Uvod
Ubiranje poreza je najstarija funkcija i jedan od glavnih uvjeta postojanja države, razvoja društva na putu gospodarskog i društvenog prosperiteta. Porezi su se pojavili podjelom društva na klase i nastankom države, kao doprinosi građana potrebni za održavanje državnog aparata.
Kako bi se prevladalo negativne posljedice utjecaja poreza na razvoj gospodarstva, javila se objektivna potreba za analizom strukture i dinamike poreznih prihoda u proračunu zemlje.
Danas je akutno pitanje potrebe stvaranja poreznih prihoda.
Porezi su najvažniji oblik akumulacije sredstava u proračunu. Bez poreza nema proračuna; održavanje elastičnosti poreznog sustava neizostavan je uvjet za ravnotežu državne riznice.
Bit oporezivanja je u izravnom oduzimanju države određenog dijela bruto društvenog proizvoda u svoju korist za formiranje proračuna, tj. centralizirana financijska sredstva države.
Povezanost proračuna i poreza je dvostrana i neraskidiva. Porezi, kao glavni element proračunskih prihoda, osiguravaju financiranje cijele strukture i njezinih rashodnih stavki.
Uloga poreza u formiranju prihoda državnog proračuna određena je pokazateljima specifičnih pondera:
Porezni prihodi u ukupnom iznosu proračunskih prihoda;
Zasebna skupina poreza (npr. izravnih ili neizravnih) u ukupnom iznosu proračunskih prihoda;
Poseban porez (primjerice porez na dobit) u ukupnom iznosu proračunskih prihoda;
Posebna skupina poreza u ukupnom iznosu poreznih prihoda;
Poseban porez u ukupnom iznosu poreznih primitaka.
Ovi pokazatelji, s različitim stupnjem detalja, karakteriziraju važnost poreza u formiranju prihoda državnog proračuna općenito, a posebno poreznih prihoda.
Među najtežima ekonomski problemi aktualizirao se problem formiranja poreznih prihoda, kako bi se spriječilo njihovo smanjenje, traženje čimbenika koji na njih utječu. Rješenje takvih problema ima temeljnu znanstvenu i praktična vrijednost izgraditi stabilan proračunski i porezni sustav pa je odabrana tema kolegija relevantna.
Relevantnost odabrane teme leži u činjenici da u uvjetima tržišni odnosi porezni sustav je jedan od najvažnijih ekonomskih regulatora, osnova financijskog mehanizma državno uređenje Ekonomija. Upravo je porezni sustav trenutno glavni predmet rasprava o načinima i metodama njegove reforme.
Predmet istraživanja su porezni prihodi savezni proračun.
Cilj rada je analizirati sastav i strukturu poreznih prihoda federalnog proračuna, utvrditi čimbenike o čijem utjecaju ovisi obujam poreznih prihoda primljenih u analiziranom razdoblju.
U skladu s ciljem, u radu su postavljeni i riješeni sljedeći zadaci:
1. proučavanje poreznih prihoda federalnog proračuna i njihov sadržaj;
2. analiza strukture i dinamike poreznih prihoda federalnog proračuna;
3. utvrđivanje glavnih problema i pravaca poboljšanja poreznih prihoda saveznog proračuna.
GLAVA 1. ZNAČAJ I BIT POREZA. POREZNI SUSTAV RUSKE FEDERACIJE
1.1 Porezi i njihova suština
Prijelaz na tržišno gospodarstvo zahtijevao je korištenje ekonomske metode upravljanje društvenom proizvodnjom, te neučinkovitost dotad korištenih oblika mobilizacije dijela neto dohotka poduzeća u proračun doveli su do radikalne promjene u sustavu primitaka prihoda – počeo se temeljiti na plaćanju poreza, odnosu između poduzeća a proračun je prebačen na zakonski uređenu pravnu osnovu.
Porezi - su obvezne naknade koje država naplaćuje od poslovnih subjekata i građana po stopi utvrđenoj zakonom. Poreze plaćaju porezni obveznici u proračun odgovarajuće razine i državne izvanproračunske fondove na temelju saveznih zakona o porezima i akata zakonodavnih tijela subjekata Ruska Federacija, kao i odlukom jedinica lokalne samouprave sukladno njihovoj nadležnosti.
Ekonomsku bit poreza karakteriziraju monetarni odnosi koji se razvijaju između države i pravnih i fizičkih osoba. Ovi monetarni odnosi objektivno su određeni i imaju određenu svrhu - mobilizaciju sredstava kojima država raspolaže. Stoga se porez može smatrati kao ekonomska kategorija s njemu svojstvene dvije funkcije: fiskalnom i ekonomskom. Uz pomoć prvog formira se proračunski fond; ostvarujući drugo, država utječe na proizvodnju, potičući ili sputavajući njezin razvoj, jačajući ili slabeći akumulaciju kapitala, šireći ili smanjujući efektivnu potražnju stanovništva.
Specifični oblici ispoljavanja porezne kategorije su vrste poreznih plaćanja koje utvrđuju zakonodavna tijela. S organizacijske i pravne strane, porez je obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje organizacijama i pojedinaca u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju na temelju prava vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja sredstvima u svrhu financijske potpore djelatnosti države i (ili) općina, koje proračunski fond primi u iznosima iu okviru rokove određene zakonom.
Agregat različiti tipovi porezi, u čiju su konstrukciju i metode obračuna implementirana određena načela, čine porezni sustav zemlje.
1.2. Porezne funkcije
Porezna funkcija je očitovanje njegove biti u djelovanju, način izražavanja njegovih svojstava.3 Porezne funkcije:
1 Fiskalna (proračunska) funkcija - formiranje prihodovne strane državnog proračuna na temelju stabilne i centralizirane naplate poreza pretvara samu državu u najveći gospodarski subjekt. Zahvaljujući ovoj funkciji formiraju se financijski resursi države akumulirani u proračunskom sustavu i izvanproračunskim fondovima i potrebni za provedbu vlastitih funkcija (vojno-obrambenih, socijalnih, ekoloških itd.).
2 Kontrolna funkcija – očituje se u mogućnosti kvantitativnog odraza poreznih prihoda i njihove usporedbe s potrebama države za financijskim sredstvima. Zahvaljujući njemu, procjenjuje se učinkovitost svakog poreznog kanala i poreznog "tiska" u cjelini, te se otkriva potreba za promjenama poreznog sustava i proračunske politike. Kontrolna funkcija poreza financijski odnosi očituje se samo u uvjetima djelovanja distributivne funkcije.
3 Distribucijska funkcija - ima niz svojstava koja karakteriziraju svestranost njegove uloge u reproduktivnom procesu. To je, prije svega, da je distribucijska funkcija poreza u početku bila čisto fiskalne prirode: puniti državnu riznicu kako bi se mogla uzdržavati vojska, birokracija, a na kraju i socijalna sfera (školstvo, zdravstvo itd.). ).
No budući da je država smatrala potrebnim aktivno sudjelovati u organizaciji gospodarskog života u zemlji, imala je regulatorne funkcije koje su se provodile kroz porezni mehanizam. U poreznoj regulativi pojavile su se poticajna i sputavajuća podfunkcija, kao i podfunkcija reprodukcijske svrhe. U poreznom sustavu koji dobro funkcionira ostvaruju se sve funkcije i podfunkcije poreza.
Poticajna podfunkcija poreza ostvaruje se kroz sustav olakšica, iznimki, povlastica vezanih uz beneficijarska svojstva predmeta oporezivanja. Očituje se u promjeni predmeta oporezivanja, smanjenju porezne osnovice, smanjenju porezne stope.
Sadašnji porezni poticaji na dobit poduzeća usmjereni su na poticanje:
Troškovi financiranja razvoja proizvodnje i neindustrijske gradnje;
Mali oblici poduzetništva;
Zapošljavanje invalida i umirovljenika;
Dobrotvorne aktivnosti u društveno-kulturnoj i ekološkoj sferi.
Povlastice se uspostavljaju u obliku investicijskog poreznog kredita i ciljane porezne olakšice za financiranje investicijskih troškova. Porezni kredit, kao i svaki kredit, daje se na povratnoj osnovi i formaliziran je odgovarajućim sporazumom između poduzeća i regionalne porezne uprave.
Ciljane porezne olakšice, za razliku od investicijskog poreznog kredita, izvršne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije mogu odobriti svakom poduzeću na obostrano korisnoj osnovi, ali u granicama iznosa poreznih prihoda u regionalni proračun. Postupak i uvjeti za odobravanje isti kao i za porezni kredit.
Podfunkcija reprodukcijske svrhe uključuje plaćanja za vodu koju troše industrijska poduzeća, plaćanja za korištenje prirodnih resursa, doprinose fondovima za ceste, za reprodukciju baze prirodnih resursa i prihod od šuma. Ovi porezi imaju jasnu sektorsku pripadnost.
Osobito je važno diferenciranje poreza prema izvoru oporezivanja: troškovi proizvodnje (cijena koštanja), dobit. Za ispravnost obračuna poreza na dobit potrebno je poznavanje sastava troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga), te postupka formiranja. financijski rezultati(dobit ili gubitak). Izravno uključeno u troškove poreza koji idu na formiranje cestovnih fondova, porez na prijevoz, porez na zemljište, plaćanja za korištenje prirodnih resursa.
Pri razvrstavanju poreza po predmetima oporezivanja formira se pet skupina: porezi na imovinu, porezi na resurse (uključujući porez na zemljište), porezi na dohodak ili dobit, porezi na radnje (privredne radnje, financijsko poslovanje, promet) i drugi, koji pokrivaju neke lokalne poreze.
Odredbe o funkcijama poreznog sustava još uvijek su predmet znanstvenih rasprava. Ekonomska literatura nudi različita tumačenja poreznih funkcija. Čini se, kakve veze ima teorijsko razumijevanje funkcionalne svrhe poreznog sustava s praksom? Zar je važno koje će biti funkcije, glavno je da se napuni blagajna države. Evolucija oporezivanja daje jasan odgovor na ovo pitanje - fokus na jednu ili drugu funkcionalnu stranu procesa ili pojave ovisi o ekonomska situacija zemlje, stanje poslovanja i razinu blagostanja pojedinih građana. Ako porezni sustav usvojen u zakonu nije usmjeren na realizaciju unutarnjeg potencijala ekonomske kategorije "oporezivanje", tada će se uloga takvog sustava na kraju pokazati negativnom, unatoč svim represivnim mjerama poreznih uprava da osigurati proračunske prihode zemlje.
Temeljna osnova funkcionalne manifestacije poreznog sustava su funkcije financija kao opće ekonomske kategorije raspodjele. Općenito su poznate dvije funkcije: distributivna i upravljačka. Unutar svakog od njih formira se posebna funkcionalna specijalizacija poreznih odnosa. To čini polaznu metodološku osnovu za formuliranje poreznih funkcija. Funkcije poreznog sustava su prije svega teorijska pretpostavka da će te funkcije manifestirati društvenu svrhu poreza kao takvog: osigurati državne prihode bez štete po razvoj poslovanja.
No, teoretsko definiranje funkcija još ne znači da će porezni sustav usvojen u zakonu djelovati upravo u smjeru koji one zadaju. Funkcionalnost poreznog sustava usvojenog u pravu pojedine zemlje određena je ne samo znanošću, već i praksom.
Među poreznim funkcijama znanstvenici najčešće navode: fiskalnu, ekonomsku, redistributivnu, kontrolnu, poticajnu, regulirajuću. Ove funkcije su dane kako u punom, gore navedenom popisu, tako iu rasporedu pojedinačnih. Iz broja poreznih funkcija treba odmah isključiti ekonomska funkcija. Oporezivanje je ekonomska kategorija za sebe. Oblici njegove praktične upotrebe (vrste poreza i uvjeti za njihovo djelovanje) otkrivaju se u ekonomskoj (financijskoj) sferi, a njegova uloga također je određena ekonomskim parametrima. Krajnji ciljevi oporezivanja su osiguranje socioekonomskih funkcija države bez štete po korporativne i osobne ekonomske interese. Stoga je davanje ekonomske funkcije porezu jednostavna tautologija njegove unutarnje biti. Za to nema znanstvenog razloga.
Analiza sadržaja tumačenja funkcija poreznog sustava može se olakšati razmatranjem stajališta ruskih znanstvenika koji se stalno okreću istraživanju teorijskih i praktičnih problema oporezivanja. U udžbeniku "Porezi i oporezivanje u Rusiji" (M.: Finstatinform, 1996), autor L.P. Okuneva daje jasno tumačenje poreznih funkcija: fiskalne i distribucijske. Nejasan je u usporedbi s navedenim funkcijama stav D.G. Borovnica. Citirajući poduži citat iz djela ovog znanstvenika, dajemo priliku čitateljima da ocijene njegovo stajalište o funkcijama, kako on piše, poreza. “Funkcije poreza su očitovanje njegove biti u djelovanju, način izražavanja njegovih svojstava. Funkcija pokazuje kako se ostvaruje društvena svrha ove ekonomske kategorije kao instrumenta raspodjele troškova i preraspodjele dohotka. Iz toga proizlazi glavna distributivna funkcija poreza, izražavajući njihovu bit kao posebnog centraliziranog (fiskalnog) instrumenta distributivnih odnosa.
Fiskalnom funkcijom ostvaruje se glavna društvena svrha poreza - formiranje financijskih sredstava države, akumuliranih u proračunskom sustavu i izvanproračunskim fondovima, a potrebnih za provedbu vlastitih funkcija (obrambene, socijalne, ekološke, itd.). Formiranje prihoda državnog proračuna na temelju stabilne i centralizirane naplate poreza samu državu pretvara u najveći gospodarski subjekt.
Druga funkcija poreza kao ekonomske kategorije je da je moguće kvantificirati porezne prihode i usporediti ih s potrebama države za financijskim sredstvima. Zahvaljujući kontrolnoj funkciji procjenjuje se učinkovitost poreznog mehanizma, osigurava se kontrola kretanja financijskih sredstava te utvrđuje potreba za promjenama poreznog sustava i proračunske politike. Kontrolna funkcija poreznih i financijskih odnosa očituje se samo u uvjetima distribucijske funkcije. Dakle, obje funkcije u organskom jedinstvu određuju učinkovitost poreznih i financijskih odnosa i proračunska politika.
Provedba kontrolne funkcije poreza, njezina cjelovitost i dubina u određenoj mjeri od porezne discipline. Njegova suština je da porezni obveznici (pravne i fizičke osobe) pravodobno iu cijelosti plaćaju porez. utvrđena zakonom porezi.
Distribucijska funkcija poreza ima niz svojstava koja karakteriziraju svestranost njegove uloge u procesu reprodukcije. To je, prije svega, da je distribucijska funkcija poreza u početku bila čisto fiskalne prirode. Ali budući da je država smatrala potrebnim aktivno sudjelovati u organizaciji gospodarskog života, u zemlji se pojavila regulatorna značajka koja se provodi kroz porezni mehanizam. U poreznoj regulativi podfunkcija poticaja, kao i podfunkcija reprodukcijske svrhe.
Funkcionalna svrha poreznog sustava u cjelini trebala bi se proširiti na sve njegove praktične oblike, ako se slijede temeljna načela oporezivanja i polazi od bitnog sadržaja ekonomskih kategorija "porez" i "oporezivanje". Međutim, skup specifičnih porezni oblici(vrste poreza i uvjeti za njihovo upravljanje) pri izradi poreznog koncepta treba se fokusirati Glavni cilj- ravnomjerna raspodjela fiskalnog i regulatornog opterećenja između obveznika i teritorija. Drugim riječima, treba uspostaviti najveću moguću ravnotežu između skupina izravnih i neizravnih poreza. Neizravni porezi služe u fiskalne svrhe, dok izravni porezi služe u poticajne svrhe. Štoviše, funkcioniranje svake vrste poreza mora biti organizirano (organizirati znači u zakonu definirati ekonomski opravdan porezni koncept u okviru pojedinog poreza i dati mu odgovarajuću metodološku formulaciju u instruktivnim odredbama zakona), pa da je osigurana relativna ravnoteža fiskalne i regulatorne porezne funkcije. To se postiže uspostavljanjem optimalnog omjera izravnih i neizravnih poreza.
1.3 Struktura i klasifikacija poreza
Opća načela izgradnje poreznog sustava, poreza, naknada, carina i drugih obveznih plaćanja utvrđena su Zakonom Ruske Federacije "O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji" od 27. prosinca 1991. N 2118 - 1. Pojam "ostala plaćanja" uključuje obvezne doprinose državnim izvanproračunskim fondovima kao što su Mirovinski fond, Zaklada zdravstveno osiguranje, Fond za socijalno osiguranje.
Za razumijevanje suštine poreznih plaćanja važno je odrediti temeljna načela oporezivanja. U pravilu su isti za oporezivanje bilo koje zemlje i sljedeći su:
1. Visinu porezne stope treba odrediti uzimajući u obzir mogućnosti poreznog obveznika, odnosno visinu dohotka (načelo jednake napetosti).
2. Treba učiniti sve kako bi se osiguralo da oporezivanje dohotka bude jednokratno. Neprihvatljivo je višestruko oporezivanje dohotka ili kapitala. Primjer implementacije ovog načela je zamjena poreza na promet, gdje se oporezivanje prometa odvijalo po rastućoj krivulji, PDV-om, gdje se novonastali neto proizvod oporezuje samo jednom do njegove primjene (načelo jednog -vremensko plaćanje poreza).
3. Obveza plaćanja poreza. Porezni sustav ne bi smio ostaviti nikakvu sumnju poreznom obvezniku o neizbježnosti plaćanja (načelo obveze).
4. Sustav i postupak plaćanja poreza treba biti jednostavan, razumljiv i pogodan za porezne obveznike i ekonomičan za porezne institucije (načelo mobilnosti).
5. Porezni sustav mora biti fleksibilan i lako prilagodljiv promjenjivim društvenim i političkim potrebama (načelo učinkovitosti).
6. Porezni sustav treba osigurati preraspodjelu stvorenog BDP-a i biti učinkovit instrument državne ekonomske politike.
Suvremeni porezni sustav uključuje različite vrste poreza. Pokušaji unificiranja poreza, smanjenja broja njihovih vrsta još nisu uspjeli. Možda je to zato što je vladama prikladnije ubirati mnogo manjih poreza umjesto jednog, u kojem slučaju naplata poreza postaje manje vidljiva i manje osjetljiva za stanovništvo. Uz tako veliku raznolikost poreza, njihovo svođenje u određeni sustav dobiva važno administrativno značenje. Riječ je o sistematizaciji, odnosno klasifikaciji poreza, a to je podjela poreza u skupine prema određenim kriterijima, obilježjima i posebnim svojstvima.
Suvremena teorija oporezivanja, a posebice teorija klasifikacije poreza, rješava sljedeća pitanja:
1. izbor kriterija i obilježja za zajednički sustav porezne klasifikacije.
2. o bitnim obilježjima (kriterijima) pri podjeli poreza na izravne i neizravne, opće i posebne i dr.
3. o statusu t.j. o makro- i mikrosustavskoj klasifikaciji poreza. Riječ je o teritorijalnoj hijerarhiji poreznih prihoda u konsolidirani proračun države.
4. Problem formiranja poreznog potencijala na razini mikroekonomije, tj. problem povlačenja, pripisivanja ili uključivanja pojedinih elemenata (stope, povlastice, popusti, odbici i sl.) u poreznu osnovicu gospodarskih subjekata.
5. opseg poreza, t.j. o prijenosu (premještanju), razmjernosti, progresivnosti i regresivnosti poreza.
Prema mehanizmu nastanka porezi se dijele na dvije vrste - izravne i neizravne. Izravni porezi su porezi na dohodak i imovinu. To uključuje: porez na dohodak i porez na dohodak, porez na imovinu, uključujući porez na imovinu, uključujući zemljište i druge nekretnine; porez na prijenos dobiti i kapitala u inozemstvo i dr. Naplaćuju se određenoj fizičkoj ili pravnoj osobi.
Neizravni porezi su porezi na dobra i usluge. Ovo je porez na dodanu vrijednost; trošarine (porezi izravno uključeni u cijenu robe ili usluge); za nasljedstvo; za poslove s nekretninama i vrijednosnim papirima i dr. One se djelomično ili u potpunosti prenose na cijenu proizvoda ili usluge.
Izravne poreze teško je prenijeti na potrošača. Od toga je najlakše riješiti porez na zemljište i druge nekretnine: oni su uključeni u najamninu i najamninu, cijenu poljoprivrednih proizvoda.
Neizravni porezi prenose se na krajnjeg potrošača ovisno o stupnju elastičnosti potražnje za dobrima i uslugama koje podliježu tim porezima. Što je potražnja manje elastična, to se veći dio poreza prenosi na potrošača. Što je ponuda manje elastična, to se manji dio poreza prebacuje na potrošača, a veći dio plaća iz dobiti.
Kao što znate, ranije su se u financijskoj znanosti pri podjeli poreza na izravne i neizravne koristila tri kriterija: prema solventnosti, načinu oporezivanja i naplate te po osnovi prijenosa. Danas, u suvremenim uvjetima, ovi kriteriji za donošenje učinkovitih upravljačkih odluka u području oporezivanja su nedostatni. Prošireniji sustav klasifikacije poreza detaljno je opisan u Dodatku 1.
Cijeli skup poreza, carina i drugih plaćanja grupiran je prema 12 značajki, ali, očito, to nije granica.
Razlike u porezima također ovise o prirodi oporezivih prihoda i rashoda. Priroda tih prihoda i rashoda stoga također može biti obilježje porezne klasifikacije. Od posebne je važnosti diferencijacija (klasifikacija) poreza prema izvoru oporezivanja: troškovi proizvodnje (cost); dobit; bruto dobit; ukupni prihod; neto dohodak, kapital itd.
Porezi se razlikuju i po tome tko ih prikuplja iu koji proračun idu, kojoj su namjeni. Zbog toga se porezi sukladno tome dijele na državne i lokalne, opće i posebne. Unatoč važnosti ovih kriterija i obilježja u klasifikaciji poreza u financijskoj i analitičkoj praksi još uvijek se koristi podjela cjelokupnog skupa poreza na dvije skupine: izravne i neizravne.
Podjela poreza na izravne i neizravne odvijala se dosta dugo. Danas nije izgubio svoju važnost. Rasprave su išle u dva kontradiktorna smjera: "za" i "protiv". Tako, na primjer, pristaše izravnog oporezivanja I.Kh. Ozerov i M.I. Friedman je još 1920-ih napisao: “Prema opće pravilo izravni porezi daju izvjesniji i sigurniji dohodak, više su u skladu s platežnom sposobnošću stanovništva, točnije i jasnije određuju poreznu obvezu svakog obveznika nego neizravni porezi. Konačno, izravni porezi bave se samo osobnim dohotkom platitelja i potpuno su pasivni u proizvodnji nacionalnog bogatstva ”Lykova LN, Porezi i oporezivanje u Rusiji: Udžbenik. - M .: "Beck"., - 2001. - S. 19 ..
Argumenti zagovornika neizravno oporezivanje Ruski financijeri M.N. Sobolev i L.V. Khodsky. M.N. Sobolev, na primjer, govori o tri aspekta – prednostima neizravnog oporezivanja:
1. “Ovi porezi, utoliko što padaju na robu široke potrošnje, vrlo su isplativi za državu. Njihova profitabilnost temelji se upravo na njihovoj velikoj potrošnji, mjerenoj u milijunima i desecima milijuna funti, kantama i drugim mjernim jedinicama” Sobolev M.N. Eseji o financijskoj znanosti, 2002. - S. 124-125.
2. Druga strana je da se neizravni porezi koji su uključeni u cijenu robe potrošačima plaćaju neprimjetno.
3. Treća strana fiskalnih pogodnosti vezana je za činjenicu da su neizravni porezi uključeni u cijenu robe koju kupuju potrošači kada imaju novca u džepu, a ne mogu biti praćeni zaostacima, kao što je slučaj s porezima na proizvodnju ( izravni porezi).
Porezi se mogu ubirati na sljedeće načine:
1) katastarski - (od riječi katastar - tablica, imenik) kada se porezni objekt diferencira u skupine prema određenom svojstvu. Popis tih skupina i njihovih karakteristika bilježi se u posebnim imenicima. Svaka grupa ima svoju poreznu stopu. Ovu metodu karakterizira činjenica da iznos poreza ne ovisi o isplativosti objekta.
Primjer takvog poreza je porez na vlasnike vozila. Naplaćuje se od fiksna stopa od vlasti vozilo, bilo da je vozilo u uporabi ili u mirovanju.
2) na temelju deklaracije. Prijava - dokument u kojem porezni obveznik obračunava dohodak i porez iz njega. Karakteristična značajka ove metode je da se plaćanje poreza vrši nakon primitka dohotka i to od strane primatelja dohotka. Primjer je porez na dohodak.
3) na izvoru. Ovaj porez plaća osoba koja isplaćuje dohodak. Dakle, plaćanje poreza vrši se prije primitka dohotka, a primatelj dohotka ga ostvaruje umanjen za iznos poreza.
Na primjer, porez na dohodak. Ovaj porez plaća poduzeće ili organizacija za koju pojedinac radi. Oni. prije plaćanja npr. plaće od toga se odbija iznos poreza i prenosi u proračun. Ostatak se isplaćuje zaposleniku.
Vrste poreza također se razlikuju ovisno o prirodi poreznih stopa.
Porezna stopa je postotak ili udio sredstava koja se plaćaju, točnije, iznos poreza po jedinici predmeta oporezivanja (po rublju dohotka, po automobilu, po rublju imovine itd.). Ovisno o poreznim stopama, porezi se dijele na: proporcionalne, progresivne i regresivne.
Porez se naziva proporcionalnim ako je porezna stopa nepromijenjena, ne ovisi o visini dohotka, o ljestvici predmeta oporezivanja. U ovom slučaju se govori o fiksnim poreznim stopama po jedinici objekta.
Kod progresivnog poreza porezna stopa raste kako se povećava vrijednost predmeta oporezivanja.
Regresivna porezna stopa, naprotiv, opada kako raste predmet oporezivanja. Uvodi se regresivni porez kako bi se potaknuo rast dohotka, dobiti i imovine.
Porezna stopa može ovisiti o kategoriji kojoj platitelj pripada, o tome kojoj društvenoj skupini građanin pripada ili kojoj veličini poduzeća pripada, ali ne ovisi i u načelu ne može ovisiti o tome tko točno plaća.
Fiksna veličina stopa i njihova relativna stabilnost doprinosi razvoju poduzetničke aktivnosti, jer olakšava predviđanje njegovih rezultata.
Zakonom "O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji" uveden je trostupanjski sustav oporezivanja za poduzeća, organizacije i pojedince.
Prva razina su ruski federalni porezi. Djeluju u cijeloj zemlji i regulirani su sveruskim zakonodavstvom, čine osnovu prihoda saveznog proračuna i, budući da su to najprofitabilniji izvori, podržavaju financijska stabilnost proračuni subjekata Federacije i lokalni proračuni.
Druga razina su porezi republika u sastavu Ruske Federacije i porezi teritorija, regija, autonomnih regija, autonomnih okruga ili regionalni porezi. Regionalni porezi osnivaju predstavnička tijela subjekata Federacije na temelju sveruskog zakonodavstva. Neki od regionalnih poreza općenito su obvezni na području Ruske Federacije. U ovom slučaju, regionalne vlasti reguliraju samo svoje stope u određenim granicama, porezni poticaji i postupci prikupljanja.
Treća razina su lokalni porezi, odnosno porezi gradova, okruga, mjesta itd. Pojam "distrikta" s poreznog gledišta ne uključuje područje unutar grada. Predstavnička tijela (gradske dume) gradova Moskve i Sankt Peterburga imaju ovlasti utvrđivanja regionalnih i lokalnih poreza.
Kao iu drugim zemljama, najprofitabilniji izvori koncentrirani su u federalnom proračunu. U federalne spadaju: porez na dodanu vrijednost, porez na dobit poduzeća i organizacija, trošarine, carine. Ti porezi čine temelj financijske osnove države.
Najveći prihodi regionalnih proračuna dolaze od poreza na imovinu pravne osobe. Uglavnom, to odgovara svjetskoj praksi, s tom razlikom što u većini zemalja nema razlike između poreza na imovinu pravnih osoba i poreza na imovinu fizičkih osoba.
Od lokalnih poreza velike prihode ostvaruju: porez na dohodak, porez na imovinu, porez na zemljište i velika skupina drugih lokalnih poreza.
Struktura proračuna Ruske Federacije, kao i mnogih europskih zemalja, predviđa da regionalni i lokalni porezi služe samo kao dodatak prihodnoj strani proračuna. Glavni dio u njihovom formiranju su odbici od savezni porezi.
Fiksni i regulirani porezi u cijelosti ili u čvrsto fiksnom postotku na dugoročnoj osnovi idu u niže proračune. Porezi kao što su biljegovina, državna pristojba, porez na imovinu koja se nasljeđuje ili daruje, koja ima savezni status, obično se u potpunosti pripisuju lokalnih proračuna.
Porez na dobit poduzeća i organizacija dijeli se između saveznog, regionalnog i lokalnog proračuna.
Trošarine, porez na dodanu vrijednost, porez na dohodak raspodjeljuju se između proračuna, a ovisno o okolnostima, uključujući financijsko stanje pojedinih teritorija, postotak odbitaka može varirati. Standardi se odobravaju godišnje tijekom formiranja saveznog proračuna.
