Ce investiții financiare pot fi. Investiții financiare pe termen scurt în bilanț. Contabilitatea împrumuturilor acordate

Investițiile financiare sunt investiții, contribuții ale unei organizații la diferite active, instrumente ale pieței valorilor mobiliare. Investițiile financiare pe termen lung implică o perioadă lungă de rambursare și vizează atragerea de venituri în viitor. Să luăm în considerare conceptul și principalele caracteristici ale acestor investiții.

Investiții financiare

Investițiile financiare includ următoarele tipuri de active:

• titluri cu scadență fixă ​​și valori ale scadenței;
• contribuții la capitalul altor întreprinderi și organizații;
• împrumuturi emise (fără dobândă) și depozite;
• creanțe dobândite etc.

Astfel de investiții trebuie să îndeplinească criterii precum:

• disponibilitatea probelor documentare;
• care suportă riscuri financiare ca urmare a acestor investiții;
• concentrați-vă pe obținerea unui profit.

Investițiile pe termen lung și investițiile financiare sunt păstrate în contul 58 „Investiții financiare”. Acestea nu includ:

• acțiuni proprii ale companiei răscumpărate pentru anulare sau vânzare ulterioară;
• bilete la ordin emise în raportul juridic de cumpărare și vânzare și furnizarea de servicii;
• investiții în proprietăți închiriate contra cost;
• bijuterii, tablouri etc., dacă achiziția lor nu este legată de activitățile obișnuite ale întreprinderii;
• mijloace fixe;
• stocuri de materiale;
• active necorporale.

Investiții financiare pe termen lung și pe termen scurt

În scopuri contabile, investițiile de investiții ale companiei sunt împărțite pe termen scurt și pe termen lung.

În scopuri contabile, investițiile financiare pe termen lung în bilanț sunt linia 1170. Investițiile pe termen scurt sunt reflectate în linia 1240.

Investițiile pe termen scurt sunt înțelese ca investiții pentru o perioadă de până la un an inclusiv. Activele în care sunt investite fondurile organizației pot fi valori mobiliare ale altor întreprinderi și organizații, finanțe în conturi de depozit la termen ale organizațiilor de credit etc. Astfel de active sunt caracterizate ca fiind cele mai ușor de realizat.

Dimpotrivă, investițiile financiare pe termen lung în bilanț sunt investiții pe o perioadă mai mare de un an. Acesta poate fi, de exemplu:

• participarea la capital a altor organizații;
• acordarea de împrumuturi către alte organizații;
• achiziționarea de valori mobiliare (acțiuni, obligațiuni etc.) cu scadență lungă.

Sunt riscante pentru că necesită o prognoză strategică pentru o perioadă lungă de timp. De exemplu, scopul acestor investiții poate fi obținerea în cele din urmă a unei acțiuni de control într-o întreprindere mare.

Datorită faptului că în bilanț investițiile financiare reflectă atât active pe termen lung, cât și active pe termen scurt, contabilitatea analitică este creată în contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”. Valoarea investițiilor pentru care a fost creată o astfel de rezervă corespunde valorii bilanțului minus rezervele corespunzătoare.

Investițiile financiare pot fi împărțite în active, pentru care urmează să fie determinată valoarea curentă de piață, și investiții, pentru care o astfel de valoare nu este determinată. Investițiile financiare pe termen lung din bilanț nu sunt împărțite în active sau pasive. Toate acestea trebuie clasificate ca activ.

Și dacă unele active sunt tranzacționate pe piață, altele nu. Cele care nu sunt tranzacționate pe piața valorilor mobiliare organizate sunt contabilizate la data raportării în funcție de costul istoric. Pentru ei este asigurată nevoia:

• monitorizează deprecierea;
• introduce o provizion pentru pierderi din depreciere.

Investițiile de investiții tranzacționate pe piața valorilor mobiliare organizate sunt supuse contabilității și raportării la sfârșitul anului corespunzător la valoarea de piață curentă. Se determină prin ajustarea valorii determinate la data de raportare anterioară.

Investițiile financiare ale întreprinderii- aceasta este o investiție de numerar gratuit și alte resurse în active care nu sunt legate de principalele activități ale întreprinderii.

Se efectuează analiza investițiilor financiare ale companieiîn programul FinEkAnaliz în blocul Analiza situației financiare în dinamică.

Perioada investiției se distinge:

• investiții financiare pe termen scurt (investiții de fonduri pentru o perioadă de până la un an)
• investiții financiare pe termen lung (investiții de fonduri pe o perioadă mai mare de un an).

Pentru a reduce nivelul de risc, investițiile financiare se fac de obicei într-o varietate de instrumente financiare, al căror agregat formează un portofoliu de investiții.

Contabilitatea investițiilor financiare

Pentru a accepta activele ca investiții financiare pentru contabilitate, este necesară îndeplinirea următoarelor condiții:

• disponibilitatea documentelor executate în mod corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și la primirea de fonduri sau alte active care decurg din acest drept;
• tranziția la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (riscul modificărilor de preț, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate etc.);
• capacitatea de a aduce beneficii (venituri) economice organizației în viitor sub formă de dobânzi, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia) , ca urmare a schimbului său, utilizați pentru a rambursa obligațiile organizației, creșterea costului actual al pieței etc.).

Investițiile financiare ale organizației includ:

• titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, în care se determină data și valoarea răscumpărării (obligațiuni, cambii);
• contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații (inclusiv filiale și filiale);
• împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță etc.

Ca parte a investițiilor financiare, sunt luate în considerare și contribuțiile organizației partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat. Investițiile financiare nu includ:

• acțiuni proprii achiziționate de organizație de la acționari;
• cambii emise de organizație vânzătorului la plata bunurilor, lucrărilor și serviciilor;
• investiții în active fixe, imobilizări necorporale, precum și în proprietăți, care sunt apoi furnizate pentru utilizare temporară către terți.

Investițiile financiare sunt clasificate în funcție de diferite criterii:

• în legătură cu capitalul autorizat,
• după proprietate,
• condițiile pentru care au fost produse etc.

Depinzând de relațiile cu capitalul autorizat se face distincția între investițiile financiare în scopul formării capitalului autorizat și datoriei. Investițiile în scopul formării capitalului autorizat includ:

• acțiuni,
• contribuții la capitalul autorizat al altor organizații,
• certificate de investiții care confirmă cota de participare la fondul de investiții și oferă dreptul de a primi venituri din titlurile de lanț care alcătuiesc fondul de investiții.

Titlurile de creanță includ:

• obligațiuni,
• ipoteci,
• certificate de depozit și certificate de economii,
• obligațiuni de trezorerie,
• bilete la ordin.

De forme de proprietate distinge între titlurile de stat și cele neguvernamentale.

Depinzând de perioada pentru care s-au făcut investiții financiare, acestea se împart în:

• pe termen lung (atunci când perioada de scadență stabilită depășește un an sau investițiile au fost făcute cu intenția de a primi venituri pe mai mult de un an),
• pe termen scurt (atunci când data scadenței stabilite nu depășește un an sau investițiile au fost făcute fără intenția de a primi venituri pe mai mult de un an).

Unitatea contabilă a investițiilor financiare poate fi o serie, un lot și un alt set omogen de investiții financiare. Acesta este ales de organizație în mod independent și trebuie să asigure formarea de informații complete și fiabile despre disponibilitatea și mișcarea investițiilor financiare.

Investiții financiare în bilanț

Investiții financiare este linia 1240 „Investiții financiare (cu excepția echivalentelor de numerar)”

Deprecierea investițiilor financiare

Amortizarea investițiilor financiare este înțeleasă ca o scădere semnificativă susținută a valorii acestora. Diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare și valoarea reducerii valorii acestora se numește valoarea estimată a investițiilor financiare. Acest indicator este calculat pentru acele investiții financiare pentru care nu se determină valoarea curentă de piață.

O scădere constantă a costului investițiilor financiare se caracterizează prin următoarele condiții:

• începând cu data de raportare și data de raportare anterioară, valoarea contabilă a investițiilor financiare depășește semnificativ valoarea estimată a acestora;
• în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare a scăzut semnificativ;
• de la data raportării, nu există semne ale unei creșteri semnificative a valorii estimate.

Amortizarea investițiilor financiare are loc atunci când organizațiile - emitenții de valori mobiliare prezintă semne de faliment, tranzacțiile cu valori mobiliare pe piața valorilor mobiliare se fac la un preț care este semnificativ mai mic decât valoarea lor, nu există sau scade semnificativ încasările din investiții financiare etc. (b) organizația este obligată să verifice existența condițiilor pentru o reducere durabilă a costului investițiilor financiare.

Dacă auditul confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, atunci pentru diferența dintre valoarea lor contabilă și valoarea estimată, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare.

Formarea rezervei se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”. Valoarea rezervei este utilizată pentru a forma valoarea contabilă a investițiilor financiare, care acționează ca diferență între valoarea contabilă și rezerva creată. În același timp, rezerva creată asigură acoperirea posibilelor pierderi din operațiunile cu investiții financiare.

Devalorizarea investițiilor financiare este verificată cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere; se poate face la datele de raportare ale situațiilor financiare intermediare.

Dacă, conform rezultatelor auditului, se relevă o scădere suplimentară a valorii estimate a investițiilor financiare, atunci valoarea rezervei create crește în consecință. Atunci când valoarea estimată a investițiilor financiare crește cu valoarea creșterii, rezerva creată este redusă.

În același timp, se debitează contul 59 „Provizioane pentru amortizarea investițiilor financiare” și se creditează contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. O înregistrare similară se face atunci când se anulează investițiile financiare din bilanț, pentru care au fost create anterior rezervele corespunzătoare. Contabilitatea analitică pentru contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare” este menținută pentru fiecare rezervă.

Dacă, până la sfârșitul anului următor anului de creare a rezervei pentru deprecierea investițiilor financiare, această rezervă nu va fi utilizată în nicio parte, atunci sumele neutilizate se adaugă la întocmirea bilanțului la sfârșitul anului la rezultatele financiare ale organizării anului corespunzător (contul 59 este debitat și contul 91).

A fost aceasta pagina de ajutor?

