Fundamentele teoretice ale fiscalității. Impozitarea întreprinderilor de construcții În Rusia, printre funcțiile fiscale, evidențiază oamenii de știință

Introducere

Una dintre cele mai importante domenii pentru rezolvarea problemelor sociale și economice la nivel federal și, mai ales, la nivel regional este dezvoltarea afacerilor mici. În mesajele președintelui Federației Ruse V.V. Adunarea Federală a țării a atras în repetate rânduri atenția asupra necesității de a crește ocuparea forței de muncă în întreprinderile mici și mijlocii. În mai 2008, la o întâlnire de la Kremlin, noul președinte al Federației Ruse D.A Medvedev a stabilit sarcina de a aduce nivelul de ocupare a populației active în antreprenoriat la 60-70% până în 2020. Întreprinderile mici ajută la accelerarea creșterii economice, la reducerea șomajului și la creșterea nivelului veniturilor și la dezvoltarea inovației. Dar întreprinderile mici sunt cele mai vulnerabile din punct de vedere financiar care au nevoie de sprijin din partea statului.

Una dintre cele mai realiste forme de astfel de sprijin este condițiile de impozitare mai preferențiale pentru întreprinderile mici, care în economia rusă sunt implementate prin introducerea unor regimuri fiscale speciale care întruchipează funcția de reglementare a impozitelor.

În conformitate cu articolul 18 din Codul fiscal al Federației Ruse:

« Regim fiscal special se recunoaște o procedură specială de calcul și plată a impozitelor și taxelor pentru o anumită perioadă de timp...”

Regimul fiscal special se aplică numai în cazurile și în modul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile federale adoptate în conformitate cu acesta. În acest caz, trebuie determinate următoarele elemente de impozitare prevăzute la paragraful 1 al articolului 17 din Codul fiscal al Federației Ruse: obiectul impozitării, baza de impozitare, perioada fiscală, rata de impozitare, procedura de calcul. impozitul, procedura și condițiile de plată a taxei. Alte reguli speciale pentru aplicarea unui regim fiscal special pot fi cuprinse în orice alte legi federale.

Astfel, prin legislația fiscală se stabilește un regim fiscal special, dar în același timp este reglementat de legislația nefiscală, de exemplu, legislația privind zonele economice libere, privind activitățile de investiții în timpul partajării producției și alte ramuri de legislație.

Regimurile fiscale speciale includ:

Sistem simplificat de impozitare (STS);

Sistemul de impozitare a producătorilor agricoli (USHT);

Sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activitati (UTII);

Sistem de impozitare la implementarea unui acord de partajare a producției.

În prezent, problemele aplicării și dezvoltării ulterioare a regimurilor fiscale speciale provoacă discuții aprinse, atât în cercurile guvernamentale, cât și științifice. Codul Fiscal a subliniat doar acest instrument de politică fiscală. Îmbunătățirea capitolelor relevante din Codul Fiscal necesită mult timp și muncă. Legislația fiscală actuală necesită o rafinare atentă ținând cont de experiența acumulată din Rusia și străinătate. În același timp, pentru o îmbunătățire rezonabilă a regimurilor fiscale speciale, este necesară dezvoltarea în continuare a bazelor teoretice ale impozitării întreprinderilor mici pe baza cercetării științifice și a analizei tendințelor emergente.

Astfel, necesitatea îmbunătățirii în continuare a principalelor elemente ale regimurilor fiscale speciale, care ar trebui să contribuie la accelerarea dezvoltării întreprinderilor mici și mijlocii, la rezolvarea problemelor sociale din regiuni, precum și la creșterea veniturilor fiscale ale sistemului bugetar, a determinat relevanţa temei alese.

Fiecare dintre aceste regimuri fiscale are specificul său, iar aplicarea fiecăruia dintre ele are propriile dificultăți și dificultăți. Ele pot apărea fie din necunoașterea unor subtilități de către un angajat sau manager, fie din cauza confuziei și uneori a ambiguității legislației.

Scopul acestui curs este de a studia tipurile de regimuri fiscale speciale, de a efectua o analiză comparativă, de a identifica probleme în aplicarea acestora și posibile soluții.

Pe baza acestui obiectiv, apar următoarele sarcini:

studiază și analizează esența regimurilor fiscale speciale;
studiază tipurile de regimuri fiscale speciale;
identificați avantajele și dezavantajele acestora;
ia în considerare modalități posibile de îmbunătățire a principalelor elemente ale regimurilor fiscale speciale.

Primul capitol al lucrării de curs examinează elementele de bază ale impozitării în Federația Rusă în stadiul actual de dezvoltare, adică. legislația fiscală a Federației Ruse, semnificația și structura Codului fiscal, sistemul fiscal al Federației Ruse.

Al doilea capitol oferă o analiză a regimurilor fiscale speciale:

sisteme fiscale pentru producătorii agricoli;
sistem simplificat de impozitare;
sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități;
sistemul de impozitare la implementarea unui acord de partajare a producției.

Acest capitol oferă și o descriere comparativă a acestora.

Al treilea capitol al lucrării de curs examinează avantajele și dezavantajele regimurilor fiscale speciale.

La redactarea lucrărilor de curs, au fost utilizate următoarele: Codul fiscal al Federației Ruse (părțile 1 și 2) din 1 ianuarie 2010; referință și sistemul juridic „Garant”; manuale la disciplina „Impozite și impozitare”, precum și resurse de internet.

1. ASPECTE TEORETICE ALE FISCĂRII. TAXELE SI ESENTA LOR

1.1. Esența economică, funcțiile și clasificarea impozitelor

Teoretic, esența economică a impozitelor se caracterizează prin determinarea sursei de impozitare și a impactului pe care impozitul îl are asupra proceselor macroeconomice și microeconomice. În prezent, nu există un punct de vedere unic asupra esenței economice a impozitelor. De exemplu, profesorul Rodionova (reprezentant al școlii financiare din Moscova) a spus că esența economică a impozitelor este caracterizată de relațiile monetare pe care statul le dezvoltă cu persoanele juridice și persoanele fizice în procesul de plată a impozitelor. Cel mai obișnuit punct de vedere este înțelegerea esenței economice a impozitelor ca retragerea de către stat a unei anumite părți din PIB sub forma unei contribuții obligatorii. Trebuie amintit că taxe Aceasta este o categorie complexă, care are semnificație atât economică, cât și juridică, de aceea este importantă definirea impozitului în cadrul legii. 1. În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse mijloace fiscale o plată obligatorie, individuală gratuită, percepută organizațiilor și persoanelor fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională în scopul sprijinirii financiare a activităților statului și municipiilor.În conformitate cu această definiție, se pot distinge următoarele: 2. caracteristici ale impozitului: modul în care o plată a impozitului se distinge prin absența pentru un anumit contribuabil a unei sume echivalente de beneficii din serviciile guvernamentale.

O plată a impozitului este o mișcare unidirecțională a fluxului de resurse financiare și, în cazuri excepționale, a altor resurse de la contribuabil la stat, fără prezența unui contor flux personalizat de servicii guvernamentale. Un astfel de contraflux există în legătură cu implementarea de către stat a responsabilităților sale funcționale, dar aceste servicii sunt furnizate tuturor în mod general, iar pentru un anumit contribuabil fluxul de servicii de contor nu va fi echivalent sau proporțional cu valoarea plata impozitului. Această caracteristică este cea care deosebește cel mai mult un impozit de încasări și alte plăți fiscale (amenzi, diverse sancțiuni etc.).

3. Înstrăinarea fondurilor prevede transferul dreptului de proprietate de la contribuabil la stat. 4. Concentrați-vă pe finanțarea activităților guvernamentale.

Această caracteristică caracterizează scopul colectării impozitelor ca principală sursă de venit pentru formarea bugetului de stat pentru a-și asigura activitățile.

Mijloace de colectare o taxă obligatorie percepută organizațiilor și persoanelor, a cărei plată este una dintre condițiile pentru ca organismele de stat, administrațiile locale, alte organisme autorizate și funcționari să efectueze acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în legătură cu plătitorii de taxe, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea autorizaţiilor (licenţelor).

Trăsături de colecție:

obligaţie;
efectuarea de către stat a unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic.

Funcțiile impozitelor

Impozitele îndeplinesc proprietăți generale inerente tuturor relațiilor financiare și au propriile lor trăsături distinctive, adică funcții.

Problema rolului și funcțiilor impozitelor a fost și continuă să fie subiectul unei intense dezbateri științifice.

Aşa, funcții oricărei categorii economice trebuie să-și dezvăluie esența și conținutul intern, precum și să exprime scopul social al acestei categorii. Funcțiile impozitelor trebuie să dezvăluie proprietățile esențiale și conținutul intern al impozitului ca categorie economică, precum și să exprime scopul social al impozitării ca bază a relațiilor de redistribuire în procesul de creare a averii publice și o metodă de mobilizare a resurselor financiare la dispoziția statului. .

În mediul economic nu există încă un consens cu privire la componența și conținutul funcțiilor fiscale.

Există o confruntare între două școli pe această problemă:

keynesian;
neoclasic.

Reprezentanţii primei direcţii cred că În prezent, nu există un punct de vedere unic asupra esenței economice a impozitelor. De exemplu, profesorul Rodionova (reprezentant al școlii financiare din Moscova) a spus că esența economică a impozitelor este caracterizată de relațiile monetare pe care statul le dezvoltă cu persoanele juridice și persoanele fizice în procesul de plată a impozitelor.- principala metodă de reglementare de stat a economiei.

Oponenții lor cred că impozitele sunt necesare doar pentru a forma baza de venituri bugetare, iar reglementarea economiei ar trebui să fie minimă.

În Rusia, printre funcțiile fiscale, oamenii de știință identifică:

De exemplu, Profesorul Hare distinge două funcții ale impozitelor:

Distributie.

În conformitate cu acesta, fondurile bănești ale statului se formează pentru a-și îndeplini funcțiile.

Test.

Datorită acestei funcții, se evaluează eficiența fiecărei taxe și a regimului fiscal în ansamblu, iar apoi se fac modificări ale legilor.

Unii cercetători insistă exclusiv asupra fiscal funcții taxe, în special I.V. În opinia sa, acesta conține sensul, scopul intern, motorul logic și istoric al impozitului. Doar funcția fiscală a rămas neschimbată de-a lungul evoluției de secole a impozitelor. Este autosuficient, regăsindu-și în mod natural propria reproducere în dezvoltarea economiei și neavând nevoie de contragreutăți „regulatoare”.

Alți oameni de știință, în special D.G Chernik, G.B Polyak și A.N. fiscală și de reglementare, inerente relațiilor de piață foarte dezvoltate.

Prin funcția fiscală se formează fonduri monetare centralizate și descentralizate ale statului în scopul sprijinirii sale materiale.

Datorită funcției de reglementare, fondurile sunt redistribuite prin plata impozitelor, în timp ce statul le folosește ca principală metodă de reglementare a economiei în ansamblu.

În opinia lor, funcția de reglementare este inseparabilă de funcția fiscală, acestea sunt strâns interconectate și interdependente, reprezentând o unitate de contrarii; Cu toate acestea, unitatea internă nu exclude prezența contradicțiilor în cadrul fiecărei funcții și între ele.

Al treilea grup de oameni de știință, în special A.V. Bryzgalin, V.G. Panskov, sunt de părere despre manifestarea multifuncțională a esenței impozitelor, considerând că numai funcțiile fiscale și de reglementare nu acoperă întregul spectru al relațiilor fiscale, inclusiv impactul acestora atât asupra economiei în ansamblu, cât și asupra entităților economice individuale. Pe lângă aceste două funcții, se disting și cel puțin funcții de control și distribuție.

Clasificare fiscală

Trebuie remarcat faptul că clasificarea impozitelor nu are doar o importanță pur teoretică, ci și o importanță practică importantă. În aspectul aplicat, cutare sau cutare clasificare face posibilă analizarea sistemului fiscal, efectuarea diferitelor evaluări și comparații pe grupe de impozite, mai ales în dinamică pe o perioadă lungă, când componența impozitelor și taxelor individuale s-a schimbat.

În plus, clasificarea este extrem de necesară pentru diferite comparații internaționale, deoarece sistemele fiscale ale diferitelor țări diferă destul de semnificativ și comparațiile directe pe întreaga listă de taxe pur și simplu nu sunt fezabile, acestea vor duce la concluzii teoretice eronate și, ca urmare, la decizii practice incorecte.

Clasificare fiscală — Aceasta este distribuția impozitelor și taxelor între anumite grupuri, determinată de scopurile și obiectivele sistematizării și comparațiilor. Fiecare clasificare, și există destul de multe dintre ele, se bazează pe o trăsătură de clasificare foarte specifică: metoda de colectare, aparținând unui anumit nivel de gestiune, subiectul impozitării, metoda sau sursa de impozitare, natura rata aplicată, scopul plăților fiscale, alte caracteristici.

Caracteristicile de clasificare și clasificările fiscale corespunzătoare sunt prezentate schematic în Anexa nr.2.

1. Clasificare după metoda de colectare, împărțind În prezent, nu există un punct de vedere unic asupra esenței economice a impozitelor. De exemplu, profesorul Rodionova (reprezentant al școlii financiare din Moscova) a spus că esența economică a impozitelor este caracterizată de relațiile monetare pe care statul le dezvoltă cu persoanele juridice și persoanele fizice în procesul de plată a impozitelor. pe directe și indirecte, este cea mai faimoasă și tradițională clasificare fiscală.

Impozite directe - Acestea sunt impozite percepute direct pe venitul sau proprietatea contribuabilului. În acest caz, baza de impozitare o constituie faptele de primire a veniturilor și proprietatea asupra proprietății de către contribuabil, iar relațiile fiscale apar direct între contribuabil și stat. Grupul de impozite directe din sistemul fiscal rus include impozite precum impozitul pe venitul personal, pe profiturile organizațiilor, pe proprietatea organizațiilor, pe proprietatea persoanelor fizice, impozitele pe teren și transport.

Taxele directe includ:

¾ impozite directe reale, care se percep asupra anumitor tipuri de bunuri ale contribuabililor, de regulă, impozitul se calculează pe baza randamentului mediu determinat de un cadastru special (impozitul funciar).

¾ impozite directe personale, care se evaluează pe venitul individual sau proprietatea contribuabilului (impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe proprietate).

Impozite indirecte- sunt taxe percepute în procesul de rulare a mărfurilor (lucrări și servicii), și sunt incluse sub forma unei prime la prețul acestora, care este plătită în final de consumatorul final. La vânzarea unui produs (lucrare, serviciu), producătorul primește de la cumpărător prețul și suma taxei sub formă de primă la preț, pe care ulterior le transferă statului. Astfel, impozitele indirecte sunt destinate inițial să transfere sarcina fiscală reală a plății lor către consumatorul final, iar acest grup de impozite este adesea caracterizat ca taxe de consum.

