Investiții financiare în bancă. Investiții financiare pe termen scurt în bilanț. Contabilitatea investițiilor financiare în împrumuturi

Investiții financiare este plasarea gratuită Bani organizaţii din alte întreprinderi prin achiziţie hârtii valoroase, emiterea de împrumuturi pe termen lung, contribuții la capital autorizat... Distingeți între investițiile financiare pe termen lung și pe termen scurt. Activele pe termen scurt sunt acele active a căror circulație sau scadență nu depășește 12 luni, activele pe termen lung sunt investiții financiare cu o scadență mai mare de un an. Atunci când se iau în calcul investițiile financiare, acestea ar trebui să fie ghidate de Regulamentul contabil „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 decembrie 2002 N 126n; în continuare - PBU 19/02) .
Conform clauzei 3 din PBU 19/02, investițiile financiare includ:
- titluri de valoare (guvernamentale, municipale, alte organizații), inclusiv titluri de creanță, în care sunt determinate data și valoarea răscumpărării (obligațiuni, bilete la ordin);
- contribuții la capitalul autorizat (pool) ale altor organizații (inclusiv filiale și afiliate);
- împrumuturi acordate altor organizații;
- depozite de depozite v instituțiile de credit;
- contribuțiile unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat.
Contul 58 „Investiții financiare” este destinat să rezume informații despre disponibilitatea și mișcarea investițiilor organizației în titluri de stat, acțiuni, obligațiuni și alte titluri ale altor organizații, capitaluri autorizate (pe acțiuni) ale altor organizații, precum și împrumuturi acordate către alte organizații.
LA contul 58 sub-conturile pot fi deschise:
- „Acțiuni și Acțiuni”;
- "Titluri de creanță";
- „Împrumuturi acordate”;
- „Contribuții în cadrul unui contract de parteneriat simplu”.
Nu sunt considerate investiții financiare ale organizației:
- acțiuni proprii, răscumpărate societate pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;
- bilete la ordin emise de organizația emitentă către organizația vânzătoare la plata bunurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;
- investiții ale organizației în imobile și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (deținere și folosință temporară) în scopul generării de venituri;
- metale pretioase, bijuterii, opere de arta si alte valori similare, achizitionate nu pentru implementare tipuri comune Activități.
Este important să subliniem că activele, tangibil cum ar fi mijloacele fixe, stocurile și active necorporale nu sunt investiții financiare, ci atunci când sunt făcute ca o contribuție la capital autorizat sau în baza unui simplu acord de parteneriat acestea vor fi considerate ca investiții financiare.
Cerințe pentru ca activele să fie recunoscute ca investiții financiare:
- organizația trebuie să aibă documente care confirmă dreptul său la investiții financiare (pentru împrumuturile acordate - un acord; pentru cambiile emise de organizații terțe - o cambie; pentru acțiuni sau obligațiuni - acțiunile în sine, obligațiunile sau un certificat pentru acestea, un extras din registru; pentru depozite în bănci - un acord; pentru contribuții la capital autorizat - statutul societății care a primit această contribuție);
- trecerea la organizare riscuri financiare asociate cu aceste atașamente;
- capacitatea de a genera venituri în viitor (dobânzi, dividende, diferența dintre prețul de cumpărare și cel de vânzare).
pe costul inițial, care constă în valoarea costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile (cu excepția cazului în care legea prevede altfel Federația Rusă asupra impozitelor și taxelor).
Conform clauzei 9 din PBU 19/02, aceste cheltuieli includ:
- sume plătite în conformitate cu contractul vânzătorului;
- sumele plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea acestor active (dacă sunt furnizate astfel de informații sau servicii de consultanță, dar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul serviciilor este atribuit rezultate financiare organizare comercială ca parte a altor cheltuieli sau pentru a majora cheltuielile organizație non profit perioada de raportare în care s-a decis să nu se cumpere investiții financiare);
- remunerația plătită intermediarilor prin care au fost achiziționate investițiile;
- alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.
Dacă costurile suplimentare pentru achiziționarea valorilor mobiliare sunt nesemnificative în comparație cu suma plătită vânzătorului, atunci acestea pot fi contabilizate ca alte cheltuieli, inclusiv perioadă de raportare când valorile mobiliare au fost valorificate.
Deoarece PBU 19/02 nu conține o definiție a semnificației costurilor de achiziție a titlurilor de valoare, baza poate fi luată regula generala, pentru care un indicator de mai puțin de 5% dintr-o anumită sumă nu este considerat semnificativ, dar acest lucru trebuie reflectat în politici contabileîntreprinderi.
Acțiunile, ca unul dintre tipurile de investiții financiare, pot fi achiziționate de o organizație în următoarele moduri:
- pentru o taxa;
- primit ca aport la capitalul autorizat;
- gratuit;
- pe o tranzacție de barter.
O acțiune este un titlu de capital care asigură drepturile proprietarului său (acționar) de a primi o parte din profitul societății pe acțiuni sub formă de dividende, de a participa la administrarea societății pe acțiuni și a unei părți a proprietatea rămasă după lichidarea acesteia. De obicei, o acțiune este o valoare mobiliară înregistrată.
La primirea valorilor mobiliare contra cost, valoarea acestora constă din toate costurile de cumpărare. Valoarea contractuală a titlurilor de valoare poate fi exprimată nu numai în ruble, ci și în moneda straina, care este recalculat în ruble în ziua în care sunt recunoscute costurile de cumpărare a acestora. Diferențele pozitive de curs valutar apărute după plată se reflectă în alte venituri, negative - în alte cheltuieli. Acestea nu afectează valoarea inițială a acțiunilor.
Recalcularea valorii bancnotelor la casieria organizației, fonduri în conturi bancare (depozite bancare), documente monetare și de plată, titluri de valoare (exclusiv acțiuni), fonduri în decontări, inclusiv obligații de datorie cu persoane juridice și persoane fizice (cu excepția fondurilor primite și emise avansuri și plăți în avans, depozite), exprimate în valută străină, în ruble trebuie efectuate la data tranzacției în valută străină, precum și la data raportării.
Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca o contribuție la capitalul autorizat (colectat) al organizației este recunoscut ca fiind al acestora valoare monetară aprobat de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. În unele cazuri, un evaluator independent ar trebui să fie implicat în evaluarea valorii investițiilor financiare. În societățile cu răspundere limitată, acest lucru este necesar dacă valoarea acțiunilor contribuite la capitalul autorizat depășește 20.000 de ruble. (art. 15 Lege federala din 08.02.1998 N 14-FZ „La societățile cu răspundere limitată”).
Contabilitate împrumuturiîntrucât unul dintre tipurile de investiții financiare are propriile sale caracteristici. Să ne oprim asupra unora dintre ele.
Organizația are dreptul să acorde un împrumut unei alte întreprinderi sau persoane fizice. Astfel de tranzacții sunt formalizate în scris - un contract de împrumut. Dobânda pe care beneficiarul trebuie să o plătească pentru dreptul de utilizare a împrumutului este de obicei specificată în contract. Dacă nu există o astfel de condiție, atunci acestea sunt calculate pe baza ratei de refinanțare în vigoare la momentul rambursării împrumutului.
Dacă organizația are probleme împrumut fără dobândă, atunci nu este luată în considerare în componența investițiilor financiare, întrucât unul dintre criteriile de recunoaștere a investițiilor financiare este încasarea de venituri (sub formă de dobândă la un împrumut). Pentru astfel de credite, liniile 230 (pe termen lung creanțe) sau 240 (creante pe termen scurt).
Împrumutul poate fi emis atât în ​​numerar, cât și în numerar bani gheata... La efectuarea unei operațiuni de eliberare sau returnare a împrumuturilor de numerar, nu este necesar să se utilizeze case de marcat, deoarece în acest caz vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii nu are loc. La emiterea de împrumuturi în numerar, unul ar trebui să fie ghidat de Scrisoarea Băncii Rusiei din 4 decembrie 2007 N 190-T, care explică faptul că persoanele juridice și antreprenori individuali nu are dreptul de a cheltui numerarul primit în casele lor de numerar pentru bunurile pe care le-a vândut, munca pe care le-a efectuat, serviciile pe care le-au prestat, precum și primele de asigurare pentru acordarea de împrumuturi. Numerarul care ajunge la ghișeele de numerar ale întreprinderilor este supus livrării către instituțiile băncilor pentru creditarea ulterioară în conturile acestor întreprinderi.

