Relevantnost tema istraživanja određuje se sljedećim odredbama. Oporezivanje je sfera koja se odnosi gotovo sve: obje države i društva općenito, i svaki porezni obveznik zasebno.

Za državu, porezi su pitanje postojanja. Oni su glavni izvor prihoda, pružajući sredstva za svoje aktivnosti. Novac prikupljen porezima ulazi u proračun ili druga državna sredstva države. Odatle se troše na održavanje državnog aparata, osiguravajući sposobnost obrane zemlje i održavanje provedbe zakona, financiranje državnih programa, plaćati plaće zaposlenicima proračunskog sektora, uključujući nastavnike, liječnike, kulturne radnike. Nedostatak sredstava prikupljenih putem poreza, neučinkovitost poreznog sustava, utaja mase od plaćanja poreza - odmah utječu na "blagostanje" države. I kroz to - na "dobrobiti" društva i stanovništva.

Gotovo svi su povezani s porezima: obje organizacije, poduzetnike i jednostavno obični građani koji su porezni obveznici. Štoviše, oni su povezani s porezima vrlo težak i osjetljiv način - porezi ispraznite svoje džepove.

Povlačenje poreza, dohodak poduzetnika im oduzima poticaje za nastavak aktivnosti, potkopava financijsku osnovu proizvodnje i smanjuje svoje mogućnosti ulaganja, povećava troškove robe i na kraju njihove cijene. To, stvaranje poteškoća s provedbom, negativno utječe na konkurentnost robe na tržištu, prisiljavajući poduzetnike ili ući u sjeni ekonomija ili napustiti posao.

Liječenje poreza pojedinaca, da ne spominjemo činjenicu da smanjuje njihov životni standard dovodi do smanjenja kupovne moći stanovništva. A to pogoršava cjelokupnu ekonomsku situaciju u zemlji - roba ne pronalazi potražnju, prisiljavajući proizvođače da opravi proizvodnju. Gospodarstvo ulijeva u stagnaciju.

Kao rezultat toga, porezi barem u slučaju kada premašuju određeni iznos, pružajući državi s potrebnim novcem, istovremeno djeluju kao gospodarstvo zemlje da se kolapsu, a njezino stanovništvo za osiromašenje. U ovoj situaciji, država, umjesto da bude subjekt koji služi društvo i pruža mu pomoć u svom postojanju i razvoju, upali na snagu, neprijateljsko društvo i naškodilo mu.

Šteta u gospodarstvu i društvu loše osmišljene porezne politike može biti neusporediv s nanosom uzrokovanom ratom ili neprijateljskim invazijama.

Oporezivanje je uvijek uski isprepleten i interakcija ekonomskih i pravnih načela neodvojivih jedni od drugih. Studije teorijskih problema provedenih sa stajališta samo jedne znanosti (ekonomska ili pravna), koja se odvija uglavnom, uvijek jednostrana i stoga uvijek netočna.

Porezi su vrlo akutni i društveno opasni alati da se država treba koristiti vrlo pažljivo i zamišljeno i naravno, na znanstvenoj osnovi.

Istraživački zadaci:

- karakteriziraju organizacijske trenutke poreznog računovodstva;

- analiza pravila i metode oporezivanja o dobiti proizvodnih poduzeća;

- Razmotriti i istražiti specifičnosti poreznog računovodstva u proizvodnim poduzećima.

Teoretska baza su djela takvih autora kao Voronin A.V., Grishimova E.N., Gruzijski D.K., Dukanich L.V., Ivchenov ls, Evstineeva e.n., Kalinina E.N., Medvedev An, Moshkov Yu.L., OOO, NI, Parhacheva Ma, Perminova E. , Somoev rg i tako dalje.

1.1. Organizacija poreznog računovodstva

Porezno računovodstvo je kombinacija svih akcija računovođe koji se odnosi na oporezivanje (izrada poreznih prijava, računovodstvo faktura na PDV, održavanje časopisa računovodstvenih i izloženih računa, kupnje kupnje i prodaje, itd.).

Prema porezu na dohodak, svijetli primjer poreznog obračuna je rad provedenih od strane računovođe za prikupljanje Dodatka broj 4 na upute Ministarstva unutarnjih poslova Rusije od 15.07.2000 br. 62 "Pomoć na postupku za određivanje Podaci koji se reflektiraju u redu 1 izračuna (porezna prijava) poreza iz stvarnog profita. " Ovaj certifikat prilagođen je računovodstvenoj zaradi za određivanje oporezive dobiti. Da biste sastaviti ovaj certifikat, organizacija bi trebala provesti zasebno računovodstvo rashoda i prihoda uzeti u obzir, a ne uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti, iznose od prekoračenja stvarnih troškova gore utvrđenih standarda, itd. Samo ranije, svi ti postupci nisu pozvani porezno računovodstvo. Stoga, govori o poreznom računovodstvu jer nešto potpuno novo nije potrebno. Jedina inovacija je potreba za posebnim poreznim računovodstvom u obveznim.

Porezno računovodstvo je sustav generalnih informacija o prihodima i rashodima kako bi se utvrdila porezna osnova na dobit na temelju primarnih dokumenata.

Sustav poreznog računovodstva Organizacije odabran je samostalno, postupak za njegovo ponašanje utvrđuje svaka organizacija u računovodstvenim politikama u porezne svrhe odobrene od strane relevantnog poretka (voditelj glave).

najavljeno porezno računovodstvo treba odražavati:

- postupak formiranja prihoda i rashoda;

- postupak utvrđivanja udjela troškova uzeti u obzir u porezne svrhe u tekućem poreznom razdoblju (izvještajno);

- iznos rashoda (gubici) koji se pripisuju troškovima u sljedećim poreznim razdobljima;

- postupak formiranja količina stvorenih rezervi;

- iznos duga o nagodbi s proračunom za porez na dohodak.

Potvrda podataka o poreznim računovodstvu su:

- primarni računovodstveni dokumenti (uključujući računovođe);

- analitičke registre poreznog računovodstva;

- Izračun porezne osnovice.

Analitički registri poreznog računovodstva su sažeti oblici sistematizacije podataka o računovodstvu poreza na izvješćivanje (porez) bez razmišljanja o računovodstvenim računima.

Oblici analitičkih registara poreznog obračuna moraju nužno sadržavati sljedeće pojedinosti:

- ime registra;

- razdoblje (datum) kompilacije;

- mjerenje operacija u prirodnom (ako je moguće) i monetarnim uvjetima;

- naziv gospodarskog poslovanja;

- Potpis (dešifrirani potpis) osobe odgovorne za izradu registara.

Formiranje poreznih računovodstvenih podataka uključuje kontinuitet refleksije u kronološkom postupku računovodstvenih objekata u porezne svrhe (uključujući operacije, čiji se rezultati uzimaju u obzir u nekoliko izvještajnih razdoblja ili prenose na više godina). U tom slučaju treba organizirati analitičko računovodstvo podataka tako da opisuje postupak za formiranje porezne osnovice.

Porezni računovodstveni registri provode se u obliku posebnih oblika na nosačima papira, elektronički i (ili) bilo koji magnetski mediji.

Oblici poreznih računovodstvenih registara i postupak za razmišljanje u ovim podacima razvijaju organizacije samostalno i utvrđuju se prijavama nalogu (nalogu) voditelja računovodstvenih politika u porezne svrhe.

Ispravnost odbijanja činjenica ekonomskog života u registrima porezne registracije pružaju osobama koje su ih učinile.

Korekcija pogrešaka u poreznim računovodstvenim registrima mora biti opravdano i potvrđeno potpisivanjem osobe koja daje ispravke, što ukazuje na datum i opravdanje izvršenih ispravka.

Porezni račun može se organizirati na sljedeći način:

1. Računovodstvo činjenica gospodarske djelatnosti provodi se na uobičajeni način, obavljaju se zaposlenici računovodstvene usluge, a porezni računovodstveni radnici koji su posebno stvoreni u tu svrhu.

Međutim, ovdje postoji nekoliko negativnih bodova:

Prvo, stvaranje posebne porezne službe u većini slučajeva dovest će do povećanja ukupnog broja zaposlenika koji se bave računovodstvo (i računovodstveni i porez). Osim toga, ne mogu sve organizacije priuštiti stvaranje gore navedene usluge.

Drugo, na brojnim operacijama bit će dupliciranje računa u objema uslugama, budući da će se pokazatelji mnogih vrsta prihoda i rashoda koji se koriste u izračunu porezne osnovice oblikovati jednako i za računovodstvene svrhe i za porezne svrhe.

Treće, za čelnike organizacija, svrha računovodstva će se značajno smanjiti, jer informacije o oporezivanju dobiti neće dobiti od računovodstva.

2. Porezno računovodstvo se provodi bez razvoja specifičnih oblika analitičkih registara, koji će se razlikovati u različitim organizacijama, ovisno o uvjetima gospodarskih aktivnosti (organizacijski i pravni oblik, predmet i regiju aktivnosti, vrste zaključenih ugovora itd. ).

1.2. Organizacijska pitanja poreza na dohodak

Izračun poreza utvrđenih u Ruskoj Federaciji temelji se na podacima o poreznim računovodstvu. U tom slučaju porezno računovodstvo za svaki određeni porez ima vlastiti sustav. Porezni račun nije samo porezni računovodstveni sustav za izračun koji se primjenjuje u skladu s tekućim poreznim zakonodavstvom i jedinstvenim računovodstvenim sustavom namijenjen oporezivanju općenito.

Svaki porez se izračunava na temelju tih dokumenata koji čine porezni računovodstveni sustav, jer:

1) sustav poreznog računovodstva za svaki porez je tri razine i strukturna sastoji se od sljedećih razina: razinu primarnih računovodstvenih dokumenata (uključujući računovodstvenu potvrdu), razinu poreznih računovodstvenih registara i razinu porezne deklaracije (izračunavanje poreza bazu i iznos poreza za plaćanje određenog poreznog roka);

2) Porezni računovodstveni sustav za bilo koji porez karakteriziraju strogi vertikalni jednosmjerni spojevi između svih razina ovog sustava.

Suština razmatranih odnosa je da porezni računovodstveni podaci iz primarnih dokumenata spadaju u analitičke registre, gdje se generaliziraju, a zatim se konačni podaci dostavljaju poreznoj deklaraciji o porezu (izračun porezne osnovice i poreza iznos za plaćanje određenog poreznog razdoblja). Istovremeno, u okviru poreznog računovodstvenog sustava, kretanje informacija ide od dna: od primarnih računovodstvenih dokumenata za analitičke porezne knjigovodstvene registre i dalje na poreznu deklaraciju (izračun porezne osnovice i iznos poreza platiti za određeno porezno razdoblje).

Porezno računovodstvo je naloženi sustav za prikupljanje, registraciju i sažimanje informacija u monetarnim uvjetima o formiranju porezne osnovice za određene poreze kroz kontinuirano, kontinuirano i dokumentarno računovodstvo gospodarskih operacija vezanih uz izračun porezne osnovice i iznosa porezi.

NK RF daje užu definiciju kategorije "porezni račun", međutim, unatoč tome, obje definicije mogu se smatrati točnim. Prema umjetnosti. 313 Poreznog zakona o računovodstvu poreza na Rusku Federaciju je sustav generalnih informacija za određivanje porezne osnovice na temelju podataka o primarnim dokumentima grupiranih u skladu s postupkom predviđenim tekućim poreznim zakonodavstvom.

Postupak obavljanja poreznog obračunavanja za svaki određeni porez utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenim politikama u porezne svrhe odobrene od strane relevantne narudžbe (nalog) voditelja poreznog obveznika. Sve promjene u postupku obračunavanja za pojedine poslovne poslove i (ili) objekata za porezne svrhe provodi porezni obveznik u slučaju promjene u zakonodavstvu ili primijenjenih metoda mjerenja. U isto vrijeme, odluke o svim promjenama trebaju se odraziti na računovodstvene politike u porezne svrhe i primjenjivati \u200b\u200bod početka novog poreznog roka.

Podaci o poreznim računovodstvu moraju sadržavati potpune informacije o postupku za formiranje porezne osnovice za određeni porez. Na primjer, o porezu na dohodak u skladu s čl. 313 Porezni broj obračunskih podataka o porezu na Ruske Federacije moraju sadržavati: 1) postupak za formiranje prihoda i rashoda; 2) postupak za određivanje udjela troškova uzeti u obzir u porezne svrhe u tekućem poreznom razdoblju (izvještajno); 3) iznos rashoda (gubici) koji se pripisuju troškovima u sljedećim poreznim razdobljima; 4) postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi; 5) iznos duga na naselja s proračunom za porez na dohodak.

Porezno računovodstvo temelji se na sljedećim načelima:

1) Poduzeće ili organizacija smatra se zasebnim poreznim računovodstvenom ustanovom. Nekretnine i obveze poduzeća ili organizacije uzimaju se u obzir odvojeno od imovine i obveza vlasnika i drugih poduzeća i organizacija;

2) korištenje metode razgraničenja i razlikovanja poslovne aktivnosti između susjednih izvještajnih razdoblja. Prihodi i rashodi se priznaju i odražavaju u tim razdobljima kada je postojala činjenica da se transakcija;

3) Društvo trenutno djeluje iu bliskoj budućnosti. On nema namjeru i potrebu eliminiranja ili značajnog smanjenja rada, te će stoga obveze biti otplaćene na propisani način (priznanje kontinuiteta);

4) Nekretnine i obveze imaju procjenu. Procjenu treba izvršiti s mogućom točnosti i oprezom;

5) Porezno računovodstvo se provodi na svim porezima koji bi trebali izračunati i platiti poduzeće ili organizaciju, osim.

Pravna regulacija poreznog obračuna u Ruskoj Federaciji se provodi:

1) porezni broj Ruske Federacije;

2) Zakon Ruske Federacije 27. prosinca 1991. br. 2118-1 "o osnovama poreznog sustava";

3) Uredbom Vlade Ruske Federacije 2. prosinca 2000. br. 914 "na odobravanje pravila za vođenje računovodstvenih časopisa primljenih i faktura, knjiga za kupnju i knjige prodaje u izračunima poreza na dodanu vrijednost";

4) redoslijed Ministarstva izvanrednih situacija Ruske Federacije od 21 .Feeveral 2002 №.bg-3-05 / 91 "o odobrenju oblika pojedine računovodstvene kartice iznosa obračunate isplate i druge naknade, iznos prikupljenog jedinstvenog socijalnog poreza, kao i količine poreznih odbitaka i naloga njegovog završetka ";

5) ostali regulatorni pravni akti.

