Cheltuielile contribuabilului pentru formarea și recalificarea personalului pe o bază contractuală cu instituțiile de învățământ includ cheltuielile legate de formarea și recalificarea (inclusiv formarea avansată), în conformitate cu contractele cu astfel de agenții (sub. 23 p. 1 din art. 264 Codul fiscal Rf).

Condițiile, sub rezerva luării în considerare a căror costuri de instruire a personalului la calcularea impozitului pe venit, sunt prezentate la articolul 264 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse:

1) instituția de învățământ are acreditare de stat (licență relevantă);

2) angajații care se desfășoară în cadrul Organizației contribuabililor;

3) Programul de formare (recalificare) contribuie la formarea avansată și la o utilizare mai eficientă a unui specialist în cadrul organizației contribuabililor. În plus, ar trebui încheiat un acord între organizație și instituția de învățământ pentru instruirea unui specialist. Vă rugăm să rețineți că contractul este în numele organizației și nu stagiarul în sine.

Prima condiție care trebuie făcută pentru a recunoaște costul de instruire și de recalificare a costurilor ca parte a costurilor este că aceste servicii ar trebui să aibă o instituție de învățământ care are o licență și o acreditare de stat.

Vă rugăm să rețineți: Activitățile pedagogice individuale nu fac obiectul licențelor (alineatul (2) din art. 48 din Legea Federației Ruse din 10 iulie 1992 nr. 3266-1 "pe educație"). Prin urmare, dacă angajatorul a încheiat un acord cu antreprenor individual Pentru formarea angajaților, atunci costurile prezentului contract nu reduc profiturile impozabile, deoarece nu respectă cerințele paragrafului 1 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest lucru a fost indicat de Ministerul Finanțelor din scrisoarea din 27 martie 2006 nr. 03-03-05 / 4.

Acum, să vorbim despre acreditarea de stat. Dacă organizația are o licență de implementare activități educaționale, Nu are acreditare de stat, este posibil dacă taxa de formare poate fi inclusă în costurile la calcularea impozitului pe venit? Da, poti. Ministerul Finanțelor din Rusia într-o scrisoare din 12 martie 2003 nr. 04-02-03 / 29 a clarificat următoarele.

Pentru a include cheltuieli legate de pregătirea și recalificarea (inclusiv cu formare avansată) în cadrul contractelor cu instituțiile de învățământ, statutul unei organizații ca instituție educațională care are o licență relevantă este importantă și nu acreditarea acestuia de stat.

Se pare că pentru includerea în costul costului de învățare, este necesar ca instituția educațională să aibă o licență, dar nu este prezența acreditării de stat condiție obligatorie. Faptul este că dreptul de a desfășura activități și beneficii educaționale stabilite de legislație Federația RusăInstituția de învățământ apare de la data emiterii unei licențe (permisiuni). Aceasta insistă la articolul 33 alineatul (6) din Legea Federației Ruse din 10 iulie 1992 nr. 3266-1 "pe educație". Acreditarea de stat a instituției de învățământ stabilește statutul de stat al unei instituții de învățământ (tip, tip și categorie de instituții de învățământ, determinată în conformitate cu nivelul și concentrarea programelor educaționale implementate de acesta) (articolul 12 alineatul (6) din lege pe educație).

Prin urmare, dacă organizația nu are o astfel de licență, aceasta nu se poate angaja în activități educaționale și, în consecință, să fie considerată o instituție de învățământ.

Adăugam că autoritățile fiscale nu pot necesita o copie a licențelor instituțiilor de învățământ. Ca Fasul Districtului Nord-Vest, FAS al districtului de Nord-Vest din 10 octombrie 2005. Nr. A42-7611 / 04-15, Inspectoratul Fiscal a atras în mod greșit societatea la răspunderea pentru nerespectarea licențelor educaționale Instituțiile angajate în formarea angajaților Companiei, pentru a menține astfel de activități și documente despre acreditarea lor de stat necesară pentru a confirma respectarea condițiilor de atribuire a societății la costurile care reduc baza de date pentru impozitul pe venit, costul de recalificare a personalului. La urma urmei, aceste documente sunt eliberate instituțiilor de învățământ și nu societății.

Clauza 3 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse insistă asupra faptului că este posibil să se includă în cheltuielile pentru taxa de formare numai dacă angajații obișnuiți ai organizației. Adică cei cu care se încheie contractul de muncă. Astfel, plata pentru formarea angajaților cu care se încheie un contract civil, organizația nu are dreptul să includă costul de instruire în costul formării sau recalificării personalului.

Pentru a atribui costul de formare, programul de formare ar trebui să vizeze îmbunătățirea abilităților unui specialist.

Formarea profesională vizează accelerarea dobândirii abilităților studențești necesare pentru a îndeplini anumite lucrări, un grup de muncă (articolul 21 din Legea educației) și nu o creștere a nivelului educațional al studiului.

Formarea profesională poate fi obținută în instituțiile de învățământ, precum și în unitățile educaționale ale organizațiilor cu licențe relevante și în ordinea formării individuale în rândul specialiștilor cu calificări adecvate.

Formarea avansată include, inclusiv formarea tematică pe termen scurt (cel puțin 72 de ore) a problemelor de producție concrete, care se desfășoară la locul de muncă principală a specialiștilor și se încheie cu prezentarea examenului, creditului sau protecției relevante ( Clauza 7 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 iunie 1995 nr. 610).

Dacă durata formării (recalificării) unui specialist este mai mică de 72 de ore, aceasta nu poate fi considerată o formă de formare avansată a unui angajat și o varietate de programe de educație suplimentară. Astfel de activități nu fac obiectul licențelor (sub. "A" la alineatul (2) din Dispozițiile privind activitățile educaționale de licențiere aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 octombrie 2000 nr. 796).

Aducem că formularea paragrafului 2 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse implică faptul că conceptul de "pregătirea și recalificarea" cadrelor este mai larg decât conceptul de "formare avansată". Formele de cadre de formare profesională (recalificare) sunt determinate de angajator (articolul 196 Codul Muncii Rf). Se pare că pot fi oricine.

Aceasta înseamnă că, dacă organizația a suferit costurile de plată pentru formare (recalificare) personalului, chiar dacă acestea nu sunt legate de angajații organizării educației suplimentare sau de o creștere a calificărilor lor (durata formării mai puțin de 72 de ore), Aceste costuri pot fi, de asemenea, luate în considerare în scopuri fiscale.

Este important să menționăm că formarea profesională ar trebui să se desfășoare în interesul organizației contribuabililor pentru o utilizare mai eficientă a unui specialist în cadrul organizației contribuabilului. Adică, formarea lucrătorilor trebuie să răspundă nevoilor organizației.

Listăm documente, care, ținând cont de aceste cerințe, trebuie să aibă un contribuabil pentru a confirma costul de instruire a angajaților:

- ordinea șefului organizației cu privire la direcția angajaților pentru instruirea cu rațiunea pentru nevoia de producție (indicarea obiectivelor și motivelor);

- un acord cu o instituție de învățământ;

- o copie a licenței și certificatul de acreditare de stat a unei instituții de învățământ;

- certificat de finalizare;

- Copii ale documentelor educaționale emise de instituția angajaților la sfârșitul instruirii.

Adăum că legislația muncii recomandă, de asemenea, să se încheie, de asemenea, încheierea cu angajații care se retrag fără separare de angajator, un acord special pentru studenți sau un acord suplimentar cu condițiile relevante pentru contractul de muncă (articolul 198 din Codul muncii Federația Rusă). Pentru organizație, aceasta este o modalitate de a vă proteja de pierderi: în acordul de student se poate prevedea că angajatul a cărui instruire a plătit angajatorul ar trebui să funcționeze un termen limită. Dacă un angajat scade înainte de perioada convenită fără motive întemeiate, el trebuie să restituie costurile de formare (articolul 249 din Codul Muncii al Federației Ruse). Atunci când evaziunea unui angajat din compensare, angajatorul va fi forțat să se adreseze instanței. Trebuie remarcat faptul că angajatorul poate recupera costul de instruire numai dacă există un acord de student (sau un acord suplimentar cu angajat).

Direcționarea angajaților la seminarii, trebuie să luați în considerare următoarele. Dacă organizatorul Workshop are o licență de desfășurare a activităților educaționale și la sfârșitul seminarului, se eliberează un certificat de dezvoltare profesională - costul organizației angajatorului este inclus în alte cheltuieli legate de producție și implementare, pe baza paragrafului 23 al articolului 264 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca cheltuieli pentru pregătirea și recalificarea personalului.

În cazul în care organizatorul seminarului nu are nicio licență de desfășurare a activităților educaționale, atunci costurile acestui articol nu pot fi retrase. Cu toate acestea, în cazul în care contractul prevede că Organizatorul se angajează să nu pregătească (recalificarea) specialiștilor pentru a avansa formarea, dar oferă servicii de consultanță, costurile unei astfel de formări pot fi incluse în alte cheltuieli legate de producție și implementare. Numai fundația este alta - paragraful 15 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca cheltuieli pentru serviciile de consultanță.

Organizația a trimis șeful departamentului de personal la un seminar contabil de personal. Centrul de formare a încheiat un acord de consultare Înregistrarea personalului. Centrul de instruire al licenței de furnizare a serviciilor educaționale nu are.

După finalizarea seminarului organizației este prezentată cu un act de servicii furnizate.

În această situație, organizația include costul de a plăti un seminar al altor cheltuieli privind producția și punerea în aplicare (sub. 15 alineatul (1) din art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă formarea produce o organizație educațională străină, este necesar ca acesta să aibă statutul adecvat, adică a fost o organizație educațională în conformitate cu legislația statului lor.

Autoritățile fiscale sunt adesea stinse de organizație atunci când vine vorba de cheltuieli pentru formare și recalificare. Atunci când verifică organizația, inspecția a considerat că subiectul seminarului nu a fost legat de activitatea antreprenorială a societății și, prin urmare, costurile suportate nu ar putea reduce baza fiscală Conform profiturilor. Cu toate acestea, judecătorii FAS din raionul Moscovei din Hotărârea din 23 martie 2006. CA-A40 / 2102-06 în cazul numărului A40-45023 / 05-141-354 a ajuns la concluzia că afirmațiile inspectorilor au fost nerezonabil. Cheltuielile contribuabilului pentru formarea personalului pe o bază contractuală cu instituțiile de învățământ includ costurile asociate formării (inclusiv formarea avansată a personalului), în conformitate cu tratatele cu astfel de instituții. Aceste cheltuieli sunt incluse în alte cheltuieli dacă programul de formare contribuie la formarea avansată și o utilizare mai eficientă a unui specialist pregătit în această organizație ca parte a activităților contribuabilului - a fost verdictul Curții. Adică costurile făcute pentru îmbunătățirea calificărilor personalului societății, au contribuit la îmbunătățirea indicatorilor de performanță și, prin urmare, au fost rezonabile și adecvate din punct de vedere economic.

Adăugăm că, adesea, organizatorii seminariilor, pe lângă prelegeri, sunt aranjate încă pauze de cafea, prânzuri, etc. Rețineți că, dacă costul alimentelor este plătit separat, adică nu este inclus în costul seminarului, nu pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor. În plus, plata de către nutriția angajatului va fi recunoscută ca venit al angajatului.

Clauza 3 din articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește: costurile de instruire și recalificare a personalului nu sunt recunoscute de costurile asociate cu:

- organizarea de divertisment, recreere sau tratament;

- Plătiți formarea în specialități superioare și secundare institutii de invatamant angajați la primirea acestora de învățământ superior și secundar special.

