Aș dori să vă rog să clarificați următoarea întrebare: se așteaptă înlocuirea părții din contractul de închiriere. Cum puteți aranja în siguranță această înlocuire, astfel încât să nu existe întrebări din exterior autoritățile fiscale: interesat de corectitudinea calculului valorii de rascumparare si decontari intre locatarul initial si cel nou.

Contract de leasing ( leasing financiar) este un tip separat de contract de închiriere (articolul 625 din Codul civil al Federației Ruse). Totodată, bunul închiriat rămâne în proprietatea locatorului tot timpul până la finalizarea contractului de închiriere, indiferent de al cărui bilanț este contabilizat (clauza 1 al articolului 11 din Legea din 29 octombrie 1998, Nr. 164-FZ). De aceea contractul de închiriere cu condiția de cumpărare a proprietății este mixt. Conține elemente din două tranzacții:

- un acord privind prevederea de folosință și deținere temporară a proprietății locatorului - chirie;

- o condiție privind transferul dreptului de proprietate de la locator, cu privire la răscumpărarea proprietății sale - cumpărare și vânzare.

Astfel, locatarul are dreptul, cu acordul locatorului (locatorului), de a transmite altei persoane drepturile si obligatiile ce ii revin in temeiul contractului de inchiriere, adica de a transmite imobilul aflat in arenda (clauza 2 din art. 615 din Codul civil). Codul Federației Ruse). La reînchiriere, chiriașul este înlocuit în obligațiile care decurg din contract de închiriere. Prin urmare, reînchirierea trebuie efectuată cu respectarea cerințelor pentru cesiunea dreptului de creanță (dacă locatarul poate cere anumite sume, de exemplu, transferate în avans în contul plăților de leasing) și transferul datoriilor ( dacă există restanțe la plățile de leasing) (paragrafele 1, 2 din art. 391, p. 1 articolul 389 din Codul civil al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 iulie 2009 nr. 03- 03-06 / 1/463).
Părțile trebuie să stabilească și o taxă de închiriere. În scopul calculării impozitului pe venit, plata pentru dobândirea drepturilor în baza contractului de închiriere este luată în considerare de noul locatar ca parte a altor costuri asociate producției și vânzării, în baza sub. 49 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Consum specificat este recunoscut în mod egal pe durata rămasă a contractului de închiriere (paragraful 2, clauza 1, subparagraful 3, clauza 7 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Taxe și Taxe al Rusiei pentru Moscova din 27 ianuarie , 2004 Nr. 26-12 / 5331).

Rambursarea finală a proprietății conform contractului se efectuează în în acest caz numai de noul locatar. Fostul locatar nu efectuează răscumpărarea, ci doar întocmește o reînchiriere.

Oleg Khoroshy,Șeful Diviziei de Impozitare a Profiturilor Organizațiilor din Departamentul Politicii Fiscale și Tarife Vamale al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Cum poate un locatar să reflecte restituirea proprietății închiriate în contabilitate și fiscalitate?

Situație: cum se reflectă în contabilitatea locatarului transferul obligațiilor din contract către un alt locatar. Bunul închiriat se află în bilanțul locatarului. Nu există plăți de leasing datorate locatorului

Transferul drepturilor în baza unui contract de închiriere este reflectat în contabilitate în același mod ca și transferul datoriilor, dar ținând cont de specificul contractului de închiriere.

Un contract de leasing (leasing financiar) este un tip separat de contract de leasing (). Locatarul are dreptul, cu consimțământul locatorului, de a transfera drepturile și obligațiile sale conform contractului de închiriere unei alte persoane, adică de a transfera proprietatea în leasing (clauza 2 din articolul 615 din Codul civil al Federației Ruse). ). La reînchiriere, chiriașul este înlocuit în obligațiile care decurg din contract de închiriere. Prin urmare, reatribuirea trebuie efectuată în conformitate cu cerințele pentru cesiunea dreptului de creanță și transferul datoriilor (paragraf, articolul 391, alineatul 1 al articolului 389 din Codul civil al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului al Finanțelor Rusiei din 14 iulie 2009 Nr. 03-03-06 / 1/463 ).

În contabilitatea locatarului, transferul bunului închiriat în baza contractului de transfer al datoriilor ar trebui să fie reflectat în următoarele înregistrări:

Debit 76 subcont „Costul bunului închiriat” Credit 76 subcont „Decontări cu împrumut”
- se reflectă valoarea obligațiilor din contractul de închiriere transferate noului locatar;

Debit 02 subcont „Amortizarea proprietății primite în leasing” Credit 01 subcont „Imobilizări primite în leasing”
- valoarea amortizării cumulate a bunului închiriat a fost anulată;

Debit 76 subcont „Decontări în leasing” Credit 01 subcont „Active fixe primite în leasing”
- valoarea reziduală a bunului închiriat a fost anulată.

