Poslovni portal puta do uspjeha. O odobrenju računovodstvenih propisa PBU 1 08 računovodstvena politika

Odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije

od 10/06/2008 N 106n (s izmjenama i dopunama 04/06/2015)

"O odobrenju Pravilnika o računovodstvu"

Opće odredbe

Podružnice i predstavništva stranih organizacija koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije mogu oblikovati računovodstvenu politiku u skladu s ovom Uredbom ili na temelju pravila utvrđenih u zemlji u kojoj se nalazi strana organizacija, ako potonji nisu u suprotnosti s međunarodnim Standardi financijskog izvještavanja.

2. Za potrebe ove Uredbe, računovodstvena politika organizacije podrazumijeva skup računovodstvenih metoda koje je usvojila - primarno promatranje, mjerenje troškova, tekuće grupiranje i konačno generaliziranje činjenica ekonomske aktivnosti.

Računovodstvene metode uključuju metode za grupiranje i procjenu činjenica ekonomske aktivnosti, vraćanje vrijednosti imovine, organiziranje tijeka rada, inventar, korištenje računovodstvenih računa, organiziranje računovodstvenih registara i obradu informacija.

3. Ova se Uredba primjenjuje:

u smislu formiranja računovodstvenih politika - za sve organizacije;

u smislu objavljivanja računovodstvenih politika - za organizacije koje objavljuju svoja financijska izvješća u cijelosti ili djelomično u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, osnivačkim dokumentima ili na vlastitu inicijativu.

Formiranje računovodstvene politike

Potvrđuje:

radni plan knjigovodstvenih računa koji sadrži sintetička i analitička konta potrebna za vođenje računovodstva u skladu sa zahtjevima ažurnosti i potpunosti vođenja računovodstvenih i izvještajnih postupaka;
obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava, knjigovodstvenih registara, kao i isprava za interno računovodstveno izvještavanje;
postupak provođenja popisa imovine i obveza organizacije;
metode vrednovanja imovine i obveza;
pravila protoka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;
postupak praćenja poslovanja;
druga rješenja potrebna za organizaciju računovodstva.

5. Pri oblikovanju računovodstvene politike polazi se od:

imovina i obveze organizacije postoje odvojeno od imovine i obveza vlasnika te organizacije i imovine i obveza drugih organizacija (pod pretpostavkom izoliranosti imovine);

subjekt će nastaviti poslovati u doglednoj budućnosti i nema namjeru niti potrebu likvidirati ili značajno smanjiti poslovanje te će stoga obveze biti podmirene u dogledno vrijeme (pretpostavka vremenske neograničenosti poslovanja);

računovodstvena politika koju je usvojila organizacija dosljedno se primjenjuje od jedne izvještajne godine do druge (pretpostavljajući redoslijed primjene računovodstvenih politika);

činjenice gospodarske aktivnosti organizacije odnose se na izvještajno razdoblje u kojem su se dogodile, bez obzira na stvarno vrijeme primitka ili isplate sredstava povezanih s tim činjenicama (pretpostavka privremene sigurnosti činjenica gospodarske aktivnosti).

6. Računovodstvena politika organizacije treba osigurati:

cjelovitost odraza u računovodstvu svih činjenica gospodarske aktivnosti (zahtjev za potpunošću);

pravovremeni prikaz činjenica gospodarske aktivnosti u računovodstvenim i financijskim izvještajima (zahtjev pravodobnosti);

veća spremnost za priznavanje rashoda i obveza u računovodstvu od mogućih prihoda i imovine, sprječavanje stvaranja skrivenih rezervi (zahtjev razboritosti);

odraz u računovodstvu činjenica ekonomske aktivnosti na temelju ne toliko njihovog pravnog oblika, koliko njihovog ekonomskog sadržaja i uvjeta poslovanja (zahtijevajući prednost sadržaja nad formom);

istovjetnost analitičkih knjigovodstvenih podataka s prometima i stanjima računa sintetskog knjigovodstva na zadnji kalendarski dan svakog mjeseca (zahtjev konzistentnosti);

racionalno računovodstvo, temeljeno na uvjetima upravljanja i veličini organizacije (zahtjev racionalnosti).

7. Prilikom oblikovanja računovodstvene politike organizacije o određenom pitanju organiziranja i vođenja računovodstva, odabire se jedna od nekoliko metoda dopuštenih zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu. Ako za određeno pitanje regulatorni pravni akti ne utvrđuju računovodstvene metode, tada prilikom oblikovanja računovodstvene politike, organizacija razvija odgovarajuću metodu koja se temelji na ovim i drugim računovodstvenim odredbama, kao i Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. Istodobno se primjenjuju i druge računovodstvene odredbe kako bi se razvila odgovarajuća metoda u pogledu sličnih ili povezanih činjenica gospodarske aktivnosti, definicija, uvjeta za priznavanje i postupka procjene imovine, obveza, prihoda i rashoda.

8. Računovodstvena politika koju je usvojila organizacija podliježe provedbi odgovarajuće organizacijske i administrativne dokumentacije (nalozi, upute i sl.) organizacije.

9. Računovodstvene metode koje je organizacija odabrala prilikom oblikovanja računovodstvene politike primjenjuju se od 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine odobrenja odgovarajućeg organizacijskog i administrativnog dokumenta. Istodobno ih primjenjuju sve podružnice, predstavništva i drugi dijelovi organizacije (uključujući one koji su raspoređeni u zasebnu bilancu), bez obzira na njihovu lokaciju.

Novoosnovana organizacija, organizacija koja je nastala kao rezultat reorganizacije, izrađuje odabranu računovodstvenu politiku u skladu s ovim Pravilnikom najkasnije u roku od 90 dana od dana državne registracije pravne osobe. Računovodstvena politika koju je usvojila novostvorena organizacija smatra se primjenjivom od datuma državne registracije pravne osobe.

Promjena računovodstvene politike

10. Promjena računovodstvene politike organizacije može se izvršiti u sljedećim slučajevima:

promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu;
razvoj organizacijom novih načina vođenja računovodstva. Primjena nove računovodstvene metode podrazumijeva pouzdaniji prikaz činjenica o gospodarskom poslovanju u računovodstvu i izvješćivanju organizacije ili manji radni intenzitet računovodstvenog procesa bez smanjenja stupnja pouzdanosti informacija;
značajna promjena uvjeta poslovanja. Značajna promjena uvjeta poslovanja organizacije može biti povezana s reorganizacijom, promjenom aktivnosti itd.

Ne smatra se promjenom računovodstvene politike odobravanje metode računovodstva za činjenice gospodarske aktivnosti koje se bitno razlikuju od činjenica koje su se dogodile ranije ili su se prvi put pojavile u aktivnostima organizacije.

11. Promjene računovodstvenih politika moraju biti obrazložene i izvršene na način propisan ovom Uredbom.

12. Promjena računovodstvene politike vrši se od početka izvještajne godine, osim ako razlogom promjene nije drugačije određeno.

13. Posljedice promjene računovodstvenih politika koje su imale ili mogu imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) novčane tijekove procjenjuju se u monetarnom smislu. Procjena u novčanom smislu posljedica promjena računovodstvenih politika vrši se na temelju podataka verificiranih od strane organizacije na datum od kojeg se primjenjuje promijenjeni način računovodstva.

14. Posljedice promjene računovodstvene politike uzrokovane promjenom zakonodavstva Ruske Federacije i (ili) regulatornih pravnih akata o računovodstvu odražavaju se u računovodstvu i izvješćivanju na način utvrđen relevantnim zakonodavstvom Ruske Federacije i ( ili) regulatorni pravni akti o računovodstvu. Ako relevantno zakonodavstvo Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akt o računovodstvu ne utvrđuje postupak za odražavanje posljedica promjene računovodstvenih politika, tada se te posljedice odražavaju u računovodstvu i izvješćivanju na način utvrđen ovom Uredbom.

15. Posljedice promjene računovodstvene politike uzrokovane razlozima koji nisu navedeni u ovoj Uredbi, a koje su imale ili mogle imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) novčane tokove , odražavaju se u financijskim izvještajima retroaktivno, osim u slučajevima kada se monetarna procjena takvih posljedica za razdoblja prije izvještajnog razdoblja ne može napraviti s dovoljnom pouzdanošću.

Kada se retrospektivno odražavaju posljedice promjene računovodstvene politike, pretpostavlja se da je promijenjena računovodstvena metoda primijenjena od nastanka činjenica ekonomske aktivnosti ove vrste. Retroaktivni odraz posljedica promjene računovodstvene politike sastoji se u usklađivanju početnog stanja stavke "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" za najranije prikazano razdoblje u financijskim izvještajima, kao i vrijednosti povezanih stavki financijske izvještaje iskazane za svako razdoblje prikazano u financijskim izvještajima, kao da se nova računovodstvena politika primjenjuje od nastanka činjenica o gospodarskoj aktivnosti ove vrste.

U slučajevima kada se novčana procjena posljedica promjene računovodstvenih politika u odnosu na razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju ne može izvršiti s dovoljnom pouzdanošću, promijenjena metoda računovodstva primjenjuje se na relevantne činjenice gospodarske aktivnosti nastale nakon uvođenja promijenjena metoda (prospektivno).

16. Promjene u računovodstvenim politikama koje su imale ili mogu imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) novčane tokove podliježu posebnom objavljivanju u financijskim izvještajima.

Objavljivanje računovodstvenih politika

17. Organizacija mora objaviti računovodstvene metode usvojene u oblikovanju računovodstvenih politika koje značajno utječu na procjenu i donošenje odluka zainteresiranih korisnika financijskih izvještaja.

Metode vođenja računovodstva prepoznate su kao bitne, bez znanja o čijoj primjeni od strane zainteresiranih korisnika financijskih izvješća nemoguće je pouzdano procijeniti financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) novčane tokove.

18. Stavak izbrisan. - Naredba Ministarstva financija Rusije od 11. ožujka 2009. N 22n.

U slučaju da financijski izvještaji nisu objavljeni u cijelosti, informacije o računovodstvenim politikama podliježu objavi, barem u dijelu koji se izravno odnosi na objavljene podatke.

19. Ako je računovodstvena politika organizacije oblikovana na temelju pretpostavki predviđenih ovom Uredbom, tada te pretpostavke ne smiju biti objavljene u financijskim izvještajima.

Prilikom oblikovanja računovodstvene politike organizacije, koja se temelji na pretpostavkama koje nisu predviđene ovom Uredbom, takve pretpostavke, zajedno s razlozima njihove primjene, moraju biti objavljene u financijskim izvještajima.

20. Ako u sastavljanju financijskih izvještaja postoji značajna neizvjesnost o događajima i uvjetima koji mogu izazvati značajnu sumnju u primjenjivost pretpostavke vremenske neograničenosti poslovanja, tada će subjekt identificirati takvu neizvjesnost i nedvosmisleno opisati s čime je povezana.