O atenție deosebită ar trebui acordată ultimului element. Adică dacă angajatul primește o educație specială mai mare sau secundară și organizația plătește pentru aceasta, aceste cheltuieli nu sunt considerate costuri de formare a costurilor. Adevărat, în practica arbitrală există cazuri interesante atunci când instanțele interpretează norma specificată cu alte cuvinte. De exemplu, o rezoluție a FAS a districtului Ural din 27 iulie 2006 în cauza nr. F09-6575 / 06-C2 poate fi dată. Inspectoratul Fiscal a considerat că societatea a încălcat legislația fiscală actuală, inclusiv costul formării angajaților care au primit o educație specială superioară și secundară. Ca argument, autoritățile fiscale au condus la articolul 264 din articolul 264 din articolul 264 din articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, inspectorii judecătorilor nu au sprijinit. Judecătorii au motivat.

Condițiile de realizare a costurilor pentru formarea și recalificarea pe o bază contractuală cu instituțiile de învățământ la alte cheltuieli legate de producția și punerea în aplicare luate în considerare pentru a identifica baza fiscală pentru impozitul pe venit a organizațiilor sunt stabilite prin sub-clauza 23 din Alineatul (1) și articolul 264 alineatul (3) din Codul fiscal. Aceste cheltuieli sunt incluse în alte cheltuieli, în cazul în care serviciile relevante sunt furnizate de instituțiile de învățământ rusești care au primit acreditarea de stat (având o licență relevantă) sau de instituții de învățământ străine care au statutul relevant; Formarea (recalificarea) este deținută de angajații contribuabililor și de exploatare a organizațiilor în conformitate cu legislația Federației Ruse responsabile de menținerea calificărilor instalațiilor nucleare, a angajaților acestor facilități; Programul de instruire (recalificare) contribuie la formarea avansată, o utilizare mai eficientă a unui specialist pregătit sau reconectat în această organizație ca parte a activităților contribuabilului.

Din analiza normelor de ansamblu menționate mai sus, rezultă că costurile de producție legate de producție sunt incluse în costul formării și recalificării angajaților. În același timp, furnizarea de cadru pentru îmbunătățirea calificărilor personalului la alineatul (1) din articolul 264 indică faptul că este doar unul dintre cazurile speciale de formare și recalificare a personalului.

Angajații companiei, care vizează învățarea, au fost instruiți în cadrul programului de formare avansată și pentru aplicarea paragrafului 2 al alineatului (1) și al articolului 264 al Codului Fiscal de importanță juridică, acesta nu contează dacă au primit-o o învățământ secundar sau superior cu formare avansată. În astfel de circumstanțe, concluziile instanțelor judecătorești privind atribuirea legitimă a costurilor costurilor legate de formarea angajaților lor sunt legitime și rezonabile. Prin urmare, hotărârea Curții a autorităților fiscale a fost anulată.

Și adesea destul de des, în plus față de taxele de formare, lista organizatorilor contribuții suplimentare. Exemplu luminos - Obținerea unui certificat contabil profesional. Pentru a face acest lucru, este necesar să plătiți o contribuție unică pentru examen.

Această contribuție se referă la cheltuielile legate de conținutul Institutului de Contabili Profesioniști. În cazul în care se plătește în detrimentul organizației, acest consum nu îndeplinește criteriile stabilite de articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, această sumă nu este luată în considerare la costurile pentru impozitul pe venit.

În contabilitate, costurile de pregătire și recalificare a personalului includ costul lui specii obișnuite Activități. În contabilitatea fiscală, aceste costuri includ în alte cheltuieli.

Aceste costuri reduc profitul impozabil al companiei, dacă este efectuat următoarele condiții:

- lucrătorii care studiază, constau în statul organizației;

- o instituție de învățământ în care studiul angajaților are acreditarea de stat (licență);

- Programul de formare contribuie la formarea avansată și la o activitate mai eficientă a angajaților.

Costurile care nu sunt incluse în alte cheltuieli și care nu reduc profiturile impozabile includ costurile:

- să plătească pentru învățământul superior și secundar al angajaților;

- pentru plata divertismentului, odihnei sau tratamentului angajaților;

Să presupunem că firma dvs. trimite unui angajat la seminar. Cum să faceți corect documentele, astfel încât să nu existe probleme cu cecurile fiscale? Seminarii pot fi două specii: educaționale și consultanță. În plus, seminarii sunt departe și ne-rigide. Contabilul trebuie să știe care seminarul un lucrător a vizitat să ia în considerare în mod corespunzător costurile de contabilitate fiscală.

Seminarii de instruire

Seminarii de instruire pot purta doar organizațiile autorizate pentru dreptul de a desfășura activități educaționale sau de acreditare de stat. Cheltuielile pentru participarea unui angajat într-un astfel de contabil de seminar reflectă în contabilitatea fiscală ca costul formării și recalificării personalului (sub 23 alineatul (1) din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Sfat: Dacă seminarul a efectuat o firmă care nu are o licență pentru activități educaționale (de exemplu, o companie de audit), atunci aceste cheltuieli reflectă ca servicii de consultanță.

Codul fiscal stabilește că costurile seminarului de instruire pot fi atribuite costurilor dacă se respectă condițiile menționate mai sus (un angajat alcătuit în statul Companiei este implicat în seminar, programul Seminar contribuie la calificările unui angajat și așa mai departe .).

Cu firma care conduce un seminar trebuie să încheie un contract. De asemenea, este necesar să se ia un act privind furnizarea de servicii și să ia o copie a licenței pentru dreptul de a desfășura activități educaționale. În plus, instituția de învățământ care desfășoară un seminar trebuie să scrie o factură.

Seminar de consultanță

Pentru a ține seama de costurile seminarului de consultanță, este, de asemenea, necesar să se încheie un acord, să întocmească un act privind furnizarea de servicii de consultanță și să primească o factură din partea firmei care a efectuat un seminar. O copie a licenței în acest caz nu este necesară.

Adesea, autoritățile fiscale nu iau costuri pentru serviciile de consultanță, deoarece acestea sunt nejustificate din punct de vedere economic. Pentru a evita acest lucru, contractul este mai bine să indice subiectul seminarului, care este asociat cu activitățile de producție ale companiei. De asemenea, la seminar, este mai bine să trimiteți un angajat direct activități ocupate despre care vor fi discutate la seminar.

Seminar de ieșire

Uneori, firmele trimit unui angajat unui seminar de ieșire. Aici trebuie să fiți atenți la câteva momente. Contractul poate indica numai plata învățării în sine. Și angajatul, angajatul de hrană și cazare plătește firma. În acest caz, costurile iau în considerare atât cheltuielile de călătorie. Un angajat trebuie să primească un certificat de călătorie. În ea, compania a efectuat un seminar va pune Mark la ședere.

În contabilitatea fiscală, puteți lua numai costuri de trecere, cazare și zilnic. Dar programul nutrițional și cultural de impozitare a profiturilor nu ar trebui luate în considerare.

Alocația zilnică poate fi luată în considerare în profiturile impozabile numai în limitele normelor. Aceste norme au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 8 februarie 2002 nr. 93 "privind stabilirea normelor de cheltuieli ale organizațiilor pentru plata satisfacției zilnice sau a domeniului, în cadrul căreia, în stabilirea bazei fiscale Pentru impozitul pe venit al organizațiilor, aceste cheltuieli se referă la alte cheltuieli legate de producție și implementare.

Se întâmplă, de asemenea, că în documente indică costul total al serviciilor fără a fi rupt. În acest caz, firma poate lua toate cheltuielile în contabilitatea fiscală ca consiliere.

Cum să plătiți o pregătire a contabilului

Mulți contabili învață să obțină un certificat de contabil profesionist. Cei mai mulți dintre ei încearcă să treacă o astfel de pregătire în detrimentul companiei. Cum să aranjați toate documentele și să economisiți pe impozite?

Opțiunea O: Formarea este plătită de companie. În acest caz, acesta trebuie să încheie un acord cu un contabil pentru formarea avansată (formare). O astfel de cerință este stabilită prin articolul 197 din Codul muncii. În plus, este necesar să se încheie un contract cu Centrul de Formare.

De asemenea, mai bine să aveți o decizie adunare Generală Acționari sau ordinea capului pe care contabilul-șef ar trebui să aibă calificările unui contabil profesionist. Apoi, puteți dovedi cu ușurință că inițiatorul de învățare este un angajator.

Un contract de formare cu contabil cu normă întreagă poate fi încheiat sub forma unui contract de student. Acest contract este opțional pentru a lucra.

Contractul de studenți trebuie să conțină:

- numele părților;

- calificările specifice dobândite de către elev;

- obligația angajatorului de a oferi unui angajat posibilitatea de a învăța în conformitate cu acordul studenților;

- datoria angajatului de a se antrena și de a lucra în cadrul organizației în timpul organizației perioada stabilită;

- termenul de ucenicie;

- valoarea plății în timpul studenților și a altor condiții.

În fiecare an, pe durata certificatului, contabilul trebuie instruit în programul de 40 de ore. Prin urmare, în contract se poate scrie că angajatorul plătește pentru această formare.

Nu uitați să specificați în mod clar suma responsabilității angajatului, dacă nu îndeplinește termenii contractului fără motive bune. De exemplu, se poate înscrie că angajatul returnează bursa și alte cheltuieli obținute în timpul formării și altor cheltuieli suportate de companie (articolul 207 din Codul Muncii al Federației Ruse). Determinarea cuantumului de responsabilitate, este necesar să se țină seama de timpul petrecut efectiv petrecut. De exemplu, în cadrul contractului, contabilul este obligat să lucreze după primirea certificatului timp de trei ani și numai două au lucrat. În acest caz, contabilul 1/3 din valoarea costurilor de formare trebuie să se întoarcă la angajator.

De asemenea, puteți încheia un acord cu Centrul Educațional.

Pentru a obține un certificat, contabilul este necesar:

- trecerea programului de instruire și certificare a contabililor profesioniști de 240 de ore;

- Treceți o examinare.

Instruirea și examenele sunt organizate de centre educaționale și metodologice (UMC). UMCS ar trebui să aibă o licență pentru dreptul de a desfășura activități educaționale în domeniul educației profesionale suplimentare în domeniul "contabilității și auditului". Vă rugăm să rețineți: în secțiunea de licență "Perioada normativă de dezvoltare (durata formării)" trebuie indicată "cel puțin 240 de ore". Prin urmare, este de dorit să obțineți o fotocopie a licenței din centrul de formare. Solicitați ca să puteți da Xerox nu numai prima pagină, ci și aplicații. Din această parte a licenței, se consideră că data este valabilă. Se poate întâmpla ca licența să fie suspendată sau va fi retrasă după intrarea în vigoare a contractului.

Pentru ca firma să poată lua în considerare costul instruirii în impozitare, acesta trebuie să încheie un acord cu UCC pentru formarea și certificarea unui anumit angajat. Astfel, prevăzut la articolul 264 alineatul (3) din Codul fiscal. Cu toate acestea, un contract nu este suficient. Este necesar să se confirme faptul de executare și acceptare a serviciilor (de exemplu, prin aplicarea unui act de acceptare sau certificat al unei instituții de învățământ la finalizarea studenților unui program specific).

La listarea unui UMC extern pentru învățare, faceți cablare:

Debit 60 subaccount "Calcule privind avansul emis" 51

- Formarea contabilului șef a fost plătit.

Când semnați un act de primire a serviciilor sau primiți un certificat, faceți o astfel de cablare:

Debitul 26, 44 Credit 60

- taxa de formare se reflectă în costul formării personalului;

Debit 60 Credit 60 subaccount "Calcule în avans emise"

- valoarea plății în avans a fost creditată.

