În ce condiții se emite un act de bilanț al furnizării de energie electrică și care este acesta? Actul de delimitare a bilanţului dreptului de proprietate asupra reţelelor electrice - natură juridică şi scop Cine este titularul soldului

În urma falimentului companie de management deținând „Motovilikhinskie Zavody” (MZ), proceduri similare încep în celelalte divizii cheie: supravegherea a fost introdusă la uzina metalurgică „Kamastal”. După toate procedurile de recuperare financiară, două întreprinderi vor rămâne la șantierul MH - Biroul de Proiectare Specială a Apărării și civilul Motovilikha - Inginerie Civilă. În același timp, PJSC MZ în sine poate fi păstrat ca deținător de sold al acțiunilor holdingurilor.

Curtea de arbitraj Teritoriul Perm la sfârșitul lunii martie a introdus o procedură de monitorizare cu privire la Uzina metalurgică OOO Kamastal. Procedura a fost începută la cererea companiei de transport R-Line Transport Systems LLC (Sankt Petersburg). În 2014, reclamantul a furnizat uzinei Perm produse cu 310 mii de dolari (22 de milioane de ruble), dar nu a primit plată. Cazul a implicat furnizorul elvețian de metal Trasteel International SA ca terță parte. 9 iunie 2017 companie de transport a depus o cerere de faliment al combinatului siderurgic, dar în octombrie părțile au semnat un acord pe cale amiabilă.

Cu toate acestea, pe 22 martie, în instanță, părțile au decis pe neașteptate reluarea procedurii falimentului. La proces, reprezentanții „Kamastal” nu s-au opus introducerii procedurii de monitorizare din cauza lipsei capacității SRL de a-și îndeplini obligațiile. Potrivit lui Kamastali, fabrica metalurgică nu are acum posibilitatea de a-și achita datoriile: tranzacțiile pe conturile de decontare sunt blocate de ordinele de colectare emise. Maxim Kibashev a fost numit observator extern. Cel mai mare activ de pe lista sa de proceduri de faliment este SRL Mostostroy-12, cu sediul în Tyumen, un antreprenor apropiat guvernului regional în timpul guvernatului lui Viktor Basargin.

SRL "Uzina metalurgică" Kamastal "" "- a doua în numărul și volumul producției entitate grupul „Plantele Motovilikha”. Compania-mamă a Grupului PJSC Motovilikhinskiye Zavody a fost declarată în faliment pe 26 martie. Kamastal furnizează întreprinderilor holdingului metal, venituri în 2016 - 3,8 miliarde de ruble, pierdere netă - 40 de milioane de ruble. Singurul fondator este PJSC MZ.

Grupul MZ în sine este controlat de Rostec (cota sa în PJSC este de peste 50%). Alte 35% din acțiunile MZ erau controlate de acționari minoritari din rândul foștilor manageri de top. Conturile de plătit ale grupului - 15 miliarde de ruble, cel mai mare creditor - AKB Rossiya (peste 8 miliarde de ruble). proceduri de faliment principalele sale persoane ”. Această decizie nu a fost susținută de acționarii minoritari, considerând că managementul extern are șansa de a plăti toți creditorii. Dar, în cele din urmă, instanța a fost de partea Rostec: după cum a raportat Kommersant, ei plănuiesc să grupeze proprietatea MZ într-un singur lot de vânzare la o licitație închisă.

Nu a fost posibil să se găsească legături între R-Line Transport Systems LLC și domnul Kibishev cu niciunul dintre grupurile de acționari ale MZ „Kommersant”. Interlocutorul dintre acționarii minoritari ai Ministerului Sănătății spune că aceștia nu sunt implicați în falimentul Kamastal. Evident, falimentul Kamastal nu presupune nici un risc serios pentru Rostec: complexul metalurgic este deținut de PJSC și este închiriat doar de uzină. Potrivit bilanțului LLC pentru 2016, activele fixe ale Kamastal s-au ridicat la doar 177 de milioane de ruble, iar în bilanțul său era doar vechea moară. Conturile de plătit ale companiei pentru 2016 s-au ridicat la 4,5 miliarde de ruble și peste 4 miliarde de ruble. din această sumă revine PJSC Motovilikhinskiye Zavody, care, se pare, va gestiona falimentul SRL. Motovilikhinskiye Zavody nu comentează situația cu Kamastal.

Potrivit informațiilor lui Kommersant, după falimentul grupului, două întreprinderi (filiale ale PJSC) vor rămâne pe site-ul MZ. Producția de apărare (producția de sisteme de artilerie și apărare antirachetă, repararea armelor) va fi concentrată în Biroul de proiectare special CJSC. Noile contracte guvernamentale de apărare din 2018 au fost deja emise pentru ZAO SKB. Se presupune că această firmă va deveni deținătoarea soldului complexului imobiliar al Ministerului Sănătății.

