Rezultatele financiare IFRS. Utilizarea IFRS în rezultatele financiare contabile. Flux de fonduri

raportarea financiară contabilă internațională

Scopul acestui standard este prescripția bazei de prezentare a situațiilor financiare. scop general Pentru a realiza comparabilitate atât cu situațiile financiare ale întreprinderii pentru perioadele anterioare, cât și situațiile financiare ale altor întreprinderi. Pentru a atinge acest obiectiv, acest standard stabilește cerințe generale pentru depunerea situațiilor financiare, recomandări pentru structura sa și cerințele minime pentru conținutul său. Recunoașterea, măsurarea și divulgarea operațiunilor specifice și a altor evenimente sunt luate în considerare în alte standarde și în interpretări.

Acest standard se aplică tuturor formelor de situații financiare generale compilate și depuse în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).

Situațiile financiare (1) reprezintă o prezentare structurată a poziției financiare și rezultate financiare Întreprinderi. Scopul situațiilor financiare cu scop general este de a furniza informații privind poziția financiară, rezultatele financiare și mișcarea bani Întreprinderile utile pentru o gamă largă de utilizatori atunci când iau decizii economice. Situațiile financiare arată, de asemenea, ca rezultatele managementului resurselor să aibă încredere în conducerea companiei. Pentru a atinge acest obiectiv, situațiile financiare furnizează informații privind următorii indicatori ai întreprinderii:

• (a) active;
• (b) angajamente;
• (c) capitalul propriu;
• (d) venituri și cheltuieli, inclusiv alte venituri și pierderi;
• (e) alte modificări ale capitalului propriu; și
• (f) fluxul de numerar.

Aceste informații, împreună cu alte informații în note, ajută utilizatorii rapoarte financiare Prezice viitoarele fluxuri de numerar și, în special, distribuția și certitudinea lor.

Un set complet de situații financiare include:

• (un echilibru;
• (b) declarația de profit și pierdere;
• (c) un raport privind modificările din propria sa capital care arată sau
• (i) toate modificările în capitalul propriu sau
• (ii) modificări ale capitalului propriu, altele decât cele care apar ca urmare a operațiunilor cu proprietarii de instrumente de capitaluri proprii care acționează ca proprietari de instrumente de capital;
• (d) declarația fluxurilor de numerar; și
• (e) note care conțin un set de politici contabile semnificative și alte note explicative.

Forma situațiilor financiare ar trebui să fie clar definită și alocată din alte informații în același document publicat.

Fiecare componentă a situațiilor financiare ar trebui să fie clar definită. În plus, următoarele informații trebuie arătate clar și trebuie să se repete, de asemenea, dacă este necesar Înțelegere corectă Informații furnizate:

• (a) numele întreprinderii de raportare sau alte caracteristici de identificare, precum și orice modificare a acestor informații făcute de la data soldului anterior;
• (b) Direcțiile acoperă situațiile financiare ale unei întreprinderi separate sau ale unui grup de întreprinderi;
• (c) data soldului sau perioada acoperită de situațiile financiare, în funcție de ceea ce este mai adecvat pentru această componentă a situațiilor financiare;
• (e) gradul de rotunjire utilizat în prezentarea sumelor din situațiile financiare.

Situațiile financiare par a fi cel puțin o dată pe an.

Echilibru. Distincția între articolele pe termen scurt și pe termen lung

Compania reprezintă active pe termen scurt și pe termen lung și datorii pe termen scurt și pe termen lung ca clasificări separate în bilanț în conformitate, cu excepția cazurilor în care reprezentarea bazată pe lichiditate oferă informații fiabile și mai relevante. Când se utilizează această excepție, toate activele și pasivele sunt gratuite, în lichiditate.

Indiferent de metoda de prezentare, pentru fiecare articol de active și pasive, care unește suma, rambursarea sau compensarea căreia se așteaptă în perioada (a) care nu depășește douăsprezece luni de la data bilanțului și (b) mai mult de douăsprezece ani Luni după data bilanțului, întreprinderea relevă sumele, rambursarea sau compensarea căreia se așteaptă după mai mult de douăsprezece luni.

Active pe termen scurt (revolving) (2)

Activul este clasificat ca pe termen scurt atunci când îndeplinește oricare dintre următoarele criterii:

• (a) se presupune că acesta va fi implementat sau destinat vânzării sau utilizării în timpul ciclului normal de funcționare al întreprinderii;
• (b) este ținută în principal în scopuri de comerț;
• (c) se presupune că o realizează timp de douăsprezece luni de la data bilanțului; sau
• (d) este un echivalent în numerar sau în numerar (conform definiției din IAS 7 "Rapoartele de mișcare în numerar"), cu excepția cazului în care există o limită a schimbului sau a utilizării obligațiilor sale în cel puțin douăsprezece luni de la data soldului.

Toate celelalte active sunt clasificate ca pe termen lung.

Obligații pe termen scurt (3)

Obligația este clasificată ca pe termen scurt atunci când îndeplinește oricare dintre următoarele criterii:

• (a) se presupune că îl rambursează în timpul ciclului normal de funcționare al întreprinderii;
• (b) este ținută în principal în scopuri de tranzacționare;
• (c) trebuie să fie executat timp de douăsprezece luni de la data bilanțului; sau
• (d) societatea nu are un drept necondiționat de a amâna rambursarea acestei obligații de cel puțin douăsprezece luni de la data bilanțului.

Toate celelalte angajamente sunt clasificate ca pe termen lung.

Informațiile care trebuie prezentate în bilanțul în sine

Cel puțin echilibrul în sine ar trebui să includă articole separate care reprezintă:

• (a) imobiliare, clădiri și echipamente;
• (b) imobiliare investiționale;
• (c) active necorporale;
• (d) active financiare (excluzând sumele specificate la alineatele (e), (h) și (i));
• (e) investițiile luate prin metoda de participare a capitalului propriu;
• (f) active biologice;
• (g) stocuri;
• (h) creanțe comerciale și alte creanțe;
• (i) numerar și echivalentele acestora;
• (j) datoria comercială și alte conturi;
• (k) obligațiile de evaluare;
• (L) obligațiile financiare (excluzând sumele specificate la alineatele (j) și (k));
• (m) obligațiile și bunurile pentru impozitele actuale, a căror definiție este dată în IAS 12 "Impozite pe venit";
• (n) obligații fiscale amânate și active fiscale amânate a căror definiție este furnizată în IAS 12;
• (O) ponderea minorității prezentate în compoziție capitalul propriu.; și
• (P) capitalul publicat și rezervele atribuite proprietarilor de instrumente de capital propriu ale companiei materne.

Articolele suplimentare, titlurile și sumele interimare ar trebui prezentate în bilanț atunci când o astfel de depunere este adecvată pentru a înțelege poziția financiară a întreprinderii.

Atunci când o întreprindere reprezintă active pe termen scurt și pe termen lung și angajamente pe termen scurt și pe termen lung ca clasificări separate în bilanțul în sine, acesta nu ar trebui să clasifice activele fiscale amânate (obligații) ca activele curente (Datoriile pe termen scurt).

Raportul câștigurilor și pierderilor

Profitul sau pierderea pentru această perioadă

Toate declarațiile și cheltuielile recunoscute în perioada ar trebui incluse în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care se solicită altfel prin standard sau de interpretare.

Informațiile care trebuie trimise în lista de profit și pierdere

Cel puțin, contul de profit și pierdere în sine ar trebui să includă articole care reprezintă următoarele valori pentru perioada:

• (a) venituri;
• (b) costurile de finanțare;
• (c) ponderea profitului sau pierderea asociaților și a activităților comune luate în considerare de metoda echității;
• (d) Profitul sau pierderea până la deducerea fiscală recunoscută la eliminarea activelor sau decontarea pasivelor legate de activitățile terminate.
• (e) costul plății impozitului;
• (f) profitul sau pierderea.

Următoarele articole ar trebui divulgate în declarația de profit și pierdere ca o distribuție a profiturilor sau pierderii pentru perioada:

• (a) profitul sau pierderea atribuită minorității; și
• (b) profitul sau pierderea atribuită proprietarilor de instrumente de capital propriu ale întreprinderii materne.

Articolele suplimentare, titlurile și sumele interimare ar trebui prezentate în declarația de profit și pierdere atunci când o astfel de depunere este adecvată pentru a înțelege performanța financiară a întreprinderii.

Raportați despre modificările capitalului propriu

Compania trebuie să prezinte un raport privind modificările propriului său capital, care să arate în raportul însuși:

• (a) profitul sau pierderea pentru această perioadă;
• (b) fiecare articol de venit și cheltuieli pentru o perioadă care, în conformitate cu cerințele altor standarde sau interpretări, este recunoscută direct în capitalul propriu și cuantumul final al acestor articole;
• (c) valoarea totală a veniturilor și a cheltuielilor pentru perioada (calculată prin însumarea (a) și (b)) cu o indicație separată a sumelor totale care pot fi atribuite proprietarilor de instrumente de capital propriu ale societății-mamă și ponderii minorităților;
• (d) pentru fiecare componentă de capital, impactul schimbărilor în politicile contabile și corecția erorilor recunoscute în conformitate cu IAS 8.

Compania ar trebui, de asemenea, să prezinte sau în raportul modificărilor proprii sau în notează următoarele informații:

• (a) valoarea operațiunilor cu proprietarii de instrumente de capital care acționează ca proprietari de instrumente de capital, cu o indicație separată a distribuției fondurilor între ele;
• (b) echilibrul câștigurilor reținute (adică profitul sau pierderea acumulată) la începutul perioadei și a bilanțului și schimbarea în cursul perioadei;
• (c) eliminarea dintre valoarea contabilă a fiecărei clase de capital propulsiv și fiecare rezervă la începutul și sfârșitul perioadei cu o divulgare separată a fiecărei modificări.

IFRS Nr. 7 "Rapoarte de Mișcare în numerar"

Informațiile privind fluxul de numerar oferă utilizatorilor rapoarte financiare baza pentru evaluarea capacității întreprinderii de a genera fonduri și echivalentele acestora, luând în considerare nevoile sale de a utiliza aceste fluxuri de numerar.

Informațiile furnizate de societate în raportul fluxului de numerar trebuie clasificate în domenii de activitate: operarea, investițiile, financiare.

Activitățile de exploatare (4) sunt principala activitate a societății care aduce un flux de numerar pozitiv, precum și alte activități care, prin definiție, nu pot fi atribuite investițiilor și financiare.

Activități de investiții (5) Compania este legată de achiziționarea și vânzarea de active imobilizate și alte investiții care nu sunt legate de echivalentele monetare.

Activitățile financiare (6) ale Companiei implică schimbări în cantitatea și compoziția capitalului propriu sau împrumutat ca urmare a atragerii resurselor financiare.

Cantitatea de încasări și plăți de numerar din activitățile de exploatare este principalul indicator al gradului în care activitatea principală a societății asigură primirea lor suficientă pentru a rambursa obligațiile și implementarea noilor investiții fără a contacta sursele externe de finanțare.

Fiecare componentă a raportului fluxului de numerar trebuie prezentată în forma desfășurată, luând în considerare speciile și direcțiile fluxuri de numerar.. În industria industrială a păsărilor de curte, trebuie alocate următoarele detalii privind fluxurile de numerar: sosiri de numerar. de la vânzările agricole producția proprie; Încasări din vânzarea altor produse, bunuri, de muncă, furnizarea de servicii; Recuperarea renovării creanțe de încasat; încasările de numerar de la închiriere, taxe, comisioane și alte venituri; plăți în numerar către angajații organizației; privind plata dividendelor, interesul; plăți în numerar către furnizori și alte contrapartide; privind personalul de formare etc. Indicatorul principal care caracterizează eficacitatea activităților de exploatare ale organizației este fluxul de numerar pur. Acesta este motivul pentru care alocarea fondurilor primite de la activitățile de exploatare este importantă pentru înțelegerea activităților organizației.

IFRS Nr. 7 "Rapoarte de fluxuri de numerar" prevede prezentarea metodei directe și indirecte de informații. Principalul criteriu, atunci când aleg o metodă, este relevanța și acuratețea informațiilor.

Dezvoltarea relațiilor economice internaționale la nivelul întreprinderilor în condiții relațiile de piață Și lupta competitivă este imposibilă fără informații adecvate pentru a se asigura. La prima vedere, se pare că acest proces nu ar trebui să fie însoțit de nicio problemă majoră, în special problemele de natură fundamentală, deoarece piețele interne sugerează, de asemenea, conștientizarea reciprocă a entităților de afaceri, care se realizează doar prin distribuție raportarea contabilăcompilate în conformitate cu autoritățile de reglementare naționale. Cu toate acestea, între intenția de a notifica potențialele contrapartide străine și punerea în aplicare a acestei intenții - o distanță de mare dimensiune, depășirea care este însoțită de numeroase dificultăți și bariere, iar bariera lingvistică nu este cea mai importantă.

Principala problemă este că, probabil, nu există două țări cu aceleași reguli contabile și, prin urmare, depunerea reciprocă a datelor de raportare de către firmele înregistrate și efectuarea cea mai mare parte a operațiunilor lor în diferite țări, cauzează o vigilență naturală destul de naturală din punctul de adecvare a adecvării declarate (T. Prezentat sub forma raportării) statului actual. Printre motivele unei astfel de vigilențe, rolul dominant este cu siguranță jucat de motivele care au o natură pur profesională și de faptul că utilizatorul nu poate înțelege în mod clar logica și algoritmii de bază ai formării indicatorilor prezentați. Metode profesionale de posibile contradicții privind interpretarea, legitimitatea și fezabilitatea anumitor reguli contabile, estimări și raportare, fie, în mod firesc, doar o parte a bazei pentru îndoială; Printre alte argumente, de exemplu, particularitățile naționale, politice, economice și de altă natură ale afacerii și o informează, adoptată în țara dată.

