A fost rambursat un activ fiscal amânat. Procedura de analiză a activelor fiscale amânate, a unor datorii fiscale amânată și evaluează impactul acestora asupra stării financiare a organizației. Formarea de active fiscale amânate la vânzarea sistemului de operare

Contul 09 În contabilitate, se aplică atunci când discrepanțele dintre datele fierului. și conturile fiscale. Aceasta reflectă diferențele temporare în ceea ce privește valoarea activelor fiscale amânate (IT) în cazurile în care costurile pentru calcularea impozitului pe venit mai puțin cheltuieli pentru aceeași perioadă în contabilitate, reglementată de PBU 18/02. Pe scurt, pe ordinea de reflecție a operațiunilor din acest cont - în articol.

Deci, dacă există mai multe cheltuieli în contabilitate decât în \u200b\u200btaxă, înseamnă că impozitul pe venit va fi mai mic. Este ca urmare a angajamentului că este la Sch. 09 Trebuie să egalizăm impozitul în ambele conturi. În contul 09 prezintă informații privind activele amânate formate și modificarea acesteia pentru a egaliza impozitul acumulat între cele două conturi:

• prin debitul 09, reflectăm suma formată în perioada de raportare în valoare de 20% (rata de impozitare în perioada de raportare) din diferența rezultată dedusă. Credit în acest caz. 68 "Calcule pentru impozitul pe venit": DT 09 KT 68;
• la împrumutul 09, arătăm cum în perioada de raportare a scăzut, de asemenea, arată la împrumut rambursarea completă În anumite cazuri. Sch. 68 În acest caz, va fi debitat: DT 68 CT 09.

Este important să se organizeze analize în contextul activelor și (sau) obligațiile pentru care se formează o diferență temporară.

Pentru entitățile mici de afaceri

Deoarece formarea diferențelor nu este salutată de către contabili, reamintim imediat că utilizarea PBU 18/02 nu va forma un cont 09, iar întreprinderile mici nu pot fi utilizate în contabilitate și raportare (nu se poate supune auditul obligatoriu), NPO - cei care au dreptul la simplificarea rapoartelor contabile și simplificate. Acest drept trebuie să fie fixat în politici contabile astfel de organizații.

Cum să închideți contul 09, dacă organizația are dreptul și a decis să abandoneze formarea de diferențe? Pentru aceasta, la data de 31 decembrie, anul precedent, de la începutul căruia a fost decis să nu se aplice PBU 18/02, facem cablarea la soldul contului. 09:

DT 84 KD 09.

ÎN notă explicativă Pentru a raporta în 2017, este recomandabil să se reflecte faptul că refuzul de a utiliza PBU 18/02 cu următorul an de raportare.

Cablarea în cont 09 pentru cei care sunt obligați să formeze diferențe în contabilitate

Descrierea 09 Conturi în lichidarea LLC, ca în cazul eliminării activului, pe care este acumulat, se reflectă:

DT 99 KT 09.

Dacă a apărut o pierdere a impozitului pe venit, de exemplu, contabilitatea și impozitul, în conformitate cu rezultatele din 2017, s-au ridicat la 2.000.000 de ruble. În contabilitate, este recunoscută la un moment dat și pentru impozitul pe venit - părți în ordine artă. 283 NK RF.. Prin urmare, există o diferență temporară în valoare de 2.000.000 de ruble. Și de la schița ei. 09 în suma de 400.000 de ruble. (2.000.000 × 20%). Reflectă faptul că l-au acumulat în considerare:

DT 09 KT 68 în suma de 400.000 de ruble.

Atunci când se utilizează o pierdere în reducerea impozitului pe venit, trebuie să arătați o schimbare a SCH. 09. De exemplu, în 1 metri pătrați. 2019 Baza impozabilă a impozitului pe venit a fost de 2.400.000 de ruble. În conformitate cu art. 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de date poate fi redusă cu cel mult 50%, adică 1.200.000 de ruble.

20% din 1.200.000 de ruble. Este de 240.000 - este pentru această sumă că avem dreptul să arătăm o schimbare în cont. 09 În parte, este o pierdere fiscală înregistrare următoare:

DT 68 KT 09 în suma de 240.000 de ruble.

Cont 09 Când este închis? Rămâne la 160.000 de ruble. va fi taxat la SCH. 68 până când pierderea rămasă este completă (1.200.000 de ruble) în reducerea impozitului pe venit.

La punerea în aplicare a activelor fixe cu o pierdere în contabilitate valoare reziduala OS este complet acuzat de cheltuieli la un moment dat, formând o pierdere din vânzarea sistemului de operare. Pentru a NK RF. Această pierdere este recunoscută uniform pe durata de viață rămasă a sistemului de operare. Există o diferență temporară în ceea ce privește pierderea din vânzare, se formează:

DT 09 CT 68 în valoare de 20% din pierderea din implementarea sistemului de operare.

