Aplicație
a reglementa (standard) N 26

EXEMPLE DE RAPOARTE DE AUDIT

Exemplul E. Situații financiare (contabile) comparabile: un exemplu de raport de audit întocmit în cazurile menționate la subparagraful „b” al paragrafului 21 din Regula Federală (Standard) nr. 26

OPINIA AUDITULUI PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE (CONTABILE).

Denumire: societate cu răspundere limitată „XXX”.

Licență: numărul, data, denumirea organismului care a acordat organizației de audit licența de a desfășura activități de audit, perioada de valabilitate.

Este membru al (specificați numele asociației profesionale de audit acreditate).

Entitate auditată

Denumire: societate pe acțiuni deschisă „YYY”.

Locație: cod poștal, oraș, stradă, număr de locuință etc.

Înmatriculare de stat: numărul și data certificatului de înregistrare.

Am auditat situațiile financiare (contabile) atașate ale organizației „YYY” pentru perioada 1 ianuarie – 31 decembrie, 20(X1) inclusiv. Situațiile financiare (contabile) ale organizației „AAA” constau în:

bilanţ;

situația de profit și pierdere;

anexe la bilant si contul de profit si pierdere;

nota explicativa.

Responsabilitatea pentru întocmirea și prezentarea acestor situații financiare (contabile) revine organului executiv al organizației YYY. Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea sub toate aspectele semnificative a acestor declarații și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse pe baza auditului efectuat.

Situațiile financiare (contabile) ale organizației „YYY” pentru perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 20(X0) inclusiv au fost auditate de un alt auditor, al cărui raport de audit este datat 31 martie 20(X1) și conține o opinie cu rezerve. din cauza dezacordului cu privire la suficiența rezervei pentru creanțe îndoielnice.

Am efectuat un audit în conformitate cu:

Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”;

regulile (standardele) federale ale activităților de audit;

regulile (standardele) interne ale activităților de audit (se precizează asociația profesională acreditată);

regulile (standardele) ale activităților de audit ale auditorului;

acte de reglementare ale organismului care reglementează activitățile entității auditate.

Auditul a fost planificat și efectuat pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative. Auditul a fost efectuat pe bază de eșantion și a inclus o examinare pe bază de testare a dovezilor care confirmă cifrele din situațiile financiare (contabile) și dezvăluirea informațiilor despre activitățile financiare și economice din acestea, evaluarea conformității cu principiile contabile și regulile aplicate în întocmirea situațiilor financiare (contabile), luarea în considerare a principalelor indicatori de evaluare obținuți de conducerea entității auditate, precum și o evaluare a prezentării situațiilor financiare (contabile). Considerăm că auditul furnizat oferă suficiente motive pentru a ne exprima opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

Conturile de încasat rămân restante la 31 decembrie 20(X1) și nu este prevăzut niciun provizion în situațiile financiare pentru pierderi potențiale. În consecință, rezerva pentru datorii îndoielnice la 31 decembrie, 20(X1) și 20(X0) ar trebui majorată cu XXX ruble, profitul net pentru 20(X0) ar trebui redus cu XXX ruble, iar profitul reportat la 31 decembrie, 20(X1) și 20(X0) - redus cu XXX ruble.

În opinia noastră, cu excepția circumstanțelor expuse în partea anterioară, situațiile financiare (contabile) ale organizației „YYY” reflectă în mod credibil, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară la 31 decembrie 20(X1) și rezultatele a activităților sale financiare și economice pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 20(X1) inclusiv, în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse privind întocmirea situațiilor financiare (contabile) (și (sau) indică documentele definirea cerinţelor pentru procedura de întocmire a situaţiilor financiare (contabile).

„XX” luna 20(X2)

Șeful (altă persoană autorizată) al organizației de audit sau un auditor individual (nume, prenume, patronim, semnătură și funcție).

Șeful auditului (nume, prenume, patronim, semnătură, număr, tipul certificatului de calificare auditor și perioada de valabilitate a acestuia).

Concluzia auditului este un act oficial destinat utilizatorilor documentelor contabile (financiare), care conține opinia auditorului cu privire la fiabilitatea informațiilor inspectate și la conformitatea acestora cu procedurile contabile din Federația Rusă. Formularea și reflectarea acestuia se realizează în conformitate cu regulile actuale. Fiabilitatea este nivelul de acuratețe al informațiilor care permite părților interesate să tragă concluzii corecte cu privire la proprietatea și starea financiară a întreprinderii, rezultatele activităților sale economice și să ia decizii informate pe baza acestor indicatori. Persoana care efectuează auditul este responsabilă de conținutul raportului de audit. Trebuie avut în vedere faptul că conducerea entității inspectate este responsabilă de pregătirea și furnizarea documentelor contabile (financiare). Din această împrejurare rezultă că auditul nu scutește organizația de responsabilitățile sale de raportare.

Clasificare

Există mai multe tipuri de audit:

Iniţiativă.
Necesar.
Pentru sarcini speciale.

Experiența arată că este recomandabil să folosiți un singur șablon (exemplu) pentru toate documentele finale. Raportul auditorului trebuie întocmit în limba rusă, valorile sunt indicate în moneda națională. Documentul este furnizat conducătorului entității inspectate în numărul de exemplare prevăzut în contract.

Regula federală

Auditorul este responsabil pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea documentației în toate aspectele semnificative. Întocmirea raportului de audit se realizează în principal în conformitate cu standardele federale. În special, regula nr. 6, aprobată prin decretul guvernamental nr. 696 din 23 septembrie, este fundamentală. 2002 Acest standard, ca și alte acte similare, a fost elaborat ținând cont de reglementările internaționale care reglementează activitățile de audit. Regula stabilește cerințe uniforme pentru documentul final de audit.

