Până în 2011, conceptul de „rezerve pentru cheltuieli viitoare” a existat în contabilitate. Există încă, dar numai în Planul de conturi. Dar a dispărut din PWBU nr. 34n. Înțelegem acum dispozițiile ca fiind dispoziții. Ce aduc astfel de schimbări?

În primul rând, cel mai trist lucru este că acum în contabilitate nu putem acumula rezerve pentru cheltuieli viitoare în conformitate cu aceleași reguli ca și în contabilitatea fiscală. În contabilitatea fiscală, există încă rezerve clasice pentru cheltuieli viitoare, care se formează pentru a putea recunoaște cheltuielile care vor fi efectiv suportate în perioada curentă. Formarea acestor rezerve vă permite să „împărțiți” uniform costurile în timp și să nu plătiți plăți inutile inutile pentru perioadele de raportare. Valoarea acestor rezerve poate fi determinată în mod fiabil și, de asemenea, nu există nicio incertitudine cu privire la faptul că cheltuielile pentru care s-au constituit rezervele vor fi efectiv în organizație în anul curent.

În al doilea rând, în termenul „prevedere” cuvântul principal este evaluare... Aceasta înseamnă că organizația pe cont propriu evaluează existența unei obligații față de anumite persoane la sfârșitul anului pentru care sunt pregătite situațiile financiare. Acest angajament ar trebui să fie esenţial, pentru a forma o rezervă pentru aceasta în contabilitate. În plus, cel mai important indicator al datoriei estimate este incertitudine fie dimensiunea sa, fie termenul de performanță, fie ambele. Prin urmare, metodele de calcul al valorii datoriei estimate: medie ponderată sau medie aritmetică. Deci, acestea sunt aceste două caracteristici ( evaluarea existenței unei răspunderi și a incertitudinii) indică faptul că datoriile și rezervele estimate pentru cheltuieli viitoare sunt două lucruri complet diferite.

Mai jos este o diagramă a PBU 8/2010, care reflectă esența pasivelor estimate și contingente.

Schema PBU 8/2010(ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13.12.2010 nr. 167n)

Un eveniment a avut loc în anul de raportare

Ca urmare a acestui eveniment, a apărut o obligație (legală 1 sau implicită 2)

↓↓

↓↓↓

↓↓

Note.

1) O obligație legală decurge din normele actelor legislative și alte acte juridice de reglementare, judecăți, contracte (paragraful "a" din paragraful 4 din PBU 8/2010).

2) O obligație constitutivă (tradițională) apare din acțiunile unei organizații care, datorită practica trecută stabilită sau declarațiile organizației indicați altor persoane că organizația își asumă anumite responsabilități și, ca urmare, aceste persoane au așteptări rezonabile că organizația va îndeplini astfel de responsabilități (paragraful „b” al clauzei 4 din PBU 8/2010).

3) Dacă organizația are îndoieli cu privire la existența unei astfel de obligații, atunci valoarea estimată recunoscut cu condiția ca probabilitatea existenței sale să fie mai mare de 50%. Probabilitatea este determinată prin analiza tuturor circumstanțelor și condițiilor, inclusiv a opiniei experților.

4) Probabilitatea unei scăderi a beneficiilor economice este evaluată separat pentru fiecare pasiv. sauîn total, dacă la data raportării există mai multe datorii similare.

5) Dacă valoarea datoriei estimate este determinată prin alegerea dintr-un set de valori, atunci se calculează ca medie a produselor fiecărei valori în funcție de probabilitatea sa. De exemplu, valoarea datoriei estimate (OO) este estimată ca A cu o probabilitate de 50%, ca B cu o probabilitate de 30% și ca B cu o probabilitate de 20%:

OO = A x 0,5 + B x 0,3 + B x 0,2

6) Dacă valoarea datoriei estimate este determinată prin alegerea dintr-un interval de valori și probabilitatea fiecărei valori din interval este egală, atunci media aritmetică a valorilor cele mai mari și mai mici ale intervalului este luată ca atare valoare. De exemplu, valoarea datoriei este măsurată în intervalul de la A la B:

OO = (A + B) / 2

7) Lista evenimentelor după data raportării și posibilele consecințe ale acestora sunt descrise în PBU 7/98 (ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie 1998 nr. 56n).

8) Esența actualizării este de a aduce costurile viitoare în perioada actuală, recalculând o sumă echivalentă cu cea care trebuie plătită în viitor, utilizând un factor de reducere care depinde de rata dobânzii bancare și de perioada de actualizare. De exemplu, în 2 ani organizația va trebui să plătească 100 de mii de ruble sub obligație. Dacă organizația ar fi pus banii de astăzi pe depozit bancar timp de 2 ani, atunci ea va primi 8% pe an. Aceasta înseamnă că peste 2 ani suma depusă la bancă va crește de 1,1664 (1,08 x 1,08) ori. Astfel, 100.000 de ruble, care vor trebui plătite în 2 ani, costă acum 85.734 ruble. (100.000: 1.1664), într-un an vor costa 92.593 ruble. (85.734 x 1,08), după 2 ani până la rambursarea obligației - 100.000 ruble. (92.593 x 1,08).

Sumele obținute ca urmare a actualizării sunt numite valoarea actuala.

Exemplul 1

În 2011, organizația a avut loc audit fiscal... Raportul de inspecție a fost primit înainte de 31 decembrie 2011 ( evenimentul a avut loc în anul de raportare).

Potrivit actului de audit, organizația a dezvăluit încălcări de impozite, în urma cărora s-au perceput restanțe suplimentare de impozit pe venit și penalități în valoare de 200.000 de ruble. ( ca urmare a evenimentului din anul de raportare, organizația are obligații față de buget).

Opțiunea 1.

Organizația a recunoscut că a avut dreptate oficiu fiscal, el nu va prezenta obiecții la raportul de inspecție și este pregătit să achite restanțele și restanțele amenzilor la primirea deciziei autorității fiscale.

V acest caz se cunoaște termenul pentru îndeplinirea obligației, iar valoarea acesteia a fost stabilită. Prin urmare, în contabilitatea organizației, aceste obligații sunt reflectate la 31 decembrie 2011 prin intrări: Debit 99 Credit 68 - 200.000 ruble.

Opțiunea 2.

Organizația nu este de acord cu faptele prezentate în raportul de inspecție și pregătește obiecții la act. În cazul unui rezultat nefavorabil al etapei de examinare a actului de inspecție, organizația va depune un apel la un Autoritatea taxelor, și, dacă este necesar, se va adresa instanței de arbitraj. Astfel, dacă o entitate are o obligație față de buget depinde de rezultatul procedurilor din infracțiune fiscală (apariția sau ne-apariția în viitor a unuia sau mai multor evenimente incerte dincolo de controlul organizației). În acest sens, în situațiile financiare ale organizației pentru 2011, nota explicativă ar trebui să reflecte obligația contingentă, și anume: să indice existența unui raport de inspecție; reflectă suma restanțelor și sancțiunilor în cadrul actului (total - 200 mii ruble); indicați acțiunile ulterioare ale organizației pentru a contesta raportul de inspecție.

Opțiunea 3.

Organizația nu este complet de acord cu sumele de arierate și penalități în valoare de 140.000 de ruble. Organizația va reflecta această sumă în nota explicativă ca o datorie contingentă (ca în opțiunea 2).

În raport cu suma de 60.000 de ruble. organizația pregătește, de asemenea, obiecții și speră să „apere” cel puțin o parte din această sumă. Cu toate acestea, potrivit experților, este mai probabil ca organizația să plătească la buget suma specificată ( scăderea beneficiilor economice este probabil ca valoarea datoriei să poată fi estimată). Prin urmare, în contabilitatea organizației, la 31 decembrie 2011, a fost percepută o datorie estimată: Debit 99 Credit 96 - 60.000 ruble.

Exemplul 2

În 2011, organizația a plătit salarii o dată pe lună, încălcând astfel legislația muncii (articolul 136 din Codul muncii al Federației Ruse). Dacă o inspecție a muncii vine la organizație cu o inspecție, atunci organizația poate fi amendată în temeiul art. 5.27 din Codul administrativ al Federației Ruse. Cu toate acestea, probabilitatea verificării în 2012 este mai mică de 50%, prin urmare, în situațiile financiare ale organizației pentru 2011 poate fi recunoscută răspunderea contingentă cu condiția ca suma unei posibile amenzi (de la 30 mii la 50 mii ruble) sau pierderi (suspendarea administrativă a activităților de până la 90 de zile) să fie esenţial dimensiunea organizației. Organizația raportează existența unei datorii contingente într-o notă explicativă.

