari pentru o perioadă de 6 luni la o rată de 12% pe an (aici și în continuare rata dobânzii la împrumuturi coincide cu Rata efectivă a dobânzii).

La 1 noiembrie 2013, compania a primit un împrumut bancar anual în valoare de 6 milioane de dolari pentru o perioadă de 1 an la o rată de 11% pe an.

Analiza a arătat că ambele împrumuturi au fost utilizate pentru a finanța construcția de instalații de tratare a apelor reziduale.

În plus, în ansamblul anului 2013, compania a folosit o descoperit de cont bancar, restul din care la sfârșitul fiecărei luni a fost de 3 milioane de dolari. Overdraft a fost asigurat de către bancă la o rată de 14% pe an.

Este necesar să se determine cantitatea de cheltuieli pe care societatea este obligată să o valorifice în costul instalațiilor de tratare a apelor reziduale.

Decizie.Facilitățile revendicate reprezintă un activ calificat, deoarece necesită o lungă perioadă de timp pentru construcție. Datorită faptului că împrumuturile cu scop general au fost utilizate pentru a finanța construcția instalațiilor de tratare a apelor reziduale, este necesar să se valorifice costurile relevante ale creditelor cu scop general ca parte a costurilor instalațiilor de tratare.

Calcularea costurilor reale ale împrumuturilor generale de numire în al doilea trimestru al anului 2013:

· Overdraft în suma de 3 milioane de dolari - 105 mii dolari SUA (3000 mii x 14% x 3 luni / 12 luni);

· La un împrumut de 5 milioane de dolari - 100.000 USD (5000 mii x 12% x 2 luni / 12 luni).

În total, costurile împrumuturilor în al doilea trimestru al anului 2013 sunt de 205 de mii de dolari americani.

Calculul costurilor reale ale creditelor generale de numire în al treilea trimestru al anului 2013:

· La un împrumut de 5 milioane de dolari - 150 de mii US $ 150 (5.000 x 12% x 3 luni / 12 luni).

În total, costurile creditelor în al treilea trimestru al anului 2013 sunt de 255 de mii de dolari SUA.

Calculul costurilor reale ale împrumuturilor cu scop general în trimestrul IV 2013:

· Overdraft în valoare de 3 milioane de dolari - 105.000 USD (3000 x 14% x 3 luni / 12 luni);

· Împrumutul se ridică la 5 milioane de dolari - 50.000 $ (5.000 x 12% x 1 lună / 12 luni);

· La împrumut în valoare de 6 milioane de dolari, 110 mii dolari SUA (6.000 x 11% x 2 luni / 12 luni).

Prin urmare, costurile împrumuturilor în al patrulea trimestru al anului 2013 - 265 mii dolari.

Calculul ratelor de capitalizare pentru creditele restante la sfârșitul sferturilor II, III și IV din 2013:

· Rata de capitalizare în al doilea trimestru - 13,0% ((105 + 100) / (3000 x 3 luni / 12 luni. + 5000 x 2 luni / 12 luni));

· Rata de capitalizare în al treilea trimestru - 12,8% ((105 + 150) / (3000 x 3 luni / 12 luni + 5000 x 3 luni / 12 luni);

· Rata de capitalizare în al patrulea trimestru - 12,3% ((105 +110) / (3000 x 3 luni / 12 luni + 6000 x 2 luni / 12 luni)).

Rețineți că în al patrulea trimestru, rata de capitalizare se calculează numai în vederea costurilor creditelor restante la sfârșitul perioadei de raportare (31 decembrie 2013).

Calculul costurilor (mediu) pentru construirea instalațiilor de tratare a apelor reziduale în sferturile II, III și IV din 2013:

· Costurile de construcție în al doilea trimestru - 2500 mii dolari ((5000 + 0) / 2);

· Costurile de construcție în trimestrul III - 10.000 de mii de dolari SUA ((15.000 + 5.000) / 2);

· Costurile de construcție în al patrulea trimestru - 17.500 mii dolari ((20.000 + 15.000) / 2).

Calculul costurilor capitalizate ale împrumuturilor în costul construcției instalațiilor de tratare a apelor reziduale în 2013 este prezentat în Tabelul 4.

Tabelul 4. Calculul costurilor capitalizate ale împrumuturilor constând în costuri de construcție

La sfârșitul anului 2013, ca parte a costurilor de construire a instalațiilor de tratare a apelor reziduale, este necesar să se valorifice costurile creditelor cu scop general în valoare de 601 mii dolari SUA.

În profituri și pierderi, suma de 124 de mii de dolari SUA (205 mii - 81 mii) va fi reflectată ca cheltuieli pentru împrumuturi (205 mii - 81 mii).

Concluzie

Am revizuit prevederile de bază ale IAS 23 "costurile de împrumut" și am descoperit că ideea de bază a standardului este că, dacă împrumuturile sunt utilizate pentru finanțarea creării de bunuri calificate, acestea sunt obligate să valorifice ca parte a costurilor. Toate celelalte costuri ale împrumuturilor sunt recunoscute ca costuri ale perioadei de raportare.

Consiliul IFRS a sugerat simplu și metode confortabile Capitalizarea costurilor creditelor în funcție de natura împrumutului. În cazul în care împrumutul este special obținut în ceea ce privește finanțarea creării unui activ calificat, capitalizarea este supusă tuturor dobânzilor în venitul din investiții.

În cazul în care împrumuturile generale sunt utilizate pentru a finanța crearea unui activ calificat, calculul costurilor creditelor supuse capitalizării este, de asemenea, destul de simplu - acesta este un produs al ratei de capitalizare pentru costul unui activ calificat (dar nu mai mult de fapt, costurile de împrumut acumulate). În acest caz, calculul nu depinde de ceea ce au fost utilizate anumite împrumuturi cu scop general pentru a finanța un activ calificat, în nici față de acest lucru.

Compania trebuie aprobată în politicile sale contabile:

• metodologie pentru determinarea dacă împrumuturile cu scop general sunt utilizate pentru finanțarea creării de bunuri calificate;
• perioada utilizată pentru calcularea ratei de capitalizare;
• procedura de determinare a costurilor unui activ calificat (mediu sau la data raportării).

IAS 23 "Costuri de împrumut"

Practica obișnuită pentru companiile ruseștiCu toate acestea, în ceea ce privește colegii lor străini, atragerea de fonduri împrumutate pentru a-și finanța activitățile.

Obligațiile fondurilor primite sunt obligații financiare a căror rambursare se face prin bani sau alte active financiare. Pentru obligațiile împrumutate, costurile suplimentare apar referitoare la dobânda de împrumut, care este considerată într-un standard separat al costurilor de împrumut MSU-23 ".

În conformitate cu principalele norme standard pentru recunoașterea costurilor creditelor, aceste costuri ar trebui să fie recunoscute ca costuri ale perioadei în care acestea sunt fabricate, indiferent de condițiile de obținere a unui împrumut, adică, indiferent de forma și când plățile la împrumuturi și împrumuturile sunt făcute.

