Cheltuielile sunt recunoscute ca fiind costuri rezonabile și documentate suportate de contribuabil pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri.
Costuri justificate - costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.
Cheltuieli documentate - cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse sau prin documente întocmite în conformitate cu obiceiurile cifrei de afaceri utilizate în țară străină, pe teritoriul căruia au fost efectuate cheltuielile corespunzătoare și (sau) documente care confirmă indirect cheltuielile efectuate.
Cheltuielile contribuabilului luate în considerare în impozitare sunt împărțite în două grupe:
1) costuri asociate cu producția și vânzarea ( costuri materiale pentru achiziționarea de materii prime, materiale, inventar, combustibil, componente, valoarea amortizării acumulate, costurile forței de muncă, dezvoltarea resurse naturale etc.);
2) cheltuieli neoperative - costuri care nu sunt direct legate de producția și vânzarea de bunuri. Acestea includ, în special, costurile de întreținere a proprietății transferate în baza unui contract de leasing (leasing); dobânzi la obligații de orice fel; cheltuieli de judecatăși taxe de arbitraj; cheltuieli pentru servicii bancare; valoarea datoriilor neperformante; pierderi cauzate de dezastre naturale, accidente și altele urgențe etc.
Următoarele metode pot fi utilizate pentru a determina cheltuielile - metoda de acumulare și de numerar. Metoda de acumulare este utilizată ca una generală, iar metoda numerarului este utilizată în cazuri special prevăzute.
Bază de acumulare - cheltuielile sunt recunoscute atâta timp cât perioada de impozitare, în care au avut loc, adică costurile suportate după plata lor efectivă.
Metoda numerarului - cheltuielile sunt recunoscute în perioada de impozitare în care fondurile au fost efectiv primite pe conturi bancare și (sau) în casieria organizației, alte proprietăți și drepturi de proprietate, iar datoria a fost rambursată într-un mod diferit. Metoda numerarului este utilizată de organizațiile (cu excepția băncilor) care au, în medie, pentru ultimele patru trimestre suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA, nu mai mult de 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru.
Costurile organizației sunt împărțite în costuri asociate cu producția și vânzarea de bunuri și costuri neoperante. Costurile trebuie să fie justificate și documentate.
Costurile sunt considerate rezonabile, cu condiția să fie suportate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri. Cu toate acestea, nu toate costurile care îndeplinesc acest criteriu sunt recunoscute pe deplin. Cheltuielile separate în scopuri fiscale sunt normalizate.
Organizațiile pot reduce profitul impozabil pe baza oricăror documente, într-un fel sau altul, confirmând cheltuielile suportate. Astfel de documente, în special, includ:
- hârtii întocmite conform obiceiurilor cifrei de afaceri a țării pe teritoriul căreia au fost suportate costurile;
- declaratie vamala;
- un ordin de călătorie de afaceri;
- documente de călătorie;
- raport asupra lucrărilor efectuate în temeiul contractului.
Atunci când anumite tipuri de costuri pot fi atribuite mai multor tipuri de costuri, contribuabilul are dreptul să decidă în ce grup să clasifice astfel de costuri.
1. În sensul prezentului capitol, contribuabilul reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate în prezentul cod).
Cheltuielile sunt costuri justificate și documentate (și în cazurile prevăzute de prezentul cod, pierderi) suportate (suportate) de contribuabil.
Costurile rezonabile sunt înțelese a fi costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.
Cheltuielile documentate se înțeleg ca cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federația Rusă, fie prin documente întocmite în conformitate cu obiceiurile cifrei de afaceri aplicate într-o țară străină pe teritoriul căreia au fost efectuate cheltuielile corespunzătoare și (sau) documente care confirmă indirect cheltuielile efectuate (inclusiv o declarație vamală, un ordin de călătorie de afaceri) , documente de călătorie, un raport asupra lucrărilor efectuate în conformitate cu contractul). Orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția să fie suportate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.
2. Cheltuielile, în funcție de natura acestora, precum și de condițiile de implementare și direcțiile activităților contribuabilului, sunt împărțite în cheltuieli legate de producție și vânzare și cheltuieli neoperative.
Paragraful este exclus. - legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ.
2.1. În sensul acestui capitol, costurile organizațiilor nou create și reorganizate sunt recunoscute drept cost ( valoare reziduala) drepturi de proprietate, proprietate și non-proprietate pe care le au valoare monetară, și (sau) obligații primite pe cale succesorală în timpul reorganizării persoanelor juridice care au fost achiziționate (create) de organizațiile reorganizate înainte de data finalizării reorganizării. Valoarea drepturilor de proprietate, proprietate și non-proprietate care au o valoare monetară este determinată în conformitate cu datele și documentele de contabilitate fiscală ale părții care face transferul de la data transferului de proprietate asupra drepturilor de proprietate, proprietate și non-proprietate specificate .