În contabilitatea fiscală, instruirea personalului și costurile de recalificare ar trebui incluse în alte cheltuieli (sub. 23 al articolului 1 din art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, trebuie respectate condițiile stabilite la articolul 264 alineatul (3) din Codul fiscal.

Plata unui instruire a contabilului poate fi considerată de inspecția fiscală ca plata veniturilor persoanei fizice în natură, deoarece o listă a acestor venituri prevăzute la articolul 211 din Codul fiscal este deschisă. Dar dacă aveți o comandă (decizie) în direcția unui angajat pentru formare și un contract de student, se poate argumenta că plata formării se face în interesul societății și nu reprezintă o taxă impozabilă a veniturilor în rândul acestui individ. Interesul personal va apărea la om numai atunci când a renunțat la performanța certificatului de calificare.

Acordul pentru studenți poate include că, după trecerea formării, compania acordă o contribuție unică la Comisia de Certificare IPBR pentru efectuarea unui examen pentru obținerea contabilului șef al certificatului de calificare al unui contabil profesionist.

Când plătiți pentru o contribuție unică, faceți cablare:

Debit 91-2 Credit 51

- o contribuție unică pentru examinarea certificatului se reflectă în compoziție cheltuielile de eroare (p. 12 PBU 10/99).

O taxă unică este o taxă pentru "menținerea muncii organizaționale" în favoarea unei organizații nestatale.

Acest serviciu nu este educativ, iar plata este transferată în contul organizației, cu care societatea nu are niciun contract. Prin urmare, o taxă unică nu se referă la cheltuielile pentru formarea avansată și nu reduce profiturile impozabile, deoarece nu respectă condițiile de la articolul 264 alineatul (3) din Codul fiscal. În plus, aceste costuri nu sunt justificate din punct de vedere economic (articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deoarece colectarea plăților nu reduce profiturile, nu este supusă ESN (clauza 3 din art. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Plata taxei pentru angajat nu este un cost de ridicare a calificărilor sale sau plata compensatorieprevăzute de lege (sub. 1, paragraful 2 din art. 211 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plata va fi interpretată ca o achiziție de către un venit în natură. Prin urmare, firma ( agent fiscal) este obligat să calculeze și să păstreze valoarea impozitului pe veniturile indivizilor datorită oricăror persoane baniPlătit angajatului (articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Impozitarea se face la o rată de 13% (alineatul (1) din art. 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contribuțiile privind accidentele de accidente și transversale industriale nu sunt percepute pe sumele plătite angajaților în rambursarea cheltuielilor legate de executarea sarcinilor de muncă (punctul 10 din lista plăților care nu sunt acumulate contribuții de asigurare în FSS; Aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 iulie 1999 nr. 765).

Această listă de plăți continuă să funcționeze în scopul calculării contribuțiilor de asigurări din cauza accidentelor industriale și a bolilor profesionale (clauza 4 a regulilor fondurilor de angajamente, contabilitate și cheltuieli pentru implementarea obligatorie asigurări sociale De la accidente de producție și tradirecționări, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 martie 2000 nr. 184).

Prin urmare, oficial, dacă firma plătește servicii aditionale Pentru un angajat din profiturile sale, va trebui să perceapă contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale.

Dacă angajatul nu îndeplinește termenii acordului studenților, acesta va fi stins înainte de expirarea perioadei stabilite și va rambursa costurile suportate de acestea, fac astfel de cabluri:

Debit 73 Credit 91-1

- reflectă datoria angajatului de a rambursa costurile de formare;

Debit 50 Credit 73

- Datoria este rambursată de angajat.

Dacă angajatul însuși și-a plătit studiile, el poate obține o deducere a impozitelor sociale privind impozitul pe venit al indivizilor. Pentru a face acest lucru, trebuie să efectuați o serie de condiții.

În primul rând, angajatul trebuie să primească un venit care este ridicat la o rată de 13% (articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, valoarea impozitului plătit la buget din venitul său nu ar trebui să fie mai mică decât suma care se va întoarce pe care o susține.

Dacă suma deduceri fiscale Se va dovedi mai multă sumă Venituri pentru care au fost furnizate rata de impozitare 13 la sută, apoi în legătură cu acest lucru perioada de impozitare Baza fiscală este luată egală cu zero.

În al doilea rând, cantitatea de deducere este limitată. Deci, angajatul poate obține deducere în cantitatea de cheltuieli efectiv produse pentru formare, dar nu mai mult de 38.000 de ruble (articolul 219 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În al treilea rând, instituția de învățământ ar trebui să aibă o licență sau alt document care să confirme statutul său.

În al patrulea rând, angajatul de la sfârșitul anului calendaristic ar trebui să prezinte o declarație într-o inspecție fiscală la locul de reședință. La declarația de care aveți nevoie pentru a atașa documente care confirmă costurile făcute, precum și o declarație privind returnarea impozitului.

Documentele pot fi supuse inspecției fiscale în termen de trei ani de la sfârșitul anului, în care au fost luate costurile de formare (punctul 8 din art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă toate condițiile sunt finalizate, angajatul va fi capabil să obțină o deducere. Adică, o parte din impozitul pe veniturile indivizilor vor fi returnate din buget.

Gestionarea afacerilor în condițiile progresului științific și tehnologic necesită organizarea achiziționării de echipamente moderne de înaltă tehnologie, introducând în producția de noi tehnologii, modernizarea activelor fixe. Pentru a stăpâni noi tehnologii, organizația trimite angajații lor la diferite cursuri de formare avansată. În acest sens, organizația rezultă întrebarea: Este posibil să se țină seama de costurile de instruire a angajaților în impozitul pe venit?

În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la celelalte costuri asociate cu producția și punerea în aplicare include costurile contribuabilului pentru pregătirea și recalificarea personalului constând în statul contribuabilului, pe o bază contractuală în modul prevăzut la alineatul (3) din acest articol din Cod.

Astfel, procedura de contabilitate a costurilor menționate mai sus este stabilită la alineatul (3) din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia cheltuielile contribuabilului pentru formare și recalificare pe o bază contractuală cu instituțiile de învățământ includ cheltuielile legate de formarea și recalificarea (inclusiv cu formarea avansată a personalului), în conformitate cu contractele cu astfel de instituții .

Costurile de mai sus sunt incluse în alte cheltuieli:

- dacă serviciile relevante sunt furnizate de instituțiile de învățământ rusești care au primit acreditarea de stat (având o licență relevantă) sau de instituții de învățământ străine care au statutul adecvat;

- dacă formarea (recalificarea) este deținută de angajații contribuabililor și pentru exploatarea organizațiilor - angajați ai instalațiilor nucleare;

- dacă programul de formare (recalificare) contribuie la formarea avansată și la utilizarea mai eficientă a specialistului pregătit sau reconectabil în această organizație ca parte a activităților contribuabilului.

Practica arată că, la îndeplinirea cerințelor menționate mai sus, contribuabilul are dreptul de a reduce profiturile impozabile în valoare de costurile de instruire a angajaților săi. Acest lucru este confirmat de decizia FAS a districtului Ural din data de 12 iulie 2007 nr. F09-5318 / 07-C3 în numărul caz A60-35621 / 06.

Unul din cauza disputele fiscale. Curtea de Arbitraj a stabilit că condițiile pentru pregătirea și recalificarea personalului societății au corespuns cerințelor stabilite la alineatul (3) din art. 264 nk rf. Formarea și recalificarea au adoptat angajații societății în instituțiile educaționale acreditate (licențiate). Programele de formare au contribuit la îmbunătățirea calificărilor angajaților organizației (Rezoluția FAS din districtul Ural din 26 septembrie 2006 nr. F09-8541 / 06-C7 în cazul nr. A76-968 / 06).

Trebuie remarcat faptul că dreptul de a încorpora cheltuielile în scopul impozitării costului de formare și de recalificare a personalului nu este o legislație fiscală în funcție de trecerea studentului întregului program de formare și la primirea acesteia în mâinile unui document special (Rezoluția FAS a raionului Volga din 1 decembrie 2006 în cazul numărului A65-35143 / 2005-CA1-19).

Potrivit art. 196 din Codul Muncii al Federației Ruse, nevoia de formare și recalificare a personalului este determinată de angajator care desfășoară formare profesională, recalificare, formare avansată a angajaților, formarea lor la a doua profesie din cadrul organizației și, dacă este necesar, în educație Instituții de educație primară, medie, profesională și suplimentară în condiții și în procedura stabilită prin acordul colectiv, acordurile, contractul de muncă.

În cazurile prevăzute de legile federale, alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse, angajatorul este obligat să sporească calificările angajaților, dacă este o condiție pentru îndeplinirea anumitor tipuri de activități.

Unul dintre aceste cazuri este prevăzut la alineatul (3) din art. 15 din Legea federală privind activitățile de audit, care prevede că fiecare auditor care are un certificat de calificare este obligat în fiecare an calendaristic de la anul următor anului de primire a certificatului, sunt supuse instruirii pentru programe avansate de formare aprobate de un organism federal autorizat. Formarea privind programele avansate de formare se desfășoară de către persoanele care au licențiat pentru activități educaționale.

În plus, conform art. 10 din Legea federală din 21 iulie 1997 nr. 122-FZ " Înregistrarea de stat. Drepturile lui proprietate imobiliara Și tranzacțiile cu el "Autoritatea Federală de Înregistrare a Statului oferă formare și formare avansată a autorităților de înregistrare a statului.

Conceptul de formare profesională este dat în art. 21 din Legea Federației Ruse din 10 iulie 1992 nr. 3266-1 "pe educație", conform căreia formarea profesională este inteligentă pentru achiziționarea abilităților studențești necesare pentru a îndeplini anumite lucrări, un grup de muncă.

Formarea profesională nu este însoțită de o creștere a nivelului educațional al elevului. Formarea profesională poate fi obținută în instituțiile de învățământ, precum și în unitățile educaționale ale organizațiilor cu licențe relevante și în ordinea formării individuale în rândul specialiștilor cu calificări adecvate.

Conceptul de recalificare profesională a specialiștilor este prezentat în regulamentele privind procedura și condițiile de recalificare profesională a specialiștilor aprobați prin Ordinul Ministerului Educației din Rusia din 06.09.2000 nr. 2571.

Potrivit prevederii de mai sus, recalificarea profesională a specialiștilor, care este un tip independent de educație profesională suplimentară, se desfășoară ținând cont de profilul educației specialiștilor și este realizat de agențiile educaționale de formare avansată și unități de instituții de învățământ din Învățământul profesional superior și secundar pe programe educaționale profesionale suplimentare de două tipuri, dintre care unul asigură îmbunătățirea specialiștilor de cunoștințe pentru efectuarea unei noi specii activitate profesionalăiar cealaltă este de a obține calificări suplimentare.

Combinarea profesională a specialiștilor se realizează pe baza contractelor încheiate de instituțiile de învățământ cu autoritățile executive, autoritățile serviciului de ocupare a forței de muncă și alți entități juridice și persoane fizice.

În conformitate cu scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.10.2006 nr. 07-05-06 / 244 în cazul în care organizația a încheiat un acord cu o instituție de învățământ cu licență pentru activități educaționale, să ofere servicii educaționale pentru formarea profesională ( recalificarea) lucrătorilor lor cu normă întreagă care au absolvit educația superioară (secundară), în conformitate cu programele de formare suplimentară (recalificare) de specialiști pentru a îmbunătăți calificările și utilizarea mai eficientă a acestor specialiști în activitățile acestei organizații Costurile de instruire (recalificare) ale acestor specialiști pot fi luate în considerare în scopul impozitării profiturilor în alte cheltuieli legate de producție și implementare.