Standardul determină că împrumuturile ca costuri sunt recunoscute:

Interesul pentru descoperirile bancare, împrumuturile pe termen scurt și pe termen lung;

Deprecierea reducerilor sau a primelor asociate cu fondurile împrumutate;

Deprecierea costurilor suplimentare care au fost făcute în legătură cu primirea de împrumuturi și împrumuturi;

Plățile de leasing financiar plătite în plus față de valoarea datoriilor principale (cost) privind proprietatea închiriată;

Diferențele valutare care decurg din împrumuturi în valută străină din partea în care sunt considerate a fi ajustate pentru plata împrumuturilor.

Dacă fondurile sunt împrumutate în scopuri generale

Valoarea costurilor ar trebui determinată prin aplicarea unei rate de capitalizare la costurile pentru activul corespunzător, care este calculată ca valoarea medie ponderată a costurilor, în ceea ce privește împrumuturile societății rămase restante în cursul perioadei, cu excepția orientării împrumuturi.

Σ Costuri capitalizate

Σ Costul perioadei

Toate împrumuturile nu sunt vizate.

Rata de capitalizare \u003d (1 000 * 20% + 5 000 * 15% + 10 000 * 10%) / (1000 + 5 000 + 10 000)

Dacă obiectivul de 5.000 - 15%, atunci:

Rata de capitalizare \u003d (1 000 * 20% + 10 000 * 10%) / (1 000 + 10 000)

Interesul pentru împrumuturi și împrumuturi ar trebui recunoscut perioadă de raportarecare a apărut și a existat o obligație de împrumut sau de împrumut, indiferent de perioada, în condițiile împrumutului (împrumut), acestea ar trebui plătite creditorului condus de mijloace. Cantitatea de dobândă recunoscută (acumulată) în perioada de raportare este determinată prin calcularea următoarei formule:

Sp \u003d ----------,

În cazul în care societatea mixtă este valoarea dobânzii de acumulare în această perioadă de raportare;

N - rata de interes, cu privire la condițiile de plată a fondurilor împrumutate;

D - numărul de zile de utilizare a mijloacelor împrumutate în această perioadă de raportare;

SZ - suma datoriilor pentru un împrumut (împrumut) în această perioadă de raportare la care este acumulat dobânda;

PP - perioada pe care se calculează rata dobânzii stabilită. De obicei, rata procentuală este setată la perioada anuală. Instalați, de exemplu, rata de 14% pe an în perioada anuală. Dar normele de interes pot fi stabilite la rata de trimestru, lună sau altă perioadă, mai puțin decât anual. De exemplu, rata este de 1% pe săptămână.

Exemplu. La 12 septembrie, organizația a primit un împrumut într-o bancă pentru o perioadă de o lună în valoare de 300 de milioane de ruble. Cu rata procentului de 28% pe an. Interesul este plătit la sfârșitul termenului, împreună cu valoarea returnată a datoriei. În bilanț pentru perioada care se încheie la 30 septembrie (în situațiile financiare la 1 octombrie), trebuie să fie percepute și recunoscute ca un consum în luna septembrie a sumei de interes din 13 septembrie și 30 septembrie. Ziua primirii unui împrumut (12 septembrie) nu este acceptată în numărare.

(28 x 18 x 300): (365 x 100) \u003d 4,2 milioane de ruble.

Cantitatea de interes este de 4,2 milioane de ruble. Acesta ar trebui să fie înregistrat în septembrie și deoarece nu este plătit Băncii, în soldul de raportare pentru a-l acorda cuantumul datoriei principale, recunoscând obligația de împrumut la data de raportare egală cu 304,2 milioane de ruble.

Deprecierea reducerilor sau a primelor la împrumuturile obținute cu sume uniforme este recunoscută în costurile perioadelor de raportare la care se referă. De exemplu, pe 15 septembrie, organizația a primit 300 de milioane de ruble pentru Bill. Timpul de plată al proiectului de lege vine după 125 de zile, fără a număra ziua descărcării de gestiune (eliberare). Suma de pe factura plătibilă este egală cu 325 de milioane de ruble. Când primiți bani în valoare de 300 de milioane de ruble. Acestea vor fi creditate în contul de decontare al organizației din Bancă, cu o reflectare simultană a obligațiilor privind proiectul de lege în valoare de 325 de milioane de ruble. În consecință, un bonus pe un proiect de lege de 25 milioane de ruble. Ar trebui să fie rambursat în termen de 125 de zile, prin: 25: 125 \u003d 0,2 milioane de ruble. într-o zi. Suma de 15 zile din septembrie este debitată la costurile situațiilor financiare pentru 9 luni: 15 x 0,2 \u003d 3 milioane de ruble. Suma rămasă este de 22,5 milioane de ruble. Ar trebui să fie recunoscută în soldul de raportare din 1 octombrie ca cheltuieli ale perioadelor viitoare. În raportarea trimestrului al patrulea, în care 92 de zile ar trebui să fie recunoscută ca un consum: 92 x 0,2 \u003d 18,4 milioane de ruble, lăsând echilibrul la 1 ianuarie în cheltuielile perioadelor viitoare: 22 - 18,4 \u003d 3,6 milioane de ruble, care va fi debitată pe consumul în următorul trimestru de raportare la plata pentru acest proiect de lege.

Amortizarea costurilor suplimentare făcute în legătură cu obținerea de împrumuturi și împrumuturi este efectuată uniform pe întreaga perioadă de utilizare a mijloacelor împrumutate în același mod care este descris mai sus pentru a recunoaște deprecierea la reducerile și primele.

Diferențele cursului care decurg din împrumuturi în valută străină, în special pentru a identifica în ceea ce privește dobânzile capitalizate în conformitate cu procedura alternativă permisă pentru contabilizarea împrumuturilor, care vor fi luate în considerare în continuare. Diferențele cursului care decurg din creditele primite în valută străină sunt recunoscute în măsura în care aceste diferențe de curs ajustează sumele plătite pentru astfel de împrumuturi.

Exemplu. Organizația a primit un împrumut în valută străină de la nerezidenți în Rusia în suma de 420 mii de lire sterline, care este acumulată, dar nu a fost plătită la data raportării de interes în valoare de 8,4 mii de lire sterline. La elaborarea unui raport pentru suma acestei obligații, a fost percepută o diferență pe termen, sporind obligațiile obligațiilor organizației cu 943,6 mii de ruble. Din această sumă, diferența dintre curs ar trebui să fie atribuită costurilor de împrumuturi (procente): 943.6: 428.4 x 8.4 \u003d 18.5 mii de ruble.

Procedura alternativă permisă pentru contabilitate pentru împrumuturi

Standardul presupune că fiecare organizație în locul procedurii de bază pentru luarea în considerare a împrumuturilor poate alege o alternativă, care ar trebui să declare cu siguranță când dezvăluirea politica de contabilitate. Procedura de contabilitate alternativă este că costurile de împrumut sunt recunoscute ca consumul perioadei de raportare la care se referă la CONS din partea Contra a părții lor care este capitalizată și este inclusă în prețul activelor calificate relevante.

Un activ calificat este un astfel de obiect al cărui pregătire pentru utilizare utilă Sau de vânzare necesită un timp considerabil. Active calificate includ active fixe și alte bunuri similare care necesită o mulțime de timp și costuri pentru achiziționarea, construcția sau producția. Alte investiții și active produse în cantități mari în repetarea constantă ciclul de producție Și într-un timp relativ scurt (scurt), nu sunt considerate active calificate. Proprietate, gata de utilizare în scopul achiziționării, care poate fi vândută fără rafinament semnificativ pe termen lung după cumpărare, nu se referă la bunurile calificate.

