Knjiženja izdanih i primljenih predujmova. Kakav je opći postupak za obračun PDV-a na primljene predujmove

T.M. Pančenko,
revizor revizorske kuće "AUDIT A"

1. Opće odredbe

Predujam je predujam za buduću isporuku robe, izvođenje radova ili pružanje usluga.

Ako je račun za poravnanje ili blagajna organizacije primljena unovčiti od druge organizacije ili od građanina u obliku predujma vrši se sljedeći unos:

Dt 51 "Računi za poravnanje" (50 "Blagajna") Kt 62 "Namirenja s kupcima i kupcima", podračun "Primljeni predujmovi", - primljen je predujam.

Ako organizacija ostvaruje odgođeni prihod, unosi se sljedeći unos:

Dt 51 (50) Kt 98 "Prihodi budućeg razdoblja", podračun "Primljeni prihodi na račun budućih razdoblja", - primljeni prihodi budućeg razdoblja.

Klauzula 2 Pravilnika o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999 N 32n, navodi da se prihod shvaća kao povećanje ekonomskih koristi primljenih kao rezultat primitka imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) otplate obveza, što dovodi do povećanja kapitala organizacije, s izuzetkom doprinosa sudionika (vlasnika) imovine. Drugim riječima, postoji povjerenje da se novac primljen od drugih ugovornih strana neće morati vratiti.

Pojedine vrste odgođenih prihoda navedene su u Uputama za korištenje Kontnog plana računovodstvo financijski ekonomska aktivnost organizacije, odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n (u daljnjem tekstu: Upute za primjenu kontnog plana). Dakle, na podračunu 98-1 "Primici primljeni na račun budućih razdoblja", kretanje primitaka primljenih u izvještajno razdoblje, ali se odnosi na buduća izvještajna razdoblja: najam ili najam, plaćanje za komunalije, prihod od teretnog prijevoza, za prijevoz putnika na mjesečnim i tromjesečnim kartama, pretplatu za korištenje komunikacijskih sredstava i sl. U svim navedenim slučajevima organizacija koja je izvršila svoju obvezu neće morati vratiti novac drugoj strani. (osim, naravno, ako postoje neke okolnosti).

Kada nastupi buduće razdoblje, prihod koji se na njega odnosi otpisuje se knjiženjem:

Dt 98, podkonto "Primljeni prihodi na račun budućih razdoblja", Kt 90 "Prodaja", podkonto "Prihodi".

Primjer.

Organizacija posjeduje zgradu po vlasništvu. U veljači 2004. organizacija je sa zakupcem sklopila ugovor o najmu na godinu i pol. Plaćanje prema ugovoru o najmu iznosi 2.832.000 rubalja. Novac je stavljen na račun organizacije u veljači 2004.

Organizacija je uključila ovaj iznos u odgođeni prihod i izdala sljedeći unos u računovodstvu:

Dt 51 Kt 98, podračun "Primljeni prihodi na račun budućih razdoblja" - 2 832 000 rubalja. - primljena najamnina za godinu i pol unaprijed.

Predujmovi ne donose ekonomsku korist organizaciji, jer ona mora ispuniti svoje obveze - otpremiti robu, obaviti posao ili pružiti uslugu. I tek nakon ispunjenja obveze možemo reći da je organizacija ostvarila prihod. Ako organizacija odbije preuzeti obveze, predujam će morati vratiti.

S avansnim plaćanjem na račun buduće isporuke robe (izdano avansno plaćanje), organizacija prodavatelja može se predomisliti i, ostavljajući robu za sebe, vratiti novac neuspješnom kupcu. Predujmovi također trebaju uključivati ​​iznose primljene za posao koji organizacija još nije dovršila.

Primjer.

U veljači 2004. organizacija prodavatelja sklopila je ugovor o opskrbi s kupcem, prema kojem se obvezala isporučiti robu u iznosu od 708.000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 108.000 rubalja). Kupac je prenio 708.000 rubalja na račun za poravnanje prodavatelja. prije nego što se roba otpremi. Taj novac predstavlja predujam za buduću isporuku robe, jer prodavatelj ima mogućnost odbiti isporuku i vratiti novac kupcu. Kupac pak može odbiti kupnju i zahtijevati povrat uplaćene akontacije.

Stoga se u knjigovodstvu prodavatelja vodi sljedeći unos:

Dt 51 Kt 62, podračun "Primljeni predujmovi", - 708.000 rubalja. - primljen je avans za nadolazeću isporuku robe.

Dakle, ako će sredstva primljena od kupca donijeti ekonomsku korist organizaciji i novac se ne mora vratiti, tada se ta sredstva mogu pripisati odgođenim prihodima. Ako postoji sumnja da će se novac morati vratiti, primljeni iznosi su primljeni predujmovi za otpremu robe, izvođenje radova ili pružanje usluga.