În special, contribuabilul are dreptul de a reflecta cheltuielile pentru instruirea unui angajat al unei organizații la cursurile avansate de formare privind programul de standarde internaționale.

O abordare similară cu privire la decizia întrebării în cauză se reflectă în cadrul Rusiei din Rusia din Moscova din 13.10.2006 nr. 21-11 / 090326, inclusiv în scopul impozitării profiturilor de cheltuieli care vizează creșterea calificărilor angajaților?

Într-o scrisoare de la data de 10.10.2005 nr. 20-12 / 73009? Privind procedura de contabilitate a cheltuielilor legate de formarea personalului în străinătate, la calcularea impozitului pe venit de către o companie străină care operează pe teritoriul Federației Ruse printr-o reprezentare permanentă? OFN-urile Rusiei din Moscova au comentat situația următoare. O organizație străină a desfășurat activități în Federația Rusă printr-o reprezentare permanentă. În acest sens, apare întrebarea: a avut dreptul să ia în considerare la calcularea bazei de impozitare a costurilor de impozitare a veniturilor angajaților în străinătate?

Răspunzând la această întrebare, OFN-urile Rusiei din Moscova au marcat următoarele. În conformitate cu alineatul (1) litera (2) și cu alineatul (3) din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse în scopul impozitării profiturilor la alte cheltuieli legate de producție și implementare includ costurile de instruire și recalificare a personalului (inclusiv cu formarea avansată a personalului) pe o bază contractuală cu instituțiile de învățământ.

Costurile de mai sus sunt incluse în alte cheltuieli:

- În cazul în care serviciile sunt furnizate, în special, instituțiile de învățământ străine care au statutul corespunzător.

Dacă pe teritoriu starea străină Acreditarea de stat (licențiere) nu este efectuată, apoi documentele care confirmă faptul că ar trebui să fie prezentate să recunoască costurile în scopul impozitării profiturilor. Acesta poate fi un contract (contract), pe baza cărora se desfășoară formarea, programul de formare, precum și certificatele sau certificatele la finalizarea formării care confirmă furnizarea de servicii de formare;

- dacă formarea (recalificarea) este deținută de angajații contribuabililor, constând în statul organizației.

În statul organizației pot consta doar acele persoane cu care se încheie contracte de muncă. Persoanele care desfășoară activități (furnizarea de servicii) în temeiul acordurilor de drept civil nu sunt considerate a fi organizate în statul Organizației;

- dacă programul de formare (recalificare) contribuie la formarea avansată și la o utilizare mai eficientă a unui astfel de specialist în această organizație ca parte a activităților contribuabilului.

În același timp, conceptele de "recalificare profesională a specialiștilor" și "educație profesională suplimentară (dezvoltare profesională) a specialiștilor" sunt determinate de reglementările privind procedura și condițiile de recalificare profesională a specialiștilor și a regulamentelor modelului asupra instituției de învățământ din Învățământul profesional suplimentar (formare avansată) a specialiștilor aprobați prin decretul Guvernului Federației Ruse din 26.06. 1995 nr. 610.

Aceste documente oferă, de asemenea, sarcinile și obiectivele de recalificare profesională și de formare avansată a specialiștilor și perioade temporare definite în cursul căreia ar trebui efectuate recalificarea profesională și dezvoltarea profesională.

Ca spectacole practice, instanțele de arbitraj permit organizațiilor să țină seama de costurile lucrătorilor în străinătate. Acest lucru este confirmat de decizia FAS a Districtului Siberian de Est din 11.10.2006 Nr. A33-33727 / 05-F02-5260 / 06-C1 în cazul nr. A33-33727 / 05.

Exemplu.

Autoritatea fiscală cheltuită biroul auditul fiscal Prezentat OJSC a declarației fiscale actualizate privind impozitul pe venit.

În timpul auditului, autoritatea fiscală a evidențiat faptul că plata incompletă a bugetului fiscal pe venit datorită incluziunii nerezonabile în costul costurilor de plată pentru organizarea unei călătorii de afaceri director general Societăți la Seminarul Internațional pentru a îmbunătăți abilitățile.

Conform rezultatelor auditului, autoritatea fiscală a decis să aducă societatea răspunderii pentru infracțiunea fiscală prevăzută la alineatul (1) din art. 122 Codul fiscal al Federației Ruse, pentru plata incompletă a impozitelor pe venit sub forma unei amenzi. În plus, autoritatea fiscală a sugerat o societate să plătească impozitul pe venit și sancțiuni.

Dezacordarea cu decizia autorității fiscale, OJSC a făcut apel la Curte o declarație privind recunoașterea IT ilegală.

Curtea de Arbitraj a sprijinit poziția contribuabilului. Să explicăm de ce.

În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 din art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile luate în considerare în formarea unei baze fiscale pentru impozitul pe venit includ costurile de instruire și recalificare a personalului constând în statul contribuabilului, pe o bază contractuală în modul prescris la alineatul (3) din Codexul articolului menționat mai sus.

Curtea a constatat că, pentru a confirma corectitudinea calculului impozitului pe venit, și anume rezonabilitatea veniturilor la valoarea cheltuielilor cu privire la pregătirea și recalificarea personalului, societatea a fost obligată să prezinte autorității fiscale dovezile conformității cu procedura prevăzută La alineatul (3) din art. 264 nk rf.

Din materialele cauzei, era posibil să se concluzioneze că societatea a prezentat în confirmarea cheltuielilor autorul fiscal Contractul conform căruia organizația educațională sa angajat să furnizeze companiei companiei pentru organizarea călătoriei de afaceri către reprezentantul său pentru a îmbunătăți calificările la seminarul internațional.

Împreună cu aceasta, au fost prezentate următoarele documente:

- documente constitutive și licențe ale organizației educaționale;

- extras din procesul-verbal al reuniunii consiliului de administrație la alegerea directorului general;

- ordinea direcției directorului general al Companiei din Australia și Noua Zeelandă pentru a participa la seminar;

- Certificat de ridicare a calificărilor cu privire la trecerea de către șeful învățării pe termen scurt;

- Programul seminarului.

Tribunalul arbitral, examinând dovezile legate de participarea directorului general la seminar, a concluzionat că costurile organizației de formare și recalificare a personalului pe o bază contractuală cu instituțiile de învățământ au fost justificate și documentate.

Astfel, ambele autorități fiscale și instanțele de arbitraj permit contabilitate fiscală Cheltuieli privind instruirea lucrătorilor din străinătate. Dar este important să existe un pachet de documente care să confirme valabilitatea contabilității acestor costuri.

Autoritățile fiscale atrag atenția contribuabililor la faptul că toate cheltuielile luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit trebuie să respecte cerințele prevăzute la alineatul (1) din art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse, și anume, acestea trebuie să fie rezonabile, documentate și, în același timp, sunt produse pentru desfășurarea activităților care vizează obținerea de venituri.

Această poziție juridică este prezentată într-o scrisoare a Serviciului Federal de Migrație al Rusiei din Moscova din data de 17 februarie 2006 nr. 20-12 / 12674? În ceea ce privește impozitarea profiturilor de cheltuieli legate de plata cursurilor de formare a angajaților.

Concluzii similare au fost făcute într-o scrisoare către OFN-urile Rusiei din Moscova din 12.07.2005 nr. 20-12 / 52409? Privind includerea costurilor de plată a calificărilor angajaților pentru a spori costurile care reduc baza fiscală la calcularea impozitului pe venit?

Generalizarea practicii de arbitraj arată că, atunci când iau în considerare litigiile fiscale, instanțele verifică validitatea economică a costului formării și recalificării specialiștilor. Potrivit instanțelor, costurile de formare a angajaților organizației trebuie să respecte cerințele de mai sus ale articolului 1 din art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse (Rezoluția FAS a districtului Moscova din 25 iunie 2007, 29 iulie 2007 Nr. Ka-A40 / 5906-07 în cazul nr. A40-69352 / 06-151-429, FAS din districtul Uralsky din 22 noiembrie 2006 Nr. F09-10453 / 06 -S2 în numărul de caz A07-11384 / 06).

Curțile de arbitraj permit organizațiilor să reflecteze în contabilitatea fiscală documentată și cheltuielile rezonabile din punct de vedere economic pentru instruirea angajaților lor. Acest lucru este confirmat de rezoluția FAS a districtului Nord-Vest din 10.05.2007 în cazul nr. A56-10282 / 2006.

Prezența documentelor executate corespunzător permite organizațiilor să-și dovedească dreptul în litigii (Rezoluția FAS a districtului Moscova din 02.08.2006, 07.08.2006 Nr. A40 / 7139-06 Nr. A40-55022 / 05-99-343) .

Ca un exemplu de astfel de litigii, dau soluționarea FAS a districtului Siberian de Est din 15 ianuarie 2007 Nr. A33-32437 / 05-F02-7147 / 06-C1 în cazul nr. A33-32437 / 05 .

Exemplu.

Autoritatea fiscală a efectuat un audit pe amplasament al OJSC. Conform rezultatelor inspecției, autoritatea fiscală a fost percepută societății un impozit pe profit, penalități și a impus amendă datorită costurilor globale privind costul de instruire și certificare a contabililor profesioniști (cursuri de patruzeci de ore incluse în sistemul de formare contabili profesioniști).

Contribuabilul nu a fost de acord cu poziția autorității fiscale și a făcut apel la Curtea de Arbitraj.

Permiterea disputei fiscale este, în esență, Curtea a menționat următoarele. În conformitate cu paragraful 2 al alineatului (1) din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la celelalte costuri asociate producției și punerii în aplicare include costurile contribuabilului pentru pregătirea și recalificarea personalului constând în statul contribuabilului, pe bază contractuală.

Articolul 196 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că angajatorul efectuează formare profesională, recalificare, formare avansată a angajaților. În același timp, determină necesitatea instruirii și recalificării personalului pentru nevoile sale.

Curtea de Arbitraj, ghidată de regulamentele modelului privind instituția de învățământ profesional suplimentar (formare avansată) a specialiștilor, a indicat că, în cadrul formării avansate, reînnoirea cunoștințelor teoretice și practice este recunoscută în legătură cu apariția unor noi metode de rezolvare sarcini profesionale.

Trecerea formării speciale postuniversitare privind programul de formare și certificare a contabililor profesioniști, aprobat de Ministerul Finanțelor din Rusia, Asociația Contabililor și Auditorilor Commonwealth 28.06.1996 a fost o condiție prealabilă pentru obținerea unui certificat de contabil profesional, vizează Asigurați nivelul necesar de cunoștințe și abilități profesionale moderne în conformitate cu cerințele sporite cu calificările specialiștilor.

Acest program a fost elaborat în conformitate cu punctul 2.1 din Dispozițiile privind certificarea contabililor profesioniști aprobați de Ministerul Finanțelor din Rusia 15.02.1996 nr. 16-00-26-02, Asociația Contabililor și auditorilor CSI 08.02. 1996. Clauza 1.3 din prestarea de mai sus, sa prevăzut că în organizațiile ale căror activități în conformitate cu criteriile stabilite au fost supuse auditul obligatoriu, a fost recomandată numirea unui specialist pentru poziția corespunzătoare numai în prezența unui certificat de calificare a unui contabil profesionist sau a unui certificat de auditor.

În același timp, Curtea a concluzionat că costurile asociate cu recalificare profesională și formarea avansată a personalului contabil, au fost documentate prin comenzi de admitere la locul de muncă (tradus), contracte de formare, recalificare și formare avansată a personalului, copii ale licențelor pentru instituțiile de învățământ pentru dreptul de a desfășura activități educaționale, facturi și au fost justificate din punct de vedere economic, deoarece au fost justificate din punct de vedere economic Primirea unui certificat Un profesionist contabil a urmărit scopul de a oferi nivelul necesar de cunoștințe și abilități profesionale moderne, în conformitate cu promovarea calificărilor specialiștilor.

