Za sumnjiva dugovanja potrebna je računovodstvena rezerva. Članak sadrži pravila za njegovo formiranje, numeričke primjere, obrasce i uzorke dokumenata, korisne poveznice.

Pažnja! Ovi uzorci pomoći će vam u pripremi dokumenata za rezervu sumnjivih dugova. Preuzmite besplatno:

I zgodno je voditi evidenciju. Pogodan je za organizacije i individualne poduzetnike. Program uključuje istovar transakcija u 1C, automatsko generiranje svih izvješća i još mnogo toga.

Poslovna praksa je takva da se često povezuje s nastankom dospjelih potraživanja... Ne mogu sve druge ugovorne strane otplatiti dugove. Da bi podaci o dugovima u računovodstvenom i poreznom računovodstvu organizacije bili pouzdani, potrebno je stvoriti pričuvu za sumnjiva dugovanja.

Koncept rezerviranja za sumnjive dugove

Ne jamči se povrat dugova od strane ugovornih strana poduzeću ili poduzetniku. Po vjerojatnosti otplate potraživanja može se podijeliti u tri skupine. Više o tome pročitajte u tablici 1.

Stol 1. Vrste sumnjivih dugova

Neke od loših obveza mogu se uzeti u obzir u porezne svrhe. Dakle, mogu se uzeti u obzir kao dio neposlovnih rashoda ili se mogu otpisati kroz pričuvu za sumnjiva dugovanja.

Sve neplaćene obveze koje ispunjavaju sljedeće zahtjeve mogu se priznati kao obveze koje izazivaju sumnju:

u vezi s pružanjem usluga, prodajom robe ili obavljanjem poslova;
nije vraćen u rokovima utvrđenim ugovorom;
nije osigurano jamstvom, bankovnom garancijom, zalogom.

Postoji i vremenski okvir za stvaranje obračuna. Dakle, ako je kašnjenje u obvezama od 45 do 90 kalendarskih dana, zatim se dodaju u rezervni izvor po stopi od 50%. Ako je rok nastanka obveze premašio 90 dana, tada se rezervira u 100% obujmu.

A od 2017. godine dodano je novo pravilo obvezama pričuva koje su upitne. Dakle, ako postoji protuznak, t.j. poduzeće ima obveze prema dužniku, tada će samo dio neplaćenih obveza koji premašuju protuobvezu biti u dvojbi.

Računovodstvo rezervi za sumnjiva dugovanja omogućuje:

Odrazite stvarni financijski rezultat u izvješćivanju.
Pruža priliku za procjenu gubitaka.

Korisni dokumenti

Prije nego što govorimo o pravilima za stvaranje pričuve za sumnjive dugove, predlažemo da se upoznate sa sljedećim dokumentima:

Razlike u kreiranju rezerviranja za sumnjiva dugovanja u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Pravila za formiranje pričuve različita su za potrebe poreza i računovodstvo... Najvažnije točke prikazane su u sljedećoj tablici.

Tablica 2. Izrada rezerviranja za sumnjiva dugovanja u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Kriterij	Računovodstvo	Porezno računovodstvo
Dužnost stvaranja	Da, to je dužnost	Ne, ovo je pravo, ali odbitci su uključeni u porezne troškove
	Bilo kakva potraživanja	Objekt je samo dug kupaca i kupaca za robu, radove, usluge
Pojam formiranja	Kako prije dospijeća "potraživanja", tako i nakon	U nedoumici se smatraju samo oni dugovi koji nisu otplaćeni u rokovima utvrđenim ugovorom.
Refleksija u računovodstvu	drugi troškovi	Neoperativni rashodi
	Računovođa samostalno utvrđuje na temelju rizika neplaćanja i financijskog stanja druge ugovorne strane	Utemeljen Poreznim zakonom Ruske Federacije
ukupan iznos	Nije ograničeno	Ne može biti više od 10% prihoda

Stoga možemo zaključiti da se u računovodstvu pojam "sumnjivog duga" koristi šire nego u porezu i ne uključuje samo obveze s istekao plaćanje, ali i zaostale obveze, čija je naplata upitna.

Unatoč postojećim razlikama u formiranju rezerviranja za sumnjive dugove u poreznom računovodstvu u odnosu na računovodstveno, postoje i Opća pravila o njihovom stvaranju, uključujući:

Sastavljanje izvora pričuve na temelju rezultata inventure.

Porezno zakonodavstvo utvrđuje vrijeme popisa, koje odgovara poreznom ili izvještajnom razdoblju. Što se tiče računovodstva, upravitelj sam može odrediti učestalost popisa duga. U praksi se preporučuje da dospijeće oba usklađivanja bude isto.

Formiranje s podjelom obveza za analitiku.
Sposobnost korištenja takvih operacija kao što su:

promjena iznosa rezerviranja;
povrat/otpis neiskorištenih iznosa;
otpis obveze priznate kao nenaplative.

Nije potrebno da porezni i računovodstveni odbici budu jednaki, budući da se u računovodstvu stvaraju za svaki sumnjiv dug, a u poreznom računovodstvu samo za zaostale obveze u vezi s prodajom robe, obavljanjem poslova ili usluga. U ovom slučaju razlike se smatraju privremenim, a iznosi poreza koji se na njih obračunavaju iskazuju se na računima 09 i 77. Međutim, ne može se tvrditi da je činjenica razlika između dvaju obračunskih izvora pričuva regularnost.

Pričuva za sumnjive dugove u računovodstvu

Pričuva za sumnjiva potraživanja u računovodstvu znači odraz u bilanci iznosa potraživanja umanjen za stvorena ispravka vrijednosti.