Pentru a reduce variabilitatea țării în regulile contabile și de raportare și pentru a netezi gradul de neîncredere reciprocă cu privire la "corectă sau increctitate" a unor astfel de reguli, comunitatea contabilă internațională a acceptat decizia de a-și îndeplini unificarea prin prelucrarea și implementarea autorităților de reglementare tipice A primit numele standardelor internaționale de raportare financiară (IFRS). Această lucrare a început să fie efectuată sub sloganul necesității de a armoniza și de a standardiza contabilitatea.

Elementele care reflectă rezultatele financiare ale întreprinderii sunt venituri și cheltuieli. Conceptele categoriilor economice "Venituri" și "cheltuieli" ale întreprinderii sunt formulate în principiile "principiilor" IFRS. În Rusia, acestea sunt dezvăluite în conceptul de contabilitate, precum și în prevederile contabile: PBU 9/99 "Venituri ale organizației" și PBU 10/99 "Cheltuielile organizației" (cu adăugările și schimbările ulterioare).

Definiția categoriei "Venituri" în IFRS - reprezintă creșterea beneficiilor economice în perioada de raportare, care se întâmplă sub formă de intrări sau creșterea activelor sau reducerea obligațiilor, care este exprimată în creșterea capitalului care nu este legată de contribuțiile participanților capitalul acțiunii comune.

Potrivit IFRS, veniturile sunt împărțite în două clase:

Venituri din activități obișnuite;

Alt venit.

Veniturile din activitatea obișnuită se numește "venituri" și se formează în procesul de activități regulate ale întreprinderii în tipuri diferite: sub formă de venit din vânzarea produselor de muncă; În cantitatea de remunerare primită, dobândă, dividende; sub formă de redevențe și chirie.

Alte venituri sunt neregulate, venituri aleatorii care pot apărea sau absent în activitățile întreprinderii. Acestea includ, de exemplu, veniturile din vânzarea de active fixe, stocuri, diferențe de schimb pozitive, amenzi și penalități primite. IFRS observă natura condiționată a atribuției veniturilor unui anumit grup, în funcție de activitatea specifică a întreprinderii și de natura unificată a diferitelor articole venituri privind natura economică, deoarece toți reprezintă o creștere a beneficiilor economice.

Descrierea în capitolul "Principii" "venit" ca categorie economică, în același capitol IFRS determină criteriul de încorporare a veniturilor în situațiile financiare. Faptul veniturilor primite în situațiile financiare se numește "recunoaștere de reținere". Necesitatea de a verifica criteriul de recunoaștere a veniturilor se datorează incertitudinii creșterii beneficiilor economice într-o anumită situație. Criteriile de recunoaștere a veniturilor în conformitate cu IFRS este că veniturile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere, dacă există o creștere a beneficiilor economice viitoare asociate cu o creștere a activelor sau scăderea obligațiilor care pot fi măsurate în mod fiabil.

Dacă determinarea categoriei "Venituri" este cuprinsă în capitolul conceptual al IFRS "Principii", un standard separat al IFRS 18 "venituri" este dedicat veniturilor companiei. În IFRS 18, recunoașterea veniturilor se desfășoară în moduri diferite, în funcție de tipul de venituri:

Din vânzarea de bunuri;

Din furnizarea de servicii;

De la utilizarea altor părți la activele întreprinderilor care aduc dobânzile, plățile de licență și dividendele.

IFRS 18 nu epuizează toate tipurile posibile de venituri, dar veniturile care nu sunt prevăzute de acest standard sunt luate în considerare în alte standarde. De exemplu, procedura de formare a veniturilor în temeiul contractelor de închiriere este prezentată în IFRS 17 "Chirie"; dividende - în IFRS 28 "Contabilitate pentru investiții în asociați"; Schimbări corecte bunuri financiare și obligații financiare - în IFRS 32 "Instrumente financiare: divulgare și prezentare a informațiilor". În funcție de tipul de venituri IFRS, sunt furnizate diverse criterii pentru recunoașterea acestuia în raportare. Respectarea schematică a condițiilor de recunoaștere a veniturilor din vânzarea de bunuri în standardele contabile rusești și IFRS prezentate în tabelul 1.8.

Tabelul 1.8 - Criterii de revizuire a veniturilor

În conformitate cu IFRS 18, valoarea veniturilor rezultate din una sau altă operație de venituri este de obicei determinată de contractul dintre furnizor și cumpărător sau utilizatorul activului. Veniturile sunt estimate la valoarea justă a compensațiilor primite sau așteptate să primească, ținând seama de valoarea oricărei reduceri de tranzacționare sau de reduceri cu ridicata furnizate de companie.

Sub valoarea justă în IFRS 18 este înțeleasă ca fonduri de fonduri pe care le puteți schimba un activ sau de a rambursa o obligație la efectuarea unei tranzacții între bine conștienți, care doresc să facă o astfel de tranzacție independentă de părți de către părți.

Definiția categoriei "Consum" în capitolul "Principiile" IFRS este o scădere a beneficiilor economice în perioada de raportare, care se întâmplă sub formă de ilustrații de ieșire sau de epuizare sau o creștere a obligațiilor care duc la o scădere a capitalului nu legate de distribuția sa în rândul participanților la capitalul social.

După determinarea costurilor atât a categoriei economice din capitolul "Principii" ale IFRS, este furnizată clasificarea acestora:

Cheltuieli din activitățile obișnuite;

Cheltuieli din alte activități decât cele obișnuite, care pot apărea sau absența în procesul de activitate a întreprinderii.

Costurile pentru activități obișnuite includ cheltuielile precum: costul vânzărilor, salariul, deprecierea.

Costurile din alte activități sunt pierderi rezultate din implementarea activelor fixe sau a altor active în cazul unei modificări a cursului de schimb valutar, ca urmare a dezastrelor naturale.

Cu toate acestea, atunci când se distinge articolele din costurile IFRS, natura lor unică este observată în natură economică, deoarece toate reduc beneficiile economice.

Capitolul "Principii" din IFRS nu reglementează gruparea cheltuielilor din elementele de pe elemente, iar aceste costuri includ atât un singur element (salariu, depreciere), cât și costuri complexe (costuri de vânzare). Dreptul întreprinderii formează independent o nomenclatura de articole de calcul.

Prin definirea "consumului" ca o categorie economică, IFRS în capitolul "Principii" indică criterii de încorporare a cheltuielilor în situațiile financiare. Faptul de includere a consumului în situațiile financiare se numește "recunoașterea consumului". Necesitatea de a verifica criteriul de recunoaștere a consumului se datorează incertitudinii reducerii beneficiilor economice într-o anumită situație. Criteriile de recunoaștere a consumului IFRS este că consumul este recunoscut în contul de profit și pierdere, dacă există o scădere a beneficiilor economice viitoare asociate cu o scădere a activului sau o creștere a obligației care poate fi măsurată în mod fiabil.

Unitate și diferențe în interpretarea elementelor care caracterizează rezultatele financiare ale întreprinderii, în conformitate cu documentele de reglementare rusești și IFRS sunt prezentate în tabelul 1.9.

Tabelul 1.9 - Elemente care caracterizează rezultatele financiare ale întreprinderii, în raportarea contabilă internă și reglementarea IFRS

După cum se poate observa din tabelul 1.9, adoptată în anul trecut reguli A adus în mod semnificativ situațiile financiare interne la IFRS. PBU 9/99 și PBU 10/99 sunt deosebit de importante, care, în ciuda diferențelor, în cele mai importante aspecte îndeplinesc cerințele IFRS. În același timp, nu există nicio inconsecvențe cu reglementările standardelor de contabilitate rusească prin regulile IFRS, dintre care cele mai semnificative este de a păstra reglementarea rigid de reglementare a multor aspecte de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor întreprinderilor.

Următorul articol ar trebui să fie prezentat în contul de profit și venituri: venituri; Rezultatele operaționale; costurile de finanțare; Proporția profiturilor și pierderilor organizațiilor asociate și a activităților comune luate în considerare de metoda de participare; cheltuielile fiscale; profitul sau pierderea din activitățile obișnuite; Rezultatele circumstanțelor de urgență; cotă minoritară; Profitul sau pierderea netă pentru perioada respectivă.

În contul de profit și pierdere și în notele la aceasta, este necesar să se ofere o caracteristică analitică a veniturilor și a cheltuielilor. Standardul recomandă ca două abordări ale clasificării costurilor: metoda caracterului costurilor (clasificarea pe elemente de cost) și metoda de costuri de cost sau metoda costului vânzărilor (implementare).

În consecință, apar două formate de raportare. Primul format se bazează pe divulgarea costurilor de producție pentru așa-numitele elemente de cost, al doilea - la costul producției. Ambele formate vă permit să obțineți un rezultat complet identic, dar în moduri diferite dezvăluie date privind formarea rezultatelor financiare.

Studiu bazele conceptuale Compunerea situațiilor financiare în IFRS și legislația rusă privind contabilitatea ne permite să încheiem o anumită proporție de similitudine în abordările generale a formării indicatorilor de raportare financiară în standardele ruse și internaționale. În același timp, există deja diferențe semnificative în elementele de bază ale conceptului, ceea ce va conduce în mod inevitabil la diferența de raportare a indicatorilor elaborați de standardele rusești Și sub IFRS. Acestea includ diverse interpretări ale activelor, obligațiilor și capitalului, absența elementelor de raportare în legislația rusă, care nu a fost efectuată (deși proclamată) în practica rusă, multe dintre principiile de raportare necesare în cadrul IFRS.

Obiectivele acestui standard sunt definirea metodelor de clasificare, divulgarea și contabilizarea anumitor articole din contul de profit și pierdere. Acest standard necesită, de asemenea, clasificarea și divulgarea tipice și non-tipice (de urgență) pentru compania articolelor.

Articole de urgență - acestea sunt venituri sau cheltuieli care decurg din evenimentele de activități economice sau de operațiuni care sunt semnificativ diferite de activitățile comune ale companiei, prin urmare se presupune că acestea nu vor apărea în mod regulat.

Articole tipice Asociate cu activitățile desfășurate de întreprindere ca parte a activității economice obișnuite. Profitul sau pierderea netă pentru perioadă de raportare Constau în următoarele componente care urmează să fie dezvăluite în situațiile financiare:

• profitul sau pierderea din activitățile obișnuite;
• articole de urgență.

Citat de monedă directă - indicarea costului unităților valutare în moneda națională. Recalcularea valutei străine la nivel național se face prin înmulțirea sumei din moneda straina Pentru cursul său în moneda națională.

Citat de monedă indirectă - expresia unei unități de monedă națională prin echivalentul său în valută străină. Recalcularea valutei străine la nivel național se face prin împărțirea sumei în valută străină pentru cursul său în moneda națională.

Diferențe de curs valutar Se datorează modificării cotei oficiale de valută străină la ruble. Diferențele de valută a cursului de schimb valutar (venituri) sunt formate atunci când costul monedei în ruble pentru diferite date de operațiuni cu moneda crește echivalentul rublei în activul bilanțului fără a crește datoriile. Diferențele negative ale cursurilor (pierderi) apar în cazurile în care, din cauza modificărilor costului monedei în ruble pentru date diferite, creșterea echivalentului de ruble a răspunderii balanței fără o creștere adecvată a activului.

În situațiile financiare, valoarea diferențelor de curs de schimb reflectate în contul profitului și pierderii, precum și acumulate în cadrul "articolului de capital", princidarea mișcării lor, precum și sumele diferențelor de curs incluse în valoarea activelor în timpul Perioada de raportare au fost dezvăluite.

IFRS-23 "Interesul pentru împrumuturi"

Costurile de împrumut sunt costurile de interes sau alte costuri suportate de întreprindere în legătură cu primirea fondurilor împrumutate. Este esențial pentru faptul că costurile de împrumut ar trebui să fie recunoscute ca cheltuieli în perioada în care au fost suportate, indiferent de modul în care aceste împrumuturi sunt utilizate.

Potrivit IFRS, costurile de împrumut includ:

• interesul de descoperit de cont bancar sau împrumuturi pe termen scurt și pe termen lung;
• deprecierea reducerilor și a primelor legate de împrumuturi;
• deprecierea costurilor secundare care au apărut în legătură cu furnizarea de împrumuturi;
• deprecierea costurilor secundare suportate în legătură cu furnizarea de împrumuturi;
• diferența în cursurile de schimb care rezultă din obținerea împrumuturilor în valută străină, cu condiția ca acestea să fie considerate amendament la plățile de dobânzi.

IAS oferă, de asemenea, o abordare alternativă, în conformitate cu care costurile de împrumuturi pot fi capitalizate și care nu pot fi incluse în perioadele din care au fost suportate. Procesul de capitalizare implică acumularea de costuri până la un anumit moment (de exemplu, la o punere în funcțiune completă sau parțială a instalației), urmată de depunerea lor pentru costul activului. Costurile creditelor acceptabile la capitalizare sunt costurile acestor împrumuturi care au fost obținute exclusiv pentru achiziționarea, construirea sau producerea unui activ calificat și care ar trebui capitalizați ca parte a costului acestui activ. Calificarea este un bun care necesită o perioadă considerabilă de timp pentru ao pregăti pentru utilizare în scopul dorit sau pentru vânzare.

Valoarea costurilor de împrumut acceptabile la capitalizare ar trebui stabilită pe baza standardelor de capitalizare a veniturilor, care reprezintă costul mediu ponderat al împrumuturilor, care sunt datorii restante în perioada de raportare.

Capitalizarea costurilor de împrumut Ca parte a valorii unui activ calificat a începutCand:

• a făcut investiții în active;
• credite suportate;
• continuă munca necesară În pregătirea unui activ la utilizarea sau vânzarea prevăzută.

Capitalizarea costurilor Potrivit împrumuturilor ar trebui suspendată În cazul în care dezvoltarea activului este întreruptă de mult timp.

