Taxă agricolă unificată eskhn. Impozitul agricol unificat - caracteristici ale sistemului și exemple de calcul al impozitului agricol unificat

Definiție

Sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli ( unic agricol) este un special regim fiscal, permițând reducerea sarcinii fiscale asupra producătorilor agricoli. Calculul și plata impozitului agricol unificat este reglementat de capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Impozitul agricol unificat poate fi utilizat numai de producătorii agricoli care îndeplinesc criteriile stabilite la articolul 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest articol al Codului fiscal oferă o listă de condiții care permit și interzic trecerea la impozitul agricol unificat.

Trecerea la impozitul agricol unificat se realizează în mod voluntar. Revenirea la alte regimuri de impozitare se efectuează în mod voluntar sau în obligatoriu, dacă a încetat să îndeplinească criteriile stabilite de articolul 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Plata impozitului agricol unificat prevede scutirea de următoarele taxe:

Impozitul pe venit pentru organizații / impozitul pe venitul personal pentru antreprenorii individuali;

Impozitul pe proprietate;

Articolul 346.1 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede excepții - cazurile în care se plătesc impozitul pe venitul personal și TVA, în ciuda aplicării impozitului agricol unificat.

Plătitori de impozite agricole unificate

Plătitorii impozitului agricol unificat sunt recunoscuți ca organizații și antreprenori individuali care sunt producători agricoli care au trecut la impozitul agricol unificat în conformitate cu procedura stabilită.

Cotele de impozitare

Cota unică a impozitului agricol este de 6%.

Perioada impozabilă

Perioada de impozitare pentru impozitul agricol unificat este un an calendaristic.

Caracteristici ale calculului impozitului agricol unificat

Baza de impozitare pentru impozitul agricol unificat este venitul redus cu suma cheltuielilor.

Veniturile și cheltuielile sunt determinate pe bază de numerar, adică în curs de primire / plată a fondurilor.

Lista veniturilor impozabile este deschisă. Avansurile primite împotriva livrărilor viitoare sunt recunoscute ca venituri.

Lista cheltuielilor care reduc baza de impozitare este închisă, adică dacă contribuabilul a efectuat o cheltuială care nu este indicată în această listă, această cheltuială nu reduce baza de impozitare. Avansurile plătite furnizorilor sunt incluse în cheltuieli numai după primirea bunurilor (prestarea muncii, prestarea serviciilor). Cheltuielile pentru achiziționarea (construcția, fabricarea) de active fixe și imobilizări necorporale sunt recunoscute după plata și punerea lor în funcțiune.

În plus, toate cheltuielile trebuie documentate, justificate din punct de vedere economic, iar cheltuielile pentru care sunt stabilite normele trebuie să reducă baza de impozitare numai în limitele acestor norme.

Aveți încă întrebări despre contabilitate și impozite? Întrebați-i pe forumul contabil.

Impozit agricol unificat (UAT): detalii pentru un contabil

• Practica Curții Supreme a Federației Ruse privind disputele fiscale pentru august 2018

  Că la verificarea legalității aplicării impozitului agricol unificat pentru recunoașterea unui contribuabil ca producător agricol ...

• Modificări ale legislației fiscale din Republica Crimeea și Sevastopol de la 01.01.2019

  Acesta este subiectul acestui articol. Impozit agricol unificat prin Legea Republicii Crimeea din 01 ... -ZRK / 2014 "Cu privire la stabilirea ratei impozitului agricol unificat pe teritoriul Republicii Crimeea." Conform...

• Cum se alege un regim fiscal special

  Impozit unificat pe venitul imputat, impozit agricol unificat, sistem de impozitare a brevetelor, este doar ... redus cu suma primelor de asigurare. Regimul impozitului agricol unificat este bun atunci când venitul dvs. ...

• Implicații contabile și fiscale ale modificărilor prețului tranzacției

  Impozite în legătură cu producătorii agricoli (impozit agricol unificat, impozit agricol unificat) sau plăți impozit unic...

• Scutirea transportului agricol de la taxa de transport

  ... „Sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli (impozit agricol unificat)” din Codul fiscal RF. Prin urmare, pentru a utiliza ...

• Noi clasificatori - impozitare nouă

  ...) sau Nomenclatura produsului extern activitatea economică... Impozit agricol unificat Conform clauzei 1 a art. 346 ...

• Cum identifică FTS modelele de afaceri pentru evaziunea fiscală?

  Venituri pentru activități selectate, impozit agricol unificat. Ca parte a activității comisiilor ...

• În ce moment ar trebui luate în considerare cheltuielile cu pensia alimentară la calcularea impozitului agricol unificat?

  ...) la stabilirea obiectului impozitării pentru impozitul agricol unificat, contribuabilii își reduc veniturile ...

• Un producător agricol repară proprietatea - modul de contabilizare a cheltuielilor

  În acest caz, la calcularea impozitului agricol unificat, cheltuielile pot fi luate în considerare: în ... Un producător agricol poate aplica un regim special sub forma plății impozitului agricol unificat. Asta este că ...

• Recunoaștem cheltuielile fără a aștepta faptul vânzării de bunuri

  Pentru care se plătesc UTII și impozitul agricol unificat. Faptul este că dispozițiile ...

• Deducerea TVA pe activul fix pentru plătitorul impozitului agricol unificat din 2019

  Antreprenorii individuali care sunt plătitori ai taxei agricole unificate nu sunt recunoscuți ca plătitori de TVA ... antreprenorii individuali care sunt plătitori ai taxei agricole unificate vor fi recunoscuți ca plătitori de TVA ... obiectul impozitării, plătitorul unificat impozitul agricol reduce suma primită de el ... întrucât contribuabilul rămâne plătitor al impozitului agricol unificat, el ia în considerare în continuare .. aplicarea sistemului de impozitare sub forma Impozitului agricol unificat, la achiziționarea de bunuri (.. va fi, dacă plătitorul impozitului agricol unificat va folosi posibilitatea de a obține scutirea ...

• Depunerea unei notificări de scutire de TVA de către un contribuabil agricol unificat

  A fost deja marcată pentru contribuabilii agricoli unificați printr-o posibilă creștere a cuantumului impozitului lor ... depus. Particularitățile plății TVA de către contribuabilii agricoli unificați. Un mesaj „plăcut” despre noii ... și antreprenorii individuali care sunt plătitori ai UAT nu au fost recunoscuți ca plătitori de TVA ... pentru contribuabili, dar au fost stabiliți mai mulți speciali, mai blândi, pentru plătitorii UAT ... Atenție: Chiar dacă plătitorul UAT a fost scutit de îndatoririle unui plătitor .. RF). Dificultate pentru contribuabilii agricoli unificați care au primit scutire de obligații ...

• Plătitorii de impozite agricole unificate vor plăti TVA și impozitul pe proprietate

  Și antreprenorii individuali care sunt plătitori ai taxei agricole unificate nu sunt recunoscuți ca plătitori de TVA (... sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli (UAT), au dreptul la scutire ... antreprenorul este scutit ca plătitori ai agriculturii unificate) Fiscal, este suficient să depuneți doar o notificare ... nu se poate stabili dacă plătitorul UAT îndeplinește criteriile stabilite. Prin urmare, este posibil ... de către producătorii de mărfuri. Astfel, plătitorii UAT vor trebuie să păstreze înregistrări separate ale proprietății ...