Mai multe informații despre investițiile financiare ale întreprinderii

1. Investigarea activelor imobilizate ale unei întreprinderi în scopul analizei financiare Pentru un specialist în evaluarea afacerii, este necesar să se reflecte acest fapt nu numai atunci când se efectuează o analiză financiară, ci și să se țină cont de acesta la calcularea valorii netei companiei active Articolul Investițiile financiare în secțiunea Active imobilizate se completează dacă există 55 de depozite pe conturi
2. Contabilitatea și evaluarea investițiilor financiare Organizațiile își pot investi gratuit numerarul sau valorile mobiliare în diferite active ale altor întreprinderi, făcând astfel investiții financiare.
3. Politica de credit a întreprinderii: tranziția la managementul sistemic Mai mult, astfel de elemente ale investițiilor financiare pe termen scurt, precum investițiile în companii dependente, investițiile în valori mobiliare ale altor organizații, titlurile de stat acordate împrumuturi, precum și investițiile financiare ale întreprinderii în activități comune sunt mai include în compoziția mișcării lente
4. Dispoziții metodologice pentru evaluarea stării financiare a întreprinderilor și stabilirea unei structuri a bilanțului nesatisfăcător ... partea indică o creștere a instabilității financiare a întreprinderii și o creștere a gradului riscurilor sale financiare, iar pe de altă parte - aproximativ activă ... Prezența investițiilor financiare pe termen lung indică orientarea investițională a întreprinderii investiții, însă, de la întreprindere, în conformitate cu secțiunile 1-3
5. Metode de analiză a regresiei în planificarea și prognozarea necesității de capital de rulment Atunci nevoia totală a întreprinderii în capital de rulment va fi yy y
6. Managementul relațiilor financiare în sectorul real al economiei Pe lângă investițiile în active nefinanciare, întreprinderile și organizațiile au investit în instrumente financiare, acțiuni ale acțiunilor altor organizații, au acordat împrumuturi care
7. Evaluarea structurii de capital a unei întreprinderi petrochimice mari Pentru întreaga perioadă analizată, întreprinderea nu a avut investiții profitabile în active materiale, ceea ce indică absența investițiilor pe termen lung în active materiale la întreprindere Investiții financiare pe termen lung pentru perioada respectivă de la 31.12.2012 la 31.12.2014 a crescut în termeni absoluți
8. Analiza financiară a întreprinderii - partea 2 Raportul de lichiditate absolută arată ponderea datoriilor curente care pot fi acoperite imediat de active cu lichiditate absolută și, în consecință, estimează solvabilitatea companiei într-o perioadă instantanee Calculată ca raportul dintre suma numerarului și a investiții financiare pe termen lung către
9. Fond comercial în contabilitate și raportare consolidată În consecință, fondul comercial din situațiile societății-mamă și din situațiile financiare consolidate se va reflecta în suma de 205.000 ruble 45.000 160.000 și investiții financiare pe termen lung în valoare de 2.900.000 ruble, care vor rămâne neschimbate pe întreaga perioadă
10. Metodologia de analiză a rezultatelor financiare ale unei întreprinderi de producție în conformitate cu situațiile financiare Cheboksary Aggregate Plant refuză să acorde împrumuturi și investiții financiare, deoarece întreprinderea are nevoie de fonduri împrumutate.
11. Stabilitatea financiară a unei întreprinderi și evaluarea acesteia pentru a preveni falimentul KFV investiții financiare pe termen scurt În a doua metodă, abordarea clasificării activelor întreprinderii are în vedere conceptul de active economice ale EA
12. Metodologia de analiză a stării proprietății unei organizații comerciale în conformitate cu datele bilanțului contabil Valoarea sa ridicată indică de obicei natura inovatoare a strategiei companiei Ponderea investițiilor financiare pe termen lung în active imobilizate reflectă ponderea investițiilor financiare pe termen lung în
13. A doua secțiune oferă informații despre activele circulante, care includ stocurile de materii prime și materiale de lucru în curs, bunuri finite, toate tipurile de creanțe, investiții financiare pe termen scurt în numerar și alte active circulante.
14. Investiții financiare Unul dintre principalele tipuri de investiții financiare - investiții în valori mobiliare Principalele valori mobiliare sunt acțiuni, obligațiuni, cambii, certificate de investiții și certificate de economii ...
15. Gestionarea fondului de rulment al unei entități economice ca direcție importantă a politicii sale financiare pe termen scurt Aici este necesar să înțelegem că, în contextul cifrei de afaceri a creanțelor și datoriilor, nu sunt activele corespunzătoare care sunt de fapt pasive care sunt transformate Conform datelor din Tabelul 2, la întreprinderea studiată, ciclurile de producție și financiare din
16. Echilibrarea solvabilității întreprinderii și a lichidității resurselor sale financiare Cele mai lichide active includ fondurile companiei în sine și investițiile financiare pe termen scurt în valori mobiliare, urmate de active realizabile rapid.
17. Structura capitalului Activele financiare Investițiile financiare pe termen lung sunt investiții ale unei întreprinderi în construcția de valori mobiliare, de exemplu, acțiuni ale altor companii și ale statului
18. Analiza managerului de arbitraj Arsenal EXEMPLU atât la începutul, cât și la sfârșitul perioadei există investiții financiare pe termen scurt În perioada analizată, nivelul acestora a scăzut cu 125.746 mii ruble Suma
19. Modalități de optimizare a finanțării capitalului de rulment la întreprindere Deci starea financiară a întreprinderii este direct dependentă de cifra de afaceri a fondurilor investite în active circulante
20. Monitorizarea și analiza stării și fluxului de numerar al întreprinderii pe baza situațiilor financiare Excesul de ieșire de numerar din activitățile de investiții în comparație cu intrarea duce la o scădere a numerarului și poate duce la o scădere a nivelului de lichiditate și solvabilitate precum și o deteriorare a stării financiare a întreprinderii În acest caz, conducerea întreprinderii ar trebui să ia o decizie cu privire la oportunitatea investițiilor de fonduri

Investiții financiare- Aceasta este plasarea fondurilor gratuite ale organizației în alte întreprinderi prin achiziționarea de valori mobiliare, emiterea de împrumuturi pe termen lung, efectuarea de contribuții la capitalul autorizat. Distingeți între investițiile financiare pe termen lung și pe termen scurt. Activele pe termen scurt sunt acele active a căror circulație sau scadență nu depășește 12 luni, activele pe termen lung sunt investiții financiare cu o scadență mai mare de un an. Atunci când se iau în calcul investițiile financiare, acestea ar trebui să fie ghidate de Regulamentul contabil „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 decembrie 2002 N 126n; în continuare - PBU 19/02) .
Conform clauzei 3 din PBU 19/02, investițiile financiare includ:
- titluri de valoare (guvernamentale, municipale, alte organizații), inclusiv titluri de creanță, în care se determină data și valoarea răscumpărării (obligațiuni, bilete la ordin);
- contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații (inclusiv filiale și entități comerciale dependente);
- împrumuturi acordate altor organizații;
- depozite în instituții de credit;
- contribuțiile unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat.
Contul 58 „Investiții financiare” este destinat să rezume informații despre disponibilitatea și mișcarea investițiilor organizației în titluri de stat, acțiuni, obligațiuni și alte titluri ale altor organizații, capitaluri autorizate (pe acțiuni) ale altor organizații, precum și împrumuturi acordate către alte organizații.
LA contul 58 sub-conturile pot fi deschise:
- „Acțiuni și Acțiuni”;
- "Titluri de creanță";
- „Împrumuturi acordate”;
- „Contribuții în cadrul unui simplu acord de parteneriat”.
Nu sunt considerate investiții financiare ale organizației:
- acțiuni proprii răscumpărate de societatea pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;
- bilete la ordin emise de organizația emitentă vânzătorului în decontarea bunurilor vândute, produselor, lucrărilor prestate, serviciilor prestate;
- investițiile organizației în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra cost pentru utilizare temporară (deținere și utilizare temporară) pentru a genera venituri;
- metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte valori similare, achiziționate nu pentru desfășurarea de activități obișnuite.
Este important să subliniem că activele, tangibil, cum ar fi imobilizările, stocurile, precum și imobilizările necorporale nu sunt investiții financiare, ci atunci când sunt aduse ca o contribuție la capital autorizat sau în baza unui simplu acord de parteneriat vor fi socotite ca investiții financiare.
Cerințe pentru ca activele să fie recunoscute ca investiții financiare:
- organizația trebuie să dețină documente care să confirme dreptul său la o investiție financiară (pentru împrumuturile acordate - un acord; pentru facturile emise de organizații terțe - o cambie; pentru acțiuni sau obligațiuni - acțiunile în sine, obligațiuni sau un certificat pentru acestea , un extras din registru; pentru depozite în bănci - un acord; privind contribuțiile la capital autorizat - statutul societății care a primit această contribuție);
- trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate acestor investiții;
- capacitatea de a genera venituri în viitor (dobânzi, dividende, diferența dintre prețurile de cumpărare și vânzare).
la costul inițial, care constă în valoarea costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele).
Conform clauzei 9 din PBU 19/02, astfel de cheltuieli includ:
- sumele achitate în conformitate cu contractul către vânzător;
- sumele plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active (dacă sunt furnizate astfel de informații sau servicii de consultanță, dar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul serviciilor este inclus în rezultatele financiare ale organizației comerciale ca parte a altor cheltuieli sau pentru creșterea cheltuielilor unei organizații non-profit din perioada de raportare când s-a decis să nu achiziționeze investiții financiare);
- remunerația plătită intermediarilor prin care au fost achiziționate investițiile;
- alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.
Dacă costurile suplimentare pentru achiziționarea valorilor mobiliare sunt nesemnificative în comparație cu suma plătită vânzătorului, atunci acestea pot fi contabilizate ca alte cheltuieli în perioada de raportare când valorile mobiliare au fost capitalizate.
Întrucât PBU 19/02 nu conține o definiție a importanței costurilor de cumpărare a valorilor mobiliare, se poate lua ca bază regula generală, conform căreia un indicator de mai puțin de 5% dintr-o anumită sumă nu este considerat semnificativ, dar acest lucru trebuie reflectat în politica contabilă a întreprinderii.
Acțiunile, ca unul dintre tipurile de investiții financiare, pot fi achiziționate de o organizație în următoarele moduri:
- pentru o taxa;
- primit ca o contribuție la capitalul autorizat;
- gratuit;
- la o tranzacție de barter.
O acțiune este un titlu de capital care asigură drepturile proprietarului său (acționar) de a primi o parte din profitul societății pe acțiuni sub formă de dividende, de a participa la administrarea societății pe acțiuni și a unei părți din proprietate rămasă după lichidarea sa. De obicei, o acțiune este o garanție înregistrată.
La primirea valorilor mobiliare contra cost, valoarea acestora constă în toate costurile de cumpărare. Valoarea contractuală a valorilor mobiliare poate fi exprimată nu numai în ruble, ci și în valută străină, care este convertită în ruble în ziua în care sunt reflectate costurile de cumpărare a acestora. Diferențele de schimb pozitive care apar după plată se reflectă în alte venituri, negative - în alte cheltuieli. Acestea nu afectează valoarea inițială a acțiunilor.
Recalcularea valorii bancnotelor la casieria organizației, fonduri pe conturi bancare (depozite bancare), documente monetare și de plată, titluri de valoare (exclusiv acțiuni), fonduri în decontări, inclusiv pentru obligații de împrumut cu persoane juridice și persoane fizice (cu excepția fondurilor avansuri primite și emise și plăți în avans, depozite), exprimate în valută, în ruble, trebuie făcute la data tranzacției în valută, precum și la data raportării.
Valoarea inițială a investițiilor financiare efectuate ca contribuție la capitalul autorizat (colectat) al unei organizații este recunoscută ca valoare monetară a acestora convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. În unele cazuri, un evaluator independent ar trebui să fie implicat în evaluarea valorii investițiilor financiare. La societățile cu răspundere limitată, acest lucru este necesar dacă valoarea acțiunilor contribuite la capitalul autorizat depășește 20.000 de ruble. (Articolul 15 din Legea federală din 08.02.1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”).
Contabilitate împrumuturiîntrucât unul dintre tipurile de investiții financiare are propriile sale caracteristici. Să ne oprim asupra unora dintre ele.
Organizația are dreptul să acorde un împrumut unei alte întreprinderi sau persoane fizice. Astfel de tranzacții sunt formalizate în scris - un contract de împrumut. Dobânzile pe care beneficiarul trebuie să le plătească pentru dreptul de a utiliza împrumutul este de obicei specificată în contract. Dacă nu există o astfel de condiție, atunci acestea sunt calculate pe baza ratei de refinanțare în vigoare la momentul rambursării împrumutului.
Dacă organizația are probleme împrumut fără dobândă, atunci nu se ia în considerare în componența investițiilor financiare, întrucât unul dintre criteriile de recunoaștere a investițiilor financiare este încasarea veniturilor (sub forma dobânzii la un împrumut). Pentru astfel de împrumuturi, sunt destinate liniile 230 (creanțe pe termen lung) sau 240 (creanțe pe termen scurt).
Împrumutul poate fi emis atât în ​​numerar, cât și în numerar. La efectuarea unei operațiuni de emitere sau restituire a împrumuturilor în numerar, casele de marcat nu trebuie utilizate, deoarece în acest caz nu are loc vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii. La emiterea de împrumuturi în numerar, ar trebui să se ghideze după Scrisoarea Băncii Rusiei din 4 decembrie 2007 N 190-T, care explică faptul că persoanele juridice și antreprenorii individuali nu sunt îndreptățiți să cheltuiască numerarul primit la casele lor de numerar pentru bunurile vândute de ei, munca prestată de ei, serviciile prestate de aceștia și, de asemenea, ca prime de asigurare pentru împrumuturi. Numerarul care ajunge la casele de numerar ale întreprinderilor este supus livrării către instituțiile băncilor pentru creditarea ulterioară în conturile acestor întreprinderi.

