IAS 1 Performanță situațiile financiare

Rezumatul IAS 1

Obiective standard:

IFRS 1 a fost conceput pentru a se asigura comparabilitatesituațiile financiare.

Comparabilitatea implică comparabilitate cu raportarea altor companii și comparabilitatea raportării direct de către societatea însăși pentru perioadele anterioare.

Zona de aplicare:

IFRS 1 se aplică:

• - societăți comerciale
• - organizațiile de stat care lucrează pentru a profita
• -Banks, societăți de asigurări și alte instituții financiare.

Standardul este aplicat atât în \u200b\u200braport cu fiecare companie individuală, cât și raportarea consolidată a Grupului.

IFRS 1. nu se aplică Să pregătească raportarea intermediară (pentru rapoartele intermediare, IFRS 34 a fost elaborat) și alte situații financiare cu scop special (prospecte)

Dispoziții generale ale IFRS 1:

(1) Raportarea trebuie acordată în mod credibil și respectă standardele IFRS.

Raportarea companiei ar trebui să reflecte în mod fiabil poziția financiară reală a companiei. Informațiile din situațiile financiare trebuie să fie ușor de înțeles pentru utilizatori și consecvenți.

Retragerea de la Snadarts IFRS este permisă în cazuri extrem de rare, dacă orice conformitate standard poate fi înșelat utilizatori. În acest caz, declarațiile ar trebui să indice:

• - încălcarea standard;
• - încălcarea standardului;
• - prezența retragerii din standardul asupra performanței financiare a companiei (este, de asemenea, necesară pentru a indica indicatorii financiari care ar duce la standardul de conformitate cu standardul.

Dacă un standard este încălcat în caz de necesitate extremă, raportarea corespunde standardelor IFRS.

2. Continuitatea activității

Dacă există factori non-sursă în ceea ce privește activitățile societății în viitor, acestea trebuie să fie dezvăluite în raportare.

3. Contabilitate prin metoda de calcul

Activele, obligațiile, veniturile și cheltuielile sunt supuse recunoașterii atunci când apar (și nu ca flux de numerar) și se reflectă în raportarea în perioada la care se referă. Această regulă nu se aplică raportului fluxului de numerar.

4. Semnificație și agregare

Informațiile ar trebui divulgate dacă este esențială (dacă poate influența soluția economică a utilizatorilor acceptați pe baza situațiilor financiare).

Agregarea informației permisă (de exemplu, reflectând toate sumele din milioane de dolari)

5. CRETAȚII

Nu este permisă de active și pasive în plus față de cazurile prevăzute de anumite standarde (de exemplu, IFRS 20 permite subvenții guvernamentale).

6. Pregătirea periodică a situațiilor financiare

Este necesar să se ofere anual un set complet de situații financiare.

Dacă în cazuri excepționale, raportarea este furnizată pentru perioada mai lungă sau mai scurtă decât anul, societatea trebuie să indice că datele nu sunt suficient de comparabile.

7. WOW pentru informații

Fiecare formă de raportare trebuie să fie furnizată cel puțin în două perioade.

Dacă datele furnizate mai devreme s-au modificat (de exemplu, trebuie să fie furnizate o schimbare retrospectivă a politicilor contabile - IAS (IAS) 8), cel puțin trei rapoarte privind poziția financiară și două forme de altă raportare.

Dacă este necesară o informare descriptivă a perioadei anterioare pentru a înțelege raportarea curentă, acesta trebuie inclus în raportarea curentă.

8. Recomandarea furnizării

Formularea și clasificarea articolelor în raportare ar trebui să fie neschimbate în toate perioadele.

Modificările sunt permise numai dacă sunt necesare pentru o mai bună înțelegere a evenimentelor sau a operațiunilor sau dacă sunt necesare modificări în conformitate cu orice standard.

Structura și conținutul situațiilor financiare

În situațiile financiare, trebuie specificate următoarele informații:

• - Notarea fiecărui raport (de exemplu, o declarație de fluxuri de numerar)
• - Inting-ul întreprinderii;
• - data sau perioada (în funcție de raportare);
• - raportarea;
• -unitate;
• -În raportarea unei companii sau grupuri separate.

Situațiile financiare includ cinci forme:

Raportul privind mișcarea în numerar.

În articolul precedent, am considerat deja elementele situațiilor financiare în conformitate cu IFRS și, de asemenea, am dat seama că principiile de bază și metodele de pregătire. Acest material este dedicat direct principalelor probleme de lucru la raportare, precum și cerințele care îl împiedică. Ideea principală pe care Standardele Internaționale de Raportare Financiară și care au afectat situațiile financiare ale companiilor - libertate în proiectarea, standardul și disponibilitatea informațiilor pentru orice utilizator. La fel de precis, suntem exprimați în situațiile financiare conform IFRS, suntem tratați în materialul de mai jos.

Componența situațiilor financiare în conformitate cu IFRS

Reamintim că pregătirea raportării IFRS se efectuează în mai multe moduri: contabilitatea primară și transformarea raportării. Întreprinderile cu filiale sunt obligate să îndeplinească consolidarea situațiilor financiare.

Standardul principal care reglementează procedura de formare a situațiilor financiare în cadrul IFRS efectuează IFRS (IAS) 1 "Reprezentarea raportării financiare". Acesta definește criteriile pentru respectarea regulilor IFRS, precum și cerințele pentru materialitatea, continuitatea activității, sunt componentele necesare ale situațiilor financiare, precum și secvența de depunere. Standardul conține recomandări pentru pregătirea fiecărei forme de raportare principale și stabilește cerințe generale pentru recunoașterea și evaluarea raportării subiecților de operațiuni.

Punctul 8 din IFRS (IAS) 1 indică componența setului complet de situații financiare, care include:

• echilibru;
• raportul câștigurilor și pierderilor;
• raport privind schimbările din capitalul propriu, reflectând fie toate modificările din capitalul propriu, fie modificările în capital propriu, diferă de cele care rezultă din operațiunile cu proprietarii capitalul propriu. (acționari);
• raport privind fluxul de numerar;
• note, inclusiv o scurtă descriere a elementelor esențiale ale politicilor contabile și a altor note explicative.

În plus față de documentele de mai sus, situațiile financiare pot include rapoarte de protecție a mediului, rapoarte privind valoarea adăugată și alte rapoarte suplimentare care facilitează activitatea utilizatorilor în luarea deciziilor economice.
Frecvența situațiilor financiare în cadrul IFRS este enumerată la punctul 37 din IFRS (IAS) 1, care prevede că societățile au voie să întocmească raportarea pentru perioada de 52 de săptămâni (364 de zile). Este mai puțin decât anul calendaristic (aproximativ 52,14 săptămâni), dar mai convenabil pentru companiile care alcătuiesc raportarea în această perioadă.
Situațiile financiare pot fi, de asemenea, formate pentru perioade mai scurte. UFRS această perioadă este de 6 luni. Cu toate acestea, adesea astfel de declarații sunt pentru o perioadă mai scurtă, ceea ce mărește utilitatea finanțării. Indiferent de complexitatea operațiunilor desfășurate în cadrul companiei, este important ca informațiile despre acestea să fie utile în situațiile financiare.

Cerințele de raportare IFRS.

Nume	Cerințe generale pentru situațiile financiare ale IFRS
Cerința plinătate	Informațiile din situațiile financiare ar trebui să fie complete ținând cont de semnificația și costurile creării sale (P.38 Principii de pregătire și raportare financiară).
Cerința de oportunitate	Reflecția în timp util a informațiilor în raportare, ținând seama de respectarea echilibrului dintre relevanța și fiabilitatea informațiilor (a se vedea punctul 43 din principiile pregătirii și raportării financiare).
Cerința de cerință	Cerința de diligență este prezentată la punctul 37 din principiile pregătirii și întocmirii situațiilor financiare.
Cerința de prioritate a conținutului înainte de formular	Operațiunile și alte evenimente ar trebui luate în considerare și prezentate în conformitate cu esența și realitatea lor economică și nu numai în conformitate cu forma juridică (p.35 din principiile pregătirii și situațiilor financiare).
Cerințe de coerență	Cerința de consistență în IFRS nu este definită.
Cerințe de raționalitate	Nu este definită cerința raționalității în ceea ce privește contabilitatea în IFRS. În același timp, principiile pregătirii și pregătirii situațiilor financiare conțin o dispoziție privind necesitatea de a respecta echilibrul dintre beneficiile obținute din informațiile și costul colectării sale.

Reprezentarea raportării

Prezentarea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS ar trebui să fie efectuată în conformitate cu cerințele IFRS (IAS) 1. Anume: această astfel de raportare ar trebui să fie utilă pentru utilizatori ar trebui să asigure comparabilitatea, atât cu raportarea pentru alte perioade, cât și cu raportarea altor perioade întreprinderi.
Se înțelege că situațiile financiare se bazează pe activitatea continuă a întreprinderii. Excepțiile sunt cazuri în care gestionarea intenționează să oprească activitățile comerciale ale întreprinderii sau să o elimine dacă nu există opțiuni alternative pentru rezolvarea situației. Ghidul este situațiile financiare bazate pe principiul acumulării, cu excepția informațiilor privind fluxul de numerar.
Nu există un singur format stabilit pentru situațiile financiare, dar IAS 1 conține exemplele lor, iar cerințele pentru notele de raportare - trebuie să dezvăluie cantitatea minimă de informații.
Situațiile financiare dezvăluie informații relevante pentru perioada anterioară, cu excepția cazurilor în care IFRS sau explicații permit sau solicită altfel.
Elaborarea situațiilor financiare în cadrul procesului responsabil IFRS, care necesită specialiști cu cunoștințe și abilități detaliate. Multe companii se bucură de o modalitate mai simplă de a compila raportarea în cadrul transformării IFRS.

Dacă doriți să vă măriți nivelul profesional în domeniul aplicării IFRS pentru transformarea raportării și extinderea perspectivelor de carieră, atunci formarea corporativă pe acest subiect va fi cea mai bună modalitate de a stăpâni abilitățile rezervoarelor. Comandați un sfat de tren și aflați cât de repede putem organiza învățarea pentru dvs. și pentru colegii dvs.!

IFRS 1 "Reprezentarea raportării financiare"

Despre ce este înțeles de Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) și care trebuie folosiți în țara noastră, am spus în noi.

IFRS 1, pe lângă aceasta, punctul 15-35, nu se aplică structurii și conținutului situațiilor financiare interimare abreviate, care sunt întocmite în conformitate cu IFRS 34 "Raportarea financiară interimară" (p. 4 din IFRS 1).

Numirea și componența situațiilor financiare

Scopul situațiilor financiare este prezentarea informațiilor privind situația financiară, rezultatele financiare și fluxurile de numerar ale organizației, care vor fi utile pentru o gamă largă de utilizatori atunci când efectuează decizii economice (p. 9 din IFRS 1).

În general, un set complet de situații financiare include (p. 10 IFRS 1):

• declarația financiară;
• raport privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate;
• raport privind modificările capitalului propriu;
• raport privind fluxul de numerar pentru perioada respectivă;
• note (o scurtă trecere în revistă a politicilor contabile semnificative și a altor informații explicative).

În ceea ce privește fiecare formă de declarații, IFRS 1 descrie structura și conținutul acestora.

Aspecte generale ale rapoartelor financiare

IFRS 1 prevede următoarele caracteristici și cerințe pentru pregătirea situațiilor financiare:

• reprezentarea fiabilă și conformitatea IFRS;
• continuitatea activității;
• contabilizarea prin metoda de angajament;
• semnificație și agregare;
• intercomunicare;
• frecvența raportării;
• informații comparative;
• secvență de prezentare.

Fiecare dintre aspectele specificate în IFRS 1 este dezvăluit în detaliu.

Introducere

În ultimii ani, conținutul situațiilor financiare, procedura de pregătire și depunere a acesteia a suferit modificări semnificative. Cele mai evidente din aceste transformări se datorează tranziției companiilor pe IFRS în curs de desfășurare la nivel mondial. În multe regiuni, IFRS a fost utilizat de mai mulți ani, numărul de companii care planifică o astfel de tranziție tot timpul crește. Cu cele mai recente informații despre tranziția diferitelor țări cu standarde naționale de contabilitate pentru IFRS, puteți găsi pe site-ul PWC.com/usifrs utilizând cardul de tranziție MSFO interactivă pentru țările separate "(" Adoptarea IFRS interactivă pe harta țării ").

Recent, gradul de influență asupra IFRS al evenimentelor politice a crescut semnificativ. Situația cu datoria de stat a Greciei, probleme în sectorul bancar Iar încercările politicienilor rezolvă aceste probleme au condus la consolidarea presiunii asupra dezvoltatorilor de standarde, care se așteaptă să facă schimbări în standarde, în primul rând în standardele care reglementează instrumentele financiare. Este puțin probabil ca această presiune să dispară, cel puțin în viitorul apropiat. Consiliul Comitetului pentru Standardele Internaționale de Raportare Financiară (CMSFO, Engleză) lucrează în mod activ la rezolvarea acestor probleme, astfel încât să ne putem aștepta la toate noile modificări ale standardelor, iar acest proces va continua în următoarele luni și chiar ani.

Principiile contabile și utilizarea IFSO

Consiliul de administrație al CMSFO are autoritatea de a accepta IFRS și de a aproba interpretările acestor standarde.

Se presupune că IFRS ar trebui să fie aplicat întreprinderilor orientate spre profit.

Rapoartele financiare ale acestor întreprinderi reflectă informații privind rezultatele activităților, poziția financiară și fluxul de numerar, utile pentru o gamă largă de utilizatori în procesul deciziilor financiare. Acești utilizatori includ acționari, creditori, angajați și societate în ansamblu. Un set complet de situații financiare include următoarele:

• echilibru (situație financiară);
• raport privind venitul cumulativ;
• descrierea politicii contabile;
• note la situațiile financiare.

Conceptele bazate pe practici contabile în conformitate cu IFRS sunt prezentate în "Fundațiile conceptuale ale situațiilor financiare", publicate de consiliul SMFO în septembrie 2010 (denumit în continuare "concept"). Acest document înlocuiește "elementele de bază ale pregătirii și raportarii financiare" ("elementele de bază" sau "cadru"). Conceptul include următoarele secțiuni:

• Obiectivele pregătirii situațiilor financiare cu scop general, inclusiv informații privind resursele economice și obligațiile întreprinderii raportoare.
• Raportarea unei companii (modificările în prezent sunt făcute la secțiune).
• Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare utile, și anume, relevanța și prezentarea veridică a informațiilor, precum și caracteristicile calitative extinse, inclusiv comparabilitatea, verificarea, oportunitatea și înțelegerea.

Celelalte secțiuni ale "fundamentelor pregătirii și depunerii situațiilor financiare" emise în 1989 (în prezent, se efectuează modificări) includ următoarele:

• ipoteze fundamentale, principiul continuității întreprinderii;
• elemente ale situațiilor financiare, inclusiv cele legate de evaluarea poziției financiare (active, obligații și capital) și evaluarea rezultatelor activităților (venituri și cheltuieli);
• recunoașterea elementelor de raportare financiară, inclusiv probabilitatea obținerii de beneficii viitoare, fiabilitatea evaluării și recunoașterea activelor, pasivelor, veniturilor și cheltuielilor;
• evaluarea elementelor de raportare financiară, inclusiv evaluarea costurilor istorice și a opțiunilor alternative;
• conceptul de capital și menținerea capitalului.

În ceea ce privește secțiunile conceptului în care se fac modificările, consiliul CMFR a emis un proiect de standard pentru întreprinderea raportoare și un document de discuție cu privire la celelalte secțiuni ale conceptului, inclusiv elemente ale situațiilor financiare, recunoașterea și rezilierea recunoașterii, Diferențele dintre capital și obligații, evaluarea, prezentarea și divulgarea informațiilor, conceptele fundamentale (cum ar fi un model de afaceri, o unitate de contabilitate, continuitatea activităților întreprinderii și menținerea valorilor capitalului).

Prima utilizare a IFRS - IFRS 1

Atunci când se deplasează din standardele naționale de contabilitate la IFRS, întreprinderea trebuie să fie ghidată de cerințele IFRS 1. Prezentul standard se aplică primelor situații financiare anuale ale întreprinderii, compilate în conformitate cu cerințele IFRS și la raportarea intermediară prezentată în conformitate Cu cerințele IAS (IAS) 34 "Raportarea financiară interimară" pentru o parte a perioadei acoperite de primele situații financiare în cadrul IFRS. Standardul se aplică și întreprinderilor cu "re-prima utilizare". Cerința de bază este de a finaliza utilizarea tuturor IFRS acționând de la data raportării. Cu toate acestea, există mai multe eliberări opționale și excepții obligatorii legate de utilizarea retrospectivă a IFRS.

Eliberarea afectează standardele referitoare la care consiliul CMSFO consideră că utilizarea lor retrospectivă poate fi asociată cu dificultăți practice prea mari sau poate duce la cheltuieli superioare oricărui beneficiu pentru utilizatori. Eliberarea este opțională.

Orice eliberare poate fi aplicată sau nici una dintre ele nu poate fi aplicată.

Preocupările opționale de eliberare:

• asociații de afaceri;
• valoarea justă ca o valoare inițială condiționată;
• diferențele acumulate atunci când se recalculează într-o altă monedă;
• instrumente financiare combinate;
• activele și obligațiile filialelor întreprinderile asociate și asociațiile în participațiune;
• clasificări ale instrumentelor financiare recunoscute anterior;
• operațiuni care implică plăți pe baza acțiunilor;
• estimări la valoarea justă a activelor financiare și a obligațiilor financiare în cadrul recunoașterii inițiale;
• contracte de asigurare;
• rezervele pentru măsurile de lichidare și restabilirea mediului ca parte a valorii activelor fixe;
• închiriere;
• acorduri de concesiune privind furnizarea de servicii;
• costurile de împrumut;
• investiții în filiale, întreprinderi și asociații controlați în comun;
• obținerea de active transferate clienților;
• rambursarea obligațiilor financiare cu instrumentele de capital;
• hiperinflație severă;
• activitate comună;
• cheltuieli pentru striparea muncii.

Excepțiile afectează domeniul de aplicare al contabilității, în care aplicarea retrospectivă a cerințelor IFRS este considerată inadecvată.

Excepțiile de mai jos sunt obligatorii:

• contabilitate de gard viu;
• estimări estimate;
• rezilierea recunoașterii activelor și pasivelor financiare;
• acțiuni necontrolate;
• clasificarea și evaluarea activelor financiare;
• instrumente financiare derivate încorporate;
• Împrumuturi de stat.

Informațiile comparative sunt pregătite și prezentate pe baza IFRS. Aproape toate ajustările rezultate din prima aplicație a IFRS sunt recunoscute în câștigurile reținute până la începutul primei perioade depuse ca parte a raportării perioadei.

Recomandarea este, de asemenea, impusă de anumite articole în legătură cu tranziția de la standardele naționale la IFRS.

Reprezentarea raportării financiare - IAS 1

informatie scurta

Scopul situațiilor financiare este de a furniza informații care vor fi utile utilizatorilor atunci când fac decizii economice. Scopul IAS 1 este de a asigura comparabilitatea depunerii situațiilor financiare ca și în cazul situațiilor financiare ale întreprinderii pentru perioadele anterioare și cu situațiile financiare ale altor întreprinderi.

Situațiile financiare ar trebui elaborate pe baza unei presupuneri de continuitate a activității, cu excepția cazurilor în care conducerea intenționează să elimine întreprinderea, să-și rezilieze activitățile orcade sau este forțată să acționeze în mod similar din cauza lipsei de alternative reale . Ghidul este situațiile financiare bazate pe principiul acumulării, cu excepția informațiilor privind fluxul de numerar.

Formatul stabilit pentru situațiile financiare nu există. Cu toate acestea, în formele de bază ale situațiilor financiare și note la acestea, trebuie dezvăluită cantitatea minimă de informații. Ghidul MSFO 1 conține exemple de formate admise.

Situațiile financiare dezvăluie informații relevante pentru perioada anterioară (date comparative), cu excepția cazurilor în care IFRS sau explicația acestuia admit sau necesită altfel.

Declarație financiară (sold)

Raportul situației financiare reflectă poziția financiară a întreprinderii, de la un moment dat. În urma cerințelor privind prezentarea și divulgarea unui anumit minim de informații, gestionarea poate adera la propriile sale hotărâri privind forma depunerii acestuia, inclusiv posibilitatea utilizării unui format vertical sau orizontal, precum și modul în care ar trebui prezentat grupul de clasificare și ce informații ar trebui divulgate în principal raportul și notele.

Bilanțul trebuie să primească cel puțin următoarele articole:

• Active: active fixe; proprietate de investitie; active necorporale; bunuri financiare; Investițiile luate în considerare de metoda de participare a capitalului propriu; Active biologice; Active fiscale amânate; Active pentru impozitul pe profit curent; stocuri; De tranzacționare și alte creanțe, precum și numerar și echivalente de numerar.
• Capital: capital și rezerve legate de proprietarii întreprinderii-mamă, precum și acționarii de proprietate necontrolată prezentați în capital.
• Obligații: Datoriile fiscale amânate; Obligații în temeiul impozitului pe profit actual; obligații financiare; rezerve; Comerț și altele creanțe.
• Active și obligații destinate vânzării: Valoarea totală a activelor clasificate ca destinate vânzării și active incluse în grupul de eliminare clasificat ca destinat vânzării; Obligațiile incluse în grupul de eliminare clasificat ca destinat vânzării în conformitate cu IFRS (IFRS) 5 "active pe termen lung destinate vânzării și activităților întrerupte".

Activele curente și non-actuale, precum și pe termen scurt și drepturi pe termen lung Reflectate în raport ca grupuri de clasificare separate, cu excepția cazului în care prezentarea informațiilor bazate pe gradul de lichiditate oferă informații fiabile și mai potrivite.

Raportul privind veniturile cumulative

Raportul privind venitul agregat reflectă rezultatele activităților întreprinderii pentru o anumită perioadă. Întreprinderile pot reflecta aceste informații într-una sau două rapoarte prin alegerea lor. La reflectarea informațiilor într-un singur raport, raportul privind venitul total trebuie să includă toate articolele din venituri și cheltuieli, precum și fiecare componentă a altor venituri cumulate, toate componentele sunt clasificate în natură.

La pregătirea a două rapoarte, toate componentele profitului sau pierderilor sunt reflectate în contul de profit și pierdere, urmată de o declarație de venit agregat. Începe cu valoarea finală de profit sau pierdere pentru perioada de raportare și reflectă toate componentele altor venituri cumulate.

Articole care ar trebui să se reflecte în contul de profit și de venit și alte venituri agregate

Secțiunea privind profiturile și pierderile din raportul privind rezultatul global ar trebui să includă cel puțin următoarele articole:

• venituri;
• costurile de finanțare;
• ponderea întreprinderii în profit sau pierdere a asociaților și a activităților comune luate în considerare de metoda echității;
• costurile fiscale;
• cantitatea de profit sau pierdere după impozitul din activitățile întrerupte, inclusiv profitul sau pierderea după impoziții, recunoscute ca urmare a unei evaluări a valorii juste mai mici cheltuieli pentru vânzare (sau ca urmare a eliminării) a activelor sau a unui grup de plecare (grupuri ) constituirea activităților de terminare.

Articole și titluri suplimentare sunt incluse în acest raport, dacă o astfel de depunere este adecvată pentru înțelegere rezultate financiare Întreprinderi.

Articole esențiale

Natura și sumele elementelor esențiale de venituri și cheltuieli sunt dezvăluite separat. Aceste informații pot fi prezentate în raport sau în note la situațiile financiare. Aceste venituri / costuri pot include costurile asociate restructurării; Rezerve sau valoare a activelor fixe; Având în vedere creanțele, precum și veniturile și cheltuielile legate de eliminarea activelor imobilizate.

Alte venituri cumulate

În iunie 2011, consiliul KMSFO a publicat "reprezentând articole din alte venituri agregate (amendamente la IFRS (IAS) 1)". Aceste amendamente prevăd separarea articolelor din alte venituri agregate asupra celor care vor fi reclasificate în profit sau pierdere, iar cele care nu vor fi reclasificate. Acțiunea acestor amendamente se aplică perioadelor anuale de raportare, începând cu 1 iulie 2012 și după această dată.

Compania trebuie să prezinte informații privind ajustările atunci când sunt reclasificate cu privire la componentele altor venituri cumulative.

Compania poate prezenta componentele altor venituri globale în raport sau (a) mai puține efecte fiscale; sau (b) efectelor fiscale relevante cu o reflectare a impozitului total asupra acestor articole.

Raportul de schimbare a capitalului

Articolele de mai jos se reflectă în raportul privind modificările capitalului:

• venitul general agregat pentru perioada care prezintă separat sumele finale legate de proprietarii societății-mamă și la acțiuni necontrolate;
• pentru fiecare componentă de capital, efectul de utilizare retrospectivă sau recalcularea retrospectivă, recunoscută în conformitate cu IFRS (IAS) 8 "Politica contabilă, modificări în contabilitate și eroare";
• pentru fiecare componentă de capital, reconcilierea valorii contabile la începutul și sfârșitul perioadei, cu o divulgare separată a modificărilor datorate:
  • profituri sau pierderi;
  • articole din alte venituri cumulate;
  • operațiuni cu proprietarii care operează în această capacitate, cu o reflectare separată a contribuțiilor făcute de proprietari și distribuirea în favoarea proprietarilor, precum și schimbările de participare a filialelor care nu duc la pierderea controlului.

Compania ar trebui, de asemenea, să prezinte suma dividendelor recunoscute ca plăți în favoarea proprietarilor în cursul perioadei și valoarea corespunzătoare a dividendelor pe acțiune.