Procedura alternativă pentru contabilizarea costurilor de împrumut adoptate de organizație și declarată ca metodă aplicată în politicile contabile ar trebui să fie aplicată în mod consecvent în raport cu toate costurile de împrumuturi care sunt direct legate de achiziționarea, construirea sau producția tuturor fără a elimina activele calificate ale acestei organizații, Chiar dacă valoarea contabilă a unui astfel de activ după costurile de capitalizare pentru împrumuturi va depăși acest lucru valoare reala. Dar, în astfel de cazuri, este permis să se descurce cu privire la depășirea costurilor (pierderilor) perioadei de raportare în care sunt dezvăluite.

Costurile creditelor, capitalizate la evaluarea costului inițial al achiziției, construcției sau producției unui activ calificat, sunt costurile de obținere a fondurilor împrumutate care au fost utilizate exclusiv pentru a crea (achiziționarea) activului adecvat. Dacă fondurile împrumutate sunt atrase în mod special pentru a finanța activul calificat, costurile creditelor, capitalizate în valoarea acestui activ, sunt definite cu precizie și destul de simplă. Acestea sunt costuri reale pentru împrumuturi. În caz contrar, trebuie să se aplice calcule speciale la ponderea creditelor care trebuie capitalizate. În cazuri dificile, astfel de estimări pot fi foarte subiective, deci trebuie să dezvăluie în detaliu în notele la situațiile financiare.

Obținerea fondurilor împrumutate poate fi înaintea termenelor reale pentru utilizarea lor pentru finanțarea activelor calificate. În mod natural, costurile de împrumut pot apărea și ar trebui recunoscute chiar înainte de finanțarea acestor obiecte pentru care sunt destinate. Fondurile împrumutate în astfel de condiții pot fi investite temporar în instrumente financiare, alte proiecte de investițiiVenituri. Valoarea costurilor de împrumut care urmează să fie capitalizate utilizând fondurile împrumutate obținute pentru scopul propus, scade cu valoarea veniturilor din investiții obținute anterior asupra acestora.

În toate cazurile, atunci când fondurile împrumutate obținute pentru îmbunătățirea generală sistem financiar Organizațiile au fost utilizate efectiv pentru a finanța activul calificat, cantitatea de costuri de credite capitalizate este determinată de rata medie ponderată determinată de suma Împrumuturi generalerămânând restante în această perioadă de raportare. Din valoarea împrumuturilor restante, sumele primite în mod specific primite pentru astfel de calcule sunt eliminate în mod specific pentru a finanța active calificate. Standardul se subliniază că valoarea creditelor capitalizate în perioada de raportare nu ar trebui să depășească valoarea totală a împrumuturilor recunoscute pentru această perioadă.

Un exemplu de calcul al cotei creditelor capitalizate Costuri:

în mii de dolari

1. Suma totală a împrumuturilor care nu sunt răscumpărate

În perioada de raportare 1946

2. inclusiv suma împrumutului pentru finanțare

active calificate 1283.

3. Costuri totale de împrumut

În perioada de raportare 232

4. inclusiv costurile de împrumut

pentru a finanța active calificate 179

5. Fonduri împrumutate comandate

privind finanțarea activelor calificate 1575

6. Inclusiv finanțat din cauza

fondurile împrumutate primite pentru obiectivele generale 371

7. Rata de cost mediu ponderat:

pe împrumuturile generale

(232 - 179): (1946 - 1283) x 100 8%

pentru că (Societatea. Costul costurilor de împrumut în perioada de raportare - valoarea costurilor pentru împrumuturi pentru finanțarea activelor calificate): (suma totală a împrumuturilor, nu este răscumpărată - valoarea creditelor pentru finanțarea activelor calificate) x 100

8. Valoarea costurilor împrumuturilor supuse

capitalizarea în perioada de raportare:

179 + ((1575 - 1283) x 0,08) \u003d 202.4 202.4

pentru că Valoarea costurilor de împrumut pentru finanțarea activelor calificate + ((fonduri împrumutate utilizate pentru finanțarea activelor calificate - valoarea creditelor pentru finanțarea activelor calificate) * 8%

Notă: costurile de împrumut capitalizate în această perioadă de raportare nu depășesc valoarea totală a creditelor în aceeași perioadă (232\u003e 202,4).

Costurile de împrumut încep să valorifice, adică să includă în costul inițial al obiectului de active fixe sau de alte active calificate, din perioada în care au apărut cheltuielile acestui obiect și se termină după toate lucrările pe obiect și este gata pentru utilizarea pentru programare sau pentru vânzare. În ceea ce privește facilitățile de active fixe, este o finalizare completă a lucrărilor la această facilitate și o transferă la funcționare. În ceea ce privește alte active calificate, capitalizarea costurilor de împrumut continuă pe parcursul întregii perioade în care a început lucrările necesare pentru pregătirea acesteia pentru utilizarea la numire sau vânzarea ulterioară. De exemplu, costurile de împrumut suportate în perioade atunci când terenul dobândit pentru construcția ulterioară a rămas neutilizat, nu ar trebui să fie capitalizat. În perioada de exploatație munca necesară În pregătirea Pământului, costurile împrumuturilor sunt capitalizate pe întreaga perioadă a acestor lucrări.

Atunci când construcția unei unități separate de active fixe este finalizată în părți și fiecare parte a obiectului este pregătită pentru numire, capitalizarea costurilor creditelor pentru această parte a obiectului este reziliată. Continuă pe alții, nu este încă gata să folosească părțile obiectului. Dar dacă partea completă a obiectului nu poate fi utilizată în scopul dorit, în timp ce construcția altor părți ale obiectului continuă, capitalizarea costurilor de împrumut poate fi întreruptă numai după disponibilitatea întregului obiect de utilizat pentru intenția sa intenționată scop. Nu este neobișnuit în situația în care se completează construcția unei unități separate de active fixe și este transferată pentru utilizare în scopul propus, iar costurile unei părți remarcabile a împrumutului continuă. Aceste costuri de împrumut nu mai sunt capitalizate, dar sunt recunoscute ca consumul perioadei de raportare în care au apărut, adică se referă la o scădere a profiturilor acestei perioade de raportare.

În acele perioade în care lucrările privind construcția sau producția unui obiect de mult timp este întreruptă, capitalizarea costurilor creditelor este suspendată. Costurile de împrumut în aceste perioade reduc profitul de raportare. În cazul în care construcția instalației este suspendată, însă lucrările tehnice și administrative privind această facilitate continuă: pregătirea sau revizuirea documentației de proiectare și estimare, documente pentru obținerea autorizațiilor necesare ale autorităților etc., atunci capitalizarea costurilor creditelor nu este suspendat. În cazul în care întârzierea sau întreruperea lucrărilor la instalație este cauzată de motive obiective tehnice, naturale sau de altă natură, prevăzute de proiecte și planuri de lucru, capitalizarea costurilor creditelor continuă în acele perioade în care au apărut, indiferent de suspendarea temporară a lucrează la facilități.

În notele la situațiile financiare, este necesar să se dezvăluie politici contabile utilizate pentru a reprezenta costurile de împrumut, valoarea costurilor capitalizate în perioada de raportare și rata medie de capitalizare utilizată pentru a calcula valoarea creditelor obținute în alte scopuri, dar redirecționate către investiții în active calificate.

