Înregistrări pentru avansurile emise și avansurile primite. Care este procedura generală de contabilizare a TVA-ului la avansurile primite?

T.M. Pancenko,
auditor al firmei de audit „AUDIT A”

1. Dispoziții generale

Un avans emis înseamnă o plată în avans efectuată pentru livrarea viitoare de bunuri, prestarea unei lucrări sau prestarea de servicii.

Dacă contul curent al organizației sau casieria primesc bani gheata de la o altă organizație sau de la un cetățean sub formă de avans, se face următoarea afișare:

D-t 51 "Conturi de numerar" (50 "Cash") D-t 62 "Decontari cu cumparatori si clienti", subcontul "Avansuri primite", - s-a primit un avans.

Dacă organizația primește venituri aferente perioadelor viitoare, se face următoarea înregistrare:

D-t 51 (50) K-t 98 „Venituri amânate”, subcontul „Venituri primite în contul perioadelor viitoare” - se încasează venituri amânate.

Clauza 2 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, prevede că venitul este înțeles ca o creștere a beneficiilor economice primite ca urmare a primirii activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului organizației, cu excepția contribuțiilor de la participanții (proprietarii) proprietății. Cu alte cuvinte, există încredere că banii primiți de la contrapărți nu vor trebui returnați.

Unele tipuri de venituri amânate sunt date în Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi contabilitate financiar- activitate economică organizații aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (denumite în continuare Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi). Astfel, subcontul 98-1 „Venituri primite pentru perioade viitoare” ia în considerare mișcarea veniturilor încasate în perioadă de raportare, dar referitoare la perioadele de raportare viitoare: plata chiriei sau apartamentului, plata pt utilitati publice, venituri pentru transportul de marfă, pentru transportul călătorilor pe bilete lunare și trimestriale, taxe de abonament pentru utilizarea mijloacelor de comunicații etc. În toate cazurile de mai sus, organizația care și-a îndeplinit obligația nu va trebui să returneze banii către contrapartea (cu excepția cazului în care, desigur, există anumite circumstanțe neprevăzute).

Când are loc o perioadă viitoare, venitul aferent acesteia este anulat prin înregistrarea:

D-t 98, subcontul „Venituri primite pentru perioade viitoare”, D-t 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri”.

Exemplu.

Organizația deține clădirea prin drept de proprietate. În februarie 2004, organizația a încheiat un contract de închiriere cu chiriașul pe o perioadă de un an și jumătate. Plata conform contractului de închiriere este de 2.832.000 RUB. Banii au ajuns în contul bancar al organizației în februarie 2004.

Organizația a inclus această sumă în veniturile amânate și a înregistrat următoarea înregistrare în contabilitate:

D-t 51 K-t 98, subcontul „Venituri primite în contul perioadelor viitoare” - 2.832.000 de ruble. - s-a primit chiria cu un an jumatate in avans.

Avansurile nu aduc beneficii economice organizației, deoarece aceasta trebuie să își îndeplinească obligațiile - de a expedia mărfuri, de a efectua lucrări sau de a furniza un serviciu. Și numai după ce obligația a fost îndeplinită putem spune că organizația a primit venituri. Dacă organizația își refuză obligațiile, avansul va trebui returnat.

La efectuarea unei plăți în avans în contul unei livrări viitoare de bunuri (avans emis), organizația vânzătoare se poate răzgândi și, păstrând bunurile pentru ea însăși, returnează banii cumpărătorului eșuat. Avansurile ar trebui să includă și sumele primite pentru lucrări pe care organizația nu a finalizat-o încă.

Exemplu.

Organizația de vânzări a încheiat un acord de furnizare cu cumpărătorul în februarie 2004, în baza căruia s-a angajat să livreze mărfuri în valoare de 708.000 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 108.000 de ruble). Cumpărătorul a transferat 708.000 de ruble în contul bancar al vânzătorului. înainte de expedierea mărfurilor. Acești bani reprezintă un avans împotriva livrărilor viitoare de bunuri, deoarece vânzătorul are posibilitatea de a refuza livrarea și de a returna banii cumpărătorului. Cumpărătorul, la rândul său, poate respinge achiziția și poate solicita rambursarea avansului.

Prin urmare, se face următoarea înregistrare în contabilitatea vânzătorului:

D-t 51 K-t 62, subcontul „Avansuri primite” - 708.000 de ruble. - a fost primit un avans pentru livrarea viitoare a bunurilor.

Astfel, dacă fondurile primite de la client aduc beneficii economice organizației și banii nu trebuie returnați, atunci aceste fonduri pot fi atribuite veniturilor viitoare. Dacă există vreo îndoială că banii vor trebui returnați, sumele primite sunt avansuri primite pentru expedierea mărfurilor, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii.

În Codul Fiscal Federația Rusă(Codul Fiscal al Federației Ruse) conceptul de „venit viitor” este absent. Prin urmare, toate încasările care sunt clasificate ca astfel de venituri în contabilitate sunt considerate avansuri în scopuri fiscale.

2. Contabilitatea tranzacțiilor pentru primirea avansurilor și a plăților anticipate

Conform Instrucțiunilor de utilizare a Planului de Conturi, avansurile primite se înregistrează în contul 62, subcontul „Decontări cu cumpărători și clienți”.

Conform clauzei 3 din PBU 9/99, chitanțe de la alte legi și indivizii plata în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse la determinarea baza de impozitare Pentru impozitul pe venit, veniturile primite sub formă de plată anticipată de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente nu sunt luate în considerare (adică nu sunt luate în considerare la stabilirea mărimii bazei de impozitare). În acest caz, nu contează nici volumul (100%, jumătate din suma de plătit etc.), nici natura plății în avans (avans, depozit etc.).

Suma plății anticipate primite în contul de decontare al organizației pentru livrarea viitoare de bunuri (lucrări, servicii) este reflectată în evidențele contabile după cum urmează:

D-t 51 K-t 62, subcontul „Calcule pentru avansuri primite” - reflectă primirea unui avans pentru livrarea viitoare a mărfurilor;

Dt 62, subcontul „Calcule pentru avansuri primite”, Kt 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA” - reflectă acumularea TVA la plata avansului.

