Diferențe temporare impozabile

15 Răspunderea privind impozitul amânat este recunoscută pentru toate diferențele temporare impozabile, cu excepția cazului în care această datorie fiscală apare ca rezultat:

(a) recunoașterea inițială a fondului comercial; sau

(b) recunoașterea inițială a activului sau a obligațiilor datorate operațiunii, care:

(i) nu este o asociație de întreprinderi; și

(ii) La momentul comisiei sale, aceasta nu afectează profiturile contabile sau profitul impozabil (pierderea fiscală).

Cu toate acestea, în ceea ce privește diferențele temporare impozabile legate de investițiile în filiale, sucursalele și organizațiile asociate, precum și cu schimbul de societăți mixte, răspunderea fiscală amânată este recunoscută în conformitate cu alineatul (1).

16 Faptul de recunoaștere a unui activ sugerează că rambursarea valorii sale de carte va fi sub forma unor beneficii economice care vor veni la organizație în perioade viitoare. În cazul în care un valoarea cărții Activul depășește costul său fiscal, atunci valoarea beneficiilor economice impozabile va depăși suma care va avea dreptul să ia în deducerea scopurilor fiscale. Această diferență este o diferență temporară impozabilă, iar obligația de a plăti ca urmare a impozitului pe venit în perioadele viitoare este o datorie privind impozitul amânat. Deoarece rambursarea valorii balanței activului, diferența temporară specificată va fi recuperată, iar organizația va primi profituri impozabile. Ca rezultat, devine probabil scăzut de la organizarea de beneficii economice plăți fiscale. Ca rezultat, acest standard necesită recunoașterea tuturor în așteptare obligații fiscale, cu excepția anumitor situații descrise în paragrafe și.

Exemplu

Activul cu valoarea inițială de 150 are o valoare bilanțului de 100. Amortizarea acumulată în scopuri fiscale este de 90, iar rata de impozitare aplicabilă este de 25%.

Valoarea fiscală a activului este de 60 (costul inițial în valoare de 150 mai puțin decât deprecierea fiscală acumulată în valoare de 90). Pentru a asigura rambursarea valorii de carte 100, organizația ar trebui să câștige un venit impozabil în valoare de 100, dar în același timp poate lua pentru a deduce numai deprecierea fiscală în valoare de 60. Prin urmare, organizația plătește venituri Impozit în valoare de 10 (25% din 40), când apare valoarea de echilibru a activului. Diferența dintre valoarea de carte 100 și costul de impozitare 60 este o diferență temporară impozabilă în suma de 40. Astfel, organizația recunoaște o datorie fiscală amânată în valoare de 10 (25% din 40), ceea ce reprezintă impozitele pe venit pe care le impozitează va fi plătit la rambursarea valorii cărților acestui activ.

17 Unele diferențe temporare apar atunci când veniturile sau cheltuielile sunt incluse în profitul contabil într-o singură perioadă și în profitul impozabil - într-o altă perioadă. Astfel de diferențe temporare sunt adesea numite diferențe temporare. Mai jos sunt exemple de astfel de diferențe temporare, care sunt diferențe temporare impozabile și, prin urmare, conduc la apariția unor datorii fiscale amânate:

(a) Venitul din dobânzi este inclus în profiturile contabile prin separare proporțională în timp, însă, în unele jurisdicții, poate include includerea sa în profiturile impozabile la momentul primirii fondurilor. Valoarea fiscală pe oricine creanțe de încasatrecunoscut în situația poziției financiare cu privire la astfel de venituri egale cu zero, deoarece aceste venituri nu afectează profiturile impozabile până la numerar;

(b) deprecierea utilizată pentru determinarea profitului impozabil (pierderea fiscală) poate fi diferită de cea utilizată în determinarea profiturilor contabile. Diferența temporară este diferența dintre valoarea cărții a activului relevant și valoarea sa fiscală, care este egală costul inițial ASET, ținând seama de toate deducerile referitoare la acest lucru, care sunt permise de autoritățile fiscale la stabilirea profiturilor impozabile ale perioadelor actuale și anterioare. Atunci când există o depreciere fiscală accelerată, apare o diferență temporară impozabilă, ceea ce duce la o datorie fiscală amânată (dacă rata deprecierii fiscale este mai mică decât viteza deprecierea contabilă, atunci se produce diferența temporară subtrată, ceea ce duce la un activ impozitul amânat); și

(c) costurile de dezvoltare pot fi capitalizate, iar deprecierea acestora va fi luată în considerare în perioadele ulterioare în determinarea profiturilor contabile, dar acestea sunt deduse la determinarea profiturilor impozabile în perioada apariției lor. Astfel de costuri de dezvoltare au o valoare fiscală egală cu zero, deoarece au fost deja deduse din profituri impozabile. O diferență temporară este o diferență între valoarea cărților costurilor capitalizate pentru dezvoltarea și valoarea fiscală a acestora egală cu zero.

18 Diferențe temporare apar și atunci când:

(a) active și pasive identificabile dobândite și adoptate la combinarea întreprinderilor sunt recunoscute la valoarea lor justă în conformitate cu IFRS 3 "Combină de afaceri", dar în scopuri fiscale, nu se efectuează o ajustare similară (a se vedea paragraful);

(b) activele sunt reevaluate fără o ajustare similară în scopuri fiscale (a se vedea paragraful);

(c) Atunci când se combină întreprinderile, apare bună (vezi articolul);

(d) valoarea fiscală a activului sau obligației la recunoașterea inițială diferă de valoarea inițială a cărții, de exemplu, atunci când o organizație primește o subvenție de stat pentru un activ care nu este supus impozitării (a se vedea paragrafele și); sau

(e) valoarea contabilă a investițiilor în filiale, sucursale și organizații asociate sau acțiuni în joint venture începe să difere de la valoarea fiscală Aceste investiții sau cota de participare (a se vedea paragrafele -).

19 Pentru unele excepții, activele și pasivele identificabile dobândite și acceptate în Uniunea Business sunt recunoscute la valoarea lor justă la data achiziționării. Diferențele temporare apar în cazul în care Uniunea întreprinderilor nu afectează sau afectează valoarea fiscală a activelor identificabile specificate dobândite și obligațiile primite. De exemplu, dacă valoarea contabilă a activului crește la valoarea justă, dar, în același timp, valoarea fiscală a acestui activ rămâne egală cu costul său inițial pentru proprietarul anterior, apare o diferență temporară impozabilă, ceea ce duce la o taxă amânată răspundere. Astfel, o datorie fiscală amânată are un impact asupra fondului comercial (a se vedea paragraful).

Activele au reprezentat la valoarea justă

20 Potrivit IFRS, anumite active sunt permise sau necesare pentru a lua în considerare la valoarea justă sau supraestimată (a se vedea, de exemplu, IAS 16 "active fixe", IFRS (IAS) 38 "Active necorporale", IAS 40 "Imobiliare imobiliare", IFRS 16 "chirie" și IFRS 9 "Instrumente financiare"). În unele jurisdicții, reevaluarea sau altă recalculare a unui activ la o valoare justă afectează profitul impozabil (pierderea fiscală) pentru perioada curentă. Ca urmare, costul fiscal al acestui activ este ajustat și nu are loc nicio diferență temporară. În alte jurisdicții, reevaluarea sau recalcularea activului nu afectează profitul impozabil pentru perioada în care această reevaluare este produsă sau, în consecință, costul fiscal al acestui activ nu este ajustat. Cu toate acestea, rambursarea valorii sale de carte în viitor va duce la o organizație a fluxului de beneficii economice, cu suma care va face obiectul deducerii în scopuri fiscale va fi diferită de valoarea acestor beneficii economice. Diferența dintre valoarea contabilă a unui activ supraevaluat și costul său fiscal este o diferență temporară și conduce la o datorie de impozitare amânată sau un activ. Este așa, chiar dacă:

(a) organizația nu intenționează să dispună de un activ; În astfel de cazuri, valoarea contabilă reevaluată a activului va rambursa prin utilizarea și acest lucru va crea un venit impozabil care depășește valoarea deprecierii, care va fi adoptată pentru deducerea scopurilor fiscale în perioadele viitoare; sau

(b) taxa pentru câștigurile costurilor este amânată dacă chitanța de la dispoziția acestui activ este investită în active similare; În astfel de cazuri, impozitul va fi în cele din urmă plătit la vânzarea sau utilizarea acestor active similare.

21 Fondul de bunăvoință care rezultă din asociația de afaceri este estimată în cantitate de depășire a paragrafului de mai jos (a) de mai sus litera (b):

(a) răcoarea:

(i) compensarea transmisă evaluată în conformitate cu IFRS 3, care de obicei necesită o valoare justă la data achiziției;

(ii) amploarea oricărui interes de necontrolare pentru obiectul achiziției, recunoscut în conformitate cu IFRS 3; și

(iii) într-o asociație de întreprinderi pe etape - valoarea justă a cotei utilizate anterior a dobânditorului în capitala obiectului de achiziție de la data achiziției;

(b) valoarea netă a activelor identificabile dobândite și obligațiile înregistrate în conformitate cu IFRS 3 de la data achiziției.

Multe autorități fiscale nu permit reducerea valorii contabile a fondului comercial ca costuri scăzute în determinarea profiturilor impozabile. În plus, în astfel de jurisdicții, costul inițial al bunăvoinței este adesea acceptat să deducă atunci când pensionarea afacerii relevante dintr-o filială. În astfel de jurisdicții, fondul comercial are o valoare fiscală egală cu zero. Orice diferență între valoarea cărții de bunăvoință și valoarea sa fiscală egală cu zero este o diferență temporară impozabilă. Cu toate acestea, acest standard nu permite recunoașterea răspunderii fiscale amânate care a apărut în același timp, deoarece fondul comercial este evaluat ca valoare reziduală și recunoașterea unei astfel de datorie fiscală amânată ar conduce la o creștere a valorii contabile a adiției.

21a scăderea ulterioară a valorii unei datorie fiscală amânată, care nu este recunoscută având în vedere faptul că apare în legătură cu recunoașterea inițială a fondului comercial, este, de asemenea, considerată ca urmare a recunoașterii inițiale a fondului comercial și, prin urmare, nu sunt recunoscute în conformitate cu punctul. De exemplu, dacă, ca urmare a asociației de afaceri, organizația recunoaște fondul comercial în valoare de 100 d e., Valoarea fiscală a cărei zero, elementul interzice organizația să recunoască răspunderea fiscală amânată corespunzătoare. În cazul în care organizația recunoaște ulterior pierderea din depreciere a acestui fond de fond în valoare de 20, e., Suma diferenței temporare impozabile aparținând de la fondul comercial va scădea de la 100 d. E. până la 80 per. E. cu o scădere corespunzătoare a magnitudinea unei datorii fiscale amânate nerecunoscute. Această scădere a mărimiturii unei datoriei fiscale amânate nerecunoscute este, de asemenea, considerată ca fiind legată de recunoașterea inițială a acestui fond de bunăvoință și, prin urmare, nu este recunoscută, conform punctului.

21B, cu toate acestea, obligațiile fiscale amânate privind diferențele temporare impozabile legate de fondul comercial sunt recunoscute în măsura în care acestea nu sunt legate de recunoașterea inițială a fondului comercial. De exemplu, dacă, ca urmare a asociației de afaceri, organizația recunoaște fondul comercial în valoare de 100 d., Care este acceptat să deducă scopurile fiscale la o rată de 20% pe an de la anul achiziționării unei afaceri, Costul fiscal al fondului comercial va fi de 100 d. La recunoașterea inițială și 80 d e. - de la sfârșitul anului de achiziție. Dacă costul de desfășurare a fondului comercial la sfârșitul anului de achiziție nu se schimbă și va fi de 100 d. E., la sfârșitul acestui an, va exista o diferență temporară impozabilă în valoare de 20 d. E. De la aceasta Diferența temporară impozabilă nu se aplică recunoașterii inițiale a fondului comercial, răspunderea fiscală amânată rezultată este supusă recunoașterii.

22 Diferența temporară poate apărea cu recunoașterea inițială a unui activ sau a unei obligații, de exemplu, dacă valoarea inițială a activului nu este luată pentru a deduce în mod parțial sau complet scopurile fiscale. Metoda de contabilitate pentru o astfel de diferență temporară depinde de natura operațiunii, ceea ce a condus la recunoașterea inițială a activului sau obligației relevante:

(a) Atunci când combină întreprinderile, organizația recunoaște orice datorii fiscale amânate, ceea ce afectează valoarea fondului comercial sau profitul de achiziție profitabilă (a se vedea paragraful);

(b) dacă operațiunea afectează fie profitul contabil, fie profitul impozabil, organizația recunoaște orice valoare a unei datoriei fiscale amânate sau a unui activ, iar cheltuielile sau veniturile corespunzătoare privind impozitul amânat recunosc profitul sau pierderea (a se vedea paragraful);

(c) dacă operațiunea nu este o asociație de întreprinderi și nu afectează câștigurile contabile sau profitul impozabil, organizația ar trebui să fie - în absența eliberării prevăzute de clauze și - să recunoască răspunderea fiscală amânată sau un activ și să ajusteze valoarea bilanțului activului sau obligației relevante din aceeași sumă. Astfel de ajustări ar fi făcut situații financiare mai puțin transparente. Având în vedere acest lucru, acest standard nu permite organizației să recunoască rezultatele datoriilor sau activelor impozite amânate, fără recunoașterea inițială, nici ulterior (a se vedea exemplul de mai jos). În plus, organizația nu recunoaște modificările ulterioare ale amplorii unei datorii sau a unui activ impozit nerecunoscut, deoarece activul specificat este depreciat.

Exemplu care ilustrează punctul 22 litera (c)

Activul care are costul inițial de 1.000, organizația intenționează să utilizeze pe parcursul perioadei de cinci ani de utilizare utilă, urmată de eliminarea unei valori de lichidare egală cu zero. Rata de impozitare este de 40%. Deprecierea activului nu este acceptată să deducă scopurile fiscale. Profitul sau pierderea care va apărea atunci când eliminarea unui activ nu va fi supusă impozitării sau deductibilă pentru obiectivele fiscale.

Întrucât valoarea bilanțului activului este rambursată, organizația va primi un venit impozabil, care va fi de 1.000, și va plăti o taxă care va fi de 400. O datorie fiscală amânată în valoare de 400 de organizații nu recunoaște, deoarece apare în legătură cu recunoașterea inițială a activului.

Anul următor, valoarea contabilă a activului este de 800. Organizația va plăti o taxă în valoare de 320. Organizația nu recunoaște răspunderea fiscală amânată în valoare de 320, deoarece rezultă în legătură cu recunoașterea inițială a activul.

24 Activele fiscale amânate ar trebui recunoscute cu privire la toate diferențele de timp subtractabilă, în măsura în care prezența profiturilor impozabile este supusă care se poate considera diferența temporară scăzută, cu excepția cazului în care acest activ impozitul amânat apare ca urmare a recunoașterii inițiale a unui activ sau a unui angajament din cauza operațiunilor care:

(a) nu este o asociație a întreprinderilor; și

(b) La momentul comisiei sale, aceasta nu afectează profitul contabil și nici pe profitul impozabil (pierderea fiscală).

Cu toate acestea, în ceea ce privește diferențele temporare subtrate legate de investițiile în filiale, sucursalele și organizațiile asociate, precum și cu participarea comună a antreprenoriatului, activul impozitului amânat este recunoscut în conformitate cu alineatul (1).

25 Însăși recunoașterea obligației presupune că valoarea sa bilanțului va fi rambursată în perioadele viitoare prin ieșirea de la organizarea resurselor care intră în beneficii economice. Atunci când ieșirea resurselor apare din organizație, este posibil ca costul lor, parțial sau complet, să fie luat pentru a deduce atunci când se determină profiturile impozabile dintr-o perioadă ulterioară decât cea în care a fost recunoscut acest angajament. În astfel de cazuri, există o diferență temporară între valoarea contabilă a obligațiilor și costul său fiscal. În consecință, un activ fiscal amânat apare împotriva impozitelor pe venit, care vor fi rambursate în perioadele viitoare, în care partea relevantă a obligației poate fi scăzută la determinarea profiturilor impozabile. În mod similar, în cazul în care valoarea contabilă a activului este mai mică decât valoarea sa fiscală, diferența conduce la un impozit fiscal amânat împotriva impozitelor pe venit care vor fi supuse restituirii în perioadele viitoare.

Exemplu

Organizația recunoaște o obligație în valoare de 100 pentru costurile acumulate pentru prevederile garanției privind produsele. Costurile de îndeplinire a obligațiilor de garanție nu sunt supuse deducerii în scopuri fiscale până când organizația să efectueze plăți adecvate. Rata de impozitare este de 25%.

Valoarea fiscală a acestei obligații este zero (valoarea de carte în valoare de 100 minus sumă care va fi supusă deducerii în scopuri fiscale cu privire la această obligație în perioadele viitoare). Atunci când rambursează obligația de valoare a cărții, organizația va reduce viitorul său profit impozabil cu 100 și, prin urmare, va reduce viitoarele plăți fiscale la 25 (100 la o rată de 25%). Diferența dintre valoarea cărții de 100 și valoarea fiscală egală cu zero este o diferență temporară scăzută în suma de 100. Prin urmare, organizația recunoaște un activ fiscal amânat în valoare de 25 (100 la o rată de 25%) , cu condiția ca aceasta să primească o organizație în perioadele viitoare de profituri impozabile, sunt suficiente pentru a profita de posibilitatea reducerii plăților fiscale.

26 de mai jos sunt exemple de diferențe temporare subtracte care conduc la denumire active fiscale:

(a) Costurile programului de pensii pot fi deduse în determinarea profiturilor contabile, deoarece serviciul este furnizat angajatului, dar care să fie deductibil la determinarea profiturilor impozabile numai atunci când organizarea sau listele contribuțiilor la fond de pensiesau plătește pensii angajaților. Există o diferență temporară între valoarea cărții acestei obligații și valoarea sa fiscală. Valoarea fiscală a unei astfel de obligații este de obicei egală cu zero. O astfel de diferență temporară subtrată conduce la un activ fiscal amânat, deoarece organizația va primi beneficii economice sub formă de deducere din profiturile impozabile în momentul transferului contribuțiilor sau al plăților de pensii.

(b) Studiile sunt recunoscute ca cheltuieli în determinarea profiturilor contabile în perioada apariției lor, dar este posibil ca acestea să fie luate pentru a deduce la determinarea profiturilor impozabile (pierderea fiscală) numai într-o perioadă ulterioară. Diferența dintre valoarea fiscală a acestor costuri pentru cercetare, care este suma pe care autoritățile fiscale le va permite scăderea în perioade viitoare, iar valoarea lor de carte egală cu zero este o diferență temporară subtrată, ceea ce duce la un activ fiscal amânat.

(c) Pentru unele excepții, active și pasive identificabile dobândite și acceptate în Uniunea Business, o organizație recunoaște la valoarea lor justă la data achiziționării. Dacă aceasta sau că obligația adoptată este recunoscută ca o dată de cumpărare, dar costurile relevante vor fi luate pentru a deduce la determinarea profitului impozabil numai într-o perioadă ulterioară, apare o diferență temporară subtrată, ceea ce duce la formarea unei taxe amânate activ. Un avantaj fiscal amânat apare și atunci când valoarea justă a unui activ identificabil este mai mică decât valoarea sa fiscală. Și, în acest caz, și într-un alt caz, activul impozitului amânat emergent afectează amploarea goodwilului (a se vedea paragraful).

(d) Unele active pot fi luate în considerare la valoarea justă sau reevaluate fără o ajustare similară a valorii lor în scopuri fiscale (a se vedea paragraful). Diferența temporară scăzută are loc dacă valoarea fiscală a unui astfel de bun depășește valoarea bilanțului.

