Acord pentru evitarea dublei impuneri. Taxare dubla. Cu ce țări a fost încheiat un tratat de dubla impunere?

Cetățenii ruși care lucrează în străinătate sunt interesați de problema dublei impuneri, din cauza căreia angajarea în străinătate pe bază legală își pierde sensul. Acest aspect al relațiilor economice cu Germania a fost rezolvat în secolul trecut.

Realitățile timpului nostru sunt de așa natură încât un procent uriaș din populație lucrează nu în propriul stat, ci în străinătate. , luați în considerare nu numai perspectivele de a primi o remunerație decentă pentru munca lor, ci și factori precum sistemul fiscalși atitudinea statului în general față de imigranții de muncă și firmele străine.

sau să obțină un loc de muncă, cetățenii noștri se așteaptă să primească venit bun. O taxă dublă ar putea zdrobi aceste speranțe. În ciuda faptului că țara este unul dintre cele mai promițătoare state atât pentru oamenii de afaceri, cât și pentru imigranții de muncă.

În termeni simpli, dubla impozitare este o situație în care același tip de activitate în două țări diferite este supus acelorași taxe. Acest lucru este posibil atunci când un cetățean al unei țări își obține un loc de muncă în alta. Acasă plătește taxe, deoarece conform legii țării sale este obligat să plătească, indiferent unde s-ar afla, iar în vizită plătește din nou același lucru.

Există o singură concluzie: o persoană nu are de ales decât să încalce legile ambelor state și să nu-și arate deloc veniturile. În caz contrar, nu va lucra pentru el și familia lui, ci pentru două sisteme.

Problema a apărut din cauza faptului că diferite țări din lume folosesc abordări diferite pentru a rezolva problema. Unii impozitează tot ce câștigă cetățenii lor, alții își încasează dobânda legală pe bază teritorială, adică acolo unde are loc activitatea umană care generează venituri.

Multe state folosesc ambele principii, forțându-și cetățenii fie să-și ducă o existență mizerabilă, trăind din bănuți și oferind 60-80% în loc de 30-40%, fie să trăiască bine, dar în același timp să-și asume riscuri încălcând legea. .

Problema poate fi rezolvată în două moduri:

Țările împărtășesc jurisdicția fiscală și convin asupra cine își va colecta dobânda pe ce.
O persoană primește credit pentru impozitele plătite într-un alt stat.

O soluție modernă a problemei este un acord de evitat taxare dubla, acceptat de multe țări.

Tratate încheiate de țări privind dubla impozitare

Țările sunt interesate de interacțiunea economică, așa că liderii lor trebuie să caute o cale de ieșire din situația actuală. Tratatele privind suprimarea dublei impuneri au devenit o astfel de soluție.

Este important de înțeles că aceste tipuri de contracte nu se aplică tuturor oamenilor și nu tuturor companiilor.

Acordul încheiat se referă la anumite tipuri de impozite și stabilește unde și în ce măsură vor fi plătite. Se aplică nu numai veniturilor, ci și proprietății.

Rusia a încheiat acorduri similare cu multe țări:

Olanda,
Germania,
Marea Britanie.

Acordurile definesc în mod clar care persoane fizice nu vor fi supuse dublei impuneri și care impozite nu vor fi percepute de două ori.

Un interes deosebit pentru ruși este tratatul de dubla impunere cu Germania. Acest lucru se datorează faptului că țara oferă atât cetățenilor, cât și muncitorilor emigranți locuri de muncă profitabile și transparente, foarte convenabile și sistem clar impozitare.

Ce a convenit Rusia cu Germania

Acordul dintre cele două state a fost semnat încă din 1996.

Acordul stabilește care taxe intră în domeniul său de aplicare. Toate, atât din partea rusă, cât și din partea germană, sunt legate de venituri și sunt înstrăinate sau generatoare de profit imobiliare. Sunt luate în considerare rezidenții-persoane și rezidenți-întreprinderi. Pe partea germană, sunt incluse și taxele de solidaritate, o suprataxă și o taxă comercială.

Un loc mare în acord îl ocupă explicațiile despre cum și cum va fi numit. Conceptele sunt luate în considerare în acest aspect.

În cadrul acestui material, se propune să se ia în considerare unele dintre cele mai importante aspecte formale și juridice ale utilizării acordurilor de dublă impunere în Rusia și practica arbitrală aferentă.

Acordurile internaționale (tratate, convenții) privind evitarea dublei impuneri se aplică la impozitarea veniturilor din tranzacții internaționale atunci când venitul este plătit de un rezident al unui stat, iar beneficiarul unui astfel de venit este rezident al altui stat. Dacă există un acord în vigoare între cele două țări, partea impozabilă poate avea dreptul fie la o scutire de impozit pe astfel de venit, fie la o cotă redusă de impozit (în funcție de tipul de venit).

Scopul oricărui acord bilateral pentru evitarea dublei impuneri este de a asigura condiții în care persoanele juridice și persoanele fizice din fiecare țară nu vor plăti impozite de două ori pentru același tip de venit în propriul stat și în statul partener. Astfel, acordurile fiscale ajută la atragerea de investiții reciproce, la dezvoltarea comerțului și a altor avantaje reciproce cooperare economicăîntre companii și antreprenori tari diferite. În același timp, astfel de acorduri vizează prevenirea evaziunii fiscale.

Tratatul privind dubla impunere stabilește modul în care este alocată impozitarea tipuri variate venituri între două state membre și, de asemenea, stabilește procedura de colectare a impozitului reținut la sursă (adică impozitul reținut de partea care plătește venituri celeilalte părți) la plățile de dividende, dobânzi, redevențe, plăți de închiriere etc. În unele cazuri, rata unui astfel de impozit este redusă semnificativ, în altele - venitul este complet scutit de impozitul reținut la sursă.

În ciuda faptului că încheierea de acorduri fiscale este apanajul statelor individuale, fiecare dintre acestea determinând în mod independent cu cine și în ce condiții să încheie astfel de acorduri, procesul de unificare a conținutului acordurilor încheiate este în prezent în curs, în primul rând pe baza a Modelului de Convenție fiscală pe venit și capital (Model Convenție cu privire la impozitele pe venit și pe capital), elaborat de OCDE (Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică).

În prezent, Rusia a semnat acorduri fiscale cu peste 80 de țări. Printre acestea se numără multe țări UE (inclusiv Cipru, Marea Britanie, Irlanda, Danemarca, Țările de Jos, Luxemburg etc.), Elveția, SUA, China, țările CSI (inclusiv Ucraina, Belarus, Kazahstan), țările baltice (Letonia, Lituania). și un număr de altele (vezi lista completa acordurile existente pentru evitarea dublei impuneri).

Este important să ne amintim că în sistemul juridic Rusia, normele acordurilor privind evitarea dublei impuneri (ratificate și intrat în vigoare pentru Federația Rusă), au prioritate față de prevederile legislației fiscale (după cum rezultă din partea 4 a articolului 15 din Constituția Federației Ruse și articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, dacă Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o cotă de impozitare de 15%, iar acordul pentru același venit - o cotă de 5%, atunci se va aplica cota stabilită în acord (sub rezerva condițiilor stipulate în ea).

Fiecare stat parte la un tratat fiscal trebuie să ofere un mecanism clar pentru implementarea sa practică de către contribuabilii săi, inclusiv toate formalitățile care trebuie îndeplinite de către contribuabil și agentul fiscal pentru a beneficia de avantajele sau scutirile prevăzute de tratat. . Practica arată că nerespectarea acestor formalități, interpretarea lor prea laxă sau, dimpotrivă, o interpretare restrictivă, pot duce la incapacitatea de a profita în timp util de avantajele prevăzute de tratatele fiscale. sau presupun măsuri obligația fiscală.

Confirmarea locației permanente a unei organizații străine

Subparagraful 4 al paragrafului 2 al articolului 310 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, în cazul în care o organizație rusă plătește venituri unei organizații străine pentru care, în conformitate cu tratatele (acordurile internaționale), este prevăzut un regim fiscal preferențial în Federația Rusă, astfel de venituri sunt scutite de impozitul reținut la sursa de plată sau impozitul reținut la sursa de plată la cote reduse, sub rezerva prezentării de către organizația străină agentului fiscal confirmări, prevăzute la paragraful 1 al articolului 312 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În practică, o astfel de confirmare este adesea numită „certificat de rezidenta fiscala”(certificat de rezidenta fiscala).

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 312 din Codul fiscal al Federației Ruse, această confirmare trebuie să îndeplinească următoarele cerințe:

trebuie să fie certificat de către autoritatea competentă a respectivului țară străină;
dacă această confirmare este întocmită într-o limbă străină, agentului fiscal i se pune la dispoziție și o traducere în Limba rusă;
confirmarea trebuie furnizată de organizația străină înainte de data plății venitului.

