Pentru datoriile îndoielnice, este necesară o rezervă în contabilitate. Articolul conține regulile pentru formarea sa, exemple numerice, formulare și exemple de documente, linkuri utile.
Atenţie! Aceste eșantioane vă vor ajuta să pregătiți documente pentru rezerva datoriilor îndoielnice. Descarcă gratis:
Și este convenabil să păstrați înregistrări. Este potrivit pentru organizații și antreprenori individuali. Programul include descărcarea tranzacțiilor în 1C, generarea automată a tuturor rapoartelor și multe altele.
Practica de afaceri este de așa natură încât este adesea asociată cu formarea de restanțe creanțe de încasat... Nu toate contrapărțile pot achita datoriile. Pentru ca datele privind datoriile din contabilitatea și contabilitatea fiscală a organizației să fie fiabile, este necesar să se creeze o rezervă pentru datoriile îndoielnice.
Conceptul unei provizioane pentru datorii îndoielnice
Returnarea datoriilor de către contrapartide către o companie sau un antreprenor nu este garantată. Din punctul de vedere al probabilității de rambursare a creanțelor, acesta poate fi împărțit în trei grupe. Citiți mai multe despre acest lucru în Tabelul 1.
Tabelul 1. Tipuri de datorii îndoielnice
Unele dintre pasivele defecte pot fi luate în considerare în scopuri fiscale. Deci, pot fi luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatative sau pot fi anulate printr-o rezervă pentru datorii îndoielnice.
Orice arierate care îndeplinesc următoarele cerințe pot fi recunoscute ca datorii care ridică îndoieli:
- legate de furnizarea de servicii, vânzarea de bunuri sau efectuarea muncii;
- nerambursat în termenele stabilite prin contract;
- nu este garantat prin garanție, garanție bancară, gaj.
Există, de asemenea, un interval de timp pentru crearea de acumulări. Deci, dacă întârzierea obligațiilor este de la 45 la 90 zile calendaristice, apoi sunt adăugate la sursa de rezervă la o rată de 50%. Dacă termenul de constituire a obligației a depășit 90 de zile, atunci acesta este rezervat în volum de 100%.
Și din 2017, a fost adăugată o nouă regulă pentru a rezerva pasivele care sunt îndoielnice. Deci, dacă există un personaj contra, adică societatea are obligații față de debitor, atunci doar o parte din restanțele care depășesc contra-obligația vor fi îndoielnice.
Contabilizarea rezervelor pentru datoriile îndoielnice permite:
- Reflectați rezultatul financiar real în raportare.
- Oferă o oportunitate de a evalua pierderile.
Documente utile
Înainte de a vorbi despre regulile pentru crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, vă sugerăm să vă familiarizați cu următoarele documente:
Diferențe în crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală
Regulile pentru formarea rezervei sunt diferite în sensul impozitului și contabilitate... Repere sunt reflectate în tabelul următor.
Masa 2. Crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală
|
Criteriu |
Contabilitate |
Contabilitate fiscală |
|
Datoria de a crea |
Da, este o datorie |
Nu, acesta este un drept, dar indemnizațiile sunt incluse în cheltuielile fiscale |
|
Orice creanțe |
Obiectul este doar datoria clienților și a cumpărătorilor pentru bunuri, lucrări, servicii |
|
|
Termen de formare |
Atât înainte de scadența „creanțelor”, cât și după |
Doar acele datorii care nu au fost rambursate în termenele stabilite prin contract sunt considerate a fi îndoielnice. |
|
Reflecție în contabilitate |
alte cheltuieli |
Cheltuieli neoperatorii |
|
Determinat independent de contabil pe baza riscului de neplată și a stării financiare a contrapărții |
Stabilit prin Codul fiscal al Federației Ruse |
|
|
valoare totală |
Nu este limitat |
Nu poate fi mai mult de 10% din încasări |
Astfel, putem concluziona că în contabilitate conceptul de „datorie îndoielnică” este utilizat mai mult decât în impozite și include nu numai pasivele cu expirat plata, dar și restanțele, a căror plată este îndoielnică.
În ciuda diferențelor existente în formarea provizionului pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală în comparație cu contabilitatea, există și reguli generale cu privire la crearea lor, inclusiv:
- Compilarea surselor de rezervă pe baza rezultatelor inventarului.
Legislația fiscală stabilește calendarul inventarului, corespunzător perioadei fiscale sau de raportare. În ceea ce privește contabilitatea, managerul însuși poate determina frecvența inventarierii datoriilor. În practică, se recomandă ca datele ambelor reconcilieri să coincidă.
- Formarea cu împărțirea obligațiilor pentru analize.
- Abilitatea de a utiliza operațiuni precum:
- modificarea cuantumului provizioanelor;
- recuperarea / radierea sumelor neutilizate;
- radierea unei datorii recunoscute ca neîncasabile.
Nu este necesar ca deducerile din rezerve în impozite și în contabilitate să fie aceleași, deoarece în contabilitate sunt create pentru orice datorie îndoielnică și în contabilitate fiscală numai pentru restanțe legate de vânzarea de bunuri, prestarea de muncă sau servicii. În acest caz, diferențele sunt considerate temporare, iar valorile impozitului perceput asupra acestora se reflectă în conturile 09 și 77. Cu toate acestea, nu se poate argumenta că faptul diferențelor dintre cele două care contabilizează sursele de rezervă este o regularitate.
Rezervați pentru datorii îndoielnice în contabilitate
Rezerva pentru datorii îndoielnice în contabilitate înseamnă reflectarea în bilanț a sumei creanțelor minus cotele create.