Exemplul 1 ... Organizația a acordat un împrumut angajaților săi în valoare de 500.000 de ruble. Pentru a asigura restituirea împrumutului emis, a fost încheiat un contract de gaj auto (valoarea bunului gajat prin acordul părților este de 1.000.000 de ruble) și un contract de garanție, în temeiul căruia garantul se angajează să răspundă solidar cu împrumutatul către creditor. Se pune întrebarea, cât ar trebui să se reflecte în contul în afara bilanțului 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite” pentru fiecare dintre contracte.
Acest cont este destinat să rezume informații despre disponibilitatea și circulația garanțiilor primite pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor și plăților, precum și garanțiile primite pentru bunurile transferate către alte organizații (persoane).
Conform art. 329 din Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse), îndeplinirea obligațiilor poate fi asigurată printr-o decădere, gaj, păstrarea bunurilor debitorului, garanție, o garanție bancară, un depozit și în alte moduri prevăzute de lege sau contract.
Contabilitate analitică pentru contul 008 menținută pentru fiecare securitate primită.
Deoarece mașina este gajată de organizație până la rambursarea contractului de împrumut, valoarea contractuală a acestei mașini trebuie reflectată în contul 008 în valoare de 1.000.000 de ruble.
În ceea ce privește contractul de comandă, trebuie menționate următoarele. Esența mecanismului legal pentru asigurarea îndeplinirii obligațiilor este de a înzestra creditorul, pe lângă drepturile de bază prevăzute de obligația garantată, drepturi suplimentare pe care le poate folosi în cazul încălcării obligației de către debitor. Un acord privind stabilirea unei anumite metode de asigurare a îndeplinirii obligațiilor conform regulii generale dă naștere unei obligații suplimentare menite să asigure îndeplinirea obligației principale. În exemplul luat în considerare, acordul de garanție a fost încheiat pentru a asigura returnarea împrumutului emis în valoare de 500.000 de ruble. Aceasta înseamnă că contul 008 ar trebui să reflecte suma corespunzătoare valorii obligațiilor în temeiul contractului de împrumut. Ca urmare, în acest cont în afara bilanțului, în conformitate cu acordul de gaj, este necesar să se reflecte valoarea contractuală a mașinii gajate în valoare de 1.000.000 de ruble și în temeiul contractului de comandă - în valoare de 500.000 de ruble.

Cu alte cuvinte, toate calculele sunt efectuate pe conturi de bilanț, iar înregistrările din contul 008 au un caracter pur de control și sunt anulate pe măsură ce datoria este rambursată.
În plus față de contabilitate, compania menține contabilitatea fiscală. În conformitate cu paragrafele. 10 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (Codul fiscal al Federației Ruse) la stabilirea baza impozabilă veniturile sub formă de fonduri sau alte bunuri primite în temeiul contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte bunuri indiferent de metoda de împrumut, inclusiv titluri de creanță), precum și fonduri sau alte bunuri primite ca rambursare nu sunt luate în considerare cont aceste împrumuturi. Adică, veniturile sub formă de fonduri primite ca rambursare a împrumuturilor emise anterior nu trebuie să fie luate în considerare de către organizația creditoare în venituri în scopul impozitării profitului organizațiilor.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că, conform paragrafului 6 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile sub formă de dobânzi primite în temeiul împrumutului, creditului, contului bancar, contractelor de depozit bancar, precum și din titluri de valoare și alte obligații de creanță, sunt recunoscute ca venituri neoperante ale contribuabilului ( specificul determinării venitului băncii sub formă de dobândă este stabilit de articolul 290 din Codul fiscal al Federației Ruse) ... Astfel, veniturile sub formă de dobânzi primite la împrumuturile emise anterior organizației de împrumut sunt recunoscute ca venituri ale organizației creditoare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.
După cum sa menționat mai sus, împrumutul poate fi emis sub formă de numerar sau numerar, precum și în natură (de exemplu, bunuri sau materiale). În primul rând, este necesar să se reflecte cedarea acestui tip de împrumut, întrucât art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că vânzarea de bunuri este transferul pe o bază rambursabilă a drepturilor de proprietate asupra acestora de către o persoană la alta, adică proprietatea este transferată de la creditor la împrumutat. În acest sens, este logic să presupunem că transferul de lucruri către împrumutat în proprietatea creditorului ar trebui să fie supus impozitului pe venit și TVA ca operațiune de vânzare. După rambursarea împrumutului, se efectuează operațiuni de valorificare a proprietății primite. Organizația poate deduce suma TVA „de intrare” în mod obișnuit.
În cadrul unui contract de împrumut pentru mărfuri, împrumutătorul transferă împrumutatului proprietatea asupra lucrurilor definite de caracteristicile generice, iar împrumutatul se angajează să restituie împrumutătorului o sumă egală cu alte lucruri de același tip și calitate și să plătească dobânzi. În acest caz, dobânda poate fi exprimată atât în ​​numerar, cât și în natură. Pentru a evita reclamațiile autorităților de reglementare cu privire la plata serviciilor prestate, recomandăm ca procedura de calculare și plată a dobânzii să fie prevăzută în contract, întrucât acest lucru rezultă din art. Artă. 819 și 822 din Codul civil al Federației Ruse. În absența unor astfel de informații, dobânda pentru împrumut este calculată pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare în ziua în care debitorul a returnat împrumutul pentru mărfuri sau partea sa corespunzătoare.

Exemplul 2 ... Organizația a acordat un împrumut pe termen lung unei alte organizații cu bunuri în valoare de 4.720.000 de ruble, în conformitate cu contractul. (inclusiv TVA - 720.000 ruble). Costul mărfurilor este de 4.000.000 de ruble. Împrumutul a fost emis la 20% pe an. Dobânzile sunt calculate pentru fiecare zi de utilizare a împrumutului. Ele sunt plătite nu mai târziu de sfârșitul fiecărui trimestru.
Tranzacțiile de emisiune de împrumut sunt înregistrate de:
Debit 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” Creditul 90 „Vânzări”, subcontul 1 „Venituri” - reflectă încasările din vânzarea de bunuri - 4.720.000 ruble;
Debit 90, subcont 2 "Costul vânzărilor", Credit 68 "Calculul impozitelor și taxelor" - TVA percepută - 720.000 ruble;
Debit 90, subcont 3 "Taxă pe valoarea adăugată", credit 41 "Bunuri" - costul bunurilor transferate pe împrumut este anulat - 4.000.000 de ruble;
Debit 58 Credit 76 - suma împrumutului este reflectată - 4.720.000 ruble;
Debit 76 Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, - dobânzi acumulate pentru ianuarie - 80.175 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 zile x 31 zile);
Debit 76 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri" - dobânzi acumulate pentru februarie - 72.416 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 zile x 281 zile);
Debit 76 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri" - dobânzi acumulate pentru martie - 80 175 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 zile x 31 zile);
Debit 51 „Conturi de decontare” Credit 76, - este listată dobânda pentru trimestrul I - 232.766 ruble. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Dobânzi suplimentare se acumulează în mod similar. La rambursarea unui împrumut, trebuie să faceți următoarele înregistrări:
Debit 19 "Taxa pe valoarea adăugată la valorile achiziționate" Credit 76, - TVA pentru bunurile returnate incluse - 720.000 ruble;
Debit 41 Credit 76, - bunurile returnate sunt valorificate - 4.000.000 de ruble. (4.720.000 - 720.000);
Debit 68 Credit 19, - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile returnate - 720.000 ruble;
Debit 76 Credit 58, - suma împrumutului rambursat a fost anulată - 4.720.000 ruble.