Korisnici informacija odražava i sažeti u poreznom računovodstvu, odnosno primatelji poreznog računovodstva i poreznog izvješćivanja su vanjski i unutarnji. Imajte na umu da je vanjski korisnik ovih poreznog računovodstva i poreznog izvješćivanja je jedan - to je porezno tijelo na mjestu poreznog računovodstva poduzeća. U nekim primjenjivim slučajevima, porezno računovodstvo i porezno izvješćivanje korisnici su carinski i druga državna tijela.

Drugi vanjski korisnici, porezno računovodstvo i podaci o poreznom izvješćivanju osim volje poduzeća nisu dostupni, jer na temelju stavka 1. čl. 102 Porezni broj Ruske Federacije, porezno računovodstvo i porezno izvješćivanje podataka čine poreznom tajnošću poduzeća.

Unutarnji porezni korisnici uključuju: osnivače, poduzeća, kao i vlasnike njegove imovine; rukovoditelji poduzeća; Zaposlenici poslovnih usluga.

Međutim, porezno računovodstvo provodi se za svaki porez, međutim, ciljevi i pravila za provođenje poreznog obračuna za sve poreze su sami. U poreznom računovodstvu, za razliku od ostalih vrsta računovodstva koje smo razmotrili, postoje dva cilja:

- formiranje punih i pouzdanih informacija o postupku obračuna za potrebe oporezivanja gospodarskih operacija koje provodi porezni obveznik tijekom razdoblja izvješćivanja (poreznog);

- osiguravanje informacija o domaćim i vanjskim korisnicima da kontroliraju ispravnost izračuna, cjelovitosti i pravodobnosti izračuna i plaćanja poreznom proračunu.

Glavne zadaće poreznog računovodstva su odraz činjenica financijskih i gospodarskih aktivnosti poduzeća u cilju izračunavanja poreza i obračuna porezne osnovice i iznosa poreza na plaćanje, odnosno formiranje pokazatelja poreza deklaracija.

Prema čl. 313 Porezni broj poreznih obveznika Ruske Federacije za porez na dohodak o dobiti organizacija izračunavaju porezna osnovicu na temelju razdoblja izvješćivanja (poreznog) na temelju poreznih računovodstvenih podataka. Osim toga, na temelju stavka 1. čl. 346.24. Porezni broj poreznih obveznika Ruske Federacije, prilikom primjene pojednostavljenog sustava oporezivanja, dužan je provesti porezno računovodstvo pokazatelja njihovih aktivnosti potrebnih za izračun porezne osnovice i iznosa poreza, na temelju knjige dohotka i rashoda ,

Budući da se svi porezi izračunavaju na temelju poreznih računovodstvenih podataka, potrebno je održavanje poreznog obračuna u porezne svrhe.

Predmeti poreznog obračuna za određene poreze su porezni obveznici tih poreza. U nekim slučajevima predviđene tekućim poreznim zakonodavstvom, subjekti razmatrane vrste računovodstva mogu biti porezni agenti. To se primjenjuje, na primjer, porez na dohodak pojedinaca, porezno računovodstvo na kojem se održava poreznim agentima.

Porezni računovodstveni objekti za određene poreze su porezni objekti na te poreze. Na primjer, u skladu sa stavkom 1. čl. 336 Porezni broj Ruske Federacije je predmet oporezivanja, što znači da se priznati objekt poreznog obračunavanja poreza na rudarstvo:

1) Minerali minirani od podzemlja na području Ruske Federacije na gradilištu koje je dostavio porezni obveznik za uporabu u skladu sa zakonom;

2) minerali izvađeni iz otpada (gubitak) rudarske proizvodnje, ako je takva ekstrakcija podložna zasebnom licenciranju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o podzemlju;

3) Minerali su minirali iz podzemlja izvan područja Ruske Federacije, ako se proces njihove proizvodnje provodi na teritorijima u okviru nadležnosti Ruske Federacije (kao i iznajmljena među stranim zemljama ili se koristi na temelju međunarodnog Ugovor), na zemljištu podzemlja koje pruža porezni obveznik za uporabu.

U poreznom računovodstvu koriste se uglavnom vrijedni pokazatelji, ali se u nekim slučajevima prirodno primjenjuju. Na primjer, prema stavku 1. čl. 358 Porezni broj poreznog poreza poreza na rusku Federaciju je automobili, motocikli, autobusi i druga vozila. U isto vrijeme, takav prirodni pokazatelj se koristi za izračunavanje prijevoza, kao i broj vozila određenog tipa registriranih za poreznog obveznika.

Porezno računovodstvo metode snimanja podataka nisu regulirane važećim zakonom, tako da se porezno računovodstvo može provoditi i jednostavan i dvostruki zapis.

Na temelju umjetnosti. 80 porezni broj Ruske Federacije, obrazac i rokovi (frekvencija) podnošenja poreznog izvješćivanja (porezne prijave) utvrđuju se tekućim poreznim zakonima. Porezno izvješćivanje je kombinacija poreznih iskaza o porezima i naknadama, izračunata i plaćena od strane određenog poduzeća ili organizacije, odnosno poreznog obveznika. U skladu sa stavkom 1. čl. 80 Poreznog zakonika Ruske Federacije Porezna deklaracija je pisana izjava poreznog obveznika o prihodima i troškovima proizvedenim, izvorima dohotka, poreznim prekidima i izračunatim poreznim iznosom i (ili) drugim podacima vezanim za račun i plaćanje porez.

Prema stavku 3. umjetnosti. 80 poreznih zakona o poreznim obrazacima Ruske Federacije, ako nisu odobreni Zakonom o porezima i naknadama, razvijaju se i odobravaju Ministarstvo Ruske Federacije za poreze i potraživanja. Oblici poreznih iskaza utvrđuju se regulatornim pravnim aktima.

U skladu s tekućim poreznim zakonodavstvom, možete ponuditi dvije opcije poreznog računovodstva:

1) autonomno održavanje poreza i računovodstva;

2) Integrirani porez i računovodstvo. Prva opcija poreznog obračuna predviđa potrebu za organiziranjem posebne usluge koja se bavi svim poreznim pitanjima u poduzeću, uključujući formiranje poreznih politika (porezna optimizacija) i interakcije s poreznim tijelima. Stručnjaci ove usluge mogu koordinirati sve financijske aktivnosti organizacije.

Štoviše, njihovo obrazovanje ne zahtijeva posebnu obuku u području računovodstva, jer pri provođenju poreznog računovodstva ne možete uzeti u obzir pravila za provođenje računovodstva, uključujući korištenje računovodstvenih računa, dualni unos itd.

Održavanje ove opcije temelji se na primjeni analitičkih registara poreznog obračuna, koji se formiraju na temelju primarnih dokumenata koji su temelj za računovodstvo i računovodstvo. U tom slučaju treba izvršiti dodatne slučajeve primarnih dokumenata za porezno računovodstvo. Osim toga, potrebno je osigurati odnos između tih poreznih i računovodstvenih podataka, kao i unutarnju kontrolu identiteta informacija o dvije vrste računovodstva, što će značajno povećati troškove organizacije.

Druga opcija predviđa maksimalno približavanje (integraciju) računovodstva i obračuna poreza. Budući da se porezni računovodstveni registri grade na temelju registara i primarnih računovodstvenih dokumenata, porezno računovodstvo provodi zaposlenici računovodstvene usluge.

Prilikom odabira opcije porezne računovodstva, moramo uzeti u obzir utjecaj svih čimbenika, a ne samo financijske sposobnosti organizacije. Takvi čimbenici su: organizacijska struktura poduzeća; sektorska pripadnost i specifičnost; dostupnost vanjskih i unutarnjih korisnika informacija; stupanj automatizacije i količina informacija teče između strukturnih podjela; Razina stanja računovodstvenog sustava, unutarnje i vanjske kontrole.

Kako bi se organiziralo porezno računovodstvo, porezni obveznici trebaju biti usvojeni i odobreni računovodstvenim politikama za potrebe poreza na dohodak (u daljnjem tekstu: porezne politike).

Porezna politika je skup načina za provođenje poreznog računovodstva imovine, poslovanja, prihoda i rashoda kako bi se formirale pouzdane informacije o profitu organizacije u poreznoj prijavi.

Porezna politika mora otkriti pristupe organizacije u rješavanju takvih pitanja kao što su: određivanje porezne osnovice za porez na dohodak; formiranje poreznih obveza u proračun; procjenu imovine; Distribucija gubitaka između poreznih razdoblja.

U procesu oblikovanja poreznih politika, trebali bi se utvrditi i potkrijepiti organizacijske i tehnološke aspekte poreznog obračuna: postupak za organiziranje poreznog računovodstva; Načela i postupak poreznog obračunavanja aktivnosti koje obavljaju porezni obveznik; oblici analitičkih poreznih računovodstvenih registara; Informacije o obradi tehnologije; Metode obračuna poreza.

Za porezne politike priloženi su oblici analitičkih registara i postupku reflektirajućih informacija u njima. U isto vrijeme, svaki registar treba sadržavati sljedeće pojedinosti: ime, razdoblje kompilacije, brojila transakcija, naziv operacije, potpis osobe odgovorne za izradu registra.

Usvojenu poreznu politiku odobrava relevantni poredak voditelja organizacije.

Metode održavanja poreznog obračunavanja (tablica 1) Odabrana od strane organizacije primjenjuju se uzastopno od jednog računa na drugi.

Promjene poreznih politika mogu se izvršiti u slučajevima promjena: zakonodavstvo o porezu na dohodak; primijenjene metode obračuna poreza.

Od 1. siječnja 2002. godine organizacija je dužna opisati podatke o: prihodima od prodaje robe (radova, usluga), imovine i socijalnih prava; Prihodi od ne-prihoda.

Tablica 1 - Porezne obračunske metode

Objekt porezne politike	Porezni računovodstveni načini
Klasifikacija prihoda i rashoda	Dohodak prihoda (rashodi) dohodak (rashodi) od prodaje robe (radovi, usluge). Dodjela prihoda (troškovi) do prihoda ne-stupnja (troškovi)
Postupak prepoznavanja prihoda i rashoda	Priznavanje prihoda (troškovi) u razdoblju izvješćivanja (poreza) na koje se odnose. Priznavanje dohotka (rashodi) u razdoblju izvješćivanja (porez) u kojem je gotovina, imovina (rad, usluge) i (ili) vlasnička prava
Postupak prepoznavanja gubitka	Potpuno priznanje gubitka u razdoblju izvješćivanja (poreza). Gubitak prijenosa za buduće razdoblje izvješćivanja (porez)
Amortizacija	Linearna metoda. Nelinearna metoda
Formiranje rezervi	Formirane rezerve za sumnjive dugove, jamstveni popravak i jamstveni servis Rezerve se ne formiraju
Evaluacija materijala i robe za pisanje	Metode za procjenu troškova rezervi Metode za procjenu prosječnih troškova Metoda procjene po cijeni prvog vremena nabave (FIFO) Metoda procjene po cijeni posljednje nabave (lifelo)
Učestalost plaćanja u proračunu poreza na dohodak	Tromjesečna plaćanja Mjesečna plaća

Slično tome, treba formirati informacije o njegovim troškovima.

Podnosi pristup klasifikaciji dohotka i rashoda razlikuje se od načela njihove grupiranja za računovodstvene svrhe. U skladu s CH. 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije Organizacija ima pravo razvrstati neovisno: dohodak (rashodi) iz davne imovine (podza); Prihodi (troškovi) od pružanja prava na rezultate intelektualne aktivnosti.

U poreznom računovodstvu, ovi prihodi (rashodi) priznaju se kao ne-defactive. Međutim, ako je nekretnina i intelektualna imovina osigurana naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje na kontinuiranoj osnovi, moraju biti uključeni u prihode (troškove) od prodaje.

Porezni račun je neovisni računovodstveni sustav, budući da će se u svim razmatranim karakteristikama mijenjati s drugim računovodstvenim sustavima i da je najvažnije ima potpuno različit cilj i objektivne sustave.

Porezno računovodstvo je neovisni uredni sustav prikupljanja, registracije i generalizacije informacija u monetarnom smislu o formiranju porezne osnovice za određene poreze kroz kruti, kontinuirani i dokumentarni računovodstvo gospodarskih operacija vezanih uz izračun porezne osnovice i iznosa tih poreza.

Porezno obračunavanje poreza na dohodak je naloženi sustav za prikupljanje, registraciju i sumiranje informacija u monetarnim uvjetima o formiranju porezne osnovice za porez na dohodak organizacija kroz čvrsto, kontinuirano i dokumentarno računovodstvo gospodarskih operacija vezanih uz izračun poreza baza za ovaj porez.

Porezni broj Ruske Federacije daje uži definiranje kategorije "poreznog obračuna o porezu na dohodak organizacija", međutim, unatoč tome, obje definicije mogu se smatrati točnim. Prema umjetnosti. 313 Poreznog zakona o porezu na porez na RUSKE Federacije za organizacije Porez na dohodak je sustav generalnih informacija za određivanje porezne osnovice za porez na dohodak na temelju ovih primarnih dokumenata grupiranih u skladu s postupkom predviđenim tekućim poreznim zakonodavstvom ,

Ciljevi poreznog obračuna o porezu na dohodak su:

1) formiranje punih i pouzdanih informacija o postupku obračuna u smislu oporezivanja gospodarskih operacija koje provodi porezni obveznik tijekom razdoblja izvješćivanja (poreznog);

2) pružanje informacija unutarnjih i vanjskih korisnika za kontrolu ispravnosti izračuna, cjelovitosti i pravovremenosti izračuna i plaćanja određenih poreza.

Na temelju umjetnosti. 313 Porezni broj poreznih obveznika izračunavaju porezna osnova za osnovicu poreza na dohodak nakon svakog razdoblja izvješćivanja (poreznog) na temelju poreznih računovodstvenih podataka, ako porezni broj Ruske Federacije predviđa postupak za grupiranje i računovodstvo objekata i gospodarskog poslovanja u porezne svrhe osim svrhe grupiranja i refleksije u računovodstvenom računovodstvu utvrđenim računovodstvenim pravilima.

