Sistemul internațional de standardizare este aplicat pentru a facilita schimbul de date între țări. Se aplică IFRS companiile rusești, care sunt participanți ai întreprinderilor străine - bănci, companii de asigurări și la desfășurarea licitațiilor sau activitate de investitii. În rândul organizațiilor naționale, formarea contabilității și raportării în conformitate cu IFRS este o condiție prealabilă pentru activitățile băncilor comerciale. În articol vom vorbi despre impozitul pe venit conform IFRS 12, luați în considerare procedura contabilă.

IFRS este o procedură specifică de evaluare a obiectelor contabile, o listă de documente necesare și motive pentru introducerea informațiilor în raportare. Principiile fundamentale ale standardizării internaționale sunt disponibilitatea formatului de prezentare a informațiilor, absența distorsiunii indicatorilor, interconexiunea dintre perioadele de raportare. Informațiile nu trebuie să reflecte interesele unui grup de persoane și să aibă semnificația unei informații pentru adopție decizii economice.

Sarcini implementate prin prevederile IAS 12

Principalele elemente ale standardizării internaționale de raportare sunt activele, costurile, pasivele, profiturile, capitalurile proprii. Standardul care prevede dezvăluirea informațiilor despre profit este IFRS 12. Pentru a contabiliza profitul atunci când se utilizează standardul, sunt utilizați termenii utilizați în fluxul global de documente. Necesitatea unificării operațiunilor și termenilor a apărut în legătură cu dezvoltarea relațiilor în economie, crearea de firme care desfășoară activități comune.

Diferențe în aplicarea prevederilor standardelor

La elaborarea PBU 18/02, prevederile standardului internațional au fost folosite pentru a aduce internă și raportare internațională. Diferența dintre prevederile celor două tipuri de standarde constă în scopul cererii. Standardul intern vizează formarea corectă a rezultatului financiar, cel internațional - dezvăluirea detaliată a informațiilor primite și satisfacerea intereselor utilizatorilor externi.

Standardele au o serie de diferențe detaliate.

Condiție	PBU	IFRS
Diferențele constante	sunt luate în considerare	Nu este utilizat în standard
Conceptul de diferențe temporare	Date generatoare de profit în scopuri contabile	Diferența dintre valoarea unui activ sau pasiv din bilanţ și atunci când este calculată baza de impozitare
Contabilitatea diferențelor anterioare	Absența conditiile necesare prevederile nu permit diferențe în raportarea curentă	Standardul vă permite să luați în considerare datele din perioade anterioare
Momentul acumularii impozitelor si diferentelor	Pe tot parcursul perioadei contabile	La data raportării
Contabilitatea impozitului amânat	Nu este specificat	Specificat
Contabilitatea tranzacțiilor în timpul reorganizării întreprinderilor	Lipsesc date privind raportarea consolidată	Cazurile de impozite amânate sunt dezvăluite în cazul fuziunii, consolidării companiilor

Scopul creării standardului intern PBU 18/02 este de a crea o relație între cele două tipuri de contabilitate în ceea ce privește formarea unei baze de impozitare pe venit.

Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe venit

Scopul principal al standardului internațional IAS 12 este de a reflecta cheltuielile cu impozitul pe profit, curente (PTH) și amânate pentru plată sau rambursare pentru perioade viitoare (RON).

Tipul cheltuielilor	Stabilirea sumei	Formulă	Particularități
impozit curent	Suma plătibilă pe baza profitului primit pentru perioada respectivă raportare curentă	RTN = PV (profit impozabil) x C (cota de impozitare aplicată)	Indicatorul poate fi atât negativ, cât și pozitiv. Suma nu este legată de datorie
Taxă amânată	Valoarea modificărilor activelor și pasivelor calculate folosind metoda bilanţului	RON \u003d valoarea EA + IT	Suma de lei este determinată de diferențe temporare

Prezentarea informațiilor financiare în IFRS 12

Standardul definește tratamentul contabil asociat cu impozitarea curentă și amânată a veniturilor. La generarea informațiilor financiare, sunt luate în considerare o serie de reguli.

Stare (indicator)	Motivație
Responsabilitatea actuală	Indicat în suma care trebuie plătită pentru perioada conform tarifelor în vigoare sau rambursată conform normele legislative
Nepotrivire între profiturile contabile și cele fiscale	Eliminarea se realizează prin aplicarea IT sau IT. În același timp, principala condiție pentru utilizarea IT este probabilitatea de a obține un profit
Tarife pentru indicatorii amânați	Se aplică tarifele așteptate în perioada respectivă
Sursa de rambursare în cazul modificării ratei	Când rata estimată se modifică, diferența este contabilizată în profit sau pierdere

Contabilitatea diferențelor temporare ca parte a standardizării

Standardul a introdus conceptul de diferențe temporare între profitul calculat din bilanț și datele fiscale. Esența conceptului este că veniturile și cheltuielile calculate pe baza unor date diferite sunt recunoscute în momente diferite. Raportul este definit ca diferența dintre valoarea contabilă a unui activ sau pasiv și baza sa fiscală.

Diferențele temporare se subdivizează în valori deductibile, care ulterior conduc la o scădere a pasivelor (ITA) și cele impozabile, care cresc și mai mult impozitul pe venit (ITT). Un exemplu de diferență temporară este disponibil în contabilitate taxele de amortizareîn cazul utilizării primei în impozitare. O parte din costul mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală este anulată la un moment dat, ceea ce determină apariția diferențelor temporare.

Folosind sume SHE și IT

Dacă apar diferențe în contabilitate, evaluarea prevede utilizarea indicatorilor unui activ cu impozit amânat (ITA) și a unei datorii (ITA). Înainte de posibilitatea creării datelor, o analiză confirmă dreptul subiectului de a utiliza preferințele. Caracteristici ale generării datelor:

• Se ia în considerare pentru rambursările de taxe în perioadele ulterioare dacă există diferențe temporare deductibile sau dacă există pierderi reportate într-o perioadă de raportare viitoare.
• Se aplică dacă există diferențe impozabile în contabilitate, pe baza cărora se plătește impozit în viitor.

Este posibil să se creeze un SHE dacă există dovezi de profituri viitoare, a căror valoare va permite compensarea pierderilor sau aplicarea beneficiilor prescrise.

Pentru a prezenta informații fiabile, o entitate trebuie să determine pentru fiecare activ și pasiv suma calculată la data de raportare în bilanț și valoarea impozitului, apoi determinați diferențele și determinați IT sau SHE, ținând cont de rata prevăzută.

Evaluarea indicatorilor IT sau IT și caracteristici de reflectare în raportare

În raportare, indicatorii amânați sunt luați în considerare la rate diferite aplicate în funcție de desfășurarea activităților. Pentru a crea un IT sau IT, trebuie să aveți informații despre tarifele utilizate în perioada de transfer. O modificare a ratei implică recalcularea sumelor și ajustarea conform datelor curente. Luând în considerare EA și IT:

• Reducerea nu se efectuează.
• La data raportării, este necesară recunoașterea SHE sau IT în legătură cu condițiile modificate.
• Pe baza rezultatelor evaluării, se impune reducerea sumei IT, ținând cont de probabilitatea unei scăderi a profitului necesară pentru rambursarea impozitului.
• În perioadele ulterioare, creșteți IT atunci când primiți o prognoză de profitabilitate suficientă.

Un exemplu de schimbare a valorii IT

Compania a primit o pierdere în valoare de 20 mii USD. Acţionarii au decis să reporteze pierderea la o rată de impozitare de 20% asupra activului amânat de 4.000 UM. e. În anul următor, costurile companiei au crescut cu 10 mii USD, ceea ce nu a permis reducerea totală a pierderilor. În consecință, SHE trebuia redusă cu 2.000 uc. (20.000 - 10.000) x 20%. Dacă în perioada următoare apare un profit, suma SHE este restabilită.

Particularitatea grupării informațiilor în raportare

Articolele indică separat elementele constitutive ale profitului, grupate după gradul de dezvăluire:

• Informații detaliate, detaliate, stabilite prin standardși politica companiei.
• Indicatori explicativi, descifratori în interconectare pe perioade sau între ele.
• Altele, reprezentând informații pe care organizația le-a considerat necesar să le comunice utilizatorilor.

Standardul indică necesitatea înregistrării indicatorilor acumulați care pot fi compensați cu o indicație a soldului general. Este posibilă efectuarea unei operațiuni de compensare pentru indicatorii aferenți aceleiași perioade sau contribuți la un singur beneficiar. Dacă activul este de așteptat să fie recuperat într-un an, iar datoria este scadentă în două perioade de raportare, nu se face nicio compensare.

Dreptul la o compensare ia naștere după ce au fost întreprinși un număr de pași, inclusiv o analiză pentru a confirma că răspunderea entității nu va scădea. La compensare, companiile folosesc doar date semnificative care influențează luarea deciziilor economice.

Cerințe de transmitere a datelor

Ordinea generării datelor este aprobată Cerințe generale impuse de standarde:

• Raportarea conține informații care confirmă evaluarea stării subiectului și a rezultatului activității.
• La introducerea datelor se ține cont de continuitatea și succesiunea contabilității.
• Evaluarea indicatorilor este recunoscută numai dacă există dovezi de încredere.
• Sunt permise opțiuni pentru menținerea modelelor de afaceri, recunoașterea unităților, parametri individuali stabiliți de organizație.
• Raportarea confirmă conceptul de capital și asigurarea nivelului necesar.

Rubrica „Întrebări și răspunsuri”

Întrebarea numărul 1. Când devine necesară raportarea voluntară conform standardelor internaționale?

Subiecții folosesc standardizarea internațională pentru a oferi mai ușor informații utilizatorilor străini. Raportarea este formată din organizații care doresc să atragă parteneri străini. La determinarea necesității, se ia în considerare oportunitatea, deoarece întreținerea operațiunilor necesită cunoștințe profesionale.

Întrebarea numărul 2. Regulamentul tratează procedura de acordare a subvențiilor guvernamentale?

Standardul înregistrează informații sub formă de diferențe temporare care apar în momentul acordării deducerii sau subvenției.

Întrebarea numărul 3. Este permisă indicarea datelor cumulate privind sumele plătite la diferite bugete?

Datele echilibrate sunt indicate dacă este posibil să se efectueze o compensare, ceea ce este posibil doar cu un singur destinatar.

Întrebarea numărul 4. Câte perioade sunt luate în considerare la prezentarea primelor situații financiare conform IFRS?

Raportarea, prezentată pentru prima dată conform standardelor internaționale, acoperă 2 perioade anuale calendaristice - cea curentă și cea anterioară.

Întrebarea numărul 5. Ce entități aplică standardul rusesc?

Prevederea este utilizată de toate organizațiile care aplică sistemul de impozitare general stabilit și țin evidența contabilă în totalitate. Standardul este obligatoriu pentru entitățile plătitoare de impozit pe venit. Nu folosesc standardul organizațiilor micilor afaceri, care este stabilit prin acte interne.

IFRS 12 Impozite pe profit oferă reguli pentru contabilizarea și ordine generală reflectarea în situaţiile financiare a calculelor impozitului pe venit. Acest standard se aplică tuturor impozitelor naționale și străine bazate pe impozitul pe venit.

Principala întrebare în contabilizarea impozitului pe venit: cum să luăm în considerare nu numai obligațiile fiscale curente, ci și viitoare care vor apărea ca urmare a recuperării valorii activelor sau a rambursării datoriilor incluse în bilanț la data de raportare? În acest scop se aplică mecanismul impozitelor amânate. Luați în considerare principalii termeni și definiții ale IFRS 12.

Profitul contabil este profitul sau pierderea netă pentru perioada înainte de deducerea cheltuielilor cu impozitul.

Profit impozabil (pierdere fiscală) reprezintă profit (pierdere) aferent perioadei, determinată în conformitate cu regulile stabilite de organele fiscale, pentru care impozitul pe venit este plătit (rambursat).

Impozite curente- aceasta este valoarea impozitului pe venit de plătit (rambursabil) pentru profitul impozabil (pierderea luată în considerare pentru impozitare) pentru perioada respectivă.

Datorii privind impozitul amânat sunt alcătuite din sumele impozitului pe venit de plătit în perioade viitoare în legătură cu diferențele temporare impozabile.

Creanțele privind impozitul amânat reprezintă sume ale impozitului pe profit recuperabile în perioade viitoare datorită:

Cu diferențe temporare deductibile;

Transportat la perioada viitoare pierderi fiscale neacceptate;

Reportați creditele fiscale neutilizate.

Diferențele temporare este diferența dintre valoarea contabilă a unui activ sau pasiv și baza sa fiscală. Rețineți că diferențele temporare pot fie să crească, fie să scadă obligațiile fiscale. Pe baza acesteia, diferențele temporare sunt împărțite în diferențe care cresc obligațiile fiscale (impozabile) și reduc obligațiile fiscale (deductibile).

Prin urmare, diferențele temporare pot fi:

Impozabil, adică dând naștere unor sume impozabile la determinarea profitului impozabil (pierderii fiscale) în perioadele viitoare când valoarea contabilă a activului sau datoriei este recuperată sau decontată;

Scăzut, adică acestea au ca rezultat deduceri la determinarea profitului (pierderii) impozabile viitoare atunci când valoarea contabilă a activului sau datoriei aferente este recuperată sau decontată.

Baza fiscală a activului sau pasivului reprezintă valoarea acelui activ sau datorie care este deductibilă în scopuri fiscale.

Trebuie remarcat faptul că baza fiscală a unui activ poate fi interpretată ca o sumă care reduce valoarea beneficiilor economice care vor fi primite de întreprindere ca urmare a decontării sau primirii valorii contabile a activului. Dacă beneficiile economice nu sunt impozabile, atunci baza fiscală a activului va fi aceeași cu valoarea sa contabilă.

Exemplu. În scopuri contabile, un element de imobilizări corporale în valoare de 300.000 USD are o scadență utilizare benefică cinci ani, iar în scopuri fiscale - trei ani. valoare reziduala obiect conform bilanţului contabil la sfârşitul celui de-al doilea an este de 180 mii dolari, iar baza de impozitare este de 100 mii dolari.- 100.000) x 30%. Declarația de profit și pierdere va arăta suma de 12 mii de dolari (diferența dintre valoarea datoriei fiscale la sfârșitul celei de-a doua perioade și valoarea datoriei cumulate pentru pro-

perioada trecuta: 24.000 - 12.000 = 12.000).

Baza impozabilă a unei datorii este definită ca valoarea sa contabilă minus suma care reduce baza impozabilă pentru impozitele pe profit în perioadele viitoare. Dacă apar venituri amânate, baza fiscală a datoriei este calculată prin scăderea din valoarea contabilă a sumelor care nu vor fi impozabile în perioadele viitoare.

IAS 12 prevede ca obligațiile fiscale să fie recunoscute atunci când este probabil ca un profit să fie disponibil pentru a putea fi utilizate.

Exemplu. Compania C, în reorganizarea sa, plănuiește să concedieze 20 de angajați cu o indemnizație de 100.000 USD. Aceste sume sunt debitate integral din cheltuielile care sunt deductibile la determinarea profitului impozabil al companiei.

Cheltuiala cu impozitul (rambursarea impozitului) constă din cheltuiala cu impozitul curent (rambursarea impozitului curent) și cheltuielile cu impozitul amânat (rambursarea impozitului amânat).

Recunoașterea datoriilor și a activelor fiscale curente nu provoacă dificultăți deosebite. Datoriile sau creanțele fiscale sunt contabilizate în conformitate cu principiile normale de contabilitate a pasivelor și activelor. Impozitul curent pentru perioadele curente și anterioare ar trebui recunoscut ca o datorie egală cu suma neplătită. Dacă suma plătită pentru perioadele curente și anterioare depășește deja suma plătibilă pentru acele perioade, atunci excedentul trebuie recunoscut ca activ. Un beneficiu de pierdere fiscală care poate fi reportat pentru a compensa impozitul curent pentru perioada anterioară ar trebui recunoscut ca activ.

Recunoașterea impozitelor amânate. O datorie privind impozitul amânat trebuie recunoscută pentru toate diferențele temporare impozabile, cu excepția cazului în care apare:

1) din fondul comercial, a cărui amortizare nu este supusă cheltuielilor brute în scopuri fiscale;

2) recunoașterea inițială a unui activ sau a unei datorii într-o tranzacție care:

Nu este o combinare de afaceri;

La momentul comisionării nu afectează nici veniturile contabile, nici veniturile impozabile.

Atunci când beneficiul economic nu este impozabil, baza fiscală a activului este egală cu valoarea sa contabilă.

Dacă amortizarea fondului comercial poate fi debitată la cheltuială brută, este recunoscută o datorie privind impozitul amânat. Trebuie remarcat faptul că în cazul combinărilor de întreprinderi se aplică reguli speciale.

În ceea ce privește diferențele temporare impozabile, IFRS 12 sugerează următoarele.

Permite ca activele să fie recunoscute la valoarea justă sau la valoarea de reevaluare atunci când:

Reevaluarea activului are ca rezultat o ajustare echivalentă a bazei de impozitare (nu apare nicio diferență temporară);

Reevaluarea unui activ nu are ca rezultat o ajustare echivalentă a bazei de impozitare (apare o diferență temporară și impozitul amânat trebuie recunoscut).

Apar diferențe temporare impozabile, iar costul de achiziție este alocat activelor și pasivelor achiziționate pe baza valorii lor juste, fără o ajustare echivalentă în scopuri fiscale.

O creanță (cerere) privind impozitul amânat trebuie recunoscută pentru toate diferențele temporare deductibile în măsura în care este probabil ca profit impozabil să fie disponibil față de care diferența temporară deductibilă să poată fi utilizată, cu excepția cazului în care apare creanța de impozit amânat:

Din fondul comercial negativ (fondul comercial) contabilizat în conformitate cu IFRS 3 Combinări de întreprinderi;

Recunoașterea inițială într-o tranzacție a unui activ sau a unei datorii care nu este o combinare de întreprinderi și, la momentul tranzacției, nu afectează nici profitul contabil, nici profitul impozabil (pierdere fiscală).

Valoarea contabilă a unui activ de impozit amânat la fiecare dată de raportare trebuie revizuită. Societatea trebuie să o reducă în măsura în care nu este probabil să existe un profit impozabil suficient pentru care să poată fi invocată cerința fiscală relevantă.