Conform clauzei 5 din PBU 9/99, veniturile din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) sunt venituri din specii comune Activități. Veniturile sunt recunoscute în contabilitate dacă sunt îndeplinite condițiile enumerate în clauza 12 din PBU 9/99 și sunt luate în considerare în cuantum egal cu valoarea primirea de numerar și alte proprietăți și (sau) sume creanţe de încasat, determinată pe baza prețului stabilit prin acordul dintre organizație și cumpărător (clauza 6 din PBU 9/99).

În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

D-t 62 K-t 90, subcontul „Venituri” - reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;

Dt 90, subcont „Costul vânzărilor”, Kt 41 „Marfa” - se anulează costul mărfurilor vândute;

D-t 90, subcontul „TVA”, K-t 68, subcontul „Calcule pentru TVA” - a fost acumulat suma TVA aferentă vânzărilor supuse plății la buget.

După vânzarea efectivă a produselor, organizația compensează avansul primit anterior cu această livrare de produse, care se reflectă în evidențele contabile cu următoarea înregistrare:

D-t 62, subcont „Calcule pentru avansuri primite”, K-t 62 - a fost compensat avansul primit anterior.

Exemplu.

Organizația a primit drept plată pentru vânzările de produse producție proprie Plată anticipată 100% de la cumpărător în valoare de 45.000 de ruble. Expedierea s-a efectuat la 10 zile de la primirea avansului.

Costul produselor livrate este de 20.000 de ruble.

În evidențele contabile ale organizației se fac următoarele înregistrări:

D-t 51 K-t 62, subcontul „Calcule pentru avansurile primite” - 45.000 de ruble. - se reflecta primirea unui avans pentru livrarea viitoare a produselor;

Dt 62, subcont „Calcule pentru avansuri primite”, Kt 68, subcont „Calcule pentru TVA” - 6864 ruble. (45.000 RUB x 18/118) - reflectă acumularea TVA la buget din avans;

D-t 62 K-t 90, subcontul „Venituri”, - 45.000 de ruble. - se reflecta recunoasterea veniturilor din vanzari de produse;

D-t 90, subcontul „TVA”, K-t 68, subcontul „Calcule pentru TVA”, - 6864 ruble. - se percepe TVA la veniturile din vânzare;

Dt 90, subcont „Costul vânzărilor”, Kt 43 „ Produse terminate„ - 20.000 de ruble - costul produselor vândute este anulat;

D-t 62, subcontul „Calcule pentru avansurile primite”, K-t 62 - 45.000 de ruble. - se creditează suma avansului pentru produsele vândute;

Dt 68, subcontul „Calcule pentru TVA”, Kt 62, subcontul „Calcule pentru avansuri primite” - 6864 ruble. - acceptat pentru deducerea TVA, calculat din avansul primit si reflectat in decontul fiscal.

3. Primirea de avansuri de către organizațiile care utilizează metoda numerarului și sistemul de impozitare simplificat

Organizațiile care aplică metoda în numerar de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor și un sistem simplificat de impozitare trebuie să includă în baza de impozitare pentru impozitul pe venit și impozitul unic atunci când aplică sistemul de impozitare simplificat sumele avansurilor și plăților anticipate primite de la clienți pentru expedierea mărfurilor ( efectuarea muncii, prestarea de servicii), în ciuda faptului că implementarea nu a avut loc încă.

Această afirmație este justificată după cum urmează.

Organizațiile care utilizează metoda în numerar de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor sunt obligate să includă avansurile și plățile anticipate în venitul impozabil pe baza instrucțiunilor directe cuprinse la paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că la determinarea bazei de impozitare de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile folosind metoda de numerar, veniturile ar trebui să țină cont de sumele avansurilor și plăților anticipate primite pentru livrările viitoare de bunuri (muncă, Servicii). Această cerință este confirmată și în paragraful 4.1 din Recomandările metodologice de aplicare a capitolului 25 „Impozitul pe profit”, partea a doua Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat prin ordin al Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 20 decembrie 2002 N BG-3-02/729 (denumit în continuare Instrucțiuni conform aplicării capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse), potrivit căruia proprietățile, drepturile de proprietate, lucrările sau serviciile primite de la alte persoane în avans nu sunt venituri impozabile numai pentru contribuabilii care utilizează metoda de angajamente. Contribuabilii care utilizează metoda numerar reflectă fondurile de mai sus ca venituri supuse impozitării în momentul în care sunt primite.

Organizațiile care au trecut la un sistem de impozitare simplificat utilizează metoda numerarului și, prin urmare, trebuie să includă și avansurile primite în obiectul impozitării din următoarele motive.

Potrivit art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), vânzarea proprietății, drepturi de proprietate și veniturile neexploatare luate în considerare pentru impozitare sunt determinate în conformitate cu art. 249 și 250 din prezentul Cod. În consecință, dacă aceste articole din Codul fiscal al Federației Ruse conțin trimiteri la alte articole din capitolul 25 din acest cod, atunci normele conținute în ele ar trebui aplicate dacă nu contravin altor prevederi ale capitolului 26.2 din Codul fiscal al Federația Rusă. În special, legătura dată la paragraful 2 al art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, privind metoda de recunoaștere fiscală a veniturilor asociate plăților pentru bunuri vândute (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate ale contribuabililor care au trecut la un sistem de impozitare simplificat, se aplică numai în legătură cu Artă. 273 din prezentul Cod. Sub rezerva prevederilor art. 273 și 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) numerar, primirea altor proprietăți (muncă, servicii) și (sau) drepturi de proprietate . Prin urmare, a primit plata în avans (plăți în avans) pentru expedierea de mărfuri (execuția muncii, prestarea de servicii) de la organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat este supus impozitării în perioada de raportare (de impozitare) a primirii sale.

Poziția autorităților fiscale cu privire la această problemă este prezentată în scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 11 iunie 2003 N SA-6-22/657.

Exemplu.

O organizație care aplică un sistem de impozitare simplificat a ales ca obiect de impozitare venitul. În primul trimestru, pentru a-și vinde bunurile, organizația a încheiat un acord de cumpărare și vânzare și, în același trimestru, a primit o plată anticipată de 100% de la cumpărător pentru furnizarea de bunuri în valoare de 200.000 de ruble în contul bancar. Mărfurile au fost expediate cumpărătorului în al treilea trimestru.