Exemplu care ilustrează punctul 26 litera (d)

Determinarea diferenței de timp subtractabilă la sfârșitul anului 2:

La începutul anului, o organizație A dobândește un instrument de 1.000 d. E. cu o valoare nominală de 1.000 d. E., care este supus la data scadenței după 5 ani, cu o rată procentuală de 2% , procentul în conformitate cu care se plătește la sfârșitul fiecărui an. O rată eficientă a dobânzii este de 2%. Instrumentul de datorie este estimat la valoarea justă.

La sfârșitul anului 2 ca urmare a unei creșteri a pieței ratele dobânzilor Până la 5%, valoarea justă a instrumentului datoriei a scăzut la 918 d. În cazul în care organizația A va continua să organizeze un instrument de datorie, atunci primirea tuturor fluxurilor de numerar furnizate de contract este probabil.

Profitul (pierderile) pe instrumentul de datorie sunt impozabile (scăzute) numai dacă sunt puse în aplicare. Profiturile (pierderile) rezultate din vânzarea sau rambursarea instrumentului datoriei sunt calculate în scopuri fiscale ca diferența dintre suma primită și valoarea inițială a instrumentului datoriei.

În consecință, baza fiscală a instrumentului datoriei este valoarea inițială.

Diferența dintre valoarea cărții instrumentului de datorie în declarația de poziție financiară a organizației A în valoare de 918 d. Și baza sa fiscală în valoare de 1.000, e. Determină apariția unei diferențe temporare subtrate în valoare de 82 d. La sfârșitul anului 2 (a se vedea punctele și), indiferent dacă organizația A este de așteptat să compenseze valoarea bilanțului instrumentului de datorie prin vânzarea sau utilizarea și primirea de numerar fluxurile prevăzute de contract) sau prin combinarea și cealaltă.

Acest lucru se datorează faptului că diferențele temporare scăzute sunt diferențele dintre valoarea contabilă a activului sau obligațiile din declarația de poziție financiară și baza sa fiscală, conducând la sumele care sunt scăzute la determinarea profitului impozabil (pierderea fiscală) Perioadele viitoare în care valoarea bilanțului activului sau a obligațiilor compensate sau rambursate (a se vedea paragraful). La determinarea profitului impozabil (pierderea fiscală) în cazul vânzării sau rambursării activului, organizația A primește o deducere echivalentă cu baza sa fiscală în valoare de 1.000 d. E.

27 Restaurarea diferențelor temporare subtrate duce la deduceri în determinarea profiturilor impozabile ale perioadelor viitoare. Cu toate acestea, beneficiile economice sub formă de scădere a plăților fiscale vor fi disponibile numai în cazul obținerii unor profituri impozabile suficiente, împotriva căreia poate fi luată în considerare valoarea acestor deduceri. În consecință, organizația recunoaște bunurile fiscale amânate numai dacă este probabil să aibă profituri impozabile împotriva căreia este posibil să se ia în considerare diferențele temporare subtrate.

27a Atunci când o organizație evaluează disponibilitatea profiturilor impozabile, împotriva căreia poate reprezenta o diferență temporară scăzută, aceasta ia în considerare dacă legislația fiscală limitează sursele profiturilor impozabile împotriva cărora poate face deduceri la restabilirea unei astfel de diferențe de timp subtratere. Dacă legislația fiscală nu prevede astfel de restricții, organizația evaluează diferența temporară subtrată în agregată cu toate celelalte diferențe de timp subtractabili. Cu toate acestea, în cazul în care legislația limitează credibilitatea deducerii veniturilor unui anumit tip, diferența temporară subtrată este estimată numai în combinație cu alte diferențe temporale subtrate ale unei anumite specii.

28 Se crede că prezența profiturilor impozabile împotriva căreia este posibilă să se ia în considerare diferența temporară scăzută, este probabil ca să existe diferențe temporare impozabile într-o sumă suficientă referitoare la aceeași autoritate fiscală și aceeași organizație a cărei operațiune este impozitată, care se așteaptă să fie restabilită:

(a) în aceeași perioadă în care se așteaptă restaurarea diferenței de timp ulterioare; sau

(b) în perioadele care pot fi transferate din perioadele anterioare sau ulterioare, o pierdere fiscală pentru care a fost recunoscut un activ fiscal amânat.

În astfel de circumstanțe, activul impozitului amânat este recunoscut în acea perioadă în care apar diferențe de timp subtractabilă.

29 În absența unui volum suficient de diferențe temporare impozabile referitoare la aceeași autoritate fiscală și la aceeași organizație, a căror operațiune este impozată, activul impozitului amânat este recunoscut în măsura în care:

(a) probabil organizarea unor profituri impozabile suficiente referitoare la aceeași autoritate fiscală și aceeași organizație în sine, a căror operațiune este impozitată, în aceeași perioadă în care se va restabili restabilirea diferenței temporare subtrate (sau în perioadele care pot fi transferate din perioadele anterioare sau ulterioare ale unei pierderi fiscale pentru care a fost recunoscut un activ fiscal amânat). La evaluarea perspectivelor de venituri impozabile suficiente în perioadele viitoare, Organizația:

(i) compară diferențele temporare subtracte cu profitul impozabil viitor, care elimină deduceri fiscaleDatorită restaurării acestor diferențe temporare subtrate. O astfel de comparație arată o diplomă în care profiturile impozabile viitoare vor fi suficiente pentru a se asigura că organizația a detectat suma datorită restaurării acestor diferențe de timp subtractabili;

(ii) nu ia în considerare sumele impozabile care decurg din diferențele temporare scăzute, apariția căreia se așteaptă în perioadele viitoare, deoarece acest activ impozitului amânat, care rezultă din diferențele de timp subtractabil specificate vor necesita utilizarea de profituri impozabile viitoare;

(b) Organizația are capacități de planificare fiscală care să asigure profituri impozabile în perioadele relevante.

29a Evaluarea unui profit impozabil probabil probabil poate prevedea rambursarea unor active ale organizației în valoare care depășește valoarea bilanțului, dacă există suficiente dovezi privind probabilitatea organizației sale. De exemplu, în cazul în care un activ este estimat la valoarea justă, organizația trebuie să analizeze dacă există suficiente dovezi care să se retragă că rambursarea unei organizații de active într-o sumă care depășește valoarea bilanțului său este probabil. Acest lucru poate apărea, de exemplu, în cazul în care o organizație implică păstrarea unui instrument de datorie fixă \u200b\u200bși primirea furnizată de contract flux de fonduri.

30 Posibilitățile de planificare fiscală sunt acțiuni care pot fi întreprinse de organizare pentru a crea sau a crește profitul impozabil într-o anumită perioadă înainte de expirarea termenului în care se permite ca pierderea fiscală sau pauza fiscală. De exemplu, în unele jurisdicții, crearea sau creșterea profiturilor impozabile este posibilă din cauza:

(a) selectarea uneia dintre cele două opțiuni pentru impozitarea veniturilor din dobânzi: fie prin metoda de acumulare, adică în cantitatea de dobândă acumulată sau la metoda de numerar, adică în cantitatea de dobândă obținută;

(b) amânată pentru a obține anumite deduceri din profiturile impozabile;

(c) vânzările și, eventual, contractul de închiriere a activelor, costul căruia a crescut, dar costul fiscal nu a fost ajustat pentru a reflecta o astfel de creștere; și

(d) vânzarea unui activ care generează venituri incorecte (de exemplu, în unele jurisdicții, obligațiunile de stat includ), pentru a dobândi un alt investitiv care generează venituri impozabile.

În cazul în care aplicarea mecanismelor de planificare fiscală conduce la transferul de profituri impozabile de la o perioadă mai mare decât înainte, posibilitatea de a utiliza o pierdere fiscală sau pauze fiscale depinde în continuare de disponibilitatea viitoarelor profituri impozabile, a cărei sursă nu este viitorul a apariției diferențelor temporare.

31 Dacă în ultimul trecut, organizația a avut pierderi, organizația ar trebui să fie ghidată de paragrafe și.

32 [Removen]

Goodwill.

32a Dacă costul de desfășurare a fondului comercial care rezultă din Uniunea întreprinderilor este mai mic decât valoarea sa fiscală, această diferență conduce la un bun impozit amânat. Un avantaj al impozitului amânat care rezultă din recunoașterea inițială a fondului comercial ar trebui să fie recunoscută ca parte a contabilității asociației de afaceri, în măsura în care prezența în viitorul profiturilor impozabile împotriva cărora poate fi luată în considerare această diferență temporară subtratătoare.

Recunoașterea inițială a activului sau a angajamentului

33 Unul dintre cazurile unui activ fiscal amânat la recunoașterea inițială a activului este situația în care subvenția de stat impozabilă aparținând activului este dedusă la calcularea valorii contabile a acestui activ, dar obiectivele fiscale nu sunt scăzute de la Valoarea amortizată a acestui activ (adică din valoarea sa fiscală). Valoarea contabilă a activului specificat este mai mică decât valoarea sa fiscală, ceea ce duce la apariția unei diferențe temporare subtrate. Subvențiile de stat pot fi, de asemenea, prezentate în raportarea ca venit amânat, iar în acest caz diferența dintre venitul amânat și valoarea sa fiscală egală cu zero este o diferență temporară ulterioară. Oricare ar fi calea prezentării nu este aleasă de organizație, nu recunoaște avantajul impozitului amânat rezultat din motivele specificate la alin.

Pierderile fiscale neutilizate și neutilizate pauze fiscale

34 Activele fiscale amânate ar trebui recunoscute în raport cu perioadele viitoare de pierderi fiscale neutilizate și beneficiile fiscale neutilizate, în măsura în care existența unor profituri impozabile viitoare se datorează că aceste pierderi fiscale neutilizate și pauze fiscale neutilizate pot fi crescute.

35 Criterii de recunoaștere a activelor fiscale amânate care decurg din transferarea pierderilor fiscale neutilizate și a beneficiilor fiscale la perioadele viitoare, similare cu criteriile de recunoaștere a activelor fiscale amânate care decurg din diferențele temporare subtrate. Cu toate acestea, prezența pierderilor fiscale neutilizate este o confirmare bună că viitoarele profituri impozabile nu pot fi. Prin urmare, dacă o organizație are pierderi în ultimul trecut, aceasta recunoaște un avantaj fiscal amânat privind pierderile fiscale neutilizate sau beneficiile fiscale numai în măsura în care organizația are suficiente diferențe temporare impozabile sau există o dovadă diferită de convingere că în viitor vor apărea Profiturile impozabile suficiente împotriva cărora organizația va putea să ia în considerare pierderile fiscale neutilizate sau pauze fiscale neutilizate. În astfel de circumstanțe, clauza necesită divulgarea informațiilor privind suma acestui activ fiscal amânat și natura certificatului, pe baza cărora a fost recunoscută.

36 Atunci când evaluează probabilitatea de profituri impozabile, împotriva căreia pierderile fiscale neutilizate pot fi crescute sau pauze fiscale neutilizate, organizația ia în considerare următoarele criterii:

(a) această organizație are suficiente diferențe temporare impozabile legate de aceeași autoritate fiscală și de aceeași organizație în sine, a căror operațiune este impozitată, ceea ce va conduce la sumele impozabile împotriva cărora pierderile fiscale neutilizate sau pauze fiscale neutilizate înainte de expirarea lor;

(b) dacă apariția acestei organizații de profituri impozabile este probabilă înainte de expirarea valabilității pierderilor fiscale neutilizate sau a beneficiilor fiscale neutilizate;

(c) dacă pierderile fiscale neutilizate se datorează motivelor identificabile, a cărei re-emergența este puțin probabilă; și

(d) organizarea are o oportunitate de planificare fiscală (a se vedea paragraful), care va conduce la formarea profiturilor impozabile în care va fi posibilă să plătească pierderi fiscale neutilizate sau pauze fiscale neutilizate.

În măsura în care disponibilitatea profiturilor impozabile, împotriva căreia este posibilă împrumutarea pierderilor fiscale neutilizate sau a pauzelor fiscale neutilizate, nu este recunoscut faptul că activul fiscal amânat.

Reevaluarea activelor fiscale amânate nerecunoscute

37 La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, organizația reevaluează activele fiscale amânate nerecunoscute. Organizația recunoaște unul sau altul recunoscut anterior amânat, în măsura în care viitorul profitul impozabil devine posibil pentru a compensa acest activ impozitul amânat. De exemplu, îmbunătățirea condițiilor comerciale poate crește probabilitatea ca o organizație în viitor să poată obține profituri impozabile suficiente pentru ca activele fiscale amânate să îndeplinească criteriile de recunoaștere prevăzute la alin. Or. Un alt exemplu este situația în care organizația reevaluează activele fiscale amânate la data de a uni întreprinderile sau la o dată ulterioară (a se vedea paragrafele și).

Investiții în filiale, sucursale, organizații asociate și acțiuni în joint-venture

38 Diferențele temporare apar atunci când valoarea contabilă a investițiilor în filiale, sucursalele și organizațiile asociate sau acțiunile în asociere în comun (și anume acționarii organizației mamă sau investitor în activele pure ale unei filiale, o sucursală asociată cu o organizație sau un obiect de investiții, Includerea valorii balanței de bunăvoință) devine diferită de valoarea fiscală (adesea egală în valoarea inițială) a acestei investiții sau cota de participare. Astfel de diferențe pot apărea într-o serie de circumstanțe diferite, de exemplu:

(a) în cazul existenței câștigurilor reținute de filiale, sucursale, organizații asociate sau asociații în participațiune;

(b) în caz de schimbare rate de schimbCând organizarea maternă și filiala sa sunt în tari diferiteoh; și

(c) în cazul unei reduceri a valorii contabile a investițiilor într-o organizație asociată la valoarea sa recuperabilă.

În situațiile financiare consolidate, diferența temporară în raport cu investiția poate fi diferită de diferența temporară a acestei investiții în situațiile financiare individuale ale organizației-mamă, dacă în situațiile sale financiare separate, organizația maternă ia în considerare investiția specificată la valoarea inițială sau valoarea suprapunerii.

Organizația 39 ar trebui să recunoască o obligație de impozit amânată pentru toate diferențele temporare impozabile legate de investițiile în filiale, sucursalele asociate organizațiilor și participarea partajată la un joint venture, cu excepția situațiilor în care ambele sunt efectuate. următoarele condiții:

(a) această organizație, care este o organizație părinte, un investitor, un participant la un joint venture sau un participant într-o operațiune comună, este capabilă să controleze perioada de restaurare a diferenței temporare corespunzătoare; și

(b) Este probabil ca în viitorul previzibil, această diferență temporară nu va fi restabilită.

40 Deoarece organizația părinte controlează politica unei filiale împotriva dividendelor, este capabilă să controleze termenele de restaurare a diferențelor temporare legate de această investiție (inclusiv diferențele temporare care apar nu numai pentru câștigurile reținute, ci și în ceea ce privește diferențele de schimb valutar din recalcularea monedei). În plus, în multe cazuri va fi practic imposibilă determinarea sumei impozitelor pe venit, care ar fi plătite la momentul restaurării acestei diferențe de timp. În consecință, dacă organizația părinte a stabilit că acest profit nu va fi distribuit în viitorul previzibil, nu recunoaște o datorie privind impozitul amânat. Aceeași abordare se aplică investițiilor în ramuri.

41 Angajamentele non-scopuri și angajamentele organizației sunt evaluate în moneda sa funcțională (a se vedea IAS 21 "influența modificărilor monetare"). În cazul în care profitul impozabil sau pierderea fiscală a organizației (și, în consecință, valoarea fiscală a activelor și pasivelor sale nemonetare) este determinată în altă monedă, modificările ratei de schimb relevante conduc la apariția unor diferențe temporare pentru care O datorie fiscală amânată este recunoscută sau (luând în considerare paragraful) active. Valoarea impozitului amânat care a apărut este recunoscută în profit sau pierdere a debitului sau a împrumutului (a se vedea paragraful).

42 Investitor, care are o participație într-o organizație asociată, nu controlează organizația specificată și, de obicei, nu este capabilă să identifice politicile sale de dividende. Prin urmare, în absența unui acord de instituire a unei interdicții privind distribuirea organizării asociate în viitorul previzibil, investitorul recunoaște o obligație de impozit amânată la diferențele temporare impozabile legate de investițiile sale într-o organizație asociată. În unele cazuri, este posibil ca investitorul să nu poată determina valoarea impozitului, care ar fi plătită la rambursarea valorii inițiale a investiției sale în cadrul organizației asociate, dar poate determina că valoarea impozitului nu va mai puțin de o valoare minimă. În astfel de cazuri, răspunderea fiscală amânată este estimată în această magnitudine.

43 Acordul dintre participanții la joint venture reglementează, de obicei, distribuția profitului și determină dacă consimțământul tuturor părților sau orice grup de părți este obligat să rezolve astfel de probleme. În cazul în care un participant la un joint venture sau un participant la operațiunile comune poate controla calendarul distribuției acțiunii sale în profitul obiectului antreprenorial comun și, în același timp, este probabil ca în viitorul previzibil, pontul său de profit să nu fie distribuite, răspunderea privind impozitul amânat nu este recunoscută.

Organizația 44 ar trebui să recunoască un activ fiscal amânat cu privire la toate diferențele temporare scăzute care decurg din investițiile în filiale, sucursale și organizații asociate, precum și o parte din participarea la o societate în comun în măsura în care în măsura în care este probabil ca:

(a) diferența temporară va fi restabilită în viitorul previzibil; și

(b) va apărea un profit impozabil, împotriva căruia va fi posibil să se ia în considerare diferența temporară corespunzătoare.

45 Atunci când se decide cu privire la recunoașterea unor active fiscale amânate împotriva diferențelor temporare aferente aferente investițiilor sale în filiale, sucursale și organizații asociate, precum și schimbul său de participare la societăți mixte, organizația ia în considerare instrucțiunile prevăzute la alineate.

Acest standard este asociat direct ținând cont de plățile privind impozitul amânat. Existența prezentului standard se datorează uneia dintre principiile de bază ale compilării situațiilor financiare - principiul angajamentelor, care permite companiilor să recunoască viitoarele plăți (impozite și alte plăți obligatorii), dacă se bazează pe operațiuni anuale de conducere și sunt constante.

Anterior (înainte de revizuirea standard ) Au existat mai multe modalități de a determina impozitele amânate, totuși, revizuit și intrat în vigoare în 1998, IFRS 12 propune ca cea mai rațională așa-numită metodă de bilanț.

Pentru a înțelege esența metodei, în primul rând, este necesar să avem o idee despre valoarea contabilă a activului și baza fiscală a activului sau a obligației. Valoarea echilibrată a activului sau a angajamentului Determinată de compania însăși, cu condiția ca aceasta să poată fi estimată cu o probabilitate mare. Baza fiscală - Aceasta este o valoare reală a unui activ sau a unei obligații care servește în scopuri fiscale. Diferența dintre valoarea cărții și baza fiscală sau obligațiile IFRS-12 determină ca o diferență constantă care afectează cantitatea de plăți amânate. Există, de asemenea, temporar diferențe imprevizibile care nu afectează plățile privind impozitul amânat.

Dacă valoarea contabilă depășește baza fiscală, atunci o astfel de diferență crește cantitatea de impozite amânate. În acest caz, trebuie prevăzută o rezervă pentru această taxă amânată.

Dacă baza fiscală depășește valoarea estimată, această diferență reduce cantitatea de impozite amânate; În același timp, această taxă amânată se reflectă în situațiile financiare.

Luați în considerare conceptele baza fiscală Active și obligații de bază fiscale.

Baza fiscală a activelor - Acesta este costul activelor, exclus din impozitarea în viitor, minus datoriile fiscale care vor apărea de la companie când apare acest activ.

Obligații de bază fiscale Valoarea sa de carte minus sumele nu sunt supuse impozitării în cazul acestei obligații în viitor.

Obligațiile fiscale întârziate ar trebui recunoscute pentru toate diferențele impozabile - cu alte cuvinte, acest standard prevede crearea rezervelor pentru toate impozitele amânate. În ceea ce privește activele privind impozitul amânat, acestea sunt luate în considerare numai dacă există o mare parte a probabilității în realizarea unui profit de la care aceste active vor fi deduse.

