Circumstanțe atenuante fiscale: alegeți, declarați. Circumstanțe atenuante pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale Circumstanțe care atenuează răspunderea pentru comiterea unei infracțiuni fiscale

Sunt recunoscute circumstanțele care diminuează răspunderea (clauza 1 a articolului 112 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1) săvârșirea unei infracțiuni din cauza confluenței unor circumstanțe personale sau familiale dificile;

3) o nouă infracțiune fiscală trebuie săvârșită în termen de 12 luni de la data intrării în forța juridică deciziile unei instanțe sau ale unei autorități fiscale cu privire la aplicarea unei sancțiuni fiscale pentru o infracțiune fiscală similară (clauza 3 a articolului 112 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O circumstanță care agravează obligația fiscală este, de asemenea, pusă în aplicare prin regulile cuprinse în art. 114 NC. Atunci când o instanță sau o autoritate fiscală stabilește un semn de duplicare, cuantumul amenzii este dublat în comparație cu suma stabilită de articolul special corespunzător din cap. 16 sau 18 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 4 a articolului 114 din Codul fiscal al Federației Ruse). Se pare că această prevedere a Codului fiscal RF nu contravine principiilor constituționale de proporționalitate și echitate a pedepsei, întrucât însuși faptul naturii sistematice a activităților ilegale intenționate atrage după sine o creștere a cuantumului sancțiunii.

2) cu persoana naturala a nu fi antreprenor individual, - către o instanță de jurisdicție generală.

Autoritățile fiscale se pot adresa instanței cu o cerere pentru încasarea amenzilor (clauza 1 a articolului 115 din Codul fiscal al Federației Ruse):

de la o organizație și un antreprenor individual - în modul și în termenele prevăzute la art. 46 și art. 47 din Codul fiscal al Federației Ruse;

de la o persoană care nu este un antreprenor individual - în modul și termenii prevăzuți la art. 48 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Amenzile percepute de autoritatea fiscală pentru o încălcare comisă a legii pot fi reduse dacă contribuabilul are circumstanțe care pot fi considerate atenuante. În acest articol, vom lua în considerare circumstanțele care pot fi acestea și cum să reducem cuantumul amenzii.

Reglementarea legislativă a problemei

Reglementarea legislativă a problemei este efectuată de Codul fiscal Federația Rusă... descrie drepturile contribuabililor de a reduce penalitățile și drepturile oficiu fiscal să crească cuantumul amenzii în prezența unor circumstanțe agravante. introduce conceptul sancțiuni fiscaleși particularitățile aplicării lor contribuabililor.

Sancțiuni fiscale - scăderea și creșterea cuantumului amenzii

Inspectoratul fiscal va revizui cererea și va decide să reducă cuantumul amenzii sau să refuze cererea. În cerere, este necesar să se indice toate circumstanțele care pot fi recunoscute ca atenuante în scopul calculării amenzii. De asemenea, atunci când depuneți o cerere, trebuie să atașați orice documente care să confirme existența unor circumstanțe din cauza cărora amenda poate fi redusă.

Important! Inspectoratul fiscal poate lua o decizie de a reduce penalitățile fiscale la jumătate la primirea unei petiții de la un contribuabil, dar nu poate reduce suma impozitelor și penalităților percepute.

Ce trebuie făcut dacă biroul fiscal refuză să reducă cuantumul amenzii

În cazul în care inspectoratul fiscal a analizat petiția contribuabilului și a decis să nu reducă cuantumul amenzii, considerând aceste circumstanțe insuficiente pentru a reduce penalitățile, atunci contribuabilul se poate adresa unei Autoritatea taxelor sau la instanță prin depunerea unei cereri.

Exemplu.

Astra LLC a depus rapoarte privind primele de asigurare pentru primul trimestru al anului 2020 pe 5 mai 2020. Deoarece termenul limită pentru depunerea calculului primelor de asigurare este 30 aprilie 2020, fiscul a efectuat un audit ex post infracțiune fiscalăși a perceput o amendă de 1000 de ruble pentru un raport care nu a fost transmis la timp. Inspectorul fiscal a notificat OOO Astra cu privire la auditul amenzii acumulate. Directorul Astra LLC a depus o petiție la inspectoratul fiscal pentru a reduce cuantumul sancțiunilor și a indicat următoarele circumstanțe ca circumstanțe atenuante:

Încălcarea a fost comisă pentru prima dată de această persoană juridică;
Primele de asigurare au fost plătite integral la timp;
Încălcarea nu a presupus pierderi grave pentru buget.

Inspectorul, având în vedere petiția, a decis să reducă cuantumul sancțiunilor, reducând amenda de la 1.000 de ruble la 500 de ruble.

În articol, autorul, ținând seama de practica de aplicare a legii existentă, consideră ce circumstanțe pot fi luate în considerare de către autoritatea fiscală sau instanța de judecată atunci când aplică sancțiuni fiscale ca atenuare a răspunderii fiscale.

Circumstanțele care diminuează obligațiile fiscale sunt enumerate în clauza 1 a art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse. Spre deosebire de motivele specificate la alineatul (1) al art. 111 din Codul fiscal al Federației Ruse (care exclud obligațiile fiscale), acestea nu scutesc complet de obligațiile fiscale, ci reduc doar cuantumul amenzii impuse.

