Un set de situații financiare în cadrul IFRS. IFRS (Standarde Internaționale de Raportare Financiară). Note la raportarea

IAS 1 "Vizualizare situațiile financiare"Este baza pentru toate raportarea conform IFRS. Ea stabilește cerințele generale pentru prezentarea situațiilor financiare, conține instrucțiuni privind structura sa și cerințele minime de conținut.

Scopul situațiilor financiare este prezentarea informațiilor privind situația financiară, rezultatele financiare și mișcarea bani Companiile, care sunt utile pentru o gamă largă de utilizatori atunci când fac decizii economice. Pentru a atinge acest obiectiv, situațiile financiare ale companiei includ informații despre:

• active;
• obligatii;
• capital propriu;
• venituri și cheltuieli, inclusiv profituri și pierderi;
• depozitele primite de la proprietari și sumele distribuite proprietarilor;
• fluxul de numerar.

Împreună cu informații suplimentare descrise în note, aceste informații ajută utilizatorii situațiilor financiare să prezică viitoarele fluxuri de numerar ale companiei, calendarul și probabilitatea apariției lor.

Ce raportează în conformitate cu IFRS

Un set complet de situații financiare în cadrul IFRS include:

• raport privind poziția financiară la sfârșitul perioadei;
• raport privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate pentru perioada respectivă;
• raport privind modificările capitalului propriu pentru perioada respectivă;
• ;
• note care conțin un rezumat al principiilor de bază ale politicilor contabile și al altor informații explicative;
• informații comparative.

În acest caz, toate rapoartele financiare sunt egale cu gradul de importanță.

Notă!

Puteți utiliza alte nume de raport decât cele specificate în IAS 1. De exemplu, o companie poate utiliza numele sau "raportul de venituri complexe" în locul numelui "Raportul de profit sau pierdere și altor venituri agregate". Cu toate acestea, potrivit Consiliului IFRS, prezentat în standardul de nume reflectă scopul funcțional al acestor rapoarte și este în concordanță cu fundațiile conceptuale ale IFRS.

Uneori, companiile prezintă situații financiare în cadrul IFRS, împreună cu rapoartele privind rapoartele de protecție la valoarea adăugată înconjurător etc. Este important să se țină seama de faptul că cerințele IFRS se aplică numai situațiilor financiare și nu în astfel de rapoarte suplimentare.

Principiile de bază ale depunerii situațiilor financiare în IFRS (IAS) 1

Principiile de bază ale depunerii situațiilor financiare, care sunt luate în considerare în IAS 1 completează caracteristicile calitative, consacrate în fundațiile conceptuale ale IFRS. Luați în considerare în detaliu.

Prezentare și aplicare semnificativă pentru conformitatea IFRS

Situațiile financiare ar trebui să prezinte în mod fiabil poziția financiară, rezultatele financiare și fluxurile de numerar ale companiei. Acest obiectiv este realizat prin aplicarea cerințelor IFRS și divulgarea informațiilor suplimentare, dacă este necesar. Compania trebuie să indice în mod clar și necondiționat în note pentru a raporta că situațiile sale financiare corespund IFRS. Situațiile financiare nu pot fi considerate compilate în conformitate cu IFRS, dacă nu respectă toate cerințele IFRS. În același timp, retragerile din cerințele IFRS nu pot fi înlocuite prin divulgarea politicilor contabile utilizate, precum și cu note suplimentare sau materiale explicative.

Pentru a se retrage din cerințele IFRS este posibilă numai în cazuri extrem de rare. De exemplu, atunci când conducerea companiei concluzionează că respectarea oricăror cerințe ale standardului va induce în eroare utilizatorii că acest lucru ar contrazice obiectivul situațiilor financiare. Dar chiar și în astfel de cazuri, IAS 1 necesită numeroase dezvăluiri și explicații despre acest lucru.

Continuitatea activității

Conducerea companiei este obligată să evalueze capacitatea companiei de a-și continua activitățile. Situațiile financiare se bazează pe acordul privind continuitatea activităților societății. O excepție va fi cazuri în care managementul intenționează să elimine compania, să rezilieze activitățile economice sau să nu aibă o alternativă reală pentru ao evita. Dacă există factori de incertitudine care pot afecta capacitatea companiei de a continua activitățile continue, acestea trebuie dezvăluite.

Contabilitate prin metoda de angajament

Compania trebuie să-și formeze situațiile financiare (cu excepția raportului fluxului de numerar) prin metoda de angajament. Aceasta înseamnă că activele, obligațiile, capitalul, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute atunci când apar și nu ca fluxul de numerar sau plata numerarului.

Semnificație și agregare

Compania trebuie să prezinte separat articole care diferă în caracter sau numire. Dacă nu sunt nesemnificative. Informațiile vor fi semnificative dacă sarițiile sau distorsiunile sale separat sau împreună pot afecta soluțiile economice primite de utilizatori. Conceptul de materialitate sugerează că cerințele IFRS de a dezvălui anumite informații nu pot fi efectuate dacă aceste informații sunt nesemnificative.

Colectare

Este interzisă depunerea pe o informație și datorii bazate pe nete, venituri și cheltuieli, cu excepția cazului în care acest lucru este necesar sau permis de către orice IFRS.

Notă!

Reflecția activelor în raportarea rezervelor estimate minus (de exemplu, reflectarea stocurilor minus o rezervă estimată pentru uzura lor sau mai puțin rezerve pentru datorii îndoielnice) Nu este mai aproape.

Frecvența pregătirii raportării

Situațiile financiare sunt cel puțin o dată pe an.

Informații comparative

Este necesar să se prezinte informații pentru perioada de raportare actuală și anterioară în toate sumele reflectate în situațiile financiare. Astfel, fiecare formular de raportare pare a fi cel puțin două perioade de raportare. Datele comparative ar trebui incluse, de asemenea, în informațiile descriptive, dacă este adecvat să se înțeleagă situațiile financiare pentru perioada curentă.

Secvența de reprezentare

Compania nu ar trebui să schimbe acreditările și clasificarea articolelor în rapoartele financiare de la o perioadă la alta. Excepțiile sunt cazuri în care este necesar în funcție de orice IFRS sau dacă o prezentare și o clasificare alternativă va fi mai adecvată.

Cerințe generale ale IFRS (IAS) 1

Potrivit IAS 1, compania trebuie să aloce în mod clar situațiile financiare din alte informații conținute în același document publicat (de exemplu, un raport anual).

Fiecare componentă a situațiilor financiare trebuie să conțină:

1. Numele raportului.
2. Numele companiei raportoare.
3. Informații cu privire la situațiile financiare ale individului sau consolidate.
4. Data de raportare este fie perioada de raportare (în funcție de raport).
5. Valută de raportare.
6. Unități de măsurare (mii, milioane, etc.).

În IAS 1, ar trebui inclusă o listă minimă de articole în fiecare formă de situații financiare, cu excepția raportului fluxului de numerar. Instrucțiuni detaliate privind acest raport conțin IAS 7 "Raport de mișcare în numerar", astfel încât acest raport nu ia în considerare acest raport.

Nu există cerințe stricte pentru raportarea informațiilor în rapoarte. Apoi, luați în considerare instrucțiunile generale ale IAS 1 pentru fiecare dintre rapoarte.

Situația financiară

Cerința esențială pentru situația poziției financiare depune separat active revolving și neperformante și obligații pe termen scurt și pe termen lung. Dacă numai reprezentarea bazată pe lichiditate oferă informații mai fiabile. De exemplu, poate fi adecvată instituțiilor financiare. Cu toate acestea, în orice caz, dacă o categorie de active (obligații) combină sumele care vor fi obținute (răscumpărate) după 12 luni, cu active (obligații) care vor fi obținute (rambursate) timp de 12 luni, este necesar să se prezinte separat Sumele pe termen lung din suma de 12 luni.

La activele de afaceri conform IAS (IAS) 1 includ active care:

• se presupune că este implementat în ciclul operațional obișnuit (de exemplu, stocuri și creanțe);
• concepute în principal pentru comerț (de exemplu, unele active financiare);
• vor fi implementate în termen de 12 luni de la data raportării;
• sunt numerar și echivalentele acestora.

Notă!

Activele fiscale amânate Nu puteți clasifica ca active curente.

Toate celelalte active aparțin nu curente. Este permisă utilizarea termenilor "pe termen lung", "non-dealt" etc., dacă utilizatorul este înțeles prin semnificația lor.

• obligația va fi soluționată în cadrul ciclului operațional obișnuit;
• obligația este deținută în principal în scopuri de tranzacționare;
• obligația va fi soluționată în termen de 12 luni de la încheierea perioadei de raportare;
• compania nu are dreptul necondiționat de a amâna soluționarea obligației de cel puțin 12 luni de la încheierea perioadei de raportare (soluționarea emiterii și transferul instrumentelor de capital nu afectează clasificarea acestei obligații).

Notă!

Datoriile fiscale amânate nu pot fi clasificate ca obligații pe termen scurt.

Toate celelalte obligații ar trebui clasificate pe termen lung.

În ceea ce privește prezentarea raportului, IAS 1 nu prescrie niciun format obligatoriu al situației financiare. Standardul conține numai o listă de articole care ar trebui prezentate în raport. Și anume:

• mijloace fixe;
• investiții imobiliare;
• active necorporale;
• bunuri financiare;
• investițiile luate în considerare de metoda de participare a capitalului propriu;
• active biologice;
• stocuri;
• tranzacționare și alte creanțe;
• numerar și echivalentele acestora;
• valoarea totală a activelor clasificate ca destinate vânzării și activelor incluse în grupurile de plecare clasificate ca destinate vânzării;
• tranzacționarea și alte datorii;
• obligațiile de evaluare;
• obligații financiare;
• obligații și active în cadrul impozitului curent;
• active și pasive privind impozitul amânat;
• obligațiile incluse în grupurile de plecare clasificate ca destinate vânzării;
• acțiunile de participare necontrolate prezentate în compoziție capitalul propriu.;
• lansat capital și rezerve atribuite proprietarilor organizației mamă.

În plus, în declarația de poziție financiară sau în note la aceasta, societatea dezvăluie defalcarea articolelor de raportare privind subcategoria în modul corespunzător operațiunilor societății. Natura informațiilor dezvăluite va depinde de articolul dezvăluit. De exemplu, în ceea ce privește activele fixe, acesta conduce, de obicei, o defalcare pe grupe de active fixe, rezervele sunt împărțite în produse finite, materii prime și materiale, munca în desfășurare.

De asemenea, puteți trimite articole suplimentare, titluri și rezultate interimare în situația financiară, dacă este utilă pentru înțelegerea situației financiare a companiei.

Un exemplu de format de raportare a situației financiare este prezentat în tabelul 1.

Tabelul 1. Situația financiară

Grupul Alpha.

Declarația consolidată a poziției financiare la data de 31 decembrie 2017 (în milioane de ruble rusești)

	Notează	2017.	2016.
Active
Mijloace fixe
Mijloace fixe
Active necorporale
Bunuri financiare
Activele fiscale amânate
Investiții în asociații
Alte active noncurrente
Total active imobilizate
Activele curente
Creanțe comerciale
Bunuri financiare
Numerar și echivalentele acestora
Alte active curente
Total active rotative
Activele totale
Echitate și obligații
Capitalul propriu vine
Capitalul social
Profituri necorespunzătoare
Alte componente de capital
Total capital de capital
Drepturi pe termen lung
Împrumuturi pe termen lung și împrumuturi
Datoriile fiscale amânate
Alte angajamente pe termen lung
Angajamente totale pe termen lung
Datoriile pe termen scurt
Credite și împrumuturi pe termen scurt
Trade și alte conturi datorie
Obligații de evaluare pe termen scurt
Datorii privind impozitul pe profit
Angajamentele totale pe termen scurt
Angajament total
Total echitate și obligații

Contul de profit sau pierdere și alte venituri agregate

În cadrul venitului general cumulativ al IAS (IAS) 1 înțelege modificarea propriei sale capitaluri, care a apărut în perioada de raportare ca urmare a operațiunilor și a altor evenimente, cu excepția modificărilor datorate operațiunilor cu proprietarii. Venitul total total constă în profituri sau pierderi și alte venituri agregate.

Profitul sau pierderea reprezintă o cantitate totală de venituri mai mici, fără a ține seama de componentele altor venituri cumulate. Alte venituri agregate includ articole din venituri și cheltuieli (inclusiv ajustări de reclasificare), care nu sunt recunoscute ca parte a profitului sau pierderii, după cum este necesar sau permis de alte IFRS.

Notă!

Companiile pot folosi alți termeni pentru indicatorii finali. De exemplu, termenul "venit net" în loc de termenul "profit sau pierdere".

Exemple de articole care nu sunt recunoscute în profit sau pierdere includ:

• modificarea rezervei de reevaluare referitoare la active fixe sau imobilizări necorporale;
• reevaluarea planurilor de pensii cu plăți stabilite în conformitate cu IAS 19;
• diferențe valutare de la traducerea valutelor funcționale în moneda de raportare în conformitate cu IAS 21 etc.

În ceea ce privește formatul prezentării raportului, compania are o alegere. Deci, puteți forma un singur raport privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate. Apoi profiturile sau pierderile și alte venituri cumulate sunt reprezentate în două secțiuni. Sau compania poate compila două rapoarte separate:

1. Raport de câștiguri și pierderi.
2. Raport privind venitul cumulativ. El trebuie să urmeze imediat după declarația de profit și pierdere și începe cu profituri sau pierderi.

Aceste rapoarte ar trebui să includă următorii indicatori:

• profit sau pierdere;
• total alte venituri cumulate;
• venitul agregat pentru perioada (cantitatea de profit sau pierdere și alte venituri agregate);
• distribuirea profiturilor sau a pierderilor și a veniturilor agregate pentru perioada dintre acționarii de necontrolare și proprietarii societății-mamă.

Raportul privind profitul sau pierderea, cel puțin să includă:

• venituri (cu o indicație separată a veniturilor din dobânzi);
• profitul și pierderile care decurg din încetarea recunoașterii activelor financiare măsurate la costul amortizat;
• costurile de finanțare;
• pierderi de depreciere;
• ponderea societății în profit sau pierdere a organizațiilor asociate și a asociațiilor în participațiune luate în considerare de metoda echității;
• profituri sau pierderi ca urmare a reclasificării activelor financiare;
• consumul fiscal;
• o singură cantitate care reflectă magnitudinea finală a activităților terminate.

În același timp, toate cheltuielile care sunt recunoscute în contul de profit și pierdere sunt clasificate fie prin articole (materii prime, cât și materiale, amortizări, costuri de transport, cheltuieli pentru remunerația angajaților etc.) sau prin ele scop funcțional (cost, cheltuieli comerciale, cheltuieli administrative etc.).

Notă!

Dacă compania aplică o clasificare a costurilor funcționale, trebuie, de asemenea, să dezvăluiți informații despre cheltuieli.

În secțiunea "Alte venituri cumulate", reflectă articolele clasificate de natura și grupate între acele articole care vor sau nu vor fi reclasificate în profit și pierderi în perioadele ulterioare. În acest caz, componentele altor venituri agregate pot fi depuse după impozite sau înainte de impozite (în acest caz, dezvăluie suma totală a impozitelor).

Un exemplu de format de raportare a compuficării este prezentat în tabelul 2.

Masa 2.Raportul privind veniturile cumulative

Grupul Alpha.

	Notează	2017.	2016.
Pretul
Profit brut
Cheltuieli comerciale
Cheltuieli administrative
alte cheltuieli
Profitul de la activități de exploatare
Veniturile din dobânzi
Cheltuielile de interes
Ponderea în profiturile companiilor asociate
Profit înainte de impozitare
Costurile impozitului pe profit
Profitul anului
Alte venituri cumulative:
Articole care nu vor fi reclasificate în profit sau pierdere:
Profitul din reevaluarea activelor fixe
Reevaluarea planurilor de pensii cu plăți stabilite
Ponderea în profit (pierdere) din reevaluarea mijloacelor fixe ale societăților asociate
Impozitul pe venit, aparținând articolelor care nu vor fi reclasificate
Articole care pot fi reclasificate în profit sau pierdere:
Diferențele de couche care apar atunci când recalculează unitățile străine
Investiții în instrumente de capital
Hedging Fluxuri de numerar
Impozitul pe venit referitor la articole care pot fi reclasificate
Total alte venituri cumulative pe an, mai puțin impozit
Venitul cumulativ total pe an
Profitul vine:
pe proprietarii companiei materne
participanți incontrolabili
Venitul cumulativ total, venind:
pe proprietarii companiei materne
participanți incontrolabili
Profit pe acțiune:
basic și divergent

Raportați despre modificările capitalului propriu

Raportul privind modificările capitalului reprezintă următoarele informații:

1) Venitul cumulativ general pentru perioada respectivă. Reflectă separat sumele totale care pot fi atribuite proprietarilor societății-mamă și o cotă de necontrolare;

2) Pentru fiecare componentă a capitalului - efectele aplicației retrospective sau recalculării retrospectivă conform IAS 8 "Politica contabilă, modificări ale evaluărilor și erorilor contabile";

3) Pentru fiecare componentă a capitalului - reconcilierea dintre valoarea cărții la începutul și sfârșitul perioadei. În același timp, este necesar să se dezvăluie modificările datorate:

• profit sau pierdere;
• alte venituri cumulative;
• tranzacții cu proprietari (au prezentat separat contribuții și distribuții între proprietari și schimbările de participare la filiale care nu duc la pierderea controlului).

În raport, sau în notele la aceasta, este, de asemenea, necesar să se ofere o analiză a desenului altor venituri globale pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, valoarea dividendelor recunoscute în cursul perioadei, precum și cantitatea de dividende pe acțiune.

Un exemplu de raport al modificărilor capitalului este prezentat în Tabelul 3.

Tabelul 3. Raportul de schimbare a capitalului

Grupul Alpha.

Raport consolidat privind schimbările din capital în cursul anului încheiat la 31 decembrie 2017 (în milioane de ruble rusești)

	Capitalul social	Profituri necorespunzătoare	Recalcularea rezultatelor diviziilor străine	Capitalul deținut de proprietarii companiei materne	Cartea de necontrolare a participării	Total Kapital.
Dividendele anunțate
Dividendele anunțate
Achiziționarea de filiale
Alte venituri cumulate mai puțin amânate
Venitul cumulativ total pentru perioada respectivă

Note la raportarea

Note sunt o parte obligatorie a situațiilor financiare în cadrul IFRS, nu mai puțin importantă decât formularul de raportare. Ei includ:

• informații privind elementele de bază ale pregătirii situațiilor financiare (de exemplu, funcționarea unei societăți sau a unei lichidări) și a politicii contabile aplicate;
• informațiile solicitate de IFRS sau care sunt relevante pentru a înțelege raportarea, dacă nu sunt prezentate în alte secțiuni;
• principii semnificative ale politicilor contabile, inclusiv baza de date de evaluare și a politicilor contabile relevante necesare pentru înțelegerea situațiilor financiare;
• judecăți, cu excepția hotărârilor estimate făcute de conducere în procesul de aplicare a politicilor contabile și care au un impact semnificativ asupra sumelor reflectate în situațiile financiare;
• principalele ipoteze despre viitoarele și sursele cheie de incertitudine asociate cu estimările calculate care pot duce la ajustări semnificative la valoarea contabilă a activelor și pasivelor în următoarele 12 luni;
• informații care vor permite utilizatorilor de situații financiare să evalueze obiectivele, politicile și procesele de gestionare a capitalului companiei.

Ca și în cazurile cu formularele de raportare, IAS 1, IAS nu stabilește cerințe stricte pentru formatul notei. Se remarcă faptul că notele ar trebui să fie prezentate într-o ordine sistematică, în măsura în care practic fezabilă. Articolele prezentate în formularele de raportare trebuie să aibă o referire la nota corespunzătoare. În mod tipic, notele sunt plasate în următoarea ordine:

• declarația privind conformitatea IFRS;
• principalele prevederi ale politicii contabile aplicate;
• informații suplimentare privind obiectele contabile prezentate sub formă de forme (în aceeași ordine în care sunt prezentate fiecare raport și fiecare articol);
• alte informații, inclusiv:

1) obligațiile condiționate și obligațiile contractuale recunoscute;

2) Informații nefinanciare, cum ar fi obiectivele și politicile companiei privind riscurile financiare.

Introducere

În ultimii ani, conținutul situațiilor financiare, procedura de pregătire și depunere a acesteia a suferit modificări semnificative. Cele mai evidente din aceste transformări se datorează tranziției companiilor pe IFRS în curs de desfășurare la nivel mondial. În multe regiuni, IFRS a fost utilizat de mai mulți ani, numărul de companii care planifică o astfel de tranziție tot timpul crește. Cu cele mai recente informații de tranziție tari diferite Cu standardele naționale de contabilitate, IFRS poate fi găsită pe site-ul PWC.com/usifrs utilizând un "card interactiv MSFO pentru țările separate" ("Adoptarea IFRS interactivă pe harta țării").

Recent, gradul de influență asupra IFRS a evenimentelor politice a crescut semnificativ. Situația cu datoria de stat a Greciei, problemele din sectorul bancar și încercările de a rezolva aceste probleme au condus la creșterea presiunii asupra dezvoltatorilor de standarde, care se așteaptă să facă modificări la standarde, în principal în standardele care reglementează instrumentele financiare. Este puțin probabil ca această presiune să dispară, cel puțin în viitorul apropiat. Consiliul Comitetului pentru Standardele Internaționale de Raportare Financiară (CMSFO, Engleză) lucrează în mod activ la rezolvarea acestor probleme, astfel încât să ne putem aștepta la toate noile modificări ale standardelor, iar acest proces va continua în următoarele luni și chiar ani.

Principiile contabile și utilizarea IFSO

Consiliul de administrație al CMSFO are autoritatea de a accepta IFRS și de a aproba interpretările acestor standarde.

Se presupune că IFRS ar trebui să fie aplicat întreprinderilor orientate spre profit.

Rapoartele financiare ale acestor întreprinderi reflectă informații privind rezultatele activităților, poziția financiară și fluxul de numerar, utile pentru o gamă largă de utilizatori în procesul deciziilor financiare. Acești utilizatori includ acționari, creditori, angajați și societate în ansamblu. Un set complet de situații financiare include următoarele:

• echilibru (situație financiară);
• raport privind venitul cumulativ;
• descrierea politicii contabile;
• note la situațiile financiare.

Conceptele bazate pe practici contabile în conformitate cu IFRS sunt prezentate în "Fundațiile conceptuale ale situațiilor financiare", publicate de consiliul SMFO în septembrie 2010 (denumit în continuare "concept"). Acest document înlocuiește "elementele de bază ale pregătirii și raportarii financiare" ("elementele de bază" sau "cadru"). Conceptul include următoarele secțiuni:

• Obiective pentru pregătirea situațiilor financiare cu scop general, inclusiv informații despre resurse economice și obligațiile întreprinderii consistente.
• Raportarea unei companii (modificările în prezent sunt făcute la secțiune).
• Caracteristicile calitative sunt utile informatie financiara, și anume, relevanța și prezentarea veridică a informațiilor, precum și caracteristicile calitative extinse, inclusiv comparabilitatea, verificarea, actualitatea și înțelegerea.

Celelalte secțiuni ale "fundamentelor pregătirii și depunerii situațiilor financiare" emise în 1989 (în prezent, se efectuează modificări) includ următoarele:

• ipoteze fundamentale, principiul continuității întreprinderii;
• elemente ale situațiilor financiare, inclusiv cele legate de evaluarea poziției financiare (active, obligații și capital) și evaluarea rezultatelor activităților (venituri și cheltuieli);
• recunoașterea elementelor de raportare financiară, inclusiv probabilitatea obținerii de beneficii viitoare, fiabilitatea evaluării și recunoașterea activelor, pasivelor, veniturilor și cheltuielilor;
• evaluarea elementelor de raportare financiară, inclusiv evaluarea costurilor istorice și a opțiunilor alternative;
• conceptul de capital și menținerea capitalului.

În ceea ce privește secțiunile conceptului în care se fac modificările, consiliul CMFR a emis un proiect de standard pentru întreprinderea raportoare și un document de discuție cu privire la celelalte secțiuni ale conceptului, inclusiv elemente ale situațiilor financiare, recunoașterea și rezilierea recunoașterii, Diferențele dintre capital și obligații, evaluarea, prezentarea și divulgarea informațiilor, conceptele fundamentale (cum ar fi un model de afaceri, o unitate de contabilitate, continuitatea activităților întreprinderii și menținerea valorilor capitalului).

Prima utilizare a IFRS - IFRS 1

Când se deplasează din standardele naționale de contabilitate pentru IFRS Intreprindere. Cerințele IFRS (IFRS) ar trebui să fie ghidate de cerințele IFRS 1. Prezentul standard se aplică primelor situații financiare anuale ale întreprinderii, compilate în conformitate cu cerințele IFRS și la raportarea intermediară furnizată în conformitate cu cerințele din IAS 34 "Raportarea financiară interimară" pentru o parte a perioadei, acoperită de primele situații financiare în cadrul IFRS. Standardul se aplică și întreprinderilor cu "re-prima utilizare". Cerința de bază este de a finaliza utilizarea tuturor IFRS acționând de la data raportării. Cu toate acestea, există mai multe eliberări opționale și excepții obligatorii legate de utilizarea retrospectivă a IFRS.

Eliberarea afectează standardele referitoare la care consiliul CMSFO consideră că utilizarea lor retrospectivă poate fi asociată cu dificultăți practice prea mari sau poate duce la cheltuieli superioare oricărui beneficiu pentru utilizatori. Eliberarea este opțională.

Orice eliberare poate fi aplicată sau nici una dintre ele nu poate fi aplicată.

Preocupările opționale de eliberare:

• asociații de afaceri;
• valoarea justă ca o valoare inițială condiționată;
• diferențele acumulate atunci când se recalculează într-o altă monedă;
• instrumente financiare combinate;
• activele și obligațiile filialelor întreprinderile asociate și asociațiile în participațiune;
• clasificări ale instrumentelor financiare recunoscute anterior;
• operațiuni care implică plăți pe baza acțiunilor;
• estimări la valoarea justă a activelor financiare și a obligațiilor financiare în cadrul recunoașterii inițiale;
• contracte de asigurare;
• rezervele pentru măsurile de lichidare și restabilirea mediului ca parte a valorii activelor fixe;
• închiriere;
• acorduri de concesiune privind furnizarea de servicii;
• costurile de împrumut;
• investiții în filiale, întreprinderi și asociații controlați în comun;
• obținerea de active transferate clienților;
• rambursarea obligațiilor financiare cu instrumentele de capital;
• hiperinflație severă;
• activități comune;
• cheltuieli pentru striparea muncii.

Excepțiile afectează domeniul de aplicare al contabilității, în care aplicarea retrospectivă a cerințelor IFRS este considerată inadecvată.

Excepțiile de mai jos sunt obligatorii:

• contabilitate de gard viu;
• estimări estimate;
• rezilierea recunoașterii activelor și pasivelor financiare;
• acțiuni necontrolate;
• clasificarea și evaluarea activelor financiare;
• instrumente financiare derivate încorporate;
• Împrumuturi de stat.

Informațiile comparative sunt pregătite și prezentate pe baza IFRS. Aproape toate ajustările rezultate din prima aplicație a IFRS sunt recunoscute în câștigurile reținute până la începutul primei perioade depuse ca parte a raportării perioadei.

Recomandarea este, de asemenea, impusă de anumite articole în legătură cu tranziția de la standardele naționale la IFRS.

Reprezentarea raportării financiare - IAS 1

informatie scurta

Scopul situațiilor financiare este de a furniza informații care vor fi utile utilizatorilor atunci când fac decizii economice. Scopul IAS 1 este de a asigura comparabilitatea depunerii situațiilor financiare ca și în cazul situațiilor financiare ale întreprinderii pentru perioadele anterioare și cu situațiile financiare ale altor întreprinderi.

Situațiile financiare ar trebui elaborate pe baza unei presupuneri de continuitate a activității, cu excepția cazurilor în care conducerea intenționează să elimine întreprinderea, să-și rezilieze activitățile orcade sau este forțată să acționeze în mod similar din cauza lipsei de alternative reale . Ghidul este situațiile financiare bazate pe principiul acumulării, cu excepția informațiilor privind fluxul de numerar.

Formatul stabilit pentru situațiile financiare nu există. Cu toate acestea, în formele de bază ale situațiilor financiare și note la acestea, trebuie dezvăluită cantitatea minimă de informații. Ghidul MSFO 1 conține exemple de formate admise.

Situațiile financiare dezvăluie informații relevante pentru perioada anterioară (date comparative), cu excepția cazurilor în care IFRS sau explicația acestuia admit sau necesită altfel.

Declarație financiară (sold)

Raportul situației financiare reflectă poziția financiară a întreprinderii, de la un moment dat. În urma cerințelor privind prezentarea și divulgarea unui anumit minim de informații, gestionarea poate adera la propriile sale hotărâri privind forma depunerii acestuia, inclusiv posibilitatea utilizării unui format vertical sau orizontal, precum și modul în care ar trebui prezentat grupul de clasificare și ce informații ar trebui divulgate în principal raportul și notele.

Bilanțul trebuie să primească cel puțin următoarele articole:

• Active: active fixe; proprietate de investitie; active necorporale; Bunuri financiare; Investițiile luate în considerare de metoda de participare a capitalului propriu; Active biologice; Active fiscale amânate; Active pentru impozitul pe profit curent; stocuri; De tranzacționare și alte creanțe, precum și numerar și echivalente de numerar.
• Capital: capital și rezerve legate de proprietarii întreprinderii-mamă, precum și acționarii de proprietate necontrolată prezentați în capital.
• Obligații: Datoriile fiscale amânate; Obligații în temeiul impozitului pe profit actual; obligații financiare; rezerve; Comerț și alte datorii.
• Active și obligații destinate vânzării: Valoarea totală a activelor clasificate ca destinate vânzării și active incluse în grupul de eliminare clasificat ca destinat vânzării; Obligațiile incluse în grupul de eliminare clasificat ca destinat vânzării în conformitate cu IFRS (IFRS) 5 "active pe termen lung destinate vânzării și activităților întrerupte".

Activele curente și neperformante, precum și obligațiile pe termen scurt și pe termen lung, sunt înregistrate în raport ca grupuri de clasificare separate, cu excepția cazului în care prezentarea informațiilor bazate pe gradul de lichiditate oferă informații fiabile și mai adecvate.

Raportul privind veniturile cumulative

Raportul privind venitul agregat reflectă rezultatele activităților întreprinderii pentru o anumită perioadă. Întreprinderile pot reflecta aceste informații într-una sau două rapoarte prin alegerea lor. La reflectarea informațiilor într-un singur raport, raportul privind venitul total trebuie să includă toate articolele din venituri și cheltuieli, precum și fiecare componentă a altor venituri cumulate, toate componentele sunt clasificate în natură.

La pregătirea a două rapoarte, toate componentele profitului sau pierderilor sunt reflectate în contul de profit și pierdere, urmată de o declarație de venit agregat. Începe cu valoarea finală de profit sau pierdere pentru perioada de raportare și reflectă toate componentele altor venituri cumulate.

Articole care ar trebui să se reflecte în contul de profit și de venit și alte venituri agregate

Secțiunea privind profiturile și pierderile din raportul privind rezultatul global ar trebui să includă cel puțin următoarele articole:

• venituri;
• costurile de finanțare;
• ponderea întreprinderii în profit sau pierdere a asociaților și a activităților comune luate în considerare de metoda echității;
• costurile fiscale;
• cantitatea de profit sau pierdere după impozitul din activitățile întrerupte, inclusiv profitul sau pierderea după impoziții, recunoscute ca urmare a unei evaluări a valorii juste mai mici cheltuieli pentru vânzare (sau ca urmare a eliminării) a activelor sau a unui grup de plecare (grupuri ) constituirea activităților de terminare.

Articole și titluri suplimentare sunt incluse în acest raport dacă o astfel de depunere este adecvată pentru a înțelege rezultatele financiare ale întreprinderii.

Articole esențiale

Natura și sumele elementelor esențiale de venituri și cheltuieli sunt dezvăluite separat. Aceste informații pot fi prezentate în raport sau în note la situațiile financiare. Aceste venituri / costuri pot include costurile asociate restructurării; Rezerve sau valoare a activelor fixe; Având în vedere creanțele, precum și veniturile și cheltuielile legate de eliminarea activelor imobilizate.