IFRS-12 prevede necesitatea contabilității nu numai de a plăti sau, dimpotrivă, rambursarea, ci și consecințe fiscale ale tranzacțiilor și a altor evenimente în activitatea economică a companiei. În acest sens, există noi concepte pentru noi datoriile fiscale amânate și cerințele privind impozitul amânat.

Aspectul lor este explicat prin faptul că standarde internaționale Raportarea financiară stabilește normele de recunoaștere a veniturilor și a cheltuielilor și, prin urmare, normele de reflecție a acestora în totalul profitului (pierderea) pentru perioada de raportare, care diferă de normele privind veniturile și cheltuielile din profitul impozabil (pierderea). Cel mai adesea nu coincide momentul recunoașterii lor în situațiile financiare și timpul incluziunii lor în indicatori impozabili. Dar există astfel de venituri și cheltuieli care nu sunt incluse în profitul impozabil și invers, există astfel de venituri și cheltuieli care nu sunt luate în considerare în contul de profit și pierdere, dar includ, de exemplu, conturile de capitaluri proprii, dar la fel Timpul este inclus în profiturile impozabile.. IFRS stabilește uniformă pentru toate regulile de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor din totalul organizațiilor, iar legislația fiscală națională diferă semnificativ în diferite țări, ceea ce creează dificultăți suplimentare pentru a recunoaște în situațiile financiare ale datoriilor și cerințelor privind impozitele amânate.

Diferența de abordare în determinarea impozitului pe venit contabile și a profiturilor impozabile ar trebui luată în considerare în situațiile financiare. În același timp, ar trebui dezvăluite toate diferențele temporare (și alte) temporare (și alte); Acesta este proiectat și reflectat în raportarea oricărei discrepanță a acestora cu suma de acumulare a impozitului pe venit și valoarea curentă calculată a profiturilor impozabile (pierdere).

Datoriile fiscale amânate - acestea sunt sumele impozitului pe venit plătibile în perioadele de raportare viitoare și care rezultă din acumularea diferențelor temporare impozabile. În general, ele sunt recunoscute prin reducerea profitului net al perioadei de raportare sau reducerea sumei capitalul propriu. și reflecții în bilanțul raportării "Datoriile fiscale amânate".

Cerințe privind impozitul amânat - acestea sunt sumele impozitului pe venit care trebuie rambursate în perioadele de raportare viitoare și care apar în legătură cu prezența diferențelor temporare scăzute și a altor circumstanțe. În general, aceștia sunt recunoscuți din cauza unei scăderi a impozitului pe venit sau a creșterii cantității de capitaluri proprii și a reflecției în bilanțul de raportare "Conturi de încasat pe cerințele privind impozitul amânat".

Diferențe temporare Între valoarea contabilă a activului sau a obligațiilor și baza lor fiscală sunt determinate la valoarea cărții și nu pe valoarea impozitului pe venit care rezultă din aceste diferențe.

Diferențele temporare în esența lor sunt împărțite în impozabile și subracționate.

Diferențe temporare impozabile Acestea sunt numite astfel încât să conducă la apariția unor sume impozabile în determinarea profiturilor impozabile sau a unei pierderi fiscale în viitoarele perioade de raportare cu privire la compensarea sau rambursarea valorii contabile a activului sau a obligației.

Profitul impozabil (pierderea fiscală) este cantitatea de profit (pierdere) pentru perioada calculată prin regulile de impozitare stabilite pentru a determina impozitul pe venit. Costurile pentru impozitul pe venit sau rambursarea se numește suma totală a impozitului curent și amânat inclus în calculul profitului net (pierderea) pentru perioada de raportare.

Diferențe temporare subtratere Acestea sunt numite pe cele care sunt scoase în calculele profiturilor impozabile sau la pierderea fiscală a viitoarelor perioade de raportare după compensarea sau rambursarea valorii contabile a activului sau a obligației.

Impozitele curente și amânate trebuie să fie recunoscută ca un venit sau un consum și sunt incluse în profit sau pierdere în acest sens perioadă de raportareDacă nu trebuie să admită în contul de capital. În cazul în care impozitul curent sau amânat se referă direct la articolele care, în această perioadă sau în altă perioadă de raportare s-au reflectat în contul de capital, atunci suma impozitelor se referă, de asemenea, la debitul sau creditul conturilor de capital.

Situațiile financiare ar trebui să dezvăluie următoarele informații privind impozitele amânate:

• componente majore ale plăților fiscale;
• plățile curente și amânate reflectate atât în \u200b\u200bsecțiunea active, cât și în secțiunea obligațiilor;
• clasificarea unor diferențe constant emergente și neprevăzute;
• active amânate și obligații de impozit pe venit;
• explicațiile modificărilor ratelor de impozitare în comparație cu perioada de raportare anterioară, dacă ar exista un astfel de loc;
• valoarea totală a diferențelor constante care rezultă din filiale și afiliați.

Impozitul pe profit (impozitul pe venit) este unul dintre cele mai frecvente tipuri de impozite plătite de companiile comerciale. Impozitul pe profit este o taxă directă (percepută de stat direct de la venitul sau proprietatea contribuabilului), percepute de profiturile organizației (întreprinderi, bancare, societate de asigurări etc.). Profitul în sensul prezentei taxe, de regulă, este definit ca venit din activitățile companiei minus suma deducerilor și reducerilor stabilite. Deducerile includ: costuri industriale, comerciale, de transport; Datoria; Costuri de publicitate și reprezentare; Cheltuieli privind munca de cercetare.

În Rusia, taxa este valabilă din 1992. Inițial a fost numit "impozitul pe venit", de la 1 ianuarie 2002, el a fost reglementat de capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este numit oficial "Impozitul pe venit".

Rata de bază este de 20% (până la 1 ianuarie 2009 sa ridicat la 24%): 2% este creditată la bugetul federal.18% - creditat la bugetele subiecților Federația Rusă.

Contribuabilii la sfârșitul perioadei de raportare sunt de declarațiile fiscale ale formularului simplificat. Organizațiile necomerciale care nu au obligații de plată pentru impozitare reprezintă declarația fiscală privind forma simplificată după expirarea perioadei de impozitare (clauza 2 din articolul 289 din Cod).

Declarațiile privind impozitul pe venit sunt depuse la rezultatul perioadei de raportare în termen de cel mult 28 de zile de la data perioadei de raportare relevante (trimestrul I, prima jumătate a anului, 9 luni), în funcție de rezultatele perioadei de impozitare - nr Mai târziu de 28 martie a anului următor perioada de impozitare expirată (anul) (p. 3, clauza 4 din articolul 289 din Cod).

Contribuabili, calculând valoarea plăților lunare avansate la profiturile efectiv primite, reprezintă declarații fiscale până la 28 de ani zile calendaristice De la sfârșitul perioadei de raportare (1, 2, 3, 4 ... 11 luni).

Problemele contabile ale plăților pentru această taxă sunt în multe moduri similare cu țările diferite. Principala problemă a contabilității fiscale a veniturilor este de a reflecta nu numai datoriile fiscale actuale, ci și viitoare care vor apărea datorită rambursării valorii activelor sau rambursării obligațiilor incluse în bilanț la data raportării. Adică, rambursarea valorii oricărui activ sau decontarea unei obligații va conduce la o creștere sau o scădere a plăților fiscale în perioadele viitoare.

ÎN Legislația rusă Se utilizează următoarea poziție de contabilitate. PBU 18/02 "Contabilitatea plăților impozitului pe venit" a fost introdusă prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 19 noiembrie 2002 N 114N. Standardul stabilește regulile de formare în procedura de contabilitate și divulgare în raportarea contabilă Informații privind calculele impozitului pe venit pentru organizațiile recunoscute în procedura stabilită de legislația Federației Ruse de către contribuabili pentru impozitul pe venit (cu excepția creditelor, organizațiilor de asigurări și instituții bugetare). Documentul determină relația indicatorului care reflectă profitul (pierderea), calculat în modul prevăzut de actele juridice de reglementare privind contabilitatea Federației Ruse și a bazei fiscale pentru impozitul pe venit pentru perioada de raportare, calculată în modul prescris de către Legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele. În practica internațională, se utilizează standardul de 12 IFRS "impozite pe profit". Acestea sunt furnizate ordinul general Reflecții în situațiile financiare ale calculelor impozitului pe venit.

Trebuie să se țină cont de faptul că Ministerul Finanțelor din Rusia a dezvoltat PBU 18 pe baza versiunii anterioare a IFRS 12. Ultimul standard numai din 1998 sa schimbat semnificativ de patru ori. Ultima ediție IFRS 12 a fost în 2007. Și dacă IFRS modern 12 se bazează pe o abordare a echilibrului, atunci metoda de obligații este încă descrisă în PBU 18/02. Cu toate acestea, rezultatele calculelor impozitelor amânate cu ambele metode ar trebui să fie aceleași. aceasta condiție necesară Transformarea reușită a raportării de la RAS în IFRS.

Scopul acestui lucru termen de hârtie - Aflați IFRS 12 "Impozite pe venit" și să producă analiza comparativa Acest standard și PBUS 18/02 "Contabilitate pentru calculele impozitului pe venit".

1.1 Obiectivul și domeniul de aplicare al standardului

În standardele internaționale diferențe fiscale Determinată ca diferențe în valoarea contabilă a activelor și pasivelor și baza lor fiscală. Pe baza lor, se calculează cantitatea finală de impozite amânate.

Valoarea echilibrului (BS) Active sau obligații - aceasta este suma în care este luat în considerare un activ sau un angajament în soldul contabilității. În cadrul bazei fiscale (NB), activul sau obligația este înțeleasă ca fiind valoarea lor luată în scopuri fiscale.

Conform metodei bilanțului, situațiile financiare ale companiei ar trebui să reflecte: consecințe fiscale Perioada de raportare (impozitul pe venit curent); Consecințe fiscale viitoare (impozite amânate).

Sarcina IAS 12 corespunde obiectivelor generale ale standardelor internaționale: furnizați informații fiabile utilizatorilor interesați. Deoarece impozitul pe venit afectează ieșirile de numerar și valoarea rezultatelor financiare, trebuie să fie calculată cu precizie și reflectată în raportare. Pentru utilizatori informatie financiara Nu numai curentele, ci și viitoarele consecințe fiscale ale operațiunilor, pe care societatea le-a desfășurat în perioada de raportare, precum și impactul, care va da rambursarea impozitului pe venit și rambursarea activelor în perioade viitoare.

Acest standard impune ca societatea să ia în considerare consecințele fiscale ale tranzacțiilor și ale altor evenimente în același mod ca și ele însele să țină cont de aceste tranzacții și evenimente. Astfel, consecințele fiscale ale tranzacțiilor și ale altor evenimente recunoscute în contul de profit și pierdere se reflectă în același raport. Consecințele fiscale ale tranzacțiilor și a altor evenimente recunoscute direct în capital sunt, de asemenea, reflectate direct în capital. În mod similar, recunoașterea creanțelor și obligațiilor fiscale amânate în Asociația companiilor afectează valoarea reputației de afaceri pozitive sau negative care rezultă din această Uniune. Acest standard se aplică, de asemenea, recunoașterii creanțelor fiscale amânate care rezultă din pierderile fiscale incomprehensibile sau la împrumuturile fiscale neutilizate, prezentând informații privind impozitele pe venit în situațiile financiare și divulgarea informațiilor referitoare la impozitul pe venit.

În sensul prezentului standard, impozitele pe venit includ toate taxele naționale și străine, baza pentru care este venitul impozabil. Impozitele pe profit includ, de asemenea, taxele ca impozitul deținut de sursă, care sunt plătite de o filială asociată cu o societate sau o societate în comun privind veniturile distribuite de societatea raportoare. În unele jurisdicții, impozitele pe venit sunt plătite la o rată mai mare sau mai mică, în cazul în care o parte sau toate câștigurile nete sau câștigurile reținute sunt plătite ca dividende. În alte jurisdicții, impozitele pe venit pot fi returnate în cazul în care o parte sau toate câștigurile nete sau câștigurile reținute sunt plătite ca dividende. Acest standard nu specifică atunci când sau ca societate ar trebui să țină seama de consecințele fiscale ale dividendelor și ale altor forme de distribuție a profitului realizate de societatea raportoare. Acest standard nu se referă la metodele de contabilitate a subvențiilor guvernamentale (a se vedea IFRS 20, contabilizarea subvențiilor guvernamentale și divulgarea informațiilor despre asistența guvernamentală) sau un credit fiscal de investiții. dar standard real Se referă la contabilitatea diferențelor temporare, care pot fi rezultatul acestui tip de subvenții sau împrumuturi fiscale de investiții.

1.2 Apariția diferențelor temporare în IFRS

Diferența dintre valoarea cărții (BS) a activului sau obligațiilor și baza lor fiscală (NB) se numește temporară (BP).

Bp \u003d bs - nb

Diferențele temporare pot fi:

· Diferențe temporare impozabile (NWR) care sunt diferențe temporare care conduc la sumele impozabile în perioadele viitoare, atunci când au fost rambursate (răscumpărate) valoarea contabilă a activului sau obligației; sau

· Diferențe temporare depuse (VD), care sunt diferențe temporare, care rezultă în rezultatele rezultatelor depuse la calcularea profiturilor impozabile (pierderea fiscală) în următoarele perioade fiscale Când rambursează (rambursează) valoarea contabilă a activului sau a obligației.

Diferențe temporare

(Baza Balanței - Baza fiscală)

Substituit (VD) X Rata de impozitare a veniturilor \u003d Activele fiscale amânate (IT \u003d rata de impozitare VVV)

BS Asset.< НБ актива, или БС обязательства > NB Obligații

Impozabil (NVR) x Rata de impozitare a veniturilor anticipate \u003d Datoriile fiscale amânate (IT \u003d NVR X BET)

BS Asset\u003e Active NB sau obligațiile BS< НБ обязательства

Unde, BS - Costul echilibrului, NB - Baza fiscală

Ea este amânată de active fiscale, este obligații de impozitare amânată.

Diferența dintre valoarea contabilă a activelor (obligațiilor) și valoarea sa definită în scopuri fiscale, adică. Diferența temporară este îndreptată în timp.

Baza fiscală (NB) este suma conform căreia un activ sau un angajament este luată în considerare în scopuri fiscale.

Baza fiscală a activului este suma care va fi recunoscută ca consum în scopuri fiscale și este dedusă din orice venit impozabil primit de companie atunci când acesta va compensa valoarea bilanțului activului. În același timp, dacă beneficiile economice nu sunt impozitate, baza fiscală a activului este egală cu valoarea contabilă.

Recunoașterea efectului viitoarelor consecințe fiscale conduce la apariția unor obligații fiscale amânate în situațiile financiare ale activelor fiscale amânate (IT) și activele fiscale amânate (IT).

Activele fiscale amânate - acestea sunt suma impozitului pe venit care trebuie rambursată în perioadele fiscale ulterioare privind:

1. Diferențe temporare subtrate,

2. transferat la viitoarea perioadă de pierderi fiscale nedetectate,

3. sa mutat la viitoarea perioadă de credite fiscale neutilizate.

Datoriile fiscale amânate - acestea sunt sumele impozitului pe venit plătibile în perioadele viitoare datorită diferențelor temporare impozabile.

Este recunoscută pentru toate diferențele temporare impozabile, cu excepția cazurilor în care diferențele apar ca urmare a recunoașterii inițiale a unui activ sau a unor obligații ca rezultat operațiunea economicăCare:

1. nu este o asociație de afaceri; și

2. La momentul punerii în aplicare, aceasta nu afectează profitul contabil sau impozabil (pierderea).

Datoriile fiscale amânate sunt calculate ca un produs al diferenței temporare impozabile și a ratei prognozate a impozitului pe venit, care este o rată a impozitului pe venit care va fi aplicată în perioada în care o diferență temporară va fi reparată.

IT \u003d NVR X Bet de taxe prognozat

În același timp, diferența temporară impozabilă apare atunci când:

BS Asset\u003e Active NB, sau

BS Obligații< НБ обязательства

Abilitatea pentru o datorie fiscală amânată, de regulă, se face prin următoarea înregistrare contabilă:

DT SCH. Cheltuieli de impozit pe venit

Cu toate acestea, în cazul în care diferența temporară impozabilă este asociată cu diferența temporară care apare ca urmare a acurateței activelor la o valoare justă, atribuită direct unei creșteri a capitalului - rezerva de reevaluare, sursa de acumulare a datoriei privind impozitul amânat este Contul de capital:

DT SCH. Suma reevaluării rezervelor

Kt Sch. Întârzierea obligației fiscale

Un activ fiscal amânat este recunoscut în legătură cu toate diferențele temporare scăzute, în măsura în care există încredere în suficiența profiturilor impozabile pentru utilizarea lor, cu excepția cazurilor în care recunoașterea inițială a unui activ sau a unei obligații ca urmare a unei operațiuni, care:

1. Nu este o asociație de afaceri,

2. La momentul operațiunii, nu există nicio influență asupra profitului contabil sau impozabil (pierderea).

IT \u003d VVD X este rata de cheltuieli a impozitului.

În acest caz, diferența temporară subtrată apare atunci când:

BS Asset.< НБ актива, или

BS Obligația\u003e obligația NB

Acumularea este făcută de următoarea înregistrare contabilă:

DT SCH. Active pentru impozitul amânat

Kt Sch. Costurile pentru plata impozitului pe venit

Condițiile pentru apariția acesteia și sunt prezentate în tabel. unu .

Tabelul 1 Definiția metodei de echilibrare a impozitelor amânate

1.3 Calculul și reflectarea în raportarea impozitelor pe venit în IFRS

În reglementarea internațională, următoarele componente ale impozitului pe venit alocă.

1. Taxa actuală. - Aceasta este valoarea impozitului pe venit pentru plata (la despăgubiri) pentru profiturile impozabile (pierderea luată în considerare în impozitare) pentru perioada respectivă.

TN \u003d NP X rata de impozitare a veniturilor curente

Taxa actuală se reflectă în declarația fiscală ca o sumă de plată (restituire) pentru perioada de raportare și poate fi atât pozitivă, cât și negativă.

Impozitul curent pe datoria curentă la bugetul impozitului pe venit reflectat în conturi ar trebui să se distingă contabilitate.

În bilanț se reflectă ca obligație pe termen scurtegală cu suma neplătită sau ca active pe termen scurtDacă suma plătită depășește plata.

Obligațiile sau activele pentru impozitul curent sunt calculate în conformitate cu legislația fiscală Utilizarea tarifelor care funcționează la data raportării.

2. În așteptarea taxei . Impozitul cu venit amânat (OH) este determinat de valoarea modificărilor pentru perioada de raportare în valoarea activelor și obligațiile fiscale amânate determinate de metoda bilanțului.

Impozitul cu venit întârziat constă din următoarele componente:

El \u003d schimba-l + schimba-l

Unde este un bun impozit amânat, este obligații de impozitare amânată.

Activele și pasivele privind impozitul amânat se reflectă în bilanț separat de alte active și pasive și sunt clasificate ca articole pe termen lung. Atunci când sunt evaluați, ar trebui aplicată rata de impozitare, care va exista în momentul punerii în aplicare a acestui activ sau rambursarea obligației. Dacă modificarea ratei de impozitare în viitor nu este cunoscută, atunci IAS 12 permite aplicarea ratei de impozitare pentru data raportării.

Să presupunem că, începând cu 1 ianuarie 2009, există o scădere a ratei impozitului pe venit de la 24 la 20%, atunci când elaborează situații financiare în 2008, pentru a determina impozitele amânate, trebuie să aplicați o nouă rată de impozitare (20%), Iar impozitul actual reflectă rata actuală (24%).