• Din 2018, companiile vor plăti TVA la Impozitul Agricol Unificat

  Regulile de impozitare a companiilor care aplică impozitul agricol unificat se vor modifica, și anume, vor fi taxate ... regulile de impozitare a companiilor care aplică impozitul agricol unificat vor fi modificate, și anume, vor fi taxate cu ... Legea federală . Ce se va schimba pentru contribuabilii agricoli unificați în 2018? În ... an, companiile și antreprenorii de pe UAT, ca și în ... deducerile anterioare până la începutul aplicării UAT, nu necesită restaurare (p. ... perioada în care a început să fie aplicată UAT sau în anul precedent tranziției ... de la respectarea limitei de venit din activitatea de impozite agricole unificate (cu excepția ...

• Contabilitatea în scopul plății impozitului agricol unificat al încasărilor din vânzarea de active fixe

  La contabilitate în scopul plății impozitului agricol unificat al încasărilor din vânzarea de active fixe. ... organizațiile și antreprenorii individuali au dreptul la regim special sub forma plății impozitului agricol unificat ... se consideră că au pierdut dreptul de a plăti impozitul agricol unificat de la începutul perioadei de impozitare, .. că, pentru a plăti impozitul agricol unificat, încasează din vânzarea mijloacelor fixe ... posibilitatea de a aplica regimul special și de a plăti impozitul agricol unificat. Să ilustrăm acest lucru cu un exemplu. ... să aplice un regim special sub forma plății impozitului agricol unificat. Prin urmare, era obligată ... să aplice un regim special sub forma plății impozitului agricol unificat. Cu toate acestea, aplicarea acestei poziții ...

Organizațiile și antreprenorii individuali care lucrează în sectorul agricol se bucură de avantaje și preferințe de stat. Pentru ei a fost dezvoltat un regim fiscal special - o singură taxă agricolă. Cota unică a impozitului agricol este stabilită la 6%, baza impozabilă este calculată ca diferență între partea de venituri și cheltuieli. Acest lucru reduce la minimum plățile bugetare, ceea ce creează condiții favorabile pentru dezvoltarea producției de culturi, creșterea animalelor și silvicultura.

În 2017, taxa rata impozitului agricol unificat stabilit la 6%. Această valoare este valabilă în toată țara, cu excepția a două zone:

• Crimeea;
• Sevastopol.

În aceste regiuni pentru 2017-2018, se stabilește o rată preferențială de 4%, prevăzută de legislația regională. În 2016, a fost chiar mai mic - 0,5%.

Important! Privilegiul se aplică numai acelor companii și antreprenori individuali care operează direct pe teritoriul acestor subiecți ai Federației Ruse.

Cine poate deveni un singur contribuabil agricol?

O rată specială de impozitare UAT este disponibilă pentru un număr limitat de companii care îndeplinesc cerințele legale. Acestea includ:

• Firmele și antreprenorii individuali care produc, procesează și vând produse agricole.
• Cooperativele agricole de consum și de producție recunoscute ca atare în conformitate cu legislația aplicabilă.
• Companiile de pescuit care formează orașe și sate (dacă angajează cel puțin jumătate din rezidenți așezare inclusiv muncitorii și familiile acestora).
• Companiile de pescuit și antreprenorii individuali care angajează nu mai mult de 300 de angajați, care dețin nave sau care le utilizează în baza contractelor charter.

Pentru toate categoriile enumerate de contribuabili, există regula generala după structura încasărilor: cel puțin 70% din încasări trebuie să provină din agricultură.

Important! În 2017, activitățile agricole includ activități auxiliare: pășunat, sacrificarea păsărilor, pulverizarea substanțelor chimice împotriva dăunătorilor insectelor etc.

Ce taxe înlocuiește taxa agricolă unificată?

O caracteristică a impozitului agricol unificat este scutirea plătitorilor săi de la transferul altor plăți bugetare tipice pentru OSNO. Aceasta înseamnă o reducere a sarcinii fiscale și o procedură contabilă simplificată.

Companiile agricole nu plătesc trezoreria:

• impozitul pe proprietate;
• TVA (cu excepția cazurilor în care obligațiile agentului sunt îndeplinite și produsele sunt transportate peste granița de stat a Federației Ruse);
• impozit pe venit;
• Impozitul pe venitul personal (în ceea ce privește obligațiile bugetare ale antreprenorilor individuali fără angajați).

O importanță deosebită este scutirea de TVA - cel mai complex impozit în ceea ce privește contabilitatea și calculele. Organizațiile și antreprenorii nu trebuie să emită facturi, să păstreze jurnale cu facturile primite și emise, să vândă și să cumpere cărți. Acest lucru economisește timp și bani pentru salarii angajaților contabili.

Ce taxe plătesc producătorii agricoli?

Organizațiile și antreprenorii individuali care atrag angajați sunt obligați să îndeplinească funcțiile agent fiscalși să transfere 13% din veniturile personalului către trezoreria statului. Plata impozitului se efectuează cel târziu a doua zi după transfer salarii, pentru plata concediilor și certificatele de incapacitate de muncă - cel târziu în ultima zi a lunii de raportare.

Utilizarea muncii angajate implică obligația companiei sau a antreprenorului individual de a plăti primele de asigurare... În 2017, tarifele pentru acestea sunt stabilite la următorul nivel:

Important! Un muncitor agricol cu ​​un singur proprietar fără angajați este obligat să presteze servicii fixe plăți de asigurare pentru mine.

Conform paragrafului 3 al art. 346.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și antreprenorii individuali care au trecut la taxa agricolă unificată nu își pierd obligația de a plăti taxa de transport pentru mașinile, autobuzele, apa și transportul aerian pe care le dețin.

Din taxa de transport tehnica numită în clauza 2 a art. 358 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt combine, tractoare și mașini speciale (camioane pentru animale, camioane pentru lapte etc.). Este important ca două condiții să fie îndeplinite simultan:

• echipamentul este utilizat pentru activități agricole;
• utilajele sunt înregistrate la producătorii agricoli.

Impozitul agricol unificat nu scutește o companie sau un antreprenor individual de la plata taxelor vamale necesare pentru transportul mărfurilor peste granița Federației Ruse. Aceștia sunt obligați să îndeplinească obligațiile de TVA ale agenției care decurg din tranzacțiile cu autoritățile și partenerii străini.

Cum se calculează baza impozabilă pentru impozitul agricol unificat?

Formula pentru calcularea impozitului agricol unificat este stabilită după cum urmează:

Impozit = (Venituri - Cheltuieli) * 0,06.

Veniturile includ încasări din vânzarea de produse fabricate și activități non-vânzare (furnizarea de spații și utilaje agricole de închiriat, eliberarea drepturilor de utilizare a proprietății intelectuale, vânzarea de proprietăți, participarea la alte organizații etc.).