Alte venituri cumulate

În iunie 2011, consiliul KMSFO a publicat "reprezentând articole din alte venituri agregate (amendamente la IFRS (IAS) 1)". Aceste amendamente prevăd separarea articolelor din alte venituri agregate asupra celor care vor fi reclasificate în profit sau pierdere, iar cele care nu vor fi reclasificate. Acțiunea acestor amendamente se aplică perioadelor anuale de raportare, începând cu 1 iulie 2012 și după această dată.

Compania trebuie să prezinte informații privind ajustările atunci când sunt reclasificate cu privire la componentele altor venituri cumulative.

Compania poate prezenta componentele altor venituri globale în raport sau (a) mai puține efecte fiscale; sau (b) efectelor fiscale relevante cu o reflectare a impozitului total asupra acestor articole.

Raportul de schimbare a capitalului

Articolele de mai jos se reflectă în raportul privind modificările capitalului:

• venitul general agregat pentru perioada care prezintă separat sumele finale legate de proprietarii societății-mamă și la acțiuni necontrolate;
• pentru fiecare componentă de capital, efectul de utilizare retrospectivă sau recalcularea retrospectivă, recunoscută în conformitate cu IFRS (IAS) 8 "Politica contabilă, modificări în contabilitate și eroare";
• pentru fiecare componentă de capital, reconcilierea valorii contabile la începutul și sfârșitul perioadei, cu o divulgare separată a modificărilor datorate:
  • profituri sau pierderi;
  • articole din alte venituri cumulate;
  • operațiuni cu proprietarii care operează în această capacitate, cu o reflectare separată a contribuțiilor făcute de proprietari și distribuirea în favoarea proprietarilor, precum și schimbările de participare a filialelor care nu duc la pierderea controlului.

Compania ar trebui, de asemenea, să prezinte suma dividendelor recunoscute ca plăți în favoarea proprietarilor în cursul perioadei și valoarea corespunzătoare a dividendelor pe acțiune.

Raportul privind mișcarea în numerar.

Raportul privind fluxul de numerar este considerat într-un capitol separat cu privire la cerințele IFRS (IAS) 7.

Note de raportare financiară

Note sunt o parte integrantă a situațiilor financiare. Note conțin informații care completează informații despre sumele, descrise în formulare separate de raportare. Acestea includ o descriere a politicilor contabile, precum și a valorilor și hotărârilor estimate substanțiale, divulgarea informațiilor de capital și a instrumentelor financiare care prevăd obligația de a fi clasificată ca capital.

Politici contabile, modificări ale evaluărilor și erorilor contabile - IFRS (IAS) 8

Compania aplică politici contabile în conformitate cu cerințele IFRS, care se aplică condițiilor specifice pentru activitățile sale. Cu toate acestea, în anumite situații, standardele oferă alegerea; Există, de asemenea, alte situații în care IFRS nu indică în ceea ce privește ordinea contabilității. În astfel de situații, manualul ar trebui să aleagă independent politica contabilă corespunzătoare.

Conducerea, bazată pe judecata sa profesională, dezvoltă și aplică politici contabile pentru a asigura primirea de informații obiective și fiabile. Informații fiabile au următoarele caracteristici: reprezentare veridică, prioritate de conținut peste forma, neutralitatea, prudența și completitudinea. În absența standardelor sau interpretărilor IFRS, care pot fi aplicate în situații specifice, managementul ar trebui să ia în considerare posibilitatea aplicării cerințelor prevăzute în IFRS pentru a rezolva probleme similare sau similare și numai după aceea, definițiile, criteriile de recunoaștere, evaluare Metodologii, obligații, venituri și cheltuieli stabilite în "Fundamentele conceptuale ale raportării financiare". În plus, managementul poate lua în considerare cele mai recente definiții ale altor organisme care dezvoltă standarde de contabilitate, altele literatură suplimentarăAcordarea contabilității, precum și practica adoptată în industrie, dacă nu contravin prevederilor IFRS.

Contabilitatea ar trebui aplicată în mod consecvent pentru operațiuni și evenimente similare (cu excepția cazurilor în care orice standard permite sau necesită în mod specific altfel).

Modificări ale politicilor contabile

Modificările politicilor contabile legate de adoptarea unui nou standard sunt luate în considerare în conformitate cu dispozițiile tranzitorii (dacă există) stabilite în acest standard. Dacă procedura de tranziție specială nu este specificată, modificarea politicii (obligatorie sau voluntară) se reflectă retrospectiv (adică prin ajustarea reziduurilor introductive), cu excepția cazurilor în care nu este posibilă.

Eliberarea unor standarde noi / revizuite care nu au intrat încă în vigoare

În mod obișnuit, standardele sunt publicate înainte de apariția aplicării acestora. Înainte de această dată, conducerea dezvăluie în situațiile financiare faptul că standardul nou / revizuit referitor la activitățile întreprinderii a fost lansat, dar nu a intrat încă în vigoare. De asemenea, este necesar să se dezvăluie informații despre posibila impact a primei aplicații a standardului nou / revizuit pentru situațiile financiare ale societății pe baza datelor disponibile.

Modificări ale estimărilor contabile

Compania analizează periodic evaluările contabile și recunoaște schimbările în acestora prin reflectarea rezultatelor rezultatelor unei modificări a estimărilor în profit sau pierdere în perioada de raportare, pe care o influențează (perioada în care au avut loc modificările estimărilor și perioadele viitoare de raportare) , cu excepția cazurilor în care modificările estimărilor au condus la modificări ale activelor, datoriilor sau capitalului. În acest caz, recunoașterea se efectuează prin ajustarea valorii activelor, datoriilor sau capitalului corespunzător în perioada de raportare, care a avut loc.

Erori

Erori în situațiile financiare pot apărea ca urmare a acțiunilor incorecte sau a interpretării incorecte a informațiilor.

Erorile identificate în perioada ulterioară sunt erori ale perioadelor de raportare anterioare. Erorile esențiale ale anilor anteriori identificați în perioada curentă sunt ajustate retrospectiv (adică ajustarea introductorelor, ca și cum raportarea perioadelor anterioare nu conține inițial erori), cu excepția cazului în care acest lucru nu este posibil.

Instrumente financiare

Introducere, scop și domeniul de aplicare al cererii

Următoarele cinci standarde se aplică instrumentelor financiare:

• IFRS 7 "Instrumente financiare: divulgarea informațiilor", subiectul căruia este divulgarea informațiilor privind instrumentele financiare;
• IFRS 9 "Instrumente financiare";
• IFRS 13 "Evaluarea valorii juste", care oferă informații privind o evaluare a valorii juste și a cerințelor relevante privind divulgarea informațiilor pentru articolele financiare și nefinanciare;
• IAS 32 "Instrumente financiare: prezentare informativă", subiectul căruia este de a distinge între obligațiile și capitalul, precum și rudele;
• IAS 39 "Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare", care conține cerințe pentru recunoaștere și evaluare.

Scopul celor cinci standarde de mai sus este stabilirea cerințelor pentru toate aspectele legate de contabilitatea instrumentelor financiare, inclusiv în raport cu delimitarea obligațiilor și capitalului, rudelor, recunoașterii, întreruperii, evaluării, contabilității de acoperire și dezvăluirii.

Standardele au un domeniu larg de aplicare. Acțiunea lor se aplică tuturor tipurilor de instrumente financiare, inclusiv creanțe de încasat, conturi plătibile, investiții în obligațiuni și acțiuni (cu excepția participării la filiale asociate și asociate în comun), împrumuturi și instrumente financiare derivate. Acestea se aplică, de asemenea, anumitor contracte pentru achiziționarea sau vânzarea de active nefinanciare (cum ar fi mărfurile), care pot fi produse net-calcul cu ajutorul numerarului sau a altor instrumente financiare.

Clasificarea activelor financiare și a obligațiilor financiare

Metoda de clasificare a instrumentelor financiare stabilite prin IAS 39 determină metoda de evaluare ulterioară și metoda de contabilizare a modificărilor ulterioare ale evaluării.

Înainte de intrarea în vigoare a IFRS 9 în contabilitatea instrumentelor financiare, activele financiare sunt clasificate în următoarele patru categorii (în conformitate cu IAS 39): active financiare, evaluate la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere; investițiile organizate în rambursare; Împrumuturi și creanțe; Active financiare disponibile pentru vânzare. La clasificarea activelor financiare, trebuie luate în considerare următorii factori:

• Sunt fluxurile de numerar generate de un instrument financiar, permanent sau variabile? Are instrumentul Data de rambursare?
• Există active de vânzare? Manualul păstrează instrumentele necesare pentru a rambursa?
• Instrumentul financiar derivat sau conține un instrument financiar derivat încorporat?
• Sunt instrumentul pe piața activă citat?
• Instrumentul clasifică instrumentul într-o anumită categorie de la recunoaștere?

Datoriile financiare sunt estimate la valoarea justă, care se reflectă în profit sau pierdere, dacă acestea sunt definite ca atare (în funcție de diferitele condiții), sunt destinate comerțului sau sunt instrumente financiare derivate (cu excepția cazului în care instrumentul financiar derivat este un instrument financiar . garanție sau dacă este definită ca un instrument de acoperire a riscurilor și funcționează eficient). În caz contrar, ele sunt clasificate drept "alte obligații financiare".

Activele și pasivele financiare sunt estimate la costuri echitabile sau amortizate, în funcție de clasificarea acestora.

Schimbările modificărilor sunt reflectate fie în contul de profit și pierdere, fie ca parte a altor venituri globale.

Reclasificarea cu transferul de active financiare dintr-o categorie la alta este permisă în cazuri limitate. Reclasificarea necesită divulgarea informațiilor despre un număr de elemente. Instrumentele financiare și activele financiare care au fost clasificate ca parte a opțiunii valorii juste ca "valoare justă, care se reflectă în profit sau pierdere", nu este supusă reclasificării.

Tipuri și caracteristici principale

Instrumentele financiare includ diverse active și obligații, cum ar fi creanțele, datoriile, împrumuturile, creanțele asociate cu leasingul financiar și instrumentele financiare derivate. Acestea sunt recunoscute și evaluate în conformitate cu cerințele IFRS (IAS) 39, informațiile despre acestea sunt dezvăluite în conformitate cu IFRS 7, iar informațiile privind valoarea justă sunt dezvăluite în conformitate cu IFRS 13.

Instrumentele financiare reprezintă o lege sau o obligație contractuală de a obține sau de a plăti numerar sau alte active financiare. Articolele nefinanciare au mai mult mediate, nu cauzate de contract, atitudinea față de fluxurile de numerar viitoare.

Activul financiar este numerar; Datorită contractului dreptul de a primi numerar sau alt activ financiar dintr-o altă întreprindere; Dreptul de a face schimb de active financiare sau obligații financiare cu o întreprindere diferită cu privire la termenii, potențial benefică pentru întreprindere sau este instrumentul de capital al unei alte întreprinderi.

Angajamentul financiar este obligația din cauza contractului de a transfera fonduri sau alte active financiare unei alte întreprinderi sau obligația de a face schimb de instrumente financiare cu o altă întreprindere cu privire la condițiile potențial dezavantajoase întreprinderii.

Instrumentul de capital este un contract care confirmă dreptul la o cotă reziduală în activele întreprinderii rămase după deducerea tuturor obligațiilor sale.

Instrumentul financiar derivat este un instrument financiar, costul căruia este determinat pe baza indicelui prețului sau al prețurilor relevante; Necesită investiții inițiale mici sau nu sunt necesare deloc; Calculele pe care le sunt efectuate în viitor.

Obligații financiare și capital

Clasificarea instrumentului financiar de către emitentul său sau ca obligație (instrumentul de datorie) sau ca capital (capital propriu) poate avea un impact semnificativ asupra indicatorilor de solvabilitate (de exemplu, raportul dintre relația dintre fondurile împrumutate la capitaluri proprii) și profitabilitatea companiei. De asemenea, poate afecta respectarea condițiilor speciale ale acordurilor de credit.

Caracteristica esențială a obligației este că, în conformitate cu termenii contractului, emitentul trebuie să (sau să poată solicita) să plătească numerar titularului unui astfel de instrument sau să transfere alte active financiare, adică nu poate evita această obligație. De exemplu, împrumutul legat, potrivit căruia Emitentul este obligat să plătească dobânzi, iar ulterior rambursarea obligațiunilor cu bani este o obligație financiară.

Instrumentul financiar se referă la categoria capitalului, în cazul în care stabilește dreptul la activele nete ale emitentului după deducerea tuturor obligațiilor sale sau, cu alte cuvinte, în cazul în care emitentul în conformitate cu termenii contractuali nu este obligat să plătească fonduri sau transferuri alte active financiare. Acțiuni ordinare pentru care rămân plăți la discreția emitentului sunt un exemplu de instrumente financiare de capital.

În plus, următoarele clase de instrumente financiare pot fi recunoscute ca capital (sub rezerva anumitor condiții pentru o astfel de recunoaștere):

• instrumente financiare cu dreptul de a vinde (de exemplu, ponderea participanților la cooperative sau unele acțiuni în parteneriat);
• instrumente (sau componentele lor respective), obligând să plătească instrumentul la suma, proporțională cu activele nete ale societății, numai la momentul lichidării societății (de exemplu, unele tipuri de acțiuni emise de societăți cu termen limită).

Separarea emitentului de instrumente financiare pentru datorie și capitaluri proprii se bazează pe esența esenței instrumentului, și nu pe forma sa juridică. Aceasta înseamnă că, de exemplu, acțiunile preferate să fie răscumpărate, care în ei sutty economic Cum ar fi obligațiunile sunt luate în considerare în legături similare. Astfel, acțiunile preferate care trebuie maturizate sunt clasificate ca o obligație și nu ca capital, în ciuda faptului că, din punct de vedere juridic, sunt acțiuni ale emitentului.

Alte instrumente financiare nu pot fi simple așa cum au fost discutate mai sus. În fiecare caz, este necesară o analiză detaliată a caracteristicilor instrumentului financiar asupra caracteristicilor de clasificare adecvate, în special având în vedere faptul că unele instrumente financiare combină elemente ale instrumentelor de capital și datorie. În situațiile financiare ale datoriei și ale componentelor de capitaluri proprii ale acestor instrumente (de exemplu, obligațiunile convertibile la un număr fix de acțiuni) se reflectă separat (componenta de capital este prezentată cu o opțiune de conversie în caz de satisfacție a tuturor caracteristicilor de calificare) .

Reflecția de interes, dividende, venituri și pierderi în declarația de venituri și pierdere se bazează pe clasificarea instrumentului financiar relevant. Astfel, dacă acțiune privilegiată Este un instrument de datorie, cuponul este reflectat ca un consum procentual. În schimb, un cupon, care este plătit la discreția emitentului pe instrumentul considerat capitalul propriu, se reflectă ca distribuție de capital.

Recunoașterea și încetarea recunoașterii

Mărturisire

Regulile de recunoaștere a activelor și pasivelor financiare nu sunt de obicei dificile. Compania recunoaște activele și obligațiile financiare în momentul în care devine parte la relațiile contractuale.

Terminarea recunoașterii

Întreruperea recunoașterii este termenul utilizat pentru a determina momentul de depunere de la echilibrul unui activ sau obligație financiară. Aceste reguli sunt mai complexe în utilizare.

Active

Compania este un titular financiar poate atrage fonduri suplimentare pentru a-și finanța activitățile folosind activul financiar existent ca securitate sau de calitatea principalei surse de fonduri de la care se va face datoria. Cerințele IFRS (IAS) 39 pentru a rezilia recunoașterea sunt determinate dacă funcționarea vânzării de active financiare este (ca urmare a cărora întreprinderea încetează să le recunoască) sau să primească finanțare pentru active (în acest caz, întreprinderea recunoaște obligația în valoare de fonduri primite).

O astfel de analiză poate fi destul de simplă. De exemplu, este evident că activul financiar este retras de la sold după transmiterea necondiționată independentă de întreprindere către terță parte fără obligații suplimentare de a compensa riscurile sale de active și fără conservarea drepturilor de participare la rentabilitatea sa. În schimb, încetarea recunoașterii este inacceptabilă dacă activul a fost transferat, dar, în conformitate cu termenii contractului, toate riscurile și veniturile potențiale din activ au rămas pentru întreprindere. Cu toate acestea, în multe alte cazuri, interpretarea tranzacției este mai complexă. Operațiunile de securitizare și factoring sunt exemple de operațiuni mai complexe, în raport cu care problema de a scrie de la sold necesită un studiu aprofundat.

Obligatii

Compania poate înceta să recunoască obligația financiară numai după rambursarea sa, adică atunci când obligația este plătită, anulată sau întreruptă datorită expirării termenului său sau atunci când debitorul este eliberat de obligațiile de către creditor sau prin lege.

Evaluarea activelor și obligațiilor financiare

În conformitate cu IAS 39, toate activele financiare și datoriile financiare la recunoașterea inițială sunt evaluate la valoarea justă (plus costul tranzacției în cazul unui activ financiar sau a unei obligații financiare care nu sunt luate în considerare la valoarea justă, modificările în care se reflectă în profit sau pierdere). Valoarea justă a instrumentului financiar este prețul tranzacției, adică valoarea justă Transferat sau primit remunerație. Cu toate acestea, în anumite circumstanțe, prețul tranzacției nu poate reflecta valoarea justă. În astfel de situații, valoarea justă este adecvată pentru a determina pe baza datelor deschise ale tranzacțiilor curente cu instrumente similare sau pe baza modelelor de evaluare tehnică, utilizând numai date pe piețele disponibile pentru supraveghere.

Evaluarea instrumentelor financiare după recunoașterea inițială depinde de clasificarea lor inițială. Toate activele financiare după recunoașterea inițială sunt estimate la valoarea justă, cu excepția creditelor și creanțelor, precum și a activelor deținute înainte de rambursare. În cazuri excepționale, instrumentele de capital nu sunt, de asemenea, supraestimate, a căror valoare justă nu poate fi apreciată în mod fiabil, precum și derivatele asociate cu aceste instrumente de capital non-monotic, pentru care ar trebui să se efectueze prin furnizarea acestor active.

Creditele și creanțele și investițiile ținute la rambursare sunt estimate la costul amortizat.

Costul amortizat al unui activ financiar sau al unui pasiv financiar se determină utilizând metoda dobânzii efective.

Activele financiare disponibile pentru vânzare sunt estimate la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în alte venituri globale. În același timp, pentru instrumentele de datorie disponibile pentru vânzare, veniturile din dobânzi aparține conturilor profiturilor și pierderilor care utilizează metoda dobânzii efective. Dividendele din instrumentele de capital disponibile pentru vânzare sunt printre contul de profit și pierdere în momentul stabilirii drepturilor proprietarului la primirea lor. Derivații (inclusiv instrumentele derivate încorporate care trebuie separate) sunt estimate la valoarea justă. Profiturile și pierderile care decurg din modificările valorii lor juste sunt recunoscute în contul de profit și pierdere, cu excepția modificărilor valorii juste a instrumentelor de acoperire împotriva riscurilor în cazul în care hedging fluxurile de numerar sau acoperirea riscurilor de investiții nete.

Datoriile financiare sunt estimate la valoarea amortizată prin metoda de rată efectivă a dobânzii, cu excepția cazului în care acestea sunt atribuite categoriei de obligații evaluate la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere. Există câteva excepții sub formă de angajamente de a emite un împrumut și contracte de garanție financiară.

Activele financiare și obligațiile financiare definite ca articole acoperite pot necesita ajustări suplimentare a valorii cărților în conformitate cu prevederile contabilității de acoperire a riscurilor (a se vedea secțiunea privind contabilitatea de acoperire a riscurilor).

Toate activele financiare, cu excepția valorii juste estimate, schimbările în care se reflectă în profit și pierdere sunt supuse inspecției pentru depreciere. Dacă există semne obiective că activul financiar sa depreciat pierderile din depreciere este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Instrumente financiare derivate integrate în contractul principal

Unele instrumente financiare și alte contracte unite derivate și instrumente financiare nedecvative într-un singur contract. O parte din contract, care este un instrument financiar derivat, se numește un instrument financiar derivat încorporat.

Specificul unui astfel de instrument constă în faptul că unele fluxurile de numerar ale contractului sunt modificate similare cu instrumentul derivat independent instrumente financiare. De exemplu, obligațiunile nominale pot varia simultan cu oscilațiile indicelui bursier. În acest caz, instrumentul financiar derivat încorporat este un derivat de creanță al unui instrument financiar, care se bazează pe indicele bursier adecvat.

Instrumentele financiare derivate încorporate care nu sunt "strâns legate" cu contractul principal sunt alocate și luate în considerare ca instrumente financiare derivate independente ale instrumentelor financiare (adică evaluate la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere) . Instrumentele financiare derivate încorporate nu sunt "strâns legate" dacă caracteristicile și riscurile lor economice nu coincid cu caracteristicile și riscurile contractului principal. În IAS 39, există multe exemple pentru a ajuta la determinarea dacă această condiție este efectuată sau nu.

Analiza contractelor de prezență a potențialului derivați încorporați de instrumente financiare este unul dintre cele mai dificile aspecte ale IAS 39.

Contabilitate de gard viu

Rubrica este o operațiune economică cu privire la utilizarea unui instrument financiar (de obicei derivat), care vizează reducerea riscurilor (parțiale sau complete) ale articolului acoperit. Așa-numitul cont de hedging vă permite să schimbați timpul pentru recunoașterea veniturilor și pierderilor pentru un articol acoperit sau un instrument de acoperire împotriva riscurilor în așa fel încât să fie recunoscute în contul de profit și pierdere în aceeași perioadă contabilă pentru a reflecta esența economică a utilizarea hedging-ului.

Pentru a aplica contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, întreprinderea trebuie să asigure respectarea următoarelor condiții: (a) la începutul acoperirii de acoperire, relația de acoperire a riscului dintre instrumentul de acoperire împotriva riscurilor și articolul (B) la începutul acoperirii de acoperire și în timpul întregului hedg Perioada, este necesar să se demonstreze că hedging-ul este extrem de eficient..

Există trei tipuri de relații de hedging:

• hedging Valoare justă - acoperirea expunerii la riscul de modificări ale valorii juste a unui activ recunoscut sau a unui angajament sau a unei obligații solide solide;
• accidentarea fluxurilor de numerar - expunerea la acoperirea riscului la riscul de schimbări în viitoarele fluxuri de numerar legate de un activ recunoscut sau o obligație, un angajament ferm sau o operațiune proiectată, probabilitatea căreia este mai mare decât cea mai mare;
• hedging Investiții nete - Riscul valutar Hedging în ceea ce privește investițiile nete în activități străine.

Pentru acoperirea valorii juste, articolul acoperit este ajustat la valoarea veniturilor sau cheltuielilor legate de riscul de acoperire a riscurilor. Ajustarea este recunoscută în contul de profit și pierdere în care va compensa venitul sau consumul corespunzător din instrumentul de acoperire împotriva riscurilor.

Veniturile și pierderile din instrumentul de acoperire a banilor, a căror eficacitate a fost stabilită, sunt recunoscute inițial ca parte a altor venituri agregate. Suma inclusă în alte venituri cumulate este cel mai mic indicator al valorii juste a instrumentului de acoperire și acoperire a riscurilor. În cazul în care instrumentul de acoperire de acoperire are o valoare justă mai mare decât articolul acoperit, diferența se reflectă în profit sau pierdere ca indicator al ineficienței de acoperire a riscurilor. Veniturile sau cheltuielile amânate reflectate în alte venituri globale sunt deformate în profit sau pierdere atunci când articolul acoperit are un impact asupra contului de profit și pierdere. În cazul în care articolul de acoperire a riscurilor este dobândirea proiectată a unui activ sau a unei obligații nefinanciare, întreprinderea are posibilitatea de a alege ca o politică contabilă pentru ajustarea valorii actuale a activelor nefinanciare sau a obligațiilor privind veniturile de acoperire sau pierdere la momentul respectiv de cumpărare sau de a lăsa reflexia veniturilor de acoperire amânată sau a costurilor de capital și le reclasifică în profit și pierdere atunci când articolul acoperit va avea un impact asupra profitului sau pierderii.

Contabilitatea acoperirii de acoperire a investițiilor nete în activități străine se desfășoară în mod similar cu contabilizarea fluxurilor de numerar de acoperire.

Dezvaluirea informatiei

Recent, au avut loc schimbări semnificative în conceptul și practica managementului riscului. Pentru a evalua riscurile asociate instrumentelor financiare, au fost elaborate noi metode și implementate pentru a gestiona astfel de riscuri. Acești factori, împreună cu o volatilitate substanțială pe piețele financiare, au condus la necesitatea de a obține informații mai relevante, asigurând o mai mare transparență a informațiilor despre expunerea companiei la riscurile asociate instrumentelor financiare și obținerea de informații despre modul în care societatea gestionează aceste riscuri. Utilizatorii situațiilor financiare și alți investitori au nevoie de astfel de informații pentru a forma hotărârile de risc, care fac obiectul unei întreprinderi ca urmare a utilizării instrumentelor financiare și a veniturilor corespunzătoare.

IFRS 7 și IFRS (IFRS) 13 stabilesc cerințe pentru dezvăluirea informațiilor necesare utilizatorilor de a evalua importanța instrumentelor financiare din punct de vedere al situației financiare și a rezultatelor financiare ale societății, precum și pentru a înțelege natura și gradul de riscuri asociate cu aceste instrumente. Astfel de riscuri includ riscul de credit, riscul de lichiditate și riscul de piață. IFRS 13 necesită, de asemenea, divulgarea la o ierarhie de trei niveluri de evaluare a valorii juste și informații cantitative specifice privind instrumentele financiare la cel mai mic nivel al ierarhiei.

Cerințele referitoare la divulgarea informațiilor sunt aplicate nu numai băncilor și instituțiilor financiare. Se aplică tuturor întreprinderilor care au instrumente financiare, chiar atât de simple ca împrumut, creanțe și datorii, numerar și investiții.

IFRS 9.

Noiembrie 2009, consiliul CMSFO a publicat rezultatele primei părți a proiectului în trei etape de înlocuire a IAS 39 cu noul standard IFRS (IFRS) 9 "Instrumente financiare". Această primă parte este dedicată clasificării și evaluării activelor financiare și a datoriilor financiare.

În decembrie 2011, Consiliul a efectuat modificări ale IFRS 9 și a modificat data aplicării obligatorii a standardului pentru perioadele de raportare anuale care încep la 1 ianuarie 2013, începând cu 1 ianuarie 2015 sau după această dată. Cu toate acestea, în iulie 2013, consiliul a adoptat o decizie preliminară privind amânarea ulterioară a aplicării obligatorii a IFRS 9 și că data aplicării obligatorii a standardului ar trebui să rămână deschisă la finalizarea lucrărilor privind deprecierea, clasificarea și evaluarea. Aplicarea timpurie a IFRS 9 este încă permisă. Utilizarea IFRS 9 în UE nu a fost încă aprobată. Consiliul a făcut, de asemenea, modificări ale prevederilor perioadei de tranziție, oferind scutirea de la recalcularea informațiilor comparative și de a introduce noi cerințe de publicare a informațiilor, care vor ajuta utilizatorii situațiilor financiare să înțeleagă consecințele tranziției la modelul de clasificare și la evaluarea în conformitate cu IFRS 9.

Mai jos este un rezumat al cerințelor de bază ale IFRS 9 (în ediția actuală).

IFRS 9 înlocuiește multiple modele de clasificare și evaluarea activelor financiare prevăzute în IAS 39, un singur model care are doar două categorii de clasificare: costul amortizat și valoarea justă. Clasificarea conform IFRS 9 este definită de modelul de afaceri adoptat de întreprindere pentru a gestiona activele financiare și caracteristicile contractuale ale activelor financiare.

Activul financiar este estimat la costul amortizat sub respectarea a două condiții:

• scopul modelului de afaceri este de a organiza un activ financiar pentru a obține fonduri prevăzute de contract;
• fondurile prevăzute de tratat sunt plăți exclusiv la valoarea principală a datoriilor și dobânzilor.

Noul standard anulează cerința de alocare a instrumentelor derivate încorporate din active financiare. Standardul necesită clasificarea unui tratat hibrid (complex) ca un singur întreg sau la cost amortizat sau la valoarea justă, dacă fondurile furnizate de fluxurile de contract nu sunt plăți exclusiv la valoarea principală a datoriilor și a dobânzii. Două dintre cele trei criterii de evaluare existente la valoarea justă încetează să se aplice în conformitate cu IFRS 9, deoarece modelul de afaceri bazat la valoarea justă implică contabilitate la valoarea justă și contractele hibride care nu îndeplinesc criteriile prevăzute de acordurile privind fluxul de numerar, Le-au completat sunt clasificate ca fiind reflectate la valoarea justă. Condiția rămasă pentru alegerea contabilității la valoarea justă prevăzută în IAS 39 este amânată la noul standard - aceasta înseamnă că conducerea poate clasifica în continuare activul financiar la recunoașterea inițială, reflectată la valoarea justă, care se reflectă în profit sau pierdere. Dacă acest lucru reduce semnificativ numărul de neconcordanțe din contabilitate. Atribuirea activelor la categoria activelor financiare, evaluată la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere, vor păstra caracterul irevocabil.

IFRS 9 interzice reclasificarea dintr-o categorie la alta, cu excepția cazurilor rare de modificări ale modelului de afaceri al întreprinderii.

Există un ghid special pentru instrumentele legate de relații contractuale care echilibrează riscurile de credit, care se găsesc adesea în cazul tranșeelor \u200b\u200bde investiții în timpul securitizării.

Principiile clasificării IFRS (IFRS) 9 sugerează că toate investițiile de capital ar trebui evaluate la valoarea justă. Cu toate acestea, conducerea are dreptul de a decide cu privire la reflectarea profiturilor și pierderilor realizate și nerealizate obținute ca urmare a modificărilor valorii juste a instrumentelor de capital, cu excepția tranzacțiilor, ca parte a altor venituri agregate. IFRS 9 anulează posibilitatea contabilității costului stocurilor ne-optice și a instrumentelor financiare derivate din acestea, dar oferă orientări privind cazurile în care costul poate fi considerat o evaluare acceptabilă a valorii juste.

Clasificarea și evaluarea datoriilor financiare în conformitate cu IFRS 9 nu sa schimbat în comparație cu IFRS (IAS), cu excepția cazurilor în care o întreprindere decide să evalueze obligațiile de valoare justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere. Pentru astfel de obligații, o modificare a valorii juste asociate unei modificări a nivelului propriului risc de credit este reflectată separat în alte venituri globale.

Sumele ca parte a altor venituri agregate referitoare la riscul lor de credit propriu nu sunt transferate în contul de profit și pierdere chiar și în caz de reziliere a recunoașterii obligației și punerea în aplicare a sumelor relevante. Cu toate acestea, acest standard permite transferurilor din capital.

Ca și înainte, în cazurile în care instrumentele financiare de instrumente financiare încorporate în datorii financiare nu sunt strâns legate de contractul principal, întreprinderile vor trebui să le aloce și să ia în considerare separat de contractul principal.

Monedele străine - IFRS (IAS) 21, IFRS 29

Multe întreprinderi au relații cu furnizorii străini sau cumpărători sau cu activități de conducere pe piețele externe. Aceasta duce la două caracteristici principale ale contabilității:

• Operațiunile (tranzacțiile) întreprinderii în sine sunt exprimate în valută străină (de exemplu, cele care se desfășoară împreună cu furnizorii sau clienții străini). În scopul depunerii în situațiile financiare, aceste operațiuni sunt exprimate în moneda acestui lucru mediu economicîn care compania își desfășoară activitățile ("moneda funcțională").
• Compania-mamă poate conduce activitățile din străinătate, de exemplu, prin filiale, sucursale sau întreprinderi asociate. Moneda funcțională a diviziilor străine poate diferi de moneda funcțională a întreprinderii materne și, prin urmare, pot fi conturi valute diferite. Deoarece ar fi imposibil să se rezume indicatorii exprimați în diferite valute, rezultatele activităților străine și indicatorii poziției financiare sunt traduse într-o monedă - în moneda în care situațiile financiare consolidate ale grupului ("moneda de raportare").

Procedurile de recalculare utilizate în fiecare dintre aceste situații sunt rezumate mai jos.

