"Consultant", N 9, 2004
În ce cazuri apar venituri și cheltuieli de urgență? Veniturile și cheltuielile extraordinare recunoscute ca cele din contabilitate vor fi luate în considerare în scopuri fiscale de venit?
Care este ordinea impozitării TVA în caz de situații de urgență? Autorul articolului este responsabil pentru aceste și alte probleme.
Orice organizație poate suferi de accidente, incendiu, dezastru natural sau de altă urgență. În același timp, acesta poartă costurile de eliminare a consecințelor acestor circumstanțe, pierderile datorate activităților de suspendare (de exemplu, ar putea fi utilă pentru activele fixe, materialele, parte a produselor finite), precum și cheltuielile legate de Nevoia de a distrage atenția de la principala activitate a angajaților pentru a elimina efectele situațiilor de urgență. În plus, din cauza perioadelor de nefuncționare legate de consecințele unei urgențe, o organizație poate suporta pierderi suplimentare (sub formă de beneficii pierdute, sancțiuni prezentate de contrapartidele organizației). În cazul unor astfel de circumstanțe, contabilul trebuie să reflecte costurile și veniturile relevante în contabilitate și contabilitate fiscală.
Ce se referă la veniturile și cheltuielile de urgență
Regulamentele contabile "Veniturile organizației PBU 9/99, aprobate. Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 n 32N și "Cheltuielile organizației" PBU 10/99, aprobate. Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 N 33n, la alte venituri și cheltuieli includ venituri și cheltuieli extraordinare. Acestea sunt venituri și cheltuieli care apar ca consecințe ale circumstanțelor de urgență ale activităților economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizare proprietate etc.). Cu alte cuvinte, există în minte neprevăzute, așa-numitele circumstanțe de forță majoră. Structura venituri de urgență Postat în p.9 pbu 9/99. Astfel de venituri includ compensarea asigurărilor, costul valorile materialelorrămânând de la scriere necorespunzătoare pentru restabilirea și utilizarea în continuare a activelor etc.
Momentul recunoașterii veniturilor extraordinare și a costurilor contabile
Veniturile de urgență sunt înregistrate în contabilitate numai după recunoașterea de către societatea de asigurări sau de persoana vinovată a valorii daunelor sau în cazul identificării stocurilor de inventar și de postare care au rămas din fondurile fundamentale și pot fi utilizate de organizație. În cazul în care persoana vinovată refuză să compenseze daunele în mod voluntar, venitul de urgență din contabilitate în cantitatea de daune recuperabile este recunoscut după intrarea în forță juridică Decizie judecătorească.
Costurile de urgență sunt recunoscute deoarece se stabilește cantitatea de daune. Costurile de urgență sunt determinate de rezultatele inventarului de proprietate, care se desfășoară în mod necesar în cazul unui dezastru, incendiu sau alte situații de urgență cauzate de condiții extreme (articolul 12 alineatul (2) Lege federala De la 11/21/1996 N 129-FZ "pe contabilitate"). În același timp, rezultatele inventarului ar trebui să se reflecte în contabilitatea și raportarea perioadei în care a fost finalizată.
Exemplul 1.. Urgență a avut loc la sfârșitul lunii ianuarie 2004. Inventarul a fost finalizat, iar rezultatele sale sunt decorate în mai 2004, respectiv cheltuielile de urgență ar trebui să se reflecte în contabilitate în mai 2004.
Ce documente sunt confirmate de o urgență
Faptul de situații de urgență ar trebui să fie documentat. Pentru confirmarea faptului că pierderile suportate de organizație au fost o consecință a unei situații de urgență, trebuie să contactați serviciile care sunt eliminate prin consecințele sale sau în organele de afaceri interne. Confirmarea poate fi:
- un act care atestă un eveniment de urgență semnat de șeful organizației, specialiști pentru a elimina consecințele evenimentului;
- certificat de servicii specializate despre eveniment (meteorologic, seismic, pompieri etc.).
Procedura de atragere a persoanelor la responsabilitatea materială
Persoana vinovată de urgență este atrasă de responsabilitatea materială.
Persoana vinovată poate rambursa în mod voluntar daunele. Dacă acest lucru nu se întâmplă, daunele sunt rambursate numai în ordinul judiciar. În acest caz, organizația trebuie să se pregătească documente necesare (Documente la data accidentului, calculul valorii daunelor, dovada vinovăției de reacție etc.) și prezintă declarație de revendicare la judecata.
Dacă vinovatul este o organizație terță parte sau individual, cantitatea de daune este rambursată în întregime, adică. În valoare de daune reale și beneficii pierdute (articolul 15 din Codul civil al Federației Ruse). Dacă angajatul este vinovat de organizație, atunci rambursează numai daune directe. Venitul incomprehensibil (beneficiul pierdut) de la angajat nu este supus (St.238 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Sub daune directe valide înseamnă o reducere reală a costului angajatorului sau deteriorarea stării proprietății specificate (inclusiv proprietatea terților de la angajator, în cazul în care angajatorul este responsabil pentru siguranța acestei proprietăți), de asemenea ca fiind necesitatea unui angajator de a efectua costuri sau plăți inutile la achiziționarea sau restaurarea proprietății. Astfel, lucrătorul poartă răspundere materială ca daune directe valabile direct angajatorului și pentru daunele cauzate de angajator ca urmare a leziunilor către alte persoane.
În general, angajatul organizației rambursează daunele în interiorul său câștigurile medii lunare, cu excepția cazurilor de responsabilitate materială completă prevăzută la articolul 263 din Codul Muncii al Federației Ruse. Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu articolul 22 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatorul are dreptul de a considera circumstanțe specifice în care prejudiciul a fost cauzat să refuze pe deplin sau parțial să se recupereze de la făptuitor.
Caracteristicile de atracție la responsabilitatea materială a șefului organizației sunt stabilite prin articolul 277 din Codul Muncii al Federației Ruse, precum și legile federale relevante.
Reflecția veniturilor și cheltuielilor extraordinare în contabilitate
În conformitate cu cerințele PBU 9/99 și PBU 10/99, veniturile și cheltuielile extraordinare se reflectă în contabilitatea și raportarea "desfășurată". Debitul de 99 "profituri și pierderi" este scris de cheltuieli corespunzătoare, iar în creditul contului specificat - venitul extraordinar (cantitatea de compensare a daunelor, costul valorilor materiale rămase după ce a fost eliminat proprietatea afectată, la valoarea actuală de piață la data adoptării contabilității).
Valorile materialelor de scriere sunt emise prin cablare:
D 99 - K 01 (10, 41, 43 ...) pe valoarea bilanțului.
În plus, organizația ar trebui să revină mai devreme pentru a deduce cantitatea de TVA:
D 99 - până la 68 Restaurarea sumei TVA.
Sumele TVA legate de produsul finit valoare reziduala Active fixe, este necesar să se determine modul calculat.
Fluxul de urgență, organizația este obligată să recunoască atât costul eliminării efectelor unei situații de urgență, cât și cheltuielile suplimentare ale organizației asociate cu timpul de nefuncționare:
D 99 - la 20 (70, 69, 60 ...) Costul eliminării forței de muncă a efectelor unei situații de urgență;
D 99 - până la 25 (26) Costul producției generale și cheltuieli generaleLegate de situația de urgență.
În același timp, organizația este obligată să amâne materialele care au rămas de la victimă într-o situație de urgență adecvată pentru funcționarea ulterioară:
D 10 - la 99 de materiale sunt creditate.
Recunoașterea venitului de urgență va fi reflectată după cum urmează:
D 76 - K 99 Suma recunoscută ca de către societatea de asigurări, vinovatul de urgență sau acordat pe baza deciziei Curții au intrat în forță juridică.
Reflecția veniturilor și cheltuielilor de urgență este astfel prevăzută de PBU 9/99 și PBU 10/99. Cu toate acestea, planul de facturi contabilitate Activități financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiunilor pentru utilizarea acestuia, aprobate. Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia de 31.10.2000 N 94n (denumită în continuare planul de conturi), se determină mai multe alte ordine. În explicațiile conformului 76 "Calcule cu diferiți debitori și creditori" în legătură cu subaccount 1 "calcule privind proprietatea și asigurarea personală" se propune reflectarea debitului de pierdere a cazurilor de asigurare și la creditul contului - suma din rambursările de asigurare primite. Pierderea care nu este compensată de organizațiile de asigurări este scrisă din contul contului 76 la contul 99 "Profituri și pierderi". Având în vedere faptul că planul de facturare este un document mai mult nivel scăzutEste necesar să se aplice procedura de reflecție a veniturilor de urgență și a cheltuielilor prevăzute în prevederile contabile.
Exemplul 2.. Camera închiriată de organizația inundată.
În același timp, a fost complet inutilizabilă:
- active fixe, valoarea reziduală a cărei de 500 mii de ruble;
- materiale în valoare de 100 mii de ruble.