Fondurile companiei creditate la depozitele băncilor se reflectă în investițiile financiare.
depozit bancarînseamnă numerar sau valori mobiliare depuse într-o bancă pentru o anumită perioadă în numele unei persoane fizice sau juridice, căreia i se percepe un anumit procent.
În conformitate cu un acord de depozit (depozit) bancar, o parte (bancă), care a acceptat banii primiți de la cealaltă parte (deponent) sau primiți pentru aceasta (depozit), se obligă să returneze suma depozitului și să plătească dobânzi pentru acesta în și în modul prevăzut de acord (p. 1 articolul 834 din Codul civil al Federației Ruse).
Compania acumulează dobânzi la depozit în ziua în care are dreptul să le primească, pe baza termenilor acordului, adică în contabilitate, dobânzile sunt percepute indiferent dacă banca a transferat dobânda în contul organizației sau nu.
În practică, o situație este posibilă atunci când o organizație a depus fonduri pe un depozit bancar în noiembrie 2010. Conform acordului, acumularea și plata veniturilor (dobânzi) se vor face la sfârșitul perioadei de depunere în 2011.
Conform paragrafului 6 al art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, în temeiul contractelor de împrumut și altor contracte similare, a căror valabilitate se încadrează pe mai mult de o perioadă de raportare, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venit la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare. Astfel, dacă un contract de depozit bancar este încheiat pentru o perioadă de mai mult de o perioadă de raportare, organizația deponenților este obligată să acumuleze dobânzi la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, indiferent de primirea efectivă a banilor și de condițiile contractului de depozit ( dacă organizația ține evidența veniturilor și cheltuielilor în scopuri de impozitare pe bază de acumulare) ... Prin urmare, veniturile impozabile (dobânzi la depozitul bancar) vor apărea, de asemenea, în 2010, pe baza sumelor de primit, calculate în funcție de numărul efectiv de zile în care a fost plasat depozitul într-o perioadă dată.
Amintiți-vă că veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda de acumulare). Pentru veniturile legate de mai multe perioade de raportare (impozitare) și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi clar determinată sau stabilită indirect, venitul este distribuit de contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul uniformității recunoașterii veniturilor și cheltuielilor.
Structura investițiilor financiare reflectă valoarea facturilor primite de organizație de la alte persoane. Bilet la ordin este o garanție și poate fi utilizată ca instrument financiar în scopul obținerii de dobânzi sau venituri din reduceri.
În contabilitate, un bilet la ordin cumpărat cu titlu oneros este contabilizat ca parte a investițiilor financiare la costul inițial în valoarea costurilor reale de achiziție (clauzele 8, 9 din PBU 19/02). Veniturile pe facturi pot fi dobânzi sau reduceri. Venitul din reducere este diferența dintre prețul de achiziție al facturii și suma primită la răscumpărare (par).
Cambia trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:
- denumirea „factură” inclusă în textul documentului și exprimată în limba în care este întocmit acest document;
- o ofertă simplă și necondiționată (promisiune) de a plăti o anumită sumă;
- numele plătitorului (numai într-o cambie);
- termen de plata;
- locul unde urmează să se efectueze plata;
- numele persoanei căreia sau prin ordin căruia i se va face plata;
- data și locul întocmirii facturii;
- semnătura sertarului.
În absența detaliilor enumerate în textul unei cambii, aceasta își pierde cambia și poate fi recunoscută ca un document de altă formă juridică - o cambie.
Exercitarea drepturilor de proprietate în conformitate cu un proiect de lege, ca orice altă garanție, este posibilă doar prin prezentarea acestuia.
De obicei, venitul dintr-o cambie este recunoscut la momentul scadenței.
Dar, în același timp, Clauza 22 din PBU 19/02 explică faptul că pentru titlurile de creanță pentru care nu se calculează valoarea curentă de piață, organizației i se permite diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora în mod egal datorate acestora în conformitate cu condițiile de eliberare a veniturilor, se referă la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau la o scădere sau creștere a cheltuielilor unei organizații necomerciale. O procedură similară pentru reflectarea veniturilor este consolidată ca element al politicii de raportare contabilă.

Exemplul 3 ... Întreprinderea a achiziționat un bilet la ordin pentru 1.000.000 de ruble. Valoarea sa nominală este de 1.300.000 de ruble, perioada de circulație a facturii este de 24 de luni. Dacă politica contabilă a organizației prevede reflectarea veniturilor pe facturi la momentul răscumpărării acestora, în contabilitate se întocmesc următoarele înregistrări:

Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", Credit 58 - bilet la ordin prezentat pentru rambursare - 1.000.000 ruble;
Debit 76 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri" - reflectă datoria la răscumpărarea biletului la ordin - 1.300.000 ruble;
Debit 91, subcont 9 "Profit / pierdere din vânzări", Credit 99 "Profit și pierderi", - venit reflectat (reducere) pe biletul la ordin - 300.000 ruble. (1.300.000 - 1.000.000);
Debit 51 Credit 76 - s-au primit fonduri pentru rambursarea biletului la ordin - 1.300.000 ruble.
Dacă politica contabilă prevede reflectarea veniturilor pe facturi în mod uniform în perioada de circulație a acestora, se fac următoarele înregistrări:
Debit 58 Credit 51 - o factură financiară achiziționată - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri" - venituri acumulate pentru prima lună de circulație a facturii - 12.500 ruble. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 luni];
Debit 76 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri" - venituri acumulate pentru a doua lună de circulație a facturii - 12.500 ruble. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 luni];
Debit 76 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri" - venituri acumulate pentru a 3-a lună de circulație a facturii - 12.500 ruble. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 luni] etc.
Răscumpărarea unei facturi se face cu următoarele intrări:
Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", Credit 58 - costul inițial al facturii a fost anulat - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri" - reflectă valoarea facturii prezentate pentru răscumpărare - 1.000.000 de ruble;
Debit 51 Credit 76 - a reflectat venitul primit (reducere) pe biletul la ordin - 300.000 ruble.

Transferul dreptului de proprietate asupra cambiei este confirmat printr-un act de acceptare și transfer, care trebuie să conțină detaliile obligatorii enumerate la alineatul (2) al art. 9 din Legea federală din 21.11.1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. În plus, trebuie să indice: detaliile facturii (seria, numărul, data emiterii, tipul (simplu sau transferabil), valoarea nominală, scadența etc.); detalii despre acordul în temeiul căruia a fost transferată cambia. Este logic să atașați o copie a facturii actului.
Pentru a contabiliza investițiile financiare, acestea sunt împărțite în două categorii:
- pentru care nu se determină valoarea curentă de piață (în acest caz, investițiile financiare sunt indicate în bilanț la costul inițial);
- prin care se determină valoarea actuală de piață, adică listate pe piața valorilor mobiliare organizate.
În cea de-a doua categorie, acestea sunt reflectate în bilanț la prețul pieței, care a fost format la sfârșitul perioadei de raportare. Diferența dintre estimarea inițială și cea curentă este inclusă în alte venituri sau cheltuieli. Organizația are dreptul de a ajusta valoarea valorilor mobiliare lunar sau trimestrial (clauza 20 PBU 19/02). Este recomandabil să reflectați perioada selectată în politica contabilă a organizației pentru contabilitate.
Conform paragrafului 3 al art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, valorile mobiliare sunt recunoscute ca circulând pe piața valorilor mobiliare organizate numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- dacă sunt admise în circulație de cel puțin un organizator comercial care are dreptul să facă acest lucru în conformitate cu legislația națională;
- dacă informațiile despre prețurile acestora (cotațiile) sunt publicate în mass-media (inclusiv electronice) sau pot fi furnizate de organizatorul comerțului sau de o altă persoană autorizată oricărei persoane interesate în termen de trei ani de la data tranzacțiilor cu valori mobiliare;
- dacă cotația de piață a fost calculată pentru aceștia în ultimele trei luni care preced data tranzacției cu aceste valori mobiliare de către contribuabil, atunci când este prevăzut de legislație.

Exemplul 4 ... În luna mai, compania investitoare a achiziționat titluri pentru care, în ordinea stabilită, se poate determina valoarea lor de piață, în valoare de 1.000.000 de ruble. În politica contabilă a organizației este scris că ajustarea acestor investiții financiare trebuie efectuată trimestrial.
Conform datelor publicate oficial (cotațiile bursiere), valoarea acestor valori mobiliare era: la 31 mai - 990.000 ruble; la 31 decembrie - 1.008.000 ruble.
În contabilitate, operațiunile de mai sus trebuie reflectate în evidențe:
Debit 60 "Decontări cu furnizori și contractori" Credit 51 - plata titlurilor către vânzător - 1.000.000 de ruble;
Debit 58 Credit 60 - titluri de valoare capitalizate (în mai) - 1.000.000 de ruble;
Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", Credit 58 - se reflectă ajustarea (reevaluarea) valorilor mobiliare începând cu 31 mai - 10.000 ruble. (1.000.000 - 990.000);
Debit 58 Credit 91, subcont 1 "Alte venituri" - reflectă ajustarea (reevaluarea) valorilor mobiliare la 31 decembrie - 18.000 ruble. (1.008.000 - 990.000).
Astfel, în situațiile financiare de la sfârșitul anului, valoarea titlurilor va fi stabilită la 1.008.000 ruble. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