Exemplul 1 ... Organizația a acordat un împrumut angajaților săi în valoare de 500.000 de ruble. Pentru a asigura restituirea împrumutului acordat, a fost încheiat un contract de gaj auto (valoarea proprietății gajate prin acordul părților este de 1.000.000 de ruble) și un contract de garanție, în baza căruia garantul se obligă să fie răspunzător solidar cu împrumutatul către creditor. Se pune întrebarea, cât de mult ar trebui reflectat în contul extrabilanțiar 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite” pentru fiecare dintre contracte.
Acest cont are scopul de a rezuma informații despre disponibilitatea și circulația garanțiilor primite pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor și plăților, precum și garanțiile primite pentru bunurile transferate către alte organizații (persoane).
Conform art. 329 Cod Civil RF (Cod civil al RF), îndeplinirea obligațiilor poate fi asigurată printr-o decădere, gaj, păstrarea bunurilor debitorului, garanție, garantie bancara, un depozit și în alte moduri prevăzute de lege sau contract.
Contabilitate analitică pentru contul 008 menținută pentru fiecare securitate primită.
Deoarece până la rambursarea contractului de împrumut, mașina este gajată de organizație, valoarea contractuală mașina asta trebuie reflectată în contul 008 în valoare de 1.000.000 de ruble.
În ceea ce privește contractul de comandă, trebuie menționate următoarele. Esența mecanismului juridic de garantare a îndeplinirii obligațiilor este acela de a dota creditorului, pe lângă drepturile de bază în temeiul obligației garantate, drepturi suplimentare de care să se poată folosi în cazul încălcării de către debitor a obligației. Acord privind stabilirea unei anumite metode de asigurare a îndeplinirii obligațiilor care decurg din regula generala generează o obligație suplimentară menită să asigure îndeplinirea obligației principale. În exemplul luat în considerare, acordul de garanție a fost încheiat pentru a asigura returnarea împrumutului emis în valoare de 500.000 de ruble. Aceasta înseamnă că contul 008 ar trebui să reflecte suma corespunzătoare valorii obligațiilor în temeiul contractului de împrumut. Ca urmare, în acest cont în afara bilanțului, în conformitate cu acordul de gaj, este necesar să se reflecte valoarea contractuală a mașinii gajate în valoare de 1.000.000 de ruble și în temeiul contractului de comandă - în valoare de 500.000 de ruble.

Cu alte cuvinte, toate calculele se efectuează pe conturi de bilanț, iar intrările în contul 008 au un caracter pur de control și sunt anulate pe măsură ce datoria este rambursată.
În plus față de contabilitate, compania menține contabilitatea fiscală. În conformitate cu paragrafele. 10 p. 1 art. 251 Codul fiscal RF (RF Tax Code) la stabilirea baza impozabilă veniturile sub formă de fonduri sau alte proprietăți care sunt primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de metoda de împrumut, inclusiv titluri de creanță), precum și fondurile sau alte proprietăți primite ca rambursare nu sunt luate în considerare. cont aceste împrumuturi. Adică, veniturile sub formă de fonduri primite ca rambursare a împrumuturilor emise anterior nu trebuie să fie luate în considerare de către organizația creditoare în venituri în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere că potrivit paragrafului 6 al art. 250 din Codul fiscal al veniturilor Federației Ruse sub formă de dobânzi primite în temeiul contractelor de împrumut, credit, cont bancar, depozit bancar, precum și pentru valorile mobiliare și alte obligații de datorie, sunt recunoscute ca venituri neexploatate ale contribuabilului (specificul determinării veniturilor băncilor sub formă de dobândă este stabilit de articolul 290 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, veniturile sub formă de dobânzi primite la împrumuturile emise anterior organizației de împrumut sunt recunoscute ca venituri ale organizației creditoare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.
După cum s-a menționat mai sus, împrumutul poate fi emis în formă diferită de numerar sau numerar, precum și în natură (de exemplu, bunuri sau materiale). În primul rând, este necesar să se reflecte cedarea acestui tip de împrumut, întrucât art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se stabilește că vânzarea de bunuri este transferul pe bază rambursabilă a drepturilor de proprietate asupra acestora de către o persoană către alta, adică. dreptul de proprietate este transferat de la creditor la împrumutat. În acest sens, este logic să presupunem că transferul de lucruri către împrumutat în proprietatea creditorului ar trebui să fie supus impozitului pe venit și TVA ca operațiune de vânzare. După rambursarea împrumutului, se efectuează operațiuni de valorificare a proprietății primite. Organizația poate deduce suma TVA „intrată” în mod obișnuit.
În baza unui contract de împrumut de mărfuri, împrumutatul transferă împrumutatului dreptul de proprietate asupra lucrurilor definite prin caracteristici generice, iar împrumutatul se obligă să restituie împrumutătorului o cantitate egală de alte lucruri de aceeași natură și calitate și să plătească dobândă. În acest caz, dobânda poate fi exprimată atât în ​​numerar, cât și în natură. Pentru a evita pretențiile autorităților de reglementare cu privire la plata serviciilor prestate, recomandăm ca procedura de calcul și plată a dobânzilor să fie prescrisă în contract, întrucât aceasta rezultă din art. Artă. 819 și 822 din Codul civil al Federației Ruse. În absența unor astfel de informații, dobânda la împrumut este calculată pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare în ziua în care debitorul a returnat împrumutul de mărfuri sau partea corespunzătoare a acestuia.

Exemplul 2 ... Organizația a acordat un împrumut pe termen lung unei alte organizații cu bunuri în valoare de 4.720.000 de ruble, în conformitate cu contractul. (inclusiv TVA - 720.000 de ruble). Costul mărfurilor este de 4.000.000 de ruble. Împrumutul a fost acordat la 20% pe an. Dobânzile sunt calculate pentru fiecare zi de utilizare a împrumutului. Ele sunt plătite nu mai târziu de sfârșitul fiecărui trimestru.
Tranzacțiile de emisiune de împrumut sunt înregistrate de:
Debit 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” Creditul 90 „Vânzări”, subcontul 1 „Venituri” - reflectă încasările din vânzarea de bunuri - 4.720.000 ruble;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor”, Credit 68 „Calculul taxelor și taxelor” - TVA perceput - 720.000 de ruble;
Debit 90, subcont 3 "Taxă pe valoarea adăugată", credit 41 "Bunuri" - costul bunurilor transferate cu împrumut este anulat - 4.000.000 de ruble;
Debit 58 Credit 76 - se reflectă suma împrumutului - 4.720.000 ruble;
Debit 76 Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, - dobânzi acumulate pentru ianuarie - 80.175 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 de zile x 31 de zile);
Debit 76 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri" - dobânzi acumulate pentru februarie - 72.416 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 zile x 281 zile);
Debit 76 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri" - dobânzi acumulate pentru martie - 80 175 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 zile x 31 zile);
Debit 51 „Conturi de decontare” Credit 76, - este listată dobânda pentru trimestrul I - 232.766 de ruble. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Dobânzi suplimentare se acumulează în mod similar. La rambursarea unui împrumut, trebuie să faceți următoarele înregistrări:
Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” Credit 76, - TVA pentru mărfurile returnate inclus - 720.000 de ruble;
Debit 41 Credit 76, - mărfurile returnate sunt valorificate - 4.000.000 de ruble. (4.720.000 - 720.000);
Debit 68 Credit 19, - acceptat pentru deducerea TVA-ului la bunurile returnate - 720.000 de ruble;
Debit 76 Credit 58, - suma împrumutului rambursat a fost anulată - 4.720.000 ruble.

Fondurile companiei creditate în depozitele băncilor se reflectă în investiții financiare.
depozit bancarînseamnă numerar sau valori mobiliare depuse la o bancă pentru o anumită perioadă în numele unei persoane fizice sau entitate legală, pentru care se percepe un anumit procent pentru aceasta.
În temeiul unui acord de depozit (depozit) bancar, o parte (bancă), care a acceptat banii primiți de la cealaltă parte (deponent) sau primiți pentru aceasta (depozit), se obligă să returneze suma depozitului și să plătească dobânzi pentru acesta în condițiile și în modul prevăzut de acord (p. 1 articolul 834 din Codul civil al Federației Ruse).
Compania acumulează dobânzi la depozit în ziua în care are dreptul să o primească, pe baza termenilor acordului, adică în contabilitate, dobânzile sunt percepute indiferent dacă banca a transferat dobânda în contul organizației sau nu.
În practică, este posibilă o situație în care o organizație a depus fonduri pe un depozit bancar în noiembrie 2010. Conform acordului, acumularea și plata veniturilor (dobânzilor) se vor face la sfârșitul termenului depozitului în 2011.
Potrivit paragrafului 6 al art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în baza contractelor de împrumut și a altor acorduri similare, a căror valabilitate se încadrează în mai mult de o perioadă de raportare, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venit la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare. Astfel, dacă acordul de depozit bancar este încheiat pentru o perioadă de mai mult de o perioadă de raportare, organizația deponenților este obligată să acumuleze dobânzi la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, indiferent de primirea efectivă a banilor și a condițiilor contract de depozit(dacă organizația ține evidența veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale pe bază de angajamente). Prin urmare, venitul impozabil (dobânda la depozit bancar) va apărea, de asemenea, în 2010, pe baza sumelor care urmează să fie primite, calculate după numărul efectiv de zile în care a fost plasat depozitul într-o perioadă dată.
Amintiți-vă că veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda de acumulare). Pentru veniturile legate de mai multe perioade de raportare (impozitare) și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi clar determinată sau stabilită indirect, venitul este distribuit de contribuabil în mod independent, ținând seama de principiul uniformității recunoașterii veniturilor și cheltuielilor.
Ca parte a investițiilor financiare, se reflectă valoarea facturilor primite de organizație de la alte persoane. Bilet la ordin este o hârtie valoroasă și poate fi folosită ca instrument financiar pentru a obține venituri din dobânzi sau din reduceri.
În contabilitate, un bilet la ordin cumpărat cu titlu oneros este contabilizat ca parte a investițiilor financiare la costul inițial în valoarea costurilor de achiziție efective (clauzele 8, 9 din PBU 19/02). Venitul din facturi poate fi dobândă sau reducere. Venitul din reducere este diferența dintre prețul de achiziție al facturii și suma primită la răscumpărare (par).
Cambia trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:
- denumirea „factură” inclusă în textul documentului și exprimată în limba în care este întocmit acest document;
- o ofertă (promisiune) simplă și necondiționată de a plăti o anumită sumă;
- numele plătitorului (numai într-o cambie);
- termen de plata;
- locul unde urmează să se efectueze plata;
- numele persoanei căreia sau prin ordin căruia i se va face plata;
- data și locul întocmirii facturii;
- semnătura sertarului.
În absența detaliilor enumerate în textul unei cambii, aceasta își pierde cambia și poate fi recunoscută ca un document de altă formă juridică - o cambie.
Exercitarea drepturilor de proprietate în conformitate cu un proiect de lege, ca orice altă garanție, este posibilă numai prin prezentarea acestuia.
De regulă, venitul dintr-o cambie este recunoscut la momentul scadenței sale.
Dar, în același timp, Clauza 22 din PBU 19/02 explică că pentru titlurile de creanță pentru care nu se calculează valoarea curentă de piață, organizației i se admite diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora în mod egal. datorită acestora, în conformitate cu termenii de eliberare a veniturilor, se referă la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau la o scădere sau creștere a cheltuielilor unei organizații necomerciale. O procedură similară pentru reflectarea veniturilor este consolidată ca element al politicii de raportare contabilă.