21. U slučaju promjene računovodstvene politike, subjekt će objaviti sljedeće informacije:

razlog promjene računovodstvene politike;
sadržaj promjene računovodstvene politike;
postupak odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika u financijskim izvještajima;
iznos usklađenja povezanih s promjenom računovodstvene politike za svaku stavku financijskih izvještaja za svako od prikazanih izvještajnih razdoblja, a ako je organizacija dužna objaviti informacije o zaradi po dionici, također prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi ( gubitak) po dionici;
iznos odgovarajućeg usklađivanja koji se odnosi na izvještajna razdoblja koja prethode onima prikazanim u financijskim izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvedivo.

Ako je promjena računovodstvene politike posljedica prve primjene regulatornog pravnog akta ili promjene regulatornog pravnog akta, činjenica odražavanja posljedica promjene računovodstvene politike u skladu s postupkom predviđenim ovim čin također podliježe otkrivanju.

22. Ako je objavljivanje informacija predviđenih ovom Uredbom nemoguće za bilo koje posebno prethodno izvještajno razdoblje prikazano u financijskim izvještajima, ili za izvještajna razdoblja koja su prethodna od onih prikazanih, činjenica o nemogućnosti takvog objavljivanja podliježe objavljivanju zajedno s naznaku izvještajnog razdoblja u kojem će započeti primjena odgovarajuće promjene računovodstvene politike.

23. U slučaju da je regulatorni pravni akt o računovodstvu odobren i objavljen, ali još nije stupio na snagu, organizacija mora otkriti činjenicu njegove neprimjene, kao i moguću procjenu učinka primjene takvog akta o financijskim izvještajima organizacije za razdoblje u kojem počinje primjena.

24. Značajne računovodstvene metode, kao i informacije o promjenama u računovodstvenim politikama, podliježu objavljivanju u bilješci objašnjenja uključenoj u financijska izvješća organizacije.

U slučaju predstavljanja financijskih izvještaja za razdoblje, ono ne može sadržavati informacije o računovodstvenoj politici organizacije, ako se ista nije promijenila od sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja za prethodnu godinu u kojima je računovodstvena politika objavljena.

25. Promjene računovodstvene politike za godinu koja slijedi nakon izvještajne objavljuju se u bilješci s objašnjenjima financijskih izvještaja organizacije.

Ovaj dokument utvrđuje pravila za formiranje (odabir ili razvoj) i objavljivanje računovodstvene politike organizacije - pravne osobe prema ruskom zakonu.

Zahtjevi PBU 1/2008 ne odnose se na kreditne institucije, kao ni na državne (općinske) institucije.

UREDBA O RAČUNOVODSTVU

Ministarstvo financija Ruske Federacije

O odobrenju računovodstvenih propisa

S izmjenama i dopunama dana: 11. ožujka 2009. br. 22n; 25. listopada 2010. broj 132n; 11/08/2010 broj 144n; 27.04.2012 br. 55n; 18. prosinca 2012. broj 164n; 04/06/2015 broj 57n.

U cilju poboljšanja pravne regulative u području računovodstva i financijskog izvješćivanja iu skladu s Pravilnikom o Ministarstvu financija Ruske Federacije, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. lipnja 2004. N 329 (Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2004, N 31, članak 3258; N 49, točka 4908; 2005, N 23, točka 2270; N 52, točka 5755; 2006, N 32, točka 3569; N 47, točka 4900; 2007, N 23, točka 2801; N 45, točka 5491; 2008, N 5, točka 411), naređujem:

1. Odobri:

a) za računovodstvo "Računovodstvena politika organizacije" (PBU 1/2008) u skladu s Dodatkom br. 1;

b) Uredba o računovodstvu "Promjene procijenjenih vrijednosti" (PBU 21/2008) u skladu s Dodatkom br. 2.

2. Priznati nevažećim Nalog Ministarstva financija Ruske Federacije od 9. prosinca 1998. N 60n "O odobrenju Uredbe o računovodstvu" Računovodstvena politika organizacije "PBU 1/98" (Nalog je registriran u Ministarstvo pravosuđa Ruske Federacije 31. prosinca 1998., registarski broj 1673; Bilten normativnih akata saveznih izvršnih tijela, br. 2, 11. siječnja 1999.; Rossiyskaya Gazeta, br. 10, 20. siječnja 1999.).

Zamjenik
premijer
Ruska Federacija -
ministar financija
Ruska Federacija
A.L. Kudrin

I. Opće odredbe

1. Ova Uredba utvrđuje pravila za formiranje (odabir ili razvoj) i objavljivanje računovodstvene politike organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditnih institucija i državnih (općinskih) institucija) (u daljnjem tekstu: nazivaju se organizacijama).

(kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Rusije od 25. listopada 2010. N 132n)

3. Ova se Uredba primjenjuje:

u smislu formiranja računovodstvenih politika - za sve organizacije;

II. Formiranje računovodstvene politike

Potvrđuje:

radni plan knjigovodstvenih računa koji sadrži sintetička i analitička konta potrebna za vođenje računovodstva u skladu sa zahtjevima ažurnosti i potpunosti vođenja računovodstvenih i izvještajnih postupaka;

obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava, knjigovodstvenih registara, kao i isprava za interno računovodstveno izvještavanje;

postupak provođenja popisa imovine i obveza organizacije;

metode vrednovanja imovine i obveza;

pravila protoka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;

postupak praćenja poslovanja;

druga rješenja potrebna za organizaciju računovodstva.

5. Pri oblikovanju računovodstvene politike polazi se od:

imovina i obveze organizacije postoje odvojeno od imovine i obveza vlasnika te organizacije i imovine i obveza drugih organizacija (pod pretpostavkom izoliranosti imovine);

računovodstvena politika koju je usvojila organizacija dosljedno se primjenjuje od jedne izvještajne godine do druge (pretpostavljajući redoslijed primjene računovodstvenih politika);

6. Računovodstvena politika organizacije treba osigurati:

cjelovitost odraza u računovodstvu svih činjenica gospodarske aktivnosti (zahtjev za potpunošću);

pravovremeni prikaz činjenica gospodarske aktivnosti u računovodstvenim i financijskim izvještajima (zahtjev pravodobnosti);

veća spremnost za priznavanje rashoda i obveza u računovodstvu od mogućih prihoda i imovine, sprječavanje stvaranja skrivenih rezervi (zahtjev razboritosti);

istovjetnost analitičkih knjigovodstvenih podataka s prometima i stanjima računa sintetskog knjigovodstva na zadnji kalendarski dan svakog mjeseca (zahtjev konzistentnosti);

racionalno računovodstvo, temeljeno na uvjetima upravljanja i veličini organizacije (zahtjev racionalnosti).

(Klauzula 6.1 uvedena je Nalogom Ministarstva financija Rusije od 18. prosinca 2012. N 164n, s izmjenama i dopunama 6. travnja 2015. br. 57n)

8. Računovodstvena politika koju je usvojila organizacija podliježe provedbi odgovarajuće organizacijske i administrativne dokumentacije (nalozi, upute i sl.) organizacije.

III. Promjena računovodstvene politike

10. Promjena računovodstvene politike organizacije može se izvršiti u sljedećim slučajevima:

promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu;

razvoj organizacijom novih načina vođenja računovodstva. Primjena nove računovodstvene metode podrazumijeva pouzdaniji prikaz činjenica o gospodarskom poslovanju u računovodstvu i izvješćivanju organizacije ili manji radni intenzitet računovodstvenog procesa bez smanjenja stupnja pouzdanosti informacija;

značajna promjena uvjeta poslovanja. Značajna promjena uvjeta poslovanja organizacije može biti povezana s reorganizacijom, promjenom aktivnosti itd.

11. Promjene računovodstvenih politika moraju biti obrazložene i izvršene na način propisan ovom Uredbom.

12. Promjena računovodstvene politike vrši se od početka izvještajne godine, osim ako razlogom promjene nije drugačije određeno.

(Klauzula 15.1 uvedena je Nalogom Ministarstva financija Rusije od 8. studenog 2010. N 144n, s izmjenama i dopunama 27. travnja 2012. N 55n; 6. travnja 2015. br. 57n)

IV. Objavljivanje računovodstvenih politika

18. Stavak izbrisan. - Naredba Ministarstva financija Rusije od 11. ožujka 2009. N 22n.

U slučaju da financijski izvještaji nisu objavljeni u cijelosti, informacije o računovodstvenim politikama podliježu objavi, barem u dijelu koji se izravno odnosi na objavljene podatke.

19. Ako je računovodstvena politika organizacije oblikovana na temelju pretpostavki predviđenih ovom Uredbom, tada te pretpostavke ne smiju biti objavljene u financijskim izvještajima.

21. U slučaju promjene računovodstvene politike, subjekt će objaviti sljedeće informacije:

Razlog promjene računovodstvene politike;

Postupak odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika u financijskim izvještajima;

Iznosi usklađenja povezanih s promjenom računovodstvene politike za svaku stavku financijskih izvještaja za svako od predstavljenih izvještajnih razdoblja, a ako je organizacija dužna objaviti informacije o zaradi po dionici, također prema osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitku) po dionici;

Iznos odgovarajućeg usklađivanja koji se odnosi na izvještajna razdoblja koja prethode onima prikazanim u financijskim izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvedivo.

25. Promjene računovodstvene politike za godinu koja slijedi nakon izvještajne objavljuju se u bilješci s objašnjenjima financijskih izvještaja organizacije.

Slični problemi riješeni su u nizu zemalja. Na primjer, u Ujedinjenom Kraljevstvu i Sjedinjenim Državama: izraz "troškovi" znači troškove koji se koriste u izračunu dobiti ili izračunu stanja zaliha. Pojam "rashodi" znači trošak koji nije povezan s procesom obračuna troškova. Postoji i pojam „trošak“ koji ima širu upotrebu i označava, prema Oxfordskom rječniku računovodstva, „troškove dobara i usluga potrebnih za provedbu procesa funkcioniranja organizacije“ (R. Hussey. Oxford Rječnik računovodstva, 1999).

Analizom navedenih pojmova vidljivo je da se u financijskom računovodstvu za utvrđivanje troškova primjenjuje načelo nastanka događaja, odnosno da se troškovi terete na cijenu koštanja u trenutku nastanka, neovisno o činjenici plaćanja. U poreznom računovodstvu primjenjivo je i načelo nastanka događaja (članak 271., poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije) i gotovinsko načelo (članak 273., poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije). U upravljačkom računovodstvu priprema informacija za različite svrhe može se temeljiti i na načelu nastanka događaja i na načelu gotovine. Osim toga, radi lakšeg odlučivanja, koriste se uvjetni (oportunitetni) troškovi.

