Amortizacija – proces prijenosa vrijednosti dugotrajne imovine na nabavnu vrijednost Gotovi proizvodi(radovi, usluge) u procesu proizvodnje.
Odbici amortizacije su odbitci koji se uključuju u nabavnu vrijednost gotovih proizvoda i namijenjeni su naknadi troška dotrajalog dijela dugotrajne imovine.
Iznos godišnje troškovi amortizacije u ovome seminarski rad izračunati na linearan način. Godišnju amortizaciju izračunavamo za svaku vrstu dugotrajne imovine pomoću formule:
gdje - planirani prosječni godišnji trošak OS-a, tisuća rubalja;
Godišnja stopa amortizacije, %.
Godišnja stopa amortizacije određuje se za svaku vrstu OS prema formuli:
, (10)
gdje je vijek trajanja OS objekta, godine.
Izračunajmo godišnje stope amortizacije i troškove amortizacije za svaku vrstu dugotrajne imovine:
Tisuću trljati.
Automobili i oprema:
Tisuću trljati.
Prijenosni uređaji:
Tisuću trljati.
Računalno inženjerstvo:
Tisuću trljati.
Alati:
Tisuću trljati.
Vozila:
Tisuću trljati.
Idemo definirati ukupni iznos troškovi amortizacije u planiranoj godini:
Tisuću trljati.
Rezultati obračuna amortizacije sažeti su u tablici 3.
Tablica 3 - Obračun amortizacije u planskoj godini
|
Prosječni godišnji trošak dugotrajne imovine, tisuća rubalja |
Vijek trajanja, godine |
Godišnja stopa amortizacije, % |
Iznos odbitaka amortizacije, tisuća rubalja. |
|
|
2. Strojevi i oprema | ||||
|
3. Uređaji za prijenos | ||||
|
4. Računalstvo | ||||
|
5. Alati | ||||
|
6.Vozila | ||||
Od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je dugotrajna imovina (OS) prihvaćena za računovodstvo, takva dugotrajna imovina mora se amortizirati (klauzula 21 PBU 6/01). To se mora učiniti na jedan od 4 načina koji su predviđeni PBU 6/01. Kako odrediti godišnji iznos amortizacije za svaku od njih i koje su informacije potrebne za to, reći ćemo u našem savjetovanju.
Što je potrebno za određivanje godišnjeg iznosa amortizacije?
Za određivanje iznosa amortizacije za godinu morate imati odgovarajuće podatke za obračun. Ovi podaci ovise o odabranoj metodi amortizacije.
Odmah ćemo rezervirati da nećemo razmatrati metodu otpisa troška razmjerno količini proizvoda (rada), jer ova metoda ne uključuje izračun godišnjeg iznosa amortizacije. Amortizacija prema ovoj opciji obračunava se za svako određeno izvještajno razdoblje (npr. mjesec), za koje je poznat naturalni pokazatelj obujma proizvodnje (radova).
Preostala 3 načina za izračunavanje amortizacije dugotrajne imovine su (klauzula 18 PBU 6/01):
- linearni način;
- metoda smanjenja ravnoteže;
- metoda otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka.
Iznos godišnje amortizacije izračunava se na temelju informacija o vrijednosti dugotrajnog sredstva (izvornom, restauracijskom ili zaostalom), vijeku trajanja (SPI) i primijenjenom faktoru ubrzanja.
Ovdje su podaci koje trebate imati kako biste pomoću formula odredili godišnju amortizaciju. Odmah naznačimo skraćeni zapis za donje formule:
| Što treba znati kod obračuna godišnje amortizacije dugotrajne imovine metodom | ||
|---|---|---|
| linearno: | opadajući saldo: | otpisi na temelju zbroja godina korisnog vijeka trajanja: |
SPI - vijek trajanja imovine u godinama | O - ostatak vrijednosti sredstva na početku godine u kojoj se obračunava amortizacija; SPI; K - koeficijent koji je postavila organizacija (ne veći od 3) | C - početni ili zamjenski (u slučaju revalorizacije) trošak imovine; CHL - broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka OS objekta; ∑CHL - zbroj godina korisnog vijeka OS objekta |
Kako izračunati godišnji iznos amortizacije?
Sljedeće formule mogu se koristiti za određivanje godišnje naknade za amortizaciju.
Dakle, kod linearne metode obračuna amortizacije dugotrajne imovine za određivanje godišnjeg iznosa amortizacije koristi se sljedeća formula:
G = S / SPIUz metodu smanjenja bilance za godišnju amortizaciju, formula će biti sljedeća:
G \u003d O / SPI * KA kod metode otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka, za izračun godišnjeg iznosa amortizacije treba primijeniti sljedeću formulu:
G \u003d C * CHL / ∑CHLUvod
troškovi amortizacije, koji su unovčiti, namijenjeni nadoknadi amortizacije dugotrajne imovine, potrebni su poduzeću kako bi izbjeglo gubitke i održalo profitabilnost.
Odbitak amortizacije za potpunu obnovu kapitala vrši se od prihoda ostvarenih prodajom proizvoda stvorenih uz pomoć sredstava kapitala. Štoviše, zapravo, odbici amortizacije uključeni su u trošak proizvoda proizvedenih od strane tih kapitalnih fondova i predstavljaju prijenos troška dugotrajne imovine koja se postupno troši na trošak proizvedenih proizvoda.
Dakle, amortizacija je proces reprodukcije kapitala. Što se brže rekreira, to je učinkovitiji komercijalna djelatnost organizacije, što potvrđuje važnost proučavanja ove komponente financija. Ovo postaje posebno relevantno kada državnoj razini zadaci kao što su brzi razvoj visokotehnoloških industrija, povećanje atraktivnosti ulaganja u zemlju, povećanje udjela znanstveno intenzivne proizvodnje, zahtijevajući učinkovito korištenje akumuliranih za to novčana sredstva i prijestolnice.
Osim toga, amortizacijski odbici vlastiti su financijski izvor poduzeća, koji ima velike prednosti u odnosu na dobit jer se ne oporezuje.
Svrha kolegija je proučavanje obračuna amortizacije i njihov utjecaj na novčane tokove.
Zadaci koji su postavljeni prije rada na ovom projektu prikazani su u nastavku:
definicija glavnog teorijski aspekti, otkrivajući pojmove dugotrajne imovine, njihovu amortizaciju i amortizaciju;
proučavanje i komparativna analiza metoda obračuna amortizacije;
razmatranje primjera amortizacije u poduzeću;
ističući važne mjere za poboljšanje metoda amortizacije.
Predmet istraživanja su metode obračuna amortizacije, čiji se izbor smatra ključnom fazom u politici amortizacije.
Metodološku osnovu istraživanja u predmetnom radu čine glavne metode obračuna amortizacije koje se koriste u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, i to:
Linearna metoda;
Metoda opadajućeg salda;
Metoda otpisa temeljena na zbroju godina korisnog vijeka;
Metoda otpisa razmjerno obujmu proizvodnje;
Nelinearna metoda;
Što se tiče strukture projekta, ona se može predstaviti na sljedeći način:
Nastavni projekt sastoji se od tri poglavlja koja odražavaju:
Ekonomski sadržaj proces amortizacije;
Analiza metoda amortizacije;
Poboljšanje metoda amortizacije;
U predmetnom projektu, pri obračunu troškova amortizacije različitim metodama, korišteno je pet tablica;
Ovaj projekt zauzima trideset sedam listova strojanog teksta.
Razina pokrivenosti ove teme u književnim, novinarskim izvorima i medijima prepoznata je kao prilično visoka, što stvara povoljne uvjete za rad na projektu.
Prilikom pisanja projekta tečaja korišteni su radovi sljedećih znanstvenika: Babaev Yu.A., Kovalev V.V., Astakhov V.P. Savitskaya G.M., Veretennikova I.I., Safronova N.A. i drugi.
Poglavlje 1. Ekonomski sadržaj procesa amortizacije
1.1 Uloga amortizacije u procesu obnove proizvodna sredstva
U uvjetima visokih stopa znanstvenog i tehnološkog napretka, amortizacija služi kao jedan od najvažnijih izvora proširene reprodukcije stalnih proizvodnih sredstava i neraskidivo je povezana s procesom amortizacije stalnih proizvodnih sredstava.
Za pravodobnu zamjenu stalnih proizvodnih sredstava bez štete po poduzetnika potrebno je da se njihova vrijednost u cijelosti prenese na gotov proizvod. Samo pod tim uvjetom proces reprodukcije stalnih proizvodnih sredstava može se provoditi sustavno i učinkovito.
Stalna proizvodna sredstva (OPF) - sredstva rada koja više puta sudjeluju u proizvodnom procesu, zadržavajući svoj prirodni oblik, postupno se trošeći, prenose svoju vrijednost u dijelovima na novostvorene proizvode.
Glavna proizvodna sredstva uključena su u proces proizvodnje proizvoda ili pružanja usluga (strojevi, strojevi, uređaji, prijenosni uređaji itd.).
Proizvodni kapacitet poduzeća i, u velikoj mjeri, razina tehničke opremljenosti rada ovise o obujmu OPF-a.
Razlikuju se sljedeće skupine i podskupine stalnih proizvodnih sredstava.
Građevine (arhitektonski i građevinski objekti industrijske namjene: zgrade radionica, skladišta, proizvodni laboratoriji itd.).
Objekti (inženjerski i građevinski objekti koji stvaraju uvjete za provedbu proizvodnog procesa: tuneli, nadvožnjaci, automobilske ceste, dimnjaci na zasebnom temelju itd.).
Prijenosni uređaji (uređaji za prijenos električne energije, tekućih i plinovitih tvari: električne mreže, toplinske mreže, plinske mreže, prijenosi i sl.).
Strojevi i oprema (pogonski strojevi i oprema, radni strojevi i oprema, mjerni i kontrolni instrumenti i uređaji, računalna tehnika, automatski strojevi, ostali strojevi i oprema itd.).
Vozila (dizel lokomotive, vagoni, automobili, motocikli, kolica, kolica itd., osim pokretnih traka i pokretnih traka uključenih u oprema za proizvodnju).
Alati (rezanje, udar, prešanje, brtvljenje, kao i razne naprave za pričvršćivanje, montažu i sl.), osim specijalnih alata i posebne opreme.
Proizvodna oprema i pribor (predmeti koji olakšavaju izvođenje proizvodnih operacija: radni stolovi, stolovi, ograde, ventilatori, posude, regali i dr.).
Inventar kućanstva (uredski i kućanski predmeti: stolovi, ormari, vješalice, pisaći strojevi, sefovi, fotokopirni strojevi itd.).
Ostala osnovna sredstva. Ova skupina uključuje knjižnične zbirke, muzejske dragocjenosti itd.
Ovisno o stupnju izravnog utjecaja na predmete rada i proizvodni kapacitet poduzeća, glavna proizvodna sredstva dijele se na aktivna i pasivna. Aktivni dio uključuje strojeve i opremu, vozila, alati. Pasivni dio dugotrajne proizvodne imovine uključuje sve ostale skupine dugotrajne imovine. Oni stvaraju uvjete za normalan rad poduzeća.
U procesu funkcioniranja glavna proizvodna sredstva podliježu fizičkom i moralnom trošenju.
Fizička amortizacija se shvaća kao gubitak tehničkih parametara glavnih proizvodnih sredstava. Fizičko trošenje može biti operativno i prirodno. Pogonsko trošenje je posljedica proizvodne potrošnje. Prirodno trošenje nastaje pod utjecajem prirodnih čimbenika (temperatura, vlaga itd.).
Zastarjelost stalnih proizvodnih sredstava posljedica je znanstvenog i tehnološkog napretka. Postoje dva oblika zastarjelosti:
oblik zastarjelosti povezan sa smanjenjem troškova reprodukcije BPF-a kao rezultat poboljšanja opreme i tehnologije, uvođenja progresivnih materijala i povećanja produktivnosti rada;
oblik zastarjelosti povezan sa stvaranjem naprednijih i ekonomičnijih OPF (strojevi, oprema, zgrade, strukture, itd.).
Procjena zastarjelosti prvog oblika može se definirati kao razlika između izvorne i zamjenske vrijednosti dugotrajne imovine. Procjena zastarjelosti drugog oblika provodi se usporedbom smanjenih troškova pri korištenju zastarjele i nove dugotrajne imovine.
Kako bi se obnovili i izbjegli gubici povezani s fizičkom i moralnom amortizacijom, svako poduzeće formira amortizacijski fond - posebnu novčanu rezervu namijenjenu reprodukciji stalnih proizvodnih sredstava, važan element edukacije koje su metode korištene u procesu obračuna amortizacije, a koje su predmet ovog kolegija.
Sinkerski fond je financijski izvor za kapitalna ulaganja a namijenjen je jednostavnoj reprodukciji OPF-a, zamjeni dotrajalih fondova novim primjercima jednake vrijednosti.
Amortizacija je proces postupnog prijenosa vrijednosti stalnih proizvodnih sredstava kako se troše na proizvedene proizvode, pretvarajući ih u novčani oblik i akumulirajući financijska sredstva u svrhu naknadne reprodukcije stalnih proizvodnih sredstava.
S ekonomskog gledišta, amortizacija je novčani izraz dijela troška stalnih proizvodnih sredstava koji se prenosi na novonastali proizvod.
Također, odbitci amortizacije predstavljaju pripisivanje nabavnoj vrijednosti obračunate amortizacije dugotrajne imovine, ali za razliku od ostalih troškovnih stavki ( materijalni troškovi, plaće, odbici itd.) proces amortizacije ne dovodi do odljeva financijska sredstva, budući da se odbitci amortizacije nadoknađuju nakon prodaje proizvoda. Osim toga, budući da se troškovi amortizacije akumuliraju postupno, te se jednokratno troše na obnovu stalnih proizvodnih sredstava, tek nakon isteka njihova vijeka trajanja, obračunata amortizacija do zamjene dugotrajne imovine koja se povlači privremeno je besplatna i služi dodatni izvor proširena reprodukcija. Dakle, amortizacija ima važnu ulogu u obnavljanju stalnih proizvodnih sredstava, jer pridonosi prijenosu vrijednosti stalnih proizvodnih sredstava kako se troše na proizvedene proizvode, pretvarajući ih u novčani oblik i akumulirajući financijska sredstva za kasniju reprodukciju. stalnih proizvodnih sredstava.
1.2 Karakteristike metoda amortizacije koje se koriste u računovodstvu
U U zadnje vrijeme Znanstveno-tehnološki napredak postaje odlučujući pravac u razvoju proizvodnje, pod čijim utjecajem se formiraju novi makroekonomski razmjeri. Sastoje se u promjeni odnosa između naknade i akumulacije, akumulacije i ulaganja. To dovodi do odvajanja vrijednosti i brzine amortizacijskih odbitaka od iznosa amortizacije i cirkulacije stalnog kapitala (njegovog aktivnog dijela). Tako se provodi intenzivna reprodukcija. Posljedično, odbici amortizacije postaju važan alat za reguliranje aktivnosti organizacije. U takvim uvjetima od posebne je važnosti omogućiti poduzećima primjenu različitih metoda obračuna amortizacije.
Prema Pravilniku o računovodstvu "Računovodstvo dugotrajne imovine", amortizacija dugotrajne imovine može se provesti na jedan od sljedećih načina:
linearni način;
metoda smanjenja ravnoteže;
način otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka;
način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova);
Visina amortizacijskih odbitaka utvrđuje se mjesečno, posebno za svaku nekretninu koja se amortizira.
Amortizacija počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekt pušten u rad, a prestaje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je nabavna vrijednost objekta u potpunosti otpisana ili kada je ovaj objekt uklonjen iz imovina koja se amortizira .
Amortizacija se obračunava prema stopi amortizacije utvrđenoj za predmet na temelju njegovog vijeka trajanja.
Preduvjet je da se primjena jedne od metoda amortizacije za grupu jednorodnih provodi tijekom cijelog vijeka trajanja predmeta uključenih u ovu grupu.
Korisni vijek trajanja objekta dugotrajne imovine određuje organizacija prilikom prihvaćanja objekta za računovodstvo. Određivanje ovog razdoblja vrši se uzimajući u obzir sljedeće čimbenike:
očekivani vijek trajanja ovog objekta u skladu s očekivanom produktivnošću ili kapacitetom;
očekivano fizičko trošenje, ovisno o načinu rada (broju smjena), prirodnim uvjetima i utjecaju agresivne okoline, sustavu popravka;
regulatorna i druga ograničenja korištenja ovog objekta (na primjer, rok najma).
U slučajevima poboljšanja (povećanja) prvobitno usvojenih normativnih pokazatelja funkcioniranja objekta dugotrajne imovine kao rezultat rekonstrukcije ili modernizacije, organizacija preispituje vijek trajanja ovog objekta, kao što je objašnjeno u prethodnom poglavlju.
Također, predmeti dugotrajne imovine, čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tijekom vremena, ne podliježu amortizaciji, - zemljište i objekti upravljanja prirodom.
Obračun amortizacije dugotrajne imovine koja se ne koristi u proizvodnim aktivnostima odražava se na teret vlastitih izvora, formiranih iz dobiti koja ostaje na raspolaganju poduzeću.
Razmotrimo detaljnije metode izračuna amortizacije u poduzeću.
Pravocrtna metoda sastoji se u ravnomjernom obračunavanju amortizacije od strane organizacije tijekom cijelog standardnog vijeka trajanja ili korisnog vijeka trajanja stavke nekretnina, postrojenja i opreme. Mjesečni iznos troškova amortizacije (Am) prema linearnoj metodi utvrđuje se na temelju troška stavke koji se amortizira i stope amortizacije obračunate na temelju vijeka trajanja ove stavke.
Gdje
Gdje
SPI - korisni vijek trajanja dugotrajne imovine u godinama.
Iznos amortizacije za mjesec izračunava se na temelju vijeka trajanja, izraženog u mjesecima, prema formuli:
2. Metoda opadajućeg salda
Metodom reducirajuće bilance godišnji iznos obračunata amortizacija obračunava se na temelju podamortiziranog troška utvrđenog na početku izvještajne godine (razlika između amortiziranog troška i iznosa amortizacije obračunate prije početka izvještajne godine) i stope amortizacije izračunate na temelju vijeka trajanja objekta i faktora ubrzanja koji je usvojila organizacija.
Trošak amortizacije za godinu utvrđuje se kako slijedi:
Gdje:
KAO. - trošak dugotrajne imovine koji se amortizira;
Na - godišnja stopa amortizacije kao postotak troška objekta koji se amortizira, izračunata prema formuli koja se temelji na vijeku trajanja (izračun je dan u nastavku).
Gdje:
SPI - vijek trajanja dugotrajne imovine, godine;
K - koeficijent povećanja, jednak, prema PBU 6/01, ne više od 3. Koeficijent povećanja je komponenta stope amortizacije. Amortizacija u odnosu na imovinu koja se amortizira provodi se prema stopi amortizacije utvrđenoj na dan stavljanja ovog objekta u pogon. Istodobno, tijekom razdoblja amortizacije objekta dugotrajne imovine ne može se mijenjati stopa amortizacije, uključujući vrijednost koeficijenta.
Za amortizaciju dugotrajne imovine koja se koristi u poslovima leasinga može se odrediti maksimalna vrijednost faktora množenja. Više detalja o postupku primjene rastućih koeficijenata bit će objašnjeno u nastavku.
Iznos mjesečnih troškova amortizacije (Am) izračunava se godišnje na temelju godišnjeg iznosa troškova amortizacije pomoću formula:
Metoda otpisa temeljena na zbroju godina korisnog vijeka
Primjena ove metode uključuje određivanje godišnjeg iznosa amortizacije na temelju troška dugotrajne imovine koja se amortizira i omjera čiji je brojnik broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka objekta, a nazivnik zbroj godina njegovog korisnog vijeka.
Zbroj godina korisnog vijeka predmeta određuje se sljedećom formulom:
Gdje
SCHL - zbroj godina koje je organizacija samostalno izabrala unutar utvrđenog raspona korisnog vijeka trajanja objekta;
SPI - vijek trajanja objekta koji je organizacija samostalno izabrala unutar utvrđenog raspona.
Metoda otpisa troškova razmjerno količini proizvoda (radova, usluga)
Ova metoda obračuna amortizacije objekta dugotrajne imovine sastoji se u obračunu amortizacije na temelju troška objekta koji se amortizira i omjera fizičkih pokazatelja količine proizvoda proizvedenih u (tekućem) razdoblju i resursa objekta. Resurs objekta podrazumijeva količinu proizvoda (radova, usluga), u fizičkom smislu, koji se, u skladu s tehničkom dokumentacijom, mogu proizvesti tijekom cijelog vijeka trajanja objekta. Troškovi amortizacije izračunavaju se na produktivan način u svakoj izvještajnoj godini prema sljedećoj formuli:
Gdje
AOi - iznos troškova amortizacije u izvještajnoj godini i;
KAO. - trošak dugotrajne imovine koji se amortizira;
OPRi - predviđeni obujam proizvodnje tijekom radnog vijeka; = 1, ..., - godine korisnog vijeka objekta.
Stoga, razmatrajući glavne metode obračuna troškova amortizacije koje se koriste u računovodstvu, treba napomenuti da je najučinkovitiji obračun amortizacije proporcionalan obujmu proizvodnje, jer pridonosi intenzivnoj upotrebi dugotrajne imovine i izbjegava distorzije u trošak proizvoda zbog neredovite djelatnosti organizacije.
1.3 Značajke metoda amortizacije koje se koriste u poreznom računovodstvu
Obračun amortizacije imovine koja se amortizira za porezne svrhe ima neke posebnosti u usporedbi s obračunom amortizacije za porezne svrhe. računovodstvo.
Od 1. siječnja 2009. porezno knjigovodstvo dugotrajne imovine značajno se promijenilo. Izvršene izmjene i dopune savezni zakon od 22. srpnja 2008. br. 158-FZ, najvećim se dijelom odnose na nelinearnu metodu amortizacije. Novi poredak primjena ove metode omogućuje značajno smanjenje poreza na dohodak u prvim godinama korištenja objekta. Osim toga, tvrtke koje su primile dugotrajnu imovinu u besplatno korištenje, moći će amortizirati kapitalna ulaganja u takve objekte.
Kao i prije, poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa dvije metode amortizacije:
linearno;
Nelinearno.
Obje ove metode mogu se jednako koristiti za obračun amortizacije, kako za dugotrajnu imovinu tako i za nematerijalna imovina. Iznos amortizacije utvrđuje porezni obveznik mjesečno za svaki predmet imovine koja se amortizira.