Toată producția civilă, inclusiv metalurgică, va fi transferată către Motovilikha - Inginerie civilă (MGM). Această versiune este susținută de faptul că, la 21 martie, Departamentul Uralului de Vest din Rostekhnadzor a eliberat MGM LLC o licență „pentru funcționarea instalațiilor de producție periculoase pentru explozivi și incendii și periculoase chimic din clasele de pericol I, II și III”. O sursă apropiată departamentului i-a explicat lui Kommersant că aceasta este o licență fundamentală care permite organizarea aproape a oricărei producții (inclusiv metalurgică și de apărare).

Rostec confirmă viitoarea împărțire de facto a mashholding-ului în două părți. „Ideea principală a programului (restructurarea holdingului. "B") este păstrarea competențelor în producția de MLRS și artilerie, precum și alocarea de producție civilăîntr-o diviziune separată”, a declarat corporația de stat pentru Federal Press. Conform informațiilor Kommersant, în timpul falimentului, PJSC MZ în sine poate fi păstrat, singura sa funcție poate fi proprietatea asupra MGM LLC și SKB CJSC, care păstrează status quo-ul acționarului.

Viaceslav Sukhanov, Perm

Legea leasingului permite părților la o tranzacție de leasing să aleagă care dintre ele va contabiliza proprietatea închiriată - firma de leasing sau arendașul. Autorul articolului analizează implicatii fiscale ambele variante, si reprezentantul serviciul fiscalși un avocat independent își exprimă opiniile cu privire la problemele luate în considerare.

Contabilitate

Pentru a înțelege modul în care impozitarea participanților la o tranzacție de leasing depinde de alegerea deținătorului activului, să luăm în considerare ce operațiuni apar în fiecare caz pentru societatea de leasing și locatar.

Dacă activul închiriat este contabilizat în bilanţul societăţii de leasing, atunci proprietatea este creditată în bilanţ, se amortizează, plăteşte impozit pe proprietate, iar plăţile primite sunt incluse în încasările din vânzarea bunurilor (lucrări, servicii). ).

Locatarul atribuie întregul cost al serviciilor de leasing costului principal al produselor (lucrări, servicii) și reflectă activul închiriat într-un cont în afara bilanțului.

Dacă activul închiriat este contabilizat în bilanțul locatarului, societatea de leasing reflectă valoarea proprietății transferate ca creanțe de încasat locatarul, care este anulat treptat la primirea plăților. Diferența dintre valoarea închiriată a proprietății și costul dobândirii acesteia este recunoscută de societatea de leasing ca venit amânat. Din fiecare plată de leasing primită se alocă remunerația companiei, adică suma excedentului plății față de valoarea rambursării costurilor de investiție pentru proprietate, care se înregistrează ca venit.

Locatarul primește activul închiriat în bilanț pentru suma plăților 2, adică pentru valoarea contractului de leasing, care include costurile de investiție și remunerația companiei și, în același timp, reflectă creanțe pentru aceeași sumă. Locatarul plătește impozit pe proprietate și depreciază bunul închiriat, dar plățile nu sunt incluse în costul bunurilor (lucrări, servicii), dar reduc conturile de plătit către societatea de leasing.

Impozitarea părților la o tranzacție de leasing

Luați în considerare problemele legate direct de impozitare și posibilele riscuri pentru părți.

Remarcăm imediat că procedura de plată a TVA-ului de către participanții la leasing nu depinde de cine înregistrează proprietatea. Valoarea TVA „intrată” pe aceasta este dedusă de societatea de leasing, care calculează apoi TVA-ul la plățile primite, iar locatarul acceptă aceste sume de impozit pentru deducere.

Alegerea deținătorului soldului afectează în primul rând plata impozitelor pe proprietate și pe venit.

Titularul de bilant - societate de leasing

V Legislația rusă procedura de impozitare a participanților la o tranzacție de leasing este destul de clar definită în cazul în care deținătorul soldului - este o firma de leasing.

Pentru chiriaș, totul este simplu: întrucât proprietatea este înregistrată într-un cont în afara bilanțului, locatarul nu plătește impozit pe aceasta și nu percepe amortizare. Plățile efectuate către societate reduc profitul impozabil al acesteia.

Procedura de impozitare a companiei este mai complicată, dar este și de înțeles. Locatorul plătește impozitul pe proprietate și calculează amortizarea, care este înregistrată în contabilitatea fiscală ca cheltuială. Venitul fiscal al locatorului reflectă valoarea plăților de leasing.

