Povara fiscală pentru impozitul pe venit și TVA. TVA de intrare în cheltuielile cu impozitul pe venit Deducerea TVA și impozitul pe venit

Astăzi vom analiza cum este calculată baza de impozitare pe venit și ce venituri și cheltuieli sunt luate în considerare la calcularea impozitului.

Venituri supuse impozitului pe venit

Care este venitul organizației? Această problemă este acoperită în Codul Fiscal al Federației Ruse la articolele 249 (venituri din vânzări), 250 (venituri din exploatare), 251 (venituri care nu sunt supuse impozitării).

Venituri supuse impozitării:

• din vânzări (venituri din vânzări).
• neexploatare (toate celelalte venituri). Lista acestor venituri este lungă, este mai bine să le citiți în original, adică în codul fiscal.

Venituri nesupuse impozitării

Există, de asemenea, un număr suficient de ele enumerate la articolul 251, cele mai frecvente:

• venituri sub formă de proprietate, drepturi de proprietate primite sub formă de avans, gaj, depozit

• venituri sub formă de proprietate primite gratuit de la:
  a) o organizație în care beneficiarul de venit are o cotă mai mare de 50% din capitalul autorizat;
  b) o organizație care deține o cotă din capitalul autorizat al beneficiarului mai mare de 50%,
  c) o persoană fizică, dacă această persoană are o cotă-parte din capitalul autorizat al beneficiarului mai mare de 50%.
• TVA percepută cumpărătorilor.

Impozitul pe venit: calculul bazei de impozitare

În figura de mai jos este prezentată procedura de calcul a bazei de impozitare și a impozitului pe venit.

Cheltuieli luate în considerare la calcularea impozitului pe venit

Codul fiscal al Federației Ruse tratează cheltuielile la articolele 253 (cheltuieli legate de vânzări și producție), 265 (cheltuieli neexploatare) și 270 (neluate în considerare).

Lista cheltuielilor care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului este foarte extinsă și specifică. Dar trebuie să rețineți că există anumite cerințe pentru cheltuieli.
Potrivit art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt recunoscute ca fiind justificate (adică justificate economic) și cheltuieli documentate care apar în cursul activităților întreprinderii. În plus, costurile sunt recunoscute drept cheltuieli dacă sunt rezultatul unor activități care vizează generarea de venituri. Acestea sunt cerințe foarte importante pentru determinarea cheltuielilor.

Pentru a evita întrebările inutile din partea inspectoratului fiscal, este necesar ca organizația să poată confirma că costurile atribuite cheltuielilor îndeplinesc efectiv aceste cerințe. Adevărat, codul fiscal nu explică în niciun fel ce se înțelege exact prin „justificat economic” și „vizat generarea de venituri”. În legătură cu aceasta, în practică, multe dispute apar adesea între autoritățile fiscale și organizație.
TVA la calcularea impozitului pe venit.

Separat, aș dori să notez despre →

Dacă o organizație este plătitoare de TVA, atunci valoarea acestui TVA nu este luată în considerare la determinarea profitului. Adică, contribuabilul nu include TVA perceput clienților în cuantumul veniturilor, și nu ia în calcul TVA-ul plătit furnizorilor în cuantumul cheltuielilor. Excepție fac cazurile descrise la art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia TVA se aplică costurilor de producție și vânzare a bunurilor, lucrărilor și serviciilor.

Dacă o organizație nu este plătitoare de TVA, atunci prin definiție nu percepe TVA clienților săi, ceea ce înseamnă că nu este inclusă de la început în veniturile sale. Iar TVA percepută de furnizori este inclusă în cheltuieli, ca și în contabilitate.

Va ofer si o comparatie a veniturilor si cheltuielilor in fiscal si contabilitate pentru unele operatiuni (se dau inregistrari contabile pentru intreprinderile comerciale).

Venituri luate în considerare în scopuri fiscale

Cheltuieli luate în considerare în scopuri fiscale

Desigur, aici este indicată o mică parte a operațiunilor, dar contabilul poate completa independent acest tabel în funcție de caracteristicile activităților unei anumite organizații.

Cunoscând veniturile și cheltuielile organizației, definim profitul ca fiind diferența dintre venituri și cheltuieli, iar pe baza profitului, putem calcula suma impozitului. Rămâne doar să ne dăm seama de cotele de impozitare pentru impozitul pe venit. Aceasta este ceea ce vom face în .

Diferenta impozit pe venit si TVA

Discrepanța dintre TVA și impozitul pe venit: cum se explică

Societatea trebuia să demonstreze că veniturile din declarația de impozit pe venit nu trebuie să coincidă cu mărimea bazelor de impozitare reflectate în declarațiile de TVA. Și, de asemenea, că cheltuielile din contul de venit și din situația rezultatelor financiare să nu fie aceleași. În plus, a fost necesar să se demonstreze că la calcularea cotei admisibile a deducerilor nu trebuie să se ia în considerare avansurile.

Popular la subiect

În plus, autoritățile fiscale monitorizează respectarea legislației fiscale (regulamentele privind Serviciul Fiscal Federal, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2004 nr. 506), Ministerul Finanțelor al Rusiei este responsabil de contabilitate raportare (Partea 1 a articolului 22 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 nr. 329). Prin urmare, în cerere, inspectoratul se poate referi la un audit de birou al unei anumite declarații și al indicatorilor acesteia. Iar inspectorii nu au dreptul de a cere explicații și documente cu privire la situațiile financiare. Cu toate acestea, merită să răspundeți la o astfel de solicitare din partea inspecției. Un refuz competent de a oferi explicații va scuti compania de la primirea unui raport privind descoperirea faptelor care indică infracțiuni fiscale (articolul 101.4 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și de necesitatea de a contesta în continuare acest raport.

Cu ajutorul meu, organizația a pregătit o scrisoare prin care refuză să respecte cerința de inspecție. Ca răspuns la o solicitare de clarificare, compania a indicat că legislația fiscală nu prevede camere în ceea ce privește situațiile contabile. În același timp, funcționarii fiscali nu au autoritatea de a-l controla.

Explicații ale discrepanțelor dintre venitul din impozitul pe venit și declarațiile de TVA

Acasă → Documente primare (eșantioane de completare) → Explicații ale discrepanțelor dintre veniturile din impozitul pe venit și declarațiile de TVA

Atunci când efectuează un audit de birou, funcționarii fiscali compară adesea informațiile din declarații diferite ale contribuabililor între ei. Aceasta include compararea datelor privind veniturile, de exemplu, la sfârșitul anului din declarația de impozit pe venit și declarațiile de TVA (indicatorii din declarațiile trimestriale de TVA sunt însumați). Și dacă valorile nu se potrivesc, inspectorii, de regulă, solicită organizației să ofere explicații sau să facă modificări la rapoartele prezentate (clauza 3 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, discrepanțele în sume nu indică întotdeauna o eroare în declarație și, prin urmare, nu necesită corectări ale acesteia. Acesta este ceea ce va trebui să comunicați autorităților fiscale.

