Valoarea justă a oricăror active ale unei societăți comerciale nu poate fi statică. Unele active sub influența factorilor macroeconomici devin din ce în ce mai scumpe, în timp ce altele trec procesul de depreciere în timp. ÎN sensul general Conceptul de depreciere al unui activ este un proces multi-etape de reducere a potențialului său financiar și economic, reduce lichiditatea și rentabilitatea asupra dimensiunii de ieșire ca urmare a deprecierii și a factorilor de inflație. Aceasta conduce la faptul că valoarea contabilă a activului poate depăși valoarea teoretică a rambursării, care ar trebui să fie obținută din vânzarea acestui activ pe piața valorii juste.
Pentru ca companiile să-și testeze activele pe depreciere și să afișeze corect aceste procese în acestora situațiile financiareIAS 36 IAS 36 Standardul aplicat a fost dezvoltat, care va fi discutat în acest articol.
IAS 36 - Informații generale
Standardul IFRS 36 este elaborat ca un regulament care determină procedura de luare în considerare a activelor unei societăți comerciale astfel încât valoarea evaluării bilanțului contabile să nu depășească valoarea justă a valorii activului. În același timp depășind valoarea echilibrului. Este obișnuit să recunoaștem nu numai depășirea valorii vânzării, ci și depășirea mărimii agregate a beneficiilor economice și a veniturilor pe care societatea le poate fi derivată din utilizarea acestui activ. Atunci când există o astfel de moment despre valoarea financiară a activului, un astfel de eveniment indică faptul că activul sa depreciat și apoi, în conformitate cu IAS 36, compania ar trebui să reflecte pierderea din depreciere (UO).
Standardul IAS 36 este utilizat pentru a evalua / relata deprecierea tuturor activelor unei societăți comerciale, indiferent de tipul și piața utilizării, cu excepția celorlor contabilitate prin alte standarde. De exemplu, stocurile, activele în contracte de construcție, bunurile de investiții și alte categorii de active ale firmelor comerciale sunt excluse din domeniul IAS 36 IAS 36. Cu toate acestea, standardul IAS 36 se aplică la acest lucru bunuri financiareCa filiale, întreprinderile asociate și activele care decurg din activități comune.
IAS 36 IFRS - caracteristici de aplicare
Conform logicii IFRS, indicatorul de depreciere a activelor este depășirea valorii contabile a rambursării teoretice, care poate fi obținută pentru aceasta. Atunci când managementul financiar al companiei identifică probabilitatea unei tulburări de active, este necesar să evalueze imediat activul și costul său recuperabil. Este, indiferent de apariția suspiciunii, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare este necesar să se verifice disponibilitatea semnelor de depreciere. Dacă identificarea proceselor sau a semnelor de depreciere a dat rezultatul, compania ar trebui să exploreze valoarea rambursabilă a activului.
Companiile sunt recomandate (indiferent de situația macroeconomică și factorii de piață), evaluează anual valoarea rambursabilă și riscul de depreciere a activelor necorporale cu o durată de viață nedeterminată. Un astfel de audit poate avea loc în orice moment anual, sub rezerva trecerii de fiecare dată în același timp. Activul material recunoscut inițial trebuie să fie supus primului audit privind riscurile și semnele de depreciere cu o evaluare a valorii recuperabile nu mai târziu de sfârșitul primei perioade anuale.
Conform IAS 36 IAS 36, compania trebuie să utilizeze toate sursele externe și interne disponibile, ceea ce poate contribui la identificarea semnelor de depreciere și evaluarea costului rambursării pe activ.
Surse externe conform IFRS 36 includ:
- Indicatori de reducere a costului unui activ în perioada într-un ritm, depășind semnificativ cele așteptate, cu utilizare normală;
- Condițiile tehnice, de piață, juridice și economice care au sau în viitorul apropiat, cu o mare probabilitate vor începe să aibă un impact negativ asupra activului;
- Creșterea ratelor dobânzilor pe piață, a normelor de profit pentru investiții și alți indicatori financiari care vor afecta negativ rata de actualizare contabilizată în calculul matematic al valorii activului.
