IAS 36 Deprecierea activelor pe scurt. Care sunt EMD-urile. Pe toate celelalte active, EMD-urile proporționale cu valoarea lor de carte

Activele în conformitate cu IFRS 36 "Deprecierea activelor" fac obiectul inspecției pentru depreciere pentru fiecare dată de raportare. Aceste active includ:

pământ, clădiri și structuri;

mașini și echipamente;

investiții în domeniul imobiliar luate în considerare de metoda de cost;

active necorporale;

investiții în filiale asociate companiilor și asociațiilor în participațiune.

Deprecierea activului este recunoscută numai dacă valoarea bilanțului activelor depășește valoarea recuperabilă (costul care poate fi rambursat în timpul procesului de utilizare sau ca urmare a vânzării unui activ). Deoarece chiar și în firmele mici, numărul de active din bilanț este de câteva duzini și chiar sute, iar reevaluarea fiecărui activ va necesita costuri ridicate. În acest sens, înainte de reevaluare, este necesar să se identifice semne de depreciere.

Semne exterioare:

o scădere semnificativă a valorii de piață a activului;

schimbări semnificative (tehnologie, piață, economie, legislație);

ratele dobânzilor sau alți factori care afectează rata de actualizare utilizată la calcularea valorii din utilizarea activului;

valoarea cărții active pure Companiile depășesc capitalizarea pieței.

Semne interne:

există dovezi privind uzura sau confirmarea fizică a activului;

schimbări semnificative în procesul de funcționare a activului;

factorii care indică faptul că rezultatele economice actuale sau viitoare ale utilizării unui activ, mai rău decât se aștepta;

alte semne de reducere posibilă a costului activului.

Pierderea deprecierii este de a exemplifica valoarea contabilă a activului asupra costului recuperabil. Pierderea din depreciere ar trebui să fie recunoscută ca un consum în situația profitului și pierderii în cazul în care activele sunt estimate la modelul de valoare al DT 7420 CT 2410.

În cazul în care activul este luat în considerare în costul reevaluat, pierderea din depreciere ar trebui luată în considerare ca o scădere a costului reevaluării.

Începând cu fiecare dată de echilibru, dacă există semne care indică posibila depreciere a activului, organizația ar trebui să facă calculul valorii recuperabile a activului. În același timp, indiferent de disponibilitatea semnelor, organizația ar trebui să calculeze anual valoarea recuperabilă a unui activ asupra activelor necorporale, cu o durată de viață utilă nedeterminată, imobilizări necorporale, care nu sunt comandate, precum și fondul comercial dobândit ca urmare a combinării de întreprinderi.

În evaluarea disponibilității semnelor care indică posibila depreciere a activului, organizația ar trebui să ia în considerare cel puțin următoarele semne:

surse externe de informații;

surse interne de informare.

Sursele externe de informații includ:

o scădere semnificativă a valorii de piață a activului în cursul perioadei, care ar fi de așteptat ca urmare a cursului sau a utilizării normale;

modificări semnificative care au afectat negativ situația organizației care au avut loc în perioada sau se așteaptă în viitorul apropiat în condițiile tehnologice, de piață, economice sau juridice în care organizația funcționează sau pe piața pentru care este destinat activul;

creșterea semnificativă a ratelor dobânzii de pe piață sau a altor rate ale pieței de rentabilitate a investițiilor care au avut loc în cursul perioadei și probabilitatea influenței acestor creșteri ale ratei de actualizare, care este utilizată pentru a calcula costul de la utilizarea activului și reducerea semnificativă cantitatea sa recuperabilă;

valoarea contabilă a activelor nete ale organizației de raportare este mai mare decât cea a capitalizării pieței CE.

Sursele interne de informații includ:

disponibilitatea dovezilor de uzură sau deteriorarea fizică a activului;

modificări semnificative ale gradului sau metoda de utilizare a unui activ în prezent sau în viitor, care afectează în mod negativ situația organizației care a avut loc în timpul liber sau așteptată în viitorul apropiat. De exemplu:

un bun simplu;

planuri pentru terminarea sau restructurarea activităților industriale;

planurile de eliminare a unui activ în viitorul apropiat;

revizuirea termenului utilizare utilă Asset - de la nelimitat pentru limitată;

bazat declarații interne Dovada că rezultatele actuale sau viitoare ale utilizării activului sunt mai rele decât se aștepta;

alte instrucțiuni privind o posibilă reducere a costului activului:

fondurile necesare pentru achiziționarea activelor sau funcționarea și întreținerea acesteia depășesc în mod semnificativ furnizarea anterioară de buget;

fluxurile de numerar curate sunt semnificativ mai mici decât bugetul programat;

ieșirile pure de numerar sunt prevăzute pe parcursul utilizării utile a activului.

La evaluarea acestor indicatori, este necesar să se aplice principiul materialității. Dacă analiza arată că valoarea recuperabilă a activului nu este sensibilă la acești indicatori, atunci nu este necesar să se evalueze suma recuperabilă. De exemplu, dacă piața a crescut ratele dobânzilor Pe termen scurt, totuși, ele nu afectează în mod semnificativ rata de actualizare utilizată la calcularea costului utilizării unui activ care are o durată lungă de viață utilă; Sau dacă afectează rata de actualizare, dar organizația va crește, de asemenea, veniturile și, prin urmare, fluxurile de numerar nete vor rămâne aproape neschimbate.

Pe de altă parte, scăderea costului activelor poate apărea datorită revizuirii utilizării utile a activului, modificărilor metodei de depreciere sau a valorii de lichidare a activului. Dacă există astfel de semne, atunci durata de viață utilă rămasă, metoda de depreciere sau valoarea de lichidare a activului trebuie revizuită și ajustată în conformitate cu IFRS aplicabilă activului, chiar dacă nu este recunoscută nicio pierdere din depreciere.

Măsurarea sumei recuperabile. Valoarea reducerii costului unui activ în termeni monetari este determinată prin compararea sumei rambursabile și a valorii contabile. Acesta din urmă este costul inițial (sau supraevaluat) mai puțin amortizarea acumulată. Valoarea recuperabilă a activului este cea mai mare din cele două cantități: un preț de vânzare net sau o valoare de la utilizare.

Dacă nu există niciun motiv pentru faptul că costul utilizării unui activ depășește valoarea justă minus costul de eliminare, acesta poate fi considerat o cantitate recuperabilă a activului. În majoritatea cazurilor, acest lucru se aplică activelor destinate vânzării.

Deoarece costul utilizării unui activ destinat vânzării constă în principal din venituri de la dispoziție.

