Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplă. Utilizați formularul de mai jos

Elevii, studenți absolvenți, tineri oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Postat de http://www.allbest.ru/

1. Standard Nr. 36 "Insuficiență de active". Standard de aplicare

2. Reguli de bază pentru efectuarea unui test de depreciere

3. Recunoașterea pierderilor din depreciere

4. Restabiliți pierderile din depreciere

5. Cerințe privind divulgarea informațiilor în note

Lista literaturii utilizate

1. Standard№ 36 "Insuficiență de active". Standard de aplicare

În standardele internaționale situațiile financiare (IFRS) Problema activelor este reglementată de insuficiență standard (IAS) 36 ", care descrie procedura de identificare a deprecierii activelor și a unei abordări a deprecierii activelor în contabilitate și raportare.

Activul este considerat depreciat dacă întreprinderea nu poate induce valoarea echilibrului prin utilizarea sau vânzarea. Standardele internaționale de raportare financiară interzic reflectă activele bilanțului care depășesc cea recuperabilă. Pentru a îndeplini această cerință, acestea trebuie verificate pentru depreciere în anumite cazuri. În esență, una dintre principalele sarcini ale IFRS 36 este de a asigura punerea în aplicare a principiului diligenței conform căreia activele și veniturile organizației nu ar trebui să fie supraestimate, iar obligațiile și cheltuielile sunt subevaluate.

Acest standard este aplicat pentru a ține cont de deprecierea tuturor activelor, cu excepția:

Stocuri (vezi IAS 2 "Rezerve" );

Activele care decurg din contractele de construcție (a se vedea IFRS (IAS)) 11 "Contracte de construcție");

Întârziere active fiscale (a se vedea IAS 12 "Impozite pe profit");

Activele care decurg din remunerația angajaților (a se vedea IAS 19 "Recompense angajaților");

Activele financiare la care sunt distribuite IAS 39 "Instrumente financiare: recunoaștere și măsurare";

Investiții imobiliare măsurate prin valoarea justă (A se vedea IAS 40 "Investiții" );

Legate de activitățile agricole ale activelor biologice, care sunt evaluate la valoarea justă mai mică costuri de decontare la momentul punerii în aplicare (a se vedea IAS 41 "Agricultură" );

Costurile amânate pentru achiziție, precum și imobilizările necorporale care decurg din Condițiile de Asigurări ale Drepturilor Asigurătorului în conformitate cu IFRS 4 "Contracte de asigurare" ;

Activele pe termen lung (sau grupurile de eliminare) sunt clasificate ca destinate vânzării în conformitate cu IFRS 5 "active pe termen lung destinate vânzării și activităților reziliate" .

Investiții în filiale;

Investiții în entități asociate;

Investiții în asociații în participațiune;

Investiții în leasing financiar;

Mijloace fixe;

Active necorporale;

Proprietate de investitie;

Bunăvoință.

Pentru a răspunde la întrebare, exact ce ar trebui să reflecte valoarea activului în bilanț (și, în consecință, în legătură cu valoarea pentru a determina costul supraestimat), este suficient să se refere la definiția activului. În conformitate cu "principiile pregătirii și pregătirii situațiilor financiare", un activ este o resursă controlată de societate care a apărut ca urmare a evenimentelor anterioare din care compania se așteaptă la beneficii economice în viitor, costul căruia poate fi fiabil evaluat. Astfel, costul unui activ în bilanț ar trebui să reflecte beneficiul economic pe care compania îl va primi de la acest activ în viitor.

În ceea ce privește activele, principiul diligenței este exprimat în cerința ca activele din bilanț să fie prezentate la cost care nu depășește avantajul economic pe care societatea le poate primi de la aceste active.

Sunt două opțiuni posibile Obținerea beneficiilor economice de la activ: Utilizare pentru destinație sau vânzare. Este logic că compania va alege un maxim de beneficii posibile - să funcționeze sau să vândă. Beneficiul economic pe care compania le poate primi de la utilizarea unui activ pentru scopul propus a fost numit valoarea utilizării. Este suma fluxurilor de numerar actualizate din activul în considerare. Beneficiul vânzării unui activ reflectă valoarea justă mai mică pentru vânzare.

Costurile corecte mai puține costuri de vânzare este suma care poate fi obținută din vânzarea unui activ în tranzacția dintre cei independenți, cunoscuți, care doresc să facă această tranzacție de către părți.

Cel mai mare beneficiu posibil pe care compania îl poate obține de la activ, standardul se referă la o valoare rambursabilă sau la valoarea recuperabilă a activului. Definiția valorii recuperabile este de a alege maximum două valori - valoarea utilizării unui activ sau a valorii sale justă mai mici pentru vânzare (adică în alegerea maximă a beneficiilor posibile - utilizarea unui activ active sau vânzarea acestuia).

Valoarea contabilă a activului nu ar trebui să depășească beneficiul economic pe care compania îl poate primi de la activ, adică testul unui activ privind deprecierea constă în alegerea minimului valorilor - valoarea balanței activului sau valoarea sa recuperabilă.

Dacă valoarea contabilă a activului este mai mare decât costul său recuperabil, atunci este necesar:

1. reducerea valorii activului în bilanț către valoarea recuperabilă;

2. Insuficiență rambursabilă în Dimensiunea valorii contabile a activului este minus costul său recuperabil.

După contabilizarea insuficienței, valoarea de carte ajustată a activului este amortizată pe durata de viață utilă rămasă. În același timp, deducerile de amortizare sunt calculate în mod obișnuit în conformitate cu IFRS 16 "Instrumente fixe": (costul lichidului de lichidare ajustat) / durata de viață utilă rămasă a activului.

Costul recuperabil este determinat pentru activele individuale, cu excepția cazului în care este imposibil să se determine valoarea utilizării unui activ separat - adică dacă activul nu oferă un flux de numerar independent. În această situație, valoarea rambursabilă trebuie determinată pentru generarea așa-numitei unități bani gheatala care aparține activul.

Unitate de generare a banilor (EMDS ) - acesta este cel mai mic grup de active al companiei, care creează un flux de numerar, practic independent de intrările de fonduri pentru alte active (sau grupuri de active) ale societății.

De exemplu, EMD-urile pot fi aduse de un aeroport (o totalitate a activelor aeroporturilor), ca avionul, clădirea de aer și pista generează fonduri în agregat.

Astfel, activele EMS includ active care pot fi atribuite direct unui astfel de grup, precum și active distribuite pe această bază pe baza unei baze rezonabile și rezonabile (active distribuite corporative și comune). Baza de date a distribuției activelor corporative și utilizate în comun poate fi, de exemplu, cifra de afaceri a EMD-urilor sau durata de viață utilă medie ponderată a activelor EMDS.

Standardul clarifică faptul că, dacă orice grup de active face produse pentru nevoile interne ale companiei, dar pentru acest produs există o piață activă, un astfel de grup de active ar trebui considerat o unitate care generează bani. De exemplu, magazinul de turnătorie al unei întreprinderi de construcții de mașini, care produce produse semifinite pentru producția de produse de inginerie finită, ar trebui considerată ca o unitate care generează bani, în ciuda faptului că acest atelier nu produce produse finale în cadrul din această întreprindere.

Unitățile care generează bani ar trebui să fie determinate în mod consecvent din perioada de la perioada - adică în fiecare perioadă ulterioară, includ o singură listă de active. Lista activelor incluse în EMD pot fi modificate în cazul în care o astfel de modificare este justificată.

Testarea EMD-urilor pentru depreciere se efectuează în mod similar cu inspecția asupra deprecierii unui activ separat. Aceasta implică definiția valorii recuperabile a EMD-urilor și compararea sa cu valoarea contabilă a activelor EMS, inclusiv costul distribuit al activelor corporative și comune. Dacă valoarea bilanțului activelor EMDS se dovedește a fi mai mare decât costul său recuperabil, este necesar să se reducă valoarea bilanțului activelor EMS înainte de valoarea lor recuperabilă și să recunoască o pierdere din depreciere.

Logica verificării activelor din depreciere poate fi reprezentată ca o schemă prezentată în figura 1.

2. Reguli de bază pentru efectuarea unui test de depreciere

Pentru toate activele și unitățile care generează fonduri care intră sub incidența MSFO 36, societatea trebuie să efectueze un test obligatoriu pentru depreciere la sfârșitul fiecărui an fiscal. În cazul în care societatea este o situație financiară intermediară - de exemplu, ar trebui să se efectueze o verificare trimestrială a semnelor de depreciere la fiecare dată de raportare.