De obicei, impozitele curente și amânate sunt recunoscute ca un venit sau un consum și sunt incluse în profitul pur sau pierdere pentru perioada respectivă. Dar dacă impozitul este perceput pe articolele care sunt atribuite direct în contul de capital, valoarea impozitelor care apar în legătură cu acest lucru (curent și amânat) ar trebui să fie debitate sau creditată direct cu contul de capital.

Activele fiscale amânate (obligații) sunt obiecte pe termen lung, perioada lor de rambursare este adesea calculată în câțiva ani. Prin urmare, specialiștii apar uneori posibilitatea de a reflecta valoarea redusă a impozitelor amânate în raportare. Actualul IAS 12 interzice reducerea impozitelor amânate.

La calcularea impozitului pe profit curent în raportarea IFRS, valoarea prezentei taxe pentru perioada de raportare, calculată în conformitate cu normele contabilitate fiscală și transferate pentru a ține cont de împrumutul contului "Impozitul pe venit curent" și debitul contului de profit și pierdere. Pe RAS se bazează pe profituri contabile și pe ajustări reflectate. Acest calcul este afișat în AP.

La calcularea acesteia și este în IFRS (IAS) 12, se utilizează un bilanț: baza fiscală a activelor și pasivelor reflectate în bilanț, iar diferența obținută formulare au întârziat active și obligații. Această tehnică reflectă toate consecințele fiscale viitoare care vor apărea de la companie atunci când se utilizează active și rambursarea obligațiilor reflectate în bilanț la sfârșitul perioadei actuale, dar nu prezintă procedura de calcul al impozitului pe profit curent în declarațiile contabile. În exemplul nostru 3 din cadrul companiei, ea apare, de obicei, din cauza diferenței de sumele de depreciere fiscală și contabilă, beneficiile pierderilor din ultimii ani, pierderile din implementarea sistemului de operare și se datorează diferenței de recunoaștere costurile de achiziționare produse de software și drepturile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală, diferențele de rambursare a cheltuielilor perioadelor viitoare și deprecierea sistemului de operare.

În reglementarea internațională, sunt permise active și pasive privind impozitul amânat. În rapoarte suma curată Impozitele amânate sunt reflectate numai atunci când organizația are dreptul de a reduce obligațiile fiscale curente (reale) cu privire la valoarea activelor fiscale curente și atunci când impozitele amânate se referă la impozitul pe venit stabilit de aceeași legislație.

3. Impozit pe profit (Plățile fiscale sau veniturile din rambursarea fiscală), care afectează contul de profit și pierdere este valoarea totală în care este inclus impozitul pe profit curent și valoarea impozitelor amânate pentru perioada respectivă.

Np \u003d tn + el

IAS 12 necesită nu numai pentru a reflecta suma impozitului pe venit din APA, ci și pentru a divulga principalele sale componente (impozitele curente și amânate legate de apariția și rambursarea în perioada de raportare a diferențelor temporare).

În plus, impozitul pe venit poate include valoarea impozitului amânat care a apărut în legătură cu schimbarea ratei de impozitare, clarificând evaluarea activelor fiscale amânate, recunoscând activele amânate în cadrul pierderilor din ultimii ani, ajustarea politicilor contabile.

2.1 Apariția diferențelor temporare

Exemplul 1.

Alpha în conformitate cu politica contabilă creează o rezervă pentru serviciul de garanție. În 2008, o rezervă a fost creată în valoare de 60.000 de ruble, costurile serviciului de garanție s-au ridicat la 20.000 de ruble. Rata de impozitare a profitului - 20%. Contabilitatea fiscală a deducerilor include valoarea reală a costurilor pentru reparațiile de garanție.

În bilanțul de la sfârșitul anului 2008, obligația se va reflecta în linia "Rezervă pentru serviciul de garanție" în valoare de 40.000 de ruble. (60 000 - 20 000). Baza fiscală a rezervei va fi zero.

Valoarea echilibrului obligației este mai mult decât baza sa fiscală, prin urmare diferența temporară subtrată are loc în valoare de 40.000 de ruble. (40 000 - 0). Astfel, activul fiscal depus în valoare de 8.000 de ruble este recunoscut în cont. (40 000 x 20%).

DT Activele fiscale întârziate 8 000

KT cheltuieli pentru impozitele amânate 8 000

Exemplul 2.

Costul inițial al echipamentului alfa la 31 decembrie 2000 este de 70.000 de ruble, cantitatea de uzură acumulată este de 20.000 de ruble. Valoarea deprecierii acumulate în scopuri fiscale este de 30.000 de ruble.

Rata de impozitare a profitului - 20%.

În acest caz, în bilanț, costul echipamentului la sfârșitul anului 2009 va fi de 50.000 de ruble, iar baza fiscală a activului este de 40.000 de ruble. Deoarece activul BS este mai mult din baza sa fiscală, atunci diferența temporară impozabilă are loc în valoare de 10.000 de ruble. (50 000 - 40 000) și în contabilitate au recunoscut o datorie fiscală amânată în valoare de 2000 de ruble. (10.000 x 20%). Reflecția operațiunilor în contabilitate (frecare):

DT cheltuielile de cheltuieli 2000

KF Răspunderea privind impozitul amânat 2000

Atunci când rambursează valoarea contabilă a activului în perioadele ulterioare, Alpha va plăti un impozit pe profit în valoare de 2000 de ruble.

2.2 Taxa amânată

Exemplul 3.

Alpha în 2008 a efectuat o reevaluare a activelor fixe. Suma REACH a fost de 50.000 de ruble. Rata de impozitare a profitului - 20%. În contabilitatea fiscală, reevaluarea nu este recunoscută, astfel încât diferența temporară impozabilă apare în valoare de 50.000 de ruble. și răspunderea fiscală amânată în valoare de 10.000 de ruble. (50.000 x 20%).

Reflecția operațiunilor în contabilitate (frecare):

Reevaluare

DT fixe înseamnă 50 000

Rezerva KT pentru reevaluarea mijloacelor fixe 50 000

Recunoașterea impozitului pe capital amânat

Rezervă DT pentru reevaluarea mijloacelor fixe 10 000

K, răspundere impozitului amânat 10 000

2.3 Impozitul pe venit

Exemplul 4.

Impozitul curent la profitul alfa pentru 2008 este de 1000 de ruble. Soldul privind răspunderea fiscală amânată pentru anul trecut este de 2000 de ruble.

La sfârșitul perioadei de raportare, valoarea contabilă a bunurilor companiei a depășit baza lor impozabilă cu 20.000 de ruble. Rata de impozitare a profitului - 20%.

Conform condiției de exemplu, diferența temporară impozabilă va fi de 20.000 de ruble, este de 4000 de ruble. (20.000 x 20%), creșterea impozitului amânat - 2000 de ruble. (4000 - 2000).

Impozitul pe profit din Anexa în 2008 va fi de 3000 de ruble. (1000 + 2000) (Tabelul 2).

Tabelul 2 Fragmentul situațiilor financiare pentru 2008 cu reflectarea componentelor impozitului pe venit

Nu este un secret că multe norme dispoziții ruse Contabilitatea este împrumutată din standardele internaționale. PBU 18/02 "Contabilitate pentru calculele impozitului pe venit" Nici o excepție: prototipul său - IFRS 12 "Impozite pe venit". Cu toate acestea, în considerare detaliat, se pare că aceste documente au diferențe grave fundamentale.

Diferența dintre PBU 18/02 și IFRS (IAS) 12 se datorează diferitelor obiective de raportare. Sarcina IAS 12 corespunde obiectivelor generale ale standardelor internaționale: furnizați informații fiabile utilizatorilor interesați. Deoarece impozitul pe venit afectează ieșirile de numerar și valoarea rezultatelor financiare, trebuie să fie calculată cu precizie și reflectată în raportare. Pentru utilizatorii de informații financiare, nu numai curentele, ci și viitoarele consecințe fiscale ale operațiunilor, pe care societatea le-a desfășurat în perioada de raportare, precum și impactul care va avea un impozit asupra veniturilor obligațiilor și rambursării activelor în perioadele viitoare sunt importante.

Sarcina PBB 18/02 este de a stabili relația dintre profiturile obținute în conformitate cu contabilitatea contabilă și fiscală. Aceste diferențe fundamentale în ordine și conduc la diferența de metode și rezultate.

3.1 Abordarea alocării diferențelor

PBU 18/02 evidențiază două tipuri de diferențe între contabilitate și profitul impozabil: permanent și temporar.

În cadrul diferențelor constante, poziția este înțeleasă de venituri și cheltuieli care se reflectă în contabilitate și nu participă la calcularea bazei impozitului pe venit impozabile atât raportarea, cât și perioadele ulterioare. Multiplicarea unei diferențe permanente la o rată a impozitului pe profit oferă o obligație fiscală constantă (IFO). De fapt, această creștere a plăților impozitului pe venit în perioada de raportare, comparativ cu valoarea impozitului calculată în conformitate cu datele contabile. Acesta din urmă din PBU 18/02 este marcat ca un venit condițional (consum) pentru impozitul pe venit. IFRS 12, apropo, nu introduce un astfel de lucru, deși profitul contului și impozitul din acesta vor apărea cu siguranță în raportarea internațională.

IFRS 12 oferă o definiție a diferențelor temporare. Constant în ea separat nu se remarcă, deoarece standardul de Vest nu prescriu obligatoriu numara-i. Aceasta este, dacă diferența este constantă, baza sa fiscală este făcută egală cu contabilitatea și impozitele amânate nu apar. De exemplu, atunci când amenzi acumulate care nu sunt supuse deducerii în contabilitatea fiscală, baza fiscală a obligațiilor acumulate va fi egală cu valoarea contabilă.

Interesant, conceptul de Active fiscale permanente (PNA) PBU nu ia în considerare, deși este necesar să se bazeze. Motivul aparent constă în faptul că aceste cazuri sunt destul de rare. PNA se formează atunci când o parte din veniturile recunoscute în contabilitate nu este luată în considerare în scopuri fiscale. De exemplu, paragraful II al articolului 251 HK al Federației Ruse prevede că, la stabilirea bazei fiscale pentru impozitul pe venit, în unele cazuri, nu este luată în considerare gratuit bunurile primite.

Faptul este că obiectivul principal al PBU 18/02 este de a lega impozitul pe venit pentru perioada de raportare, care trebuie transferat la buget, cu faptul că a fost format conform datelor contabile. Formula calculată pentru acest lucru este dată în poziție.

Spre deosebire de PBU IFRS 12, nu-și pune scopul principal pentru calcularea impozitului pe venit conform datelor contabile, deși vă permite să faceți față acestei sarcini. La urma urmei, în orice caz, nu va scăpa de necesitatea de a menține contabilitatea fiscală. Principalul lucru din Standardul Internațional este calculul impozitelor amânate pentru a reflecta doar pasivele și active fiscale actuale, dar și viitoare. Și deoarece diferențele constante afectează rezultate financiare În mod excepțional, perioada curentă, ele sunt pur și simplu excluse la rată.

3.2 Diferențe în diferențele temporare

În general, diferențele temporare sunt diferențele dintre rezultatele contabilității și contabilității fiscale care apar atunci când nu coincid momentele de recunoaștere a costurilor sau a veniturilor. Diferențele temporare subminate apar atunci când costurile contabile sunt recunoscute mai devreme și venituri - mai târziu decât în \u200b\u200bimpozitare. Motivele apariției diferențelor temporare impozabile sunt inversate.

PBU I8 / 02 evidențiază temporară scăzută și impozabilă (cu accent pe ultima diferență de silabă). Ultima ediție a IFRS 12 pune accentul în cuvântul "temporar" pe prima silabă. Chiar și echivalentele de limbă engleză ale acestor adjective sunt diferite: respectiv, calendarul și temporar. Acest moment este fundamental și din cauza diferențelor în metodele de calcul. În PBU 18/02, o metodă este utilizată din punctul de vedere al raportului de profit și pierdere sau din operațional, în IFRS 12 - bilanțul sau metoda de obligații. Aceasta este principala diferență dintre standardele ruse și internaționale. Și se datorează diferitelor lor obiective, care, la rândul lor, predeterminează publicul utilizatorilor de situații financiare.

Cu toate acestea, o astfel de diferență fundamentală arată destul de ciudată, deoarece PBU 18/02 este, de fapt, traducere din engleză IFRS 12. Motivul neconcordanțelor este simplu. Dezvoltatori documentul rus Din motive de neînțeles, au luat fruntea standardului internațional, care a funcționat până la 1 ianuarie 1998. A fost în interesul a fost aplicat din punctul de vedere al raportului de profit și pierdere. Noua editie IFRS 12 utilizează o metodă echilibrată.

La compararea standardelor internaționale și rusești, merită acordată atenție unui alt punct important - confuzie cu terminologia în PBU 18/02. Potrivit IFRS 12, activele și pasivele impozite amânate (impozitele amânate) sunt prezentate în bilanț ca atare în condiții absolute la data raportării, iar în contul de profit și pierdere - schimbarea acestora pentru perioada, care este logică. Aceasta a fost ceea ce a fost scris în vechea ediție a IFRS 12. Dacă citiți literalmente textul PBU 18/02, impozitele amânate în forma numărul 2 sunt reflectate în termeni absoluți, deși se datorează încă modificărilor lor.

3.3 Caracteristicile metodei operaționale a PBU 18/02. Caracteristicile abordării balanței în standardul 12 IFRS

Rusul PBU 18/02 este potrivit pentru impozitarea amânată din punctul de vedere al veniturilor și cheltuielilor. Standardul nostru sugerează că întreprinderea trebuie să monitorizeze în mod constant toate diferențele apărute între contabilitate și contabilitate fiscală. Și este necesar, în primul rând, să se calculeze impozitul pe venit și legarea curentelor contabilitate Acest indicator cu baza sa fiscală și nu pentru a calcula impozitele amânate. La urma urmei, utilizatorul principal al raportării contabile în țara noastră rămâne agenții guvernamentale. Adică, instituțiile care sunt prin natura lor nu iau decizii de conducere, ci își controlează inițiatorii.

Nu aduce beneficii mari ale PBU 18/02 și de contabili. La urma urmei, nu vă permite să calculați baza de date pentru impozitul pe venit depus de contabil, astfel încât să scape de compania de nevoia de a efectua contabilitate separată pe impozitul pe venit: datele pentru postările pe PBU 18/02 vor avea în continuare luați din registrele fiscale.

Spre deosebire de PBU 18/02, activele amânate și angajamentele conform IFRS 12 apar la compararea bilanțului - contabilitate și așa-numitele taxe pe data raportării. Primul include active, obligații, capital în estimări în conformitate cu IFRS. În al doilea - toate aceleași, evaluate în conformitate cu legislația fiscală. Astfel, esența abordării contabile este de a calcula diferența dintre evaluarea bilanțului a activelor și pasivelor și valoarea lor în scopuri fiscale. Rețineți că această abordare stă la baza nu numai IFRS, ci și GAAP din SUA.

În conformitate cu IFRS, obiectivul principal al situațiilor financiare - de a oferi utilizatorilor informații pentru adopție deciziile economice. În primul rând, vorbim despre proprietari și investitori ai companiei. Aceștia sunt interesați dacă vor fi capabili să plătească dividende, dobânzi, împrumuturi de rambursare etc. și depinde de veniturile și cheltuielile companiei în viitor, inclusiv de la viitoarele plăți fiscale. Prin urmare, dacă valoarea viitoare a impozitului pe venit poate fi prezisă în mod fiabil, ar trebui să se reflecte în raportarea societății. Și cel mai simplu mod de a obține exact metoda echilibrului este.

Algoritmul de reflecție în raportarea impozitării amânate este metoda bilanțului de cinci etape. Primul este de a defini valoarea contabilă a tuturor activelor și obligațiilor în conformitate cu regulile IFRS. Al doilea este calculul valorii lor fiscale de către reguli fiscaleAcționând pe teritoriul locației companiei, pentru Rusia - în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Al treilea pas este de a defini diferența temporară prin scăderea din valoarea fiscală a activului sau a obligațiilor valorii sale de carte. În cazul în care valoarea contabilă a activului este mai mare decât impozitul (în cazul unei obligații de mai jos), are loc diferența temporară impozabilă.

În caz contrar, se formează o diferență temporară subtrată.

Al patrulea pas este de a calcula un activ fiscal amânat sau o datorie privind impozitul amânat. Aceasta și se obține prin înmulțirea diferențelor temporare la rata de impozitare (în Rusia - 20%). Ei bine, iar în ultima, a cincea etapă de care aveți nevoie pentru a calcula sumele care urmează să fie reflectate în bilanț și în contul de profit și pierdere. Când utilizați metoda bilanțului, am definit deja. Aceasta este cea mai mare și ea. Valoarea care trebuie inclusă în declarația de venit și pierdere este alcătuită din valoarea cantității obținute la etapa 4 și soldul primitor la începutul perioadei de raportare. Aceasta este, schimbarea cantității de mărime și a acesteia pentru perioada de raportare intră în declarația de profit și pierdere.

Un alt avantaj al metodei bilanțului comparativ cu sistemul de operare este că vă permite să reflectați efectul amânat de la acestea specii rare Operațiunile care nu sunt reflectate în indicatorul de profit, ci doar schimbarea capitalului.

Rezultatele aplicării uneia sau a unei alte metode vor fi diferite dacă rata impozitului pe venit se schimbă. Standardul internațional pentru impozitele amânate prevede utilizarea acestor rate care vor acționa în viitor. Deci, dacă se știe că, din anul viitor, rata scade de la 24 la 20%, trebuie să utilizați 20%. Adică, soldul primitor al impozitelor amânate la data la care se aplică noua rată trebuie recalculată.

De asemenea, acordăm atenție la un astfel de moment: dacă în contabilitatea rusă, activele fiscale recunosc întotdeauna, atunci judecata profesională a unui contabil este importantă în înregistrările internaționale. Faptul este că în principii generale IFRS a pus conceptul de prudență sau conservatorism, conform căruia activele și veniturile din situațiile financiare nu ar trebui să fie supraestimate, iar obligațiile și cheltuielile sunt subevaluate.

3.4 Reflecția în diferențele temporare

Pentru contabilizarea diferențelor temporare, sunt furnizate conturile individuale. Diferența temporară subtractabilă se reflectă în contul 09 "Impozitul amânat activ":

Activele fiscale amânate se reflectă.

Deoarece scade sau rambursarea completă Diferențele temporare prezentate Activele fiscale amânate sunt, de asemenea, supuse scăderii sau rambursării. În acest caz, se iau în considerare postarea:

Redusă sau pe deplin rambursată cuantumul de active impozitului amânat.

Dacă obiectul în care organizația a reflectat un activ fiscal amânat, pensionar (de exemplu, la vânzarea unei evaluări fixe), o astfel de cablare este întocmită:

Debit99 Credit 09.

Scris de la suma activelor fiscale amânate.

Pentru a ține evidența unei răspunderi fiscale amânate necesare în contul 77 "Obligații fiscale amânate":

Debit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"

A reflectat răspunderea fiscală amânată.

Ca rambursare redusă sau integrală a diferențelor temporare impozabile, obligațiile privind impozitul amânat trebuie, de asemenea, să fie reduse sau rambursate. În acest caz, înregistrările sunt compilate:

Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"

Redusă sau pe deplin rambursată cuantumul datoriei privind impozitul amânat.

În cazul în care obiectul pe care se reflectă răspunderea fiscală amânată, recuperată, înregistrată:

Debit 77 Credit 99

Scrisă în funcție de valoarea datoriei privind impozitul amânat.

IAS 12 nu prevede o procedură de reflecție pentru creșterea impozitului pe venit și a datoriilor fiscale permanente. Taxa actuală și suma impozitelor amânate care au apărut în perioada de raportare sunt înregistrate în conturile relevante - "Impozitul pe venit curent" (analogul de cont 68) și "impozitele amânate" (analogul de conturi 09 și 77) în corespondență cu Contul "Costurile impozitului pe venit" (analogul subaccount "Costurile pentru impozitul pe venit" cont 99).