U računovodstvene svrhe, u porezne svrhe, obračun amortizacije na predmet imovine koja se amortizira počinje prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet pušten u rad. Obračun amortizacije na predmet imovine koja se amortizira prestaje od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je vrijednost tog objekta u potpunosti otpisana ili kada je predmet iz bilo kojeg razloga isključen iz sastava imovine koja se amortizira. amortizacijske skupine u skladu s korisnim vijekom trajanja, čime se utvrđuje odgovarajući raspon korisnih vijekova dugotrajne imovine.
Tablica 1. Grupe amortizacije
Grupni broj Vijek trajanja Sastav dugotrajne imovine 11-2 godine Strojevi i oprema kao glavni proizvodni alati 22-3 godine Strojevi i oprema, višegodišnji zasadi 33-5 godina Strukture i prijenosni uređaji, strojevi i oprema 45-7 godina Oprema, kućanstvo i industrijski inventar, stoka, višegodišnji nasadi (bobičasti usjevi) 57-10 godina Zgrade i strukture i prijenosni uređaji, strojevi i oprema, vozila, višegodišnji nasadi (limun, naranča) 610-15 godina Strukture i prijenosni uređaji, stanovi, strojevi i oprema , vozila, višegodišnji zasadi (koštunjače) 715-20 godina Zgrade (osim stambenih), konstrukcije i prijenosni uređaji, strojevi i oprema, vozila 820-25 godina Zgrade (osim stambenih), konstrukcije i prijenosni uređaji, strojevi i oprema, vozila, industrijski i kućni inventar 925-30 godina Zgrade (osim stambenih), strukture i prijenosni uređaji, strojevi i oprema, prijevozna sredstva plantaže.
Postupak primjene linearne metode nije se bitno promijenio. Iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na predmet imovine koja se amortizira utvrđuje se kao umnožak izvorni trošak te stopu amortizacije utvrđenu za ovaj objekt. Pri primjeni pravocrtne metode stopa amortizacije za svaku stavku imovine koja se amortizira određuje se formulom:
n je vijek trajanja ovog objekta
Pravocrtnu metodu amortizacije koriste porezni obveznici u bez greške na zgrade, građevine i prijenosne uređaje uključene u amortizacijske skupine 8-10, bez obzira na vrijeme puštanja u pogon tih objekata.
Nelinearna metoda pretpostavlja da se mjesečna stopa amortizacije, određena na temelju vijeka trajanja objekta, primjenjuje svaki put na ostatak vrijednosti objekta, formiran na početku tekućeg mjeseca.
Njegova glavna razlika u odnosu na prethodnu nelinearnu metodu je u tome što se amortizacija ne mora obračunavati za svaku pojedinačnu stavku dugotrajne imovine, već za skupine amortizacije. Prednost nelinearne metode je u tome što se u početnoj fazi amortizacije može koristiti ubrzaniji mehanizam.
Nema ograničenja za prijelaz s linearne metode na nelinearnu, osim što je moguć samo od početka poreznog razdoblja, a to je kalendarska godina, a takav se prijelaz ne smije dogoditi više od jednom u pet godine.
1. dana poreznog razdoblja od čijeg početka računovodstvena politika za potrebe oporezivanja utvrđuje se primjena nelinearne metode amortizacije, za svaku amortizacijsku skupinu (podskupinu) utvrđuje se ukupni saldo koji se izračunava kao ukupni trošak svih amortizirajućih stavki imovine raspoređenih u ovu amortizacijsku skupinu. Ubuduće se ukupno stanje svake amortizacijske skupine utvrđuje 1. dana u mjesecu za koji se utvrđuje iznos obračunate amortizacije.
Za amortizacijske skupine i njihove podskupine ukupni se saldo utvrđuje bez uzimanja u obzir imovine koja se amortizira za koju se amortizacija obračunava pravocrtnom metodom.
Kada se početni trošak dugotrajne imovine mijenja u slučajevima dovršenja, dodatnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog ponovnog opremanja, djelomične likvidacije objekata, iznosi za koje se mijenja početni trošak tih objekata uzimaju se u obzir u ukupnoj bilanci. pripadajuće amortizacijske skupine (podskupine).
Ukupno stanje svake amortizacijske skupine mjesečno se umanjuje za iznos obračunate amortizacije za tu skupinu. Iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec za svaku amortizacijsku skupinu utvrđuje se na temelju umnoška ukupnog stanja pripadajuće amortizacijske skupine na početku mjeseca i stopa amortizacije, koje će biti prikazane u nastavku, prema sljedećoj formuli:
A=B k, gdje je
A - iznos amortizacije obračunat za jedan mjesec za odgovarajuću amortizacijsku skupinu (podskupinu); B - ukupni saldo pripadajuće amortizacijske skupine (podskupine); k - stopa amortizacije za odgovarajuću amortizacijsku skupinu (podskupinu).
Za primjenu nelinearne metode amortizacije primjenjuju se sljedeće stope amortizacije.
Tablica 2. Stope amortizacije za amortizacijske skupine
Grupa amortizacije Stopa amortizacije (mjesečno), % Prva 14,3 Druga 8,8 Treća 5,6 Četvrta 3,8 Peta 2,7 Šesta 1,8 Sedma 1,3 Osma 1,0 Deveta 0,8 Deseta 0,7
Osim toga, kako bi se očekivani rezultat postigao u kraćem razdoblju primjene nelinearne metode, predviđena je uporaba sustava faktora množenja.
Porezni obveznici imaju pravo na osnovnu stopu amortizacije primijeniti poseban koeficijent, ali ne veći od 2.
Što se tiče amortizirajuće dugotrajne imovine koja se koristi za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećane smjene.
Agresivno okruženje podrazumijeva kombinaciju prirodnih i (ili) umjetnih čimbenika, čiji utjecaj uzrokuje povećano trošenje (starenje) osnovnih sredstava tijekom njihova rada. Prisutnost dugotrajne imovine u dodiru s eksplozivnom, zapaljivom, otrovnom ili drugom agresivnom tehnološkom okolinom, koja može poslužiti kao uzrok (izvor) iniciranja izvanrednog događaja, također se izjednačava s radom u agresivnoj okolini.
Kod primjene nelinearne metode amortizacije navedeni posebni koeficijent ne primjenjuje se na dugotrajnu imovinu prve - treće amortizacijske skupine.
2. U odnosu na vlastitu dugotrajnu imovinu poreznih obveznika koja se amortizira - poljoprivredne organizacije industrijskog tipa (farme peradi, stočarski kompleksi, farme krzna, staklenički kompleksi).
3. U odnosu na vlastitu amortizirajuću dugotrajnu imovinu poreznih obveznika - organizacija koje imaju status rezidenta industrijske proizvodne posebne gospodarska zona odnosno turističko-rekreacijska posebna gospodarska zona.
4. Za amortizirajuću dugotrajnu imovinu koja se odnosi na objekte visoke energetske učinkovitosti, sukladno popisu tih objekata, utvrdila Vlada Ruska Federacija, odnosno na objekte koji imaju visoku klasu energetska učinkovitost, ako je u odnosu na takve objekte, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, predviđena definicija klasa njihove energetske učinkovitosti.
Porezni obveznici imaju pravo na osnovnu stopu amortizacije primijeniti poseban koeficijent, ali ne veći od 3 u sljedećim slučajevima.
1. U odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira i koja je predmet ugovora financijski najam(ugovor o leasingu), porezni obveznici čija se dugotrajna imovina mora evidentirati sukladno uvjetima iz ugovora o financijskom leasingu (ugovor o leasingu).Navedeni posebni koeficijent ne primjenjuje se na dugotrajnu imovinu koja pripada prvoj - trećoj amortizacijskoj skupini.
2. Za dugotrajnu imovinu koja se amortizira i koja se koristi samo za provedbu znanstveno-tehničke djelatnosti.
Dopušteno je obračunati amortizaciju ispod utvrđenih stopa amortizacije odlukom čelnika organizacije poreznog obveznika, utvrđenom u računovodstvena politika za porezne svrhe na način utvrđen za izbor primijenjene metode amortizacije.
Kod prodaje imovine koja se amortizira od strane poreznih obveznika po sniženim stopama amortizacije, ostatak vrijednosti prodane imovine koja se amortizira utvrđuje se na temelju stvarno primijenjene stope amortizacije.
Temeljna razlika nova verzija Nelinearna metoda izračuna amortizacije u odnosu na prethodne norme je da organizacija neće samostalno izračunati stope amortizacije. Oni su izravno utvrđeni u članku 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Dakle, proučavajući glavne metode obračuna amortizacije koje se koriste u poreznom računovodstvu, treba napomenuti da, za razliku od metoda obračuna amortizacije koje se koriste u računovodstvu, one podrazumijevaju podjelu imovine koja se amortizira u deset skupina ovisno o razdoblju poslovanja, kao kao i korištenje utvrđenih poreznih RF stopa amortizacije.
Poglavlje 2. Analiza metoda amortizacije
2.1. Usporedna analiza različitih metoda amortizacije
Za komparativna analiza metode za izračun odbitaka amortizacije, koristit će se podaci CJSC "Alekseevsky Dairy Canning Plant".
CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" veliko je višenamjensko poduzeće koje se bavi proizvodnjom kondenziranih mliječnih proizvoda i mliječnih proizvoda koji nisu uključeni u druge skupine.
Ovo poduzeće također je isplativo jer neto dobit za izvještajno razdoblje je 176125 tisuća. rubalja, što je za 80 598 tisuća rubalja više nego u prethodnom razdoblju.
Osim toga, CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" veliko je poduzeće. Obim ukupnog kapitala u n.g. iznosio je 1385367 tr. Tijekom godine, više od 176.090 tr. rastao i do kraja godine iznosio 1561457t.r.
Za provedbu usporedne analize potrebno je primijeniti metode amortizacije koje se koriste u računovodstvu za više detaljna analiza i identificiranje najučinkovitijih metoda obračunavanja.
Da biste izračunali trošak amortizacije, morate Prvo, odrediti početni trošak opreme prihvaćene za računovodstvo. U ovom slučaju, to će biti oprema za pročišćavanje vode, s početnim troškom od 200.000 rubalja, a drugo, vijek trajanja je 6 godina, s utvrđenom stopom amortizacije od 16,67%.
Linearna metoda.
Za ovu nekretninu godišnje će se obračunavati amortizacija.
odbici u iznosu od 33 340 rubalja, budući da (200 000 * 0,1667), a mjesečni troškovi će biti 1/12 ovog iznosa, odnosno 2 778 rubalja za troškove proizvodnje.
Prednost ove metode je jednostavnost obračuna godišnjih (mjesečnih) troškova amortizacije.
Nedostatak je što se pri obračunu amortizacije ne uzimaju u obzir niti obujam proizvedenih proizvoda, niti način rada pogona, niti intenzitet proizvodnog programa.
Metoda opadajućeg salda.
Trošak uvedenog objekta je 200.000 rubalja. Rok upotrebe je 6 godina, amortizacija za godinu bit će 16, 67. Faktor ubrzanja \u003d 2. Uzimajući u obzir faktor ubrzanja godišnja amortizacija jednako 33,34%
Tablica 3. Obračun amortizacijskih odbitaka metodom padajućeg stanja
ГодОстаточная стоимость на нач.годаГодовая норма амортизацииСумма амортизац-х отчисленийОстаточная стоимость на конец года1200 00016.67*2=33,3466680133320213332033,34444488887238887233,34296305924245924233,3419 7513949153949133,34131662632562632533,34877617 542Итого182451
Akumulirana amortizacija tijekom šest godina iznosi 182.451 rublja
Prednost ove metode je u tome što se njome kontinuirano smanjuje godišnji iznos amortizacije te se postiže veći stupanj amortizacije dugotrajne imovine. Ovom metodom najveći dio vrijednosti dugotrajne imovine otpisuje se u prvim godinama.
Nedostatak - kada se podmamortizirani dio troška pripiše proizvodnim troškovima zadnje, šeste godine, to će dovesti do značajnog smanjenja dobiti.
Metoda otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka.
Trošak objekta je 200 tisuća rubalja. Vijek trajanja mu je 6 godina. Zbroj godina korištenja je 21 jer se sve godine korisnog korištenja zbrajaju.
Tablica 4. Obračun troškova amortizacije metodom otpisa troška zbrojem brojeva god.
Godina Faktor učinkovitosti Zbroj odbitaka amortizacije, %16/2157 14328,625/2147 61923,834/2138 0951943/2128 57114,352/2119 0479,561/2195234,8Ukupno200 000100
Kao što je vidljivo iz tablice, godišnji iznos amortizacije opada iz godine u godinu, iznos akumulirane amortizacije, naprotiv, raste, dostižući izvorni trošak do kraja šeste godine.
Metoda otpisa proporcionalna je obujmu proizvodnje.
Proizvodnja po godinama raspoređena je kako slijedi.
Ukupno - 7 990 jedinica.
Troškovi amortizacije po jedinici proizvodnje za cijeli vijek trajanja opreme iznosit će 25,03% (200.000/7.990).
Tablica 5. Obračun amortizacijskih odbitaka metodom otpisa razmjerno obujmu proizvodnje
Roba proizvedenih proizvoda amortizacije, rub. Boga količina amortizacije, rub. Samortizirani dio,%1170025.03 = 200.000/799042 55121.3 = (42551/200000)*1002165025.034 30020.73160020020020020025,0340 4.
Ovakav način obračuna amortizacije naziva se i proizvodni. Za razliku od prethodno spomenutog, ova metoda ne osigurava jednoliku raspodjelu troškova amortizacije tijekom cijele godine. Iznos obračunate amortizacije ovisi o specifičnom obujmu proizvodnje.
Sada ćemo na temelju ranijih izračuna izvući zaključke o izvedivosti primjene metoda za obračun amortizacije.
Kod pravocrtne metode amortizacija se ravnomjerno raspoređuje po godinama poslovanja.
S metodom smanjenja bilance, organizacija akumulira većinu amortizacije u prvim godinama rada opreme za pročišćavanje vode, a zatim postupno smanjuje troškove. U korist metode degresirajućeg stanja, za razliku od linearnog razgraničenja, obično se navode dva argumenta:
Trošak održavanja i popravka objekta raste kako se produljuje njegov radni vijek (to jest, metoda padajućeg salda daje točniji konačni financijski rezultat);
Mnoga imovina gubi značajan dio svog Tržišna vrijednost već u prvim godinama rada.
Kod načina otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka najveća umanjenja otpadaju na prve godine rada dugotrajnog sredstva. Sljedećih godina iznos odbitaka amortizacije naglo pada.
Očito je da pri otpisu troška razmjerno količini proizvoda (radova) povećanje godišnje proizvodnje povlači za sobom proporcionalno povećanje amortizacije.
Na temelju usporedne analize metoda amortizacije dolazimo do zaključka da će metoda odabrana u skladu s definicijom rezultata čimbenika koji utječu na predmet amortizacije i ekonomski proces u kojem on izravno sudjeluje biti ekonomski opravdana. Ako je, prema izračunima poduzeća, ekonomski isplativo otpisati što je prije moguće Knjigovodstvena vrijednost opreme, način otpisa se opravdava zbrojem godina korisnog vijeka itd.
Dakle, ako organizacija traži intenzivno korištenje dugotrajne imovine, tada je preporučljivo otpisati njihovu vrijednost ili zbrojem broja godina korisnog vijeka, što pridonosi brzoj akumulaciji sredstava za ažuriranje i proširenje proizvodne baze, ili razmjerno obujmu proizvodnje, čime će se izbjeći poremećaji u troškovima proizvodnje zbog nepravilne aktivnosti organizacije.
2.2 Procjena utjecaja amortizacijske politike na visinu poreza na dohodak i poreza na imovinu
amortizacija računovodstveni porez
Politika amortizacije je sastavni dio ekonomska politika stanje, usmjereno na upravljanje amortizacijom, koja se formira tijekom rada dugotrajne imovine.
Svrha politike amortizacije je stvaranje povoljnih uvjeta za sve poslovne subjekte za reprodukciju i obnovu dugotrajne imovine, aktiviranje investicijska aktivnost i ubrzanje znanstvenog i tehničkog napretka.
U procesu formiranja amortizacijske politike poduzeća uzimaju se u obzir sljedeći čimbenici:
Količina korištene dugotrajne imovine koja se amortizira;
Metoda procjene troška korištene dugotrajne imovine koja se amortizira;
Stvarno razdoblje očekivanog korištenja imovine koja se amortizira u poduzeću;
Metode obračunavanja amortizacije dopuštene zakonom;
Stopa inflacije u zemlji.
Politika amortizacije koja se provodi u poduzeću utječe ne samo na razinu fizičke i zastarjelosti stalnih proizvodnih sredstava, tehničku razinu i učinkovitost proizvodnje, već i na iznos plaćanja poreza. U tom smislu, tvrtka treba voditi takvu politiku amortizacije koja bi omogućila minimiziranje plaćanja poreza, povećanje dobiti i poboljšanje financijsko stanje.
Na visinu amortizacije utječu čimbenici kao što su početni (zamjenski) trošak dugotrajne imovine, njezin vijek trajanja, metode obračuna amortizacije, korištenje rastućih i padajućih koeficijenata na osnovnu stopu amortizacije itd.
Troškovi amortizacije uključeni su u trošak proizvodnje i odražavaju se u plaćanja poreza organizacije za porez na imovinu i porez na dohodak, naime obračunati iznos amortizacije određuje iznos poreza na dohodak i poreza na imovinu poduzeća. Štoviše, porez na imovinu poduzeća utječe na visinu poreza na dohodak.
Dakle, svi ovi pokazatelji su u uskom jedinstvu i međusobnom odnosu. Promjena u jednom od njih neizbježno uzrokuje niz naknadnih fluktuacija koje utječu financijski rezultati aktivnosti poduzeća.
Obračunati iznos odbitaka amortizacije utječe na dobit poduzeća. Što je veći trošak amortizacije, to je manja dobit i obrnuto.
Smanjenjem dobiti, rast amortizacijskih odbitaka dovodi do smanjenja poreza na dobit. Rezultirajuće uštede poreza na dohodak nazivaju se "porezni štitovi".
Porez na imovinu poduzeća izračunava se kao umnožak stope (trenutačno je maksimalna stopa 2,2%) i prosječni godišnji trošak vlasništvo. Pri izračunu oporezive osnovice za ovaj porez (prosječna godišnja vrijednost imovine) dugotrajna imovina prihvaća se za izračun po njihovoj ostatku vrijednosti.
Dakle, amortizacija dovodi do smanjenja preostale vrijednosti dugotrajne imovine i stoga smanjuje plaćanja poreza na imovinu.
Stoga, što je veći iznos amortizacije, to je veća porezna zaštita ili porezni štit poduzeća.
Stoga je za svako poduzeće vrlo važno da, na kraju, znanstveno utemeljena politika amortizacije dovede do maksimiziranja vrijednosti: neto dobit plus amortizacija.
Poglavlje 3. Poboljšanje politike amortizacije poduzeća
Razvoj amortizacijske politike poduzeća trebao bi biti složen proces modeliranja, u kojem se analiziraju novčani tokovi od amortizacije različitim metodama, dinamika unosa i otuđenja dugotrajne imovine, oporezivanje, te različite opcije za stanja poduzeća modeliraju se ovisno o primjeni određenih mjera. Optimalna amortizacijska i računovodstvena politika treba se utvrditi na temelju integriranog pristupa temeljenog na specifičnim ekonomski uvjeti aktivnosti određenog poduzeća.
Analiza trenutnog sustava amortizacije u CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" ukazuje na potrebu prelaska s amortizacije kao sredstva nadoknade troškova kapitala na amortizaciju koja potiče obnovu osnovnog kapitala. Da bi se to postiglo, predlaže se korištenje najčešćih regulatora u praksi za postizanje specifičnih ciljeva:
Revalorizacija dugotrajne imovine;
Očuvanje dugotrajne imovine;
Metode amortizacije.
Za formiranje učinkovite politike amortizacije potrebno je primijeniti niz preporuka.
Prije svega, poduzeće treba poboljšati kvalitetu procjene troškova stalnih proizvodnih sredstava. Drugim riječima, glavna proizvodna sredstva moraju se redovito revalorizirati po tržišnoj vrijednosti za porezne svrhe, kao i radi utvrđivanja iznosa amortizacijskih odbitaka koji čine potreban i dovoljan amortizacijski fond za njihovu obnovu.
Osim toga, jedna od najvažnijih komponenti procesa upravljanja trebala bi biti kontrola, uključujući kontrolu nad unutarnjim izvorima poduzeća. Organizacije često koriste sredstva amortizacije za plaćanje plaće zaposlenika, vraćanje dugova i sl.
Iz toga proizlazi da bi proces jačanja ciljanog trošenja sredstava amortizacije u CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" bio olakšan uvođenjem režima kontrole za unutarnju imovinu poduzeća, iz koje je proširena i tehnička ponovna oprema proizvodnje. financiran.
Važan smjer unaprjeđenja amortizacijske politike je proširenje metoda obračuna amortizacije. Korištenje različitih metoda amortizacije omogućuje poduzećima da, u granicama vijeka trajanja sredstava za rad, reguliraju visinu iznosa amortizacije koji se mogu pripisati trošku proizvodnje i time ciljano utječu na financijske rezultate proizvodnje i ekonomsku stabilnost poduzeća. poduzeće.
U CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant", uz metode obračuna amortizacije koje se koriste u organizaciji, najčešće bi se trebala koristiti metoda amortizacije ovisno o količini proizvodnje. Osim toga, za pasivni dio dugotrajne imovine, odnosno za zgrade i građevine, bilo bi poželjno primijeniti pravocrtnu metodu amortizacije. Ove preporuke pomoći će optimizirati politiku amortizacije poduzeća, koja se sastoji u uravnotežen proračun amortizacija.
Sljedeći smjer u poboljšanju politike amortizacije u CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" je korištenje bonusa za amortizaciju, koji će vam omogućiti da otpišete od 10 do 30% troškova kapitalnih ulaganja kao trošak odjednom. Što se tiče skupih stavki dugotrajne imovine, korištenje bonusa za amortizaciju omogućit će tvrtki značajno smanjenje tekućih plaćanja poreza na dobit u godini u kojoj je bonus za amortizaciju rashodovan.
Dakle, razmatrajući glavne smjernice i preporuke za poboljšanje politike amortizacije poduzeća, treba napomenuti da poduzeće treba:
Uvesti režim kontrole nad internim sredstvima poduzeća
Prilikom izračunavanja iznosa odbitaka amortizacije u više koristiti metodu otpisa razmjerno obujmu proizvodnje
Koristite bonuse za amortizaciju
Unaprijediti kvalitetu procjene troškova stalnih proizvodnih sredstava
Zaključak
Sažimajući rezultate obavljenog rada, bilježeći ispunjenje zadataka postavljenih na početku, iznosimo glavne zaključke.