De unde apar discrepanțe între impozitul pe venit și declarațiile de TVA?

Dacă nu există erori în informațiile transmise, atunci de ce apar discrepanțe? De obicei din cauza regulilor contabile diferite pentru diferite taxe.

În mod ideal, raportarea contribuabilului ar trebui să respecte următoarea egalitate:

Cu toate acestea, în practică se observă extrem de rar. La urma urmei, dacă o organizație, de exemplu, a primit dividende în cursul anului, atunci în scopul impozitului pe profit trebuiau luate în considerare (clauza 1 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar nu trebuia să fie incluse în baza de TVA. Următoarele sunt luate în considerare în același mod:

În același timp, de exemplu, transferul cu titlu gratuit de bunuri (muncă, servicii) este supus TVA, dar nu generează venituri în scopuri de impozit pe profit (clauza 1, clauza 1, articolul 146, clauza 2, articolul 154 din Impozit). Codul Federației Ruse).

Cu alte cuvinte, discrepanțele în cifrele veniturilor în conformitate cu impozitul pe venit și declarațiile de TVA pot fi explicate pe deplin prin cerințele contabile. Și sarcina organizației este să prezinte corect toate acestea în explicații.

Când să depun clarificări

Explicațiile trebuie depuse în termen de 5 zile lucrătoare de la data primirii cererii de la autoritățile fiscale (clauza 3 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu trebuie ignorat, deoarece acesta poate deveni un argument suplimentar pentru ca inspectorii să programeze o inspecție la fața locului a organizației (clauza 9 din Anexa nr. 2 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 mai 2007 nr. MM). -3-06/).

Explicații ale motivelor discrepanțelor dintre veniturile din declarații: eșantion

Explicații ale motivelor discrepanțelor (formular)

Citește și:

TVA și cheltuieli la calculul impozitului pe venit

Sumele de TVA sunt plătite obligatoriu de către entitățile comerciale. Atunci când fac calcule pentru calcularea sumei impozitului pe venit, antreprenorii adesea nu pot înțelege unde să pună acest TVA și la ce să-l atribuie. Includerea TVA-ului în cheltuielile cu impozitul pe venit se realizează în anumite cazuri, pe care le vom analiza mai jos.

Când poate fi inclus TVA-ul aferent în cheltuieli?

Articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează aceste caracteristici.

• Potrivit primului paragraf al acestuia, impozitele care nu sunt incluse în lista articolului 270 sunt alte cheltuieli asociate vânzării mărfurilor și procesului de producere a acestora. Artă. 270 mai indică faptul că valoarea taxelor prezentate consumatorului final de către vânzător nu este utilizată pentru determinarea cuantumului bazei de impozitare. TVA-ul de intrare este luat în considerare ca cheltuieli în scopul impozitului pe profit dacă contribuabilul este scutit de TVA sau îl plătește la achiziționarea de bunuri. Potrivit articolului, aceste nuanțe se numesc „Altele”. Articolul însuși prevede că TVA-ul plătit de contribuabil la achiziționarea de bunuri necesare procesului de producție sau la importul anumitor bunuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse nu este inclus în coloana de cheltuieli.

• În cazul în care un contribuabil cumpără bunuri pentru includerea în active fixe și pentru producția de bunuri, atunci TVA-ul plătit pentru achiziționarea acestora este dedus sau calculat în valoarea mijloacelor fixe în aceeași proporție în care aceste fonduri sunt utilizate pentru producție.
• Articolul 170 reglementează includerea TVA aferentă în cheltuieli, deși într-un număr mare de cazuri plata acesteia se face pe cheltuiala contribuabilului.

Exemplu. Societatea exportatoare care vinde aparate electrocasnice nu a furnizat documente justificative ale importului. În acest caz, ea plătește TVA, dar cumpărătorului străin nu i se percepe TVA direct. În teorie, valoarea TVA-ului ar trebui să fie clasificată ca o cheltuială, dar conform articolului 170, în care această situație nu este menționată ca „Altele”, suma TVA plătită va fi inclusă în venituri. Deși în baza art. 270 tocmai cu această sumă trebuie redus venitul societății pentru a calcula impozitul pe profitul acesteia.

• Dacă sumele de TVA atribuibile costurilor de publicitate în exces ale întreprinderii nu sunt aprobate pentru deducere, atunci acestea nu sunt luate în considerare în lista de cheltuieli. Cheltuielile standard de publicitate sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit și sunt deductibile dacă nu depășesc 1% din veniturile primite din vânzarea de bunuri sau servicii. Suma TVA care nu este dedusă se plătește din fondurile proprii ale contribuabilului. Acest lucru este valabil mai ales în cazul în care plătitorul plătește bunurile achiziționate de acesta cu proprietatea proprie, iar valoarea acesteia în factură este indicată mai mică decât valoarea de piață.
• Impozitele sunt luate în considerare în mod special la anularea împrumuturilor și a datoriilor. Dacă aceasta este o datorie care a apărut pe baza unor relații bugetare, atunci sumele de TVA nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Când datoria este anulată pentru o perioadă lungă de timp sau dacă creditorul este lichidat, atunci o astfel de sumă va deveni venit nefuncțional, iar impozitele pe aceasta vor deveni o cheltuială neexploatare.
• De asemenea, TVA-ul este inclus în cheltuielile cu impozitul pe venit dacă banca, organizația de asigurări sau fondul de pensii privat l-a plătit la achiziționarea de bunuri și servicii pentru a-și menține funcționarea.
• Dacă suma TVA-ului este plătită în timpul acumulării unei anumite penalități, atunci astfel de costuri sunt incluse în cheltuielile neoperaționale și nu sunt utilizate pentru calcularea impozitului pe venit (articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aspecte importante despre contabilizarea TVA-ului în impozitul pe venit pot fi învățate din videoclip:

Profitul întreprinderii și locul TVA-ului în ea

Profitul unei întreprinderi este diferența dintre veniturile și cheltuielile acesteia.

Impozitul pe venit si TVA

Se determină după luarea în considerare a deducerilor și reducerilor care se datorează entității comerciale. Unde este locul TVA-ului in acest caz?

O organizație care operează pe OSNO, care funcționează în condiții legale, este plătitoare de TVA înregistrată. În acest caz, valoarea TVA pe care o percepe cumpărătorului nu este indicată în lista de cheltuieli, la fel ca și suma TVA pe care organizația o plătește furnizorului.

Dacă o întreprindere nu este plătitoare de TVA, atunci nu primește venituri din aceasta, deoarece nu prezintă această sumă consumatorului final. Sumele calculate de TVA pe care organizația le-a plătit furnizorilor sunt luate în considerare la articolele de cheltuieli.

TVA-ul intră în contact cu impozitul pe venit în cazurile specificate la articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, unde TVA se referă la categoria costurilor de producție și vânzărilor de bunuri.