Pravila za stvaranje rezervnog izvora u računovodstvu su sljedeća:

Obveza rezerviranja za sve sumnjive neplaćene obveze.
Obvezu formiraju sve pravne osobe bez iznimke.
Formiranje neovisno o tome hoće li se sličan kolateral stvoriti u poreznom računovodstvu.
Odnosi se na bilo koju vrstu duga.
Ne stvara se samo za dospjela dugovanja, već i za dugove s neometanim rokom dospijeća, ali izaziva sumnje.
Mogućnost samopriznavanja obveze kao sumnjive, druge ugovorne strane kao nelikvidne, a plaćanje je malo vjerojatno.
Mogućnost samoindikacije iznosa odbitka pričuve.
U smislu neutrošenih iznosa, obvezni otpis financijskih rezultata na kraju godine koja slijedi godinu formiranja rezervnog izvora.

Računovodstvena politika društva treba sadržavati podatke o postupku kreiranja i korištenja vremenskih razgraničenja.

Načini stvaranja rezerviranja za sumnjive dugove

Prilikom kreiranja rezerve za sumnjiva dugovanja u računovodstvu mogu se koristiti sljedeće metode, na primjer:

Interval

Sastoji se od prikazivanja iznosa pričuve na tromjesečnoj ili mjesečnoj bazi na temelju trajanja kašnjenja kao postotka dugovanog iznosa.

Stručnjak

Pruža mogućnost stvaranja, za svaku sumnjivu obvezu, iznosa za koji Uprava vjeruje da druga strana neće platiti u roku.

Statistički

Podrazumijeva formiranje iznosa rezerviranja na temelju podataka za više godina kao udjela loš dug u ukupnom iznosu potraživanja.

Način stvaranja izvora pričuve trebao bi se odraziti u računovodstvenoj politici poduzeća.

Postupak stvaranja rezerviranja za sumnjiva dugovanja

Postupak rezerviranja sredstava podrazumijeva popis "potraživanja", identifikaciju pojedinačnih dugova kao sumnjivih i formiranje pričuve. Štoviše, u poreznom računovodstvu morate odrediti koliko je vremena prošlo od datuma isteka za otplatu duga.

Na primjer, možete podijeliti proces opskrbe u nekoliko koraka.

Korak 1. Određivanje stupnja insolventnosti dužnika

U ovoj fazi potrebno je utvrditi može li se dug smatrati sumnjivim.

Korak 2. Utvrđivanje kriterija za nelikvidnost

To je neophodno kako bi se oni odrazili u računovodstvenim politikama. Kriteriji se mogu predstaviti, primjerice, pokazateljima financijskog stanja dužnika.

Korak 3. Rezerviranje sredstava, pridržavajući se pravila propisanih u stavcima 2., 3. PBU -a 21/2008.

Činjenica stvaranja ispravka vrijednosti mora biti formalizirana naredbom i odražena u računovodstvenim unosima.

Knjigovodstvena rezervacija

Računovodstvo rezervi za sumnjiva dugovanja vodi se na računu 63. Ako se prema rezultatima popisa otkrije sumnjiv dug, tada se iznos odbitka odnosi na ostale troškove. Odnosno, upis se vrši na račun računa 63 u korespondenciji s računom ostalih troškova. Nadalje, ako termin rok zastare dug prestaje, tada se obveza otpisuje na teret rezervirana sredstva... Ako druga strana ugasi dug, tada rezervirani iznos se oporavlja.

Glavni dokument za smanjenje ili izračun rezervnog izvora je računovodstvene informacije plaćanje. U ovom slučaju, transakcije za odražavanje transakcija u računovodstvu bit će sljedeće:

U cugu. obveze izvješćivanja koje su upitne iskazuju se u bilanci na liniji 1230 umanjenoj za rezervirana sredstva. Rezerviranja za sumnjive obveze iskazuju se u Izvještaju o financijskom rezultatu u retku 2350 “Ostali rashodi”.

Stvoreni izvor sigurnosne kopije u budućnosti može biti:

obnovljena na kraju godine koja slijedi nakon godine nastanka;
koristi u vidu otpisa loših potraživanja na njegov trošak.

Međutim, ako je dug otpisan s gubitkom, to uopće ne znači da je u potpunosti poništen. Nakon otpisa, takav dug će se odraziti na bilancu, jer se u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika može naplatiti.

Rezervacija u poreznom računovodstvu

Stvaranje rezerve za sumnjiva dugovanja u poreznom računovodstvu odvija se u skladu s normama članka 266. Porezni broj... Ova sigurnosna kopija

U kojim se slučajevima koristi račun 63, kako ga koristiti, koji unosi odražavaju stvaranje i otpis iznosa rezerve sumnjivih dugova - naš će vam članak pomoći da odgovorite na ova i mnoga druga pitanja.

Račun 63

Na računu 63 iskazuju se promet i stanja iznosa po poslovima koji se odnose na formirane pričuve za sumnjiva dugovanja drugih ugovornih strana. Ovaj račun može odražavati iznos rezervi formiranih u vezi sa:

kršenje od strane dobavljača rokova i uvjeta otpreme robe;
nepoštivanje od strane kupaca uvjeta plaćanja za primljene usluge (rad).

Račun također odražava otpis iznosa dugova priznatih kao beznadni (sudskom odlukom, u vezi s likvidacijom, bankrotom druge ugovorne strane, istekom zastare, pod drugim uvjetima).

Operacije za formiranje pričuve provode se prema CT 63, za njihov otpis i usklađivanje prema dolje koristi se Dt 63.