Cheltuielile organizațiilor nou create și reorganizate sunt recunoscute și ca cheltuieli (și în cazurile prevăzute de prezentul cod, pierderi) prevăzute de articolele -, - din acest capitol, suportate (suportate) de organizațiile reorganizate în partea care a fost nefiind luate în considerare de aceștia la formare baza impozabilă... În scopuri fiscale, aceste cheltuieli sunt contabilizate de organizațiile succesorale în modul și în condițiile prevăzute în acest capitol. Componența acestor cheltuieli și evaluarea lor sunt determinate în funcție de datele și documentele de contabilitate fiscală ale organizațiilor reorganizate de la data finalizării reorganizării (data efectuării unei înregistrări la încheierea activităților fiecărei fuzionate) entitate legală- în cazul reorganizării sub formă de afiliere).
Costurile suplimentare asociate cu transferul (primirea) de proprietate (drepturi de proprietate și non-proprietate) în timpul reorganizării organizațiilor în scopuri fiscale sunt contabilizate în modul prevăzut în acest capitol.
3. Specificații privind determinarea cheltuielilor recunoscute în scopuri fiscale pentru categoriile selectate contribuabilii sau cheltuielile suportate în legătură cu circumstanțe speciale sunt stabilite prin dispozițiile acestui capitol.
4. Dacă unele costuri cu motive egale pot fi atribuite simultan mai multor grupuri de costuri, contribuabilul are dreptul de a stabili în mod independent la ce grup va clasifica aceste costuri.
5. Cheltuielile suportate de un contribuabil, a căror valoare este exprimată în valută, sunt contabilizate împreună cu cheltuielile, a căror valoare este exprimată în ruble.
Cheltuielile suportate de contribuabil, a căror valoare este exprimată în unități convenționale, sunt contabilizate împreună cu cheltuielile, a căror valoare este exprimată în ruble.
Recalcularea aceste costuri se face de către contribuabil, în funcție de cel ales politici contabileîn scopuri fiscale, metoda de recunoaștere a acestor cheltuieli în conformitate cu articolele și prezentul cod.
În sensul prezentului capitol, sumele reflectate în componența cheltuielilor contribuabililor nu vor fi supuse reincluderii în componența cheltuielilor sale.
Prevederile articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt utilizate în următoarele articole:- Cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale
49) alte cheltuieli care nu îndeplinesc criteriile specificate la articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Artă. 252 din Codul fiscal al Federației Ruseface parte din Ch. 25 „Impozitul pe venit”. Prevederile acestui capitol sunt un manual pentru contabili organizații comerciale cu o comună regim fiscal... Artă. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse definește costurile și sugerează gruparea acestora.
Ceea ce este recunoscut ca o cheltuială în conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse?
Cheltuielile sunt recunoscute ca costuri sau pierderi suportate de companie în cursul activităților sale.
Trebuie remarcat faptul că nu toate tipurile de cheltuieli pot fi deduse la calcularea impozitului pe venit. În primul rând, trebuie să respecte condițiile specificate la alineatul (1) al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse: aceasta este oportunitatea și justificarea documentară. În al doilea rând, art. 270 conține o listă a costurilor care nu sunt luate în considerare la reducerea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. De exemplu, amenzi, penalități, contribuții la capital autorizat organizații, valoarea altor impozite, cheltuieli pentru reconstrucția mijloacelor fixe (cu excepția clauzei 9 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse) etc.
Cum grupează articolul 252 din Codul fiscal RF?
Există multe grupări de cheltuieli: după direcție, natură, tip, elemente de calcul, scopuri contabile (de exemplu, pentru management sau contabilitate).
Pentru contabilitatea fiscală, art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește următoarea grupare de costuri:
- Costurile de producție și costurile asociate procesului de vânzare (vânzare) a produselor.
- Cheltuielile care nu sunt incluse în primul paragraf sunt cheltuieli neoperative.
Ce costuri sunt viabile din punct de vedere economic?
Costurile care reduc profitul impozabil trebuie justificate economic. Acest lucru este afirmat în paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ce înțeleg specialiștii fiscali prin fezabilitatea economică a cheltuielilor?