Impozitul pe venit este un impozit direct care afectează calcularea tuturor impozitelor indirecte și a deducerilor efectuate. Particularitățile contabilității TVA au un loc special în reglementarea unor astfel de procese.

Deci, impozitul pe venit se calculează astfel: din încasări fără TVA, se scad cheltuielile fără a ține cont de valoarea TVA, se adună veniturile neexploatare, se scad cheltuielile neexploatate și se înmulțește numărul rezultat cu rata dobânzii la impozit. În unele cazuri, care sunt reglementate de art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, TVA-ul plătit poate fi clasificat drept cheltuieli și, cu ajutorul acestuia, se poate obține o reducere a impozitului pe venit. Dar trebuie să vă asigurați că aveți dreptul la un astfel de calcul. Astfel de situații devin adesea controversate pentru contribuabil și inspectoratul fiscal și sunt soluționate în instanță, dar documentația juridică de reglementare, examinată din unghiul corect, poate ajuta la proba cuiva.

Discrepanțe între profit și TVA, contabilitate și raportarea profitului

În timpul controalelor de birou, funcționarii fiscali folosesc rate de control speciale. Acestea sunt disponibile numai pe vechiul site web al Serviciului Federal de Taxe prin intermediul unui link în secțiunea „Raportare fiscală”. Cu ce ​​compară cel mai adesea autoritățile fiscale și de ce solicită clarificări?

Declarație de impozit pe venit și situații financiare

Ce se reconciliază în venituri: inspectorii compară veniturile din situația rezultatelor financiare cu aceleași valori din contul de profit și pierdere (rândul 010 din fila 02). Și alte venituri - cu venituri neexploatare (rândul 020 din fila 02).

Cum să explici discrepanțele. Discrepanțele sunt evidente dacă o parte din afacere este transferată la imputare. Nu vor fi venituri în declarație, dar există venituri în contabilitate. De asemenea, diferențele cu situația fluxului de numerar nu indică încălcări. De exemplu, dacă o companie a primit o plată în avans, atunci compania va reflecta primirea banilor în raportul contabil, dar nu și în raportul de profit.

Ce se verifică în cheltuieli: în declarația - rândurile 010–020 din Anexa 2 la fișa 02, iar în raportul privind rezultatele financiare - costul vânzărilor (rândul 2120). Pentru inspectori, este suspect dacă sunt mai puține cheltuieli în contabilitate decât în ​​declarație.

Cum să explici discrepanțele. Principalul motiv al diferențelor este regulile diferite de recunoaștere a cheltuielilor. De exemplu, în contabilitate o companie folosește o metodă de amortizare liniară, dar în contabilitatea fiscală folosește o metodă neliniară. Sau aplică amortizarea bonus. În plus, aceleași costuri pot fi clasificate ca diferite tipuri de cheltuieli. De exemplu, în contabilitate, compania a inclus costurile de livrare în costul mijloacelor fixe, iar în contabilitatea fiscală le-a anulat ca alte cheltuieli.

Declarație privind impozitul pe venit și TVA

Ce se reconciliază în venit: suma rândurilor 010–040 din secțiunea 3 din decontul de TVA pentru patru trimestre trebuie să se potrivească cu venitul (rândurile 010–020 din fila 02) din declarația anuală de impozit pe venit.

Cum să explici discrepanțele. Coincidența este mai degrabă excepția decât regula. Nu este greu de explicat discrepanțele dintre profit și TVA. Pentru unele tranzacții, veniturile trebuie recunoscute la impozitul pe venit, dar nu sunt supuse TVA-ului. De exemplu, surplusurile identificate în timpul inventarierii, rezervele restabilite etc. Sau, dimpotrivă, veniturile nu sunt incluse în baza de profit, dar societatea plătește TVA. De exemplu, atunci când transferați bunuri pentru nevoile proprii (subclauza 2, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, veniturile pot fi înregistrate în perioade diferite din cauza unei discrepanțe între data expedierii și momentul transferului dreptului de proprietate. De exemplu, dacă mărfurile au fost expediate în decembrie, dar proprietatea a fost transferată în ianuarie. Compania ia în considerare veniturile din acest an și TVA - pentru al patrulea trimestru al anului trecut (clauza 1 a articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Producătorul sau vânzătorul percepe TVA la prețul său de vânzare, împreună preț + TVA constituie venit brut. Fără TVA, acesta este venit net. Vânzătorul dă apoi statului acest TVA acumulat. Profitul este venitul net redus cu cheltuielile întreprinderii, adică este venit din activități. Acest venit este supus impozitului pe venit. TVA nu este luată în considerare la calculul impozitului pe venit toți indicatorii - venituri și cheltuieli - sunt luați în formă „pură” - fără TVA. Pentru a simplifica, veniturile sunt, de exemplu, ceea ce a fost primit la casa de marcat a magazinului, dar înțelegeți că acesta nu este profit.

impozitul pe venit și diferența de TVA

Magazinul trebuie să cumpere bunuri, să plătească chirie, impozite și salarii, iar ceea ce rămâne este profit.

Venitul este brut, iar profitul este net.

La fel cu salariul acumulat din cel primit in mana.

Aproximativ, veniturile sunt venituri. Profitul este venit minus cheltuiala cu TVA - taxa pe valoarea adaugata. cumpărat cu 10 - (procesat/neprocesat) vândut cu 15. (15-10 este valoarea adăugată. Se plătește impozit pe ea)

Venitul este suma pe care o primești prin vânzarea unui lucru, dar trebuie să plătești persoanei care ți l-a vândut pentru acel articol. Diferența dintre aceste două sume va fi profitul tău, cu excepția cazului în care, desigur, vinzi mai mult decât ai plătit, altfel vei primi o pierdere mai degrabă decât un profit

Da. aici este întrebarea?)) Formularea în sine. Să luăm ca exemplu comerțul cu ridicata. TVA este taxa pe valoarea adăugată, iar valoarea adăugată este profitul pe care l-am adăugat. Cred că aici sunt eliminate în esență două taxe dintr-un singur profit! Tovarăși, de multă vreme suntem înșelați cu cuvinte frumoase. Permiteți-mi să explic cu numere simple: de exemplu, am cumpărat un produs pentru 100 de ruble + 20 de ruble TVA (20%) = am plătit 120 de ruble și am adăugat, de exemplu, 30%. Total: 130 de ruble per produs + 26 de ruble TVA (20%) = vândut pentru 156 de ruble. TVA (20%) plătibil statului 26-20 = 6 ruble. Cum a iesit? Sper că sunteți de acord că 30% aici sunt 30 de ruble, adică acesta este profitul nostru? Și acum pur și simplu calculăm 20% din 30 de ruble și obținem aceleași 6 ruble. datorat! Acum, desigur, vei începe să fii indignat, spunând că acest lucru era deja de înțeles! Da! Este clar! Dar nu inteleg de ce, dupa ce platesti un impozit pe profit, mai platesti apoi si impozit pe venit si NIMENI NU SE SUPARA???? Asta nu este dubla impozitare??? Acum explica-mi DE CE???? DE CE PLATIM ASTA???