Poate că principalul dezavantaj al contabilizării proprietății închiriate într-o companie se manifestă în cazul în care locatarul are o scutire de impozit. Întrucât societatea este plătitoare de impozit pe proprietate, aceasta ia în considerare costurile acestui impozit în remunerarea sa și le rambursează din plățile locatarului. Astfel, locatarul plătește integral impozitul pe proprietate către stat și își pierde beneficiul legal.

Titularul bilanţului - locatar

Spre deosebire de opțiunea anterioară, impozitarea într-o situație în care activul închiriat este luat în considerare de către locatar nu este practic reglementată. În acest sens, apar multe probleme controversate. Să luăm în considerare principalele.

Impozitul pe proprietate. Chiriaș în acest caz ia în calcul activul închiriat în bilanţ valoare totală plăți de leasing, adică pe lângă valoarea proprietății în sine, se amortizează și marja (venitul) organizației. Deoarece locatarul este cel care plătește impozitul, valoarea acestuia în acest caz este mai mare decât cea pe care societatea ar fi plătit-o dacă imobilul ar fi fost înregistrat în bilanțul său (desigur, cu condiția ca locatarul să nu aibă un avantaj fiscal). În consecință, pentru aceeași valoare a remunerației companiei, costurile locatarului, de regulă, sunt mai mari dacă proprietatea este înregistrată în bilanțul său.

În plus, mai este o problemă. Se pare că unul și același activ închiriat are două „valori inițiale”. Unul este format din societatea de leasing, celălalt - de către locatar (se deosebește de primul prin valoarea marjei locatorului). Dacă contractul de leasing este încheiat cu succes, atunci această circumstanță nu provoacă dificultăți deosebite. Dar dacă contractul este reziliat înainte de termen și proprietatea este returnată companiei, atunci se pune problema stabilirii corecte a valorii reziduale a bunului închiriat, conform căreia societatea trebuie să înregistreze proprietatea în bilanţ. Astăzi, această problemă nu este rezolvată clar în niciuna document normativ... Și de atunci valoare reziduala proprietatea este o bază impozabilă pentru impozitare, atunci pentru o societate de leasing există o probabilitate mare de riscuri fiscale suplimentare.

Impozit pe venit. Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o procedură specială pentru formare veniturile fiscale societate de leasing dacă bunul închiriat este contabilizat în bilanțul locatarului. Cu alte cuvinte, venitul companiei este suma totală a plăților. În același timp, sub. 5 p. 1 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în acest caz, îi interzice să calculeze amortizarea proprietății închiriate. Se pare că compania nu poate reduce veniturile primite cu suma rambursării costului articolului închiriat și, dacă respectați literalmente normele Codului Fiscal al Federației Ruse, locatorul trebuie să plătească impozit pe venit atât din remunerația sa. și din suma rambursării costului bunului închiriat.

În practică, companiile de leasing, pe propriile riscuri și riscuri, fie recunosc veniturile doar în parte din remunerația lor, fie reflectă în cheltuieli costurile de investiție aferente achiziționării activului închiriat pe cont propriu. regulile stabilite... Cu toate acestea, este posibil ca, în astfel de situații, autoritățile fiscale să poată prezenta creanțe împotriva companiilor.

Ce versiune a suportului de balanță să alegeți

Din analiză rezultă că la alegerea opțiunii „deținător de sold – locatar”, societatea de leasing suportă semnificativ riscuri fiscale din cauza legislaţiei fiscale imperfecte. Locatarul crește, de asemenea, anumite riscuri, dar acestea sunt asociate în primul rând cu o schemă contabilă mai complexă în comparație cu cealaltă opțiune și, în consecință, cu o probabilitate mai mare de a face greșeli. În plus, atunci când se utilizează această schemă, cheltuielile locatarului pot fi mai mari decât la contabilizarea proprietății în bilanțul unei societăți cu aceeași remunerație din cauza creșterii impozitului.

• Exemplu

  Să presupunem că proprietatea valorează 6.000 de mii de ruble. fără TVA. Termenul contractului de închiriere este de 12 luni.

  Remunerația companiei de leasing este de 600 de mii de ruble. fără TVA.

  Luați în considerare modificarea cheltuielilor locatarului în funcție de alegerea deținătorului bilanțului.

  I. Deţinătorul soldului este o societate.

  Impozitul pe proprietate va fi calculat pe baza acestuia costul inițialîn 6000 de mii de ruble. și amortizarea lunară - 500 de mii de ruble. Suma impozitului la o rată de 2,2% va fi de 66 mii ruble.