O abordare similară pentru rezolvarea întrebării în cauză este urmărită în Rezoluția FAS a districtului de Nord-Vest din 09.03.2007 în cauza nr. A56-44849 / 2005.

În prezența comunicării costurilor suportate și recalificării personalului cu activități de producție, organizația are dreptul să le reflecte în contabilitatea fiscală. Noi ilustrează cele de mai sus de exemplu din practica arbitrală.

Exemplu.

Conform rezultatelor auditului fiscal cameral, autoritatea fiscală a declarat autoritatea fiscală a declarat că autoritatea fiscală a hotărât să atragă societatea la răspunderea prevăzută la alineatul (1) din art. 122 Codul fiscal al Federației Ruse, sub formă de penalizare. În plus, autoritatea fiscală devine societății o taxă pe profit și penalități. Baza procesului de luare a deciziilor autorității fiscale a fost atribuirea de către Companie la costul cheltuielilor care reduc profiturile impozabile, costul formării și recalificării personalului.

Compania a contestat decizia autorității fiscale în instanță.

Curtea de Arbitraj a recunoscut autoritatea fiscală să fie ilegală. Si de aceea.

Punctul 2 al paragrafului 1 din art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse se referă la alte cheltuieli legate de producție și implementare, cheltuielile contribuabililor pentru formarea și recalificarea personalului constând în personalul său în mod contractual.

Articolul 196 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că angajatorul efectuează formare profesională, recalificare, formare avansată a angajaților. El determină, de asemenea, necesitatea instruirii și recalificării personalului pentru nevoile lor.

Curtea a constatat că organizația a avut un astfel de unități structurale ca departament de logistică, departament construcții de capital, precum și postul de psiholog; Compania a avut o licență de implementare lucrări de construcții. În plus, compania a prezentat licențele de dosare de caz ale instituțiilor de învățământ, contracte de furnizare de servicii educaționale, facturi, documente de plată.

Având în vedere că costurile controversate ale societății au urmărit obiectivul de a oferi nivelul necesar de cunoștințe și abilități profesionale moderne, în conformitate cu îmbunătățirea calificărilor specialiștilor, Curtea a concluzionat că costurile societății legate de recalificarea profesională și formarea avansată a angajaților au fost documentate, justificate din punct de vedere economic și în conformitate cu conținutul său corespunzător prevederilor paragrafului 2 al art. 264 nk rf.

Curtea de Arbitraj a subliniat că autoritatea fiscală nu a prezentat documente care au respins legătura cu privire la costurile declarate de contribuabil cu activitățile de producție ale societății.

Una dintre condițiile de includere a costurilor de formare în alte cheltuieli este cerința că serviciile se dovedesc a fi:

- instituțiile de învățământ rusești care au primit acreditarea de stat (având o licență relevantă);

- instituții de învățământ străine cu statut adecvat.

Sens practica judiciară Există cazuri în care organizațiile au reușit să dovedească legalitatea contabilității fiscale a cheltuielilor pentru instruirea angajaților lor, chiar și în absența unei licențe de la o instituție de învățământ.

Voi ilustra exemplul de mai sus din practica instanțelor de arbitraj (Decretul FAS al districtului Moscova din 18.06.2007, 20.06.2007 nr. CA-A40 / 5453-07 în cazul nr. A40-67705 / 06-80- 264).

Exemplu.

Autoritatea fiscală a efectuat o auditul fiscal de ieșire LLC. Conform rezultatelor evenimentelor controlul fiscalului Autoritatea fiscală a decis că societatea a încălcat prevederile paragrafului 2 al alineatului (1) alineatul (3) din art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse din cauza faptului că costurile de instruire a angajaților lor într-o organizație care nu au avut o acreditare și licență de stat.

Având în vedere concluziile autorității fiscale ilegale, societatea a făcut apel la Curtea de Arbitraj cu cerința de a recunoaște decizia autorității fiscale nevalidă.

Prin decizia tribunalului arbitral, era îndeplinită cerința contribuabilului. Si de aceea.

Una dintre activitățile companiei a fost întreținerea și repararea telefoanelor aviatice. Societatea a fost obligată să respecte cerințele existente pentru întreținere și reparații nu numai la nivel național, ci și regulile producătorului străin, deoarece companiile aeriene ruse au fost utilizate de o parte a producției străine.

Curtea a estimat contractul de formare, acte de livrare de acceptare, factură, ordinul de plată, precum și legile Uniunii Europene nr. 1592/2002 și nr. 2042/2003 "Cerințe de certificare pentru întreprinderile operaționale și de reparații ale aviației civile".

Drept urmare, Curtea a constatat că formarea personalului companiei în CJSC a fost un complex de servicii pentru pregătirea unei organizații pentru trecerea certificării și primirea certificatului de aprobare a AESA (Agenția Europeană de Securitate Aviation). În plus, executarea obligațiilor sale în temeiul acordului a făcut posibilă OOO pentru a obține un certificat de aprobare privind EASA în Agenția Europeană pentru Securitate Aviație. 145.0300 care a dat dreptul de a efectua lucrări de reparații pe aeronavele de producție străine.

În același timp, Curtea a constatat că CJSC nu era în conformitate cu documentele sale constitutive ale instituției de învățământ și nu a oferit formare (recalificare) și formare avansată a angajaților companiei.

Faptele de a efectua costurile de mai sus, validitatea lor economică au fost confirmate de documente.

Aplicarea dispozițiilor paragrafelor 15 și 49 p. 1 Articol. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, Curtea a ajuns la concluziile că LLC a atribuit în mod corect aceste costuri pentru alte costuri asociate producției și punerii în aplicare, iar autoritatea fiscală a fost efectuată în mod nedrept costurile costurilor menționate mai sus pentru costuri asociate cu pregătirea și recalificarea personalului.

Într-un alt caz, Curtea a recunoscut costul de formare a experților ca fiind guvernamentală organizația străinăcare nu au avut statutul unei instituții de învățământ (rezoluția FAS a districtului Moscova din 12.10.2006, 10/19/2006 Nr. KA-A40 / 9887-06 în numărul de caz A40-85024 / 05-115-555 ).

Exemplu.

Ltd. a apelat la Curtea de Arbitraj cu o declarație privind invalidarea inspecția fiscală La atracția sa de responsabilitate pentru comiterea infracțiunii fiscale. În decizia atacată, autoritatea fiscală a considerat că, în încălcarea paragrafului 2 alineatul (1) alineatul (3) din art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, compania a inclus în mod nejustificat costurile de instruire a angajaților într-o companie de consultanță străină care nu a avut statutul unei instituții de învățământ.

Curtea de Arbitraj a constatat că contribuabilul are dreptul de a include în alte cheltuieli (în conformitate cu paragraful 2 al alineatului (1) din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse), costurile de dobândire (pe bază contractuală) în Organizarea externă a serviciilor de formare, sub rezerva depunerii documentelor care confirmă disponibilitatea statutului instituției educaționale a unei organizații străine.

Într-adevăr, societatea nu a prezentat un astfel de document autorității fiscale.

Dar, conform concluziei instanței, acest fapt nu a condus în acest caz la includerea ilegală a cheltuielilor controversate la componența altor cheltuieli legate de producție și implementare, ca orice costuri corespunzătoare cerințelor stabilite la alineatul (1) din art. recunoscută în scopul impozitării. 252 Cod fiscal.

Costurile societății de a participa la cursul internațional de studiu, instanța recunoscută ca fiind justificată din punct de vedere economic, deoarece:

- au luat parte directorul de personal LLC - director adjunct pentru producția și șeful departamentului de producție;

- subiectul cursului internațional - "Comerțul cu combustibil și motorină în triunghi Amsterdam - Rotterdam - Antwerp;

- Potrivit Cartei companiei, una dintre principalele direcții ale activităților sale este achiziția, depozitarea, prelucrarea și vânzarea de produse petroliere, gaze și petroliere, precum și exporturile și importurile de bunuri și servicii;

- Conform concluziei Moscosneftecieri ale Minerinergo Rusia, societatea are dreptul de a desfășura activități sub formă de petrol, gaze și produsele lor de prelucrare, inclusiv achiziționarea și furnizarea de produse petroliere;

- Potrivit soluționării prelucrării, societatea a avut dreptul de a procesa condensul de gaz instabil, din care produsele de prelucrare includ combustibil diesel și ulei de combustibil.

Din analiza precedentelor judiciare de mai sus, pot fi trase următoarele concluzii. Lipsa unei licențe din partea organizației efectuate de angajați de formare, deși nu respectă cerințele de la alineatul (3) din art. Codul fiscal 264 al Federației Ruse nu este un obstacol în calea reflecției în contabilitatea fiscală a contabilității fiscale. Cu toate acestea, aceste costuri nu pot fi calificate conform paragrafului 2 al paragrafului 1 din art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse ca cheltuieli pentru formarea și recalificarea personalului.

În această situație, costurile unei organizații pot fi calificate în conformitate cu alineatul (1) al paragrafului 1 al art. 264 NK RF ca cheltuieli pentru consultanță și alte servicii similare. În plus, contribuabilul poate face referire la paragraful 49 al alineatului (1) din art. Codul fiscal 264 al Federației Ruse, potrivit căruia lista a altor cheltuieli este deschisă, ceea ce îi permite să ia în considerare costurile care nu sunt menționate direct în Cod.

În conformitate cu alineatul (3) din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt recunoscute prin costuri de formare și recalificare:

- cheltuieli legate de organizarea de divertisment, recreere sau tratament;

- costurile asociate conținutului instituțiilor de învățământ sau al furnizării acestora servicii gratuite;

- Cheltuieli legate de plata instruirii în instituțiile de învățământ superior și secundar ale lucrătorilor la primirea educației speciale superioare și secundare.

Aceste costuri nu sunt acceptate în scopuri fiscale.

Potrivit instanțelor, la alineatul (3) din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit o listă exhaustivă de costuri care nu sunt recunoscute de cheltuieli pentru formarea și recalificarea personalului (Rezoluția FAS a districtului Ural din 10 august 2006 nr. F09-6966 / 06-C7 În cazul nr. A76-24830 / 05).

Să ia în considerare costurile de instruire, instruire și recalificare a personalului,
Și, de asemenea, îmbunătățirea calificărilor, "simplități" trebuie să respecte o serie de condiții.
Acestea sunt enumerate la articolul 264 alineatul (3) din Codul fiscal:

• instruirea angajaților se desfășoară pe baza unui contract cu instituțiile de învățământ rusesc care au o licență sau instituții de învățământ străine care au statutul adecvat;
• angajații instruiți au încheiat un contract de muncă cu organizația;
• potențialii angajați în termen de trei luni de la încheierea formării trebuie să încheie un contract de muncă cu organizația care plătește pentru formarea lor și la muncă
  În organizarea a cel puțin un an.

Dacă după trei luni de la sfârșitul studiului contractului de muncă cu solicitantul
nu va fi semnat sau un contract de ocupare a forței de muncă prizonier va fi reziliat înainte de un an
din momentul semnării, "simplist" este obligat să includă în suma veniturilor USN a taxei pentru formarea unui angajat. Vorbim despre suma pe care a luat-o anterior în considerare în cheltuieli (o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia
din 11 octombrie 2016 nr. 03-11-06 / 2/59105).