Dacă în momentul plății veniturilor către o organizație străină organizatie ruseasca- sursa de plată a venitului nu are confirmarea specificată, atunci este obligată să rețină impozit la sursa de plată la cota stabilită de lege (în acest caz, legea prevede posibilitatea rambursării impozitului reținut anterior dacă confirmarea apare din partea agentului fiscal după reținerea și plata impozitului - a se vedea paragraful 2 Articolul 312 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Codul fiscal al Federației Ruse, în timp ce stabilește cerințe pentru documentele care confirmă reședința permanentă a unei organizații străine (clauza 1 a articolului 312), nu stabilește formular obligatoriu astfel de documente. Singurul act care conținea cerințe (uneori redundante și nu se bazează direct pe normele Codului Fiscal) pentru forma și conținutul confirmării locației permanente în scopul acordurilor de dublă impunere a fost Ordinul Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 28 martie, 2003 Nr. BG-3-23/150 „Cu privire la aprobarea Recomandări metodologice către autoritățile fiscale cu privire la aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse privind particularitățile impozitării profiturilor (veniturii) organizațiilor străine.” Acest ordin a fost anulat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 decembrie 2012, din cauza căruia recomandările metodologice aprobate de acesta nu sunt supuse aplicării (deși în mod formal, nu erau obligatorii pentru utilizare de către contribuabil în virtutea paragraful 1 al articolului 1 și paragraful 2 al articolului 4 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceste Recomandări Metodologice vor fi, aparent, înlocuite fie cu completări la Codul Fiscal al Federației Ruse care detaliază procedura de impozitare a organizațiilor străine, fie printr-un act corespunzător al Ministerului Finanțelor, sau ambele. Pentru informarea cititorilor, prezentăm câteva prevederi ale acestui document care până de curând și-au păstrat semnificația practică.

Aceste recomandări precizau că documentele care confirmă locația unei organizații străine pot fi certificate în forma stabilită de legislația internă a acelui stat străin, precum și certificate sub orice formă. Certificatele specificate sunt considerate ca confirmând rezidența permanentă a unei organizații străine dacă conțin următoarea formulare sau similară: „Se confirmă că organizația ... (numele organizației) ... este (a fost) în ... (perioada specificată ) ... o persoană cu reședința permanentă în ... (se indică statul) ... în sensul Acordului (se indică denumirea tratatului internațional) dintre Federația Rusă/URSS și (statul străin este indicat)."

Clauza 5.3 din Recomandările metodologice a indicat că documentele care confirmă rezidența permanentă sunt aplicate cu un sigiliu (ștampilă) al unui organism competent (sau autorizat de acesta) al unui stat străin în sensul acordului relevant privind evitarea dublei impuneri și al semnăturii. a autorizatilor oficial acest organ. Documente specificate supuse legalizării în în modul prescris sau astfel de documente trebuie aplicate cu o apostilă.

În plus, în Recomandările metodologice se menționează că documentele precum certificatele de înregistrare pe teritoriul statelor străine (certificatele de constituire), extrasele din registrele comerțului etc., nu pot fi considerate documente de confirmare. în scopuri fiscale locația permanentă a organizației într-o țară străină.

Recomandările mai precizează că „agentului fiscal i se oferă o singură confirmare a sediului permanent al organizației străine pentru fiecare an calendaristic de plată a veniturilor, indiferent de numărul și regularitatea acestor plăți, tipurile de venituri plătite etc.”.

Deoarece unele dintre prevederile de mai sus au fost adesea puse sub semnul întrebării în practica arbitrajului judiciar (o parte semnificativă litigii este legată în mod specific de problemele dovezilor cu înscrisuri necesare aplicării avantajelor și scutirilor), prezentăm cele mai semnificative poziții ale instanțelor de arbitraj.

1) Confirmarea sediului permanent al unei organizații străine trebuie să fie certificată de către autoritatea competentă a unui stat străin în sensul acordului de dublă impunere relevant.

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (denumită în continuare SAC RF) din 20 septembrie 2011 Nr. 5317/11 . O societate pe acțiuni închisă din Rusia a contestat cu succes la Curtea de Arbitraj de la Moscova decizia Serviciului Fiscal Federal de a colecta o amendă, impozit și penalități pentru veniturile plătite unei companii străine. Ca confirmare a locației unei organizații străine în Statele Unite, Curtea de Arbitraj de la Moscova a acceptat certificat (certificat de înregistrare) sub semnătura secretarului de stat din Vermont și sigiliul acelui stat, certificată de un notar ca o copie conformă a dosarului Biroului Secretariatului statului Vermont. Secretarul de stat a aplicat pe acest certificat o apostilă, care atestă acțiunile notarului. Traducerea documentului menționat în limba rusă a fost efectuată de un traducător, a cărui semnătură a fost certificată de un notar al Republicii Letonia. Curtea a 9-a de Arbitraj de Apel și Serviciul Federal Antimonopol din Districtul Moscova au lăsat neschimbată decizia instanței de primă instanță. Cu toate acestea, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a remarcat următoarele.

Autoritățile competente din Statele Unite ale Americii sunt Secretarul Trezoreriei sau persoana desemnată de acesta și Serviciul venituri interne SUA (calificat pentru a confirma rezidența fiscală în SUA).

În acest caz, certificatul de înregistrare a unei organizații străine în statul Vermont îl determină statut juridic ca entitate comercială înregistrată în Statele Unite, totuși nu este o confirmare adecvată rezidența permanentă a organizației străine în Statele Unite în sensul Tratatului privind dubla impunere, din moment ce probele menţionate nu a fost eliberat de autoritatea competentă relevantă stat străin.<...>

Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a recunoscut drept justificate argumentele Serviciului Fiscal Federal privind încălcarea de către companie a prevederilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și a anulat parțial deciziile instanțelor inferioare pronunțate în favoarea contribuabilul.

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 decembrie 2010 Nr. 9999/10. Apreciind actele prezentate de societate, instantele de fond si de casatie au ajuns la concluzia rezonabila ca informații despre înregistrarea unei societăți cu răspundere limitată în Republica CipruȘi înscrierea unei alte firme în Registrul Comerţului din Cantonul St. Gallen din Elveţia nu este suficient ca aceștia să dobândească statutul de rezidenți permanenți pentru a evita dubla impozitare, deoarece astfel de informații nu indică faptul că aceste persoane sunt și rezidenți fiscali date din țări străine.” (În același timp, este interesant că curtea de apel în acest caz, spre deosebire de instanțele de primă instanță și de casație și Curtea Supremă de Arbitraj, a pornit de la faptul că prevederile Codului fiscal al Federației Ruse „permite unei organizații străine dreptul de a alege un document care să-i confirme rezidența permanentă pe teritoriul unui stat străin, întrucât nici normele Codului și nici alte acte legislative privind impozitele și taxele nu au fost înființate organe specifice unui stat străin care trebuie să emită confirmarea sediului permanent al unei organizații străine, precum și formulare și texte specifice ale unor astfel de documente.” Această poziție, după cum vedem, a fost infirmată de autoritățile superioare).

În același timp, practica judiciară adoptă o abordare echilibrată a cazurilor în care companiile furnizează nu numai certificate de rezidență fiscală, ci și alte documente (care provin atât de la autoritățile fiscale, cât și de la autoritățile nefiscale ale țărilor străine), indicând într-un fel sau altul locația permanentă a companii străine într-un anumit stat.

Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 7 noiembrie 2013 Nr. VAS-15167/13 . Potrivit MIFNS, certificat de scutire de taxe companie germană și certificat de înregistrare ca plătitor de TVAîn relație cu o altă companie germană nu pot fi considerate drept dovezi care indică dreptul la scutire de impozit în Federația Rusă, deoarece nu confirmă locația permanentă a organizațiilor străine în Germania. Cu toate acestea, „instanțele, în baza prevederilor capitolului 25 din Cod și ale Acordului dintre Federația Rusă și Republica Federală Germania privind evitarea dublei impuneri în ceea ce privește impozitele pe venit și proprietate din 29 mai 1996, au recunoscut documentele prezentate de companie pentru a confirma localizarea permanentă a contrapărților sale străine în Germania; fiabil și suficient, Prin urmare, am concluzionat că veniturile primite de companii de la companie în perioada în litigiu nu sunt supuse impozitării în Federația Rusă.” Colegiul Judiciar al Curții Supreme de Arbitraj nu a stabilit nicio încălcare de către instanțele a uniformității în aplicarea prevederilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 14 noiembrie 2013 Nr. F03-5168/13 în dosarul Nr. A73-31/2012 : împreună cu certificate care confirmă rezidența fiscală a companiilor în Republica Coreea, în cadrul unui control fiscal la fața locului, au fost furnizate documente care să confirme locația permanentă a companiilor străine semnat de sefi inspectoratele fiscale două districte ale Republicii Coreea certificate de înregistrare a afacerilor, eliberat înainte de data plății venitului. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în a lui Hotărâre din 26 martie 2014 Nr VAS-716/13 nu a stabilit o încălcare de către instanțele a uniformității în aplicarea prevederilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Curtea Supremă de Arbitraj, în special, a remarcat că, „conduită de prevederile capitolului 25 din Cod și de Convenția dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Coreea pentru evitarea dublei impuneri în ceea ce privește impozitele pe veniturile din 19 noiembrie 1992, instanțele au recunoscut documentele prezentate de companie pentru a confirma localizarea permanentă a contrapărților sale străine în Republica Coreea, de încredere și suficientă, prin urmare, au concluzionat că veniturile primite de organizațiile străine de la companie în perioada în litigiu nu sunt supuse impozitării pe teritoriul Federației Ruse.”