Clauza 3 a art. 114 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea reducerii cuantumului amenzilor impuse în baza Codului fiscal al Federației Ruse pentru comiterea infracțiunilor fiscale în cazul în care sunt stabilite circumstanțe atenuante. Deci, în prezența a cel puțin unei circumstanțe atenuante, cuantumul amenzii trebuie redus de cel puțin două ori în comparație cu suma determinată de articolul corespunzător din cap. 16 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru comiterea unei infracțiuni fiscale. Rețineți că circumstanțele care diminuează răspunderea sunt stabilite de instanță sau de autoritatea fiscală și sunt luate în considerare de aceasta la impunerea de sancțiuni pentru infracțiuni fiscale (clauza 4 a articolului 112 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se poate reduce cuantumul amenzii

Plenul Forțelor Armate ale Federației Ruse și Plenul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, într-o rezoluție comună din 11.06.1999 nr. 41/9 (denumită în continuare - Rezoluția nr. 41/9) a menționat că, din 3 din art. 114 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește doar limita minimă pentru reducerea sancțiunii fiscale, instanța, pe baza rezultatelor unei evaluări a circumstanțelor relevante (de exemplu, natura infracțiunii comise, numărul de circumstanțe atenuante, personalitatea contribuabilului, situația sa financiară) are dreptul de a reduce cuantumul penalității de mai mult de două ori.

Astfel, dacă instanța stabilește cel puțin o circumstanță atenuantă, cuantumul amenzii aplicate pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale poate fi redus în intervalul de la 50 la 100% din cuantumul sancțiunii fiscale. Cu toate acestea, nu ar trebui să fie zero. Faptul este că numirea de către instanță a unei amenzi în valoare de 0 ruble. 00 copeici de fapt, va fi eliberarea persoanei aduse la răspundere fiscală de la aplicarea unei sancțiuni fiscale.

Practica judiciară arată că instanțele folosesc în mod activ acest drept și, în prezența unor circumstanțe atenuante stabilite, reduc uneori cuantumul obligației fiscale a contribuabililor.

Practica arbitrajului

Restrângeți Arată

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în rezoluția sa din 04.08.2011 nr. KA-A40 / 8428-11, a susținut poziția instanțelor inferioare, care a satisfăcut parțial cererea organizației față de autoritatea fiscală de invalidare a deciziei de urmărire penală. o infracțiune fiscală sub forma unei amenzi de peste 1 milion de frecțiuni. și a redus suma indicată la 100 de ruble. Satisfacând cerințele declarate în ceea ce privește reducerea cuantumului amenzii, instanțele au procedat din existența unor circumstanțe care atenuează răspunderea reclamantului pentru presupusa infracțiune.

FAS al districtului Moscova, ghidat de prevederile alin. 2, paragraful 19 din Rezoluția 41/9, a respins argumentele plângerii referitoare la reducerea excesivă a cuantumului amenzii.

Practica arbitrajului

Restrângeți Arată

Conform decretului FAS Districtul Central din data de 28.03.2012 în dosarul nr. A09-5167 / 2011, soluționând un litigiu cu privire la valoarea amenzii care urmează să fie încasată de la contribuabil în temeiul art. 119 și 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, instanțe inferioare, aplicând prevederile art. 112 și 114 din Codul fiscal al Federației Ruse, a redus cuantumul amenzii în temeiul articolelor de mai sus, indicând că există circumstanțe care diminuează răspunderea contribuabilului. În special, că organizația activitatea economicăîn al doilea trimestru al anului 2010 nu a efectuat, nu a avut venituri, a plătit parțial sancțiuni voluntare, încălcarea nu a avut consecințe nocive pentru buget.

Mai mult, potrivit autorității fiscale, cuantumul minim al sancțiunii stabilit de art. 119 din Codul fiscal al Federației Ruse (1000 ruble), nu poate fi redus din cauza prezenței anumitor art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse a circumstanțelor atenuante, deoarece o reducere a amenzii sub limita inferioară este ilegală. Această poziție este în concordanță cu scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 26 noiembrie 2010 nr. ШС-37-7 / [e-mail protejat]

Cu toate acestea, în opinia FAS a districtului central, referința inspectoratului fiscal la această scrisoare este de nesuportat, deoarece Legea taxelor nu conține o interdicție de reducere a fixului dimensiunea minimă amenda.

Proporționalitatea amenzii

Autoritățile fiscale, atunci când decid asupra aducerii la răspundere fiscală în cazul stabilirii în timpul auditului a circumstanțelor săvârșirii unei infracțiuni fiscale, care pot fi considerate ca atenuante, sunt obligate în baza alineatului (3) al art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a le reflecta în decizie. Cu toate acestea, faptul de a nu reflecta nu este un obstacol în calea stabilirii unor astfel de circumstanțe de către instanță în mod independent.

În plus, din art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că instanța este obligată să stabilească prezența sau absența unor astfel de circumstanțe atunci când are în vedere problema aducerii unei persoane în fața justiției.

După cum rezultă din decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 15.07.1999 nr. 11-P, sancțiunile sunt de natură penală, bazate pe principii generale drepturile trebuie să îndeplinească cerințele de justiție și proporționalitate care decurg din Constituția Federației Ruse.

Principiul proporționalității, care exprimă cerințele justiției, presupune stabilirea răspunderii publice numai pentru o faptă vinovată și diferențierea acesteia în funcție de gravitatea infracțiunii, mărimea și natura prejudiciului cauzat, gradul de vinovăție al infractorului și alte circumstanțe semnificative care determină individualizarea în aplicarea unei penalități. Aceste principii de urmărire penală se aplică în mod egal persoanelor fizice și juridice.