În cazul în care utilizarea continuă a activului nu oferă chitanțe de numerar, în principal independente de cele care apar în legătură cu alte active sau active, valoarea recuperabilă este determinată pentru o unitate generatoare bani gheatala care aparține activul, cu excepția cazurilor în care:

activul de preț de vânzare net este mai mare decât prețul său de transport;

costul utilizării unui activ poate fi estimat cât mai aproape de prețul său pur de vânzare și poate fi definit un preț de vânzare net.

Prețul de vânzare net. Valoarea optimă a prețului net de vânzare este prețul indicat în îndeplinirea contractului de vânzare a unui activ între bine-conștient, care voia să facă o astfel de acord de părți. Prețul specificat în contract trebuie adaptat la valoarea cheltuielilor direct legate de eliminarea activului. Acestea pot fi costurile serviciilor juridice pentru proiectarea tranzacției, taxelor, impozitelor, costurilor de dezmembrare a activului și a altor costuri suplimentare suplimentare pentru formarea pre-vânzare a activului.

În absența unui contract obligatoriu de vânzări, dar prezența unei piețe active, pe care comerțul cu acest activ este efectuată, ar trebui să fie utilizată de prețul pieței minus costurile planificate direct legate de eliminarea activului. Prețul de piață corespunzător este, de obicei, prețul actual al cererii. În cazul în care nu există valori ale prețului actual al prețului ca bază pentru calcularea prețului de piață, poate fi utilizat prețul celei mai recente operațiuni, cu condiția ca în perioada cuprinsă între data operațiunii și data calculului Prețul de vânzare net nu a apărut în condiții economice.

În absența unui preț de vânzare net sau a unei piețe active pentru un activ, organizația stabilește o evaluare a unui activ bazat pe cele mai bune informații disponibile. Puteți utiliza informații despre rezultatele celor mai recente operațiuni cu active similare din cadrul aceleiași industrii. În același timp, este necesar să se țină seama de caracterul activului, condițiile de funcționare, dacă acestea sunt mașini și echipamente industriale sunt capacitatea lor de producție și alte caracteristici de producție și pentru a ajusta costul unor active similare cu efectul diferențele identificate. Puteți învăța astfel de informații din directoarele statistice.

Costă din utilizarea activului.Evaluarea costului utilizării activului este calculul valorii actuale, care reflectă valoarea estimată a fluxurilor de numerar viitoare.

Calculul costului utilizării unui activ sugerează următorii pași:

calcularea viitoarelor fluxuri de numerar care apar în legătură cu utilizarea continuă a activului și cu eliminarea sa finală;

aplicați rata de actualizare corespunzătoare acestor fluxuri de numerar viitoare.

Evaluarea fluxurilor viitoare de numerar. La măsurarea valorii valorii din utilizarea unui activ, estimarea fluxurilor viitoare de numerar ar trebui să se bazeze pe:

cea mai bună evaluare estimată prin gestionarea condițiilor economice care vor exista în timpul utilizării utile rămase a activului. Mai importante ar trebui să fie atașate dovezilor externe;

cele mai recente bugete / planuri financiare care ar trebui să acopere perioada de durată maximă de cinci ani, cu excepția cazului în care o perioadă mai lungă poate fi justificată;

extrapolarea (dacă durata de viață utilă a unui activ de mai mult de cinci ani) este o rată de creștere stabilă sau descendentă pentru anii următori, cu excepția cazurilor în care o creștere a ratelor de creștere poate fi justificată. Această rată de creștere nu ar trebui să depășească rata de creștere pe termen lung a produselor, industriilor, țărilor sau țărilor în care organizația lucrează sau în legătură cu piața, care utilizează un activ, dacă doar un ritm mai mare nu poate fi justificat. Dacă este adecvată, rata de creștere poate fi egală cu zero sau poate avea o valoare negativă. Este imposibil să se prezică creșterea infinită a veniturilor, chiar dacă prognoza de cinci ani arată creșterea constantă. Deoarece cu cât este utilizat activul, cu atât mai mult își pierde valoarea și mai puțin aduce beneficii economice. Pentru a determina costul utilizării previziunilor privind fluxul de numerar, fondurile ar trebui să se bazeze pe cele mai bune estimări ale managementului, dar nu la o privire optimistă asupra viitorului. Pentru ca previziunile să fie mai fiabile, ar trebui să primească informații mai importante din surse externe. Dacă activul este utilizat după expirarea utilizării utile, acest fapt spune că utilizarea utilă a activului este determinată incorect.

Fluxurile viitoare de trezorerie ar trebui să fie calculate pe baza statului său actual și nu ar trebui să includă fluxurile viitoare de numerar calculate care se așteaptă de la:

restructurarea viitoare, la care organizația nu a procedat încă (de îndată ce organizația continuă să se restructureze, aceasta trebuie să ia în considerare impactul asupra fluxurilor viitoare de numerar);

cheltuieli de capital viitoare care vor îmbunătăți sau îmbunătăți activul, sporind eficiența sa estimată inițial.

Restructurarea este un program care este planificat și controlat de manual și care schimbă în mod semnificativ sfera activităților organizației, fie o modalitate de a face afaceri.

Recunoașterea și măsurarea pierderii din depreciere. Pierderea din depreciere este depășirea valorii contabile a activului asupra valorii recuperabile a activului. Pentru toate activele, această poziție este în același timp, cu toate acestea, pierderea este puțin diferită în funcție de tipul de activ și de abordările aplicate.

Pierderea din depreciere ar trebui să fie imediat recunoscută ca un consum în situația profitului și pierderii, cu excepția cazurilor în care activul este luat în considerare în valoarea reevaluată produsă în conformitate cu un alt IFRS (de exemplu, în conformitate cu procedura de contabilitate la reevaluare Valoare prevăzută de IAS (IAS) 16 "Proprietate, mașini și echipamente»). Pierderea din depreciere pentru un activ supraevaluat ar trebui luată în considerare ca o reducere a costului de recuperare în conformitate cu IFRS 16.

În conformitate cu standardele internaționale situațiile financiare Valoarea activului pe care se reflectă soldul contabilitățiinu ar trebui să depășească valoarea recuperabilă. Reamintim că, în conformitate cu valoarea recuperabilă, este înțeleasă ca cea mai mare din cele două cantități: valoarea justă mai puține cheltuieli pentru eliminarea sau valoarea utilizării.

Dacă valoarea bilanțului activului depășește suma care poate fi obținută din utilizarea sau vânzarea acestui activ, atunci activul sa depreciat, iar organizația trebuie să reflecte pierderea din depreciere.

Cum să reflecte o pierdere din depreciere, să restabilească o astfel de pierdere și să dezvăluie informații despre aceasta în situațiile financiare, este indicată în Standa internațională Raportarea financiară (IAS) 36 Insuficiență activă.

