CONCEPTE DE CHELTUIELI ÎN CONTABILITATE ȘI CONTABILITATE FISCALĂ

Accesați MENIUL Principal Înapoi la CUPRINS

Romanov Boris Aleksandrovich, șef al Departamentului de discipline matematice al Institutului de contabilitate din Moscova, candidat la științe tehnice.

Adnotare. Se efectuează analiza și compararea definițiilor cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală. Se arată că definițiile conceptelor de cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală coincid practic. Duplicarea sistemului de definiții a conceptelor de cheltuieli din Codul fiscal al Federației Ruse duce la pierderea timpului pentru contabili și consultanți fiscali pentru ao studia, pentru a diminua rolul contabilității și a costurilor uriașe cu forța de muncă pentru menținerea paralelă a contabilității și contabilitate fiscală.

Cuvinte cheie: contabilitate, contabilitate fiscală, profit, cheltuieli.

CONCEPTE DE TAXE ALE CONTABILITĂȚII ȘI A CONTULUI FISCAL

Romanov Boris, Institutul de Contabilitate din Moscova, șef de catedră în materii matematice, Cand. Tehnologie. Știință.

Rezumatul. Se efectuează analiza și compararea definițiilor cheltuielilor din contul contabil și fiscal. Se arată că definițiile conceptelor de cheltuieli în contabilitate și cont fiscal sunt practic coincidente. Duplicarea sistemului de definiții a conceptelor de taxe în Codul fiscal al Federației Ruse duce la cheltuieli inutile de timp ale contabililor și consilierilor fiscali pentru studierea acestuia, la micșorarea rolului de evidență contabilă și a cheltuielilor uriașe de muncă în paralel cu efectuarea contabilității și a impozitelor cont.

Cuvinte cheie: contabilitate, cont fiscal, profit, taxe.

Să luăm în considerare și să comparăm conceptele de cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală. Conceptul de cheltuieli în contabilitate este dat în clauza 2 secțiunea. I și la articolul 16 sec. IV prevederi privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99:

Cheltuielile unei organizații sunt recunoscute ca o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției pasivelor, ducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția unui scăderea contribuțiilor prin decizia participanților (proprietari);

Cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții: cheltuiala se face în conformitate cu un contract specific, cerința actelor legislative și de reglementare, obiceiurile comerciale; se poate determina suma cheltuielilor;

există încredere că, în urma unei anumite tranzacții, va exista o scădere a beneficiilor economice ale organizației. Asigurarea că o anumită tranzacție va duce la o scădere a beneficiilor economice ale entității există atunci când entitatea a transferat activul sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului.

Dacă pentru orice cheltuieli suportate de organizație, cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu a fost îndeplinită, atunci creanțele sunt recunoscute în contabilitatea organizației.

Amortizarea este recunoscută ca o cheltuială bazată pe valoarea amortizării determinată pe baza valorii activelor depreciate, a duratei de viață utile și a modului în care entitatea este acumulată pentru amortizare.

Clauza 3 din PBU 10/99 oferă o listă de cedare a activelor care nu sunt recunoscute drept cheltuieli și se numesc plăți:

în legătură cu achiziția (crearea) activelor imobilizate (mijloace fixe, construcții în curs, imobilizări necorporale etc.);

contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații, achiziționarea de acțiuni la societăți pe acțiuni și alte valori mobiliare care nu sunt destinate revânzării (vânzării);

în temeiul acordurilor de comisioane, al agenției și altor acorduri similare în favoarea mandantului, mandantului etc;

prin plata în avans a stocurilor și a altor obiecte de valoare, lucrări, servicii;

sub formă de avansuri, un depozit în contul plății stocurilor și altor obiecte de valoare, lucrări, servicii;

în rambursarea unui împrumut, un împrumut primit de organizație.

Conceptul de cheltuieli în contabilitatea fiscală este dat în clauza 1 a art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse: Cheltuielile sunt considerate costuri justificate și documentate (și în cazurile prevăzute la articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile) suportate (suportate) de contribuabil.

Costurile rezonabile sunt înțelese a fi costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.

Cheltuielile documentate sunt înțelese ca fiind cheltuielile confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse sau prin documente întocmite în conformitate cu obiceiurile cifrei de afaceri utilizate într-un stat străin pe teritoriul căruia au fost efectuate cheltuielile corespunzătoare, și (sau) documente care confirmă indirect cheltuielile suportate (inclusiv o declarație vamală, un ordin de călătorie de afaceri, documente de călătorie, un raport privind lucrările efectuate în conformitate cu contractul). Orice cheltuieli sunt recunoscute ca cheltuieli, cu condiția să fie suportate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

În art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă o listă a cheltuielilor care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Această listă este mare (include 53 de puncte) și conține toate cheltuielile care nu sunt contabilizate în contabilitate, precum și acele cheltuieli pe care legislatorii fiscali nu le-au inclus

Afaceri în drept

baza impozabilă, ținând seama de limitele, normele și standardele stabilite, precum și din alte motive. Prezența unei astfel de liste este benefică pentru contribuabil, deoarece acesta poate determina cu exactitate dacă o cheltuială reduce sau nu baza impozabilă.

Compararea definițiilor noțiunii de cheltuială în contabilitate și contabilitate fiscală arată că diferența constă în principal în faptul că doar în contabilitatea fiscală există un semn ca „valabilitatea” unei cheltuieli. Nu există o astfel de caracteristică în contabilitate. Cu toate acestea, acest lucru nu se datorează faptului că sunt permise orice tipuri de cheltuieli în contabilitate, ci faptului că dispozițiile contabile au fost introduse la începutul anului 2000, nu cu mult înainte de adoptarea codului fiscal în Federația Rusă. Înainte de aceasta, cheltuielile erau determinate în conformitate cu „Regulamentul privind compoziția costurilor pentru producția și vânzarea produselor (lucrări, servicii) incluse în costul produselor și cu procedura de generare a rezultatelor financiare luate în considerare la impozitarea profiturilor ", aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 5 august 1992 nr. nr. 552.

Prezentul regulament reglementează toate resursele naturale, materiile prime, materialele, combustibilul, energia, mijloacele fixe, resursele de muncă, precum și alte costuri pentru producția și vânzarea acestuia, utilizate în procesul de producție a produselor (lucrări, servicii) și în scopuri fiscale. , costurile suportate de organizație au fost ajustate ținând seama de limitele, normele și standardele aprobate în conformitate cu procedura stabilită. După ce cap. 25 a fost pus în vigoare în 2002. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, prezentul regulament a fost anulat, deoarece limitele, normele și standardele pentru costurile de producție a produselor (lucrări, servicii) erau acum stabilite în cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În această perioadă, legislația contabilă a fost reformată și în locul Regulamentului privind compunerea costurilor de producție și a altor acte legislative, a fost introdus în contabilitate un sistem de reglementări contabile (PBU), care a inclus PBU 9/99 „Venitul organizației” , PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”, PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor” etc. Reforma legislației contabile a avut drept scop apropierea acesteia de principiile și standardele internaționale. În practica contabilă internațională, fezabilitatea economică a cheltuielilor este un fapt evident, deoarece contabilitatea companiilor străine este absolut transparentă și controlată de acționari. Mai mult, în general este orientat în principal către un utilizator extern, neprofesionist. În Rusia, contabilitatea nu este încă atât de transparentă, deoarece se concentrează doar pe utilizarea internă.

În contabilitate (clauza 4 din PBU 10/99), se obișnuiește împărțirea cheltuielilor în cheltuieli pentru activități obișnuite și alte cheltuieli. În contabilitatea fiscală, este acceptată împărțirea în cheltuieli legate de cheltuieli de producție, vânzări și non-vânzări (articolele 253 și 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În PBU 10/99, cheltuielile pentru activități obișnuite includ:

costurile asociate cu achiziționarea de materii prime, materiale, bunuri și alte inventare;

cheltuieli care apar direct în procesul de prelucrare (revizuire) a stocurilor în scopul fabricării produselor, efectuării lucrărilor și prestării serviciilor și vânzării acestora, precum și vânzării (revânzării) bunurilor (cheltuieli pentru întreținerea și funcționarea mijloacelor fixe și alte -active curente, precum și pentru menținerea acestora în stare bună, cheltuieli de afaceri, cheltuieli administrative etc.).

În Codul fiscal al Federației Ruse, costurile asociate cu producția și vânzările (clauza 1 a articolului 253) includ:

1) costurile asociate cu fabricarea (producția), depozitarea și livrarea mărfurilor, efectuarea muncii, furnizarea de servicii, cumpărarea și (sau) vânzarea bunurilor (munca, serviciile, drepturile de proprietate);

2) cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea, repararea și întreținerea mijloacelor fixe și a altor bunuri, precum și pentru menținerea acestora în stare bună (actualizată);

3) cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale;

4) cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare (R&D);

5) cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară;

6) alte costuri asociate cu producția și (sau) vânzarea.

Compararea grupării cheltuielilor pe activități obișnuite în contabilitate și a grupării cheltuielilor asociate cu producția și vânzările în contabilitatea fiscală arată că acestea au același conținut, ținând cont de faptul că în Codul fiscal al Federației Ruse lista este mai largă și include cheltuieli precum cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale, costurile de cercetare și dezvoltare și costurile asigurării obligatorii și voluntare. Trebuie remarcat faptul că ultimul tip de cheltuieli este asigurarea proprietății și riscurilor întreprinderii și nu asigurarea persoanelor fizice - angajații acestei întreprinderi. Deoarece nu este obișnuit să se dea liste închise în contabilitate, iar legislația fiscală impune acest lucru, ținând seama de comentariile făcute, se poate presupune că definițiile conceptelor de cheltuială pentru activități obișnuite în contabilitate și costurile asociate cu producția și vânzarea în contabilitatea fiscală este identică.

