Lista veniturilor care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale este inclusă în articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Operațiunile pentru achiziționarea acestor fonduri nu sunt considerate ca un beneficiu pe impozitul pe venit, nu sunt luate în considerare și ca profituri (venit), adică nu se formează deloc baza fiscală Pentru impozitul pe venit.
Articolul 251 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă de operațiuni pentru obținerea anumitor tipuri de fonduri care nu sunt supuse impozitării.
Clauza 2 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o listă a veniturilor țintă care nu sunt supuse impozitării. Lista de operațiuni privind primirea fondurilor enumerate la alineatul (1) din articolul comentat se referă la orice organizație, lista operațiunilor privind intrarea vizată a fondurilor enumerate la alineatul (2) din prezentul articol se referă în principal la activitățile organizațiilor non-profit și a bugetului trae.
La determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit care nu este luat în considerare:
1. Venituri sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii care sunt obținute de la alte persoane pentru a plăti bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabili care definesc veniturile și cheltuielile prin metoda de angajamente.
Poziția acestui articol se referă numai la acele organizații care determină veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale prin metoda de angajament.
Acest paragraf prevede că atunci când se stabilește baza fiscală nu este luată în considerare în valoare de venituri a sumelor primite în ordinea plății preliminare de către contribuabili care definesc veniturile și cheltuielile pe metoda de angajamente. Astfel, proprietatea, drepturile de proprietate, lucrările sau serviciile obținute de la alte persoane în ordinea plății nu sunt venituri impozabile pentru contribuabilii care aplică metoda de angajamente.
Organizațiile care utilizează metoda de gestionare a numerarului pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor sunt obligate să includă valoarea veniturilor preliminare și să reflecte fondurile specificate ca parte a veniturilor care urmează să fie impozitate la momentul primirii lor. Aceasta rezultă din prevederile articolului 273 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul în care se indică faptul că data primirii veniturilor este recunoscută ca zi de primire a fondurilor pentru conturi în bănci și (sau) Casierul, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, adică determinarea veniturilor în venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), avansurile primite.
De exemplu, avansurile admise și nu sunt luate în considerare în locatorul de impozitare a profitului la momentul primirii plăților de leasing plătite în plus față de dimensiunea stabilită de calendarul plății plăților închiriate (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 16 martie 2006 nr. 03-03-04 / 2/79).
2. Venituri sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, care sunt obținute sub forma unui angajament sau a unui depozit ca garanție.
În conformitate cu articolul 334 din Codul civil al Federației Ruse, angajamentul este o modalitate de a asigura obligația, în conformitate cu care debitorul (MortGager) transferă proprietatea (drepturile de proprietate) la creditor (ipotecă) pe un angajament garantat. În cazul neîndeplinirii de către debitor a acestei obligații, creditorul are dreptul de a primi satisfacție față de valoarea proprietății declarate.
Ar trebui să se țină cont de faptul că această dispoziție se referă numai la transmiterea proprietății stabilite. În conformitate cu articolul 338 din Codul civil al Federației Ruse, rămânerea proprietății (considerate a fi restul) la PORDGER și, prin urmare, nu poate fi considerată transmisă, în următoarele cazuri:
proprietatea ipotecă rămâne la PoreGer, cu excepția cazului în care este prevăzut altfel de acordul de depozit;
la un angajament de proprietate la care este instalat ipoteca ( proprietate imobiliara);
atunci când se transferă un angajament sub rezerva posesiei sau utilizării unei terțe părți.
Depozitul în conformitate cu articolul 380 din Codul civil al Federației Ruse recunoaște suma monetară emisă de una dintre părțile contractante la celelalte părți datorate din punct de vedere conform contractului, ca dovadă a încheierii contractului și pentru a asigura executarea acestuia. În virtutea similitudinii anticipației (plata preliminară) și a depozitului, precum și ținând seama de faptul că organizațiile care solicită în scopul impozitării metodei de transmisie de numerar iau în considerare plata preliminară a venitului impozabil, este necesar pentru a distinge conceptele indicate. Acordul de luare, indiferent de suma depozitului, ar trebui să fie întotdeauna efectuată în scris. În același timp, în conformitate cu articolul 380 alineatul (3) din Codul civil al Federației Ruse, în caz de îndoială dacă suma plătită în contul datorată din partea plăților, un depozit, această sumă este considerată a fi plătită ca un avans dacă se dovedește altfel.
ATENŢIE! În conformitate cu articolul 22 al articolului 270 al NKRF în stabilirea bazei de impozitare! Nu sunt luate în considerare cheltuielile! Sub formă de proprietate sau drepturi de proprietate transmise ca un depozit, gaj.
3. Venituri! sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi non-proprietate care au evaluarea monetarăcare sunt obținute sub formă de contribuții (depozite) la capitalul (social) autorizat (fond) al organizației (inclusiv veniturile sub formă de depășire a prețului de plasare a acțiunilor (acțiunilor) asupra valorii lor nominale (dimensiunea inițială).
Legislația civilă actuală, formarea capitalului autorizat (de acțiuni) este prevăzută pentru astfel de soiuri entitati legale, la fel de:
parteneriate și societate economică (parteneriate complete și comdative (parteneriate privind credința);
societăți cu răspundere limitată, societăți pe acțiuni;
cooperativele de producție (în cooperativele industriale, în detrimentul membrilor membrilor lor, sunt formate din Fondul Page);
Întreprinderi unitare.
În conformitate cu legislația în vigoare, contribuția la capitalul (social) autorizat (fond) a organizației poate fi bani, valori mobiliare, alte lucruri sau drepturi de proprietate sau alte drepturi care au o evaluare monetară (articolul 66 alineatul (6) din civil Codul Federației Ruse).
În conformitate cu articolul 39 alineatul (3) al paragrafului din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este recunoscut ca vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). (Acordul privind activitățile comune), Feddere în funcții cooperative.
Venituri (care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale de venit) sub forma depășirii prețului de plasare a acțiunilor peste valoarea lor nominală, poate apărea ca urmare a unei creșteri capitalul autorizat Societăți. În conformitate cu articolul 28 din Legea nr. 208-FIP, capitalul autorizat compania pe acțiuni Acesta poate fi majorat prin creșterea valorii nominale a acțiunilor sau plasarea acțiunilor suplimentare.
Decizia de majorare a capitalului autorizat prin creșterea valorii nominale a acțiunilor este făcută de Adunarea Generală a Acționarilor. O creștere a capitalului autorizat prin plasarea acțiunilor suplimentare se face prin decizia adunării generale a acționarilor sau a Consiliului de Administrație, în cazul în care acesta din urmă este prevăzut de Carta. În același timp, o creștere a capitalului autorizat prin plasarea acțiunilor suplimentare, prin creșterea valorii nominale a acțiunilor poate fi efectuată numai în detrimentul proprietății societății. Creșterea capitalului autorizat al companiei datorită proprietății sale prin plasarea acțiunilor suplimentare, ca urmare a căreia se formează acțiuni fracționate, nu este permisă.
În plus, suma pe care crește capitalul autorizat în detrimentul proprietății societății nu ar trebui să depășească diferența dintre cost active pure Societățile și suma capitalului autorizat și a fondului de rezervă a societății.
Aceste acțiuni sunt cazate în rândul tuturor acționarilor. În același timp, fiecare acționar distribuie acțiuni din aceeași categorie, deoarece acțiunile care aparțin este proporțională cu numărul de acțiuni aparținând acesteia.
Creșterea capitalului social al unei societăți cu răspundere limitată este permisă numai după plata integrală datorită proprietății societății și (sau) datorită contribuții suplimentare Participanții la companie sau datorită contribuțiilor terților adoptate în cadrul Companiei (articolul 17 din Legea nr. 14-FZ).
În conformitate cu articolul 18 din Legea nr. 14-FZ, cu o creștere a capitalului social al societății, datorită proprietății sale, valoarea nominală a cotei tuturor participanților la companie fără a schimba dimensiunea cota lor este proporţie.
O creștere a capitalului social al societății datorită contribuțiilor suplimentare ale participanților săi și a contribuțiilor terților este reglementată de articolul 19 din Legea nr. 14-FZ. În același timp, suma pe care crește capitalul social al societății datorită proprietății sale nu ar trebui să depășească diferența dintre valoarea activelor nete ale societății și suma capitalului social și a fondului de rezervă al societății.
Caracteristicile de determinare a bazei de impozitare pentru veniturile primite de la transferul de bunuri la capitalul (Fondul) autorizat (Fond) al organizației stabilite de articolul 277 din Codul fiscal al Federației Ruse.
4. Venituri! Sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, care au fost obținute în cadrul contribuției (contribuției) de către un participant la societatea economică sau de parteneriat (succesorul sau moștenitorul său) la ieșirea (eliminarea) din partea societății economice sau a parteneriatului sau în timpul Distribuirea proprietății societății economice lichidate sau a parteneriatului între participanții săi.
Această dispoziție se referă în principal la parteneriatele complete și parteneriatele la credință, precum și la societăți cu o responsabilitate limitată și mai mare. În ceea ce privește societățile pe acțiuni, norma specificată a Codului Fiscal al Federației Ruse se aplică numai în cazul distribuției acționarilor de proprietate a societății în timpul lichidării sale.
Conceptul de ieșire al participantului de la societatea pe acțiuni nu este prevăzut de lege, conceptul de participant de la societatea pe acțiuni (este posibil să plece în rândul participanților la societatea pe acțiuni decât atunci când vânzarea sau altă aliență deținută de acționarul acțiunilor).
În conformitate cu articolul 26 din Legea nr. 14-FZ, participantul este îndreptățit în orice moment să părăsească societatea, indiferent de consimțământul altor participanți sau societăți în sine. În același timp, societatea este obligată să plătească valoarea reală a participantului la imparția sa (articolul 14 alineatul (2) din Legea nr. 14-FZ) determinată pe baza datelor raportarea contabilă Societățile pentru anul în care a fost depusă cererea, sau cu consimțământul participantului de a-i acorda proprietate de același cost în natură. Plata trebuie făcută în termen de șase luni de la sfârșitul anului fiscal, în care cererea este depusă, cu excepția cazului în care este mai mare decât statutul.
Excluderea participantului din partea companiei cu o responsabilitate limitată (suplimentară) este permisă numai în ordinul judiciar La cererea altor participanți a căror cotă în agregată reprezintă cel puțin 10% din capitalul social. În același timp, condiția ar trebui pusă în aplicare că inelele exclusive ale participanților la aproximativ responsabilitățile participantului fie prin acțiunile sale (inacțiunea) fac imposibilă activitățile societății sau o face mult dificilă (articolul 10 din Legea nr. 14-FZ) .
Pe baza punctului 17 din Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse nr. 90 și Plenul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă nr. 14 din 9 decembrie 1999. "Cu privire la unele aspecte de aplicare Lege federala "Pe societățile cu răspundere limitată", baza pentru excluderea participantului din societate poate servi drept evaziune sistematică fără motive bune pentru participarea la reuniunea generală a participanților companiei, lipsirea societății posibilitatea de a lua decizii privind problemele care necesită unanimitatea tuturor participanților săi.
Articolele 76-78 din Codul civil al Federației Ruse reglementează procedura de eliberare și excludere a participantului de la parteneriatul complet și de parteneriatul privind credința.
În conformitate cu articolul 23 din Legea nr. 208-FIP, distribuția proprietății societății pe acțiuni lichidate între acționarii săi se face numai după finalizarea calculelor cu creditorii societății, precum și după plata acțiunilor care urmează să fie răscumpărate În temeiul articolului 75 din legea numită și plățile pentru dividendele acumulate, dar nu plătite cu privire la acțiunile preferate și o anumită Cartă a Societății de lichidare a acțiunilor privilegiate.
Contribuția inițială este determinată în legătură cu parteneriatele și societățile cu răspundere limitată (suplimentară), pe baza valorii nominale a contribuțiilor participanților fondatori menționate în acordul constitutiv al parteneriatului (societății). Ar trebui să se țină cont de faptul că costul contribuției participantului poate crește din cauza implementării contribuții suplimentare sau în detrimentul altor surse, în special prin capital suplimentar. În acest din urmă caz, costul contribuției inițiale este necesar pentru a calcula venitul fără a lua în considerare valoarea nominală a acțiunii.
În ceea ce privește societățile pe acțiuni, contribuția inițială este determinată pe baza valorii nominale totale a acțiunilor primei emisiuni dobândite de acționar în înființarea societății.
ATENŢIE! Clauza 3 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, sa stabilit că cheltuielile nu sunt recunoscute! Sub forma unei contribuții la capitalul autorizat (acțiuni), contribuția la un parteneriat simplu (adică atât inițial, cât și ulterior).
Potrivit paragrafului 5 al articolului 39 al articolului 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu este recunoscut de punerea în aplicare:
"Transferul proprietății în cadrul contribuției inițiale la participantul societății economice sau al parteneriatului (succesorul sau moștenitorul său) la părăsirea (pensionării) de la o comunitate de afaceri sau de parteneriat, precum și în timpul distribuției proprietății societății economice sau parteneriat între participanții săi ".
"În conformitate cu normele Cod Civil Din Federația Rusă și Legea Federală din 08.02.1998 nr. 14-FZ "pe societățile cu răspundere limitată" sunt clar delimitate pentru participantul societății două operațiuni economice: Ieșiți din societate (în acest caz, vorbim despre valoarea reală a acțiunii) și vânzarea (implementarea) ponderii sale societății sau a terților.
În conformitate cu articolul 39 alineatul (3) al paragrafului din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare codul), punerea în aplicare a mărfurilor (lucrări, servicii) transfer de proprietate în cadrul contribuției inițiale la participantul economic Societatea sau Parteneriatul (succesorul sau moștenitorul său) la ieșirea (pensionare) din partea societății economice sau a parteneriatului, precum și distribuția proprietății societății economice lichidate sau a parteneriatului între participanții săi.
În sensul normei specificate sub " contribuția inițială»Aceasta a însemnat în contribuția participantului la capitalul social al societății sub unitatea sa.
În conformitate cu punctul 4 din clauza 1 din articolul 251 din Cod, la stabilirea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate, drepturile de proprietate, care au fost obținute în cadrul contribuției (contribuției) unui participant la societatea economică sau la parteneriat (succesorul sau moștenitorul său) la ieșirea (pensionare) din societatea economică sau parteneriatele fie atunci când distribuie proprietatea societății economice lichidate, fie parteneriatul dintre participanții săi.
În consecință, conform articolului 270 alineatul (3) din Cod, la stabilirea bazei de impozitare, cheltuielile nu sunt luate în considerare sub forma unei contribuții la capitalul autorizat (acțiuni), contribuția la un parteneriat simplu.
Potrivit Departamentului, sub contribuția (contribuția) participantului la societatea economică, obținută din ieșirea sa din societate sau în lichidarea societății, este necesar să se înțeleagă contribuțiile la capitalul social al societății (atât sub unitatea sa și cu o creștere a capitalului său autorizat) sau în cazul dobândirii unei părți de la alți participanți. Nu sunt incluse contribuțiile participanților la proprietatea companiei în categoria depozitelor din capitalul social.
Veniturile participantului companiei, obținute cu privire la valoarea contribuției la părăsirea societății, creșterea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Pierderea primită de participant la părăsirea societății (în cazul depășirii valorii contribuției la capitalul social pe valoarea reală a acțiunii) nu este recunoscută ca o pierdere luată în considerare în scopuri fiscale ".
5. Venituri sub formă de proprietate, drepturi de proprietate și (sau) drepturi neinforme care au o evaluare monetară, obținute în cadrul contribuției unui acord de parteneriat simplu (Acord privind activitățile comune) sau succesorul său în cazul ponderii sale din proprietatea deținută de participanții la proprietate a contractului sau secțiunea a acestei proprietăți.