2) Confirmarea locației permanente a organizației străine trebuie furnizată înainte de data plății venitului.

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 februarie 2013 Nr. F05-15470/12 în cazul Nr. A40-59278/2012 . În acest caz, „toate confirmările au fost emise după plata efectivă a veniturilor către organizațiile străine. Astfel, la datele plății veniturilor, societatea, în calitate de agent fiscal, avea obligația de a reține impozite din venitul plătit.” Întrucât „un agent fiscal este scutit de reținerea la sursă dacă are confirmarea reședinței unei organizații străine înainte de data plății venitului”. O poziție similară este exprimată și în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 16 iulie 2013 Nr. F05-7227/13 în cazul Nr. A40-72223/2012 .

3) Este necesară confirmarea în fiecare an calendaristic?

Până acum, practica a răspuns în majoritatea cazurilor la această întrebare în mod negativ.

De exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 30 iulie 2013 Nr. F06-5981/13 în cazul Nr. A12-29089/2012 se observă că referirea autorității fiscale la faptul că trebuie să fie prezentată anual confirmarea locației permanente a unei organizații străine este insuportabilă, deoarece aceasta nu este prevăzută. legislatia fiscala.

Ministerul rus de Finanțe în sa Scrisoare din 14 aprilie 2014 Nr. 03-08-RZ/16905 a raportat următoarele: „Potrivit interpretării literale a prevederilor paragrafului 1 al art. 312 din Cod, care prevede confirmarea sediului permanent al unei organizații străine, acesta nu conține reguli care să limiteze perioada de valabilitate a unor astfel de confirmări, din cauza faptului că veniturile unei organizații străine nu sunt legate de perioada fiscală (ceea ce este confirmat de practica instanțelor de arbitraj). Prevederile paragrafului 1 al art. 312 din Cod prevede doar că confirmarea trebuie depusă de organizația străină înainte de data plății venitului, și nu în fiecare perioadă fiscală.” Cu toate acestea, „dacă în perioada care a trecut de la emiterea confirmării, sediul permanent al organizației străine se schimbă, ... agentul fiscal va fi responsabil pentru calcularea corectă și reținerea impozitului.”

Cu toate acestea, el a demonstrat un punct de vedere complet diferit Districtul FAS Moscova în a lui Hotărârea din 17 ianuarie 2014 Nr. F05-16745/13 în dosarul Nr. A40-16818/2013. „Întrucât la momentul plății venitului societatea nu deținea un certificat de rezidență al celui specificat companie straina, referitoare la perioadele fiscale specificate, reclamanta, prin decizia atacată, a fost supusă obligației fiscale în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse și i s-au aplicat penalități pentru impozitul pe venit al persoanelor juridice străine.”<...>„Așa cum au stabilit instanțele în cursul judecății cauzei și necontestate de reclamant, veniturile persoanei străine sus-menționate au fost plătite de reclamant în anii 2009 și 2010. La momentul plății venitului agentul fiscal avea certificat rezidența contrapărții din data de 23.04.2008 în Republica Cipru pentru anul 2008, care nu conține instrucțiuni de extindere a unei concluzii similare cu privire la statutul de rezidență pentru o perioadă viitoare. Acest certificat neacceptat în mod justificat de către instanţe ca bază pentru scutirea agentului fiscal de la reținerea la sursă la sursa plății la momentul plății venitului.”

În același timp, imediat înainte de formularea acestei concluzii, FAS MO a stabilit aproape textual cerințele exhaustive ale articolului 312 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru confirmarea rezidenței fiscale. Rămâne un mister de unde a venit decizia judecătorească cu cerința ca certificatul de rezidență fiscală să se refere la anumite perioade fiscale (aparent, din aceleași „Recomandări metodologice” anulate ale Ministerului Fiscal al Rusiei 2003...)

Mai mult, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, în Hotărârea sa din 28 aprilie 2014, a refuzat să transfere acest caz spre examinare prin supraveghere Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, invocând acest lucru în felul următor. „La adoptarea actelor atacate, instanțele și-au întemeiat concluziile pe o evaluare a conținutului certificatelor în litigiu, ghidată de paragraful 1 al articolului 312. Codul fiscalși poziția juridică a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, cuprinsă în Rezoluția nr. 5317/11 din 20 septembrie 2011.<...>Referirea reclamantului la actele judiciare în alte cauze de arbitraj nu indică o încălcare de către instanțele de judecată a uniformității în interpretarea și aplicarea dreptului material, ținând cont de circumstanțele specifice ale litigiului fiscal stabilite în cursul examinării cauzei. Instanțele de judecată nu au admis aplicarea incorectă a normelor de drept material sau procesual, atragerea dreptului de anulare a actelor judiciare atacate.”

4) Confirmarea locației permanente a unei organizații străine ar trebui să fie aplicată cu o apostilă?

În general, poziția instanțelor de judecată confirmă necesitatea aplicării unei apostile pe următoarele documente:

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 iunie 2005 nr. 990/05 . Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a concluzionat că documentele prezentate agentului fiscal de către organizații străine (un certificat de la Departamentul de Trezorerie al SUA cu privire la locația companiei în SUA; un certificat de la Departamentul Impozitelor Interne din Londra că societatea este supuse impozitării în Regatul Unit și un certificat de la Biroul Fiscal din Regatul Unit privind companiile de localizare din Regatul Unit) nu îndeplinesc cerințele Convenției (1961) pentru documente oficiale, deoarece nu au apostilă. În acest sens, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a reținut că documentele depuse de societate ca dovezi care confirmă localizarea persoanelor juridice străine nu au fost acceptate în mod legal de către organul fiscal.

Cu toate acestea, sunt posibile excepții în relațiile cu anumite țări:

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 februarie 2013 Nr. F05-15470/12 în cazul Nr. A40-59278/2012. Compania a prezentat certificate fiscale emise de Ministerul de Finanțe al Republicii Serbia, care confirmă reședința companiei sârbe. Certificatele au fost prezentate fără apostilă și, prin urmare, nu au fost acceptate de inspecție ca dovezi adecvate. Instanțele au considerat că adeverințele prezentate de societate nu sunt supuse apostilării, însă încheierea instanțelor este eronată. FAS MO a indicat că Tratatul dintre URSS și Iugoslavia „Cu privire la asistența juridică și raporturi juridiceîn cauzele civile, familiale și penale” din 24 februarie 1962 (permițând utilizarea documentelor fără legalizare), „nu afectează raporturile juridice fiscale care sunt în mod inerent legate de dreptul administrativ FAS MO a concluzionat că „documentele depuse de organizații străine”. agentul autorităților fiscale în scopul confirmării rezidenței permanente pe teritoriul Republicii Serbia; trebuie saîn conformitate cu cerințele Convenției de la Haga conțin o apostilă”.

În același timp, instanța a remarcat că Ministerul Finanțelor al Rusiei, inclusiv prin reprezentantul său autorizat (FTS), a convenit de comun acord cu autoritățile competente (reprezentanții lor autorizați) dintr-un număr de state străine cu privire la procedura de acceptare a certificatelor oficiale care confirmă resedinta permanenta (resedinta) fără legalizare sau apostilă. Lista acestor state, precum și forme de documente, mostre de semnături ale persoanelor autorizate și sigilii agentii guvernamentale statele străine autorizate să elibereze certificate de rezidență permanentă sunt cuprinse în baza de informații a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei. Astfel de state includ Republica Belarus, Ucraina, Republica Moldova, Republica Kazahstan, Republica Uzbekistan, Republica Kârgâză, Republica Tadjikistan, Republica Armenia, Republica Azerbaidjan, SUA, Republica Cipru, Republica Slovacă(vezi Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 mai 2005 nr. 26-2-08/5988).