Aplicație

Raportul auditorului este însoțit în mod necesar de situații financiare în legătură cu care se formulează și se exprimă o opinie. Acesta trebuie să fie avizat și sigilat de entitatea inspectată. De asemenea, trebuie să indice data formării. Întocmirea documentației se realizează în conformitate cu cerințele legislației în domeniul documentației financiare. Raportul și raportarea auditorului sunt compilate într-un singur pachet. Foile sunt numerotate, dantelate și sigilate cu sigiliul auditorului. Pagina corespunzătoare indică numărul de foi din pachet. După cum sa menționat mai sus, eliberarea raportului de audit se realizează în numărul de copii convenit de auditor și persoana inspectată. Cu toate acestea, ambele părți trebuie să primească cel puțin un pachet de documente.

Alcătuirea raportului auditorului

Normele prevăd o listă a principalelor elemente obligatorii care trebuie să fie prezente în documentul final. Aceste componente includ:

Nume. Exemplu: „Raport de audit privind documentația financiară (contabilă)”.
Destinaţie. Conform contractului sau normelor legale, documentul este de obicei trimis proprietarului entității inspectate, consiliului de administrație și așa mai departe.
Informații despre auditor.
Informații despre persoana inspectată.
Părți din raportul auditorului. De obicei sunt trei. Aceasta este o secțiune introductivă, blocuri care descriu domeniul de aplicare al auditului și opinia unui specialist autorizat.
Data raportului auditorului. Data calendaristică pentru finalizarea auditului este introdusă aici. Specialistul este singurul responsabil pentru exprimarea opiniei sale cu privire la fiabilitatea documentației financiare la momentul auditului. Pentru alte operațiuni care pot fi efectuate după încheierea auditului, acesta nu este responsabil.
Semnături.

Informații despre părți

Informațiile despre auditor ar trebui să includă:

O indicație a tipului organizatoric și juridic al întreprinderii.
din care acţionează auditorul.
Locaţie.
Data, numărul de înregistrare de stat.
Informații despre licență. Data, numărul, denumirea autorității care a eliberat autorizația de desfășurare a activităților și perioada de valabilitate a acestuia sunt indicate aici.
Calitatea de membru într-o asociație profesională acreditată de auditori.

Informațiile despre persoana inspectată includ:

Secțiune introductivă

Această parte conține informații despre perioada de furnizare a informațiilor în documentația financiară și structura acesteia. În special, ar trebui să existe: „Bilanț” (formularul nr. 1), „Raportarea pierderilor și profiturilor” (formularul nr. 2), anexe la formular. Nr. 1 și 2, notă explicativă. În plus, blocul introductiv include informații despre împărțirea responsabilităților între auditor și entitatea inspectată. Responsabilitățile legate de întocmirea documentației financiare sunt atribuite conducătorului entității auditate. Auditorul este responsabil pentru exprimarea unei opinii competente cu privire la nivelul de fiabilitate a raportului în toate aspectele semnificative.

Domeniul auditului

Această secțiune conține următoarele informații:

1. Auditul a fost efectuat în conformitate cu legislația federală, regulile (standardele) de activitate, reglementările interne în vigoare în sindicatul din care face parte auditorul, precum și alte acte.

2. Inspecția a fost planificată și efectuată pentru a oferi un grad rezonabil de asigurare că situațiile financiare sunt prezentate fără denaturări semnificative.

3. Auditul a fost efectuat pe bază de eșantion și a inclus:

1) Studierea probelor bazată pe testare, certificare a valorii și dezvăluire a informațiilor despre activitățile financiare și economice ale entității inspectate.

2) Evaluarea metodelor și principiilor contabile, procedura de întocmire a rapoartelor.

3) Determinarea principalelor valori estimative prezente în documentația financiară.

4) Analiza prezentării generale a raportării.

4. Auditul oferă temeiuri suficiente pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la gradul de fiabilitate a documentației în toate aspectele semnificative și conformitatea regulilor contabile cu legislația în vigoare.

Secțiuni suplimentare

În blocul care descrie opinia auditorului, concluziile auditorului cu privire la nivelul de fiabilitate al informațiilor inspectate trebuie dezvăluite în forma prescrisă. Documentul trebuie să conțină semnăturile persoanelor responsabile. Semnarea raportului de audit se realizeaza de catre conducatorul organizatiei din care actioneaza auditorul, sau o alta persoana imputernicita sau auditorul sef. În acest din urmă caz, sunt indicate suplimentar numărul, tipul certificatului de calificare, precum și perioada de valabilitate a acestuia.

Forme ale raportului auditorului

Ele sunt definite de Standardul Federal nr. 6. Regula prevede următoarele tipuri de documente: opinie de audit pozitivă necondiționată și tip modificat. Prima este pregătită dacă auditorul a ajuns la concluzia că documentația furnizată pentru inspecție reflectă în mod fiabil situația financiară a întreprinderii și rezultatele activităților sale economice, respectă principiile și metodele contabile și cerințele legale. În prezența unui număr de circumstanțe, devine necesară pregătirea unei forme modificate a raportului auditorului.

Termeni

Auditorul poate refuza să elaboreze o opinie pozitivă dacă este prezentă cel puțin una dintre circumstanțele specificate și dacă, în opinia specialistului, aceasta are sau poate avea un impact semnificativ asupra fiabilității informațiilor furnizate. Acești factori includ:

Limitarea domeniului de activitate al auditorului.
Neînțelegeri cu șeful entității inspectate în următoarele aspecte:

acceptabilitatea politicilor contabile alese de organizație;
metoda de utilizare a acestuia;
caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în documentația contabilă.