Pe teritoriul Federației Ruse IAS (IAS) 36, deprecierea activelor a fost adoptată de Ordinul Ministerului Finanțelor din 28 decembrie 2015 nr. 217N.

IFRS 36 nu funcționează cu privire la rezerve, active care decurg din contractele de construcție amânate active fiscale, activele care decurg din remunerația angajaților sau active clasificate ca destinate vânzării, pentru că Standardele existente în vigoare privind datele privind activele conțin deja cerințe pentru recunoașterea și evaluarea acestor active.

Testarea deprecierii

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, organizația ar trebui să determine dacă există semne de insuficiență a activelor. Dacă există un semn, organizația trebuie să determine suma rambursantă pentru un activ.

IAS 36 oferă exemple de semne de depreciere:

În cursul perioadei, modificări semnificative care au efecte adverse pentru organizație, în organizațiile tehnice, de piață, economice sau juridice, în care operează organizația sau pe piața pentru care este destinat activul;
ratele dobânzilor pe piață au crescut în cursul perioadei, iar această creștere este probabil să aibă un impact semnificativ asupra ratei de actualizare utilizate la calcularea valorii utilizării și va conduce la o reducere semnificativă a valorii recuperabile a activului;
valoarea contabilă a activelor nete ale organizației depășește capitalizarea pieței;
există semne de uzură uzură sau de daune fizice.

Indiferent de disponibilitatea oricăror semne de depreciere, organizația este obligată să testeze anual privind deprecierea:

imobilizări necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată, precum și acele nmas care nu sunt încă gata de utilizare;
achiziționate la combinarea afacerilor Goodwille.

Recunoașterea pierderii din depreciere și restaurarea acesteia

Pierderea din depreciere este depășirea valorii contabile a activului asupra valorii sale recuperabile.

În general, o pierdere din depreciere este imediat recunoscută în profit sau pierdere.

În cazul în care activul este luat în considerare la costul reevaluat (de exemplu, obiectul activelor fixe în conformitate cu), atunci pierderea din depreciere este luată în considerare ca o scădere a valorii reevaluării în conformitate cu dispozițiile standardului relevant .

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, organizația ar trebui să determine prezența semnelor că o pierdere din depreciere recunoscută perioadele anterioare În ceea ce privește un alt activ, altul decât fondul comercial, nu mai există sau scăzut. Dacă un astfel de semn, organizația trebuie să evalueze valoarea recuperabilă a activului. Și să restabilească o pierdere din depreciere.

În același timp, creșterea costului de transport al unui activ separat, altele decât fondul comercial, suportat pentru restabilirea unei pierderi din depreciere nu trebuie să depășească valoarea bilanțului, care ar fi determinată (minus amortizarea) dacă nu a fost recunoscută nicio pierdere din depreciere pentru acest lucru Active în anii anteriori..

IFRS 36 examinează în detaliu procedura de restabilire a unei pierderi de depreciere pentru un activ separat, o unitate care generează bani și fond comercial.

Dezvaluirea informatiei

Pentru fiecare tip de active, adică un grup de active similare în natură și metodă de utilizare, organizația trebuie să dezvăluie următoarele informații:

valoarea pierderilor din depreciere recunoscută ca parte a profitului sau pierderii în perioada și articolele (articolelor) din raportul de venit cumulativ, care reflectă aceste pierderi din depreciere;
cantitatea de restaurare a pierderilor din depreciere recunoscută ca parte a profitului sau pierderii în perioada și articolele (articolelor) din raportul total al veniturilor, care reflectă restaurarea datelor privind pierderile din depreciere;
valoarea pierderilor din deprecierea activelor reevaluate recunoscute în perioada în alte venituri globale;
valoarea reducerii pierderilor din depreciere pe activele reevaluate recunoscute în perioada ca parte a altor venituri agregate.

Ce alte informații ar trebui divulgate în situațiile financiare în legătură cu deprecierea activelor, este indicată în IFRS 36.

În contabilitatea activelor din limba rusă și reguli internaționale. obiectivul principal Acest standard IFRS este de a exclude supraestimarea valorii contabile a activelor non-actuale (pe termen lung).

Valoarea cărții active imobilizate - Acesta este costul istoric ajustat pentru suma deprecierea contabilăcare este o valoare estimată și doar reflectă aproximativ schimbarea valorii activelor în timp. Între timp, investitorii care sunt principalii utilizatori ai situațiilor financiare, sunt interesați de cifre de cost non-abstract, dar beneficiile economice pe care activele le pot aduce în viitor. IAS 36 IAS 36 "Deprecierea activelor" oferă încredere că valoarea beneficiilor economice din activele reflectate în raportare nu va fi supraestimată.

Textul standardelor IFRS în limba rusă este publicat nu numai pe site-ul oficial al Ministerului Finanțelor (există un articol de mai jos), dar și pe multe resurse pe Internet. Cu toate acestea, citiți textul original al standardelor este destul de obositor, deoarece sunt scrise limba profesională documente. Voi încerca în acest articol, stați esența standardului de înțeles. Pentru hotărârile profesionale, în procesul de pregătire a declarațiilor reale, este necesar, desigur, să se refere la textul original ca standard tradus în limba rusă și la toate adaosurile și explicațiile, care de obicei nu sunt traduse în limba rusă.

Solicitanții diplomelor DIPIFR ar trebui să acorde atenție IFRS 36 în sesiunea din decembrie 2015 și în viitor. Acest standard nu a fost încă testat de examinatorul existent de către Paul Robins pe examenul DIPPR. Dar aceeași poveste până în iunie 2015 a fost cu standardul IFRS 41 " Agricultură"Și în iunie 2015, întrebarea conform IFRS 41 a apărut imediat la 12 puncte.

Sensul economic al inspecției activelor din depreciere

Potrivit IFRS 36 "Insuficiența activelor" nu se poate reflecta în situația poziției financiare în suma mai maredecât costul său recuperabil. În cazul în care valoarea contabilă a activului nu poate fi rambursată complet prin utilizarea continuă sau prin vânzare, atunci ar trebui să fie recunoscută o depreciere a unui astfel de activ (pierderea în OKU).