Corespondența facturilor

Aprobat de PBU „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”

Din 2011, companiile trebuie să aplice noua reglementare contabilă „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente” (PBU 8/2010). A fost aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia și a înlocuit PBU 8/01 valabil anterior "Fapte condiționale activitatea economică". (Ordinul ministrului finanțelor federației rusești nr. 167n din 13.12.10 înregistrat de Ministerul Justiției al Federației Ruse 03.02.11 nr. 19691 PRIVIND APROBAREA REGULAMENTULUI CONTABILE "OBLIGAȚII DE EVALUARE, CONTINGENȚE ȘI CONTINGENȚE 8/2010 ")

Download ORDINUL MINISTERULUI FINANȚELOR AL FEDERAȚIEI RUSII din data de 13.12.10 Nr. 167n

ORDINUL DE REFLECȚIE A FAPTELOR CONDIȚIONALE REVIZUIT
Companiile trebuie să aplice RAS 8/2010 începând cu situațiile financiare din 2011. Și din moment ce principalele forme ale acestei raportări - Bilanțși Declarația de profit și pierdere - întocmită lunar (clauza 48 PBU 4/99 „Raportarea contabilă a organizației”), regulile noului regulament trebuie respectate de la 1 ianuarie 2011.

Cu toate acestea, PBU 8/2010 a fost publicat oficial doar pe 16 februarie 2011. Până la această dată, companiile au folosit PBU 8/01. Într-o astfel de situație, cineva ar trebui să fie ghidat de clauzele 10, 11 din PBU 1/2008 „Organizația contabilă”. Potrivit acestora, în cazul unei modificări a unui act juridic de reglementare, se fac ajustări ale politicii contabile în cursul anului. Dar mai întâi, trebuie să aflați care sunt diferențele dintre dispozițiile noi și cele vechi. La urma urmei, este important dacă clasificarea obiectelor a fost revizuită și cât de mult se va modifica procedura de contabilitate a acestora.

SCOPUL APLICATIEI
În primul rând, gama de organizații necesare pentru aplicarea noului PBU a fost extinsă. Acum nu există excepții pentru organizațiile non-profit. Întreprinderile mici (cu excepția emitenților de plasamente publice hârtii valoroase) au păstrat privilegiul: nu li se cere să respecte PBU 8/2010.

În plus, a fost stabilită o listă de obiecte contabile pentru care documentul nu este aplicat, și anume:

- contracte cu bună știință neprofitabile;

- capital de rezervă și alte rezerve formate din venituri reținute;

- rezervele estimate;

- sumele care afectează ulterior valoarea (contabilizate în conformitate cu PBU 18/02).

TERMINOLOGIE
În PBU 8/2010 aplicat terminologie nouă... Nu include conceptul de bază folosit anterior de „fapt condiționat al activității economice”.

Acum există câteva concepte de bază.

O datorie estimată este o datorie cu o sumă și / sau scadență incerte. Poate decurge din normele actelor legislative și ale altor acte normative normative, hotărârilor judecătorești, contractelor sau ca urmare a acțiunilor organizației;

Datoriile contingente (active contingente) apar ca urmare a unor evenimente anterioare din viața economică a organizației, atunci când existența unui pasiv (activ) se datorează apariției (ne-apariției) unor evenimente incerte, nu condițiilor stipulate de PBU 8 / 2010.

Datoriile contingente și activele contingente nu sunt recunoscute în contabilitate. Informațiile despre acestea sunt dezvăluite dacă există probabilitatea unei scăderi (venituri) a nivelului economic (clauzele 25, 27 PBU 8/2010).

Datoriile estimate (spre deosebire de datoriile și activele contingente) sunt recunoscute în contabilitate. Acest lucru necesită respectarea simultană a următoarele condiții:

- organizația are o datorie rezultată din evenimente trecute din viața sa economică, a căror execuție nu poate fi evitată;

- este probabil scăderea beneficiilor economice ale organizației necesare îndeplinirii obligației estimate;

- valoarea datoriei estimate poate fi estimată în mod rezonabil.

Astfel, prevederea se caracterizează prin faptul că entitatea nu o poate sustrage. În caz de îndoială cu privire la inevitabilitatea unei scăderi a beneficiilor economice, organizația recunoaște o prevedere dacă ajunge la concluzia (experții pot fi implicați) că obligația există mai degrabă decât nu.

În plus, regulamentul conține regulile care stabilesc procedura de determinare și modificare a valorii datoriei estimate, precum și anularea acesteia.

Datoriile estimate sunt reflectate în contul rezervelor pentru cheltuieli viitoare. Atunci când este recunoscută, valoarea unei astfel de datorii este imputată cheltuielilor obișnuite sau alte cheltuieli sau este inclusă în costul activului (în funcție de natura pasivului).

Comparația conceptelor utilizate în noul și vechiul PBU (a se vedea tabelul) arată că, în ciuda interpretării revizuite, nu au existat diferențe fundamentale în caracteristici. Se utilizează provizioane în locul datoriilor existente și datoriilor contingente în locul datoriilor potențiale contingente. Cu alte cuvinte, în PBU 8/2010, obiectele sunt definite direct, direct, fără utilizarea conceptelor generalizatoare.

COMPARAȚIA TERMENILOR PBU 8/2010 ȘI PBU 8/01

PBU 8/2010	PBU 8/01
Obligație estimată: - obligația organizației cu o sumă și (sau) scadență incerte; - organizația are o datorie rezultată din evenimente anterioare în activitățile sale economice, a căror execuție nu o poate evita; - scăderea beneficiilor economice ale organizației necesare pentru îndeplinirea obligației estimate este probabilă (mai probabil decât nu)	Datorie contingentă existentă: - obligația efectivă a entității la data raportării, care nu poate fi renunțată și a cărei sumă sau calendar există o incertitudine
Răspundere contingentă: - din cauza evenimentelor anterioare din activitatea organizației; - apariția unei obligații legale depinde de apariția (ne-apariția) unor evenimente incerte viitoare dincolo de controlul organizației	Datorie potențială contingentă: o datorie așteptată care se datorează exclusiv apariției sau ne-apariției unor evenimente viitoare dincolo de controlul entității
Un activ contingent: - depinde de apariția (ne-apariția) unuia sau mai multor evenimente incerte viitoare dincolo de controlul organizației	Un activ contingent: - cu un grad foarte mare sau ridicat de probabilitate, va duce la o creștere a beneficiilor economice ale organizației în viitor

Să arătăm mai departe exemple specifice procedura de calificare a pasivelor și reflectarea (recunoașterea) acestora în contabilitate.

EXEMPLUL 1
LLC „Mars” a luat decizia de a crea o rezervă pentru întreținere (perioada de garanție - un an). Conform evaluării experților (clauza 16 din PBU 8/2010), valoarea datoriei estimate este de 1.200.000 RUB. (fără TVA). Costurile reale s-au ridicat la 1.150.000 de ruble. (fără TVA).

Contabilul a reflectat tranzacțiile cu următoarele intrări (începând cu datele relevante):

DEBIT 97 CREDIT 96
- 1.200.000 de ruble. - a fost creat un provizion pentru reparații în garanție (a fost recunoscut un provizion);

DEBIT 96 CREDIT 60
- 1.150.000 de ruble. - reflectat costul actual reparații (fără TVA) efectuate de contractant (în conformitate cu clauza 21 PBU 8/2010);

DEBIT 96 CREDIT 91
- 50.000 de ruble. (1.200.000 RUB - 1.150.000 RUB) - rezerva acumulată excesiv a fost anulată (clauza 22 din PBU 8/2010).

Iată un alt exemplu în care nu trebuie să înregistrați o datorie.

EXEMPLUL 2
LLC „Spectr” în anul de raportare se așteaptă la o pierdere în una dintre direcții. Probabilitatea de pierdere este mare. Cu toate acestea, entitatea nu are o obligație care decurge din evenimente anterioare în activitățile sale pe care nu o poate evita. Prin urmare, în legătură cu pierderea așteptată, datoria estimată nu este recunoscută (punctul 12 din PBU 8/2010).

REDUCERE
PBU 8/2010 stabilește o abordare ușor diferită a reducerii, acordându-i o importanță mai mare.

Reamintim că, conform PBU 8/01, actualizarea a fost aplicată în legătură cu așteptările inflaționiste, dacă organizația a presupus o modificare semnificativă putere de cumpărare Federația Rusăîn perioadele de raportare viitoare (trebuie să aduceți un omagiu PBU 8/01: a introdus mai întâi procedura de actualizare în practica contabilă).

Această abordare nu se potrivea standarde internaționale... IAS 37 (§45–47) prevede că, cu cât este mai scurtă perioada de decontare a datoriei estimate, cu atât este mai dificilă. Din punctul de vedere al viitoarelor fluxuri de numerar, factorul timp se numește valoarea timpului banilor. Dacă impactul unui astfel de cost este semnificativ, valoarea datoriei estimate este actualizată. Rata de actualizare ar trebui să reflecte evaluările actuale ale pieței privind valoarea în timp a banilor. PBU 8/2010 provine tocmai din aceste motive.