U poreznom kodu Ruska Federacija(TC RF) ne postoji koncept "odgođenog prihoda". Stoga se svi primici, koji se u računovodstvu pripisuju takvim prihodima, u porezne svrhe smatraju predujmovima.

2. Knjigovodstvo transakcija za primitke predujmova i predujmova

Prema Uputama za korištenje Kontnog plana primljeni predujmovi evidentiraju se na računu 62, podračun "Obračuni s kupcima i kupcima".

Prema stavku 3 PBU 9/99, prihodi od drugih pravnih i pojedinaca u redoslijedu avansa za robu (radove, usluge) ne priznaju se kao prihod organizacije.

Sukladno stavku 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije prilikom određivanja porezna osnovica porezom na dohodak ne uzima se u obzir (odnosno ne uzima se u obzir pri utvrđivanju veličine porezne osnovice) dohodak ostvaren u obliku akontacije poreznih obveznika koji prihode i rashode utvrđuje po načelu nastanka događaja. U ovom slučaju nije bitan niti iznos (100%, polovica iznosa za plaćanje itd.), niti priroda plaćanja unaprijed (akontacija, depozit itd.).

Iznos predujma primljenog na račun za poravnanje organizacije na račun predstojeće isporuke robe (radova, usluga) odražava se u računovodstvenim evidencijama kako slijedi:

Dt 51 Kt 62, podračun "Obračuni primljenih predujmova", - odražava se primitak predujma na račun predstojeće isporuke robe;

Dt 62, podračun "Obračuni primljenih predujmova", Kt 68 "Obračuni poreza i naknada", podračun "Obračuni PDV-a", - odražava se naplata PDV-a iz predujma.

Prema klauzuli 5 PBU 9/99, prihodi od prodaje robe (radovi, usluge) su prihodi od uobičajene vrste aktivnosti. Prihod se priznaje u računovodstvu uz postojanje uvjeta navedenih u stavku 12 PBU 9/99, a prihvaća se za računovodstvo u iznosu jednak novčane primitke i drugu imovinu i (ili) iznos potraživanja, određena na temelju cijene utvrđene sporazumom između organizacije i kupca (klauzula 6 PBU 9/99).

Računovodstvena knjiženja su sljedeća:

Dt 62 Kt 90, podračun "Prihodi", - odražava se prihod od prodaje robe;

Dt 90, podkonto "Troškovi prodaje", Kt 41 "Roba" - otpisan je trošak prodane robe;

D-t 90, podračun "PDV", K-t 68, podračun "Obračun PDV-a", - obračunat je iznos PDV-a od prometa u korist proračuna.

Nakon stvarne prodaje proizvoda, organizacija prebija prethodno primljeni avans s ovom isporukom proizvoda, što se odražava u računovodstvenim evidencijama kako slijedi:

Dt 62, podračun "Obračuni primljenih predujmova", Kt 62 - prijeboj prethodno primljenog predujma.

Primjer.

Organizacija je primila na račun prodaje proizvoda vlastita proizvodnja 100% avansno plaćanje od kupca u iznosu od 45.000 rubalja. Pošiljka je izvršena 10 dana nakon primitka avansa.

Trošak isporučenih proizvoda iznosi 20.000 rubalja.

U računovodstvenim evidencijama organizacije provode se sljedeći unosi:

Dt 51 Kt 62, podračun "Obračuni primljenih predujmova", - 45.000 rubalja. - odražava primitak predujma za nadolazeću isporuku proizvoda;

D-t 62, podračun "Obračuni primljenih predujmova", K-t 68, podračun "Obračuni za PDV", - 6864 rubalja. (45 000 rubalja x 18/118) - odražava se obračunavanje PDV-a od predujma u proračun;

Dt 62 Kt 90, podračun "Prihodi", - 45.000 rubalja. - odražava priznavanje prihoda od prodaje proizvoda;

D-t 90, podračun "PDV", K-t 68, podračun "Obračuni za PDV", - 6864 rubalja. - PDV zaračunat na prihode od prodaje;

Dt 90, podkonto "Troškovi prodaje", Kt 43 " Gotovi proizvodi"- 20.000 rubalja - otpisan trošak prodane robe;

Dt 62, podračun "Obračuni primljenih predujmova", Kt 62 - 45.000 rubalja. - odobren je iznos akontacije za prodane proizvode;

Dt 68, podračun "Obračuni za PDV", Kt 62, podračun "Obračuni primljenih predujmova", - 6864 rubalja. - prihvaćen za odbitak PDV-a, izračunat od primljenog predujma i prikazan u poreznoj prijavi.