După inventarul de active fixe și eliminarea acestora, sunt dezvăluite detalii, potrivite pentru utilizare ulterioară, curentul valoare de piață care este de 20 de mii de ruble.
Pentru a elimina efectele inundațiilor au fost atrase:
- angajații organizației, salariu care pentru perioada de lichidare sa ridicat la 50 mii de ruble. Cantitatea de primii de asigurare ESN și obligatorie a fost de 18 mii de ruble;
- organizația de construcție a cărei cost este de 125 mii de ruble.
Prin decizia Curții, organizația terță parte este găsită vinovată de inundații și este acuzată de ea pentru a compensa pierderile organizației în valoare de 1000 mii de ruble.
TVA în exemplul nu este luată în considerare.
Contabilitatea contabilă ar trebui să fie făcută de următoarele postări:
D 99 - la 01 - 500 mii ruble. - valoarea reziduală a activelor fixe este scrisă (pentru formarea valorii reziduale, contabilul face ca cablajul D 02 la 01 privind cantitatea de depreciere acumulată);
D 99 - până la 10 - 100 de mii de ruble. - materiale scrise;
D 10 - până la 99 - 20 mii ruble. - detaliile sunt creditate din eliminarea activelor fixe adecvate pentru utilizare;
D 99 - până la 70 - 50 mii de ruble. - salariile acumulate angajaților angajați în activitatea de eliminare a efectelor inundațiilor;
D 99 - până la 68, 69 - 18 mii de ruble. - Associated ESN și contribuții pentru asigurarea obligatorie;
D 99 - până la 60 - 125 mii de ruble. - luate în considerare ca parte a cheltuielilor extraordinare costul organizației de construcții;
D 76 - până la 99 - 1000 mii de ruble. Veniturile sunt recunoscute în cantitatea de daune recuperate de la organizația vinovată.
Reflecția veniturilor de urgență și a cheltuielilor în situațiile financiare
Forma de eșantionare a unui raport privind profit și pierdere, aprobat. Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 iulie 2003 N 67N "pe formulare raportarea contabilă Organizațiile "nu conține rânduri pentru a reflecta venitul și cheltuielile extraordinare. În același timp, punctul 2 din regulamentele contabile" Raportarea contabilă a organizației "(PBB 4/99), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor Rusia din 07/06/1999 n 43n, a constatat că, în contul de profit și pierdere, veniturile și cheltuielile ar trebui să fie prezentate cu o divizie în ordine obișnuită și de urgență. De asemenea, în PBU 9/99 și PBU 10/99 prevede alocarea veniturilor de urgență și Cheltuielile organizației în cazul apariției lor. În această privință, în prezența venitului extraordinar și cheltuielile organizației trebuie să fie specificate în contul de profit și pierdere a indicatorilor corespunzători.
În pregătirea raportării contabile, cerințele reglementărilor contabile "Evenimente după data de raportare" ale PBU 7/98, aprobate. Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia din 25.11.1998 N 56N. La evenimentul după data de raportare, mărturisind condițiile economice care au apărut după această dată, în care organizația au condus activitățile, PBU 7/98 relatează incendiul, un accident, un dezastru natural sau o altă situație de urgență care a cauzat distrugerea unei părți semnificative a activelor organizației. În conformitate cu punctul 6 din PBU 7/98, un eveniment substanțial după data de raportare se reflectă în situațiile financiare pentru anul de raportare. În același timp, evenimentul este recunoscut ca fiind semnificativ dacă utilizatorii contabili sunt imposibil fără cunoașterea acestuia de către utilizatorii de situații financiare, mișcare bani sau rezultatele activităților organizației. Evenimentele legate de situațiile de urgență sunt dezvăluite în explicații soldul contabilității și raportul de profit și pierdere. În același timp în contabilitatea perioadă de raportare Nu se înregistrează înregistrări.
Impozitarea veniturilor și cheltuielilor extraordinare ale impozitului pe venit
Procedura de impozitare prin impozitul pe organizațiile de venituri și cheltuielile care rezultă din situații de urgență a fost stabilită prin Codul fiscal CH25 al Federației Ruse.
În conformitate cu alineatul (6) alineatul (2) din articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pierderile naturale, incendiile, accidentele și alte situații de urgență, inclusiv costurile legate de dezastre naturale sau urgențe, sunt incluse în contabilitatea fiscală. În acest caz, cantitatea de daune este determinată pe baza datelor contabilitate fiscală Cu privire la costul valorilor materiale afectate și lucrărilor legate de eliminarea consecințelor accidentului. Organizația poate recunoaște aceste costuri în conformitate cu respectarea cerințelor generale stabilite la articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, atunci când justifică și documentează cheltuielile. Pentru organizațiile care iau în considerare veniturile și cheltuielile din metoda de angajamente, în funcție de costurile sub forma costului muncii organizațiilor terților, eliminând consecințele accidentului, data confirmării costului va fi considerată data de reglementări în conformitate cu termenii contractelor încheiate sau data contribuabilului documentelor care servesc drept bază pentru activitatea așezărilor. sau ultima zi a perioadei de raportare (fiscale) în prezența documentarului confirmarea performanței efective a muncii. Cheltuielile sub forma costului proprietății pensionate sunt recunoscute ca contribuabili la data aprobării rezultatelor inventarului.
În conformitate cu articolul 250 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile sub forma unui debitor declarat sau supus la baza deciziei Curții, care a intrat în forța juridică, valoarea daunelor sau compensarea daunelor. Pentru a reflecta astfel de venituri în contabilitatea fiscală, organizațiile trebuie să primească un consimțământ documentat al asistenței vinovate pentru daune sau decizia Curții în despăgubiri. Aceste documente ar trebui să indice cantitatea de daune recuperabile. Data recunoașterii acestor cheltuieli pentru organizațiile care lucrează la metoda de angajamente va fi considerată data recunoașterii valorii prejudiciului de către societatea de asigurări sau a vinovatului de urgență sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești (PP .4. 4 din articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În plus, contabilitatea fiscală în componența veniturilor neinstrumente este necesară includerea valorii proprietății obținute în eliminarea mijloacelor fixe (articolul 250 alineatul (13) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pornind de la prima perioadă de raportare din 2004 acte formă nouă Declarații fiscale de profit aprobate prin Ordinul Rusiei din 11.11.2003 n BG-3-02 / 614. Venitul de urgență corespunzător este indicat de Page 080 și 100 din anexa N 6 la foaia 02 și costurile extraordinare - la pagina 110 din anexa N 7 la Cea mai bună declarație.
Taxa pe valoare adaugata
În scrisori ale UMN-urilor din Rusia din Moscova din 07.04.2003 nr. 24-14 / 18657, din 28.08.2003 nr. 26-12 / 47038, cu referire la scrisoarea MNS din Rusia din 11.03.2003 nr. 03-2 -06 / 1/775 / 22-I617 "Cu privire la aplicarea taxei pe valoarea adăugată" Autoritățile fiscale au exprimat următoarea poziție. Atunci când este rambursată de o persoană care și-a recunoscut vinovăția în mod voluntar sau prin decizia Curții, pierderile asociate cu eliminarea proprietății, valoarea daunelor la daune este supusă valorii adăugate fiscale. Dacă fondurile primite sunt trimise la restaurarea (repararea) proprietății afectate, ele nu sunt supuse TVA.
Potrivit autorului, acest aviz este eronat. Determinarea vânzării de bunuri (lucrări, servicii) este dată la articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Principala condiție de implementare este tranziția de proprietate asupra unei persoane la o altă persoană. Cu rambursarea daunelor la transferul drepturilor de proprietate nu apare. În plus, atunci când scriu valorile materiale afectate de o situație de urgență, acționează despre eliminarea lor. Odată cu eliminarea activelor fixe, materialele potrivite pentru utilizare sunt echilibrate. În plus, primirea de fonduri în detrimentul daunelor nu este indicată direct la articolul 146 din Codul fiscal ca obiect al impozitării. În acest sens, rambursarea daunelor de către societatea de asigurări sau vinovatul accidentului nu ar trebui, în opinia autorului, să stabilească o TVA.
O altă problemă controversată este necesitatea de a restabili TVA, referitoare la costul proprietății pensionate. Există două poziții în legătură cu această problemă.