Evidențiați:

¾ indirect universal (TVA);

¾ persoane fizice indirecte (accize);

¾ monopoluri fiscale(producția și vânzările de produse sunt concentrate în mâinile statului, de exemplu, taxa pe cifra de afaceri în fosta Uniune Sovietică);

¾ taxe vamale.

În Rusia, din 2005, acestea nu sunt considerate impozite, dar sunt luate în considerare ca parte a veniturilor bugetare nefiscale.

Impozitele indirecte sunt cele mai de dorit în scopurile fiscale ale statului, întrucât sunt cele mai simple în ceea ce privește colectarea lor și sunt destul de dificile pentru contribuabili în ceea ce privește sustragerea de la plata acestora.

2. Clasificarea impozitelor după obiectul de impozitare — clasificare (în mare parte legată de cea precedentă), în funcție de care impozitele pot fi diferențiate:

¾ din proprietate (proprietate);

¾ din venituri (fapttic și imputat);

¾ din consum (individual, universal și monopol);

¾ din utilizarea resurselor (chiria).

Impozite pe proprietate (proprietate) - Acestea sunt taxe percepute organizațiilor sau persoanelor fizice pe baza dreptului de proprietate asupra anumitor proprietăți sau tranzacții care implică vânzarea (cumpărarea) acesteia. Trebuie remarcat faptul că o trăsătură caracteristică este că colectarea și mărimea lor nu depind de solvabilitatea individuală a contribuabilului, ci sunt determinate de caracteristicile proprietății: în taxa de transport - puterea motorului, impozitul pe proprietate - cost, în impozitul pe teren. - mai multe caracteristici, de exemplu, scopul terenului, evaluarea cadastrală.

Impozite pe venit - Acestea sunt impozite percepute organizațiilor sau persoanelor fizice atunci când primesc venituri. Aceste taxe sunt pe deplin determinate de capacitatea de plată a contribuabilului. Sunt impozite pe venit real, aceste. perceput pe venitul efectiv primit și imputat, percepută pe venit, care este stabilit în prealabil de către stat, în funcție de ce venituri ar trebui să obțină condiționat contribuabilul prin angajarea în acest tip de activitate comercială. Impozitele efective pe venit includ impozitul pe profit, impozitul pe venitul persoanelor fizice, precum și impozitele în regimuri speciale: impozitul unic agricol și impozitul în sistemul simplificat de impozitare. Impozitele imputate pe venit includ un sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, precum și utilizarea unui sistem de impozitare simplificat bazat pe brevet.

Taxe de consum(analoage grupului de impozite indirecte din clasificarea anterioară) sunt impozite percepute în procesul de rulare a mărfurilor (lucrări, servicii), subdivizate la rândul lor în individuale, universale și de monopol.

Individual impozitele sunt impuse asupra consumului de grupuri strict definite de bunuri, de exemplu, accizele pentru anumite tipuri de bunuri, universal - toate bunurile (lucrări, servicii) sunt impozitate cu anumite excepții, de exemplu, TVA și monopol— se impozitează producția și (sau) vânzarea anumitor tipuri de bunuri, care sunt apanajul exclusiv al statului. Anterior, astfel de mărfuri includeau în mod tradițional sarea în ultimele două secole, se bazau pe băuturi alcoolice și produse din tutun. În prezent, majoritatea țărilor se îndepărtează de practica producției de monopol, nu există astfel de taxe în sistemul fiscal rus.

Taxe pe utilizarea resurselor (chirie)- sunt impozite percepute în procesul de folosire a resurselor naturale, și se mai numesc și impozite pe chirie deoarece stabilirea și colectarea lor sunt asociate în cele mai multe cazuri cu formarea și primirea chiriei. Acest grup de taxe include taxa pe apă, taxele pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice și impozitul pe teren.

3. Clasificarea impozitelor pe subiecte de impozitare este destul de comun.

Există diferite taxe percepute:

¾ de la persoane juridice,

¾ de la indivizi

¾ amestecat(transport, teren).

4. Clasificarea impozitelor după modul de impozitare. Impozitele se diferențiază în funcție de modalitatea de determinare a salariului fiscal: „conform declarațieiție”, „la sursă” și „după cadastru”. Cel mai comun mod de a determina salariul fiscal, care este inclus în marea majoritate a impozitelor, "conform declaratiei" aceste. suma impozitului declarat (declarat) chiar de contribuabil. Mod "ysursă" prevăzute în impozite care prevăd instituția agenților fiscali, cărora le revine obligația, la plata veniturilor în favoarea contribuabilului, de a reține și vira impozitul la buget până la momentul plății efective a acestuia, pentru a exclude posibilitatea de a sustrage plata acestuia. În forma sa pură, această metodă este implementată doar în impozitul pe venitul persoanelor fizice, dar există și o utilizare limitată a agenților fiscali în TVA și impozitul pe profit. Mod „după cadastru” este adesea inclusă în impozitele cu obiecte nemobile de impozitare, atunci când organele guvernamentale întocmesc un registru (cadastru) complet al acestor obiecte, iar organul fiscal calculează și anunță contribuabilul. Impozitul este calculat pe baza comparațiilor de caracteristici externe, de exemplu, profitabilitatea medie așteptată, obiectele de impozitare. Această metodă este implementată în impozite: teren, proprietatea persoanelor fizice, transport (pentru persoane fizice).

5. Clasificare în funcție de rata aplicabilă, subdivizează impozitelela:

¾ progresivă;

¾ regresiv;

¾ proporţional;

¾ solid.

Impozite Cu tarife fixe (specifice) - Acestea sunt impozite, a căror cotă este stabilită într-o sumă absolută pe unitatea de măsură a bazei de impozitare. Aceste impozite nu depind de valoarea venitului sau profitului contribuabilului. Acestea includ o parte semnificativă a accizelor, taxa pe apă, taxele pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, cea mai mare parte din taxa de stat, taxa de transport și taxa de jocuri de noroc.

Taxe cu dobândă (ad valorem).— acestea sunt impozite, a căror cotă este stabilită ca procent din valoarea obiectului impozabil (baza de impozitare). Aceste impozite depind direct de valoarea veniturilor, profitului sau activelor contribuabililor. Această grupă include impozite cu cote proporționale, progresive și regresive.

În taxe de la rate proporționale valoarea plăților de impozit este direct proporțională cu valoarea venitului, profitului sau proprietății contribuabilului, adică astfel de rate funcționează ca procent constant din valoarea obiectului impozabil (baza de impozitare). Aceste impozite sunt structurate în așa fel încât raportul dintre venit (profit) după impozite și venit (profit) înainte de a fi plătite să rămână neschimbat, indiferent de valoarea acestor venituri (profit). Astfel de impozite includ, în special, impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe venitul corporativ, TVA-ul, impozitul pe proprietate al organizațiilor și persoanelor fizice.

ÎN impozite cu rate progresive valoarea plăților de impozit se află într-o anumită progresie la valoarea venitului, profitului sau proprietății contribuabilului, adică Astfel de rate se aplică ca procent crescător la valoarea obiectului impozabil (baza de impozitare). Aceste impozite sunt structurate astfel încât raportul dintre venitul (profitul) după impozitare și venitul (profitul) înainte de impozitare scade pe măsură ce aceste venituri (profituri) cresc. Astfel, utilizarea acestor taxe în sistemul fiscal formează progresivitatea acestuia, ceea ce reduce inegalitatea cetăţenilor după plata impozitelor. Până în 2001, impozitele pe venit erau progresive (în marea majoritate a țărilor dezvoltate, impozitele pe venit sunt progresive).

ÎN impozite cu cote regresive valoarea plăților de impozit este în regres la valoarea venitului, profitului sau proprietății contribuabilului, adică Astfel de rate se aplică ca procent descrescător la valoarea obiectului impozabil (baza de impozitare). Aceste impozite sunt structurate în așa fel încât raportul dintre venitul (profitul) după impozitare și venitul (profitul) înainte de impozitare crește odată cu creșterea acestor venituri (profituri). Astfel, utilizarea acestor taxe în sistemul fiscal îl face regresiv, crescând inegalitatea cetățenilor după plata impozitelor.

6. Clasificarea impozitelor după scop le împarte în:

¾ abstract;

¾ vizate.

Impozite (generale) abstracte sunt introduse de stat pentru a forma bugetul în ansamblu. În orice sistem fiscal, astfel de taxe includ marea majoritate.

Spre deosebire de comun impozite vizate (speciale). au un scop prestabilit și sunt strict alocate anumitor tipuri de cheltuieli. De regulă, bugetele fondurilor extrabugetare ale statului corespunzătoare se formează prin impozite speciale.

7. Clasificarea impozitelor pe termene de plată.

Există diferite tipuri de taxe:

¾ urgent;

¾ periodic.

Urgent(o dată)- sunt taxe, a căror plată nu este sistematic regulată, ci se face la timp la producerea unui anumit eveniment sau la comiterea unei anumite acțiuni. Un exemplu tipic de taxă urgentă înainte de începutul anului 2006 a fost impozitul pe moștenire sau pe donație, care a fost acum eliminat. Dintre impozitele și taxele rămase, taxa de stat este urgentă.

Periodic(regulat sau curent) — Acestea sunt taxe, a căror plată este sistematic regulată în termenele stabilite de lege. O astfel de perioadă, de exemplu, poate fi o lună, un trimestru sau un an.

8. Clasificarea după sursa de plată .

În conformitate cu acesta, impozitele plătite din profituri(in detrimentul profitului impozabil), din venituri(incluse în costul sau prețul produselor), de la venituri cetățeni (reținute din veniturile angajaților, impozite de la persoane fizice).

9. Clasificarea impozitelor în funcție de nivelul de management, împărțirea tuturor impozitelor în:

¾ federal;

¾ regional;

¾ locurinou

Această clasificare este singura dintre toate cele prezentate mai sus care are statut legislativ - pe ea este construită întreaga succesiune de prezentare a Codului Fiscal.

10. Clasificarea impozitelor pe niveluri bugetare la care se percepe impozitul:

¾ fix(creditat 100% la un buget specific);

¾ reglementare(creditat simultan la bugetele de toate nivelurile).

În Rusia, nu există o astfel de împărțire a impozitelor în Codul bugetar.

11. Clasificarea impozitelor după forma de introducere fiscală:

¾ în general obligatorii(prevăzute de Codul Fiscal și sunt percepute pe întreg teritoriul, indiferent de bugetul la care se adresează;

¾ opțional(prevăzute de Codul Fiscal, totuși, acestea pot fi introduse direct pe teritoriul lor prin acte legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse sau ale organelor administrației publice locale).

Nu avem taxe facultative, dar avem un regim fiscal special - un sistem de impozitare sub forma UTII.

În literatura științifică puteți găsi multe alte caracteristici de clasificare.

Din setul prezentat, trebuie evidențiată semnificația necondiționată a patru clasificări.

De cea mai mare importanță teoretică și metodologică este împărțirea impozitelor în directe și indirecte, iar din punct de vedere practic, pentru un stat federal, precum Rusia, împărțirea impozitelor pe nivel de guvernare este de o importanță fundamentală. În scopul menținerii sistemului de conturi naționale (SNA) în Rusia, două criterii de clasificare sunt utilizate în combinație: după obiectul impozitării și după sursa de plată. Împărțirea impozitelor pe obiectul de impozitare este utilizată și în clasificările internaționale ale OCDE și ale FMI. Criteriul de clasificare (după modalitatea de colectare) stă la baza construirii sistemului european de conturi economice integrate. Toate celelalte clasificări au o relevanță teoretică sau practică mai locală.

1.2. Caracteristicile sistemului fiscal

Federația Rusă

În 1992 A început revigorarea sistemului fiscal al Federației Ruse. Din cauza lipsei propriei mele experiențe teoretice și practice, s-a întâmplat oarecum spontan, într-o oarecare măsură prin metoda „încercare și eroare”. Experiența străină a fost parțial adoptată, în primul rând americană, germană și franceză. Acest lucru a ajutat foarte mult în munca mea, dar pe de altă parte, practica străină nu se adaptează întotdeauna la realitatea rusă.

Abia după criza economică din 1998 a început implementarea treptată a Codului Fiscal al Federației Ruse ca document fundamental al legislației privind impozitele și taxele.

Codul fiscal al Federației Ruse a determinat principiile de construcție și funcționare a sistemului fiscal, procedura de introducere, modificare și anulare a impozitelor, taxelor și taxelor federale, precum și baza pentru stabilirea impozitelor regionale și locale. Acesta precizează în mod clar statutul juridic al contribuabililor, autorităților fiscale, agenților, colectorilor de taxe, instituțiilor de credit și altor participanți la relațiile fiscale. Codul stabilește prevederile de bază pentru determinarea obiectelor de impozitare, îndeplinirea obligațiilor fiscale, asigurarea măsurilor pentru implementarea acestora, ținerea evidenței resurselor financiare și a contabilității fiscale, tragerea la răspundere a contribuabililor pentru infracțiuni fiscale și contestarea acțiunilor funcționarilor fiscali.

Codul fiscal al Federației Ruse a creat un sistem fiscal unificat și cuprinzător, definind funcțiile, competențele și responsabilitățile tuturor nivelurilor de guvernare în implementarea politicii fiscale.

Legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele consta din Codul fiscal al Federației Ruseși adoptată în conformitate cu acesta legile federale privind impozitele și taxele. Legislația entităților constitutive ale Federației Ruse privind impozitele și taxele constă în din legi și alte reglementări privind impozitele și taxele entităților constitutive ale Federației adoptată în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Actele juridice de reglementare ale organismelor administrației publice locale privind impozitele și taxele locale sunt adoptate de organele reprezentative ale administrației locale în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

Legislația privind impozitele și taxele reglementează relațiile privind stabilirea și perceperea impozitelor și taxelor. Principiul principal al legislației fiscale este că Fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal.

Sistemul fiscal - un set de impozite și taxe, metode și principii de construire a acestora, metode de calcul și colectare a impozitelor, control fiscal stabilit de lege.

De menționat că conceptul de sistem fiscal este mai larg decât sistemul de impozitare, deoarece se caracterizează nu numai prin indicatori economici, ci și juridici.

În Rusia, o taxă este considerată stabilită dacă se determină contribuabilii și elementele de impozitare, și anume:

obiectul impozitării;
baza de impozitare;
perioada de impozitare;
cota de impozitare;
procedura de calcul al impozitului;
procedura si termenele limita pentru plata impozitului.

Codul include beneficii fiscale ca elemente facultative.

În Federația Rusă sistem pe trei niveluri impozitarea intreprinderilor, organizatiilor si persoanelor fizice.

În prezent, în Federația Rusă există 13 taxe și taxe, dintre care Taxele federale includ:

accize;
impozitul pe venitul persoanelor fizice;
impozitul pe profit;
taxa de extractie minerala;
taxa pe apa;
taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice;
datoria de stat.

Taxele regionale includ:

impozitul pe proprietate;
taxa de jocuri de noroc;
taxa de transport.

Taxele locale includ:

impozit pe teren;
impozit pe proprietate pentru persoane fizice.