Razmotrite tipično ožičenje:

Zaduženje	Kreditna	Opis operacije	Baza dokumenata
91.2	63	Iznos rezerviranja za sumnjiva potraživanja formiran je na teret ostalih troškova	Zapisnik o odluci odbora, izvještaj o potraživanjima, računovodstvena referenca-izračun
63	62	Iznos duga koji je priznat kao nenaplativ za naplatu otpisan je na teret prethodno formirane pričuve na računu 63.	Zapisnik o odluci uprave, obračun potraživanja, računovodstveni obračun-obračun, osuda, isprava o likvidaciji (stečaju) itd.
63	91.1	U obzir se uzima iznos neiskorištene pričuve koja je vraćena	Računovodstvena referenca-kalkulacija
63	76.2	Otpis iznosa pričuve u svezi namirenja tražbine	Zahtjev, računovodstveni iskaz-obračun

Formiranje pričuve na računu 63

U travnju 2016. JSC Samorodok i LLC Yantar potpisali su ugovor o nabavi suvenira od jantara. Prema sporazumu, "Yantar" šalje grupu suvenira u "Nugget" u iznosu od 124.380 rubalja, čije se plaćanje mora primiti u roku od 20 dana nakon isporuke.

U stvari, bili su provedeni sljedeće operacije za otpremu i plaćanje suvenira:

04.03.2016. "Yantar" je isporučio cijelu pošiljku tvrtki "Nugget".
Do 24. 04. 2016. nije primljena uplata za suvenirske proizvode iz “Samorodoka”.
05/12/2016 “Nugget” je djelomično otplatio dug u iznosu od 64.140 rubalja.
Na dan 31. prosinca 2016. godine “Samorodk” nije otplatio ostatak duga.

U vezi s kršenjem uvjeta sporazuma od strane “Samorodoka”, uprava “Yantara” donijela je odluku da se dug “Samorodoka” prizna kao sumnjiv, u vezi s čime je formirana rezerva za iznos duga.

Ove je operacije izvršio računovođa Yantar na sljedeći način:

Zaduženje	Kreditna	Opis operacije	Iznos	Baza dokumenata
91.2	63	Odražen je iznos pričuve formirane za dug "Nugget" zbog kršenja posljednjih uvjeta plaćanja prema ugovoru	124.380 RUB	Zapisnik o odluci uprave, računovodstveni izvještaj-obračun, ugovor o nabavi, izjava o potraživanjima
09	68 "Porez na dohodak"	SHE uključena (odgođena porezna imovina) 124.380 * 20%	24,876 RUB	Računovodstvena referenca-kalkulacija
51	62 "Roba otpremljena"	Od “Nuggeta” je primljen djelomični iznos za otplatu duga za poslane suvenire	64.140 RUB	Izvod iz banke
63	91.1	Iznos prethodno formirane rezervacije djelomično je smanjen	64.140 RUB	Računovodstvena referenca-obračun, izvod iz banke
68 "Porez na dohodak"	09	Ranije akumulirani iznos SHE smanjen je zbog smanjenja iznosa pričuve (64.140 rubalja * 20%)	12.828 RUB	Računovodstvena referenca-kalkulacija
63	91.1	Vraćen je iznos pričuve jednak iznosu nepodmirenog duga "Nugget" (124.380 rubalja - 64.140 rubalja)	60.240 RUB	Računovodstvena referenca-kalkulacija
68 "Porez na dohodak"	09	Odraženi iznos SHE vraćene u vezi s odrazom obnovljene rezerve	12.828 RUB	Računovodstvena referenca-kalkulacija
91.2	63	Odražen je iznos rezerve formirane za dug "Nuggeta" nepodmirenog na kraju 2016.	60.240 RUB	Računovodstvena referenca-kalkulacija
09	68 "Porez na dohodak"	ONA je uzeta u obzir od iznosa duga koji je "Nugget" podmirio na kraju 2016. (60.240 rubalja * 20%)	12.048 RUB	Računovodstvena referenca-kalkulacija

Operacije za formiranje poreza pričuve

U siječnju 2016. godine Sovremennik dd i Smena LLC potpisali su ugovor o nabavi porculanskog posuđa. Prema sporazumu, Sovremennik isporučuje Smeni šaržu jela u iznosu od 1.341.740 rubalja, čije se plaćanje mora primiti u roku od 20 dana nakon isporuke. Posuđe je otpremljeno u skladište Smena 04.12.2016., ali od Smene nije primljena uplata do 03.05.2016.

Kako bi prikazao operaciju formiranja rezerve u poreznom računovodstvu, knjigovođa Sovremennika utvrdio je prihode, koji su na obračunskoj osnovi iznosili:

dana 30.06.2016. - 17.410.000 rubalja;
dana 30.09.2016. - 21.520.000 rubalja.

U poreznom računovodstvu Sovremennika 30. lipnja 2016. formirana je rezerva za dug Smena:

1.341.740 RUB * 50% = 670.870 RUB

Zbog činjenice da je od 30. rujna 2016. kašnjenje u plaćanju "Promjene" više od 90 dana, Sovremennik dd ima pravo stvoriti pričuvu u poreznom računovodstvu u iznosu do 100% duga. U tom slučaju iznos pričuve ne smije biti veći od 10% iznosa prihoda na dan 30.09.2016. - 2.152.000 rubalja. (21.520.000 RUB * 10%).

U poreznom računovodstvu Sovremennika 30. rujna 2016. formirana je rezerva za dug Smena:

(1.341.740 RUB * 50%) * 2 = 1.341.740 RUB

U svezi s proglašenjem stečaja “Smene”, iznos duga je otpisan na teret pričuve.

Računovodstvo odražava sljedeće:

Zaduženje	Kreditna	Opis operacije	Iznos	Baza dokumenata
91.2	63	Formirana je rezerva za dug "Smene"	1.341.740 RUB
09	68 "Porez na dohodak"	U obzir je uzet iznos SHE ((1.341.740 rubalja - 670.870 rubalja) * 20%)	134.174 RUB	Računovodstvena referenca-kalkulacija
68 "Porez na dohodak"	09	Otkupljena ONA	134.174 RUB	računovodstvena referenca-izračun
63	62 "Roba otpremljena"	Odražava se otpis iznosa lošeg duga “Smene”.	1.341.740 RUB	Zapisnik o odluci uprave, računovodstveni iskaz-obračun

Transakcije korištenja rezervi

Od 01.04.2016., JSC “Artemida” bilježi iznos neiskorištene pričuve u iznosu od 43.120 rubalja. Popis sumnjivih i loših potraživanja JSC "Artemida" od 01.04.2016. izgleda ovako:

Formirana je pričuva za iznos Herkulovih sumnjivih dugova.