În luna următoare, vânzarea de luni pentru a aplica Codul fiscal al Federației Ruse, putem recunoaște pierderea din vânzarea sistemului de operare, ca rezultat al căruia va scădea. Valoarea unei astfel de scăderi este calculată ca fiind privată din diviziune, este o pierdere din implementarea sistemului de operare și durata de viață rămasă a sistemului de operare. Valoarea unei astfel de maturități este cablarea:

DT 68 CT 09 - pentru întreaga durată de viață rămasă a sistemului de operare implementat.

Cine utilizează un cont 09

Contul 09 "Activele fiscale amânate" utilizează contribuabilii majori pentru rappermamentul impozitului (bine) și contabilitate (Boo). Acest lucru a devenit obligatoriu după introducerea PBU 18/02.

Aceasta duce la o scădere a impozitului pe venit. Educația lor contribuie la scăderea diferențelor temporare, care apar ca rezultat:

• utilizarea diferitelor metode de contabilitate în costul produselor vândute (bunuri, lucrări, servicii) comerciale și cheltuieli de management în perioada de raportare în scopul BU și bine;
• sumarea pierderii rezultate în anul curent, transferate la următoarele perioade de raportare, să o utilizeze în scopuri fiscale, cu excepția cazului în care se prevede altfel de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele;
• utilizarea diferitelor metode de realizare a valorii reziduale a activelor fixe și a costurilor aferente la vânzarea acestora în scopul BU și bine;

Diferențele temporare impozabile contribuie la formarea acestuia, ceea ce duce la o creștere a impozitului pe venit în următoarele perioade de impozitare. Ele sunt formate ca rezultat:

• utilizarea diferitelor metode de depreciere pentru BU și bine;
• recunoașterea veniturilor OT. specii obișnuite activități în perioada curentă (adoptarea veniturilor din dobânzi în scopul BU pe baza asumării certitudinii temporale a faptelor de activitate economică și pentru metodele de numerar);
• modalități excelente de contabilitate a dobânzii plătite pentru împrumuturi și acorduri de împrumut pe Boo și bine;
• alte diferențe similare între Bu și bine.

Normele privind diferențele temporare contabile trebuie să fie descrise în mod necesar în politica contabilă a organizației.

Ceea ce se ia în considerare în contul 09 în contabilitate

Conform planului de conturi, reflectați în contul 09 Active fiscale amânate (IT). Este folosit pentru a rezuma informații despre angajamentul lor și de scriere. Acestea sunt luate la contabilitate (BU) în valoare a valorii definite ca un produs al diferențelor scăzute care au apărut în perioada de raportare cu privire la rata actuală a impozitului pe profit.

Acest lucru este necesar atunci când cheltuielile din Bu sunt recunoscute mai devreme decât în \u200b\u200bbine. De exemplu, dacă decideți să amânați o pierdere de bine pe viitoarele perioade fiscale. Pentru a elimina datoriile fiscale este necesară în timpul recunoașterii acestor cheltuieli (punctul 14 din PBU 18/02).

Același lucru se aplică veniturilor dacă le recunosc mai devreme decât în \u200b\u200bBU. De îndată ce venitul este recunoscut în BU, acesta poate fi scris.

Cablarea DT 09 KT 68 reflectă, creșterea valorii consumului condițional (venit) în perioada de raportare.

Cablajul DT 68 KT 09 reflectă o scădere sau o rambursare completă. Este în reducerea contului în consumul condițional (venit) în perioada de raportare.

Cablarea DT 99 CT 09 reflectă scrierea, când obiectul activului este pensionat, pe care a fost acumulat.

Un analist de cont se desfășoară în contextul tipurilor de active și pasive, în evaluarea cărora a existat o diferență temporară.

Codul fiscal permite transferul pierderilor pentru perioade viitoare, pe deplin sau părți nelimitate de câte ori. Scrierea poate fi efectuată deja în cea mai apropiată perioadă de raportare, dacă este nevoie. Dar profitul primit din 2017 până în 2020 nu poate fi redus cu mai mult de 50% (pp. 1, 2.1 din art. 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 1.

LTDIA LLC pentru rezultatele anului 2017 a primit o pierdere în valoare de 958 500 de ruble.

Contabilul face o decizie în BU să ia imediat întreaga sumă, iar în bine treptat.

Se va alcătui: (958 500 de ruble. × 20%) \u003d 191 700 RUB.

Pentru primul trimestru al anului 2018, profiturile bine s-au ridicat la 850.000 de ruble. Reducerea parțială a profitului plătit pentru pierderea anul trecut în valoare de 425.000 de ruble.

Timp de 6 luni din 2018 - 2.700.000 de ruble. În jumătate de an, scriem întreaga pierdere din 2017.