Să comparăm acum conceptele de cheltuieli diverse în contabilitate și în afara cheltuielilor de implementare în contabilitate fiscală. Alte cheltuieli în contabilitate (clauza 11 din PBU 10/99) includ: cheltuieli asociate cu prevederea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației;

costurile asociate acordării contra cost a drepturilor care decurg din brevetele de invenție, desenele industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală;

cheltuieli legate de participarea la capitalul autorizat al altor organizații;

cheltuieli legate de vânzarea, cedarea și alte radieri de active fixe și alte active, altele decât numerarul (cu excepția valutei străine), bunuri, produse;

dobânzi plătite de organizație pentru acordarea de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare;

cheltuieli legate de plata serviciilor prestate de instituțiile de credit;

deduceri la rezervele estimate create în conformitate cu regulile contabile (rezerve pentru datorii îndoielnice, pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare etc.), precum și rezerve create în legătură cu recunoașterea contingențelor activității economice;

amenzi, penalități, decăderi pentru încălcarea condițiilor contractuale;

compensarea pierderilor cauzate de organizație; pierderile din anii anteriori recunoscute în anul de raportare; suma creanțelor pentru care a expirat termenul de prescripție, alte datorii nerealiste pentru încasare; diferențe de schimb; valoarea reducerii activelor;

transfer de fonduri (contribuții, plăți etc.) legate de activități caritabile, cheltuieli pentru evenimente sportive, recreere, divertisment, evenimente culturale și educaționale și alte evenimente similare;

cheltuieli generate de circumstanțe extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizarea proprietății etc.); alte cheltuieli.

Cheltuielile de vânzare externe în contabilitate fiscală (articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) includ aceleași cheltuieli ca cele specificate în PBU 10/99, cu excepția cheltuielilor legate de activități caritabile, cheltuieli pentru evenimente sportive, recreere, divertisment, evenimente culturale și educaționale și altele.activități similare. Datorită faptului că lista în afara costurilor de implementare din Codul fiscal al Federației Ruse este închisă, aceasta conține costuri care nu sunt enumerate în PBU 10/99, care sunt luate în mod natural în calcul și în contabilitate, de exemplu, cheltuielile de judecată taxele de arbitraj etc. Astfel, conceptul de alte costuri în contabilitate și costurile de vânzare externe în contabilitatea fiscală sunt aceleași, cu excepția restricțiilor stabilite în Codul fiscal al Federației Ruse.

Având în vedere că conceptele de venituri și cheltuieli în contabilitate și în contabilitate fiscală coincid practic, conceptul general de profit este practic același. Diferența constă în stabilirea în Codul Fiscal al Federației Ruse a unor limite, standarde și restricții, în principal în ceea ce privește cheltuielile și unele venituri. Unele încasări sunt considerate venituri în contabilitate și nu sunt luate în considerare în contabilitate fiscală. De exemplu, proprietatea primită gratuit de o organizație de la o organizație sau de la o persoană fizică, dacă capitalul autorizat al organizației constă în mai mult de 50% din contribuția acestei organizații sau a unei persoane fizice, nu este recunoscută ca venit în contabilitatea fiscală, dar este recunoscut ca venit în contabilitate.

Principala diferență între conceptul de profit în contabilitate și contabilitatea fiscală este cheltuielile care nu sunt recunoscute în contabilitatea fiscală. În contabilitate, recunoașterea cheltuielilor se efectuează pe baza criteriilor formale specificate mai sus și nu pe fondul cheltuielilor. Prin urmare, ar trebui să analizați limitele, standardele și restricțiile privind costurile,

care sunt stabilite în contabilitatea fiscală și cât de oportună este aplicarea lor.

În contabilitatea fiscală, costurile asociate cu producția și vânzările sunt împărțite în: costuri materiale; costurile forței de muncă; valoarea amortizării acumulate; alte cheltuieli.

În contabilitate, ar trebui prevăzută gruparea cheltuielilor în funcție de următoarele elemente: costuri materiale; costurile forței de muncă; deduceri pentru nevoi sociale; depreciere; alte costuri.

Compararea acestor grupări arată că acestea coincid complet dacă, în contabilitate, combinăm elementele „costuri ale forței de muncă” și „contribuții sociale” într-un singur element „costuri ale forței de muncă”. O astfel de combinație este destul de logică, deoarece contribuțiile sociale sunt pentru persoanele care efectuează plăți către persoane fizice, o completare integrală a costului salariilor.

Contabilitatea este baza pentru calcularea costurilor organizațiilor. Acest sistem a evoluat de-a lungul secolelor și este utilizat în prezent de toate țările lumii. Acest sistem include o structură funcțională de definiții și concepte și metode de control intern în utilizarea sa. Duplicarea acestui sistem în Codul fiscal al Federației Ruse duce nu numai la pierderea de timp a contabililor și consultanților fiscali care îl studiază, ci și la diminuarea rolului contabilității și ignorarea, în esență, a vastei experiențe mondiale.

Bibliografie:

1. Codul fiscal al Federației Ruse: În două părți - ediția a 5-a. - M.: „Os-89”, 2006. - 608 p.

2. Reglementări privind PBU contabil (1-20). - a 10-a ed. - M.:

INFRA-M, 2004. - 186 p.

REVIZUIRE

Articolul compară conceptele de cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală. Se arată că acestea coincid practic. Autorul consideră că nu este necesară duplicarea definițiilor conceptelor de cheltuială în contabilitate și contabilitate fiscală și că poate fi utilizat un sistem de concepte de cheltuială, adoptat în actele legislative privind contabilitatea. Se subliniază faptul că sistemul contabil a apărut cu mult timp în urmă, a fost testat de secole de practică și este adoptat în aproape toate țările lumii. Articolul are o mare importanță teoretică și practică în legătură cu necesitatea din Rusia de a simplifica contabilitatea fiscală.

O cheltuială în contabilitatea fiscală este suma cu care o organizație își poate reduce veniturile (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În afară de, cheltuielile trebuie justificate și documentate.

Sub costuri rezonabile sunt intelese costuri justificate economic, a cărui evaluare este exprimată în termeni monetari.

Sub costuri viabile din punct de vedere economic înseamnă cheltuieli datorate obiectivelor de a câștiga venituri, care îndeplinesc principiul raționalității și condiționate de obiceiurile cifrei de afaceri.

Dovada justificării și fezabilității economice a cheltuielilor este o provocare pentru contribuabili. Datorită ambiguității formulării, apar dispute cu autoritățile de reglementare din cauza înțelegerii diferite a validității și justificării economice a cheltuielilor contribuabilului. De exemplu, multe dispute apar atunci când achiziționează servicii de la organizații terțe, dacă organizația contribuabilului are specialiști cu funcții similare (avocați, specialiști în resurse umane etc.). Prin urmare, ar trebui acordată o atenție specială coordonării documentării costurilor cu furnizorii.

Sub cheltuieli documentate costurile sunt înțelese, confirmat prin documente, formalizat în conformitate cu legislația Federației Ruse; sau documente executate în conformitate cu cu obiceiurile cifrei de afaceri, aplicate într-un stat străin pe teritoriul căruia au fost efectuate cheltuielile corespunzătoare.

Referință istorică

Până la 1 ianuarie 2006 (a se vedea Legea federală din 06.06.2005 nr. 58-FZ), documentele întocmite în conformitate cu obiceiurile cifrei de afaceri aplicate în țări străine nu erau documente justificative. Acest lucru a cauzat mari probleme atunci când lucrați cu antreprenori străini. De exemplu, achiziționarea de servicii de la contrapartide străine ar putea fi confirmată doar printr-un act și nu printr-o factură - un document care este cel mai important în cifra de afaceri a țărilor străine.

Cheltuielile sunt recunoscuteîn scopuri fiscale în perioada de raportare (impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) o altă formă de plată (pentru organizațiile care aplică regimul principal de impozitare), adică pe bază de acumulare.

Cheltuielile din contabilitatea fiscală sunt grupate după cum urmează (Tabelul 4.9).

Tabelul 4.9

Gruparea cheltuielilor în NU

Cheltuielile din contabilitatea fiscală sunt clasificate pe post după cum urmează.

• 1. Costuri de producție și distribuție:
  • costuri materiale (materii prime, materiale, componente, bunuri, servicii ale unor organizații terțe de producție);
  • costurile forței de muncă ale personalului (salarii, contribuții la asigurările sociale);
  • valoarea amortizării percepute asupra mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale;
  • cheltuieli pentru instruirea și recalificarea personalului;
  • costuri de publicitate și servicii de informare și consultanță;
  • cheltuieli de călătorie, cheltuieli de divertisment;
  • Costuri de reparare a sistemului de operare;
  • alte cheltuieli.
• 2. Cheltuieli neoperatorii:
  • cheltuieli cu dobânzile la obligațiile datoriei;
  • amenzi, penalități pentru încălcarea condițiilor contractuale;
  • servicii bancare;
  • cheltuieli pentru crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice;
  • diferențele de curs valutar și diferențele de valoare;
  • costurile legale și taxele de arbitraj;
  • pierderi la cesiunea dreptului de creanță;
  • alte cheltuieli.
• 3. Cheltuieli care nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare.
• dividende;
• amenzi, penalități la buget și fonduri extrabugetare;
• costul bunului transferat gratuit și costurile asociate transferului;
• cheltuieli excesive (reprezentare, publicitate, cheltuieli cu dobânzile la obligațiile datoriei);
• pentru plata asistenței materiale către personal, alte cheltuieli în favoarea angajaților;
• alte cheltuieli.

Date de recunoaștere a cheltuielilorîn contabilitatea fiscală (tabelul 4.10), stabilit prin art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, corespund datei recunoașterii veniturilor în contabilitate, cu excepția veniturilor sub forma unei diferențe de sumă (nu există un concept de „diferență de sumă” în BU).

Tabelul 4.10

Data recunoașterii cheltuielilor în NU

Sfârșitul mesei. 4.10

Tipul consumului	Data cheltuielii a fost recunoscută în NU
Amortizarea activelor fixe Costurile forței de muncă	Lunar, la ultima dată a lunii
Costuri de reparare a sistemului de operare	În perioada de reparații (dacă nu se creează o rezervă pentru reparații). La crearea unei rezerve - în mod egal în ultima zi a perioadei de raportare
Cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară a angajaților	În mod egal pe durata contractului - dacă acordul prevede o plată unică. În perioada de transfer a plăților - pentru plăți recurente
Cheltuieli pentru servicii juridice, informaționale, de consultanță și alte servicii. Cheltuieli de închiriere. Plăți de leasing, redevențe	Ultima zi a perioadei de raportare (impozitare). Data depunerii documentelor care servește ca bază pentru efectuarea calculelor. Data decontării în conformitate cu termenii contractului
Cheltuieli de calatorie. Cheltuieli de ospitalitate. Alte cheltuieli similare	Data aprobării raportului de cheltuieli
Cheltuieli fiscale și avansuri fiscale	Data acumulării impozitului
Amenzi, sancțiuni, decădere	Data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești
Cheltuieli pentru vânzarea (cumpărarea) de monedă și articole de inventar	Data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine și a inventarului
Cheltuieli aferente contractelor de împrumut și altor contracte similare	La sfârșitul perioadei de raportare (impozitare) relevante
Diferență sumă negativă	De la vânzător - la data rambursării creanței. De la cumpărător - de la data plății conturilor de plătit

Cheltuielile de producție și vânzare suportate în perioada de raportare (impozitare) sunt împărțite în directe și indirecte. Definiția costurilor directe și indirecte este dată în art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costuri directe - acestea sunt cheltuieli legate de cheltuielile perioadei curente de raportare (impozitare) pe măsură ce implementarea progresează bunuri (lucrări, servicii) în costul cărora sunt luate în considerare.