În plus, sunt prevăzute regimuri fiscale speciale.

regimuri fiscale speciale - Aceasta este o procedură de impozitare specială sau un tip special de taxă federală, a cărei tranziție la calculul și plata căreia scutește de obligația de a plăti anumite impozite și taxe federale, impozite regionale și locale.

Regimurile fiscale speciale includ:

sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli;
sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități;

Mai multe organizații guvernamentale controlează fluxul veniturilor guvernamentale.

Autoritățile fiscale sunt Serviciul Fiscal Federal și organele sale teritoriale. Ei sunt succesorii legali ai Ministerului Taxelor și Taxelor din Federația Rusă și ai diviziilor sale. În anumite cazuri, autoritățile vamale au competențe ale autorităților fiscale.

Principii de construire a unui sistem fiscal:

Principiul universalității impozitării.
Principiul uniformității fiscale presupune egalitatea contribuabililor în faţa legii fiscale. Taxele nu ar trebui să fie discriminatorii, adică stabilite în funcție de criterii geografice naționale și de alte criterii.
Principiul fezabilității economice.
Principiul unității spațiului economic. Creșterea cotelor de impozitare a mărfurilor exportate în alte regiuni sau importate din alte regiuni nu este permisă. Nu este permisă introducerea de taxe regionale care să permită formarea bazei de venituri a unor teritorii în detrimentul surselor de impozitare ale altor teritorii.
Principiul stabilirii legale a impozitelor si taxelor. Toate modificările de impozite trebuie să fie însoțite de modificările corespunzătoare ale Codului Fiscal al Federației Ruse, precum și ale legilor privind bugetul la nivelul corespunzător. Dacă se propun noi taxe, legile vor intra în vigoare la 1 ianuarie a anului următor, dar nu mai devreme de o lună de la data publicării lor oficiale. Legile care măresc cotele de impozitare, reduc beneficiile, înăsprește sancțiunile fiscale sau cresc în alt mod sarcina fiscală a contribuabilului nu au efect retroactiv. Legile care au efect retroactiv pot intra în vigoare din momentul publicării lor oficiale.
Principiul comoditatii si certitudinii impozitarii.
Principiul prezumției de corectitudine a contribuabilului.

În cazurile în care inexactitățile și ambiguitățile din legislație nu pot fi eliminate, acestea trebuie interpretate în favoarea contribuabilului.

Managementul sistemului fiscal

Managementul sistemului fiscal este cel mai important tip de administrație publică intersectorială, deoarece afectează baza materială a activităților aproape tuturor organelor guvernamentale, întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor, întreprinzătorilor individuali și cetățenilor de rând.

Managementul sistemului fiscal este înțeles ca fiind procesul de formare a cadrului de reglementare și a activităților executive și administrative aferente, desfășurate de autoritățile statului și administrația publică învestită cu competențe în domeniul fiscalității, în cadrul căruia se asigură consecvența și unitatea acțiunilor. asigurată alinierea sistemului fiscal cu obiectivele, metodele și formele prioritare ale politicii fiscale de stat.

Procesul de gestionare a sistemului fiscal se desfășoară printr-un mecanism de management și structura organizatorică de management corespunzătoare. Mecanismul de gestionare a sistemului fiscal este un ansamblu de norme legale, măsuri organizatorice și diverse pârghii de influență care determină procedura de gestionare a sistemului fiscal al țării și care vizează alinierea acestui sistem cu scopurile, metodele și formele politicii fiscale a statului. (Anexa nr. 4)

Structura organizatorica- Aceasta este structura internă a mecanismului de management al sistemului fiscal. Este construit pe o bază ierarhică cu subordonarea obligatorie a nivelurilor inferioare la nivelurile superioare de conducere. (Anexa nr. 5)

Mecanismul de management al sistemului fiscal al țării se caracterizează prin prezența următoarelor principale semne:

2. Analiza regimurilor fiscale speciale

În Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF), la 1 ianuarie 1999, a fost introdus conceptul de „regim fiscal special”.

Un regim fiscal special este creat în cadrul unui sistem de impozitare special (și nu neapărat preferențial) pentru categorii limitate de contribuabili și tipuri de activități, care include în mod necesar un singur impozit ca verigă centrală și un număr limitat însoțitor de alte impozite și impozite. taxe, care nu sunt fezabile de înlocuit cu un singur impozit sau pur și simplu imposibil.

Un regim fiscal special, în comparație cu regimul general de impozitare, poate fi considerat ca un mecanism special de reglementare fiscală a anumitor domenii de activitate.

Aceste cerințe fundamentale sunt destul de clar implementate în regimurile fiscale speciale bazate pe utilizarea unui singur impozit. Acesta este ceea ce ne permite să separăm regimurile fiscale speciale de sistemul de beneficii fiscale în cadrul regimului general de impozitare, care vizează crearea condițiilor de minimizare a impozitelor, adesea cu încălcarea principiilor de impozitare, în timp ce regimul fiscal special vizează o implementare mai completă a aceste principii printr-un singur impozit sub o formă sau alta. Poate implica o reducere generală a sarcinii fiscale, dar, de cele mai multe ori, va obține un efect economic și fiscal mai semnificativ.

Reglementarea fiscală sub forma unui regim fiscal special se poate manifesta sub două forme: sub forma simplificării sistemului general de impozite, impozitare, contabilitate și raportare (nu implică neapărat o reducere a sarcinii fiscale) și sub formă de o reducere reală a sarcinii fiscale comparativ cu regimul fiscal general.

Capacitățile de reglementare ale unui regim fiscal special depind în mare măsură de obiectul și baza impozitului unic. Obiectul impozitării unice și baza sa de impozitare, dacă este posibil, nu ar trebui să „pedepsească” întreprinderile și antreprenorii pentru îmbunătățirea performanței activităților de producție, economice și financiare.

Cu toate acestea, în practică, o astfel de abordare de reglementare nu este întotdeauna aplicabilă din cauza specificului unei anumite activități care se încadrează într-un regim special, de exemplu, unele tipuri de activitate comercială.

Prin urmare, în practică, este necesar să se ia ca bază de impozitare venitul unei întreprinderi mici sau volumul fizic al produsului produs al altui contribuabil.

Să începem analiza cu privire la tipurile de regimuri fiscale speciale sistemul fiscal pentru producătorii agricoli (UST).

Acest sistem a fost introdus în legătură cu necesitatea de a încuraja producătorii agricoli să utilizeze rațional terenurile agricole și să sprijine producătorii agricoli autohtoni.

Contribuabilii impozitului agricol sunt organizațiile, întreprinderile țărănești (ferme) și întreprinzătorii individuali care sunt producători agricoli.

Trecerea la plata unui singur impozit agricol poate avea loc voluntar dacă sunt îndeplinite o serie de condiții:

Ei desfășoară pescuit pe navele flotei de pescuit care le aparțin de drept de proprietate sau le folosesc în baza unor acorduri de navlosire;

Numărul mediu de angajați nu depășește 300 de persoane;

În totalul veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru anul calendaristic precedent, ponderea veniturilor din vânzarea capturilor acestora de resurse biologice acvatice și (sau) de pește și alte produse din resursele biologice acvatice produse din acestea pe al lor este de cel puțin 70 la sută;

Taxa unică agricolă înlocuiește:

Alte taxe se plătesc în conformitate cu legislația în vigoare. În plus, plătitorii impozitului agricol unificat nu sunt scutiți de obligațiile agenților fiscali și, în legătură cu aceasta, continuă să transfere impozitul pe venit pe valoarea salariilor angajaților și, de asemenea, plătesc contribuții de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie în conformitate cu legislația Federației Ruse privind asigurarea pensiilor.

Obiectul impozitării îl reprezintă veniturile reduse cu suma cheltuielilor.

La determinarea obiectului impozitării, organizațiile iau în considerare veniturile din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) și drepturi de proprietate, precum și veniturile neexploatare.

La determinarea obiectului impozitării, contribuabilul
reduce veniturile pe care le primesc pentru următoarele cheltuieli (lista de cheltuieli din Codul fiscal al Federației Ruse este închisă - mai mult de 40 de tipuri de cheltuieli):

4) costuri materiale;

5) cheltuieli pentru salarii, plata compensațiilor, indemnizații de invaliditate temporară în conformitate cu legislația Federației Ruse;

6) cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară;

7) cuantumul taxei pe valoarea adăugată a bunurilor (muncă, servicii) achiziționate și plătite de contribuabil;

8) suma dobânzii plătite pentru furnizarea de fonduri de utilizare (credite, împrumuturi;

12) cheltuieli de deplasare;

13) onorariul la notar pentru legalizarea documentelor;

15) instituții bugetare;

16) organizații străine.

Sistemul fiscal simplificat înlocuiește:

Impozitul pe profit (impozit pe venitul persoanelor fizice pentru întreprinzătorii privați);

Alte taxe se plătesc în conformitate cu legislația în vigoare. În plus, plătitorii sistemului fiscal simplificat nu sunt scutiți de obligațiile agenților fiscali și, în legătură cu aceasta, continuă să transfere impozitul pe venit pe valoarea compensației angajaților și, de asemenea, plătesc contribuții de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie în conformitate cu legislația Federației Ruse privind asigurarea pensiilor.

Obiectele impozitării la aplicarea sistemului simplificat sunt:

Venitul determinat conform art. 249 și 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse;

Venituri reduse din cheltuieli. Cheltuielile sunt luate în considerare în conformitate cu art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.

Tabelul 2 - Obiectul de impozitare, baza de impozitare, cota de impozitare

Procedura de determinare a veniturilor si cheltuielilor.

Veniturile includ veniturile din vânzarea de bunuri (muncă, servicii), vânzarea de proprietate și drepturi de proprietate și veniturile neexploatare.

Codul fiscal al Federației Ruse oferă o listă închisă a cheltuielilor care reduc venitul contribuabilului:

1) cheltuieli pentru achiziționarea, construcția și producerea mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale;

2) cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe;

3) plăți de închiriere (inclusiv leasing);

4) costuri materiale;

5) cheltuieli pentru salarii, plata indemnizațiilor de invaliditate temporară în conformitate cu legislația Federației Ruse;

6) cheltuieli pentru toate tipurile de asigurare obligatorie a salariaților, bunurilor și răspunderii civile;

7) valoarea taxei pe valoarea adăugată pentru bunurile plătite (muncă, servicii);

8) dobânda plătită pentru furnizarea de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare, precum și cheltuielile asociate cu plata serviciilor prestate de instituțiile de credit;

9) cheltuieli pentru asigurarea securității la incendiu;

10) cuantumul taxelor vamale;

11) cheltuieli pentru întreținerea transportului oficial;

12) cheltuieli de deplasare;

13) plata către un notar de stat și (sau) privat pentru legalizarea documentelor;

14) cheltuieli pentru servicii de contabilitate, audit și juridice;

15) cheltuieli pentru rechizite de birou;

16) cheltuieli pentru servicii poștale, telefonice, telegrafice și alte servicii similare, cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații;

Cheltuielile pentru achiziționarea (construcție, producție, finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică) a mijloacelor fixe, precum și a activelor necorporale, sunt acceptate în următoarea ordine:

1) în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - din momentul punerii în funcțiune a acestor active fixe și imobilizări necorporale - din momentul în care aceste active necorporale sunt acceptate în contabilitate;

2) în ceea ce privește activele fixe și imobilizările necorporale dobândite înainte de trecerea la plata sistemului simplificat de impozitare, costul acestora este inclus în cheltuieli în următoarea ordine:

Cu o durată de viață utilă de până la trei ani inclusiv - în primul an calendaristic de aplicare a sistemului fiscal simplificat;

Cu o durată de viață utilă de la trei la 15 ani inclusiv: în primul an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - 50 la sută din cost, al doilea an calendaristic - 30 la sută din cost și în al treilea an calendaristic - 20 la sută din costul;

Cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani - în primii 10 ani de aplicare a sistemului de impozitare simplificat în cote egale din costul activelor imobilizate și al activelor necorporale.

Contribuabilii au dreptul de a reduce valoarea impozitului cu valoarea pierderilor primite pe baza rezultatelor perioadelor fiscale anterioare. Contribuabilii au dreptul de a reporta pierderile în perioadele fiscale viitoare în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care a avut loc pierderea.

Veniturile și cheltuielile contribuabilului în scopul calculării impozitului sunt determinate prin metoda de numerar.

Un contribuabil care folosește ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor plătește impozitul minim. Cuantumul impozitului minim se calculează pentru perioada fiscală în cuantum de 1 la sută din baza de impozitare, care este venitul. Impozitul minim se plătește dacă pentru perioada fiscală valoarea impozitului calculată în mod general este mai mică decât valoarea impozitului minim calculat.

Perioada fiscală este un an calendaristic. Perioada de raportare include primul trimestru, semestrul și nouă luni ale anului calendaristic.

Procedura de calcul a impozitului.

1. Impozitul se calculează ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare. Valoarea impozitului este determinată de contribuabil în mod independent.

Un antreprenor individual are dreptul de a angaja angajați, dar numărul mediu al acestora nu trebuie să depășească cinci persoane în perioada fiscală.

Decizia privind posibilitatea aplicării unui sistem simplificat de impozitare bazat pe un brevet pe teritoriile entităților constitutive ale Federației Ruse este luată de legile entităților constitutive relevante ale Federației Ruse.

Un brevet este eliberat la discreția contribuabilului pentru o perioadă de una până la 12 luni. Perioada fiscală este perioada pentru care a fost eliberat brevetul. O cerere de brevet se depune la organul fiscal cu cel puțin o lună înainte ca întreprinzătorul individual să înceapă să aplice sistemul simplificat de impozitare bazat pe brevet. Autoritatea fiscală este obligată să elibereze un brevet unui întreprinzător individual în termen de zece zile sau să îl notifice cu privire la refuzul eliberării brevetului.

Un brevet este valabil numai pe teritoriul entității constitutive a Federației Ruse pe teritoriul căreia a fost eliberat.