Activele și pasivele privind impozitul amânat în cadrul RAS se calculează prin compararea veniturilor și a costurilor perioadei de raportare reflectate în apartamente și cheltuieli incluse în declarația privind impozitul pe venit în perioada de raportare. Această tehnică vă permite să vedeți metoda de raportare pentru calcularea impozitului pe profit curent, dar nu ține cont de consecințele fiscale viitoare.

Trebuie remarcat faptul că standardele internaționale de raportare financiară nu sunt standarde contabile, cum ar fi, de exemplu, PBU-ul rusesc. Ei nu au un plan de cont, contabilitate de contabilitate, documente primare sau registrele contabile. IFRS prezintă standarde de raportare ca o etapă finală. contabilitate. Ele nu impun cerințe speciale direct la contract.

Principala caracteristică a standardelor internaționale de raportare financiară este că atunci când lucrează cu raportarea, ei recomandă respinsă de la norme legislative, și din realitățile economice. Astfel, unul dintre principiile de bază ale IFRS este prioritatea conținutului economic asupra formei.

În IFRS 12 "Impozite pe profit" prevede procedura generală de reflecție în situațiile financiare ale calculelor impozitului pe venit.

Principala problemă a contabilității fiscale a veniturilor este de a reflecta nu numai datoriile fiscale actuale, ci și viitoare care vor apărea datorită rambursării valorii activelor sau rambursării obligațiilor incluse în bilanț la data raportării. Pentru a rezolva această problemă, se aplică mecanismul impozitelor amânate.

Conform materialelor asamblate, puteți desena următoarea concluzie: deși PBU 18/02 este prototipul art. 12 IFRS, aceste 2 standarde au o diferență fundamentală. Acest lucru se datorează faptului că aceste standarde sunt concepute în scopuri diferite. În special, PBU18 / 02 este conceput pentru a controla întreprinderile interne agențiilor guvernamentale, iar IFRS-FRA Evaluarea de către atractivitatea investițională a companiei, perspectivele sale. La urma urmei, utilizatorul principal al raportării contabile în țara noastră rămâne agenții guvernamentale. Adică, instituțiile care sunt prin natura lor nu iau decizii de conducere, ci își controlează inițiatorii.

În conformitate cu IFRS, obiectivul principal al situațiilor financiare este de a oferi utilizatorilor informații pentru a lua decizii economice. În primul rând, vorbim despre proprietari și investitori ai companiei. Aceștia sunt interesați dacă vor fi capabili să plătească dividende, dobânzi, împrumuturi de rambursare etc. și depinde de veniturile și cheltuielile companiei în viitor, inclusiv de la viitoarele plăți fiscale. Prin urmare, dacă valoarea viitoare a impozitului pe venit poate fi prezisă în mod fiabil, ar trebui să se reflecte în raportarea societății.

De regulă, în majoritatea cazurilor, utilizarea atât a PBUS 18/02, cât și a IFRS 12 conduce la aceleași rezultate. Și ambele standarde necesită o contabilitate fiscală detaliată. În același timp, metoda de contabilizare a impozitelor amânate în cadrul IFRS 12 ar trebui să fie recunoscută mai convenabilă și mai precisă.

Convenabil - deoarece nu este necesar să se reflecte active și pasive de impozitare constantă. La urma urmei, utilizatorii raportori sunt doar în așteptare. În consecință, contabilizarea PBU 18/02 necesită compilarea în esența cablurilor fără sens și a calculului inutil. În plus, pentru munca corectă standardul rusesc Impozitele amânate și diferențele temporare trebuie să fie percepute pe tot parcursul anului. Iar internaționul este aplicat în același timp - la data raportării.

Exacte - pentru că dacă utilizați PBU 18/02 nu de la începutul activității întreprinderii, acesta nu va permite să o formeze în operațiunile anterioare care au condus la diferențe în contabilitatea și valoarea fiscală actuală a activelor și obligațiilor. Și IFRS 12 vor face față cu succes acestei sarcini. În plus, metoda utilizată în PBU rus vă permite să vedeți numai modificările pentru anul, dar nu permite să aflați în totalitate starea de impozitare amânată.

1. Codul fiscal al Federației Ruse (Piese și al doilea) [Resurse electronice - ATP ConsultantPlus: Școala superioară - Problema 14. Toamna 2010].

2. fz "pe contabilitate"21.11.1996 №129 (Ed. Din 11/26/1996) [Resurse electronice - ATP ConsultantPlus: Școala superioară - Ediția 14. Toamna 2010].

3. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19.11.2002 nr. 114N (ed. Din 11 februarie 2008) "privind aprobarea Regulamentului privind contabilitatea" Contabilitatea calculelor pentru impozitul pe venit al organizațiilor "PBU18 / 02 [Resurse electronice - ATP ConsultantPlus: Școala superioară - Ediția 14. Toamna 2010].

4. Potion N.P. "Standarde internaționale de contabilitate și situații financiare: tutorial", Moscova - Finanțe și Statistici, 2009, 272C.

5. Panteleev A.S., Zvezdin A.L. "Alte venituri și cheltuieli: contabilitate și contabilitate fiscală, reflectare a operațiunilor IFRS": M.: OMEGA-L, 2010, 144 p.

6. Solovyov O.V. "IFRS, Cadrul conceptual pentru pregătirea și furnizarea de situații financiare", Editor: Eksmo, 2010, 228 p.

7. Soskaissen o.i. "Cum să traduceți raportarea rusă la standardul internațional": M.: Grossmedia: Rosbukh, 2008. - 272 p.

8. Stukov S.A., Futkov L.S. "Standardizarea și armonizarea internațională a contabilității și raportarii." M.: Contabilitate, 2008. - 144C.;

9. TEA V.T., TEA G.T. "IFRS": Knourus, 2010, 304 p.

10. Botchkova L .. Cel puțin, care este necesar să știe șeful, dacă companiile sunt necesare de IFRS // Glavbukh - 2010. - № 7., p.76.

11. Corogabin R. PBU 18/02 a făcut clar // Headbuch - 2008. - № 7. P.15.

12. Magazine de Internet "IFRS" (Proiect special de reviste "Glavbuch" și "Double Record"), noiembrie 2009

13.ww.ippnou.ru, Generalova Natalia Viktorovna, IFRS (IAS) 12 "Impozite pe venit".

14.ww.ippnou.ru, Moders Sergey Vladimirovich, impozitul pe venit în IFRS și PBU.

Natalia Serdyuk.

Metodele de recunoaștere și luare a activelor fiscale și a pasivelor IFRS diferă de "Contabilitatea calculelor impozitului pe venit prezentate în PBU 18/02. Cunoașterea principalelor diferențe și subtilitățile contabilității vor contribui la evitarea dificultăților în întocmirea rapoartelor privind standardele internaționale.

Natalia Serdyuk, șeful Departamentului IFRS al Vinului Holding

Pentru a ține cont de impozite IFRS (IAS) 12 "Impozite pe venit" utilizează așa-numita metodă de bilanț, iar PBU 18/02 (precum și versiunea anterioară a IFRS (IAS) 12) necesită să le considere o amânare bazată pe Indicatori Declarație de profit și pierdere (OPU) 2.

În standardele internaționale, diferențele fiscale sunt definite ca diferențe în valoarea contabilă a activelor și obligațiilor și baza lor fiscală. Pe baza lor, se calculează cantitatea finală de impozite amânate.

Valoarea cărții (BS) a activului sau obligațiilor este suma în care un activ sau o obligație este luată în considerare în bilanț. În cadrul bazei fiscale (NB), activul sau obligația este înțeleasă ca fiind valoarea lor luată în scopuri fiscale.

Conform metodei bilanțului, situațiile financiare ale societății ar trebui să reflecte: consecințele fiscale ale perioadei de raportare (impozitul pe venit curente); Consecințe fiscale viitoare (impozite amânate).

Practica de opinie Irina Agafonova, contabilul adjunct al IFRS LLC Petersburg FM (St. Petersburg)

Diferența dintre PBU 18/02 și IFRS (IAS) 12 se datorează diferitelor obiective de raportare. Sarcina IAS 12 corespunde obiectivelor generale ale standardelor internaționale: furnizați informații fiabile utilizatorilor interesați. Deoarece impozitul pe venit afectează ieșirile de numerar și valoarea rezultatelor financiare, trebuie să fie calculată cu precizie și reflectată în raportare. Pentru utilizatorii de informații financiare, nu numai curentele, ci și viitoarele consecințe fiscale ale operațiunilor, pe care societatea le-a desfășurat în perioada de raportare, precum și impactul care va avea un impozit asupra veniturilor obligațiilor și rambursării activelor în perioadele viitoare sunt importante.

Sarcina PBB 18/02 este de a stabili relația dintre profiturile obținute în conformitate cu contabilitatea contabilă și fiscală. Aceste diferențe fundamentale în ordine și conduc la diferența de metode și rezultate.

Apariția unor diferențe temporare

Diferența dintre valoarea contabilă a activului sau obligațiilor și baza lor fiscală se numește temporară (figura 1).

Recunoașterea efectului viitoarelor consecințe fiscale conduce la apariția unor obligații fiscale amânate în situațiile financiare ale activelor fiscale amânate (IT) și activele fiscale amânate (IT).

Activele fiscale amânate sunt suma impozitului pe venit rambursată în perioadele viitoare datorită diferențelor de timp prezentate, precum și în legătură cu transferul la perioada viitoare a pierderilor fiscale neutilizate și a creditelor fiscale. Datoriile fiscale amânate sunt sumele impozitului pe venit plătibile în perioadele viitoare din cauza diferențelor temporare impozabile.

Condițiile pentru apariția acesteia și sunt prezentate în tabel. unu.

Alpha în conformitate cu politica contabilă creează o rezervă pentru serviciul de garanție. În 2006, a fost creată o rezervă în valoare de 60.000 de ruble, costurile serviciului de garanție s-au ridicat la 20.000 de ruble. Rata de impozitare a profitului - 30-. Contabilitatea fiscală a deducerilor include valoarea reală a costurilor pentru reparațiile de garanție.

În bilanțul de la sfârșitul anului 2006, obligația de "rezerva pentru serviciul de garanție" va fi reflectată în valoare de 40.000 de ruble. (60 000 - 20 000). Baza fiscală a rezervei va fi zero1.

Valoarea echilibrului obligației este mai mult decât baza sa fiscală, prin urmare diferența temporară subtrată are loc în valoare de 40.000 de ruble. (40 000 - 0). Astfel, există un avantaj fiscal amânat în valoare de 12.000 de ruble. (40 000 H 30%).

DT Active fiscale întârziate 12 000

KT, impozite întârziate 12 000

Costul inițial al echipamentului alfa la 31 decembrie 2006 este de 70.000 de ruble, cantitatea de uzură acumulată este de 20.000 de ruble. Valoarea deprecierii acumulate în scopuri fiscale este de 30.000 de ruble.

Rata impozitului pe venit este de 30%.

În acest caz, în bilanț, costul echipamentului la sfârșitul anului 2007 va fi de 50.000 de ruble, iar baza fiscală a activului este de 40.000 de ruble. Deoarece activul BS este mai mult din baza sa fiscală, atunci diferența temporară impozabilă are loc în valoare de 10.000 de ruble. (50 000 - 40 000) și a înregistrat o datorie fiscală amânată în valoare de 3000 de ruble. (10 000 H 30%). Reflecția operațiunilor în contabilitate (frecare):

DT Taxe de cheltuieli 3000

K, Răspunderea privind impozitul amânat 3000

Atunci când rambursează valoarea contabilă a activului în perioadele ulterioare, Alpha va plăti un impozit pe profit în valoare de 3000 de ruble.

Potrivit PBU 18/02, există diferențe care apar ca urmare a faptului că o parte din venituri și cheltuieli nu sunt luate în considerare pentru a impozita în raportare, nici în perioadele viitoare. În astfel de cazuri, diferențele temporare nu apar, ca și în viitor, nu există schimbări în plățile fiscale, adică diferențele sunt constante. În IAS 12, conceptul de "diferențe constante" nu este utilizat și, dacă diferența este constantă, baza sa fiscală este luată egală cu contabilitatea și impozitele amânate nu apar. De exemplu, atunci când amenzi acumulate care nu sunt supuse deducerii în contabilitatea fiscală, baza fiscală a obligațiilor acumulate va fi egală cu valoarea contabilă.

Calculul și reflectarea în raportarea impozitelor pe venit

În reglementarea internațională, următoarele componente ale impozitului pe venit alocă.

1. Impozitul curent (figura 2) este suma impozitului pe venit pentru plata (la rambursare) pentru profiturile impozabile (pierderea luată în considerare în impozitare) pentru perioada respectivă.

În bilanț, se reflectă ca un angajament pe termen scurt egal cu o sumă neplătită sau ca un activ pe termen scurt, dacă suma plătită depășește plățile.

Obligațiile sau activele pentru impozitul curent sunt calculate în conformitate cu legislația fiscală utilizând ratele care operează la data raportării.

2. Taxa amânată. Activele și pasivele privind impozitul amânat se reflectă în bilanț separat de alte active și pasive și sunt clasificate ca articole pe termen lung. Atunci când sunt evaluați, ar trebui aplicată rata de impozitare, care va exista în momentul punerii în aplicare a acestui activ sau rambursarea obligației. Dacă modificarea ratei de impozitare în viitor nu este cunoscută, atunci IAS 12 permite aplicarea ratei de impozitare pentru data raportării.

Să spunem că, începând cu 1 ianuarie 2007, există o scădere a ratelor impozitului pe venit de la 30 la 25%, atunci când elaborează situații financiare pentru 2006, pentru a determina impozitele amânate, trebuie să aplicați o nouă rată de impozitare (25%) și Taxa actuală reflectă rata actuală (treizeci%).

În mod obișnuit, impozitele curente și amânate sunt recunoscute ca un venit sau un consum și sunt incluse în profitul sau pierderea netă pentru perioada respectivă. Dar dacă impozitul este perceput pe articolele care sunt atribuite direct în contul de capital, valoarea impozitelor care apar în legătură cu acest lucru (curent și amânat) ar trebui să fie debitate sau creditată direct cu contul de capital.

Alpha în 2006 a efectuat o reevaluare a activelor fixe. Suma REACH a fost de 50.000 de ruble. Rata de impozitare a profitului - 25%. În contabilitatea fiscală, reevaluarea nu este recunoscută, astfel încât diferența temporară impozabilă apare în valoare de 50.000 de ruble. și răspunderea fiscală amânată în valoare de 12.500 de ruble. (50 000 H 25%).

Reflecția operațiunilor în contabilitate (frecare):

Reevaluare

DT fixe înseamnă 50 000

Rezerva KT pentru reevaluarea mijloacelor fixe 50 000

Recunoașterea impozitului pe capital amânat

DT rezervă pentru reevaluarea mijloacelor fixe 12.500

K, obligația de impozitare amânată 12.500

Activele fiscale amânate (obligații) sunt obiecte pe termen lung, perioada lor de rambursare este adesea calculată în câțiva ani. Prin urmare, specialiștii apar uneori posibilitatea de a reflecta valoarea redusă a impozitelor amânate în raportare. Actualul IAS 12 interzice reducerea impozitelor amânate.

Experiență personală Irina Agafonova, contabilul șef adjunct în cadrul IFRS LLC Petersburg FM (St. Petersburg)

La calcularea impozitului pe profit curent în raportarea conform IFRS, valoarea prezentei impoziții pentru perioada de raportare, calculată în conformitate cu regulile de contabilitate fiscală și transferată în contul "Impozitul pe venit curent" și debitul profitului și Se afișează conturile de pierdere ". Pe RAS se bazează pe profituri contabile și pe ajustări reflectate. Acest calcul este afișat în AP.

La calcularea acesteia și este în IFRS (IAS) 12, se utilizează un bilanț: baza fiscală a activelor și pasivelor reflectate în bilanț, iar diferența obținută formulare au întârziat active și obligații. Această tehnică reflectă toate consecințele fiscale viitoare care vor apărea de la companie atunci când se utilizează active și rambursarea obligațiilor reflectate în bilanț la sfârșitul perioadei actuale, dar nu prezintă procedura de calcul al impozitului pe profit curent în declarațiile contabile. În compania noastră, ea apare, de obicei, din cauza diferenței de sumele de depreciere fiscală și contabilă, beneficiile pierderilor din anii trecuți, pierderile din implementarea sistemului de operare și se datorează diferenței de recunoașterea costurilor de achiziționare a software-ului Produsele și drepturile de utilizare a proprietății intelectuale, diferențele de rambursare a cheltuielilor perioadelor viitoare și deprecierea sistemului de operare.

Activele și pasivele privind impozitul amânat în cadrul RAS se calculează prin compararea veniturilor și a costurilor perioadei de raportare reflectate în apartamente și cheltuieli incluse în declarația privind impozitul pe venit în perioada de raportare. Această tehnică vă permite să vedeți metoda de raportare pentru calcularea impozitului pe profit curent, dar nu ține cont de consecințele fiscale viitoare.

Experiență și soluții

Cum să ia în considerare impozitele amânate

Anastasia Konshin, Director financiar adjunct al GK "VL Logistics"

Pregătirea echilibrului fiscal și calculul impozitelor amânate este stadiul final și destul de laborios de pregătire a raportării în cadrul IFRS și cauzează multe probleme în raportarea compilatorilor. Cum să reflectați impozitele amânate fără greșeli?

Este aproape întotdeauna diferit de profiturile reflectate în situațiile financiare, deoarece atunci când se calculează profitul, obiectivele fiscale ale societății sunt ghidate de cerințele legislației fiscale, nu de IFRS. Ca urmare, relația dintre profit înainte de impozitare, prezentată în situațiile financiare și taxele plătibile, nu este vizibilă. Restaurează această legătură impozit amânată.

Principiile de bază ale impozitelor amânate

IAS 12 "Impozitele de profit" consideră toate diferențele în contabilitate și raportarea fiscală Din punctul de vedere al metodei bilanțului. În conformitate cu această metodă, activele și pasivele recunoscute în raportarea în valoarea bilanțului lor sunt comparate cu evaluarea lor fiscală. Ca urmare a acestei comparații, sunt detectate diferențe temporare. Diferențele constante în influența acestei metode nu oferă. Aplicarea ratei de impozitare la diferențele temporare, se obține o taxă amânată pentru a fi reflectată în situația poziției financiare. Dăm conceptele cheie pe care se bazează contabilitatea impozitelor amânate.

Diferențe temporare - Este diferența dintre valoarea cărții a activului sau a obligațiilor și baza lor fiscală. Diferențele temporare pot fi impozabile (conduc la formarea unei datorie fiscală amânată) și subtractabilă (conduc la formarea unor active fiscale amânate).

Baza de bază de bază - Aceasta este suma care va fi dedusă în scopuri fiscale din orice beneficii economice impozabile care vor primi o întreprindere atunci când rambursează valoarea contabilă a activului. De exemplu, ca urmare a utilizării activelor fixe, întreprinderea primește venituri impozabile, care scade prin depreciere. La expirarea utilizării utile a activului, cantitatea acumulată de depreciere va fi egală cu valoarea sa. În același timp, consecințele fiscale ale operațiunilor pe care societatea le-a reflectat în raportarea în perioada curentă pot afecta perioadele ulterioare. Astfel, la momentul cumpărării obiectului de active fixe, diferența temporară nu apare (cu condiția ca valoarea principalelor mijloace să fie aceeași în scopul situațiilor fiscale și financiare). O diferență temporară poate fi formată mai târziu la aplicarea unor standarde de depreciere diferite în contabilitate și contabilitate pentru obiectivele fiscale. Ca urmare, valoarea reziduală a instalației de active fixe reflectate în situațiile financiare este diferită de costul calculat în scopuri fiscale.

Obligații de bază fiscale Este egală cu valoarea sa contabilă mai mică decât orice sumă care fac obiectul deducerii în scopuri fiscale cu privire la o astfel de obligație în perioadele viitoare.