Procedura descrisă corespunde prevederilor Planului de Conturi actual (Instrucțiuni pentru Planul de Conturi - conturi,,).

Situație: cum poate un nou locatar să reflecte în contabilitate operațiunile în baza unui contract de închiriere dacă proprietatea a fost primită de la fostul locatar ca urmare a unei schimbări de persoane în obligație (noi transferăm). Conform contractului, bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatarului

Noul locatar va reflecta operațiunile din contractul de închiriere în contabilitate în mod general.

Doar valoarea bunului primit de la locatarul anterior trebuie determinata in mod special. Deci, trebuie să țineți cont de bunul închiriat conform valoare reziduala, care a fost format de fostul locatar la momentul transferului bunului. Pentru mai multe informații despre formarea costului proprietății închiriate, consultați Cum la un locatar să reflecte primirea proprietății închiriate în contabilitate și fiscalitate.

Întrucât, conform termenilor contractului, elementul închiriat se află în bilanțul locatarului, faceți înregistrările în contabilitate:

Debit 08 subcont „Proprietate primită în leasing” Credit 76 subcont „Costul bunului închiriat”
- se reflecta valoarea proprietatii primite in bilant;

Debit 01 subcont „Mije fixe primite în leasing” Credit 08 subcont „Proprietate primită în leasing”
- s-a dat în exploatare echipamente închiriate.

Termen utilizare utilă determinați în funcție de perioada în care intenționați să utilizați obiectul. Dar, în același timp, este necesar să se țină cont de datele primului locatar (clauza 20 PBU 6/01). Le puteți lua din actul de transfer al proprietății.

Să clarificăm că locatarul își poate transfera drepturile și obligațiile în temeiul contractului de închiriere unei alte persoane, adică să transfere proprietatea în leasing (clauza 2 a articolului 615 din Codul civil al Federației Ruse). După aceea, contractul de închiriere continuă să funcționeze. Doar că acum toate drepturile și obligațiile față de locator sunt suportate de succesorul legal - noul locatar.

Reflectarea operațiunii de returnare a bunului închiriat în contabilitatea locatarului depinde de al cărui bilanț este înscris:

Aceasta rezultă din Secțiunea III instrucțiuni aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15. Acest document poate fi utilizat în partea care nu contrazice actele juridice de reglementare ulterioare privind contabilitatea (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 iulie). , 2007 Nr. 07-05-06 / 180).

Proprietatea în bilanţul locatorului

În contabilitate, proprietatea închiriată care rămâne în bilanțul locatorului este contabilizată în afara bilanţului în contul 001 „Imobilizări închiriate”.

Executați operațiunea de returnare a proprietății închiriate cu următoarea intrare:

Credit 001
- debitat din în afara bilanțului proprietatea primită în arendă în legătură cu restituirea acestuia către locator.

Acest lucru este menționat în paragraful 1 al clauzei 10 din instrucțiunile aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15.

Un exemplu de reflectare în contabilitatea locatarului a restituirii bunului închiriat. Proprietatea este înregistrată în bilanțul locatorului

Din cauza expirării contractului, SRL „Compania de producție” Master „returnează locatorului echipamentul închiriat.

Bunul închiriat a fost primit în ianuarie 2010 pe o perioadă de 5 ani (60 de luni). Valoarea proprietății - 967.000 de ruble. (inclusiv TVA - 147.508 ruble). Valoarea totală a plăților de leasing pentru întreaga perioadă de leasing este de 1.300.000 de ruble. (inclusiv TVA - 198.305 ruble) Chiriașul a efectuat plăți în conformitate cu programul lunar în rate egale de 21.667 ruble. (1.300.000 de ruble: 60 de luni), inclusiv TVA în valoare de 3305 de ruble. (198 305 ruble: 60 de luni).

Conform termenilor contractului, echipamentul închiriat se află în bilanţul locatorului.

În ianuarie 2010, locatarul a efectuat următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 001
- 819 492 ruble. (967.000 de ruble - 147.508 de ruble) - reflectă costul bunului închiriat specificat în contract în valoarea costului de achiziție a proprietății de către locator;

Debit 20 Credit 60
- 18 362 de ruble. (21.667 RUB - 3305 RUB) - acumulat plata locatiei pentru ianuarie;

Debit 19 Credit 60
- 3305 ruble. - se ia în calcul TVA aferentă serviciilor de leasing pentru luna ianuarie;

- 3305 ruble. - prezentat pentru deducerea TVA-ului aferent serviciilor de leasing pentru luna ianuarie;

Debit 60 Credit 51
- 21 667 ruble. - a fost transferată plata de leasing pentru luna ianuarie.