Important! Pentru a calcula venitul, se folosește metoda numerarului, adică calculul ia în considerare veniturile efectiv primite la casierie sau pe contul curent. Include avansurile primite de la cumpărători.

În componența părții de cheltuieli, care reduce baza impozabilă, puteți include cheltuielile din lista dată la punctul 2 al art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este strict limitat și nu poate fi interpretat în direcția expansiunii.

Printre altele, Codul fiscal al Federației Ruse menționează următoarele cheltuieli:

• pentru achiziționarea de mijloace fixe noi și reparații, modernizarea celor existente;
• pentru achiziționarea de imobilizări necorporale;
• pentru remunerarea personalului;
• să plătească impozite și taxe (în plus față de impozitul unic), prime de asigurare pentru angajații angajați;
• pentru achiziționarea de materii prime, materiale necesare implementării activităților agricole;
• pentru a face publicitate de bunuri;
• pentru achiziționarea de articole de papetărie, plata pentru serviciile unui contabil angajat, auditor, notar;
• pentru a asigura siguranța la locul de muncă, echipamentele și întreținerea postului de prim ajutor.

Astfel încât costurile menționate la art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse, ar putea reduce baza impozabilă, acestea trebuie să îndeplinească cerințele:

• să fie plătit integral (metoda numerarului este utilizată pentru contabilitatea costurilor);
• să fie confirmat de documentele primare;
• să fie efectiv suportat.

Avansurile plătite furnizorilor de bunuri și servicii nu sunt incluse în partea de cheltuieli a formulei fiscale. Au fost plătiți, dar nu au fost efectiv suportați: produsele achiziționate nu au fost încă expediate, lucrările nu au fost efectuate.

Caracteristici ale calculului impozitului agricol unificat

Companiilor care utilizează UAT nu li se cere să țină evidențe contabile separate. Acestea determină mărimea impozitului unic în funcție de datele contabile.

Apare o contradicție: în programul contabil, contabilul reflectă tranzacțiile asupra faptului tranzacției și nu asupra plății efective. Aceasta înseamnă că, pentru calcularea corectă a obligației bugetare, trebuie selectate numai tranzacțiile plătite din setul de tranzacții.

Metoda de selecție este fixată în politici contabile companii. Cel mai adesea în aceste scopuri sunt utilizate bilanțuri 60 și 62 de conturi.

Legislația stabilește obligația companiilor și a antreprenorilor individuali de a transfera o singură taxă de două ori pe an:

• plata în avans pe baza rezultatelor de șase luni - până la 25.07;
• totalul pe baza rezultatelor de 12 luni - până la 31 martie a anului următor.

La calcularea plății în avans a impozitului agricol unificat, cota de impozitare se înmulțește cu diferența dintre venitul semestrial și cheltuieli.

Calculul final este determinat de formula:

Impozit = (Venituri pentru anul - Cheltuieli pentru anul) * 6% - Valoarea avansului plătit.

Dacă formula are succes, contribuabilul transferă suma calculată la buget. Dacă se obține un număr negativ, el poate emite o rambursare de la trezoreria statului în conformitate cu art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse sau a compensat o plată în exces în onoarea altor obligații bugetare federale.

Comparația impozitului agricol unificat și a altor regimuri fiscale

În procesul de alegere a unui sistem de impozitare pentru o companie mică sau un antreprenor individual, este necesar să se efectueze calcule și să se compare condițiile în cadrul regimurilor existente. Să prezentăm caracteristicile lor esențiale sub forma unui tabel:

Din datele de mai sus, este evident că condițiile pentru un impozit agricol unic sunt cele mai loiale pentru contribuabili. Regimul își asumă rata minimă- 6%. O valoare similară este stabilită pentru „Venitul” STS, dar baza impozabilă în cadrul acestui sistem este mult mai mare decât pentru Impozitul Agricol Unificat.

Impozit agricol unificat comparabil cu STS „Venit minus cheltuieli” pentru acele regiuni în care rata este stabilită la un nivel minim de 6%. Regimul fiscal general nu poate concura cu impozitul agricol unificat, deoarece presupune Rata ridicată(diferența este de peste trei ori), o procedură contabilă mai complexă și necesitatea de a calcula și plăti TVA.

Cota unică a impozitului agricol este de numai 6%, ceea ce creează condiții favorabile pentru dezvoltarea sectorului agricol. Impozit minim este absent și, prin urmare, companiile care nu obțin profit nu plătesc nimic la buget. Acest lucru face ca UCHN să fie alegerea potrivită pentru ferme, companii și antreprenori individuali.

Dacă găsiți o eroare, selectați o bucată de text și apăsați Ctrl + Enter.

Agricultura este o afacere destul de riscantă. Fermierii depind adesea de factori care nu pot fi controlați. De asemenea, este nefavorabil condiții naturale, și dăunători ai culturilor în câmpuri, precum și boli infecțioase ale animalelor și păsărilor.

O altă problemă gravă pentru producătorii agricoli este comercializarea acestora. Înainte ca cerealele, cerealele, legumele și fructele, lactatele și produsele din carne să ajungă la consumator, acestea trebuie procesate. Dacă donați produse sub formă de materii prime, atunci producătorul nu poate compensa cu greu costurile creșterii.

În același timp, furnizarea populației cu alimente de calitate este baza vieții oricărui stat. De aceea, în multe țări, producătorii agricoli primesc subvenții, subvenții, subvenții și beneficiază de stimulente fiscale.

În Rusia, există și programe specifice pentru a ajuta producătorii agricoli, în special pentru fermele țărănești. În plus, există un regim fiscal special destinat numai fermierilor și organizațiilor de pescuit - impozitul agricol unificat sau impozitul agricol unificat.

Caracteristicile ESHN

În notificare, contribuabilul indică datele sale de înregistrare și perioada de tranziție la impozitul agricol - de la data înregistrării de stat sau de la începutul noului an. Dacă un producător agricol a lucrat deja de ceva timp înainte de a trece la un mod special, atunci notificarea trebuie să indice și cota de venit din vânzarea propriilor produse.

Cererea este depusă la biroul fiscal la locul înregistrării unui antreprenor individual sau la adresa adresa legala organizații. Pregătiți două copii ale notificării și păstrați copia marcată cu IFTS.

Plata impozitului agricol poate fi renunțată doar de la începutul anului următor, pentru aceasta este necesar să depuneți formularul nr. 26.1-3 până pe 15 ianuarie. După un refuz voluntar de la impozitul agricol unificat, este posibil să reveniți la acesta numai după ce a trecut cel puțin un an întreg de muncă în alte sisteme fiscale.

Raportarea și plata impozitului agricol

Dacă primiți o scutire de TVA, atunci o singură declarație anuală este depusă la Impozitul Agricol Unificat - până la 31 martie a anului următor anului de raportare. În plus, antreprenorii individuali din acest regim țin o carte specială de venituri și cheltuieli (Anexa nr. 1 la ordinul Ministerului Finanțelor din 11.12.2006 nr. 169n). Organizațiile nu completează KUDiR, ele reflectă toate veniturile și cheltuielile din registrele contabile.