Costuri indirecte - acestea sunt costurile producției și vânzării de bunuri (lucrări, servicii), care în întregime consultați cheltuielile perioadei curente de raportare (impozitare).

Stabilirea unei liste a costurilor directe și indirecte are caracteristici specifice industriei.

Costuri directe întreprinderi producătoare(inclusiv construcția) se recomandă includerea (articolul 318 din PC RF) a următoarelor costuri:

• costuri materiale:
• costurile forței de muncă și primele de asigurare;
• sume de amortizare pentru mijloacele fixe.

Contribuabili, prestari servicii, are dreptul să recunoască întreaga sumă a costurilor directe drept costuri indirecte și să le includă în costurile perioadei curente (de raportare) (și. 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

activități comerciale,împărțiți costurile în directe și indirecte în conformitate cu art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile care nu sunt atribuite cheltuielilor directe sunt recunoscute ca cheltuieli indirecte (cu excepția cheltuielilor extraordinare). Lista costurilor directe și indirecte determinate de contribuabili în mod independentși este aprobat în politica contabilă pentru contabilitatea fiscală.

Diferențele în contabilitatea cheltuielilor dintre BU și NU legate de împărțirea costurilor în costuri directe și indirecte sunt recunoscute în NU ca diferențe temporare. Aceste diferențe (diferențe) apar într-o perioadă de raportare (impozitare) și sunt decontate în perioadele de raportare (impozitare) ulterioare.

Contribuabilii care efectuează comerț cu ridicata, cu ridicata și cu amănuntul, formează costurile implementării, luând în considerare următoarele caracteristici. Contabilitatea fiscală pentru formarea costului achiziționării bunurilor (costul bunurilor vândute) este stabilită de art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse. Un contribuabil (organizație comercială) are dreptul de a alege una dintre metodele contabile:

• formează costul achiziționării de bunuri, luând în considerare costurile asociate cu achiziționarea acestor bunuri;
• Împărțiți costul bunurilor cumpărate în costuri directe și indirecte.

În același timp, costurile directe (reducerea veniturilor din vânzări pe măsură ce se vând bunuri) în OU includ:

• costul achiziționării de bunuri, dar prețul stabilit de termenii contractului (cu furnizorul);
• suma cheltuielilor pentru livrarea (costurile de transport) a bunurilor cumpărate la depozitul contribuabilului.

Toate celelalte cheltuieli (taxe vamale, informații și servicii de consultanță legate de achiziționarea de bunuri, servicii de broker vamal etc.) suportate în luna curentă sunt recunoscute costuri indirecteși să reducă veniturile din vânzarea lunii curente.

Contabilitatea pentru formarea costului bunurilor vândute este reglementată de clauza 6 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor” (aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.06.2001 nr. 44n). În conformitate cu clauza 6 costul real al stocurilor(Stocuri) achiziționate contra cost, se recunoaște suma costurilor reale ale organizației pentru achiziție, inclusiv:

• sumele plătite în conformitate cu contractul către furnizor;
• costul livrării stocurilor la locul de utilizare;
• altele (taxe vamale, cheltuieli pentru servicii de informare și consultanță, remunerația unui intermediar).

În conformitate cu clauza 13 din PBU 5/01, o organizație angajată în activități de tranzacționare poate include costuri pentru livrarea bunurilor efectuate înainte de transferul lor în vânzare. ca parte a cheltuielilor de vânzare.

Să comparăm cerințele pentru contabilitatea mărfurilor în BU și NU (Tabelul 4.11).

Compararea cerințelor pentru contabilitatea mărfurilor în BU și NU

Tabelul 4.11

Articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse

Variante de reflectare în BU (opțiunea selectată este inclusă în politica contabilă pentru BU). 1. Costul real al bunurilor este recunoscut (p. b). Conform regulilor utilizate, aceste costuri sunt recunoscute în costul bunurilor vândute. pe măsură ce sunt implementate- analog al costurilor directe în NU. 2. Costul real al bunurilor este recunoscut suma tuturor costurilor efective ale organizației pentru achiziție, cu excepția costurilor de transport către depozitul organizației. Costurile de transport către depozit sunt incluse în costurile de vânzare. Conform regulilor contabile, costurile de vânzare in totalitate sunt recunoscute în perioada curentă și nu sunt alocate stocului de bunuri nevândute

Opțiuni pentru reflectare în contabilitate (opțiunea selectată este inclusă în politica contabilă pentru NU). Toate cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli directe. asociat cu cumpărarea de bunuri. Următoarele cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli directe: costul achiziționării de bunuri la prețul stabilit de termenii contractului cu furnizorul; suma costurilor de transport a bunurilor cumpărate la depozitul organizației. Toate celelalte cheltuieli suportate în luna curentă sunt recunoscute costuri indirecteși reduce veniturile din vânzarea lunii curente

Metodologia pentru formarea valorii de cumpărare și a costului bunurilor vândute are diferențe între BU și NU.

Pentru optimizarea impozităriiîn NU, este recomandabil să împărțiți costurile care formează valoarea de achiziție și costul bunurilor vândute în costuri directe și indirecte (Tabelul 4.11).

Pentru a elimina diferențele dintre BU și NU, ar trebui să se formeze valoarea de cumpărare a bunurilor (și, prin urmare, costul bunurilor vândute), luând în considerare toate costurile asociate achiziției.

Să vedem exemple care ilustrează conceptul de costuri directe și indirecte în NU. Metodologia de gestionare a costurilor directe și indirecte ale OI depinde de modul în care este menținut OI:

• întreținerea autonomă (paralelă cu unitatea de control) a OU;
• întreținerea integrată (cu CU) a OU.

La întreținerea autonomă a BU fiecare tranzacție în NU este documentată prin înregistrări în registrele fiscale pe baza documentelor primare. Pentru operațiunile comerciale, se utilizează următoarele registre: "Formarea costului bunurilor vândute" (pentru a reflecta costul bunurilor vândute), "Registrul contabilității veniturilor pentru perioada curentă" (pentru a reflecta veniturile din vânzarea bunurilor) .

Exemplul 4.9

• La 15 martie 2015, organizația comercială Orion a cumpărat bunuri importate pentru revânzare. Suma totală a cheltuielilor asociate achiziționării de bunuri s-a ridicat la 12.000 de ruble, inclusiv:
  • - costul bunurilor stabilite de furnizor a fost de 8.000 de ruble. (echivalentul în ruble a valorii contractului de la data punerii în liberă circulație);
  • - taxa vamală (20%) - 1600 ruble;
  • - servicii de broker - 700 de ruble;
  • - costurile de transport la depozitul organizației - 1700 ruble.
• La 25 martie 2015, 50% din bunuri au fost vândute, veniturile (B) s-au ridicat la 10.000 de ruble. 50% din bunuri au fost vândute în T2 2015, veniturile s-au ridicat și la 10.000 RUB.

Să calculăm costul bunurilor vândute (C) în NU și baza de impozitare (NB) pentru primul și al doilea trimestru al anului 2015, precum și un total de acumulare pentru două trimestre pentru această tranzacție în două moduri:

• - "A" - toate cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri sunt recunoscute în NU ca cheltuieli directe (IR);
• - "B" - costurile directe în NU reprezintă prețul furnizorului și costurile de transport către depozitul organizației, iar restul costurilor sunt costuri indirecte (CD). Calculele comparative dintre opțiunile „A” și „B” sunt prezentate în tabel. 4.12.

Tabelul 4.12

T1 2015
Costul mărfurilor vândute (C) este egal cu 50% din PR: 12.000 x x 50% = 6.000 de ruble. NB = B - C = 10000 - 6000 = 4000 ruble. Impozitul pe venit = 4000 x 20% =	Venituri din vânzarea de bunuri 10.000 de ruble. (ÎN) Costul mărfurilor vândute (С) este egal cu 50% PR + 100% КР: С = (8000 + 1700) x 50% + (1600 + 700) x 10% = NB = B - C = 10.000 - 7.150 = 2850 ruble. Impozitul pe venit = 2850 x 20% = 570 ruble.
Costul mărfurilor vândute calculate în cadrul Opțiunii B este mai mare datorită recunoașterii depline a costurilor indirecte în costul mărfurilor vândute. Diferența este 7150 - 6000 = 1150 ruble. (50% din suma costurilor indirecte). Această diferență a afectat baza de impozitare și impozitul pe venit: în "B" impozitul este mai mic decât în "DAR"în valoare de 800 - 570 = 230 ruble.
Trimestrul II 2015
Venituri din vânzarea de bunuri 10.000 de ruble. (ÎN) Costul mărfurilor vândute este de 50% PR = 12.000 ruble. x x 50% = 6000 ruble. PB = B - C = 10.000 - 6.000 = 4.000 de ruble. Impozitul pe venit = 4000 x 20% =	Venituri din vânzarea de bunuri 10.000 de ruble. (IN) " Costul mărfurilor vândute este egal cu 50% din IIР (deoarece toate RC-urile au fost contabilizate în primul trimestru al anului 2015): С = (8000 + 1700) x 50% = 4850 ruble. PB = 10.000 - 4850 = 5150 ruble. Impozitul pe venit = 5150 x 20% = 1030 ruble.

Costul bunurilor vândute la opțiunea „B” este mai mic decât la opțiunea „A”. Diferența este de 6000 - 4850 = 1150 ruble. (50% din suma costurilor indirecte) a afectat impozitul pe venit: în „B” impozitul este mai mare decât în ​​„A” în valoare de 1030 - 800 = 230 ruble.
Total cumulativ pentru trimestrele 1 și 11 din 2015
Venituri = 20.000 de ruble. С = 6000 + 6000 = 12.000 ruble. Impozitul pe venit = (B - C) x 20% = = (20.000 - 12.000) x 20% = 1600 ruble. sau (800 + 800) = 1600 ruble.	Venituri = 20.000 de ruble. С = 7150 + 4850 = 12.000 de ruble. Impozitul pe venit = (B - C) x 20% = = (20.000 - 12.000) x 20% = 1.600 ruble. sau (570 + 1300) = 1600 ruble.
Costul bunurilor vândute, baza de impozitare și impozitul pe venit calculate pentru două trimestre ale anului 2013 pe bază de acumulare pentru opțiunile „A” și „B” au fost egale.