Întrucât potrivit regulilor stabilite de art. 346,17 Codul fiscal al Federației Ruse , data la care o organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat a primit venituri este ziua în care banii au fost primiți în contul său curent, atunci organizația a inclus întreaga sumă a plății în avans conform contractului de vânzare-cumpărare în venituri și achitată la sfârșitul primul trimestru impozit unicîn valoare de 12.000 de ruble. (200.000 RUB x 6%).

Conform rezultatelor trimestrului al treilea, atunci când mărfurile au fost expediate cumpărătorului, adică vândute, organizația nu a avut niciun venit și nu a plătit niciun impozit pe această vânzare.

Exemplu.

Organizația A, care aplică un sistem de impozitare simplificat și a ales ca obiect de impozitare venitul, a încheiat două acorduri cu organizația B în primul trimestru:

1) un contract de cumpărare și vânzare, conform căruia ea, în calitate de vânzător, trebuie să trimită bunuri către organizația B în valoare de 200.000 de ruble. Mărfurile au fost expediate către organizația B în trimestrul III;

2) un acord de împrumut fără dobândă în valoare de 200.000 de ruble, în care organizația A acționează ca împrumutat, iar organizația B acționează ca împrumutător. Banii au ajuns la casieria organizației A în primul trimestru.

Întrucât primirea unui împrumut nu este un venit supus unui singur impozit la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, organizația A nu a plătit un singur impozit în primul trimestru.

După ce mărfurile au fost expediate la sfârșitul celui de-al treilea trimestru, organizația A a efectuat un inventar al creanțelor și datoriilor, pe baza căruia a fost întocmit un act de compensare a creanțelor reciproce similare cu organizația B în valoare de 200.000 de ruble. sus.

Astfel, în trimestrul al treilea, datoria ambelor organizații una față de cealaltă a fost lichidată: pe de o parte, pentru rambursarea împrumutului, pe de altă parte, pentru plata bunurilor.

În trimestrul III, ca urmare a semnării actului de compensare, organizația A a generat venituri impozabile. La sfârșitul acestui trimestru, ea trebuie să plătească un singur impozit în valoare de 12.000 de ruble. (200.000 RUB x 6%).

4. Procedura de menținere a unui carnet de vânzări, a unui carnet de achiziții la primirea plăților în avans

4.1. Reflectarea TVA-ului la plata anticipată în declarația fiscală

În conformitate cu clauza 18 din Regulile pentru păstrarea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914 (denumit în continuare ca Regulile de ținere a jurnalelor de bord, a registrelor de achiziții și a registrelor de vânzări), la primirea de fonduri sub formă de avans sau alte plăți pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), vânzătorul întocmește o factură, care este înregistrate în cartea de vânzări.

Se emite o factură pentru suma plății în avans și se calculează TVA la rata la care sunt impozitate mărfurile exportate. piata ruseasca. Potrivit paragrafului 1 al art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare este majorată cu suma plăților în avans sau a altor plăți primite ca urmare a livrării viitoare de bunuri, a prestării de muncă sau a prestării de servicii, cu excepția plăților în avans sau a altor plăți primite. pe seama livrărilor viitoare de bunuri, prestarii muncii, prestării de servicii impozitate la cota de impozitare 0% conform subparagrafelor 1, 5 al paragrafului 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a cărui durată a ciclului de producție este mai mare de șase luni (conform listei și în ordine stabilite de Guvern RF).

Potrivit paragrafului 8 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele de impozit calculate și plătite din avansuri sunt considerate deduceri fiscale. În legătură cu operațiunile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) prevăzute la alin.1 al art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse ( operațiuni de export), în conformitate cu alin. 3 al art. 172 din Cod, sumele de impozit calculate și plătite de contribuabil din sumele de avans sau alte plăți primite în contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii) sunt supuse deducerilor. În cazul în care contribuabilul care efectuează operațiuni de export, în termen de 180 de zile de la data plasării mărfurilor în regim de export, a depus la organele fiscale documentele relevante prevăzute la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse și un separat Înapoierea taxei(clauza 6 din art. 164 din Cod), atunci primește dreptul la deducere fiscală conform impozitului calculat anterior pe avansuri în ziua depunerii acestor documente.

Cititorii revistei ar trebui să acorde atenție procedurii de întocmire și înregistrare a facturilor în carnetul de vânzări atunci când primesc plăți în avans.

Potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele plăților în avans primite în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) sunt incluse în cifra de afaceri supusa TVA.

Valoarea TVA de plătit la buget la primirea plăților în avans este determinată de metoda de calcul și se calculează de la 1 ianuarie 2004 la cota de impozitare estimată de 18/118 (clauza 4 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

În legătură cu modificarea paragrafului 8 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ „Cu privire la introducerea de modificări și completări la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și la anumite acte legislative Federația Rusă”, și modificarea Decretului Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914, introdus prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 februarie 2004 N 84, procedura de completare a carnetului de vânzări și cartea de achiziții la primirea avansurilor în contul livrărilor viitoare de mărfuri sa schimbat.

Atragem atenția cititorilor revistei să completeze rândul 5 al facturii, care să indice detaliile documentului de plată la care este atașată factura.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru deducerea legală a TVA-ului, este necesar ca factura să fie întocmită în modul prevăzut de alineatele 5 și 6 ale art. 169 din prezentul Cod. Potrivit paragrafului 4 al paragrafului 5 al art. 169 Codul fiscal al Federației Ruse detaliile documentului de plată de pe rândul 5 al facturii trebuie furnizate numai atunci când se primesc plăți în avans sau alte plăți pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii).

Totodata, la efectuarea tranzactiilor individuale incluse in baza de impozitare, unele randuri si coloane ale facturii nu pot fi completate de catre contribuabil din lipsa informatiilor necesare. În astfel de cazuri, liniuțele sunt plasate în linii și coloane goale. Astfel de operațiuni includ primirea de plăți în avans.

La momentul primirii avansului, organizatia emite factura in dublu exemplar, unde in coloana 7 se indica rata de 18/118, se completeaza coloana 8 (suma TVA) si coloana 9 (costul total al lucrarii inclusiv TVA) , și pune liniuțe în coloanele rămase.

La înregistrarea acestei facturi, valorile din coloanele 4 și 5b sunt trecute în carnetul de vânzări, iar o liniuță este plasată în coloana 5a „Costul vânzărilor fără TVA”.