Având în vedere faptul că companiile interne formează cel mai adesea IFRS raportează prin ajustarea raportării pe RAS, este important să cunoaștem principalele diferențe dintre aceste sisteme contabile cu privire la reflectarea costurilor creditelor.

Conform principiului fundamental al IFRS (IAS) 23, costurile creditelor direct legate de achiziționarea, construirea sau producerea unui activ calificat formează costul acestui activ, care este capitalizat. Și alte costuri de împrumut trebuie să fie recunoscute ca cheltuieli. Astfel de cerințe au prezentat și PBB 15/2008 "Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi". Astfel, costurile împrumuturilor recunosc alte cheltuieli, cu excepția părții din partea lor, care este supusă includerii în costul unui activ de investiții, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin prezentul regulament (punctul 7 din PBU 15/2008).

În ciuda faptului că PBU 15/2008 este în concordanță cu principiile stabilite în IAS 23 "Costuri de împrumut", în unele situații există diferențe, de exemplu:

nerespectarea compoziției costurilor creditelor;
Interpretarea diferită a conceptului de "activ calificat";
Diferența în criteriile temporare necesare pentru valorificarea costurilor creditelor în compoziția unui activ calificat;
Diferența de recunoaștere a costurilor suplimentare asociate obținerii de împrumuturi și împrumuturi.

Aceste diferențe conduc la apariția dificultăților în stadiul de recunoaștere a costurilor de împrumut și determină necesitatea ajustărilor în procesul de transformare a raportării. Luați în considerare principalele probleme cu care se confruntă companiile interne atunci când aplică prevederile IFRS (IAS) 23.

Să comparăm prevederile IFRS (IAS) 23 "costuri de împrumut" cu prevederile PBU 15/08 "Contabilitate pentru împrumuturi și costuri de împrumut" pentru semne de bază.

Prima caracteristică este sfera de reglementare.

În IFRS, costurile contabile pentru împrumuturi reglementează IAS 23 "Costurile de împrumut". În RAS, costurile contabile pentru împrumuturi sunt reglementate de PBU 15/08 "Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi și costuri pentru întreținerea lor".

Standardele "costuri de împrumut" iau în considerare aspecte legate de recunoașterea costurilor de împrumut.

Standardul prevede că dispozițiile sale nu pot fi aplicate pentru astfel de împrumuturi, cum ar fi:

Active calificate care se reflectă la valoarea justă;

Rezerve care sunt fabricate în cantități mari și în mod regulat.

În PBU 15/08, în plus față de reflectarea costurilor creditelor, problemele legate de fondurile împrumutate sunt, de asemenea, reglementate. Acest lucru se datorează faptului că în RAS nu există nicio dispoziție specială care reglementează datoriile financiare, similare cu IFRS (IAS) 32-39. Întrebările sunt incluse în costul activelor pentru împrumuturi, de exemplu, reglementate de PBU 5/01 "Contabilitate pentru rezervele materiale și de producție".

În general, se poate spune că după intrarea în vigoare a PBU 15/2008 "Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor", această prevedere este o reflectare în oglindă a analogului său internațional al IAS 23 "Costuri de împrumut".

Al doilea semn de comparație este compoziția costurilor creditelor.

În IAS 23, costurile de împrumuturi se caracterizează ca cheltuieli ale organizației legate de implicarea finanțării împrumutate.

Costurile creditelor sunt menționate în conformitate cu IAS 23:

Interesul pentru descoperitul de cont bancar și pe termen lung și credite pe termen scurt și împrumuturi;

Deprecierea reducerii sau a primei asociate cu implicarea fondurilor împrumutate;

Deprecierea cheltuielilor suplimentare ale organizației care rezultă din atragerea finanțării împrumutate;

Cheltuieli pentru contracte de leasing financiar în conformitate cu IAS 17;

Diferențele valutare legate de implicarea fondurilor împrumutate în valută străină în partea în cauză ca o ajustare a cheltuielilor financiare pentru dobândă.

În PBU 15/08, sunt prezentate următoarele costuri de împrumut:

Dobânzi datorită plății creditorului (creditorului);

Costuri suplimentare de împrumut.

Costurile suplimentare de împrumut sunt:

Sumele plătite pentru servicii de informare și consultanță;

Sumele plătite pentru examinarea contractului de împrumut (contract de împrumut);

Alte cheltuieli direct legate de obținerea de împrumuturi (împrumuturi).

ÎN Lista IFRS. Costurile de împrumut sunt deschise, spre deosebire de Ras.

În RAS, nu există niciun interes pentru descoperitul de cont bancar în costurile de împrumuturi.

De asemenea, în RAS, din cauza lipsei unui standard, care ar reglementa problemele de închiriere financiară, ca parte a costurilor creditelor nu sunt definite cheltuieli financiarelegate de contractul de leasing financiar.

Comparați IFRS (IAS) 23 cu PBU 15/08 prin modul în care acestea caracterizează conceptul de un bun calificat / investițional.

În IAS 23, un activ calificat se caracterizează ca un activ, să se pregătească pentru utilizarea sau vânzarea unei perioade lungi de timp.

Standardul, ca exemple, furnizează astfel de active calificate ca stocuri, active fixe, bunuri de investiții, imobilizări necorporale.

Conceptul unui activ de investiții este utilizat în RAS. Activul investițional este un obiect de proprietate, a cărui pregătire a utilizării intenționate necesită o perioadă lungă de timp și costuri semnificative pentru achiziția, structura și (sau) fabricarea.

Dispozițiile enumeră astfel de exemple de active de investiții, cum ar fi obiectele de producție incompletă și construcția neterminată, care ulterior vor fi adoptate la contabilizarea de către debitor și (sau) de către Client (investitor, cumpărător) ca active fixe (inclusiv teren), active necorporale sau alte active imobilizate.

În conformitate cu IAS 23, rezervele și investițiile care sunt fabricate în cantități semnificative, pe bază repetată și pe termen scurt, nu sunt incluse în categoria activelor calificate.

IFRS ia în considerare mai multe tipuri de lucrări care se desfășoară pe producția sau achiziționarea unui activ, crescând astfel lista de bunuri calificate și perioada de capitalizare a împrumuturilor.

Al patrulea semn de comparație este recunoașterea costurilor creditelor.

În conformitate cu IAS 23, costurile de împrumuturi direct legate de formarea unui activ calificat sunt incluse în costul acestui activ. Alte cheltuieli de împrumut sunt recunoscute ca consum în perioada în care au apărut. IFRS ia în considerare posibilitatea de a atribui costurile unui activ calificat pe baza relației dintre costurile creditelor și costul achiziției (creării) activului.

Costurile creditelor obținute în scopul finanțării activului calificat care apare în perioada de capitalizare sunt incluse în valoarea veniturilor minus a activului din investiția temporară a împrumutului, ca investiții financiare.

În conformitate cu RAS, costurile creditelor obținute sunt recunoscute de costurile perioadei în care sunt fabricate, cu excepția părții, care ar trebui inclusă în costul activului investițional.

Costurile creditelor suportate în legătură cu achiziționarea unui activ de investiții sunt supuse incluziunii în costul dobândirii unui venit minus activ din utilizarea temporară a fondurilor împrumutate ca investiții financiare.