Prima poziție, care cel mai adesea aderă la autoritățile fiscale este că TVA a depus anterior deducerea fiscală, Este necesar să se restabilească. În același timp, principalul argument este după cum urmează. Deoarece valorile pensionate nu au fost utilizate pentru efectuarea operațiunilor recunoscute ca obiect de impozitare a TVA, atunci în conformitate cu alineatele (1) al articolului 171 al Codului Fiscal al Federației Ruse, sumele TVA plătite furnizorilor asupra lor Achiziția nu poate fi luată pentru a deduce. Astfel, dacă organizația a fost admisă anterior la soluționarea TVA, aparținând valorilor materiale, care sunt retrase din sold ca urmare a unei situații de urgență, atunci trebuie restabilită perioada de impozitareîn care au scăzut valorile materialelor. Sumele de TVA restabilite în conformitate cu secțiunea.III Instrucțiuni de completare a declarației fiscale cu valoare adăugată, aparat. Ordonanța Ministerului Instituției Educaționale din Rusia din 21 ianuarie 2002 n BG-3-03 / 25, reflectată la pagina 370 declarația fiscală.
A doua poziție este că recuperarea TVA-ului în cazul examinării codului fiscal nu oferă. În consecință, dacă la momentul achiziționării de bunuri, cerințele art. Str. Între timp, ar trebui să se țină cont de faptul că o astfel de poziție contribuabil va trebui să apere cel mai probabil în instanță.
In cele din urma
În contabilitate, veniturile și cheltuielile extraordinare sunt reflectate de "implementate": debitul de 99 "profituri și pierderi" cheltuieli corespunzătoare sunt retrase și în conturile de credit - venituri extraordinare. În contul de profit și pierdere (formularul nr. 2), veniturile și cheltuielile extraordinare sunt prezentate separat.
În contabilitatea fiscală, veniturile și cheltuielile din situații de urgență sunt luate în considerare ca parte a veniturilor și cheltuielilor non-inginerie. În același timp, atunci când se utilizează metoda de angajamente, veniturile sunt recunoscute ca o dată de deteriorare a societății de asigurări sau a vinovatului de urgență sau la data intrării în vigoare a deciziei Curții.
Potrivit MNS din Rusia, atunci când este rambursată de pierderea vinovată, valoarea compensației este supusă impozitării TVA, cu excepția cazurilor în care fondurile primite sunt trimise la restabilirea proprietății afectate. În plus, în conformitate cu autoritățile fiscaleÎn eliminarea activelor fixe afectate de urgență, este necesar să se restabilească TVA-ul de la valoarea reziduală a obiectului.
Între timp, contribuabilii cu cerința Ministerului Agriculturii din Rusia privind restaurarea TVA nu sunt întotdeauna convenite. Există, de asemenea, o practică de arbitraj care confirmă corectitudinea contribuabililor. Acestea sunt rezoluțiile FAS ale districtului Volga-Vyatka din 22 septembrie 2003 nr. A31-1049 / 1 și din 24 noiembrie 2003 N A17-760 / 5/1020 / 5; Rezoluțiile FAS ale districtului Nord-Vest din 30 iulie 2003 N A56-3800 / 02 și de la 03.07.2002 N A56-32943 / 01.
D.v. kontdashev.
Auditor senior
AKG "Dezvoltarea sistemelor de afaceri"
"Courierul fiscal rusesc", 2005, n 19
A fi în caz de urgență - fie că este vorba de un inundații, un incendiu sau un accident într-o rețea de putere - poate orice companie. De regulă, în astfel de cazuri, compania este pierderi. Adevărat, uneori apar venituri. de exempluÎn cazul în care proprietatea pierdută ca urmare a aceluiași potop, se obține compensarea asigurărilor. Ce venituri și cheltuieli sunt de urgență? Cum se reflectă în impozitare și contabilitate? Despre acest lucru - în articolul publicat.
Să începem cu faptul că nu fiecare venit sau consum este considerat a fi extrem, chiar dacă circumstanțele apariției sale sunt catastrofale pentru companie. Să presupunem că singura contrapartidă majoră a firmei a încetat în mod neașteptat plățile conform contractului. Ca urmare, compania nu a putut plăti furnizorii în timp și a suferit pierderi sub formă de sancțiuni privind contractele economice. Este posibil să se recunoască astfel de circumstanțe, precum și cheltuielile care decurg din aceste circumstanțe, de urgență? Este imposibil. Si de aceea.
Circumstanțele de forță majoră, adică de urgență și imprevizibil în aceste condiții, includ dezastre naturale, accidente, epidemii etc. Acest lucru este stabilit prin art. Artă. 202 și 401. Cod Civil Rf.
Definițiile veniturilor și cheltuielilor de urgență sunt prezentate în prevederile actuale contabile. După cum sa menționat la punctul 9 din PBU 9/99, venitul extraordinar este recunoscut ca un venit care rezultă din circumstanțele de urgență ale activităților economice (dezastru natural, incendiu, accidente, naționalizare etc.). În consecință, costurile de urgență prevăzute la punctul 13 din PBU 10/99 apar ca urmare a acelorași circumstanțe de urgență ale activităților economice.
Circumstanțele nu aparțin situației de urgență, în cazul în care debitorul nu are niciun ban sau contrapartidele sale nu și-au îndeplinit îndatoririle. Este imposibil să se califice ca o circumstanță extraordinară și lipsa de bunuri pe piața necesară pentru executarea contractului (alineatul (3) din art. 401 din Codul civil al Federației Ruse). În consecință, cheltuielile (veniturile) care apar în astfel de situații la urgență nu aparțin.
Un alt lucru este atunci când firma poartă cheltuieli din cauza întreruperilor cu furnizarea de energie electrică asociată unui accident la stația de alimentare (a se vedea inserția).
Notă. Ce situații se referă la urgență
Situația de urgență este o situație pe un anumit teritoriu care sa dezvoltat ca urmare a unui accident, un fenomen natural periculos, o catastrofă, un dezastru spontan sau alt dezastru care poate implica sau a provocat sacrificii umane, deteriorarea sănătății oamenilor sau a mediului, materiale semnificative Pierderi și încălcări ale condițiilor de viață. de oameni. O astfel de definiție este dată în art. 1 din Legea federală din 21.12.1994 N 68-FZ "privind protecția populației și a teritoriilor din situații de urgență ale caracterului natural și provocat de om".
Definițiile de urgență tehnologică sunt conținute în GOST R 22.0.05-94 "Siguranța în situații de urgență. Situații tehnogene. Termeni și definiții". Iată câteva dintre ele.
Tehnogenic. de urgență - aceasta este o condiție în care, ca urmare a unei surse de urgență tehnologică la instalație, un anumit teritoriu sau de apă, condițiile normale de viață și activitățile oamenilor sunt încălcate, amenințarea cu viața și sănătatea lor apare, proprietatea a populației este deteriorată, economie nationala și mediul înconjurător.
Accident - un incident periculos de om, creând o amenințare la adresa vieții și sănătății oamenilor și care duce la distrugerea clădirilor, structurilor, echipamentelor și echipamentelor vehiculÎncălcarea procesului de producție sau de transport, precum și deteriorarea mediului ambiant.
Accidentul rutier este un accident de transport care a apărut în procesul de mișcare rutieră cu participarea unui vehicul și a provocat moartea persoanelor și (sau) să provoace vătămări grave, deteriorarea vehiculelor, drumurilor, structurilor, mărfurilor sau alte deteriorări materiale.
Cum să determinați cantitatea de daune și să confirmați circumstanțele de urgență
Deci, circumstanțele de urgență au implicat consecințe negative Pentru companie. Ce acțiuni ar trebui să ia conducerea sa? Cel puțin, pentru a identifica cantitatea de daune cauzate, confirmați circumstanțele extraordinare și notificarea părților interesate, în special compania de asigurări, în care proprietatea, deteriorată sau pierdută ca urmare a catastrofei.
Pentru a dezvălui amploarea efectelor unei situații de urgență, este necesar să se efectueze un inventar al proprietății. Acest lucru este menționat în Legea federală din 11/21/1996 N 129-FZ "pe contabilitate" (denumită în continuare - Legea N 129-FZ). Conform rezultatelor inventarului, proprietatea nu se limitează la utilizarea, iar proprietatea care poate fi utilizată sau se vinde este pusă în contabilitate. Informațiile privind amplasarea proprietății pregătesc Comisia, ceea ce reprezintă semnătura la șeful organizației organizației de a scrie. Când efectuați inventarul de bunuri și proiectarea rezultatelor sale ar trebui să fie ghidat Instrucțiuni metodice pe inventarul proprietății și obligații financiare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 13.06.1995 N 49.
În conformitate cu alineatul (2) din art. 9 din Legea N 129-FZ Toate primare documente contabile trebuie să fie compilate în forma conținută în albume forma unificată. Pentru reflecție operațiuni economice În debitarea activelor fixe datorită eliminării obiectelor din accidente, dezastrelor naturale și alte situații de urgență, formularele N OS-4 "acționează asupra eliminării instalației de active fixe (cu excepția autovehiculelor), OS-4A" Acționează pe amploarea autovehiculelor "și OS-4B" acționează asupra scrierii grupurilor de active fixe ".