Încetarea completă a capitalizării (Costul costurilor de cost) are loc dacă partea principală a activității necesare pentru pregătirea unui activ calificat de utilizat sau de vânzare este finalizată. Capitalizarea se oprește și în cazul finalizării lucrărilor pe una dintre părțile activului, dacă această parte poate fi utilizată atunci când construcția altor părți continuă.

Rapoartele financiare ar trebui să dezvăluie:

profit pentru o cotă ordinară, care este utilizată pentru a compara performanța companiei în diferite perioade de raportare sau în diferite companii din aceeași perioadă de raportare, IFRS-33 "Profitul pe acțiune" stabilește General pentru toate regulile pentru calculele acestui indicator, în special Denuminatorul formulei "profit împărțit la numărul de acțiuni. În conformitate cu standardul, acesta ar trebui să fie aplicat de societăți ale căror acțiuni ordinare sunt tratate pe piața deschisă a valorilor mobiliare.

Rata de profit de bază pe acțiune Este necesar să se calculeze împărțirea profitului net (pierderea) pentru perioada de raportare cu privire la numărul mediu ponderat de acțiuni ordinare în această perioadă. Profitul net scade la valoarea dividendelor acțiuni privilegiate. O pierdere netă pentru cantitatea acestor dividende crește.

Indicatorul de bază al numărului de acțiuni În perioada de raportare, acesta ar trebui să fie egal cu numărul mediu ponderat de acțiuni ordinare în circulație în perioada de raportare. Numărul mediu ponderat de acțiuni în circulație este determinat de numărul lor la începutul perioadei de raportare, plus numărul de acțiuni postate pentru o perioadă de minus numărul de acțiuni răscumpărate în cursul perioadei. Acești indicatori sunt înmulțită cu coeficientul temporal ponderat.care se calculează prin împărțirea numărului de zile în care acțiunile sunt în circulație, pentru numărul total de zile din perioada de raportare.

Efect de divorizare Apare în toate cazurile în care acțiunile ordinare sunt produse și postate la un preț, ceea ce este mai mic decât valoarea justă a acestor acțiuni. Când 250 de acțiuni ordinare sunt vândute astăzi cu 90 de ruble. Pentru acțiunea la valoarea sa justă pe piața a 125 de ruble, atunci pierderea de capital de vânzare este de 250 x (125 - 90) \u003d 8 750 de ruble. Aceasta înseamnă că 70 de acțiuni (8 750: 125) sunt transferate gratuit la viitoarele acționari. Ele creează un efect de ploaie, deoarece dividendele vor fi plătite pe ele, precum și pe alte acțiuni, dar capital capabil să creeze un profit pentru plăți de dividende, compania nu a primit. Efectul de separare conduce la faptul că amploarea profitului pe acțiune scade.

Calcularea numărului de acțiuni cu efect de divizare Determinată de condițiile de opțiuni, garanții, obligațiuni și alte contracte care implică conversia lor în acțiuni ordinare. Pentru a calcula profitul divorțat la o cotă obișnuită la numărul mediu ponderat de acțiuni ordinare în circulație, numărul mediu ponderat de acțiuni ordinare va fi adăugat la conversie, care va fi lansat în timpul conversiei în acțiunile contractelor de separare a efectului.

Informațiile privind câștigurile de bază și divorțate pe acțiune sunt prezentate în contul de profit și pierdere pentru fiecare clasă de acțiuni ordinare dacă au diferențe în ceea ce privește profitul net pe acțiune. Informațiile pare să aibă toate perioadele de raportare prezentate în raportare.

În situațiile financiare, ar trebui să fie dezvăluiți indicatorii numărătorului și numitorul formulării pentru calcularea profitului pe acțiune. Profiturile de bază și divergente ar trebui să se bazeze pe reconcilierea acestor indicatori cu un profit net (pierdere) pentru perioada de raportare. Numărul mediu ponderat de acțiuni ordinare în formula numitorului trebuie, de asemenea, justificat, iar de bază și de apă sunt legați unul de celălalt cu ajutorul reconcilierii reciproce a indicatorilor.

Capitolul 5. Principalele diferențe în standardele situațiilor financiare ruse și internaționale

§ unu. Analiza comparativa Situațiile financiare ruse și internaționale

1.1. Principiile de raportare financiară

În ciuda prezenței unei asemănări mari între politicile contabile, a căror utilizare este permisă în conformitate cu standardele contabile ruse și internaționale, utilizarea acestor opțiuni este adesea construită pe diferite principii, teorii și scopuri fundamentale. Discrepanțele dintre sistemul contabil și IFRS conduc la diferențe semnificative între situațiile financiare făcute în Rusia și în țările occidentale. Principalele diferențe dintre IFRS și sistemul contabil din Rusia sunt legate de diferența istoric determinată în utilizarea informațiilor financiare. Situațiile financiare întocmite în conformitate cu IFRS sunt utilizate de investitori, precum și de alte întreprinderi și instituții financiare. Raportarea financiară, care a fost compilată anterior în conformitate cu sistemul de contabilitate rus, a fost utilizată de autoritățile de stat și de autoritățile statistice. Deoarece aceste grupuri de utilizatori au avut interese diferite și diverse nevoi de informare, principiile care stau la baza pregătirii situațiilor financiare elaborate în diferite direcții.

În conformitate cu legea federală "privind contabilitatea", o astfel de sarcină a contabilității în Rusia a fost extinsă ca fiind formarea de informații complete și fiabile cu privire la activitățile organizației și reglementările sale de proprietate necesare utilizatorilor de contabili interni - manageri, fondatori, participanți și Proprietarii proprietății organizației, precum și investitorilor externi, creditorii și alți utilizatori contabili. Conceptul de contabilitate in economie de piata Rusia interpretează mai mult acest obiectiv, concentrându-se asupra faptului că raportarea ar trebui, în primul rând, să răspundă intereselor utilizatorilor săi interni și externi de a lua decizii. Fără îndoială, recunoașterea acestor obiective este un pas semnificativ spre IFRS, deși ar trebui remarcat faptul că, în practică, raportarea compilatorilor urmăresc în alte scopuri, fiscale.

De exemplu, unul dintre principiile obligatorii în IFRS, dar care nu sunt întotdeauna utilizate în sistemul contabil rus, este prioritatea conținutului asupra formei de informații financiare. În conformitate cu IFRS, conținutul de operațiuni sau alte evenimente nu corespunde întotdeauna ceea ce pare pe baza legii lor sau reflectate în formarea formei. În conformitate cu sistemul contabil din Rusia, tranzacția este cel mai adesea luată în considerare strict în conformitate cu forma lor juridică și nu reflectă esența economică a operațiunii. Un exemplu în care formularul predomină asupra conținutului în sistemul contabil din Rusia, este cazul lipsei de documentație adecvată pentru eliminarea activelor fixe, care nu oferă motive pentru scrierea lor, în ciuda faptului că conducerea știe că astfel de obiecte nu mai există pe cele specificate valoarea echilibrului..

Al doilea principiu al standardelor internaționale de contabilitate, care le diferențiază de sistemul contabil rus și care duce la apariția multor diferențe în situațiile financiare este reflectarea costurilor. Standardele contabile internaționale sunt prescrise pentru a respecta principiul conformității, potrivit căruia costurile se reflectă în perioada de primire preconizată, în timp ce în sistemul contabil din Rusia sunt înregistrate după îndeplinirea anumitor cerințe pentru documentație. Nevoia de documentație adecvată nu permite adesea Întreprinderile rusești Luați în considerare toate operațiunile legate de o anumită perioadă. Această diferență duce la diferențe în momentul contabilității acestor operațiuni.

În Rusia, principii contabilitate Formulate în legea federală "pe contabilitate"Din 21 noiembrie 1996 (sub formă de cerințe contabile), reglementări contabile" Politica contabilă a întreprinderii "(PBU 1/98) (sub formă de cerințe și ipoteze) și" Raportarea contabilă a organizației "(PBU 4 / 99), precum și în conceptul adoptat de contabilitate într-o economie de piață. Cu toate acestea, există dificultăți în punerea în aplicare a principiilor extinse în practică. Aceasta este principala problemă, care rămâne nesoluționată atât de mult.

Tabelul 4 prezintă o analiză comparativă a fundațiilor conceptuale ale contabilității în practica internațională și rusă.

Masa. 4. Compararea principiilor de pregătire a situațiilor financiare în practica internațională și Rusia

Rezumând diferențele în principiile de bază ale pregătirii situațiilor financiare în conformitate cu IFRS și cu legislația rusă, pot fi trase următoarele concluzii:

• Conform legii privind contabilitatea, principalele sarcini ale contabilității, pe lângă formarea informațiilor complete și fiabile, sunt furnizarea de informații necesare pentru a controla respectarea legislației, respectarea normelor și prevenirea rezultatelor negative ale activităților economice;
• În practica rusă există 2 ipoteze, IFRS neprevăzute;
• În practica rusă, majoritatea principiilor sunt dezvăluite mai puține detalii decât în \u200b\u200bIFRS;
• Structura principiilor în legislația rusă nu respectă IFRS (de exemplu, restricționarea relevanței și fiabilității formulate ca cerință) și nu este reprezentată într-o manieră logică și consecventă, în special, de actul de reglementare rus;
• Există diferențe în terminologie.

1.2. Elemente ale situațiilor financiare

Elementele de raportare financiară sunt categorii economicecare sunt asociate cu furnizarea de informații privind situația financiară a întreprinderii și rezultatele activităților sale: active, pasive, capitaluri proprii, venituri și cheltuieli. Definițiile lor în conformitate cu IFRS au fost prezentate mai sus.

Conceptul de contabilitate al Federației Ruse oferă aceeași listă de elemente care caracterizează poziția financiară ca în IFRS, dar formularea conceptului este mult mai scurtă decât în \u200b\u200bIFRS și nu conține explicații și exemple.

Spre deosebire de conceptul, în acte legislativeReglementarea contabilității și raportarea în Federația Rusă, nu există nicio definiție a categoriilor de "active", "obligații" și "capital". Legea federală "din contabilitate" prevede că obiectele contabile sunt proprietatea organizațiilor, angajamentele și operațiunile economice desfășurate de organizații în procesul activităților lor (capitolul 1, articolul 1).

În biroul contabil "Raportarea contabilă a organizației" (PBU 4/99) nu există, de asemenea, nici o interpretare a unui activ și a unei datorie de echilibru ca agenți de uz casnic și sursele lor. În același timp, capitalul este considerat unul dintre tipurile de datorii (până de curând, pierderile din anii precedenți au fost, în general, luați în considerare în legislația rusă ca active).

Astfel, interpretările elementelor de echilibru ale standardelor interne nu coincid cu interpretările lor în IFRS. Singurul document în care sunt aproape de standardele internaționale este conceptul. Cu toate acestea, menționat în conceptul de interpretare a activelor, obligațiile și capitalul nu sunt în concordanță cu actele de reglementare, ca rezultat nu există niciun mecanism pentru implementarea lor în practică.

Elementele de raportare sunt recunoscute numai dacă îndeplinesc criteriile de recunoaștere, adică Există posibilitatea ca orice beneficiu economic asociat să fie obținut sau pierdut de companie, precum și elementul are un cost sau o evaluare care poate fi măsurată în siguranță.

ÎN conceptul rusesc De asemenea, sunt indicate criteriile de recunoaștere a activelor și obligațiilor, dar nu există nicio interpretare a recunoașterii capitalului, deoarece nu există articole privind conceptul de capital și conceptul de întreținere. Criteriile de recunoaștere a activelor și pasivelor în concept coincid cu cerințele IFRS. Cu toate acestea, ei rămân proclamați numai în concept, în practică, în orice act de reglementare nu există nici măcar o "recunoaștere a elementelor de raportare". Reflecția elementelor din bilanțul contabilității ruse se efectuează pe baza documente primaredecorate în conformitate cu forme unificate. În practică, nu există posibilitatea aplicării hotărârilor profesionale ale contabililor pentru a determina probabilitatea obținerii sau pierderii beneficiilor economice. Astfel, proclamată în abordarea conceptului la recunoașterea activelor, a angajamentelor și a capitalului, în ciuda similitudinii cu IFRS, este doar declarativă.

În conformitate cu IFRS, elementele de raportare pot fi evaluate în contabilitate, utilizând următoarele metode:

• Costul real al achiziției sau costului inițial;
• Costul curent sau de înlocuire;
• Posibila valoare de vânzare sau rambursare;
• Valoare redusă sau prezentată.

O listă de metode de evaluare posibile stabilite de conceptul coincide cu lista IFRS, dar interpretarea lor în concept, spre deosebire de IFRS, este dată numai pentru active. Diseminarea acestor metode asupra angajamentului în concept nu menționează. Definiția valorii reduse este, în general, absentă în acest concept, prin urmare rămâne doar pentru a-și asuma analogia acestei metode în conceptul cu metoda IFRS cu același nume.

În regulamentele rusești, diferite metode de evaluare sunt conținute pentru elementele specifice ale bilanțului, cum ar fi, de exemplu, în regulamentul privind raportarea contabilă și contabilă în Federația Rusă. Cel mai frecvent este costul real, deși, în unele cazuri, alte estimări sunt utilizate de legislația Federației Ruse. Trebuie remarcat și de asemenea grad mare. Reglementarea evaluărilor elementelor de raportare în legislația rusă comparativ cu cerințele IFRS. În multe cazuri, IFRS are dreptul să evalueze elementele bilanțiere pe baza hotărârii profesionale a contabilului, ținând seama de particularitățile întreprinderii, interesele utilizatorilor și principiile fundamentale ale IFRS. În practica internă, evaluarea oricărui articol bilanț este efectuată strict în conformitate cu cerințele regulamentului. În prezent, multe dintre aceste cerințe sunt semnificativ apropiate cerințelor IFRS.