Exemplul 3 ... Întreprinderea a achiziționat un bilet la ordin pentru 1.000.000 de ruble. Valoarea sa nominală este de 1.300.000 de ruble, perioada de circulație a facturii este de 24 de luni. Dacă politici contabile organizația prevede reflectarea veniturilor pe facturi la momentul răscumpărării acestora, în contabilitate se întocmesc următoarele evidențe:

Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", Credit 58 - bilet la ordin prezentat pentru rambursare - 1.000.000 ruble;
Debit 76 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri" - reflectă datoria la răscumpărarea biletului la ordin - 1.300.000 ruble;
Debit 91, subcontul 9 „Profit / pierdere din vânzări”, Credit 99 „Profituri și pierderi”, - venit reflectat (reducere) pe biletul la ordin - 300.000 de ruble. (1.300.000 - 1.000.000);
Debit 51 Credit 76 - s-au primit fonduri pentru rambursarea biletului la ordin - 1.300.000 ruble.
Dacă politica contabilă prevede reflectarea uniformă a veniturilor pe facturi în perioada de circulație a acestora, atunci se fac următoarele înregistrări:
Debit 58 Credit 51 - o factură financiară achiziționată - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri", - venituri acumulate pentru prima lună de circulație a facturii - 12.500 ruble. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 luni];
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 "Alte venituri" - venit acumulat pentru a 2-a lună de circulație a facturii - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 luni];
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - venit acumulat pentru a 3-a lună de circulație a facturii - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 luni] etc.
Răscumpărarea unei facturi se face cu următoarele intrări:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - valoarea inițială a biletului la ordin a fost anulată - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - reflectă valoarea facturii prezentate pentru răscumpărare - 1.000.000 de ruble;
Debit 51 Credit 76 - a reflectat venitul primit (reducere) pe biletul la ordin - 300.000 ruble.

Transferul dreptului de proprietate asupra cambiei este confirmat printr-un act de acceptare și transfer, care trebuie să conțină detaliile obligatorii enumerate la alineatul (2) al art. 9 din Legea federală din 21.11.1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. În plus, trebuie să indice: detaliile facturii (seria, numărul, data emiterii, tipul (simplu sau transferabil), valoarea nominală, scadența etc.); detalii despre contractul în baza căruia a fost transferată cambia. Este logic să atașați o copie a proiectului de lege la act.
Pentru a contabiliza investițiile financiare, acestea sunt împărțite în două categorii:
- pentru care nu se determină valoarea curentă de piață (în acest caz, investițiile financiare sunt indicate în bilanț la costul inițial);
- prin care se determină valoarea actuală de piață, adică listate pe piața valorilor mobiliare organizate.
În cea de-a doua categorie, acestea sunt reflectate în bilanț la prețul pieței, care a fost format la sfârșitul perioadei de raportare. Diferența dintre estimarea inițială și cea curentă este inclusă în alte venituri sau cheltuieli. Organizația are dreptul de a ajusta valoarea valorilor mobiliare lunar sau trimestrial (clauza 20 PBU 19/02). Este recomandabil să reflectați perioada selectată în politica contabilă a organizației pentru contabilitate.
Potrivit paragrafului 3 al art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, valorile mobiliare sunt recunoscute ca circulând pe piața valorilor mobiliare organizate numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- dacă sunt admiși în circulație de cel puțin un organizator comercial care are dreptul să facă acest lucru în conformitate cu legislația națională;
- dacă informațiile despre prețurile acestora (cotațiile) sunt publicate în mass-media (inclusiv electronice) sau pot fi furnizate de organizatorul comerțului sau de o altă persoană autorizată oricărei persoane interesate în termen de trei ani de la data tranzacțiilor cu valori mobiliare;
- dacă cotația de piață a fost calculată pentru aceștia în ultimele trei luni care preced data tranzacției cu aceste valori mobiliare de către contribuabil, atunci când este prevăzut de legislație.

Exemplul 4 ... În luna mai, compania investitoare a achiziționat titluri de valoare pentru care în ordinea stabilită le puteți determina valoarea de piață, în valoare de 1.000.000 de ruble. În politica contabilă a organizației este scris că ajustarea unor astfel de investiții financiare ar trebui efectuată trimestrial.
Conform datelor publicate oficial (citate bursa) valoarea acestor titluri a fost: la 31 mai - 990.000 de ruble; la 31 decembrie - 1.008.000 de ruble.
În contabilitate, operațiunile de mai sus trebuie reflectate în evidențe:
Debit 60 „Decontări cu furnizorii și contractanții” Credit 51 - s-a efectuat plata pentru valorile mobiliare către vânzător - 1.000.000 de ruble;
Debit 58 Credit 60 - titluri de valoare capitalizate (în mai) - 1.000.000 de ruble;
Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", Credit 58 - se reflectă ajustarea (reevaluarea) valorilor mobiliare începând cu 31 mai - 10.000 ruble. (1.000.000 - 990.000);
Debit 58 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri" - reflectă ajustarea (reevaluarea) valorilor mobiliare la 31 decembrie - 18.000 ruble. (1.008.000 - 990.000).
Astfel, în situații contabile la sfârșitul anului, valoarea titlurilor va fi stabilită la 1.008.000 ruble. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