Lunar din februarie 2010 până în decembrie 2014:

Debit 20 Credit 60
- 18 362 de ruble. (21.667 RUB - 3305 RUB) - a fost percepută plata de leasing pentru luna corespunzătoare;

Debit 19 Credit 60
- 3305 ruble. - a fost luată în considerare TVA-ul aferent serviciilor de leasing pentru luna corespunzătoare;

Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 19

Debit 60 Credit 51
- 21 667 ruble. - a fost transferată plata de leasing pentru luna.

În decembrie 2014:

Credit 001
- 819 492 ruble. - imobilul primit în baza contractului de închiriere a fost anulat.

Proprietatea aflată în bilanțul locatarului

Imobilul închiriat, care, conform contractului, se trece în bilanțul locatarului, este contabilizat de acesta ca mijloc fix.

Pe durata contractului, locatarul asupra bunului închiriat înscris în bilanțul său a trebuit să acumuleze amortizare. Pentru mai multe informații despre modul în care se percepe amortizarea, consultați Cum să reflecte un locatar plățile de leasing în contabilitate .

Procedura de înregistrare a operațiunii de returnare a proprietății închiriate în bilanțul locatorului conține clauza 10 din instrucțiunile aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15. Cu toate acestea, poate fi utilizat numai în partea care nu contrazice actualul Plan de Conturi și Instrucțiuni de utilizare a acestuia.

La returnarea bunului închiriat, locatarul își scoate din contabilitate valoarea reziduală (clauza 29 din PBU 6/01). Totodată, locatarul trebuie să reflecte încetarea obligațiilor rămase față de locator, acumulate la momentul primirii bunului. Pe durata contractului, aceste datorii au fost decontate la momentul deprecierii.

Pentru a contabiliza cedarea bunului închiriat, este permisă deschiderea unui subcont separat „Cezarea mijloacelor fixe primite în leasing” în contul 01. Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (contul 01).

Din luna următoare celei de returnare a bunului închiriat, opriți amortizarea (clauza 22 PBU 6/01).

Situatie: cum se reflectă în contabilitate returnarea proprietății către locator? Conform contractului, bunul închiriat se afla în bilanțul locatarului.

Înregistrați returnarea proprietății închiriate fără a utiliza conturile de performanță financiară.

Acest lucru se datorează faptului că atunci când bunul închiriat este returnat, vânzarea nu are loc. Prin urmare, veniturile și cheltuielile asociate cu cedarea acestui bun nu sunt generate în evidența contabilă a locatarului (clauza 2 din PBU 9/99, clauza 2 din PBU 10/99).

Cu toate acestea, în reguli contabilitate, această procedură nu este direct fixată. În plus, în conformitate cu clauza 10 din instrucțiunile aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15, contul anulat 47 „Vânzarea și alte cedări de active imobilizate” ar trebui să fie utilizat pentru a reflecta profitul. a bunului închiriat. Prin urmare, în practică, organizațiile folosesc diverse opțiuni pentru contabilizarea returnării bunului închiriat în bilanțul locatorului. Inclusiv procedura generala de cedare a mijloacelor fixe ... Dar, în explicații private, specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei indică faptul că nu este corect să reflectăm restituirea proprietății închiriate folosind conturile de performanță financiară.

Operațiunea de returnare a proprietății închiriate în bilanțul locatorului poate fi reflectată astfel:

- amortizarea, acumulată pe perioada de exploatare a bunului închiriat, a fost rambursată;

Debit 76 subcont „Costul bunului închiriat” Credit 01 subcont „Mije fixe primite în leasing”
- proprietatea primită în arendă a fost radiată din registru (la valoare reziduală).

Procedura descrisă corespunde prevederilor Planului de Conturi actual (Instrucțiuni pentru Planul de Conturi - conturile 01, 02).

Un exemplu de reflectare în contabilitatea locatarului a returnării bunului închiriat către locator. Proprietatea este înregistrată în bilanțul locatarului

Compania de producție LLC Master în ianuarie 2009 a primit în baza unui contract de închiriere fără drept de răscumpărare echipament de productie pe o perioadă de 5 ani (60 luni). Conform termenilor contractului, echipamentul se află în bilanțul locatarului și trebuie returnat locatorului în ianuarie 2014. Valoarea proprietății - 967.000 de ruble. (inclusiv TVA - 147.508 ruble). Valoarea totală a plăților de leasing conform acordului este de 1.300.000 de ruble. (inclusiv TVA - 198.305 ruble). Valoarea plății lunare de leasing plătită conform programului - 21.667 de ruble. (inclusiv TVA - 3305 ruble). Prima plată este scadentă în ianuarie 2009.