Dacă există semne de depreciere, este necesar să se calculeze valoarea recuperabilă. Dacă nu sunt respectate semne de depreciere, nu este necesar să se calculeze costul recuperabil, cu excepția următoarelor cazuri:

Imobilizări necorporale cu un termen nelimitat utilizare utilă,

Activele nu sunt pregătite pentru utilizare,

Fondul comercial dobândit în timpul Asociației companiilor.

Activele necorporale cu o durată de viață nelimitată sunt cele pentru care este dificil să se stabilească durata exactă a perioadei în care compania se așteaptă să obțină beneficii economice din aceste active. Rețineți că un termen nelimitat nu înseamnă nesfârșit. Imobilizările necorporale cu o durată de viață nelimitată nu sunt amortizate, dar sunt verificate pentru depreciere. În cadrul activelor, nu sunt pregătite pentru utilizare, este înțeleasă prin active neperformante înconjurătoare, dar nu sunt comandate. Fondul comercial dobândit în timpul Asociației companiilor este diferența dintre costul investiției (costul achiziționării unei societăți) și ponderea dobândită active pure compania achiziționată.

Pentru aceste cazuri excepționale, trebuie să se efectueze un test anual de depreciere, indiferent de disponibilitatea semnelor de depreciere. Verificarea activelor "excepționale" pentru depreciere poate fi efectuată în orice moment în cursul anului, dar în fiecare an - în aceeași perioadă (adică poate fi nu numai 31.12.хх, ci orice altă dată de raportare pe parcursul anului). Toate celelalte active sunt testate pentru depreciere la sfârșitul perioadei financiare.

Calculul valorii recuperabile a activului (sau EMDS) implică alegerea valorii maxime din valoarea utilizării și valoarea justă mai mică pentru vânzare. Calculul ambelor valori nu este întotdeauna necesar: dacă oricare dintre cele două valori depășește valoarea contabilă a activului (EMD), activul nu este depreciat și nu este necesar să se calculeze a doua valoare. Abordarea definiției valorii recuperabile a activului și efectuarea unui test de depreciere este prezentată în tabelul. unu.

Tabelul 1. Abordarea pentru determinarea valorii recuperabile a activului și efectuarea unui test de depreciere

După cum sa menționat mai devreme, valoarea justă minus costurile de vânzări reprezintă suma care poate fi obținută din vânzarea unui activ în tranzacția dintre independent, informat, care doresc să facă această tranzacție de către părți.

Cele mai bune dovezi ale valorii juste a standardului Active solicită prețul specificat în contractul de vânzare dintre independent, bine informat, care doresc să facă această tranzacție de către părți. Trebuie remarcat faptul că caracteristicile părților la contractul de vânzare - independență, conștientizare, dorința de a face o înțelegere - sunt condiție obligatorie Definiția valorii juste.

În absența unui contract de vânzare, o valoare justă poate fi definită ca prețul pieței active - prețul achiziționării unui activ similar pe piață, prețul ultimei tranzacții pentru achiziționarea unui activ similar.

În absența unui contract de vânzare și a unei piețe active, valoarea justă este determinată pe baza celor mai fiabile informații disponibile.

Pentru a calcula valoarea recuperabilă a activului (EMS), valoarea justă definită de una dintre metodele propuse ar trebui adaptată la costurile de vânzare.

Costurile de vânzare sunt costuri suplimentare care sunt direct legate de vânzarea unui activ, cu excepția costurilor financiare și a impozitului pe venit, precum și costurile deja incluse în obligații.

Costurile directe pentru pregătirea pre-vânzare a unui activ ar trebui să se distingă de costuri evaluare independentă Activ. Acesta din urmă nu sunt costul vânzărilor (deoarece evaluarea evaluării se efectuează conform cerințelor standardului procedura obligatorieDar nu în legătură cu eliminarea activelor) și nu sunt incluse în calculul valorii juste mai mici costuri de vânzare. Se poate clarifica faptul că costurile de efectuare a unei evaluări independente sunt recunoscute în raportul privind profitul profitului pe metoda de angajamente.

Valoarea utilizării teactivării este valoarea fluxurilor de numerar actualizate din activul în cauză (o unitate care generează bani).

Calculul valorii utilizării unui activ (EMD) implică formarea de afluenți și ieșiri de numerar din utilizarea unui activ (EMD), precum și reducerea acestora la rata de actualizare corespunzătoare.

3. Recunoașterea pierderilor din depreciere

Dacă calculul cantității de rambursare a condus la necesitatea de a reduce valoarea bilanțului activelor și reflectă pierderea din depreciere, există trei opțiuni de acțiune:

- deprecierea unui activ separat;

- Deprecierea EMD-urilor și a deprecierii unui grup constând din mai multe EMD-uri.

1. Deprecierea activelor individuale.

În cazul în care valoarea contabilă a activului este mai mare decât costul său recuperabil, este necesar să se reducă costul activului în bilanț în suma sa recuperabilă și să recunoască o pierdere din depreciere în cantitatea de valoare [valoarea rambursabilă a echilibrului].

O pierdere din deprecierea activelor este recunoscută în raportul privind profitul și pierderea imediat în întregime, cu excepția următoarelor cauze:

- În cazul în care mai devreme, cazarea a fost recunoscută mai devreme (se referă la capitalul propriu, "rezerva de reevaluare"), în raportul perioadei perioadei, recunoscut ca valoare de depășire a Markdown în caz de cazare recunoscută anterior .

Pre-măsurarea activelor imobilizate poate apărea dacă societatea a ales modelul contabil pentru aceștia. În acest caz, atunci când luați în considerare, o pierdere din depreciere trebuie mai întâi să "epuizeze" numerar recunoscuți anterior și numai după aceea, să recunoască o pierdere din depreciere în contul de profit și pierdere.

IFRS 36 nu oferă instrucțiuni fără echivoc cu privire la contabilizarea ajustării valorii contabile a activului. Cablarea de credite este de obicei efectuată pe un cont de depreciere, care este, în esență, similară cu cea a uzurii acumulate. În scopul acordării raportării, aceeași sumă este considerată relativ costul inițial activ.

Contabilizarea unei pierderi a deprecierii activelor pe un cont de depreciere este necesară, deoarece pierderea acumulată din depreciere poate fi restabilită în viitor.

2. Deprecierea EMD-urilor sau a grupului de astfel de diviziuni.

Depunerea activelor incluse în EMDS poate apărea în două moduri:

- deprecierea are loc în EMDS în sine; În același timp, activele corporative sau fondul comercial pot fi incluse în valoarea sa de carte;

- Deprecierea ar trebui distribuită unui grup constând din mai multe EMD-uri, deoarece un activ corporativ sau un fond comercial se referă la un astfel de grup și nu poate fi atribuit unităților individuale.

În cadrul activelor corporative sunt activele întreprinderilor care nu generează independent flux de fonduri, dar participarea la crearea mai multor EMD-uri. Un exemplu este construirea sediului central al companiei, care are mai multe departamente care generează fluxuri de numerar. În scopul verificării deprecierii, costul acestor active este distribuit între ele.

Conform cerințelor standardului, suma impermelantă trebuie să fie atribuită reducerii valorii contabile a activelor unității (sau ale grupului de diviziuni) în ordinea următoare. În primul rând, costul fondului comercial referitor la EMD-uri sau un grup de astfel de diviziuni este redus. Apoi, dacă este scrisă la zero, valoarea contabilă a tuturor celorlalte active ale unității (sau a grupului de diviziuni) scade proporțional.

Ca parte a unui EMD separate, o pierdere din depreciere trebuie distribuită strict în următoarea ordine:

1. privind activele pentru care reducerea costurilor este evidentă - daune, pierdere.

2. Pe bunăvoință, distribuită acestui EMD (în timp ce bunăvoința nu va fi complet epuizată).

3. La toate celelalte active, EMD-urile sunt proporționale cu valoarea lor de carte.

În același timp, este necesar să se asigure că soldul ajustat al fiecăruia dintre active nu se dovedește a fi mai mic decât costul său recuperabil. Adică, fiecare dintre active poate fi distribuită pierderii în cantitatea în care valoarea contabilă ajustată nu va fi mai mică decât cea maximă (valoarea utilizării sau valoarea justă mai mică decât costul vânzărilor).

Dacă această pierdere este detectată, acesta trebuie reproiectat între celelalte active ale EMD-urilor proporțional cu valoarea lor de carte.

4. Restaurarea pierderilor din depreciere

insuficiență standard Pierdere activă

La fiecare dată de raportare, compania trebuie să verifice disponibilitatea insuficienței activelor. Cu toate acestea, cu o astfel de inspecție, compania poate detecta semne că o pierdere anterioară de depreciere a activelor a scăzut sau nu mai există. Putem spune despre astfel de semne dacă au apărut următoarele evenimente în perioada:

- valoarea de piață a activului a crescut semnificativ;

- au existat sau evident, care va avea loc, schimbări pozitive semnificative în mediul în care lucrează compania;

- ratele de interes de interes sau de alte rate ale investițiilor au scăzut;

- Datele interne de raportare demonstrează că utilizarea actuală sau viitoare a activului este mult mai bună decât cea așteptată inițial.