Activele fixe sunt retrase la valoarea reziduală. Descrierea de materiale și rezervele de producție necorespunzătoare se face în funcție de costul real și este emis ca un act de a scrie n Mb-8. Proprietatea scrisă care va fi utilizată, vine pe baza unui act de a dezactiva și a cerințelor pentru factura N M-11 la un preț de utilizare posibilă.
Confirmați circumstanțele de urgență pot fi certificate de la organizațiile oficiale relevante. Pentru a confirma focul, trebuie să contactați Firefire a Ministerului de urgență al Rusiei. Un certificat de furt va fi emis în secția de poliție. Inundarea unui birou de apă caldă din conducta de bursiere va confirma certificatul de Dez, iar deconectarea energiei electrice ca urmare a unui accident industrial este un certificat din partea întreprinderilor cu rețea electrică. Pentru a confirma un dezastru natural, trebuie să contactați Roshydromet. Sunt emise certificate de participare la accidentul rutier oficial Politia Rutiera.
În ceea ce privește proprietatea asigurată, conform art. 961 GK RF Asigurător în cadrul contractului asigurare de proprietate trebuie să notifice asigurătorul ofensivului caz de asigurare. Organizația de asigurare va determina valoarea deteriorării și va decide plata compensarea asigurărilor.
Deci, în cazul unui accident de circulație, victima trimite asigurătorului sau declarației sale autorizate cu cerința de despăgubire pentru prejudiciul în cadrul sumei asigurate. Documente care confirmă debutul evenimentului asigurat și cantitatea de vătămare se aplică cererii. Acest lucru este indicat în art. 13 din Legea federală din 25.04.2002 N 40-FZ "privind asigurarea obligatorie responsabilitate civilă Proprietarii de vehicule ". Potrivit art. 12 din prezenta lege, compania de asigurări inspectează proprietatea deteriorată și organizează examenul său independent. În cazul în care organizația de asigurare nu a făcut-o o perioadă convenită, victima are dreptul să apeleze în mod independent experților independenți și nu Asigurarea asigurătorului de proprietate deteriorate pentru inspecție. În acest caz, costurile de expertiză sunt incluse în pierderile care trebuie rambursate de asigurător. Cu condiția ca aceasta să fie prevăzută în contract asigurare obligatorie. Conform rezultatelor examinării părților, pot apărea dezacorduri. Apoi, la Will, și în detrimentul părților, se efectuează o examinare suplimentară.
Deteriora entitate legalăeste supusă unei despăgubiri în totalitate nocivă. În cazul în care persoana vinovată refuză să ramburseze daunele cauzate în mod voluntar, daunele sunt rambursate în instanță. Aceasta citește arta. 1064 din Codul civil.
Contabilitate pentru venituri extraordinare
Ca urmare a situațiilor de urgență, organizația poate avea venituri sub formă de:
- compensarea asigurărilor;
- despăgubiri pentru deteriorarea făptuitorului unei situații de urgență;
- costul materialelor obținute din amplasarea activelor fixe lichidate.
În primul rând, luați în considerare modul în care aceste venituri se reflectă în contabilitate.
Contabilitate
După cum sa menționat, în contabilitatea veniturilor extraordinare alocate în categorie separată. Împreună cu veniturile de funcționare și non-inginerie, acestea se referă la alte venituri.
În conformitate cu planul conturilor contabile ale activităților financiare și economice ale organizațiilor, veniturile de urgență sunt înregistrate în contul 99 "Profitul și pierderile" în corespondență cu conturile contabile pentru valorile materialelor, numerar etc. Analizarea lor este reflectată de înregistrări:
Debit 76-1 Credit 99
- reflectă cantitatea de compensare a asigurărilor;
Debit 10 Credit 99
- apelarea materialelor obținute ca urmare a eliminării activelor fixe.
Pentru a reflecta veniturile sub forma unei sume recunoscute ca o urgență de urgență sau acordată, un cont 91 "Alte venituri și cheltuieli" în corespondență cu un scor de 76. În același timp, acesta deschide un cont separat de subaccount 76 "Despăgubiri O pierdere de la făptuitorul de urgență "și următoarea intrare este:
Debit 76 subaccount "Despăgubirea unei pierderi de la făptuitorul unui credit de urgență 91
- suma recunoscută ca o urgență de urgență sau acordată pe baza unei hotărâri judecătorești a intrat în forța legală se reflectă.
Venitul de urgență contabil sub formă de compensare de asigurare sau suma de despăgubire a daunelor se face în perioada de raportare, în care organizația de asigurări sau vinovatul au recunoscut valoarea daunelor sau instanța de judecată cu privire la recuperarea acestora (punctul 16 din PBU 9/99) .
Organizația, care, în scopul contabilității fiscale, utilizează metoda de numerar pentru determinarea veniturilor și a cheltuielilor, reflectând în contabilitatea unei cantități recunoscute de compensare a asigurărilor (daunele culpritului) sau suma acordată, are loc diferența temporară impozabilă. Acest lucru este înregistrat:
Debit 68 Credit 77
- reflectată amânată obligația fiscalăAm apărut în legătură cu recunoașterea societății de asigurare sau a vinovatului cu privire la valoarea compensației.
De îndată ce se obține indemnizația de asigurare (daunele compensate), răspunderea fiscală amânată este rambursată:
Debit 77 Credit 68
- o datorie fiscală amânată este rambursată.
Veniturile extraordinare sub formă de materiale care au rămas nepotrivite pentru restabilirea și utilizarea activelor fixe este recunoscută în contabilizarea la data semnării actului privind eliminarea activelor fixe (NN OS-4, OS-4A și OS-4B).
Contul fiscal
ÎN Codul fiscal Nu există concepte pentru venituri și cheltuieli de urgență. Prin urmare, în contabilitatea fiscală, astfel de venituri și cheltuieli nu sunt alocate unei categorii speciale.
Compensarea asigurărilor, precum și valoarea despăgubirii daunelor, recunoscute de persoana vinovată sau acordată, sunt incluse în componența veniturilor ne-venituri pe baza alineatului (3) din art. 250 nk rf. Data obținerii unui astfel de venit este considerată o zi în care o organizație de asigurare sau un făptuitor de urgență au recunoscut valoarea daunelor sau când a intrat în vigoare hotărârea judecătorească (alineatele (4) din art. 271 din Codul fiscal Federația Rusă).
Costul materialelor obținute ca urmare a eliminării activelor fixe este inclus în componența venitului fără venituri. Baza este p. 13 din art. 250 nk rf. Data recunoașterii unor astfel de venit este data indicată în actul de eliminare a proprietății amortizibile, decorate în conformitate cu cerințele contabilității (8 alineatele 4 din articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Procedura de mai sus pentru recunoașterea veniturilor se utilizează atunci când metoda de angajament. La metoda de registru de numerar, data recunoașterii veniturilor sub forma compensației de asigurare sau a daunelor de daune recunoscute de persoana vinovată este ziua primirii fondurilor la conturile băncilor și (Or) la casierie. Materialele obținute ca urmare a eliminării obiectelor sunt recunoscute în ziua primirii (alineatul (2) din art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Ia în considerare exemplu specific Caracteristicile impozitului și contabilizarea veniturilor de urgență.
Exemplul 1.. La 26 august 2005, garajul, asigurat în valoare de 800.000 de ruble, ars la FOBOS pe 26 august 2005. Conform rezultatelor inventarului efectuate la 5 septembrie, materialele au fost distribuite în continuare, în valoare de 30.000 de ruble.
La 20 septembrie 2005, Organizația de Asigurări a recunoscut și a plătit complet compensarea asigurărilor.
In conformitate cu politici contabile LLC "Fobos" pentru a recunoaște veniturile din contabilitatea fiscală utilizează metoda de angajamente.
La calcularea impozitului pe venit, compania recunoaște următoarele venituri non-venit:
- 30 000 de ruble. - costul materialelor adecvate pentru utilizare;
- 800.000 de ruble. - cantitatea de compensare a asigurărilor.
Înregistrările se vor face în considerare:
Debit 10 Credit 99
- 30 000 de ruble. - materiale certificate obținute ca urmare a eliminării activelor fixe;
Debit 76-1 Credit 99
- 800.000 de ruble. - a reflectat cantitatea de compensare a asigurărilor pentru venitul extraordinar;
Debit 51 Credit 76-1
- 800.000 de ruble. - se obține cantitatea de compensare a asigurărilor.
Caracteristicile calculului TVA
Reamintim că furnizarea de servicii de asigurare nu este supusă TVA. Aceasta este norma PP. 7 p. 3 artă. 149 din Codul fiscal.