Astfel, regulile IFRS 12 privind recunoașterea creanțelor privind impozitul amânat diferă de regulile de recunoaștere a datoriilor fiscale: datoriile sunt întotdeauna recunoscute integral (sub rezerva excepțiilor de la reguli), activele în unele cazuri sunt doar parțial recunoscute sau nerecunoscute la toate. Această abordare este aplicată în conformitate cu conceptul de prudență. Un activ este recunoscut numai atunci când entitatea se așteaptă să obțină beneficii economice din existența sa. Existența datoriilor privind impozitul amânat (față de aceleași autorități fiscale) este o dovadă puternică că activul este recuperabil.

Impozitul amânat este recunoscut ca venit sau cheltuială și inclus în profit net sau pierdere pentru perioada respectivă. Excepții sunt acele sume de impozit care apar:

Dintr-o tranzacție sau eveniment recunoscut în aceeași perioadă sau într-o perioadă diferită prin debitare în capitaluri proprii;

Combinații de întreprinderi sub forma unei achiziții.

Impozitul amânat trebuie să fie perceput sau creditat direct în capitalurile proprii atunci când impozitul se referă la elemente care sunt încărcate sau creditate direct în capitaluri proprii în aceeași perioadă sau într-o perioadă diferită.

Estimarea impozitelor amânate. La evaluarea amânată active fiscaleși datorii, ar trebui aplicată rata impozitului pe venit care se preconizează că va exista la momentul realizării acestei creanțe (activ) sau stingerii datoriilor. Cota de impozitare este asumată pe baza ratelor existente sau viitoare anunțate la data bilanțului și a legilor fiscale. De regulă, rata de impozitare actuală la data de raportare este utilizată pentru evaluare, deoarece este imposibil de prevăzut modificarea acesteia în viitor.

Uneori consecințe fiscale recuperabilitatea valorii contabile a activului depinde de metoda de recuperare, astfel încât creanțele privind impozitul amânat sunt măsurate pe baza recuperării preconizate a activelor sau a decontării datoriilor la data de raportare.

Exemplu. Entitatea A deține un activ cu o valoare contabilă de 10 000 USD și o bază fiscală de 7 000 USD. Dacă activul este vândut, rata impozitului pe venit va fi de 24% și 30% pentru alte venituri.

Dacă activul este vândut fără utilizare ulterioară, Entitatea A recunoaște o datorie privind impozitul amânat de 1.680 USD (7.000 x 24%). Dacă se așteaptă ca activul să fie reținut pentru a-și recupera valoarea prin continuarea utilizării, datoria privind impozitul amânat este de 900 USD (3.000 x 30%).

Societatea este obligată să prezinte într-o notă la situațiile financiare componenta amânată a costului impozitului, indicând sumele care au apărut ca urmare a modificării cotei de impozitare.

Deoarece creanțele și pasivele privind impozitul amânat sunt obiecte pe termen relativ lung, se pune întrebarea cu privire la posibilitatea de a reflecta valoarea actualizată a impozitelor amânate în situațiile financiare. Cu toate acestea, IAS 12 interzice actualizarea impozitelor amânate.

diferențe temporare. După cum sa menționat deja, diferența dintre valoarea reziduală a unui activ și valoarea acestuia din punctul de vedere al autorităților fiscale se numește temporară și devine o sursă de creanțe sau pasive privind impozitul amânat. IFRS 12 folosește așa-numita abordare a bilanțului pentru a determina impozitele amânate, de ex. pentru fiecare element de activ sau pasiv se determină diferența dintre estimarea bilanțului și baza de impozitare.

Luați în considerare circumstanțele care dau naștere unor diferențe temporare.

1. Includerea în veniturile contabile a veniturilor sau cheltuielilor într-o perioadă, iar în veniturile impozabile în alta. De exemplu:

Elemente impozitate pe bază de numerar, dar prezentate în situațiile financiare pe bază de angajamente;

Exemplu. Entitatea A are venituri din dobânzi de 20.000 USD în situațiile sale financiare, dar nu a fost încă primit numerar. Cu toate acestea, veniturile din dobânzi sunt impozitate pe bază de numerar. Prin urmare, baza de impozitare a acestora impozit pe dobanda va fi egal cu zero. O datorie privind impozitul amânat va fi recunoscută pentru diferența temporară de 20.000 USD.

În cazul în care amortizarea contabilă diferă de amortizarea contabilizată la cheltuielile brute în scopuri fiscale;

Exemplu. Entitatea A avea un cost istoric de 2 milioane USD la 31 decembrie 2006 și o amortizare (conform situațiilor financiare) de 300 000 USD. În contabilitatea fiscală, cheltuielile de amortizare de 500 000 USD au fost anulate ca cheltuieli brute. Baza fiscală a unui element de imobilizări corporale este de 1,5 milioane USD, va fi creată o datorie privind impozitul amânat pentru o diferență temporară impozabilă de 200.000 USD.

Contractele de leasing care sunt contabilizate ca leasing financiar în conformitate cu IAS 17, dar sunt tratate ca leasing operațional în conformitate cu legile fiscale aplicabile.

2. Reevaluarea mijloacelor fixe, atunci când organele fiscale nu își revizuiesc baza de impozitare.

Trebuie remarcat faptul că definiția diferențelor temporare se extinde și asupra elementelor care nu dau naștere la impozite amânate (de exemplu, angajamente aferente elementelor care nu sunt impozabile sau care nu fac obiectul amortizării din cheltuielile brute în scopuri fiscale). Prin urmare, standardul conține o regulă care vă permite să excludeți articolele scutite de taxe din calculul impozitelor amânate.

Exemplu. Entitatea A a oferit Entității B un împrumut de 400 000 USD. Situațiile financiare ale Entității A la 31 decembrie 2006 arată o creanță de împrumut de 300 000 USD și nu vor exista consecințe fiscale pentru recuperarea împrumutului. Prin urmare, baza de impozitare a creanței împrumutului este de 300 000 USD.Nu există nicio diferență temporară.

Ar trebui luată în considerare apariția diferențelor temporare într-o combinare de întreprinderi:

La calcularea fondului comercial. Costul achiziției este alocat activelor și pasivelor identificabile achiziționate pe baza evaluării acestora la valoarea lor justă la data achiziției, ceea ce poate duce la o revizuire a valorii lor contabile fără a afecta baza de impozitare. Diferențele temporare apar atunci când o combinare de întreprinderi nu are efect asupra bazelor fiscale ale activelor și pasivelor identificabile achiziționate sau le afectează în mod diferit. Pentru diferentele temporare, impozitul amanat este recunoscut. O astfel de recunoaștere va afecta ponderea activelor nete, inclusiv valoarea fondului comercial (datoriile privind impozitul amânat sunt datoriile identificabile ale unei filiale). O diferență temporară apare și în legătură cu fondul comercial (fondul comercial), dar IAS 12 interzice recunoașterea impozitului amânat rezultat; datorită diferenței dintre valoarea contabilă a investițiilor în filiale (sucursale, asociați sau participații în asocieri în participațiune) și baza fiscală a acestora (care este adesea egală cu costul de achiziție). Valoarea contabilă este partea societății-mamă sau a investitorului din activele nete plus valoarea contabilă a fondului comercial.

Exemplu. Entitatea A a plătit 800 USD pentru 100% din Entitatea B la 1 ianuarie 2006. În situațiile financiare consolidate ale Entității A la acea dată Valoarea cărții Investiția ei în compania B a constat în următoarele, în mii de dolari:

Valoarea justă a activelor nete identificabile ale Entității B (inclusiv impozitele amânate) 620

Bunăvoință 180

Valoarea contabila 800

La data achiziției, valoarea contabilă este egală cu costul de achiziție, deoarece acesta din urmă este alocat la activele nete, iar soldul este fond comercial.

Exemplu (continuare). În țara în care își desfășoară activitatea societatea A, baza de impozitare este egală cu valoarea investiției. Prin urmare, nu apare nicio diferență temporară la data achiziției.

Profitul companiei B pentru 2006 a fost de 150.000 USD, ceea ce s-a reflectat în activele sale nete și capitalurile proprii.

Entitatea A amortizează fondul comercial pe șase ani. Pentru 2006, amortizarea a fost percepută la 30 000 USD. La 31 decembrie 2006, în situațiile financiare consolidate ale Companiei A, valoarea contabilă a investiției sale în Compania B a constat în următoarele, în mii de dolari:

Valoarea justă a activelor nete identificabile ale Entității B (620 + 150) 770

Fond comercial (180 - 30) 150

Valoarea contabila 920

Astfel, apare o diferență temporară în valoare de 120.000 USD (920 - 800).

O entitate trebuie să recunoască o datorie privind impozitul amânat pentru toate diferențele temporare impozabile asociate cu investițiile în filiale, asociate, sucursale și participații în asocieri în participație, cu excepția cazului în care îndeplinește ambele criterii de mai jos:

Societatea-mamă, investitorul sau asociatul în participațiune poate controla momentul rambursării diferenței temporare;

Este probabil ca diferenta temporara sa nu fie decontata (returnata) in viitorul previzibil.

Societatea-mamă, prin controlul politicii de dividende a filialelor (și afiliaților) sale, poate stabili scadența diferenței temporare asociată investiției respective. Prin urmare, dacă decide că nu vor fi plătite dividende în viitorul previzibil, societatea-mamă nu recunoaște o datorie privind impozitul amânat.

Exemplu (continuare). Dacă Entitatea A a ales pentru viitorul previzibil să nu-și vândă interesul în Entitatea B și să solicite Entității C să nu-și distribuie profiturile, atunci datoria privind impozitul amânat aferent investiției Entității A în acțiunile Entității B este derecunoscută (Entitatea A ar trebui să prezinte suma diferenței temporare de 120.000 USD pentru care nu a fost recunoscut niciun impozit amânat).

Atunci când Entitatea A intenționează să-și vândă interesul în Entitatea B sau Entitatea B intenționează să distribuie profituri, Entitatea A recunoaște o datorie privind impozitul amânat în măsura în care se așteaptă ca diferența temporară să se deconteze. Cota de impozitare reflectă modul în care Societatea A recuperează valoarea contabilă a investiției sale.

Un investitor care investește într-un asociat nu îl controlează și, în general, nu are capacitatea de a-și determina politica de dividende. Prin urmare, în absența unui acord care să nu solicite distribuirea profiturilor asociatului în viitorul previzibil, investitorul recunoaște o datorie privind impozitul amânat care rezultă din diferențele temporare impozabile asociate cu investiția sa în acea entitate asociată.

Exemplu (sfârșit). Dacă Entitatea B este asociată a Entității A, în absența unui acord conform căreia Entitatea A nu va primi o parte din profiturile Entității B în viitorul previzibil, Entitatea A trebuie să recunoască impozit amânat în valoare de 120 000 USD. Rata de impozitare ar trebui să reflecte metoda de recuperare Valoarea contabilă a investiției companiei A.

Rezultatele reportate ale filialelor, asociaților, sucursalelor, asociațiilor în participație sunt incluse în rezultatul reportat consolidat, dar impozitele pe profit sunt plătibile atunci când câștigurile sunt transferate către holdingul raportor.

Conform IAS 27, câștigurile (pierderile) nerealizate din tranzacțiile intragrup sunt eliminate la consolidare, ceea ce poate da naștere la diferențe temporare. De regulă, subiectele impozitării sunt persoane juridice separate incluse în grup. Baza de impozitare a unui activ (din punctul de vedere al organelor fiscale) achizitionat de la o alta societate din grup este egala cu pretul de achizitie platit de societatea absorbanta. În plus, societatea vânzătoare ar trebui să plătească impozit pe profit la vânzarea activului, indiferent de faptul că grupul deține în continuare activul.

În acest caz, impozitul amânat este recunoscut utilizând rata impozitului pe profit a societății absorbante.

Prezentarea și dezvăluirea informațiilor.În bilanţ, creanţele şi pasivele fiscale trebuie prezentate separat de alte active. Activele și pasivele privind impozitul amânat ar trebui separate de cele curente cerințe fiscale si obligatii.

Dacă o entitate face distincție între active și datorii curente și imobilizate în situațiile sale financiare, nu ar trebui să clasifice creanțele (pasivele) privind impozitul amânat ca active (datorii) curente.

O companie trebuie să compenseze obligațiile fiscale curente atunci când:

a) are un drept executoriu din punct de vedere legal de a compensa sumele recunoscute;

b) intenționează să compenseze sau să realizeze activul și să deconteze

obligații în același timp.

O entitate trebuie să compenseze datoriile privind impozitul amânat atunci când:

a) are dreptul executoriu din punct de vedere legal de a compensa creanțele fiscale curente și datoriile fiscale curente;

b) creanțele privind impozitul amânat și pasivele privind impozitul amânat se referă la impozitele pe venit care sunt percepute de aceeași autoritate fiscală:

Din același subiect de impozitare;

De la diferite entități impozabile care intenționează să compenseze datorii și activele fiscale curente sau să realizeze active și să stingă datorii simultan în fiecare perioadă viitoare în care se așteaptă să fie decontate sau recuperate sume semnificative de datorii și creanțe privind impozitul amânat.

Declarația de profit și pierdere trebuie să prezinte cheltuiala cu impozitul (rambursarea impozitului) care este atribuibilă profitului sau pierderii din activități obișnuite. IFRS 12 cere nu numai să reflecte valoarea impozitului pe profit în contul de profit și pierdere, ci și să prezinte principalele sale componente.

Astfel, impozitul amânat necesită dezvăluirea următoarelor informații, și anume:

1) elemente de cost fiscal (rambursarea taxei), care pot include:

Costurile fiscale curente (rambursarea taxei);

Ajustări pentru perioadele anterioare;

Costuri cu impozitul amânat (rambursarea impozitului) în legătură cu formarea și decontarea diferențelor temporare;

Costuri cu impozitul amânat (rambursarea impozitului) în legătură cu o modificare a ratei impozitului pe venit;

Costurile fiscale (rambursări de taxe) din cauza modificărilor în politica contabilași corectarea unei erori fundamentale;

2) impozitul curent și amânat combinat aferent elementelor care sunt debitate sau creditate capitaluri proprii;

3) costuri fiscale (rambursarea taxei), care se referă la rezultatele unor circumstanțe extraordinare recunoscute în perioada;

4) explicarea relației dintre costurile fiscale (rambursarea taxei) și profitul contabil sub forma unei reconcilieri numerice între:

Costurile fiscale (rambursarea impozitului) și produsul profitului contabil și cota (cotele) impozitului pe venit aplicabilă, indicând metoda de calcul a cotei (cotele) aplicabile;

Sau mediu rata efectivă impozit cu dezvăluirea metodei de calcul a cotei de impozitare aplicabilă;

5) explicații cu privire la modificările cotelor de impozitare aplicabile față de perioada anterioară;

6) sumele (și, dacă există, datele de expirare) a diferențelor temporare deductibile, a pierderilor fiscale neutilizate și a creditelor pentru care o creanță privind impozitul amânat nu a fost recunoscută în bilanț.

Experiență și soluții

Cum să contabilizați impozitele amânate

Anastasia Konshina, Director financiar adjunct al Grupului de companii VL Logistic

Întocmirea soldului fiscal și calculul impozitelor amânate reprezintă etapa finală și destul de laborioasă în întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS și ridică multe întrebări pentru elaboratorii situațiilor financiare. Cum să raportezi impozitele amânate fără erori?

Venitul impozabil diferă aproape întotdeauna de profitul reflectat în situațiile financiare, deoarece atunci când calculează profitul în scopuri fiscale, companiile sunt ghidate de cerințele legislației fiscale, și nu de IFRS. Ca urmare, relația dintre profitul înainte de impozitare prezentat în situațiile financiare și impozitele de plătit nu este vizibilă. Restabilește această relație impozit amânat.

Principii cheie pentru contabilizarea impozitelor amânate

IAS 12 Impozite pe profit abordează toate diferențele de contabilitate și raportare fiscală din punct de vedere al metodei echilibrului. Conform acestei metode, activele și pasivele recunoscute la valoarea lor contabilă sunt comparate cu evaluarea fiscală a acestora. Ca urmare a acestei comparații, sunt relevate diferențe temporare. Diferențele constante nu afectează această metodă. Prin aplicarea cotei de impozitare la diferentele temporare se obtine un impozit amanat care sa fie recunoscut in situatia pozitiei financiare. Să aducem concepte cheie pe care se bazează contabilitatea impozitului amânat.

Diferențele temporare sunt diferențele dintre valoarea contabilă a unui activ sau pasiv și baza sa fiscală. Diferențele temporare pot fi impozabile (dau naștere unei datorii privind impozitul amânat) sau deductibile (dau naștere unei creanțe privind impozitul amânat).

Baza fiscală a activului este suma care va fi dedusă în scopuri fiscale din orice beneficii economice impozabile pe care entitatea le va primi la recuperarea valorii contabile a activului. De exemplu, ca urmare a utilizării mijloacelor fixe, întreprinderea primește venituri impozabile, care sunt reduse cu valoarea deprecierii. La sfârșitul duratei de viață utilă a activului, amortizarea acumulată va fi egală cu costul acestuia. În același timp, consecințele fiscale ale tranzacțiilor pe care societatea le-a reflectat în situațiile financiare din perioada curentă pot afecta perioadele ulterioare. Astfel, la momentul achiziționării unui element de imobilizări, nu există nicio diferență temporară (cu condiția ca valoarea mijlocului fix să fie aceeași în scopuri fiscale și de raportare financiară). Diferența temporară poate apărea ulterior când se aplică rate de amortizare diferite în contabilitate și contabilitate în scopuri fiscale. Ca urmare, valoarea reziduală a unui element de imobilizări corporale reflectată în situațiile financiare diferă de valoarea calculată în scopuri fiscale.

Baza fiscală a răspunderii egal cu valoarea sa contabilă minus orice sume care sunt deductibile în scopuri fiscale în ceea ce privește datoria respectivă în perioadele viitoare.

La alocarea impozitului amânat către rezultate financiare din perioada de raportare, se restabilește relația dintre profitul înainte de impozitare și impozitul pe venit de plătit.

Ce cotă de impozit se folosește

Impozitele amânate sunt măsurate la ratele de impozitare care se așteaptă să se aplice în perioada în care activul este realizat sau datoria este decontată, pe baza ratelor de impozitare și a legilor fiscale care erau în vigoare la sfârșitul perioadei de raportare.