Manevrirajući poreznim stopama, olakšicama i kaznama, mijenjajući uvjete oporezivanja, uvodeći neke i ukidajući druge poreze, država stvara uvjete za ubrzani razvoj određenih industrija i djelatnosti, doprinosi rješavanju problema koji su hitni za društvo. Dobar primjer je promovirati razvoj malog poduzetništva, podržati ga na svaki mogući način.
Dakle, možemo zaključiti da s ekonomskog gledišta porezi predstavljaju glavni instrument preraspodjela dohotka i financijskih sredstava koju provode financijske vlasti. Istražujući prednosti i nedostatke svakog oblika oporezivanja, financijska znanost dolazi do zaključka da se samo kombinacijom izravnog i neizravnog oporezivanja može izgraditi porezni sustav koji zadovoljava fiskalne interese države i ekonomske interese poreznih obveznika.
Glavni zadatak porezna regulativa- koncentracija u rukama države, lokalnih proračuna sredstava potrebnih za rješavanje problema društvenog, gospodarskog, znanstvenog i tehnološkog razvoja s kojima se suočavaju ljudi, država, industrije u cjelini.
POGLAVLJE 2. ULOGA POREZA U FORMIRANJU DRŽAVNOG PRORAČUNA
2.1 Ekonomska suština i značaj poreza
Kao što pokazuje gornja digresija u povijest poreza, nastanak oporezivanja uvjetovan je nastankom države i državnog aparata.
Pojavom prvih državnih tvorevina na zemlji postalo je potrebno formirati materijalne i financijskih izvora njihov sadržaj i razvoj. U tu svrhu korišteni su različiti oblici izvlačenja sredstava: oporezivanje vlastitih i pokorenih naroda nesnosnim haračima (ekonomsko porobljavanje); doprinosi; domene; regalije, itd. najpouzdaniji i najstalniji izvor popunjavanja riznice, na račun kojeg se uzdržavala sama država, stojeći na strani zaštite interesa društva, bio je danak, čiji je iznos u različito vrijeme i na različitim mjestima bio uspostavljena ovisno o političkoj i socioekonomskoj situaciji u društvu. Danak je postao jedan od prvih oblika poreza.
Cijela kasnija povijest oporezivanja pokazuje da su porezi najvažniji i najtrajniji izvor financijske i materijalne potpore državi.
Neosporna je činjenica da su porezi najstarija pojava, koja kao takva postoji u svim vremenima i epohama, bez obzira na to kakve oblike svijesti o njemu postavljaju i kakve god definicije znanosti definirali pojmu "porez". Već to govori da su porezi povijesni fenomen, udžbenički (fenomenski) pojam. Ni jedno društvo ne postoji bez poreza, bilo plemensko ili civilizirano društvo 21. stoljeća. Budući da je to tako, onda je, posljedično, koncept "poreza" u asocijativnoj znanstvenoj svijesti društveno značajan fenomen, objektivno nužan proces u svakom društvu, osiguravajući njegov stalan razvoj i poboljšanje11 Yutkina T.F. Porezi i oporezivanje. - M.-2002. S.12-13.
Unatoč svojoj ekonomskoj prirodi, oporezivanje nije izbjeglo ideološki utjecaj. Svrha poreza razlikuje se ovisno o državi razvoj zajednice: ako su u kapitalizmu porezi uglavnom bili potrebni za održavanje državnog aparata i zadovoljenje određenih društvenih potreba, onda su u socijalizmu porezi djelovali kao „jedno od sredstava planske raspodjele i preraspodjele Nacionalni dohodak u interesu komunističke izgradnje«.
U drugom djelu K. Marx piše: „Porez je majčina dojka koja hrani državu. Porez je peti bog uz vlasništvo, obitelj, red i religiju.”
Drugim riječima, država ne može postojati bez poreza: štoviše, porezi su organski dio države. Gdje postoji država i državna regulacija gospodarstva, postoji i oporezivanje11 Bryzgalin A.V. Porezi i porezno pravo.-M.,-2003.-S.30.
Tražiti sada ukidanje poreza značilo bi zahtijevati uništenje samog društva. Država, točnije Vlada, ne može učiniti ništa za građane ako građani ne čine ništa za državu. Umiranje i odavanje počasti su posvuda, rekao je Franklin.
U povijesti nalazimo, međutim, primjere da su u nekim državama građani, plaćajući poreze, istovremeno uživali i državni prihod. U starom Rimu građani su dobili dio ratnog plijena. U kantonu Bern vlada je podijelila građanima novac kupljen krvlju svojih sunarodnjaka22 Turgenev N.I. Iskustvo iz teorije poreza - M. - 1937.-p.10-11.
Postajući glasnogovornikom interesa društva, država oblikuje gospodarsku, socijalnu, ekološku, demografsku i druga područja vanjske i unutarnje politike, koja u uvjetima Civilno društvo postati smjer njezina djelovanja i sukladno tome funkcionalne odgovornosti. Za obavljanje svojih funkcija država mora imati pravo posjedovati dio bruto društvenog proizvoda (BDP) stvorenog u društvu u određenom razdoblju. U suvremenim uvjetima to je pravo zapisano u ustavima mnogih zemalja. Na temelju toga izrađuju se i donose zakoni o pojedinim vrstama poreza, kojima se utvrđuju oblici i načini obračuna, kao i plaćanja obveznika poreza, naknada i drugih plaćanja u proračun i izvanproračunske fondove Republike Hrvatske. država.
Povezanost poreza i proračuna je dvostrana i neraskidiva.
Porezima kao glavnim elementom prihoda proračuna financira se cjelokupna struktura njegovih rashodnih stavki. U proračunskom procesu prioritet imaju rashodi čija veličina unaprijed određuje prihodnu stranu. Glavni nedostatak proračunskog uravnoteženja je odvojeno formiranje prihodnog i rashodnog dijela proračuna bez potrebne Poslovni slučaj(omjer stavke po stavci) između pojedinih rashoda i mogućnosti osiguranja odgovarajućeg iznosa prihoda za njih.
No, treba naglasiti da se uz utjecaj oporezivanja na proračunski proces javlja i suprotan učinak: stanje proračuna utječe na razvoj oporezivanja. Da, čl. 9. Zakona o osnovama poreznog sustava propisano je da se "prijenos poreza u proračun uređuje proračunskim zakonodavstvom". Porezi i proračun međusobno su ovisni fenomeni, odnosno njihova je povezanost bilateralna i neodvojiva11 Bryzgalin A.V. Porezi i porezno pravo.-M.,-2003.-S. 12-13 (prikaz, ostalo).
2.2 Sastav i struktura prihoda u proračunskom sustavu Ruske Federacije
Prema čl. 10 Proračunskog zakonika, proračunski sustav Ruske Federacije sastoji se od proračuna sljedećih razina:
Federalni proračun i proračuni državnih izvanproračunskih fondova;
Proračuni subjekata Ruske Federacije i proračuni teritorijalnih državnih izvanproračunskih fondova;
Lokalni proračuni, uključujući:
Proračuni općinskih okruga, proračuni gradskih okruga, proračuni unutargradskih općina federalnih gradova Moskve i Sankt Peterburga;
Proračuni gradskih i ruralnih naselja.11 Proračunski kod RF. - M.: "Omega-L", 2005. -str. 13
Zakon o proračunu Ruske Federacije utvrđuje sastav prihoda za svaku razinu proračuna kao skup vlastitih poreznih i neporeznih prihoda, kao i besplatnih transfera.
Porezni prihodi saveznog proračuna uključuju savezne poreze i naknade, čiji popis i stope utvrđuju porezni zakonik Ruske Federacije. Vrublevskaya O.V. i drugi - Proračunski sustav Ruske Federacije. -M., 2003, str. 128-142 (prikaz, ostalo).
Savezni porezi i naknade utvrđeni su Poreznim zakonom Ruske Federacije i obvezni su za plaćanje u cijeloj Rusiji.
3) Porez na dohodak
5) Državna dužnost
6) Pristojba za vodu
8) Jedinstveni socijalni porez
10) Porez na nasljedstva i darove.
Prihodi proračuna konstitutivnih subjekata Ruske Federacije formiraju se na teret vlastitih i regulatornih poreznih prihoda, osim prihoda koji se prenose prema redoslijedu regulacije lokalnog proračuna.
Regionalni porezi i naknade utvrđuju se u skladu s Poreznim zakonom, koji se primjenjuje na temelju zakona subjekata Federacije i obvezni su za plaćanje na području dotičnih subjekata. To uključuje:
1) Porez na imovinu poduzeća
2) Porez na prijevoz
3) Porez na igre na sreću
Porezi i naknade utvrđeni i stavljeni na snagu u skladu s Poreznim zakonom priznaju se kao lokalni. Ruske Federacije regulatornim pravnim aktima predstavničkih tijela lokalne samouprave i obvezni za plaćanje na području relevantnih općina. Lokalni porezi i naknade uključuju:
1) zemljišni porez;
2) porez na imovinu pojedinaca.
Razmotrimo detaljnije glavne poreze, koji osiguravaju značajan dio poreznih prihoda u konsolidiranom proračunu Ruske Federacije.11 Romanovsky M.V., Vrublevskaya O.V. „Porezi i oporezivanje“ – Petar, 2002., str. 173-206 (prikaz, ostalo).
Glavno mjesto u ruskom poreznom sustavu zauzimaju neizravni porezi koji uključuju: porez na dodanu vrijednost, trošarine, porez na promet, carinu. Oni zauzimaju odlučujuće mjesto u strukturi proračunskih prihoda.
Porez na dodanu vrijednost (PDV) neizravni je porez na potrošnju koji se oporezuje na gotovo sve vrste dobara i samim time pada na teret krajnjeg potrošača. PDV je na području Ruske Federacije uveden 1991. godine. Danas njegov udio doseže 48% svih poreznih prihoda proračuna. Iznos PDV-a koji se plaća u proračun izračunava se kao razlika između iznosa poreza obračunatog od ukupnog iznosa koji je porezni obveznik prodao za nabavljena dobra, sirovine, materijal, radove i usluge.
Posebnost ovog poreza je u tome što ako se obračun izvrši na jednom mjestu (od strane prodavača), onda se na drugom mjestu mora izvršiti odbitak za isti iznos (od strane kupca). Štoviše, ove dvije radnje trebale bi se dogoditi u istom vremenskom razdoblju. Inače, na neodređeno vrijeme, PDV se pretvara u porez na promet po stopi od 18%.
Obveznici PDV-a se u pravilu priznaju:
organizacije;
Osobe koje su obveznici ovog poreza u vezi s kretanjem robe preko carinske granice;
Individualni poduzetnici.
Prema stavku 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja PDV-om su sljedeće operacije:
Prodaja robe (radova, usluga) na području Ruske Federacije, uključujući prodaju kolaterala;
Prijenos prava vlasništva;
Prijenos na teritoriju Ruske Federacije dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne odbijaju pri obračunu poreza na dobit;
Izvođenje građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju.
Porezno zakonodavstvo Ruske Federacije oslobađa niz dobara i usluga od PDV-a.
Članak 149. Poreznog zakona definira transakcije koje ne podliježu oporezivanju. Posebno:
1) zakup prostora od strane zakupodavca na području Ruske Federacije stranim državljanima ili organizacijama akreditiranim u Ruskoj Federaciji.
2) prodaja robe, kao i prijenos, izvedba, pružanje usluga za vlastite potrebe na području Ruske Federacije: medicinski proizvodi domaće i strane proizvodnje prema popisu koji je odobrila Vlada Ruske Federacije, medicinski proizvodi, protetski i ortopedski proizvodi, medicinske usluge pod uvjetom medicinske organizacije i ustanove, osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarno-epidemioloških službi;
Porezno razdoblje PDV-a je kalendarski mjesec. Za porezne obveznike čiji mjesečni (tijekom tromjesečja) prihodi od prodaje dobara (radova, usluga), bez PDV-a, ne prelaze 1 milijun rubalja, porezno razdoblje je jedno tromjesečje.
PDV se oporezuje 0%, 10%, 18%.
Porezni obveznici s mjesečnim prihodima tijekom tromjesečja od prodaje dobara (radova, usluga) bez poreza i poreza na promet, koji ne prelaze 1 milijun rubalja, imaju pravo platiti porez na temelju stvarne prodaje (prijenosa) dobara za proteklo tromjesečje najkasnije od 20 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon posljednjeg kvartala.
Porezni obveznici koji porez plaćaju tromjesečno povrat poreza najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon proteklog kvartala.
Pri prodaji robe (radova, usluga) odgovarajući računi izdaju se najkasnije 5 dana od datuma otpreme robe.
Trošarine su, poput PDV-a, federalni neizravni porez koji djeluje kao dodatni porez na cijenu robe. Trenutno, u prihodima saveznog proračuna Ruske Federacije, oni čvrsto drže treće mjesto nakon PDV-a i carina; 11 Romanovski M.V. , Vrublevskaya O.V. Porezi i oporezivanje - Sankt Peterburg. , 2003., str.206
Porezni zakon Ruske Federacije definira raspon robe koja podliježe trošarinama:
Etilni alkohol iz svih vrsta sirovina;
Alkoholni proizvodi (votka, vina, konjaci);
Duhanski proizvodi;
Osobni automobili i motocikli;
Automobilski benzin;
Motorna ulja za motore;
Ravnotečni benzin.
Organizacije, pojedinačni poduzetnici, kao i osobe koje su priznate kao porezni obveznici u vezi s kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije, utvrđene u skladu s Carinskim zakonikom Ruske Federacije, priznaju se kao obveznici trošarina.
Predmet oporezivanja trošarinama priznaju se sljedeće radnje:
Realizacija trošarinske robe koju proizvode osobe na teritoriju Ruske Federacije, uključujući besplatni prijenos vlasništva nad trošarinskom robom;
Realizacija založenih stvari i prijenos trošarinskih proizvoda temeljem ugovora o davanju naknade ili inovacije;
Korištenje naftnih derivata za vlastite potrebe obveznika koji ima potvrdu za promet na veliko ili promet na veliko i malo;
Prijem naftnih derivata od strane poreznih obveznika koji posjeduju potvrdu;
Uvoz trošarinske robe na carinsko područje Ruske Federacije i druge radnje u skladu s člankom 182., poglavljem 22. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porezno razdoblje za trošarinske obveznike je kalendarski mjesec. izračunati iznos poreza umanjuje se za porezne odbitke utvrđene Poreznim zakonom Ruske Federacije. Iznos trošarine koji se odbija mora biti naveden u dokumentima za namirenje i fakturama koje dobavljač prezentira kupcu robe.
Trošarina se plaća na temelju stvarnog prometa (prijenosa) za proteklo porezno razdoblje najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog mjeseca.
Treba napomenuti da su uvođenjem Poglavlja 22 Poreznog zakona Ruske Federacije „Trošarine“ pitanja zakonske regulative prakse primjene trošarina u Ruskoj Federaciji kvalitativno porasla. nova razina, što je važno za potpunije korištenje fiskalnih mogućnosti države od strane ovog poreza.
Još jedan važan izvor konsolidiranog proračuna Ruske Federacije je porez na dobit, koji čini oko 20% svih njezinih prihoda.
Porez na dobit odnosi se na izravne poreze i jest bitan element porezni sustav Ruske Federacije. Po ulozi u formaciji proračunski prihodi Porez na dohodak zauzima vodeće mjesto, ali se njegov značaj kao izvora proračunskih prihoda postupno mijenja rusko gospodarstvo. U prvim godinama ekonomske reforme upravo je ovaj porez bio glavni u prihodima saveznog proračuna, njegov udio u ukupnom iznosu prihoda premašio je 50%.
Za razliku od prve faze porezne reforme, u kojoj je porez na dohodak igrao veliku ulogu u formiranju državnih prihoda, u narednim godinama njegov udio postupno se smanjivao, što je bilo ekonomski prirodno, jer je odražavalo procese koji su se odvijali u ruskom gospodarstvu.
Za potrebe utvrđivanja porezna osnovica za porez na dohodak, organizacija mora umanjiti primljeni dohodak za iznos rashoda, s izuzetkom rashoda koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dohodak. U ovom slučaju uzimaju se u obzir samo razumni i dokumentirani troškovi. Opravdani su ekonomski opravdani troškovi u novčanom iznosu.
Od 1. siječnja 2002., u skladu s Poglavljem 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji je stupio na snagu, osnovna stopa poreza na dobit smanjena je s 35 na 24%. Smanjenje opće porezne stope kompenzirano je ukidanjem niza olakšica za različite vrste djelatnosti i subjekte poreznih odnosa.
1) 10% - od korištenja, održavanja i davanja u zakup brodova, zrakoplova i drugih vozila i kontejnera u vezi s obavljanjem međunarodnog prijevoza;
2) 20% - od svih ostalih prihoda, osim od prihoda od vrijednosnih papira.
1) 6% - na prihode u obliku dividendi primljenih od ruskih organizacija od strane ruskih organizacija i pojedinaca - poreznih rezidenata Ruske Federacije;
2) 15% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija od stranih organizacija, kao i na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija od strane organizacije.
2.3 porezni prihod federalni proračun, njihov sadržaj
Svaka država za provedbu svojih inherentnih funkcija ima prihode, koji su novčana ili materijalna sredstva koja država dobiva u procesu raspodjele ili preraspodjele nacionalnog dohotka, nacionalnog bogatstva. U početku su izvori državnih prihoda bile osobne dažbine, ratni plijen, porezi i pristojbe u naravi, tj. Povijesno gledano, u cijelom svijetu državni prihodi sastojali su se od prihoda u naturi. Stvaranjem centraliziranih država koje su nastale na mjestu rascjepkanih feudalnih kneževina, dužnosti feudalaca postupno su zamijenjene novčanim porezima i pristojbama.
U razdoblju apsolutizma razvija se sustav izravnih i neizravnih poreza, te se javlja problem odvajanja prihoda monarha od prihoda države. U Rusiji se krajem 19. stoljeća, s početkom rada Državne dume, počelo raspravljati o uspostavljanju novih vrsta poreza.
Trenutačno se akumuliraju porezi u proračunski fond, država financira najvažnija područja života i djelovanja kako društva u cjelini tako i pojedinca: zdravstvo, prosvjetu, kulturu i umjetnost, provođenje zakona, Javna uprava, investicijske aktivnosti u područjima industrije i poljoprivrede i još mnogo toga.
Vrlo je važno napomenuti da država uspijeva namiriti porezne prihode različite potrebe svojih građana. Udio poreznih prihoda u središnjim proračunima razvijenih zemalja je 80-90%. U Rusiji, prema federalnom proračunu za 2007., iznos poreznih prihoda je oko 70%.
Porezni zakon Ruske Federacije definira porez kao "obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinaca u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju na temelju prava vlasništva gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja sredstvima, u kako bi financijski poduprli aktivnosti države i (ili) općina.” Porezni zakon Ruske Federacije prvi dio od 31. srpnja 1998. br. 146-FZ. dio drugi od 5. kolovoza 2000. broj 117-FZ - čl. 8.
Porezi su složena kategorija koja ima ekonomski i pravni značaj. Promatrajući kategoriju "porez" s ekonomskog stajališta, prilično ju je teško razlikovati od ostalih državnih izuzeća i utvrditi razliku od naknada, carina i plaćanja. Stoga je pri određivanju ekonomske prirode poreza najvažniji kriterij njegova bit, pripadnost financijskom i proračunskom sustavu društva. Ekonomsku bit poreza karakteriziraju monetarni odnosi koji se razvijaju između države i pravnih i fizičkih osoba. Ti su odnosi objektivno određeni i imaju određenu javnu svrhu - mobilizaciju sredstava kojima država raspolaže.
Međutim, u praksi upravo njegovo pravno tumačenje dobiva odlučujuću važnost u određivanju kategorije „poreza“. Znanstveno tumačenje sadržaja kategorije "porez" pridonosi ispravnom utvrđivanju normi i pravila poreznog zakonodavstva zemalja koje ograničavaju pravo platitelja na imovinu koja je predmet otuđenja prilikom oporezivanja. Specifični oblici manifestacije kategorije "porez" su vrste poreznih plaćanja koje su utvrdile zakonodavne vlasti. S organizacijsko-pravne strane, porez je obvezna naknada koju proračunski fond prima u iznosima i rokovima.
Trenutačno prevladava gledište o porezu kao načinu provedbe pretežno fiskalnih interesa države.
Porez se obično smatra obveznim doprinosom proračunu koji se naplaćuje u skladu sa zakonom. Neki autori prilikom utvrđivanja poreza pozornost usmjeravaju na činjenice otuđenja imovine u korist države.
Porezni sustav jedan je od najučinkovitijih instrumenata ekonomske politike države. S jedne strane, osigurava formiranje profitabilnih izvora proračuna na svim razinama. S druge strane, mijenjajući obujam povlačenja financijskih sredstava gospodarskih subjekata, država utječe na ekonomsko ponašanje poreznih obveznika, čime se ostvaruje regulatorna funkcija poreza.
Kao što znate, porezi obavljaju dvije glavne funkcije - fiskalnu i regulatornu. Obavljene funkcije omogućuju određivanje uloge poreza u gospodarstvu i njihovog mjesta u životu društva.
Fiskalna funkcija poreza određuje glavnu svrhu poreza, budući da su porezi u suvremenim uvjetima glavni način privlačenja prihoda u državni proračun, temelj njegova blagostanja.
Suvremeni porezni sustav Ruske Federacije stupio je na snagu 1. siječnja 1992. godine. na temelju Zakona Ruske Federacije "O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji", usvojenog 27. prosinca 1991. Nesavršenost ovog zakona Ruske Federacije povezana je, uz mnoge njegove nedostatke, prvenstveno s nedostatkom jedinstvenog zakonodavnog i regulatorni okvir oporezivanje. Kako bi se riješili problemi koji su se razvili u poreznom sustavu Ruske Federacije, od 1. siječnja 1999. uveden je prvi dio Poreznog zakona Ruske Federacije. Kosareva T.E. Oporezivanje fizičkih i pravnih osoba. M.. 2005. - S. 120.
Državni prihodi od velike su važnosti za formiranje proračuna bilo koje razine. Prihodi predstavljaju dio nacionalnog dohotka zemlje koji cirkulira kroz različite oblike novčanih primanja u vlasništvu države radi stvaranja financijske osnove za provedbu zadaća i funkcija.
Izvori i vrste državnih prihoda te namjena svakog od njih određeni su gospodarskim i legalni sistem zemljama.
Razmatrajući pojam proračuna, mora se reći da proračun zauzima središnje mjesto u financijskom sustavu svake države, to je financijski plan države (popis prihoda i rashoda) za tekuću (financijsku) godinu. snagu zakona.
Zakon o proračunu Ruske Federacije (BC RF) definira proračun kao "oblik formiranja i trošenja fonda sredstava namijenjenih za financijsku potporu zadaća i funkcija države i lokalne samouprave."
Proračunski sustav – na temelju ekonomski odnosi I državno ustrojstvo Ruske Federacije, sveukupnost saveznog proračuna, proračunskih subjekata Ruske Federacije, lokalnih proračuna i proračuna državnih izvanproračunskih fondova uređenih zakonom.
Prema čl. 10 Proračunskog zakonika, proračunski sustav Ruske Federacije sastoji se od proračuna sljedećih razina:
Federalni proračun i proračuni državnih izvanproračunskih fondova;
Proračuni subjekata Ruske Federacije i proračuni teritorijalnih državnih izvanproračunskih fondova;
lokalnih proračuna.
U Rusiji trenutno u strukturi prihoda saveznog proračuna većinu čine porezni prihodi (preko 60%), a manji dio, uključujući carine, čine neporezni prihodi, uključujući prihode od prodaje državne imovine.
2.4. Dinamika poreznih prihoda
Porezni prihodi saveznog proračuna glavni su u ukupnom obimu i karakteriziraju opseg poreznog opterećenja subjekata. ekonomska aktivnost. Ukupni iznos poreza ovisi o sastavu poreza, poreznim stopama, poreznoj osnovici i opsegu primjene olakšica. Visina poreznih prihoda također ovisi o eventualnoj promjeni klasifikacije poreznih prihoda i davanju im izvjesnosti neporeznih prihoda.
Porezni prihodi saveznog proračuna uključuju savezne poreze i naknade, čiji popis i stope utvrđuju porezni zakonik Ruske Federacije. Chernik D.G. Porezi i oporezivanje. M., 2006. - S. 44.
Određeni su savezni porezi i naknade porezni broj RF i obvezni su za plaćanje u cijeloj Rusiji.
Ovi porezi uključuju:
1) Porez na dodanu vrijednost
3) Porez na dobit
4) Porez na dohodak
5) Državna dužnost
6) Pristojba za vodu
7) Naknada za pravo korištenja objekata životinjskog svijeta i vodenih bioloških dobara
8) Jedinstveni socijalni porez
9) Porez na vađenje mineralnih sirovina
10) Porezi predviđeni posebnim poreznim režimima
Porezni prihodi od saveznih poreza i naknada, kao i poreza predviđenih posebnim poreznim režimima, upisuju se u savezni proračun prema sljedećim standardima:
porez na dobit organizacija po stopi utvrđenoj za kreditiranje navedenog poreza saveznom proračunu - prema standardu od 100 posto;
porez na dobit (u smislu prihoda stranih organizacija koje nisu povezane s aktivnostima u Ruskoj Federaciji putem stalne poslovne jedinice, kao i u smislu prihoda primljenog u obliku dividendi i kamata na državne i općinske vrijednosne papire) - prema standardu od 100 posto;
porez na dobit pri ispunjavanju sporazuma o podjeli proizvodnje sklopljenih prije stupanja na snagu Saveznog zakona br. 225-FZ od 30. prosinca 1995. "O sporazumima o podjeli proizvodnje" i koji ne predviđaju posebne porezne stope za kreditiranje navedenog poreza saveznom proračun i proračuni subjekata Ruske Federacije, - prema standardu od 20 posto;
porez na dodanu vrijednost - prema standardu 100 posto;
trošarine na etilni alkohol iz prehrambenih sirovina - prema standardu 50 posto;
trošarine na etilni alkohol iz svih vrsta sirovina, osim hrane, - prema standardu od 100 posto;
trošarine na proizvode koji sadrže alkohol - prema standardu od 50 posto;
trošarine na duhanske proizvode - prema standardu 100 posto;
trošarine na motorni benzin, benzin, dizel gorivo, motorna ulja za dizelske i motore s rasplinjačem (ubrizgavanjem) - prema standardu od 40 posto;
trošarine na automobile i motocikle - prema standardu od 100 posto;
trošarine na trošarinsku robu i proizvode uvezene na teritoriju Ruske Federacije - prema standardu od 100 posto;
porez na vađenje mineralnih sirovina u obliku ugljikovodičnih sirovina (zapaljivi prirodni plin) – prema normi 100 posto;
porez na vađenje mineralnih sirovina u obliku ugljikovodičnih sirovina (osim gorivog prirodnog plina) - prema standardu od 95 posto;
porez na vađenje mineralnih sirovina (osim minerala u obliku ugljikovodičnih sirovina, prirodnih dijamanata i uobičajenih minerala) - po stopi od 40 posto;
porez na vađenje minerala na kontinentalnom pojasu Ruske Federacije, isključivo gospodarska zona Ruska Federacija, izvan teritorija Ruske Federacije - prema standardu od 100 posto;
redovita plaćanja za vađenje mineralnih sirovina (tantijeme) pri ispunjavanju ugovora o podjeli proizvodnje u obliku ugljikovodičnih sirovina (zapaljivi prirodni plin) - prema standardu od 100 posto;
redovita plaćanja za vađenje minerala (tantijeme) pri ispunjavanju sporazuma o podjeli proizvodnje u obliku ugljikovodičnih sirovina (osim zapaljivog prirodnog plina) - po stopi od 95 posto;
redovita plaćanja za vađenje minerala (tantijema) na epikontinentalnom pojasu, u isključivom gospodarskom pojasu Ruske Federacije, izvan teritorija Ruske Federacije u provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje - prema standardu od 100 posto;
naknada za korištenje objekata vodenih bioloških dobara (osim kopnenih vodena tijela) - prema standardu od 70 posto;
naknada za korištenje objekata vodnih bioloških resursa (za vodna tijela unutarnjih voda) – prema standardu 100 posto;
vodna pristojba - prema standardu 100 posto;
unificiran socijalni porez po stopi utvrđenoj Poreznim zakonom Ruske Federacije u dijelu koji se pripisuje saveznom proračunu - prema standardu od 100 posto;
državna pristojba (osim državne pristojbe koja se plaća u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalne proračune i navedene u člancima 56, 61.1 i 61.2 Zakona o proračunu Ruske Federacije) - prema standardu od 100 postotak. Zakon o proračunu Ruske Federacije od 31. srpnja 1998. br. 145-FZ (s izmjenama i dopunama od 3. siječnja 2006.) - Čl. 50.
Glavno mjesto u ruskom poreznom sustavu zauzimaju neizravni porezi u koje spadaju: porez na dodanu vrijednost, trošarine, a veliku važnost dobio je i porez na vađenje ruda. U sastavu proračunskih prihoda oni zauzimaju odlučujuće mjesto [vidi. Dodatak 2].