Raportul privind mișcarea în numerar.

Raportul privind fluxul de numerar este considerat într-un capitol separat cu privire la cerințele IFRS (IAS) 7.

Note de raportare financiară

Note sunt o parte integrantă a situațiilor financiare. Note conțin informații care completează informații despre sumele, descrise în formulare separate de raportare. Acestea includ o descriere a politicilor contabile, precum și a valorilor și hotărârilor estimate substanțiale, divulgarea informațiilor de capital și a instrumentelor financiare care prevăd obligația de a fi clasificată ca capital.

Politici contabile, modificări ale evaluărilor și erorilor contabile - IFRS (IAS) 8

Compania aplică politici contabile în conformitate cu cerințele IFRS, care se aplică condițiilor specifice pentru activitățile sale. Cu toate acestea, în anumite situații, standardele oferă alegerea; Există, de asemenea, alte situații în care IFRS nu indică în ceea ce privește ordinea contabilității. În astfel de situații, manualul ar trebui să aleagă independent politica contabilă corespunzătoare.

Conducerea, bazată pe judecata sa profesională, dezvoltă și aplică politici contabile pentru a asigura primirea de informații obiective și fiabile. Informații fiabile au următoarele caracteristici: reprezentare veridică, prioritate de conținut peste forma, neutralitatea, prudența și completitudinea. În absența standardelor sau interpretărilor IFRS, care pot fi aplicate în situații specifice, managementul ar trebui să ia în considerare posibilitatea aplicării cerințelor prevăzute în IFRS pentru a rezolva probleme similare sau similare și numai după aceea, definițiile, criteriile de recunoaștere, evaluare Metodologii, obligații, venituri și cheltuieli stabilite în "Fundamentele conceptuale ale raportării financiare". În plus, conducerea poate lua în considerare cele mai recente definiții ale altor organisme care dezvoltă standarde contabile, alte literaturi suplimentare privind contabilitatea, precum și practica adoptată în industrie, dacă nu contravin prevederilor IFRS.

Contabilitatea ar trebui aplicată în mod consecvent pentru operațiuni și evenimente similare (cu excepția cazurilor în care orice standard permite sau necesită în mod specific altfel).

Modificări ale politicilor contabile

Modificările politicilor contabile legate de adoptarea unui nou standard sunt luate în considerare în conformitate cu dispozițiile tranzitorii (dacă există) stabilite în acest standard. Dacă procedura de tranziție specială nu este specificată, modificarea politicii (obligatorie sau voluntară) se reflectă retrospectiv (adică prin ajustarea reziduurilor introductive), cu excepția cazurilor în care nu este posibilă.

Eliberarea unor standarde noi / revizuite care nu au intrat încă în vigoare

În mod obișnuit, standardele sunt publicate înainte de apariția aplicării acestora. Înainte de această dată, conducerea dezvăluie în situațiile financiare faptul că standardul nou / revizuit referitor la activitățile întreprinderii a fost lansat, dar nu a intrat încă în vigoare. De asemenea, este necesar să se dezvăluie informații despre posibila impact a primei aplicații a standardului nou / revizuit pentru situațiile financiare ale societății pe baza datelor disponibile.

Modificări ale estimărilor contabile

Compania revizuiește periodic estimări contabile și recunoaște schimbările în aceștia prin reflectarea rezultatelor modificărilor estimărilor în profitul sau pierderea pentru perioada de raportare, pe care o influențează (perioada în care modificările estimărilor și viitoarele perioade de raportare), cu excepția cazurilor în care modificările estimărilor au condus la modificări ale activelor, obligațiilor sau capitalului. În acest caz, recunoașterea se efectuează prin ajustarea valorii activelor, datoriilor sau capitalului corespunzător în perioada de raportare, care a avut loc.

Erori

Erori în situațiile financiare pot apărea ca urmare a acțiunilor incorecte sau a interpretării incorecte a informațiilor.

Erorile identificate în perioada ulterioară sunt erori ale perioadelor de raportare anterioare. Erorile esențiale ale anilor anteriori identificați în perioada curentă sunt ajustate retrospectiv (adică ajustarea introductorelor, ca și cum raportarea perioadelor anterioare nu conține inițial erori), cu excepția cazului în care acest lucru nu este posibil.

Instrumente financiare

Introducere, scop și domeniul de aplicare al cererii

Următoarele cinci standarde se aplică instrumentelor financiare:

• IFRS 7 "Instrumente financiare: divulgarea informațiilor", subiectul căruia este divulgarea informațiilor privind instrumentele financiare;
• IFRS 9 "Instrumente financiare";
• IFRS 13 "Evaluarea valorii juste", care oferă informații privind o evaluare a valorii juste și a cerințelor relevante privind divulgarea informațiilor pentru articolele financiare și nefinanciare;
• IAS 32 "Instrumente financiare: prezentare informativă", subiectul căruia este de a distinge între obligațiile și capitalul, precum și rudele;
• IAS 39 "Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare", care conține cerințe pentru recunoaștere și evaluare.

Scopul celor cinci standarde de mai sus este stabilirea cerințelor pentru toate aspectele legate de contabilitatea instrumentelor financiare, inclusiv în raport cu delimitarea obligațiilor și capitalului, rudelor, recunoașterii, întreruperii, evaluării, contabilității de acoperire și dezvăluirii.

Standardele au un domeniu larg de aplicare. Acțiunea lor se aplică tuturor tipurilor de instrumente financiare, inclusiv creanțelor, datorii, investiții în obligațiuni și acțiuni (cu excepția participării la filiale asociate și asociate în comun), împrumuturi și instrumente financiare derivate. Acestea se aplică, de asemenea, anumitor contracte pentru achiziționarea sau vânzarea de active nefinanciare (cum ar fi mărfurile), care pot fi produse net-calcul cu ajutorul numerarului sau a altor instrumente financiare.

Clasificarea activelor financiare și a obligațiilor financiare

Metoda de clasificare a instrumentelor financiare stabilite prin IAS 39 determină metoda de evaluare ulterioară și metoda de contabilizare a modificărilor ulterioare ale evaluării.

Înainte de intrarea în vigoare a IFRS 9 în contabilitatea instrumentelor financiare, activele financiare sunt clasificate în următoarele patru categorii (în conformitate cu IAS 39): active financiare, evaluate la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere; investițiile organizate în rambursare; Împrumuturi și creanțe; Active financiare disponibile pentru vânzare. La clasificarea activelor financiare, trebuie luate în considerare următorii factori:

• Sunt fluxurile de numerar generate de un instrument financiar, permanent sau variabile? Are instrumentul Data de rambursare?
• Există active de vânzare? Manualul păstrează instrumentele necesare pentru a rambursa?
• Instrumentul financiar derivat sau conține un instrument financiar derivat încorporat?
• Sunt instrumentul pe piața activă citat?
• Instrumentul clasifică instrumentul într-o anumită categorie de la recunoaștere?

Datoriile financiare sunt estimate la valoarea justă, care se reflectă în profit sau pierdere, dacă acestea sunt definite ca atare (în funcție de diferitele condiții), sunt destinate comerțului sau sunt instrumente financiare derivate (cu excepția cazului în care instrumentul financiar derivat este un instrument financiar . garanție sau dacă este definită ca un instrument de acoperire a riscurilor și funcționează eficient). În caz contrar, ele sunt clasificate drept "alte obligații financiare".

Activele și pasivele financiare sunt estimate la costuri echitabile sau amortizate, în funcție de clasificarea acestora.

Schimbările modificărilor sunt reflectate fie în contul de profit și pierdere, fie ca parte a altor venituri globale.

Reclasificarea cu transferul de active financiare dintr-o categorie la alta este permisă în cazuri limitate. Reclasificarea necesită divulgarea informațiilor despre un număr de elemente. Instrumentele financiare și activele financiare care au fost clasificate ca parte a opțiunii valorii juste ca "valoare justă, care se reflectă în profit sau pierdere", nu este supusă reclasificării.

Tipuri și caracteristici principale

Instrumentele financiare includ diverse active și obligații, cum ar fi creanțele, datoriile, împrumuturile, creanțele asociate cu leasingul financiar și instrumentele financiare derivate. Acestea sunt recunoscute și evaluate în conformitate cu cerințele IFRS (IAS) 39, informațiile despre acestea sunt dezvăluite în conformitate cu IFRS 7, iar informațiile privind valoarea justă sunt dezvăluite în conformitate cu IFRS 13.

Instrumentele financiare reprezintă o lege sau o obligație contractuală de a obține sau de a plăti numerar sau alte active financiare. Articolele nefinanciare au mai mult mediate, nu cauzate de contract, atitudinea față de fluxurile de numerar viitoare.

Activul financiar este numerar; Datorită contractului dreptul de a primi numerar sau alt activ financiar dintr-o altă întreprindere; Dreptul de a face schimb de active financiare sau obligații financiare cu o întreprindere diferită cu privire la termenii, potențial benefică pentru întreprindere sau este instrumentul de capital al unei alte întreprinderi.

Angajamentul financiar este obligația din cauza contractului de a transfera fonduri sau alte active financiare unei alte întreprinderi sau obligația de a face schimb de instrumente financiare cu o altă întreprindere cu privire la condițiile potențial dezavantajoase întreprinderii.

Instrumentul de capital este un contract care confirmă dreptul la o cotă reziduală în activele întreprinderii rămase după deducerea tuturor obligațiilor sale.

Instrumentul financiar derivat este un instrument financiar, costul căruia este determinat pe baza indicelui prețului sau al prețurilor relevante; Necesită investiții inițiale mici sau nu sunt necesare deloc; Calculele pe care le sunt efectuate în viitor.

Obligații financiare și capital

Clasificarea instrumentului financiar de către emitentul său sau ca obligație (instrumentul datoriei) sau ca capital (capital propriu) poate avea un impact semnificativ asupra indicatorilor de solvabilitate (de exemplu, raportul dintre relație bani împrumutați La capital propriu) și profitabilitatea companiei. De asemenea, poate afecta respectarea condițiilor speciale ale acordurilor de credit.

Caracteristica esențială a obligației este că, în conformitate cu termenii contractului, emitentul trebuie să (sau să poată solicita) să plătească numerar titularului unui astfel de instrument sau să transfere alte active financiare, adică nu poate evita această obligație. De exemplu, împrumutul legat, potrivit căruia Emitentul este obligat să plătească dobânzi, iar ulterior rambursarea obligațiunilor cu bani este o obligație financiară.

Instrumentul financiar se referă la categoria capitalului, în cazul în care stabilește dreptul la activele nete ale emitentului după deducerea tuturor obligațiilor sale sau, cu alte cuvinte, în cazul în care emitentul în conformitate cu termenii contractuali nu este obligat să plătească fonduri sau transferuri alte active financiare. Acțiuni ordinare pentru care rămân plăți la discreția emitentului sunt un exemplu de instrumente financiare de capital.

În plus, următoarele clase de instrumente financiare pot fi recunoscute ca capital (sub rezerva anumitor condiții pentru o astfel de recunoaștere):

• instrumente financiare cu dreptul de a vinde (de exemplu, ponderea participanților la cooperative sau unele acțiuni în parteneriat);
• instrumente (sau componentele lor respective), obligând să plătească instrumentul la suma, proporțională cu activele nete ale societății, numai la momentul lichidării societății (de exemplu, unele tipuri de acțiuni emise de societăți cu termen limită).

Separarea emitentului de instrumente financiare pentru datorie și capitaluri proprii se bazează pe esența esenței instrumentului, și nu pe forma sa juridică. Aceasta înseamnă că, de exemplu, acțiunile preferate să fie răscumpărate, care sunt similare în esența lor economică, sunt luate în considerare în același mod ca și obligațiunile. Astfel, acțiunile preferate care trebuie maturizate sunt clasificate ca o obligație și nu ca capital, în ciuda faptului că, din punct de vedere juridic, sunt acțiuni ale emitentului.

Alte instrumente financiare nu pot fi simple așa cum au fost discutate mai sus. În fiecare caz, este necesară o analiză detaliată a caracteristicilor instrumentului financiar asupra caracteristicilor de clasificare adecvate, în special având în vedere faptul că unele instrumente financiare combină elemente ale instrumentelor de capital și datorie. În situațiile financiare ale datoriei și ale componentelor de capitaluri proprii ale acestor instrumente (de exemplu, obligațiunile convertibile la un număr fix de acțiuni) se reflectă separat (componenta de capital este prezentată cu o opțiune de conversie în caz de satisfacție a tuturor caracteristicilor de calificare) .

Reflecția de interes, dividende, venituri și pierderi în declarația de venituri și pierdere se bazează pe clasificarea instrumentului financiar relevant. Deci, dacă o acțiune privilegiată este un instrument de datorie, cuponul este reflectat ca un consum procentual. În schimb, un cupon, care este plătit la discreția emitentului pe instrumentul considerat capitalul propriu, se reflectă ca distribuție de capital.

Recunoașterea și încetarea recunoașterii

Mărturisire

Regulile de recunoaștere a activelor și pasivelor financiare nu sunt de obicei dificile. Compania recunoaște activele și obligațiile financiare în momentul în care devine parte la relațiile contractuale.

Terminarea recunoașterii

Întreruperea recunoașterii este termenul utilizat pentru a determina momentul de depunere de la echilibrul unui activ sau obligație financiară. Aceste reguli sunt mai complexe în utilizare.

Active

Compania este un titular financiar poate atrage fonduri suplimentare pentru a-și finanța activitățile folosind activul financiar existent ca securitate sau de calitatea principalei surse de fonduri de la care se va face datoria. Cerințele IFRS (IAS) 39 pentru a rezilia recunoașterea sunt determinate dacă funcționarea vânzării de active financiare este (ca urmare a cărora întreprinderea încetează să le recunoască) sau să primească finanțare pentru active (în acest caz, întreprinderea recunoaște obligația în valoare de fonduri primite).

O astfel de analiză poate fi destul de simplă. De exemplu, este evident că activul financiar este retras de la sold după transmiterea necondiționată independentă de întreprindere către terță parte fără obligații suplimentare de a compensa riscurile sale de active și fără conservarea drepturilor de participare la rentabilitatea sa. Și viceversa, încetarea recunoașterii este inacceptabilă dacă activul a fost transferat, dar, în conformitate cu termenii contractului, toate riscurile și venituri potențiale Din activul rămas pentru întreprindere. Cu toate acestea, în multe alte cazuri, interpretarea tranzacției este mai complexă. Operațiunile de securitizare și factoring sunt exemple de operațiuni mai complexe, în raport cu care problema de a scrie de la sold necesită un studiu aprofundat.

Obligatii

Compania poate înceta să recunoască obligația financiară numai după rambursarea sa, adică atunci când obligația este plătită, anulată sau întreruptă datorită expirării termenului său sau atunci când debitorul este eliberat de obligațiile de către creditor sau prin lege.

Evaluarea activelor și obligațiilor financiare

În conformitate cu IAS 39, toate activele financiare și datoriile financiare la recunoașterea inițială sunt evaluate la valoarea justă (plus costul tranzacției în cazul unui activ financiar sau a unei obligații financiare care nu sunt luate în considerare la valoarea justă, modificările în care se reflectă în profit sau pierdere). Valoarea justă a instrumentului financiar este prețul tranzacției, adică valoarea justă a remunerației transferate sau primite. Cu toate acestea, în anumite circumstanțe, prețul tranzacției nu poate reflecta valoarea justă. În astfel de situații, valoarea justă este adecvată pentru a determina pe baza datelor deschise ale tranzacțiilor curente cu instrumente similare sau pe baza modelelor de evaluare tehnică, utilizând numai date pe piețele disponibile pentru supraveghere.

Evaluarea instrumentelor financiare după recunoașterea inițială depinde de clasificarea lor inițială. Toate activele financiare după recunoașterea inițială sunt estimate la valoarea justă, cu excepția creditelor și creanțelor, precum și a activelor deținute înainte de rambursare. În cazuri excepționale, instrumentele de capital nu sunt, de asemenea, supraestimate, a căror valoare justă nu poate fi apreciată în mod fiabil, precum și derivatele asociate cu aceste instrumente de capital non-monotic, pentru care ar trebui să se efectueze prin furnizarea acestor active.

Creditele și creanțele și investițiile ținute la rambursare sunt estimate la costul amortizat.

Costul amortizat al unui activ financiar sau al unui pasiv financiar se determină utilizând metoda dobânzii efective.

Activele financiare disponibile pentru vânzare sunt estimate la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în alte venituri globale. În același timp, pentru instrumentele de datorie disponibile pentru vânzare, veniturile din dobânzi aparține conturilor profiturilor și pierderilor care utilizează metoda dobânzii efective. Dividendele din instrumentele de capital disponibile pentru vânzare sunt printre contul de profit și pierdere în momentul stabilirii drepturilor proprietarului la primirea lor. Derivații (inclusiv instrumentele derivate încorporate care trebuie separate) sunt estimate la valoarea justă. Profitul și pierderile care decurg din modificările valorii lor juste sunt recunoscute în contul de profit și pierdere, cu excepția modificărilor valorii juste a instrumentelor de acoperire a riscurilor în cazul în care debarcă fluxurile de numerar sau hedgingul investiția netă.

Datoriile financiare sunt estimate la valoarea amortizată prin metoda de rată efectivă a dobânzii, cu excepția cazului în care acestea sunt atribuite categoriei de obligații evaluate la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere. Există câteva excepții sub formă de angajamente de a emite un împrumut și contracte de garanție financiară.

Activele financiare și obligațiile financiare definite ca articole acoperite pot necesita ajustări suplimentare a valorii cărților în conformitate cu prevederile contabilității de acoperire a riscurilor (a se vedea secțiunea privind contabilitatea de acoperire a riscurilor).

Toate activele financiare, cu excepția valorii juste estimate, schimbările în care se reflectă în profit și pierdere sunt supuse inspecției pentru depreciere. Dacă există semne obiective că activul financiar sa depreciat pierderile din depreciere este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Instrumente financiare derivate integrate în contractul principal

Unele instrumente financiare și alte contracte unite derivate și instrumente financiare nedecvative într-un singur contract. O parte din contract, care este un instrument financiar derivat, se numește un instrument financiar derivat încorporat.

Specificul unui astfel de instrument constă în faptul că unele fluxurile de numerar ale contractului sunt modificate similare cu instrumentul derivat independent instrumente financiare. De exemplu, obligațiunile nominale pot varia simultan cu oscilațiile indicelui bursier. În acest caz, instrumentul financiar derivat încorporat este un derivat de creanță al unui instrument financiar, care se bazează pe indicele bursier adecvat.

Instrumentele financiare derivate încorporate care nu sunt "strâns legate" cu contractul principal sunt alocate și luate în considerare ca instrumente financiare derivate independente ale instrumentelor financiare (adică evaluate la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere) . Instrumentele financiare derivate încorporate nu sunt "strâns legate" dacă caracteristicile și riscurile lor economice nu coincid cu caracteristicile și riscurile contractului principal. În IAS 39, există multe exemple pentru a ajuta la determinarea dacă această condiție este efectuată sau nu.

Analiza contractelor de prezență a potențialului derivați încorporați de instrumente financiare este unul dintre cele mai dificile aspecte ale IAS 39.

Contabilitate de gard viu

Rubrica este o operațiune economică cu privire la utilizarea unui instrument financiar (de obicei derivat), care vizează reducerea riscurilor (parțiale sau complete) ale articolului acoperit. Așa-numitul cont de hedging vă permite să schimbați timpul pentru recunoașterea veniturilor și pierderilor pentru un articol acoperit sau un instrument de acoperire împotriva riscurilor în așa fel încât să fie recunoscute în contul de profit și pierdere în aceeași perioadă contabilă pentru a reflecta esența economică a utilizarea hedging-ului.

Pentru a aplica contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, întreprinderea trebuie să asigure respectarea următoarelor condiții: (a) la începutul acoperirii de acoperire, relația de acoperire a riscului dintre instrumentul de acoperire împotriva riscurilor și articolul (B) la începutul acoperirii de acoperire și în timpul întregului hedg Perioada, este necesar să se demonstreze că hedging-ul este extrem de eficient..

Există trei tipuri de relații de hedging:

• hedging Valoare justă - acoperirea expunerii la riscul de modificări ale valorii juste a unui activ recunoscut sau a unui angajament sau a unei obligații solide solide;
• accidentarea fluxurilor de numerar - expunerea la acoperirea riscului la riscul de schimbări în viitoarele fluxuri de numerar legate de un activ recunoscut sau o obligație, un angajament ferm sau o operațiune proiectată, probabilitatea căreia este mai mare decât cea mai mare;
• hedging Investiții nete - Riscul valutar Hedging în ceea ce privește investițiile nete în activități străine.

Pentru acoperirea valorii juste, articolul acoperit este ajustat la valoarea veniturilor sau cheltuielilor legate de riscul de acoperire a riscurilor. Ajustarea este recunoscută în contul de profit și pierdere în care va compensa venitul sau consumul corespunzător din instrumentul de acoperire împotriva riscurilor.

Veniturile și pierderile din instrumentul de acoperire a banilor, a căror eficacitate a fost stabilită, sunt recunoscute inițial ca parte a altor venituri agregate. Suma inclusă în alte venituri cumulate este cel mai mic indicator al valorii juste a instrumentului de acoperire și acoperire a riscurilor. În cazul în care instrumentul de acoperire de acoperire are o valoare justă mai mare decât articolul acoperit, diferența se reflectă în profit sau pierdere ca indicator al ineficienței de acoperire a riscurilor. Veniturile sau cheltuielile amânate reflectate în alte venituri globale sunt deformate în profit sau pierdere atunci când articolul acoperit are un impact asupra contului de profit și pierdere. În cazul în care articolul de acoperire a riscurilor este dobândirea proiectată a unui activ sau a unei obligații nefinanciare, întreprinderea are posibilitatea de a alege ca o politică contabilă pentru ajustarea valorii actuale a activelor nefinanciare sau a obligațiilor privind veniturile de acoperire sau pierdere la momentul respectiv de cumpărare sau de a lăsa reflexia veniturilor de acoperire amânată sau a costurilor de capital și le reclasifică în profit și pierdere atunci când articolul acoperit va avea un impact asupra profitului sau pierderii.

Contabilitatea acoperirii de acoperire a investițiilor nete în activități străine se desfășoară în mod similar cu contabilizarea fluxurilor de numerar de acoperire.

Dezvaluirea informatiei

Recent, au avut loc schimbări semnificative în conceptul și practica managementului riscului. Pentru a evalua riscurile asociate instrumentelor financiare, au fost elaborate noi metode și implementate pentru a gestiona astfel de riscuri. Acești factori, împreună cu o volatilitate substanțială pe piețele financiare, au condus la necesitatea de a obține informații mai relevante, asigurând o mai mare transparență a informațiilor despre expunerea companiei la riscurile asociate instrumentelor financiare și obținerea de informații despre modul în care societatea gestionează aceste riscuri. Utilizatorii situațiilor financiare și alți investitori au nevoie de astfel de informații pentru a forma hotărârile de risc, care fac obiectul unei întreprinderi ca urmare a utilizării instrumentelor financiare și a veniturilor corespunzătoare.

IFRS 7 și IFRS (IFRS) 13 stabilesc cerințe pentru dezvăluirea informațiilor necesare utilizatorilor de a evalua importanța instrumentelor financiare din punct de vedere al situației financiare și a rezultatelor financiare ale societății, precum și pentru a înțelege natura și gradul de riscuri asociate cu aceste instrumente. Astfel de riscuri includ riscul de credit, riscul de lichiditate și riscul de piață. IFRS 13 necesită, de asemenea, divulgarea la o ierarhie de trei niveluri de evaluare a valorii juste și informații cantitative specifice privind instrumentele financiare la cel mai mic nivel al ierarhiei.

Cerințele referitoare la divulgarea informațiilor sunt aplicate nu numai băncilor și instituțiilor financiare. Se aplică tuturor întreprinderilor care au instrumente financiare, chiar atât de simple ca împrumut, creanțe și datorii, numerar și investiții.

IFRS 9.

Noiembrie 2009, consiliul CMSFO a publicat rezultatele primei părți a proiectului în trei etape de înlocuire a IAS 39 cu noul standard IFRS (IFRS) 9 "Instrumente financiare". Această primă parte este dedicată clasificării și evaluării activelor financiare și a datoriilor financiare.

În decembrie 2011, Consiliul a efectuat modificări ale IFRS 9 și a modificat data aplicării obligatorii a standardului pentru perioadele de raportare anuale care încep la 1 ianuarie 2013, începând cu 1 ianuarie 2015 sau după această dată. Cu toate acestea, în iulie 2013, consiliul a adoptat o decizie preliminară privind amânarea ulterioară a aplicării obligatorii a IFRS 9 și că data aplicării obligatorii a standardului ar trebui să rămână deschisă la finalizarea lucrărilor privind deprecierea, clasificarea și evaluarea. Aplicarea timpurie a IFRS 9 este încă permisă. Utilizarea IFRS 9 în UE nu a fost încă aprobată. Consiliul a făcut, de asemenea, modificări ale prevederilor perioadei de tranziție, oferind scutirea de la recalcularea informațiilor comparative și de a introduce noi cerințe de publicare a informațiilor, care vor ajuta utilizatorii situațiilor financiare să înțeleagă consecințele tranziției la modelul de clasificare și la evaluarea în conformitate cu IFRS 9.

Mai jos este un rezumat al cerințelor de bază ale IFRS 9 (în ediția actuală).

IFRS 9 înlocuiește multiple modele de clasificare și evaluarea activelor financiare prevăzute în IAS 39, un singur model care are doar două categorii de clasificare: costul amortizat și valoarea justă. Clasificarea conform IFRS 9 este definită de modelul de afaceri adoptat de întreprindere pentru a gestiona activele financiare și caracteristicile contractuale ale activelor financiare.