În anumite cazuri, instanțele presupun că apostila nu este necesară:

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientul Îndepărtat din 29 ianuarie 2014 Nr. F03-6693/13 în dosarul Nr. A51-4992/2013. Respingând argumentul inspectorului cu privire la necesitatea aplicării unei apostile pe documentele depuse de o societate străină (japoneză), instanțele ambelor instanțe au subliniat pe bună dreptate că normele legislației fiscale care reglementează raporturile juridice controversate prevăd ca organizația străină să se supună taxei. agent o confirmare certificată de autoritatea competentă că această organizație are reședința permanentă în statul care are un tratat internațional cu Federația Rusă. Această condiție a fost îndeplinită de societate. La rândul său, inspecția nu a oferit un temei normativ și legal pentru cerința privind necesitatea depunerii documentelor apostilate în cazul în cauză.

Rezuma.

Autoritatea unui stat străin competentă în sensul tratatelor de dubla impunere este de obicei autoritatea financiară sau fiscală (Ministerul Finanțelor, serviciul fiscal, Internal Revenue Service etc.). Astfel de autorități competente ale țărilor contractante sunt definite direct în textul acordului. Ministerele Justiției, registrele comerțului etc. în general, autoritățile nu pot fi considerate competente în sensul tratatelor fiscale.
Confirmarea trebuie furnizată agentului de reținere înainte de data plății venitului.
Nu există nicio cerință de a furniza o confirmare anual (la fel cum nu există o uniformitate în practica de arbitraj cu privire la această problemă).
La confirmare. De regula generala, trebuie aplicat cu apostilă. Excepție fac confirmările venite din țări care au convenit cu Rusia, în cadrul procedurii de acord reciproc prevăzut de acordul fiscal, o procedură simplificată de acceptare reciprocă a unor astfel de documente fără apostilă. Tratate de asistență juridică care prevăd dispoziții privind recunoașterea reciprocă a documentelor relatii fiscale nu se aplica.

În plus, observăm că este acceptabil să se utilizeze dovada rezidenței fiscale ca originale. și copiile lor legalizate. Ministerul Finanțelor al Rusiei în Scrisoarea nr. 03-08-05/7325 din 12 martie 2013 a afirmat că normele Codului Fiscal al Federației Ruse „nu conțin o interdicție directă a prezentării de către o organizație străină la o organizație străină. agent fiscal de o copie legalizată a confirmării locației permanente.”

Astfel, în practică, se utilizează adesea următoarea opțiune: certificatul de rezidență fiscală primit de la o contraparte străină (cu apostilă) este tradus în limba rusă; autenticitatea semnăturii traducătorului este certificată de un notar; traducerea este depusă împreună cu originalul. Apoi se face numărul necesar de copii din cusătura specificată, precizia fiecăruia fiind, de asemenea, certificată de un notar.

Obligațiile și responsabilitățile unui agent fiscal

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație rusă (agent fiscal) care plătește venituri unei organizații străine reține suma impozitului din venitul acestei organizații străine pentru fiecare plată (transfer) către aceasta. Bani sau alte venituri de către o organizație străină, cu excepția cazului în care Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel.

Agentul fiscal este obligat să transfere suma corespunzătoare a impozitului nu mai târziu de ziua următoare zilei plății (transferului) fondurilor către o organizație străină sau altei încasări de venituri de către o organizație străină.

În conformitate cu paragraful 4 al articolului 310 din Codul fiscal al Federației Ruse, agentul fiscal, pe baza rezultatelor perioadei de raportare (fiscală), în termenele stabilite pentru depunerea calculelor fiscale de articolul 289 din impozit Codul Federației Ruse, oferă informații despre sumele veniturilor plătite organizațiilor străine și impozitele reținute pentru perioada de raportare (impozită) trecută în Autoritatea taxelor la locația sa în forma stabilită de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei.

Forma unui astfel de calcul a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 14 aprilie 2004 nr. SAE-3-23/286@ „Cu privire la aprobarea formei de calcul a impozitului (informații) privind sumele de venit plătite organizațiilor străine și impozitele reținute” (modificat prin Ordinul Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 18 decembrie 2013 nr. ММВ-7-3/628@). Instrucțiunile pentru completarea calculelor (informațiilor) fiscale privind sumele de venituri plătite organizațiilor străine și impozitele reținute au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 3 iunie 2002 nr. BG-3-23/275 (modificat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 decembrie 2013 Nr. MMV-7 -3/628@).

Agenții fiscali depun calculele fiscale până la data de 28 zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare relevante. Calculul impozitelor pe baza rezultatelor perioadei fiscale, acestea sunt depuse de agenții fiscali până la data de 28 martie a anului următor perioadei fiscale expirate (clauzele 3 și 4 ale articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La audit fiscal Agentul fiscal (inclusiv de călătorie) care a aplicat o cotă redusă de impozitare, la cererea autorității fiscale, este obligat să furnizeze confirmarea locației organizației străine - beneficiarul venitului.

Trebuie amintit că nereținerea și (sau) netransferul ilegale (reținerea la sursă incompletă și (sau) transferul) în perioada stabilită de Codul fiscal al Federației Ruse a sumelor fiscale supuse reținerii și transferului. agent fiscal, formează compoziția infractiune fiscalași implică o amendă de 20% din suma supusă reținerii și (sau) transferului (articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Statutul de „beneficiar real de venit” ca condiție pentru aplicarea beneficiilor prevăzute de tratatele fiscale internaționale

Majoritatea acordurilor privind evitarea dublei impuneri, în articole care stabilesc beneficii sau scutiri pentru anumite categorii de venituri, conțin formularea: „o persoană care are un drept real” la un anumit venit (în special, dividende, dobânzi, redevențe). Adică, se presupune că o astfel de persoană este beneficiarul real (ultim) al veniturilor plătite din străinătate.

În acest sens, Ministerul de Finanțe al Rusiei (în Scrisoarea din 9 aprilie 2014 nr. 03-00-RZ/16236) a făcut o explicație care a marcat o nouă abordare a evaluării legalității contribuabililor care utilizează beneficiile prevăzute în acordurile fiscale internaționale. .

Atunci când se aplică acorduri privind evitarea dublei impuneri în ceea ce privește acordarea dreptului de utilizare a beneficiilor (cote reduse și scutiri) la impozitarea anumitor tipuri de venituri din surse în Federația Rusă, este necesar să se evalueze dacă persoana care solicită utilizarea prestații (cote reduse și scutiri), „beneficiarul efectiv (beneficiarul efectiv)” al venitului relevant.

Ministerul rus de Finanțe a indicat că beneficiarul direct al venitului, deși poate fi calificat ca rezident, nu poate, din acest motiv, să fie considerat implicit drept beneficiarul efectiv al veniturilor primite în statul de reședință.

Furnizarea veniturilor plătite unei persoane străine în statul sursă beneficii fiscale(cote reduse și scutiri) este contrar scopurilor și obiectivelor acordurilor internaționale dacă beneficiarul unui astfel de venit, fără a utiliza în mod oficial astfel de instrumente ca agenție sau reprezentant, acționează ca o verigă intermediară în interesul altei persoane care beneficiază efectiv de venitul relevant. . O astfel de legătură intermediară, de exemplu, o companie de conductă (adică intermediară, de tranzit), nu poate fi considerată o persoană care are un drept efectiv la veniturile primite, dacă, în ciuda statutului său formal de proprietar al veniturilor într-o tranzacție cu o persoană care este rezident fiscal stat - sursa de venit, o astfel de societate are puteri foarte înguste în raport cu acest venit, ceea ce îi permite să fie considerată ca fiind fiduciar sau manager care acționează în numele părților interesate.

Pentru a recunoaște o persoană ca beneficiar real al venitului (beneficiarul efectiv), este necesar nu numai să existe temeiuri legale pentru a primi direct venituri, dar această persoană trebuie și să fie beneficiar direct adică persoana care beneficiază efectiv de veniturile primite şi îi determină soarta economică viitoare. La determinarea beneficiarului real (beneficiarul efectiv) al venitului, trebuie să se țină seama și de funcțiile îndeplinite și de riscurile asumate de organizația străină care solicită beneficii în conformitate cu tratatele fiscale internaționale.

Potrivit Ministerului de Finanțe, prevăzut de acorduri privind evitarea dublei impuneri privilegii ( tarife reduseși eliberare)în legătură cu veniturile plătite dintr-o sursă din Federația Rusă nu se aplica dacă sunt plătite ca parte a unei tranzacţii sau a unei serii de tranzacţii efectuate în aşa fel încât persoană străină aplicarea pentru beneficii sub forma unei rate reduse la dividende, dobânzi și redevențe, plătește direct sau indirect întregul sau substanțial întregul venit (în orice moment și sub orice formă) unei alte persoane care nu ar fi primit beneficiile (rate reduse și scutiri) conform acordului relevant, dacă astfel de venituri au fost plătite direct acelei persoane.