3. Primanje predujmova od strane organizacija koje koriste gotovinsku metodu i pojednostavljeni sustav oporezivanja

Organizacije koje primjenjuju gotovinsku metodu priznavanja prihoda i rashoda i pojednostavljeni sustav oporezivanja trebaju uključiti u poreznu osnovicu za porez na dohodak i jedinstveni porez pri primjeni pojednostavljenog sustava oporezivanja iznose predujmova i predujmova primljenih od kupaca na račun otpreme robe. (izvođenje radova, pružanje usluga), unatoč činjenici da činjenica implementacije još nije.

Ova tvrdnja je potkrijepljena na sljedeći način.

Organizacije koje koriste gotovinsku metodu priznavanja prihoda i rashoda dužne su uključiti predujmove i akontacije u oporezivi dohodak na temelju izravne naznake sadržane u podstavku 1. stavka 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji kaže da pri utvrđivanju porezne osnovice od strane poreznih obveznika koji utvrđuju prihode i rashode na gotovinskoj osnovi, prihod treba uzeti u obzir iznose predujmova i predujmova primljenih na račun nadolazećih isporuka dobra (radovi, usluge). Ovaj je zahtjev također potvrđen u klauzuli 4.1 Smjernica za primjenu poglavlja 25 „Porez na dobit poduzeća” drugog dijela porezni broj Ruske Federacije, odobren naredbom Ministarstva poreza Rusije od 20. prosinca 2002. N BG-3-02 / 729 (u daljnjem tekstu - Smjernice prema primjeni poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije), prema kojem imovina, imovinska prava, radovi ili usluge primljene od drugih osoba na način plaćanja unaprijed nisu oporezivi dohodak samo za porezne obveznike koji koriste metodu obračuna. Porezni obveznici koji primjenjuju gotovinsku osnovicu navedena sredstva iskazuju kao dohodak koji podliježe oporezivanju u trenutku njihova primitka.

Organizacije koje su prešle na pojednostavljeni sustav oporezivanja primjenjuju gotovinsku metodu i stoga moraju također uključiti primljene predujmove u predmet oporezivanja iz sljedećih razloga.

Prema čl. 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje robe (radova, usluga), prodaje imovine, imovinskih prava i neoperativni prihod koji se uzima u obzir za oporezivanje utvrđuje se u skladu s čl. 249. i 250. ovog zakona. Slijedom toga, ako ovi članci Poreznog zakona Ruske Federacije sadrže reference na druge članke Poglavlja 25 ovog Zakonika, tada se norme sadržane u njima trebaju primijeniti ako nisu u suprotnosti s drugim odredbama poglavlja 26.2 Poreznog zakona Ruska Federacija. Konkretno, poveznica navedena u stavku 2. čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji se odnosi na način priznavanja za potrebe oporezivanja dohotka koji se odnosi na namirenje za prodanu robu (radove, usluge) ili imovinska prava poreznih obveznika koji su prešli na pojednostavljeni sustav oporezivanja, primjenjuje se samo uz poštovanje čl. 273. ovog zakonika. Sukladno odredbama čl. 273 i 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da je datum primitka dohotka dan primitka sredstava na bankovne račune i (ili) u blagajnu, primitka druge imovine (radova, usluga) i (ili) imovinska prava. Na ovaj način, primljeni predujam (predujmovi) na račun otpreme robe (izvođenje radova, pružanje usluga) od organizacija koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja predmet je oporezivanja u izvještajnom (poreznom) razdoblju njegovog primitka.

Stajalište poreznih vlasti o ovom pitanju navedeno je u pismu Ministarstva poreza Rusije od 11. lipnja 2003. N SA-6-22/657.

Primjer.

Organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja odabrala je prihod kao predmet oporezivanja. U prvom tromjesečju, za prodaju svoje robe, organizacija je sklopila kupoprodajni ugovor iu istom tromjesečju primila 100% predujam za nabavu robe u iznosu od 200.000 rubalja na tekući račun od kupca. Roba je otpremljena kupcu u III kvartalu.

Budući da je prema pravilima utvrđenim čl. 346.17 Porezni zakon Ruske Federacije , datum kada je organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja primila dohodak je dan kada je novac primljen na njen tekući račun, tada je organizacija uračunala cjelokupni iznos predujma po kupoprodajnom ugovoru u prihode i po rezultatima prva četvrtina, plaćeno jedinstveni porez u iznosu od 12.000 rubalja. (200 000 rubalja x 6%).

Prema rezultatima trećeg tromjesečja, kada je roba otpremljena kupcu, odnosno prodana, organizacija nije imala prihod i nije platila niti jedan porez na ovu prodaju.

Primjer.