Activul financiar este estimat la costul amortizat sub respectarea a două condiții:

• scopul modelului de afaceri este de a organiza un activ financiar pentru a obține fonduri prevăzute de contract;
• fondurile prevăzute de tratat sunt plăți exclusiv la valoarea principală a datoriilor și dobânzilor.

Nou standard Anulează cerința de alocare a instrumentelor derivate încorporate din active financiare. Standardul necesită clasificarea unui tratat hibrid (complex) ca un singur întreg sau la cost amortizat sau la valoarea justă, dacă fondurile furnizate de fluxurile de contract nu sunt plăți exclusiv la valoarea principală a datoriilor și a dobânzii. Două dintre cele trei criterii de evaluare existente la valoarea justă încetează să se aplice în conformitate cu IFRS 9, deoarece modelul de afaceri bazat la valoarea justă implică contabilitate la valoarea justă și contractele hibride care nu îndeplinesc criteriile prevăzute de acordurile privind fluxul de numerar, Le-au completat sunt clasificate ca fiind reflectate la valoarea justă. Condiția rămasă pentru alegerea contabilității la valoarea justă prevăzută în IAS 39 este amânată la noul standard - aceasta înseamnă că conducerea poate clasifica în continuare activul financiar la recunoașterea inițială, reflectată la valoarea justă, care se reflectă în profit sau pierdere. Dacă acest lucru reduce semnificativ numărul de neconcordanțe din contabilitate. Atribuirea activelor la categoria activelor financiare, evaluată la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere, vor păstra caracterul irevocabil.

IFRS 9 interzice reclasificarea dintr-o categorie la alta, cu excepția cazurilor rare de modificări ale modelului de afaceri al întreprinderii.

Există un ghid special pentru instrumentele legate de relații contractuale care echilibrează riscurile de credit, care se găsesc adesea în cazul tranșeelor \u200b\u200bde investiții în timpul securitizării.

Principiile clasificării IFRS (IFRS) 9 sugerează că toate investițiile de capital ar trebui evaluate la valoarea justă. Cu toate acestea, conducerea are dreptul de a decide cu privire la reflectarea profiturilor și pierderilor realizate și nerealizate obținute ca urmare a modificărilor valorii juste a instrumentelor de capital, cu excepția tranzacțiilor, ca parte a altor venituri agregate. IFRS 9 anulează posibilitatea contabilității costului stocurilor ne-optice și a instrumentelor financiare derivate din acestea, dar oferă orientări privind cazurile în care costul poate fi considerat o evaluare acceptabilă a valorii juste.

Clasificarea și evaluarea datoriilor financiare în conformitate cu IFRS 9 nu sa schimbat în comparație cu IFRS (IAS), cu excepția cazurilor în care o întreprindere decide să evalueze obligațiile de valoare justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere. Pentru astfel de obligații, o modificare a valorii juste asociate unei modificări a nivelului propriului risc de credit este reflectată separat în alte venituri globale.

Sumele ca parte a altor venituri agregate referitoare la riscul lor de credit propriu nu sunt transferate în contul de profit și pierdere chiar și în caz de reziliere a recunoașterii obligației și punerea în aplicare a sumelor relevante. Cu toate acestea, acest standard permite transferurilor din capital.

Ca și înainte, în cazurile în care instrumentele financiare de instrumente financiare încorporate în datorii financiare nu sunt strâns legate de contractul principal, întreprinderile vor trebui să le aloce și să ia în considerare separat de contractul principal.

Monedele străine - IFRS (IAS) 21, IFRS 29

Multe întreprinderi au relații cu furnizorii străini sau cumpărători sau cu activități de conducere pe piețele externe. Aceasta duce la două caracteristici principale ale contabilității:

• Operațiunile (tranzacțiile) întreprinderii în sine sunt exprimate în moneda straina (De exemplu, cele ale acestora, care sunt realizate împreună cu furnizorii sau clienții străini). În scopul depunerii în situațiile financiare, aceste operațiuni sunt exprimate în moneda mediului economic în care compania își desfășoară activitățile ("moneda funcțională").
• Compania-mamă poate conduce activitățile din străinătate, de exemplu, prin filiale, sucursale sau întreprinderi asociate. Moneda funcțională a diviziilor străine poate diferi de moneda funcțională a întreprinderii materne și, prin urmare, conturi Pot fi în diferite valute. Deoarece ar fi imposibil să se rezume indicatorii exprimați în diferite valute, rezultatele activităților străine și indicatorii poziției financiare sunt traduse într-o monedă - în moneda în care situațiile financiare consolidate ale grupului ("moneda de raportare").

Procedurile de recalculare utilizate în fiecare dintre aceste situații sunt rezumate mai jos.

Recalcularea operațiunilor în valută străină în moneda funcțională a întreprinderii

Funcționarea în valută străină este tradusă în moneda funcțională la rata la data operațiunii. Activele și pasivele exprimate în valute străine, care sunt numerar sau valute valutare care trebuie obținute sau de a plăti (așa-numitele bilanțuri monetare sau monetare) sunt recalculate la sfârșitul perioadei de raportare la cursul la această dată. Diferența de diferență care rezultă în acest mod pe articolele monetare este recunoscută ca un profit sau pierdere a perioadei corespunzătoare. Articolele bilanțului nemonetar pe care nu se aplică reevaluarea la valoarea justă și care sunt exprimate în valută străină, sunt măsurate în moneda funcțională la rata la data funcționării corespunzătoare. Dacă a existat o reevaluare a bilanțului nemonetar la valoarea sa justă, cursul de schimb este utilizat pentru data definiției valorii juste.

Recalcularea indicatorilor de raportare financiară în moneda funcțională în moneda de raportare

Costul activelor și pasivelor este tradus din moneda funcțională în moneda de raportare la cursul de schimb la data raportării la sfârșitul perioadei de raportare. Indicatorii raportului de profit și pierdere sunt recalculați la cursul de schimb de la data tranzacțiilor sau în cursul mediu de schimb, dacă este aproape de cursurile de schimb efectiv. Toate diferențele de curs care decurg din acest caz sunt recunoscute ca parte a altor venituri cumulate.

Situațiile financiare companie strainaMoneda funcțională a cărei monedă este moneda țării cu o economie de hiperinflație, mai întâi recalculă, ținând cont de modificarea puterii de cumpărare în conformitate cu IAS 29. Toți indicatorii situațiilor financiare sunt apoi traduse în moneda raportului de raportare privind curs la sfârșitul perioadei de raportare.

Contracte de asigurare - IFRS 4

Contractele de asigurare sunt contracte în care societatea asigurător presupune un risc semnificativ de asigurare din partea cealaltă (asigurător), de acord să plătească cea mai recentă compensare dacă ofensiva caz de asigurare Negativ afectează asiguratul. Riscul transmis în baza Contractului trebuie să fie un risc de asigurare, adică orice risc, cu excepția financiară.

Contractele de asigurare contabilă sunt luate în considerare în IFRS 4, care se aplică tuturor societăților care intră în acorduri de asigurare, indiferent dacă statut juridic Societatea de asigurare sau nu. Acest standard nu se aplică contabilității contractelor de asigurare de către asigurat.

IFRS 4 este un standard intermediar care este valabil până la sfârșitul celei de-a doua faze a proiectului CMFO pentru contabilizarea contractelor de asigurare. Permite companiilor să continue să aplice politicile contabile privind contractele de asigurare, dacă această politică îndeplinește anumite criterii minime. Unul dintre aceste criterii este că valoarea obligației recunoscute în ceea ce privește răspunderea de asigurare este supusă încercării pentru caracterul adecvat al valorii obligației. Acest test ia în considerare estimările actuale ale tuturor contractelor definite de fluxurile de numerar asociate acestuia. În cazul în care testul de adecvare al valorii obligației indică faptul că obligația recunoscută este inadecvată, atunci suma lipsă este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Selectarea politicilor contabile dezvoltate pe baza rezervelor IAS 37 ", obligații de subiect și activele condiționate "este adecvată pentru o companie de asigurări care nu este o societate de asigurări, iar în cazurile în care țările principale contabile general acceptate (OPAP) nu conțin cerințe specifice pentru contractele de asigurare contabile (sau cerințele relevante ale OCDA țării includ numai Companiile de asigurări).

Deoarece asigurătorii au dreptul de a continua să utilizeze politicile contabile în conformitate cu Oficiul țării lor, divulgarea informațiilor dobândește o importanță deosebită pentru a depune activități legate de încheierea contractelor de asigurare. IFRS 4 oferă două principii de bază pentru prezentarea informațiilor.

Asiguratorii trebuie să dezvăluie asigurătorii:

• informații care determină și explică sumele reflectate în situațiile lor financiare și care decurg din contractele de asigurare;
• informații care permit utilizatorilor informații financiare să înțeleagă natura și gradul de risc care rezultă din contractele de asigurare.

Contracte de venituri și contractare - IAS 18, IFRS (IAS) 11 și IFRS (IAS) 20

Veniturile sunt estimate la valoarea justă a remunerației obținute sau așteptate. Dacă din esența operației implică faptul că include elemente identificabile separat, atunci venitul este determinat de fiecare element al tranzacției, în ansamblu, pe baza valorii juste. Momentul recunoașterii veniturilor pentru fiecare element este determinat în mod independent sub rezerva criteriilor de recunoaștere considerate în continuare.

De exemplu, atunci când se vinde un produs cu starea ulterioară a întreținerii sale, valoarea veniturilor datorate contractului trebuie mai întâi distribuită între elementul de vânzare a bunurilor și furnizarea de servicii de servicii. După aceasta, veniturile din vânzarea de bunuri sunt recunoscute la momentul respectării criteriilor de recunoaștere a veniturilor pentru vânzarea de bunuri, iar veniturile din furnizarea de servicii sunt recunoscute separat, sub rezerva criteriilor de recunoaștere a veniturilor pentru acest post.

Venituri - IFRS 18

Veniturile în vânzarea de bunuri sunt recunoscute atunci când societatea a înmânat cumpărătorului cu riscuri și beneficii semnificative asociate acestui produs și nu participă la gestionarea activului (produsului) în măsura în care acest lucru este asociat, de obicei, cu posesia și controlul , și atunci când există o mare probabilitate de probabilitate la compania de beneficii economice așteptate din tranzacție și capacitatea de a măsura în mod fiabil veniturile și costurile.

La furnizarea de servicii, veniturile sunt recunoscute dacă rezultatele tranzacției pot fi apreciate în mod fiabil. Aceasta stabilește stadiul de finalizare a contractului pentru data de raportare cu ajutorul principiilor similare celor utilizate pentru contractele de construcție. Se crede că rezultatele tranzacției pot fi estimate în mod fiabil dacă: valoarea veniturilor poate fi măsurată în siguranță; Există o mare probabilitate de admitere la compania de beneficii economice; Este posibil să se definească în mod fiabil etapa de finalizare pe care se efectuează contractul; Costurile suportate și așteptate să finalizeze tranzacția pot fi măsurate în siguranță.

• compania este responsabilă de caracteristicile de performanță nesatisfăcătoare ale bunurilor vândute, iar această responsabilitate depășește garanția standard;
• cumpărătorul are dreptul în anumite condiții specificate în contractul de vânzare, refuză să cumpere (returnarea mărfurilor), iar societatea nu are nicio șansă de a evalua probabilitatea unui astfel de refuz;
• bunurile expediate sunt supuse instalării, în timp ce instalarea serviciilor reprezintă o parte semnificativă a contractului.

Venitul din dobânzi este recunoscut în conformitate cu rata dobânzii efective. Veniturile din redevențe (plătite pentru utilizarea activelor necorporale) se reflectă în conformitate cu metoda de angajamente în conformitate cu termenii contractului în timpul său. Dividendele sunt recunoscute în perioada în care dreptul acționarului de a le primi.

Clarificarea programelor de loialitate ale CRMFO (IFRIC) 13 "face claritate în chestiunea contabilității oferite de încurajări acordate clienților atunci când achiziționează bunuri sau servicii, de exemplu, ca parte a programelor de promovare a pasagerilor aerieni, adesea transportă de călătorii aeriene sau clienți Programe de loialitate implementate în supermarketuri. Valoarea justă a plăților sau datoriei primite din vânzare este distribuită între punctele de încurajare și alte componente ale vânzărilor.

Clarificarea CRMFO (IFRIC) 18 "Contabilitatea activelor primite de la cumpărători" face claritate în chestiunea reflectării facilităților de active fixe transferate companiei de către cumpărător în schimbul conexiunii cumpărătorului la rețeaua sa sau furnizarea unui acces continuu al clientului la bunuri și servicii. Clarificarea IFRIC 18 este cea mai semnificativă pentru întreprinderile din furnizarea de servicii comunaleDar se poate aplica și alte operațiuni, de exemplu, atunci când clientul transferă proprietatea asupra activelor fixe ca parte a punerii în aplicare a Acordului privind implicarea contractorilor externi.

Contracte de construcții - IFRS (IAS) 11

Acordul de construcție este un contract încheiat pentru a construi un obiect sau un complex de facilități, inclusiv contracte de furnizare a serviciilor legate direct de construirea unui obiect (de exemplu, supravegherea organizației de inginerie sau a lucrărilor de proiect al Biroului Arhitectural ). În mod obișnuit, acestea sunt contracte cu un preț fix sau contracte "Costuri plus". La determinarea cantității de venituri și cheltuieli în cadrul contractelor de construcție, se utilizează metoda procentului de finalizare a muncii. Aceasta înseamnă că veniturile, cheltuielile și, prin urmare, profitul se reflectă ca lucrări în cadrul contractului.

În cazul în care este imposibil să se evalueze în mod fiabil rezultatele îndeplinirii contractului, veniturile sunt recunoscute numai în măsura în care se așteaptă rambursarea costurilor suportate; Costurile din contract se referă la cheltuielile pe care le apar. Dacă există o probabilitate ridicată ca valoarea totală a costurilor din contract să depășească valoarea totală a veniturilor, pierderea preconizată este de așteptat să fie așteptată imediat.

Clarificarea KRMFO (IFRIC) 15 "Acordurile de construcție a obiectelor imobiliare" face claritatea la care standardul - IAS 18 "venituri" sau IAS 11 "contracte de construcție" - ar trebui să fie aplicate operațiunilor specifice.

Subvenții de stat - IFRS (IAS) 20

Subvențiile guvernamentale sunt înregistrate în situațiile financiare atunci când există o încredere rezonabilă că societatea va putea asigura respectarea completă a tuturor condițiilor pentru subvenții și subvenții vor fi obținute. Subvențiile de stat pentru pierderi sunt recunoscute ca venituri și se reflectă în profit sau pierdere a perioadei ca cheltuieli relevante pe care trebuie să le compenseze, în funcție de punerea în aplicare a condițiilor de furnizare a unei subvenții de stat. Ele sunt fie reduse reciproc prin cantitatea de costuri corespunzătoare, fie reflectate pe o linie separată. Perioada de recunoaștere în profit sau pierdere va depinde de îndeplinirea tuturor condițiilor și obligațiilor prevăzute de subvenție.

Subvențiile de stat legate de active sunt înregistrate în bilanț sau prin reducerea valorii contabile a unui activ subvenționat sau ca venit amânat al perioadelor viitoare. În contul de profit și pierdere, subvenția de stat va fi reflectată fie sub forma de deduceri de depreciere reduse, fie sub formă de sistematică (pentru utilizarea utilă a unui activ subvenționat) a veniturilor.

Segmente de operare - IFRS 8

În conformitate cu conducerea în legătură cu segmentele, întreprinderile trebuie să prezinte informații care să permită utilizatorilor de situații financiare să evalueze natura și rezultatele financiare ale activităților economice, precum și condițiile economice din punct de vedere al conducerii.

Deși multe întreprinderi își gestioneze activitățile financiare și economice utilizând un anumit nivel de date "segmentate", cerințele privind dezvăluirea informațiilor sunt aplicabile (a) întreprinderilor cu instrumente de capital sau datorie înregistrate sau comercializate și (b) întreprinderilor în etapa înregistrării sau Primirea admiterii la cotația de datorie sau instrumente de capital pe piața publică. În cazul în care o întreprindere care nu îndeplinește niciuna dintre aceste criterii decide să dezvăluie date segmentate în situațiile financiare, informațiile pot fi definite ca "segment" numai dacă îndeplinește cerințele pentru segmentele prezentate în manual. Aceste cerințe sunt prezentate mai jos.

Determinarea segmentelor de funcționare a întreprinderii este un factor cheie pentru evaluarea nivelului informațiilor dezvăluite asupra segmentelor. Segmentele de operare sunt componente ale întreprinderii definite pe baza unei analize a informațiilor despre informație, care este utilizată în mod regulat de către șeful întreprinderii care găzduiesc soluții operaționale pentru distribuirea resurselor și evaluarea rezultatelor activităților.

Segmentele de raportare sunt segmente de operare separate sau un grup de segmente de funcționare pentru care este necesar să se supună separat (dezvălui) informații pe segmente. Combinația dintre unul sau mai multe segmente de funcționare într-un singur segment de raportare este permisă (dar nu este obligatorie) atunci când efectuează anumite condiții. Condiția principală este prezența unor caracteristici economice similare în segmentele de funcționare luate în considerare (de exemplu, profitabilitatea, variația prețurilor, ratele de creștere a vânzărilor etc.). Pentru a stabili capacitatea de a combina mai multe segmente de operare într-un segment de raportare, este necesar să se aplice o judecată profesională semnificativă.

Pentru toate segmentele relevante din întreprindere, este obligat să furnizeze informații privind evaluarea profitului sau pierderii în formatul analizat de cel mai înalt organism de gestionare operațională, precum și să dezvăluie informații privind evaluarea activelor și pasivelor, dacă acești indicatori sunt, de asemenea, în mod regulat analizate de management. Alte informații dezvăluite despre segmente includ venituri primite de la clienți pentru fiecare grup de produse și servicii identice, venituri în regiuni geografice și, în funcție de gradul de dependență de clienții majori. Întreprinderile trebuie, de asemenea, să dezvăluie și alți indicatori de performanță mai detaliați și utilizarea resurselor în segmentele de raportare dacă acești indicatori sunt analizați de șeful soluțiilor operaționale de găzduire a întreprinderii. Reconcilierea valorilor finale ale indicatorilor dezvăluiți în toate segmentele, cu datele din formele de bază ale situațiilor financiare este necesară pentru datele privind veniturile, profitul și pierderea și alte articole semnificative, care se desfășoară de cel mai mare operațional organism de conducere.

Recompensa angajatului - IFRS (IAS) 19

Reflecția în contabilizarea remunerației angajaților, în special obligațiile de pensie, este Întrebare complexă. Adesea, valoarea obligațiilor planurilor de pensii cu plăți stabilite este esențială. Obligațiile sunt pe termen lung și sunt dificil de evaluat, prin urmare definirea consumului pentru anul este, de asemenea, dificilă.

Remunerarea angajaților include toate formele de plăți efectuate sau promise de compania angajatului pentru munca sa. Următoarele tipuri de remunerare angajaților se disting: salariile (include salariul, participarea la profituri, primele, precum și lipsa de muncă plătită, cum ar fi concediul anual plătit sau concediu suplimentar pentru serviciul lung); Beneficiile de weekend, care sunt plăți compensatorii la concedierea sau reducerea statului și plățile la final activitatea muncii (de exemplu, pensiile). Remunerarea angajaților sub formă de stocuri pe baza acțiunilor sunt luate în considerare în IFRS 2 (capitolul 12).

Plățile la sfârșitul ocupării forței de muncă includ pensiile, asigurările de viață și îngrijirea medicală la sfârșitul perioadei de angajare. Deducerile de pensii sunt împărțite în planurile de pensii cu contribuții și planuri de pensii cu plăți stabilite.

Recunoașterea și măsurarea formelor sumare de remunerare nu provoacă dificultăți, deoarece nu este necesară utilizarea ipotezelor actuariale, iar actualizarea obligațiilor nu este efectuată. Cu toate acestea, pentru formele de remunerare pe termen lung, în special obligațiile privind îndeplinirea ocupării forței de muncă, măsurarea este o sarcină mai dificilă.

Planurile de pensii cu contribuții stabilite

Abordarea contabilă a planurilor de pensii cu contribuții stabilite este destul de simplă: costul contribuțiilor care trebuie plătit de către angajator pentru perioada de raportare corespunzătoare este luată în considerare.

Planuri de pensii cu plăți stabilite

Reflecția în contabilizarea planurilor de pensii cu plăți stabilite este un proces complex, deoarece, pentru a determina valoarea curentă a obligației și acumulării consumului, sunt aplicate ipotezele actuariale și metodele de evaluare de evaluare. Cantitatea de consum reflectată în cursul perioadei nu este neapărat egală cu valoarea contribuțiilor la fondul de pensiiincluse în această perioadă.

Obligația recunoscută în bilanț cu privire la planul de pensii cu plăți stabilite este valoarea actuală a obligațiilor de pensii minus valoarea justă a activelor planului ajustată la amploarea profiturilor și pierderilor actuariale nerecunoscute (a se vedea o descriere a recunoașterii "coridorului" principiu).

Pentru a calcula valoarea obligației privind plățile planificate, estimările plăților sunt date (ipoteze actuariale) ale variabilelor demografice (de exemplu, cifra de afaceri a personalului și rata mortalității) și variabilele financiare (cum ar fi creșterea viitoare a salariilor și a salariilor cheltuieli medicale). Cantitatea calculată de plăți este apoi actualizată până la valoarea sa actuală utilizând metoda unității condiționate proiectate. Aceste calcule efectuează, de obicei, actuari profesioniști.

În societățile care îndeplinesc finanțarea planurilor de pensii cu plăți stabilite, activele planului sunt estimate la valoarea justă, ceea ce în absența prețurilor de piață se calculează prin metoda fluxurilor de numerar actualizate. Activele planului sunt limitate rigide, iar numai acele active care îndeplinesc definiția activului planului pot fi creditate împotriva obligațiilor planului de pensii cu plățile stabilite, adică bilanțul reflectă deficitul net (obligația) sau un excedent al planului de pensii.

Activele planului și obligației privind planul de pensii cu plăți stabilite sunt reevaluate pentru fiecare dată de raportare. Situația de profit și pierdere reflectă modificarea valorii excedentului sau a deficienței, cu excepția informațiilor despre contribuțiile la planul și plățile efectuate în cadrul planului, precum și asociațiile de afaceri și reevaluarea profitului și a pierderii. Reevaluarea profitului și a pierderilor include profituri și pierderi actuariale, venituri cu privire la activele planului (minus sumele de interes pur pentru o datorie sau un activ curat în cadrul planului cu plăți stabilite) și orice modificare a impactului valorii limită (cu excepția sumelor din componența dobânzii pure la răspunderea sau activul pur ca parte a unui plan cu plăți stabilite). Rezultatele reevaluării sunt recunoscute ca parte a altor venituri globale.

Amploarea debitului de pensie (venit) care urmează să fie recunoscută ca parte a profitului sau pierderii constă în următoarele componente (cu excepția cazurilor în care acestea sunt necesare sau permise includerea activelor):

• costul serviciilor (costul remunerației obținute de angajații actuali pentru perioada curentă);
• procentul de interese pură (restabilirea reducerii la obligațiile plăților stabilite și veniturile așteptate din activele planului).

Costul serviciilor include "costul serviciilor curente", care reprezintă o creștere a valorii actuale a obligației de a planifica plățile stabilite ca urmare a angajaților din perioada curentă, "costul serviciilor anterioare" (în conformitate cu Definiția de mai jos și inclusiv orice profit sau orice pierdere ca urmare a sechestrației), precum și orice profit sau orice pierdere pentru calcule.

Dobânda curată pentru răspunderea netă (activ) în cadrul planului cu plăți stabilite este definită ca "o modificare a răspunderii nete (activ) în conformitate cu planul cu plăți stabilite pentru perioada care rezultă în timp" (IFRS 19, paragraful 8). Cheltuielile de dobândă nete pot fi considerate ca valoare a veniturilor din dobânzi preconizate privind activele planului, cheltuielile cu dobânzile cu privire la obligațiile care stau la baza plăților stabilite (care este restabilirea reducerii obligațiilor care stau la baza planului) și a interesului asociat Impactul valorii limită a activelor (IFRS 19, P. 124).

Dobânda curată pentru răspunderea pură (activ) în cadrul planului cu plăți stabilite se calculează prin înmulțirea valorii răspunderii nete (activ) în cadrul planului cu plăți stabilite la rata de actualizare. În același timp, vor fi utilizate acele valori care au fost înființate la începutul perioadei anuale de raportare, luând în considerare orice modificări ale răspunderii nete (activ) în cadrul planului cu plăți stabilite care au avut loc în cursul perioadei Ca urmare a contribuțiilor și plăților (IFRS 19, p. 123).

Rata de actualizare aplicată oricărui an fiscal este o rată adecvată de rentabilitate pe obligațiuni corporative de înaltă calitate (sau rata de rentabilitate asupra obligațiunilor guvernamentale în cazurile adecvate). Se poate considera că interesul pur pentru răspunderea netă (activ) în cadrul planului cu plăți stabilite include venitul din dobânzi preconizat pe activele planului.

Costul serviciilor anterioare reprezintă o modificare a valorii actuale a obligației în cadrul planului cu plăți stabilite datorate serviciilor lucrătorilor prestate în perioadele anterioare rezultate din modificările planului (introducerea, anularea sau schimbarea planului cu plăți stabilite) sau o sechestrare (o reducere semnificativă a numărului de angajați inclusă în plan). De regulă, costul serviciilor anterioare ar trebui să se reflecte în cheltuielile în cazul modificării planului sau ca urmare a sechestrației. Profitul sau pierderea calculelor este recunoscut în declarația de profit și pierdere în timpul calculelor.