Porezno razdoblje PDV-a je kalendarski mjesec. Za porezne obveznike čiji mjesečni (tijekom tromjesečja) prihodi od prodaje dobara (radova, usluga), bez PDV-a, ne prelaze 2 milijuna rubalja, porezno razdoblje je jedno tromjesečje.
Porezni obveznici dužni su podnijeti poreznu prijavu poreznom tijelu po mjestu registracije najkasnije posljednjeg dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog.
Treba napomenuti da su uvođenjem Poglavlja 22 Poreznog zakona Ruske Federacije "Trošarine", pitanja zakonske regulative prakse primjene trošarina u Ruskoj Federaciji porasla na kvalitativno novu razinu, što je od velike važnosti. važnost da država potpunije iskoristi fiskalne mogućnosti ovog poreza.
Porezno razdoblje je kalendarski mjesec.
Iznos poreza na izvađene minerale izračunava se kao postotak porezne osnovice koja odgovara poreznoj stopi (članak 342. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Donedavno su plaćanja za korištenje prirodnih resursa činila beznačajan udio u prihodima saveznog proračuna. Dakle, krajem 90-ih. njihov udio nije prelazio 1-2%. To se objašnjava činjenicom da je većina poreza na resurse donedavno odlazila u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, a stope poreza na resurse bile su niske. Od 2002. situacija se promijenila. Došlo je do racionalizacije poreza na resurse, neke od njihovih stopa su podignute. Time se udio ovih poreza u 2006. godini povećao na 15,4% poreznih prihoda u odnosu na 1,4% u 2000. godini.
Ovakvo stanje čini se prirodnim, jer je država ta koja treba u potpunosti prisvojiti i koristiti prirodnu rentu u interesu cijelog društva.
Drugi važan izvor federalnog proračuna Ruske Federacije je porez na dobit.
Porez na dobit odnosi se na izravne poreze i najvažniji je element poreznog sustava Ruske Federacije. Ovo je jedan od najsloženijih poreza koji se često mijenja zakonodavni okvir. Njegovo značenje kao izvora proračunskih prihoda postupno se mijenja kako se razvija rusko gospodarstvo. U prvim godinama ekonomskih reformi ovaj je porez bio glavni u prihodima federalnog proračuna, njegov udio u ukupnim prihodima prelazio je 50%. Sljedećih godina njegov se udio postupno smanjivao, a to je bilo ekonomski prirodno jer je odražavalo procese koji su se odvijali u ruskom gospodarstvu. Sada osigurava oko 6% svih prihoda federalnog proračuna. [cm. Prilog 1]
Suvremena priroda oporezivanja dobiti organizacija u Ruskoj Federaciji općenito odgovara svjetskoj razini.
Predmet oporezivanja je dobit koju porezni obveznik ostvari.
Za utvrđivanje porezne osnovice poreza na dohodak, organizacija mora primljeni dohodak umanjiti za iznos rashoda, osim rashoda koji se ne uzimaju u obzir za porez na dohodak. U ovom slučaju uzimaju se u obzir samo razumni i dokumentirani troškovi. Opravdani su ekonomski opravdani troškovi u novčanom iznosu.
Porezne stope na prihod stranih organizacija koje nisu povezane s aktivnostima u Ruskoj Federaciji putem stalne poslovne jedinice utvrđene su u sljedećim iznosima:
3) 10% - od korištenja, održavanja i davanja u zakup brodova, zrakoplova i drugih vozila i kontejnera u vezi s međunarodnim prijevozom;
4) 20% - od svih ostalih prihoda, osim od prihoda od vrijednosnih papira.
Za prihode primljene u obliku dividende primjenjuju se sljedeće stope:
3) 6% - na prihode u obliku dividendi primljenih od ruskih organizacija od strane ruskih organizacija i pojedinaca - poreznih rezidenata Ruske Federacije;
4) 15% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija od stranih organizacija, kao i na prihode primljene u obliku dividendi ruskih organizacija od stranih organizacija.
Porez je definiran kao postotni udio porezne osnovice koji odgovara poreznoj stopi u skladu s člankom 274. Poreznog zakona Ruske Federacije. Iznos poreza na kraju porezno razdoblje utvrđuje porezni obveznik samostalno, osim u slučajevima kada se porez obustavlja na izvoru dohotka.
Poglavlje 3. Poboljšanje ruskih poreznih prihoda
3.1 Problemi i načini poboljšanja glavnih poreznih izvora prihoda federalnog proračuna
Nesavršenost poreznog sustava jedan je od čimbenika na putu razvoja gospodarstva i poduzetništva. Porezni sustav Ruske Federacije dugo je vrijeme (tijekom 1990-ih) bio faktor kočenja gospodarskog razvoja zemlje.
Razmjeri stvarne mobilizacije prihoda u proračunski sustav, postignuti uz cijenu velikih gubitaka, za društvenu ekonomski razvoj zemlje su, blago rečeno, nezadovoljavajuće. Oporezivanje u cjelini usmjereno je na trenutno povećanje poreznih prihoda, što dovodi do stvaranja prenapuhanog ukupnog tereta procijenjenih poreza, što čak ni prosječni ruski porezni obveznik nije u stanju podnijeti. To je jedan od važnih razloga zašto je oko polovice industrijskih poduzeća u Rusiji neprofitabilno, a isto toliko profitabilnih poduzeća je niskoprofitabilno.
Nezdrava orijentacija ruskog poreznog sustava prema neizravnim oblicima oporezivanja još je jedan negativan stereotip u poreznoj politici. Čak 70% svih poreznih prihoda u proračun čine neizravni porezi na poslovanje. Takvu neravnotežu porezne strukture u korist inflatorno regresivnih poreza na dohodak potrošača, koji su neizravni porezi na poslovanje, nema ni u jednoj razvijenoj zemlji. Visoki neizravni porezi, biti čimbenik cijene, smanjuju efektivnu potražnju, a posljedično i obujam proizvodnje, prodaje i potrošnje dobara i usluga, što povlači za sobom smanjenje poreznih prihoda Seleznev A. Z. Proračunski sustav Ruske Federacije.- M., 2007.- 383 str.
S općenito nepovoljnim poreznim režimom rastu sjenoviti i povlašteni sektori gospodarstva koji praktički ne sudjeluju u formiranju državnih prihoda. Porezna politika uglavnom je usmjerena na fiskalne svrhe, ne ispunjavajući na pravi način zadaće poticanja i reguliranja gospodarstva.
Nguyen Xuan Thang u knjizi „Metodološki pristupi formiranju poreznih prihoda proračuna: Strano iskustvo” piše da su, unatoč mnogim načinima i metodama za predviđanje proračunskih prihoda, oni, u pravilu, rezultat poboljšanja dobro poznatih i prilično uobičajenih općih pristupa predviđanju, uključujući organsku kombinaciju nekoliko metoda koje Rusija mora uzeti u obzir.
Izrada nacrta federalnog proračuna za 2008. i razdoblje do 2010. temeljila se na rezultatima proračunske politike postignutim u 2000-ima, kao i na obećavajućim pravcima razvoja proračunskog sustava usmjerenog na povećanje njegove razine ravnoteže.
Razvoj parametara saveznog proračuna prethodnih godina testiran je u obliku financijskog plana, čije je iskustvo provedeno za trogodišnje razdoblje - 2008.-2010.
Promjena vrijednosti glavnih makroekonomskih pokazatelja predviđenih u 2008. općenito će pozitivno utjecati na formiranje prihoda federalnog proračuna, kao i promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama. Kačur O.V. Neki aspekti porezne politike // Ekonomska analiza: teorija i praksa - 2007. - br. 2. - 28. str.
Tako bi se od 2008. godine trebao promijeniti postupak oporezivanja prihoda organizacija primljenih u obliku dividendi. Oslobađanje od poreza na dobit predviđeno je za dividende primljene od strateškog sudjelovanja ruske organizacije u ruskoj ili stranoj organizaciji koja isplaćuje dividende.
Po veličini, glavni izvori prihoda saveznog proračuna su: porez na dodanu vrijednost, porez na vađenje minerala (MET), porez na dobit, carine. Oni čine oko 85% ukupnih proračunskih prihoda.
Prihodi od PDV-a u federalni proračun bit će: Vasilyeva L.A. Prihodi federalnog proračuna 2008.-2010. // Financije.- 2007.- Br. 9.- S. 8.
U 2008. godini - 2168,5 milijardi rubalja, uključujući PDV na robu uvezenu na teritorij Ruske Federacije - 872,3 milijarde rubalja.
U 2009. godini - 2797 milijardi rubalja, uključujući PDV na robu uvezenu na područje Ruske Federacije 1006,4 milijarde rubalja.
U 2010. godini - 3221,7 milijardi rubalja, uključujući PDV na robu uvezenu na teritoriju Ruske Federacije - 1149,4 milijarde rubalja.
Pri planiranju primitaka PDV-a za robu (radove, usluge) prodanu na teritoriju Ruske Federacije, uzete su u obzir osobitosti izračuna poreza koji se plaća u proračun, utvrđene poreznim zakonodavstvom.
Za srednjoročno plansko razdoblje očekuju se prihodi od plaćanja poreza na eksploataciju mineralnih sirovina: 2008. - 868,5 milijardi rubalja, 2009. - 851,9 milijardi rubalja, 2010. - 849,9 milijardi rubalja. Vasiljeva L.A. Prihodi federalnog proračuna 2008.-2010. // Financije.- 2007.- Br. 9.- S. 10.
Složenost predviđanja poreza na eksploataciju mineralnih sirovina leži u činjenici da je vrlo širok raspon ekstrahiranih mineralnih sirovina predmet oporezivanja.
Odobrenje federalnog proračuna za tri godine u obliku zakona, bez sumnje, ima niz prednosti u odnosu na budući. financijski plan, koji je po svom pravnom statusu više referentni i informativni materijal kojim se određuju glavne proračunske projekcije. Prvo, zakon pretpostavlja jamstvo provedbe odabranih područja proračunske politike, mjera državna potpora gospodarstva i socijalnih programa. Drugo, povećava odgovornost vlasti za obavljanje funkcija koje su im dodijeljene. Kudrin A.L. Trogodišnji proračun je proračun za diverzifikaciju gospodarstva. // Financije.- 2007.- Br. 4.- Str. 3.
S druge strane, kada se usvajaju karakteristike saveznog proračuna u obliku zakona, postavljaju se viši zahtjevi za kvalitetu organizacije proračunskog procesa, uključujući stabilnost. javne politike te njegova usmjerenost na rješavanje strateških problema društveno-ekonomskog razvoja, pouzdanost makroekonomskih prognoza. Prije svega, potreban je visok stupanj povjerenja u stabilnost. ekonomski uvjeti kako na domaćem tako i na svjetskom tržištu. Značajan stupanj ovisnosti izvora prihoda federalnog proračuna o situaciji na svjetskom tržištu, barem u bliskoj budućnosti, stvara prilično visoke rizike ispunjavanja parametara propisanih federalnim proračunom.
3.2 Načini povećanja poreznih prihoda
Kako bi se uklonile sve porezne prepreke na putu ekonomski rast i transformacija poreznog sustava u učinkovit sustav oporezivanja Vlada Ruske Federacije identificirala je prioritetna područja porezne politike:
Stvaranje stabilnog i jasnog poreznog sustava;
Formiranje poticaja za povećanje naplate poreza;
Stvaranje povoljnih uvjeta za povećanje učinkovitosti proizvodnje;
Jačanje prihodovne strane proračuna.
Glavni cilj porezne politike je stalno traženje načina povećanja poreznih prihoda države.
Stoga se cijela bit porezne reforme koja je u tijeku (prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije) može svesti na nekoliko glavnih pozicija.
1. Smanjenje poreznog opterećenja.
2. Smanjenje broja poreza.
3. Smanjenje broja i racionalizacija poreznih olakšica.11 Aliyev B.Kh. Porezi i oporezivanje - M.-2004.-p.140
Novi postupak obračuna PDV-a, koji je i dalje najveći porez u saveznom proračunu, ne predviđa temeljne promjene. Postupno smanjenje prednosti, fokus na međunarodnim standardima, pojednostavljivanje pravila oporezivanja - ovo je kratki popis promjena definiranih Poglavljem 21 Poreznog zakona Ruske Federacije. Važna mjera za poticanje ulaganja bilo je uvođenje pravila o pravu na povrat plaćenog PDV-a na završene projekte. kapitalna izgradnja(prije su se ti iznosi tretirali kao povećanje Knjigovodstvena vrijednost objekt). Jedan od izazova primjene PDV-a i dalje je povrat PDV-a za izvoznike koji primjenjuju poreznu stopu od 0%.
U cilju stabilizacije poreznog opterećenja od 01.01.2005. smanjene su stope jedinstvenog socijalnog poreza (u daljnjem tekstu: UST) i doprinosa za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije.
Ovakav pristup će omogućiti stvarno smanjenje UST-a za poslodavce u onim djelatnostima u kojima su plaće niske i koji nisu mogli iskoristiti regresivnu ljestvicu oporezivanja.
Među novim točkama plaćanja poreza bilježimo sustav jasnog i univerzalnog standarda, socijalnog, profesionalnog i imovinskog porezne olakšice, kao i "oslobađanje" većine pojedinaca od podnošenja prijava dohotka poreznoj upravi.
Kako bi se potaknula izgradnja i kupnja stanova od strane stanovništva, uključujući korištenje hipoteka, moguće je povećati odbitak imovine od 600 tisuća rubalja. do 1 milijun rubalja - uzimajući u obzir stvarne prevladavajuće cijene u prosjeku u Ruskoj Federaciji.
Da bi se plaće izvukle “iz sjene”, “reforma UST-a i poreza na dohodak trebala bi se odvijati u jednom paketu”. Daleko od toga da se radi samo o „paušalnoj skali“ i niskoj stopi, već o poreznoj olakšici, točnije neoporezivom dohotku koji u pravilu razvijene zemlje ne može niže životni minimum, što je krajnje nepravedno u odnosu na slabo plaćene slojeve stanovništva.
U principu, poduzetniku je svejedno hoće li od zaposlenika kao poreznog agenta obustaviti 13,25% ili 30%. Obračun na plaće (UST) veći od 15% neprihvatljiv je za većinu poduzetnika, što ih tjera na primjenu raznih shema za izbjegavanje ovog poreza. Povlačenje plaća iz sjene može se osigurati ne toliko paušalnim porezom na dohodak, koliko racionalnijom (nego što Vlada predlaže) regresivnom ljestvicom JZV-a s efektivnom stopom od najviše 15%. Dio JST-a plaća zaposlenik (u slučaju povećanja oporezivog minimuma) - uz pripadajući odbitak od oporezive osnovice poreza na dohodak3.
Ozbiljne promjene u okviru porezne reforme dogodile su se kod trošarina, posebice u odnosu na trošarine na naftne derivate.
Što se tiče poreza na imovinu pravnih osoba, predviđeno je maksimalno ukidanje olakšica i smanjenje predmeta oporezivanja (zbog isključenja rezervi i troškova).22 Romanovsky M.V. i Vrublevskaya O.V. Porezi i oporezivanje. - Sankt Peterburg;2003.-p.520
Na popisu poreza Ruske Federacije uspostavljen je porez na imovinu koji zamjenjuje tri porez na imovinu: pravne osobe, fizičke osobe i zem.
Sama formulacija pitanja reforme posve je legitimna. Jačanje prihodovne baze države u cijelom svijetu postiže se u obliku opsežnih ili djelomičnih poreznih reformi, ukidanjem starih i uvođenjem novih poreza, promjenom porezne osnovice, promjenom omjera različitih vrsta poreza te manipuliranjem progresivnim i proporcionalno oporezivanje. Međutim, ishitreno smanjenje poreza uvijek dovodi do nesretnih posljedica. Na primjer, ukidanje poreza na promet od 1. siječnja 2004., koji se dokazao kao izvor nadopunjavanja regionalnih proračuna. Međutim, teret ovog poreza na promet je uglavnom maloprodaja, raspoređen između prodavača i kupaca u skladu s omjerom elastičnosti ponude i potražnje. U tom smislu puno je pravedniji od ostalih poreza čije ukidanje nitko ne zahtijeva. Ne zaboravimo ni da je porez na promet istisnuo niz doista štetnih državnih i lokalnih poreza i naknada, poput naknade za čišćenje.
Ukinut je i porez na transakcije vrijednosnim papirima. Zamjenjuje se državnom pristojbom u znatno manjem iznosu i također s gornjim limitom. Ukida se naknada za korištenje naziva "Rusija" i "Ruska Federacija", također se zamjenjuje državnom pristojbom, koja se mora platiti jednom, a ne plaćati porez na promet, koji je zapravo postojao pod krinkom ovog pristojba.
Glavna je porezna reforma koja je u tijeku kritični faktori osiguranje gospodarskog rasta, razvoj poduzetničke aktivnosti, uklanjanje sive ekonomije, privlačenje punog Strana investicija.
Zaključak
Završeni kolegij omogućuje nam da izvučemo sljedeće glavne zaključke.
Porezni prihodi uključuju savezne, regionalne i lokalne poreze i naknade predviđene poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije, kao i kazne i kazne.
Najveći udio u poreznim prihodima federalnog proračuna imaju porezi na dobra i usluge (PDV, trošarine), au promatranom razdoblju bilježi se smanjenje udjela.
Značajno mjesto u sustavu poreznih prihoda federalnog proračuna zauzimaju porezi na korištenje prirodnih resursa.
U apsolutnom iznosu, prema rezultatima analize, došlo je do povećanja gotovo svih važnijih vrsta poreza. Taj rast je uzrokovan čimbenicima kao što su: proširenje porezne osnovice zbog povećanja proizvodnje bruto domaćeg proizvoda, inflacija, pojačane kontrolne aktivnosti poreznih vlasti.
Gomilanjem poreza u proračunskom fondu država financira najvažnija područja života i djelovanja kako društva u cjelini tako i pojedinca: zdravstvo, obrazovanje, kulturu i umjetnost, provedbu zakona, državnu upravu, investicijske aktivnosti u industriji i poljoprivredi. , i mnogo više. Dakle, država je kroz poreze platitelj raznolikih potreba svojih građana.
Vrlo ozbiljan problem je broj poreza koji su na snazi u zemlji. Danas Ruska Federacija također predviđa sustav raspodjele poreza na tri razine:
1) federalni porezi i naknade;
2) porezi i naknade subjekata Federacije;
3) lokalne poreze i naknade.
U Rusiji glavni dio proračunskih prihoda čine upravo porezni prihodi, čiji udio iznosi više od 93%.
Potreba održavanja obujma prihoda proračunskog sustava u suvremenim uvjetima i smanjenja poreznog opterećenja gospodarstva upućuje na intenziviranje rada na daljnjem pronalaženju i korištenju dodatnih financijskih sredstava. Konkretno, zadaća je daljnje povećanje poreznih prihoda u proračun zbog povećanja razine njihove naplate, a to je omogućeno poboljšanjem gospodarske situacije, donošenjem dodatnih mjera za administriranje poreznih prihoda i smanjenjem u poreznom opterećenju.
Jačanje prihodovne baze države u cijelom svijetu postiže se u obliku opsežnih ili djelomičnih poreznih reformi, ukidanjem starih i uvođenjem novih poreza, promjenom porezne osnovice, promjenom omjera različitih vrsta poreza, manipuliranjem progresivnim i proporcionalno oporezivanje – koje se postiže poboljšanjem poreznih prihoda.
Jedna od glavnih zadaća na području reforme poreznog sustava je unapređenje poreznog zakonodavstva, osiguranje njegove stabilnosti, povećanje njegove transparentnosti i pravednosti.
U skladu sa Saveznim zakonom br. 198-FZ od 24. srpnja 2007. „O saveznom proračunu za 2008. i za plansko razdoblje do 2010.“, predviđeni obujam prihoda saveznog proračuna odobren je u iznosu od 6.644,4 milijarde rubalja.
Promjena vrijednosti glavnih makroekonomskih pokazatelja predviđenih u 2008. općenito će pozitivno utjecati na formiranje prihoda federalnog proračuna, kao i promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama.
Odobrenje federalnog proračuna za tri godine u obliku zakona, bez sumnje, ima niz prednosti u usporedbi s dugoročnim financijskim planom, koji je po svom pravnom statusu više referentni i informativni materijal koji određuje glavne proračunske projekcije. Prvo, zakon jamči provedbu odabranih područja proračunske politike, mjera državne potpore gospodarstvu i socijalnih programa. Drugo, povećava odgovornost vlasti za obavljanje funkcija koje su im dodijeljene.
Popis rabljenih LiteraturaRegulatorni pravni akti1. Zakon o proračunu Ruske Federacije od 31. srpnja 1998. br. 145-FZ (s izmjenama i dopunama 3. siječnja 2006.)2. Porezni zakon Ruske Federacije prvi dio od 31. srpnja 1998. br. 146-FZ. drugi dio od 5. kolovoza 2000. br. 117-FZ (s izmjenama i dopunama 17. svibnja 2007.).3. Savezni zakon od 26. prosinca 2005. br. 189-FZ “O saveznom proračunu za 2006. godinu”.4. Savezni zakon Ruske Federacije od 19. prosinca 2006. br. 238-FZ „O saveznom proračunu za 2007. godinu”.5. Savezni zakon od 24. srpnja 2007. br. 198-FZ "O federalnom proračunu za 2008. i za razdoblje planiranja do 2010. godine." Edukativna literatura6. Aliev B.Kh. Porezi i oporezivanje. M.: Financije i statistika, 2006. - 416 str.7. Grinkevich L. S. Državne i općinske financije Rusije.- M.: KNORUS, 2007.- 560 str.8. Kosareva T.E. Oporezivanje fizičkih i pravnih osoba. Moskva: Poslovni tisak. 2005. - 240 str.9. Myslyaeva I. N. Državne i općinske financije.- M.: Infra-M, 2007.- 360 str.10. Neshitoy A. S. Financije: Udžbenik - 7. izdanje, revidirano i dopunjeno - M .: Dashkov i K, 2007. - 512 str.11. Seleznev A. Z. Proračunski sustav Ruske Federacije.- M.: Master, 2007.- 383 str.12. Financije: Udžbenik / Ured. A.G. Gryaznova, E. V. Markina - M .: Financije i statistika, 2004. - 344 str.13. Financije: Udžbenik / Ured. M V. Romanovski, O. V. Vrubel, B.M. Sabanti.- M.: Yurayt-Izdat, 2006.- 464 str.14. Chernik D.G. Porezi i oporezivanje - M.: MTsFER, 2006. - 528 str.. Periodika15. Bagirov A.V. Povratak izgubljenog deficita // Russian Business Newspaper.- 2007.- Br. 5.- P. 7.16. Vasiljeva L.A. Prihodi federalnog proračuna 2008.-2010. // Financije.- 2007.- br. 9.- str. 8-10.17. Zevakin M. Yu. Mehanizam formiranja prihoda saveznog proračuna iz dobiti saveznih državnih unitarnih poduzeća. // Financije i kredit - 2007. - Broj 22. - S. 30-33.18. Kačur O.V. Neki aspekti porezne politike // Ekonomska analiza: teorija i praksa - 2007. - Broj 2. - S. 28-33.19. Kudrin A.L. Trogodišnji proračun je proračun za diverzifikaciju gospodarstva. Financije.- 2007.- Br. 4.- Str. 3-7.20. Netreba P. Porezi čekaju predsjedničinu proračunsku poruku. // Komersant - 2007. - Broj 34 / P. - S. 3. Dodatak Prihodi saveznog proračuna (u brojniku - milijardi rubalja, u nazivniku -% prihoda)Indikatori | 2006 (procjena) | ||||
Ukupni prihod | |||||
Porez na dobit poduzeća | |||||
Porez na rudarstvo | |||||
Vanjske carine | |||||
Uvozne carine | |||||
Ostali prihod |
Uvod
Ubiranje poreza je najstarija funkcija i jedan od glavnih uvjeta postojanja države, razvoja društva na putu gospodarskog i društvenog prosperiteta. Porezi su se pojavili podjelom društva na klase i nastankom države, kao doprinosi građana potrebni za održavanje državnog aparata.
Kako bi se prevladale negativne posljedice utjecaja poreza na razvoj gospodarstva, javila se objektivna potreba za analizom strukture i dinamike poreznih prihoda u proračunu zemlje.
Danas je akutno pitanje potrebe ostvarivanja poreznih prihoda.
Porezi su najvažniji oblik proračunske akumulacije sredstava. Bez poreza nema proračuna; održavanje elastičnosti poreznog sustava neizostavan je uvjet za ravnotežu državne riznice.
Bit oporezivanja je izravno oduzimanje od strane države određenog dijela bruto društvenog proizvoda u svoju korist za formiranje proračuna, tj. centralizirana financijska sredstva države.
Povezanost proračuna i poreza ima dvostran i neodvojiv karakter. Porezi kao glavni element proračunskih prihoda osiguravaju financiranje cijele strukture i njezinih rashodnih stavki.
Uloga poreza u formiranju prihoda državnog proračuna određena je pokazateljima specifičnih pondera:
Porezni prihodi u ukupnom iznosu proračunskih prihoda;
Zasebna skupina poreza (npr. izravnih ili neizravnih) u ukupnom iznosu proračunskih prihoda;
Poseban porez (primjerice porez na dobit) u ukupnom iznosu proračunskih prihoda;
Posebna skupina poreza u ukupnom iznosu poreznih prihoda;
Poseban porez u ukupnom iznosu poreznih primitaka.
Ovi pokazatelji, s različitim stupnjem detalja, karakteriziraju važnost poreza u formiranju prihoda državnog proračuna općenito, a posebno poreznih prihoda.
Među najtežim gospodarskim problemima bio je problem formiranja poreznih prihoda, sprječavanje njihova smanjenja, traženje čimbenika koji na njih utječu. Rješavanje takvih problema od temeljne je znanstvene i praktične važnosti za izgradnju stabilnog proračunskog i poreznog sustava, stoga je odabrana tema kolegija relevantna.
Relevantnost odabrane teme leži u činjenici da je u uvjetima tržišnih odnosa porezni sustav jedan od najvažnijih ekonomskih regulatora, osnova financijskog mehanizma državne regulacije gospodarstva. Upravo je porezni sustav trenutno glavni predmet rasprava o načinima i metodama njegove reforme.
Predmet istraživanja su porezni prihodi federalnog proračuna.
Cilj rada je analizirati sastav i strukturu poreznih prihoda federalnog proračuna, utvrditi čimbenike o čijem utjecaju ovisi obujam poreznih prihoda primljenih u analiziranom razdoblju.
U skladu sa svrhom rada postavljeni su i riješeni sljedeći zadaci:
1. proučavanje poreznih prihoda federalnog proračuna i njihov sadržaj;
2. analiza strukture i dinamike poreznih prihoda federalnog proračuna;
3. utvrđivanje glavnih problema i pravaca poboljšanja poreznih prihoda saveznog proračuna.
GLAVA 1. ZNAČAJ I BIT POREZA. POREZNI SUSTAV RUSKE FEDERACIJE
1.1 Porezi i njihova suština
Prijelaz na tržišno gospodarstvo zahtijevao je korištenje ekonomskih metoda upravljanja društvenom proizvodnjom, a neučinkovitost dotadašnjih oblika mobilizacije dijela neto dohotka poduzeća u proračun dovela je do radikalne promjene u sustavu prihoda od prihoda - počeo se temeljiti na plaćanju poreza, odnos poduzeća s proračunom prebačen je na pravnu osnovu uređenu zakonom.
Porezi su obvezne naknade koje država naplaćuje od poslovnih subjekata i građana po stopi utvrđenoj zakonom. Poreze plaćaju porezni obveznici u proračun odgovarajuće razine i državne izvanproračunske fondove na temelju saveznih zakona o porezima i akata zakonodavnih tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, kao i odlukom lokalne samouprave u skladu sa svojom nadležnošću.
Ekonomsku bit poreza karakteriziraju monetarni odnosi koji se razvijaju u državi pravnih i fizičkih osoba. Ovi monetarni odnosi objektivno su određeni i imaju određenu svrhu - mobilizaciju sredstava kojima država raspolaže. Stoga se porez može smatrati ekonomskom kategorijom koja ima dvije funkcije: fiskalnu i ekonomsku. Uz pomoć prvog formira se proračunski fond; Provođenjem drugoga država utječe na proizvodnju potičući ili sputavajući njezin razvoj, jačajući ili slabeći akumulaciju kapitala, šireći ili smanjujući efektivnu potražnju stanovništva.
Specifični oblici ispoljavanja porezne kategorije su vrste poreznih plaćanja koje utvrđuju zakonodavna tijela. S organizacijsko-pravne strane, porez je obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinaca u obliku otuđenja novčanih sredstava koja im pripadaju po pravu vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja sredstvima radi financijske potpore djelatnosti države i (ili) općina koje prima proračunski fond u iznosima utvrđenim zakonom iu utvrđenim rokovima.
Ukupnost različitih vrsta poreza, u čiju su konstrukciju i metode obračuna implementirana određena načela, čini porezni sustav zemlje.