Sursele de date interne conform IAS 36 includ:
- Modificări ale companiei în sine, care pot fi exprimate în organizaționale sau modificări financiarecare va avea un impact negativ asupra activului;
- Daune fizice, uzura tehnică și morală a activului sau o schimbare bruscă a avantajelor competitive ale activelor similare ale concurenților;
- Modificări ale utilizării efective a unui activ: perioade de nefuncționare, terminarea utilizării, a planurilor de eliminare și a altor modificări ale procesului de aplicare utilă a unui activ;
- Apariția semnelor sau a informațiilor care indică o reducere gravă a productivității activului și a acestuia eficiență economică comparativ cu estimările calculate;
- Prezența unui decalaj în fluxurile financiare în raport cu activul atunci când suma cheltuită pentru achiziționarea și punerea în funcțiune a utilizării, precum și activul cheltuit în funcționarea curentă, depășește în mod semnificativ bugetul programat;
- Deteriorarea datelor reale ale beneficiilor financiare din utilizarea unui activ în comparație cu valorile prognozate și planificate în absența oportunităților operaționale de a influența această situație;
- În evaluarea beneficiilor utilizării unui activ în modul de prognoză, compania identifică probabilitatea unei declin fluxuri de numerar., profitabilitatea, profitul operațional sau în general - formarea promițătoare a pierderilor operaționale și pensionarea netă a fondurilor.
Această listă de surse și factori nu este completă. În funcție de sistemul organizațional al companiei, managementul și principiile sale politica de contabilitate Orice alți indicatori și valori pot fi utilizate care vor contribui la identificarea, evaluarea și luarea în considerare a posibilelor deprecieri a activului companiei. Verificarea deprecierii, în special factorii de bunăvoință, este un proces individual pentru fiecare individ în cauză. Prin urmare, nu există un singur set de factori și procese care trebuie aplicate tuturor companiilor fără excepție. Cu toate acestea, IAS 36 descrie sursele de date enumerate mai sus, de preferențial, referindu-le și recomandă completarea estimărilor sale cu orice alte informații semnificative pe care compania le poate beneficia de avantaje.
Fiecare activ corporativ în felul său este sensibil la piață și schimbări economicePrin urmare, este necesar să se evalueze și să analizeze această ipoteză. Lucrarea analitică poate demonstra că activul considerat nu este sensibil la factorii enumerați mai sus și pot fi estimate numai în funcție de sistemul individual de indicatori dezvoltați special pentru acest activ. În acest caz, societatea trebuie să evalueze importanța unei astfel de evaluări pentru utilizatorii proprii raportari și să găsească o metodă de contabilitate și de evaluare a factorilor de depreciere ai unui astfel de bun.
Situația examinată în acest paragraf este într-o măsură mai mică, se aplică activelor materiale și este în mare măsură caracteristică necorporală. În mod tipic, valorile individuale sunt necesare de tot felul de active logistice și intelectuale, care sunt, în principiu, complicate, dar nu pot fi excluse din raportarea firmei sistem internațional Standardele de raportare financiară.
Atunci când iau în considerare depunerea activelor, companiile sunt recomandate să fie cât mai rațional și să se străduiască la compoziția maximă a datelor echilibrate. De exemplu, după estimarea dimensiunii compensării pieței, devine evident că suma sa depășește valoarea contabilă a activului. Dacă există un exces în mod obiectiv în funcție de tendințele pieței, firma nu ar trebui să supraestimeze costul recuperabil fără prezența unor motive pentru efectuarea unor astfel de acțiuni sau a prezenței factorilor și a evenimentelor care necesită în mod clar acest lucru. Cu toate acestea, în cazul în care valoarea recuperabilă arată nesoluțională în funcție de piață, atunci standardul IFRS 36 recomandă o analiză suplimentară și revizuirea estimărilor utilizând o altă tehnică.
De asemenea, apariția / disponibilitatea semnelor de deficiențe intenționate poate fi o consecință a evaluării incorecte. Acest lucru, la rândul său, poate servi ca indicator care demonstrează necesitatea de a modifica metodele de contabilitate, amortizare, estimări de valoare și alți parametri de active pentru a aduce date la obiectivitate. Conform IAS 36, setul maxim de date și cea mai profesională abordare a evaluării va asigura acuratețea și valoarea ridicată a acestei astfel de raportări.