Amortizacija je proces postupnog prijenosa vrijednosti dugotrajne imovine kako se ona troši na proizvedene proizvode, pretvarajući ih u gotovinu i akumulirajući financijska sredstva u svrhu naknadne reprodukcije dugotrajne imovine.
Amortizacija ima važnu ulogu u obnavljanju stalnih proizvodnih sredstava, jer pridonosi prijenosu vrijednosti stalnih proizvodnih sredstava kako se troše na proizvedene proizvode, pretvarajući ih u novčani oblik i akumulirajući financijska sredstva za kasniju reprodukciju stalnih. proizvodna sredstva.
Odabir metoda po kojima će se obračunavati iznosi amortizacije ključni je korak prema postizanju ciljeva „bezbolnog“ formiranja fondova sanacije, koji su jedan od glavnih internih izvora financiranja djelatnosti svakog poduzeća. Danas su najčešći sljedeći načini amortizacije.
Pravocrtna metoda sastoji se u amortizaciji organizacije ravnomjerno tijekom cijelog standardnog vijeka trajanja ili korisnog vijeka trajanja stavke dugotrajne imovine.
Metoda padajućeg stanja - pretpostavlja da se godišnji iznos obračunate amortizacije izračunava na temelju podamortiziranog troška utvrđenog na početku izvještajne godine (razlika između amortiziranog troška i iznosa amortizacije obračunate prije početka izvještajne godine) a stopa amortizacije izračunata na temelju korisnog vijeka objekta i faktora ubrzanja usvojenog organizacije.
Metoda otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova, usluga) - amortizacija na temelju troška objekta koji se amortizira i omjera fizičkih pokazatelja količine proizvoda (radova, usluga) izdanih u (tekući) ) razdoblje do resursa objekta.
Metoda otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka - podrazumijeva određivanje godišnjeg iznosa amortizacije na temelju troška dugotrajne imovine koji se amortizira i omjera u čijem je brojniku broj godina preostalih do kraj korisnog vijeka predmeta, au nazivniku - zbroj godina njegovog korisnog vijeka korisne uporabe. Najveći odbici padaju na prve godine rada dugotrajne imovine
Razmotrivši sve glavne metode izračuna odbitaka amortizacije koje se koriste u praksi ruske organizacije zaključili da svaka metoda ima svoje prednosti i nedostatke. Ovisno o ispravnosti procjene čimbenika koji određuju aktivnost gospodarskog subjekta, svaka od navedenih metoda može postati i najoptimalnija i apsolutno neprihvatljiva kako bi se osigurala učinkovita politika amortizacije poduzeća.
Popis korištene literature
Porezni zakon Ruske Federacije / internetski portal http://www.nalkodeks.ru/
Uredba o računovodstvu "Računovodstvo dugotrajne imovine"
Astakhov V.P. / Računovodstveno (financijsko) računovodstvo: Udžbenik // 5. izdanje, revidirano i dopunjeno. - Moskva: ICC "Ožujak", 2009
Teorija računovodstva. Udžbenik za sveučilišta / Babaev Yu. A. // 3. izdanje, revidirano. i dodatni - M.: UNITY-DANA, 2006
I.I. Veretennikova - "Amortizacija i politika amortizacije"
K. Voloshin / Nova pravila amortizacije // Internet portal " Porezno pravo. Analitika", http://www.taxpravo.ru/analitika/
A, A Volodin. Financijski menadžment. Financije poduzeća. Udžbenik-2011. N. Ivashkovsky / Usporedba metoda amortizacije // "Akintsev i partneri" -2010
Financije poduzeća. Udžbenik / Kovalev V. V. // Moskva, "Prospect Velby", 2010
Računovodstveno financijsko računovodstvo - Kushnir I.V. >> Amortizacija dugotrajne imovine-2012
Računovodstvo. Udžbenik za sveučilišta / Sapozhnikova N. G. // Izdavačka kuća "Knorus", 2010.
Analiza ekonomska aktivnost poduzeća. Proc. / G. V. Savitskaya. - M., 2009. (monografija).
Safronova N.A // Udžbenik za studente viših obrazovne ustanove studenti ekonomskih specijalnosti i područja.Ekonomika poduzeća-2010
Ekonomika poduzeća / Udžbenik. / V.M. Semenov. - M.: 2009
Sokolov V.Ya //Računovodstvo amortizacije u Rusiji
Cherva A. Politika amortizacije organizacije.//Glavni računovođa.-2009.- br.30.
Cheprakova T.N., Inants E.M. Aktualna pitanja amortizacijske politike u moderno poduzeće
Financijski menadžment / Ed. E.I. Šohin. - M: ID FBK-PRESS, 2010
Schroeder E.G. Metode obračuna amortizacije-270s.-2009.
Vrednovanje poduzeća (poslova) - tutorial, ch.5.3 (Shcherbakov V.A., Shcherbakova N.A.) -2012
Amortizacija dugotrajne imovine / Analitički informacijski portal "Službenik" // http://www.klerk.ru/
Metode amortizacije / internetska knjižnica // http://www.kfmesi.ru/bibl/
Internetska enciklopedija "Wikipedia" / ru.wikipedia.org/://www.faito.ru/pages/infresources/fkglossary/glossary Portal za informacije i recenzije. Financijski rječnik://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/2914 Ekonomski rječnik.
Podučavanje
Trebate li pomoć u učenju teme?
Naši stručnjaci će vam savjetovati ili pružiti usluge podučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite prijavu naznačite temu upravo sada kako biste saznali o mogućnosti dobivanja konzultacija.
2. Iznos amortizacije
3. Sredstva amortizacije
4. Troškovi godišnje amortizacije
5. Obračun troškova amortizacije
6. Pronađite troškove amortizacije
7. Odbici amortizacije dugotrajne imovine
8. Metode amortizacije
9. Godišnji iznos amortizacije
10. Metode amortizacije
11. Iznos troškova amortizacije
12. Obračun amortizacije
13. Amortizacijske skupine
14. Vrste troškova amortizacije
15. Troškovi amortizacije nematerijalne imovine
16. Postupak za obračun amortizacije
Poduzeće (porezni obveznik) može samostalno izabrati način amortizacije, ako za pojedine predmete zakonom nije drugačije određeno. Neizostavan uvjet je primjena odabrane metode amortizacije na grupu istorodnih predmeta tijekom cijelog vijeka trajanja. Akumulacija i trošak troškova amortizacije ne prikazuju se zasebno u računovodstvu. Koriste se za financiranje ozbiljnih investicija i dugoročnih financijskih ulaganja.
Trenutno, u skladu s trenutnim ruskim porezno zakonodavstvo Za potrebe poreznog računovodstva imovina se dijeli na amortizirajuću i neamortizirajuću. S druge strane, imovina koja se amortizira svrstava se u jednu od 10 amortizacijskih skupina na temelju vijeka trajanja. Treba naglasiti da je dopušteno odrediti vijek trajanja organizacije bez pomoći drugih, uzimajući u obzir naknadne događaje: ograničenja utvrđena regulatornim pravni okvir, očekivano razdoblje korištenja, očekivano fizičko trošenje u planiranom načinu rada.
Odbici amortizacije vlastiti su novčani izvor poduzeća. Amortizacija ima određenu stabilnost. To je zbog fiksnih stopa i mogućnosti revalorizacije dugotrajne imovine. Odbici amortizacije imaju velike prednosti u odnosu na dobit jer se ne oporezuju.
Iznos amortizacije
Visina amortizacijskih odbitaka utvrđuje se: pravocrtnom metodom - na temelju početne cijene ili tekuće (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajne imovine i stope amortizacije obračunate na temelju korisne vijek trajanja ove stavke; prema metodi smanjene bilance - na temelju preostale cijene stavke dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka ove stavke i faktora ubrzanja utvrđenog u skladu s ruskim zakonodavstvom Federacija; uz metodu otpisa cijene zbrojem godina korisnog vijeka - na temelju početne cijene ili tekuće (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajne imovine i omjera , čiji je brojnik broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka predmeta, au nazivniku - zbroj godina korisnog vijeka predmeta.Sredstva amortizacije
Obračunska jedinica dugotrajne imovine je inventarna stavka. Cijena dugotrajne imovine kompenzira se metodom amortizacije. U nekim slučajevima cijena dugotrajne imovine metodom amortizacije se ne otplaćuje.Od 2006. godine s popisa dugotrajne imovine za koju se ne obračunava amortizacija isključeni su sljedeći objekti stambeni fond(stambene zgrade, spavaonice, stanovi i drugo), vanjski objekti i drugi slični objekti (šumarstvo, upravljanje cestama, posebni objekti za plovidbu i dr.), također proizvodna stoka, bivoli, volovi i jeleni te višegodišnji nasadi, nedostignuti radni dob.
Amortizacija objekata dugotrajne imovine provodi se na jedan od sljedećih načina:
Linearna metoda;
- metoda pada stanja;
- metodom otpisa cijene zbrojem godina korisnog vijeka;
Pravocrtnom metodom - na temelju početne cijene ili (trenutne (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajne imovine i stope amortizacije izračunate na temelju vijeka trajanja te stavke;
- s metodom smanjene bilance - na temelju preostale cijene stavke dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja ove stavke i koeficijenta ne većeg od 3, koji utvrđuje organizacija ;
- s metodom otpisa cijene zbrojem godina korisnog vijeka - na temelju početne cijene ili tekuće (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajne imovine i omjer čiji je brojnik broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka predmeta, au nazivniku - zbroj godina korisnog vijeka predmeta;
Obračun amortizacije na objektu dugotrajne imovine:
Počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema ovog predmeta u računovodstvo, a obavlja se prije puna otplata cijena ovog objekta ili otpis ovog objekta iz računovodstva;
- prestaje 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca potpune otplate cijene ovog objekta ili otpisa tog objekta iz knjigovodstva;
- vrši se neovisno o uspješnosti organizacije u izvještajno razdoblje i odražava se u računovodstvu izvještajnog razdoblja na koje se odnosi.
Od 1. siječnja 2006. za objekte stambenog fonda koji su uključeni u isplative investicije u stvarne vrijednosti, amortizacija se obračunava prema prihvaćenom redoslijedu.
Mala poduzeća mogu voditi evidenciju uvođenjem:
1) radni kontni plan za mala poduzeća;
2) pojednostavljeni oblik računovodstva - prema uobičajenom obliku računovodstva (bez uporabe knjigovodstvenih registara za imovinu malog poduzeća) i prema obliku računovodstva s uvođenjem knjigovodstvenih registara za imovinu malog poduzeća. .
Početna cijena dugotrajne imovine u malom gospodarstvu obračunava se na računu 01 "Dugotrajna imovina", a amortizacija dugotrajne imovine obračunava se na računu 02 "Amortizacija dugotrajne imovine".
Troškovi vezani za izgradnju ili nabavu dugotrajne imovine, prije stavljanja objekata u funkciju, akumuliraju se na računu 08 „Ulaganja u osnovna sredstva» - na isti način kao što se provodi u organizacijama koje nisu povezane s malim poduzetništvom.
Odbici amortizacije za potpunu obnovu dugotrajne imovine odražavaju se u računovodstvu u iznosima utvrđenim na godišnjoj razini na temelju metoda obračuna koje koristi mala tvrtka, stopa amortizacije odobrenih u u dogledno vrijeme, te početna (zamjenska) cijena dugotrajne imovine. Primjena odabrane metode amortizacije za stavku dugotrajne imovine vrši se tijekom cijelog vijeka trajanja.
Amortizacija počinje od sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je predmet stalne imovine stavljen u funkciju, a završava od sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je predmet povučen iz upotrebe. Na primjer, za objekte puštene u rad od 1. dana tekućeg mjeseca, amortizacija se može prvi put obračunati tek u sljedećem mjesecu.
Razlika u obračunu amortizacije kod malih poduzeća je isključivo u tome što se kod malih poduzeća za obračun troškova proizvodnje i troškova prodaje koristi samo jedan konto - 20 "Glavna proizvodnja". Kako slijedi, obračunata amortizacija dugotrajne imovine, bez obzira na vrstu djelatnosti u kojoj se koristi (glavno stvaranje, pomoćna proizvodnja, upravljanje ili druge gospodarske djelatnosti) odražava se na teret računa 20 "Primarna proizvodnja" iu korist računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine". Pri obračunu godišnje stope amortizacije zakon ne ograničava pravo malih poduzeća na izbor bilo koje metode amortizacije.
Ako mala tvrtka koristi pravocrtnu metodu amortizacije, tada zakonodavstvo predviđa mogućnost dodatnog otpisa u obliku odbitaka amortizacije do 50% početne cijene dugotrajne imovine s vijekom trajanja duljim od 3 godine . Ovakva računovodstvena shema u odnosu na novonabavljene ili dovršene građevinske objekte dugotrajne imovine (stavljene u pogon nakon 1. siječnja 2002.) može se primijeniti samo u računovodstvene svrhe. U porezne svrhe amortizacija se obračunava metodom propisanom računovodstvenom politikom za potrebe porezno knjigovodstvo.
Primjena povećavajućih koeficijenata samo za mala poduzeća nije predviđena važećim poreznim zakonodavstvom.
Subjekti malog gospodarstva dobili su pravo korištenja ubrzane amortizacije osnovnih proizvodnih sredstava uz raspoređivanje troškova na troškove proizvodnje u iznosu koji je dvostruko veći od norme utvrđene za pojedine vrste dugotrajne imovine.
Imajte na umu da se od 2008. dugotrajna imovina s cijenom unutar granica utvrđenih u računovodstvenoj politici organizacije, ali manje od 20 000 rubalja po jedinici, može prikazati u računovodstvenim i financijskim izvješćima kao dio zaliha (stavak 5 PBU 6/ 01). U poreznom računovodstvu imovina koja se amortizira priznaje se kao imovina s korisnim vijekom trajanja dužim od 12 mjeseci i početnom cijenom većom od 20.000 rubalja (1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije), što omogućuje korištenje podataka stvorena u računovodstvenom sustavu za porezne svrhe.
U ovom slučaju postoje razlike između računovodstva i poreznog računovodstva.
Pri formiranju početne cijene u računovodstvu treba uzeti u obzir da se za potrebe oporezivanja dobiti zbroj razlika u nabavi dugotrajne imovine i kamata po dužničkim obvezama bilo koje vrste, uključujući kamate na investicijske zajmove i zajmove. uključeni u sastav neoperativni troškovi(Stavka 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije). Plaćanja za općinsku registraciju prava na nekretninu povezana su s drugim troškovima povezanim sa stvaranjem i prodajom (podklauzula 40, klauzula 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kod nabave rabljenih dugotrajnih sredstava potrebno je u računovodstvu pronaći korisni vijek trajanja predmeta. Prilikom prihvaćanja objekta za računovodstvo, korisni vijek trajanja postavlja organizacija na temelju očekivanog vijeka njegovog rada, načina rada, prirodnih kriterija, regulatornih i drugih ograničenja (klauzula 20 PBU 6/01).
Nabava dugotrajne imovine može se izvršiti na rate. Ugovor o prodaji proizvoda na kredit s uvjetom plaćanja na rate mora sadržavati značajne uvjete ugovora o prodaji, kao i trošak proizvoda, postupak, uvjete, iznos plaćanja (1. stavak, članak 489. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Postotak za korištenje komercijalni zajam za nabavu dugotrajne imovine uz uvjet obročnog plaćanja, knjigovodstveno se iskazuju u sklopu ostalih rashoda. U računovodstvu se obračunavaju nakon što je objekt prihvaćen za računovodstvo.
Mala poduzeća koja koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja imaju pravo uzeti u obzir, kao dio troškova koji smanjuju stečeni prihod, troškove stjecanja dugotrajne imovine (podtočka 1, stavak 1, članak 34616 Poreznog zakona Ruske Federacije). Postupak priznavanja takvih rashoda u porezne svrhe utvrđen je stavkom 3. čl. 34616 Poreznog zakona Ruske Federacije i ovisi prvo o tome kada su dugotrajna imovina stečena: prije prijelaza na lagani sustav ili tijekom njegove provedbe.
Cijena dugotrajne imovine stečene u razdoblju primjene pojednostavljenog poreznog sustava uključuje se u sastav rashoda u cijelosti kako je plaćena i stavljena u pogon.
Datum puštanja u pogon općenito se određuje datumom izrade akta o prijemu i prijenosu objekta dugotrajne imovine u obrascu br. OS-1. Cijena nabavljenog osnovnog sredstva može se uračunati u rashode tek nakon njegove pune isplate.
Ako se dugotrajno sredstvo plaća u dijelovima, tada se do njegova potpunog plaćanja troškovi nabave tog osnovnog sredstva ne mogu uračunati u rashode koji umanjuju osnovicu za jedan porez.
U sklopu rashoda cijena nabavljene dugotrajne imovine:
Od utemeljitelja kao prilog za odobren kapital;
- po redu sukcesije kao rezultat pristupanja druge organizacije.
U skladu s pod. 1. st. 1. i st. 3. čl. 34616 Poreznog zakona Ruske Federacije, osnovica za jedan porez minijaturizirana je troškovima stjecanja dugotrajne imovine. Ali ako malo poduzeće gradi dugotrajnu imovinu (i ugovorenu i ekonomska metoda), tada se cijena takve (izgrađene) dugotrajne imovine ne može uzeti u rashod.
Kamate na zajmove (kredite) trebaju biti uključene u početnu cijenu dugotrajne imovine u iznosu koji ne prelazi maksimalni iznos izračunat u skladu s čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 2 članka 34616 Poreznog zakona Ruske Federacije). Sastav i procjenu dugotrajne imovine za određivanje troškova njihove nabave, koji se uzimaju u obzir za potrebe izračuna jednog poreza, određuju mala poduzeća u skladu s PBU 6/01.
Početna cijena dugotrajne imovine nabavljene uz naknadu je zbroj stvarnih troškova organizacije za nabavu, izgradnju i proizvodnju, osim PDV-a i drugih povratnih poreza. U slučaju stjecanja nekretnine koja se odnosi na dugotrajnu imovinu, organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja ima pravo uključiti naknadu za općinski upis prava na nju u početnu cijenu ovog objekta.
Pitanja vezana uz postupak formiranja početne cijene dugotrajne imovine i sistematizaciju ostvarenih izdataka od temeljne su važnosti za potrebe formiranja porezne osnovice u 2 slučaja:
1) pri prodaji (prijenosu) dugotrajne imovine prije isteka utvrđenog stavka 3. čl. 34616 Poreznog zakona Ruske Federacije na razdoblje (3 godine ili 10 godina, ovisno o vijeku trajanja objekta);
2) pri prelasku na opći režim oporezivanja i obračunu ostatka cijene dugotrajne imovine, u skladu sa stavkom 3. čl. 34625 Porezni zakon Ruske Federacije.
Iznose PDV-a koje malo poduzetništvo plaća prilikom nabave dugotrajne imovine treba uključiti u njihovu početnu cijenu i tretirati kao izdatak nabave dugotrajne imovine.
U pogl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, unesene su izmjene, a sada, prilikom izračuna porezne osnovice, troškovi izgradnje i proizvodnje dugotrajne imovine mogu se uzeti u obzir sljedećim redoslijedom:
Troškovi se uzimaju u obzir ako je plaćanje za izgradnju, proizvodnju dugotrajne imovine, njihovo puštanje u rad i podnošenje dokumenata za općinski upis prava na njih izvršeno nakon 1. siječnja 2006. (podstavak 1., stavak 3., članak 34.615 NKRF-a) ;
- uzimaju se u obzir troškovi poreznih obveznika nastali prije prelaska na pojednostavljeni sustav oporezivanja. U slučaju da je potpuna isplata, izgradnja, proizvodnja dugotrajne imovine, kao i puštanje u rad i podnošenje dokumenata za općinski upis prava na tu dugotrajnu imovinu izvršena prije 1. siječnja 2006. (podtočka 3. stavak 3., članak 34616 i podstavak 1, stavak 21, članak 34625 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Do 2006. trebalo je upravljati malim poduzećima trenutno izdanje stavak 3. čl. 34625 Poreznog zakona Ruske Federacije, i to:
Izračunati iznose amortizacije za razdoblje provedbe pojednostavljenog poreznog sustava za svoju dugotrajnu imovinu kao da su obveznici poreza na dohodak (drugim riječima, u skladu s pravilima Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- pronaći preostalu cijenu takve dugotrajne imovine i prikazati je u poreznom knjigovodstvu na datum prijelaza;
- usporedite izračunate iznose amortizacije s iznosima izdataka za nabavu dugotrajne imovine, koji su bili uključeni u troškove tijekom provedbe pojednostavljenog sustava oporezivanja u skladu s pravilima Ch. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije;
- ako su iznosi evidentiranih izdataka za dugotrajnu imovinu bili veći od obračunatih iznosa amortizacije, tada se takva razlika uračunavala u dohodak već po općem režimu oporezivanja.
Prema najnovije izdanje stavak 3. čl. 34625 Poreznog zakona Ruske Federacije, to više nije potrebno.
Ne vrše se ponovni izračuni za glavna sredstva primljena tijekom razdoblja uvođenja pojednostavljenog sustava oporezivanja, čija se cijena može odmah otpisati kao rashod. Takva će dugotrajna imovina u poreznom knjigovodstvu pri obračunu poreza na dobit imati nultu cijenu.
Dugotrajna imovina uključena je u troškove po rezidualnoj cijeni, dok se od te cijene odbijaju troškovi montaže i puštanja u pogon dugotrajne imovine.
Prema stavku 3. čl. 34616 Poreznog zakona Ruske Federacije, postupak otpisa ovisi o vijeku trajanja dugotrajne imovine:
U odnosu na dugotrajnu imovinu s korisnim vijekom trajanja do uključivo 3 godine - tijekom prve godine uvođenja pojednostavljenog sustava oporezivanja;
- za dugotrajnu imovinu s vijekom trajanja od 3 do uključivo 15 godina: u prvoj godini uvođenja pojednostavljenog sustava oporezivanja - 50% cijene, u drugoj godini - 30% cijene i u trećoj godini - 20% cijene;
- za dugotrajnu imovinu s vijekom trajanja duljim od 15 godina - u roku od 10 godina od uvođenja pojednostavljenog sustava oporezivanja u jednakim udjelima cijene dugotrajne imovine.
Pri tome se tijekom poreznog razdoblja priznaju rashodi za izvještajna razdoblja u jednakim udjelima.
Primjer: Organizacija se bavi pružanjem usluga kopiranja. 1. siječnja 2013. prebjegla je na pojednostavljeni porezni sustav. Od 1. siječnja 2013. bilanca organizacije ima objekte za nacrte (3. amortizacijska skupina); početna cijena objekta je 100.000 rubalja, vijek trajanja je 5 godina, stvarno razdoblje rada je 1 godina. Preostala cijena je 80.000 rubalja. Tijekom 2013. treba otpisati 40.000 rubalja. (50% cijene) u jednakim ratama tromjesečno (po 10 000 rubalja); tijekom 2014. godine - 24.000 rubalja. (30%) za 6000 rubalja. kvartalno; tijekom 2015. - 16.000 rubalja. (20%) za 4000 rubalja. kvartalno.