Practica arbitrajului

Restrângeți Arată

FAS din districtul de nord-vest în hotărârea sa din 05.03.2012 cu privire la cazul nr. А66-5375 / 2011 adaugă că instanțele de primă instanță și de apel sunt învestite cu dreptul de a stabili și evalua aceste circumstanțe, inclusiv prezența (absența ) a răspunderii atenuante sau agravante.

Deschideți lista

Ce circumstanțe pot atenua răspunderea pentru comiterea unei infracțiuni fiscale? În conformitate cu paragraful 1 al art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea sunt recunoscute ca:

săvârșirea unei infracțiuni datorită confluenței unor circumstanțe personale sau familiale dificile;
săvârșirea unei infracțiuni sub influența unei amenințări sau constrângeri sau în virtutea dependenței materiale, de serviciu sau de altă natură;
situația financiară dificilă a unei persoane care este trasă la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale;
alte circumstanțe în care o instanță sau o autoritate fiscală poate găsi o răspundere atenuantă.

Datorită circumstanțelor cauzei examinate de prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă în Rezoluția nr. 3299/10 din 12.10.2010, instituția, contestând legalitatea deciziei de aducere la răspundere fiscală, nu a depune o cerere pentru o reducere suplimentară a amenzii, dar a atras atenția instanței asupra circumstanțelor de fapt (lipsa termenului de depunere a declarației pentru o zi) și motivul infracțiunii (eșec în rețeaua de calculatoare). În plus, după cum se poate observa din apelul instituției adresat unei autorități fiscale superioare (cu o petiție de reducere a cuantumului sancțiunii), s-a referit la faptul că plata unei astfel de amenzi ar atrage după sine o reducere semnificativă a fondurilor alocate pentru cercetare și dezvoltare finanțate din buget.

Într-o astfel de situație, prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, menționând că lista circumstanțelor atenuante prevăzută la art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este exhaustiv și că instanța are dreptul să recunoască alte circumstanțe nespecificate la sub. 1, 2, 2.1 art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, ca atenuare a responsabilității, a ajuns la concluzia că cazul ar trebui trimis instanței de fond pentru o nouă examinare în ceea ce privește determinarea cuantumului sancțiunii care trebuie recuperată de la instituție, luând în considerare art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Să analizăm cu exemple ce circumstanțe recunosc instanțele ca atenuând răspunderea contribuabililor.

Practica arbitrajului

Restrângeți Arată

FAS din districtul Moscovei în decizia sa din 04.08.2011 nr. KA-A40 / 8428-11 a menționat că, după evaluarea și examinarea tuturor probelor prezentate în materialele cauzei, instanțele inferioare au făcut concluzia corectă cu privire la prezența următoarele circumstanțe care atenuează vinovăția solicitantului:

aducerea la răspundere fiscală pentru prima dată în întreaga perioadă a activităților companiei;
lipsa intenției directe de a comite o infracțiune;
disproporția cuantumului amenzii aplicate față de consecințele infracțiunii fiscale, fapt confirmat de faptul că valoarea sancțiunii fiscale este de aproximativ 50% din valoarea impozitului calculată a fi plătită conform declarației;
lipsa de nefavorabil impact economic pentru buget, de la plata celor calculate Înapoierea taxei impozitul a fost făcut în paragraful 3 stabilit al art. 204 din Codul fiscal al Federației Ruse, termenele în totalitate;
absența unui prejudiciu semnificativ și ireversibil pentru interesele statului.

Practica arbitrajului

Restrângeți Arată

În rezoluția menționată mai sus a FAS a districtului central din 28 martie 2012 în cazul nr. A09-5167 / 2011, următoarele circumstanțe au fost recunoscute ca atenuând datoria fiscală:

lipsa activității economice și a veniturilor;
plata parțială voluntară a penalităților;
absența consecințelor nocive ale infracțiunii asupra bugetului.

Practica arbitrajului

Restrângeți Arată

Cea de-a treia curte de apel de arbitraj, în hotărârea sa din 29 decembrie 2011 în cazul nr. Declarație pentru o zi și care a recunoscut această circumstanță ca atenuând răspunderea contribuabilului, în legătură cu care a redus cuantumul amenzii la jumătate - la 500 de ruble. Concluzii similare sunt conținute în hotărârea celei de-a paisprezecea Curți de Apel Arbitraj din 16.02.2012 nr. A05-11315 / 2011.

Practica arbitrajului

Restrângeți Arată

Curtea de Apel de Arbitraj a șaptea în hotărârea sa nr. 07AP-8142/11 din data de 25.10.2011, după ce a examinat și evaluat natura și circumstanțele infracțiunii comise de întreprindere, ținând seama de importanța socială și economică mare a întreprinderii, accentul activităților pe asigurarea funcții sociale- furnizarea de servicii în domeniul transportului de călători prin transport terestru, îndeplinirea unui ordin municipal (de stat) pentru implementarea transportului public de călători (inclusiv straturile sărace și mijlocii ale populației), forma organizatorică și juridică a întreprinderii este o întreprindere guvernamentală municipală și, de asemenea, luând în considerare dificultățile dificile situația financiară a solicitantului, care este confirmată bilanțși declarația de profit și pierdere, au ajuns la concluzia că este posibil să se reducă suma de penalități de 100 de ori, ceea ce îndeplinește cerințele de echitate și proporționalitate a penalității.