Vezano za likvidaciju "Minotaura" i klasifikaciju duga kao beznadnog, iznos duga je otpisan na teret prethodno formirane pričuve.

Na temelju obavljenih transakcija, iznos pričuve na dan 01.04.2016. Iznosio je 169.570 rubalja. (43.120 rubalja + 168.410 rubalja - 41.960 rubalja).

Razmotrite knjiženja koje je izvršio računovođa "Artemis":

Zaduženje	Kreditna	Opis operacije	Iznos	Baza dokumenata
91.2	63	Iznos pričuve formiran na dan 01.04.2016. odražava se u strukturi ostalih rashoda	169.570 RUB
63	62	Dugovi "Minotaura", koji su u vezi s njegovom likvidacijom prepoznati kao beznadni, otpisani su na teret iznosa pričuve	41.960 RUB	Računovodstvena referenca-obračun, izvještaj o potraživanjima
63	91.1	Odražava povrat iznosa neiskorištene pričuve na kraju 2016. godine	169.570 RUB	Računovodstvena referenca-obračun, izvještaj o potraživanjima

Povrat iznosa pričuve

U veljači 2016. JSC "Crocus" i LLC "Fikus" potpisali su ugovor o isporuci cvjetnih proizvoda. Prema ugovoru, Crocus isporučuje Ficusu seriju nizozemskih tulipana u iznosu od 84.340 rubalja, a plaćanje se mora primiti u roku od 18 dana nakon otpreme. Dana 04.02.2016 tulipani su stigli u skladište Ficusa (puna pošiljka). Do 23.02.2016. godine nije primljena uplata od Ficusa, u vezi s tim je formirana pričuva. Dug je vraćen 28.02.14., rezerva je obnovljena.

Na taj su način provedene operacije formiranja i obnove pričuve u bilanci "Crocusa".

Nažalost, u praksi se organizacije često susreću s dospjelim potraživanjima od svojih kupaca (kupaca), a moguće i drugih dužnika. Sumnjiva pričuva duga stvara se kako bi se računovodstveni izvještaji organizacije, podaci o njezinim potraživanjima bili su pouzdani. Stoga je u prisutnosti sumnjivog duga potrebno stvoriti pričuvu, čak i ako je organizacija mali poslovni subjekt.

Kako bi podaci u financijskim izvještajima bili pouzdani, imovina i obveze organizacije podliježu usklađivanju uzimajući u obzir procijenjene vrijednosti... U odnosu na potraživanja, procijenjena vrijednost je ispravak vrijednosti sumnjivih potraživanja, odnosno u bilanci se iskazuje iznos potraživanja umanjen za kreirani ispravak vrijednosti.

Bilješka! Rezerva je uključena u porezni troškovi, stoga je za organizacije korisno koristiti ovo pravo i stvoriti rezervaciju za sumnjive dugove u svrhu porezno računovodstvo.

Glavni propisi o formiranju rezervi za sumnjive dugove:

Porezni zakon Ruske Federacije (drugi dio) od 05.08.2000. N 117-FZ (s izmjenama i dopunama od 29.12.2014.) (s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 01.3.2015.).
Pravilnik o vođenju računovodstvenog i financijskog izvještavanja u Ruska Federacija, odobren Odredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n
Računovodstveni propisi", odobreni Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.07.1999. br. 43n
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. lipnja 1995. N 49 (s izmjenama i dopunama od 8. studenog 2010.) "O odobrenju Metodičke upute o popisu imovine i financijskim obvezama "
Pravilnik o računovodstvu, odobren od naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.10.2008. br. 106n.

Definirajmo pojmove

Sumnjivi dug je potraživanje organizacije koje nije vraćeno ili s velikom vjerojatnošću neće biti otplaćeno u rokovima utvrđenim ugovorom, a nije osigurano odgovarajućim jamstvima (zalog, zadržavanje imovine dužnika, jamstvo, bankovno jamstvo, depozit).

Dospjeli dug je potraživanje koje nije otplaćeno u rokovima utvrđenim sporazumima i (ili) sudskim aktima ili drugim dokumentima kojima se utvrđuje ili mijenja rok dospijeća duga.

Loš dug - potraživanje koje je isteklo Postavi vrijeme rok zastare, kao i dug za koji, sukladno građanskom pravu, obveza prestaje zbog nemogućnosti njezina izvršenja na temelju akta. vladino tijelo ili likvidacije organizacije.

Restrukturirani dug je dug za koji je dužniku dostavljen obročni plan ili odgoda otplate duga, uključujući u okviru ugovora o restrukturiranju duga, sporazuma o nagodbi odobrenog od strane suda i koji je stupio na snagu.

Računovodstveno i porezno računovodstvo. Postoje razlike!