Când contul 09 ar trebui să se închidă la sfârșitul anului. Ce cablare să facă atunci când este închis

Dacă organizația continuă să lucreze fără a schimba sistemul fiscal, la sfârșitul anului, contul contabil 09 nu este închis. În echilibru, această sumă va fi luată în considerare pe linia 1180 "Activele fiscale amânate". Cantitatea de pierdere trebuie rotită la un alt subconto.

Nu-ți cunoști drepturile?

Cablarea va fi după cum urmează: DT 09 "Cheltuieli ale perioadelor viitoare" CT 09 "pierderea perioadei curente".

Dar dacă organizația, de exemplu, a scăzut veniturile și conducerea a decis să profite de ocazia de a trece la un sistem fiscal simplificat, atunci contul 09 la sfârșitul anului ar trebui să fie închis.

Postări privind închiderea contului 09 La sfârșitul anului: DT 99 KT 09.

Aceeași cablare se face atunci când obiectul activului este eliminat, care a fost acumulat la amânare taxa activă.

Contul 09 La schimbarea regimurilor fiscale

Luați în considerare modul de transferare a pierderilor atunci când schimbarea se bazează pe USAN și invers.

În cazul în care organizația a schimbat sistemul fiscal, este necesar să se țină seama de faptul că nu este posibil să se țină cont de pierderea. Astfel de pierderi pot fi luate în considerare numai atunci când organizația este returnată la sistemul anterior (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 octombrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/657).

Exemplul 2.

LLC "Liga Forest" a achiziționat un Brazier pentru coacerea pâinii pe 12/15/2015. A ei valoarea cărții a însumat 885.000 de ruble.

Conform clasificării activelor fixe, Brazier este inclus în a 5-a grupul de depreciere. Timpul minim posibil utilizare utilă - 84 de luni (7 ani × 12 luni), maxim - 120 de luni (10 ani × 12 luni). Pentru contabilitate fiscală Organizația are dreptul să aleagă independent orice viață utilă în intervalul de la 60 la 120 de luni inclusiv. Contabilul a ales 60 de luni.

Deprecierea lunară va fi egală cu 14.750 de ruble. (885.000 de ruble / 60 de luni).

Termenul contabil de utilizare utilă este, de asemenea, luat în considerare în câteva luni. În mod tipic, această perioadă este stabilită ca fiind aceeași ca și pentru contabilitatea fiscală, concentrându-se pe clasificarea activelor fixe. Apoi, cu același lucru costul inițial Brazier și utilizarea în ambele sisteme metoda liniară Amortizarea cantității de deduceri de amortizare în contabilitate și contabilitate fiscală coincid.

Tehnicologul organizației susține că Brazier va servi mai puțin decât perioada specificată în clasificator. În acest caz, LLC "Liga forestieră" decide să reducă durata de viață utilă de până la 30 de luni (punctul 20 din PBU 6/01, alineatul (1) al articolului 374 alineatul (1) din art. 375 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Deprecierea lunară va fi egală cu 29.500 de ruble. (885.000 de ruble / 30 de luni).

Dar, în același timp, organizația este necesară reflectarea diferențelor deductibile temporare (VD) conform PBU 18/02, deoarece se disting sumele de depreciere în contabilitate și contabilitate fiscală (clauza 3 din PBU 18/02) și a activ privind impozitul amânat:

• Vd \u003d 14 750 de ruble. (29 500 de ruble. - 14 750 de ruble);
• Ea: DT 09 CT 68 - 2 950 RUB. (14 750 de ruble.× 20%).

În 2017, Liga LESNAYA LIG LLC începe să aplice USN ("Venituri minus costuri"). În acest moment, valoarea reziduală a Brazierului a fost:

• În contabilitatea fiscală - 708 000 de ruble. (885 000 RUB. - 14 750 de ruble. × 12 luni);
• contabilitate - 531.000 de ruble. (885 000 RUB. - 29500 RUB. × 12 luni).

Începând cu tranziția către UKN, organizația nu o poate folosi și reduce impozitul pe 31 decembrie 2016, după soldul soldului, este necesar să se ia următoarele cabluri:

DT 99 KT 09 - 35 400 Rubles. (708 000 RUB. - 531 000 RUB.) × 20%.

După trecerea la USN LLC, Liga Lesnaya continuă să acumuleze absorbția de șoc pe barul ROAS și să o ia în considerare la costuri. Pentru 2017, această sumă va fi egală cu 354.000 de ruble. (708 000 RUB. × 50%).

Adică, fiecare trimestru la cheltuieli va cădea în valoare de 88 500 de ruble. (354.000 de ruble / 4 blocuri).

După 9 luni, organizația pierde dreptul de a utiliza UCN și revine la bază.

La data de 01.10.2017, valoarea reziduală a Brazierului a fost:

• În contabilitatea fiscală - 442 500 de ruble. (708 000 RUB. - 88 500 RUB. × 3 sferturi);
• contabilitate - 265 500 de ruble. (531 000 RUB. - 29500 RUB. × 9 luni).