Venitul reprezintă tot ceea ce a venit la dvs. în perioada de raportare, în numerar și fără numerar. Venitul este diferența dintre ceea ce intri și cheltuielile tale. Dacă ai primit mai puțin decât ai cheltuit, ești neprofitabil și nu plătești TVA. Doar tu vei fi dus imediat la un control de birou. Statul nu permite ideea că o afacere poate fi nerentabilă.

O poți face din nou pentru manechine: dacă am cumpărat cu 30.000 fără TVA, și am vândut cu 42.000 cu TVA. cat TVA trebuie sa platesc?

Conectați-vă pentru a scrie un răspuns

După cum se știe, legislația fiscală permite (lucrări, servicii), precum și drepturile de proprietate care se dobândesc să efectueze tranzacții recunoscute ca obiect de impozitare pentru această taxă (clauza 2 din art. 171 din Codul fiscal). Suntem, în special, interesați de obiecte precum vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate, precum și transferul de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) pentru propriile nevoi, ale căror costuri sunt în nici un fel deductibile sub. Și toate acestea se aplică numai operațiunilor efectuate pe teritoriul Federației Ruse.

Dar, așa cum se întâmplă adesea, organele fiscale, fără a avea timp să autorizeze cutare sau cutare acțiune, formulează o serie de condiții după care, dacă acestea nu sunt îndeplinite, devine fie dificilă, fie imposibilă utilizarea beneficiilor și a deducerilor.

Astfel, „în lume” există un fel de regulă nescrisă: dacă contribuabilul nu are dreptul să ia în calcul cheltuielile efectuate la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, atunci se poate uita de deducerile de TVA. Cu alte cuvinte, autoritățile fiscale sunt gata să ramburseze impozitele indirecte doar dacă consideră că costurile de cumpărare a bunurilor, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii sau drepturile de proprietate sunt justificate economic.

Nota. Autoritățile fiscale consideră că, dacă contribuabilul nu are dreptul să ia în considerare cheltuielile la formarea bazei de impozitare pe venit, atunci se poate uita de deducerile de TVA.

Este imposibil să ne limităm doar la această regulă pentru a rezolva problema legalității deducerii TVA-ului. Nu spune ce servește ca confirmare a faptului că bunurile (lucrare, servicii), precum și drepturile de proprietate, au fost achiziționate în scopul specificat. Mai mult, în cazul general, TVA se percepe pe veniturile generate conform regulilor contabile (Cont Credit 90 „Venituri”). În consecință, confirmarea faptului de a utiliza ceea ce a fost achiziționat pentru tranzacții taxabile poate fi considerată recunoașterea acestor costuri ca cheltuieli de producție și vânzări nu în contabilitatea fiscală, ci în contabilitate. Și acolo astfel de costuri sunt echivalate cu cheltuielile pentru activități obișnuite.

Principalul argument care ghidează organele fiscale este legat de clauza 7 a art. 171 din Cod: dacă în conformitate cu Cap. 25 din Cod, cheltuielile sunt acceptate în scopuri fiscale conform standardelor, sumele TVA aferente acestor cheltuieli sunt supuse deducerii sumei corespunzătoare standardelor specificate (clauza 7 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Drept urmare, autoritățile fiscale au decis singure: dacă cheltuielile nu sunt acceptate în scopul impozitului pe venit, atunci TVA-ul aferent acestora nu este acceptat pentru deducere.

În ceea ce privește lucrările de construcții și instalații pentru consum propriu, acele sume de TVA care se referă la proprietate sunt supuse deducerilor:

În primul rând, destinate efectuării de tranzacții taxabile în conformitate cu Sec. 21 Cod;

În al doilea rând, al cărui cost este supus includerii în cheltuieli (inclusiv prin deduceri de amortizare) la calcularea impozitului pe venit (clauza 6 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică și aici autoritățile fiscale văd o legătură contextuală între TVA și impozitul pe venit.

Nu numai autoritățile fiscale, ci și Ministerul de Finanțe al Rusiei procedează din aceeași logică atunci când cer ca TVA-ul să fie restabilit la anularea proiectelor de construcții neterminate și a activelor fixe subamortizate pentru bunuri furate sau pierdute în alt mod.

Dar de fiecare dată, se confirmă o problemă - legislația nu este întotdeauna supusă logicii. Și dacă funcționarii fiscali își trag uneori pătura peste ei, instanțele încearcă să protejeze plătitorii.

Nota. O stare exagerată

Curtea de Arbitraj din Moscova a constatat că reclamantul a subînchiriat vehiculul și a primit venituri supuse TVA-ului de la sublocatar (OJSC Detsky Mir). În legătură cu aceste tranzacții, supuse TVA, reclamanta a suportat costuri pentru închirierea unui vehicul și pentru asigurarea acestuia. Administrația fiscală nu a negat acest fapt. Respingând referirea controlorilor la costuri nejustificate din punct de vedere economic, instanța de fond s-a îndrumat pe bună dreptate de Ch. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care nu conține o astfel de condiție pentru aplicarea deducerilor fiscale.

Raționamentul instanțelor

În literatura profesională, există adesea referiri la faptul că, conform concluziilor unui astfel de Serviciu Federal Antimonopol, recunoașterea cheltuielilor în scopuri de impozit pe profit nu este o condiție pentru deducerea TVA-ului la aceste cheltuieli.

În acest sens, este interesant de remarcat „prudența” Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. Astfel, la trecerea cauzei la Prezidiu, completul de judecată nu a fost de acord cu decizia instanței de casare. Ea, la rândul ei, a refuzat să deducă TVA din cauza faptului că contribuabilul nu a făcut dovada efectuării unor cheltuieli în baza contractelor de închiriere. Completul de judecată a indicat că Codul nu face ca dreptul contribuabilului de a primi o deducere fiscală să fie dependent de valabilitatea atribuirii cheltuielilor legate de activitățile sale în conformitate cu capitolul. 25 din Cod (Definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 iulie 2007 N 1238/07). Totuși, Prezidiul, nefiind de acord cu logica instanței de casare, s-a limitat la obiecții de fond și nu a reprodus formularea generală a colegilor săi (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 octombrie 2007 N 1238/07).

Cu toate acestea, instanțele de arbitraj în litigiile privind restabilirea TVA-ului indică faptul că aceasta ar trebui făcută numai în cazurile prevăzute expres la art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 octombrie 2006 N 10652/06).

Metodologic, poziția care se opune logicii organelor fiscale se bazează pe necesitatea de a se ghida doar după normele directe și imediate ale Codului, fără a recurge la interpretarea contextuală, indirectă a acestora.