Prilikom formiranja pričuve za sumnjiva dugovanja važno je uzeti u obzir da se pravila za njeno stvaranje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu razlikuju, a posebno:

Po pravu stvaranja. U računovodstvu je stvaranje pričuve za sumnjiva potraživanja obveza (stav 1. točka 70. Uredbe o računovodstvu i izvještavanju). U poreznom računovodstvu stvaranje takve rezerve je pravo, s obzirom na to da organizacija primjenjuje metodu obračuna (članak 3. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Na temu duga. U računovodstvu se formiraju rezerve za sva potraživanja koja organizacija prizna kao sumnjiva (članak 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). U poreznom računovodstvu rezerve se stvaraju samo za zaostale obveze kupaca i kupaca za proizvode, robu, radove i usluge (stav 1. stavka 1. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Do datuma duga. U računovodstvu se dvojbenim može smatrati ne samo zaduženje s datumom dospijeća, već i zaduženost čija dospijeće još nije (stav 2. stavka 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). U poreznom računovodstvu sumnjivi dugovi uključuju dugove koji nisu vraćeni na vrijeme, predviđeno ugovorom(Članak 1. čl. 266. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Razmotrite pravila za stvaranje rezerve za računovodstveno i porezno računovodstvo.

Pravila za računovodstvene svrhe	Pravila za potrebe poreznog računovodstva
Rezerva je potrebna ako postoji sumnjivo potraživanje	Računovođa sam odlučuje hoće li stvoriti pričuvu ili ne
Doprinosi u pričuvu su ostali rashodi (članak 11. PBU 10/99). Prikazuju se na teret računa 91 i na teret računa 63	Društvo uzima u obzir iznose odbitka u pričuvu kao dio neposlovnih rashoda
Sva potraživanja koja se ne otplate u rokovima utvrđenim ugovorom (ili će dospjeti s velikom vjerojatnošću), a istodobno nemaju jamstva	Rezervu je moguće formirati samo za dugove vezane uz prodaju robe (radova, usluga). Ima i drugih obvezni uvjeti
Računovođa samostalno utvrđuje iznos rezerviranja za svaki dug na temelju financijskog položaja druge ugovorne strane i rizika neplaćanja	Postotak odbitaka u pričuvi utvrđuje se Poreznim zakonom Ruske Federacije
Ukupni iznos pričuve nije ograničen	Ukupni iznos rezerviranja ne može biti veći od 10% prihoda

Računovodstvo

Visina pričuve utvrđuje se posebno za svaki sumnjivi dug, ovisno o financijskom stanju (solventnosti) dužnika i procjeni vjerojatnosti otplate duga u cijelosti ili djelomično (stav 4. točka 70. Uredbe). Ova vrijednost je procijenjena vrijednost (klauzula 3 PBU 21/2008 "Promjene u procijenjenim vrijednostima", odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.10.2008. br. 106n,), čija se promjena priznaje kao prilagodba u vrijednosti imovine (obveze) ili vrijednosti koja odražava otkup vrijednosti imovine, zbog pojave novih informacija, koje se temelje na procjeni trenutnog stanja u organizaciji, očekivanih budućih koristi i obveze i nije ispravak pogreške u financijskim izvještajima (stavak 2. PBU -a 21/2008).

Metode za izračun ispravka vrijednosti sumnjivih dugova:

Odabrana metoda i metodologija za izračun ispravka vrijednosti sumnjivih dugova moraju se konsolidirati u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva. Primjerice, ako se odabere metoda stručne procjene svakog sumnjivog duga, tada je u računovodstvenoj politici potrebno propisati posebne kriterije (npr. pokazatelje solventnosti i financijskog stanja dužnika) na kojima se takva procjena temelji . Ako se način obračuna rezerviranja odabere ovisno o razdoblju kašnjenja svakog sumnjivog duga, tada je u računovodstvenoj politici potrebno postaviti odgovarajuće postotne vrijednosti odbitka od pričuve (mogu i ne moraju biti iste kao oni koji se koriste u poreznom računovodstvu).

Prilikom formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:

Rezerva se stvara za namire s drugim organizacijama i građanima za proizvode, robu, radove i usluge. Pričuva ne uključuje iznose predujmova prenesenih dobavljačima (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 15.10.2003. N 16-00-14 / 316 „O sumnjivom dugu organizacije). Dakle, pričuva se stvara samo za dug kupaca (kupaca).
Pričuva se stvara na temelju rezultata popisa potraživanja organizacije.
Visina rezerviranja utvrđuje se posebno za svaki sumnjivi dug, ovisno o financijskom stanju (solventnosti) dužnika i procjeni vjerojatnosti otplate duga u cijelosti ili djelomično.

Nakon stvaranja pričuve, organizacija mora stalno pratiti kretanje onih dugova za koje je pričuva stvorena, budući da računovodstvene evidencije izrađene su u odjeljku analitičko računovodstvo za svakog dužnika.

Treba napomenuti da računovodstveno zakonodavstvo ne predviđa ograničenja ni na iznos stvorene pričuve, ni na vrijeme nastanka sumnjivog duga. Istodobno, aktualno računovodstveno zakonodavstvo ne sprječava korištenje metode priznavanja potraživanja kao bezizlaznog, utvrđenog čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije i za računovodstvene svrhe.

Dakle, ako je postupak formiranja rezervi u poreznom i računovodstvu drugačiji, tada:

za odstupanja koja proizlaze iz različitih definicija vremena za rezervaciju (tj. u računovodstvu se iznos pričuve stvara, na primjer, u iznosu od 100% za nepodmireni dug nakon 45 dana), odbitne privremene razlike će nastati u računovodstva, što dovodi do formiranja odgođene porezne imovine (klauzule 8, 11, 14 PBU 18/02, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002., br. 114n).
za odstupanja nastala kada procijenjeni iznos odbitka u pričuvu u računovodstvu prelazi 10% iznosa prihoda od prodaje, organizacija formira trajne razlike(klauzule 4, 7 PBU 18/02, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002., br. 114n).

Doprinosi u pričuvu za sumnjive dugove su promjena procijenjene vrijednosti (klauzula 4. PBU 21/2008). Promjene u računovodstvenim procjenama iskazuju se u računovodstvu kao rashodi izvještajnog razdoblja u kojem su se te promjene dogodile. Dakle, odbici u pričuvi moraju se odražavati u računovodstvu s učestalošću kojom organizacija sastavlja financijske izvještaje (članak 15. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ).