La expedierea mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), se emite o a doua factură în două exemplare contra avansului primit, dintre care unul este transferat cumpărătorului, iar a doua este înregistrată în carnetul de vânzări. După ce a doua factură este înregistrată în registrul de vânzări, prima factură este înregistrată în registrul de achiziții. În acest caz, în coloana 2 din carnetul de achiziții se trec numărul și data primei facturi, în coloana 3 - data plății, în coloanele 5 și 5a - numele și TIN/KPP al organizației dvs., coloanele 7 și 8b sunt completate, iar în coloana 8a este plasată o liniuță.

4.2. Reflectarea TVA-ului dacă primirea unui avans și expedierea produselor s-au efectuat în aceeași perioadă fiscală

Potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al art. 162 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru TVA, determinată în conformitate cu art. 153-158 din prezentul Cod, se majorează cu suma avansului sau a altor plăți primite în contul livrărilor viitoare de produse.

În cazul în care primirea avansului și vânzarea produselor se efectuează în aceeași perioadă fiscală, organizația trebuie să calculeze TVA la valoarea avansului primit.

La primirea de fonduri în contul livrării viitoare de bunuri (lucrări, servicii), cota TVA este determinată ca procent cota de impozitare, V în acest caz, prevăzute la paragraful 3 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, la baza de impozitare luată ca 100 și majorată cu cota de impozitare corespunzătoare (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică de la 1 ianuarie 2004 - 18 /118.

La expedierea mărfurilor (lucrări, servicii), apare un obiect de impozitare cu TVA. Potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, operațiunile de vânzare de produse pe teritoriul Federației Ruse sunt recunoscute ca fiind supuse TVA. Baza de impozitare pentru vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) se stabilește ca cost al acestora, calculat pe baza prețurilor determinate conform art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, fără TVA (clauza 1 a articolului 154 din Cod).

La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii), organizația emite o factură în cel mult cinci zile din ziua expedierii produselor (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse), care este înregistrată în vânzări. carte în ordine cronologică în perioada fiscală în care obligația fiscală(clauza 17 din Regulile de ținere a jurnalelor contabile, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări).

După data vânzării bunurilor relevante (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), organizația deduce TVA, calculat din valoarea avansului primit și reflectat în declarația privind taxa pe valoarea adăugată aprobată prin ordin al Ministerului Impozitelor din Rusia din 20 noiembrie 2003 N BG-3-03/644 (clauza 8 din articolul 171, clauza 6 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

O factură emisă și înregistrată de o organizație în registrul de vânzări la primirea plății în avans în contul livrării viitoare a produselor este înregistrată de aceasta în registrul de achiziții la expedierea produselor în contul plății în avans primite, indicând suma corespunzătoare de TVA (clauza 13 din Regulile de ținere a jurnalelor contabile, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări).

Exemplu.

Organizația a primit de la cumpărător în februarie, din cauza livrării viitoare de produse cu o valoare contractuală de 45.000 de ruble. (inclusiv TVA - 6864 rub.) 100% avans. În aceeași lună, folosind plata în avans primită, organizația a expediat produse cu un cost real de 20.000 de ruble.

La primirea fondurilor sub formă de plată în avans pentru livrarea viitoare a produselor, organizația a întocmit factura nr. 1, pe care a înregistrat-o în carnetul de vânzări (clauza 18 din Regulile de ținere a jurnalelor contabile, a cărților de cumpărare și a cărților de vânzări) .

Valoarea avansului primit (45.000 de ruble), precum și valoarea TVA calculată din aceasta (6.864 de ruble) sunt reflectate în secțiunea 2.1 „Calcul valoare totală taxă" din decontul de TVA pentru luna februarie la rândurile 260 și 280 din coloanele 4 și 6, respectiv:

(freca.)

La vânzarea produselor, organizația emitea cumpărătorului factura nr. 2, pe care a înregistrat-o în carnetul de vânzări. În declarația de impozit pe luna februarie, această sumă a fost reflectată în rândurile 020 și 170 din secțiunea 2.1.

Totodată, organizația a acceptat pentru deducere TVA, calculată din valoarea avansului primit și reflectată în decontul de TVA. În acest scop, factura nr. 1, emisă și înregistrată de organizație în carnetul de vânzări la primirea unui avans, se înregistrează în carnetul de achiziții la expedierea produselor contra avansului primit. Această sumă TVA-ul este reflectat pe rândul 340 al secțiunii 2.1 din decontul de TVA pentru luna februarie.

Fragment din secțiunea 2.1. Declarația „Calculul sumei totale a impozitului” pentru luna februarie

(freca.)

4.3. Înregistrarea unei facturi în carnetul de achiziții pentru expedierea parțială a mărfurilor, lucrărilor (serviciilor) contra avansului primit

În cazul unei expedieri parțiale (să zicem 50%) de mărfuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) pe seama avansului primit, organizația trebuie să emită factura nr. 2 în două exemplare în cel mult cinci zile de la data de expediere. Primul exemplar este dat cumpărătorului, iar al doilea este înregistrat în carnetul de vânzări.

Întrucât factura nr.1 a fost înregistrată anterior în carnetul de vânzări pentru avansul primit, suma TVA acumulată la buget va fi de 150%.

Conform clauzei 9 din Regulile de ținere a jurnalelor contabile, a registrelor de cumpărături și a registrelor de vânzări, în cazul plății parțiale a bunurilor valorificate (muncă efectuată, servicii prestate), se înregistrează o factură în carnetul de achiziții pentru fiecare sumă transferată vânzătorului în ordinea de plată parțială, indicând detaliile facturii - facturi pentru bunuri achiziționate (lucrări efectuate, servicii prestate) și fiecare sumă marcată „plată parțială”.

Înregistrarea facturilor cu aceleași detalii în carnetul de achiziție este permisă numai în cazurile de transfer de fonduri în ordinea plății parțiale.

Așadar, factura nr.1, înregistrată anterior în carnetul de vânzări la primirea unui avans, se înregistrează în cartea de cumpărături, dar nu pentru întreaga sumă, ci pentru 50% din avansul atribuibil costului mărfurilor vândute.

Astfel, se acceptă la deducere 50% din TVA, iar valoarea TVA de plătit la buget va fi de 100%.