Regulile pentru crearea unei surse de rezervă în contabilitate sunt următoarele:
- Obligația de a rezerva pentru orice restanțe dubioase.
- Obligația de a fi formată de toate persoanele juridice fără excepție.
- Formare indiferent dacă se va crea o garanție similară în contabilitatea fiscală.
- Se aplică oricărui tip de datorie.
- Este creat nu numai pentru datoriile restante, ci și pentru datoriile cu termen scadent netulburat, dar care ridică îndoieli.
- Posibilitatea de auto-recunoaștere a obligației ca fiind îndoielnică, contrapartidă ca insolvabilă și plată este puțin probabilă.
- Posibilitatea auto-indicării cuantumului deducerilor din rezerve.
- În ceea ce privește sumele neutilizate, amortizarea obligatorie a rezultatelor financiare la sfârșitul anului următor anului de formare a sursei de rezervă.
Politica contabilă a companiei ar trebui să conțină informații despre procedura de creare și utilizare a acumulărilor.
Modalități de creare a unei provizioane pentru datorii îndoielnice
La crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate, pot fi utilizate următoarele metode, de exemplu:
- Interval
Acesta constă în reflectarea cuantumului rezervelor trimestrial sau lunar pe baza duratei întârzierii ca procent din suma datorată.
- Expert
Oferă posibilitatea de a crea, pentru fiecare pasiv îndoielnic, o sumă pe care conducerea crede că contrapartea nu o va plăti la scadență.
- Statistic
Aceasta implică formarea cantității de provizioane pe baza datelor timp de mai mulți ani ca acțiune datorii neperformanteîn suma totală a creanțelor.
Metoda de creare a unei surse de rezervă ar trebui să se reflecte în politica contabilă a companiei.
Procedura de creare a unei provizioane pentru datorii îndoielnice
Procedura de rezervare a fondurilor implică un inventar al „creanțelor”, identificarea datoriilor individuale ca îndoielnice și formarea unei rezerve. Mai mult, în contabilitatea fiscală, trebuie să determinați cât timp a trecut de la data expirării pentru rambursarea datoriilor.
De exemplu, puteți împărți procesul de aprovizionare în mai mulți pași.
Pasul 1. Determinarea gradului de insolvență al debitorului
În această etapă, este necesar să se stabilească dacă datoria poate fi considerată îndoielnică.
Pasul 2. Determinarea criteriilor de insolvență
Acest lucru este necesar pentru a le reflecta în politicile contabile. Criteriile pot fi reprezentate, de exemplu, de indicatori ai stării financiare a debitorului.
Pasul 3. Rezervarea fondurilor, respectând regulile prevăzute la clauzele 2, 3 din PBU 21/2008.
Faptul de a crea certificate trebuie formalizat prin ordin și reflectat în înregistrările contabile.
Rezervare contabilitate
Contabilitatea rezervelor pentru datoriile îndoielnice este ținută în contul 63. Dacă, conform rezultatelor inventarului, se relevă o datorie îndoielnică, atunci valoarea deducerii se referă la alte cheltuieli. Adică, o înregistrare se face pe creditul contului 63 în corespondență cu celălalt cont de cheltuieli. Mai departe, dacă termenul termen de prescripție datoria se termină, apoi obligația este anulată în detrimentul fonduri rezervate... Dacă contrapartida stinge datoria, atunci suma rezervată se recuperează.
Documentul principal pentru reducerea sau calcularea unei surse de rezervă este informații contabile plată. În acest caz, tranzacțiile pentru reflectarea tranzacțiilor în contabilitate vor fi după cum urmează:
În băutură. obligațiile de raportare care sunt îndoielnice se reflectă în bilanțul de la linia 1230 minus fondurile rezervate. Provizioanele pentru pasivele îndoielnice sunt reflectate în Situația de performanță financiară de la linia 2350 „Alte cheltuieli”.
Sursa de rezervă creată în viitor poate fi:
- restaurat la sfârșitul anului care urmează anului creării sale;
- utilizat sub forma stingerii unor conturi neperformante de primit pe cheltuiala sa.
Cu toate acestea, dacă datoria este anulată cu pierderi, aceasta nu înseamnă deloc că a fost anulată complet. După radiere, o astfel de datorie va fi reflectată în bilanț, deoarece, în cazul unei modificări a situației financiare a debitorului, aceasta poate fi colectată.
Rezervare în contabilitate fiscală
Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală are loc în conformitate cu normele articolului 266 Codul fiscal... Această copie de rezervă
În ce cazuri este utilizat contul 63, cum să-l utilizați, ce intrări pentru a reflecta formarea și anularea cuantumului rezervei de creanțe îndoielnice - articolul nostru vă va ajuta să răspundeți la aceste întrebări și la multe alte întrebări.
Contul 63
Contul 63 reflectă cifra de afaceri și soldurile sumelor operațiunilor aferente rezervelor formate pentru datoriile îndoielnice ale contrapartidelor. Acest cont poate reflecta suma rezervelor formate în legătură cu:
- încălcarea de către furnizori a termenilor și condițiilor de expediere a mărfurilor;
- nerespectarea de către clienți a termenilor și condițiilor de plată pentru serviciile (munca) primite.
Contul reflectă, de asemenea, radierea sumelor datoriilor recunoscute ca neîncasabile (printr-o hotărâre judecătorească, în legătură cu lichidarea, falimentul contrapartidei, expirarea termenului de prescripție, în alte condiții).
Operațiunile pentru formarea unei rezerve sunt efectuate la Kt 63, pentru reducerea și ajustările descendente ale acestora, se utilizează Dt 63.