Za razliku od rashoda, rashodi u trenutku njihovog priznavanja ne utječu na dobit. Kada bi se provedba troškova povezala s pokazateljem dobiti, jedan od najvažnijih računovodstvenih procesa postao bi besmislen - obračun troškova proizvodnje. Trošak proizvoda je trošak koji se formira u proizvodnji, ali se priznaje kao trošak u trenutku prodaje proizvoda. Samo u trenutku prodaje mogu se odraziti prihodi, rashodi i dobit od prodaje. U tijeku proizvodnog procesa ovi se pokazatelji ne mogu prepoznati zbog činjenice da karakteriziraju proces cirkulacije i još ne "postoje" prije prodaje proizvoda. Računovodstvo proizvodnje temelji se upravo na potrebi da se trošak obračuna bez utjecaja bilo kakvih dobitaka i gubitaka, odnosno, kako stoji u svim računovodstvenim standardima, "na visini stvarnih troškova". Kako bismo razlikovali pojmove "troškovi" i "rashodi", važno je razumjeti da implementacija troškova ne smanjuje kapital organizacije.

Dakle, u kontekstu problematike koja se razmatra, provedba troškova je smanjenje jedne imovine uz uvjet jednakog povećanja druge imovine, odnosno povećanje imovine i obveza za isti iznos. Ovaj "protok" vrijednosti odražava se u računima troškova. Drugim riječima, troškovi su vrednovanje korištenih resursa različitih vrsta - materijalnih, financijskih, radnih i drugih - prihvaćenih za računovodstvo, čiji se trošak može mjeriti s dovoljnim stupnjem pouzdanosti.

Troškovi nastaju tijekom određenog razdoblja. Završetak razdoblja akumulacije troškova određuje se u trenutku kada se steknu uvjeti za priznavanje imovine za čije su stvaranje ti troškovi učinjeni ili kada postane očito da nastali troškovi smanjuju ekonomske koristi organizacije bez stvaranja ikakvih vlasništvo. Dakle, na kraju razdoblja akumulacije, troškovi dovode do stvaranja ili imovine ili rashoda.

Troškovi mogu dovesti do formiranja dvije vrste imovine – kratkotrajne i dugotrajne imovine (Kratkoročna imovina je imovina koja tijekom jednog proizvodnog ciklusa (prometa) donosi gospodarsku korist svom vlasniku, pa se stoga u računovodstvenoj praksi njihova vrijednost priznaje kao paušalna. Dugotrajna imovina je imovina koja donosi gospodarsku korist svom vlasniku u razdoblju čije je trajanje dulje od jednog proizvodnog ciklusa (prometa), u vezi s čime se u računovodstvenoj praksi njezin trošak priznaje kao rashod opetovano, kao amortizacija se obračunava.). Troškovi nastali u svrhu stvaranja i pripisani formiranju vrijednosti kratkotrajne imovine nazivaju se nekapitaliziranim (nekapitaliziranim). Troškovi nastali stvaranjem i formiranjem vrijednosti dugotrajne imovine nazivaju se kapitalizirani (kapital).

Primjeri potrošnje za stvaranje tekuće imovine:
utrošak sredstava rada (Dt20 Kt70), materijalnih sredstava (Dt20 Kt10), korištenja dugotrajne imovine (Dt20 Kt02) i nematerijalne imovine (Dt20 Kt05) u svrhu proizvodnje. Pritom se odražava stvaranje kratkotrajne imovine uz istovremeni otpis cjelokupnog iznosa akumuliranih troškova (Dt43 Kt20).

Primjeri potrošnje za stvaranje dugotrajne imovine:
utrošak radnih sredstava (Dt08 Kt70), materijalnih sredstava (Dt08 Kt10), korištenje dugotrajne imovine (Dt08 Kt02) i nematerijalne imovine (Dt08 Kt05) tijekom izgradnje objekta nekretnine. Pritom se odražava nastanak dugotrajne imovine uz istodobni otpis cjelokupnog iznosa akumuliranih troškova (Dt01 Kt08).

I kapitalizirani i nekapitalizirani troškovi mogu dovesti do stvaranja rashoda. Štoviše, u prvom slučaju to, u pravilu, znači negativan, nepoželjan ishod, au drugom slučaju takav ishod može biti normalan, očekivan.

Primjeri priznavanja rashoda kapitaliziranih troškova:

Troškovi istraživanja, razvoja i tehnološkog rada koji nisu dali pozitivan rezultat priznaju se kao izvanposlovni rashod (Dt91 Kt08);

Ulaganja u stvaranje dugotrajne imovine priznaju se kao rashod u slučaju bilo kakvog otuđenja nedovršenih objekata - prodaje, prijenosa u temeljni kapital, prijenosa objekata u izgradnji bez naknade, istraživanja i razvoja u tijeku i sl. (Dt91 Kt08).

Primjeri priznavanja nekapitaliziranih troškova kao rashoda:

Trošak obavljenih radova, pruženih usluga priznaje se kao trošak u trenutku potpisivanja akta ili istekom određenog kalendarskog razdoblja (Dt90 Kt20, 23);

Troškovi nastali u vezi s najmom dugotrajne imovine priznaju se kao rashod po završetku kalendarskog razdoblja (Dt90 Kt20);

- Troškovi proizvodnje koji nisu dali rezultat priznaju se kao rashod u slučaju odluke o prekidu proizvodnje (Dt91 Kt20, 23).

U pravilu, resursi raznih vrsta moraju se utrošiti za stvaranje imovine ili obavljanje radova, usluga. Velik broj operacija za korištenje određenih resursa i dugo razdoblje njihove provedbe prisiljava računovođu na kalkulaciju (da je samo jedan resurs i samo jednom utrošen na stvaranje proizvoda, onda se ne bi imalo što kalkulirati). Ovdje pod obračunom troškova podrazumijevamo raspodjelu i akumulaciju troškova nastalih za stvaranje proizvoda na određenim obračunima troškova: 08 - za kapitalizirane troškove, 20, 23, 25, 26, 29 - za nekapitalizirane. Nazivi konta, po našem mišljenju, nisu točni, točnije bi bilo nazvati konta 25 “Opći troškovi proizvodnje” i 26 “Opći troškovi”, budući da opći troškovi proizvodnje ne mogu sami postati rashodi - samo kao dio trošak gotovih proizvoda, a opći rashodi postaju rashodi tek kod primjene metode izravnih troškova.

Stoga ćemo izgraditi opću shemu za računovodstvene troškove i izdatke:

1. Odraz troškova:

Dt08 Kt10, 70, 60, 02 itd. - trošenje raznih vrsta resursa u svrhu stvaranja dugotrajne imovine i akumulacije kapitaliziranih troškova;

Dt20, 23, itd. Kt10, 70, 60, itd. - trošenje različitih vrsta resursa u svrhu stvaranja kratkotrajne imovine, obavljanja poslova, pružanja usluga i akumuliranja nekapitaliziranih troškova;

Dt20, 23 itd. Kt25, 26 - preraspodjela akumuliranih režijskih i općih troškova poslovanja za razna kratkotrajna sredstva, radove i usluge.

2. Priznavanje imovine:

Dt01, 04 itd. Kt08 - prihvaćanje za računovodstvo objekta dugotrajne imovine nakon isteka razdoblja akumulacije kapitaliziranih troškova;

Dt43 Kt20, 23 - prihvaćanje za računovodstvo objekata tekuće imovine nakon isteka razdoblja akumulacije nekapitaliziranih troškova.

3. Priznavanje rashoda:

Dt90, 91 Kt43, 01 itd. - priznavanje rashoda u slučaju otuđenja predmeta tekuće ili dugotrajne imovine;

Dt90 Kt20, 23 - priznavanje rashoda u slučaju otpisa akumuliranih troškova rada, usluga;

Dt91 Kt08 - otpis kapitaliziranih troškova koji nisu doveli do priznavanja objekta dugotrajne imovine;

Dt91 Kt20, 23 - otpis nekapitaliziranih troškova koji nisu doveli do priznavanja kratkotrajne imovine.

Sljedeće računovodstvene stavke sažimaju gore navedeno:

Troškovi – suma je troškova korištenih resursa. Priznavanje troškova znači "prelijevanje" jednih vrsta imovine u druge ili jednako povećanje imovine i obveza (u slučaju potrošnje radova, usluga), što ne smanjuje kapital organizacije, pa stoga ne vodi na priznavanje rashoda. Kraj razdoblja akumulacije troškova znači da se imovina ili rashod mora priznati. Rashodi se priznaju kao rashodi koji nisu doveli do nastanka kratkotrajne ili dugotrajne imovine (Dt90 Kt20, Dt91 Kt08, 20). Otpis kratkotrajne imovine koji nije vezan uz njezinu proizvodnu potrošnju također se priznaje kao trošak (trošak - Dt90 Kt43, 41, Dt91 Kt10; netrošak - Dt20, 23 itd. Kt10), odnosno otpis dugotrajne imovine iz bilo kojeg razloga (Dt91 Kt01, 04 itd.).

Kao što vidimo, priznavanje rashoda uvijek se provodi na kontima 90 ili 91 - kontima na kojima se prihodi "susreću" s rashodima i tvore dobit. Stoga treba naglasiti da su rashodi samo Dt90 ili Dt91, nije ispravno govoriti o iskazivanju rashoda na računima troškova (08, 97, 15, 20 itd.), budući da ti računi nisu povezani s formiranjem financijski rezultat, oni su na početku lanca, koji onda dovodi do financijskog rezultata. Međutim, ne bi bilo ispravno definirati rashode kao iznose koji se odražavaju na teret računa 90 ili 91, budući da bi bit definicije trebala biti suprotna - samo oni iznosi koji "imaju pravo" utjecati na iznos dobiti mogu biti odražava se na teret ovih računa, t .e. koji se priznaju kao rashod jer smanjuju kapital organizacije.

1.2 Opće karakteristike metoda za obračun troškova proizvodnje

U ruskoj i stranoj gospodarskoj praksi koriste se različite metode izračuna. Postoje dva glavna modela za izračun troškova proizvodnje:

1) model cjelovite raspodjele troškova (absortion costing);

2) model djelomične raspodjele troškova (direct costing).

Model pune alokacije troškova služi za potrebe proizvodnog računovodstva, dok je model djelomične alokacije troškova namijenjen prvenstveno za potrebe upravljačkog računovodstva u poduzeću.

Na temelju modela potpune raspodjele troškova izračunava se trošak proizvoda, narudžbe, operacije ili drugih obračunskih objekata. Prema tome, trošak predmeta obračuna je zbroj diferencijalnih troškova za predmet obračuna i raspodijeljenih ukupnih troškova – režijski, neizravni troškovi.