6) comerț cu amănuntul efectuat prin magazine și pavilioane cu o suprafață de vânzare de cel mult 150 de metri pătrați pentru fiecare unitate comercială;

7) comerțul cu amănuntul desfășurat prin obiectele unei rețele comerciale staționare care nu are etaje de vânzare, precum și obiectele unei rețele comerciale nestaționare;

9) prestarea serviciilor de alimentație publică realizată prin unități de alimentație publică care nu dispun de o sală de deservire a vizitatorilor;

Acest grup de servicii nu include serviciile de realimentare a vehiculelor, reparații și întreținere în garanție, precum și servicii de depozitare a vehiculelor în parcări cu plată. Servicii de reparații în garanție pentru bunuri de calitate necorespunzătoare oferite consumatorilor gratuit (în conformitate cu normele Codului civil al Federației Ruse și Legea Federației Ruse din 27 februarie 1992 nr. 2300-1 „Cu privire la protecția Drepturile Consumatorului”) pe cheltuiala furnizorilor (vanzatori, producatori, organizatii autorizate) nu pot fi clasificate ca activitate ce poate fi transferata catre UTII;

Servicii de transport auto pentru transportul de pasageri și mărfuri, furnizate de organizații și întreprinzători individuali care au drept de proprietate sau alt drept (utilizarea, deținerea și (sau) înstrăinarea a cel mult 20 de vehicule pentru furnizarea unor astfel de servicii. includ autobuze de orice tip, mașini și camioane;

Comerț cu amănuntul efectuat prin magazine și pavilioane cu o suprafață de vânzare de cel mult 150 m2 pentru fiecare unitate comercială;

Comerț cu amănuntul prin facilități staționare ale lanțului de retail (chioșcuri, corturi, tăvi, alte facilități) și facilități nestaționare ale lanțului de retail;

Servicii de alimentație publică furnizate prin unități de alimentație publică cu o suprafață de servicii pentru clienți de cel mult 150 m2 pentru fiecare unitate comercială. Grupul acestor servicii nu include serviciile prestate de instituțiile de învățământ, sănătate și asistență socială;

Servicii de catering furnizate prin facilitati de catering fara zone de servicii pentru clienti;

Distribuția și (sau) plasarea de publicitate exterioară;

Servicii oferite de organizații și antreprenori pentru cazare temporară și rezidență. În același timp, suprafața spațiilor din fiecare unitate a serviciilor furnizate nu trebuie să depășească 500 m2;

Servicii de transfer pentru deținerea și (sau) folosirea temporară a: locurilor de vânzare cu amănuntul în obiectele unui lanț staționar de vânzare cu amănuntul (ghișee, corturi, tarabe, containere, cutii, alte obiecte); facilități de catering fără zonă de serviciu clienți;

Servicii de transfer de posesie temporară și (sau) de utilizare a terenurilor pentru organizarea de locuri de vânzare cu amănuntul;

Servicii de depozitare a vehiculelor în parcări cu plată.

De remarcat faptul că UTII nu se aplicăîn legătură cu toate tipurile de activități enumerate atunci când sunt desfășurate în cadrul unui contract de parteneriat simplu (acord de activitate comună) sau al unui contract de administrare a trustului imobiliar, precum și de către contribuabilii clasificați drept cei mai mari.

UTII nu se aplică contribuabililor care au trecut la plata unui singur impozit agricol și care vând prin comerțul și (sau) unitățile de alimentație publică produsele agricole pe care le produc, inclusiv produsele primare prelucrate din materii prime agricole de producție proprie.

Impozitul pe profit (impozit pe venitul persoanelor fizice pentru întreprinzătorii privați);

Impozit pe proprietatea intreprinderilor (impozit pe proprietate asupra persoanelor fizice privind bunurile utilizate pentru activitati comerciale);

Taxa pe valoarea adaugata.

Contribuabilii sunt organizații și întreprinzători individuali care desfășoară activități comerciale supuse unui singur impozit pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse în care a fost introdus un singur impozit.

Obiectul impozitării pentru aplicarea unui impozit unic îl constituie venitul imputat al contribuabilului.

Baza de impozitare este recunoscută ca fiind suma venitului imputat, calculată ca produsul dintre rentabilitatea de bază pentru un anumit tip de activitate economică, calculată pentru perioada fiscală, și valoarea indicatorului fizic care caracterizează acest tip de activitate.

Pentru a calcula valoarea unui singur impozit în funcție de tipul de activitate comercială, Codul Fiscal al Federației Ruse utilizează indicatori fizici care caracterizează un anumit tip de activitate comercială și profitabilitatea lunară de bază.

Randamentul de bază este ajustat (înmulțit) cu coeficienții K1 și K2.

K 1 - un coeficient de deflator stabilit pentru un an calendaristic, calculat ca produsul dintre coeficientul aplicat în perioada precedentă și coeficientul ținând cont de modificările prețurilor de consum pentru bunuri (muncă, servicii) în Federația Rusă în anul calendaristic precedent , care este stabilit și supus publicării oficiale în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse;

K 2 - ia în considerare totalitatea caracteristicilor desfășurării afacerilor, valorile sunt determinate pentru toate categoriile de contribuabili de către organele reprezentative ale districtelor municipale, districtelor urbane pe o perioadă de cel puțin un an calendaristic și pot fi stabilite în interval; de la 0,005 la 1 inclusiv.

Dacă în perioada de impozitare contribuabilul a avut o modificare a valorii unui indicator fizic, contribuabilul, la calcularea cuantumului impozitului unic, ia în considerare această modificare de la începutul lunii în care a intervenit modificarea valorii a apărut indicatorul fizic.

Cota unică de impozitare este stabilită la 15% din valoarea venitului imputat.

Procedura si termenele de plata a impozitului unic.

Plata impozitului unic pe venitul imputat se face de către contribuabil la sfârşitul perioadei fiscale cel târziu în data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale. Cuantumul impozitului se reduce cu valoarea primelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie plătită atunci când contribuabilii plătesc remunerații angajaților lor angajați în acele domenii de activitate ale contribuabilului pentru care se plătește un singur impozit, precum și cu valoarea primelor de asigurare din forma plăților fixe plătite de întreprinzătorii individuali pentru asigurarea acestora și pentru cuantumul prestațiilor de invaliditate temporară plătite. În acest caz, cuantumul impozitului unic nu poate fi redus cu mai mult de 50%. Declarațiile fiscale se depun la organele fiscale cel târziu în data de 20 a primei luni a următoarei perioade fiscale.

Și, în sfârșit, să luăm în considerare al patrulea tip de regimuri fiscale speciale - sistemul de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producţiei.

Capitolul 26.4 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește un sistem de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției.

Contribuabilii și plătitorii de taxe sunt organizații care sunt investitori în acord. Aceștia au dreptul să încredințeze executarea atribuțiilor ce le revin legate de aplicarea acestui regim fiscal operatorului cu acordul acestuia, pe baza unei procuri notariale în calitate de reprezentant autorizat al contribuabilului.

Specificul determinării bazei de impozitare, calculului și plății taxei de extracție minerală la implementarea acordurilor se stabilește în conformitate cu articolul 346.37.

Contribuabilii determină valoarea impozitului în conformitate cu capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Suma impozitului este calculată ca produsul dintre cota de impozitare, luând în considerare coeficientul (Kts) și mărimea bazei de impozitare.

Articolul 346.38 se aplică la determinarea bazei de impozitare, calcularea și plata impozitului pe profit la implementarea acordurilor. Contribuabilii determină valoarea impozitului pe profit în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Obiectul impozitării îl constituie profitul primit de contribuabil în legătură cu implementarea convenției, care este venit din implementarea acordului redus cu suma cheltuielilor. Venitul este recunoscut ca cost al produselor profitabile deținute de investitor și al veniturilor neexploatare definite la articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile contribuabilului sunt cheltuieli justificate și documentate: 1) cheltuieli rambursabile; 2) cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului. Compoziția cheltuielilor, suma și procedura de recunoaștere a acestora sunt determinate de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile rambursabile sunt supuse rambursării, care nu poate depăși suma determinată de art. 346.34 Codul fiscal al Federației Ruse.

Baza de impozitare, care se determină pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare, pentru fiecare contract separat, este recunoscută ca valoare monetară a profitului supus impozitării. Cota de impozitare este determinată de clauza 1. Articolul 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse și se aplică pe toată durata acordului. Perioadele de impozitare și de raportare pentru impozite sunt stabilite de articolul 285 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La îndeplinirea acordurilor, taxa pe valoarea adăugată este plătită în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de specificul stabilit la articolul 346.39. Cota de impozitare este valabilă în perioada fiscală corespunzătoare, în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nesupus impozitării:

transferul, în mod gratuit, a proprietății necesare executării lucrărilor; transferul cotei corespunzătoare din produsele produse;
transferul în proprietatea statului asupra proprietății nou create sau achiziționate utilizate pentru a efectua lucrări în temeiul acordului.

Declarațiile fiscale sunt furnizate în conformitate cu articolul 346.35 pentru fiecare impozit și acord separat de alte activități. Formularele de declarație fiscală sunt aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Cel târziu până la 31 decembrie, programul de lucru și estimările de cost conform acordului pentru anul următor sunt transmise autorităților fiscale. Pentru cele nou introduse, sunt prezentate un program și o estimare pentru anul în curs. Dacă se fac modificări, acestea trebuie depuse în cel mult 10 zile de la data aprobării lor. Specificul efectuării inspecțiilor fiscale la fața locului la implementarea acordurilor este determinat de articolul 346.42.

O comparație a regimurilor fiscale speciale în funcție de principalii parametri este prezentată în Tabelul 3.

Tabelul 3. „Caracteristicile comparative ale regimurilor fiscale speciale”

*Indicator*	*Sistem simplificat de impozitare (STS)*	*Taxa agricolă unificată (USAT)*	*Sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat (UTII)*	*Sistem de impozitare la implementarea unui acord de partajare a producției*
*Contribuabilii.*	Organizații și antreprenori individuali al căror venit timp de 9 luni nu depășește 15 milioane de ruble.	Organizații și antreprenori individuali care sunt producători agricoli și au trecut la plata impozitului agricol; efectuarea prelucrării primare și finale a produselor agricole și comercializarea acestora, cu condiția ca ponderea venitului să fie de cel puțin 70%.	Organizațiile și întreprinzătorii individuali care desfășoară activități supuse unui singur impozit. Lista activităților este prezentată la articolul 346.26	Organizațiile care sunt investitori în acord
Impozitarea	impozitul pe venit (cu excepția impozitului pe venit sub formă de dividende și tranzacții cu anumite tipuri de obligații de datorie); impozitul pe proprietate; TVA (cu excepția TVA-ului plătit la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse și TVA atunci când se efectuează operațiuni în conformitate cu un contract de parteneriat simplu).	Scutire de impozit: impozitul pe profit (impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru întreprinzătorii privați); impozitul pe proprietatea persoanelor fizice (impozitul pe proprietate asupra persoanelor fizice privind proprietățile utilizate pentru activități comerciale); taxa pe valoarea adaugata. Îndeplinește atribuțiile de agent fiscal. În loc de taxele enumerate, se plătește un singur impozit	Plata unui impozit unic pe venitul imputat înlocuiește: impozitul pe venitul persoanelor fizice (impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru întreprinzătorii privați); impozitul pe proprietatea persoanelor fizice (impozitul pe proprietate asupra persoanelor fizice privind proprietățile utilizate pentru activități comerciale); taxa pe valoarea adaugata. Organizațiile și antreprenorii individuali plătesc plăți de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie în conformitate cu legislația Federației Ruse și, de asemenea, sunt obligați să respecte procedura de decontare și tranzacții cu numerar în formă numerar și fără numerar, stabilită în conformitate cu legislația. a Federației Ruse.	Investitorul este scutit de plata impozitelor și taxelor regionale și locale, nu plătește impozit pe proprietatea corporativă în legătură cu activele fixe, activele necorporale, stocurile și cheltuielile dacă acestea sunt utilizate exclusiv pentru desfășurarea activităților prevăzute de convenții, nu plătește taxa de transport. în legătură cu vehiculele deținute de acesta (cu excepția autoturismelor) utilizate exclusiv în scopurile contractului. Unele taxe sunt rambursabile.
Obiectul impozitării	La alegerea contribuabilului: venituri; venituri minus cheltuieli.	Venituri reduse din cheltuieli.	Venitul imputat al contribuabilului este recunoscut	Se recunoaste profitul primit de contribuabil in legatura cu executarea contractului, care reprezinta venitul din executarea contractului redus cu suma cheltuielilor.
Procedura de recunoastere a veniturilor si cheltuielilor	Metoda numerarului	Metoda numerarului	Metoda numerarului	Metoda numerarului
Procedura de determinare a cheltuielilor	Lista cheltuielilor este limitată de articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.	Lista cheltuielilor este limitată de articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse		Compoziția cheltuielilor, suma și procedura de recunoaștere a acestora sunt determinate de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile rambursabile sunt supuse rambursării, care nu poate depăși suma determinată de art. 346.34 Codul fiscal al Federației Ruse.
Cote de impozitare	Cota de impozitare aplicată în legătură cu sistemul simplificat de impozitare depinde de obiectul impozitării: venit - 6%, valoarea impozitului se reduce cu valoarea contribuțiilor la asigurarea obligatorie de pensie, dar nu mai mult de 50%; venituri minus cheltuieli - 15% (dar nu mai puțin de 1% din valoarea venitului).	Cota de impozitare - 6%.	Stabilit la 15% din valoarea venitului imputat	Cota de impozitare este stabilită la 20%, cu excepția cazurilor prevăzute la clauzele 2-5 ale articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Perioade fiscale și de raportare	Perioada fiscală - an calendaristic; perioada de raportare: a) trimestrul I; b) jumătate de an; c) 9 luni ale anului calendaristic.	Perioada fiscală este un an calendaristic, perioada de raportare este o jumătate de an.	Perioada fiscală este de un sfert.	Perioadele fiscale și de raportare sunt stabilite în conformitate cu articolul 285 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acest tabel vă permite să vizualizați diferențele dintre principalii parametri pentru compararea regimurilor fiscale speciale. De exemplu, diferite rate, obiecte de impozitare etc.

3. Probleme de aplicare a regimurilor fiscale speciale și modalități de rezolvare a acestora

Regimurile fiscale speciale contribuie la extinderea rețelei fiscale și contribuie la reducerea activității economice neînregistrate. Ele sunt mai acceptabile pentru întreprinderile mici în comparație cu procedura generală de impozitare.

Cu toate acestea, în cadrul regimurilor speciale, simplificarea impozitării și reducerea costurilor administrative (atât pentru întreprinderile mici, cât și pentru administrația fiscală) nu sunt adesea realizate. Principalele motive sunt lipsa de claritate în stabilirea categoriilor de contribuabili, inconsecvența impozitelor imputate pe diverși parametri, atât între ele, cât și cu procedura generală de impozitare.

Aceste deficiențe generale în formarea și funcționarea regimurilor fiscale speciale sunt caracteristice nu numai Rusiei, ci și multor țări străine.

Să luăm în considerare mai detaliat cele mai importante probleme ale aplicării regimurilor fiscale speciale.

În multe țări, un regim fiscal special prevede restricții pe două niveluri (praguri) pentru obiectul impozitării, care sunt de obicei exprimate în termeni de cifra de afaceri. Sub nivelul specificat, este posibil ca articolul să nu fie supus taxei. Dacă nivelul este mai mare decât cel stabilit, obiectul se impozitează conform procedurii generale de impozitare. Când este situat între aceste două niveluri, obiectului i se aplică un regim fiscal special.

Un prag prea mare de ieșire din regimul special atrage prea multe entități economice care folosesc acest regim pentru a reduce plățile de impozite. În același timp, un prag prea scăzut complică activitățile întreprinderilor mici, pentru care contabilitatea și raportarea reprezintă o problemă reală.

De regulă, problema pragurilor și ratelor se agravează atunci când nu există o diferențiere insuficientă a contribuabililor după tipul și industrie de activitate, precum și dimensiunea afacerii. Consecința acestui fapt este o încălcare a echității orizontale a impozitării, crearea de bariere mari sau chiar prohibitive în calea intrării legale a noilor entități economice pe piață.