Luați în considerare cablarea tipică:
| Debit | Credit | Descrierea operațiunii | O bază de documente |
| 91.2 | 63 | Valoarea provizionului pentru creanțe îndoielnice a fost formată în detrimentul altor cheltuieli | Proces-verbal al deciziei consiliului de administrație, situația conturilor de primit, calculul referințelor contabile |
| 63 | 62 | Suma datoriilor recunoscute ca neîncasabile pentru încasare a fost anulată în detrimentul rezervei constituite anterior în contul 63 | Proces-verbal al deciziei consiliului de administrație, situația conturilor de primit, situația contabilă-calcul, hotărâre, document privind lichidarea (falimentul) etc. |
| 63 | 91.1 | Se ia în considerare suma rezervei neutilizate, care a fost restabilită | Calculul referințelor contabile |
| 63 | 76.2 | Anularea cuantumului provizionului în legătură cu satisfacerea cererii | Scrisoare de creanță, situație contabilă-calcul |
Constituirea unei rezerve în contul 63
În aprilie 2016, JSC Samorodok și LLC Yantar au semnat un contract pentru furnizarea de suveniruri de chihlimbar. Conform acordului, „Yantar” livrează „Nugget” un lot de suveniruri în valoare de 124.380 ruble, pentru care plata trebuie să ajungă în termen de 20 de zile de la expediere.
De fapt, au fost efectuate urmând operațiuni pentru expedierea și plata suvenirurilor:
- 04/03/2016 „Yantar” a expediat lotul complet către „Nugget”.
- Până la 24.04.2016 nu s-a primit nicio plată pentru suveniruri de la „Samorodok”.
- 05/12/2016 „Nugget” a rambursat parțial datoria în sumă de 64.140 ruble.
- La 31 decembrie 2016, soldul datoriei nu a fost rambursat de „Samorodk”.
În legătură cu încălcarea termenilor acordului din partea „Samorodok”, conducerea „Yantar” a luat o decizie de recunoaștere a îndatorării „Samorodok” ca îndoielnică, în legătură cu care s-a format o rezervă pentru suma a datoriei.
Aceste operațiuni au fost efectuate de către contabilul Yantar în modul următor:
| Debit | Credit | Descrierea operațiunii | Sumă | O bază de documente |
| 91.2 | 63 | Se reflectă suma rezervei formate pentru datoria „Nugget” din cauza încălcării ultimelor condiții de plată conform contractului | RUB 124.380 | Proces-verbal al deciziei consiliului, situația contabilă-calcul, acordul de furnizare, situația creanțelor |
| 09 | 68 "Impozitul pe venit" | Ea a inclus (impozitul amânat activ) 124.380 * 20% | RUB 24.876 | Calculul referințelor contabile |
| 51 | 62 „Bunuri expediate” | O sumă parțială a fost primită de la „Nugget” pentru a rambursa datoria pentru suvenirurile expediate | RUB 64.140 | Extras de cont |
| 63 | 91.1 | Valoarea provizionului format anterior a fost parțial redusă | RUB 64.140 | Calculul referințelor contabile, extrasul bancar |
| 68 "Impozitul pe venit" | 09 | Suma de SHE acumulată anterior a fost redusă datorită unei scăderi a cuantumului rezervei (64.140 ruble * 20%) | RUB 12.828 | Calculul referințelor contabile |
| 63 | 91.1 | Suma rezervei egală cu suma datoriei restante a „Nugget” a fost restabilită (124.380 ruble - 64.140 ruble) | RUB 60.240 | Calculul referințelor contabile |
| 68 "Impozitul pe venit" | 09 | A reflectat suma SHE rambursată în legătură cu reflectarea rezervei restaurate | RUB 12.828 | Calculul referințelor contabile |
| 91.2 | 63 | Se reflectă suma rezervei formate pentru datoria „Nugget” restantă la sfârșitul anului 2016 | RUB 60.240 | Calculul referințelor contabile |
| 09 | 68 "Impozitul pe venit" | SHE a fost luată în considerare din suma datoriei restante de „Nugget” la sfârșitul anului 2016 (60.240 ruble * 20%) | RUB 12.048 | Calculul referințelor contabile |
Operațiuni pentru formarea impozitului rezervei
În ianuarie 2016, Sovremennik JSC și Smena LLC au semnat un contract pentru furnizarea de veselă din porțelan. Conform acordului, Sovremennik expediază către Smena un lot de vase în valoare de 1.341.740 ruble, pentru care plata trebuie primită în termen de 20 de zile de la expediere. Vesela a fost expediată la depozitul Smena în data de 04.12.2016, însă nu a fost primită nicio plată de la Smena până în 05.03.2016.
Pentru a reflecta operațiunea de constituire a unei rezerve în contabilitatea fiscală, contabilul Sovremennik a determinat încasările, care, pe bază de acumulare, au constituit:
- pe 30.06.2016 - 17.410.000 ruble;
- pe 30.09.2016 - 21.520.000 ruble.
În contabilitatea fiscală a Sovremennik la 30 iunie 2016, sa format o rezervă pentru datoria Smena:
RUB 1.341.740 * 50% = RUB 670.870
Datorită faptului că începând cu 30 septembrie 2016, întârzierea la plata „Modificării” este mai mare de 90 de zile, Sovremennik SA are dreptul de a crea o rezervă în contabilitatea fiscală în valoare de până la 100% din datorie. În acest caz, suma rezervei nu trebuie să depășească 10% din suma încasărilor din 30.09.2016 - 2.152.000 ruble. (RUB 21.520.000 * 10%).
În contabilitatea fiscală a Sovremennik la 30 septembrie 2016, sa format o rezervă pentru datoria Smena:
(RUB 1.341.740 * 50%) * 2 = RUB 1.341.740
În legătură cu recunoașterea falimentului „Smena”, suma datoriei a fost anulată în detrimentul rezervei.