Elementele care reflectă rezultatele financiare ale întreprinderii sunt venituri și cheltuieli. Veniturile reprezintă creșterea beneficiilor economice în perioada de raportare, care se întâmplă sub formă de intrări sau o creștere a activelor sau la reducerea obligațiilor, care este exprimată în creșterea capitalului care nu este legată de contribuțiile membrilor capitalului social. Este necesar să menționăm similitudinea mai mare a veniturilor întreprinderii în concept, PBU 9/99 și IFRS.

Potrivit IFRS, veniturile sunt împărțite în venituri din activități obișnuite (venituri) și alte venituri. În IFRS, există o natură condiționată a veniturilor care atribuie venituri unui anumit grup, în funcție de activitatea specifică a societății și de natura unificată a diferitelor articole venituri privind natura economică, deoarece toți reprezintă o creștere a beneficiilor economice.

Spre deosebire de IFRS în concept, clasificarea articolelor de venit este considerată pe scurt, aceasta nu reflectă semnificația veniturilor pe venit din activitatea principală și altele. Este mult mai detaliat o clasificare a articolelor de venit în PBU 9/99. Similar cu IFRS în PBU 9/99 Veniturile sunt împărțite în venituri din specii obișnuite Activitățile companiei și altele. Principiul realizării veniturilor la un anumit grup este același ca în IFRS, pe baza naturii întreprinderii și a operațiunilor sale. Similar cu IFRS din PBU 9/99, există o indicație a veniturilor pentru venituri din activități obișnuite pentru diferite întreprinderi: Aceleași venituri pot fi principalele întreprinderi și altele pentru alții (de exemplu, chiria etc.). În PBU 9/99, alte venituri sunt împărțite în trei grupe: venituri operaționale, non-inginerie și extraordinare, însă esența economică nu este caracterizată. În loc să definească strict criteriul pentru venituri către unul sau alt grup din PBU 9/99, o listă deschisă de exemple de operare, non-inginerie și venituri de urgențăÎn același timp, principiul grupării venitului rămâne incert, ceea ce poate duce la diferiți utilizatori.

Criteriile de recunoaștere a veniturilor în IFRS și concepte sunt similare. Potrivit PBU 9/99 (clauza 12), criteriile de recunoaștere a veniturilor includ cinci puncte care se aplică tuturor tipurilor de venituri. (Excepția este doar o venituri din furnizarea de active pentru taxa la recunoașterea cărora sunt necesare doar trei puncte de la cinci.). O analiză comparativă a acestor criterii este prezentată în tabelul 5.

Masa. 5. Criterii de recunoaștere a veniturilor în conformitate cu IFRS și practica rusă.

În general, aceste definiții sunt similare, deși în legătură cu primul criteriu trebuie remarcat faptul că momentele de tranziție a riscurilor semnificative (IFRS) și tranziția drepturi legale (Practica rusă) poate varia. PBU nu prevede o analiză a riscurilor substanțiale asociate cu proprietatea pentru bunuri.

Criteriile de încorporare a cheltuielilor în raportarea în IFRS și concepte sunt comparabile. Conceptul este prezent stare suplimentară Privind independența recunoașterii debitului de la baza impozabilă. În PBU 10/99, toate cerințele de recunoaștere a costurilor stabilite în acest concept, în plus față de aceste cerințe, PBU conține o condiție suplimentară că "cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate în prezența următoarelor condiții: consumul este desfășurată în conformitate cu un contract specific, cerința actelor legislative și de reglementare., Vamal de afaceri de afaceri ". Aceasta este, spre deosebire de IFRS, consumul nu poate fi recunoscut numai pe baza hotărârii profesionale a unui contabil cu privire la scăderea beneficiilor economice și trebuie confirmată documentată. Punctul 18 din PBU conține posibilitatea recunoașterii costului metodei de numerar, care nu corespunde IFRS.

Astfel, în ciuda abordării vizibile a IFRS și a standardelor rusești, unele probleme sunt încă nerezolvate, cum ar fi, de exemplu, reglementarea rigidă de reglementare a multor aspecte de contabilitate a rezultatelor financiare ale întreprinderii. În ciuda declarațiilor privind independența depunerii rezultatelor financiare în raportarea în scopuri fiscale, în practică este păstrată orientarea fiscală a contabilității. Astfel, există probleme semnificative astăzi cu privire la reflectarea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS.

1.3 Componența situațiilor financiare

Tabelul 6 prezintă o comparație a compoziției situațiilor financiare pe care organizațiile ar trebui furnizate în conformitate cu IFRS și legislația rusă.

Masa. 6. Componența situațiilor financiare conform IFRS și legislația rusă.

Raportarea privind legislația rusă este dată în conformitate cu actele de reglementare ale Ministerului Finanțelor din Federația Rusă. Trebuie remarcat faptul că legea federală "pe contabilitate" prevede următoarea raportare contabilă:

• bilanț;
• raportul câștigurilor și pierderilor;
• cererile către acestea prevăzute de acte de reglementare;
• raport de audit care confirmă acuratețea raportării contabile a organizației dacă este în concordanță cu legile federale sub rezerva auditului obligatoriu;
• notă explicativă.

Astfel, legislația federală este un raport privind schimbările de capital și un raport privind mișcările de numerar sunt considerate ca parte a cererilor de bilanț contabil și a declarației de venit.

Curios faptul că includerea în raportarea concluziei auditului privind standardele rusești. Mulți specialiști subliniază incorectitudinea unei astfel de incluziuni, deoarece se dovedește că concluzia auditului ar trebui să conțină un aviz, inclusiv în sine.

Este necesar să se observe diferența de terminologie: standardele internaționale sunt standardele situațiilor financiare, în timp ce în practica rusă raportarea se numește contabilitate.

O atenție deosebită este necesară pentru a respecta raportarea IFRS. Raportarea corespunde IFRS, dacă este pregătită în conformitate cu toate standardele și interpretările, dacă este necesar. Faptul conformității IFRS ar trebui să se reflecte în situațiile financiare. În același timp, conformitatea IFRS înseamnă că raportarea îndeplinește toate cerințele fiecărui standard aplicabil. Dimpotrivă, situațiile financiare nu pot fi caracterizate ca IFRS adecvate dacă există abateri semnificative de la standarde și explicații cu privire la acestea privind contabilitatea și divulgarea. Prezența standardelor naționale contrar IFRS, precum și divulgarea politicilor contabile și includerea în raportarea explicațiilor relevante nu este considerată o scuză pentru abaterile de la cerințele IFRS.

În același timp, se preconizează că, în situații excepționale, ar fi necesar să se retragă din IFRS. Astfel de situații apar atunci când aplicarea standardelor internaționale poate duce la denaturarea informațiilor despre operațiunile economice individuale. În acest caz, situațiile financiare trebuie să conțină:

• avizul conducerii societății cu privire la necesitatea abaterilor de la IFRS;
• o explicație detaliată a motivelor pentru care aplicarea acestor standarde poate duce la denaturarea raportării;
• descrierea regulii prescrise de IFRS și schema de contabilitate efectiv utilizată;
• o evaluare a influenței acestei deformări privind valoarea activelor, obligațiile, capitalul, profiturile (pierderi) și fluxurile de numerar pentru fiecare perioadă prezentată în raportare.

Cunoașterea tuturor faptelor de abateri de la IFRS permite utilizatorului să își elaboreze propriul aviz privind raportarea și să calculeze valoarea amendamentelor necesare pentru a aduce raportarea în conformitate cu IFRS. Un rol important în executarea regulii descrise aparține auditorilor care sunt obligați să exprime avizul dacă raportarea este într-adevăr compilată în conformitate cu IFRS, adică Asigurați-vă că confirmați că raportarea îndeplinește toate cerințele fiecărui standard individual.

În plus, IFRS stabilește o abordare destul de dificilă a alegerii politicilor contabile. În acest proces, compania ar trebui să se concentreze asupra regulilor prescrise de IFRS. În absența celor pentru operațiuni individuale, conducerea companiei a dezvoltat politici contabile, atunci când se utilizează situațiile financiare vor conține informații complete și imparțiale necesare pentru a lua decizii, reflectă în mod fiabil rezultatele societății și poziția societății, precum și Conținutul economic al operațiunilor (și nu forma legală). În absența unor cerințe specifice pentru operațiunile individuale, este necesar să se navigheze cerințele adoptate pentru operațiuni similare și principii generale Sisteme IFRS. De asemenea, este permisă utilizarea unor reguli și standarde contabile sectoriale emise de alte organisme, dar numai în măsura în care cerințele acestora nu contravin IFRS. Acest lucru face posibilă aplicarea, în special a GAAP-ului american, deoarece acesta din urmă conține reguli de contabilitate detaliate pentru multe operațiuni complexe.

Abordarea adoptată în IFRS este concepută pentru a elimina interpretarea excesivă a standardelor, precum și situația în care situațiile financiare publicate conțin o indicație că este întocmită în conformitate cu IFRS, deși nu sunt respectate toate cerințele standardelor. Cel mai adesea apar astfel de situații în ceea ce privește cerințele privind divulgarea informațiilor (operațiuni cu părțile afiliate, segmentele geografice și operaționale).

1.4. Bilanț

Standardele internaționale nu furnizează nici o formă standard de echilibru și se determină numai gama de elemente de bilanțiere obligatorii:

• mijloace fixe;
• active necorporale;
• bunuri financiare;
• investiții, luate în considerare de metoda de participare;
• stocuri;
• comerț și alte creanțe;
• numerar și echivalentele acestora;
• datoria cumpărătorilor și a clienților și a altor creanțe;
• obligații fiscale;
• rezerve;
• obligații pe termen lung care includ plăți de dobânzi;
• cotă minoritară;
• a eliberat capital și rezerve.

În Rusia, forma de echilibru este consacrată de lege (Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 67 din 22 iulie 2003 "privind formele de raportare contabilă"). Există o serie de diferențe în divulgarea elementelor bilanțului, care sunt prezentate mai jos.

Diferențele cheie în ceea ce privește activele fixe privesc deprecierea. În conformitate cu standardele internaționale de contabilitate, conducerea societății este permisă să determine independent termenele limită pentru serviciul de active fixe, în funcție de faptul dacă întreprinderea le sugerează în timp. Deși PBB 6/01 "Contabilitatea activelor fixe" este, de asemenea, a precizat că organizația în sine determină termenul utilizare utilă Principalele fundamente, în practica unei organizații în scopuri contabile, continuă să utilizeze standardele de amortizare, stabilite prin decizia Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 nr. 1072 "privind normele uniforme de deduceri de amortizare la deplină Restaurarea activelor fixe economie nationala URSS ". În legătură cu adoptarea capitolului 25 Codul fiscal Multe întreprinderi utilizează o nouă clasificare a activelor fixe stabilite prin decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 "privind clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare", adică. Preferința este dată contul fiscal. Diferența în viața de serviciu duce la discrepanțe în magnitudine valoare reziduala Activele, precum și sumele de amortizare acumulate pentru o anumită perioadă prezentată în conformitate cu sistemul contabil și IFRS. În conformitate cu PBU 6/01 "Contabilitatea activelor fixe", amortizarea poate fi făcută una dintre acestea patru moduri Taxele de depreciere:

• calea liniară;
• o metodă de reziduuri reduse;
• o modalitate de a scrie costul numărului de ani de utilizare utilă;
• metoda de valoare de debitare este proporțională cu volumul de produse (lucrări).

În IFRS 16 "Active fixe" sunt furnizate trei metode:

• uniformă de acumulare;
• reziduuri reduse;
• metoda cantității de produs.

Cu toate acestea, întreprinderile ruse în practică sunt din nou utilizate în principal metoda liniarăprescrisă de codul fiscal.

O diferență importantă este că, în contabilitatea rusă, nu utilizează o analiză regulată a activelor de depreciere, în timp ce IFRS 36 "Deprecierea activelor" se aplică unui număr mare de active recunoscute în bilanț (imobilizări necorporale, active fixe, investiții). Principala sarcină a acestui standard este de a asigura o evaluare reală a activelor în situațiile financiare prin recunoașterea unei pierderi din deprecierea lor (reducerea costurilor, valoarea), când o valoare a balanței nete depășește valoarea recuperabilă. Pierderea este recunoscută în raportul privind profiturile și pierderile din perioada de raportare, iar dacă activul a fost reevaluat anterior, se referă la o scădere a rezervelor de rezervă. IFRS 36 prevede o serie de semne posibile de depreciere, disponibilitatea căreia societatea ar trebui să verifice pentru fiecare dată de raportare, utilizând o serie de surse externe și interne de informații. La identificarea cel puțin una dintre ele, este necesar să se estimeze valoarea recuperabilă a activului pentru a determina pierderea din depreciere.

Normele rusești nu sunt prevăzute pentru recunoașterea acestei pierderi. În PBU 6/01, există o marjă de active fixe asupra rezultatelor reevaluării, în timp ce valoarea marcajului se referă la contabilitatea contabilității câștigurilor reținute ( pierderea neacoperită) sau la reducerea capitalului suplimentar al organizației formate din sumele de cazare a acestei facilități efectuate în perioadele anterioare de raportare. Cu toate acestea, standardele rusești nu pun o analiză periodică a activelor pentru deprecierea și recunoașterea pierderilor în anul de raportare.

Definițiile activelor necorporale conform IFRS 38 "Imobilizări necorporale" și PBU 14/2000 "Contabilitatea activelor necorporale", în general, corespund reciproc, deși există unele diferențe. Primul este că, potrivit PBU, activele necorporale (NMA) ar trebui utilizate pentru o lungă perioadă de timp, adică. Au o durată de viață utilă mai mare de 12 luni. IFRS nu furnizează criterii temporare pentru recunoașterea activelor necorporale, adică Prezum o abordare mai flexibilă. Cea de-a doua diferență este că, în conformitate cu alineatul (3) din PBU pentru recunoașterea ANM, este necesar să execute documente adecvate care să confirme existența celui mai bun activ și dreptul exclusiv în rândul organizației pentru rezultatele activității intelectuale (brevete, Certificate, alte documente de securitate, un contract de concesiune (achiziție) al unui brevet, semn comercial etc.). În IFRS 38 nu există nicio cerință pentru drepturile legale, deoarece Principalul criteriu este abilitatea de a monitoriza beneficiile economice viitoare de utilizarea ANM, deoarece Compania poate controla aceste beneficii în altă parte (IFRS 38.13).