În cazul în care valoarea curentă a unui obiect de investiții financiare estimat anterior la valoarea curentă de piață nu este determinată la data raportării (de exemplu, aceste acțiuni nu mai sunt cotate la bursă), acest obiect de investiții financiare este reflectat. în situațiile financiare la costul ultimei sale evaluări. (Clauza 24 PBU 19/02). Pe viitor, nici valoarea acestuia nu este ajustată, deoarece se încadrează automat în prima categorie de investiții financiare.
Acord de parteneriat simplu(acordul în comun) este utilizat din ce în ce mai mult în domeniul activității antreprenoriale. Vă permite să combinați activitățile mai multor entități comerciale, precum și persoanelor fizice să se angajeze într-un tip general de activitate fără a forma o persoană juridică.
Conceptul, conținutul unui contract de parteneriat simplu, drepturile, obligațiile și responsabilitățile părților față de acest acord determinat de Ch. 55 din Codul civil al Federației Ruse. Conform acestui acord, tovarășii își combină contribuțiile pentru a lucra împreună pentru a obține profit sau pentru a atinge un alt obiectiv care nu contravine legii.
În acord, partenerii trebuie să indice în ce activități se vor angaja în comun, deoarece semnul distinctiv al unui acord de activitate comună este că toți participanții au un scop comun, de dragul căruia este creat parteneriatul. Dacă obiectivul este comercial, atunci doar organizațiile și antreprenorii individuali pot participa la parteneriat. Si aici indivizi care nu sunt înregistrate ca antreprenor individual nu pot deveni camarazi.
Contribuția unui prieten este recunoscută ca tot ceea ce aduce el cauzei comune, inclusiv bani, alte proprietăți, cunoștințe profesionale și de altă natură, abilități și abilități, precum și reputația de afaceri și legăturile de afaceri (articolul 1042 din Codul civil al Federației Ruse) . Astfel, părțile au dreptul de a evalua în mod independent aptitudinile profesionale și legăturile de afaceri ale unui tovarăș, permițându-i, de exemplu, să primească un împrumut mare în scopuri comune. Abilități profesionale și de altă natură, abilități etc. este greu de documentat. În acest sens, un simplu acord de parteneriat diferă semnificativ de toate celelalte contribuții.
Se presupune că contribuțiile partenerilor sunt egale ca valoare, cu excepția cazului în care rezultă altfel din simplul acord de parteneriat sau din circumstanțele reale. Evaluarea bănească a contribuției partenerului se face prin acord între parteneri.
Valoarea inițială a investițiilor financiare contribuite la contribuția unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat este valoarea monetară a acestora convenită de către parteneri în acord (clauza 15 PBU 19/02).
Investițiile financiare sunt luate în considerare de un partener căruia i se încredințează responsabilitatea de a desfășura afaceri comune.
De exemplu, printr-un simplu acord de parteneriat, gestionarea afacerilor comune este încredințată organizației. Ca o contribuție la capitalul charter al parteneriatului, acesta acceptă acțiuni care circulă pe piața valorilor mobiliare organizate, a căror valoare conform acordului este de 1.000.000 de ruble.
În contabilitatea separată a unui parteneriat simplu, această operațiune este reflectată de înregistrarea:
Debit 58 Credit 80 „Capital autorizat” - acțiuni primite în evaluare în baza unui contract de parteneriat simplu - 1.000.000 de ruble.
PBU 19/02 a introdus conceptul de „ deprecierea investițiilor financiare". Se aplică doar investițiilor financiare pentru care nu se stabilește valoarea de piață. Deprecierea este înțeleasă ca o scădere susținută a valorii sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condițiile normale ale activităților sale. (clauza 37 PBU 19/02).
Pentru a recunoaște că investițiile se amortizează, trebuie să fie prezente simultan următoarele condiții:
- la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;
- în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare s-a modificat semnificativ numai în direcția scăderii acesteia;
- de la data raportării, nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.
Amortizarea investițiilor financiare poate avea loc în următoarele situații:
- apariția organizației-emitent de valori mobiliare deținute de organizație, sau a debitorului acesteia în conformitate cu semnele contractului de împrumut de faliment, sau declararea acesteia în faliment;
- executarea pe piata valorilor mobiliare a unui numar semnificativ de tranzactii cu valori mobiliare similare la un pret semnificativ mai mic decat valoarea lor contabila;
- absența sau o scădere semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o probabilitate ridicată de o scădere suplimentară a acestor încasări în viitor etc.
În cazul unor astfel de tendințe, organizația ar trebui să efectueze un audit pentru a stabili existența condițiilor pentru o scădere durabilă a costului investițiilor financiare. Dacă cecul confirmă o scădere a valorii, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare (contul 59). O organizație comercială formează o rezervă în detrimentul rezultatelor financiare (ca parte a cheltuielilor de exploatare), iar o organizație necomercială formează o rezervă în detrimentul unei creșteri a cheltuielilor.
Investițiile financiare sunt testate pentru depreciere cel puțin o dată pe an, începând cu data de 31 decembrie a anului de raportare, dacă există semne de depreciere. Organizația are dreptul de a efectua verificarea specificată la datele de raportare ale situațiilor financiare intermediare.
De la contul 59 crearea de rezerve se reflectă, în debit - utilizarea acesteia. Soldul prezintă soldul rezervelor la sfârșitul perioadei de raportare. Acest cont acționează ca un organism de reglementare pentru contul 58 și servește sursa financiară acoperind pierderile cauzate de posibila vânzare a investițiilor financiare necotate la un preț mai mic decât valoarea lor contabilă.
Rezerva este creată la 31 decembrie a fiecărui an de raportare (sau prin decizia organizației trimestrial la datele de raportare ale situațiilor financiare intermediare), care se reflectă în intrarea:
Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", credit 59 - au fost create provizioane pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare necotate.
O modificare a valorii provizionului (ajustării) pentru amortizarea investițiilor în investiții financiare necotate are loc în cazul unei modificări ulterioare a valorii estimate a acestora la sfârșitul perioadei de raportare:
Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", credit 59 - a fost mărită suma provizionului pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare necotate;
Debit 59 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - s-a redus cuantumul provizionului pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare necotate.

Exemplul 5. Organizația a achiziționat 3000 de acțiuni la un preț de 500 de ruble. o bucată. Politica contabilă prevede că scăderea valorii investițiilor financiare este recunoscută ca fiind semnificativă dacă diferența dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a valorilor mobiliare depășește 5%.
Se face o înregistrare în contabilitate:
Debit 58 Credit 60 - titluri capitalizate - 1.500.000 de ruble. (500 ruble x 3000 buc.).
Potrivit unui evaluator independent, valoarea estimată a valorilor mobiliare este de 430 ruble. o bucată. Reducerea este de 14%.
Deprecierea este semnificativă și entitatea creează un provizion pentru deprecierea acțiunilor. Suma rezervei va fi de 210.000 de ruble. [(500 ruble - 430 ruble) x 3000 buc.].
Această operațiune este reflectată de intrarea:
Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", credit 59 - a fost creată o rezervă pentru deprecierea acțiunilor - 210.000 ruble.
La sfârșitul perioadei de raportare, acțiunile din bilanț sunt contabilizate la costul istoric minus rezervele. Costul lor va fi de 1.290.000 de ruble. (1.500.000 - 210.000).
Provizionul este anulat în rezultatele financiare (în venitul din exploatare) în două cazuri:
- la vânzarea sau altă cedare a investițiilor financiare pentru care a fost creată rezerva;
- dacă nu mai există o reducere semnificativă durabilă a valorii acestor investiții.
Rezerva se anulează la sfârșitul anului sau perioadei de raportare în care a avut loc cedarea acestor investiții financiare:
Debit 59 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - a fost radiat un provizion pentru amortizarea investițiilor financiare în legătură cu cedarea acestora.

Pentru participanții neprofesioniști pe piața valorilor mobiliare, sumele deducerilor din rezerva pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare nu sunt incluse în cheltuieli la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (clauza 10 a articolului 270 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). În acest caz, sumele rezervelor restaurate nu sunt, de asemenea, luate în considerare (paragraful 25 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Date privind rezervele pentru depreciere a investițiilor financiare, indicând tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei constituite în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca venit din exploatare al perioadei de raportare; sumele rezervei utilizate în anul de raportare ar trebui stabilite în notă explicativă la bilanțul organizației, pe baza cerinței de materialitate.
În timp, investițiile financiare pot fi retrase. Înstrăinarea valorilor mobiliare are loc în caz de răscumpărare, vânzare, transfer gratuit, transfer sub formă de contribuție la capitalul (social) autorizat al altor organizații, transfer într-un cont de depozit în baza unui simplu acord de parteneriat etc. (clauza 25 din PBU 19/02). Data cedării investițiilor se stabilește în momentul în care dreptul de proprietate este transferat noului proprietar al investițiilor financiare, riscuri financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețului, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.).
În astfel de situații, acestea sunt anulate într-unul dintre modurile reglementate de PBU 19/02:
1) la costul inițial al fiecărei unități;
2) la costul mediu inițial;
3) la costul inițial al primului în momentul achiziției (FIFO).
Prima metodă, de regulă, se aplică aporturilor la capitalul autorizat, împrumuturilor, depozitelor în bănci, creanțelor dobândite pe bază de cesiune de creanțe. Pentru valorile mobiliare (acțiuni, obligațiuni, facturi), poate fi utilizată a doua sau a treia metodă.
Procedura pentru determinarea valorii investițiilor financiare retrase diferă pentru investițiile financiare „cotate” și cele „necotate”. Dacă investițiile financiare sunt retrase, pentru care se calculează valoarea curentă de piață, atunci valoarea lor este calculată de organizație pe baza celei mai recente evaluări (clauza 30 din PBU 19/02).
Alegerea uneia dintre aceste metode este permisă pentru fiecare grup (tip) de investiții financiare și trebuie înscrisă în politica contabilă ca element al acesteia (clauza 26 din PBU 19/02).
Atunci când se utilizează a doua metodă (cu condiția să fie imposibil de determinat valoarea curentă de piață a valorilor mobiliare), valoarea medie a unui titlu este calculată prin formula:

Costul mediu al unei garanții = (Costul valorilor mobiliare la începutul lunii + Costul valorilor mobiliare primite în cursul lunii) / (Numărul valorilor mobiliare la începutul lunii + Numărul valorilor mobiliare primite la sfârșitul lunii).

Valoarea titlurilor de valoare retrase supuse radierii:

Valoarea titlurilor cedate = Valoarea medie a unui titlu x Numărul de titluri cedate în cursul lunii.

Valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii:

Costul titlurilor de valoare rămase = prețul mediu al unui titlu de valoare x numărul de titluri de valoare rămase la sfârșitul lunii

Costul valorilor mobiliare rămase = Costul valorilor mobiliare la începutul lunii + Costul valorilor mobiliare primite în lună - Costul valorilor mobiliare pensionate.

Calcule similare se fac la sfârșitul fiecărei luni. Este permisă desfășurarea acestora în termen de o lună la fiecare dată de înlăturare a investițiilor financiare (metoda costului inițial mediu mobil).
Evaluarea rulantă face posibilă utilizarea acesteia pentru fiecare dată de tranzacție, ceea ce este foarte convenabil pentru prelucrare computerizată informații din programele de contabilitate.
Trebuie avut în vedere faptul că costul mediu inițial al valorilor mobiliare este determinat în raport cu același tip (acțiuni, obligațiuni, bilete la ordin).