Dacă la sfârșitul perioadei de raportare există deja o cotă de impozit pe venit aprobată de legislatia fiscalași în vigoare din următoarea perioadă de raportare, creanțele și pasivele privind impozitul amânat la sfârșitul perioadei de raportare trebuie retratate la noua rată. Ajustarea se calculează prin formula:

Valoarea ajustării = soldul de deschidere a impozitului amânat × Noua rată a impozitului pe venit: fosta rată de impozitare - soldul de deschidere a impozitului amânat

Notă!

Modificările în valoarea creanțelor și datoriilor privind impozitul amânat, inclusiv cele datorate unei modificări a ratei de impozitare, sunt reflectate în contul de profit și pierdere (cu excepția părții care se referă la elementele recunoscute anterior în capitalurile proprii).

Pentru a ilustra acest punct, luați în considerare următoarea situație. La 31 decembrie 2008 (rată de impozit pe venit de 24%), situațiile financiare ale companiei au recunoscut:

• creanță privind impozitul amânat în valoare de 32,4 mii RUB;
• datorie pentru impozit amânat în valoare de 64,5 mii de ruble.

Din 2009, a fost introdusă cota de impozit pe venit de 20 la sută. Impozitele amânate trebuie recalculate la noua cotă de impozitare. Calculul ajustării este prezentat în tabelele 1 și 2.

Tabelul 1. Ajustarea soldului creanței privind impozitul amânat, mii de ruble

Masa 2. Ajustarea soldului datoriei privind impozitul amânat, mii de ruble

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că pt tipuri diferite activitățile pot fi supuse unor cote de impozitare diferite.

Valoarea impozitelor amânate trebuie calculată pe baza metodei preconizate de recuperare a activului sau de stingere a datoriei. Intențiile conducerii companiei vor juca aici un rol cheie. Cu toate acestea, pentru imobilizări corporale contabilizate la sume reevaluate și investiții imobiliare evaluate la valoarea justă, standardul impune utilizarea ipotezei că astfel de active sunt în mod normal recuperate prin vânzare.

Impozite amânate în situațiile financiare consolidate

Impozitele amânate apar adesea la întocmirea situațiilor financiare consolidate.

La data achiziției unei filiale, activele acesteia sunt evaluate la valoarea justă. Ajustarea valorii juste nu afectează baza de impozitare și, în consecință, apare o diferență temporară.

Exemplu

La data achiziționării filialei, dobânditorul a reevaluat imobilizările corporale la valoarea justă.

Valoarea contabilă a activelor fixe este de 500 de mii de ruble. Valoarea justă estimată a fost de 700 mii RUB. La intocmirea situatiilor financiare consolidate au fost efectuate urmatoarele ajustari.

Imobilizările corporale au fost reevaluate la valoarea justă:

Dt "Active fixe" - 200 de mii de ruble.
Kt "Rezerva de reevaluare" - ​​200 de mii de ruble.

A fost recunoscută o datorie privind impozitul amânat pentru reevaluare:

Dt „Rezerva de reevaluare” - ​​40 de mii de ruble. (200 de mii de ruble × 20%).
CT „Impozit amânat” - 40 mii de ruble. (200 de mii de ruble × 20%).

Fondul comercial care rezultă dintr-o combinare de întreprinderi are o bază fiscală nulă deoarece, în general, nu este recunoscut în scopuri fiscale. Dar trebuie remarcat faptul că standardul interzice recunoașterea datoriei privind impozitul amânat rezultat.

Aceasta exceptie se face pentru a nu creste valoarea fondului comercial in situatiile financiare.

Una dintre procedurile necesare efectuate la intocmirea situatiilor financiare consolidate este excluderea tranzactiilor intragrup si a profiturilor nerealizate rezultate din vanzarea stocurilor, a activelor imobilizate.

Din punctul de vedere al organelor fiscale, baza de impozitare a unui activ dobandit ca urmare a unei tranzactii intragrup este egala cu pretul de achizitie. În plus, vânzătorul de bunuri, mijloace fixe este obligat să plătească impozit pe profitul din vânzarea acestui bun. Ca urmare, o creanță privind impozitul amânat trebuie recunoscută în situațiile financiare consolidate.

Notă!

Impozitul amânat se calculează la cota de impozitare a cumpărătorului.

Recunoașterea unui activ de impozit amânat înseamnă că impozitul pe profit acumulat de societatea vânzătoare din vânzarea stocurilor, imobilizărilor corporale și corporale nu este inclus în contul de profit și pierdere consolidat pentru perioadă de raportare. Se va reflecta în perioada viitoare când Grupul recunoaște profitul.

Exemplu

Alpha Company deține 100% din capitalul companiei Beta. La 1 ianuarie 2011, Alfa a vândut active fixe către Beta pentru 50 de milioane RUB. Valoarea reziduală a activelor fixe la data vânzării este de 30 milioane RUB. Durata de viață utilă rămasă a activelor este de opt ani. Profitul din vânzarea mijloacelor fixe s-a ridicat la 20 de milioane de ruble. La consolidarea situațiilor financiare pentru anul 2011, s-au efectuat următoarele ajustări pentru eliminarea profitului intragrup din vânzarea imobilizărilor:

Dt „Alte venituri din vânzarea activelor fixe” - 20 de milioane de ruble.
CT „Active fixe” - 20 de milioane de ruble.

Dt „Active fixe” - 2,5 milioane de ruble. (20 de milioane de ruble: 8 ani).
CT „Cost” - 2,5 milioane de ruble. (20 de milioane de ruble: 8 ani).

Dt „Impozit amânat” - 3,5 milioane de ruble. (20 de milioane de ruble - (50 de milioane de ruble - 30 de milioane de ruble): 8 ani) 20%).
CT „Cheltuieli pentru impozitul pe venit” - 3,5 milioane de ruble. (20 de milioane de ruble - (50 de milioane de ruble - 30 de milioane de ruble): 8 ani) × 20%).

Compensarea impozitelor amânate

În cazuri rare, companiile pot compensa creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat. Acest lucru este posibil dacă compania are drept juridic pentru a compensa creanțele și pasivele privind impozitul pe profit curent, în timp ce creanțele și pasivele privind impozitul amânat se referă la impozitul pe venit, care percepe același Autoritatea taxelor. Adică, compania poate efectua sau primi o singură plată de impozit. În situațiile financiare consolidate, creanțele și pasivele fiscale curente ale diferitelor societăți care alcătuiesc Grupul pot fi compensate numai dacă acestea au dreptul legal de a plăti sau rambursa impozitul într-o singură plată și intenționează să o utilizeze.

Practica calculării impozitelor amânate

Diferențele între evaluarea fiscală a activelor și datoriilor și evaluarea acestora conform IFRS sunt prezente pentru majoritatea activelor (pasivelor) ale Grupului nostru de companii. De exemplu, politica contabila Grupul în scopuri fiscale nu prevede crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice. Iar la intocmirea situatiilor financiare in conformitate cu IFRS, compania este obligata sa creeze o astfel de rezerva.

De asemenea, apar diferențe în elementele contabile ale contractelor de leasing. Aici pot apărea diferențe atât în ​​calculul sumei inițiale a obligației, cât și în calculul plăților de leasing. În conformitate cu prevederile politicii noastre contabile în scopuri fiscale, sumele plăților de leasing acumulate sunt înregistrate ca parte a altor cheltuieli contabilizate în scopuri fiscale. În conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing, plățile de leasing trebuie să fie împărțite în rambursarea sumei principalului datoriei pentru leasing financiarși plăți de dobânzi. Doar plățile de dobândă afectează profitul contabil. În acest caz, valoarea dobânzii din contract este calculată folosind rata de actualizare. V acest caz exista si diferente temporare.

Diferențele între baza fiscală și cea contabilă apar și din cauza utilizării diferitelor metode de calcul al amortizarii în contabilitatea fiscală și în contabilitate conform IFRS. Deci, conform politicii contabile conform IFRS, amortizarea vehiculelor este percepută în funcție de kilometrajul parcurs. În contabilitatea fiscală pentru acest grup de active fixe, amortizarea este percepută liniar.

Întrucât calculul impozitelor amânate este etapa finală a transformării raportării RAS în IFRS, la momentul calculării impozitelor amânate, specialiștii în transformare au deja suficiente informații despre posibilele surse de diferențe temporare. În conformitate cu reglementările actuale pentru transformarea raportării din Rusia, contabilii șefi ai companiilor din Grup trimit către departamentul IFRS declarații fiscale pentru impozitul pe venit pentru perioada de raportare, precum și defalcări detaliate ale diferențelor dintre contabilitate și contabilitate fiscală(registre fiscale).

Procedura de calcul a impozitelor amânate constă în următorii pași.

Etapa 1. Determinarea bazei de impozitare a activelor și pasivelor. Conform PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor de impozit pe profit”, diferențele temporare se acumulează utilizând conturile „Active privind impozitul amânat” și „Datorii privind impozitul amânat”. Pentru a calcula baza fiscală a activelor și pasivelor (sub rezerva menținerii corecte a acestei secțiuni a contabilității), trebuie să utilizați soldul la începutul și la sfârșitul perioadei de conturi și cu o defalcare pe tip de diferență. Dacă nu se efectuează o astfel de analiză, atunci, în scopul compilarii soldului fiscal, este necesar să se descifreze separat datele contului în funcție de tipul de active sau pasive.

Prin ajustarea valorii activelor și pasivelor pentru care există o diferență între contabilitate și contabilitatea fiscală (adică pentru care există un sold de cont și ), obținem baza fiscală a activelor și pasivelor în scopul calculării impozitelor amânate conform IFRS.

Filialele Grupului nostru nu aplică prevederile PBU 18/02, deoarece sunt întreprinderi mici. Așadar, pentru filiale, specialiștii departamentului IFRS al societății-mamă identifică diferențele temporare prin compararea valorii activelor și pasivelor dintr-o evaluare IFRS cu evaluarea fiscală a acestora conform declarațiilor de impozit pe profit. Pentru claritate, toate datele pentru calcularea impozitelor amânate sunt rezumate într-un tabel separat - soldul fiscal(tabelul 3).

Tabelul 3 Soldul fiscal, mii de ruble

	Valoarea cărții	Baza de impozitare	Intrări de reclasificare	Diferenta de timp	EA/EA
Mijloace fixe
Active necorporale	120	0	(120)	0	-
Teren	250	210	-	40	ACEASTA
mijloace fixe	110	60	-	50	ACEASTA
Alte mijloace fixe	0	120	(120)	0	-
active circulante
Stocuri	29	35	-	(6)	EA
Creanțe de încasat	263	279	-	(16)	EA
Angajamente
	(337)	(382)	-	45	ACEASTA

Pasul 2. Identificați diferențele temporare. Diferente intre contabilitatea financiara si cea fiscala s-au format ca urmare a urmatoarelor evenimente.

1. Pe parcursul anului, compania s-a reevaluat teren pentru 40 de mii de ruble. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, la reevaluarea activelor fixe, o sumă pozitivă a unei astfel de reevaluări nu este recunoscută ca venit luat în considerare în scopuri fiscale. În consecință, valoarea contabilă a activului va fi mai mare decât baza fiscală a acestuia. Diferența dintre valoarea contabilă a unui activ reevaluat și baza fiscală a acestuia este o diferență temporară și dă naștere unei datorii privind impozitul amânat.
2. Societatea folosește diferite rate de amortizare în scopurile contabilității financiare și fiscale (fixate de politica contabilă a companiei). La întocmirea soldului fiscal, este necesar să se compare valoarea mijloacelor fixe în conformitate cu IFRS și datele contabile fiscale. Diferențele dintre ele sunt temporare și dau naștere la creanțe de impozit amânat sau la datorii privind impozitul amânat. Pe baza rezultatelor analizei, a fost relevat că amortizarea în scopuri contabile fiscale depășește valoarea amortizarii conform datelor contabile IFRS. Apare o diferență temporară impozabilă.
3. Se creează o rezervă pentru stocurile nelichide, a căror valoare nu este luată în considerare fiscal. În conformitate cu IAS 2 Stocuri, acest grup activele trebuie evaluate la cel mai mic dintre cost și valoarea realizabilă netă. O rezervă pentru stocuri nelichide se creează cu valoarea diferenței dintre valoarea curentă de piață și costul real, dacă acesta din urmă este mai mare. valoare de piață. Conform normelor Codului Fiscal al Federației Ruse, nu este prevăzută crearea unei astfel de rezerve. Valoarea contabilă a inventarului în acest caz va fi mai mică decât valoarea fiscală. Aceasta are ca rezultat o diferență temporară deductibilă și o creanță privind impozitul amânat.
4. Conturile de creanță în situațiile financiare IFRS sunt prezentate net de provizioanele pentru datorii îndoielnice. Politica contabilă a Grupului în scopuri fiscale nu prevede crearea unui astfel de provizion. Valoarea cărții creanțe de încasat in acest caz, acesta va fi mai mic decat impozitul, ceea ce duce la o diferenta temporara deductibila si la o creanta de impozit amanat.
5. În perioada de raportare, una dintre companiile Grupului a încheiat un contract de închiriere. Contractul de leasing a fost clasificat drept leasing financiar în scopurile IFRS. În condițiile contractului, obiectul de leasing este contabilizat în bilanțul locatarului. În conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing, atunci când contabilizează un leasing financiar, locatarul recunoaște o datorie la cea mai mică dintre valoarea actualizată a plăților minime de leasing sau valoarea justă a activului închiriat. Valoarea actualizată a plăților minime de leasing este de 337 mii de ruble. În contabilitatea fiscală, conturile de plătit (datoria de leasing) sunt recunoscute pe baza sumei contractului de leasing. Este de 382 de mii de ruble. În consecință, apare o diferență temporară impozabilă care dă naștere unei datorii privind impozitul amânat.

Etapa 3. Dezvăluie diferențe permanente. Articole pe care apare tipul dat diferențele sunt excluse din calculul impozitelor amânate. În scopuri fiscale, cheltuielile cu dobânzile acumulate la obligațiile de credit (25 mii de ruble), a căror valoare depășește limita stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse, nu sunt luate în considerare. Această sumă este exclusă din calculul impozitelor amânate.

Etapa 4. Excludeți intrările de reclasificare generate în timpul transformării situațiilor financiare. La calcularea impozitelor amânate, este necesar să se excludă valoarea tranzacției asociată cu reclasificarea postului din bilanț „Alte imobilizări imobilizate” în imobilizări necorporale (sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere a unui activ ca imobilizare necorporală).

Notă!

O creanță privind impozitul amânat poate fi recunoscută în măsura în care este probabil să existe un profit impozabil viitor față de care să poată fi utilizată diferența temporară deductibilă. Pe baza raționamentului profesional, este necesar să se estimeze valoarea creanței privind impozitul amânat care poate fi recunoscută în situațiile financiare.

Pasul 5. Comparați datele bilanțului fiscal și IFRS și calculați diferențele temporare. Soldul IFRS format în procesul de transformare trebuie comparat cu soldul fiscal. Diferențele dintre bilanțul IFRS și soldul fiscal dau naștere impozitelor amânate conform IAS 12 (excluzând intrările de reclasificare).

Atunci când se compară bilanţul conform IFRS cu bilanţul întocmit conform principiilor contabilităţii fiscale, este necesar să se ţină cont de semnele valorilor numerice ale diferenţelor: valorile negative sunt utilizate în calculul creanțele privind impozitul amânat, valorile pozitive sunt utilizate în calculul datoriilor privind impozitul amânat.

În exemplul nostru, diferențele temporare impozabile s-au ridicat la 135.000 RUB. (40.000 + 50.000 + 45.000). Diferențele temporare deductibile sunt de 22.000 RUB. (16.000 + 6.000).

Pasul 6. Calculați impozitele amânate (înmulțiți diferența temporară corespunzătoare cu cota de impozitare). La 31 decembrie 2011, societatea a format următorul bilanţ fiscal pentru a calcula impozitele amânate (tabelul 3). Cota de impozitare la 31 decembrie 2011 este de 20%. În exemplul nostru, IT este de 27 de mii de ruble. (135 mii de ruble × 20%). Este 4,4 mii de ruble. (22 mii de ruble × 20%).

Etapa 7. Reflectați impozitele amânate în situațiile financiare. Activele și pasivele privind impozitul amânat sunt elemente pe termen lung ale situațiilor financiare și au adesea o perioadă de maturitate de ani. Trebuie menționat că sumele impozitului amânat nu fac obiectul actualizării. Sumele reale ale impozitelor amânate ar trebui să fie reflectate în situațiile financiare, în ciuda faptului că efectul actualizării poate fi semnificativ.

Impozitele amânate sunt recunoscute în situația poziției financiare, iar modificarea valorii acestora este recunoscută în contul de profit și pierdere sau în situația modificărilor capitalurilor proprii (dacă apariția impozitelor amânate este asociată cu o tranzacție care afectează capitalurile proprii). Cel mai adesea, impozitul amânat este recunoscut în capitalurile proprii pe o creștere a valorii contabile a imobilizărilor corporale după reevaluare. În același timp, IAS 16 Imobilizări corporale permite ca o parte din rezerva din reevaluare a imobilizărilor corporale să fie transferată în rezultatul reportat pe durata de amortizare a acesteia, fără a aștepta cedarea acesteia. Valoarea provizionului transferat în rezultatul reportat nu va include impozitul amânat asociat. În acest caz, detașarea se formează anual:

Dt "Rezerva din reevaluare"
Dt „Impozit amânat”
CT „Câștiguri reportate” 8 mii de ruble. (40 mii de ruble × 20%)

Valoarea impozitului amânat care trebuie recunoscut în situația poziției financiare se calculează la data de . Atunci când calculați valoarea impozitului amânat care ar trebui să fie reflectată în contul de profit și pierdere, trebuie să luați în considerare următorul punct. În perioada de raportare, societatea a reevaluat terenul. Prin urmare, valoarea impozitului amânat rezultat din reevaluare ar trebui recunoscută în capitalurile proprii. În acest caz, datoria privind impozitul amânat se calculează după cum urmează:

Suma impozitului amânat care trebuie recunoscută în contul de profit și pierdere va fi suma „de echilibrare”. Se calculează ca diferența dintre impozitul amânat la sfârșitul și începutul perioadei de raportare minus valoarea impozitului amânat încasat în capitalurile proprii. La sfârșitul perioadei de raportare anterioară, în situațiile financiare a fost recunoscută o diferență temporară impozabilă de 24 de mii de ruble la rubrica „Active imobilizate”, precum și o diferență temporară deductibilă de 6 mii de ruble (din care 4 mii de ruble sunt o rezervă pentru stocuri nelichide, 2 mii rub - rezervă pentru datorii îndoielnice). Profit contabil pentru 2011 - 691 mii de ruble. Pe baza acestor date, un impozit amânat în valoare de 11 mii de ruble ar trebui să fie reflectat în contul de profit și pierdere. ((27 - 4,4) - 8 - (24 - 6) × 0,2). Datoria privind impozitul amânat se acumulează prin înregistrarea:

Pasul 8. Generați note de impozit amânat. O trăsătură distinctivă a cerințelor IAS 12 de prezentare a informațiilor despre impozitele amânate este cerința de a reflecta modificările activelor și datoriilor privind impozitul amânat, precum și motivele care au determinat modificările corespunzătoare.