Iznosi stvorenih pričuva za sumnjiva potraživanja terete financijski rezultat i iskazuju se na teretu računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” i u potvrđivanju računa 63 “Rezerviranja za sumnjiva potraživanja”.

Odražava se otpis nenaplativog duga, koji je prethodno priznat kao sumnjiv u računovodstvu, za koji je formirana rezerva računovodstveni unos na teret računa 63 "Rezervacije za sumnjiva dugovanja" u korespondenciji s računom 62 "Poravnanja s kupcima i kupcima" ili računa 76 "Namirenja s raznim dužnicima i vjerovnicima".

Loš dug u iznosu većem od pričuve stvorene za ovaj dug otpisuje se na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Otpisani dug nakon proteka roka zastare odražava se na izvanbilančnom računu 007 "Dug nesolventnih dužnika otpisan s gubitkom" u roku od 5 godina od dana otpisa radi praćenja mogućnosti njegovog naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.

U slučaju primitka uplate za potraživanja za koja su prethodno formirane rezerve (ili promjene podataka o pouzdanosti druge ugovorne strane u pozitivnu stranu), iznosi rezervi podliježu povratu. U računovodstvu se iznosi naplaćenih pričuva iskazuju na teretu računa 63 "Rezervacije za sumnjiva potraživanja" u korespondenciji s kontom 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Inventar pričuve sumnjivog duga

Osnovni zahtjevi za popis rezervi za sumnjiva potraživanja u računovodstvu definirani su u točki 3.54. Metodoloških uputa o popisu imovine i financijskih obveza.

Praćenje potraživanja za svaki dug za stvaranje ili korištenje pričuve za sumnjiva dugovanja treba se provoditi kontinuirano. Mora se provesti na datum financijskih izvještaja.

U roku od pet godina nakon otpisa loših potraživanja potrebno je pratiti mogućnost naplate pri promjeni imovinskog stanja dužnika.

Odraz pričuve u financijskim izvještajima

U financijskim izvještajima prikazati potraživanja umanjena za formiranu pričuvu. Podatke o stvorenoj rezervi otkriti u bilješkama na Bilanca stanja i Izvještaj o financijskim rezultatima. Ovaj postupak utvrđen je PBU 4/99 klauzulom 35.

U budućnosti stvorena rezerva može biti:

obnovljena po otplati duga (u ovom slučaju iznos obnovljene pričuve uključuje se u ostale prihode s odrazom na kontu 91 "Ostali prihodi i rashodi");
obnovljena zbog neplaćanja od strane kupca za godinu koja slijedi nakon godine stvaranja pričuve (stav 4. točka 70. Pravilnika o računovodstvu i izvješćivanju), dok se iznos obnovljene pričuve uključuje u ostale prihode po računu. 91 "Ostali prihodi i rashodi";
iskorištena, odnosno loša potraživanja otpisat će se na teret pričuve (čl. 77. Uredbe o računovodstvu i izvješćivanju).

Prenos pričuve u sljedeću godinu

U skladu s Uredbom o računovodstvu i izvješćivanju u Ruskoj Federaciji br. 34n, klauzula 70, ako do kraja godine koja slijedi nakon godine stvaranja pričuve, njezina vrijednost neće biti u potpunosti potrošena, tada se stanje pričuve moraju biti uključeni u financijske rezultate izvještajne godine. Iz navedenog proizlazi da ako dug ostane sumnjiv na kraju 2015. godine, neiskorišteni saldo pričuve treba prenijeti na konto 91 podračuna „Ostali prihodi“. Zahtjevi PBU br. 34n određuju da se iznos sumnjivog duga mora ponovno uzeti u obzir prije sastavljanja godišnje izvješćivanje prilikom formiranja pričuve krajem 2015. godine.

Predlažemo da se na kraju godine izvrši samo usklađivanje pričuve, tj. povećati ili smanjiti iznos pričuve, umjesto da otpiše puni iznos neiskorištene pričuve uz naknadnu obnovu. Takva će shema omogućiti izbjegavanje dodatnih knjiženja na računu 91 i ne precjenjivanje pokazatelja, koji se također odražavaju u izvještaju o financijskim rezultatima.

Primjer

Organizacija doo "Dumnjiv" sklopila je ugovor o nabavi sa doo "Phantom" br. 451 od 16. lipnja 2014. za ukupan iznos 525 750 RUB (uključujući PDV 18% - 80 199 RUB). Kupac je prekršio uvjete ugovora propuštanjem roka plaćanja. U trenutku plaćanja, LLC "Doubtful" platio je iznos od 229.800 rubalja. (uključujući PDV 18% - 35.054 RUB).

LLC Phantom je priznao sumnjiva potraživanja za ostatak duga (nakon plaćanja dijela računi dospjeli(525.750 - 229.800 = 295.950 rubalja)) i obračunava pričuvu za sumnjive dugove: od 31.08.2014. u iznosu od 50% iznosa duga (razdoblje nastanka je od 45 do 90 kalendarskih dana). Iznos pričuve iznosio je 147.975 rubalja.

Po primitku djelomične uplate od kupca na račun duga u iznosu od 200.000,00 rubalja. (uključujući PDV 18% - 30.508,47 rubalja) obnavlja se rezerva za plaćeni dio duga.