1.2. Porezne funkcije
Funkcija poreza je očitovanje njegove biti u djelovanju, način izražavanja njegovih svojstava.3 Funkcije poreza:
1Fiskalna (proračunska) funkcija - formiranje prihodovne strane državnog proračuna na temelju stabilne i centralizirane naplate poreza pretvara samu državu u najveći gospodarski subjekt. Zahvaljujući ovoj funkciji formiraju se financijska sredstva države akumulirana u proračunskom sustavu i izvanproračunskim fondovima i neophodna za provedbu vlastitih funkcija (vojno-obrambenih, socijalnih, ekoloških itd.).
2 Kontrolna funkcija – očituje se u mogućnosti kvantitativnog odraza poreznih prihoda i njihove usporedbe s potrebama države u financijskim sredstvima. Zahvaljujući njemu, procjenjuje se učinkovitost svakog poreznog kanala i poreznog "tiska" u cjelini, otkriva se potreba za promjenama u poreznom sustavu i proračunskoj politici. Kontrolna funkcija poreznih i financijskih odnosa očituje se samo u uvjetima distribucijske funkcije.
3 Distribucijska funkcija - ima niz svojstava koja karakteriziraju svestranost njegove uloge u reproduktivnom procesu. To je, prije svega, da je početna distribucijska funkcija poreza bila čisto fiskalne naravi: napuniti državnu riznicu kako bi se mogla uzdržavati vojska, birokracija, a na kraju i socijalna sfera (školstvo, zdravstvo itd.). .).
No budući da je država smatrala potrebnim aktivno sudjelovati u organizaciji gospodarskog života u zemlji, imala je regulatorne funkcije koje su se provodile kroz porezni mehanizam. U poreznoj regulativi pojavile su se poticajna i sputavajuća podfunkcija, kao i podfunkcija reprodukcijske svrhe. U poreznom sustavu koji dobro funkcionira ostvaruju se sve funkcije i podfunkcije poreza.
Poticajna podfunkcija poreza ostvaruje se kroz sustav olakšica, iznimki, povlastica vezanih uz beneficijarska svojstva predmeta oporezivanja. Očituje se u promjeni predmeta oporezivanja, smanjenju oporezive osnovice, snižavanju porezne stope.
Sadašnje olakšice u porezu na dobit usmjerene su na poticanje:
Troškovi financiranja razvoja proizvodnje i neindustrijske gradnje;
Mali oblici poduzetništva;
Zapošljavanje invalida i umirovljenika;
Dobrotvorne aktivnosti u društveno-kulturnoj i ekološkoj sferi.
Povlastice se uspostavljaju u obliku investicijskog poreznog kredita i ciljane porezne olakšice za financiranje investicijskih troškova. Porezni kredit, kao i svaki kredit, daje se na povratnoj osnovi i formaliziran je odgovarajućim sporazumom između poduzeća i regionalne porezne uprave.
Ciljane porezne olakšice, za razliku od investicijskog poreznog kredita, izvršne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije mogu odobriti svakom poduzeću na obostrano korisnoj osnovi, ali u granicama iznosa poreznih prihoda u regionalni proračun. Postupak i uvjeti za odobravanje isti kao i za porezni kredit.
Podfunkcija reprodukcijske svrhe uključuje plaćanja za vodu koju troše industrijska poduzeća, plaćanja za korištenje prirodnih resursa, doprinose fondovima za ceste, za reprodukciju baze prirodnih resursa i prihod od šuma. Ovi porezi imaju jasnu sektorsku pripadnost.
Osobito je važno diferenciranje poreza prema izvoru oporezivanja: troškovi proizvodnje (cijena koštanja), dobit. Ispravnost obračuna poreza na dobit zahtijeva poznavanje sastava troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga), te postupka formiranja financijskog rezultata (dobit ili gubitak).
Pri razvrstavanju poreza prema predmetima oporezivanja formira se pet skupina: porezi na imovinu, porezi na resurse (uključujući porez na zemljište), porezi na dohodak ili dobit, porezi na radnje (gospodarske radnje, financijske transakcije, promet) i drugi, koji obuhvaćaju neke lokalne poreze.
Odredbe o funkcijama poreznog sustava još uvijek su predmet znanstvenih rasprava. Ekonomska literatura nudi različita tumačenja poreznih funkcija. Čini se, kakve veze ima teorijsko razumijevanje funkcionalne svrhe poreznog sustava s praksom? Nije sve jednako kakve će biti funkcije, glavno je da se napuni blagajna države. Evolucija oporezivanja daje jasan odgovor na ovo pitanje - ekonomska situacija u zemlji, stanje poslovanja i razina blagostanja pojedinih građana ovise o orijentaciji na jednu ili drugu funkcionalnu stranu procesa ili pojave. Ako porezni sustav usvojen u zakonu nije usmjeren na realizaciju unutarnjeg potencijala ekonomske kategorije "oporezivanje", tada će se uloga takvog sustava na kraju pokazati negativnom, unatoč svim represivnim mjerama poreznih uprava da osigurati proračunske prihode zemlje.
Temeljnu osnovu funkcionalne manifestacije poreznog sustava čine funkcije financija kao opće ekonomske kategorije raspodjele. Općenito su poznate dvije funkcije: distributivna i upravljačka. Unutar svakog od njih formira se posebna funkcionalna specijalizacija poreznih odnosa. To čini polaznu metodološku osnovu za formuliranje poreznih funkcija. Funkcije poreznog sustava su prije svega teorijska pretpostavka da će te funkcije manifestirati društvenu svrhu poreza kao takvog: osigurati državne prihode bez štete po razvoj poslovanja.
Međutim, teoretsko definiranje funkcija još ne znači da će porezni sustav usvojen u zakonu djelovati upravo u smjeru koji oni zadaju. Funkcionalnost poreznog sustava usvojenog u pravu pojedine zemlje određena je ne samo znanošću, već i praksom.
Među poreznim funkcijama znanstvenici najčešće navode: fiskalnu, ekonomsku, redistributivnu, kontrolnu, poticajnu, regulirajuću. Ove funkcije su dane kako u punom, gore navedenom popisu, tako iu rasporedu pojedinačnih. Ekonomsku funkciju treba odmah isključiti iz broja poreznih funkcija. Oporezivanje je ekonomska kategorija za sebe. Oblici njegove praktične upotrebe (vrste poreza i uvjeti njihova djelovanja) otkrivaju se u ekonomskoj (financijskoj) sferi, a njegova uloga također je određena ekonomskim parametrima. Krajnji ciljevi oporezivanja su osigurati socioekonomske funkcije države bez štete po osobne ekonomske interese poduzeća. Stoga je davanje ekonomske funkcije porezu jednostavna tautologija njegove unutarnje biti. Za to nema znanstvenog razloga.
Analiza sadržaja tumačenja funkcija poreznog sustava može se olakšati razmatranjem stajališta ruskih znanstvenika koji se stalno okreću istraživanju teorijskih i praktičnih problema oporezivanja. U udžbeniku "Porezi i oporezivanje u Rusiji" (M.: Finstatinform, 1996), autor L.P. Okuneva daje jasno tumačenje poreznih funkcija: fiskalne i distribucijske. Nejasan je u usporedbi s navedenim funkcijama stav D.G. Borovnica. Navodeći poduži citat iz djela ovog znanstvenika, dajemo priliku čitateljima da ocijene njegovo stajalište o funkciji, kako piše, poreza. “Funkcije poreza su očitovanje njegove biti u djelovanju, način izražavanja njegovih svojstava. Funkcija pokazuje kako se ostvaruje društvena svrha ove ekonomske kategorije kao instrumenta raspodjele troškova i preraspodjele dohotka. Iz toga proizlazi glavna distributivna funkcija poreza, izražavajući njihovu bit kao posebnog centraliziranog (fiskalnog) instrumenta distributivnih odnosa.
Fiskalnom funkcijom ostvaruje se glavna društvena svrha poreza - formiranje financijskih sredstava države, akumuliranih u proračunskom sustavu i izvanproračunskim fondovima, a potrebnih za provedbu vlastitih funkcija (obrambene, socijalne, ekološke, itd.). Formiranje prihoda državnog proračuna na temelju stabilne i centralizirane naplate poreza samu državu pretvara u najveći gospodarski subjekt.
Druga funkcija poreza kao ekonomske kategorije je da je moguće kvantificirati porezne prihode i usporediti ih s potrebama države za financijskim sredstvima. Zahvaljujući kontrolnoj funkciji procjenjuje se učinkovitost poreznog mehanizma, osigurava se kontrola kretanja financijskih sredstava te utvrđuje potreba za promjenama poreznog sustava i proračunske politike. Kontrolna funkcija poreznih i financijskih odnosa očituje se samo u uvjetima distribucijske funkcije. Dakle, obje funkcije u organskoj cjelini određuju učinkovitost porezno-financijskih odnosa i proračunske politike.
Provedba kontrolne funkcije poreza, njezina cjelovitost i dubina u određenoj mjeri od porezne discipline. Njegova suština je da porezni obveznici (pravne i fizičke osobe) pravodobno iu cijelosti plaćaju poreze utvrđene zakonom.
Distribucijska funkcija poreza ima niz svojstava koja karakteriziraju svestranost njegove uloge u procesu reprodukcije. To je, prije svega, da je početna distributivna funkcija poreza bila čisto fiskalne prirode. Ali budući da je država smatrala potrebnim aktivno sudjelovati u organizaciji gospodarskog života, u zemlji se pojavilo regulatorno vlasništvo koje se provodi kroz porezni mehanizam. U poreznoj regulativi podfunkcija poticaja, kao i podfunkcija reprodukcijske svrhe.
Funkcionalna svrha poreznog sustava u cjelini trebala bi se proširiti na sve njegove praktične oblike, ako se slijede temeljna načela oporezivanja i polaze od bitnog sadržaja ekonomskih kategorija "porez" i "oporezivanje". Međutim, skup specifičnih poreznih oblika (vrsta poreza i uvjeta za njihovo upravljanje) pri izradi poreznog koncepta treba biti usmjeren na glavni cilj - ravnomjernu raspodjelu fiskalnog i regulatornog opterećenja između obveznika i teritorija. Drugim riječima, treba uspostaviti najveću moguću ravnotežu između skupina izravnih i neizravnih poreza. Neizravni porezi su u fiskalne svrhe, dok su izravni porezi u poticajne svrhe. Štoviše, treba organizirati funkcioniranje svake vrste poreza (organizirati znači u zakonu definirati ekonomski opravdan porezni koncept u okviru pojedinog poreza i dati mu odgovarajuću metodološku formulaciju u instruktivnim odredbama zakona), tako da je osigurana relativna ravnoteža fiskalne i regulatorne porezne funkcije. To se postiže uspostavljanjem optimalnog omjera izravnih i neizravnih poreza.
1.3 Struktura i klasifikacija poreza
Opća načela za izgradnju poreznog sustava, poreza, naknada, carina i drugih obveznih plaćanja utvrđena su Zakonom Ruske Federacije „O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji” od 27. prosinca 1991. N 2118 - 1. Koncept "ostala plaćanja" uključuje obvezne doprinose državnim izvanproračunskim fondovima, kao što su Mirovinski fond, Fond zdravstvenog osiguranja, Fond socijalnog osiguranja.
Za razumijevanje suštine plaćanja poreza važno je odrediti osnovne principe oporezivanja, koji su u pravilu isti za oporezivanje svake zemlje i to su:
1. Visinu porezne stope treba odrediti uzimajući u obzir mogućnosti poreznog obveznika, odnosno visinu dohotka (u prvom redu napetosti).
2. Treba uložiti sve napore kako bi se osiguralo da oporezivanje dohotka bude jednostruko. Višestruko oporezivanje dohotka ili imovine je neprihvatljivo. Primjer primjene ovog načela je zamjena poreza na promet, gdje se oporezivanje prometa odvijalo po rastućoj krivulji, PDV-om, gdje se novostvoreni neto proizvod oporezuje samo jednom do njegove primjene (načelo jednokratnosti). vremensko plaćanje poreza).
3. Obvezno plaćanje poreza. Porezni sustav ne bi smio ostaviti nikakvu sumnju poreznom obvezniku o neizbježnosti plaćanja (načelo obveze).
4. Sustav i postupak plaćanja poreza treba biti jednostavan, razumljiv i prikladan za porezne obveznike i ekonomičan za institucije koje prikupljaju poreze (načelo mobilnosti).
5. Porezni sustav treba biti fleksibilan i lako prilagodljiv promjenjivim društveno-političkim potrebama (načelo učinkovitosti).
6. Porezni sustav treba osigurati preraspodjelu stvorenog BDP-a i biti učinkovit instrument državne ekonomske politike.
Suvremeni porezni sustav uključuje različite vrste poreza. Pokušaji da se unificiraju porezi, smanji broj njihovih vrsta još nisu bili uspješni. Možda se to događa zato što je vladama prikladnije ubirati mnogo manjih poreza umjesto jednog, u kojem slučaju naplata poreza postaje manje vidljiva i manje osjetljiva za stanovništvo. Uz tako široku raznolikost poreza, od velike je administrativne važnosti dovesti ih u određeni sustav. Riječ je o sistematizaciji ili klasifikaciji poreza, a to je podjela poreza u skupine prema određenim kriterijima, obilježjima i posebnim svojstvima.
Suvremena teorija oporezivanja, a posebice teorija klasifikacije poreza, rješava sljedeća pitanja:
1. izbor kriterija i obilježja u općem sustavu klasifikacije poreza.
2. o bitnim obilježjima (kriterijima) pri podjeli poreza na izravne i neizravne, na opće i posebne itd.
3. o statusu, odnosno o makro- i mikrosustavskoj klasifikaciji poreza. Riječ je o teritorijalnoj hijerarhiji poreznih prihoda u konsolidiranom proračunu države.
4. Problem formiranja poreznog potencijala na razini mikroekonomije, tj. problem povlačenja, pripisivanja ili uključivanja određenih elemenata (stope, beneficije, popusti, odbici i sl.) u poreznu osnovicu gospodarskih subjekata.
5. opseg poreza, t.j. o prijenosu (premještanju), razmjernosti, progresivnosti i regresivnosti poreza.
Prema mehanizmu nastanka porezi se dijele na dvije vrste - izravne i neizravne. Izravni porezi su porezi na dohodak i imovinu. To uključuje: porez na dohodak i porez na dohodak, porez na imovinu, uključujući porez na imovinu, uključujući zemljište i druge nekretnine; porez na prijenos dobiti i kapitala u inozemstvo i dr. Naplaćuju se određenoj fizičkoj ili pravnoj osobi.
Neizravni porezi su porezi na dobra i usluge. Ovo je porez na dodanu vrijednost; trošarine (porezi izravno uključeni u cijenu robe ili usluge); za nasljedstvo; za poslove s nekretninama i vrijednosnim papirima i dr. One se djelomično ili u potpunosti prenose na cijenu proizvoda ili usluge.
Izravne poreze teško je prenijeti na potrošača. Od toga je najlakše riješiti porez na zemljište i druge nekretnine: oni su uključeni u najamninu i najamninu, cijenu poljoprivrednih proizvoda.
Neizravni porezi prenose se na krajnjeg potrošača ovisno o stupnju elastičnosti potražnje za dobrima i uslugama koje podliježu tim porezima. Što je potražnja manje elastična, to se veći dio poreza prenosi na potrošača. Što je ponuda manje elastična, to se manji dio poreza prebacuje na potrošača, a veći dio plaća na teret dobiti.
Kao što znate, ranije su se u financijskoj znanosti pri podjeli poreza na izravne i neizravne koristila tri kriterija: prema solventnosti, načinu oporezivanja i naplate te po osnovi prijenosa. Danas, u suvremenim uvjetima, ovi kriteriji za donošenje učinkovitih upravljačkih odluka u području oporezivanja nisu dostatni.Prošireniji sustav klasifikacije poreza detaljno je prikazan u Dodatku 1.
Cijeli skup poreza, pristojbi i drugih plaćanja grupiran je prema 12 kriterija, ali, čini se, to još uvijek nije granica.
Razlike u porezima također ovise o prirodi oporezivih prihoda i rashoda. Priroda tih prihoda i rashoda, dakle, također može postati oznaka porezne klasifikacije.Od posebne je važnosti diferencijacija (klasifikacija) poreza prema izvoru oporezivanja: troškovi proizvodnje (trošak); dobit; bruto dobit, ukupni prihod; neto prihod, kapital itd.
Porezi se razlikuju i po tome tko ih prikuplja iu koji proračun idu, kojoj su namjeni. Zbog toga se porezi dijele na državne i lokalne, opće i posebne. Uz svu važnost ovih kriterija i obilježja u klasifikaciji poreza u financijskoj i analitičkoj praksi još uvijek se koristi podjela cjelokupnog skupa poreza na dvije skupine: izravne i neizravne.
Podjela poreza na izravne i neizravne odvijala se dosta dugo. Danas nije izgubio svoju važnost. Rasprave su išle u dva kontradiktorna smjera: "za" i "protiv". Tako, na primjer, pristaše izravnog oporezivanja I.Kh. Ozerov i M. I. Fridman napisali su još 20-ih godina XX. stoljeća: „Kao opće pravilo, izravni porezi daju pouzdaniji i određeniji dohodak, više su razmjerni platežnoj sposobnosti stanovništva, točnije i jasnije određuju poreznu obvezu svakoga. obveznik od neizravnih poreza. Konačno, izravni porezi bave se samo osobnim dohotkom platitelja i potpuno su pasivni u odnosu na proizvodnju nacionalnog bogatstva.
Argumente pristaša neizravnog oporezivanja jasnije su potkrijepili ruski financijeri M. N. Sobolev i L. V. Khodsky. M.N. Sobolev, na primjer, govori o tri aspekta – prednostima neizravnog oporezivanja:
1. “Ovi porezi, utoliko što padaju na robu široke potrošnje, vrlo su isplativi za državu. Njihova isplativost temelji se upravo na njihovoj velikoj potrošnji, mjerenoj u milijunima i desecima milijuna pudova, kanti i drugih mjernih jedinica.
2. Druga strana je da se neizravni porezi koji su uključeni u cijenu robe potrošačima plaćaju neprimjetno.
3. Treća strana fiskalnih pogodnosti vezana je za činjenicu da su neizravni porezi uključeni u cijenu robe koju kupuju potrošači kada imaju novca u džepu, a ne mogu biti praćeni zaostacima, kao što je slučaj s porezima na proizvodnju ( izravni porezi).
Porezi se mogu ubirati na sljedeće načine:
1) katastarski - (od riječi katastar - tablica, imenik) kada se porezni objekt diferencira u skupine prema određenom svojstvu. Popis tih skupina i njihovih karakteristika upisuje se u posebne imenike. Za svaku skupinu postavljena je individualna stavkanalologija. Ovu metodu karakterizira činjenica da iznos poreza ne ovisi o isplativosti objekta.
Primjer takvog poreza bio bi porez na vlasnika vozila. Naplaćuje se po određenoj stopi na temelju kapaciteta vozila, bilo da je vozilo u uporabi ili u mirovanju.
2) na temelju prijave.Prijava - isprava u kojoj porezni obveznik obračunava dohodak i porez od njega. Karakteristična značajka ove metode je da se plaćanje poreza vrši nakon primitka dohotka i to od strane primatelja dohotka. Primjer je porez na dohodak.
3) na izvoru. Ovaj porez plaća osoba koja isplaćuje dohodak. Dakle, plaćanje poreza vrši se prije primitka dohotka, a primatelj dohotka ga ostvaruje umanjen za iznos poreza.
Na primjer, porez na dohodak. Ovaj porez plaća poduzeće ili organizacija u kojoj pojedinac radi. Oni. dodatna plaćanja, na primjer, plaće, iznos poreza se odbija od toga i prenosi u proračun. Ostatak se isplaćuje zaposleniku.
Vrste poreza također se razlikuju ovisno o prirodi poreznih stopa.
Porezna stopa je postotak ili udio sredstava koja se plaćaju, točnije, iznos poreza po jedinici predmeta oporezivanja (po rublju dohotka, po automobilu, po rublju imovine itd.). Ovisno o poreznim stopama, porezi se dijele na: proporcionalne, progresivne i regresivne.
Porez se naziva proporcionalnim ako je porezna stopa nepromijenjena, ne ovisi o visini dohotka, o ljestvici predmeta oporezivanja. U ovom slučaju govorimo o solidnim poreznim stopama po jedinici objekta.
Kod progresivne porezne stope, porezna stopa raste kako se povećava vrijednost predmeta oporezivanja.
Regresivna porezna stopa, naprotiv, opada kako raste predmet oporezivanja.Regresivni porez se uvodi kako bi se potaknuo rast dohotka, dobiti i imovine.
Porezna stopa može ovisiti o kategoriji kojoj platitelj pripada, o tome kojoj društvenoj skupini građanin pripada ili kojoj veličini poduzeća pripada, ali ne ovisi i u načelu ne može ovisiti o tome tko točno plaća izravno.
Fiksna stopa njihove relativne stabilnosti doprinosi razvoju poduzetničke aktivnosti jer olakšava predviđanje njezinih rezultata.
Zakonom "O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji" uveden je trostupanjski sustav oporezivanja za poduzeća, organizacije i pojedince.
Prva razina su ruski federalni porezi. Djeluju u cijeloj zemlji i regulirani su sveruskim zakonodavstvom, čine osnovu prihodnog dijela federalnog proračuna i, budući da su to najprofitabilniji izvori, održavaju financijsku stabilnost proračuna subjekata Federacije i lokalnih proračuna.
Druga razina su porezi republika u sastavu Ruske Federacije i porezi teritorija, regija, autonomnih regija, autonomnih okruga ili regionalni porezi. Regionalne poreze utvrđuju predstavnička tijela subjekata Federacije na temelju općeruskog zakonodavstva. Neki od regionalnih poreza obvezni su na području Ruske Federacije. U ovom slučaju regionalne vlasti reguliraju samo svoje stope u određenim granicama, porezne poticaje i postupak naplate.
Treća razina su lokalni porezi, odnosno porezi gradova, okruga, mjesta itd. Koncept "distrikta" u poreznim pozicijama ne uključuje područje unutar grada. Predstavnička tijela (gradske dume) gradova Moskve i Sankt Peterburga imaju ovlasti utvrđivanja regionalnih i lokalnih poreza.
Kao iu drugim zemljama, najprofitabilniji izvori koncentrirani su u federalnom proračunu. U federalne spadaju: porez na dodanu vrijednost, porez na dobit poduzeća i organizacija, trošarine, carine. Ti porezi čine temelj financijske osnove države.
Najveće prihode regionalnim proračunima donosi porez na imovinu pravnih osoba. Uglavnom, to odgovara svjetskoj praksi, s tom razlikom što u većini zemalja nema razlike između poreza na imovinu pravnih osoba i poreza na imovinu fizičkih osoba.
Od lokalnih poreza velike prihode ostvaruju: porez na dohodak, porez na imovinu, porez na zemljište i velika skupina drugih lokalnih poreza.
Struktura proračuna Ruske Federacije, kao i mnogih europskih zemalja, predviđa da regionalni i lokalni porezi služe samo kao dodatak prihodnoj strani proračuna. Glavni dio u njihovom formiranju su odbici od federalnih poreza.
Fiksni i regulirani porezi u cijelosti ili u čvrsto fiksnom postotku na dugoročnoj osnovi idu u niže proračune. Porezi kao što su biljegovina, državna pristojba, porez na imovinu koja prolazi putem nasljeđivanja ili donacije, koja ima savezni status, obično se u potpunosti uplaćuju u lokalne proračune.
Porez na dobit poduzeća i organizacija dijeli se između saveznog, regionalnog i lokalnog proračuna.
Trošarine, porez na dodanu vrijednost, porez na dohodak raspodjeljuju se između proračuna, a ovisno o okolnostima, uključujući financijsko stanje pojedinih teritorija, postotak odbitaka može varirati. Norme se odobravaju godišnje tijekom formiranja saveznog proračuna.
Manevrirajući poreznim stopama, olakšicama i kaznama, mijenjajući uvjete oporezivanja, uvodeći neke i ukidajući druge poreze, država stvara uvjete za ubrzani razvoj određenih industrija i industrija, pridonosi rješavanju hitnih problema društva. Dobar primjer je promovirati razvoj malog poduzetništva, podržati ga na svaki mogući način.
Dakle, možemo zaključiti da su s ekonomskog stajališta porezi glavni instrument preraspodjele dohotka i financijskih sredstava koju provode financijske vlasti. Istražujući prednosti i nedostatke svakog oblika oporezivanja, financijska znanost dolazi do zaključka da je samo kombinacijom izravnog i neizravnog oporezivanja moguće izgraditi porezni sustav koji zadovoljava fiskalne interese države i ekonomske interese poreznih obveznika.
Glavna zadaća porezne regulacije je koncentracija u rukama države, lokalnih proračuna sredstava potrebnih za rješavanje problema društvenog, gospodarskog, znanstvenog i tehnološkog razvoja s kojima se suočavaju ljudi, država i industrija u cjelini.
POGLAVLJE 2. ULOGA POREZA U FORMIRANJU PRORAČUNA ZEMLJE
2.1 Ekonomska suština i značaj poreza
Kao što pokazuje gornji izlet u povijest poreza, nastanak oporezivanja uvjetovan je nastankom države i državnog aparata.
Pojavom prvih državnih tvorevina na zemlji postalo je potrebno formirati materijalne i financijske izvore za njihovo održavanje i razvoj. Za to su korišteni različiti oblici izvlačenja sredstava: oporezivanje vlastitih i pokorenih naroda nesnosnim haračima (ekonomsko porobljavanje); doprinosi; domene; regalije, itd. najpouzdaniji i najstalniji izvor popunjavanja riznice, na račun kojeg se održavala sama država, stojeći na strani zaštite interesa društva, bio je danak, čiji je iznos u različito vrijeme i na različitim mjestima uspostavljala se ovisno o političkoj i socioekonomskoj situaciji u društvu. Danak je postao jedan od prvih oblika poreza.
Cijela kasnija povijest oporezivanja pokazuje da su porezi najvažniji i najtrajniji izvor financijske i materijalne potpore državi.
Činjenica da su porezi najstariji fenomen, koji kao takav postoji u svim vremenima i epohama, neosporna je, ma kakve oblike svijesti o tome postavljali, i ma kakve definicije znanost oblikovala pojmu "porez". Već to govori da su porezi povijesni fenomen, udžbenički (fenomenski) pojam. Ni jedno društvo ne postoji bez poreza, bilo plemensko ili civilizirano društvo 21. stoljeća. Budući da je to tako, onda je, posljedično, pojam "poreza" u asocijativnoj znanstvenoj svijesti društveno značajan fenomen, objektivno nužan proces u svakom društvu, koji osigurava njegov stalan razvoj i poboljšanje1.
Unatoč svojoj ekonomskoj prirodi, oporezivanje nije izbjeglo ideološki utjecaj.Svrha poreza je različita ovisno o stanju društvenog razvoja: ako su u kapitalizmu porezi uglavnom bili potrebni za održavanje državnog aparata i zadovoljenje određenih društvenih potreba, onda su u socijalizmu porezi bili “ jedno od sredstava planske raspodjele i preraspodjele nacionalnog dohotka u interesu komunističke izgradnje”.
U drugom djelu K. Marx piše: „Porez je majčina dojka koja hrani državu. Porez je peti bog uz vlasništvo, obitelj, red i religiju.”
Drugim riječima, država ne može postojati bez poreza: štoviše, porezi su organski dio države. Gdje postoji država i državna regulacija gospodarstva, postoji i oporezivanje.
Tražiti sada ukidanje poreza značilo bi tražiti uništenje samog društva.Država, točnije vlast, ne može učiniti ništa za građane ako građani ne čine ništa za državu. Umiranje i odavanje počasti su posvuda, rekao je Franklin.
U povijesti nalazimo, međutim, primjere da su u nekim državama građani, plaćajući poreze, istovremeno uživali i državni prihod. U starom Rimu građani su dobivali dio vojnog plijena. U kantonu Bern vlada je podijelila građanima novac kupljen krvlju svojih sunarodnjaka.
Postajući glasnogovornikom interesa društva, država oblikuje gospodarska, socijalna, ekološka, demografska i druga područja vanjske i unutarnje politike, koja se u uvjetima civilnog društva pretvaraju u smjer njezina djelovanja i, sukladno tome, funkcionalne dužnosti. Za obavljanje svojih funkcija država mora imati pravo posjedovati dio bruto društvenog proizvoda (BDP) stvorenog u društvu u određenom razdoblju. U suvremenim uvjetima to je pravo zapisano u ustavima mnogih zemalja. Na temelju toga izrađuju se i donose zakoni o pojedinim vrstama poreza, kojima se utvrđuju oblici i načini obračuna, kao i plaćanja poreza, pristojbi i drugih plaćanja u proračun i izvanproračunske fondove države. .
Povezanost poreza i proračuna ima dvostran i neodvojiv karakter.
Porezima kao glavnim elementom prihoda proračuna financira se cjelokupna struktura njegovih rashodnih stavki. U proračunskom procesu prioritet imaju rashodi čija veličina unaprijed određuje prihodnu stranu. Glavni nedostatak proračunskog uravnoteženja je odvojeno formiranje prihodnog i rashodnog dijela proračuna bez potrebne ekonomske opravdanosti (korelacije stavki po stavkama) između pojedinih rashoda i mogućnosti osiguranja odgovarajućeg iznosa prihoda za njih.