Vă rugăm să rețineți: recunoașterea unei părți a costurilor care formează costul bunurilor vândute drept costuri indirecte vă permite să optimizați plățile de impozite către buget: în prima perioadă de impozitare, impozitul pe profit este mai mic pentru opțiunea „B” (570 ruble) decât pentru opțiunea „A” (800 de ruble.).

În a doua perioadă de impozitare la opțiunea „B”, impozitul pe profit și plata impozitului sunt mai mari (1.030 ruble) decât la opțiunea „A” (800 ruble).

Cu toate acestea, valoarea totală a impozitului pe venit pentru cele două perioade de impozitare este aceeași pentru opțiunile „A” (1600 ruble) și „B” (1600 ruble). Adică nu există o optimizare fiscală cumulată sub forma unei reduceri a bazei de impozitare pentru impozitul pe venit! * unu

Dacă organizația conduce NU integrat(pe baza datelor BU), atunci se întocmesc registre fiscale numai pentru cheltuieli și venituri care diferă între BU și OU. Pentru a identifica diferențele posibile, este necesar să se compare metodologia de menținere a veniturilor și cheltuielilor între BU și NU. Să luăm în considerare acest lucru folosind exemplul operațiunilor de tranzacționare.

Să luăm în considerare un exemplu de întreținere integrată a activului (pe baza datelor activului și a ajustărilor pentru diferențele dintre activ și activ). Folosim numerele din exemplul anterior.

Exemplul 4.10

Organizația comercială "Orion" a cumpărat bunuri pentru revânzare ulterioară în valoare de 12.000 de ruble.

În conformitate cu politica contabilă pentru BU (opțiunea "DAR" Exemplul 4.9) prețul de achiziție al bunurilor se formează luând în considerare toate costurile asociate achiziției acestora. Costurile directe sunt recunoscute pentru vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) în costul cărora sunt contabilizate.

2. În conformitate cu politica contabilă pentru NU (opțiunea "B" din exemplul 4.9), costurile directe includ prețul furnizorului (8.000 ruble) și costurile de transport către depozitul organizației (1.700 ruble). Restul cheltuielilor sunt recunoscute ca indirecte (2.300 RUB).

Suma costurilor directe (9700 = 8000 + 1700 ruble) ruble. recunoscute în NU proporțional cu veniturile din vânzarea de bunuri, iar costurile indirecte sunt recunoscute pe deplin în perioada de raportare curentă.

3. Bunurile au fost vândute în loturi egale pentru două trimestre (dar 50%). Veniturile din vânzarea de bunuri s-au ridicat la 10.000 de ruble. în fiecare bloc, atât în ​​BU, cât și în NU.

Soluţie. Să calculăm diferența dintre BU și OU numai în termeni de cheltuieli (costul mărfurilor vândute), deoarece veniturile din vânzări nu diferă între BU și OU. În acest sens, registrele fiscale sunt emise numai pentru cheltuieli.

Să calculăm costul bunurilor vândute în BU și OU în fiecare dintre perioadele de raportare:

• - în BU costul mărfurilor va fi distribuit uniform pe perioade - 6.000 de ruble fiecare. (12.000 ruble / 2);
• - în NU distribuția prețului de cost nu se va datora nici măcar recunoașterii diferite a costurilor directe și indirecte în prețul de cost.

Prima perioada. Vândut 50% din mărfuri. În costul contabil, egal cu 6.000 de ruble, suma IIP este 9720 x 0,5 = 4860 ruble, iar suma KR este 2280 x 0,5 = 1140 ruble.

În OU, puteți recunoaște întreaga cantitate de CR, adică adăugați la costul contabil suma rămasă de KR indirecte x 0,5 = 2280 x 0,5 = 1140 ruble.

A doua perioada. Vândut 50% din mărfuri. În costul contabil, egal cu 6.000 de ruble. suma IIP este de 9 720 x 0,5 = 4860 ruble, iar cantitatea de KR este 2280 x 0,5 = 1140 ruble.

În OU, suma CR este egală cu 0, deoarece acestea au fost înregistrate în OU în prima perioadă. Prin urmare, costul mărfurilor vândute în NU este egal cu suma costurilor directe (4860 ruble) și în sumă de 1140 ruble. prețul de cost reflectat în BU ar trebui redus (faceți o ajustare negativă). Acest lucru se datorează faptului că în „costul contabil” al celei de-a doua perioade (6000 ruble) costurile indirecte sunt de 1140 ruble. O ilustrare pentru calcule este prezentată în tabel. 4.13.

Tabelul 4.13

	Implementat	Costul mărfurilor vândute, RUB			Calculul ajustării
			ajustări
	50% din mărfuri				2280 x 0,5 = 1140 ruble.
	50% din mărfuri				2 280 x 0,5 = 1140 ruble.

După cum se poate observa din tabel, în momentul vânzării primului lot de bunuri, se percepe o diferență temporară în suma de 1140 ruble, adică diferența care apare într-o perioadă (trimestrul I) și se rambursează în perioada următoare (trimestrul II).

Când toate bunurile sunt vândute (în Q2), costul bunurilor vândute în BU și NU este egalizat, iar valoarea ajustărilor devine egală cu 0. Prin urmare, diferența temporară care a avut loc în prima perioadă este rambursată (reflectată cu un „ -" semn).

Să calculăm impozitul pe venit (în ruble) pentru trimestrele I și II și pe bază de acumulare pentru două trimestre (Tabelul 4.14).

Notă. Impozitul pe venit nu se calculează trimestrial, ci doar pe bază de angajamente. Avem nevoie de un calcul trimestrial pentru a ilustra metoda OU intensificată (pe baza datelor și ajustărilor BU).

Tabelul 4.14

Să explicăm calculele prezentate în tabel. 4.14.

Deoarece bunurile au fost vândute în două loturi egale, în BU, toți indicatorii (costul bunurilor vândute, profitul și impozitul pe profitul contabil) au fost distribuiți uniform între perioade. Dacă nu ar exista diferențe în contabilizarea costurilor de cumpărare a bunurilor între BU și OU, atunci indicatori similari în OU ar fi egali cu cei din BU și ESN = 20%.

Recunoașterea cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri în NU direct și indirect a permis Orion LLC să reducă impozitul pe venit și plata la buget în prima perioadă de raportare cu 228 = 600 - 572 ruble, dovadă fiind dimensiunea redusă a ESN = = 14,3% (comparativ cu ESN nominal = 20%).

În a doua perioadă de raportare, valoarea impozitului a crescut și impozitul pe venit total pentru două perioade de impozitare, egal cu 1600 de ruble. (linia 4 a tabelului), a egalat impozitul pe venit total de 1600 de ruble. din „profit contabil” (linia 7 a tabelului). Cota efectivă de impozitare pentru două perioade de impozitare este de 20% = 1.600 RUB / 8.000 х 100%, g. la sfârșitul celei de-a doua perioade de impozitare, diferențele din costul mărfurilor între BU și NU sunt achitate.

Vom calcula impozitul pe venit folosind metoda integrată (pe baza datelor BU) folosind formula:

Impozitul pe venit = (profit contabil +/- ajustări) x 20%.

Prima perioada. Impozitul pe venit = (4000 - 1140) x 20% = 572 ruble. Corecție cu semnul „-”, deoarece în T1 a crescut costul bunurilor vândute în OU și s-a luat în considerare întreaga sumă a costurilor indirecte. Acest lucru a dus la o scădere a bazei de impozitare și, respectiv, a impozitului pe venit.

A doua perioada. Impozitul pe venit = (4000 + 1140) x 20% = 1028 ruble. Ajustare cu semnul „+”, deoarece în al doilea trimestru a fost redus costul bunurilor vândute în NU, ceea ce a dus la o creștere a bazei de impozitare și a impozitului pe venit.

Dacă în NU toate cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri sunt recunoscute ca fiind directe, atunci nu există diferențe în costul bunurilor vândute între BU și NU, iar impozitul pe profit este: Impozitul pe profit = Profitul contabil x 20%.

Utilizarea metodei costurilor directe și indirecte în NU este un element al planificării fiscale la nivel legislativ. Cu distribuția optimă a cheltuielilor pentru cheltuielile directe și indirecte, este posibil să se realizeze o amânare a plății impozitului pe venit în timp (dar nu în ceea ce privește valoarea impozitului!).

Metoda este recomandabilă atunci când cifra de afaceri a bunurilor și produselor este redusă, deoarece costurile directe sunt alocate în unitatea de stoc la costul stocurilor nerealizate, iar costurile indirecte reduc veniturile din vânzarea stocurilor.

Această metodă nu este optimă pentru toate societățile comerciale. Prin urmare, atunci când se elaborează o politică contabilă pentru OU, este necesar să se aplice în acest caz principiul raționalității - necesitatea de a menține un echilibru între beneficiile derivate din modul în care este menținută OU și costurile menținerii acesteia.

Nevoia de dezvoltare politici contabile pentru NU stabilit în cap. 1. După cum se spune în cap. 1, politica contabilă atât pentru contabilitate, cât și pentru impozitare ar trebui să reflecte numai acele elemente care au opțiuni contabile alternative și să nu rescrie standardele contabile și codurile fiscale ale Federației Ruse.

În practică, încearcă să evite apariția diferențelor între BU și OU. Acest lucru este posibil prin convergența politicilor contabile atunci când alegeți aceleași metode de contabilizare a activelor și pasivelor, veniturilor și cheltuielilor în politicile contabile pentru evidența contabilă și companiile private. Cu toate acestea, nu este întotdeauna posibil să se rezolve diferențele printr-o astfel de apropiere. Anexa 4 prezintă caracteristicile comparative ale principalelor elemente ale politicilor contabile pentru instituțiile contabile și financiare. După cum se poate vedea din tabel, nu este întotdeauna posibil să se rezolve diferențele dintre BU și NU prin convergența politicilor contabile.

„Instituții de învățământ bugetar: contabilitate și impozitare”, 2008, N 6

Atunci când elaborează politici contabile, instituțiile de învățământ se străduiesc să aducă contabilitatea și contabilitatea fiscală cât mai aproape posibil. Cu toate acestea, acest lucru nu este întotdeauna posibil, deoarece discrepanța dintre indicatorii celor două tipuri de contabilitate poate fi cauzată de diferite metode (reguli) de recunoaștere a cheltuielilor, procedura de acceptare a acestora sau erori în menținerea acestor tipuri de contabilitate. Prin urmare, una dintre sarcinile principale ale serviciilor contabile ale acestor instituții este analizarea motivelor discrepanței. În acest articol, vom defini principalele motive care influențează diferența dintre indicatorii de contabilitate și contabilitatea fiscală.