Să dăm un exemplu. După cum știți, obiectele de îmbunătățire externă nu sunt supuse amortizarii în scopuri fiscale (clauza 4, clauza 2, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest sens, ghidându-se după logica lor descrisă mai sus, autoritățile fiscale refuză contribuabililor să deducă TVA la astfel de obiecte.

Cu toate acestea, instanțele de judecată, de regulă, nu sunt de acord cu acestea, reținând, în special, că îmbunătățirea externă se realizează, de regulă, cu respectarea cerințelor actelor legislative sau de reglementare. Se pare că o astfel de amenajare a teritoriului, având legătură directă cu clădirile de birouri și industriale și cu teritoriul, este utilizată în cele din urmă în scopuri de producție, adică pentru efectuarea de operațiuni supuse TVA (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 26 ianuarie, 2009 N KA-A40/13294-08 , din 11 decembrie 2008 N KA-A40/11445-08, din 11 ianuarie 2008 N KA-A40/13672-07, FAS Districtul Siberiei de Vest din 17 septembrie N F04-08 5628/2008(11555 -A46-15)).

Aceeași abordare este aplicată de instanțe în ceea ce privește TVA-ul pentru cheltuielile nefuncționale (articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). La urma urmei, prin definiție, cheltuielile neexploatare nu sunt folosite nici pentru producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, adică pentru efectuarea de tranzacții supuse acestui impozit. Pe această bază, autoritățile de reglementare consideră că TVA-ul nu poate fi dedus la cheltuieli, de exemplu, pentru lichidarea proiectelor de construcții neterminate, conservarea activelor imobilizate și întreținerea acestora, desfășurarea unei adunări generale a acționarilor (vezi Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 martie 2008 N 03 -07-11/106). Instanțele indică însă că cheltuielile enumerate sunt direct legate de activitățile antreprenoriale și de producție ale contribuabilului. În consecință, cheltuielile sunt destinate efectuării de tranzacții recunoscute ca obiect al impozitării TVA (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 15 august 2007 N A33-27276/05-F02-5437/07, Districtul Nord-Vest din 4 aprilie , 2008 în cauza N A56-51219/2006).

Dacă au fost achiziționate bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate pentru a efectua tranzacții supuse TVA (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);

TVA-ul este acceptat pentru deducere după ce bunurile, munca, serviciile sau drepturile de proprietate sunt înregistrate (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Deducerea fiscală se aplică numai dacă există o factură corect executată (clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Baza deducerii este doar un document care conține toate informațiile prevăzute la alin. 5 și 6 al art. 169 din Cod.

Și lupta continuă din nou

După cum a indicat Curtea Constituțională a Federației Ruse, în sensul art. 57 din Constitutie, in legatura sistematica cu alte articole, legile privind impozitele si taxele trebuie sa contina norme clare si inteligibile. Precizând acest principiu, Codul fiscal îl consacră în paragraful 6 al art. 3, că actele legislative privind impozitele și taxele trebuie formulate în așa fel încât toată lumea să știe exact ce impozite, taxe, când și în ce ordine trebuie să plătească (clauza 2 din Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din iulie 14, 2003 N 12-P).

În plus, merită amintit că legislația stabilește reguli fără ambiguitate pentru comportamentul participanților la relațiile juridice fiscale în situațiile în care principiul securității regulilor fiscale nu este respectat. Potrivit paragrafului 7 al art. 3 din Cod, toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile insolubile din actele de legislație privind impozitele și taxele se interpretează în favoarea contribuabilului sau plătitorului de taxe. Tocmai pe această înțelegere a naturii normelor Codului și a modului de aplicare a acestora se întemeiază concluziile instanțelor de judecată pe inadmisibilitatea, la deducerea TVA, a recurgerii la acele reguli care sunt direct la capitolul. 21 din Cod nu sunt formulate.

Problema deducerilor de TVA devine insolubilă. Și totul pentru că diferența dintre opiniile autorităților fiscale și ale autorităților judiciare nu este în scădere. Și poate că problema ar fi fost rezolvată dacă legiuitorul ar fi încercat să „pună totul în ordine”. Dar, din moment ce nimeni nu a formulat încă un document anume sau modificări care să ajute la atingerea unui consens, organele fiscale nu ratează ocazia de a examina cu atenție deducerile de TVA solicitate de contribuabil, iar plătitorii conștiincioși care nu sunt de acord cu pretențiile împotriva lor se adresează instanțele pentru ajutor. Și așa - într-un cerc vicios. Dar totuși, practica sugerează că dacă cheltuielile efectuate sunt documentate și justificarea lor economică poate fi dovedită în instanță, TVA-ul nu va trebui să fie restabilit, chiar dacă cheltuielile efectuate nu sunt luate în considerare la impozitul pe venit. Problemele pot apărea doar pentru acele persoane juridice ale căror operațiuni vor fi echivalate cu tranzacții imaginare sau ale căror contrapărți se vor dovedi a fi „dealeri” suspecti (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Orientului Îndepărtat din 6 aprilie 2009 N F03-1184/ 2009). Dar aici problema relației dintre deducerile de TVA și cheltuielile cu impozitul pe venit este eliminată din considerare. Amenzile, penalitățile și restanțele vor trebui plătite atât pentru TVA, cât și pentru impozitul pe venit.

Pe baza raționamentului nostru, putem da următorul sfat: pentru a economisi în mod echitabil la plățile fiscale, nu ar trebui să inventați argumente care nu există „în forma lor pură” în favoarea opiniei autorităților fiscale. Impozitul pe venit și taxa pe valoarea adăugată sunt două plăți diferite și două capitole diferite ale Codului Fiscal, cu excepția punctelor indicate direct în articole. Orice altceva este discutabil. Aceasta înseamnă că un contribuabil care respectă legea va avea întotdeauna dovezi și șansa de a câștiga o dispută cu autoritățile fiscale.

Nota. Demonstrați validitatea

OJSC Lesozavod-2 a confirmat valabilitatea și justificarea costurilor de plată pentru serviciile de consultanță ale SRL LPK Continental Management, în legătură cu care societatea a redus în mod legal baza de impozitare pe venit Instanța de apel a refuzat în mod ilegal să aplice deduceri pentru taxa pe valoarea adăugată reclamantul numai pe baza faptului că cheltuielile în litigiu sunt nejustificate și nejustificate din punct de vedere economic. 21, 2006 N A05-2732/2006-34) .

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei oferă în mod regulat rapoarte de control pentru declarațiile fiscale. Mai mult decât atât, anterior serviciul fiscal a făcut acest lucru cu o marcă pentru uz oficial. Acum aceste rapoarte sunt disponibile public 1. Articolul vă va spune cum să aplicați aceste informații în practică și ce pot însemna inconsecvențele identificate.