UO Conform IAS 36 IFRS, suma este recunoscută ca urmare a unui proces secvențial, în care, în prima etapă, sa constatat că costul recuperabil este mai mic decât bilanțul, iar apoi prețul de transport a fost ajustat la valoarea lui recuperația. Această diferență (ajustare) și recunoaște UO. Orice pierdere fermă de insuficiență este recunoscută imediat în profit / pierderi, numai dacă nu este vorba de activ cu o valoare supraevaluată. Pierderile dintr-un activ supraevaluat sunt recunoscute în alte venituri globale în cantitatea de cost de valoare din reevaluarea activului.
Atunci când suma americană devine mai mult decât valoarea contabilă a activului, compania recunoaște obligația care are loc dacă un alt standard necesită, iar deducerile de amortizare sunt corectate ținând cont de durata de viață reziduală a activului. Când recunoașteți curentul UO și amânat obligații fiscale re-determinat de evaluare baza fiscală Pe baza valorii de carte ajustată.
Standardul IAS 36 IFRS prevede că evaluarea unor active este dificilă datorită imposibilității utilizării lor separate. Un exemplu de astfel de active poate servi părți compozite ale întreprinderilor, echipamente suplimentare în active și alte valori inseparabile din activitatea de bază. Astfel de active sunt considerate ca parte a așa-numitelor unități de generare bani gheataDacă nu există posibilitatea evaluării individuale a activului. Chiar dacă toate avantajele economice ale unui grup de astfel de active sunt consumate de alte unități generatoare (de exemplu, în procesul de producție), un astfel de grup este încă considerat o unitate de fonduri separată, generatoare dacă societatea își poate vinde produsele pe deschise piaţă.
Creșterea valorii contabile a activului (cu excepția fondului comercial), dacă nu este recunoscută, este recunoscută ca o reevaluare. O astfel de recuperare este recunoscută imediat în profit și pierdere, iar orice restaurare a pierderilor pe un activ supraevaluat este luată în considerare ca o creștere a valorii reevaluării și este recunoscută ca parte a venitului total al societății.
Conform cerințelor IFRS 36, societatea trebuie să dezvăluie toate informațiile necesare privind deprecierea activelor în situațiile sale financiare pentru a permite raportarea utilizatorilor să facă cele mai raționale concluzii de conducere. Aceste informații ar trebui să includă cu siguranță:
- Activele afectate de depreciere și de insuficiență redusă;
- Cantitatea de uh, recunoscut de companie în perioada și ca parte a altor venituri agregate;
- Cantitatea de UO restaurat în perioada și valoarea deprecierii pe activele reevaluate;
- Informații semnificative privind natura evenimentelor și circumstanțelor care au condus la recunoașterea / restaurarea UO;
- Descrieri ale unităților generatoare avute în vedere, ca parte a activelor;
- Dezvăluirea companiei este binevenită informații suplimentare În ceea ce privește procesul de evaluare a activelor.
Concluzii și concluzii
Contabilitatea pierderilor legate de deprecierea activelor companiei este un proces complex în sistem financiar Management intreprindere modernă. Standardul IAS 36 IAS 36 este un instrument aplicat care determină setul de metode, secvența de proceduri și abordări necesare pentru implementarea corectă a acestui proces. Datele de insuficiență a activelor sunt cu siguranță necesare pentru legăturile de management și raportarea utilizatorilor care doresc să evalueze stare financiară Firme și face o prognoză promițătoare a lichidității întreprinderii pentru viitor.
Testarea cu privire la posibilitatea deprecierii este supusă aproape tuturor activelor, atât negociabile, cât și non-curent . IFRS standard 36 "Deprecierea activelor" (Anexa 23 la Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă nr. 217N din data de 28 decembrie 15 decembrie identifică cele care pot fi afectate și determină procedura de contabilitate și dezvăluirea datelor Astfel de obiecte.
IFRS 36 Insuficiență activă - concepte de bază
În contextul IAS 36, "deprecierea activelor" conține termenii utilizați. Asa de:
- valoarea echilibrului. (Bs) a recunoscut prețul contabilității minus sumele de depreciere și pierdere acumulată din cauza deprecierii;
- cost echitabil (SS) prețul este considerat posibil pentru a obține un obiect de vânzare sau transferul unei obligații a unei terțe părți în cursul tranzacției obișnuite;
- suma rambursată (Sun) este costurile minus SS pentru eliminare sau la valoarea utilizării (cel mai mare indicator). Soarele este calculat pentru active individuale sau pentru grupurile lor - așa-numitele unități care generează bani;
- pierderea deprecierii (Uo) se numește diferența dintre bilanț și costul recuperabil.