Noul PBU afirmă în mod clar că, dacă data estimată pentru îndeplinirea obligației estimate depășește 12 luni de la data raportării (sau o perioadă mai scurtă, organizația din politici contabile), atunci un astfel de provizion este evaluat la un cost determinat prin actualizarea valorii sale (punctul 20).

Rata de actualizare aplicată de entitate ar trebui să reflecte condițiile pieței (inclusiv inflația), precum și riscurile specifice pasivului care stă la baza pasivului de evaluare recunoscut. Valoarea actuală a datoriei estimate este denumită valoarea actualizată. Astfel, actualizarea este obligatorie dacă data estimată a îndeplinirii datoriei estimate depășește 12 luni de la data raportării (paragraful 20 din PBU 8/2010).

Aceasta înseamnă că rezervele pe termen lung constituite începând cu 31 decembrie 2010 începând cu 2011 sunt supuse actualizării obligatorii.

În același timp, algoritmul de reducere în sine, prezentat în exemplul 3 din apendicele 2 la PBU 8/2010, diferă doar formal de procedura descrisă la punctul 15 din PBU 8/01.

PBU 8/01 a fost remarcabil prin faptul că a caracterizat recunoașterea pasivelor și respectiv a activelor, printr-o scădere sau creștere a beneficiilor economice ale organizației. Dar, în general, terminologia PBU 8/01 nu este conformă cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente”, care reglementează reflectarea și recunoașterea în situațiile similare ale activităților companiilor.

Ediția 8/2010 PBU a urmărit obiectivul apropierii în continuare Standardele rusești cu internațional. Și trebuie să spun că, în principiu, s-a realizat conformitatea cu IAS 37. G.

Materialul este publicat pe baza cărții „Aplicarea IFRS 2011”,

pregătit de specialiștii Grupului internațional situațiile financiare Ernst & Young.

Cartea poate fi achiziționată de la editura „Alpina Business Books”

Companiile nu ar trebui să creeze rezerve pentru reparații și întreținere bunurile lor

Conform IAS 37, prevederile pentru reparații și întreținerea activelor proprii sunt, în general, interzise. Conform standardului, se aplică următoarele principii:

a) provizioanele sunt recunoscute numai pentru pasivele care există indiferent de acțiunile viitoare ale companiei (desfășurarea activităților în viitor) și în cazurile în care compania poate evita cheltuielile viitoare datorate acțiunilor sale în viitor, de exemplu, prin schimbarea modului de a-și desfășura activitățile, nu are nicio obligație actuală [IAS 37.19];

b) situațiile financiare reflectă starea de fapt din companie la sfârșitul perioadei de raportare, și nu a acesteia indicatori posibili in viitor. Prin urmare, nu se recunoaște nici un provizion pentru costurile care vor fi necesare pentru desfășurarea operațiunilor viitoare [IAS 37.18];

c) pentru ca un eveniment să fie considerat a da naștere unei datorii, societatea nu trebuie să aibă nicio alternativă realistă la stingerea răspunderii care rezultă din eveniment [IAS 37.17].

Aceste principii sunt aplicate strict în cazul unei obligații de a suporta costuri de reparații și întreținere în viitor, chiar dacă costurile sunt semnificative, nu pot fi considerate costuri ale intretinere de rutinași sunt esențiale pentru activitatea continuă a companiei, cum ar fi renovări majore sau reparații de active. Acest lucru este prezentat în exemplul următor.

Exemplul 4

Interzicerea creării de rezerve pentru repararea activelor existente

Scenariul 1

Costul înlocuirii căptușelii cuptorului

Compania folosește un cuptor, a cărui căptușeală trebuie schimbată la fiecare cinci ani din motive tehnice. La sfârșitul perioadei de raportare, căptușeala funcționează de trei ani. În aceste condiții, nu se recunoaște nicio prevedere pentru costul înlocuirii căptușelii, deoarece nu există nicio obligație de înlocuire a căptușelii la sfârșitul perioadei de raportare. Chiar și intenția de a suporta costuri depinde de decizia companiei de a continua să folosească cuptorul sau să înlocuiască căptușeala. În loc să recunoască o prevedere costul inițial căptușeala este considerată o parte semnificativă a activului (cuptor) și este amortizată pe o perioadă de cinci ani [IAS 16.43]. În consecință, costul înlocuirii căptușelii este valorificat atunci când este suportat și amortizat în următorii cinci ani.

Scenariul 2

Costurile revizuirii aeronavelor

Conform legii, compania aeriană este obligată să își revizuiască flota la fiecare trei ani. Chiar dacă există o cerință legală de conduită revizie, nu există niciun eveniment obligatoriu până la expirarea perioadei de trei ani. La fel ca în Scenariul 1, nu există niciun angajament care să aibă loc indiferent de acțiunile viitoare ale companiei. Compania poate evita costurile de revizuire prin vânzarea de avioane înainte de perioada de trei ani. În loc să recunoască un provizion, entitatea, în conformitate cu IAS 16, separă costurile de reparații de capital ca parte separată a activului (aeronavă) și le amortizează pe parcursul a trei ani.

Companiile pot încerca să conteste aceste scenarii argumentând că ar trebui creată o prevedere pentru reparații și întreținere pe baza faptului că există o intenție clară de a suporta costuri la ora programată, ceea ce înseamnă că există mai mult de 50 de șanse de ieșire la sfârșitul perioadei de raportare.%. Cu toate acestea, aplicarea celor trei principii menționate mai sus, în primul rând cel care interzice unei companii să facă provizioane pentru costurile viitoare de exploatare, face ca acest argument să fie irelevant. În exemplul 4, recunoașterea unei provizioane nu este permisă, deoarece este posibil ca entitatea să fi luat anumite măsuri pentru a evita pasivul, inclusiv vânzarea activului, deși este puțin probabil ca vânzarea să fie în concordanță cu planurile de afaceri ale entității sau considerațiile privind beneficiul relativ al înlocuirii față de reparații. Existența unei cerințe legale, care ar putea conduce la impunerea unei interdicții a zborurilor, a fost considerată insuficientă.

În mod interesant, totuși, un argument similar nu a fost utilizat pentru recunoașterea costurilor activelor de dezafectare, pe care compania s-ar putea aștepta să le evite și prin vânzarea, de exemplu, a activelor sale de petrol și gaze.

Efectul interdicției de aprovizionare pentru reparații pare să aibă un impact asupra prezentării bilanțului. Cu toate acestea, nu are întotdeauna un efect semnificativ asupra situației rezultatului global. Acest lucru se datorează faptului că, așa cum se presupune în exemplu, amortizarea trebuie ajustată pentru a ține cont de reparații. De exemplu, în cazul unei căptușeli a cuptorului, acesta din urmă trebuie depreciat în cei cinci ani anteriori reparației preconizate. În mod similar, în cazul unei revizuiri a aeronavelor, exemplul din standard presupune că o sumă echivalentă cu costul de întreținere preconizat este amortizată pe trei ani. Rezultatul este că amortizarea acumulată, care este recunoscută în profit sau pierdere pe termen utilizare utilă component al unui activ care necesită regulat lucrări de renovare, poate fi echivalent cu suma care ar fi apărut anterior ca urmare a combinației de amortizare și provizion pentru reparații.

Dispozițiile privind garanția sunt tratate separat într-unul dintre exemplele incluse în apendicele la IAS 37.

Exemplul 5

Recunoașterea unei prevederi pentru garanții

Producătorul acordă o garanție cumpărătorilor în momentul vânzării produselor lor. În conformitate cu condițiile contractului de vânzare, producătorul se angajează să corecteze, prin reparare sau înlocuire, defectele de fabricație care sunt descoperite în termen de trei ani de la data vânzării. Pe baza experienței anterioare, este probabil (adică mai probabil ca nu) ca unii cumpărători să depună o cerere de garanție de la vânzător.

În aceste circumstanțe, un eveniment trecut care a dat naștere unei obligații legale este vânzarea produsului pentru care este emisă garanția. Deoarece probabilitatea generală a unei ieșiri de resurse pentru unele cereri de garanție depășește 50%, se prevede cea mai bună estimare a costului reparării defectelor în cadrul garanției pentru acele produse vândute înainte de sfârșitul perioadei de raportare [IAS 37 Anexa C Exemplul 1] ...

Probabilitățile de ieșire sunt analizate pentru toate cazurile, mai degrabă decât utilizarea fiecărei creanțe potențiale ca unitate de cont [IAS 37.24]. Pe baza datelor istorice, există o șansă mai mare de 50% să existe mai multe cereri de garanții, prin urmare se prevede.