Računovodstveni sustav poreza na dohodak organizira samostalno porezni obveznik, na temelju načela slijeda normi i pravila poreznog obračuna, odnosno koristi se dosljedno iz jednog poreznog razdoblja do drugog. Postupak održavanja poreznog obračuna o porezu na dohodak utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenim politikama u porezne svrhe odobrene od strane odgovarajućeg naloga (naloga) glave. Sve promjene u postupku obračunavanja za pojedine poslovne poslove i (ili) objekata za porezne svrhe provodi porezni obveznik u slučaju promjene u zakonodavstvu ili primijenjenih metoda mjerenja. U isto vrijeme, odluke o svim promjenama trebaju se odraziti na računovodstvene politike u porezne svrhe i primjenjivati \u200b\u200bod početka novog poreznog roka.

Porezni računovodstveni računovodstveni računovodstveni podaci trebaju odražavati:

1) postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;

2) postupak za određivanje udjela troškova uzeti u obzir u porezne svrhe u tekućem poreznom razdoblju (izvještajno);

3) iznos rashoda (gubici) koji se pripisuju troškovima u sljedećim poreznim razdobljima;

4) postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

5) iznos duga o izračunavanju proračuna za porez na dohodak.

Potvrda poreznih računovodstvenih podataka o porezu na dohodak na temelju čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije su primarni računovodstveni dokumenti (uključujući računovođa certifikata), analitičke porezne računovodstvene registre i izračun porezne osnovice.

Ove tri skupine dokumenata predstavljaju porezni računovodstveni sustav za porez na dohodak, čija je struktura tri razine:

1) razinu primarnih računovodstvenih dokumenata (uključujući potvrdu o računovođe);

2) razinu registara analitičkih poreznih poreza;

3) razinu porezne deklaracije (izračunavanje porezne osnovice za porez na dohodak).

Porez na dobit odnosi se na savezne poreze, koji su uspostavljeni poreznom zakonikom Ruske Federacije i obvezni su platiti u cijeloj Rusiji. Osim toga, porez na dohodak odnosi se na izravne poreze, budući da je konačni platitelj organizacija koja je stekla dobit.

Porez na dobit obavlja i fiskalne i regulatorne funkcije. Prema saveznom zakonu 23. prosinca 2003. br. 186-FZ "na saveznom proračunu za 2004. godinu", porez na dohodak značajan je izvor dohotka saveznog proračuna Ruske Federacije, jer je dohodak od poreza na dohodak više od 6 % od svih prihoda saveznog proračuna Ruske Federacije.

Porez na dobit uveden je u Rusiji od 1. siječnja 1992. godine po zakonu Ruske Federacije 27. prosinca 1991. br. 2116-1 "o porezu na dohodak poduzeća i organizacija". Trenutno je redoslijed oporezivanja poreza na dohodak uređen sljedećim regulatornim pravnim aktima:

1) ch. 25 "porez na dohodak" NK Ruske Federacije;

3) metodičke preporuke poreznih tijela o primjeni određenih odredbi poglavlja 25. "poreza o profitnim organizacijama" Porezne kodeksa Ruske Federacije o osobitosti oporezivanja dobiti (dohodak) stranih organizacija, odobrenih od strane Reda Ministarstvo unutarnjih poslova Rusije 28. ožujka 2003. BG-3-23 / 150;

4) druge regulatorne pravne akte.

Treća razina poreznog obračuna je razina porezne deklaracije o porezu na dohodak (razina obračuna porezne osnovice za porez na dohodak). Koncepti porezne prijave i izračun porezne osnovice za porez na dohodak za porezno računovodstvo identični su u svom semantičkom sadržaju, budući da porezna deklaracija sadrži sve pokazatelje utvrđene kao obvezni za izračun porezne osnovice, tako da ova izjava u potpunosti zamjenjuje izračun porezna osnova za potrebe poreznih obračuna.

Prema čl. 315 Porezni broj Ruske Federacije Izračun porezne osnovice za razdoblje izvješćivanja (porez) je sastavni porezni obveznik samostalno, na temelju poreznih računovodstvenih podataka od strane rastućeg ishoda od početka godine. Izračun porezne osnovice za porez na dohodak sastavljen je na temelju generaliziranih podataka iz analitičkih poreznih računovodstvenih registara.

Izračun porezne osnovice za porez na dohodak mora sadržavati sljedeće podatke:

1) razdoblje za koje se određuje porezna osnova (od početka poreznog razdoblja raste ishod);

2) iznos prihoda od provedbe dobivene u razdoblju izvješćivanja (porez), uključujući: prihod od prodaje robe (radovi, usluge) vlastite proizvodnje, kao i prihoda od prodaje imovine, imovinskih prava; Prihodi od prodaje vrijednosnih papira; Prihod od prodaje kupljene robe; Prihodi od provedbe financijskih instrumenata hitnih transakcija koje se ne odnose na organizirano tržište; prihod od prodaje dugotrajne imovine; Prihodi od prodaje robe (radovi, usluge) služenja industrije i farme;

3) iznos troškova proizvedenih u razdoblju izvješćivanja (poreznog) koji smanjuje iznos prihoda od prodaje, uključujući: trošak proizvodnje i prodaje robe (radova, usluga) vlastite proizvodnje, kao i troškove nastalih u prodaji vlasništva, vlasničkih prava. U isto vrijeme, ukupan iznos rashoda smanjuje se na količinu kontinuirane proizvodnje, proizvoda i proizvoda koji se isporučuju, ali se ne provode na kraju razdoblja izvješćivanja (poreza): izdaci nastali u provedbi vrijednosnih papira; troškove nastali u provedbi kupljene robe; troškove povezani s provedbom dugotrajne imovine; izdaci nastali servisiranjem proizvodnje i poljoprivrednim gospodarstvima u prodaji robe (radovi, usluge);

4) dobit (gubitak) iz provedbe, uključujući: dobit od prodaje robe (radovi, usluge) vlastite proizvodnje, kao i prihoda od prodaje imovine, imovinskih prava; Dobit (gubitak) od prodaje vrijednosnih papira; Dobit (gubitak) od prodaje kupljene robe; Dobit (gubitak) iz provedbe dugotrajne imovine; Dobit (gubitak) od prodaje služenja industrije i farme;

5) iznos prihoda od ne-prihoda;

6) iznos ne-validacije;

7) dobit (gubitak) iz ne-inženjerskih operacija;

8) Ukupna porezna osnova za razdoblje izvješćivanja (porez).

Da bi se utvrdilo iznos dobiti za oporezivanje, iznos gubitka koji se prenosi u budućnost eliminira se iz porezne osnovice u skladu s poreznim zakonom o Ruskoj Federaciji.

Prema čl. Porezni su porezni kodeks poreznih obveznika Ruske Federacije za dobit organizacija:

1) Ruske organizacije;

2) Strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji kroz stalne misije i (ili) primaju dohodak iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Cilj oporezivanja na porez na dohodak priznaje se kao porezni obveznik, gdje se priznaje dobit:

1) za ruske organizacije - rezultirajući dohodak, sveden na iznos izvršenih troškova, utvrđenih sukladno poreznom zakoniku Ruske Federacije;

2) Za strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji kroz stalne misije - prihodi su primili kroz ove stalne misije, svedene na iznos troškova nastalih ovih stalnih zastupa definiranih u skladu s poreznom zakonikom Ruske Federacije;

3) Za druge strane organizacije - prihod primljen iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Dobit je iznos dobiti (gubitak) od prodaje proizvoda (radova, usluga), dugotrajne imovine (uključujući zemljišne parcele), druga imovina poduzeća i dohodak od operacija ne-prodaje smanjena je za iznos troškova za te operacije.

Na temelju stavka 1. čl. 274 Poreznog zakonika Ruske Federacije Porezna osnovicu za potrebe ovog poglavlja prepoznaje monetarni izraz dobiti. Budući da je postupak određivanja dobiti izlivena za različite kategorije poreznih obveznika, tada se postupak određivanja porezne osnovice, koji se može prikazati u tablici. 2.

Tablica 2 - Postupak za određivanje porezne osnovice za porez na dohodak

Porezni obveznik	Porezna osnova
Ruske organizacije	Monetarni izraz primljenog dohotka umanjen za iznos troškova
Strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji kroz stalne misije	Monetarni izraz primljen kroz stalnu zastupljenost dohotka umanjena za iznos troškova proizvedenih stalnim zastupanjem
Ostale strane organizacije	Monetarni izraz prihoda primljenih iz izvora u Ruskoj Federaciji

Iz razmatranog stola očito je da je opća formula za izračunavanje dobiti (porezna baza) kako slijedi:

dobit (porezna osnova) \u003d Dohodak - Troškovi.

Postoji nekoliko poreznih stopa ovisno o vrsti primljenog prihoda:

24% za sve prihode osim dolje navedenih u nastavku. Distribucija razina proračuna može se razlikovati tijekom njegovog formiranja za rješavanje zakonodavnih tijela. U 2003. godini zabilježeno je 6% saveznog proračuna; proračunima sastavnih subjekata Ruske Federacije - 16%; U lokalnim proračunima - 2%, au 2004. godini odobreno je, odnosno 5%, 16%, 2%;

U prihodima dobivenim u obliku dividendi:

6% - od ruskih organizacija ruskih organizacija i pojedinaca - porezni stanovnici Ruske Federacije;

15% - od ruskih organizacija stranih organizacija ili ruskih organizacija iz inozemnih organizacija;

Za operacije s određenim vrstama dužničkih obveza:

15% na kamatu u obliku kamata na državne i općinske vrijednosne papire;

0% na dohodak u obliku kamata na državne i općinske obveznice izdane do 20. siječnja 1997

Stopa poreza na dohodak koju je primila Banka Rusije iz provedbe aktivnosti vezanih uz novčanu oprugu iznosi 0%. U isto vrijeme, dobit primljena od drugih aktivnosti oporezuje se po stopi od 24%.

Prema stavku 1. čl. 286 Porezni kodeks Ruske Federacije Iznos poreza na dohodak definiran je kao netočni interes za poreznu osnovicu.

Osobitost poreza na dohodak je da je način izračuna poreza na dohodak unaprijed određeni postupkom i uvjetima plaćanja poreza na dohodak u proračun. Dakle, porez na dohodak se plaća u sljedećim datumima.

1. Mjesečna plaćanja unaprijed plaćenih tijekom izvještajnog razdoblja plaća se na vrijeme najkasnije do 28. dana u mjesecu ovog izvještajnog razdoblja.

2. Mjesečna predujma o stvarno primljenoj dobiti se isplaćuju najkasnije do 28. dana u mjesecu nakon mjeseca, u skladu s rezultatima koji se obračunava porez.

3. tromjesečna plaćanja unaprijed plaćaju najkasnije do razdoblja utvrđenog za podnošenje poreznih deklaracija za relevantno izvještajno razdoblje (kvartal), odnosno najkasnije do 28 dana od dana završetka relevantnog izvještajnog razdoblja (kvartal).

4. U roku od tri dana od dana uplate (prijenos) sredstava za inozemnu organizaciju ili drugi primitak prihoda od strane strane organizacije koja nema stalnu zastupljenost na području Ruske Federacije.

5. U roku od 10 dana od datuma plaćanja dohotka isplaćeno je poreznim obveznicima u obliku dividendi, kao i za kamate za državne i općinske vrijednosne papire.

6. U roku od 10 dana na kraju mjeseca, u kojem prihodi od poreznih obveznika - primatelji prihoda u obliku kamata za državne i općinske vrijednosne papire, uvjeti za oslobađanje i optjecaju koji prihodi u obliku kamata je opskrbljen.

Porezne naknade za porez na dohodak osiguravaju umjetnost. 251 NK RF. Prema ovom članku, sljedeći prihodi se ne uzimaju u obzir pri određivanju porezne osnovice za dohodak:

- u obliku nekretnina, imovinskih prava, radova ili usluga koje se dobivaju od drugih osoba u redoslijedu predupiranja robe (radova; usluge) poreznih obveznika definiranje prihoda i rashoda od strane metode razgraničenja;

- u obliku nekretnina, prava vlasništva, koja se dobivaju u obliku zalog ili depozit kao pružanje obveza;

- u obliku nekretnina, prava vlasništva ili prava nekretnina koja imaju monetarnu procjenu, koja se dobivaju u obliku doprinosa (doprinosa) ovlaštenom (dioničkim) kapitalu (fond) organizacije, uključujući dohodak u obliku prekoračenja cijene cijena (dionice) preko njihove nominalne vrijednosti (početna veličina);

- u obliku imovine dobivene proračunskim institucijama za rješavanje izvršnih tijela svih razina;

- u obliku imovine (uključujući fondove) koje je povjerenik primio povjerenik, agent i (ili) u drugom odvjetniku u vezi s izvršenjem obveza u okviru Sporazuma Komisije, Agencijski sporazum ili drugi slični sporazum, kao i na račun Troškovi koje je izradio povjerenik, agent i (ili) drugi odvjetnik za Odbor, nalogodavca i (ili) Ostali ravnatelj, ako takvi troškovi ne podliježu uključivanju u troškove povjerenika, agenta i (ili) drugih odvjetnika u u skladu s uvjetima zaključenih ugovora. Navedeni prihod ne uključuje komisiju, agenciju ili drugu sličnu naknadu;

- u obliku sredstava ili drugih nekretnina koja se dobivaju prema ugovorima o zajmu ili kreditu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na oblik zaduživanja, uključujući vrijednosne papire na dužničke obveze), kao i sredstva ili drugu imovinu koja se primaju otplatu takvog zaduživanja;

- u obliku imovine (uključujući gotovinu) i (ili) vlasnička prava, koja se dobivaju vjerski organizacija u vezi s Komisijom vjerskih obreda i ceremonija i od provedbe vjerske književnosti i vjerskih predmeta;

- Ostali prihodi u skladu s poreznim zakonom Ruske Federacije.

2. Značajke organizacije poreznog računovodstva u industrijskim poduzećima

2.1. Metode za određivanje prihoda i rashoda

Organizacije prilikom izračunavanja poreza na dohodak za određivanje prihoda i rashoda imaju pravo koristiti metodu obračunskog ili novčanog prijenosa. U isto vrijeme, prema odredbama poreznog zakonika Ruske Federacije, novčana metoda ima pravo koristiti organizacije koje za prethodna četiri četvrtine prosječni iznos prihoda od prodaje robe (radovi, usluge) isključujući PDV i porez na promet nije prelazio 1 milijun rubalja. Za svako tromjesečje.