Motive pentru furnizarea unui tip de document modificat

O companie de audit sau un practician privat poate pregăti un astfel de act dacă apar următorii factori:

Cele care nu influențează opinia auditorilor, dar sunt descrise în document. Scopul lor este de a atrage atenția părților interesate asupra oricărei situații specifice care s-a dezvoltat în organizația inspectată și reflectată în datele financiare.
Influențarea opiniei auditorilor, ceea ce poate duce la concluzii cu rezerve, refuzul de a le formula sau o opinie negativă de audit.

Indiferent de circumstanțele care au stat la baza întocmirii actului modificat, într-o secțiune separată auditorul dezvăluie motivele executării acestuia.

Specificații

La întocmirea unui document modificat, sunt indicați factori specifici de bază. Exemplu: „Un raport de audit cu circumstanțe care influențează opinia auditorului” - actul conține o opinie cu o rezervă din cauza prezenței unor limitări asupra domeniului de activitate al specialistului.” Motivul pentru pregătirea unui astfel de document poate fi, de asemenea, un dezacord cu conducerea întreprinderii inspectate pe probleme de politică contabilă Trebuie remarcat că, în funcție de gradul de limitare a muncii specialistului, acesta are dreptul nu numai să-și exprime o opinie cu rezervă, ci și să refuze. pentru a formula concluzii Se poate întocmi o opinie negativă în cazul unor neînțelegeri cu conducerea întreprinderii inspectate cu privire la caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în documentația financiară.

Tipuri de acte modificate

Luând în considerare informațiile de mai sus, se determină următoarele categorii de concluzii:

Nu afectează fiabilitatea documentației financiare.
Cu o avertizare.
Cu refuzul de a formula concluzii.
Negativ.

O opinie cu rezerve este exprimată în prezența unui număr de circumstanțe. În special, este permis când auditorul a ajuns la concluzia că nu este posibil să se formuleze o concluzie pozitivă necondiționat. Cu toate acestea, impactul dezacordurilor apărute cu managerul persoanei inspectate sau limitarea domeniului de activitate al specialistului nu poate fi numit atât de semnificativ și profund încât să se folosească dreptul de a refuza. În acest caz, concluzia ar trebui să conțină sintagma: „Cu excepția împrejurărilor...”. Auditorul poate refuza să exprime o opinie. Acest lucru este permis în cazul în care limitarea domeniului de aplicare a activității sale este atât de profundă și semnificativă încât specialistul nu este în măsură să obțină, în opinia sa, dovezi suficiente. În consecință, acesta nu poate exprima o opinie adecvată cu privire la fiabilitatea documentelor financiare prezentate.

Dezacorduri semnificative cu managementul

Conflictele între opiniile directorului întreprinderii inspectate și ale auditorului pot avea un impact decisiv asupra documentației financiare. Într-o astfel de situație, auditorul concluzionează că calificarea poate să nu fie adecvată pentru a dezvălui natura înșelătoare sau incompletă a declarațiilor. Pentru astfel de cazuri, în practică, a fost elaborată o formulare adecvată. Pentru o mai bună înțelegere, să dăm un exemplu. Raportul auditorului este format după cum urmează:

„În opinia noastră, datorită influenței acestor factori și circumstanțe, documentația întreprinderii „A” reflectă în mod nesigur poziția financiară la 31 decembrie 20 și rezultatele operațiunilor, inclusiv, de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 20 decembrie. , inclusiv.”

Caz special

În practică, se întâmplă uneori Este un act întocmit fără audit sau cu implementarea acestuia, dar în mod clar nu corespunde informațiilor prezente în documentația inspectată. O concluzie despre care se știe că este falsă poate fi recunoscută doar în instanță.

Caracteristicile evenimentului

Data calendaristică inclusă în încheiere trebuie să corespundă cu data finalizării auditului și să urmeze ziua aprobării documentației financiare a entității inspectate. O atenție deosebită trebuie acordată ordinii în care se reflectă evenimentele. PBU 7/98 conține mai multe cerințe legate de această problemă. În conformitate cu aceste cerințe, se formează termenii raportului de audit. Există două categorii de evenimente. Primele apar în perioada cuprinsă între data raportării și data calendaristică de aprobare a încheierii. În plus, există fapte care au fost dezvăluite în urma auditului. Toate aceste evenimente sunt clasificate ca având loc după data raportării. Definiția și regulile lor de reflecție sunt înregistrate în PBU 7/98, precum și în Standardul Federal nr. 10. În conformitate cu acesta din urmă, auditorul trebuie să țină cont de impactul asupra stării documentației financiare și a concluziilor evenimentelor survenite după ziua de raportare. În acest caz, sunt luați în considerare atât factorii favorabili, cât și cei negativi. Documentația financiară reflectă următoarele evenimente:

Certificarea existenței în ziua de raportare a condițiilor economice în care entitatea inspectată și-a desfășurat activitățile.
Indicarea apariției, după data calendaristică de control, a împrejurărilor în care întreprinderea a efectuat lucrări.

După data întocmirii situațiilor financiare, pot apărea următoarele evenimente:

Survenite înainte de data aprobării raportului de audit.
Apar după semnarea încheierii și înainte de data calendaristică a furnizării acesteia către părțile interesate.
Identificat după ce actul final este transferat utilizatorilor.