Contabilitatea reflectă următoarele:
| Debit | Credit | Descrierea operațiunii | Sumă | O bază de documente |
| 91.2 | 63 | S-a format o rezervă pentru datoria „Smena” | RUB 1.341.740 | |
| 09 | 68 "Impozitul pe venit" | S-a luat în considerare suma SHE ((1.341.740 ruble - 670.870 ruble) * 20%) | RUB 134.174 | Calculul referințelor contabile |
| 68 "Impozitul pe venit" | 09 | Răscumpărată ELA | RUB 134.174 | referință contabilă-calcul |
| 63 | 62 „Bunuri expediate” | Anularea sumei datoriei neperformante a „Smena” este reflectată | RUB 1.341.740 | Proces-verbal al deciziei consiliului, situație contabilă-calcul |
Tranzacții de utilizare a rezervelor
Începând cu 01.04.2016, SA „Artemida” înregistrează suma rezervei neutilizate în valoare de 43.120 ruble. Lista datoriilor îndoielnice și neperformante ale SA „Artemida” de la 01.04.2016 arată astfel:
S-a constituit o rezervă pentru suma datoriilor îndoielnice ale lui Hercule.
În legătură cu lichidarea „Minotaurului” și clasificarea datoriei ca lipsită de speranță, suma datoriei a fost anulată în detrimentul rezervei formate anterior.
În ceea ce privește tranzacțiile efectuate, valoarea rezervei la 01.01.2016 se ridica la 169.570 ruble. (43.120 ruble + 168.410 ruble - 41.960 ruble).
Luați în considerare postările făcute de contabilul „Artemis”:
| Debit | Credit | Descrierea operațiunii | Sumă | O bază de documente |
| 91.2 | 63 | Valoarea rezervei constituite la 04/01/2016 se reflectă în structura altor cheltuieli | RUB 169.570 | |
| 63 | 62 | Datoriile „Minotaurului”, recunoscute ca fiind fără speranță în legătură cu lichidarea acestuia, au fost anulate în detrimentul sumelor de rezervă | RUB 41.960 | Calculul referințelor contabile, extrasul de creanțe |
| 63 | 91.1 | A reflectat recuperarea valorii rezervei neutilizate la sfârșitul anului 2016 | RUB 169.570 | Calculul referințelor contabile, extrasul de creanțe |
Recuperarea cuantumului rezervei
În februarie 2016, SA „Crocus” și LLC „Fikus” au semnat un contract pentru furnizarea de produse florale. Conform acordului, Crocus expediază către Ficus un lot de lalele olandeze în valoare de 84.340 ruble, pentru care plata trebuie primită în termen de 18 zile de la expediere. 02/04/2016 lalele au ajuns la depozitul „Ficus” (lotul integral). Până la 23.02.2016 nu s-a primit plata de la „Ficus”, în legătură cu care s-a format o rezervă. Datoria a fost rambursată în data de 28.02.14, rezerva a fost restabilită.
Operațiunile pentru formarea și restabilirea rezervei în bilanțul „Crocus” au fost efectuate în acest fel.
Din păcate, în practică, organizațiile se confruntă adesea cu creanțe restante de la cumpărătorii (clienții) lor și, eventual, de la alți debitori. Rezerva îndatorării îndoielnice este creată pentru situații contabile organizației, datele privind creanțele sale erau fiabile. Prin urmare, în prezența unei datorii îndoielnice, este necesar să se creeze o rezervă, chiar dacă organizația este o entitate de afaceri mici.
Pentru ca datele din situațiile financiare să fie fiabile, activele și pasivele organizației sunt supuse ajustării, luând în considerare valorile estimate... În ceea ce privește creanțele, valoarea estimată este provizionul pentru creanțe îndoielnice, adică în bilanț, valoarea creanțelor este prezentată net de provizionul creat.
Notă! Rezerva este inclusă în cheltuieli fiscale, prin urmare, este benefic pentru organizații să utilizeze acest drept și să creeze un provizion pentru datorii îndoielnice în scopul contabilitate fiscală.
Principalul reguli privind constituirea de rezerve pentru datorii îndoielnice:
- Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua) din 08/05/2000 N 117-FZ (modificat la 29.12.2014) (modificat și completat, a intrat în vigoare la 01.01.2015).
- Reglementări privind menținerea contabilității și raportării financiare în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n
- Reglementări contabile ", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.07.1999 nr. 43n
- Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13.06.1995 N 49 (modificat la 08.11.2010) „Cu privire la aprobare Instrucțiuni metodice privind inventarul de bunuri și obligații financiare "
- Reglementări contabile, aprobate de prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 06.10.2008 nr. 106n.
Să definim conceptele
Datoria îndoielnică este creanțele unei organizații care nu au fost rambursate sau, cu un grad ridicat de probabilitate, nu vor fi rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt garantate prin garanții adecvate (gaj, păstrarea proprietății debitorului, garanție, garantie bancara, depozit).Datoria restantă este o creanță care nu a fost rambursată în termenele stabilite prin acorduri și (sau) acte judiciare sau alte documente care stabilesc sau modifică data scadenței datoriei.
Datorii neperformante - o creanță care a expirat regleaza ora termenul de prescripție, precum și datoria pentru care, în conformitate cu legislația civilă, obligația este încetată din cauza imposibilității executării acesteia pe baza unui act organism guvernamental sau lichidarea organizației.
Datoria restructurată este o datorie pentru care debitorul a primit un plan de tranșă sau o amânare a rambursării datoriilor, inclusiv în cadrul unui acord de restructurare a datoriilor, un acord de decontare aprobat de o instanță și intrat în vigoare legală.