Metoda razgraničenja, Prilikom korištenja ove metode, prihodi se priznaju u razdoblju izvješćivanja (poreza) u kojem su se dogodili, bez obzira na stvarno primanje sredstava, drugih nekretnina i vlasničkih prava u plaćanju. Datum primitka prihoda od provedbe u porezne svrhe priznaje se kao dan otpreme ili prijenosa robe, radova, usluga, imovinskih prava. Za dohodak od ne-prihoda, datum njihovog primitka utvrđuje se pojedinačno, ovisno o vrsti prihoda. Na primjer, za prihode od najma imovine bit će datum izračuna ili poreznog obveznika dokumenata u skladu s uvjetima zaključenih ugovora.

Troškovi se priznaju u izvještajnom razdoblju na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja novca i drugog oblika plaćanja. To znači da se troškovi priznaju u razdoblju izvješćivanja (poreznog) u kojem se te troškovi nastaju na temelju uvjeta transakcija i načela jedinstvenog i proporcionalnog da se formiraju dohodak i troškovi. Oni su grupirani na troškove povezane s provedbom i neaderizacijom. Prvo je podijeljen u četiri skupine: materijalni troškovi, amortizacija, troškovi rada, drugi troškovi.

U poreznom zakoniku Ruske Federacije prikazani su dva datuma priznavanja materijalnih troškova. Prvi je dan prijenosa sirovina i materijala u proizvodnji. U isto vrijeme, priznaju se samo sirovine i materijali koji su komercijalne robe (radovi, usluge). Drugo - troškovi za plaćanje usluga ili radnog radova uključeni su u porezne troškove na dan potpisivanja činove prihvaćanja i prijenosa.

Amortiacije i plaće odražavaju se u troškovima troškova mjesečno.

Novčana metoda, Prilikom korištenja ove metode, datum primitka prihoda je dan primitka sredstava za račune u bankama i (ili) na blagajni, primitak druge imovine (radova, usluga) i (ili) vlasničkih prava. Troškovi se priznaju nakon stvarne uplate. Treba imati na umu da:

Troškovi stjecanja sirovina i materijala uzimaju se u obzir u sastavu troškova koji smanjuju oporezivu dobit kao zločin ovog sirovina i materijala u proizvodnji;

Kao dio troškova koji smanjuju oporezivu dobit, amortizacija plaća samo porezni obveznik nekretnina koji se koristi u proizvodnji.

Porezi se obračunavaju nakon primitka uplate za robu (rad, usluge), a postoji i stvarna mogućnost da ih uvrnu u proračun. Međutim, za korištenje gotovinske metode nije tako isplativo kao što se čini. Na metodi upravljanja gotovinom, trebaju se platiti i prihodi i rashodi. Na primjer, trgovačka organizacija prodala je robu u maloprodaji, ali s dobavljačem za te robe još nije izračunata. Oporeziva baza u ovom slučaju bit će viša nego ako je organizacija radila u skladu s metodom razgraničenja.

Porezna osnova prepoznaje monetarnu ekspresiju profita. Ako organizacija ostvaruje nekoliko vrsta aktivnosti koje podliježu različitim stopama, porezna osnovica se izračunava zasebno za svaku vrstu aktivnosti. Porezni obveznik vodi odvojeno računovodstvo za poslovanje, koji osigurava različitu dobit i gubitak iz općeg postupka. Prihodi od prihoda od prodaje i ne-inženjerskih prihoda dobivenih u naturi uzimaju se u obzir na temelju transakcijske cijene uzimajući u obzir odredbe umjetnosti. 40 NK RF.

Za porezne svrhe donosi se cijena roba, radova, usluga koje su odredili stranke transakcije. Vjeruje se da ova cijena odgovara razini tržišnih cijena.

Porezne vlasti Pri praćenju cjelovitosti izračuna poreza imaju pravo provjeriti ispravnost primjene cijena za transakcije u sljedećim slučajevima:

1) između međuovisnih osoba;

2) operacijama razmjene robe (BARTER);

3) pri izradi vanjskotrgovinskih transakcija;

4) s odstupanjem od više od 20% u smjeru povećanja ili smanjenja iz razine cijena koje se primjenjuje porezni obveznik prema identičnoj (homogenoj) robi (rad, usluge) u kratkom vremenskom razdoblju. U slučajevima kada su cijene koje primjenjuju stranke transakcije odbačene na povećanju ili smanjenju za više od 20% tržišnih cijena identičnih dobara, porezno tijelo ima pravo odlučiti o odvajanju poreza i kazni koje se obračunavaju na Rezultati transakcije temeljene na tržišnim cijenama.

Ako je nemoguće uspostaviti tržišnu cijenu zbog nedostatka ili nedostupnosti izvora informacija o tim cijenama, koristi se za određivanje rudarske metode naknadne provedbe. U isto vrijeme, tržišna cijena robe, radova, usluga koje provodi prodavatelj izračunava se formulom

Tržišna cijena \u003d cijena na kojoj prodana roba (radovi, usluge) provode kupac nakon naknadne provedbe njihove provedbe (preprodaje) - zajednički troškovi u takvim slučajevima, nastali od prodavača kada preprodaja promicanja kupljene robe (radovi, usluge) - normalno Za ovo područje prodajnog dobara aktivnosti.

Ako je nemoguće koristiti metodu cijene naknadne provedbe, koristi se skupa metoda, u kojoj se tržišna cijena robe, radova, usluga određuje formulom

Tržišna cijena - obično u takvim slučajevima izravne i neizravne troškove za proizvodnju (stjecanje) i prodaju robe (radovi, usluge), kao i trošak prijevoza, skladištenja, osiguranja i drugih sličnih troškova + običnih profita za ovo područje.

Izračun troškova za potrebe utvrđivanja tržišne cijene razlikuje se od izračuna troškova uzeti u obzir u oporezivanju dobiti. Prilikom određivanja tržišnih cijena, uzimaju se u obzir i troškovi obračunati u oporezivanju i drugim troškovima. Treba imati na umu da:

Prilikom izračunavanja porezne osnovice, prihodi i rashodi koji se odnose na kockarsko poslovanje se ne uzimaju u obzir;

Organizacije koje koriste posebne porezne režime, pri izračunu porezne osnovice ne uzimaju u obzir prihode i troškove koji se odnose na takve režime. Porezna osnovica određuje se povećanjem rezultata od početka poreznog razdoblja. U slučaju, u razdoblju izvješćivanja (porez), dobiva se gubitak - negativna razlika između prihoda i rashoda, porezna osnovicu se priznaje kao jednaka nuli.

Gubici dobiveni od strane organizacije u prethodnom poreznom razdoblju ili u prethodnim poreznim razdobljima smanjuju poreznu osnovicu tekućeg razdoblja po cijelom iznosu gubitka ili dijela tog iznosa pod sljedećim uvjetima:

1) razdoblje prijenosa gubitka ne smije prelaziti 10 godina nakon poreznog razdoblja u kojem se taj gubitak dobije;

2) kumulativni iznos prenesenog gubitka u bilo kojem razdoblju izvješćivanja (poreznog) ne može biti veći od 30% porezne osnovice;

3) ako su gubici nastali u više od jednog poreznog razdoblja, prijenos takvih gubitaka za budućnost vrši se u redoslijedu u kojem su nastali;

4) Organizacija je dužna pohraniti dokumente koji potvrđuju iznos gubitka nastali tijekom cijelog razdoblja tijekom kojeg smanjuje poreznu osnovicu.

2.2. Postupak amortizacije

Poglavlje 25 "Porez na profitne organizacije" Porezne kodeks Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. uspostavlja novi postupak za prikupljanje nekretnina amortizaciju za porezne svrhe.

Prije obračunate amortizacije, organizacija mora odrediti koristan život mainstream. Do 1. siječnja 2002. godine, u svrhu oporezivanja, primijenjene su jedinstvene norme odbitaka amortizacije na punu obnovu temeljnih sredstava nacionalnog gospodarstva USSR-a, odobrene uredbom Vijeća USSR-a 22. listopada 1990. br. 1072. Međutim, od 1. siječnja 2002. ove norme nisu važeće. Sada, kako bi se utvrdio koristan vijek trajanja fiksne procjene, morate se odnositi na klasifikaciju dugotrajne imovine uključene u grupe za amortizaciju odobrene od strane Uredbe Vlade Ruske Federacije 1. siječnja 2002. br. 1.

U ovom dokumentu sva dugotrajna imovina podijeljena je na 10 skupina za amortizaciju. Svaka skupina ima koristan životni interval. Na primjer, uredski namještaj odnosi se na četvrtu skupinu za amortizaciju. Pojam korisne uporabe može biti od pet godina od mjesec dana do sedam godina uključivo. Specifično razdoblje u ovom intervalu organizacija bira samostalno.

Potrebno je napomenuti da se vremenske rokove navedene u klasifikaciji moraju koristiti samo u porezne svrhe. A u računovodstvu, vijek trajanja svake fiksne procjene može se instalirati samostalno.

U poreznom računovodstvu, organizacija može primijeniti jednu od dvije metode amortizacije dugotrajne imovine - linearne ili nelinearne. To je postavljeno stavkom 1. čl. 259 Porezni broj Ruske Federacije. Štoviše, nije potrebno koristiti istu metodu za sva stalna sredstva. Prema nekim objektima, moguće je prikupiti amortizaciju linearnom metodom i na druge nelinearne. To je dopušteno smjernice za uporabu CH. 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije, odobren redoslijedom Ministarstva izvanrednih situacija Rusije 26. veljače 2002. br. BG-3-02 / 98.

Trenutno je ubrzana amortizacija regulirana stavkom 7. članka 259. Porezne komeneru Ruske Federacije.

U količini obračunate amortizacije uključeni su doprinosi amortizacije punoj obnovi dugotrajne imovine definirane u skladu sa zakonodavstvom. Nekretnina amortizira se priznaje kao imovina, rezultati intelektualnog djelovanja i drugih objekata intelektualnog vlasništva, koji su na poreznom obvezniku na pravu vlasništva, koriste ih kako bi izdvojili dohodak i trošak koji se otplaćuje amortizacijom. Korisni vijek trajanja ovog objekta mora biti više od 12 mjeseci, a početni trošak je više od 10.000 rubalja.

Zemlja i drugi objekti upravljanja okolišem (voda, podzemlje, itd.) Ne podliježu amortizaciji (voda, nepotpuna gradnja kapitala i druge imovine u skladu sa zakonodavstvom.

U skladu s poreznim kodeksom Ruske Federacije, amortizirajuća imovina organizacije se distribuira tijekom skupina amortizacije, ovisno o datumima korisne uporabe. Zakonodavstvo je definirano 10 skupina za amortizaciju. Korisni život postrojenja dugotrajne imovine određuje Organizacija u skladu sa zahtjevima klasifikatora dugotrajne imovine koju je odobrila Uredba Vlade Ruske Federacije 1. siječnja 2002. br. 1.

Korisni vijek trajanja nematerijalne imovine određuje se od mandata patenta, certifikata i drugih ograničenja korištenja granica intelektualnog vlasništva, kao i na temelju korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine uzrokovane relevantnim ugovorima. Prema nematerijalnoj imovini, prema kojem je nemoguće odrediti koristan život objekta nematerijalne imovine, norme amortizacije su postavljene na 10 godina.

Od 1. siječnja 2002. organizacije imaju pravo izabrati amortizaciju u poreznom računovodstvu jedan od dva načina: linearna i nelinearna. Međutim, samo linearna metoda se koristi za zgrade, strukture, uređaje za prijenos za korisnu uporabu od 20 godina. Načelo korištenja nelinearne metode je kako slijedi: U prvih nekoliko razdoblja trošak dugotrajne imovine smanjuje se u većim iznosu nego u sljedećem. U isto vrijeme, iako ukupna količina amortizacije ostaje nepromijenjena, uštede se postižu smanjenjem poreznih plaćanja u početnim razdobljima u usporedbi s prethodnim. Mjesečna stopa amortizacije nelinearnom metodom izračunava se formulom

K \u003d (2: p) x t%,

gdje je K mjesečna stopa amortizacije,%;

p-uzorak Korisna uporaba, mjesec

Od trenutka kada će preostala vrijednost glavnog sredstva biti 20% početne, amortizacija u sljedećim mjesecima naplaćuje se linearna metoda sve dok se preostala vrijednost potpuno otpisuje. Odabrana metoda je fiksna u računovodstvenim politikama u porezne svrhe.

Da bi se smanjilo porezno opterećenje, preporučuje se korištenje metode nelinearne amortizacije ako je financijski rezultat aktivnosti organizacije pozitivan. Povećanje odbitaka amortizacije gotovo dva puta u usporedbi s linearnom metodom, ukupna vrijednost troškova se povećava, oporeziva baza se smanjuje, te se stoga smanjuje porez na dohodak. Ako postoji gubitak od financijskih i gospodarskih aktivnosti, preporučljivo je koristiti linearnu metodu, budući da povećanje iznosa gubitka neće izravno utjecati na porezno opterećenje.

Amortizacija se može obračunati na smanjene norme odlukom voditelja organizacije. Korištenje smanjenih normi dopušteno je samo od početka poreznog razdoblja i tijekom cijelog poreznog razdoblja. Korištenje niže stope amortizacije prikladni su za poduzeća koja uključuju gubitak u bliskoj budućnosti. Nakon toga, u profitnoj godini, pravila se mogu povećati.

Razmotrite značajke provedbe amortiziranog imovine za porezne svrhe.

Prilikom provedbe amortiziranog imovine, dohodak (potrošnja) se definira kao razlika između troškova provedbe i nabave cijene smanjena na iznos obračunate amortizacije, uzimajući u obzir nastale troškove. Pozitivna razlika priznaje se kao dobit i uključena je u poreznu osnovicu u izvještajnom razdoblju, u kojoj je imovina provedena. Negativna razlika odražava se u analitičkom računovodstvu kao i drugi troškovi poreznih obveznika uključeni u porezne svrhe u troškove budućih razdoblja. Mjesečne jednake dionice, buduća razdoblja uključuju se u sastav ne-prodaju troškova. Broj mjeseci tijekom kojih će se troškovi budućih razdoblja prenijeti na troškove ne-prodaje, definira se kao razlika između broja mjeseci korisne uporabe imovine i broja mjeseci njegovog rada do njezine provedbe, uključujući i mjesec u kojem je imovina provedena. Razmotrite utjecaj financijskog rezultata od prodaje amortizirane imovine na oporezivu dobit.