No, treba naglasiti da se uz utjecaj oporezivanja na proračunski proces javlja i suprotan učinak: stanje proračuna utječe na razvoj oporezivanja. Da, čl. 9. Zakona o osnovama poreznog sustava propisano je da se "prijenos poreza u proračun uređuje proračunskim zakonodavstvom". Porezi i proračun međusobno su ovisni fenomeni, odnosno njihova je povezanost bilateralna i neraskidiva1.
2.2 Sastav i struktura prihoda u proračunskom sustavu Ruske Federacije
Prema čl. 10 Proračunskog zakonika, proračunski sustav Ruske Federacije sastoji se od proračuna sljedećih razina:
Federalni proračun i proračuni državnih izvanproračunskih fondova;
Proračuni subjekata Ruske Federacije i proračuni teritorijalnih državnih izvanproračunskih fondova;
Lokalni proračuni, uključujući:
Proračuni općinskih okruga, proračuni gradskih okruga, proračuni unutargradskih općina federalnih gradova Moskve i Sankt Peterburga;
Proračuni gradskih i seoskih naselja.1
Zakon o proračunu Ruske Federacije utvrđuje sastav prihoda za svaku razinu proračuna kao skup vlastitih poreznih i neporeznih prihoda, kao i besplatnih transfera.
U Rusiji glavni dio proračunskih prihoda čine upravo porezni prihodi, čiji udio iznosi više od 93%.
Savezni porezi i naknade utvrđeni su Poreznim zakonom Ruske Federacije i obvezni su za plaćanje u cijeloj Rusiji.
3) Porez na dohodak
5) Državna dužnost
6) Pristojba za vodu
8) Jedinstveni socijalni porez
10) Porez na nasljedstva i darove.
Prihodi proračuna konstitutivnih subjekata Ruske Federacije formiraju se na teret vlastitih i regulatornih poreznih prihoda, osim prihoda koji se prenose prema redoslijedu regulacije lokalnog proračuna.
Regionalni porezi i naknade utvrđuju se u skladu s Poreznim zakonom, koji se primjenjuje na temelju zakona subjekata Federacije i obvezni su za plaćanje na području dotičnih subjekata. To uključuje:
1) Porez na imovinu poduzeća
2) Porez na prijevoz
3) Porez na igre na sreću
Porezi i naknade utvrđeni i stavljeni na snagu u skladu s Poreznim zakonom priznaju se kao lokalni. RF regulatorni pravni akti predstavničkih tijela lokalne samouprave i obvezni za plaćanje na području relevantnih općina. Lokalni porezi i naknade uključuju:
1) zemljišni porez;
2) porez na imovinu pojedinaca.
Razmotrimo detaljnije glavne poreze, koji osiguravaju značajan dio poreznih prihoda u konsolidiranom proračunu Ruske Federacije.1
Glavno mjesto u ruskom poreznom sustavu zauzimaju neizravni porezi koji uključuju: porez na dodanu vrijednost, trošarine, porez na promet, carinu. Oni zauzimaju odlučujuće mjesto u strukturi proračunskih prihoda.
Porez na dodanu vrijednost (PDV) neizravni je porez na potrošnju, kojim se oporezuju gotovo sve vrste dobara i samim time pada na teret krajnjeg potrošača.Na području Ruske Federacije PDV je uveden 1991. godine. Danas njegov udio doseže 48% svih poreznih prihoda proračuna. Iznos PDV-a namijenjen za uplatu u proračun izračunava se kao razlika između iznosa poreza obračunatog od ukupnog iznosa koji je porezni obveznik prodao za nabavljena dobra, sirovine, materijal, radove i usluge.
Posebnost ovog poreza je da ako se obračun izvrši na jednom mjestu (od strane prodavača), tada se mora izvršiti drugi odbitak za isti iznos (od strane kupca). Štoviše, ove dvije radnje moraju se dogoditi u istom vremenskom razdoblju. Inače, na neodređeno vrijeme, PDV se pretvara u porez na promet po stopi od 18%.
Obveznici PDV-a se u pravilu priznaju:
organizacije;
Osobe koje su obveznici ovog poreza u vezi s kretanjem robe preko carinske granice;
Individualni poduzetnici.
Prema stavku 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, sljedeće se operacije priznaju kao predmet oporezivanja PDV-om:
Prodaja robe (radova, usluga) na području Ruske Federacije, uključujući prodaju kolaterala;
Prijenos prava vlasništva;
Prijenos na teritoriju Ruske Federacije dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne odbijaju pri obračunu poreza na dobit;
Izvođenje građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju.
Poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije određeni broj dobara i usluga oslobođeni su PDV-a.
Članak 149. Poreznog zakona definira transakcije koje ne podliježu oporezivanju. Posebno:
1) pružanje prostora od strane najmodavca na području Ruske Federacije stranim državljanima ili organizacijama akreditiranim u Ruskoj Federaciji.
2) prodaja robe, kao i prijenos, izvedba, pružanje usluga za vlastite potrebe na području Ruske Federacije: medicinski proizvodi domaće i strane proizvodnje prema popisu koji je odobrila Vlada Ruske Federacije, medicinski proizvodi, protetski i ortopedski proizvodi, medicinske usluge koje pružaju medicinske organizacije i ustanove, osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarnih i epidemioloških usluga;
Porezno razdoblje PDV-a je kalendarski mjesec. Za porezne obveznike čiji mjesečni (tijekom tromjesečja) prihodi od prodaje dobara (radova, usluga), bez PDV-a, ne prelaze 1 milijun rubalja, porezno razdoblje je jedno tromjesečje.
PDV se oporezuje 0%, 10%, 18%.
Porezni obveznici mjesečno tijekom tromjesečja iznose prihoda od prodaje robe (radova, usluga) bez poreza i poreza na promet, koji ne prelaze 1 milijun rubalja, imaju pravo platiti porez na temelju stvarne prodaje (prijenosa) robe za prošli kvartal br. najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka kvartala.
Porezni obveznici koji porez plaćaju tromjesečno, poreznu prijavu podnose najkasnije do 20. dana u mjesecu nakon proteklog tromjesečja.
Pri prodaji robe (radova, usluga) odgovarajući računi izdaju se najkasnije 5 dana od datuma otpreme robe.
Trošarine su, poput PDV-a, federalni neizravni porez koji djeluje kao dodatni porez na cijenu robe. Trenutno u saveznom proračunu Ruske Federacije čvrsto drže treće mjesto nakon PDV-a i carina, njihov udio u ukupnom iznosu poreznih prihoda bio je 19,2% u 2001. godini, a 18,3% u 2002. godini. 1
Porezni zakon Ruske Federacije definira raspon robe koja podliježe trošarinama:
Etilni alkohol iz svih vrsta sirovina;
Alkoholni proizvodi (votka, vina, konjaci);
Duhanski proizvodi;
Osobni automobili i motocikli;
Automobilski benzin;
Motorna ulja za motore;
Ravnotečni benzin.
Organizacije, pojedinačni poduzetnici, kao i osobe koje su priznate kao porezni obveznici u vezi s kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije, utvrđene u skladu s Carinskim zakonikom Ruske Federacije, priznaju se kao obveznici trošarina.
Poslovi se priznaju kao predmet oporezivanja trošarinama:
Realizacija trošarinske robe koju proizvode osobe na teritoriju Ruske Federacije, uključujući besplatni prijenos vlasništva nad trošarinskom robom;
Realizacija založenih stvari i prijenos trošarinskih proizvoda temeljem ugovora o davanju naknade ili novacije;
Korištenje naftnih derivata za vlastite potrebe poreznih obveznika koji imaju potvrdu o prometu na veliko ili na veliko i malo;
Prijem naftnih derivata od strane poreznih obveznika koji posjeduju potvrdu;
Uvoz trošarinske robe na carinsko područje Ruske Federacije i druge radnje u skladu s člankom 182., poglavljem 22. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porezno razdoblje za trošarinske obveznike je kalendarski mjesec. izračunati iznos poreza umanjuje se za porezne odbitke utvrđene Poreznim zakonom Ruske Federacije. Iznos trošarine koji se odbija mora biti naveden u dokumentima za namirenje i fakturama koje dobavljač prezentira kupcu robe.
Trošarina se plaća na temelju stvarnog prometa (prijenosa) za proteklo porezno razdoblje najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog mjeseca.
Treba napomenuti da su uvođenjem Poglavlja 22 Poreznog zakona Ruske Federacije „Trošarine” pitanja zakonske regulative prakse primjene trošarina u Ruskoj Federaciji porasla na kvalitativno novu razinu, što je važno za država potpunije iskoristiti fiskalne mogućnosti ovog poreza.
Još jedan važan izvor konsolidiranog proračuna Ruske Federacije je porez na dobit, koji čini oko 20% svih njezinih prihoda.
Porez na dobit odnosi se na izravne poreze i najvažniji je element poreznog sustava Ruske Federacije. Što se tiče njegove uloge u formiranju proračunskih prihoda, porez na dohodak zauzima vodeće mjesto, ali se njegov značaj kao izvora proračunskih prihoda postupno mijenja kako se razvija rusko gospodarstvo. U prvim godinama gospodarskih reformi ovaj je porez bio glavni u prihodima federalnog proračuna, njegov udio u ukupnim prihodima prelazio je 50%.
Za razliku od prve faze porezne reforme, u kojoj je porez na dohodak igrao glavnu ulogu u formiranju državnih prihoda, u narednim godinama njegov se udio postupno smanjivao, što je bilo ekonomski prirodno, jer je odražavalo procese koji su se odvijali u ruskom gospodarstvu.
Suvremena priroda oporezivanja dobiti organizacija u Ruskoj Federaciji općenito odgovara svjetskoj razini.
Za utvrđivanje porezne osnovice poreza na dohodak, organizacija mora primljeni dohodak umanjiti za iznos rashoda, osim rashoda koji se ne uzimaju u obzir za porez na dohodak. U ovom slučaju uzimaju se u obzir samo razumni i dokumentirani troškovi. Opravdanim se smatraju ekonomski opravdani troškovi u novčanom smislu.
Od 1. siječnja 2002., u skladu s donesenim Poglavljem 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, osnovna stopa poreza na dobit poduzeća smanjena je s 35 na 24%. Smanjenje ukupne porezne stope kompenzirano je ukidanjem niza olakšica za različite vrste djelatnosti i subjekte poreznih odnosa.
1) 10% - od korištenja, održavanja i zakupa brodova, zrakoplova i drugih vozila i kontejnera u vezi s međunarodnim prijevozom;
2) 20% - od svih ostalih prihoda, osim od prihoda od vrijednosnih papira.
1) 6% - na prihode u obliku dividendi primljenih od ruskih organizacija od strane ruskih organizacija i pojedinaca - poreznih rezidenata Ruske Federacije;
2) 15% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija od stranih organizacija, kao i prihode primljene u obliku dividendi ruskih organizacija od stranih organizacija.
2.3 Porezni prihodi federalnog proračuna, njihov sadržaj
Svaka država za provedbu svojih inherentnih funkcija ima prihode, koji su novčani ili materijalni resursi koje država prima u procesu raspodjele ili preraspodjele nacionalnog dohotka, nacionalnog bogatstva. U početku su izvori državnih prihoda bile osobne dažbine, ratni plijen, porezi i pristojbe u naravi, tj. Povijesno gledano, u cijelom svijetu državni prihodi sastojali su se od prihoda u naturi. Stvaranjem centraliziranih država koje su nastale na mjestu rascjepkanih feudalnih kneževina, dužnosti feudalaca postupno su zamijenjene novčanim porezima i pristojbama.
U razdoblju apsolutizma razvija se sustav izravnih i neizravnih poreza te se javlja problem odvajanja dohotka monarha od dohotka države. U Rusiji se krajem 19. stoljeća, s početkom rada Državne dume, počelo raspravljati o uspostavljanju novih vrsta poreza.
Trenutno, gomilanjem poreza u proračunskom fondu, država financira najvažnija područja života ideje kako društva u cjelini tako i pojedinca: zdravstvo, obrazovanje, kulturu i umjetnost, provedbu zakona, javnu upravu. , investicijske aktivnosti u području industrije i poljoprivrede i još mnogo toga.
Vrlo je važno napomenuti da upravo putem poreznih prihoda država uspijeva zadovoljiti različite potrebe svojih građana. Udio poreznih prihoda u središnjim proračunima razvijenih zemalja je 80-90%. U Rusiji, prema federalnom proračunu za 2007., iznos poreznih prihoda je oko 70%.
Porezni zakon Ruske Federacije definira porez kao "obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinaca u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju na pravu vlasništva gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja sredstvima, kako bi se financijski potpomažu aktivnosti države i (ili) općina.”
Porezi su složena kategorija koja ima ekonomski i pravni značaj. Razmatrajući kategoriju "porez" s ekonomskog gledišta, prilično ju je teško razlikovati od ostalih državnih izuzeća i utvrditi razliku od naknada, carina i plaćanja. Stoga je pri određivanju ekonomske prirode poreza najvažniji kriterij njegova bit, pripadnost financijskom i proračunskom sustavu društva. Ekonomsku bit poreza karakteriziraju monetarni odnosi koji se razvijaju između države i pravnih i fizičkih osoba.Ti su odnosi objektivno uvjetovani i imaju specifičnu društvenu svrhu - mobilizaciju novčanih sredstava kojima država raspolaže.
Međutim, u praksi upravo njegovo pravno tumačenje dobiva odlučujuću važnost u određivanju kategorije „poreza“. Znanstveno tumačenje sadržaja kategorije "porez" doprinosi ispravnom utvrđivanju normi i pravila poreznog zakonodavstva zemalja koje ograničavaju pravo isplatitelja na imovinu koja je predmet otuđenja pri oporezivanju. Specifični oblici manifestacije kategorije "porez" su vrste poreznih plaćanja koje su utvrdile zakonodavne vlasti. Organizacijsko-pravna strana poreza je obvezna uplata koju prima proračunski fond u iznosima iu utvrđenim rokovima.
Trenutačno prevladava pogled na porez kao način provedbe pretežno fiskalnih interesa države.
Porez se obično smatra obveznim doprinosom proračunu koji se naplaćuje u skladu sa zakonom. Neki autori prilikom utvrđivanja poreza pozornost usmjeravaju na činjenice otuđenja imovine u korist države.
Porezni sustav jedan je od najučinkovitijih instrumenata ekonomske politike države. S jedne strane, osigurava formiranje profitabilnih izvora proračuna na svim razinama. S druge strane, mijenjajući obujam povlačenja financijskih sredstava gospodarskih subjekata, država utječe na ekonomsko ponašanje poreznih obveznika, čime se ostvaruje regulatorna funkcija poreza.
Kao što znate, porezi obavljaju dvije glavne funkcije - fiskalnu i regulatornu. Obavljene funkcije omogućuju određivanje uloge poreza u gospodarstvu i njihovog mjesta u životu društva.
Fiskalna funkcija poreza određuje glavnu svrhu poreza, budući da su porezi u suvremenim uvjetima glavni način privlačenja prihoda u državni proračun, temelj njegova blagostanja.
Suvremeni porezni sustav Ruske Federacije stupio je na snagu 1. siječnja 1992. godine. na temelju Zakona Ruske Federacije "O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji", usvojenog 27. prosinca 1991. Nesavršenost ovog zakona Ruske Federacije bila je uzrokovana, uz mnoge njegove nedostatke, prvenstveno nedostatkom jedinstvenog zakonodavnog i regulatornog okvira za oporezivanje. Kako bi se riješili problemi koji su se razvili u poreznom sustavu Ruske Federacije, od 1. siječnja 1999. uveden je prvi dio Poreznog zakona Ruske Federacije.
Od velikog značaja za formiranje proračuna bilo koje razine su državni prihodi. Dohoci su dio nacionalnog dohotka zemlje koji se različitim vrstama novčanih primitaka pretvara u vlasništvo države radi stvaranja financijske osnove za provedbu zadaća i funkcija.
Izvori i vrste državnih prihoda te namjena svakog od njih određeni su gospodarskim pravnim sustavom zemlje.
Razmatrajući pojam proračuna, mora se reći da proračun zauzima središnje mjesto u financijskom sustavu svake države, to je financijski plan države koji ima snagu zakona (popis prihoda i rashoda) za tekuća (financijska) godina.
Zakon o proračunu Ruske Federacije (BCRF) definira proračun kao "oblik formiranja i trošenja fonda sredstava namijenjenih za financijsku potporu zadaća i funkcija države i lokalne samouprave".
Proračunski sustav temelji se na ekonomskim odnosima i državnom ustrojstvu Ruske Federacije, reguliranom vladavinom prava, ukupnošću saveznog proračuna, proračunskih subjekata Ruske Federacije, lokalnih proračuna i proračuna državnih izvanproračunskih fondova.
Prema čl. 10 Proračunskog zakonika, proračunski sustav Ruske Federacije sastoji se od proračuna sljedećih razina:
Federalni proračun i proračuni državnih izvanproračunskih fondova;
Proračuni subjekata Ruske Federacije i proračuni teritorijalnih državnih izvanproračunskih fondova;
lokalnih proračuna.
U Rusiji trenutno u strukturi prihoda saveznog proračuna većinu čine porezni prihodi (preko 60%), a manji dio, uključujući carine, čine neporezni prihodi, uključujući prihode od prodaje državne imovine.
2.4. Dinamika poreznih prihoda
Porezni prihodi saveznog proračuna glavni su u ukupnom obimu i karakteriziraju obujam poreznog opterećenja gospodarskih subjekata. Ukupni iznos poreza ovisi o sastavu poreza, poreznim stopama, poreznoj osnovici i opsegu primjene olakšica. Visina poreznih prihoda također ovisi o eventualnoj promjeni klasifikacije poreznih prihoda i davanju im izvjesnosti neporeznih prihoda.
Porezni prihodi saveznog proračuna uključuju savezne poreze i naknade, čiji popis i stope utvrđuju porezni zakonik Ruske Federacije.
Savezni porezi i naknade utvrđeni su Poreznim zakonom Ruske Federacije i obvezni su za plaćanje u cijeloj Rusiji.
Ovi porezi uključuju:
1) Porez na dodanu vrijednost
3) Porez na dobit
4) Porez na dohodak
5) Državna dužnost
6) Pristojba za vodu
7) Naknada za pravo korištenja objekata životinjskog svijeta i vodenih bioloških dobara
8) Jedinstveni socijalni porez
9) Porez na vađenje mineralnih sirovina
10) Porezi predviđeni posebnim poreznim režimima
Porezni prihodi od saveznih poreza i naknada, kao i poreza predviđenih posebnim poreznim režimima, upisuju se u savezni proračun prema sljedećim standardima:
porez na dobit organizacija po stopi utvrđenoj za kreditiranje navedenog poreza saveznom proračunu - prema standardu od 100 posto;
porez na dobit organizacija (u smislu prihoda stranih organizacija koje nisu povezane s aktivnostima u Ruskoj Federaciji putem stalne poslovne jedinice, kao iu smislu prihoda primljenih u obliku dividendi i kamata na državne i općinske vrijednosne papire) - prema standard od 100 posto;
porez na dobit organizacija u provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje sklopljenih prije stupanja na snagu Saveznog zakona br. 225-FZ od 30. prosinca 1995. "Sporazumi o podjeli proizvodnje" i koji ne predviđaju posebne porezne stope za kreditiranje navedenog poreza savezni proračun i proračuni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije - prema standardu od 20 posto;
porez na dodanu vrijednost - prema standardu 100 posto;
trošarine na etilni alkohol iz prehrambenih sirovina - prema standardu 50 posto;
trošarine na etilni alkohol iz svih vrsta sirovina, osim hrane, - prema standardu od 100 posto;
trošarine na proizvode koji sadrže alkohol - prema standardu od 50 posto;
trošarine na duhanske proizvode - prema standardu 100 posto;
trošarine na automobilski benzin, motorni benzin, dizelsko gorivo, motorna ulja za dizelske i rasplinjače (injektorske) motore - prema standardu od 40 posto;
trošarine na automobile i motocikle - prema standardu od 100 posto;
trošarine na trošarinsku robu i proizvode koji se uvoze na teritoriju Ruske Federacije - prema standardu od 100 posto;
porez na vađenje mineralnih sirovina u obliku ugljikovodičnih sirovina (zapaljivi prirodni plin) – prema normi 100 posto;
porez na vađenje mineralnih sirovina u obliku ugljikovodičnih sirovina (osim gorivog prirodnog plina) - prema standardu od 95 posto;
porez na vađenje minerala (osim minerala u obliku ugljikovodičnih sirovina, prirodnih dijamanata i uobičajenih minerala) - po stopi od 40 posto;
porez na vađenje minerala na kontinentalnom pojasu Ruske Federacije, u isključivom gospodarskom pojasu Ruske Federacije, izvan teritorija Ruske Federacije - prema standardu od 100 posto;
redovita plaćanja za vađenje mineralnih sirovina (tantijeme) pri ispunjavanju ugovora o podjeli proizvodnje u obliku ugljikovodičnih sirovina (zapaljivi prirodni plin) - prema standardu od 100 posto;
redovita plaćanja za vađenje minerala (tantijeme) pri ispunjavanju sporazuma o podjeli proizvodnje u obliku ugljikovodičnih sirovina (osim zapaljivog prirodnog plina) - po stopi od 95 posto;
redovita plaćanja za vađenje minerala (tantijeme) na epikontinentalnom pojasu, u isključivom gospodarskom pojasu Ruske Federacije, izvan teritorija Ruske Federacije u provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje - po stopi od 100 posto;
naknada za korištenje objekata vodenih bioloških dobara (isključujući kopnene vodne objekte) – prema standardu od 70 posto;
naknada za korištenje objekata vodnih bioloških resursa (za vodna tijela unutarnjih voda) – prema standardu 100 posto;
vodna pristojba - prema standardu 100 posto;
jedinstveni socijalni porez po stopi utvrđenoj Poreznim zakonikom Ruske Federacije dijelom u korist saveznog proračuna - prema standardu od 100 posto;
državna pristojba (osim državne pristojbe koja se plaća u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalne proračune i navedene u člancima 56, 61.1 i 61.2 Zakona o proračunu Ruske Federacije) - prema standardu od 100 postotak.
Glavno mjesto u ruskom poreznom sustavu zauzimaju neizravni porezi u koje spadaju: porez na dodanu vrijednost, trošarine, a veliku važnost dobio je i porez na vađenje ruda. U sastavu proračunskih prihoda oni zauzimaju odlučujuće mjesto [vidi. Dodatak 2].
Porezno razdoblje PDV-a je kalendarski mjesec. Za porezne obveznike čiji mjesečni (tijekom tromjesečja) prihodi od prodaje dobara (radova, usluga), bez PDV-a, ne prelaze 2 milijuna rubalja, porezno razdoblje je jedno tromjesečje.
Porezni obveznici dužni su podnijeti poreznu prijavu poreznom tijelu po mjestu registracije najkasnije posljednjeg dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog.
Treba napomenuti da su uvođenjem Poglavlja 22 Poreznog zakona Ruske Federacije „Trošarine“, pitanja zakonske regulative prakse primjene trošarina u Ruskoj Federaciji porasla na kvalitativno novu razinu, što je od velike važnosti. važnost za potpunije korištenje fiskalnih mogućnosti države od strane ovog poreza.
Porezno razdoblje je kalendarski mjesec.
Iznos poreza na iskopane minerale izračunava se kao postotak porezne osnovice koja odgovara poreznoj stopi (članak 342. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Donedavno su plaćanja za korištenje prirodnih resursa činila beznačajan udio u prihodima saveznog proračuna. Dakle, krajem 90-ih. njihov udio nije prelazio 1-2%. To se objašnjava činjenicom da je većina poreza na resurse donedavno odlazila u proračune subjekata Ruske Federacije, a stope poreza na resurse bile su niske. Od 2002. situacija se promijenila. Došlo je do racionalizacije poreza na resurse, neke od njihovih stopa su podignute. Time se udio ovih poreza u 2006. godini povećao na 15,4% poreznih prihoda u odnosu na 1,4% u 2000. godini.
Takvo stanje čini se prirodnim, budući da je država ta koja treba u potpunosti prisvojiti i koristiti prirodnu rentu u interesu cijelog društva.
Drugi važan izvor federalnog proračuna Ruske Federacije je porez na dobit.
Porez na dobit odnosi se na izravne poreze i najvažniji je element poreznog sustava Ruske Federacije. Ovo je jedan od najsloženijih poreza s pravnim okvirom koji se često mijenja. Njegov značaj kao izvora proračunskih prihoda postupno se mijenja kako se rusko gospodarstvo razvija. U prvim godinama gospodarskih reformi ovaj je porez bio glavni u prihodima federalnog proračuna, njegov udio u ukupnim prihodima prelazio je 50%. Sljedećih godina njegov se udio postupno smanjivao, a to je bilo ekonomski prirodno jer je odražavalo procese koji su se odvijali u ruskom gospodarstvu. Sada osigurava oko 6% svih prihoda federalnog proračuna. [cm. Prilog 1]
Suvremena karakterizacija oporezivanja dobiti organizacija u Ruskoj Federaciji općenito odgovara svjetskoj razini.
Predmet oporezivanja je dobit koju porezni obveznik ostvari.
Za utvrđivanje porezne osnovice poreza na dohodak, organizacija mora primljeni dohodak umanjiti za iznos rashoda, osim rashoda koji se ne uzimaju u obzir za porez na dohodak. U ovom slučaju uzimaju se u obzir samo razumni i dokumentirani troškovi. Opravdani su ekonomski opravdani troškovi u novčanom iznosu.
Porezne stope na prihod stranih organizacija koje nisu povezane s aktivnostima u Ruskoj Federaciji putem stalne poslovne jedinice utvrđene su u sljedećim iznosima:
3) 10% - od korištenja, održavanja i davanja u zakup brodova, zrakoplova i drugih vozila i kontejnera u vezi s međunarodnim prijevozom;
4) 20% - od svih ostalih prihoda, osim od prihoda od vrijednosnih papira.
Za prihode primljene u obliku dividende primjenjuju se sljedeće stope:
3) 6% - na prihode u obliku dividendi primljenih od ruskih organizacija od strane ruskih organizacija i pojedinaca - poreznih rezidenata Ruske Federacije;
4) 15% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija od stranih organizacija, kao i prihode primljene u obliku dividendi ruskih organizacija od stranih organizacija.
Porez je definiran kao postotak porezne osnovice koji odgovara poreznoj stopi prema članku 274. NKRF-a. Visinu poreza po rezultatima poreznog razdoblja porezni obveznik utvrđuje samostalno, osim u slučajevima kada se porez obustavlja na izvoru dohotka.
Poglavlje 3 Povećanje poreznih prihoda Rusije
3.1 Problemi i načini poboljšanja glavnih poreznih izvora prihoda federalnog proračuna
Nesavršenost poreznog sustava jedan je od čimbenika na putu razvoja gospodarstva i poduzetništva.Porezni sustav Ruske Federacije dugo je vrijeme (tijekom 1990-ih) bio faktor kočenja gospodarskog razvoja zemlje.
Razmjeri stvarne mobilizacije prihoda u proračunski sustav, ostvareni uz cijenu ogromnih gubitaka, blago su, najblaže rečeno, nezadovoljavajući za socioekonomski razvoj zemlje. Oporezivanje u cjelini usmjereno je na trenutno povećanje poreznih prihoda, što dovodi do formiranja zapravo precijenjenog ukupnog tereta obračunatih poreza, koji ni prosječni Rus nije u stanju podnijeti. To je jedan od važnih razloga zašto je oko polovice industrijskih poduzeća u Rusiji neprofitabilno, a isto toliko profitabilnih poduzeća je niskoprofitabilno.
Nezdrava orijentacija ruskog poreznog sustava prema neizravnim oblicima oporezivanja još je jedan negativan stereotip u poreznoj politici. Čak 70% svih poreznih prihoda u proračun čine neizravni porezi na poslovanje. Ovakav disbalans porezne strukture u korist inflatorno regresivnih poreza u odnosu na dohodak potrošača, koji su neizravni porezi na poslovanje, nema ni u jednoj razvijenoj zemlji. Visoki neizravni porezi, kao cjenovni čimbenik, smanjuju efektivnu potražnju, a time i obujam proizvodnje, prodaje i potrošnje dobara i usluga, što za posljedicu ima smanjenje poreznih prihoda.
Uz općenito nepovoljan porezni režim, rastu sivi i preferencijalni sektori gospodarstva koji praktički ne sudjeluju u formiranju državnih prihoda.Porezna politika usmjerena je uglavnom na fiskalne ciljeve, ne uspijevajući na pravi način potaknuti i regulirati gospodarstvo.
Nguyen Xuan Thang u svojoj knjizi “Metodološki pristupi formiranju proračunskih poreznih prihoda: strana iskustva” piše da su, unatoč brojnim načinima i metodama za predviđanje proračunskih prihoda, oni, u pravilu, rezultat poboljšanja dobro poznatih i prilično uobičajeni opći pristupi predviđanju, uključujući organsku kombinaciju nekoliko metoda koje Rusija treba uzeti u obzir.
Jačanje prihodovne strane proračuna.
Izrada nacrta federalnog proračuna za 2008. i razdoblje do 2010. temeljila se na rezultatima proračunske politike postignutim u 2000-ima, kao i na obećavajućim pravcima razvoja proračunskog sustava usmjerenog na povećanje njegove razine ravnoteže.