La primirea compensației de asigurare pentru proprietatea pierdută (deteriorată), contribuabilul nu apare obiectul includerii TVA. Cu toate acestea, pot apărea dificultăți în utilizarea deducerilor, dacă în viitor, reparația proprietății deteriorate va fi plătită în detrimentul sumelor obținute în cadrul contractului de asigurare. Într-o astfel de situație, organizația nu are dreptul să ia pentru a deduce TVA pe lucrări de reparații Chiar și cu toate documentele de confirmare (facturi, actul de lucru efectuat și ordinul de plată pentru plata acestor lucrări cu suma alocată de TVA). Cantitatea de "intrare" TVA este plătită prin compensarea asigurărilor.
Contabilitate pentru cheltuielile de urgență
În contabilitate, costurile de urgență, precum și veniturile extraordinare, au fost alocate unei categorii separate ca parte a anumitor cheltuieli și sunt înregistrate în contul 99 "Profitul și pierderile" în corespondență cu conturile contabile pentru valorile materiale, personalul de decontare, numerarul și cum ar fi. Ghidat la punctul 13 din PBU 10/99, organizația determină în mod independent ce cheltuieli pentru a trata urgența. Acest lucru, în special:
- costul utilizării necorespunzătoare a rezervelor materiale și de producție;
- costurile asociate cu o perioadă de nefuncționare;
- costurile de restaurare a imobilului. Și în aceste costuri, nu sunt incluse costurile asociate îmbunătățirii, prevenirea proprietății deteriorate;
- costul examinării etc.
Scrierea facilităților de active fixe pierdute ca urmare a circumstanțelor de urgență este reflectată de cablajul:
- scris costul inițial;
- depreciat;
- valoarea reziduală este scrisă.
Costurile sunt recunoscute ca o dată specificată în Legea pentru a elimina activele fixe (n N n-4, OS-4A și OS-4B).
Strângerea stocurilor de materiale și de producție este întocmită astfel:
Debit 99 Credit 10, 41, 43
- costul real al rezervelor materiale și de producție este scris.
Data de citire a acestor cheltuieli este recunoscută de data specificată în Legea privind noul MB-8.
Scrieți costurile rămase este reflectată de cablaj:
Debit 99 Credit 20, 25, 26, 60, 70, 69, 76
- costurile asociate cu timpul de întrerupere, lichidare și restaurare a proprietății, expertiza acestuia etc.
Aceste costuri contabile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc. Data depunerii lor poate fi, de asemenea, data așezărilor în condițiile contractului, data depunerii documentelor pentru așezări sau data semnării actului de acceptare a activității desfășurate.
Atunci când se formează o bază fiscală pentru impozitul pe venit, organizația are dreptul de a ține cont de pierderile din catastrofele naturale, incendiile, accidentele și alte situații de urgență, inclusiv costurile asociate cu prevenirea sau eliminarea dezastrelor naturale sau a situațiilor de urgență. Baza - PP. 6 p. 2 artă. 265 NK RF.
În plus, ca urmare a unei situații de urgență, pot exista cheltuieli pentru eliminarea fondurilor derivate din exploatare, inclusiv a cantităților de depreciere necorespunzătoare asupra obiectelor lichidate. Aceste costuri sunt, de asemenea, contabilizate în calculele impozitului pe profit (pp. 8 alineatul (1) din art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Subliniem că vorbim doar despre cheltuielile care nu sunt compensate de compania de asigurări sau de vinovatul incidentului.
Toate costurile enumerate se referă la non-dealerizarea. La calcularea datei recunoașterii acestora, poate exista data de calcul în conformitate cu termenii contractelor contractelor, data depunerii contribuabilului documentelor pentru așezări sau ultima zi a perioadei de raportare (fiscale), dacă Faptul lucrării este documentat (pp. 3 al articolului 7 din art. 272 \u200b\u200bNK RF).
Vă rugăm să rețineți: cantitatea de depreciere necorespunzătoare în conformitate cu termenul utilizare utilă Fondurile sunt calculate în conformitate cu datele contabile fiscale. În contabilitatea fiscală, aceste cheltuieli sunt recunoscute ca o dată specificată în Legea privind eliminarea activelor fixe (n N N., OS-4A și OS-4B).
La metoda de numerar, costurile sunt recunoscute după plata efectivă (clauza 3 din art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, la momentul reflectării cheltuielilor de urgență în contabilitate, este necesar să se acumuleze amânarea taxa activă Următoarea cablare:
Debit 09 Credit 68
- activele fiscale amânate se reflectă.
La plata cheltuielilor, va fi rambursat un ansamblu fiscal amânat:
Debit 68 Credit 09
- a fost rambursat un activ fiscal amânat.
Atunci când numărați daunele de urgență, TVA-ul contribuabilului trebuie să țină cont de o împrejurare. Pentru ca proprietatea să fie debitată ca urmare a unei situații de urgență, este necesar să se restabilească sumele impozite luate anterior pentru deducerea. Faptul este că proprietatea pierdută a fost achiziționată pentru operațiuni recunoscute de obiectele de TVA. Prin urmare, sumele acestei taxe plătite în achiziționarea activului au fost luate pentru deducerea (alineatul (2) din art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Proprietatea deteriorată (pierdută) nu mai este utilizată pentru astfel de operațiuni. Aceasta înseamnă că, în proprietatea scrisă ca urmare a unei situații de urgență, este necesar să se restabilească suma TVA, acceptată anterior pentru a deduce și a transfera la buget. Este necesar să se restabilească TVA-ul proporțional cu valoarea reziduală a obiectului (partea incontestantă a proprietății) în perioada fiscală în care proprietatea este scrisă din bilanț. Sumele restabile se reflectă în rândul 370 al Declarației fiscale privind TVA, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 03.03.2005 N 31n.
La recuperarea TVA pe obiecte scrise, se face cabluri:
Debit 99 Credit 68 subaccount "Calcule pe TVA"
- decistibile să plătească la buget suma TVA luat anterior pentru deducerea.
Să explicăm exemplul de exemplu.
Exemplul 2.. La 19 august 2005, Altair LLC a izbucnit prin conducta de apă. Ca rezultat, echipamentul electric a eșuat. Conform rezultatelor inventarului deținut la 31 august 2005, activele fixe au fost retrase în valoare de 700.000 de ruble. Cantitatea de depreciere acumulată în cadrul activelor fixe specificate a fost de 150.000 de ruble. Impozitul și contabilizarea fondurilor fundamentale responsabile coincide. Lucrarea privind eliminarea consecințelor accidentului au efectuat o organizație externă. Acestea au fost finalizate și plătite pe 9 septembrie. Costul lor a fost de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA 18 000 de ruble.).
Următoarele costuri de investiții sunt recunoscute în contabilitatea fiscală:
- 550 000 RUB. (700.000 de ruble. - 150 000 de ruble.) - Cantitatea de depreciere neexecută;
- 100 000 de ruble. (118 000 RUB. - 18 000 de ruble) - costul eliminării consecințelor accidentului.
Valoarea TVA recuperată pe activele fixe înregistrate este determinată în următoarea ordine: 550.000 de ruble. x 18% \u003d 99 000 RUB. Se reflectă în declarația fiscală privind TVA pentru august 2005
În conturile contabile efectuate:
Debit 01 Subaccount "Eliminarea mijloacelor fixe" 01
- 700.000 de ruble. - a scris costul inițial al activelor fixe lichidate;
Debit 02 Credit 01 Subaccount "Eliminarea activelor fixe"
- 150 000 de frecare. - deprecierea acumulată de mijloacele fundamentale lichidate este scrisă;
Debit 99 Credit 01 Subaccount "Eliminarea activelor fixe"
- 550 000 RUB. - a scris costul rezidual al activelor fixe lichidate;
Debit 99 Credit 68 subaccount "Calcule pentru taxa pe valoarea adăugată"
- 99 000 de frecare. - suma TVA privind fondurile fundamentale a fost restabilită;
Debit 99 Credit 60
- 100 000 de ruble. - scrisă de costul lichidării consecințelor accidentului;
Debit 19 Credit 60
- 18 000 RUB. - reflectă TVA pentru lucrările legate de eliminarea consecințelor accidentului.
Cum se reflectă veniturile extraordinare și costurile de raportare
În declarația fiscală de returnare aprobată prin Ordinul Ministerului Situațiilor de Urgență din Rusia din 11.11.2003 n BG-3-02 / 614 (cu Ame. Din 03.06.2004 nr. SAE-3-02 / [E-mail protejat]), sunt prevăzute linii speciale pentru a reflecta veniturile și cheltuielile de urgență. Astfel, veniturile extraordinare sub forma valorii materialelor și a altor bunuri obținute în eliminarea activelor fixe derivate din exploatare, reflectate în linia 080 din apendicele N 6 la foaia 02. Veniturile sub formă de compensare de asigurare sau Cantitatea de daune recunoscute de situația de urgență de urgență sunt indicate în aceeași aplicație în String 100.