2.3. Postupak za terećenje vrijednosti materijala u proizvodnji i provedbi

Prilikom izračunavanja dobiti, važno je ispravno odrediti troškove. Nisu svi zapravo proizvedeni troškovi mogu biti uključeni u troškove proizvodnje (radovi, usluge). Treba samo biti izrađen od vlastite dobiti koja ostaje od organizacija nakon plaćanja poreza. Drugi su uključeni u troškove samo unutar odobrenih standarda, kao što su putni troškovi, reprezentativni troškovi.

Rashodi se priznaju kao razumni i dokumentirani troškovi poreznog obveznika. Pod razumnim rashodima su isplativi troškovi, čija se procjena izražava u gotovini. Dokumentirani troškovi - troškovi potvrđeni dokumentima izdanim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Stoga se svi troškovi priznaju kao troškovi, pod uvjetom da su napravljeni za obavljanje aktivnosti usmjerenih na dobivanje prihoda. Na temelju ovog položaja, porezni obveznik može dokazati potrebu za određenim troškovima i uzeti u obzir pri formiranju oporezive osnove (na primjer, troškove plaćanja mobitela ili stranog poslovnog putovanja).

Rashodi ovisno o njihovoj prirodi, kao i uvjeti za provedbu i aktivnosti organizacija podijeljeni su na povezanost s proizvodnjom i prodajom i ne-desektivnom.

Troškovi povezani s proizvodnjom i provedbom grupirani su u skladu s njihovim ekonomskim sadržajem kako slijedi:

1) materijalni troškovi;

2) troškovi rada;

3) iznos obračunate amortizacije;

4) Ostali troškovi.

Troškovi materijala uključuju troškove:

Za stjecanje sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji robe;

Za kupnju materijala koji se koriste u proizvodnom procesu (radovi, usluge) kako bi se osigurao normalan tehnološki proces i proizvode za pakiranje ili konzumira na druge industrijske i ekonomske potrebe;

Za kupnju goriva, vode i energije svih vrsta utrošenih na tehnološke svrhe, proizvodnju svih vrsta energije, grijanje zgrada, proizvodni rad na proizvodnji proizvodnje provodi prijevoz poduzeća;

Troškovi povezani s sadržajem i djelovanjem sredstava za zaštitu okoliša.

Trošak inventivnih materijalnih vrijednosti (TMTS) uključenih u materijalne troškove određuje se na temelju stvarnih troškova njihovog stjecanja, odnosno: cijena njihovog stjecanja, uključujući naknadu Komisije plaćene posredničkim organizacijama, troškovima prijevoza, uvoz carine dužnosti i drugi troškovi. Neispravno određivanje vrijednosti TMC-a može dovesti do podcjenjivanja oporezive osnove. Prilikom određivanja veličine materijalnih troškova u otpisima sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji robe za porezne svrhe, primjenjuje se jedna od sljedećih metoda procjene:

Na trošak jedinice zaliha;

Po prosječnom trošku;

Po cijeni prvog stjecanja (FIFO);

Po trošku potonjeg u vrijeme stjecanja (lifelo).

Primijenjena metoda procjene prikazana je u računovodstvenim politikama koje je organizacija donijela u porezne svrhe.

Količina materijalnih troškova se smanjuje za trošak ostataka TMC-a koji se prenose na proizvodnju, ali ne koriste se na kraju mjeseca i povratnog otpada.

Bilo koji razgraničenje za zaposlenike u monetarnim i prirodnim oblicima, potičući razgraničenja i naknade, naknade za naknadu štete povezane s radom ili radnim uvjetima, premijama i jednokratnim poticajnim razgranikama, kao i troškovima povezanim s sadržajem tih radnika predviđenim radom (ugovori) ) ili kolektivni ugovori.

Ostali troškovi uključuju:

Porezi, naknade, plaćanja, odbitak sredstava osiguranja (rezerve) i ostale obvezne odbitke (na primjer, porez s motornih vozila, plaćanja za maksimalno dopuštene emisije onečišćujućih tvari);

Plaćanja na kamatu za bankovne zajmove u okviru godišnjeg računovodstvenog stope središnje banke Ruske Federacije povećale su se za 3 boda (troškovi koji prelaze to ograničenje provode dobit koji ostaju na raspolaganju poduzećem);

Plaćanje komunikacijskih usluga, računalnih centara, banaka, najma pojedinačnih objekata glavnih proizvodnih objekata, plaćanje radova na certificiranju proizvoda;

Ostali troškovi uključeni u troškove proizvodnje. Prihodi za nealizaciju dobiveni u razdoblju izvješćivanja (porez) su smanjeni za:

Gubici prošlih poreznih razdoblja;

Iznos potraživanja, za koje je isteklo razdoblje ograničenja, kao i iznos drugih dugova, nerealno za oporavak;

Gubici od braka;

Gubici od zastoja o inspekcijskim razlozima;

Gubici iz prirodnih katastrofa, požara i drugih hitnih slučajeva.

Kao što je dobro poznato, svi troškovi proizvedeni od strane poduzeća i povezane s njezinim proizvodnim aktivnostima uzimaju se u obzir pri izračunavanju financijskog rezultata njegovih aktivnosti. Za glavu bez obzira na to, oni su uključeni u troškove ili ne za porezne svrhe. Važno je da zna veličinu stvarne dobiti i što znači da može imati. I za izračunavanje oporezivog poreza na dohodak, bruto dobit se povećava razlikom između stvarnih troškova i normaliziranog iznosa zastupnika, oglašavanja, putovanja i drugih troškova u skladu sa zakonodavnim aktima.

2.4. Postupak određivanja iznosa nepotpune proizvodnje

Prema čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije u tijeku u tijeku (u daljnjem tekstu: NWP) za potrebe ovog poglavlja, shvaća se kao proizvodi (rad, usluge) djelomične spremnosti, odnosno koji nije donio sve operacije obrade (proizvodnja) predviđeno tehnološkim procesom. NZP uključuje dovršeno, ali nije usvojen od strane kupca rada i usluga. Ostaci neispunjenih proizvodnih narudžbi i ostaci poluproizvoda su također povezani s NWP-om. Materijali i poluproizvodi koji su u proizvodnji pripadaju NWP-u pod uvjetom da su već liječeni.

Na kraju ovog mjeseca, procjena ostataka NWP-a donosi porezni obveznik na temelju ovih primarnih računovodstvenih dokumenata o kretanju i stanja (u kvantitativnim pojmovima) sirovina i materijala, gotovih proizvoda na radionicama ( Proizvodnja i druge proizvodne jedinice poreznog obveznika) i porezne računovodstvene podatke o iznosu koji se provodi u tekućem mjesecu izravne potrošnje.

Za porezne obveznike, čija je proizvodnja povezana s obradom i preradom sirovina, iznos izravnih troškova se distribuira ostacima NCP-a u frakciji koja odgovara udjelu takvih ostataka u sirovina (u kvantitativnim pojmovima), minus tehnološki gubici. U isto vrijeme, u svrhu ovog poglavlja, sirovina se shvaća kao materijal koji se koristi u proizvodnji kao materijalna osnova, koja, kao rezultat dosljedne tehnološke obrade (obrade) pretvara u gotove proizvode.

Za porezne obveznike, čija je proizvodnja povezana s obavljanjem rada (pružanje usluga), iznos izravnih troškova raspodjeljuje se ostacima NCP-a razmjerno udio nedovršenih (ili dovršenih, ali ne usvojenih na kraju tekućeg mjeseca) radnih naloga (pružanje usluga) u ukupnom iznosu mjeseci narudžbi za rad (pružanje usluga).

Za ostale porezne obveznike, iznos izravnih troškova se distribuira ostacima NCP-a razmjerno udjelu izravnih troškova u planiranom (regulatornom, procjenom) troškovima proizvoda.

Količina neeksplodirane proizvodnje ostaje na kraju tekućeg mjeseca uključena je u materijalne troškove sljedećeg mjeseca. Na kraju poreznog razdoblja, količina neeksplodirane proizvodnje ostaje na kraju poreznog razdoblja uključena je u materijalne rashode sljedećeg poreznog razdoblja na način i o uvjetima predviđenim ovim člankom.

Procjena ostataka gotovih proizvoda na zalihi na kraju tekućeg mjeseca donosi porezni obveznik na temelju ovih primarnih računovodstvenih dokumenata o kretanju i ostacima gotovih proizvoda na skladištu (u kvantitativnim uvjetima) i iznosu izravnog Troškovi provedeni u tekućem mjesecu, smanjenom na izravne troškove vezane uz ostaje NWP. Procjena ostataka gotovih proizvoda na zalihama određuje se poreznim obveznicima kao razlika između iznosa izravnih troškova po ostacima gotovih proizvoda na početku tekućeg mjeseca, povećan za iznos izravnih troškova propast proizvoda u tekućem mjesecu (Minus iznos izravnih troškova po podružnici NWP-a) i količinu izravnih troškova, koji dolaze na proizvode isporučene u tekućem mjesecu.

Evaluacija ostataka isporučeno, ali ne i provedeno na kraju tekućeg mjeseca proizvodnje donosi porezni obveznik na temelju dostave podataka (u kvantitativnim uvjetima) i iznosu izravnih troškova provedenih u tekućem mjesecu, smanjen na iznos izravnog Troškovi vezani uz ostatke NCP-a i ostataka gotovih proizvoda u skladištu. Procjena ostataka isporučen, ali ne i provedena na kraju tekućeg mjeseca proizvoda određuje porezni obveznik kao razlika između zbroja izravnih troškova po ostacima otpremljenih, ali ne i provedenih gotovih proizvoda na početku tekućeg mjeseca , povećan u iznosu od izravnih troškova po isporučenim proizvodima u tekućem mjesecu (minus iznos izravnih troškova po uklanjanju gotovih proizvoda na zalihama), te iznos izravnih troškova koji su provedeni s proizvodima provedenim u tekućem mjesecu

Zaključak

Sumiranje studije može se napraviti sljedeći generalizirajući zaključak.Porezno obračunavanje proizvodnje dohotka poduzeća se provode na uobičajenoj osnovi. Prihodi od prodaje gotovih proizvoda uzimaju u obzir sastav prihoda od prodaje. Troškovi proizvodnih poduzeća podjelu: na ravnom; Na indirektno. Izravno uključuju troškove (stavak 1. članka 318. Poreznog zakonika Ruske Federacije): stjecanje sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnom procesu (obavljanje posla, pružanje usluga); za kupnju komponenti i poluproizvoda potrebnih za proizvodnju proizvoda (performanse, pružanje usluga); platiti za rad glavnog proizvodnog osoblja, ESN i plaćanja o obveznom mirovinskom osiguranju nastao je iz njihovih plaća; povezano s amortizacijom dugotrajnim imovine industrijskih svrha. Preostali troškovi (osim neformacije) smatraju se neizravnim. Oporeziva dobit tvrtke smanjuje samo one izravne troškove koji pripadaju provedenim proizvodima. Indirektni i ne-motorni troškovi u potpunosti se uzimaju u obzir u oporezivanju. Oni se odnose na prodane proizvode ili ne - to nije važno. Troškovi za izravne i neizrane distribuiraju samo organizacije koristeći metodu obračuna. Poduzeća koja rade u novčanoj metodi, takve podjele ne proizvode. Uostalom, oni imaju oporezivu dobit smanjuju sve plaćene troškove.

Organizacija ima pravo samostalno odrediti sastav izravnih troškova povezanih s proizvodnjom (članak 318. Poreznog zakonika Ruske Federacije). To znači da organizacija ima pravo proširiti ili smanjiti popis izravne potrošnje utvrđenog poreznom zakonikom Ruske Federacije. Napomena: Prema financijerima, ova odredba umjetnosti. 318 Porezne kome je usmjeren na približavanje računovodstvenog i poreznog računovodstva Društva. Stoga je potrebno odrediti sastav izravnih troškova u poreznom računovodstvu po analogiji s postupkom koje primjenjuje organizacija za računovodstvo. Organizacije s dugom proizvodnom ciklusom (na primjer, u području izgradnje), pri određivanju sastava izravnih troškova, potrebno je voditi popis navedenih u stavku 1. čl. 318 poreznog zakonika. Širenje popisa omogućuje izradu popisa izravnih potrošnji istu u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. I, kao rezultat toga, izbjegavajte razlike između računovodstva. Međutim, troškovi su vam vraćeni od neizravnog u izravno, više ne smanjuju oporezivu dobit odjednom. Moraju biti navedeni s dijelovima. Obično organizacije proširuju popis izravnih troškova na račun troškova: usluge organizacija trećih strana koji su izravno povezane s proizvodnjom proizvoda (na primjer, troškovima prerade sirovina na Daval osnovi, o podugovaranju, itd.) ; za plaćanje i komunalnih plaćanja za industrijske prostore; za osiguranje proizvodne opreme i prostora; na spremnik i pakiranje gotovih proizvoda itd.

Smanjenje popisa izravnih troškova uštedjet će porez na dohodak. Uostalom, neizravni troškovi, za razliku od izravnog, mogu se odmah naplatiti smanjenju oporezive dobiti. U tom slučaju, razlike između računa najvjerojatnije će se izbjeći.

U bilo kojoj izvedbi, potrebno je zapamtiti da bi porezno računovodstvo trebalo biti pouzdan (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga je nemoguće promijeniti popis izravne potrošnje. Prilikom donošenja odluke potrebno je procijeniti kako ti troškovi utječu na proizvodnju. I prije svega, da se oslanjaju na industriju organizacije. Poseban popis izravne potrošnje morate konsolidirati u računovodstvenim politikama u porezne svrhe. Troškovi koji smanjuju oporezivu dobit tvrtke uključuju samo izravne troškove koji se odnose na prodane gotove proizvode. Izravni troškovi koji pripadaju nedovršenoj proizvodnji (to jest, proizvodi koji nisu položili sve faze obrade predviđene tehnološkim procesom), oporeziva dobit Društva ne smanjuje. Također se ne uzima u obzir u oporezivanju trošak gotovih proizvoda koji se ne prodaju klijentima.