Clarificarea KMFO (IFRIC) 14 "IAS 19" Valoarea limită a activului planului de pensii cu plăți stabilite, cerințele minime de finanțare și relația lor "conține un ghid de evaluare care poate fi reflectat ca un activ atunci când activele planului depășesc obligația în planul cu plăți stabilite, rezultând un excedent pur. În explicație, se explică, de asemenea, ce influență poate fi pe un activ sau un angajament față de cerința legislativă sau contractuală minim Finanțare.

Plăți bazate pe promovare - IFRS 2

IFRS 2 se aplică tuturor taxelor bazate pe stocuri. Acordul bazat pe promoții are următoarea definiție: "Acord între societate (sau un alt grup de grup sau orice acționar al oricărei societăți societăți) și cealaltă parte (inclusiv angajat), care oferă cealaltă parte să primească:

• numerar sau alte bunuri ale societății în sumă stabilită pe baza prețului (sau a valorii) instrumentelor de capital (inclusiv acțiuni sau opțiuni pe acțiuni) ale societății sau a unui alt grup de grup, precum și
• acțiuni de acțiuni (inclusiv promoții sau opțiuni pentru acțiuni) ale unei companii sau a unei alte companii de companii. "

Plățile pe baza acțiunilor sunt utilizate pe scară largă în programele de promovare a programelor, cum ar fi opțiunile de stoc. În plus, companiile pot plăti alte cheltuieli (de exemplu, consultanți profesioniști) și achiziționarea de active.

Principiul evaluării IFRS 2 (IFRS) se bazează pe valoarea justă a instrumentelor utilizate în funcționare. Ca evaluare și contabilitate a remunerației, poate fi dificilă datorită necesității de a aplica modele complexe de decontare pentru calcularea valorii juste a opțiunilor, precum și datorită diversității și complexității plăților. În plus, standardul necesită dezvăluirea unei cantități mari de informații. Valoarea profitului net al Companiei este, de obicei, redusă ca urmare a aplicării standardului, în special în societățile care sunt utilizate pe scară largă pe baza promoțiilor, ca parte a strategiilor de remunerare a angajaților lor.

Plățile pe bază de promovare sunt recunoscute ca cheltuieli (active) în cursul perioadei în care ar trebui efectuate toate condițiile specificate pentru tranziția la un acord privind acțiunile pe acțiuni (așa-numita perioadă de tranziție). Acțiunile bazate pe acțiuni sunt evaluate la valoarea justă la data acordării dreptului de a plăti pentru remunerarea angajaților și, în cazul în care părțile care participă la tranzacție nu sunt angajați ai societății, la valoarea justă la data recunoașterii activelor primite și servicii. Dacă valoarea justă a mărfurilor primite sau serviciilor nu poate fi estimată în mod fiabil (de exemplu, dacă vorbim despre plata serviciilor lucrătorilor sau în cazul unor circumstanțe care împiedică identificarea exactă a bunurilor și serviciilor), compania reflectă activele și servicii la valoarea justă a instrumentelor de capital furnizate. Ghidul avansat ar trebui să ia în considerare dacă au existat sau se așteaptă să primească orice bunuri și servicii neidentificabile, deoarece ar trebui, de asemenea, să fie măsurate în conformitate cu IFRS 2. Plățile pe baza acțiunilor cu instrumente de capital nu sunt supuse reevaluării după cum este definită valoarea justă la data acordării dreptului.

Contabilitatea plăților pe baza acțiunilor cu numerar se desfășoară în alte obiecții: Compania ar trebui să măsoare acest tip de remunerare la valoarea justă a obligațiilor întreprinse.

Obligația este supraestimată la valoarea târgului actuală la fiecare dată de raportare și la data executării, în timp ce modificările valorii juste sunt reflectate în contul de profit și pierdere.

Impozite pe profit - IFRS 12

IAS 12 consideră doar probleme legate de impozitul pe venit, inclusiv acumulari fiscale curente și impozitul amânat. Consumul pentru perioada de impozitare curentă este determinat de venitul impozabil și a declarat o cheltuială impozabilă care vor fi reflectate în declarația fiscală pentru anul curent. Compania recunoaște datoria în bilanț pentru cheltuielile curente de impozit pe venit pentru perioadele actuale și anterioare în suma neachitată. Plăcuța impozitului curent este reflectată de companie ca parte a activelor.

Activele și pasivele fiscale actuale sunt determinate de suma care, în conformitate cu evaluarea conducerii, trebuie plătită autorităților fiscale sau compensa din buget în conformitate cu actualele rate de impozitare și standarde legislative. Impozitele de plată, calculate din baza impozabilă, rareori coincid cu costurile de impozitare a veniturilor calculate pe baza profiturilor contabile înainte de impozitare. Neconformitățile apar, de exemplu, datorită faptului că criteriile de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor stabilite în IFRS diferă de abordare legislația fiscală La aceste articole.

Contabilitatea impozitelor amânate este concepută pentru a elimina neconcordanțele. Impozitele amânate sunt determinate de diferențele temporare dintre baza fiscală a activului sau a obligațiilor și valoarea contului său în situațiile financiare. De exemplu, dacă a fost efectuată o reevaluare pozitivă a proprietății și acest activ nu a fost vândut, apare o diferență temporară (valoarea contabilă a activului în situațiile financiare depășește costul achiziției care este o bază fiscală pentru acest activ), care este o bază pentru a acumula o datorie fiscală amânată.

Impozitul amânat este recunoscut în întregime la toate diferențele temporare care apar între baza fiscală a activelor și a obligațiilor și valoarea contului lor reflectată în situațiile financiare, cu excepția cazului în care apar diferențe temporare ca rezultat:

• recunoașterea inițială a fondului comercial (numai pentru obligațiile fiscale amânate);
• nu afectează niciun profitul contabil sau impozabil al recunoașterii inițiale a activelor (sau a obligațiilor) asupra unei operațiuni care nu este asociată întreprinderilor;
• investiția în filiale, sucursalele asociate și asociațiile în participațiune (sub rezerva anumitor condiții).

Activele și pasivele fiscale amânate sunt calculate în funcție de ratele de impozitare, utilizarea căreia se așteaptă în timpul punerii în aplicare a activului sau rambursării relevante a obligației, pe baza ratelor de impozitare (și a legislației fiscale), care a funcționat la data raportării sau luate în esență de punct. Nu sunt permise reducerea activelor și pasivelor impozite amânate.

Evaluarea datoriilor fiscale amânate și a activelor fiscale amânate ar trebui, de obicei, să reflecte consecințele fiscale care ar apărea în funcție de metoda prin care compania implică compensarea sau rambursarea valorii balanței acestor active și pasive la sfârșitul perioadei de raportare. Calea estimată de rambursare terenuri Cu o viață utilă nelimitată este o operațiune de vânzare. Potrivit altor active, metoda prin care compania implică compensarea valorii bilanțului activului (prin utilizarea, vânzarea sau combinațiile acestora), este luată în considerare la fiecare dată de raportare. Dacă apare o datorie fiscală amânată sau un activ fiscal amânat ca urmare a investiției imobiliare, care se estimează că utilizează un model de valoare justă în conformitate cu IAS 40, atunci există o respingură că valoarea contabilă a proprietății investiției va fi rambursată prin vânzare.

Gestionarea recunoaște activele fiscale amânate privind diferențele temporare scăzute numai în măsura în care există o mare probabilitate de obținere a veniturilor impozabile în viitor, care poate fi redusă la valoarea acestor diferențe temporare. Aceeași regulă se aplică activelor fiscale amânate privind viitorul pierderilor fiscale.

Impozitul pe venit actual și amânat este recunoscut ca parte a profitului și pierderii pentru perioada, cu excepția cazului în care impozitul rezultă din cauza achiziționării unei afaceri sau a unei operațiuni luate în considerare în afara profitului sau pierderii, ca parte a altor venituri globale sau direct parte a capitalului în perioada actuală sau în altă perioadă de raportare.. Angajarea impozitului asociată, de exemplu, cu o modificare a ratelor de impozitare sau a legislației fiscale, revizuirea probabilității de rambursare a activelor fiscale amânate sau a modificărilor metodei preconizate de compensare a activelor, se referă la contul profiturilor și pierderilor, cu excepția atunci când acumularea specificată este asociată cu operațiunile perioadelor anterioare, reflectată asupra conturilor de capital.

Profit pe acțiune - IFRS (IAS) 33

Profit pe acțiune - un indicator utilizat adesea de analiștii financiari, investitorii și alte persoane pentru a evalua rentabilitatea societății și costul acțiunilor sale. Profitul pe acțiune este de obicei calculat în legătură cu acțiunile ordinare ale companiei. Astfel, profitul care vine pe deținătorii de acțiuni ordinare este determinat prin scăderea părții sale din percepția profitului net asupra unui instrument de nivel mai mare (privilegiat).

Compania, acțiunile ordinare din care pornește liber pe piață, ar trebui să dezvăluie atât câștigurile de bază cât și diluate pe acțiune în situațiile financiare individuale sau în situațiile financiare consolidate dacă este societatea-mamă. În plus, entitățile juridice care prezintă sau sunt în curs de depunere a situațiilor financiare spre examinare de către Comisie privind titlurile de valoare sau un alt organism de reglementare în scopul emisiilor de acțiuni ordinare (care nu este, de asemenea, în scopul plasamentului închis), ar trebui, de asemenea, să respecte cerințele IFRS (IAS) 33.

Câștigurile de bază pe acțiune se calculează prin împărțirea profiturilor (pierdere) pentru perioada contabilă a acționarilor unei societăți-mamă superioare, asupra numărului mediu ponderat al acțiunilor ordinare în circulație (luând în considerare modificările aduse distribuirii primei acțiuni suplimentare între acționari și o componentă bonus în emiterea de acțiuni în condiții preferențiale).

Câștigurile diluate pe acțiune se calculează prin ajustarea profiturilor (pierderii) și a numărului mediu ponderat de acțiuni ordinare asupra efectului de separare a convertirii acțiunilor obișnuite potențiale. Potențialul acțiunilor ordinare sunt instrumente financiare și alte obligații contractuale care pot duce la emiterea de acțiuni ordinare, cum ar fi obligațiuni și opțiuni convertibile (inclusiv opțiuni pentru angajați).

Indicatorii profiturilor de bază și divergente pe acțiune în ansamblu asupra companiei și separat asupra activităților continue sunt dezvăluite uniform în situația rezultatului global (sau în contul de profit și pierdere, dacă societatea furnizează separat un astfel de raport) pentru fiecare categorie de acțiuni ordinare . Profitul pe acțiune din activitatea terminată este dezvăluit de o linie separată direct în aceeași formă de rapoarte sau în note.

Echilibru cu note

Active necorporale - IFRS (IAS) 38

Activul necorporal este un activ nemonetar identificabil care nu are formă fizică. Cerința de identificare este observată atunci când un activ necorporal este separabil (adică, atunci când poate fi vândut, transferul sau protejarea licenței) sau atunci când este rezultatul drepturilor legale contractuale sau a altor drepturi legale.

Active necorporale dobândite separat

Activele necorporale achiziționate separat sunt inițial recunoscute la cost. Costul este prețul achiziționării unui activ, inclusiv taxele de import și impozitele de neplată, precum și orice costuri directe de pregătire a unui activ de utilizat. Se crede că prețul de achiziție al unui singur activ necorporal dobândit reflectă așteptările pieței privind beneficiile economice viitoare care pot fi obținute din activ.

Active necorporale create independent

Procesul de creare a unui activ necorporal include etape de cercetare și etapa de dezvoltare. Studiul cercetării nu conduce la recunoașterea activelor necorporale în situațiile financiare. Activele necorporale care apar în etapa de dezvoltare sunt recunoscute atunci când compania poate demonstra simultan următoarele:

• Fezabilitatea tehnică a dezvoltării
• intenția sa de a finaliza dezvoltarea;
• capacitatea de a folosi sau de a vinde un activ necorporal;
• modul în care activul necorporal va crea beneficii economice viitoare probabile (de exemplu, disponibilitatea unei piețe pentru produsele produse de un activ necorporal sau pentru cel mai necorporal activ);
• disponibilitatea resurselor pentru a finaliza dezvoltarea;
• abilitatea dvs. de a estima în mod fiabil costurile de dezvoltare.

Toate costurile scrise prin cheltuielile din stadiul de studiu sau etapa de dezvoltare nu pot fi restaurate pentru a include un activ necorporal cu întârziere atunci când proiectul va îndeplini criteriile de recunoaștere a unui activ necorporal. În multe cazuri, costurile nu pot fi atribuite valorii oricărui activ și pot fi supuse debitării costurilor așa cum se întâmplă. Nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere a costurilor activelor asociate lansării activității și a costurilor de marketing. Costul creării de branduri, baze de date cu clienții, publicații tipărite și rubrici în ele și de fapt fondul comercial nu este, de asemenea, supus luării în considerare ca un activ necorporal.

Imobilizările necorporale dobândite ca rezultat al combinației de afaceri

În cazul în care activul necorporal este dobândit în cadrul Asociației de Afaceri, se crede că respectarea criteriilor de recunoaștere, ca urmare a faptului că activul necorporal va fi recunoscut la contabilitatea inițială a Asociației de Afaceri, indiferent dacă a fost recunoscută anterior în financiar declarațiile societății achiziționate sau nu.

Evaluarea activelor necorporale după recunoașterea inițială

Activele necorporale sunt amortizate, cu excepția activelor cu o durată de viață utilă nedeterminată. Deducerile de amortizare sunt acumulate pe o bază sistematică în timpul utilizării utile a activului. Durata de viață utilă a unui activ necorporal este incertă dacă analiza tuturor factorilor relevanți indică absența restricțiilor previzibile în perioada în care acest activ este de așteptat să creeze un flux curat de fonduri pentru întreprindere.

Activele necorporale cu o utilizare utilă limitată sunt testate pentru depreciere numai dacă există semne de posibilă insuficiență. Activele necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată și imobilizări necorporale care nu sunt încă disponibile pentru utilizare sunt testate pentru depreciere cel puțin în fiecare an, precum și în prezența semnelor de posibilă insuficiență.

Active fixe - IFRS 16

Obiectul principal al fondurilor este recunoscut ca un activ atunci când este posibil să se măsoare în mod fiabil costurile sale și probabilitatea obținerii companiei de beneficii economice viitoare asociate cu acesta este ridicată. La recunoașterea inițială, activele fixe sunt evaluate la cost. Costul constă în valoarea justă a remunerației plătite pentru obiectul de remunerare dobândite (minus orice reduceri de tranzacționare și restituiri) și orice costuri directe de aducere a obiectului unui stat adecvat pentru funcționare (inclusiv taxele de import și taxele de neplată).

Costurile directe legate de achiziționarea facilității de active fixe includ costul pregătirii site-ului, livrării, instalării și asamblului, costul supravegherii tehnice și sprijinul juridic al tranzacției, precum și cantitate estimata Costurile pentru dezmembrarea și eliminarea obligatorie a facilității de active fixe și recultivarea platformei industriale (în măsura în care o rezervă estimată este creată în cadrul acestor costuri). Activele fixe (în mod consecvent în cadrul fiecărei clase) pot fi luate în considerare fie la costul inițial mai puțin acumulat, cât și la pierderile de depreciere acumulate (model de contabilitate pentru costurile reale) sau la costul reevaluat mai puțin acumulat în deprecierea ulterioară și pierderile din depreciere (contabilitate Modelul reevaluării). Valoarea amortizabilă a activelor fixe reprezentând costul inițial al obiectului minus estimarea valorii sale de lichidare este scrisă sistematic în timpul duratei de viață utilă.

Costurile ulterioare asociate cu facilitatea de active fixe sunt incluse în valoarea bilanțului activului dacă îndeplinesc criteriile de recunoaștere generală.

Obiectul activelor fixe poate include componente cu viață utilă diferită. Deducerile de amortizare sunt calculate pe baza duratei de viață utilă a fiecărei componente. În cazul înlocuirii uneia dintre componente, componenta de înlocuire este inclusă în valoarea contabilă a activului în măsura în care îndeplinește criteriile de recunoaștere a unui activ și, în același timp, în cadrul valorii bilanțului înlocuibile Componentele, eliminarea parțială se reflectă.

Costurile de întreținere și revizia Obiectele de active fixe, care se efectuează în mod regulat pe toată utilitatea obiectului sunt incluse în valoarea bilanțului obiectului de active fixe (în măsura în care îndeplinesc criteriile de recunoaștere) și sunt amortizate în intervale între ele.

KMFO a publicat o explicație (IFRIC) de 18 "transfer de active de la clienți", ceea ce face claritate în ordinea contabilității acordurilor cu clienții cu privire la transferul de mijloace fixe către contractant ca termenii de servicii perpetuu.

Costurile creditelor

În conformitate cu IAS 23, întreprinderile "costurile de împrumut" trebuie să valorifice costurile de împrumuturi care se referă direct la achiziționarea, construirea sau producția unui activ calificat care urmează să fie capitalizată.

Investiții imobiliare - IFRS (IAS) 40

În sensul situațiilor financiare, anumite obiecte imobiliare sunt clasificate ca proprietate de investiții în conformitate cu IAS 40 "proprietate de investiții", deoarece caracteristicile acestei proprietăți sunt semnificativ diferite de caracteristicile proprietății utilizate de proprietar. Pentru utilizatorii situațiilor financiare, valoarea actuală a unei astfel de proprietăți și schimbarea acesteia pentru perioada este importantă.

Investițiile imobiliare este o proprietate imobiliară (teren sau clădire sau o parte a clădirii sau ambele), care este în posesia pentru a obține plăți de închiriere și / sau creșterea valorii capitalului. Toate celelalte proprietăți sunt luate în considerare în conformitate cu:

• IAS 16 "Active fixe" ca active fixe dacă aceste active sunt utilizate în producția de bunuri și servicii, sau
• IAS 2 "Stocuri" ca stocuri în cazul în care activele sunt destinate vânzării în ordinea activităților comune ale companiei.

La recunoașterea inițială, obiectul investiției imobiliare este estimat la costurile reale. După recunoașterea inițială a proprietății investiției, managementul poate alege în politicile contabile un model de contabilitate la valoarea justă sau un model de contabilitate pentru costurile reale. Politica contabilă selectată se aplică secvențial tuturor obiectelor de investiție proprietății întreprinderii.

Dacă o întreprindere alege contabilitatea la valoarea justă, atunci în procesul de construcție sau dezvoltare, investiția este estimată la valoarea justă, dacă un astfel de cost poate fi definit în mod fiabil; În caz contrar, bunurile de investiții sunt luate în considerare de costurile reale.

Valoare justă - "Acesta este prețul care va fi obținut la vânzarea unui activ sau plătit în transferul unei obligații ca urmare a unei tranzacții efectuate pe piața organizată între participanții la piață la data evaluării." Ghidul la valoarea justă este furnizat în IFRS 13 "evaluarea valorii juste".

Modificările valorii juste sunt reflectate în contul de profit și pierdere al perioadei în care au apărut. Modelul contabil pentru costurile reale implică contabilizarea bunurilor de investiții la costul achiziției sale mai puțin acumulate și pierderile de depreciere acumulate (dacă există), care respectă regulile de administrare a activelor fixe. Informațiile despre valoarea justă a acestei proprietăți sunt dezvăluite în note.

Insuficiență de active - IFRS (IAS) 36

Aproape toate activele sunt revolving și non-curente - care urmează să fie testate pentru posibile deprecieri. Scopul testelor este de a se asigura că valoarea lor de carte nu este supraestimată. Principiul de bază al recunoașterii deprecierii este că valoarea contabilă a activului nu poate depăși valoarea sa recuperabilă.

Costul recuperabil este definit ca fiind cel mai mare dintre cele două cantități: valoarea justă a activului mai puțin costul vânzării și valoarea utilizării. Valoarea justă mai mică costuri de vânzare este prețul care va fi obținut la vânzarea activului ca urmare a unei tranzacții între participanții la piață, la data evaluării mai mică decât costul de eliminare. Ghidul privind estimarea valorii juste este reprezentat în IFRS 13 "evaluarea valorii juste". Pentru a determina valoarea utilizării managementului, este necesar să se estimeze fluxurile de numerar viitoare înainte de impozitare, așteptat de la utilizarea unui activ și să le discute utilizând o rată de actualizare la impozitare, care ar trebui să reflecte estimările actuale ale pieței privind valoarea timpului de bani a banilor și riscurile caracteristice activului.

Toate activele sunt supuse testării pentru posibilele deprecieri în prezența semnelor din urmă. Unele active (active comerciale, imobilizări necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată și imobilizări necorporale care nu sunt încă disponibile pentru utilizare) fac obiectul testelor anuale obligatorii de depreciere chiar și în absența semnelor sale.

La examinarea posibilității de depreciere a activelor, acestea sunt analizate ca semne externe de insuficiență posibilă (de exemplu, tehnologii semnificative pentru companie în domeniul tehnologiei, în condiții economice sau în legislație sau de creștere ratele dobânzilor pe piața financiară) și internă (de exemplu, semne de uzură morală sau leziuni fizice ale datelor contabile ale activelor sau de gestionare privind deteriorarea existentă sau așteptată indicatori economici activ).

Valoarea regenerabilă ar trebui calculată pentru activele individuale. Cu toate acestea, activele extrem de rar generează fluxuri de numerar, indiferent de alte active, în majoritatea cazurilor, testarea deprecierii se efectuează în raport cu grupurile de active numite unități care generează bani. Unitatea care generează bani este definită ca cel mai mic grup de active identificabile, care generează un flux de fonduri, în mare parte independent de fluxurile de numerar generate de alte active.

Valoarea contabilă a activului este comparată cu costul recuperabil. Fonduri active sau generate Unitatea este considerată depreciată atunci când valoarea bilanțului depășește costul recuperabil. Valoarea unei astfel de depășiri (suma din depreciere) reduce valoarea activului sau este distribuită între activele fondurilor de generare a unității; Pierderea din depreciere este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Fondul comercial, recunoscut ca contabilitate inițială a asociației de afaceri, este distribuit între generarea de fonduri de către unități sau a grupurilor lor care se așteaptă să beneficieze de asociație. Cu toate acestea, cel mai mare grup care generează fonduri de unități pentru care testarea fondului comercial este permisă pentru depreciere, este segmentul de operare înainte de a combina în segmentele de raportare.

Închiriere - IFRS (IAS) 17

Acordul de închiriere oferă o parte (chiriaș) dreptul de a utiliza activul în cursul perioadei convenite în schimbul chiriei în favoarea locatorului. Chiria este o sursă importantă de finanțare pe termen mediu și pe termen lung. Contabilitatea acordurilor de închiriere poate avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare atât ale chiriașului, cât și asupra proprietarului.

Există contracte de leasing financiar și operațional în funcție de riscurile și beneficiile se îndreaptă către chiriaș. Pentru leasing financiar Toate riscurile și beneficiile semnificative asociate proprietății contractului de leasing sunt transmise chiriașului. Închirierea, care nu se încadrează în criteriile financiare, este un contract de leasing operațional. Clasificarea contractului de leasing este determinată la momentul recunoașterii sale inițiale în contabilitate. În cazul închirierii de clădiri, închirierea de terenuri și închirierea clădirii în sine este discutată separat în IFRS.

Cu contractul de leasing financiar, chiriașul recunoaște proprietatea închiriată ca activă și recunoaște obligația relevantă de a plăti plățile de închiriere. Deprecierea se percepe pe proprietatea închiriată.

Chiriașul recunoaște proprietatea închiriată la contractul de leasing financiar ca creanțe. Conturile de încasat sunt recunoscute în suma egală cu amploarea investițiilor nete de închiriat, adică în cantitatea de plăți minime minime preconizate, reduse la rata internă a randamentelor de închiriere și valoarea reziduală non-maritown a obiectului de leasing datorat la proprietar.

Atunci când activitatea de închiriere, chiriașul nu recunoaște activele (și obligațiile) asupra bilanțului său și plățile de închiriere, de regulă, reflectă în contul profiturilor și pierderilor, distribuindu-le în mod egal în perioada de închiriere. Proprietarul continuă să recunoască activul închiriat și să-l amortizeze. Încărcările de închiriere sunt veniturile proprietarului și în cazul general reflectat în contul său de profituri și pierderi uniform în timpul termenului de leasing. Operațiunile asociate cu o formă juridică de închiriere sunt luate în considerare pe baza conținutului lor economic.

De exemplu, operațiunile de vânzări cu contracte de leasing invers, atunci când vânzătorul continuă să folosească activul, nu va fi închiriat în esența sa, în cazul în care "vânzătorul" păstrează riscuri și beneficii semnificative asociate cu proprietatea asupra activului, adică în esență același drept drept Înainte de operație.

Esența unor astfel de tranzacții este de a furniza finanțare cu centura-chiriaș în garanție de proprietate asupra activului.

Dimpotrivă, unele operațiuni care nu au un cadru legal sunt, în esență, dacă (după cum se menționează în clarificarea CRMFO (IFRIC) 4), punerea în aplicare a obligațiilor contractuale a uneia dintre părți este legată de utilizarea acestei părți la un anumit activ că contrapartida poate controla fizic sau economic.

Stocuri - IFRS 2

Stocurile sunt inițial recunoscute pe cele mai mici dintre cele două magnitudine: prețul și prețul de vânzare net. Costul stocurilor include taxele de import, impozitele nepeporte, costurile de transport, încărcarea și descărcarea și alte costuri direct legate de achiziționarea rezervelor, minus orice reduceri de tranzacționare și restituiri. Prețul net al vânzării este prețul estimat de vânzare în activitățile normale, minus costurile estimate de completare a producției și costurile de vânzare calculate.