Venituri sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, care au fost obținute în cadrul contribuției de către o participare a unui simplu acord de parteneriat în cazul ponderii sale de proprietate, care este proprietatea totală a participanților la contract sau împărțirea unei astfel de proprietăți este care nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare. Veniturile obținute din primele pentru impozitul pe venit sunt recunoscute de veniturile neevalualizate.
Divizia de proprietate în proprietatea generală a tovarășilor, precum și drepturile generale ale Compass, se face în modul stabilit prin articolul 252 din Codul civil al Federației Ruse. În conformitate cu articolul specificat, proprietatea poate fi împărțită între participanți prin acord între ele. În același timp, participantul la proprietatea asupra acțiunilor are dreptul de a solicita separarea acțiunii sale din proprietatea comună.
Cu participanții la proprietatea socială a Acordului privind metoda și condițiile din partea proprietății comune sau a cotei din aceștia, participantul de proprietate asupra acțiunilor are dreptul să solicite separarea acțiunii sale din proprietatea comună. În cazul în care eșantioanele în natură nu sunt permise prin lege sau nu este imposibilă fără daune disproporționate a proprietății care este deținută în mod obișnuit, proprietarul are dreptul să-l plătească la ponderea celorlalți participanți la proprietatea capitalului propriu.
Disproporția de bunuri alocate în natură un participant la proprietatea socială a acțiunii sale în dreptul de proprietate este eliminată prin plata sumei monetare relevante sau a altor compensații. Plata participantului la proprietatea acțiunilor de către proprietarii rămași de despăgubire în locul separării acțiunii sale în natură este permisă cu consimțământul său.
În cazurile în care proporția proprietarului este nesemnificativă, nu poate fi evidențiată cu adevărat și nu are un interes semnificativ în utilizarea bunurilor comune, Curții poate și, în absența consimțământului acestui proprietar, să oblige restul Participanții la proprietatea socială să-i plătească despăgubiri. Odată cu primirea de despăgubiri, proprietarul își pierde dreptul de a împărtăși în general, proprietatea parteneriatului.
6. Venituri sub formă de fonduri și alte bunuri, care au fost obținute sub formă de asistență gratuită (asistență) în conformitate cu procedura stabilită de legea federală "privind asistența gratuită (asistență) a Federației Ruse și de a face schimbări și completări la individ acte legislative Din Federația Rusă privind impozitele și stabilirea de beneficii privind plățile către fondurile extrabudgetare de stat în legătură cu implementarea asistenței gratuite (asistență) a Federației Ruse.
Care nu sunt luate în considerare la stabilirea veniturilor bazei fiscale sub formă de fonduri și alte bunuri obținute sub formă de asistență gratuită (asistență) în conformitate cu procedura stabilită de Legea federală din 4 mai 1999 nr. 95-FZ " asistență gratuită (asistență) a Federației Ruse și de modificare și completare la actele legislative individuale ale Federației Ruse privind impozitele și stabilirea de beneficii la plățile către fondurile extrabudgetare de stat în legătură cu implementarea asistenței gratuite (asistență) a Federației Ruse . "
Conform legii indicate, nu este supusă impozitării asistenței gratuite, asistență tehnică, ajutor umanitar.
Definițiile asistenței gratuite, îngrijirea tehnică și umanitară sunt cuprinse în articolul 1 din lege
Asistență gratuită (asistență) - fonduri, bunuri care sunt furnizate Federației Ruse, subiecților Federației Ruse, autorităților de stat și administrațiilor locale, persoanelor juridice și persoanelor fizice, precum și lucrărilor efectuate pentru acestea și serviciilor furnizate de acestea ca fiind umanitare sau tehnice Asistența (asistența) este gratuită de statele străine, entitățile lor federale sau municipale, instituțiile internaționale și străine sau organizații non-profitPrecum și persoanele (cu excepția cazurilor prevăzute de al treilea articol), care există certificate (documente) care confirmă apartenența acestor fonduri, bunuri, lucrări și servicii la asistență umanitară sau tehnică (asistență).
Asistență tehnică (asistență) - tipul de asistență gratuită (asistență) furnizată sprijinirii punerii în aplicare a reformelor sociale și sociale și a implementării dezarmării prin conversia, utilizarea armelor și echipamentelor militare, efectuarea de măsuri de radiație-mediu pentru a gestiona deșeurile radioactive, Combustibilul nuclear și alte materiale nucleare acumulate anterior și (sau) formate în timpul funcționării și derivând obiecte de utilizare pașnică și militară a energiei atomice, precum și prin cercetare, formare, experți în schimb, absolvenți și studenți, experiență și tehnologie de transmisie, echipamente consumabile și alte mijloace materiale și tehnice pentru înregistrarea în proiectele și programele prescrise.
Ajutorul umanitar (asistență) - un tip de asistență gratuită (asistență) furnizată pentru asistență medicală și socială a veniturilor mici, neprotejate din punct de vedere social, afectate de dezastre naturale și alte situații de urgență în grupurile de populație pentru a elimina efectele dezastrelor naturale și a altor situații de urgență, transport Costurile, însoțirea și stocarea asistenței specificate.
În același timp, este necesar să se țină seama de faptul că apartenența de fonduri, bunuri, lucrări și servicii la asistența umanitară sau tehnică (asistență) este confirmată de certificatul corespunzător. Formularul și procedura de pregătire a acestor certificate aprobate prin decretul Guvernului Federației Ruse din 17 septembrie 1999 nr. 1046 "privind aprobarea procedurii de înregistrare a proiectelor și a programelor de asistență tehnică (asistență), emiterea de certificate care confirmă apartenența de fonduri, bunuri, lucrări și servicii la asistență tehnică (asistență), precum și punerea în aplicare a controlului asupra utilizării sale vizate "și decretul Guvernului Federației Ruse din 4 decembrie 1999 nr. 1335" privind aprobarea a procedurii de furnizare a asistenței umanitare (asistență) a Federației Ruse ".
La aplicarea poziției specificate, este necesar să se țină seama de faptul că nu se pot referi la o asistență umanitară gratuită și (sau) de asistență tehnică (promovare) (produse).
Analiza conceptelor asistență gratuită, asistență tehnică, ajutor umanitar arată că atunci când primirea fondurilor sub formă de asistență tehnică (asistență) se aplică numai beneficiarilor direcți ai asistenței tehnice (asistență) cu un certificat care confirmă aparținerea de fonduri, bunuri, lucrări și Servicii de asistență tehnică, de la donatorul de asistență tehnică specificat în certificat.
Aceste fonduri utilizate nu în scopul propus sunt incluse în componența veniturilor ne-venituri și sunt supuse impozitului pe venituri în ordinea generală.
Fondurile obținute sub formă de asistență gratuită (asistență) sunt reflectate în contribuabili din declarația fiscală privind impozitul pe venit "Raport privind utilizarea țintă proprietate (inclusiv bani), lucrări, servicii obținute în cadrul activităților caritabile, câștiguri vizate, finanțare vizată. "
Un raport privind utilizarea orientată a proprietății (inclusiv numerarul), lucrările, serviciile primite în cadrul chitanțelor vizate, finanțarea orientată, ar trebui să fie prezentată autorităților fiscale ca parte a Declarației Fiscale privind impozitul pe venit pentru perioada de impozitare (an) .
7. Venituri sub formă de active fixe și imobilizări necorporale, obținute în conformitate cu tratatele internaționale ale Federației Ruse, precum și în conformitate cu legislația Federației Ruse, centralele nucleare pentru a crește siguranța utilizată pentru producție scopuri.
Această dispoziție afectează două categorii de contribuabili:
organizațiile care primesc active fixe și active necorporale în conformitate cu tratatele internaționale;
organizațiile care operează centralele nucleare și care primesc fonduri gratuite și imobilizări necorporale pentru a-și crește siguranța și a le utiliza în scopuri de producție. Odată cu utilizarea necorespunzătoare a utilizării fondurilor primite din buget, astfel de organizații au un venit fără venit (articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
8. Venituri sub formă de proprietate obținute de instituțiile bugetare pentru a rezolva organele executive ale tuturor nivelurilor.
Pentru a determina baza fiscală pentru impozitul pe venit, veniturile sub formă de proprietate obținută organizații bugetare Prin decizia autorităților executive ale tuturor nivelurilor. În același timp, organul executiv poate oferi înființarea de bunuri necesare, atât în \u200b\u200btermeni fizici, cât și prin alocarea volumului alocărilor bugetare.
În cazul în care proprietatea achiziționată în detrimentul fondurilor bugetare vor fi utilizate pentru desfășurarea activităților antreprenoriale, nu va fi legitimă.
Raportul de proprietate primită de instituțiile bugetare pentru a rezolva autoritățile executive de toate nivelurile este prezentat de contribuabili în Declarația fiscală privind impozitul pe venit ("Raport privind utilizarea orientată spre proprietate (inclusiv numerar), lucrări, servicii obținute sub activități caritabile, țintă încasările, finanțarea orientată ").
9. Venituri sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primite de comisarul, agentul și (sau) în legătură cu îndeplinirea obligațiilor în temeiul acordului Comisiei, a acordului de agenție sau al unui alt acord similar, precum și în detrimentul costurilor produs de agentul Comisiei, Agent și (sau) altor avocați pentru comitet, directorul și (sau) altor principal, dacă aceste costuri nu fac obiectul includerii în costul comisarului, agent și (sau) altor avocați în conformitate cu cu termenii prizonierilor contractelor. LA venituri specificate Nu include o comisie, o agenție sau altă remunerație similară.
Veniturile care nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare includ:
proprietate (inclusiv numerar) în legătură cu executarea obligațiilor în temeiul acordului Comisiei, a acordului de agenție sau al unui alt acord similar;
sumele de numerar în detrimentele costurilor produse de un comisar, agent și (sau) alți avocați pentru comitet, principalul și (sau), în cazul în care aceste costuri nu fac obiectul includerii în costul comisarului, agent și a agentului (sau) alți avocați în conformitate cu contractele încheiate.
10. Venituri! Sub formă de fonduri sau de altă proprietate care au fost obținute în cadrul contractelor de împrumut sau împrumut (alte mijloace similare sau alte proprietăți, indiferent de forma împrumutului, inclusiv a valorilor mobiliare privind obligațiile datoriei), precum și fonduri sau alte proprietăți care au fost primite pe rambursarea unei astfel de împrumuturi.
Relațiile împrumutate, precum și relațiile legate de furnizarea fonduri de creditsunt soluționate în conformitate cu alineatele (1) și 2 capitolele 42 din Codul civil al Federației Ruse. Principala diferență dintre împrumut și împrumut este că, în primul rând, subiectul acord de împrumut Nu pot fi decât bani, în timp ce obiectul unui acord de împrumut este banii și alte lucruri determinate de semnele generice. În al doilea rând, dacă se poate vorbi doar o bancă sau un alt creditor bancar organizația de creditlicențiat activități bancareCreditorul în cadrul acordului de împrumut poate fi orice persoană fizică sau juridică. În plus față de contractul de împrumut și Acordul de împrumut pentru relațiile de datorii, titlurile de creanță (facturile și obligațiunile), pot fi utilizate un acord de împrumut de mărfuri (articolul 822 din Codul civil al Federației Ruse).
Potrivit articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse din cadrul Contractului, o parte (creditor) transferă proprietății celeilalte părți (împrumutat) bani sau alte lucruri definite de semnele generice, iar împrumutatul se angajează să returneze Google Aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau un număr egal de alte lucruri de același fel și calitate. Aceasta înseamnă că, dacă împrumutatul a primit 10 tone de grâu în temeiul acordului de împrumut, atunci a fost de 10 tone de grâu care ar trebui să se întoarcă, iar aceeași varietate și aceeași calitate pe care împrumutul de grâu primit de acesta în temeiul acordului de împrumut. Dacă valorile materiale ale unui tip diferit sunt returnate (de exemplu, se obține cerealele și cherestea sunt returnate), apoi contractul este calificat drept un contract de schimb.
Acordul de împrumut între cetățeni trebuie încheiat în scris dacă suma sa depășește cel puțin zece ori stabilită de lege dimensiune minimă salariu. În cazul în care creditorul este o entitate juridică, atunci, indiferent de valoarea acordului de împrumut, trebuie încheiat în scris.
În conformitate cu articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse, Acordul de credit - Acordul pe care o bancă sau altă organizație de credit (creditor) se angajează să furnizeze împrumutatul de numerar în suma și condițiile prevăzute de tratat și Împrumutatul se angajează să returneze rezultatele suma monetară. Și să-i plătească dobânzi. Relațiile din cadrul acestui contract aplică normele prevăzute pentru împrumuturi, cu excepția cazului în care se prevede altfel în conformitate cu normele articolului 819-821 din Codul civil al Federației Ruse și nu rezultă din fiul de împrumut. Acordul de împrumut trebuie încheiat în scris. Nu respectarea acestor condiții implică invaliditatea acordului de împrumut. În conformitate cu articolul 820 din Federația Rusă, un astfel de contract este neglijabil.
Astfel, contribuabilii oricărei categorii de venituri care nu sunt luate în considerare în determinarea bazei fiscale aparține ambelor încasările de fonduri sub formă de împrumuturi și încasări sub forma returnării fondurilor în conformitate cu acordurile de mai sus. În același timp, veniturile obținute sub forma dobânzilor la astfel de contracte se vor referi la veniturile luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare.
Oferim punctul de vedere al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse cu privire la problema reflecției în baza fiscală a impozitului pe venit pe profitul unui împrumut fără dobândă.
"Departamentul privind politica tarifară fiscală și vamală a revizuit o scrisoare privind contabilitatea scopului de impozitare a profiturilor împrumutului fără dobândă și raportează următoarele.
În conformitate cu articolul 25 alineatul (1) alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare "baza fiscală pentru impozitul pe venit nu este luată în considerare, veniturile sub formă de fonduri sau alte bunuri, care sunt obținute În conformitate cu contractele de împrumut sau de împrumut (alte mijloace similare sau în alt mod de proprietate, indiferent de forma împrumutului, inclusiv a valorilor mobiliare privind obligațiile datoriei), precum și fonduri sau alte proprietăți care sunt primite cu privire la rambursarea acestor împrumuturi.
Astfel, suma împrumutului primit de contribuabil nu este afectată de baza sa fiscală pentru impozitul pe venit.
De când capitolul 25 din Cod nu este prevăzut în compoziția veniturilor care urmează să fie impozitate, un astfel de tip de venit ca beneficii materialeObținut din utilizarea unui împrumut fără dobândă, contribuabilul nu sporește baza fiscală pentru impozitul pe venit în valoare de astfel de beneficii.
La returnarea unui împrumut fără dobândă, contribuabilul, pe baza articolului 270 alineatul (12) din Cod, nu reflectă în costul costurilor luate în considerare în impozitarea profiturilor, cheltuielilor sub formă de fonduri sau altele proprietate care vizează rambursarea unui astfel de împrumut. "
11. Veniturile sub formă de proprietate primită de Organizația Rusă gratuit:
din organizare, în cazul în care capitalul (acțiuni) autorizat (Fond) al părților primite cu mai mult de 50% constă în contribuția (cota) a organizației de transmitere;
din organizare, în cazul în care Carta (Share) Capital (Fond) al partidului de transmitere cu mai mult de 50% constă în contribuția (cota) organizației de primire;
de la un individ, în cazul în care capitalul (acțiuni) autorizat (Fond) al părții destinatare cu mai mult de 50% constă în contribuția (cota) acestui individ. În acest caz, proprietatea primită nu este recunoscută venituri în scopuri fiscale numai dacă în termen de un an de la data primirii proprietății specificate (cu excepția numerarului) nu este transmisă unor terțe părți.