Din toate cele de mai sus se pot trage următoarele concluzii:

1. Atunci când se utilizează normele acordurilor privind evitarea dublei impuneri, inclusiv la primirea confirmării de la contrapărțile străine cu privire la localizarea permanentă a acestora, trebuie să ne ghidăm, în primul rând, direct de normele convenției fiscale în sine și, în al doilea rând, de normele din Codul Fiscal al Federației Ruse; și, de asemenea, să ia în considerare practica judiciară și de arbitraj și explicațiile autorităților financiare (dacă există). Respectarea tuturor formalităților asociate aplicării unui acord de dublă impunere poate reduce semnificativ riscul ca autoritățile fiscale să contestă legalitatea aplicării avantajelor prevăzute de un astfel de acord;

Un rezident fiscal al Rusiei, obligat să plătească impozit în Federația Rusă pe veniturile din active din întreaga lume, este considerat a fi o persoană care locuiește în țară mai mult de 183 de zile pe an. În special, mulți proprietari de proprietăți imobiliare străine se încadrează în această definiție, care pot primi venituri din închirierea sau vânzarea de locuințe. Dacă sunt rezidenți fiscali din Rusia, atunci apare o situație în care trebuie să plătească impozite atât în străinătate (la locația obiectului), cât și în Rusia (la locul reședinței fiscale). Cu toate acestea, taxa nu poate fi percepută de două ori: se plătește numai în străinătate, iar diferența se calculează în Rusia. Acest lucru este prevăzut de convențiile privind dubla impunere.

Contract de dubla impunere - ce este?

Un tratat de dublă impozitare este un tratat încheiat între două țări care stabilește regulile prin care impozitele sunt percepute organizațiilor și indiviziiîn cazurile în care activele generatoare de venit nu sunt situate în țara de reședință a beneficiarului de venit.

Acordul privind evitarea dublei impuneri precizează tipurile de impozite care intră în domeniul de aplicare al documentului, precum și cercul de persoane cărora li se aplică regulile acestuia. De asemenea, un astfel de acord precizează condițiile fiscale, perioada de valabilitate și procedura de încetare a acordului. Rusia a încheiat acorduri de dubla impunere cu 82 de țări.

Australia
Austria
Azerbaidjan
Albania
Algeria
Argentina
Armenia
Bielorusia
Belgia
Bulgaria
Botswana
Marea Britanie
Ungaria
Venezuela
Vietnam
Germania
Hong Kong (de la 01.01.2017)
Grecia
Danemarca
Egipt

Israel
India
Indonezia
Iranul
Irlanda
Islanda
Spania
Italia
Kazahstan
Canada
Qatar
Cipru
Kârgâzstan
China
RPDC
Coreea
Cuba
Kuweit
Letonia
Liban

Lituania
Luxemburg
Macedonia
Malaezia
Mali
Malta
Maroc
Mexic
Moldova
Mongolia
Namibia
Olanda
Noua Zeelandă
Norvegia
Polonia
Portugalia
România
Arabia Saudită
Serbia
Singapore
Siria

Slovacia
Slovenia
STATELE UNITE ALE AMERICII
Tadjikistan
Tailanda
Turkmenistan
Turcia
Uzbekistan
Ucraina
Filipine
Finlanda
Franţa
Croaţia
Muntenegru
ceh
Chile
Elveţia
Suedia
Sri Lanka
Africa de Sud
Japonia

„În ceea ce privește, de exemplu, veniturile din Estonia sau din alte țări cu care Rusia nu a încheiat un acord pentru evitarea dublei impuneri, rezidenții Federației Ruse plătesc impozite de două ori, în ambele țări. Dacă legislația estonă prevede colectarea impozitului de la un nerezident, atunci suma plătită nu va fi luată în considerare în Federația Rusă, deoarece sumele efective ale impozitului plătit pe venitul primit într-o țară străină nu sunt luate în considerare la plata impozitului. în Rusia, dacă nu se prevede altfel prin tratatul internațional relevant semnat de Federația Rusă”, spune avocatul Tranio Ekaterina Shabalina.

Pentru cumparatori si proprietari imobiliare străine Acordurile pentru evitarea dublei impuneri sunt importante în primul rând pentru că permit compensarea impozitelor în Rusia pe veniturile din chirii și la vânzarea unor astfel de proprietăți.

Cum se ia în calcul impozitul atunci când se încasează venituri din chirie?

„Dacă un rezident rus primește venituri din proprietăți imobiliare situate, de exemplu, în Germania, suma impozitului plătit în Germania va fi dedusă din valoarea impozitului plătit în Rusia. Valoarea taxei este calculată în limba rusă Legea taxelor(la cota de 13% si reguli stabilite) si se scade din suma platita impozit străin. Trebuie amintit că deducerea nu poate depăși valoarea impozitului calculat în Rusia. În consecință, dacă suma impozitului în statul sursei de venit a fost plătită într-o sumă mai mică decât cea calculată în Rusia, atunci partea lipsă va trebui plătită în Federația Rusă”, explică Ekaterina Shabalina.

Dacă primiți venituri din chirie, trebuie să îl declarați independent în Rusia, depunând o declarație în formularul 3-NDFL (foaia „B”, sau venit din surse din afara Federației Ruse) la organul fiscal de la locul dvs. de reședință.

Anexat la declarația fiscală:

eliberat străinilor documente fiscale, confirmând suma veniturilor primite și impozitul plătit pe acesta, precum și traducerea lor legalizată în limba rusă. Aceste documente trebuie să reflecte tipul de venit, cuantumul acestuia, anul calendaristic în care a fost primit venitul, valoarea impozitului și data plății acestuia.
sau o copie a declarației fiscale depuse în străinătate cu copie document de plată despre plata impozitului (toate acestea trebuie traduse și în rusă și legalizate).

„Suma impozitului plătit în străinătate se creditează numai după depunerea acestei declarații, la sfârșitul perioadei fiscale. Puteți să vă raportați venitul și să primiți un credit fiscal în termen trei ani după încheierea anului de raportare în care s-au încasat venituri”, spune Ekaterina Shabalina.

De exemplu, un rezident fiscal rus deține imobile germane, care aduce 10 mii de euro pe an ca venituri din chirie. Sumă impozit pe venitîn Germania va fi de 2.324 de euro (cota este de 23,24% din veniturile din chirie, ținând cont de suprataxa pentru sprijinirea solidarității), în Rusia - 1.300 de euro (13%). Întrucât suma de 1.300 de euro este mai mică de 2.324, proprietarul imobilului nu va trebui să plătească nimic suplimentar în Federația Rusă.

Cu toate acestea, deducerile primite în străinătate nu sunt luate în considerare la calcularea sumei impozabile în Rusia. Să presupunem că un rus închiriază o casă în Franța și primește 18 mii de euro pe an. Conform legii franceze, acesta are dreptul de a deduce 50% din suma impozabilă din cauza costurilor locuinței. Prin urmare, 9 mii de euro sunt supuși impozitului pe veniturile din chirii. Oferta minima pentru nerezidenți - 20%. Asta înseamnă că un rus plătește impozit în valoare de 1.800 de euro pe an. Întrucât Rusia nu are un sistem similar de deduceri la plata impozitelor, ar trebui să plătiți întreaga sumă de 18 mii de euro la o cotă de 13%, adică 2.340 de euro pe an. Dar, deoarece există un acord privind evitarea dublei impuneri între Rusia și Franța, un rus trebuie să plătească impozit în Franța, iar în Federația Rusă să plătească doar diferența - 540 de euro.

De asemenea, este important să știți că atunci când plătiți impozit în Rusia în cadrul unei scheme de impozitare simplificată, nu puteți primi un credit fiscal străin și, în acest caz, impozitarea va fi dublă.

Cum se ia în considerare impozitul atunci când se vinde bunuri imobiliare străine?

Conform scrisorii Serviciului Federal de Taxe nr. ED-3-3/4062@ din 9 noiembrie 2012, legislația Federației Ruse nu face distincție între vânzarea de bunuri imobiliare în Rusia și în străinătate - aceleași reguli se aplică în ambele cazuri .

Potrivit Ekaterinei Shabalina, veniturile primite din vânzarea de bunuri imobiliare străine nu sunt supuse impozitării, iar vânzătorul nu este obligat să depună Înapoierea taxeiîn Rusia în două cazuri:

pentru proprietăți achiziționate înainte de 1 ianuarie 2016: dacă se vând bunuri imobiliare care sunt deținute de mai mult de trei ani;
pentru proprietăți achiziționate după 1 ianuarie 2016: dacă sunt vândute imobile care au fost deținute de mai mult de cinci ani ( caz general) sau trei ani (dacă contribuabilul a primit bunul prin moștenire sau ca dar de la o rudă sau un membru al familiei, în baza unui contract de întreținere pe viață cu o persoană aflată în întreținere).