Contabilitate și contabilitate fiscală. Există diferențe!
Atunci când formați o rezervă pentru datorii îndoielnice, este important să se țină seama de faptul că regulile pentru crearea acesteia în contabilitate și contabilitate fiscală diferă, în special:- De drept de creație.În contabilitate, crearea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice este o obligație (paragraful 1, clauza 70 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea). În contabilitatea fiscală, crearea unei astfel de rezerve este un drept, având în vedere că organizația aplică metoda de acumulare (clauza 3 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- Pe tema datoriei.În contabilitate, se creează rezerve pentru creanțele recunoscute de organizație ca îndoielnice (clauza 70 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea). În contabilitatea fiscală, rezervele sunt create numai pentru datoriile cumpărătorilor și clienților pentru produse, bunuri, muncă și servicii (paragraful 1, clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- Până la data datoriei.În contabilitate, nu numai îndatorarea cu data scadenței, ci și îndatorarea, a cărei scadență nu a venit încă, poate fi considerată îndoielnică (paragraful 2, clauza 70 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea). În contabilitatea fiscală, datoriile îndoielnice includ datoriile care nu au fost rambursate la timp, stipulate prin contract(Clauza 1 a Art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).
| Reguli în scopuri contabile | Reguli în scopuri de contabilitate fiscală |
| Este necesară o rezervă dacă există o creanță îndoielnică | Contabilul decide singur dacă va crea sau nu o rezervă |
| Contribuțiile la rezervă sunt alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Acestea se reflectă pe debitul contului 91 și creditul contului 63 | Compania ia în considerare sumele deducerilor din rezervă ca parte a cheltuielilor neoperative |
| Orice creanță care nu este rambursată în termenele stabilite prin contract (sau care va fi depășită cu o probabilitate mare) și, în același timp, nu este asigurată cu garanții | Este posibil să se constituie o rezervă numai pentru datorii legate de vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Mai sunt și alții condiții obligatorii |
| Contabilul determină în mod independent valoarea provizionului pentru fiecare datorie pe baza poziției financiare a contrapărții și a riscului de neplată | Procentul deducerilor din rezervă este stabilit de Codul fiscal al Federației Ruse |
| Suma totală a rezervei nu este limitată | Valoarea totală a provizionului nu poate depăși 10% din venituri |
Contabilitate
Valoarea rezervelor este determinată separat pentru fiecare datorie îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitate) a debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare a datoriei în totalitate sau parțial (paragraful 4, clauza 70 din regulament). Această valoare este o valoare estimată (clauza 3 din PBU 21/2008 „Modificări ale valorilor estimate”, aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.10.2008 nr. 106n,), o modificare în care este recunoscută ca o ajustare în valoarea unui activ (pasiv) sau o valoare care reflectă răscumpărarea valorii unui activ, datorită apariției unor noi informații, care se bazează pe o evaluare a stării actuale a lucrurilor în organizație, a beneficiilor viitoare așteptate și obligațiile și nu reprezintă o corectare a unei erori în situațiile financiare (clauza 2 din PBU 21/2008).Metode de calcul al alocației pentru datoriile îndoielnice:
Metoda și metodologia alese pentru calcularea provizioanelor pentru creanțe îndoielnice trebuie consolidate în politica contabilă în scopuri contabile. De exemplu, dacă se alege metoda de evaluare expertă a fiecărei datorii îndoielnice, atunci în politica contabilă este necesar să se prescrie criterii specifice (de exemplu, indicatori de solvabilitate și condiție financiară a debitorului) pe care se bazează o astfel de evaluare. Dacă metoda de calcul a provizionului este aleasă în funcție de perioada de întârziere a fiecărei datorii îndoielnice, atunci în politica contabilă este necesar să se stabilească valorile procentuale corespunzătoare ale deducerilor din rezervă (acestea pot fi sau nu aceleași) ca cele utilizate în contabilitatea fiscală).
Atunci când formați o rezervă pentru datorii îndoielnice, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
- Rezerva este creată pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii. Rezerva nu include sumele avansurilor transferate furnizorilor (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15.10.2003 N 16-00-14 / 316 „Cu privire la datoria îndoielnică a organizației). Astfel, rezerva este creată numai pentru datoria cumpărătorilor (clienților).
- Rezerva este creată pe baza rezultatelor inventarului conturilor de creanță ale organizației.
- Valoarea provizionului este determinată separat pentru fiecare datorie îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitate) a debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare a datoriei în totalitate sau parțial.
Trebuie remarcat faptul că legislația contabilă nu prevede restricții nici cu privire la valoarea rezervei create, nici la momentul datoriilor îndoielnice. În același timp, legislația contabilă actuală nu împiedică utilizarea metodei de recunoaștere a creanțelor ca fiind fără speranță, stabilită de art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse și în scopuri contabile.
Prin urmare, dacă procedura de formare a rezervelor în impozite și contabilitate este diferită, atunci:
- pentru discrepanțele care rezultă din diferite definiții ale momentului rezervării (adică, în contabilitate, valoarea rezervei este creată, de exemplu, în valoare de 100% pentru datoria restantă după 45 de zile), vor apărea diferențe temporare deductibile în contabilitate, care duc la formarea unui activ de impozitare amânată (clauzele 8, 11, 14 PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002, nr. 114n).
- pentru discrepanțele care apar atunci când valoarea estimată a deducerilor din rezervă în contabilitate depășește 10% din suma încasărilor din vânzări, organizația formează diferențe permanente(clauzele 4, 7 din PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002, nr. 114n).
Sumele rezervelor create pentru datorii îndoielnice sunt incluse în rezultatele financiare și sunt reflectate în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice”.