Ca urmare a inconsecvenței definițiilor, există o serie de diferențe în ceea ce privește recunoașterea anumitor obiecte NMA în contabilitate. De exemplu, PBU 14/2000 se referă la costurile organizaționale NMA. În conformitate cu IFRS 38, costurile organizaționale nu sunt recunoscute de ANM, deoarece Ele nu sunt direct legate de primirea beneficiilor economice de la acestea. În ciuda faptului că costurile instituției organizației sunt produse pentru a obține beneficii economice viitoare, nu există o probabilitate reală de primire la momentul creării societății - compania poate fi, de exemplu, neprofitabilă.

În sistemul rus, ținând seama de activele create de întreprinderea în sine, cum ar fi costul propriului lor software creat, "know-how", dreptul exclusiv la marcă poate fi reflectat ca intangibil. Potrivit IFRS, activele create de întreprindere în sine trebuie să îndeplinească următoarele criterii: activul ar trebui să fie potențial benefic în termeni economici, iar valoarea activului trebuie determinată în mod fiabil. Mărcile comerciale create intern nu ar trebui să fie recunoscute deloc în ANM, deoarece costurile acestora nu pot fi distinse de costul dezvoltării societății în ansamblu.

PBU 14/2000 se referă la reputația de afaceri a ANM a organizației. IFRS 38 distinge reputația de afaceri creată intern și reputația afacerilor care decurg din Asociația companiilor. Reputația internă a afacerilor nu este recunoscută de ANM și nu este deloc reflectată în contabilitatea ca un activ, deoarece nu este o resursă identificabilă și nu poate fi măsurată în mod fiabil. Reputația de afaceri ca activă apare și se reflectă în contabilitate numai atunci când cumpără o altă companie în întregime ca un complex de proprietate. În acest caz, organizația se alătură tuturor activelor și obligațiilor societății achiziționate, plătind pentru aceasta o anumită taxă. Diferența dintre suma plătită și costul activelor și pasivelor dobândite este o reputație a afacerii. În ciuda faptului că IFRS 38 necesită fără echivoc, reflectând o reputație pozitivă de afaceri ca un activ amortizat, în timp ce reputația de afaceri este prezentată pe o linie separată În secțiunea activelor imobilizate. Spre deosebire de IFRS, 38 PBU 14/2000 nu distinge între reputația întreprinderilor create și dobândite pe plan intern.

O altă întrebare importantă este - contabilizarea costurilor de cercetare și dezvoltare. Lucrări de cercetare - studii originale și planificate efectuate pentru a obține noi cunoștințe științifice sau speciale. Activitatea cu experiență - aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe la elaborarea unui plan sau a unui proiect de producție de materiale, dispozitive, produse, tehnologii, sisteme sau servicii noi sau substanțial îmbunătățite, înainte de începerea producției industriale sau a utilizării. Potrivit IFRS, costurile de cercetare și dezvoltare trebuie să se reflecte în contabilitate ca și cheltuielile perioadei în care au fost suportate, cu excepția cazurilor în care acestea sunt urmate următoarele condiții (În astfel de cazuri, acestea trebuie considerate ca ANM):

• fezabilitatea tehnică a produsului sau a procesului poate fi demonstrată;
• compania intenționează să producă, să vândă sau să utilizeze un produs sau un proces;
• prezența unei piețe pentru un produs sau proces poate fi demonstrată sau dacă este concepută mai degrabă pentru uz intern, și nu de vânzare, utilitatea sa pentru companie;
• există suficiente resurse, sau disponibilitatea acestora poate fi demonstrată pentru a finaliza proiectul, vânzarea sau utilizarea produsului sau a procesului;
• costurile atribuite produsului sau procesului pot fi apreciate în mod fiabil.

În contabilitatea rusă, costurile de cercetare și dezvoltare pot fi capitalizate atât de OCC, cât și de NIR în cazul unui rezultat pozitiv. Deoarece prezența unui rezultat pozitiv nu înseamnă cu siguranță posibilitățile de utilizare sau de vânzare a rezultatelor și evoluțiilor cercetării, este necesar să se recunoască o diferență semnificativă în calificările acestor obiecte în contabilitatea rusă asupra cerințelor IFRS. În consecință, la pregătirea situațiilor financiare în format IFRS, este necesar să se elimine costurile costurilor perioadei relevante care nu se încadrează în definirea costurilor de cercetare și dezvoltare în conformitate cu IFRS.

De asemenea, în legislația rusă, nu există proceduri clar prescrise pentru luarea în considerare a asociațiilor companiilor (achiziționarea și îmbinarea intereselor) și reflectarea unei reputații de afaceri pozitive sau negative (bunăvoință), care apare. Pentru reputația de afaceri PBU 14/2000 este diferența dintre prețul de achiziție al organizației și costul echilibrului tuturor activelor și obligațiilor sale. IFRS 38 Reputația de afaceri este definită ca fiind costul achiziționării unei companii de cumpărare cu privire la valoarea justă a activelor și obligațiilor dobândite. Valoarea justă privind standardele internaționale este suma pe care se poate schimba activul la efectuarea unei tranzacții între bine conștienți, care doresc să facă o astfel de operațiune de către părți. Valoarea justă a obiectelor poate fi semnificativ din valoarea lor de carte. Astfel, diferența dintre valoarea echitabilă și cea contabilă a activelor și obligațiilor organizației achiziționate conduce la estimări diferite privind valoarea reputației de afaceri în standardele ruse și internaționale.

Similar cu activele fixe, în contabilitatea rusă nu prevede o analiză regulată a ANM pentru posibila depreciere (IFRS 36). De asemenea, o listă a informațiilor dezvăluite în raportarea în IFRS este mai largă decât în \u200b\u200bcontabilitatea rusă.

Astfel, în ceea ce privește activele necorporale dintre standardele rusești și internaționale, există diferențe în aproape toți indicatori. Poate că standardul național rusesc și nu ar trebui să fie o copie completă a internaționalului relevant. Cu toate acestea, interacțiunea organizațiilor interne cu parteneri străini necesită o înțelegere a raportării companiilor noastre de către utilizatorul străin. NMA este una dintre cele mai complexe obiecte contabile, intimatorii lor, problemele cu identificarea și evaluarea pot duce la interpretări ambigue de raportare.

Puteți distinge o serie de diferențe atunci când luați în considerare materialele și stocurile. Contabilitatea inventarului este reglementată de IFRS 2 "rezerve" și PBU 5/01 "Contabilitatea rezervelor materiale și de producție". PBU 5/01 instruieste sa evalueze MPZ-ul la costul real. Și la sfârșitul perioadei de raportare rezervele productive trebuie să fie supraestimată: "Rezerve de producție materiale care sunt depășite din punct de vedere moral, pe deplin sau parțial le-au pierdut calitate inițialăsau valoarea actuală a pieței, valoarea cărora a scăzut, se reflectă în bilanț, la sfârșitul anului de raportare, mai puțin rezerva de reducere a costurilor valorile materialelor" Pe baza acestei definiții, nu este oarecum clar cum ar trebui să se estimeze stocurile, prețul implementării posibile a cărei în aceeași perioadă de raportare a fost mai mic decât costul real, iar în următoarea perioadă de raportare a crescut peste costul real. În conformitate cu IFRS 2, stocurile ar trebui evaluate de cele mai mici din cele două cantități: costuri și posibile prețuri nete de vânzări. În același timp, în conformitate cu IFRS, prețul posibil al vânzărilor este calculat mai puține cheltuieli de vânzare (care nu este furnizat de PBU).

În plus, la introducerea acelorași tipuri de materiale și inventar cu diferite costuri reale, devine posibilă utilizarea mai multor metode pentru calcularea costului curent al rezervelor. Costul rezervelor materiale și industriale (cu excepția bunurilor comerciale adoptate pentru înregistrare în prețuri prealabile și IBS) privind legislația rusă poate fi efectuată în următoarele moduri:

• la costul fiecărei unități;
• cost mediu;
• la costul primei timpuri pentru achiziționarea MPZ (metoda FIFO);
• la costul ultimei perioade de achiziție a MPZ (metoda LIFELO).

Spre deosebire de Rusia, sunt furnizate 3 metode:

• Metoda FIFO (procedura principală de contabilitate);
• Media ponderată (procedura principală de contabilitate);
• Metoda de ascensoare (procedură de contabilitate alternativă permisă).

Metoda Liflow va fi anulată în viitorul apropiat ca parte a proiectului CMFO pentru a îmbunătăți calitatea standardelor.

Investițiile pot fi atribuite pe termen scurt sau pe termen lung. Investițiile actuale în natură sunt ușor puse în aplicare și concepute pentru o perioadă de cel mult un an. Investițiile pe termen lung sunt investiții concepute pentru mai mult de un an. Sistemul de contabilitate rus impune ca atât investițiile actuale, cât și cele pe termen lung să fie prezentate în bilanțul achiziției acestora. În schimb, standardele internaționale de contabilitate sunt permise să ia în considerare investițiile pe termen lung în funcție de natura lor:

• la cost (adică, inclusiv costul achiziției, cum ar fi taxele, comisioanele, taxele, taxele, taxele, taxele);
• la costul reevaluat;
• la un număr mai mic de două valori: costul și valoarea de piață.

În conformitate cu standardele internaționale de contabilitate, investițiile pe termen scurt pot fi reflectate în prețul bilanțului sau la o valoare mai mică a costurilor și a pieței (adică sumele care vor fi obținute ca urmare a vânzării investițiilor pe piața bursieră). Profitul (pierderea) care rezultă dintr-o astfel de evaluare ar trebui să se reflecte în contul de profit și pierdere.

În cazul unei scăderi a costului investițiilor pe termen lung, care nu este estimat a fi de scurtă durată, prețul său de transport este redus. O astfel de scădere a costului investițiilor pe termen lung, cu excepția declinului temporar, se reflectă în contul de profit și pierdere. Creșterea valorii contabile a investițiilor pe termen lung care rezultă din reevaluarea investițiilor pe termen lung ar trebui să fie atribuită contului modificărilor valorii investiției ca urmare a reevaluării în secțiunea capitalului social. În măsura în care scăderea costului investițiilor compensează creșterea precedentă a costului aceleiași investiții, atribuite creditului contului de valoare a costului investiției ca urmare a reevaluării și mai târziu a fost Nu este inversat, acest declin este luat în considerare în contul modificărilor costului investiției ca urmare a reevaluării. În toate celelalte cazuri, reducerea valorii cărții trebuie reflectată ca un consum.

Există diferențe în abordarea de a crea o rezervă pentru creanțele îndoielnice. La crearea unei rezerve, întreprinderile ruse sunt în principal ghidate de articolul 266 din Codul fiscal, ca urmare a cărei această abordare suferind de formalism. Standardele de contabilitate rusești și raportarea prevăd crearea rezervelor numai în ceea ce privește datoria specifică. IFRS permite, de exemplu, posibilitatea de a crea o rezervă comună pentru toate creanțele, de exemplu, ca procent din implementarea netă. În practică, la întocmirea rapoartelor întreprinderilor rusești conform IFRS, rezerva pentru datorii îndoielnice este un procent foarte semnificativ și reduce semnificativ indicatorii de profit.

1.5. Raportul câștigurilor și pierderilor

Standardele internaționale de contabilitate sunt prescrise pentru a respecta principiul conformității, conform căruia costurile se reflectă în perioada de primire preconizată și în sistemul contabil rus, costurile sunt înregistrate după îndeplinirea anumitor cerințe pentru pregătirea documentației. Cerința de disponibilitate a documentației adecvate nu permite ca întreprinderile ruse să ia în considerare toate operațiunile legate de o anumită perioadă. Principiul fundamental al IFRS, care constă în faptul că conținutul situațiilor financiare este mai important decât forma de raportare sau extracția acesteia, este în contradicție cu reglementările privind necesitatea de a avea o documentație suficientă pentru a reflecta operațiunea. Diferența în perioadele de contabilitate pentru operațiunile în ceea ce privește existența unei documente suficiente în conformitate cu sistemul contabil din Rusia duce la numeroase discrepanțe între IFRS și sistemul contabil din Rusia în contul de profit și pierdere. Cel mai frecvent exemplu de inconsecvențe - multe întreprinderi rusesc recunosc veniturile nu prin data expedierii, dar până la data facturii, care pot fi scrise la 2-3 săptămâni de la data expedierii (când, de exemplu, prețul produselor se calculează pe orice indicator pentru perioada de timp înainte și după data facturii).

Una dintre diferențele esențiale în abordarea raportului privind profitul și pierderea în Rusia și practica internațională a fost eliminată în timpul reformei. După cum știți, până de curând, a fost posibil să se ia momentul de plată a produselor sau momentul transportului său, iar majoritatea covârșitoare a întreprinderilor au folosit primul, așa-numitul "registru de numerar" al metodei contabile. Din 1 ianuarie 1996, în contabilitate, momentul vânzărilor este determinat, de regulă, numai la momentul expedierii, ca și în practica internațională.

O altă distincție între noua formă rusă a unui raport privind rezultatele financiare și un raport privind formatul profitului și pierderea IFRS este reflectarea deprecierii și cheltuielilor asupra forței de muncă. Potrivit IFRS, dacă companiile dezvăluie o declarație de profit și pierdere utilizând metoda de atribuire a costurilor, adică. Conform semnului funcțional al cheltuielilor (cele mai utilizate în practică), acestea trebuie să dezvăluie în plus date privind deprecierea și costurile forței de muncă. În practica rusă, aceste cheltuieli sunt dezvăluite într-o anexă la soldul contabil (Formularul 5).