Exemplul 6 ... Una dintre activitățile non-core ale organizației este cumpărarea și vânzarea de valori mobiliare. Conform politicii contabile, acțiunile sunt anulate la costul mediu inițial.
La începutul lunii, în bilanț existau 100 de acțiuni ale unui singur emitent. Prețul acțiunilor a fost de 900 de ruble. o bucată. În termen de o lună, compania a achiziționat acțiuni ale aceluiași emitent. Au fost cumpărate în trei loturi:
Primul lot - 150 buc. la prețul de 1000 de ruble / bucată;
Al doilea lot - 130 buc. la un preț de 1100 ruble / bucată;
Al 3-lea lot - 250 buc. la prețul de 1200 de ruble / bucată.
Tranzacțiile la achiziționarea lor sunt reflectate
prin urmare:
Debit 58 Credit 60 - a achiziționat primul lot de acțiuni - 150.000 ruble. (1000 ruble x 150 buc.);
Debit 58 Credit 60 - a cumpărat al 2-lea lot de acțiuni - 143.000 de ruble. (1100 ruble x 130 buc.);
Debit 58 Credit 60 - a achiziționat al treilea lot de acțiuni - 300.000 de ruble. (1200 ruble x 250 buc.).
În aceeași lună au fost vândute 500 de acțiuni. Costul mediu inițial al unei acțiuni, calculat la sfârșitul lunii, va fi:
(900 ruble x 100 bucăți + 1000 ruble x 150 bucăți + 1100 ruble x 130 bucăți + 1200 ruble x 250 bucăți) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 ruble.
Valoarea acțiunilor retrase în decurs de o lună este egală cu:
RUB 1084.13 x 500 = 542.065 ruble.
Radierea valorilor mobiliare se face prin intrarea:
Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", credit 58 - costul acțiunilor vândute a fost anulat - 542.065 ruble.
La sfârșitul lunii, compania are numărul de acțiuni:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 buc.;
prețul acțiunilor:
(900 ruble x 100 buc. + 1000 ruble x 150 buc. + 1100 ruble x 130 buc. + 1200 ruble x 250 buc.) - 542.065 ruble. = 140.935 RUB

Evaluarea valorilor mobiliare cu metoda FIFO se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt vândute în termen de o lună în ordinea primirii (achiziției) lor, adică valorile mobiliare care au intrat primele în vânzare ar trebui evaluate la costul inițial al primei în momentul achiziției, luând în considerare valoarea valorilor mobiliare înregistrate la începutul lunii. Atunci când se aplică această metodă, titlurile de valoare deținute în echilibru la sfârșitul lunii sunt evaluate la valoarea reală a celor mai recente la momentul achiziției, iar costul de vânzare (cedare) a titlurilor ia în considerare valoarea cele mai vechi în momentul achiziției. Aceasta înseamnă că atunci când se utilizează a treia metodă, acele valori mobiliare care sunt listate în sold sunt mai întâi anulate, apoi cele care au intrat mai întâi în organizație. Dacă nu sunt destui - cei care au intrat în al doilea, dacă nu sunt destui - al treilea etc.
Conform condițiilor din exemplul de mai sus, dacă compania folosește metoda FIFO, atunci în acest caz, sunt anulate următoarele:
- toate acțiunile listate la începutul lunii (100 buc.);
- toate actiunile primite in lotul 1 (150 buc.);
- toate actiunile primite in al 2-lea lot (130 buc.);
- o parte din acțiunile primite în al treilea lot (120 buc.).
Un total de 500 de acțiuni (100 +150 +130 + 120).
La sfârșitul lunii, compania va păstra 130 de acțiuni din lotul 3. (250 - 120) la prețul de 1200 de ruble. o bucată.
Acțiunile care vor fi anulate vor valora 527.000 RUB. (RUB 900 x 100 buc. + RUB 1000 x 150 buc. + RUB 1100 x 130 buc. + RUB 1200 x 120 buc.).
Stergerea lor este reflectată de intrarea:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - costul acțiunilor vândute a fost anulat - 527.000 de ruble.
Costul acțiunilor rămase la sfârșitul lunii va fi egal cu 156.000 de ruble. (1200 ruble x 130 buc.).
În clauza 9 a art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse explică faptul că, la vânzarea sau cedarea în alt mod a valorilor mobiliare, contribuabilul, în mod independent, în conformitate cu politica contabilă adoptată în scopuri fiscale, alege una dintre următoarele metode de eliminare a costului valorilor mobiliare cheltuieli:
- la costul primelor achiziții (FIFO);
- la cost unitar.
Aceste metode se aplică valorilor mobiliare, tranzacționate și nu tranzacționate pe o piață organizată a valorilor mobiliare.
Metoda FIFO se aplică titlurilor de valoare comparabile ca tip, termeni de circulație și tip de venit, i.e. sunt supuse unei singure cotații de piață (prețul mediu ponderat al valorilor mobiliare).
Metoda de scriere în cheltuieli fiscale valoarea unitară a valorilor mobiliare cedate se aplică dacă entitatea poate identifica cu exactitate valorile mobiliare tranzacționate sau dacă acestea au caracteristici definite individual, sau sistemul contabil și termenii tranzacției permit entității să stabilească care dintre valorile sale mobiliare existente sunt tranzacționate. și poate determina valoarea acestor titluri particulare.
Metoda aleasă este fixată în politica contabilă fiscală.

Investițiile financiare reprezintă investiții în valori mobiliare și capital autorizat al altor organizații, precum și împrumuturi acordate altor organizații.

Trebuie remarcat faptul că este necesar să se facă distincția între conceptul de investiții „financiare” și „de capital”, practica rusă și străină existentă a arătat că „investițiile de capital” sunt un set de cheltuieli de resurse materiale, de muncă și monetare care vizează reproducerea extinsă a activelor fixe din toate sectoarele economiei naționale și „investiții financiare” - investiții prin organizarea fondurilor sale monetare și a altor resurse gratuite în active care nu au legătură cu producția de bunuri (lucrări, servicii) și crearea de obiecte durabile.

O parte din investițiile financiare deturnate de la circulație pentru o perioadă lungă de timp (mai mult de un an) pentru a influența sau obține controlul asupra activităților altor organizații este investiții financiare.

După structura lor, investițiile financiare sunt împărțite în:

contribuții la capitalul autorizat al altor organizații, inclusiv filiale și companii dependente;

achiziționarea de valori mobiliare ale altor emitenți;

acordarea de împrumuturi altor persoane juridice și persoane fizice;

transferul de fonduri către depozitele în bancă.

Conform urgenței, investițiile financiare sunt împărțite în investiții pe termen lung - investiții cu o perioadă mai mare de un an și investitii pe termen scurt- deturnarea fondurilor pentru o perioadă mai mică de un an.

Termenul pentru devierea resurselor în investiții financiare este determinat de organizație însăși dacă acest lucru nu rezultă din documentele relevante (actul constitutiv; documente care determină condițiile de funcționare a valorilor mobiliare etc.).

Sursele proprii de investiții financiare includ fonduri de capital de rezervă; capital suplimentar; fonduri de profit reținut (net), precum și cheltuieli de amortizare neutilizate pentru restabilirea integrală a activelor fixe și a activelor necorporale.

Un tip special de investiții financiare sunt valorile mobiliare.

Titluri de valoare, documente monetare sau de mărfuri, unite printr-o caracteristică comună - necesitatea de a prezenta activele exprimate în ele, drepturile de a primi o anumită suma de bani, cota de profit, bunuri etc.

O acțiune este un titlu de capital care asigură drepturile proprietarului său (acționarului) de a primi o parte din profitul unei societăți pe acțiuni sub formă de dividende, de a participa la conducerea societății pe acțiuni și de a o parte din proprietatea rămânând după lichidarea sa.

Titlurile de creanță reprezintă obligații plasate de emitenți asupra bursa, pentru împrumutarea banilor. Titlurile fiscale includ în principal obligațiuni.

O obligațiune este un titlu de emisiune care asigură dreptul deținătorului său de a primi o obligațiune de la emitent în termenul prevăzut de acesta din valoarea nominală și procentul din această valoare sau alt echivalent de proprietate fixat în ea.

Există obligațiuni: cupon și cupon zero, cu plata dobânzii (venitului) la răscumpărarea obligațiunii sau la timp în timpul circulației acestora, documentare și nedocumentare, înregistrate și la purtător. Cupoanele, la rândul lor, pot avea randament cupon fix și variabil.

Titlurile de creanță includ, de asemenea, certificate de depozit și certificate de economii, cambii, obligațiuni de trezorerie.

Un certificat de depozit și certificat de economii este un certificat scris al băncii emitentului despre depunerea de fonduri, care certifică dreptul deponentului de a primi suma depozitului și dobânzile aferente acestuia după o perioadă specificată.

O obligațiune de trezorerie este o garanție care este acceptată ca plată pentru bunurile vândute și serviciile furnizate, precum și ca gaj.

Titlurile derivate sunt titluri care certifică dreptul proprietarului lor de a cumpăra sau vinde titluri (acțiuni, obligațiuni, obligațiuni de stat). Acestea includ opțiuni și futures.

Opțiune - o valoare mobiliară care atestă un anumit drept de proprietate - dreptul deținătorului său de a cumpăra sau vinde valori mobiliare în condiții prestabilite. Există două tipuri de opțiuni: o opțiune de vânzare - dreptul de a vinde un titlu și o opțiune de cumpărare - dreptul de a cumpăra un titlu. În funcție de perioada de exercițiu, opțiunile sunt clasificate în așa-numitele opțiuni „americane” și „europene”. O opțiune este un tip separat de securitate și poate fi revândută.