În cazul în care valoarea curentă a unui obiect de investiții financiare estimat anterior la valoarea de piață curentă nu este determinată la data raportării (de exemplu, aceste acțiuni nu mai sunt cotate la bursă), acest obiect de investiții financiare se reflectă în situațiile financiare la costul ultimei sale evaluări (Clauza 24 PBU 19/02). Nici în viitor, valoarea acesteia nu este ajustată, deoarece se încadrează automat în prima categorie de investiții financiare.
Acord de parteneriat simplu(acordul mixt) este utilizat din ce în ce mai mult în domeniul activității antreprenoriale. Vă permite să combinați activitățile mai multor entități comerciale, precum și persoanelor fizice să se angajeze într-un tip general de activitate fără a forma o persoană juridică.
Conceptul, conținutul unui simplu acord de parteneriat, drepturile, obligațiile și responsabilitățile părților în temeiul prezentului acord sunt determinate de cap. 55 din Codul civil al Federației Ruse. Conform acestui acord, tovarășii își combină contribuțiile pentru a acționa împreună pentru a obține profit sau pentru a atinge un alt obiectiv care nu contravine legii.
În acord, partenerii trebuie să indice ce activități vor desfășura în comun, deoarece semnul distinctiv al unui acord de activitate comună este acela că toți participanții au un scop comun, în numele căruia este creat parteneriatul. Dacă obiectivul este comercial, atunci doar organizațiile și antreprenorii individuali pot participa la parteneriat. Dar persoanele care nu sunt înregistrate ca antreprenor individual nu pot deveni tovarăși.
Contribuția unui prieten este recunoscută ca fiind tot ceea ce aduce el pentru cauza comună, inclusiv bani, alte proprietăți, cunoștințe profesionale și de altă natură, abilități și abilități, precum și reputația comercială și legăturile comerciale (articolul 1042 din Codul civil al Federației Ruse) . Astfel, părțile au dreptul să evalueze în mod independent abilitățile profesionale și legăturile comerciale ale unui camarad, permițându-i, de exemplu, să primească un împrumut mare în scopuri comune. Abilități profesionale și de altă natură, abilități etc. este dificil de documentat. În acest sens, un simplu acord de parteneriat diferă semnificativ de toate celelalte contribuții.
Se presupune că contribuțiile partenerilor sunt egale ca valoare, cu excepția cazului în care rezultă altfel din simplul acord de parteneriat sau din circumstanțele reale. Evaluarea monetară a contribuției partenerului se face prin acordul dintre parteneri.
Valoarea inițială a investițiilor financiare contribuite la contribuția unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat este valoarea monetară a acestora convenită de către parteneri în acord (clauza 15 PBU 19/02).
Investițiile financiare sunt luate în considerare de un partener căruia i se încredințează responsabilitatea de a desfășura afaceri comune.
De exemplu, printr-un simplu acord de parteneriat, gestionarea afacerilor comune este încredințată organizației. Ca o contribuție la capitalul charter al parteneriatului, acesta acceptă acțiuni care circulă pe piața valorilor mobiliare organizate, a căror valoare conform acordului este de 1.000.000 de ruble.
În contabilitatea separată a unui parteneriat simplu, această operațiune se reflectă prin intrarea:
Debit 58 Credit 80 "Capital autorizat" - acțiuni primite la evaluare în baza unui simplu acord de parteneriat - 1.000.000 de ruble.
PBU 19/02 a introdus conceptul de „ deprecierea investițiilor financiare Se aplică numai investițiilor financiare pentru care valoarea de piață nu este determinată. Deprecierea este înțeleasă ca o scădere durabilă a valorii sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condițiile normale ale activităților sale. (clauza 37 PBU 19/02).
Pentru a recunoaște că investițiile se depreciază, trebuie să fie prezente simultan următoarele condiții:
- la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;
- în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare s-a modificat semnificativ numai în direcția scăderii acesteia;
- de la data raportării, nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.
Amortizarea investițiilor financiare poate avea loc în următoarele situații:
- apariția organizației-emitente a valorilor mobiliare deținute de organizație sau a debitorului acesteia în temeiul contractului de împrumut semne de faliment sau declararea falimentului;
- executarea pe piața valorilor mobiliare a unui număr semnificativ de tranzacții cu titluri similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;
- absența sau o scădere semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o probabilitate ridicată de o scădere suplimentară a acestor încasări în viitor etc.
În cazul unor astfel de tendințe, organizația ar trebui să efectueze un audit pentru a stabili existența condițiilor pentru o scădere durabilă a costului investițiilor financiare. Dacă cecul confirmă o scădere a valorii, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare (contul 59). O organizație comercială formează o rezervă în detrimentul rezultatelor financiare (ca parte a cheltuielilor de funcționare), iar o organizație necomercială formează o rezervă în detrimentul costurilor crescute.
Investițiile financiare sunt testate pentru depreciere cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere. Organizația are dreptul de a efectua verificarea specificată la datele de raportare ale situațiilor financiare intermediare.
De la contul 59 crearea de rezerve se reflectă, în debit - utilizarea acesteia. Soldul prezintă soldul rezervelor la sfârșitul perioadei de raportare. Acest cont acționează ca un organism de reglementare pentru contul 58 și servește drept sursă financiară pentru acoperirea pierderilor cauzate de posibila vânzare a investițiilor financiare necotate la un preț mai mic decât valoarea lor contabilă.
Rezerva este creată la 31 decembrie a fiecărui an de raportare (sau prin decizia organizației trimestrial la datele de raportare ale situațiilor financiare interimare), care se reflectă în intrarea:
Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", credit 59 - au fost create provizioane pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare necotate.
O modificare a valorii provizionului (ajustare) pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare necotate are loc în cazul unei modificări suplimentare a valorii estimate a acestora la sfârșitul perioadei de raportare:
Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", credit 59 - a fost mărită suma provizionului pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare necotate;
Debit 59 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - s-a redus valoarea provizionului pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare necotate.

Exemplul 5. Organizația a achiziționat 3000 de acțiuni la un preț de 500 de ruble. o bucată. Politica contabilă prevede că scăderea valorii investițiilor financiare este recunoscută ca semnificativă dacă diferența dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a valorilor mobiliare depășește 5%.
Se face o înregistrare în contabilitate:
Debit 58 Credit 60 - titluri de valoare capitalizate - 1.500.000 ruble. (500 ruble x 3000 buc.).
Potrivit unui evaluator independent, valoarea estimată a valorilor mobiliare este de 430 ruble. o bucată. Reducerea este de 14%.
Deprecierea este semnificativă, iar entitatea creează un provizion pentru deprecierea acțiunilor. Suma rezervei va fi de 210.000 de ruble. [(500 ruble - 430 ruble) x 3000 buc.].
Această operațiune este reflectată de intrarea:
Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", credit 59 - a fost creată o rezervă pentru deprecierea acțiunilor - 210.000 ruble.
La sfârșitul perioadei de raportare, acțiunile din bilanț sunt contabilizate la cost istoric minus rezervele. Costul lor va fi de 1.290.000 de ruble. (1.500.000 - 210.000).
Provizionul este anulat la rezultatele financiare (la venitul din exploatare) în două cazuri:
- la vânzare sau la alte cedări de investiții financiare pentru care a fost creată rezerva;
- dacă nu mai există o reducere semnificativă durabilă a valorii acestor investiții.
Rezerva este anulată la sfârșitul anului sau în perioada de raportare în care a avut loc eliminarea acestor investiții financiare:
Debit 59 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - a fost anulat un provizion pentru deprecierea investițiilor financiare în legătură cu cedarea acestora.

Pentru participanții neprofesioniști pe piața valorilor mobiliare, sumele deducerilor din rezervă pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare nu sunt incluse în cheltuieli la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit (clauza 10 a articolului 270 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie). În acest caz, nici sumele rezervelor restabilite nu sunt luate în considerare (paragraful 25 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Date privind rezervele pentru deprecierea investițiilor financiare, indicând tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei create în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca venituri din exploatare din perioada de raportare; sumele rezervei utilizate în anul de raportare ar trebui să fie stabilite în nota explicativă a bilanțului organizației, pe baza cerinței de semnificație.
În timp, investițiile financiare pot fi retrase. Înstrăinarea valorilor mobiliare are loc în caz de răscumpărare, vânzare, transfer gratuit, transfer sub forma unei contribuții la capitalul autorizat (colectat) al altor organizații, transfer într-un cont de depozit în baza unui simplu acord de parteneriat etc. (clauza 25 din PBU 19/02). Data cedării investițiilor este determinată în momentul în care proprietatea, riscurile financiare asociate investițiilor financiare (riscul modificărilor de preț, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate etc.) trec către noul proprietar al investițiilor financiare.
În astfel de situații, acestea sunt anulate într-unul dintre modurile reglementate de PBU 19/02:
1) la costul inițial al fiecărei unități;
2) la costul mediu inițial;
3) la costul inițial al primului în momentul achiziției (FIFO).
Prima metodă, de regulă, se aplică contribuțiilor la capital autorizat, împrumuturilor, depozitelor în bănci, creanțelor dobândite pe baza cesiunii de creanțe. Pentru valorile mobiliare (acțiuni, obligațiuni, facturi), poate fi utilizată a doua sau a treia metodă.
Procedura de determinare a valorii investițiilor financiare pensionate diferă pentru investițiile financiare „cotate” și cele „necotate”. Dacă investițiile financiare sunt retrase, pentru care se calculează valoarea curentă de piață, atunci valoarea acestora este calculată de organizație pe baza celei mai recente evaluări (clauza 30 din PBU 19/02).
Alegerea uneia dintre aceste metode este permisă pentru fiecare grup (tip) de investiții financiare și trebuie să fie fixată în politica contabilă ca element al acesteia (clauza 26 din PBU 19/02).
Atunci când se utilizează a doua metodă (cu condiția să fie imposibil să se determine valoarea curentă de piață a valorilor mobiliare), valoarea medie a unui titlu este calculată prin formula:

Costul mediu al unei garanții = (Costul valorilor mobiliare la începutul lunii + Costul valorilor mobiliare primite în cursul lunii) / (Numărul valorilor mobiliare la începutul lunii + Numărul valorilor mobiliare primite la sfârșitul lunii).

Valoarea valorilor mobiliare pensionate care pot fi anulate:

Valoarea valorilor mobiliare cedate = Valoarea medie a unei valori mobiliare x Numărul valorilor mobiliare cedate în cursul lunii.

Valoarea soldului valorilor mobiliare la sfârșitul lunii:

Costul valorilor mobiliare rămase = Valoarea medie a garanției x Numărul valorilor mobiliare rămase la sfârșitul lunii

Costul valorilor mobiliare rămase = Costul valorilor mobiliare la începutul lunii + Costul valorilor mobiliare primite în lună - Costul valorilor mobiliare cedate.

Calcule similare se fac la sfârșitul fiecărei luni. Este permisă efectuarea acestora în termen de o lună la fiecare dată de eliminare a investițiilor financiare (metoda de deplasare a costului mediu inițial).
Evaluarea continuă face posibilă utilizarea acesteia pentru fiecare dată a tranzacțiilor, ceea ce este foarte convenabil pentru prelucrarea computerizată a informațiilor din programele contabile.
Trebuie avut în vedere faptul că costul mediu inițial al valorilor mobiliare este determinat în raport cu același tip (acțiuni, obligațiuni, bilete la ordin).