Unele diferențe în costul produselor vândute ar trebui, de asemenea, alocate. În conformitate cu IFRS, cheltuielile comerciale și, în general, cheltuielile generale (deprecierea clădirilor de conducere, costurile conținutului aparatului de conducere, serviciile subsidiare) nu sunt considerate direct legate de achiziția și producția de bunuri și, prin urmare, nu sunt incluse în costul producției. În conformitate cu sistemul contabil rus, cheltuielile comerciale și cheltuielile generale pot fi incluse în costul produselor realizate, dacă sunt prevăzute politici contabile. Prin urmare, de exemplu, cablarea cheltuieli generale La costul producției (debitul 20 - împrumutul 26) nu este în întregime corect și este necesar să se facă înregistrări de corecție, dezvăluind separat aceste costuri. În mod separat, ar trebui acordată atenție reflectării impozitelor, cu excepția impozitului pe venit, în contul de profit și pierdere. În Rusia, aceste impozite sunt incluse în mod obișnuit în diferite linii: de exemplu, taxele vamale, impozitele pe utilizatorii de drumuri (acum este anulată) reflectată în linia de management sau cheltuieli comerciale, în timp ce impozitul pe proprietate și impozitul de publicitate sunt de obicei incluse în alte cheltuieli . De asemenea, raportul rus privind profitul și pierderea nu include taxele vamale la export (acestea sunt excluse din venituri din costuri) și accizele, astfel încât utilizatorii de raportare să nu fie capabili să estimeze valoarea sarcinilor care pot fi foarte semnificative pentru unele companii . Potrivit IFRS, impozitele accizelor sunt prezentate separat în venituri, taxele pot fi, de asemenea, prezentate în venituri, dacă sunt prevăzute de politicile contabile.

Interesul teoretic și practic mare este invocând barterul. În economia rusă, barter joacă un rol mult mai important, mai degrabă decât pe scară internațională. De exemplu, cota barterului în veniturile Rao UES din Rusia în 2002 a fost de 22%. Potrivit IFRS, în cazul în care bunurile sau serviciile sunt schimbate pentru alte bunuri sau servicii omogene și similare, o astfel de tranzacție nu este recunoscută de implementare. O astfel de situație apare atunci când furnizorii de schimb de mărfuri prin mutarea lor între diferite regiuni pentru a răspunde la schimbările locale în timp în timp util (de exemplu, furnizarea reciprocă a produselor petroliere). În cazurile în care apare mărfurile eterogene, de exemplu, camioane Schimbul de laminare din oțel, veniturile ar trebui evaluate la valoarea justă a bunurilor primite (servicii) ajustate pentru cantitatea de numerar transmisă sau echivalentele acestora. Dacă este imposibil să se estimeze valoarea justă a bunurilor primite (servicii), veniturile sunt evaluate la costul mărfurilor transmise (servicii) ajustate la cantitatea de numerar transmisă sau echivalentele acestora. În sistemul contabil rus, operațiunile de barter sunt întotdeauna considerate o realizare, iar rata de schimb de bunuri omogene și eterogene nu este luată în considerare. În consecință, la schimbul de bunuri la bunuri similare, aceste tranzacții ar trebui să fie excluse din implementarea stabilită de standardele internaționale.

În conformitate cu standardele rusești, veniturile și cheltuielile obținute și suportate de diferite operațiuni: operațiuni cu valori mobiliare, materiale, active fixe, cursuri și summituri, taxe plătibile, amenzi și sancțiuni pentru a plăti sau de a obține etc. d. În conformitate cu IFRS 1 (p. 36), veniturile și costurile pentru activitățile non-core ar trebui să fie prezentate laminate. Prin urmare, în scopul transformării situațiilor financiare, este necesar să se obțină decriptarea acestor rânduri pe tipuri de cheltuieli și venituri și curte numai acele venituri și cheltuieli care se referă la aceleași operațiuni: de regulă, se referă la operațiunile pe Implementarea mijloacelor fixe, materialelor și, de asemenea, la curs și sumele diferențele.

1.6. Raportul privind mișcarea în numerar.

Raportul privind profit și pierdere în practica internațională se pregătește conform IFRS 7 "Rapoarte privind fluxul de numerar", în Rusia - în conformitate cu Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 28 iunie 2000 N 60n "privind recomandările metodologice privind Procedura de formare a indicatorilor de raportare contabilă a organizației ". Pentru activitățile de întreținere, este necesară îndeplinirea obligațiilor și asigurarea profitabilității companiei. Abilitatea de a genera fluxuri de numerar - cel mai important indicator Stare financiară. Raportul privind traficul de bani oferă informații pentru a evalua acești indicatori, precum și pentru a înțelege modificările în activele curate Companiile, It structura financiară (inclusiv lichiditatea și solvabilitatea), capacitatea de a reglementa timpul și densitatea fluxurilor de numerar în condițiile schimbării în mod constant a factorilor externi și interni. Includerea unui raport privind fluxul de numerar către situațiile financiare permite modelarea valorii actuale a fluxurilor de numerar viitoare pentru o evaluare comparativă a companiilor.

În conformitate cu IFRS 7, "Rapoartele privind mișcările de numerar" din raportul fluxului de numerar reflectă modificările nu numai în numerar, ci și în echivalente de numerar. Echivalentele monetare includ investiții pe termen scurt și foarte lichide, reversibile în mod liber într-o cantitate predeterminată de fonduri cu un risc minor de fluctuații ale costurilor. Investițiile recunoscute de echivalente de numerar sunt păstrate în bilanț, nu atât de mult pentru a obține veniturile din investiții sau controlul asupra activităților obiectului de investiții, ci pentru a asigura executarea datoriilor pe termen scurt. Acesta este un fel de gestionare a numerarului. Echivalentele de fonduri includ investiții cu un timp scurt de tratament, de regulă, care nu depășesc cu trei luni înainte de data rambursării. Cu o durată mai lungă a recursului, investițiile adecvate nu îndeplinesc, de obicei, cerințele de risc de fluctuații de valoare.

Nu există niciun concept de echivalente de numerar în practica rusă. Normele de elaborare a unui flux de numerar se referă la fondurile luate în considerare la Oficiul Organizației, privind decontarea, moneda și conturile speciale. Depozitele pe termen scurt în bănci sunt incluse pe termen scurt investiții financiare. Nu există nicio cerință de a dezvălui restricții privind utilizarea fondurilor reflectate în raportare, precum și suma de bani.

Există diferențe semnificative în metodele de pregătire a informațiilor - normele rusești prevăd doar metoda directă (un rezultat în creștere de la începutul anului) și IFRS - direct și indirect. Metoda indirectă este mai frecventă în practica mondială ca o metodă de efectuare a unui raport privind fluxul de numerar. Acesta include elemente de analiză, deoarece se bazează pe compararea modificărilor în diverse articole soldul contabilității În perioada de raportare, caracterizând poziția de proprietate și financiară a organizației și include, de asemenea, analiza circulației activelor fixe, amortizarea acestora și alți indicatori care nu pot fi obținuți exclusiv din datele privind soldul contabilității. Ca urmare a aplicării unei metode indirecte, rezultatul financiar (profitul net) al organizației pentru perioada este transformat într-o diferență între valorile fondurilor la dispoziția organizației de la începutul și sfârșitul anului perioada de raportare. Trebuie remarcat faptul că, în pregătirea raportării consolidate, metoda directă este redusă, deoarece Necesită costuri mari de obținere a informațiilor necesare pentru fiecare dintre întreprinderile consolidate.

Potrivit IFRS, atunci când reflectă fluxurile de numerar în valută străină, valoarea lor este recalculată în moneda de raportare la rata adoptată la data fluxului de numerar. Conform standardelor rusești, în cazul prezenței (mișcării) fondurilor în valută străină, calculul este mai întâi întocmit în valută străină pentru fiecare dintre formele sale. După aceasta, datele fiecărui calcul întocmite în valută străină sunt recalculate la rată Banca centrala Din Federația Rusă la data de compilare a responsabilității. Datele obținute privind calculele individuale sunt rezumate atunci când completează indicatorii de raport corespunzător.

Există diferențe în ordinea clasificării datelor pe tipuri de activitate. În conformitate cu IFRS 7 activități financiare - această activitate care duce la o schimbare a sumei și a compoziției de capital propriu și fondurile împrumutate ale companiei și activități de investiții - Achiziționarea și vânzarea de active pe termen lung și alte investiții care nu sunt legate de echivalentele de numerar. Conform standardelor rusești, activitățile de investiții sunt activități legate de investiția de capital în legătură cu achiziția terenuri, clădiri și alte imobile, echipamente, imobilizări necorporale, alte active imobilizate, precum și vânzarea acestora; Odată cu implementarea investițiilor financiare pe termen lung în alte organizații, obligațiuni, alte valori mobiliare de natură pe termen lung etc. Activitățile financiare sunt activitățile organizației legate de punerea în aplicare a investițiilor financiare pe termen scurt, a obligațiunilor, a altor valori mobiliare pe termen scurt, aruncate acțiunilor, obligațiunilor dobândite anterior pentru o perioadă de 12 luni. Pe baza definițiilor considerate, a încasărilor monetare din practica rusă la emiterea obligațiunilor pe termen scurt sunt clasificate ca activități financiare și pe termen lung - ca investiție. În IFRS, fondurile atrase ca urmare a emisiilor de obligațiuni sunt clasificate ca activități financiare.

Tabelul 7 prezintă principalele diferențe în abordările legate de clasificarea activităților.

Masa. 7. Clasificarea anumitor tipuri de declarații privind IFRS și standardele rusești.

Astfel, există și diferențe semnificative între standardele ruse și internaționale ale situațiilor financiare cu privire la raportul fluxului de numerar.

1.7. Alte diferențe

Consolidat (însumat) raportare. Una dintre diferențele cheie dintre IFRS și sistemul contabil din Rusia este diferențele dintre pregătirea raportării consolidate sau consolidate. Termenul "consolidat" este utilizat în IFRS, "consolidat" - în legislația rusă. Necesitatea de a compila raportarea contabilă consolidată este prevăzută de Regulamentul privind raportarea contabilă și contabilă în Federația Rusă (prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 N 34N). Se spune că, în cazul organizării filialelor și afiliaților, în plus față de propriul său raport contabil, se întocmesc, de asemenea, rapoartele contabile consolidate, inclusiv indicatorii rapoartelor unor astfel de societăți în Federația Rusă și în străinătate, în modul stabilit de către Ministerul Finanțelor din Rusia.

Această comandă este setată Recomandări metodice În conformitate cu pregătirea și prezentarea rapoartelor contabile consolidate (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 30.12.1996 N 112). La punctul 1.3 din recomandări, au fost identificate trei condiții în care sunt incluse declarațiile contabile ale unei societăți subsidiare în declarațiile contabile consolidate:

• sediul central are mai mult de cincizeci la sută din acțiunile de vot compania pe acțiuni sau mai mult de cincizeci la sută capitalul autorizat societăți cu răspundere limitată;
• sediul central are capacitatea de a determina deciziile luate de filiale, în conformitate cu contractul dintre organizația șefului și filiala;
• În cazul organizării capului de alte modalități de a determina deciziile luate de filiale.

Societatea nu poate fi o raportare contabilă sumară, dacă se respectă și următoarele condiții:

• raportarea contabilă consolidată se bazează pe IFRS;
• Grupul a asigurat acuratețea situațiilor financiare consolidate compilate pe baza IFRS;
• o notă explicativă a raportării contabile consolidate conține o listă a cerințelor aplicabile de raportare contabilă, dezvăluie metode de investigare, inclusiv estimări care diferă de regulile prevăzute de actele de reglementare și instrucțiunile metodologice privind contabilitatea Ministerului Finanțelor Federației Ruse.

IFRS este în primul rând orientat, în primul rând, pentru a întocmi o raportare sumară, deoarece Numai situațiile financiare consolidate asigură îndeplinirea obiectivului principal de raportare - furnizarea de informații fiabile și obiective cu privire la poziția financiară a societății, rezultatele financiare ale activităților sale și modificările acestora. Raportarea sumară oferă o idee clară despre care activele controlează cu adevărat anumiți acționari, luând în considerare filialele. De regulă, sunt necesare situațiile financiare individuale în primul rând pentru autoritățile de reglementare.

Recomandările rusești nu afectează o serie de aspecte importante care decurg din pregătirea declarațiilor consolidate. Ministerul Finanțelor Federației Ruse consideră că unul dintre costurile sale prioritare de a dezvolta PBU pentru raportarea sumară, care trebuie să elimine majoritatea diferențelor existente.

Potrivit IFRS 22 "Asociația companiilor" există două metode de contabilitate a Asociației companiilor: metoda de cumpărare la care se determină cumpărătorul, se efectuează costul achiziției și distribuția valorii stabilite pentru active și obligații identificabile , și metoda de combinare a intereselor, care se aplică în acele situații rare atunci când cumpărătorul nu poate fi definit. Alegerea metodei nu depinde de forma juridică a tranzacției. De exemplu, atunci când este reorganizat sub forma unei fuziuni a două companii independente, se aplică o metodă de cumpărare dacă, de fapt, această operație este achiziționată și corespunde definiției prevăzute de IFRS. În regulile ruse, problemele de combinare a activităților (afacerilor) a două sau mai multe companii nu au fost încă dezvoltate. În același timp, trebuie remarcat faptul că KMSFO intenționează să anuleze metoda de combinare a intereselor în cadrul proiectului pentru a îmbunătăți calitatea IFRS. Evident, pentru a dezvolta PBU-ul rus, va fi necesar să se analizeze aceste schimbări care vor fi făcute în viitorul apropiat.