Proceduri necesare

În ceea ce privește evenimentele survenite înainte de data aprobării încheierii, specialistul trebuie să ia o serie de măsuri. Acestea au ca scop obținerea de dovezi adecvate și suficiente că toate aceste fapte, a căror existență poate necesita ajustări ale situațiilor financiare sau dezvăluirea informațiilor din acestea, au fost stabilite. Procedurile care vizează determinarea acestor evenimente sunt implementate cât mai aproape de ziua semnării încheierii. Dacă un specialist identifică fapte care pot afecta semnificativ documentația financiară, este necesar să se determine dacă acestea au fost reflectate în mod corespunzător în evidențele contabile și dacă informațiile despre acestea au fost dezvăluite în mod adecvat.

Regula federală nr. 10

Acest standard conține cerințe pentru acțiunile unui specialist cu privire la evenimentele apărute după ziua semnării încheierii, dar înainte de data calendaristică a furnizării acestuia către părțile interesate. După avizarea actului final, responsabilitățile auditorului nu includ efectuarea de proceduri sau transmiterea de solicitări privind documentația financiară. Responsabilitatea pentru notificarea auditorului asupra evenimentelor care pot avea un impact asupra indicatorilor de raportare de la data aprobării raportului revine conducerii entității inspectate.

Acțiuni de specialitate

Dacă auditorul ia cunoștință de un eveniment care poate afecta semnificativ starea documentației financiare după ziua semnării raportului, el trebuie:

Determinați necesitatea de a face modificări documentelor contabile.
Discutați soluția acestei probleme cu șeful entității inspectate.
Efectuați măsurile necesare, ținând cont de circumstanțele specifice în care specialistul a luat cunoștință de aceste evenimente.

Fapte dezvăluite după ce documentul a fost furnizat utilizatorilor

Dacă s-au descoperit evenimente care au existat în ziua semnării încheierii după ce aceasta a fost predată părților interesate, dar înainte de aprobarea acesteia de către acestea, în legătură cu care a fost necesară modificarea actului, specialistul decide asupra oportunității revizuirii actului. documentația financiară și discută despre aceasta cu șeful entității inspectate. La ajustarea înregistrărilor contabile, auditorul urmează procedurile adecvate. Responsabilitățile sale includ și pregătirea unui nou act final cu o secțiune care atrage atenția, descriind baza reexaminării documentației și concluzia emisă anterior.

Punct controversat

În cazul în care specialistul consideră că este recomandabilă revizuirea documentației financiare, dar conducerea entității inspectate nu ia măsurile corespunzătoare, acesta trebuie să notifice persoanele din subordinea directorului întreprinderii că utilizatorii vor fi informați că nu se pot baza pe raportul final. . Pe măsură ce se apropie ziua pentru depunerea rapoartelor pentru perioada următoare și dezvăluirea corectă a informațiilor despre faptele vieții economice, este posibil să nu apară nevoia de a reexamina lucrările și de a pregăti o concluzie. Șeful entității inspectate este responsabil pentru informațiile prezente în documentația contabilă și pentru efectuarea modificărilor corespunzătoare atunci când sunt identificate evenimente care au un impact semnificativ asupra fiabilității acesteia. Societatea de audit sau practicianul privat este responsabil pentru caracterul adecvat al opiniei privind evaluarea faptelor specificate.

Conform FSAD nr. 2/2010 „Opinia modificată în raportul auditorului”, există următoarele tipuri de opinii modificate:

opinie calificată;
opinie negativă;
refuzul de a exprima o opinie.

Auditorul trebuie să exprime o opinie modificată în raportul auditorului dacă:

1) pe baza probelor de audit obținute, se stabilește că situațiile financiare, considerate în ansamblu, conțin denaturări semnificative;
2) auditorul nu poate obține suficiente probe de audit adecvate pentru a determina că situațiile financiare, luate în ansamblu, nu conțin denaturări semnificative.

Alegerea de către auditor a formei de opinie modificată depinde de:

asupra naturii împrejurărilor care au dat naștere la exprimarea opiniei modificate;
raționamentul auditorului cu privire la măsura în care factorii de denaturare au apărut sau ar fi putut afecta situațiile financiare.

Opinie cu rezerva. Auditorul, după ce a obținut probe de audit suficiente și adecvate, concluzionează că efectul denaturărilor, luate în considerare individual sau în ansamblu, este semnificativ, dar nu va afecta cele mai semnificative elemente ale situațiilor contabile (financiare). Auditorul nu poate obține suficiente probe de audit adecvate pe care să-și bazeze opinia, dar concluzionează că posibilul efect al denaturărilor nedetectate poate fi semnificativ pentru situațiile financiare, dar nu generalizat.

Opinie negativă. Auditorul, după ce a obținut probe de audit suficiente și adecvate, concluzionează că efectul denaturărilor, individual sau agregat, este atât semnificativ, cât și generalizat în situațiile financiare.

Disclaimer. Auditorul nu poate obține suficiente probe de audit pe care să-și bazeze opinia, dar concluzionează că posibilul efect al denaturărilor nedetectate poate fi atât semnificativ, cât și generalizat asupra situațiilor financiare.

Raportul auditorului este semnat:

1) conducătorul organizației de audit sau o persoană împuternicită de acesta care deține un certificat de calificare de auditor;
2) un auditor individual.

Raportul auditorului pe hârtie este însoțit de situații financiare cu privire la care se exprimă o opinie și care este datată și semnată de entitatea auditată în conformitate cu regulile de raportare.

Raportul auditorului trebuie să fie datat nu mai devreme de data la care am finalizat procesul de obținere a probelor de audit suficiente și adecvate asupra cărora auditorul își exprimă o opinie, inclusiv probe care:

situațiile financiare sunt întocmite integral și includ informații corespunzătoare;
persoanele cu autoritatea corespunzătoare au confirmat că sunt responsabile pentru aceste situații financiare. Dependența formei opiniei modificate de raționamentul auditorului

natura circumstanțelor care au dat naștere la exprimarea opiniei modificate și amploarea influenței (influenței posibile) a acestora asupra situațiilor contabile (financiare) este prezentată în Tabel. 11.3.