Razvoj parametara saveznog proračuna prethodnih godina testiran je u obliku financijskog plana, čije je iskustvo provedeno za trogodišnje razdoblje - 2008.-2010.
Tako bi se od 2008. godine trebao promijeniti postupak oporezivanja prihoda organizacija primljenih u obliku dividendi. Oslobađanje od poreza na dobit predviđeno je za dividende primljene od strateškog sudjelovanja ruske organizacije u ruskoj ili stranoj organizaciji koja isplaćuje dividende.
Po veličini, glavni izvori prihoda saveznog proračuna su: porez na dodanu vrijednost, porez na vađenje minerala (MET), porez na dobit, carine. Oni čine oko 85% ukupnih proračunskih prihoda.
Prihodi od PDV-a u federalni proračun bit će:
U 2008. godini - 2168,5 milijardi rubalja, uključujući PDV na robu uvezenu na teritorij Ruske Federacije - 872,3 milijarde rubalja.
U 2009. godini - 2797 milijardi rubalja, uključujući PDV na robu uvezenu na područje Ruske Federacije 1006,4 milijarde rubalja.
U 2010. godini - 3221,7 milijardi rubalja, uključujući PDV na robu uvezenu na teritoriju Ruske Federacije 1149,4 milijarde rubalja.
Pri planiranju primitaka PDV-a za robu (radove, usluge) prodanu na teritoriju Ruske Federacije, uzete su u obzir osobitosti izračuna poreza koji se plaća u proračun, utvrđene poreznim zakonodavstvom.
Očekuju se prihodi od plaćanja NDPI za srednjoročno plansko razdoblje: 2008. - 868,5 milijardi rubalja, 2009. - 851,9 milijardi rubalja, 2010. - 849,9 milijardi rubalja.
Složenost predviđanja poreza na eksploataciju mineralnih sirovina leži u činjenici da je vrlo širok raspon ekstrahiranih mineralnih sirovina predmet oporezivanja.
S druge strane, kada se karakteristike saveznog proračuna utvrđuju u obliku zakona, postavljaju se viši zahtjevi za kvalitetu organizacije proračunskog procesa, uključujući stabilnost državne politike i njezinu usmjerenost prema rješavanju strateških zadataka. društveno-ekonomskog razvoja, pouzdanost makroekonomskih prognoza. Prije svega, potreban je visok stupanj povjerenja u stabilnost gospodarskih prilika, kako na domaćem tako i na globalnom tržištu. Značajan stupanj ovisnosti izvora prihoda federalnog proračuna o globalnoj situaciji, barem u bliskoj budućnosti, stvara prilično visoke rizike ispunjavanja parametara propisanih federalnim proračunom.
3.2 Načini povećanja poreznih prihoda
Kako bi se uklonile sve porezne prepreke gospodarskom rastu i porezni sustav pretvorio u učinkovit porezni sustav, Vlada Ruske Federacije identificirala je prioritetna područja porezne politike:
Stvaranje stabilnog i jasnog poreznog sustava;
Formiranje poticaja za povećanje naplate poreza;
Stvaranje povoljnih uvjeta za povećanje učinkovitosti proizvodnje;
Jačanje prihodovne strane proračuna.
Glavni cilj porezne politike je stalno traženje načina povećanja poreznih prihoda države.
Stoga se cijelo značenje porezne reforme koja je u tijeku (prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije) može svesti na nekoliko glavnih pozicija.
1. Smanjenje poreznog opterećenja.
2. Smanjenje broja poreza.
3. Smanjenje broja i racionalizacija poreznih poticaja.1
Novi postupak obračuna PDV-a, koji je i dalje najveći porez u saveznom proračunu, ne predviđa temeljne promjene. Postupno smanjenje beneficija, usmjerenost na međunarodne standarde, racionalizacija pravila oporezivanja - ovo je kratki popis promjena definiranih Poglavljem 21 Poreznog zakona Ruske Federacije. Važna mjera usmjerena na poticanje ulaganja bilo je uvođenje pravila o pravu na povrat plaćenog PDV-a na objekte završene kapitalne izgradnje (prije su se ti iznosi pripisivali povećanju knjigovodstvene vrijednosti objekta). Jedan od izazova primjene PDV-a i dalje je povrat PDV-a za izvoznike koji primjenjuju poreznu stopu od 0%.
U cilju stabilizacije poreznog opterećenja od 01.01.2005. smanjene su stope jedinstvenog socijalnog poreza (u daljnjem tekstu: UST) i doprinosa za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije.
Ovakav pristup će omogućiti stvarno smanjenje UST-a za poslodavce u djelatnostima u kojima su plaće niske i koji nisu mogli iskoristiti regresivnu ljestvicu oporezivanja.
Među novim točkama plaćanja poreza bilježimo sustav jasnih i univerzalnih standardnih, socijalnih, profesionalnih i poreznih olakšica na imovinu, kao i "oslobađanje" većine pojedinaca od potrebe podnošenja prijava prihoda poreznim vlastima.
Kako bi se potaknula izgradnja i kupnja stanova od strane stanovništva, uključujući korištenje hipoteka, moguće je povećati odbitak imovine od 600 tisuća. trljati. do 1 milijun rubalja - uzimajući u obzir stvarne prevladavajuće cijene u prosjeku u Ruskoj Federaciji.
Da bi se plaće izvukle “iz sjene”, “reforma UST-a i poreza na dohodak trebala bi se odvijati u jednom paketu”. Daleko od toga da se radi samo o “paušalnoj ljestvici” i niskoj stopi, već o poreznom odbitku, točnije o neoporezivom dohotku koji u razvijenim zemljama u pravilu ne može biti niži od egzistencijalnog minimuma, što je krajnje nepravedno u odnosu na slabo plaćene segmente stanovništva.
U principu, poduzetniku je svejedno hoće li od zaposlenika kao poreznog agenta obustaviti 13,25% ili 30%. Obračun na plaće (UST) veći od 15% neprihvatljiv je za većinu poduzetnika, što ih tjera na primjenu raznih shema za izbjegavanje ovog poreza. Povlačenje plaća iz sjene može se osigurati ne toliko jedinstvenom ljestvicom poreza na dohodak koliko racionalnijom (od one koju Vlada predlaže) regresivnom ljestvicom JZV-a s efektivnom stopom od najviše 15%. Dio JST-a mora platiti zaposlenik (uz povećanje oporezivog minimuma) - uz odgovarajući odbitak od oporezive osnovice poreza na dohodak3.
Ozbiljne promjene u okviru porezne reforme dogodile su se kod trošarina, posebice u odnosu na trošarinu na naftne derivate.
Porez na imovinu pravnih osoba predviđa maksimalno eliminiranje olakšica i smanjenje predmeta oporezivanja (zbog isključenja zaliha i troškova).2
U popisu poreza Ruske Federacije uspostavljen je porez na nekretnine koji zamjenjuje tri poreza na imovinu: pravne osobe, fizičke osobe i zemlju.
Sama formulacija pitanja reforme je sasvim legitimna. Jačanje prihodovne baze države u cijelom svijetu postiže se u obliku opsežnih ili djelomičnih poreznih reformi, ukidanjem starih i uvođenjem novih poreza, promjenom porezne osnovice, promjenom omjera različitih vrsta poreza te manipuliranjem progresivnim i proporcionalno oporezivanje. Međutim, ishitreno smanjenje poreza uvijek dovodi do tužnih posljedica. Na primjer, ukidanje poreza na promet od 1. siječnja 2004., koji se dokazao kao izvor nadopunjavanja regionalnih proračuna. Pritom se teret ovog poreza na promet, uglavnom trgovine na malo, raspodijelio između prodavača i kupaca u skladu s elastičnošću ponude i potražnje. U tom smislu puno je pravedniji od ostalih poreza čije ukidanje nitko ne zahtijeva. Također je vrijedno podsjetiti da je porez na promet istisnuo niz stvarno štetnih državnih i lokalnih poreza i naknada, poput naknada za čišćenje.
Ukinut je i porez na transakcije vrijednosnim papirima. Zamjenjuje se znatno manjom državnom pristojbom i također s gornjim limitom. Ukida se naknada za korištenje imena "Rusija" i "Ruska Federacija", također se zamjenjuje državnom pristojbom, koja se mora platiti jednokratno, a ne plaćati soborsku taksu, koja je, naime, postojala po maska ove naknade.
Porezna reforma koja je u tijeku jedan je od najvažnijih čimbenika u osiguravanju gospodarskog rasta, razvoju poduzetničke aktivnosti, uklanjanju sive ekonomije i privlačenju stranih ulaganja punog opsega u Rusiju.
Zaključak
Završeni kolegij omogućuje nam da izvučemo sljedeće glavne zaključke.
Porezni prihod uključuje savezne, regionalne i lokalne poreze i naknade predviđene poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije, kao i kazne i kazne.
Najveći udio u poreznim prihodima federalnog proračuna imaju porezi na dobra, usluge (PDV, trošarine) i za analizirano razdoblje bilježi se smanjenje udjela.
Značajno mjesto u sustavu poreznih prihoda federalnog proračuna zauzimaju porezi na korištenje prirodnih resursa.
U apsolutnom iznosu, prema rezultatima analize, došlo je do povećanja gotovo svih važnijih vrsta poreza. Taj rast je uzrokovan čimbenicima kao što su: proširenje porezne osnovice zbog povećanja proizvodnje bruto domaćeg proizvoda, inflacija i jačanje kontrolnih aktivnosti poreznih vlasti.
Akumulirajući poreze u proračunskom fondu, država financira najvažnija područja života ideje kako društva u cjelini tako i pojedinca: zdravstvo, obrazovanje, kulturu i umjetnost, provedbu zakona, javnu upravu, investicijske aktivnosti. u oblastima industrije i poljoprivrede i još mnogo toga. Dakle, država je na teret poreza platitelj raznih potreba svojih građana.
Vrlo ozbiljan problem je broj poreza koji su na snazi u zemlji. Danas teritorij Ruske Federacije također predviđa sustav raspodjele poreza na tri razine:
1) federalni porezi i naknade;
2) porezi i naknade subjekata Federacije;
3) lokalne poreze i naknade.
U Rusiji glavni dio proračunskih prihoda čine upravo porezni prihodi, čiji udio iznosi više od 93%.
Potreba održavanja obujma prihoda proračunskog sustava u suvremenim uvjetima i smanjenja poreznog opterećenja gospodarstva upućuje na intenziviranje rada na daljnjem pronalaženju i korištenju dodatnih financijskih sredstava. Konkretno, zadaća je daljnje povećanje poreznih prihoda u proračun zbog povećanja razine njihove naplate, a to je omogućeno poboljšanjem gospodarske situacije, donošenjem dodatnih mjera za administriranje poreznih prihoda i smanjenjem u poreznom opterećenju.
Jačanje prihodovne baze države u cijelom svijetu postiže se u obliku opsežnih ili djelomičnih poreznih reformi, ukidanjem starih i uvođenjem novih poreza, promjenom porezne osnovice, promjenom omjera različitih vrsta poreza, manipuliranjem progresivnim i proporcionalno oporezivanje – to se postiže poboljšanjem poreznih prihoda.
Jedna od glavnih zadaća na području reforme poreznog sustava je unapređenje poreznog zakonodavstva, osiguranje njegove stabilnosti, povećanje njegove transparentnosti i pravednosti.
U skladu sa Saveznim zakonom br. 198-FZ od 24. srpnja 2007. „O saveznom proračunu za 2008. i za plansko razdoblje do 2010.“, predviđeni obujam federalnih proračunskih prihoda odobren je u iznosu od 6.644,4 milijarde rubalja.
Promjena vrijednosti glavnih makroekonomskih pokazatelja predviđenih u 2008. općenito će pozitivno utjecati na formiranje prihoda saveznog proračuna, kao i promjena zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama.
Odobrenje federalnog proračuna za tri godine u obliku zakona, bez sumnje, ima niz prednosti u usporedbi s dugoročnim financijskim planom, koji je po svom pravnom statusu više referentni i informativni materijal koji određuje glavne proračunske projekcije. Prvo, zakon jamči provedbu odabranih područja proračunske politike, mjera državne potpore gospodarstvu i socijalnih programa. Drugo, povećava odgovornost vlasti za obavljanje funkcija koje su im dodijeljene.
Popis korištene literature
Propisi
1. Zakon o proračunu Ruske Federacije od 31. srpnja 1998. br. 145-FZ (s izmjenama i dopunama 3. siječnja 2006.)
2. Porezni zakon Ruske Federacije, prvi dio od 31. srpnja 1998. br. 146-FZ. drugi dio od 5. kolovoza 2000. br. 117-FZ (s izmjenama i dopunama 17. svibnja 2007.).
4. Savezni zakon Ruske Federacije od 19. prosinca 2006. br. 238-FZ “O saveznom proračunu za 2007. godinu”.
5. Savezni zakon od 24. srpnja 2007. br. 198-FZ “O saveznom proračunu za 2008. i za razdoblje planiranja do 2010.”.
Obrazovna literatura
6. Aliyev B.Kh. Porezi i oporezivanje. M.: Financije i statistika, 2006. - 416 str.
7. Grinkevich L. S. Državne i općinske financije Rusije.- M.: KNORUS, 2007.- 560 str.
8. Kosareva T.E. Oporezivanje fizičkih i pravnih osoba. Moskva: Poslovni tisak. 2005. - 240 str.
9. Myslyaeva I. N. Državne i općinske financije.- M.: Infra-M, 2007.- 360 str.
10. Neshitoy A. S. Financije: udžbenik - 7. izdanje, revidirano i dopunjeno - M .: Dashkov i K, 2007. - 512 str.
11. Seleznev A. Z. Proračunski sustav Ruske Federacije.- M.: Master, 2007.- 383 str.
12. Financije: Udžbenik / Ured. A. G. Gryaznova, E. V. Markina - M.: Financije i statistika, 2004. - 344 str.
13. Financije: Udžbenik / Ured. M V. Romanovski, O. V. Vrubel, B. M. Sabanti.- M.: Yurait-Izdat, 2006.- 464 str.
14. Chernik D.G. Porezi i oporezivanje - M.: MTsFER, 2006. - 528 str.
Periodika
15. Bagirov A.V. Povratak rasipnog nedostatka // Ruske poslovne novine.- 2007.- br. 5.- str. 7.
16. Vasiljeva L.A. Prihodi saveznog proračuna u 2008.-2010. // Financije - 2007. - Broj 9. - S. 8-10.
17. Zevakin M. Yu. Mehanizam formiranja prihoda saveznog proračuna iz dobiti federalnih državnih unitarnih poduzeća. // Financije i kredit - 2007. - Broj 22. - S. 30-33.
18. Kačur O.V. Neki aspekti porezne politike // Ekonomska analiza: teorija i praksa - 2007. - Broj 2. - S. 28-33.
19. Kudrin A.L. Trogodišnji proračun je proračun za diverzifikaciju gospodarstva. Financije - 2007. - Broj 4. - S. 3-7.
20. Netreba P. Porezi čekaju predsjedničinu proračunsku poruku. // Komersant.- 2007.- Br. 34 / P.- S. 3.
Primjena
Prihodi saveznog proračuna (u brojniku - milijarda rubalja, u nazivniku -% prihoda)
Pokazatelji 2006. (procjena) 2007. 2008. 2009. Ukupni prihod 6159,1/100,0 6965,3/100,0 6905,6/100 7464,0/100,0 Porez na dobit 444, 4/7,2 571,0/8,2 539,0/7,8 560,2 /7,5 UST 310,4/5,0 368,8/5,3 422,1/6,1 475 , 5/6,4 PDV 1534,5/24,9 2071,8/29,7 2168,5/34,0 2797/40,5 Trošarine 107,5/1,7 126,7/1,8 140,1 /2,0 155,8/2,1 Porez na vađenje ruda 1127,7/18,3 1037 .7/14.9 905.4/13.1 806.1/10.8 Vanjske carine 1935.9 / 31,4 1998,8/28,7 1681,8/24,4 1494,1/20,0 Uvozne carine 325,6/5,3 395,3/5,7 475,7/6,9 559 ,1/7,5 Ostali prihodi 373,1/6,1 395,1/5,7 394,6/5,7 39 3,7/5,3
- financijska djelatnost države. opće karakteristike financijsko pravo
- Pojam financija. Financijski sustav Ruske Federacije
- Sadržaj i principi financijske aktivnosti Države
- Financijsko pravo: pojam, predmet, metoda, izvori
- Financijsko-pravne norme i financijsko-pravni odnosi
- Financijski nadzor u Ruskoj Federaciji
- Financijska kontrola: pojam, zadaće i načela
- Vrste financijska kontrola i tijela koja ga provode
- Pravna osnova revizija u Ruskoj Federaciji
- Metode financijske kontrole
- Proračunski pravni odnosi u Ruskoj Federaciji
- Koncept "proračuna". Predmet i izvori proračunskog prava
- Proračunski sustav Ruske Federacije
- Izvanproračunski fondovi
- proračunski prihodi i proračunska potrošnja
- Proračunski proces
- Državni prihodi
- Državni prihodi: pojam i temelji pravnog uređenja
- Klasifikacija javnih prihoda, izvori i oblici prometa
- Porezni i neporezni prihodi
- Državna potrošnja
- Državna potrošnja: pojam, vrste i načela
- Pravni oblici provedbe javna potrošnja
- Rashodne obveze javno-teritorijalnih subjekata
- Porezi i porezno pravni odnosi
- Porezi i naknade: pojam i funkcije
- Predmet, metoda, struktura, načela i izvori porezno pravo
- Porezna klasifikacija
- Porezni pravni odnosi
- Državni kredit i javni dug
- Državni zajam ( državno kreditiranje)
- Državni dug
- Državno osiguranje
- Osiguranje: bit, vrste i funkcije. Državno osiguranje kao vrsta obvezno osiguranje
- Državno osiguranje: sadržaj i pravna konsolidacija
- Vrste osiguranja koje imaju državnu osnovu
- Pravna osnova bankarstva
- Bankarski sustav Ruske Federacije
- Glavni Bankovno poslovanje. Bankovni depoziti(depoziti)
- Središnja banka Ruske Federacije (Banka Rusije)
- Regulacija i supervizija banaka
- Bankovni kredit i krediti Banke Rusije
- Bankovni kredit: pojam i financijsko-pravne karakteristike
- Banka ugovor o zajmu
- Krediti Banke Rusije
- Monetarni sustav i monetarna politika Ruske Federacije
- Pojmovi novca i monetarni sustav»
- monetarna politika Ruska Federacija: zakonodavna konsolidacija
- Pravni temelj novčanog prometa
- Koncept " promet novca»
- Promet gotovine ( promet novca)
- Bezgotovinski promet
- Metode regulacije novčanog prometa
- Pravna osnova naselja u Ruskoj Federaciji
- Pojam "odnosa naselja". Struktura mreže naselja u Ruskoj Federaciji
- Gotovinsko i bezgotovinsko plaćanje. Gotovinske transakcije
- Sustav plaćanja. Postupak za prijenos novca
- Transakcije namire kreditne organizacije
- Oblici plaćanja: pravna konsolidacija
- Valutno reguliranje i valutna kontrola
- Valutno uređenje i valutni pravni odnosi
- Valutno poslovanje
- Kontrola valute: pojam i sadržaj
Porezni i neporezni prihodi
DO porezni prihod uključuju prihod od saveznih poreza i naknada predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, uključujući od poreza predviđenih posebnim poreznim režimima, regionalnim i lokalnim porezima, kao i kaznama i novčanim kaznama na njih (posebna tema je posvećena na poreze).
Primjerice, prema čl. 50 Zakona o proračunu Ruske Federacije, porezni prihodi od sljedećih saveznih poreza i naknada, poreza predviđenih posebnim poreznim režimima upisuju se u savezni proračun:
- porez na dobit po stopi utvrđenoj za kreditiranje navedenog poreza saveznom proračunu - prema standardu od 100%;
- porez na dobit (u smislu prihoda stranih organizacija koje nisu povezane s aktivnostima u Ruskoj Federaciji putem stalne poslovne jedinice, kao i u smislu prihoda primljenog u obliku dividendi i kamata na državne i općinske vrijednosne papire) - prema standardu od 100%;
- porez na dobit organizacija u provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje sklopljenih prije stupanja na snagu Saveznog zakona od 30. prosinca 1995. br. 225-FZ "O sporazumima o podjeli proizvodnje" (u daljnjem tekstu - Savezni zakon "O sporazumima o podjeli proizvodnje" ) i ne predviđa posebne porezne stope za kreditiranje navedenog poreza u savezni proračun i proračune konstitutivnih subjekata Ruske Federacije - prema standardu od 20%;
- porez na dodanu vrijednost - prema standardu 100%;
- trošarine na etilni alkohol iz prehrambenih sirovina - prema normi 50%;
- trošarine na etilni alkohol iz svih vrsta sirovina, osim hrane, prema standardu od 100%;
- trošarine na proizvode koji sadrže alkohol - prema standardu od 50%;
- trošarine na duhanske proizvode - prema standardu 100%;
- trošarine na osobne automobile i motocikle - prema standardu 100%;
- trošarine na trošarinsku robu i proizvode koji se uvoze na područje Ruske Federacije - prema standardu od 100%;
- porez na vađenje mineralnih sirovina u obliku ugljikovodičnih sirovina (zapaljivi prirodni plin) - prema normi 100%;
- porez na vađenje mineralnih sirovina u obliku ugljikovodičnih sirovina (osim zapaljivog prirodnog plina) - prema standardu 100%;
- porez na vađenje minerala (osim minerala u obliku ugljikovodičnih sirovina, prirodnih dijamanata i uobičajenih minerala) - po stopi od 40%;
- porez na vađenje minerala na kontinentalnom pojasu Ruske Federacije, u isključivom gospodarskom pojasu Ruske Federacije, izvan teritorija Ruske Federacije - prema standardu od 100%;
- redovita plaćanja za vađenje minerala (tantijeme) pri ispunjavanju sporazuma o podjeli proizvodnje u obliku ugljikovodičnih sirovina (zapaljivi prirodni plin) - prema standardu od 100%;
- redovita plaćanja za vađenje minerala (tantijeme) pri ispunjavanju sporazuma o podjeli proizvodnje u obliku ugljikovodičnih sirovina (osim zapaljivog prirodnog plina) - po stopi od 95%;
- redovita plaćanja za vađenje minerala (tantijeme) na epikontinentalnom pojasu, u isključivom gospodarskom pojasu Ruske Federacije, izvan teritorija Ruske Federacije u provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje - prema standardu od 100%; naknada za korištenje objekata vodenih bioloških resursa (isključujući vodna tijela unutarnjih voda) – prema standardu od 20%;
- naknada za korištenje objekata vodenih bioloških resursa (za kopnena vodna tijela) – prema standardu 20%;
- vodna pristojba - prema standardu 100%;
- državna pristojba (osim državne pristojbe koja se plaća proračunima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalnim proračunima) - prema standardu od 100%.
Porezni prihodi subjekata Ruske Federacije i općina regulirani su na sličan način. Konkretno, do porezni prihodi proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije uključuju prihod od sljedećih regionalnih poreza (članak 56. RF BC):
- porez na imovinu organizacija - prema standardu od 100%;
- porez na igre na sreću - prema standardu 100%;
- porez na prijevoz - prema standardu od 100%, itd.
DO porezni prihodi proračuna naselja uključuju (članak 61. BC RF) porezne prihode od sljedećih lokalnih poreza koje su uspostavila predstavnička tijela naselja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama:
- porez na zemljište - prema standardu 100%;
- porez na imovinu fizičkih osoba - prema standardu 100%.
- porezni prihodi od sljedećih federalnih poreza i pristojbi, uključujući poreze predviđene posebnim poreznim režimima:
- porez na dohodak - prema standardu od 10%;
- jedinstveni poljoprivredni porez - prema standardu od 35%;
- državna pristojba za javnobilježničke radnje dužnosnici tijela lokalne samouprave naselja, ovlaštena u skladu s zakonodavni akti Ruske Federacije za obavljanje javnobilježničkih radnji, za izdavanje posebne dozvole od strane tijela lokalne samouprave naselja za kretanje autocestom vozila koje prevozi opasnu, tešku i (ili) glomaznu robu - prema standard od 100%.
Poreznim prihodima smatraju se plaćeni prihodi odgovarajućeg proračuna, proračuna države izvanproračunski fond od trenutka određenog poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije.
DO neporezni prihod odnositi se:
- prihod od korištenja imovine koja se nalazi u državi odn općinska imovina, osim imovine proračunskih i autonomne institucije, kao i imovina državnih i općinskih unitarnih poduzeća, uključujući ona u državnom vlasništvu;
- prihodi od prodaje imovine (osim dionica i drugih oblika sudjelovanja u kapitalu, državnih rezervi dragocjeni metali i drago kamenje), koja je u državnom ili općinskom vlasništvu, s izuzetkom imovine proračunskih i autonomnih institucija, kao i imovine državnih i općinskih unitarnih poduzeća, uključujući ona u državnom vlasništvu. Tako je u Rusiji, prema podacima Ministarstva gospodarskog razvoja, 2011.-2013. prihodi države od privatizacije mogu iznositi 600-700 milijardi rubalja. U 2011. država je od privatizacije dobila više od 200 milijardi rubalja. Prema Ministarstvu financija, federalni proračun trebao bi dobiti sredstva od prodaje (privatizacije) državnih udjela u takvim strukturama kao što su Transneft, Rosneft, FGC UES, RusHydro, Sberbank, VTB, Ruske željeznice, Sovcomflot, Rosselkhozbank itd.;
- prihod od plaćene usluge koje pružaju državne institucije;
- sredstva primljena kao rezultat primjene mjera građanske, upravne i kaznene odgovornosti, uključujući novčane kazne, konfiskacije, naknade, kao i sredstva primljena kao naknada za štetu nanesenu Ruskoj Federaciji, konstitutivnim subjektima Ruske Federacije, općinama i ostali iznosi prisilne isplate;
- sredstva samooporezivanja građana;
- ostali neporezni prihodi.
Primjerice, prema čl. 42 RF BC, proračunski prihodi od korištenja državne ili općinske imovine uključuju:
- prihod primljen u obliku najamnine ili drugog plaćanja za prijenos državne i općinske imovine uz naknadu, s izuzetkom imovine proračunskih i autonomnih institucija, kao i imovine državnih i općinskih unitarnih poduzeća, uključujući i one u državnom vlasništvu ;
- sredstva primljena kao kamate na stanja proračunska sredstva na računima kod Središnje banke Ruske Federacije i kreditnih institucija;
- sredstva primljena od prijenosa imovine u državnom ili općinskom vlasništvu (osim imovine proračunskih i autonomnih institucija, kao i imovine državnih i općinskih unitarnih poduzeća, uključujući državna poduzeća, i imovine prenesene na upravljanje povjerenjem pravne osobe osnovane u organizacijsko-pravnom obliku državnog trgovačkog društva), kao zalog, na povjereničko upravljanje;
- plaćanje za korištenje proračunskih kredita;
- prihod u obliku dobiti koji se može pripisati udjelima u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu poslovnih društava i društava ili dividende na dionice u vlasništvu Ruske Federacije, konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ili općina, osim u slučajevima utvrđenim saveznim zakonima;
- dio dobiti državnih i općinskih unitarnih poduzeća preostalih nakon plaćanja poreza i drugih obveznih plaćanja;
- drugi prihodi predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije od korištenja državne ili općinske imovine, osim imovine proračunskih i autonomnih institucija, kao i imovine državnih i općinskih unitarnih poduzeća, uključujući ona u državnom vlasništvu.
Zakonom su uređeni i izvori neporeznih prihoda, ovisno o proračunskoj razini u koju se upisuju. Primjerice, sukladno čl. 50 pne RF do federalni neporezni prihod Proračun uključuje prihode od:
- prihod od korištenja imovine koja se nalazi u državno vlasništvo Ruske Federacije (osim imovine saveznih proračunskih i autonomnih institucija, imovine prenesene na povjereničko upravljanje pravnim osobama osnovanim u pravnom obliku državne tvrtke, imovine saveznih državnih unitarnih poduzeća, uključujući poduzeća u državnom vlasništvu, kao i kao slučajevi predviđeni u stavcima trinaestom, četrnaestom dijelu jedan i stavcima pet, šest drugog dijela članka 57. Zakonika), prihod od plaćenih usluga koje pružaju savezne državne institucije u nadležnosti državnih tijela Ruske Federacije - prema standard od 100%;
- prihod od prodaje imovine (osim dionica i drugih oblika sudjelovanja u kapitalu, državnih rezervi plemenitih metala i dragog kamenja), koja je u državnom vlasništvu Ruske Federacije, osim imovine federalnih proračunskih i autonomnih institucija, imovina saveznih državnih unitarnih poduzeća, uključujući državna poduzeća, kao i slučajevi predviđeni dijelovima osam - deset članka 62. Zakonika - prema standardu od 100%;
- dio dobiti jedinstvenih poduzeća koje je osnovala Ruska Federacija, preostali nakon plaćanja poreza i drugih obveznih plaćanja - u iznosima koje je utvrdila Vlada Ruske Federacije;
- licencne naknade - prema standardu od 100%;
- carine i carinske pristojbe - prema standardu 100%;
- plaćanja za korištenje šuma u smislu minimalnog iznosa zakupnine i minimalnog iznosa plaćanja po ugovoru o prodaji šumskih nasada – prema standardu 100%;
- plaćanje za korištenje vodnih tijela u federalnom vlasništvu - prema standardu od 100%;
- naknade za korištenje vodenih bioloških dobara prema međudržavnim ugovorima - prema standardu 100%;
- plaćanja za negativan utjecaj na okoliš- prema standardu 20%;
- konzularne pristojbe - prema standardu od 100%;
- patentne pristojbe - prema standardu 100%;
- naknade za davanje podataka o upisanim pravima na nekretnina i poslovanje s njim, izdavanje preslike ugovora i drugih isprava koje izražavaju sadržaj jednostranih poslova sklopljenih u jednostavnom pisanom obliku - prema standardu 100%;
- naknade za naknadu stvarnih troškova povezanih s provođenjem konzularnih radnji - prema standardu od 100%.