În conformitate cu cerințele IAS 12 Impozitul pe profit, informațiile privind componența cheltuielilor (venitului) cu impozitul pe profit din situațiile financiare ale companiei trebuie prezentate separat. În special, companiile trebuie să arate:

• cheltuieli (venituri) la impozitul curent;
• orice ajustari ale impozitelor curente pt perioadele anterioare contabilizate în perioada de raportare;
• cheltuielile (veniturile) cu impozitul amânat asociate cu apariția, creșterea sau reducerea unei diferențe temporare;
• cheltuielile (veniturile) cu impozitul amânat asociate cu modificările ratelor de impozitare sau introducerea de noi impozite.

De asemenea, trebuie să dezvăluiți următoarele informații:

• valoarea totală a impozitelor curente și amânate asociate elementelor ale căror modificări de valoare sunt încasate direct în capitalurile proprii;
• relația dintre cheltuiala (venitul) cu impozitul și profitul contabil sub forma unei reconcilieri numerice a cheltuielilor (venitului) cu impozitul cu profitul contabil înmulțit cu rata de impozitare curentă;
• valorile impozitelor amânate în contextul fiecărui obiect al situațiilor financiare;
• mișcările activelor și pasivelor privind impozitul amânat din situația poziției financiare.

Aceste informații sunt prezentate în notele la situațiile financiare. Exemple de dezvăluiri sunt prezentate în tabelele 4, 5, 6 și 7.

Tabelul 4 Cheltuieli cu impozitul pe profit pentru anul încheiat la 31 decembrie 2011, mii de ruble

Tabelul 5 Reconcilierea numerică a cheltuielilor fiscale cu profitul contabil, mii de ruble.

Tabelul 6 Mișcarea activelor și pasivelor privind impozitul amânat reflectată în situația poziției financiare, mii RUB

Tabelul 7 Active și pasive privind impozitul amânat în contextul fiecărui obiect, mii de ruble

Postul situatiei pozitiei financiare	Valoare de la 1 ianuarie 2011	Modificare pentru 2011 (valoare de echilibrare)		Debitat în situația altor rezultate globale
		Valoare la 31 decembrie 2011	Debitat în contul de venit
Teren	-	-	8	8
mijloace fixe	24 x 0,2 = 4,8	5,2	-	10
Stocuri	(4) × 0,2 = (0,8)	(0,4)	-	(1,2)
Creanțe de încasat	(2) × 0,2 = (0,4)	(2,8)	-	(3,2)
Datoria de leasing financiar	-	9	-	9
Total	3,6	11	8	22,6

0 min de citit

Timp aproximativ

Imprimare
si ia cu tine

Imprimați articolul

Descărcați articolul

Experiență și soluții

Cum se testează deprecierea activelor

Natalya Shashkova, ACCA, șeful departamentului IFRS, JSC Zarubezhstroytekhnologiya

Conform IFRS, activele trebuie contabilizate la un cost care nu depășește suma pe care compania o poate primi din vânzarea lor sau din utilizarea ulterioară. Prin urmare, este important ca un specialist IFRS să știe cum și când să testeze deprecierea activelor.

Oh neprețuit nu Bunuri financiare luați în considerare IAS 36 Deprecierea activelor și IFRIC 10 Raportarea financiară intermediară și deprecierea. Cerințele standardului se aplică tuturor activelor, cu excepția:

• investiții imobiliare contabilizate la valoarea justă;
• stocuri;
• active biologice contabilizate la valoarea justă minus costurile de vânzare;
• creanțe privind impozitul amânat;
• active rezultate din contracte de constructii;
• active rezultate din beneficiile angajaților;
• active imobilizate deținute în vederea vânzării;
• costuri amânate și active financiare (altele decât investițiile în filiale, asociate și asocieri în participațiune).

Deficienta instrumente financiare intră în domeniul de aplicare al IFRS 9, IAS 21, IAS 32, IAS 39 și al interpretărilor acestora.

IAS 36 ia în considerare deprecierea în trei direcții: deprecierea unui activ individual, deprecierea unei unități generatoare de numerar flux de fonduri(CGU), deprecierea fondului comercial. Este necesar să se facă distincția între conceptele de „rezervă” și „depreciere”. În practică, termenul „rezervă” este adesea folosit în acest sens suma de decontare pierderi din credite sau pierderi similare din depreciere. Dar, spre deosebire de rezervele reale, pe care IAS 37 „Rezerve, datorii contingenteși active contingente”, deprecierea nu este o datorie provizorie, ci o ajustare a valorii activelor aferente.

Rețineți că nu există un astfel de standard pentru amortizarea activelor în rândul PBU-urilor rusești. Există o singură clauză în PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”. Astfel, paragraful 22 din Regulament prevede că imobilizările necorporale pot fi verificate pentru depreciere în modul prescris de IFRS. Dacă vorbim despre reglementarea acestui aspect al raportării în US GAAP, atunci putem observa multe puncte comune cu IFRS în chiar abordarea deprecierii. Cu toate acestea, multe dintre diferențe stau în detalii. De exemplu, US GAAP nu necesită actualizarea fluxurilor de numerar atunci când se determină valoarea recuperabilă, iar atunci când se determină prețul just al unei tranzacții, nu este suficient să se utilizeze prețuri de piață active (există o serie de criterii), perioadele de prognoză sunt, de asemenea, diferite (IFRS recomandă cinci ani, US GAAP - perioada de utilizare a activului de către companie) etc.

Pasul 1. Determinați activele care trebuie testate pentru depreciere

Mai întâi trebuie să înțelegeți dacă activul ar trebui testat pentru depreciere. Pentru a face acest lucru, trebuie să analizați indicatorii care indică o posibilă depreciere, precum și să determinați gradul de sensibilitate al activelor la acești indicatori. Rezultatul acestei etape va fi o decizie oficială de a efectua testarea sau de a o refuza.

Standardul indică prezența externe (de exemplu, schimbări negative în condițiile externe pentru implementarea activităților sau a mediului legal, o creștere a ratelor dobânzilor de pe piață, apariția concurenți majori) și semne interne (de exemplu, eficiența utilizării bunului a scăzut, s-a produs deteriorarea fizică a activului etc.). În unele cazuri, este necesar un test de depreciere, chiar dacă nu există indicii de depreciere.

Notă!

Această verificare nu trebuie efectuată pe 31 decembrie. Se poate face în orice altă perioadă a anului. Principalul lucru este că are loc în același timp în fiecare an. Adică, dacă în 2010 o companie testează fondul comercial pentru depreciere la 30 august, atunci în 2011, 2012 etc., tocmai la această dată trebuie efectuat testul.

Un test anual obligatoriu de depreciere este necesar pentru fondul comercial și pentru imobilizările necorporale care nu sunt încă gata de utilizare sau care au o durată de viață utilă nedeterminată.

În această etapă, este important să se determine cine din companie va lua decizia ca orice activ să fie redus. Ideal dacă este vorba de o persoană din „afacere”. Acesta poate fi un angajat al departamentului de producție, un logistician, un angajat al departamentului de proprietate, dar nu un contabil care nici măcar nu a văzut acest activ și nu are informații despre soarta viitoare a acestui obiect, dinamica prețurilor pentru acesta sau despre situatia de pe piata.

Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că contabilul ar trebui să transfere pur și simplu suma din calculul persoanei responsabile în sistemul contabil. El trebuie să înțeleagă metodologia de calcul, să se asigure că aceasta este conformă cu metodologia din anii anteriori, precum și cu principiile stabilite în IFRS. De asemenea, ar trebui să explicați specialistului responsabil de ce sunt necesare aceste calcule și ce fel de raport trebuie să primiți de la el. Este posibil să fie necesar să vă consultați cu colegii sau cu auditorii dacă există îndoieli despre orice aspecte ale calculului.

Pasul 2. Calculați valoarea recuperabilă a activului

Odată ce ați decis că trebuie să testați deprecierea, ar trebui să calculați valoarea recuperabilă a activului. Aceasta este cea mai mare dintre cele două valori:

• valoarea de utilizare a unui activ (valoarea actuală a fluxurilor de numerar viitoare Bani care se așteaptă să fie primite de la activ atât ca rezultat al utilizării continue, cât și al cedării ulterioare);
• valoarea justă minus costurile de vânzare.

Există o diferență fundamentală între aceste două valori. Valoarea justă reflectă estimările și cunoștințele disponibile cumpărătorilor și vânzătorilor cunoscători și dispusi. Valoarea de utilizare, în schimb, reflectă evaluările unei anumite organizații.

Notă!

Fondul comercial este întotdeauna testat pentru depreciere la nivelul UGT sau al grupului de UGT.

Standardul recomandă aplicarea unei abordări individuale asupra activelor. Adică, este mai bine să verificați activele pentru depreciere obiect cu obiect decât să le combinați în grupuri. Dacă acest lucru nu este posibil (de exemplu, prea laborios și consumator de timp), activele sunt testate pentru depreciere ca parte a unei unități generatoare de numerar (UGC).

O unitate generatoare de numerar este cel mai mic grup de active care generează intrări de numerar din utilizarea activelor aferente și este independentă de intrările de numerar generate de alte active sau grupuri de active.

Exemplu

În comerțul în lanț, magazinul cu toate echipamentele sale (cladire, echipamente frigorifice, rafturi etc.) va reprezenta CGU. În acest caz, evaluarea, de exemplu, a unei instalații frigorifice, separat pentru depreciere, nu este posibilă, deoarece acest activ generează fluxuri de numerar numai în combinație cu alte active. În plus, fiecare magazin are cel mai probabil propria bază de clienți. Acesta este de asemenea un factor important"ramuri". Și chiar și faptul că un magazin poate folosi aceeași infrastructură ca și alte magazine, are unul care servește back office (adică marketing general și alte cheltuieli de operare), nu joacă un rol în separarea magazinului într-o CGU separată. Factorul cheie aici este capacitatea de a genera fluxuri de numerar.

Separarea unei CGU poate fi una dintre cele mai dificile părți ale procesului de testare a deprecierii. Aici este necesară raționamentul profesional. Prin urmare, subliniem din nou ceea ce s-a spus la începutul articolului - este dificil pentru un contabil să facă față unei analize atât de dificile precum identificarea unui flux de numerar autonom și independent din UGT. Trebuie să solicitați ajutor și sfaturi de la specialiști din alte departamente. În acest caz, angajații departamentului de planificare, controlorii și managerii operaționali pot ajuta.

Cel mai bun mod de a determina valoarea justă este să faceți referire la noul IFRS 13. Deși acest standard nu explică conceptul de valoare justă minus costurile de vânzare, în alte aspecte este destul de aplicabil IAS 36. Costurile de vânzare în acest aspect sunt recunoscute ca costuri suplimentare care sunt asociate cu cedarea (înstrăinarea) unui activ și activ de pregătire pentru o astfel de eliminare. Comisioanele de inițiere a împrumuturilor bancare sau cheltuielile cu impozitul pe profit aferente vânzării unui activ nu sunt incluse ca astfel de costuri deoarece au fost deja recunoscute ca datorie.

Calculul valorii de utilizare se bazează pe ipoteze rezonabile și adecvate privind previziunile fluxului de numerar care sunt aprobate de conducerea companiei (ca parte a bugetelor și previziunilor întocmite în conformitate cu principiile IFRS). Standardul recomandă ca o astfel de prognoză să fie făcută pentru o perioadă care să nu depășească cinci ani. Compoziția fluxurilor de numerar este individuală pentru fiecare întreprindere. În general, calculul include încasările de numerar din utilizarea ulterioară a activului, costurile în numerar necesare (inclusiv cheltuielile generale), precum și fluxul net de numerar din cedarea ulterioară a activului la sfârșitul duratei sale de viață utilă. De asemenea punct important este că estimările fluxului de numerar ar trebui să reflecte starea curentă a activului. Prin urmare, calculul nu poate include cheltuieli de capital viitoare care au ca scop îmbunătățirea calităților activului și beneficiile corespunzătoare din acesta. Cu toate acestea, costul de capital al menținerii stării curente a activului trebuie inclus în calcul.

Valoarea de utilizare este uneori dificil de determinat. Prin urmare, puteți folosi următorul truc: calculați valoarea justă minus costurile de vânzare, iar dacă se dovedește a fi mai mare decât valoarea contabilă, atunci nu va mai fi nevoie să calculați valoarea de utilizare. Poate fi și invers: este dificil pentru o companie să determine valoarea justă minus costurile de vânzare. În acest caz, puteți utiliza aceeași logică și puteți calcula mai întâi valoarea de utilizare.

Odată ce o companie a estimat fluxurile de numerar viitoare, acestea trebuie actualizate la rata adecvată. Rata de actualizare poate fi calculată folosind una dintre următoarele metode:

1. calculați costul mediu ponderat al capitalului (WACC), dacă firma dispune de resurse pentru aceasta (analiști, baze de date);
2. să utilizeze costul mediu ponderat al portofoliului de credite al companiei (orice specialist IFRS poate calcula acest indicator) sau să obțină informații despre ratele de creditare pe termen lung la care pot fi atrase noi credite de la data evaluării;
3. puteti folosi recomandarea Serviciul Federal tarifele și utilizarea ratei fără risc au crescut cu 2 la sută. În acest caz, este posibil să luăm rata medie la depozitele din mai multe bănci „de încredere” drept una fără riscuri.

Standardele internaționale recomandă utilizarea costului mediu ponderat al capitalului unei întreprinderi ca punct de plecare pentru calcularea ratei de actualizare, dar în practică este destul de dificil de calculat. În compania noastră, WACC nu este calculat, dar este folosită a treia metodă.

Pasul 3. Determinați pierderea din depreciere

O pierdere din depreciere apare atunci când valoarea contabilă a unui activ sau a UGT depășește valoarea sa recuperabilă. În acest caz, costul activului din situația poziției financiare este redus cu valoarea pierderii din depreciere. Dacă este instrumentul principal sau activ necorporal, atunci mai trebuie să reduceți proporțional valoarea deprecierii acumulate. Luați în considerare următoarea situație.

Conducerea companiei a descoperit unul dintre semnele de depreciere a echipamentelor producătoare de piese de schimb pentru laptopuri: în perioada de raportare, piesele de schimb au fost vândute la un preț sub cost. Prin urmare, s-a decis efectuarea unui test de depreciere pentru acest echipament de producție.

Valoarea de bilanț a echipamentului este de 290.000 de ruble. Valoarea justă minus costurile de vânzare (estimată de analiștii companiei) este de 120.000 RUB. Fluxul net de numerar estimat de la echipament în următorii trei ani (durata de viață rămasă) este de 100.000 RUB pe an. Rata de reducere este de 10%. În consecință, valoarea actuală netă a intrărilor de numerar pentru trei ani va fi de 248.684 de ruble. (100.000: (1 + 0,1) + 100.000: (1 + 0,1) 2 + 100.000: (1 + 0,1) 3). Această valoare este valoarea de utilizare a activului. Mai întâi trebuie să o comparați cu valoarea justă și să comparați cea mai mare dintre ele (248.684 de ruble) cu valoarea contabilă a echipamentului. Ca urmare, obținem o pierdere din depreciere în valoare de 41.316 RUB. (290.000 - 248.684).

Diferite opțiuni pentru depășirea celor trei tipuri de valori ale activelor și rezultatele acestei comparații sunt prezentate în Tabelul 1.

Tabelul 1. determinarea pierderii din depreciere a activelor

Opțiune	Valoarea de utilizare, mii de ruble	Valoarea justă minus costurile de vânzare, mii RUB	Sumă recuperabilă (maximum 1 sau 2), mii de ruble	Valoarea contabilă, mii de ruble	Pierdere din depreciere (4–3), mii RUB	Valoarea activului în bilanţ după testul de depreciere, mii de ruble	Un comentariu
	1	2	3	4	5	6	7
Opțiunea 1	200	90	200	100	Nu recunosc	100	Valoarea de utilizare depășește valoarea contabilă a activului. Activul nu este amortizat
Opțiunea 2	200	150	200	300	100	200	Este mai profitabil să folosești un activ decât să-l vinzi
Opțiunea 3	200	250	250	300	50	250	Este mai profitabil să vinzi un activ decât să-l folosești în continuare

Pasul 4. Recunoașteți o pierdere din depreciere

O pierdere din depreciere, precum și reluarea acesteia, sunt recunoscute în contul de profit sau pierdere al perioadei. Cel mai adesea, pierderile din depreciere reflectă pe o linie separată ca parte a altor cheltuieli cu dezvăluirea informațiilor relevante în notele la situațiile financiare.

In conditiile situatiei discutate mai sus, societatea va face urmatoarea postare:

Notă!

Dacă oricare dintre activele din UGU este în mod clar depreciat, pierderea din depreciere ar trebui să fie atribuită mai întâi activului respectiv. Apoi, suma rămasă ar trebui să fie atribuită fondului comercial. Dacă pierderea din depreciere a UGT depășește valoarea fondului comercial, atunci se efectuează o reducere suplimentară proporțional cu valoarea contabilă a activelor rămase.

Trebuie reținut că, dacă un activ a fost reevaluat anterior, atunci pierderea din depreciere este recunoscută în alte elemente ale rezultatului global și prezentată în rezerva din reevaluare în măsura în care valoarea pierderii acoperă reevaluarea recunoscută anterior a aceluiași activ. Dacă pierderea din depreciere este mai mare decât reevaluarea acumulată, diferența este recunoscută în profit sau pierdere.