Astăzi există o lacună legislativă în acest număr. Anterior, răspunsul era cuprins în Instrucțiuni metodice la Ch. 25 (ordinul Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 20.12.2002 nr. BG-3-02 / 729, în prezent inactiv). Costurile rezonabile și rezonabile din punct de vedere economic, conform acestor orientări, sunt costuri care vizează generarea de venituri.
Dar, din moment ce documentul de mai sus a fost anulat, ar fi rezonabil ca firma să stabilească criteriile de justificare a cheltuielilor în mod independent documente interne... Justificarea cheltuielilor este una dintre condițiile pentru recunoașterea acestora de către inspectoratul fiscal.
Cum să documentați cheltuielile?
Artă. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește una dintre condițiile de recunoaștere a cheltuielilor inspectoratele fiscale- aceasta este justificarea lor documentară.
Fiecare tranzacție de cheltuieli ar trebui să fie documentate. În același timp, documentele nu ar trebui să contrazică cerințele actelor legislative ale Federației Ruse. Dacă o întreprindere dezvoltă forme de formulare în mod independent, atunci documentele trebuie întocmite în conformitate cu prevederile politicii sale contabile.
Documentele contabile primare sunt de obicei utilizate ca justificare documentară a costurilor:
- scrisori de parcurs;
- acte de acceptare a muncii prestate;
- acte de acceptare și transfer de bunuri și materiale;
- salarizare salarizare pentru angajați;
- ordine de plată;
- contracte etc.
Nu a fost stabilită o listă specifică de documente. Cu toate acestea, trebuie să confirme costurile suportate și să respecte cerințele legale ale țării noastre.
Pentru informații despre modul de contabilizare a costurilor serviciilor prestate în situații speciale, consultați materialul .
Ce este legat de costurile de producție și distribuție?
Costurile de producție și vânzare sunt costuri direct legate de procesul de fabricație a produselor și de vânzarea ulterioară a acestora.
Acest grup de costuri include costurile care vizează:
- pentru producția, depozitarea, livrarea și vânzarea de produse, de exemplu, achiziționarea de materii prime, stocuri și piese componente necesare;
- achiziționarea de mijloace fixe și menținerea stării acestora în formă adecvată;
- dezvoltarea resurselor naturale;
- Cheltuieli de cercetare și dezvoltare, asigurare de proprietate etc.
Ele pot fi grupate în 4 subgrupuri principale:
- Suport material al procesului de producție.
- Cheltuieli pentru salarii, inclusiv primele de asigurare.
- Amortizarea (amortizarea) activelor fixe.
- Alte costuri.
Amortizarea activelor fixe se percepe în conformitate cu procedura specificată la art. 256-259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru contabilitatea fiscală, spre deosebire de contabilitate, se utilizează doar 2 tipuri de amortizare a mijloacelor fixe: liniare și neliniare.
Ce este recunoscut ca fiind costuri neoperative?
Costurile neexploatative sunt costuri care nu sunt direct legate de procesul de fabricare și vânzare a produselor. De asemenea, trebuie să fie justificate și să aibă dovezi documentare.
Astfel de costuri ar trebui, de exemplu, să includă:
- întreținerea bunurilor închiriate, inclusiv leasingul;
- emiterea de valori mobiliare;
- diferențe negative de curs valutar;
- anularea mijloacelor fixe eșuate, active necorporale etc. (Articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- pierderi din perioadele anterioare, datorii îndoielnice neacoperite de rezervă.
La recunoașterea împrumuturilor neperformante ca cheltuieli neoperative uită-te în material .
Ce se întâmplă dacă cheltuielile sunt legate de mai multe grupuri în același timp?
În practică, apar adesea situații când același articol de cost poate fi inclus în mai multe grupuri în același timp. În acest caz Codul fiscal oferă contribuabilului posibilitatea de a lua o decizie în mod independent (clauza 4 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Întreprinderea are dreptul să trimită astfel de tipuri de cheltuieli „controversate” către acele grupuri pe care le consideră o opțiune mai corectă.
Pentru a evita situațiile controversate cu inspectoratele fiscale, articole, tipuri de costuri, gruparea acestora trebuie să fie fixată în politica contabilă pentru contabilitatea fiscală. În funcție de tipul de activitate, fiecare întreprindere poate avea propriile elemente de cost. Dar definiția și gruparea lor nu ar trebui să contravină legislației fiscale actuale.
Cum se contabilizează cheltuielile în valută?
Costuri suportate în valută străină (noțional unități monetare) sunt incluse în valoare totală cheltuieli exprimate în ruble. Astfel de cheltuieli trebuie convertite în ruble la cursul oficial de schimb. moneda strainaîn ziua în care au fost recunoscuți și duși la contabilitate fiscală(Clauza 10 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