Futures – un titlu care atestă dreptul de a cumpăra sau vinde valori mobiliare într-o zi specificată la prețul stabilit la încheierea unui contract futures.

Valorile mobiliare pot fi evaluate prin:

1. Valoare nominală;

2. Valoarea contabilă (sau valoarea titlurilor în funcție de valoarea activelor nete;

3. Emisie;

4. Valoarea cursului de schimb (piață);

5. Valoare de revânzare;

6. Valoarea de răscumpărare;

7. Valoarea contabilă.

Valoarea nominală poate fi utilizată ca contabilizare pentru anumite tipuri de valori mobiliare. Acest tip de evaluare este utilizat pentru titlurile de creanță.

Dacă sunt cumpărate la un preț diferit de valoarea lor nominală, organizația investitorilor poate decide să aducă valoarea reală a valorilor mobiliare menționate la valoarea lor nominală. Aducerea la egalitate a valorii de cumpărare se realizează în mod egal (lunar) în perioada de circulație a valorilor mobiliare, diferența dintre aceste valori fiind raportată la rezultatele financiare.

Organizațiile pot utiliza, de asemenea, evaluarea de piață a unei părți din investițiile lor în acțiuni ale altor organizații cotate la bursă sau în licitații speciale, ale căror cotații sunt publicate în mod regulat, dacă, la 31 decembrie a anului de raportare, costul actual peste valoarea de piață (cotată). Această modificare a evaluării acțiunilor listate nu se face direct, ci indirect, prin crearea unei rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare.

La cedarea (vânzarea, schimbul) titlurilor de valoare se pot aplica următoarele metode de evaluare:

La costul unitar al fiecărei garanții (sau a unui tip);

Cost mediu;

Cu prețul achizițiilor pentru prima dată (FIFO).

Reglementare legală

În Federația Rusă, contabilitatea se efectuează în conformitate cu documentele de reglementare care au stări diferite. Unele dintre ele sunt obligatorii, altele au caracter consultativ.

În Federația Rusă există un sistem de reglementare pe patru niveluri:

Nivelul 1: acte legislative, decrete ale Președintelui Federației Ruse și decrete ale Guvernului, care reglementează direct sau indirect organizarea și menținerea contabilității în organizație;

Nivelul 2: standarde (reglementări privind contabilitatea și raportarea);

Nivelul 4: documente de lucru privind contabilitatea întreprinderii în sine.

Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996, nr. 129 FZ. Această lege stabilește temeiul juridic al contabilității, conținutul acesteia, principiile, organizarea, principalele domenii de contabilitate și raportare, componența entităților economice obligate să țină evidența contabilă și să furnizeze situații financiare. Legea contabilității este formată din trei secțiuni și 19 articole.

Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizației și Instrucțiuni de utilizare a acestuia. Aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n.

Rezoluția Comisiei federale pentru piața valorilor mobiliare din 27 noiembrie 1997 N 40 „Cu privire la aprobarea regulilor de reflectare a anumitor operațiuni cu valori mobiliare de către participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare și a fondurilor de investiții în contabilitate”, aceste reguli au intrat în vigoare la 1 ianuarie , 1998.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 „Cu privire la procedura de reflectare a operațiunilor cu valori mobiliare în contabilitate”.

Acesta definește conturile contabile care sunt utilizate la achiziționarea valorilor mobiliare, crearea de rezerve, conturi care reflectă profitul (pierderea) din operațiuni cu valori mobiliare și necesitatea de a ține un registru contabil al valorilor mobiliare, în care trebuie descrise toate valorile mobiliare stocate în organizație. .. Registrul de contabilitate a valorilor mobiliare trebuie să aibă următoarele detalii obligatorii: denumirea emitentului; valoarea nominală a garanției; valoarea de cumpărare; număr, serie etc.; valoare totală; data cumpărării, data vânzării. Cartea de contabilitate a valorilor mobiliare trebuie legată, sigilată cu sigiliul organizației și semnăturile șefului și contabilului șef, paginile sunt numerotate.

Corectările în Cartea Valorilor Mobiliare trebuie făcute numai cu permisiunea managerului și a contabilului șef, indicând data corectării.

Regulamentul „Cu privire la procedura de menținere a evidenței contabile a tranzacțiilor pentru cumpărarea și vânzarea de valută străină, metale pretioaseși titluri de valoare din instituțiile de credit „(acum modificate și completate).

Prezentul regulament definește principiile contabilității pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare a diverselor Bunuri financiare(valută străină, metale prețioase, valori mobiliare etc.) de la data tranzacției până la data valorii (data livrării fondurilor în conturile contrapartidei convenite de părți), dacă data tranzacției și data valorii nu nu coincid.

Legea federală din 22 aprilie 1996 N 39-FZ „Cu privire la piața valorilor mobiliare” (modificată și completată).

Această Lege Federală reglementează relațiile care decurg din emisiunea și circulația titlurilor de capital, indiferent de tipul emitentului, precum și specificul creării și activităților participanților profesioniști pe piața valorilor mobiliare.

Stabilește formularele (și mostrele acestora) ale rapoartelor intermediare și anuale incluse în Bilanțul contabil și aprobă instrucțiuni privind volumul formularelor contabile și instrucțiuni privind procedura de întocmire a situațiilor financiare.

Codul fiscal al Federației Ruse - Prima parte din 31 iulie 1998 N 146-FZ (modificat și completat la 30 martie, 9 iulie 1999, 2 ianuarie, 5 august 2000, 24 martie 2001 etc.)) și partea a doua din 5 august 2000 N 117-FZ (astfel cum a fost modificată și completată la 29 decembrie 2000, 30 mai, 6, 7, 8, 2001 etc.).

Acesta este principalul act legislativ reglementarea problemelor legate de impozitare, îmbunătățirea mecanismului de reglementare legală a impozitării într-o economie de piață, stabilirea unor condiții din ce în ce mai clare pentru colectarea impozitelor și a altor plăți obligatorii.

De asemenea, atunci când lucrează cu investiții financiare, un contabil trebuie să acorde atenție următoarelor documente de reglementare:

Regulamentul privind contabilitatea „Veniturile organizației” PBU 9/99. Aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 06.05.99 nr. 32n;

Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 05/06/99 nr. 33n

Adoptarea PBU 9/99 și PBU 10/99 în contabilitate a dat dreptul investitorilor activi, indiferent de prezența unei licențe a unui participant profesionist pe piața valorilor mobiliare, ca activitate normală de recunoaștere a tranzacțiilor cu valori mobiliare și, în consecință, să aplice procedura contabilă pentru cheltuielile generale de afaceri aferente acestor activități.

ACCOUNTING OF FINANCIAL INVESTMENTS SRL "SOLARIS"

Inregistrarea documentara a operatiunilor de contabilizare a investitiilor financiare

Documentele care confirmă investițiile financiare sunt: ​​certificate primite de acțiuni, extrase din registrul acționarilor, extrase din conturi de depozit, obligațiuni; certificate pentru suma depozitelor efectuate, acorduri pentru acordarea de credite.

Documentele care confirmă vânzarea valorilor mobiliare sunt acte de cumpărare și vânzare, extrase din registrul acționarilor, extrase din conturi de depozit, ordine de transfer.

Ordinele de plată și extrasele bancare confirmă răscumpărarea obligațiunilor și restituirea împrumuturilor acordate.

Solaris LLC deține valori mobiliare precum acțiuni, obligațiuni, cambii, certificate de economii. Toate valorile mobiliare stocate în organizație, în condițiile legii, sunt descrise în Cartea de Contabilitate a Valorilor Mobiliare, cu completarea detaliilor obligatorii: denumirea titlului, preț nominal, preț de cumpărare, număr, serie, data achiziției, data de vânzare, cantitate totală.

Formularele (certificatele) valorilor mobiliare păstrate în depozitar continuă să fie înregistrate în departamentul de contabilitate al Solaris LLC, indicând detaliile depozitarului în contabilitatea analitică. Baza primirii formularelor de stoc sunt documentele de primire: scrisori de transport, note de trăsură, facturi.

La primirea sau eliminarea titlurilor de valoare, contabilul verifică cu atenție acuratețea și corectitudinea completării documentelor. Acestea trebuie semnate de către șeful și contabilul șef.

Solaris LLC a dezvoltat un program de flux de documente pentru tranzacțiile legate de circulația valorilor mobiliare. Acest grafic are în vedere termenele stabilite de lege pentru tranzacțiile cu valori mobiliare în legătură cu: plata dividendelor, decontări cu bugetul impozitelor pe tranzacțiile cu valori mobiliare, decontări cu bugetul veniturilor din valori mobiliare, precum și furnizarea de situații financiare.

Documentele primare reflectă informații privind circulația valorilor mobiliare și decontările aferente, care sunt apoi înregistrate în registrele contabile.

Pentru contabilitatea tranzacțiilor reflectate în contul 58 „Investiții financiare” în LLC „Solaris” există un jurnal - ordinul nr. 5 și o situație a contabilității analitice nr. 28. În jurnal - ordinea formularului nr. 5, se ține contabilitatea sintetică a tranzacțiilor cu investiții financiare, este utilizată pe tot parcursul anului. Inregistrarile la creditul contului 58 se dau pentru conturile corespunzatoare pe baza datelor sumare ale declaratiei din formularul nr. 28 privind rulajele creditare, iar cifrele de afaceri la debitul contului 58 se inregistreaza in totaluri generale.