O analiză a întregii clase de pasiv în ansamblu mărește probabilitatea recunoașterii unei provizioane, deoarece se ia în considerare testul probabilistic dacă ar fi necesar cel puțin un element din agregat pentru a efectua o plată. Aici recunoașterea devine o chestiune de estimare fiabilă, iar companiile calculează valoarea așteptată a costurilor posibile ale garanțiilor. IAS 37 discută această metodă, numită „metoda valorii așteptate”, și arată cum este aplicată folosind exemplul provizionului de garanție [IAS 37.39].

Un exemplu de companie care acordă o garanție este Nokia, așa cum se arată mai jos.

Figura 7

Nokia Oyj (2006)

(Tradus din original în engleză)

1. PRINCIPIILE POLITICILOR CONTABILE[fragment]

REZERVE

Provizioanele sunt recunoscute atunci când un grup are o obligație legală sau constructivă, ca urmare a unui eveniment trecut, că este probabil să fie necesară o ieșire de resurse pentru decontarea acestuia și să poată fi estimată în mod fiabil. În cazul în care grupul așteaptă o rambursare fonduri rezervate, o astfel de rambursare va fi contabilizată ca un activ cu condiția ca probabilitatea de rambursare a fondurilor să fie evaluată ca fiind ridicată. La fiecare dată de raportare, Grupul evaluează adecvarea rezervelor stabilite anterior și ajustează sumele acestora, dacă este necesar, pe baza experienței reale și a modificărilor estimărilor viitoare.

Prevederi pentru garanții

Grupul prevede prevederi pentru estimarea obligației de reparare sau înlocuire a produselor conform garanției la momentul recunoașterii veniturilor. Rezerva este deviz contabil calculat pe baza experienței anterioare în ceea ce privește numărul de reparații și înlocuiri.

Utilizarea estimărilor contabile

Pregătirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS impune conducerii să își exercite judecata în luarea ipotezelor asociate cu calculul. evaluări financiare ceea ce, prin natura lor, implică o oarecare incertitudine. Conducerea își bazează estimările pe experiența anterioară și pe alte ipoteze considerate rezonabile în circumstanțe, pentru a oferi o bază pentru a judeca cu privire la raportat Valoarea cărții active și pasive, cu privire la sumele de venituri și cheltuieli care nu pot fi obținute rapid din alte surse. Rezultatele reale pot diferi de aceste estimări dacă sunt utilizate ipoteze diferite sau în condiții diferite.

Următoarele sunt chestiuni care implică utilizarea unor aprecieri semnificative și estimări contabile care ar putea avea un impact asupra poziției financiare raportate și a rezultatelor operațiunilor companiei.

Prevederi împotriva garanțiilor

Grupul creează un provizion pentru costurile garanției produsului atunci când veniturile sunt recunoscute. Provizioanele pentru garanții sunt stabilite de echipă pe baza estimărilor la fiecare dată de raportare a sumelor necesare pentru soluționarea cererilor viitoare și existente pentru produsele vândute. Deoarece cea veche este înlocuită de produse noi, mai complexe din punct de vedere tehnic, legislația și practicile de aplicare a legii se schimbă, modificările estimărilor pot necesita rezerve suplimentare sau pot necesita ajustări la rezervele deja înregistrate.

Litigii și alte drepturi de creanță

Anexa la IAS 37 oferă un exemplu de cauză judiciară care arată modul în care principiile stabilite prin standard separă o datorie contingentă și o dispoziție. Cu toate acestea, cazul luat în considerare în exemplu este un caz destul de simplu din punct de vedere al analizei. În cele mai multe cazuri, evaluarea necesității de a crea o prevedere pentru procese este una dintre sarcinile cele mai provocatoare în aprovizionare. Acest lucru se datorează în principal incertitudinii inerente a procesului în sine, care poate fi lungă și prelungită. În plus, acesta este un domeniu în care rezervele sau dezvăluirile pot crea riscul de a crea o prejudecată în rezultatul cauzei, deoarece oferă o perspectivă asupra propriei viziuni a întreprinderii asupra puterii apărării sale, care poate ajuta reclamantul. Considerații similare se aplică altor domenii conexe, cum ar fi litigiile fiscale.

În principiu, decizia de a crea o dispoziție va depinde de îndeplinirea a trei condiții pentru recunoașterea unei dispoziții, și anume:

a) dacă răspunderea există ca urmare a unui eveniment trecut;

b) dacă este probabil ca o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice va fi necesară pentru soluționarea obligației;

c) dacă valoarea obligației poate fi măsurată în mod fiabil [IAS 37.14].

În astfel de situații, un eveniment trecut este considerat a duce la o datorie curentă dacă, pe baza tuturor dovezilor disponibile (inclusiv, de exemplu, avizul experților), obligația există mai degrabă decât la sfârșitul perioadei de raportare [IAS 37.15 ]. Dovezile care urmează să fie examinate acoperă orice dovezi suplimentare care apar după sfârșitul perioadei de raportare. În consecință, dacă dovezile disponibile sugerează că există o datorie mai degrabă decât nu, atunci va fi necesară o prevedere (presupunând că celelalte criterii de recunoaștere sunt îndeplinite) [IAS 37.16].

Condiția b va fi îndeplinită dacă este mai probabil ca transferul beneficiilor economice să nu se producă, adică probabilitatea este mai mare de 50%. La realizarea unei astfel de evaluări, cel mai probabil, trebuie avute în vedere opiniile existente ale experților.

În ceea ce privește condiția „c”, standardul este de părere că se poate obține de obicei o estimare rezonabilă și numai în cazuri extrem de rare nu este [IAS 37.25].

Este clar că întrebarea dacă o entitate ar trebui să creeze o prevedere pentru costurile soluționării unui caz sau pentru executarea unei hotărâri va depinde de o evaluare rezonabilă a circumstanțelor particulare bazată pe o consiliere juridică adecvată.

Politica de rambursare

Luați în considerare, de exemplu, un magazin de vânzare cu amănuntul care are o politică de rambursare pentru articolele returnate de clienți nemulțumiți chiar și fără obligația legală de a face acest lucru, deoarece politica de rambursare a companiei este bine cunoscută. Politicile magazinului au creat așteptări legitime în rândul clienților săi că vor rambursa achizițiile returnate. Evenimentul obligatoriu este vânzarea inițială a articolului, iar probabilitatea unor churn economice este peste 50%, deoarece aproape întotdeauna vor exista unii clienți care solicită rambursarea. Prin urmare, ar trebui creat un provizion [IAS 37 Anexa C Exemplul 4], probabil bazat pe „valoarea așteptată”.

Acest exemplu este simplu atunci când magazinul are o politică de rambursare foarte specifică și foarte cunoscută. Cu toate acestea, politicile de rambursare ale unor magazine pot să nu fie la fel de clare. Magazinul poate oferi rambursări în anumite condiții, dar nu dezvăluie politica sa de rambursare. În aceste circumstanțe, pot apărea îndoieli cu privire la faptul dacă magazinul creează o așteptare validă în rândul clienților săi că va răspunde tuturor cererilor de rambursare.

Costuri de instruire a personalului

Este puțin probabil ca asigurarea pentru costurile de instruire să fie fezabilă pe parcursul anului activități obișnuite deoarece, în majoritatea cazurilor, acest lucru ar fi contrar interdicției generale a standardului privind recunoașterea provizioanelor pentru costurile viitoare de exploatare [IAS 37.18]. În contextul restructurării, IAS 37 identifică recalificarea personalului ca un tip de cost pentru care nu este permisă crearea unei provizioane, deoarece acestea se referă la implementarea activităților comerciale în viitor [IAS 37.81].

Standardul conține un exemplu care abordează un caz în care un guvern introduce modificări în legislația sa privind impozitul pe venit care impune unei firme de servicii financiare să își recalifice majoritatea personalului său administrativ și de vânzări pentru a asigura conformitatea continuă cu reglementările sectoriale. Standardul prevede că nu există nicio răspundere curentă înainte de instruire și, prin urmare, o dispoziție nu ar trebui recunoscută. Suntem de acord cu această constatare și observăm că, în multe cazuri, necesitatea de a suporta costuri de recalificare nu numai că reprezintă costuri de funcționare viitoare, dar, de asemenea, nu îndeplinește criteriul „existent indiferent de acțiunile viitoare ale companiei” [IAS 37.19], deoarece compania ar putea evita aceste costuri, de exemplu, părăsind piața sau angajând noi angajați care au deja calificările necesare.