Organizacija A, koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja i odabrala je dohodak kao predmet oporezivanja, u prvom tromjesečju sklopila je s organizacijom B dva ugovora:

1) ugovor o prodaji, prema kojem, kao prodavač, mora poslati robu organizaciji B u iznosu od 200.000 rubalja. Roba je otpremljena organizaciji B u trećem kvartalu;

2) ugovor o beskamatnom zajmu u iznosu od 200.000 rubalja, u kojem organizacija A djeluje kao zajmoprimac, a organizacija B djeluje kao zajmodavac. Novac je stigao na blagajnu organizacije A u prvom kvartalu.

Budući da primitak zajma nije dohodak koji podliježe jedinstvenom porezu prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja, organizacija A nije platila jedinstveni porez u prvom kvartalu.

Nakon otpreme robe na kraju trećeg tromjesečja, organizacija A izvršila je popis potraživanja i obveza, kao rezultat čega je sastavljen akt o prebijanju međusobnih protuhomogenih potraživanja s organizacijom B u iznosu od 200 000 rubalja.

Tako su u trećem tromjesečju međusobno likvidirani dugovi obiju organizacija: s jedne strane za povrat zajma, s druge za plaćanje robe.

U 3. kvartalu, kao rezultat potpisivanja offset akta, organizacija A ostvarila je oporezivi prihod. Prema rezultatima ovog tromjesečja, ona mora platiti jedinstveni porez u iznosu od 12.000 rubalja. (200 000 rubalja x 6%).

4. Postupak vođenja knjige prodaje, knjige nabave po primitku avansa

4.1. Prikaz PDV-a na pretplatu u poreznoj prijavi

U skladu sa stavkom 18. Pravila za vođenje računovodstvenih dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje pri izračunu poreza na dodanu vrijednost, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. N 914 (u daljnjem tekstu: prema Pravilniku o vođenju knjigovodstvenih dnevnika, knjiga nabave i knjiga prodaje), po primitku sredstava u obliku predujma ili drugih plaćanja na račun nadolazećih isporuka robe (izvršenje radova, pružanje usluga), prodavatelj sastavlja faktura, koja se evidentira u prodajnoj knjizi.

Na iznos unaprijed plaćenog iznosa izdaje se račun i PDV se obračunava po stopi po kojoj se oporezuje izvezena roba. rusko tržište. Prema stavku 1. čl. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica se povećava za iznos predujma ili drugih plaćanja primljenih na račun predstojeće isporuke robe, obavljanja radova ili pružanja usluga, s izuzetkom predujma ili drugih primljenih plaćanja. na račun predstojeće isporuke dobara, izvođenja radova, pružanja usluga, oporezivih poreznom stopom 0% u skladu s podstavcima 1., 5. stavka 1. čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije, čije je trajanje proizvodnog ciklusa duže od šest mjeseci (prema popisu i na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije).

Prema stavku 8. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza koji se obračunavaju i plaćaju iz predujmova smatraju se poreznim odbicima. Što se tiče poslova prodaje roba (radova, usluga) navedenih u stavku 1. čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije ( izvozni poslovi), u skladu sa stavkom 3. čl. 172. Zakona, odbitku podliježu iznosi poreza koje porezni obveznik obračunava i plaća od iznosa predujma ili drugih plaćanja primljenih na račun predstojećih isporuka dobara (radova, usluga). Ako je porezni obveznik koji obavlja izvozne poslove, u roku od 180 dana od dana stavljanja robe u režim izvoza, podnio poreznim tijelima odgovarajuće dokumente predviđene čl. 165 Poreznog zakona Ruske Federacije, i zasebno povrat poreza(točka 6. članka 164. Zakonika), tada dobiva pravo na porezni odbitak na prethodno obračunati porez iz predujmova na dan predaje ovih dokumenata.

Čitatelji časopisa trebaju obratiti pozornost na postupak sastavljanja i evidentiranja računa u prodajnoj knjizi prilikom primanja avansa.

Prema podstavku 1. stavka 1. čl. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi predujma primljeni na račun nadolazećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) uključeni su u promet koji podliježe PDV-u.

Iznos PDV-a koji se plaća u proračun po primitku predujmova određuje se metodom obračuna i obračunava se od 1. siječnja 2004. po procijenjenoj poreznoj stopi od 18/118 (točka 4., članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije ).

U vezi s izmjenom stavka 8. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije, uveden Saveznim zakonom od 29. svibnja 2002. N 57-FZ "O uvođenju izmjena i dopuna drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavni akti Ruske Federacije", a izmjenom Uredbe Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. N 914, uvedene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. veljače 2004. N 84, postupak popunjavanja promijenila se knjiga prodaje i knjiga nabave kod primanja predujmova za nadolazeće isporuke robe.

Skrećemo pozornost čitateljima časopisa na popunjavanje retka 5. računa u kojemu treba navesti podatke o obračunskom dokumentu uz koji je račun priložen.