U okviru modela raspodjele punih troškova preporučljivo je klasificirati metode izračuna ovisno o sljedećim značajkama:

objekt obračuna;

metoda obračuna.

Ovisno o objektu izračuna, mogu se razlikovati sljedeće glavne metode:

po proizvodima;

prilagođen;

postoperativni;

preko;

proces po proces.

Ovisno o metodi izračuna, razlikuju se sljedeće metode izračuna:

izravni račun (jedinični troškovi);

normativni (ekvivalent);

poravnanje i analitički;

parametarski;

isključenje troškova;

koeficijent;

kombinirani (sl. 1.1.).

Riža. 1.1. Metode i modeli za obračun troškova proizvodnje

Metoda obračuna troškova ili kombinacija metoda obračuna troškova određuje se ovisno o odabranoj metodi obračuna troškova po objektima.

Opća shema obračuna troškova trebala bi uključivati definiranje ciljeva i zadataka obračuna troškova i na njihovoj osnovi izbor odgovarajućeg modela. Istodobno, treba napomenuti da se u tržišnom gospodarstvu čini prikladnim koristiti oba modela obračuna troškova u poduzeću, budući da, odgovarajući na različite lokalne ciljeve i ciljeve s kojima se poduzeće suočava, općenito su usmjereni na rješavanje globalnog cilja poduzeće - ostvarivanje dobiti.
Jedna od glavnih metoda obračuna troškova je izrada troškovnika za proizvode. Predmet obračuna i kalkulacije je jedinica proizvodnje. Kod ove metode obračuna troškova moguće je koristiti sve metode izrade predračuna. Korištenje jedne ili druge metode ovisi o vrsti proizvedenih proizvoda, značajkama tehnološkog procesa i prerađenim sirovinama.

Metoda izravnog brojanja uključuje određivanje jediničnog troška proizvodnje dijeljenjem ukupnog troška s količinom proizvedenog outputa. Ova metoda se uglavnom koristi u poduzećima koja proizvode homogene proizvode. U zapadnoj praksi ova se metoda naziva "izračun prosječnog troška" (slika 1.2).

Riža. 1.2. Raspodjela izravnih i neizravnih troškova

Opseg ove metode je ograničen, jer je broj poduzeća koja proizvode proizvode iste vrste vrlo mali. Češće se u praksi koristi njegova modifikacija - obračunska i analitička metoda obračuna, koja uključuje određivanje izravnih troškova po jedinici proizvoda na temelju stope potrošnje i neizravnih troškova - proporcionalno znaku utvrđenom u industriji. Ovi znakovi uključuju sljedeće:

količina glavnog proizvodnog materijala. Uglavnom se koristi u materijalno intenzivnim industrijama;

trošak glavnog proizvodnog materijala. Koristi se u industrijama gdje proizvodnja zahtijeva korištenje skupih sirovina;

izravni troškovi rada. Koristi se u radno intenzivnim industrijama;

osnovne plaće proizvodnih radnika;

stroj-sati rada opreme. Koristi se u kapitalno intenzivnim industrijama.

Odabir znaka (osnovice za doplatu) vrlo je važan za poduzeće.

U stranoj praksi uobičajeno je neizravne troškove raspodijeliti u sljedeće skupine:

režijski troškovi materijala (MN), npr. troškovi održavanja skladišnog prostora, plaće zaposlenika skladišta i nabave;

opći troškovi proizvodnje (PN), na primjer, plaće za osoblje odjela za planiranje i projektiranje, amortizacija opreme i zgrada, troškovi grijanja za radionice;

administrativni režijski troškovi (AH), na primjer, plaće menadžmenta poduzeća;

režijski troškovi prodaje (TO), primjerice troškovi oglašavanja, plaće zaposlenika odjela prodaje.

AH i TN se u pravilu kombiniraju i nazivaju se općim troškovima poduzeća (OFN).

Pri raspodjeli ovih troškova poduzeća se pridržavaju sljedećeg osnovnog pravila: premijska osnovica treba odražavati mjeru potrošnje neizravnih troškova po određenom proizvodu.

Prema ovom pravilu, sljedeći kriteriji koriste se kao osnova za dodjelu općih troškova:

1. Prilikom dodjele općih troškova materijalu:

1.1. Količina glavnog proizvodnog materijala - koristi se za materijalno intenzivne proizvode koji zahtijevaju velike troškove sirovina u jedinicama težine ili volumena. Primjerice, kriterij se može primijeniti na pekarsku industriju.

1.2. Trošak glavnog proizvodnog materijala koristi se za proizvode u čijoj se proizvodnji koriste skupe sirovine. Na primjer, može se koristiti u industriji nakita.

2. Pri raspodjeli općih troškova proizvodnje:

2.1. Izravni troškovi rada - koriste se za radno intenzivne proizvode.

2.2. Izravni troškovi rada – koriste se za proizvode s visokim udjelom plaće u troškovima.

2.3. Strojno vrijeme - koristi se za proizvode koji zahtijevaju značajnu količinu vremena rada opreme.

3. Pri raspodjeli režijskih troškova na razini cijele tvrtke:

3.1. Trošak proizvodnje proizvoda.

3.2. Obujam prodaje proizvoda.

Pri raspoređivanju režijskih troškova uzima se u obzir sljedeća značajka: MN i PN se raspoređuju na obujam proizvedenih proizvoda, budući da se pojavljuju uglavnom u vezi s proizvodnim aktivnostima, OFN se raspoređuju na obujam prodaje, jer nastaju uglavnom u vezi s procesom prodaje.

Kao druga opcija za raspodjelu neizravnih troškova koristi se tzv. ABC obračun troškova (engl. Activity-based costing) koji se temelji na odnosu tih troškova s proizvodnom i organizacijskom strukturom poduzeća. Identificiraju se strukturne jedinice koje se smatraju centrima troškova. Troškovi se grupiraju u mjesta troška prema aktivnostima koje izravno uzrokuju te troškove. U skladu s tim, opći troškovi se raspoređuju prema kriterijima usvojenim za ta troškovna mjesta (pokretači troškova).

Nakon odabira atributa (osnovice za prirez) na koji će se raspoređivati režijski troškovi utvrđuje se visina režijskih troškova. Stopa općih troškova određuje se kao kvocijent ukupnih općih troškova podijeljen s ukupnom osnovicom za odbitak. U nastavku se opći troškovi po jedinici učinka definiraju kao umnožak stope općih troškova i osnovice za odbitak po jedinici učinka.

Normativni način obračuna (standardna kalkulacija troškova) temelji se na normativima i standardima utroška materijalnih, financijskih i radnih sredstava. Norme i standardi trebaju biti progresivni i znanstveno utemeljeni, usmjereni na racionalno korištenje svih resursa poduzeća. Sukladno tome, njihove vrijednosti treba povremeno pregledati. U tom smislu, poduzeće treba organizirati računovodstvo za promjene u tekućim stopama troškova po jedinici proizvoda. Ova metoda se najviše koristi u industrijama s masovnom proizvodnjom homogenih proizvoda i dobro uhodanim planiranjem u pripremi predračuna za nove vrste proizvoda.

Parametarska metoda koristi se pri izračunavanju proizvoda iste vrste, ali različite kvalitete. Temelji se na utvrđivanju obrazaca promjene troškova ovisno o promjenama parametara koji određuju kvalitetu proizvoda. Ova metoda omogućuje određivanje troškova poboljšanja parametara kvalitete proizvoda.

U složenim industrijama - rafineriji nafte, koksanju, obogaćivanju, mesnoj i mliječnoj industriji - trošak sirovina ne može se pripisati određenoj vrsti proizvoda. Zahtijeva korištenje posebnih metoda obračuna, koje bi omogućile određivanje ukupnog iznosa svih troškova prerade sirovina i raspodjelu tih troškova po vrstama proizvoda proizvedenih od tih sirovina. U te metode spadaju: metoda eliminiranja troškova, koeficijentna i kombinirana.

Kod metode eliminacije troškova u proizvodima dobivenim kao rezultat složene prerade sirovina, jedna vrsta se smatra glavnom, a ostale su sekundarne. Trošak nusproizvoda isključuje se iz ukupnog troška prerade sirovina, a preostali iznos pripisuje se trošku glavnog proizvoda. Za određivanje troškova nusproizvoda koriste se različite metode:

a) trenutne prodajne cijene poduzeća za nusproizvode;

b) cijene za sirovine koje će se zamijeniti nusproizvodima;

c) trošak proizvodnje nusproizvoda.

Metoda koeficijenata temelji se na korištenju koeficijenata u raspodjeli složenih troškova između primljenih proizvoda. Jednom od proizvoda dodjeljuje se koeficijent 1, a ostali se izjednačuju s njim ovisno o odabranom svojstvu (masa proizvoda, prodajne cijene proizvoda, sadržaj organske tvari i dr.). Mehanizam izračuna izgleda ovako:

izlaz se izračunava u konvencionalnim jedinicama;

troškovi po jednoj konvencionalnoj jedinici određuju se dijeljenjem ukupnog troška proizvodnje u konvencionalnim jedinicama;

troškovi za proizvodnju svake vrste proizvoda određuju se množenjem troškova po konvencionalnoj jedinici s odgovarajućim koeficijentom.

Kombinirana metoda je kombinacija gornje dvije metode. Izračun se provodi u nekoliko faza:

1. proizvodi se dijele na glavne i sporedne;

2. nusproizvodi su isključeni iz ukupnih troškova kao postotak troškova prerade svih sirovina;

3. Iznos troškova preostalih nakon isključenja raspoređuje se na glavne vrste proizvoda u skladu s koeficijentima.

Kod metode narudžbe po narudžbi, objekt obračuna i obračuna troškova je zaseban proizvodni nalog kreiran za unaprijed određenu količinu proizvoda. Narudžba označava proizvode koji se proizvode i njihovu količinu; uvjeti ispunjenja naloga; odjeli uključeni u njegovu provedbu.

Planirani trošak narudžbe određen je zbrojem svih troškova proizvodnje za razdoblje narudžbe. Sukladno tome, izvještajni troškovnik za ovu metodu sastavlja se nakon završetka rada na narudžbi.

Glavne karakteristike metode obračuna troškova prema narudžbi su sljedeće:

koncentracija podataka o svim planiranim i stvarno nastalim troškovima i njihovo raspoređivanje na pojedine naloge;

mjerenje troškova za svaku narudžbu, a ne za određeno vremensko razdoblje.

Ova metoda obračuna troškova koristi se u industrijama s mehaničkim sklapanjem dijelova, sklopova i proizvoda općenito; u industrijama u kojima postoji bliska povezanost tehnološkog procesa između trgovina; u poduzećima gdje samo jedna radnja, zadnja u tehnološkom lancu, proizvodi gotove proizvode. Metoda obračuna po narudžbi najčešće se koristi u pojedinačnoj i maloj proizvodnji.