Diferențierea pragurilor și ratelor pe baza clasificării relevante a contribuabililor este importantă pentru țări precum Rusia, unde există diferențe teritoriale și sectoriale extrem de mari în ceea ce privește caracteristicile economice cheie. În același timp, este clar că complexitatea excesivă a configurației sistemului de impozite simplificate condiționat dă naștere unor probleme nu mai puțin semnificative pentru sistemul fiscal în ansamblu.

Sistem simplificat de impozitare.

În condițiile rusești, ratele simplificate de impozitare ar trebui să fie diferențiate în funcție de tipurile extinse și de focalizarea sectorială a activității de afaceri.

Este recomandabil să se introducă categoria de clasificare „microîntreprindere”, definită prin cifra de afaceri sau venituri relativ scăzute. Microîntreprinderile și antreprenorii - persoanele fizice care îndeplinesc restricții de prag și nu sunt supuse regimului fiscal unic pe venitul imputat ar trebui să aibă posibilitatea de a alege: să utilizeze un sistem de impozitare simplificat sau o formă patentată de antreprenoriat. Costul unui brevet poate fi determinat de tipul de activitate și de numărul de angajați angajați.

Implementarea acestei propuneri va complica structura sistemului de impozitare simplificat. Cu toate acestea, acest lucru nu complică activitățile întreprinderilor mici și administrația fiscală. În același timp, nivelul de echitate atât pe verticală, cât și pe orizontală a sistemului de impozitare simplificat va crește.

În prezent, sistemul simplificat de impozitare include un impozit minim. Experiența altor țări arată că costurile suplimentare asociate cu calcularea impozitului minim alternativ nu sunt acoperite de venituri fiscale suplimentare. Evaluările comparative nu au fost efectuate în Rusia, dar impozitul minim alternativ face utilizarea unui sistem fiscal simplificat semnificativ mai dificilă.

În Rusia, există o diviziune artificială a întreprinderilor pentru a trece la un impozit unic perceput în legătură cu utilizarea unui sistem de impozitare simplificat.

Fragmentarea formală a întreprinderilor provoacă posibilitatea utilizării diferitelor baze de impozitare - venit (la o rată de 6%) sau venit minus cheltuieli (o rată de 15%). Ca urmare, cota aplicată bazei în sistemul simplificat de impozitare este cu 9 puncte procentuale mai mică decât cota de impozit pe profit în cadrul procedurii generale de impozitare. De asemenea, trebuie menționat că pragul stabilit în Rusia este de 45 de milioane de ruble. venitul anual pentru dreptul de a trece la un sistem simplificat de impozitare este prea mare conform standardelor internaționale.

În țările în curs de dezvoltare care utilizează în mod activ taxe presupuse, programele de tranziție la un sistem fiscal general nu sunt de obicei dezvoltate.

Între timp, Rusia diferă radical de țările în curs de dezvoltare în ceea ce privește nivelul de educație al populației. Un sistem simplificat de impozitare ar trebui să servească drept „școală primară” pentru contribuabili, așa cum se obișnuiește (sau se urmărește) în țările dezvoltate. Pe măsură ce întreprinderile mici câștigă experiență, ar trebui să treacă la procedura generală de impozitare.

Puteți, de exemplu, să introduceți restricții asupra perioadei în care contribuabilul se află într-un regim special de impozitare, sau să utilizați experiența franceză fără a indexa limitele superioare (după venit sau cifra de afaceri). De asemenea, este posibil să se prevadă o deducere unică din obligația fiscală la trecerea la procedura generală de impozitare (datorită costurilor suplimentare de contabilitate și raportare). O modalitate de a scoate „excesul” de contribuabili din regimul special simplificat este și creșterea treptată a cotelor (începând cu al doilea sau al treilea an de funcționare) până la un nivel la care impozitul simplificat să nu fie mai mic decât impozitele „obișnuite” pe care le înlocuiește. Cu toate acestea, o creștere a sarcinii fiscale trebuie să fie însoțită de un set de măsuri de sprijinire a întreprinderilor mici, inclusiv de protecție împotriva tuturor formelor de fraudă penală și administrativă.

Impozitele simplificate care folosesc indicatori de cifra de afaceri ca bază de impozitare pot fi eliminate destul de ușor din sistemul fiscal. În același timp, impozitele pe venitul imputat sunt greu de transferat în regimul general de impozitare.

Impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități

Rezultatele aplicării unui regim fiscal special sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități (UTII) nu pot fi evaluate fără ambiguitate. O abordare inteligentă este extinderea treptat a tipurilor de activități care intră sub regimul UTII.

Cu toate acestea, venitul imputat este de fapt determinat la discreția autorităților regionale. Ca urmare, există o diferențiere nejustificată a plăților pentru anumiți contribuabili. Cu rate umflate, antreprenorii care nu au dreptul de a refuza aplicarea acestui sistem de impozitare se confruntă cu o alegere: fie lucrează în pierdere, fie își încetează activitățile (sau se angajează în mod ilegal).

Prin urmare, este necesar să se clarifice intervalele și nivelurile indicatorilor de rentabilitate de bază și procedurile de aplicare a factorilor de ajustare.

Datorită particularităților tipurilor de activități care se încadrează în regimul UTII, derogarea adesea propusă la aplicarea obligatorie a acestui regim nu este o decizie competentă. În același timp, întreprinderilor mici care se angajează în tipuri relevante de activități și care îndeplinesc restricțiile de prag pentru microîntreprinderi descrise mai sus ar trebui să li se ofere posibilitatea de a utiliza forma brevetului de impozitare.

Extinderea propusă a formei de brevet de antreprenoriat pentru activități la scară relativ mică înseamnă un fel de convergență a celor două tipuri principale rusești de impozite imputate. Ca urmare, sunt create premisele pentru o mai mare coerență a sistemului de impozite imputate în ansamblu.

Pe baza celor de mai sus, putem concluziona că eficacitatea aplicării regimurilor fiscale speciale depinde în mare măsură de starea bazei de informații, de reglementarea procedurilor relevante de decontare și de calitatea administrației fiscale.

Concluzie

Micile afaceri sunt baza dezvoltării economice a tuturor țărilor dezvoltate și în curs de dezvoltare. În consecință, guvernul statelor, și în special guvernul Federației Ruse, trebuie să o susțină în toate modurile.

Una dintre modalitățile de sprijinire a întreprinderilor mici sunt regimurile fiscale speciale. Capitolele 26.1, 26.2, 26.3, 26.4 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilesc următoarele regimuri speciale de impozitare a întreprinderilor mici:

sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli (taxa agricolă unificată);
sistem simplificat de impozitare;
sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, introdus de legile entităților constitutive ale Federației Ruse;
sistem de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției.

Aceste capitole ale Codului Fiscal al Federației Ruse prevăd că trecerea la plata acestor taxe înlocuiește plata setului corespunzător de taxe cu plata unui singur impozit.

Fiecare dintre regimurile fiscale speciale are propriile sale avantaje și dezavantaje.

Aproape toate regimurile pot fi aplicate voluntar, ținând cont de condițiile aplicării lor, cu excepția UTII. Ele sunt folosite atât de organizații, cât și de antreprenorii individuali.

Cotele de impozitare variază: cu Impozitul Agricol Unificat - 6%, cu sistemul de impozitare simplificat - 6% și 15%, cu UTII - 15% din valoarea venitului imputat, pe baza rentabilității de bază, a indicatorului fizic și a doi factori de ajustare; la implementarea acordurilor de partajare a producției, aceasta variază de la 0 % până la 18 %. În același timp, obiectul de impozitare și baza de impozitare diferă. Baza de impozitare este redusă în diferite moduri în funcție de cheltuieli.

Fiecare mod are propriile restricții privind tranziția organizațiilor și a antreprenorilor individuali.

Aceste regimuri fiscale speciale se aplică unui număr limitat de organizații angajate în afaceri mici. Prevederea privind un impozit unic pe venitul imputat se aplică unei game foarte restrânse de domenii de activitate ale unei organizații de afaceri mici. În ceea ce privește sistemul simplificat de impozitare, care nu stabilește afilierea sectorială a organizațiilor, nu toate organizațiile au putut profita de trecerea la acesta.

Când treceți la un alt regim de impozitare, este imposibil să vă răzgândiți și să vă întoarceți imediat un an.

În anumite momente, contribuabilii pot pierde dreptul de a aplica orice regim fiscal special. Există restricții în fiecare mod stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, problema rambursărilor de TVA de la organizațiile care achiziționează produse de la întreprinderile mici nu a fost rezolvată, capacitatea acestora de a-și vinde produsele este puternic limitată.

Tragând o concluzie, putem spune că legislația privind regimurile fiscale speciale nu a fost încă suficient îmbunătățită. Guvernul Federației Ruse trebuie să rezolve aceste probleme și inconsecvențe. Prin urmare, în primul rând, organizațiile și antreprenorii individuali trebuie să cunoască condițiile și regulile pentru trecerea la orice regim special pentru a-și reduce cheltuielile legate de plata impozitelor și, în consecință, a-și crește veniturile.

Bibliografie

1. Codul fiscal al Federației Ruse. Partea 1. Partea 2.

Codul civil al Federației Ruse (părțile 1,2,3).
Modificari in legislatia fiscala din 01/01/2010//Buletin Fiscal. - 2010. - Nr. 1. - P. 14 - 20.
Modificări în fiscalitate / Yu L. Donin // Buletin financiar. - 2010. - Nr. 2. - P. 55.

Impozitul pe venitul personal este principalul tip de impozite directe. Calculat ca procent din veniturile totale ale persoanelor fizice minus cheltuielile documentate, în conformitate cu legislația în vigoare 1.

Contribuabililor de impozit pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu art. 207 din Codul fiscal al Federației Ruse include persoane fizice, care, la rândul lor, sunt împărțite în două grupuri: rezidenți fiscali ai Federației Ruse și nerezidenți ai Federației Ruse 2, p. 155.

Rezidenții fiscali includ persoanele fizice care stau în Federația Rusă cel puțin 183 de zile calendaristice în următoarele 12 luni consecutive, începând din ziua în care persoana este înregistrată în Rusia.

Statutul de rezident fiscal este păstrat atunci când părăsești Rusia pentru o perioadă scurtă de timp (mai puțin de 6 luni) pentru tratament și formare.

Pentru personalul militar care servește în străinătate, precum și pentru angajații autorităților de stat și ai administrațiilor locale trimiși la muncă în străinătate, statutul de rezident fiscal este păstrat indiferent de timpul efectiv petrecut în Federația Rusă.

Potrivit clauzei 2.1 al art. 207 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezidenții fiscali în 2015 sunt recunoscuți ca persoane fizice care se află efectiv în Federația Rusă pe teritoriile Republicii Crimeea și (sau) orașul federal Sevastopol timp de cel puțin 183 de zile calendaristice în timpul perioada 18 martie - 31 decembrie 2014. Perioada de ședere a unei persoane în Federația Rusă pe teritoriile Republicii Crimeea și (sau) orașului federal Sevastopol nu este întreruptă de perioade de scurtă durată (mai puțin de 6 luni) ale plecării sale în afara teritoriului Federația Rusă 3.

Pentru persoane fizice, se distinge venitul total sau brut - suma tuturor încasărilor în numerar pentru o perioadă plus bunurile primite de la alte persoane, iar venitul net - venitul brut minus fondurile cheltuite în scopuri de consum pentru aceeași perioadă 4, p. 209.

Obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice îl constituie veniturile primite de contribuabili în perioada fiscală, care este considerată un an calendaristic:

din surse din Federația Rusă sau din surse din afara Federației Ruse - pentru persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali;

din surse din Federația Rusă – pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali.

În conformitate cu art. 208 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile care fac obiectul impozitului pe venitul personal includ:

din vânzarea proprietății deținute de mai puțin de 3 ani;

din închirierea proprietății;

venituri din surse din afara Federației Ruse;

venituri sub formă de diferite tipuri de câștiguri și alte venituri.

De asemenea, trebuie să separați veniturile care nu fac obiectul impozitului pe venitul personal (articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse):

venituri din vânzarea proprietății deținute mai mult de trei ani;

veniturile primite prin moștenire;

venitul primit în cadrul unui acord de cadou de la un membru al familiei și (sau) o rudă apropiată în conformitate cu Codul Familiei al Federației Ruse (de la soț, părinți și copii, inclusiv părinți adoptivi și adoptați, bunici și nepoți, plin și semisânge) (având un tată comun) sau mamă) frați și surori) și alte venituri.

Impozite și impozitare

Dzhurbina Elena Mihailovna

Fundamentele teoretice ale fiscalității

1. Conceptul de impozit, colectare taxe

2. Funcţiile impozitelor

3. Tipuri de impozite și caracteristicile acestora

4. Sistemul fiscal și principiile de funcționare a acestuia

5. Elemente ale impozitelor și caracteristicile acestora.

În istorie, prin colectarea impozitelor în natură, statul a suportat costuri bănești. Din această cauză, taxele au început să fie colectate în numerar, ceea ce era mai convenabil.

Impozitele sunt principala sursă de venit pentru bugetul de stat.

Primele mențiuni despre taxe provin din Grecia Antică. Mai mult, acolo nu au existat tulburări populare în legătură cu impozitele. Era o taxă pe vin, tutun, prostituate, băi etc.

Au existat și mențiuni despre taxe în Bizanțul Antic. Au fost taxe pe recruți (pentru a evita aderarea la armată), pe aer (pe volumul de construcție al clădirilor care depășește volumul proiectului), pe ferestre (de aceea în Europa există fațade de case cu un număr mic de ferestre) .

În Rusia există o mențiune cunoscută a revoltelor de sare asociate cu taxele pe sare.

Sub Peter, sistemul fiscal a fost construit în mod rezonabil. Una dintre cele mai faimoase taxe ale lui Peter a fost taxa pe barbă.

Înainte de revoluție, sistemul fiscal s-a dezvoltat ca în întreaga lume. Și după aceea, toate impozitele, cu excepția impozitelor pe venit, au fost abolite, deoarece toate profiturile au fost retrase de stat și redistribuite.

În cadrul NEP au fost introduse o serie de taxe, dar când NEP a dispărut, la fel și impozitele. Așa a fost cazul până în 1992 (cu excepția impozitului pentru licență).

În decembrie 1991 a fost adoptată o lege fiscală. Și la 1 ianuarie 1992, sistemul fiscal din Rusia a fost reînviat. Erau 43 de taxe, oamenii nu erau obișnuiți să plătească, metodele de plată erau complexe, așa că organele fiscale erau punitive.

În 1994, când a început reforma sistemului fiscal și a apărut descentralizarea puterii, s-a dat independența regiunilor. Regiunilor li s-a acordat și dreptul la inițiativă fiscală. Au fost introduse multe taxe contradictorii și în 1996 a încetat inițiativa între regiuni. Acum a fost posibil să se impună numai taxe în conformitate cu codul fiscal.