Dacă o atribuire a impozitului amânat privind rezultatul financiar al perioadei de raportare este restabilit la relația dintre profit înainte de impozitare și impozitul pe venit plătibile.

Ce rată de impozitare la utilizare

Impozitele amânate sunt evaluate la ratele de impozitare, care sunt destinate să fie aplicate perioadei de punere în aplicare a activului sau rambursării obligației, pe baza ratelor de impozitare și a legislației fiscale care au acționat la sfârșitul perioadei de raportare.

În cazul în care o rată a impozitului pe venit este deja disponibilă la sfârșitul perioadei de raportare, aprobată prin legislația fiscală și acționează din următoarea perioadă de raportare, activele și pasivele impozitului amânat la sfârșitul perioadei de raportare trebuie să fie luate în considerare la o nouă rată. Reglarea se calculează cu formula:

Suma de ajustare \u003d soldul primitor asupra unei taxe amânate × rata de impozitare a veniturilor noi: valoarea anterioară a ratei de impozitare este un sold de impozitare amânată

Notă!

Schimbarea amplorii activelor și pasivelor impozite amânate, inclusiv datorită modificării ratei de impozitare, se reflectă în contul de profit și pierdere (cu excepția părții care se referă la articole reflectate anterior în conturile de capital).

Pentru a ilustra acest moment, luați în considerare următoarea situație. La 31 decembrie 2008 (rata impozitului pe profit 24%) în situațiile financiare ale societății recunoscute:

• activele fiscale amânate în valoare de 32,4 mii de ruble;
• răspunderea fiscală amânată în valoare de 64,5 mii ruble.

Începând cu anul 2009, a fost introdusă o rată a impozitului pe profit - 20%. Impozitele amânate trebuie să fie luate în considerare la o nouă rată a impozitului. Calculul ajustării este prezentat în tabelele 1 și 2.

Tabelul 1.Ajustarea restului activelor fiscale amânate, mii de ruble.

Masa 2. Ajustarea restului de răspundere fiscală amânată, mii de ruble.

De asemenea, ar trebui să se țină cont de faptul că pentru specii diferite Activitățile pot fi instalate diferite rate de impozitare.

Valoarea impozitelor amânate ar trebui calculată pe baza metodei dorite de rambursare a activului sau rambursării obligației. Rolul cheie aici va juca intenția conducerii companiei. În același timp, în ceea ce privește bunurile fixe luate în considerare la costul reevaluat, precum și bunurile de investiții măsurate la valoarea justă, standardul necesită utilizarea presupunerii că rambursarea valorii acestor active este de obicei efectuată prin vânzare .

Impozite amânate în raportarea consolidată

Impozitele amânate apar adesea la pregătirea raportării consolidate.

La data achiziționării unei filiale, activele sale sunt evaluate la valoarea justă. Corecția valorii juste pe baza fiscală nu afectează, respectiv, există o diferență temporară.

Exemplu

La data achiziționării unei filiale, cumpărătorul a efectuat o reevaluare a activelor fixe înainte de valoarea justă.

Valoarea contabilă a activelor fixe este de 500 de mii de ruble. Valoarea justă estimată a fost de 700 mii de ruble. La generarea de raportare consolidată, se fac următoarele ajustări.

Reevaluarea activelor fixe se face la valoarea justă:

DT "Active fixe" - 200 de mii de ruble.
CT "Reevaluarea rezervelor" - 200 de mii de ruble.

Obligația fiscală defalcată de a reevalua:

DT "Reevaluarea rezervării" - 40 de mii de ruble. (200 mii de ruble. × 20%).
CT "Taxa amânată" - 40 de mii de ruble. (200 mii de ruble. × 20%).

Fondul de bunăvoință care ocupă afacerea are o bază fiscală zero, deoarece, în general, nu este recunoscută în scopuri fiscale. Dar trebuie remarcat faptul că standardul interzice recunoașterea unei datoriei fiscale amânate care rezultă din prezenta directivă.

Această excepție este făcută pentru a nu crește amploarea fondului comercial în situațiile financiare.

Una dintre procedurile necesare, desfășurată în formarea de raportare consolidată, este eliminarea operațiunilor intragrup și a profiturilor nerealizate care apar în legătură cu vânzarea rezervelor, a activelor fixe.

Din punct de vedere al autorităților fiscale, baza fiscală a activului dobândită ca urmare a operațiunii intragrup este egală cu costul achiziției. În plus, vânzătorul de bunuri, activele fixe sunt obligate să plătească impozitul pe venit din vânzarea acestui activ. Drept urmare, trebuie recunoscute un resurctive fiscale amânate în situațiile financiare consolidate.

Notă!

Impozitul amânat este calculat de rata de impozitare a cumpărătorului.

Recunoașterea activelor fiscale amânate înseamnă că impozitul pe venit acumulat de întreprinderea vânzătorului din vânzarea rezervelor, activele fixe nu sunt incluse în declarația de profit și pierdere consolidată în perioada de raportare. Acesta va fi reflectat în perioada viitoare atunci când Grupul recunoaște profiturile.

Exemplu

Alpha este deținută de 100% din capitalul beta. La 1 ianuarie 2011, Alpha a vândut companiile beta pentru 50 de milioane de ruble. Valoare reziduala Activele fixe la data vânzării sunt de 30 de milioane de ruble. Durata de viață utilă rămasă a activelor este de opt ani. Profitul de la vânzarea unei evaluări fixe a fost de 20 de milioane de ruble. La consolidarea rapoartelor în 2011, se efectuează următoarele ajustări pentru eliminarea profiturilor intragrup din vânzarea de bunuri fixe:

DT "Alte venituri din vânzarea de active fixe" - 20 de milioane de ruble.
CT "Active fixe" - 20 de milioane de ruble.

DT "Active fixe" - 2,5 milioane de ruble. (20 de milioane de ruble: 8 ani).
CT "Costul" - 2,5 milioane de ruble. (20 de milioane de ruble: 8 ani).

DT "Taxa amânată" - 3,5 milioane de ruble. (20 de milioane de ruble. - (50 de milioane de ruble - 30 de milioane de ruble.): 8 ani) 20%).
CT "Consumul de impozit pe venit" - 3,5 milioane de ruble. (20 de milioane de ruble. - (50 de milioane de ruble. - 30 de milioane de ruble.): 8 ani) × 20%).

Colectarea impozitelor amânate

În cazuri rare, companiile pot aranja active fiscale amânate și datorii privind impozitul amânat. Acest lucru este posibil dacă compania are legea juridică să efectueze plasa de active și obligații în temeiul impozitului pe profit actual, precum și obligațiile și obligațiile privind impozitul amânat se referă la impozitul pe venit care acuză același lucru autoritatea taxelor. Adică, compania poate produce sau primi o plată unică a impozitului. În situațiile financiare consolidate, activele fiscale actuale și obligațiile diferitelor societăți incluse în grup pot fi luate în considerare numai dacă au dreptul legal de a plăti sau de a rambursa taxa cu o singură plată și intenționează să o utilizeze.

Practica pentru calcularea impozitelor amânate

Diferențele dintre evaluarea fiscală a activelor și obligațiilor și evaluarea acestora în cadrul IFRS sunt prezente pe majoritatea activelor (obligațiilor) grupului nostru de societăți. De exemplu, nu este prevăzută o politică contabilă de grup în scopuri fiscale pentru crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice. Și în formarea de raportare în cadrul IFRS, compania este obligată să creeze o astfel de rezervă.

De asemenea, diferențele apar în articolele contabile ale contractelor de închiriere. Aici, diferențele pot apărea atât la calcularea valorii inițiale a obligației, cât și de acumularea plăților de leasing. Conform prevederilor politicii noastre contabile în scopuri fiscale, valoarea plăților de leasing acumulate reflectă în cadrul altor cheltuieli luate în considerare pentru scopuri fiscale. În conformitate cu IAS 17, plățile de leasing ar trebui împărțite în rambursarea obligațiilor principale leasing financiar și plătiți dobânda. În ceea ce privește contabilitatea este influențată numai de plata dobânzii. În același timp, cantitatea de interes în baza contractului este calculată utilizând rata de actualizare. În acest caz, apar și diferențe temporare.

Diferențele dintre baza fiscală și contabilă apar și ca urmare a utilizării diferitelor metode de calculare a amortizării în contabilitatea fiscală și în conformitate cu IFRS. Deci, conform politici contabile În conformitate cu IFRS, deprecierea pe autovehicule este percepută pe o rulare. În contabilizarea fiscală a acestui grup de active fixe, deprecierea este acuzată de un mod liniar.

De la calcularea impozitelor amânate este etapa finală a transformării raportării RAS în IFRS, la momentul procedurii de calcul al impozitelor amânate, specialiștii de transformare au deja suficiente informații despre posibilele surse de diferențe temporare. Conform reglementărilor actuale pentru transformarea raportării rusești, raportarea în cadrul IFRS, principalii contabili ai companiilor Grupului sunt trimise la Departamentul IFRS pentru declarațiile fiscale pentru perioada de raportare, precum și diferențe detaliate de descifrare între contabilitate și contabilitate fiscală date (registre de contabilitate fiscală).

Procedura de calculare a impozitelor amânate în sine constă în următorii pași.

Etapa 1. Determinați baza fiscală a activelor și pasivelor. Potrivit PBU 18/02 "Contabilitatea plăților impozitului pe venit", diferențele temporare sunt însărcinate cu utilizarea activelor fiscale amânate și a obligațiilor fiscale amânate. Pentru a calcula baza fiscală a activelor și pasivelor (sub rezerva întreținerii corecte a acestei secțiuni de contabilitate), este necesar să se utilizeze soldul la începutul și la sfârșitul perioadei de cont și cu descifrarea tipurilor de diferențe. Dacă o astfel de analiză nu este efectuată, atunci în scopul elaborării unui echilibru fiscal, este necesar să decidem separat datele de cont pentru active sau obligații.

Ajustarea costului activelor și pasivelor prin care există o diferență între contabilitatea și contabilitatea fiscală (adică pe care există un echilibru în conturi și), primim o bază fiscală a activelor și obligațiilor în scopul calculării impozitelor amânate sub IFRS.

Filialele grupului nostru nu aplică poziția PBU 18/02, deoarece sunt entități de afaceri mici. Prin urmare, potrivit filialelor, specialiștii Departamentului Companiei HEAD identifică diferențele temporare prin compararea valorilor activelor și pasivelor în evaluarea corespunzătoare IFRS, cu evaluarea lor fiscală în funcție de declarații fiscale Pentru impozitul pe venit. Pentru claritate, toate datele pentru calcularea impozitelor amânate sunt reduse la un tabel separat - soldul fiscal (Tabelul 3).

Tabelul 3.Balanța fiscală, mii de ruble.

	Valoarea cărții	Baza fiscală	Cabluri de reclasificare	Diferența temporară	Ea / ea
Mijloace fixe
Active necorporale	120	0	(120)	0	-
Teren	250	210	-	40	ACEASTA
Mijloace fixe	110	60	-	50	ACEASTA
Alte active noncurrente	0	120	(120)	0	-
Activele curente
Stocuri.	29	35	-	(6)	EA ESTE
Creanțe	263	279	-	(16)	EA ESTE
Obligatii
	(337)	(382)	-	45	ACEASTA

Etapa 2. Îndepărtați diferențele temporare. Diferența dintre contabilitatea financiară și cea fiscală a fost formată din cauza următoarelor evenimente.

1. Pe parcursul anului, compania a supraestimat teren cu 40 de mii de ruble. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, în timpul reevaluării activelor fixe, valoarea pozitivă a unei astfel de reevaluări nu recunoaște veniturile luate în considerare în scopuri fiscale. În consecință, valoarea contabilă a activului va fi mai mare decât baza sa fiscală. Diferența dintre valoarea contabilă a unui activ supraevaluat și baza sa fiscală este o diferență temporară și conduce la o datorie fiscală amânată.
2. Compania utilizează diferite rate de amortizare pentru scopuri contabile financiare și fiscale (consacrate de politicile contabile ale societății). La elaborarea unui echilibru fiscal, este necesar să se compare costul activelor fixe în conformitate cu IFRS și datele contabile fiscale. Diferențele dintre ele sunt temporare și conduc la formarea activelor fiscale amânate sau a datoriilor fiscale amânate. Conform rezultatelor analizei, sa arătat că amortizarea în scopul contabilității fiscale depășește valoarea deprecierii conform contabilității pe IFRS. Există o diferență temporară impozabilă.
3. Sub rezervele nelichide creează o rezervă, valoarea căreia nu este luată în considerare în scopuri fiscale. Potrivit IAS 2 "Stocuri", acest grup Activele ar trebui să fie reflectate de cele mai mici din cele două cantități: costuri și posibile prețuri nete de vânzare nete. Rezerva pentru parlamentarii non-lichizi este creată de valoarea diferenței dintre valoarea actuală de piață și costul real, în cazul în care acesta din urmă mai sus valoare de piață. Conform normelor Codului Fiscal al Federației Ruse, nu este furnizată crearea unei astfel de rezerve. Valoarea echilibrului stocurilor în acest caz va fi mai mică impozit. Acest lucru duce la apariția unei diferențe temporare subtrate și a unui activ fiscal amânat.
4. Conturile de încasat în raportarea IFRS se reflectă minus rezerva pentru datorii îndoielnice. Politici contabile Grupuri în scopuri fiscale, nu este furnizată crearea unei astfel de rezerve. Valoarea contabilă a creanțelor în acest caz va fi mai mică impozitare, ceea ce duce la apariția unei diferențe temporare subtrate și a unui activ impozitul amânat.
5. În perioada de raportare, una dintre companiile de grup a încheiat un acord de închiriere. Închirierea pentru IFRS a fost clasificată ca fiind financiară. În conformitate cu termenii contractului, obiectul închiriat este luat în considerare pe bilanțul chiriașului. Potrivit IAS 17, "chiria", atunci când se reflectă în contabilitatea contractului de leasing financiar, chiriașul recunoaște obligația la cea mai mică dintre valori: valoarea redusă a plăților minime de leasing sau valoarea justă a obiectului închiriat. Valoarea actualizată a plăților minime de leasing este de 337 mii de ruble. În contabilitatea fiscală, arieratele plătibile (obligația de leasing) este recunoscută pe baza volumului contractului de închiriere. Este de 382 de mii de ruble. În consecință, apare o diferență temporară impozabilă, ceea ce duce la o datorie privind impozitul amânat.

Etapa 3. Identificarea diferențelor constante. Articole pe care apar acest tip Diferențele sunt excluse la calcularea impozitelor amânate. În scopuri fiscale, aceasta nu ia în considerare costurile dobânzii acumulate la obligațiile de împrumut (25 mii de ruble), a cărei amploare depășește limitarea stabilită de Codul fiscal Rf. Această sumă este exclusă la calcularea impozitelor amânate.

Etapa 4. Excludeți cablajul de reclasificare format în timpul transformării raportării. La calcularea impozitelor amânate, este necesar să se excludă cantitatea de cabluri asociate cu reclasificarea bilanțului "alte active imobilizate" în componența activelor necorporale (criterii de recunoaștere a unui activ ca un activ necorporal).

Notă!

Pentru a recunoaște un activ fiscal amânat poate fi în măsura posibilului în care prezența unor profituri impozabile viitoare împotriva cărora diferența temporară subtrată poate fi creditată. Pe baza hotărârii profesionale, este necesar să se estimeze valoarea activelor fiscale amânate, care poate fi recunoscută în situațiile financiare.

Etapa 5. Comparați datele de impozitare și IFP-sold și calculați valorile diferențelor temporare. Soldul IFRS format în procesul de transformare trebuie comparat cu echilibrul fiscal. Diferențele care decurg din echilibrul IFRS și soldul fiscal conduc la formarea impozitelor amânate în conformitate cu IAS 12 (cu excepția cablului de reclasificare).

La compararea soldului IFRS cu un sold compilat pe principiile contabilității fiscale, este necesar să se țină seama de semnele de valori numerice ale diferențelor: valorile negative sunt implicate în calcularea activelor fiscale amânate, pozitive - în calcularea datoriilor fiscale amânate.

În exemplul nostru, diferențele temporare impozabile s-au ridicat la 135 mii de ruble. (40 000 + 50,000 + 45 000). Diferențele temporare au supraviețuit sunt egale cu 22 de mii de ruble. (16 000 + 6000).

Etapa 6. Calculați impozitele amânate (înmulțiți diferența temporară corespunzătoare pentru rata de impozitare). Începând cu data de 31 decembrie 2011, a fost format următorul sold fiscal pentru a calcula impozitele amânate de către Companie (Tabelul 3). Rata de impozitare 31 decembrie 2011 - 20%. În exemplul nostru, este de 27 de mii de ruble. (135 mii de ruble. × 20%). Este de 4,4 mii de ruble. (22 mii de ruble. × 20%).

Etapa 7. Reflectați impozitele în așteptare în raportare. Activele și pasivele privind impozitul amânat sunt elemente pe termen lung ale situațiilor financiare: perioada de rambursare este adesea calculată de ani de zile. Trebuie remarcat faptul că sumele impozitului amânat nu sunt supuse reducerii. Reflectați în rapoartele de care aveți nevoie de sume reale de impozite amânate, în ciuda faptului că efectul de reducere poate fi esențial.

Impozitele amânate sunt recunoscute în situația situației financiare, iar modificarea valorii acestora este în contul de profit și pierdere sau în raportul privind modificarea capitalului (dacă apariția impozitărilor amânate este asociată cu o operațiune care afectează capitalul). Impozitul cel mai frecvent amânat este luat în considerare în capital cu o creștere a valorii contabile a activelor fixe după reevaluare. În același timp, IAS 16 "active fixe" permite traducerii unei părți a rezervei de rezervă cu privire la principalele mijloace în structura câștigurilor reținute pe întreaga perioadă a deprecierii sale, fără a-și aștepta eliminarea. Valoarea rezervelor traduse în câștigurile reținute nu ar trebui să includă impozitul amânat asociat. În acest caz, postarea se formează anual:

DT "Reevaluarea rezervelor"
DT "Taxa amânată"
CT " Profituri necorespunzătoare»8 mii de ruble. (40 mii de ruble. × 20%)

Cantitatea de impozitare amânată, care trebuie reflectată în situația poziției financiare, este concepută pentru. La calcularea cantității de impozitare amânată, care ar trebui să se reflecte în contul de profit și de a lua în considerare următorul moment. În perioada de raportare, compania a supraestimat terenul terenului. Prin urmare, suma impozitului amânat care rezultă din reevaluare ar trebui să se reflecte în capitaluri proprii. Calculați o datorie privind impozitul amânat în acest caz prin următoarea intrare:

Valoarea impozitului amânat, care ar trebui să se reflecte în contul de profit și pierdere va fi o valoare "echilibrată". Se calculează ca diferența dintre impozitul amânat la final și începutul perioadei de raportare minus valoarea impozitului amânat sa referit la capital. La sfârșitul perioadei de raportare anterioare, o diferență temporară impozabilă a fost recunoscută în raportarea - 24 de mii de ruble în conformitate cu articolul "Tanuri fixe", precum și diferența temporară subtrată - 6 mii de ruble (din care 4 mii de ruble - rezervația pentru MPZ-ul necorespunzător, 2 mii. RUB. - Rezervă pentru datorii îndoielnice). Profitul contabil pentru 2011 - 691 mii de ruble. Pe baza acestor date în contul de profit și pierdere, ar trebui să se reflecte o taxă amânată în valoare de 11 mii de ruble. ((27 - 4.4) - 8 - (24 - 6) × 0,2). Calculați obligația de a amâna taxa o înregistrare:

Etapa 8. Pentru a forma note privind impozitele amânate. O caracteristică distinctivă a cerințelor IFRS (IAS) 12 la informații despre impozitul amânat este cerința de a reflecta modificările activelor și pasivelor impozite amânate, precum și motivele care au cauzat modificări relevante.