Tabelul 11.3

Dependența formei opiniei modificate de raționamentul auditorului cu privire la natura circumstanțelor care au dat naștere la exprimarea opiniei modificate și amploarea influenței (influența posibilă) a acestora asupra situațiilor (financiare) contabile

Dacă raportul auditorului este modificat, atunci înainte de partea care conține opinia auditorului, există o parte care reflectă motivele exprimării unei astfel de opinii. Iată exemple de rapoarte de audit care exprimă o opinie modificată.

Exemplul 1. Raportul auditorului care exprimă o opinie cu rezerve din cauza unei denaturări semnificative a situațiilor financiare.

Postul „Active fixe” din bilanțul la 31 decembrie 20XX nu reflectă costul echipamentului de producție în valoare de XXX mii de ruble, iar elementul „Taxa pe valoarea adăugată a activelor achiziționate” din același bilanţ nu reflectă reflectă valoarea taxei pe valoarea adăugată, atribuită costului echipamentului specificat - în valoare de XXX mii de ruble. În consecință, elementul „Furnizori și antreprenori” din bilanţul contabil la 31 decembrie 20XX nu reflectă conturi de plătit către furnizor în valoare de XXX mii de ruble.

În opinia noastră, cu excepția impactului asupra situațiilor financiare al circumstanțelor stabilite în partea care conține baza pentru exprimarea unei opinii cu rezerve, situațiile financiare reflectă în mod credibil, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară a organizației ATM din decembrie. 31, 20XX, rezultatele activităților sale financiare și economice și fluxurile de trezorerie pentru anul 20XX în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare.

Exemplul 2. Raportul auditorului care exprimă o opinie negativă din cauza unei denaturări semnificative a situațiilor financiare.

Motive pentru exprimarea unei opinii negative

După cum se precizează în paragraful X al notei explicative, indicatorii filialei nu au fost incluși în situațiile financiare consolidate. 111, dobândit în 20XX În conformitate cu cerințele regulilor de raportare privind întocmirea situațiilor financiare consolidate, indicatorii unei filiale sunt supuși includerii în situațiile financiare consolidate începând cu prima zi a lunii următoare celei de achiziție de către societatea-mamă. organizarea numărului corespunzător de acțiuni (cota-parte la capitalul autorizat al filialei sau apariția altuia capacitatea de a determina deciziile luate de o filială). Dacă situaţiile financiare ale filialei 111 au fost incluse în situațiile financiare consolidate, ar avea ca rezultat modificări semnificative la multe dintre elementele din situațiile financiare consolidate. Nu a fost efectuată o evaluare cantitativă a impactului denaturării efectuate la întocmirea situațiilor financiare consolidate.

În opinia noastră, din cauza caracterului semnificativ al circumstanțelor specificate în partea care conține baza pentru exprimarea unei opinii negative, situațiile financiare consolidate nu reflectă în mod credibil, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară a organizației AUM și a filialelor sale la 31 decembrie. , 20XX, rezultatele financiare ale acestora - activități economice și fluxuri de trezorerie pentru anul 20XX în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate.

Exemplul 3: Raportul unui auditor cu o opinie cu rezerve deoarece auditorul nu a putut obține suficiente probe de audit adecvate.

Baza pentru exprimarea unei opinii cu rezerve

Postul „Investiții financiare pe termen lung” din bilanțul la 31 decembrie 20XX reflectă contribuții la capitalurile autorizate ale filialelor în valoare de XXX mii de ruble. Nu am putut obține suficiente probe de audit adecvate cu privire la costul istoric al acestor investiții, deoarece ni s-a refuzat accesul la informații financiare relevante. Ca urmare, nu avem nicio modalitate de a determina dacă sunt necesare ajustări ale acestui indicator.

În opinia noastră, cu excepția posibilului impact asupra situațiilor financiare al circumstanțelor menționate în partea care conține baza pentru exprimarea unei opinii cu rezerve, situațiile financiare reflectă în mod corect, în toate aspectele semnificative, poziția financiară a organizației ATO. la 31 decembrie 20XX, rezultatele activităților sale financiare și economice și fluxurile de numerar pentru anul 20XX în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare.

Exemplul 4: Raportul unui auditor cu o declinare a opiniei deoarece auditorul nu a putut obține suficiente probe de audit adecvate cu privire la un anumit element al situațiilor financiare.

Contribuția organizației UUU la activitățile comune este reflectată la postul „Investiții financiare pe termen lung” din bilanţul contabil la 31 decembrie 20XX în valoare de XXX, care reprezintă 90% din valoarea activelor nete la data de decembrie 31, 20XX Ni sa refuzat comunicarea cu conducerea entității auditate. Ca urmare, nu am putut determina dacă au fost necesare ajustări ale valorii acestor investiții și ale fluxurilor de numerar asociate înregistrate în situația fluxurilor de numerar.

Disclaimer

Exemplul 5: Raportul unui auditor cu o declinare a opiniei deoarece auditorul nu a putut obține probe de audit suficiente și adecvate cu privire la mai multe elemente ale situațiilor financiare.