Metoda inkrementalnog obračuna troškova koristi se u industrijama gdje prerađene sirovine sukcesivno prolaze kroz nekoliko neovisnih faza obrade – redistribucija. Svaka preraspodjela, s izuzetkom posljednje, završena je faza prerade sirovina, zbog čega poduzeće dobiva poluproizvod vlastite proizvodnje. Metoda proračuna presjeka koristi se u metalurgiji, tekstilnoj, drvoprerađivačkoj i drugim industrijama. Izračun cijene koštanja pri korištenju parcijalne metode provodi se na sljedeći način: izravni troškovi odražavaju se za svaku fazu zasebno, trošak sirovina uključen je u trošak proizvodnje prve faze, trošak završne proizvod je zbroj troškova svih faza.

Poduzeća koja prodaju poluproizvode na stranu koriste modifikaciju metode inkrementalnog obračuna troškova - verziju poluproizvoda inkrementalne metode. Trošak poluproizvoda i gotovih proizvoda zbroj je troška poluproizvoda koji prethode fazama obrade. Naravno, kada koristite opciju poluproizvoda za obračun troškova, postoji ponovno brojanje. Takvo raslojavanje u troškovnom računovodstvu naziva se unutartvornički promet, što se isključuje kada se zbrajaju troškovi poduzeća kao cjeline.

U inozemnoj praksi metoda korak po korak naziva se procesno-troškovna metoda.
Obračun operativnih troškova (operacijski trošak) odnosi se na takozvane mješovite sustave obračuna troškova (hubrid costing), koji zauzimaju srednji položaj između metoda narudžbe i procesa. U slučaju obračuna operativnih troškova, za obračun materijala uzima se metoda narudžbe po narudžbi, a za obračun plaća i općih troškova metoda po procesima. Često u praksi poduzeća ovom metodom koriste planirani koeficijent za pripisivanje općih troškova i plaća trošku proizvodnje. Kao rezultat toga, cijena koštanja sastoji se od "stvarnih materijala" i "stvarnih plaća i ODA raspoređenih na temelju planiranog koeficijenta". Takav se trošak naziva "normalni trošak", za razliku od stvarnog troška, a sam sustav obračuna troškova naziva se "normalni trošak".

Razmatrani sustavi obračuna omogućuju pripisivanje svih troškova proizvodnje i prodaje jednom objektu. Troškovi poduzeća po modelu pune raspodjele troškova u potpunosti su određeni proizvodnjom i izborom proizvodnog asortimana. Glavni problem s kojim se poduzeće suočava s ovim modelom obračuna troškova je izbor pravednog principa raspodjele troškova.

Postupak računovodstva troškova proizvodnje i obračuna troška proizvoda (radova, usluga) ili računovodstva troškova distribucije određuje organizacija neovisno na temelju specifičnosti industrije i regulatornih dokumenata (ako postoje) koji se primjenjuju u mjeri koja nije u suprotnosti s novim regulatornim knjigovodstvene isprave.

1.3 Izgledi za poboljšanje metoda za obračun troškova proizvodnje

U uvjetima razvoja tržišnih odnosa u našoj zemlji, poduzeće postaje pravno i ekonomski neovisno, postizanje pozitivnih rezultata njegovih aktivnosti sada u potpunosti ovisi o vještom vodstvu i donošenju ispravnih upravljačkih odluka.

Domaći sustav računovodstva troškova proizvodnje ispunjavao je zahtjeve centralno kontroliranog gospodarstva: pružao je informacije o svim stvarno nastalim troškovima u procesu proizvodnje.

Razdvajanjem poduzeća s različitim oblicima vlasništva, razvojem procesa privatizacije državnih poduzeća, uključivanjem slobodnih mehanizama određivanja cijena i samostalnog planiranja asortimana proizvoda, razvojem drugih aspekata tržišnog gospodarstva, javlja se potreba za Zapadne metode formiranja troškova, na primjer, izravni trošak, daljnja računovodstvena učinkovitost.

Tradicionalnim načinom obračuna troškova proizvodnje svi troškovi se raspoređuju na prodane proizvode i preostale proizvode na zalihama. Ovom metodom miješaju se troškovi proizvodnje određene vrste proizvoda i troškovi samog poduzeća.

Druga metoda troškovnog računovodstva i obračuna troškova - izravni trošak - uključuje samo varijabilne troškove. Direct costing je sustav upravljačkog računovodstva koji se temelji na klasifikaciji troškova na fiksne i varijabilne ovisno o obujmu proizvodnje, aktivnosti ili korištenju kapaciteta te uključuje računovodstvo i analizu troškova i koristi. Shematski, rezultat modeliranja aktivnosti poduzeća pomoću različitih metoda obračuna troškova može se prikazati u obliku sheme 1.1.

Kod sustava izravnih troškova, kao što je gore navedeno, troškovno računovodstvo se provodi samo po varijabilnim troškovima. Fiksni troškovi ne ulaze u obračun nabavne vrijednosti proizvoda, već se kao rashodi ovog razdoblja otpisuju iz dobiti ostvarene u razdoblju u kojem su nastali. Varijabilni troškovi procjenjuju i stanje gotovih proizvoda u skladištima na početku i na kraju godine te proizvodnju u tijeku.

Izračun troškova ovog sustava omogućuje dobivanje dodatnih pokazatelja koji odražavaju aktivnosti poduzeća: granični prihod od proizvodnje i granični prihod od prodaje. To vam omogućuje izradu izvješća s više faza.

Shema 1.1. Modeliranje djelatnosti poduzeća različitim metodama formiranja troškova

Određivanje troškova različitim metodama, a na temelju ove tradicionalne i marginalne analize, također utječe na izračun tako važnih pokazatelja kao što su dobit i profitabilnost. To pak utječe na izračun utjecaja na promjene ovih pokazatelja sljedećih čimbenika: obujma i strukture prodanih proizvoda, cijena, troškova.

Možemo reći da gospodarski sustav, čiju jezgru čine tržišni odnosi, otežava orijentaciju poduzeća u suvremenim uvjetima, povećava se važnost upravljanja poduzećem i formiranja niza objektivnih informacija za osiguranje njegovog učinkovitog funkcioniranja. Jedan od važnih pokazatelja interne prirode je trošak proizvodnje. Cijena koštanja može se odrediti ili punim pripisivanjem troškova, ili - djelomičnim.

Što se tiče primjenjivosti svake od metoda, može se reći sljedeće. Oba načina imaju svoje prednosti i nedostatke, pa se u praksi često koriste paralelno. Stopa povrata i cijene za glavne proizvode poduzeća u dugom roku postavljaju se prema metodi potpunog računovodstva i obračuna troškova, uzimajući u obzir ponudu i potražnju. Ista metoda se koristi za izračunavanje stvarnih troškova jedinice proizvodnje za izvještajno razdoblje, koji moraju uključivati sve troškove. Sustav djelomičnog računovodstva troškova osigurava proces donošenja menadžerskih odluka, proširuje analitičke mogućnosti računovodstva i omogućuje vam izgradnju sustava upravljanja dobiti.

Najnovije izmjene i dopune PBU 1 2008 "Računovodstvena politika organizacije" uvelo je Ministarstvo financija Naredbom br. 69n od 28. travnja 2017. Reći ćemo vam što se promijenilo, kako primijeniti nova pravila i zašto su računovodstvene politike obvezne za sve tvrtke.

BU 1 2008 Računovodstvena politika organizacije

Trenutni PBU odobren je nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. br. 106n. Ali u travnju 2017. dužnosnici su unijeli niz izmjena u dokument kako bi pojednostavili formiranje pravila, povezali ih s primjenom MSFI-ja i uskladili PBU norme sa zakonom o računovodstvu.

Računovodstvenu politiku za 2019. godinu možete brzo izraditi u UNP servisu

Što se promijenilo u PBU 1 2008 u najnovijem izdanju, Ministarstvo financija objasnilo je u informacijskoj poruci od 02.08.2017 br. IS-računovodstvo-9. Pročitajte više o ovome u nastavku.

PBU 1 2008: najnovije izdanje

Omjer računovodstvenih politika različitih organizacija. Sva poduzeća samostalno izrađuju računovodstvenu politiku, rukovođena računovodstvenim zakonodavstvom, saveznim i industrijskim standardima (2. dio članka 8. Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ). Na temelju toga, PBU 1 2008 dopunjen je naznakom da društvo bira računovodstvene metode bez obzira na to koje metode biraju druga poduzeća .

Policu za 2019. godinu potrebno je preraditi zbog izmjena računovodstva i poreza. Sada ima manje prilika da se NU približi BU. Ali postoji razlog da se riješite dodatnih podračuna. UNP je sastavio top listu zadataka i pripremio preporuke koje će pojednostaviti rad.

Budući da tvrtka koja ima podružnice ima pravo razviti i odobriti vlastite standarde koji su obvezni za korištenje od strane takvih tvrtki (14. dio članka 21. Zakona br. 402-FZ), PBU pojašnjava da podružnice izrađuju svoje politike u skladu sa standardima matične tvrtke .

Formiranje računovodstvene politike organizacije. Prilikom sastavljanja skupa pravila za određeni računovodstveni objekt, tvrtka odabire jednu od metoda u skladu sa saveznim standardima (3. dio članka 8. zakona br. 402-FZ). Novo izdanje PBU 1 2008 predviđa pripremu politike za sljedeće slučajeve (vidi tablicu).

Standardno stanje	Narudžba
Standard utvrđuje jedan način računovodstva	Računovodstvo za objekt provodi se metodom utvrđenom standardom. Ova metoda je uključena u politiku.
Norma utvrđuje nekoliko prihvatljivih načina	Poduzeće od svih računovodstvenih metoda dopuštenih standardom odabire onu koja osigurava formiranje kvalitetnih informacija o pojedinom računovodstvenom objektu. Izbor se vrši na temelju kriterija utvrđenih PBU 1 2008 (izolacija vlasništva, kontinuitet poslovanja, redoslijed primjene propisa, vremenska sigurnost činjenica djelatnosti). Također je potrebno voditi računa o cjelovitosti, pravovremenosti, razboritosti, prednosti sadržaja nad formom, dosljednosti, racionalnosti. Ako govorimo o formiranju nebitnih informacija u računovodstvu, tvrtka ima pravo racionalno odabrati metodu.
Standard ne sadrži prihvatljive računovodstvene metode	Tvrtka samostalno razvija metodu računovodstva, temeljenu na zahtjevima zakonodavstva i standarda MSFI za slična pitanja koriste se kao izvor prvog prioriteta. Ako MSFI ne sadrži potrebne računovodstvene metode, tada se organizacija treba voditi odredbama federalnih i industrijskih standarda. Ako ni tu nema rješenja, onda se treba voditi preporukama donesenim u skladu sa Zakonom br. 402-FZ. Također možete primijeniti pojednostavljene računovodstvene metode, razviti metodologiju vođenja evidencije o određenom pitanju, vodeći se isključivo zahtjevom racionalnosti.