Domeniul de aplicare al standardului se aplică tuturor tipurilor de active, dar cu excepția următoarelor:
- Obiecte reglementate de tratate (IFRS 15);
- Activele fiscale amânate (IFRS 12);
- Activele care decurg din calculele personalului (IFRS 19);
- Finalizările luate în considerare ca finintele (IFRS 9);
- Imobil obiecte de investiții, a căror evaluare se desfășoară sub SS (IFRS 40);
- Activele biologice care apar în cursul agriculturii și evaluate în conformitate cu CC pentru un cost de vânzare a vânzărilor (IFRS 41);
- costurile întârziate active și ANM care decurg din drepturile asigurătorului (IFRS 4);
- Active neperformante (sau grupuri de abandon) pentru implementare (IFRS 5).
Notă! Acțiunea IFRS 36 este relevantă pentru filiale, asociații în participațiune și structurile asociate (termenii sunt indicați în IFRS 10, 28, 11).
IAS 36 "Insuficiență a activelor" - o ordine de recunoaștere a unei pierderi și evaluări
Testarea unui activ compară echilibrul și costul recuperabil. În conformitate cu alineatul (8), amortizarea activului are loc atunci când costul este depășit de bilanț. Evaluarea trebuie executată ca o stare de finalizare a fiecărei perioade de raportare (p. 9). Valoarea deprecierii scade valoarea activului sau este distribuită între toate activele incluse în grup, iar pierderea din depreciere este recunoscută în contul conturilor de venit / pierdere.
Dacă au fost identificate semne de depreciere, compania este obligată să evalueze valoarea recuperabilă a obiectului. Lista deschisă a influențelor factorilor externi și interni este dată în clauza 12, de exemplu:
- o scădere mult mai mare a costului activului pentru perioada de așteptare
- schimbări nefavorabile în piață, condiții economice, juridice,
- creșterea ratelor dobânzilor de reducere sau alte rate ale pieței de rentabilitate a investițiilor,
- uzură sau deteriorarea fizică a obiectului,
- indicatorii de raportare internă indică o scădere a eficienței economice a activului etc.
Procedura de estimare a costului recuperabil (PP 18-57) este descrisă în standard. Reguli obligatorii pentru determinarea echilibrului și a valorii juste. În mod separat, se administrează mecanismul evaluării anuale a armatei pentru ANM cu o perioadă nedeterminată. utilizare utilă și procedura de calcul al costurilor SS minus pentru eliminarea obiectului.
În clauza 30, elementele sunt indicate în calculul valorii utilizării, inclusiv:
- evaluarea așteptată de la utilizarea activelor fluxului de numerar și posibilele oscilații ale sumelor lor,
- preț, ținând cont de riscul de incertitudine inerente acestui activ,
- non-lichidități și alți factori.
Cerințele de reglementare pentru evaluarea și recunoașterea cantității de pierdere din depreciere sunt conținute în P.P. 58-64. Dezvăluirea datelor trebuie efectuată pe tipuri de active, adică obiecte similare cu metoda și natura funcționării. Pierderea din depreciere este recunoscută ca parte a profitului / pierderii, cu excepția veniturilor activului pe o valoare supraevaluată, conform altor IFRS.
Organizația ar trebui să stabilească la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, a scăzut de o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare. Ordinea restaurării acestei pierderi este definită în P.P. 109-125 Standard.
În general, sarcina IFRS 36 este de a crea o procedură de contabilitate a activelor, în care costul bilanțului lor nu va depăși suma recuperabilă, precum și procedura de restabilire a unor metode de pierdere și informare a informațiilor.
În conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară, valoarea activului pe care se reflectă soldul contabilitățiinu ar trebui să depășească valoarea recuperabilă. Reamintim că, în conformitate cu valoarea recuperabilă, este înțeleasă ca cea mai mare din cele două cantități: valoarea justă mai puține cheltuieli pentru eliminarea sau valoarea utilizării.