Cheltuielile de urgență se reflectă în apendicele N 7 la foaia 02. La linia 080, valoarea cheltuielilor pentru eliminarea activelor fixe derivate din funcționarea mainstreamului, inclusiv a cantităților non-adezive în conformitate cu perioadă mentală. Utilizarea utilă a amortizării (linia 081). În linia 110 din anexa N 7, sunt date și alte costuri de urgență.
În ceea ce privește raportarea contabilă, în cadrul Ministerului de Finanțe recomandat al Rusiei, eșantionul formularului N 2 Raport de profit și pierdere "nu este prevăzut pentru linii speciale pentru a reflecta veniturile și cheltuielile extraordinare. Cu toate acestea, o organizație a cărei venituri și costuri din perioada de raportare trebuie să introducă aceste linii în mod independent pentru o reflecție fiabilă. Acestea ar trebui să fie plasate în secțiunea "Alte venituri și cheltuieli" între liniile 130 și 140.
În plus, în pregătirea situațiilor financiare, în conformitate cu anul, trebuie luate în considerare cerințele PBU 7/98. Evenimentul după data de raportare este faptul că activitățile economice care pot afecta stare financiară Organizațiile și care au avut loc între data de raportare și data semnării raportării contabile. În conformitate cu punctul 6 din PBU 7/98, acest eveniment se reflectă în situațiile financiare dacă este esențială. Aceasta este, dacă fără să o cunoașteți, este imposibil să evaluăm în mod fiabil condiția financiară, fluxul de numerar și rezultatele activităților organizației.
Acest lucru se aplică în cazul veniturilor și cheltuielilor de urgență, dacă poate fi recunoscut substanțial. Acestea ar trebui divulgate în notă explicativă Pentru un echilibru anual.
M.u.gorelova.
Expert Journal.
"Courierul fiscal rusesc"
Orice contribuabil la un grad sau altul poate suferi de dezastre naturale, dezastre provocate de om, acte teroriste sau alte circumstanțe de urgență. În majoritatea cazurilor, organizația are cheltuieli și pierderi asociate daunelor și distrugerii proprietății. Cu toate acestea, uneori apar venituri.
Circumstanțele de urgență ale activităților economice? Acestea sunt dezastre naturale, incendii, accidente, epidemii etc. Aceasta rezultă din paragraful 13 din PBU 10/99 și alineatul (9) din PBU 9/99. Pentru contribuabili, consecințele acestor evenimente pot fi cele mai diferite: de la daune minore la rezerve, bunuri, materiale, active fixe și alte proprietăți deținute de organizație, la distrugerea sa deplină. Ce ar trebui să fie luate în caz de urgență, precum și care sunt caracteristicile recunoașterii și film documentar Costurile și veniturile obținute ca urmare a unei astfel de situații? Inventarul proprietății organizației a suferit din circumstanțe inevitabile, în primul rând, este necesar să se stabilească cantitatea de daune cauzate. Pentru a face acest lucru, trebuie inventarul. În conformitate cu alineatul (2) din art. 12 din Legea federală din 21.11.96 nr. 129-FZ "pe contabilitate" (denumită în continuare Legea nr. 129-FZ) care efectuează un inventar în caz de dezastru natural, incendiu și alte urgențe cauzate de condiții extreme. În timpul inventarului, se determină cantitatea de valori deteriorate și distruse, precum și o proprietate supraviețuitoare. Inventarul și rezultatele acestuia sunt efectuate în conformitate cu instrucțiunile metodologice privind inventarul obligațiilor de proprietate și financiare, care au aprobat Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă de 13.06.1995 N 49. Acest document poate fi utilizat nu numai pentru scopuri contabile, dar și în scopuri fiscale. Rezultatele inventarului sunt emise compuși de inventar. Conform rezultatelor inventarului, proprietatea nu se limitează la utilizarea ulterioară, iar materialele (piese de schimb, resturi etc.) obținute în partea de informare a acestei proprietăți care pot fi utilizate sau vinoute. Descrierea și luarea în considerare a proprietății afectate de circumstanțele neprevăzute sunt emise de documentele primare relevante. Astfel, rezervele materiale și industriale, necorespunzătoare pentru utilizare ulterioară, sunt retrase la costul real pe baza unui act sub forma lui №b-8, aprobat prin rezoluția Comitetului de Statistică de Stat din Federația Rusă de 30.10. 97 Nr. 71A. Pentru a elimina activele fixe, formularele nr. 1-4 "actul privind eliminarea instalației de active fixe (cu excepția autovehiculelor)", OS-4A "acționează asupra eliminării autovehiculelor" și OS-4B "Legea privind eliminarea grupurilor de active fixe" (aprobată de Comitetul de statistică de stat al Federației Ruse din 21 ianuarie 2012 nr. 7). Activele fixe sunt retrase la valoarea reziduală. Valorile materialelor rămase din scrisoarea de pe proprietatea care pot fi folosite în activitățile organizației vin pe baza unui act de depunere și cerință-deasupra capului №M-11. Formularul nr. IM-35 "ACT privind câștigarea valorilor materiale obținute în timpul dezasamblului și dezmembrarea clădirilor și a structurilor" este, de asemenea, aplicată. Aceste valori ale materialelor vin la un preț de utilizare posibilă. Recunoașterea "situației de urgență" costă costul proprietății deteriorate și distruse? Aceasta este doar o parte a costurilor care apar din organizație atunci când apar circumstanțe neprevăzute. După un dezastru natural, un incendiu sau un accident, de regulă, este necesar să se elimine consecințele acestora. De exemplu, pentru a pune în ordine pe teritoriu, dezasamblați fragmentele clădirii arse etc. Costul acestor obiective se referă, de asemenea, la costurile de urgență. Reflecția costurilor fiscale și contabile În contabilitatea fiscală, costurile rezultate din circumstanțele de urgență sunt incluse în costurile nereacterioare. Deci, în sub. 6 p. 2 artă. Codul fiscal 265 al Federației Ruse prevede că pierderile de la dezastre naturale, incendiile, accidentele și alte situații de urgență, inclusiv costurile legate de prevenirea sau eliminarea consecințelor acestora, sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Cheltuielile pentru lichidarea activelor fixe derivate din operațiune, inclusiv sumele de depreciere nerecurențială asupra acestor active fixe, reduce baza fiscală privind impozitul pe venit (sub 8 alineatul (1) din art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). O scădere a bazei fiscale este, de asemenea, cauzată de cheltuielile privind eliminarea obiectelor de construcție neterminată și alte bunuri, instalarea cărora nu este finalizată (costul de dezmembrare, dezasamblare, exportul de proprietăți dezasamblate). În contabilitate, toate costurile rezultate din eliminarea circumstanțelor de urgență se referă la alte cheltuieli. Conform planului de cont, acestea se reflectă în debitul contului 91 "alte venituri și cheltuieli" (subaccount 91-2) în corespondență cu conturile contabile pentru proprietăți și numerar (01, 04, 10, 43, 50), personal de decontare așezările (70) și altele ar trebui să fie luate în considerare că costul eliminării efectelor dezastrelor naturale, incendiilor, inundațiilor etc. Nu poate fi inclusă în costurile activităților obișnuite, deoarece acestea nu sunt legate de producția și vânzarea de produse, precum și de performanța muncii (furnizarea de servicii) efectuată în cadrul activităților organizației. Conform ordinul generalÎnființată la punctul 18 din PBU 10/99, în contabilitatea costurilor "de urgență" sunt cheltuieli ale perioadei de raportare în care au fost produse. În același timp, cheltuielile sub forma materialului înregistrat și a altor bunuri sunt recunoscute în luna respectivă, în care inventarul a fost finalizat (punctul 5.5 din instrucțiunile metodologice). Exemplul 1 Amvurosia LLC este angajat în procesarea cărnii de pui. Ca urmare a accidentului de la centrala electrică de la întreprindere la 5 octombrie 2010, electricitatea a fost oprită. Acest lucru a condus la terminarea echipamentului de refrigerare și la produsul finit stocat în acesta. În plus, datorită picăturilor de tensiune a rețelei, unul dintre frigiderele a eșuat și este supus reparațiilor. În inventarul de inventar al valorilor mărfurilor (a fost finalizat la 8 octombrie 2010) sa stabilit că produsele au fost conduse în valoare de 87.000 de ruble. Costul de reparații a echipamentelor de refrigerare efectuat de o organizație specializată a fost de 46.020 de ruble. (inclusiv rublele TVA 7020.). Aceste lucrări sunt finalizate și adoptate de AMVUROSIA LLC privind actul din 15 octombrie 2010. În contabilitatea fiscală, organizația din octombrie 2010 are dreptul să includă costul produsului scris în compoziția cheltuielilor non-motor? 87 000 de frecare. Și alte cheltuieli? Costul de reparare a echipamentului de refrigerare? 39 000 de frecare. (46 020 Rubles. 