Contabilul a determinat durata de viață utilă pe baza duratei contractului - 5 ani (60 de luni). În contabilitate, organizația calculează amortizarea pe o bază liniară.

În luna ianuarie au fost efectuate următoarele înregistrări în contabilitatea locatarului:

- 819 492 ruble. (967.000 de ruble - 147.508 de ruble) - se reflectă valoarea proprietății primite în bilanț;

- 819 492 ruble. - s-a dat în exploatare echipamente închiriate.

Lunar, începând din ianuarie 2009 până la sfârșitul plăților conform programului de închiriere în decembrie 2013:

Debit 20 Credit 60 subcont „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat”
- 18 362 de ruble. (21.667 RUB - 3305 RUB) - a fost percepută plata de leasing pentru luna curentă;

Debit 19 Credit 60 subcont „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat”
- 3305 ruble. - se ia în calcul TVA aferentă sumei plății de leasing;

Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 19
- 3305 ruble. - prezentat pentru deducerea TVA aferentă serviciilor de leasing;

Debit 60 subcontul „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 51
- 21 667 ruble. - a fost achitată plata de leasing pentru luna curentă.

Lunar din februarie până în luna returnării proprietății (ianuarie 2014):

- 13 658 ruble. (819.492 ruble: 60 de luni) - a fost percepută amortizarea pentru luna curentă pentru a reduce valoarea datoriilor la valoarea proprietății primite pentru utilizare temporară.

La restituirea imobilului (în ianuarie 2014), în contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări:

Debit 76 subcont „Costul bunului închiriat” Credit 02 subcont „Amortizarea proprietății primite în leasing”
- 13 658 ruble. - a fost percepută amortizarea pentru ultima lună în care proprietatea a fost înregistrată în bilanţul locatarului.

Debit 02 subcont „Amortizarea proprietății primite în leasing” Credit 01 subcont „Cederea mijloacelor fixe”
- 819 492 ruble. (RUB 13.658 × 60 luni) - se reflectă amortizarea acumulată pe perioada de funcționare a bunului închiriat.

Situatie: cum se reflectă în contabilitatea locatarului transferul obligațiilor din contract către un alt locatar? Bunul închiriat se află în bilanțul locatarului. Nu există plăți de leasing datorate locatorului.

Un contract de leasing (leasing financiar) este un tip separat de contract de leasing (articolul 625 din Codul civil al Federației Ruse). Locatarul are dreptul, cu consimțământul locatorului, de a transfera drepturile și obligațiile sale conform contractului de închiriere unei alte persoane, adică de a transfera proprietatea în leasing (clauza 2 din articolul 615 din Codul civil al Federației Ruse). ). La reînchiriere, chiriașul este înlocuit în obligațiile care decurg din contract de închiriere. Prin urmare, reatribuirea trebuie efectuată în conformitate cu cerințele pentru cesiunea dreptului de creanță și transferul datoriilor (paragrafele 1, 2 din articolul 391, alineatul 1 din articolul 389 din Codul civil al Federației Ruse, lit. al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 iulie 2009 Nr. 03-03-06 / 1 / 463).

În contabilitatea locatarului, transferul bunului închiriat în baza contractului de transfer al datoriilor ar trebui să fie reflectat în următoarele înregistrări:

Debit 76 subcont „Costul bunului închiriat” Credit 76 subcont „Decontări cu împrumut”
- se reflectă valoarea obligațiilor din contractul de închiriere transferate noului locatar;

Debit 02 subcont „Amortizarea proprietății primite în leasing” Credit 01 subcont „Imobilizări primite în leasing”
- valoarea amortizării cumulate a bunului închiriat a fost anulată;

Debit 76 subcont „Decontări în leasing” Credit 01 subcont „Active fixe primite în leasing”
- valoarea reziduală a bunului închiriat a fost anulată.

Procedura descrisă corespunde prevederilor Planului de Conturi actual (Instrucțiuni pentru Planul de Conturi - conturile 01, 02, 76).

Situatie: Cum se poate reflecta un nou locatar în tranzacțiile contabile în temeiul unui contract de închiriere dacă proprietatea a fost primită de la fostul locatar ca urmare a unei schimbări de persoane în obligație (noi reatribuim)? Conform contractului, bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatarului.