Este necesar să se restabilească:

• Vd \u003d 177 000 RUB. (708 000 RUB. - 531 000 RUB.);
• Ea: DT 09 CT 99 - 35 400 de ruble.

Timp de 9 luni din 2017, amortizarea a fost acumulată:

• În contabilitatea fiscală - 265 500 de ruble. (88 500 de ruble. × 3 sferturi);
• contabilitate - 265 500 de ruble. (29 500 de ruble. × 9 luni).

Din aceasta rezultă că nu este necesar să se ramburseze WD, deoarece impozitul și contabilizarea acestei perioade au coincis.

Dar, în viitor, din moment ce LLC "Liga Forest" sa întors din nou pe bază, suma de depreciere va fi:

• În contabilitatea fiscală - 11 346,15 ruble. (442 500 de ruble / 39 de luni) (paragraful 3 din art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• contabilitate - 29 500 de ruble. (Perioada de depreciere rămasă este de 9 luni).

WD va apărea în valoare de 18 153,85 ruble. (29 500 de ruble. - 11 346,15 ruble), până în prezent, Brazierul este recoltat în contabilitate, adică timp de 9 luni.

Ea: DT 09 KT 68 - 3 630,77 RUB. (18 153,85 RUB. × 20%).

După ce contabilitatea va înceta să acumuluțați deprecierea, VD și va începe să scadă la deprecierea deplină a Brazierului în contabilitatea fiscală.

Reducerea va fi însoțită de o cablare lunară: DT 68 KT 09 - 3 630,77 ruble.

Utilizarea conturilor contabile 09 este necesar să se țină seama de suma activelor fiscale amânate care se formează atunci când se aplică de către organizațiile PBU 18/02. Se pare că se înmulțește VD-ul la rata de impozitare curentă.

În timpul contabilității, se formează diferențe constante și temporare. Din aceasta depinde de ceea ce va fi activul fiscal - permanent sau amânat.

Diferența constantă aparține acelor sume care participă la formare soldul contabilitățiiDar nu afectează suma impozabilă. Acest lucru poate fi atribuit plății dobânzii, al cărui sumă nu este luată în considerare complet la calcularea impozitului pe venit. De asemenea, K. diferențe permanente Cred că costurile sau veniturile care afectează numai formarea baza fiscală. De exemplu, a fost achiziționat un agent fundamental, durata de viață utilă a cărei contabilitate fiscală mai mult decât în \u200b\u200bcontabilitate.

Pe baza celor de mai sus, se poate concluziona că activul fiscal permanent este că valoarea impozitului care reduce impozitul pe venit să fie plătită bugetului în perioada de raportare în care se formează.

Diferența temporară apare atunci când valoarea contabilității și contabilității fiscale nu coincid, recunoașterea costurilor este schimbată în timp. Aceasta este, în contabilitate, suma este recunoscută în perioada de raportare în care a fost efectuată operațiunea și, în impozit, o parte din suma trece pentru perioada următoare.

Se datorează diferenței de timp pe care se formează activul impozitului amânat, adică reducerea impozitului este transferată în următoarea perioadă de raportare. Pentru a calcula suma activelor fiscale amânate, aveți nevoie de o diferență temporară pentru a multiplica la rata de impozitare. De regulă, impozitul amânat se reflectă în contul 09.

Valoarea activelor fiscale amânate se reflectă în contul de profit și pierdere (Formularul nr. 2). Pentru a obține aceste informații, deschideți contul 09 și luați în considerare diferența dintre debit și credit.

În procesul de activități economice ale organizației, și anume atunci când se desfășoară o contabilitate, o astfel de situație poate apărea: atunci când veniturile sau cheltuielile sunt recunoscute sau valoarea sumelor contabile diferă de impozit. Acest lucru poate apărea în timpul utilizării diferitelor metode de depreciere. Există un așa-numit activ impozitului amânat (IT), care este format din diferențe temporare subtracte. Contabilul trebuie să scrie acest lucru atunci când obiectul este dispus.

Instrucțiuni

Pentru a obține informații despre mișcarea și prezența unei active fiscale amânate, deschideți cartea de cont 09, aici este că toate informațiile sunt aici. Când se formează diferența temporară, se înmulțește la rata impozitului pe venit. Diferența poate duce la depreciere, cu o sumă excesivă plătită, la recunoașterea cheltuielilor comerciale în costul produsului implementat și în alte cazuri.

De exemplu, organizația a achiziționat un computer pentru 35.400 de ruble, inclusiv TVA 5400. După ceva timp, sa decis să se vândă biroul pentru 236.000 de ruble, inclusiv TVA 3.600 de ruble. Suma de depreciere în contabilitate a fost de 8.000 de ruble, iar în impozit - 7020 de ruble. Diferența temporară depusă va fi de 980 de ruble, iar activul impozitului amânat este de 980 * 24% / 100 \u003d 235 de ruble.