Astfel, conform acestei caracteristici a RAS și IFRS sunt aproape identice.

Comparați costurile contabile pentru împrumuturile la al cincilea semn - perioada de capitalizare a costurilor de împrumuturi.

În IFRS, capitalizarea costurilor de împrumut începe din momentul următoarelor condiții:

Apariția costurilor asociate achiziționării unui activ;

Apariția costurilor de împrumut;

Punerea în aplicare a activităților de a aduce activul unui stat adecvat pentru utilizare sau vânzare.

Capitalizarea costurilor de împrumut în costul unui activ calificat este suspendată atunci când este întreruptă să aducă activul calificat adecvat sau de vânzare, cu excepția cazurilor în care suspendarea activităților este stadiul inseparabil al procesului de creare a activelor.

Costurile împrumuturilor sunt reziliate pentru a fi capitalizate în costul unui activ calificat atunci când lucrarea necesară pentru a aduce activul la un stat adecvat pentru utilizare sau vânzare este finalizată.

În cazurile în care crearea unui activ calificat este finalizată în părți, fiecare fiind gata de utilizare, în ciuda faptului că nu este finalizată crearea altor părți, capitalizarea costurilor în valoarea părții completate este reziliată.

În RAS, costurile de capitalizare pentru împrumuturile în costul unui activ de investiții se efectuează în următoarele condiții:

Apariția costurilor de achiziție, structură și (sau) efectuarea unui activ de investiții;

Începutul lucrului privind formarea unui activ de investiții;

Existența împrumuturilor și a împrumuturilor sau obligațiilor de a le implementa.

Includerea costurilor împrumuturilor și împrumuturilor obținute pentru a crea acest activ este suspendată atunci când lucrarea aferentă achiziției, structurii și (sau) producției unui activ de investiții în perioada de depășire a trei luni.

Perioada în care se efectuează o coordonare suplimentară a unui activ în construcția unui activ de natură tehnică și (sau) organizațională nu este considerată a suspenda activitatea cu privire la formarea unui activ de investiții.

Includerea costurilor împrumuturilor și a împrumuturilor obținute în costul activului de investiții este reziliată din prima zi a lunii următoare lunii adoptării unui activ la contabilitate.

PBU 15/08, spre deosebire de IFRS, este convenit un criteriu temporar de suspendare a capitalizării costurilor creditelor.

Cu toate acestea, în PBU 15/08 nu există dispoziții privind încetarea capitalizării costurilor în costul unei părți a obiectului.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că condițiile de capitalizare a costurilor creditelor în costul unui activ de investiții în conformitate cu PBU 15/08 sunt absolut identice cu cele date în IAS 23).

Comparați caracteristicile de recunoaștere a costurilor creditelor atunci când este dificil să stabilească fără echivoc relația dintre împrumuturi și un activ calificat.

Dacă este dificil să stabilească fără echivoc relația împrumuturilor obținute cu un activ calificat specific, atunci costurile de capitalizare sunt determinate de rata de capitalizare.

Rata de capitalizare este o rată medie ponderată a împrumuturilor la toate creditele societății, cu excepția acestor împrumuturi obținute în cadrul unui activ calificat.

În cazul în care achiziționarea, construcția și (sau) fabricarea activului investițional, fondurile de împrumuturi (împrumuturi) obținute cu privire la obiectivele care nu sunt legate de astfel de achiziții, construcții și (sau) de fabricație, atunci dobânzi datorită primirii creditorului ( creditor) sunt incluse în prețul investiției de preț este proporțional cu proporția acestor fonduri în valoare totală Împrumuturi (împrumuturi) Datorită plății creditorului (creditorului) obținute în scopurile care nu sunt legate de achiziția, structura și (sau) fabricarea unui astfel de activ.

De asemenea, în IAS 23, se indică faptul că valoarea costurilor de capitalizare nu poate depăși costul împrumuturilor care au fost suportate în această perioadă.

Următorul, al șaptelea semn de comparație este testarea pentru depreciere.

Potrivit IFRS 23, dacă valoarea de carte finită așteptată a unui activ calificat depășește prețul pur al implementării sau valorii utilizării, valoarea echilibrului. Este necesar să se scrie în conformitate cu cerințele altor standarde.

În PBU 15/08, nu este furnizată testarea deprecierii.

Poziții tranzitorii.

IAS 23 stabilește că standardul care a suferit modificări se aplică costurilor împrumuturilor, data capitalizării costului cărora începe cu data intrării în vigoare sau după.

În RAS nu definește conceptele de poziții tranzitorii.

Diferențe conceptuale

În coincidența politicii contabile și, în cazul în care costurile de împrumut sunt esențiale pentru organizație, în ciuda acestei rapoarte privind RAS și IFRS nu va coincide în următoarele două motive:

Datoriile de împrumut în conformitate cu RAS reflectă valoarea reală a activelor primite la obținerea acestora, în timp ce în IFRS se reflectă la valoarea justă a activelor primite minus costuri inițiale Sub IFRS 39. Astfel, amploarea datoriilor, precum și rezultate financiare Pentru fiecare perioadă în fața ei rambursarea completă IFRS va fi diferit dacă condițiile de obținere a fondurilor împrumutate diferă de condițiile pieței.

Cheltuielile procentuale în IFRS nu sunt reflectate uniform, după cum se indică în PBU 15/08, ci prin metoda efectivă rata dobânzii. Este determinată de formula de reducere bazată pe viitor fluxuri de numerar. La costurile și perioadele inițiale obligația financiară. În plus, fiecare perioadă de raportare este înmulțită cu valoarea tot mai mare a obligației, iar diferența este recunoscută în contul de profit și pierdere ca parte a cheltuielilor cu dobânzile.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplă. Utilizați formularul de mai jos

Elevii, studenți absolvenți, tineri oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Postat pe http://www.allbest.ru.

Ministerul Educației și Științei din Federația Rusă

FGBOU VOP "Universitatea Tehnică de Stat Volga"

Departamentul de Contabilitate și Audit

Test

prin disciplină:

"Standardele internaționale de raportare financiară"

"Analiza comparativă a IFRS №23" costuri de împrumut "și PBU 15/2008

"Credite contabile și împrumuturi și costuri pentru întreținerea lor" "

Efectuat:

student c. ZBU-51 (6 ani)

SOMATODANOVA O. O.

Verificat: k.e. n,

departamentul de contabilitate profesor asociat

contabilitate și audit Yakovlev L. I

Yoshkar-Ola.