Operațiunile din contractul de închiriere sunt reflectate în evidențele contabile ale noului locatar în ordine generală.

Doar valoarea bunului primit de la locatarul anterior trebuie determinata in mod special. Deci, bunul închiriat trebuie luat în considerare la valoarea reziduală care a fost formată de fostul locatar la momentul transferului bunului. Pentru mai multe detalii despre formarea valorii proprietății închiriate, a se vedea. Cum poate un locatar să reflecte în contabilitate primirea proprietății închiriate .

Întrucât, conform termenilor contractului, elementul închiriat se află în bilanțul locatarului, faceți înregistrările în contabilitate:

Debit 08 subcont „Proprietate primită în leasing” Credit 76 subcont „Costul bunului închiriat”
- se reflecta valoarea proprietatii primite in bilant;

Debit 01 subcont „Mije fixe primite în leasing” Credit 08 subcont „Proprietate primită în leasing”
- s-a dat în exploatare echipamente închiriate.

Determinați durata de viață utilă în funcție de perioada în care intenționați să utilizați obiectul. Dar, în același timp, este necesar să se țină cont de datele primului locatar (clauza 20 PBU 6/01). Le poti lua de la act de transfer de proprietate .

Să clarificăm că locatarul își poate transfera drepturile și obligațiile în temeiul contractului de închiriere unei alte persoane, adică să transfere proprietatea în leasing (clauza 2 a articolului 615 din Codul civil al Federației Ruse). După aceea, contractul de închiriere continuă să funcționeze. Doar că acum toate drepturile și obligațiile față de locator sunt suportate de succesorul legal - noul locatar.

Cheltuieli legate de returnarea proprietății închiriate

Contractul de închiriere poate include o condiție pe care locatorul să o furnizeze servicii aditionale(Clauza 2, art. 7 din Legea din 29 octombrie 1998, nr. 164-FZ). Costurile asociate returnării bunului închiriat, care, conform contractului sau legii, trebuie plătite de locatar (de exemplu, transport), reflectă în contabilitate prin înregistrări:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2 ...) Credit 76 (60, 70, 69 ...)
- reflectă costurile asociate returnării bunului închiriat (în funcție de natura utilizării bunului restituit - în activitatea principală, pentru nevoi de management etc.).

Aceasta rezultă din alineatele 5, 7 și 11 din PBU 10/99.

Nu este întotdeauna posibil ca o întreprindere să-și achiziționeze propriul mijloc fix. Una dintre modalitățile de a rezolva această situație este încheierea unui contract de închiriere.

Există două tipuri de contracte de închiriere:

1. Contract de închiriere operațională;
2. Contract de leasing financiar.

Avantajele utilizării formei de leasing de chirie:

• Includerea costurilor aferente în impozitul pe venit;
• Plata si rambursarea ulterioara a TVA-ului;
• Afișarea bilanţului a costurilor de leasing, care nu agravează indicatorii bilanţului.

Contabilitatea tranzacțiilor de leasing la nivel legislativ este reglementată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 15 din 17/02/1997. și PBU 6/01 pentru contabilitatea mijloacelor fixe. Ordinea în care sunt afișate în contabilitate este determinată de doi factori:

1. Obiect de leasing, care se înregistrează în bilanțul locatarului;
2. Obiectul leasingului, care este contabilizat în bilanțul locatorului.

Contabilitatea obiectului închiriat, care se află în bilanţul locatarului

Dacă, conform condițiilor contractului de închiriere, proprietatea este acceptată în bilanțul locatarului, atunci locatarul generează tranzacții de leasing ținând cont de următoarele puncte:

• Înainte de a lua în calcul activul închiriat în bilanţul locatarului, este necesar să se formeze costul iniţial al bunului închiriat. De obicei este format din mai multe elemente, fără TVA. Pentru aceasta, contul 08 „Investiții în mijloace fixe„, Care la acceptarea obiectului închiriat în contabilitate se închide pe contul 01 „Active fixe”.
• Amortizarea este percepută de locatar, pe care acesta are dreptul să o anuleze din producția principală în contul 20.

Obțineți gratuit tutoriale video 267 1C:

Varietăți de plăți de leasing

Mărimea, frecvența și metoda de plată a plăților de leasing sunt guvernate de termenii contractului.

Există trei moduri de a calcula plățile de leasing:

1. Fix din suma totală. Plățile de leasing se percep lunar în sume egale;
2. Mai puțină plată în avans. Cuantumul plăților de leasing se calculează și în rate egale, dar numai din diferența dintre suma totală fixă ​​și avansul primit.
3. După sumă plăți minime... Această sumă este prevăzută în contract și constă în: amortizare, plata pentru folosința proprietății închiriate, comision și altele.