Conform recomandărilor (Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 30.12.1996 N 112, punctul 1.8) Unele societăți-mamă nu pot stabili rapoarte sumare în cazurile care nu sunt prevăzute în IFRS. În standardele rusești, regulile de consolidare a așa-numitelor companii specializate nu sunt prescrise. Această întrebare este în prezent foarte relevantă din cauza utilizării omniprezente a acestor companii. De regulă, sunt companii specializate companii offshoreCreat pentru implementarea complexului operațiuni financiare. Manipularea atunci când reflectă astfel de operațiuni a fost utilizată pe scară largă în cazurile cu Enron și Parmalat. CMSFO și Consiliul American pentru Dezvoltarea standardelor de contabilitate financiară lucrează în prezent pentru a revizui standardele contabile ale companiilor specializate.

De reguli ruse Evaluarea costurilor participării unei organizații de conducere într-o filială a unei bănci sau a altor organizația de creditpot fi reflectate în declarațiile contabile consolidate în modul prescris pentru a reflecta investițiile în societatea dependentă. Valabilitatea acestui lucru este confirmată de un auditor independent. Adică dacă grupul include o bancă (și acesta este un fenomen foarte frecvent pentru grupuri industriale mari), rezultatele sale nu sunt consolidate în rezultatele grupului din motive generale. Potrivit IFRS 27, eliminarea unei filiale din consolidare datorită faptului că activitățile sale diferă de activitățile celorlalte societăți de grup, inutile, ca raportarea filialelor și divulgarea de informații suplimentare despre diferitele tipuri de activități în Situațiile financiare consolidate asigură o mai bună informare.

Inflația contabilă. Potrivit IFRS 29 "Situații financiare în hiperinflație" situațiile financiare ale societății care raportează în moneda țării cu o economie de hiperinflație, ar trebui să fie reprezentate în unitățile de măsurări care operează la data raportării. Adică informarea pentru perioada de raportare și datele comparative pentru perioadele anterioare sunt recalculate luând în considerare modificările generale putere de cumpărare Valutele în care sunt exprimate situațiile financiare.

Semne de hiperinflație:

• Majoritatea populației preferă să-și păstreze economiile în formă nemonetară sau într-o monedă străină relativ stabilă. Fondurile în moneda locală sunt imediat investite pentru a păstra puterea de cumpărare;
• Cea mai mare parte a populației exprimă sumele de bani Nu în moneda locală, dar într-o monedă străină relativ stabilă. Prețurile pot fi indicate în această monedă străină;
• Vânzările și achizițiile pe credit sunt produse la prețurile care compensează pierderea estimată a puterii de cumpărare pe durata împrumutului, chiar dacă această perioadă este pe termen scurt;
• Ratele dobânzilor, salariile și prețurile sunt asociate cu indicele prețurilor;
• Creșterea cumulativă a inflației timp de trei ani se apropie sau depășește 100%.

Până în 2003, Rusia a răspuns aceste criterii, respectiv, raportarea ar trebui ajustată în conformitate cu cerințele IFRS 29. în perioada 2000-2002. Rata inflației (calculată pe baza indexului prețurile de consum) s-au ridicat la 20,1%, 18,8% și, respectiv, 15,1%. Astfel, timp de 3 ani, inflația a fost de 64,3%. Semnele rămase de hiperinflație nu corespund pe deplin statului economia Rusiei. Aceasta înseamnă că, de la raportarea pentru anul 2003, IFRS 29 nu poate fi aplicată companiilor rusești.

Normele rusești nu prevăd ajustarea datelor contabile de raportare privind nivelul inflației, care este unul dintre motivele pentru care IT-l IFRS, nu există nicio obligație de recalculare a acestor situații financiare ale filialelor exprimate în moneda țării cu o hiperinflație economie.

Contabilitate rate de schimb. În Rusia, procedura de luare a operațiunilor în valută străină a fost definită în PBU "Contabilitatea activelor și pasivelor a căror cost este exprimată în valută străină" (PBU 3/2000), în IFRS, aceasta corespunde influenței IFRS 21 "a schimbărilor în cursuri de schimb ". Puteți selecta mai multe diferențe de bază între aceste standarde.

Potrivit PBU, tranzacțiile valutare sunt traduse în ruble la rata oficială a Băncii Rusiei, IFRS nu specifică, la ce curs trebuie recalculată operațiunea (adică, admite utilizarea cursului mediu).

IFRS asigură o metodă alternativă permisă de contabilitate a diferențelor de schimb, care apar din cauza unei reduceri grave a valorii valutare, care afectează valoarea obligațiilor care decurg din achiziția recentă a activelor pentru valută străină. O astfel de diferență termică ar trebui inclusă în valoarea contabilă a activului atunci când se respectă anumite condiții. PBU 3/2000 nu specifică cazuri similare.

În PBU 3/2000, procedura de contabilitate a diferențelor de schimb legate de formarea capitalului statutar (acțiunilor) este prevăzută în special. Astfel de diferențe de curs ar trebui să includă un cont. Capital suplimentar».

IFRS oferă o procedură specială pentru recalcularea monedelor privind raportarea filialelor străine incluse în raportarea consolidată. Pentru a face acest lucru, este necesar să recalculați toate activele și obligațiile societății la cursul final și costurile cheltuielilor și veniturilor - la rata la data de funcționare. Diferențele valutare care decurg din acest lucru nu ar trebui să fie pe cheltuielile sau veniturile din anul de raportare, ci pe capitalul propriu al companiei până la punerea în aplicare investiția curată. Această procedură nu este prevăzută în PBU 3/2000.

§ 2. Probleme de transformare a raportării rusești în conformitate cu IFRS

Transformarea situațiilor financiare în conformitate cu cerințele IFRS devine din ce în ce mai relevantă. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că nu există metodologia unificată de transformare a raportării. Potrivit experților, raportarea în conformitate cu IFRS poate fi obținută prin 3 moduri: metoda de transformare a raportării, metoda de difuzare a cablului și metoda contabilității paralele.

Primele două metode sunt cele mai simple, totuși, pot da o eroare de la 10% la 50%. De regulă, ele se bazează pe construirea de tabele speciale de transformare în partea principală a contabilității. De exemplu, sub compilarea raportării consolidate a RAO UES din Rusia pentru 1998, au fost elaborate 28 de mese. Există cinci mese principale de transformare:

• Tabel consolidat de înregistrări corective (transformare, corecție);
• Rezumatul tabelului de înregistrări monetare;
• Rezumatul tabelului de transformare a balanței;
• Rezumatul tabelului de postări corective privind rearanjarea articolelor de profit și pierderi;
• Fila sumară a transformării raportului de profit și pierdere.

Tabelele recuperează situațiile financiare întocmite pe baza standardelor rusești în forma care vă permite să efectuați automat o serie de amendamente pentru a aduce date într-un format internațional.

Principalele metode utilizate în transformarea raportării:

• Detaliile reziduurilor sunt necesare pentru clasificarea corectă a reziduurilor în scopuri IFRS (de exemplu, clasele de active fixe), eliberarea reziduurilor intragrupuri eliminate în timpul consolidării.
• Reclasificarea reziduurilor - este distribuția datelor contabile rusești în formatul IFRS (de exemplu, investițiile foarte lichide sunt deformate în echivalente de numerar);
• Reevaluarea reziduurilor - ajustarea soldurilor bilanțului, care consolidarea modificărilor simultane în capitalurile proprii: profiturile și pierderile din anul de raportare, câștigurile reținute (pierderea acumulată), capitalul suplimentar și alte articole din capitaluri proprii (de exemplu, eliminarea non- Rezervele lichide sau modificările inflaționiste).

Dezavantajele unei astfel de metode de transformare, pe lângă posibilele erori, includ faptul că informațiile pregătite pentru IFRS pot fi obținute numai la sfârșitul perioadei și după finalizarea procesului principal de transformare, trebuie să faceți "Manual "Ajustări.

Contabilitate paralelă (altfel se numește metoda contabilității duale a contabilității) este menținută utilizând software special. Pentru a menține contabilitatea paralelă, sistemul utilizează două conturi: rusă și internațională. La înființarea de operațiuni tipice, sunt scrise atât șabloanele de cabluri ruse, cât și cele internaționale. Operațiile introduse sunt separate automat de diferite module, care oferă detalii maxime ale informațiilor. În același timp, este necesar să se țină seama de o serie de caracteristici cu o transformare automată a raportării contabile.

• diverse grad de detaliu al Rusiei și planuri internaționale conturi;
• diverse metode și rate de depreciere a activelor fixe;
• caracteristicile recunoașterii documentare a datoriei și a banilor (de exemplu, conform standardelor contului de numerar din Rusia sunt actualizate pe baza declarațiilor bancare și IFRS bazate pe ordinele de plată);
• setarea operațiunilor la efectuarea contabilității în două valute.

Deoarece lista diferențelor dintre contabilitatea rusă și IFRS asociată cu transformarea rapoartelor contabile rămâne semnificativă, această problemă necesită atentie speciala Din partea cercului larg de contabili și consultanți.

Standardele internaționale de raportare financiară (IFRS) au fost create pentru a oferi utilizatorilor interesați informații obiective și fiabile. Cu toate acestea, IFRS este posibil să se găsească lacunele necesare - inclusiv cele care vă permit să măriți indicatorul de profit.

Astăzi, în Rusia se dezvoltă treptat piața de valoriIar investitorii încearcă să investească în companii potențial mai profitabile. Astfel, primul loc este indicatorii de rentabilitate și dinamica lor: cu atât este mai mare profitul, cu atât prețul stocului este mai mare. De aici și sarcina de a maximiza profiturile (în conformitate cu aceasta vom înțelege creșterea acestuia din cauza unor metode exclusiv contabile).

Profiturile ridicate sunt importante pentru întreprinderi și pentru a atrage fonduri împrumutate. Ceea ce este mai mult, cu atât mai mare este încrederea potențialilor creditori, că obligațiile dobânzii dobânzii și datoria principală vor fi rambursate la timp.

Metodele de maximizare a profitului pot fi împărțite în două grupuri mari. Primele includ modalități de redistribuire a profiturilor companiei între perioadele de raportare. Adică, suma totală a veniturilor și a cheltuielilor pentru operațiune rămâne constantă, dar numai timpul modificărilor lor de recunoaștere. Al doilea grup include metode cu care creșterea veniturilor sau cheltuielile companiei sunt reduse.

Indicați în mod deosebit o serie de metode care permit redistribuirea veniturilor și a cheltuielilor între operare și altele. În acest fel, puteți crește profitul operațional, adică profit din activitatea principală. Valoarea sa mare indică sustenabilitatea financiară Companii. Practic, aceste metode se referă la al doilea grup, dar se găsesc în primul. Deci, reducerea interesului pentru împrumuturi pe cheltuielile perioadei vă permite să creșteți profitul brut.

Redistribuirea între perioade:

A) deprecierea activelor imobilizate.

Poate că acesta este cel mai faimos mod, deci nu are nici un sens în detaliu în detaliu despre asta. Observăm doar că metoda de depreciere liniară permite creșterea profiturilor perioadei de raportare comparativ cu metodele accelerate (peste suma numărului de ani și reziduul redus).

B) Contabilitatea dobânzii la împrumuturi.

În conformitate cu IFRS 23 "costuri de împrumut", există două proceduri contabile de interes: principala și alternativa. Prin procedura principală, costurile creditelor sunt recunoscute de cheltuielile perioadei în care au fost produse, indiferent de condiții acord de împrumut. În conformitate cu o procedură alternativă, costurile direct legate de achiziția, construirea sau producerea unui activ sunt incluse în valoarea sa. În consecință, atunci când alegeți o comandă alternativă, există o creștere a profiturilor actuale prin reducerea viitorului.

C) costurile de cercetare și dezvoltare.

În scopul întocmirii rapoartelor în cadrul IFRS, toate cercetarea și dezvoltarea este împărțită în cercetare și dezvoltare. Cercetările sugerează obținerea de noi cunoștințe științifice sau tehnice. Evoluțiile sunt utilizarea cunoștințelor pentru a proiecta producția de noi produse. Ordinea contabilității costurilor acestor două etape este următoarea. Studiile sunt recunoscute ca cheltuieli la momentul apariției lor. Costurile de dezvoltare sunt capitalizate atunci când efectuează o serie de condiții, dintre care una este intenția companiei de a finaliza crearea imobilul necorporal. Dacă o întreprindere nu poate distinge între etapele de cercetare și dezvoltare, atunci toate costurile sunt considerate a fi costuri de cercetare. Prin urmare, este posibilă fie să atragă toate costurile costurilor perioadei, fie să valorifice partea din costuri (legate de etapa de dezvoltare), mărind profiturile curente.

Creșterea venitului:

DAR) Vânzarea de active imobilizate cu achiziție ulterioară.

Dacă valoarea contabilă a activului este semnificativ diferită de evaluarea echitabilă, compania poate reevalua activul. Cu toate acestea, atunci creșterea valorii va fi reflectată ca o creștere a capitalului propriu (secțiunea "Rezultate de reevaluare" - analogul contului rus "EXTREME Capital"). Ulterior, cantitatea de contabilitate poate fi retrasă profit retinut. Dar chiar și atunci această valoare se va reflecta în raportul privind circulația capitalului, adică profitul net rămâne neschimbat pentru anul respectiv.

În cazul în care societatea vinde un activ, atunci valoarea depășirii valorii pieței asupra bilanțului va fi recunoscută ca parte a venitului ca profitul din vânzarea unui activ. Cu toate acestea, compania nu poate vinde pur și simplu un activ - la urma urmei, atunci capacitatea sa de producție va fi redusă, deci este necesară o achiziție ulterioară. Problema poate fi rezolvată în două moduri: fie răscumpărătoare inversă de la același omologat la același preț, fie la achiziționarea unui activ similar la valoarea pieței. În al doilea caz, compania în același timp va actualiza fonduri de producție. Această metodă redistribuie parțial profiturile între perioade, deoarece După creșterea costului activelor imobilizate, costurile de amortizare vor crește.