Normele prezentului paragraf afectează numai contribuabilii - organizațiile rusești. În același timp, este posibilă utilizarea acestei prevederi la efectuarea următoarele condiții:
fondatorul trebuie să aibă o parte din capitalul autorizat al organizației care depășește 50%;
proprietatea rezultată (cu excepția numerarului) în cursul anului nu ar trebui transferată organizației terților.
Deci, în rezoluția FAS a raionului Moscova din 30 decembrie 2004, 28 decembrie 2004 nr. KA-A41 / 12311-04-P a fost considerat că, la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit, Organizația nu a inclus fonduri primite primite de la organizație la contul curent, într-o bază de impozitare a veniturilor impozabile. Având în vedere dosarul cazului, Curtea a ajuns la concluzia că organizația a fost legitimă care nu este inclusă în baza fiscală a fondurilor fiscale, deoarece fondurile specificate au fost obținute de la o organizație care deține mai mult de 50% din capitalul social al primului parte.
Proprietatea (inclusiv numerarul), obținută de o filială din partea organizației-mamă, a cărei pondere în capitalul social al filialei este mai mare de 50%, în temeiul acordului de împrumut, în cazul în care obligația în temeiul contractului de împrumut a fost ulterior întreruptă de către Iertarea datoriei, care nu au fost luate în considerare în scopuri fiscale în conformitate cu articolul 251 alineatul (1) al paragrafului 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor a Federației Ruse din 7 aprilie 2006 nr. 03- 03-02 / 79).
12. Veniturile sub formă de sume de dobândă obținute în conformitate cu cerințele articolelor 78, 79 din Codul Fiscal al Federației Ruse 176 și 203 din Codul Fiscal al Federației Ruse din buget (Fondul Extrabugetary).
În conformitate cu articolele 78-79 din Codul fiscal al Federației Ruse, fondurile specificate includ dobânda primită de contribuabili, agenți fiscali și plătitorii de taxe din bugete și fonduri extrabugetare În cazul revenirilor anticipate la acestea, sunt plătite în mod inutil (recuperate) sume de impozite și taxe.
Returnările cu privire la cantitățile de impozitare inutilă plătită se face în detrimentul bugetului (Fondul Extrabugetarar), care a avut loc supraponderal, în termen de o lună de la data depunerii unei cereri de rentabilitate. Încălcarea perioadei specificate, suma impozitului în mod inutil, care nu a fost returnată la timp, dobânda este percepută pentru fiecare zi a perioadei de returnare pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.
Returnările cuantumului impozitului copleșit se face în detrimentul veniturilor generale la buget (Fondul Extrabugetarar), în care s-au înscris sumele impozitului fiscal excesiv, în termen de o lună de la data luării deciziilor de către autoritatea fiscală sau de instanța de judecată . În același timp, dobânzile la suma specificată sunt acumulate din ziua următoarei zilei de recuperare, în ziua rentabilității efective pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.
În conformitate cu articolul 176 din Codul Fiscal al Federației Ruse, interesele primite de contribuabili pentru returnarea târzie a sumelor TVA privind operațiunile obișnuite, precum și operațiunile impozabile la o rată de 0 la sută.
În conformitate cu articolul 203 din Codul Fiscal al Federației Ruse, interesele primite de contribuabili pentru creșterea rentabilității accizelor asupra acestor fonduri.
Dobânda acumulată de autoritățile fiscale pentru o returnare întârziată a unei taxe sau taxe încastrate (recuperate) suprapuse (recuperate), precum și dobânzile acumulate pentru rambursarea cu întârziere a taxei pe valoarea adăugată și returnate la organismele de contribuabili (taxe) ale Trezoreriei Federale a Ministerului Finanțarea Federației Ruse sunt înregistrate Cod de clasificare a veniturilor din bugetele Federației Ruse și următoarea taxă (colecție), care interesează dobânzile pentru rambursarea târzie (rambursare) este o indicație a Ordinului Ministerului Afacerilor Interne a Federația Rusă nr. 74N a Ministerului Finanțelor din Federația Rusă nr. 74N din 12 septembrie 2001 "privind procedura de contabilitate a dobânzii acumulată pentru o rambursare târzie a unei sume fiscale suprapuse (recuperate), de asemenea ca dobândă acumulată pentru rambursarea târzie a taxei pe valoarea adăugată. "
13. Veniturile sub formă de cantități de contribuții de garanție la fondurile speciale create în conformitate cu legislația Federației Ruse, destinate reducerii riscurilor de neîndeplinire a obligațiilor care decurg din obligația de compensare și activitățile privind organizarea comerțului Piața de valori mobiliare.
Rezoluţie Comisia federală Potrivit pieței valorilor mobiliare a Federației Ruse din 14 august 2002 nr. 32 / PS "privind aprobarea Regulamentului privind activitățile de compensare pe piața valorilor mobiliare a Federației Ruse". Conform clauzei 6.1, reglementările privind activitățile de compensare pentru asigurarea punerii în aplicare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în ceea ce privește compensarea și reducerea riscurilor de lichiditate, riscurile sistemice și riscurile de neîndeplinire a tranzacțiilor cu valori mobiliare, organizația de compensare formează un fond de garanție și se dezvoltă un fond de garanție un sistem de reducere a riscurilor de compensare a activităților în conformitate cu cerințele Serviciul federal de piata financiara Din Federația Rusă (FSFR).
Valoarea minimă a Fondului de garanție stabilește FSFR a Federației Ruse în coordonare cu Banca Centrală a Federației Ruse, în funcție de procedura de desfășurare a activităților de compensare. Sursele de formare a fondurilor de garanție pot fi numerar și valori mobiliare de compensare a participanților care sunt pe ei conturi bancare în organizația de decontare Și la secțiunile speciale ale conturilor depozitului din depozitarul de decontare, dreptul de eliminare în conformitate cu regulile de compensare are o organizație compensatorie.
Utilizarea fondurilor Fondului de garantare este permisă numai pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor membrului compensator în cazul insuficienței valorilor mobiliare și (sau) pentru executarea unei tranzacții cu piscină de compensare în modul stabilită la punctul 6.8. 3 din Regulamentul privind activitățile de compensare.
Pe baza punctului 6.7, dispozițiile privind activitățile de compensare. Controlul asupra formării, plasării și utilizării fondurilor de garanție se desfășoară în conformitate cu regulile de desfășurare a activităților de compensare.
14. Venituri sub formă de proprietate primită de contribuabil în cadrul finanțării vizate.
Trebuie remarcat faptul că contribuabilii care au primit fonduri de finanțare orientate sunt obligate să efectueze contabilitatea separată a veniturilor (cheltuielilor) obținute (produse) în cadrul finanțării vizate. În absența unei astfel de contabilități, aceste fonduri sunt considerate a fi impozitate de la data primirii acestora. La mijloacele de bugete ale tuturor nivelurilor, fondurile de extrabudgetare de stat alocate instituțiilor bugetare privind estimarea veniturilor și a cheltuielilor instituția bugetarădar nu este folosit în scopul dorit în timpul perioada de impozitare Sau nu se utilizează în scopul propus, se aplică normele legislației bugetare ale Federației Ruse.
Mijloacele de finanțare orientate includ proprietatea obținută de contribuabil și numirea utilizată de el, o organizație specifică (individuală) - o sursă de finanțare vizată:
Venituri sub formă de fonduri de bugete de toate nivelurile, fondurile extrabudgetare de stat alocate de instituții bugetare privind estimarea veniturilor și cheltuielilor instituției bugetare.
Potrivit articolului 161 din BC din Federația Rusă, instituția bugetară este o organizație stabilită de autoritățile statului din Federația Rusă, autoritățile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, administrațiile locale pentru implementarea managementului, socio- Funcțiile culturale, științifice și tehnice sau alte funcții de natură necomercială, activități care sunt finanțate din bugetul relevant sau din bugetul Fondului Extrabudgetar de Stat pe baza estimărilor veniturilor și cheltuielilor.
Veniturile sub formă de subvenții primite.
Granturile sunt fonduri vizate furnizate de organizații caritabile străine în formă monetară sau naturală (inclusiv active fixe, materiale, bunuri și așa mai departe) la implementarea unor programe specifice în domeniul educației, artei, culturii, sănătății populației (Direcții SIDA, drogurilor Dependența, oncologia copiilor, inclusiv oncohematologia, endocrinologia copiilor, hepatită și tuberculoză), protecția mediului, protecția drepturilor omului și libera și cetățean, prevăzută de legislația Federației Ruse, Serviciile Sociale pentru categoriile de cetățeni săraci și sociali protejați, precum și pe cercetarea științifică concretă.
Lista organizațiilor internaționale și străine ale căror granturi nu sunt luate în considerare pentru scopuri fiscale organizațiile rusești - beneficiarii subvențiilor, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2002.
Sunt furnizate subvenții:
privind fundațiile gratuite și irevocabile ale persoanelor rusești, organizațiile non-profit, precum și organizațiile și asociațiile străine și internaționale pe lista organizațiilor aprobate de Guvernul Federației Ruse;
pentru a efectua programe specifice în domeniul educației, artei, culturii, sănătății publice (direcție - SIDA, dependenței de droguri, oncologiei copiilor, inclusiv oncohematologiei, endocrinologiei copiilor, hepatitei și tuberculozei), protecției mediului, drepturilor omului și libertăților și cetățenilor prevăzute prin Legea Federației Ruse, Serviciile Sociale pentru categoriile de cetățeni săraci și protejați din punct de vedere social, precum și de a efectua cercetări științifice specifice ";
cu privire la condițiile definite de Gravestover, cu prezentarea obligatorie a raportului privind utilizarea obiectivă a subvenției.
Sunt cateva momente importantecare ar trebui să fie acordată atenție.
Primele granturi de la persoane străine sunt acum supuse impozitării.
Al doilea - nu este necesar să se dovedească organizațiilor străine și internaționale și asociațiilor statutului unei organizații non-profit în conformitate cu legislația rusă.
Al treilea este scutit de granturile de impozitare, pentru a efectua programe specifice în domeniul sănătății populației (Direcții - SIDA, dependența de droguri, oncologia copiilor, inclusiv oncohematologia, endocrinologia copiilor, hepatita și tuberculoza) - nici o altă zonă de îngrijire a sănătății nu sunt scutite de la impozitare.
Al patrulea granturi sunt scutite de punerea în aplicare a programelor specifice în domeniul drepturilor omului și libertăților și libertăților unei persoane și a unui cetățean prevăzut de legislația Federației Ruse - direcția subvenției ar trebui să aibă o referire la cel puțin a Articol specific al Constituției Federației Ruse.
În al cincilea rând - granturi sunt scutite de punerea în aplicare a programelor specifice în domeniul serviciilor sociale pentru categoriile protejate sărace și sociale, care nu sunt protejate de cetățeni - ar trebui să fie disponibil un program specific.
Sub forma investițiilor primite în timpul concursurilor de investiții (tranzacții) în modul prevăzut de legislația Federației Ruse.
Organizațiile privatizate care implementează pachetele acțiunilor lor în concursuri (tranzacționarea) și primind condițiile unor astfel de competiții (tranzacționarea) de la câștigătorii lor la investiții, le cheltuiesc în modul prevăzut de programul de investiții. Dacă mijloacele specificate nu sunt utilizate în scopul dorit, atunci în această parte sunt supuse incluziunii în baza fiscală în general.
Sub formă de investiții primite de la investitorii străini la finanțare investiții de capital Credite de producție, cu condiția ca acestea să fie utilizate într-un an calendaristic de la data primirii.
Activități de investiții efectuate sub formă de investiții de capital de către investitorii străini pe teritoriul Federației Ruse, reglementate de tratatele internaționale, Codul civil al Federației Ruse și Legea Federală din 25 februarie 1999 nr. 39-FZ "privind investițiile Activități în Federația Rusă efectuată sub formă de investiții de capital ".
În conformitate cu articolul 1 din Legea federală din 25 februarie 1999 nr. 39-FZ "privind activitățile de investiții în Federația Rusă, implementat sub formă de investiții de capital" investițiile sunt numerar, valori mobiliare, alte proprietăți, inclusiv drepturile de proprietate, alte drepturi , Având o evaluare monetară investită în obiecte de activitate antreprenorială și alte activități.
În același timp, investițiile în active fixe (mijloace fixe) includ investiții în active fixe (mijloace fixe), inclusiv costurile de construcție, extindere, reconstrucție și re-echipamente tehnice ale organizațiilor existente, achiziționarea de mașini, echipamente, instrumente , inventar, proiectare și cercetare și alte costuri.
Conceptul de "investitor străin" și "investiții străine" este definit la articolul 2 din Legea federală din 9 iulie 1999 nr. 160-FZ "privind investițiile străine în Federația Rusă":
Un investitor străin este o entitate juridică străină a cărei capacitate juridică civilă este determinată în conformitate cu legislația statului în care este stabilită și care are dreptul la investiții pe teritoriul Federației Ruse, în conformitate cu legislația statului specificat.
Investiții străine - Investiții capital străin. În obiectul activității antreprenoriale pe teritoriul Federației Ruse ca obiecte drepturi civileaparținând unui investitor străin, dacă astfel de obiecte de drepturi civile nu sunt retrase din cifra de afaceri sau nu se limitează la cifra de afaceri din Federația Rusă, în conformitate cu legile federale, inclusiv banii, valorile mobiliare (în moneda straina și moneda Federației Ruse), alte proprietăți, drepturi de proprietate care au o evaluare monetară a drepturilor excepționale la rezultatele activității intelectuale (proprietate intelectuală), precum și servicii și informații.
Investițiile primite de la investitorii străini pentru a finanța investițiile de capital ale scopurilor industriale sunt mijloacele de finanțare orientată numai dacă sunt utilizate într-un an calendaristic de la data primirii acestora.
Sub formă de acumulate în conturile organizării dezvoltatorilor acționarilor și (sau) investitorii.
În acest caz, fondurile obținute de organizația de dezvoltare de la acționari (persoane juridice și persoane fizice) sunt luate în considerare în ordinea finanțării participării la capitaluri proprii la construcție, care sunt cheltuite în mod vizat pentru construcție. Acest paragraf afectează doar o singură categorie de contribuabili - organizații care sunt dezvoltatori de clienți. Pe baza contractului, dezvoltatorul de clienți dispune de fondurile de numerar ale investitorului (investitorii) transmise pentru a finanța construcția de instalații de producție, obiectele sferei socio-culturale și economie municipală, Cladiri rezidentiale. Dezvoltatorul pentru clienți este suportat de proprietatea investitorilor și de alte dispoziții prevăzute de legislația în vigoare pentru utilizarea rațională a resurselor alocate și a valorilor materiale pentru construcții.
Fondurile primite de Client în concluziile acordurilor din partea organizațiilor de reglementare în ordinea participării capitalurilor proprii la construcția de instalații, inclusiv locuințele, sunt o sursă de finanțare orientată și nu sunt impozitul pe venit impozabil, cu condiția ca valoarea fondurilor primite de la fiecare Acționar pentru participarea partajată la construcție, la momentul semnării actelor de efectuare a etapelor de muncă sau punerea în funcțiune a obiectului la cheie (în funcție de termenii contractului dintre Client și investitorii de construcție) nu depășește costurile reale ale Construcția părții transmise a organizației obiectului.
Veniturile sub formă de fonduri ale acționarilor acumulate pe conturile conturilor dezvoltatorului fac obiectul includerii în componența veniturilor ne-venituri în cazul în care beneficiarul nu a utilizat efectiv astfel de fonduri până la construirea instalației în termenele stabilite în tratat participarea la acțiuni in constructie.
Dezvoltatorii clienților ar trebui să conducă o contabilitate separată a veniturilor și cheltuielilor obținute (produse) în cadrul finanțării vizate. În absența contabilității specificate, fondurile primite în cadrul finanțării orientate sunt supuse impozitării de la data primirii acestora.