Indicatori de insuficiență a activelor

IAS 36 Standard IFRS prescrie pentru a efectua un test de depreciere a activelor (chiar mai jos). Acest test este o procedură destul de laborioasă, prin urmare, nu există nicio cerință de ao conduce la sfârșitul fiecărei perioade de raportare. Testul de insuficiență a activelor ar trebui să se efectueze în prezența indicatorilor din depreciere. La fiecare dată de raportare, compania trebuie să determine dacă există indicatori (IFRS 36, p.12). Indicatorii de insuficiență sunt împărțiți în extern și intern în funcție de locul în care este sursa de informații

Surse externe de informații

În perioada valoare de piață Activul a scăzut semnificativ mai mult decât se aștepta în timp sau cu utilizare normală.
modificări semnificative. În condiții tehnice, de piață, economice sau juridice în care operează societatea sau pe piața pentru care este destinat activul.
ratele dobânzilor pe piață au crescut în cursul perioadei (prin urmare, a existat o rată de actualizare utilizată în calculul valorii utilizării)
valoarea contabilă a activelor nete ale întreprinderii depășește capitalizarea pieței (cu alte cuvinte, costul societății în situațiile financiare a devenit mai mult decât costul companiei pe bursă)

Surse interne de informații

semne de uzură morală sau active de daune fizice.
modificări semnificative .. au avut loc în timpul perioadei sau vor apărea în viitorul apropiat: un avantaj simplu, intenționează să rezilieze sau să restructureze activitatea la care se referă activul, planurile de eliminare a unui activ la data planificată anterior, precum și reclasificarea duratei de viață a activului cu unul incert.
din raportarea internă este că eficiența economică a activului este mai rea sau mai rea decât se aștepta.

Indiferent dacă există sau orice semne de depreciere, este necesar să se verifice anual deprecierea:

imobilizări necorporale cu o durată de viață nedeterminată,
un bun necorporal care nu este disponibil pentru utilizare (R & D),
dobândită ca rezultat al Uniunii Business Goodwill.

MSFO Testul de insuficiență a activelor

Testul de depreciere înseamnă definirea valorii recuperabile a activului și comparând-o cu costurile.

Valoarea rambursabilă a activului este cea mai mare dintre:

Valoare justă Active minus costurile de vânzare
Valoarea utilizării unui activ, care reprezintă costul redus al viitorului fluxuri de numerar.care vor fi obținute din utilizarea activului.

a) Dacă valoarea contabilă\u003e a compensat, atunci activul sa depreciat. Valoarea depășirii este o pierdere din depreciere, care se referă fie la AOD, fie la rezerva de reevaluare.

b) Dacă valoarea contabilă< возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.

Dacă conceptul de valoare justă este mai mult sau mai puțin clar, atunci valoarea utilizării este un nou termen care apare în IFRS cu introducerea unui standard de depreciere al activelor.

Valoare pentru a utiliza activul

Ce este o valoare de rambursare? Dacă dețineți un activ, atunci puteți să-l utilizați sau îl puteți vinde. Decizia de a face cu activul depinde de cât de multe beneficii (bani) veți primi într-un fel sau altul. În majoritatea cazurilor, valoarea utilizării unui activ depășește valoarea justă a vânzării sale, deci este mai profitabilă să se vândă un activ și să consumăm beneficii economice generate de aceasta. Dar dacă nu știți cum să utilizați un activ cu un profit, iar prețul vânzării sale este mai atractiv pentru dvs., atunci va fi mai bine să-l vindeți cuiva care va putea extrage mai mult beneficii de la bun.

Valoarea utilizării este valoarea actuală a fluxurilor de numerar viitoare din activ.

Pentru a determina valoarea utilizării unui activ, trebuie să preziceți toate fluxurile de numerar pe care le obțineți de la activ în viitor și de momentul de astăzi. Expresia "toate fluxurile viitoare" înseamnă că este necesar să se țină seama atât de afluenți în numerar, cât și de ieșirile de numerar asociate atât utilizării activului, cât și cu pensionarea acestuia în viitor. De exemplu, dacă cumpărați un al doilea apartament de închiriat (în același timp aveți un apartament de viață), atunci valoarea utilizării acestui al doilea apartament va fi egală cu valoarea actuală a chiriei viitoare pe minus costuri de utilitate pe tot parcursul termenului de utilizare plus valoarea actuală de numerar pur de la vânzarea acestui apartament în viitor.

Evaluarea costului recuperabil - trebuie să citească standardul

În IFRS 36, acordând o mare atenție calculării atât a costului recuperabil, cât și valoarea utilizării, în special, deoarece costul recuperabil este piatra de temelie a acestui standard.

Pentru a determina valoarea justă a activului minus costurile de vânzare ar trebui să fie adresate standardului. Rețineți că articolele 25-27 din standardele IFRS 36 au fost eliminate cu eliberarea IFRS 13, dar în traducerea rusă, care a fost publicată pe site-ul Ministerului Finanțelor, au rămas încă, deoarece traducerea a fost făcută înainte de a face schimbări la IFRS în ceea ce privește valoarea justă.

Determinarea valorii activului este ocupată de o parte substanțială a IFRS 36. Cum să estimați fluxurile de numerar viitoare din activul pictat în 20 de paragrafe ale standardului și încă 4 paragraf se referă la selectarea ratei de actualizare. În plus, există o aplicație A, ceea ce explică modul de reducere a fluxurilor de numerar așteptate pentru a calcula valoarea utilizării. Această aplicație este tradusă în limba rusă. Din păcate, pe această traducere în capete rusești. Originalul standard al IFRS 36 conține o altă aplicație C, bazele pentru concluzii și exemple ilustrative, iar toate cele trei părți nemeritate nu sunt inferioare partea standardului care a fost tradusă în limba rusă.

Dacă aduceți pentru a evalua valoarea recuperabilă a activului pentru a efectua un test de depreciere al IFRS, atunci va trebui să citiți cu atenție tot ceea ce este scris despre acest lucru în IFRS 36. În acest caz, puteți evalua cât de mult este un timp - Consumul de ocupație și de ce testul de depreciere nu este efectuat la fiecare perioadă de raportare, dar numai dacă există semne de activ de depreciere.

Traducerea IFRS 36 este postată pe site-ul Ministerului Finanțelor. Acesta poate fi găsit pe link:

http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

O sarcină ilustrată de a calcula afectarea activului

Alpha a efectuat o inspecție a activelor sale pentru depreciere. Există motive să credem că costul unor echipament de productie ireversibilă refuzată. Produsele fabricate utilizând acest echipament au fost vândute sub cost. Valoarea bilanțului echipamentului la sfârșitul perioadei de raportare este de 290.000 de dolari, iar valoarea justă mai mică a costurilor de vânzare este estimată la 120.000 $. Se așteaptă curat. sosiri de numerar. De la utilizarea acestui echipament în următorii 3 ani reprezintă 100.000 de dolari pe an. Pentru calculele costului actualizat, trebuie să utilizați rata dobânzii de 10%.

Li B. acest caz Echipamente de depreciere? Cum să-l reflecte În situațiile financiare ale ALFA?

Decizie

1) Deoarece există semne de insuficiență a echipamentului (vânzarea de produse sub cost \u003d eficiența economică a activului este nesatisfăcătoare), este necesar să se efectueze un test de depreciere.