La sfârșitul anului 2012, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a eliminat marcajul „Pentru uz oficial” dintr-un număr de scrisori de stabilire a ratelor de control pentru declarații 2 . Și în prima zi lucrătoare a acestui an, serviciul fiscal a publicat pe site-ul său „ratii de control ale indicatorilor” pentru raportarea fiscală. Acestea conțin formule matematice și logice pentru 12 declarații fiscale majore. Cum poți să folosești singur aceste formule și să verifici declarațiile? Să ne uităm la exemplul de raportare TVA și impozit pe venit.

Verificăm raportarea: pentru TVA...
Ratele de control pentru declarația privind taxa pe valoarea adăugată 3 sunt stabilite prin scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 19 august 2010 nr. ШС-38-3/459дзп@. Să luăm în considerare modul în care serviciul fiscal propune să conecteze indicatorii de raportare TVA.

Primul raport
Ei verifică rândurile 150 și 130 din secțiunea 3 din decontul de TVA. Dacă acestea sunt mai mari decât 0, atunci rândul 110 din aceeași secțiune ar trebui să fie egal cu rândul 150. Dacă rata de control nu este îndeplinită, atunci valoarea TVA supusă recuperării poate fi subestimată*. Vă rugăm să rețineți că rândurile 150 și 110 din secțiunea 3 sunt completate dacă au fost acceptate pentru deducerea TVA-ului la avans. Ca urmare, după primirea mărfurilor de la furnizor, este necesară restabilirea acestor sume de taxe. Dacă acest lucru nu se face, atunci cerințele paragrafului 3 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal pot fi încălcate.

Al doilea raport
Coloana 3 din rândul 200 din secțiunea 3 trebuie să fie mai mică sau egală cu suma coloanei 5 de pe rândurile 010, 020, 030, 040. Dacă raportul de control nu este îndeplinit, atunci sunt posibile două tipuri de încălcări:

• deducerile fiscale nu sunt justificate 4. De exemplu, s-a făcut o eroare atunci când contribuabilul a acceptat TVA pentru deducere la plata anticipată primită, dar nu a livrat încă bunurile cumpărătorului;
• baza de impozitare este subestimată, întrucât sumele avansurilor cheltuite nu sunt incluse în vânzări 5 .

Al treilea raport
Coloana 3 a rândului 2110 „Venituri” din contul de profit și pierdere trebuie să fie mai mică sau egală cu următoarea valoare, calculată pe baza secțiunii 3 din declarație:
suma coloanei 3 pe rândurile 010, 020, 030, 040, 050 – suma coloanei 5 pe rândurile 030, 040, 050

Dacă acest raport nu este îndeplinit, atunci baza de impozitare a TVA poate fi subestimată 6 .
Astfel, cu ajutorul rapoartelor de control, se verifică relațiile nu doar între indicatorii din cadrul declarației de TVA în sine, ci și între indicatorii declarației și datele din alte forme de raportare.

...si impozitul pe venit
Scrisoarea nr. AS-5-3/815dsp@ a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 iulie 2012 a stabilit cote de control pentru declarația de impozit pe venit 7 .
Să ne uităm la cele principale.

Primul raport

Dacă în situația fluxurilor de numerar indicatorul rândului 4211 este mai mare decât zero, atunci rândul 010 din Anexa nr. 3 la foaia 02 din declarația de impozit pe venit trebuie să fie și el mai mare decât zero. Același lucru este valabil și pentru linia 030 din această cerere.
Dacă acest raport nu este îndeplinit, este necesar să se verifice contabilizarea veniturilor din vânzarea mijloacelor fixe la calcularea impozitului pe venit. Acesta trebuie să respecte paragraful 1 al articolului 268 din Codul fiscal.
Cu toate acestea, această relație poate să nu se mențină chiar și în absența oricărei erori. După cum știți, în situația fluxurilor de numerar toate tranzacțiile sunt reflectate pe baza de numerar. În consecință, încasările din vânzarea activelor imobilizate vor fi incluse în raport pe perioada transferului de bani de la cumpărător. Totodată, venitul specificat poate fi reflectat în declarație prin metoda angajamentelor. Apoi, dacă expedierea mijlocului fix vândut a avut loc înainte de primirea banilor de la cumpărător, atunci suma unui astfel de venit este inclusă în raportare exact în momentul expedierii. Dacă ambele operațiuni au avut loc în aceeași perioadă de raportare, atunci raportul specificat trebuie îndeplinit. Cu toate acestea, dacă expedierea a avut loc în perioada anterioară de raportare, atunci venitul se va reflecta în declarația pentru această perioadă. Nu va fi inclus în raportarea curentă. În consecință, situația fluxului de numerar și declarația de impozit pe venit pentru această tranzacție nu se vor potrivi.

Al doilea raport

Dacă în situația fluxurilor de numerar valoarea rândului 4322 este mai mare decât 0, atunci și suma rândurilor 110 și 120 din fila 03 din declarația de impozit pe venit trebuie să fie și ea mai mare decât zero.
Dacă acest raport nu este îndeplinit, verificați completarea fișei 03 din declarație la reținerea impozitului la sursă pe dividendele plătite fondatorilor.
O atenție deosebită trebuie acordată faptului că unii indicatori ai contabilității și raportării fiscale nu pot fi corelați. De exemplu, în contabilitatea fiscală este permisă perceperea deprecierii bonus 8. În același timp, contabilitatea nu prevede o astfel de procedură de anulare a unei părți din costul mijloacelor fixe. Cu toate acestea, dacă primirea mijloacelor fixe nu este urmărită din situațiile contabile sau din explicațiile acestora, iar bonusul de amortizare este declarat în declarație (rândurile 042 și 043 din Anexa nr. 2 la fișa 02), atunci trebuie să fiți pregătit pentru cererile de la organele fiscale.
Când efectuați o autoverificare a returnărilor, este posibil să găsiți discrepanțe evidente în raportare, despre care credeți că nu sunt de fapt o eroare. În acest caz, vă recomandăm să atașați o notă explicativă la declarația pentru autoritățile fiscale pentru a evita reclamațiile și întrebările nefondate din partea acestora pe viitor.

Note de subsol:
1 http://nalog.ru/otchet/kontr_decl/
2 scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 noiembrie 2012 Nr. ED-4-3/19964@
3 aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 octombrie 2009 nr. 104n
4 alin.8 art. 171, alin.6 al art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse
5 p. 1 art. 146 Codul fiscal al Federației Ruse
6 linguri. 146, 153, 166, 167 Codul fiscal al Federației Ruse
7 aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 martie 2012 nr. ММВ-7-3/174@
8 clauza 9 art. 258 Codul Fiscal al Federației Ruse

Pentru a-și desfășura activitățile, organizațiile achiziționează inventar, utilizează munca și serviciile organizațiilor terțe, plătind în același timp TVA inclus în costul lor. Ca regulă generală, sunt acceptate pentru deducere sume de TVA „intrată”. Cu toate acestea, într-un număr de cazuri, organizațiile le includ drept cheltuieli care reduc profitul impozabil. Articolul discută condițiile și procedura de includere a sumelor de TVA „input” în cheltuieli, ținând cont de modificările recente ale legislației fiscale.