În conformitate cu IAS 2 "rezerve", costul rezervelor care nu sunt interschimbabile, precum și aceste rezerve care au fost alocate pentru o comandă specifică ar trebui determinate pentru fiecare unitate de astfel de rezerve. Costul tuturor celorlalte stocuri este determinat de FIFO FIFO FIFO (FIX-IN, FIX-Out, FIFO) sau prin formula medie ponderată. Utilizarea formulei LIFELO "Ultima sosire este prima vacanță" (ultima in, primul-out, Lifo) nu este permisă. Compania ar trebui să utilizeze aceeași formulă pentru calcularea costului de același tip în natura și sectorul stocurilor. Utilizarea unei formule diferite pentru calcularea costului poate fi justificată în cazurile în care rezervele au natură diferită sau se aplică companiei în diferite domenii de activitate. Formula de calcul a valorii selectate este utilizată secvențial din perioada până în perioada respectivă.

Rezerve, obligații condiționate și active condiționate - IFRS (IAS) 37

Obligația (în scopul recunoașterii în situațiile financiare) este "obligația existentă a companiei care rezultă din evenimentele anterioare, a cărei decontare este de așteptat să conducă la eliminarea resurselor care conțin beneficii economice". Rezervele sunt incluse în conceptul de obligații și sunt definite ca "obligații cu o perioadă nedeterminată de executare sau obligații de o valoare nedefinită".

Recunoașterea și măsurarea inițială

Rezervația ar trebui să fie recunoscută atunci când societatea are o obligație existentă de a transfera beneficiile economice care au apărut ca urmare a oricărui eveniment trecut, iar probabilitatea de eliminare a resurselor care conțin beneficii economice (mai degrabă nu există loc), pentru a rezolva o astfel de obligație; În acest caz, valoarea sa poate fi apreciată în mod fiabil.

Suma recunoscută ca rezervă de estimare ar trebui să fie cea mai bună estimare a costurilor necesare pentru a rezolva o obligație existentă la data raportării, în valoare de sume așteptate de bani necesare pentru a rambursa obligația și a fi prezentată (actualizate), ținând seama de impactul valoarea de timp a banilor.

Obligația existentă apare ca urmare a declanșării așa-numitului eveniment obligatoriu și poate avea o formă de angajament legal sau voluntar. Un eveniment obligatoriu pune compania la regulament atunci când nu are o alegere diferită, cu excepția îndeplinirii obligației cauzate de acest eveniment. Dacă o companie poate evita costurile viitoare ca urmare a acțiunilor sale viitoare, o astfel de companie nu are obligații existente, iar acumularea rezervei nu este necesară. De asemenea, compania nu poate recunoaște rezerva de evaluare numai pe baza intenției sale de a suporta costuri vreodată în viitor. Rezervele estimate nu sunt recunoscute în legătură cu pierderile viitoare de exploatare preconizate, cu excepția cazului în care aceste pierderi sunt asociate cu contractul împovărător.

Pentru a recunoaște o rezervă estimată, nu este necesar să se aștepte obligațiile societății de a accepta formația unei obligații "entitate juridică". Societatea poate avea practica în anii anteriori, ceea ce indică altor părți la faptul că societatea își asumă anumite responsabilități și care sa format deja din aceste părți la așteptările rezonabile că societatea îndeplinește obligațiile acceptate (aceasta înseamnă că societatea are o justificare voluntară pe obligație).

În cazul în care societatea este responsabilă în cadrul contractului, care este împovărătoare pentru aceasta (costurile inevitabile ale îndeplinirii obligațiilor care decurg din contract depășesc beneficiile economice așteptate de la îndeplinirea contractului), obligația existentă la un astfel de contract este recunoscută ca o estimare rezervă. Înainte de crearea unei rezerve estimate separate, compania recunoaște pierderile din deprecierea oricăror active asociate legate de contractul împovărător.

Rezerve pentru restructurare

Cerințele speciale sunt prevăzute pentru crearea rezervelor estimate la costurile de restructurare. Rezerva estimată este creată numai dacă: a) există un plan detaliat de restructurare adoptat oficial, care determină parametrii de bază ai restructurării și b) o întreprindere, începând cu punerea în aplicare a planului de restructurare sau aducerea principalelor dispoziții tuturor Părțile afectate de aceasta, au creat că au stabilit așteptări de fond pe care compania le va desfășura restructurarea. Planul de restructurare nu creează o obligație existentă la data raportării, dacă este declarată după această dată, chiar dacă anunțul a avut loc înainte de aprobarea situațiilor financiare. Compania nu are obligații de a vinde o parte a afacerii până când societatea este obligată să facă o astfel de vânzare, adică înainte de încheierea contractului obligatoriu în vanzare.

În valoarea rezervei estimate, sunt incluse numai costurile directe, asociate inevitabil cu restructurarea. Costurile asociate activităților în curs ale societății nu fac obiectul rezervării. Veniturile din eliminarea preconizată a activelor în măsurarea rezervei estimate pentru restructurare nu sunt luate în considerare.

Rambursare

Rezerva estimată și suma așteptată se reflectă separat ca obligație și respectiv un activ. Cu toate acestea, activul este recunoscut numai dacă este considerat aproape incontestabil că rambursarea va fi obținută în cazul societății sale de serviciu, în timp ce valoarea rambursării recunoscute nu ar trebui să depășească valoarea rezervei de evaluare. Cantitatea de compensare preconizată trebuie dezvăluită. Prezentarea prezentului articol în reducerea obligației recuperabile este permisă numai în contul de profit și pierdere.

Evaluarea ulterioară

La fiecare dată de raportare, conducerea ar trebui să revizuiască valoarea rezervei de evaluare, pe baza celei mai bune evaluări a costurilor necesare pentru rezolvarea obligației existente la data raportării. O creștere a valorii contabile a rezervei estimate, reflectând fluxul de timp (ca urmare a aplicării ratei de actualizare), este recunoscută ca consum procentual.

Obligații de subiect

Obligațiile convenționale sunt posibile responsabilități, prezența căreia va fi confirmată numai de debutul sau de dezvăluirea evenimentelor viitoare nesigure care nu sunt sub controlul societății sau responsabilitățile existente, rezervele de evaluare pentru care nu sunt recunoscute ca: a) Nu este posibil ca acesta să fie necesar să se îndeplinească aceste atribuții. Eliminarea resurselor care conțin beneficii economice sau b) valoarea obligației nu poate fi măsurată în mod fiabil.

Obligațiile condiționate nu sunt recunoscute în situațiile financiare. Informațiile privind obligațiile condiționate sunt prezentate în note la situațiile financiare (inclusiv evaluarea estimată a impactului potențial asupra indicatorilor financiari și a semnelor de incertitudine cu privire la valoarea sau timpul de eliminare a resurselor), cu excepția posibilității de a elimina resursele foarte mici .

Active condiționate

Activele condiționale sunt active posibile, a cărui prezență va fi confirmată numai de debutul sau de dezavantajul evenimentelor viitoare nesigure care nu sunt sub controlul companiei. Activele condiționate nu sunt recunoscute în situațiile financiare.

În cazul în care venitul este practic incontestabil, activul corespunzător nu se aplică activelor condiționate și recunoașterea acesteia este adecvată.

Informațiile privind activele condiționate sunt dezvăluite în notele la situațiile financiare (inclusiv evaluarea estimată a impactului potențial asupra indicatorilor financiari), în cazul în care probabilitatea fluxului de beneficii economice este mare.

Evenimente după încheierea perioadei de raportare - IFRS (IAS) 10

Pentru a compila raportarea financiară către companii, de regulă, este nevoie de un timp care este decalajul dintre data de raportare și data aprobării situațiilor financiare la eliberare. În acest sens, întrebarea se referă la modul de reflectare a evenimentelor din situațiile financiare care au avut loc între data de raportare și data aprobării situațiilor financiare (adică evenimente după încheierea perioadei de raportare).

Evenimentele după încheierea perioadei de raportare sunt fie evenimente corective, fie evenimente care nu necesită ajustări. Așa-numitele evenimente corective oferă dovezi suplimentare cu privire la condițiile care au existat la data de raportare, de exemplu, definiția după încheierea anului de raportare a remunerației pentru activele vândute până la sfârșitul acestui an. Evenimentele care nu necesită ajustări aparțin condițiilor rezultate din data de raportare, de exemplu, un anunț al condițiilor de reziliere a activităților după încheierea anului de raportare.

Valoarea bilanțului activelor și pasivelor la data raportării se formează luarea în considerare a evenimentelor corective. În plus, modificarea trebuie făcută în cazul în care evenimentele după data de raportare indică inaplicabilitatea activității perpetue. În notele la situațiile financiare, informațiile privind evenimentele semnificative după data de raportare, care nu necesită ajustări, cum ar fi emiterea de acțiuni sau o achiziție mare de afaceri ar trebui divulgate.

Dividendele recomandate sau declarate după data de raportare, dar înainte de data aprobării situațiilor financiare pentru eliberare nu sunt recunoscute ca o conformare la data raportării. Informațiile privind astfel de dividende ar trebui divulgate. Compania dezvăluie data aprobării situațiilor financiare în ceea ce privește problema și persoanele care pretind eliberarea acestuia. Dacă, după emiterea de raportare, proprietarii societății sau a altor persoane sunt autorizate să facă modificări ale situațiilor financiare, acest fapt ar trebui să fie dezvăluit în raportare.

Împărtășește capitalul și rezervele

Capitalul, împreună cu activele și obligațiile, este unul dintre cele trei elemente ale situației financiare a companiei. Baza conceptuală a pregătirii și depunerii situațiilor financiare adoptate de CMFR, capitalul este definită ca cota reziduală în activele societății după creditarea tuturor obligațiilor sale. Termenul "capital" (capital) este adesea folosit ca o categorie generală pentru instrumentele de capital propriu și toate rezervele sale. În situațiile financiare, capitalul poate fi desemnat în moduri diferite: ca acționarii proprii de capital de capital, capitalul autorizat Ambele rezerve, fonduri proprii ale acționarilor, fondurilor etc. Categoria de capital combină componentele cu caracteristici foarte diferite. Definiția instrumentelor de capital în scopul IFRS și procedura de contabilitate a acestora se încadrează în domeniul de aplicare al standardului instrumentelor financiare ale IAS 32 "Instrumente financiare: prezentare în raportarea financiară".

Instrumentele de capital (de exemplu, acțiunile ordinare nu sunt plătibile) sunt de obicei reflectate în cantitatea de resurse primite, care sunt valoarea justă a remunerației primită mai puțin costul tranzacției. După recunoașterea inițială, instrumentele de capital nu sunt supuse reevaluării.

Rezervele includ profit retinut, precum și rezervele legate de activele la valoarea justă, rezervele de acoperire împotriva riscurilor, rezervele pentru reevaluarea activelor fixe și a rezervelor de diferențe de cuplare, precum și alte rezerve cauzate de cerințele de reglementare.

Acțiuni proprii, răscumpărate de acționari, acțiunile proprii sunt deduse din valoarea totală a capitalului. Operațiunile achiziționării, vânzărilor, eliberării sau rambursării propriilor instrumente de capitaluri proprii ale companiei nu sunt reflectate în contul profiturilor și pierderilor.

Distribuirea de necontrolare

Proporția de necontrolare (determinată anterior ca "cotă minoritară") este prezentată în situațiile financiare consolidate ca o componentă separată a capitalului, altele decât capitalul social și rezervele care au scăzut pentru acționarii societății-mamă.

Dezvaluirea informatiei

Noua ediție a IAS 1 "Reprezentarea raportării financiare" necesită divulgarea diferitelor informații privind capitalul. Acestea includ informații despre amploarea totală a capitalului social emise și a rezervelor, depunerea unui raport privind modificările de capital, informațiile privind politicile de gestionare a capitalului și informațiile despre dividende.

Situații financiare consolidate și separate

Situații financiare consolidate și separate - IFRS 27

Aplicabile companiilor din țările UE. Pentru companiile care operează în afara UE, consultați "Situații financiare consolidate și separate - IFRS 10".

IAS 27 "Raportarea financiară consolidată și separată" necesită compilarea situațiilor financiare consolidate privind un grup separat din punct de vedere economic de societăți (cu excepții rare). Toate filialele sunt consolidate. Sub filiala înseamnă orice companie controlată de o alta, maternă în legătură cu aceasta, compania. Controlul este autoritatea de a determina politica financiară și de operare a companiei pentru a beneficia de activitățile sale. Prezența controlului este asumată atunci când un investitor deține direct sau indirect mai mult de jumătate din votarea acțiunilor (acțiuni) a obiectului de investiții și această ipoteză nu este uitată dacă există dovezi clare despre contrariul. Controlul poate exista în așteptare de mai puțin de jumătate din votarea acțiunilor (acțiunilor) obiectului de investiții, în cazul în care societatea-mamă are autoritatea de a monitoriza controlul, de exemplu, prin poziția dominantă în consiliul de administrație.

O filială este inclusă în raportarea consolidată de la data achiziției sale, adică, de la data controlului asupra activelor nete și a activităților societății achiziționate, de fapt, se mută la cumpărător. Declarațiile consolidate sunt întocmite în așa fel ca și cum societatea-mamă și toate filialele sale au fost o singură întreprindere. Operațiunile între societățile grupului (de exemplu, vânzările de bunuri ale unei filiale a altui) sunt excluse la consolidare.

Compania-mamă, având una sau mai multe filiale, prezintă situații financiare consolidate, cu excepția cazurilor și îndeplinește toate condițiile următoare:

• ea este o filială (în absența obiecțiilor din partea oricărui acționar);
• datororatorul său sau titlurile de capital nu fac apel pe piața deschisă;
• compania nu este în procesul de eliberare lucrări valoroase în circulație deschisă;
• compania-mamă în sine este o filială, iar compania maternă supremă sau intermediară publică situații financiare consolidate în cadrul IFRS.

Nu există excepții pentru grupuri, proporția filialelor în care este mică sau în cazurile în care unele filiale au un alt grup de activități de activitate altele decât alte companii.

Pornind de la data achiziționării, societatea-mamă include rezultatele financiare ale filialei și reflectă activele și pasivele sale în bilanțul contabilizat consolidat, inclusiv fondul comercial, recunoscut ca contabilitate inițială a Asociației de Afaceri (vezi secțiunea 25 "Combină de afaceri - IFRS (IFRS) 3 ").

Într-o situație financiară separată a societății materne, investițiile în filiale, întreprinderile și afiliații controlate în comun ar trebui înregistrate la costul achiziției sau ca active financiare în conformitate cu IAS 39 "Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare".

Compania mamă recunoaște dividendele primite de la societatea sa subsidiară ca venit în situații financiare separate, dacă are dreptul de a primi dividende. Nu este necesar să se stabilească dacă dividendele au fost plătite din profiturile unei filiale primite înainte sau după achiziție. Obținerea dividendelor de la o filială poate fi un indicator că investiția relevantă poate fi afectată dacă valoarea dividendelor depășește venitul total total al filialei pentru perioada în care sunt declarate dividende.

Firme de uz special

Entitate cu scop special, SPE este o companie creată pentru o sarcină îngustă și bine definită. O astfel de companie poate desfășura activități într-o anumită ordine în așa fel încât, după formarea sa, nici o altă parte nu va avea autoritate specifică pentru a lua decizii cu privire la activitățile sale.

Compania-mamă consolidează companiile de uz special în cazul în care creatura relației dintre societatea-mamă și compania de scop special indică faptul că societatea-mamă controlează societatea specială. Controlul poate fi predeterminat de procedura pentru activitățile societății speciale specificate atunci când se creează sau se asigură altfel. Se crede că societatea-mamă controlează o companie specială dacă este cea mai mare parte a riscurilor și obține mai multe beneficii legate de activitățile sau activele unei societăți cu scop special.

Situații financiare consolidate - IFRS 10

Principiile situațiilor financiare consolidate sunt stabilite în IFRS 10 "Raportarea financiară consolidată". IFRS 10 definește o singură abordare a conceptului de control și înlocuiește principiile de control și consolidare, prescrise în ediția inițială a IAS 27 "Situații financiare consolidate și individuale" și clarificarea PCR (SIC) 12 "consolidarea unei întreprinderi cu scop special ".

În IFRS 10, cerințele sunt înregistrate în ceea ce privește atunci când o întreprindere trebuie să compileze situațiile financiare consolidate, se determină principiile de control, se explică modul de aplicare a acestora și, de asemenea, să explice cerințele pentru contabilitate și să compileze situațiile financiare consolidate [IFRS 10 ,. 2]. Principiul de bază care stă la baza unui nou standard este că controlul există și consolidarea este necesar numai dacă investitorul are competențe cu privire la obiectul de investiții, cu risc de schimbări de venit din participarea sa la obiect și pot folosi puterile sale de a influența venitul dvs. .

În conformitate cu IAS 27, controlul a fost determinat ca autoritate de a gestiona societatea, în conformitate cu explicația PCR (SIC) 12 - ca expunere la risc și capacitatea de a primi venituri. IFRS 10 reduce aceste două concepte împreună într-o nouă definiție a controlului și în conceptul de expunere la riscul fluctuațiilor veniturilor. Principiul principal al consolidării rămâne neschimbat și este că întreprinderea consolidată reprezintă raportarea în acest mod ca și cum societatea-mamă și filialele sale formează o singură companie.

IFRS 10 conține îndrumări cu privire la următoarele aspecte care decurg din definiția unuia care monitorizează obiectul investiției:

• evaluarea scopului și structurii întreprinderii - obiectul investițiilor;
• natura drepturilor - fie că acestea sunt drepturi reale sau drepturi de protecție
• efectul schimbărilor de risc în venit;
• evaluarea drepturilor voturilor și a voturilor potențiale;
• indiferent dacă investitorul este în rolul garantului (principal) sau al agentului atunci când își dă seama de dreptul său de a controla;
• relația dintre investitori și care este influența acestor relații asupra controlului; și
• prezența drepturilor și competențelor numai pentru anumite active.

La unele companii, noul standard va avea un impact mai semnificativ decât altele. Pentru întreprinderile cu o structură simplă a grupului, procesul de consolidare nu ar trebui să se schimbe. Cu toate acestea, modificările pot afecta companiile cu o structură complexă de grup sau întreprinderi structurate. Cu cel mai mare grad de probabilitate, noul standard va afecta următoarele companii:

• Întreprinderi cu un investitor dominant care nu deține o majoritate de acțiuni de vot, iar restul voturilor sunt distribuite între un număr mare de alți acționari (control efectiv);
• Întreprinderi structurate, cunoscute și ca societăți cu destinație specială;
• Întreprinderile care fac emisii sau au un număr semnificativ de voturi potențiale.

În situații dificile, impactul asupra analizei bazate pe IFRS (IFRS) va avea fapte și circumstanțe concrete. IFRS 10 nu conține criterii fără ambiguitate și evaluarea controlului implică luarea în considerare a multor factori, cum ar fi existența unor acorduri și drepturi contractuale aparținând altor părți. Noul standard ar putea fi aplicat devreme, cerința cererii sale obligatorii a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013 (de la 1 ianuarie 2014 în țările UE).

IFRS 10 nu conține cerințe pentru dezvăluirea informațiilor în raportare; Astfel de cerințe sunt conținute în IFRS 12: Acest standard a crescut semnificativ cantitatea de divulgare necesară. Întreprinderile care constituie rapoarte consolidate ar trebui să planifice și să pună în aplicare procesele și mijloacele de control necesare în viitor pentru a colecta informații. Acest lucru poate necesita necesitatea unei examinări preliminare a problemelor afectate de IFRS (IFRS) 12, cum ar fi gradul de dezagregare necesar.

În octombrie 2012, consiliul IFRS 10 (IFRS) 10 (IFRS) 10 (a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2014; nu a fost aprobat la data eliberării acestei publicații) referitoare la abordarea societăților de investiții la contabilitate de către întreprinderi controlate de ele. Companiile legate de investiții în conformitate cu definiția aplicabilă sunt scutite de obligația de a consolida întreprinderile controlate de acestea. La rândul său, acestea ar trebui să reflecte aceste filiale în contabilitate la valoarea justă prin contul profiturilor și pierderilor în conformitate cu IFRS 9 (IFRS)

Combine de afaceri - IFRS 3

O afacere este o afacere - aceasta este o afacere sau un eveniment, în timpul căreia o întreprindere ("cumpărător") primește controlul asupra uneia sau mai multor afaceri. IAS 27 definește controlul ca "competențe de identificare a politicii financiare și de operare a întreprinderii pentru a extrage beneficii din activitățile sale". (În conformitate cu IFRS 10, investitorul controlează obiectul de investiții în cazul în care investitorul este expus riscului de modificare a veniturilor sau are dreptul de a primi astfel de venituri în schimbare din participarea sa la facilitatea de investiții și își poate folosi puterile pentru a-și influența veniturile).

Determinarea care dintre întreprinderi a fost controlată, ar trebui luate în considerare o serie de factori, cum ar fi proprietatea, controlul asupra consiliului de administrație și acordurile directe între proprietari privind distribuirea funcțiilor de control. Se presupune că controlul are loc dacă întreprinderea deține mai mult de 50% în capitala unei alte întreprinderi.

Asociațiile de afaceri pot fi structurate diferit. Pentru scopurile de contabilitate IFR, esența operațiunii se concentrează pe baza operațiunii și nu a formei sale juridice. Dacă există o serie de tranzacții între părțile implicate în operațiune, se ia în considerare rezultatul general al unei serii de tranzacții interdependente. Deci, orice tranzacție, a căror condiții sunt depuse în funcție de finalizarea unei alte tranzacții, pot fi considerate conectate. Pentru a determina dacă operațiunile ar trebui tratate ca fiind conexe, este necesară o judecată profesională.

Asociațiile de afaceri, cu excepția tranzacțiilor sub control general, sunt luate în considerare ca achiziții. În general, contabilitatea de achiziție presupune următoarele etape:

• înființarea unui cumpărător (companie de cumpărare);
• determinarea datei de cumpărare;
• recunoașterea și măsurarea activelor și pasivelor identificabile dobândite, precum și ponderea participării care nu asigură controlul;
• recunoașterea și măsurarea remunerației plătite pentru activitatea dobândită;
• recunoașterea și măsurarea fondului comercial sau profiturile de la cumpărare

Active identificabile (inclusiv imobilizările necorporale care nu au fost recunoscute anterior), obligațiile și obligațiile condiționate ale activității dobândite sunt, în general, reflectate în valoarea lor justă. Valoarea justă este determinată pe baza tranzacțiilor dintre părțile independente, în timp ce intențiile cumpărătorului privind utilizarea în continuare a activelor dobândite nu sunt luate în considerare. În cazul achiziționării de mai puțin de 100% din capitalul societății, ponderea posesiei, care nu oferă controale. Ponderea proprietății care nu oferă control reprezintă o parte a capitalului unei filiale, care nu aparține, direct sau indirect, societății-mamă a grupului consolidat. Cumpărătorul primește o alegere, indiferent dacă ponderea participării nu oferă control, la valoarea justă sau proporțional cu costul bunurilor pure identificabile.

Remunerația totală a tranzacției include fonduri, echivalentele lor și valoarea justă a oricărei alte rambursări. Orice instrumente financiare de capital emise ca o remunerație sunt estimate la valoarea justă. Dacă o plată a fost amânată în timp, este redusă la reflectarea valorii sale curente de la data achiziției, în cazul în care rezultatul de reducere este esențial. Remunerația include numai acele sume plătite vânzătorului în schimbul controlului asupra întreprinderii. Plata nu include sumele plătite pentru a rezolva relațiile existente, plățile care depind de serviciile viitoare ale angajaților și de costul achiziției.

Plata despăgubirii poate depinde parțial de rezultatul oricăror evenimente viitoare sau de rezultatele viitoare ale activității dobândite ("remunerația condiționată"). Remunerația condiționată se reflectă, de asemenea, la valoarea justă la data achiziționării afacerii. Procedura de luare în considerare a remunerației condiționate după reflecția inițială la data achiziționării afacerii depinde de clasificarea acestuia conform IAS 32 "Instrumente financiare: prezentarea informațiilor" - ca parte a obligațiilor (în majoritatea cazurilor vor fi măsurate la Valoarea justă la data raportării cu atribuirea modificărilor valorii juste în detrimentul profiturilor și pierderilor) sau ca parte a capitalului (după recunoașterea inițială nu este supusă reevaluării ulterioare).

Fondul comercial reflectă beneficiile economice viitoare de la acele active care nu pot fi identificate individual și, prin urmare, sunt recunoscute separat pe bilanț. În cazul în care ponderea posesiei care nu oferă control este luată în considerare la valoarea justă, valoarea contabilă a fondului comercial include partea din partea acestuia care se referă la proporția de monitorizare. În cazul în care ponderea posesiei care nu oferă control este luată în considerare proporțional cu valoarea activelor nete identificabile, valoarea contabilă a bunăvoinței va reflecta doar ponderea societății-mamă.

Fondul comercial este reflectat ca un bun care este testat pentru depreciere cel puțin o dată pe an sau mai des, dacă există semne de posibilă insuficiență. În cazuri rare, de exemplu, atunci când cumpără o proprietate de gaj pentru un preț profitabil pentru cumpărător, nu poate să apară fondul comercial, dar se va reflecta profit.