2) Test de depreciere - comparând valoarea contabilă a echipamentului de producție cu suma recuperabilă.

2) Suma rambursată este cea mai mare din cele două cantități: valoarea justă a activului minus costul vânzării și valoarea sa de utilizare.

4) Costuri corecte mai puține costuri de vânzare sunt de 120.000.

5) Valoarea utilizării este egală cu valoarea redusă a fluxurilor de numerar viitoare din activ - 248,685 de dolari. Factorul (coeficientul) de reducere pentru 1.2 și al treilea an poate fi luat de la examinarea DIPFA, vor fi date aceste cifre.

Fluxul de numerar	Factor de reducere	Suma redusă



		248’685

6) 248.685\u003e 120.000. Astfel, suma recuperabilă este de 248,685 de dolari.

7) Prin urmare, Alpha ar trebui să scrie valoarea activului la valoarea sa de utilizare și să recunoască pierderea în valoare de 41.315 (\u003d 290.000 - 248.685) în AP.

DT Pierdere din depreciere CT OS (echipament) - 41,315

OFP: Active fixe - 248.685
OSD: pierderea din depreciere - 41.315

IFRS 36 este unul dintre cele mai voluminoase standarde ale IFRS, iar considerația sa este imposibilă în același articol - ar fi prea lungă. În acest articol, nu m-am referit la astfel de probleme: în cazul în care sunt reflectate pierderi din depreciere, care este EMD-urile, deprecierea fondului comercial, restabilirea pierderii din depreciere și divulgarea informațiilor. Am de gând să fac acest lucru în următoarele publicații.

Valoarea justă a oricăror active ale unei societăți comerciale nu poate fi statică. Unele active sub influența factorilor macroeconomici devin din ce în ce mai scumpe, în timp ce altele trec procesul de depreciere în timp. ÎN sensul general Conceptul de depreciere al unui activ este un proces multi-etape de reducere a potențialului său financiar și economic, reduce lichiditatea și rentabilitatea asupra dimensiunii de ieșire ca urmare a deprecierii și a factorilor de inflație. Aceasta conduce la faptul că valoarea contabilă a activului poate depăși valoarea teoretică a rambursării, care ar trebui să fie obținută din vânzarea acestui activ pe piața valorii juste.

Pentru ca Compania să-și testeze activele pe depreciere și să afișeze corect aceste procese în situațiile lor financiare, a fost elaborată standardul IAS 36, lucrarea cu care va fi discutată în acest articol.

IAS 36 - Informații generale

Standardul IFRS 36 este elaborat ca un regulament care determină procedura de luare în considerare a activelor unei societăți comerciale astfel încât valoarea evaluării bilanțului contabile să nu depășească valoarea justă a valorii activului. În același timp, depășirea valorii contabile este făcută pentru a recunoaște nu numai depășirea valorii vânzării, ci și depășirea beneficiului economic total și a veniturilor și a veniturilor pe care firma le poate fi derivată din utilizarea acestui activ. Atunci când există o astfel de moment despre valoarea financiară a activului, un astfel de eveniment indică faptul că activul sa depreciat și apoi, în conformitate cu IAS 36, compania ar trebui să reflecte pierderea din depreciere (UO).

Standardul IAS 36 este utilizat pentru a evalua / relata deprecierea tuturor activelor unei societăți comerciale, indiferent de tipul și piața utilizării, cu excepția celorlor contabilitate prin alte standarde. De exemplu, stocurile, activele în contracte de construcție, bunurile de investiții și alte categorii de active ale firmelor comerciale sunt excluse din domeniul IAS 36 IAS 36. Cu toate acestea, standardul IAS 36 se aplică la acest lucru bunuri financiareCa filiale, întreprinderile asociate și activele care decurg din activități comune.

IAS 36 IFRS - caracteristici de aplicare

Conform logicii IFRS, indicatorul de depreciere a activelor este depășirea valorii contabile a rambursării teoretice, care poate fi obținută pentru aceasta. Atunci când managementul financiar al companiei identifică probabilitatea unei tulburări de active, este necesar să evalueze imediat activul și costul său recuperabil. Este, indiferent de apariția suspiciunii, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare este necesar să se verifice disponibilitatea semnelor de depreciere. Dacă identificarea proceselor sau a semnelor de depreciere a dat rezultatul, compania ar trebui să exploreze valoarea rambursabilă a activului.

Companiile sunt recomandate (indiferent de situația macroeconomică și factorii de piață), evaluează anual valoarea recuperabilă și riscul de depreciere active necorporale Cu o viață de serviciu nedeterminată în uz. Un astfel de audit poate avea loc în orice moment anual, sub rezerva trecerii de fiecare dată în același timp. Activul material recunoscut inițial trebuie să fie supus primului audit privind riscurile și semnele de depreciere cu o evaluare a valorii recuperabile nu mai târziu de sfârșitul primei perioade anuale.

Conform IAS 36 IAS 36, compania trebuie să utilizeze toate sursele externe și interne disponibile, ceea ce poate contribui la identificarea semnelor de depreciere și evaluarea costului rambursării pe activ.

Surse externe conform IFRS 36 includ:

Indicatori de reducere a costului unui activ în perioada într-un ritm, depășind semnificativ cele așteptate, cu utilizare normală;
Tehnică, piață, legală și conditii economicecare au sau în viitorul apropiat, cu o mare probabilitate, va începe să aibă un impact negativ asupra activului;
Creșterea ratelor dobânzilor pe piață, a normelor de profit pentru investiții și alți indicatori financiari care vor afecta negativ rata de actualizare contabilizată în calculul matematic al valorii activului.

Sursele de date interne conform IAS 36 includ:

Modificări ale companiei în sine, care pot fi exprimate în organizaționale sau modificări financiarecare va avea un impact negativ asupra activului;
Daune fizice, uzura tehnică și morală a activului sau o schimbare bruscă a avantajelor competitive ale activelor similare ale concurenților;
Modificări ale utilizării efective a unui activ: perioade de nefuncționare, terminarea utilizării, a planurilor de eliminare și a altor modificări ale procesului de aplicare utilă a unui activ;
Apariția semnelor sau a informațiilor care indică o reducere gravă a productivității activului și a acestuia eficiență economică comparativ cu estimările calculate;
Prezența unui decalaj în fluxurile financiare în raport cu activul atunci când suma cheltuită pentru achiziționarea și punerea în funcțiune a utilizării, precum și activul cheltuit în funcționarea curentă, depășește în mod semnificativ bugetul programat;
Deteriorarea datelor reale ale beneficiilor financiare din utilizarea unui activ în comparație cu valorile prognozate și planificate în absența oportunităților operaționale de a influența această situație;
La evaluarea beneficiilor de la utilizarea unui activ, în modul prognozaj, societatea identifică probabilitatea redusă a fluxurilor de numerar, profitabilitatea, profitul operațional sau, în general - formarea promițătoare a pierderilor operaționale și pensionarea netă a fondurilor.