Dacă valoarea bilanțului activului depășește suma care poate fi obținută din utilizarea sau vânzarea acestui activ, atunci activul sa depreciat, iar organizația trebuie să reflecte pierderea din depreciere.
Cum să reflecte o pierdere din depreciere, să restabilească o astfel de pierdere și să dezvăluie informații despre aceasta în situațiile financiare, este indicată în Standa internațională Raportarea financiară (IAS) 36 Insuficiență activă.
Pe teritoriul Federației Ruse IAS (IAS) 36, deprecierea activelor a fost adoptată de Ordinul Ministerului Finanțelor din 28 decembrie 2015 nr. 217N.
IFRS 36 nu funcționează cu privire la rezerve, active care decurg din contractele de construcție amânate active fiscale, activele care decurg din remunerația angajaților sau active clasificate ca destinate vânzării, pentru că Standardele existente în vigoare privind datele privind activele conțin deja cerințe pentru recunoașterea și evaluarea acestor active.
Testarea deprecierii
La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, organizația ar trebui să determine dacă există semne de insuficiență a activelor. Dacă există un semn, organizația trebuie să determine suma rambursantă pentru un activ.
IAS 36 oferă exemple de semne de depreciere:
- În cursul perioadei, modificări semnificative care au efecte adverse pentru organizație, în organizațiile tehnice, de piață, economice sau juridice, în care operează organizația sau pe piața pentru care este destinat activul;
- piaţă ratele dobânzilor a crescut în cursul perioadei, iar această creștere este probabil să aibă un impact semnificativ asupra ratei de actualizare utilizate la calcularea valorii utilizării și va duce la o reducere semnificativă a valorii recuperabile a activului;
- valoarea cărții active pure Organizațiile depășesc capitalizarea de pe piață;
- există semne de uzură uzură sau de daune fizice.
Indiferent de disponibilitatea oricăror semne de depreciere, organizația este obligată să testeze anual privind deprecierea:
- active necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată, precum și acele nmas care nu sunt încă gata de utilizare;
- achiziționate la combinarea afacerilor Goodwille.
Recunoașterea pierderii din depreciere și restaurarea acesteia
Pierderea din depreciere este depășirea valorii contabile a activului asupra valorii sale recuperabile.
În general, o pierdere din depreciere este imediat recunoscută în profit sau pierdere.
În cazul în care activul este luat în considerare la costul reevaluat (de exemplu, obiectul activelor fixe în conformitate cu), atunci pierderea din depreciere este luată în considerare ca o scădere a valorii reevaluării în conformitate cu dispozițiile standardului relevant .
La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, organizația ar trebui să determine prezența semnelor că o pierdere din depreciere recunoscută perioadele anterioare În ceea ce privește un alt activ, altul decât fondul comercial, nu mai există sau scăzut. Dacă un astfel de semn, organizația trebuie să evalueze valoarea recuperabilă a activului. Și să restabilească o pierdere din depreciere.
În același timp, costul crescut al unui activ separat, altele decât fondul comercial, suportat de restabilirea unei pierderi din depreciere nu trebuie să depășească valoarea bilanțului care ar fi determinată (mai puțin deducerea de amortizare) dacă nu a fost recunoscută nicio pierdere din depreciere pentru acest activ în anii anteriori.
IFRS 36 examinează în detaliu procedura de restabilire a unei pierderi de depreciere pentru un activ separat, o unitate care generează bani și fond comercial.
Dezvaluirea informatiei
Pentru fiecare tip de active, adică un grup de active similare în natură și metodă de utilizare, organizația trebuie să dezvăluie următoarele informații:
- valoarea pierderilor din depreciere recunoscută ca parte a profitului sau pierderii în perioada și articolele (articolelor) din raportul de venit cumulativ, care reflectă aceste pierderi din depreciere;
- cantitatea de restaurare a pierderilor din depreciere recunoscută ca parte a profitului sau pierderii în perioada și articolele (articolelor) din raportul total al veniturilor, care reflectă restaurarea datelor privind pierderile din depreciere;
- valoarea pierderilor din deprecierea activelor reevaluate recunoscute în perioada în alte venituri globale;
- valoarea reducerii pierderilor din depreciere pe activele reevaluate recunoscute în perioada ca parte a altor venituri agregate.