Întrucât articolul discută diferența dintre indicatorii contabilității și contabilitatea fiscală pentru impozitul pe venit, materialul prezentat se referă la instituțiile de învățământ care desfășoară activități generatoare de venit. Trebuie remarcat faptul că Instrucțiunea N 25n<1>nu conferă instituțiilor dreptul de a alege metoda contabilă, adică este păstrată numai pe bază de acumulare. Ceea ce nu se poate spune despre contabilitatea fiscală pentru impozitul pe venit, din moment ce cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse permite instituțiilor să utilizeze metoda de acumulare sau de numerar atunci când calculează acest impozit. Deoarece este un proces laborios de a menține contabilitatea și contabilitatea fiscală a cheltuielilor prin diferite metode, prin urmare, în principal instituțiile folosesc și metoda de acumulare în contabilitatea fiscală. Materialul prezentat în articol este prezentat în acest sens. Adică, se efectuează o analiză comparativă a cheltuielilor cu condiția ca instituțiile de învățământ să țină contabilitatea și contabilitatea fiscală pe bază de acumulare.

<1>Instrucțiuni privind contabilitatea bugetară, aprobată de Prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 10.02.2006 N 25n.

Discrepanța dintre indicatorii celor două tipuri de contabilitate este cauzată în principal de reguli diferite de acceptare a cheltuielilor. Deci, limita de preț a proprietății amortizabile diferă, procedura de calcul al deducerilor de amortizare și primele de amortizare pentru proprietatea amortizabilă, costurile standardizate. În plus, procedura de ștergere a datoriilor, valoarea stocurilor primite din lichidarea activelor fixe și a stocurilor, în contabilitate și contabilitate fiscală pot diferi, de asemenea.

Să luăm în considerare esența discrepanței dintre indicatorii de contabilitate și contabilitatea fiscală.

Proprietate depreciabila

După cum sa menționat mai sus, diferența dintre indicatorii contabili și contabili fiscali pentru proprietatea amortizabilă se datorează în principal faptului că limita de preț a proprietății amortizabile a crescut în contabilitatea fiscală și se acordă o primă de amortizare.

Până la 01.01.2008 proprietatea în valoare de peste 10.000 de ruble a fost considerată depreciată, adică, în scopul contabilității și contabilității fiscale, nu au existat discrepanțe în acest plan. Cu toate acestea, de la 01.01.2008 prin Codul fiscal, limita de preț pentru proprietatea amortizabilă a fost majorată. Astfel, proprietatea pusă în funcțiune în 2008 va fi amortizabilă dacă valoarea sa depășește 20.000 de ruble, ceea ce face contabilitatea fiscală diferită de contabilitate.

Deduceri de amortizare

Instituțiile de învățământ din contabilitate nu vor putea include în totalitate costurile achiziționării de active fixe în valoare de peste 10.000 de ruble. Motivul pentru aceasta este clauza 43 din Instrucțiunea nr. 25n, în care se observă că valoarea acestor active este transferată la cheltuieli prin amortizare în conformitate cu normele calculate în modul prescris. Mai mult, amortizarea se percepe numai pe bază liniară (clauza 38 din Instrucțiunea nr. 25n).

În contabilitatea fiscală, așa cum s-a indicat mai sus, proprietatea de peste 20.000 de ruble este supusă amortizării, iar Codul fiscal oferă instituțiilor dreptul de a calcula amortizarea utilizând atât metode liniare, cât și neliniare. Pentru a elimina discrepanțele, vă recomandăm să utilizați metoda liniară în contabilitatea fiscală.

Bonus de amortizare

În contabilitate, acest concept nu există, ceea ce nu se poate spune despre impozit, din moment ce pp. 1.1 paragraful 1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că instituțiile au dreptul să includă în cheltuielile perioadei de raportare (impozitare) nu mai mult de 10% din costul inițial al mijloacelor fixe. În consecință, dacă instituțiile de învățământ din politicile lor contabile au prevăzut acumularea primelor de amortizare, acest lucru va afecta și diferența dintre contabilitate și contabilitate fiscală.

Când se calculează un bonus de amortizare, apare deseori întrebarea: ar trebui să fie aplicat tuturor mijloacelor fixe sau poate fi alocat selectiv unor grupuri de amortizare? Codul fiscal al Federației Ruse nu conține un răspuns la această întrebare. Cu toate acestea, avizul Ministerului Finanțelor din Rusia, prezentat în scrisoarea nr. 03-03-04 / 1/219 din 13 martie 2006, este destul de categoric: procedura de scutire a cheltuielilor ar trebui aplicată tuturor mijloacelor fixe pus în funcțiune sau deloc aplicat de instituție.

În plus, potrivit finanțatorilor, instituțiile pot stabili în mod independent (în limita a 10%) orice sumă a primei (Scrisoare din 03.03.2006 N 03-03-04 / 1/219).

Costuri standardizate

Aceste cheltuieli sunt combinate în acest grup datorită faptului că, în scopul contabilității fiscale, costurile sunt acceptate în conformitate cu normele stabilite de lege. În contabilitate, recunoașterea acestor cheltuieli se efectuează fie integral, fie în suma determinată de actele interne interne ale instituției.

Cheltuieli de compensare pentru utilizarea vehiculelor personale în scopuri comerciale

Instituțiile care angajează vehiculele lucrătorilor în scopuri comerciale trebuie să acorde atenție următoarelor puncte de reflectare a acestor costuri în contabilitate.

Valoarea compensației pentru utilizarea mașinii angajatului în scopuri oficiale se stabilește prin acordul părților. De obicei include toate costurile asociate cu funcționarea mașinii: amortizare, întreținere, reparații, combustibili și lubrifianți etc. Valoarea sa depinde și de intensitatea utilizării unei mașini personale pentru călătorii de afaceri (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 noiembrie 2006 N 03-03-02 / 275). Mai mult, plățile sunt recunoscute ca despăgubiri numai dacă angajatul își folosește personal proprietatea. În contabilitate, valoarea compensației se reflectă integral în cheltuielile instituției.

Limitarea se aplică cuantumul compensației prin care baza poate fi redusă la calcularea impozitului pe venit (paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Alte cheltuieli includ plata numai în limitele stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 92<2>... Sumele care depășesc aceste limite nu pot reduce profitul impozabil (clauza 38 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Apropo, costurile de funcționare nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului. Se crede că acestea sunt deja incluse în compensație (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 22.02.2007 N 20-12 / 016776).

<2>Decretul Guvernului Federației Ruse din 08.02.2002 N 92 „Cu privire la stabilirea normelor pentru costurile organizațiilor pentru plata compensației pentru utilizarea mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri, în cadrul căreia, la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, aceste costuri sunt legate de alte costuri asociate cu producția și vânzările ".

Astfel, dacă în instituții valoarea compensației pentru utilizarea unei mașini personale în scopuri oficiale depășește suma stabilită prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 92, atunci discrepanțele dintre contabilitate și contabilitate fiscală nu pot fi evitate.

Cheltuieli de calatorie

Angajatorul, trimitându-l pe angajat într-o călătorie de afaceri, îl compensează pentru cheltuielile de călătorie. Normele stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 729<3>, se referă numai la cheltuielile de călătorie finanțate din bugetul federal. În scopul contabilizării activităților generatoare de venituri, aceste cheltuieli sunt acceptate în sumele stabilite prin acte locale interne (politica contabilă).

<3>Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.10.2002 N 729 "Cu privire la suma rambursării cheltuielilor legate de călătoriile de afaceri pe teritoriul Federației Ruse angajaților organizațiilor finanțate din bugetul federal."

În contabilitatea fiscală, nu există restricții privind costurile de călătorie și de închiriere, acestea fiind luate în considerare în ceea ce privește costurile suportate.

În ceea ce privește diurnele, trebuie avut în vedere faptul că, în scopuri de impozitare pe profit, cheltuielile sunt recunoscute în limita sumei, ceea ce provoacă, de asemenea, discrepanțe contabile. Faptul este că pe baza cerințelor paragrafelor. 12 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, diurnele sunt atribuite cheltuielilor standardizate. Rezoluția Guvernului Federației Ruse N 93<4>s-a stabilit că la stabilirea bazei de impozitare, costurile instituțiilor pentru plata diurnei pot fi atribuite altor costuri asociate cu producția și vânzările, într-o sumă care nu depășește 100 de ruble. Cu toate acestea, diurna efectivă poate fi mai mare. Alocația zilnică crescută este stabilită printr-un contract colectiv sau un alt act local al organizației. Este adevărat, în acest caz, este necesar să se țină seama de faptul că suma diurnelor care depășește norma prevăzută de lege nu este inclusă în componența cheltuielilor în scopuri de contabilitate fiscală.

<4>Decretul Guvernului Federației Ruse din 08.02.2002 N 93 „Cu privire la stabilirea normelor pentru cheltuielile organizațiilor pentru plata diurnei sau a indemnizațiilor de teren, în cadrul cărora, la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, legate de alte costuri asociate cu producția și vânzările. "

Taxe notariale

Când apare nevoia de legalizare a documentelor, instituțiile apelează la serviciile unui notar. În contabilitate, plata pentru aceste acțiuni este luată în considerare în cheltuieli complete și în contabilitate fiscală - în cadrul tarifelor aprobate în modul prescris (paragraful 16 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Trebuie luate în considerare următoarele.

Pentru comiterea acțiunilor notariale, pentru care legislația Federației Ruse prevede un formular notarial obligatoriu, un notar care lucrează într-un birou notarial de stat încasează o taxă de stat la ratele stabilite de art. 333.24 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru aceleași acțiuni, un notar privat percepe un tarif notarial în cuantumul taxei de stat și ținând seama de specificul stabilit de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele (adică, luând în considerare procedura și calendarul plății) , precum și beneficiile prevăzute în capitolul 25.3 „Taxa de stat” din Codul fiscal al Federației Ruse) (articolul 22 din Fundamentele legislației Federației Ruse privind notarii din 11.02.1993 N 4462-1 (în continuare - Fundamentele).