Recalcularea operațiunilor în valută străină în moneda funcțională a întreprinderii

Funcționarea în valută străină este tradusă în moneda funcțională la rata la data operațiunii. Activele și pasivele exprimate în valute străine, care sunt numerar sau valute valutare care trebuie obținute sau de a plăti (așa-numitele bilanțuri monetare sau monetare) sunt recalculate la sfârșitul perioadei de raportare la cursul la această dată. Diferența de diferență care rezultă în acest mod pe articolele monetare este recunoscută ca un profit sau pierdere a perioadei corespunzătoare. Articolele bilanțului nemonetar pe care nu se aplică reevaluarea la valoarea justă și care sunt exprimate în valută străină, sunt măsurate în moneda funcțională la rata la data funcționării corespunzătoare. Dacă a existat o reevaluare a bilanțului nemonetar la valoarea sa justă, cursul de schimb este utilizat pentru data definiției valorii juste.

Recalcularea indicatorilor de raportare financiară în moneda funcțională în moneda de raportare

Costul activelor și pasivelor este tradus din moneda funcțională în moneda de raportare la cursul de schimb la data raportării la sfârșitul perioadei de raportare. Indicatorii raportului de profit și pierdere sunt recalculați la cursul de schimb de la data tranzacțiilor sau în cursul mediu de schimb, dacă este aproape de cursurile de schimb efectiv. Toate diferențele de curs care decurg din acest caz sunt recunoscute ca parte a altor venituri cumulate.

Situațiile financiare ale societății străine, a căror monedă funcțională este moneda țării cu economia de hiperinflație, recalculează mai întâi, ținând seama de modificarea puterii de cumpărare în conformitate cu IAS 29. Toți indicatorii situațiilor financiare sunt apoi transferate la Moneda de raportare de raportare la sfârșitul perioadei de raportare.

Contracte de asigurare - IFRS 4

Contractele de asigurare sunt contracte în care societatea asigurător presupune un risc semnificativ de asigurare din partea cealaltă (asigurător), de acord să plătească cea mai recentă compensare dacă ofensiva caz de asigurare Negativ afectează asiguratul. Riscul transmis în baza Contractului trebuie să fie un risc de asigurare, adică orice risc, cu excepția financiară.

Contractele de asigurare contabilă sunt luate în considerare în IFRS 4, care se aplică tuturor societăților care intră în acorduri de asigurare, indiferent dacă statut juridic Companie de asigurări sau nu. Acest standard nu se aplică contabilității contractelor de asigurare de către asigurat.

IFRS 4 este un standard intermediar care este valabil până la sfârșitul celei de-a doua faze a proiectului CMFO pentru contabilizarea contractelor de asigurare. Permite companiilor să continue să aplice politicile contabile privind contractele de asigurare, dacă această politică îndeplinește anumite criterii minime. Unul dintre aceste criterii este că valoarea obligației recunoscute în ceea ce privește răspunderea de asigurare este supusă încercării pentru caracterul adecvat al valorii obligației. Acest test ia în considerare estimările actuale ale tuturor contractelor definite de fluxurile de numerar asociate acestuia. În cazul în care testul de adecvare al valorii obligației indică faptul că obligația recunoscută este inadecvată, atunci suma lipsă este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Alegerea politicilor contabile dezvoltate pe baza IAS 37 "Rezervele, obligațiile condiționate și active condiționate" este adecvată pentru o companie de asigurări care nu este o societate de asigurări, iar în cazurile în care țările general acceptate (OPAP) nu conțin specifice Cerințele pentru contabilizarea contractelor de asigurare (sau cerințele relevante ale biroului țării sunt numai în rândul companiilor de asigurări).

Deoarece asigurătorii au dreptul de a continua să utilizeze politicile contabile în conformitate cu Oficiul țării lor, divulgarea informațiilor dobândește o importanță deosebită pentru a depune activități legate de încheierea contractelor de asigurare. IFRS 4 oferă două principii de bază pentru prezentarea informațiilor.

Asiguratorii trebuie să dezvăluie asigurătorii:

• informații care determină și explică sumele reflectate în situațiile lor financiare și care decurg din contractele de asigurare;
• informații care permit utilizatorilor informații financiare să înțeleagă natura și gradul de risc care rezultă din contractele de asigurare.

Contracte de venituri și contractare - IAS 18, IFRS (IAS) 11 și IFRS (IAS) 20

Veniturile sunt estimate la valoarea justă a remunerației obținute sau așteptate. Dacă din esența operației implică faptul că include elemente identificabile separat, atunci venitul este determinat de fiecare element al tranzacției, în ansamblu, pe baza valorii juste. Momentul recunoașterii veniturilor pentru fiecare element este determinat în mod independent sub rezerva criteriilor de recunoaștere considerate în continuare.

De exemplu, atunci când se vinde un produs cu starea ulterioară a întreținerii sale, valoarea veniturilor datorate contractului trebuie mai întâi distribuită între elementul de vânzare a bunurilor și furnizarea de servicii de servicii. După aceasta, veniturile din vânzarea de bunuri sunt recunoscute la momentul respectării criteriilor de recunoaștere a veniturilor pentru vânzarea de bunuri, iar veniturile din furnizarea de servicii sunt recunoscute separat, sub rezerva criteriilor de recunoaștere a veniturilor pentru acest post.

Venituri - IFRS 18

Veniturile în vânzarea de bunuri sunt recunoscute atunci când societatea a înmânat cumpărătorului cu riscuri și beneficii semnificative asociate acestui produs și nu participă la gestionarea activului (produsului) în măsura în care acest lucru este asociat, de obicei, cu posesia și controlul , și atunci când există o mare probabilitate de probabilitate la compania de beneficii economice așteptate din tranzacție și capacitatea de a măsura în mod fiabil veniturile și costurile.

La furnizarea de servicii, veniturile sunt recunoscute dacă rezultatele tranzacției pot fi apreciate în mod fiabil. Aceasta stabilește stadiul de finalizare a contractului pentru data de raportare cu ajutorul principiilor similare celor utilizate pentru contractele de construcție. Se crede că rezultatele tranzacției pot fi estimate în mod fiabil dacă: valoarea veniturilor poate fi măsurată în siguranță; Există o mare probabilitate de admitere la compania de beneficii economice; Este posibil să se definească în mod fiabil etapa de finalizare pe care se efectuează contractul; Costurile suportate și așteptate să finalizeze tranzacția pot fi măsurate în siguranță.

• compania este responsabilă de caracteristicile de performanță nesatisfăcătoare ale bunurilor vândute, iar această responsabilitate depășește garanția standard;
• cumpărătorul are dreptul în anumite condiții specificate în contractul de vânzare, refuză să cumpere (returnarea mărfurilor), iar societatea nu are nicio șansă de a evalua probabilitatea unui astfel de refuz;
• bunurile expediate sunt supuse instalării, în timp ce instalarea serviciilor reprezintă o parte semnificativă a contractului.

Venitul din dobânzi este recunoscut în conformitate cu rata dobânzii efective. Veniturile din redevențe (plătite pentru utilizarea activelor necorporale) se reflectă în conformitate cu metoda de angajamente în conformitate cu termenii contractului în timpul său. Dividendele sunt recunoscute în perioada în care dreptul acționarului de a le primi.

Clarificarea programelor de loialitate ale CRMFO (IFRIC) 13 "face claritate în chestiunea contabilității oferite de încurajări acordate clienților atunci când achiziționează bunuri sau servicii, de exemplu, ca parte a programelor de promovare a pasagerilor aerieni, adesea transportă de călătorii aeriene sau clienți Programe de loialitate implementate în supermarketuri. Valoarea justă a plăților sau datoriei primite din vânzare este distribuită între punctele de încurajare și alte componente ale vânzărilor.

Clarificarea CRMFO (IFRIC) 18 "Contabilitatea activelor primite de la cumpărători" face claritate în chestiunea reflectării facilităților de active fixe transferate companiei de către cumpărător în schimbul conexiunii cumpărătorului la rețeaua sa sau furnizarea unui acces continuu al clientului la bunuri și servicii. Clarificarea IFRIC 18 este cea mai semnificativă pentru întreprinderile din furnizarea de servicii comunaleDar se poate aplica și alte operațiuni, de exemplu, atunci când clientul transferă proprietatea asupra activelor fixe ca parte a punerii în aplicare a Acordului privind implicarea contractorilor externi.

Contracte de construcții - IFRS (IAS) 11

Acordul de construcție este un contract încheiat cu scopul de a construi un obiect sau un complex de facilități, inclusiv contracte pentru furnizarea de servicii direct legate de construirea unui obiect (de exemplu, o supraveghere a organizației de inginerie sau proiectare de lucru Biroul arhitectural). În mod obișnuit, acestea sunt contracte cu un preț fix sau contracte "Costuri plus". La determinarea cantității de venituri și cheltuieli în cadrul contractelor de construcție, se utilizează metoda procentului de finalizare a muncii. Aceasta înseamnă că veniturile, cheltuielile și, prin urmare, profitul se reflectă ca lucrări în cadrul contractului.

În cazul în care este imposibil să se evalueze în mod fiabil rezultatele îndeplinirii contractului, veniturile sunt recunoscute numai în măsura în care se așteaptă rambursarea costurilor suportate; Costurile din contract se referă la cheltuielile pe care le apar. Dacă există o probabilitate ridicată ca valoarea totală a costurilor din contract să depășească valoarea totală a veniturilor, pierderea preconizată este de așteptat să fie așteptată imediat.

Clarificarea KRMFO (IFRIC) 15 "Acordurile de construcție a obiectelor imobiliare" face claritatea la care standardul - IAS 18 "venituri" sau IAS 11 "contracte de construcție" - ar trebui să fie aplicate operațiunilor specifice.

Subvenții de stat - IFRS (IAS) 20

Subvențiile guvernamentale sunt înregistrate în situațiile financiare atunci când există o încredere rezonabilă că societatea va putea asigura respectarea completă a tuturor condițiilor pentru subvenții și subvenții vor fi obținute. Subvențiile de stat pentru pierderi sunt recunoscute ca venituri și se reflectă în profit sau pierdere a perioadei ca cheltuieli relevante pe care trebuie să le compenseze, în funcție de punerea în aplicare a condițiilor de furnizare a unei subvenții de stat. Acestea se diminuează reciproc cantitatea de costuri adecvate, fie reflectate într-o linie separată. Perioada de recunoaștere în profit sau pierdere va depinde de îndeplinirea tuturor condițiilor și obligațiilor prevăzute de subvenție.

Subvențiile de stat legate de active sunt înregistrate în bilanț sau prin reducerea valorii contabile a unui activ subvenționat sau ca venit amânat al perioadelor viitoare. În ceea ce privește contul de profit și pierdere, subvenția de stat va fi reflectată fie sub forma unor deduceri de depreciere reduse, fie sub formă de sistematică (în perioada respectivă utilizare utilă Active subvenționate) Venituri.

Segmente de operare - IFRS 8

În conformitate cu liniile directoare pentru segmente, întreprinderile trebuie să prezinte informații care să permită utilizatorilor situațiilor financiare să evalueze natura și rezultatele financiare. activitatea economică, precum și condițiile economice din punctul de vedere al managementului.

Deși multe întreprinderi își gestioneze activitățile financiare și economice utilizând un anumit nivel de date "segmentate", cerințele privind dezvăluirea informațiilor sunt aplicabile (a) întreprinderilor cu instrumente de capital sau datorie înregistrate sau comercializate și (b) întreprinderilor în etapa înregistrării sau Primirea admiterii la cotația de datorie sau instrumente de capital pe piața publică. În cazul în care o întreprindere care nu îndeplinește niciuna dintre aceste criterii decide să dezvăluie date segmentate în situațiile financiare, informațiile pot fi definite ca "segment" numai dacă îndeplinește cerințele pentru segmentele prezentate în manual. Aceste cerințe sunt prezentate mai jos.

Determinarea segmentelor de funcționare a întreprinderii este un factor cheie pentru evaluarea nivelului informațiilor dezvăluite asupra segmentelor. Segmentele de operare sunt componente ale întreprinderii definite pe baza unei analize a informațiilor despre informație, care este utilizată în mod regulat de către șeful întreprinderii care găzduiesc soluții operaționale pentru distribuirea resurselor și evaluarea rezultatelor activităților.

Segmentele de raportare sunt segmente de operare separate sau un grup de segmente de funcționare pentru care este necesar să se supună separat (dezvălui) informații pe segmente. Combinația dintre unul sau mai multe segmente de funcționare într-un singur segment de raportare este permisă (dar nu este obligatorie) atunci când efectuează anumite condiții. Condiția principală este prezența unor caracteristici economice similare în segmentele de funcționare luate în considerare (de exemplu, profitabilitatea, variația prețurilor, ratele de creștere a vânzărilor etc.). Pentru a stabili capacitatea de a combina mai multe segmente de operare într-un segment de raportare, este necesar să se aplice o judecată profesională semnificativă.

Pentru toate segmentele relevante din întreprindere, este obligat să furnizeze informații privind evaluarea profitului sau pierderii în formatul analizat de cel mai înalt organism de gestionare operațională, precum și să dezvăluie informații privind evaluarea activelor și pasivelor, dacă acești indicatori sunt, de asemenea, în mod regulat analizate de management. Alte informații dezvăluite despre segmente includ venituri primite de la clienți pentru fiecare grup de produse și servicii identice, venituri în regiuni geografice și, în funcție de gradul de dependență de clienții majori. Întreprinderile trebuie, de asemenea, să dezvăluie și alți indicatori de performanță mai detaliați și utilizarea resurselor în segmentele de raportare dacă acești indicatori sunt analizați de șeful soluțiilor operaționale de găzduire a întreprinderii. Reconcilierea valorilor finale ale indicatorilor dezvăluiți în toate segmentele, cu datele din formele de bază ale situațiilor financiare este necesară pentru datele privind veniturile, profitul și pierderea și alte articole semnificative, care se desfășoară de cel mai mare operațional organism de conducere.

Recompensa angajatului - IFRS (IAS) 19

Reflecția în contabilizarea angajaților, în special obligațiile de pensie, este o problemă dificilă. Adesea, valoarea obligațiilor planurilor de pensii cu plăți stabilite este esențială. Obligațiile sunt pe termen lung și sunt dificil de evaluat, prin urmare definirea consumului pentru anul este, de asemenea, dificilă.

Remunerarea angajaților include toate formele de plăți efectuate sau promise de compania angajatului pentru munca sa. Următoarele tipuri de remunerare angajaților se disting: salariile (include salariul, participarea la profituri, primele, precum și lipsa de muncă plătită, cum ar fi concediul anual plătit sau concediu suplimentar pentru serviciul lung); Beneficiile de week-end, care sunt plăți compensatorii la concedierea sau reducerea statului și plățile la sfârșitul ocupării forței de muncă (de exemplu, pensiile). Remunerarea angajaților sub formă de stocuri pe baza acțiunilor sunt luate în considerare în IFRS 2 (capitolul 12).

Plățile la sfârșitul ocupării forței de muncă includ pensiile, asigurările de viață și îngrijirea medicală la sfârșitul perioadei de angajare. Deducerile de pensii sunt împărțite în planurile de pensii cu contribuții și planuri de pensii cu plăți stabilite.

Recunoașterea și măsurarea formelor sumare de remunerare nu provoacă dificultăți, deoarece nu este necesară utilizarea ipotezelor actuariale, iar actualizarea obligațiilor nu este efectuată. Cu toate acestea, pentru formele de remunerare pe termen lung, în special obligațiile privind îndeplinirea ocupării forței de muncă, măsurarea este o sarcină mai dificilă.

Planurile de pensii cu contribuții stabilite

Abordarea contabilă a planurilor de pensii cu contribuții stabilite este destul de simplă: costul contribuțiilor care trebuie plătit de către angajator pentru perioada de raportare corespunzătoare este luată în considerare.

Planuri de pensii cu plăți stabilite

Reflecția în contabilizarea planurilor de pensii cu plăți stabilite este un proces complex, deoarece, pentru a determina valoarea curentă a obligației și acumulării consumului, sunt aplicate ipotezele actuariale și metodele de evaluare de evaluare. Cantitatea de consum reflectată în cursul perioadei nu este neapărat egală cu valoarea contribuțiilor la fondurile de pensii făcute în această perioadă.

Obligația recunoscută în bilanț cu privire la planul de pensii cu plăți stabilite este valoarea actuală a obligațiilor de pensii minus valoarea justă a activelor planului ajustată la amploarea profiturilor și pierderilor actuariale nerecunoscute (a se vedea o descriere a recunoașterii "coridorului" principiu).

Pentru a calcula valoarea obligației privind plățile planificate, estimările plăților sunt date (ipoteze actuariale) ale variabilelor demografice (de exemplu, cifra de afaceri a personalului și rata mortalității) și variabilele financiare (cum ar fi creșterea viitoare a salariilor și a salariilor cheltuieli medicale). Cantitatea calculată de plăți este apoi actualizată până la valoarea sa actuală utilizând metoda unității condiționate proiectate. Aceste calcule efectuează, de obicei, actuari profesioniști.

În societățile care îndeplinesc finanțarea planurilor de pensii cu plăți stabilite, activele planului sunt estimate la valoarea justă, ceea ce în absența prețurilor de piață se calculează prin metoda fluxurilor de numerar actualizate. Activele planului sunt limitate rigide, iar numai acele active care îndeplinesc definiția activului planului pot fi creditate împotriva obligațiilor planului de pensii cu plățile stabilite, adică bilanțul reflectă deficitul net (obligația) sau un excedent al planului de pensii.

Activele planului și obligației privind planul de pensii cu plăți stabilite sunt reevaluate pentru fiecare dată de raportare. Situația de profit și pierdere reflectă modificarea valorii excedentului sau a deficienței, cu excepția informațiilor despre contribuțiile la planul și plățile efectuate în cadrul planului, precum și asociațiile de afaceri și reevaluarea profitului și a pierderii. Reevaluarea profitului și a pierderilor include profituri și pierderi actuariale, venituri cu privire la activele planului (minus sumele de interes pur pentru o datorie sau un activ curat în cadrul planului cu plăți stabilite) și orice modificare a impactului valorii limită (cu excepția sumelor din componența dobânzii pure la răspunderea sau activul pur ca parte a unui plan cu plăți stabilite). Rezultatele reevaluării sunt recunoscute ca parte a altor venituri globale.

Amploarea debitului de pensie (venit) care urmează să fie recunoscută ca parte a profitului sau pierderii constă în următoarele componente (cu excepția cazurilor în care acestea sunt necesare sau permise includerea activelor):

• costul serviciilor (costul remunerației obținute de angajații actuali pentru perioada curentă);
• procentul de interese pură (restabilirea reducerii la obligațiile plăților stabilite și veniturile așteptate din activele planului).

Costul serviciilor include "costul serviciilor curente", care reprezintă o creștere a valorii actuale a obligației de a planifica plățile stabilite ca urmare a angajaților din perioada curentă, "costul serviciilor anterioare" (în conformitate cu Definiția de mai jos și inclusiv orice profit sau orice pierdere ca urmare a sechestrației), precum și orice profit sau orice pierdere pentru calcule.

Dobânda curată pentru răspunderea netă (activ) în cadrul planului cu plăți stabilite este definită ca "o modificare a răspunderii nete (activ) în conformitate cu planul cu plăți stabilite pentru perioada care rezultă în timp" (IFRS 19, paragraful 8). Cheltuielile de dobândă nete pot fi considerate ca valoare a veniturilor din dobânzi preconizate privind activele planului, cheltuielile cu dobânzile cu privire la obligațiile care stau la baza plăților stabilite (care este restabilirea reducerii obligațiilor care stau la baza planului) și a interesului asociat Impactul valorii limită a activelor (IFRS 19, P. 124).

Dobânda curată pentru răspunderea pură (activ) în cadrul planului cu plăți stabilite se calculează prin înmulțirea valorii răspunderii nete (activ) în cadrul planului cu plăți stabilite la rata de actualizare. În același timp, vor fi utilizate acele valori care au fost înființate la începutul perioadei anuale de raportare, luând în considerare orice modificări ale răspunderii nete (activ) în cadrul planului cu plăți stabilite care au avut loc în cursul perioadei Ca urmare a contribuțiilor și plăților (IFRS 19, p. 123).

Rata de actualizare aplicată oricărui an fiscal este o rată adecvată de rentabilitate pe obligațiuni corporative de înaltă calitate (sau rata de rentabilitate asupra obligațiunilor guvernamentale în cazurile adecvate). Se poate considera că interesul pur pentru răspunderea netă (activ) în cadrul planului cu plăți stabilite include venitul din dobânzi preconizat pe activele planului.

Costul serviciilor anterioare reprezintă o modificare a valorii actuale a obligației în cadrul planului cu plăți stabilite datorate serviciilor lucrătorilor prestate în perioadele anterioare rezultate din modificările planului (introducerea, anularea sau schimbarea planului cu plăți stabilite) sau o sechestrare (o reducere semnificativă a numărului de angajați inclusă în plan). De regulă, costul serviciilor anterioare ar trebui să se reflecte în cheltuielile în cazul modificării planului sau ca urmare a sechestrației. Profitul sau pierderea calculelor este recunoscut în declarația de profit și pierdere în timpul calculelor.

Clarificarea KMFO (IFRIC) 14 "IAS 19" Valoarea limită a activului planului de pensii cu plăți stabilite, cerințele minime de finanțare și relația lor "conține un ghid de evaluare care poate fi reflectat ca un activ atunci când activele planului depășesc obligația în planul cu plăți stabilite, rezultând un excedent pur. Explicația este, de asemenea, explicată ce influență poate avea o cerință legislativă sau contractuală pentru finanțarea minimă.

Plăți bazate pe promovare - IFRS 2

IFRS 2 se aplică tuturor taxelor bazate pe stocuri. Acordul bazat pe promoții are următoarea definiție: "Acord între societate (sau un alt grup de grup sau orice acționar al oricărei societăți societăți) și cealaltă parte (inclusiv angajat), care oferă cealaltă parte să primească:

• numerar sau alte bunuri ale societății în sumă stabilită pe baza prețului (sau a valorii) instrumentelor de capital (inclusiv acțiuni sau opțiuni pe acțiuni) ale societății sau a unui alt grup de grup, precum și
• acțiuni de acțiuni (inclusiv promoții sau opțiuni pentru acțiuni) ale unei companii sau a unei alte companii de companii. "

Plățile pe baza acțiunilor sunt utilizate pe scară largă în programele de promovare a programelor, cum ar fi opțiunile de stoc. În plus, companiile pot plăti alte cheltuieli (de exemplu, consultanți profesioniști) și achiziționarea de active.

Principiul evaluării IFRS 2 (IFRS) se bazează pe valoarea justă a instrumentelor utilizate în funcționare. Ca evaluare și contabilitate a remunerației, poate fi dificilă datorită necesității de a aplica modele complexe de decontare pentru calcularea valorii juste a opțiunilor, precum și datorită diversității și complexității plăților. În plus, standardul necesită dezvăluirea unei cantități mari de informații. Sumă profit net Companiile scad de obicei ca urmare a aplicării standardului, în special în societățile care sunt utilizate pe scară largă pe baza promoțiilor, ca parte a strategiilor de remunerare a angajaților.

Plățile pe bază de promovare sunt recunoscute ca cheltuieli (active) în cursul perioadei în care ar trebui efectuate toate condițiile specificate pentru tranziția la un acord privind acțiunile pe acțiuni (așa-numita perioadă de tranziție). Acțiunile bazate pe acțiuni sunt evaluate la valoarea justă la data acordării dreptului de a plăti pentru remunerarea angajaților și, în cazul în care părțile care participă la tranzacție nu sunt angajați ai societății, la valoarea justă la data recunoașterii activelor primite și servicii. Dacă valoarea justă a mărfurilor primite sau serviciilor nu poate fi estimată în mod fiabil (de exemplu, dacă vorbim despre plata serviciilor lucrătorilor sau în cazul unor circumstanțe care împiedică identificarea exactă a bunurilor și serviciilor), compania reflectă activele și servicii la valoarea justă a instrumentelor de capital furnizate. Ghidul avansat ar trebui să ia în considerare dacă au existat sau se așteaptă să primească orice bunuri și servicii neidentificabile, deoarece ar trebui, de asemenea, să fie măsurate în conformitate cu IFRS 2. Plățile pe baza acțiunilor cu instrumente de capital nu sunt supuse reevaluării după cum este definită valoarea justă la data acordării dreptului.

Contabilitatea plăților pe baza acțiunilor cu numerar se desfășoară în alte obiecții: Compania ar trebui să măsoare acest tip de remunerare la valoarea justă a obligațiilor întreprinse.

Obligația este supraestimată la valoarea târgului actuală la fiecare dată de raportare și la data executării, în timp ce modificările valorii juste sunt reflectate în contul de profit și pierdere.

Impozite pe profit - IFRS 12

IAS 12 consideră doar probleme legate de impozitul pe venit, inclusiv acumulari fiscale curente și impozitul amânat. Consumul pentru perioada de impozitare curentă este determinat de venitul impozabil și a declarat o cheltuială impozabilă care vor fi reflectate în declarația fiscală pentru anul curent. Compania recunoaște datoria în bilanț pentru cheltuielile curente de impozit pe venit pentru perioadele actuale și anterioare în suma neachitată. Plăcuța impozitului curent este reflectată de companie ca parte a activelor.

Activele și pasivele fiscale actuale sunt determinate de suma care, în conformitate cu evaluarea conducerii, trebuie plătită autorităților fiscale sau compensa din buget în conformitate cu actualele rate de impozitare și standarde legislative. Impozitele de plată, calculate din baza impozabilă, rareori coincid cu costurile de impozitare a veniturilor calculate pe baza profiturilor contabile înainte de impozitare. Neconformitățile apar, de exemplu, datorită faptului că criteriile de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor stabilite în IFRS diferă de abordare legislația fiscală La aceste articole.

Contabilitatea impozitelor amânate este concepută pentru a elimina neconcordanțele. Impozitele amânate sunt determinate de diferențele temporare dintre baza fiscală a activului sau a obligațiilor și valoarea contului său în situațiile financiare. De exemplu, dacă a fost efectuată o reevaluare pozitivă a proprietății și acest activ nu a fost vândut, apare o diferență temporară (valoarea contabilă a activului în situațiile financiare depășește costul achiziției care este o bază fiscală pentru acest activ), care este o bază pentru a acumula o datorie fiscală amânată.

Impozitul amânat este recunoscut în întregime la toate diferențele temporare care apar între baza fiscală a activelor și a obligațiilor și valoarea contului lor reflectată în situațiile financiare, cu excepția cazului în care apar diferențe temporare ca rezultat:

• recunoașterea inițială a fondului comercial (numai pentru obligațiile fiscale amânate);
• nu afectează niciun profitul contabil sau impozabil al recunoașterii inițiale a activelor (sau a obligațiilor) asupra unei operațiuni care nu este asociată întreprinderii;
• investiția în filiale, sucursalele asociate și asociațiile în participațiune (sub rezerva anumitor condiții).

Activele și pasivele fiscale amânate sunt calculate în funcție de ratele de impozitare, utilizarea căreia se așteaptă în timpul punerii în aplicare a activului sau rambursării relevante a obligației, pe baza ratelor de impozitare (și a legislației fiscale), care a funcționat la data raportării sau luate în esență de punct. Nu sunt permise reducerea activelor și pasivelor impozite amânate.

Evaluarea datoriilor fiscale amânate și a activelor fiscale amânate ar trebui, de obicei, să reflecte consecințele fiscale care ar apărea în funcție de metoda prin care compania implică compensarea sau rambursarea valorii balanței acestor active și pasive la sfârșitul perioadei de raportare. Metoda estimată de rambursare a terenurilor cu o durată de viață utilă nelimitată este o operațiune de vânzare. Potrivit altor active, metoda prin care compania implică compensarea valorii bilanțului activului (prin utilizarea, vânzarea sau combinațiile acestora), este luată în considerare la fiecare dată de raportare. Dacă apare o datorie fiscală amânată sau un activ fiscal amânat ca urmare a investiției imobiliare, care se estimează că utilizează un model de valoare justă în conformitate cu IAS 40, atunci există o respingură că valoarea contabilă a proprietății investiției va fi rambursată prin vânzare.

Gestionarea recunoaște activele fiscale amânate privind diferențele temporare scăzute numai în măsura în care există o mare probabilitate de obținere a veniturilor impozabile în viitor, care poate fi redusă la valoarea acestor diferențe temporare. Aceeași regulă se aplică activelor fiscale amânate privind viitorul pierderilor fiscale.

Impozitul pe venit actual și amânat este recunoscut ca parte a profitului și pierderii pentru perioada, cu excepția cazului în care impozitul rezultă din cauza achiziționării unei afaceri sau a unei operațiuni luate în considerare în afara profitului sau pierderii, ca parte a altor venituri globale sau direct parte a capitalului în perioada actuală sau în altă perioadă de raportare.. Angajarea impozitului asociată, de exemplu, cu o modificare a ratelor de impozitare sau a legislației fiscale, revizuirea probabilității de rambursare a activelor fiscale amânate sau a modificărilor metodei preconizate de compensare a activelor, se referă la contul profiturilor și pierderilor, cu excepția atunci când acumularea specificată este asociată cu operațiunile perioadelor anterioare, reflectată asupra conturilor de capital.

Profit pe acțiune - IFRS (IAS) 33

Profit pe acțiune - un indicator utilizat adesea de analiștii financiari, investitorii și alte persoane pentru a evalua rentabilitatea societății și costul acțiunilor sale. Profitul pe acțiune este de obicei calculat în legătură cu acțiunile ordinare ale companiei. Astfel, profitul care vine pe deținătorii de acțiuni ordinare este determinat prin scăderea părții sale din percepția profitului net asupra unui instrument de nivel mai mare (privilegiat).

Compania, acțiunile ordinare din care pornește liber pe piață, ar trebui să dezvăluie atât câștigurile de bază cât și diluate pe acțiune în situațiile financiare individuale sau în situațiile financiare consolidate dacă este societatea-mamă. În plus, entitățile juridice care prezintă sau sunt în curs de depunere a situațiilor financiare spre examinare de către Comisie privind titlurile de valoare sau un alt organism de reglementare în scopul emisiilor de acțiuni ordinare (care nu este, de asemenea, în scopul plasamentului închis), ar trebui, de asemenea, să respecte cerințele IFRS (IAS) 33.

Câștigurile de bază pe acțiune se calculează prin împărțirea profiturilor (pierdere) pentru perioada contabilă a acționarilor unei societăți-mamă superioare, asupra numărului mediu ponderat al acțiunilor ordinare în circulație (luând în considerare modificările aduse distribuirii primei acțiuni suplimentare între acționari și o componentă bonus în emiterea de acțiuni în condiții preferențiale).

Câștigurile diluate pe acțiune se calculează prin ajustarea profiturilor (pierderii) și a numărului mediu ponderat de acțiuni ordinare asupra efectului de separare a convertirii acțiunilor obișnuite potențiale. Potențialul acțiunilor ordinare sunt instrumente financiare și alte obligații contractuale care pot duce la emiterea de acțiuni ordinare, cum ar fi obligațiuni și opțiuni convertibile (inclusiv opțiuni pentru angajați).

Indicatorii profiturilor de bază și divergente pe acțiune în ansamblu asupra companiei și separat asupra activităților continue sunt dezvăluite uniform în situația rezultatului global (sau în contul de profit și pierdere, dacă societatea furnizează separat un astfel de raport) pentru fiecare categorie de acțiuni ordinare . Profitul pe acțiune din activitatea terminată este dezvăluit de o linie separată direct în aceeași formă de rapoarte sau în note.

Echilibru cu note

Active necorporale - IFRS (IAS) 38

Activul necorporal este un activ nemonetar identificabil care nu are formă fizică. Cerința de identificare este observată atunci când un activ necorporal este separabil (adică, atunci când poate fi vândut, transferul sau protejarea licenței) sau atunci când este rezultatul drepturilor legale contractuale sau a altor drepturi legale.

Active necorporale dobândite separat

Activele necorporale achiziționate separat sunt inițial recunoscute la cost. Costul este prețul achiziționării unui activ, inclusiv taxele de import și impozitele de neplată, precum și orice costuri directe de pregătire a unui activ de utilizat. Se crede că prețul de achiziție al unui singur activ necorporal dobândit reflectă așteptările pieței privind beneficiile economice viitoare care pot fi obținute din activ.