Dacă există astfel de semne, compania trebuie să determine valoarea rambursabilă a activelor (sau EMD). Valoarea regenerabilă este determinată de modul standard. Valoarea bilanțului activelor pentru care o pierdere din depreciere a fost recunoscută anterior ar trebui să fie mărită la valoarea lor recuperabilă. Atunci când se restabilește o pierdere din depreciere, este necesar să se asigure că valoarea contabilă ajustată a activului nu are mai multă valoare a cărții (cu excepția amortizării acumulate), care ar exista fără o pierdere de depreciere.

Returnarea pierderilor de depreciere este recunoscută ca venit în raport privind profiturile perioadei curente, cu excepția cazurilor în care activele sunt contabilizate la valoarea reevaluată. La luarea în considerare a activului la valoarea reevaluată, returnarea unei pierderi din depreciere este creditată direct în contul propriului său capital, la "Rezerva de reevaluare".

Ambele după ce a recunoscut o pierdere din depreciere și după întoarcerea sa, valoarea contabilă ajustată a activului este amortizată pe durata de viață rămasă. Deplasările de amortizare sunt calculate în mod obișnuit: valoarea ajustată a cărții - costurile de lichidare) / durata de viață utilă rămasă a activului.

Pentru o unitate care generează bani, o pierdere din depreciere returnată trebuie distribuită între activele individuale ale unității proporțional cu valoarea contabilă. Excepția este bunăvoința, o pierdere de deficiențe nu este rambursabilă. La restabilirea unei pierderi de depreciere a fiecărui activ în cadrul EMDS, este necesar să se asigure că valoarea contabilă ajustată nu depășește cea mai mică valoare: valoarea sa recuperabilă sau valoarea contabilă, sub rezerva absenței unei pierderi din depreciere.

5. Cerințe privind divulgarea informațiilor în note

Note sunt o componentă obligatorie a situațiilor financiare. Note ar trebui să demonstreze în detaliu modul în care fiecare valoare recunoscută în situațiile financiare a fost obținută. În acest sens, este ușor de înțeles că orice acțiune care a fost pusă în aplicare în timpul testului activelor pentru depreciere ar trebui descrisă (dezvăluit) în note.

În special, pentru fiecare clasă de active (terenuri, clădiri, mașini, echipamente, active necorporale etc.) trebuie depuse:

- circumstanțe și evenimente care au condus la recunoașterea sau returnarea pierderii de depreciere;

Metodologia de determinare a valorii recuperabile, mai precis, ceea ce reprezintă costul recuperabil - valoarea utilizării sau valoarea justă mai mică costuri de vânzare. Pentru o valoare justă, trebuie să specificați abordările sau ipotezele utilizate pentru a le determina (sau specificați datele de pe compania atrase pentru a îndeplini evaluarea). Pentru valoarea utilizării, este necesar, în special, să specificați rata de actualizare utilizată în calcule;

- descrierea naturii activelor individuale și specificarea segmentului la care apar aceste active;

- sau o descriere a unităților care generează bani - valoarea pierderilor din depreciere sau valoarea pierderilor din depreciere recunoscute în cursul perioadei;

- articolul din declarația de profit și pierdere în care pierderile din depreciere sunt luate în considerare sau returnarea acestora (de exemplu, costul vânzărilor de produse sau al unui alt articol);

- valoarea pierderilor din depreciere sau a valorii pierderilor din depreciere, care au fost atribuite direct în contul de capital, la rezerva de reevaluare.

Lista literaturii utilizate

1. Vakhrushina M.A., Melnikoval. Și Standardele Internaționale de Raportare Financiară - M: Omega-L - 2011. - 576 p.

2. Vitaly Pultov, IFRS 36 "Insuficiență de activ" Analiza detaliată / " Dublu înregistrare"- 2005. - №12. - p.12.

3.Kaspina r.g. Uz practic Standardele internaționale de raportare financiară în Rusia: Tutorial - 2006. - 224 p.

4. Shishkov T.V., Kozheletseva E.A. Standarde internaționale de raportare financiară - M: Editura: Grupul Reed. - 2011. - 320 p.

5. http://www.kz-adviser.kz.

6. http://www.ippnou.ru.

7. http://www.audit-it.ru/articles/msfo/

Postat pe Allbest.ru.

Documente similare

Metode de depreciere a activelor în conformitate cu IFRS. Determinarea rambursării activului. Costuri corecte mai puțin cheltuieli de vânzare. Valoare pentru utilizare ulterioară, determinarea unității generatoare. Restaurați pierderea din depreciere.

lucrări de curs, a fost adăugată 28.11.2010


Principalele prevederi ale IFRS 36 (standard internațional de contabilitate și exemplu financiar). Instrucțiuni, ca și în cazul maximului de diligență, determinați cantitatea care reflectă activele din bilanț. Caracteristicile contractelor contabile pentru construirea IFRS 11 și PBU 2/94.

examinare, a adăugat 05/28/2010


Necesitatea de a aplica standardul IFRS. Obiectivele și domeniul de aplicare al standardului. Soldurile primite în echilibru în conformitate cu IFRS. Excepții obligatorii de la utilizarea retrospectivă. Diseminarea informațiilor privind tranziția către IFRS, explicând consecințele tranziției.

prezentare, adăugată 08/09/2013


Domeniul de aplicare și conceptele de bază ale raportării financiare internaționale standard 2 "stocuri". Procedura de estimare a rezervelor, metode de determinare a costurilor acestora și a condițiilor de recunoaștere ca cheltuieli. Informațiile obligatorii care trebuie divulgate în raportare.

prezentare, a adăugat 10/23/2013


Conceptul de active fixe, evaluarea, marcajul, pre-măsurătorii și condițiile de recunoaștere ca active. Caracteristici și condiții pentru aplicarea standardului internațional de raportare financiară 16 (IFRS 16) pentru a ține cont de activele fixe. Cazurile când IFRS 16 nu se aplică.

prezentare, adăugată 08/09/2013


Caracteristicile de reflecție în operațiunile contabile legate de achiziția, eliminarea și deprecierea activelor necorporale. Evaluare I. esența economică Active necorporale. Problema tranziției către IFRS ca parte a contabilității activelor necorporale.

lucrări de curs, a fost adăugată 09/28/2010


Aplicarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) ca bază pentru pregătirea societăților de raportare financiară. Scară aplicarea IFRS în țările individuale. Principalele probleme ale aplicării IFRS. Domeniul de aplicare al cererii, chestiuni de implementare juridică.

rezumat, adăugat 07.06.2010


Istoria apariției și dezvoltării standardelor internaționale de raportare financiară (IFRS). Aplicație declarații unificate pe piețele financiare. Obiectivele și procedura pentru activitatea Comitetului IFRS. Caracteristicile complexe ale standardului nr. 19 "salariații" Angajați ".

examinare, a adăugat 12/20/2010


Sistemul rusesc contabilitate. Scorul inițial Imobilizări necorporale conform IFRS. Durata de viață a activelor necorporale, costul lor reevaluat. Dezvăluirea informațiilor în situațiile financiare. Imobilizările necorporale create de companie.

teza, a adăugat 12/15/2010


Fundamentele economice și organizatorice privind luarea în considerare a activelor condiționale, obligații în conformitate cu internațional și standardele rusești, Justificarea de reglementare și legală a acestui proces. Caracteristici de reflecție B. raportarea contabilă Categorii de date.

Unitate generatoare de numerar (unitate generatoare) - cel mai mic grup de active identificabile, care generează un flux de numerar, este în mare parte independent de fluxul de fonduri din alte active sau grupuri de active.

Active corporative - Active, pe lângă bunăvoința, care contribuie la fluxul de fonduri în viitor, atât de la unitatea generatoare luată în considerare, cât și din alte unități generatoare.

Costurile pentru eliminare - Creșterea costurilor legate direct de eliminarea unui avantaj sau a unității de generare, minus costurile financiare și costurile impozitului pe profit.

Pierderile din depreciere - suma pe care valoarea contabilă a activului sau a unității generatoare depășește valoarea sa recuperabilă.

Valoarea rambursabilă a activului sau a unității generatoare este o valoare justă mai mică pentru vânzarea sau valoarea utilizării în funcție de care este mai mult de la aceste valori.

Utilizarea valorii - valoarea actuală a fluxurilor viitoare de numerar, care sunt obținute de la un avantaj sau unitate generatoare.