La vânzarea părții rămase a mărfurilor contra plății în avans primite în perioadele fiscale ulterioare, procedura de întocmire a facturilor, a registrelor de vânzări și a registrelor de achiziții este similară cu cea de mai sus.

4.4. Reflectarea TVA în cazul în care primirea avansului și expedierea produselor s-au efectuat în perioade fiscale diferite

Exemplu.

Organizația a primit de la cumpărător o plată în avans de 100% în februarie pentru livrarea viitoare a produselor cu o valoare contractuală de 45.000 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 6864 ruble). Produsele au fost expediate în luna martie contra plății în avans primite.

Perioada fiscală pentru TVA este stabilită ca lună calendaristică.

La primirea avansului în februarie, organizația a generat o factură, pe care a înregistrat-o în registrul de vânzări.

Organizația și-a depus declarația de TVA pe 20 martie la Autoritatea taxelor la locul înregistrării sale și a plătit la buget suma TVA (6864 ruble), calculată din plata anticipată.

Suma avansului primit (45.000 de ruble), precum și suma TVA calculată din aceasta (6.864 de ruble) sunt reflectate în declarația pentru februarie pe rândurile 260 și 280. La rândul 400 din declarația pentru februarie, organizația a arătat suma TVA (6.864 ruble), supusă rambursării de la buget.

Fragment din secțiunea 2.1. Declarația „Calculul sumei totale a impozitului” pentru luna februarie

(freca.)

TVA la avansurile primite se calculează de către vânzător în situația în care data plății pentru un produs (serviciu) este anterioară datei vânzării acestuia. Cu toate acestea, uneori Codul Fiscal al Federației Ruse permite să nu plătească TVA pentru un avans primit. Să ne dăm seama.

Pe forumul nostru puteți clarifica orice probleme legate de calcularea TVA-ului și altele impozite federale. Așadar, află cum merge audit de birou in ceea ce priveste TVA, ce documente sunt solicitate de autoritatile fiscale in cadrul acestui audit gasiti la adresa.

TVA la avansuri primite - ce este?

Contribuabilii sunt obligați să perceapă TVA pentru avansurile primite conform subclauzei. 2 p. 1 art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă plata a fost primită în urma unei livrări viitoare, ar trebui perceput TVA. În acest caz, baza de impozitare va fi plata în avans în sine, iar TVA-ul se percepe la rate calculate de 10/110 sau 18/118, în funcție de obiectul vândut (clauza 4 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Contabilizarea avansurilor de la vanzator

1. Se fac următoarele postări:

Dt 51 Kt 62 - plată anticipată primită.

Dt 76 Kt 68 - TVA se reflecta la plata anticipata.

2. Se întocmește o factură în avans (articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Furnizorul are 5 zile pentru a-l elibera. Este compilat în 2 exemplare: unul pentru tine, al doilea pentru cumpărător. Regulile de emitere a facturilor pentru avansurile primite sunt reglementate de Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (denumit în continuare Decretul nr. 1137).

Pentru informații despre cum să completați corect o factură în avans, consultați materialul

3. Factura de avans se înregistrează în registrul vânzărilor.

Factura se înregistrează în perioada în care s-a primit plata avansului (clauza 3 din Regulile de ținere a registrului de cumpărături, aprobate prin Hotărârea nr. 1137).

• nu au existat vânzări în perioada de plată în avans;
• a existat o vânzare în perioada transferului avansului;
• avansul a fost returnat cumpărătorului.

Opțiune când nu a existat nicio livrare în perioada de plată în avans

Vânzătorul trebuie să introducă suma plății în avans și TVA-ul pentru avansul primit la rândul 070 în coloanele 3 și, respectiv, 5 din secțiunea 3 din decontul de TVA (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@).

O opțiune atunci când vânzătorul a returnat avansul cumpărătorului

• Vânzătorul acceptă TVA-ul pentru avansurile primite pentru deducere (clauza 5 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse), efectuând următoarele înregistrări:

Dt 62 Kt 51 - rambursarea avansului.

Dt 68 Kt 76 - acceptarea TVA la avansurile primite spre deducere.

• Reflectă TVA pentru deducere în cartea de achiziții.
• Completează rândul 120 al secțiunii 3 din decontul de TVA.

Opțiune pentru vânzarea articolelor de inventar plătite anterior

• Vânzătorul acceptă TVA din avansul primit pentru deducere (clauza 8 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse), efectuând următoarele înregistrări:

Dt 62 Kt 90 - venituri primite din vanzari.

Dt 90 Kt 68 - se percepe TVA la vanzari.

Dt 68 Kt 76 - se deduce TVA la avansurile primite.

• Afișează deducerea TVA pentru avansurile primite în carnetul de achiziții cu numărul facturii care a fost emisă de vânzător la primirea avansului.
• Completează o declarație în care înscrie deducerea la rândul 170 al secțiunii 3.

Despre termenele de acceptare a TVA pentru deducere, a se vedea materialul „Deducerile TVA „avans” și „agenție” nu pot fi amânate”

Notă! Autoritățile fiscale consideră că TVA-ul se percepe pentru plățile în avans primite în orice caz, chiar dacă perioadele de primire a plăților în avans și vânzările coincid (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 iulie 2011 Nr. ED-4-3/11684 ).

În plus, conform sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzătorul, după ce a vândut bunuri și materiale pentru o sumă mai mică decât plata în avans, poate deduce TVA numai din suma vânzării, și nu din întreaga plată în avans.

Pentru mai multe informații despre regulile de deducere a TVA la avansuri, consultați materialul „Acceptare pentru deducerea TVA la avansuri primite”

Acțiunile cumpărătorului la efectuarea unei plăți în avans

Cumpărătorul, în temeiul clauzei 12 a art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate accepta TVA în avans pentru deducere dacă:

• există o factură corect executată;
• există un document care confirmă plata;
• Contractul prevede posibilitatea de plată anticipată.

După ce a transferat avansul, cumpărătorul:

• Efectuează următoarele înregistrări:

Dt 60 Kt 51 - se transferă plata în avans.

Dt 68 Kt 76 - se scade TVA in avans.