Practica arbitrajului

Restrângeți Arată

În rezoluția sa din 25.01.2012 nr. 18AP-13252/2011, Curtea de Apel Arbitraj a atras atenția asupra faptului că dreptul de a stabili existența circumstanțelor atenuante, precum și de a reduce cuantumul amenzii, a fost acordat atât către autoritatea fiscală în cadrul procedurilor privind un caz de încălcare fiscală și către instanță atunci când examinează o cerere, iar reducerea cuantumului răspunderii prin inspecție nu exclude dreptul instanței de a aplica și circumstanțe atenuante. După examinarea și evaluarea naturii și circumstanțelor infracțiunii comise de organizație și anume: a fost comisă pentru prima dată, solicitantul nu are intenție, contribuabilul nu este conștient din punct de vedere juridic și se află într-o situație financiară dificilă, instanța a ajuns la o concluzie rezonabilă și obiectivă despre posibilitatea reducerii cuantumului penalităților.

Practica arbitrajului

Restrângeți Arată

În rezoluția sa din 26 septembrie 2011 nr. 18AP-8904/2011, Curtea de Apel Arbitraj XVIII a redus cuantumul amenzilor la 5 mii de ruble. pe baza faptului că contribuabilul a comis o infracțiune pentru prima dată, a pledat vinovat și a plătit suma datoriei, precum și în legătură cu situația financiară dificilă a organizației și prezența obligațiile datoriei către terți.

Astfel, ultimul practica arbitrajului arată că, de exemplu, următoarele circumstanțe sunt recunoscute ca atenuante:

Absența consecințelor economice nefaste ale infracțiunii și a daunelor materiale aduse statului.
Lipsa intenției de a comite o infracțiune fiscală.
Caracterul nesemnificativ al infracțiunii, plata impozitului și valoarea amenzii.
Forma organizatorică și juridică a unui contribuabil, finanțarea acestuia din buget.
Insemnitatea întârzierii admise.
Săvârșirea unei infracțiuni pentru prima dată.
Sancțiuni disproporționate pentru consecințele infracțiunii, voluntaritatea plăților fiscale către buget.
Lipsa de suficient Bani pentru plata impozitelor și a sancțiunilor fiscale, lipsa profitului, prezența datoriilor față de contrapartide, prezența restanțelor salariale.
Situația financiară dificilă a contribuabilului, prezența obligațiilor față de terți.
Erori, eșec în rețeaua de calculatoare.

În același timp, trebuie remarcat faptul că, în fiecare caz, instanța sau autoritatea fiscală decide în mod independent cu privire la legalitatea atenuării răspunderii pe baza unor circumstanțe specifice.

1. Circumstanțele care atenuează răspunderea pentru comiterea unei infracțiuni fiscale sunt:
1) săvârșirea unei infracțiuni datorită confluenței unor circumstanțe personale sau familiale dificile;
2) săvârșirea unei infracțiuni sub influența unei amenințări sau constrângeri sau în virtutea dependenței materiale, de serviciu sau de altă natură;
2.1) situația financiară dificilă a unei persoane care este trasă la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale;
3) alte circumstanțe în care instanța sau autoritatea fiscală care ia în considerare cazul poate fi recunoscută drept o răspundere atenuantă.

2. O circumstanță agravantă este săvârșirea unei infracțiuni fiscale de către o persoană care anterior a fost responsabilă pentru o infracțiune similară.

3. Persoana de la care a fost colectată sancțiunea fiscală este considerată a face obiectul acestei sancțiuni în termen de 12 luni de la data intrării în vigoare a deciziei instanței sau a autorității fiscale.

4. Circumstanțele care atenuează sau agravează răspunderea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sunt stabilite de instanța sau de autoritatea fiscală care ia în considerare cazul și sunt luate în considerare la aplicarea sancțiunilor fiscale.

Comentariu la articolul 112 din Codul fiscal al Federației Ruse

Articolul comentat stipulează o listă a circumstanțelor care atenuează și agravează răspunderea pentru încălcările fiscale.

Spre deosebire de circumstanțele specificate la articolul 111 din Codul fiscal al Federației Ruse care exclud vinovăția în comiterea unei infracțiuni fiscale, circumstanțele care atenuează răspunderea (a cărei listă este, de asemenea, deschisă) nu exclud complet apariția răspunderii fiscale, ci doar reduce cuantumul amenzii impuse.

Acestea. în acest articol, legiuitorul a stabilit posibilitatea atenuării răspunderii pentru o infracțiune fiscală și nu scutirea de aceasta în prezența circumstanțelor stabilite de lege.

Rețineți că Codul fiscal al Federației Ruse nu conține instrucțiuni privind procedura de impunere a pedepsei în prezența atât a circumstanțelor atenuante, cât și a circumstanțelor agravante. În acest caz, decizia este luată de autoritatea fiscală sau de instanță în mod independent.

O poziție similară este stabilită în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Caucazului de Nord din 22.02.2011 N A32-18972 / 2010.

O circumstanță atenuantă pentru răspunderea fiscală este cauzal legată de infracțiunea însăși, adică, pentru a recunoaște orice circumstanță de fapt ca atenuantă, instanța trebuie să stabilească modul în care a afectat latura obiectivă sau subiectivă a faptei ilegale.

Conform poziției juridice a Curții Constituționale a Federației Ruse, reflectată în Rezoluția din 12.05.98 N 14-P, penalitățile pentru o infracțiune fiscală ar trebui aplicate ținând seama de natura infracțiunii, de valoarea prejudiciului cauzat, gradul de vinovăție al infractorului, statutul său de proprietate și alte circumstanțe semnificative ale faptei.

În Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 15.07.99 N 11-P, se menționează că sancțiunile trebuie să îndeplinească cerințele de echitate și proporționalitate. Principiul proporționalității, care exprimă cerințele justiției, presupune stabilirea răspunderii publice numai pentru o faptă vinovată și diferențierea răspunderii în funcție de gravitatea infracțiunii, mărimea și natura prejudiciului cauzat, gradul de vinovăție al infractor și alte circumstanțe semnificative care determină individualizarea în aplicarea unei pedepse.

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 12.10.2010 N 3299/10 prevede că lista circumstanțelor atenuante prevăzută la articolul 112 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este exhaustivă, iar instanța are dreptul de a recunoaște alte circumstanțe nespecificate la paragrafele 1, 2, 2.1 din paragraful 1 Articolul 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, ca răspundere atenuantă.

Pe baza recomandărilor Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, cuprinse în paragraful 17 al Scrisorii de informare din 17 martie 2003 N 71 „Revizuirea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor dispoziții din prima parte Codul fiscal Din Federația Rusă ", atunci când se examinează o cerere a unei autorități fiscale de colectare a unei amenzi de la un contribuabil, prevăzută la articolul 122 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea amenzii poate fi redusă pe baza din articolele 112 și 114 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând seama de circumstanțe atenuante precum erorile de identificare și corectare independente ale contribuabilului în declarația fiscală și depunerea la autoritatea fiscală a unei cereri de adăugare și modificare a acesteia.

Nerespectarea acestor circumstanțe la stabilirea cuantumului amenzii poate contribui la evaziunea contribuabililor de la îndeplinirea obligației de mai sus, în speranța că erorile nu vor fi descoperite de autoritatea fiscală.

Conform Rezoluției Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 26.04.2011 N 11185/10 în cazul N A73-16543 / 2009, depunerea declarațiilor fiscale revizuite și plata sumelor de impozite suplimentare pot fi luate în considerare ca circumstanțe care atenuează răspunderea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale prevăzută la articolul 122 alineatul 1 din Codul fiscal RF.

Curtea de Apel a Arbitrajului 12, în Rezoluția sa din 20.05.2010 în dosarul nr. A12-1902 / 2010, a respins argumentele autorității fiscale conform cărora prezentarea unei declarații fiscale revizuite este datoria contribuabilului în conformitate cu alineatul 1 al articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, care exclude clasificarea acestei circumstanțe ca atenuând o responsabilitate.

Instanța a indicat că singurul motiv pentru care a avut loc o întâlnire camerală împotriva contribuabililor audit fiscalși adoptarea de către autoritatea fiscală, pe baza rezultatelor sale, a unei decizii de a răspunde compania pentru plata incompletă a impozitului ca urmare a subevaluării baza impozabilă a fost depunerea de către contribuabil a unei declarații fiscale revizuite. Autoritățile fiscale nu au avut nicio dovadă a obținerii informațiilor privind neplata impozitelor din alte surse până când contribuabilul nu a depus declarația modificată. În ceea ce privește contribuabilul, nu au fost luate decizii privind efectuarea unui audit fiscal la fața locului. Contribuabilul, fără nicio constrângere sau altă influență externă, și-a îndeplinit în mod independent obligația de a aduce completări și modificări la declarația fiscală în legătură cu descoperirea inexactităților și a erorilor din aceasta, prevăzută la articolul 81 alineatul (1) din Codul fiscal al Federația Rusă, în ciuda faptului că nu a avut ocazia la momentul respectiv să depună o declarație fiscală revizuită pentru a plăti impozite și dobânzi.

Refuzul de a recunoaște această circumstanță ca o răspundere atenuantă poate da naștere la o situație care vizează faptul că contribuabilii vor face modificări și adăugiri la declarațiile fiscale nu în momentul descoperirii lor, ci doar dacă sunt disponibile fonduri pentru a plăti impozite și penalități.

În același timp, instanța a menționat că Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește restricții cu privire la aplicarea dispozițiilor articolului 112 din Codul fiscal al Federației Ruse la o anumită compoziție a unei infracțiuni fiscale. Legislația fiscală nu limitează contribuabilul nici în numărul posibilelor circumstanțe atenuante, nici în metodele de dovedire a acestora. O abordare formală a unui contribuabil care și-a îndeplinit obligația de a identifica o eroare, de a depune o declarație actualizată și de a plăti impozitul la buget nu contribuie la obiectivele administrării fiscale.

Contribuabilul, fără nicio constrângere sau altă influență externă, și-a îndeplinit obligația de a aduce completări și modificări la declarația fiscală în legătură cu descoperirea inexactităților și a erorilor din aceasta. Instanța a recunoscut această circumstanță ca atenuând responsabilitatea și a redus cuantumul pedepsei, indicând faptul că nerespectarea acestor circumstanțe atunci când se decide asupra cuantumului pedepsei poate contribui la evaziunea de către contribuabili a obligației de mai sus, în speranța că erorile nu vor să fie descoperit de autoritatea fiscală.

Aceste constatări s-au reflectat și în Rezoluția FAS a districtului Moscova din 14.03.2014 N F05-1615 / 2014 în cazul N A41-31623 / 13.

În același timp, după cum confirmă practica instanței, aceste circumstanțe pot servi drept bază pentru reducerea cuantumului sancțiunilor fiscale atât în sine, cât și în sine, în combinație cu alte circumstanțe.

În același timp, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 02.01.2013 în cazul nr. ... 112, 114 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a reduce dimensiunea sancțiunii fiscale.