Activul se depreciază dacă valoarea contabilă depășește costul recuperabil. Compania trebuie, la finalul fiecărei perioade de raportare, estimează dacă există semne de insuficiență a activelor. În cazul unui astfel de semn, întreprinderea trebuie să estimeze valoarea recuperabilă a activului.

Indiferent dacă există sau orice semne de depreciere, o întreprindere și:

1) verifică cu o durată de viață nedeterminată sau pe, care nu este disponibilă pentru utilizare, pentru depreciere anual, comparând valoarea contabilă cu o valoare rambursabilă;

2) verifică achiziționarea ca urmare a Uniunii de bunăvoință a afacerilor pentru depreciere anual.

La evaluarea disponibilității semnelor de posibilă depreciere a activelor, întreprinderea ar trebui să ia în considerare cel puțin următoarele semne:

Surse externe de informații

1) prezența semnelor observate că valoarea activului a scăzut în perioada mult mai mult decât era de așteptat;

2) modificări semnificative care au efecte adverse pentru întreprindere au avut loc în timpul perioadei sau au loc în viitorul apropiat în condiții tehnice, de piață, economice sau juridice;

3) Piața ratele dobânzilor a crescut în timpul perioadei, iar această creștere este probabil să aibă efecte adverse semnificative pentru rata de actualizare utilizată la calcularea valorii utilizării și valoarea recuperabilă a activului;

4) valoarea bilanțului activelor nete ale întreprinderii depășește capitalizarea sa de piață;

Surse interne de informații

1) există semne de uzură morală sau un activ de daune fizice;

2) Modificări semnificative care au efecte adverse pentru întreprindere au avut loc în timpul perioadei sau probabil că pot apărea în viitorul apropiat în raport cu intensitatea și metoda utilizării (sau a utilizării prezumtive).

3) de la declarații interne Este asta eficiență economică Activul este mai rău sau va fi mai rău decât se aștepta, etc.

Indicatori de raportare internă care indică posibila depreciere a activului includ faptul că:

1) Fluxurile de numerar pentru achiziționarea unui activ sau a nevoilor ulterioare pentru numerar pentru funcționarea sau conținutul acesteia depășesc în mod semnificativ suma planificată inițial în buget;

2) fluxurile reale de numerar nete sau profitul operațional sau pierderea emanării din activ sunt mult mai rele decât cifrele programate;

3) există o reducere semnificativă a fluxurilor nete de numerar sau a profitului operațional comparativ cu bugetul sau o creștere semnificativă a pierderilor emise din activ în comparație cu bugetul; sau

4) Atunci când se adaugă sumele perioadei curente cu sume bugetare pentru perioadele viitoare, sunt înregistrate pierderi de funcționare sau o pensionare netă de fonduri.

Evaluarea costului recuperabil

Costul recuperabil este definit ca valoarea justă a activului sau a unității generatoare mai puțin cheltuieli pentru vânzarea sau valoarea utilizării, în funcție de care este mai mult de la aceste valori.

Valoarea recuperabilă este determinată pentru un activ separat, cu excepția cazului în care un astfel de activ nu oferă un flux de bani, în mare parte independent de fluxul de fonduri din alte active și grupuri de active. Dacă are loc acest lucru, valoarea recuperabilă este determinată pentru unitatea generatoare în care activul include, cu excepția cazului în care:

1) valoarea justă a cheltuielilor de vânzare mai puțin pentru vânzare deasupra valorii sale de carte; sau

2) Valoarea utilizării unui activ poate fi estimată să abordeze valoarea sa justă mai mică costurile pentru eliminare, iar valoarea justă mai mică decât costurile de pensii pot fi evaluate.

La calcularea valorii utilizării activului, se reflectă următoarele elemente:

1) o evaluare a fluxurilor viitoare de numerar pe care compania le așteaptă să le obțină de la utilizarea unui activ;

2) așteptările privind posibilele abateri ale sumelor și distribuției în timpul unor astfel de fluxuri de numerar viitoare;

3) costul temporar al banilor prezentați de rata dobânzii de risc fără risc actual;

4) prețul asociat cu incertitudinea caracteristic al acestui activ; precum și

5) Alți factori, cum ar fi non-lichiditatea pe care participanții la piață, vor reflecta la stabilirea prețului fluxurilor de numerar, primirea de la care o întreprindere se așteaptă de la activ în viitor.

Evaluarea valorii utilizării activelor include următorii pași:

1) o evaluare a viitoarei primire și eliminare a fondurilor legate de continuarea utilizării activului și a eliminării ulterioare; și

2) Aplicarea ratei de actualizare corespunzătoare față de astfel de fluxuri de numerar în viitor.

Evaluarea viitoarelor fluxuri de numerar și a ratelor de reducere reflectă ipotezele coerente despre creșterea prețurilor, care se referă la inflația generală.

Pentru a evita un număr dublu, în estimarea fluxurilor de numerar în viitor nu includ:

1) încasările de numerar din active care asigură influxul lor în mare măsură independent de încasările de numerar din activul avartit (de exemplu, active financiare, cum ar fi creanțele); și

2) eliminarea fondurilor legate de datoriile care sunt recunoscute ca obligații de plată (de exemplu, datorii, pensiile sau obligațiile de evaluare).

3) Primirea și eliminarea numerarului ca rezultat activități financiare, I.

4) încasări sau plăți asociate impozitului pe venit.

Recunoașterea și evaluarea pierderilor din depreciere

Dacă numai dacă rambursarea activului este mai mică decât valoarea sa contabilă, valoarea contabilă a activului scade la valoarea sa recuperabilă. O astfel de scădere este o pierdere a deprecierii.

Pierderile din depreciere sunt recunoscute imediat în profit și pierdere, cu excepția cazului în care activul este luat în considerare la costul reevaluat, în conformitate cu un alt standard. Orice pierderi din depreciere ale unui activ supraevaluat ar trebui luate în considerare ca o scădere a cantității de reevaluare.

Pierderile din deprecierea activului non-operant sunt recunoscute în profit și pierdere. Cu toate acestea, în ceea ce privește un activ supraevaluat, pierderile din depreciere sunt recunoscute ca parte a altor venituri agregate, în măsura în care daunele din depreciere nu depășesc valoarea costului valorii din reevaluarea acestui activ. Astfel de pierderi din deprecierea unui activ supraevaluat reduc cantitatea de cost de valoare din reevaluarea acestui activ.

După recunoașterea pierderilor din depreciere, deducerile de amortizare în ceea ce privește activele sunt ajustate în perioade viitoare pentru a distribui valoarea bilanțului revizuit a activului, minus valoare reziduala (Dacă se întâmplă acest lucru), în mod regulat în timpul duratei de viață rămasă.

Dacă există semne de depreciere posibilă a activului, valoarea recuperabilă ar trebui evaluată pentru un activ separat. Dacă este imposibil să se estimeze costul recuperabil al unui activ separat, compania determină valoarea recuperabilă a unității generatoare la care activul (generând o unitate de activ).

Costul recuperabil al unui activ separat nu poate fi definit dacă:

1) Valoarea utilizării unui activ nu poate fi estimată să se apropie de valoarea sa justă minus cheltuieli de vânzare (de exemplu, dacă fluxurile de numerar viitoare de la utilizarea în curs de desfășurare a unui activ nu pot fi neglijabile) și

2) activul nu creează încasări de numerar, care sunt în mare parte independente de veniturile din alte active.

În astfel de cazuri, valoarea utilizării și, prin urmare, costul recuperabil poate fi determinat numai pentru unitatea generatoare a activului. Pentru a identifica unitatea generatoare a activului, se utilizează o hotărâre judecătorească. Dacă costul recuperabil nu poate fi determinat pentru un activ separat, compania relevă cel mai mic set de active, care creează fluxuri de numerar în mare parte independente.

Unitățile generatoare trebuie identificate secvențial de la o perioadă la alta pentru aceleași tipuri de active sau de active, cu excepția cazului în care schimbarea nu este rezonabilă.

Valoarea rambursabilă a unității generatoare este o valoare justă mai mică pentru vânzarea sau valoarea utilizării în funcție de care este mai mult de la aceste valori. Valoarea echilibrului unei unități generatoare:

Include valoarea bilanțului numai a acelor active care pot fi direct legate sau distribuite pe o bază rezonabilă și consistentă pe o unitate generatoare și care în viitor va asigura chitanța de numerar utilizată pentru a determina valoarea utilizării unității generatoare; și

Nu include valoarea bilanțului unei obligații recunoscute, cu excepția cazului în care valoarea recuperabilă a unității generatoare nu poate fi determinată fără a ține seama de această obligație.

La verificarea unității generatoare de insuficiență, compania identifică toate activele corporative care aparțin unității de generare în cauză.