Perioada de impozitare pentru plata impozitului agricol unificat este de un an, prin urmare termenul limită pentru transferul acestuia la buget este 31 martie al anului următor anului de raportare.

În plus, conform rezultatelor celor șase luni (nu mai târziu de 25 iulie), este necesar să calculați și să plătiți plată în avans, care se ia în considerare la plata impozitului anual. O diferență pozitivă între impozitul agricol unificat și sistemul simplificat este că nu există obligația de a plăti impozitul minim.

Cu toate acestea, în ciuda numărului mic raportare fiscală, acest tratament preferențial este greu de luat în calcul și este foarte dificil să îl mențineți fără un contabil sau programe specializate. Problema aici constă în contabilitatea cheltuielilor, deoarece acestea trebuie incluse în lista specificată la articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse, să fie documentate și să vizeze obținerea unui profit.

Dacă producătorul agricol nu primește scutirea de TVA, atunci este cu siguranță imposibil să se descurce fără un specialist în contabilitate. Declarația pentru acest impozit este una dintre cele mai complexe și voluminoase, este închiriată doar în în format electronic... Impozitul în sine este plătit într-o procedură specială, spre deosebire de alte plăți. În plus, pregătirea documentelor care oferă dreptul de a compensa TVA la intrare este de o mare importanță. Dacă nu cunoașteți în mod serios această problemă, puteți obține pierderi semnificative.

Rezultate

Încă o dată, vom repeta pe scurt toate caracteristicile impozitului agricol unificat în 2019:

1. UAT poate fi aplicat numai de fermele țărănești, organizațiile și antreprenorii individuali care produc singuri produse agricole sau sunt angajați în pescuit (inclusiv piscicultură). În plus, cei care oferă producătorilor agricoli servicii legate de producția de produse pot lucra în acest mod. Procesorii și furnizorii care nu produc produse agricole, ci doar prelucrează și vând, nu au dreptul să lucreze la acest regim preferențial.
2. Ponderea veniturilor din vânzarea de produse proprii în venitul total al unui producător agricol nu trebuie să fie mai mică de 70%.
3. Cota unică a impozitului agricol reprezintă doar 6% din diferența dintre venituri și cheltuieli, iar pe teritoriul Crimeei și Sevastopol în perioada 2017-2021 poate fi redusă la 4%.
4. Pentru a trece la Impozitul Agricol Unificat, este necesar să depuneți o notificare în timp util, în conformitate cu formularul nr. 26.1-1. Termenul limită pentru depunerea documentului este de 30 de zile de la înregistrarea de stat sau până la 31 decembrie, dacă tranziția este planificată de la începutul noului an.
5. Din 2019, contribuabilii agricoli trebuie să plătească TVA. Acest lucru mărește atât povara fiscală, cât și costul păstrării evidenței.
6. Impozitul agricol unificat se plătește o dată la sfârșitul anului (până la 31 martie inclusiv), dar nu mai târziu de 25 iulie trebuie efectuată o plată în avans. Micii producători agricoli au dreptul la scutirea de TVA dacă îndeplinesc condițiile articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un număr semnificativ de antreprenori își desfășoară activitatea în domeniu Agricultură... Acestea sunt prevăzute cu un regim fiscal special și un impozit agricol unic corespunzător. Are multe caracteristici specifice, care ar trebui să fie luat în considerare de un antreprenor care intenționează să treacă la acest mod special sau care se află deja pe acesta.

Ce este ESHN

Impozitul agricol uniform este un tip de impozit unic plătibil atunci când este aplicat regim special impozitare: înlocuiește în special o serie de impozite și.

Conform legislației actuale, trecerea la impozitul agricol unificat este posibilă numai pentru acei antreprenori ale căror venituri reprezintă cel puțin șaptezeci la sută din venitul din producția agricolă. Aplicarea acestui regim este voluntară, iar antreprenorul are dreptul să stabilească posibilitatea de a-l utiliza pentru el însuși.

Din 2013, procedura declarativă pentru trecerea la Impozitul Agricol Unificat a modificat procedura de notificare. Reamintim că o cerere pentru tranziție a fost depusă anterior, pe baza rezultatelor examinării sale, a fost luată o decizie cu privire la posibilitatea utilizării acestui regim de către solicitant. Acum ordinea de tranziție s-a schimbat, iar antreprenorul nu trebuie să aștepte decizia autorităților fiscale.

Antreprenorul trebuie să transmită o notificare cu privire la trecerea la impozitul agricol unificat. Legea conține o indicație clară a intervalului de timp când se poate face acest lucru:

• pentru antreprenorii individuali nou înregistrați - în termen de 30 de zile de la data înregistrării;
• pentru antreprenorii existenți - până la 31 decembrie a anului precedent tranziției la acest regim fiscal.

De asemenea, este important să ne amintim că, atunci când un antreprenor individual încetează să îndeplinească criteriile prevăzute pentru contribuabilii impozitului agricol unificat, el este obligat să notifice autoritățile fiscale în termen de cincisprezece zile de la data apariției circumstanțelor care îl împiedică să se afle în acest regim.

Raportarea la impozitul agricol unificat

Ca orice regim fiscal, impozitul agricol unificat prevede și transmiterea anumitor rapoarte. Ca și în celălalt, în acest caz perioada de impozitare este de un an calendaristic.

Introducere in Codul fiscal Taxa agricolă unificată RF a fost un ajutor foarte serios pentru mulți antreprenori care lucrează în industrie. În special, acest regim special a permis în mod semnificativ multe entități de afaceri mici.

Perioada de impozitare în cadrul impozitului agricol unificat oferă posibilitatea antreprenorilor a căror activitate este sezonieră să pregătească necesarul suma de bani... Acest lucru permite nu numai evitarea sancțiunilor din partea autorităților fiscale, ci și realizarea unei distribuții mai eficiente a veniturilor primite.

Rețineți că există analogi ai acestui mod în alte țări. De exemplu, în Ucraina există o taxă agricolă fixă, ale cărei condiții sunt similare cu cele din Rusia. Regimuri speciale similare funcționează în alte țări europene.

Perspectivele acestui regim sunt evidente: antreprenorii înșiși indică acest lucru alegând o singură taxă agricolă de la an la an.

În viitorul apropiat, este posibil să existe mai mulți plătitori. Guvernul devine mai activ. Prin urmare, impozitul agricol unificat în 2015-2016 va continua să fie solicitat în mediul de afaceri.

Schimbări-2016

În 2016, cea mai semnificativă inovație pentru participanții la acest regim de impozitare a fost eliminarea contabilității în structura veniturilor a sumelor primite de taxa pe valoarea adăugată. Aceste modificări au fost făcute prin Legea federală nr. 84 din 06.04.2015.

Suma TVA plătită nu va fi inclusă în cheltuielile persoanelor juridice la calcularea impozitului agricol unificat. Scopul principal modificările au fost evitate de către participanții la regimul special de dublă impunere.

Calculul și plata impozitului agricol unificat: Video

Nu mai târziu de 31 martie 2017, contribuabilii agricoli unificați depun o declarație fiscală pe baza rezultatelor perioadei de impozitare și plătesc suma impozitului la buget. Vă reamintim regulile de bază pentru calcularea cuantumului impozitului de impozitare unificat, luând în considerare practica judiciară emergentă.