O interpretare alternativă a termenilor exemplului de mai sus ar putea fi faptul că afacerea are obligația practică de a-și recalifica vânzătorii, deoarece a creat o așteptare legitimă între angajații și clienții săi că vânzătorii vor fi conștienți de modificările legislației fiscale. afectează produsele pe care le vând, astfel încât compania să poată satisface în mod adecvat nevoile clienților săi. Dacă o companie a emis o declarație de politică care i-a asigurat pe angajați și clienți că echipa sa de vânzări va primi o pregătire adecvată cu privire la modificările legilor privind impozitul pe venit, există întrebări dacă există o obligație practică în acest caz? Obligația, indiferent dacă aceasta decurge din practică, dacă a fost anunțată sau nu, se referă la performanța companiei în viitor; reprezintă costul desfășurării activităților în viitor, ca urmare a căruia, conform cerințelor standardului, nu se poate crea o rezervă pentru acesta până la începutul recalificării.

Cu toate acestea, în alte situații, evenimentul obligatoriu poate apărea înainte de începerea antrenamentului, dacă, de exemplu, autoritățile de supraveghere a solicitat să efectueze recalificarea personalului ca parte a măsurilor menite să prevină încălcarea cerințelor stabilite de aceștia.

Toate acestea arată cât de inconsistent este uneori văzut standardul.

Asigurare de sine

O altă situație în care întreprinderile creează uneori rezerve este autoasigurarea, care apare atunci când o întreprindere decide să nu recurgă la asigurări externe pentru o anumită categorie de risc din cauza ineficienței acestei abordări. Aceeași poziție poate apărea atunci când grupul își asigură riscurile la propria filială de asigurări, ale cărei rezultate ar trebui eliminate la consolidare. De fapt, autoasigurarea poate fi potențial înșelătoare, deoarece înseamnă, în esență, că societatea nu recurge deloc la asigurare și va trebui să satisfacă creanțele terților pe cheltuiala proprie dacă se stabilește răspunderea. Din acest motiv, ar trebui aplicate criteriile de recunoaștere din IAS 37 și o provizie este justificată numai dacă, ca urmare a unui eveniment trecut, entitatea are o datorie curentă, este probabilă o ieșire de fonduri și se poate obține o estimare fiabilă [ IAS 37.14].

Prin urmare, pierderile sunt recunoscute pe baza producerii lor efective, iar provizioanele prezentate în bilanț ar trebui să reflecte numai acele sume care se așteaptă să fie plătite pentru astfel de incidente de pierderi care au avut loc înainte de sfârșitul perioadei de raportare.

Această concluzie este preluată din exemplul din UK FRS 12, în timp ce IAS 37 nu conține un exemplu similar. Anterior, companiile din Regatul Unit au încercat să construiască un provizion pe perioade succesive pe baza unei prime simulate pe care nu le-au plătit efectiv.

În anumite circumstanțe, o rezervă este adesea necesară nu numai pentru incidentele cunoscute, ci și pentru incidentele care Firme de asigurari denumit PNL (pierderi suportate, dar nu raportate), care este o estimare a datoriilor ascunse la sfârșitul perioadei de raportare, care, după cum arată experiența, va fi identificată doar treptat. Credem că este perfect corect să creăm o prevedere pentru astfel de cerințe așteptate.

Obligații reglementate

Conform unor GAAP naționale, o entitate poate anula beneficii pe care altfel le-ar include în profitul său pentru perioada respectivă (cum ar fi veniturile) ca obligații reglementate pe baza faptului că autoritățile de reglementare i-ar cere să reducă tarifele și să restituie sumele corespunzătoare clienților. . O entitate ar trebui să înregistreze o datorie (sau o rezervă) în conformitate cu IFRS atunci când autoritățile de reglementare solicită entității să reducă prețurile / veniturile viitoare și să returneze clienților sumele primite în perioada curentă pe care le consideră excesive?

IAS 37 sau oricare dintre exemplele sale nu abordează acest tip de situație. Cu toate acestea, credem că, în conformitate cu IFRS, astfel de datorii nu ar trebui recunoscute, deoarece nu există o datorie curentă legată de o tranzacție anterioară sau de un eveniment trecut. O datorie este definită în IAS 37 ca „o datorie curentă a unei entități care rezultă din evenimente anterioare, a cărei decontare este de așteptat să ducă la o ieșire din entitatea de resurse care încorporează beneficii economice” [IAS 37.10].

Rambursările de reglementare către clienți sunt supuse unor evenimente viitoare, inclusiv:

Furnizarea de servicii viitoare;

Volumele viitoare de producție (care constau de obicei în utilități cum ar fi apa sau electricitatea) consumate de utilizatori;

Continuarea unor astfel de reguli.

În consecință, elementele menționate ca „datorii reglementate” nu îndeplinesc definiția unei datorii citate mai sus, deoarece trebuie să existe o datorie curentă la sfârșitul perioadei de raportare înainte ca o datorie să poată fi recunoscută. De obicei, entitățile înregistrează o datorie pentru astfel de elemente numai dacă pasivul recuperabil există ca urmare a unor evenimente sau tranzacții anterioare și este independent de evenimentele viitoare.

Angajamente de contribuție

către organizații non-profit

Dacă firma promite să aducă contribuții la organizație non profit Poate fi dificil să se stabilească dacă a existat în trecut un eveniment obligatoriu care necesită recunoașterea unei provizioane sau dacă va contabiliza corect aceste contribuții pe măsură ce se efectuează plăți.

Exemplul 6

Contabilitatea contribuțiilor către organizații non-profit

Compania decide să încheie un acord pentru o „donație” de 1 milion de euro către universitate. Există un număr opțiuni posibile acest acord, iar conducerea intenționează să stabilească dacă termenii acestor opțiuni afectează calendarul, evaluarea sau prezentarea costului de 1 milion de euro. Opțiunile sunt prezentate mai jos.

Opțiunea 1

Compania intră într-o forța juridică un acord de donație de 1 milion de euro în scopuri generale. Știrea donației este publicată într-un comunicat de presă. Se crede că beneficiile companiei constau doar în îmbunătățirea reputației sale ca „companie cu nivel ridicat răspundere civilă"; compania nu primește nicio recompensă sau beneficiu semnificativ de la universitate în schimbul acestei donații.

Opțiunea 2

La fel ca în opțiunea 1, cu excepția faptului că plata se va face în rate egale de 200.000 de euro pe parcursul a cinci ani.

Opțiunea 3

La fel ca în opțiunea 2, cu excepția faptului că acordul este obligatoriu din punct de vedere juridic dacă compania nu efectuează toate plățile în temeiul acordului.

Opțiunea 4

La fel ca în opțiunea 2, cu excepția faptului că această donație este așteptată de la companie numai dacă universitatea atrage 4 milioane de euro din alte surse.

Opțiunea 5

La fel ca în Opțiunea 2, cu excepția faptului că acordul este obligatoriu din punct de vedere juridic și fondurile vor fi utilizate pentru proiecte de cercetare identificate de companie. Compania își păstrează proprietatea asupra rezultatelor acestor studii.

În cazul în care o donație este făcută în temeiul unui acord obligatoriu din punct de vedere juridic, o obligație actuală apare atunci când compania încheie acordul. În exemplul 6, în cazul în care donația este în numerar, semnarea unui acord obligatoriu din punct de vedere juridic are ca rezultat angajamentul financiar[IAS 32.11], care se măsoară inițial la valoarea justă[IAS 39.43]. În consecință, opțiunile 3 și 5 recunosc o datorie pentru valoarea actualizată a celor cinci plăți de 200.000 EUR.

Dacă nu există nicio obligație legală de a efectua plăți, atunci obligația este recunoscută atunci când apare o obligație constructivă. Determinarea dacă apare o obligație constructivă și, dacă da, când, necesită judecată. În majoritatea cazurilor, în cazul în care acordul nu este obligatoriu din punct de vedere juridic, atunci obligația care rezultă din practică nu apare numai în virtutea faptului că compania a semnat-o. În opțiunea 1, dacă nu există alte indicații că a apărut o obligație constructivă, costurile ar trebui recunoscute atunci când fondurile sunt transferate.

Cu toate acestea, în Opțiunea 2, conducerea poate concluziona că există o obligație constructivă la semnarea unui acord care nu este obligatoriu din punct de vedere juridic. Este o chestiune de judecată. În cazul în care conducerea nu crede că există o obligație constructivă la momentul semnării acordului, aceasta poate concluziona că, după ce prima rată a donației a fost plătită, compania și-a creat o așteptare rezonabilă că va continua să deconteze fonduri. Atunci când conducerea concluzionează că există o obligație constructivă, entitatea trebuie să recunoască o datorie pentru valoarea actualizată a restului de porțiuni de plătit. În opțiunea 4, existența unei condiții ca donația să se facă numai dacă sunt atrase fonduri suplimentare din alte surse poate fi interpretată și ca un element al acordului, ceea ce duce la apariția unei obligații practice numai dacă este îndeplinită. Dacă da, atunci pasivul ar trebui recunoscut după strângerea de fonduri suplimentare.