7020 RUB.). În contabilitate, AMVUROSIA LLC, au fost făcute următoarele postări: La 8 octombrie 2010: DT91-2 - KT43? Scrisă în disidență produse terminate în valoare de 87.000 de ruble; La 15 octombrie 2010: DT91-2 - KT60? Costul de reparare a echipamentelor de refrigerare în valoare de 39.000 de ruble este luat în considerare; DT19 - KT60? TVA de contabilitate, prezentată de lucrările de reparații în valoare de 7020 de ruble. Dovezile documentare ale cheltuielilor După cum sa menționat deja, costul proprietății afectate de situații de urgență și necorespunzător pentru utilizare ulterioară este scrisă pe baza unor acte relevante. Costurile de taxe pentru eliminarea efectelor circumstanțelor de urgență ar trebui, de asemenea, să fie emise prin confirmarea documentelor. Pentru a justifica necesitatea acestor lucrări, șeful organizației ar trebui să emită un ordin de a crea o comisie responsabilă de eliminarea efectelor dezastrelor naturale, a incendiilor, a accidentului etc. și a atragerii angajaților la a elimina aceste consecințe. Această comandă indică, de asemenea, domeniul de activitate care trebuie îndeplinit și calendarul implementării acestora. Performanța este confirmată de actul semnat de Comisie denumit mai sus. Deși aceste documente confirmă Comisia operațiunilor economice, ele nu sunt suficiente pentru a recunoaște costurile menționate mai sus ca alte costuri în contabilitate și în componența costurilor de neevaluizare a impozitării veniturilor. Aceste documente trebuie să facă documente din organele executive relevante care confirmă circumstanțele de urgență. Pentru a confirma apariția unei situații de urgență ca urmare a unui dezastru natural, ar trebui să contactați Roshydromet, Fire? În serviciul de incendiu al Ministerului Situațiilor de Urgență din Rusia. Un certificat de deconectare a energiei electrice emite o organizație care servește o rețea electrică. Accidentul de circulație este confirmat de un certificat eliberat de un ofițer de poliție rutieră. Un accident al sistemului de încălzire, ca urmare a căruia organizația a fost inundată, confirmă DEZ. Faptul de absenție a persoanelor vinovate cu furtul de proprietate și documente este confirmat de certificatul organelor de afaceri interne la încetarea cauzei penale. Caracteristicile confirmării cheltuielilor pentru a restabili documentele pierdute Adesea, ca urmare a circumstanțelor de urgență, nu numai proprietatea organizației, ci și documentele contabilității și contabilității fiscale, este răsfățată. Ei pot arde sau deversa de la apă. Principala sarcină a organizației într-o astfel de situație? Luați toate măsurile necesare pentru a restabili documentele distruse. Acest lucru este deosebit de important dacă documentele lipsesc pentru perioada pentru care nu a fost încă efectuată o verificare a fiscalului de ieșire. Imediat după incident, organizația creează o comisie pentru a investiga cauzele deceselor documentelor și identificarea persoanelor vinovate. Se spune la punctul 6.8 din prevederile "privind documentele și fluxul de documente în contabilitate", aprobat de Ministerul Finanțelor URSS din 29.07.83 nr. 105. Dacă este necesar, angajații Ministerului Situațiilor de Urgență ale Rusiei, organismele de afaceri interne, persoanele autorizate ale organizației sunt implicați în activitatea organizației, în care sunt în curs de desfășurare clădirea și întreținerea clădirii și a altor departamente. Rezultatele activității Comisiei sunt emise ca un act în care ar trebui înregistrată pierderea sau daunele. Acest act este aprobat de șeful organizației, este necesar să se facă un certificat de la departamentul de incendiu relevant, inundații, o distrugere a accidentelor electrice, precum și inventarul documentelor pierdute (deteriorate). Aceste documente sunt detectate în funcție de rezultatele inventarului documentelor rămase, care, în acest caz, organizația este obligată să dețină în conformitate cu alineatul (2) din art. 12 din Legea nr. 129-FZ. În plus, cu persoane responsabile de siguranța documentelor, este necesar să se obțină explicații scrise. În ciuda faptului că, în conformitate cu alineatul (3) din art. 17 din Legea nr. 129-FIP Responsabilitatea pentru organizarea stocării documentelor contabile, precum și registrele contabile și raportarea, este suportată de șeful organizației, aceste explicații sunt de obicei luate de la contabilul șef, deoarece este tocmai Documentele primare, registrele fiscale și contabile, documentele fiscale și raportarea contabilă. După instalarea listei documentelor pierdute, organizația ar trebui să înceapă să le restabilească. În acest scop, o persoană responsabilă este numită, de regulă? contabil șef. Restabili documente contabile Organizația poate deține fie cu implicarea persoanelor terțe (de exemplu, firme de audit, contrapartide, servire de bancă). După finalizarea restaurării documentelor efectuate de firmele terțe, este necesar să se facă un act de acceptare a lucrării efectuate. Documentele enumerate mai sus vor servi drept bază pentru a reflecta costurile organizației pentru restaurarea documentelor în contabilitate și contabilitate fiscală. Aceste costuri, cum ar fi alte cheltuieli cauzate de evenimentele de urgență, sunt recunoscute în contabilitate ca parte a unor cheltuieli și pentru a declara declarații fiscale? în cheltuieli non-dealerizare (sub. 6 p. 2, art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Recunoașterea veniturilor "de urgență" în contabilizarea fiscală a veniturilor aferente evenimentelor de urgență se reflectă în componența venitului non-venit. În același timp, costul valorilor materiale obținute atunci când este dezasamblat sau demonstrat în eliminarea activelor fixe derivate din exploatare este luată în considerare pentru declarația fiscală pe baza articolului 13 din art. 250 nk rf. Data recunoașterii acestor venituri este data elaborării unui act privind eliminarea proprietății amortizate, emisă în conformitate cu cerințele contabilității (sub 8, 4 din articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Plata de asigurare și sumele de despăgubire, rambursate de vinovat, sporesc baza fiscală pentru impozitul pe venit în conformitate cu alineatul (3) din art. 250 nk rf. Conform acestui articol, veniturile neevalualizate includ venituri sub formă de daune sau daune recunoscute de debitor sau de plătit de către debitor pe baza unei hotărâri judecătorești. Data primirii acestor venituri este data, atunci când decizia relevantă a instanței a intrat în forță juridică. Baza este sub. 4 p. 4 linguri. 271 nk rf. Procedura de mai sus pentru recunoașterea veniturilor se referă la contribuabili care definesc veniturile prin metoda de angajament. Dacă organizația aplică o metodă de înregistrare a numerarului, costul materialelor obținute în activele fixe de debitare se reflectă în contabilitatea fiscală în ziua primirii acestor materiale și plăți de asigurare Și cantitatea de compensare de la făptuitor? În ziua primirii fondurilor la conturile în bănci și (sau) CASS. Aceasta indică alineatul (2) din art. 273 nk rf. Veniturile care decurg din eliminarea efectelor circumstanțelor de urgență ale activităților economice aparțin celeilalte venituri ale organizației (p. 9 PBU 9/99). Acestea se reflectă în contul contului 91 (subaccount 91-1) în corespondență cu conturile contabile pentru valorile materialelor, fondurile etc. veniturile indicate Organizațiile se formează din cauza a două surse: valoarea valorilor materiale rămase din reducerea necorespunzătoare a restaurării și utilizarea în continuare a activelor fixe și cantitatea de compensare a asigurărilor primite de la organizația de asigurări în timp ce pierderile (daunele) a proprietății asigurate. Dacă se montează o urgență de urgență, atunci valoarea veniturilor este inclusă și în sumele primite de la făptuitor la despăgubiri pentru daune. Veniturile sub formă de valoare a valorilor materiale adecvate rămase de la eliminarea nereglementării și utilizarea în continuare a activelor fixe sunt înregistrate în contabilitate, iar veniturile sub formă de compensație de asigurare sunt recunoscute în Perioada de raportare în care societatea de asigurări a recunoscut valoarea deteriorării asiguratului. În ceea ce privește veniturile sub forma sumelor de despăgubire pentru pierderile organizației care urmează să fie rambursate de către persoana vinovată, acestea sunt incluse în alte venituri din perioada de raportare în care vinovatul a fost de acord să le ramburseze sau Curtea a luat o decizie la recupera aceste pierderi din ea. Exemplul 2 La Felicita CJSC, la 25 septembrie 2010, depozitul a fost ars, care a fost asigurat în valoare de 1.200.000 de ruble. Conform rezultatelor inventarului efectuate la 27 septembrie, organizația a relevat și a adoptat materiale adecvate pentru utilizare ulterioară, în valoare de 45.000 de ruble. Companie de asigurari La 15 octombrie 2010, valoarea daunelor aduse organizației și 19 octombrie a plătit indemnizația de asigurare în suma totală (1.200.000 de ruble). CJSC Felicitica în contabilitate fiscală Venituri și cheltuieli de impozitare Recunoaște prin metoda de angajament, prin urmare compania reflectată în compoziția venitului nereacctiv:- 27 septembrie? Materialele identificate în timpul inventarului 45.000 de ruble;
- 15 octombrie? Rambursarea asigurărilor de 1.200.000 de ruble.