Pentru comiterea acțiunilor pentru care legislația Federației Ruse nu prevede o formă notarială obligatorie, atât notarii de stat, cât și cei privați percep taxe notariale în cuantumul stabilit în conformitate cu cerințele art. 22.1 Noțiuni de bază

Astfel, dacă pentru comiterea acțiunilor notariale obligatorii se percepe un tarif care depășește comisionul de stat sau dacă se percepe un tarif pentru comiterea acțiunilor notariale neobligatorii care depășește suma stabilită la art. 22.1 În principiu, suma excedentară în ambele cazuri nu este luată în considerare în scopuri de impozitare pe profit (clauza 39 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, ar trebui să se ia în considerare și dispozițiile alineatului (1) al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, numai rata notarială care se percepe pentru legalizarea documentelor necesare pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri poate fi luată în considerare în cheltuieli.

Costuri de publicitate

Costurile de publicitate în contabilitate nu sunt, de asemenea, supuse reglementării. Pentru contabilitatea lor fiscală atunci când se calculează impozitul pe venit, ar trebui să se ghideze după prevederile paragrafelor. 28 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Instituțiile de învățământ pot lua în considerare ca parte a altor cheltuieli care reduc baza impozitului pe venit, costul reclamelor produse, cumpărate și vândute, precum și lucrări, servicii, activități, mărci comerciale și mărci de servicii. În scopuri de contabilitate fiscală, costurile publicitare sunt acceptate integral pentru următoarele tipuri de servicii de publicitate:

• activități de publicitate prin mass-media (inclusiv reclame în presa scrisă, radio și televiziune) și rețele de telecomunicații;
• utilizarea publicității ușoare și a altor reclame în aer liber, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare;
• participarea la expoziții, târguri, expoziții; îmbrăcăminte de ferestre, expoziții de vânzare, săli de probă și showroom-uri; producerea de broșuri publicitare și cataloage care conțin informații despre bunurile (lucrări, servicii) vândute, mărci comerciale și mărci de servicii sau despre organizația însăși; reducere a mărfurilor care și-au pierdut complet sau parțial calitatea în timpul expunerii.

Costul altor servicii de publicitate poate reduce baza de impozitare numai în limita a 1% din încasările din vânzări, determinate în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, este imposibil să le anulați până când nu se cunoaște suma încasărilor din vânzări. Întrebarea dacă este posibil să se ia în considerare costurile publicitare normalizate se decide după încheierea perioadei de raportare pentru impozitul pe venit (trimestrial sau lunar). După ce a stabilit rata, contabilul o compară cu costurile reale care fac obiectul stabilirii ratei. Costurile în intervalul normal sunt incluse în baza de impozitare.

Dar cheltuielile care sunt depășite? În cazul în care cheltuielile de publicitate efective ale organizației depășesc limita stabilită de lege, atunci în scopul impozitării profiturilor, cheltuielile de publicitate în exces se referă la cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor (clauza 44 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costuri de dezvoltare profesională

Conform art. 196 din Codul muncii al Federației Ruse, nevoia de formare profesională și recalificare a personalului pentru propriile nevoi este determinată de angajator. Prin urmare, în caz de necesitate de producție, instituția are dreptul de a-și trimite angajații la organizații speciale pentru formare avansată. Conform clauzei 7 din Regulamentul model privind o instituție educațională de formare profesională continuă (pregătire avansată) pentru specialiști, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26.06.1995 N 610 (denumit în continuare Regulamentul standard) , scopul pregătirii avansate este de a actualiza cunoștințele teoretice și practice ale cadrelor didactice în legătură cu cerințele de îmbunătățire pentru nivelul calificărilor și necesitatea de a stăpâni metode moderne de rezolvare a problemelor profesionale.

Dezvoltarea profesională a personalului didactic se realizează după cum este necesar, dar cel puțin o dată la cinci ani pe parcursul întregii lor vieți profesionale. Frecvența este stabilită de angajator.

Atunci când angajații sunt trimiși la instituții speciale pentru pregătire avansată în contabilitate, cheltuielile efectuate în aceste scopuri sunt luate în considerare în totalitate și nu există condiții pentru nerecunoașterea acestora.

Cu toate acestea, în conformitate cu paragrafele. 23 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile formării profesionale și ale formării avansate pot fi atribuite costurilor care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit, numai dacă sunt îndeplinite condițiile enumerate la punctul 3 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:

• trebuie încheiat un acord pentru furnizarea de servicii educaționale între angajator și organizația care pregătește angajatul;
• o organizație care furnizează servicii educaționale trebuie să aibă acreditare de stat și o licență adecvată. Dacă un angajat este trimis pentru instruire către o organizație educațională străină, aceasta din urmă trebuie să aibă un statut adecvat;
• instruirea (recalificarea) se efectuează în legătură cu angajații care fac parte din personalul organizației;
• programul de formare (recalificare) promovează dezvoltarea profesională și o utilizare mai eficientă a forței de muncă a unui specialist instruit sau recalificat în această organizație în cadrul activităților contribuabilului.

În plus, conform paragrafelor. 12 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, la calcularea impozitului pe venit, sunt luate în considerare și cheltuielile de deplasare suportate de un angajat la trimiterea acestuia la cursuri de perfecționare la o instituție de învățământ de stat pentru formare avansată situată în alt oraș.

În consecință, dacă instituția nu respectă condițiile de mai sus, suma cheltuielilor pentru dezvoltarea profesională nu este luată în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Anularea datoriilor

Instrucțiunea N 25n nu prevede condițiile de ștergere a datoriei existente. Prin urmare, instituția determină în mod independent datorii nerealiste de colectat. În acest sens, este necesar să se fundamenteze decizia luată în scris. O astfel de decizie poate fi luată dacă există încredere că obligația nu va fi îndeplinită, organizația nu are capacitatea de a colecta datoria în instanță sau în alt mod. De exemplu, acest lucru se poate întâmpla în următoarele circumstanțe:

• returnarea documentului executiv reclamantului din cauza imposibilității executării sale totale sau parțiale;
• statutul de proprietate instabilă a debitorului și insolvența acestuia;
• o cantitate mică de datorii și altele.

Atunci când se calculează impozitul pe venit, acest lucru nu este suficient: componența cheltuielilor poate lua în considerare nu doar datoriile care nu sunt realiste de încasat, ci și datoriile neperformante.

Conform alin. 2 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse în scopul impozitării profiturilor prevede doar patru motive pentru recunoașterea unei creanțe ca neîncasabilă:

• expirarea termenului de prescripție stabilit (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse);
• imposibilitatea îndeplinirii unei obligații (articolul 416 din Codul civil al Federației Ruse);
• act al unui organism de stat (articolul 417 din Codul civil al Federației Ruse). Aceasta se referă la actele legislative și de reglementare ale autorităților de stat și ale autorităților locale;
• lichidarea organizației (articolul 419 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, datoriile care nu sunt realiste să fie colectate sunt anulate ca parte a cheltuielilor neexploatate de la data excluderii contribuabilului debitor din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice.

Din alte motive decât cele enumerate mai sus, creanțele nerealiste care trebuie colectate nu pot fi recunoscute ca neîncasabile în scopul impozitării profiturilor.

Cum ar trebui să anulați creanțele care nu pot fi încasate dacă există mai multe motive pentru a le anula (mai întâi, termenul de prescripție pentru încasarea datoriilor a expirat, iar apoi societatea debitoare a fost lichidată)?

În Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 martie 2008 N 03-03-06 / 4/18, se indică faptul că, dacă există mai multe motive pentru recunoașterea datoriei ca fiind lipsită de speranță (expirarea termenului de prescripție și lichidarea organizației debitoare), datoria este recunoscută ca lipsită de speranță în acel impozit (raportare) perioada în care a existat primul motiv pentru recunoașterea datoriei ca neîncasabilă.

Radierea costului stocurilor primite din lichidarea activelor fixe

Odată cu apariția cazurilor, în urma cărora se anulează un element de imobilizare, inventarul primit de la dezmembrare este supus contabilității. Metodele de eliminare a valorii stocurilor obținute din lichidarea activelor fixe diferă, de asemenea, în contabilitate și contabilitate fiscală. În contabilitate, costul acestora este inclus integral în cheltuieli.

În scopuri de contabilitate fiscală, instituțiile pot include în componența costurilor materiale costul bunurilor obținute în timpul demontării sau demontării obiectelor mijloacelor fixe scoase din funcțiune, care este definit ca suma impozitului calculată din venitul prevăzut la clauza 13 a art. . 250 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, la vânzarea sau transferul către producție a stocurilor obținute în timpul demontării sau demontării activelor fixe care sunt scoase din funcțiune, instituțiile au dreptul de a reduce veniturile cu suma determinată în conformitate cu alineatul (2) al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică pentru suma impozitului plătit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 10.11.2006 N 03-03-04 / 1/687).

Anularea stocurilor

Diferența dintre contabilitate și contabilitate fiscală poate apărea din utilizarea diferitelor metode de ștergere a stocurilor. De exemplu, conform clauzei 55 din Instrucțiunea N 25n în contabilitate, stocurile sunt amortizate prin două metode:

• la costul real al fiecărei unități;
• la costul mediu real.

În contabilitatea fiscală, atunci când se anulează materiile prime și materialele utilizate în producția (fabricarea) bunurilor (performanța muncii, furnizarea de servicii), se utilizează una dintre următoarele metode de evaluare a materiilor prime și a materialelor specificate (clauza 8 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• la costul unei unități de inventar;
• la un cost mediu;
• prin costul primelor achiziții (FIFO);
• cu prețul celor mai recente achiziții (LIFO).

Astfel, în contabilitatea fiscală, metodele de eliminare a stocurilor sunt mai diverse. Cu toate acestea, recomandăm instituțiilor să consolideze în politicile contabile metodele pe care le utilizează în contabilitate.

I. Zernova

Editor de revistă

„Instituții de învățământ bugetar:

contabilitate și impozitare "

Cheltuieli de organizare: contabilitate și contabilitate fiscală Utkina Svetlana Anatolyevna

Clasificarea cheltuielilor în contabilitate

Clasificarea cheltuielilor în contabilitate

În conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999, nr. 33n, toate cheltuielile, în funcție de natura lor, condițiile de implementare și activitățile organizației, sunt împărțite în cheltuieli pentru activități obișnuite și alte cheltuieli (operaționale, neoperante, de urgență).

Cheltuielile din activități obișnuite (atunci când face obiectul activităților organizației) includ cheltuieli asociate cu:

Prevederea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor lor în temeiul unui contract de închiriere;

Acordarea contra cost a drepturilor care decurg din brevetele de invenție, desenele industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală;

Participarea la capitalul autorizat al altor organizații;

Rambursarea costului mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale și a altor active amortizabile, efectuate sub formă de deduceri din amortizare (cu excepția deducerilor din amortizare pentru crearea activelor imobilizate ale organizațiilor, pentru pregătirea și dezvoltarea de noi industrii);

Cheltuielile de funcționare includ toate cheltuielile de mai sus, dacă nu fac obiectul activităților organizației.