Anularea datoriilor incorecte, recunoscută anterior ca fiind îndoielnică în contabilitate, pentru care sa format o rezervă, este reflectată înregistrarea contabilă pe debitul contului 63 "Provizioane pentru datorii îndoielnice" în corespondență cu contul 62 "Decontări cu cumpărători și clienți" sau contul 76 "Decontări cu diverși debitori și creditori".
Datoriile neperformante în sumă care depășește rezerva creată pentru această datorie sunt anulate în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Datoria anulată după expirarea termenului de prescripție se reflectă în contul din afara bilanțului 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați în pierdere” în termen de 5 ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea recuperării acesteia în eventualitatea a unei modificări a stării proprietății debitorului.
În cazul primirii plății pentru creanțe, pentru care s-au format anterior rezerve (sau modificări ale datelor de fiabilitate ale contrapartidei în Partea pozitivă), sumele rezervelor sunt supuse recuperării. În contabilitate, sumele rezervelor recuperate sunt reflectate în debitul contului 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice” în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Inventarul rezervelor de creanțe îndoielnice
Principalele cerințe pentru inventarierea rezervei pentru datorii îndoielnice în contabilitate sunt definite în clauza 3.54 din Instrucțiunile metodologice privind inventarierea proprietăților și a datoriilor financiare.
Monitorizarea conturilor de primit pentru fiecare datorie pentru crearea sau utilizarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice ar trebui efectuată continuu. Trebuie efectuată de la data situațiilor financiare.
În termen de cinci ani de la eliminarea creanțelor neperformante, este necesar să se monitorizeze posibilitatea colectării acestora atunci când starea proprietății debitorului se schimbă.
Reflectarea rezervei în situațiile financiare
Afișați creanțele în situațiile financiare minus rezerva formată. Divulgați informații despre rezerva creată în note la Bilanțși situația rezultatelor financiare. Această procedură este stabilită prin clauza 35 a PBU 4/99.
În viitor, rezerva creată poate fi:
- restabilit la rambursarea datoriilor (în acest caz, suma rezervei restabilite este inclusă în alte venituri cu reflectarea contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”);
- restabilită din cauza lipsei plății de către cumpărător pentru anul următor anului de creare a rezervei (paragraful 4, clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare), în timp ce valoarea rezervei restabilite este inclusă în alte venituri pe cont 91 „Alte venituri și cheltuieli”;
- utilizate, adică creanțele neperformante vor fi anulate în detrimentul rezervei (clauza 77 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea).
În conformitate cu Regulamentul privind contabilitatea și raportarea din Federația Rusă nr. 34n, clauza 70, dacă până la sfârșitul anului următor anului de creare a rezervei, valoarea acesteia nu este consumată în totalitate, atunci soldul rezervei trebuie să fie să fie incluse în rezultatele financiare ale anului de raportare. Din aceasta rezultă că, dacă datoria rămâne îndoielnică la sfârșitul anului 2015, atunci soldul neutilizat al rezervei ar trebui atribuit contului 91 din subcontul „Alte venituri”. Cerințele PBU nr. 34n determină faptul că suma datoriilor îndoielnice trebuie luată din nou în considerare înainte de compilare raportare anuală la formarea unei rezerve la sfârșitul anului 2015.
Propunem să facem doar o ajustare a rezervei la sfârșitul anului, adică măriți sau micșorați suma provizionului, mai degrabă decât să anulați întreaga sumă a provizionului neutilizat cu restaurarea ulterioară. O astfel de schemă va evita intrări suplimentare în contul 91 și nu va supraestima indicatorii, care sunt reflectați și în situația rezultatelor financiare.
Exemplu
Organizația LLC "Doubtful" a încheiat un acord de furnizare cu LLC "Phantom" nr. 451 din data de 16 iunie 2014 pentru valoare totală RUB 525 750 (inclusiv TVA 18% - RUB 80 199). Cumpărătorul a încălcat condițiile contractului prin lipsa termenului de plată. În momentul plății, LLC „îndoielnică” a plătit suma de 229.800 de ruble. (inclusiv TVA 18% - RUB 35.054).
LLC Phantom a recunoscut creanțele îndoielnice de primit pentru restul datoriei (după plata părții creanțe(525.750 - 229.800 = 295.950 ruble)) și acumulează o rezervă pentru datoriile îndoielnice: începând cu 31.08.2014 în valoare de 50% din suma datoriei (perioada de apariție este de la 45 la 90 de zile calendaristice). Suma rezervei s-a ridicat la 147.975 ruble.
La primirea plății parțiale de la cumpărător în contul datoriei în valoare de 200.000,00 ruble. (inclusiv TVA 18% - 30.508,47 ruble) se restabilește rezerva pentru partea plătită a datoriei.
Marfurile vândute ale LLC "îndoielnic"
Debit 62.01 Credit 90.01 - 525750
TVA percepută la vânzări
Debit 90,03 Credit 68,02 - 80199
A reflectat costul bunurilor vândute
Debit 90.02 Credit 41.01 - 375000
O parte din datorie a fost plătită de cumpărătorul Doubtful LLC
Debit 51 Credit 62.01 - 229800
Provizioane acumulate pentru datorii recunoscute ale LLC îndoielnice (scadență de la 45 la 90 de zile)
Debit 91.02 Credit 63 - 147.975
A primit plata de la cumpărătorul LLC „îndoielnic”
Debit 51 Credit 62.01 - 200.000
Restabilirea provizionului pentru partea plătită a datoriei
Debit 63 Credit 91.01 - 200.000
Ajutor-calcularea rezervelor pentru creanțe îndoielnice
| Datoria îndoielnică | Rezerve | Rămâne să se acumuleze | |||||||||
| Contract de contrapartidă | Termenul de plată, numărul de zile restante | Sumă | Acumulat mai devreme | Acumulat. Dacă (2) este mai mare sau egal cu 45 de zile (3) / 2, 2 este mai mare de 90 de zile (3) * (4) | Recuperare (4) mai mult (3) apoi (4) - (3) | Atașat la venituri (cheltuieli) | Suma (4) * (5) - (6) | Rămâne să se acumuleze (3) - (8) | |||
| Contractul „dubios” LLC din data de 16.06.2014 | 21.06.2014 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
| August | 71 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
Luați în considerare un alt exemplu care caracterizează anularea conturilor neperformante de primit (în detrimentul unei rezerve).