Dacă plata este o donație, adică un transfer gratuit de numerar sau alte active către o parte care nu este controlată de companie, atunci recunoașterea unei datorii va avea ca rezultat o cheltuială recunoscută în contul de profit și pierdere. Exact acest lucru se va întâmpla în primele patru opțiuni. În opțiunea 5, conducerea poate concluziona că costul serviciilor primite de companie este egal cu suma pe care a acceptat să o plătească. Este o chestiune de judecată bazată pe fapte și circumstanțe. Dacă acordul dă naștere mai degrabă unei tranzacții de schimb decât unei donații, atunci cheltuielile sunt contabilizate în conformitate cu IFRS-urile relevante.

La 3 februarie 2011, Ministerul Justiției din Rusia a înregistrat Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 13.12.2010 N 167n, care a aprobat Regulamentul privind contabilizarea pasivelor estimate, a datoriilor contingente și a activelor contingente (PBU 8/2010) .
În același timp, Regulamentul privind contabilitatea „Fapte condiționale ale activității economice” (PBU 8/01), aprobat în acel moment prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 noiembrie 2001 N 96n, a fost recunoscut ca fiind invalid.
Adoptarea noii versiuni a PBU este cauzată de necesitatea:
- convergența rusului (RAS) cu Sistemul internațional situații financiare (IFRS) (și anume, cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente”);
- sistematizarea aparatului conceptual;
- creșterea transparenței raportării;
- eliminarea neconcordanțelor dintre diferitele acte juridice de reglementare ale RAS, formularele de raportare și anexele la acestea.
Noul standard contabilitate aplicat din 2011 situații financiare.

De la fapte contingente la pasive estimate

După cum sa menționat deja, PBU 8/2010 a înlocuit PBU 8/01. Și la un moment dat a înlocuit PBU 8/98, adoptat în zorii restructurării contabilității rusești. La fel ca atunci, dezvoltatorii standardului au urmat calea tranziției de la reglementarea strictă a regulilor la contabilitatea multivariată și orientarea sa către practica contabilă recunoscută la nivel internațional. Deci, să zicem, PBU 8/01 (clauza 15) conținea conceptul de „actualizare” (a fost aplicat la suma provizionului) și „factor de reducere”, care a fost prescris să fie calculat conform unei anumite formule.
În noul PBU 8/2010, nu există formule de calcul rigide. Numai definit Termeni si Conditii Generale apariția și recunoașterea în contabilitate, sunt stabilite condițiile pentru recunoașterea pasivelor estimate și se indică modul în care valoarea lor trebuie determinată din intervalele de valori. Această abordare ar trebui să se concentreze pe organizație pe alegerea regulilor adecvate condițiilor sale de funcționare și pe necesitatea de a lua în considerare posibile consecințe aplicarea lor.

Dispoziții generale

Conform Dispoziții generale PBU 8/2010 stabilește regulile de contabilitate și prezentare a informațiilor în raportare pentru toate pasivele estimate, pasivele contingente și activele contingente, cu excepția celor care sunt formate în conformitate cu regulile determinate de alte PBU și acte legislative.
După cum se menționează în clauza 2 din PBU 8/2010, acesta nu se aplica intr-o relatie:
- contracte pentru care, de la data raportării, cel puțin o parte la contract nu și-a îndeplinit pe deplin obligațiile. Excepția constă în contracte deliberat nerentabile (acestea nu includ contracte, a căror executare poate fi reziliată de organizație în unilateral fără sancțiuni semnificative);
- capital de rezervă, rezerve formate din câștigurile reportate ale organizației;
- rezervele estimate;
- sumele contabilizate în conformitate cu RAS 18/02 care afectează valoarea impozitului pe profit plătibil în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare (impozite amânate active și datorii privind impozitul amânat).
Regulile contabile stabilite nu se aplică instituțiile de credit... Este posibil ca întreprinderile mici să nu aplice aceste reguli (clauza 3 din PBU 8/2010).

Reguli pentru recunoașterea dispozițiilor

Clauza 4 din PBU 8/2010 face distincția între alte obligații (de exemplu, creanțe) pasivele estimate, care se caracterizează prin incertitudinea calendaristică și suma costurilor necesare pentru decontarea obligației.
Răspundere estimată pot apărea:
- din normele legislației, hotărârilor judecătorești, contractelor;
- din evenimente din trecut sau declarații ale organizației care indică altora că își asumă anumite responsabilități. În consecință, astfel de persoane au o așteptare validă că entitatea va îndeplini astfel de responsabilități.
O entitate recunoaște un provizion în contabilitate atunci când sunt îndeplinite anumite condiții. În primul rând, trebuie să existe o obligație care decurge din evenimente anterioare ale activității economice, a căror îndeplinire nu poate fi evitată de organizație. PBU 8/2010 sugerează un anumit grad de precauție atunci când se decide dacă se recunoaște o prevedere. În cazul în care există îndoieli cu privire la existența unei astfel de obligații, entitatea recunoaște o dispoziție bazată pe opinia unui expert și pe dovezi obiective că există obligația. În al doilea rând, ar trebui să existe o probabilitate ca îndeplinirea datoriei estimate să provoace o scădere a beneficiilor economice ale organizației. În sfârșit, în al treilea rând, entitatea are capacitatea de a face o estimare rezonabilă a cuantumului provizionului.

Exemplul 1 ... Organizația a încheiat un acord de garanție în ianuarie 2011. Conform clauzelor contractului, ea răspunde solidar cu ea filială, care este un împrumutat pentru contract de credit cu banca. Valoarea împrumutului - 1.000.000 de ruble. Durata contractului este de 24 de luni. La 31 decembrie 2011, filiala a fost lichidată din cauza lipsei comenzilor. În acest moment, ea a reușit să achite doar 25% din obligațiile care îi revin în temeiul contractului de împrumut. Pentru a simplifica exemplul, nu se ia în calcul calculul comisioanelor și al dobânzii la bancă.
În acest caz, de la data raportării la 31 decembrie 2011, organizația are obligații care decurg din evenimente anterioare ale activităților sale, a căror îndeplinire nu poate fi evitată (a fost încheiat un acord de garanție). Organizația va avea în mod clar o scădere a beneficiilor economice ca urmare a îndeplinirii obligației prevăzute în acordul de garanție. Datoriile estimate pentru realizarea viitoare a contractului de garanție pot fi estimate în mod rezonabil (aproximativ vorbind, suma poate fi de 750.000 de ruble (1.000.000 de ruble x 75%)).

Dezvoltatorii noului standard din apendicele nr. 1 la PBU 8/2010 au citat alte exemple de analiză a circumstanțelor pentru a recunoaște pasivele estimate în contabilitate.
De exemplu, dacă o organizație poate rezilia un contract încheiat (fără condiția plății unor penalități pentru încălcarea obligațiilor) înainte de începerea executării sale, atunci răspunderea estimată conform unui astfel de acord nu este recunoscută.
Nu este suficient pentru a apărea o prevedere și o intenție simplă de a suporta costuri în viitor. De exemplu, o organizație planifică costurile necesare pentru realizarea unei viitoare restructurări a activităților organizației. În acest caz, nu este necesară recunoașterea unei provizioane, deoarece entitatea nu are o datorie care a apărut din evenimente anterioare pe care nu o poate evita.
Recunoașterea unei dispoziții acordă o mare importanță evenimentelor viitoare așteptate. Clauza 6 din PBU 8/2010 clarifică faptul că condițiile pentru recunoașterea unei provizioane în legătură cu un eveniment trecut care nu au fost îndeplinite la o dată de raportare pot fi îndeplinite începând cu datele de raportare ulterioare. Acest lucru se întâmplă în cazul în care organizația nu poate evita calculele asociate cu un astfel de eveniment, din cauza modificărilor legislației și (sau) propriilor acțiuni și (sau) acțiunilor altora.
Provizioanele ar trebui analizate și probabilitatea reducerii beneficiilor economice ar trebui evaluată la fiecare dată de raportare și pe bază de pasiv. Aceasta pentru a reflecta cea mai bună estimare actuală. Excepția este atunci când, de la data raportării, există mai multe datorii omogene pe care organizația le evaluează în total. În același timp, o scădere a beneficiilor economice pentru fiecare obligație poate fi puțin probabilă, dar pentru întregul set de obligații poate fi destul de probabilă.
Conform clauzei 8 din PBU 8/2010, datoriile estimate sunt reflectate în contul rezervelor pentru cheltuieli viitoare. Conform Planului de conturi, acesta este contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. Valoarea datoriei estimate (în funcție de natura sa) este atribuită cheltuielilor pentru activități obișnuite (conturile 20, 26, 29 etc.) sau altor cheltuieli (contul 91) sau este inclusă în valoarea activului (conturile 10) , 01, 04 etc.).