Standardno stanje

Narudžba

Standard utvrđuje jedan način računovodstva

Računovodstvo za objekt provodi se metodom utvrđenom standardom. Ova metoda je uključena u politiku.

Norma utvrđuje nekoliko prihvatljivih načina

Poduzeće od svih računovodstvenih metoda dopuštenih standardom odabire onu koja osigurava formiranje kvalitetnih informacija o pojedinom računovodstvenom objektu.

Izbor se vrši na temelju kriterija utvrđenih PBU 1 2008 (izolacija vlasništva, kontinuitet poslovanja, redoslijed primjene propisa, vremenska sigurnost činjenica djelatnosti). Također je potrebno voditi računa o cjelovitosti, pravovremenosti, razboritosti, prednosti sadržaja nad formom, dosljednosti, racionalnosti.

Ako govorimo o formiranju nebitnih informacija u računovodstvu, tvrtka ima pravo racionalno odabrati metodu.

Standard ne sadrži prihvatljive računovodstvene metode

Tvrtka samostalno razvija metodu računovodstva, temeljenu na zahtjevima zakonodavstva i standarda

MSFI za slična pitanja koriste se kao izvor prvog prioriteta. Ako MSFI ne sadrži potrebne računovodstvene metode, tada se organizacija treba voditi odredbama federalnih i industrijskih standarda. Ako ni tu nema rješenja, onda se treba voditi preporukama donesenim u skladu sa Zakonom br. 402-FZ.

Također možete primijeniti pojednostavljene računovodstvene metode, razviti metodologiju vođenja evidencije o određenom pitanju, vodeći se isključivo zahtjevom racionalnosti.

O metodama računovodstva u standardu govori dr. sc. Almin Moiseevich Rabinovich, voditelj odjela za računovodstvo i porezno savjetovanje Finexpertiza LLC. n. Gledaj video:

Odstupanje od algoritma izrade računovodstvenih politika. Najnovija verzija PBU 1 2008 dopunjena je pravilima o tome kako odabrati ili razviti metodu računovodstva, ako poštivanje općeg postupka dovodi do nepouzdanog prikaza financijskog položaja poduzeća, financijske uspješnosti i novčanih tokova u računovodstvu (financijski ) izjave.

U iznimnim slučajevima i podložno svim sljedećim uvjetima, organizacija može odstupiti od općeg postupka za formuliranje politike:

Utvrđene su okolnosti koje onemogućuju stvaranje pouzdane slike o financijskom položaju, financijskom rezultatu i novčanom tijeku društva u računovodstvenim (financijskim) izvještajima;
Moguća je alternativna metoda računovodstva, čija uporaba omogućuje uklanjanje ovih okolnosti;
Alternativna metoda ne dovodi do drugih okolnosti u kojima bi financijski izvještaji pogrešno prikazali financijski položaj, financijski učinak i novčane tokove.

Inspektori mogu tražiti od tvrtke pravilnik, ali ga neće ni pročitati. Ali pri budućim provjerama koriste tekst dokumenta. Koja je opasnost i može li se izbjeći - pročitajte recenziju.

PBU 1 2008 dopunjen je zahtjevima za objavljivanje informacija o odstupanju od općih pravila i korištenju alternativne metode računovodstva.

Prilikom odstupanja od općeg postupka oblikovanja politike, organizacija je dužna u svojim računovodstvenim (financijskim) izvješćima objaviti:

Računovodstveni standard od kojeg je tvrtka odstupila, ukratko opišite metodologiju.

Okolnosti zbog kojih primjena općeg postupka za izradu propisa dovodi do toga da se izvješćivanjem ne daje pouzdana slika o financijskom položaju, rezultatima poslovanja i novčanim tokovima.

Sadržaj primijenjene alternativne računovodstvene metode i objašnjenje kako se ovom metodom otklanja nepouzdanost iskazivanja informacija.

Svi pokazatelji izvješćivanja koji su promijenjeni zbog odstupanja od općeg postupka. Odnosno, u izvješćivanje uključiti usporednu analizu svih izvještajnih pokazatelja koji su promijenjeni.

Pravo na unificiranje računovodstvenih politika u skladu s MSFI i ruskim pravilima. Organizacije mogu formirati politiku uzimajući u obzir zahtjeve MSFI. Ovo pravo imaju tvrtke koje objavljuju:

konsolidirane financijske izvještaje pripremljene u skladu s MSFI, ili
IFRS financijska izvješća koja ne stvaraju grupu.

Takvi subjekti mogu se rukovoditi federalnim računovodstvenim standardima u kontekstu zahtjeva MSFI-ja. Ako primjena neke računovodstvene metode predviđene standardom dovodi do nedosljednosti s politikama MSFI-ja, tada je moguće ne primijeniti. Umjesto toga, primjenjuje se metoda koju zahtijeva relevantni MSFI.

U opisanom slučaju, za svaku metodu računovodstva utvrđenu federalnim računovodstvenim standardom koja nije primijenjena, organizacija mora u svojim računovodstvenim (financijskim) izvješćima:

opisati metodologiju;
otkriti zahtjev MSFI-ja koji će biti prekršen primjenom računovodstvene metode utvrđene federalnim standardom i opisati kako će se ovaj zahtjev prekršiti.

Zahtjev za racionalnim računovodstvom. Prema PBU 1 2008, jedan od zahtjeva za računovodstvenu politiku organizacije je zahtjev za racionalnošću. Ministarstvo financija pojasnilo je sadržaj ovog zahtjeva.

Računovodstvene politike subjekta trebaju osigurati, između ostalog, zdravo računovodstvo , na temelju uvjeta rada i veličine poduzeća, kao i na temelju omjera troškova generiranja informacija o pojedinom računovodstvenom objektu i korisnosti tih informacija.

Postupak odražavanja posljedica promjene računovodstvene politike. Prema PBU 1 2008, posljedice promjene u računovodstvu odražavaju se u računovodstvu, u pravilu, retroaktivno.

Dužnosnici su pojasnili da je retroaktivni odraz posljedica promjene računovodstvene politike usklađenje početnog stanja ne samo pod stavkom "Zadržana dobit (nepokriveni) gubitak", već (ili) stanje drugih stavki bilance na najraniji datum prikazan u financijskim izvještajima.

Zbog promjena u računovodstvu potrebno je uskladiti financijske izvještaje za prošla razdoblja. Glavni računovođa je često primoran koristiti inovacije u računovodstvenim politikama kao da su se koristile oduvijek.

Dužnost otkrivanja rane primjene standarda. Regulatorni pravni akt o računovodstvu utvrđuje datum njegovog stupanja na snagu za obveznu upotrebu od strane organizacija. Međutim, može predvidjeti mogućnost dobrovoljne primjene pravila koje je odobrila prije datuma obvezne primjene. U potonjem slučaju, uvođenje računovodstvenih pravila odvija se u dvije faze. U prvoj fazi pravila se primjenjuju dobrovoljno, u drugoj - bez greške.

Ako regulatorni pravni akt o računovodstvu predviđa mogućnost dobrovoljne primjene pravila koje je odobrio prije roka za njihovu obveznu primjenu, organizacija koja je iskoristila ovu priliku obvezna je objaviti tu činjenicu u izvješću.

Ukidanje obveze objavljivanja određenih činjenica u izvješćivanju. Ministarstvo financija isključilo je dva zahtjeva za objavu informacija u financijskim izvještajima:

Otkriti činjenicu neprimjenjivanja odobrenog i objavljenog, ali još nevažećeg regulatornog pravnog akta o računovodstvu, kao i moguću procjenu utjecaja primjene takvog akta na pokazatelje izvještavanja;
Najavite promjene politike za godinu koja slijedi nakon izvještajne godine.

Almin Moiseevich Rabinovich, voditelj odjela za računovodstvo i porezno savjetovanje Finexpertiza doo, dr. sc. n. Gledaj video:

MINISTARSTVO FINANCIJA RUSKE FEDERACIJE

NARUDŽBA

O odobrenju računovodstvenih propisa

Dokument s izmjenama i dopunama:
(Bilten normativnih akata federalnih izvršnih tijela, N 16, 20.04.2009.);
(Rossiyskaya gazeta, N 271, 01.12.2010.) (stupio na snagu 1. siječnja 2011.);
(Bilten normativnih akata federalnih organa izvršne vlasti, br. 50, 13. prosinca 2010.) (stupio na snagu godišnjim financijskim izvještajima za 2010.);
(Rossiyskaya Gazeta, br. 147, 29. lipnja 2012.) (na snazi od godišnjih financijskih izvješća za 2012.);
(Rossiyskaya Gazeta, br. 40, 25. veljače 2013.);
(Službeni internetski portal pravnih informacija www.pravo.gov.ru, 05/06/2015, N 0001201505060015);
(Službeni internetski portal pravnih informacija www.pravo.gov.ru, 26.07.2017., N 0001201707260012).
____________________________________________________________________

Naručujem:

1. Odobri:

a) Uredba o računovodstvu "Računovodstvena politika organizacije" (PBU 1/2008) u skladu s Dodatkom br. 1;

b) Uredba o računovodstvu "Promjene procijenjenih vrijednosti" (PBU 21/2008) u skladu s Dodatkom br. 2.

2. Priznati nevažećim nalog Ministarstva financija Ruske Federacije od 9. prosinca 1998. N 60n "O odobrenju računovodstvenih propisa" Računovodstvena politika organizacije "PBU 1/98" (registriran u Ministarstvu pravosuđa Ruska Federacija 31. prosinca 1998., registarski broj N 1673; Bilten normativnih akata federalnih izvršnih tijela, 1999., N 2; Rossiyskaya Gazeta, N 10, 20. siječnja 1999.).

Podpredsjednik
Vlada Rusa
Federacije – ministar financija
Ruska Federacija
A. L. Kudrin

Registriran
u Ministarstvu pravosuđa
Ruska Federacija
27. listopada 2008
registarski broj 12522

Dodatak N 1. Računovodstveni propisi "Računovodstvena politika organizacije" (PBU 1/2008)

Prilog br.1
po nalogu Ministarstva
Financije Ruske Federacije
od 6. listopada 2008. N 106n

I. Opće odredbe

1. Ova Uredba utvrđuje pravila za formiranje (odabir ili razvoj) i objavljivanje računovodstvenih politika organizacija koje su pravne osobe prema zakonima Ruske Federacije (osim kreditnih institucija i organizacija javnog sektora) (u daljnjem tekstu organizacije ).
(Stavak s izmjenama i dopunama stupio na snagu 1. siječnja 2011. naredbom Ministarstva financija Rusije od 25. listopada 2010. N 132n; s izmjenama i dopunama stupio na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

Podružnice i predstavništva stranih organizacija koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije mogu oblikovati računovodstvenu politiku u skladu s ovom Uredbom ili na temelju pravila utvrđenih u zemlji u kojoj se nalazi strana organizacija, ako potonji nisu u suprotnosti s međunarodnim Standardi financijskog izvještavanja.