Motive pentru refuzul de a exprima o opinie

Nu am monitorizat inventarul stocurilor la 31 decembrie 20XX, deoarece această dată a precedat data angajamentului nostru ca auditor al organizației ATM. În plus, introducerea unui nou sistem computerizat de conturi de încasat în septembrie 20XX a dus la mai multe erori în contabilitatea conturilor de încasat. Începând cu data raportului nostru de audit, conducerea entității auditate continuă procesul de eliminare a defecțiunilor sistemului și de corectare a erorilor. Nu am reușit să confirmăm sau să verificăm, utilizând proceduri alternative, suma conturilor de încasat incluse în elementul Conturi de încasat din bilanţ la 31 decembrie 20XX în valoare de XXX. Ca urmare, nu am putut determina dacă au fost necesare ajustări atât în ceea ce privește sumele înregistrate, cât și cele neînregistrate ale stocurilor și creanțelor, precum și situația de profit și pierdere aferentă, situația modificărilor capitalurilor proprii și sumele din situația fluxurilor.

Disclaimer

Datorită caracterului semnificativ al circumstanțelor stabilite în temeiul declinării opiniei, nu am putut obține suficiente probe de audit adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia și, în consecință, nu exprimăm o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare. al ATO.

Anexa la regula (standard) nr. 26

EXEMPLE DE RAPOARTE DE AUDIT

Exemplul E. financiar (contabil) comparabil

raportare: exemplu de raport de audit întocmit

în cazurile menționate la punctul 21 litera „b”.

Regula federală (Standard) nr. 26

OPINIA AUDITULUI CU PRIVIRE FINANCIARĂ

RAPORTARE (CONTABILITATE).

Denumire: societate cu răspundere limitată „XXX”.

Licență: numărul, data, denumirea organismului care a acordat organizației de audit licența de a desfășura activități de audit, perioada de valabilitate.

Este membru al (specificați numele asociației profesionale de audit acreditate).

Entitate auditată

Denumire: societate pe acțiuni deschisă „YYY”.

Locație: cod poștal, oraș, stradă, număr de locuință etc.

Înmatriculare de stat: numărul și data certificatului de înregistrare.

bilanţ;

situația de profit și pierdere;

anexe la bilant si contul de profit si pierdere;

nota explicativa.

Am efectuat un audit în conformitate cu:

Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”;

regulile (standardele) federale ale activităților de audit;

regulile (standardele) interne ale activităților de audit (se precizează asociația profesională acreditată);

regulile (standardele) ale activităților de audit ale auditorului;

acte de reglementare ale organismului care reglementează activitățile entității auditate.

„XX” luna 20(X2)

Șeful (altă persoană autorizată) al organizației de audit sau un auditor individual (nume, prenume, patronim, semnătură și funcție).

Șeful auditului (nume, prenume, patronim, semnătură, număr, tipul certificatului de calificare auditor și perioada de valabilitate a acestuia).

Întrebarea 2. Reglementarea de reglementare a auditului.

Întrebarea 3. Reguli (standarde) activităților de audit

Documente privind activitățile auditorilor și organizațiilor de audit ale unei organizații de autoreglementare a auditorilor

Reguli (standarde) federale ale activităților de audit

Reguli (standarde) ale activităților de audit aprobate de Comisia de Audit sub președintele Federației Ruse

Recomandări metodologice aprobate de Consiliul de Audit din cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse

Întrebarea 4. Standarde de audit intern

Întrebarea 5. Principii generale de audit

Întrebarea 6. Auditul statutar

Întrebarea 7. Servicii legate de audit

Tema 3. Auditor. Întrebarea 1. Auditor și organizație de audit.

Întrebarea 2. Drepturile și obligațiile organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali

Întrebarea 3. Organizații de audit de autoreglementare

Cerințe pentru apartenența la o organizație de autoreglementare a auditorilor

Întrebarea 4. Certificare pentru dreptul de a desfășura activități de audit

Întrebarea 5. Educația auditorului

Întrebarea 6. Raportarea auditorului

Secțiunea 1. Numărul de personal

Secțiunea 2. Domeniul de aplicare al serviciilor furnizate

Secțiunea 3. Caracteristicile organizațiilor auditate

Secțiunea 4. Rapoarte de audit emise

Secțiunea 5. Calitatea de membru în asociații profesionale de audit și rețele internaționale de organizații de audit

Tema 4. Raport de audit Întrebarea 1. Concepte de bază și reglementări.

Întrebarea 2. Elemente de bază ale raportului auditorului

Exemplu de raport al auditorului

Întrebarea 3. Procedura de modificare a raportului auditorului

Exemple de rapoarte de audit modificate

Întrebarea 4. Informații suplimentare în raportul auditorului

Exemplu de raport al auditorului cu informații suplimentare

Tema 5. Pregătirea pentru un audit. Întrebarea 1. Acordarea termenilor auditului cu clientul și a procedurii de încheiere a unui acord.

Întrebarea 2. Planificarea auditului

Întrebarea 3. Întocmirea programelor de audit

Întrebarea 3. Înțelegerea activităților entității auditate și a mediului în care acestea se desfășoară

Natura activităților entității auditate, inclusiv selecția și aplicarea politicilor contabile;

Obiectivele și planurile strategice ale entității auditate, riscurile asociate activităților de afaceri, indicând o posibilă denaturare semnificativă a situațiilor financiare (contabile);

Indicatorii cheie de performanță ai entității auditate și tendințele modificărilor acestora;

Sistem de control intern.

Întrebarea 4. Studiul sistemului contabil și al controlului intern în timpul auditului

Mediul de control

Evaluarea riscului de către entitatea auditată

Funcționarea sistemelor informaționale legate de întocmirea situațiilor financiare (contabile) este asigurată de:

Acțiuni de control

Controale de monitorizare

Întrebarea 5. Evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă în situațiile financiare

Întrebarea 6: Răspunsul auditorului la riscurile evaluate de denaturare semnificativă în situațiile financiare

Întrebarea 7. Semnificația în audit

Întrebarea 8. Metodologia de determinare a nivelului de materialitate.