Obiectul impozitării impozitului agricol unificat este recunoscut ca venit redus cu suma cheltuielilor. Procedura de determinare și recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor este determinată de art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cota unică a impozitului agricol este calculată după caz cota de impozitare procent baza impozabilă... Conform art. 346.8 din Codul fiscal al Federației Ruse, rata impozitului este stabilită la 6%.

La aplicarea impozitului agricol unificat, nu este necesar să plătiți (clauza 3 a articolului 346.1 din Codul fiscal al Federației Ruse): TVA, impozitul pe venit, impozitul pe proprietate (la fel ca în cazul Valoarea cărții mijloace fixe și valoare cadastrală imobiliare).

Vă rugăm să rețineți: taxa agricolă unificată poate fi combinată cu UTII, dar nu poate fi combinată cu regim general impozitare și sistem de impozitare simplificat.

Reguli pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor

Clasificarea veniturilor și cheltuielilor, precum și procedura de recunoaștere a acestora, sunt stabilite de capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În scopuri de impozitare în cadrul impozitului agricol unificat și în conformitate cu clauza 6 a art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse, singura metodă de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor este metoda numerarului.

Venituri ferme agricole

Articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse obligă organizațiile să ia în considerare:

Venituri din vânzarea de bunuri, lucrări și servicii, precum și drepturi de proprietate și proprietate în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse;

Venituri neoperative, determinate în modul prevăzut la art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Veniturile primite în natură trebuie înregistrate la prețurile de piață predominante.

Venituri încasate în moneda straina, sunt recalculate în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei stabilit la data primirii veniturilor.

În conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) ca producție proprie, și achiziționat anterior, încasează din vânzarea drepturilor de proprietate. Veniturile din vânzări includ toate chitanțele aferente decontărilor pentru bunuri (muncă, servicii) vândute sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și (sau) în natură.

Veniturile care nu sunt legate de categoria veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sunt venituri neexploatative. Acestea sunt, de exemplu, venituri:

Din participarea la capitalîn alte organizații;

Sub forma celor recunoscute de debitor sau de plătit de debitor pe baza unei hotărâri judecătorești care a intrat forța juridică, amenzi, sancțiuni și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și sume de despăgubiri pentru pierderi sau daune;

Din arendă de proprietate (subînchiriere);

Sub forma dobânzii primite în cadrul contractelor de împrumut, credit, cont bancar, depozit bancar, precum și cu titluri de valoare și alte obligații de creanță și alte venituri (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Lista lor este deschisă.

Veniturile separate nu pot fi luate în considerare în scopul impozitului agricol unificat. În special, acestea sunt venituri:

Sub formă de fonduri sau alte bunuri primite în temeiul contractelor de credit sau împrumut (alte fonduri similare sau alte bunuri, indiferent de forma împrumuturilor, inclusiv valori mobiliare datorii), precum și fonduri sau alte bunuri care sunt primite în rambursarea acestor împrumuturi;

Sub forma costului recuperării terenurilor și a altor facilități agricole primite de producătorii agricoli (inclusiv conducte de apă de la fermă, gaze și Electricitatea rețelei), construit în detrimentul bugetelor de toate nivelurile;

Sub formă de sume creanțe contribuabilul la bugetele de diferite niveluri, anulate și (sau) reduse în orice alt mod în conformitate cu legislația Federației Ruse sau prin decizie a Guvernului Federației Ruse.

O listă completă a acestor venituri este stabilită la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuieli ferme agricole

Lista cheltuielilor este stabilită direct în capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar, în acest caz, se aplică procedura de recunoaștere a cheltuielilor, similară cu procedura stabilită în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, doar cheltuielile justificate economic și documentate (precum și pierderile) suportate (suportate) de contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli. Costurile rezonabile sunt înțelese a fi costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Cheltuielile documentate sunt cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Important: orice costuri sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția să fie suportate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri sau de către obiceiurile de afaceri utilizate în țară străină, pe teritoriul căruia s-au efectuat cheltuielile corespunzătoare și (sau) documente care confirmă indirect cheltuielile efectuate (inclusiv o declarație vamală, un ordin de călătorie de afaceri, documente de călătorie, un raport privind lucrările efectuate în conformitate cu contractul).

În conformitate cu paragraful 7 al art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse, posibilitatea recunoașterii costurilor drept cheltuieli fiscale în cadrul impozitului agricol unificat vine numai după plata efectivă a acestora.

Majoritatea cheltuielilor contribuabilului sunt acceptate în raport cu procedura utilizată pentru calcularea impozitului pe profit.

Articolele din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă liste detaliate ale cheltuielilor. În special, la art. 254 din Cod prevede specificul determinării costuri materiale, problemele costurilor forței de muncă sunt luate în considerare la art. 255 din Cod. Caracteristici ale determinării costurilor obligatorii și asigurare voluntară proprietatea este stabilită prin art. 263 din Cod etc.

Excepție fac tipurile de cheltuieli, pentru adoptarea cărora nu este necesară o procedură specială, stabilită în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea includ:

Cheltuieli pentru achiziționarea de materiale, inclusiv semințe, răsaduri, răsaduri, îngrășăminte, furaje, medicamente veterinare (paragraful 5 din paragraful 2 al articolului 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse). Faptul transferului la producție pentru recunoașterea costurilor nu contează - acestea pot fi luate în considerare imediat după plată. Confirmarea valorii cheltuielilor este primară documente contabile la plata materiilor prime și a materialelor, precum și la primirea acestora (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 12.11.2010 nr. 03-11-06 / 1/25 etc.);

Cheltuieli pentru achiziționarea de active fixe. La cumpărarea unui activ fix, întregul său cost este imediat inclus în cheltuieli de îndată ce activul este pus în funcțiune. Cheltuielile sunt luate în considerare numai pentru acele active fixe care sunt utilizate în activitate antreprenorială(paragraful 1 paragraful 2, paragraful 2 paragraful 5 al articolului 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Cheltuieli pentru achiziționarea de imobilizări necorporale;

Cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe (inclusiv a celor închiriate);

Plăți în leasing (inclusiv leasing) pentru proprietăți închiriate (inclusiv închiriate);

Sume TVA pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii);

Costurile alimentelor pentru lucrătorii agricoli;

Sume de impozite și taxe plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele;

Cheltuieli pentru plata costurilor bunurilor achiziționate pentru vânzare ulterioară (reduse cu suma cheltuielilor specificate în paragraful 8 al clauzei 2 a articolului 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică cu valoarea TVA pentru bunurile achiziționate) ;

Cheltuieli pentru servicii de informare și consiliere;

Cheltuieli pentru dezvoltarea profesională a personalului;

Costuri și taxe de arbitraj;

Cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară (subclauza 7, clauza 2, articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Costurile forței de muncă (subclauza 6, clauza 2, articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse), inclusiv taxe și indemnizații de stimulare, compensații legate de programul de lucru sau condițiile de muncă etc. (Articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile forței de muncă includ toate deducerile din salarii (în special, impozitul pe venitul personal, valoarea pensiei alimentare, amenzile și alte deduceri);

Plata prestațiilor sociale (bolnav, lunar plata despăgubirii atunci când îngrijește un copil sub trei ani);

Pregătirea angajaților (paragraful 29, clauza 2, articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul în care acordul de formare prevede că angajatul trebuie să ramburseze costul instruirii către firma agricolă și o astfel de sumă va fi primită de la acesta, aceasta trebuie contabilizată ca venit neoperator (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din martie 25, 2011 Nr. 03-03-06 / 1/177, Serviciul Fiscal Federal din Rusia din 11 aprilie. 2011 Nr. KE-4-3 / [e-mail protejat]).