Sukladno stavku 2. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije za legitiman odbitak PDV-a, potrebno je da račun bude sastavljen na način predviđen u stavcima 5. i 6. čl. 169. ovog zakonika. Prema podstavku 4. stavka 5. čl. 169 Porezni zakon Ruske Federacije podatke o obračunskom dokumentu u retku 5 fakture potrebno je navesti samo po primitku predujma ili drugih plaćanja na račun nadolazećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga).

Istodobno, prilikom obavljanja određenih poslova koji ulaze u poreznu osnovicu, pojedine retke i stupce računa porezni obveznik ne može ispuniti zbog nedostatka potrebnih podataka. U takvim slučajevima crtice se stavljaju u prazne retke i stupce. Ove transakcije uključuju primanje avansa.

U trenutku primitka predujma, organizacija izdaje račun u dva primjerka, gdje u stupcu 7 označava stopu 18/118, popunjava stupac 8 (iznos PDV-a) i stupac 9 (ukupni trošak rada, uključujući PDV), au ostalim stupcima stavlja crtice.

Prilikom evidentiranja ovog računa u prodajnu knjigu, vrijednosti se upisuju u stupce 4 i 5b, a u stupac 5a "Troškovi prodaje bez PDV-a" stavlja se crtica.

Prilikom otpreme robe (izvršenih radova, obavljenih usluga) na primljeni predujam izdaje se drugi račun u dva primjerka, od kojih se jedan prenosi kupcu, a drugi se upisuje u prodajnu knjigu. Nakon evidentiranja druge fakture u knjizi prodaje, prva faktura se evidentira u knjizi nabave. Istodobno se u stupac 2 knjige nabave upisuje broj i datum prvog računa, u stupac 3 - datum plaćanja, u stupce 5 i 5a - naziv i TIN / KPP vaše organizacije, stupci 7. i 8b se popunjavaju, au stupcu 8a stavlja se crtica.

4.2. Odraz PDV-a u slučaju da se primitak avansa i otprema proizvoda vrše u istom poreznom razdoblju

Prema podstavku 1. stavka 1. čl. 162. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica za PDV, utvrđena u skladu s čl. 153. – 158. ovih Zakonika, uvećava se za iznos predujma ili drugih plaćanja primljenih na račun nadolazećih isporuka proizvoda.

Ako se primitak predujma i prodaja proizvoda obavljaju u istom poreznom razdoblju, organizacija mora obračunati PDV na iznos primljenog predujma.

Po primitku sredstava na račun predstojeće isporuke dobara (radova, usluga) porezna stopa PDV-a se utvrđuje kao postotak Porezna stopa, u ovaj slučaj predviđeno stavkom 3. čl. 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, na poreznu osnovicu uzetu kao 100 i uvećanu za odgovarajuću poreznu stopu (članak 4. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije), odnosno od 1. siječnja 2004. - 18. /118.

Otpremom dobara (radova, usluga) nastaje predmet oporezivanja PDV-om. Prema podstavku 1. stavka 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, poslovi prodaje proizvoda na teritoriju Ruske Federacije priznaju se kao predmet PDV-a. Porezna osnovica pri prometu dobara (radova, usluga) utvrđuje se kao njihova vrijednost, izračunata na temelju cijena utvrđenih sukladno čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, isključujući PDV (1. stavak članka 154. Zakona).

Prilikom prodaje robe (radova, usluga) organizacija izdaje račun najkasnije pet dana od datuma otpreme proizvoda (članak 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije), koji se upisuje u knjigu prodaje. kronološkim redom u poreznom razdoblju u kojem porezna obveza(točka 17. Pravilnika o vođenju knjigovodstvenih dnevnika, knjiga nabave i knjiga prodaje).

Nakon datuma prodaje relevantne robe (izvođenje radova, pružanje usluga), organizacija oduzima PDV obračunat od iznosa primljenog predujma i odražava se u prijavi poreza na dodanu vrijednost odobrenoj naredbom Ministarstva poreza Rusija od 20. studenog 2003. N BG-3-03 / 644 (klauzula 8, članak 171, klauzula 6, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Račun koji je organizacija izdala i evidentirala u prodajnoj knjizi po primitku predujma za nadolazeću isporuku proizvoda upisuje u knjigu kupnje kada su proizvodi otpremljeni na račun primljenog avansa uz naznaku odgovarajućeg iznosa PDV (točka 13. Pravilnika o vođenju knjigovodstvenih dnevnika, knjiga nabave i knjiga prodaje).

Primjer.

Organizacija je primila od kupca u veljači na račun nadolazeće isporuke proizvoda s ugovornom vrijednošću od 45.000 rubalja. (uključujući PDV - 6864 rubalja) 100% avansno plaćanje. U istom mjesecu, uz primljenu pretplatu, organizacija je poslala proizvode sa stvarnim troškom od 20 000 rubalja.