Eliminarea filialelor, a întreprinderilor și a activelor imobilizate individuale - IFRS 5

IFRS 5 "Active pe termen lung destinate vânzării și activităților întrerupte" se aplică în cazul în care orice vânzare este efectuată sau planificată, inclusiv distribuirea activelor imobilizate între acționari. Criteriul "destinat vânzării" în IFRS 5 se aplică activelor imobilizate (sau derulării în grupuri), costul căruia va fi rambursat în principal prin vânzare și nu continuarea utilizării în activitățile curente. Nu se aplică activelor care sunt derivate din operațiune sunt în proces de lichidare sau eliminare. IFRS 5 definește grupul de plecare ca un grup de active destinate simultane în timpul unei singure operațiuni, eliminarea prin vânzări sau alte acțiuni și angajamente direct legate de aceste active care vor fi transferate ca urmare a acestei operațiuni.

Activul pe termen lung (sau grupul de plecare) este clasificat ca fiind destinat vânzării dacă este disponibil pentru vânzări imediate în starea actuală și o astfel de vânzare este foarte probabilă. Gradul ridicat de probabilitate de vânzare este determinat prin punerea în aplicare a următoarelor condiții: există dovezi privind gestionarea obligației de a vinde un activ, există un program activ pentru găsirea cumpărătorului și vânzarea unui plan de vânzări, un activ Expunerea la activă este efectuată spre vânzare la un preț rezonabil, finalizarea operațiunii de vânzare este de așteptat timp de 12 luni de la data clasificării, iar acțiunile necesare pentru îndeplinirea planului indică o probabilitate scăzută că vor exista schimbări semnificative în planul sau că va fi amânată.

Activele pe termen lung (sau grupurile de drop-down) sunt clasificate ca destinate vânzării:

• măsurată de cea mai mică dintre cele două valori - valoarea lor de carte și valoarea justă mai mică costuri de vânzare;
• nu amortizați;
• activele și obligațiile Grupului de plecare se reflectă separat în bilanț (nu este permisă niciun credit între articolele din active și obligații).

Activitatea terminată este o componentă a unei întreprinderi, care, cu punct de vedere financiar și de operare, poate fi separată în situațiile financiare din restul activităților întreprinderii și:

• reprezintă un tip distinct semnificativ de activitate sau zonă geografică a operațiunilor,
• face parte dintr-un plan coordonat unificat pentru eliminarea unui tip de activitate semnificativ separat sau a unei zone geografice mari de operațiuni sau
• este o filială dobândită exclusiv în scopul revânzării ulterioare.

Activitatea este clasificată ca fiind întreruptă de la momentul în care activele sale sunt atinse ca criterii de clasificare ca fiind destinate vânzării sau când eliminarea acestei activități a avut loc din partea întreprinderii. Deși informațiile prezentate în bilanț nu sunt recalculate și nu sunt supraestimate în parte din terminare, raportul privind venitul total trebuie recalculat pentru perioada comparativă.

Activitățile terminate sunt prezentate separat în declarația de profit și pierdere și în raportul fluxului de numerar. Cerințele suplimentare privind divulgarea activităților de publicare sunt furnizate pentru note la situațiile financiare.

Data eliminării filialei sau a Grupului de plecare este data controlului. Declarația consolidată de profit și pierdere include rezultatele filialei sau grupului de plecare pe întreaga perioadă înainte de data eliminării; Veniturile sau pierderile de la dispoziție se calculează ca diferență între (a) suma valorii contabile a activelor nete și referitoare la filiala plecătoare sau la un grup de bunăvoință, precum și sumele acumulate în alte elemente ale rezultatelor globale (de exemplu, diferențele de schimb valutar și o rezervă pentru schimbarea valorii juste a activelor financiare, disponibilă pentru vânzare); și (b) veniturile din implementarea activului.

Investiții în asociați - IFRS 28

Conform cerințelor IAS, 28 "Investiții în asociații asociate și asociate" a participării la astfel de întreprinderi ar trebui înregistrate în conformitate cu metoda echității. Întreprinderea asociată este o întreprindere a cărei activități au un impact semnificativ și care nu este nici o filială a investitorului, nici societatea în comun. Influența semnificativă este dreptul de a participa la luarea deciziilor privind politica financiară și de exploatare a instalației de investiții fără a monitoriza politicile indicate.

Se presupune că investitorul are un impact semnificativ dacă deține 20 sau mai multe procente din drepturile de vot în raport cu obiectul de investiții. În schimb, dacă investitorul deține mai puțin de 20% din drepturile votului în raport cu obiectul de investiții, se presupune că investitorul nu are un impact semnificativ. Aceste ipoteze pot fi respinse dacă există dovezi convingătoare ale contrariului. IAS 28 revizuit a fost eliberat după publicarea IFRS 10 "Raportarea financiară consolidată", IFRS 11 "Activități comune" și IFRS 12 "divulgarea informațiilor de participare în alte întreprinderi" și conține o cerință pentru acțiunile contabile în asociațiile în participațiune în conformitate cu metoda de participare la capital. Ventimentul în comun este o activitate comună în cadrul căreia părțile efectuează controlul comunau dreptul la active nete în cadrul acestei activități. Aceste modificări se aplică începând cu 1 ianuarie 2013 (pentru societățile din țările UE - de la 1 ianuarie 2014).

Asociații asociate și asociate sunt luate în considerare prin metoda echității, cu excepția cazurilor în care îndeplinesc criteriile de recunoaștere ca active destinate vânzării, în conformitate cu IFRS 5 "active pe termen lung destinate vânzării și activităților întrerupte". Conform metodei de participare a capitalului, investițiile în întreprinderea asociată sunt inițial înregistrate la costul achiziției lor. În viitor, valoarea cărții lor crește sau scade la ponderea investitorului în profit sau pierdere și alte modificări ale activelor nete ale întreprinderilor asociate în următoarele perioade.

Investițiile în asociații asociate sau în participațiune se referă la active imobilizate și sunt reprezentate de o singură linie a bilanțului (inclusiv fondul comercial care rezultă din achiziția lor).

Investițiile în fiecare asociere asociate sau în comun sunt testate ca un singur activ pentru eventualele afecțiuni în conformitate cu IFRS (IAS) 36 "Deprecierea activelor" în prezența semnelor de depreciere prevăzute în IAS 39 "Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare".

În cazul în care ponderea investitorului în pierderile unui asociat sau asociat în comun depășește valoarea bilanțului investiției sale, valoarea bilanțului investiției în întreprinderea asociată scade la zero. Pierderile suplimentare nu sunt recunoscute de către investitor, cu excepția cazurilor în care investitorul are obligația de a finanța o asociație asociată sau în comun sau o garanție de asigurare a unui asociat asociat sau în comun.

Într-o declarație financiară separată (neconvingătoare) a investitorului, investițiile în asociații asociate sau în comun pot fi reflectate în costul achiziției lor sau ca active financiare în conformitate cu IAS 39.

Companiile comune - IFRS (IAS) 31

Pentru companiile din afara UE, se aplică IFRS 11 "activități comune". Antreprenoriatul comun este un acord contractual între două sau mai multe părți, în care adoptarea de soluții financiare și operaționale strategice necesită aprobarea unanimă a părților la controlul în comun.

Compania poate încheia un acord din partea cealaltă a joint-venturei (cu sau fără educație entitate legală) din mai multe motive. În cea mai simplă formă, asociația în comun nu duce la crearea unei întreprinderi separate. De exemplu, "sindicatele strategice", în cadrul căruia companiile sunt de acord să interacționeze pentru a-și promova produsele sau serviciile, pot fi, de asemenea, considerate un joint venture. Pentru a determina prezența antreprenoriatului strategic, este necesar, în primul rând, să se stabilească prezența relațiilor contractuale care vizează stabilirea controalelor între două sau mai multe părți. Antreprenoriatul comun este împărțit în trei categorii:

• operații controlate în comun
• active controlate în comun,
• întreprinderi controlate în comun.

Abordarea contabilă a asociației în comun depinde de categoria la care se referă.

Operații controlate comune

Operațiunea controlată în comun prevede utilizarea activelor și a altor resurse ale participanților, în loc să creeze o corporație, parteneriat sau altă întreprindere. [IAS 31, p. 13].

Participantul operațiunii controlate în comun ar trebui să recunoască în situațiile sale financiare:

• activele pe care le controlează și obligațiile asumate;
• costurile pe care le transportă și ponderea veniturilor pe care le primește din vânzarea de bunuri sau servicii produse în cadrul asociației în comun.

Active controlate comune

Unele tipuri de antreprenoriat comun sugerează controlul comun asupra participanților săi pe unul sau mai multe active efectuate sau dobândite în scopul acestei activități comune. Ca și în cazul operațiunilor controlate în comun, aceste tipuri de asociații în participațiune nu implică instituții ale societății, un parteneriat sau altă întreprindere. Fiecare participant la joint-venture primește controlul asupra părții sale din beneficiile economice viitoare prin cota sa într-o activitate controlată în comun. [IAS 31, PP. 18 și 19].

În ceea ce privește cota sa în active controlate în comun, un participant la activități care reglementează activele ar trebui să recunoască în situațiile sale financiare:

• cota sa de active controlate în comun clasificate în conformitate cu natura acestor active;
• orice obligații s-au angajat;
• ponderea sa a obligațiilor adoptate împreună cu alți participanți la asociatul în comun cu privire la acest joint venture;
• orice venit din vânzarea sau utilizarea cotei sale în produsele societății mixte, precum și ponderea cheltuielilor sale suportate de o asociație în comun;
• orice cheltuieli suportate de el în legătură cu ponderea sa de participare la acest joint venture.

Întreprinderi controlate în comun

Întreprinderea controlată în comun este tipul antreprenoriatului comun, care implică crearea unei întreprinderi separate, cum ar fi o corporație sau parteneriat. Participanții transferă activele sau capitalul la o întreprindere controlată în comun în schimbul unei părți de participare la acesta și, de regulă, atribuie membrii consiliului sau comitetului de gestionare pentru a supraveghea activitățile de exploatare. Nivelul activelor sau capitalului aplicabil sau cota de participare primită nu reflectă întotdeauna prezența controlului asupra întreprinderii. De exemplu, dacă doi participanți fac 40% și 60% din capitalul inițial în scopul creării unei întreprinderi controlate în comun și sunt de acord să împărtășească profiturile proporționale cu contribuțiile lor, va exista o societate în comun, cu condiția ca participanții să încheie un acord controlul comun asupra activității economice a întreprinderii.

Întreprinderile co-controlate pot fi înregistrate sau prin metoda consolidării proporționale sau prin metoda echității. În cazurile în care participantul trimite un activ nemonetar la o întreprindere controlată în comun în schimbul unei părți de participare la acesta, se aplică instrucțiuni și instrucțiuni adecvate.

Alte asociații în participațiune

Unii participanți la acordul contractual nu pot fi printre participanții care efectuează un control comun. Acești participanți sunt investitori care reflectă acțiunile lor în contabilitate în conformitate cu conducerea aplicabilă investițiilor lor.

Activități comune - IFRS 11

Activitățile comune sunt activități pe baza unui acord care oferă două sau mai multe părți să controleze în comun asupra activităților. Controlul comun este numai atunci când luarea deciziilor privind activitățile semnificative necesită aprobarea unanimă a părților la controlul în comun.

Activitățile comune pot fi clasificate ca operațiuni comune sau asociații în participațiune. Clasificarea se bazează pe principiile și depinde de gradul de influență al părților la activități. În cazul în care părțile au doar drepturi la activele nete, atunci activitățile sunt un joint venture.

Participanții la operațiuni comune sunt înzestrate cu drepturile la active și răspunderea obligațiilor. Operațiunile comune sunt adesea efectuate nu în cadrul organizației individuale. Dacă activitățile comune sunt alocate unei întreprinderi separate, poate fi o operațiune comună sau un joint venture. În astfel de cazuri, o analiză suplimentară a formei organizaționale și juridice a întreprinderii, termenii și condițiile incluse în acordurile contractuale și, uneori, alți factori și circumstanțe. Acest lucru se datorează faptului că, în practică, alte fapte și circumstanțe pot prevala asupra principiilor determinate de forma organizațională și juridică a unei întreprinderi separate.

Participanții la operațiuni comune își recunosc activele și răspunderea pentru obligații. Participanții la asociații în comun își recunosc cota de participare la un joint venture pe metoda capitalului propriu.

Alte intrebari

Dezvăluirea părților afiliate - IAS 24

În conformitate cu IAS 24, 24 de companii trebuie să prezinte informații despre operațiunile cu părțile afiliate. Părțile asociate ale companiei includ:

• întreprinderi materne;
• filiale;
• filialele filialelor;
• întreprinderi asociate și alți membri ai grupului;
• asociații în participațiune și alți membri ai grupului;
• persoanele care fac parte din personalul de management cheie al unei întreprinderi sau întreprinderi materne (precum și rudele lor);
• controlul persecuției, controlul comun sau un impact semnificativ asupra întreprinderii (precum și rudele lor apropiate);
• companiile care guvernează planurile de remunerare a angajaților la sfârșitul angajării.

Creditorul principal al companiei, care are un impact asupra companiei numai în virtutea activităților sale, nu este parte asociată a acesteia. Managementul dezvăluie numele societății materne și partea finală de control (care poate fi individuală), dacă nu este o societate-mamă. Informațiile privind relația dintre societatea-mamă și filialele sale sunt dezvăluite indiferent dacă operațiunea a fost efectuată între ele sau nu.

În cazul în care operațiunile cu părțile afiliate au fost efectuate în perioada de raportare, conducerea dezvăluie natura relațiilor care fac părțile afiliate și informațiile privind operațiunile și sumele tranzacțiilor pentru operațiuni, inclusiv obligațiile contractuale necesare pentru a înțelege impactul lor asupra situațiilor financiare. Informațiile sunt dezvăluite în total de categoriile omogene ale părților afiliate și pentru tipuri omogene de operațiuni, cu excepția cazului în care, pentru a înțelege impactul operațiunilor cu părțile afiliate, compania necesită o divulgare separată a oricărei operațiuni. Manualul dezvăluie informații că operațiunile cu o parte conexe au fost efectuate cu privire la condițiile identice cu condițiile pe care se efectuează operațiunile între părțile care nu au legătură, numai dacă aceste condiții pot fi justificate.

Compania este scutită de îndeplinirea cerințelor de divulgare a informațiilor privind operațiunile cu părțile și balanțele conexe cu privire la aceste operațiuni, în cazul în care relațiile dintre întreprinderile aferente se datorează faptului că statul monitorizează sau are un impact semnificativ asupra întreprinderii; Sau există o altă întreprindere care este o parte conexă, deoarece aceleași organisme de stat monitorizează sau au un impact semnificativ asupra întreprinderii. Dacă o întreprindere aplică scutirea de astfel de cerințe, aceasta ar trebui să dezvăluie numele organismului de stat și natura relației sale cu întreprinderea. De asemenea, dezvăluie informații despre natura și cantitatea fiecărei operațiuni semnificative individuale, precum și indicatori de înaltă calitate sau cantitativ ai amplorii altor operațiuni care nu sunt semnificative separat, dar în agregat.

Raport privind fluxul de numerar - IFRS (IAS) 7

Un raport privind fluxul de numerar este una dintre principalele forme de situații financiare (împreună cu raportul privind venitul total, bilanțul contabil și raportul privind modificările din capital). Aceasta reflectă informații privind primirea și utilizarea fondurilor și echivalentele acestora pe tipuri de activitate (operațiuni, investiții, financiare) pentru o anumită perioadă de timp. Raportul permite utilizatorilor să evalueze capacitatea companiei de a genera fluxuri de numerar și de a le folosi.

Activitățile de exploatare sunt activitățile companiei, aducându-l principalele venituri, venituri. Activitățile de investiții sunt achiziționarea și vânzarea de active imobilizate (inclusiv asociații de afaceri) și investiții financiare care nu sunt echivalente monetare. În cadrul activităților financiare sunt operațiunile care conduc la o schimbare a structurii fondurilor proprii și împrumutate.

Managementul poate forma date privind fluxul de numerar din activitățile de exploatare prin metoda directă (reflectând fluxurile brute de numerar pe grupuri omogene de venituri) sau indirect (prezentând ajustarea profitului net sau a pierderii prin eliminarea efectelor operațiunilor care nu sunt legate de activitățile de exploatare, non- - operațiuni de sinerare și modificări ale capitalului de lucru).

Pentru investiții și activități financiare, fluxurile de numerar sunt înregistrate (adică, separat de grupuri de același tip de operațiuni: încasări brute de numerar și plăți în numerar brute), cu excepția mai multor condiții specifice specificate. Fluxurile de numerar asociate cu obținerea și plata dividendelor și a dobânzilor sunt dezvăluite separat și sunt clasificate secvențial din perioada ca activitate de exploatare, investiție sau financiară, în funcție de natura plății. Fluxurile de impozitare pe profit sunt prezentate separat ca parte a activităților de exploatare, cu excepția cazului în care fluxul de numerar adecvat poate fi atribuit unei operațiuni specifice în cadrul activităților financiare sau de investiții.

Rezultatul total al fluxului de numerar din activitățile operaționale, de investiții și financiare este o modificare a soldului conturilor de numerar și a echivalenților acestora în perioada de raportare.

În mod separat, trebuie prezentate informații privind operațiunile nemonetare semnificative, cum ar fi, de exemplu, emiterea propriilor acțiuni pentru a achiziționa o filială, achiziționarea de active în barter, conversia datoriei în stoc sau achiziționarea de active prin intermediul contracte de leasing financiar. Operațiunile nemonetare includ pierderi de recunoaștere sau de inversare a deprecierii; deprecierea și deprecierea; Profitul / pierderile dintr-o modificare a valorii juste; Acumularea rezervelor prin profituri sau pierderi.

Situații financiare intermediare - IAS 34

În IFRS, nu există nicio cerință de a publica situații financiare interimare. Cu toate acestea, într-o serie de țări, publicarea situațiilor financiare interimare este fie obligatorie, în special a companiilor publice. Regulile aerului nu necesită aplicarea IAS 34 în pregătirea raportării timp de șase luni. Companiile înregistrate la aer pot fie să pregătească situații financiare timp de șase luni în conformitate cu IAS 34, fie să dezvăluie informații în suma minimă, în conformitate cu regula de 18 ani.

În cazul în care societatea decide să publice situații financiare interimare în conformitate cu IFRS, IAS 34 "Raportarea financiară interimară" se aplică, care stabilește cerințele minime pentru conținutul situațiilor financiare interimare și principiile de recunoaștere și măsurare incluse în situații financiare intermediare. operațiuni economice și echilibre în conturile de echilibru.

Companiile pot pregăti un set complet de situații financiare în conformitate cu IFRS (în conformitate cu cerințele IAS 1 "Prezentarea raportării financiare") sau situațiile financiare abreviate. Pregătirea situațiilor financiare abreviate reprezintă o abordare mai frecventă. Situațiile financiare abreviate includ o situație financiară redusă (sold contabil), un raport redus sau rapoarte de venituri și alte venituri agregate (declarație de venit și raport privind alte venituri cumulate, în cazul în care acestea sunt prezentate separat), un raport redus de raportare a traficului, un raport redus modificări ale capitalului social și a notelor selective.

De regulă, compania aplică aceeași politică contabilă de a recunoaște și evalua activele, obligațiile, veniturile, cheltuielile, profiturile și pierderile atât pentru pregătirea rapoartelor pentru datele intermediare, cât și pentru raportarea financiară a anului curent.

Există cerințe speciale pentru evaluarea anumitor costuri care pot fi calculate anual (de exemplu, impozitele care sunt determinate pe baza ratei efective estimate pentru anul complet), precum și utilizarea indicatorilor estimați în interimare situațiile financiare. Pierderea din depreciere recunoscută în perioada intermediară anterioară de bunăvoință sau investiții în instrumente de capital sau active financiare reflectate de valoarea realănu este inversată.

Ca minim obligatoriu, informațiile din situațiile financiare intermediare sunt dezvăluite pentru următoarele perioade (abreviate sau complete):

• o declarație de poziție financiară (soldul contabilității) - de la sfârșitul perioadei intermediare actuale și a datelor comparative la sfârșitul anului fiscal anterior;
• declarația de profit și pierdere și alte venituri agregate (sau dacă acestea sunt prezentate separat, declarația de venit și raportul privind alte venituri agregate) - date pentru perioada intermediară actuală și pentru anul fiscal curent înainte de data de raportare cu prezentarea datelor comparative pentru similare perioade (intermediare și un an înainte de data raportării);
• raport privind fluxul de numerar și raportul privind modificările de capital - pentru perioada financiară actuală înainte de data de raportare cu prezentarea datelor comparative pentru aceeași perioadă a anului fiscal anterior;
• note.

IAS 34 stabilește anumite criterii pentru a determina ce informații sunt supuse dezvăluirii în situațiile financiare intermediare. Ei includ:

• semnificație în raport cu situațiile financiare interimare în ansamblu;
• non-standard și nereguli;
• variabilitate comparativ cu perioadele anterioare de raportare, care au un impact semnificativ asupra situațiilor financiare intermediare;
• relevanța pentru a înțelege indicatorii estimați utilizați în situațiile financiare interimare.

Scopul principal este de a oferi utilizatorilor de situații financiare interimare de informații complete, care este importantă pentru înțelegerea situației financiare și a rezultatelor financiare ale societății în perioada intermediară.

Acorduri de concesiune privind furnizarea de servicii - Explicație a PCR (SIC) 29 și clarificarea KMFO (IFRIC) 12

În prezent, nu există standardul IFRS separat pentru acordurile de concesiune în domeniul serviciilor publice încheiate de agențiile guvernamentale cu sectorul privat. În clarificarea CRMFO (IFRIC) 12 "Acorduri de concesiune pentru furnizarea de servicii", sunt interpretate diferite standarde care stabilesc cerințe pentru contabilizarea acordurilor de concesiune privind furnizarea de servicii; Clarificarea PCR (SIC) 29 "Dezvăluirea informațiilor: Acordurile de concesiune pentru furnizarea de servicii" conține cerințe pentru dezvăluirea informațiilor.

Clarificarea KMFO (IFRIC) 12 se aplică acordurilor de concesiune în domeniul serviciilor publice, potrivit căruia un organism de stat (deținător de drepturi de autor) controlează și / sau reglementează serviciile furnizate de o companie privată (operator) utilizând o infrastructură controlată de drepturile de autor titular.

De obicei, în tratatele de concesiune, este indicat cine trebuie să furnizeze serviciile operatorului și la ce preț. În plus, titularul drepturilor de autor trebuie să controleze valoarea reziduală a tuturor instalațiilor de infrastructură substanțiale.

Deoarece obiectele de infrastructură sunt controlate de titularul drepturilor de autor, operatorul nu reflectă infrastructura ca parte a activelor fixe. Operatorul nu recunoaște, de asemenea, creanțele de leasing financiar în legătură cu transferul de instalații de infrastructură construite de el sub controlul organismului de stat. Operatorul reflectă activul financiar dacă are un drept necondiționat de a primi fonduri indiferent de intensitatea infrastructurii. Operatorul reflectă un intangibil în cazul în care (licență) pentru taxele de tarif de la utilizatorii serviciilor publice.

Ca și în cazul recunoașterii activelor financiare și, în cazul recunoașterii unui activ necorporal, operatorul ia în considerare veniturile și cheltuielile asociate titularului de servicii pentru construirea sau modernizarea instalațiilor de infrastructură, în conformitate cu cu IAS 11. Operatorul recunoaște venituri și cheltuieli legate de furnizarea de servicii pentru utilizarea infrastructurii, în conformitate cu IFRS (IAS), 18. Obligații contractuale de menținere a stării de lucru a infrastructurii (cu excepția serviciilor de modernizare) sunt recunoscute în conformitate cu IAS 37.

Contabilitate și raportare privind planurile de pensii - IFRS 26

Raportarea finanțelor privind planul de pensii, compilate în conformitate cu IFRS, trebuie să îndeplinească cerințele IFRS (IAS) 26 "Contabilitate și raportare privind planurile de pensii". Toate celelalte standarde se aplică situațiilor financiare privind planurile de pensii din partea în care nu înlocuiesc IFRS (IAS) 26.

În conformitate cu IAS 26, situațiile financiare ale planului de pensii cu contribuții stabilite ar trebui să includă:

• raport privind activele planului de pensii nete care pot fi utilizate pentru plăți;
• raport privind modificările activelor nete ale planului de pensii, care pot fi utilizate pentru plăți;
• descrierea planului de pensii și a oricăror modificări din punct de vedere în această perioadă (inclusiv impactul acestora asupra indicatorilor de raportare a planului);
• descrierea politicii de finanțare a planului de pensii.

În conformitate cu IAS 26, situațiile financiare ale planului de pensii cu plăți stabilite ar trebui să includă:

• raportul reprezentând activele nete ale planului de pensii, care poate fi utilizat pentru plăți și costul actuarial (actualizat) al pensiilor datorate, precum și excedentul final al planului de pensii sau referitor la aceste informații în ACTUAR Raport anexat la situațiile financiare;
• raport privind modificările activelor nete care pot fi utilizate pentru plăți;
• raport privind fluxul de numerar;
• principalele state ale politicilor contabile;
• descrierea planului și a oricăror modificări din punct de vedere al perioadei (inclusiv impactul acestora asupra indicatorilor de raportare ai planului).

În plus, situațiile financiare ar trebui să includă o explicație a relației dintre valoarea actuală actuală a pensiilor și activele nete ale planului de pensii, care poate fi utilizat pentru plăți, precum și o descriere a politicii de finanțare a obligațiilor de pensie. Investițiile care constituie activele oricărui plan de pensii (atât plățile stabilite, cât și contribuțiile stabilite), sunt înregistrate la valoarea justă.