Ce alte informații ar trebui divulgate în situațiile financiare în legătură cu deprecierea activelor, este indicată în IFRS 36.
Activele în conformitate cu IFRS 36 "Deprecierea activelor" fac obiectul inspecției pentru depreciere pentru fiecare dată de raportare. Aceste active includ:
investiții în filiale asociate companiilor și asociațiilor în participațiune.
pământ, clădiri și structuri;
mașini și echipamente;
investiții în domeniul imobiliar luate în considerare de metoda de cost;
active necorporale;
Deprecierea activului este recunoscută numai dacă valoarea bilanțului activelor depășește valoarea recuperabilă (costul care poate fi rambursat în timpul procesului de utilizare sau ca urmare a vânzării unui activ). Deoarece chiar și în firmele mici, numărul de active din bilanț este de câteva duzini și chiar sute, iar reevaluarea fiecărui activ va necesita costuri ridicate. În acest sens, înainte de reevaluare, este necesar să se identifice semne de depreciere.
Semne exterioare:
scădere semnificativă valoare de piață activ;
schimbări semnificative (tehnologie, piață, economie, legislație);
ratele dobânzilor sau alți factori care afectează rata de actualizare utilizată la calcularea valorii din utilizarea activului;
valoarea contabilă a activelor nete ale companiei depășește capitalizarea pieței.
Semne interne:
există dovezi privind uzura sau confirmarea fizică a activului;
schimbări semnificative în procesul de funcționare a activului;
factorii care indică faptul că rezultatele economice actuale sau viitoare ale utilizării unui activ, mai rău decât se aștepta;
alte semne de reducere posibilă a costului activului.
Pierderea deprecierii este de a exemplifica valoarea contabilă a activului asupra costului recuperabil. Pierderea din depreciere ar trebui să fie recunoscută ca un consum în situația profitului și pierderii în cazul în care activele sunt estimate la modelul de valoare al DT 7420 CT 2410.
În cazul în care activul este luat în considerare în costul reevaluat, pierderea din depreciere ar trebui luată în considerare ca o scădere a costului reevaluării.
Începând cu fiecare dată de echilibru, dacă există semne care indică posibila depreciere a activului, organizația ar trebui să facă calculul valorii recuperabile a activului. În același timp, indiferent de disponibilitatea semnelor, organizația ar trebui să calculeze anual valoarea recuperabilă a unui activ asupra activelor necorporale, cu o durată de viață utilă nedeterminată, imobilizări necorporale, care nu sunt comandate, precum și fondul comercial dobândit ca urmare a combinării de întreprinderi.
În evaluarea disponibilității semnelor care indică posibila depreciere a activului, organizația ar trebui să ia în considerare cel puțin următoarele semne:
surse externe de informații;
surse interne de informare.
Sursele externe de informații includ:
o scădere semnificativă a valorii de piață a activului în cursul perioadei, care ar fi de așteptat ca urmare a cursului sau a utilizării normale;
modificări semnificative care au afectat negativ situația organizației care au avut loc în perioada sau se așteaptă în viitorul apropiat în condițiile tehnologice, de piață, economice sau juridice în care organizația funcționează sau pe piața pentru care este destinat activul;
creșterea semnificativă a ratelor dobânzii de pe piață sau a altor rate ale pieței de rentabilitate a investițiilor care au avut loc în cursul perioadei și probabilitatea influenței acestor creșteri ale ratei de actualizare, care este utilizată pentru a calcula costul de la utilizarea activului și reducerea semnificativă cantitatea sa recuperabilă;
valoarea contabilă a activelor nete ale organizației de raportare este mai mare decât cea a capitalizării pieței CE.