Tranzacții tipice pentru afișarea tranzacțiilor de leasing la locatar

Schimbarea locatorilor cu locatori

Într-o obligație de închiriere, este permisă înlocuirea părților. Legea prevede atât posibilitatea înlocuirii complete a locatorului de către un terț, cât și posibilitatea locatorului să cedeze locatarului o parte din creanțele sale.

În acest articol, vom lua în considerare temeiul juridic civil al leasingului, ce condiții trebuie să îndeplinească părțile la schimbarea locatorului și dacă noul locator poate aplica depreciere accelerata asupra obiectelor închiriate.

Bază legală.

Raportul juridic al părților în cadrul contractelor de leasing financiar este consacrat la articolul 665 Cod Civil Federația Rusă(denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), precum și în Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)” (denumită în continuare Legea nr. 164-FZ) ).

În conformitate cu articolul 2 din Legea federală menționată mai sus, în temeiul unui leasing financiar (contract de închiriere), locatorul (locatorul) se obligă să dobândească proprietatea asupra proprietății specificate de locatar de la un vânzător specificat și să furnizeze locatarului (locatarului) acest proprietate contra cost pentru posesia și folosirea temporară.

Subiectul leasingului poate fi orice lucruri neconsumabile, inclusiv întreprinderi și alte complexe imobiliare, clădiri, structuri, echipamente, vehiculeși alte bunuri mobile și imobile.

Nu poate fi închiriat terenși alte obiecte naturale, precum și bunuri care sunt interzise de legile federale pentru liberă circulație sau pentru care a fost instituită o procedură specială de circulație, cu excepția produselor militare, a căror închiriere se efectuează în conformitate cu tratatele internaționale de Federația Rusă, Lege federala din 19 iulie 1998 nr. 114-FZ „Cu privire la cooperarea militaro-tehnică a Federației Ruse cu state străine„În modul prescris de președintele Federației Ruse și echipamente tehnologice producția străină, a cărei leasing se efectuează în conformitate cu procedura stabilită de președintele Federației Ruse (articolul 3 din Legea nr. 164-FZ).

Locatorul este un fizic sau entitate, care în detrimentul atras și (sau) fonduri proprii dobândește proprietăți în cursul contractului de leasing și o furnizează locatarului drept bun închiriat pentru o taxă specificată, pentru o perioadă determinată și în anumite condiții pentru posesia și folosirea temporară, cu sau fără transferul către locatar a dreptului de proprietate asupra bunului închiriat. activ (art. 4 din Legea nr. 164-FZ).

Chiriaș - persoană fizică sau juridică care, în conformitate cu contractul de închiriere, este obligată să accepte bunul închiriat pentru o taxă specificată, pentru o perioadă determinată și în anumite condiții pentru deținerea și utilizarea temporară în conformitate cu contractul de închiriere (Articolul 4 din Legea nr. 164-FZ).

Clauza 1 a articolului 11, clauza 1 a articolului 31 din Legea nr. 164-FZ stabilește că bunul închiriat transferat pentru deținere și folosință temporară locatarului este proprietatea locatorului și este înregistrat în bilanțul locatorului sau al locatarului. prin acordul comun al părților.

La încetarea contractului de închiriere, locatarul se obligă să restituie bunul închiriat sau să-l dobândească în proprietate pe baza contractului de vânzare cumpărare (clauza 5 a art. 15 din Legea nr. 164-FZ). În acest caz, transferul dreptului de proprietate către locatar în condițiile stabilite prin acordul părților se poate efectua atât după expirarea contractului, cât și înainte de expirarea acestuia (art. 19 din Legea nr. 164-FZ).

Dacă contractul de închiriere prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar, atunci prețul de răscumpărare al bunului închiriat poate fi inclus în valoarea totală a contractului de închiriere (clauza 1 a articolului 28 din Legea nr. 164-FZ). ).

Schimbarea locatorului.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 18 din Legea nr. 164-FZ, locatorul poate cesiona unui terț toate sau o parte din drepturile sale în baza unui contract de închiriere. Totodată, acesta este obligat să avertizeze locatarul asupra tuturor drepturilor terților asupra bunului închiriat. Rețineți că nerespectarea acestei cerințe conferă locatarului dreptul de a cere rezilierea contractului din cauza unei încălcări de natură materială (paragraful 2 al articolului 450 din Codul civil al Federației Ruse).