Această listă de surse și factori nu este completă. În funcție de sistemul organizațional al companiei, managementul și principiile sale politica de contabilitate Orice alți indicatori și valori pot fi utilizate care vor contribui la identificarea, evaluarea și luarea în considerare a posibilelor deprecieri a activului companiei. Verificarea deprecierii, în special factorii de bunăvoință, este un proces individual pentru fiecare individ în cauză. Prin urmare, nu există un singur set de factori și procese care trebuie aplicate tuturor companiilor fără excepție. Cu toate acestea, IAS 36 descrie sursele de date enumerate mai sus, de preferențial, referindu-le și recomandă completarea estimărilor sale cu orice alte informații semnificative pe care compania le poate beneficia de avantaje.

Fiecare activ corporativ în felul său este sensibil la piață și schimbări economicePrin urmare, este necesar să se evalueze și să analizeze această ipoteză. Lucrarea analitică poate demonstra că activul considerat nu este sensibil la factorii enumerați mai sus și pot fi estimate numai în funcție de sistemul individual de indicatori dezvoltați special pentru acest activ. În acest caz, societatea trebuie să evalueze importanța unei astfel de evaluări pentru utilizatorii proprii raportari și să găsească o metodă de contabilitate și de evaluare a factorilor de depreciere ai unui astfel de bun.

Situația examinată în acest paragraf este într-o măsură mai mică, se aplică activelor materiale și este în mare măsură caracteristică necorporală. În mod tipic, valorile individuale sunt necesare de tot felul de active logistice și intelectuale, care sunt, în principiu, complicate, dar nu pot fi excluse din raportarea firmei sistem internațional Standardele de raportare financiară.

Atunci când iau în considerare depunerea activelor, companiile sunt recomandate să fie cât mai rațional și să se străduiască la compoziția maximă a datelor echilibrate. De exemplu, după estimarea dimensiunii compensării pieței, devine evident că suma sa depășește valoarea contabilă a activului. Dacă există un exces în mod obiectiv în funcție de tendințele pieței, firma nu ar trebui să supraestimeze costul recuperabil fără prezența unor motive pentru efectuarea unor astfel de acțiuni sau a prezenței factorilor și a evenimentelor care necesită în mod clar acest lucru. Cu toate acestea, în cazul în care valoarea recuperabilă arată nesoluțională în funcție de piață, atunci standardul IFRS 36 recomandă o analiză suplimentară și revizuirea estimărilor utilizând o altă tehnică.

De asemenea, apariția / disponibilitatea semnelor de deficiențe intenționate poate fi o consecință a evaluării incorecte. Acest lucru, la rândul său, poate servi ca indicator care demonstrează necesitatea de a modifica metodele de contabilitate, amortizare, estimări de valoare și alți parametri de active pentru a aduce date la obiectivitate. Conform IAS 36, setul maxim de date și cea mai profesională abordare a evaluării va asigura acuratețea și valoarea ridicată a acestei astfel de raportări.

UO Conform IAS 36 IFRS, suma este recunoscută ca urmare a unui proces secvențial, în care, în prima etapă, sa constatat că costul recuperabil este mai mic decât bilanțul, iar apoi prețul de transport a fost ajustat la valoarea lui recuperația. Această diferență (ajustare) și recunoaște UO. Orice pierdere fermă de insuficiență este recunoscută imediat în profit / pierderi, numai dacă nu este vorba de activ cu o valoare supraevaluată. Pierderile dintr-un activ supraevaluat sunt recunoscute în alte venituri globale în cantitatea de cost de valoare din reevaluarea activului.

Atunci când suma americană devine mai mult decât valoarea bilanțului activului, compania recunoaște obligația care are loc dacă un alt standard impune și deducerea de amortizare Corectați ținând cont de durata de viață reziduală a activului. Când recunoașteți curentul UO și amânat obligații fiscale re-determinat de evaluare baza fiscală Pe baza valorii de carte ajustată.

Standardul IAS 36 IFRS prevede că evaluarea unor active este dificilă datorită imposibilității utilizării lor separate. Un exemplu de astfel de active poate servi părți compozite ale întreprinderilor, echipamente suplimentare în active și alte valori inseparabile din activitatea de bază. Astfel de active sunt obișnuite să fie considerate ca parte a așa-numitelor unități de generare a banilor, dacă nu există posibilitatea evaluării individuale a activului. Chiar dacă toate avantajele economice ale unui grup de astfel de active sunt consumate de alte unități generatoare (de exemplu, în procesul de producție), un astfel de grup este încă considerat o unitate de fonduri separată, generatoare dacă societatea își poate vinde produsele pe deschise piaţă.

Creșterea valorii contabile a activului (cu excepția fondului comercial), dacă nu este recunoscută, este recunoscută ca o reevaluare. O astfel de recuperare este recunoscută imediat în profit și pierdere, iar orice restaurare a pierderilor pe un activ supraevaluat este luată în considerare ca o creștere a valorii reevaluării și este recunoscută ca parte a venitului total al societății.

Conform cerințelor IFRS 36, societatea trebuie să dezvăluie toate informațiile necesare privind deprecierea activelor în situațiile sale financiare pentru a permite raportarea utilizatorilor să facă cele mai raționale concluzii de conducere. Aceste informații ar trebui să includă cu siguranță:

Activele afectate de depreciere și de insuficiență redusă;
Cantitatea de uh, recunoscut de companie în perioada și ca parte a altor venituri agregate;
Cantitatea de UO restaurat în perioada și valoarea deprecierii pe activele reevaluate;
Informații semnificative privind natura evenimentelor și circumstanțelor care au condus la recunoașterea / restaurarea UO;
Descrieri ale unităților generatoare avute în vedere, ca parte a activelor;
Dezvăluirea companiei este binevenită informații suplimentare În ceea ce privește procesul de evaluare a activelor.

Concluzii și concluzii

Contabilitatea pierderilor legate de deprecierea activelor companiei este un proces complex în sistem financiar Management intreprindere modernă. Standardul IAS 36 IAS 36 este un instrument aplicat care determină setul de metode, secvența de proceduri și abordări necesare pentru implementarea corectă a acestui proces. Datele de insuficiență a activelor sunt cu siguranță necesare pentru legăturile de management și raportarea utilizatorilor care doresc să evalueze stare financiară Firme și face o prognoză promițătoare a lichidității întreprinderii pentru viitor.