Sursele interne de informații includ:
disponibilitatea dovezilor de uzură sau deteriorarea fizică a activului;
modificări semnificative ale gradului sau metoda de utilizare a unui activ în prezent sau în viitor, care afectează în mod negativ situația organizației care a avut loc în timpul liber sau așteptată în viitorul apropiat. De exemplu:
un bun simplu;
planuri pentru terminarea sau restructurarea activităților industriale;
planurile de eliminare a unui activ în viitorul apropiat;
revizuirea utilizării utile a activului - de la nelimitat pentru limitată;
pe baza raportării interne, dovezile că rezultatele actuale sau viitoare ale utilizării unui activ sunt mai rele decât se presupunea;
alte instrucțiuni privind o posibilă reducere a costului activului:
fondurile necesare pentru achiziționarea activelor sau funcționarea și întreținerea acesteia depășesc în mod semnificativ furnizarea anterioară de buget;
fluxurile de numerar curate sunt semnificativ mai mici decât bugetul programat;
ieșirile pure de numerar sunt prevăzute pe parcursul utilizării utile a activului.
La evaluarea acestor indicatori, este necesar să se aplice principiul materialității. Dacă analiza arată că valoarea recuperabilă a activului nu este sensibilă la acești indicatori, atunci nu este necesar să se evalueze suma recuperabilă. De exemplu, în cazul în care ratele dobânzilor pe piață au crescut planul pe termen scurt, dar nu afectează în mod semnificativ rata de actualizare utilizată la calcularea costului utilizării unui activ care are o durată lungă de viață utilă; Sau dacă afectează rata de actualizare, dar organizația va crește, de asemenea, veniturile și, prin urmare, fluxurile de numerar nete vor rămâne aproape neschimbate.
Pe de altă parte, scăderea costului activelor poate apărea datorită revizuirii utilizării utile a activului, modificărilor metodei de depreciere sau a valorii de lichidare a activului. Dacă există astfel de semne, atunci durata de viață utilă rămasă, metoda de depreciere sau valoarea de lichidare a activului trebuie revizuită și ajustată în conformitate cu IFRS aplicabilă activului, chiar dacă nu este recunoscută nicio pierdere din depreciere.
Măsurarea sumei recuperabile. Valoarea reducerii costului unui activ în termeni monetari este determinată prin compararea sumei rambursabile și a valorii contabile. Acesta din urmă este costul inițial (sau supraevaluat) mai puțin amortizarea acumulată. Valoarea recuperabilă a activului este cea mai mare din cele două cantități: un preț de vânzare net sau o valoare de la utilizare.
Dacă nu există niciun motiv pentru faptul că costul utilizării unui activ depășește valoarea justă minus costul de eliminare, acesta poate fi considerat o cantitate recuperabilă a activului. În majoritatea cazurilor, acest lucru se aplică activelor destinate vânzării.
Deoarece costul utilizării unui activ destinat vânzării constă în principal din venituri de la dispoziție.
În cazul în care utilizarea continuă a activului nu oferă chitanțe de numerar, în principal independente de cele care apar în legătură cu alte active sau active, suma recuperabilă este determinată pentru unitatea care generează banii la care aparține activul, cu excepția cazuri în care:
activul de preț de vânzare net este mai mare decât prețul său de transport;
costul utilizării unui activ poate fi estimat cât mai aproape de prețul său pur de vânzare și poate fi definit un preț de vânzare net.
Prețul de vânzare net. Valoarea optimă a prețului net de vânzare este prețul indicat în îndeplinirea contractului de vânzare a unui activ între bine-conștient, care voia să facă o astfel de acord de părți. Prețul specificat în contract trebuie adaptat la valoarea cheltuielilor direct legate de eliminarea activului. Acestea pot fi costurile serviciilor juridice pentru proiectarea tranzacției, taxelor, impozitelor, costurilor de dezmembrare a activului și a altor costuri suplimentare suplimentare pentru formarea pre-vânzare a activului.
În absența unui contract obligatoriu de vânzări, dar prezența unei piețe active, pe care comerțul cu acest activ este efectuată, ar trebui să fie utilizată de prețul pieței minus costurile planificate direct legate de eliminarea activului. Prețul de piață corespunzător este, de obicei, prețul actual al cererii. În cazul în care nu există valori ale prețului actual al prețului ca bază pentru calcularea prețului de piață, poate fi utilizat prețul celei mai recente operațiuni, cu condiția ca în perioada cuprinsă între data operațiunii și data calculului Prețul de vânzare net nu a apărut în condiții economice.