Odată cu recunoașterea unei pierderi din depreciere a UGT-urilor, situația este puțin mai complicată. O pierdere din depreciere a unei UGT trebuie alocată activelor care fac parte din acea UGU. Pierderile din depreciere sunt recunoscute mai întâi ca fond comercial (care este cea mai subiectivă estimare), iar restul este alocat altor active în UGT proporțional cu valoarea lor contabilă.

În acest caz, nu puteți anula valoarea activului de mai jos:

• valoarea sa justă minus costurile de vânzare;
• zero.

Aceasta este o eroare contabilă destul de comună: atunci când se calculează proporțional o pierdere din depreciere, se uită adesea că există o astfel de limită.

Luați în considerare următoarea situație. Compania a achiziționat afacerea Taxi împreună cu o flotă de vehicule, licențe pentru 230.000 USD. Un extras din situația poziției financiare este prezentat în Tabelul 2. Toate activele și pasivele sunt declarate la valoarea justă minus costurile de vânzare (determinate de obicei de evaluatori externi).

Masa 2. Situația sumară a poziției financiare (opțiunea 1)

Articol
Reputația de afaceri	40 000	(15 000)	25 000
	120 000	(30 000)	90 000
Licență	30 000		30 000
Creanțe de încasat	10 000		10 000
Bani gheata	50 000		50 000
Creanțe	(20 000)		(20 000)
Total	230 000	(45 000)	185 000

La ceva timp după cumpărare, trei mașini sunt furate. Compania nu a avut timp să se reînregistreze polita de asigurare pe mașini înainte de furt și organizație de asigurări a refuzat să plătească despăgubiri. Societatea ar trebui să recunoască o pierdere din depreciere. În urma analizelor și calculelor, s-a dovedit că pierderea din depreciere ar fi mai mare decât costul mașinilor. Cert este că costul total al utilizării CGU, care este întreaga afacere Taxi, a scăzut.

Compania estimează că pierderea totală din depreciere este de 45.000 USD. În acest caz, 30.000 USD ar trebui anulate din imobilizări corporale, iar soldul din fondul comercial. Situația poziției financiare se va modifica așa cum se arată în tabelul 2.

Uneori se poate dovedi că societatea a distribuit pierderea din depreciere între active, ținând cont de limita specificată, dar valoarea acestora nu a fost suficientă pentru a „absorbi” complet această pierdere.

Să presupunem că compania estimează că pierderea din depreciere nu a fost de 45.000 USD, ci de 75.000 USD. Modificările în situația poziției financiare sunt prezentate în tabelul 3.

Tabelul 3 Situația sumară a poziției financiare (opțiunea 2)

Articol	Suma la data achiziției, USD	Pierdere din depreciere, USD	Suma la data raportării, USD
Reputația de afaceri	40 000	(40 000)	-
Mașini (12 x 10.000 USD)	120 000	(30 000)	90 000
Licență	30 000		30 000
Creanțe de încasat	10 000		10 000
Bani gheata	50 000		50 000
Creanțe	(20 000)		(20 000)
Total	230 000	(70 000)	160 000

În această situație, UGT nu se poate amortiza la 155.000 USD (230.000 – 75.000 USD), deoarece valoarea justă a activelor UGT minus costurile de vânzare este de 160.000 USD. În acest caz, este mai profitabil să vindeți UGU-ul separat pe active, decât să continuați să îl utilizați în starea sa actuală.

Pasul 5. Analizați situația după data raportării

De asemenea, compania ar trebui să evalueze situația pieței după data raportării. Cel mai adesea, situațiile neașteptate de pe piață nu pot fi prevăzute la realizarea previziunilor, astfel că datele de calcul nu sunt corectate. Dar astfel de evenimente trebuie luate în considerare la testarea deprecierii în următoarea perioadă de raportare, precum și dezvăluirea în notele la situațiile financiare.

La următoarea dată de raportare, nu uitați să evaluați situația pentru a determina dacă există vreun indiciu că pierderile din depreciere recunoscute anterior trebuie reluate.

Excepție este fondul comercial: odată ce a fost amortizat, nu se va mai putea recupera niciodată această sumă. Acest lucru se datorează faptului că IFRS interzic recunoașterea fondului comercial generat intern, iar o creștere a valorii fondului comercial după recunoașterea unei pierderi din depreciere este cel mai adesea asociată cu crearea fondului comercial intern.

Pasul 6. Pregătiți dezvăluirile

Toate lucrările, analizele, calculele pentru testul de depreciere trebuie să fie documentate - nu numai pentru generațiile viitoare, ci și pentru a dezvălui date precum:

• ce criterii te-au determinat să te gândești la necesitatea deficienței;
• cum ați calculat valoarea de utilizare a activului (dacă aceasta este estimarea aleasă ca valoare recuperabilă), inclusiv ce rată de actualizare ați folosit, cât de lungă a fost perioada de prognoză în calcul;
• cum ați calculat valoarea justă a activului minus costurile de vânzare (dacă acea estimare este aleasă ca valoare recuperabilă), inclusiv dacă valoarea justă se bazează pe o piață activă;
• ce cantitate de pierdere ați reflectat și pentru ce linie de raportare;
• cât de mult prejudiciu a fost recuperat;
• o descriere a unității generatoare de numerar – cum a fost definită și evaluată;
• o analiză de sensibilitate care să arate modul în care o modificare a ipotezelor utilizate în calcul ar afecta valoarea deprecierii.

Cel mai bine este să folosiți cifre cât mai conservatoare posibil. De exemplu, pentru a avertiza utilizatorii raportori despre pierderea a 100% din valoarea contabilă a unui activ.

În practică, poate apărea o situație când societatea realizează că un activ a fost depreciat și valoarea sa contabilă nu mai reflectă imaginea reală. Cu toate acestea, din cauza anumitor circumstanțe (de exemplu, lipsa datelor necesare), este imposibil să se calculeze și să reflecte corect valoarea pierderii. Ce să faci în astfel de cazuri? Următoarea abordare poate fi folosită aici: este mai bine să nu numărați nimic decât să numărați ceva în care compania în sine nu crede. Probabil, această sumă va fi de neînțeles pentru utilizator, prin urmare, poate distorsiona și mai mult cifrele de raportare. Într-o astfel de situație, este necesar să se dezvăluie informații despre posibile pierderi din depreciere în notele la situațiile financiare pentru a pregăti utilizatorul situațiilor financiare pentru faptul că în perioadele următoare, când situația este clarificată, acesta poate vedea consecințele financiare negative ale oricăror evenimente.

Un alt punct alunecos este asociat cu asigurarea activelor. Compania știe că s-a întâmplat ceva cu bunul și acesta se încadrează în evenimentul asigurat. Dar la momentul raportării, situația nu era complet clară și compensare de asigurare nu a primit încă. Cum se procedează într-un astfel de caz? În primul rând, în nici un caz nu „colapsează” valoarea creanțelor pentru asigurare cu valoarea deprecierii activelor. Acestea sunt obiecte contabile diferite și trebuie contabilizate separat. Si daca Companie de asigurari mai mult, contestă cuantumul pierderii sau nu recunoaște pe acest moment Dacă cazul este asigurat, atunci compania nu are în general dreptul de a recunoaște niciun activ de asigurare în situațiile sale financiare.

De asemenea, menționăm că, dacă personalul companiei dumneavoastră nu este suficient de puternic pentru a efectua în mod independent testul de depreciere, consultanții și evaluatorii independenți ar trebui să fie implicați în această sarcină. Acest lucru este valabil mai ales pentru testarea deprecierii fondului comercial și a UGT-urilor.

Ordinul Serviciului Federal de Tarife (FTS al Rusiei) din 3 martie 2011 nr. 57-e „În aprobare Instrucțiuni conform calculului costului mediu ponderat al capitalului propriu și al capitalului împrumutat atras în scopul vânzării proiect de investitii privind formarea unei rezerve tehnologice de capacități de producere a energiei electrice”.

Lucrezi deja cu IFRS sau doar studiezi standardele internationale?
Revista IFRS în practică este alegerea perfectă pentru tine în orice caz.
Pentru a înțelege cele mai complexe prevederi ale celor mai confuze standarde, pentru a înțelege cum să le aplicați în practică, pentru a fi la curent cu toate inovațiile - „IFRS în practică” vă va ajuta.
De asemenea, abonații au acces la Cadrul legal, texte ale tuturor IFRS în limba rusă și educație gratuită la Școala de Manager financiar.

0 min de citit

Timp aproximativ

Imprimare
si ia cu tine

Imprimați articolul

Descărcați articolul

Nuanțe ale metodologiei

Contabilizarea acordurilor de asociere în participațiune într-un mod nou

Yulia Yuryeva, redactor-șef, revista IFRS în practică

Pentru a gestiona riscurile în implementarea proiectelor pe termen lung, companiile folosesc în mod tradițional diverse forme de activități comune. Tratamentul contabil pentru acordurile individuale de asociere în participație se va schimba dramatic în viitorul apropiat.

Adoptat în mai 2011, IFRS 11 stabilește tratamentul contabil pentru acordurile comune. Aceste acorduri sunt definite de standard ca acorduri contractuale pentru desfășurarea activităților asupra cărora două sau mai multe părți contractante exercită controlul în comun.

Pentru a măsura și contabiliza corect aranjamentele comune curente și viitoare, entitățile, pe lângă prevederile IFRS 11, trebuie să înțeleagă și consecințele potențiale ale aplicării noului IFRS 10 Situații financiare consolidate și a participațiilor IFRS 12 Prezentări în alte companii. Astfel, IFRS 10 introduce o nouă definiție a controlului și conține îndrumări suplimentare care pot afecta rezultatele unei evaluări anterioare a existenței controlului în comun. IFRS 12 conține cerințe de prezentare extinse, inclusiv cele legate de acordurile comune.

Noile standarde sunt obligatorii pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2013 și trebuie aplicate retroactiv.

Termeni noi - concepte noi

Unii termeni comuni din noul standard au primit noi definiții care nu sunt chiar evidente și clare. Numai acest lucru creează o cantitate destul de mare de confuzie. De exemplu, ceea ce obișnuia se numea asociații în participațiune este menționat în noul standard sub termenul general „acorduri în comun”. Și definiția termenului „asociere în participație” din IFRS 11 este restrânsă semnificativ. În mod similar, termenul „consolidare proporțională” a fost (și continuă să fie) utilizat pe scară largă pentru a se referi la toate metodele de contabilizare a asociațiilor în participație în care o entitate își recunoaște cota de active și pasive într-o asociere în participație. Acum, acest termen nu corespunde tratamentului contabil care este utilizat în prezent pentru contabilizarea activelor controlate în comun (JCA) și a operațiunilor controlate în comun (JCO) conform IAS 31 Interese în acorduri comune, iar în viitor va fi utilizat pentru contabilitate. operațiuni comuneîn conformitate cu IFRS 11.

Control comun conform noilor reguli

Vă mulțumim pentru asistență în pregătirea materialului

Acest articol se bazează pe publicația „Impact of the New Standards Governing the Accounting for Joint Arrangements and Consolidation” de Ernst & Young. Mulțumiri speciale lui Alexey Loz, partener, șef al grupului pentru furnizarea de servicii companiilor industria petrolului și gazelorîn CSI de Ernst & Young.

În primul rând, să definim ce reprezintă controlul comun. Noul standard definește controlul în comun ca „... exercitarea colectivă contractuală a controlului asupra unui aranjament în comun care există numai atunci când deciziile privind aspectele semnificative ale acordului necesită consimțământul unanim al părților care exercită controlul în comun.” În același timp, IFRS 11 evidențiază următoarele caracteristici ale controlului în comun:

• condiționalitate prin acord - un acord privind activitățile comune, de regulă, este întocmit în scris și stabilește condițiile pentru desfășurarea unor astfel de activități;
• controlul și aspectele semnificative ale operațiunilor - IFRS 10 descrie o abordare pentru evaluarea existenței controlului în comun, precum și pentru determinarea aspectelor semnificative ale operațiunilor;
• acord unanim - apare atunci când părțile la un acord privind o activitate comună exercită control colectiv asupra acestei activități, dar niciuna dintre părți nu deține controlul exclusiv asupra acesteia.

Diferențele față de procedura actuală se referă la stabilirea faptului de control, precum și la determinarea aspectelor semnificative ale activității. Cerința pentru acordul unanim nu este nouă, dar standardul conține îndrumări suplimentare pentru a clarifica când apare.

Notă!

Deși anumite aspecte ale controlului în comun rămân neschimbate, entitățile ar trebui să determine dacă exercită controlul în comun în conformitate cu IFRS 11. Acest lucru se datorează faptului că „controlul” în noua definiție a controlului în comun se bazează pe conceptul de control stabilit în IFRS 10.

Cum nou standard privind consolidarea afectează stabilirea controlului comun. O practică comună în activitățile comune este numirea uneia dintre părțile la acord ca operator sau manager (denumit în continuare operator). Părțile la acord pot delega parțial puteri de decizie unui astfel de operator. În prezent, se crede că operatorul nu deține control asupra activității comune: funcțiile sale sunt reduse doar la executarea deciziilor părților la acordul de asociere în comun (sau acordul de operațiuni comune (JPA)). Adică, de fapt, operatorul acționează ca un agent. Cu toate acestea, pe baza noilor standarde, se poate dovedi că operatorul va controla activitatea comună. Acest lucru este posibil deoarece IFRS 10 introduce acum noi cerințe pentru a evalua dacă o entitate acționează ca principal sau agent. Această abordare este utilizată pentru a determina partea care exercită controlul. Evaluarea dacă un operator acționează ca principal (și, prin urmare, poate controla efectiv acordul în comun) sau ca agent va necesita o analiză atentă. La desfășurarea acesteia, este necesar să se țină seama de sfera puterilor de decizie ale operatorului, drepturile altor părți, remunerația operatorului, veniturile din alte forme de participare la activități comune.

Dacă se dovedește că operatorul acționează ca agent, atunci își recunoaște doar interesele în asociere în participațiune, precum și taxele pentru serviciile operatorului. Tratamentul interesului unui operator într-un acord în comun va depinde dacă acordul este o operațiune în comun sau o asociere în participație.

Care sunt „aspectele semnificative ale activității”. Acestea sunt aspecte ale activității comune care au un impact semnificativ asupra profitabilității acesteia. Raționamentul profesional trebuie exercitat în determinarea acestor aspecte.

Printre deciziile privind aspectele semnificative ale activității se numără:

• decizii privind aspectele operaționale și investițiile de capital, inclusiv bugetul (de exemplu, aprobarea programului investitii de capital anul urmator);
• decizii privind numirea personalului cheie de conducere, implicarea contractanților pentru prestarea de servicii, determinarea remunerației acestora etc.

Notă!

Procedura de luare a deciziilor se poate modifica în perioada activităților comune. De exemplu, în industria petrolului și gazelor, în etapa de explorare și evaluare, toate deciziile pot fi luate de către o parte la acord. Cu toate acestea, în etapa de proiectare, deciziile necesită acordul unanim al tuturor părților. În acest caz, este necesar să se determine care dintre tipurile de activități comune (explorare, evaluare, dezvoltare) are cel mai semnificativ impact asupra profitabilității sale. Dacă este necesar acordul unanim asupra aspectelor care au cel mai semnificativ impact asupra profitabilității, atunci activitatea este considerată comună.

Ce înseamnă acord unanim? Pentru a concluziona că există control comun, trebuie să existe și un acord unanim asupra aspectelor semnificative ale activității. Acordul unanim înseamnă că orice parte la un acord comun poate împiedica alte părți (sau un grup de părți) să ia decizii unilaterale cu privire la aspecte semnificative ale acordului. Dacă cerința consimțământului unanim se aplică numai deciziilor care conferă unei părți din acordul comun drept de protecție sau deciziilor care implică chestiuni administrative, atunci acea parte nu deține controlul comun. Astfel, dreptul de veto la o decizie de încetare a unei afaceri în temeiul unui acord de asociere în participațiune este mai mult un drept la apărare decât un drept care are ca rezultat controlul în comun. Cu toate acestea, dacă un astfel de drept de veto se referă la aspecte semnificative ale activității (de exemplu, aprobarea bugetului de capital), acesta poate constitui baza controlului comun.

În unele cazuri, controlul comun poate fi condus indirect de procesul decizional prevăzut în Acordul de lucru comun (APP). De exemplu, pentru o societate mixtă cu o participație de 50/50 la sută, CAIS prevede că deciziile privind aspectele semnificative ale operațiunii sunt luate dacă sunt exprimate cel puțin 51 la sută din voturi pentru acestea. Astfel, deciziile asupra aspectelor semnificative ale activității nu pot fi luate fără acordul ambelor părți. De altfel, părțile au convenit implicit asupra controlului comun.

Prevederile SIDS pot stabili, de asemenea, un prag minim pentru luarea deciziilor. Adesea, un astfel de prag minim poate fi atins prin acordul diferitelor părți. În acest caz, este imposibil să vorbim despre control în comun, dacă acordul nu prevede acordul unanim al căror părți este necesar pentru luarea deciziilor asupra aspectelor semnificative ale activității. IFRS 11 oferă câteva exemple pentru a ilustra acest aspect (Tabelul 1).

Tabelul 1. Influența cerințelor SVR asupra stabilirii controlului comun

Părțile la acord	Exemplul 1	Exemplul 2	Exemplul 3
		75 la sută din voturi sunt necesare pentru a lua decizii asupra aspectelor semnificative	Este necesar un vot majoritar pentru a lua decizii în chestiuni semnificative.
Partidul A, procent de voturi	50	50	35
Partidul B, procent de voturi	30	25	35
Partidul C, procent de voturi	20	25	-
Alte partide, procent de voturi	-	-	Dispersat într-un număr mare de acționari
Concluzie	Chiar dacă Partea A poate bloca orice decizie, nu are control asupra activității comune. Pentru a lua decizii, partea A are nevoie de acordul părții B. Astfel, părțile A și B controlează în comun activitatea		Nu există control (control comun), deoarece pot fi utilizate diferite opțiuni pentru a lua o decizie

Tipuri de activități comune

Odată ce controlul în comun este stabilit, acordurile în comun se încadrează în două categorii: operațiuni în comun și asociații în participațiune.