Sfârșitul exemplului 1 ... La 31 decembrie 2011 în contabilitate, organizația a reflectat apariția datoriei estimate cu următoarea înregistrare:
Debit 91, subcont "Alte cheltuieli", Credit 96
- 750.000 de ruble. - recunoașterea se reflectă rezerva estimată pentru viitoarea executare a contractului de garanție.
În 2012, întrucât datoria împrumutului către bancă este rambursată, organizația va înregistra:
Debit 96 Credit 51
- 750.000 de ruble. - anulat bani gheataîn rambursarea datoriei la un împrumut.

O organizație poate avea o obligație solidară cu alte persoane. În acest caz, un provizion este recunoscut în măsura în care este probabil ca beneficiile economice ale entității să scadă. Dar, în același timp, trebuie îndeplinite condițiile referitoare la obligația care decurge din evenimente trecute, cu privire la probabilitatea unei scăderi a beneficiilor economice și la validitatea evaluării.
Partea răspunderii comune cu alte persoane pentru care nu este probabil ca beneficiile economice ale organizației să scadă este legată de datoriile contingente.

Datorii contingente și active contingente

Răspunderea contingentă este o consecință a evenimentelor comerciale anterioare care, în viitor, pot da naștere unei datorii pentru entitate la data raportării și care depinde de apariția (neîntâmplarea) a unuia sau mai multor evenimente incerte viitoare care nu pot fi controlate de entitate.

Exemplul 2 ... Să reformulăm parțial condițiile din Exemplul 1. Să presupunem că, la 31 decembrie 2011, poziția financiară a filialei s-a deteriorat, dar continuă să funcționeze. Potrivit experților independenți, este foarte probabil ca acesta să poată rambursa obligațiile care îi revin în temeiul contractului de împrumut cu cel mult 50%.
În acest caz, la data de raportare din 31 decembrie 2011, organizația are o datorie contingentă care rezultă din evenimente anterioare din activitățile sale, a căror îndeplinire nu poate fi evitată (acordul de garanție trebuie îndeplinit). O scădere a beneficiilor economice ca urmare a îndeplinirii unei obligații în temeiul unui contract de garanție este destul de probabilă. Datoriile estimate pentru realizarea viitoare a contractului de garanție pot fi estimate în mod rezonabil (suma poate fi de 500.000 RUB (1.000.000 RUB x 50%)).

Activ contingent- aceasta este posibil activ care ia naștere din evenimente trecute și a căror existență va fi confirmată de apariția sau ne-apariția unuia sau mai multor evenimente incerte viitoare dincolo de controlul organizației.

Exemplul 3 ... V perioadă de raportare organizația a intentat un proces împotriva debitorului, care trebuie să returneze o parte din bunuri organizației și să plătească o penalitate în conformitate cu contractul. Organizația apreciază foarte mult probabilitatea ca instanța să se pronunțe în favoarea sa. În acest caz, evenimentul anterior este contractul încheiat anterior. Organizația nu poate controla decizia instanței. Returnarea eventuală a bunurilor este un activ contingent pentru organizație.

Spre deosebire de datoriile estimate, datoriile contingente și activele contingente nu sunt recunoscute în contabilitate. Organizația trebuie să prezinte informații despre pasivele contingente și activele contingente în situațiile contabile.
După ce au stabilit această procedură, dezvoltatorii au eliminat contradicția care exista mai devreme în PBU 8/01. Vă reamintim că, conform clauzelor 6 și 7 din acest document, activele contingente și datoriile contingente ar fi trebuit să fie reflectate în bilanț în moduri diferite. Sa subliniat că activele contingente nu ar trebui să fie reflectate în conturi. În ceea ce privește datoriile contingente, acestea ar trebui împărțite în două grupuri. Pentru acele obligații care existau la data raportării, organizațiile au fost obligate să creeze o rezervă în contabilitate. Și în ceea ce privește posibilele obligații, informațiile ar fi trebuit să fie dezvăluite într-o notă explicativă. După cum au remarcat experții, a existat un conflict în care în contabilitatea rusă orice element ar putea fi recunoscut în raportare, dar în același timp trebuia reflectat în afara acestuia. Acest lucru era contrar logicii, IFRS, principiile reflectării veridice și transparente a informațiilor în situațiile financiare.

Acum această discrepanță a fost eliminată, iar formularea din PBU 8/2010 a început să respecte interpretarea IFRS.
De asemenea, pentru a alinia noul standard la IFRS, clauza 11 din PBU 8/2010, organizațiile sunt obligate să analizeze pasivele estimate asociate restructurării activităților lor.

Dispoziții privind restructurarea

Restructurarea- aceasta este implementarea viitoare a unui program de acțiune planificat și controlat de conducerea organizației, schimbând semnificativ direcția activităților organizației, a volumelor tranzacții de afaceri sau cum să le implementăm. Provizioanele legate de restructurarea în așteptare sunt recunoscute dacă îndeplinesc criteriile de recunoaștere descrise anterior. Cu alte cuvinte, ar trebui să se recunoască faptul că entitatea are o obligație prezentă legată de un eveniment trecut, că îndeplinirea acesteia este foarte probabil să necesite o scădere a beneficiilor economice și obligația este măsurată în mod adecvat.
Necesitatea de a analiza datoriile estimate de restructurare la data raportării apare atunci când sunt îndeplinite simultan două condiții:
- organizația are un plan de restructurare detaliat și aprobat;
- organizația a furnizat informații cu privire la principalele direcții de restructurare persoanelor ale căror drepturi sunt afectate de aceasta.
Planul ar trebui să conțină, cel puțin, informații:
- despre direcția reorganizată de activitate sau părțile sale, indiferent dacă acestea vor fi încheiate sau mutate în alte locuri de implementare;
- O unități structurale, funcțiile și numărul aproximativ de angajați ai organizației care vor fi afectați de restructurare, despre cei cărora li se va plăti despăgubiri în legătură cu încetarea angajării;
- cu privire la costurile așteptate (spre deosebire de PBU 8/2010, care nu dezvăluie conceptul de costuri în acest caz, IAS 37 clarifică faptul că atunci când este recunoscut un provizion, numai costurile directe asociate restructurării sunt incluse în rezerva creată, iar costurile nu sunt incluse pentru marketing, investiții în noi sisteme de management etc.);
- cu privire la momentul începerii și implementării planului pentru viitoarea restructurare.

Exemplul 4 ... Organizația efectuează livrarea mărfurilor pe șosea, inclusiv transportul frigorific al mărfurilor perisabile în baza unui contract. Datorită profitabilității reduse a transportului frigorific, conducerea decide să vândă produse speciale camioane cu frigidere încorporate, dar continuați aceste transporturi speciale, dar deja în baza unui acord cu noul proprietar de frigidere.
Dacă o decizie este luată înainte de data raportării, aceasta nu dă naștere unei obligații de restructurare. Dacă, înainte de data raportării, conducerea a început să-și îndeplinească obiectivele (a găsit un cumpărător și a încheiat contracte de vânzare), atunci apar dispoziții.

Ca și până acum, noul PBU 8/2010 nu permite crearea de rezerve în contabilitate (recunoașterea pasivelor estimate) pentru pierderile potențiale viitoare. Mai mult, această regulă se aplică atât pierderilor din activitățile organizației în ansamblu, cât și pierderilor din anumite tipuri sau regiuni ale activităților, diviziunilor, tipurilor de produse (lucrări, servicii) și din alți factori.

Determinarea valorii pasivelor estimate

Clauza 17 din PBU 8/2010 la determinarea cuantumului datoriei estimate organizației i se recomandă să urmeze una din cele două căi:
- alegând dintr-un set de valori, trebuie luată media ponderată. Se calculează ca medie a produselor fiecărei valori după probabilitatea sa;
- alegând dintr-un interval de valori (cu condiția ca probabilitatea fiecărei valori din interval să fie diferită), trebuie luată media aritmetică a celor mai mari și mai mici valori ale intervalului.
Conform textului clauzei 17 din PBU 8/2010, acesta trebuie să conțină anexa nr. 2, în care organizațiile pot vedea exemple de determinare a datoriei estimate. Însă în versiunea publicată a Ordinului (inclusiv pe site-ul oficial al ministerului) nu se oferă o astfel de anexă.
Acest anex conținea un proiect de comandă. Să ilustrăm determinarea valorii pasivelor estimate, concentrându-ne pe exemple din proiect.