Introducere

Asemănările și diferențele IFRS №23 "Costuri de împrumut" și PBB 15/2008 "Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi, costuri pentru întreținerea lor"

Concluzie

Introducere

Din ce în ce mai mult, și, mai des, organizațiile trebuie să folosească fonduri împrumutate în activitatea lor. În același timp, nu este un secret faptul că un interes considerabil este destul de semnificativ pentru plata pentru astfel de "ajutor financiar.
Contabilitatea pentru dobânzi pentru împrumuturi și împrumuturi determină întotdeauna multe întrebări din partea contabililor. Întrucât în \u200b\u200bFederația Rusă din 1 ianuarie 2009, procedura de contabilitate a cheltuielilor aferente îndeplinirii obligațiilor pentru împrumuturi și împrumuturi este reglementată de noul PBB 15/2008, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.10 .2008 N 107N. Furnizarea din 15/2008 în conținutul său este destul de aproape de IAS 23 "Costurile de împrumut". Acest lucru servește ca dovadă a tranziției treptate a practicii ruse a contabilității standardelor internaționale.
Principiul fundamental al contabilității împrumuturilor în conformitate cu IFRS (IAS) 23 este următorul: costurile de împrumut direct legate de achiziționarea, construirea sau producerea unui activ calificat sunt incluse în valoarea inițială a acestui activ. Aceste costuri de împrumut sunt capitalizate sub rezerva unei posibile organizații în viitorul beneficiilor economice de la un activ calificat și dacă costurile pot fi măsurate în mod fiabil. Alte cheltuieli de împrumut ar trebui să fie recunoscute ca cheltuieli pentru perioada în care organizația a făcut aceste costuri.
Scopul lucrărilor de testare se bazează pe studiul IFRS 23 și PBU 15/2008 pentru a realiza o analiză comparativă a metodologiei de contabilitate a creditelor în contabilitatea rusă și internațională.
Obiectul de muncă este standardele IFRS 23 și PBB 15/2008.

Subiectul - contabilizarea costurilor creditelor în conformitate cu IFRS 23 și PBU 15/2008.

Analiza comparativă a IFRS №23 "Costuri de împrumut" și PBB 15/2008 "Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi, costuri pentru întreținerea lor"

Regulile contabile ale costurilor de împrumut sunt stabilite în IAS 23 "costuri de împrumut" (costurile IFRS noi aplicate începând cu 1 ianuarie 2009) și PBU 15/2008 "Contabilitate pentru împrumuturi și costuri de împrumut", aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din România 08.11. 2010 n 1144n (denumită în continuare - PBU 15/2008). PBU 15/2008 În majoritatea cazurilor, rezultă regulile și recomandările stabilite în IAS 23, deși există diferențe între ele în anumite situații.

Conform IAS 23, costurile de împrumut sunt procentuale și alte cheltuieli care sunt efectuate de organizație în legătură cu primirea fondurilor împrumutate. Pe baza PBB 15/2008, aceste costuri sunt asociate cu îndeplinirea obligațiilor privind împrumuturile obținute (inclusiv atragerea de fonduri împrumutate prin emiterea de facturi, emiterea și vânzarea de obligațiuni) și împrumuturi (inclusiv mărfurile și comercialitatea).

Componența costurilor creditelor în conformitate cu IAS 23 este mai largă decât în \u200b\u200bPBU 15/2008. La costurile de împrumut ale IFRS (IAS) 23 se referă la un procent din descoperirile bancare și împrumuturile pe termen scurt și pe termen lung; deprecierea reducerilor sau a primelor asociate cu împrumuturile; deprecierea costurilor suplimentare suportate în legătură cu organizarea unui împrumut; dobânzi pentru contractul de leasing financiar; Diferențele cursului care decurg din împrumuturi în valută străină.

În conformitate cu alineatul (3) din PBU 15/2008, aceasta determină că costurile de împrumut sunt dobânzi datorate plății creditorului (creditorului), precum și costurilor suplimentare de împrumut. În același timp, cheltuielile suplimentare sunt sumele plătite pentru serviciile de informare și consultanță; sumele plătite pentru examinarea contractului de împrumut (contract de împrumut); Alte cheltuieli direct legate de obținerea de împrumuturi (împrumuturi). Toate costurile suplimentare legate direct de obținerea împrumuturilor și împrumuturilor sunt legate de alte cheltuieli din perioada de raportare în care au fost suportate. Cu toate acestea, PBU 15/2008 admite, de asemenea, o includere uniformă a împrumuturilor și împrumuturilor suplimentare pe durata contractului de împrumut sau a unui acord de împrumut.

Principiul fundamental al contabilității împrumuturilor în conformitate cu punctul 9 din IFRS (IAS) 23 este următorul: costurile de împrumut direct legate de achiziția, construirea sau producerea unui activ calificat sunt incluse în costul inițial al acestui activ. Aceste costuri de împrumut sunt capitalizate sub rezerva unei posibile organizații în viitorul beneficiilor economice de la un activ calificat și dacă costurile pot fi măsurate în mod fiabil. Alte cheltuieli de împrumut ar trebui să fie recunoscute ca cheltuieli pentru perioada în care organizația a făcut aceste costuri.

Principiul fundamental al contabilității costurilor creditelor în conformitate cu alineatul (6) din PBU 15/2008 este oarecum diferit: costurile de împrumut se reflectă în contabilitatea în perioada de raportare la care se referă. Ele sunt recunoscute de alte cheltuieli ale organizației. Precum și entități mici de afaceri, cu excepția emitenților plasați public lucrări valoroaseEste îndreptățit să recunoască toate costurile creditelor acordate altor cheltuieli. Cu toate acestea, este o excepție de la această regulă: dobânda datorată plății creditorului (creditorului) direct legată de achiziția, construcția și (sau) fabricarea unui activ de investiții este inclusă în prețul acestuia din urmă, cu excepția cazului în care se prevede altfel Punctul 7 din PBU 15/5008. În PBU 15/2008, este consacrat că dobânzile la împrumuturi și împrumuturi este inclusă în alte cheltuieli sau se referă la costul unui activ de investiții în mod egal, indiferent de condițiile de furnizare a fondurilor împrumutate. În același timp, dobânda poate fi reflectată în contabilitate pe baza condițiilor de furnizare a unui împrumut sau a unui împrumut numai în cazul în care o astfel de reflecție a interesului nu este semnificativ diferită de incluziunea uniformă.

Standardul internațional IAS 23 clauza 5 oferă următoarea definiție a unui activ calificat: acesta este un activ al cărui pregătire pentru uzul dorit sau de vânzare necesită în mod necesar timp considerabil. În PBU 15/2008, în loc de termenul "bunuri calificate", se utilizează conceptul de "activ de investiții". În același timp, se numesc două condiții pentru recunoașterea unui activ de investiții: nu numai timp considerabil, ci și costuri semnificative. În conformitate cu punctul 7 din PBU 15/2008, activul investițional este înțeles ca obiect de proprietate, prepararea cărora la uzul dorit necesită o lungă perioadă de timp și costuri semnificative pentru achiziția, structura și (sau) fabricarea.

Conform clauzei 7 din IAS 23, în funcție de circumstanțe, activele calificate pot fi: rezervele care necesită timp considerabil pentru a le aduce la statul mărfii, întreprinderile industriei de producție, întreprinderile industriei energetice electrice, active necorporale, investiții imobiliare. Nu sunt active calificate (clauza 7 din IFR (IAS) 23): bunuri financiare Și rezervele produse de sau create în alt mod într-o perioadă scurtă de timp, active care, atunci când sunt achiziționate, sunt gata de utilizare pentru scopurile lor destinate sau de vânzare. PBB 15/2008 p.7 ca activ de investiții consideră doar mijloace fixe. Activele de investiții includ obiecte de producție neterminată și construcții neterminate, care vor fi ulterior acceptate pentru contabilizarea de către debitor și (sau) de către Client (Investitor, Cumpărător) ca active fixe (inclusiv terenuri), imobilizări necorporale sau alte active imobilizate .