Estimarea la valoarea justă - IFRS 13

IFRS 13 determină valoarea justă ca fiind "prețul care va fi obținut la vânzarea unui activ sau plătit la transferarea obligațiilor în încheierea unei tranzacții efectuate pe piața organizată, între participanții la piață la data evaluării" (IFRS (IFRS (IFRS (IFRS ) 13, p. 9). Principalul lucru este că valoarea justă este un preț închis din punctul de vedere al participanților la piață care dețin un activ sau au un angajament față de data de evaluare. O astfel de abordare se bazează, mai degrabă, în punctul de vedere al participanților la piață decât în \u200b\u200bpunctul de vedere al întreprinderii în sine, valoarea justă nu are nicio influență asupra intenției întreprinderii cu privire la activul sau capitalul estimat la valoarea justă.

Pentru a estima valoarea justă, managementul ar trebui să determine cele patru puncte: un anumit activ sau un angajament care este un obiect de evaluare (corespunzător unității de dozare); cel mai utilizare eficientă active nefinanciare; Piața principală (sau cea mai atractivă); Metoda de evaluare.

Din punctul nostru de vedere, multe dintre cerințele stabilite în IFRS 13 corespund în principal practicului evaluării, care este deja aplicat astăzi. Astfel, IFRS 13 este puțin probabil să conducă la numeroase schimbări semnificative.

Cu toate acestea, unele schimbări IFRS (IFRS) 13 încă introduc, și anume:

• ierarhia valorii juste pentru activele și pasivele nefinanciare similare cu cea care în prezent prescrie IFRS 7 pentru instrumentele financiare;
• cerințe privind determinarea valorii juste a tuturor obligațiilor, inclusiv a instrumentelor derivate, pe baza ipotezei că obligația va fi mai degrabă transmisă celeilalte părți decât este soluționată sau rambursată într-un alt mod;
• cerințe de anulare pentru utilizarea prețului ofertei și a cererii de active financiare și obligații financiare, care sunt enumerate în mod activ pe bursă; În schimb, prețul cel mai reprezentativ ar trebui utilizat în gama de prețuri și ofertă de preț;
• cerințe pentru divulgarea informațiilor suplimentare referitoare la valoarea justă.

În IFRS, 13 consideră că problema modului de evaluare a valorii juste, dar nu specifică atunci când valoarea justă poate sau ar trebui aplicată.

sumele de reevaluare a programelor cu plăți stabilite (a se vedea IFRS (IAS) 19);

profitul și pierderile care decurg din recalcularea situațiilor financiare ale unei diviziuni străine într-o altă monedă (a se vedea IAS 21);

profitul și pierderile în reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare (a se vedea IAS 39 "Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare");

o parte eficientă a profiturilor și pierderilor privind instrumentele de acoperire a riscurilor atunci când se acoperă fluxurile de numerar (a se vedea IAS 39).

Proprietari - Suporturile de scule clasificate ca echitate.

Profitul sau pierderea. - suma totală a veniturilor minus cheltuieli, excluzând componentele altor venituri globale.

Ajustări de reclasificare - sumele reclasificate prin profituri sau pierderi în perioada curentă, care au fost recunoscute ca parte a altor venituri agregate în perioadele actuale sau anterioare.

Venitul total total este o schimbare în propria sa capital, care a apărut în perioada de raportare ca urmare a operațiunilor și a altor evenimente, altele decât cele care au apărut ca urmare a operațiunilor cu proprietarii care acționează în această calitate.

Venitul total de agregat include toate componentele "profitului sau pierderii" și "altor venituri agregate".

Semnificație și agregare

29 Organizația trebuie să prezinte separat fiecare clasă semnificativă de articole similare. Organizația trebuie să prezinte separat articole care diferă în natură sau numire, cu excepția cazului în care acestea sunt nesemnificative.

30 Situațiile financiare sunt rezultatul procesării unui număr mare de operațiuni sau a altor evenimente care sunt combinate în clase ținând cont de natura sau destinația acestora. Etapa finală a procesului de agregare și clasificare este prezentarea datelor comprimate și clasificate, care formează situații financiare. În cazul în care orice articol de raportare nu este esențial, acesta combină cu alte articole sau direct în rapoartele financiare sau în note. În ceea ce privește articolul, care nu este suficient de esențial pentru o prezentare separată direct în aceste rapoarte, acesta poate fi justificat reprezentarea sa separată în notele la acestea.

31 Nu este nevoie să se dezvăluie organizarea anumitor informații solicitate de orice IFRS dacă aceste informații nu sunt semnificative.

Colectare

32 Organizația nu ar trebui să fie prezentată cu privire la active și pasive bazate pe nete sau venituri și cheltuieli, cu excepția cazului în care este necesar sau permis de către orice IFRS.

33 Organizația prezintă active și pasive separate, precum și venituri și cheltuieli. Punerea în aplicare a recunoașterii în raport (rapoarte) privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate sau poziția financiară, cu excepția cazului în care situația reflectă esența operațiunii sau a unui alt eveniment, este dificil pentru utilizatori ca o înțelegere a operațiunilor perfecte, Alte evenimente care au apărut și condiții și prognozarea viitoarelor numerar fluxul de organizare. Evaluarea activelor în valoarea netă mai puțin rezerve estimate - de exemplu, estimarea stocurilor minus o rezervă estimată pentru uzura sau evaluarea creanțelor minus o rezervă estimată pentru datorii îndoielnice - nu este mai aproape.

34 IAS 18 "Venituri" oferă definiția veniturilor și impune ca acesta să fie estimat la valoarea justă a compensației primite sau care trebuie obținute, ținând seama de suma oricăror reduceri comerciale furnizate de organizație și concesii pentru volumul achiziționat. În cursul activității sale obișnuite, organizația îndeplinește alte operațiuni care nu duc la apariția veniturilor, ci sunt asociate cu veniturile de bază generatoare ale activităților organizației. Organizația prezintă rezultatele unor astfel de operațiuni în amploarea netă a veniturilor și a costurilor conexe generate de aceeași operație atunci când o astfel de reprezentare reflectă esența operațiunii corespunzătoare sau a unui alt eveniment. De exemplu:

organizația reprezintă profit și pierderi de la eliminarea activelor imobilizate, inclusiv a investițiilor și a activelor operaționale, prin deducerea valorii contabile a activului adaptat și aferent cheltuielilor sale de vânzare din valoarea veniturilor de la dispoziția sa; și

organizația poate prezenta cu privire la costurile nete care se referă la obligația de evaluare recunoscută în conformitate cu IAS 37 "Obligațiile estimate, obligațiile condiționale și activele condiționale", precum și valoarea compensației obținute în legătură cu această obligație de evaluare în temeiul acordului relevant cu A treia persoană (de exemplu, angajamentele de garanție ale furnizorului).

35 În plus, organizația prezintă un profit și pierderi bazate pe nete care apar asupra unui grup de operațiuni similare, cum ar fi cursurile pozitive și negative și profiturile și pierderile generate de instrumentele financiare destinate comerțului. Cu toate acestea, organizația prezintă astfel de profituri și pierderi separat dacă sunt esențiale.

Periodicitatea raportării

36 Organizația trebuie să prezinte un set complet de situații financiare (inclusiv informații comparative) la un nivel minim anual. În cazul în care organizația modifică data sfârșitului perioadei de raportare și prezintă situațiile financiare pentru perioada, mai mult de unu sau mai puțin de un an, organizația ar trebui să fie dezvăluită în plus față de perioada pentru care sunt compilate situațiile financiare:

baza pentru utilizarea unei perioade de durată mai mare sau mai mică și

faptul că sumele prezentate în situațiile financiare nu sunt pe deplin comparabile.

37 În mod obișnuit, organizația constituie în mod constant situații financiare pentru perioada anuală. Cu toate acestea, pe baza considerentelor practice, unele organizații preferă să raporteze, de exemplu, pentru perioada de 52 de săptămâni. Acest standard nu interferează cu această practică.

Informații comparative

Informațiile comparative minime necesare

38 Cu excepția cazului în care alte IFRS permite sau solicită altceva, organizația trebuie să furnizeze informații comparative pentru perioada anterioară în toate sumele reflectate în situațiile financiare pentru perioada curentă. Organizația ar trebui să includă informații comparative privind informarea naturii descriptive și explicative, dacă este adecvată înțelegerea situațiilor financiare pentru perioada curentă.

38A. Organizația ar trebui să prezinte cel puțin două situații financiare, două rapoarte privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate, două rapoarte separate privind profitul sau pierderea (dacă este cazul), două rapoarte privind fluxul de numerar și două rapoarte privind modificările proprii și Note conexe.

38b. În unele cazuri, informațiile de înaltă calitate prezentate în situațiile financiare pentru perioada anterioară (perioadele anterioare) continuă să fie relevante pentru perioada curentă. De exemplu, o organizație dezvăluie în perioada curentă detaliile unui studiu ne-reglementar, rezultatul căruia până la sfârșitul perioadei anterioare a fost incertă. Pentru utilizatori, informațiile pot fi importante până la sfârșitul perioadei anterioare a existat incertitudine, precum și informații privind măsurile luate de organizație în cursul perioadei de soluționare a acestei incertitudini.

Informații comparative suplimentare

38c. Organizația poate prezenta informații comparative în plus față de situațiile financiare comparative minime necesare solicitate de IFRS, dacă aceste informații sunt compilate în conformitate cu IFRS. Astfel de informații comparative pot consta în unul sau mai multe rapoarte menționate la punctul 10, dar nu ar trebui să fie neapărat un set complet de situații financiare. În cazul depunerii acestor rapoarte suplimentare, organizația ar trebui să reprezinte și să se refere la acestea.

38D. De exemplu, o organizație poate depune un al treilea raport câștig sau pierdere și alte venituri agregate (prezentând astfel informații în perioada actuală pentru perioada anterioară și pentru o perioadă comparativă suplimentară). Cu toate acestea, organizația nu este obligată să prezinte o a treia situație a poziției financiare, al treilea raport privind fluxul de numerar sau al treilea raport privind modificările din capitalul propriu (adică rapoarte financiare comparative suplimentare). În notele la situațiile sale financiare, organizația trebuie să prezinte informații comparative referitoare la raportul de venituri sau pierderi menționate mai sus și altor venituri agregate.

39–40 [Îndepărtat]

Modificarea politicilor contabile, corecția retrospectivă sau reclasificarea

40a. Organizația ar trebui să prezinte o a treia declarație cu privire la situația financiară de la începutul perioadei anterioare, pe lângă minimul minim de situații financiare comparative în temeiul alineatului (38a), dacă:

se aplică retrospectiv orice poziție a politicii contabile, face o corecție retrospectivă a articolelor în situațiile sale financiare sau să reclasifice articole în situațiile sale financiare; și


aplicarea retrospectivă specificată, corecția retrospectivă sau reclasificarea au un impact semnificativ asupra informațiilor din situația poziției financiare la începutul perioadei precedente.

40b. În circumstanțele descrise la punctul 40a, organizația trebuie să prezinte trei rapoarte de stare financiară ca de stat:

la sfârșitul perioadei curente;

la sfârșitul perioadei precedente;

la începutul perioadei anterioare.

40c. În cazul în care organizația este obligată să prezinte o situație financiară suplimentară în conformitate cu clauza 40a, trebuie să dezvăluie informațiile cerute de punctele 41-44 și IAS 8. Cu toate acestea, nu este obligat să prezinte alte note la raportul introductiv privind poziția financiară la începutul perioadei precedente.

40D. Data, ca urmare a declarației introductive specificate, ar trebui să fie data de la începutul perioadei anterioare, indiferent dacă situațiile financiare ale organizației conțin informații comparative pentru perioadele anterioare (ca fiind permise de paragraful 38c).

41 În cazul în care organizația modifică procedura de depunere sau clasificare a articolelor în situațiile sale financiare, aceasta ar trebui, de asemenea, să reclasifice sumele comparative, cu excepția cazului în care reclasificarea este practic imposibilă. Atunci când organizația reclasifică sumele comparative, ar trebui să fie dezvăluită (inclusiv de la începutul perioadei anterioare) următoarele:

natura reclasificării;

valoarea fiecărui articol sau clasa de articole care sunt reclasificate;

motivul pentru reclasificare.

42 În cazul în care reclasificarea sumelor comparative este practic imposibilă, organizația trebuie să dezvăluie următoarele:

motivul pentru care aceste sume nu sunt reîncărcate; și

natura ajustărilor care ar fi produse dacă sumele specificate au fost reclasificate.

43 Creșterea comparabilității informațiilor referitoare la perioade diferite, Ajută utilizatorii să ia decizii economice, în special permițând utilizatorilor să urmărească tendințele în informațiile financiare în scopuri de prognoză. În anumite circumstanțe, este practic imposibilă reclasificarea informațiilor comparative pentru o anumită perioadă anterioară pentru a realiza comparabilitatea cu perioada curentă. De exemplu, în perioada anterioară (perioadele), datele ar putea fi colectate astfel încât să nu permită organizației să reclasifice, în timp ce recrearea informațiilor necesare poate fi practic imposibilă.

44 IAS 8 oferă cerințe în ceea ce privește ajustarea informațiilor comparative în ceea ce privește cazurile în care o organizație schimbă orice poziție a politicii sale contabile sau corectează o eroare.

Secvența de reprezentare

45 Organizația ar trebui să utilizeze aceeași procedură pentru depunerea și clasificarea articolelor în situațiile financiare din perioada respectivă, cu excepția cazului în care:

o modificare semnificativă a naturii operațiunilor organizației sau revizuirea situațiilor sale financiare nu permite fără îndoială că o altă procedură de depunere sau clasificare ar fi mai adecvată, având în vedere criteriile pentru selectarea și aplicarea politicilor contabile prevăzute de IFRS ( IAS); sau

unul dintre IFRS necesită o schimbare în ordinea prezentării.

46 Achiziționarea sau eliminarea sau revizuirea semnificativă a procedurii de depunere a situațiilor financiare ar putea indica necesitatea unei proceduri diferite de prezentare a informațiilor în situațiile financiare.

Exemplul 1.

Organizația modifică procedura de depunere a situațiilor sale financiare numai în cazurile în care noua procedură vă permite să trimiteți informații fiabile și mai adecvate pentru utilizatorii situațiilor financiare și, în același timp, este posibil ca structura revizuită să fie utilizată în viitorul pentru a păstra comparabilitatea informațiilor.

La efectuarea unor astfel de modificări, organizația își va reclasifica informațiile comparative în conformitate cu punctele 41 și 42.

Structura și conținutul.

Introducere

47 Prezentul standard necesită divulgarea anumitor informații într-o declarație de poziție financiară sau în raport (rapoarte) privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate sau într-un raport privind modificările propriilor capitaluri și, de asemenea, necesită divulgarea altor articole sau direct în rapoartele specificate sau în note. IAS 7 "Raport privind fluxul de numerar" stabilește cerințele pentru raportarea informațiilor privind fluxurile de numerar.

48 În acest standard, termenul "divulgarea informațiilor" este uneori utilizat într-o valoare largă acoperită de articolele prezentate în rapoartele financiare. Alte IFRS conține, de asemenea, cerințe pentru divulgare. Dacă nu se prevede altfel de acest standard sau de alte IFRS, atunci o astfel de divulgare poate fi efectuată în rapoartele financiare.

Identificarea situațiilor financiare

49 Organizația trebuie să denunță în mod clar și să aloce situații financiare din alte informații publicate împreună cu acesta într-un singur document.

50 IFRS se aplică numai situațiilor financiare, iar acțiunea lor nu se aplică neapărat la alte informații prezentate în raportul anual, în raportul autorității de reglementare sau într-un alt document. Prin urmare, este important ca utilizatorii să poată distinge informațiile întocmite în conformitate cu IFRS, din alte informații care pot fi utile pentru acestea, dar nu trebuie să facă obiectul cerințelor acestor standarde.

51 Organizația trebuie să desemneze în mod clar fiecare raport financiar și note. În plus, organizația trebuie să găzduiască următoarele date în locul proeminent și să le repete când este necesar pentru înțelegerea corectă a informațiilor furnizate:

numele organizației de raportare sau a altor metode de identificare a acestuia, precum și orice modificare a acestor date în comparație cu perioada de raportare anterioară;

este această declarație financiară de raportare a unei organizații separate sau a unui grup de organizații;

data de încheiere a perioadei de raportare sau a perioadei la care aparține acest set de situații financiare sau note;

moneda de depunere a situațiilor financiare, deoarece acest termen este definită în IAS 21;

gradul de rotunjire a sumelor prezentate în situațiile financiare.

52 Pentru a îndeplini cerințele de la punctul 51, organizația face antete, rapoarte, note, coloane și altele asemenea. Pentru a determina cea mai bună modalitate de a depune aceste informații, este necesar să se aplice judecata.

Exemplul 2.

Când o organizație prezintă situații financiare în în format electronic, nu a folosit întotdeauna defalcarea în paginile individuale; Apoi, organizația include titlurile de mai sus pentru a asigura înțelegerea corectă a informațiilor conținute în situațiile financiare.

53 Adesea, organizația prezintă informații în mii sau milioane de unități de monedă de raportare financiară pentru a face situațiile financiare mai ușor de înțeles. Această abordare este permisă dacă organizația dezvăluie numărul de rotunjire a numărului și nu omite informații substanțiale.

Situația financiară

Informații transmise în situația poziției financiare

54 Situația financiară ar trebui să includă cel puțin articolele care reprezintă următoarele valori:

(a) active fixe;

(b) imobiliare investiționale;

(c) active necorporale;

(d) active financiare (cu excepția valorilor specificate la literele (e), (h) și (i));

(e) investițiile luate în considerare utilizând metoda echității;

(f) active biologice;

(g) stocuri;

(h) comercializarea și alte creanțe;

(i) numerar și echivalente de numerar;

(j) valoarea totală a activelor clasificate ca destinate vânzării și activelor incluse în grupurile de plecare clasificate ca destinate vânzării în conformitate cu IFRS 5 "active imobilizate destinate vânzării și activităților terminate";

(k) tranzacționarea și alte datorii;

(L) obligațiile de evaluare;

(m) obligații financiare (cu excepția valorilor specificate la literele (k) și (l));

(n) obligațiile și bunurile din cadrul impozitului actual, astfel cum sunt definite în IFRS (IAS) 12 "Impozitul pe venit";

(o) Datoriile fiscale amânate și activele fiscale amânate, astfel cum sunt definite în IAS 12;

(p) angajamentele incluse în grupurile de plecare clasificate ca destinate vânzării în conformitate cu IFRS 5;

(q) acțiuni de participare necontrolate prezentate în capitaluri proprii;

(R) capitalul publicat și rezervele

55 Organizația trebuie să prezinte articole suplimentare, titluri și rezultate intermediare într-un raport privind situația financiară, atunci când o astfel de depunere este adecvată pentru a înțelege poziția financiară a organizației.

56 Atunci când o organizație reprezintă active revolving și neperformante și obligații pe termen scurt și pe termen lung ca grupuri de clasificare separate în situația lor financiară, nu clasifică activele fiscale amânate (obligații) ca active de afaceri (datorii pe termen scurt).

57 Acest standard nu prescriu o secvență sau un format în care organizația depune articole. Punctul 54 conduce pur și simplu o listă de articole suficient de diferite de caracter sau de numire, astfel încât acestea să fie depuse în declarația de poziție financiară separat. În plus:

necesitatea de a include elemente de raportare are loc atunci când mărimea, natura sau scopul oricărui articol sau a unui set de articole similare este de așa natură încât să se înțeleagă poziția financiară a organizației, este oportun să le prezinte separat; și

numele utilizate și secvența articolelor sau setul de articole similare pot fi rafinate în conformitate cu natura organizației și operațiunilor de a furniza informații adecvate pentru a înțelege situația financiară a acestei organizații. De exemplu, Institutul Financiar poate schimba numele de mai sus pentru a furniza informații corespunzătoare activităților Institutului Financiar.

58 Organizația face o hotărâre privind dacă articolele suplimentare ar trebui depuse separat prin acceptarea:

natura și lichiditatea activelor;

numirea activelor în cadrul organizației; și

amploarea, natura și momentul rambursării obligațiilor.

59 Utilizarea diferitelor baze de date de evaluare pentru diferite clase de active sugerează că natura sau funcțiile activelor din aceste clase diferă și, prin urmare, organizația le reprezintă ca articole separate. De exemplu, diferite clase de active fixe pot fi reflectate la valoarea inițială sau valoarea reevaluată în conformitate cu IFRS (IAS) 16.

Separarea activelor și pasivelor pe termen scurt și pe termen lung

60 În situația sa financiară, organizația ar trebui să reprezinte separat active revolving și imobiliare, precum și obligațiile pe termen scurt și pe termen lung, în conformitate cu punctele 66-76, cu excepția cazului în care metoda de reprezentare a gradului de lichiditate oferă fiabilă și mai mult informații adecvate. Dacă se aplică excepția specificată, organizația ar trebui să reprezinte toate activele și pasivele în lichiditatea acestora.

61 Orice mod de a depune o organizație a luat, aceasta ar trebui să dezvăluie suma, despăgubirea sau rambursarea căreia se așteaptă după mai mult de douăsprezece luni, în raport cu fiecare articol de active și obligații, care combină suma, compensarea sau rambursarea căreia sunt așteptate :

în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare și

după mai mult de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare.

62 În cazurile în care organizația efectuează furnizarea de bunuri sau servicii într-un ciclu operațional bine identificabil, o clasificare separată a activelor și pasivelor într-o declarație de poziție financiară privind revolving (pe termen scurt) și non-curent (pe termen lung) Vor furniza informații utile, deoarece vă permite să delimitați activele nete aplicabile în mod constant ca capital de lucru și activele nete utilizate în activitățile pe termen lung ale organizației. De asemenea, vă permite să evidențiați activele, punerea în aplicare a valorii care este asumată în cadrul ciclului operațional actual, iar obligațiile de răscumpărare în aceeași perioadă.

63 Pentru unele organizații, cum ar fi instituțiile financiare, prezentarea activelor și pasivelor, în vederea creșterii sau scăderii lichidității, oferă informații fiabile și mai adecvate, comparativ cu prezentarea acestora cu o divizie pe cifra de afaceri (pe termen scurt) și non- curent (pe termen lung), deoarece o astfel de organizație nu furnizează bunuri sau servicii într-un ciclu operațional clar identificabil.

64 Organizațiile sunt permise atunci când se aplică clauza 60 pentru a reprezenta o parte din activele și pasivele sale cu o divizie în termen scurt (pe termen scurt) și non-actual (pe termen lung), iar cealaltă parte este în lichiditate, dacă există astfel o prezentare a informațiilor fiabile și mai relevante. Necesitatea utilizării unei baze mixte a prezentării poate apărea în cazurile în care organizația îndeplinește diverse activități.

65 Informațiile privind termenele limită estimate pentru implementarea activelor și pasivelor sunt utile pentru evaluarea lichidității și a solvabilității organizației. IFRS 7 "Instrumente financiare: divulgarea informațiilor" necesită divulgarea informațiilor privind scadența activelor financiare și a obligațiilor financiare. Activele financiare includ comerțul și alte creanțe, iar datoriile financiare includ comerț și alte datorii. Informații privind perioadele estimate de compensare a activelor nemonetare, cum ar fi rezervele și perioadele de ipotecă estimate, cum ar fi obligațiile de evaluare, sunt, de asemenea, utile, indiferent dacă activele și pasivele sunt clasificate ca cifră de afaceri (pe termen scurt) sau non- curent (pe termen lung). De exemplu, o organizație dezvăluie informații despre valoarea rezervelor, rambursarea valorii care este așteptată după cele douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare.

Activele curente

66 Organizația ar trebui să clasifice activul ca o cifră de afaceri atunci când:

aceasta implică realizarea unui activ sau intenționează să le vândă sau să o consume în ciclul operațional obișnuit;

păstrează acest activ în principal în scopuri de tranzacționare;

aceasta implică realizarea costului acestui activ în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare; sau

acest activ este un echivalent în numerar sau în numerar (în valoarea definită în IFRS (IAS) 7), cu excepția cazului în care există restricții privind schimbul sau utilizarea acesteia pentru a rambursa obligațiile care operează pentru cel puțin douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare.

Organizația ar trebui să clasifice toate celelalte active ca fiind non-actuale.

67 În acest standard, termenul "non-actual" este utilizat pentru a indica materiale materiale, intangibile și financiare ale unei naturi pe termen lung. Standardul nu interzice utilizarea denumirilor alternative, cu condiția ca semnificația lor să fie evidentă.

68 Ciclul de funcționare al organizației este o perioadă de timp între achiziționarea de active pentru prelucrare și implementarea acestora sub formă de numerar sau a echivalenților acestora.

În cazurile în care ciclul de funcționare obișnuit al organizației nu este supus unei identificări clare, se presupune că durata sa este de douăsprezece luni.

Activele cifrei de afaceri includ active (cum ar fi stocurile și creanțele comerciale), vânzarea, consumul sau implementarea cărora se desfășoară în ciclul operațional obișnuit, chiar și atunci când nu se presupune că costul acestora va fi pus în aplicare în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul raportării perioadă.

Componența activelor curente includ, de asemenea, activele, destinate în principal scopului de tranzacționare (exemple de astfel de active financiare sunt clasificate ca fiind destinate comerțului în conformitate cu IAS 39), precum și un capital de lucru al activelor financiare neincluse.

Datoriile pe termen scurt

69 Organizația ar trebui să clasifice obligația pe termen scurt când:

aceasta implică soluționarea acestei obligații în ciclul său operațional obișnuit;

păstrează această obligație în principal în scopuri de tranzacționare;

această obligație este supusă decontării în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare; sau

nu are dreptul necondiționat de a întârzia soluționarea obligațiilor de cel puțin douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare (a se vedea clauza 73). Condițiile obligației, în conformitate cu care ar putea fi, la discreția contrapartidei, este soluționată prin eliberarea și transferul instrumentelor de capital, nu afectează clasificarea acestei obligații.