Exemplul 6 ... Una dintre activitățile non-core ale organizației este cumpărarea și vânzarea de valori mobiliare. Conform politicii contabile, acțiunile sunt anulate la costul mediu inițial.
La începutul lunii, în bilanț existau 100 de acțiuni ale unui singur emitent. Prețul acțiunii a fost de 900 de ruble. o bucată. În termen de o lună, compania a achiziționat acțiuni ale aceluiași emitent. Au fost cumpărate în trei loturi:
Primul lot - 150 buc. la prețul de 1000 de ruble / bucată;
Al doilea lot - 130 buc. la prețul de 1100 ruble / bucată;
Al treilea lot - 250 buc. la prețul de 1200 de ruble / bucată.
Tranzacțiile la achiziționarea lor sunt reflectate
în acest fel:
Debit 58 Credit 60 - a achiziționat primul lot de acțiuni - 150.000 ruble. (1000 ruble x 150 buc.);
Debit 58 Credit 60 - a achiziționat al doilea lot de acțiuni - 143.000 de ruble. (1100 ruble x 130 buc.);
Debit 58 Credit 60 - a achiziționat al treilea lot de acțiuni - 300.000 ruble. (1200 ruble x 250 buc.).
În aceeași lună au fost vândute 500 de acțiuni. Costul inițial mediu al unei acțiuni, calculat la sfârșitul lunii, va fi:
(900 ruble x 100 bucăți + 1000 ruble x 150 bucăți + 1100 ruble x 130 bucăți + 1200 ruble x 250 bucăți) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 ruble.
Valoarea acțiunilor retrase în decurs de o lună este egală cu:
RUB 1084.13 x 500 = 542.065 ruble.
Radierea valorilor mobiliare se face prin intrarea:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, creditul 58 - costul acțiunilor vândute a fost anulat - 542.065 ruble.
La sfârșitul lunii, compania are numărul de acțiuni:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 buc .;
prețul acțiunilor:
(900 ruble x 100 buc. + 1000 ruble x 150 buc. + 1100 ruble x 130 buc. + 1200 ruble x 250 buc.) - 542.065 ruble. = RUB 140.935

Evaluarea valorilor mobiliare cu metoda FIFO se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt vândute în termen de o lună în ordinea primirii (achiziției) lor, adică valorile mobiliare care au fost primele care au intrat în vânzare ar trebui evaluate la valoarea inițială a primelor în momentul achiziției, luând în considerare valoarea valorilor mobiliare înregistrate la începutul lunii. Atunci când se utilizează această metodă, valorile mobiliare deținute în sold la sfârșitul lunii sunt evaluate la valoarea reală a celor mai recente în momentul achiziției, iar costul vânzării (cedării) valorilor mobiliare ia în considerare costul cele mai vechi în momentul achiziției. Aceasta înseamnă că atunci când se utilizează a treia metodă, acele valori mobiliare care sunt listate în sold sunt mai întâi anulate, apoi cele care au intrat mai întâi în organizație. Dacă nu sunt destui - cei care au intrat în al doilea, dacă nu sunt suficienți - al treilea etc.
Conform condițiilor din exemplul de mai sus, dacă compania folosește metoda FIFO, atunci în acest caz sunt anulate următoarele:
- toate acțiunile listate la începutul lunii (100 buc.);
- toate acțiunile primite în primul lot (150 buc.);
- toate acțiunile primite în al doilea lot (130 buc.);
- o parte din acțiunile primite în al treilea lot (120 buc.).
Un total de 500 de acțiuni (100 +150 +130 + 120).
La sfârșitul lunii, compania va păstra 130 de acțiuni din lotul 3. (250 - 120) la prețul de 1200 de ruble. o bucată.
Acțiunile care vor fi anulate vor avea o valoare de 527.000 RUB. (900 ruble x 100 buc. + 1000 ruble x 150 buc. + 1100 ruble x 130 buc. + 1200 ruble x 120 buc.).
Anularea lor este reflectată de intrare:
Debit 91, subcont 2 "Alte cheltuieli", credit 58 - costul acțiunilor vândute a fost anulat - 527.000 ruble.
Costul acțiunilor rămase la sfârșitul lunii va fi egal cu 156.000 de ruble. (1200 ruble x 130 buc.).
În clauza 9 a art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse explică faptul că, la vânzarea sau la alte cedări de valori mobiliare, contribuabilul, în mod independent, în conformitate cu politica contabilă adoptată în scopuri fiscale, alege una dintre următoarele metode de eliminare a costurilor valorilor mobiliare retrase la cheltuieli:
- la costul primelor achiziții (FIFO);
- la costul unitar.
Aceste metode se aplică valorilor mobiliare, tranzacționate și nu tranzacționate pe o piață organizată a valorilor mobiliare.
Metoda FIFO se aplică valorilor mobiliare comparabile ca tip, termeni de circulație și tip de venit, adică acestea sunt supuse unui singur preț de piață (prețul mediu ponderat al valorilor mobiliare).
Metoda de scutire a cheltuielilor fiscale costul valorilor mobiliare retrase la valoarea unitară este utilizată dacă organizația poate identifica cu acuratețe valorile mobiliare tranzacționate sau au caracteristici definite individual sau sistemul contabil și termenii tranzacției permit organizației să stabilește care dintre valorile mobiliare existente sunt tranzacționate și poate determina valoarea acestor valori mobiliare.
Metoda aleasă este fixată în politica contabilă fiscală.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 decembrie 2002 N 126n
"La aprobarea Regulamentelor contabile" Contabilitatea investițiilor financiare "PBU 19/02"

În conformitate cu Programul de reformare a contabilității în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară, aprobat de Guvernul Federației Ruse din 6 martie 1998 N 283 (Legislația colectată a Federației Ruse, 1998, N 11, articolul 1290), ordon :

2. Să recunoască ca fiind invalidă ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 N 2 „Cu privire la procedura de reflectare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în contabilitate” (ordinul a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Rusiei Federația la 10 iunie 1997, înregistrare N 1324).

3. Să pună în aplicare acest ordin începând cu situațiile financiare pentru 2003.

Înregistrare N 4085

cerere
la ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse
din 10 decembrie 2002 N 126n

Poziţie
privind contabilitatea „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02

Cu modificări și adăugiri de la:

18 septembrie, 27 noiembrie 2006, 25 octombrie, 8 noiembrie 2010, 27 aprilie 2012, 6 aprilie 2015

I. Dispoziții generale

1. Prezentul regulament stabilește normele pentru formarea informațiilor privind investițiile financiare ale unei organizații în situațiile contabile și financiare. O organizație înseamnă în continuare o persoană juridică în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția instituțiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale)).

Prezentul regulament se aplică la stabilirea specificului contabilității investițiilor financiare pentru participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, organizațiile de asigurări și fondurile de pensii nestatale.

2. În sensul prezentului regulament, pentru acceptarea activelor ca investiții financiare pentru contabilitate, este necesar să se îndeplinească următoarele condiții la un moment dat:

disponibilitatea documentelor executate în mod corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și la primirea de fonduri sau alte active care decurg din acest drept;

tranziția la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (riscul modificărilor de preț, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate etc.);

capacitatea de a aduce beneficii (venituri) economice organizației în viitor sub formă de dobânzi, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia) ca urmare a schimbului său, utilizați pentru a rambursa obligațiile organizației, o creștere a valorii actuale de piață etc.).

3. Investițiile financiare ale organizației includ: titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, în care se determină data și costul răscumpărării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații (inclusiv filiale și filiale); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță etc.

În sensul prezentului regulament, depozitele unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat sunt, de asemenea, luate în considerare ca parte a investițiilor financiare.

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

acțiuni proprii răscumpărate de o societate pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;

bilete la ordin emise de organizația emitentă către organizația vânzătoare la plata bunurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;

investițiile organizației în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (deținere și utilizare temporară) pentru a genera venituri;

metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte valori similare, dobândite nu în scopul desfășurării unor activități obișnuite.

4. Activele care au o formă tangibilă, cum ar fi activele fixe, stocurile și activele necorporale nu sunt investiții financiare.

5. Unitatea de contabilitate a investițiilor financiare este aleasă de organizație în mod independent, astfel încât să asigure formarea de informații complete și fiabile despre aceste investiții, precum și un control adecvat asupra prezenței și mișcării acestora. În funcție de natura investițiilor financiare, ordinea achiziției și utilizării acestora, unitatea investițiilor financiare poate fi o serie, un lot etc. un set omogen de investiții financiare.

6. Organizația ține evidențe analitice ale investițiilor financiare în așa fel încât să ofere informații cu privire la unitățile contabile ale investițiilor financiare și la organizațiile în care au fost efectuate aceste investiții (emitenți de valori mobiliare, alte organizații în care organizația este membră, organizații de împrumut, etc.) ...

Pentru titlurile de stat și valorile mobiliare ale altor organizații acceptate în contabilitate, contabilitatea analitică ar trebui să conțină cel puțin următoarele informații: numele emitentului și numele titlului, numărul, seria etc., prețul nominal, prețul de cumpărare, costurile asociate cu achiziționarea valorilor mobiliare, cantitatea totală, data cumpărării, data vânzării sau alte dispoziții, locul de depozitare.

Organizația poate forma în contabilitate analitică informații suplimentare despre investițiile financiare ale organizației, inclusiv în contextul grupurilor (tipurilor) acestora.

7. Caracteristicile evaluării și regulile suplimentare pentru divulgarea informațiilor privind investițiile financiare în entități comerciale dependente în situațiile financiare sunt stabilite printr-un act de reglementare separat privind contabilitatea.

II. Evaluarea inițială a investițiilor financiare

8. Investițiile financiare sunt acceptate pentru contabilitate la costul inițial.

9. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este suma costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele) .

Costurile reale de achiziționare a activelor ca investiții financiare sunt:

sumele plătite în conformitate cu contractul către vânzător;

sumele plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea acestor active. Dacă organizației i s-au furnizat informații și servicii de consultanță legate de luarea unei decizii cu privire la achiziția de investiții financiare și organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii se referă la rezultatele financiare ale activității comerciale. organizație (ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a costurilor organizației non-profit a perioadei de raportare când s-a decis să nu achiziționeze investiții financiare;

remunerația plătită organizației intermediare sau altei persoane prin care activele au fost achiziționate ca investiții financiare;

alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.

La achiziționarea investițiilor financiare în detrimentul fondurilor împrumutate, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt contabilizate în conformitate cu Regulamentul contabil „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din mai 6, 1999 N 33n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 31 mai 1999, înregistrare N 1790), și Regulamentul contabil „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile de întreținere a acestora” PBU 15/01, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2001 N 60n (conform scrisorii Ministerului Justiției al Federației Ruse din 7 septembrie 2001 N 07/8985-YUD, ordinul nu necesită înregistrare de stat) .

Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile reale de achiziție a investițiilor financiare, cu excepția cazului în care sunt direct legate de achiziționarea investițiilor financiare.

11. În cazul în care suma costurilor (altele decât sumele plătite în conformitate cu acordul către vânzător) pentru achiziționarea unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare este nesemnificativă în comparație cu suma plătită vânzătorului în conformitate cu acordul, organizația are dreptul de a recunoaște astfel de costuri ca alte cheltuieli ale organizației, inclusiv perioada de raportare în care valorile mobiliare specificate au fost acceptate pentru contabilitate.