La schimbarea locatorului nu este necesar acordul scris al locatarului. Cu toate acestea, pentru a evita neînțelegerile, autorul recomandă părților să îl redacteze în mod corespunzător, în conformitate cu regulile articolului 391 din Codul civil al Federației Ruse.

Cesiunea integrală a drepturilor locatorului către un terț este posibilă numai după ce acesta și-a îndeplinit obligația de a cumpăra anumite proprietăți pentru locatar de la un anumit vânzător și de a-l transfera locatarului pentru o taxă specificată și pentru o perioadă determinată. În caz contrar, trebuie să obțină acordul locatarului pentru a-și transfera datoria (articolul 391 din Codul civil al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, este atribuirea dreptului de proprietate asupra bunului închiriat și primirea plăților de leasing. O astfel de cesiune trebuie efectuată în conformitate cu regulile generale privind cesiunea unei creanțe (articolele 382-390 din Codul civil al Federației Ruse) și înregistrare de stat drepturi asupra bunului închiriat.

Cesiunea unei părți din creanțe reprezintă transferul către un terț a drepturilor de a primi plăți de leasing sau restanțe la plăți de leasing. Rețineți că prima opțiune de concesiune este tipică pentru cazurile așa-numitului leasing split, în care locatorul preia suma împrumutului de la creditori în condițiile „Fără drept de revendicare”, restituirea datoriei către ei în viitor din sumele primite de plăți de leasing, sau direct - formalizarea cesiunii drepturilor lor de a primi plăți de leasing.

Din momentul în care locatorul cedează integral drepturile și obligațiile sale în baza contractului de închiriere, locatarul este obligat să plătească plățile de leasing noului locator (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 30 mai 2006 în cazul nr. KG -A40 / 4202-06).

Conform paragrafului 1 al articolului 617 din Codul civil al Federației Ruse, transferul dreptului de proprietate (gestionare economică, management operațional, proprietate moștenită pe viață) asupra proprietății închiriate către o altă persoană nu reprezintă o bază pentru modificarea sau rezilierea contractului de închiriere. acord, inclusiv în ceea ce privește revizuirea sumei plăților de leasing.

Astfel, dacă noul locator decide să majoreze plățile de leasing, locatarul se poate adresa instanței. În aceste cazuri, arbitrii, de regulă, iau partea locatarului: Rezoluția Districtului FAS Volgo-Vyatka din 10 octombrie 2005 în cazul nr. А79-10625 / 2004-SK2-9987, Rezoluția FAS Vest Districtul Siberian din 1 august 2005 în dosarul Nr. F04-4851 / 2005 (13466-A27-24).

Rețineți că, dacă contractul de leasing necesită înregistrarea de stat, atunci când locatorul se schimbă, cesiunea trebuie, de asemenea, înregistrată în modul prescris pentru înregistrarea acestui tip de contract (Rezoluția FAS din districtul Volgo-Vyatka din 3 iunie 2004). pe cazul nr.A17-254 / 15 / 3).

Potrivit paragrafului 1 al articolului 15 din Legea nr. 164-FZ, contractul de închiriere, indiferent de termen, se încheie în scris.

Dacă locatorul, a cărui proprietate închiriată se află în bilanț, își transferă drepturile și obligațiile în temeiul contractului de închiriere fără a modifica termenii contractului unei alte persoane prin vânzarea proprietății închiriate, atunci în acest caz este necesară modificarea contractului actual. . Astfel de modificări se fac prin încheierea unui acord suplimentar privind schimbarea părților la contract (dacă legislația Federației Ruse nu prevede înregistrarea dreptului de proprietate asupra acestei proprietăți). Astfel de clarificări sunt cuprinse în Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 25 ianuarie 2008 nr. 20-12 / 05964.

Astfel, ca urmare a vânzării bunului închiriat, contractul corespunzător rămâne în vigoare, iar drepturile și obligațiile locatorului sunt transferate noului proprietar în virtutea legii din contract, al cărui obiect este acest bun. (Rezoluția FAS al Districtului Orientul Îndepărtat din 27 martie 2007 în dosarul Nr. F03-A24 / 07-1 / 248, FAS al Districtului Siberiei de Vest din 19 august 2008 în dosarul Nr. F04-5083 / 2008 ( 10125-A27-4)). În același timp, indiferent dacă contractul de închiriere financiară este reemis, proprietarul anterior pierde, iar noul dobândește dreptul de a primi venituri din închirierea proprietății (paragraful 23 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj). al Federației Ruse din 11 ianuarie 2002 nr. 66 „Revizuirea practicii de soluționare a litigiilor legate de chirie”) (în continuare - scrisoarea de informare nr. 66).