LLC "Baruri" completate și predate lucrări de proiectare LLC „fără speranță”, care nu a efectuat plata conform contractului. LLC Barurile, pe baza rezultatelor unui inventar de calcule, au recunoscut creanțele îndoielnice, care nu au fost rambursate în timp util. Conform politicii contabile, LLC Bars aplică metoda de acumulare și creează o rezervă pentru datoriile îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală. După expirarea termenului de prescripție, datoria identificată a fost recunoscută pe bună dreptate ca lipsită de speranță (nerecuperabilă) și anulată.
La un an după eliminarea datoriei, Hopeless LLC își rambursează datoria.
31 decembrie 2014 Datoria neperformantă a fost anulată din cauza rezervei create pentru datoriile îndoielnice
Debit 63 Credit 62.01 - 1250407 ruble.
Datoria neperformantă a Hopeless LLC este contabilizată din bilanț.
Debit 007 - 1250407 ruble.
LLC „fără speranță” a plătit datoria
Debit 51 Credit 62.01 - 1250407 ruble.
Datoriile anulate anterior sunt incluse în alte venituri
Debit 62.01 Credit 91.01 - 1250407 ruble.
Suma datoriei rambursate a fost anulată din contul în afara bilanțului
Creditul 007
Contabilitate fiscală
O datorie îndoielnică pentru formarea rezervelor în contabilitatea fiscală este recunoscută ca o datorie față de un contribuabil în legătură cu vânzarea de bunuri, performanța muncii, prestarea de servicii dacă această datorie nu a fost rambursată în termenele stabilite prin acord și este nu este garantat prin gaj, garanție, garanție bancară.Sumele rezervelor pentru datoriile îndoielnice sunt determinate pe baza rezultatelor unui inventar al creanțelor efectuate în ultima zi a perioadei de raportare (impozitare). Contribuabilii care plătesc plăți în avans pe baza profiturilor efective calculează rezervele la sfârșitul fiecărei luni, alți contribuabili - la sfârșitul 1, 2, 3 trimestre și la sfârșitul anului. Sumele deducerilor la rezerve sunt incluse în cheltuielile neoperative
Valoarea deducerilor din rezervă este determinată pentru fiecare datorie îndoielnică, în funcție de perioada de întârziere:
Atenţie! Trebuie amintit că în contabilitatea fiscală există o limitare a cuantumului maxim al rezervei - aceasta nu trebuie să depășească 10% din încasările din perioada pentru care este creată rezerva. În același timp, organizația, la discreția sa, poate stabili o limită mai mică pentru valoarea deducerilor din rezervă (de exemplu, 5% din venituri).Atunci când se anulează o datorie din cauza expirării termenului de prescripție, anularea în scopuri de contabilitate fiscală ar trebui făcută în modul următor: perioadă de raportare când perioada specificată a expirat și nu atunci când organizația a efectuat un inventar și a emis un ordin (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 ianuarie 2013 nr. 03-03-06 / 1/38).
Astfel, este în interesul organizației însăși să efectueze un inventar oportun al datoriilor (cel puțin la fel de des ca în ultima zi a fiecărei perioade de raportare pentru impozitul pe venit) pentru a nu face ajustări la declaratiilor fiscale, și, de asemenea, pentru ca datele privind anularea datoriilor în impozite și contabilitate să fie aceleași.
După cum vă amintiți, formați o rezervă pe baza sumei datoriei pe care Codul fiscal al Federației Ruse o permite să fie clasificată ca îndoielnică.
Prin urmare, trebuie să identificați datoriile care îndeplinesc în același timp următoarele condiții:
- asociate cu vânzarea de bunuri, lucrări, servicii;
- nu sunt rambursate în termenul stabilit prin contract;
- nu sunt garantate prin gaj, garanție sau garanție bancară.
Apoi, este necesar să se determine suma maximă a deducerilor din rezervă (PSO).
Să folosim formula: PSO = B x 10%,
unde B este suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) primite la sfârșitul perioadei de raportare (impozitare).
Puteți crea o rezervă pentru mai puțin de 10% din încasările din perioada de raportare (impozitare). Codul fiscal al Federației Ruse nu interzice acest lucru, dar instanțele confirmă (a se vedea Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Caucazului de Nord din 25.05.2004 N F08-5008 / 2004-1902A). O astfel de soluție poate fi recomandabilă în situațiile în care deducerile din rezervă în conformitate cu standardul general de 10% vor duce la o pierdere sau zero rezultatul financiar(de exemplu, cu venituri mari, dar profituri mici). Standardul dvs. ar trebui specificat în politica contabilă în scopuri fiscale.
În cele din urmă, rezerva ar trebui ajustată luând în considerare soldul pentru perioada anterioară.
Rezultate:
RSO> sau = PSO, rezerva include suma deducerilor corespunzătoare PSO.