2. U smislu ove Uredbe, računovodstvena politika organizacije znači skup računovodstvenih metoda koje je usvojila - primarno promatranje, mjerenje troškova, tekuće grupiranje i konačno generaliziranje činjenica ekonomske aktivnosti.

Računovodstvene metode uključuju metode za grupiranje i procjenu činjenica ekonomske aktivnosti, vraćanje vrijednosti imovine, organiziranje tijeka rada, inventar, korištenje računovodstvenih računa, organiziranje računovodstvenih registara i obradu informacija.

3. Ova se Uredba primjenjuje:

u smislu formiranja računovodstvenih politika - za sve organizacije;

u smislu objavljivanja računovodstvenih politika - za organizacije koje objavljuju svoja financijska izvješća u cijelosti ili djelomično u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, osnivačkim dokumentima ili na vlastitu inicijativu.

II. Formiranje računovodstvene politike

4. Računovodstvenu politiku organizacije oblikuje glavni računovođa ili druga osoba kojoj je, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, povjereno vođenje računovodstva organizacije, na temelju ove Uredbe i odobrena od strane šef organizacije.

Potvrđuje:

radni plan knjigovodstvenih računa koji sadrži sintetička i analitička konta potrebna za vođenje računovodstva u skladu sa zahtjevima ažurnosti i potpunosti vođenja računovodstvenih i izvještajnih postupaka;

obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava, knjigovodstvenih registara, kao i isprava za interno računovodstveno izvještavanje;

postupak provođenja popisa imovine i obveza organizacije;

metode vrednovanja imovine i obveza;

pravila protoka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;

postupak praćenja poslovanja;

druga rješenja potrebna za organizaciju računovodstva.

5. Pri oblikovanju računovodstvene politike polazi se od:

imovina i obveze organizacije postoje odvojeno od imovine i obveza vlasnika te organizacije i imovine i obveza drugih organizacija (pod pretpostavkom izoliranosti imovine);

subjekt će nastaviti poslovati u doglednoj budućnosti i nema namjeru niti potrebu likvidirati ili značajno smanjiti poslovanje te će stoga obveze biti podmirene u dogledno vrijeme (pretpostavka vremenske neograničenosti poslovanja);

računovodstvena politika koju je usvojila organizacija dosljedno se primjenjuje od jedne izvještajne godine do druge (pretpostavljajući redoslijed primjene računovodstvenih politika);

činjenice gospodarske aktivnosti organizacije odnose se na izvještajno razdoblje u kojem su se dogodile, bez obzira na stvarno vrijeme primitka ili isplate sredstava povezanih s tim činjenicama (pretpostavka privremene sigurnosti činjenica gospodarske aktivnosti).

5.1. Organizacija odabire računovodstvene metode neovisno o izboru računovodstvenih metoda od strane drugih organizacija. Ako matično društvo odobri svoje računovodstvene standarde koji su obvezni za primjenu od strane društva kćeri, onda takvo društvo kćer odabire računovodstvene metode temeljene na tim standardima.
Naredba Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

6. Računovodstvena politika organizacije treba osigurati:

cjelovitost odraza u računovodstvu svih činjenica gospodarske aktivnosti (zahtjev za potpunošću);

pravovremeni prikaz činjenica gospodarske aktivnosti u računovodstvenim i financijskim izvještajima (zahtjev pravodobnosti);

veća spremnost za priznavanje rashoda i obveza u računovodstvu od mogućih prihoda i imovine, sprječavanje stvaranja skrivenih rezervi (zahtjev razboritosti);

odraz u računovodstvu činjenica ekonomske aktivnosti na temelju ne toliko njihovog pravnog oblika, koliko njihovog ekonomskog sadržaja i uvjeta poslovanja (zahtijevajući prednost sadržaja nad formom);

istovjetnost analitičkih knjigovodstvenih podataka s prometima i stanjima računa sintetskog knjigovodstva na zadnji kalendarski dan svakog mjeseca (zahtjev konzistentnosti);

racionalno računovodstvo na temelju uvjeta poslovanja i veličine organizacije, kao i na temelju omjera troškova generiranja informacija o pojedinom računovodstvenom objektu i korisnosti (vrijednosti) tih informacija (zahtjev racionalnosti).
nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

6.1. Mikropoduzeća i neprofitne organizacije koje imaju pravo primjenjivati metode pojednostavljenog računovodstva, uključujući i pojednostavljeno računovodstveno (financijsko) izvještavanje, mogu prilikom oblikovanja računovodstvene politike predvidjeti vođenje računovodstva u jednostavnom sustavu (bez dvostrukog knjiženja).
(Odlomak je dodatno uključen od 8. ožujka 2013. nalogom Ministarstva financija Rusije od 18. prosinca 2012. N 164n nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. travnja 2015. N 57n.

7. Računovodstvo za određeni računovodstveni objekt provodi se na način utvrđen federalnim računovodstvenim standardom. Ako za određeno pitanje računovodstva savezni računovodstveni standard dopušta nekoliko metoda računovodstva, organizacija odabire jednu od ovih metoda, vođena klauzulama 5, 5.1 i 6 ovih Pravila.

Organizacija koja objavljuje konsolidirane financijske izvještaje pripremljene u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ili financijske izvještaje organizacije koja ne stvara grupu može se pri oblikovanju računovodstvene politike rukovoditi saveznim računovodstvenim standardima, uzimajući u obzir zahtjeve Međunarodnih financijskih Standardi izvješćivanja. Konkretno, takva organizacija ima pravo ne primjenjivati računovodstvenu metodu utvrđenu federalnim računovodstvenim standardom, kada takva metoda dovodi do neslaganja između računovodstvene politike organizacije i zahtjeva Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja.
nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

7.1. Ako za određeno pitanje računovodstva savezni računovodstveni standardi ne utvrđuju računovodstvene metode, organizacija razvija odgovarajuću metodu na temelju zahtjeva utvrđenih računovodstvenim zakonodavstvom Ruske Federacije, saveznim i (ili) industrijskim standardima. U isto vrijeme, organizacija, na temelju pretpostavki i zahtjeva danih u stavcima 5. i 6. ovog Pravilnika, koristi sljedeće dokumente redom:

a) međunarodne standarde financijskog izvještavanja;

b) odredbe federalnih i (ili) industrijskih računovodstvenih standarda o sličnim i (ili) srodnim pitanjima;

c) preporuke iz oblasti računovodstva.
(Klauzula 7.1 dodatno je uključena od 6. kolovoza 2017. nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

7.2. Organizacija koja ima pravo primjenjivati pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje, u nedostatku odgovarajućih računovodstvenih metoda za određeno pitanje u federalnim računovodstvenim standardima, ima pravo oblikovati računovodstvenu politiku, vođenu isključivo zahtjevom racionalnosti.
(Odlomak je dodatno uključen od 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

7.3. U iznimnim slučajevima, kada formiranje računovodstvene politike u skladu sa stavcima 7. i 7.1. ove Uredbe dovodi do nepouzdanog prikaza financijskog položaja organizacije, financijskih rezultata njezinih aktivnosti i kretanja njezinih novčanih sredstava u računovodstvu ( financijska) izvješća, organizacija ima pravo odstupiti od pravila utvrđenih ovim stavcima, podložno svim sljedećim uvjetima:

a) utvrđene su okolnosti koje sprječavaju stvaranje pouzdane ideje o njegovom financijskom položaju, financijskom rezultatu i novčanim tokovima u računovodstvenim (financijskim) izvještajima;

b) moguća je alternativna metoda računovodstva čijom uporabom je moguće otkloniti navedene okolnosti;

c) alternativna metoda računovodstva ne dovodi do drugih okolnosti u kojima će računovodstveni (financijski) izvještaji organizacije dati nepouzdanu ideju o njezinom financijskom položaju, financijskom rezultatu i novčanim tokovima;

d) informacije o odstupanju od pravila utvrđenih odredbama 7. i 7.1. ovog Pravilnika i korištenju alternativne metode računovodstva organizacija objavljuje u skladu s ovim Pravilnikom.
(Klauzula 7.3 dodatno je uključena od 6. kolovoza 2017. nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

7.4. U mjeri u kojoj primjena računovodstvene politike oblikovane u skladu sa stavcima 7. i 7.1. ovog Pravilnika dovodi do stvaranja informacija čija prisutnost, odsutnost ili način odraza u računovodstvenim (financijskim) izvještajima organizacije ne utječe utječu na ekonomske odluke korisnika ovih izvješća (u daljnjem tekstu - beznačajne informacije), organizacija ima pravo odabrati metodu računovodstva, vođena isključivo zahtjevom racionalnosti (bez primjene članaka 7., 7.1. ovog Pravilnika). Klasifikaciju informacija kao beznačajnih provodi organizacija samostalno, na temelju veličine i prirode tih informacija.
(Odlomak je dodatno uključen od 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

8. Računovodstvena politika koju je usvojila organizacija podliježe provedbi odgovarajuće organizacijske i administrativne dokumentacije (naredbe, upute, standardi itd.) organizacije.
(Stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

III. Promjena računovodstvene politike

10. Promjena računovodstvene politike organizacije može se izvršiti u sljedećim slučajevima:

promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu;

razvoj organizacijom novih načina vođenja računovodstva. Korištenje nove metode računovodstva uključuje poboljšanje kvalitete informacija o objektu računovodstva
(Stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

značajna promjena uvjeta poslovanja. Značajna promjena uvjeta poslovanja organizacije može biti povezana s reorganizacijom, promjenom aktivnosti itd.

Ne smatra se promjenom računovodstvene politike odobravanje metode računovodstva za činjenice gospodarske aktivnosti koje se bitno razlikuju od činjenica koje su se dogodile ranije ili su se prvi put pojavile u aktivnostima organizacije.

11. Promjene računovodstvenih politika moraju biti obrazložene i izvršene na način propisan stavkom 8. ovog Pravilnika.

12. Promjena računovodstvene politike vrši se od početka izvještajne godine, osim ako razlogom promjene nije drugačije određeno.

15. Posljedice promjene računovodstvene politike uzrokovane razlozima koji nisu navedeni u stavku 14. ovog Pravilnika, a koje su imale ili mogle imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) novčani tokovi, odražavaju se u financijskim izvještajima retrospektivno, uz izuzetak slučajeva u kojima se monetarna procjena takvih posljedica za razdoblja prije izvještajnog razdoblja ne može napraviti s dovoljnom pouzdanošću.