Cheltuieli sub formă de sume plătite de penalități și amenzi pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor, precum și sub formă de sume plătite ca despăgubire pentru prejudiciul cauzat.

Ca parte a cheltuielilor plătitorului impozitului agricol unificat, valoarea dobânzii și alte plăți pe contract de credit(subclauza 9, clauza 2, articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse). În ce scop a fost emis împrumutul - pentru achiziționarea de materii prime și materiale, mijloace fixe sau reaprovizionare fond de rulment- pentru contabilitate fiscală costurile nu contează. Dacă o firmă agricolă a contractat un împrumut pentru achiziționarea de active fixe, dobânzile nu sunt incluse în costul achiziționării de proprietăți, ci sunt contabilizate separat.

Declarație privind impozitul agricol unificat pentru 2016

Pentru raportarea pentru 2016, trebuie să utilizați formularul (format electronic) al declarației pentru impozitul agricol unificat și procedura de completare a acestuia, aprobată prin ordin al Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 28 iulie 2014 nr. ММВ- 7-3 / [e-mail protejat] luând în considerare modificările introduse prin ordin al Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 01.02.2016 nr. ММВ-7-3 / [e-mail protejat].

Reamintim că aceste modificări, printre altele în noua editie secțiunea 1 „Suma impozitului agricol unic plătibil bugetului, conform contribuabilului” din declarație, precum și secțiunea 2 „Calculul impozitului agricol unic” au fost prezentate. Modificările sunt valabile începând cu 12 martie 2016.

Procedura de calcul și termenul de plată a impozitului agricol unificat

Contribuabilul calculează independent impozitul agricol unificat ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare și plătește pe baza rezultatelor perioadei de impozitare.

Perioada de raportare este de jumătate de an, după care se achită taxa agricolă unificată și plata în avans pentru aceasta. Suma plății în avans este transferată la buget cel târziu la 25 zile calendaristice de la data încheierii perioadei de raportare, adică nu mai târziu de 25 iulie (clauza 2 a articolului 346.9 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plata cu întârziere a plății în avans implică acumularea de penalități de către autoritățile fiscale.

Suma impozitului de plătit la sfârșitul anului se calculează ca diferență între impozitul acumulat și valoarea plății impozitului în avans. Astfel, taxa se plătește nu mai târziu de termenul limită pentru depunere Înapoierea taxei pentru cele potrivite perioada impozabilă pe baza alin. 2 al art. 346.10 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică nu mai târziu de 31 martie a anului care urmează perioadei fiscale expirate.

Vă rugăm să rețineți: dacă valoarea impozitului unificat de impozitare (plată în avans pentru impozit), calculată pe baza rezultatelor perioadei de impozitare (raportare), este mai mică decât suma plății impozitului calculată pe baza rezultatelor perioadei de raportare anterioare , contribuabilul nu are obligația de a plăti impozitul unicat de impozitare.

Organizațiile plătesc impozit agricol unificat la locația lor, adică pe unde au trecut înregistrare de stat... Și antreprenorii individuali - la locul de reședință în care locuiesc permanent sau predominant (clauza 4 a articolului 346.9 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu

Potrivit rezultatelor din prima jumătate a anului, un antreprenor individual avea o bază fiscală pentru impozitul agricol unificat în valoare de 200.000 de ruble. Baza de impozitare pentru impozitul agricol unificat pentru anul respectiv a fost de 300.000 de ruble.

Impozitul agricol unificat la sfârșitul perioadei de raportare se ridica la 12.000 de ruble de plătit. (200.000 ruble x 6%).

Impozitul agricol unificat pentru acest an s-a ridicat la 18.000 de ruble. (300.000 ruble x 6%).

Suma totală a impozitului agricol unificat plătibil bugetului pe baza rezultatelor perioadei de impozitare s-a ridicat la 6.000 de ruble. (18.000 ruble - 12.000 ruble).

Pierderea duce mai departe

O firmă agricolă poate reduce baza de impozitare pentru impozitul agricol unificat cu valoarea pierderii care a fost primită în urma rezultatelor perioadelor de impozitare anterioare, în conformitate cu punctul 5 al art. 346.6 din Codul fiscal al Federației Ruse. O pierdere este înțeleasă ca excesul de cheltuieli față de venit.

Vă rugăm să rețineți: un contribuabil care a suferit o pierdere la aplicarea UAT are dreptul de a reduce baza impozabilă pentru UAT în următoarea perioadă de impozitare. Dacă valoarea pierderii este semnificativă, aceasta poate fi reportată la perioadele fiscale ulterioare în termen de zece ani.

Dacă un contribuabil a suferit pierderi în mai mult de o perioadă de impozitare, acesta este transferat în perioade de impozitare viitoare în ordinea în care este primit. Mai mult, transferul pierderii este posibil doar dacă organizația sau antreprenorul individual continuă să aplice sistemul de impozitare sub forma unui impozit agricol unificat.

Important: contribuabilul este obligat să documenteze valoarea pierderii suportate și suma cu care s-a redus baza de impozitare și să păstreze astfel de documente pe întreaga perioadă a reportării pierderii.

Exemplu

La sfârșitul anului 2014, firma agricolă de la Impozitul Agricol Unificat a primit venituri în valoare de 680.000 de ruble. și cheltuieli suportate în valoare de 910.000 de ruble. Pe baza rezultatelor perioadei de impozitare pentru 2014, s-a primit o pierdere în valoare de 230.000 de ruble. (680.000 ruble - 910.000 ruble).

Conform rezultatelor perioadei de impozitare din 2015, compania agricolă a primit venituri în valoare de 1.100.000 ruble, cheltuielile s-au ridicat la 920.000 ruble. Baza impozabilă pentru impozitul agricol unificat în 2015 s-a ridicat la 180.000 de ruble. (1.100.000 ruble - 920.000 ruble). Valoarea pierderii primite în 2014, pentru care organizația are dreptul de a reduce baza de impozitare pentru 2015, este de 180.000 de ruble, adică mai puțin de 230.000 de ruble. (valoarea totală a pierderii pentru 2014). În acest caz, valoarea impozitului agricol unificat care trebuie plătit pentru 2015 va fi de 0 ruble.

Restul pierderii din 2014 este de 50.000 RUB. (230.000 ruble - 180.000 ruble). Organizația poate lua în considerare această sumă la calcularea bazei de impozitare pentru următoarele perioade de impozitare.