Restaurați pierderea din depreciere

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, compania ar trebui să determine prezența semnelor că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare Pentru un alt activ decât fondul comercial, nu mai există sau scăzut. În cazul unui astfel de semn, întreprinderea trebuie să estimeze valoarea recuperabilă a acestui activ.

La determinarea prezenței semnelor că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru un alt activ, care nu mai există sau nu mai există sau a scăzut, compania analizează sursele externe și interne de infomizare.

Restaurarea pierderii din depreciere reflectă o creștere a potențialului efectiv calculat al unui activ asociat fie cu utilizarea acestuia, fie cu vânzarea acestuia, de la data ultimei recunoaștere a unei întreprinderi cu o pierdere din depreciere față de acest activ.

Creșterea valorii contabile a unui activ, alta decât fondul comercial care vine la restaurarea unei pierderi din depreciere nu trebuie să depășească valoarea bilanțului, care ar fi definită (minus deprecierea), dacă nu au existat pierderi din depreciere pentru acest activ pentru anii anteriori.

Restaurarea unei pierderi din depreciere pentru un alt activă decât fondul comercial este recunoscută imediat în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care activul este luat în considerare în valoarea reevaluată în conformitate cu un alt standard. Orice restaurare a daunelor din deprecierea unui activ supraevaluat în conformitate cu aceasta, standardul trebuie luat în considerare ca o creștere a cantității de reevaluare.

Restaurarea pierderii din depreciere pe un activ supraevaluat este recunoscută ca parte a altor venituri globale și crește creșterea costului reevaluării pe acest activ. Cu toate acestea, în măsura în care o pierdere din depreciere la același activ reevaluat a fost recunoscută anterior în profit sau pierdere, restabilirea unei astfel de pierderi de depreciere este, de asemenea, recunoscută în profit sau pierdere.

După ce a recunoscut restabilirea daunelor din depreciere, deducerile de amortizare în ceea ce privește activele sunt ajustate în perioade viitoare, ținând seama de revizuirea valorii contabile a activului, minus valoarea de lichidare (dacă există astfel de) în mod regulat în timpul său durata de viață rămasă.

Restaurarea pierderii din depreciere pentru unitatea generatoarelor ar trebui să se refere la activele unității, cu excepția fondului comercial, proporțional cu valoarea contabilă a acestor active. La distribuirea pierderii pierderii din depreciere în raport cu unitatea generatoare, valoarea contabilă a activului nu ar trebui să crească peste mai mică față de următoarele valori:

Costul său recuperabil (dacă poate fi determinat); și

Valoarea echilibrului, care ar fi definită (mai puțină depreciere) dacă nu au existat pierderi din depreciere pentru acest activ în perioadele anterioare.

Cantitatea de restaurare a unei pierderi din depreciere, care altfel ar fi atribuită activului, ar trebui să fie atribuită proporțional a altor active ale unității, cu excepția fondului comercial.

Deciziile recunoscute ca o insuficiență bună în perioada ulterioară nu sunt restaurate.

Compania trebuie să dezvăluie următoarele informații pentru fiecare tip de active:

1) o cantitate de pierderi din depreciere recunoscute în profit sau pierdere în timpul perioadei și un șir (șir) al raportului privind venitul total, care reflectă aceste pierderi din depreciere.

2) Cantitatea de restaurare a pierderilor din depreciere recunoscută în profit sau pierdere în timpul perioadei și linia (șir) a raportului de venit total, care reflectă restaurarea pierderilor din depreciere.

3) Valoarea pierderilor din deprecierea activelor reevaluate recunoscute în perioada ca parte a altor venituri agregate.

4) Valoarea reducerii pierderilor din depreciere pe activele reevaluate recunoscute în perioada ca parte a altor venituri agregate.

În conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară, valoarea activului pe care se reflectă soldul contabilitățiinu ar trebui să depășească valoarea recuperabilă. Reamintim că, în conformitate cu valoarea recuperabilă, este înțeleasă ca cea mai mare dintre cele două cantități: valoarea justă mai mică costuri pentru eliminarea sau valoarea utilizării.

Dacă valoarea bilanțului activului depășește suma care poate fi obținută din utilizarea sau vânzarea acestui activ, atunci activul sa depreciat, iar organizația trebuie să reflecte pierderea din depreciere.

Cum să reflecte o pierdere din depreciere, să restabilească o astfel de pierdere și să dezvăluie informații despre aceasta în situațiile financiare, este indicată în standardul internațional de raportare financiară (IAS) 36 de insuficiență a activelor.

Pe teritoriul Federației Ruse IAS (IAS) 36, deprecierea activelor a fost adoptată de Ordinul Ministerului Finanțelor din 28 decembrie 2015 nr. 217N.

IFRS 36 nu funcționează cu respectarea rezervelor, active care decurg din contracte de construcție, active fiscale amânate, active care decurg din recompensele angajaților sau active clasificate ca destinate vânzării, deoarece Standardele existente în vigoare privind datele privind activele conțin deja cerințe pentru recunoașterea și evaluarea acestor active.

Testarea deprecierii

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, organizația ar trebui să determine dacă există semne de insuficiență a activelor. Dacă există un semn, organizația trebuie să determine suma rambursantă pentru un activ.

IAS 36 oferă exemple de semne de depreciere:

• În cursul perioadei, modificări semnificative care au efecte adverse pentru organizație, în organizațiile tehnice, de piață, economice sau juridice, în care organizația operează sau pe piața căreia este destinat activului sau va avea loc în viitorul apropiat .
• ratele dobânzilor pe piață au crescut în cursul perioadei, iar această creștere este probabil să aibă un impact semnificativ asupra ratei de actualizare utilizate la calcularea valorii utilizării și va conduce la o reducere semnificativă a valorii recuperabile a activului;
• valoarea contabilă a activelor nete ale organizației depășește capitalizarea pieței;
• există semne de uzură uzură sau de daune fizice.

Indiferent de disponibilitatea oricăror semne de depreciere, organizația este obligată să testeze anual privind deprecierea:

• active necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată, precum și acele nmas care nu sunt încă gata de utilizare;
• achiziționate la combinarea afacerilor Goodwille.

Recunoașterea pierderii din depreciere și restaurarea acesteia

Pierderea din depreciere este depășirea valorii contabile a activului asupra valorii sale recuperabile.

În general, o pierdere din depreciere este imediat recunoscută în profit sau pierdere.

În cazul în care activul este luat în considerare la costul reevaluat (de exemplu, obiectul activelor fixe în conformitate cu), atunci pierderea din depreciere este luată în considerare ca o scădere a valorii reevaluării în conformitate cu dispozițiile standardului relevant .

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, organizația ar trebui să determine prezența unui semn că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare în raport cu un alt activ decât cu bunăvoința nu mai există sau nu mai este scăzută. Dacă un astfel de semn, organizația trebuie să evalueze valoarea recuperabilă a activului. Și să restabilească o pierdere din depreciere.

În același timp, creșterea costului de transport al unui activ separat, altele decât fondul comercial, suportat pentru restabilirea unei pierderi din depreciere nu trebuie să depășească valoarea bilanțului, care ar fi determinată (minus amortizarea) dacă nu a fost recunoscută nicio pierdere din depreciere pentru acest lucru Active în anii anteriori..

IFRS 36 examinează în detaliu procedura de restabilire a unei pierderi de depreciere pentru un activ separat, o unitate care generează bani și fond comercial.

Dezvaluirea informatiei

Pentru fiecare tip de active, adică un grup de active similare în natură și metodă de utilizare, organizația trebuie să dezvăluie următoarele informații:

• valoarea pierderilor din depreciere recunoscută ca parte a profitului sau pierderii în perioada și articolele (articolelor) din raportul de venit cumulativ, care reflectă aceste pierderi din depreciere;
• cantitatea de restaurare a pierderilor din depreciere recunoscută ca parte a profitului sau pierderii în perioada și articolele (articolelor) din raportul total al veniturilor, care reflectă restaurarea datelor privind pierderile din depreciere;
• valoarea pierderilor din deprecierea activelor reevaluate recunoscute în perioada în alte venituri globale;
• valoarea reducerii pierderilor din depreciere pe activele reevaluate recunoscute în perioada ca parte a altor venituri agregate.

Ce alte informații ar trebui divulgate în situațiile financiare în legătură cu deprecierea activelor, este indicată în IFRS 36.

IAS 36 "Insuficiență de active" descrie în detaliu procedura de identificare a deprecierii activelor și reflectarea acestuia în contabilitate. La fel de standarde internaționale Solicitați ca activul să reflecte în raportarea la un cost care nu depășește valoarea fluxurilor de numerar pe care compania le așteaptă să le primească în viitor.

Când verificați deprecierea

Majoritatea activelor sunt verificate pentru depreciere numai în prezența semnelor de posibilă insuficiență. Prezența lor este luată în considerare pentru fiecare dată de raportare.