În conformitate cu punctul 17 din IAS 23, organizația este obligată să procedeze la capitalizarea costurilor creditelor ca parte a costului unui activ calificat de la data inițială. În același timp, data inițială este data pentru care organizația a îndeplinit mai întâi toate condițiile enumerate mai jos:

a suferit costurile acestui activ;

a suferit costuri de împrumut;

lucrarea a început și continuă lucrarea necesară pentru a pregăti un activ la utilizarea sa în scopul dorit sau pentru vânzare.

Activitățile necesare pentru pregătirea unui activ la utilizarea sa pentru scopul sau vânzarea prevăzută includ nu numai crearea fizică a activului în sine. Astfel de activități pot include activități tehnice și administrative care precedă începutul creării fizice a unui activ. De exemplu, activitățile legate de obținerea autorizațiilor necesare pentru începerea construcției.

În conformitate cu punctul 9 din PBU 15/2008, acesta definește condiții similare, în care costurile creditelor și împrumuturilor sunt incluse în prețul unui activ de investiții:

costurile de achiziționare, construire și (sau) fabricarea unui activ de investiții sunt supuse recunoașterii în contabilitate;

costurile creditelor asociate achiziției, structurii și (sau) efectuării unui activ de investiții sunt supuse recunoașterii în contabilitate;

lucrările au început cu privire la achiziția, construirea și (sau) producția unui activ de investiții.

În conformitate cu punctul 20 din IAS 23, organizația ar trebui să suspende capitalizarea costurilor creditelor pe perioade lungi, când activitățile active pentru modificarea obiectului sunt întrerupte. Excepțiile sunt perioade atunci când organizația efectuează semnificativă tehnică și muncă administrativă Sau când întârzierea este partea necesară a procesului de pregătire a activelor pentru utilizare sau de vânzare. De exemplu, capitalizarea continuă pentru o lungă perioadă de timp când un nivel ridicat al apei întârzie construcția podului dacă acest nivel de apă este comun pentru această regiune geografică.

În PBU 15/2008, este specificat punctul 11, pentru ce perioadă este suspendată includerea dobânzii la împrumuturile în costul unui activ de investiții. Atunci când suspendă achiziția, structurile și (sau) fabricarea unui activ de investiții pentru o perioadă mai mare de 3 luni, dobânzile la împrumuturi încetează să mai fie inclusă în prețul unui activ de investiții din prima zi a lunii următoare lunii suspendării a achiziției, a structurilor și a (sau a unui astfel de activ. Nu este considerată o perioadă de suspendare în care se efectuează o coordonare suplimentară a problemelor tehnice sau organizaționale emergente în procesul de dobândire, structuri și (sau) fabricarea unui activ de investiții. În plus, din prima zi a lunii următoare lunii suspendării muncii pe activ, până la ultimul număr de luni, în care activele de investiții au fost reluate, dobânzile la împrumuturi și împrumuturi sunt incluse în alte cheltuieli ale organizației.

În conformitate cu punctul 22 din IFRS (IAS) 23, capitalizarea costurilor de împrumut ar trebui să se încheie atunci când sunt finalizate aproape toate lucrările necesare pentru pregătirea unui activ calificat pentru a fi utilizate pentru numire sau vânzare. Obiectul este de obicei considerat a fi pregătit pentru utilizarea în numirea sau vânzarea în care structura sa fizică a fost finalizată, în ciuda faptului că munca administrativă de zi cu zi poate continua. Dacă numai astfel de îmbunătățiri minore rămân ca obiect finalizarea obiectului în conformitate cu cerințele cumpărătorului sau utilizatorului, aceasta indică o finalizare aproape completă a lucrării.

Cerințe similare pentru încetarea capitalizării dobânzilor la împrumuturi sunt cuprinse la punctul 12 și la punctul 13 din PBU 15/2008. Interesele datorate plății creditorului (creditorului) sunt reziliate pentru a fi incluse în costul activului de investiții din prima zi a lunii următoare lunii evenimentului anterior al celor două enumerate:

încetarea lucrărilor asupra acestui activ;

Începutul utilizării unui activ de investiții pentru fabricarea produselor, a lucrărilor, a furnizării de servicii (în ciuda lucrărilor incomplete privind achiziția, structura și (sau) fabricarea unui activ de investiții).

Standardul internațional IAS 23 clarifică procedura de încetare a capitalizării costurilor împrumuturilor la punctul 24, când construcția unui activ calificat este completată în părți. În cazurile în care fiecare parte a unui activ calificat poate fi utilizată, în timp ce construirea altor părți continuă, capitalizarea împrumuturilor ar trebui să fie terminată la final, în principal lucrările necesare pentru a pregăti această parte a activului de a utiliza sau de a vinde. Un exemplu de un astfel de bun calificat format din mai multe părți este un centru de afaceri format din mai multe clădiri, fiecare fiind adecvat separat. În același timp, dacă vorbim despre o companie industrială, care combină mai multe procese de producție efectuate în mod consecvent în diferite ateliere ale companiei situate pe același site (de exemplu, producția de oțel rulant), apoi capitalizarea împrumuturilor va fi suspendată numai cu munca completă. PBU 15/2008 nu conține astfel de cerințe pentru a rezilia capitalizarea costurilor de împrumut.

În conformitate cu punctul 12 din IAS (IAS) 23, valoarea costurilor de împrumut autorizate să valorifice activul calificat ar trebui stabilită ca costuri reale suportate de acest împrumut în cursul perioadei, minus orice venit din investiții din investiția temporară a acestor fonduri împrumutate. În unele cazuri, fondurile împrumutate primite de organizare pot fi investite temporar înainte de cheltuielile lor pe un activ calificat, iar organizația primește venituri din investiții. Astfel de venituri sunt deduse din valoarea costurilor de împrumut suportate.

O astfel de regulă este cuprinsă la punctul 10 din PBU 15/2008. Dobânda la împrumuturile asociate achiziției, construcției și (sau) producției unui activ de investiții, scăderea cu privire la valoarea veniturilor din utilizarea temporară a fondurilor primite (credite) ca investiții financiare pe termen lung și (sau) pe termen scurt.

În conformitate cu punctul 14 din IAS 23, în acele volume în care organizația primește fonduri împrumutate în scopuri generale și le utilizează pentru a dobândi un activ calificat, valoarea costurilor de împrumut permise pentru capitalizare ar trebui să fie determinată prin aplicarea unei rate de capitalizare a costului acest activ. În același timp, rata de capitalizare ar trebui să fie media ponderată a costurilor creditelor, în raport cu împrumuturile organizației care nu au rămas răscumpărate în cursul perioadei, cu excepția împrumuturilor obținute în mod specific pentru achiziționarea unui activ calificat. Cu toate acestea, valoarea costurilor creditelor capitalizate de organizație în cursul perioadei nu ar trebui să depășească valoarea costurilor creditelor suportate în această perioadă.