Po primitku sredstava u obliku predujma za nadolazeću isporuku proizvoda, organizacija je sastavila fakturu br. 1, koju je registrirala u prodajnoj knjizi (točka 18. Pravila za vođenje računovodstvenih dnevnika, knjiga nabave i knjiga prodaje).

Iznos primljenog predujma (45.000 rubalja), kao i iznos PDV-a obračunat od njega (6.864 rubalja) prikazani su u odjeljku 2.1 "Obračun ukupni iznos porez" prijava PDV-a za veljaču u redovima 260 i 280 u stupcima 4 odnosno 6:

(trljati.)

Prilikom prodaje proizvoda, organizacija je kupcu izdala račun broj 2, koji je evidentirala u prodajnoj knjizi. U poreznoj prijavi za veljaču ovaj je iznos prikazan u redovima 020 i 170 odjeljka 2.1.

Istodobno, organizacija je odbila PDV obračunat od primljenog iznosa predujma i prikazan u prijavi PDV-a. Da biste to učinili, faktura br. 1, izdana i registrirana od strane organizacije u prodajnoj knjizi po primitku predujma, upisuje se u kupovnu knjigu po otpremi proizvoda uz primljeni predujam. Ovaj iznos PDV se odražava u retku 340 odjeljka 2.1 prijave PDV-a za veljaču.

Ulomak odjeljka 2.1. Prijava "Obračun ukupnog iznosa poreza" za veljaču

(trljati.)

4.3. Upis fakture u knjigu nabave u slučaju djelomične otpreme robe, radova (usluga) po primljenom avansu

U slučaju djelomične (pretpostavimo, 50%) otpreme robe (izvođenje radova, pružanje usluga), organizacija mora izdati fakturu br. 2 u dva primjerka za primljeni predujam najkasnije pet dana od datuma otpreme. . Prvi primjerak se prenosi kupcu, a drugi se upisuje u prodajnu knjigu.

Budući da je račun br. 1 za primljeni predujam već evidentiran u prodajnoj knjizi, iznos PDV-a na teret proračuna bit će 150%.

Prema članku 9. Pravila za vođenje računovodstvenih dnevnika, knjiga nabave i knjiga prodaje s djelomičnim plaćanjem za knjiženu robu (obavljeni radovi, pružene usluge), u knjizi nabave upisuje se račun za svaki iznos prenesen prodavatelju redoslijedom djelomično plaćanje, s naznakom podataka o računu - računi za kupljenu robu (obavljeni radovi, izvršene usluge) i napomena za svaki iznos "djelomično plaćanje".

Upis u knjigu nabave računa s istim podacima dopušten je samo u slučajevima prijenosa sredstava po redoslijedu djelomičnog plaćanja.

Dakle, faktura broj 1, koja je prethodno evidentirana u knjizi prodaje po primitku avansa, evidentira se u knjizi nabave, ali ne za cijeli iznos, već za 50% avansa koji pripada nabavnoj vrijednosti prodane robe.

Dakle, 50% PDV-a je pravo na odbitak, a iznos PDV-a koji se plaća u proračun bit će 100%.

Kod prodaje preostalog dijela robe na temelju primljenog predujma u narednim poreznim razdobljima postupak izdavanja računa, prodajne knjige i nabavne knjige je sličan gore navedenom.

4.4. Odraz PDV-a u slučaju da su primitak predujma i otprema proizvoda izvršeni u različitim poreznim razdobljima

Primjer.

Organizacija je od kupca primila 100% avans u veljači za nadolazeću isporuku proizvoda ugovorne vrijednosti od 45 000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 6864 rubalja). Proizvodi uz primljeni avans otpremljeni su u ožujku.

Porezno razdoblje PDV-a utvrđuje se kao kalendarski mjesec.

Po primitku avansa u veljači, organizacija je izradila fakturu koju je evidentirala u knjizi prodaje.

Organizacija je podnijela prijavu PDV-a 20. ožujka u porezno tijelo na mjestu svoje registracije i uplatio u proračun iznos PDV-a (6864 rubalja), izračunat iz plaćanja unaprijed.

Iznos primljenog predujma (45.000 rubalja), kao i iznos PDV-a obračunat od njega (6.864 rubalja) prikazani su u deklaraciji za veljaču u redovima 260 i 280. U retku 400 deklaracije za veljaču, organizacija pokazao je iznos PDV-a (6.864 rubalja), nadoknadiv iz proračuna.

Ulomak odjeljka 2.1. Prijava "Obračun ukupnog iznosa poreza" za veljaču

(trljati.)

PDV na primljene predujmove obračunava prodavatelj u situaciji kada je datum plaćanja robe (usluge) ispred datuma njezine prodaje. Međutim, ponekad Porezni zakon Ruske Federacije dopušta ne plaćanje PDV-a na primljeni predujam. Hajdemo shvatiti.