O excepție de la această regulă este cazurile în care contractul de muncă este reziliat în circumstanțe independente de voința părților (articolul 83 din Codul Muncii al Federației Ruse). Acestea includ, în special:

• restaurarea unui angajat care a implementat anterior această lucrare, prin decizia inspecției sau instanței de judecată de stat;
• în invizibilitate;
• condamnarea angajatului de a pedepsi, care elimină continuarea lucrărilor anterioare;
• recunoașterea angajatului pe deplin incapabilă de muncă în conformitate
  cu concluzii medicale etc.

Notă

Vorbim despre încheierea unui acord privind formarea angajaților companiei cu organizația și nu cu IP. În cazul în care angajatul trece, de exemplu, recalificarea de la un profesor care este un antreprenor individual (care studiază foarte des limbi străine), apoi oficialii cred că condiția alineatului (3) din articolul 264 din Cod nu este îndeplinită. Și costuri
formarea nu va fi luată în considerare în cheltuielile la calcularea unui singur impozit (o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 martie 2006 nr. 03-03-05 / 4).

Ceea ce nu este recunoscut de cheltuieli pentru instruire și recalificare

Nu recunoașteți costurile de instruire și recalificare a personalului următoarele costuri ale companiei:

• să plătească pentru divertisment, recreere sau tratament al angajaților;
• pentru conținutul instituțiilor de învățământ;
• pentru realizarea instituțiilor de învățământ de muncă gratuită sau servicii gratuite.

Toate celelalte costuri de formare a personalului pot fi luate în considerare la costuri.

EXEMPLU

Asset LLC (aplică USN, Obiect fiscal - "Cheltuieli minus minus") încheiat cu o licență universitară, un contract de formare al unui angajat (obținerea unei a doua învățături superioare). Pentru primul an de studiu, compania a enumerat un avans în suma de 75.000 de ruble. De la primirea de către cel de-al doilea ofițer de învățământ superior se referă la costurile de formare pentru programele educaționale de bază și suplimentare, formarea profesională și recalificarea angajaților, astfel de costuri reduc venitul "simplist".

Instruire într-o instituție de învățământ străin

Cetățenii ruși pot fi instruiți, formarea și îmbunătățirea calificărilor
nu numai în instituțiile de învățământ intern, ci și în instituțiile de învățământ străine.

Spre deosebire de instituția de învățământ rusă, nu este necesară o licență străină. Document suficient pe care instituția este educațională în conformitate cu
cu legislația în vigoare în statul său.

Formare, instruire și formare avansată cetățenii ruși În instituțiile de învățământ străine se desfășoară în conformitate cu contractele directe (Legea din 29 decembrie 2012
№ 273-FIP). În același timp, ar trebui încheiat un acord internațional între Rusia și statul în care instituția de învățământ este înregistrată.

Costurile pentru instruirea părților externe

Costurile de instruire a unui partener extern pot fi, de asemenea, luate în considerare în cheltuielile societății, dacă în contractul de muncă cu angajatul cu fracțiune de normă vor fi indicate prin poziția sa pe un program de personal. Într-adevăr, în acest caz, se consideră că este adoptată în personal.

Obținerea unui certificat de contabil profesional

De asemenea, învățarea este considerată a obține un certificat de contabil profesional. Dacă societatea plătește un instruire contabil, aceste costuri pot fi luate în considerare în cheltuielile "simplist".

În plus față de învățare, procedura de obținere a unui certificat sugerează, de asemenea, plata unei contribuții unice pentru examinarea comitetului de examinare al IPBR. Această colecție nu se aplică cheltuielilor pentru formarea avansată. La urma urmei, banii nu sunt transferați unei instituții de învățământ, ci Comisiei de atestare a IPB din Rusia. În plus, plata unei astfel de contribuții la contabil este venitul său în natură, astfel încât societatea este obligată să perceapă și să păstreze NDFL și să se acumuleze contribuții la pensie. Acest lucru se poate face în detrimentul oricărui numerar plătit de angajat.

Documente care confirmă cheltuielile de instruire

Pentru a confirma costurile de instruire în instituțiile de învățământ, vor fi necesare astfel de documente:

• plan (program) al personalului de formare și lucrătorii viitori pentru anul curent. Este necesar să se indice obiectivele de creștere a nivelului educațional al personalului sau de prepararea viitoarelor lucrători și să enumerați numele trimise la studiu;
• comanda (comanda) a capului pe direcția persoanelor pentru formare (formare, recalificare, formare avansată);
• un contract cu o instituție de învățământ încheiat direct în numele organizației (dar nu în numele angajaților);
• fotocopia licenței de a desfășura activități educaționale de către instituția rusă;
• o copie a documentului care confirmă disponibilitatea statutului relevant de la o instituție de învățământ străin;
• documente care confirmă plata formării (declarații bancare, ordine parohiale);
• actul de furnizare a serviciilor. Trebuie să specifice numele curriculumului și valoarea sa în ruble. Cu formare pe termen lung, documentul este întocmit pentru fiecare perioadă de raportare, adică o dată pe trimestru, iar plata serviciilor este inclusă în costul cheltuielilor trimestriale;
• o copie a cursului de absolvire (certificatul de valori final, o copie a diplomei, certificatului, certificatului, certificatelor, certificatelor etc.). Aceste documente sunt opționale, dar de dorit.

EXEMPLU

LLC "AKT" aplică USN (Obiect fiscal - "Venituri minus costuri").
Pe baza comenzii din 10 ianuarie a anului curent, directorul financiar al Ivanovului, pentru îmbunătățirea calificărilor, a fost trimis la cursuri "Gestionarea fluxurilor financiare în condițiile pieței". Programul de instruire țintă și ordinea învățării Ivanov pe cursuri în "Asset" sunt disponibile. Instituția de învățământ are o acreditare de stat și o licență de a desfășura activități educaționale.

În conformitate cu termenii contractului, instituția de învățământ prezintă plata în suma de
35 400 de ruble. (inclusiv TVA - 5400 de ruble.). După absolvire, 16 ianuarie a acestui an, organizația a primit un act privind furnizarea de servicii.

În aceeași zi, contabilul "Asset" a inclus o taxă de formare în valoare de 30.000 de ruble.
(35 400 - 5400) la costul lui taxă unică. Același număr trebuie inclus
costurile și TVA-urile enumerate de instituția de învățământ în valoare de 5400 de ruble.

Notă

Dacă formarea se desfășoară într-un alt oraș, atunci nu numai costurile de instruire sunt luate în considerare,
dar cheltuielile de călătorie: Călătorii, închiriere premisele rezidențiale Și zilnic.

"Audit vedomosti", n 3, 1999

Costul producției (lucrări, servicii) este o evaluare a produselor utilizate în procesul de producție (lucrări, servicii) resurse naturale, materii prime, materiale, combustibil, energie, active fixe, resurse de muncă, precum și alte costuri ale producției și implementării sale. Costurile organizațiilor direct legate de industrie (comerț etc.) pot fi împărțite în mai multe grupuri.

Primul grup de costuri este cheltuieli care se referă la costul (costurile de circulație) în întregime.

Grupul de costuri al doilea este costurile care, în formarea costului real al producției (lucrări, servicii) în conturile contabile, dar atunci când se calculează impozitul pe venit (în scopuri fiscale), sunt supuse ajustării în limitele aprobat în mod prescris, norme și standarde. Acest grup include costurile angajaților unei întreprinderi pentru călătoriile de birou pe teritoriul Rusiei și din străinătate, costurile publicitare, costurile reprezentative, de formare și recalificare pe o bază contractuală cu instituțiile de învățământ, compensarea pentru utilizarea autoturismelor personale pentru călătorii de servicii, Costul întreținerii serviciului Transportul auto (în ceea ce privește consumul de combustie - lubrifianți), costul plății băncilor de interes.

Cel de-al treilea grup de cost este costurile care se referă la costul din normele și standardele stabilite. Acestea includ cheltuielile pentru asigurări voluntare (Acestea sunt luate în considerare în costul producției (lucrări, servicii) formate în contabilitate, precum și în scopuri fiscale, în cadrul normelor stabilite).

Contabilitatea și impozitarea cheltuielilor de formare și recalificare pe bază contractuală cu instituțiile de învățământ

Aceste costuri se referă la cea de-a doua dintre costurile de mai sus. Se presupune că formarea și recalificarea personalului se desfășoară pe o bază contractuală cu instituțiile de învățământ.

Potrivit paragrafelor. "K" din punctul 2 din costul costurilor la costurile asociate pregătirii și recalificării personalului includ:

• plata angajaților de mediu salariile la locul de muncă principal în timpul formării lor, cu o separare de la locul de muncă în sistemul de formare avansată și de recalificare a personalului;
• costul formării studenților și o creștere a calificărilor lucrătorilor care nu sunt eliberate de activitatea principală;
• plata sărbătorilor cu conservarea salariilor pe deplin sau parțial furnizate în conformitate cu legislația în vigoare a persoanelor cu succes în seara și corespondența și instituțiile de învățământ special secundar, în studiile postuniversitare de corespondență, în seara (înlocuabile) și în instituțiile de învățământ general de corespondență, în Instituții tehnice de seară (înlocuabile) - instituții tehnice, precum și intrarea în școala absolventă cu o separare și fără separare de producție; plătiți pentru călătoriile lor la locul de studiu și stipulate invers de lege;
• costurile asociate cu plata burselor, taxe de școlarizare pe contracte cu instituții de învățământ pentru formare, formare avansată și recalificare a personalului, costurile organizații de bază Pentru remunerația lucrătorilor tehnici și a lucrătorilor calificați, eliberați de activitatea principală, privind gestionarea formării în contextul practicii de producție și producție a studenților din instituțiile de învățământ, instituțiile profesionale secundare și instituțiile secundare speciale, studenții instituțiilor de învățământ superior .

În scopuri fiscale, suma totală a cheltuielilor pentru pregătirea și recalificarea personalului care poate fi atribuită costului producției (lucrări, servicii) nu poate depăși 2% din costul angajaților, incluse în costul producției (lucrări, servicii). În conformitate cu alineatul (3) din Ministerul Finanțelor din Rusia din 06.10.1992 N 94 "Norme și standarde pentru cheltuielile executive, costurile de publicitate și formarea și recalificarea pe bază contractuală cu instituțiile de învățământ care reglementează valoarea acestor cheltuieli pentru costul producției ( Lucrări, servicii) și procedura și procedura de instruire și de recalificare a costurilor pe o bază contractuală cu instituțiile de învățământ includ costurile asociate cu plățile către întreprinderi în conformitate cu tratatul de furnizare a instituțiilor de învățământ în procesul de instruire specialiști care nu sunt prevăzuți curricula aprobată; Pentru formarea personalului care nu a adoptat examene competitive și adoptate pentru formare în temeiul contractului; Pentru recalificare și formare avansată. Aceste costuri sunt supuse incluziunii în costul producției (lucrări, servicii), sub rezerva încheierii contractelor cu instituțiile de învățământ profesional de stat și nestatale care au primit acreditarea de stat (având o licență relevantă), precum și instituții de învățământ străine .

Atenție și contabilitate pentru impozitare (în limitele standardelor), costurile asociate pregătirii și recalificării personalului sunt posibile sub rezerva următoarelor condiții generale de bază.