Active necorporale create independent

Procesul de creare a unui activ necorporal include etape de cercetare și etapa de dezvoltare. Studiul cercetării nu conduce la recunoașterea activelor necorporale în situațiile financiare. Activele necorporale care apar în etapa de dezvoltare sunt recunoscute atunci când compania poate demonstra simultan următoarele:

• Fezabilitatea tehnică a dezvoltării
• intenția sa de a finaliza dezvoltarea;
• capacitatea de a folosi sau de a vinde un activ necorporal;
• modul în care activul necorporal va crea beneficii economice viitoare probabile (de exemplu, disponibilitatea unei piețe pentru produsele produse de un activ necorporal sau pentru cel mai necorporal activ);
• disponibilitatea resurselor pentru a finaliza dezvoltarea;
• abilitatea dvs. de a estima în mod fiabil costurile de dezvoltare.

Toate costurile scrise prin cheltuielile din stadiul de studiu sau etapa de dezvoltare nu pot fi restaurate pentru a include un activ necorporal cu întârziere atunci când proiectul va îndeplini criteriile de recunoaștere a unui activ necorporal. În multe cazuri, costurile nu pot fi atribuite valorii oricărui activ și pot fi supuse debitării costurilor așa cum se întâmplă. Nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere a costurilor activelor asociate lansării activității și a costurilor de marketing. Costul creării de branduri, baze de date cu clienții, publicații tipărite și rubrici în ele și de fapt fondul comercial nu este, de asemenea, supus luării în considerare ca un activ necorporal.

Imobilizările necorporale dobândite ca rezultat al combinației de afaceri

În cazul în care activul necorporal este dobândit în cadrul Asociației de Afaceri, se crede că respectarea criteriilor de recunoaștere, ca urmare a faptului că activul necorporal va fi recunoscut la contabilitatea inițială a Asociației de Afaceri, indiferent dacă a fost recunoscută anterior în financiar declarațiile societății achiziționate sau nu.

Evaluarea activelor necorporale după recunoașterea inițială

Activele necorporale sunt amortizate, cu excepția activelor cu o durată de viață utilă nedeterminată. Deducerile de amortizare sunt acumulate pe o bază sistematică în timpul utilizării utile a activului. Durata de viață utilă a unui activ necorporal este incertă dacă analiza tuturor factorilor relevanți indică absența restricțiilor previzibile în perioada în care acest activ este de așteptat să creeze un flux curat de fonduri pentru întreprindere.

Activele necorporale cu o utilizare utilă limitată sunt testate pentru depreciere numai dacă există semne de posibilă insuficiență. Activele necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată și imobilizări necorporale care nu sunt încă disponibile pentru utilizare sunt testate pentru depreciere cel puțin în fiecare an, precum și în prezența semnelor de posibilă insuficiență.

Active fixe - IFRS 16

Obiectul principal al fondurilor este recunoscut ca un activ atunci când este posibil să se măsoare în mod fiabil costurile sale și probabilitatea obținerii companiei de beneficii economice viitoare asociate cu acesta este ridicată. La recunoașterea inițială, activele fixe sunt evaluate la cost. Costul constă în valoarea justă a remunerației plătite pentru obiectul de remunerare dobândite (minus orice reduceri de tranzacționare și restituiri) și orice costuri directe de aducere a obiectului unui stat adecvat pentru funcționare (inclusiv taxele de import și taxele de neplată).

Costurile directe aparținând achiziționării facilității de active fixe includ costul instruirii site-ului, livrării, instalării și asamblării, costul supravegherii tehnice și sprijinul juridic al tranzacției, precum și valoarea estimată a costurilor de dezmembrare obligatorie și eliminarea instalației de active fixe și recultivarea sitului industrial (în măsura în care se creează rezerva de evaluare în cadrul acestor costuri). Activele fixe (în mod consecvent în cadrul fiecărei clase) pot fi luate în considerare fie la costul inițial mai puțin acumulat, cât și la pierderile de depreciere acumulate (model de contabilitate pentru costurile reale) sau la costul reevaluat mai puțin acumulat în deprecierea ulterioară și pierderile din depreciere (contabilitate Modelul reevaluării). Valoarea amortizabilă a activelor fixe reprezentând valoarea initiala Obiectul net al estimării estimate a valorii sale de lichidare este scris sistematic în timpul duratei de viață utilă.

Costurile ulterioare asociate cu facilitatea de active fixe sunt incluse în valoarea bilanțului activului dacă îndeplinesc criteriile de recunoaștere generală.

Obiectul activelor fixe poate include componente cu viață utilă diferită. Deducerile de amortizare sunt calculate pe baza duratei de viață utilă a fiecărei componente. În cazul înlocuirii uneia dintre componente, componenta de înlocuire este inclusă în valoarea contabilă a activului în măsura în care îndeplinește criteriile de recunoaștere a unui activ și, în același timp, în cadrul valorii bilanțului înlocuibile Componentele, eliminarea parțială se reflectă.

Costuri ON. întreținere și revizia Obiectele de active fixe, care se efectuează în mod regulat pe toată utilitatea obiectului sunt incluse în valoarea bilanțului obiectului de active fixe (în măsura în care îndeplinesc criteriile de recunoaștere) și sunt amortizate în intervale între ele.

KMFO a publicat o explicație (IFRIC) de 18 "transfer de active de la clienți", ceea ce face claritate în ordinea contabilității acordurilor cu clienții cu privire la transferul de mijloace fixe către contractant ca termenii de servicii perpetuu.

Costurile creditelor

În conformitate cu IAS 23, întreprinderile "costurile de împrumut" trebuie să valorifice costurile de împrumuturi care se referă direct la achiziționarea, construirea sau producția unui activ calificat care urmează să fie capitalizată.

Investiții imobiliare - IFRS (IAS) 40

În sensul situațiilor financiare, anumite obiecte imobiliare sunt clasificate ca proprietate de investiții în conformitate cu IAS 40 "proprietate de investiții", deoarece caracteristicile acestei proprietăți sunt semnificativ diferite de caracteristicile proprietății utilizate de proprietar. Pentru utilizatorii situațiilor financiare, valoarea actuală a unei astfel de proprietăți și schimbarea acesteia pentru perioada este importantă.

Investițiile imobiliare este o proprietate imobiliară (teren sau clădire sau o parte a clădirii sau ambele), care este în posesia pentru a obține plăți de închiriere și / sau creșterea valorii capitalului. Toate celelalte proprietăți sunt luate în considerare în conformitate cu:

• IAS 16 "Active fixe" ca active fixe dacă aceste active sunt utilizate în producția de bunuri și servicii, sau
• IAS 2 "Stocuri" ca stocuri în cazul în care activele sunt destinate vânzării în ordine activitate comună Companii.

La recunoașterea inițială, obiectul investiției imobiliare este estimat la costurile reale. După recunoașterea inițială a proprietății investiției, managementul poate alege în politicile contabile un model de contabilitate la valoarea justă sau un model de contabilitate pentru costurile reale. Politica contabilă selectată se aplică secvențial tuturor obiectelor de investiție proprietății întreprinderii.

Dacă o întreprindere alege contabilitatea la valoarea justă, atunci în procesul de construcție sau dezvoltare, investiția este estimată la valoarea justă, dacă un astfel de cost poate fi definit în mod fiabil; În caz contrar, bunurile de investiții sunt luate în considerare de costurile reale.

Valoare justă - "Acesta este prețul care va fi obținut la vânzarea unui activ sau plătit în transferul unei obligații ca urmare a unei tranzacții efectuate pe piața organizată între participanții la piață la data evaluării." Ghidul la valoarea justă este furnizat în IFRS 13 "evaluarea valorii juste".

Modificările valorii juste sunt reflectate în contul de profit și pierdere al perioadei în care au apărut. Modelul contabil pentru costurile reale implică contabilizarea bunurilor de investiții la costul achiziției sale mai puțin acumulate și pierderile de depreciere acumulate (dacă există), care respectă regulile de administrare a activelor fixe. Informațiile despre valoarea justă a acestei proprietăți sunt dezvăluite în note.

Insuficiență de active - IFRS (IAS) 36

Aproape toate activele sunt revolving și non-curente - care urmează să fie testate pentru posibile deprecieri. Scopul testelor este de a se asigura că valoarea lor de carte nu este supraestimată. Principiul de bază al recunoașterii deprecierii este că valoarea contabilă a activului nu poate depăși valoarea sa recuperabilă.

Costul recuperabil este definit ca fiind cel mai mare dintre cele două cantități: valoarea justă a activului mai puțin costul vânzării și valoarea utilizării. Valoarea justă mai mică costuri de vânzare este prețul care va fi obținut la vânzarea activului ca urmare a unei tranzacții între participanții la piață, la data evaluării mai mică decât costul de eliminare. Ghidul privind estimarea valorii juste este reprezentat în IFRS 13 "evaluarea valorii juste". Pentru a determina valoarea utilizării managementului, este necesar să se estimeze fluxurile de numerar viitoare înainte de impozitare, așteptat de la utilizarea unui activ și să le discute utilizând o rată de actualizare la impozitare, care ar trebui să reflecte estimările actuale ale pieței privind valoarea timpului de bani a banilor și riscurile caracteristice activului.

Toate activele sunt supuse testării pentru posibilele deprecieri în prezența semnelor din urmă. Unele active (active comerciale, imobilizări necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată și imobilizări necorporale care nu sunt încă disponibile pentru utilizare) fac obiectul testelor anuale obligatorii de depreciere chiar și în absența semnelor sale.

La examinarea posibilității de depreciere a activelor, acestea sunt analizate ca semne externe de eventuale depreciere (de exemplu, tehnologii semnificative pentru companie în domeniul tehnologiei, conditii economice sau legislația sau crește ratele dobânzilor pe piața financiară) și internă (de exemplu, semne de uzură morală sau daune fizice ale activelor sau datelor contabile de management privind deteriorarea existentă sau așteptată indicatori economici activ).

Valoarea regenerabilă ar trebui calculată pentru activele individuale. Cu toate acestea, activele extrem de rar generează fluxuri de numerar, indiferent de alte active, în majoritatea cazurilor, testarea deprecierii se efectuează în raport cu grupurile de active numite unități care generează bani. Unitatea care generează bani este definită ca cel mai mic grup de active identificabile, care generează un flux de fonduri, în mare parte independent de fluxurile de numerar generate de alte active.

Valoarea contabilă a activului este comparată cu costul recuperabil. Fonduri active sau generate Unitatea este considerată depreciată atunci când valoarea bilanțului depășește costul recuperabil. Valoarea unei astfel de depășiri (suma din depreciere) reduce valoarea activului sau este distribuită între activele fondurilor de generare a unității; Pierderea din depreciere este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Fondul comercial, recunoscut ca contabilitate inițială a asociației de afaceri, este distribuit între generarea de fonduri de către unități sau a grupurilor lor care se așteaptă să beneficieze de asociație. Cu toate acestea, cel mai mare grup care generează fonduri de unități pentru care testarea fondului comercial este permisă pentru depreciere, este segmentul de operare înainte de a combina în segmentele de raportare.

Închiriere - IFRS (IAS) 17

Acordul de închiriere oferă o parte (chiriaș) dreptul de a utiliza activul în cursul perioadei convenite în schimbul chiriei în favoarea locatorului. Chiria este o sursă importantă de finanțare pe termen mediu și pe termen lung. Contabilitatea acordurilor de închiriere poate avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare atât ale chiriașului, cât și asupra proprietarului.

Există contracte de leasing financiar și operațional în funcție de riscurile și beneficiile se îndreaptă către chiriaș. Pentru leasing financiar Toate riscurile și beneficiile semnificative asociate proprietății contractului de leasing sunt transmise chiriașului. Închirierea, care nu se încadrează în criteriile financiare, este un contract de leasing operațional. Clasificarea contractului de leasing este determinată la momentul recunoașterii sale inițiale în contabilitate. În cazul închirierii de clădiri, închirierea de terenuri și închirierea clădirii în sine este discutată separat în IFRS.

Cu contractul de leasing financiar, chiriașul recunoaște proprietatea închiriată ca activă și recunoaște obligația relevantă de a plăti plățile de închiriere. Deprecierea se percepe pe proprietatea închiriată.

Chiriașul recunoaște proprietatea închiriată la contractul de leasing financiar ca creanțe. Creanțele sunt recunoscute în sumă valoare egala Investiții nete de închiriat, adică, în valoare de plăți minime de închiriere așteptate, actualizate la rata internă a randamentelor de închiriere și valoarea reziduală non-maritown a obiectului de închiriere datorată proprietarului.

Atunci când activitatea de închiriere, chiriașul nu recunoaște activele (și obligațiile) asupra bilanțului său și plățile de închiriere, de regulă, reflectă în contul profiturilor și pierderilor, distribuindu-le în mod egal în perioada de închiriere. Proprietarul continuă să recunoască activul închiriat și să-l amortizeze. Încărcările de închiriere sunt veniturile proprietarului și în cazul general reflectat în contul său de profituri și pierderi uniform în timpul termenului de leasing. Operațiuni înruditeAvând o formă juridică a contractului de leasing, sunt luate în considerare pe baza conținutului lor economic.

De exemplu, operațiunile de vânzări cu contracte de leasing invers, atunci când vânzătorul continuă să folosească activul, nu va fi închiriat în esența sa, în cazul în care "vânzătorul" păstrează riscuri și beneficii semnificative asociate cu proprietatea asupra activului, adică în esență același drept drept Înainte de operație.

Esența unor astfel de tranzacții este de a furniza finanțare cu centura-chiriaș în garanție de proprietate asupra activului.

Dimpotrivă, unele operațiuni care nu au un cadru legal sunt, în esență, dacă (după cum se menționează în clarificarea CRMFO (IFRIC) 4), punerea în aplicare a obligațiilor contractuale a uneia dintre părți este legată de utilizarea acestei părți la un anumit activ că contrapartida poate controla fizic sau economic.

Stocuri - IFRS 2

Stocurile sunt inițial recunoscute pe cele mai mici dintre cele două magnitudine: prețul și prețul de vânzare net. Costul stocurilor include taxele de import, impozitele nepeporte, costurile de transport, încărcarea și descărcarea și alte costuri direct legate de achiziționarea rezervelor, minus orice reduceri de tranzacționare și restituiri. Prețul net al vânzării este prețul estimat de vânzare în activitățile normale, minus costurile estimate de completare a producției și costurile de vânzare calculate.

În conformitate cu IAS 2 "rezerve", costul rezervelor care nu sunt interschimbabile, precum și aceste rezerve care au fost alocate pentru o comandă specifică ar trebui determinate pentru fiecare unitate de astfel de rezerve. Costul tuturor celorlalte stocuri este determinat de FIFO FIFO FIFO (FIX-IN, FIX-Out, FIFO) sau prin formula medie ponderată. Utilizarea formulei LIFELO "Ultima sosire este prima vacanță" (ultima in, primul-out, Lifo) nu este permisă. Compania ar trebui să utilizeze aceeași formulă pentru calcularea costului de același tip în natura și sectorul stocurilor. Utilizarea unei formule diferite pentru calcularea costului poate fi justificată în cazurile în care rezervele au natură diferită sau se aplică companiei în diferite domenii de activitate. Formula de calcul a valorii selectate este utilizată secvențial din perioada până în perioada respectivă.

Rezerve, obligații condiționate și active condiționate - IFRS (IAS) 37

Obligația (în scopul recunoașterii în situațiile financiare) este "obligația existentă a companiei care rezultă din evenimentele anterioare, a cărei decontare este de așteptat să conducă la eliminarea resurselor care conțin beneficii economice". Rezervele sunt incluse în conceptul de obligații și sunt definite ca "obligații cu o perioadă nedeterminată de executare sau obligații de o valoare nedefinită".

Recunoașterea și măsurarea inițială

Rezervația ar trebui să fie recunoscută atunci când societatea are o obligație existentă de a transfera beneficiile economice care au apărut ca urmare a oricărui eveniment trecut, iar probabilitatea de eliminare a resurselor care conțin beneficii economice (mai degrabă nu există loc), pentru a rezolva o astfel de obligație; În acest caz, valoarea sa poate fi apreciată în mod fiabil.

Suma recunoscută ca rezervă de estimare ar trebui să fie cea mai bună estimare a costurilor necesare pentru a rezolva o obligație existentă la data raportării, în valoare de sume așteptate de bani necesare pentru a rambursa obligația și a fi prezentată (actualizate), ținând seama de impactul valoarea de timp a banilor.

Obligația existentă apare ca urmare a declanșării așa-numitului eveniment obligatoriu și poate avea o formă de angajament legal sau voluntar. Un eveniment obligatoriu pune compania la regulament atunci când nu are o alegere diferită, cu excepția îndeplinirii obligației cauzate de acest eveniment. Dacă o companie poate evita costurile viitoare ca urmare a acțiunilor sale viitoare, o astfel de companie nu are obligații existente, iar acumularea rezervei nu este necesară. De asemenea, compania nu poate recunoaște rezerva de evaluare numai pe baza intenției sale de a suporta costuri vreodată în viitor. Rezervele estimate nu sunt recunoscute în legătură cu pierderile viitoare de exploatare preconizate, cu excepția cazului în care aceste pierderi sunt asociate cu contractul împovărător.

Pentru a recunoaște o rezervă estimată, nu este necesar să se aștepte obligațiile societății de a accepta formația unei obligații "entitate juridică". Societatea poate avea practica în anii anteriori, ceea ce indică altor părți la faptul că societatea își asumă anumite responsabilități și care sa format deja din aceste părți la așteptările rezonabile că societatea îndeplinește obligațiile acceptate (aceasta înseamnă că societatea are o justificare voluntară pe obligație).

În cazul în care societatea este responsabilă în cadrul contractului, care este împovărătoare pentru aceasta (costurile inevitabile ale îndeplinirii obligațiilor care decurg din contract depășesc beneficiile economice așteptate de la îndeplinirea contractului), obligația existentă la un astfel de contract este recunoscută ca o estimare rezervă. Înainte de crearea unei rezerve estimate separate, compania recunoaște pierderile din deprecierea oricăror active asociate legate de contractul împovărător.

Rezerve pentru restructurare

Cerințele speciale sunt prevăzute pentru crearea rezervelor estimate la costurile de restructurare. Rezerva estimată este creată numai dacă: a) există un plan detaliat de restructurare adoptat oficial, care determină parametrii de bază ai restructurării și b) o întreprindere, începând cu punerea în aplicare a planului de restructurare sau aducerea principalelor dispoziții tuturor Părțile afectate de aceasta, au creat că au stabilit așteptări de fond pe care compania le va desfășura restructurarea. Planul de restructurare nu creează o obligație existentă la data raportării, dacă este declarată după această dată, chiar dacă anunțul a avut loc înainte de aprobarea situațiilor financiare. Compania nu are obligații de a vinde o parte a afacerii până când societatea este obligată să facă o astfel de vânzare, adică înainte de încheierea contractului obligatoriu în vanzare.

În valoarea rezervei estimate, sunt incluse numai costurile directe, asociate inevitabil cu restructurarea. Costurile asociate activităților în curs ale societății nu fac obiectul rezervării. Veniturile din eliminarea preconizată a activelor în măsurarea rezervei estimate pentru restructurare nu sunt luate în considerare.

Rambursare

Rezerva estimată și suma așteptată se reflectă separat ca obligație și respectiv un activ. Cu toate acestea, activul este recunoscut numai dacă este considerat aproape incontestabil că rambursarea va fi obținută în cazul societății sale de serviciu, în timp ce valoarea rambursării recunoscute nu ar trebui să depășească valoarea rezervei de evaluare. Cantitatea de compensare preconizată trebuie dezvăluită. Prezentarea prezentului articol în reducerea obligației recuperabile este permisă numai în contul de profit și pierdere.

Evaluarea ulterioară

La fiecare dată de raportare, conducerea ar trebui să revizuiască valoarea rezervei de evaluare, pe baza celei mai bune evaluări a costurilor necesare pentru rezolvarea obligației existente la data raportării. O creștere a valorii contabile a rezervei estimate, reflectând fluxul de timp (ca urmare a aplicării ratei de actualizare), este recunoscută ca consum procentual.

Obligații de subiect

Obligațiile convenționale sunt posibile responsabilități, prezența căreia va fi confirmată numai de debutul sau de dezvăluirea evenimentelor viitoare nesigure care nu sunt sub controlul societății sau responsabilitățile existente, rezervele de evaluare pentru care nu sunt recunoscute ca: a) Nu este posibil ca acesta să fie necesar să se îndeplinească aceste atribuții. Eliminarea resurselor care conțin beneficii economice sau b) valoarea obligației nu poate fi măsurată în mod fiabil.

Obligațiile condiționate nu sunt recunoscute în situațiile financiare. Informațiile privind obligațiile condiționate sunt prezentate în note la situațiile financiare (inclusiv evaluarea estimată a impactului potențial asupra indicatorilor financiari și a semnelor de incertitudine cu privire la valoarea sau timpul de eliminare a resurselor), cu excepția posibilității de a elimina resursele foarte mici .

Active condiționate

Activele condiționale sunt active posibile, a cărui prezență va fi confirmată numai de debutul sau de dezavantajul evenimentelor viitoare nesigure care nu sunt sub controlul companiei. Activele condiționate nu sunt recunoscute în situațiile financiare.

În cazul în care venitul este practic incontestabil, activul corespunzător nu se aplică activelor condiționate și recunoașterea acesteia este adecvată.

Informațiile privind activele condiționate sunt dezvăluite în notele la situațiile financiare (inclusiv evaluarea estimată a impactului potențial asupra indicatorilor financiari), în cazul în care probabilitatea fluxului de beneficii economice este mare.

Evenimente după încheierea perioadei de raportare - IFRS (IAS) 10

Pentru a compila raportarea financiară către companii, de regulă, este nevoie de un timp care este decalajul dintre data de raportare și data aprobării situațiilor financiare la eliberare. În acest sens, întrebarea se referă la modul de reflectare a evenimentelor din situațiile financiare care au avut loc între data de raportare și data aprobării situațiilor financiare (adică evenimente după încheierea perioadei de raportare).

Evenimentele după încheierea perioadei de raportare sunt fie evenimente corective, fie evenimente care nu necesită ajustări. Așa-numitele evenimente corective oferă dovezi suplimentare cu privire la condițiile care au existat la data de raportare, de exemplu, definiția după încheierea anului de raportare a remunerației pentru activele vândute până la sfârșitul acestui an. Evenimentele care nu necesită ajustări aparțin condițiilor rezultate din data de raportare, de exemplu, un anunț al condițiilor de reziliere a activităților după încheierea anului de raportare.

Valoarea bilanțului activelor și pasivelor la data raportării se formează luarea în considerare a evenimentelor corective. În plus, modificarea trebuie făcută în cazul în care evenimentele după data de raportare indică inaplicabilitatea activității perpetue. În notele la situațiile financiare, informațiile privind evenimentele semnificative după data de raportare, care nu necesită ajustări, cum ar fi emiterea de acțiuni sau o achiziție mare de afaceri ar trebui divulgate.

Dividendele recomandate sau declarate după data de raportare, dar înainte de data aprobării situațiilor financiare pentru eliberare nu sunt recunoscute ca o conformare la data raportării. Informațiile privind astfel de dividende ar trebui divulgate. Compania dezvăluie data aprobării situațiilor financiare în ceea ce privește problema și persoanele care pretind eliberarea acestuia. Dacă, după emiterea de raportare, proprietarii societății sau a altor persoane sunt autorizate să facă modificări ale situațiilor financiare, acest fapt ar trebui să fie dezvăluit în raportare.

Împărtășește capitalul și rezervele

Capitalul, împreună cu activele și obligațiile, este unul dintre cele trei elemente ale situației financiare a companiei. ÎN Baza conceptuală Pregătirea și prezentarea situațiilor financiare adoptate de CMSFO, capitalul este definită ca cota reziduală în activele societății după testul tuturor obligațiilor sale. Termenul "capital" (capital) este adesea folosit ca o categorie generală pentru instrumentele de capital propriu și toate rezervele sale. În situațiile financiare, capitalul poate fi desemnat diferit: ca acționarii proprii de capital de capital, capitalul autorizat și rezervele, fonduri proprii Acționarii, fondurile etc. Categoria categoriei combină componentele cu caracteristici foarte diferite. Definiția instrumentelor de capital în scopul IFRS și procedura de contabilitate a acestora se încadrează în domeniul de aplicare al standardului instrumentelor financiare ale IAS 32 "Instrumente financiare: prezentare în raportarea financiară".

Instrumentele de capital (de exemplu, acțiunile ordinare nu sunt plătibile) sunt de obicei reflectate în cantitatea de resurse primite, care sunt valoarea justă a remunerației primită mai puțin costul tranzacției. După recunoașterea inițială, instrumentele de capital nu sunt supuse reevaluării.

Rezervele includ profit retinut, precum și rezervele legate de activele la valoarea justă, rezervele de acoperire împotriva riscurilor, rezervele pentru reevaluarea activelor fixe și a rezervelor de diferențe de cuplare, precum și alte rezerve cauzate de cerințele de reglementare.

Acțiuni proprii, răscumpărate de acționari, acțiunile proprii sunt deduse din valoarea totală a capitalului. Operațiunile achiziționării, vânzărilor, eliberării sau rambursării propriilor instrumente de capitaluri proprii ale companiei nu sunt reflectate în contul profiturilor și pierderilor.

Distribuirea de necontrolare

Cota necontrolată (determinată anterior ca "cotă minoritară") este prezentată în situațiile financiare consolidate ca o componentă separată a capitalului, diferită de capitalul acțiunii comune și rezervele care apar la ponderea acționarilor societății-mamă.

Dezvaluirea informatiei

Noua ediție a IAS 1 "Reprezentarea raportării financiare" necesită divulgarea diferitelor informații privind capitalul. Acestea includ informații despre amploarea totală a capitalului social emise și a rezervelor, depunerea unui raport privind modificările de capital, informațiile privind politicile de gestionare a capitalului și informațiile despre dividende.

Situații financiare consolidate și separate

Situații financiare consolidate și separate - IFRS 27

Aplicabile companiilor din țările UE. Pentru companiile care operează în afara UE, consultați "Situații financiare consolidate și separate - IFRS 10".

IAS 27 "Raportarea financiară consolidată și separată" necesită compilarea situațiilor financiare consolidate privind un grup separat din punct de vedere economic de societăți (cu excepții rare). Toate filialele sunt consolidate. Sub filiala înseamnă orice companie controlată de o alta, maternă în legătură cu aceasta, compania. Controlul este autoritatea de a determina politica financiară și de operare a companiei pentru a beneficia de activitățile sale. Prezența controlului este asumată atunci când un investitor deține direct sau indirect mai mult de jumătate din votarea acțiunilor (acțiuni) a obiectului de investiții și această ipoteză nu este uitată dacă există dovezi clare despre contrariul. Controlul poate exista în așteptare de mai puțin de jumătate din votarea acțiunilor (acțiunilor) obiectului de investiții, în cazul în care societatea-mamă are autoritatea de a monitoriza controlul, de exemplu, prin poziția dominantă în consiliul de administrație.

O filială este inclusă în raportarea consolidată de la data achiziției sale, adică, de la data controlului asupra activelor nete și a activităților societății achiziționate, de fapt, se mută la cumpărător. Declarațiile consolidate sunt întocmite în așa fel ca și cum societatea-mamă și toate filialele sale au fost o singură întreprindere. Operațiunile între societățile grupului (de exemplu, vânzările de bunuri ale unei filiale a altui) sunt excluse la consolidare.

Compania-mamă, având una sau mai multe filiale, prezintă situații financiare consolidate, cu excepția cazurilor și îndeplinește toate condițiile următoare:

• ea este o filială (în absența obiecțiilor din partea oricărui acționar);
• datororatorul său sau titlurile de capital nu fac apel pe piața deschisă;
• compania nu este în procesul de eliberare lucrări valoroase în circulație deschisă;
• compania-mamă în sine este o filială, iar compania maternă supremă sau intermediară publică situații financiare consolidate în cadrul IFRS.

Nu există excepții pentru grupuri, proporția filialelor în care este mică sau în cazurile în care unele filiale au un alt grup de activități de activitate altele decât alte companii.

Pornind de la data achiziționării, societatea-mamă include rezultatele financiare ale filialei și reflectă activele și pasivele sale în bilanțul contabilizat consolidat, inclusiv fondul comercial, recunoscut ca contabilitate inițială a Asociației de Afaceri (vezi secțiunea 25 "Combină de afaceri - IFRS (IFRS) 3 ").

Într-o situație financiară separată a societății materne, investițiile în filiale, întreprinderile și afiliații controlate în comun ar trebui înregistrate la costul achiziției sau ca active financiare în conformitate cu IAS 39 "Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare".

Compania mamă recunoaște dividendele primite de la societatea sa subsidiară ca venit în situații financiare separate, dacă are dreptul de a primi dividende. Nu este necesar să se stabilească dacă dividendele au fost plătite din profiturile unei filiale primite înainte sau după achiziție. Obținerea dividendelor de la o filială poate fi un indicator că investiția relevantă poate fi afectată dacă valoarea dividendelor depășește venitul total total al filialei pentru perioada în care sunt declarate dividende.

Firme de uz special

Entitate cu scop special, SPE este o companie creată pentru o sarcină îngustă și bine definită. O astfel de companie poate desfășura activități într-o anumită ordine în așa fel încât, după formarea sa, nici o altă parte nu va avea autoritate specifică pentru a lua decizii cu privire la activitățile sale.

Compania-mamă consolidează companiile de uz special în cazul în care creatura relației dintre societatea-mamă și compania de scop special indică faptul că societatea-mamă controlează societatea specială. Controlul poate fi predeterminat de procedura pentru activitățile societății speciale specificate atunci când se creează sau se asigură altfel. Se crede că societatea-mamă controlează o companie specială dacă este cea mai mare parte a riscurilor și obține mai multe beneficii legate de activitățile sau activele unei societăți cu scop special.

Situații financiare consolidate - IFRS 10

Principiile situațiilor financiare consolidate sunt stabilite în IFRS 10 "Raportarea financiară consolidată". IFRS 10 definește o singură abordare a conceptului de control și înlocuiește principiile de control și consolidare, prescrise în ediția inițială a IAS 27 "Situații financiare consolidate și individuale" și clarificarea PCR (SIC) 12 "consolidarea unei întreprinderi cu scop special ".

În IFRS 10, cerințele sunt înregistrate în ceea ce privește atunci când o întreprindere trebuie să compileze situațiile financiare consolidate, se determină principiile de control, se explică modul de aplicare a acestora și, de asemenea, să explice cerințele pentru contabilitate și să compileze situațiile financiare consolidate [IFRS 10 ,. 2]. Principiul de bază care stă la baza unui nou standard este că controlul există și consolidarea este necesar numai dacă investitorul are competențe cu privire la obiectul de investiții, cu risc de schimbări de venit din participarea sa la obiect și pot folosi puterile sale de a influența venitul dvs. .

În conformitate cu IAS 27, controlul a fost determinat ca autoritate de a gestiona societatea, în conformitate cu explicația PCR (SIC) 12 - ca expunere la risc și capacitatea de a primi venituri. IFRS 10 reduce aceste două concepte împreună într-o nouă definiție a controlului și în conceptul de expunere la riscul fluctuațiilor veniturilor. Principiul principal al consolidării rămâne neschimbat și este că întreprinderea consolidată reprezintă raportarea în acest mod ca și cum societatea-mamă și filialele sale formează o singură companie.

IFRS 10 conține îndrumări cu privire la următoarele aspecte care decurg din definiția unuia care monitorizează obiectul investiției:

• evaluarea scopului și structurii întreprinderii - obiectul investițiilor;
• natura drepturilor - fie că acestea sunt drepturi reale sau drepturi de protecție
• efectul schimbărilor de risc în venit;
• evaluarea drepturilor voturilor și a voturilor potențiale;
• indiferent dacă investitorul este în rolul garantului (principal) sau al agentului atunci când își dă seama de dreptul său de a controla;
• relația dintre investitori și care este influența acestor relații asupra controlului; și
• prezența drepturilor și competențelor numai pentru anumite active.

La unele companii, noul standard va avea un impact mai semnificativ decât altele. Pentru întreprinderile cu o structură simplă a grupului, procesul de consolidare nu ar trebui să se schimbe. Cu toate acestea, modificările pot afecta companiile cu o structură complexă de grup sau întreprinderi structurate. Cu cel mai mare grad de probabilitate, noul standard va afecta următoarele companii:

• Întreprinderi cu un investitor dominant care nu deține o majoritate de acțiuni de vot, iar restul voturilor sunt distribuite între un număr mare de alți acționari (control efectiv);
• Întreprinderi structurate, cunoscute și ca societăți cu destinație specială;
• Întreprinderile care fac emisii sau au un număr semnificativ de voturi potențiale.