  Valoarea plăților de leasing pentru anul va fi egală cu 6666 mii de ruble. (6000 mii + 600 mii + 66 mii). Acestea vor fi cheltuielile locatarului.

  II. Deținătorul soldului este locatarul.

  În acest caz, suma plăților va fi de 6.600 de mii de ruble. (6000 mii + 600 mii). În plus, locatarul va plăti independent impozit, care va fi determinat din costul inițial de 6.600 de mii de ruble. și amortizarea lunară în valoare de 550 de mii de ruble. (6.600 mii ruble: 12 luni). Suma impozitului la o rată de 2,2% va fi de 72,6 mii ruble.

  În consecință, cheltuielile locatarului vor fi egale cu 6672,6 mii de ruble. (6600 mii + 72,6 mii).

Cu toate acestea, locatarul nu trebuie să tragă concluzii clare cu privire la care dintre metodele de contabilizare a activului închiriat în bilanț este mai profitabilă. Este necesar să se studieze cu atenție termenii contractului oferit de companii (planul de plată etc.), să se calculeze cu atenție efectul financiar al tranzacției de leasing și riscurile asociate.

Subiectul leasingului este mai profitabil de luat în calcul în bilanţul societăţii de leasing

Marina Romanova, Consilier al serviciilor fiscale al Federației Ruse, gradul III

Conform ediția actuală Din Codul Fiscal al Federației Ruse, este mai profitabilă înregistrarea activului închiriat în bilanțul companiei. Acest lucru se datorează faptului că la contabilizarea proprietății închiriate în bilanțul locatarului, locatorul nu poate reduce veniturile sub formă de plăți pentru costurile de achiziție ale acestui imobil, cu excepția dobânzilor la împrumutul și a plăților de asigurare aferente acestuia.

Autorul a atras destul de corect atenția asupra acestei împrejurări. Toate cheltuielile pentru achiziționarea proprietății amortizabile pot fi incluse în cheltuielile înregistrate în scopuri fiscale numai sub forma deducerilor din amortizare. Întrucât, la contabilizarea proprietății în bilanțul locatarului, societatea este privată de dreptul de a percepe amortizarea, cheltuielile sale sub forma rambursării valorii acesteia nu pot fi atribuite unei scăderi. baza de impozitare pentru impozitul pe venit.

Ministerul Taxelor și Taxelor din Rusia are o abordare oficială a acestei probleme: Codul fiscal Federația Rusă nu prevede în mod direct astfel de cheltuieli de la compania de leasing dacă proprietatea este înregistrată în bilanțul locatarului, prin urmare, compania va trebui să plătească impozit pe venit pentru întreaga sumă a plăților (net de dobânda la împrumut). , plăți de asigurări și alte cheltuieli recunoscute în scopuri fiscale de Capitolul 25 din Codul Fiscal RF).

Această împrejurare ar trebui să fie luată în considerare atât de locatari, cât și de locatari, deoarece a crescut cheltuieli fiscale iar riscurile organizației se vor reflecta, fără îndoială, în creșterea sumei tranzacției.

„Normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie îmbunătățite serios”

Rustem Akhmetshin, partener societate juridică Pepeliaev, Goltsblat & Partners

Normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse privind contabilitate fiscalăîn opinia mea, veniturile și cheltuielile companiei de leasing trebuie îmbunătățite serios. Din punct de vedere drept civil, alegerea deținătorului bunului bunului închiriat nu afectează relația dintre locator și locatar. Cu toate acestea, în ciuda faptului că deținătorul activului este determinat prin acordul părților și alegerea sa nu implică drepturi sau obligații suplimentare pentru părțile la tranzacție, în legislatia fiscala dintr-un motiv necunoscut, această alegere este de o importanță fundamentală. Valoarea venitului companiei în contabilitatea fiscală nu depinde de cine are proprietatea închiriată în bilanţ. Însă locatorul are dreptul de a percepe amortizarea numai dacă este deținătorul soldului acestuia.

Impozitele trebuie să fie justificate economic, adică percepute asupra celor care sunt în măsură să le plătească. În cazul în cauză, faptul că proprietatea este înregistrată în bilanțul locatarului nu afectează beneficiile și pierderile economice ale părților. Prin urmare, nu ar trebui să existe diferențe în procedura de impozitare a companiei, în funcție de alegerea deținătorului activului. Mai mult, cheltuielile locatarului asociate tranzacției de leasing sunt aceleași în ambele cazuri și sunt egale cu suma plăților. Cred că ar fi mai corect să se prevadă în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse dreptul locatorului în ambele cazuri de a percepe amortizarea proprietății în contabilitatea fiscală.