Exemplul 5. Organizația este acuzată într-un litigiu legal. Potrivit concluziei experților juridici, organizația consideră că instanța va lua o decizie, cel mai probabil, nu în favoarea sa. Dacă instanța decide să ramburseze pierderile directe ale reclamantului de către organizație, atunci suma pierderilor organizației va fi de 100.000 de ruble. În cazul în care instanța decide asupra despăgubirii, pe lângă pierderile directe, pierde și ea beneficii materiale reclamantul, atunci valoare totală pierderile se vor ridica la 150.000 de ruble.
Probabilitățile primului și celui de-al doilea rezultat al cazului sunt estimate de experți la 85 și, respectiv, 15%. În acest caz, organizația selectează dintr-un set de valori.
În ciuda faptului că cel mai probabil rezultat al procesului este doar recuperarea pierderilor directe ale reclamantului, organizația ia în considerare un alt rezultat probabil al cazului - compensarea profiturilor pierdute.
Suma datoriei estimate va fi de 107.500 de ruble. (100.000 ruble x 0.85 + 150.000 ruble x 0.15).

Acum luați în considerare un exemplu când media aritmetică a celor mai mari și mai mici valori ale intervalului este luată drept pasiv estimat.

Exemplul 6 ... Organizația este parte la litigiu. Potrivit concluziei experților juridici, organizația evaluează riscul ca instanța să ia o decizie care nu este în favoarea sa. Suma pierderilor poate varia de la 200.000 la 400.000 de ruble. Valoarea datoriei estimate este calculată ca medie aritmetică a celor mai mari și mai mici valori ale intervalului și este de 300.000 de ruble. ((200.000 ruble + 400.000 ruble): 2). Termenul estimat pentru îndeplinirea datoriei estimate nu depășește 12 luni. Datoria estimată pentru litigii este recunoscută în contabilitate în valoare de 300.000 RUB.

La stabilirea cuantumului datoriei estimate, organizația ia în considerare:
- consecințele evenimentelor după data raportării în conformitate cu RAS 7/98 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 noiembrie 1998 N 56n);
- riscurile și incertitudinile inerente acestei dispoziții;
- evenimente viitoare care pot afecta valoarea provizionului (dacă există o probabilitate rezonabilă ca aceste evenimente să aibă loc).
Aceste condiții sunt specificate în clauza 18 din PBU 8/2010.
În același timp, la stabilirea valorii datoriei estimate, nu se ia în considerare valoarea unei scăderi sau creșteri a impozitului pe profit, care se reflectă în contabilitate și raportare în conformitate cu RAS 18/02. Veniturile preconizate din vânzarea de imobilizări corporale sunt excluse. active necorporale, produse, bunuri și alte active asociate cu provizionul recunoscut. Astfel de încasări sunt reflectate în conformitate cu PBU 9/99 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 N 32n). Nu ia în considerare sumele așteptate ale cererilor reconvenționale sau sumele creanțelor împotriva altor persoane în rambursarea costurilor așteptate pe care entitatea le va suporta pentru îndeplinirea acestei dispoziții.

Angajament condiționat este luată în considerare o astfel de obligație a companiei, care a apărut din evenimente trecute ale vieții economice, iar existența acesteia este confirmată doar de faptul că în viitor vor avea loc sau nu unul sau mai multe evenimente incerte care nu sunt pe deplin sub controlul managementul companiei (așa-numitele obligații posibile).

În plus, o datorie (reală) existentă care rezultă din evenimente anterioare din viața de afaceri, dar care nu este recunoscută în situațiile financiare din unul dintre următoarele motive, este recunoscută ca contingentă:

nu există o mare probabilitate ca îndeplinirea acestei obligații să implice o ieșire de resurse care poate aduce beneficii economice companiei. În același timp, se presupune că fluxul de resurse are o probabilitate mare atunci când evenimentul corespunzător se va întâmpla, mai degrabă decât nu. Cu alte cuvinte, probabilitatea ca un eveniment să se întâmple este mai mare decât probabilitatea ca evenimentul să nu se întâmple;

valoarea acestei obligații nu poate fi măsurată în mod fiabil.

Astfel, o datorie contingentă este o datorie potențială care apare ca urmare a evenimentelor trecute și a cărei existență va fi confirmată de faptul dacă vor avea loc sau nu evenimente viitoare incerte.

Activ contingent un activ care rezultă din evenimente trecute ale vieții economice, a cărui existență este confirmată doar de faptul că în viitor vor avea loc sau nu unul sau mai multe evenimente incerte care nu sunt pe deplin sub controlul conducerii companiei.

Activele contingente provin de obicei din evenimente neplanificate, neprevăzute, care dau naștere la posibilitatea unui flux de beneficii economice pentru companie.

Astfel, un activ contingent, la fel ca o datorie contingentă, apare din evenimente comerciale anterioare, iar existența activelor contingente și a datoriilor contingente depinde de evenimente viitoare care nu pot fi controlate de entitate.

Exemplu: activ contingent

Organizația dă în judecată proprietatea asupra clădirii. Rezultatul procesului este imposibil de prezis. Prin urmare, o astfel de clădire ar trebui clasificată ca activ contingent al companiei.

Exemplu: răspundere contingentă

Întreprinderea nou creată vinde bunuri populației în condițiile de reparație și service în garanție. Nu este posibil să se estimeze cât se va cheltui pentru reparații și întreținere în garanție, deoarece compania nu are încă date despre costurile reparațiilor și întreținerii în garanție pentru perioadele anterioare. În acest caz, obligația de service în garanție ar trebui recunoscută ca o datorie contingentă.

Contabilitatea activelor și datoriilor contingente

Activele și pasivele contingente nu au o valoare estimată. Prin urmare, în contabilitate nu este necesar să se reflecte activele și pasivele contingente. Adică, nicio înregistrare nu se reflectă în contabilitate. Singurul lucru de făcut este să dezvăluie informații despre astfel de active și pasive în nota explicativă.

Active și datorii contingente în situațiile financiare

Activele și pasivele contingente nu sunt recunoscute în contabilitate. Cu toate acestea, informațiile despre acestea sunt dezvăluite în situațiile financiare sub forma unei explicații sau a unei note.

Rețineți că dezvăluirea informațiilor despre activele contingente și datoriile contingente se bazează pe cerința de semnificație. Adică, doar datele privind faptele semnificative din viața economică a companiei pot fi reflectate în situațiile financiare.

Informațiile privind datoriile contingente sunt prezentate în situații pentru anumite tipuri de datorii de la data raportării. Ar trebui să includă o scurtă descriere a naturii fiecărui tip de pasiv contingent și, dacă este posibil:

o evaluare a implicațiilor sale financiare,

o descriere a incertitudinilor privind calendarul și cantitatea de ieșire a resurselor,

o indicație a posibilității oricărei compensări pentru pierderi.

Informațiile despre activele contingente sunt prezentate în notele la situațiile financiare dacă există o mare probabilitate de intrare de beneficii economice pentru companie. Aceste informații includ descriere scurta active contingente la data raportării și, dacă este posibil, de asemenea valoare monetară implicații financiare. În acest caz, evaluarea și divulgarea informațiilor se face în modul descris pentru datoriile contingente.

Rețineți că, în raport cu activele și pasivele contingente, compania trebuie să monitorizeze constant starea activelor și pasivelor contingente. Și, dacă este necesar, trebuie făcute modificările corespunzătoare raportării.

Abordare generală a recunoașterii activelor și pasivelor în contabilitate și raportare

Abordarea generală a recunoașterii activelor în contabilitate și raportare poate fi prezentată după cum urmează:

Datoriile contingente sunt împărțite în:

curent - nerecunoscut, dar dezvăluit în note;

posibil - nu sunt recunoscute sau dezvăluite în note.

Luând în considerare cele de mai sus, vom rezuma tratamentul contabil pentru activele și pasivele contingente în următorul tabel:

Aveți încă întrebări despre contabilitate și impozite? Întrebați-i pe forumul contabil.

Datorii contingente (active contingente): detalii pentru contabil

• Abonații au rămas fără comunicare. Care sunt consecințele?

  ... - PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”. De fapt este ... Aici are sens să ne referim la obligația condiționată care decurge din organizație ca urmare a ... angajează, apoi contabilul se poate limita la obligația condiționată specificată în nota explicativă. Dacă...

• Ruptura de sinalagmă și pâlpâirea cauzei, sau Este posibil să punem contra-performanța în cadrul unui contract compensat într-o condiție?

  Depinde de a) creditorul pentru o obligație contingentă (de exemplu, plata pentru munca prestată este legată ...

• Returul produselor finite

  PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”. Acesta ... IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente. Aplicați acest ...

• Procedura de contabilitate și contabilitate fiscală a bunurilor pierdute transferate pentru păstrare

  8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente” (în continuare ... stabilește procedura de reflectare a datoriilor estimate, a datoriilor contingente și a activelor contingente (paragraful 1 ... până la concluzia că datoriile estimate și contingente în situația analizată pentru organizația ..