În absența unui preț de vânzare net sau a unei piețe active pentru un activ, organizația stabilește o evaluare a unui activ bazat pe cele mai bune informații disponibile. Puteți utiliza informații despre rezultatele celor mai recente operațiuni cu active similare din cadrul aceleiași industrii. În același timp, este necesar să se țină seama de caracterul activului, condițiile de funcționare, dacă acestea sunt mașini și echipamente industriale sunt capacitatea lor de producție și alte caracteristici de producție și pentru a ajusta costul unor active similare cu efectul diferențele identificate. Puteți învăța astfel de informații din directoarele statistice.
Costă din utilizarea activului.Evaluarea costului utilizării activului este calculul valorii actuale, care reflectă valoarea estimată a fluxurilor de numerar viitoare.
Calculul costului utilizării unui activ sugerează următorii pași:
calcularea viitoarelor fluxuri de numerar care apar în legătură cu utilizarea continuă a activului și cu eliminarea sa finală;
aplicați rata de actualizare corespunzătoare acestor fluxuri de numerar viitoare.
Evaluarea fluxurilor viitoare de numerar. La măsurarea valorii valorii din utilizarea unui activ, estimarea fluxurilor viitoare de numerar ar trebui să se bazeze pe:
cele mai bune îndrumări estimate conditii economicecare va exista în timpul utilizării utile rămase a activului. Mai importante ar trebui să fie atașate dovezilor externe;
cele mai recente bugete / planuri financiare care ar trebui să acopere perioada de durată maximă de cinci ani, cu excepția cazului în care o perioadă mai lungă poate fi justificată;
extrapolarea (dacă durata de viață utilă a unui activ de mai mult de cinci ani) este o rată de creștere stabilă sau descendentă pentru anii următori, cu excepția cazurilor în care o creștere a ratelor de creștere poate fi justificată. Această rată de creștere nu ar trebui să depășească rata de creștere pe termen lung a produselor, industriilor, țărilor sau țărilor în care organizația lucrează sau în legătură cu piața, care utilizează un activ, dacă doar un ritm mai mare nu poate fi justificat. Dacă este adecvată, rata de creștere poate fi egală cu zero sau poate avea o valoare negativă. Este imposibil să se prezică creșterea infinită a veniturilor, chiar dacă prognoza de cinci ani arată creșterea constantă. Deoarece cu cât este utilizat activul, cu atât mai mult își pierde valoarea și mai puțin aduce beneficii economice. Pentru a determina costul utilizării previziunilor privind fluxul de numerar, fondurile ar trebui să se bazeze pe cele mai bune estimări ale managementului, dar nu la o privire optimistă asupra viitorului. Pentru ca previziunile să fie mai fiabile, ar trebui să primească informații mai importante din surse externe. Dacă activul este utilizat după expirarea utilizării utile, acest fapt spune că utilizarea utilă a activului este determinată incorect.
Fluxurile viitoare de trezorerie ar trebui să fie calculate pe baza statului său actual și nu ar trebui să includă fluxurile viitoare de numerar calculate care se așteaptă de la:
restructurarea viitoare, la care organizația nu a procedat încă (de îndată ce organizația continuă să se restructureze, aceasta trebuie să ia în considerare impactul asupra fluxurilor viitoare de numerar);
cheltuieli de capital viitoare care vor îmbunătăți sau îmbunătăți activul, sporind eficiența sa estimată inițial.
Restructurarea este un program care este planificat și controlat de manual și care schimbă în mod semnificativ sfera activităților organizației, fie o modalitate de a face afaceri.
Recunoașterea și măsurarea pierderii din depreciere. Pierderea din depreciere este depășirea valorii contabile a activului asupra valorii recuperabile a activului. Pentru toate activele, această poziție este în același timp, cu toate acestea, pierderea este puțin diferită în funcție de tipul de activ și de abordările aplicate.
Pierderea din depreciere ar trebui să fie imediat recunoscută ca un consum în situația profitului și pierderii, cu excepția cazurilor în care activul este luat în considerare în valoarea reevaluată produsă în conformitate cu un alt IFRS (de exemplu, în conformitate cu procedura de contabilitate la reevaluare Valoare prevăzută de IAS (IAS) 16 "Proprietate, mașini și echipamente»). Pierderea din depreciere pentru un activ supraevaluat ar trebui luată în considerare ca o reducere a costului de recuperare în conformitate cu IFRS 16.