• Introduce deducerile de TVA din avansuri emise in carnetul de cumparare cu numarul facturii emise de vanzator.
• Reflectă TVA în avans la rândul 130 al secțiunii 3 din decontul de TVA.
• Restabilește TVA în avans în perioada de vânzare: Dt 76 Kt 68.
• Reflectă restabilirea TVA în cartea de vânzări.
• Reflecta in declaratia TVA la avansuri la randul 090 din sectiunea 3 (la cotele 10/110 si 18/118).

În problema completării rândului 090 din declarație, vezi materialul „Cum se completează rândul 090 al secțiunii 3 din decontul de TVA”

Când nu este nevoie să percepe TVA pentru avansurile primite

Un contribuabil nu poate percepe TVA pentru un avans primit în următoarele cazuri:

• la primirea unui avans pentru tranzacții neimpozabile (articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• dacă se fac avansuri pentru operațiuni al căror loc de implementare nu este teritoriul Federației Ruse (articolul 147, articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• vânzătorul nu plătește TVA ca „regim special” (capitolul 26.1-26.5 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• vânzătorul este scutit de plata TVA (articolele 145 - 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• a fost efectuată o plată în avans pentru tranzacțiile cu o cotă de TVA de 0% (clauza 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• plata în avans este transferată pentru operațiunile pentru care se are în vedere un ciclu lung de producție - mai mult de șase luni (clauza 13 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru informații despre cine nu este considerat plătitor de TVA, consultați materialul „Cine este plătitor de TVA?”

Cum să reflectați TVA atunci când primiți o plată în avans la trecerea la sistemul fiscal simplificat din sistemul fiscal special și invers

Potrivit art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil care folosește sistemul fiscal simplificat nu plătește TVA, cu excepția anumitor cazuri. În consecință, într-o situație în care vânzătorul a perceput TVA la sistemul de impozitare simplificat asupra sumei avansurilor primite, iar apoi a trecut la sistemul de impozitare simplificat, după care a efectuat vânzarea, nu există motive pentru deducerea TVA. Dar nici el nu va trebui să perceapă TVA pe transport.

Dacă vânzătorul, dimpotrivă, a lucrat pentru sistemul fiscal simplificat, apoi a trecut la modul general, va trebui să perceapă TVA la vânzări, dar nu va fi posibilă reducerea bazei de impozitare cu suma plății anticipate primite anterior (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iulie 2008 Nr. 03-11-04 /2/116).

Despre consecințele trecerii de la sistemul fiscal simplificat și la sistemul fiscal simplificat, a se vedea materialul „TVA la trecerea la sistemul fiscal simplificat de la OSNO: contabilitate și restabilire a impozitului”

Responsabilitatea vanzatorului care nu percepe TVA la avansurile primite

Artă. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse a introdus răspunderea pentru plata incompletă a TVA-ului în cazul unei subestimari a bazei de impozitare. Cuantumul amenzii conform acestei norme poate varia de la 20 la 40% din valoarea impozitului neplătit, în funcție de intenționalitatea încălcării.

Pentru informații despre consecințele plății întârziate a TVA-ului, consultați materialul „Care este răspunderea pentru întârzierea plății TVA?”

Rezultate

Contabilitatea TVA-ului la primirea avansurilor este de mare importanță pentru vânzător, deoarece prin perceperea și plata TVA la sumele de plată în avans, contribuabilul reduce sarcina fiscală în perioadele viitoare, întrucât apoi acceptă TVA-ul acumulat ca deducere.

Pentru cumpărător, dimpotrivă, virarea unui avans face posibilă reducerea sarcinii fiscale în curent perioade de impozitare. Totuși, dacă pentru cumpărător care pretinde o deducere pentru avans TVA este un drept, atunci perceperea TVA pentru vânzător este o obligație, în caz contrar acesta poate fi tras la răspundere.

Taxa pe valoarea adăugată se calculează fie în ziua expedierii (primirii) mărfurilor, fie în ziua plății, în funcție de evenimentul care are loc primul. Cum se contabilizează TVA, cu condiția ca expedierea (primirea) mărfurilor să aibă loc înainte de plata acesteia, am discutat în , iar acolo sunt date și înregistrările care ar trebui să se reflecte în evidența contabilă.

Dacă mărfurile sunt mai întâi plătite și apoi expediate, atunci contabilitatea și calculul TVA-ului vor fi ușor diferite. În acest articol vom înțelege cum se calculează TVA-ul pentru avansurile primite și emise, cum trebuie făcute afișările și în ce ordine. Pentru a consolida acest lucru, să ne uităm la câteva exemple.

Plătitorii de TVA se confruntă în mod regulat cu nevoia de a separa TVA de costul prezentat de furnizor sau de a-l adăuga la sumă. Vă va ajuta să faceți calculul corect.

TVA la avansurile primite

Organizația vinde bunurile cumpărătorului, cumpărătorul efectuează o plată în avans către organizație împotriva livrării viitoare. Cum și când trebuie calculat TVA-ul? De asemenea, am luat în considerare contabilizarea decontărilor cu clienții la primirea plății în avans de la aceștia în.

Pe contul 62 „Decontări cu clienții” se deschide subcontul 2 „Avansuri primite”, în timp ce subcontul 1 va ține evidența plăților pentru mărfurile expediate.

La primirea unui avans de la cumpărător, organizația efectuează postarea D51 K62.2.

Codul Fiscal al Federației Ruse cere ca TVA să fie perceput pentru avansul primit, TVA-ul este alocat din suma primită (citiți cum se face acest lucru); Pentru a contabiliza impozitul pe avans, vom deschide un cont suplimentar 76 subcont „TVA pe avans”. În ziua primirii avansului de la cumpărător se reflectă înregistrarea pentru calcularea TVA la avansul primit D76.TVA din avansuri K68.TVA.

După ceva timp, pe seama plății în avans primite, organizația expediază mărfurile, afișând D62.1 K90/1.

Cum se stabilește TVA-ul la avansurile primite? Cum se calculează corect? Mai întâi, să definim ce este inclus în conceptul de „avans”. În contractele de furnizare încheiate, la plata produselor, se presupune adesea o plată în avans (avans) pentru livrările viitoare. Avansurile sunt o garanție a plății pentru întregul transport de mărfuri în viitor. În plus, din sumele primite pentru produse, contribuabilul devine obligat să plătească TVA la avansurile primite.