Scutirea de impozit poate fi obținută dacă proprietatea nu este utilizată pentru activitate antreprenorială. Definiția activității de întreprinzător a fost dată de Serviciul Fiscal Federal în scrisoarea Nr. ED-3-3/412@ din 8 februarie 2013.

Dacă vânzătorul nu se încadrează în condițiile de mai sus, atunci trebuie să depună o declarație fiscală în Formularul 3-NDFL până la data de 30 aprilie a anului următor celui în care a fost primit venitul și să plătească impozitul până la 15 iulie.

La fel ca impozitul pe veniturile din chirii, impozitul pe veniturile din vânzări poate fi creditat în Rusia, ca parte a eliminării dublei impuneri. Pentru rezidenții ruși rata este de 13%.

De exemplu, în 2010, un rezident rus a decis să cumpere un apartament în Spania pentru 500 de mii de euro, iar în 2016 l-a vândut cu 550 de mii de câștiguri de capital - 50 de mii de euro - sunt supuse impozitului spaniol la o cotă de 24%. Valoarea impozitului în acest caz este de 12 mii de euro. Întrucât între cumpărare și vânzare au trecut mai bine de trei ani, potrivit Legislația rusă, nu trebuie să depuneți o declarație în Federația Rusă, doar plătiți impozit în Spania.

Este important de reținut că evaziunea fiscală este o infracțiune. Este ilegal să plătiți taxe în străinătate la o rată mai mică decât în Rusia și să nu completați o declarație fiscală acasă.

Iulia Kozhevnikova, Tranio

16.05.2016

Aplicarea acordurilor de dubla impunere încheiate de Federația Rusă.

În prezent, acordurile privind evitarea dublei impuneri au fost semnate de Rusia cu peste 80 de state. Printre acestea se numără multe țări UE, inclusiv Cipru, Marea Britanie, Danemarca, Țările de Jos; Elveţia; STATELE UNITE ALE AMERICII; China; Țările CSI, inclusiv. Ucraina, Belarus, Kazahstan; Țările baltice - Letonia, Lituania și o serie de altele (a se vedea Lista acordurilor existente privind evitarea dublei impuneri).

IMPORTANT: Dacă un acord fiscal internațional prevede o cotă de impozitare diferită de cea prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci se aplică cota specificată în acordul de dublă impunere!

Să ne oprim asupra unora dintre cele mai semnificative aspecte ale aplicării acordurilor fiscale internaționale în Rusia.

Responsabilitățile unui agent fiscal

Responsabilitatea pentru calcularea corectă și reținerea la sursă a impozitului la sursă (inclusiv aplicarea corectă a beneficiilor (cote reduse și scutiri) prevăzute de acordurile fiscale internaționale revine agentului fiscal.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, impozitul pe venitul primit de o organizație străină din surse din Federația Rusă este calculat și reținut de o organizație rusă (agent fiscal), plata veniturilor unei organizații străine, cu fiecare plată a venitului, în moneda de plată a venitului. Excepția este atunci când:

venitul plătit se referă la sediul permanent al organizației străine care primește venituri în Federația Rusă;
în legătură cu veniturile plătite unei organizații străine, articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede cota de impozitare 0%;
venitul, în conformitate cu tratatele internaționale ale Federației Ruse, nu este impozitat în Federația Rusă (cu condiția ca organizația străină să prezinte agentului fiscal confirmarea prevăzută la paragraful 1 al articolului 312 din Codul fiscal al Federației Ruse);
în alte cazuri prevăzute la paragraful 2 al art. 310 Codul fiscal al Federației Ruse.

Trebuie amintit că nereținerea și (sau) netransferul ilegale (reținerea și (sau) transferul incomplet) în perioada stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse a sumelor fiscale supuse reținerii și transferului de către un agent fiscal constituie o infracțiune fiscală și implică o amendă de 20 la sută din sumă supusă reținerii și (sau) transferului (articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și penalități (cu privire la colectarea penalităților de la un agent fiscal. , vezi Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 4047/06 din 26 septembrie 2006).

Confirmarea locației permanente a unei organizații străine

În conformitate cu paragraful 1 al art. 312 din Codul Fiscal al Federației Ruse, confirmarea specificată trebuie să îndeplinească următoarele cerințe:

trebuie să fie certificat de către autoritatea competentă a statului străin în cauză,
dacă această confirmare este întocmită într-o limbă străină, agentul fiscal primește și o traducere în limba rusă,
confirmarea trebuie furnizată de organizația străină înainte de data plății venitului.

Astfel, dacă în momentul plății veniturilor către o organizație străină, organizația rusă - sursa de plată a venitului nu are confirmarea specificată, atunci este obligată să rețină impozitul la sursa de plată la rata stabilită de lege. .

Mai mult, dacă confirmarea specificată apare ulterior la dispoziția agentului fiscal, este posibilă rambursarea impozitului reținut anterior pe venit plătit organizațiilor străine în conformitate cu clauza 2 a art. 312 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a face acest lucru, la organul fiscal trebuie depuse următoarele documente:

Cerere de rambursare a impozitului reținut în forma prescrisă;

Confirmarea faptului că această organizație străină la momentul plății veniturilor avea o locație permanentă în statul cu care Federația Rusă are un tratat (acord) internațional care reglementează aspectele fiscale;

Copii ale acordului (sau alt document) în conformitate cu care venitul a fost plătit străinului entitate legală, și copiile documentelor de plată care confirmă virarea sumei taxei ce urmează a fi rambursată la buget;

O cerere de rambursare a impozitelor reținute anterior în Federația Rusă, precum și alte documente enumerate mai sus, sunt depuse de către beneficiarul străin de venit la autoritatea fiscală de la locul înregistrării ca agent fiscal în termen de trei ani de la data încheierii. în care s-a plătit venitul.

Statutul de „beneficiar real de venit” ca condiție pentru aplicarea beneficiilor în temeiul convențiilor de dublă impunere

Atunci când se aplică acorduri pentru evitarea dublei impuneri în ceea ce privește acordarea dreptului de utilizare a beneficiilor (cote reduse și scutiri) la impozitarea anumitor tipuri de venituri din surse în Federația Rusă, este necesar să se evalueze dacă persoana care solicită utilizarea prestații (cote reduse și scutiri), „beneficiarul efectiv (beneficiarul efectiv)” al venitului relevant.

Tratatele fiscale internaționale se bazează pe Modelul de Convenție privind impozitele pe venit și capital) și pe comentariile oficiale la aceasta, care conțin interpretarea prevederilor acesteia.

Atunci când se aplică prevederile tratatelor fiscale, este necesar să se pornească de la faptul că termenul „beneficiar real (beneficiar efectiv) al venitului” nu este folosit într-un sens tehnic restrâns, ci trebuie înțeles pe baza scopurilor și obiectivelor internaționale. tratatele fiscale, cum ar fi, de exemplu, evitarea dublei impuneri și evaziunea de la plata impozitelor și luarea în considerare a unor principii de bază ale tratatelor precum prevenirea abuzului de prevederile tratatelor și predominarea substanței asupra formei. Totodată, beneficiarul direct al venitului, deși se poate califica ca rezident, nu poate din acest motiv singur în mod implicit să fie considerat beneficiarul efectiv al veniturilor încasate în statul de reședință.

Oferirea de avantaje fiscale (cote reduse și scutiri) în statul sursă a veniturilor plătite unei persoane străine este, de asemenea, contrară scopurilor și obiectivelor acordurilor internaționale dacă beneficiarul unui astfel de venit, fără a utiliza în mod oficial instrumente precum agenție sau participație nominală, va acționează ca o verigă intermediară în interesul altuia persoana care beneficiază efectiv de venitul relevant. O astfel de legătură intermediară, de exemplu o companie de conducte, nu poate fi considerată o persoană care are un drept efectiv la veniturile primite, dacă, în ciuda statutului său formal de proprietar al veniturilor într-o tranzacție cu o persoană care este rezident fiscal al statului în care provine venitul, o astfel de societate are competențe foarte înguste în legătură cu acest venit, ceea ce îi permite să fie considerat mandatar sau manager care acționează în numele părților interesate.

Pentru a recunoaște o persoană ca beneficiar real al venitului (beneficiarul efectiv), este necesar nu numai să existe temeiuri legale pentru a primi direct venituri, dar această persoană trebuie și să fie direct, adică persoana care beneficiază efectiv de veniturile primite şi îi determină soarta economică viitoare. La determinarea beneficiarului real (beneficiarul efectiv) al venitului, trebuie să se țină seama și de funcțiile îndeplinite și de riscurile asumate de organizația străină care solicită beneficii în conformitate cu tratatele fiscale internaționale.