Unitate generatoare de numerar (unitate generatoare) - cel mai mic grup de active identificabile, care generează un flux de numerar, este în mare parte independent de fluxul de fonduri din alte active sau grupuri de active.

Active corporative - Active, pe lângă bunăvoința, care contribuie la fluxul de fonduri în viitor, atât de la unitatea generatoare luată în considerare, cât și din alte unități generatoare.

Costurile pentru eliminare - Creșterea costurilor legate direct de eliminarea unui avantaj sau a unității de generare, minus costurile financiare și costurile impozitului pe profit.

Pierderile din depreciere - suma pe care valoarea contabilă a activului sau a unității generatoare depășește valoarea sa recuperabilă.

Valoarea rambursabilă a activului sau a unității generatoare este o valoare justă mai mică pentru vânzarea sau valoarea utilizării în funcție de care este mai mult de la aceste valori.

Utilizarea valorii - valoarea actuală a fluxurilor viitoare de numerar, care sunt obținute de la un avantaj sau unitate generatoare.

Activul se depreciază dacă valoarea contabilă depășește costul recuperabil. Compania trebuie, la finalul fiecărei perioade de raportare, estimează dacă există semne de insuficiență a activelor. În cazul unui astfel de semn, întreprinderea trebuie să estimeze valoarea recuperabilă a activului.

Indiferent dacă există sau orice semne de depreciere, o întreprindere și:

1) verifică cu o durată de viață nedeterminată sau pe, care nu este disponibilă pentru utilizare, pentru depreciere anual, comparând valoarea contabilă cu o valoare rambursabilă;

2) verifică achiziționarea ca urmare a Uniunii de bunăvoință a afacerilor pentru depreciere anual.

La evaluarea disponibilității semnelor de posibilă depreciere a activelor, întreprinderea ar trebui să ia în considerare cel puțin următoarele semne:

Surse externe de informații

1) prezența semnelor observate că valoarea activului a scăzut în perioada mult mai mult decât era de așteptat;

2) modificări semnificative care au efecte adverse pentru întreprindere au avut loc în timpul perioadei sau au loc în viitorul apropiat în condiții tehnice, de piață, economice sau juridice;

3) ratele dobânzilor pe piață au crescut în cursul perioadei, iar această creștere este probabil să aibă efecte adverse semnificative pentru rata de actualizare utilizată la calcularea valorii utilizării și valoarea recuperabilă a activului;

4) valoarea bilanțului activelor nete ale întreprinderii depășește capitalizarea sa de piață;

Surse interne de informații

1) există semne de uzură morală sau un activ de daune fizice;

2) Modificări semnificative care au efecte adverse pentru întreprindere au avut loc în timpul perioadei sau probabil că pot apărea în viitorul apropiat în raport cu intensitatea și metoda utilizării (sau a utilizării prezumtive).

3) Din declarația internă, este evident că eficiența economică a activului este mai rea sau mai rea decât se aștepta, etc.

Indicatori de raportare internă care indică posibila depreciere a activului includ faptul că:

1) Fluxurile de numerar pentru achiziționarea unui activ sau a nevoilor ulterioare pentru numerar pentru funcționarea sau conținutul acesteia depășesc în mod semnificativ suma planificată inițial în buget;

2) fluxurile reale de numerar nete sau profitul operațional sau pierderea emanării din activ sunt mult mai rele decât cifrele programate;

3) există o reducere semnificativă a fluxurilor nete de numerar sau a profitului operațional comparativ cu bugetul sau o creștere semnificativă a pierderilor emise din activ în comparație cu bugetul; sau

4) Atunci când se adaugă sumele perioadei curente cu sume bugetare pentru perioadele viitoare, sunt înregistrate pierderi de funcționare sau o pensionare netă de fonduri.

Evaluarea costului recuperabil

Costul recuperabil este definit ca valoarea justă a activului sau a unității generatoare mai puțin cheltuieli pentru vânzarea sau valoarea utilizării, în funcție de care este mai mult de la aceste valori.

Valoarea recuperabilă este determinată pentru un activ separat, cu excepția cazului în care un astfel de activ nu oferă un flux de bani, în mare parte independent de fluxul de fonduri din alte active și grupuri de active. Dacă are loc acest lucru, valoarea recuperabilă este determinată pentru unitatea generatoare în care activul include, cu excepția cazului în care:

1) valoarea justă a cheltuielilor de vânzare mai puțin pentru vânzare deasupra valorii sale de carte; sau

2) Valoarea utilizării unui activ poate fi estimată să abordeze valoarea sa justă mai mică costurile pentru eliminare, iar valoarea justă mai mică decât costurile de pensii pot fi evaluate.

La calcularea valorii utilizării activului, se reflectă următoarele elemente:

1) o evaluare a fluxurilor viitoare de numerar pe care compania le așteaptă să le obțină de la utilizarea unui activ;

2) așteptările privind posibilele abateri ale sumelor și distribuției în timpul unor astfel de fluxuri de numerar viitoare;

3) costul temporar al banilor prezentați de rata dobânzii de risc fără risc actual;

4) prețul asociat cu incertitudinea caracteristic al acestui activ; precum și

5) Alți factori, cum ar fi non-lichiditatea pe care participanții la piață, vor reflecta la stabilirea prețului fluxurilor de numerar, primirea de la care o întreprindere se așteaptă de la activ în viitor.

Evaluarea valorii utilizării activelor include următorii pași:

1) o evaluare a viitoarei primire și eliminare a fondurilor legate de continuarea utilizării activului și a eliminării ulterioare; și

2) Aplicarea ratei de actualizare corespunzătoare față de astfel de fluxuri de numerar în viitor.

Evaluarea viitoarelor fluxuri de numerar și a ratelor de reducere reflectă ipotezele coerente despre creșterea prețurilor, care se referă la inflația generală.

Pentru a evita un număr dublu, în estimarea fluxurilor de numerar în viitor nu includ:

1) încasările de numerar din active care asigură influxul lor în mare măsură independent de încasările de numerar din activul avartit (de exemplu, active financiare, cum ar fi creanțele); și

2) eliminarea fondurilor legate de datoriile care sunt recunoscute ca obligații de plată (de exemplu, datorii, pensiile sau obligațiile de evaluare).

3) Primirea și eliminarea fondurilor ca urmare a activităților financiare și

4) încasări sau plăți asociate impozitului pe venit.

Recunoașterea și evaluarea pierderilor din depreciere

Dacă numai dacă rambursarea activului este mai mică decât valoarea sa contabilă, valoarea contabilă a activului scade la valoarea sa recuperabilă. O astfel de scădere este o pierdere a deprecierii.