În contabilitate, reflectă acest lucru după cum urmează: D62 K91 subaccount "Alte venituri" - 23600 Ruble - venituri reflectate din vânzarea unui calculator; D91 subaccount "alte cheltuieli" K68 - 3600 Ruble - cantitatea de TVA; D01 subaccount C01 subaccount "OS eliminarea "- 30000 de ruble - suma costului inițial al calculatorului este atribuită contului" disponibil "; D02 K01 - - 8000 ruble - cantitatea de depreciere conform datelor contabile; D91 subaccount" alte cheltuieli "K01 este scris Valoarea reziduală a OS; D99 K09 - 235 Ruble - cantitatea de obligații fiscale amânate; D68 K99 - 235 Ruble - a reflectat valoarea datoriei fiscale permanente.

Contul contabil 09 este un cont activ "Activele fiscale amânate", acesta servește la reflectarea activelor fiscale amânate (IT). Cu ajutorul exemplelor și postărilor practice, considerăm modul în care se utilizează contul de contabilitate 09, examinează, de asemenea, caracteristicile operațiunilor de reflectare a contabilității activelor fiscale amânate.

Schimbarea valorii lui recunoscută în contabilitate se determină după cum urmează: Diferența temporară supusă * Pariul impozitului pe profitUnde

Este recunoscută în perioada de raportare în care cheltuielile recunoscute (venituri) în contabilitate și contabilitate fiscală nu coincid.

Motivul nu este o coincidență poate apărea din cauza aplicării în diverse feluri, de exemplu:

• În cazul diferitelor metode de calculare a deprecierii osului;
• Pierderea recunoscută la vânzarea sistemului de operare. În contabilitate, pierderea se reflectă la un moment dat, iar în contabilitatea fiscală reflectă pierderea pentru o anumită perioadă de timp;
• Diferite modalități de recunoaștere a cheltuielilor comerciale în contabilitate și contabilitate fiscală;
• Dacă, atunci când se iau în considerare costurile, se aplică metoda de angajamente, iar metoda contabilă fiscală este utilizată în contabilitatea fiscală.

Cablarea tipică a contului 09 "Active fiscale amânate"

Exemple de operațiuni de 09 conturi

Luați în considerare în detalii exemple de operațiuni de cont 09 "Activele fiscale amânate".

Obțineți 267 Tutoriale video pentru 1C gratuit:

Exemplul 1. Creșterea activelor fiscale amânate

Să presupunem că "primăvara" în primul trimestru al anului 2016 a primit materiale de la furnizor în suma de 590.000 de ruble, inclusiv. TVA - 90.000 de ruble. Și în viitor le-a înmânat producției. În primul trimestru al anului 2016, pentru materialele enumerate de furnizorul de 295.000 de ruble, inclusiv. TVA - 45 000 de ruble.

Primăvara, conform politicilor contabile, recunoaște veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale pe metoda de numerar. Rata de impozitare - 20%. Respectiv:

• În contabilitate fluxul recunoscut Va fi egal cu 500.000 de ruble. (590.000 - 90.000);
• Contabilitate fiscală Consumul recunoscut - 250.000 de ruble. (295 000 - 45 000);
• Diferența subtractivă - 250.000 de ruble. (500 000 - 250.000).

Primăvară în trimestrul II 2016, datoriile pe deplin rambursate în fața furnizorului. Anunțurile privind activul impozitului amânat de angajamente și de scriere sunt formate conform tabelului:

Exemplul 2. Activele fiscale amânate la o pierdere

Să presupunem că, în ianuarie 2017, primăvara a vândut instrumentul principal. Pierderea din vânzarea sistemului de operare este egală cu 180.000 de ruble. La momentul punerii în aplicare, durata de viață rămasă a OS a fost de 6 luni.

În contabilitate, pierderea se face referire la rezultatele financiare în ianuarie 2017, pierderea contabilității fiscale este însărcinată uniform cu cheltuieli în perioada de operare rămasă a OS (articolul 268 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, în timpul vânzării sistemului de operare, a fost formată o diferență subtrată în valoare de 180.000 de ruble. Și ea este formată.

Din februarie 2017, contabilitatea fiscală a primăverii ar trebui să includă 6.000 de ruble pe lună (36.000 / 6 luni).

Anunțuri privind rambursarea unui bun impozit amânat:

Este important de menționat că diferența dintre cifra de afaceri este reflectată în linia 141 F.2 "" Declarația de profit și pierdere "pentru anul.

În cazul în care credit Turn Contul 09 depășește debitul, indicatorul va fi negativ și se potrivește în F.2 în paranteze. Când se calculează profit netContabilul ia în considerare această sumă cu un semn minus.