Savezni proračun također uključuje:
- dobit Središnje banke Ruske Federacije koja ostaje nakon plaćanja poreza i drugih obveznih plaćanja - u skladu sa standardima utvrđenim saveznim zakonima;
- prihodi od vanjskoekonomske djelatnosti.
Svi ovi proračunski prihodi uključeni su u državne prihode.
Uvod
U formiranju prihoda proračunskog sustava uglavnom sudjeluju porezi, odnosno glavna su stavka proračunskih prihoda. U povijesti razvoja društva niti jedna država nije mogla bez poreza, jer je za ispunjavanje svojih funkcija zadovoljenja kolektivnih potreba potrebna određena količina novca, koja se može prikupiti samo porezima. Koliko stoljeća postoji država, toliko ima poreza, a isti su ekonomska teorija tražeći načela optimalnog oporezivanja.
Ekonomsku bit poreza karakteriziraju monetarni odnosi koji se razvijaju između države i pravnih i fizičkih osoba. Ovi monetarni odnosi objektivno su određeni i imaju specifičnu društvenu svrhu - mobilizaciju sredstava kojima država raspolaže. Stoga se porez može smatrati ekonomskom kategorijom koja ima dvije funkcije - fiskalnu i ekonomsku.
Za našu zemlju porezi igraju veliku ulogu u jačanju ekonomski potencijal Rusija. Porezima se daje važno mjesto među ekonomskim polugama kojima država utječe na tržišno gospodarstvo. Uz pomoć poreza utvrđuje se odnos poduzetnika, poduzeća svih oblika vlasništva s državnim i lokalnim proračunima, s bankama, kao i s višim organizacijama. Uz pomoć poreza regulira se inozemna gospodarska aktivnost, uključujući privlačenje stranih ulaganja, formiraju se samoodrživi dohodak i dobit poduzeća. Pitanja uloge izravnog oporezivanja u formiranju prihoda proračunskog sustava aktualna su za našu državu.
Relevantnost ovog kolegija leži u činjenici da blagostanje društva u cjelini ovisi o pravilnoj izgradnji proračunskog sustava i oporezivanja. Naime, oporezivanje izravno utječe na dinamiku sastavnica gospodarskog rasta, budući da se radi o objektivnom gospodarskom procesu podruštvljavanja dijela financijskih sredstava stvorenih u proizvodnji i uvećanih u optjecaju u korist cijelog društva.
Svrha kolegija je razmotriti oporezivanje i formiranje prihoda proračunskog sustava.
Glavni ciljevi:
-proučavati ekonomski sadržaj poreznih prihoda;
-razmotriti značajke formiranja poreznih prihoda Ruske Federacije;
-pregledati osnove poreznog planiranja.
Predmet istraživanja su porezni prihodi federalnog proračuna.
Predmet istraživanja je financijski odnos u formiranju poreznih prihoda federalnog proračuna.
1.Ekonomski sadržaj porezi i njihova uloga u financijska podrška državne funkcije
.1 Ekonomski sadržaj i značaj poreza
porezni ekvivalent dohotka
Postoje mnoge definicije poreza u literaturi, ali najznačajnije karakteristike su sljedeće:
)porez naplaćuje država i formira posebne fondove za podmirenje javnih potreba;
)porez se ne naplaćuje proizvoljno, već na temelju zakonski utvrđenih pravila;
)porez je skupljanje u novcu ili naturi, a nikako osobna dužnost;
)porez nije plaćanje ni za koga javne službe i ne stoji ni u kakvoj kvantitativnoj vezi s njima. Porez nije novčana kazna, nije kazna, i za razliku od novčane kazne, nikada ne može biti usmjeren na uništavanje ili omalovažavanje vlastite osnove;
)porez je obvezna naknada koju utvrđuje država u jednostrano i provoditi ako je potrebno.
Po tim obilježjima porez je ekvivalentna, obvezna naknada koju država ubira na zakonskoj osnovi i koja je izvor formiranja centraliziranih državnih fondova.
gospodarski subjekt porezi su oduzimanje od strane države u korist društva određenog dijela bruto domaćeg proizvoda (BDP) u obliku obvezni doprinos.
Univerzalni početni izvor poreznih odbitaka, naknada, carina i drugih plaćanja, bez obzira na predmet oporezivanja, je BDP, koji tvori primarni novčani dohodak sudionika u društvenoj proizvodnji i državi: plaće radnika, dobit poduzeća i centralizirani dohodak. države.
Distribucija BDP-a predviđa dvije faze: prvo se formiraju primarni novčani dohoci; tada se novčani dohoci sudionika društvene proizvodnje raspoređuju u korist države: zaposlenici plaćaju porez na osobni dohodak u proračun, organizacije plaćaju porez na dobit i druga porezna davanja.
Oporezivanje bi se u svakoj civiliziranoj državi trebalo temeljiti na određenim načelima – temeljnim idejama i odredbama koje postoje u poreznom području. Ta su načela uvijek bila tema posebna pažnja od strane društva, budući da je o njima umnogome ovisilo društveno-ekonomsko blagostanje i mir stanovništva.
Porezi su objektivno nužni kao glavni izvor punjenja proračuna svih razina. Sredstva dobivena od naplate poreza sudjeluju u financiranju vladinih programa predviđena zakonima o proračunu za odgovarajuću godinu.
Uz pomoć poreza provodi se raspodjela i preraspodjela BDP-a, uključujući socijalnu zaštitu i opskrbu stanovništva.
Osim toga, oni utječu na kapital u svim fazama njegova kolanja. Ako porezi u obavljanju svoje fiskalne funkcije djeluju samo kada kapital prelazi iz robnog oblika u novčani oblik i obrnuto, tada sustav porezne regulacije djeluje i na fazu proizvodnje i na fazu potrošnje. To državi omogućuje kontrolu masovne potražnje i ponude ne samo dobara, već i kapitala, budući da je dohodak temelj potražnje stanovništva i krajnji rezultat funkcioniranja kapitala u fazi proizvodnje.
1.2 Glavna obilježja poreza.
Prema članku 8. Poreznog zakona Ruske Federacije, porez se podrazumijeva kao obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinaca u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju na temelju vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja. sredstava za financijsku potporu djelatnosti države i (ili) općina.
Iz ove definicije proizlaze sljedeće glavne značajke poreza:
-obvezujući – što znači zakonska obveza prema državi. Porez utvrđuje država jednostrano, bez sklapanja sporazuma s poreznim obveznicima, a naplaćuje se u slučaju prisilnog izbjegavanja njegova plaćanja. Plaćanje poreza najvažnija je dužnost svakog građanina. Članak 57. Ustava utvrđuje obvezu plaćanja svih zakonom utvrđenih poreza i pristojbi. Dakle, porezni obveznik nema pravo odbiti ispunjenje porezne obveze. Karakteristični elementi znaka obveze su dobrovoljno plaćanje poreza;
-neopoziva i pojedinačna gratuitousness. Zakonski plaćeni porez ne vraća se poreznom obvezniku u obliku istih novčanih iznosa. Prema važećem zakonodavstvu, porezi se prenose na državu kao vlasništvo, a pravno država ne duguje ništa konkretnom građaninu za plaćanje poreza i ne predviđa nikakvu osobnu naknadu poreznom obvezniku za navedena obvezna plaćanja. Stoga ispunjenje obveze plaćanja poreza od strane poreznog obveznika ne stvara državi protuobvezu da određenoj osobi pruži bilo kakvu bogatstvo potpuno njemu u korist djelovanja. Međutim, plaćanje poreza daje poreznom obvezniku pravo na jednak pristup javnim dobrima, budući da država jednako provodi javne funkcije prema svim građanima;
-porez karakterizira individualnost, što znači pojavnost porezna obveza određenog pojedinca ili organizacije. Trenutno porezno pravo ne dopušta mogućnost poreznih dugova, plaćanja poreza od strane trećih osoba i sl. Porezni obveznik dužan je samo osobno platiti poreze koji mu pripadaju i, posljedično, samo on osobno može biti porezni obveznik. Dakle, za poreznog obveznika plaćanje poreza je individualna pravna obveza, a za državu iz naplate poreza nastaju nepravne, političke i socijalne obveze prema društvu u cjelini;
-monetarne prirode. Porez se naplaćuje otuđenjem novčanih sredstava koja poreznom obvezniku pripadaju na temelju prava vlasništva, prava potpunog gospodarskog upravljanja ili prava operativnog upravljanja.
U modernim uvjetima sva plaćanja poreza plaćaju se samo u gotovini. Nije dopušteno otuđenje u korist države bilo kakvih dobara, obavljanja radova ili pružanja usluga radi podmirenja porezne obveze. Porez se plaća u gotovini ili bezgotovinskom obliku u valuti Ruske Federacije (u iznimnim slučajevima u stranoj valuti);
-javna namjena. Nakon otuđenja dospjelih obveznih plaćanja od strane poreznog obveznika, one postaju vlasništvo države i idu u proračune odgovarajuće teritorijalne razine ili izvanproračunskog fonda.
Budući da su proračuni opći fondovi fondova, porezi koji im se pripisuju gube svoju osobnu ciljnu identifikaciju i postaju besplatni. Kroz distribuciju odn izvanproračunskih fondova država financira svoje funkcije, uključujući i društveno značajne događaje.
1.3 Klasifikacija poreza, temeljni temelji izgradnje poreznog sustava
Klasifikacija poreza je raspodjela poreza i pristojbi na određene skupine, zbog ciljeva i zadataka sistematizacije i usporedbe. U središtu svake klasifikacije, a ima ih dostatan broj, nalazi se jedno sasvim specifično klasifikacijsko obilježje: način naplate, pripadnost određenoj razini vlasti, predmet oporezivanja, način ili izvor oporezivanja, priroda primijenjene stope, svrha plaćanja poreza, neki drugi znak.
U znanstvenoj literaturi mogu se naći mnoga klasifikacijska obilježja i njima odgovarajuće klasifikacije poreza. Razmotrimo neke od njih.
.Prema načinu naplate porezi se dijele na izravne i neizravne.
Izravni porezi su porezi koji se naplaćuju izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika. U ovom slučaju osnova za oporezivanje su činjenice primitka dohotka i vlasništvo nad imovinom poreznog obveznika, a porezni odnosi nastaju izravno između poreznog obveznika i države. Skupina izravnih poreza u ruskom poreznom sustavu treba uključivati poreze kao što su porez na dohodak, jedinstveni društveni porez, dobit poduzeća, imovinu organizacija, imovinu pojedinaca, porez na zemlju i promet.
Neizravni porezi su porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova i usluga), a uključeni su u obliku dodatka na njihovu cijenu, a koji u konačnici plaća krajnji potrošač. Proizvođač robe (radova, usluga) prilikom njihove prodaje dobiva od kupca cijenu i iznos poreza u obliku dodatka na cijenu, koji naknadno prenosi državi. Dakle, neizravni porezi u početku imaju za cilj prenijeti stvarni porezni teret svog plaćanja na krajnjeg potrošača, te ovu grupu porezi se često karakteriziraju kao porezi na potrošnju.
.Prema predmetu oporezivanja: porezi na imovinu (imovina), na dohodak (stvarni i imputirani), na potrošnju (individualna, univerzalna i monopolska), na korištenje resursa (renta).
Porezi na imovinu (imovinu) su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima na činjenicu da posjeduju određenu imovinu ili transakcije njezine prodaje (kupnje).
Porezi na dohodak su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima kada primaju prihod. Ovi porezi u potpunosti su određeni solventnošću poreznog obveznika.
Porezi na potrošnju su porezi koji se ubiru u procesu prometa dobara (radova, usluga), a koji se pak dijele na pojedinačne, univerzalne i monopolske. Individualni porezi oporezuje se potrošnja strogo definiranih skupina dobara, npr. trošarine na pojedine vrste dobara; univerzalni - sva dobra (radovi, usluge) podliježu zasebnoj iznimci, kao što je PDV; i monopol - oporezuju se proizvodnja i promet određenih vrsta dobara, koji su isključivi prerogativ države.
Porezi na korištenje dobara (renta) su porezi koji se naplaćuju u postupku korištenja dobara prirodnog okoliša, a nazivaju se i renta jer je njihovo utvrđivanje i naplata u većini slučajeva povezano s formiranjem i primitkom rente (NDGTI, porez na vodu, naknada za korištenje objekata životinjskog svijeta i vodenih bioloških dobara, porez na zemljište).
.Prema predmetu oporezivanja razlikuju se porezi na pravne osobe, fizičke osobe i mješoviti.
Teorijski značaj ove klasifikacije u U zadnje vrijeme znatno smanjio. Prethodno dovoljno precizna klasifikacijska osnova sada se narušava ubrzanim razvojem malog poduzetništva, ne toliko u obliku pravnih, koliko u obliku fizičkih osoba - individualni poduzetnici bez formiranja pravne osobe. Dakle, gotovo sve poreze sada treba pripisati mješovitoj skupini, osim poreza na dohodak i na imovinu pojedinaca koji čine skupinu poreza na pojedince, te na dobit organizacija i na imovinu organizacija, odnosno koji čine skupinu poreza na pravne osobe.
.Po pripadnosti razini vlasti porezi se dijele na federalne, regionalne i lokalne.
Ova je klasifikacija jedina od svih gore navedenih koja ima zakonodavni status - na njoj je izgrađen cijeli niz prikaza Poreznog zakona.
Od najvećeg teorijskog i metodološkog značaja je podjela poreza na izravne i neizravne, a s praktičnog stajališta, za federalnu državu kakva je Rusija, od temeljne je važnosti razlikovanje poreza po razinama vlasti. Za potrebe održavanja sustava nacionalnih računa (SNA) u Rusiji, dva klasifikacijska obilježja koriste se zajedno: prema predmetu oporezivanja i prema izvoru plaćanja.
Svi su porezi međusobno povezani i zajedno predstavljaju cjelovit sustav.
Suvremeni porezni sustav postoji od siječnja 1992., kada su na snagu stupili zakoni o porezima i naknadama, usvojeni u studenom-prosincu 1991. Zakon Ruske Federacije "O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji" (1991. ), koji je ozakonio definiciju poreza, njegove glavne elemente, neka načela oporezivanja, postupak utvrđivanja i ukidanja poreza, postupak njihova plaćanja i neke druge točke.
Kako bi se osigurala stabilnost poreznog sustava Ruske Federacije, razvijen je Porezni zakonik Ruske Federacije (TC RF). U srpnju 1998. usvojen je prvi dio Poreznog zakona Ruske Federacije, posvećen općim problemima oporezivanja, a od srpnja 2000. do studenog 2004. postupno je stupio na snagu drugi dio Poreznog zakona Ruske Federacije. , koji predstavlja mehanizam djelovanja svih poreza.
Porezni sustav Ruske Federacije temelji se na ključnim načelima, u skladu s kojima su razvijeni svi regulatorni pravni akti u ovoj oblasti. Načela poreznog sustava uključuju (redom odgovarajućih odredbi Poreznog zakona):
Načelo zakonitosti oporezivanja. Svaka osoba mora platiti zakonom utvrđene poreze i pristojbe. To je utvrđeno stavkom 1. članka 3. Poreznog zakona.
Načelo pravednog oporezivanja. Poreze treba utvrditi uzimajući u obzir stvarnu sposobnost poreznog obveznika da ih plati (klauzula 1, članak 3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Načelo univerzalnosti i jednakosti oporezivanja (klauzula 1, članak 3 Poreznog zakona Ruske Federacije). Leži u činjenici da svaka osoba ima jednake dužnosti prema društvu.
Načelo ekonomske opravdanosti oporezivanja. Stavak 3. članka 3. Poreznog zakona utvrđuje da porezi i naknade moraju imati ekonomsku osnovu i ne mogu biti proizvoljni. Neprihvatljivi su porezi i naknade koji građanima onemogućuju ostvarivanje ustavnih prava.
Načelo jedinstva gospodarskog prostora Ruske Federacije.
Načelo urednog utvrđivanja poreza i naknada. Zabrana nametanja poreza osim savezni zakon izričito zapisano u Ustavu.
Načelo izvjesnosti porezne obveze. Utvrđeno je stavkom 6. članka 3. Poreznog zakona. Sukladno ovoj normi, prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja.
Načelo presumpcije tumačenja svih neotklonjivih dvojbi, proturječnosti i nejasnoća u poreznom zakonodavstvu u korist poreznog obveznika (platitelja pristojbi).
Uobičajeno je uključiti dvije kategorije organizacija i pojedinaca koji su obvezni plaćati poreze i naknade, kao i dvije kategorije državnih tijela ovlaštenih za kontrolu ovog procesa, kao sudionike u odnosima koji se formiraju u okviru poreznog sustava Rusije i koji su uređeno poreznim zakonodavstvom, i to:
· organizacije i pojedinci koji su u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije priznati kao porezni obveznici ili obveznici naknada;
· organizacije i pojedinci priznati u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije porezni agenti;
· Porezna uprava;
· Običaji.
Dakle, oporezivanje je atribut suverenosti države, njezin isključivi prerogativ, zajedno s tiskanjem novca i izdavanjem zakona. Porezima se financiraju različite djelatnosti države kao institucije političke vlasti i jednog od glavnih subjekata koji djeluju u ekonomski sustav društvo.
2. Porezni prihodi proračuna Ruske Federacije - njihov sastav i značajke
Glavni izvor proračunskih prihoda Ruske Federacije (oko 70%) su porezni prihodi (slika 1). U proračun se uplaćuju porezi kao što su: porez na dodanu vrijednost i trošarine, koji čine oko 6,5% ukupnih proračunskih prihoda, porez na dohodak (oko 21%), porez na dohodak (oko 30,5%). Ostatak čine porez na imovinu, plaćanja za korištenje prirodnih resursa, premije osiguranja.
Sl. 1. Konsolidirani proračuni konstitutivnih subjekata Ruske Federacije po vrstama prihoda u 2013., %
Raspodjela poreznih prihoda između razina proračunskog sustava:
ü savezni porezi i naknade uplaćuju se u savezni proračun u skladu sa standardima utvrđenim u zakonu o proračunu; subvencije prenesene iz proračuna subjekata u savezni proračun;
ü savezni porezi uplaćuju se u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije u skladu sa standardima utvrđenim u saveznom zakonu o proračunu; regionalnih poreza i pristojbi u cijelosti, prihodi od posebnih porezni režimi; subvencije doznačene iz općinskih proračuna;
ü odbitci od saveznih i regionalnih poreza i lokalnih poreza knjiže se u korist lokalnih proračuna.
2.1 Savezni porezi
Sukladno čl. 50 Zakona o proračunu Ruske Federacije, sljedeće se upisuje u savezni proračun:
-porez na dobit po stopi utvrđenoj za kreditiranje navedenog poreza saveznom proračunu - prema standardu od 100 posto;
-porez na dobit - prema standardu 100 posto;
-porez na dobit organizacija u obavljanju ugovora o podjeli proizvodnje - prema standardu od 20 posto;
-porez na dodanu vrijednost - prema standardu 100 posto;
-trošarina na etilni alkohol iz prehrambenih sirovina - prema normi 50 posto;
-trošarina na etilni alkohol iz svih vrsta sirovina, osim hrane, - prema normi 100 posto;
-trošarina na proizvode koji sadrže alkohol - prema standardu od 50 posto;
-trošarina na alkoholne proizvode s volumnim udjelom etilnog alkohola iznad 9 posto - prema normi 60 posto;
-trošarina na duhanske prerađevine - prema standardu 100 posto;
-trošarina na automobile i motocikle - prema normi 100 posto;
-trošarina na trošarinsku robu i proizvode uvezene na teritoriju Ruske Federacije - prema standardu od 100 posto;
-porez na vađenje mineralnih sirovina u obliku ugljikovodičnih sirovina (zapaljivi prirodni plin) – prema normi 100 posto;
-porez na vađenje mineralnih sirovina u obliku ugljikovodičnih sirovina (osim gorivog prirodnog plina) - prema standardu 100 posto;
-porez na vađenje mineralnih sirovina - prema standardu 40 posto;
-porez na vađenje minerala na kontinentalnom pojasu Ruske Federacije, u isključivom gospodarskom pojasu Ruske Federacije, izvan teritorija Ruske Federacije - prema standardu od 100 posto;
-redovita plaćanja za vađenje mineralnih sirovina (tantijeme) pri ispunjavanju ugovora o podjeli proizvodnje u obliku ugljikovodičnih sirovina (zapaljivi prirodni plin) - prema standardu od 100 posto;
-redovita plaćanja za vađenje minerala (tantijeme) pri ispunjavanju sporazuma o podjeli proizvodnje u obliku ugljikovodičnih sirovina (osim zapaljivog prirodnog plina) - po stopi od 95 posto;
-redovita plaćanja za vađenje minerala (tantijeme) na epikontinentalnom pojasu, u isključivom gospodarskom pojasu Ruske Federacije, izvan teritorija Ruske Federacije u provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje - po stopi od 100 posto;
-naknada za korištenje objekata vodenih bioloških dobara (isključujući kopnene vodne objekte) – prema standardu od 20 posto;
-naknada za korištenje objekata vodenih bioloških dobara (za kopnene vode) - prema standardu od 20 posto;
-vodna pristojba - prema standardu 100 posto;
-državna dužnost - prema standardu od 100 posto.
Pogledajmo pobliže neke savezne poreze.
Porezna dodanu vrijednost .PDV spada u skupinu poreza na potrošnju.
U Ruskoj Federaciji on je stupio na snagu 1. siječnja 1992. tijekom porezne reforme. PDV je regulatoran federalni porez. Omjeri njegove raspodjele po razinama proračunskog sustava utvrđuju se svake godine Saveznim zakonom o saveznom proračunu. U različitim godinama savezni proračun dobio je od 75 do 85% iznosa prikupljenog PDV-a. Od 2001. ovaj je porez u potpunosti prebačen u federalni proračun.
Porezni obveznici PDV-a su organizacije, pojedinačni poduzetnici i osobe priznate kao obveznici PDV-a u vezi s kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije.
Sljedeće transakcije podliježu oporezivanju.
Realizacija roba (radova, usluga) na području Ruske Federacije. Pri prodaji dobara (radova, usluga) porezna osnovica se utvrđuje kao nabavna vrijednost tih dobara (radova, usluga) bez PDV-a.
Prijenos robe na teritoriju Ruske Federacije (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne mogu odbiti (uključujući kroz odbitci amortizacije) pri obračunu poreza na dobit.
3. Izvođenje građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju.
4. Uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije.
Od 2001. godine primjenjuju se tri stope PDV-a.
Po stopi od 0% oporezuju se robe koje se izvoze u carinskom režimu izvoza, kao i radovi i usluge neposredno povezani s izvozom i uvozom robe. Stopa od 0% određena je za prodaju radova izvedenih u svemiru, za prodaju plemenitih metala iz otpada i otpada u Državni (i odgovarajući fondovi konstitutivnih subjekata Ruske Federacije) fond plemenitih metala i dragog kamenja Ruske Federacije.
Po stopi od 10% oporezuje se promet prehrambenih proizvoda, robe za djecu, časopisa, knjiga i medicinskih proizvoda.
U ostalim slučajevima promet se oporezuje po stopi od 18%. Pri obračunu PDV-a koji se plaća u proračun treba uzeti u obzir porezne odbitke. Porezni obveznik ima pravo smanjiti ukupni iznos poreza za iznos poreza koji mu je predočen i koji je platio prilikom stjecanja dobara (radova, usluga) na području Ruske Federacije za obavljanje proizvodnih aktivnosti. Također, za umanjenje treba uzeti u obzir iznos poreza na robu kupljenu za preprodaju, porez koji plaćaju porezni agenti itd. Prema rezultatima za porezno razdoblje može doći do situacije da iznos poreznih odbitaka premaši iznos poreza koji se plaća u proračun. U tom slučaju porezni obveznik može ostvariti pravo na povrat poreza na teret saveznog proračuna.
Porezni obveznici moraju izdvojiti iznos PDV-a na zasebnoj liniji u svim dokumentima o poravnanju. Porezno razdoblje PDV-a je jedan mjesec ili jedno tromjesečje.
Za proračun ovaj porez ima sljedeće prednosti:
o stabilan izvor prihoda;
o redoviti izvor prihoda;
o teško za platitelja u smislu izbjegavanja njegovog plaćanja.
sl.2. Dinamika PDV-a u prihodima saveznog proračuna za 2009.-2013
Primici poreza na dodanu vrijednost na robu (radove, usluge) prodane na teritoriju Ruske Federacije za prvu polovicu 2013. godine iznosili su 978 688,9 milijuna rubalja ili 45,0% iznosa uzetog u obzir pri izradi Saveznog zakona „O saveznom Proračun za 2013. godinu i planirano razdoblje 2014. i 2015. godine” i za 36 311,1 milijuna rubalja ili 3,6% manje od iznosa predviđenog prognozom za prvo polugodište 2013. godine.
Sljedeći čimbenici utjecali su na smanjenje primitaka poreza na dodanu vrijednost u prvom polugodištu 2013. godine:
-smanjenje porezne osnovice kao rezultat smanjenja udjela obračunatog poreza s 48,1% na 47,8% BDP-a dovelo je do smanjenja primitaka od PDV-a za 81 802,3 milijuna rubalja;
-promjena strukture porezne osnovice (povećanje udjela PDV-a po odbitku na uvoznu robu sa 86,6% na 92,2% i udjela materijalni troškovi za izvoznu robu s 43,8% na 50,0%) - za 81 691,2 milijuna rubalja;
-rast obujma izvoza i, sukladno tome, povećanje iznosa poreznih olakšica za prodanu robu u rubljama po stopi od 0 posto - za 22 351,6 milijuna rubalja.
U isto vrijeme, povećanje BDP-a, smanjenje uvoza, deprecijacija američkog dolara u odnosu na rublju povećali su primitke od PDV-a za 149,534 milijuna rubalja.
Primici poreza na dodanu vrijednost na robu uvezenu na teritorij Ruske Federacije za prvu polovinu 2013. godine iznosili su 768 979,2 milijuna rubalja, ili 39,9% iznosa uzetog u obzir pri izradi Saveznog zakona "O saveznom proračunu za 2013. za planirano razdoblje 2014. i 2015. godine” i za 32 414,2 milijuna rubalja ili 4,4% više od iznosa predviđeno u prognozi za prvu polovinu 2013. godine.
Porez na dobit poduzeća. Oporezivanje dobiti bitan je element porezne politike svake države.
Porez na dohodak značajan je izvor formiranja prihodovnog dijela proračuna različitih razina.
Porez na dohodak je izravni, savezni i regulatorni porez. Većina poreza prenosi se u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.
Obveznici poreza na dobit su: ruske organizacije; strane organizacije koje obavljaju poslovne aktivnosti u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava i primaju prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji.
Predmet oporezivanja je dobit koju porezni obveznik ostvari. Za ruske organizacije takva dobit je primljeni prihod, umanjen za iznos troškova.
Za strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava, dobit se izračunava kao prihod koji je primilo ovo predstavništvo umanjen za troškove koje je napravilo.
Osim toga, subjekt može smanjiti oporezivu dobit za iznos odbitaka u pričuvu za sumnjivi dugovi, rezerva za jamstveni popravak i jamstvenog servisa, pričuva za buduće izdatke za godišnji odmor, pričuva za isplatu godišnjih naknada za radni staž, fond za popravak i neke druge rezerve.
Od 2009. stopa poreza na dobit iznosi 20%, dok se 2% uplaćuje u federalni proračun, a 18% u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Zakonodavna (predstavnička) tijela subjekata Ruske Federacije imaju pravo smanjiti poreznu stopu za određene kategorije poreznih obveznika u smislu iznosa poreza koji se uplaćuju u proračune subjekata Ruske Federacije. Pritom navedena stopa ne može biti niža od 13,5%.
Uz osnovnu stopu poreza na dohodak, utvrđuju se posebne stope tzv.
-stope poreza na dobit za pojedine vrste dužničkih obveza: 0%, 9%, 15%;
-veličina stope poreza na dohodak na dohodak primljen u obliku dividende - 0%, 9%, 15%;
Veličina stope poreza na dohodak za strane organizacije, na dohodak koji nije povezan s aktivnostima u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava - 10%, 20%
-stopa poreza na dohodak za Središnju banku Ruske Federacije 0%
sl.3. Iznos poreza na dohodak u prihodima proračuna u 2009.-2013
Primici poreza na dobit za prvu polovicu 2013. godine iznosili su 160 561,5 milijuna rubalja ili 36,0% iznosa uzetog u obzir pri izradi Saveznog zakona „O saveznom proračunu za 2013. i za plansko razdoblje 2014. i 2015. godine” i 25 938,5 RUB. milijuna kuna ili 13,9% manje od iznosa predviđenog projekcijom za 1. polugodište 2013. godine. Smanjenje prihoda od poreza na dobit posljedica je smanjenja dobiti profitabilnih organizacija.