12. Valoarea inițială a investițiilor financiare efectuate ca o contribuție la capitalul autorizat (grupat) al unei organizații este valoarea monetară a acestora convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

13. Costul inițial al investițiilor financiare primite gratuit de organizație, cum ar fi titlurile de valoare, este:

valoarea lor de piață curentă de la data acceptării pentru contabilitate. În sensul prezentului regulament, valoarea actuală de piață a valorilor mobiliare este înțeleasă ca prețul lor de piață calculat în conformitate cu procedura stabilită de organizatorul comerțului pe piața valorilor mobiliare;

suma de bani care poate fi obținută ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite de la data acceptării lor în contabilitate - pentru valorile mobiliare pentru care prețul de piață nu este calculat de organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare.

14. Costul inițial al investițiilor financiare dobândite în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plată) de către fonduri nemonetare este costul activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de o entitate este determinată prin referire la prețul la care, în circumstanțe comparabile, entitatea ar determina în mod normal valoarea activelor similare.

Dacă este imposibil să se stabilească valoarea activelor transferate sau supuse transferului de către organizație, valoarea investițiilor financiare primite de organizație în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) cu fonduri nemonetare se determină pe baza costului la care se dobândesc investiții financiare similare în circumstanțe comparabile.

15. Valoarea inițială a investițiilor financiare contribuite la contribuția unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat este valoarea monetară a acestora, agreată de parteneri într-un simplu acord de parteneriat.

17. Valorile mobiliare care nu aparțin organizației pe baza dreptului de proprietate, a gestionării economice sau a gestionării operaționale, dar care sunt utilizate sau cedate în conformitate cu termenii acordului, sunt acceptate pentru contabilitate în evaluarea prevăzută în acord.

III. Evaluarea ulterioară a investițiilor financiare

18. Costul inițial al investițiilor financiare, la care sunt acceptate pentru contabilitate, se poate modifica în cazurile stabilite de legislație și de prezentul regulament.

19. În scopul evaluării ulterioare, investițiile financiare sunt împărțite în două grupe: investițiile financiare, care pot fi utilizate pentru a determina valoarea de piață curentă în conformitate cu procedura stabilită prin prezentul regulament și investițiile financiare, pentru care valoarea lor actuală de piață nu este determinat.

Organizațiile care au dreptul să utilizeze metode contabile simplificate, inclusiv situații contabile simplificate (financiare), pot efectua o evaluare ulterioară a tuturor investițiilor financiare în modul prevăzut de prezentul regulament pentru investițiile financiare pentru care nu este stabilită valoarea lor curentă de piață. În același timp, aceste organizații pot decide să nu reflecte deprecierea investițiilor financiare în contabilitate în cazurile în care calcularea valorii unei astfel de deprecieri este dificilă.

20. Investițiile financiare pentru care valoarea de piață curentă poate fi determinată în conformitate cu procedura stabilită sunt reflectate în situațiile financiare la sfârșitul anului de raportare la valoarea de piață curentă prin ajustarea evaluării lor de la data de raportare anterioară. Organizația poate efectua ajustarea specificată lunar sau trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea de piață curentă la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare se referă la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau la o creștere a veniturilor sau cheltuieli de la o organizație necomercială în corespondență cu contul de investiții financiare.

21. Investițiile financiare pentru care nu se determină valoarea curentă de piață se reflectă în evidența contabilă și în situațiile contabile de la data raportării la costul inițial.

22. Pentru titlurile de creanță, pentru care nu se determină valoarea curentă de piață, organizației i se permite diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală în timpul perioadei de circulație a acestora în mod egal, în măsura în care venitul datorat asupra acestora în conformitate cu termenii de emitere, se atribuie rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau scăderii sau creșterii cheltuielilor unei organizații non-profit.

23. Pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate, organizația poate face un calcul al evaluării lor la valoarea actualizată. În același timp, nu se fac înregistrări în contabilitate.

Organizația trebuie să furnizeze dovezi ale caracterului rezonabil al unui astfel de calcul.

24. Investițiile financiare sunt reflectate în bilanț la data raportării la costul determinat pe baza cerințelor prezentului regulament.

Dacă valoarea curentă de piață nu este determinată pentru un obiect al investițiilor financiare estimate anterior la valoarea curentă de piață la data raportării, un astfel de obiect al investițiilor financiare se reflectă în situațiile financiare la costul ultimei sale evaluări.

IV. Eliminarea investițiilor financiare

25. Eliminarea investițiilor financiare este recunoscută în contabilitatea organizației de la data încetării condițiilor de acceptare a acestora pentru contabilitate, prevăzute la alineatul (2) din prezentul regulament.

Înstrăinarea investițiilor financiare are loc în caz de rambursare, vânzare, donație, transfer sub formă de contribuție la capitalul autorizat (colectat) al altor organizații, transfer în contul unei contribuții în baza unui simplu acord de parteneriat etc.

26. La cedarea unui activ acceptat în contabilitate ca investiție financiară, pentru care nu se determină valoarea curentă de piață, valoarea acestuia se determină pe baza unei evaluări determinate în unul din următoarele moduri:

la costul inițial al fiecărei unități de contabilitate a investițiilor financiare;

la costul mediu inițial;

la costul inițial al primelor investiții financiare în momentul achiziției (metoda FIFO).

Aplicarea uneia dintre aceste metode pentru un grup (tip) de investiții financiare se bazează pe presupunerea succesiunii de aplicare a politicilor contabile.

27. Contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații (cu excepția acțiunilor societăților pe acțiuni), împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță sunt estimate la costul inițial al fiecărei contabilități contabile pentru investiții financiare.

28. Valorile mobiliare pot fi evaluate de către organizație după cedare la costul mediu inițial, care este determinat pentru fiecare tip de valori mobiliare ca un coeficient de împărțire a valorii inițiale a tipului de valori mobiliare la numărul lor, care sunt însumate, respectiv, din valoarea inițială și valoarea soldului la începutul lunii și valorile mobiliare primite în cursul lunii date.

29. Evaluarea la costul inițial al primelor investiții financiare în momentul achiziției (metoda FIFO) se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt amortizate în termen de o lună și o altă perioadă în ordinea achiziției (primirii) acestora, adică. primele titluri de valoare amortizate ar trebui evaluate la costul istoric al titlurilor de valoare ale primelor achiziții, luând în considerare costul inițial al titlurilor de valoare înregistrate la începutul lunii. Atunci când se utilizează această metodă, valorile mobiliare în sold la sfârșitul lunii sunt evaluate la costul inițial al celor mai recente achiziții, iar costul valorilor mobiliare vândute ia în considerare costul primelor achiziții.

30. La retragerea activelor acceptate în contabilitate ca investiții financiare, pentru care se determină valoarea curentă de piață, valoarea acestora este determinată de organizație pe baza celei mai recente evaluări.

31. Pentru fiecare grup (tip) de investiții financiare pe parcursul anului de raportare, se aplică o metodă de evaluare.

32. Evaluarea investițiilor financiare la sfârșitul perioadei de raportare se face în funcție de metoda acceptată de evaluare a investițiilor financiare la dispoziția lor, adică. la valoarea de piață curentă, la costul inițial al fiecărei unități contabile a investițiilor financiare, la costul inițial mediu, la costul inițial al primelor investiții financiare în momentul achiziției (metoda FIFO).

33. Exemple de utilizare a metodelor de evaluare la eliminarea investițiilor financiare sunt prezentate în anexa la prezentul regulament.

V. Venituri și cheltuieli pe investiții financiare

34. Veniturile din investiții financiare sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite sau alte venituri în conformitate cu Regulamentul contabil „Venitul unei organizații” PBU 9/99, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 mai 1999 N 32n (înregistrat la Ministerul Justiției Federația Rusă 31 mai 1999, înregistrare N 1791).

35. Cheltuielile legate de acordarea de împrumuturi de către organizație către alte organizații sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației.

36. Cheltuielile asociate cu deservirea investițiilor financiare ale organizației, cum ar fi plata pentru serviciile unei bănci și / sau a unui depozitar pentru păstrarea investițiilor financiare, furnizarea unui extras dintr-un cont de valori mobiliare etc., sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației.

Vi. Deprecierea investițiilor financiare

37. Se recunoaște o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, pentru care nu este determinată valoarea lor actuală de piață, sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condițiile normale ale activităților sale. ca o depreciere a investițiilor financiare. În acest caz, pe baza calculului organizației, se determină valoarea estimată a investițiilor financiare, egală cu diferența dintre valoarea lor la care sunt reflectate în contabilitate (valoarea contabilă) și valoarea unei astfel de scăderi.

O scădere constantă a costului investițiilor financiare se caracterizează prin prezența simultană a următoarelor condiții:

la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;

în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare s-a modificat semnificativ numai în direcția scăderii acesteia;

de la data raportării, nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.

Exemple de situații în care poate apărea deprecierea investițiilor financiare sunt:

apariția organizației-emitente a valorilor mobiliare deținute de organizație sau a debitorului acesteia în temeiul contractului de împrumut semne de faliment sau declararea falimentului;

încheierea pe piața valorilor mobiliare a unui număr semnificativ de tranzacții cu titluri similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;

absența sau scăderea semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o mare probabilitate de scădere ulterioară a acestor încasări în viitor etc.

38. În cazul unei situații în care se poate produce deprecierea investițiilor financiare, organizația trebuie să verifice existența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii investițiilor financiare.

Această verificare se efectuează pentru toate investițiile financiare ale organizației specificate la punctul 37 din prezentul regulament, pentru care există semne ale deprecierii acestora.

În cazul în care testul de depreciere confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare cu valoarea diferenței dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a acestor investiții financiare.

O organizație comercială formează rezerva specificată în detrimentul rezultatelor financiare ale organizației (ca parte a altor cheltuieli) și o organizație necomercială - prin creșterea costurilor.

În situațiile financiare, valoarea acestor investiții financiare este prezentată la valoarea contabilă minus valoarea rezervei formate pentru deprecierea lor.

Investițiile financiare sunt testate pentru depreciere cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere. Organizația are dreptul de a efectua verificarea specificată la datele de raportare ale situațiilor financiare intermediare.

Organizația trebuie să se asigure că rezultatele auditului specificat sunt confirmate.

39. Dacă, conform rezultatelor auditului pentru deprecierea investițiilor financiare, se relevă o scădere suplimentară a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei create anterior pentru deprecierea investițiilor financiare este ajustată la creșterea și scăderea acesteia în rezultatul financiar pentru o organizație comercială (ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a costurilor pentru o organizație non-profit ...

Dacă, pe baza rezultatelor unui audit pentru deprecierea investițiilor financiare, se relevă o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei create anterior pentru deprecierea investițiilor financiare este ajustată pentru scăderea acesteia și o creștere a rezultat pentru o organizație comercială (ca parte a altor venituri) sau o scădere a cheltuielilor pentru o organizație non-profit.