______________________________________________
1 Articolul 31 din Legea federală din 29 octombrie 98 nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar(leasing)”.
2 Această declarație nu este specificată în mod direct în ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitatea operațiunilor în temeiul unui contract de leasing”, care reglementează contabilitatea unei tranzacții de leasing, dar, potrivit multor experti, o asemenea concluzie rezulta indirect din prevederile prezentului ordin.

Situația este următoarea: casa în care locuiește ruda, este înregistrată acolo, a aparținut anterior Centrului de comunicare, acum doi ani Centrul de comunicare a fost lichidat, acum este CenterTelecom OJSC - el nu a preluat proprietatea asupra acestei case, dar este un deținător de balanță, adică se dovedește că o casă între cer și pământ și nu are deloc proprietar? Casa nu este deservită de nimeni, facturile la utilități nu se plătesc, pur și simplu nu există cine să le plătească. Cine ar trebui să fie atras să preia proprietatea asupra casei, așezării urbane? La urma urmei, este imposibil, dacă este necesar, chiar să iei un extras din cartea casei, pur și simplu nu există cine să-l scrie! Deși cartea casei se află în filiala CenterTelecom OJSC.

Elena Aleksandrovna, este foarte posibil să fii indus în eroare.
În acest caz, cel mai probabil autoritățile municipale sunt deja titularul soldului.
Atunci când persoana juridică a proprietarului este lichidată, fondul locativ al acestuia trebuie trecut în fondul locativ municipal. Foarte des, în astfel de situații cu proprietarii, utilitățile induc în eroare proprietarii de apartamente, astfel încât aceștia să nu privatizeze locuințele. Încercați, verificați din nou starea fondul locativîn municipiu.

Comentarii (1)

Citez: „Deținătorii de solduri sunt organizații de conducere încredințate cu gestionarea proprietății proprietarului... societățile pe acțiuni, în care cu participarea capitalului proprietarului. Cuvântul „deținător de active” provine din termenul contabil „pune proprietatea în bilanț”, adică. Deținătorul de active este o organizație care a trecut proprietatea proprietarului în bilanțul său. Termenul „deținător de active” este acum depășit și prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 iulie 2007 N 447 va înlocui termenul „deținător de drepturi de autor”. Cine poate deține proprietatea? În calitate de proprietar al proprietății, Federația Rusă, o entitate constitutivă a Federației (republică, teritoriu, regiune), o municipalitate (un district într-o regiune, un oraș de subordonare regională, localitate, consiliu satesc etc.). „Astfel, dacă sunteți sigur că CenterTelecom OJSC este un deținător de sold, atunci proprietarul este unul dintre cei de mai sus. Mai întâi, contactați șeful municipalității dvs. sau Comitetul (departamentul etc.) de proprietate. Dacă acest lucru nu ajută, va trebui evident să ne uităm prin autoritățile federale, începând cu Ministerul Presei și Informațiilor din RF.

★★★★★★★★★★

Pentru a începe, contactați Biroul Serviciului Federal de Înregistrare de la 3 Orlikov Lane (stația de metrou Krasnye Vorota).

Acolo se află birourile care se ocupă de locuințe departamentale (Ministerul Apărării, Ministerul Atom etc.). Dacă nu ajută, atunci măcar clarificați situația.

O situație similară în capitală cu casele Minatom - dificultăți de privatizare, dificultăți de conectare la Internet (în timp ce există dispute în jurul caselor, niciun furnizor nu poate pune echipamente în pod, deoarece pur și simplu nu există nimeni care să încheie un acord cu ...)

Termenul „deținător de bun” este folosit de obicei în raport cu o persoană (de obicei o entitate juridică), care, nefiind proprietara, ține cont de bilanț proprietate. Adică, o astfel de proprietate este reflectată în bilanţ în secţiunea Active în suma determinată conform regulilor contabile.

Uneori, deținătorul activului este înțeles ca orice persoană care înregistrează proprietatea în bilanțul său (inclusiv proprietarul acesteia).

Termenul „deținător de active” nu este definit în legislație.

Cazurile în care proprietarul imobilului este o persoană, iar aceasta este înregistrată în bilanţul alteia, sunt stabilite de lege.

În cazul în care contractul de leasing prevede că bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatarului - Locatorul va fi Proprietarul imobilului (activul închiriat), iar Locatarul va fi deținătorul Soldului.

Deci, până la sfârșitul anului 2014, articolul 31 din Legea federală din 29 octombrie 1998 N 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar (leasing)” a stabilit că activul închiriat transferat locatarului în temeiul contractului de leasing este înregistrat în bilanț locatorului sau locatarului de comun acord. Începând cu 16 noiembrie 2014, articolul 31 a încetat să mai fie în vigoare (Legea federală din 4 noiembrie 2014 N 344-FZ), dar, în practică, nu este neobișnuit ca obiectul leasingului să fie contabilizat în conformitate cu acordul privind bilanțul locatarului.