În Rezoluția celei de-a șaptea Curți de Apel de Arbitraj din 04.09.2012 în dosarul nr. А27-10192 / 2012, instanța a considerat că îndeplinirea conștiincioasă a obligațiilor de plată a impozitelor nu poate fi considerată drept circumstanțe atenuante, deoarece obligația de a plăti impozite în timp util este stabilit de articolul 57 din Constituția RF și de normele din Codul fiscal al RF. Transferul de către contribuabil a penalităților acumulate pentru transferul prematur al TVA în conformitate cu articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și în conformitate cu poziția juridică a Curții Constituționale a Federației Ruse, exprimată în Decretul din 17 decembrie 1996 N 20-P, este atribuit de către instanță compensării pentru pierderile bugetare ca urmare a lipsei de impozite la timp care, în virtutea legislației fiscale, nu scutește contribuabilul de răspunderea pentru comiterea unui infracțiunea fiscală, nu este o circumstanță atenuantă, nu indică remușcarea contribuabilului.

Identificarea de către contribuabil a faptului de neplată a arieratelor, depunerea unei declarații revizuite, plata restanțelor la impozite și penalități în perioada unui audit fiscal la notificarea contribuabilului înainte de desfășurarea acestuia, înainte de efectuarea inspecției o decizie bazată pe rezultatele auditului nu sunt recunoscute ca circumstanțe care atenuează valoarea răspunderii în conformitate cu alineatul (1) al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul de Nord-Vest din 28 ianuarie , 2011 în cazul nr. A05-6938 / 2010).

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în Rezoluția sa din 04.08.2011 N KA-A40 / 8428-11, a menționat că, după evaluarea și examinarea tuturor probelor prezentate în materialele cauzei, instanțele inferioare au ajuns la concluzia corectă cu privire la prezența următoarele circumstanțe care atenuează vinovăția solicitantului:
- aducerea la răspundere fiscală pentru prima dată pe întreaga perioadă de activitate a companiei;
- lipsa intenției directe de a comite o infracțiune;
- disproporția cuantumului amenzii impuse față de consecințele infracțiunii fiscale, fapt confirmat de faptul că valoarea sancțiunii fiscale este de aproximativ 50% din valoarea impozitului calculată a fi plătită conform declarației;
- absența consecințelor economice nefaste pentru buget, întrucât plata impozitului calculat în declarația fiscală a fost efectuată integral în termenii stabiliți la articolul 204 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse;
- absența unui prejudiciu semnificativ și ireversibil pentru interesele statului.

În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Extremul Orient din 14.11.2012 N F03-5181 / 2012, instanța a redus cuantumul sancțiunii fiscale care trebuie colectată de la organizație și, în același timp, a luat în considerare circumstanțele atenuarea răspunderii contribuabilului - situația financiară dificilă a contribuabilului și semnificația socială specială a societății care acționează ca contrapartidă pentru ordinele apărării de stat.

Curtea a luat în calcul și faptul că organizația își desfășoară activitățile financiare și economice încă din 1932, pentru întreaga perioadă a activității sale nu a fost niciodată inclusă pe listele contribuabililor necinstiți. În ciuda dificultăți financiare, nu are restanțe în plățile către buget. Plata unei sume semnificative a amenzii, după cum a considerat instanța, ar putea duce la consecințe financiare grave: întârziere în plata salariilor către angajații organizației, neîndeplinirea la timp a obligațiilor față de contrapărți în temeiul contractelor guvernamentale.

În Decretul nr. A56-16513 / 2012 din 20.12.2012, FAS din districtul Nord-Vest a recunoscut următoarele ca atenuând răspunderea organizației: îndeplinirea ordinului de stat al Ministerului Apărării și reducerea ordinelor comerciale, fonduri insuficiente în conturile organizației în ziua plății salariilor, transfer la bugetul NDF în următoarea zi bancară următoare zilei plății salariilor ( salariu plătit vineri, impozitul a fost transferat luni) și, în consecință, o ușoară întârziere în îndeplinirea obligațiilor de transfer al impozitului pe venitul personal către buget (3 zile calendaristice in fiecare caz).

În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul central din 28 martie 2012 N А09-5167 / 2011, instanța a recunoscut următoarele circumstanțe drept atenuante a obligației fiscale:
- lipsa activității economice și a veniturilor;
- plata voluntară parțială a penalităților;
- absența consecințelor nocive ale infracțiunii asupra bugetului.

În Rezoluțiile celei de-a treia Curți de Apel de Arbitraj din 29 decembrie 2011 N A74-2935 / 2011, a paisprezecea Curte de Apel în Arbitraj din 16 februarie 2012 N A05-11315 / 2011, instanța a confirmat poziția primei instanțe , care a considerat că este nesemnificativ ratarea termenului de depunere a declarației fiscale cu o zi și a recunoscut această circumstanță atenuează răspunderea contribuabilului și, prin urmare, a redus cuantumul amenzii la jumătate - la 500 de ruble.

Curtea de Apel de Arbitraj a șaptea în Rezoluția din 25.05.2011 N 07AP-8142/11, după ce a examinat și evaluat natura și circumstanțele infracțiunii comise de întreprindere, dată fiind marea semnificație socio-economică a întreprinderii, centrul activități privind asigurarea funcțiilor sociale - furnizarea de servicii în domeniul transportului de călători prin transport terestru, îndeplinirea unui ordin municipal (de stat) pentru punerea în aplicare a transportului public de călători (inclusiv săracii și straturile medii ale populației), forma organizațională și juridică a întreprinderii este o întreprindere guvernamentală municipală și, luând în considerare, de asemenea, situația financiară dificilă a solicitantului, confirmată de bilanț și de raportul privind profitul și pierderea, a ajuns la concluzia că este posibil să reduce suma de penalități de 100 de ori, ceea ce îndeplinește cerințele de echitate și proporționalitate a pedepsei.