Când este inclus TVA în cheltuieli?

Legea federală nr. 57-FZ din 29.05.2002 „Cu privire la introducerea modificărilor și completărilor la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse” (denumită în continuare Legea nr. 57-FZ) afectate majoritatea articolelor din capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” costuri" din Codul fiscal al Federației Ruse.

Articolul 170 „Procedura de alocare a sumelor fiscale la costurile de producție și vânzare a bunurilor (lucrări, servicii)” din capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse este stabilită într-o nouă ediție. Care este esența schimbărilor?

Odată cu introducerea modificărilor la clauza 2 și eliminarea clauzei 6 din art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse a soluționat problema procedurii de includere, în cazurile specificate, a sumelor de TVA prezentate cumpărătorilor la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe (active fixe) și active necorporale, sau plătite efectiv. de către aceștia atunci când le importă pe teritoriul Federației Ruse ca parte a costului lor.

Într-adevăr, potrivit ediției anterioare a paragrafului 2 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de sume de TVA au fost incluse în componența cheltuielilor acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit. Totodată, acestea au fost incluse în costul bunurilor (lucrări, servicii) numai în cazurile prevăzute la alin. 6 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse în ediția anterioară:

La achiziționarea (importul) de bunuri (lucrări, servicii) de către persoane care nu sunt plătitoare de TVA sau sunt scutite de obligațiile contribuabililor conform art. 145 Codul Fiscal al Federației Ruse;

La achiziționarea (importul) de proprietăți amortizabile pentru producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), operațiunile de vânzare (transfer) nu sunt recunoscute ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu clauza 2 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Este evident că un număr de plătitori de TVA care nu erau plătitori de impozit pe venit, de exemplu, organizații transferate pentru plata impozitului agricol unificat, s-au confruntat cu problema contabilizării sumelor de TVA pe care nu le puteau pretinde spre deducere.

Noua ediție a clauzei 2 a art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse a clarificat lista cazurilor în care TVA-ul, care nu poate fi dedus, este luat în considerare în costul mărfurilor (muncă, servicii). De altfel, noua ediție a acestui alineat a cuprins prevederile paragrafelor 2 și 6 ale art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse în ediția anterioară.

Să luăm în considerare cazurile prevăzute la paragraful 2 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când sumele de TVA prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (inclusiv active imobilizate și active necorporale), lucrări, servicii sau plătite efectiv de acesta la importul de bunuri pe teritoriul vamal al Rusiei Federația, sunt supuse contabilității în costul activelor achiziționate.

Cazul 1-- achiziționarea (importul) de bunuri (muncă, servicii), inclusiv active fixe și imobilizări necorporale utilizate pentru operațiuni de producție și (sau) vânzare, precum și transfer (performanță, furnizare) pentru nevoile proprii de bunuri (muncă, servicii); nesupus impozitării (scutit de impozitare).

Exemplul 1

Întreprinderea Unitară Federală de Stat „Institutul de Cercetare „Granit”” efectuează lucrări de cercetare pe cheltuiala bugetului federal. În același timp, a fost achiziționat un reactiv chimic la un cost de 1.200 de ruble. (inclusiv TVA - 200 de ruble). Factura corespunzătoare a fost primită de la furnizorul de reactiv în intervalul de timp stabilit. Reactivul a fost consumat complet în timpul studiului.

În cazul în cauză, au fost efectuate tranzacții care au fost scutite de impozitare în baza alineatelor. 16 clauza 3 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În contabilitate, această situație este reflectată de următoarele înregistrări:

Debit 60 Credit 51

1200 de ruble. -- au fost transferate fonduri către furnizorul de reactivi;

Debit 10-1 Credit 60

1000 de ruble. -- reactivul achizitionat este valorificat ca parte a materialelor;

Debit 19-3 Credit 60

200 de ruble. -- TVA alocată plătită furnizorului de reactiv;

Debit 10-1 Credit 19-3

200 de ruble. -- suma TVA plătită este inclusă în costul reactivului achiziționat;

Debit 20 Credit 10-1

1200 de ruble. -- costul reactivului utilizat (inclusiv suma TVA plătită) este anulat ca cost al lucrării efectuate.

Cazul 2-- achiziționarea (importul) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale utilizate pentru operațiuni de producție și (sau) vânzare de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse.

Exemplul 2

CJSC Vympel, în baza unui acord cu clientul, efectuează lucrări de construcție și instalare pe teritoriul unui stat străin. Pentru a le realiza, a fost achiziționat un computer în valoare de 30.000 de ruble. (inclusiv TVA - 5000 de ruble). Costul transportului computerului s-a ridicat la 600 de ruble. (inclusiv TVA - 100 de ruble).

În acest caz, lucrările de construcție și instalare efectuate sunt legate de imobile situate pe teritoriul unui stat străin. Prin urmare, pe baza paragrafelor. 1 clauza 1 art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse, teritoriul Federației Ruse nu este recunoscut ca loc pentru realizarea acestor lucrări.

Pe măsură ce computerul este plătit și primit, se fac următoarele înregistrări contabile:

Debit 08-4 Credit 60

25.000 de ruble. -- calculatorul primit este scris cu majuscule;

Debit 19-1 Credit 60

5000 de ruble. -- TVA alocată plătită furnizorului;

Debit 08-4 Credit 60

500 de ruble. -- se reflectă costurile de livrare a calculatorului;

Debit 19-1 Credit 60

100 de ruble. -- TVA alocat platit organizatiei de transport;

Debit 60 Credit 51

30.600 RUB -- a fost achitat costul calculatoarelor si serviciilor de livrare;

Debit 08-4 Credit 19-1

5100 de ruble. -- TVA plătită furnizorului și organizației de transport se percepe din costul computerului;

Debit 01 Credit 08-4

30.600 RUB -- calculatorul pus în funcțiune este inclus în sistemul de operare al Vympel CJSC.

Cazul 3-- achiziționarea (importul) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și imobilizări necorporale, de către persoane care nu sunt plătitoare de TVA sau sunt scutite de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor pentru calcularea și plata TVA.

Cazul 4-- achiziționarea (importul) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), operațiuni pentru vânzarea (transferul) cărora nu sunt recunoscute ca vânzări de bunuri (lucrări, servicii) servicii) în conformitate cu clauza 2 a art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazurile 3 și 4, înregistrările contabile pentru contabilizarea activelor achiziționate sunt similare cu cele date pentru cazul 2.

Dacă o organizație efectuează tranzacții atât impozabile, cât și fără TVA

O atenție deosebită modificărilor efectuate ar trebui acordată contabililor organizațiilor ale căror activități includ tranzacții atât supuse TVA, cât și scutite de acesta. Astfel de organizații suportă în mod inevitabil cheltuieli legate de activitățile care sunt supuse diferitelor regimuri fiscale.