În 2011, a existat o recuperare a contabilității, iar tranziția către o nouă versiune a programului, ca rezultat, PBB 18 nu a fost aplicat, deoarece 2012 a început utilizarea PBU 18 și au fost pierderi. Începând cu 1 ianuarie 2011, soldul contului 09 și contul 77 au fost enumerate în analist în detrimentul a 84. În 2013, organizația a intrat în profit și a recalculat activele și pasivele fiscale amânate. Poate că organizația poate fi schimbată în bilanțurile bilanțului 09 și 77, precum și 84 în trei ani 2011, 2012, 2013? Și în ce perioadă: în 2013 sau poate deja în 2014?

Nu, deoarece acestea nu trebuie schimbate numai în 2013.

O ordine detaliată de reflecție în operațiunile contabile asupra activelor și pasivelor impozite amânate este inclusă în materialele sistemului Glavbukh.

Activele fiscale amânate sunt luate în considerare pe factura de același nume 9 și reflectată de cablajul: *

- a reflectat un activ fiscal amânat.

Datoriile fiscale amânate sunt luate în considerare în contul de același nume 77 și reflectate de cabluri: *

- Reflectat datoria privind impozitul amânat.

În următoarele perioade ca "Rapprochement" de venituri (cheltuieli) în contabilitatea și contabilitatea fiscală a sumei depuse obligații fiscale (active) sunt rambursate *.

O astfel de ordine este prevăzută la punctele 8-12 și PBU 18/02 *.

Impozitul pe pierdere

În valoarea contabilă a impozitului pe venit, este necesar să se determine chiar dacă organizația a primit o pierdere.

Impozitul pe profit cu o pierdere se reflectă în contabilitate ca un venit condițional privind impozitul pe venit. Acest indicator este un produs al ratei actuale de impozitare a veniturilor pentru o sumă de pierdere reflectată în contabilitate. O astfel de ordine este prevăzută la punctul 20 din PBU 18/02.

În cazul în care organizația a primit o pierdere fiscală (în contabilitatea fiscală a cheltuielilor mai mult decât veniturile), în contabilitate este necesar să se înregistreze un activ fiscal amânat (punctul 14 din PBU 18/02). Valoarea sa este definită ca un produs al ratei actuale de impozitare a veniturilor pentru suma pierderea fiscală.. În următoarele perioade, acest indicator va reduce profiturile impozabile.

Necesitatea de a reflecta în contabilizarea veniturilor condiționate și a activelor fiscale amânate se datorează normelor legislația fiscalăPotrivit căreia:

• la primirea unei pierderi, baza fiscală pentru impozitul pe venit este recunoscută egală cu zero (articolul 8 din art. 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• pierderea obținută într-o anumită perioadă de raportare (fiscală) poate reduce profiturile impozabile în viitor (alineatul (1) din art. 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Norme contabile Normele similare nu sunt furnizate. Prin urmare, atunci când organizația începe să facă un profit, iar contabil va reduce baza fiscală datorită pierderii anilor trecuți, cu alte lucruri fiind egale între indicatorii de profit în contabilitate și contabilitate fiscală, va exista un decalaj. Profitul impozabil al perioadei de raportare (fiscal) va fi mai mic decât bilanțul pierderii permanente, iar obligațiile fiscale reale vor fi mai puțin condiționate. Pentru a stabili această discrepanță, în contabilitate, trebuie să scrieți activul impozitului amânat anterior acum *.

În perioada de pierdere fiscală în contabilitate necesitatea de a înregistra: *

Debit 09 Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
- a reflectat un activ fiscal amânat cu o pierdere fiscală, care va fi rambursată în următoarele perioade de raportare (fiscale).

Reflecția acestei sume pe împrumutul de cont 68 în absența datoriilor reale fiscale denaturează starea așezărilor cu bugetul. Pentru a evita denaturarea, simultan cu un activ fiscal amânat, un venit condițional în suma egală cu valoarea impozitului pe venit cu o pierdere reflectată în contabilitate (cu aceleași metode de contabilitate pentru venituri și cheltuieli pentru contabilitate și impozit la activele fiscale amânate cu pierderi fiscale) *.

- a acumulat valoarea veniturilor condiționate în perioada de raportare.

Ca urmare a acestor postări, rezultatul financiar în contabilitate este supraestimat (scăderi pierderea neacoperită). Amploarea supraestimării (venitul condițional) este valoarea impozitului pe venit cu o pierdere formată în contabilitatea fiscală. Această valoare este economiile așteptate pe care organizația le primește în următoarele perioade atunci când pasivele fiscale actuale vor scădea din cauza pierderii perioadelor de impozitare anterioare. Deoarece pierderea este transferată, indicatorul activului fiscal amânat va fi reproșat: *

- Activele fiscale amânate a fost scrisă de la pierderea răscumpărată.

O astfel de ordine rezultă din prevederile paragrafului 14 din PBU 18/02, articolele 283 Codul fiscal Federația Rusă, instrucțiuni pentru planul de cont și scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 iulie 2003 nr. 16-00-14 / 219 *.