Adam Smith a avut, de asemenea, o mână de ajutor în știința impozitelor.

Prima definiție a impozitelor a fost dată în legile privind sistemul fiscal, iar apoi în codul fiscal.

Acum taxa- aceasta este o plată obligatorie, individuală, gratuită încasată de la persoane juridice. și fizice persoane în numerar, în vederea înstrăinării fondurilor ce le aparțin în temeiul dreptului de proprietate asupra gestiunii economice a conducerii operaționale, în vederea finanțării sarcinilor și funcțiilor statului.

Semne de taxe:

1. Obligatoriu - taxele sunt doar acele plăți care sunt stabilite prin lege. În cazul în care taxa nu este plătită, se vor aplica penalități, penalități etc.

2. Gratuitate individuală – statul nu garantează personal fiecărui contribuabil prestarea oricăror servicii în schimbul plății impozitelor.

3. Utilizați în beneficiul întregului stat.

4. Debitat în numerar.

5. Individualitate – nimeni nu poate plăti impozit pentru altcineva (cu excepția incompetenților și minorilor).

6. Sunt principala sursă de venit pentru bugetele Federației Ruse.

Colectare- aceasta este o plată legală. și fizice persoane pentru a avea un drept special sau pentru desfășurarea unui anumit tip de activitate (taxe de licență).

Datoria- aceasta este o plată legală. și fizice persoane pentru implementarea în favoarea lor de către organele statului. autoritățile de acțiuni legale semnificative (înregistrare - pentru înregistrarea invențiilor, vamă, stat - doar este reglementată de codul fiscal).

Funcția impozitelor este manifestarea esenței sale în acțiune; mod de a-și exprima proprietățile. Funcția arată modul în care scopul social al impozitului este realizat ca instrument de distribuție a costurilor și de redistribuire a veniturilor.

1. Fiscal - consta in asigurarea statului si a municipiilor cu resurse financiare prin retragerea unei parti din veniturile persoanelor fizice si juridice. Instrumentul sunt impozitele, iar veniturile colectate cu ajutorul acestora sunt utilizate pentru finanțarea sarcinilor și funcțiilor guvernamentale (apărare, achiziții publice etc.).

2. Distributiv - înseamnă că prin impozite statul concentrează resurse financiare în buget, care sunt ulterior redistribuite între sectoare ale economiei, întreprinderi și grupuri de populație.

3. Reglementare - se manifestă prin diferenţierea condiţiilor de impozitare şi impactul cu ajutorul acestora asupra proceselor economice (asupra procesului investiţional, asupra creării condiţiilor competitive favorabile, asupra politicii sociale).

4. Control (controversat - nu există un consens în rândul oamenilor de știință) - presupune că, folosind impozitele ca instrument, statul controlează proporțiile dezvoltării economice și sociale, precum și oportunitatea și caracterul complet al încasărilor de venituri în bugete și compară valoarea acestora cu nevoile de resurse financiare.

Tipuri de impozite:

1. Pe niveluri ale sistemului fiscal / în funcție de autoritățile care introduc impozite:

o. Federale - taxe stabilite prin codul fiscal (adică legislația federală) și percepute în toată Federația Rusă. Sunt majoritatea. Acestea includ accizele, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe profit, impozitul pe intrare etc. Nici regiunile și nici municipalitățile nu pot modifica aceste taxe.

b. Regionale sunt taxele stabilite prin codul fiscal (transport, impozit pe proprietate, impozit pe jocuri de noroc). Pentru aceste impozite, Codul Fiscal definește principalele elemente fiscale: plătitori, baza de impozitare, rate, beneficii, termene aproximative de plată. Autoritățile regionale au dreptul de a introduce sau nu aceste taxe pe teritoriile aflate sub jurisdicția lor, precum și de a specifica cotele acestor impozite, de a suplimenta beneficiile, de a stabili termene de plată și de formulare de raportare a impozitelor.

c. Local este la fel cu regional, doar la nivel local. O listă exhaustivă a acestora este dată în Codul Fiscal. Există 2 astfel de taxe: impozitul pe proprietatea personală și impozitul pe teren.

2. După scop:

o. General - care merge la buget și este cheltuit cu orice scop de către stat (majoritatea impozitelor).

b. Direcționat - scopul utilizării unor astfel de taxe este determinat atunci când sunt introduse. Acum au plecat.

3. După metoda de colectare:

o. Direct - perceput direct asupra venitului sau proprietății contribuabilului (impozit pe profitul unei organizații, pe venitul persoanelor fizice, pe proprietate)

b. Indirecte - taxe incluse în prețul unui produs, tarif sau preț al unui serviciu. Plătitorul este ultima persoană care a achiziționat produsul sau serviciul (TVA, accize).

i. universal - toate bunurile și serviciile sunt supuse acesteia (TVA).

ii. Persoane fizice - sunt percepute asupra anumitor tipuri de bunuri (accize).

4. După ordinea creditării la buget și ordinea utilizării:

o. Sunt proprii impozite care sunt alocate unui buget de un anumit nivel în mod continuu (taxa pe proprietate a organizației și taxa de transport pentru bugetul regional sunt proprii, dar pentru federație sunt ale lor).

b. Reglementare - impozite care se repartizează în anumite proporții între bugete de diferite niveluri în scopul reglementării financiare/bugetare. Proporțiile de repartizare sunt stabilite de codul bugetar (50% din accizele la alcool merg la bugetul federal, 30% la bugetul regional și 20% la bugetul local).

5. După metoda de colectare:

o. Proporționale sunt impozitele la care cota nu se modifică la modificarea bazei de impozitare, se modifică doar valoarea impozitului (impozitul pe venitul personal).

b. Progresive - impozite în care cota crește odată cu creșterea bazei de impozitare (impozitul pe proprietatea personală).

c. Regresive - impozite în care rata scade pe măsură ce baza de impozitare crește (nu există acum).

Sistemul fiscal este un ansamblu de condiții fiscale esențiale stabilite într-un anumit stat într-o anumită perioadă de timp.

Astfel de condiții fiscale semnificative includ:

● Legislația fiscală, care stabilește procedura de plată a impozitelor.

● Lista taxelor aplicate într-un anumit stat.

● Autoritățile fiscale care monitorizează oportunitatea și caracterul complet al plății impozitului.

● Un set de sancțiuni pentru încălcarea legilor fiscale.

● Elemente de bază ale impozitelor, asigurând oportunitatea și caracterul complet al plăților acestora.

Principiile sistemului fiscal din Federația Rusă:

● Principiul impozitării unice.

● Principiul corectitudinii. Înseamnă că condițiile fiscale trebuie să țină cont de capacitatea contribuabililor de a plăti impozite. Adică, pot fi stabilite condiții fiscale preferențiale pentru categoriile de populație cu venituri mici, pentru organizații sau industrii care sunt importante pentru economia statului. Însă, conform legii, este interzisă stabilirea de beneficii pentru anumite persoane fizice și întreprinderi contribuabile.

● Comoditatea plății impozitului. Aceasta înseamnă că condițiile și termenele de plată a impozitelor trebuie să fie cunoscute în prealabil de către contribuabil, iar procedura de plată trebuie să fie simplă și de înțeles.

● Nediscriminatoriu. Aceasta înseamnă că condițiile fiscale sunt aceleași pentru toți contribuabilii, indiferent de naționalitate, rasă, sex, sursa capitalului etc.

● Toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din legislația privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului.

● Principiul obligaţiei.

Caracteristicile legal stabilite ale unui impozit care permit calculul și plata acestuia la buget se numesc elemente de impozite sau elemente de impozitare.

O taxă se consideră stabilită dacă codul fiscal definește următoarele elemente obligatorii:

● Subiect (contribuabil) - este vorba de organizații, antreprenori, persoane fizice care, în condițiile legii, sunt obligate la plata impozitelor. Agenții fiscali sunt organizații și antreprenori care, în conformitate cu Codul Fiscal (TC), calculează și transferă la buget anumite tipuri de impozite pentru persoane fizice (de exemplu, organizații patronale, bănci etc.).

● Un obiect este ceva care este impozitat. Obiectele de impozitare includ:

○ Vânzări de mărfuri.

○ Proprietate.

○ Profit.

○ Consum

○ Alte circumstanțe care au caracteristici de cost, cantitative și fizice, a căror prezență creează o obligație pentru contribuabil de a plăti impozite.

● Baza de impozitare este un cost, fizic sau altă caracteristică a obiectului impozitării. O unitate de impozitare este o unitate fizică, de cost sau altă unitate cantitativă în care este exprimată baza de impozitare (în taxa de transport, obiectul este un vehicul, iar baza de impozitare este puterea, exprimată în cai putere; pentru impozitul pe venit, baza de impozitare este suma venitului exprimată în ruble).

● Cota de impozitare este valoarea taxei pe unitatea de măsură a bazei de impozitare.

● Perioada fiscală este un an calendaristic sau altă perioadă, în raport cu impozitele individuale, la sfârșitul căruia se stabilește baza de impozitare și se calculează cuantumul impozitului de plătit la buget. O perioadă fiscală poate consta dintr-una sau mai multe perioade de raportare, la sfârșitul cărora se fac plăți în avans.

● Procedura de calcul - pentru fiecare tip de impozit se stabileste prin codul fiscal si depinde de categoria de contribuabil, baza de impozitare, cota de impozitare, beneficiile fiscale si durata perioadei fiscale.

● Pentru fiecare impozit se stabilesc termene de plata a impozitului. Acestea sunt determinate de o dată calendaristică sau de expirarea unei perioade de timp (an, trimestru, lună, zi) precum și de o indicație a unui eveniment care trebuie să se producă sau să aibă loc, sau de o indicație a unei acțiuni care trebuie efectuată.

● Procedura de plată a impozitului - plata se face o singură dată din întreaga sumă a impozitului, sau în rate (dacă este prevăzut de codul fiscal) (plăți în avans), iar plata trebuie efectuată în termenul stabilit. Se poate face atât în numerar, cât și în formă non-cash.

Elementele opționale includ:

● Beneficiile fiscale sunt avantaje acordate contribuabililor individuali (anumite categorii) comparativ cu alti contribuabili. Acestea includ posibilitatea de a nu plăti impozit, de a o plăti într-o sumă mai mică sau de a amâna termenul de plată la o dată ulterioară.

○ Deducerea fiscală este o reducere a bazei de impozitare pentru anumite tipuri de cheltuieli suportate de contribuabil.

○ O reducere de impozit este o reducere a bazei de impozitare cu valoarea elementelor sale individuale.

○ Amânare - amânarea termenului de plată la o dată ulterioară. Se ofera pentru o perioada de la 1 la 6 luni. Este plătită.

○ Plan de rate - este prevăzut pentru o perioadă de până la 1 an și este, de asemenea, plătit.

○ Credit fiscal pentru investiții. Pentru o perioadă de până la 5 ani, întreprinderile nu plătesc niciun impozit. Ulterior, trebuie să plătiți plățile curente ale impozitului și să plătiți suma creditului fiscal pentru investiții (cu dobândă).

Impozitele ca transfer gratuit obligatoriu de către o persoană a unei părți a proprietății pentru nevoi publice (de stat) au existat într-o formă sau alta aproape de la apariția societății și a statului însuși.

Cea mai simplă definiție a impozitelor este următoarea. Taxele sunt plăți obligatorii de la populație, întreprinderi și alte entități economice percepute de stat (autoritățile centrale și locale). Un impozit este o parte a produsului social (produsul intern brut - PIB), care este independentă de primirea de către contribuabili a oricărui beneficiu specific din acesta.

Orice organizație (inclusiv statul) care are nevoie de fonduri pentru existența sa și pentru a rezolva problemele cu care se confruntă și are, de asemenea, capacitatea de a aplica constrângere anumitor persoane, poate, în principiu, să primească fonduri de la acești indivizi fără nicio reglementare de reglementare. În statele și societățile antice, precum și în vremuri de tulburări sociale, procesul de colectare a fondurilor în beneficiul autorităților poate să nu fi fost diferit de jaf; popoarele învingătoare au primit fonduri sub formă de pradă de război și tribut. De-a lungul timpului, domeniile (venituri din utilizarea proprietății statului) și regalia (venituri din monopolurile de stat) au început să joace un rol important în formarea veniturilor statului.

Într-un stat modern, cea mai mare parte a veniturilor statului este generată tocmai din impozite, iar lipsa de fonduri în bugetul unui stat modern va duce inevitabil la încetarea existenței acestui stat.

Literatura economică discută diferite principii pentru construirea unui sistem de impozitare.

Principiile impozitării au fost formulate pentru prima dată de Adam Smith. În lucrarea sa clasică, el a numit patru principii de bază, care au fost detaliate și au primit interpretări diferite în lucrările ulterioare ale multor economiști (Fig. 1):

principiul echității – impozitul trebuie colectat de la toți contribuabilii în mod constant, adică „orice cetățean este obligat să plătească impozite în funcție de veniturile sale”;

principiul certitudinii - impozitarea ar trebui să fie strict fixată și nu arbitrară;

principiul comoditatii pentru contribuabil - încasarea impozitului nu trebuie să cauzeze inconveniente plătitorului din cauza condițiilor de loc și timp;

principiul colectării economice - costurile de colectare a impozitelor ar trebui să fie mai mici decât valoarea impozitelor în sine.

Dezvoltarea în continuare a ideilor lui A. Smith, adaptarea lor la situația socio-economică modernă din Rusia și sarcinile politicii financiare de stat vor fi în concordanță conceptual cu următoarele principii de bază pentru construirea unui sistem de impozitare eficient.

Figura 1 - Principiile impozitării după Adam Smith

Conform articolului 57 din Constituția Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal.

În prezent, impozitele (inclusiv cele plătite în legătură cu circulația mărfurilor peste graniță) formează cea mai mare parte a bugetului federal rus. În unele cazuri, o mare parte a bugetului regional sau local poate fi formată nu din impozite, ci din alte venituri, de exemplu, transferuri de la bugetul federal (regional), venituri din utilizarea proprietății publice. Această situație poate apărea în subiecții Federației Ruse (municipalii) în care numărul populației active economic este mic, volumul activității de producție (antreprenoriale) este mic sau cea mai mare parte a impozitelor este supusă transferului de către contribuabili la bugetul un alt nivel.

De la 1 ianuarie 1999, partea întâi a Codului fiscal al Federației Ruse este în vigoare, de la 1 ianuarie 2001 - partea a doua, care până în 2005 a fost completată aproape în fiecare an cu noi capitole dedicate impozitelor specifice. Legile existente anterior care reglementau diferite tipuri de impozite, de regulă, au fost declarate invalide din momentul în care a fost introdus capitolul corespunzător din partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse.