În același timp, ar trebui să se țină cont de faptul că venitul contribuabilului sub forma unui scop de proprietate (inclusiv numerar), lucrări, servicii care au fost obținute în activități caritabile (inclusiv sub formă de caritate, Donații), Veniturile vizate, finanțarea direcționată, cu excepția fondurilor bugetare, sunt recunoscute ca venituri neimpozite fiscale (o scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 februarie 2006 nr. 03-11-04 / 2 / 33).
În conformitate cu articolul 250 alineatul (14) din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care au primit proprietăți (inclusiv numerar), lucrări, servicii în cadrul activităților caritabile, chitanțe vizate sau finanțări vizate, la sfârșitul perioadei de impozitare prezintă autorităților fiscale la autoritățile fiscale Raportul propriu contabil cu privire la utilizarea obiectivă a fondurilor obținute în forma aprobată de Ministerul Finanțelor Federației Ruse.
În acest sens, fondurile primite de la investitori, inclusiv diferența dintre valoarea fondurilor primite de la investitori și valoarea costurilor de construcție, cu utilizarea necorespunzătoare a acestora, vor fi luate în considerare ca venit fiscal nedectivat.
Sub formă de fonduri primite de societatea de asigurare reciprocă din partea statelor membre ale societății de asigurări reciproce.
În conformitate cu articolul 968 din Federația Rusă a Ministerului companiei de asigurări comune, sunt organizații necomerciale care desfășoară asigurări de proprietate și alte interese proprietate ale membrilor lor.
Cetățenii și persoanele juridice (membrii societății de asigurare reciprocă) își asigură interesele de proprietate și de proprietate prin combinarea fondurilor în aceste societăți. Fondurile primite de Societatea de Asigurări Mutuale împotriva membrilor săi pentru obiectivul menționat mai sus nu sunt supuși impozitului pe venit.
Sub formă de fonduri derivate din Fundația Rusă studii fundamentale, Fondul rus al dezvoltării tehnologice, Fundația științifică umanitară rusă, Fondul de promovare a dezvoltării unor forme mici de întreprinderi în sfera științifică și tehnică, Fondul Federal pentru Inovare Industrială.
La veniturile care nu sunt luate în considerare în impozitare includ fondurile primite de contribuabili din următoarele fonduri: -
Fundația Rusă pentru Cercetare Fundamentală; -
Fondul rus al dezvoltării tehnologice (Decretul președintelui Federației Ruse din 27 aprilie 1992 nr. 426 "privind măsurile urgente de păstrare a potențialului științific și tehnic al Federației Ruse"; -
Fondul științific umanitar din Rusia; -
Fondul pentru promovarea dezvoltării unor forme mici de întreprinderi în sfera științifică și tehnică (Decretul Guvernului Federației Ruse din 3 februarie 1994 nr. 65 "pe Fondul pentru promovarea unor forme mici de întreprinderi în domeniul științific și tehnic Sferă"; -
Fondul federal de inovare de producție.
Sub formă de fonduri înscrise în formarea Fondului rus pentru dezvoltarea tehnologică, precum și alte fonduri sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea activității de cercetare și dezvoltare, înregistrate în modul prevăzut de legea federală "privind știința și știința științifică și Politica tehnică ".
Lista veniturilor care nu sunt incluse în baza fiscală pentru impozitul pe venit include venituri sub formă de fonduri înscrise în formarea Fondului rus pentru dezvoltarea tehnologică, precum și alte fonduri de finanțare sectoriale și intersectoriale pentru activități de cercetare și dezvoltare .
Sub formă de fonduri primite de întreprinderi și organizații, care includ în special producția și obiectele periculoase, din rezervele destinate să asigure siguranța acestor industrii și obiecte în toate etapele ciclului de viață și dezvoltarea acestora în conformitate cu legislația a Federației Ruse cu privire la utilizarea energiei atomice.
Aceste fonduri sunt supuse incluziunii în componența venitului fără venituri în cazul în care beneficiarul a utilizat efectiv aceste fonduri nu prin scopul propus sau nu a utilizat scopul propus în termen de un an de la sfârșitul perioadei de impozitare în care au intrat.
În special producția și obiectele periculoase și periculoase și periculoase și obiecte sunt organizații indiferent de formele de proprietate, precum și unitățile militare implicate în dezvoltarea, producția, funcționarea, depozitarea, transportul, eliminarea arme nucleare, Componentele armelor nucleare, radiații și materiale periculoase și produse.
Sub formă de fonduri, taxe pentru serviciile de navigație aeriană pentru zborurile de aeronave din spațiul aerian al Federației Ruse, obținute în mod specific organism autorizat în domeniul aviației civile.
În toate cazurile enumerate mai sus, instituțiile care au primit fonduri de finanțare orientate sunt obligate să efectueze contabilitatea separată a veniturilor și cheltuielilor obținute (produse) în cadrul finanțării vizate. În absența unei astfel de contabilități din cadrul organizației care a primit mijloacele de finanțare orientată, aceste fonduri sunt considerate a fi impozitate de la data primirii acestora. Fondurile bugetelor tuturor nivelurilor, fondurile extrabudgetare de stat alocate instituțiilor bugetare cu privire la estimarea veniturilor și cheltuielilor instituției bugetare, dar care nu sunt utilizate în scopul perioadei de impozitare, fie destinate scopului, normelor de buget Se aplică legislația Federației Ruse.
Un raport privind utilizarea orientată a fondurilor primite este contribuabilii sub forma unei foi de 07 din Declarația fiscală privind impozitul pe venit.
Raportul este transferat la perioada fiscală anterioară privind fondurile primite, dar neutilizate, care nu a expirat.
Sub forma primelor de asigurare ale băncilor din Fondul de asigurare a depozitelor, în conformitate cu Legea federală privind depozitele de asigurări ale persoanelor din băncile Federației Ruse.
Sub formă de fonduri primite de organizațiile medicale care desfășoară activități medicale în sistemul de asigurare medicală obligatorie, pentru randare servicii medicale Persoanele asigurate din organizațiile de asigurare care efectuează obligatorii asigurare de sanatate Acești indivizi.
Fondurile primite de organizațiile medicale de la organizațiile de asigurări în cadrul asigurărilor obligatorii de sănătate, pentru furnizarea de servicii medicale persoanelor asigurate, sunt incluse în venitul care nu este supus impozitării.
Conform explicațiilor Ministerului Finanțelor din scrisoarea din 16 septembrie 2005 nr. 03-03-04 / 1/203 Articolul 2 din Legea Federației Ruse din 28 iunie 1991 nr. 1499-1 "pe medical Asigurarea cetățenilor în Federația Rusă "stabilește că instituțiile medicale din sistemul de asigurări medicale, cu licențe sunt instituții medicale și preventive, cercetări și instituții medicale, alte instituții care oferă îngrijiri medicale, precum și persoanele care desfășoară activități medicale atât individual, cât și colectiv .
În conformitate cu articolul 20 din Legea Federației Ruse din 28 iunie 1991 nr. 1499-1, instituții medicale cu orice formă de proprietate, acreditați în mod prescris, au asigurare medicală. Acestea sunt entități comerciale independent și își construiesc activitățile pe baza contractelor cu organizațiile medicale de asigurări.
În acest fel, instituția medicală Cu orice formă de proprietate, care este în mod independent o entitate economică, care a acreditat în mod prescris, are o licență relevantă și este valabilă pe baza unui acord cu o organizație medicală de asigurare, nu include baza fiscală pentru impozitul pe venit Fondurile primite pentru furnizarea de servicii medicale persoanelor asigurate din organizațiile de asigurări care efectuează asigurarea medicală obligatorie a acestor persoane.
15. Veniturile sub forma valorii acțiunilor primite suplimentar de către organizația-acționar distribuită între acționari prin decizia Adunării Generale proporțional cu numărul de acțiuni aparținând acestora sau diferența dintre valoarea nominală a noilor acțiuni obținute În loc de valoarea inițială și nominală a acțiunilor inițiale ale acționarilor în distribuția acționarilor acțiunilor la o creștere a capitalului social al societății pe acțiuni (fără a modifica ponderea participării acționarilor la această societate pe acțiuni).
Acțiunile suplimentare pot fi obținute de o organizație a acționarilor de la o societate pe acțiuni în următoarele cazuri:
cu o creștere a capitalului autorizat al societății pe acțiuni prin emiterea de acțiuni suplimentare;
În distribuția acțiunilor răscumpărate sau achiziționate de societăți pe acțiuni în acționarii lor, în conformitate cu articolele 72-77 din Legea nr. 208-FZ;
În distribuția acțiunilor achiziționate de societatea pe acțiuni închisă ca urmare a implementării dreptului de a profita de acțiuni, înstrăinate de unul dintre acționarii societății. Trebuie remarcat faptul că societatea pe acțiuni închisă se bucură de dreptul de a prevala acțiunile înstrăinate de acționar (acționarii) în cazul în care acest lucru este prevăzut de Carta companiei și alți acționari au abandonat achiziționarea de acțiuni (articolul 7 din lege Nr. 208-FZ).
În care condiții necesare Aplicațiile acestui standard RF NC sunt:
distribuirea acțiunilor între acționari prin decizia adunării generale a societății pe acțiuni;
respectarea principiului acțiunilor proporționale ( stocuri suplimentare Împărțită între acționari proporțional cu numărul de acțiuni aparținând acestora).
ATENŢIE! În conformitate cu articolul 23 alineatul (31) din NKRF, organizația Emitentului nu este luată în considerare ca un consum, costul acțiunilor transferate la contribuabilul-emitent distribuit între acționari prin decizia adunării generale a acționarilor proporțional cu numărul deținute
acestea acționează sau diferența dintre valoarea nominală a noilor acțiuni transmise în loc de valoarea inițială și valoarea nominală a acțiunilor inițiale ale acționarului în distribuirea acțiunilor între acționari cu o creștere a capitalului social.
16. Veniturile sub forma unei diferențe pozitive formate ca urmare a reevaluării pietrelor prețioase la schimbarea în procedura prescrisă a prețurilor estimate pentru pietre prețioase.
Conform Legii federale din 26 martie 1998 nr. 41-FZ " metale pretioase și pietre prețioase "Regulamentul de stat în domeniul relațiilor referitoare la pietre prețioase se desfășoară și prin organizarea controlului de stat asupra prețurilor prin aprobarea clasificatorilor obligatorii și a listei de prețuri.
17. Veniturile sub formă de sume la care în perioada de raportare (fisca) a existat o scădere a capitalului autorizat (stocare) al organizației în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse.
Procedura de reducere a capitalului statutar (acțiunilor) a organizației este soluționată, în special, articolul 20 din Legea nr. 14-FZ, articolele 29, 30 din Legea nr. 208-FZ Articolul 114 din Codul civil al Federației Ruse .
Dău cazuri în care organizația este obligată să își reducă capitalul autorizat:
În conformitate cu articolul 35 alineatul (4) din Legea nr. 208-FZ, dacă la sfârșitul celui de-al doilea și fiecare an fiscal ulterior, în conformitate cu anual soldul contabilitățiiPropuse spre aprobare de către acționarii societății sau rezultatele auditului, costul activelor nete ale societății este mai mic decât capitalul său autorizat, societatea este obligată să declare o scădere a capitalului autorizat la o valoare care nu depășește valoarea activele sale nete.
În conformitate cu articolul 26 alineatul (3) din Legea nr. 14-FZ, valoarea reală a ponderii participantului provenind din societate este plătită din cauza diferenței dintre valoarea activelor nete ale companiei și dimensiunea capitalului său autorizat. Dacă o astfel de diferență nu este suficientă pentru a plăti valoarea reală a ponderii participantului de ieșire, societatea este obligată să își reducă capitalul autorizat pentru suma lipsă.
18. Veniturile sub forma valorii materialelor și a altor bunuri, care au fost obținute atunci când au fost dezasamblate, dezasamblate în eliminarea obiectelor derivate din operațiunea distruse în conformitate cu articolul 5 din Convenția privind dezvoltarea proiectului, producția, acumularea și aplicarea proiectului de arme chimice și distrugerea acestuia și partea 5 a cererii de verificare a Convenției privind interzicerea dezvoltării, producției, acumulării și aplicării armelor chimice și distrugerii acestuia.
Această dispoziție afectează numai organizațiile derivate din instalațiile de operare pentru producerea de arme chimice. Această categorie de contribuabili are costul materialelor și alte proprietăți care sunt obținute la dezasamblare, dezasamblate, atunci când se elimină obiectele derivate din operațiunea distruse în conformitate cu articolul 5 din Convenția privind interzicerea dezvoltării, producției, acumulării și aplicării Armele chimice și distrugerea acestuia, care este închisă în orașul Paris la 13 ianuarie 1993, se referă la veniturile care nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare.
19. Veniturile sub forma valorii producătorilor agricoli de producători terestri și a altor instalații agricole (inclusiv conducte de apă intraconomice, rețele de gaze și electrice) construite în detrimentul bugetelor tuturor nivelurilor.
Veniturile contribuabililor - producători agricoli sub forma costurilor de recuperare a terenurilor și a altor obiecte agricole (inclusiv conducte de apă intraconomice, rețele de gaze și electrice), construite în detrimentul bugetelor tuturor nivelurilor (federale, regionale, Local), veniturile nu sunt luate în considerare la stabilirea bazelor de impozitare.
În conformitate cu capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație, antreprenori individuali, fermele țărănești, producând produse agricole pe depozitele de deșeuri agricole și realizarea acestui produs, sunt recunoscute ca produse agricole, inclusiv produsele de prelucrare, furnizate că, în veniturile totale din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ale acestor organizații, antreprenori individuali, ferme țărănești (agricultor), ponderea veniturilor din vânzarea acestui produs este mai mică de 70%.
Organizațiile agricole ale producătorilor agricoli de tip industrial nu sunt recunoscuți ca producători agricoli (SODSHOZ, complexe de animale, ferme de păsări, sere și altele), determinate de lista aprobată de organismele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse.
20. Venituri sub formă de proprietate și (sau) drepturi de proprietate, care sunt obținute de organizațiile din rezerva de stat a materiilor prime speciale (radioactive) și materiale împărțite ale Federației Ruse din operațiuni cu valorile materialelor Rezervele de stat ale materiilor prime speciale (radioactive) și materiale de divizare și vizează restabilirea și conținutul acestor stocuri.
În organizațiile din rezerva de stat a materiilor prime speciale (radioactive) și a materialelor împărțite ale Federației Ruse cu drept, în mod prescris de a efectua operațiuni cu valorile materiale ale acestor rezerve de stat, veniturile sub formă de proprietate și (sau) Drepturile de proprietate din aceste operațiuni sunt recunoscute ca venituri care nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei fiscale, cu condiția ca aceste venituri să vizeze restaurarea și menținerea rezervelor de stat a materiilor prime speciale (radioactive) și a materialelor împărțite ale Federației Ruse.
21. Veniturile sub forma cuantumului de bunuri ale contribuabilului privind plata impozitelor și taxelor înainte de bugetele de diferite niveluri, scrise și (sau) reduse într-un mod diferit, în conformitate cu legislația Federației Ruse sau prin decizie a Guvernului Federației Ruse.
Datoria contribuabilului pentru spume și amenzi Codul nu este egal cu datoria privind plata impozitelor și taxelor. În consecință, rezumatul paragrafelor și amenzile din arieratele plătibile ale contribuabilului, 21 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor a Federației Ruse din 13 ianuarie 2006 Nr. 03-03-02 / 5 "Din cauza cuantumului sancțiunilor și a amenzilor datoriei înainte de buget pentru impozitul pe venit."
22. Veniturile sub formă de proprietate, gratuit primite de instituțiile de învățământ de stat și municipale, precum și non-statul institutii de invatamantavând licențe pentru dreptul activități educaționale, pentru a face activități statutare.