40. Dacă, pe baza informațiilor disponibile, organizația concluzionează că o investiție financiară nu mai îndeplinește criteriile pentru o reducere semnificativă durabilă a valorii, precum și la cedarea investițiilor financiare, a căror valoare estimată a fost inclusă în calculul alocației pentru deprecierea investițiilor financiare, a valorii provizioanelor create anterior pentru depreciere pentru aceste investiții financiare, se referă la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri) sau la o scădere a cheltuielilor pentru o -organizația de profit la sfârșitul anului sau perioada de raportare la care au fost eliminate investițiile financiare menționate.

Vii. Divulgarea informațiilor în situațiile financiare

41. În situațiile financiare, investițiile financiare ar trebui prezentate cu o subdiviziune, în funcție de scadență (scadență), pe termen scurt și pe termen lung.

42. În situațiile financiare, cel puțin următoarele informații sunt supuse dezvăluirii, luând în considerare cerința de semnificație:

metode de evaluare a investițiilor financiare atunci când sunt eliminate de către grupuri (tipuri);

consecințele modificărilor metodelor de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora;

costul investițiilor financiare, care pot fi utilizate pentru a determina valoarea de piață curentă, și a investițiilor financiare, pentru care valoarea de piață curentă nu este determinată;

diferența dintre valoarea de piață curentă de la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare, prin care a fost determinată valoarea de piață curentă;

pentru titlurile de creanță pentru care nu a fost stabilită valoarea curentă de piață - diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora, calculată în conformitate cu procedura stabilită la punctul 22 din prezentul regulament;

costul și tipurile de valori mobiliare și alte investiții financiare grevate cu gaj;

costul și tipurile de valori mobiliare retrase și alte investiții financiare transferate altor organizații sau persoane (cu excepția vânzării);

date privind rezerva pentru deprecierea investițiilor financiare, indicând: tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei create în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca alte venituri din perioada de raportare; sumele rezervei utilizate în anul de raportare;

pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate - date privind evaluarea lor la valoarea actualizată, cu privire la valoarea actualizată a acestora, cu privire la metodele aplicate de actualizare (prezentate în notele din bilanț și situația rezultatelor financiare).

cerere
la regulament
privind contabilitatea "Contabilitatea investițiilor financiare" PBU 19/02,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse
din 10 decembrie 2002 N 126n

Exemple de utilizare a metodelor de evaluare la cedarea investițiilor financiare

1. Metoda de evaluare a costului inițial al fiecărei unități de contabilitate a investițiilor financiare

Valoarea investițiilor financiare pensionate este egală în acest caz cu valoarea inițială a acestora.

2. Metoda de evaluare la costul mediu inițial

Valoarea valorilor mobiliare anulate este determinată de înmulțirea numărului de valori mobiliare retrase (de exemplu, acțiuni ale SA „S”) cu costul inițial mediu al unei garanții de acest tip (acțiuni ale SA „S”). Costul mediu inițial al unui titlu de acest tip se calculează ca coeficient de împărțire a valorii titlurilor de acest tip la numărul acestora, respectiv, constând din valoare și cantitate la soldul de la începutul lunii și la titlurile primite în luna respectivă.

Exemplul 1

(sunt date date pentru un tip de valori mobiliare)

1) Costul inițial mediu al unei garanții:

(10,0 milioane de ruble + 5,0 milioane de ruble + 6,6 milioane de ruble + 9,6 milioane de ruble) / 290 =

107,6 mii de ruble

2) Costul soldului valorilor mobiliare la sfârșitul lunii:

130 x 107,6 mii de ruble. = 14,0 milioane de ruble.

3) Costul valorilor mobiliare retrase:

31,2 milioane de ruble - 14,0 milioane de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

160 x 107,6 mii de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

Această metodă poate fi aplicată, de asemenea, în termen de o lună la fiecare dată de pensionare, într-o lună de valori mobiliare, utilizând evaluarea soldului valorilor mobiliare, determinată de metoda costului mediu de achiziție la data tranzacției anterioare (așa-numita medie mobilă metoda costului de achiziție).

3. Metoda de evaluare la costul inițial al primelor investiții financiare în momentul achiziției (metoda FIFO)

Evaluarea valorilor mobiliare conform metodei FIFO se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt vândute în termen de o lună în ordinea primirii (achiziției) lor, valorile mobiliare care au fost primele care au intrat în vânzare ar trebui evaluate la valoarea inițială a primelor în momentul achiziției, luând în considerare valoarea valorilor mobiliare înregistrate la începutul lunii. Atunci când se utilizează această metodă, valorile mobiliare deținute în sold la sfârșitul lunii sunt evaluate la valoarea reală a celor mai recente în momentul achiziției, iar costul vânzării (cedării) valorilor mobiliare ia în considerare costul cele mai vechi în momentul achiziției.

Valoarea valorilor mobiliare pensionate este determinată prin scăderea valorii soldului valorilor mobiliare la sfârșitul lunii din suma valorii soldurilor valorilor mobiliare la începutul lunii și a valorii valorilor mobiliare primite în cursul lunii.

Exemplul 2

1) Costul soldului valorilor mobiliare la sfârșitul lunii pe baza costului ultimelor încasări:

(80 x 120 mii ruble) + (50 x 110 mii ruble) = 15,1 milioane ruble.

2) Costul valorilor mobiliare retrase:

31,2 milioane de ruble - 15,1 milioane de ruble. = 16,1 milioane de ruble.

3) Valoarea unitară a valorilor mobiliare retrase:

16,1 milioane de ruble / 160 = 100,6 mii de ruble.

Această metodă poate fi, de asemenea, aplicată în termen de o lună pentru fiecare dată a cedării în termen de o lună a valorilor mobiliare utilizând estimarea FIFO a soldului valorilor mobiliare la data tranzacției anterioare (așa-numita metodă FIFO glisantă).

Banii sunt esența vieții economiei. Și dacă organizația dvs. a decis să înceapă să investească, este timpul să studiați în detaliu o astfel de direcție precum investițiile financiare.

În termeni simpli, aceasta este plasarea fondurilor gratuite ale companiei în valori mobiliare, depozite etc. pentru o sursă suplimentară de profit. Și recurg la aceasta dacă se așteaptă ca profitabilitatea să fie mai mare decât cea a propriilor activități ale firmei.

Investițiile financiare pe termen lung sunt alocate în funcție de termen. Aceasta este o investiție pentru o perioadă de peste 12 luni.

Pentru mai multe informații despre caracteristicile lor, clasificare și evaluare, analiză financiară și contabilitate - citiți articolul.

Investițiile financiare pe termen lung sunt investiții pe o perioadă mai mare de un an

Investițiile financiare pe termen lung sunt investiții de fonduri sau alte proprietăți în alte întreprinderi pentru a genera venituri sau a controla activitățile acestora. Acestea includ investiții în capital autorizat, acțiuni, obligațiuni. Investițiile financiare pentru o perioadă mai mare de 1 an sunt considerate pe termen lung și pentru o perioadă de până la 1 an - pe termen scurt.

Activele circulante (fondul de rulment) constau din:

1. Fondul de rulment material. Acestea includ materii prime și provizii, combustibil, produse semifabricate, lucrări în curs, animale pentru creștere și îngrășare, cheltuieli amânate, produse finite destinate vânzării, adică în stoc și expediate către clienți.
2. Bani. Fondurile sunt alcătuite din solduri de numerar la casieria organizației, contul curent și alte conturi bancare.
3. Investiții financiare pe termen scurt.
4. Fonduri în decontări curente. Acestea includ diverse tipuri de creanțe, care se referă la datoriile altor organizații sau persoane ale acestei organizații.

Debitorii se numesc debitori. Conturile de primit sunt alcătuite din datorii ale cumpărătorilor pentru produsele achiziționate de această organizație, persoane responsabile pentru sumele bănești emise acestora în raport, etc. Activele circulante sunt reflectate în a doua secțiune a activului din bilanț. Investiții financiare pe termen lung - investiții ale unei întreprinderi în diverse instrumente financiare pentru o perioadă mai mare de un an.

Principalele forme de investiții financiare pe termen lung sunt:

• investiții în instrumente de stoc pe termen lung (acțiuni, obligațiuni etc.);
• investiții în instrumente monetare pe termen lung (depozite în bănci etc.);
• investiții în fondurile autorizate ale asocierilor în participație. Investițiile financiare pe termen lung fac parte din activele necurente (pe termen lung) ale întreprinderii.

Sursa: „pravo.studio”

Investiții financiare - tipuri, contabilitate și analiză

Investițiile financiare pe termen lung și pe termen scurt sunt investiții în fonduri monetare sau alte active în valori mobiliare ale diferitelor entități angajate în activități comerciale.

Principalele obiective ale tuturor investițiilor financiare:

1. Primirea unui profit,
2. convertirea economiilor dvs. în valori mobiliare cu lichiditate ridicată,
3. stabilirea relațiilor oficiale cu întreprinderea emitentă sau preluarea controlului asupra acesteia,
4. acces la anumite segmente de piață,
5. crearea de structuri integrate corporative.

Vizualizări și obiecte

În funcție de obiectivele urmărite, lichiditate și termen, investițiile financiare sunt de obicei împărțite pe termen lung și pe termen scurt, deși nu există criterii pentru această diviziune clar definite prin lege. În orice caz, o astfel de distincție astăzi este foarte semnificativă, deoarece contabilitatea și raportarea, atât pentru investițiile pe termen lung, cât și pentru cele pe termen scurt, sunt afișate în moduri diferite.

Până în prezent, obiectele investițiilor financiare pot fi:

• obligațiuni de împrumuturi municipale și de stat,
• acțiuni ale întreprinderilor și organizațiilor terțe,
• depozituri bancare,
• titluri de creanță,
• creanțe care au fost primite sub formă de cesiuni cu drept de creanță a diferitelor contribuții la capitalul autorizat, printre altele, atât filiale, cât și organizații complet dependente, și multe altele. dr.

Termen lung

Investițiile pe termen lung includ investiții directe în orice instrumente financiare pentru o perioadă mai mare de 1 an, precum și alte tipuri de investiții care nu pot fi realizate în niciun moment.

Rezultă că investițiile pe termen lung pot fi, de asemenea, cele care au fost planificate inițial să fie făcute și mai devreme de 1 an în acele cazuri în care, pe baza situației pieței, organizația recunoaște imposibilitatea implementării lor pe o perioadă scurtă. Aici vorbim despre active slab lichide sau, în general, nelichide.

Trebuie remarcat faptul că, prin setul de instrumente pentru investițiile financiare pe termen lung, este posibilă realizarea indirectă a investițiilor pe termen scurt.