Înscrierile din declarație se fac în ordine cronologică pe măsură ce sunt investite tipurile individuale de fonduri. Pe creditul acestor conturi, in contextul conturilor corespunzatoare, se reflecta sumele anulate pentru reducerea investitiilor financiare. După reconcilierea cu datele altor registre, rulajele creditare ale contului 58 în ansamblu și cu o defalcare pe conturile corespunzătoare ale jurnalului lor - ordinele nr. 5 sunt transferate în registrul general.

Tema 10. Contabilitatea investiţiilor financiare

Conceptul și tipurile de investiții financiare.

Evaluarea investițiilor financiare în contabilitate.

Contabilitatea investițiilor de capitaluri proprii.

Contabilitatea investițiilor financiare din datorii.

Contabilitatea creditelor acordate.

Conceptul și tipurile de investiții financiare.

Contabilitatea investițiilor financiare este reglementată de Regulamentul contabil „Contabilitatea investițiilor financiare” (PBU 19/02) din 10.12.02, nr. 126n. Investițiile financiare pot fi făcute de o organizație:

1) în titluri de valoare (acțiuni, obligațiuni de stat, obligațiuni corporative, depozite, bonuri financiare și de mărfuri, cecuri și alte titluri derivate);

2) sub formă de aporturi la capitalul autorizat;

3) sub formă de împrumuturi pe termen lung și pe termen scurt.

Investițiile financiare ale celui de-al doilea și al treilea grup pot fi realizate sub forme monetare și materiale.

Investițiile financiare sunt acceptate pentru contabilitate dacă sunt îndeplinite în același timp următoarele condiții:

disponibilitatea documentelor executate în mod corespunzător care confirmă proprietatea organizației;

trecerea la organizarea riscurilor financiare (risc de insolvență, risc de modificare a prețurilor etc.);

capacitatea de a aduce beneficii economice organizației.

Investițiile financiare nu includ:

acțiuni proprii răscumpărate de la acționari pentru vânzare sau anulare ulterioară;

bilete la ordin emise de organizația emitentă către organizația vânzătoare la plata bunurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;

investiții în bunuri mobile și imobiliare care are o formă materială și materială, furnizată de organizație contra cost pentru utilizarea temporară;

metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte valori similare, dobândite nu în scopul desfășurării activităților obișnuite.

Contabilitatea investițiilor financiare se efectuează pe contul activ 58 „Investiții financiare”, la care se pot deschide următoarele subconturi:

58-1 „Acțiuni și Acțiuni”;

58-2 „Titluri de creanță”;

58-3 „Împrumuturi acordate”;

58-4 „Contribuții în baza unui simplu acord de parteneriat” etc.

Evaluarea investiţiilor financiare în contabilitate.

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial, care este înțeles ca valoarea costurilor efective de achiziție. Costul inițial al investițiilor financiare include:

costul dobândirii investițiilor financiare în conformitate cu contractul;

costul serviciilor de informare și consultanță;

costul comisionului intermediarului;

alte costuri asociate cu achiziția de investiții financiare.

Pentru investițiile financiare, pentru care este prevăzută evaluarea în contabilitate la valoarea de piață curentă, se poate efectua o evaluare sau o reducere suplimentară în timpul perioadei de raportare:

Debit 58, credit 91.1 - reevaluare datorată creșterii valorii actuale de piață a investiției financiare;

Debit, 91,2, credit 58 - reducere din cauza unei scăderi a valorii curente de piață a investiției financiare.

Dacă există semne de depreciere a investițiilor financiare, pentru care nu se determină valoarea actuală de piață, organizația trebuie să verifice existența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii acestor investiții financiare. Dacă testul de depreciere confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare. datorită formării altor cheltuieli. Contabilitatea rezervei se efectuează în contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”. Crearea rezervei se reflecta prin inregistrarea: debit 91-2, credit 59.

În situațiile financiare, valoarea acestor investiții financiare este prezentată netă din valoarea provizioanelor formate pentru depreciere. Dacă, în conformitate cu rezultatele verificării pentru amortizarea investițiilor financiare, se evidențiază o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei create anterior pentru amortizarea investițiilor financiare se ajustează către scăderea acesteia și o creștere a valorii financiare. rezultat (ca parte a altor venituri): debit 59, credit 91-1.

Investițiile financiare de ieșire sunt evaluate în unul dintre următoarele moduri:

1) la costul inițial al fiecărei unități de investiții financiare;

2) la costul mediu inițial;

3) la costul inițial al primei în momentul achiziției de investiții financiare (metoda FIFO).

Utilizarea uneia dintre metode este prevăzută de politica contabilă a organizației pentru un anumit grup sau tip de investiții financiare.

Dacă investițiile financiare au valoarea curentă de piață reflectată în contabilitate, atunci acestea sunt eliminate pe baza ultimei evaluări.

Contabilitatea investițiilor de capitaluri proprii.

Investițiile financiare pe acțiuni sunt investiții ale unor organizații terțe în acțiuni pentru a participa la gestionarea organizației sau pentru a obține venituri speculative, precum și achiziționarea unei părți din capitalul autorizat al organizațiilor terțe pentru a participa la managementul organizatiei.

Exemplul 1.

Organizația „Vega” a achiziționat 10 acțiuni pentru 12.000 de ruble. Valoarea nominală a unei acțiuni este de 1000 de ruble. Costul serviciilor de consultanță furnizate de o organizație terță a fost de 118 RUB, inclusiv. TVA 18 RUB

A reflectat costul acțiunilor achiziționate:

Debit 58-1 „Acțiuni și acțiuni”, credit 51 „Conturi de decontare” -12.000 ruble.

În valoarea inițială a acțiunilor sunt incluse costurile de consultanță:

Debit 58-1 „Acțiuni și acțiuni”, Credit 51 „Conturi curente” -100 de ruble.

TVA reflectată la serviciile de consultanță:

Debit 19 "TVA pe obiectele de valoare cumpărate", credit 51 "Conturi de decontare" - 18 ruble.

Astfel, valoarea inițială a acțiunii va fi:

(12.000 ruble + 100 ruble): 10 acțiuni = 1210 ruble.

Contabilitatea investițiilor financiare din datorii.

Investițiile financiare de datorie înseamnă investiții financiare în titluri de creanță (obligațiuni de stat, obligațiuni corporative, cecuri, depozite, cambii financiare și cambii comerciale). De obicei, obligațiunile sunt vândute la o reducere care este plătită titularului la scadență mai mare decât suma plătită. În plus, obligațiunile pot prevedea și plata unei dobânzi anuale.

Exemplul 2.

Organizația achiziționează un pachet de obligațiuni cu o scadență de 4 ani. Valoarea nominală a pachetului de obligațiuni este de 18.000 de ruble. Costurile reale de achiziție s-au ridicat la 12.000 RUB. Obligațiunile sunt acceptate pentru contabilitate. La sfârșitul anului de raportare, veniturile din obligațiuni au fost acumulate în valoare de 2.000 de ruble.

Valoarea reală a obligațiunilor achiziționate este reflectată:

Debit 58,2, credit 76 - 12.000 de ruble.

2. Venituri acumulate din obligațiuni:

Debit 76, credit 91,1 - 2000 ruble.

3. Venituri primite din obligațiuni:

Debit 51, credit 76 - 2000 ruble.

4. Diferența dintre valoarea nominală și cea reală a obligațiunilor achiziționate a fost anulată, deoarece venitul se acumulează proporțional cu perioada de circulație a obligațiunilor:

Debit 58-2, credit 91-1 „Alte venituri” - 1500 de ruble.

((18.000 ruble - 12.000 ruble): 4 ani).

Înregistrările contabile 2-4 se fac în următorii 3 ani, ceea ce face posibilă până la sfârșitul celui de-al patrulea an să își formeze valoarea nominală pe debitul contului 58-2, la care vor fi răscumpărate de emitent titularului . La răscumpărare, se face un registru:

Debit 51, credit 58-2 - 18.000 ruble.

5. Contabilitatea împrumuturilor acordate.

Împrumuturile acordate sunt debenturi privind furnizarea de fonduri (alte proprietăți) de către o persoană juridică sau persoană fizică către o altă entitate juridică (persoane fizice) fără participarea băncii. Conform clauzei 7 din PBU 9/99 „Venitul organizației”, valoarea dobânzii la împrumutul acordat în contul investitorului trebuie inclusă în alte venituri.

Exemplul 3.

Organizația a oferit un împrumut în numerar unei persoane juridice pentru o perioadă de 6 luni în valoare de 100.000 de ruble. la 30% pe an. Conform acordului, dobânzile sunt calculate și plătite lunar. După expirarea perioadei specificate, s-au primit fonduri pentru rambursarea împrumutului.

Împrumut pe termen scurt furnizat:

Debit 58-3, credit 51 - 100.000 de ruble.

2. Dobândă lunară acumulată la împrumutul oferit:

Debit 76, credit 91,1 - 2500 ruble.