Organizacije samostalno određuju postupak za raspodjelu izravnih troškova za nepotpunu proizvodnju i gotovih proizvoda. Odabrani poredak mora se konsolidirati u računovodstvenoj politici Društva.

BIBLIOGRAFIJA

Ustav Ruske Federacije, usvojio popularan glas 12. prosinca 1993 // Ruske novine. 1993. 25. prosinca.


Porezni broj Ruske Federacije (dio prvog) 31. srpnja 1998. // sastanak zakonodavstva Ruske Federacije. 1998. br. 31. Umjetnost. 3824. (s izmjenama i dopunama ruba. 01.05.2009.)


Porezni broj Ruske Federacije (drugi dio) od 5. kolovoza 200, 200/8 Sastanak zakonodavstva Ruske Federacije. 2000. br. 32. Umjetnost. 3340. (s promjenama u saveznom zakonu 01.05.2009.)
Računovodstvo u ugostiteljstvu

Organizacija poreznog računovodstvenog sustava uključuje sljedeće komponente:

Određivanje skupa pokazatelja, izravno ili neizravno utječu na iznos porezne osnovice;

Određivanje kriterija njihove sistematizacije u poreznim računovodstvenim registrima;

Određivanje postupka za vođenje računovodstva, formiranja i razmišljanja u informacijskim registrima o računovodstvenim objektima.

Organizacija poreznog obračuna u poduzeću može se provesti u tri opcije:

1) Odvojeno računovodstvo - s ovom metodom organizacije, porezno računovodstvo se provodi u potpunosti bez obzira na računovodstvo. Ova situacija je moguće u slučaju kada organizacija ima priliku stvoriti Odjel za obračun poreza u okviru tekućeg računovodstva;

2) Zajedničko računovodstvo - ova metoda uključuje računovodstvo o zahtjevima poreza. Istovremeno, metodologija poreznog obračuna će zahtijevati obvezno odraz rashoda na računima plana radnog plana. Ova opcija je ekonomski oslobođena u malim poduzećima, gdje definicija porezne osnovice za izračun poreza na dohodak nije posebno težak;

3) Mješoviti računovodstvo predstavlja srednju verziju, kada se koristi dio računovodstvenog rada u tradicionalnim računovodstvenim registrima i odražava se na računima plana računa, a porezni računovodstveni registri koriste se za preuređenje podataka od 8 računovodstvenih podataka u skladu s Zahtjevi iz poglavlja 25 poreznog zakonika Ruske Federacije "porez na dobit". Dakle, porezno računovodstvo u ovom slučaju nadopunjuje računovodstvo, što ga čini jedinstvenom. Značajan nedostatak ove opcije je veća složenost i prilično visoka vjerojatnost pogrešaka.

Porezni računovodstveni modeli

Trenutno su dodijeljeni tri modela poreznog obračuna. distribuiran

gledamo svaki.

Model 1.Ovaj model predviđa uporabu neovisnih analitičkih poreznih knjigovodstvenih registara, dok porezno računovodstvo

paralelno s računovodstvom (sl. 1).

Sl. 1. Shema protoka porezne deklaracije (model 1)

Model 2.Ovaj model daje podatke generirane u računovodstvenom sustavu. U isto vrijeme, računovodstveni registri dopunjeni su podacima potrebnim za određivanje porezne osnovice. Tako se formiraju kombinirani registri korišteni za obračun poreza (sl. 2).

Model 3.Ovaj model koristi registre i računovodstvo i porezno računovodstvo. U slučaju da redoslijed grupiranja i računovodstva objekata i gospodarskog poslovanja za porezne svrhe ne razlikuje od postupka utvrđenih računovodstvenim pravilima, preporučljivo je primijeniti računovodstvene registre. Porezni registri se ne mogu uopće provoditi.

Uz različita računovodstvena pravila, preporučljivo je zajedno s računovodstvenim registrima za primjenu analitičkih poreznih računovodstvenih registara (sl. 3).

Sl. 3. Shema porezne deklaracije (model 3)

3. Koncept i vrste analitičkih registara poreznog računovodstva

Porezni računovodstveni registri - sažetak sustava sistematizacije poreznih računovodstvenih podataka za razdoblje izvješćivanja (porez) grupirano u skladu sa zahtjevima poreznog zakonika, bez raspodjele (refleksije) na računovodstvenim računima.

To se razvijaju tablice, izjave, časopisi u kojima su ti primarni računovodstveni dokumenti grupirani u obliku porezne osnovice za porez na dohodak bez razmišljanja o računovodstvenim računima. Mogu se provoditi i na papirnatim medijima i elektroničkim putem.

Porezni ured razvio je preporučene uzorke poreznih registara (metodološke preporuke Ministarstva poljoprivrede Rusije 27. prosinca 2001.). Nije potrebno koristiti te uzorke, ali na temelju njihove osnove možete razviti vlastite oblike registara koji moraju biti uključeni:

· Ime registracije;

· Razdoblje (datum) kompilacije;

· Operacije u prirodnom (ako je moguće) i monetarnim uvjetima;

· Ime gospodarskog poslovanja;

· Potpis (dešifrirani potpis) zaposlenika odgovornog za izradu navedenih registara (čl. 313 Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Registrirani vladari:

· Ispunite kronološko poredak;

· U obliku oblika (neovisno razvijeni tablice, izjave, dnevnici), na papiru (stroj) nosači ili elektroničkim putem;

· Ispravak pogrešaka dopušteno je samo zaposlenik odgovoran za registraciju, dodjeljuje potpis potonjeg (što ukazuje na datum) i opravdava u pisanom obliku

Skupina registara međuproizvoda je najopsežniji u broju registara i registara namire. Registri intermedijarnih izračuna osmišljeni su kako bi odražavali i pohranili informacije o postupku za održavanje poreznog obveznika izračuna srednjih pokazatelja, koji su potrebni za formiranje oporezive dobiti. Kako bi se objasnila funkcija registara srednjih izračuna, programeri poreznog računovodstvenog sustava bilo je potrebno uvesti drugi koncept. Međuproduktivni pokazatelji nazivaju se onima za koje nema odgovarajućih pojedinačnih linija u poreznoj deklaraciji, odnosno njihove vrijednosti su uključene u stvaranje izvješćivanja podataka ili ne u cijelosti (kroz posebne izračune) ili u sastavu drugog, Generaliziranje, indikator. To jest, međuproizvodi su radni materijal i koriste se u razvoju tablica isključivo kao dodatni podaci, za praktičnost izračuna.

1. Registrirajte izračun izračuna troškova računovodstvenog objekta.

2. Registrirajte obračun računovodstvo amortizacije nematerijalne imovine.

3. Obračun registracije vrijednosti zabilježenih sirovina i (ili) materijala prema FIFO metodi (Lifelo).

4. Obračun registracije vrijednosti otpisane robe prema FIFO metodi (Židovi).

5. Registrirajte izračun vrijednosti sirovina / materijala otpisanih u izvještajnom razdoblju.

6. Registar računovodstva za sumnjive i beznadne potraživanja o rezultatima inventara na datum izvještavanja.

7. Obračun registracije pričuve sumnjivih dugova tekućeg razdoblja izvješćivanja (poreznog) razdoblja.

8. Registar računovodstva obračuna o rezultatima inventara na datum izvještavanja.

9. Registar ugovora za dobrovoljno osiguranje radnika.

10. Registar računovodstva za troškove dobrovoljnog osiguranja radnika.

11. Registrirajte obračun troškova za dobrovoljno osiguranje zaposlenika tekućeg razdoblja.

12. Registrirajte izračun troškova za popravak tekućeg izvještajnog razdoblja.

13. Obračun registracije troškova popravaka uzeti u obzir u tekućem i budućem razdoblju.

14. Registar računovodstva za ne-operativne troškove za poslovanje dodjele prava uvjeta koji se odnose na buduća razdoblja.

15. Obračun registracije rezerve troškova za popravke jamstva.

16. Obračun registracije koeficijenta za ponovno izračunavanje rezervnih troškova za popravke jamstva.

U registrima statusa računovodstva, informacije o statusu pokazatelja računovodstvenih objekata sistematizirane su, koji se koriste više od jednog razdoblja izvješćivanja (poreza). Registri trebaju se čuvati na takav način da je moguće odražavati podatke o statusu računovodstvenih objekata za svaki trenutni datum i njihovu promjenu u vremenu. Informacije sadržane u registrima koriste se za formiranje iznosa troškova koji se bilježe kao dio određenog elementa troškova u tekućem izvještajnom razdoblju.

Ekonomski računovodstveni registri su izvor sistematiziranih informacija o operacijama koje provodi organizacija koja utječe na vrijednost porezne osnovice u određenim razdobljima. Za ove objekte, programeri ponudili porezne obveznike samostalno formiraju dodatne porezne registre. Istodobno, gospodarski poslovi u predloženom poreznom računovodstvenom sustavu izravno su povezane samo s činjenicom promjene prava vlasništva (gubitak ili primitak) o objektima za građanska prava.

Skupina ciljanih računovodstvenih registara s neprofitnim organizacijama sadrži registre: - Registar prihoda; - Registar računovodstva za njihovo korištenje; - Registar zlouporabe. Izvještavanje o generiranju podataka registrima, kako slijedi iz imena Grupe sadrže informacije i služe kao sredstvo za dobivanje vrijednosti izravno unesenih u određene linije porezne deklaracije.

Porezna tajna je sve informacije koje je porezno tijelo primilo porezno obveznika, uz iznimku informacija: 1) poreznog obveznika neovisno ili sa svojim pristankom; 2) o identifikacijskom pitanju poreznog obveznika; 3) o kršenju zakonodavstva o porezima i naknadama i mjerama odgovornosti za te povrede; 4) osigurano poreznim (carinskim) ili agencijama za provedbu zakona drugih država u skladu s međunarodnim ugovorima (sporazumi), jedna od čije su stranke Ruska Federacija, na međusobnu suradnju između poreznih (carina) ili agencija za provedbu zakona (u smislu informacija ovim tijelima)

Objavljivanje poreznih tajni uključuje uporabu ili prijenos poreznog obveznika na drugu osobu koja je postala poznata dužnosnik poreznog tijela, poreznog policijskog tijela, državnog izvanproračunskog fonda ili carinske uprave, privučenog od strane stručnjaka ili stručnjaka u obavljanje njihovih dužnosti.

Za uzrokovanje gubitaka poreznom obvezniku, porezni agentu ili predstavnici kao rezultat počinjenja nezakonitih radnji, kao i gubitak dokumenata koji sadrže porezne tajne, porezna tijela i njihovi dužnosnici odgovorni su za savezne zakone. Članak 183. Kaznenog zakona osigurava odgovornost za nezakonitu potvrdu i objavljivanje informacija koje čine komercijalnu, poreznu ili bankovnu tajnu. U skladu s dijelom 2. ovoga članka, nezakonito otkrivanje ili korištenje informacija koje čine komercijalne, porezne ili bankarske tajne, bez suglasnosti njihovog vlasnika osobi kojoj je povjerena ili postala poznata po službi ili radu, kaznit će se: - Dobro u iznosu do 120 tisuća. Utrljajte. ili u iznosu plaća ili drugih prihoda osuđenih za razdoblje do jedne godine s oduzimanjem prava na određene pozicije ili se uključe u određene aktivnosti za do tri godine; - zatvora do tri godine.

Savezni porezi i naknade

Porez na dohodak pojedinaca (NDFL)

Organizacije

Porez na dodanu vrijednost (PDV)

Porez na mineral (NPPI)

Porez na vodu

Regionalni porezi

Porez na imovinu

Porez na kockanje

Porez na promet

Lokalni porezi

Porez na zemljište

Kolekcija

Porez na imovinu pojedinaca
Porez na imovinu
Pojedinci 2016.

Pristojbe za porez na industriju i plaćanje

Naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta

Naknade za korištenje bioloških resursa vode

"Porezi" je uobičajena riječ za nas često izražene alarm, a ponekad s ogorčenjem poduzetnika i običnih radnika. Osobe s zabrinutošću zbog povećane težine poreza, opterećuju i neobične potrebe za podnošenjem poreznog inspektorata deklaracije dohotka, žestoko se raspravljaju o porezima i kada trebate platiti, koje su njihove stope.

Ali u početku poreze nazvane auxilia (pomoć) i prikupljeni od građana samo u hitnim slučajevima. No, na održavanju vojske i sve veći službeni aparat, sve više i više novca kontinuirano je bilo potrebno, a porezi, od privremenog, pretvorio se u trajni izvor vladinih prihoda.

A sada, budući da je pojava poreza, problem kombiniranja interesa države i prava poreznih obveznika je na prvom mjestu. Država nastoji napuniti riznicu, a porezni obveznik nastoji zaštititi svoje interese, osiguravajući da je porezno ugnjetavanje minimalno i nije uništio interes za poduzetništvo.

Jedan od glavnih izvora prihoda Federalnog proračuna, kao i regionalni i lokalni proračuni je porez na dohodak. Porez na dobit je ključan za sustav oporezivanja poduzeća, organizacija.

Stoga je cilj rada studija o porezu na dohodak.

Prema poreznom računovodstvu znači sustav generalnih informacija za određivanje porezne osnovice za određeni porez na temelju ovih primarnih dokumenata grupiranih na propisani način.

Organizacije bi trebale imati jedan porezni računovodstveni sustav. Njegova je svrha uspostaviti jedinstvena načela i pristupe organizaciji poreznog računovodstvenog sustava u organizaciji kako bi se pravilno i točno izračunali porezi, naknade, druga obvezna plaćanja, njihovo zadržavanje i uvod u statute utvrđene zakonom u proračune različitih razina i izvanproračunski fondovi.

Glavne zadaće sustava poreznog računovodstva su:

određivanje općih načela razdvajanja ovlasti i odgovornosti poreznih i računovodstvenih usluga na svakoj razini kontrole (okomito) i unutar svake razine upravljanja (horizontalno);

stvaranje jedinstvenog sustava intra-profitnih dokumenata koji reguliraju aktivnosti poreznih i računovodstvenih usluga u sustavu poreznog računovodstva organizacije.

Takvi dokumenti mogu biti:

Odredbe o poreznim i računovodstvenim uslugama;

računovodstvena politika za porezne svrhe;

različite vrste internih uputa i položaja sastavljenih na temelju tekućeg poreznog zakonodavstva, ali uzimajući u obzir specifičnosti djelatnosti poduzeća.