Nova rezidualna cijena definirana je kao razlika između rezidualne cijene utvrđene u trenutku prelaska na pojednostavljeni sustav oporezivanja i iznosa koji je bio uključen u rashode pri primjeni ovog poreznog režima. Drugim riječima, organizacije uzimaju u obzir preostalu cijenu dugotrajne imovine, izračunatu prema pravilima poreznog računovodstva. Odnosno ne preostalom cijenom, nego zbrojem razlike između nabavne cijene i porezne amortizacije.
Da biste prihvatili troškove za dugotrajno sredstvo, morate pronaći njegovu preostalu cijenu i, sukladno tome, njegov udio, koji se može pripisati pojednostavljenom sustavu oporezivanja. Da biste to učinili, potrebno je izdvojiti iz prihoda od prodaje, kao cjeline za organizaciju, njezin udio koji se može pripisati djelatnosti koja se ovdje oporezuje. porezni režim. Cijena dugotrajne imovine uključuje se u sastav rashoda u jednakim udjelima u svakom izvještajnom razdoblju tijekom poreznog razdoblja. Razdoblja izvješćivanja za potrebe pojednostavljenog sustava oporezivanja su 1. tromjesečje, pola godine i 9 mjeseci (klauzula 2 članka 34619 Poreznog zakona Ruske Federacije), a porezno razdoblje za jedan porez na dodanu vrijednost je tromjesečje (članak 34630 Poreznog zakona Ruske Federacije). Kako slijedi, za utvrđivanje udjela cijene dugotrajne imovine, koji umanjuje poreznu osnovicu po pojednostavljenom sustavu oporezivanja, koristit će se pokazatelj ostvareni prihodi od prodaje za sljedeće tromjesečje.
Primjer:Organizacija obavlja dvije vrste djelatnosti: maloprodaju trgovina i stvaranje. Maloprodaja u ovoj regiji prebačeno je na plaćanje jednog poreza za imputirano razdoblje, a za proizvodne aktivnosti organizacija primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja od 1. siječnja 2013. Kao predmet oporezivanja odabran je prihod umanjen za iznos troškova . Organizacija ima sef s vijekom trajanja od 21 godinu, koji je pušten u rad 1. siječnja 2013. Preostala cijena sefa od 1. siječnja 2013. iznosi 30.000 rubalja, preostali vijek trajanja je 20 godina.
Za 2013., organizacija je primila prihod od prodaje u iznosu od: I kvartal - UTII - 300.000 rubalja, STS - 600.000 rubalja;
II kvartal - UTII - 400.000 rubalja, USN - 650.000 rubalja;
Kvartal I II - UTII - 350 000 rubalja, USN - 590 000 rubalja;
IV kvartal - UTII - 450.000 rubalja, USN - 620.000 rubalja.Za dugotrajnu imovinu s vijekom trajanja dužim od 15 godina, cijena dugotrajne imovine otpisuje se tijekom 10 godina u jednakim udjelima. Dakle, organizacija može otpisati ovu dugotrajnu imovinu do 2022. Uz sve to, godišnji iznosi otpisa bit će 3000 rubalja. (30 000 rubalja: 10 godina), a kvartalni iznosi - 750 rubalja. (3000 rubalja: 4).
Kako biste pronašli koji udio preostale cijene organizacija može tromjesečno uključiti u rashode za potrebe laganog poreznog sustava, morate pronaći udio prihoda stečenog od aktivnosti prebačenih u blagi porezni sustav u prihodu organizacije kao cijelo:
Prvo tromjesečje 2013. - 66,67% (600.000: 900.000 x 100%);
II kvartal 2013. - 61,91% (650.000 : 1.050.000 x 100%);
III kvartal 2013 - 62,77% (590 000 : 940 000 x 100%);
IV kvartal 2013. - 57,94% (620.000 : 1.070.000 x 100%).I kvartal 2013 - 500,02 rubalja. (750 rubalja x 66,67%);
II kvartal 2013 - 464,33 rubalja. (750 rubalja x 61,91%);
III kvartal 2013 - 470,78 rubalja. (750 rubalja x 62,77%);
IV kvartal 2013 - 434,55 rubalja. (750 rubalja x 57,94%).Prema istom principu, organizacija će smanjiti poreznu osnovicu za pojednostavljeni porezni sustav u sljedećih 9 godina.
Kada organizacija (poslovni čovjek) prijeđe na pojednostavljeni sustav oporezivanja ili plaća UTII iznosi PDV prihvaćen za odbitak na dobra (radove, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu, prema pravilima Ch. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije, podliježu obnovi u porezno razdoblje, prethodni prijelaz na naznačene načine rada.
Ako je organizacija prešla na pojednostavljeni sustav oporezivanja s plaćanja jednog poreza na imputirani dohodak, tada će se rezidualna cijena dugotrajne imovine morati odrediti prema računovodstvenim pravilima. Sastav dugotrajne imovine uključivat će samo predmete koji su priznati kao imovina koja se amortizira u skladu s Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.
porezna osnovica može se umanjiti za cijenu dugotrajne imovine u trenutku njihovog puštanja u pogon (podklauzula 1, klauzula 3, članak 34616 Poreznog zakona Ruske Federacije). Instalacija i instalacija te drugi radovi povezani s puštanjem u rad dugotrajne imovine mogu se uključiti u troškove (podtočke 1 i 2, točka 1, članak 34616 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Početna cijena dugotrajne imovine utvrđuje se kao iznos izdataka za njezinu nabavu (ako je dugotrajno sredstvo porezni obveznik primio bez naknade - kao iznos po kojem se ta imovina vrednuje u skladu s stavkom 8. članka 250. Porezni zakon Ruske Federacije.
Primjer:Poslužimo se podacima iz prethodnog primjera. Organizacija koja primjenjuje dva sustava oporezivanja odjednom - pojednostavljeni porezni sustav i UTII, dobila je prijenosno računalo 10. kolovoza 2008. Cijena mu je 47.200 rubalja. 100% plaćeno. Cijena isporuke prijenosnog računala bila je 944 rublja. Prijenosno računalo pušteno je u rad 15. kolovoza 2008. Trošak isporuke prijenosnog računala bit će uključen u trošak pojednostavljenog poreznog sustava. Kako i treba biti, u trošak neće ići samo iznos plaćen za prijenosno računalo, već i iznos potrošen na njegovu isporuku. Na temelju kriterija prethodnog primjera, udio prihoda od prodaje od poduzetničkih aktivnosti prebačenih u pojednostavljeni sustav oporezivanja iznosio je 62,77%. Dakle, u III kvartalu 2008. organizacija može uključiti u rashode iznos jednak 30.219,99 rubalja. [(47 200 rubalja + 944) x 62,77%)].
Kretanje predmeta dugotrajne imovine, zajedno s njihovim primitkom i otuđenjem, jedna je od najčešćih skupina poslovnih transakcija.
Prijenos objekata dugotrajne imovine unutar organizacije shvaća se kao prijenos objekata iz 1. strukturne jedinice (radionica, odjel, mjesto itd.) U drugu. Za izradu poslova internog kretanja dugotrajne imovine koristi se jedinstveni obrazac br. OS-2 "Račun za interno kretanje dugotrajne imovine". Troškovnik izdaje prenositelj (dostavljač) u 3 primjerka, potpisan od strane odgovornih osoba strukturne podjele primatelja i pošiljatelja. 1. primjerak se prenosi u računovodstvo, 2. primjerak ostaje kod osobe odgovorne za sigurnost dugotrajne imovine dostavljača, 3. primjerak se prenosi primatelju. Podaci o kretanju dugotrajne imovine upisuju se u popisnu karticu (knjigu) knjigovodstva dugotrajne imovine (obrasci br. OS-6, br. OS-6a, br. OS-6b). U analitičkom knjigovodstvu knjiži se promjena materijalno odgovorne osobe.
Primjer:Kamion je iz odjela koji obavlja glavnu djelatnost (prijevoz materijala) prebačen u odjel za skladištenje i prodaju gotovih proizvoda (za prijevoz proizvoda od skladišta dobavljača do polazne stanice). Iznosi obračunate amortizacije knjižit će se na teret računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" na teret računa 44 "Troškovi prodaje", a ne računa 25 "Opći troškovi proizvodnje" - kako je bilo prije prijenosa. Ako je prijenos dugotrajne imovine izvršen tijekom izvještajnog mjeseca, pitanje raspodjele obračunate amortizacije između vrsta djelatnosti je nezakonito.
Drugi slučaj premještanja dugotrajne imovine je njihov prijenos na restauraciju, što se shvaća kao skup radova, uključujući rekonstrukciju, modernizaciju, dodatnu opremu i popravke (ozbiljne i tekuće). U svim slučajevima, osim za popravke, nakon završetka radova početna cijena se može povećati i, kako slijedi, povećava se stopa amortizacije. Po završetku radova na dovršenju, doopremanju, rekonstrukciji, modernizaciji objekta dugotrajne imovine, troškovi koji se knjiže na računu ulaganja u dugotrajnu imovinu povećavaju početnu cijenu tog objekta dugotrajne imovine i otpisuju se na teret kontu dugotrajne imovine, ili se posebno vode na kontu dugotrajne imovine, te se u tom slučaju za iznos nastalih rashoda iskazuje posebna popisna kartica.
Sukladno stavku 2. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije:
Radovi na dovršenju, dodatnom opremanju, modernizaciji obuhvaćaju radove uzrokovane konfiguracijom tehnološke ili uslužne namjene opreme, zgrade, građevine ili drugog objekta dugotrajne imovine koja se amortizira, prekomjernim opterećenjem ili drugim novim svojstvima;
- rekonstrukcija - reorganizacija postojećih objekata dugotrajne imovine, povezana s poboljšanjem proizvodnje i povećanjem njezinih tehničko-ekonomskih karakteristika, a provodi se prema projektu rekonstrukcije dugotrajne imovine u cilju povećanja proizvodnih kapaciteta, poboljšanja kvalitete i konfiguracije asortimana proizvoda;
- tehnička ponovna oprema - skup mjera za povećanje tehničko-ekonomskih karakteristika stalnih sredstava ili njihovih pojedinih dijelova na temelju uvođenja suvremene opreme i tehnologije, mehanizacije i automatizacije proizvodnje, modernizacije i zamjene zastarjelih i fizički istrošenih oprema s novom, produktivnijom.
U računovodstvu se proces provedbe rekonstrukcije, modernizacije i dovršetka očituje u sljedećim knjiženjima:
Potvrda računa za obračun troškova proizvodnje ili obračuna (ako se restauracija provodi ugovornom metodom - vanjskim organizacijama) - za iznos praktično nastalih troškova;
Skup c. 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" - za iznos povećanja cijene dugotrajne imovine.
U računovodstvu se postupak naknadnog opremanja provodi prema drugoj shemi. Podrazumijeva se da je oprema kupljena unaprijed i evidentirana na računu 07 "Oprema za montažu", a njena instalacija povezana je s demontažom opreme koja je prethodno bila u pogonu:
dr. c. 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu"
Broj računa računovodstvo troškova proizvodnje ili naselja - za iznos troškova za demontažu prethodno operativne opreme;
dr. c. 10 "Materijali"
Skup c. 91 "Ostali prihodi i rashodi", podkonto "Ostali prihodi" - za iznos cijene rezervnih dijelova (podkonto "Rezervni dijelovi" na konto 10 "Materijal") ili starog željeza i drugog otpada (podračun "Ostali materijali" na obračunski materijali) - za iznose cijena materijala i otpada od demontaže, predmet buduće uporabe ili prodaje;
dr. c. 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu"
dr. c. 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”, odobrenje računa za knjiženje troškova proizvodnje ili obračuna - za iznos cijene instalacijski radovi i dodatni troškovi vezani uz puštanje instalirane opreme u rad;
dr. c. 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu"
Skup c. 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" - za iznos izvršenih troškova dodatnog opremanja objekta dugotrajne imovine, uključujući cijenu opreme.
Uz sve to može doći do povećanja cijene dodatno opremljenog objekta ili stvaranja novog objekta (jedinice opreme) dugotrajne imovine.
Za projektiranje i obračun prihvaćanja i isporuke dugotrajne imovine od popravka, rekonstrukcije, modernizacije sastavlja se akt o prihvaćanju i isporuci popravljene, rekonstruirane, modernizirane dugotrajne imovine (obrazac br. OS-3).
Akt moraju potpisati članovi prijemne komisije ili osoba ovlaštena za preuzimanje osnovnih sredstava. Podaci o popravku, rekonstrukciji, modernizaciji upisuju se u inventarnu karticu dugotrajne imovine (obrazac br. OS-6).
Ako obnavljanje dugotrajne imovine traje dulje od 12 mjeseci, amortizacija se obustavlja. Amortizacija se nastavlja od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca izrade akta obrasca br. OS-3.
Prijenos dugotrajne imovine kao doprinosa temeljnom kapitalu drugih organizacija može se uvjetno nazvati prijenosom.
O nastalom dugu na doprinosu temeljnom (rezervnom) kapitalu, jedinica povjerenje upisuje se na teret računa za obračun novčanih ulaganja u skladu s odobrenjem računa za obračun obračuna za vrijednost ostatka cijene predmeta dugotrajne imovine prenesenog kao doprinos u temeljni (dionički) kapital , jedinični fond, a u slučaju potpune otplate cijene takvog objekta - u uvjetnoj procjeni, koju prihvaća organizacija, uz dodjelu iznosa procjene na monetarni rezultati.
Primjenjuje se sljedeća shema knjigovodstvenih knjiženja:
dr. c. 01, podračun "Raspolaganje stalnim sredstvima"
Skup c. 01 (za podračune) - za iznos početne ili zamjenske cijene ustupljenih objekata dugotrajne imovine;
dr. c. 02 "Amortizacija dugotrajne imovine"
Skup c. 01, podračun "Raspolaganje stalnih sredstava" - za iznos obračunate amortizacije na prenesene predmete;
dr. c. 58 " Financijska ulaganja”, podračun “Dionice i udjeli”
Skup c. 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima"
dr. c. 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima"
Skup c. 01, podračun "Raspolaganje stalnim sredstvima" - za iznos ostatka cijene prenesenih objekata.
Kriteriji za ugovor o običnom prijateljstvu mogu predviđati povrat glavnine sredstava prethodnom vlasniku (u odgovarajućem materijalnom obliku) na kraju ugovora.
Prilikom povrata, iznos cijene vraćenog predmeta za prethodno knjižen na teret računa 08 u korespondenciji s odobrenjem računa 76, a zatim na teret računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" zaduženje računa 01 "Dugotrajna imovina". Preostala vrijednost vraćenog predmeta obično je niža od one po kojoj je predmet prenesen. Izuzetak su slučajevi revalorizacije i odraza njegovih rezultata u računovodstvenim evidencijama sudionika koji obavlja zajedničke poslove.
Prilikom prijenosa predmeta dugotrajne imovine iz podružnice ili konzulata matične organizacije ili obrnuto, također i prilikom prijenosa prema ugovoru upravljanje povjerenjem imovine, ne vrši se njihova cijena iz bilance prenositelja. Knjiženje se vrši na dugovnoj strani računa 79 "Intraekonomski obračuni" iu korist računa 01 "Dugotrajna imovina". Promet i stanje na računu 79 ne uzimaju se u obzir pri sastavljanju financijskih izvještaja, jer se međusobno otplaćuju aritmetičkim rednim zbrajanjem bilančnih podataka podružnica ili predstavništava i matične organizacije. Pri obavljanju poslova po ugovoru o upravljanju imovinom sažeti su podaci bilanci stečajnog upravitelja i povjerenika upravljanja.
Druga vrsta uvjetnog kretanja dugotrajne imovine je prijenos opreme u instalaciju.
Shema knjigovodstvena knjiženja u ovom slučaju bit će kako slijedi (ne daju se porezni unosi):
dr. c. 07 "Oprema za ugradnju"
Skup c. 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" - za iznos ugovorene cijene opreme;
dr. c. 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu"
Skup c. 07 "Oprema za instalaciju" - za iznos cijene opreme koja se prenosi na instalaciju;
dr. c. 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu"
Kt računa za obračun troškova proizvodnje (ako se instalacija vrši ekonomičnom metodom) ili obračuna (ako su vanjske organizacije uključene u proizvodnju instalacijskih radova) - za iznos cijene instalacijskih radova i drugih dodatnih troškova;
dr. c. 01 "Dugotrajna imovina"
Skup c. 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" - u visini početne cijene opreme (formirane na računu 08) stavljene u pogon.
Prijenos opreme u instalaciju je formaliziran unificirani oblik br. OS-15 "Akt o prijemu i predaji opreme za ugradnju." Nakon izvršenja svih troškova, oprema se - već kao predmet dugotrajne imovine - stavlja u rad uz sastavljanje akta na obrascu br. OS-1.
Za uključivanje dugotrajne imovine u jednu ili drugu skupinu amortizacije, porezni obveznici se rukovode Sistematizacijom dugotrajne imovine uključene u skupine amortizacije, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. OKOF - Sveruskog klasifikatora glavni fondovi (OK 013-94).
Mali poduzetnici koji obavljaju neznatan broj poslovnih transakcija (manje od 30 mjesečno), ne obavljaju proizvodnju proizvoda i poslove povezane s velikim utrošcima materijalnih sredstava, mogu voditi evidenciju o svim poslovima evidentirajući ih isključivo u Knjizi ( časopis) računovodstva činjenica o gospodarskoj djelatnosti. Uz sve navedeno, u Knjizi se iskazuju samo činjenice o nabavi (ili drugom primitku dugotrajne imovine) i iznos obračunate amortizacije. Navedeni uobičajeni oblik računovodstva ne obvezuje organizaciju da vodi analitičko knjigovodstvo dugotrajne imovine (sama knjiga je registar analitičkih i sintetičko računovodstvo, na temelju kojih možete saznati dostupnost imovine i novca, kao i njihove izvore iz malog poduzeća na određeni datum i napraviti financijska izvješća). Ipak, radi pružanja informacija o stanju dugotrajne imovine i iznosu obračunate amortizacije, svrsishodno je voditi dodatni registar analitičko računovodstvo(na primjer, obrazac br. OS-6).
Mala poduzeća koja koriste oblik računovodstva s uvođenjem računovodstvenih registara za imovinu malog poduzeća, transakcije povezane s nabavom, kretanjem i otuđenjem dugotrajne imovine, također s amortizacijom, odražavaju se u "Izvješću o računovodstvu dugotrajne imovine, obračunatu amortizaciju“ (obrazac br. IN 1).
Izjava na obrascu br. B-1 je registar analitičkog i sintetičkog računovodstva za raspoloživost i kretanje dugotrajne imovine (račun 01 "Dugotrajna imovina"), kao i izračunavanje iznosa odbitaka amortizacije (račun 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" imovina").
Podaci o dugotrajnoj imovini evidentiraju se u izvodu po položajnoj metodi za svaki objekt zasebno.
Svaki mjesec, ako postoji kretanje dugotrajne imovine, izračunava se iznos njihovog prometa, a stanje dugotrajne imovine iskazuje se 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog mjeseca.
Kretanje dugotrajne imovine unutar malog poduzeća nije prikazano u izvješću. Za kontrolu iznosa obračunate amortizacije na ubrzan način i od početka rada dugotrajne imovine za svu dugotrajnu imovinu, u izvješću su predviđeni odgovarajući stupci za obračun amortizacije po načelu obračuna. Za artikle primljene nakon 1. siječnja 2002. godine, ubrzana amortizacija može se obračunavati samo u računovodstvene svrhe.
Ove izjave o iznosima obračunate amortizacije koriste se za prikaz transakcija za njihovo kretanje u izjavama prema obrascima br. B-3 i B-4.
Ako malo poduzeće ima značajan broj dugotrajne imovine, može voditi evidenciju o njima uz uvođenje primarni oblik Br. OS-6 "Inventarna kartica za knjigovodstvo dugotrajne imovine". Na temelju završnih podataka kartica za evidentiranje kretanja dugotrajne imovine (OS-8) vodi se zbirni obračun kretanja dugotrajne imovine na računu 01 „Dugotrajna imovina“ u izvodu na obrascu br. B-1. .
Troškovi godišnje amortizacije
Odbici od amortizacije stabilan su izvor novčanih sredstava. Odbici amortizacije nastaju kao rezultat prijenosa cijene dugotrajne imovine na cijenu proizvoda i ukupno čine amortizacijski fond. Obračun odbitaka amortizacije vrši se na temelju Pravilnika o postupku obračuna odbitaka amortizacije za dugotrajnu imovinu u nacionalnom gospodarstvu, koji je odobrio niz odjela SSSR-a 29. prosinca 1990., i Jedinstvenih normi za odbitke amortizacije za potpunu obnovu osnovnih sredstava Nacionalna ekonomija SSSR, odobren Uredbom Vijeća ministara SSSR-a od 22. listopada 1990. br. 1072. Odbici amortizacije provode se samo dok se bilančna cijena sredstava u potpunosti ne prenese na troškove proizvodnje (radova, usluga) i troškovi žalbe. Amortizacijski odbitci mogu se obračunavati jedinstveno ili ubrzano. U Ruskoj Federaciji koristi se pretežno jedinstvena metoda amortizacije.Amortizacija dugotrajne imovine obračunava se: za sve skupine dugotrajne imovine, uključujući građevinske objekte u tijeku ili građevinske objekte koji nisu registrirani prijemnim potvrdama, a koji su u pogonu kod poduzeća na koja će ti objekti biti preneseni; o ozbiljnim troškovima poboljšanja zemljišta, koji nisu povezani sa stvaranjem građevina; za opremu i vozila koja se nalaze na zalihama, rezervi, skladištu i vode se u bilanci gospodarskog subjekta. Amortizacija (istrošenost) se ne obračunava za: zemljišne čestice, proizvodnu stoku, bivole, jelene; knjižnični fondovi; sredstva prenesena u skladu s utvrđenim postupkom za očuvanje; sredstva gospodarskih organizacija; objekti za urbanizam u nadležnosti lokalnih vlasti i javne ceste.
Kod jedinstvene metode amortizacija se obračunava po jedinstvenim amortizacijskim stopama, utvrđenim u postotku od početne cijene dugotrajne imovine. Stope amortizacije mogu se korigirati ovisno o odstupanjima od standardnih kriterija korištenja dugotrajne imovine. Vrijednosti ovih koeficijenata dane su u zbirkama amortizacijskih stopa. Za vozni park motornog prometa (automobili i kamioni, autobusi) stope amortizacije određuju se u postotku od početne cijene po tisuću kilometara.