În Decretul celei de-a optsprezecea Curți de Apel de Arbitraj din 25.01.2012 N 18AP-13252/2011, instanța a menționat că dreptul de a stabili prezența circumstanțelor atenuante, precum și de a reduce cuantumul amenzii, a fost acordat atât autoritatea fiscală în cadrul procedurilor privind un caz de infracțiune fiscală, precum și către instanța judecătorească în vederea examinării cererii, iar reducerea cuantumului răspunderii de către inspectorat nu exclude dreptul instanței de a aplica și circumstanțe atenuante. După examinarea și evaluarea naturii și circumstanțelor infracțiunii comise de organizație, și anume: a fost comisă pentru prima dată, solicitantul nu are nicio intenție, contribuabilul nu este conștient din punct de vedere juridic și se află într-o situație financiară dificilă, instanța a concluzionat că este posibil să se reducă cuantumul penalităților.

În Rezoluția din 26 septembrie 2011 N 18AP-8904/2011, Curtea de Apel Arbitraj XVIII a redus cuantumul penalităților la 5 mii de ruble. pe baza faptului că contribuabilul a comis o infracțiune pentru prima dată, a pledat vinovat și a plătit suma datoriei, precum și în legătură cu situația financiară dificilă a organizației și prezența obligațiilor de creanță față de terți.

Rezoluțiile FAS din districtul siberian de vest din 20 noiembrie 2012 N A27-1454 / 2012, FAS din districtul Volgo-Vyatka din 12.12.2012 N A39-3790 / 2011 și din 7 noiembrie 2012 N A82-10979 / 2011 indică faptul că dreptul de a trimite acele circumstanțe de fapt sau alte circumstanțe de fapt care nu sunt prevăzute direct la articolul 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, la circumstanțele care atenuează răspunderea contribuabilului și de a stabili, pe baza rezultatelor evaluării lor , mărimea, inclusiv multiplicitatea, a reducerii sancțiunilor fiscale stabilite de lege, prevăzută atât instanței, cât și autorității fiscale, având în vedere cazul.

În acest caz, prezența circumstanțelor care nu sunt specificate direct în articolul 112 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie să fie dovedită chiar de contribuabil.

Trebuie avut în vedere faptul că investigarea circumstanțelor, inclusiv reducerea răspunderii contribuabilului, este datoria autorității fiscale prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse și nu dreptul acesteia, utilizat la propria sa discreție. O poziție similară este stabilită în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 03.10.2012 N А40-107621 / 11-99-463.

În consecință, în practică, de exemplu, următoarele circumstanțe sunt recunoscute ca atenuante:
1. Absența consecințelor economice negative ale infracțiunii și a daunelor materiale aduse statului.

2. Absența intenției de a comite o infracțiune fiscală.

3. Caracterul nesemnificativ al infracțiunii, plata impozitului și valoarea amenzii.

4. Forma organizatorică și juridică a contribuabilului, finanțarea acestuia din buget.

5. Nesemnificativitatea întârzierii admise.

6. Săvârșirea unei infracțiuni pentru prima dată.

7. Sancțiuni disproporționate pentru consecințele infracțiunii, voluntaritatea plăților fiscale către buget.

8. Lipsa fondurilor suficiente pentru a plăti impozite și sancțiuni fiscale, lipsa profitului, prezența datoriilor față de contrapartide, prezența restanțelor salariale.

9. Situația financiară dificilă a contribuabilului, prezența obligațiilor față de terți.

10. Erori, eșec în rețeaua de calculatoare.

În același timp, în fiecare caz, instanța sau autoritatea fiscală decide în mod independent cu privire la legalitatea atenuării răspunderii pe baza unor circumstanțe specifice.

În mod separat, observăm că măsurile luate pentru a confirma conștiinciozitatea omologului său, mărturisind prudența și prudența sa în alegerea unei contrapărți, pot „ajuta” contribuabilul. Acestea pot include:
- primirea de către contribuabil de la contrapartidă a unei copii a certificatului de înregistrare la autoritatea fiscală;
- verificarea faptului de a introduce informații despre contrapartidă în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice;
- obținerea unei împuterniciri sau a altui document care să autorizeze această persoană sau alta să semneze documente în numele contrapartidei;
- utilizarea surselor oficiale de informații care caracterizează activitățile contrapartidei.

Aceste concluzii sunt susținute și de poziția organismelor oficiale (a se vedea Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 21.07.2010 N 03-03-06 / 1/477, din 10.04.2009 N 03-02-07 / 1- 177).

Plenul Forțelor Armate RF și Plenul Curții Supreme de Arbitraj RF în Rezoluția comună din 11.06.99 N 41/9 a indicat faptul că, având în vedere că articolul 114 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit doar minimul limită pentru reducerea sancțiunii fiscale, instanța, pe baza infracțiunilor, numărul circumstanțelor atenuante, personalitatea contribuabilului, situația sa financiară) are dreptul de a reduce cuantumul pedepsei și de peste două ori.

Cuantumul amenzii nu poate fi redus la zero, deoarece numirea de către instanță a unei amenzi în valoare de 0 ruble. 00 copeici de fapt, va fi eliberarea persoanei aduse la răspundere fiscală de la aplicarea unei sancțiuni fiscale.