O diferență semnificativă între IFRS 11 și IAS 31 este că existența unui acord legal nu mai este un factor cheie în alegerea unei metode contabile. Clasificarea activităților comune se bazează acum pe o evaluare a drepturilor și obligațiilor care apar pentru participanți în conformitate cu termenii acordului.

În cadrul operațiunilor comune, standardul înțelege un acord privind activitățile comune, în urma căruia participanții au drepturi directe în legătură cu active și obligații directe de rambursare a datoriilor.

Asocierile în participație sunt aranjamente pentru activități în comun, în urma cărora participanții dobândesc drepturile asupra activele neteși rezultatul activităților în temeiul acordului. În același timp, doar acele acorduri care sunt structurate sub forma unei întreprinderi separate pot fi clasificate ca asocieri în participație. Astfel, acordurile care nu sunt structurate ca o entitate separată sunt întotdeauna clasificate ca operațiuni comune.

Clasificarea acordurilor comune în conformitate cu IFRS 11 Acorduri comune și IAS 31 Interese în acorduri comune este prezentată în figură.

Desen. Tipuri de acorduri comune conform IAS 31 și IFRS 11

Contabilitatea operațiunilor comune

IAS 31 evidențiat în categorii separate active controlate în comun (JCA) și operațiuni controlate în comun (JCO). Conform IFRS 11, ambele aceste acorduri comune sunt acum denumite operațiuni comune (JO). Tratamentul contabil pentru astfel de tranzacții este în mare măsură în conformitate cu cerințele IAS 31. În special, un operator în comun (a nu se confunda cu un operator în aranjament în comun) continuă să își recunoască activele, pasivele, veniturile și cheltuielile și/sau, dacă oricare, cotele sale în ele. Am observat anterior că acest tratament contabil este adesea denumit în mod incorect consolidare proporțională, deși de fapt nu este. Probabil, această ambiguitate este legată de natura utilizării termenului „consolidare proporțională” în US GAAP. Acolo, este folosit pentru a descrie o metodă contabilă similară cu cea a SCA-urilor și SCO-urilor (și acum a operațiunilor comune) conform IFRS. Ca urmare, au apărut preocupări nefondate că toate interesele în acordurile comune vor trebui contabilizate folosind participarea la capitaluri proprii. Nu este adevarat.

Deoarece forma juridică a acordului nu mai este un factor cheie în alegerea metodei contabile, se poate dovedi că unele entități controlate în comun (în terminologia IAS 31) vor trebui clasificate ca operațiuni comune în conformitate cu noile cerințe. Dacă o entitate a utilizat anterior consolidarea proporțională pentru a contabiliza astfel de aranjamente, este posibil ca tranziția la IFRS 11 să nu aibă niciun efect asupra situațiilor financiare ale entității. Astfel, dacă un operator comun are drepturi la o anumită cotă (de exemplu, 50%) din toate activele, precum și obligația de a îndeplini aceeași anumită cotă (50%) din toate pasivele, cel mai probabil nu va exista nicio diferență. în contabilizarea operațiunilor comune (în conformitate cu IFRS 11) și aplicarea consolidării proporționale pentru a contabiliza o entitate controlată în comun (în conformitate cu IAS 31). Cu toate acestea, situațiile financiare vor diferi de cele întocmite anterior prin metoda consolidării proporționale dacă.

Natalya Serdyuk

Metodele de recunoaștere și contabilizare a activelor și pasivelor fiscale conform IFRS diferă de cele prezentate în PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”1. Cunoașterea principalelor diferențe și complexități ale contabilității va ajuta la evitarea dificultăților de raportare conform standardelor internaționale.

Natalya Serdyuk, șeful departamentului IFRS al grupului de companii Holding Vin

Pentru a contabiliza impozitele, IAS 12 Impozite pe profit utilizează așa-numita metodă a echilibrului, iar PBU 18/02 (ca și versiunea anterioară a IAS 12) impune contabilizarea acestora folosind metoda amânării bazată pe indicatori din contul de profit și pierdere (PLO)2 .

În standardele internaționale, diferențele fiscale sunt definite ca diferențe între valoarea contabilă a activelor și pasivelor și baza lor fiscală. Pe baza acestora se calculează suma totală a impozitelor amânate.

Valoarea contabilă (BCV) a unui activ sau a unei datorii este valoarea la care activul sau datoriile sunt înregistrate în bilanț. Baza de impozitare (BNT) a unui activ sau pasiv este valoarea acestora acceptată în scopuri fiscale.

Conform metodei bilanțului, situațiile financiare ale companiei ar trebui să reflecte: consecințele fiscale ale perioadei de raportare (impozitul curent pe profit); consecințe fiscale viitoare (impozite amânate).

Opinia practicianului Irina Agafonova, contabil șef adjunct pentru IFRS, Petersburg FM LLC (St. Petersburg)

Diferența dintre PBU 18/02 și IAS 12 se datorează unor scopuri de raportare diferite. Obiectivul IAS 12 este în concordanță cu obiectivele generale ale standardelor internaționale: furnizarea de informații fiabile utilizatorilor interesați. Deoarece impozitul pe venit afectează ieșirea de fonduri și valoarea rezultatului financiar, acesta trebuie calculat cu acuratețe și reflectat în situațiile financiare. Pentru utilizatorii de informații financiare sunt importante nu numai consecințele fiscale actuale, ci și viitoare ale tranzacțiilor pe care societatea le-a efectuat în perioada de raportare, precum și impactul pe care îl are stingerea datoriilor și recuperarea activelor în perioadele viitoare. va avea asupra impozitului pe venit.

Sarcina PBU 18/02 este de a stabili relația dintre profiturile primite conform contabilității și contabilității fiscale. Aceste diferențe fundamentale în scopuri duc la diferențe de metode și rezultate.

Apariția diferențelor temporare

Diferența dintre valoarea contabilă a unui activ sau pasiv și baza sa fiscală se numește diferență de timp (Figura 1).

Recunoașterea efectului consecințelor fiscale viitoare duce la apariția în situațiile financiare a datoriilor cu impozit amânat (DTL) și a creanțelor privind impozitul amânat (DTA).

Creantele privind impozitul amânat sunt sumele de impozit pe profit care sunt recuperabile în perioadele viitoare în legătură cu diferențele temporare deductibile, precum și în legătură cu reportarea pierderilor fiscale și a creditelor fiscale neutilizate. Datoriile privind impozitul amânat sunt sume ale impozitului pe profit de plătit în perioade viitoare din cauza diferențelor temporare impozabile.

Condițiile de apariție a IT și IT sunt prezentate în tabel. unu.

Compania Alpha, în conformitate cu politica sa contabilă, creează o rezervă pentru service în garanție. În 2006, a fost creată o rezervă în valoare de 60.000 de ruble, costul serviciului de garanție a fost de 20.000 de ruble. Cota impozitului pe venit - 30-. În contabilitatea fiscală, deducerile includ suma reală a costului reparațiilor în garanție.

Bilanțul de la sfârșitul anului 2006 va reflecta datoria la linia „Rezervare pentru service în garanție” în valoare de 40.000 de ruble. (60.000 - 20.000). Baza de impozitare a rezervei va fi zero1.

Valoarea contabilă a datoriei este mai mare decât baza sa de impozitare, astfel încât există o diferență temporară deductibilă de 40.000 RUB. (40.000 - 0). Astfel, un activ de impozit amânat în valoare de 12.000 de ruble este recunoscut în contabilitate. (40.000 x 30%).

Dr. Activ pentru impozit amânat 12.000

Kt Cheltuială cu impozitul amânat 12.000

Costul inițial al echipamentului Alpha la 31 decembrie 2006 este de 70.000 de ruble, valoarea deprecierii cumulate este de 20.000 de ruble. Valoarea amortizarii acumulate în scopuri fiscale este de 30.000 de ruble.

Cota impozitului pe venit este de 30%.

În acest caz, în bilanţ, costul echipamentului la sfârșitul anului 2007 va fi de 50.000 de ruble, iar baza fiscală a activului va fi de 40.000 de ruble. Deoarece PV al activului este mai mare decât baza sa de impozitare, apare o diferență temporară impozabilă de 10.000 RUB. (50.000 - 40.000) și o datorie privind impozitul amânat în valoare de 3.000 de ruble este recunoscută în contabilitate. (10.000 x 30%). Reflectarea operațiunilor în contabilitate (frec.):

Dr Cheltuieli cu impozitul amânat 3000

Kt Datoria pentru impozit amânat 3000

La recuperarea valorii contabile a activului în perioadele ulterioare, Alpha va plăti impozit pe venit în valoare de 3.000 de ruble.

Conform PBU 18/02, există diferențe care apar ca urmare a faptului că o parte din venituri și cheltuieli nu este luată în considerare fiscal nici în raportare, nici în perioadele viitoare. În astfel de cazuri, nu există diferențe temporare, deoarece nu se așteaptă nicio schimbare în viitor. plăți de impozite, adică diferențele sunt permanente. IAS 12 nu folosește conceptul de „diferențe permanente”, iar dacă diferența este constantă, atunci baza sa de impozitare este considerată egală cu cea contabilă și nu apar impozite amânate. De exemplu, atunci când se acumulează amenzi care nu sunt deductibile în contabilitatea fiscală, baza fiscală a datoriilor acumulate va fi egală cu valoarea lor contabilă.

Calculul si raportarea impozitului pe venit

În contabilitatea internațională se disting următoarele componente ale impozitului pe venit.

1. Impozitul curent (Fig. 2) este suma impozitului pe venit de plătit (rambursabil) în raport cu profitul impozabil (pierderea luată în considerare pentru impozitare) pentru perioada respectivă.

Se arată în bilanţ ca obligația curentă egal cu suma neachitată, sau ca activ circulant dacă suma plătită depăşeşte suma datorată.

Datoriile sau activele pentru impozitul curent sunt calculate în conformitate cu legile fiscale utilizând ratele în vigoare la data raportării.

2. Impozit amânat. Creanțele și pasivele privind impozitul amânat sunt prezentate în bilanț separat de alte active și datorii și sunt clasificate ca elemente imobilizate. Acestea trebuie evaluate utilizând rata de impozitare care va exista atunci când activul este realizat sau datoria este decontată. Dacă o modificare a cotei de impozitare nu este cunoscută în viitor, atunci IAS 12 permite aplicarea cotei de impozitare în vigoare la data de raportare.

Să presupunem că, dacă de la 1 ianuarie 2007 este planificată reducerea cotei de impozit pe venit de la 30 la 25%, atunci atunci când întocmiți situațiile financiare pentru 2006, pentru a determina impozitele amânate, trebuie să aplicați noua cotă de impozitare (25%), și reflectă impozitul curent la rata curentă (treizeci%).

În general, impozitele curente și amânate sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli și incluse în profitul sau pierderea netă a perioadei. Cu toate acestea, dacă impozitul este perceput pentru elementele care sunt încărcate direct în capitalurile proprii, atunci impozitele rezultate (curente și amânate) trebuie să fie debitate sau creditate direct în capitalurile proprii.

Compania Alfa a efectuat în 2006 o reevaluare a mijloacelor fixe. Suma reevaluării a fost de 50.000 de ruble. Cota impozitului pe venit este de 25%. În contabilitatea fiscală, reevaluarea nu este recunoscută, prin urmare, apare o diferență temporară impozabilă în valoare de 50.000 de ruble. și o datorie privind impozitul amânat de 12.500 RUB. (50.000 x 25%).

Reflectarea operațiunilor în contabilitate (frec.):

Reevaluare

Dr Activ fix 50.000

Kt Rezervă pentru reevaluare mijloace fixe 50.000

Recunoașterea impozitului amânat în capitaluri proprii

Dr Provizion pentru reevaluare imobilizări corporale 12.500

Kt Datorie pentru impozit amânat 12.500

Activele (pasivele) privind impozitul amânat sunt obiecte pe termen lung, perioada de rambursare a acestora fiind adesea calculată pe mai mulți ani. Prin urmare, specialiștii au uneori o întrebare cu privire la posibilitatea reflectării sumei actualizate a impozitelor amânate în situațiile financiare. Actualul IAS 12 interzice actualizarea impozitelor amânate.

Experiență personală Irina Agafonova, contabil șef adjunct pentru IFRS, Petersburg FM LLC (Sankt Petersburg)

La calculul impozitului pe venit curent, raportarea IFRS arată cuantumul acestui impozit pentru perioada de raportare, calculat conform regulilor de contabilitate fiscală și transferat în contabilitate la creditul contului de impozit pe venit curent și la debitul Profitului și Contul de pierderi. Potrivit RAS, acestea provin din profit contabil și au reflectat ajustări. Acest calcul este prezentat în GTC.

La calcularea IT și IT în IAS 12 se utilizează metoda bilanțului: se determină baza fiscală a activelor și datoriilor reflectate în bilanț, iar diferența rezultată formează active și pasive amânate. Această metodologie reflectă toate consecințele fiscale viitoare pe care o companie le va avea atunci când utilizează active și rambursează datorii reflectate în bilanțul la sfârșitul perioadei curente, dar nu arată în situațiile financiare procedura de calcul al impozitului pe profit curent. În compania noastră, IT-urile apar de obicei din cauza diferenței dintre sumele impozitului și amortizarea contabilă, provizioane pentru pierderi din anii precedenți, pierderi din vânzarea mijloacelor fixe și IT - datorită diferenței de recunoaștere a cheltuielilor pentru achiziția de produse software și a drepturilor de utilizare a proprietății intelectuale, diferenței de rambursare a cheltuielilor amânate și amortizarea mijloacelor fixe.

Creantele și pasivele privind impozitul amânat conform RAS sunt calculate prin compararea veniturilor și cheltuielilor perioadei de raportare, reflectate în contul de profit și pierdere, cu veniturile și cheltuielile incluse în declarația de impozit pe profit pentru perioada de raportare. Această tehnică vă permite să vedeți în raportare metoda de calcul a impozitului pe venit curent, dar nu ia în considerare consecințele fiscale viitoare.

Impozitul pe venit este unul dintre cele mai comune tipuri de impozite plătite de companiile comerciale. Impozitul pe venit - un impozit direct (prelevat de stat direct pe venitul sau proprietatea contribuabilului) perceput pe profiturile unei organizații (întreprindere, bancă, companie de asigurări etc.). Profitul în sensul acestui impozit este definit în general ca venit din activitățile companiei minus valoarea deducerilor și reducerilor stabilite. Deducerile includ: costuri de productie, comerciale, de transport; dobânzi la datorie; costuri de publicitate și reprezentare; costuri de cercetare.

În Rusia, taxa este în vigoare din 1992. Inițial a fost numit „impozitul pe venitul întreprinderii”, de la 1 ianuarie 2002 a fost reglementat de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și este denumit oficial „impozitul pe venit organizațional”.

Rata de bază este de 20% (înainte de 1 ianuarie 2009 era de 24%): 2% - creditat la buget federal, 18% - creditat la bugetele subiectelor Federația Rusă.

La sfârșitul perioadei de raportare, contribuabilii depun declarații fiscale simplificate. Organizații non-profit care nu au obligații de plată a impozitului, depun o declarație de impozit în formă simplificată după expirarea perioadei fiscale (clauza 2, art. 289 din Cod).

Declarațiile fiscale pentru impozitul pe venit se depun la sfârșitul perioadei de raportare în cel mult 28 de zile de la data încheierii perioadei de raportare corespunzătoare (trimestrul I, jumătatea anului, 9 luni), la sfârșitul impozitului. perioada - cel târziu până la data de 28 martie a anului următor perioadei fiscale expirate (anul) (clauza 3, clauza 4 al articolului 289 din Cod).

Contribuabilii care calculează sumele plăților anticipate lunare pe baza profiturilor efectiv încasate depun declarații fiscale cel târziu la 28 de zile. zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare (1, 2, 3, 4...11 luni).

Problemele contabilizării acestui impozit sunt în multe privințe similare pentru tari diferite. Principala problemă a contabilității impozitului pe venit este de a reflecta nu numai obligațiile fiscale curente, ci și viitoare care vor apărea ca urmare a recuperării valorii activelor sau a rambursării datoriilor incluse în bilanț la data de raportare. Adică, recuperarea valorii unui activ sau stingerea unei datorii va avea ca rezultat o creștere sau scădere a plăților fiscale în perioadele viitoare.

V Legislația rusă se utilizează următoarea prevedere contabilitate. PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit” a fost introdusă prin ordinul Ministerului Finanțelor din 19 noiembrie 2002 N 114n. Standardul stabilește regulile de formare în contabilitate și procedura de dezvăluire în situațiile financiare a informațiilor privind calculul impozitului pe venit pentru organizațiile recunoscute în stabilit prin lege Federația Rusă în ordinea contribuabililor cu impozitul pe venit (cu excepția organizațiilor de credit, asigurări și instituţiile bugetare). Documentul definește relația dintre un indicator care reflectă profitul (pierderea) calculat în modul stabilit de actele juridice de reglementare în contabilitate ale Federației Ruse și baza de impozitare a impozitului pe venit pentru perioada de raportare, calculată în modul stabilit de legislația Federația Rusă privind impozitele și taxele. V Practica internationala utilizați Standardul IFRS 12 privind impozitele pe venit. Acesta prevede o procedură generală pentru reflectarea în situațiile financiare a calculelor pentru impozitul pe venit.

Trebuie avut în vedere faptul că Ministerul de Finanțe al Rusiei a dezvoltat PBU 18 pe baza versiunii anterioare a IFRS 12. Ultimul standard a fost modificat semnificativ de patru ori numai din 1998. Ultima revizuire IFRS 12 a fost în 2007. Și dacă IFRS 12 modern se bazează pe abordarea bilanțului, atunci PBU 18/02 descrie în continuare metoda pasivului. Cu toate acestea, rezultatele calculării impozitelor amânate prin ambele metode ar trebui să fie aceleași. Acest condiție cerută transformarea cu succes a raportării de la RAS la IFRS.

Scopul acestui lucru termen de hârtie– studiați IFRS 12 „Impozite pe venit” și faceți analiza comparativa din prezentul standard și RAS 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”.

1.1 Scopul și domeniul de aplicare al standardului

În standardele internaționale, diferențele fiscale sunt definite ca diferențe între valoarea contabilă a activelor și pasivelor și baza lor fiscală. Pe baza acestora se calculează suma totală a impozitelor amânate.