Prodana roba DOO "Dumnjivo"

Debit 62,01 Kredit 90,01 - 525750

PDV se obračunava na prodaju

Debit 90,03 Kredit 68,02 - 80199

Odražava trošak prodane robe

Debit 90,02 Kredit 41,01 - 375000

Dio duga platio je kupac Doubtful LLC

Debit 51 Kredit 62,01 - 229800

Obračunata rezerva za priznati dug doo Doubtful (dospijeće od 45 do 90 dana)

Debit 91,02 Kredit 63 - 147.975

Primljena uplata od kupca LLC "Sumnjiv"

Debit 51 Kredit 62,01 - 200.000

Obnova rezerviranja za plaćeni dio duga

Debit 63 Kredit 91,01 - 200.000

Pomoć-obračun rezervi za sumnjive dugove

			Sumnjiv dug			Rezerve			Ostaje da se nakupi
Ugovor o drugoj strani	Rok plaćanja, broj dana kašnjenja	Iznos		Računa se ranije	Nagomilano. Ako je (2) veće ili jednako 45 dana (3) / 2, 2 je veće od 90 dana (3) * (4)		Oporavak (4) je veći od (3) tada (4) - (3)	U prilogu prihoda (rashoda)		Iznos (4) * (5) - (6)	Ostaje da se prikupi (3) - (8)

DOO "Dumnjivi" ugovor od 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
kolovoz	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Razmotrimo još jedan primjer koji karakterizira otpis loših potraživanja (na račun pričuve).

Doo "Bars" završeno i predano projektiranje LLC "Hopeless", koje nije izvršilo plaćanje prema ugovoru. Doo Bars je na temelju rezultata inventure obračuna priznao sumnjiva potraživanja koja nisu naplaćena u roku. Prema računovodstvenoj politici, LLC Bars primjenjuje metodu obračuna i stvara pričuvu za sumnjiva dugovanja u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Istekom zastare utvrđeni dug je s pravom priznat kao beznadan (nenaplativ) i otpisan.

Godinu dana nakon što je dug otpisan, Hopeless LLC vraća svoj dug.

31. prosinca 2014. Otpisan je loš dug zbog formirane pričuve za sumnjiva potraživanja

Debit 63 Kredit 62,01 - 1250407 rubalja.

Otpisani loši dugovi Hopeless LLC evidentiraju se izvan bilance.

Debit 007 - 1250407 rubalja.

LLC "Hopeless" je platio dug

Debit 51 Kredit 62,01 - 1250407 rubalja.

Ranije otpisani dug uključen je u ostale prihode

Debit 62,01 Kredit 91,01 - 1250407 rubalja.

Iznos otplaćenog duga otpisan je s izvanbilančnog računa

Kredit 007

Porezno računovodstvo

Sumnjivi dug za formiranje rezervi u poreznom računovodstvu priznaje se kao dug poreznom obvezniku u svezi s prodajom dobara, obavljanjem poslova, pružanjem usluga ako taj dug nije podmiren u rokovima utvrđenim ugovorom i nije osiguran zalogom, jamstvom, bankovnom garancijom.

Iznosi rezervi za sumnjiva potraživanja utvrđuju se na temelju rezultata popisa potraživanja od posljednjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja. Porezni obveznici koji uplaćuju predujmove na temelju stvarne dobiti obračunavaju rezerve na kraju svakog mjeseca, ostali porezni obveznici - na kraju 1, 2, 3 tromjesečja i na kraju godine. Iznosi odbitka u rezerve uključeni su u poslovne rashode

Iznos odbitka u pričuvi utvrđuje se za svaki sumnjivi dug, ovisno o razdoblju kašnjenja:

Pažnja! Treba imati na umu da u poreznom računovodstvu postoji ograničenje maksimalnog iznosa pričuve - ne smije prelaziti 10% prihoda razdoblja za koje se pričuva stvara. Istodobno, organizacija, prema vlastitom nahođenju, može postaviti donju granicu iznosa odbitaka u pričuvu (na primjer, 5% prihoda).

Prilikom otpisa duga zbog proteka roka zastare, otpis za potrebe poreznog računovodstva treba izvršiti na sljedeći način: izvještajno razdoblje kada je navedeno razdoblje isteklo, a ne kada je organizacija izvršila popis i izdala nalog (dopis Ministarstva financija Rusije od 28. siječnja 2013. br. 03-03-06 / 1/38).

Stoga je u interesu same organizacije pravodobno izvršiti popis duga (barem jednako često kao posljednjeg dana svakog izvještajnog razdoblja za porez na dohodak) kako se ne bi vršile prilagodbe povrat poreza, a također i tako da su podaci o otpisu duga u porezu i računovodstvu isti.

Kao što se sjećate, stvarate pričuvu na temelju iznosa duga koji vam Porezni zakon Ruske Federacije dopušta da klasificirate kao sumnjiv.

Stoga morate identificirati dugove koji istovremeno ispunjavaju sljedeće uvjete:

povezane s prodajom roba, radova, usluga;
se ne otplaćuju u roku utvrđenom ugovorom;
nisu osigurani zalogom, jamstvom ili bankovnom garancijom.

Nadalje, iznos rezerve stvoren u sljedećem izvještajnom (poreznom) razdoblju je ograničen (podložno ograničenju od 10 posto iznosa prihoda). Napominjemo da se iznos prihoda utvrđuje bez PDV -a.

Zatim morate odrediti maksimalni iznos odbitka u pričuvu (PSO).

Upotrijebimo formulu: PSO = B x 10%,

gdje je B iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga, imovinskih prava) primljenih na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Možete stvoriti pričuvu za manje od 10% prihoda izvještajnog (poreznog) razdoblja. Porezni zakon Ruske Federacije to ne zabranjuje, ali sudovi potvrđuju (vidi Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 25.10.2004. N F08-5008 / 2004-1902A). Takvo rješenje može biti preporučljivo u situacijama kada će odbici u pričuvi prema općem standardu od 10% dovesti do gubitka ili nule financijski rezultat(na primjer, s visokim prihodima, ali malim profitom). Vaš standard treba biti naveden u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Konačno, pričuvu treba prilagoditi tako da odražava stanje iz prethodnog razdoblja.

Rezultati:

RSO> ili = PSO, pričuva uključuje iznos odbitaka koji odgovara PSO.