Na našem forumu možete razjasniti sve točke o obračunu PDV-a i ostalo savezni porezi. Dakle, saznajte kako ide stolna revizija za PDV, koje dokumente zahtijevaju porezne vlasti tijekom ove kontrole, možete putem.

PDV na primljene predujmove - što je to?

Porezni obveznici su prisiljeni obračunati PDV na primljene predujmove prema podst. 2 p. 1 čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako je uplata primljena uz buduću isporuku, treba zaračunati PDV. U ovom slučaju, sama pretplata bit će porezna osnovica, a PDV se obračunava po procijenjenim stopama od 10/110 ili 18/118, ovisno o predmetu koji se prodaje (čl. 4, čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Obračunavanje predujmova od prodavatelja

1. Vrše se sljedeća knjiženja:

Dt 51 Kt 62 - primljen avans.

Dt 76 Kt 68 - PDV se odražava iz pretplate.

2. Priprema se avansni račun (članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dobavljač ima 5 dana da ga izda. Izrađuje se u 2 primjerka: jedan za vas, drugi za kupca. Pravila za izdavanje računa za primljene predujmove regulirana su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 (u daljnjem tekstu - Uredba br. 1137).

Za informacije o tome kako pravilno ispuniti račun za predujam pogledajte materijal

3. Predujam se evidentira u prodajnoj knjizi.

Faktura se evidentira u razdoblju u kojem je primljena avansna uplata (točka 3. Pravila za vođenje knjige nabave, odobrena Odlukom br. 1137).

• nije bilo prodaje u razdoblju akontacije;
• prodaja je bila u predujmnom roku;
• akontacija se vraća kupcu.

Opcija kada nije bilo pošiljke u avansnom roku

Prodavatelj treba platiti iznos predujma i PDV-a iz primljenog predujma u retku 070 u stupcima 3, odnosno 5, odjeljak 3 prijave PDV-a (Nalog Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV- 7-3/ [e-mail zaštićen]).

Opcija kada je prodavatelj kupcu vratio predujam

• Prodavatelj prihvaća PDV na predujmove primljene za odbitak (klauzula 5, članak 171 Poreznog zakona Ruske Federacije), bilježeći:

Dt 62 Kt 51 - povrat predujma.

Dt 68 Kt 76 - prihvaćanje PDV-a na primljene predujmove za odbitak.

• Odražava odbitak PDV-a u knjizi nabave.
• Popunjava redak 120 rubrike 3 prijave PDV-a.

Mogućnost realizacije prodaje prethodno plaćene robe i materijala

• Prodavatelj prihvaća PDV od predujma primljenog za odbitak (klauzula 8, članak 171 Poreznog zakona Ruske Federacije), knjižeći:

Dt 62 Kt 90 - primljeni prihodi od prodaje.

Dt 90 Kt 68 - PDV se obračunava na promet.

Dt 68 Kt 76 - PDV na primljene predujmove može se odbiti.

• Iskazuje odbitak PDV-a od primljenih predujmova u knjizi nabave s brojem računa koji je izdao prodavatelj po primitku predujma.
• Ispunjava izjavu u kojoj vrši odbitak u retku 170 odjeljka 3.

Za vrijeme prihvaćanja PDV-a za odbitak pogledajte materijal "Odbici PDV-a 'unaprijed' i 'agencijskog' PDV-a ne mogu se odgoditi"

Bilješka! Porezne vlasti vjeruju da se PDV naplaćuje na primljeni predujam u svakom slučaju, čak i ako se razdoblja za primanje unaprijed i prodaju podudaraju (pismo Federalne porezne službe Rusije od 20.07.2011. br. ED-4-3 / 11684 ).

Osim toga, prema sub. 3 p. 3 čl. 170 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prodavatelj, koji je prodao robu i materijal za iznos manji od akontacije, može odbiti PDV samo od iznosa prodaje, a ne od cjelokupnog plaćanja unaprijed.

Za više informacija o pravilima za odbitak PDV-a od predujmova pogledajte materijal "Prihvat odbitka PDV-a od primljenih predujmova"

Radnje kupca prilikom prijenosa akontacije

Kupac, na temelju stavka 12. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije može prihvatiti predujam PDV-a za odbitak ako:

• postoji ispravno ispostavljen račun;
• postoji dokument koji potvrđuje uplatu;
• Ugovorom je predviđena mogućnost plaćanja unaprijed.

Uplatom akontacije kupac:

• Vrši sljedeće unose:

Dt 60 Kt 51 - akontacija se prenosi.

Dt 68 Kt 76 - predujam PDV-a se može odbiti.