În conformitate cu cerințele standardului IFRS (IAS), 12 "impozite pe venit" informații privind costul veniturilor (venit) privind impozitul pe venit în situațiile financiare ale societății trebuie să fie dezvăluite separat. În special, companiile trebuie să fie prezentate:

• cheltuieli (venituri) în temeiul impozitului curent;
• orice corectare a impozitelor curente pentru perioadele anterioarea reprezentat în perioada de raportare;
• cheltuielile (venituri) pentru impozitul amânat asociate cu apariția, creșterea sau reducerea diferenței temporare;
• cheltuieli (venituri) pentru impozitul amânat asociate cu modificările ratelor de impozitare sau introducerea de noi impozite.

De asemenea, este necesar să se dezvăluie următoarele informații:

• valoarea cumulativă a impozitelor curente și amânate referitoare la articole, modificarea valorii care se referă direct la contul de capital;
• relația dintre debitul (venit) privind profitul fiscal și contabil sub forma unei reconcilieri numerice a consumului (veniturilor) asupra ratei de impozitare contabilă înmulțită cu rata de impozitare actuală;
• valorile impozitelor amânate în contextul fiecărui obiect al situațiilor financiare;
• mișcarea activelor și obligațiile fiscale amânate reflectate în situația poziției financiare.

Aceste informații sunt dezvăluite în explicații cu situațiile financiare. Exemple de dezvăluiri sunt prezentate în tabelele 4, 5, 6 și 7.

Tabelul 4.Consumul pentru impozitul pe venit pentru anul încheiat la 31 decembrie 2011, mii de ruble.

Tabelul 5.Numărul contactului contului contabil, THR.

Tabelul 6. Mișcarea activelor și obligațiile fiscale amânate reflectate în situația poziției financiare, mii de ruble.

Tabelul 7. Activele și obligațiile fiscale amânate în contextul fiecărei unități, mii de ruble.

Raportul articol privind poziția financiară	Înțeles pe 1 ianuarie 2011	Schimbare pentru 2011 (valoarea de echilibrare)		Înlocuit cu un raport privind alte venituri cumulate
		Înțeles 31 decembrie 2011	Recumate în declarația de profit și pierdere
Teren	-	-	8	8
Mijloace fixe	24 × 0.2 \u003d 4.8	5,2	-	10
Stocuri.	(4) × 0,2 \u003d (0,8)	(0,4)	-	(1,2)
Creanțe	(2) × 0,2 \u003d (0,4)	(2,8)	-	(3,2)
Obligația de leasing financiar	-	9	-	9
TOTAL	3,6	11	8	22,6

0 min pentru a citi

Timp aproximativ

Imprimare
și luați cu dvs.

Imprimare articol

Descărcați un articol

Experiență și soluții

Cum să cheltuiți un test de insuficiență a activelor

Natalia Shashkov, ACCA, șeful Departamentului IFRS OJSC "Zarubezhstukhnologiya"

Conform cerințelor IFRS, activele ar trebui înregistrate la un cost care nu depășește suma pe care compania o poate obține de la vânzarea lor sau de la utilizarea viitoare. Prin urmare, un specialist IFRS este important de știut cum și când testează testele pentru valoarea activelor.

Despre inegalitatea active nefinanciare Luați în considerare IFRS (IAS) 36 "Deprecierea activelor" și clarificarea intermediarului KMFO (IFRIC) 10 " situațiile financiare și insuficiență. " Cerințele standard se referă la toate activele, cu excepția:

• investiții de investiții facilități luate în considerare la valoarea justă;
• stocuri;
• activele biologice luate în considerare la valoarea justă minus costuri de vânzare;
• active fiscale amânate;
• activele care decurg din contractele de construcții;
• activele care decurg din remunerația angajaților;
• active imobilizate destinate vânzării;
• costurile întârziate și activele financiare (cu excepția investițiilor în filiale, societățile asociate și asociațiile în participațiune).

Deficienta instrumente financiare Situat în Regulamentul IFRS (IFRS) 9, IAS 32, IAS 32, IAS 39 și clarificări pentru acestea.

IAS 36 consideră că depunerea în trei direcții: deprecierea unui activ separat, deprecierea unei unități care generează flux de numerar (TEG), afectarea reputației afacerii. Trebuie distinse conceptele de "rezervă" și "deprecierii". În practică, termenul "rezervă" este adesea folosit în valoarea cantității estimate de împrumuturi sau pierderi similare din depreciere. Dar, spre deosebire de rezervele reale, care ia în considerare IAS 37 "Rezerve, obligații condiționate și active condiționale", deprecierea nu este o obligație rezervată, ci este o ajustare a valorii bunurilor corespunzătoare.

Rețineți că în rândul PBU-ului rus un astfel de standard pentru deprecierea activelor. Există o singură rezervă în PBU 14/2007 "Contabilitatea activelor necorporale". Astfel, la punctul 22 din prevederi se indică faptul că activele necorporale pot fi verificate pentru depreciere în modul prescris de IFRS. Dacă vorbim despre reglementarea acestui aspect al raportării în SUA GAAP, atunci putem observa o mulțime de momente generale cu IFRS în abordarea de depreciere. Cu toate acestea, un număr mare de diferențe constă în detaliu. De exemplu, SUA GAAP nu necesită fluxuri de numerar discount la determinarea rambursării sumei și la determinarea prețului echitabil al tranzacției, nu există suficientă utilizare a prețului pieței active (există mai multe criterii) și Perioadele de prognoză sunt, de asemenea, diferite (IFRS recomandă cinci ani, GAAP din SUA este termenul de utilizare a activului de către companie) etc.

Pasul 1. Determinați activele de care aveți nevoie pentru a testa pentru depreciere

Pentru a începe, este necesar să se înțeleagă dacă merită să expunem o testare de depreciere. Pentru a face acest lucru, este necesar să se analizeze indicatorii care indică posibila depreciere, precum și să determine gradul de sensibilitate a activelor la acești indicatori. Rezultatul acestei etape va fi decizia de testare sau de refuzare a acestuia.

Standardul indică prezența externă (de exemplu, modificări negative în condițiile externe de desfășurare a activităților sau a mediului juridic, creșterea ratelor dobânzilor pe piață, apariția concurenți majori) și semne interne (de exemplu, eficiența utilizării unui activ a scăzut, a apărut daune fizice a activului etc.).). În unele cazuri, este necesar să se efectueze un test de depreciere, chiar și în ciuda lipsei de semne de depreciere.

Notă!

Această verificare nu este absolut necesară pentru a ține la 31 decembrie. Se poate face în orice alt moment al anului. Principalul lucru este că este efectuată în același timp în fiecare an. Adică, dacă în 2010, compania testează bine la depreciere pe 30 august, apoi în 2011, în 2012, etc. Este pentru această dată pe care trebuie să o verificați.

Inspecția anuală obligatorie pentru depreciere este necesară pentru fondul comercial, precum și imobilizările necorporale care nu sunt încă gata să utilizeze fie având o durată de viață utilă nedeterminată.

În acest stadiu, este important să se determine cine în companie va decide ca orice activ să fie supus "Markdown". Ideal dacă este o persoană din afaceri. Acesta poate fi un angajat al departamentului de producție, logistică, angajat al unui departament de proprietate, dar nu un contabil, care nu a văzut nici măcar acest activ și nu are informații despre soarta viitoare a acestui obiect, dinamica prețurilor pentru aceasta, situația pieței.

Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că contabilul ar trebui să transfere pur și simplu suma la calcularea persoanei responsabile în sistemul contabil. El trebuie să înțeleagă metodologia de calcul, asigurați-vă că aceasta corespunde metodologiei anilor trecuți, precum și principiilor stabilite în IFRS. De asemenea, ar trebui explicat de specialistul responsabil, de ce au nevoie de aceste calcule și ce fel de raport trebuie să obțineți. Poate că va trebui să vă consultați cu colegii sau auditorii dvs. dacă orice aspect al calculului cauzează îndoielii.

Pasul 2. Calculați valoarea rambursabilă a activului

După ce decideți că trebuie să încercați pentru depreciere, este necesar să se calculeze valoarea rambursabilă a activului. Aceasta este cea mai mare din cele două cantități:

• valoarea utilizării unui activ (valoarea redusă a fluxurilor de numerar viitoare care se așteaptă să fie obținute din activ ca urmare a continuării utilizării și a alienării ulterioare);
• costuri corecte ale costurilor de vânzare.

Între cele două valori există o diferență principală. Costul corect reflectă estimările și informațiile disponibile de la bine informat și doresc să facă o astfel de operațiune a cumpărătorilor și vânzătorilor. Valoarea utilizării, dimpotrivă, reflectă evaluările unei anumite organizații.

Notă!

Verificarea fondului asupra faptului că depunerea de depreciere la nivelul EDP sau al grupului neg.

Standardul recomandă aplicarea unei abordări individuale a activelor. Adică, este mai bine să verificați depunerea activelor în lector decât să le combinăm în grupuri. Dacă acest lucru nu este posibil (de exemplu, consumând prea mult timp și ia mult timp), activele sunt verificate pentru depreciere ca parte a unei unități care generează fluxuri de numerar (TEG).

Unitatea care generează fluxuri de numerar este cel mai mic grup de active, în cadrul căruia fondurile sunt generate ca urmare a utilizării activelor relevante, acest flux nu depinde de fluxul de fonduri generate de alte active sau active.

Exemplu

În comerțul cu rețea, magazinul cu toate echipamentele sale (clădire, echipamente de refrigerare, rafturi etc.) va fi depus la PDP. În acest caz, estimarea, cum ar fi o unitate de refrigerare, este imposibilă separat pentru depreciere, deoarece acest activ generează fluxuri de numerar numai în combinație cu alte active. În plus, fiecare magazin are cel mai probabil baze de clienți. Este, de asemenea un factor important "Departamente". Și chiar faptul că magazinul poate folosi aceeași infrastructură ca și alte magazine, are un birou de rezervă (adică marketing general și alte cheltuieli de exploatare), nu joacă roluri la evidențierea unui magazin într-un teg separat. Factorul cheie aici este abilitatea de a genera un flux de numerar.

Alocarea PDP poate fi una dintre cele mai dificile momente în procesul de efectuare a unui test de depreciere. Aici trebuie să aplicați o judecată profesională. Prin urmare, subliniem din nou ceea ce sa spus la începutul articolului - un contabil este dificil de a face față unei astfel de analize dificile ca identificarea unui flux autonom, independent de fonduri de la PDP. Trebuie să căutăm ajutor și consultanță de la specialiști din alte departamente. În acest caz, angajații departamentului programat, controlorii, managerii de funcționare pot ajuta.

Pentru a determina valoarea justă, este mai bine să se refere la noul IFRS 13. În ciuda faptului că acest standard nu explică conceptul de valoare justă mai puțin costuri de vânzare, în alte aspecte, este suficient de aplicabilă IFRS (IAS) 36. Costul vânzării în acest aspect este costurile suplimentare care sunt asociate cu eliminarea (înstrăinarea) activului și pregătirii sunt un activ recunoscut la o astfel de eliminare. Comisioanele pentru bănci pentru emiterea de împrumuturi sau costuri pentru impozitul pe venit la vânzarea unui activ nu se referă la astfel de costuri datorate faptului că acestea sunt deja recunoscute ca obligație.

Calculul valorii utilizării se bazează pe ipoteze fundamentate și adecvate privind previziunile fluxurilor de numerar, care sunt aprobate de conducerea societății (ca parte a bugetelor și previziunilor întocmite în conformitate cu principiile IFRS). Standardul recomandă ca o perioadă care să nu depășească o perioadă de cinci ani. Compoziția fluxurilor de numerar este individuală pentru fiecare întreprindere. Generalul este că calculul include chitanțe de numerar de la utilizarea în continuare a activului necesar pentru aceste costuri de numerar (inclusiv cheltuielile generale), precum și fluxul de numerar net de la eliminarea ulterioară a activului la sfârșitul utilizării sale utile. De asemenea, un punct important este că estimările calculate ale fluxurilor de numerar ar trebui să reflecte starea actuală a activului. Prin urmare, viitoarele costuri de capital nu pot fi incluse în calcul, care vizează îmbunătățirea calității activului și a beneficiilor corespunzătoare din prezenta directivă. Cu toate acestea, trebuie incluse costurile de capital de menținere a stării actuale a activului.

Valoarea utilizării este uneori dificil de determinat. Prin urmare, puteți profita de următoarea viclenă: pentru a calcula costul echitabil mai puțin costul vânzărilor și, dacă este mai mare decât bilanțul, atunci valoarea utilizării nu va fi necesară. Se întâmplă, dimpotrivă: companiile sunt dificil de determinat valoarea justă mai puțin costuri de vânzare. În acest caz, puteți utiliza aceeași logică și luați în considerare mai întâi valoarea utilizării.

După ce compania a evaluat fluxurile de numerar viitoare, acestea trebuie să fie reduse la rata corespunzătoare. Rata de actualizare poate fi calculată prin una dintre următoarele metode:

1. calculați costul mediu ponderat al capitalului (WACC) dacă societatea are resurse (analiști, baze de date);
2. utilizați costul mediu ponderat al portofoliului de credite al companiei (acest indicator este capabil să numere orice IFRS specialist) sau să obțină informații despre ratele de creditare pe termen lung, care pot fi atrase de noi împrumuturi de la data evaluării;
3. puteți utiliza recomandarea Serviciul federal Tarifele și utilizarea unei rate fără riscuri, a crescut cu 2%. În acest caz, ca un complicat, este posibil să se ia o rată medie la depozitele în mai multe bănci "fiabile".

Standardele internaționale sunt recomandate pentru a fi utilizate ca punct de plecare pentru a calcula rata de actualizare, costul mediu ponderat al capitalului societății, dar în practică este destul de dificil de calculat. Compania noastră WACC nu se numără, ci folosește a treia metodă.

Pasul 3. Determinați pierderea din depreciere

Pierderea din depreciere are loc atunci când valoarea contabilă a activului sau EDP depășește costul recuperabil. În acest caz, valoarea activului în situația poziției financiare reduce cantitatea de pierdere din depreciere. Dacă este un mijloc de bază sau un activ necorporal, atunci trebuie să reduceți proporțional cantitatea de depreciere acumulată. Luați în considerare următoarea situație.

Gestionarea companiei a constatat unul dintre semnele de depreciere a echipamentelor care produc piese de schimb pentru laptopuri: în perioada de raportare, piesele de schimb au fost vândute la un preț sub cost. Prin urmare, sa decis efectuarea unui test de depreciere a acestui echipament de producție.

Valoarea bilanțului echipamentului este de 290.000 de ruble. Valoarea justă minus costurile de vânzare (numărate de analiștii companiei) este de 120.000 de ruble. Fluxul net așteptat de fonduri din echipamentul în următorii trei ani (durata de viață rămasă) este egală cu 100.000 de ruble pe an. Rata de reducere este de 10%. În consecință, intrarea actuală netă de bani în trei ani va fi de 248 684 de ruble. (100 000: (1 + 0,1) + 100 000: (1 + 0,1) 2 + 100 000: (1 + 0,1) 3). Această valoare este valoarea utilizării activului. Mai întâi trebuie să îl comparați cu o valoare justă și mai mult (248 684 ruble) comparați cu valoarea contabilă a echipamentului. Ca rezultat, obținem o pierdere din depreciere în valoare de 41.316 de ruble. (290 000 - 248 684).

Diferite opțiuni pentru depășirea celor trei tipuri de valori ale activelor și rezultatelor acestei comparații sunt prezentate în tabelul 1.

Tabelul 1.definiția pierderii din deprecierea activelor

Opțiune	Valoarea utilizării, mii de ruble.	Costuri corecte mai puține costuri de vânzare, mii de ruble.	Valoare regenerabilă (maxim 1 sau 2), mii de ruble.	Valoarea echilibrului, mii de ruble.	Pierderea din depreciere (4-3), mii de ruble.	Costul unui activ în bilanțul deprecierii, mii de ruble.	cometariu
	1	2	3	4	5	6	7
Opțiunea 1	200	90	200	100	Nu recunoașteți	100	Valoarea utilizării depășește valoarea contabilă a activului. Activul nu este amortizat
Opțiunea 2.	200	150	200	300	100	200	Este mai profitabil să folosiți activul și să nu-l vindeți
Opțiunea 3.	200	250	250	300	50	250	Este mai profitabil să vindeți un activ decât să utilizați mai departe

Pasul 4. Recunoașteți o pierdere din depreciere

Pierderea din depreciere, precum și valoarea recuperării acesteia, sunt recunoscute ca parte a profitului sau pierderii pentru perioada respectivă. Cel mai adesea, pierderea din depreciere reflectă pe o linie separată Ca parte a unor cheltuieli cu divulgarea informațiilor relevante în explicații cu situațiile financiare.

Pe baza condițiilor situației discutate mai sus, compania va face următoarele cabluri:

Notă!

În cazul în care oricare dintre activele din componența EDP sa depreciat în mod clar, o pierdere din depreciere trebuie atribuită mai întâi acestui activ. Apoi, suma rămasă ar trebui să fie atribuită bunăvoilor. Dacă pierderea din deprecierea EDP depășește costul fondului comercial, atunci scrierile ulterioare produc proporțional cu valoarea contabilă a activelor rămase.

Trebuie amintit că, dacă activul a fost reevaluat, pierderea din deprecierea sa este recunoscută ca parte a celorlalte profituri agregate și sunt reprezentate în rezerva de reevaluare din partea în care suma pierderii acoperă valoarea cazărilor recunoscute anterior din același activ. Dacă pierderea împotriva deprecierii este mai acumulată, diferența este menționată la rezultatul financiar.

Odată cu recunoașterea unei pierderi din depreciere, situația este puțin mai complicată. Pierderea din deprecierea EDP trebuie distribuită între active care sunt incluse în acest teg. În primul rând, pierderea din depreciere consideră că bunăvoința sa (evaluarea sa este cea mai subiectivă), iar partea rămasă este distribuită la alte active ca parte a PDP proporțional cu valoarea contabilă.

În același timp, este imposibil să scrieți valoarea activului de mai jos:

• valoarea sa justă minus costurile de vânzare;
• zero.

Aceasta este o eroare destul de răspândită în contabilitate: cu separarea proporțională, pierderea din depreciere uită adesea de existența unei astfel de limite.

Luați în considerare următoarea situație. Compania a achiziționat o afacere de taxi împreună cu o flotă de mașini, licențe pentru 230.000 de dolari. Extras dintr-un raport privind situația financiară este prezentat în tabelul 2. Toate activele și pasivele se reflectă la valoarea justă minus costurile de vânzare (de obicei definite utilizând evaluatori externi).

Masa 2.Situația generalizată a poziției financiare (opțiunea 1)

Articol
Reputația de afaceri	40 000	(15 000)	25 000
	120 000	(30 000)	90 000
Licență	30 000		30 000
Creanțe	10 000		10 000
Bani gheata	50 000		50 000
Creanțe	(20 000)		(20 000)
TOTAL	230 000	(45 000)	185 000

Uneori după cumpărare, sunt invitați trei mașini. Compania nu a avut timp să se reorganizeze polita de asigurare pe mașini la deturnare și organizația de asigurare a refuzat să compenseze o pierdere. Compania trebuie să recunoască o pierdere din depreciere. După analiză și calcule, sa dovedit că pierderea din depreciere ar fi mai mult decât costul mașinilor. Faptul este că au căzut în general costul de la utilizarea PDP, care este întreaga afacere "taxi".

Conform estimărilor companiei, pierderea totală a deprecierii este de 45.000 de dolari SUA. În acest caz, de 30.000 de dolari SUA trebuie să fie scrise împotriva costului activelor fixe, iar reziduul este împotriva cantității de bunăvoință. Raportul situației financiare se va modifica după cum se arată în tabelul 2.