În situații dificile, impactul asupra analizei bazate pe IFRS (IFRS) va avea fapte și circumstanțe concrete. IFRS 10 nu conține criterii fără ambiguitate și evaluarea controlului implică luarea în considerare a multor factori, cum ar fi existența unor acorduri și drepturi contractuale aparținând altor părți. Noul standard ar putea fi aplicat devreme, cerința cererii sale obligatorii a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013 (de la 1 ianuarie 2014 în țările UE).

IFRS 10 nu conține cerințe pentru dezvăluirea informațiilor în raportare; Astfel de cerințe sunt conținute în IFRS 12: Acest standard a crescut semnificativ cantitatea de divulgare necesară. Întreprinderile care constituie rapoarte consolidate ar trebui să planifice și să pună în aplicare procesele și mijloacele de control necesare în viitor pentru a colecta informații. Acest lucru poate necesita necesitatea unei examinări preliminare a problemelor afectate de IFRS (IFRS) 12, cum ar fi gradul de dezagregare necesar.

În octombrie 2012, Consiliul IFRS 10 (IFRS) 10 amendamente (IFRS) (intră în vigoare la 1 ianuarie 2014, nu a fost aprobat la data emiterii acestei publicații) referitoare la abordare companiile de investiții Prin contabilizarea întreprinderilor controlate de acestea. Companiile legate de investiții în conformitate cu definiția aplicabilă sunt scutite de obligația de a consolida întreprinderile controlate de acestea. La rândul său, acestea ar trebui să reflecte aceste filiale în contabilitate la valoarea justă prin contul profiturilor și pierderilor în conformitate cu IFRS 9 (IFRS)

Combine de afaceri - IFRS 3

O afacere este o afacere - aceasta este o afacere sau un eveniment, în timpul căreia o întreprindere ("cumpărător") primește controlul asupra uneia sau mai multor afaceri. IAS 27 definește controlul ca "competențe de identificare a politicii financiare și de operare a întreprinderii pentru a extrage beneficii din activitățile sale". (În conformitate cu IFRS 10, investitorul controlează obiectul de investiții în cazul în care investitorul este expus riscului de modificare a veniturilor sau are dreptul de a primi astfel de venituri în schimbare din participarea sa la facilitatea de investiții și își poate folosi puterile pentru a-și influența veniturile).

Determinarea care dintre întreprinderi a fost controlată, ar trebui luate în considerare o serie de factori, cum ar fi proprietatea, controlul asupra consiliului de administrație și acordurile directe între proprietari privind distribuirea funcțiilor de control. Se presupune că controlul are loc dacă întreprinderea deține mai mult de 50% în capitala unei alte întreprinderi.

Asociațiile de afaceri pot fi structurate diferit. Pentru scopurile de contabilitate IFR, esența operațiunii se concentrează pe baza operațiunii și nu a formei sale juridice. Dacă există o serie de tranzacții între părțile implicate în operațiune, se ia în considerare rezultatul general al unei serii de tranzacții interdependente. Deci, orice tranzacție, a căror condiții sunt depuse în funcție de finalizarea unei alte tranzacții, pot fi considerate conectate. Pentru a determina dacă operațiunile ar trebui tratate ca fiind conexe, este necesară o judecată profesională.

Asociațiile de afaceri, cu excepția tranzacțiilor sub control general, sunt luate în considerare ca achiziții. În general, contabilitatea de achiziție presupune următoarele etape:

• înființarea unui cumpărător (companie de cumpărare);
• determinarea datei de cumpărare;
• recunoașterea și măsurarea activelor și pasivelor identificabile dobândite, precum și ponderea participării care nu asigură controlul;
• recunoașterea și măsurarea remunerației plătite pentru activitatea dobândită;
• recunoașterea și măsurarea fondului comercial sau profiturile de la cumpărare

Active identificabile (inclusiv imobilizările necorporale care nu au fost recunoscute anterior), obligațiile și obligațiile condiționate ale activității dobândite sunt, în general, reflectate în valoarea lor justă. Valoarea justă este determinată pe baza tranzacțiilor dintre părțile independente, în timp ce intențiile cumpărătorului privind utilizarea în continuare a activelor dobândite nu sunt luate în considerare. În cazul achiziționării de mai puțin de 100% din capitalul societății, ponderea posesiei, care nu oferă controale. Ponderea proprietății care nu oferă control reprezintă o parte a capitalului unei filiale, care nu aparține, direct sau indirect, societății-mamă a grupului consolidat. Cumpărătorul primește o alegere, indiferent dacă ponderea participării nu oferă control, la valoarea justă sau proporțional cu costul bunurilor pure identificabile.

Remunerația totală a tranzacției include fonduri, echivalentele lor și valoarea justă a oricărei alte rambursări. Orice instrumente financiare de capital emise ca o remunerație sunt estimate la valoarea justă. Dacă o plată a fost amânată în timp, este redusă la reflectarea valorii sale curente de la data achiziției, în cazul în care rezultatul de reducere este esențial. Remunerația include numai acele sume plătite vânzătorului în schimbul controlului asupra întreprinderii. Plata nu include sumele plătite pentru a rezolva relațiile existente, plățile care depind de serviciile viitoare ale angajaților și de costul achiziției.

Plata despăgubirii poate depinde parțial de rezultatul oricăror evenimente viitoare sau de rezultatele viitoare ale activității dobândite ("remunerația condiționată"). Remunerația condiționată se reflectă, de asemenea, la valoarea justă la data achiziționării afacerii. Procedura de luare în considerare a remunerației condiționate după reflecția inițială la data achiziționării afacerii depinde de clasificarea acestuia conform IAS 32 "Instrumente financiare: prezentarea informațiilor" - ca parte a obligațiilor (în majoritatea cazurilor vor fi măsurate la Valoarea justă la data raportării cu atribuirea modificărilor valorii juste în detrimentul profiturilor și pierderilor) sau ca parte a capitalului (după recunoașterea inițială nu este supusă reevaluării ulterioare).

Fondul comercial reflectă beneficiile economice viitoare de la acele active care nu pot fi identificate individual și, prin urmare, sunt recunoscute separat pe bilanț. În cazul în care ponderea posesiei care nu oferă control este luată în considerare la valoarea justă, valoarea contabilă a fondului comercial include partea din partea acestuia care se referă la proporția de monitorizare. În cazul în care ponderea posesiei care nu oferă control este luată în considerare proporțional cu valoarea activelor nete identificabile, valoarea contabilă a bunăvoinței va reflecta doar ponderea societății-mamă.

Fondul comercial este reflectat ca un bun care este testat pentru depreciere cel puțin o dată pe an sau mai des, dacă există semne de posibilă insuficiență. În cazuri rare, de exemplu, atunci când cumpără o proprietate de gaj pentru un preț profitabil pentru cumpărător, nu poate să apară fondul comercial, dar se va reflecta profit.

Eliminarea filialelor, a întreprinderilor și a activelor imobilizate individuale - IFRS 5

IFRS 5 "Active pe termen lung destinate vânzării și activităților întrerupte" se aplică în cazul în care orice vânzare este efectuată sau planificată, inclusiv distribuirea activelor imobilizate între acționari. Criteriul "destinat vânzării" în IFRS 5 se aplică activelor imobiliare (sau grupurilor de abandon), costul căruia va fi rambursat în principal prin vânzare și nu va continua să utilizeze activitati curente. Nu se aplică activelor care sunt derivate din operațiune sunt în proces de lichidare sau eliminare. IFRS 5 definește grupul de plecare ca un grup de active destinate simultane în timpul unei singure operațiuni, eliminarea prin vânzări sau alte acțiuni și angajamente direct legate de aceste active care vor fi transferate ca urmare a acestei operațiuni.

Activul pe termen lung (sau grupul de plecare) este clasificat ca fiind destinat vânzării dacă este disponibil pentru vânzări imediate în starea actuală și o astfel de vânzare este foarte probabilă. Gradul ridicat de probabilitate de vânzare este determinat prin punerea în aplicare a următoarelor condiții: există dovezi privind gestionarea obligației de a vinde un activ, există un program activ pentru găsirea cumpărătorului și vânzarea unui plan de vânzări, un activ Expunerea la activă este efectuată spre vânzare la un preț rezonabil, finalizarea operațiunii de vânzare este de așteptat timp de 12 luni de la data clasificării, iar acțiunile necesare pentru îndeplinirea planului indică o probabilitate scăzută că vor exista schimbări semnificative în planul sau că va fi amânată.

Activele pe termen lung (sau grupurile de drop-down) sunt clasificate ca destinate vânzării:

• măsurată de cea mai mică dintre cele două valori - valoarea lor de carte și valoarea justă mai mică costuri de vânzare;
• nu amortizați;
• activele și obligațiile Grupului de plecare se reflectă separat în bilanț (nu este permisă niciun credit între articolele din active și obligații).

Activitatea terminată este o componentă a unei întreprinderi, care, cu punct de vedere financiar și de operare, poate fi separată în situațiile financiare din restul activităților întreprinderii și:

• reprezintă un tip distinct semnificativ de activitate sau zonă geografică a operațiunilor,
• face parte dintr-un plan coordonat unificat pentru eliminarea unui tip de activitate semnificativ separat sau a unei zone geografice mari de operațiuni sau
• este o filială dobândită exclusiv în scopul revânzării ulterioare.

Activitatea este clasificată ca fiind întreruptă de la momentul în care activele sale sunt atinse ca criterii de clasificare ca fiind destinate vânzării sau când eliminarea acestei activități a avut loc din partea întreprinderii. Deși informațiile prezentate în bilanț nu sunt recalculate și nu sunt supraestimate în parte din terminare, raportul privind venitul total trebuie recalculat pentru perioada comparativă.

Activitățile terminate sunt prezentate separat în declarația de profit și pierdere și în raportul fluxului de numerar. Cerințele suplimentare privind divulgarea activităților de publicare sunt furnizate pentru note la situațiile financiare.

Data eliminării filialei sau a Grupului de plecare este data controlului. Declarația consolidată de profit și pierdere include rezultatele filialei sau grupului de plecare pe întreaga perioadă înainte de data eliminării; Veniturile sau pierderile de la dispoziție se calculează ca diferență între (a) suma valorii contabile a activelor nete și referitoare la filiala plecătoare sau la un grup de bunăvoință, precum și sumele acumulate în alte elemente ale rezultatelor globale (de exemplu, diferențele de schimb valutar și o rezervă pentru schimbarea valorii juste a activelor financiare, disponibilă pentru vânzare); și (b) veniturile din implementarea activului.

Investiții în asociați - IFRS 28

Conform cerințelor IAS, 28 "Investiții în asociații asociate și asociate" a participării la astfel de întreprinderi ar trebui înregistrate în conformitate cu metoda echității. Întreprinderea asociată este o întreprindere a cărei activități au un impact semnificativ și care nu este nici o filială a investitorului, nici societatea în comun. Influența semnificativă este dreptul de a participa la luarea deciziilor privind politica financiară și de exploatare a instalației de investiții fără a monitoriza politicile indicate.

Se presupune că investitorul are un impact semnificativ dacă deține 20 sau mai multe procente din drepturile de vot în raport cu obiectul de investiții. În schimb, dacă investitorul deține mai puțin de 20% din drepturile votului în raport cu obiectul de investiții, se presupune că investitorul nu are un impact semnificativ. Aceste ipoteze pot fi respinse dacă există dovezi convingătoare ale contrariului. IAS 28 revizuit a fost eliberat după publicarea IFRS 10 "Raportarea financiară consolidată", IFRS 11 "Activități comune" și IFRS 12 "divulgarea informațiilor de participare în alte întreprinderi" și conține o cerință pentru acțiunile contabile în asociațiile în participațiune în conformitate cu metoda de participare la capital. O asociație în comun este o activitate comună în cadrul căreia părțile care efectuează un control comun sunt de drepturi la activele nete în cadrul acestei activități. Aceste modificări se aplică începând cu 1 ianuarie 2013 (pentru societățile din țările UE - de la 1 ianuarie 2014).

Asociații asociate și asociate sunt luate în considerare prin metoda echității, cu excepția cazurilor în care îndeplinesc criteriile de recunoaștere ca active destinate vânzării, în conformitate cu IFRS 5 "active pe termen lung destinate vânzării și activităților întrerupte". Conform metodei de participare a capitalului, investițiile în întreprinderea asociată sunt inițial înregistrate la costul achiziției lor. În viitor, valoarea cărții lor crește sau scade la ponderea investitorului în profit sau pierdere și alte modificări ale activelor nete ale întreprinderilor asociate în următoarele perioade.

Investițiile în asociații asociate sau în participațiune se referă la active imobilizate și sunt reprezentate de o singură linie a bilanțului (inclusiv fondul comercial care rezultă din achiziția lor).

Investițiile în fiecare asociere asociate sau în comun sunt testate ca un singur activ pentru eventualele afecțiuni în conformitate cu IFRS (IAS) 36 "Deprecierea activelor" în prezența semnelor de depreciere prevăzute în IAS 39 "Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare".

În cazul în care ponderea investitorului în pierderile unui asociat sau asociat în comun depășește valoarea bilanțului investiției sale, valoarea bilanțului investiției în întreprinderea asociată scade la zero. Pierderile suplimentare nu sunt recunoscute de către investitor, cu excepția cazurilor în care investitorul are obligația de a finanța o asociație asociată sau în comun sau o garanție de asigurare a unui asociat asociat sau în comun.

Într-o declarație financiară separată (neconvingătoare) a investitorului, investițiile în asociații asociate sau în comun pot fi reflectate în costul achiziției lor sau ca active financiare în conformitate cu IAS 39.

Companiile comune - IFRS (IAS) 31

Pentru companiile din afara UE, se aplică IFRS 11 "activități comune". Antreprenoriatul comun este un acord contractual între două sau mai multe părți, în care adoptarea de soluții financiare și operaționale strategice necesită aprobarea unanimă a părților la controlul în comun.

Compania poate încheia un acord din partea cealaltă a societății mixte (cu sau fără entitate juridică) din mai multe motive. În cea mai simplă formă, asociația în comun nu duce la crearea unei întreprinderi separate. De exemplu, "sindicatele strategice", în cadrul căruia companiile sunt de acord să interacționeze pentru a-și promova produsele sau serviciile, pot fi, de asemenea, considerate un joint venture. Pentru a determina prezența antreprenoriatului strategic, este necesar, în primul rând, să se stabilească prezența relațiilor contractuale care vizează stabilirea controalelor între două sau mai multe părți. Antreprenoriatul comun este împărțit în trei categorii:

• operații controlate în comun
• active controlate în comun,
• întreprinderi controlate în comun.

Abordarea contabilă a asociației în comun depinde de categoria la care se referă.

Operații controlate comune

Operațiunea controlată în comun prevede utilizarea activelor și a altor resurse ale participanților, în loc să creeze o corporație, parteneriat sau altă întreprindere. [IAS 31, p. 13].

Participantul operațiunii controlate în comun ar trebui să recunoască în situațiile sale financiare:

• activele pe care le controlează și obligațiile asumate;
• costurile pe care le transportă și ponderea veniturilor pe care le primește din vânzarea de bunuri sau servicii produse în cadrul asociației în comun.

Active controlate comune

Unele tipuri de antreprenoriat comun sugerează controlul comun asupra participanților săi pe unul sau mai multe active efectuate sau dobândite în scopul acestei activități comune. Ca și în cazul operațiunilor controlate în comun, aceste tipuri de asociații în participațiune nu implică instituții ale societății, un parteneriat sau altă întreprindere. Fiecare participant la joint-venture primește controlul asupra părții sale din beneficiile economice viitoare prin cota sa într-o activitate controlată în comun. [IAS 31, PP. 18 și 19].

În ceea ce privește cota sa în active controlate în comun, un participant la activități care reglementează activele ar trebui să recunoască în situațiile sale financiare:

• cota sa de active controlate în comun clasificate în conformitate cu natura acestor active;
• orice obligații s-au angajat;
• ponderea sa a obligațiilor adoptate împreună cu alți participanți la asociatul în comun cu privire la acest joint venture;
• orice venit din vânzarea sau utilizarea cotei sale în produsele societății mixte, precum și ponderea cheltuielilor sale suportate de o asociație în comun;
• orice cheltuieli suportate de el în legătură cu ponderea sa de participare la acest joint venture.

Întreprinderi controlate în comun

Întreprinderea controlată în comun este tipul antreprenoriatului comun, care implică crearea unei întreprinderi separate, cum ar fi o corporație sau parteneriat. Participanții transferă activele sau capitalul la o întreprindere controlată în comun în schimbul unei părți de participare la acesta și, de regulă, atribuie membrii consiliului sau comitetului de gestionare pentru a supraveghea activitățile de exploatare. Nivelul activelor sau capitalului aplicabil sau cota de participare primită nu reflectă întotdeauna prezența controlului asupra întreprinderii. De exemplu, dacă doi participanți contribuie cu 40% și 60% capital inițial În scopul creării unei întreprinderi controlate în comun și de a fi de acord să împărtășească profiturile proporționale cu contribuțiile lor, va exista societatea mixtă, cu condiția ca participanții să încheie un acord privind controlul comun asupra activității economice a întreprinderii.

Întreprinderile co-controlate pot fi înregistrate sau prin metoda consolidării proporționale sau prin metoda echității. În cazurile în care participantul trimite un activ nemonetar la o întreprindere controlată în comun în schimbul unei părți de participare la acesta, se aplică instrucțiuni și instrucțiuni adecvate.

Alte asociații în participațiune

Unii participanți la acordul contractual nu pot fi printre participanții care efectuează un control comun. Acești participanți sunt investitori care reflectă acțiunile lor în contabilitate în conformitate cu conducerea aplicabilă investițiilor lor.

Activități comune - IFRS 11

Activitățile comune sunt activități pe baza unui acord care oferă două sau mai multe părți să controleze în comun asupra activităților. Controlul comun este numai atunci când luarea deciziilor privind activitățile semnificative necesită aprobarea unanimă a părților la controlul în comun.

Activitățile comune pot fi clasificate ca operațiuni comune sau asociații în participațiune. Clasificarea se bazează pe principiile și depinde de gradul de influență al părților la activități. În cazul în care părțile au doar drepturi la activele nete, atunci activitățile sunt un joint venture.

Participanții la operațiuni comune sunt înzestrate cu drepturile la active și răspunderea obligațiilor. Operațiunile comune sunt adesea efectuate nu în cadrul organizației individuale. Dacă activitățile comune sunt alocate unei întreprinderi separate, poate fi o operațiune comună sau un joint venture. În astfel de cazuri, o analiză suplimentară a formei organizaționale și juridice a întreprinderii, termenii și condițiile incluse în acordurile contractuale și, uneori, alți factori și circumstanțe. Acest lucru se datorează faptului că, în practică, alte fapte și circumstanțe pot prevala asupra principiilor determinate de forma organizațională și juridică a unei întreprinderi separate.

Participanții la operațiuni comune își recunosc activele și răspunderea pentru obligații. Participanții la asociații în comun își recunosc cota de participare la un joint venture pe metoda capitalului propriu.

Alte intrebari

Dezvăluirea părților afiliate - IAS 24

În conformitate cu IAS 24, 24 de companii trebuie să prezinte informații despre operațiunile cu părțile afiliate. Părțile asociate ale companiei includ:

• întreprinderi materne;
• filiale;
• filialele filialelor;
• întreprinderi asociate și alți membri ai grupului;
• asociații în participațiune și alți membri ai grupului;
• persoanele care fac parte din personalul de management cheie al unei întreprinderi sau întreprinderi materne (precum și rudele lor);
• controlul persecuției, controlul comun sau un impact semnificativ asupra întreprinderii (precum și rudele lor apropiate);
• companiile care guvernează planurile de remunerare a angajaților la sfârșitul angajării.

Creditorul principal al companiei, care are un impact asupra companiei numai în virtutea activităților sale, nu este parte asociată a acesteia. Managementul dezvăluie numele societății materne și partea finală de control (care poate fi individuală), dacă nu este o societate-mamă. Informațiile privind relația dintre societatea-mamă și filialele sale sunt dezvăluite indiferent dacă operațiunea a fost efectuată între ele sau nu.

În cazul în care operațiunile cu părțile afiliate au fost efectuate în perioada de raportare, conducerea dezvăluie natura relațiilor care fac părțile afiliate și informațiile privind operațiunile și sumele tranzacțiilor pentru operațiuni, inclusiv obligațiile contractuale necesare pentru a înțelege impactul lor asupra situațiilor financiare. Informațiile sunt dezvăluite în total de categoriile omogene ale părților afiliate și pentru tipuri omogene de operațiuni, cu excepția cazului în care, pentru a înțelege impactul operațiunilor cu părțile afiliate, compania necesită o divulgare separată a oricărei operațiuni. Manualul dezvăluie informații că operațiunile cu o parte conexe au fost efectuate cu privire la condițiile identice cu condițiile pe care se efectuează operațiunile între părțile care nu au legătură, numai dacă aceste condiții pot fi justificate.

Compania este scutită de îndeplinirea cerințelor de divulgare a informațiilor privind operațiunile cu părțile și balanțele conexe cu privire la aceste operațiuni, în cazul în care relațiile dintre întreprinderile aferente se datorează faptului că statul monitorizează sau are un impact semnificativ asupra întreprinderii; Sau există o altă întreprindere care este o parte conexă, deoarece aceleași organisme de stat monitorizează sau au un impact semnificativ asupra întreprinderii. Dacă o întreprindere aplică eliberarea de a efectua astfel de cerințe, ar trebui să dezvăluie numele corpul de stat și natura relației sale cu întreprinderea. De asemenea, dezvăluie informații despre natura și cantitatea fiecărei operațiuni semnificative individuale, precum și indicatori de înaltă calitate sau cantitativ ai amplorii altor operațiuni care nu sunt semnificative separat, dar în agregat.

Raport privind fluxul de numerar - IFRS (IAS) 7

Un raport privind fluxul de numerar este una dintre principalele forme de situații financiare (împreună cu raportul privind venitul total, bilanțul contabil și raportul privind modificările din capital). Aceasta reflectă informații privind primirea și utilizarea fondurilor și echivalentele acestora pe tipuri de activitate (operațiuni, investiții, financiare) pentru o anumită perioadă de timp. Raportul permite utilizatorilor să evalueze capacitatea companiei de a genera fluxuri de numerar și de a le folosi.

Activitățile de exploatare sunt activitățile companiei, aducându-l principalele venituri, venituri. Activitățile de investiții sunt achiziționarea și vânzarea de active imobilizate (inclusiv asociații de afaceri) și investiții financiare care nu sunt echivalente monetare. În cadrul activităților financiare sunt operațiunile care conduc la o schimbare a structurii fondurilor proprii și împrumutate.

Managementul poate forma date privind fluxul de numerar din activitățile de exploatare prin metoda directă (reflectând fluxurile brute de numerar pe grupuri omogene de venituri) sau indirect (prezentând ajustarea profitului net sau a pierderii prin eliminarea efectelor operațiunilor care nu sunt legate de activitățile de exploatare, non- - operațiuni de sinerare și modificări ale capitalului de lucru).

Pentru investiții I. activități financiare Fluxurile de numerar sunt reflectate extinse (adică, separat de grupuri de același tip de operațiuni: încasări brute de numerar și plăți în numerar brute), cu excepția mai multor condiții special convenite. Fluxurile de numerar asociate cu obținerea și plata dividendelor și a dobânzilor sunt dezvăluite separat și sunt clasificate secvențial din perioada ca activitate de exploatare, investiție sau financiară, în funcție de natura plății. Fluxurile de impozitare pe profit sunt prezentate separat ca parte a activităților de exploatare, cu excepția cazului în care fluxul de numerar adecvat poate fi atribuit unei operațiuni specifice în cadrul activităților financiare sau de investiții.

Rezultatul total al fluxului de numerar din activitățile operaționale, de investiții și financiare este o modificare a soldului conturilor de numerar și a echivalenților acestora în perioada de raportare.

În mod separat, trebuie prezentate informații privind operațiunile nemonetare semnificative, cum ar fi, de exemplu, emiterea propriilor acțiuni pentru a achiziționa o filială, achiziționarea de active în barter, conversia datoriei în stoc sau achiziționarea de active prin intermediul contractul de leasing financiar. Operațiunile nemonetare includ pierderi de recunoaștere sau de inversare a deprecierii; deprecierea și deprecierea; Profitul / pierderile dintr-o modificare a valorii juste; Acumularea rezervelor prin profituri sau pierderi.

Situații financiare intermediare - IAS 34

În IFRS, nu există nicio cerință de a publica situații financiare interimare. Cu toate acestea, într-o serie de țări, publicarea situațiilor financiare interimare este fie obligatorie, în special a companiilor publice. Regulile aerului nu necesită aplicarea IAS 34 în pregătirea raportării timp de șase luni. Companiile înregistrate la aer pot fie să pregătească situații financiare timp de șase luni în conformitate cu IAS 34, fie să dezvăluie informații în suma minimă, în conformitate cu regula de 18 ani.

În cazul în care societatea decide să publice situații financiare intermediare în conformitate cu IFRS, IAS 34 "Raportarea financiară interimară" se aplică, ceea ce prezintă cerințele minime pentru conținutul situațiilor financiare interimare și principiile de recunoaștere și măsurare incluse în Situațiile financiare intermediare ale operațiunilor economice și ale soldurilor în conturile de echilibrare.

Companiile pot pregăti un set complet de situații financiare în conformitate cu IFRS (în conformitate cu cerințele IAS 1 "Prezentarea raportării financiare") sau situațiile financiare abreviate. Pregătirea situațiilor financiare abreviate este o abordare mai frecventă. Situațiile financiare abreviate includ o situație financiară redusă (sold contabil), un raport redus sau rapoarte de venituri și alte venituri agregate (declarație de venit și raport privind alte venituri cumulate, în cazul în care acestea sunt prezentate separat), un raport redus de raportare a traficului, un raport redus modificări ale capitalului social și a notelor selective.

De regulă, compania aplică aceeași politică contabilă de a recunoaște și evalua activele, obligațiile, veniturile, cheltuielile, profiturile și pierderile atât pentru pregătirea rapoartelor pentru datele intermediare, cât și pentru raportarea financiară a anului curent.

Există cerințe speciale pentru evaluarea anumitor costuri care pot fi calculate anual (de exemplu, impozitele care sunt determinate pe baza ratei efective estimate pentru anul complet), precum și utilizarea indicatorilor estimați în interimare situațiile financiare. Pierderea din depreciere recunoscută în perioada intermediară anterioară împotriva fondului comercial sau a investițiilor în instrumentele de capital sau a activelor financiare reflectate în costul real nu este inversată.

Ca minim obligatoriu, informațiile din situațiile financiare intermediare sunt dezvăluite pentru următoarele perioade (abreviate sau complete):

• o declarație de poziție financiară (soldul contabilității) - de la sfârșitul perioadei intermediare actuale și a datelor comparative la sfârșitul anului fiscal anterior;
• declarația de profit și pierdere și alte venituri agregate (sau dacă acestea sunt prezentate separat, declarația de venit și raportul privind alte venituri agregate) - date pentru perioada intermediară actuală și pentru anul fiscal curent înainte de data de raportare cu prezentarea datelor comparative pentru similare perioade (intermediare și un an înainte de data raportării);
• raport privind fluxul de numerar și raportul privind modificările de capital - pentru perioada financiară actuală înainte de data de raportare cu prezentarea datelor comparative pentru aceeași perioadă a anului fiscal anterior;
• note.

IAS 34 stabilește anumite criterii pentru a determina ce informații sunt supuse dezvăluirii în situațiile financiare intermediare. Ei includ:

• semnificație în raport cu situațiile financiare interimare în ansamblu;
• non-standard și nereguli;
• variabilitate comparativ cu perioadele anterioare de raportare, care au un impact semnificativ asupra situațiilor financiare intermediare;
• relevanța pentru a înțelege indicatorii estimați utilizați în situațiile financiare interimare.

Scopul principal este de a oferi utilizatorilor de situații financiare interimare de informații complete, care este importantă pentru înțelegerea situației financiare și a rezultatelor financiare ale societății în perioada intermediară.

Acorduri de concesiune privind furnizarea de servicii - Explicație a PCR (SIC) 29 și clarificarea KMFO (IFRIC) 12

În prezent, nu există standardul IFRS separat pentru acordurile de concesiune în domeniul serviciilor publice încheiate de agențiile guvernamentale cu sectorul privat. În clarificarea CRMFO (IFRIC) 12 "Acorduri de concesiune pentru furnizarea de servicii", sunt interpretate diferite standarde care stabilesc cerințe pentru contabilizarea acordurilor de concesiune privind furnizarea de servicii; Clarificarea PCR (SIC) 29 "Dezvăluirea informațiilor: Acordurile de concesiune pentru furnizarea de servicii" conține cerințe pentru dezvăluirea informațiilor.

Clarificarea KMFO (IFRIC) 12 se aplică acordurilor de concesiune în domeniul serviciilor publice, potrivit căruia un organism de stat (deținător de drepturi de autor) controlează și / sau reglementează serviciile furnizate de o companie privată (operator) utilizând o infrastructură controlată de drepturile de autor titular.

De obicei, în tratatele de concesiune, este indicat cine trebuie să furnizeze serviciile operatorului și la ce preț. În plus, titularul drepturilor de autor trebuie să controleze valoarea reziduală a tuturor instalațiilor de infrastructură substanțiale.

Deoarece obiectele de infrastructură sunt controlate de titularul drepturilor de autor, operatorul nu reflectă infrastructura ca parte a activelor fixe. Operatorul nu recunoaște, de asemenea, creanțele de leasing financiar în legătură cu transferul de instalații de infrastructură construite de el sub controlul organismului de stat. Operatorul reflectă activul financiar dacă are un drept necondiționat de a primi fonduri indiferent de intensitatea infrastructurii. Operatorul reflectă un intangibil în cazul în care (licență) pentru taxele de tarif de la utilizatorii serviciilor publice.

Ca și în cazul recunoașterii activelor financiare și, în cazul recunoașterii unui activ necorporal, operatorul ia în considerare veniturile și cheltuielile asociate titularului de servicii pentru construirea sau modernizarea instalațiilor de infrastructură, în conformitate cu cu IAS 11. Operatorul recunoaște venituri și cheltuieli legate de furnizarea de servicii pentru utilizarea infrastructurii, în conformitate cu IFRS (IAS), 18. Obligații contractuale de menținere a stării de lucru a infrastructurii (cu excepția serviciilor de modernizare) sunt recunoscute în conformitate cu IAS 37.

Contabilitate și raportare privind planurile de pensii - IFRS 26

Raportarea finanțelor privind planul de pensii, compilate în conformitate cu IFRS, trebuie să îndeplinească cerințele IFRS (IAS) 26 "Contabilitate și raportare privind planurile de pensii". Toate celelalte standarde se aplică situațiilor financiare privind planurile de pensii din partea în care nu înlocuiesc IFRS (IAS) 26.

În conformitate cu IAS 26, situațiile financiare ale planului de pensii cu contribuții stabilite ar trebui să includă:

• raport privind activele planului de pensii nete care pot fi utilizate pentru plăți;
• raport privind modificările activelor nete ale planului de pensii, care pot fi utilizate pentru plăți;
• descrierea planului de pensii și a oricăror modificări din punct de vedere în această perioadă (inclusiv impactul acestora asupra indicatorilor de raportare a planului);
• descrierea politicii de finanțare a planului de pensii.

În conformitate cu IAS 26, situațiile financiare ale planului de pensii cu plăți stabilite ar trebui să includă:

• raportul reprezentând activele nete ale planului de pensii, care poate fi utilizat pentru plăți și costul actuarial (actualizat) al pensiilor datorate, precum și excedentul final al planului de pensii sau referitor la aceste informații în ACTUAR Raport anexat la situațiile financiare;
• raport privind modificările activelor nete care pot fi utilizate pentru plăți;
• raport privind fluxul de numerar;
• principalele state ale politicilor contabile;
• descrierea planului și a oricăror modificări din punct de vedere al perioadei (inclusiv impactul acestora asupra indicatorilor de raportare ai planului).

În plus, situațiile financiare ar trebui să includă o explicație a relației dintre valoarea actuală actuală a pensiilor și activele nete ale planului de pensii, care poate fi utilizat pentru plăți, precum și o descriere a politicii de finanțare a obligațiilor de pensie. Investițiile care constituie activele oricărui plan de pensii (atât plățile stabilite, cât și contribuțiile stabilite), sunt înregistrate la valoarea justă.