Aici apare următoarea situație: valoarea TVA este inclusă în cantitatea produselor primite. În plus, TVA se percepe la expedierea directă a mărfurilor. Există o posibilitate aici taxare dubla, dacă nu ar fi faptul că o firmă poate obține o deducere de TVA la avansuri în anumite condiții. Să luăm în considerare aceste condiții mai detaliat.

Conform clauzei 1 a articolului 146 din Codul fiscal, un obiect al impozitării TVA apare atunci când o companie efectuează operațiuni de vânzare de bunuri, lucrări și servicii pe teritoriul Federației Ruse. La momentul primirii avansurilor de la clienti si cumparatori, societatea este obligata sa perceapa si TVA rata de decontare 10/110 (pentru produse alimentare, produse pentru copii etc.) sau 18/118 (pentru alte bunuri). Baza de impozitare în acest caz este suma totală a plății anticipate, inclusiv TVA (articolul 154 din Codul fiscal).

Ce este un avans (plata anticipată)? Aceasta este suma plății pentru bunuri (lucrări, servicii) primite de furnizor înainte de expedierea efectivă a acestor bunuri (lucrări, servicii) (în baza clauzei 1 a articolului 487 din Codul civil).

La primirea unei plăți în avans, este necesară emiterea unei facturi în 2 exemplare în termen de cinci zile (considerăm zile calendaristice): un exemplar - pentru cumpărător (art. 168 din Codul fiscal), al doilea pentru dumneavoastră, care trebuie înregistrat în carnetul de vânzări.

Când bunurile (serviciile) sunt vândute, emiteți (articolul 168 din Codul Fiscal) o altă factură pentru mărfurile expediate din nou în 2 exemplare (pentru dumneavoastră și cumpărător) și o înregistrați din nou în carnetul de vânzări.
În același timp, înregistrați factura pentru plata avansului în registrul de achiziții.

Deci, în ce moment puteți deduce TVA la avansurile primite? Aici trebuie îndeplinită urmatoarele conditii: TVA-ul la plata anticipată trebuie transferat la buget, iar bunurile (lucrări, servicii) vândute (clauza 8 din articolul 171 din Codul fiscal).

Să ne uităm la deducerea TVA-ului la avansurile primite folosind exemple.

Exemplul 1.

Ryabinuska LLC încheie un acord de furnizare cu cumpărătorul Alliance LLC pentru bunuri de uz casnic în februarie 2013. Valoarea contractului a fost de 236.000 de ruble (din care 36.000 de ruble sunt TVA). Pe 10 februarie, SRL Ryabinuska primește de la Alliance LLC o plată în avans în valoare de 50% din valoarea totală a contractului de 118.000 de ruble, care este stipulată în condițiile de livrare.

Vom calcula TVA pe avansul primit.

118.000 x 18/118% = 18.000 de ruble.

D-t 51 K-t 62-2 „Avansuri primite” = 118.000 de ruble. – fondurile au fost creditate în contul curent sub forma unei plăți în avans

D-t 76-AV „TVA la avansuri primite” - K-t 68 = 18.000 – se percepe TVA la avans

Intocmim factura pentru plata avansului si trimitem 1 exemplar cumparatorului.

În mai 2013, Ryabinuska LLC livrează cumpărătorului bunuri de uz casnic. Emitem o factură pentru expediere și acceptăm plata în avans pentru deducere. În contabilitate facem înregistrări pentru aceste tranzacții

1.D-62-1 „Decontări cu cumpărători și clienți” Kt 90 = 236.000 de ruble. – mărfurile sunt expediate către cumpărător

2.D- 90 Kit 68 =36.000 rub. – TVA se percepe la bunurile expediate

3.D-t 68 K-t 76-AV „TVA la avansurile primite” = 18.000 de ruble. – acceptăm deducerea TVA din plata în avans

4.D-t 62-2 „Avansuri primite” - Credit 62-1 „Decontări cu cumpărători și clienți” - în valoare de 118.000 de ruble. – plata în avans de la Alliance LLC a fost creditată.

Acestea. pentru primul trimestru, Ryabinuska LLC va transfera 18.000 de ruble. TVA, iar pentru al doilea trimestru al anului 2013:

36.000 -18.000 = 18.000 de ruble.

Dacă avansul este returnat

La returnarea unui avans în cazul rezilierii contractului, societatea are și dreptul de a deduce TVA la avans. Acest drept poate fi exercitat numai în termen de un an de la data rambursării avansului.
Facem înregistrări contabile.

D-t 62 „Avansuri primite” D-t 51 – avansul a fost returnat cumpărătorului din contul curent

D-68 K-t 76-AV „TVA la avansuri primite” - TVA la avansuri este acceptată pentru deducere.

Factura în avans trebuie înregistrată în registrul de achiziții.

Există situații în care nu puteți returna plata în avans unui cumpărător asupra căruia a fost deja perceput și plătit TVA. Dacă cumpărătorul căruia îi returnați avansul este lichidat, de exemplu, atunci nu veți putea returna deducerea TVA din avansuri. Apoi avansul primit este luat în considerare în totalitate ca parte a veniturilor neexploatare. Din păcate, un avans care a fost deja achitat nu poate fi dedus și nici nu poate fi anulat drept cheltuieli, întrucât nu este îndeplinită condiția de acceptare a avansurilor pentru deducere: nu a avut loc vânzarea bunurilor (clauza 6 din art. 172 din Cod fiscal) iar avansul nu a fost restituit cumpărătorului (clauza 5 din art. 171 NK).

Citiți cum să completați o carte de vânzări.

Carte gratuită

Plecați în vacanță curând!

Pentru a primi o carte gratuită, introduceți informațiile dvs. în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.

Organizațiile în cursul activităților lor de afaceri se confruntă cu emiterea și primirea de avansuri. Tranzacțiile cu avansuri trebuie reflectate corect în contabilitatea întreprinderii.

Conceptul de avans

Definiția 1

Cheltuieli platite in avans reprezintă numerar sau altele valori materiale, transferat de o parte în relația cu cealaltă pentru a-și îndeplini obligațiile până la începerea îndeplinirii contraobligațiilor. Un avans este o plată în avans care este adesea confundată cu un depozit. Diferența este că, dacă partea nu își îndeplinește obligația, atunci depozitul nu se restituie. Într-o astfel de situație, avansul va fi returnat. Avansul nu este o garanție pentru acord. Plata în avans este doar dovada îndeplinirii termenilor contractului. Plată în avans este întotdeauna considerat un avans, dacă nu se prevede altfel în termenii contractului.