Uneori se poate dovedi că compania a distribuit o pierdere din depreciere între active, luând în considerare limita specificată, dar costul lor nu a fost suficient pentru o "absorbție" completă a acestei pierderi.

Să presupunem că, potrivit estimărilor companiei, o pierdere din depreciere sa ridicat la 45.000 de dolari, dar 75.000 de dolari. Modificările raportului privind situația financiară sunt prezentate în tabelul 3.

Tabelul 3.Situația financiară generalizată (opțiunea 2)

Articol	Suma la data achiziționării, dolarului american	Pierderea deprecierii, dolari americani	Suma la data de raportare, dolari SUA
Reputația de afaceri	40 000	(40 000)	-
Autoturisme (12 buc. 10.000 $)	120 000	(30 000)	90 000
Licență	30 000		30 000
Creanțe	10 000		10 000
Bani gheata	50 000		50 000
Creanțe	(20 000)		(20 000)
TOTAL	230 000	(70 000)	160 000

În situația examinată, PDP nu poate deprecia până la 155.000 de dolari (230.000 - 75.000), deoarece valoarea justă a activelor EDP minus costurile de vânzare sunt egale cu 160.000 de dolari SUA. În acest caz, PDR-ul este mai profitabil să se vândă separat de active și să nu continue să se utilizeze în starea actuală.

Pasul 5. Analizați situația după data de raportare.

De asemenea, compania ar trebui să evalueze situația pieței după data de raportare. Cel mai adesea, situații neașteptate de pe piață, este imposibil să se prevadă în timpul construcției previziunilor, astfel încât aceste calcule nu se ajustează. Dar astfel de evenimente ar trebui luate în considerare la testarea deprecierii în următoarea perioadă de raportare, precum și dezvăluirea informațiilor în note la situațiile financiare.

La următoarea dată de raportare, nu trebuie să uitați să evaluați situația pentru a identifica orice indicatori care au recunoscut anterior pierderile din depreciere trebuie restabilite.

Excepție - bunăvoință: dacă o dată devalorizată, nu este niciodată imposibil să restabilim această sumă. Acest lucru se datorează faptului că IFRS interzice recunoașterea fondului comercial creat intern și o creștere a volumului de bunăvoință după recunoașterea pierderii de depreciere este cel mai adesea asociată cu crearea unui fond comercial intern.

Pasul 6. Pregătiți dezvăluirile

Toate lucrările, analiza, calculele pentru efectuarea unui test de depreciere trebuie să fie documentate - nu numai pentru generațiile viitoare, ci și pentru a dezvălui astfel de date pe pagini ca:

• ce criterii vă alocă ideea de necesitate de depreciere;
• cum ați considerat valoarea utilizării unui activ (dacă această estimare este aleasă ca o sumă recuperabilă), inclusiv ce a fost utilizată o rată de actualizare, ce durată a fost perioada de prognoză în calculul dvs.;
• cum ați considerat valoarea justă a activului mai puțin costul vânzărilor (dacă această estimare este aleasă ca o sumă recuperabilă), inclusiv dacă valoarea justă este determinată pe baza datelor active de piață;
• ce sumă ați reflectat și pentru ce linie de raportare;
• ce pierderi au fost restabilite;
• o descriere a unei unități care generează fluxuri de numerar - așa cum a fost identificată și evaluată;
• analiza sensibilității care arată modul în care modificarea ipotezelor utilizate în calcul va afecta cantitatea de deficiențe.

Deoarece este mai bine să utilizați cele mai conservatoare numere. De exemplu, avertizează utilizatorii de raportare cu privire la pierderea a 100% din valoarea contabilă a evaluării fixe.

În practică, o astfel de situație poate apărea atunci când compania înțelege că deprecierea activului a avut loc și costul său de transport nu reflectă mai multe imagini reale. Cu toate acestea, datorită anumitor circumstanțe (de exemplu, lipsa datelor necesare), este imposibil să se calculeze corect și să reflecte valoarea pierderii. Ce să faci în astfel de cazuri? Aici puteți utiliza următoarea abordare: este mai bine să nu numărați nimic decât să calculați ceva pe care compania însăși nu crede. Probabil această sumă va fi incomprehensibilă și utilizator, astfel încât poate distorsiona și mai mult cifrele de raportare. Într-o astfel de situație, este necesar să se dezvăluie informații despre posibilele pierderi din depreciere în note pentru a pregăti un utilizator raportor la faptul că, în următoarele perioade atunci când clarifică situația, poate vedea implicațiile financiare negative ale oricăror evenimente.

Un alt moment alunecos este asociat cu asigurarea de active. Compania știe că ceva sa întâmplat cu activul și se încadrează în cazul insuficienței. Dar, la momentul raportării, situația nu a depășit sfârșitul și compensarea asigurărilor Inca nu a fost primit. Cum să faci în acest caz? În primul rând, în nici un caz nu este "să prindă" cantitatea de creanțe pentru asigurare cu o sumă de depreciere a activelor. Acestea sunt obiecte contabile diferite, iar contul lor trebuie să fie efectuat separat. Și dacă societatea de asigurări contestă, de asemenea, valoarea pierderii sau nu recunoaște acest moment Cazul de asigurare, atunci societatea nu are dreptul să recunoască orice activ de asigurare în raportarea sa.

De asemenea, rețineți că, dacă starea companiei dvs. nu este suficientă pentru auto-împlinire a unui test de depreciere, consultanții și evaluatorii independenți ar trebui atrași pentru a rezolva această sarcină. Acest lucru este valabil mai ales pentru testarea pentru deprecierea reputației de afaceri și a PDP.

Ordinul Serviciului Federal pentru Tarife (FTS din Rusia) din 3 martie 2011 Nr. 57-E. "La aprobare Instrucțiuni metodice Prin calcularea costului mediu ponderat al capitalului propriu și împrumutat, care este atras de implementat proiect de investiții privind formarea unei rezerve tehnologice pentru instalațiile de producție a energiei electrice. "

Lucrați deja cu IFRS sau numai standardele internaționale de studiu?
MSFO Magazine în practică este o alegere ideală pentru dvs. oricum.
Pentru a înțelege cele mai dificile prevederi ale celor mai confuze standarde, pentru a înțelege cum să le aplice în practică, pentru a fi conștienți de toate inovațiile - "IFRS în practică" vă va ajuta.
Abonații Access, de asemenea baza juridică, textele tuturor IFRS în învățarea rusă și liberă la Școala de Lider Financiar.

0 min pentru a citi

Timp aproximativ

Imprimare
și luați cu dvs.

Imprimare articol

Descărcați un articol

Nuanțele metodologiei

Contabilitate pentru activități comune într-un mod nou

Iulia Yuryeva, redactor-șef al revistei IFRS în practică

Pentru gestionarea riscurilor în implementarea proiectelor pe termen lung ale companiei, utilizează în mod tradițional diverse forme de activități comune. În curând, procedura de luare a acordurilor individuale privind asociațiile în participațiune se va schimba dramatic.

IFRS 11 (IFRS) 11 stabilește procedura de luare a acordurilor comune de activitate. Aceste acorduri Standardul definește ca acorduri contractuale pe care două sau mai multe părți contractante efectuează un control comun.

Să aprecieze și să reflecte în mod corespunzător acordurile de activități comune și viitoare, companiile pe lângă prevederile IFRS 11, este, de asemenea, necesar să se înțeleagă consecințele potențiale ale aplicării noilor IFRS 10 "Raportare financiară consolidată" și IFRS 12 "Dezvăluirea Informații privind acțiunile de participare în alte companii. " Astfel, IFRS 10 intră într-o nouă definiție a controlului și conține instrucțiuni suplimentare care pot afecta rezultatele unei evaluări efectuate anterior asupra disponibilității controlului comun. IFRS 12 conține cerințe avansate de divulgare a informațiilor privind acordurile de activități comune.

Noi standarde trebuie să fie aplicate din perioadele anuale de raportare care încep la 1 ianuarie 2013 sau după această dată și ar trebui aplicate pe o bază retrospectivă.

Termeni noi - noi concepte

Unii termeni general acceptați în noul standard au primit noi definiții care nu sunt destul de evidente și clare. Acest lucru creează o confuzie echitabilă. De exemplu, ceea ce a fost numit anterior asociații în comun în noul standard este marcat cu un termen general "Acord de activitate comună". Iar definiția termenului "joint venture" în IFRS 11 este semnificativ redusă. În mod similar, termenul "consolidare proporțională" a fost utilizat pe scară largă (și continuarea utilizării) pentru a desemna toate metodele de contabilitate a societăților mixte atunci când societatea recunoaște ponderea activelor și obligațiilor într-o societate în comun. Acum, acest termen nu corespunde procedurii contabile, care este acum utilizată pentru a ține seama de active controlate în comun (SKA) și operațiuni controlate în comun (SCS) în conformitate cu IAS 31 "Participarea la antreprenoriatul comun" și în viitor va fi să fie utilizate pentru a ține cont de operațiunile comune în conformitate cu IFRS 11.

Controlul comun în conformitate cu noile reguli

Vă mulțumim că ați asistat la pregătirea materialului

Articolul a fost întocmit pe baza publicației "consecințele adoptării de noi standarde care reglementează reflecția în contabilizarea acordurilor privind activitățile comune și procedura de consolidare" a Ernst & Young. În mod separat, îi mulțumim lui Alexey Lose, un partener, șeful echipei de servicii către companii din industria de petrol și gaze din CSI Ernst & Young.

Pentru a începe, vom defini că acum este un control comun. Noul standard determină controlul comun ca "... implementarea colectivă a implementării colective a activităților comune, care are loc numai în cazul în care consimțământul unanim al părților care efectuează un control comun este necesar pentru luarea deciziilor privind aspectele semnificative ale aspectelor Activități. În același timp, următoarele caracteristici de control comun sunt alocate în IFRS 11:

• condiționalitatea contractului este un acord de joint de asociere, de regulă, este emis în scris și determină condițiile de desfășurare a acestor activități;
• monitorizarea și aspectele semnificative ale activității - în IFRS 10 descrie o abordare a evaluării disponibilității controlului comun, precum și a identificării aspectelor semnificative ale activităților;
• consimțământul unanim - are loc în cazurile în care părțile la Acordul privind activitățile comune desfășoară controlul colectiv asupra acestei activități, dar niciuna dintre părți nu are un control unilateral asupra acesteia.

Diferențele de la ordinea curentă se referă la stabilirea prezenței controlului, precum și definirea aspectelor semnificative ale activităților. Cerința de consimțământ unanim nu este inovație, cu toate acestea, standardul conține instrucțiuni suplimentare care explică atunci când are loc.

Notă!

În ciuda faptului că anumite aspecte ale controlului comun au rămas neschimbate, companiile ar trebui să fie determinate dacă se efectuează prin controlul comun în conformitate cu IFRS 11. Acest lucru se datorează faptului că "controlul" în noua definiție a controlului comun se bazează pe Conceptul de control prezentat în IFRS 10.

Ca un nou standard de consolidare afectează înființarea unui control comun. O practică comună în activități comune este numirea uneia dintre părțile la acordul operatorului sau managerului (denumit în continuare operatorul). Acest operator al acordului poate delega parțial puterile de luare a deciziilor. Acum, mulți cred că operatorul nu are control asupra activităților comune: funcțiile sale sunt reduse numai la executarea părților la părțile cu privire la acordul comun privind societatea (sau acordurile privind punerea în aplicare a muncii comune (CCMR)). Aceasta este, de fapt, operatorul acționează ca agent. Cu toate acestea, pe baza noilor standarde, se poate dovedi că operatorul va controla activitățile comune. Acest lucru este posibil datorită faptului că IFRS 10 introduce acum noi cerințe pentru evaluarea faptului că societatea are un principal sau agent. O astfel de abordare este utilizată pentru a determina părțile care monitorizează. Evaluarea operatorului acționează ca principal (și, în consecință, poate monitoriza efectiv activitățile comune) sau ca agent va necesita o analiză atentă. Cu aceasta, este necesar să se țină seama de domeniul de aplicare al operatorului decizional, drepturile altor părți, remunerația operatorului, veniturile din alte forme de participare la activități comune.

Dacă se dovedește că operatorul acționează ca agent, recunoaște doar ponderea sa de participare la activități comune, precum și o recompensă pentru serviciile operatorilor. Procedura de contabilitate pentru ponderea operatorului în activități comune va depinde de faptul dacă aceste activități sunt operațiuni comune sau joint-venture.

Ceea ce este "aspectele semnificative ale activității". Acestea sunt astfel de aspecte ale activităților comune care au un impact semnificativ asupra randamentului său. Pentru a determina astfel de aspecte, trebuie să aplicați o judecată profesională.

Soluțiile pentru aspecte semnificative ale activității pot fi atribuite:

• soluții privind problemele operaționale și investițiile, inclusiv bugetul (de exemplu, aprobarea programului investiții de capital anul urmator);
• deciziile privind numirea personalului de management cheie, atragerea contractorilor pentru furnizarea de servicii, determină remunerația etc.

Notă!

Procedura de luare a deciziilor poate varia în timpul perioadei de activități comune. De exemplu, în industria de petrol și gaze în stadiul de explorare și evaluare, o parte a acordului poate lua toate deciziile. Cu toate acestea, la etapa de luare a deciziilor, este necesară consimțământul unanim al tuturor părților. În acest caz, este necesar să se determine care dintre activitățile activităților comune (inteligență, evaluare, dezvoltare) are cel mai important impact asupra rentabilității sale. Dacă consimțământul unanim este necesar pentru problemele care au cel mai semnificativ impact asupra randamentului, atunci activitatea este considerată în comun.

Ce înseamnă "acordul unanim". Pentru a încheia disponibilitatea controlului comun, unul are nevoie, de asemenea, de consimțământul unanim la aspectele semnificative ale activităților. Acordul unanim înseamnă că orice parte a activității comune poate împiedica adoptarea de către alte părți (sau de partea) deciziilor unilaterale privind aspectele semnificative ale activităților. În cazul în care cerința unui acord unanim se aplică numai deciziilor care împuternicesc drepturile de protecție sau deciziile legate de problemele administrative, o astfel de parte nu are control comun. Astfel, dreptul de a impune o veto la decizia de încetare a afacerii în cadrul Acordului de activitate comună este mai degrabă dreptul de protecție, și nu dreptul care conduce la control comun. Cu toate acestea, dacă un astfel de veto se referă la aspecte semnificative ale activităților (de exemplu, la aprobarea bugetului investițiilor de capital), aceasta poate fi baza pentru controlul comun.

În unele cazuri, controlul comun poate clarifica indirect procedura de luare a deciziilor, care este prevăzută în acord cu privire la punerea în aplicare a muncii comune (CVSR). Să presupunem că, pentru activitățile comune cu participarea la 50/50% din CCMR, aceasta prevede că deciziile privind aspectele semnificative ale activității sunt acceptate dacă nu au fost depuse mai puțin de 51% din voturi. Astfel, deciziile privind aspectele semnificative ale activității nu pot fi luate fără consimțământul ambelor părți. De fapt, părțile au convenit indirect asupra controlului comun.

Prevederile CVSR pot, de asemenea, să stabilească un prag minim pentru luarea deciziilor. Adesea, un astfel de prag minim poate fi realizat prin consimțământul diferitelor părți. În acest caz, controlul comun nu poate fi spus dacă acordul nu prevede consimțământul unanim al părților, este necesar să se ia decizii privind aspectele semnificative ale activității. În IFRS 11, sunt date câteva exemple pentru a ilustra acest aspect (Tabelul 1).

Tabelul 1. Impactul cerințelor CCD pentru unitatea de control comun

Părțile la acord	Exemplul 1.	Exemplul 2.	Exemplul 3.
		75% din voturi sunt obligați să ia decizii privind aspectele semnificative.	Pentru luarea deciziilor pentru aspecte semnificative, cele mai multe voturi au nevoie
Partidul A, procentul de voturi	50	50	35
Partidul B, procentul de voturi	30	25	35
Partea C, procentul de voturi	20	25	-
Altele, procent de voturi	-	-	Dispersate între un număr mare de acționari
Ieșire	În ciuda faptului că partea A poate bloca orice soluție, nu are control asupra activităților comune. Pentru partea de luare a deciziilor A, este necesar consimțământul părții b. Astfel, părțile A și B controlează în comun activitățile		Monitorizarea (controlul comun) este absentă, deoarece diversele opțiuni pot fi utilizate pentru a lua o decizie.

Tipuri de activități comune

După stabilirea controlului combinat, activitățile comune sunt împărțite în două categorii: operațiuni comune și asociații în participațiune.

O diferență semnificativă între IFRS 11 din IAS 31 constă în faptul că acum existența unui acord realizat legal nu este un factor cheie pentru selectarea metodei de măsurare. Clasificarea activităților comune se bazează acum pe evaluarea drepturilor și obligațiilor care apar între participanți în condițiile acordului.

În cadrul operațiunilor comune, standardul înțelege un acord privind activitățile comune, ca urmare a cărora participanții rămân drepturi directe privind activele și obligațiile directe de rambursare a datoriilor.

Întreprinderile comune reprezintă un acord privind activitățile comune, ca urmare a cărora participanții primesc drepturile la activele curate și rezultatul acordului. În același timp, categoria de asociații în participațiune include numai acele acorduri structurate sub forma unei întreprinderi separate. Astfel, acordurile care nu sunt structurate sub forma unei întreprinderi separate sunt întotdeauna menționate ca operațiuni de colaborare.

Clasificarea activităților comune în conformitate cu IFRS (IFRS) 11 "Co-activități" și IAS 31 "Participarea la antreprenoriatul comun" este prezentată în figură.

Imagine.Specii de activități comune în conformitate cu IFRS 31 și IFRS 11

Contabilitate pentru operațiuni comune

IAS 31 alocat în categorii separate Active controlate în comun (SKA) și operațiuni controlate în comun (Skate). În conformitate cu IFRS 11, ambele tipuri de asociații mixte se numesc acum operațiuni comune (CO). Procedura de reflecție în contabilitatea unor astfel de operațiuni respectă în principal cerințele IAS 31. În special, operatorul comun (care nu este confundat cu operatorul de activități comune) continuă să-și recunoască activele, obligațiile, veniturile și cheltuielile și (sau) , dacă există vreun acțiuni în ele. Anterior, am observat deja că această procedură de contabilitate este deseori numită incorect consolidare proporțională, deși, de fapt, nu este așa. Probabil, această ambiguitate este asociată cu natura utilizării termenului "consolidare proporțională" în cadrul GAAP din SUA. Acolo este folosit pentru a descrie metoda contabilă similară cu metoda contabilă de SKA și SCS (și acum operațiunile comune) în conformitate cu IFRS. Ca rezultat, a apărut o preocupare nerezonabilă că toate acțiunile de participare la acordurile de activitate comună vor trebui să se reflecte prin metodă participare. Nu este adevarat.

Deoarece forma organizațională și juridică a acordului nu mai este un factor cheie în alegerea metodei de măsurare, este posibil ca unele întreprinderi controlate în comun (în terminologia IFRS (IAS) 31) să fie atribuite categoriei de îmbinare operațiuni. În cazul în care societatea a aplicat anterior o metodă de consolidare proporțională pentru contabilizarea acestor acorduri, tranziția la cerințele IFRS (IFRS) 11 nu poate afecta situațiile financiare ale societății. Astfel, dacă operatorul comun are dreptul la o anumită cotă (de exemplu, 50%) în toate activele, precum și obligațiile de a îndeplini aceeași cotă specifică (50%) din toate obligațiile, cel mai probabil nu va exista nici o diferență În reflectarea în contabilizarea operațiunilor comune (în conformitate cu IFRS 11) și utilizarea unei metode de consolidare proporțională pentru contabilizarea unei întreprinderi controlate în comun (conform IAS 31). Cu toate acestea, situațiile financiare vor fi diferite de cele formate preparate în conformitate cu metoda de consolidare proporțională, dacă.