Criterii pentru determinarea nivelului de materialitate

Tema 5. Probe de audit Întrebarea 1. Concepte de bază și reglementări

Întrebarea 2. Proceduri pentru obținerea probelor de audit.

Întrebarea 3: Testele controalelor interne

Întrebarea 4. Teste detaliate ale tranzacțiilor și soldurilor conturilor.

Întrebarea 5. Proceduri analitice

Utilizarea procedurilor analitice în etapa de planificare

Utilizarea procedurilor analitice ca proceduri de testare de fond

Utilizarea procedurilor analitice în efectuarea unei revizuiri generale în etapa finală a unui audit

Întrebarea 6. Eșantionarea de audit

Planificarea unei inspecții

Selectarea elementelor populației de verificat

Analiza rezultatelor verificărilor la fața locului

Exemple de rapoarte de audit modificate

RAPORTUL DE AUDIT

Precizarea destinatarului

pentru situatiile financiare

Responsabilitatea auditorului

Postul „Active imobilizate” din bilanțul la 31 decembrie 20X1 nu reflectă costul echipamentului de producție în valoare de XXX mii de ruble, iar elementul „Taxa pe valoarea adăugată a activelor achiziționate” din același bilanţ nu reflectă reflectă valoarea taxei pe valoarea adăugată, atribuită costului echipamentului specificat în valoare de XXX mii de ruble. În consecință, elementul „Furnizori și antreprenori” din bilanţul contabil la 31 decembrie 20X1 nu reflectă conturi de plătit către furnizor în valoare de XXX mii de ruble.

Opinie calificată

În opinia noastră, în afară de efectul asupra situațiilor financiare al circumstanțelor prezentate în partea care conține baza opiniei cu rezerve, situațiile financiare prezintă fidel, în toate aspectele semnificative, poziția financiară a YYY la 31 decembrie 20X1, rezultatele activităților sale financiare și financiare și fluxurile de numerar pentru 20X1, în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare.

inițialele organizației „AAA”.

Data raportului auditorului

RAPORTUL DE AUDIT

Precizarea destinatarului

Informații despre societatea comercială principală (nume, număr de înregistrare de stat, locație)

Informații despre auditor (numele organizației, numărul de înregistrare de stat, locația, numele organizației de autoreglementare a auditorilor, din care face parte organizația de audit specificată, numărul în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit ale organismului de autoreglementare organizarea auditorilor)

Am auditat situațiile financiare consolidate însoțitoare ale AAA, care constau în bilanțul la 31 decembrie 20X1, contul de profit și pierdere, situația modificărilor capitalurilor proprii și situația fluxurilor de numerar pentru 20X1, alte exponate ale bilanțului și profit și pierdere. declarație și notă explicativă.

Responsabilitatea entității auditate pentru consolidarea

situatii financiare

Conducerea entității auditate este responsabilă pentru întocmirea și fiabilitatea acestor situații financiare consolidate în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate și pentru sistemul de control intern necesar întocmirii situațiilor financiare consolidate care nu conțin denaturări semnificative, fie că din cauza fraudei sau erorii.

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie asupra situațiilor financiare consolidate pe baza auditului nostru. Ne-am efectuat auditul în conformitate cu standardele federale de audit. Aceste standarde ne cer să ne conformăm cu standardele etice aplicabile și să planificăm și să efectuăm auditul pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare consolidate nu conțin denaturări semnificative.

Auditul a inclus efectuarea de proceduri de audit pentru a obține probe de audit care să susțină sumele și dezvăluirile din situațiile financiare consolidate. Procedurile de audit pe care le selectăm sunt supuse raționamentului nostru, care se bazează pe evaluarea noastră a riscului de denaturare semnificativă, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii. În procesul de evaluare a acestui risc, am revizuit sistemul de control intern care asigură întocmirea și fiabilitatea situațiilor financiare consolidate în vederea selectării procedurilor de audit adecvate, dar nu în scopul exprimării unei opinii asupra eficacității sistemului de control intern.

Auditul a inclus, de asemenea, evaluarea caracterului adecvat al politicilor contabile utilizate și a caracterului rezonabil al estimărilor conducerii, precum și evaluarea prezentării generale a situațiilor financiare consolidate.

Considerăm că probele de audit obținute în timpul auditului oferă o bază suficientă pentru a exprima o opinie negativă cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare consolidate.

Motive pentru exprimarea unei opinii negative

După cum se menționează în paragraful X al notei explicative, situațiile financiare consolidate nu au inclus cifrele pentru filiala ZZZ achiziționată în 20X1. În conformitate cu cerințele regulilor de raportare privind întocmirea situațiilor financiare consolidate, indicatorii unei filiale sunt supuși includerii în situațiile financiare consolidate din prima zi a lunii următoare celei în care organizația-mamă a dobândit numărul corespunzător. de acțiuni (cota-parte la capitalul autorizat al filialei sau apariția unei alte oportunități de a determina deciziile luate filiala). Dacă situațiile financiare ale filialei ZZZ ar fi incluse în situațiile financiare consolidate, aceasta ar duce la modificări semnificative ale multor situații financiare consolidate. Nu a fost efectuată o evaluare cantitativă a impactului denaturării efectuate la întocmirea situațiilor financiare consolidate.