Un avans se acordă în următoarele situații:

• managementul întreprinderii ca plată parțială a angajaților;
• de către client înainte de prestarea serviciilor sau de efectuarea lucrărilor la încheierea contractelor;
• de către cumpărător către furnizor ca credit pentru bunuri înainte de expedierea efectivă a produselor;
• cumpărător de imobil, ca garanție a tranzacției.

Plățile în avans sunt reglementate în articolele 380, 711, 735 și 823 din Codul civil al Federației Ruse și în Lege federala Nr. 311-FZ al Rusiei. Plata plăților în avans pentru impozitul pe venit este reglementată de articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse. Operațiunile de plată a avansurilor sunt reflectate în contabilitate în conformitate cu PBU9/99 și PBU10/99.

Există anumite specificități în situații legate de plata unui avans. De exemplu, avansuri la execuție contract de munca la unitățile federale nu poate depăși treizeci la sută din costul total al proiectului. În cazul în care vânzătorul nu își îndeplinește obligațiile asumate prin contract, cumpărătorul are dreptul de a cere restituirea integrală a avansului.

Contabilitatea avansurilor emise și primite

Avansurile emise în contabilitate sunt reflectate în contul asociat decontărilor pentru mărfurile expediate. Pentru o contabilitate corecta si clara este necesara deschiderea de subconturi in afara contului de bilant. Atunci când se contabilizează fondurile emise furnizorului ca avans, se deschide un subcont în contul 60 pentru a reflecta decontările pentru avansurile emise. În contabilitate, tranzacția se reflectă prin înregistrarea:

• Debit 60 subcont „Avansuri emise”
• Credit 51 „Cont curent”.

Avansurile primite de la clienți sunt reflectate în următoarele înregistrări:

• Debit 51 „Cont curent”.
• Credit 62 subcont „Avansuri primite”.

Caracteristicile contabilității unui avans acordat unui angajat ca remunerație

Reflectarea unui avans acordat unui angajat cu titlu de remunerație se înregistrează în debitul contului 70 și creditul conturilor curente. Data specifică pentru plata avansului nu este stabilită de legislația Federației Ruse. Articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că salariile trebuie plătite cel puțin o dată la jumătate de lună.

Plata minimă în avans pentru salariu nu poate fi mai mică decât salariul salariatului pentru timpul lucrat. În consecință, minimul pe care se poate baza un angajat este un tarif sau un salariu într-o sumă proporțională cu timpul efectiv lucrat în prima jumătate a lunii.

La determinarea sumei avansului, este necesar să se ia în considerare toate componentele venit lunar angajat, inclusiv plăți suplimentare, indemnizații pt conditii speciale munca, plata pentru munca suplimentara, plata pentru combinarea posturilor, inlocuiri.

Poti calcula avansul fara a tine cont de weekend si sarbatori, sau il poti calcula in functie de numarul de zile lucratoare din prima jumatate a lunii.

Indiferent de algoritmul de calcul al avansului, impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie reținut o singură dată în timpul calculului final salariile pentru ultima lună. Data primirii venitului ca salariu este recunoscută ca:

• ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat;
• ultima zi de muncă în organizația angajatului dacă acesta renunță înainte de sfârșitul lunii.

Nota 1

Adesea este nevoie de a emite fonduri în cont angajaților pentru a le îndeplini tranzacții de afaceri. Sumele primite de o persoană responsabilă pot fi utilizate numai în scopurile pentru care au fost emise. Mai tarziu persoană responsabilă va trebui să raporteze organizației cu privire la avansurile cheltuite. Decontările cu persoanele responsabile sunt reflectate în contul 71. Dacă rămân fonduri neutilizate, acestea trebuie returnate la casieria întreprinderii. În contabilitate, fondurile emise în contul de fonduri sunt reflectate de intrarea: Debit 71 Credit 50 (51). Bani cheltuiți, conform acceptate și aprobate rapoarte anticipate, reflectată de înregistrări la debitul conturilor 25, 26, 10 etc. si crediteaza 71 de conturi.

Contabilizarea TVA la avansuri

De reguli generale la primirea unui avans, antreprenorul trebuie să perceapă TVA pentru plata la buget. Acest lucru este definit în paragraful 1 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit acesteia, ziua plății totale sau parțiale pentru livrările viitoare de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii este recunoscută ca momentul determinării bazei de impozitare.

Singurele excepții sunt următoarele cazuri:

• plățile în avans au fost primite de o întreprindere care este scutită de TVA;
• plăți în avans primite pentru livrarea viitoare de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii, al căror loc de vânzare nu este teritoriul Rusiei;
• plăți în avans primite pentru livrări viitoare supuse TVA la o cotă de 0%;
• avansuri primite pentru viitoarea livrări de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii fără TVA;
• au primit avansuri producătorii de bunuri, lucrări, servicii, a căror producție durează mult timp ciclu de producție- peste șase luni.

Mai există o caracteristică specifică Astfel, în cazul rezilierii contractului, se poate deduce TVA la avansul plătit anterior. Dar pentru aceasta, trebuie îndeplinite două condiții:

• contractul este reziliat sau termenii acestuia sunt modificați;
• avansul a fost returnat cumpărătorului.

Este posibil să se deducă TVA la avansuri în două cazuri:

• la vânzarea mărfurilor, dacă plata se face înainte de expediere (deducerea este posibilă din ziua în care mărfurile sunt expediate);
• atunci când condițiile se schimbă, precum și în cazul rezilierii contractului și restituirii sumei plății în avans (deducerea este posibilă numai după ce ajustările sunt reflectate în evidența contabilă, dar nu mai târziu de 1 an de la data încetării).

Radierea datoriilor față de cumpărător pentru un avans primit anterior, din cauza expirării termenului de prescripție, nu îndeplinește condițiile descrise mai sus.

Avansuri identificate în timpul procesului de inventariere expirat termen de prescripție, sunt supuse radierii pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului conducătorului întreprinderii. Depasit creanţe totodată, se recunoaște în alte venituri în perioada de raportare în care a expirat termenul de prescripție, în cuantumul reflectat în evidența contabilă a organizației.