Treba napomenuti da je porezni računovodstveni sustav organiziran od strane poduzeća samostalno, na temelju načela slijeda normi i pravila poreznog računovodstva. To znači da se ovaj sustav treba koristiti dosljedno iz jednog poreznog perioda na drugi. Istovremeno, postupak za vođenje poreznog računovodstva utvrđuje se trgovačkim i ugostiteljskim organizacijama u njihovim računovodstvenim politikama u porezne svrhe odobrene od strane odgovarajuće narudžbe (nalog) glave.

Promjena postupka za obračun poreznog obračunavanja pojedinih gospodarskih operacija ili objekata može se provesti od strane poduzeća kako u slučaju promjene zakonodavstva o porezima i naknadama ili primijenjenim računovodstvenim metodama i na njihov zahtjev (u granicama koje su utvrđene poreznim zakonodavstvom) , Odluka o izmjenama u računovodstvenoj politici za porezne svrhe s promjenom primijenjenih računovodstvenih metoda donosi se od početka novog poreznog razdoblja, te s promjenom zakonodavstva o porezima i naknadama ne prije od trenutka promjene na norme navedenog zakonodavstva.

Promjene računovodstvene politike u porezne svrhe također bi trebale biti odobrene od strane naloga (ili naloga) voditelja organizacije.

Struktura računovodstvene politike za porezne svrhe

Računovodstvene politike u porezne svrhe mogu se formirati u obliku odvojenog odobrenog dokumenta iu obliku dijela opće računovodstvene politike poduzeća, a za računovodstvo i porezne svrhe. Budući da obveza donošenja određene izjave poreznog zakonodavstva nije regulirano, organizacija trgovinskih i javnih ugostiteljstva može samostalno odabrati redoslijed odobrenja.

U smislu izgradnje računovodstvene politike, u svrhu oporezivanja bilo kakvih preporuka poreznih ili drugih tijela ne postoji. Postoje samo određene odredbe poreznog zakonodavstva (koje se odnose na porez na dohodak i PDV) da se odrazi u ovom dokumentu.

U nastavku je približan oblik izgradnje takvih računovodstvenih politika, koji uključuje tri glavna dijela:

1) organizacijskih trenutaka poreznog obračuna u organizaciji;

2) metode i metode oporezivanja;

3) porezni registri.

Razmotrite značajke formiranja svakog od navedenih odjeljaka.

Organizacijski porezni računovodstveni trenuci

Ovaj odjeljak je poželjno početi s općim načelima izgradnje poreznog obračuna u trgovini ili ugostiteljskim organizacijama.

Budući da se ovaj račun provodi na svim razinama upravljanja poduzećem, održavanje takvog rada može se povjeriti ili na računovodstvu organizacije (posebno, njegov odjel odgovoran za proces oporezivanja ovog poduzeća), ili na posebno stvorenom porezu Uprava (odjel, usluga), uključena u strukturu organizacije kao zasebne jedinice. Trenutak se mora odraziti u računovodstvenim politikama u porezne svrhe.

Također je moguće razmisliti o računovodstvenoj politici industrije značajki poduzeća, što može utjecati na izgradnju poreznog računovodstva.

Ako organizacija ima geografski odvojive strukturne jedinice (grane, predstavništvo), koje su obdarene funkcijama obračuna i plaćanja poreza na proračune sastavnih subjekata Ruske Federacije i lokalnih proračuna, potrebno je odrediti rokove za podnošenje Podaci poreznim tijelima na mjestu podružnice (zastupanje), kao i glavna jedinica za provođenje poreznog računovodstva u cjelini na poduzeću.

Naravno, također je potrebno predvidjeti pravila za odobravanje računovodstvenih politika za porezne svrhe (tko tvrdi, rokove za računovodstvene politike za izvještajnu godinu, kako se formira ovaj dokument: kao dio opće računovodstvene politike poduzeća ili zasebno mjesto, itd.), postupak za ulazak u njezine promjene.

Ako se organizacija odnosi na male poslovne subjekte ili se preselili u pojednostavljeni porezni sustav, ta se činjenica trebala bi se odraziti na računovodstvene politike u porezne svrhe, budući da postoji određena priroda poreznog obračuna i oporezivanja za takva poduzeća.

Pravila i metode oporezivanja

Ovaj odjeljak odražava pravila i metode (metode) poreznog računovodstva.

Pravila za provođenje troškovno računovodstvene obračunate slučajevi kada zakonodavni ili regulatorni dokumenti nisu osigurani u svrhu vođenja računovodstva, ali je dopušteno detaljno i odrediti postupak uzimanja u obzir samu organizaciju. U skladu s tim, samo se takvi trenuci (pravila) odražavaju u računovodstvenim politikama, koje imaju neke specifične porezne računovodstvene značajke (oporezivanje).

Pod načinima provođenja poreznog računovodstva, to znači da zakonodavni ili regulatorni dokumenti predviđaju zahtjev primjene pojedinih načela oporezivanja. U tom slučaju, organizacija samostalno bira jednu od mogućih opcija (metode, metode).

U nastavku je primjer uzorni popis pozicija, koji bi se trebali odraziti u računovodstvenoj politici trgovinskih i ugostiteljskih organizacija u porezne svrhe u kontekstu pojedinačnih poreza.

1.1 Izvorni podaci

1.1 Izvadak iz Povelje organizacije

1. CJSC Domino je registriran 20.04.2002. Osnivači organizacije su KEDR LLC i CJSC klima.

2. Vrijednost odobrenog kapitala je 10 000 r. i formira se stavljanjem redovnih dionica društva s nominalnom vrijednošću od 10 str.

3. Udio KEDR LLC u odobrenom kapitalu Društva iznosi 90%, posjeduje 900 dionica s ranom vrijednošću od 10 str. Ukupni trošak udjela KEDR LLC je 900 str.

Udio KJSC \u200b\u200bklime je 10%, posjeduje 100 dionica s denominacijom od 10 p. Ukupna vrijednost udjela KJSC \u200b\u200bklime u odobrenom kapitalu Društva iznosi 1000 str.

4. Društvo je stvoreno s ciljem dobiti. Glavne aktivnosti tvrtke su:

- izgradnja i popravak;

- trgovina građevinskim materijalom;

- pružanje konzultantskih usluga za izgradnju;

- marketing tržišta nekretnina;

- neesteekmička aktivnost itd.

1.2 Izvadak iz računovodstvene politike organizacije

1. Objekti servisni život više od jedne godine su predmeti dugotrajne imovine.

2. Nošenje objekata dugotrajne imovine naplaćuje se tromjesečno, na temelju utvrđenih stopa amortizacije.

3. Objekti servisni život manje od 1 godine i vrijedan manje od J0 000 R. Kategorije Kategorija ekonomske opreme i opreme.

4. Trošak ekonomskog inventara i opreme odnosi se na troškove u vrijeme u radu.

5. Prihodi od prodajnih i ne-inženjerskih operacija određuje se novčanom metodom.

6. Svi predmeti oporezivanja smatraju se postojeći nakon stvarnog primitka sredstava.

1.3 Časopis za gospodarsko poslovanje Organizacije za prvu polovicu godine

1. Bankarski troškovi za cjelokupno izvještajno razdoblje iznosili su 3000 str., Uključujući namiru i novčane usluge, plaćanje na daljine, informativne usluge banke. Porez na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu - PDV) nije predmet.

Poglavlje 25 Poreznog zakonika osigurava u svrhu određivanja porezne osnovice za računovodstvo poreza na dohodak.

Porezno računovodstvo je sustav sumirajućih informacija za određivanje porezne osnovice na temelju ovih primarnih dokumenata grupiranih u skladu s normama poreznog zakonika Ruske Federacije (članak 313. Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Ciljevi poreznog računovodstva:

• - formiranje punih i pouzdanih informacija o postupku obračuna za potrebe oporezivanja gospodarskih operacija koje provodi porezni obveznik tijekom razdoblja izvješćivanja (poreznog);
• - osiguravanje informacija o domaćim i vanjskim korisnicima da kontroliraju ispravnost izračuna, cjelovitosti i pravodobnosti izračuna i plaćanja poreznom proračunu.

Iz toga slijedi da porezno računovodstvo služi kao sredstvo za razmišljanje o financijskim odnosima između organizacije i države. Razlika između poreznog obračunavanja iz računovodstva je da se porezno računovodstvo provodi isključivo u porezne svrhe (tablica 1). Mora osigurati transparentnost svih operacija vezanih uz aktivnosti poreznog obveznika i njegovu financijsku situaciju. Potreba za računovodstvo poreza određuje se činjenicom da je računovodstveni sustav nedovoljan za određivanje oporezive osnove.

Organizacija poreznog računovodstvenog sustava podrazumijeva definiranje skupa pokazatelja, izravno ili neizravno utječe na iznos porezne osnovice, kriterije njihove sistematizacije u poreznim računovodstvenim registrima, kao i postupak za vođenje računovodstva, formiranja i razmišljanja u Registriranje informacija o računovodstvenim objektima.

Analitički registri poreznog računovodstva su skup pokazatelja (sažetak) koji se koriste za sistematiziranje poreznih računovodstvenih podataka za razdoblje izvješćivanja (porez) grupirano u skladu sa zahtjevima iz CH. 25 Porezni broj, bez distribucije (refleksija) na računovodstvenim računima.

Stvaranje jedinstvenog poreznog računovodstvenog sustava kao slični računovodstvenim evidencijama zasebnog obveznog postupka za prikupljanje i sistematiziranje podataka o operacijama koje provodi organizacija, podrazumijeva porezne posljedice, ne daje se zakonodavstvo.

Svaka organizacija, ovisno o skupu i specifičnostima operacija, ima pravo samostalno odabrati metodu za registraciju podataka o provedenoj operaciji, koji određuje postupak obračuna u formiranju porezne osnovice, na temelju zakonodavnog načela , slijed primjene normi i pravila poreznog obračunavanja iz jednog poreznog razdoblja na drugo.

Opći pristupi formiranju poreznih računovodstvenih politika za porez na dohodak dan je u čl. Umjetnost. 313, 314 Poreznog zakona Ruske Federacije. Postupak održavanja poreznog računovodstva utvrđuje se u računovodstvenim politikama u porezne svrhe. Ona je odobrila relevantni poredak glave (čl. 313 Poreznog zakona o Ruskoj Federaciji).

Računovodstvene politike dopuštene su u slučaju: promjene u zakonodavstvu; promjene primjenjivih računovodstvenih metoda; Ako je porezni obveznik počeo provoditi nove aktivnosti (u računovodstvenim politikama kako bi odražavao postupak za njihovo računovodstvo). Promjene na računovodstvene politike primjenjuju se od početka novog poreznog razdoblja.

Organizacija poreznog obračuna u poduzeću može se provesti u tri opcije:

• 1) Odvojeno računovodstvo - s ovom metodom organizacije, porezno računovodstvo se provodi u potpunosti bez obzira na računovodstvo. Ova situacija je moguće u slučaju kada organizacija ima priliku stvoriti Odjel za obračun poreza u okviru tekućeg računovodstva;
• 2) Zajedničko računovodstvo - ova metoda uključuje računovodstvo o zahtjevima poreza. Istovremeno, metodologija poreznog obračuna će zahtijevati obvezno odraz rashoda na računima plana radnog plana. Ova opcija je ekonomski oslobođena u malim poduzećima, gdje definicija porezne osnovice za izračun poreza na dohodak nije posebno težak;
• 3) Mješoviti računovodstvo predstavlja srednju verziju, kada se koristi dio računovodstvenog rada u tradicionalnim računovodstvenim registrima i odražava se u računima plana rada računa, a porezni računovodstveni registri koriste se za preuređivanje računovodstvenih podataka u skladu s Zahtjevi iz poglavlja 25. Poreznog zakonika Ruske Federacije "porez na dobit".

Dakle, porezno računovodstvo u ovom slučaju nadopunjuje računovodstvo, što ga čini jedinstvenom. Značajan nedostatak ove opcije je veća složenost i dovoljno visoka vjerojatnost pogrešaka.

Podaci o poreznim računovodstvu moraju odražavati:

• - postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;
• - postupak utvrđivanja udjela troškova uzeti u obzir u porezne svrhe u tekućem poreznom razdoblju (izvještajno);
• - iznos troškova (gubitaka) koji se pripisuju troškovima u sljedećim poreznim razdobljima;
• - postupak formiranja količina stvorenih rezervi;
• - iznos duga za izračune s poreznim proračunom.

Porezni obveznik analizira gospodarsko poslovanje i samostalno određuje koje računovodstvene objekte treba razviti i odobriti oblike poreznih računovodstvenih registara u kojima je skup svih podataka potrebnih za ispravno određivanje pokazatelja porezne deklaracije.

Potvrda podataka o poreznim računovodstvu su:

• 1. Primarni računovodstveni dokumenti (uključujući potvrdu računovođe). Primarni računovodstveni dokument je opća informacijska baza za prikupljanje registra računovodstvenog i poreznog računovodstva. U različitim vrstama računovodstvenih i poreznih registara, informacije su samo grupirane iz različitih razloga u skladu s zadacima svake vrste računovodstva. Područje raskrižja je definicija i raspodjela troškova, izračunavanje troškova gotovih proizvoda, vrijednost ravnoteže rada u tijeku, itd.
• 2. Registri analitičkih poreznih obračuna. Analitički registri poreznog obračuna su sažedni oblici sistematizacije podataka o poreznim računovodstvu za razdoblje izvješćivanja (porez) grupirani u skladu sa zahtjevima poreznog zakonika Ruske Federacije, bez distribucije (refleksija) na računovodstvene račune poreza.
• 3. Izračun porezne osnovice. Izračun porezne osnovice za razdoblje izvješćivanja (porez) obavlja porezni obveznik neovisno u skladu s normama relevantnih članaka poreznog zakonika Ruske Federacije. Na primjer, postupak za sastavljanje izračuna porezne osnovice za porez na dohodak je naveden u čl. 315. Članci 316-333 Navedite pravila za provođenje poreznog obračuna u odnosu na određene vrste dohotka i rashoda (na primjer, postupak porezne obračuna prihoda od prodaje, rashodi na poslovanje trgovanja), pojedinačne vrste organizacija (organizacija osiguranja, Banke), razne vrste ugovora (pouzdano upravljanje imovinom).