Estimarea la valoarea justă - IFRS 13

IFRS 13 determină valoarea justă ca fiind "prețul care va fi obținut la vânzarea unui activ sau plătit la transferarea obligațiilor în încheierea unei tranzacții efectuate pe piața organizată, între participanții la piață la data evaluării" (IFRS (IFRS (IFRS (IFRS ) 13, p. 9). Principalul lucru este că valoarea justă este un preț închis din punctul de vedere al participanților la piață care dețin un activ sau au un angajament față de data de evaluare. O astfel de abordare se bazează, mai degrabă, în punctul de vedere al participanților la piață decât în \u200b\u200bpunctul de vedere al întreprinderii în sine, valoarea justă nu are nicio influență asupra intenției întreprinderii cu privire la activul sau capitalul estimat la valoarea justă.

Pentru a estima valoarea justă, managementul ar trebui să determine cele patru puncte: un anumit activ sau un angajament care este un obiect de evaluare (corespunzător unității de dozare); Cea mai eficientă utilizare a unui activ nefinanciant; Piața principală (sau cea mai atractivă); Metoda de evaluare.

Din punctul nostru de vedere, multe dintre cerințele stabilite în IFRS 13 corespund în principal practicului evaluării, care este deja aplicat astăzi. Astfel, IFRS 13 este puțin probabil să conducă la numeroase schimbări semnificative.

Cu toate acestea, unele schimbări IFRS (IFRS) 13 încă introduc, și anume:

• ierarhia valorii juste pentru activele și pasivele nefinanciare similare cu cea care în prezent prescrie IFRS 7 pentru instrumentele financiare;
• cerințe privind determinarea valorii juste a tuturor obligațiilor, inclusiv a instrumentelor derivate, pe baza ipotezei că obligația va fi mai degrabă transmisă celeilalte părți decât este soluționată sau rambursată într-un alt mod;
• cerințe de anulare pentru utilizarea prețului ofertei și a cererii de active financiare și obligații financiare, care sunt enumerate în mod activ pe bursă; În schimb, prețul cel mai reprezentativ ar trebui utilizat în gama de prețuri și ofertă de preț;
• cerințe pentru divulgarea informațiilor suplimentare referitoare la valoarea justă.

În IFRS, 13 consideră că problema modului de evaluare a valorii juste, dar nu specifică atunci când valoarea justă poate sau ar trebui aplicată.

Atunci când sistemul financiar global a atins dimensiunile intercontinentale, iar interacțiunea financiară a afacerilor din diferite țări a devenit omniprezentă, la nivelul percepției informațiilor financiare, a trebuit să se formeze anumite standarde internaționale.

Standardele necesare pentru a se asigura că persoanele interesate în cadrul întreprinderilor din diferite țări, autorităților de reglementare financiară și autorităților de reglementare ar putea discuta într-o singură limbă, discutarea informațiilor financiare despre o societate comercială specifică. Standardele financiare, ca orice alte standarde, ar trebui să garanteze similitudinea formularelor și tipurilor de conținut al informațiilor financiare publice ale unei societăți în comparație cu altele.

Faptul că un standard internațional de depunere a situațiilor financiare ale IFRS (IAS) 1, care este inclus în compoziția sa și modul în care se bucură de structuri de afaceri moderne - vom vorbi în acest articol.

Informații generale privind standardul IFSO (IAS) 1

Standardul IAS 1 (IAS) a fost conceput cu orientarea că informațiile din gama largă de utilizatori interesați pot profita de acest tip de informații din situațiile financiare de acest tip. Se poate spune că acest standard a fost inițial planificat ca cel mai utilizat standard în Raportarea Financiară Internațională: un punct de bază de bază specific în imersiunea persoanei interesate în situațiile financiare ale unei societăți comerciale. În același timp, Standardul IAS 1 Engleză sau orice altă țară este cel mai frecvent tip de declarație financiară nespecifică pentru utilizatorii care nu au autoritate sau oportunități de a solicita date financiare într-un formular special.

Într-un cuvânt, prin elaborarea acestui standard și luând-o pentru a executa la nivelul sistemelor financiare din țări, sarcina de a crea un anumit sistem convenit de compilare a unui raport general privind rezultatele financiare ale companiei a fost stabilit. Deoarece specificul afacerii cu privire la activitățile sale sau, să spunem, baza geografică poate impune ajustări semnificative ale datelor financiare, a fost adoptată în mod sigur, inclusă în standard, un set de indicatori care vor putea să menționeze pe deplin și în mod fiabil Partea financiară a afacerii companiei către cei care trebuie să știe.

De exemplu, investitorii și creditorii pot controla indicatorii de funcționare a afacerilor pentru a evalua probabilitatea de întârziere a datoriilor sau neîndeplinirii obligațiilor asumate pentru implementarea programelor de investiții și a plăților de dividende. Managerii companiilor, utilizând date privind poziția financiară actuală și rezultatele tranzacțiilor financiare, pot să-și planifice mai atent munca și să se concentreze asupra alegerii soluțiilor care să asigure o productivitate economică maximă.

Auditorii și consultanții externi pe baza standardului internațional de raportare financiară IAS 1 pot planifica și oferi proprietarilor companiei cu privire la cele mai ponderate opțiuni de dezvoltare pentru sistemul financiar al companiei, demonstrând alte companii ca un exemplu într-o oportunitate de piață similară sau chiar concurenți direcți. Domeniul de aplicare al standardului IFRS 1 este foarte larg. Este suficient să rețineți că potențialul analitic al acestui standard de raportare este imens, atât pentru utilizatorii interni, cât și pentru externi, de exemplu, autoritățile de reglementare sau autoritățile financiare care doresc să exploreze afacerea companiei.

Deoarece într-un sens larg, domeniul de aplicare în conformitate cu IFRS 1 este limitat numai de talentul unui specialist care lucrează cu aceste informații, devine clar că standardul include o listă largă de indicatori interdependenți și interdependenți, fiecare dintre care vă aflați pot lucra în cadrul problemei. Ideea principală a oricărui standard în domeniul finanțelor nu este doar un răspuns (în sensul înțelegerii informațiilor cu o gamă largă de specialiști), ci și veridicitatea maximă și transparența informațiilor de afaceri, care, în contextul Finanțele nu pot fi reflectate fără utilizarea următorilor indicatori:

• Activele, obligațiile și capitalul ca grupare a indicatorilor de stare financiară a societății și a modificărilor sale dinamice sub influența oricăror factori de afaceri externi sau soluții care au fost adoptate la nivelul corporativ intern.
• Veniturile și cheltuielile societății, inclusiv datele privind modificările raportului valorilor profitului și pierderilor, în funcție de poziția de piață a companiei și de alți factori externi și interni.
• Contribuții și plăți către proprietarii Companiei ca indicator al politicilor dividendelor și a eficienței financiare a afacerilor în materie de principala sarcină de extracție a profitului.
• Aceste fluxuri de numerar arată dinamica deplasării financiare din cadrul companiei, cheltuielile, sursele de bani și eficacitatea activității centrelor de responsabilitate financiară. Acest grup de informații, printre altele, ne permite să facem previziuni pentru viitoarele fluxuri de numerar și să iau decizii importante de gestionare în prealabil pe aceste probleme.

Figura 1. Indicatorii utilizați în situațiile financiare.

În plus față de faptul că declarația anuală standardizată a informațiilor financiare face posibilă evaluarea afacerii "în limba numerelor", aducând de la probleme de funcționare, o astfel de raportare arată modul în care gestionarea eficientă distribuie și utilizează resursele pe care le încredințează, care este extrem de important dacă înțelegem tipul nonlocal de afaceri internațional.

La nivel global, se elaborează standardul că raportarea diferitelor companii posedă aceleași caracteristici și orice persoană căreia îi este necesară îndeplinirea sarcinilor oficiale ar putea să se familiarizeze cu astfel de informații și să o analizeze. Prin urmare, reprezentarea standard IAS 1 implică cea mai completă, structurată (în conformitate cu standardul) și o reprezentare fiabilă a companiei în contextul curentului său de rezultate financiare regulamentele economice și fluxurile de numerar care sunt garantate sub forma unui set de documentare a situațiilor financiare.

Fiabilitatea necesită gestionarea financiară a analiștilor coerenți și aprofundați angajați în acțiunile companiei care au cauzat sau influențate rezultate reale, precum și o examinare cuprinzătoare a problemelor financiare ale companiei pentru a maximiza lista necesară a informațiilor.

Aspecte ale IAS IAS 1 Raportarea

Precizia "neclintită"

Ideea situațiilor financiare însuși presupune că introducerea și aplicarea standardelor IFRS (IFRS), așa cum este obișnuită - "fără rezervări" va oferi un sistem transparent de management financiar în cadrul companiei și sistemul situațiilor financiare corespunzătoare Criteriul reprezentării fiabile, chiar și fără înregistrarea posibilităților în funcție de divulgarea suplimentară a informațiilor. Standardele sunt inițial ascuțite pentru a maximiza transparența și datele neechivocuoase, prin urmare, organizarea, raportarea în cadrul IFRS, indiferent de modul în care "nu mai este posibil să se genereze în datele financiare, deși situația este într-un mod diferit.

În general, problema denaturării intenționate a informațiilor se datorează în primul rând nevoilor afacerii. De obicei, fețele externe, indiferent dacă investitorii sau auditorii, acționarii noi sau alți utilizatori se uită la rapoartele în contextul a trei indicatori - venituri, profitul net și activele.

În cazul în care proprietarul raportării trebuie să fie trimis unei companii într-o lumină mai avantajoasă, de exemplu, pentru a satisface așteptările cuiva sau pentru a obține niște ochelari - o sarcină poate fi setată într-un anumit mod de a schimba raportarea. În mod obișnuit, modificările se referă la declarația de profit și pierdere, bilanțul și datele notelor de raportare sunt ajustate. De fapt, pentru un finanțator talentat nu va fi dificil (dacă este planificat inițial) pentru a pune în aplicare gestiunea financiară astfel încât raportarea să fie după cum este necesar. Luați în considerare ca exemplu oportunități simple de "decorare" a situațiilor financiare:

• Distorsionarea informațiilor despre veniturile și profitul companiei utilizând schema de operațiuni contractuale privind achiziționarea și vânzarea de bunuri sau servicii. Cu această metodă de îmbunătățire a datelor, produsul este vândut de două ori: prima dată - fictivă, cu întoarcerea de bani către cumpărător cu presupusa întoarcere a mărfurilor către vânzător, și a doua oară deja într-adevăr - cumpărătorul de la piaţă. Deci, compania poate reflecta veniturile la momentul în care este profitabilă.
• Recunoașterea unor venituri și cheltuieli separat pentru a supraestima indicatorii de profit. De exemplu, veniturile sunt recunoscute de luna trecută la intersecția dintre trimestrele și costurile pentru primirea acesteia - în prima lună a noului trimestru. Apoi, profitul primului trimestru îmbunătățește semnificativ indicatorii de raportare, deși nu este destul de compatibil cu realitatea.
• Cheltuielile de deținere fără a depăși standardul contabil, se efectuează prin transferul unei părți din costurile companiilor controlate, permițându-vă să înfrumusețează indicatorii de rentabilitate.
• Creanțele fictive apar în cadrul companiei privind tranzacțiile care nu au fost niciodată implementate sau efectuate cu bunuri defecte sau inexistente. Astfel de relații contractuale cu companiile controlate semi-imperiale vă permit să creșteți valoarea veniturilor declarate și, prin urmare, să arătați alte persoane interesate decât realizările reale de afaceri.

După cum se poate observa din aceste exemple - reflectarea datelor reale în raportare rămâne la discreția conducerii și a managementului financiar, deoarece, dacă vom calcula că conversația se referă la afacerea cu un dolar multi-miliarde, organizarea procesului de "Decorarea" Raportarea pe IFRS este mult mai ieftină decât cele achiziționate de la astfel de privilegii de acțiuni.

Continuitate

Pregătirea situațiilor financiare În conformitate cu standardul IFRS, conducerea societății garantează persoanelor pentru care raportarea este de interes că compania își planifică activitățile în viitor. Dacă conducerea cunoaște unele fapte care sunt capabile să aibă un impact semnificativ asupra afacerii și de a pune la îndoială continuitatea acesteia, atunci aceste date ar trebui stabilite în notele de raportare.

Revenind la elementul anterior, aș dori să menționez că rezervele deliberate în note - un instrument extrem de convenabil pentru îmbunătățirea datelor de raportare privind "mai puțin știți - somnul este mai puternic". Prin urmare, deși prezentarea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS, "așa cum a fost", aceasta elimină, dar, de fapt, există multe exemple de povestiri, atunci când omiterea datelor importante privind garanțiile, pasivele, riscurile de reputație sau scurgerile foarte mult îmbunătățite starea de spirit la perceperea rapoartelor, dar a avut ca rezultat ulterior scandaluri mari corporative interne.

Comparați principiul

Pregătirea situațiilor financiare actuale, compania trebuie să dezvăluie date comparative pentru aceeași perioadă în trecut, astfel încât utilizatorii de raportare să poată imagina cel mai mult afacerea companiei în dinamică. Este de obicei luată pentru a furniza date comparative pentru perioada actuală, expirată și prima (cea mai devreme).

Principiul semnificației datelor

Situațiile financiare ale afacerii companiei reprezintă o gamă imensă de informații care au fost procesate și combinate. Puteți agrega date atunci când nu provoacă deteriorarea esenței valorii și dezvăluirii acestor date și este imposibilă dacă comprimarea datelor oferă o reprezentare limitată sau tăiată.

• Prevenirea acordului implică faptul că societatea trebuie să reflecte cel mai mult toate articolele necesare pe formula echitabilă, de active, angajamente, venituri sau cheltuieli ale companiei.
• Periodicitatea, ca una dintre fundațiile de bază, este, de fapt, cu criteriul care asigură fiabilitatea, comparabilitatea și identitatea raportării. Dacă numiți lucruri despre propriile dvs. nume, atunci raportarea pe șinele periodicității provoacă managementul financiar "să trăiască" într-un anumit calendar, adică să demonstreze să-și atingă afacerea întotdeauna în aproximativ aceeași formă. Desigur, flexibilitatea standardului prevede posibilitatea de a schimba perioada de raportare de raportare, dar se face o rezervare cu privire la modul în care managerii financiari vor trebui să completeze astfel de raportări și să explice modul de comparare a datelor pentru perioade de raportare mai scurte sau lungi. Frecvența obișnuită de raportare este de un an.

Figura 2. Principiile de raportare de bază în cadrul IFRS 1.

Principiile de bază enumerate ale IFRS 1, de fapt, sunt baza pe care merită standardul specificat, dar pentru a înțelege mai bine modul în care standardul demonstrează afacerea companiei "ca pe palmier", este necesar să se ia în considerare componentele sale în detaliu.

Părți compuse ale situațiilor financiare în conformitate cu standardul "IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare"

Indicatorii care sunt analizați și interpretați în pregătirea situațiilor financiare, formează în cele din urmă un anumit set de documente, care, în conformitate cu standardul, este un set exhaustiv de situații financiare:

(1) O declarație de poziție financiară ("SFP" sau declarația de poziție financiară) reprezintă un raport care reflectă data activelor, mărimea obligațiilor de natură diferită și capitalul propriu al Companiei. "OFP" este unul dintre rapoartele principale de contabilitate din cadrul IFRS, care este similar cu standardele rusești, deci observăm imediat că soldul contabil este la RAS. IAS 1 standardizează compoziția minimă a activelor, datoriilor și capitalului, pe care societatea trebuie să le reflecte în raportare și, dacă este necesar, să descifreze pentru a-și demonstra pe deplin poziția financiară.

Datele situației financiare ar trebui să fie compilate de la indicatorii actuali ai activității societății și să includă cel puțin valoarea activelor fixe, bunuri de investiții, active necorporale și financiare, investiții de capital, stocuri, comerț și creanțe, cantitatea de active care sunt Destinat de vânzare, rezervele amânate obligațiile și acțiunile și acțiunile amânate. Toate aceste informații trebuie să fie complet dezvăluite și clasificate în acest fel, ceea ce va oferi posibilitatea de a prezenta cel mai transparent poziția financiară a întreprinderii.

2. Raportul privind pierderea și profiturile demonstrează și clasifică performanța financiară a organizației în formatul modului de a avea loc și modificări dinamice ale veniturilor și cheltuielilor. Comparând veniturile și cheltuielile, analizând compoziția și dinamica profiturilor, organizația primește o idee integrată a propriei productivitate financiară. Folosind aceste cunoștințe, în primul rând, puteți controla eficacitatea lucrării " autoritățile financiare»Organizații și, în al doilea rând, pe baza analizei, găsiți oportunitățile pierdute de a spori rentabilitatea societății și de a spori rentabilitatea capitalului său. Un raport privind pierderile și profitul este foarte important din punctul de vedere al unei evaluări de investiții a întreprinderii, deoarece poate demonstra creditorilor viitori la nivelul de eficiență al modelului financiar al companiei sau, dimpotrivă, să încetinească Investiții în investiții în activele acestei societăți.

Unele companii alocă separat declarația de profit și pierdere și fac cel de-al doilea raport (spun, avansat), inclusiv mai multe și informații despre veniturile totale. Alții constituie imediat un raport detaliat privind venitul total. Iar prima și a doua abordare este permisă de standard, dar, în orice caz, necesită gestionarea financiară a prezentării în raportarea unui anumit set de date (cu privire la acest grup de indicatori), inclusiv:

• Venituri;
• Cheltuieli;
• Povară fiscală;
• Detalii despre profituri înainte și după impozitare;
• Profitul real sau pierderea de operare;
• Veniturile cumulative și posibile ale companiei de la ponderea profiturilor filialelor.

3. RAPORT privind modificările capitalului propriu al "SCE" sau "Situația modificărilor în capitaluri proprii" demonstrează părților interesate, deoarece structura capitalului companiei sa schimbat, care aparține proprietarilor de afaceri. Capitala proprietarilor poate varia în funcție de diferitele circumstanțe, astfel încât standardul IFRS al raportului de schimbare a capitalului să răspundă la o serie de aspecte privind indicatorii, valorile și cauzele modificărilor de capital ale acționarilor întreprinderii:

• Creșteți sau căderea profitului net al acționarilor primiți ai companiei?
• Grease sau ieșire de capital social pentru perioada de raportare?
• Mărimea și caracteristicile plăților anterioare ale acționarilor dividendelor?
• Eficiența politicilor contabile și modificările sale?
• Eficacitatea deciziilor manageriale luate pe baza erorilor perioadelor anterioare?

Acest raport ajută analiștii să stabilească cauzele modificărilor capitalurilor proprii pentru perioada de raportare. Această specie Raportul este un instrument mai larg de analiză a capitalului propriu, deoarece, spre deosebire de raportul situației financiare, acesta conține o listă extinsă de indicatori și informații decriptate, care permite cea mai completă imagine a situației. Datele clasificate ale următoarei căderi de caracter următor În schimbările de capital: venitul cumulativ și venitul proprietarilor întreprinderii, valoarea contabilă și schimbarea acesteia, valoarea dividendelor, care vine la proprietari și cuantumul dividendelor pe acțiune.

4. Raportul privind traficul de bani - un instrument de bază al oricărei analize financiare, precum și unul dintre principalele rapoarte standard care pot demonstra valorile reale și cauzele anumitor rezultate de producție ale companiei în termeni financiari. Acest tip de raport este aplicat pe scară largă de toate organizațiile, indiferent de mărimea afacerii, deoarece este într-un sens, un raport intuitiv care arată încasările de numerar primite și cheltuielile în numerar ale companiei cu clasificare după tip, tipuri și direcții în timpul perioada. Pe baza datelor raportului fluxului de numerar, este posibil să se tragă concluzii și să facă previziuni privind lichiditatea pe termen scurt a companiei, precum și bonitatea actuală a acesteia cu prognoza pentru perioada viitoare. În general, acest raport este cel mai simplu instrument pentru organizarea analizei financiare a companiei.

Informațiile din raportul fluxului de numerar sunt, în esență, informațiile agregate care caracterizează eficiență economică Companiile, adică posibilitățile sale în domeniul generației fluxului de numerar.

5. Note pentru întocmirea rapoartelor care pot explica principalele puncte specifice ale politicilor contabile sau ale caracteristicilor interpretării datelor financiare, precum și cauzele unor astfel de modificări comparativ cu practica general acceptată. Note pot include o gamă largă de informații posibile, care, în esență, dezvăluie părțile interesate externe parte din informațiile de management ale companiei cu privire la cele mai eficiente soluții care au făcut ca anumite cifre să fie reflectate în situațiile financiare:

• Privind previziunile și ipotezele, pe baza cărora conducerea face decizii financiare în cadrul companiei;
• Pe constrângerile de management care nu pot fi reflectate în raportare, dar care pot avea un impact semnificativ asupra afacerii companiei.

6. un raport privind poziția financiară a celor mai vechi perioade disponibile în cazul în care societatea continuă să păstreze politicile contabile în retroactiv și să aplice recalcularea articolelor în situațiile sale financiare.

Împreună cu situațiile financiare, o bună echipă de manageri financiari își furnizează raportarea IFRS cu adăugări cuprinzătoare, care sunt necesare pentru a explica caracteristicile cheie ale afacerii întreprinderii și pentru a explica faptele de incertitudine pe care cifrele nu le pot dezvălui din raport. Astfel de adăugiri vizuale conțin informații privind factorii și cauzele factorilor care afectează situațiile financiare sau întreprinderea de afaceri în ansamblu. Pentru întreprinderile care sunt relevante, diverse date manageriale și oficiale din secțiunile impactului omului și asupra mediului care pot ajuta utilizatorii de situații financiare să tragă concluzii și să efectueze paralele între datele rezultatelor financiare și de acest grupare.

Principiul setului de documente întocmite în conformitate cu standardul presupune că atunci când se ia în considerare kitul, utilizatorii externi și interni utilizează toate informațiile agregate în raportare. Potrivit acestui fapt, schema IFRS 1 implică pregătirea și luarea în considerare ulterioară de raportare în ansamblu, adică un astfel de kit de informare al documentației care este capabilă de cea mai mare parte transparentă și că principalul lucru este de a declara în mod fiabil situația situației Starea financiară a societății în cauză.

Figura 3. Părți compozite ale situațiilor financiare conform IFRS 1.

Astăzi, IFRS Standard 1 Prezentarea situațiilor financiare este partea necesară a sistemului financiar al întreprinderilor care conduc o afacere serioasă. Cei mai mari actori de pe piață pentru care sunt importante surse externe de finanțare și investiții, prestigiul de afaceri și transparența acesteia, sunt transferate situațiilor financiare internaționale, deoarece astăzi devine ceva de genul unui element obligatoriu pentru companiile dintr-un segment mare.

În același timp, trebuie remarcat faptul că introducerea IFRS 1 IFRS 1 nu garantează sistemul financiar administrat societății și raportarea fiabilă, ci mai degrabă a respectării acestor principii de la companie. La intrarea într-o "cea mai înaltă ligă", compania de pe IFRS își asumă nu numai obligațiile de a respecta aceste standarde nu numai în sistemul financiar, ci și obligații față de extinderea rațională a acestei abordări a organizării afacerii ca întreg . Se poate spune că astăzi a venit o nouă eră atunci când companiile mari trebuie să fie conștiente de productivitatea și importanța tranziției către IFRS, ceea ce va spori semnificativ viteza implementării omniprezente a acestui standard în toate sectoarele.

sumele de reevaluare a programelor cu plăți stabilite (a se vedea IFRS (IAS) 19);

profitul și pierderile care decurg din recalcularea situațiilor financiare ale unei diviziuni străine într-o altă monedă (a se vedea IAS 21);

profitul și pierderile în reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare (a se vedea IAS 39 "Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare");

o parte eficientă a profiturilor și pierderilor privind instrumentele de acoperire a riscurilor atunci când se acoperă fluxurile de numerar (a se vedea IAS 39).

Proprietari - Suporturile de scule clasificate ca echitate.

Profitul sau pierderea. - suma totală a veniturilor minus cheltuieli, excluzând componentele altor venituri globale.

Ajustări de reclasificare - sumele reclasificate prin profituri sau pierderi în perioada curentă, care au fost recunoscute ca parte a altor venituri agregate în perioadele actuale sau anterioare.

Venitul total total este o schimbare în propria sa capital, care a apărut în perioada de raportare ca urmare a operațiunilor și a altor evenimente, altele decât cele care au apărut ca urmare a operațiunilor cu proprietarii care acționează în această calitate.

Venitul total de agregat include toate componentele "profitului sau pierderii" și "altor venituri agregate".

Semnificație și agregare

29 Organizația trebuie să prezinte separat fiecare clasă semnificativă de articole similare. Organizația trebuie să prezinte separat articole care diferă în natură sau numire, cu excepția cazului în care acestea sunt nesemnificative.

30 Situațiile financiare sunt rezultatul procesării unui număr mare de operațiuni sau a altor evenimente care sunt combinate în clase ținând cont de natura sau destinația acestora. Etapa finală a procesului de agregare și clasificare este prezentarea datelor comprimate și clasificate, care formează situații financiare. În cazul în care orice articol de raportare nu este esențial, acesta combină cu alte articole sau direct în rapoartele financiare sau în note. În ceea ce privește articolul, care nu este suficient de esențial pentru o prezentare separată direct în aceste rapoarte, acesta poate fi justificat reprezentarea sa separată în notele la acestea.

31 Nu este nevoie să se dezvăluie organizarea anumitor informații solicitate de orice IFRS dacă aceste informații nu sunt semnificative.

Colectare

32 Organizația nu ar trebui să fie prezentată cu privire la active și pasive bazate pe nete sau venituri și cheltuieli, cu excepția cazului în care este necesar sau permis de către orice IFRS.

33 Organizația prezintă active și pasive separate, precum și venituri și cheltuieli. Punerea în aplicare a recunoașterii în raport (rapoarte) privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate sau poziția financiară, cu excepția cazului în care situația reflectă esența operațiunii sau a unui alt eveniment, este dificil pentru utilizatori ca o înțelegere a operațiunilor perfecte, Alte evenimente care au apărut și condiții și prognozarea viitoarelor numerar fluxul de organizare. Evaluarea activelor în valoarea netă mai puțin rezerve estimate - de exemplu, estimarea stocurilor minus o rezervă estimată pentru uzura sau evaluarea creanțelor minus o rezervă estimată pentru datorii îndoielnice - nu este mai aproape.

34 IAS 18 "Venituri" oferă definiția veniturilor și impune ca acesta să fie estimat la valoarea justă a compensației primite sau care trebuie obținute, ținând seama de suma oricăror reduceri comerciale furnizate de organizație și concesii pentru volumul achiziționat. În cursul activității sale obișnuite, organizația îndeplinește alte operațiuni care nu duc la apariția veniturilor, ci sunt asociate cu veniturile de bază generatoare ale activităților organizației. Organizația prezintă rezultatele unor astfel de operațiuni în amploarea netă a veniturilor și a costurilor conexe generate de aceeași operație atunci când o astfel de reprezentare reflectă esența operațiunii corespunzătoare sau a unui alt eveniment. De exemplu:

organizația reprezintă profit și pierderi de la eliminarea activelor imobilizate, inclusiv a investițiilor și a activelor operaționale, prin deducerea valorii contabile a activului adaptat și aferent cheltuielilor sale de vânzare din valoarea veniturilor de la dispoziția sa; și

organizația poate prezenta cu privire la costurile nete care se referă la obligația de evaluare recunoscută în conformitate cu IAS 37 "Obligațiile estimate, obligațiile condiționale și activele condiționale", precum și valoarea compensației obținute în legătură cu această obligație de evaluare în temeiul acordului relevant cu A treia persoană (de exemplu, angajamentele de garanție ale furnizorului).

35 În plus, organizația prezintă un profit și pierderi bazate pe nete care apar asupra unui grup de operațiuni similare, cum ar fi cursurile pozitive și negative și profiturile și pierderile generate de instrumentele financiare destinate comerțului. Cu toate acestea, organizația prezintă astfel de profituri și pierderi separat dacă sunt esențiale.

Periodicitatea raportării

36 Organizația trebuie să prezinte un set complet de situații financiare (inclusiv informații comparative) la un nivel minim anual. În cazul în care organizația modifică data sfârșitului perioadei de raportare și prezintă situațiile financiare pentru perioada, mai mult de unu sau mai puțin de un an, organizația ar trebui să fie dezvăluită în plus față de perioada pentru care sunt compilate situațiile financiare:

baza pentru utilizarea unei perioade de durată mai mare sau mai mică și

faptul că sumele prezentate în situațiile financiare nu sunt pe deplin comparabile.

37 În mod obișnuit, organizația constituie în mod constant situații financiare pentru perioada anuală. Cu toate acestea, pe baza considerentelor practice, unele organizații preferă să raporteze, de exemplu, pentru perioada de 52 de săptămâni. Acest standard nu interferează cu această practică.

Informații comparative

Informațiile comparative minime necesare

38 Cu excepția cazului în care alte IFRS permite sau solicită altceva, organizația trebuie să furnizeze informații comparative pentru perioada anterioară în toate sumele reflectate în situațiile financiare pentru perioada curentă. Organizația ar trebui să includă informații comparative privind informarea naturii descriptive și explicative, dacă este adecvată înțelegerea situațiilor financiare pentru perioada curentă.

38a. Organizația ar trebui să prezinte cel puțin două situații financiare, două rapoarte privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate, două rapoarte separate privind profitul sau pierderea (dacă este cazul), două rapoarte privind fluxul de numerar și două rapoarte privind modificările proprii și Note conexe.

38b. În unele cazuri, informațiile de înaltă calitate prezentate în situațiile financiare pentru perioada anterioară (perioadele anterioare) continuă să fie relevante pentru perioada curentă. De exemplu, o organizație dezvăluie în perioada curentă detaliile unui studiu ne-reglementar, rezultatul căruia până la sfârșitul perioadei anterioare a fost incertă. Pentru utilizatori, informațiile pot fi importante până la sfârșitul perioadei anterioare a existat incertitudine, precum și informații privind măsurile luate de organizație în cursul perioadei de soluționare a acestei incertitudini.

Informații comparative suplimentare

38c. Organizația poate prezenta informații comparative în plus față de situațiile financiare comparative minime necesare solicitate de IFRS, dacă aceste informații sunt compilate în conformitate cu IFRS. Astfel de informații comparative pot consta în unul sau mai multe rapoarte menționate la punctul 10, dar nu ar trebui să fie neapărat un set complet de situații financiare. În cazul depunerii acestor rapoarte suplimentare, organizația ar trebui să reprezinte și să se refere la acestea.

38D. De exemplu, o organizație poate depune un al treilea raport câștig sau pierdere și alte venituri agregate (prezentând astfel informații în perioada actuală pentru perioada anterioară și pentru o perioadă comparativă suplimentară). Cu toate acestea, organizația nu este obligată să prezinte o a treia situație a poziției financiare, al treilea raport privind fluxul de numerar sau al treilea raport privind modificările din capitalul propriu (adică rapoarte financiare comparative suplimentare). În notele la situațiile sale financiare, organizația trebuie să prezinte informații comparative referitoare la raportul de venituri sau pierderi menționate mai sus și altor venituri agregate.

39–40 [Îndepărtat]

Modificarea politicilor contabile, corecția retrospectivă sau reclasificarea

40a. Organizația ar trebui să prezinte o a treia declarație cu privire la situația financiară de la începutul perioadei anterioare, pe lângă minimul minim de situații financiare comparative în temeiul alineatului (38a), dacă:

se aplică retrospectiv orice poziție a politicii contabile, face o corecție retrospectivă a articolelor în situațiile sale financiare sau să reclasifice articole în situațiile sale financiare; și


aplicarea retrospectivă specificată, corecția retrospectivă sau reclasificarea au un impact semnificativ asupra informațiilor din situația poziției financiare la începutul perioadei precedente.

40b. În circumstanțele descrise la punctul 40a, organizația trebuie să prezinte trei rapoarte de stare financiară ca de stat:

la sfârșitul perioadei curente;

la sfârșitul perioadei precedente;

la începutul perioadei anterioare.

40c. În cazul în care organizația este obligată să prezinte o situație financiară suplimentară în conformitate cu clauza 40a, trebuie să dezvăluie informațiile cerute de punctele 41-44 și IAS 8. Cu toate acestea, nu este obligat să prezinte alte note la raportul introductiv privind poziția financiară la începutul perioadei precedente.

40D. Data, ca urmare a declarației introductive specificate, ar trebui să fie data de la începutul perioadei anterioare, indiferent dacă situațiile financiare ale organizației conțin informații comparative pentru perioadele anterioare (ca fiind permise de paragraful 38c).