Să presupunem că la sfârșitul anului 2016 firma agricolă a primit venituri în valoare de 1.630.000 ruble. și cheltuieli suportate în valoare de 1.230.000 ruble. Baza de impozitare pentru impozitul agricol unificat pentru 2016 este de 400.000 de ruble. (1.630.000 ruble - 1.230.000 ruble).

După cum puteți vedea, în 2016, compania agricolă va putea lua în considerare pe deplin valoarea pierderii care a avut loc în 2014. Valoarea impozitului va fi:

(400.000 ruble - 50.000 ruble) x 6% = 21.000 ruble.

Situații practice

Să luăm în considerare câteva situații practice legate de calculul Impozitului Agricol Unificat.

Plata chiriei terenurilor în natură

De regula generala cheltuielile plătitorului impozitului agricol unificat sunt recunoscute drept costuri după plata efectivă a acestora (paragraful 2 al paragrafului 5 al articolului 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceeași regulă prevede că, în scopul calculării impozitului agricol unificat, plata serviciilor este considerată a fi încetarea obligației contribuabilului - cumpărătorul serviciilor specificate față de vânzător, care este direct legată de furnizarea de servicii. . În acest caz, costurile plății pentru serviciile terților sunt luate în considerare la momentul rambursării datoriilor prin eliminarea fondurilor din contul curent al contribuabilului, plățile de la casierie și, în cazul unei alte metode de rambursare a datoriilor, în momentul unei astfel de rambursări.

Deci costurile de închiriere terenuri efectuate sub formă de plată în natură pot fi luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului agricol unificat. În acest caz, plata în natură trebuie convertită în ruble, ținând seama de prețurile pieței pentru produsele transferate în natură.

Costurile de construcție ale unui element de imobilizări corporale

Firma agricolă construiește un hangar pentru depozitarea cerealelor și a echipamentelor atât pe cont propriu, cât și cu implicarea contractanților. Este mono să ții cont de costul construirii unui hangar înainte de finalizarea acestuia?

Până la construirea facilității de mijloace fixe, costurile construcției sale nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului agricol unificat. După punerea în funcțiune a mijloacelor fixe, costurile construcției sale sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului agricol unificat în modul prevăzut la punctul 4 al art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuieli pentru achiziționarea unei mașini scumpe

Compania agricolă cumpără o mașină scumpă. Este posibil să achiziționați un astfel de vehicul de luat în calcul la calcularea impozitului agricol unificat?

În paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că cheltuielile sunt justificate și sunt documentate cheltuielile suportate (suportate) de către contribuabil.

Costurile rezonabile sunt înțelese a fi costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Astfel, este posibil să se ia în considerare costurile unei mașini scumpe la calcularea UAT, cu condiția ca acestea să fie realizate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri.

Costuri pentru întreținerea unei nave achiziționate pentru capturarea unui crab, care nu a plecat pe mare din cauza unor circumstanțe care nu depind de controlul contribuabilului

Compania de pescuit - plătitorul UAHN a achiziționat o navă uzată pentru prinderea crabului. După primirea unui certificat de proprietate de la administrația portului maritim, nava a fost înregistrată ca mijloc fix. Dar nu a ieșit niciodată pe mare din cauza moratoriu privind capturarea crabului Kamchatka în zona de coastă, introdus de Guvernul Federației Ruse în 2010 și încă în vigoare.

Compania a suportat costurile de întreținere, exploatare și reparare a navei, pe care le-a reprezentat în scopul impozitării agricole unificate. Autoritățile fiscale le-au considerat nerezonabile. Dar judecătorii a trei instanțe au luat partea companiei (decizia AC din districtul nord-vest din 03/06/2015 în cazul nr. A42-7806 / 2013).

Iată argumentele lor. În sensul impozitului agricol unificat, elementele enumerate la clauza 2 a art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuieli, inclusiv cheltuieli pentru achiziționarea, construcția și fabricarea mijloacelor fixe, pentru repararea mijloacelor fixe (inclusiv a celor închiriate) etc. Condiție necesară: astfel de cheltuieli trebuie justificate economic și documentate (clauza 3 a articolului 346.5, clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Judecătorii au decis că cheltuielile în litigiu îndeplinesc criteriile de mai sus. Nava a fost cumpărată în scopul utilizării acesteia în activitățile de producție, pentru capturarea și prelucrarea crabului pe baza unei concluzii între Agenția Federală privind pescuitul și contribuabilul acordurilor privind asigurarea unei părți din volumul total al cotelor de captură industrială. Nu a fost posibilă exploatarea navei din cauza moratoriului asupra pescuitului la crab.

În plus, în virtutea principiului constituțional al libertății activității economice, autoritățile fiscale nu au dreptul să intervină în activitățile unui contribuabil și să evalueze costurile suportate de acesta în termeni de eficiență și oportunitate (definiții ale Curții Constituționale RF din 04.06 .2007 Nr. 320-OP și Nr. 366-OP).

Controlul judiciar nu este, de asemenea, destinat să verifice fezabilitatea economică a deciziilor luate de entitățile comerciale care au independență și o largă discreție în afaceri, deoarece, din cauza naturii riscante a unor astfel de activități, există limite obiective în capacitatea instanțelor de a dezvălui prezența de erori comerciale în acesta (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 24 februarie. 2004 nr. 3-P).

Astfel, compania a inclus pe bună dreptate costurile suportate pentru întreținerea, exploatarea și repararea navei achiziționate în cheltuielile pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului agricol.

Plata în avans a impozitului agricol unificat nu este luată în considerare în cheltuieli la calcularea bazei de impozitare a impozitului agricol unificat.

Pe parcursul inspecție la fața locului agrofirme la Impozitul Agricol Unificat, autoritățile fiscale au ajuns la concluzia că acesta ia în considerare ilegal valoarea plății în avans pentru impozitul agricol ca parte a cheltuielilor. Organizația nu a fost de acord cu constatările inspectorilor și a apelat la un nivel superior Autoritatea taxelor cu apel. Decizia regională UFNS a inspecției a rămas neschimbată. Cazul a ajuns în instanță.

Instanțele din trei instanțe au luat partea autorităților fiscale (rezoluția CA din districtul oriental îndepărtat din 21 ianuarie 2015 nr. F03-6049 / 2014).

Obiectul impozitării impozitului agricol unificat este recunoscut ca venit redus cu suma cheltuielilor, care, în virtutea alin. 3 al art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt acceptate sub rezerva respectării criteriilor specificate în clauza 1 a art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 346.4 din Codul fiscal al Federației Ruse). Lista cheltuielilor care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale este conținută la art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. Clauza 4 a acestui articol prevede că cheltuielile sub formă de impozit nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale, adică nu reduc baza impozabilă. Iar judecătorii au arătat acest lucru către contribuabil.

Plățile în avans pentru impozitul agricol unificat sunt creditate pentru plata impozitului agricol unificat pe baza rezultatelor perioadei de impozitare (clauza 3 a articolului 346.9 din Codul fiscal al Federației Ruse). Organizația nu a ținut cont de faptul că capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conțin norme care să stabilească posibilitatea contabilizării bazei impozabile pentru un impozit specific pentru o anumită perioadă de impozitare, valoarea impozitului calculată pentru aceeași perioadă (inclusiv plăți în avans).