Prevazute de conventiile de dubla impunere beneficii (cote reduse și scutiri)în legătură cu veniturile plătite dintr-o sursă din Federația Rusă nu se aplica dacă sunt plătite ca parte a unei tranzacţii sau a unei serii de tranzacţii efectuate în aşa fel încât persoană străină care solicită prestații sub forma unei rate reduse a dobânzii și redevențe, plătește direct sau indirect întregul sau substanțial întregul venit (oricand și sub orice formă) unei alte persoane care nu ar fi primit beneficiile (ratele reduse și scutirile) conform prevederilor tratatul fiscal relevant în cazul în care un astfel de venit a fost plătit direct acelei persoane.

Astfel, poziția Ministerului rus de Finanțe este că beneficiile (cote reduse și scutiri) prevăzute de acordurile de dublă impunere la plata veniturilor sub formă de dividende, dobânzi și venituri din utilizarea drepturilor de autor din surse din Federația Rusă se aplică. numai dacă un rezident al unui stat străin cu care Rusia a încheiat un acord corespunzător este beneficiarul efectiv al venitului.

Aplicarea acordurilor de dubla impunere in alte tari

Zonele offshore „clasice” rareori au încheiat acorduri de dublă impunere, care pot fi folosite pentru optimizarea plății veniturilor către entitățile nerezidente. Prin urmare, jurisdicțiile cu impozite reduse și onshore, precum Cipru, Marea Britanie, Danemarca, Țările de Jos, alte țări europene etc., sunt potrivite pentru aplicarea tratatelor fiscale.

De exemplu, Marea Britanie are cea mai mare rețea de tratate fiscale din lume (mai mult de 100). Cu toate acestea, aplicarea acordurilor fiscale este posibilă numai dacă societatea nu este un nominee, adică nu este un agent al companiei principale offshore, care deține majoritatea profitului (venitului) primit. Numai în cazul în care venitul este recunoscut ca venit al companiei engleze poate pretinde că beneficiază de acord. Desigur, este imposibil să se aplice un tratat fiscal de către o companie care depune „rapoarte de dormit” - conturi latente. Este posibil să se utilizeze acorduri în scheme de holding.

Una dintre țările cele mai potrivite pentru aplicarea acordurilor fiscale internaționale, ca și până acum, rămâne Republica Cipru(are peste 40 de acorduri existente). Un certificat de rezidență fiscală este eliberat de Ministerul Finanțelor în orice moment după înregistrarea companiei. O condiție importantă pentru obținerea unui certificat este prezența directorilor locali - rezidenți ai Ciprului.

Certificatele de rezidență fiscală se eliberează și în alte jurisdicții. semnificativ pentru planificarea taxelor(Danemarca, Țările de Jos, Luxemburg, Letonia, Malta și alte țări). In orice caz, factor important Ceea ce influențează posibilitatea obținerii unui certificat fiscal este prezența companiei de „conținut real” (substanță) pe teritoriul țării de înregistrare.

Criterii pentru o astfel de prezență. pe care trebuie să le îndeplinească o companie pentru a fi considerată rezident fiscal al țării sale pot fi următoarele:

prezența unui birou real la o adresă reală din țara de înregistrare a companiei;
prezența directorilor locali (rezidenți ai țării de înregistrare a companiei) care administrează societatea pe teritoriul acestei țări;
Disponibilitate cont bancar(principal) în banca locala;
depozitarea documentației financiare și raportarea într-un birou din țara de înregistrare a companiei;
disponibilitatea personalului;
desfășurarea de activități reale etc.

Amploarea unei astfel de prezențe poate varia în funcție de obiectivele companiei (de exemplu, activități de tranzacționare sau holding).

Contract de dubla impunere, încheiat între țări, permite reducerea povara fiscală asupra contribuabililor. Până în prezent, Rusia a încheiat peste 80 de asemeneaacorduri de dubla impunerecu diverse state.

Dubla impozitare în Rusia

Pentru a evita dubla impozitare, guvernul rus încheie acorduri cu guvernele altor țări care ajută la dezvoltarea relațiilor dintre rezidenții acestor două țări atunci când efectuează tranzacții. Astfel de tratate privind dubla impozitare ajută la scutirea unei afaceri de povara fiscală exorbitantă care poate apărea atunci când se plătește venituri de la un rezident al unei țări către un rezident al altei țări.

În aceste acorduri privind evitarea dublei impuneri, prin acord la nivel internațional, anumite tipuri de tranzacții sunt scutite de către una dintre țări de la plata impozitului sau sunt stabilite unele condiții preferențiale pentru plata acestui tip de impozit pe venit. La urma urmei, impozitul pe acest venit, de exemplu, a fost deja plătit în țara în care se află contribuabilul (agentul fiscal) care plătește remunerația partenerului său străin.

În Rusia, paragraful 1 al art. 7 din Codul fiscal stabilește prioritatea unui acord internațional față de legislația fiscală internă. Aceasta înseamnă că dacă, în conformitate cu normele Codului Fiscal, cota de impozitare este stabilită la 10%, iar într-un acord internațional - 5%, atunci contribuabilul are dreptul să aplice cota stabilită prin acordul internațional. Totuși, în acest caz, este obligatoriu să se respecte toate condițiile specificate în tratatul internațional.

Conditii pentru obtinerea de avantaje fiscale in tranzactiile internationale

Dintre condițiile stabilite de legislația fiscală rusă pentru aplicarea impozitării preferențiale în conformitate cu termenii acordurilor internaționale privind evitarea dublei impuneri, principala este confirmarea faptului că contrapartea se află în străinătate. Vorbim despre un partener străin al unui contribuabil rus, căruia acesta din urmă îi plătește venituri. Acest lucru este indicat în sub. 4 p. 2 linguri. 310 NK. De asemenea, contribuabilul va trebui să demonstreze că partenerul său este beneficiarul real al profitului și nu un intermediar.

La paragraful 1 al art. 312 din Codul fiscal prevede că partenerul străin este obligat să furnizeze agentului fiscal rus dovada că acesta este beneficiarul efectiv și că se află pe teritoriul statului cu care Rusia a încheiat un tratat de dubla impunere.

Dacă documentele justificative sunt întocmite într-o limbă străină, atunci va trebui să vă faceți griji cu privire la traducerea lor în rusă. De asemenea, autoritățile fiscale cer în majoritatea cazurilor ca documentele să aibă apostilă. Pentru ca agentul fiscal să nu rețină impozitul pe venitul unui străin (sau să aplice un tratament fiscal preferențial), este necesar ca toate documentele justificative de mai sus să fie furnizate înainte de achitarea venitului.

Dacă acestea sunt furnizate ulterior, impozitul pe venit va fi reținut în conformitate cu legislația fiscală rusă. Dar ulterior, la furnizarea documentelor, impozitul plătit poate fi returnat și venituri suplimentare pot fi plătite partenerului străin.

Deci, ce documente trebuie să furnizeze un partener străin pentru a evita dubla impozitare? La paragraful 1 al art. 312 din Codul fiscal prevede o listă exhaustivă a unor astfel de documente:

confirmare certificată de o autoritate străină competentă (aceasta include departamentele financiare și fiscale ale statelor străine) despre prezența permanentă a unui rezident într-un anumit stat străin (+ traducere în rusă);
dovada documentară că beneficiarul străin al venitului are dreptul efectiv asupra acestuia.

Cu toate acestea, nici în acest paragraf și nici în altă parte în Codul Fiscal nu există o indicație clară a cerințelor impuse formei documentelor. De obicei, astfel de documente justificative sunt denumite „Certificate de rezidență fiscală”.

Anterior, cerințele pentru forma documentelor și alte aspecte cărora ar fi trebuit să li se acorde atenție cu privire la specificul furnizării documentelor justificative către autoritățile serviciului fiscal au fost colectate într-un „manual” întocmit de Serviciul Fiscal Federal și stabilit în ordinea Ministerul Impozitelor si Taxelor din 28 martie 2003 Nr. BG-3- 23/150. Dar datele instrucțiuniși-au pierdut valabilitatea în baza ordinului Serviciului Fiscal Federal din 19 decembrie 2012 Nr. ММВ-7-3/980@.

Pe acest moment Serviciul Federal de Taxe nu a emis noi clarificări cu privire la această problemă, așa că a devenit mai dificil pentru contribuabili să rezolve fiecare situație specifică. Astfel, astăzi contribuabilii sunt obligați nu doar să studieze toate explicațiile disponibile de la direcțiile financiare și fiscale pe problema interesului, ci și să studieze practica judiciară existentă.

Practică judiciară în probleme de evitare a dublei impuneri

Să ne uităm la câteva situații pentru care există deja practica judiciară stabilită:

Despre care organism este considerat competent atunci când se certifică confirmarea locației permanente a unei companii străine.

Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj nr. BAC-15167/13 din 07.11.2013 a stabilit că certificatele de înregistrare a unei societăți străine ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată și scutire de taxă emise de serviciul fiscal german nu reprezintă o confirmare necesară a sediului permanent al societății. în Germania. Cu toate acestea, instanțele care au examinat aceste documente au considerat anterior aceste documente suficiente pentru scutirea de impozit pe venit în Rusia, în conformitate cu acordul internațional. Curtea Supremă nu a constatat încălcări în aceste constatări.

În Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj din 26 martie 2014 nr. VAS-716/13, judecătorii nu au constatat încălcări în argumentele FAS DO (rezoluție din 14 noiembrie 2013 nr. F03-5168/13) , care a concluzionat că certificatele de înregistrare a companiei furnizate de contribuabilii coreeni, semnate de șefii serviciilor fiscale din 2 raioane din Coreea sunt o confirmare de încredere a locației permanente a contrapărților străine.

Pentru mai multe informații despre modul în care companiile își pot confirma locația permanentă, citiți articolul nostru .

Furnizarea confirmării înainte de data încasării venitului.

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 15 februarie 2013 nr. F05-15470/12 prevede că reținerea impozitului pe venitul unui partener străin trebuie efectuată de un agent fiscal din Rusia, deoarece documentele justificative au fost furnizate după momentul plății venitului.

Mai mult mai multe informatii O practica judiciara despre această problemă veți găsi în articolul nostru .

Citiți articolul nostru despre procedura de calcul a penalităților de la Serviciul Fiscal Federal pentru furnizarea cu întârziere a documentelor justificative. .

Și un alt caz de furnizare a documentelor mai târziu decât termenul limită de plată a veniturilor de către sursă este discutat în articolul nostru .

Cu privire la furnizarea anuală de confirmări.

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 17 ianuarie 2014 Nr. F-05-16745/13 prevede că, dacă documentul justificativ nu indică perioada de valabilitate pentru alte perioade de impozitare, atunci nu poate fi acceptată ca justificare în alte perioade fiscale. Totodată, în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 14 aprilie 2014 Nr. 03-08-R3-016905 se precizează că art. 312 din Codul fiscal nu există prevederi privind limitarea perioadei de valabilitate a confirmărilor furnizate.

Despre aplicarea unei apostile.

În deciziile lor, instanțele aderă la poziția aleasă de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj și stabilită de acesta prin Rezoluția nr. 990/05 din 28 iunie 2005 (la acea vreme recomandările metodologice erau încă în vigoare) aplicarea obligatorie a unei apostile. Decizia a fost dictată de cerința de respectare a Convenției din 1961 De asemenea, deciziile recente ale instanțelor de arbitraj precizează că prezența unei apostile este obligatorie (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Moscova din 15 februarie 2013 nr. F05-15470). /12).

Tratate pentru evitarea dublei impuneri

Multe țări trebuie să încheie un acord internațional care să scutească de dubla impozitare contribuabilii care efectuează tranzacții financiare interstatale. Astfel de acorduri definesc de obicei condițiile pentru distribuirea tratamentului fiscal al diferitelor venituri între state.

De asemenea, aceste acorduri determină procedura de impozitare a veniturilor la sursa plății acestuia. În mod obișnuit, venitul este scutit în totalitate de reținerea la sursă a impozitelor, deși pot exista opțiuni de reducere.

Fiecare dintre acordurile internaționale privind evitarea dublei impuneri semnate de Rusia (în 2017 sunt 83 în total) are propriul său conținut unic. Dar în În ultima vreme Există o tendință de unificare a unor astfel de acorduri în întreaga lume. Este de așteptat ca textele acordului să fie unificate în conformitate cu postulatele stabilite în Convenția-Model elaborată de Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică.

Acorduri internaționale pentru evitarea dublei impuneri (Cipru și alte țări)

Un acord internațional pentru evitarea dublei impuneri (în continuare în tabel - DTA) este semnat de Guvernul Rusiei cu guvernul altui stat străin. Mai mult, data încheierii unui tratat internațional bilateral nu coincide, de obicei, cu data intrării în vigoare, precum și cu data aplicării într-una și în altă țară.

Pentru a înțelege toate aceste nuanțe importante, vă sugerăm să vă familiarizați cu lista tuturor prizonierilor guvernul rus acorduri bilaterale care vizează eliminarea dublei impuneri a veniturilor în două țări cooperante.

Un stat străin este partener în temeiul DTA	Tipul documentului	Data semnării acordului	Data intrării în vigoare a DTA	Data începerii aplicării SDN-ului în Rusia	Data începerii aplicării DTA în țara parteneră
Republica Austria	Convenţie
Regatul Belgiei	Convenţie
Republica Bulgaria	Acord
Republica Ungară	Convenţie
Regatul Unit al Marii Britanii și Irlandei de Nord	Convenţie
Republica Elenă	Convenţie
Republica Germania	Convenţie	29.05.1996 (modificat la 15.10.2007)
Regatul Danemarcei	Convenţie
Republica Italiană	Convenţie
Irlanda	Acord
Regatul Spaniei	Convenţie
Republica Cipru	Acord	12/05/1998 (modificat la 10/07/2010)
Marele Ducat al Luxemburgului	Acord	28.06.1993 (modificat la 21.11.2011)
	Convenţie
Regatul Țărilor de Jos	Acord
Republica Portugheză	Convenţie
Republica Polonia	Acord
	Convenţie
Republica Slovenia	Convenţie
Republica Slovacă	Acord
Republica Franceză	Convenţie
Republica Finlanda	Acord	05.04.1996 (modificat la 14.04.2000)
Republica Croația	Acord
Republica Cehă	Convenţie	17.11.1995 (modificat la 27.04.2007)
Regatul Suediei	Convenţie
republica letona	Acord
Republica Lituania	Acord
Regatul Norvegiei	Convenţie
Confederația Elvețiană	Acord	15.11.1995 (modificat la 24.09.2011)
Republica Albania	Convenţie
Republica Islanda	Convenţie
Republica Macedonia	Acord
Serbia și Muntenegru (fosta Iugoslavie)	Convenția cu Republica Federală Iugoslavia
Republica Mali	Convenţie
	Acord
Republica Cuba	Acord
Republica Federativă a Braziliei	Convenţie		În conformitate cu scrisoarea Ministerului Finanțelor din 12 februarie 2014 nr.03-08-06/5641, se știe că Convenția nu a intrat în vigoare și nu se aplică.
Republica Argentina	Convenţie
Republica Botswana	Convenţie
Republica Bolivariană Venezuela	Convenţie
Republica Chile	Convenţie

	Acord
	Acord
Republica Islamică Iran	Acord
Republica Arabă a Egiptului	Acord
Statul Israel	Convenţie
Republica Democrată Populară Algeriană	Convenţie
Statul Kuweit	Acord
Republica Libaneza	Convenţie
Regatul Arabiei Saudite	Convenţie
Republica Araba Siriana	Acord
Republica Turca	Acord
Republica Indonezia	Acord
Republica India	Acord
Republica Socialistă Vietnam	Acord
	Convenţie
Regatul Thailandei	Convenţie
Republica Filipine	Convenţie
Mongolia	Acord
Regatul Marocului	Acord
Republica Populară Chineză	Acord	13.10.2014 (modificat la 08.05.2015)
Republica Coreea	Convenţie
	Acord
Malaezia	Acord cu URSS		Informația este absentă
Republica Singapore	Acord	09.09.2002 (modificată la 17.11.2015)
	Acord
Republica Namibia	Convenţie
Republica Democrată Socialistă Sri Lanka	Acord
Australia	Acord
Noua Zeelandă	Acord
Republica Uzbekistan	Acord
Republica Tadjikistan	Acord
Turkmenistan	Acord
Republica Moldova	Acord
Republica Kârgâză	Acord
Republica Armenia	Acord	28.12.1996 (modificat la 24.10.2011)
Republica Azerbaidjan	Acord
	Acord
Republica Belarus	Acord + Protocol	21.04.1995 (proces-verbal - 24.01.2006)
Republica Kazahstan	Convenţie
	Acord
Regiunea Administrativă Specială Hong Kong a Republicii Populare Chineze	Acord

Diferențele fundamentale sunt în modul în care sunt numite document international- convenție, acord sau tratat, nr. Toate aceste denumiri indică faptul că părțile au stabilit anumite obligații. De fapt, toate acestea sunt sinonime.

Rezultate

Pentru a reduce povara fiscală a oamenilor de afaceri ruși, guvernul rus încheie acorduri privind evitarea dublei impuneri cu conducerea altor țări. Aceste acorduri au prioritate față de legislația fiscală a Federației Ruse. Dar pentru a le aplica, contribuabilul rus și contrapartea sa trebuie să respecte toți termenii acordului internațional și să furnizeze documentele care însoțesc tranzacția Serviciului Federal de Taxe.