Codul Fiscal al Federației Ruse este principalul act legislativ care sistematizează și reglementează normele juridice în domeniul legislației fiscale. Acest cod stabilește sistemul de impozite și taxe, principiile de impozitare în Federația Rusă, inclusiv: tipurile de impozite și taxe percepute; motivele apariției și procedura de îndeplinire a obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor; principiile stabilirii și aplicării impozitelor la nivel federal, regional și local; drepturile și obligațiile contribuabililor și ale autorităților fiscale. În plus, Codul Fiscal reglementează formele și metodele de control fiscal, răspunderea pentru săvârșirea infracțiunilor fiscale, precum și procedura de contestare a actelor autorităților fiscale și a acțiunilor funcționarilor. În prezent, există două părți ale codului fiscal.

Prima parte a Codului definește conceptele de contribuabil, plătitor de taxe, stabilește drepturile și obligațiile acestora, precum și regulile generale pentru îndeplinirea obligațiilor de plată a impozitelor. În plus, prima parte reglementează relația contribuabilului cu autoritățile fiscale: cerințe pentru organizarea controlului fiscal; tipuri de infracțiuni fiscale și răspundere pentru încălcarea acestora; procedura de contestare a deciziilor organelor fiscale.

A doua parte a Codului Fiscal stabilește o listă a impozitelor federale, regionale și locale, procedura de determinare a bazei de impozitare pentru fiecare impozit și termenele limită de plată. În plus, Codul Fiscal stabilește regulile de aplicare a regimurilor fiscale speciale.

Un stat modern care a proclamat libertatea activității antreprenoriale, de obicei, nu concentrează o cantitate mare de proprietate de stat și nu are venituri semnificative din utilizarea acesteia. În prezent, în Rusia, veniturile din proprietatea statului merg la buget, dar nu constituie o parte semnificativă a acestuia. În lipsa unei puteri economice suficiente, statul poate adopta reglementări și poate impune responsabilități pentru generarea de venituri ale statului persoanelor aflate sub jurisdicția sa, pe cheltuiala proprietății acestora.

Dacă luăm în considerare impozitele din punctul de vedere al unui stat modern, acestea pot fi caracterizate simplist drept principalul venit monetar public legal al statului.

Impozitul este înțeles ca o plată obligatorie, individuală cu titlu gratuit, percepută organizațiilor și persoanelor fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională în scopul sprijinirii financiare a activităților statului și (sau ) municipii.

O taxă este înțeleasă ca o taxă obligatorie percepută organizațiilor și persoanelor fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru ca organele de stat, administrațiile locale, alte organisme abilitate și funcționari să efectueze acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în legătură cu plătitorii de taxe, inclusiv acordarea a unor drepturi sau eliberarea de autorizații (licențe).

Semnele taxei sunt (Fig. 2):

1) general obligatoriu. Articolul 57 din Constituția Federației Ruse stabilește că toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal. În conformitate cu această setare, Codul Fiscal al Federației Ruse, actele juridice de reglementare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalități stabilesc o listă strictă de taxe, pe care toți contribuabilii definiți de lege trebuie să le acumuleze și să le plătească. Niciun contribuabil nu poate fi scutit de obligația de a plăti impozitele stabilite legal;

2) gratuitate individuală. Taxele finanțează toate activitățile statului, dar în același timp o anumită persoană fizică sau juridică acumulează și plătește

Figura 2 - Principalele caracteristici ale taxei

un anumit impozit, nu primește nicio compensație sub forma primirii de drepturi de proprietate, proprietate sau non-proprietate. Tocmai aceasta este principala diferență dintre un impozit și o taxă: se plătește o taxă pentru efectuarea unei anumite acțiuni de către organele guvernamentale, în timp ce persoana care plătește taxa primește o compensație destul de tangibilă pentru suma plătită sub formă de servicii prestate;

3) formă monetară. Impozitele sunt percepute sub formă de fonduri deținute de organizații sau persoane fizice aflate în drept de proprietate, de gestiune economică sau de conducere operațională;

4) caracter public. În conformitate cu art. 57 din Constituția Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozitele și taxele stabilite legal. Această obligație constituțională are un caracter special, și anume drept public, și nu drept privat (drept civil), care se datorează naturii de drept public a statului și puterii de stat în sensul art. 1, 3, 4 și 7 din Constituția Federației Ruse;

Analizând conceptele de „impozit” și „comision”, putem determina caracteristicile comune și distinctive care sunt enumerate în Tabelul 1.

Tabelul 1 - Caracteristici generale și distinctive ale conceptelor „impozit” și „comision”

Semne generale	Caracteristici distinctive

Plata obligatorie a impozitelor și taxelor către bugetele sau fondurile extrabugetare relevante	După valoare. Principala sursă de completare a bugetelor la toate nivelurile sunt plățile fiscale
Încasări direcționate către bugetele sau fondurile cărora le sunt alocate	După scop. Scopul impozitelor este de a satisface nevoile publice ale statului sau ale municipiilor; scopul taxelor este de a satisface doar anumite nevoi sau costuri ale instituţiilor de stat (municipale).
Retragere în baza formei și procedurii de primire stabilite legal
Posibilitate de retragere forțată
	După frecvență. Plata taxei este o singură dată, de natură nesistematică; taxele au o anumită frecvență

Funcția principală a impozitelor este fiscală (din latinescul fiscus - trezorerie). Constă în faptul că cu ajutorul lor se formează resurse financiare ale statului și se creează condiții materiale pentru funcționarea statului, iar în condiții moderne - a tuturor sistemelor economiei de piață. Prin impozite se retrage o parte din veniturile întreprinderilor și cetățenilor pentru întreținerea aparatului de stat, apărarea țării și acea parte a sferei neproductive care nu are deloc surse proprii de venit (multe instituții culturale). , inclusiv biblioteci, arhive etc.), sau nu sunt suficiente pentru asigurarea unui nivel adecvat de dezvoltare (știință fundamentală, teatre, muzee etc.).

O altă funcție importantă a impozitelor este cea economică (de reglementare). Cu ajutorul impozitelor, statul reglementează condițiile de producție și vânzare a bunurilor și serviciilor și creează un anumit „climat fiscal” pentru activitatea economică. Prin funcția lor economică, impozitele influențează reproducerea, stimulând sau restrângându-i ritmul, întărind sau slăbind acumularea de capital, extinzând sau reducând cererea efectivă a populației.

Sistemul de comunicare reciprocă între statul reprezentat de organele fiscale și contribuabil este determinat prin esența economică a impozitelor și direct prin funcțiile acestora (Figura 3).

Figura 3 - Funcții fiscale

Taxele sunt un element integrant al unei economii de piață moderne. Evoluția istorică a condus în mod obiectiv la formarea a două modele de economie de piață, caracterizate prin următoarele proprietăți (Tabelul 2).

Tabelul 2 - Modelele economiei de piata

Model liberal	Model orientat social
Intervenție minoră a guvernului în procesele economice	Nivel înalt de reglementare guvernamentală
Sector public îngust al economiei;	libertatea largă a entităților economice
Sector public semnificativ	Participarea minimă a statului la rezolvarea problemelor sociale
Finanțare pe scară largă de la bugetul programelor sociale	Caracterul indirect (monetar) al reglementării guvernamentale, care se limitează în principal la procesele macroeconomice
Gradul ridicat de reglementare a pieței nu numai la nivel macro, ci și la nivel micro	Paternalismul (tutela, îngrijirea) statului se adresează numai segmentelor cu venituri mici ale populației
Paternalismul de stat vizează aproape toate segmentele populației
Țările în care s-a dezvoltat modelul corespunzător	Anglia, SUA, Franța etc.

Austria, Germania, Norvegia, Suedia, Japonia etc.

Orice sistem modern de impozitare poate fi redus la unul dintre următoarele modele:

Având un nivel general ridicat de impozitare combinat cu un sistem de beneficii sociale extinse;

Având un nivel scăzut de impozitare împreună cu o politică restrânsă de securitate socială.

Alegerea unuia sau altuia model de piață determină capacitatea fiscală (povara fiscală, oprimarea fiscală, presiunea fiscală) a producției. Modelul liberal permite statului să perceapă un minim de taxe, în timp ce modelul orientat social presupune cote mari de impozitare, o gamă largă de plătitori și beneficii minore.

Povara fiscală poate fi calculată pentru economia țării în ansamblu și pentru anumiți plătitori. La nivel macro, sarcina fiscală (TB) este definită ca ponderea (în procente) din veniturile fiscale reale la sistemul bugetar (FN) în PIB, adică:

Rusia a ocupat locul cinci în topul celor 14 economii de top din lume în clasamentul KPMG al poverii fiscale totale. Primul loc, adică cel mai scăzut nivel al impozitelor, este acordat Indiei (Figura 4).

Figura 4 - Nivelul sarcinii fiscale pe țări din lume

Pentru un anumit plătitor, sarcina fiscală arată ponderea din venitul total al acelei persoane care este alocată bugetului. În practică, raportul dintre valoarea tuturor impozitelor acumulate și plăților de impozite și volumul vânzărilor este luat:

Figura 5 - Curba Laffer. Formularul 1

Economistul american Arthur Laffer a descris relația dintre ratele de impozitare și valoarea veniturilor fiscale la bugetul de stat. Pe măsură ce rata (T) crește de la 0 la 100%, veniturile fiscale cresc de la zero la un anumit nivel maxim (D) și apoi scad înapoi la zero. Veniturile din impozite scad după o anumită cotă, deoarece cotele de impozitare mai mari restrâng activitatea entităților comerciale și, prin urmare, baza de impozitare (la nivel macro - produs și venit național) este redusă. Astfel, veniturile din impozite la cota de 100% sunt reduse la zero, deoarece o astfel de cotă de impozitare are de fapt un caracter confiscator și oprește toate activitățile de producție ale plătitorilor. La rândul său, un impozit de 100% aplicat unei baze de impozitare zero generează venituri fiscale zero.

Dacă economia se află la punctul A, scăderea cotelor de impozitare este compatibilă cu menținerea veniturilor fiscale stabile. La trecerea de la punctul A la punctul B, adică cu o reducere semnificativă a cotei de impozitare, o sumă egală de fonduri va intra în buget. De aici concluzia: cote mai mici de impozitare creează stimulente pentru a munci, a economisi și a investi, a inova și a-și asuma riscuri de afaceri. Ca urmare, apar condiții prealabile pentru reproducerea extinsă a produsului național și a venitului național. O bază de impozitare extinsă ar putea menține veniturile fiscale chiar dacă cotele de impozitare scad.

Curba Laffer poate fi prezentată și într-o altă formă, arătând unde se mișcă activitatea afacerii atunci când o anumită valoare a cotelor de impozitare este depășită, adică atunci când este încălcat principiul proporționalității impozitării (Figura 6).

Figura 6 - Curba Laffer. Formularul 2

Atunci când cotele de impozitare cresc (la începutul curbei), stimulentele întreprinderilor și ale populației nu sunt serios afectate, iar dobânda pentru veniturile legale, precum și volumul total al producției, scade mai lent decât crește rata. Întrucât scăderea bazei de impozitare se produce mai lent decât creșterea cotei, veniturile bugetare cresc.

Dar, de îndată ce rata atinge un anumit nivel, plata ulterioară a impozitului duce la o reducere vizibilă a venitului net al plătitorului. Activitatea economică începe să scadă. Evaziunea fiscală este din ce în ce mai răspândită. Activitatea antreprenorială trece din sfera juridică în cea din umbră. În ciuda creșterii cotelor de impozitare, veniturile bugetare sunt în scădere pe măsură ce baza reală de impozitare scade.

Fiecare impozit (taxa) stabilit este caracterizat de mai mulți parametri obligatorii - elemente ale impozitului (taxa) (Figura 7). Înainte de perceperea unui anumit impozit, statul, reprezentat de organe legislative și/sau reprezentative, trebuie să definească elementele impozitului în acte legislative.

Figura 7 - Elemente fiscale obligatorii

Dacă cel puțin unul dintre elementele impozitului lipsește (cu excepția elementului „beneficii”), taxa nu poate fi considerată stabilită (articolul 17 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică obligația de a plăti nu poate fi introdusă (Tabelul 3).

Tabelul 3 - Elemente de impozit stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse

Continuarea tabelului 3


	impozite si taxe
Obiectul impozitării	Operațiuni de vânzare de bunuri (muncă, servicii), proprietate, profit, venit, costul mărfurilor vândute (muncă efectuată, servicii prestate), alt obiect având un cost, caracteristică cantitativă sau fizică
Baza de impozitare	Costul, caracteristicile fizice sau alte caracteristici ale obiectului impozabil
Perioada fiscală	Un an calendaristic sau o altă perioadă de timp (pentru impozitele individuale), la sfârșitul căruia se determină baza de impozitare și se calculează valoarea impozitului de plătit. Poate consta dintr-una sau mai multe perioade de raportare, la sfârșitul cărora se fac plăți în avans
Cota de impozitare	Valoarea taxelor pe unitatea de măsură a bazei de impozitare
Procedura de calcul a impozitului	Un set de anumite acțiuni ale contribuabilului pentru a determina valoarea impozitului de plătit bugetului pentru perioada fiscală, pe baza bazei de impozitare, a cotei de impozitare și a beneficiilor fiscale. Contribuabilul este obligat să calculeze independent impozitul
Procedura de plată a impozitului	Plata impozitului se face ca plată unică a întregii sume a impozitului, sau într-un alt mod legal stabilit, în numerar sau fără numerar.
Procedura specifica de plata a impozitului este stabilita de legislatia fiscala in raport cu fiecare impozit.	Data sau perioada în care contribuabilul este obligat să plătească efectiv impozitul la buget. Termenele de plată a impozitelor și taxelor sunt determinate de o dată calendaristică sau de expirarea unei perioade de timp calculate în ani, trimestre, luni, săptămâni, zile, o indicație a unui eveniment sau acțiune care trebuie efectuată.

Clasificarea fiscală este o grupare sistematică, bazată științific, a impozitelor în conformitate cu caracteristici omogene. Criteriile de clasificare sunt criterii obiective de delimitare a impozitelor, predeterminate de însăși natura economică a impozitului ca atare. Impozitele incluse în sistemul fiscal al Federației Ruse sunt clasificate:

1. prin metoda de retragere:

Direct - impozite care revin direct asupra plătitorului, care nu pot fi transferate în sfera circulației și sunt asociate cu rezultatul activităților financiare și economice, al cifrei de afaceri a capitalului etc. (impozitul pe profitul întreprinderii, impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe proprietate etc. );

Indirecte – impozite pe bunuri si servicii, stabilite sub forma unei prime de pret sau determinate in functie de valoarea adaugata, cifra de afaceri si platite de consumatorul final (TVA, accize, taxe vamale);

2. după subiectul fiscal:

De la persoane fizice (impozit pe venitul persoanelor fizice, impozit pe proprietate pentru persoane fizice etc.);

De la persoane juridice (impozitul pe venit, impozitul pe proprietate al persoanelor juridice etc.);

Mixt (taxa de transport, taxă de stat, taxe vamale);

3. după nivelul de putere (Tabelul 4):

Federal;

Regional;

Local;

Tabelul 4 - Tipuri și denumiri de impozite

Caracteristică	Impozite și taxe federale	Impozite regionale	Taxe locale
Teritoriul de acoperire	Întregul teritoriu al Federației Ruse	Teritoriul unui subiect al Federației Ruse	Teritoriul municipiului
Început și încetare	Cod fiscal
Început și încetare		Legea Regiunii Tyumen „Cu privire la impozitul pe proprietate organizațională” din 20 noiembrie 2003. nr. 1104	Hotărârea Dumei orașului Tyumen din 25 noiembrie 2005 nr. 259 „Cu privire la reglementările privind impozitele locale ale orașului Tyumen”
Impozite și taxe	taxa pe valoarea adaugata (TVA); impozitul pe venitul personal (NDFL); impozitul pe profit; taxa de extractie minerala (MET); taxa pe apa; taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice; datoria de stat.	impozitul pe proprietate; taxa de jocuri de noroc; taxa de transport.	impozit pe teren 13. impozit pe proprietate pentru persoane fizice.