La punctul 14 din PBU 15/2008 consideră o abordare diferită a calculului costurilor capitalizate. În cazul în care, la cumpărare, structură și (sau), fabricarea unui activ de investiții este consumată de împrumuturi (împrumuturi) obținute cu privire la obiectivele care nu sunt legate de astfel de lucrări, dobânzile la împrumuturi sunt incluse în prețul unui activ de investiții în Proporția cu ponderea acestor fonduri în cantitatea totală de împrumuturi (împrumuturi) datorată plății creditorului (creditorului) obținute cu privire la obiectivele care nu sunt legate de achiziția, structura și (sau) producția unui astfel de activ. În același timp, calculul ponderii dobânzilor la împrumuturi care trebuie incluse în costul activului de investiții se bazează pe urmatoarele ipoteze ale celor 4 p. 14 din paragrafele prevăzute la paragraful 14:

tarifele pentru toate împrumuturile (împrumuturi) sunt aceleași și nu se schimbă în perioada de raportare;

lucrările privind achiziția, construcția și (sau) fabricarea unui activ de investiții continuă după încheierea perioadei de raportare.

În același timp, calculele produse de organizații se pot baza pe alte ipoteze.

Asemănările și diferențele IFRS №23 "Costuri de împrumut" și PBB 15/2008 "Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi, costuri pentru întreținerea lor"

Analogul IAS 23 IFRS Standard Costurile creditelor"În contabilitatea rusă este PBB 15/2008" Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi ", aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 107N din 6 octombrie 2008 (a început să fie aplicată începând cu 1 ianuarie 2009). Ultimele modificări au fost realizate prin ordinul №144N din 08.11.2010

Asemănări:

Diferențe

Concluzie

În modern conditii economice supravieţuire organizația comercială Este aproape imposibil, fără a atrage fonduri împrumutate în diferite scopuri. Principala sursă de finanțare suplimentară este împrumuturile bancare.

Punctul pozitiv în actualizarea Regulamentului de reglementare a contabilității în 2008 a fost introducerea noua editie PBB 15/2008 "Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi" în legătură raportarea contabilă 2009. A devenit mult mai scurt și ne-a adus la situații financiare internaționale.

In acest controlul muncii au considerat toate pozițiile principale ale PBU 15/2008. A efectuat o comparație cu costurile de împrumut IFRS standard 23 ".

Astfel, se poate concluziona că problema contabilității creditelor astăzi este suficient de proiectată și necesită un studiu detaliat.

Lista literaturii utilizate

Decretul Guvernului Federației Ruse din 06.031998 №283 "privind aprobarea programului de reformă contabilă în conformitate cu IFRS"

Regulamentul privind contabilitatea "Contabilitatea activelor și pasivelor a căror cost este exprimată în valută străină" (PBU 3/2006) aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor Federația Rusă De la 11/27/2006 №154N.

Regulamentele privind contabilitatea "Contabilitate pentru împrumuturi și costuri de împrumut" (PBB 15/2008), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 06.10.2008 nr. 107N.

IFRS 23 "Costuri de împrumut".

Contabilitate financiară Contabilitate: Manual pentru universități / Ed. prof. Yu.a. Babayev. - M.: Manualul universitar, 2011. - 525С.

Bilyk yu.a. Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi în 2009 // Consultant Contabil. - 2009. - №4. - P.37-47.

Blokhin km. Cum se determină perioada de capitalizare // IFRS: practică de aplicare. - 2011. - №2. - S.57-61.

Borisenko V. Contabilitate pentru împrumuturi în conformitate cu IFRS 23 "Costuri de împrumut" // ziarul financiar. - 2010. - №49. - C.11.

EREMIN MD. Luați în considerare împrumuturile și împrumuturile // Consultant Contabil. - 2008. - №7. - P.16-24 Contabilitate Credit Credit Credit

Rzhanitsa V.S. Nou în metodologia împrumuturilor și împrumuturilor pentru PBU 15/2008 // Contabilitate. - 2009. - №1. - S.5-10.

Fomicheva l.p. Împrumuturi și împrumuturi contabile // Nou în contabilitate și raportare. - 2010. - №8. - p.18-27

Postat pe Allbest.ru.

Documente similare

Caracteristicile de reflectare a contabilității pentru împrumuturi și împrumuturi intreprindere modernă. Principiile principale ale contabilității împrumuturilor și împrumuturilor. Studiul aspectelor practice ale contabilității anumitor tipuri de împrumuturi și împrumuturi pe exemplul OAO "Istok".

lucrări de curs, a adăugat 11/18/2010


Credite și împrumuturi contabile și costuri pentru întreținerea acestora. Contabilitatea dobânzii la împrumuturi și împrumuturi. Contabilitate pentru cursuri și diferențe sumă. Caracteristicile costurilor contabile pentru împrumuturi și împrumuturi menite să achiziționeze active de investiții.

hârtie pe termen lung, adăugată 15.02.2007


Contabilitate pentru calculele pe termen scurt și Împrumuturi pe termen lung și împrumuturi. Reflecție în contabilizarea costurilor de bază și suplimentare. Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor menite să achiziționeze de bază și de reaprovizionare a capitalului de lucru. Contabilitate pentru împrumuturile și dobânzile restante.

lucrări de curs, a fost adăugată 11.03.2012


Contabilitatea de reglementare a contabilității împrumuturilor și a împrumuturilor, clasificarea acestora pentru întocmirea raportarea managementului. Contabilitatea dobânzii la împrumuturi și împrumuturi atrase de achiziționarea de active fixe. Contabilitatea datoriilor și dobânzilor la împrumuturi.

cursuri, a adăugat 03/26/2010


Reglementarea de reglementare a împrumuturilor și împrumuturilor contabile. Operațiuni contabile cu împrumuturi și împrumuturi. Procedura de contabilitate a împrumuturilor și a împrumuturilor menite să achiziționeze active de investiții. Definiție baza fiscală Pentru impozitul pe venit.

lucrări de curs, a fost adăugată 01/27/2010


Conceptul și diferența de împrumuturi și împrumuturi. Commercial I. Împrumut comercial. Valoarea obligațiilor primite împrumuturi. Credite și împrumuturi contabile. Cablarea tipică pentru creditele contabile și împrumuturile companiei. Nerespectarea conturilor plătibile.

examinare, a adăugat 04/12/2012


Principalele tipuri de împrumuturi, caracteristicile și clasificarea acestora în contabilitate. Contabilitatea operațiunilor în contracte de împrumutplasate împrumuturi de obligațiuni. Reprezentarea informațiilor privind împrumuturile, împrumuturile și cheltuielile aferente în situațiile financiare.

prezentare, adăugată 09/28/2013


Contabilitatea împrumuturilor și a împrumuturilor și a costurilor pentru întreținerea lor în LLC "Grumonten". Contabilitate pentru operațiunile de creditare de descoperit de cont. Atragerea fondurilor împrumutate prin emiterea obligațiunilor. Contabilitate operațiuni de factoring. Desfășurarea auditului împrumuturilor și împrumuturilor.

lucrări de curs, a fost adăugată 02.05.2011


Conceptul și clasificarea împrumuturilor și împrumuturilor, un sistem de reglementare de reglementare și legală a relațiilor de credit. Organizarea împrumuturilor contabile, împrumuturi și dobânzi pentru activele de investiții. Analiza comparativă a contabilității de credit și a cheltuielilor pe RAS și IFRS.

lucrări de curs, a fost adăugată 09.09.2014


Conceptul, tipurile de împrumuturi și împrumuturi și caracteristicile acestora. Esența acordului de împrumut. Subiecte de relații de credit. Regulamentul de reglementare de bază. Aspecte practice ale contabilității împrumuturilor și împrumuturilor, precum și consumul pentru întreținerea acestora pe exemplul OSM-Metal OJSC.