Dacă, în baza acordului, proprietatea este înregistrată în bilanțul locatorului, atunci locatorul va fi atât proprietarul, cât și deținătorul soldului activului închiriat.

Proprietate în baza dreptului de conducere operațională sau de gestiune economică

Un alt caz sunt organizațiile care dețin proprietăți pe sau pe.

De stat sau municipal întreprindere unitară deține proprietate pe baza dreptului de administrare economică (articolele 294, 295 din Codul civil al Federației Ruse), dar statul sau o municipalitate rămâne proprietarul proprietății. În acest caz, astfel de întreprinderi acționează ca un deținător de sold.

Instituțiile și întreprinderile de stat dețin proprietăți pe, în timp ce proprietarul unei astfel de proprietăți este o altă persoană (proprietar) (articolul 296 din Codul civil al Federației Ruse).

Exemplu

Federal organizatie finantata de stat detine cladirea pe baza managementului operational.

O instituție bugetară este deținătoare de sold.

Federația Rusă (statul) este proprietarul.

27.12.2019

Manopera durabila (peste 12 luni). Activele fixe includ clădiri, mașini și echipamente, structuri și dispozitive de transmisie, vehicule.

Dreptul de proprietate pe care îl are o instituție sau o întreprindere de stat asupra proprietății care le-a fost atribuită. O instituție sau o întreprindere de stat deține și utilizează acest bun în limitele stabilite de lege, în conformitate cu scopurile activității sale, cu scopul acestei proprietăți. O instituție sau o întreprindere de stat dispune de această proprietate cu acordul proprietarului acestei proprietăți.

Determinarea deținătorului bunului bunurilor închiriate ca acțiune unică

La încheierea unui contract de leasing, părțile la tranzacție se confruntă întotdeauna cu problema alegerii deținătorului soldului bunului închiriat. Totodată, legislația actuală permite părților să aleagă care dintre ele va ține cont de proprietatea închiriată - societatea de leasing sau locatarul. În acest articol, vom lua în considerare procedura de determinare a deținătorului bilanțului bunului închiriat.

Raportul juridic al părților în cadrul contractelor de leasing financiar este consacrat la articolul 665 Cod Civil Federația Rusă(denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), precum și în Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ "Cu privire la leasingul financiar (leasing)" (în continuare Legea nr. 164-FZ).

Potrivit articolului 2 din legea menționată, un contract de leasing este un contract în conformitate cu care locatorul (denumit în continuare locator) se obligă să dobândească proprietatea asupra proprietății specificate de locatar (denumit în continuare locatar) de la vânzătorul specificat de acesta și oferă locatarului această proprietate contra unei taxe pentru posesia și folosirea temporară. Contractul de leasing poate prevedea ca alegerea vanzatorului si a bunului dobandit se face de catre locator.

Subiectul leasingului poate fi orice lucruri neconsumabile, inclusiv întreprinderi și alte ansambluri imobiliare, clădiri, structuri, echipamente, vehicule și alte bunuri mobile și imobile.

Nu poate fi închiriat terenși alte obiecte naturale, precum și bunuri care sunt interzise de legile federale pentru liberă circulație sau pentru care a fost stabilită o procedură specială de circulație, cu excepția produselor militare, a căror închiriere se efectuează în conformitate cu tratatele internaționale de Federația Rusă, Lege federala din 19 iulie 1998 nr. 114-FZ „Cu privire la cooperarea militaro-tehnică a Federației Ruse cu state străine„În modul prescris de președintele Federației Ruse și echipamente tehnologice producția străină, a cărei închiriere se efectuează în conformitate cu procedura stabilită de președintele Federației Ruse (articolul 3 din Legea nr. 164-FZ).

Locatorul este o persoană fizică sau juridică care, în detrimentul atrasului și (sau) fonduri proprii dobândește, în cursul punerii în aplicare a contractului de închiriere, dreptul de proprietate asupra proprietății și o furnizează locatarului ca bun închiriat pentru o taxă specificată, pentru o perioadă determinată și în anumite condiții pentru posesia și folosirea temporară cu sau fără transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar (art. 4 din Legea nr. 164-FZ).

Chiriaș - o persoană fizică sau juridică care, în conformitate cu contractul de închiriere, este obligată să accepte bunul închiriat pentru o taxă specificată, pentru o perioadă determinată și în anumite condiții pentru deținerea și utilizarea temporară în conformitate cu contractul de închiriere (Articolul 4 din Legea nr.164-FZ).