Cheltuielile neoperative includ:

Amenzi, penalități, penalități pentru încălcarea condițiilor contractuale;

Compensarea pentru pierderile cauzate de organizație;

Pierderile din anii anteriori recunoscute în anul de raportare;

Valoarea creanțelor pentru care a expirat termenul de prescripție, alte datorii nerealiste pentru încasare;

Diferențe de schimb;

Valoarea reducerii activelor;

Transfer de fonduri (contribuții, plăți etc.) legate de activități caritabile, cheltuieli pentru evenimente sportive, recreere, divertisment, evenimente culturale și educaționale și alte evenimente similare;

Alte cheltuieli neoperatorii.

Structura cheltuielilor extraordinare reflectă cheltuielile care apar ca consecințe ale circumstanțelor extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizarea proprietății etc.).

În raport cu perioada de raportare, toate cheltuielile suportate de organizație pot fi împărțite în cheltuieli din perioada curentă și cheltuieli amânate.

Cheltuielile din perioada curentă includ cheltuielile recunoscute în perioada de raportare în costul de producție al produselor, lucrărilor, serviciilor. Astfel de costuri pot deveni cheltuieli pentru activități obișnuite dacă sunt recunoscute în perioada de raportare în costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor vândute. Costurile din perioada curentă care nu sunt recunoscute în perioada de raportare sunt costuri în curs de desfășurare.

Cheltuielile curente includ cheltuielile care au fost amânate anterior, precum și cheltuielile care nu au fost încă efectuate efectiv, dar care sunt deja incluse în costul de producție al produselor (lucrări, servicii), adică rezervat pentru suma planificată a costurilor viitoare. Costurile rezervate formează rezerve speciale, ale căror fonduri sunt utilizate la nevoie pentru plata vacanțelor, repararea mijloacelor fixe, plata prestațiilor anuale de vechime etc.

Cheltuielile amânate includ cheltuielile suportate în perioada de raportare, dar care vor fi incluse în costul de producție în perioadele viitoare.

Astfel de costuri sunt recunoscute ca cheltuieli amânate și trebuie incluse în costurile de producție a produselor (lucrări, servicii) în lunile următoare.

Conform clauzei 8 din PBU 10/99, atunci când se formează costuri pentru activități obișnuite, ar trebui asigurată gruparea acestora în funcție de următoarele elemente:

Costuri materiale;

Costurile forței de muncă;

Contribuții sociale;

Depreciere;

Alte costuri.

În scopul gestionării în contabilitate, contabilitatea cheltuielilor este organizată pe element de cost. Lista articolelor de cost este stabilită de organizație în mod independent.

Clasificarea cheltuielilor pe elemente și elemente are o mare importanță în organizarea contabilității analitice a costurilor și, prin urmare, afectează algoritmii pentru formarea indicatorilor contabili - cheltuieli pentru activități obișnuite.

O altă clasificare semnificativă este clasificarea costurilor în directe și indirecte.

Atunci când se calculează costul anumitor tipuri de produse (lucrări, servicii), atât complete, cât și limitate, atât în ​​scopuri de raportare, cât și în scopuri de gestionare (planificare, stabilire a prețurilor), costurile sunt recunoscute ca fiind directe sau indirecte în funcție de faptul dacă pot fi atribuite direct de către mod (bazat pe documente primare) pentru costul obiectului de calcul (unitate de producție, un anumit tip de muncă, servicii, proces etc.) sau nu. Dacă pot, atunci aceste costuri sunt directe, dacă nu - indirecte.

Pentru a genera rapoarte, organizația trebuie să se asigure că cheltuielile sunt contabilizate pe segmente operaționale și geografice în conformitate cu cerințele RAS 12/2000 „Informații pe segmente”, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 ianuarie, 2000 Nr. 11n. Aceasta înseamnă că atunci când o organizație operează în anumite regiuni geografice sau vinde anumite bunuri, produce anumite produse, execută anumite lucrări, furnizează anumite servicii și, în același timp, activitățile sale sunt supuse unor riscuri și venituri care sunt diferite de riscuri și recompense din alte regiuni, bunuri, produse, lucrări, servicii, astfel de activități sunt supuse dezvăluirii în raportare.

Dacă sunt asociate diferite riscuri atât cu regiunea geografică în care își desfășoară activitatea organizația, cât și cu tipul de produs (bunuri, muncă, servicii), atunci organizația grupează informațiile la alegerea sa: mai întâi pe regiuni geografice, apoi pe segmente de operare sau , mai întâi, prin segmente de operare și apoi după regiunea geografică. Procedura de determinare (alocare) a segmentelor constă în împărțirea condiționată a tuturor activităților organizației în părți care, în opinia organizației, ar trebui prezentate în raportare, astfel încât utilizatorul raportării să poată evalua corect informațiile prezentate pentru luarea deciziilor. scopuri.

Acest text este un fragment introductiv. Din cartea Impozitul și contabilitatea costurilor publicitare. Fără greșeli, luând în considerare interesele companiei și cerințele autorităților fiscale autorul Orlova Elena Vasilievna

Din cartea Contabilitate în agricultură autorul Bychkova Svetlana Mihailovna

13.2. Clasificarea veniturilor și cheltuielilor în contabilitate În procesul activităților financiare și economice, o întreprindere agricolă primește venituri care sunt compuse din componente diferite, au o formă diferită, surse diferite și sunt trimise către

autorul Olshevskaya Natalia

9. Legea contabilității În 1996, pentru prima dată în istoria Rusiei, a fost adoptată o lege federală specială „Contabilitate”, elaborată în legătură cu specificul relațiilor de piață din țara noastră. Această lege are o mare importanță pentru dezvoltarea contabilității.

Din cartea Teoria contabilității. Fițuici autorul Olshevskaya Natalia

74. Evaluarea indicatorilor de proprietate și pasiv în contabilitate și raportare. Conceptul și procedura de evaluare în contabilitate Evaluarea proprietăților și pasivelor este o modalitate de exprimare în contabilitate și raportare a anumitor tipuri de proprietăți și a surselor de formare a acestora în

Din cartea Contabilitate și impozitare a costurilor de asigurare a angajaților autor Nikanorov PS

4.1.8. Reflectarea diferențelor în procedura de recunoaștere a cheltuielilor de asigurare în contabilitate și contabilitate fiscală Dacă cheltuielile pentru asigurarea angajaților sunt recunoscute într-o ordine diferită în scopul reflectării în contabilitate și în scopul impozitării profiturilor, organizația

Din cartea Construcții cu participarea autorităților. Contabilitate și impozitare autorul Anokhina Elena Vladimirovna

3.5.5. Reflectarea cheltuielilor pentru înregistrarea de stat a unui obiect în contabilitate și impozitare Dreptul de proprietate asupra clădirilor, structurilor și a altor bunuri imobile nou create supuse înregistrării de stat ia naștere din momentul

autorul Ivanova Olga Vladimirovna

2.2. Dividende în contabilitate 2.2.1. Contabilitate într-o companie care plătește dividende În conformitate cu Instrucțiunile pentru aplicarea planului de conturi, direcția unei părți din profitul anului de raportare pentru a plăti veniturile fondatorilor (participanților) organizației pe baza rezultatelor

Din cartea Contabilitate și impozitare a valorilor mobiliare și a acțiunilor autorul Ivanova Olga Vladimirovna

3.4.2. Dobânda în contabilitate La achiziționarea de titluri de creanță pe piața secundară, prețul tranzacției poate include venitul dobânzii acumulate (cupon) - NKD [în Regulamentul privind regulile contabile în instituțiile de credit situate pe

Din cartea Contabilitate autorul Bortnik Nikolay Nikolaevich

3.4. Ajustări contabile Documentele de reglementare contabilă practic nu reglementează regulile pentru efectuarea modificărilor în contabilitate și raportare. Modificările contabile pot fi făcute nu numai pentru a corecta greșelile făcute, ci și cu

autorul

Clasificarea cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală Clasificarea cheltuielilor în contabilitate În conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuieli ale unei organizații” aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 nr. 33n, toate cheltuielile în funcție de natura lor , condiții

Din carte Cheltuieli de organizare: contabilitate și contabilitate fiscală autorul Utkina Svetlana Anatolyevna

Clasificarea cheltuielilor în contabilitatea fiscală În contabilitatea fiscală, cheltuielile sunt împărțite în cheltuieli legate de producție și vânzări și cheltuieli neoperative. Cheltuielile legate de producție și vânzări includ (articolul 253 din Codul fiscal al Federației Ruse):? costuri de fabricatie

Din carte Cheltuieli de organizare: contabilitate și contabilitate fiscală autorul Utkina Svetlana Anatolyevna

Componența costurilor în contabilitate Clauza 6 a art. 8 din Legea contabilității din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ impune separarea costurilor în costuri curente și de capital. Costurile curente sunt costuri datorate factorilor de activitate economică din această perioadă de raportare.

Din carte Active fixe. Contabilitate și contabilitate fiscală autorul Sergeeva Tatiana Yurievna

6.7. Reflecția costurilor efectuării unui audit în contabilitate Costurile asociate efectuării unui audit anual obligatoriu în contabilitate în conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare” (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.99 N 33n) Mai

Din cartea Erori tipice în contabilitate și raportare autorul Utkina Svetlana Anatolyevna

Exemplul 8. Operele de artă (tablouri), care sunt contabilizate ca active fixe în contabilitate și contabilitate fiscală, au fost amortizate în contabilitate fiscală. În conformitate cu sub. 6 p. 2 art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse deprecierii astfel de tipuri de proprietăți amortizabile,

Din cartea Contabilitate de gestiune. Fițuici autorul Zaritsky Alexander Evgenievich

6. Legea federală „Cu privire la contabilitate” În 1996, pentru prima dată în istoria Rusiei, a fost adoptată o lege federală specială „Cu privire la contabilitate”, elaborată în legătură cu specificul relațiilor de piață din țara noastră. Această lege are o mare importanță pentru dezvoltare

Din cartea „Profeția tatălui bogat” autor Lechter Sharon L.

Carte despre contabilitate În ianuarie 2002, am fost invitat să țin o conferință unui grup mic de oameni de afaceri proeminenți din Phoenix, Arizona. După prelegere, vicepreședintele senior al unei mari bănci regionale m-a întrebat: - Am auzit că peste 11 au fost vândute în lume

.