41 În cazul în care organizația modifică procedura de depunere sau clasificare a articolelor în situațiile sale financiare, aceasta ar trebui, de asemenea, să reclasifice sumele comparative, cu excepția cazului în care reclasificarea este practic imposibilă. Atunci când organizația reclasifică sumele comparative, ar trebui să fie dezvăluită (inclusiv de la începutul perioadei anterioare) următoarele:

natura reclasificării;

valoarea fiecărui articol sau clasa de articole care sunt reclasificate;

motivul pentru reclasificare.

42 În cazul în care reclasificarea sumelor comparative este practic imposibilă, organizația trebuie să dezvăluie următoarele:

motivul pentru care aceste sume nu sunt reîncărcate; și

natura ajustărilor care ar fi produse dacă sumele specificate au fost reclasificate.

43 Creșterea comparabilității informațiilor referitoare la perioade diferite, Ajută utilizatorii să ia decizii economice, în special permițând utilizatorilor să urmărească tendințele în informațiile financiare în scopuri de prognoză. În anumite circumstanțe, este practic imposibilă reclasificarea informațiilor comparative pentru o anumită perioadă anterioară pentru a realiza comparabilitatea cu perioada curentă. De exemplu, în perioada anterioară (perioadele), datele ar putea fi colectate astfel încât să nu permită organizației să reclasifice, în timp ce recrearea informațiilor necesare poate fi practic imposibilă.

44 IAS 8 oferă cerințe în ceea ce privește ajustarea informațiilor comparative în ceea ce privește cazurile în care o organizație schimbă orice poziție a politicii sale contabile sau corectează o eroare.

Secvența de reprezentare

45 Organizația ar trebui să utilizeze aceeași procedură pentru depunerea și clasificarea articolelor în situațiile financiare din perioada respectivă, cu excepția cazului în care:

o modificare semnificativă a naturii operațiunilor organizației sau revizuirea situațiilor sale financiare nu permite fără îndoială că o altă procedură de depunere sau clasificare ar fi mai adecvată, având în vedere criteriile pentru selectarea și aplicarea politicilor contabile prevăzute de IFRS ( IAS); sau

unul dintre IFRS necesită o schimbare în ordinea prezentării.

46 Achiziționarea sau eliminarea sau revizuirea semnificativă a procedurii de depunere a situațiilor financiare ar putea indica necesitatea unei proceduri diferite de prezentare a informațiilor în situațiile financiare.

Exemplul 1.

Organizația modifică procedura de depunere a situațiilor sale financiare numai în cazurile în care comandă nouă Vă permite să trimiteți informații care sunt fiabile și mai adecvate pentru utilizatorii situațiilor financiare și, în același timp, este probabil ca structura revizuită să fie utilizată în viitor pentru a păstra comparabilitatea informațiilor.

La efectuarea unor astfel de modificări, organizația își va reclasifica informațiile comparative în conformitate cu punctele 41 și 42.

Structura și conținutul.

Introducere

47 Prezentul standard necesită divulgarea anumitor informații într-o declarație de poziție financiară sau în raport (rapoarte) privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate sau într-un raport privind modificările propriilor capitaluri și, de asemenea, necesită divulgarea altor articole sau direct în rapoartele specificate sau în note. IAS 7 "Raport privind fluxul de numerar" stabilește cerințele pentru raportarea informațiilor privind fluxurile de numerar.

48 În acest standard, termenul "divulgarea informațiilor" este uneori utilizat într-o valoare largă acoperită de articolele prezentate în rapoartele financiare. Alte IFRS conține, de asemenea, cerințe pentru divulgare. Dacă nu se prevede altfel de acest standard sau de alte IFRS, atunci o astfel de divulgare poate fi efectuată în rapoartele financiare.

Identificarea situațiilor financiare

49 Organizația trebuie să denunță în mod clar și să aloce situații financiare din alte informații publicate împreună cu acesta într-un singur document.

50 IFRS se aplică numai situațiilor financiare, iar acțiunea lor nu se aplică neapărat la alte informații prezentate în raportul anual, în raportul autorității de reglementare sau într-un alt document. Prin urmare, este important ca utilizatorii să poată distinge informațiile întocmite în conformitate cu IFRS, din alte informații care pot fi utile pentru acestea, dar nu trebuie să facă obiectul cerințelor acestor standarde.

51 Organizația trebuie să desemneze în mod clar fiecare raport financiar și note. În plus, organizația trebuie să găzduiască următoarele date în locul proeminent și să le repete când este necesar pentru înțelegerea corectă a informațiilor furnizate:

numele organizației de raportare sau a altor metode de identificare a acestuia, precum și orice modificare a acestor date în comparație cu perioada de raportare anterioară;

este această declarație financiară de raportare a unei organizații separate sau a unui grup de organizații;

data de încheiere a perioadei de raportare sau a perioadei la care aparține acest set de situații financiare sau note;

moneda de depunere a situațiilor financiare, deoarece acest termen este definită în IAS 21;

gradul de rotunjire a sumelor prezentate în situațiile financiare.

52 Pentru a îndeplini cerințele de la punctul 51, organizația face antete, rapoarte, note, coloane și altele asemenea. Pentru a determina cea mai bună modalitate de a depune aceste informații, este necesar să se aplice judecata.

Exemplul 2.

Când o organizație prezintă situații financiare în în format electronic, nu a folosit întotdeauna defalcarea în paginile individuale; Apoi, organizația include titlurile de mai sus pentru a asigura înțelegerea corectă a informațiilor conținute în situațiile financiare.

53 Adesea, organizația prezintă informații în mii sau milioane de unități de monedă de raportare financiară pentru a face situațiile financiare mai ușor de înțeles. Această abordare este permisă dacă organizația dezvăluie numărul de rotunjire a numărului și nu omite informații substanțiale.

Situația financiară

Informații transmise în situația poziției financiare

54 Situația financiară ar trebui să includă cel puțin articolele care reprezintă următoarele valori:

(a) active fixe;

(b) imobiliare investiționale;

(c) active necorporale;

(d) active financiare (cu excepția valorilor specificate la literele (e), (h) și (i));

(e) investițiile luate în considerare utilizând metoda echității;

(f) active biologice;

(g) stocuri;

(h) comercializarea și alte creanțe;

(i) numerar și echivalente de numerar;

(j) valoarea totală a activelor clasificate ca destinate vânzării și activelor incluse în grupurile de plecare clasificate ca destinate vânzării în conformitate cu IFRS 5 "active imobilizate destinate vânzării și activităților terminate";

(k) tranzacționarea și alte datorii;

(L) obligațiile de evaluare;

(m) obligații financiare (cu excepția valorilor specificate la literele (k) și (l));

(n) obligațiile și bunurile din cadrul impozitului actual, astfel cum sunt definite în IFRS (IAS) 12 "Impozitul pe venit";

(o) Datoriile fiscale amânate și activele fiscale amânate, astfel cum sunt definite în IAS 12;

(p) angajamentele incluse în grupurile de plecare clasificate ca destinate vânzării în conformitate cu IFRS 5;

(q) acțiuni de participare necontrolate prezentate în capitaluri proprii;

(R) capitalul publicat și rezervele

55 Organizația trebuie să prezinte articole suplimentare, titluri și rezultate intermediare într-un raport privind situația financiară, atunci când o astfel de depunere este adecvată pentru a înțelege poziția financiară a organizației.

56 Atunci când o organizație reprezintă active revolving și neperformante și obligații pe termen scurt și pe termen lung ca grupuri de clasificare separate în situația lor financiară, nu clasifică activele fiscale amânate (obligații) ca active de afaceri (datorii pe termen scurt).

57 Acest standard nu prescriu o secvență sau un format în care organizația depune articole. Punctul 54 conduce pur și simplu o listă de articole suficient de diferite de caracter sau de numire, astfel încât acestea să fie depuse în declarația de poziție financiară separat. În plus:

necesitatea de a include elemente de raportare are loc atunci când mărimea, natura sau scopul oricărui articol sau a unui set de articole similare este de așa natură încât să se înțeleagă poziția financiară a organizației, este oportun să le prezinte separat; și

numele utilizate și secvența articolelor sau setul de articole similare pot fi rafinate în conformitate cu natura organizației și operațiunilor de a furniza informații adecvate pentru a înțelege situația financiară a acestei organizații. De exemplu, Institutul Financiar poate schimba numele de mai sus pentru a furniza informații corespunzătoare activităților Institutului Financiar.

58 Organizația face o hotărâre privind dacă articolele suplimentare ar trebui depuse separat prin acceptarea:

natura și lichiditatea activelor;

numirea activelor în cadrul organizației; și

amploarea, natura și momentul rambursării obligațiilor.

59 Utilizarea diferitelor baze de date de evaluare pentru diferite clase de active sugerează că natura sau funcțiile activelor din aceste clase diferă și, prin urmare, organizația le reprezintă ca articole separate. De exemplu, diferite clase de active fixe pot fi reflectate la valoarea inițială sau valoarea reevaluată în conformitate cu IFRS (IAS) 16.

Separarea activelor și pasivelor pe termen scurt și pe termen lung

60 În situația sa financiară, organizația ar trebui să reprezinte separat active revolving și imobiliare, precum și obligațiile pe termen scurt și pe termen lung, în conformitate cu punctele 66-76, cu excepția cazului în care metoda de reprezentare a gradului de lichiditate oferă fiabilă și mai mult informații adecvate. Dacă se aplică excepția specificată, organizația ar trebui să reprezinte toate activele și pasivele în lichiditatea acestora.

61 Orice mod de a depune o organizație a luat, aceasta ar trebui să dezvăluie suma, despăgubirea sau rambursarea căreia se așteaptă după mai mult de douăsprezece luni, în raport cu fiecare articol de active și obligații, care combină suma, compensarea sau rambursarea căreia sunt așteptate :

în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare și

după mai mult de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare.

62 În cazurile în care organizația efectuează furnizarea de bunuri sau servicii într-un ciclu operațional bine identificabil, o clasificare separată a activelor și pasivelor într-o declarație de poziție financiară privind revolving (pe termen scurt) și non-curent (pe termen lung) Vor furniza informații utile, deoarece vă permite să delimitați activele nete aplicabile în mod constant ca capital de lucru și activele nete utilizate în activitățile pe termen lung ale organizației. De asemenea, vă permite să evidențiați activele, punerea în aplicare a valorii care este asumată în cadrul ciclului operațional actual, iar obligațiile de răscumpărare în aceeași perioadă.

63 Pentru unele organizații, cum ar fi instituțiile financiare, prezentarea activelor și pasivelor, în vederea creșterii sau scăderii lichidității, oferă informații fiabile și mai adecvate, comparativ cu prezentarea acestora cu o divizie pe cifra de afaceri (pe termen scurt) și non- curent (pe termen lung), deoarece o astfel de organizație nu furnizează bunuri sau servicii într-un ciclu operațional clar identificabil.

64 Organizațiile sunt permise atunci când se aplică clauza 60 pentru a reprezenta o parte din activele și pasivele sale cu o divizie în termen scurt (pe termen scurt) și non-actual (pe termen lung), iar cealaltă parte este în lichiditate, dacă există astfel o prezentare a informațiilor fiabile și mai relevante. Necesitatea utilizării unei baze mixte a prezentării poate apărea în cazurile în care organizația îndeplinește diverse activități.

65 Informațiile privind termenele limită estimate pentru implementarea activelor și pasivelor sunt utile pentru evaluarea lichidității și a solvabilității organizației. IFRS 7 "Instrumente financiare: divulgarea informațiilor" necesită divulgarea informațiilor privind scadența activelor financiare și a obligațiilor financiare. Activele financiare includ comerțul și alte creanțe, iar datoriile financiare includ comerț și alte datorii. Informații privind perioadele estimate de compensare a activelor nemonetare, cum ar fi rezervele și perioadele de ipotecă estimate, cum ar fi obligațiile de evaluare, sunt, de asemenea, utile, indiferent dacă activele și pasivele sunt clasificate ca cifră de afaceri (pe termen scurt) sau non- curent (pe termen lung). De exemplu, o organizație dezvăluie informații despre valoarea rezervelor, rambursarea valorii care este așteptată după cele douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare.

Activele curente

66 Organizația ar trebui să clasifice activul ca o cifră de afaceri atunci când:

aceasta implică realizarea unui activ sau intenționează să le vândă sau să o consume în ciclul operațional obișnuit;

păstrează acest activ în principal în scopuri de tranzacționare;

aceasta implică realizarea costului acestui activ în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare; sau

acest activ este un echivalent în numerar sau în numerar (în valoarea definită în IFRS (IAS) 7), cu excepția cazului în care există restricții privind schimbul sau utilizarea acesteia pentru a rambursa obligațiile care operează pentru cel puțin douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare.

Organizația ar trebui să clasifice toate celelalte active ca fiind non-actuale.

67 În acest standard, termenul "non-actual" este utilizat pentru a indica materiale materiale, intangibile și financiare ale unei naturi pe termen lung. Standardul nu interzice utilizarea denumirilor alternative, cu condiția ca semnificația lor să fie evidentă.

68 Ciclul de funcționare al organizației este o perioadă de timp între achiziționarea de active pentru prelucrare și implementarea acestora sub formă de numerar sau a echivalenților acestora.

În cazurile în care ciclul de funcționare obișnuit al organizației nu este supus unei identificări clare, se presupune că durata sa este de douăsprezece luni.

Activele cifrei de afaceri includ active (cum ar fi stocurile și creanțele comerciale), vânzarea, consumul sau implementarea cărora se desfășoară în ciclul operațional obișnuit, chiar și atunci când nu se presupune că costul acestora va fi pus în aplicare în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul raportării perioadă.

Componența activelor curente includ, de asemenea, activele, destinate în principal scopului de tranzacționare (exemple de astfel de active financiare sunt clasificate ca fiind destinate comerțului în conformitate cu IAS 39), precum și un capital de lucru al activelor financiare neincluse.

Datoriile pe termen scurt

69 Organizația ar trebui să clasifice obligația pe termen scurt când:

aceasta implică soluționarea acestei obligații în ciclul său operațional obișnuit;

păstrează această obligație în principal în scopuri de tranzacționare;

această obligație este supusă decontării în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare; sau

nu are dreptul necondiționat de a întârzia soluționarea obligațiilor de cel puțin douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare (a se vedea clauza 73). Condițiile obligației, în conformitate cu care ar putea fi, la discreția contrapartidei, este soluționată prin eliberarea și transferul instrumentelor de capital, nu afectează clasificarea acestei obligații.

Organizația ar trebui să clasifice toate celelalte obligații pe termen lung.

70 Unele datorii pe termen scurt, cum ar fi datoriile de tranzacționare și unele achiziții privind costurile de personal și alte costuri operaționale fac parte din capitalul circulant utilizat în cadrul ciclului operațional obișnuit al organizației. Organizația clasifică astfel de articole de operare ca pasive pe termen scurt, chiar dacă acestea sunt rambursabile după mai mult de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare. În scopul clasificării activelor și obligațiilor organizației, se aplică același ciclu de funcționare obișnuit. În cazurile în care ciclul de funcționare obișnuit al organizației nu este supus unei identificări clare, se presupune că durata sa este de douăsprezece luni.

71 Alte datorii pe termen scurt nu își asumă rambursarea în cadrul ciclului operațional obișnuit, ci să fie rambursabile în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare sau aceste obligații se organizează în principal în scopuri comerciale.

Exemple de astfel de obligații financiare sunt clasificate ca fiind destinate comerțului în conformitate cu IFRS (IAS) 39, de descoperit de cont bancar, precum și o parte pe termen scurt a datoriilor financiare pe termen lung, datorii privind plățile de dividende, impozitele pe venit și alte persoane non-corporative datoriile.

Datoriile financiare care oferă finanțare pe termen lung (adică, nu face parte din capitalul circulant utilizat în cadrul ciclului de funcționare al organizației obișnuite) și nu se plătesc în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare sunt obligații pe termen lung, luând în considerare cerințele punctelor 74 și 75.

72 Organizația clasifică obligațiile sale financiare ca pe termen scurt atunci când sunt plătite în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare, chiar dacă:

perioada inițială de rambursare a fost mai mare de douăsprezece luni; și

acordul de refinanțare sau revizuirea programului de plată pe termen lung a fost încheiat după încheierea perioadei de raportare, dar până la aprobarea situațiilor financiare pentru eliberare.

73 În cazul în care, în cadrul unui contract de împrumut existent, organizația se așteaptă și are dreptul de a refinanța obligația sau de a întârzia rambursarea pentru o perioadă de cel puțin douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare, clasifică această obligație pe termen lung , chiar dacă în caz contrar această obligație ar fi rafinată într-o perioadă mai scurtă. Cu toate acestea, în cazul în care organizația nu are dreptul să refinanțeze obligația sau să-și întârzie rambursarea (de exemplu, în absența unui acord de refinanțare), organizația nu ia în considerare oportunitatea potențială de refinanțare și clasifică acest angajament ca fiind scurt- termen.

74 În cazul în care organizația încalcă un acord de împrumut pe termen lung pentru sfârșitul perioadei de raportare sau la această dată, ca urmare a cărora obligația devine reprezentată la cerere, organizația clasifică această obligație ca pe termen scurt, chiar dacă Creditorul a fost de acord, după încheierea perioadei de raportare, dar înainte de aprobarea situațiilor financiare de a elibera, nu necesită o plată timpurie a împrumuturilor, în ciuda încălcării comise. Organizația clasifică această obligație pe termen scurt, deoarece la data sfârșitului perioadei de raportare, organizația nu are dreptul necondiționat de a întârzia rambursarea sa timp de cel puțin douăsprezece luni de la data specificată.

75 Cu toate acestea, organizația clasifică această obligație ca pe termen lung, dacă, înainte de sfârșitul perioadei de raportare, creditorul a convenit să o furnizeze o perioadă de grație, care se încheie nu mai devreme de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare în cursul căreia organizarea poate fixa o încălcare și, în același timp, creditorul nu poate necesita rambursare imediată. Împrumut.

76 În ceea ce privește împrumuturile, clasificate ca datorii pe termen scurt, dacă, în perioada cuprinsă între data de sfârșitul perioadei de raportare și data aprobării situațiilor financiare, apar următoarele evenimente, aceste evenimente sunt supuse dezvăluirii ca evenimente necorespunzătoare în în conformitate cu IAS 10 "evenimente după perioada de raportare":

refinanțarea pe termen lung;

corectarea încălcării termenilor contractului de împrumut pe termen lung; și

furnizarea unui creditor al unei perioade de grație pentru a corecta încălcarea condițiilor de un acord de împrumut pe termen lung, care nu se încheie nu mai devreme de la douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare.

Informațiile care trebuie depuse fie în situația situației financiare, fie în note

77 Organizația ar trebui divulgată - fie în situația poziției financiare, fie în note - defalcarea articolelor de raportare privind subcategoriile de clasificare în modul corespunzător activităților organizației.

78 Detaliile privind datele care fac obiectul subcategorii de clasificare depind de cerințele IFRS, precum și de mărimea, natura și scopul indicatorilor corespunzători. La rezolvarea unei întrebări cu privire la principiul defalcării asupra subcategoriilor de clasificare, organizația ia în considerare și factorii stabiliți la punctul 58. Informațiile dezvăluite pentru fiecare indicator variază, de exemplu:

articolele de active fixe sunt detaliate de clase în conformitate cu IFRS (IAS) 16;

conturile de încasat sunt detaliate de cantitatea de datorii cumpărătorilor și a clienților, datoriile părților afiliate, plății anticipate și alte sume;

rezervele sunt detaliate, în conformitate cu IAS 2 "Stocuri", în conformitate cu astfel de subcategorii, cum ar fi bunuri, rezerve de producție, materiale, lucrări în progres și produse finite;

pasivele estimate sunt detaliate cu alocarea celor recunoscuți pentru remunerarea angajaților și cele care se referă la alte articole; și

capitalul propriu și rezervele sunt detaliate la diferite clase, cum ar fi capitalul plătit, veniturile cu emisii și rezervele în capital.

79 Următoarele informații ar trebui divulgate fie într-o declarație de situație financiară, fie într-un raport privind modificările de capital sau în note:

pentru fiecare clasă de capital social:

• numărul de acțiuni permise eliberarea;

numărul acțiunilor emise și integral plătite, precum și numărul de acțiuni emise, dar nu pe deplin plătite;

valoarea nominală a acțiunii sau indicarea faptului că acțiunile nu au o valoare nominală;

reconcilierea numărului de acțiuni care se adresează la începutul perioadei și la data încheierii acestuia;

drepturile, privilegiile și restricțiile prevăzute pentru această clasă, inclusiv restricții privind distribuirea dividendelor și returnarea capitalului;

acțiuni ale organizației deținute de organizație sau filiale sau organizații asociate; și

acțiuni rezervate pentru emiterea de opțiuni și contracte de vânzare a acțiunilor, inclusiv condițiile de eliberare și sumă;

descrierea naturii și scopului fiecărei rezerve ca parte a capitalurilor proprii.

80 Organizarea fără capital social, cum ar fi un parteneriat sau încredere, trebuie să prezinte informații echivalente cu cea care este necesară în conformitate cu punctul 79 litera (a), indicând modificări pentru perioada fiecărei categorii de participare la capital propriu, precum și Informații privind drepturile, privilegiile și restricțiile prevăzute pentru fiecare categorie de acțiuni în capital.

80a. Dacă organizația a fost reclasificată

instrumentul financiar cu dreptul de a vinde, clasificat ca instrument de acțiuni sau

instrument care obligă organizația să ofere o terță parte proporțională proporțională cu activele nete ale organizației numai în timpul lichidării sale și este clasificată ca un instrument de acțiuni, între categoriile de obligații financiare și echitate, ar trebui să dezvăluie suma reclasificată dintr-o categorie la alta (datorii financiare sau capitaluri proprii), și, de asemenea, datele și motivele pentru reclasificarea specificată.

Contul de profit sau pierdere și alte venituri agregate

81 [Șters]

81a. Raportul privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate (raport privind veniturile totale) ar trebui prezentat, pe lângă secțiunile din profit sau pierdere și despre alte venituri agregate, următorii indicatori:

profit sau pierdere;

total alte venituri cumulate;

venitul cumulativ pentru perioada ca fiind cantitatea totală de profit sau pierdere și alte venituri agregate.

În cazul în care organizația prezintă o declarație de venit separată sau o pierdere, aceasta nu include o secțiune privind profitul sau pierderea unui raport care reflectă venitul cumulativ.

81b. În plus față de secțiunile privind profiturile sau pierderea și alte venituri agregate, organizația ar trebui să prezinte, de asemenea, următoarele articole care arată separarea profitului sau a pierderii și a altor venituri agregate pentru perioada:

profitul sau pierderea pentru perioada atribuită:

• la acțiuni de participare necontrolate;

• la proprietarii organizației părintești.

venitul cumulativ pentru perioada, atributiv:

• la acțiuni de participare necontrolate;

  la proprietarii organizației părintești.

În cazul în care organizația prezintă informații despre profit sau pierdere într-un raport separat, datele solicitate de Sub-clauza (A) trebuie să prezinte acest raport.

Informațiile care trebuie prezentate în secțiunea privind profitul sau pierderea sau în contul sau pierderea veniturilor

82 În plus față de articolele solicitate de alte IFRS, o secțiune privind profitul sau pierderea sau raportul de profit sau pierdere ar trebui să includă linii care reprezintă următorii indicatori pentru perioada:

• cheltuieli financiare;

  ponderea organizației în profitul sau pierderea organizațiilor asociate și asociațiile în participațiune luate în considerare utilizând metoda echității;

  consumul fiscal;

• o singură cantitate care reflectă magnitudinea finală a activităților terminate (a se vedea IFRS 5).

Informațiile care trebuie trimise într-o secțiune privind alte venituri cumulate

82a. În secțiunea privind alte venituri globale, ar trebui prezentate articole de raportare privind sumele altor venituri agregate pentru perioada clasificată prin natura (inclusiv ponderea în alte venituri agregate ale organizațiilor asociate și asociațiilor în participațiune luate în considerare utilizând metoda capitalului propriu) și grupate În așa fel încât să evidențieze acele articole care, în conformitate cu alte IFRS:

nu va fi ulterior reclasificată pentru profit sau pierdere; și

cei care ulterior sunt reclasificați la profit sau pierdere atunci când anumite condiții sunt îndeplinite.

83–84 [Îndepărtat]

85 Organizația trebuie să prezinte articole suplimentare de raportare, titluri și rezultate interimare într-un raport sau rapoarte care reprezintă informații despre profit sau pierdere și alte venituri agregate, atunci când o astfel de depunere este adecvată pentru a înțelege rezultatele financiare ale organizației.

86 Întrucât efectul diferitelor activități ale organizației, operațiunile sale și alte evenimente diferă în periodicitate, potențialul de profit al profitului sau al pierderii și predictibilității, divulgarea informațiilor privind componentele rezultatelor financiare ajută utilizatorii să înțeleagă rezultatele financiare obținute și să construiască previziuni privind viitorul financiar Rezultate.

Organizația include un raport sau rapoarte care reprezintă informații despre profit sau pierdere și alte venituri agregate, articole suplimentare și ajustează numele utilizate și secvența de prezentare a articolelor, dacă este necesar, pentru a explica elementele rezultatelor financiare.

Organizația ia în considerare factorii, inclusiv semnificația, precum și natura și scopul veniturilor și cheltuielilor.

Exemplu

Institutul Financiar poate schimba numele articolelor pentru a furniza informații corespunzătoare activităților Institutului Financiar. Organizația nu intercomitează elemente de venituri și cheltuieli, cu excepția cazului în care sunt îndeplinite criteriile prevăzute la punctul 32.

87 Organizația nu poate prezenta venituri și cheltuieli ca o situație de urgență într-un raport sau rapoarte care reprezintă informații privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate, nici în note.

Profitul sau pierderea pentru această perioadă

88 Organizația trebuie să recunoască toate veniturile și cheltuielile pentru perioada în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care sunt necesare sau permise orice IFRS.

89 Unele IFRS indică circumstanțele în care organizația recunoaște anumite articole în afara profitului sau pierderii pentru perioada curentă. În IAS 8, există două tipuri de astfel de circumstanțe: corectarea erorilor și reflectarea consecințelor schimbării politicilor contabile. Alte IFRS necesită sau permit excluderea profitului sau pierderii componentelor altor venituri agregate, care îndeplinesc definiția veniturilor sau a cheltuielilor în conformitate cu "Conceptul" (a se vedea punctul 7).

Alte venituri cumulative pentru perioada respectivă

90 Organizația ar trebui să dezvăluie suma impozitului pe venit în raport cu fiecare articol din alte venituri agregate, inclusiv ajustări de reclasificare sau în raportul de venituri sau pierderi și alte venituri cumulate sau în note.

91 O organizație poate prezenta articole din alte venituri cumulate:

• (a) sau minus efectele fiscale corespunzătoare,
• (b) fie înainte de deducerea efectelor fiscale adecvate, reflectând valoarea unificată a valorii totale a impozitului pe venit în conformitate cu aceste articole.

În cazul în care organizația alege opțiunea (b), aceasta trebuie să distribuie valoarea impozitului între acele articole care pot fi ulterior reclasificate în secțiunea de profit sau pierdere, iar articolele care vor fi ulterior reclasificate în secțiunea de profit sau pierdere.

92 Organizația ar trebui să dezvăluie informații privind ajustările de reclasificare la componentele altor venituri cumulate.

93 La alte IFRS, se indică dacă sumele recunoscute anterior ca parte a venitului cumulativ ar trebui să fie reclasificate în profitul sau pierderea. Aceste tipuri de reclasificare sunt indicate în acest standard ca ajustări de reclasificare. Ajustarea de reclasificare este inclusă în componenta corespunzătoare a altor venituri cumulate în acea perioadă în care suma acestei ajustări a fost reclasificată în profit sau pierdere. De exemplu, profiturile implementate din cauza eliminării activelor financiare disponibile pentru vânzare sunt incluse în profitul sau pierderea perioadei curente. Aceste sume ar putea fi recunoscute ca parte a altor venituri globale ca profituri nerealizate în perioadele actuale sau anterioare. Aceste profituri nerealizate sunt supuse deducerii din alte venituri agregate în acea perioadă în care profiturile suportate sunt deformate în profit sau pierdere pentru a împiedica includerea lor în totalul veniturilor cumulate de două ori.

94 Organizația poate furniza ajustări de reclasificare în raport (rapoarte) privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate sau în note. O organizație reprezentând ajustările de reclasificare în note furnizează articole prin alte venituri cumulate după activarea tuturor ajustărilor de reclasificare necesare.

95 Ajustările de reclasificare apar, de exemplu, atunci când se elimină o subdiviziune străină (a se vedea IAS 21), cu încetarea recunoașterii activelor financiare disponibile pentru vânzare (a se vedea IAS 39), precum și atunci când operațiunea proiectată să aibă un impact asupra Mărimea profitului sau pierderea (a se vedea paragraful 100 din IFRS (IAS) 39 în raport cu acoperirea fluxurilor de numerar).

96 Ajustările de reclasificare nu apar atunci când valoarea valorii crește ca urmare a reevaluării recunoscute în conformitate cu IAS 16 sau IAS (IAS) 38 sau la reevaluarea programelor cu plăți stabilite recunoscute în conformitate cu IAS 19. Aceste componente sunt recunoscute ca parte a altor venituri agregate și ulterior nu sunt reconcendente de profit sau pierdere. Modificările valorii valorii valorii recunoscute ca urmare a reevaluării pot fi transferate în câștigurile reținute în perioadele ulterioare, deoarece activul este utilizat sau la momentul încetării recunoașterii sale (a se vedea IAS 16 și IFRS (IAS ) 38).

Informațiile care trebuie prezentate în raport (rapoarte) privind profiturile sau pierderile și alte venituri agregate sau în note

97 În cazul semnificației materialelor sau a altor elemente de venituri sau cheltuieli, organizația trebuie să dezvăluie separat informații despre caracterul și amploarea lor.

98 Circumstanțele în care informațiile despre venituri sau cheltuieli sunt supuse unei divulgări separate, includ următoarele:

parțială de reducere a costului stocurilor la un preț de vânzare posibil sau o descriere parțială a costului activelor fixe la valoarea lor recuperabilă, precum și restaurarea sumei scrise în acest mod;

restructurarea activităților organizației și restaurarea oricăror obligații de evaluare privind costurile de restructurare;

eliminarea activelor fixe;

eliminarea investițiilor;

activități terminate;

decontarea litigiilor judiciare; și

alte cazuri de valori de recuperare a obligațiilor de evaluare.

99 Organizația ar trebui să ofere o analiză a costurilor recunoscute ca parte a profitului sau pierderii, utilizând o clasificare bazată fie asupra naturii lor, fie la numirea acestora în cadrul organizației, în funcție de abordările de informații fiabile și mai adecvate.

100 Este binevenită la analiza cerută la punctul 99, organizația este reprezentată direct în raport sau rapoarte reprezentând indicatori de profit sau pierdere și alte venituri agregate.

101 Clasificarea costurilor pentru subcategoriile este utilizată pentru a evidenția componentele rezultatelor financiare, care pot diferi în ceea ce privește periodicitatea, potențialul de profit sau pierdere și previzibilitate. Analiza specificată este prezentată într-una din cele două formate.

102 Primul format este o analiză utilizând metoda "prin natura cheltuielilor". Organizația crește costurile incluse în profitul sau pierderea, în natura lor (de exemplu, amortizarea activelor fixe, achiziționarea de materiale, costurile de transport, beneficiile angajaților și costurile de publicitate) și nu le redistribuie între zonele funcționale din cadrul organizației. Această metodă poate fi ușor de utilizat, deoarece nu este nevoie să redistribuiți costurile în conformitate cu numirea lor în cadrul organizației. Un exemplu de clasificare folosind metoda "de caracterul cheltuielilor" este după cum urmează:

103 Cel de-al doilea format este o analiză care utilizează metoda "la destinație" sau "la costul vânzărilor", în cadrul căreia cheltuielile sunt clasificate în funcție de numirea lor ca parte a costului vânzărilor sau, de exemplu, ca costuri pentru distribuție sau activități administrative. Organizația se dezvăluie cel puțin în cadrul acestei metode costul vânzărilor sale separat de alte cheltuieli. Această metodă poate oferi utilizatorilor informații mai adecvate în comparație cu metoda de clasificare a cheltuielilor prin natura, însă distribuirea costurilor pentru scopul lor poate necesita o distribuție arbitrară și este în mare parte din cauza judecății. Un exemplu de clasificare folosind metoda "alocarea costurilor" este după cum urmează:

104 Organizația, clasificând costurile scopului lor, ar trebui să dezvăluie informații suplimentare privind natura costurilor, inclusiv cheltuielile în ceea ce privește deprecierea activelor fixe și a activelor necorporale și a cheltuielilor în ceea ce privește remunerarea angajaților.