Conform legii Federației Ruse din 10 iulie 1992 nr. 3266-1 "În educație", instituția de învățământ este o entitate juridică angajată în procesul educațional, adică implementarea unuia sau mai multor programe educaționale și (sau) asigurarea conținutul și educația studenților, elevilor. Instituția de învățământ nestatal poate fi creată în formele juridice organizaționale prevăzute de legea civilă a Federației Ruse pentru organizațiile necomerciale.
Un raport privind utilizarea orientată a proprietății primite este depusă de contribuabili în declarația fiscală privind impozitul pe venit.
23. Veniturile sub formă de active fixe obținute de organizațiile aparținând structurii de apărare și organizației tehnice de apărare (Rosto) (atunci când le transferă între două și mai multe organizații care intră în structura Rosto) utilizate pentru pregătirea cetățenilor în contabilitatea militară Specialități, educație patriotică militară a tinerilor, dezvoltarea sporturilor de aviație, tehnică și militară, în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Această dispoziție afectează numai acele organizații care sunt incluse în structura organizației sportive și tehnice de apărare din Rusia (Rosto). Veniturile obținute sub formă de active fixe din organizațiile incluse în aceeași structură nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare. În același timp, ar trebui utilizate active fixe pe obiectivele specificate.
24. Veniturile sub forma unei diferențe pozitive primite în timpul reevaluării valorilor mobiliare prin valoare de piață. Veniturile sub forma unei diferențe pozitive primite în timpul reevaluării valorilor mobiliare la valoarea de piață,
relevante pentru veniturile care nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
Noi acordăm atenție, paragraful 22 din PBU 19/02, există o reevaluare a titlurilor de creanță, conform căreia valoarea actuală de piață nu este determinată în scopuri contabile. Diferența dintre costul inițial și valoarea nominală în perioada de apel este soluționată uniform, așa cum se datorează acestora în conformitate cu termenii de emisiune a veniturilor, rezultate financiare O organizație comercială (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau o scădere sau creștere a costurilor unei organizații non-profit.
Veniturile (cheltuielile) definite ca urmare a reevaluării titlurilor de creanță pentru scopurile impozitului pe venit nu sunt luate în considerare (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 8 aprilie 2005 nr. 03-03-01-04 / 1/175).
25. Veniturile sub forma sumelor rezervelor restaurate pentru deprecierea valorilor mobiliare (cu excepția RENDRET, costurile cărora în conformitate cu articolul 300 din Codul Fiscal al Federației Ruse au redus anterior baza fiscală).
Veniturile organizațiilor sub forma valorilor rezervelor recuperate pentru deprecierea valorilor mobiliare sunt venituri care nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Excepția este rezervă, costurile pentru crearea cărora în conformitate cu articolul 300 din Codul Fiscal al Federației Ruse au redus anterior baza fiscală. Articolul 300 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede procedura de recunoaștere a cheltuielilor pentru formarea rezervelor pentru deprecierea valorilor mobiliare de la participanți profesioniști Piața valorilor mobiliare efectuează dealeri.
26. Venituri sub formă de fonduri și alte bunuri obținute de întreprinderile unitare din proprietatea proprietății acestei întreprinderi sau autoritatea autorizată de acesta.
Organizațiile unitare au venituri sub formă de bunuri și alte bunuri obținute de la proprietarul proprietății acestei organizații sau de un organism autorizat se referă la veniturile care nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare.
În scrisoarea de informare a Președinției Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98 "O prezentare generală a practicii de autorizare a cazurilor de arbitraj referitoare la aplicarea anumitor dispoziții ale Codului Fiscal al Federației Ruse "are un exemplu de caz în care dispoziția de sub-clauză 26 a articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Curtea a indicat că eliberarea municipală intreprindere unitară Proprietarul proprietății sale de la consiliul de administrație pentru utilizarea camerei implică economiile de către întreprindere. În acest caz, acesta poate fi egal cu obținerea acestora și nu este supus contabilității la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
27. Veniturile sub formă de proprietate (inclusiv numerar) și (sau) drepturi de proprietate care sunt obținute de o organizație religioasă în legătură cu Comisia de ritualuri și ceremonii religioase și de realizarea literaturii religioase și a articolelor religioase.
Paragraful 2 alineatul (1) din articolul 251 din Codul fiscal afectează categoria contribuabililor - organizații religioase.
În conformitate cu articolul 117 din Codul civil al Federației Ruse, organizațiile religioase recunosc asociația voluntară a cetățenilor, în conformitate cu procedura stabilită pe baza comuniunii lor de interesele lor de a satisface nevoile spirituale sau necorporale. Aceste organizații nu sunt organizații comerciale. Dar, în același timp, au dreptul să desfășoare activități antreprenoriale dacă această activitate vizează atingerea obiectivelor pentru care sunt create și obiectivele corespunzătoare. Participanții (membrii) organizațiilor religioase nu păstrează drepturile la proprietatea transferată de aceste organizații la proprietate, inclusiv taxele de membru. Aceștia nu sunt responsabili pentru obligațiile organizațiilor religioase în care participă ca membri ai acestora, iar aceste organizații nu sunt responsabile pentru obligațiile membrilor lor. Caracteristicile statutului juridic al organizațiilor religioase ca participanți la relațiile reglementate de GC sunt determinate de lege.
Astfel, veniturile primite din activitățile culturale și implementarea religioasă și literatură și literatură și fondurile primite, proprietatea, indiferent de sursa acestor chitanțe, organizațiile religioase nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare.
28. Veniturile sub formă de sume primite de operatorii de servicii universale, dintr-o rezervă de serviciu universal, în conformitate cu legislația Federației Ruse în domeniul comunicării.
În conformitate cu articolul 57 din Legea federală din 7 iulie 2003 nr. 126-FZ "pe comunicații" la serviciile universale:
servicii comunicare telefonică folosind taxofoane;
servicii de transfer de date și furnizarea de acces la Internet utilizând elemente de acces colectiv.
Furnizarea de servicii universale se efectuează de către operatorii serviciului universal, ale cărei selecție se desfășoară în funcție de rezultatele concurenței sau în ordinea numirii în fiecare subiect al Federației Ruse.
Rezerva de servicii versatile se formează pentru a asigura rambursarea operatorilor de întreținere universală cauzată de furnizarea de servicii de comunicare universală, se formează o rezervă de servicii universale (articolul 59 din Legea nr. 126-FZ).
Normele stabilesc procedura de formare și de consum a mijloacelor de rezervă a serviciului universal sunt determinate în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 21 aprilie 2005 nr. 243 "privind aprobarea regulilor de formare și cheltuielile mijloacelor de rezervă de serviciu universal ".
29. Venituri! Sub formă de proprietate, inclusiv numerar și (sau) drepturi de proprietate care sunt primite! Agent ipotecar datorită activităților sale legale.
Acest paragraf prevede că veniturile sub formă de proprietate, numerar și (sau) drepturi de proprietate obținute de un agent ipotecar, datorită activităților sale autorizate, nu sunt incluse în lista veniturilor luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru impozit pe venit.
În conformitate cu articolul 2 din Legea federală din 11 noiembrie 2003 nr. 152-FZ "privind ipoteca valori mobiliare»Agent ipotecar - specializat organizația comercială, subiectul excepțional al activității este dobândirea drepturilor cerințelor de credit (împrumuturi), ipotecare garantată și ipoteci și care primește dreptul la emisii cu acoperire ipotecară.
În același timp, proprietatea dobândită (creată) în detrimentul acestor venituri nu este supusă deprecierii (paragraful 7
clauza 2 din articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).
30. Venituri sub formă de proprietate (lucrări, servicii) obținute de organizații medicale care desfășoară activități medicale în sistemul de asigurări de sănătate obligatorii, de la organizațiile de asigurări care implementează asigurări medicale obligatorii, datorită unei rezerve pentru finanțarea evenimentelor preventive utilizate în prescrisă.
Lista de venituri care nu au fost luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit include proprietatea (munca, serviciile), obținută de organizațiile medicale care desfășoară activități medicale, activități în sistemul de asigurări medicale, de la organizațiile de asigurare care efectuează o asigurare medicală obligatorie, la Cheltuielile evenimentelor de avertizare a rezervelor de finanțare.
31. Venituri sub formă de venit din fondurile de investiții economii de pensiedestinate părții fundamentale a părții cumulative pensie de muncăobținută de organizații care acționează ca strategi pentru obligatoriu asigurarea de pensii.
În conformitate cu articolul 251 alineatul (311) din Codul Fiscal al Federației Ruse, lista veniturilor care nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe profit include venituri din investiții din fondurile de economii de pensii destinate să finanțeze partea finanțată a pensiei de muncă Obținut de organizațiile care acționează ca asigurători pentru asigurarea de pensie obligatorie.
Se constată, de asemenea, că următoarele costuri nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare: -
cheltuieli, inclusiv recompense companie de management și un depozitar specializat produs în detrimentul organizațiilor care servesc ca asigurători pentru asigurarea de pensie obligatorie, atunci când investiționează în fonduri pentru economii de pensii destinate să finanțeze partea finanțată a pensiei de muncă (punctul 48.2 din articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse) ; -
sumele trimise organizațiilor care acționează ca asigurători pentru asigurarea de pensie obligatorie, pentru a umple fondurile economiilor de pensii destinate să finanțeze partea acumulată a pensiei de muncă și care se reflectă în conturile de pensii ale părții acumulative a pensiei de muncă (punctul 48.3 din Articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse); -
sub formă de fonduri de economii de pensii pentru a finanța partea de depozitare a pensiei de muncă transmise în conformitate cu legislația Federației Ruse de fonduri de pensii nestatale către fondul de pensii al Federației Ruse și (OR) O altă pensie nestatală Fondul, care acționează ca asigurător privind asigurarea de pensie obligatorie (punctul 48.4 din articolul 270 al NC).
Non-statul. fondul de pensii Nu are dreptul să recunoască ca cheltuieli care sunt asociate cu veniturile din investiții din economiile de pensii, destinate să finanțeze partea finanțată a pensiei de muncă prevăzută la articolul 296 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
32. Venituri sub formă de investiții de capital sub formă de îmbunătățiri inseparabile în proprietatea închiriată derivată de chiriaș.
După încheierea contractului de închiriere, îmbunătățirile inseparabile sunt transferate la locator și devin proprietatea sa. Pentru a contabilitate fiscală Costul unor astfel de îmbunătățiri inseparabile nu este inclus în veniturile proprietarului.
Rețineți că astfel de îmbunătățiri sunt recunoscute acum de proprietatea amortizată și sunt incluse în cheltuieli prin depreciere.
Deprecierea este acumulată în ordinea următoare (articolul 258 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse):
investițiile de capital, costul căruia este rambursat de contractul de închiriere pentru proprietarul, amortizat de proprietarul în general;
investițiile de capital, costul căruia nu este rambursat de către proprietarul, amortizat de chiriaș în timpul perioadei de leasing, pe baza sumei deprecierii, calculată pe baza duratei de viață utilă.
33. Veniturile armatorilor au primit de la exploatarea navelor înregistrate în Registrul Internațional Rusier al navelor. În sensul prezentului capitol, în cadrul exploatării navelor înregistrate în Registrul Internațional Rusier al instanțelor, se înțelege că utilizarea unor astfel de nave pentru transportul de mărfuri, pasageri și bagajele acestora și furnizarea altor servicii legate de implementare din transportul specificat se prevede că punctul de plecare și (sau) destinația este situat pe teritoriul Federației Ruse, precum și la livrarea unor astfel de nave de închiriat pentru a furniza astfel de servicii.
În conformitate cu articolul 33 din Codul de încălzire comercială a Federației Ruse din 30 aprilie 1999 nr. 81-FIP, nava este supusă înregistrării într-unul din registrele enumerate ale instanțelor din Federația Rusă.
Principiul general al determinării prețului oricărei tranzacții în scopuri fiscale este respectarea nivelului prețurilor de piață. Clauza 1 din articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse a constatat că, dacă nu se prevede altfel codul fiscal al Federației Ruse, prețul de bunuri (lucrări, servicii) specificate de părțile cu privire la tranzacție este luat în scopuri fiscale . Nu a demonstrat încă opusul, se presupune că acest preț corespunde nivelului prețurilor de piață. Regulamentul articolului 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, reglementarea principiilor de determinare a prețului bunurilor, lucrărilor sau serviciilor în scopuri fiscale, sunt extrem de importante, deoarece Legiuitorul se referă la acestea la stabilirea normelor de determinare a bazei impozabile privind TVA (articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse), impozitul accizelor (articolul 187 din Codul Fiscal al Federației Ruse), impozitul pe venit (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse etc.).
În conformitate cu articolul 40 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse, prețul mărfurilor (muncă, servicii) este recunoscut de prețul care sa dezvoltat în interacțiunea ofertei și ofertei pe piață identică (și în absența acestora - uniformă) bunuri (lucrări, servicii) în condiții economice (comerciale) comparabile. Piața bunurilor, a lucrărilor sau a serviciilor este recunoscută ca eliminarea acestor bunuri (lucrări, servicii), determinată pe baza posibilității cumpărătorului (vânzătorului) este reală și fără costuri suplimentare semnificative pentru achiziționarea (implementarea) bunurilor (de lucru) , Service) la cel mai apropiat de teritoriul cumpărătorului (vânzătorului) al Federației Ruse sau în afara Federației Ruse.
La determinarea prețului de piață, obișnuit la încheierea tranzacțiilor între persoanele care nu sunt dependente a indemnizațiilor pentru preț sau reducere. În special, reduceri cauzate de:
- · Oscilațiile sezoniere și alte oscilații ale cererii de consum pentru bunuri;
- · Pierderea bunurilor de calitate sau a altor proprietăți ale consumatorilor;
- · Expirarea (apropierea datei de expirare) a termenului de valabilitate sau vânzarea de bunuri;
- · Politici de marketing, inclusiv la promovarea bunurilor noi (lucrări, servicii), care nu au analogi, precum și la promovarea bunurilor (lucrări, servicii) pe noi piețe;
- · Implementarea modelelor și eșantioanelor cu experiență de bunuri pentru a se familiariza cu consumatorii.
Clauza 8 din Codul fiscal al Federației Ruse Articolul 40 stabilește în mod specific faptul că atunci când se determină prețurile de pe piață ale bunurilor, lucrărilor sau serviciilor sunt luate în considerare tranzacțiile dintre persoanele non-interdependente. Tranzacțiile dintre persoanele interdependente pot fi luate în considerare numai cu condiția ca interdependența acestor indivizi să nu afecteze rezultatele acestor tranzacții.
La articolul 40 alineatul (11) din Codul fiscal, se indică faptul că, în identificarea și recunoașterea prețului de piață al bunurilor, al muncii sau serviciilor, se utilizează surse oficiale de informații privind prețurile de pe piață pentru bunuri, lucrări sau servicii de schimb, Baza de informare a statului și a guvernului local și a informațiilor, baza de informații. Contribuabilii furnizați autorităților fiscale.
În conformitate cu cerințele articolului 40 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale în punerea în aplicare a controlului asupra completitudinii calculului fiscal au dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor tranzacțiilor numai în următoarele cazuri:
- · Între persoane interdependente;
- · Prin operațiuni de schimb de mărfuri (barter);
- · La efectuarea tranzacțiilor comerciale externe;
- · Cu o abatere de peste 20% în direcția de creștere sau de scădere a nivelului de preț aplicat de contribuabil pentru bunuri identice (omogene) (muncă, servicii) într-o perioadă scurtă de timp.
Autoritățile fiscale sunt înzestrate cu dreptul de a controla conformitatea prețului de tranzacționare al nivelului prețurilor de piață pentru a verifica caracterul complet al calculului impozitelor, dar nu a taxelor (inclusiv vamale). Conceptul de impozitare și de colectare este stabilit la articolul 8 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În cazurile în care autoritățile fiscale, atunci când fac control, are dreptul să verifice corectitudinea aplicării prețurilor la tranzacții, este necesar să se stabilească la definirea următoarelor concepte: operațiuni interdependente, operațiuni comerciale (barter), comerțului exterior tranzacții.