Trebuie remarcat faptul că atunci când proprietarul activului închiriat se schimbă, contractul de leasing financiar ar trebui modificat cu privire la informațiile despre noul locator (paragraful 24 din Scrisoarea de informare nr. 66).

Rețineți că mulți locatori uită cel mai important lucru, că, alături de cerințele și drepturile din contractul de închiriere, există și un transfer al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat.

Astfel, la schimbarea unui locator, algoritmul acțiunilor ar trebui să fie după cum urmează:

1) transferul de drepturi și obligații în temeiul unui contract de închiriere pe baza unui acord de punere în aplicare a drepturilor de proprietate, la un preț separat, este posibil fără niciun preț, deoarece acordul conține obligații, autorul recomandă obținerea consimțământului al locatarului;

2) cesiunea creanței locatarului (dacă există) în baza unui contract de închiriere pe baza unui acord de cesiune a drepturilor de creanță, la un preț separat;

3) fie încheierea unui nou contract de închiriere între noul locator și vechiul locatar în aceleași condiții, fie schimbarea părții din vechiul contract de închiriere, cu numirea de către vânzător a bunului închiriat al vechiului locator;

4) restituirea, numai conform actelor, a bunului închiriat de la locatar către vechiul locator, păstrarea lui în custodie la locatar, încetarea amortizarii de la vechiul locator;

5) cumpărarea și vânzarea obiectelor închiriate de la vechiul locator - vânzătorul către noul locator - cumpărătorul, la un preț separat, cu trecerea pe factură de la păstrarea locatarului de la vechiul locator la noul locator - cumpărător, definiție rezultat financiar din vânzarea de la vechiul locator;

6) punerea în funcțiune a bunului închiriat la un nou locator, cu costul inițial, constând în prețul bunului închiriat și o cotă din valoarea dreptului de proprietate în baza contractului de închiriere, transferul bunurilor închiriate în temeiul actului de acceptare - transfer de mijloace fixe.

Impozit pe venit.

În ceea ce privește impozitul pe venit la schimbarea locatorului, aș dori să remarc următoarele: în baza paragrafului 10 al articolului 258 Codul fiscal Din Federația Rusă (în continuare - Codul Fiscal al Federației Ruse), proprietatea primită (transferată) într-un leasing financiar în temeiul unui contract de leasing financiar (contract de leasing) este inclusă în grupa de amortizare(subgrup) de către partea cu care această proprietate ar trebui să fie contabilizată în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (contract de închiriere).

Clauza 2 a articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse permite contribuabilului deținătorul soldului să aplice la rata de bază de amortizare coeficient special, dar nu mai mult de 3, în legătură cu mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de închiriere. Acest factor nu se aplică mijloacelor fixe aparținând primei, al doilea și al treilea grup de amortizare.

Întrucât la transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat noul proprietarîn temeiul legii, dobândește drepturile și obligațiile locatorului în temeiul unui contract de leasing financiar; este pe deplin supusă prevederilor Codului fiscal al Federației Ruse privind utilizarea coeficienților speciali pentru amortizarea bunului închiriat.

Astfel, la amortizarea unui mijloc fix care face obiectul leasingului si contabilizat in conformitate cu termenii contractului de leasing financiar din bilantul locatorului (noului proprietar), acesta din urma are dreptul de a aplica un coeficient special rata principală de amortizare în modul prevăzut de articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. O opinie similară a fost exprimată de reprezentanții autorităților fiscale (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 25 ianuarie 2008 nr. 20-12 / 05964).

Rețineți că noul locator nu numai că va putea acumula amortizarea accelerată a costului bunului închiriat, dar va putea lua în considerare și perioada de utilizare a bunului închiriat de către vechiul locator. Amortizarea pentru noul locator va începe nu mai devreme de prima zi a lunii următoare.

Rețineți că acest algoritm este minim, iar la transferul drepturilor în baza unui contract de închiriere, la schimbarea unui locator, pot apărea și alte probleme care pot fi observate doar prin examinarea contractului și a altor documente primare.

Schimbarea căilor Dacă te găsești pe calea greșită - te duce unde nu vrei - gândește-te la discuția noastră despre cheltuielile anterioare. Nu-ți face griji în legătură cu cât timp ai petrecut construind o carieră care nu-ți place sau construind relații.

Schimbarea locatorilor cu locatorii O schimbare a părților este permisă în obligația de leasing. Legea prevede atât posibilitatea înlocuirii complete a locatorului de către un terț, cât și posibilitatea locatorului să cedeze locatarului o parte din creanțele sale.