Dekretom Vijeća ministara RSFSR-a od 18. srpnja 1991. br. 406 "O mjerama za potporu i razvoj malih poduzeća u RSFSR-u" malim je tvrtkama dodijeljeno pravo otpisa u prvoj godini poslovanja (tj. pripisivanje trošak proizvodnje uz odgovarajuće smanjenje porezne osnovice) u obliku amortizacije do 50% početne cijene dugotrajne imovine s vijekom trajanja duljim od 3 godine. Malim tvrtkama također je dopušteno kreiranje ubrzane amortizacije aktivnog dijela proizvodnih sredstava. Na ubrzana amortizacija njegova se stopa udvostručuje. Neka ograničenja za korištenje ubrzane amortizacije navedena su u Pravilniku o postupku obračuna amortizacije dugotrajne imovine u nacionalnom gospodarstvu, koji je odobrio niz odjela SSSR-a 29. prosinca 1990. Naime, naznačeno je da ubrzani Metoda obračuna amortizacije poduzeća može se primijeniti na onu dugotrajnu imovinu koja se koristi za povećanje proizvodnje računalne tehnologije, nove progresivne vrste materijala, uređaja i opreme itd.
U zemljama s razvijenim Ekonomija tržišta obračun ubrzane amortizacije vrši se metodom opadajuće bilančne cijene dugotrajne imovine ili metodom zbroja brojeva (metoda degresivne amortizacije). Odbici amortizacije po metodi padajućeg stanja utvrđuju se u fiksnom (konstantnom) postotku preostale cijene dugotrajne imovine. Uz sve to, stopa amortizacije je dvostruko veća od stope amortizacije po jedinstvenoj metodi. Ako se godišnji amortizacijski odbitci izračunati po metodi opadajućeg stanja naizmjenično pripisuju početnoj cijeni sredstava za rad, tada se tako stečene amortizacijske stope raspoređuju prema određenoj regresivnoj ljestvici.
Godišnji odbici amortizacije za ovu metodu kontinuirano se smanjuju tijekom vijeka trajanja. Kao rezultat toga, oni apsolutno ne nadoknađuju cijenu amortizacije dugotrajne imovine. Stoga se ponekad koristi kombinacija metode opadajućeg salda i jednolične metode. Prijelaz na jedinstvenu metodu amortizacije događa se u drugoj polovici životnog vijeka dugotrajne imovine. To vam omogućuje da u potpunosti amortizirate izvornu cijenu.
Metodu zbroja brojeva također karakterizira stalno smanjenje godišnjih troškova amortizacije s njihove početne, prilično visoke razine, ali za razliku od metode opadajućeg salda, ona omogućuje potpuni povrat knjigovodstvene cijene dugotrajne imovine. Godišnja stopa amortizacije za ovu metodu utvrđuje se tako da se broj godina preostalih do isteka životnog vijeka dugotrajne imovine podijeli zbrojem brojeva od jedan do broja koji je jednak ukupnom utvrđenom trajanju uporabe ove vrste dugotrajne imovine.
Ova metoda je teža od metode opadajućeg salda. Ali on osigurava puni povrat cijene glavnih sredstava.
Ubrzana amortizacija omogućuje oduzimanje do 2 trećine njihove cijene u amortizacijski fond u prvoj polovici životnog vijeka dugotrajne imovine. Ubrzano obračunavanje amortizacijskog fonda jamstvo je protiv gubitaka od dotrajalosti dugotrajne imovine uzrokovanih nepotpunom nadoknadom njihove cijene. Preostala cijena dugotrajne imovine s metodama ubrzane amortizacije bit će svake godine manja od njezine vrijednosti s jedinstvenom metodom odbitaka.
Razlika u rezidualnoj cijeni dugotrajne imovine s jedinstvenom metodom amortizacije, u usporedbi s njezinom vrijednošću za ubrzanu metodu, povećavat će se u prvoj polovici njihova životnog vijeka, a zatim smanjivati. U slučaju zamjene dugotrajne imovine zbog dotrajalosti prije svrš Datum dospijeća njihove usluge, metode ubrzane amortizacije smanjuju gubitke zbog niže nadoknađene cijene u većoj mjeri nego pravocrtna amortizacija. Amortizacija nematerijalne imovine obračunava se svaki mjesec po amortizacijskim stopama na početnu cijenu nematerijalne imovine.
Obračun troškova amortizacije
Amortizacija je jedno od najkontroverznijih pitanja u računovodstvu i upravljačkom računovodstvu. Činjenica je da je nerealno pouzdano odrediti u kojoj mjeri glavna imovina poduzeća gubi svoju cijenu tijekom proizvodnog ciklusa, stoga se za njegove izračune pribjegava izgradnji laganih modela. U međuvremenu, amortizacija, iako je samo plod matematičkih izračuna, značajno utječe na dobit poduzeća, a time i plaćanje poreza. Zato je obračunu amortizacije dana tako temeljna uloga u upravljanju i računovodstvu.Obračun amortizacije gotovo u svemu ovisi o odabranom vijeku trajanja opreme. Unatoč činjenici da postoje određeni standardi, nerealno je točno predvidjeti kada će se oprema morati promijeniti zbog moralnog ili fizičkog propadanja. Stoga je odabrana neka prosječna, vrlo nepristrana vrijednost kao vijek trajanja. Još je teže utvrditi rezidualnu vrijednost, odnosno cijenu opreme na kraju očekivanog vijeka trajanja. Nerealno je točno utvrditi stanje opreme za deset godina, a stanje na tržištu potpuno je nepredvidivo. Dakle, rezidualna cijena određena je praktički “približno”.
Ubuduće se obračun amortizacije vrši na temelju gore navedenih podataka. Preostala cijena oduzima se od početne cijene opreme, a dobiveni iznos otpisuje se na troškove poduzeća tijekom cijelog izračunatog životnog vijeka. Amortizacija se može otpisivati na razne načine, au gotovo svim slučajevima tvrtke mogu same izabrati metodu koja im najviše odgovara. Sada se obračun odbitaka amortizacije provodi pomoću 4 glavne metode: linearne ili jedne iz nelinearne skupine.
Pravocrtna metoda podrazumijeva ravnomjeran otpis cijene opreme. Ova se metoda smatra laganom i prikladna je za računovodstvo za konvencionalnu opremu i normalne situacije koje ne uključuju leasing, najam, itd. Ukupna cijena koja se otpisuje dijeli se s radnim vijekom, a kupljeni iznos uključuje se u odgovarajući trošak stavku svake godine.
Uvođenje metoda ubrzane amortizacije temelji se na činjenici da u početku životni vijek opreme gubi više na vlastitoj cijeni nego u završnim koracima, stoga, kako bi ispravno odražavao cijenu u bilanci, ovaj trend mora biti odražava se prilikom otpisa amortizacije na rashode. Popularniji nelinearna metoda- metoda pada stanja. Obračun troškova amortizacije ovom metodom podrazumijeva uključivanje u izračune ne cjelokupne cijene opreme, već stanja koje se odražava u bilanci u tekućoj godini. Drugim riječima, iz godine u godinu saldo će se smanjivati, a time i sami troškovi amortizacije.
Postoji također prilično rijetko korištena metoda obračuna amortizacije na temelju outputa. Najprije se postavlja određena granica proizvodnje opreme, a zatim se od njezine cijene oduzima dio jednak udjelu proizvodnje u odnosu na utvrđenu granicu.
Bez obzira na odabranu metodu, troškovi amortizacije ostaju unutar samog poduzeća, stoga je uvođenje troškova amortizacije prilično temeljno pitanje. Logično, treba ih iskoristiti za kupnju nove opreme. I premda mnogi menadžeri doista vide amortizaciju kao izvor ulaganja, ona se također može koristiti za plaćanje rada, kupnju sirovina itd. Na ovaj ili onaj način, potrebno je odabrati najbolje rješenje za tvrtku, jer učinkovit pristup rješavanje pitanja amortizacije jamstvo je dugoročnog prosperiteta poduzeća.
Pronađite troškove amortizacije
Prilikom povratka s pojednostavljenog sustava oporezivanja na zajedničke organizacije bit će potrebno knjigovodstveno iskazati cijenu nabavljene dugotrajne imovine. Ali ne puni, već minus iznos amortizacije. Stoga, dok radite na pojednostavljenom sustavu oporezivanja, potrebno je obračunati amortizaciju svaki mjesec. Amortizacija se naplaćuje na imovinu čija cijena prelazi 10.000 rubalja, a vijek trajanja je duži od jedne godine. Uz sve to, cijena dugotrajnog sredstva utvrđuje se na sljedeći način: zbroj svih troškova za njegovu nabavu, isporuku i dovođenje u uporabno stanje, osim poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza. Ta se cijena naziva početna cijena.PrimjerU ožujku 2013. CJSC "Parus" radi na pojednostavljenom sustavu oporezivanja. Dobio je fotokopirni uređaj za 11.800 rubalja. (uključujući PDV - 1800 rubalja). CJSC Parus platio je još 354 rublja za isporuku fotokopirnog stroja. (uključujući PDV - 54 rubalja). Odredimo početnu cijenu kopirnog stroja:
11 800 rub. - 1800 rubalja. + 354 rub. - 54 rubalja. = 10 354 rubalja.
10354 rub. > 10.000 rubalja
Potrebno je obračunati amortizaciju kopirnog stroja.
Savjeti za računovođu
Ako je glavna djelatnost poduzeća pružanje usluga prijevoza ili se prijevoz koristi posebno u proizvodnji proizvoda (radova, usluga), tada se porez mora uzeti u obzir na računu 20 "Glavna proizvodnja". Ako se u pomoćnoj proizvodnji koristi prijevoz, tada se porez obračunava na računu 23 „Pomoćna proizvodnja“. Ako je prijevoz potreban za uslužne djelatnosti i farme, tada se porez mora uzeti u obzir na računu 29 " Uslužne djelatnosti i ekonomiju." U trgovinske organizacije porez se obračunava na računu 44 "Troškovi prodaje".
U primjeru smo pokazali kako pronaći izvornu cijenu imovine. No, da bi se izračunala amortizacija, potrebno je pronaći i vijek trajanja. Da biste to učinili, pogledajte Sistematizaciju dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine (dana je u odjeljku "Referentni podaci"). U ovom dokumentu sva dugotrajna imovina podijeljena je u 10 amortizacijskih skupina. Svaka skupina ima korisni životni interval. Primjerice, uredski namještaj spada u četvrtu amortizacijsku skupinu. Njegov vijek trajanja može se kretati od 5 godina 1 mjesec do uključivo 7 godina. Organizacija odabire određeno razdoblje unutar tog intervala bez pomoći drugih.
PrimjerU veljači 2013. Mikron CJSC dobio je osobni automobil VAZ-2106 za 180.000 rubalja. (uključujući PDV - 27.458 rubalja). Prema Sistematizaciji ovaj automobil spada u treću amortizacijsku skupinu. Njegov vijek trajanja može se kretati od 3 godine 1 mjesec do uključivo 5 godina. CJSC Mikron odlučio je da će radni vijek ovog automobila biti četiri godine u poreznom i računovodstvenom smislu.
Sada, znajući vijek trajanja i izvornu cijenu dugotrajnog sredstva, možete izračunati iznos njegove mjesečne amortizacije.
To se može učiniti na razne načine.
Organizacija može koristiti jednu od 2 metode amortizacije dugotrajne imovine - linearnu ili nelinearnu. To je utvrđeno stavkom 1. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U oba slučaja amortizacija se obračunava od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca kada je osnovno sredstvo stavljeno u pogon.
Stopa amortizacije se, pak, izračunava formulom:
K \u003d (1: n) x 100%,
gdje je K mjesečna stopa amortizacije kao postotak; n je vijek trajanja dugotrajne imovine u mjesecima.
PrimjerU veljači 2013. CJSC Spetsmash primio je stroj. Početna cijena stroja je 135.000 rubalja. (bez PDV-a).
Sistematizacija ovaj stroj svrstava u petu amortizacijsku skupinu. Njegov vijek trajanja može se kretati od 7 godina 1 mjesec do uključivo 10 godina. Organizacija je odredila da će se stroj koristiti 8 godina (96 mjeseci). Od ožujka 2006. godine na njega se obračunava amortizacija.
Mjesečna stopa amortizacije bit će 1,04 posto ((1:96 mjeseci) x 100%). Tako će se svaki mjesec na stroj obračunavati amortizacija u iznosu od 1404 rublja. (135 000 rubalja x 1,04%).
Nelinearan način
U porezne svrhe amortizacija se može obračunavati i nelinearno. Da biste to učinili, preostala cijena osnovnog sredstva na početku mjeseca množi se s njegovom stopom amortizacije. I u 1. mjesecu rada dugotrajnog sredstva obračunava se amortizacija od njegove početne cijene.
Mjesečna stopa amortizacije izračunava se po formuli:
K \u003d (2: n) x 100%,
gdje je K stopa amortizacije u postocima; n je vijek trajanja dugotrajne imovine u mjesecima.
Nelinearna metoda omogućuje bržu amortizaciju dugotrajne imovine. Uostalom, iznos amortizacije u ovom slučaju izravno ovisi o veličini preostale cijene dugotrajne imovine. No obratite pažnju: nakon što preostala cijena osnovnog sredstva postane jednaka 20 posto njegove početne cijene, postupak obračuna amortizacije trebao bi se promijeniti. U sljedećem mjesecu ta rezidualna cijena se uzima kao osnovica i od nje se obračunava amortizacija u jednakim dijelovima (kao kod linearne metode). To je navedeno u stavku 5. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije.
PrimjerU siječnju 2013. Pride LLC dobio je računalo vrijedno 47.200 rubalja. (uključujući PDV - 7200 rubalja) i pustio ga u rad istog mjeseca.
Sistematizacija računala svrstava u treću amortizacijsku skupinu. Njihov vijek trajanja može biti od 3 godine 1 mjesec do uključivo 5 godina. Organizacija je odredila da će životni vijek računala biti tri i pol godine (42 mjeseca).
Amortizacija računala mora se obračunavati od veljače 2013. Njegova stopa amortizacije bit će 4,76 posto ((2: 42 mjeseca) x 100%). U veljači će se naplatiti amortizacija - 1904 rubalja. (40 000 rubalja x 4,76%), au ožujku - 1813 rubalja. ((40 000 rubalja - 1904 rubalja) x 4,76%). Dakle, amortizacija će se morati naplaćivati sve dok preostala cijena računala ne padne na 8000 rubalja. (40 000 rubalja x 20%).
U listopadu 2014. preostala cijena računala bit će 7960 rubalja. Stoga će od studenog 2014. do kraja korisnog vijeka (do lipnja 2015. uključivo, odnosno u roku od 8 mjeseci) trebati obračunati amortizaciju u iznosu od 995 rubalja. (7960 rubalja : 8 mjeseci).
Savjeti za računovođu
Nelinearna metoda amortizacije (za razliku od linearne) ne može se koristiti u računovodstvu. Stoga, ako vodite računovodstvene evidencije, lakše je koristiti pravocrtnu metodu amortizacije.
Odbici amortizacije dugotrajne imovine
Amortizacija je proces postupnog prijenosa cijene dugotrajne imovine na proizvedene proizvode (radove, usluge).Zašto je potrebna: Postoji nekoliko gledišta o ekonomskom značenju amortizacije. Neki stručnjaci vjeruju da se uz pomoć mehanizma amortizacije stvaraju novčani tokovi koji će u budućnosti biti usmjereni na reprodukciju dugotrajne imovine, drugi smatraju amortizaciju metodom "razmazivanja" velikih troškova u razdobljima, prema obračunsko načelo.
Primjer: tvrtka radi, troši novac na proizvodnju, proizvodi proizvode, prodaje ih. Nakon puštanja proizvoda u promet, formira se njegov trošak, vrijednost željene dobiti dodaje se trošku, kao rezultat toga, trošak se pojavljuje. Troškovi dugotrajne imovine podliježu jedinstvenom uključivanju u trošak proizvodnje, jer ako se svi troškovi odjednom otpisuju na trošak, cijene proizvoda će se značajno povećati i postati nekonkurentne.
Iznos amortizacije utvrđuje se svaki mjesec, posebno za svaki predmet imovine koja se amortizira, odnosno za onu dugotrajnu imovinu koja podliježe amortizaciji.
Godišnji iznos amortizacije određuje se prema:
Pravocrtnom metodom - na temelju početne cijene ili (trenutne (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajne imovine i stope amortizacije izračunate na temelju vijeka trajanja te stavke;
Tijekom izvještajne godine svaki mjesec se obračunava amortizacija dugotrajne imovine, neovisno o metodi obračuna, u visini 1/12 godišnjeg iznosa.
Za dugotrajnu imovinu koja se koristi u organizacijama sa sezonskom prirodom proizvodnje, godišnji iznos amortizacije dugotrajne imovine umjereno se obračunava tijekom razdoblja poslovanja organizacije u izvještajnoj godini.
Kod metode otpisa cijene razmjerno količini proizvoda (radova) amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja količine proizvoda (radova) u izvještajnom razdoblju i omjera početne cijene fiksne predmet imovine i procijenjeni obujam proizvoda (radova) za cjelokupni vijek trajanja predmeta dugotrajne imovine.
Amortizacija se ne obračunava za:
Objekti dugotrajne imovine čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tijekom vremena (zemljišne čestice; objekti upravljanja prirodom; objekti klasificirani kao muzejski predmeti i muzejske zbirke itd.).
- objekti stambenog fonda (ako se ne koriste za stvaranje prihoda).
- objekti vanjskog poboljšanja i drugi sličnih objekata cestovno gospodarstvo.
- proizvodna stoka.
- dugotrajne sadnice koje nisu dosegle radnu dob.
- predmeti dugotrajne imovine koji se koriste za provedbu zakonodavstva Ruske Federacije o mobilizacijskoj obuci i mobilizaciji, koji su konzervirani i ne koriste se u proizvodnji proizvoda, u obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili za davanje uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremeno korištenje .
Amortizacija počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekt pušten u rad, a prestaje - 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je izvršen potpuni otpis cijene objekta ili kada ovaj predmet je uklonjen iz imovine koja se amortizira.
Amortizacija se obračunava tijekom vijeka trajanja imovine.
Korisni vijek je razdoblje tijekom kojeg uvođenje stavke nekretnine, postrojenja i opreme donosi ekonomske koristi (dohodak) organizaciji. Korisni vijek organizacije utvrđuje bez pomoći drugih prilikom prihvaćanja predmeta dugotrajne imovine za računovodstvo.
U slučajevima rekonstrukcije, modernizacije ili tehničkog ponovnog opremanja, vijek trajanja se preispituje.
U računovodstvene svrhe, razdoblje se utvrđuje na temelju očekivanog korisnog vijeka trajanja stavke i očekivane fizičke amortizacije, regulatornih i drugih ograničenja upotrebe stavke.
U poreznom knjigovodstvu vijek trajanja se utvrđuje prema broju amortizacijske skupine kojoj predmet pripada. Navedena sistematizacija može se primijeniti i za potrebe računovodstva.
Ako vijek trajanja predmeta nije naveden u sistematizaciji, mora se samostalno utvrditi na temelju:
Očekivano razdoblje korištenja objekta, uzimajući u obzir intenzitet njegove provedbe;
- očekivana fizička dotrajalost, ovisno o načinu rada (broj smjena), prirodnim kriterijima i utjecaju surove okoline, izvođenje svih vrsta popravaka.
Amortizacija se obračunava jednom od metoda (metoda) prikazanih u tablici:
Odabrana metoda amortizacije utvrđena je računovodstvenom politikom za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva.
Obračunavanje odbitaka amortizacije obustavlja se u slučaju prijenosa predmeta odlukom upravljačke organizacije za konzervaciju na razdoblje dulje od 3 mjeseca, također tijekom razdoblja rekonstrukcije, modernizacije i potpunog popravka predmeta, koji traje više od 12 mjeseci. .
Po objektima dugotrajne imovine neprofitne organizacije, kao i stambeni fond stambenih i komunalnih poduzeća, amortizacija se obračunava na kraju izvještajne godine prema utvrđenim stopama amortizacije. Kretanje iznosa amortizacije za namjenske objekte vodi se na posebnom izvanbilančnom računu 010 "Amortizacija dugotrajne imovine".
Amortizacija se otpisuje kada se dugotrajna imovina povlači iz upotrebe. Knjigovodstvo za iznose amortizacije vodi se na računu 02 „Amortizacija dugotrajne imovine“.
Korespondencija računa amortizacije:
Metode amortizacije
Metode amortizacije: linearna, ubrzana kumulativna, degresivna metoda, metoda proporcionalne obujmu proizvodnje. Ovi načini saznanja ovaj trenutak vrlo potresno. Ako su u rusko vrijeme sjedili opušteno i koristili jednu linearnu metodu. U ovom trenutku rezultat aktivnosti poduzeća ovisi o uvođenju metode amortizacije, što znači iznos poreza koji treba platiti u proračun.1. Pravocrtna metoda: Troškovi amortizacije umjereno su raspoređeni tijekom životnog vijeka dugotrajne imovine. Godišnji troškovi amortizacije izračunavaju se na sljedeći način:
Na primjer: Poduzeće je primilo opremu po cijeni od 20000, komisija je utvrdila procijenjenu likvidacijsku cijenu od 2000, vijek trajanja opreme prema tehničkoj dokumentaciji je 10 godina.
Početna cijena – likvidacijska cijena
Doživotno
Izračunavamo pomoću ove formule: (20000-2000) / 10 godina = 1800 godišnje i, sukladno tome, mjesečni iznos amortizacije bit će 1800 / 12 mjeseci. = 150.
Pravocrtna metoda otpisa koristi se kada se pretpostavlja da su prihodi od korištenja dugotrajne imovine slični u svakom razdoblju njezina vijeka trajanja.
2. Metoda ubrzane amortizacije: Dugotrajno sredstvo u prvim godinama korištenja donosi više koristi i korisnosti nego posljednjih godina. Sukladno tome, troškovi amortizacije trebali bi biti veći u prvim godinama korisnog vijeka, a manji u posljednjim godinama. Ova metoda se naziva metoda zbroja godina ili kumulativno. Ova metoda se određuje zbrojem godina životnog vijeka objekta, koji je nazivnik u izračunu. Brojnik sadrži broj preostalih godina do kraja životnog vijeka objekta (obrnutim redoslijedom).
npr.:Životni vijek od kamion 5 godina. Cijena je 10000, procijenjena cijena likvidacije je 1000. Zbroj brojeva, odnosno godina poslovanja bit će 15 (zbirni broj).