Tranzacții între persoane interdependente:În scopuri fiscale, în conformitate cu articolul 20 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute persoane interdependente indivizi și (sau) Organizația, relațiile dintre care pot influența condițiile sau rezultatele economice ale activităților lor sau ale activităților celor reprezentați de aceștia, și anume: o organizație direct și (sau) indirect participă la o altă organizație și cota totală a acestora Participarea este mai mare de 20%. Ponderea participării indirecte a unei organizații la alta prin succesiunea altor organizații este determinată ca o activitate a ponderii participării directe a organizațiilor din această secvență una în alta.
În același timp, articolul 20 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse, se stabilește în mod specific că Curtea poate recunoaște persoanele cu interdependente în scopuri fiscale pe alte motive care nu sunt prevăzute la alineatul (1) din prezentul articol, dacă relațiile dintre Aceste persoane pot afecta rezultatele tranzacțiilor pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).
Exemplul 1:Organizarea și deține 75% din acțiunile capitalului social al Organizației B, care, la rândul său, deține 30% din acțiunile capitalului social al organizației V. În acest caz, organizația A și B, precum și B și B sunt interdependente în relație între ele, deoarece ponderea participării directe a organizației și în capitalul social al organizației B este mai mare de 20%, și anume 75%, iar ponderea participării directe a organizației B în Capitalul autorizat al organizației la 30%. Organizațiile A și B sunt, de asemenea, interdependente, deoarece Proporția participării indirecte a organizației A în organizarea la 22,5% (75 x 30/100). Astfel, prețurile pentru tranzacțiile între organizațiile A și B; A și B, precum și B și B se încadrează sub controlul autorităților fiscale.
Exemplul 2:Organizarea și deține 10% din acțiunile capitalului social al organizației B, precum și 17% din acțiunile capitalului social al Organizației B, care, la rândul său, deține 70% din acțiunile capitalului social al organizației B. Cota totală Participarea (organizația directă și indirectă) A în capitalul social al organizației B este de 21,9% (10 + (17 x 70/100). În consecință, organizațiile A și B, precum și B și B sunt persoane interdependente.
Exemplul 3:Organizarea și deținută de 16% din acțiunile capitalului social al Organizației B, care, la rândul său, deține 12% din acțiunile capitalului social al organizației A. În acest caz, organizația A și B nu sunt persoane interdependente, deoarece Proporția totală a participării directe nu depășește 20%.
Tranzacții de barter:Definițiile operațiunilor comerciale (barter) în legislația fiscală nu sunt incluse. Clauza 1 din articolul 11 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse a constatat că, dacă nu se prevede altfel de codul fiscal, instituțiile, conceptele și termenii civili, familia și alte ramuri ale Federației Ruse, sunt utilizate în Cod, sunt aplicate în ceea ce sunt utilizate în aceste sectoare ale legii. Esența operațiunilor de schimb de mărfuri (barter) este dezvăluită prin normele dreptului civil și, în special, de prescripțiile care reglementează procedura de implementare a acordurilor de schimb valutar. Conform acordului, fiecare dintre părți se angajează să transmită proprietatea celeilalte părți a unui produs în schimbul altui (alineatul (1) din articolul 567 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, în conformitate cu articolul 568 din Codul civil al Federației Ruse, se presupune că, de regulă, schimbul de echivali și, în consecință, în drept civil, spre deosebire de taxă, prețul la mine este nu o condiție esențială pentru tranzacție.
În acest caz, pare foarte dificil să se determine gradul de conformare al prețului nivelului de tranzacție al prețurilor pieței.
Operațiuni comerciale externe:Tranzacția comerțului exterior, pe baza normelor articolului 153 din Codul civil al Federației Ruse, se poate determina ca acțiuni ale cetățenilor și entităților juridice care vizează stabilirea, schimbarea sau încetarea drepturilor și obligațiilor civile în domeniul extern activități comerciale. În conformitate cu articolul 2 din Legea Federației Ruse din 13.10.1995 "privind reglementarea de stat a activităților comerciale externe", prin activități comerciale externe, activități antreprenoriale în domeniul schimbului internațional de bunuri, lucrări, servicii, informații, rezultatele intelectualei activitate, inclusiv drepturi exclusive asupra acestora (proprietate intelectuală).
Determinarea prețurilor tranzacțiilor de către autoritățile fiscale:Acțiunile autorităților fiscale de a verifica corectitudinea de a determina prețul tranzacției în cazul unei abateri de mai mult de 20 la sută în afară de o reducere sau în direcția scăderii nivelului prețului aplicat de contribuabil pentru identificator ( Omogen) bunuri (muncă, servicii) într-o perioadă scurtă de timp pot duce la coliziuni, deoarece legislația fiscală Procedura de determinare a "perioadei scurte de timp" nu este setată.
Bunuri recunoscute identice care au aceleași caracteristici caracteristice pentru ei. În determinarea identității bunurilor, caracteristicile lor fizice, calitatea și reputația pe piață, țara de origine și producătorul sunt luate în considerare. La determinarea identității bunurilor, diferențele minore în aspect nu pot fi luate în considerare.
Bunurile uniforme recunoscute care, fără a fi identice, au caracteristici similare și constau din componente similare, ceea ce le permite să îndeplinească aceleași funcții și să fie interschimbabile comerciale.
Pentru a determina omogenitatea bunurilor, în special calitatea lor, disponibilitatea mărcii comerciale, reputația pe piață, țara de origine este luată în considerare.
Din păcate, legiuitorul nu a stabilit criteriile de determinare a identității și omogenității lucrărilor și serviciilor.
După cum rezultă din normele Codului Fiscal, la înființarea unei autorități fiscale în procesul de control asupra stabilirii corecte a prețurilor tranzacției pe produsul x fapt de abateri cu mai mult de 20% în direcția reducerii nivelului prețului Aplicată de contribuabil pentru produsul identic (omogen) Y, prețul produsului X, în scopuri fiscale, sub rezerva recalculării pe baza prețului Y.
În cazul unei unități în cursul controlului asupra corectitudinii prețurilor tranzacției de către produsul X a abaterilor cu mai mult de 20% în direcția creșterii prețurilor de la prețul contribuabilului utilizat de identitatea ( omogene) produs y, autoritatea taxelor Nu va fi revizuită de prețul mărfurilor X în scopuri fiscale (deoarece este mai mare decât prețul produsului Y și utilizarea prețului produsului ca preț al unui comerț cu produsul produsului va duce la o scădere a bazei impozabile și, în consecință, va reduce veniturile fiscale la buget). Cu toate acestea, faptele stabilite oferă motive autorității fiscale de a revizui pentru a impozita prețul mărfurilor Y pe baza prețului produsului X, deoarece Dacă afirmația este adevărată că produsul Y este identic (omogen) față de produsul X, atunci adevărul nu contrazice și inversează judecata (adică produsul X acționează, de asemenea, ca o identitate (omogenă) în raport cu produsul Y ).
Trebuie remarcat faptul că autoritatea fiscală poate aplica controlul asupra corectitudinii determinării prețurilor în cazurile prevăzute la articolul 40 alineatul (2) nu numai vânzătorului de bunuri (lucrări, servicii), ci și în raport cu cumpărătorul.
În cazul aplicătorului de către cumpărător în scopul impozitării prețului scăzut sau supraestimat, comparativ cu nivelul existent al prețurilor de piață pentru bunurile relevante (muncă, serviciu), autoritatea fiscală poate contesta corectitudinea bazei impozabile pe proprietate Taxa (după bunuri), precum și impozitul pe venit înstrăinarea ulterioară a bunurilor dobândite anterior.
În cazurile în care autoritatea fiscală determină utilizarea tranzacției prețului de bunuri (lucrări, servicii) abaterea (într-o singură direcție sau alta) cu mai mult de 20% din prețul de piață al bunurilor identice (omogene), lucrări sau servicii, în conformitate cu alineatul (3) articolele 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală are dreptul de a îndura o decizie motivată cu privire la detașarea nu numai a impozitului, ci și sancțiunile calculate în așa fel încât Rezultatele acestor tranzacții au fost apreciate pe baza prețurilor de pe piață.
Subliniem că, pentru a dovedi inconsecvența prețurilor de piață aplicate în tranzacția de preț în cazul autorității fiscale.
Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede obligația contribuabilului să recalculeze în mod independent prețul unei tranzacții în scopuri fiscale, în cazul în care se stabilește prin abaterea cu 20% într-o singură direcție sau alta de pe piață Prețul aplicat de contribuabil pentru bunuri identice (omogene) (muncă, servicii).
Cu toate acestea, pentru a evita utilizarea penny, atunci când verificați autoritatea fiscală respectarea prețului unui nivel de preț de piață pentru produsele identice (omogene), un contribuabil, în opinia noastră, poate produce în mod independent în scopuri fiscale Ajustarea adecvată a prețului tranzacției la nivelul prețurilor de piață, dacă nu este sigur că va putea să convingă autoritatea fiscală în corectitudinea formării prețurilor tranzacției.
Distorsiunea bazei de date impozabile de către contrapartide privind tranzacția Dacă autoritatea fiscală stabilește inconsecvența prețului tranzacției prețurilor de piață este prezentată în tabelul 1.
tabelul 1
Distorsiunea bazei impozabile în caz de inconsecvență a nivelului prețului tranzacțiilor prețurilor de piață
|
Subiectul tranzacției |
Tranzacția prețurilor în comparație cu nivelul prețurilor de piață |
|
|
Supraestimate cu mai mult de 20% |
Subevaluate cu mai mult de 20% |
|
|
Vânzător |
Impozitul pe venit (în caz de influență a valorii veniturilor din implementarea costurilor care reduc profiturile impozabile (costul formării unei rezerve pentru datorii îndoielnice, costurile de formare a unei rezerve pentru garanție de reparații și servicii de garanție, costuri de publicitate). |
Impozitul pe profit, TVA, impozitul pe vânzări, taxa de autodorog |
|
Cumpărător |
Impozitul pe venit (după implementarea ulterioară (revânzare)) |
Impozitul pe proprietate |
tranzacția prețurilor fiscale
Astfel, utilizarea tranzacțiilor de bunuri (lucrări, servicii) abaterea cu mai mult de 20% în direcția creșterii sau scăderii la nivelul prețurilor aplicate de contribuabilul pentru bunuri identice (omogene) (muncă, servicii), în Cazul de înființare a acesteia autoritatea fiscală creează aplicarea sancțiunilor fiscale (menținând valoarea de bază a impozitelor și sancțiunilor) tuturor participanților la tranzacție.
Trebuie remarcat faptul că este posibilă numai discuția despre denaturarea unei baze impozabile în cazul autorității fiscale a inconsecvenței prețului de tranzacție al prețurilor de piață cu mai mult de 20%.
După cum se poate observa din tabel, când autoritatea fiscală este stabilită cu mai mult de 20% din prețul tranzacției, comparativ cu nivelul prețurilor de piață, vânzătorul are o denaturare a unei baze impozabile pentru calcularea profitului în cazul Influența veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) privind formarea costului cheltuielilor, reducerea profiturilor impozabile (costurile de formare a unei rezerve pentru datoriile îndoielnice, costurile de formare a unei rezerve pentru reparații și servicii de garanție de garanție, costuri de publicitate) . Cumpărătorul din această situație la implementarea ulterioară (revânzare) de mărfuri este, de asemenea, distorsionată de profiturile impozabile datorită supraeordonării nerezonabile, în scopuri fiscale, prețul de achiziție al mărfurilor.
La înființarea autorităților fiscale cu privire la o subestimare mai mare de 20% din prețul tranzacției, comparativ cu nivelul prețurilor de piață, vânzătorul are o denaturare a impozitului pe venit, TVA, impozitul pe vânzări și impozitul pe impozit pe autodorog. Cumpărătorul în acest caz rezultă o subestimare a bazei impozabile pentru impozitul pe proprietate din cauza inconsecvenței prețului achiziționării de bunuri de către prețul pieței asupra acestora.
Specificații pentru prețurile pieței:În conformitate cu articolul 40 alineatul (9) din Codul fiscal al Federației Ruse în stabilirea prețurilor de piață a bunurilor, a muncii sau a serviciilor, informații despre prizonieri la momentul punerii în aplicare a acestui produs, muncă sau servicii de tranzacții cu identice (omogene) Sunt luate în considerare bunuri, lucrări sau servicii în condiții comparabile.
În conformitate cu articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse în scopul impozitării vânzării de bunuri, lucrări sau servicii de către organizație sau antreprenor individual Este recunoscut, respectiv, transferul pe o bază rambursabilă (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii) de proprietate asupra bunurilor, rezultatele activității efectuate de o persoană la o altă persoană și în cazurile prevăzute de Codul Fiscal Din Federația Rusă, transferul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele lucrării au efectuat o persoană pentru o altă persoană, furnizarea de servicii într-o față către o altă persoană este gratuită.
La determinarea prețului de piață, factorul de comparabilitate a condițiilor, în special în conformitate cu cerințele articolului 40 din articolul 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel de condiții de tranzacții sunt luate în considerare ca suma (volum) Bunurile furnizate (de exemplu volumul partidului de mărfuri), termenele pentru îndeplinirea obligațiilor, condițiile plăților, aplicate, de obicei, în tranzacțiile acestei specii, precum și alte condiții rezonabile care pot afecta prețurile. În același timp, condițiile tranzacțiilor pe piața identică (și în absența uniformelor) bunuri, lucrări sau servicii sunt recunoscute ca comparabile, în cazul în care diferența dintre astfel de condiții sau nu afectează în mod semnificativ prețul acestor bunuri, lucrări sau servicii sau pot fi luate în considerare prin amendamente.
În cazul în care organizația vânzătorului, în scopuri fiscale, stabilește momentul de tranziție a dreptului de proprietate (și, în consecință, momentul punerii în aplicare) la plată, atunci în inflație, această entitate comercială în cazul unui decalaj temporar semnificativ între semnare a contractului (și în conformitate cu coordonarea prețului tranzacției) și a plății pentru bunuri crește riscul de inconsecvență în prețul tranzacției utilizate în scopuri fiscale nivelul prețurilor de piață stabilite până la data recunoașterii implementării. Cu toate acestea, prescripțiile Codului Fiscal al Federației Ruse în acest caz sunt un caracter declarativ, deoarece Nu există un mecanism de adaptare a prețului de piață al componentei inflației pentru a asigura condiții comparabile, ca urmare a cărora prețul tranzacției este, evident, inconsecvent la nivelul prețului de piață.
Exemplul 4:Conform contractului de livrare din 01.01.2002, organizația poate face și vinde organizația B Echipamente până la 25 septembrie 2002. Plata, în conformitate cu termenii tranzacției, se efectuează după furnizarea de echipamente. Prețul tranzacției a fost de 1.200 de mii de ruble. (inclusiv TVA - 20%), care la data semnării contractului corespunde nivelului prețului de piață pentru acest echipament. Momentul transferului de proprietate asupra lucrurilor este stabilit la plată.
În octombrie 2002, organizația B a răscumpărat datoria de conturi Pentru organizație și echipament. Când verificați organizația a inspectoratul Fiscal Acesta a stabilit că, în octombrie, care este perioada de raportare, în care punerea în aplicare a tranzacției cu organizația B este recunoscută în scopuri fiscale, organizația A a vândut același echipament unei alte entități economice pentru 1.600 de mii de ruble. (inclusiv TVA - 20%), adică Abaterea prețului tranzacției de la prețul de piață al unui produs identic a fost de 25% ((1.600 - 1.200) x 100: 1 600). În opinia noastră, organizația A ar trebui să justifice prețul unei tranzacții cu organizația B în valoare de 1.200 de mii de ruble. Furnizarea de reduceri, de exemplu, cauzată de politicile de marketing atunci când promovează bunurile pe o nouă piață.