Bunul închiriat transferat locatarului pentru posesia și folosința temporară este proprietatea locatorului.

Rețineți că alegerea deținătorului activului activului închiriat este una dintre cele conditii esentiale un acord care definește procedura de contabilitate și impozitare a bunurilor închiriate.

Activul închiriat transferat locatarului în temeiul contractului de închiriere este înregistrat în bilanțul locatorului sau locatarului de comun acord (clauza 1 a articolului 31 din Legea nr. 164-FZ). În consecință, și deduceri de amortizare este produs de partea care este deținătorul bunului (alin. 2 al art. 31 din Legea nr. 164-FZ).

Cititorii trebuie atrași de faptul că este imposibil să se transfere elementele închiriate din bilanțul locatarului în bilanțul locatorului și din bilanțul locatorului în bilanțul locatarului după ce activul închiriat este reflectat în unul dintre bilanţuri, chiar şi dacă modificările corespunzătoare sunt aduse acordului.

Articolul 31 din Legea nr. 164-FZ acordă părților un singur drept unic de a înregistra bunul închiriat în bilanțul uneia dintre părți, care nu este supus aplicării repetabile. În plus, după acceptarea în contabilitate a activului închiriat ca mijloc fix ( investiții profitabile), nu este permis trecerea acestuia din sold in sold, cu exceptia cazurilor expres prevazute reguli Federația Rusă.

De regulă, activul închiriat este contabilizat în bilanțul locatorului, deoarece, cu această opțiune contabilă, ambele părți la tranzacția de leasing elimină o serie de riscuri și reduc la minimum costurile operațiunii. În plus, contabilizarea în bilanțul locatorului este mai benefică pentru locatar, deoarece contabilizarea proprietății închiriate este simplificată și, de asemenea, nu există datorii fiscaleînainte de bugetul impozitului pe proprietate.

În conformitate cu contractul de închiriere, locatarul se obligă să returneze bunul închiriat la expirarea contractului de leasing, cu excepția cazului în care contractul de leasing specificat nu prevede altfel, sau să dobândească bunul închiriat în proprietate pe baza unui contract de vânzare-cumpărare (clauza 5). al articolului 15 din Legea nr. 164-FZ).

Dacă contractul de închiriere prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar, atunci prețul de răscumpărare al bunului închiriat poate fi inclus în valoarea totală a contractului de închiriere (clauza 1 a articolului 28 din Legea nr. 164-FZ). ).

După cum sa menționat mai sus, evidența contabilă și fiscală a operațiunilor cu locatorul și locatarul depinde de cine este contabilizat în bilanțul proprietății închiriate.

Această împrejurare este decisivă pentru determinare schema generala contabilitate care ar trebui utilizată în cadrul unui anumit contract de închiriere. În ciuda posibilității de a reflecta bunul închiriat în bilanțul locatarului, pe toată durata contractului de închiriere, acesta rămâne proprietatea locatorului (articolul 11 ​​din Legea N 164-FZ).

Contabilitate.

În prezent, procedura de reflectare a tranzacțiilor de leasing în contabilitate se desfășoară în conformitate cu Instrucțiunile privind contabilizarea tranzacțiilor în baza unui contract de leasing aprobat prin Ordinul nr. 15 al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 17 februarie 1997 (în continuare: denumite Instrucţiuni nr. 15). Cu toate acestea, aceste Ghiduri ar trebui aplicate cu mare atenție, deoarece practic toate documentele pe baza cărora au fost elaborate au fost acum anulate. Prin urmare, atunci când se aplică Ghidul nr. 15, modificările în regulament contabilitate care au avut loc de la adoptarea acestui document.

Contabilitatea elementelor închiriate în bilanțul locatarului este posibilă numai în conformitate cu acordul.

Dacă activul închiriat este contabilizat în bilanțul locatarului, atunci acesta este acceptat de locatar în bilanț ca parte a activelor imobilizate la costul inițial, care este egal cu suma totală datorată locatorului în temeiul contractului de leasing. (fără TVA) (clauzele 4, 7, 8 Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitate„Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01 „(în continuare - PBU 6/01), paragraful 2 al paragrafului 8 din Instrucțiunile nr. 15).

Amortizarea activului închiriat este percepută de locatar în conformitate cu procedura general stabilită (clauza 17 din PBU 6/01, paragraful 3 din clauza 50 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2003 nr. 91n „Cu privire la aprobarea liniilor directoare metodologice pentru contabilitatea activelor fixe”) (în continuare - Instrucțiuni metodice nr. 91n).