1. Prezența unei licențe pentru activități educaționale la instituția de învățământ. În acordul organizației cu instituția de învățământ, trebuie indicate detaliile licenței sau se anexează o copie. În conformitate cu articolul 33 alineatul (6) din Legea Federației Ruse din 10.07.1992 N 3266-1 "pe educație", astfel cum a fost modificată 11/16/1997 (denumită în continuare textul educației) Dreptul de a desfășura activități educaționale apare de la o instituție de învățământ de la data emiterii unei licențe (autorizație). Prin urmare, instituția devine educativă numai din momentul obținerii licenței eșantionului stabilit și de acum entitate legală (Organizații) Există dreptul de a atribui costurile corespunzătoare pentru cost. În cazul în care organizația se bucură de serviciile de sucursale ale instituțiilor de învățământ, licența relevantă trebuie să fie direct de la sucursală (în conformitate cu articolul 33 alineatul (2) din Legea educației). În absența unei licențe pentru dreptul de a desfășura activități educaționale și prevăzută de această licență, documentul de învățământ emis de persoane care au fost instruiți, serviciile oferite pentru desfășurarea seminariilor de consultanță ar trebui să fie atribuite serviciilor de consultanță, costurile de plată care sunt de așteptat să costă costul producției (lucrări, servicii) în conformitate cu alineatele. "și" Punctul 2 din costul costurilor (baza: o scrisoare de stat de stat, Moscova din 29.08.1994 N 11-13 / 11112 "Cu privire la procedura de atribuire a costurilor asociate cu seminarii de consultanță").
2. Prezența unui acord cu instituția de formare a organizației (formare avansată, recalificare). La încheierea unui acord cu o instituție de învățământ care nu are o licență, în conformitate cu explicațiile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (o scrisoare din 19.01.1993 n C-13 / OP-19) o astfel de tranzacție poate să fie considerate invalide, urmate de recuperarea veniturilor statului de toate veniturile primite de ea. Nu se poate atribui costului de instruire o taxă în scopul instruirii adecvate sau a formării avansate, în cazul în care contractul de formare este încheiat direct între cetățenii studenți și instituția de învățământ.
3. Valabilitatea formării avansate (formare) din punct de vedere industrial. Deci, în conformitate cu regulamentele modelului privind continuarea formării profesionale și economice economie nationala, aprobat prin decretul protecției protecției de stat a URSS, educația de stat URSS și Secretariatul Districtului Federal Central din 15.06.1988 N nr. 369, 92-14-147, 20 / 18-22, baza pentru Direcția angajaților pentru cursuri avansate de formare poate fi un plan de instruire și o ordine a capului în direcția cursurilor. Planul ar trebui, de asemenea, să fie aprobat de șeful organizației în conformitate cu acordurile încheiate cu instituțiile de învățământ.
4. Confirmarea documentară a rezultatelor formării, recalificării și formării avansate a angajaților organizației. În conformitate cu articolul 27 alineatul (2) din Legea privind instituțiile de învățământ educaționale care implementează educația generală și programe profesionale, Problema persoanelor care au adoptat certificarea, un document de stat cu privire la nivelul educației și (sau) calificări.
5. Confirmarea documentară a faptului de învățare reușită. Punerea în aplicare a acestei dispoziții este necesară în cazul în care instruirea într-o instituție de învățământ durează mai mulți ani. Pentru o includere rezonabilă în costul costurilor de producție de a plăti pentru frunze de formare și costul călătoriei la locul de studiu și înapoi la studenți (studenți absolvenți) în contabilitate ar trebui să fie disponibil certificat de absență a datoriei academice (sau alt document care confirmă învățarea de succes ).
6. Prezența unui acord de organizare directă cu o instituție de învățământ străin, în conformitate cu articolul 57 alineatul (3) din Legea educației. Acest lucru este necesar dacă producția de plată pentru angajații din instituțiile de învățământ străine este clasificată la prețul de cost.

În acest caz, valoarea nu are o licență (licențierea obligatorie a activităților educaționale atunci când clasifică la cost este condiție prealabilă Numai în formarea în instituțiile de învățământ rusești) și prezența unui acord internațional adecvat între Federația Rusă și țara în care este instruit angajatul. În conformitate cu articolul 1 din Legea federală din 22.08.1996 N 125-FZ "pe cea mai înaltă și postuniversitară educatie profesionala"(denumită în continuare legea privind educația profesională mai mare și postuniversitară), dacă au fost stabilite alte norme prin Tratatul Internațional al Federației Ruse decât cele prevăzute legislația rusăSe aplică regulile Tratatului Internațional.

Nu aparțin costurilor de instruire și nu sunt incluse în costul producției (lucrări, servicii):

• costurile asociate conținutului instituțiilor de învățământ și le furnizează servicii gratuite;
• cheltuieli pentru formarea profesională a întreprinderilor nou comandate care sunt finanțate din profituri rămase la dispoziția întreprinderilor și a organizațiilor sau a altor surse speciale.

Beneficii pentru studenți

Articolul 196 din KZOT RF leagă furnizarea de beneficii pentru lucrătorii care studiază fără separare de producție, cu prezența acreditării obligatorii a unei instituții de învățământ.

În conformitate cu punctul 28 din prevederea modelului privind instituția de învățământ profesional suplimentar (formare avansată) a specialiștilor aprobați prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26.06.1995 N 610, pentru angajații întreprinderilor, organizațiilor și instituțiilor, Indiferent de formele de proprietate în timpul formării lor (formarea profesională, recalificarea personalului, formarea la a doua profesie, formare avansată) cu o separare de la locul de muncă, salariul mediu pentru locul principal de muncă este menținut.

Normele și procedura de rambursare a cheltuielilor în direcția angajaților întreprinderilor, organizațiilor și instituțiilor pentru implementarea instalării, punerii în funcțiune, lucrări de construcție, pe cursuri avansate de formare, precum și pentru natura mobilă și de călătorie, pentru producție de lucrări de către metoda de ceas și de munca pe teren, pentru o operațiune permanentă pe drumul de pe teritoriul Federației Ruse, aprobat prin Decretul Ministerului Muncii din Rusia din 29 iunie 1994 nr. 51 și Rezoluția Ministerului Munca din Rusia din 15.06.1995 n 31, a stabilit normele și procedura de rambursare a cheltuielilor în direcția angajaților întreprinderilor, organizațiilor și instituțiilor pentru cursuri avansate de formare. Incomunbații care au trimis pentru formare cu o separare de la locul de muncă rămân salariul mediu la locul de muncă principal și sunt plătite în primele două luni ale normelor zilnice stabilite prin călătorii în Federația Rusă.

În conformitate cu scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 27.05.1996 N 48 din 1 iulie 1996, rata de plată a fost înființată - 22 de ruble. Pentru fiecare zi de a găsi o călătorie de afaceri. După două luni, studentul este plătit bursă în suma de plata minima Munca aprobată în mod prescris, cu excepția cazului în care se prevede altă plată prin contractul dintre șeful întreprinderii, organizația, instituția și persoana trimisă la formare. În conformitate cu Legea federală din 09.01.1997 N 6-FZ "privind îmbunătățirea dimensiune minimă Salariile "El este pe lună 83 de ruble. 49 de copeici.

Plata ascultătorilor la locul de studiu și înapoi, capacitatea zilnică de a rămâne pe drum, precum și plata burselor se desfășoară în detrimentul întreprinderilor, organizațiilor și instituțiilor de la locul de muncă principală. La momentul studiului, studenții sunt furnizați de o pensiune de tip hotelier cu plata cheltuielilor datorate laterale de ghidare. În cazul imposibilității de a acorda spații rezidențiale angajaților atunci când se referă la cursuri de formare avansată, costurile de angajare a spațiilor rezidențiale sunt rambursate de cheltuielile reale confirmate de documentele relevante, dar nu mai sunt norme de costuri mai stabilite pentru angajarea spațiilor rezidențiale în timpul călătoriei în limba rusă Federația (din 1 iulie 1996 - nu mai mult de 145 de ruble pe zi, în conformitate cu scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 27.05.1996 N 48). În absența confirmării documentelor, suma de 4 ruble este rambursată de angajat. 50 de copeici

Procedura de calculare a taxei pe valoarea adăugată

Cantitățile de costuri pentru instruire, recalificare și formare avansată a personalului sunt incluse în costul produselor (lucrări, servicii) fără taxe pe valoarea adăugată. În conformitate cu articolul 7 alineatul (2) din Legea Federației Ruse din 06.12.1991 N 1992-1 "privind taxa pe valoarea adăugată", valoarea taxei pe valoarea adăugată care urmează să fie prezentată la buget este definită ca diferența dintre sumele fiscale primite De la cumpărători pentru produse IT implementate (lucrări, servicii) și sume fiscale plătite efectiv furnizorilor pentru resursele materiale achiziționate (compensate) (lucrări efectuate, serviciile prestate), costul căruia se referă la costurile de producție și de circulație.

Legislația actuală prevede restricții privind rambursarea de la sumele bugetare ale taxei pe valoarea adăugată pe publicitate, reprezentative, de călătorie și alte costuri normalizate.

În conformitate cu alineatul. Călătoria autoturismelor personale, costurile de călătorie (cheltuieli pentru a călători la locul de călătorie și înapoi, inclusiv costul de utilizare în trenurile de pat, precum și cheltuielile pentru angajarea spațiilor rezidențiale), cheltuielile reprezentative, atribuibile Costul producției (lucrări, servicii) în limitele normelor stabilite de legislație sunt supuse despăgubirii din buget numai în cadrul acestor limite și, peste normă, rambursarea fiscală din buget nu este supusă, ci se referă la Profitul rămas la dispoziția organizațiilor (întreprinderilor). În acest caz, valoarea impozitului plătit în rambursarea acestor cheltuieli în intervalul normal este determinată de rata de decontare 16,67% din suma cheltuielile specificate.

Ordinul de reținere a impozitului pe venit

Organizații la plata datorată fonduri proprii Costul de instruire a angajatului sau a copiilor săi în instituția de învățământ superior trebuie să fie amintit de necesitatea unor cazuri de a menține impozitul pe venit.

Potrivit unei scrisori ale funcționarilor publici Serviciul Rusiei din 28.06.1996 N 08-1-07 / 790, costul de formare nu este inclus în venitul total al impozitului pe venit în cazurile în care legislația oferă permanent furnizarea de educație cetățenilor, și anume :

• În conformitate cu articolul 5 din Legea privind educația, la primirea pentru prima dată în instituțiile de învățământ din stat și municipale pe o bază competitivă;
• pe baza prevederilor privind pregătirea contractului țintă a specialiștilor cu învățământ profesional superior și secundar din rândul celor care studiază în detrimentul fondurilor bugetul federal. și bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 19.09.1995 N 942;
• În conformitate cu progresul statului de recalificare, stabilit prin decretul Guvernului Federației Ruse din 13 septembrie 1994 N 1047 "privind organizarea de recalificare și formare avansată a funcționarilor publici ai autorităților executive federale" în detrimentul bugetul federal;
• În modul determinat de articolul 184 al KZOT RF, înființarea unui individ, brigadier, cursuri și alte forme formare profesională în detrimentul întreprinderii.

În aceeași scrisoare, Serviciul Național de Stat al Rusiei explică faptul că îmbunătățirea calificărilor lucrătorilor legate de necesitatea de producție și care nu prevede pregătirea unei educații speciale mai mari sau secundare este o formă de formare profesională și valoarea sa plătită de către Întreprinderea nu ar trebui să fie însărcinată cu impozitul pe venit. În toate celelalte cazuri care nu au enumerate mai sus, plata educației profesionale medii sau superioare de către persoane fizice în detrimentul organizațiilor organizațiilor, care constau și nu constând în relații de muncă, este supusă includerii în totalul veniturilor impozabile ale acestor persoane În ordinea generală, în conformitate cu Instrucțiunile privind impozitul pe profit P. 6, care prevăd că sumele de fonduri care vizează plata oricăror servicii (materiale materiale și sociale) sunt incluse în venitul fiscal al acestor persoane. Astfel, taxa unei entități juridice pentru formarea angajatului său sau a copiilor săi ar trebui inclusă în venitul impozabil cumulativ al acestui angajat.