Capitolul 14.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt utilizate în următoarele articole:-
Dispoziții generale despre impozitarea în tranzacțiile dintre persoanele interdependente
2. Definiție Pentru veniturile fiscale (profiturile, veniturile) persoanelor interdependente care sunt părțile tranzacției, care ar putea fi obținute de aceste persoane, dar nu au fost primite datorită diferențelor în condițiile comerciale și (sau) tranzacția specificată din condițiile comerciale și (sau) în condițiile financiare aceeași tranzacție, părțile care sunt persoane care nu sunt recunoscute de interdependente, sunt făcute de autoritatea federală a autorității executive, autorizată să controleze și să supravegheze în domeniul impozitelor și taxelor, cu Utilizarea metodelor stabilite prin capitolul 14.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
- Caracteristicile piețelor de recunoaștere a prețurilor în scopuri fiscale la aplicarea prețurilor reglementate
(2) În cazul stabilirii prețului minim de limită, un astfel de preț nu este luat în considerare la stabilirea prețului de piață, în cazul în care valoarea minimă a intervalului prețurilor de piață definită în conformitate cu capitolul 14.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse este excluzând Prețul limită minim specific, depășește acest preț minim limită. În caz contrar, intervalul de prețuri ale pieței este recunoscut de interval, a cărui valoare minimă este egală cu acest preț marginal minim, iar valoarea maximă este egală cu valoarea sa maximă definită în conformitate cu capitolul 14.3 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie.
- Informațiile utilizate în comparație cu condițiile de tranzacții între persoanele interdependente, cu condițiile tranzacțiilor între persoanele care nu interdependente
4) Alte informații utilizate în conformitate cu capitolul 14.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
- Tranzacții controlate
9. În sensul prezentului articol, valoarea veniturilor pentru tranzacții pentru anul calendaristic se determină prin adăugarea sumelor veniturilor primite de astfel de tranzacții cu o persoană (persoane interdependente) pentru anul calendaristic, ținând seama de procedura de recunoaștere Venitul stabilit prin capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. La determinarea cantității de venituri pe tranzacții, autoritatea executivă federală autorizată să controleze și supravegherea în domeniul impozitelor și taxelor, în sensul prezentului articol, are dreptul să verifice respectarea sumelor veniturilor primite de tranzacțiile la nivel de piață, Luând în considerare dispozițiile capitolului 14.2 și capitolul 14.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
- Pregătirea și depunerea documentației în scopuri controlul fiscalului
2) În cazul utilizării contribuabilului metodelor prevăzute de capitolul 14.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele informații despre metodele utilizate: caracteristici de determinare a bazei de impozitare pentru operațiunile derivate instrumente financiare
6. Pentru a determina baza fiscală pentru operațiunile cu instrumente financiare derivate, prevederile capitolului 14.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse pot fi aplicate numai în cazurile prevăzute de prezentul capitol.
100 R. Bonus pentru prima comandă
Selectați tipul de lucrare Teza. Munca de curs REZUMAT RAPORTUL DE DISPOZIȚII PRIVIND REVIZUIREA REVIZUIRII Test Monogy Soluția de sarcini Planul de afaceri Răspunsuri la întrebări Lucrări de creație Eseu desen Supraveghere Prezentare de traducere TEXT SET Alt îmbunătățire a textului Universitatea Candidate Disertație Laboratorul Lucrări on-line Ajutor
Să aflați prețul
Articolul 105.7. Dispoziții generale privind metodele utilizate în determinarea scopurilor impozitului pe venit (profituri, venituri) în tranzacțiile ale căror părți sunt interdependente
(1) Atunci când efectuează controale fiscale datorate tranzacțiilor dintre persoanele interdependente (inclusiv compararea condițiilor financiare comerciale și (sau) ale tranzacției analizate și a rezultatelor sale comerciale și (sau) termeni financiari Tranzacții comparabile și rezultatele acestora) Autoritatea executivă federală autorizată să controleze și să supravegheze în domeniul impozitelor și taxelor utilizată în modul prescris de acest cap, următoarele metode:
1) Metoda de prețuri comparabile ale pieței;
2) metoda de preț de implementare ulterioară;
3) metoda de cost;
4) metoda de rentabilitate comparabilă;
5) Metoda de distribuire a profitului.
2. Este permisă utilizarea unei combinații de două sau mai multe metode.
3. Metoda de prețuri comparabile a pieței este o prioritate pentru a stabili în scopul impozitării conformității prețurilor aplicate în tranzacții, prețurile pieței, cu excepția cazului în alineatul (2) din articolul 105.10 din Cod. Utilizarea altor metode specificate la punctele 2-5 din clauza 1 este permisă dacă utilizarea metodei de prețuri de piață comparabile este imposibilă sau dacă utilizarea acestuia nu permite să încheie în mod rezonabil cu privire la respectarea sau inconsecvența prețurilor aplicate în tranzacții, prețurile de piață în scopuri fiscale.
Metoda de prețuri comparabile a pieței este utilizată pentru a determina conformitatea prețului aplicat într-o tranzacție controlată, prețul de piață în modul stabilit de articolul 105.9 din Cod, dacă există cel puțin o piață comparabilă a bunurilor (lucrări, servicii) , care sunt identice (în absența lor - omogenă) bunuri (muncă, servicii), precum și în prezența unor informații suficiente despre o astfel de tranzacție.
În același timp, să aplice metoda de prețuri de piață comparabile pentru a determina conformitatea prețului aplicat de contribuabil într-o tranzacție controlată, este posibilă utilizarea tranzacției ca o tranzacție comparabilă, efectuată de contribuabilul specificat cu aceștia care nu sunt interdependente cu contribuabilul specificat, cu condiția ca o astfel de tranzacție să fie comparabilă cu tranzacția analizabilă.
4. În absența prețurilor disponibile publicului în tranzacții comparabile cu bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii), în scopul determinării completitudinii plăților de calcul și fiscale datorate tranzacțiilor între persoane interdependente, una dintre metodele specificate în paragrafele 2 - 5 ale alineatului (1) din articol.
Cu excepția cazului în care se prevede altfel prin prezentul capitol, metoda este utilizată că, ținând seama de circumstanțele și condițiile reale ale tranzacției controlate, permite cea mai rezonabilă să se încheie cu privire la respectarea sau inconsecvența prețului aplicat în tranzacție, prețurile pieței.
(5) Metodele specificate la punctele 2-5 din clauza 1 pot fi, de asemenea, utilizate pentru a determina în scopul impozitării veniturilor (profituri, venituri) pentru un grup de tranzacții omogene ale căror părți sunt fețe interdependente.
Tranzacții uniforme în scopul capitolului 14.2 din Cod, acest capitol și capitolele 14.4 - 14.6 din Cod, este recunoscut tranzacția, subiectul care poate fi bunuri (omogene) (lucrări, servicii) și care sunt comise în comparație Condiții comerciale și (sau) financiare.
6. Atunci când alegeți o metodă utilizată pentru determinarea scopurilor fiscale a veniturilor (profituri, venituri) în tranzacții, ale căror părți sunt persoane interdependente, exhaustivitate și fiabilitate a datelor sursă, precum și validitatea ajustărilor efectuate pentru a Asigurați comparabilitatea tranzacțiilor comparate cu tranzacția analizată.
7. Pentru a aplica metodele prevăzute la alineatul (1) din articol, în plus față de informațiile privind tranzacțiile specifice, informațiile disponibile publicului privind nivelul actual al prețurilor de piață și (sau) prețurile acțiunilor, precum și datele agențiilor de prețuri de informare La prețuri (intervale de preț) pentru bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii) pe piețele relevante ale acestor bunuri (lucrări, servicii). Utilizarea informațiilor specificate în prezentul paragraf de informații privind prețurile pieței Pentru a aplica metodele prevăzute la alineatul (1) din articol este permisă să asigure comparabilitatea tranzacțiilor, care sunt conținute în aceste surse de informații, cu tranzacția analizată.
8. În scopul aplicării metodelor specificate la alineatul (2) și (3) al articolului, datele privind raportarea contabilă (financiară), pe baza căreia se calculează intervalul de cost, ar trebui să fie acordate unei opinii comparabile că Asigură neesențială a influenței abaterilor în contabilizarea costurilor pentru indicatorii de rentabilitate și intervalul de profitabilitate calculat în conformitate cu metodele menționate la alineatul (1) și alineatul (3) din articol.
Dacă este imposibil să se asigure comparabilitatea datelor privind raportarea contabilă (financiară) pentru calcularea intervalului de profitabilitate și a determinării scopurilor de impozitare a veniturilor (profituri, venituri) în tranzacții, ale căror părți sunt persoane interdependente, metodele specificate la paragrafele 4 și 5 al alineatului (1) din articol sunt utilizate.
9. În cazul în care metodele specificate la alineatul (1) din articol nu permit determinarea dacă prețul mărfurilor (muncă, servicii) aplicat într-o tranzacție unică, prețul de piață, prețul aplicat într-o astfel de tranzacție , prețul de piață poate fi determinat de la valoarea de piață a subiectului tranzacției stabilit ca rezultat evaluare independentă În conformitate cu legislația Federației Ruse sau statele străine Privind activitățile de evaluare.
În același timp, o tranzacție este înțeleasă în cadrul unei tranzacții unice pentru acest articol, esența economică care diferă de activitatea principală a organizației și care se desfășoară pe o singură bază.
10. Metodele enumerate la paragrafele 4 și 5 ale articolului 1 ale articolului pot fi aplicate fără a calcula direct valorile prețurilor de piață. Atunci când se utilizează aceste metode, organul executiv federal autorizat să controleze și supravegherea în domeniul impozitelor și taxelor, compară indicatorii financiari (rezultatele) tranzacției analizate (grup de tranzacții omogene analizate) cu interval de profitabilitate (calculat pe baza Intervalul de profitabilitate pe indicatori financiari) privind tranzacțiile comparabile, pe baza a ceea ce face valoarea veniturilor (profiturile, veniturile), care ar fi obținute în cazul părților la această tranzacție au fost persoane care nu sunt recunoscute de interdependent.
11. Curtea poate lua în considerare alte circumstanțe importante pentru a determina conformitatea prețului aplicat în tranzacție, prețul pieței, fără restricții prevăzute de capitolul 14.2 din Cod și la acest capitol.
12. Contribuabilii la încheierea tranzacțiilor nu sunt obligați să fie ghidate de metodele specificate la alineatul (1) din articol, să-și justifice politicile de stabilire a prețurilor în scopurile care nu sunt prevăzute de Cod.
S.V. Razgulin, consilier de stat valabil al Federației Ruse
În capitolul 25 din Codul fiscal, nu există o listă închisă a costurilor care pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare. Contribuabilul decide în mod independent să atribuie cheltuielile anumitor costuri care nu sunt denumite în mod direct Codul fiscal. Criteriile de recunoaștere a costurilor sunt dedicate unui interviu cu un expert.
- Ce este necesar pentru plățile luate în considerare la costuri?
Există o circumstanță importantă, care în practică este adesea uitată. Cheltuielile contribuabililor nu ar trebui să fie efectuate cu încălcarea legislației. Voi da câteva exemple.
Articolul 131 din Codul Muncii al Federației Ruse a constatat că ponderea salariului plătit într-un formular nemonetar nu poate depăși 20% din salariul lunar acumulat. Plata sub formă de plăți salariile în exces Codul Muncii 20% din restricții contrazice legislația (o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 05.11.2009 nr. 03-03-05 / 200).
Compensarea plătită angajaților în loc de furnizarea efectivă de concediu anual plătit în 28 de zile calendaristice, legislația muncii nu este furnizată. În consecință, aceste plăți nu pot fi atribuite costurilor care reduc baza fiscală pentru impozitul pe venit (decizia președinției roții Federației Ruse din 23.11.2010 nr. 10411/10).
Obținerea favorabilă decizia judiciară nu pot fi considerate ca un subiect de contract prevederi plătite Servicii. Condiția de plată a remunerației, în funcție de faptul că adoptarea în favoarea clientului, Curtea pozitivă a Curții încalcă elementele de bază ale sistemului constituțional și de punerea în aplicare a legii publice, principiile independenței și independenței sistemului judiciar, care nu pot Faceți obiectul unui regulament privat de reglementare (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 23 ianuarie 2007 № 1-P). Autoritatea fiscală poate detașa impozitul pe venit în raport cu serviciile juridice plătite în temeiul Tratatului de furnizare a serviciilor juridice "Taxe de succes" (rezoluția regiunii Volga din 23 ianuarie 2015 nr. F06-19062 / 2013) .
Valoarea cumulativă a remunerației către vânzătorul pentru achiziționarea unui anumit număr de produse alimentare, precum și o taxă pentru promovarea acestora, furnizarea de logistică și alte servicii nu ar trebui să fie mai mare de 5% din prețurile produselor alimentare dobândite ( Articolul 9 din Legea federală din 28 decembrie 2009 Nr. 381-FZ "pe fundamente regulamentul de stat Activități comerciale în Federația Rusă ").
Nu este permisă plata furnizorilor de produse alimentare în favoarea rețelei de tranzacționare a altor tipuri de remunerare. Plata recompenselor într-o sumă mai mare, plata altor acțiuni ca parte a contractului de furnizare în cheltuielile furnizorului în scopuri fiscale nu este luată în considerare (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 19.02.2010 nr. 03- 03-06 / 1/85).
În conformitate cu articolul 16 alineatul (1) din articolul 16 din Legea federală din 02.23.2013 nr. 15-FZ "privind protecția sănătății cetățenilor de la impactul fumului de tutun înconjurător și consecințele consumului de tutun", este interzisă Pentru a utiliza reduceri de la prețul produselor din tutun prin orice mijloace, inclusiv prin ediția cuponului și cupoanele. Premii (reduceri), a căror dispoziție este contrară legii, nu sunt luate în considerare în cheltuielile (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 ianuarie 2016 nr. 03-03-06 / 1/831).
- Dar există o practică judiciară, potrivit căreia nerespectarea cerințelor altor ramuri ale legislației nu afectează ordinea contabilă a cheltuielilor ...
Într-adevăr, la punctul 11 \u200b\u200bdin deciziile plenului din cadrul Federației Ruse din 05/30/2014 nr. 33, se spune că neîndeplinirea contribuabilului în punerea în aplicare a activităților economice ale anumitor prescripții a stabilit ambele legile juridice și civile publică presupune nefavorabile pentru aceasta consecințe fiscale Numai în cazul în care acest lucru este prevăzut direct de dispozițiile unei părți din cel de-al doilea Cod fiscal al Federației Ruse.
Dar practica nu este în toate cazurile omogene. O parte din exemplele de mai sus se reflectă doar în deciziile instanțelor.
- Pe baza prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală poate refuza să recunoască costurile în nerespectarea cerințelor prevăzute de legislația din industrie?
Interdicțiile stabilite de legislație sunt obligatorii în scopuri fiscale și nu necesită duplicări prin normele Codului Fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 martie 2010 nr. 03-03-05 / 59).
Agradiya care, cel puțin, este ciudat să se recunoască în scopul impozitării costurilor activităților care reprezintă o infracțiune și implică responsabilitatea.
Autoritatea fiscală poate justifica poziția neînțelegerii costurilor faptului că acestea sunt confirmate de documentele emise nu în conformitate cu legislația.
Este posibil ca netratarea în cazurile necesare de licențe, alte autorizații sau coordonări; Nerespectarea contractului etc., acesta nu ar trebui să implice întotdeauna consecințele sub forma unei interdicții privind o reducere a bazei de impozitare.
- Care sunt condițiile pentru costurile costurilor de cheltuieli prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse?