RNO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
Valoarea deducerilor astfel determinată este inclusă în cheltuielile neexploatate pentru ultima zi a perioadei de raportare (impozitare) (clauza 3 a articolului 266, clauza 7 a clauzei 1 a articolului 265, clauza 2 a clauzei 7 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplu
LLC „Breeze” a înregistrat în politica contabilă pentru 2014 crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în scopuri fiscale. La începutul trimestrului IV, soldul rezervei se ridica la 36.500 de ruble. Suma veniturilor pentru 2014 - 12.567 mii ruble.
La 31 decembrie, contabilul a identificat creanțe restante pentru plata bunurilor livrate contrapartidelor
| Contrapartă | Valoarea datoriei conform acordului, inclusiv TVA (ruble) | Suma care poate fi recunoscută ca datorie îndoielnică în scopul creării unei provizioane, inclusiv TVA (RUB) | Perioada de întârziere | Valoarea deducerilor din rezervă (RUB) |
| LLC "Sigma" | 98000 | 98000 | 98 de zile | 98000 |
| LLC "Toro" | 216 380 | 216380 | 59 de zile | 108190 (216380 × 50%) |
| LLC "Transsbyt" | 97600 | 97600 | 11 zile | - |
| LLC „Melkhior” | 287400 | 230400 (287400 - 57000) | 75 de zile | 115200 (230400 × 50%) |
| Total | 321390 | |||
În plus, LLC „Breeze” are conturi de plătit către LLC „Melkhior” pentru plata serviciilor de publicitate în valoare de 57.000 de ruble.
Apoi contabilul a stabilit suma deducerilor din rezervă - le-a dat în tabel. Limita de rezervă este de 1.256.700 RUB. (12.567.000 ruble × × 10%).
Deducerile calculate în rezervă pentru datorii îndoielnice (321.390 RUB) nu o depășesc mărimea limită... Prin urmare, suma rezervei va fi de 321.390 RUB.
În cheltuielile neoperative la 31 decembrie 2014, contabilul a contabilizat deduceri din rezervă în valoare de 321.390 RUB. Contabilul nu a dezvăluit nicio datorie neperformantă care poate fi anulată în detrimentul rezervei. Prin urmare, LLC transferă soldul neutilizat al rezervei în valoare de 321.390 ruble către anul următor.
În cazul în care nu se creează rezerva pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală în anul următor, atunci suma soldului neutilizat al rezervei la sfârșitul anului trebuie inclusă în venitul neoperator.
Concluzia!
Utilizatorii situațiilor financiare văd suma reală a creanțelor, ținând cont de rezerva calculată și pot estima corect starea financiară organizații.
Tranzacții cu rezerve de creanțe îndoielnice
Companiile trebuie să controleze creanțele. La urma urmei, băncile acordă atenție creanțelor înghețate și pot refuza un împrumut. Uită-te la tranzacțiile cu rezerve de creanțe neperformante.
Înregistrări contabile pentru rezerve de creanțe neperformante
Datoriile nevalabile sunt anulate în detrimentul rezervei pe care compania trebuie să o creeze, chiar dacă este o entitate de afaceri mici. Include datoriile îndoielnice. Acestea sunt datorii către organizație, pe care este puțin probabil ca contrapărțile să le ramburseze (clauza 70 din Regulamentul contabil, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 nr. 34n, scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 14 ianuarie 2015 nr. 07-01-06 / 188).
Faptul că cel mai probabil compania nu va aștepta plata de la debitor poate fi demonstrat de următoarele:
- debitorul încalcă în mod constant condițiile de plată în temeiul contractului;
- compania are informații despre probleme financiare debitorul.
Procedura de creare și utilizare a rezervei trebuie stabilită în politica contabilă (clauza 7 din PBU 1/2008). Întreaga sumă de creanțe îndoielnice (inclusiv TVA) poate fi dedusă din rezervă. Și puteți rezerva fiecare datorie numai în partea pe care, în opinia organizației, contrapartida nu o va rambursa.
Se întâmplă ca contrapartida să fie atât furnizor, cât și client. Apoi, înainte de a anula creanțele, ar trebui să aflați dacă există conturi care îi sunt plătite. În acest caz, trebuie mai întâi să compensați datoriile. Dacă, după aceea, o creanță restantă rămâne în contabilitate, numai această sumă compania are dreptul să o includă în cheltuielile neoperative. Astfel de clarificări au fost date de Ministerul Finanțelor din Rusia într-o scrisoare din 4 octombrie 2011 nr. 03-03-06 / 1/620. La calcularea impozitului simplificat, creanțele amortizate nu sunt incluse în cheltuieli. La urma urmei, lista costurilor luate în considerare în regimul special nu prevede o astfel de cheltuială (clauza 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Nu vă grăbiți să anulați datoria către agenții de turism. De regulă, acestea vând un produs turistic și servicii individuale în baza unor acorduri intermediare.
În acest caz, datoria clientului la plata serviciilor nu poate fi luată în considerare în cheltuielile agentului de turism. La urma urmei, aceasta este o datorie către principal. Și, la rândul său, îl poate anula doar după ce agentul i-a transferat dreptul de a pretinde împotriva clientului.
În orice caz, pentru a anula creanțele, organizația trebuie să dețină documente care să confirme apariția datoriei (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 8 aprilie 2013 nr. 03-03-06 / 1/11347). Vorbim despre facturi, acte, documente de plată. Acordul și actul de reconciliere a decontărilor nu se aplică acestor documente - scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 6 decembrie 2010 nr. ШС-37-3 / 16955.
Dacă compania a aplicat anterior simplificarea, apoi a trecut la regim general, nu poate lua în considerare pierderile din radierea datoriilor neperformante apărute în perioada de aplicare a regimului special (