Porez na osobni dohodak. Među porezima koje plaćaju pojedinci, porez na dohodak je glavni porez, a za većinu poreznih obveznika i jedini. Ovo je jedan od rijetkih poreza koji su postojali godinama Sovjetska vlast kada u zemlji gotovo da nije bilo poreznog sustava.
Uloga poreza na dohodak ovisi o nizu čimbenika. Prvo, ovo osobni porez, tj. porez, čiji je predmet dohodak koji stvarno primi isplatitelj .Drugo, porez na osobni dohodak omogućuje vam maksimiziranje provedbe glavnih zadataka (uz fiskalni) s kojima se suočava oporezivanje pojedinaca, -osigurati univerzalnost i ujednačenost raspodjele poreznog tereta.
Porezni obveznici su fizičke osobe - porezni rezidenti Ruske Federacije, kao i osobe koje nisu porezni rezidenti, ali ostvaruju dohodak iz izvora koji se nalaze na teritoriju Ruske Federacije.
Predmet oporezivanja je prihod ostvaren:
§ rezidenti - iz svih izvora na području Ruske Federacije i inozemstva;
§ nerezidenti - iz izvora u Ruskoj Federaciji.
Porezna osnovica definirana je kao zbroj svih primitaka ostvarenih u novcu, naravi ili u obliku materijalnih koristi, umanjen za iznos poreznih odbitaka.
Glavni prihodi poreznih obveznika su:
Naknada za obavljanje radne ili druge dužnosti, obavljeni rad, pruženu uslugu.
3. Prihodi od ugovora o osiguranju.
4. Prihodi u obliku kamata koje su primili porezni obveznici na depozite u bankama koje se nalaze na području Ruske Federacije.
5. Dividende i kamate primljene od ruske organizacije, strane organizacije u vezi s aktivnostima njezinog stalnog predstavništva na području Ruske Federacije, kao i kamate primljene od ruskih pojedinačnih poduzetnika.
Pri utvrđivanju porezne osnovice porezni obveznici imaju pravo na odbitak standardnog, socijalnog, imovinskog i profesionalnog poreza.
Porezno razdoblje za porez na dohodak je kalendarska godina.
Porezne stope utvrđene su u iznosu od 13% za sve vrste dohotka i za sve kategorije isplatitelja, osim za dohodak za koji su utvrđene druge stope.
Nakon analize prihoda konsolidiranog proračuna Ruske Federacije za 2011.-siječanj 2013. (Sl. 4) vidljivo je da je regulatorna uloga poreza na dohodak u poreznom sustavu svake godine sve veća.
Unatoč činjenici da se porez na dohodak čini najpredvidljivijim i najstabilnijim od svih poreza uključenih u ruski porezni sustav, to ne znači da je ovaj porez lišen problema. Na primjer, takav se problem može smatrati "ravnom ljestvicom" oporezivanja, koja ne pridonosi distribucijskoj funkciji poreza. Prema podacima Rosstata, gotovo polovica novčanih prihoda stanovništva koncentrirana je u skupini ljudi s najvišim primanjima. Naglo smanjenje stope poreza na dohodak od 2001. godine za ovu skupinu dodatno je pojačalo i nastavlja intenzivirati raslojavanje društva prema razini bogatstva. Dohodovno raslojavanje stanovništva postaje opasno katastrofalno.
2.2 Regionalni porezi
Regionalni porezi i naknade - u Ruskoj Federaciji porezi i naknade utvrđeni u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije i doneseni zakonima konstitutivnih subjekata Ruske Federacije; obvezni su za plaćanje na području odgovarajućih subjekata Ruske Federacije. Regionalni porezi i naknade uključuju: porez na imovinu poduzeća; porez na prijevoz; porez na kockanje.
Regionalni porezi utvrđeni su Poreznim zakonikom Ruske Federacije i zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i provode se prema zakonima konstitutivnih entiteta Federacije i obvezni su za plaćanje na području odgovarajućeg konstitutivnog entiteta. Federacija. Prilikom utvrđivanja regionalnih poreza, predstavnička (zakonodavna) tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije određuju porezne stope za odgovarajuće vrste poreza, ali u granicama utvrđenim Poreznim zakonikom, poreznim poticajima, postupku i rokovima plaćanja poreza. Svi ostali elementi regionalnih poreza utvrđeni su odgovarajućim poglavljima Poreznog zakona.
Regionalni porezi akumuliraju se u regionalnim proračunima i koriste ih subjekt Ruske Federacije za obavljanje svojih funkcija.
Pogledajmo pobliže porez na imovinu poduzeća .Provedeno nametanje poreza dva cilja: proračunu osigurati stabilne i stalno rastuće prihode te povećati interes poduzeća za prodaju viška imovine, za povećanje učinkovitosti korištenja proizvodnih kapaciteta.
Porezni obveznici su:
§ Ruske organizacije;
§ strane organizacije koje djeluju u Rusiji putem stalnih predstavništava i (ili) posjeduju nekretnine u Ruskoj Federaciji.
Predmet oporezivanja imovine organizacija je:
§ pokretna i nepokretna imovina povezana s dugotrajnom imovinom - za ruske organizacije;
§ pokretna i nepokretna imovina povezana s dugotrajnom imovinom - za strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava;
§ nepokretna imovina koja se nalazi na teritoriju Ruske Federacije, u vlasništvu stranih organizacija po pravu vlasništva - za strane organizacije koje ne djeluju u Rusiji putem stalnih predstavništava priznaju se kao predmet oporezivanja:
§ zemljište i drugi objekti upravljanja prirodom (vodna tijela i druga prirodna dobra);
§ imovina u vlasništvu prava gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja saveznih izvršnih tijela, koja zakonski osiguravaju vojnu i (ili) ekvivalentnu službu, koju ta tijela koriste za potrebe obrane, civilne obrane, sigurnosti i provedbe zakona.
Poreznu osnovicu utvrđuju porezni obveznici samostalno sukladno čl. 30 Poreznog zakona Ruske Federacije kao prosječni godišnji trošak imovina koja podliježe oporezivanju. Istodobno, imovina priznata kao predmet oporezivanja uzima se u obzir prema svojoj ostatak vrijednosti. Porezno razdoblje je kalendarska godina. Izvještajna razdoblja su prvo tromjesečje, šest mjeseci i devet mjeseci kalendarske godine. Zakonodavno (predstavničko) tijelo subjekta, prilikom utvrđivanja poreza, ima pravo ne utvrditi razdoblja izvješćivanja.
Porezne stope utvrđene su zakonima subjekata Ruske Federacije i ne smiju prelaziti 2,2%. Posebne porezne stope utvrđuju predstavnička tijela konstitutivnih subjekata Ruske Federacije. U nedostatku zakona subjekta Ruske Federacije o ovom pitanju, primjenjuje se granična porezna stopa. Dopušteno je utvrđivanje diferenciranih poreznih stopa ovisno o kategorijama poreznih obveznika ili imovine koja je priznata kao predmet oporezivanja.
Analizirajmo primitke regionalnih poreza u konsolidiranom proračunu Ruske Federacije prema pokazateljima uspješnosti konsolidiranog proračuna Ruske Federacije za 2010., 2011. i 2012. godinu.
stol 1
godinareg. porezi (milijardi rubalja) Prihodi proračuna potrošnje Ruske Federacije
Nakon analize podataka, možemo zaključiti da udio regionalnih poreza u ukupnim prihodima konsolidiranih proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije opada. To je zbog povlačenja prihoda od kockanja s prihodne strane regionalnih proračuna (Savezni zakon od 29. prosinca 2006. br. 244-FZ), koji je u razdoblju 2007.-2008. iznosio oko 30 milijardi rubalja, u 2009. -11. milijardi rubalja, u 2010. - samo 68 milijuna rubalja.
2.3 Lokalni porezi
Prilikom utvrđivanja lokalnog poreza, predstavnička tijela lokalne samouprave u regulatornim pravnim aktima određuju porezne olakšice, poreznu stopu u granicama odobrenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, postupak i uvjete plaćanja poreza, oblik izvješćivanja o lokalnim porezima Lokalni porezi priznaju se kao porezi koji su uspostavljeni i stavljeni na snagu u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, regulatornim pravnim aktima predstavničkih tijela lokalne samouprave i obvezni su za plaćanje na području odgovarajuće općine. .
U skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, lokalni porezi i naknade uključuju:
-zemljišni porez;
-porez na osobnu imovinu.
Tijela lokalne samouprave nemaju pravo utvrđivati poreze koji nisu predviđeni saveznim zakonodavstvom. Lokalni porezi u saveznim gradovima Moskvi i Sankt Peterburgu utvrđuju se i provode zakonima subjekata Federacije.
Lokalni porezi u cijelosti idu u korist lokalnih proračuna<#"justify">Ukupna zaliha. vrijednost predmeta oporezivanja Porezna stopa Do 300 000 rubalja (uključivo) Do 0,1 posto (uključivo) Preko 300 000 rubalja do 500 000 rubalja (uključivo) Preko 0,1 do 0,3 posto (uključivo) Preko 500 000 rubalja Preko 0,3 do 2,0 posto ( uključujući)
Obračun poreza provode porezne vlasti.
Porez se plaća najkasnije do 1. studenoga godine koja slijedi od godine za koju je porez obračunat. Ako pravo na naknadu nastane tijekom kalendarske godine, porez se preračunava od mjeseca u kojem je to pravo nastalo.
Porez na zemljište definirano poglavljem 31<#"justify">Porezna stopa utvrđuje se regulatornim pravnim aktima predstavničkih tijela općina (zakoni saveznih gradova Moskve i St. Petersburga).
Dakle, glavni porezi koji određuju značajke strukture proračunskih prihoda konstitutivnog entiteta Ruske Federacije su: porez na dobit (dohodak), porez na osobni dohodak, porez na promet, PDV i trošarine. Odnosno, uspješno funkcioniranje i razvoj gospodarstva i infrastrukture konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, njezinog društvena sfera u odlučujućoj mjeri ovisi o poreznoj politici razvijenoj na saveznoj razini i razini subjekta same federacije, kao io praktičnim mjerama, oblicima i metodama njezine provedbe od strane vodstva subjekta Ruske Federacije.
3.Planiranje poreznih prihoda proračuna
Porezni prihodi čine visok udio prihoda u gotovo svim konsolidiranim i regionalnim (teritorijalnim) proračunima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Dakle, bilo kakvi propusti u mobilizaciji planiranih poreznih objekata, prvenstveno federalnih u ovim uvjetima, mogu imati izrazito negativan utjecaj na izvršenje rashodne strane proračuna na bilo kojoj razini.
Na razini proračuna pojedinih subjekata Ruske Federacije, posebice republičke razine, strukturu proračunskih prihoda karakterizira visok udio financijske pomoći iz saveznog proračuna. Razlog ovakvom stanju je što visina vlastitih i regulatornih prihoda ne osigurava financiranje rashoda ni na razini minimalnog društvenog standarda. Uz objektivne razloge generirane krizama i preraspodjelom imovine, jedan od glavnih razloga i dalje je nepravilna porezna politika centra u odnosu na teritorijalne entitete. To se objašnjava činjenicom da mnoge vrste poreznih prihoda idu izravno u federalni proračun, a tek onda u obliku dotacija, subvencija, subvencija i transfera idu subjektima federacije.
Potrebno je jasno definirati koje korake treba poduzeti kako bi porezni sustav na najbolji način ispunio svoje operativne, taktičke i strateške ciljeve. Pri rješavanju glavnih zadataka porezni proces Mogu se razlikovati 3 faze: predviđanje; planiranje uz obvezno zakonodavno odobrenje planova; izvršenje i nadzor nad provedbom planova.
Faza predviđanja poreznog procesa je najvažniji element koji osigurava objektivnost, pouzdanost i izvedivost kasnijih odluka i zadataka.
Važna zadaća predviđanja učinkovitosti poreznog procesa je zadaća utvrđivanja ostvarivog obujma državnih prihoda u poreznom (proračunskom) razdoblju, kako općenito, tako i na teret izvora. Prilikom rješavanja ovog problema treba uzeti u obzir sljedeće okolnosti:
Visoki udio mogućih poreznih prihoda u ukupnom obimu državnih prihoda opravdan je ako prognoza gospodarskog razvoja zemlje karakterizira njegov dovoljan potencijal u obliku visoke razine cjelokupnog kompleksa gore navedenih pokazatelja. U suprotnom, obujam predviđenog povlačenja poreza dovest će do naglog smanjenja poreznih prihoda u fazi njihove mobilizacije.
Pomak u strukturi državnih prihoda prema poreznim prihodima objektivno može dovesti do smanjenja BNP-a. Istodobno, treba uzeti u obzir da se makroekonomske posljedice, zbog opće inercijske prirode makroekonomskih procesa, mogu očitovati ne u tekućem, već u narednim poreznim razdobljima. Odnosno, pozitivni rezultati operativne i taktičke prirode mogu uzrokovati pogoršanje strateških izgleda.
Jačanje uloge porezne komponente u ukupnom obujmu državnih prihoda zahtijeva temeljito obrazloženje strukture poreznih prihoda, što je uzrokovano utjecajem raznih elemenata porezni i neporezni prihodi na ekonomski procesi.
Navedene okolnosti omogućuju formiranje racionalne strukture državnih prihoda, određivanje njihovog ukupnog obujma i ekonomski opravdanu raspodjelu po zbirnim izvorima prihoda.
Učinkovitost i valjanost poreznog procesa može se potkrijepiti pokazateljima: opsegom proračunskih izdvajanja za porezne i neporezne prihode; stvarni primici sredstava iz poreznog sustava; stupanj izvršenja proračunskih zaduženja; omjer obujma izvršenja proračunskih zaduženja i BDP-a i omjer primitaka u proračun realnog novca i BDP-a.
Općenito, proces poreznog planiranja može se predstaviti kao sljedeća shema:
Postavljaju se ciljevi na čije postizanje je orijentiran porezni sustav.
Razvijaju se metode i konkretne mjere za provedbu postavljenih ciljeva.
Porezne ovlasti i izvori prihoda razgraničeni su između tijela i uprava različitih razina.
Utvrđuju se ili utvrđuju konkretni omjeri raspodjele poreza između proračuna različitih razina koji čine osnovu poreznog planiranja (iako bi bilo potrebno izračunati).
Izračunavaju se konkretni ili ukupni iznosi poreza koji se naplaćuju na svakom teritoriju (administrativnoj jedinici), što bi trebalo dati ekonomski pouzdane pokazatelje.
Ukupni obujam poreznih prihoda za kratkoročni i dugoročni period utvrđuje se na temelju prediktivnih izračuna promjena profitabilnosti poduzeća, pojedinih industrija, gospodarstva u cjelini na saveznoj, regionalnoj i lokalnoj razini.
Izračun ukupnog iznosa poreza na saveznoj, regionalnoj i lokalnoj razini, u načelu, provodi se na temelju jedinstvenih metodoloških pristupa, ali se razlikuje samo u broju sudionika i zadacima koji su svojstveni svakoj razini.
Na primjer, u odnosu na subjekt Ruske Federacije, Odbor za financije uprave subjekta Ruske Federacije središnja je karika u procesu planiranja poreznih prihoda u regionalni proračun. U prvoj fazi izračuna ukupni iznos naplata poreza Odbor za financije sažima statističke i analitičke materijale potrebne za izradu plana poreznih prihoda u proračun na temelju ciljeva i zadataka (politike) uprave (vlada konstitutivnog entiteta Ruske Federacije).
Radni proces počinje s porezne inspekcije regiji, na temelju analize prethodnih poreznih primitaka, napraviti prognozu obujma uplata u proračun od pravnih i fizičkih osoba registriranih u regiji. Podaci o stvarnom iznosu poreza koji se uplaćuje u proračune svih razina regije, iznosu dospjelih poreznih obveza, procijenjenom iznosu poreznih prihoda za narednu izvještajno razdoblje prenose se u Upravu za poreze i pristojbe konstitutivnog subjekta Ruske Federacije, gdje se sastavlja izvješće o poreznim prihodima proračunskog sustava Ruske Federacije kao cjeline za konstitutivni subjekt Ruske Federacije. Osim toga, izrađuju se izvješća o dugovanjima po uplaćenim porezima, plaćanju poreznih sankcija i kazni, te niz drugih izvještajno-analitičkih materijala koji se koriste za izračun prognozirane vrijednosti poreznih prihoda.
Općenito, izračuni se rade na temelju iznosa stvarno primljenih iznosa utvrđenih analizom kretanja uplata u proračun, uzimajući u obzir inflaciju i predložene izmjene poreznog zakonodavstva na svim razinama.
Istodobno, Odbor za ekonomiju i industrijsku politiku konstitutivnog entiteta Ruske Federacije obavještava Odbor za financije o mogućnostima predviđanja pokazatelja društveno-ekonomskog razvoja konstitutivnog subjekta Ruske Federacije potrebnih za predviđanje proračunskih prihoda za sljedeću financijsku godinu i srednjoročno(35 godina).
Odbor za državnu statistiku konstitutivnog entiteta Ruske Federacije također daje Odboru za financije informacije o društveno-ekonomskoj situaciji u regiji, uključujući podatke o troškovima proizvodnje poduzeća, dinamiku kapitalne izgradnje, podatke o raspoloživost i korištenje dugotrajne imovine, diferencijacija plaća u sektorima gospodarstva regije i drugi potrebni podaci.
Odbor za financije, zajedno s Odborom za ekonomiju i industrijsku politiku, pripremaju i dostavljaju na razmatranje upravi (vladi) konstitutivnog entiteta Ruske Federacije sljedeće materijale: glavne smjernice proračunske, porezne i investicijske politike regija za sljedeću financijsku godinu i za sljedeće tri godine; nacrt financijskog plana-prognoze regije za tri godine i postupak uređenja međuproračunskih odnosa tijela državne vlasti regije i jedinica lokalne samouprave. Svi ovi materijali sastavljaju se u obliku financijskog plana-naloga konstitutivnog entiteta Ruske Federacije za sljedeću financijsku godinu i sljedeće 3 godine.
Nakon što Vlada Ruske Federacije primi usuglašenu verziju financijskog plana-projekcije, Financijski odbor konstitutivnog entiteta Ruske Federacije izravno izračunava iznos poreznih prihoda za izvještajnu financijsku godinu. Diferencijacija poreznih prihoda po razinama proračunskog sustava provodi se u skladu s poreznim zakonodavstvom i člancima zakona o federalnom proračunu za sljedeću godinu. Općenito, porezno planiranje je, posebno na saveznoj razini, složen i višefaktorski proces utvrđivanja ukupnog iznosa i strukture poreznih prihoda u proračun.
U uvjetima suvremenih tržišnih odnosa od posebne su važnosti kompetentno državno planiranje i predviđanje obujma poreznih tokova, promptno rješavanje taktičkih zadataka u poreznoj praksi u tijeku tih kontinuiranih procesa, te razvoj jasne porezne strategije države. . Pritom je jedna od najvažnijih funkcija države održavanje stabilnog rasta poreznih prihoda. No, osiguranje dovoljnog iznosa proračunskih prihoda više nije samo jamstvo financijskog blagostanja zemlje, njezine obrambene sposobnosti, već i osnova za provedbu i financiranje novih socijalnih programa i sustava mjera usmjerenih na povećanje stupanj porezne kulture i pravne svijesti građana.
Zaključak
Proračunski prihodi – pristižu u proračun unovčiti, osim sredstava koja su izvori financiranja proračunskog manjka.
Izvršenje federalnog proračuna u prihodovnom smislu važan je dio procesa izvršenja federalnog proračuna, budući da se financiranje rashoda provodi priljevom prihoda u proračun. Slijedom toga, ako prihodi nisu primljeni u cijelosti, onda se rashodi ne mogu financirati u skladu s odobrenim proračunska zaduženja.
Porezi su jedan od glavnih načina ostvarivanja proračunskih prihoda. U pravilu se porezi naplaćuju kako bi se osigurala solventnost različitih razina vlasti. Bez poreza nema proračuna. Međutim, plaćanja poreza mogu biti predmet prijenosa ne samo na državni (savezni i regionalni) proračun ili proračune lokalnih vlasti. Oni mogu djelovati kao sredstvo za formiranje raznih vrsta fondova.
Porezi izražavaju realne novčane odnose koji se očituju u procesu oduzimanja dijela vrijednosti nacionalnog dohotka u korist nacionalnih potreba.
Ekonomski sadržaj poreza izražava se u odnosu između države i poslovnih subjekata (fizičkih i pravnih osoba) glede formiranja javne financije. Porezni odnosi kao dio financijskih odnosa su u stalnim promjenama.
U Rusiji oko 70% proračunskih prihoda dolazi od pet glavnih poreza:
-o dobiti organizacija;
-dodana vrijednost (PDV);
-porez na dohodak (PIT);
-plaćanja resursa;
trošarine.
Porezima država rješava gospodarske, socijalne i mnoge druge društvene probleme.
No, porezni sustav ne bi trebao obavljati čisto fiskalnu funkciju, zaboravljajući potrebu proširenja porezne osnovice, funkcije poticanja proizvodnje i poduzetničkih aktivnosti te podržavanja slobodne konkurencije. Mora biti u skladu sa sljedećim načelima:
porezni sustav mora biti u skladu sa strukturnim ekonomska politika, imaju jasno definirane ekonomski ciljevi;
porezi trebaju služiti pravednijoj raspodjeli dohotka, dvostruko oporezivanje poreznih obveznika nije dopušteno;
postupak naplate poreza trebao bi omogućiti minimalno miješanje u privatni život poreznog obveznika;
rasprava o nacrtima zakona o oporezivanju treba biti otvorena i transparentna.
Stoga je potrebno provesti sljedeće mjere dugoročne strategije u području porezne politike:
1.Poboljšanje učinkovitosti porezne uprave. Naplata osnovnih poreza može se osigurati smanjenjem mogućnosti porezne evazije.
2.Reforma jedinstvenog socijalnog poreza i uvođenje premija osiguranja za poslodavca.
.Poboljšanje oporezivanja eksploatacije prirodnih resursa.
Glavne metode kojima se država služi za preraspodjelu nacionalnog dohotka i formiranje proračunskih prihoda su porezi, državni kredit i emisija novca. Omjer između njih varira među zemljama i tijekom vremena, a određen je gospodarskom situacijom u zemlji, težinom gospodarskih, društvenih i drugih proturječja, stanjem financija i financijska politika Države.
Proračunski prihodi formiraju se u skladu s proračunskim i poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije (članak 39. Zakona o proračunu Ruske Federacije). Glavni prihodi saveznog proračuna u Ruskoj Federaciji, kao iu razvijenim zemljama Ekonomija tržišta, biti porezi.
Porezni prihodi federalnog proračuna uključuju:
Porezi na dohodak, dohodak;
Porezi i socijalni doprinosi;
Porezi na robu (radove, usluge) prodane na teritoriju Ruske Federacije;
Porezi na robu uvezenu na teritoriju Ruske Federacije;
porezi na ukupni dohodak;
Porez na imovinu;
Porezi, naknade i redovna plaćanja za korištenje prirodnih dobara;
Državna dužnost.
Popis i stope poreza utvrđuju se poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije, a omjeri njihove raspodjele na način proračunskog uređenja između proračuna različitih razina proračunskog sustava Ruske Federacije odobreni su saveznim zakonom o saveznog proračuna za sljedeću financijsku godinu za razdoblje od najmanje tri godine, uz eventualno povećanje stopa odbitaka u proračune niže razine za sljedeću financijsku godinu. Rok valjanosti dugoročnih standarda može se smanjiti samo ako se izmjene porezno zakonodavstvo Ruske Federacije;
Glavno mjesto u federalnom proračunu zauzimaju neizravni porezi (PDV, trošarine, carine). Oni osiguravaju više od 9/10 ukupnog iznosa plaćanja.
Najvažniju vrijednost ima porez na dodanu vrijednost (PDV) koji osigurava najveći dio proračunskih prihoda. Na kraju 2012. PDV uključuje 35% svih prihoda proračuna Ruske Federacije. S fiskalnog gledišta to je iznimno učinkovit porez. Država koja uvede PDV odmah ima velike prihode. Temeljna razlika između PDV-a i poreza na promet i ostalih oblika univerzalne trošarine je u tome što se dodana vrijednost alocira u svakoj fazi proizvodnje i prodaje dobara (radova, usluga).
Neporezni prihodi mogu biti u obliku obveznih i dobrovoljnih plaćanja. Propisi ukazuju na mogućnost prisilne naplate određenih plaćanja u slučaju neplaćanja.
Neporezni prihodi čine oko 5% svih prihoda federalnog proračuna. Ovi prihodi proračuna različitih razina uključuju:
Dohodak od korištenja državne ili općinske imovine, nakon plaćanja poreza i naknada predviđenih zakonodavstvom o porezima i naknadama, s izuzetkom imovine autonomnih institucija, kao i imovine državnih i općinskih unitarnih poduzeća, uključujući državnu -oni u vlasništvu;
Dohodak od prodaje imovine (osim dionica i drugih oblika sudjelovanja u kapitalu, državnih rezervi plemenitih metala i dragog kamenja) koja je u državnom ili općinskom vlasništvu, nakon plaćanja poreza i pristojbi propisanih propisima o porezima i naknade, osim imovine autonomnih institucija, kao i imovine državnih i općinskih jedinstvenih poduzeća, uključujući ona u državnom vlasništvu;
Prihod od plaćenih usluga koje pružaju proračunske institucije, nakon plaćanja poreza i naknada predviđenih zakonodavstvom o porezima i naknadama;
Sredstva primljena kao rezultat primjene mjera građanske, upravne i kaznene odgovornosti, uključujući novčane kazne, konfiskacije, naknade, kao i sredstva primljena kao naknada za štetu nanesenu Ruskoj Federaciji, konstitutivnim entitetima Ruske Federacije, općinama i ostali iznosi prisilne isplate;
Sredstva samooporezivanja građana;
Ostali neporezni prihodi.
Besplatne donacije uključuju:
Subvencije iz drugih proračuna proračunskog sustava Ruske Federacije;
Subvencije iz drugih proračuna proračunskog sustava Ruske Federacije (međuproračunske subvencije);
Subvencije iz saveznog proračuna i (ili) iz proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije;
Ostali međuproračunski transferi iz drugih proračuna proračunskog sustava Ruske Federacije;
Donacije fizičkih i pravnih osoba, međunarodnih organizacija i vlada strane zemlje uključujući i dobrovoljne priloge.
Sljedeći proračunski prihod po financijskoj vrijednosti je državni zajmovi u obliku zajmova. Ovoj metodi država pribjegava u slučaju proračunskih manjkova, koji su predviđeni pripremom proračuna za iduću godinu. Kako se financijske napetosti u zemljama povećavaju, a deficiti rastu, država se okreće državnim zajmovima. Postoje dva načina za dobivanje državnih zajmova:
Državni krediti primljeni od fizičkih i pravnih osoba putem plasmana vrijedni papiri u ime države;
Krediti primljeni od središnje banke i drugih kreditnih institucija.
Osim toga, postoje dva dodatna osnova za klasifikaciju dohotka.
Ovisno o stupnju konačnosti prijenosa prihoda u federalni proračun, razlikuju se:
Prihodi podložni konačnom kreditiranju. Ova skupina prihoda uključuje većinu poreznih i neporeznih prihoda federalnog proračuna;
Prihodi podložni daljnjem povratu iz proračuna. To prije svega treba obuhvatiti iznose neizravnih poreza (PDV i trošarine) koji se vraćaju poreznim obveznicima ako na kraju poreznog razdoblja iznos poreznih odbitaka premašuje iznos poreza obračunatog na promet dobara. U ovu skupinu spadaju i nezakonito obustavljeni iznosi poreza, pristojbi i drugih davanja koja su uplaćena u proračun, a podložna su daljnjem povratu iz državnog proračuna.
Takva je klasifikacija važna u planiranju proračuna jer omogućuje realnu procjenu uloge i važnosti pojedinih vrsta prihoda.
Ovisno o realnosti prijenosa prihoda u proračun, razlikuju se:
Stvarno priznati dohodak je dohodak u pravom smislu riječi, kako je shvaćen u članku 6. Zakona o proračunu Ruske Federacije;
Izgubljeni prihodi su prihodi koje je proračun mogao primiti, a nije primio, kao rezultat primjene raznih vrsta olakšica i oslobođenja u odnosu na obveznike poreza, naknada i drugih plaćanja.
dropdown ili potencijalni prihod nisu prihod u pravom smislu riječi, jer se ne knjiže u proračun. Ova kategorija postaje važna u procesu razvoja državne financijske politike u proračunskom i poreznom planiranju i omogućuje, s jedne strane, procjenu potencijala za daljnji rast proračunskih prihoda (u slučaju ukidanja bilo kakvih olakšica), as druge strane. ostalo, procijeniti mogućnosti smanjenja fiskalnog opterećenja obveznika poreza, naknada i drugih plaćanja (u slučaju dodjele dodatne pogodnosti određene kategorije obveznika).