Semne de depreciere în IFRS (IAS) 36

Semnele interne de depreciere includ:

• uzura morală sau deteriorarea fizică a activului;
• modificări semnificative ale intensității sau metoda de utilizare a unui activ care au un impact negativ asupra societății (de exemplu, un bun simplu, planuri de vânzare a unui activ înainte de debutul termenelor limită de termen preconizat anterior);
• indicatori că eficiența economică a activului este mai mică sau va fi mai mică decât se aștepta.

Chiar și cu semne de depreciere, verificarea din depreciere nu poate fi necesară. De exemplu, verificarea nu va fi necesară dacă, în conformitate cu calculele anterioare, valoarea recuperabilă a activului a depășit semnificativ valoarea bilanțului și nu au existat evenimente care să elimine această diferență. În mod similar, analiza anterioară poate arăta că valoarea recuperabilă a activului nu este sensibilă la unul sau mai multe semne de depreciere.

Citiți și:

De ce am citit: În acest an, unele companii vor crește cu siguranță cantitatea de pierdere din depreciere. Prin urmare, specialiștii în cadrul IFRS va trebui să lucreze din greu - calculați valoarea rambursabilă a acestor active. Sarcina este complicată dacă unitatea generatoare include active corporative.

De ce am citit: Standard Po. obligațiile de evaluare Nu oferă toate opțiunile contabile. Prin urmare, companiile au întrebări cu privire la operațiunile care nu sunt descrise în standard. Comitetul de clarificare IFRS a propus opțiuni pentru decizii la patru dintre acestea.

Cum să determinați valoarea rambursabilă a acțiunilor IFRS (IAS) 36

În timpul inspecției, compania trebuie să determine dacă valoarea rambursabilă a activului este valoarea bilanțului. Dacă depășește, nu există nici o afectare.

Potrivit IAS 36, suma recuperabilă este cea mai mare dintre:

1. Valoarea justă a activului minus costurile de eliminare.
2. Valoarea utilizării activului.

Valoarea justă este semnificativ diferită de valoarea utilizării. Costul corect reflectă ipotezele că participanții la piață pot utiliza atunci când este stabilit prețul activului. Valoarea utilizării se calculează pe baza factorilor care sunt caracteristică unei anumite societăți. De exemplu, valoarea utilizării poate reflecta efectul sinergic între activul estimat și alte active, drepturi legale sau restricțiile legale specifice companiei, beneficiilor fiscale sau sarcinii fiscale specifice companiei.

Notă!

Uneori este suficient să se calculeze o singură valoare - fie valoarea justă mai mică a costului de eliminare, fie valoarea utilizării activului (în funcție de care este mai ușor de determinat). Dacă unul dintre ei depășește valoarea contabilă a activului, atunci activul nu sa depreciat.

Costul echitabil mai mic costul eliminării

Valoarea justă - prețul pe care compania îl va primi la vânzarea activului în timpul tranzacției obișnuite dintre participanții la piață la data evaluării. Se determină în conformitate cu cerințele IFRS (IFRS) 13 "Evaluarea valorii juste". De obicei, acest indicator poate fi estimat chiar și în absența citatelor pentru un activ identic pe piața activă. Dacă este imposibil să evalueze în mod fiabil valoarea justă, compania își poate folosi valoarea de utilizare ca o cantitate recuperabilă a activului.

Sub costul de eliminare a IFRS (IAS) 36 înțelege costurile suplimentare care sunt direct legate de eliminarea activului. (A se vedea același mod) poate fi atribuită costurilor designul legal Tranzacții, Pre-vânzare Pregătirea cheltuielilor sau a costurilor de dezasamblare. Dar costurile de atragere a costurilor de finanțare și impozitare a veniturilor nu pot fi considerate costurile de eliminare.

Ați putea fi, de asemenea, interesat în aceste articole.:

De ce am citit: Standard Po. instrumente financiareDin 2018, aceasta necesită verificarea faptului că plățile din cadrul contractului vizează numai rambursarea datoriei principale și a dobânzii la datoria curentă. Vom testa un astfel de test pe exemplul unui anumit contract, astfel încât să nu vă confundați în raportare.

De ce am citit: IAS 23 este valabil pentru o lungă perioadă de timp, dar rămân întrebări privind costurile de împrumut. Dezvoltatorii standard au clarificat cinci astfel de întrebări: Când să rezilieze capitalizarea costurilor creditelor, ce costuri pentru un activ calificat includ și iau în considerare diferențele de schimb, cum să recunoască dobânda capitalizată și la ce costuri pentru obiectivele comune.

Valoare pentru utilizare în IFRS 36

Valoarea utilizării este valoarea actuală a fluxurilor viitoare de numerar pe care compania le așteaptă să le primească de la activ. Pentru a determina valoarea utilizării activului, IAS 36 Oferte:

(a) estimarea viitoarelor afluenți și ieșiri în numerar care decurg din utilizarea unui activ și sub eliminarea ulterioară;

b) Aplicați rata de actualizare corespunzătoare cu privire la fluxurile de numerar în viitor.

Notă!

Metodologia unificată pentru determinarea fluxurilor de numerar și a ratelor de reducere nu există. În IAS 36, sunt date recomandările generale pentru calcularea acestor indicatori.

Fluxurile de numerar sunt calculate pe baza acestor bugete financiare aprobate de conducere. Perioada maximă Prognoza este de cinci ani, dacă nu este justificată doar o perioadă mai lungă. Faptul este că bugetele financiare detaliate și fiabile pentru viitoarele fluxuri de numerar pentru o perioadă mai lungă de timp nu există de obicei.

De la sfârșitul perioadei de prognoză de cinci ani, fluxurile de numerar extrapolează în viitor până la sfârșitul utilizării utile a activului. Pentru a face acest lucru, utilizați o rată de creștere zero sau scăderea. În cazuri rare, puteți utiliza rata de creștere tot mai mare. Utilizarea sa ar trebui să fie justificată cu informații obiective cu privire la natura ciclului de viață a produsului sau a industriei.

Fluxurile de numerar pentru calcularea valorii utilizării vor fi individuale pentru fiecare companie. Calculul include:

1) tributari în numerar din continuarea utilizării activului;

2) Costurile de numerar (ieșiri de numerar), care sunt necesare pentru generarea de intrări de numerar de la utilizarea în curs de desfășurare a unui activ (inclusiv cheltuielile generale care pot fi atribuite direct sau distribuite activului). De exemplu, costul de întreținere și întreținere a activului;

3) fluxul de numerar pur de la plecarea activului la sfârșitul utilizării sale utile. Acesta este definit în mod analog cu valoarea justă a activului mai puțin costul eliminării.

Estimările fluxurilor de numerar viitoare nu ar trebui să includă:

1. Fluxurile de numerar asociate îmbunătățirii sau modernizării activului. Adică fluxurile de numerar sunt evaluate pe baza stării actuale a activului sau supuse menținerii acestuia în starea actuală.
2. Fluxurile de numerar se așteaptă ca urmare a restructurării viitoare pentru care nu există încă obligații.

În plus, nu există ieșiri de fonduri necesare pentru a rambursa obligațiile cu privire la care rezerva a fost deja creată; fluxurile de numerar din activități financiare; Chitanțe sau plățile fiscale de profit .

Notă!

La calcularea valorii juste mai puține costuri pentru eliminarea și valoarea utilizării activelor IFRS (IAS) 36 vă permite să utilizați estimările calculate, valorile medii și calculele simplificate.

Ce este YDS.

Verificați activele individuale pentru depreciere nu este întotdeauna posibilă. De exemplu, pentru bunăvoință, este imposibil să se determine costul echitabil mai puțin costul de eliminare. Și pentru facilitățile individuale ale activelor fixe, este adesea imposibil să se calculeze valoarea utilizării. Deoarece fluxurile de numerar utilizate pentru a determina valoarea utilizării sunt, de obicei, create nu un activ specific, ci de un grup de active. În acest caz, se efectuează un test de depreciere pentru un grup de active. În aceste scopuri, IAS (IAS) 36 introduce conceptul unei unități care generează bani. (A se vedea de aceleași IAS 2 IFRS)

Unitatea care generează bani (EMDS) este cel mai mic grup de active identificabile care generează fluxuri de numerar, în mare parte independente de fluxurile de numerar din alte active sau grupuri de active.

Pentru a determina EMD-urile, este necesar să se aplice hotărârea.

Exemplu

Compania deține o cale ferată privată pentru a-și asigura minarea. Căile ferate pot fi vândute numai la costul resturilor de metale. Și fluxurile de numerar din acesta nu pot fi determinate separat de fluxurile de pe alte active ale minei.