1+2+3+4+5 =15 Formula za pronalaženje kumulativnog broja je: S=N x(N+1)/2.
gdje je: S zbroj brojeva; N - vijek trajanja.
Zatim, množenjem svakog razlomka s cijenom trošenja jednakom 9000 (10000-1000), određujemo godišnji iznos trošenja: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
tj. 1 godina: početna cijena 10.000 Godišnji iznos amortizacije 5/15 x 9.000 =3000
2. godina: početna cijena 10.000 Godišnji iznos amortizacije 4/15 x 9.000 = 2400
3. godina: početna cijena 10.000 Godišnji iznos amortizacije 3/15 x 9.000 = 1800
4-godišnji: početna cijena 10.000 Godišnji iznos amortizacije 2/15 x 9.000 = 1200
Godina 5: Početna cijena 10.000 Godišnji iznos amortizacije 1/15 x 9.000 = 600
Kod ove metode najveći iznos amortizacije obračunava se u 1. godini, a zatim se iz godine u godinu minijaturizira.
Metoda ubrzane amortizacije koristi se u slučajevima kada se cijena imovine može smanjiti puno brže nego u procesu njezine fizičke zastarjelosti, najprije pod utjecajem zastarjelosti. Primjerenija je situacija s računalnom tehnologijom, čije nove generacije nastaju mnogo brže od fizičkog propadanja računala. Osim faktora zastarjelosti, u prilog uvođenju kumulativne metode amortizacije ide i činjenica da u prvim godinama životnog vijeka dugotrajnog sredstva ono može donijeti više prihoda nego u posljednjim, jer u početku trošak popravka i održavanje objekata je znatno manje, nego na kraju.
Metoda opadajućeg salda (dvostruka regresija): Ova se metoda izračunava na sljedeći način: stopa amortizacije primijenjena pravocrtnom metodom množi se s takozvanim faktorom ubrzanja, izraženim u postocima. Varira od 100% do 200%. Omjer od 200% je češći. Prilikom korištenja dolazi do tzv. dvostrukog sniženja cijene knjige. Ovaj se proces obično naziva metoda opadajućeg salda dvostruke stope. Uzimamo pravocrtnu stopu amortizacije, množimo s faktorom ubrzanja i knjigovodstvenom cijenom dugotrajne imovine i dobivamo iznos amortizacije za razdoblje. Ovaj iznos se oduzima od knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine. Stanje knjigovodstvene cijene tako stečenog dugotrajnog sredstva prenosi se u sljedeće razdoblje, te se cijeli postupak ponavlja.
Primjer:Kamion ima vijek trajanja od 5 godina. Sukladno tome, pravocrtnom metodom stopa amortizacije za svaku godinu iznosila je 20% (100%/5). Uz metodu sa dupla stopa otpisa, stopa amortizacije će biti jednaka 40% (2x20%).
Pogledajmo tablicu:
Kraj prve godine: početna cijena 10.000 godišnji iznos amortizacije 40% x10000=4000 preostala vrijednost 6000
Kraj 2. godine: početna cijena 10.000 godišnji iznos amortizacije 40% x 6.000=2.400 preostala cijena 3600
Kraj 3. godine: početna cijena 10.000 godišnji iznos amortizacije 40% x 3.600=1440 preostala cijena 2160
Kraj 4 godine: početna cijena 10.000 godišnji iznos amortizacije 40% x 2160= 864 preostala cijena 1,296
Kraj 5. godine: početna cijena 10.000 godišnji iznos amortizacije 296, minus 1000 likvidacijska cijena i ostaje samo 296.
Ovdje vidimo da se čvrsta stopa amortizacije uvijek primjenjivala na neto knjigovodstvenu cijenu prethodne godine. Iznos amortizacije (najveća u 1. godini) minijaturizira se iz godine u godinu. I na kraju, iznos amortizacije u prošloj godini ograničen je na iznos potreban da se knjigovodstvena cijena svede na likvidacijsku cijenu.
Metoda amortizacije stope proizvodnje: Ova metoda amortizacije temelji se na stvarnoj fizičkoj upotrebi imovine.
npr.:Kamion, njegova kilometraža za radni vijek izračunata je na 90.000 km. Troškovi trošenja po 1 km.
Definirat će se na sljedeći način:
Početna cijena - Likvidacijska cijena = 10.000-1.000 = 0,1/km.
Procijenjeni broj jedinica rada - 90.000
Ako zamislimo da je tijekom rada za prvu godinu automobil imao kilometražu od 20.000 km, za drugu godinu - 30.000 km. Za 3. - 10.000 km; za 4. godinu - 20.000 km; a za 5. - 10.000 km; onda će izgledati ovako:
Početna cijena na kraju 1 godine 10.000 km, 20.000 godišnji iznos amortizacije 2000
Kraj 2. godine početna cijena 10.000 kilometara, km. 30.000 godišnji iznos amortizacije 3000
Kraj 3. godine početna cijena 10.000 kilometara, km. 10.000 godišnji iznos amortizacije 1000
Kraj 4-godišnje početne cijene 10.000 kilometara, km. 20.000 godišnji iznos amortizacije 2000
Početna cijena na kraju 5 godina 10.000 kilometara, km. 10.000 godišnji iznos amortizacije 1000
Ovu metodu treba koristiti u ovom slučaju, kada se učinak objekta tijekom njegovog vijeka trajanja može odrediti s dovoljnom točnošću.
Likvidacijska cijena često nije značajna i često se u praksi zanemaruje.
Godišnji iznos amortizacije
Godišnji iznos amortizacije određuje se prema:1. Pravocrtnom metodom - na temelju početne cijene ili (tekuće (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajne imovine i stope amortizacije obračunate na temelju vijeka trajanja te stavke.
2. Metodom reducirajućeg stanja - na temelju ostatka cijene stavke dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja te stavke i koeficijenta ne većeg od 3, utvrđenog Odlukom organizacija;
3. Metodom otpisa cijene zbrojem godina korisnog vijeka - na temelju početne cijene ili (tekuće (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) predmeta dugotrajne imovine i omjer u kojem je u brojniku broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka predmeta, au nazivniku - zbroj godina korisnog vijeka trajanja predmeta.
Tijekom izvještajne godine svaki mjesec se obračunava amortizacija dugotrajne imovine, neovisno o metodi obračuna, u visini 1/12 godišnjeg iznosa.
Za dugotrajnu imovinu koja se koristi u organizacijama sa sezonskom prirodom proizvodnje, godišnji iznos amortizacije dugotrajne imovine umjereno se obračunava tijekom razdoblja poslovanja organizacije u izvještajnoj godini.
Kod metode otpisa cijene razmjerno količini proizvoda (radova) amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja količine proizvoda (radova) u izvještajnom razdoblju i omjera početne cijene fiksne predmet imovine i procijenjeni obujam proizvoda (radova) za cjelokupni vijek trajanja predmeta dugotrajne imovine.
Metode amortizacije
Pet 18. PBU 6/01 uspostavio je četiri metode amortizacije:Linearna metoda;
- metoda opadajućeg stanja;
- način otpisa cijene zbrojem godina korisnog vijeka;
- način otpisa cijena razmjerno količini proizvoda (radova).
Uz sve to, određuje se godišnji iznos amortizacije (stavak 19 PBU 6/01):
- „po linearnoj metodi - na temelju početne cijene ili (tekuće (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajne imovine i stope amortizacije obračunate na temelju vijeka trajanja te stavke;
- s metodom smanjene bilance - na temelju preostale cijene stavke dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja ove stavke i koeficijenta ne većeg od 3, koji utvrđuje organizacija ;
- s metodom otpisa cijene zbrojem godina korisnog vijeka - na temelju početne cijene ili (tekuće (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) predmeta dugotrajne imovine i omjer, čiji je brojnik broj godina preostalih do kraja vijeka trajanja objekta, au nazivniku - zbroj godina korisnog vijeka trajanja objekta.
Kod metode otpisa cijene razmjerno količini proizvoda (radova) amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja količine proizvoda (radova) u izvještajnom razdoblju i omjera početne cijene dugotrajne imovine objekt i procijenjeni obujam proizvoda (radova) za cijeli korisni vijek trajanja objekta dugotrajne imovine.
Primjena 1. metode amortizacije za skupinu jednorodnih dugotrajnih sredstava provodi se tijekom cijelog vijeka trajanja objekata koji su uključeni u ovu skupinu.
Pravocrtna metoda amortizacije
Kod pravocrtne metode godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju početne cijene ili tekuće (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajne imovine i stope amortizacije obračunate na temelju vijeka trajanja. ove stavke.
Vijek trajanja predmeta utvrđuje organizacija bez pomoći drugih prilikom preuzimanja predmeta u knjigovodstvo.
Korisni vijek trajanja dugotrajne imovine određuje se na temelju:
Očekivano razdoblje korištenja ovog objekta u skladu s očekivanom produktivnošću ili kapacitetom;
- očekivano fizičko trošenje, ovisno o načinu rada (broju smjena), prirodnim kriterijima i utjecaju brutalne okoline, sustavu popravka;
- regulatorna i druga ograničenja korištenja ovog objekta (na primjer, rok najma).
U slučajevima poboljšanja (povećanja) prvobitno usvojenih normativnih karakteristika funkcioniranja objekta dugotrajne imovine kao rezultat rekonstrukcije ili modernizacije, organizacija preispituje vijek trajanja ovog objekta.
Do 1. siječnja 2002., pri određivanju korisnog vijeka dugotrajne imovine, organizacije su se rukovodile Uredbom Vijeća ministara SSSR-a od 22. listopada 1990. br. 1072 „O jedinstvenim normama odbitaka amortizacije za potpunu obnovu glavni fondovi narodnog gospodarstva SSSR-a”.
Na temelju pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. kolovoza 2002. br. 04-05-06 / 34, pri primjeni ove rezolucije u računovodstvene svrhe, organizacije koriste naznačenu sistematizaciju za određivanje korisnog vijeka dugotrajne imovine prihvaćene za računovodstvo (zaduženje računa 01 “Osnovna sredstva”), počevši od 01.01.2002.
Amortizacija dugotrajne imovine koja je prihvaćena za računovodstvo prije 1. siječnja 2002. u računovodstvene svrhe nastavlja se obračunavati na temelju korisnog vijeka utvrđenog kada je stavka registrirana i metode amortizacije koju je organizacija odabrala za grupu homogenih stavki.
Primjer 1:Cijena objekta dugotrajne imovine je 260.000 rubalja. U skladu sa sistematizacijom dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine, odobrenom Rezolucijom br. 1, objekt se raspoređuje u treću amortizacijsku skupinu s korisnim vijekom trajanja od više od 3 godine do uključivo 5 godina. Vijek trajanja je određen na 5 godina. Godišnja stopa amortizacije je 20% (100% / 5 godina), godišnji iznos amortizacije je 52.000 rubalja (260.000 x 20/100), mjesečni iznos amortizacije je 4.333,33 rubalja (52.000/12).
Metoda opadajućeg salda
Metoda padajućeg salda za određivanje korisnog vijeka je uspostavljena u ovom slučaju, kada se učinkovitost korištenja stavke dugotrajne imovine minijaturizira sa svakom sljedećom godinom.
Godišnji iznos troškova amortizacije određuje se na temelju preostale cijene objekta dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja ovog objekta i koeficijenta ne većeg od 3 koji je utvrdila organizacija ( klauzula 19 PBU 6/01).
Prema novim pravilima, klauzula 19 PBU 6/01, uvedena Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 147n, kada se koristi za izračun amortizacije metodom smanjenja bilance, organizacija može primijeniti koeficijent ne veći od 3 .
Koeficijent određuje organizacija bez pomoći drugih i njegova bi se vrijednost trebala odražavati u računovodstvenoj politici organizacije. Prethodno PBU 6/01 nije predviđao takvu mogućnost. Ali u petak 54 Smjernice br. 91n navedeno je da, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, male tvrtke mogu koristiti faktor ubrzanja jednak 2; ali po pokretna imovina, koji čini predmet gotovinskog leasinga i koji se može pripisati aktivnom dijelu dugotrajne imovine, može se primijeniti faktor ubrzanja u skladu s kriterijima za ugovor o gotovinskom leasingu koji nije veći od 3. U praksi organizacije nisu mogle koristiti ovu odredbu, jer niti Savezni zakon od 29. listopada 1998. br. 164- Savezni zakon "O novčanom najmu (lizingu)", niti Savezni zakon od 14. lipnja 1995. br. 88-FZ "O državnoj potpori malom poduzetništvu u Ruskoj Federaciji" ne utvrđuje takav koeficijent.
Primjer 2:Cijena osnovnog sredstva je 260.000 rubalja. Vijek trajanja je 5 godina. Faktor ubrzanja 2. Godišnja stopa amortizacije 20%. Godišnja stopa amortizacije s faktorom ubrzanja od 40%.
U 1. godini rada:
Godišnji iznos amortizacije odredit će se na temelju početne cijene koja se formira kada se u obzir uzme predmet dugotrajne imovine i iznosit će 104 000 rubalja (260 000 x 40% \u003d 104 000).
U 2. godini rada:
Amortizacija će se odrediti na temelju preostale vrijednosti objekta na kraju prve godine rada, iznosit će 62 400 rubalja ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).
U 3. godini rada:
Amortizacija će se odrediti na temelju preostale vrijednosti objekta na kraju druge godine rada, iznosit će 37 440 rubalja ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).
U 4. godini rada:
Amortizacija će se odrediti na temelju preostale cijene objekta na kraju treće godine rada, iznosit će 22 464 rublja ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).
Tijekom 5. godine rada:
Amortizacija će se odrediti na temelju preostale cijene objekta na kraju 4. godine rada, iznosit će 13.478,40 rubalja ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).
Akumulirana amortizacija tijekom 5 godina iznosit će 239.782,40 rubalja. Razlika između početne cijene objekta i iznosa obračunate amortizacije u iznosu od 20.217,60 rubalja je likvidacijska cijena objekta, koja se ne uzima u obzir pri obračunu amortizacije po godinama, ne računajući posljednju godinu rada. U Prošle godine rada, amortizacija se obračunava oduzimanjem likvidacijske cijene od preostale cijene objekta na početku prošle godine.
Metoda otpisa cijene temeljena na zbroju godina korisnog vijeka
Ovom se metodom godišnja stopa amortizacije utvrđuje na temelju početne cijene stavke dugotrajne imovine i godišnjeg omjera, pri čemu je brojnik broj preostalih godina do kraja životnog vijeka imovine, a nazivnik zbroj broj godina korisnog vijeka imovine.
Primjer 3:Cijena osnovnog sredstva je 260.000 rubalja. Vijek trajanja je 5 godina. Zbroj godina korisnog vijeka je 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
U prvoj godini rada omjer će biti 5/15, iznos obračunate amortizacije bit će 86.666,67 rubalja (260.000 x 5/15).
U 2. godini rada, omjer je 4/15, iznos obračunate amortizacije je 69.333,33 rubalja (260.000 x 4/15).
U trećoj godini rada, omjer je 3/15, iznos obračunate amortizacije je 52.000 rubalja (260.000 x 3/15).
U 4. godini rada, omjer je 2/15, iznos obračunate amortizacije je 34.666,67 rubalja (260.000 x 2/15).
U posljednjoj, 5. godini rada, omjer je 1/15, iznos obračunate amortizacije je 17.333,33 rubalja (260.000 x 1/15).
Način otpisa cijene razmjerno količini proizvoda (radova, usluga)
Kod metode otpisa cijene dugotrajne imovine razmjerno količini proizvoda (radova, usluga) amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja količine proizvoda (radova) u izvještajnom razdoblju i omjera početna cijena objekta dugotrajne imovine i procijenjeni obujam proizvoda (radova) za cijeli vijek trajanja osnovnih sredstava objekta.
Primjer 4:Nakon analize različitih metoda amortizacije, možemo zaključiti da se kod primjene metode reducirajućeg salda i otpisa cijene zbrojem godina korisnog vijeka, iznos amortizacijskih odbitaka smanjuje sa starošću. Prilikom odabira jedne od ovih metoda obračuna amortizacije, računovođe trebaju imati na umu da iznos obračunate amortizacije utječe na trošak proizvoda, obavljenih radova i pruženih usluga.Cijena automobila je 65.000 rubalja, procijenjena kilometraža automobila je 400.000 km. U izvještajnom razdoblju kilometraža automobila bila je 8.000 km, iznos amortizacije za ovo razdoblje bit će 1.300 rubalja (8.000 km x (65.000 rubalja: 400.000 km)). Iznos amortizacije za cijelo razdoblje prijeđenih kilometara iznosi 65 000 rubalja (400 000 km x 65 000 rubalja: 400 000 km).
U organizacijama sa sezonskom prirodom proizvodnje, godišnji iznos amortizacije dugotrajne imovine umjereno se obračunava tijekom razdoblja poslovanja organizacije u izvještajnoj godini.
Mjesečna stopa amortizacije u svim će slučajevima biti 1/12 godišnje stope amortizacije.
Iznos amortizacije
Visina odbitaka amortizacije utvrđuje se na 3 načina: jednoliko, neravnomjerno ubrzano i ubrzano. Jednoobraznom metodom isti se iznos otpisuje tijekom cijelog vijeka trajanja glavnih sredstava. Neravnomjerno ubrzana amortizacija predviđa uzimanje u obzir cijene većine dugotrajne imovine u prvim godinama poslovanja. Na primjer, u 1. godini - 50%, 2. - 30%, 3. - 20%. To omogućuje poduzeću da u uvjetima inflacije brzo nadoknadi nastale troškove i usmjeri ih na nadolazeću obnovu imovine. Počevši od 1991. godine, poduzeća su dobila pravo koristiti metodu ubrzane amortizacije aktivnog dijela dugotrajne imovine, odnosno amortizaciju po napuhanim stopama, ali manje od dva puta. Pri obračunu amortizacije treba uzeti u obzir rezultate revalorizacije dugotrajne imovine po objavljenim koeficijentima. Savezna služba državne statistike Ruske Federacije ili na temelju tržišne cijene nekretnine.Metode koje se koriste u obračunu amortizacije su od velike važnosti, jer, s jedne strane, njegova vrijednost pruža mogućnost stjecanja nove imovine, zamjenjujući zastarjele i fizički i moralno. S druge strane, iznos amortizacije je predviđen kao dio troška, te tako utječe na visinu troškova. Stoga nerazumno smanjenje amortizacije lišava poduzeće mogućnosti pravovremenog ažuriranja dugotrajne imovine, dok precijenjena amortizacija može dovesti do nerazumnog povećanja troškova proizvodnje i smanjenja dobiti poduzeća. Za obračun iznosa amortizacije za plansku godinu potrebno je prvo grupirati glavna sredstva u odnosu na naplatu amortizacijskih stopa i pronaći unos i raspolaganje glavnicama za iste skupine. Budući da se njihov ulazak i izlazak obično događa u različita razdoblja godine izračunava se prosječna godišnja cijena.
Računovodstvo za troškove amortizacije
Amortizacija dugotrajne imovine vrši se jednom od sljedećih metoda obračuna amortizacije:Linearna metoda;
metoda opadajućeg salda;
način otpisa cijene zbrojem godina korisnog vijeka;
način otpisa cijena razmjerno količini proizvoda (radova).
Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se prema:
Pravocrtnom metodom - na temelju početne cijene stavke dugotrajne imovine i stope amortizacije izračunate na temelju vijeka trajanja te stavke;
prema metodi smanjene bilance - na temelju preostale cijene stavke dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka ove stavke i faktora ubrzanja utvrđenog u skladu s ruskim zakonodavstvom Federacija;
s metodom otpisa cijene zbrojem godina korisnog vijeka - na temelju početne cijene predmeta dugotrajne imovine i godišnjeg omjera, pri čemu je brojnik broj preostalih godina do kraja vijek trajanja objekta, a nazivnik je zbroj godina vijeka trajanja objekta;
s metodom otpisa cijene razmjerno količini proizvoda (radova) - na temelju naturalnog pokazatelja količine proizvoda (radova) u izvještajnom razdoblju i omjera početne cijene stavke dugotrajne imovine i procijenjeni obujam proizvoda (radova) za cijeli korisni vijek trajanja stavke dugotrajne imovine.
Primjer određivanja mjesečnog iznosa amortizacije pravocrtnom metodom:
Početna cijena objekta je 120.000 rubalja. Vijek trajanja definiran je kao 10 godina. Godišnji iznos amortizacije bit će 12.000 rubalja. (120.000 rubalja: 10 godina), a mjesečno - 1000 rubalja. (12 000 rubalja: 12 mjeseci).
Primjer određivanja mjesečnog iznosa amortizacije metodom otpisa cijene razmjerno količini proizvoda (radova).
Početna cijena kamiona je 120.000 rubalja. Kilometraža automobila određena je na 120.000 km. Iznos amortizacije bit će 1 rub. po 1 km (120.000 rubalja: 120.000 km).
Primjer obračuna godišnjih iznosa amortizacije metodom umanjenja prikazan je u tablici:
AMORTIZACIJA METODOM REDUKCIJSKOG STANJA |
|||
Godišnji iznos, rub. | Akumulirana amortizacija, rub. | Preostala cijena, rub. |
|
Kraj godine 1 | 100000x40% =40000 | ||
Kraj 2. godine | 60000x40% = 24000 | ||
Kraj 3. godine | 36000x40% =14400 | ||
Kraj 4. godine | 21600x40% = 8640 | ||
Kraj 5. godine |
Početna cijena objekta je 100.000 rubalja. Subjekt je odlučio koristiti dvostruku stopu amortizacije. Cijena likvidacije objekta je 5000 rubalja.
S vijekom trajanja od 5 godina, pravocrtna stopa amortizacije je 20% godišnje (100%: 5 godina). Prema metodi bilance smanjenja dvostruke stope, stopa amortizacije bit će 40% (20% x 2). Ova fiksna stopa od 40% primjenjuje se na preostalu cijenu na kraju svake godine. Procijenjena sanativna cijena ne uzima se u obzir pri obračunu amortizacije po godinama, osim za posljednju godinu. U prošloj godini iznos amortizacije izračunava se oduzimanjem likvidacijske cijene od preostale cijene na početku prošle godine.
Kod metode umanjenja iznos amortizacije minijaturizira se tijekom godina.
Primjer izračuna godišnjih iznosa amortizacije metodom otpisa cijene objekta zbrojem godina korisnog vijeka prikazan je u tablici.
Predviđeni vijek trajanja objekta je 5 godina. Zbroj godina rada bit će 15 (1+2+3+4+5). U prvoj godini prethodno navedeni omjer bit će 5/15, u drugoj - 4/15, u trećoj - 3/15, u četvrtoj - 2/15, u petoj - 1/15. Početna cijena objekta je 150.000 rubalja.