Atunci când se contabilizează bunul închiriat în bilanțul locatarului, în contabilitatea acestuia se fac următoarele înregistrări:

Debit 08 Credit 76 / subcont „Obligații de leasing” - se înregistrează bunul închiriat primit de la locator;

Debit 19 Credit 76 / subcont "Datorii de leasing" - reflectă TVA-ul de plătit locatorului;

Debit 01 Credit 08 - activul închiriat primit se reflectă în structura mijloacelor fixe;

Debit 20 Credit 02 - A fost percepută amortizarea (lunar din luna următoare celei de acceptare a bunului închiriat ca parte a mijloacelor fixe).

Dacă activul închiriat este contabilizat în bilanțul locatorului, atunci acesta este luat în considerare ca parte a activelor imobilizate în contul 03 „Investiții profitabile în valori materiale„(Alineatul 3 din clauza 5 PBU 6/01, clauza 3 din Instrucțiunile nr. 15, Instrucțiuni de aplicare a Planului de Conturi).

Dacă bunul închiriat se află în bilanțul locatorului, atunci transferul proprietății către locatar se reflectă numai prin înregistrări în contabilitatea analitică în contul 03 „Investiții profitabile în imobilizări corporale” (paragraful 3 al clauzei 3 din Instrucțiunile nr. 15). ).

Amortizarea bunurilor închiriate este percepută de locator în conformitate cu procedura general stabilită.

La contabilizarea activului închiriat în bilanțul locatorului, în contabilitatea acestuia se vor face următoarele înregistrări:

Achiziția bunului închiriat:

Debit 08-4 Credit 60 - reflectă costurile (fără TVA) asociate cu achiziționarea activului închiriat;

Debit 19-1 Credit 60 - TVA reflectată percepută de vânzător;

Debit 68 Credit 19-1 - acceptat pentru deducerea TVA la intrare (dacă organizația are dreptul de a deduce);

Debit 03 / subcont „Proprietate destinată leasingului” Credit 08-4 - Acceptat pentru contabilizarea bunului închiriat ca investiție profitabilă în imobilizări corporale;

Debit 60 Credit 51 - obiectul închiriat a fost achitat;

Transferul activului închiriat înregistrat în bilanțul locatorului către locatar:

Debit 03 / subcont "Proprietate închiriată" Credit 03 / subcont "Proprietate destinată închirierii" - Se reflectă transferul activului închiriat către locatar;

Debit 20 Credit 02 - Amortizarea a fost acumulată (din luna următoare celei de transfer al bunului închiriat către locatar).

Trebuie remarcat faptul că, dacă locatorul utilizează metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor în contabilitatea fiscală și dacă bunul închiriat achiziționat nu este plătit în totalitate vânzătorului, atunci apare o diferență temporară deductibilă și creanța de impozit amânat corespunzătoare. contabilitatea locatorului. În acest caz, locatorul trebuie să facă o înscriere în debitul contului 09 „Amânat active fiscale„În corespondență cu contul 68„ Calcule pentru impozite și taxe ”(paragrafele 11, 14 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n„ Cu privire la aprobarea regulamentelor contabile ”Contabilitate pentru calculele impozit pe profit "PBU 18/02").

Impozit pe venit.

Contabilitatea fiscală a operațiunilor din cadrul unui contract de leasing este menținută în conformitate cu regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Atunci când calculează impozitul pe venit, contribuabilii trebuie să decidă asupra veniturilor și cheltuielilor: locatorul are ambele, locatarul are doar cheltuieli pentru această tranzacție. Compoziția acestor costuri este determinată de termenii contractului încheiat și depinde de cine contabilizează proprietatea - de la locator sau de la locatar.

CONTABILITATEA OBIECTELOR CU VALOARE MICĂ ȘI CU PURTARE RAPIDĂ Articolele cu valoare redusă și cu uzură rapidă (MBE) includ: - articolele care servesc mai puțin de 1 an, indiferent de valoarea lor; - articolele cu valoare mai mică decât limita stabilită în termen de 50 de ori cea stabilită.

CONTABILIZAREA UZURII ARTICOLELOR CU VALOARE MICĂ ȘI RAPIDE Costurile de producție includ, de obicei, valoarea deprecierii IBE pe o bază lunară. Există mai multe modalități de a calcula amortizarea IBE. Acumularea în rate egale pe întreaga durată de viață: costul articolului este împărțit la perioada

CONTABILITATEA SINTETICĂ A OBIECTELOR CU VALOARE MICĂ ȘI CU PURTARE RAPIDĂ Articolele cu valoare redusă și cu uzură rapidă sunt contabilizate în contul activ 12 „Articole cu valoare redusă și cu uzură rapidă”, care are subconturi: 12-1 „Valoare redusă și articole cu uzură rapidă în stoc”, 12-2