Este imposibil să se estimeze valoarea recuperabilă a căii ferate private, deoarece este imposibil să se determine valoarea de utilizare. Este probabil diferit de valoarea resturilor de metal. Prin urmare, compania estimează valoarea rambursabilă a unității generatoare la care calea ferata, adică întreaga mea a mea.

EMD-urile trebuie să fie determinate în mod constant din perioada de până în raport cu aceleași active sau grupuri de active, cu excepția cazului în care schimbarea este justificată.

EMD-urile includ numai active care se referă direct la acesta sau care pot fi distribuite pe o bază rezonabilă și consistentă. De exemplu, fondul comercial, activele corporative (clădiri aparate centrale etc.).

Cum să luați în considerare deprecierea

Dacă, în timpul verificării, se va constata că valoarea recuperabilă este sub valoarea contabilă a activului, cantitatea de diferență trebuie să fie recunoscută ca o pierdere din depreciere. Valoarea contabilă a activului este redusă la valoarea recuperabilă. Pierderea din depreciere este recunoscută în profit sau pierdere. Excepție - active care iau în considerare costul reevaluat (de exemplu, principalele mijloace). Pierderea deprecierii unui activ supraevaluat este luată în considerare ca o scădere a cantității de reevaluare. Deducerea de amortizare Trebuie să ajustați în conformitate cu valoarea rezervării revizuite.

Dacă pierderea din depreciere este recunoscută ca EMS, contabilitatea este oarecum complicată. Pierderea din depreciere trebuie distribuită între toate activele incluse în EMD, în ordinea următoare:

1. Reduceți mai întâi valoarea bilanțului de bunăvoință, care este inclusă în EMD-uri.
2. Apoi, reduceți valoarea bilanțului a altor active ECDS proporțional cu valoarea contabilă a fiecărui activ.

În cazul activului separat, EMD-urile s-au depreciat în mod evident, o pierdere din depreciere trebuie să fie atribuită mai întâi acestui activ. Apoi distribuiți suma rămasă între alte active de YDS.. Este important să urmăriți că valoarea contabilă a fiecărei dezactive active active este mai mică decât cea mai mare dintre valori:

a) valoarea justă mai mică costuri pentru eliminare (dacă poate fi estimată);

b) valoarea utilizării (dacă poate fi determinată);

Notă!

Dacă numai un avantaj separat ca parte a EMDS depreciază, dar, în general, EMDS nu sa depreciat, pierderea din depreciere nu este recunoscută.

Exemplu

Începând cu 1 ianuarie 2018, compania a avut un EMD-uri, care include fondul comercial, teren, Clădire și echipament, valoarea de carte 100, 150, 450 și 300 mii de ruble. respectiv. În martie 2018, a avut loc un incendiu pe teritoriul companiei, ca rezultat al cărui echipament a fost afectat în mod semnificativ. Utilizarea ulterioară este imposibilă. Din acest motiv, conform estimărilor companiei, costul rambursat al EMDS este de 400 mii de ruble. Costuri corecte mai puține costuri pentru eliminarea terenurilor și a clădirii este de 120 și 215 mii de ruble. respectiv.

Compania determină că o pierdere din deprecierea EMDS ar trebui să fie recunoscută în valoare de 600 de mii de ruble. (1000 - 400). Distribuirea pierderii din depreciere este necesară după cum urmează:

Active	Valoarea echilibrului, mii de ruble.	Distribuirea pierderii din depreciere, mii de ruble.	Costul echilibrului după recunoașterea deprecierii, mii de ruble.
Teren
Echipamente
TOTAL

În primul rând, o pierdere trebuie recunoscută ca o depreciere a echipamentelor în valoare de 300 mii de ruble, deoarece poate fi evaluată în mod explicit. Apoi reduce valoarea bilanțului de bunăvoință la zero (pierdere în valoare de 100 mii de ruble). Cantitatea rămasă a pierderii de 200 de mii de ruble. (600 - 300 - 100) distribuite între alte active ale EMD-urilor proporțional cu valoarea contabilă. Adică, terenul ar trebui să includă 50 de mii de ruble. Pierdere (150 / (150 + 450) x 200) și pe clădire - 150 de mii de ruble. (450 / (150 + 450) x 200). Cu toate acestea, în acest caz, valoarea contabilă a terenului va fi egală cu 100 mii de ruble. (150 - 50) și va fi mai mică decât valoarea sa justă minus costul de eliminare (120 mii de ruble). Prin urmare, doar 30 de mii de ruble pot fi atribuite terenului terenului. pierderi. Suma rămasă trebuie atribuită clădirii - 170 de mii de ruble. (200 - 30).

Restaurați pierderea din depreciere

În perioadele ulterioare după recunoaștere, pierderile din depreciere ar trebui, de asemenea, să fie efectuate pentru depreciere, dacă există motive să credem că deprecierea poate continua, fie dimensiunea unei pierderi recunoscute anterior, poate scădea.

Restabilirea pierderii din depreciere este de obicei recunoscută în profit sau pierdere. În ceea ce privește activele luate în considerare în costul reevaluat, ca o creștere a costului reevaluării. Dar pierderea din deprecierea fondului comercial în perioadele ulterioare nu pot fi returnate.

Activele în conformitate cu IFRS 36 "Deprecierea activelor" fac obiectul inspecției pentru depreciere pentru fiecare dată de raportare. Aceste active includ:

pământ, clădiri și structuri;

mașini și echipamente;

investiții în domeniul imobiliar luate în considerare de metoda de cost;

active necorporale;

• investiții în filiale asociate companiilor și asociațiilor în participațiune.

Deprecierea activului este recunoscută numai dacă valoarea bilanțului activelor depășește valoarea recuperabilă (costul care poate fi rambursat în timpul procesului de utilizare sau ca urmare a vânzării unui activ). Deoarece chiar și în firmele mici, numărul de active din bilanț este de câteva duzini și chiar sute, iar reevaluarea fiecărui activ va necesita costuri ridicate. În acest sens, înainte de reevaluare, este necesar să se identifice semne de depreciere.

Semne exterioare:

scădere semnificativă valoare de piață activ;

schimbări semnificative (tehnologie, piață, economie, legislație);

ratele dobânzilor sau alți factori care afectează rata de actualizare utilizată la calcularea valorii din utilizarea activului;

valoarea contabilă a activelor nete ale companiei depășește capitalizarea pieței.

Semne interne:

există dovezi privind uzura sau confirmarea fizică a activului;

schimbări semnificative în procesul de funcționare a activului;

factorii care indică faptul că rezultatele economice actuale sau viitoare ale utilizării unui activ, mai rău decât se aștepta;

alte semne de reducere posibilă a costului activului.

Pierderea deprecierii este de a exemplifica valoarea contabilă a activului asupra costului recuperabil. Pierderea din depreciere ar trebui să fie recunoscută ca un consum în situația profitului și pierderii în cazul în care activele sunt estimate la modelul de valoare al DT 7420 CT 2410.

În cazul în care activul este luat în considerare în costul reevaluat, pierderea din depreciere ar trebui luată în considerare ca o scădere a costului reevaluării.

Începând cu fiecare dată de echilibru, dacă există semne care indică posibila depreciere a activului, organizația ar trebui să facă calculul valorii recuperabile a activului. În același timp, indiferent de disponibilitatea semnelor, organizația ar trebui să calculeze anual valoarea recuperabilă a unui activ asupra activelor necorporale, cu o durată de viață utilă nedeterminată, imobilizări necorporale, care nu sunt comandate, precum și fondul comercial dobândit ca urmare a combinării de întreprinderi.

În evaluarea disponibilității semnelor care indică posibila depreciere a activului, organizația ar trebui să ia în considerare cel puțin următoarele semne:

surse externe de informații;

surse interne de informare.

Sursele externe de informații includ:

o scădere semnificativă a valorii de piață a activului în cursul perioadei, care ar fi de așteptat ca urmare a cursului sau a utilizării normale;

modificări semnificative care au afectat negativ situația organizației care au avut loc în perioada sau se așteaptă în viitorul apropiat în condițiile tehnologice, de piață, economice sau juridice în care organizația funcționează sau pe piața pentru care este destinat activul;

creșterea semnificativă a ratelor dobânzii de pe piață sau a altor rate ale pieței de rentabilitate a investițiilor care au avut loc în cursul perioadei și probabilitatea influenței acestor creșteri ale ratei de actualizare, care este utilizată pentru a calcula costul de la utilizarea activului și reducerea semnificativă cantitatea sa recuperabilă;

valoarea contabilă a activelor nete ale organizației de raportare este mai mare decât cea a capitalizării pieței CE.