AMORTIZACIJA METODOM ZBROJA BROJEVA |
|||
Godišnji iznos, rub. | Akumulirana amortizacija, rub. | Preostala cijena, rub. |
|
Kraj godine 1 | 150000x5/15 = 50000 | ||
Kraj 2. godine | 150000x4/15 = 40000 | ||
Kraj 3. godine | 150000x3/15 = 30000 | ||
Kraj 4. godine | 150000x2/15 = 20000 | ||
Kraj 5. godine | 150000x1/15=10000 |
Podaci u tablici pokazuju da se amortizacija smanjuje sa starošću. Akumulirana amortizacija i cijena preostale amortizacije mijenjaju se u skladu s tim.
Organizacija ima pravo izbora metode amortizacije.
No, za potrebe oporezivanja, obračun odbitaka amortizacije za dugotrajnu imovinu provodi se u skladu s čl. 258. i 259. pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije:
Imovina koja se amortizira podijeljena je u 10 skupina prema vijeku trajanja;
porezni obveznik obračunava amortizaciju linearno ili nelinearno.
Kod linearne metode mjesečni iznos amortizacije određuje se množenjem početne cijene objekta sa stopom amortizacije za ovaj objekt, a kod nelinearne metode množenjem preostale cijene objekta sa stopom amortizacije za odgovarajući objekt.
Metoda linearne amortizacije koristi se za zgrade, građevine, prijenosne uređaje uključene u skupine 8-10 imovine koja se amortizira, za ostatak imovine koja se amortizira, organizacija ima pravo koristiti bilo koju od 2 naznačene metode amortizacije.
Korisni vijek trajanja objekta dugotrajne imovine određuje organizacija prilikom prihvaćanja objekta za računovodstvo.
Utvrđivanje korisnog vijeka dugotrajne imovine, ako nije u tehničkim kriterijima ili nije utvrđeno centralizirano, vrši se na temelju:
Očekivano razdoblje korištenja ovog objekta u skladu s očekivanom produktivnošću ili kapacitetom implementacije;
očekivano fizičko trošenje, ovisno o načinu rada (broj smjena), prirodnim kriterijima i utjecaju brutalne okoline, sustav svih planiranih preventivnih popravaka;
regulatorna i druga ograničenja korištenja objekta (na primjer, rok najma).
Tijekom korisnog vijeka imovine, amortizacija se ne obustavlja, osim u slučajevima kada je imovina u rekonstrukciji i modernizaciji odlukom organizacije koja upravlja i prebačena na konzervaciju na razdoblje dulje od 3 mjeseca.
Objekti dugotrajne imovine ne podliježu amortizaciji, čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tijekom vremena (zemljišne čestice i objekti upravljanja prirodom).
Objekti dugotrajne imovine koji koštaju manje od 10.000 rubalja. po jedinici ili drugom ograničenju utvrđenom računovodstvenom politikom, također je dopušten otpis kupljenih knjiga, brošura i drugih publikacija kao rashoda stvaranja (troškova prodaje) pri puštanju u stvaranje ili rad.
Kako bi se osigurala sigurnost ovih predmeta u proizvodnji ili tijekom rada, organizacija mora organizirati odgovarajući nadzor nad njihovim kretanjem.
Organizacije svaki mjesec obračunavaju iznose amortizacije u iznosu od 1/12 godišnje norme i sastavljaju posebnu tablicu razvoja „Obračun amortizacije dugotrajne imovine” (s dnevnik-narudžbenica računovodstvo) ili strojnogram sličnog sadržaja. Ovi registri služe kao osnova za iskazivanje amortizacije dugotrajne imovine na odgovarajućim računovodstvenim računima.
U praksi se iznos amortizacije za izvještajno razdoblje utvrđuje na sljedeći način: iznosu amortizacije obračunatom u proteklom mjesecu pridoda se iznos amortizacije od cijene primljene dugotrajne imovine za prošli mjesec i oduzme iznos amortizacije od cijena dugotrajne imovine povučene u prošlom mjesecu.
Odbici amortizacije za predmet dugotrajne imovine počinju 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prihvaćanja ovog objekta u računovodstvo, a prestaju 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca pune otplate cijene predmeta ili njegove otpisati.
Organizacije koje prelaze s 01.01.2003. na pojednostavljeni sustav oporezivanja neće stvarati odbitke amortizacije za dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu.
Porezni obveznik ima pravo otpisati troškove nabave dugotrajne imovine u razdoblju uvođenja pojednostavljenog sustava oporezivanja kao rashod u trenutku prihvaćanja objekata u rad.
Ako su dugotrajna imovina kupljena prije prelaska na pojednostavljeni sustav oporezivanja, tada se njihova cijena otpisuje kao rashod, ovisno o razdoblju njihove uporabe.
Dakle, cijenu predmeta s korisnim vijekom trajanja do 3 godine porezni obveznik ima pravo priznati kao trošak tijekom 1. godine uvođenja pojednostavljenog sustava oporezivanja. Cijena dugotrajne imovine s vijekom trajanja od 3 do 15 godina priznaje se kao rashod 3 godine (u 1. godini - 50%, u 2. godini - 30%, u 3. godini - 20% cijene osnovna sredstva) . Ako je razdoblje korištenja dugotrajne imovine dulje od 15 godina, tada će se priznavanje njene cijene u rashodima izvršiti u jednakim udjelima unutar 10 godina.
Za obračun amortizacije dugotrajne imovine koristi se pasivni konto 02 “Amortizacija dugotrajne imovine”. Ovaj račun je dizajniran za sažetak informacija o amortizaciji akumuliranoj tijekom rada dugotrajne imovine.
Obračunati iznos za potrebe njihovih glavnih sredstava za proizvodnju odražava se na teret računa proizvodnih i žalbenih troškova (23 "Pomoćna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 " Opći tekući troškovi”, itd.) iu korist računa 02 “Amortizacija dugotrajne imovine”.
Za dugotrajnu imovinu iznajmljenu u tekući najam, iznos amortizacije se iskazuje na dugovnom računu 91 „Ostali prihodi i rashodi” iu korist računa 02 (ako najam stvara prihod iz poslovanja), a za dugotrajnu imovinu neproizvodne namjene. - u korist računa 29 “Uslužna proizvodnja i ekonomija” iu korist računa 02.
Za stambene objekte, objekte vanjskog uređenja i druge slične objekte (šumski i cestovni objekti, posebni objekti za plovidbu i sl.), također i za neprofitne organizacije, iznos amortizacije obračunava se prema stopama amortizacije za potpunu obnovu dugotrajne imovine. na kraju godine na vanbilančnom računu 010 "Amortizacija dugotrajne imovine".
Iznos amortizacije za 100% amortiziranu dugotrajnu imovinu se ne obračunava.
Nakon što tvrtka primi dugotrajnu imovinu koja je prethodno bila u funkciji, njihov korisni vijek kod novog vlasnika određuje se oduzimanjem od korisnog vijeka utvrđenog za nove objekte razdoblja njihovog stvarnog rada kod prethodnog vlasnika.
Primjer. Organizacija je kupila objekt dugotrajne imovine za 120.000 rubalja. Stopa amortizacije za ovaj objekt je 12 godina, a trgovac je objekt amortizirao 7 godina. Za kupca, objekt se mora amortizirati tijekom 5 godina (12-7). Godišnja stopa amortizacije bit će 20% (100:5). Godišnji iznos amortizacije za objekt bit će 24.000 rubalja. (120 000 rubalja x 20: 100).
Pri primitku dugotrajne imovine kojoj je istekao vijek trajanja, primatelj takve stvari uspostavlja novi termin njegovo iskorištavanje bez pomoći drugih.
Prilikom rashodovanja vlastite dugotrajne imovine iznos amortizacije za istu otpisuje se na teret računa 02 “Amortizacija dugotrajne imovine” iz potraživanja računa 01 “Dugotrajna imovina”.
Analitičko knjigovodstvo na računu 02 "Amortizacija stalnih sredstava" vodi se po vrstama i pojedinačnim popisnim stavkama stalnih sredstava.
Akumulacija i provedba amortizacijskog fonda ne odražava se u računovodstvu. Kao dio prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga), odbici amortizacije knjiže se na tekući račun ili druge račune poduzeća i zadužuju s tih računa za financiranje ozbiljnih ulaganja u dugotrajnu imovinu.
Kao što je već spomenuto, organizacija ima pravo odabrati metodu amortizacije.
Mala poduzeća, u skladu sa Saveznim zakonom "O državnoj potpori malom poduzetništvu" od 14. lipnja 1995., broj 88-FZ, mogu koristiti ubrzanu amortizaciju glavnih proizvodnih sredstava, što je dvostruko veće od normi utvrđenih za odgovarajuće vrste fiksnih imovina. Zajedno s korištenjem ubrzane amortizacije, mala poduzeća mogu dodatno otpisati kao odbitke amortizacije do 50% početne cijene dugotrajne imovine s vijekom trajanja duljim od 3 godine.
Amortizacijske skupine
Imovina koja se amortizira povezana je zajedno u sljedećih 10 amortizacijskih skupina (3. stavak članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije):1. skupina - sva kratkotrajna imovina s korisnim vijekom trajanja od 1 do uključivo 2 godine;
- 2. skupina - imovina s vijekom trajanja duljim od 2 godine do uključivo 3 godine;
- 3. skupina - imovina s vijekom trajanja duljim od 3 godine do uključivo 5 godina;
- 4. skupina - imovina s vijekom trajanja duljim od 5 godina do uključivo 7 godina;
- 5. skupina - imovina s vijekom trajanja duljim od 7 godina do uključivo 10 godina;
- šesta skupina - imovina s vijekom trajanja duljim od 10 godina do uključivo 15 godina;
- sedma skupina - nekretnine čiji je vijek trajanja dulji od 15 godina do uključivo 20 godina;
- osma skupina - imovina s vijekom trajanja duljim od 20 godina do uključivo 25 godina;
- deveta skupina - imovina s vijekom trajanja duljim od 25 godina do uključivo 30 godina;
- deseta skupina - imovina s vijekom uporabe dužim od 30 godina.
Vrste troškova amortizacije
AMORTIZACIJA (od lat. amortisatioin - otplata) - proces postupnog prijenosa cijene dugotrajne imovine na proizvedene proizvode. Preneseni dio cijene odnosi se na troškove proizvodnje i urez u trošak proizvodnje, djeluje kao element cijene proizvoda. Nepristrana osnovica amortizacije je uloga dugotrajne imovine u procesu proizvodnje.Bit ove značajke leži u činjenici da glavna sredstva 100%, u cijelom svom volumenu, djeluju u proizvodnji proizvoda, ali zbog dugog vijeka trajanja njihova se cijena ne prenosi u potpunosti na gotov proizvod (kao , na primjer, sirovine), ali u dijelovima, jer su fizička i moralna amortizacija. Naknade za amortizaciju su osmišljene kako bi se u potpunosti vratila cijena amortiziranih dugotrajnih sredstava, zamjena rashodovanih strojeva i opreme novima te druga ozbiljna ulaganja. Amortizaciju dugotrajne imovine uzimaju u obzir sva poduzeća, neovisno o obliku vlasništva i organizacijsko-pravnom statusu. Vrijednost odbitaka amortizacije nije slučajna. Uspostavlja se i uređuje zakonom u skladu s konceptom politike zemlje. Određen je uglavnom 2 okolnostima: vijekom trajanja sredstava i njihovom zamjenskom cijenom.
Odbici od amortizacije ostaju na raspolaganju poduzećima i čine amortizacijski fond koji ima strogo namjensku upotrebu. U uvjetima inflacije, iznos obračunate amortizacije možda neće biti dovoljan za kupnju novih strojeva i opreme. Stoga se s vremena na vrijeme provodi revalorizacija dugotrajne imovine, što omogućuje povećanje njihove cijene i, sukladno tome, povećanje amortizacije.
Gotovo sve zemlje u svijetu koriste ubrzanu amortizaciju, što je metoda obračuna amortizacije u kojoj se većina vrijednosti imovine otpisuje u početnom razdoblju stvarnog ciklusa proizvoda, a svaki sljedeći otpis se provodi na skala koja se progresivno smanjuje.
U svijetu se koriste sljedeće vrste otpisa amortizacije:
Linearni ili proporcionalni, koji mogu biti normalni ili ubrzani;
- dodatni (kada iznos odbitaka amortizacije premašuje početnu cijenu objekta koji je izašao iz upotrebe);
- posebni (kada, radi oživljavanja gospodarske aktivnosti, država dopušta privremeno povećanje stope odbitaka);
- preliminarno (kada se amortizacija provodi prije početka rada opreme);
- digresivni ili otpis iz padajućeg stanja (kada se odbici ne vrše od početne, već od knjigovodstvene cijene glavnih sredstava).
Potonji tip naširoko se koristi u zemljama Europske unije.
U suvremenim uvjetima, u ekonomski naprednim zemljama, amortizacija je glavni izvor financiranja ozbiljnih investicija. Oni čine 2/3 bruto ulaganja.
Troškovi amortizacije nematerijalne imovine
Nematerijalna imovina se obračunava u bilanca stanja po preostaloj cijeni. Vrijednost nematerijalne imovine otplaćuje se metodom amortizacije tijekom utvrđenog vijeka trajanja.Odbici amortizacije vrše se na jednu od sljedećih metoda:
Linearna metoda koja se temelji na normama koje je organizacija izračunala na temelju njihovog vijeka trajanja;
metoda smanjenja ravnoteže;
način otpisa cijene razmjerno količini proizvoda (radova, usluga).
Primjena 1. metode za grupu jednorodne nematerijalne imovine vrši se tijekom cijelog vijeka uporabe.
Tijekom korisnog vijeka nematerijalne imovine, obračun amortizacije se ne obustavlja, osim u slučajevima očuvanja organizacije.
Godišnji iznos amortizacije pravocrtnom metodom utvrđuje se na temelju početne cijene nematerijalne imovine i stope amortizacije obračunate na temelju vijeka trajanja tog objekta. Po metodi umanjenja iznos amortizacije za godinu obračunava se na temelju preostale cijene nematerijalne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja ovog objekta.
Tijekom izvještajne godine, amortizacija nematerijalne imovine obračunava se svaki mjesec, neovisno o metodi obračuna, u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa.
Kod metode otpisa cijene razmjerno količini proizvoda (radova) amortizacija se obračunava ovisno o naturalnom pokazatelju količine proizvoda (radova) u izvještajnom razdoblju i omjeru početne cijene nematerijalne imovine. te procijenjeni obujam proizvoda (radova) za cijeli vijek trajanja ovog objekta.
Korisni vijek nematerijalne imovine određuje organizacija prilikom prihvaćanja objekta za računovodstvo. Korisni vijek je razdoblje tijekom kojeg uvođenje predmeta donosi dobit, korist poduzeću.
Vijek trajanja patenata, licenci, prava korištenja itd. uvjet je ugovoren ugovorom.
Za nematerijalnu imovinu, za koju je teško ili nerealno pronaći vijek trajanja, stope amortizacije određuju se na temelju uvjetnog razdoblja (ali manje od životnog vijeka organizacije).
U Rusiji je takvo razdoblje 20 godina neprekidnog rada. U Kini je korisni vijek u takvim slučajevima 10 godina. U Sjedinjenim Državama, u sličnim situacijama, uobičajeno je usredotočiti se na takozvano razumno razdoblje, koje ne prelazi 40 godina.
Amortizacija se ne obračunava na nematerijalnu imovinu stečenu darovnim ugovorom i bez naknade u postupku privatizacije, primljenu uvođenjem ekonomskih izdvajanja, te nematerijalnu imovinu gospodarskih organizacija.
Moguće je ne obračunavati amortizaciju za pojedine vrste nematerijalne imovine čiji popis utvrđuje tvrtka bez pomoći drugih. To obično uključuje imovinu kojoj cijena ne opada s godinama (zaštitni znakovi, na primjer).
Odbici amortizacije nematerijalne imovine počinju od prvog dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca preuzimanja ovog objekta u knjigovodstvo, a obračunavaju se do potpune otplate cijene tog predmeta ili do izbacivanja tog predmeta iz računovodstva. Amortizacija nematerijalne imovine prestaje s prvim danom mjeseca koji slijedi nakon mjeseca pune otplate cijene tog predmeta ili otpisa tog objekta iz računovodstva.
Postupak amortizacije
I. Opće odredbe1. Predmet amortizacije za potpuni povrat su glavna sredstva (ne računajući glavna sredstva navedena u stavku 2. ove Uredbe) trgovačkih društava, udruga, organizacija koje posluju po načelima troškovnog računovodstva, neovisno o obliku vlasništva sredstava. proizvodnje.
Glavni fondovi su skup materijalnih i materijalnih vrijednosti koje dugo djeluju u naravi kako u sferi materijalne proizvodnje tako iu neproizvodnoj sferi.
Glavnu imovinu čine zgrade, građevine, prijenosni uređaji, radni i pogonski strojevi i oprema, mjerni i kontrolni instrumenti i uređaji, računalna tehnika i softver za nju, vozila, alati, oprema i pribor za proizvodnju i kućanstvo, radna i proizvodna stoka, dugogodišnja terminske sadnice, puteve na farmama i druga glavna sredstva.
Osim gore navedenih, objekti amortizacije uključuju građevinske objekte koji nisu dovršeni ili nisu dovršeni potvrdama o prijemu i nalaze se u pogonu kod onih poduzeća kojima će ti objekti biti preneseni u matične fondove; ozbiljni troškovi poboljšanja zemljišta koji nisu povezani sa stvaranjem struktura; oprema i vozila koji se nalaze na zalihama (rezerva u skladištu) i iskazani su u bilanci osnovne djelatnosti poslovnih društava.
2. Amortizacija se ne obračunava na sljedeću glavnu imovinu:
a) proizvodna stoka, bivoli, volovi, jeleni;
b) knjižnične zbirke;
c) objekti za urbanizam podređeni izvršnim odborima lokalnih sovjeta narodnih zastupnika i javne ceste;
d) sredstva prenesena u skladu s utvrđenim postupkom za konzervaciju;
e) sredstva gospodarskih organizacija, uključujući znanstveno-istraživačke, projektne i tehnološke organizacije.
3. Glavna sredstva ne uključuju i nisu predmet amortizacije:
a) sredstva rada koja služe manje od 1 godine, bez obzira na njihovu cijenu;
b) sredstva rada s cijenom do 300 rubalja po jedinici, bez obzira na njihov životni vijek, osim poljoprivrednih strojeva i oruđa, mehaniziranih građevinskih alata, kao i radne i proizvodne stoke, koji su klasificirani kao osnovna sredstva, bez obzira na njihova cijena;
c) ribolovne alate (koće, mreže, mreže, mreže i drugo), bez obzira na njihovu cijenu i vijek trajanja;
d) benzinske pile, makaze, uže za rafting, sezonske ceste, brkovi i privremeni odvojci šumskih puteva, privremeni objekti u šumi s vijekom trajanja do 2 godine (mobilne kotlovnice, kotlovnice, pilotske radionice, benzinske postaje , itd.);
e) specijalni alati i posebni uređaji (alati i uređaji motivirane namjene, stvoreni za serijsku ili masovnu proizvodnju određenih proizvoda ili za izradu po osobnoj narudžbi), bez obzira na njihovu cijenu;
f) posebna odjeća, posebna obuća i posteljina, bez obzira na njihovu cijenu i vijek trajanja;
g) posebne građevinske konstrukcije i dijelove, dijelove i sklopove strojeva, opreme i željezničkih vozila, stvorene za izgradnju, popravke i opremu, navedene u reversnim fondovima;
h) oprema i strojevi navedeni kao gotovi proizvodi (proizvod) u skladištima proizvodnih poduzeća, opskrbnih i marketinških organizacija, kao i oprema koja zahtijeva ugradnju i navedena je u bilanci ozbiljne konstrukcije;
i) strojevi i oprema završeni instaliranjem, ali nisu u funkciji i navedeni su u bilanci velikih građevinskih radova;
j) privremeni (nevlasnički) objekti, oprema i uređaji, čiji su troškovi izgradnje uključeni prema važećem postupku u cijenu građevinskih i instalacijskih radova u sklopu skupi troškovi;
k) mlade životinje i tovne životinje, ptice, zečevi, krznaši, pčelinje obitelji, te pokusne životinje;
l) višegodišnji nasadi koji se uzgajaju u rasadnicima kao sadni materijal.
4. Jedinstvene norme odbitaka amortizacije za potpunu obnovu glavnih fondova nacionalnog gospodarstva SSSR-a, odobrene Uredbom Vijeća ministara SSSR-a od 22. listopada 1990. N 1072 prema klasifikacijskim skupinama, ne podliježu nadolazećim diferencijacija.
5. Stope amortizacije za stambene zgrade određuju se samo za utvrđivanje amortizacije.
6. U odjeljku "Radni strojevi i oprema" (šifre odjeljaka 41 - 46) jedinstvenih stopa amortizacije date su stope amortizacije samo za posebne tehnološka oprema i strojevi dotične industrije ili vrste proizvodnje. Ove norme se koriste u poduzećima svih drugih grana industrije koja imaju takvu dugotrajnu imovinu.
7. Značajke pojedinih vrsta proizvodnje, način rada strojeva i opreme, prirodni kriteriji i utjecaj brutalnog okoliša koji uzrokuju precijenjenu ili smanjenu amortizaciju dugotrajne imovine kojom se upravlja u radionici ili poduzeću uzimaju se u obzir način uvođenja odgovarajućih faktora korekcije utvrđenih za stope amortizacije.
Kada se na jednu stopu odbitaka amortizacije primjenjuju odjednom 2 faktora korekcije, opća stopa se određuje formulom:
H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
gdje je H2 prilagođena stopa amortizacije;
H1 - odobrena osnovna stopa amortizacije;
K1 i K2 - koeficijenti koji se koriste u prisutnosti odstupanja od načina rada utvrđenih osnovnom normom i drugim kriterijima.
Ako je potrebno uvesti 3 faktora korekcije na utvrđenu normu, potrebna norma se određuje formulom:
H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).
8. Stope amortizacije obično se određuju kao postotak knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine (početne ili zamjenske).
Stope amortizacije voznog parka motornih vozila utvrđuju se kao postotak knjigovodstvene vrijednosti vozila (autobus, teški kamion, prikolica, poluprikolica), ne računajući kamione (šifre 50402 - 50409), automobile (šifre 50417, 50419) i autobuse (šifre 50421, 50422 , 50424), za koje su norme utvrđene u postotku od knjigovodstvene cijene na 1000 km prijeđenih kilometara.