B) Clasificarea investițiilor financiare.

Potrivit IFRS, activele financiare sunt împărțite în patru categorii: destinate vânzării; reținute la rambursare; Împrumuturi și creanțe; În stoc de vânzare. Suntem interesați de primele și cele patru grupuri. Diferența principală dintre ele constă în cele ce urmează. Dacă activul este destinat să extragă profituri ca urmare a fluctuațiilor prețurilor pe termen scurt, atunci se referă la primul grup. Dacă nu, atunci la acesta din urmă (cu condiția ca aceasta să nu cadă în a doua sau a treia categorie). Ambele grupuri sunt contabilizate la valoarea justă. Veniturile (pierderile) din reevaluarea acestora sunt în profituri - pentru tranzacționarea activelor financiare; privind profiturile sau creșterea (reducerea) capitalului - pentru activele financiare disponibile pentru vânzare.

Astfel, în investițiile financiare contabile, sunt posibile două modalități de creștere a veniturilor. Primul constă în clasificarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, deoarece tranzacționarea - verificarea criteriilor aici este foarte problematică. Al doilea mod implică consolidarea în politica contabilă a regulamentului, potrivit căreia venitul din reevaluarea activelor financiare sunt disponibile pentru vânzare profitul pur pentru perioada.

Reducerea costurilor:

DAR) Pierderile din insuficiența activelor.

Potrivit IFRS 36 "Deprecierea activelor", o pierdere din depreciere (excesul valorii de carte al activului peste el valoare reala) Trebuie luate în considerare ca un consum în contul de profit și pierdere. Astfel, la afectarea activelor, profitul companiei scade. Cum puteți evita o astfel de situație? Pentru a face acest lucru, trebuie să "creați" reevaluarea unui activ reflectat ca o creștere a capitalului companiei. Apoi, o pierdere din depreciere se va reflecta nu ca un consum, ci ca o scădere a capitalului Companiei (secțiunea "Rezultate de reevaluare"), adică nu va intra într-o declarație de profit și pierdere.

B) Cheltuieli generale.

Vorbim despre costurile constante generale atribuite costului inventarului. Baza pentru distribuirea lor la cost produse terminate Un indicator al volumului de producție în condiții normale, calculat pe baza datelor pentru mai multe perioade. Fluctuațiile costurilor determinate de cheltuieli pot duce la apariția unor cantități subdezvoltate. Acestea ar trebui să fie scrise cu privire la costurile perioadei de raportare. Adică, manipularea indicatorului instalațiilor normale de producție, este posibil să se reducă costul producției. Astfel, profitul brut va fi crescut. Dacă este necesar, puteți produce, de asemenea, o operațiune inversă, adică reducerea costurilor perioadei și creșterea costului.

C) Creanțe de scriere.

Strict vorbind, această metodă este atât reducerea costurilor, cât și redistribuirea acestora între perioade. Acest lucru se datorează prezenței a două modalități de a scrie creanțe: rezerve și scriere directă. Cu metoda de rezervare, compania creează o rezervă pentru pierderi pe datorii fără speranță. Pentru a redistribui costurile, trebuie doar să instalați procentul de rezervare dorit. Faptul este că IFRS nu își reglează riguros amploarea.

Cu metoda directă de scriere, creanțele se referă la cheltuieli în momentul în care devine evident că nu va fi obținută. Adică, cheltuielile sunt recunoscute doar în parte datoria ușoară. Astfel, alegerea acestei metode permite, pe de o parte, să reducă costurile, deoarece este probabil că nu va fi utilizată întreaga cantitate a rezervei. Pe de altă parte, cheltuielile sunt redistribuite între perioade. Faptul este că, cu metoda de rezervare, aceștia sunt recunoscuți mai devreme - în momentul întârzierii creanțelor sau chiar până la momentul plății este ofensator.

Principalele diferențe dintre contabilitatea rusă și IFRS apar la determinarea recunoașterii veniturilor.

Luați în considerare condițiile de recunoaștere a veniturilor la vânzarea de bunuri. Veniturile din vânzarea de bunuri ar trebui să fie recunoscute atunci când toate condițiile stabilite sunt îndeplinite. În cazul în care nu este urmată cel puțin una dintre condițiile, veniturile din perioada de raportare nu sunt recunoscute.

IFRS funcționează în principal cu concepte de înaltă calitate ("riscuri semnificative și remunerare", "măsurarea fiabilă a veniturilor", "gradul de proprietate" etc.), lăsând un domeniu important de judecată profesională a compilatorilor de raportare. Standardele ruse operează cu definiții mai precise ale condițiilor de recunoaștere a veniturilor ("Dreptul de a primi venituri rezultate din contract sau confirmate de altfel", "Proprietatea a trecut de la organizație la cumpărător"), care au o confirmare documentară.

Unul dintre exemplele cele mai izbitoare ale diferenței de IFRS de la PBU este abordarea implementării mărfurilor prin intermediul unui intermediar, luând în considerare transferul drepturilor de proprietate, riscurile semnificative de proprietate și profiturile din proprietate.

În contabilitatea rusă, veniturile vor fi reflectate numai la momentul vânzării de bunuri de către mediator (timpul transferului de proprietate).

Principiile evaluării veniturilor din IFRS 18 și în PBU 9/99 diferă, de asemenea, semnificativ. În cazul în care contractul este prevăzut pentru întârzierea plății, atunci în conformitate cu IFRS, veniturile trebuie să fie recunoscute ca fiind tot mai mari în contract rata dobânzii Pentru utilizarea fondurilor efectiv împrumutate.

Un alt punct de problemă din punctul de vedere al evaluării este plata fondurilor nemonetare. Potrivit IFRS 18, astfel de venituri sunt estimate în valoarea valorii juste a rambursării obținute. Valoarea justă este suma la care se poate schimba un activ sau a rezolva o obligație la efectuarea unei tranzacții între bine informat, care doresc să facă o astfel de tranzacție și independent una de cealaltă de către părți.

Potrivit PBU 9/99, se estimează că în suma "pe baza prețului, potrivit cărora în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul mărfurilor similare". În cazul în care un valoarea justă doar k. conditiile magazinului, Metoda pe care organizația definește valoarea "bunurilor similare" nu corespunde valorii juste.

Principiile de divulgare a informațiilor în PBU 9/99 și IFRS 18 coincid. PBU 9/99, precum și IFRS 18, necesită divulgarea în politicile contabile pentru a recunoaște veniturile și metodele de determinare a etapei de finalizare a operațiunilor.

În ciuda faptului că PBU 9/99 conduce la definiția "venitului extraordinar", un articol separat de "venit extraordinar" din 2000 nu este prevăzut în formele de raportare rusești, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor de la 13.01 .2000 Nr. 4. Și IFRS 1 "Prezentarea situațiilor financiare", pornind de la raportarea pentru anul 2005, interzice direct prezentarea veniturilor în raportare ca "urgență".

IFRS 18 necesită divulgarea cuantumului fiecărei categorii semnificative de venituri recunoscute în perioada (veniturile care decurg din vânzarea de bunuri, de la furnizarea de servicii, dobânzi, plăți de licență și dividende), precum și divulgarea valorii veniturilor apărute de la schimbul de bunuri sau servicii incluse în fiecare categoria semnificativă Venituri.

IFRS separate 18 necesită dezvăluirea oricărei persoane obligații de subiect și activele care apar în legătură cu costul lui garanție de reparații, plângeri, amenzi și alte pierderi probabile.

La rândul său, PBU cere să demonstreze veniturile pentru fiecare categorie, în cazul în care valoarea veniturilor pentru această categorie este de cinci sau mai multe procente din venitul total al organizației în perioada de raportare. În ceea ce privește veniturile privind operațiunile de schimb, PBU reglementează divulgarea: numărul total de operațiuni cu care se efectuează acest tip de contracte, indicând organizațiile care reprezintă partea principală a acestor venituri; Acțiuni ale veniturilor obținute în cadrul acestor acorduri cu organizațiile conexe și metoda de determinare a costului produselor (bunurilor) transmise de organizație.

Diferențele dintre IFRS 18 și PBU 9/99 sunt în principal conceptuale. Deși PBU declarativ este în concordanță cu standardele internaționale, totuși, ea poartă amprenta tradiției contabile rusești, când raportarea este întocmită în scopuri de control agentii guvernamentale, nu pentru investitorii privați. În același timp, PBU 9/99 la nivelul principiilor este contrar PBU 1/98 " Politica de contabilitate Organizații ", în care principiul priorității este declarat în special esența economică deasupra formei juridice. PBU 9/99 conține o cerință pentru confirmarea obligatorie a faptului de punere în aplicare prin contract sau alt document, care stabilește în această chestiune prioritatea formularului privind conținutul. Dimpotrivă, IFRS 18 se potrivește armonios în sistemul standardelor internaționale și corespunde "principiilor pregătirii și raportării". Fuzzirea formulării și scopul hotărârilor profesionale se datorează faptului că IFRS oferă principiile care trebuie să fie ghidate în pregătirea rapoartelor și nu regulile care trebuie respectate cu strictețe.

Reflecția activelor fiscale amânate și a obligațiilor contabile pregătite în conformitate cu IFRS este reglementată de IAS 12 "Impozite pe venit).

Acest standard este utilizat pentru a reflecta toate taxele, baza pentru care este profitul impozabil. În acest caz, impozabilul este înțeles ca un profit pentru perioada, care este determinată în conformitate cu normele stabilite de autoritățile fiscaleȘi pe baza căreia impozitul pe venit se calculează pentru plata bugetului.

Alte impozite care sunt calculate, în esență, pe baza indicatorului de profit sau înlocuiesc impozitul pe venit asupra scopului standardului. De exemplu, pentru a optimizarea fiscală Ca parte a exploatației, companiile aplică adesea un sistem fiscal simplificat. În cazul în care obiectul de impozitare este valoarea veniturilor minus cheltuieli, această taxă este supusă MCFO (IAS) 12.

În conformitate cu IAS, impozitele pe venit constau în impozite curente și amânate.

Impozitele curente a veniturilor reprezintă suma impozitelor pe venit pe care societatea trebuie să le plătească pentru perioada de raportare. Taxa curentă pentru acest lucru și perioadele anterioare trebuie să fie recunoscută în raportarea ca obligații pe termen scurtegală cu magnitudinea sa neplătită. În cazul în care taxa este plătibilă pentru o perioadă mai mare de 12 luni de la data raportării, suma fiscală este dezvăluită ca o obligație pe termen lung.

Datorită faptului că, în conformitate cu IAS 12, compensarea activelor fiscale pe termen scurt și a datoriilor fiscale pe termen scurt este permisă numai atunci când societatea are un drept constant legal de testare a sumelor recunoscute, a datelor datoriei și a veniturilor în impozitul pe venit Se afișează în raportare este desfășurată:

În ceea ce privește calculele impozitului pe venit cu bugetele federale și regionale într-o singură societate;

În ceea ce privește calculele impozitului pe venit pentru diverse companii din cadrul raportării consolidate.

Impozitele cu venituri amânate sunt valoarea la care contabilul trebuie modificat din cauza diferenței existente în determinarea veniturilor și a cheltuielilor în scopul întocmirii situațiilor financiare și a calculării impozitului pe venit. Impozitele amânate au apărut ca urmare a implementării consecvente a principiului angajamentului în IFRS (operațiunile se reflectă în acele perioade la care se referă). De exemplu, disponibilitatea veniturilor și a cheltuielilor care sunt luate în considerare în contabilitate pe baza delevei și în contabilitatea fiscală - numai după plată, va duce la apariția unei pauze în timp între recunoașterea rezultatului financiar din operațiune și reflectarea impozitului pe venit care rezultă din această operațiune. În același timp, impozitul pe venit acumulat pe operațiunile din ultima perioadă va reduce profiturile actuale, rezultatul căruia nu este.

În conformitate cu IAS 12, obligațiile privind impozitul amânat sunt impozitele pe venit plătibile în perioadele viitoare pe baza dimensiunii diferențelor temporare impozabile.

Activele fiscale amânate sunt impozite pe profit care vor fi rambursate în perioadele viitoare în ceea ce privește:

Diferențe temporare subtrate;

Transferat în viitor nu au fost acceptate pierderi fiscale;

Împrumuturile fiscale neutilizate transferate în viitor.

Din ansamblu, rezultă că conceptul de diferențe temporare este esențial pentru calcularea impozitelor amânate.

Diferențele temporare impozabile conduc la apariția unei în așteptare obligații fiscale (ele cresc cantitatea de impozit pe venitul perioadelor viitoare) și subtractabilă - la apariția în așteptare bunuri fiscale (Reducerea impozitului pe profitul perioadelor viitoare).

IAS 12 definește diferențele temporare ca diferența dintre valoarea cărții a activului sau obligațiile și baza sa fiscală. Valoarea contabilă a activului sau obligației este costul căruia un activ sau un angajament este recunoscut în situațiile financiare. Baza fiscală a activului sau obligației este suma pe care se ia în considerare acest activ sau obligație în scopuri fiscale. Potrivit IAS 12, orice activ sau obligație are o bază fiscală.

Astfel, baza fiscală a activului este valoarea depusă în scopuri fiscale din venitul impozabil pe care compania îl va primi atunci când compensează valoarea bilanțului activului. Dacă aceste venituri viitoare nu sunt impozitate de impozit, baza fiscală a activului va fi egală cu valoarea sa de carte. Trebuie remarcat faptul că standardele internaționale de situații financiare iau în considerare separat recunoașterea veniturilor rezultate din contractele de închiriere, contractele de asigurare, modificările costului activelor biologice în agricultură, minerit, minerit etc. În contabilitatea rusă, unele aspecte ale veniturilor contabilizate în principiu nu sunt considerate, de exemplu, problema recunoașterii veniturilor din schimbarea costului activelor biologice.