Pierderile din depreciere sunt recunoscute imediat în profit și pierdere, cu excepția cazului în care activul este luat în considerare la costul reevaluat, în conformitate cu un alt standard. Orice pierderi din depreciere ale unui activ supraevaluat ar trebui luate în considerare ca o scădere a cantității de reevaluare.

Pierderile din deprecierea activului non-operant sunt recunoscute în profit și pierdere. Cu toate acestea, în ceea ce privește un activ supraevaluat, pierderile din depreciere sunt recunoscute ca parte a altor venituri agregate, în măsura în care daunele din depreciere nu depășesc valoarea costului valorii din reevaluarea acestui activ. Astfel de pierderi din deprecierea unui activ supraevaluat reduc cantitatea de cost de valoare din reevaluarea acestui activ.

După recunoașterea pierderilor din depreciere, deducerile de amortizare în ceea ce privește activele sunt ajustate în perioade viitoare pentru a distribui valoarea bilanțului revizuit a activului, minus valoare reziduala (Dacă se întâmplă acest lucru), în mod regulat în timpul duratei de viață rămasă.

Dacă există semne de depreciere posibilă a activului, valoarea recuperabilă ar trebui evaluată pentru un activ separat. Dacă este imposibil să se estimeze costul recuperabil al unui activ separat, compania determină valoarea recuperabilă a unității generatoare la care activul (generând o unitate de activ).

Costul recuperabil al unui activ separat nu poate fi definit dacă:

1) Valoarea utilizării unui activ nu poate fi estimată să se apropie de valoarea sa justă minus cheltuieli de vânzare (de exemplu, dacă fluxurile de numerar viitoare de la utilizarea în curs de desfășurare a unui activ nu pot fi neglijabile) și

2) activul nu creează încasări de numerar, care sunt în mare parte independente de veniturile din alte active.

În astfel de cazuri, valoarea utilizării și, prin urmare, costul recuperabil poate fi determinat numai pentru unitatea generatoare a activului. Pentru a identifica unitatea generatoare a activului, se utilizează o hotărâre judecătorească. Dacă costul recuperabil nu poate fi determinat pentru un activ separat, compania relevă cel mai mic set de active, care creează fluxuri de numerar în mare parte independente.

Unitățile generatoare trebuie identificate secvențial de la o perioadă la alta pentru aceleași tipuri de active sau de active, cu excepția cazului în care schimbarea nu este rezonabilă.

Valoarea rambursabilă a unității generatoare este o valoare justă mai mică pentru vânzarea sau valoarea utilizării în funcție de care este mai mult de la aceste valori. Valoarea echilibrului unei unități generatoare:

Include valoarea bilanțului numai a acelor active care pot fi direct legate sau distribuite pe o bază rezonabilă și consistentă pe o unitate generatoare și care în viitor va asigura chitanța de numerar utilizată pentru a determina valoarea utilizării unității generatoare; și

Nu include valoarea bilanțului unei obligații recunoscute, cu excepția cazului în care valoarea recuperabilă a unității generatoare nu poate fi determinată fără a ține seama de această obligație.

La verificarea unității generatoare de insuficiență, compania identifică toate activele corporative care aparțin unității de generare în cauză.

Restaurați pierderea din depreciere

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, compania ar trebui să stabilească prezența semnelor că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru un alt activ, care nu mai există sau nu mai există. În cazul unui astfel de semn, întreprinderea trebuie să estimeze valoarea recuperabilă a acestui activ.

La determinarea prezenței semnelor că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru un alt activ, care nu mai există sau nu mai există sau a scăzut, compania analizează sursele externe și interne de infomizare.

Restaurarea pierderii din depreciere reflectă o creștere a potențialului efectiv calculat al unui activ asociat fie cu utilizarea acestuia, fie cu vânzarea acestuia, de la data ultimei recunoaștere a unei întreprinderi cu o pierdere din depreciere față de acest activ.

Creșterea valorii contabile a unui activ, alta decât fondul comercial care vine la restaurarea unei pierderi din depreciere nu trebuie să depășească valoarea bilanțului, care ar fi definită (minus deprecierea), dacă nu au existat pierderi din depreciere pentru acest activ pentru anii anteriori.

Restaurarea unei pierderi din depreciere pentru un alt activă decât fondul comercial este recunoscută imediat în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care activul este luat în considerare în valoarea reevaluată în conformitate cu un alt standard. Orice restaurare a daunelor din deprecierea unui activ supraevaluat în conformitate cu aceasta, standardul trebuie luat în considerare ca o creștere a cantității de reevaluare.

Restaurarea pierderii din depreciere pe un activ supraevaluat este recunoscută ca parte a altor venituri globale și crește creșterea costului reevaluării pe acest activ. Cu toate acestea, în măsura în care o pierdere din depreciere la același activ reevaluat a fost recunoscută anterior în profit sau pierdere, restabilirea unei astfel de pierderi de depreciere este, de asemenea, recunoscută în profit sau pierdere.

După ce a recunoscut restabilirea daunelor din depreciere, deducerile de amortizare în ceea ce privește activele sunt ajustate în perioade viitoare, ținând seama de revizuirea valorii contabile a activului, minus valoarea de lichidare (dacă există astfel de) în mod regulat în timpul său durata de viață rămasă.

Restaurarea pierderii din depreciere pentru unitatea generatoarelor ar trebui să se refere la activele unității, cu excepția fondului comercial, proporțional cu valoarea contabilă a acestor active. La distribuirea pierderii pierderii din depreciere în raport cu unitatea generatoare, valoarea contabilă a activului nu ar trebui să crească peste mai mică față de următoarele valori:

Costul său recuperabil (dacă poate fi determinat); și

Valoarea echilibrului, care ar fi definită (mai puțină depreciere) dacă nu au existat pierderi din depreciere pentru acest activ în perioadele anterioare.

Cantitatea de restaurare a unei pierderi din depreciere, care altfel ar fi atribuită activului, ar trebui să fie atribuită proporțional a altor active ale unității, cu excepția fondului comercial.

Deciziile recunoscute ca o insuficiență bună în perioada ulterioară nu sunt restaurate.

Compania trebuie să dezvăluie următoarele informații pentru fiecare tip de active:

1) o cantitate de pierderi din depreciere recunoscute în profit sau pierdere în timpul perioadei și un șir (șir) al raportului privind venitul total, care reflectă aceste pierderi din depreciere.

2) Cantitatea de restaurare a pierderilor din depreciere recunoscută în profit sau pierdere în timpul perioadei și linia (șir) a raportului de venit total, care reflectă restaurarea pierderilor din depreciere.

3) Valoarea pierderilor din deprecierea activelor reevaluate recunoscute în perioada ca parte a altor venituri agregate.

4) Valoarea reducerii pierderilor din depreciere pe activele reevaluate recunoscute în perioada ca parte a altor venituri agregate.