Veniturile din tranzacții unice nu sunt incluse în venitul total din vânzări în sensul Impozitului agricol unificat

Agrofirmul de la UES a desfășurat activități pentru cultivarea cerealelor și a altor culturi agricole, considerând că respectă condițiile prevăzute la alin. 2 al art. 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pe parcursul audit fiscal oficiu fiscal a considerat că ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole în venitul total al unei firme agricole din vânzări pentru perioada de impozitare a fost mai mică de 70%. Producătorul agricol nu a luat în mod nerezonabil veniturile din vânzarea de panouri de perete, un semănător și un antet, precum și venituri din închirierea bunurilor, pentru a determina raportul specificat. Drept urmare, contribuabilului i s-au perceput taxe suplimentare sistem comun impozitare.

Firma agricolă a contestat această decizie în instanță și a câștigat disputa în trei cazuri (Rezoluția Consiliului Administrativ al Districtului Ural din 19.11.2014 nr. F09-7705 / 14).

UAT are dreptul de a utiliza producători de mărfuri agricole - organizații și antreprenori care produc produse agricole, își desfășoară prelucrarea primară și ulterioară (industrială) și vând aceste produse, cu condiția ca ponderea veniturilor din vânzarea acestor produse agricole în total veniturile din vânzări sunt de cel puțin 70% (p. 2 articolul 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă, la sfârșitul perioadei de impozitare, contribuabilul nu îndeplinește condițiile stabilite de clauzele 2, 2.1, 5 și 6 ale art. 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, se consideră că a pierdut dreptul de a aplica impozitul agricol unificat de la începutul perioadei de impozitare în care a fost comisă încălcarea (clauza 4 a articolului 346.3 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

Instanțele au ajuns la concluzia că, în cazul în cauză, compania nu a vândut proprietăți în mod sistematic, vânzarea a fost una și a fost primită de contribuabil. bani gheata din vânzarea panourilor de perete, semănătoarele și anteturile nu au fost luate în considerare în venitul total la determinarea ponderii veniturilor din vânzarea produselor agricole.

Astfel, vânzarea proprietății în litigiu nu ar putea fi considerată ca un tip independent de activitate și, prin urmare, veniturile din vânzarea acestor obiecte nu ar putea fi luate în considerare ca parte a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) la stabilirea statutul de producător agricol.

În plus, arbitrii au constatat că registrul de venituri și cheltuieli furnizat de companie a mărturisit că, pe lângă vânzarea unică a proprietății în litigiu, contribuabilul a vândut în principal produsele agricole pe care le cultivase.

De asemenea, instanțele au recunoscut legitimitatea reflectării sumelor încasate din arendarea proprietății ca parte a veniturilor neexploatare, întrucât în ​​virtutea paragrafului 4 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca atare, în special venituri din arendarea proprietății (subînchiriere), dacă venitul respectiv nu este determinat de contribuabil în modul stabilit de art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Instanța a constatat că închirierea proprietății nu era principala activitate a companiei. Datele pe care firma agricolă le-a luat în considerare astfel de venituri în modul prevăzut la art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, inspectorii nu s-au supus.

În opinia instanței, în baza normelor alin. 1 al art. 346.5, paragraful 1 al art. 39, p. 3-5, art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea veniturilor din arendarea proprietății nu ar trebui să participe la calcularea cotei specificate la punctul 4 al art. 346.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Suma veniturilor din vânzarea produselor agricole în totalul veniturilor din vânzări este supusă contabilității. În consecință, suma veniturilor din arendarea proprietății nu ar trebui să fie inclusă în veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii care nu sunt clasificate drept produse agricole la determinarea ponderii veniturilor din vânzarea de produse agricole.

În acest caz, întrucât ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole în totalul veniturilor din vânzări, care nu putea include venituri din tranzacții unice, a fost mai mare de 70%. Prin urmare, firma agricolă s-a considerat pe bună dreptate plătitoare a impozitului agricol unificat.

Produsele agricole produse pe bază de taxare de către terți nu sunt luate în considerare în sensul impozitului agricol unificat.

Pe baza rezultatelor inspecției la fața locului a organizației de pescuit - plătitorul impozitului agricol unificat, IFTS a concluzionat că contribuabilul nu corespunde conceptului de „producător agricol” și i-a evaluat impozitele suplimentare conform generalului sistemul de impozitare.

Argumentele s-au rezumat la următoarele. Peștele capturat pe baza autorizațiilor de capturare (recoltare) a resurselor biologice acvatice, organizația a dat pentru procesare navelor de prelucrare a peștilor de la companii terțe. Acești procesatori prelucrau pește crud, iar plata pentru serviciile de prelucrare a fost efectuată de produsele finite (50% din produsele finite au fost transferate procesorului). Organizația și-a vândut partea de produse finite în mod independent sau printr-un comisionar.

Inspectorii au indicat că veniturile obținute din vânzarea de produse agricole produse pe bază de taxe de către terți nu sunt luate în considerare în sensul capitolului 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece nu au fost venituri din vânzarea de produse produse de noi înșine.

Disputa s-a mutat în planul judiciar.

Instanța de fond a luat partea Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal, indicând că producția de produse pe cont propriu înseamnă producerea de produse de către aceeași persoană care a captat resursele biologice acvatice.

Curtea de Apel a fost de altă părere: ca parte a executării contractelor în litigiu, organizația și-a procesat propriile capturi, ceea ce a permis produse terminate să fie considerat ca auto-produs.

Cu toate acestea, casarea a susținut poziția autorităților fiscale (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Volgo-Vyatka din 08.08.2013 în cazul nr. A38-4480 / 2012). Iată argumentele judecătorilor.

Plătitorii impozitului agricol unificat sunt recunoscuți ca organizații și întreprinzători individuali care sunt producători agricoli și au trecut la plata impozitului agricol unificat în modul prevăzut în capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1 a art. 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru aceasta, acesta din urmă trebuie să îndeplinească anumite condiții, și anume:

Numărul mediu de angajați nu depășește 300 de persoane în perioada de impozitare;

În venitul total din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), ponderea veniturilor din vânzarea capturilor lor de resurse biologice acvatice și (sau) pești și alte produse din resurse biologice acvatice produse singure de la acestea este cel puțin 70% pentru perioada de impozitare;

Pescuitul se efectuează pe navele flotei de pescuit aparținând unor astfel de organizații sau antreprenori individuali deținute sau utilizate în baza contractelor charter (charter bareboat și charter temporar).

Astfel, veniturile din vânzarea propriilor capturi și (sau) pește și a altor produse din resurse biologice acvatice produse din aceste capturi pe cont propriu sunt supuse contabilității. Produsele agricole produse cu taxă de către terți nu pot fi considerate produse produse intern. În situația analizată, veniturile din vânzarea produselor agricole, minus sumele în litigiu, s-au ridicat la mai puțin de 70% din venitul total, contribuabilul nu avea dreptul să aplice impozitul agricol unificat.