Veniturile extraordinare sunt luate în considerare: venitul care apare ca consecințe ale circumstanțelor de urgență ale activităților economice (dezastru natural, incendiu, accidente, naționalizare etc.); compensarea asigurărilor; Costul valorilor materiale rămase de la scriere necorespunzătoare pentru restabilirea și utilizarea în continuare a activelor etc.
Cheltuielile de urgență reflectă costurile care apar ca efecte ale circumstanțelor de urgență ale activităților economice.
În formarea unor venituri și cheltuieli extraordinare, ar trebui să se țină seama de faptul că circumstanțele extraordinare ale activității economice sunt circumstanțe care au o singură natură. De exemplu, dacă o organizație se află în zona de inundații periodice a teritoriului ca urmare a inundațiilor de primăvară sau de toamnă, consecințele emergente se referă la veniturile și cheltuielile din exploatarea activităților obișnuite.
În contabilitate, primirea veniturilor extraordinare este înregistrată de înregistrare: cont de debit 76 "Calcule cu diferiți debitori și creditori" - Contul de credit 99 "Profitul și pierderile".
Extinderea cheltuielilor de urgență se reflectă în evidență: cont de debit 99 "Profitul și pierderile" - Contul de credit 01 "Active fixe", 10 "Materiale" etc.
Pierderile și cheltuielile asociate circumstanțelor de urgență sunt retrase în dezbaterea contului 99 de la împrumutul conturilor valorilor materiale (pierdute sau cheltuite în eliminarea efectelor circumstanțelor de urgență), soluționarea personalului privind salariile (pe Angajați angajați de efectele dezastrelor naturale), numerar și numerar T.P.
Atunci când scriu costul proprietății pierdute ca urmare a circumstanțelor de urgență, proprietatea amortizată este atribuită debitului contului 99 la o valoare reziduală (de la împrumutul de conturi 01 și 04), iar restul proprietății - în faptice Costul (din creditul conturilor 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58, etc.). În același timp, organizațiile care iau în considerare materialele la prețuri cu discount contabilitate Pe materialele de reducere la prețurile cu discount (debit a contului 99, creditul de cont 10) reprezintă o intrare contabilă suplimentară a abaterilor pe materiale pierdute. Cantitățile de abateri sunt scrise în contul 99 din cauza abaterii de 16 "în valoarea valorilor materiale" adoptate în cadrul organizației.
În debitul contului 99, acestea sunt scrise de pierderea cererilor de asigurare care nu sunt compensate de compensațiile de asigurare (din calculele contului 76 "cu diferiți debitori și creditori"), precum și costul animalelor care au căzut sau înscrise în legătură cu Epidemie, dezastre naturale și alte situații de urgență (din împrumutul de cont 11 "animale pe creștere și îngrășare").
Formarea rezultatelor financiare în contabilitatea contabilă și fiscală
Comparând contabilitatea contabilă și fiscală, se poate argumenta că există unele diferențe între ele atât ca parte a veniturilor, cât și a cheltuielilor și în recunoașterea acestora.
O diferență importantă în structura veniturilor și a cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală este aceea în contabilitate, contabilitate și cheltuieli și cheltuieli din activități obișnuite, venituri operaționale, non-inginerie și de urgență și în contabilitatea fiscală alocă venituri din vânzarea de vânzare bunuri, cheltuieli legate de producție și implementare și venituri nereacteriive.
De exemplu, veniturile și costurile de închiriere a proprietății, veniturile din participarea la alte organizații, costurile pentru plata serviciilor de instituții de credit, dobânzile la obținerea sau plățile etc. În contabilitate, se referă la sala de operație și în taxă - non-deactive. De asemenea, este demn de remarcat faptul că alte venituri și cheltuieli de exploatare din vânzarea altor proprietăți sunt contabilitate fiscală pentru veniturile din vânzări și cheltuieli asociate producției și a vânzărilor, respectiv.
Un moment interesant despre proprietatea acordată. În contabilitatea fiscală, costul gratuit a proprietății primite (lucrări, servicii) este inclus în venitul non-dealer în perioada în care au fost obținute veniturile. În evidența contabilă, costul unei astfel de proprietăți la primire se referă la 98 "Venitul viitoarelor perioade", iar în detrimentul a 91 "Alte venituri și cheltuieli" se percepe în timpul duratei de viață a resurselor principale ca depreciere (pentru alții proprietate - așa cum sunt acuzați de producție).
Atenția ar trebui acordată reflecției dobânzilor la obligațiile datoriei în contabilitatea contabilă și fiscală. Deci, interesul la împrumuturile și împrumuturile obținute pentru punerea în aplicare a plății preliminare a rezervelor de producție materiale, în contabilitate până la rezervarea rezervelor sunt incluse în valoarea lor, după ce a câștigat, ca cheltuieli de funcționare și pentru a impozita, ca cheltuieli nereacterioare în perioada de angajament. Situația asociată cu dobânzile la împrumuturi și împrumuturi direct legate de achiziționarea și (sau) construirea unui activ de investiții este similară: Pentru scopuri contabile, dobânda este costul activelor și în scopuri fiscale - în costurile nereacterioare în perioada de angajament.
În plus, o serie de diferențe în formarea unui rezultat financiar în contabilitatea contabilă și fiscală rezultă din dreptul contribuabilului de a determina veniturile și cheltuielile pe baza a două opțiuni: pe măsură ce plătesc fie ca produse, bunuri, lucrări și servicii sunt expediate. Având în vedere că în contabilitate, datele se formează ținând cont de ipotezele certitudinii temporale a faptelor de activitate economică (principiul acumulării), atunci când sunt aplicate în scopul impozitării primei versiuni (ca plată), organizația are organizația Dificultăți cu formarea unei baze impozabile, în special în ceea ce privește cheltuielile luate pentru deducere.
O serie de diferențe care apar în contabilitate și contabilitate fiscală se datorează unei abateri de la norme, limite și reglementări. În ciuda faptului că toate costurile reale asociate producției și vânzării de produse, bunuri, lucrări și servicii își formează costurile, în scopuri fiscale, se acceptă o serie de cheltuieli în cadrul restricțiilor de stat stabilite.
Diferențele pot apărea, de asemenea, în legătură cu utilizarea diferitelor metode de calculare a amortizării în scopuri contabile și scopul determinării impozitului pe venit. Astfel, conform PBU 6/01, deprecierea activelor fixe se face într-unul din următoarele moduri:
calea liniară;
o metodă de reziduuri reduse;
o modalitate de a scrie costul numărului de ani de utilizare utilă;
metoda de valoare de debitare este proporțională cu volumul de produse (lucrări).
Potrivit art. 259 Deprecierea codului fiscal este percepută în două metode:
metoda liniară;
metoda neliniară.
În acest sens, valoarea deprecierii, care este acumulată în contabilitate, poate depăși cea calculată în conformitate cu regulile de contabilitate fiscală și viceversa, valoarea deprecierii acumulată în contabilitatea fiscală poate fi mai mult încât este proiectată pentru aceasta Reguli contabile.
Nici o organizație nu este asigurată împotriva situațiilor de urgență la care pot fi atribuite dezastre naturale, incendii, accidente, inundații, cutremure etc. Costurile pe care organizația le poartă, ia în considerare o situație de urgență. Care sunt caracteristicile contabilității acestor cheltuieli în contabilitatea contabilă și fiscală?
Uneori, organizația consideră dificilă atribuirea urgenței și care cheltuieli asupra activităților obișnuite.
- Apariția rarității;
- Nu tipic pentru vedere obișnuită activități (nu sunt normele pentru el);
- Nu depind de soluțiile de management.
În ceea ce privește evenimentul care sa întâmplat este extrem de, este necesar să se ia în considerare luarea în considerare a particularităților activității unei anumite organizații.
Contabilitate pentru cheltuielile de urgență
Dacă a apărut o urgență, atunci, în primul rând, se efectuează pentru a identifica dimensiunea daunelor primite, este detectată proprietatea deteriorată, se stabilește proprietatea supraviețuitoare. Inventarul inventarului inventarului inventarului.
Proprietatea rasă identificată care nu este supusă utilizării ulterioare este supusă unei descrieri. Activele fixe sunt scrise pe baza a 4 sau 4-b. Dacă, ca rezultat al scrierii, au existat piese de schimb adecvate pentru utilizare ulterioară, apoi vin la depozit pe baza cerințelor - factura M-11. Rezervele de producție materiale sunt debitate pe baza unui act MB-8.