Valoarea contabilă (BCV) a activului sau pasivului este valoarea la care un activ sau o datorie este înregistrată în bilanț. Baza de impozitare (BNT) a unui activ sau pasiv este valoarea acestora acceptată în scopuri fiscale.

Conform metodei bilanțului, situațiile financiare ale companiei ar trebui să reflecte: consecințele fiscale ale perioadei de raportare (impozitul curent pe profit); consecințe fiscale viitoare (impozite amânate).

Obiectivul IAS 12 este în concordanță cu obiectivele generale ale standardelor internaționale: furnizarea de informații fiabile utilizatorilor interesați. Deoarece impozitul pe venit afectează ieșirea de fonduri și valoarea rezultatului financiar, acesta trebuie calculat cu acuratețe și reflectat în situațiile financiare. Pentru utilizatorii de informații financiare sunt importante nu doar consecințele fiscale actuale, ci și viitoare ale tranzacțiilor pe care societatea le-a efectuat în perioada de raportare, precum și impactul pe care îl are stingerea obligațiilor și recuperarea activelor în perioadele viitoare. va avea asupra impozitului pe venit.

Prezentul standard cere unei entități să contabilizeze consecințele fiscale ale tranzacțiilor și ale altor evenimente în același mod în care contabilizează acele tranzacții și evenimente în sine. Prin urmare, consecințele fiscale ale tranzacțiilor și ale altor evenimente recunoscute în contul de profit și pierdere sunt reflectate în același cont de profit și pierdere. Consecințele fiscale ale tranzacțiilor și ale altor evenimente recunoscute direct în capitalurile proprii sunt, de asemenea, reflectate direct în capitalurile proprii. În mod similar, recunoașterea activelor și datoriilor privind impozitul amânat într-o combinare de întreprinderi afectează valoarea fondului comercial sau a fondului comercial negativ care decurge din combinarea de întreprinderi. Acest standard abordează, de asemenea, recunoașterea creanțelor privind impozitul amânat care decurg din pierderi fiscale neutilizate sau credite fiscale neutilizate, prezentarea impozitelor pe profit în situațiile financiare și prezentările referitoare la impozitele pe profit.

În sensul prezentului standard, impozitele pe venit includ toate impozitele interne și străine care se bazează pe venitul impozabil. Impozitele pe venit includ, de asemenea, impozite, cum ar fi impozitul reținut la sursă, care sunt plătite de o filială, asociată sau asociere în participație pentru veniturile distribuite companiei raportoare. Unele jurisdicții plătesc impozite pe venit la o rată mai mare sau mai mică dacă o parte sau tot venitul net sau venituri reținute plătite sub formă de dividende. În alte jurisdicții, impozitele pe venit pot fi rambursabile dacă o parte sau tot venitul net sau rezultatul reportat este plătit ca dividende. Prezentul standard nu specifică când sau cum ar trebui să contabilizeze o entitate pentru consecințele fiscale ale dividendelor și ale altor forme de distribuire a profitului efectuate de o entitate raportoare. Acest standard nu tratează contabilizarea subvențiilor guvernamentale (a se vedea IAS 20 Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea informațiilor privind asistența guvernamentală) sau creditul fiscal pentru investiții. Cu toate acestea, prezentul standard se referă la tratarea diferențelor temporare care pot rezulta din astfel de subvenții sau credite fiscale pentru investiții.

1.2 Apariția diferențelor temporare conform IFRS

Diferența dintre valoarea contabilă (BC) a unui activ sau pasiv și baza sa fiscală (NB) se numește temporară (TS).

BP = BS - NB

Diferențele temporare pot fi:

· diferențe temporare impozabile (NTD), care sunt diferențe temporare care dau naștere unor sume impozabile în perioade viitoare când valoarea contabilă a unui activ sau a unei datorii este recuperată (rambursată); sau

diferențele temporare deductibile (DTT), care sunt diferențe temporare care dau naștere la sume care sunt deductibile la calcularea venitului impozabil ( pierdere fiscală) în cele ce urmează perioade de impozitare la recuperarea (rambursarea) valorii contabile a unui activ sau pasiv.

Diferențele temporare

(Valoare contabilă - Baza de impozitare)

Deductibilă (RTD) x Rata estimată a impozitului pe venit = Active cu impozit amânat (ITA = TRT x Rata impozitului)

BS activ< НБ актива, или БС обязательства >NB pasive

Impozabil (TRT) x Rata estimată a impozitului pe venit = Obligație fiscală amânată (ITL = TRT x Rata impozitului)

FB de activ > FB de activ sau FB de răspundere< НБ обязательства

Unde, BS - valoarea contabilă, NB - baza de impozitare

IT - creanțe cu impozit amânat, IT - datorii cu impozit amânat.

Diferența dintre valoarea contabilă a unui activ (datorie) și valoarea acestuia determinată în scopuri fiscale, i.e. diferența de timp dispare în timp.

Baza fiscală (BNT) este suma la care un activ sau o datorie este recunoscută în scopuri fiscale.

Baza fiscală a unui activ este suma care va fi recunoscută drept cheltuială în scopuri fiscale și dedusă din orice venit impozabil primit de entitate atunci când recuperează valoarea contabilă a activului. Cu toate acestea, dacă beneficiile economice nu sunt impozitate, baza fiscală a activului este egală cu valoarea contabilă a acestuia.

Recunoașterea efectului consecințelor fiscale viitoare duce la apariția în situațiile financiare a datoriilor cu impozit amânat (DTL) și a creanțelor privind impozitul amânat (DTA).

Activ pentru impozit amânat- acestea sunt sumele impozitului pe venit care fac obiectul rambursării în perioadele fiscale ulterioare în legătură cu:

1. diferențe temporare deductibile,

2. pierderi fiscale necreditate reportate,

3. reportarea creditelor fiscale neutilizate.

Datorii privind impozitul amânat sunt sumele impozitului pe venit de plătit în perioade viitoare din cauza diferențelor temporare impozabile.

Este recunoscut pentru toate diferențele temporare impozabile, cu excepția cazului în care diferența provine din recunoașterea inițială a unui activ sau a unei datorii ca urmare a tranzacție de afaceri, care:

1. nu este o combinare de întreprinderi; și

2. la momentul implementării, nu afectează nici profitul (pierderea) contabil, nici impozitul.

Datoriile privind impozitul amânat sunt calculate ca produsul dintre diferența temporară impozabilă și rata previzionată a impozitului pe venit, care este cota de impozit pe profit care se va aplica în perioada în care diferența temporară este decontată.

IT \u003d NVR x Rata de impozitare estimată

Cu toate acestea, o diferență temporară impozabilă apare atunci când:

BS al activului > NB al activului sau

Obligații BS< НБ обязательства

Acumularea datoriei privind impozitul amânat, de regulă, se face prin următoarea înregistrare contabilă:

Dr. c. Suma cheltuielilor cu impozitul pe venit

Totuși, dacă diferența temporară impozabilă se referă la o diferență temporară care rezultă din reevaluarea activelor la valoarea justă atribuită direct aprecierii capitalului - rezerva din reevaluare, atunci sursa de angajare a datoriei privind impozitul amânat este contul de capital:

Dr. c. Suma rezervei din reevaluare

Set de c. Suma datoriei impozitului amânat

O creanță privind impozitul amânat este recunoscută pentru toate diferențele temporare deductibile în măsura în care este rezonabil sigur că profiturile impozabile vor fi suficiente pentru a le utiliza, cu excepția cazului în care recunoașterea inițială a activului sau datoriei rezultă dintr-o tranzacție care:

1. nu este o combinare de întreprinderi,

2. la momentul tranzacției, nu afectează nici profitul (pierderea) contabil, nici impozitul.

SHE \u003d VVR x Rata de impozitare estimată.

O diferență temporară deductibilă apare atunci când:

BS activ< НБ актива, или

pasive BS > pasive NB

Acumularea IT se face prin următoarea înregistrare contabilă:

Dr. c. Valoarea creanței pentru impozit amânat

Set de c. Suma cheltuielilor cu impozitul pe venit

Condițiile de apariție a IT și IT sunt prezentate în tabel. unu .

Tabelul 1 Determinarea impozitelor amânate prin metoda bilanțului

1.3 Calculul și raportarea impozitelor pe profit în IFRS

În contabilitatea internațională se disting următoarele componente ale impozitului pe venit.

1. impozit curent este valoarea impozitului pe venit de plătit (rambursabil) în raport cu profitul impozabil (pierderea luată în considerare pentru impozitare) pentru perioada respectivă.

TN = NP x Rata curentă a impozitului pe venit

Taxa actuală se reflectă în Înapoierea taxei ca sumă de plătit (rambursabilă) pentru perioada de raportare și poate fi atât pozitivă, cât și negativă.

Este necesar să se distingă impozitul curent de datoria curentă la bugetul de impozit pe venit, reflectat în conturile contabile.

Acesta este prezentat în bilanţ ca o datorie pe termen scurt egală cu suma neplătită sau ca un activ circulant dacă suma plătită este mai mare decât suma de plătit.

Datoriile sau activele pentru impozitul curent sunt calculate în conformitate cu legile fiscale utilizând ratele în vigoare la data raportării.

2. Taxă amânată. Impozitul pe profit amânat (DT) este determinat de valoarea modificărilor în cursul perioadei de raportare a valorii activelor și pasivelor pentru impozitul amânat, determinată prin metoda bilanţului.

Impozitul pe profit amânat constă din următoarele componente:

OH = Schimbă SHE + Schimbă IT

Acolo unde SHE este un activ de impozit amânat, IT este o datorie de impozit amânat.

Creanțele și pasivele privind impozitul amânat sunt prezentate în bilanț separat de alte active și datorii și sunt clasificate ca elemente imobilizate. Acestea trebuie evaluate utilizând rata de impozitare care va exista atunci când activul este realizat sau datoria este decontată. Dacă o modificare a cotei de impozitare în viitor nu este cunoscută, atunci IAS 12 permite aplicarea cotei de impozitare curente la data raportării.

De exemplu, dacă de la 1 ianuarie 2009 este planificată reducerea cotei de impozit pe venit de la 24 la 20%, atunci atunci când întocmiți situațiile financiare pentru 2008, pentru a determina impozitele amânate, trebuie să aplicați noua cotă de impozitare (20%), și reflectă impozitul curent la rata curentă (24%).

În general, impozitele curente și amânate sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli și incluse în profitul sau pierderea netă a perioadei. Cu toate acestea, dacă impozitul este perceput pentru elementele care sunt încărcate direct în capitalurile proprii, atunci impozitele rezultate (curente și amânate) trebuie să fie debitate sau creditate direct în capitalurile proprii.

Activele (pasivele) privind impozitul amânat sunt obiecte pe termen lung, perioada de rambursare a acestora fiind adesea calculată pe mai mulți ani. Prin urmare, specialiștii au uneori o întrebare cu privire la posibilitatea reflectării sumei actualizate a impozitelor amânate în situațiile financiare. Actualul IAS 12 interzice actualizarea impozitelor amânate.

La calculul impozitului pe venit curent, raportarea IFRS arată cuantumul acestui impozit pentru perioada de raportare, calculat conform regulilor de contabilitate fiscală și transferat în contabilitate la creditul contului de impozit pe venit curent și la debitul Profitului și Contul de pierderi. Potrivit RAS, acestea provin din profit contabil și au reflectat ajustări. Acest calcul este prezentat în GTC.

La calcularea IT și IT în IAS 12 se utilizează metoda bilanțului: se determină baza fiscală a activelor și datoriilor reflectate în bilanț, iar diferența rezultată formează active și pasive amânate. Această metodologie reflectă toate consecințele fiscale viitoare pe care o companie le va avea atunci când utilizează active și rambursează datorii reflectate în bilanțul la sfârșitul perioadei curente, dar nu arată în situațiile financiare procedura de calcul al impozitului pe profit curent. În exemplul nostru, 3 în OHA apar de obicei din cauza diferenței dintre sumele de amortizare fiscală și contabilă, deducerile pentru pierderi din anii anteriori, pierderile din vânzarea activelor imobilizate și ONO - din cauza diferenței de recunoaștere a cheltuielilor pentru achiziționarea de produse software și drepturi de utilizare a proprietății intelectuale.proprietatea, diferența de rambursare a cheltuielilor amânate și amortizarea mijloacelor fixe.

În contabilitatea internațională, este permisă compensarea creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat. Valoarea netă a impozitelor amânate este reflectată în situațiile financiare numai atunci când organizația are dreptul de a reduce datoriile fiscale curente (reale) cu valoarea creanțelor privind impozitul curent și când impozitele amânate se referă la impozitul pe profit stabilit de aceeași legislație.

3. impozit pe venit(cheltuiala cu impozitul sau rambursarea impozitului) raportată în contul de profit și pierdere este suma totală care include impozitul pe venit curent și impozitele amânate pentru perioada respectivă.

NP \u003d TH + OH

IAS 12 cere nu numai să reflecte valoarea impozitului pe profit în contul de profit și pierdere, ci și să prezinte principalele sale componente (impozite curente și amânate asociate cu apariția și decontarea diferențelor temporare în perioada de raportare).

În plus, impozitul pe profit poate include valoarea impozitului amânat care a apărut în legătură cu o modificare a ratei impozitului, clarificarea evaluării creanțelor privind impozitul amânat, recunoașterea activelor amânate pentru pierderile din anii anteriori, ajustarea politicilor contabile.

2.1 Apariția diferențelor temporare

Exemplul 1

Compania Alpha, în conformitate cu politica sa contabilă, creează o rezervă pentru service în garanție. În 2008, a fost creată o rezervă în valoare de 60.000 de ruble, costul serviciului de garanție a fost de 20.000 de ruble. Cota impozitului pe venit este de 20%. În contabilitatea fiscală, deducerile includ suma reală a costului reparațiilor în garanție.

Bilanțul de la sfârșitul anului 2008 va reflecta obligația din linia „Rezervă pentru service în garanție” în valoare de 40.000 de ruble. (60.000 - 20.000). Baza de impozitare a rezervei va fi zero.

Valoarea contabilă a datoriei este mai mare decât baza sa de impozitare, astfel încât există o diferență temporară deductibilă de 40.000 RUB. (40.000 - 0). Astfel, un activ de impozit amânat în valoare de 8.000 de ruble este recunoscut în contabilitate. (40.000 x 20%).

Dr. Activ pentru impozit amânat 8.000

Kt Cheltuială cu impozitul amânat 8.000

Exemplul 2

Costul inițial al echipamentelor Alfa la 31 decembrie 2008 este de 70.000 de ruble, valoarea deprecierii cumulate este de 20.000 de ruble. Valoarea amortizarii acumulate în scopuri fiscale este de 30.000 de ruble.

Cota impozitului pe venit este de 20%.

În acest caz, în bilanț, costul echipamentului la sfârșitul anului 2009 va fi de 50.000 de ruble, iar baza fiscală a activului va fi de 40.000 de ruble. Deoarece PV al activului este mai mare decât baza sa de impozitare, apare o diferență temporară impozabilă de 10.000 RUB. (50.000 - 40.000) și o datorie privind impozitul amânat în valoare de 2.000 de ruble este recunoscută în contabilitate. (10.000 x 20%). Reflectarea operațiunilor în contabilitate (frec.):

Dr Cheltuieli cu impozitul amânat 2000

Kt Datoria pentru impozit amânat 2000

La recuperarea valorii contabile a activului în perioadele ulterioare, Alpha va plăti impozit pe venit în valoare de 2.000 de ruble.

2.2 Impozit amânat

Exemplul 3

Compania Alfa a efectuat în 2008 o reevaluare a mijloacelor fixe. Suma reevaluării a fost de 50.000 de ruble. Cota impozitului pe venit este de 20%. În contabilitatea fiscală, reevaluarea nu este recunoscută, prin urmare, apare o diferență temporară impozabilă în valoare de 50.000 de ruble. și o datorie privind impozitul amânat de 10.000 RUB. (50.000 x 20%).

Reflectarea operațiunilor în contabilitate (frec.):

Reevaluare

Dr Activ fix 50.000

Kt Rezervă pentru reevaluare mijloace fixe 50.000

Recunoașterea impozitului amânat în capitaluri proprii

Dr Proviziune pentru reevaluare imobilizari 10.000

Kt Datorie pentru impozit amânat 10.000

2.3 Impozitul pe venit

Exemplul 4

Impozitul pe venit curent al companiei Alpha pentru 2008 este de 1000 de ruble. Sold datorie impozit amânat pt anul trecut egal cu 2000 de ruble.

La sfârșitul perioadei de raportare, valoarea contabilă a activelor companiei a depășit baza lor impozabilă cu 20.000 de ruble. Cota impozitului pe venit este de 20%.

În conformitate cu condiția exemplului, diferența temporară impozabilă va fi de 20.000 de ruble, IT - 4.000 de ruble. (20.000 x 20%), o creștere a impozitului amânat - 2.000 de ruble. (4000 - 2000).

Impozitul pe venit în GTC pentru 2008 se va ridica la 3.000 de ruble. (1000 + 2000) (Tabelul 2) .

Tabelul 2 Fragment din situațiile financiare pentru anul 2008 care prezintă componentele impozitului pe venit

Nu este un secret că multe norme prevederi rusești pentru contabilitate împrumutată din standardele internaționale. PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor de impozit pe profit” nu face excepție: prototipul său este IFRS 12 „Impozite pe venit”. Cu toate acestea, la o examinare mai atentă, se dovedește că aceste documente au diferențe fundamentale serioase.

Diferența dintre PBU 18/02 și IAS 12 se datorează unor scopuri de raportare diferite. Obiectivul IAS 12 este în concordanță cu obiectivele generale ale standardelor internaționale: furnizarea de informații fiabile utilizatorilor interesați. Deoarece impozitul pe venit afectează ieșirea de fonduri și valoarea rezultatului financiar, acesta trebuie calculat cu acuratețe și reflectat în situațiile financiare. Pentru utilizatorii de informații financiare sunt importante nu numai consecințele fiscale actuale, ci și viitoare ale tranzacțiilor pe care societatea le-a efectuat în perioada de raportare, precum și impactul pe care îl are stingerea datoriilor și recuperarea activelor în perioadele viitoare. va avea asupra impozitului pe venit.