Înainte de intrarea în vigoare a modificărilor și completărilor introduse prin Legea nr. 57-FZ, astfel de organizații erau obligate să țină evidențe separate ale veniturilor din fiecare tip de activitate, supuse unor regimuri de impozitare diferite.

Noua editie a clauzei 4 a art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse îi obligă și pe contribuabili să mențină contabilizarea separată a sumelor TVA pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale utilizate pentru efectuarea de tranzacții atât impozabile, cât și neimpozabile (scutite de impozit). Dacă cerința de contabilizare separată a sumelor TVA nu este îndeplinită, organizația își pierde dreptul atât de a include sumele de TVA plătite furnizorilor ca parte a deducerii fiscale, cât și de a le contabiliza ca parte a costului bunurilor achiziționate (muncă , servicii). Organizația trebuie să dezvolte principiile menținerii contabile separate în mod independent și să le consolideze în reglementările politicii contabile. Una dintre modalitățile de a configura o contabilitate separată poate fi menținerea de subconturi separate pentru conturile pentru contabilizarea veniturilor, contabilizarea costurilor și TVA-ul pe valorile achiziționate.

Calculul sumelor TVA acceptate pentru deducere și luate în considerare în costul bunurilor (lucrări, servicii) se efectuează în următoarea ordine (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Sumele de TVA plătite sunt acceptate pentru deducere sau luate în considerare în cost în proporția în care sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), ale căror operațiuni de vânzare sunt supuse impozitării (scutite). din impozitare) - pentru bunuri (lucrări, servicii), servicii), inclusiv mijloace fixe și active necorporale utilizate pentru efectuarea atât de tranzacții impozabile, cât și de neimpozabile (scutite de impozit);

Proporția specificată este determinată pe baza costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii), tranzactiile a caror vanzare sunt supuse impozitarii (scutite de impozitare), in costul total al bunurilor (lucrari, servicii) expediate in perioada fiscala.

Astfel, noua ediție a Codului Fiscal al Federației Ruse stabilește că calculul ia în considerare costul mărfurilor expediate și nu veniturile din vânzarea acestora, așa cum se prevedea în ediția anterioară.

Să remarcăm că Codul Fiscal al Federației Ruse nu oferă un răspuns clar la întrebarea ce se înțelege prin „costul mărfurilor expediate”: valoarea lor contabilă sau prețul de vânzare (venit)?

Potrivit autorului, în acest caz ar trebui să se pornească de la prețul de vânzare al bunurilor (lucrări, servicii) reflectat în evidențele contabile sub creditul contului 90 „Vânzări”, adică impozitul trebuie distribuit proporțional cu „ venitul expediat”.

Exemplul 3

În octombrie 2002, veniturile „expediate și plătite” ale întreprinderii unitare de stat federal „Institutul de Cercetare „Kvant”” (FSUE „NII Kvant”) din punerea în aplicare a activității de cercetare s-au ridicat la 100.000 de ruble. (fără TVA), iar veniturile „expediate și plătite” din punerea în aplicare a lucrărilor de explorare geologică sunt de 48.000 de ruble. (inclusiv TVA - 8.000 de ruble). La efectuarea lucrărilor, consumabilele au fost achiziționate și utilizate cu un cost total de 1.200 de ruble. (inclusiv TVA - 200 de ruble). Lucrările de cercetare științifică sunt scutite de TVA, lucrările de explorare geologică se impozitează conform procedurii generale.

Ponderea veniturilor din implementarea lucrărilor de explorare geologică a fost de 28,57%:

40.000 de rub.: (100.000 de rub. + 40.000 de rub.).

Următoarele înregistrări contabile trebuie făcute în contabilitatea întreprinderii în octombrie 2002:

Debit 60 Credit 51

1200 de ruble. -- au fost transferate fonduri către furnizorul de consumabile;

Debit 10-1 Credit 60

1000 de ruble. -- obiectele de stoc achizitionate sunt valorificate ca parte a materialelor;

Debit 19 (subcontul „TVA supus distribuirii”) Credit 60

200 de ruble. -- TVA alocată plătită furnizorului;

Debit 68 (subcont TVA) Credit 19

57,14 RUB -- o parte din TVA plătită furnizorilor este acceptată pentru deducere (200 ruble x 28,57%);

Debit 10-1 Credit 19

142,86 RUB -- TVA-ul ramas este inclus in costul materialelor achizitionate;

Debit 20 Credit 10-1

1.142,86 RUB -- costul materialelor consumate (inclusiv cota corespunzătoare de TVA) este anulat ca cost al lucrărilor efectuate.

Vă rugăm să rețineți că legislația actuală permite nu distribuiți TVAîn acele perioade fiscale când împărtășește costurile totale pentru producția de bunuri (lucrări, servicii) care nu fac obiectul TVA, nu depaseste 5% costurile totale de productie. Atunci organizația are dreptul de a deduce întreaga sumă a impozitului plătit furnizorilor în conformitate cu procedura prevăzută la art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de intrare în vigoare a modificărilor

Articolul 16 din Legea nr. 57-FZ prevede că această lege intră în vigoare după o lună de la data publicării sale oficiale, adică de la 1 iulie 2002, de când a fost publicată în Rossiyskaya Gazeta la 31 mai 2002. În acest caz, dispozițiile prezentei legi se aplică raporturilor izvorâte de la 1 ianuarie 2002.

Cu toate acestea, organizația poate profita de regula prevăzută la paragraful 2 al art. 5 Codul fiscal al Federației Ruse. Această normă prevede că actele de legislație privind impozitele și taxele „stabilirea de noi impozite și (sau) taxe, majorarea cotelor de impozitare, taxelor, stabilirea sau agravarea răspunderii pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele, stabilirea de noi obligații sau înrăutățirea în alt mod a situației contribuabililor. sau plătitorii de taxe, precum și alți participanți la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele, nu au efect retroactiv.”

Contabilul organizației care aplică această prevedere trebuie să fie pregătit să dovedească în mod rezonabil că modificările aduse au înrăutățit efectiv poziția organizației. De exemplu, o organizație a desfășurat activități de cercetare și dezvoltare. În scopul impozitului pe profit, ea a luat în considerare sumele de TVA depuse de furnizorii de materiale utilizate pentru efectuarea unor astfel de lucrări ca parte a altor cheltuieli. Astfel de cheltuieli sunt clasificate drept cheltuieli indirecte și reduc profitul impozabil direct în perioada de apariție. Odată cu intrarea în vigoare a modificărilor, cuantumul unui astfel de impozit va reduce profitul ca parte a costului materialelor utilizate, adică ca parte a cheltuielilor directe. În acest caz, conform autorului, organizația are dreptul de a aplica modificările efectuate începând cu 1 iulie 2002.

Reglementările contabile „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01) au fost aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06/09. 2001 Nr. 44n.

Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01) (modificată la 18 mai 2002) au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n.

Reglementările contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2000) au fost aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 octombrie. 2000 nr. 91n.