Zilnicul, tariful și cazarea angajaților nu sunt incluse în venitul impozabil (sub rezerva confirmării documentare a cheltuielilor) care vizează formarea (formare, recalificare, formare în a doua profesie, formare avansată). Plata acestor cheltuieli se face în detrimentul ghidului (la locul activității principale a angajaților) în modul prevăzut la alineatul (6) din Normele și procedura de rambursare a cheltuielilor. Sumele enumerate de întreprinderi, instituții și organizații pentru participarea angajaților lor la seminarii și conferințe și destinate să plătească pentru costul serviciilor (activități), indivizi În condiții normale, se plătește (vouchere, servicii de excursie, banchete de vizită etc.), care vor fi incluse în venitul impozabil cumulativ al acestor persoane în ordinea generală (Fundația: o scrisoare a Serviciului Național de Stat din Rusia din 14.06. 1996 n vg-8-08 / 442 "Despre ordinea de retenție impozit pe venit de la indivizi ").

Ajustarea profitului impozabil în scopuri fiscale

La generarea costurilor în conturile contabile și în scopuri fiscale, este necesar să se condude costurile costurilor stabilite de documentele actuale de reglementare care fac obiectul contabilității în "contabilitatea" și "fiscal".

În scopuri fiscale, costurile contabile sunt supuse ajustării. Conform instrucțiunilor Serviciului de Stat al Rusiei de la 10.08.1995 N 37 "privind procedura de calculare și de plată la bugetul impozitului pe veniturile întreprinderilor și organizațiilor" Baza formării profitului "impozit" este echilibrat, adică Profitul detectat în conturile contabile și corectate în mod corespunzător în scopuri fiscale. În prezent, mecanismul actual de calcul al valorii profitului impozabil nu implică necesitatea de a calcula și aloca cantitatea de costuri fiscale. Din punct de vedere tehnic, obiectul impozitării este definit ca balanță Profitul Organizațiile au crescut pentru anumite cantități de cheltuieli cu privire la standardele stabilite prin completarea unui certificat de procedură de determinare a datelor reflectate în linia 1 Calculul impozitului din profitul real.

Exemplul 1.. Cheltuielile organizației de formare și recalificare a personalului în 1998 s-au ridicat la 8200 de ruble. Costul forței de muncă, inclus în costul producției (lucrări, servicii), sa ridicat la 180.000 de ruble pentru anul respectiv. La determinarea profitului impozabil în scopuri fiscale ca urmare a rezultatelor lucrărilor pentru anul 1998, organizația definește un standard pentru calcularea dimensiunilor limită ale costurilor de formare:

de fapt: 8200 de ruble;

regulatori: 180.000 de ruble. x 2% \u003d 3600 de ruble;

excesul: 8200 de ruble. - 3600 de ruble. \u003d 4600 RUB.

Ajustarea (creșterea) profiturilor impozabile pentru 4600 de ruble. Este un sistem suplimentar, adică În același timp, în contabilitate, nu se efectuează remedii și înregistrări (cabluri). Ajustarea profitului se face numai în scopuri fiscale. În cazul nostru, scopurile profitului de impozitare crește prin valoarea costurilor excesive incluse în costul producției (lucrări, servicii), cu privire la limitele, standardele și standardele stabilite pentru costurile de formare în cadrul contractelor cu instituțiile de învățământ.

Pe linia 4.1 (pp. "F) ajută la procedura de determinare a datelor reflectate în linia 1 a calculului impozitului din profitul real, pentru anul 1998, trebuie prezentată suma de 4600 de ruble. (8200 RUB. - 3600 de ruble.). Astfel, profiturile impozabile vor fi majorate în continuare cu 4600 de ruble, iar impozitul pe venit va fi plătit în 1998.

Contabilitate

În contabilitate, taxa de formare pe baza contractelor cu instituțiile de învățământ (în termeni de raportare) se reflectă în debitul contului 26 " Costuri generale de funcționare" <*> În corespondența cu conturile contabile pentru costurile cheltuielilor (60 "Calcule cu furnizorii și antreprenorii", 70 "Calcule cu personalul întreprinderii pentru salariul", 71 "așezări cu persoane responsabile"<**>, 76 "calcule cu debitori și creditori diferiți" etc.). Cantitățile de costuri pentru instruire, recalificare și formare avansată a personalului sunt incluse în costul produselor (lucrări, servicii) fără taxe pe valoarea adăugată.

<*> Costurile de logare Pentru instruirea specialiștilor de organizare a regulilor de funcționare și de lucru cu echipamente care necesită instalații furnizate în cadrul unui contract cu un furnizor de străinătate aparțin debitului contului 08 " Investiții de capital", Subaccount" Costuri care nu sporesc costul activelor fixe "cu eliminarea ulterioară a datelor cu privire la sumele datorate surselor de finanțare, deoarece este completă a finalizat lucrările privind furnizarea și instalarea echipamentului (bază: p. 3.1.7 Dispoziții pentru contabilitate investiții pe termen lungAprobat de Ministerul Finanțelor din Rusia din 12/30/1993 N 160):

DT 08, subaccount "Costurile care nu măresc costul activelor fixe", KT 71 - scrie la cheltuielile de deplasare în scopul instruirii în conformitate cu termenii contractului la rata de la data pregătirii raportul în avans;

DT 88, KT 08 - Costuri de formare celebrate în conformitate cu actul de a pune lucrările de instalare a echipamentelor finalizate.

Având în vedere că costurile de deplasare în scopul instruirii pentru echipamente, răspunzători în contul 08 "Costurile de capital" (subaccount ", care nu cresc costul activelor fixe") sunt în cele din urmă debitate din cauza surselor de finanțare și cifra de afaceri în Contul 08 Este luată în considerare la calcularea bazei impozabile pentru calcularea impozitului pe proprietate a întreprinderii, costurile acestor excursii de afaceri sunt permise imediat după prezentarea rapoartelor în avans (și nu după comandarea echipamentului).

<**> Până la avansarea raportului în avans privind sumele din moneda strainaEliberat în cadrul raportului, în conformitate cu registrul contabil corespunzător la sfârșitul perioadei de raportare, diferența cursului de schimb se reflectă în conformitate cu documente de reglementare Contabilitate:

DT 80 (83), subaccount "Diferențe valutare", KT 71 - pe cursuri negative;

DT 71, KT 80 (83), subaccount "Diferențe valutare" - pe cursuri pozitive.

Exemplul 2.. Cheltuielile organizației din exemplul 1 pentru îmbunătățirea competențelor personalului au fost elaborate în trimestrul IV din 1998. Organizația emite calculul ( declarația fiscală) Pentru taxa pe valoarea adăugată trimestrială. Salariile au fost plătite angajaților la locul principal de muncă în timpul șederii lor pe cursuri avansate de formare - 900 de ruble. Plătit pentru călătorii la locul de formare avansată și înapoi (de către rapoarte avansate) Cu taxa pe valoarea adăugată - 1800 de ruble. Enumerate în temeiul tratatului cu o instituție de învățământ pentru ridicarea calificărilor fără taxe pe valoarea adăugată - 5800 de ruble.

În contabilitatea organizației, formarea avansată se reflectă după cum urmează.

Enumerate din contul curent cu o instituție de învățare pentru formare avansată în funcție de factură:

contul de debit 76 "Calcule cu debitori și creditori", subaccount "Calcule pentru formare avansată", contul de credit 51 "cont de decontare" - 5800 de ruble.

În același timp înregistrat:

contul de debit 26 "Cheltuieli generale", Credit de cont 76, subaccount "Calcule pentru formarea avansată" - 5800 de ruble.

Pentru suma salariilor acumulate angajaților dvs. pentru zilele de ședere la cursuri:

contul de debit 26, Credit de cont 70 "Calcule cu personalul salarial" - 900 de ruble.

În suma emisă pentru o excursie la locul de studiu pentru angajații săi:

contul de debit 71 "Calcule cu persoane responsabile", contul de credit 50 "Kassa" - 1800 de ruble.

După întocmirea, aprobarea și punerea în funcțiune a rapoartelor în avans:

contul de debit 26, creditul de cont 71 - 1500 de ruble;

contul de debit 19 "Impozitul pe valoarea adăugată pe valorile dobândite", creditul de cont 71 - 300 de ruble. - cu privire la cantitatea de TVA alocată din costul biletelor feroviare la rata estimată de 16,67%.

La sfârșitul perioadei de raportare, conform organizației adoptate politici contabile Solicitat în contul 26 costurile pentru formarea avansată sunt retrase în costul produselor realizate:

contul de debit 20 "Producție de bază", cont de credit 26 - 8200 de ruble.

În scopuri fiscale, au fost determinate un standarde pentru instruirea costurilor în valoare de 3.600 de ruble. (Vezi exemplul 1).

Ponderea costurilor de călătorie este determinată valoare totală Cheltuieli privind formarea avansată. Este de 18,29% (1500: 8200 x 100). În același raport, aceste costuri sunt evacuate în costul standardului. Cantitatea de deplasare a standardului este egală cu 658,44 ruble. (3600 x 18,29: 100).

Impozitul pe valoarea adăugată la rata de decontare de 16,67% din costul de deplasare în costul cheltuielilor de instruire aferente ratei de cost este egal cu 131,69 ruble.

În contabilitate, organizația trebuie să deseneze următoarele intrări:

conturile de debit 68 "Calcule cu calculele bugetului", subaccount "cu bugetul taxei pe valoarea adăugată", creditul de cont 19 - 131.69 ruble. - cu privire la valoarea TVA, luată la creditul din buget cheltuieli de calatorie Ca parte a costurilor de instruire în normă;

contul de debit 88-1 " Profituri necorespunzătoare (pierderea neacoperită) ", subaccount" câștiguri reportate (pierdere) a anului de raportare ", creditul de cont 19 - 168.31 Ruble - cu privire la valoarea TVA, care vine la consumul extins de deplasare în componența costurilor de instruire, menționată pe cheltuiala de profitul net al organizației.

Durata frunzelor școlare

Kzotul Federației Ruse și Legea privind educația profesională mai mare și postuniversitară a stabilit diferite niveluri de beneficii pentru cei care combină lucrarea cu studii în instituțiile de învățământ superior, în ceea ce privește durata concediului suplimentar plătit anual. În conformitate cu articolul 198 din Curtea de Muncă a Federației Ruse, concediul pentru testarea și examinările studenților care studenți cu succes la primul și al doilea curs în corespondența instituțiilor de învățământ superior este de 30 de ani zile calendaristice, și pe cea de-a treia și ulterioară - 40 de zile calendaristice. Articolul 17 din Legea privind educația profesională mai mare și postuniversitară prevede ca aceste persoane să lase 40 și respectiv 50 de zile calendaristice.

La rezolvarea întrebării dintre care dintre aceste acte de reglementare trebuie să se aplice, este necesar să se procedeze la faptul că concediul educațional este opțional. Astfel de frunze în conformitate cu articolul 68 din Codul Muncii al Federației Ruse sunt furnizate în cazurile prevăzute de lege și în plus față de Cod. Condițiile enumerate în Codul Muncii și durata concediului suplimentar sunt garanția minimă pentru anumiți angajați ai organizației. Legile federale Pot fi stabilite mai multe condiții preferențiale pentru absolvirea concediului suplimentar. Articolul 196 din Forțele de Muncă ale Federației Ruse stabilește pentru astfel de lucrători, pe lângă frunzele educaționale și alte beneficii, și nu numai oferite de legislația muncii.

Normele BBC ale Federației Ruse și ale Legii privind educația profesională mai mare și postuniversitară într-o anumită măsură se completează reciproc. Prin urmare, atunci când acordă beneficii angajaților care combină lucrarea cu formare, este necesar să se refere simultan la articolele relevante și la celălalt act legislativ.