(100.000 de ruble * 30%: 12 luni)

3. Dobânzi primite în baza contractului de împrumut:

Debit 51, credit 76 - 2500 ruble.

4. Împrumut pe termen scurt returnat:

Debit 51, credit 58-3 - 100.000 ruble.

În raportarea întreprinderilor și organizațiilor interne se iau în considerare diverse investiții financiare: împrumuturi emise, depozite etc. Ele sunt unite de conceptul de „atașamente”. Investițiile financiare sunt reflectate în bilanț și în nota explicativă a situațiilor.

Ce este inclus în investițiile financiare în bilanț

Conceptul de "investiții financiare în bilanț"include:

• diverse valori mobiliare cu termenele limităși costul rambursării;
• contribuții la capitalul altor întreprinderi și organizații;
• împrumuturi emise (exclusiv fără dobândă) și depozite;
• creanțe dobândite etc.

Astfel de investiții și active sunt incluse în conceptul luat în considerare dacă îndeplinesc următoarele criterii:

• confirmare documentară;
• dacă investitorul respectiv are riscuri financiare asociate acestor investiții;
• probabilitatea ca aceste investiții să dea ulterior efect economic sub formă de beneficii în diferitele sale forme (dividende, creșterea valorii etc.) Această concluzie rezultă din clauzele 2, 3 din PBU 19/02.

Acum luați în considerare ceea ce nu se aplică investițiilor financiare pe termen lung din rândul 1170 din bilanţ. De exemplu:

• acțiuni proprii ale companiei răscumpărate pentru anulare sau vânzare ulterioară;
• bilete la ordin emise în raportul juridic de cumpărare-vânzare și prestare de servicii;
• investiții în proprietăți închiriate contra cost;
• bijuterii, tablouri etc., dacă achiziția lor nu este legată de activitățile obișnuite ale întreprinderii;
• imobilizări, stocuri și imobilizări necorporale.

Unde și cum se reflectă investițiile financiare în contabilitate

Înainte de a intra în bilanţ, investiţiile financiare curente în contabilitate se formează pe contul 58 „Investiţii financiare”. În același timp, depozitele sunt supuse contabilității la subcontul 55-3 „Conturi de depozit”.

În contabilitatea analitică a valorilor mobiliare, informații despre:

• numele emitentului;
• numele și detaliile garanției;
• cost;
• valoare totală;
• data achiziției și cedării;
• locația de depozitare.

Costul bilanțului investiție pe termen lung aferente investițiilor financiare sunt reflectate la 31 decembrie a anului precedent și 31 decembrie a anului care a expirat anterior acestui an (anterior).

Oriunde se formează informațiile relevante în contabilitate, investițiile financiare pe termen lung din bilanț sunt rândul 1170.

În contabilitate, activele corespunzătoare indicatorului bilanțului luat în considerare sunt luate în considerare la costul inițial.

Următoarele sunt luate în considerare ca cheltuieli pentru investiții financiare:

• sumele plătite în baza contractelor;
• costul serviciilor de informare și consultanță aferente investiției corespunzătoare;
• recompense pentru intermediari;
• alte costuri ale investiţiilor financiare.

Pentru a determina valoarea de piață actuală a investițiilor financiare, sunt utilizate toate sursele disponibile de informații relevante. În cazul în care investițiile financiare nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare și valoarea lor curentă de piață nu este determinată, acestea sunt contabilizate la data de raportare la costul lor inițial.

Costul inițial al titlurilor de creanță, a căror valoare de piață actuală nu este determinată, poate fi modificat la valorile lor nominale în perioada de circulație a acestora. Acest lucru se face în mod egal, în funcție de valoarea veniturilor din aceste valori mobiliare.

Eliminarea investițiilor financiare este supusă contabilizării:

• rambursare;
• vânzare;
• transfer gratuit etc.

Înstrăinarea activului aferent pentru care nu se determină valoarea curentă de piață este contabilizată:

• fie la costul initial;
• fie la costul mediu inițial;
• sau prin metoda FIFO.

În conformitate cu regulamentul privind contabilitatea PBU 19/02, pentru acceptarea activelor ca investiții financiare pentru contabilitate, este necesar să se îndeplinească următoarele condiții la un moment dat:

disponibilitatea documentelor executate corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și la primirea de fonduri sau alte active care decurg din acest drept;

trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețurilor, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.);

capacitatea de a aduce beneficii (venituri) economice organizației în viitor sub formă de dobânzi, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia) ca urmare a schimbului său, utilizați pentru a rambursa obligațiile organizației, creșterea valorii actuale de piață etc.).

Investițiile financiare ale organizației includ: titluri de stat și municipale, titluri ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, în care se determină data și valoarea răscumpărării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații (inclusiv filiale și filiale); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță; contribuțiile unei organizații partenere în baza unui simplu acord de parteneriat.

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

acțiuni proprii răscumpărate de o societate pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;

bilete la ordin emise de organizația emitentă către organizația vânzătoare la plata bunurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;

investițiile organizației în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă materială, furnizate de organizație contra cost pentru utilizare temporară (deținere și utilizare temporară) pentru a genera venituri;

metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte valori similare, dobândite nu în scopul desfășurării activităților obișnuite.

În funcție de natura investițiilor financiare, de ordinea achiziției și utilizării acestora, unitatea de investiții financiare poate fi o serie, un lot etc. un set omogen de investiţii financiare.

Pentru titlurile de stat și valorile mobiliare ale altor organizații acceptate în contabilitate, contabilitatea analitică ar trebui să conțină cel puțin următoarele informații: numele emitentului și numele titlului, numărul, seria etc., prețul nominal, prețul de cumpărare, costurile asociate cu achiziționarea de valori mobiliare, cantitatea totală, data achiziției, data vânzării sau altei cedari, locul depozitării.

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este suma costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele).

Costurile reale de achiziție a activelor ca investiții financiare sunt:

sumele plătite vânzătorului în conformitate cu contractul;

sumele plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active. Dacă organizației i s-au furnizat informații și servicii de consultanță legate de luarea unei decizii cu privire la achiziția de investiții financiare, iar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii se referă la rezultatele financiare ale activității comerciale. organizație (ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a cheltuielilor organizației non-profit din perioada de raportare în care s-a decis să nu achiziționeze investiții financiare; (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

remunerația plătită unei organizații intermediare sau unei alte persoane prin intermediul căreia activele au fost dobândite ca investiții financiare;

alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.

Activitățile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile efective de achiziție a investițiilor financiare, cu excepția cazului în care sunt direct legate de achiziționarea investițiilor financiare.

În cazul unei importanțe nesemnificative a costurilor (cu excepția sumelor plătite în conformitate cu acordul către vânzător) pentru achiziționarea unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare în comparație cu suma plătită în conformitate cu acordul către vânzător, organizația are dreptul de a recunoaște astfel de costuri precum alte cheltuieli ale organizației în acea perioadă de raportare, în care valorile mobiliare specificate au fost acceptate pentru contabilitate. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

Valoarea inițială a investițiilor financiare efectuate ca contribuție la capitalul autorizat (grupat) al unei organizații este recunoscută ca valoare monetară a acestora convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

Costul inițial al investițiilor financiare primite gratuit de organizație, cum ar fi titlurile de valoare, este:

valoarea lor curentă de piață la data acceptării în contabilitate. În sensul prezentului regulament, în conformitate cu prezentul regulament valoare de piață valorile mobiliare sunt înțelese ca prețul lor de piață, calculat în conformitate cu procedura stabilită de organizatorul comerțului pe piața valorilor mobiliare;

suma de bani care poate fi primită ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite de la data acceptării acestora în contabilitate - pentru valorile mobiliare pentru care prețul pieței nu este calculat de către organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare.

Costul inițial al investițiilor financiare, la care sunt acceptate pentru contabilitate, se poate modifica în cazurile stabilite de lege

În scopul evaluării ulterioare, investițiile financiare sunt împărțite în două grupe: investițiile financiare, care pot fi utilizate pentru a determina valoarea de piață curentă în modul prevăzut de PBU 19/02, și investițiile financiare, pentru care valoarea lor actuală de piață nu este determinat.

Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în conformitate cu procedura stabilită se reflectă în situațiile financiare de la sfârșitul anului de raportare la valoarea curentă de piață prin ajustarea evaluării lor de la data de raportare anterioară. Organizația poate efectua ajustarea specificată lunar sau trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea de piață curentă la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare se referă la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau la o creștere a veniturilor sau cheltuieli de la o organizație necomercială în corespondență cu contul de investiții financiare. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

Investițiile financiare pentru care nu se determină valoarea curentă de piață se reflectă în evidența contabilă și în situațiile financiare la data raportării la costul inițial al acestora.

Veniturile din investiții financiare sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite sau alte venituri în conformitate cu Regulamentul privind contabilitate"Venitul organizației" PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 N 32n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 31 mai 1999, număr de înregistrare 1791).

Cheltuielile legate de acordarea de împrumuturi de către organizație altor organizații sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

Cheltuielile asociate cu deservirea investițiilor financiare ale organizației, cum ar fi plata serviciilor unei bănci și/sau unui depozitar pentru păstrarea investițiilor financiare, furnizarea unui extras dintr-un cont de valori mobiliare etc., sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)