Prietenitatea și confirmarea documentară (articolul 252 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Principalul criteriu de valabilitate este cheltuielile cheltuielilor în activitățile care vizează obținerea de venit al persoanei care efectuează aceste cheltuieli.
Valabilitatea cheltuielilor nu poate fi evaluată din punct de vedere al fezabilității, raționalității, eficienței, rezultatul obținut (definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 04.06.2007 nr. 320-O-P). Pe baza acestor declarații, Curtea Constituțională, precum și Curtea Supremă de Arbitraj a ajuns la concluziile că orice consum este de așteptat să fie justificat din punct de vedere economic. Sarcina de a dovedi cheltuielile nerezonabile a cheltuielilor contribuabilului este repartizată autorităților fiscale.
Autoritatea fiscală sau Curtea atunci când analizează plata vor stabili o relație cu activitățile care vizează extragerea veniturilor.
- Ce cheltuieli pot fi luate în considerare în impozitare?
Codul fiscal relaționează direct unele costuri. În ceea ce privește aceste costuri, autoritatea fiscală în controale urmărește să utilizeze conceptul de încălcare de către contribuabilul drepturilor de calculare a bazei de impozitare.
Motivele de refuzare a reducerii bazei de impozitare pot fi prevederile articolului 54.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scopul principal al operațiunii este economiile fiscale).
La contribuabil, obligația de a dovedi validitatea cheltuielilor în explicit de mărime a costurilor similare în condiții normale (definirea forțelor armate ale Federației Ruse din 20.02.2018 nr. 305-KG17-15790). În multe privințe, adoptarea deciziei finale în aceste cazuri este depusă în funcție de evaluarea subiectivă de către instanța de probă prezentată.
- Ce cheltuieli nu sunt recunoscute de capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse?
Vorbim despre cheltuielile enumerate la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea includ plățile purtând un caracter gratuit: ajutorul materialului, alocația unică de a pensiona veterani de muncă. Se poate recomanda contribuabilului în formularea condițiilor de plată, evitarea utilizării frazelor care se găsesc la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Unele plăți vor permite aderarea la cheltuieli conditii suplimentare. De exemplu, consolidarea în contracte de muncă sau colective a cheltuielilor sub formă de nutriție liberă sau preferențială a lucrătorilor, plata pentru salariați la locul de muncă și înapoi efectuează astfel de cheltuieli rezonabile.
- sau poate situația în care costul cheltuielilor este permis de legislația din industrie și nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale?
Astfel de exemple sunt găsite. Punctul 7 al articolului 264 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse cu alte cheltuieli legate de producție și implementare, solicită costurile de asigurare a condițiilor normale de muncă prevăzute de lege.
Aprobat pe baza Codului Muncii al Federației Ruse prin Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale a Rusiei din Rusia din 01.03.2012 nr. 181n "Lista tipică implementată anual de către angajatorul măsurilor de îmbunătățire a condițiilor și protecției muncii și reducerea nivelului de risc profesional "prevede evenimente care vizează dezvoltarea culturii fizice și a sporturilor în colectivitățile de muncă.
În ciuda acestui fapt, cheltuielile organizațiilor de plată a salariaților în secțiuni sportive, cercuri sau cluburi nu pot fi luate în considerare la baza bazei de impozitare, deoarece o interdicție directă este stabilită la articolul 29 al articolului 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse (o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 10/13/2014 nr. 03-03-06 / 1/52376).
În scopuri fiscale, se poate organiza cantitatea de cheltuieli. Compensarea pentru utilizarea autoturismelor personale și a motocicletelor în călătorii oficiale, care a stabilit prin decretul Guvernului Federației Ruse din 08.02.2002 nr. 92, veniturile nu vor reduce.
O altă situație cu cheltuieli cu combustibil și lubrifianți. Aceste costuri se reflectă fie ca cheltuieli materiale (alineatul (5) al articolului 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse), fie ca alte cheltuieli legate de producție și punere în aplicare (alineatul (1) litera (1) din articolul 264 al Codului Fiscal Federația Rusă - costul întreținerii transportului de servicii). Rata consumului de combustibili și lubrifianți pe transportul rutier, a intrat în vigoare prin ordinul Ministerului Transporturilor din Rusia din data de 14 martie 2008. AM-23-P, sub impozitare nu este obligatorie. Cu alte cuvinte, costurile combustibilului și lubrifianților sunt luate în considerare în suma reală (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 iunie 2010 nr. 03-03-06 / 4/61).
- Ce înseamnă confirmarea documentară a cheltuielilor?
Aceasta înseamnă disponibilitatea documentelor compilate în conformitate cu legislația. În plus, documentele prevăzute pentru înregistrarea consumului corespunzător. Utilizarea altor documente poate confirma indirect debitul. Astfel, în ceea ce privește cheltuielile pentru plata pentru bilete pentru pasajul achiziționat într-un formular de defunct (bilet electronic), documentele achitante sunt:
- pentru biletul feroviar - un cupon de control al documentului electronic de călătorie (bilet) (extras din sistemul automatizat de gestionare a traficului de călători pe transportul feroviar), obținut în în format electronic pe rețeaua de informare și telecomunicații;
- pentru bilet - format automatizat sistem informatic Traseul de înregistrare a transportului aerian / primirea unui document electronic (bilet de avion) \u200b\u200bpe hârtie, care conține costul zborului, pasa de îmbarcare, confirmând persoana de raportare pe traseul indicat în zborul electronic. În absența cupoanelor de aterizare, serviciul poate fi confirmat de un certificat de transportator aerian (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 18 decembrie 2017 nr. 03-03-RZ / 84409).
- Cheltuielile din tranzacție iau în considerare dacă contractul dintre părți nu este? Plata se face pe factură.
Da, practica aderării relațiilor contractuale fără a elabora un contract ca un document separat există. Contractul nu este un document primar.
Dar este necesar să se țină seama de prevederile Codului civil al Federației Ruse care necesită o concluzie obligatorie a contractului. Astfel de responsabilități sunt stabilite pentru vânzarea de bunuri imobiliare, leasing, împrumut, asigurări și o serie de alte tranzacții. Nerespectarea condiției formei scrise a contractului poate implica recunoașterea tranzacției nevalabile.
Contabilitatea cheltuielilor nu împiedică semnarea contractului după lucrările în punerea în aplicare a dispozițiilor din contract privind aplicarea contractului la relațiile părților care decurg din concluzia sa. Desigur, cu condiția ca documentele primare să fie decorate în mod corespunzător (o scrisoare din partea serviciului fiscal federal al Rusiei din 10 octombrie 2016 nr. SD-4-3 / 18888).
Rețineți că uneori direct din Codul fiscal al Federației Ruse prevede prezența unui anumit document ca un consum de confirmare. De exemplu, un acord cu instituțiile de învățământ - pentru cheltuieli pentru formarea angajaților (o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.11.2012 nr. 03-03-06 / 2/121).
La achiziționarea de servicii (formare, publicitate), drepturile de proprietate prin Internet, nu poate fi încheiat un acord scris, ci să fie emis în formă electronică, făcând condițiile standard stabilite pe site-ul web al artistului. Costurile vor confirma documentele de plată, pagina de corespondență electronică tipărită și certificată, indicând comanda și primirea serviciului, capturile de ecran (ca confirmare a costurilor indirecte).
- Cum să confirme furnizarea de servicii dacă nu există niciun act?
În scopuri fiscale, elaborarea unui act bilateral care confirmă faptul că furnizarea de servicii nu este obligatorie, dacă nu se prevede altfel prin lege. Procedura stabilită de capitolul 25 din Federația Rusă Procedura de recunoaștere a veniturilor în conformitate cu metoda de angajamente prevede stabilirea datei de primire a veniturilor (cheltuielilor) în situațiile în care dispune actele.
În cazul în care legislația nu impune compilarea actelor și condiția de compilare a actelor de servicii furnizate în contract, remunerația în temeiul contractului va fi luată în considerare în ceea ce privește veniturile și cheltuielile în conformitate cu articolele 271, 272 din Codul fiscal și contabilitatea Politici în scopuri fiscale. Documentele de plată pot confirma costurile.
- Poate recunoaște costul unui document compilat în formă electronică?
Sigur. Documentul principal de contabilitate poate fi compilat sub forma unui document electronic semnat de o semnătură electronică.
Document electronic semnat de orice fel semnatura electronica, confirmă costurile în cazul în care legislația nu prevede pregătirea unui document pe suport de hârtie (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 05.05.2015 nr. 07-01-06 / 25701). Pentru a confirma costurile, autenticitatea documentului primar electronic, semnată de o semnătură electronică simplă și (sau), trebuie să fie prevăzută cu prezența în acordul relevant între contrapartidele procedurii de verificare a semnăturilor electronice (o scrisoare de Serviciul Fiscal Federal din Rusia din 19.05.2016 nr. SD-4-3 / 8904).
Să recunoască costurile confirmate de documentul electronic aplicat ordinul general: Data recunoașterii va fi data formării documentului (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 13.02.2017 nr. 03-03-06 / 1/7663).
Când învinge contribuabilul, documentele compilate în forma electronică Conform formatelor FTS stabilite, acestea sunt trimise autorității fiscale.
Dacă documentele sunt compilate în format electronic, nu pe formatele stabilite, atunci la cererea autorității fiscale, acestea sunt prezentate pe hârtie sub forma unei copii certificate cu o marcă privind semnarea unui document printr-o semnătură electronică calificată ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 11 ianuarie 2012 nr. 03-02-07 / 1 ONE).
Practica utilizării formatelor electronice se va extinde. FNS este împuternicită de autoritatea de a aproba formatele documentelor prezentate de contribuabili prezentați autorității fiscale în formă electronică pe TKS.
- Ce informații ar trebui să conțină documentul primar?
Fiecare fapt al vieții economice a organizației este emis de documentul primar. Pe baza documentelor contabile primare grupate, se formează datele contabile fiscale.
Pentru unele excepții, forma documentelor contabile primare este determinată de contribuabilul independent. La articolul 9 alineatul (2) din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ "pe contabilitate" ca la detalii obligatorii a documentului principal de contabilitate sunt indicate:
- titlul documentului;
- data pregătirii documentelor;
- nume subiectul economicfăcând un document;
- conținutul faptului de viață economică;
- amploarea măsurării naturale și (sau) monetare a faptului de viață economică cu indicarea unităților de măsurare;
- denumirea poziției persoanei (persoanelor) comise (angajată) tranzacția, operațiunea și responsabilă (responsabilă) pentru corectitudinea proiectării sale sau numele poziției persoanei (persoanelor) responsabile (responsabile) pentru corectitudine a executării evenimentului cu vedere;
- semnăturile acestor persoane care indică numele de familie și inițiale sau alte detalii necesare identificării acestor indivizi.
Cu o completare adecvată a documentului principal de contabilitate a tuturor detaliilor obligatorii, lipsa tipăririi (etanșările) organizației (organizațiilor) nu este o bază pentru refuzul de a recunoaște costurile relevante în cheltuielile de impozit pe profit (o scrisoare a Serviciului Fiscal Federal Rusia din 13 ianuarie 2016 nr. SD-4 3 / [E-mail protejat]).
- Și dacă sunt permise erori la întocmirea documentelor?
În documentul principal principal, corecțiile sunt permise, cu excepția cazului în care se stabilesc altfel prin legile federale sau actele juridice de reglementare ale autorităților de reglementare de stat din contabilitate.
Dacă greșelile făcute în documentele primare sunt nesemnificative, atunci costurile pot fi luate în considerare și fără patch-uri. Erori inutile care nu interferează cu identificarea:
- părțile la tranzacție, obiectul tranzacției (denumiri de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate), prețurile tranzacțiilor. Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 28.08.2014 nr. 03-03-10 / 43034, de la 04.02.2015 nr. 03-03-10 / 4547;
- persoanele care au semnat controale de mărfuri (definirea forțelor armate ale Federației Ruse din 09.03.2016 nr. 302-KG16-450).
Legea federală "privind contabilitatea" nu prevede înlocuirea documentului de contabilitate inițial adoptat anterior de noul document.
Pentru a corecta erorile FNS, consideră că este posibil să se compileze o nouă instanță a documentului, ceea ce indică numărul și data documentului înainte de introducerea corecțiilor, precum și data corectării (scrisoarea de la 05.03.2018 nr. SD- 4-3 / [E-mail protejat]). Adică, va exista un document și corecții inițiale (textul corect al documentului).
- În cazul în care documentele originale sunt transferate contribuabilului, presupuneți instanței, ce să confirme costurile?
Copia acestor documente. Contribuabilul însuși poate asigura o copie (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 20 ianuarie 2011 nr. 03-03-06 / 1/15). La copia care este stocată la contribuabil, este posibilă specificarea locației documentului original.
Apropo, o metodă similară - fabricarea unei copii certificate poate fi recomandată atunci când există posibilitatea ca indicatorii de timp să se reflecte asupra documentului original, spun, verificarea numeraruluiva deveni necitit. În acest caz, originalul și o copie a unui astfel de document sunt stocate împreună.
- Cum să faceți dacă produsul sau serviciul este achiziționat de la o contrapartidă străină și documentele sunt întocmite într-o limbă străină?
Deoarece în Rusia contabilitatea se desfășoară în limba rusă, atunci primară documente contabileCompilate într-o limbă străină trebuie să aibă o traducere în limba rusă.
Astfel, documentele primare întocmite într-o limbă străină și primite de la o contrapartidă străină sau documente care confirmă, în special, rămânând într-o călătorie străină, compilate într-o limbă străină, ar trebui să fie traduse în limba rusă. Traducerea poate fi efectuată de angajații contribuabililor sau de un traducător profesional. Există suficientă traducere a acelor indicatori care afectează impozitarea (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 septembrie 2009 nr. 03-03-05 / 170). Dacă vorbim despre o formă tipică, atunci traducerea poate fi efectuată o singură dată, iar translația ulterioară a indicatorilor în schimbare este efectuată (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 03.11.2009 nr. 03-03-06 / 1/725).
- Ce caracteristici sunt legate de stocarea documentelor care confirmă contabilitatea costurilor?
Perioada de valabilitate totală a documentelor, inclusiv a documentelor electronice, este de 4 ani (articolul 8 alineatul (1) al articolului 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această perioadă ar trebui calculată din momentul finalizării perioadei de impozitare, în care contabilitatea costurilor este finalizată. De exemplu, pentru costurile de depreciere. Depozitare documente primarereflectând formarea costul inițial Proprietatea amortizată se calculează din momentul deprecierii în contabilitate fiscală.
Există în NK RF termene de limită speciale Depozitare. În conformitate cu articolul 283 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse, la transferarea pierderilor în viitor, contribuabilul este obligat să păstreze documentele care să confirme valoarea pierderii suportate, pe parcursul întregii perioade, când reduce baza fiscală a curentului Perioada fiscală (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 ianuarie 2018 nr. 03-03-06 / 1/2598).
În același timp, articolul 29 din Legea federală "privind contabilitatea" prescrie documentele politica de contabilitate, Standardele de subiecte economice, alte documente legate de organizarea și contabilizarea contabilității, inclusiv a fondurilor care furnizează reproducerea documentelor electronice, precum și o autentificare electronică de semnătură, de a stoca cel puțin 5 ani după anul, în care au fost utilizate pentru a compila contabilitatea (financiare) raportarea pentru ultima oară.
În conformitate cu Legea privind afacerile de arhivă, există documentele sale pentru stocarea documentelor. Ordonanța Ministerului Culturii din Rusia din 25 august 2010 nr. 558 "Pe baza aprobării" Lista documentelor de arhivă de management al modelului formate în acest proces agentii guvernamentale, guvernele și organizațiile locale, indicând termenii de stocare "", a constatat că, de exemplu, documentele privind deprecierea activelor fixe sunt păstrate în mod constant.