9. Stope amortizacije za potpunu obnovu glavnih proizvodnih sredstava za sektore rudarske industrije (ugljen, škriljevac, rudarstvo, za vađenje najrjeđih, dragocjeni metali, dijamanti i nemetalni minerali), čiji vijek trajanja ovisi o uvjetima iskopavanja zaliha potrebnih minerala i koji se nakon iskopavanja zaliha bez ozbiljnije ponovne opreme ne mogu koristiti u druge svrhe, su instalirano u skladu s Napomenom priloženom pravoj Uredbi u rubljama i kopejkama po toni otkupljivih zaliha (nadoknadivih plus operativni gubici) željenih minerala.
10. Prilikom izračunavanja troškova amortizacije na glavnim fondovima treba voditi sljedeće:
a) jedinstvene stope odbitaka amortizacije za potpunu obnovu glavnih fondova nacionalnog gospodarstva SSSR-a, odobrene Uredbom Vijeća ministara SSSR-a od 22. listopada 1990. N 1072.
Obračun amortizacije za dugotrajnu imovinu, uključujući onu primljenu iz uvoza, koja nije u Zbirci jedinstvenih normi amortizacije za punu obnovu glavnih fondova narodne ekonomije SSSR-a, treba izraditi prema normama amortizacije za takva sredstva.
U slučajevima kada su izrađene nove vrste dugotrajne imovine ili se odobrene norme ne mogu analogno koristiti, glavni izrađivači tehničke dokumentacije navedenih fondova dostavljaju nacrte odgovarajućih normi amortizacije zajedno s izračunima i obrazloženjima za odobrenje državi SSSR-a. Odbor za planiranje i kopija - Ministarstvu financija SSSR-a i Gosstroju SSSR-a. Prije odobrenja predviđenih stopa, poduzeća mogu kreirati troškove amortizacije za te predviđene stope;
b) stope amortizacije odobrene od strane MGA SSSR-a u dogovoru s Državnim odborom za planiranje SSSR-a i Ministarstvom financija SSSR-a - za zrakoplove, helikoptere i zrakoplovne motore civilnog zrakoplovstva;
c) stope amortizacije odobrene od strane odgovarajućih viših organizacija - za proizvodna sredstva rudarske industrije, čiji vijek trajanja ovisi o razdoblju rudarenja zaliha potrebnih minerala.
II. Postupak amortizacije
11. Naknada bilančne (početne ili zamjenske) cijene temeljnih sredstava poduzeća provodi se uključivanjem amortizacijskih odbitaka prema odobrenim jedinstvenim standardima u troškove proizvodnje (žalbe), troškovnike.
12. Odbitke amortizacije provode poduzeća (organizacije) svaki mjesec na temelju utvrđenih jedinstvenih normi za odbitke amortizacije i knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine za pojedine skupine ili stavke inventara uključene u bilancu poduzeća (organizacije).
13. Odbici amortizacije za potpunu obnovu aktivnog dijela dugotrajne imovine (strojeva, opreme i vozila) provode se tijekom standardnog razdoblja njihove službe ili razdoblja za koje se bilančna cijena tih sredstava u cijelosti prenosi na troškove proizvodnja i privlačnost.
Za sva ostala glavna sredstva, amortizacija za punu obnovu provodi se tijekom cijelog stvarnog vijeka njihove službe.
14. Za naftne bušotine, amortizacija za punu obnovu vrši se prema utvrđenim normama za 15 godina, a za plinske bušotine - za 12 godina, bez obzira na njihov stvarni radni vijek.
Za likvidirane i nedovoljno amortizirane naftne i plinske bušotine, odbici amortizacije za potpunu obnovu nastavljaju se obračunavati do potpunog prijenosa njihove knjigovodstvene cijene na naftu, plin i druge proizvode koje poduzeće proizvodi.
15. Polazni podaci za utvrđivanje amortizacije za plansko razdoblje su karakteristike cijene dugotrajne imovine na njenom početku, godišnji i perspektivni planovi puštanja u pogon dugotrajne imovine te sredstva primljena od drugih poduzeća i organizacija prema već donesenim odlukama, podatke o predviđenom otuđenju sredstava dugotrajne imovine i odobrenim stopama amortizacije,
16. Poduzeće, na temelju vlastitih karakteristika računovodstva dugotrajne imovine i sposobnosti korištenja računalne tehnologije, određuje metodu za obračun iznosa amortizacije.
Uz sve to treba obaviti sljedeće radove:
a) grupirati postojeća dugotrajna sredstva na početku planskog razdoblja u skupine predviđene jedinstvenim normama amortizacije za potpunu obnovu i pronaći njihovu cijenu. Pri tome, iz glavnih fondova koji se odnose na strojeve, opremu i vozila isključiti 100% amortiziranu, kojoj je istekao standardni vijek trajanja;
b) utvrditi po skupinama (predmetima popisa) prosječnu godišnju cijenu dugotrajne imovine stavljene u pogon i sredstava primljenih od drugih organizacija prema već donesenim odlukama, prosječnu godišnju cijenu rashodovane dugotrajne imovine, uključujući prijenos i prodaju dugotrajne imovine. sredstva na temelju donesenih odluka, te prosječna godišnja cijena dugotrajne imovine, koja se odnosi na strojeve, opremu i vozila, čiji standardni vijek trajanja dolazi u planiranoj godini;
c) utvrditi po skupinama (predmetima popisa) prosječnu godišnju cijenu svih dugotrajnih sredstava koja se amortiziraju.
17. Cijena glavnih sredstava puštenih u rad u sljedećoj godini uzima se u skladu s obujmom ozbiljnih ulaganja planiranih od strane poduzeća, a također se uzima u obzir primanje glavnih sredstava od drugih proizvodnih udruženja, poduzeća i organizacija .
Prosječna godišnja cijena dugotrajne imovine stavljene u pogon utvrđuje se tako da se cijena te dugotrajne imovine podijeli s 12 i dobiveni rezultat pomnoži s brojem punih mjeseci tijekom kojih će dugotrajna imovina stavljena u pogon raditi.
Cijena dugotrajne imovine koja se povlači iz upotrebe utvrđuje se na temelju podataka o njenom predviđenom otuđenju u planskoj godini na temelju njihove tehničko stanje, gospodarska potreba za obnovom i druge okolnosti koje se uzimaju u obzir u pogledu tehničkog opremanja i rekonstrukcije poduzeća i organizacija.
Prosječna godišnja cijena povlačenja dugotrajne imovine određuje se tako da se cijena povlačenja dugotrajne imovine podijeli s 12 i dobiveni rezultat pomnoži s brojem punih mjeseci preostalih do kraja godine od planiranog povlačenja.
Slično se utvrđuje prosječna godišnja cijena dugotrajne imovine koja se odnosi na strojeve, opremu i vozila, čiji standardni vijek trajanja dolazi u planiranom razdoblju, a njihova bilančna cijena do tog trenutka u potpunosti se prenosi na troškove proizvodnje. Pritom se cijena ovih sredstava dijeli s 12 i množi s brojem punih mjeseci preostalih do kraja godine od isteka njihovog standardnog vijeka trajanja.
18. Prosječna godišnja cijena jedne ili druge skupine dugotrajne imovine sastoji se od njihove cijene na početku planskog razdoblja i prosječne godišnje cijene dugotrajne imovine stavljene u pogon i primljene u planiranoj godini od drugih poduzeća, umanjena za prosječnu godišnju cijenu cijena povlačenja dugotrajne imovine.
Uz sve navedeno, cijena 100% amortizirane dugotrajne imovine koja se odnosi na strojeve, opremu i vozila, kojima standardni radni vijek nastupa na početku planske godine, kao i prosječna godišnja cijena ove skupine dugotrajne imovine iz ne uzima se u obzir trenutak kada njihov standardni radni vijek istekne tijekom planirane godine.
19. Iznos amortizacijskih odbitaka za plansko razdoblje izračunava se za svaku inventarnu stavku ili skupinu dugotrajne imovine množenjem prosječne godišnje cijene tih sredstava s odgovarajućim stopama amortizacije, uzimajući u obzir faktore korekcije koji odražavaju stvarne uvjete rada ovih sredstava. oruđe za rad u radionici ili u poduzeću.
Za prilagodbu stopa amortizacije stvarnim radnim uvjetima strojeva i opreme uzima se smjena alata za rad korištena u izračunima plana proizvodnje, a u nedostatku, stvarna smjena u kojoj radi radionica ili poduzeće. veliki dio godine.
U poduzećima sa sezonskom prirodom proizvodnje ne koriste se koeficijenti pomaka opreme.
Osim toga, u odgovarajućim slučajevima koriste se i faktori korekcije, uzimajući u obzir osobitosti prirodnih kriterija, utjecaj brutalnog okoliša.
20. Ukupan iznos amortizacije za plansku godinu za svu dugotrajnu imovinu koja se amortizira utvrđuje se metodom obračuna iznosa amortizacije obračunatih za sve skupine dugotrajne imovine bez uzimanja u obzir 100% amortiziranih sredstava koja se odnose na strojeve, opremu i vozila.
Iznos obračunate amortizacije primjenjuje se na trošak proizvedenih proizvoda, obavljenih radova ili obavljenih usluga svaki mjesec, au sezonskoj proizvodnji godišnji iznos amortizacije uključuje se u troškove proizvodnje za razdoblje poslovanja poduzeća u godini.
Tijekom godine, utvrđivanje iznosa amortizacije za određeni mjesec vrši se na temelju iznosa amortizacije obračunate za prethodni mjesec, prilagođen prema utvrđenim normama u vezi s konfiguracijom u sastavu dugotrajne imovine za prethodni mjesec , također u vezi s istekom standardnog vijeka trajanja 100% amortiziranih strojeva i opreme i ts.
21. Obračun amortizacije na matičnim fondovima novostavljenim u pogon počinje prvog dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca njihovog stavljanja u pogon, a na rashodovanim matičnim fondovima prestaje prvog dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca stavljanja u mirovinu.
Za 100% amortiziranu dugotrajnu imovinu koja se odnosi na strojeve, opremu i vozila, amortizacija se prekida od prvog dana sljedećeg mjeseca. prošli mjesec, pri čemu je cijena tih sredstava u potpunosti pretočena u cijenu proizvoda (radova, usluga).
22. Za građevinske projekte koji nisu dovršeni ili koji nisu formalizirani potvrdama o prihvaćanju, objekti ozbiljne gradnje ili njihovi dijelovi, ali praktički upravljaju ona poduzeća i organizacije na koje će biti prebačeni u glavna sredstva, ili sa svojim suglasnosti drugih poduzeća i organizacija obračunava se amortizacija opći poredak- od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca puštanja u pogon, bez odgovarajućeg odraza u računovodstvu iznosa amortizacije za ova glavna sredstva. Osnovica za obračun iznosa amortizacije je potvrda o cijeni namjenskih objekata ili njihovih dijelova prema knjiženju ozbiljnih ulaganja.
Prilikom sastavljanja akata o prihvaćanju puštanja u rad ovih objekata i njihovog upisa u glavne fondove, prethodno obračunati iznos amortizacije se razjašnjava i amortizacija se odmah utvrđuje, što se odražava u računovodstvu.
23. Amortizacija se ne obračunava tijekom rekonstrukcije i tehničkog opremanja dugotrajne imovine s njezinim potpunim zastojem, niti u slučaju njenog prijenosa na propisani način na konzervaciju. Za razdoblje rekonstrukcije i tehničke ponovne opreme produljuje se standardni vijek trajanja glavnih fondova.
24. Za dugotrajnu imovinu danu u najam, amortizaciju oduzima najmodavac ili najmoprimac u skladu s oblikom najma i kriterijima ugovora.
Prilikom iznajmljivanja tvrtki (udruga) ili strukturnih jedinica udruga organizacijama, odbitke amortizacije za unajmljenu dugotrajnu imovinu provode iznajmljena poduzeća uz odbitke koji se odražavaju kao dio troška njihovih proizvoda (radova, usluga).
U slučaju predaje operativna poduzeća kod najma pojedinačnih predmeta dugotrajne imovine amortizaciju vrši najmodavac uz odbitke uključene u rashode izvanposlovnog poslovanja uz naknadu zbog primitka najamnine u korist prihoda od izvanposlovnog poslovanja.
Za osnovna sredstva poduzeća u izgradnji, kao i za objekte koji su u izgradnji, koji se koriste u skladu s projektom organizacije izgradnje za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova i druge potrebe izvođača, amortizaciju naplaćuje investitor u skladu s utvrđenim normativima na temelju potvrde o cijeni naznačenih osnovnih sredstava.
Izvođač Građevinska tvrtka nadoknađuje odbitke amortizacije kao dio najamnine za uvođenje dugotrajne imovine poduzeća u izgradnji.
25. Značajne troškove plaćene dugotrajne imovine, koji nakon isteka ugovora o najmu podliježu prijenosu na najmodavca, amortizira najmoprimac svaki mjesec tijekom trajanja najma prema utvrđenim stopama za objekte na kojima su navedeni troškovi nastali.
26. U slučaju otpisa dugotrajne imovine prije potpunog prijenosa njihove bilančne cijene na troškove proizvodnje i žalbe na iznos premalo naplaćenih troškova amortizacije, ona se nadoknađuju iz dobiti koja ostaje na raspolaganju poduzeću. Ovi se iznosi koriste istim redoslijedom kao i odbitci amortizacije.
III. Postupak uvođenja ubrzane amortizacije aktivnog dijela dugotrajne imovine
27. U cilju stvaranja monetarnih kriterija za ubrzanje uvođenja znanstvenih i tehnoloških dostignuća u stvaranje i povećanje intriga poduzeća u ubrzanju obnove i tehničkog razvoja aktivnog dijela osnovnih proizvodnih sredstava (strojevi, oprema, vozila), potrebno je uvesti novčane kriterije za ubrzanje uvođenja znanstvenih i tehnoloških dostignuća u stvaranje i povećanje interesa poduzeća za ubrzanje obnove i tehničkog razvoja aktivnog dijela osnovnih proizvodnih sredstava (strojevi, oprema, vozila). poduzeća imaju pravo koristiti metodu ubrzane amortizacije aktivnog dijela proizvodne dugotrajne imovine koja je stupila na snagu nakon 1. siječnja 1991.
28. Ubrzana amortizacija je motivirani način bržeg, u usporedbi sa standardnim radnim vijekom dugotrajne imovine, punog prijenosa njihove knjigovodstvene cijene na troškove proizvodnje i privlačnosti.
29. Poduzeća mogu koristiti ubrzanu metodu obračuna amortizacije u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se koristi za povećanje proizvodnje računalne opreme, novih progresivnih vrsta materijala, uređaja i opreme te proširenje izvoza proizvoda u slučajevima kada masovno zamjenjuju dotrajalu i zastarjela oprema s najnovijom produktivnijom nakon koordinacije ovog pitanja s Državnim odborom za planiranje SSSR-a ili državnim planovima (ministarstva gospodarstva) republika Saveza.
30. Pri uvođenju ubrzane amortizacije poduzeća koriste jedinstvenu (linearnu) metodu obračuna, dok se propisno odobrena stopa (za odgovarajuću inventurnu stavku ili njihovu skupinu) stope godišnjih amortizacijskih odbitaka za potpuni povrat povećava, ali manje od dva puta.
31. Metoda obračuna ubrzane amortizacije ne primjenjuje se na sljedeće vrste strojeva, opreme i vozila:
Strojevi, oprema i vozila sa standardnim vijekom trajanja do 3 godine;
- određene vrste opreme zrakoplovne i motorne flote Aeroflota, čiji se standardni radni vijek utvrđuje ovisno o broju sati rada zrakoplova i helikoptera;
- vozni park motornih vozila, za koji se obračunava amortizacija za obnovu prema normativima utvrđenim u postotku od cijene motornog vozila, u odnosu na 1000 km njegove stvarne kilometraže;
- jedinstveni strojevi i oprema namijenjeni za korištenje samo u određenim vrstama ispitivanja i proizvodnji ograničene vrste određenih proizvoda.
32. Ubrzano obračunatu amortizaciju za obnovu poduzeća koriste samo za financiranje aktivnosti u skladu s točkom 29. ove Uredbe.
U slučaju da iznose amortizacije koje su obračunala poduzeća koriste u svrhe koje ne odgovaraju ciljevima navedenim u stvarnim propisima i nisu dogovoreni s Državnim odborom za planiranje SSSR-a, državni planovi (ministarstva gospodarstva ) saveznih republika, dodatne iznose amortizacija zbog obračuna po ubrzanoj metodi isključena su iz troškova proizvodnje (žalba).
33. Precijenjeni troškovi amortizacije za potpunu obnovu strojeva, opreme i vozila provode se tijekom novog procijenjenog razdoblja amortizacije njihove usluge do potpunog prijenosa njihove cjelokupne cijene na proizvedene proizvode ili pružene usluge.
34. Mali poduzetnici, uz korištenje metode ubrzane amortizacije za poticanje obnove strojeva i opreme, mogu dodatno otpisati kao troškove amortizacije u prvoj godini poslovanja do 20 posto početne cijene dugotrajne imovine s uslugom. vijek trajanja više od 3 godine.
U slučaju prestanka djelatnosti malog poduzeća prije isteka 1. godine, iznos dodatno obračunate amortizacije podliježe povratu zbog rasta knjigovodstvena dobit poduzeća.
IV. Računovodstveni obračun amortizacije dugotrajne imovine
35. Amortizaciju dugotrajne imovine utvrđuju i obračunavaju sva poduzeća, bez obzira na oblik vlasništva za sve vrste dugotrajne imovine (bez obzira da li se na njih obračunava amortizacija ili ne), osim knjižnične zbirke, filmske zalihe, muzejsko i umjetničko blago, scenski i scenski objekti, zgrade i građevine koje su spomenici arhitekture i umjetnosti, proizvodna stoka, volovi, bivoli i jeleni, dugogodišnji nasadi koji nisu dosegli operativnu dob, izložbe divljih životinja u zoološkim vrtovima i druge slične ustanove, također opremu, eksponate, uzorke, modele, aktivne i neaktivne, modele i druga ugodna pomagala koja se nalaze u učionicama i laboratorijima i koriste se u znanstvene svrhe.
Za pojedine objekte dugotrajne imovine iznos amortizacije utvrđuje se, po potrebi, na temelju podataka dostupnih u popisnim karticama (knjigama inventara) o početnoj ili zamjenskoj cijeni predmeta, normiranom vremenu rada i trenutne stope amortizacije.
Iznos amortizacije za 100% amortiziranu dugotrajnu imovinu se ne obračunava.
36. Amortizaciju dugotrajne imovine iskazuju poduzeća i organizacije na temelju utvrđenih jedinstvenih normi amortizacije.
Shvatili smo što je amortizacija i zašto je potrebna. Ovdje saznajemo postojeće metode amortizacije dugotrajne imovine, kao i formule za izračun. Detaljno ćemo analizirati svaku metodu i dati primjer izračuna radi jasnoće.
svi postojeće metode Troškovi amortizacije dijele se na linearne i nelinearne, ukupno ih je u računovodstvu četiri. Organizacija odabire prikladnu metodu za sebe i koristi je za otpis amortizacije.
Metode obračuna amortizacije dugotrajne imovine
Proporcionalna metoda amortizacije dugotrajne imovine
Najčešći način. Kod ove metode amortizacija se obračunava u jednakim obrocima tijekom cijelog vijeka trajanja imovine. Za izračun se uzima početni trošak, koji je zbroj svih troškova nastalih u vezi sa stjecanjem predmeta. Ako je objekt revaloriziran, tada se za izračun uzima trošak zamjene.
Formula za obračun pravocrtne metode amortizacije dugotrajne imovine
A \u003d Trošak dugotrajne imovine * Stopa amortizacije / 100%
Primjer obračuna amortizacije pravocrtnom metodom
Metoda opadajućeg salda
Ovo je ubrzana metoda obračuna amortizacije, zašto je dobra i kada ju je zgodno koristiti pročitajte u članku posvećenoj ovoj metodi “Obračun amortizacije metodom reducirajućeg salda”. Izračun se temelji na podacima o ostatku vrijednosti objekta.
Formula za izračun metode degresivne amortizacije
Ovom metodom godišnji iznos amortizacije izračunava se po formuli:
A \u003d Preostala vrijednost * Stopa amortizacije * Faktor ubrzanja / 100%,
Preostali trošak - početni minus obračunata amortizacija.
Norma A.=100% / korisni vijek.
Faktor ubrzanja je faktor koji postavlja sama organizacija.
Primjer obračuna amortizacije metodom degresiranja
Ako nastavimo dalje računati amortizaciju, tada će se ona neograničeno smanjivati, ali će uvijek biti veća od 0. Da bismo u potpunosti otpisali trošak dugotrajne imovine, u porezni broj nalazi se članak 259. koji propisuje da kada ostatak vrijednosti objekt će biti jednak 20% izvornog troška, amortizacija se obračunava kao preostala vrijednost / broj preostalih mjeseci rada.
Četvrta (zadnja) godina rada:
A \u003d 12.500 / 12 \u003d 1.042.
Dakle, za 4 godine dugotrajna imovina je u potpunosti otpisana amortizacijom.
Video lekcija. Metode za obračun amortizacije dugotrajne imovine organizacije
Video lekcija detaljno objašnjava metode izračuna amortizacije dugotrajne imovine organizacije i kako se ona izračunava. Lekciju vodi konzultant, stručnjak stranice "Računovodstvo za lutke", Glavni računovođa Gandeva N.V. ⇓
Slajdove i prezentaciju za video možete preuzeti na donjoj poveznici.
Metoda otpisa temeljena na zbroju godina korisnog vijeka
Formula za izračun otpisa na temelju zbroja godina korisnog vijeka
Godišnja amortizacija izračunava se po formuli:
A \u003d Početni trošak OS * broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka / zbroj godina korisnog vijeka
Primjer amortizacije
Metoda otpisa troškova razmjerno količini proizvoda (radova)
Formula za izračun metode otpisa razmjerno obujmu proizvodnje
A \u003d Stvarni obujam proizvodnje * Početna vrijednost / Procijenjeni obujam proizvodnje tijekom cijelog vijeka trajanja
Primjer izračuna
Glavna imovina je auto čija je početna cijena 100 000. Predviđena kilometraža je 400 000 km.
Nalazimo omjer:
početni trošak / procijenjena kilometraža = 100 000 / 400 000 = 0,25 rubalja / km.
Stvarna kilometraža u siječnju - 4000 km. A \u003d 4000 * 0,25 \u003d 1000.
Stvarna kilometraža u veljači - 9000 km. A \u003d 9000 * 0,25 \u003d 2250.
Stvarna kilometraža ožujak - 2000 km. A \u003d 2000 * 0,25 \u003d 500.
Na isti način se obračunava amortizacija za svaki mjesec. Odabrana metoda za obračun amortizacije odražava se u OS-1a i OS-1b, kao iu računovodstvenoj politici organizacije.
Nastavljamo temu dugotrajne imovine, sljedeći put ću vam reći o tome.