În contabilitate, definiția cheltuielilor organizației este conținută în paragraful 2 din PBU 10/99. Conform acestei definiții cheltuielile organizației este recunoscut o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției pasivelor, ducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția unei scăderi a contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari).

Pentru a recunoaște cheltuielile atât în ​​scopuri contabile, cât și fiscale, trebuie îndeplinite anumite condiții.

Pentru a recunoaște cheltuielile în contabilitate, trebuie îndeplinite condițiile stabilite la punctul 16 din PBU 10/99:

· Cheltuiala trebuie făcută în conformitate cu un contract specific, cerința legilor și reglementărilor, obiceiurile comerciale;

· Valoarea cheltuielilor poate fi determinată;

· Există încredere că, ca urmare a unei anumite tranzacții, va exista o scădere a beneficiilor economice ale organizației.

Trebuie remarcat faptul că toate condițiile de mai sus trebuie îndeplinite pentru a recunoaște o cheltuială. Dacă cel puțin una dintre condiții nu este îndeplinită, atunci nu este o cheltuială care este recunoscută în contabilitatea organizației, ci.

Clauza 17 din PBU 10/99 stabilește că cheltuielile sunt supuse recunoașterii în contabilitate, indiferent de intenția de a primi venituri, venituri din exploatare sau alte venituri și din forma cheltuielilor (numerar, în natură și altele).

Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și alte forme de implementare (asumarea certitudinii temporare a faptelor activității economice).

Pentru a determina ce este o cheltuială în scopuri fiscale, ar trebui să se facă trimitere la articolul 252 din capitolul 25 „Impozitul pe profitul societăților” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse. Alineatul 2 al acestui articol prevede că cheltuielile sunt recunoscute cheltuieli justificate și documentate (și în cazurile prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, pierderi) suportate (suportate) de contribuabil.

Costurile rezonabile sunt înțelese a fi costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.

Cheltuielile documentate se înțeleg ca cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse. Orice cheltuieli sunt recunoscute ca cheltuieli, cu condiția să fie suportate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

Astfel, pentru a fi recunoscute drept cheltuieli fiscale, acestea trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

· Costurile trebuie justificate;

· Documentat;

· Produs pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

Procedura de recunoaștere a cheltuielilor în scopul impozitării profiturilor este determinată în funcție de metoda de recunoaștere a cheltuielilor aleasă de contribuabil - metoda în numerar a Codului Fiscal al Federației Ruse) sau metoda de acumulare a Codului Fiscal al Federația Rusă). Pe bază de acumulare, cheltuielile sunt recunoscute după cum urmează:

Pentru tranzacțiile cu termene limită specifice, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (impozitare) în care apar aceste cheltuieli pe baza condițiilor tranzacțiilor.

Dacă tranzacția nu conține astfel de condiții și relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată în mod clar sau este determinată indirect, cheltuielile sunt alocate de contribuabil în mod independent.

Pentru tranzacțiile care durează mai mult de o perioadă de raportare (impozitare), cheltuielile sunt recunoscute liniar și proporțional cu venitul.

Cheltuielile unui contribuabil care nu pot fi atribuite direct cheltuielilor pentru un anumit tip de activitate sunt distribuite proporțional cu cota din venitul corespunzător din volumul total al veniturilor tuturor contribuabililor.

După analizarea celor de mai sus, puteți vedea diferența principală în recunoașterea cheltuielilor în scopuri contabile și fiscale. În cazul în care cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate indiferent de intenția de a primi venituri, exploatare sau alte venituri, atunci în scopul impozitării profiturilor, orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția să fie efectuate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri.

Unele costuri cu motive egale pot fi atribuite simultan mai multor grupuri de costuri, prin urmare, într-o astfel de situație, contribuabilului i se dă dreptul să stabilească în mod independent în ce grup va clasifica aceste costuri.

Având în vedere clasificarea cheltuielilor în scopuri contabile și în scopul impozitării profiturilor, observăm că, în contabilitate, deducerile sociale ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite sunt separate într-un grup separat. În contabilitatea fiscală, contribuțiile sociale nu sunt alocate unui grup separat și, deoarece nu sunt incluse în costurile forței de muncă, sunt incluse în alte costuri asociate cu producția și vânzările.

· Sub forma unei contribuții la capitalul (social) autorizat, o contribuție la un parteneriat simplu din Codul fiscal al Federației Ruse);

Sub formă de proprietate (inclusiv numerar) transferată de agentul comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor în temeiul unui acord de comision, acord de agenție sau alt acord similar, precum și în plata cheltuielilor efectuate de agentul comisionar, agent și (sau) alt avocat pentru comitent, director și (sau) alt director, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altor avocate în conformitate cu condițiile acordurilor încheiate din Codul fiscal al Federației Ruse);

· Sub formă de proprietate, lucrări, servicii, drepturi de proprietate transferate prin plata în avans de către contribuabili, care determină veniturile și cheltuielile conform metodei de acumulare din Codul fiscal al Federației Ruse);

· Sub formă de drepturi de proprietate sau de proprietate transferate ca depozit, o garanție a Codului fiscal al Federației Ruse);

Sub formă de fonduri sau alte bunuri care sunt transferate în temeiul contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte bunuri, indiferent de forma de împrumut, inclusiv titluri de creanță), precum și sub formă de fonduri sau alte bunuri utilizate pentru a rambursa astfel de împrumuturi din Codul fiscal RF).

Astfel, toate celelalte cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri de impozitare pe profit vor fi recunoscute ca cheltuieli în contabilitate. Acest lucru duce la următoarea situație: profitul generat în contabilitate va fi mai mic decât profitul impozabil, adică există o diferență constantă între profitul contabil și profitul impozabil.

Apariția unei diferențe permanente și a unei obligații fiscale permanente .

Dacă există o diferență între datele contabile și contabile fiscale, organizațiile ar trebui să fie ghidate de PBU 18/02.

Veniturile și cheltuielile care formează profit (pierdere) contabilă, adică sunt contabilizate în scopuri contabile, dar sunt excluse din baza de impozitare pentru impozitul pe venit, atât în ​​perioada de raportare curentă, cât și în toate perioadele de raportare ulterioare, în conformitate cu alineatul 4 din PBU 18/02 și sunt diferențe permanente. Adică, diferențele permanente sunt diferențe de contabilitate și contabilitate fiscală care nu vor fi niciodată eliminate.

Organizațiile ar trebui să organizeze contabilitatea analitică a diferențelor permanente. Conform PBU 18/02, organizațiile au dreptul să se determine singure procedura de generare a informațiilor privind diferențele permanente (în situațiile contabile, tabelele electronice, alte registre). Contabilitatea analitică implică nu numai alocarea de subconturi separate, ci segregarea sumelor și datelor individuale. Diferențele permanente pot fi reflectate în contabilitatea conturilor speciale secundare la acele conturi contabile pe care sunt înregistrate active și pasive care formează diferențe permanente.

În conformitate cu clauza 7 din PBU 18/02, o datorie fiscală permanentă înseamnă suma impozitului care duce la crește plăți de impozite. Obligație fiscală permanentă pr Este suma impozitului pe venit, definită ca produsul unei diferențe permanente care apare în perioada de raportare prin rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse.

O datorie fiscală permanentă este recunoscută în perioada de raportare în care apare diferența permanentă și are ca rezultat o creștere a plăților impozitului pe venit în perioada de raportare. Valoarea unei datorii fiscale permanente poate fi calculată pe baza sumei tuturor diferențelor permanente (pentru toate veniturile și toate cheltuielile) care au apărut într-o perioadă de raportare dată (și nu într-un impozit, ci într-o perioadă contabilă) determinată de metoda contabilă analitică.

Perioadele de raportare pentru impozitul pe venit sunt primul trimestru, șase luni și nouă luni ale unui an calendaristic, iar pentru contribuabilii care calculează plățile lunare în avans pe baza profitului efectiv primit - o lună, două luni, trei luni și așa mai departe până la sfârșitul anului anul calendaristic. Acest lucru permite, practic, să combine perioadele de impozitare și situațiile financiare intermediare. Perioada de impozitare pentru impozitul pe venit este un an calendaristic, care coincide cu perioada de raportare în scopuri contabile.

În contabilitate, o datorie fiscală permanentă se reflectă într-un subcont separat, de exemplu, după cum urmează:

Exemplul 1.

LLC „Contact” în ianuarie a transferat obiectul mijloacelor fixe către o organizație non-profit în mod gratuit. Costul inițial al obiectului (fără TVA) - 150.000 ruble, amortizarea acumulată în momentul transferului - 90.000 ruble. Organizația determină veniturile și cheltuielile pe bază de acumulare, plățile în avans ale impozitului pe venit sunt plătite lunar pe baza profitului efectiv primit.

În conformitate cu punctul 29 din PBU 6/01, costul mijloacelor fixe care sunt retrase sau care nu sunt utilizate în mod constant pentru producția de produse, performanța muncii și furnizarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației este supus scrisului -departarea de contabilitate. Înstrăinarea unui activ fix are loc și în cazul transferului său gratuit.

Scăderea beneficiilor economice ale organizației ca urmare a cedării activelor, în acest caz, cedării activelor fixe, în conformitate cu alineatul 2 din PBU 10/99, este recunoscută drept cheltuieli ale organizației. În același timp, conform clauzei 11 din PBU 10/99, cheltuielile legate de vânzarea, cedarea și alte radieri de active fixe sunt recunoscute drept cheltuieli de funcționare ale organizației.

În scopul impozitării profiturilor în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile organizației sub forma valorii proprietății transferate gratuit nu sunt luate în considerare.

În acest caz, suma cheltuielilor care sunt luate în considerare la formarea profitului contabil depășește suma cheltuielilor acceptate în scopuri fiscale. Acest exces este o diferență constantă.

În contabilitate, este necesar să se facă înregistrări folosind următoarele nume de subaconturi:

În conformitate cu PBU 18/02, costul activelor fixe transferate gratuit și costurile asociate cu acest transfer sunt diferențe permanente. În acest caz, diferența permanentă va fi de 60.000 de ruble, adică valoarea reziduală a obiectului.

O datorie fiscală permanentă care a apărut în organizație în ianuarie și care se ridică la 14.400 ruble (60.000 x 24%) va crește impozitul pe profit și se va reflecta în contabilitate prin următoarea intrare:

Sfârșitul exemplului.

Pentru mai multe detalii privind aspectele legate de cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală, puteți găsi în cartea SA „BKR-Intercom-Audit” „Cheltuielile organizației”.