Glavbukh sfătuiește: pentru perioada de impozitare Restaurați sumele activelor fiscale amânate răscumpărate în perioadele de raportare anterioare. Aceasta va evita problemele care pot apărea dacă, în conformitate cu rezultatele următoarelor perioade de raportare, profitul calculat de rezultatul crescând de la începutul anului va scădea.

În contabilitatea fiscală, în funcție de rezultatele perioadelor de raportare, valoarea pierderii transferate poate varia în funcție de valoarea profiturilor impozabile primite. De exemplu, dacă profiturile impozabile pe jumătate ale anului, comparativ cu profitul impozabil în primul trimestru, va scădea, atunci suma pierderii portabile va scădea, de asemenea. Având în vedere că, în pregătirea raportării pentru primul trimestru, a fost deja scrisă o adunare fiscală amânată, cu o pierdere fiscală suma mai mareÎn urma primei jumătăți a anului, este recomandabil să se restabilească această sumă. Pentru aceasta, operațiunile făcute cu privire la rezultatele perioadei de raportare anterioare ar trebui rambursate. Și la data raportării, scrieți un activ fiscal amânat în valoare de pierdere care poate fi luată în considerare în această perioadă.

Un exemplu de reflecție în contul de impozitare a veniturilor contabile și active impozitului amânat*

La sfârșitul anului 2012, Alpha CJSC a primit o pierdere:

• conform datelor contabile - 100.000 de ruble;
• conform contabilității fiscale - 100.000 de ruble.

La sfârșitul primului trimestru al anului 2013, profitul "alfa" sa ridicat la:

• conform datelor contabile - 200.000 de ruble;
• conform contabilității fiscale - 200.000 de ruble.

Conform rezultatelor trimestrului II din 2013, profitul "alfa" sa ridicat la:

• conform datelor contabile - 50.000 de ruble;
• conform contabilității fiscale - 50.000 de ruble.

Conturile includ următoarele intrări.

Debit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit" Credit 99 subaccount "Venituri condiționate privind impozitul pe venit"
20 000 de ruble. (100.000 de ruble. 20%) - a acumulat valoarea veniturilor condiționate pentru 2012;

Debit 09 Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
20 000 de ruble. (100.000 de ruble. 20%) - a reflectat un activist impozit amânat al unei pierderi neimpozabile.

- 40 000 de ruble. (200.000 de ruble? 20%) - impozitul pe venitul condiționat acumulat pentru primul trimestru;

Debit 68 subaccount "Calculații privind impozitul pe venit" Credit 09
- 20 000 de ruble. (100 000 de ruble. 20%) - rambursând un activ fiscal amânat cu o pierdere.

Debit 99 subaccount "Consumul condițional (venit) pentru impozitul pe venit" "Credit 68 subaccount" Calcule pentru impozitul pe venit "
- 40 000 de ruble. - impozitul pe venit (consum condiționat) pentru primul trimestru este rambursat;

Debit 68 subaccount "Calculații privind impozitul pe venit" Credit 09
- 20 000 de ruble. - un activ fiscal este restabilit cu o pierdere reflectată în primul trimestru;

Debit 99 Subaccount "Consum condiționat pentru impozitul pe venit" Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
- 10 000 de ruble. (50.000 de ruble. 20%) - Impozitul pe venitul condițional acumulat pe jumătate;

Debit 68 subaccount "Calculații privind impozitul pe venit" Credit 09
- 10 000 de ruble. (50 000 de ruble. 20%) - rambursând un activ fiscal amânat cu o pierdere fiscală transferată care reduce profiturile impozabile pe jumătate.

Valoarea impozitului pe venit reflectată în declarația din prima jumătate a anului 2013 este egală cu 0 ruble. Soldul a 68 de "calcule privind impozitul pe venit" este egal cu:
10 000 de frecare. - 10 000 de ruble. \u003d 0 frecare.

Impozitul pe venit curent este reflectat corect. Perioadă de raportare Închis corect.

Verificarea controlului

În prezența diferențelor permanente și temporare, valoarea impozitului pe venit plătibilă la buget este definită ca suma impozitului condiționat ajustat la valoarea obligațiilor și activelor fiscale permanente (în așteptare). Pentru a vă asigura că calculele impozitului pe venit în contabilitate sunt reflectate corect, utilizați formula: *

Dacă rezultatul rezultat coincide cu suma reflectată în linia 180 foaie 02 Declarația privind impozitul pe venit, atunci calculele impozitului pe profit se reflectă în contabilitate corectă *.

În cazul în care organizația nu are diferențe constante și temporare, valoarea impozitului pe venit plătibilă la buget este egală cu valoarea impozitului condiționat (punctul 21 din PBU 18/02) *.

Detalii privind relația dintre indicatorii contabili și fiscali care afectează formarea echilibrului și profiturilor impozabile sunt prezentate în tabelul *.