105 Alegerea dintre metoda "numirea cheltuielilor" și metoda "prin natura cheltuielilor" depinde de factorii istorici și industrie, precum și de natura organizației. Ambele metode permit obținerea unei idei privind costurile care pot varia direct sau indirect, în funcție de schimbarea nivelului de vânzări sau de organizare a organizației. Deoarece fiecare dintre metodele de prezentare are avantajele sale pentru organizațiile de diferite tipuri, acest standard cere ca manualul să aleagă ordinea reprezentării care este fiabilă și cea mai relevantă. Cu toate acestea, datorită faptului că informațiile privind natura costurilor contribuie la prezicerea fluxurilor de numerar viitoare, este necesară o divulgare suplimentară a informațiilor atunci când se utilizează metoda de clasificare a costurilor. La punctul 104, termenul "remunerație al angajaților" este utilizat în același înțeles ca și în IAS 19.

Raportați despre modificările capitalului propriu

Informațiile care trebuie prezentate în raportul modificărilor în capitalurile proprii

106 Organizația trebuie să prezinte un raport privind schimbările din propriul său capital, după cum este necesar 10. Raportul modificărilor proprii include următoarele informații:

venituri agregate generale pentru perioada, cu o prezentare separată a sumelor finale care pot fi atribuite proprietarilor organizației mamă și acțiunilor de participare necontrolate;

pentru fiecare componentă a echității - consecințele utilizării retrospective sau corecțiilor retrospective, recunoscute în conformitate cu IAS 8; și

• pentru fiecare componentă a echității - reconcilierea valorii cărților la începutul perioadei și la data sfârșitului său, cu divulgarea separată a modificărilor care sunt consecințe:

  • profit sau pierdere;

  alte venituri agregate;

  operațiunile cu proprietarii care operează în această calitate, cu o depunere separată a depozitelor de proprietari și distribuții către proprietari, precum și schimbările de participare la filiale care nu conduc la pierderea controlului.

Informațiile care trebuie prezentate în Raportul privind modificările proprii ale capitalului sau în note

106A. Pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, organizația ar trebui să se supună fie în raportul modificărilor propriului capital, fie în note - o analiză de testare a altor venituri cumulate (a se vedea punctul 106 litera (d) punctul (ii)).

107 Organizația trebuie să prezinte - fie în raportul modificărilor propriului capital, fie în note - valoarea dividendelor recunoscute în perioada ca distribuție a proprietarilor, precum și cantitatea relevantă de dividende pe acțiune.

108 La punctul 106, componentele capitalurilor proprii includ, de exemplu, fiecare clasă de contribuții la capitalul propriu, echilibrul acumulat asupra fiecărei clase de alte venituri cumulate și câștigurile reținute.

109 Modificările care au avut loc în capitalul propriu al organizației între datele începutului și sfârșitul perioadei de raportare reflectă o creștere sau o scădere a activelor nete ale organizației în această perioadă. Cu excepția modificărilor care sunt o consecință a operațiunilor cu proprietarii care operează în această capacitate (cum ar fi depozitele de contribuție, răscumpărarea propriilor instrumente de capital propriu ale organizației și dividendelor) și costurile tranzacției direct legate de operațiuni, în general Schimbarea valorii echității pentru perioada este cantitatea totală de venituri și cheltuieli, inclusiv profiturile și pierderile generate de organizație în această perioadă.

110 IAS 8 necesită ajustări retrospective pentru a reflecta modificările politicilor contabile, în măsura în care este practic fezabilă, cu excepția cazurilor în care normele de tranziție a unui alt IFRS prevăd altfel. IAS 8 necesită, de asemenea, ca corecția de eroare să fie retrospectivă în măsura în care este practic fezabilă. Ajustările retrospective și corecțiile retrospective nu sunt modificări ale capitalurilor proprii, dar corectează un echilibru de intrare al câștigurilor reținute, cu excepția cazului în care orice IFRS necesită ajustarea retrospectivă a unei alte componente a capitalurilor proprii. Punctul 106 litera (b) impune ca, în raportul modificărilor propriului capital, informațiile privind sumele finale de ajustări pentru fiecare componentă a capitalului propriu datorită modificărilor politicilor contabile și cauzate separat de corecțiile de eroare sunt dezvăluite. Astfel de ajustări sunt supuse divulgării pentru fiecare perioadă anterioară și la începutul acestei perioade.

Raportul privind mișcarea în numerar.

111 Informațiile privind fluxurile de numerar oferă utilizatorilor situații financiare baza pentru evaluarea capacității organizației de a genera bani și echivalenți de fonduri, precum și nevoile sale de utilizare a acestor fluxuri de numerar. IAS 7 stabilește cerințele privind depunerea și divulgarea informațiilor privind fluxul de numerar.

Notează

Structura

112 Note ar trebui:

să prezinte informații despre baza pregătirii situațiilor financiare și a dispozițiilor specifice ale politicii contabile utilizate în conformitate cu punctele 117-124;

dezvăluie informațiile solicitate de IFRS, care nu sunt reprezentate în niciunul dintre rapoartele financiare; și

furnizați informații care nu sunt depuse în niciunul dintre rapoartele financiare, dar sunt relevante pentru a înțelege oricare dintre ele.

113 Organizația trebuie să reprezinte note într-o formă ordonată, în măsura în care este practic fezabilă. Pentru fiecare articol prezentat în rapoartele privind situația financiară și în raport (rapoartele) privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate, precum și în rapoartele privind modificările proprii și fluxul de numerar, organizația ar trebui să dea o referință încrucișată la orice asociate cu aceasta. Informațiile dezvăluite în note.

114 Organizația reprezintă de obicei note în următoarea ordine pentru a ajuta utilizatorii să înțeleagă situațiile financiare și să o compară cu situațiile financiare ale altor organizații:

cererea de respectare a situațiilor financiare internaționale (a se vedea punctul 16);

o scurtă trecere în revistă a prevederilor de bază ale politicii contabile aplicate (a se vedea punctul 117);

informații auxiliare privind obiectele contabile prezentate în situațiile financiare și în raport (rapoartele) privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate, precum și în rapoartele privind modificările capitalurilor proprii și fluxul de numerar, în aceeași prioritate în care fiecare raport și fiecare articol ; și

alte informații dezvăluite, inclusiv:

• pe obligațiile condiționate (a se vedea IAS (IAS) 37) și nu au recunoscut obligații contractuale pentru operațiunile viitoare;

informarea caracterului nefinanciar, de exemplu, despre scopul și politicile organizației pentru gestionarea riscurilor financiare (a se vedea IFRS 7).

115 În unele cazuri, poate exista o nevoie sau dorință de a schimba secvența de prezentare a anumitor articole în note. De exemplu, o organizație poate combina informațiile despre modificările valorii juste recunoscute ca parte a profitului sau pierderii, cu informații privind scadența instrumentelor financiare, în ciuda faptului că prima divulgare a informațiilor se referă la raportul (rapoarte) reprezentând (reprezentând ) Indicatori de profit și pierdere și alte venituri agregate, iar ultima divulgare a informațiilor este la o declarație de poziție financiară. Cu toate acestea, organizația aderă la o structură ordonată a reprezentării notei în măsura în care este practic fezabilă.

116 Organizația poate aloca o notă în secțiunea de raportare financiară independentă care conține informații despre pregătirea situațiilor financiare și a reglementărilor specifice ale politicilor contabile.

Dezvăluirea informațiilor despre politicile contabile

117 Într-o scurtă revizuire a reglementărilor de bază ale politicii contabile, organizația ar trebui să divulge:

baza de date (baza) estimări utilizate (utilizate) în pregătirea situațiilor financiare; și

alte prevederi ale politicilor contabile aplicate care sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare.

118 Este important ca organizația să informeze utilizatorii despre baza de date sau bazele de date utilizate în pregătirea situațiilor financiare (de exemplu, costul istoric, costul curent, prețul net posibil de vânzare, valoarea justă sau valoarea recuperabilă), deoarece baza utilizată de organizație pentru Pregătirea situațiilor financiare este în mare măsură afectează constatările analitice ale utilizatorilor. Atunci când o organizație utilizează mai mult de o bază de date în situațiile financiare, de exemplu, atunci când anumite active sunt reevaluate, este suficient să indice acele categorii de active și pasive la care se aplică fiecare dintre bazele de date de evaluare.

119 Atunci când se decide dacă să dezvăluie acest lucru sau de această poziție a politicii contabile, managementul evaluează dacă divulgarea acestor informații contribuie la înțelegerea utilizatorilor cum se reflectă operațiunile, alte evenimente și condiții în indicatorii de raportare a rezultatelor financiare și a poziției financiare. Dezvăluirea unor politici contabile specifice este deosebit de utilă pentru utilizatori atunci când aceste informații reflectă procedurile selectate de organizație din alternativele permise în IFRS.

Un exemplu este divulgarea informațiilor despre dacă organizația se aplică pentru a evalua modelul imobiliar de investiții la valoarea justă sau modelul la costul inițial (a se vedea IAS 40 "Investiții imobiliare").

Unele IFRS conțin o cerință directă de a divulga dispoziții specifice privind politicile contabile, inclusiv informații privind procedura de contabilitate, selectate de conducerea alternativelor prevăzute în IFRS. De exemplu, IAS 16 necesită divulgarea informațiilor privind bazele de scor utilizate pentru activele fixe ale diferitelor clase.

120 Fiecare organizație ia în considerare natura activităților sale și dispozițiile politicii contabile, care, pe așteptările utilizatorilor din situațiile sale financiare, ar fi divulgată în legătură cu organizarea acestei specii. De exemplu, utilizatorii s-ar aștepta ca un impozit de impozitare impozabil al organizației, va dezvălui prevederile politicilor sale contabile impozitului pe venit, inclusiv cele aplicate obligațiilor și activelor privind impozitul amânat. Atunci când o organizație are diviziuni străine semnificative sau operațiuni în valută străină, utilizatorii s-ar aștepta la divulgarea politicilor contabile privind recunoașterea profiturilor și a pierderilor de la schimbarea cursurilor de schimb ale valutelor străine.

121 Poziția politicii contabile poate fi semnificativă datorită naturii activităților organizației, chiar dacă sumele pentru perioadele actuale și anterioare nu sunt esențiale. De asemenea, este recomandabil să se dezvăluie fiecare declarație semnificativă a politicilor contabile pentru care nu există cerințe directe ale IFRS, dar a fost aleasă și aplicată de organizație în conformitate cu IAS 8.

122 Organizația ar trebui să dezvăluie - într-o scurtă revizuire a unor dispoziții privind politica contabilă semnificativă sau ca parte a altor note - informații privind hotărârile, pe lângă cele legate de estimările calculate (a se vedea punctul 125), care au fost formate din conducere în procesul de conducere Aplicarea politicii contabile a acestei organizații și a oferit un impact semnificativ asupra sumelor recunoscute în situațiile financiare.

123 În procesul de aplicare a politicii contabile a organizației, managementul formează diferite judecăți, pe lângă cele legate de estimările calculate care pot afecta în mod semnificativ sumele recunoscute în situațiile financiare. De exemplu, managementul formează judecăți la rezolvarea următoarelor aspecte:

dacă activele financiare să investească, deținute înainte de rambursare;

În ce moment, aproape toate riscurile și beneficiile semnificative asociate proprietății activelor financiare și a activelor de închiriere sunt transmise altor organizații;

reprezentând anumite vânzări de bunuri pe fondul acordului de finanțare și, prin urmare, nu duc la apariția veniturilor.

124 Dezvăluirea unor informații prevăzute la punctul 122 este cerută de alte IFRS. De exemplu, IFRS 12 "Dezvăluirea informațiilor privind participarea la alte organizații" impune organizația să dezvăluie informații privind hotărârile pe care le-a format la rezolvarea întrebării dacă controlează o altă organizație. IAS 40 "Investiții imobiliare" necesită divulgarea informațiilor cu privire la criteriile elaborate de organizație pentru a distinge între investițiile imobiliare și bunuri deținute de proprietar, precum și imobiliare deținute în timpul activităților obișnuite, în cazurile în care clasificarea imobiliară cauzează dificultăți.

Surse de incertitudine asociate cu estimările calculate

125 Organizația trebuie să dezvăluie informații cu privire la ipotezele făcute de viitor, precum și pe alte surse majore de incertitudine legate de estimările calculate de la termenul limită pentru sfârșitul perioadei de raportare, care prezintă un risc semnificativ ca în următorul an fiscal Acesta va necesita o ajustare substanțială a bilanțului costul activelor și pasivelor. În ceea ce privește aceste active și obligații, notele ar trebui să includă o descriere detaliată:

caracterul lor;

valoarea lor contabilă la data de încheiere a perioadei de raportare.

126 La determinarea valorii contabile a anumitor active și obligații, este necesară o evaluare calculată, la data încheierii perioadei de raportare, impactul asupra acestor active și obligațiile evenimentelor viitoare, care nu este încredere. De exemplu, în absența informațiilor cu privire la prețurile de piață observate ale tranzacțiilor recente, va necesita utilizarea estimărilor cu orientarea viitoare pentru a evalua valoarea recuperabilă a claselor de active fixe, consecințele obsolescenței tehnologice pentru rezerve, valoarea valorii de obligații estimate, care depind de rezultatul viitor al procesului continuu și de amploarea obligațiilor pe termen lung în ceea ce privește angajații, cum ar fi obligațiile de pensie. Aceste estimări își asumă utilizarea ipotezelor privind astfel de aspecte ca ajustarea valorii fluxurilor de numerar sau a ratelor de reducere a riscurilor, modificări viitoare ale valorii salariilor și a schimbărilor viitoare ale prețurilor care influențează alte costuri.

127 Ipotezele și alte surse de incertitudine asociate cu estimările calculate dezvăluite în conformitate cu clauza 125 se referă la estimările calculate care necesită conducerea celor mai complexe, subiective sau complexe judecăți. Cu o creștere a numărului de variabile și ipoteze care afectează posibilele soluții viitoare a incertitudinii, aceste hotărâri devin din ce în ce mai subiective și mai complexe și, ca rezultat, riscul care, ulterior, valoarea contabilă a activelor și obligațiilor va trebui să fie semnificativ ajustat.

128 În ceea ce privește activele și pasivele supuse unui risc considerabil de o posibilă modificare substanțială a valorii lor de carte în următorul an fiscal, nu este necesar să se dezvăluie informațiile prevăzute de clauza 125 dacă sunt evaluate la data perioadei de raportare la Valoarea justă, pe baza citatelor pieței active pentru active identice sau obligații. Valoarea justă definită în acest mod se poate schimba semnificativ în următorul an fiscal, dar aceste modificări nu vor fi o consecință a ipotezelor sau a altor surse de evaluare a incertitudinii la data de încheiere a perioadei de raportare.

129 Organizația prezintă informațiile solicitate la punctul 125 astfel încât utilizatorii de raportare financiară să fie înțeleși prin hotărârea formată de conducerea viitorului și în legătură cu alte surse de incertitudine asociate cu estimările calculate. Natura și volumul acestor informații variază în funcție de natura ipotezelor adecvate și de alte circumstanțe. Exemple de informație pe care o dezvăluie organizația este după cum urmează:

natura presupunerii corespunzătoare sau a altor incertitudine asociată cu estimarea calculată;

sensibilitatea de a transporta valori la metode, ipoteze și estimări calculate pe care se bazează calculul lor, inclusiv cauzele unei astfel de sensibilități;

rezultatul așteptat al soluționării incertitudinii și a gamei de valori rezonabile ale valorii contabile a activelor și obligațiilor relevante în anul fiscal următor;

explicarea modificărilor care au avut loc în comparație cu ipotezele anterioare privind aceste active și pasive, dacă incertitudinea rămâne nerezolvată.

130 Acest standard nu impune ca atunci când dezvăluie informații prevăzute la punctul 125, organizația a dezvăluit informații sau previziuni bugetare.

131 Uneori, dezvăluirea informațiilor despre gradul de influență posibilă a oricărei ipoteze sau alte surse de incertitudine asociate cu estimările calculate, de la sfârșitul perioadei de raportare, este practic imposibilă. În astfel de cazuri, organizația indică faptul că are motive să se aștepte, pe baza informațiilor disponibile, care, în cazul în care rezultatul real în următorul an fiscal va fi diferit de cel așteptat, poate fi necesar să se solicite o ajustare substanțială a valorii cărților activul sau obligația relevantă. În toate cazurile, organizația dezvăluie natura și valoarea contabilă a unui anumit activ sau angajament (sau a unei clase de active sau pasive) legate de această ipoteză.

132 Informațiile dezvăluite în conformitate cu punctul 122 privind hotărârile specifice formate de conducere în procesul de aplicare a politicii contabile ale organizației nu sunt legate de informații despre sursele de incertitudine asociate cu estimările calculate dezvăluite în conformitate cu punctul 125.

133 Alte IFRS necesită divulgarea informațiilor cu privire la unele ipoteze care altfel ar trebui să se dezvăluie în conformitate cu clauza 125. De exemplu, IAS 37 necesită divulgarea, în anumite circumstanțe, informații cu privire la principalele ipoteze privind evenimentele viitoare care afectează valorile obligațiilor de evaluare. . IFRS 13 "Evaluarea valorii juste" necesită divulgarea unor ipoteze semnificative (inclusiv metodele de evaluare și parametrii inițiali) utilizați de organizare atunci când evaluează valoarea justă a activelor și pasivelor care se reflectă la valoarea justă.

Capital

134 Organizația trebuie să prezinte informații care să permită utilizatorilor situațiilor sale financiare să evalueze scopul, politicile și procesele de gestionare a capitalului.

135 În conformitate cu punctul 134, organizația dezvăluie următoarele:

(a) informații calitative despre propriile sale scopuri, politici și procese de gestionare a capitalului, inclusiv:

ceea ce este gestionat de acesta ca capital;

În cazul în care cerințele externe de capital sunt aplicate organizației, natura cerințelor specificate și modul în care aceste cerințe sunt încorporate în procesul de gestionare a capitalului;

modul în care organizația își îndeplinește obiectivele de gestionare a capitalului;

(b) Date cantitative sintetizate privind ceea ce este gestionat de acesta ca capital. Unele organizații se referă la capital anumite datorii financiare (de exemplu, unele forme de datorie subordonată). Alte organizații sunt excluse din compozițiile de capital de capital propriu (de exemplu, componente rezultate din acoperirea fluxurilor de numerar);

(c) orice modificare a litera (a) și (b) față de perioada anterioară;

(d) dacă organizația a îndeplinit cerințele de capital extern că este obligată să îndeplinească;

(e) în cazul neîndeplinirii de către organizarea unor astfel de cerințe externe de capital, consecințele unor astfel de încălcări.

Organizația dezvăluie aceste informații pe baza informațiilor interne furnizate de personalul de management cheie.

136 Organizația poate efectua gestionarea capitalului în diferite moduri, iar diferitele cerințe pot fi plasate în termeni de capital. De exemplu, conglomeratul poate include organizații care desfășoară activități de asigurare și bancar Și, în același timp, lucrează în mai multe jurisdicții. În cazurile în care dezvăluirea agregată a datelor privind cerințele de capital și abordările acceptate de gestionare a capitalului nu oferă informații utile sau acest lucru oferă utilizatorilor situații financiare o viziune denaturată asupra organizării resurselor de capital, organizația trebuie să prezinte informații separat pentru fiecare cerere în ceea ce privește capital, pe care este obligată să o îndeplinească.

Instrumente financiare cu dreptul de a vinde, clasificate ca parte a capitalului capitalului propriu

136a. În ceea ce privește instrumentele financiare cu dreptul de a vinde, clasificate ca instrumente de capital, organizația trebuie să dezvăluie următoarele informații (în partea, care nu este dezvăluită în alte secțiuni):

datele cantitative generalizate privind valoarea clasificată ca echitate;

obiective, politici și procese care să-și gestioneze datoria de a efectua achiziția sau rambursarea acestor instrumente la cererea titularilor lor, inclusiv orice modificare comparativ cu perioada anterioară;

ieșirea de numerar estimată la rambursarea sau cumpărarea unui instrument financiar al acestei clase; și

informații privind modul în care a fost determinată valoarea de ieșire de numerar în timpul rambursării sau a achiziției inverse.

Dezvăluirea altor informații

137 Organizația trebuie să dezvăluie următoarele informații în note:

(a) valoarea dividendelor propuse sau declarate la data aprobării situațiilor financiare la această chestiune, dar nu recunoscută în perioada de raportare ca distribuție a proprietarilor, precum și suma relevantă pe acțiune; și

(b) suma oricărei dividende nerecunoscute privind acțiunile cumulate privilegiate.

138 Organizația trebuie să dezvăluie următoarele informații dacă nu mai sunt dezvăluite ca parte a altor informații publicate cu situații financiare:

locația și forma juridică a organizației, țara de înregistrare legală și adresa juridică (sau locul principal de activitate, dacă este diferit de adresa legală);

descrierea naturii operațiunilor organizației și principalele direcții ale activităților sale;

numele organizației părinte și organizarea părintească a acestui grup; și

În ceea ce privește organizațiile create pentru o perioadă limitată, informații cu privire la durata existenței organizației.

Poziții tranzitorii și data intrării în vigoare

139 Organizația ar trebui să aplice acest standard pentru perioadele anuale care încep la 1 ianuarie 2009 sau după această dată. Este permisă utilizarea timpurie. Dacă organizația începe să aplice acest standard pentru o perioadă anterioară, ar trebui să dezvăluie acest fapt.

139a. IAS 27 (ținând seama de amendamentele din 2008) Amendamentele la punctul 106 au fost modificate. Organizația ar trebui să aplice modificarea specificată pentru perioadele anuale care încep la 1 iulie 2009 sau după această dată. Dacă o organizație este aplicabilă IAS 27 (luând în considerare amendamentele din 2008) în legătură cu o perioadă anterioară, acest amendament ar trebui să fie aplicat unei perioade date anterioare. Amendamentul ar trebui să fie aplicat retrospectiv.

139b. Documentul "Instrumentele financiare cu dreptul de vânzare și îndatoririle care decurg din lichidare" (amendamente la IAS 32 și IAS 1) emise în februarie 2008, a fost modificată la punctul 138 și a adăugat punctele 8A, 80a și 136a. Organizația ar trebui să aplice aceste modificări la perioadele anuale care încep la 1 ianuarie 2009 sau după această dată. Este permisă utilizarea timpurie. În cazul în care organizația aplică aceste modificări la o perioadă anterioară, trebuie să dezvăluie acest fapt și, în același timp, cu acestea ar trebui să înceapă aplicarea amendamentelor la IAS 32, IFRS (IAS) 39, IFRS (IFRS) 7 și clarificarea KMFO (IFRIC) 2 "Ponderea participanților la organizațiile de cooperare și instrumentele similare."

139c. Punctele 68 și 71 au fost modificate de "Îmbunătățirea IFRS", emise în mai 2008. Organizația ar trebui să aplice aceste modificări la perioadele anuale care încep la 1 ianuarie 2009 sau după această dată. Este permisă utilizarea timpurie. Dacă organizația aplică aceste modificări referitoare la o perioadă anterioară, trebuie să dezvăluie acest fapt.

139d. Clauza 69 este modificată de documentul de îmbunătățire IFRS, emis în aprilie 2009. Organizația ar trebui să aplice acest amendament pentru perioadele anuale care încep la 1 ianuarie 2010 sau după această dată. Este permisă utilizarea timpurie. Dacă o organizație aplică această modificare în raport cu o perioadă anterioară, trebuie să dezvăluie acest fapt.

139e.

139f. Un document "Îmbunătățirea IFRS" emisă în mai 2010, modificată la punctele 106 și 107 și a adăugat punctul 106a. Organizația ar trebui să aplice aceste amendamente pentru perioadele anuale care încep la data de 1 ianuarie 2011 sau după această dată. Este permisă utilizarea timpurie.

139g. [Acest articol se referă la amendamentele care nu au intrat încă în vigoare și, prin urmare, nu sunt incluse în această versiune.]

139h. IFRS 10 și IFRS (IFRS) 12 emise în mai 2011, modificate la punctele 4, 119, 123 și 124. Organizația trebuie să aplice simultan aceste modificări utilizând IFRS (IFRS) 10 și IFRS 12.

139i. IFRS 13 emis în mai 2011, modificat la punctele 128 și 133. Organizația ar trebui să aplice aceste modificări simultan cu utilizarea IFRS 13.

139J. Documentul "reprezentând elemente ale altor venituri agregate" (amendamente la IAS (IAS) 1) emise în iunie 2011, s-au făcut modificări la punctele 7, 10, 82, 85-87, 90, 91, 94, 100 și 115, Articolele au fost adăugate 10a, 81a, 81b, 82a și au fost îndepărtate. 12, 81, 83, 84. Organizația ar trebui să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale care încep la 1 iulie 2012 sau după această dată. Este permisă utilizarea timpurie. În cazul în care organizația aplică aceste modificări la o perioadă anterioară, trebuie să dezvăluie acest fapt.

139k. IAS 19 "Remunerația angajaților" (luând în considerare modificările emise în iunie 2011) modificate la alineatul (7) și la punctul 96 privind definirea "altor venituri agregate". Organizația ar trebui să aplice aceste modificări simultan utilizând IAS 19 (ținând seama de amendamentele emise în iunie 2011).

139l. "Îmbunătățirile anuale ale IFRS, perioada 2009-2011", emise în mai 2012, au făcut modificări la punctele 10, 38 și 41, au eliminat articolele 39-40 și adaugă elemente 38A-38D și 40A-40D. Organizația ar trebui să aplice retroactiv acest amendament în conformitate cu IAS 8 "Politica contabilă, schimbările în evaluarea contabilă și erorile" pentru perioadele anuale care încep la 1 ianuarie 2013 sau după această dată. Este permisă utilizarea timpurie. Dacă o organizație aplică o modificare reală pentru o perioadă anterioară, trebuie să dezvăluie acest fapt.

139m -139o. [Aceste elemente se referă la amendamentele care nu au intrat încă în vigoare și, prin urmare, nu sunt incluse în această versiune.]

Terminarea IFRS (IAS) 1 (revizuită în 2003)

140 Acest standard înlocuiește IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare", revizuită în 2003 și luând în considerare amendamentele din 2005.

În articolul precedent, am considerat deja elementele situațiilor financiare în conformitate cu IFRS și, de asemenea, am dat seama că principiile de bază și metodele de pregătire. Acest material este dedicat direct principalelor probleme de lucru la raportare, precum și cerințele care îl împiedică. Ideea principală pe care Standardele Internaționale de Raportare Financiară și care au afectat situațiile financiare ale companiilor - libertate în proiectarea, standardul și disponibilitatea informațiilor pentru orice utilizator. La fel de precis, suntem exprimați în situațiile financiare conform IFRS, suntem tratați în materialul de mai jos.

Componența situațiilor financiare în conformitate cu IFRS

Reamintim că pregătirea raportării IFRS se efectuează în mai multe moduri: contabilitatea primară și transformarea raportării. Întreprinderile cu filiale sunt obligate să îndeplinească consolidarea situațiilor financiare.

Standardul principal care reglementează procedura de formare a situațiilor financiare în cadrul IFRS efectuează IFRS (IAS) 1 "Reprezentarea raportării financiare". Acesta definește criteriile pentru respectarea regulilor IFRS, precum și cerințele pentru materialitatea, continuitatea activității, sunt componentele necesare ale situațiilor financiare, precum și secvența de depunere. Standardul conține recomandări pentru pregătirea fiecărei forme de raportare principale și stabilește cerințe generale pentru recunoașterea și evaluarea raportării subiecților de operațiuni.

La punctul 8 din IFRS (IAS) 1, compoziția indică set complet Raportarea financiară în care:

• echilibru;
• raportul câștigurilor și pierderilor;
• raport privind modificările din capitalul propriu, reflectând fie toate modificările din capitalul său propriu, fie schimbări în capital propriu, care diferă de cele care apar ca urmare a operațiunilor cu proprietarii de capitaluri proprii (acționari);
• raport privind fluxul de numerar;
• note, inclusiv o scurtă descriere a elementelor esențiale ale politicilor contabile și a altor note explicative.

În plus față de documentele de mai sus, situațiile financiare pot include rapoarte de protecție a mediului, rapoarte privind valoarea adăugată și alte rapoarte suplimentare care facilitează activitatea utilizatorilor în luarea deciziilor economice.
Frecvența situațiilor financiare în cadrul IFRS este enumerată la punctul 37 din IFRS (IAS) 1, care prevede că societățile au voie să întocmească raportarea pentru perioada de 52 de săptămâni (364 de zile). Este mai puțin decât anul calendaristic (aproximativ 52,14 săptămâni), dar mai convenabil pentru companiile care alcătuiesc raportarea în această perioadă.
Situațiile financiare pot fi, de asemenea, formate pentru perioade mai scurte. UFRS această perioadă este de 6 luni. Cu toate acestea, adesea astfel de declarații sunt pentru o perioadă mai scurtă, ceea ce mărește utilitatea finanțării. Indiferent de complexitatea operațiunilor desfășurate în cadrul companiei, este important ca informațiile despre acestea să fie utile în situațiile financiare.

Cerințele de raportare IFRS.

Nume	Cerințe generale pentru situațiile financiare ale IFRS
Cerința plinătate	Informațiile din situațiile financiare ar trebui să fie complete ținând cont de semnificația și costurile creării sale (P.38 Principii de pregătire și raportare financiară).
Cerința de oportunitate	Reflecția în timp util a informațiilor în raportare, ținând seama de respectarea echilibrului dintre relevanța și fiabilitatea informațiilor (a se vedea punctul 43 din principiile pregătirii și raportării financiare).
Cerința de cerință	Cerința de diligență este prezentată la punctul 37 din principiile pregătirii și întocmirii situațiilor financiare.
Cerința de prioritate a conținutului înainte de formular	Operațiunile și alte evenimente ar trebui luate în considerare și prezentate în conformitate cu esența și realitatea lor economică și nu numai în conformitate cu forma juridică (p.35 din principiile pregătirii și situațiilor financiare).
Cerințe de coerență	Cerința de consistență în IFRS nu este definită.
Cerințe de raționalitate	Nu este definită cerința raționalității în ceea ce privește contabilitatea în IFRS. În același timp, principiile pregătirii și pregătirii situațiilor financiare conțin o dispoziție privind necesitatea de a respecta echilibrul dintre beneficiile obținute din informațiile și costul colectării sale.

Reprezentarea raportării

Prezentarea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS ar trebui să fie efectuată în conformitate cu cerințele IFRS (IAS) 1. Anume: această astfel de raportare ar trebui să fie utilă pentru utilizatori ar trebui să asigure comparabilitatea, atât cu raportarea pentru alte perioade, cât și cu raportarea altor perioade întreprinderi.
Se înțelege că situațiile financiare se bazează pe activitatea continuă a întreprinderii. Excepțiile sunt cazuri în care gestionarea intenționează să oprească activitățile comerciale ale întreprinderii sau să o elimine dacă nu există opțiuni alternative pentru rezolvarea situației. Ghidul este situațiile financiare bazate pe principiul acumulării, cu excepția informațiilor privind fluxul de numerar.
Nu există un singur format stabilit pentru situațiile financiare, dar IAS 1 conține exemplele lor, iar cerințele pentru notele de raportare - trebuie să dezvăluie cantitatea minimă de informații.
Situațiile financiare dezvăluie informații relevante pentru perioada anterioară, cu excepția cazurilor în care IFRS sau explicații permit sau solicită altfel.
Elaborarea situațiilor financiare în cadrul procesului responsabil IFRS, care necesită specialiști cu cunoștințe și abilități detaliate. Multe companii se bucură de o modalitate mai simplă de a compila raportarea în cadrul transformării IFRS.

Dacă doriți să vă măriți nivelul profesional în domeniul aplicării IFRS pentru transformarea raportării și extinderea perspectivelor de carieră, atunci formarea corporativă pe acest subiect va fi cea mai bună modalitate de a stăpâni abilitățile rezervoarelor. Comandați un sfat de tren și aflați cât de repede putem organiza învățarea pentru dvs. și pentru colegii dvs.!