Kada se retrospektivno odražavaju posljedice promjene računovodstvene politike, pretpostavlja se da je promijenjena računovodstvena metoda primijenjena od nastanka činjenica ekonomske aktivnosti ove vrste. Retrospektivni odraz posljedica promjene računovodstvene politike sastoji se u usklađivanju ulaznog stanja pod stavkom "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" i (ili) druge bilančne stavke na najraniji datum prikazan u računovodstvenim (financijskim) izvještajima , kao i vrijednosti povezanih stavki financijskih izvještaja iskazanih za svako razdoblje prikazano u financijskim izvještajima, kao da se nova računovodstvena politika primjenjuje od nastanka činjenica o gospodarskoj aktivnosti ove vrste.
(Stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

U slučajevima kada se novčana procjena posljedica promjene računovodstvenih politika u odnosu na razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju ne može izvršiti s dovoljnom pouzdanošću, promijenjena metoda računovodstva primjenjuje se na relevantne činjenice gospodarske aktivnosti nastale nakon uvođenja promijenjena metoda (prospektivno).

15.1. Organizacije koje imaju pravo primjenjivati pojednostavljene metode računovodstva, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (financijsko) izvješćivanje, mogu u svojim financijskim izvještajima prikazati posljedice promjena u računovodstvenim politikama koje su imale ili mogu imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate svojih aktivnosti i (ili) novčane tokove, sredstva, prospektivno, osim u slučajevima kada je drugačiji postupak utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktom o računovodstvu.
(Klauzula je dodatno uključena počevši od godišnjih financijskih izvješća za 2010. naredbom Ministarstva financija Rusije od 8. studenoga 2010. N 144n; s izmjenama i dopunama, stupila na snagu počevši od godišnjih financijskih izvješća za 2012. naredbom Ministarstva financija Rusije od 27. travnja 2012. N 55n; s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 17. svibnja 2015. naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. travnja 2015. N 57n.

IV. Objavljivanje računovodstvenih politika

17. Organizacija mora objaviti računovodstvene metode usvojene pri oblikovanju računovodstvene politike, bez znanja o čijoj primjeni zainteresirani korisnici računovodstvenih (financijskih) izvještaja ne mogu pouzdano procijeniti financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinog poslovanja. aktivnosti i (ili) novčani tokovi.
(Stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

18. Stavak je isključen naredbom Ministarstva financija Rusije od 11. ožujka 2009. N 22n ..

Sastav i sadržaj informacija o računovodstvenoj politici organizacije o određenim računovodstvenim pitanjima koja podliježu obveznom objavljivanju u financijskim izvještajima utvrđeni su relevantnim federalnim računovodstvenim standardima .
(Stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

U slučaju da financijski izvještaji nisu objavljeni u cijelosti, informacije o računovodstvenim politikama podliježu objavi, barem u dijelu koji se izravno odnosi na objavljene podatke.

19. Ako je računovodstvena politika organizacije oblikovana na temelju pretpostavki iz stavka 5. ovog Pravilnika, tada se te pretpostavke ne smiju iskazivati u financijskim izvještajima.

Prilikom oblikovanja računovodstvene politike organizacije koja se temelji na pretpostavkama koje nisu navedene u stavku 5. ovog Pravilnika, takve pretpostavke, zajedno s razlozima za njihovu primjenu, moraju biti objavljene u financijskim izvještajima.

20.1. Organizacija koja oblikuje računovodstvenu politiku u skladu sa stavkom dva članka 7. ovog Pravilnika mora, u odnosu na svaku metodu računovodstva utvrđenu federalnim računovodstvenim standardom koju ne primjenjuje, opisati takvu metodu, kao i objaviti odgovarajuću zahtjev Međunarodnog standarda financijskog izvješćivanja i opišite kako. Dakle, ovaj zahtjev će biti prekršen ako se primijeni računovodstvena metoda utvrđena saveznim računovodstvenim standardom.
(Odlomak je dodatno uključen od 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

20.2. Organizacija koja je primijenila klauzulu 7.3 ove Uredbe prilikom oblikovanja računovodstvene politike mora objaviti:

naziv saveznog računovodstvenog standarda koji utvrđuje metodu računovodstva, od čije je primjene organizacija odstupila, s kratkim opisom ove metode;

okolnosti zbog kojih primjena pravila utvrđenih klauzulama 7. i 7.1. ovog Pravilnika dovodi do činjenice da računovodstveni (financijski) izvještaji organizacije ne dopuštaju dobivanje pouzdane ideje o njezinom financijskom položaju, financijskim rezultatima i novčanog tijeka te razloge nastanka tih okolnosti;

sadržaj alternativne metode računovodstva koju primjenjuje organizacija, te objašnjenje kako se ovom metodom otklanja nepouzdanost prikaza financijskog položaja organizacije, financijskih rezultata njezinih aktivnosti i novčanih tokova;

vrijednosti svih pokazatelja računovodstvenih (financijskih) izvještaja organizacije koji su promijenjeni kao posljedica odstupanja od pravila utvrđenih točkama 7. i 7.1. ovog Pravilnika, kao da odstupanja nije bilo, i iznos prilagodbe za svaki pokazatelj.
(Odlomak je dodatno uključen od 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

21. U slučaju promjene računovodstvene politike, subjekt će objaviti sljedeće informacije:

- razlog promjene računovodstvene politike;

- sadržaj promjene računovodstvene politike;

- postupak odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika u financijskim izvještajima;

- iznos usklađenja povezanih s promjenom računovodstvene politike za svaku stavku financijskih izvještaja za svako od prezentiranih izvještajnih razdoblja, a ako je organizacija dužna objaviti informacije o zaradi po dionici, također prema podacima o osnovnoj i smanjenoj zaradi (gubitak) po dionici ;

- iznos odgovarajućeg usklađivanja koji se odnosi na izvještajna razdoblja koja prethode onima prikazanim u financijskim izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvedivo.

Ako je promjena računovodstvene politike posljedica prve primjene regulatornog pravnog akta ili promjene regulatornog pravnog akta, činjenica odražavanja posljedica promjene računovodstvene politike u skladu s postupkom predviđenim ovim čin također podliježe otkrivanju.

22. Ako je objavljivanje informacija predviđenih klauzulom 21. ovih Pravila nemoguće za bilo koje zasebno prethodno izvještajno razdoblje prikazano u financijskim izvještajima, ili za izvještajna razdoblja ranije od onih prikazanih, činjenica nemogućnosti takvog otkrivanja podliježe objavljivanju. zajedno s naznakom izvještajnog razdoblja u kojem će se promjena računovodstvene politike početi primjenjivati.

23. Ako regulatorni pravni akt o računovodstvu predviđa mogućnost dobrovoljne primjene pravila koje je odobrio prije isteka roka za njihovu obveznu primjenu, organizacija, kada koristi ovu priliku, mora objaviti tu činjenicu u računovodstvenim (financijskim) izvještajima.
(Stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

24. Značajne računovodstvene metode, kao i informacije o promjenama u računovodstvenim politikama, podliježu objavljivanju u računovodstvenim (financijskim) izvještajima organizacije.
(Stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

U slučaju predstavljanja financijskih izvještaja za razdoblje, ono ne može sadržavati informacije o računovodstvenoj politici organizacije, ako se ista nije promijenila od sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja za prethodnu godinu u kojima je računovodstvena politika objavljena.

25. Klauzula je postala nevažeća od 6. kolovoza 2017. - nalog Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n ..

Dodatak N 2. Računovodstveni propis "Promjene procijenjenih vrijednosti" (PBU 21/2008)

Prilog br.2
po nalogu Ministarstva
Financije Ruske Federacije
od 6. listopada 2008. N 106n

1. Ova Uredba utvrđuje pravila za priznavanje i objavljivanje u financijskim izvještajima organizacija koje su pravne osobe prema zakonima Ruske Federacije (osim kreditnih institucija i državnih (općinskih) institucija) (u daljnjem tekstu organizacije), informacije o promjene procijenjenih vrijednosti (klauzula kako je izmijenjena na snazi od 1. siječnja 2011. naredbom Ministarstva financija Rusije od 25. listopada 2010. N 132n.

2. U smislu ove Uredbe, promjena procijenjene vrijednosti priznaje se kao usklađenje vrijednosti imovine (obveza) ili vrijednosti koja odražava otplatu vrijednosti imovine, zbog pojave novih informacija, koji se izrađuje na temelju procjene trenutnog stanja u organizaciji, očekivanih budućih koristi i obveza i nije ispravak pogreške u financijskim izvještajima.

3. Procijenjena vrijednost je iznos ispravka vrijednosti sumnjivih potraživanja, rezerve za amortizaciju zaliha, ostale procijenjene rezerve, vijek trajanja dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i druge imovine koja se amortizira, procjena očekivanog primitka budućih ekonomskih sredstava. koristi od korištenja imovine koja se amortizira itd.

Promjena u načinu vrednovanja imovine i obveza nije promjena procijenjene vrijednosti.

Ako se neka promjena računovodstvenih podataka ne može jednoznačno klasificirati kao promjena računovodstvene politike ili promjena procijenjene vrijednosti, tada se za potrebe računovodstva priznaje kao promjena procijenjene vrijednosti.

4. Promjena procijenjene vrijednosti, osim promjene navedene u stavku 5. ovog Pravilnika, podliježe računovodstvenom priznavanju uključivanjem u prihode ili rashode organizacije (prospektivno):

razdoblje u kojem je promjena nastala, ako takva promjena utječe na financijske izvještaje samo ovog izvještajnog razdoblja;

razdoblje u kojem je promjena nastala, te buduća razdoblja, ako takva promjena utječe na financijske izvještaje ovog izvještajnog razdoblja i financijske izvještaje budućih razdoblja.

5. Promjena procijenjene vrijednosti koja izravno utječe na visinu kapitala organizacije podliježe priznavanju usklađivanjem odgovarajućih stavki kapitala u financijskim izvještajima za razdoblje u kojem je promjena nastala.

6. U bilješci objašnjenja financijskih izvještaja organizacija mora objaviti sljedeće podatke o promjeni procijenjene vrijednosti:

- sadržaj promjene koja je utjecala na financijske izvještaje za izvještajno razdoblje;

– sadržaj promjene koja će utjecati na financijske izvještaje za buduća razdoblja, osim ako je nemoguće procijeniti utjecaj promjene na financijske izvještaje za buduća razdoblja. Činjenica nemogućnosti takve procjene također je predmet objave.

Revizija dokumenta, uzimajući u obzir
pripremljene izmjene i dopune
dd "Kodeks"