Organizația ar trebui să clasifice toate celelalte obligații pe termen lung.

70 Unele datorii pe termen scurt, cum ar fi datoriile de tranzacționare și unele achiziții privind costurile de personal și alte costuri operaționale fac parte din capitalul circulant utilizat în cadrul ciclului operațional obișnuit al organizației. Organizația clasifică astfel de articole de operare ca pasive pe termen scurt, chiar dacă acestea sunt rambursabile după mai mult de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare. În scopul clasificării activelor și obligațiilor organizației, se aplică același ciclu de funcționare obișnuit. În cazurile în care ciclul de funcționare obișnuit al organizației nu este supus unei identificări clare, se presupune că durata sa este de douăsprezece luni.

71 Alte datorii pe termen scurt nu își asumă rambursarea în cadrul ciclului operațional obișnuit, ci să fie rambursabile în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare sau aceste obligații se organizează în principal în scopuri comerciale.

Exemple de astfel de obligații financiare sunt clasificate ca fiind destinate comerțului în conformitate cu IFRS (IAS) 39, de descoperit de cont bancar, precum și o parte pe termen scurt a datoriilor financiare pe termen lung, datorii privind plățile de dividende, impozitele pe venit și alte persoane non-corporative datoriile.

Datoriile financiare care oferă finanțare pe termen lung (adică, nu face parte din capitalul circulant utilizat în cadrul ciclului de funcționare al organizației obișnuite) și nu se plătesc în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare sunt obligații pe termen lung, luând în considerare cerințele punctelor 74 și 75.

72 Organizația clasifică obligațiile sale financiare ca pe termen scurt atunci când sunt plătite în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare, chiar dacă:

perioada inițială de rambursare a fost mai mare de douăsprezece luni; și

acordul de refinanțare sau revizuirea programului de plată pe termen lung a fost încheiat după încheierea perioadei de raportare, dar până la aprobarea situațiilor financiare pentru eliberare.

73 În cazul în care, în cadrul unui contract de împrumut existent, organizația se așteaptă și are dreptul de a refinanța obligația sau de a întârzia rambursarea pentru o perioadă de cel puțin douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare, clasifică această obligație pe termen lung , chiar dacă în caz contrar această obligație ar fi rafinată într-o perioadă mai scurtă. Cu toate acestea, în cazul în care organizația nu are dreptul să refinanțeze obligația sau să-și întârzie rambursarea (de exemplu, în absența unui acord de refinanțare), organizația nu ia în considerare oportunitatea potențială de refinanțare și clasifică acest angajament ca fiind scurt- termen.

74 În cazul în care organizația încalcă un acord de împrumut pe termen lung pentru sfârșitul perioadei de raportare sau la această dată, ca urmare a cărora obligația devine reprezentată la cerere, organizația clasifică această obligație ca pe termen scurt, chiar dacă Creditorul a fost de acord, după încheierea perioadei de raportare, dar înainte de aprobarea situațiilor financiare de a elibera, nu necesită o plată timpurie a împrumuturilor, în ciuda încălcării comise. Organizația clasifică această obligație pe termen scurt, deoarece la data sfârșitului perioadei de raportare, organizația nu are dreptul necondiționat de a întârzia rambursarea sa timp de cel puțin douăsprezece luni de la data specificată.

75 Cu toate acestea, organizația clasifică această obligație ca pe termen lung, dacă, înainte de sfârșitul perioadei de raportare, creditorul a convenit să o furnizeze o perioadă de grație, care se încheie nu mai devreme de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare în cursul căreia organizarea poate fixa o încălcare și, în același timp, creditorul nu poate necesita rambursare imediată. Împrumut.

76 În ceea ce privește împrumuturile, clasificate ca datorii pe termen scurt, dacă, în perioada cuprinsă între data de sfârșitul perioadei de raportare și data aprobării situațiilor financiare, apar următoarele evenimente, aceste evenimente sunt supuse dezvăluirii ca evenimente necorespunzătoare în în conformitate cu IAS 10 "evenimente după perioada de raportare":

refinanțarea pe termen lung;

corectarea încălcării termenilor contractului de împrumut pe termen lung; și

furnizarea unui creditor al unei perioade de grație pentru a corecta încălcarea condițiilor de un acord de împrumut pe termen lung, care nu se încheie nu mai devreme de la douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare.

Informațiile care trebuie depuse fie în situația situației financiare, fie în note

77 Organizația ar trebui divulgată - fie în situația poziției financiare, fie în note - defalcarea articolelor de raportare privind subcategoriile de clasificare în modul corespunzător activităților organizației.

78 Detaliile privind datele care fac obiectul subcategorii de clasificare depind de cerințele IFRS, precum și de mărimea, natura și scopul indicatorilor corespunzători. La rezolvarea unei întrebări cu privire la principiul defalcării asupra subcategoriilor de clasificare, organizația ia în considerare și factorii stabiliți la punctul 58. Informațiile dezvăluite pentru fiecare indicator variază, de exemplu:

articolele de active fixe sunt detaliate de clase în conformitate cu IFRS (IAS) 16;

conturile de încasat sunt detaliate de cantitatea de datorii cumpărătorilor și a clienților, datoriile părților afiliate, plății anticipate și alte sume;

rezervele sunt detaliate, în conformitate cu IAS 2 "Stocuri", în conformitate cu astfel de subcategorii, cum ar fi bunuri, rezerve de producție, materiale, lucrări în progres și produse finite;

pasivele estimate sunt detaliate cu alocarea celor recunoscuți pentru remunerarea angajaților și cele care se referă la alte articole; și

capitalul propriu și rezervele sunt detaliate la diferite clase, cum ar fi capitalul plătit, veniturile cu emisii și rezervele în capital.

79 Următoarele informații ar trebui divulgate fie într-o declarație de situație financiară, fie într-un raport privind modificările de capital sau în note:

pentru fiecare clasă de capital social:

• numărul de acțiuni permise să emită;

numărul acțiunilor emise și integral plătite, precum și numărul de acțiuni emise, dar nu pe deplin plătite;

valoarea nominală a acțiunii sau indicarea faptului că acțiunile nu au o valoare nominală;

reconcilierea numărului de acțiuni care se adresează la începutul perioadei și la data încheierii acestuia;

drepturile, privilegiile și restricțiile prevăzute pentru această clasă, inclusiv restricții privind distribuirea dividendelor și returnarea capitalului;

acțiuni ale organizației deținute de organizație sau filiale sau organizații asociate; și

acțiuni rezervate pentru emiterea de opțiuni și contracte de vânzare a acțiunilor, inclusiv condițiile de eliberare și sumă;

descrierea naturii și scopului fiecărei rezerve ca parte a capitalurilor proprii.

80 Organizarea fără capital social, cum ar fi un parteneriat sau încredere, trebuie să prezinte informații echivalente cu cea care este necesară în conformitate cu punctul 79 litera (a), indicând modificări pentru perioada fiecărei categorii de participare la capital propriu, precum și Informații privind drepturile, privilegiile și restricțiile prevăzute pentru fiecare categorie de acțiuni în capital.

80a. Dacă organizația a fost reclasificată

instrumentul financiar cu dreptul de a vinde, clasificat ca instrument de acțiuni sau

instrument care obligă organizația să ofere o terță parte proporțională proporțională cu activele nete ale organizației numai în timpul lichidării sale și este clasificată ca un instrument de acțiuni, între categoriile de obligații financiare și echitate, ar trebui să dezvăluie suma reclasificată dintr-o categorie la alta (datorii financiare sau capitaluri proprii), și, de asemenea, datele și motivele pentru reclasificarea specificată.

Contul de profit sau pierdere și alte venituri agregate

81 [Șters]

81a. Raportul privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate (raport privind veniturile totale) ar trebui prezentat, pe lângă secțiunile din profit sau pierdere și despre alte venituri agregate, următorii indicatori:

profit sau pierdere;

total alte venituri cumulate;

venitul cumulativ pentru perioada ca fiind cantitatea totală de profit sau pierdere și alte venituri agregate.

În cazul în care organizația prezintă o declarație de venit separată sau o pierdere, aceasta nu include o secțiune privind profitul sau pierderea unui raport care reflectă venitul cumulativ.

81b. În plus față de secțiunile privind profiturile sau pierderea și alte venituri agregate, organizația ar trebui să prezinte, de asemenea, următoarele articole care arată separarea profitului sau a pierderii și a altor venituri agregate pentru perioada:

profitul sau pierderea pentru perioada atribuită:

• la acțiuni de participare necontrolate;

• la proprietarii organizației părintești.

venitul cumulativ pentru perioada, atributiv:

• la acțiuni de participare necontrolate;

  la proprietarii organizației părintești.

În cazul în care organizația prezintă informații despre profit sau pierdere într-un raport separat, datele solicitate de Sub-clauza (A) trebuie să prezinte acest raport.

Informațiile care trebuie prezentate în secțiunea privind profitul sau pierderea sau în contul sau pierderea veniturilor

82 În plus față de articolele solicitate de alte IFRS, o secțiune privind profitul sau pierderea sau raportul de profit sau pierdere ar trebui să includă linii care reprezintă următorii indicatori pentru perioada:

• cheltuieli financiare;

  ponderea organizației în profitul sau pierderea organizațiilor asociate și asociațiile în participațiune luate în considerare utilizând metoda echității;

  consumul fiscal;

• o singură cantitate care reflectă magnitudinea finală a activităților terminate (a se vedea IFRS 5).

Informațiile care trebuie trimise într-o secțiune privind alte venituri cumulate

82a. În secțiunea privind alte venituri globale, ar trebui prezentate articole de raportare privind sumele altor venituri agregate pentru perioada clasificată prin natura (inclusiv ponderea în alte venituri agregate ale organizațiilor asociate și asociațiilor în participațiune luate în considerare utilizând metoda capitalului propriu) și grupate În așa fel încât să evidențieze acele articole care, în conformitate cu alte IFRS:

nu va fi ulterior reclasificată pentru profit sau pierdere; și

cei care ulterior sunt reclasificați la profit sau pierdere atunci când anumite condiții sunt îndeplinite.

83–84 [Îndepărtat]

85 Organizația trebuie să prezinte articole suplimentare de raportare, titluri și rezultate interimare într-un raport sau rapoarte care reprezintă informații despre profit sau pierdere și alte venituri agregate, atunci când o astfel de depunere este adecvată pentru a înțelege rezultatele financiare ale organizației.

86 De la efectul OT specii diferite Activitățile organizației, operațiunile sale și alte evenimente diferă în ceea ce privește periodicitatea, potențialul de profit sau pierdere și previzibilitate, divulgarea informațiilor privind componentele rezultatelor financiare ajută utilizatorii să înțeleagă rezultatele financiare obținute și să construiască predicții cu privire la rezultatele financiare viitoare.

Organizația include un raport sau rapoarte care reprezintă informații despre profit sau pierdere și alte venituri agregate, articole suplimentare și ajustează numele utilizate și secvența de prezentare a articolelor, dacă este necesar, pentru a explica elementele rezultatelor financiare.

Organizația ia în considerare factorii, inclusiv semnificația, precum și natura și scopul veniturilor și cheltuielilor.

Exemplu

Institutul Financiar poate schimba numele articolelor pentru a furniza informații corespunzătoare activităților Institutului Financiar. Organizația nu intercomitează elemente de venituri și cheltuieli, cu excepția cazului în care sunt îndeplinite criteriile prevăzute la punctul 32.

87 Organizația nu poate prezenta venituri și cheltuieli ca o situație de urgență într-un raport sau rapoarte care reprezintă informații privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate, nici în note.

Profitul sau pierderea pentru această perioadă

88 Organizația trebuie să recunoască toate veniturile și cheltuielile pentru perioada în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care sunt necesare sau permise orice IFRS.

89 Unele IFRS indică circumstanțele în care organizația recunoaște anumite articole în afara profitului sau pierderii pentru perioada curentă. În IAS 8, există două tipuri de astfel de circumstanțe: corectarea erorilor și reflectarea consecințelor schimbării politicilor contabile. Alte IFRS necesită sau permit excluderea profitului sau pierderii componentelor altor venituri agregate, care îndeplinesc definiția veniturilor sau a cheltuielilor în conformitate cu "Conceptul" (a se vedea punctul 7).

Alte venituri cumulative pentru perioada respectivă

90 Organizația ar trebui să dezvăluie suma impozitului pe venit în raport cu fiecare articol din alte venituri agregate, inclusiv ajustări de reclasificare sau în raportul de venituri sau pierderi și alte venituri cumulate sau în note.

91 O organizație poate prezenta articole din alte venituri cumulate:

• (a) sau minus efectele fiscale corespunzătoare,
• (b) fie înainte de deducerea efectelor fiscale adecvate, reflectând valoarea unificată a valorii totale a impozitului pe venit în conformitate cu aceste articole.

În cazul în care organizația alege opțiunea (b), aceasta trebuie să distribuie valoarea impozitului între acele articole care pot fi ulterior reclasificate în secțiunea de profit sau pierdere, iar articolele care vor fi ulterior reclasificate în secțiunea de profit sau pierdere.

92 Organizația ar trebui să dezvăluie informații privind ajustările de reclasificare la componentele altor venituri cumulate.

93 La alte IFRS, se indică dacă sumele recunoscute anterior ca parte a venitului cumulativ ar trebui să fie reclasificate în profitul sau pierderea. Aceste tipuri de reclasificare sunt indicate în acest standard ca ajustări de reclasificare. Ajustarea de reclasificare este inclusă în componenta corespunzătoare a altor venituri cumulate în acea perioadă în care suma acestei ajustări a fost reclasificată în profit sau pierdere. De exemplu, profiturile implementate din cauza eliminării activelor financiare disponibile pentru vânzare sunt incluse în profitul sau pierderea perioadei curente. Aceste sume ar putea fi recunoscute ca parte a altor venituri globale ca profitul nerealizat în actualul sau perioada anterioară. Aceste profituri nerealizate sunt supuse deducerii din alte venituri agregate în acea perioadă în care profiturile suportate sunt deformate în profit sau pierdere pentru a împiedica includerea lor în totalul veniturilor cumulate de două ori.

94 Organizația poate furniza ajustări de reclasificare în raport (rapoarte) privind profitul sau pierderea și alte venituri agregate sau în note. O organizație reprezentând ajustările de reclasificare în note furnizează articole prin alte venituri cumulate după activarea tuturor ajustărilor de reclasificare necesare.

95 Ajustările de reclasificare apar, de exemplu, atunci când se elimină o subdiviziune străină (a se vedea IAS 21), cu încetarea recunoașterii activelor financiare disponibile pentru vânzare (a se vedea IAS 39), precum și atunci când operațiunea proiectată să aibă un impact asupra Mărimea profitului sau pierderea (a se vedea paragraful 100 din IFRS (IAS) 39 în raport cu acoperirea fluxurilor de numerar).

96 {!LANG-ebdbecf43104033e2962e49c1980ad27!}

{!LANG-71dad7a9ada64829021c7dfb000e9778!}

97 {!LANG-7cb61238a4bf8341dabc54c47f90985c!}

98 {!LANG-669693f4728c581588313d85e0e8879d!}

{!LANG-993bff579dbaa808a1d705fa3042e7be!}

{!LANG-b19b86c5d1c9a6be4bddbd3e2ce696d0!} {!LANG-850eead6c41400af0265c1f7a91f0e0f!}{!LANG-94ddde27cd6502a1c59fdcd5fd40b03b!}

{!LANG-444cd78dae47420420febc9010ac9bd0!}

{!LANG-4322f536395b2e4c7a5da611a5cee0f0!}

{!LANG-4363f7e50f22e20332eebb8bfbd27bc8!}

{!LANG-2fece31d2aa7e3326e4877f6686c91e5!}

{!LANG-627d4921370f4cff72f29f791487de08!}

99 {!LANG-6c03942997f75c59cd1e4f28113c9e7e!}

100 {!LANG-379c1df527199ba5138f93050e0435bd!}

101 {!LANG-5ab58030ea5b8c83ec6849ee1055b73c!}

102 {!LANG-8d6f43b84cc3937ed85099ff4c8fe0e6!}

103 {!LANG-d9b8f8167c0cb63612852cc855296761!}

104 {!LANG-0ab859c3e81e93de325d3341b0554283!}

105 {!LANG-16389d5cd26fce62d1018a562bb6eb91!}

{!LANG-dbe685a97c5b80063274755672146ad6!}

{!LANG-97fc16617ee93f5acd8f97e152d99779!}

106 {!LANG-ec32e90f157590b423f10fde2f1eeeb8!}

{!LANG-27e34ce885b084f673782573700284fa!}

{!LANG-c35f56a01f4621037d2e561af64e9d93!}

• {!LANG-4b57612c5e8b25e3c7ce4af403e05634!}

  • {!LANG-7c3010b81591016d6b513e210ec08dc1!}

  {!LANG-3e46c62531210d2dd68254f37999d098!}

  {!LANG-e1f1b0a5389c4248813608a3013d3e51!} {!LANG-5a123de19aa722a482f12684cc7384c4!}{!LANG-2c3d41ffe4393b8758eb98d1b01bd052!}

{!LANG-ca115aff341d1efb03af64ca6b45dcf5!}

{!LANG-bb2bd040d3e0b1637ab69f982fd6096f!}{!LANG-8eecd77c92c4082b2cab52578b3b0998!}

107 {!LANG-6f2586c298fb4d507ce09555532af53d!}

108 {!LANG-c850b5742ccd6cfce8e701935c72878c!}

109 {!LANG-6e48bca818ffa37ae96f019264d89b25!}

110 {!LANG-ced47a9a0a36139308f1239e985ac039!}

{!LANG-163b0a7d9fe595b8bee88fcff110deef!}

111 {!LANG-357d1a94c81a7b9e271e3ac5345b379d!}

{!LANG-691f38a0bd88c75fe8f455fde0c63e2a!}

{!LANG-2411c441c300cf0fd5c25f856acf73c8!}

112 {!LANG-1881973e4a60c59d6ace623840ef6d2f!}

{!LANG-25d8e955d66c0c7fab6f4efdd9bdb345!}

{!LANG-60c6f702a82cfe5d08e9eb1ed858a4b9!}

{!LANG-24792bfd2baeca31df6e7c26b147135c!}

113 {!LANG-df7641e4017e76cf27d5659c66a14cf3!}

114 {!LANG-ca8628737f1e69c7164935fd13bc5653!}

{!LANG-0c4111fad74e3a1c50aa51153f96a205!}

{!LANG-e5f766736eaf0b777abe8686ba254f4d!}

{!LANG-7f56f8355669f77c6a999944bf1e5962!}

{!LANG-09b6adb8583d828b6d964dff3ce58c7c!}

• {!LANG-573b83d753a11ac5d8ac76b1700192c9!}

{!LANG-668f61be06ece5e681e57a5be4a3d5a4!}

115 {!LANG-b64630635065ae27d8ed8d9fe71b0503!}

116 {!LANG-bc55dfa2acfe1dbf9dfdc4e37a4dfa10!}

{!LANG-d433585aafb630510d303d9f87359dc8!}

117 {!LANG-4e5c19a5e956c9cd708b81d1ac7a240c!}

{!LANG-a43bc4714c8c401e9f7b9bdda7baff0a!}

{!LANG-68ac80f8c77f5bb6e700fdf31e6bfc02!}

118 {!LANG-491611d7f96246f3856412ac8eb88ce0!}

119 {!LANG-07539245008770dd278d279121ed5ebb!}

{!LANG-e8d5b3b8dc30adea4ba0bd171a0cb281!}

{!LANG-2696ae63aefdb4df5c4254eb2c005719!}

120 {!LANG-248de768ab2404a71f0a188cf984b3af!}

121 {!LANG-6200c3806e9e2eeee6baa090f1fb552c!}

122 {!LANG-7bcc92a2bd7d2fece70bbec54256f3bf!}

123 {!LANG-c6de5cfd9c747a85c7aec2319fe3ea7f!}

{!LANG-90962a69cd59bf91ca20759b3e48e642!}

{!LANG-ad6c6a3ac6467a98cc9750a4afa8051e!}

{!LANG-81c450198a47f10cc6de0a6e1bf472d4!}

124 {!LANG-22e1ccec53638708a82f3ad1d29b5067!}

{!LANG-70c249dc7d73194cd9593d0b0ce319d1!}

125 {!LANG-8ed87a11c96206324a1fdd177487f248!}

{!LANG-f58a796736f6ee5d8a0344b1f2fffce4!}

{!LANG-9e9bba7c94c3f9b60692f0231716ac70!}

126 {!LANG-75c330d9780f70534eb6f005cca33959!}

127 {!LANG-9ddf6dd066edb98b0d3b741e49d780f8!}

128 {!LANG-a927328a47e2678525b2cc1ad8465af9!}

129 {!LANG-ed1f3c0c44e0c8acc31f674999ed10b8!}

{!LANG-d255096fc23b6a1e1ba9e393d19114e0!}

{!LANG-866e543e0b67f07de2524bb11df007f1!}

{!LANG-1d536a2bbebfb8690f2d294920227e17!}

{!LANG-86fe89a46cb37e7f4e4beee1321061ce!}

130 {!LANG-2a7ee498975c7d4c5fdaca754e8c9e78!}

131 {!LANG-cd7e1f6947c4eea7570e0bffc5090573!}

132 {!LANG-bf132fd4ab493b854ea01cfddd0e1c5d!}

133 {!LANG-c8f6213120c5442186f293ecd8a54aa3!}

{!LANG-261371dc6914bb3ec609a3b6249ae6ad!}

134 {!LANG-79a437a50cd8dd8b8bad950c6582a237!}

135 {!LANG-a76736377116d387d80c31ddc7383909!}

{!LANG-3511cd26c4a8aa73687dd7b12810e0c0!}

{!LANG-230427a0bd1c1eb92c9236bda3c0c5a4!}

{!LANG-250c56f0d454d458bb542126579bdfa8!}

{!LANG-66136aad91bf0ace1377b4abba50139d!}

{!LANG-76fd24be548ba4835d45611cab47d128!}

{!LANG-922dd3e295d57b20d3c4a3395c84fe13!}

{!LANG-774bf722b81cc806d76544718bb77823!}

{!LANG-b3b1132ec517fbc6b39937563cec23e2!}

{!LANG-dae19f0c11a4adbede9cf05cf896071a!}

136 {!LANG-91a40e82aa2b255bb8ba866cda4dd976!}

{!LANG-cc730b471f2e008842e4bf23924c9a09!}

{!LANG-e12649379578637f682f26ff13b03b9f!}{!LANG-8a7c4c9ca72e6c7a7c7c6e834c841e9f!}

{!LANG-ad53a3d422b89a4b70d7183e8f38af56!}

{!LANG-2f4818cb171af7d42d99476c13c5a758!}

{!LANG-06216558cd17aecf6ebf1c084c84b1a8!}

{!LANG-48d0acd9f6eba92e842334e19fbb12ad!}

{!LANG-b411a2a9aed05ae20ee3e8a4d2a8e4f4!}

137 {!LANG-fff785f1d57af9cbb6cbc74867219d18!}

{!LANG-96291007d57598429e42070adca3689a!}

{!LANG-80d5ec3f2640c5d43fffd2c2653127af!}

138 {!LANG-bfbc4a843c915392cfeda84abec0b6e4!}

{!LANG-4b165abe47f3d73f67023860c43f28b5!}

{!LANG-f0d6904098069381a563e23d4df42f3f!}

{!LANG-0a602ed80727de113577a84615cc2808!}

{!LANG-9340d1d5cabea4b13429b4b47189dff5!}

{!LANG-19f3a16f6027bec0cde4c0a8f6562a51!}

139 {!LANG-aaeffecdb55cd7e04e6a1a9efdd93488!}

{!LANG-e1db4e3d9026dc9f3e586963b881c04d!}{!LANG-d9b1f3b8169b67f3efd9ceb5afaa497d!}

{!LANG-d99c398596883386e3f6ce3f393a26ef!}{!LANG-b3eacc9b7042c990139fccd6d65e3e95!}

{!LANG-49b49a449f0b9845b87a8b6367ea9b63!}{!LANG-3b7e65363d58b611e9637aee9b0dc21d!}

{!LANG-bd34db3159f8bcb23a84d445767ef7fc!}{!LANG-a7357c52eea1d54cd581aa60722a489a!}

{!LANG-b970c388a227aa774438c7e6d39e8dc2!}

{!LANG-bb1d85817c74eb1e0621ef90102e7ca6!}{!LANG-610463f962b1f82c6379e2b0f7a7964a!}

{!LANG-791f3119a669ce52fb065dff306e4038!}{!LANG-1b1fcc461428e472a66932138f68233b!}

{!LANG-8746987eb011f963bb40a6ee22938e92!}{!LANG-b0d9ff43384de2adc3e1aa6351bd4533!}

{!LANG-3a2532bf6ce2921f1c19e9ff6610e89b!}{!LANG-0545cfe6a76bc7b48a6a54d7463b921c!}

{!LANG-b8eacc20f71f44a600458c444940cd9e!}{!LANG-9ebf3b333cf7ea6d7d82694e655be7a5!}

{!LANG-78ae4321c29719fe26cc0cb07ccf9dcb!}{!LANG-16719cc3b0ae6254059f0647cb4cb4d7!}

{!LANG-8dfe21326301c5ec05592f82689d7eae!}{!LANG-7b1043a60093278c056d7bf9c199adfd!}

{!LANG-5ec2b9b67bf79dc5185b2160b47571f1!}{!LANG-4a804c082544f051345cd3e185aef27b!}

{!LANG-94d14fc2a79c07d0105cc1f396a2b97c!}

140 {!LANG-8a70742cae23dea7f8a143a05452e36b!}