Opća shema poreznog obračuna u poduzeću prikazana je u Dodatku 1. Prema shemi, može se zaključiti da primarni dokumenti služe kao osnova za održavanje računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Zbog činjenice da ne postoje ujednačeni oblici poreznih računovodstvenih registara, osnivanje bi ih trebalo razviti samostalno ili unijeti dodatne pojedinosti u primijenjene računovodstvene registre, čime se formira registre poreznog računovodstva. U drugom slučaju, registri moraju biti navedeni u računovodstvenim politikama u porezne svrhe.

Organizacija ima pravo koristiti analitičke računovodstvene podatke razvijene u skladu s računovodstvenim pravilima, pod uvjetom da informacije sadrže sve potrebne informacije za izračunavanje poreza na dohodak (pismo Ministarstva financija Rusije od 1. kolovoza 2007. br. 03- 03-06 / 1/531).

U skladu s čl. 9 fz br. 129_fz "o računovodstvu" Sve gospodarske operacije koje vodi organizacija trebaju se izdati isključivim dokumentima. Ti dokumenti služe kao primarni računovodstveni dokumenti, na temelju kojih računovodstvene evidencije.

Dakle, primarni dokumenti služe kao osnova za organiziranje računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Porezni računovodstveni registri provode se u obliku posebnih oblika na nosačima papira, elektronički i (ili) bilo koji stroj medij. U tom slučaju, analitičko računovodstvo podataka trebalo bi tako organizirati porezni obveznik kako bi se osigurala kontinuirana refleksija u kronološkom postupku gospodarskih aktivnosti i otkrio postupak za formiranje porezne osnovice.

Oblici poreznih računovodstvenih registara za određivanje porezne osnovice moraju nužno sadržavati sljedeće pojedinosti:

• - ime registra;
• - razdoblje (datum) kompilacije;
• - brojila transakcija u fizičkom i monetarnom smislu;
• - naziv gospodarskog poslovanja;
• - Potpis (dešifrirani potpis) osobe odgovorne za izradu registara.

Druga važna napomena odnosi se na format refleksije podataka u poreznim računovodstvenim registrima. U skladu s čl. 314 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne navede se korespondencija računovodstvenih računa u poreznom računovodstvu - samo se naziv gospodarskog rada (ili skupina istog imena) odražava i njihov iznos. Međutim, kako bi se olakšalo nadoknađivanje podataka o računovodstvu i poreznim računovodstvu, može biti vrlo korisno uključiti u obliku korespondencije poreznog računovodstvenog registra (ali kao pozadinu, a ne osnovne informacije).

Prema čl. 314 Poreznog zakona Ruske Federacije, ispravnost odbijanja gospodarskog poslovanja u poreznim računovodstvenim registrima pružaju osobama koje su ih sastavili.

Korekcija pogreške u poreznom računovodstvenom registru mora se potvrditi potpisom osobe koja je napravila ispravak, što ukazuje na datum i opravdanje izvršenih ispravka. Prilikom skladištenja poreznih knjigovodstvenih registara, treba osigurati njihovu zaštitu od neovlaštenih ispravaka.

Prilikom sastavljanja registara, ciljevi se moraju postići:

• - minimizacija troškova rada za daljnje obrade informacija;
• - sposobnost prenošenja poreznih registara na poreznu izjavu izravno ili nakon manje obrade;
• - Sposobnost slijedeći sljedeću provjera ispravnost prijenosa podataka iz računovodstvenih registara.

Izračun porezne osnovice izrađuje porezni obveznik samostalno u skladu s normima utvrđenim na CH. 25 nk rf. Izračun porezne osnovice mora sadržavati sljedeće podatke:

• 1. Razdoblje za koje se određuje porezna osnova.
• 2. iznos prihoda od provedbe dobivene u razdoblju izvješćivanja (porez).
• 3. iznos troškova proizvedenih u razdoblju izvješćivanja (poreznog) koji smanjuje iznos prihoda od prodaje.
• 4. Dobit (gubitak) od prodaje.
• 5. iznos prihoda od ne-prihoda.
• 6. Količina troškova ne-motora

Porezno računovodstvo je sustav naplate, sumiranje informacija za određivanje porezne osnovice na temelju podataka o primarnim dokumentima, grupiran u skladu sa zahtjevima poreznog zakonika Ruske Federacije (članak 313. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Porezni obveznici samostalno razvijaju porezni računovodstveni sustav u računovodstvenim politikama u porezne svrhe.

Svrha poreznog računovodstva određuje se interesima korisnika informacija. Korisnici informacija generirani u poreznom računovodstvenom sustavu podijeljeni su u dvije glavne skupine:

1) vanjski;

2) unutarnji.

Interni podaci o korisniku su administracija organizacije. Prema poreznom računovodstvu, unutarnji korisnici mogu analizirati ne-proizvodne troškove, koji, prema poreznim zakonodavstvu, ne uzimaju u obzir u porezne svrhe (na primjer, troškovi za bilo koje nagrade za upravljanje ili zaposlenike; osim plaćene naknade na Osnova ugovora o radu, troškovi materijalne pomoći i drugi). Smanjenje ove vrste troškova može optimizirati oporezivu dobit.

Korisnici vanjskih informacija prvenstveno su porezne i porezne konzultante. Porezne vlasti trebaju cijeniti ispravnost formiranja porezne osnovice, kalkulu poreza, provoditi kontrolu nad protokom poreza u proračunu. Porezni konzultanti pružaju preporuke za minimiziranje poreznih plaćanja, određuju smjer porezne politike organizacije.

Uzimajući u obzir potrebe korisnika informacija, ciljevi poreznog računovodstva su:

1) formiranje punih i pouzdanih informacija o iznosu prihoda i rashoda poreznog obveznika, utvrđivanje iznosa porezne osnovice izvješća (poreznog) razdoblja;

2) pružanje informacija od unutarnjih i vanjskih korisnika za kontrolu ispravnosti, cjelovitosti i pravodobnosti izračuna i plaćanja poreza na proračun;

3) Osiguranje interne korisnike s informacijama koje vam omogućuju minimiziranje poreznih rizika i optimiziranje poreza.

Alat za postizanje cilja poreznog računovodstva je grupiranje podataka o primarnim dokumentima.

Porezno obračunavanje se sastoji samo od faze generalizacijskih informacija. Prikupljanje i registracija informacija dokumentiranjem provodi se u računovodstvenom sustavu.

Podaci o poreznim računovodstvu moraju odražavati:

1) postupak formiranja prihoda i rashoda;

2) postupak određivanja udjela troškova uzeti u obzir u porezne svrhe u tekućem razdoblju izvješćivanja (porez);

3) iznos troškova koji će biti dodijeljeni troškovima u sljedećem razdoblju izvješćivanja (porez);

4) postupak formiranja iznosa izrađenih rezervi;

5) iznos duga o izračunima s poreznim proračunom.

Porezni računovodstveni podaci se ne odražavaju na računovodstvene račune (članak 314. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema čl. 313 Porezni broj Ruske Federacije. Potvrđeni su porezni računovodstveni podaci:

Primarni računovodstveni dokumenti, uključujući potvrdu o računovođe;

Analitičke registre poreznog računovodstva;

Izračun porezne osnovice.

Porezni računovodstveni objekti su prihodi i rashodi organizacije uzeti u obzir u porezne svrhe. Uspoređujući dohodak i troškove, utvrđuje se dobit ili gubitak. Prema čl. 247 Porezni broj Ruske Federacije Agradon priznaje primljeni prihod umanjen za iznos troškova. Istovremeno, rashodi za porezne svrhe podijeljeni su na troškove uzete u obzir u tekućem izvještajnom razdoblju i troškovima koji se obračunavaju u budućim razdobljima. Zadatak poreznog obračuna je odrediti udio troškova uzeti u obzir za potrebe oporezivanja u tekućem razdoblju.

Jedan od glavnih zadaća poreznog obračuna je odrediti iznos plaćanja u proračun i dug u proračun poreza na dohodak za određeni datum.

Predmet poreznog obračuna je proizvodnja i neproizvodna djelatnost poduzeća, kao rezultat kojih porezni obveznik ima obveze o izračunavanju i plaćanju poreza.

Načela poreznog računovodstva

U poglavlju. 25 porezni broj Ruske Federacije odražavao je sljedeća načela poreznog računovodstva:

Načelo monetarnog mjerenja;

Načelo izolacije imovine;

Načelo kontinuiteta aktivnosti organizacije;

Načelo privremene sigurnosti činjenica gospodarske aktivnosti;

Načelo slijeda primjene normi i pravila poreznog računovodstva;

Načelo jedinstvenog priznavanja dohotka i rashoda.

Načelo mjerenja novca formira se u čl. 249 i 252 Porezni broj Ruske Federacije. Prema čl. 249 Poreznog zakona o prihodima od Ruske Federacije od prodaje određuje se na temelju svih prihoda vezanih uz izračune za robu i vlasnička prava, izražena u monetarnim i / ili prirodnim oblicima. Kako slijedi iz umjetnosti. 252 Porezni broj Ruske Federacije, pod razumnim troškovima su isplativi troškovi, čija se procjena izražava u monetarnom obliku. Stoga porezno računovodstvo odražava informacije o dohotku i rashodima podnesenim, prvenstveno u monetarnim uvjetima. Prihodi, čiji je trošak izražen u stranoj valuti, uzima se u obzir u agregatu s dohotkom, čiji je trošak izražen u rubaljama. Prihodi izraženi u stranoj valuti se ponovno izračunavaju u rubanji po stopi CBRF-a. U skladu s načelom izolacije imovine, imovine, koja je imovina organizacije, uzima se u obzir osim imovine drugih pravnih osoba u ovoj organizaciji. U poreznom zakonodavstvu, ovo se načelo proglašava za imovinu amortizacije.

Amortizirano je imovina, rezultati intelektualnog djelovanja i drugih objekata intelektualnog vlasništva koji su na poreznom obvezniku o pravu vlasništva.

Prema načelu kontinuiteta aktivnosti organizacije, računovodstvo treba provoditi kontinuirano od njegove registracije kao pravne osobe prije njegovog reorganizacije ili likvidacije. Ovaj se načelo koristi u određivanju postupka za prikupljanje amortizacije imovine. Amortizacija nekretnina naplaćuje se samo tijekom funkcioniranja organizacije i zaustavlja se tijekom njegove likvidacije ili reorganizacije.

Načelo privremene sigurnosti činjenica gospodarske aktivnosti je dominantan. Prema čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihodi se priznaju u razdoblju izvješćivanja (porez) u kojem su se dogodili, bez obzira na stvarno primanje gotovine, drugih imovine ili imovinskih prava (načelo razgraničenja). U skladu s čl. 272 Porezne kodeksa Ruske Federacije, troškovi usvojeni u svrhu oporezivanja priznaju se kao takvi u tom izvještajnom razdoblju na koji se odnose bez obzira na vrijeme izvršenog plaćanja gotovine ili drugog oblika plaćanja.

Umjetnost. 313 Poreznog zakonika Ruske Federacije uspostavio je načelo slijeda primjene normi i pravila poreznog obračuna, prema kojima se moraju dosljedno primjenjivati \u200b\u200bnorme i pravila iz jednog poreznog razdoblja na drugo. Ovo se načelo odnosi na sve objekte poreznog računovodstva.

Načelo jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda odražava se u čl. 271 i 272. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo se načelo odražava u svrhu oporezivanja rashoda u istom izvještajnom razdoblju kao prihod, za koji su proizvedeni.

Organizacija poreznog računovodstva u poduzeću

U skladu s čl. 313 Poreznog zakonika Ruske Federacije, postupak za provođenje poreznog obračuna utvrđuje porezni obveznik za računovodstvene politike u porezne svrhe.

Porezno računovodstvo treba organizirati tako da podaci osiguravaju mogućnost:

• kontinuirano razmišljanje u kronološkom slijedu činjenica gospodarske aktivnosti;
• sistematizacija tih činjenica (računovodstvo za dohodak i troškove);
• stvaranje pokazatelja deklaracije poreza poreza poreza.

Za razliku od računovodstva, gdje su pravila za provođenje računovodstva regulirana PBU i planom računovodstvenih računa, oštri standardi nisu uspostavljeni za porezno računovodstvo. Stoga je porezni računovodstveni sustav organiziran od strane poreznog obveznika neovisno, a porezna tijela nemaju pravo utvrditi potrebne oblike poreznih računovodstvenih dokumenata.

Postoje dvije opcije za obračun poreza:

1. Stvaranje autonomnog poreznog računovodstvenog sustava koji se ne odnosi na računovodstvo. U isto vrijeme, svaki gospodarski rad odražava se u poreznom računovodstvenom registru.

2. Stvaranje poreznog računovodstvenog sustava na temelju računovodstvenih podataka. Ovaj način vođenja računovodstva u manje vremena i, na temelju toga, prikladnije za uporabu. On je u skladu s normama umjetnosti. 313 Porezni broj Ruske Federacije.

Ovaj članak utvrđuje da je izračun porezne osnovice na rezultate svakog razdoblja izvješćivanja (poreznog) na temelju poreznih računovodstvenih podataka ako je CH. 25 Porezni broj Ruske Federacije predviđa postupak za grupiranje i uzimajući u obzir objekte i gospodarsko poslovanje u porezne svrhe osim naloga utvrđene računovodstvenim pravilima. Dakle, kada se pravila računovodstva i obračuna poreza podudaraju, izračun porezne osnovice može se izvršiti na temelju računovodstvenih podataka. Pri razvoju sustava poreznog računovodstva na temelju računovodstvenih podataka potrebno je:

1. Odredite računovodstvene objekte kojima se pravila računovodstva i obračuna poreza podudaraju i računovodstveni objekti na kojima su pravila računovodstva različita, dodjelu poreznih računovodstvenih objekata.

2. Razviti postupak korištenja računovodstvenih podataka u porezne svrhe.

3. Razviti oblike analitičkih poreznih računovodstvenih registara za dodijeljene porezne računovodstvene objekte.

4) Definirati objekte zasebno porezno računovodstvo (za porezne obveznike koji koriste posebne porezne režime).

Izvor - porezno računovodstvo: Tutorial / M.N. Smagina. - Tambov: izdavačka kuća. država teh Sveučilište, 2009. - 80 s.