Conform clarificărilor date în clauza 18 din Regulamentul N 41/9, scutirea contribuabilului și agent fiscalîi scutește de răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale numai de la colectarea amenzilor, dar nu a sancțiunilor, deoarece aceasta din urmă nu este o măsură a obligației fiscale.

Astfel, legislația fiscală nu conține prevederi privind posibilitatea de a reduce penalitățile percepute de autoritatea fiscală pentru plata cu întârziere a impozitului de către contribuabil în prezența unor circumstanțe atenuante.

O poziție similară este respectată de FAS din districtul nord-caucazian în Rezoluția sa din 12.02.2008 N F08-42 / 08-24A.

Chiar și absența unei cereri a contribuabilului pentru aplicarea circumstanțelor atenuante de către instanță nu exclude obligația instanței de a evalua proporționalitatea pedepsei calculate la gravitatea infracțiunii, aplică alte circumstanțe atenuante chiar dacă autoritatea fiscală a aplicat parțial prevederile articolului 112 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acest lucru este indicat în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 12.10.2010 N 3299/10.

În clauzele 2 și 3 ale articolului 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, legiuitorul a stabilit semnul calificativ al repetării, adică singura împrejurare agravantă.

Neplata penalităților de către o persoană care a comis o infracțiune fiscală și legal adus la răspundere fiscală sau eșecul autorității fiscale de a aplica o amendă nu exclude recunoașterea faptului că contribuabilul a comis în mod repetat o acțiune ilegală similară.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, în Rezoluția nr. 1400/10 din 25.05.2010, a concluzionat că o creștere cu 100% a mărimii amenzii este permisă numai dacă persoana a tras la răspundere, ținând cont de circumstanța agravantă, a comis o infracțiune după ce a fost tras la răspundere pentru o infracțiune similară.

O poziție similară este stabilită în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Nord-Vest din 17.05.2012 N А44-3790 / 2011.

Consultări și comentarii ale avocaților în conformitate cu articolul 112 din Codul fiscal al Federației Ruse

Dacă aveți în continuare întrebări cu privire la articolul 112 din Codul fiscal al Federației Ruse și doriți să fiți siguri de relevanța informațiilor furnizate, puteți consulta avocații site-ului nostru web.

Puteți pune o întrebare prin telefon sau pe site. Consultările inițiale sunt organizate gratuit între orele 9:00 - 21:00, zilnic, ora Moscovei. Întrebările primite de la 21:00 la 9:00 vor fi procesate a doua zi.

Prevede posibilitatea reducerii cuantumului amenzilor impuse în baza Codului fiscal al Federației Ruse pentru comiterea infracțiunilor fiscale, în cazul în care sunt stabilite circumstanțe atenuante. Deci, în special, se determină că, în prezența a cel puțin unei circumstanțe atenuante, cuantumul amenzii trebuie redus de cel puțin două ori în comparație cu suma stabilită de articolul corespunzător din cap. 16 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru comiterea unei infracțiuni fiscale.

Circumstanțele care diminuează obligațiile fiscale sunt enumerate în clauza 1 a art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse. Spre deosebire de motivele specificate la alineatul (1) al art. 111 din Codul fiscal al Federației Ruse (care exclude obligația fiscală), circumstanțele prevăzute la alineatul 1 al art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu exclude complet apariția obligației fiscale, ci reduce doar cuantumul amenzii impuse.

Ca circumstanțe atenuante, articolul art. 112 RF a stabilit următoarele:

Comiterea unei infracțiuni datorită confluenței unor circumstanțe personale sau familiale dificile;

Săvârșirea unei infracțiuni sub influența unei amenințări sau constrângeri sau datorită dependenței materiale, de serviciu sau de altă natură;

Situația financiară dificilă a unei persoane care este trasă la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale;

Alte circumstanțe pe care autoritatea fiscală sau instanța le poate recunoaște drept răspundere atenuantă.

Astfel, lista circumstanțelor atenuante nu este închisă. Ca circumstanțe atenuante, pot fi luate în considerare atât autoritățile fiscale, cât și instanța, precum prezența persoanelor în întreținere ale contribuabilului (minori, rude în vârstă, persoane cu dizabilități), vârsta de pensionare, lipsa veniturilor, obligații semnificative de împrumut, penalități disproporționate aplicate severității a infracțiunii și a altor circumstanțe ...

În prezența unor circumstanțe atenuante, după primirea raportului de audit fiscal, contribuabilul ar trebui:

1. Solicitați autorității fiscale care a efectuat auditul printr-o declarație (petiție) reducerea cuantumului amenzilor suplimentare percepute, în care să expună motivele pentru care poate fi redusă valoarea sancțiunilor fiscale.

2. Cererea depusă (petiția) trebuie să fie însoțită de documente (copii) care să confirme existența circumstanțelor atenuante.

În caz de dezacord cu privire la valoarea sancțiunilor aplicate de autoritatea fiscală pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale, dacă valoarea amenzii nu a fost redusă în prezența circumstanțelor atenuante sau, în opinia persoanei aduse la răspundere fiscală, nu a fost redus suficient, contribuabilul poate apela decizia la o autoritate fiscală superioară ...

În plângere, solicitantul trebuie, de asemenea, să indice circumstanțele atenuante în conformitate cu care urmează să fie redusă cuantumul amenzii și să atașeze documente care să confirme argumentele enunțate.

În același timp, contribuabilii ar trebui să ia în considerare faptul că, în prezența unor circumstanțe atenuante, se poate reduce doar suma penalităților aplicate, valoarea taxelor și penalităților nu poate fi redusă din aceste motive.