RNO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Iznos odbitaka utvrđen na ovaj način uključen je u troškove poslovanja koji nisu posljednji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja (članak 266. stavak 3., stavak 1. članka 265., stavak 2. članka 7. članka 272 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer

LLC "Breeze" je u računovodstvenoj politici za 2014. zabilježilo stvaranje rezerve za sumnjive dugove u porezne svrhe. Početkom IV tromjesečja stanje pričuve iznosilo je 36.500 rubalja. Iznos prihoda za 2014. - 12.567 tisuća rubalja.

Računovođa je na dan 31. prosinca utvrdila dospjela potraživanja za plaćanje isporučene robe od ugovornih strana

Druga strana	Iznos duga prema sporazumu, uključujući PDV (rubalja)	Iznos koji se može smatrati sumnjivim dugom u svrhu stvaranja rezerviranja, uključujući PDV (RUB)	Razdoblje odgode	Iznos odbitaka u pričuvi (RUB)
DOO "Sigma"	98000	98000	98 dana	98000
DOO "Toro"	216 380	216380	59 dana	108190 (216380 × 50%)
DOO "Transsbyt"	97600	97600	11 dana	-
DOO "Melkhior"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 dana	115200 (230400 × 50%)
Ukupno				321390

Osim toga, LLC "Breeze" ima račune prema LLC -u "Melkhior" za plaćanje reklamnih usluga u iznosu od 57.000 rubalja.

Tada je računovođa odredio iznos odbitka u pričuvu - dao ih je u tablicu. Ograničenje pričuve je 1.256.700 RUB. (12 567 000 rubalja × × 10%).

Obračunati odbici u pričuvi za sumnjive dugove (321.390 RUB) ne prelaze ga granična veličina... Stoga će iznos pričuve biti 321.390 RUB.

U neposlovnim rashodima na dan 31. prosinca 2014. računovođa je obračunao odbitke u pričuvi u iznosu od 321.390 RUB. Računovođa nije otkrila loša potraživanja koja se mogu otpisati na teret pričuve. Stoga za sljedeću godinu LLC prenosi neiskorišteni saldo pričuve u iznosu od 321.390 rubalja.

Ako rezerva za sumnjiva potraživanja u poreznom računovodstvu u sljedećoj godini nije stvorena, tada se iznos neiskorištenog stanja pričuve na kraju godine mora uključiti u prihod iz poslovanja.

Donja linija!

Korisnici financijskih izvještaja vide stvarni iznos potraživanja uzimajući u obzir izračunate rezerve i mogu ispravno procijeniti financijsko stanje organizacijama.

Transakcije sumnjive pričuve duga

Tvrtke moraju kontrolirati potraživanja. Uostalom, banke obraćaju pažnju na zamrznuta potraživanja i mogu odbiti kredit. Pogledajte transakcije rezervi za loše dugove.

Računovodstvene stavke rezervi za nenaplaćene dugove

Nenaplativa potraživanja se otpisuju na teret pričuve koju poduzeće mora stvoriti, čak i ako se radi o malom gospodarstvu. Uključuje sumnjive dugove. To su dugovi prema organizaciji, koje druge ugovorne strane vjerojatno neće vratiti (članak 70. Pravilnika o računovodstvu, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n, pismo Ministarstva financija Rusije od 14. siječnja 2015. broj 07-01-06 / 188).

O činjenici da tvrtka najvjerojatnije neće čekati plaćanje od dužnika može svjedočiti sljedeće:

dužnik stalno krši uvjete plaćanja prema ugovoru;
tvrtka ima informacije o financijski problemi dužnika.

Postupak stvaranja i korištenja pričuve trebao bi biti utvrđen u računovodstvenoj politici (članak 7. PBU 1/2008). Cjelokupni iznos sumnjivih potraživanja (uključujući PDV) može se odbiti u pričuvu. Svaki dug možete rezervirati samo u dijelu koji, prema mišljenju organizacije, druga ugovorna strana neće vratiti.

Događa se da je druga strana i dobavljač i kupac. Zatim, prije otpisa potraživanja, trebate saznati postoje li obveze prema njemu. U tom slučaju prvo morate namiriti dugove. Ako nakon toga u računovodstvu ostane dospjelo potraživanje, samo taj iznos društvo ima pravo uključiti u neposlovne troškove. Takva pojašnjenja dalo je Ministarstvo financija Rusije u pismu od 4. listopada 2011. br. 03-03-06 / 1/620. Prilikom izračuna pojednostavljenog poreza, otpisana potraživanja ne uključuju se u rashode. Uostalom, popis troškova koji se uzimaju u obzir u posebnom režimu ne predviđa takav trošak (članak 1. članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ne žurite otpisati dug putničkim agentima. U pravilu prodaju turistički proizvod i pojedinačne usluge na temelju posredničkih ugovora.

U tom slučaju se dug gosta za plaćanje usluga ne može uračunati u troškove putničke agencije. Uostalom, ovo je dug prema glavnici. A on ga, pak, može otpisati tek nakon što mu agent prenese pravo potraživanja od kupca.

U svakom slučaju, da bi otpisala potraživanja, organizacija mora imati dokumente koji potvrđuju nastanak duga (pismo Ministarstva financija Rusije od 8. travnja 2013. br. 03-03-06 / 1/11347). Riječ je o računima, aktima, dokumentima za plaćanje. Sporazum i akt o usklađivanju nagodbi ne odnose se na takve dokumente - pismo Federalne porezne službe Rusije od 6. prosinca 2010. br. ŠS-37-3 / 16955.

Ako je tvrtka prethodno primijenila pojednostavljenje, a zatim prešla na opći režim, ne može uzeti u obzir gubitke otpisa loših dugova nastalih u razdoblju primjene posebnog režima (