Sarcina PBU 18/02 este de a stabili relația dintre profiturile primite conform contabilității și contabilității fiscale. Aceste diferențe fundamentale în scopuri duc la diferențe de metode și rezultate.

3.1 Abordarea evidențierii diferențelor

PBU 18/02 distinge două tipuri de diferențe între profitul contabil și cel impozabil: permanent și temporar.

Diferențele permanente în Regulamente înseamnă venituri și cheltuieli care sunt reflectate în evidențele contabile și nu sunt incluse în calculul bazei impozabile pentru impozitul pe venit atât în ​​perioada de raportare, cât și în perioada următoare. Înmulțirea diferenței constante cu rata impozitului pe venit dă obligația fiscală constantă (CTL). De fapt, aceasta este o creștere a plăților de impozit pe venit în perioada de raportare față de suma impozitului calculată conform datelor contabile. Acesta din urmă în PBU 18/02 este desemnat ca venit (cheltuială) condiționat pentru impozitul pe venit. IFRS 12, de altfel, nu introduce un astfel de concept, deși profitul contabil și impozitul pe acesta, desigur, apar în raportarea internațională.

IFRS 12 definește doar diferențele temporare. Constantele din acesta nu sunt alocate separat, deoarece standardul occidental nu prevede fara esec numara-i. Adică dacă diferența este constantă, atunci baza sa de impozitare se consideră egală cu cea contabilă și nu apar impozite amânate. De exemplu, atunci când se acumulează amenzi care nu sunt deductibile în contabilitatea fiscală, baza fiscală a datoriilor acumulate va fi egală cu valoarea lor contabilă.

Interesant este că PBU nu ia în considerare conceptul de activ fiscal permanent (PTA), deși trebuie calculat. Motivul, aparent, constă în faptul că aceste cazuri sunt destul de rare. PIT se formează atunci când o parte din venitul recunoscut în contabilitate nu este luată în considerare în scopuri fiscale. De exemplu, paragraful II al paragrafului I al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, în unele cazuri, proprietatea primită gratuit nu este luată în considerare.

Cert este că scopul principal al PBU 18/02 este de a lega impozitul pe venit pentru perioada de raportare, care trebuie virat la buget, cu ceea ce s-a format conform datelor contabile. Formula de calcul pentru aceasta este dată în Regulament.

Spre deosebire de PBU, IFRS 12 nu stabilește ca obiectiv principal calcularea impozitului pe venit în funcție de datele contabile, deși vă permite să faceți față acestei sarcini. La urma urmei, în orice caz, acest lucru nu va elimina necesitatea menținerii evidențelor fiscale. Principalul lucru în standardul internațional este calculul impozitelor amânate pentru a reflecta în raportare singurele sale obligații și active fiscale curente, dar și viitoare. Și întrucât diferențele permanente afectează doar rezultatul financiar al perioadei curente, ele sunt pur și simplu excluse din calcul.

3.2 Diferențe în tratarea diferențelor temporare

În general, diferențele temporare sunt diferențe între rezultatele contabilității și cele ale contabilității fiscale care apar atunci când momentele de recunoaștere a cheltuielilor sau veniturilor nu coincid în ele. Diferențele temporare deductibile apar atunci când cheltuielile sunt recunoscute mai devreme în contabilitate, iar veniturile sunt recunoscute mai târziu decât în ​​contabilitatea fiscală. Cauzele diferențelor temporare impozabile sunt inversate.

PBU I8 / 02 evidențiază diferențele temporare deductibile și impozabile (cu accent pe ultima silabă). Cea mai recentă versiune a IAS 12 pune accentul în cuvântul „temporar” pe prima silabă. Chiar și echivalentele în limba engleză ale acestor adjective sunt diferite: timing și, respectiv, temporar. Acest punct este fundamental și se datorează diferențelor dintre metodele de calcul. PBU 18/02 utilizează metoda din punctul de vedere al contului de profit și pierdere, sau operațional, în IFRS 12 - bilanţul, sau metoda pasivului. Aceasta este principala diferență între standardele rusești și cele internaționale. Și se datorează diferitelor lor obiective, care, la rândul lor, predetermină publicul utilizatorilor situațiilor financiare.

Cu toate acestea, o astfel de diferență fundamentală pare destul de ciudată, deoarece PBU 18/02 este, de fapt, o traducere din engleză a IFRS 12. Motivul discrepanței este simplu. Dezvoltatori document rusesc din motive necunoscute, au luat ca bază vechea ediție a standardului internațional, care era valabilă până la 1 ianuarie 1998. În ea a fost aplicată abordarea din punctul de vedere al contului de profit și pierdere. Noua editie IFRS 12 utilizează metoda bilanțului.

Când comparăm standardele internaționale și cele rusești, merită să acordați atenție unui alt punct important - confuzia cu terminologia din PBU 18/02. Conform IFRS 12, bilanțul prezintă creanțele și pasivele privind impozitul amânat (impozite amânate) ca atare în termeni absoluti la data de raportare, iar în contul de profit și pierdere - modificarea acestora pentru perioadă, ceea ce este logic. Este exact ceea ce scria în versiunea veche a IFRS 12. Dacă citiți literalmente formularea RAS 18/02, impozitele amânate din formularul nr. 2 se reflectă în termeni absoluti, deși de fapt ele înseamnă totodată modificările lor.

3.3 Caracteristicile metodei operaționale PBU 18/02. Caracteristicile abordării bilanțului din IFRS 12

Rusia PBU 18/02 abordează impozitarea amânată în ceea ce privește veniturile și cheltuielile. Standardul nostru presupune că o întreprindere trebuie să monitorizeze în mod constant toate diferențele care apar între contabilitate și evidențe fiscale. Și acest lucru este necesar, în primul rând, pentru a calcula impozitul pe venit curent și a lega estimarea contabilă a acestui indicator cu baza sa de impozitare, și nu pentru a calcula impozitele amânate. Până la urmă, agențiile guvernamentale sunt în continuare principalul utilizator al situațiilor financiare din țara noastră. Adică instituții care prin natura lor nu iau decizii de management, ci își controlează inițiatorii.

PBU 18/02 nu aduce prea multe beneficii nici contabililor. La urma urmei, nu vă permite să calculați baza de impozitare a veniturilor din evidențele contabile, evitând astfel compania de nevoia de a menține evidențe separate privind impozitul pe venit: datele pentru înregistrări conform PBU 18/02 vor trebui în continuare preluate din registrele fiscale. .

Spre deosebire de PBU 18/02, activele și pasivele amânate conform IFRS 12 apar atunci când se compară bilanțurile - contabilitate și așa-numitul impozit la o dată de raportare. Primul include active, pasive, capital în estimări conform IFRS. În al doilea - tot la fel, evaluat în conformitate cu legislația fiscală. Astfel, esența abordării bilanțului constă în calcularea diferenței dintre valoarea bilanțului activelor și pasivelor și valoarea acestora în scopuri fiscale. Rețineți că această abordare stă la baza nu numai IFRS, ci și US GAAP.

Conform IFRS, scopul principal al situațiilor financiare este de a oferi utilizatorilor informații pentru a lua decizii economice. În primul rând, vorbim despre proprietarii și investitorii companiei. Sunt interesați dacă va putea plăti dividende, dobândă, rambursare împrumuturi etc. Și asta depinde de veniturile și cheltuielile companiei în viitor, inclusiv de plățile viitoare de impozite. Prin urmare, dacă valoarea viitoare a impozitului pe venit poate fi prevăzută în mod fiabil, aceasta ar trebui reflectată în situațiile financiare ale companiei. Iar cel mai simplu mod de a realiza acest lucru este metoda echilibrului.

Algoritmul de raportare a impozitării amânate în metoda bilanţului constă în cinci etape. Prima este determinarea valorii contabile a tuturor activelor și pasivelor în conformitate cu regulile IFRS. Al doilea este calculul valorii fiscale a acestora conform regulile fiscale care operează pe teritoriul locației companiei, pentru Rusia - în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Al treilea pas este determinarea diferenței temporare prin scăderea din valoarea fiscală a activului sau pasivului valorii sale contabile. Dacă valoarea contabilă a unui activ este mai mare decât valoarea sa impozabilă (în cazul unei datorii, aceasta este mai mică), apare o diferență temporară impozabilă.

În caz contrar, va rezulta o diferență temporară deductibilă.

Al patrulea pas este calcularea creanței de impozit amânat sau a datoriei privind impozitul amânat. IT și IT se obțin prin înmulțirea diferențelor temporare cu cota de impozitare (în Rusia - 20%). Ei bine, la ultima, a cincea etapă, trebuie să calculați sumele care trebuie reflectate în bilanț și în contul de profit și pierdere. Când folosim metoda echilibrului, am determinat-o deja pe prima. Acesta este chiar IT și EA. Suma care trebuie inclusă în contul de profit și pierdere este suma diferenței dintre suma primită la pasul 4 și soldul de deschidere la începutul perioadei de raportare. Adică modificarea valorii IT și IT pentru perioada de raportare intră în contul de profit și pierdere.

Un alt avantaj al metodei bilanţului comparativ cu metoda de operare este că vă permite să reflectaţi efectul amânat al celor specii rare tranzacții care nu se reflectă în indicatorul de profit, ci doar modifică capitalul.

Rezultatele aplicării unei metode sau alteia vor diferi dacă rata impozitului pe venit se modifică. Standardul internațional pentru impozitele amânate prescrie utilizarea ratelor care vor fi în vigoare în viitor. Deci, dacă se știe că anul viitor rata se reduce de la 24 la 20 la sută, este necesar să se folosească 20 la sută. Adică soldul de deschidere al impozitelor amânate la data de la care se aplică tarif nou, trebuie recalculat.

De asemenea, să acordăm atenție unui astfel de moment: dacă în contabilitatea rusă activele fiscale emergente sunt întotdeauna recunoscute, atunci în contabilitatea internațională importanţă are raționamentul profesional al unui contabil. Ideea este că în principii generale IFRS se bazează pe conceptul de prudență sau conservatorism, conform căruia activele și veniturile din situațiile financiare nu trebuie supraevaluate, iar datoriile și cheltuielile nu trebuie subestimate.

3.4 Contabilitatea diferențelor temporare

Sunt furnizate conturi separate pentru înregistrarea diferențelor temporare. Diferența temporară deductibilă este reflectată în contul 09 „Creent privind impozitul amânat”:

Se reflectă un activ de impozit amânat.

Pe măsură ce scazi sau rambursare integrală diferențele temporare deductibile, creanțele privind impozitul amânat sunt, de asemenea, supuse reducerii sau decontării. În acest caz, înregistrarea se face în contabilitate:

Valoarea creanței privind impozitul amânat este redusă sau rambursată integral.

Dacă obiectul pentru care organizația a reflectat creanța de impozit amânat a fost retras (de exemplu, la vânzarea unui mijloc fix), se face următoarea înregistrare:

DEBIT99 CREDIT 09

O creanță privind impozitul amânat a fost anulată.

Este necesar să se țină evidența datoriei privind impozitul amânat în contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”:

DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”

Obligația de impozit amânat reflectată.

Pe măsură ce diferențele temporare impozabile scad sau sunt complet eliminate, datoriile privind impozitul amânat trebuie, de asemenea, reduse sau eliminate. În acest caz, se face o înregistrare în contabilitate:

CREDIT 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”

Cuantumul datoriei privind impozitul amânat este redus sau rambursat integral.

În cazul în care obiectul pentru care se reflectă obligația privind impozitul amânat s-a retras, se face o înregistrare:

DEBIT 77 CREDIT 99

Valoarea datoriei privind impozitul amânat a fost anulată.

IFRS 12 nu prevede contabilizarea cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit și a datoriilor fiscale permanente. Impozitul curent și sumele impozitelor amânate apărute în perioada de raportare sunt reflectate în conturile respective - „Impozit pe venitul curent” (asemănător conturilor 68) și „Impozite amânate” (asemănător conturilor 09 și 77) în corespondență cu contul „Cheltuieli cu impozitul pe venit” (un analog al subcontului „Cheltuieli cu impozitul pe venit” al contului 99).

Creantele și pasivele privind impozitul amânat conform RAS sunt calculate prin compararea veniturilor și cheltuielilor perioadei de raportare, reflectate în contul de profit și pierdere, cu veniturile și cheltuielile incluse în declarația de impozit pe profit pentru perioada de raportare. Această tehnică vă permite să vedeți în raportare metoda de calcul a impozitului pe venit curent, dar nu ia în considerare consecințele fiscale viitoare.

Trebuie remarcat faptul că Standardele Internaționale de Raportare Financiară nu sunt standarde de contabilitate, cum ar fi, de exemplu, standardele de contabilitate rusești. Nu au plan de conturi înregistrări contabile, documente primare sau registre contabile. IFRS reprezintă standardele de raportare ca etapă finală munca contabila. Ele nu impun nicio cerință specială direct contabilității.

Principala caracteristică a standardelor internaționale de raportare financiară este că atunci când se lucrează cu raportare, acestea recomandă să se pornească nu de la normele legislative, ci de la realitățile economice. Astfel, unul dintre principiile principale ale IFRS este prioritatea substanței economice față de formă.

IFRS 12 Impozite pe profit prevede o procedură generală de contabilizare a calculelor impozitului pe venit în situațiile financiare.

Principala problemă a contabilității impozitului pe venit este de a reflecta nu numai obligațiile fiscale curente, ci și viitoare care vor apărea ca urmare a recuperării valorii activelor sau a rambursării datoriilor incluse în bilanț la data de raportare. Pentru a rezolva această problemă se aplică mecanismul impozitelor amânate.

Pe baza materialelor colectate se poate trage următoarea concluzie: deși PBU 18/02 este un prototip al art. 12 IFRS, aceste 2 standarde au o diferență fundamentală. Acest lucru se datorează faptului că aceste standarde sunt dezvoltate în scopuri diferite. În special, RAS 18/02 a fost elaborat pentru controlul întreprinderilor autohtone de către agențiile guvernamentale și IFRS pentru evaluarea de către investitori atractivitatea investițiilor companie, perspectivele sale. Până la urmă, agențiile guvernamentale sunt în continuare principalul utilizator al situațiilor financiare din țara noastră. Adică instituții care prin natura lor nu iau decizii de management, ci își controlează inițiatorii.

Conform IFRS, scopul principal al situațiilor financiare este de a oferi utilizatorilor informații pentru a lua decizii economice. În primul rând, vorbim despre proprietarii și investitorii companiei. Sunt interesați dacă va putea plăti dividende, dobândă, rambursare împrumuturi etc. Și asta depinde de veniturile și cheltuielile companiei în viitor, inclusiv de plățile viitoare de impozite. Prin urmare, dacă valoarea viitoare a impozitului pe venit poate fi prevăzută în mod fiabil, aceasta ar trebui reflectată în situațiile financiare ale companiei.

De regulă, în majoritatea cazurilor, aplicarea atât a PBU 18/02, cât și a IFRS 12 conduce la aceleași rezultate. Și ambele standarde necesită o contabilitate fiscală detaliată. În același timp, metoda de contabilizare a impozitelor amânate conform IFRS 12 ar trebui recunoscută ca fiind mai convenabilă și mai precisă.

Convenabil - deoarece nu trebuie să reflectați activele și pasivele fiscale permanente. La urma urmei, pentru utilizatorii de raportare, contează doar cele amânate. În consecință, contabilitatea conform PBU 18/02 necesită compilarea de înregistrări în esență lipsite de sens și calcule inutile. În plus, pentru funcționarea corectă a standard rusesc impozitele amânate și diferențele temporare trebuie să se acumuleze pe parcursul anului. Iar cea internațională se aplică la un moment dat - la data raportării.

Acurat - deoarece dacă PBU 18/02 nu este aplicat încă de la începutul funcționării întreprinderii, atunci acest lucru nu va permite formarea IT și IT conform operațiunilor anterioare care au condus la diferențe în valoarea contabilă și fiscală curentă a activelor și pasive. Și IFRS 12 va face față cu succes acestei sarcini. În plus, metoda folosită în PBU-ul rusesc vă permite să vedeți doar modificările pentru anul, dar nu face posibilă cunoașterea completă a statutului impozitului amânat.

1. Codul fiscal Federația Rusă (părțile unu și doi) [resursă electronică - ATP ConsultantPlus: facultate- Numărul 14. Toamna 2010].

2. Legea federală „Cu privire la contabilitate„din data de 21.11.1996 Nr. 129 (modificat la 23.11.1996) [resursa electronica - Consultant ATP Plus: Scoala Superioara - Nr. 14. Toamna 2010].

3. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n (modificat la 11 februarie 2008) „Cu privire la aprobarea Regulamentului contabil „Contabilitatea calculelor impozitului pe profitul corporativ” PBU18/02 [resursă electronică - SPS ConsultantPlus: Liceu - Numărul 14 Toamna 2010].

4. Moșcenko N.P. „Standarde internaționale de contabilitate și raportare financiară: tutorial”, Moscova - Finanțe și statistici, 2009, 272p.

5. Panteleev A.S., Zvezdin A.L. „Alte venituri și cheltuieli: contabilitate și contabilitate fiscală, reflectarea operațiunilor conform IFRS”: M.: Omega-L, 2010, 144 p.

6. Solovieva O.V. „IFRS, fundamente conceptualeîntocmirea și prezentarea situațiilor financiare”, editor: Eksmo, 2010, 228 p.

7. Sosnauskene O.I. „Cum să traduc raportarea rusă în standard international„: M.: GrossMedia: ROSBUH, 2008. - 272 p.;

8. Stukov S.A., Stukov L.S. „Standardizarea și armonizarea internațională a contabilității și raportării”. M.: Contabilitate, 2008. - 144p.;

9. Chaya V.T., Chaya G.T. „IFRS”: KnoRus, 2010, 304 p.

10. Bochkova L.. Minimul pe care trebuie să îl știe contabilul-șef dacă firma are nevoie de IFRS // Glavbukh - 2010. - Nr. 7., p.76.

11. Koryabin R. PBU 18/02 clarificat / / Glavbukh - 2008. - Nr. 7. p.15.

12. Jurnalul de internet „IFRS” (proiect special al revistelor „Glavbukh” și „ intrare dubla"), noiembrie 2009

13.www.ippnou.ru, Generalova Natalia Viktorovna, IAS 12 Impozite pe venit.

14.www.ippnou.ru, Sergey Vladimirovich Moderov, Impozitul pe profit în IFRS și PBU.