Opinie negativă

În opinia noastră, din cauza caracterului semnificativ al circumstanțelor specificate în partea care conține baza pentru exprimarea unei opinii adverse, situațiile financiare consolidate nu reflectă în mod corect, în toate aspectele semnificative, poziția financiară a organizației „YYY” și a filialelor sale. la 31 decembrie 20X1, rezultatele activităților lor financiare și economice și fluxurile de numerar pentru 20X1 în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate.

Sef, audit [semnătură] Nume,

inițialele organizației „AAA”.

Data raportului auditorului

RAPORTUL DE AUDIT

Precizarea destinatarului

Informații despre entitatea auditată (nume, număr de înregistrare de stat, locație)

Am auditat situațiile financiare însoțitoare ale AAA, care constau din bilanțul la 31 decembrie 20X1, contul de profit și pierdere, situația modificărilor capitalurilor proprii și situația fluxurilor de numerar pentru 20X1, alte anexe la bilanț și raport. despre profituri și pierderi și note explicative.

Responsabilitatea entității auditate

pentru situatiile financiare

Conducerea entității auditate este responsabilă pentru întocmirea și fiabilitatea acestor situații financiare în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare și pentru sistemul de control intern necesar întocmirii situațiilor financiare care nu conțin denaturări semnificative datorate fraudei. sau eroare.

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la corectitudinea situațiilor financiare pe baza auditului nostru. Ne-am efectuat auditul în conformitate cu standardele federale de audit. Aceste standarde ne cer să ne conformăm cu standardele etice aplicabile și să planificăm și să efectuăm auditul pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative.

Auditul a inclus desfășurarea unor proceduri de audit în scopul obținerii de probe de audit care să confirme cifrele din situațiile financiare și dezvăluirea informațiilor din acestea. Procedurile de audit pe care le selectăm sunt supuse raționamentului nostru, care se bazează pe evaluarea noastră a riscului de denaturare semnificativă, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii. În procesul de evaluare a acestui risc, am trecut în revistă sistemul de control intern care asigură întocmirea și fiabilitatea situațiilor financiare în vederea selectării procedurilor de audit adecvate, dar nu în scopul exprimării unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern. [Dacă, în conformitate cu termenii misiunii de audit, auditorului i se cere să exprime o opinie cu privire la eficacitatea sistemului de control intern în legătură cu auditul situațiilor financiare, atunci ultima propoziție este formulată după cum urmează: „În în procesul de evaluare a acestui risc, am avut în vedere sistemul de control intern care asigură întocmirea de situații financiare de încredere, cu scopul de a selecta procedurile de audit adecvate misiunii.”]

Auditul a inclus, de asemenea, o evaluare a caracterului adecvat al politicilor contabile aplicate și a caracterului rezonabil al estimărilor obținute de conducerea entității auditate, precum și o evaluare a prezentării situațiilor financiare în ansamblu.

Considerăm că probele obținute în timpul auditului oferă suficiente motive pentru a exprima o opinie cu rezerve cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare.

Baza pentru exprimarea unei opinii cu rezerve

Postul „Investiții financiare pe termen lung” din bilanțul la 31 decembrie 20X1 reflectă contribuții la capitalurile autorizate ale filialelor în valoare de XXX mii de ruble. Nu am putut obține suficiente probe de audit adecvate cu privire la costul istoric al acestor investiții, deoarece ni s-a refuzat accesul la informații financiare relevante. Ca urmare, nu avem nicio modalitate de a determina dacă sunt necesare ajustări ale acestui indicator.

Opinie calificată

În opinia noastră, cu excepția posibilului impact asupra situațiilor financiare al circumstanțelor expuse în partea care conține baza opiniei cu rezerve, situațiile financiare prezintă fidel, în toate aspectele semnificative, poziția financiară a organizației „YYY” ca din 31 decembrie 20X1, rezultatele activităților sale financiar-economice și fluxurile de trezorerie pentru anul 20X1 în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare.

Sef, audit [semnătură] Nume,

inițialele organizației „AAA”.

Data raportului auditorului

RAPORTUL DE AUDIT

Precizarea destinatarului

Informații despre entitatea auditată (nume, număr de înregistrare de stat, locație)

Am fost angajați să audităm situațiile financiare însoțitoare ale AAA, care constau din bilanțul la 31 decembrie 20X1, contul de profit și pierdere, situația modificărilor capitalurilor proprii și situația fluxurilor de numerar pentru 20X1 și alte anexe la situațiile financiare. bilanţ şi contul de profit şi pierdere şi nota explicativă.

Responsabilitatea entității auditate

pentru situatiile financiare

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare pe baza efectuării unui audit în conformitate cu standardele federale de audit. Din cauza circumstanțelor descrise în temeiul declinării opiniei, nu am putut obține suficiente probe de audit adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia auditorului.

Motive pentru refuzul de a exprima o opinie

Contribuția organizației „YYY” la activitatea comună se reflectă la postul „Investiții financiare pe termen lung” din bilanţul contabil la 31 decembrie 20X1 în valoare de XXX, care reprezintă 90% din valoarea activului net ca din 31 decembrie 20X1. Ni s-a refuzat comunicarea cu conducerea entității auditate. Ca urmare, nu am putut determina dacă au fost necesare ajustări ale valorii acestor investiții și ale fluxurilor de numerar asociate înregistrate în situația fluxurilor de numerar.

Disclaimer

Datorită caracterului semnificativ al circumstanțelor menționate în temeiul declinării opiniei, nu am putut obține suficiente probe de audit adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia și, în consecință, nu exprimăm o opinie cu privire la fiabilitatea situației financiare. declarații de YYY.

Sef, audit [semnătură] Nume,

inițialele organizației „AAA”.

Data raportului auditorului