4. conform scopului:

Generale – depersonalizarea impozitelor în veniturile bugetare la direcționarea acestora către cheltuieli (TVA, impozit pe venit etc.);

Țintă – taxele sunt legate de tipuri specifice de cheltuieli bugetare (taxe de stat, impozit pe teren, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor acvatice și biologice etc.);

5. prin sursa de plată a sumelor de impozit:

Cost - taxe incluse în costul de producție (MET, taxa pe apă etc.);

Prețuri și tarife (venituri) – taxe incluse în venituri (acestea sunt impozite indirecte) (TVA, accize, taxe vamale);

Venituri (profit, salariu) – impozite pe profit sau venituri ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice (impozitul pe venitul întreprinderilor, impozitul pe venitul persoanelor fizice);

Profit net - impozite și taxe plătite la buget în detrimentul profiturilor, după plata impozitului pe venit (amenzi, penalități pentru încălcarea legilor fiscale);

6. prin obiectul impozitării:

Proprietate;

Resursă (chirie);

Din venituri;

Taxe de consum;

Din anumite tipuri de activități, operațiuni;

7. conform metodei de calcul

Progresiv / regresiv;

Proporțional/liniar;

Treptat/solid.

În stadiul actual al dezvoltării economice a țării, impozitele și plățile fiscale sunt percepute, de regulă, pe baza Codului Fiscal al Federației Ruse, care definește toate elementele impozitelor, taxelor și plăților (Anexa 1).

Legislația rusă stabilește două tipuri de regimuri fiscale.

Regimurile fiscale speciale (Figura 8) reprezintă o procedură specială stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea elementelor impozitelor, precum și scutirea de impozite și taxe în anumite condiții. Aceste regimuri fiscale au ca scop crearea unor condiții economice și financiare mai favorabile pentru activitățile organizațiilor și ale antreprenorilor individuali care țin de sfera micului business.

Cerința ca contribuabilul să-și îndeplinească în mod independent obligația care i-a fost atribuită este cuprinsă în articolul 52 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de calcul al impozitului depinde în primul rând de cadrul legislativ de reglementare a bazei de impozitare, pe baza compoziției costurilor, cheltuielilor, pierderilor, beneficiilor și a altor standarde economice care determină venitul real (profitul), costul și alte obiecte de impozitare (Figura 9). ).

Obligația de a plăti un impozit sau o taxă ia naștere, se modifică și încetează dacă există temeiuri pentru fiecare tip de impozit, care trebuie să fie prevăzute în legislația fiscală. Obligația de a plăti un anumit impozit sau taxă revine contribuabilului.

Figura 8 - Regimuri fiscale speciale

Obligațiile de plată a impozitului pentru acest contribuabil încetează în cazurile în care contribuabilul:

· a plătit taxa;

· o persoană este declarată decedată;

· persoana juridică a fost lichidată.

În majoritatea cazurilor, contribuabililor li se cere să îndeplinească în mod independent obligația de a plăti impozite. Se face o excepție pentru unele taxe asupra persoanelor fizice, de exemplu, impozitul pe proprietate, impozitul pe teren și impozitul pe vehicule. Taxele trebuie remise la timp. În plus, contribuabilii își pot exercita dreptul de a îndeplini obligația de a plăti impozitele înainte de termen. În același caz, dacă dintr-un anumit motiv taxele nu sunt transferate integral sau nu sunt transferate deloc, atunci autoritățile guvernamentale relevante (fiscale sau vamale) trimit contribuabilului o cerere de plată a acestor taxe.

Există mai multe modalități de colectare a impozitelor de la contribuabili prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea includ:

· colectarea impozitului din fondurile aflate în conturile contribuabilului;

· încasarea impozitelor, taxelor, precum și a penalităților și amenzilor pe cheltuiala altor bunuri ale contribuabilului.

Legislația actuală prevede anumite metode care fac posibilă asigurarea obligației contribuabililor la plata impozitelor și taxelor. Aceste metode sunt enumerate în mod specific în articolul 72 din Codul fiscal al Federației Ruse și sunt demonstrate în Figura 10.

Figura 9 - Formarea principalelor plăți de impozit plătite de întreprindere

Figura 10 - Metode de asigurare a obligațiilor contribuabilului de a plăti impozite și taxe

Conceptele de „amendă” și „pedeapsă” sunt un tip de pedeapsă, iar fiecare dintre ele are propriile caracteristici privind producerea și modalitatea de calcul, în funcție de natura încălcării obligației. Particularitățile aplicării unei amenzi sunt că aceasta se calculează doar procentual și numai pe cuantumul obligației încălcate și reprezintă o sumă de bani unică plătită de contravenientul obligației. Condiția principală pentru aplicarea unei amenzi este ca aceasta să poată fi stabilită pentru orice încălcare a unei obligații. Pedeapsa, la rândul ei, este o penalitate, calculată ca procent din cuantumul obligației bănești îndeplinite la termen pentru fiecare zi de întârziere în executare. La fel ca o amendă, o penalizare se calculează doar procentual și este o penalizare continuă, adică o sumă de bani acumulată continuu pentru fiecare zi de întârziere. Diferența dintre o pedeapsă și o amendă este că o pedeapsă poate fi stabilită numai pentru îndeplinirea cu întârziere a unei obligații bănești. În consecință, amenda este o sumă fixă prevăzută de cod, iar penalitățile sunt dobânzi pentru ceva întârziat (taxe neplătite sau o declarație nedepusă la timp). Pentru fiecare zi de întârziere se acumulează penalități pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale.

Sarcina 1

Pe baza studiului articolelor relevante din partea 1 a Codului fiscal, formulați diferențe în definițiile conceptelor de bază utilizate în impozitare (Tabelul 6). Puteți finaliza sarcina în perechi, discutând diferențele identificate. Un exemplu de sarcină 1 este prezentat în Tabelul 5.

Tabelul 5 - Concepte de bază utilizate în Codul Fiscal

Continuarea tabelului 5

Un impozit este o plată obligatorie, individuală gratuită, percepută organizațiilor și persoanelor fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională în scopul sprijinirii financiare pentru activitățile statului și (sau) municipii.

O taxă este o contribuție obligatorie percepută organizațiilor și persoanelor fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru ca organismele de stat, administrațiile locale, alte organisme autorizate și funcționari să efectueze acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în legătură cu plătitorii de taxe, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea de autorizații (licențe).

Taxa este gratuită,

Taxa - plătită pentru furnizarea de drepturi sau servicii ale statului.

Tabelul 6 - Concepte de bază utilizate în Codul Fiscal

Definiţie	Articolul și alineatul din Codul fiscal	Definiţie	Articolul și alineatul din Codul fiscal

Controlul fiscal		Audituri fiscale
Declarație fiscală		Cerere de plată a impozitului
Organizații		Antreprenori individuali
Certificat de inregistrare la organul fiscal		Notificarea inregistrarii la organul fiscal
Impozite și taxe federale		Impozite regionale
Agenții fiscali		Contribuabilii
Diviziune separată a organizației		Persoane înrudite

Continuarea tabelului 6


	Taxe locale		Regimuri fiscale speciale
	Reprezentantul legal al contribuabilului		Reprezentantul autorizat al contribuabilului
	Autoritatile fiscale		Sancțiuni fiscale
	Proprietate

	Vânzări de bunuri, lucrări sau servicii
	Obiectul impozitării		Baza de impozitare
	Dividende		Interes
	Baza de impozitare		Cota de impozitare
	Perioada fiscală		Termenele limită pentru plata impozitelor și taxelor
	Credit fiscal pentru investiții		Amânarea sau plata în rate a impozitului
	Garaj de proprietate		Sechestrul bunurilor
	Arierate		Datorii rele
	Garanţie		Secret fiscal
	Piața produselor		Prețul pieței
	Infracțiune fiscală		Sanctiune fiscala
	Coeficientul deflator		Interval de rentabilitate
	Bunuri omogene		Produse identice

Termeni și concepte de bază

Studiul sistemului fiscal și al mecanismelor de impozitare ar trebui să se bazeze pe o înțelegere completă și precisă a terminologiei și conceptelor fiscale care dezvăluie esența impozitării. Să luăm în considerare principalele elemente care caracterizează sistemul fiscal și mecanismul fiscal.

Taxele sunt plăți obligatorii de către persoane juridice și persoane fizice la buget. Ele au apărut concomitent cu formarea statului. Din punct de vedere al conținutului economic, impozitele sunt relații financiare dintre stat și contribuabili privind înstrăinarea forțată a unei părți din valoarea nou creată în vederea formării de fonduri centralizate de fonduri necesare statului pentru îndeplinirea funcțiilor sale.

Sistemul fiscal al tarii este un ansamblu de impozite stabilite prin lege, percepute asupra bugetelor de diferite niveluri, principii, forme si modalitati de stabilire, modificare, anulare, acumulare, plata si incasare a acestora, inclusiv organizarea controlului fiscal.

Structura impozitelor este raportul dintre diferitele tipuri de impozite și taxe care formează sistemul fiscal și sunt determinate de politica fiscală a statului.

Obiecte de impozitare - venit, profit, valoare adăugată, proprietate, resurse naturale utilizate, anumite acțiuni în justiție (de exemplu, notariale, transferul dreptului de proprietate) etc.

Baza de impozitare este o expresie monetară, fizică sau de altă natură caracteristică obiectului impozitării.

Subiecții sistemului fiscal sunt contribuabilii și autoritățile fiscale de stat.

Contribuabilii sunt persoane juridice și persoane fizice care, în conformitate cu legislația în vigoare, sunt obligate să plătească impozite și taxe (plăți obligatorii).

Autoritățile fiscale de stat sunt servicii create de stat pentru a monitoriza plata integrală și la timp de către contribuabili a impozitelor stabilite prin lege.

Purtatorul de impozit este persoana (juridica sau fizica) care suporta efectiv povara fiscala. Plătitorul impozitului nu este purtător al acesteia dacă transferă impozitul către altul.

Sursele de plată a impozitului sunt fondurile plătitorului; veniturile primite sub diferite forme (venituri din vânzările de produse, profitul întreprinderii, salarii etc.). Uneori sursa poate coincide cu obiectul (de exemplu, pentru impozitul pe profit).

O unitate fiscală este o unitate de măsură a bazei de impozitare (de exemplu, o unitate monetară pentru impozitul pe venit, o unitate de suprafață (ha, m 2) pentru impozitul pe teren, o unitate de volum al motorului (cc) pentru impozitul pe proprietarii de vehicule ).

Cota de impozitare este valoarea impozitului în termeni absoluti (monetari) sau relativi (procentale), care este stabilită pe unitatea de impozitare. Există rate de impozitare nominale și efective.

Cota nominală este suma impozitului stabilit prin lege care se plătește din fiecare unitate fiscală.

Rata efectivă - raportul dintre valoarea impozitului plătit și suma efectivă a venitului; caracterizează nivelul real de impozitare.

Salariul fiscal este suma impozitului plătit de un contribuabil pe o proprietate.

Un avantaj fiscal este o scutire totală sau parțială de la plata impozitului; este consacrat în legislație sub diferite forme: prin stabilirea unui obiect minim de impozit liber de impozitare, scăderea cotelor de impozitare, deducerea din salariul fiscal (credit fiscal), restituirea impozitelor plătite anterior etc.

Cota de impozit - cota stabilită a impozitului în venitul plătitorului în termeni absoluti și relativi; valoarea acestuia caracterizează nivelul admisibil de impozitare. Stabilirea unei cote de impozit prin lege înseamnă stabilirea sumei maxime de retragere a venitului plătitorului. Momentan nu este folosit în Ucraina.

Dubla impozitare este impunerea aceluiași tip de impozit asupra aceluiași obiect de cel puțin două ori în cursul unei perioade de raportare; se poate manifesta sub următoarele forme:

același obiect este supus unui impozit de același tip de către diferite niveluri de guvernare dintr-o țară (de exemplu, la nivelul federației în ansamblu, subiecții federației, administrațiile locale);

același obiect este supus aceluiași tip de impozit de către autoritățile din diferite state;

Profitul persoanelor juridice este impozitat, iar apoi același profit este impozitat ca dividende plătite acționarilor întreprinderilor.

Reforma fiscală este un ansamblu de modificări ale legislației fiscale care afectează structura impozitelor, obiectelor de impozitare, ratelor de impozitare și beneficiilor în scopul optimizării impozitării, atingerii unui echilibru între interesele dezvoltării economice și justiției sociale.

Politica fiscală este parte integrantă a politicii economice a statului, care se bazează pe un ansamblu de acte legislative legale care stabilesc tipurile de impozite, procedura de colectare și reglementare a acestora.

Liberalizarea sistemului fiscal înseamnă reducerea rolului de reglementare al impozitelor, crearea de condiții egale pentru toți contribuabilii; Acest lucru se realizează de obicei prin reducerea cotelor de impozitare, pe de o parte, și extinderea bazei de impozitare (reducerea sau eliminarea beneficiilor fiscale, creșterea numărului de obiecte impozabile) pe de altă parte.

Dreptul fiscal este un ansamblu de norme juridice cu ajutorul cărora statul reglementează raporturile apărute în timpul perceperii impozitelor: dintre stat și organele fiscale; organele fiscale și plătitorii; statul, organele fiscale și instituțiile financiare pentru acumularea plăților fiscale. Dreptul fiscal face parte din dreptul financiar.

Obligația fiscală este obligația contribuabilului de a plăti bugetelor suma corespunzătoare în modul și în termenele stabilite de lege.

Un credit fiscal este o sumă prin care plătitorul are dreptul de a reduce obligația fiscală a perioadei de raportare în conformitate cu regulile prevăzute de legislația fiscală (de exemplu, excluderea din suma impozitului pe venit acumulat în țară suma de impozitul pe venit plătit în străinătate reduce valoarea impozitului pe valoarea adăugată (TVA), supusă virării la buget, pentru valoarea TVA plătită de plătitorul acestui impozit în perioada de raportare în legătură cu achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii etc.).

Sărbătorile fiscale reprezintă o anumită perioadă în care plătitorului i se oferă un beneficiu sub formă de scutire de impozit.