Situațiile financiare

Valoarea impozitului pe venit acumulată trebuie reflectată în raportarea contabilă. Pentru mai multe despre acest lucru, consultați Cum să faceți un raport privind rezultatele financiare și un tabel pentru a completa un raport privind rezultatele financiare *.

Un exemplu de reflectare a contabilității impozitului pe venituri condiționate asupra veniturilor la închiderea perioadei de raportare*

CJSC ALFA calculează impozitul pe venit lunar pe profiturile reale. Veniturile și cheltuielile în contabilitatea fiscală determină metoda de numerar. Organizația aplică PBU 18/02. Alpha este angajat în furnizarea de servicii de informare și se bucură de eliberare de la plata TVA.

În luna ianuarie, serviciile implementate în ianuarie în valoare de 1.000.000 de ruble.

Personalul organizației a fost creditat ca un salariu în valoare de 600.000 de ruble. Valoarea contribuțiilor la asigurările obligatorii de pensii (sociale, medicale) și asigurarea împotriva accidentelor și a neglijerilor cu salariul acumulator a fost de 157.200 de ruble.

Începând cu 31 ianuarie, veniturile din implementare nu au fost plătite, salariul personalului nu a fost eliberat, obligatoriu contribuții de asigurare Nu sunt enumerate în buget.

15 ianuarie, ALFA Manager A.S. Kondratyev a prezentat un raport în avans privind cheltuielile de călătorie în valoare de 1200 de ruble. În aceeași zi, aceste cheltuieli au fost rambursate complet. Datorită depășirii mărimii de reglementare a contabilității fiscale zilnice cheltuieli de calatorie au fost reflectate în cantitatea de 600 de ruble.

În luna ianuarie a altor operațiuni, Alpha nu a fost. Conturile includ următoarele intrări:

Debit 62 Credit 90-1
- 1.000.000 de ruble. - venituri reflectate din implementarea serviciilor de informare;

Debit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit" Credit 77
- 200.000 de ruble. (1.000.000 de ruble. 20%) - reflectate codurile fiscale amânate din diferența dintre veniturile reflectate în contabilitatea investigativă contabilă;

Debit 26 Credit 70
- 600.000 de ruble. - salariul este creditat pentru ianuarie;

Debit 09 Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
- 120 000 de ruble. (600.000 de ruble. 20%) - a reflectat un avantaj al impozitului amânat din diferența dintre salariul reflectat în contabilitate și contabilitate fiscală;

Debitul 26 Credit 69
- 157 200 de ruble. - primele obligatorii de asigurare cu salarii în ianuarie;

Debit 09 Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
- 31 440 de ruble. (157 200 de ruble. 20%) - a reflectat un activ fiscal amânat din diferența dintre valoarea impozitelor (contribuții) reflectate în contabilitatea investigativă contabilă;

Debit 26 Credit 71
- 1200 RUB. - cheltuielile de călătorie celebrate;

Debit 99 subaccount "Datoriile fiscale permanente" Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
- 120 RUB. ((1.200 de ruble. - 600 de ruble)? 20%) - a reflectat codificarea fiscală permanentă din cheltuielile de călătorie reflectate în contabilitatea investigativă contabilă;

Debit 90-2 Credit 26
- 758 400 de ruble. (600 000 de ruble. + 157 200 de ruble. + 1200 rubles.) - a clarificat costul serviciilor implementate;

Debit 90-9 Credit 99 subaccount "Profitul (pierderea) înainte de impozitare"
- 241 600 de ruble. (1.000.000 de ruble. - 758 400 de ruble) - Profitul se reflectă în ianuarie;

Debit 99 Subaccount "Consum condiționat pentru impozitul pe venit" Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
- 48 320 de ruble. (241 600 de ruble. 20%) - a acumulat valoarea impozitului pe venituri condiționate asupra veniturilor.

În luna ianuarie, contabilitatea fiscală "ALFA" reflectă o pierdere în valoare de 600 de ruble. (Cheltuieli de călătorie plătite). Deoarece această pierdere va afecta determinarea bazei fiscale în următoarele perioade, înregistrată înregistrată în contabilitate:

Debit 09 Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
- 120 de ruble. (600 de ruble. 20%) - a reflectat un activ fiscal amânat cu o pierdere fiscală.

Valoarea impozitului pe venit reflectată în declarația din ianuarie este zero. Soldul a 68 de "calcule privind impozitul pe venit" este egal cu:
200 000 de ruble. - 120 000 de ruble. - 31 440 de ruble. - 120 de ruble. - 48 320 de ruble. - 120 de ruble. \u003d 0.

Consumul de impozitare a profitului condiționat este reflectat corect. Perioada de raportare este închisă corect.

Oleg Good.

consilierul de stat serviciul fiscal RF II RANGA.

Cu stimă,

Gennady Vinnikov, expert BSS "Sistemul Glavbuch".

Răspunsul este aprobat de Sergey Granatkin,

expertul principal al BSS "Glavbuch System".