Sursele interne de informații includ:

disponibilitatea dovezilor de uzură sau deteriorarea fizică a activului;

modificări semnificative ale gradului sau metoda de utilizare a unui activ în prezent sau în viitor, care afectează în mod negativ situația organizației care a avut loc în timpul liber sau așteptată în viitorul apropiat. De exemplu:

un bun simplu;

planuri pentru terminarea sau restructurarea activităților industriale;

planurile de eliminare a unui activ în viitorul apropiat;

revizuirea utilizării utile a activului - de la nelimitat pentru limitată;

pe baza raportării interne, dovezile că rezultatele actuale sau viitoare ale utilizării unui activ sunt mai rele decât se presupunea;

alte instrucțiuni privind o posibilă reducere a costului activului:

fondurile necesare pentru achiziționarea activelor sau funcționarea și întreținerea acesteia depășesc în mod semnificativ furnizarea anterioară de buget;

fluxurile de numerar curate sunt semnificativ mai mici decât bugetul programat;

ieșirile pure de numerar sunt prevăzute pe parcursul utilizării utile a activului.

La evaluarea acestor indicatori, este necesar să se aplice principiul materialității. Dacă analiza arată că valoarea recuperabilă a activului nu este sensibilă la acești indicatori, atunci nu este necesar să se evalueze suma recuperabilă. De exemplu, în cazul în care ratele dobânzilor pe piață au crescut planul pe termen scurt, dar nu afectează în mod semnificativ rata de actualizare utilizată la calcularea costului utilizării unui activ care are o durată lungă de viață utilă; Sau dacă afectează rata de actualizare, dar organizația va crește, de asemenea, veniturile și, prin urmare, fluxurile de numerar nete vor rămâne aproape neschimbate.

Pe de altă parte, scăderea costului activelor poate apărea datorită revizuirii utilizării utile a activului, modificărilor metodei de depreciere sau a valorii de lichidare a activului. Dacă există astfel de semne, atunci durata de viață utilă rămasă, metoda de depreciere sau valoarea de lichidare a activului trebuie revizuită și ajustată în conformitate cu IFRS aplicabilă activului, chiar dacă nu este recunoscută nicio pierdere din depreciere.

Măsurarea sumei recuperabile. Valoarea reducerii costului unui activ în termeni monetari este determinată prin compararea sumei rambursabile și a valorii contabile. Acesta din urmă este costul inițial (sau supraevaluat) mai puțin amortizarea acumulată. Valoarea recuperabilă a activului este cea mai mare din cele două cantități: un preț de vânzare net sau o valoare de la utilizare.

Dacă nu există niciun motiv pentru faptul că costul utilizării unui activ depășește valoarea justă minus costul de eliminare, acesta poate fi considerat o cantitate recuperabilă a activului. În majoritatea cazurilor, acest lucru se aplică activelor destinate vânzării.

Deoarece costul utilizării unui activ destinat vânzării constă în principal din venituri de la dispoziție.

În cazul în care utilizarea continuă a activului nu oferă chitanțe de numerar, în principal independente de cele care apar în legătură cu alte active sau active, suma recuperabilă este determinată pentru unitatea care generează banii la care aparține activul, cu excepția cazuri în care:

activul de preț de vânzare net este mai mare decât prețul său de transport;

costul utilizării unui activ poate fi estimat cât mai aproape de prețul său pur de vânzare și poate fi definit un preț de vânzare net.

Prețul de vânzare net. Valoarea optimă a prețului net de vânzare este prețul indicat în îndeplinirea contractului de vânzare a unui activ între bine-conștient, care voia să facă o astfel de acord de părți. Prețul specificat în contract trebuie adaptat la valoarea cheltuielilor direct legate de eliminarea activului. Acestea pot fi costurile serviciilor juridice pentru proiectarea tranzacției, taxelor, impozitelor, costurilor de dezmembrare a activului și a altor costuri suplimentare suplimentare pentru formarea pre-vânzare a activului.

În absența unui contract obligatoriu de vânzări, dar prezența unei piețe active, pe care comerțul cu acest activ este efectuată, ar trebui să fie utilizată de prețul pieței minus costurile planificate direct legate de eliminarea activului. Prețul de piață corespunzător este, de obicei, prețul actual al cererii. În cazul în care nu există valori ale prețului actual al prețului ca bază pentru calcularea prețului de piață, poate fi utilizat prețul celei mai recente operațiuni, cu condiția ca în perioada cuprinsă între data operațiunii și data calculului Prețul de vânzare net nu a apărut în condiții economice.

În absența unui preț de vânzare net sau a unei piețe active pentru un activ, organizația stabilește o evaluare a unui activ bazat pe cele mai bune informații disponibile. Puteți utiliza informații despre rezultatele celor mai recente operațiuni cu active similare din cadrul aceleiași industrii. În același timp, este necesar să se țină seama de caracterul activului, condițiile de funcționare, dacă acestea sunt mașini și echipamente industriale sunt capacitatea lor de producție și alte caracteristici de producție și pentru a ajusta costul unor active similare cu efectul diferențele identificate. Puteți învăța astfel de informații din directoarele statistice.

Costă din utilizarea activului.Evaluarea costului utilizării activului este calculul valorii actuale, care reflectă valoarea estimată a fluxurilor de numerar viitoare.

Calculul costului utilizării unui activ sugerează următorii pași:

calcularea viitoarelor fluxuri de numerar care apar în legătură cu utilizarea continuă a activului și cu eliminarea sa finală;

aplicați rata de actualizare corespunzătoare acestor fluxuri de numerar viitoare.

Evaluarea fluxurilor viitoare de numerar. La măsurarea valorii valorii din utilizarea unui activ, estimarea fluxurilor viitoare de numerar ar trebui să se bazeze pe:

cele mai bune îndrumări estimate conditii economicecare va exista în timpul utilizării utile rămase a activului. Mai importante ar trebui să fie atașate dovezilor externe;

cele mai recente bugete / planuri financiare care ar trebui să acopere perioada de durată maximă de cinci ani, cu excepția cazului în care o perioadă mai lungă poate fi justificată;

extrapolarea (dacă durata de viață utilă a unui activ de mai mult de cinci ani) este o rată de creștere stabilă sau descendentă pentru anii următori, cu excepția cazurilor în care o creștere a ratelor de creștere poate fi justificată. Această rată de creștere nu ar trebui să depășească rata de creștere pe termen lung a produselor, industriilor, țărilor sau țărilor în care organizația lucrează sau în legătură cu piața, care utilizează un activ, dacă doar un ritm mai mare nu poate fi justificat. Dacă este adecvată, rata de creștere poate fi egală cu zero sau poate avea o valoare negativă. Este imposibil să se prezică creșterea infinită a veniturilor, chiar dacă prognoza de cinci ani arată creșterea constantă. Deoarece cu cât este utilizat activul, cu atât mai mult își pierde valoarea și mai puțin aduce beneficii economice. Pentru a determina costul utilizării previziunilor privind fluxul de numerar, fondurile ar trebui să se bazeze pe cele mai bune estimări ale managementului, dar nu la o privire optimistă asupra viitorului. Pentru ca previziunile să fie mai fiabile, ar trebui să primească informații mai importante din surse externe. Dacă activul este utilizat după expirarea utilizării utile, acest fapt spune că utilizarea utilă a activului este determinată incorect.

Fluxurile viitoare de trezorerie ar trebui să fie calculate pe baza statului său actual și nu ar trebui să includă fluxurile viitoare de numerar calculate care se așteaptă de la:

restructurarea viitoare, la care organizația nu a procedat încă (de îndată ce organizația continuă să se restructureze, aceasta trebuie să ia în considerare impactul asupra fluxurilor viitoare de numerar);

cheltuieli de capital viitoare care vor îmbunătăți sau îmbunătăți activul, sporind eficiența sa estimată inițial.

Restructurarea este un program care este planificat și controlat de manual și care schimbă în mod semnificativ sfera activităților organizației, fie o modalitate de a face afaceri.

Recunoașterea și măsurarea pierderii din depreciere. Pierderea din depreciere este depășirea valorii contabile a activului asupra valorii recuperabile a activului. Pentru toate activele, această poziție este în același timp, cu toate acestea, pierderea este puțin diferită în funcție de tipul de activ și de abordările aplicate.

Pierderea din depreciere ar trebui să fie imediat recunoscută ca un consum în situația profitului și pierderii, cu excepția cazurilor în care activul este luat în considerare în valoarea reevaluată produsă în conformitate cu un alt IFRS (de exemplu, în conformitate cu procedura de contabilitate la reevaluare Valoare prevăzută de IAS (IAS) 16 "Proprietate, mașini și echipamente»). Pierderea din depreciere pentru un activ supraevaluat ar trebui luată în considerare ca o reducere a costului de recuperare în conformitate cu IFRS 16.