• Upisuje odbitak PDV-a od izdanih predujmova u nabavnoj knjizi s brojem računa koji je izdao prodavatelj.
• Odražava predujam PDV-a u retku 130 odjeljka 3 prijave PDV-a.
• Vraća predujam PDV-a u razdoblju prodaje: Dt 76 Kt 68.
• Odražava povrat PDV-a u prodajnoj knjizi.
• Odražava PDV na predujmove u retku 090 odjeljka 3 u deklaraciji (po stopama 10/110 i 18/118).

O pitanju popunjavanja retka 090 prijave pogledajte materijal "Kako ispuniti redak 090 odjeljka 3 prijave PDV-a"

Kada PDV na primljene predujmove nije potreban

Porezni obveznik ne može obračunati PDV na primljeni predujam u sljedećim slučajevima:

• po primitku predujma za neoporezive transakcije (članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• ako su transakcije predujmljene, čije mjesto provedbe nije teritorij Ruske Federacije (članak 147., članak 148. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• prodavatelj ne plaća PDV kao "poseban režim" (poglavlje 26.1-26.5 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• prodavatelj je oslobođen plaćanja PDV-a (članci 145 - 145.1 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• izvršeno je predujam za transakcije sa stopom PDV-a od 0% (klauzula 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• akontacija je prenesena za operacije za koje je predviđen dug proizvodni ciklus - više od šest mjeseci (članak 167. članka 13. Poreznog zakona Ruske Federacije).

O tome tko se ne smatra obveznikom PDV-a pogledajte u materijalu "Tko je obveznik PDV-a?"

Kako prikazati PDV po primitku predujma pri prelasku na pojednostavljeni porezni sustav iz osnovnog poreznog sustava i obrnuto

Prema čl. 346.12 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ne plaća PDV na pojednostavljeni porezni sustav, s izuzetkom nekih slučajeva. Stoga, u situaciji kada je prodavatelj na OSN-u obračunao PDV na iznos primljenih predujmova, a zatim se prebacio na pojednostavljeni porezni sustav, nakon čega je izvršio prodaju, nema osnove za prihvaćanje PDV-a za odbitak. Ali on neće morati zaračunati PDV na pošiljku.

Ako je prodavatelj, naprotiv, radio za pojednostavljeni porezni sustav, a zatim se prebacio na zajednički način rada, morat će zaračunati PDV na promet, ali neće moći smanjiti poreznu osnovicu za iznos prethodno primljenog predujma (pismo Ministarstva financija Rusije od 30. srpnja 2008. br. 03-11-04 / 2/116).

O posljedicama prelaska s pojednostavljenog poreznog sustava i na pojednostavljeni porezni sustav pogledajte materijal "PDV pri prijelazu na pojednostavljeni porezni sustav s OSNO: računovodstvo i povrat poreza"

Odgovornost prodavatelja koji ne obračunava PDV na primljene predujmove

Umjetnost. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije uvedena je odgovornost za nepotpuno plaćanje iznosa PDV-a u slučaju podcjenjivanja porezne osnovice. Visina kazne prema navedenoj normi može se kretati od 20 do 40% manje plaćenog iznosa poreza, ovisno o namjeri prekršaja.

O tome što prijeti zakašnjelo plaćanje PDV-a, pogledajte materijal "Koja je odgovornost za zakašnjelo plaćanje PDV-a?"

Rezultati

Obračun PDV-a kod primanja predujmova od velike je važnosti za prodavatelja, jer obračunavanjem i plaćanjem PDV-a na pretplate porezni obveznik smanjuje porezno opterećenje u budućim razdobljima, budući da tada obračunani PDV prihvaća na odbitak.

Za kupca, naprotiv, prijenos predujma omogućuje smanjenje poreznog opterećenja u tekućoj porezna razdoblja. Međutim, ako je za kupca zahtjev za odbitak predujma PDV-a pravo, onda je obračun PDV-a za prodavatelja obveza, u suprotnom on može snositi odgovornost.

Porez na dodanu vrijednost obračunava se ili na dan otpreme (prijema) robe ili na dan plaćanja, ovisno o tome koji je događaj nastupio ranije. Kako se evidentira PDV, pod uvjetom da se otprema (prijem) robe dogodi prije njenog plaćanja, ispitali smo u, postoje i knjiženja koja bi se trebala odraziti u računovodstvu.

Ako se roba prvo plati, a zatim otpremi, onda će obračun i obračun PDV-a biti nešto drugačiji. U članku ćemo razumjeti kako se obračunava PDV od primljenih i izdanih predujmova, kako se moraju izvršiti knjiženja i kojim redoslijedom. Pogledajmo neke primjere da pojasnimo.

Obveznici PDV-a redovito se susreću s potrebom izdvajanja PDV-a iz troška iskazanog od strane dobavljača ili pribrojavanja iznosa. Pomoći će vam da ispravno izračunate.

PDV na primljene predujmove

Organizacija prodaje robu kupcu, kupac prenosi avans organizaciji na račun buduće isporuke. Kako i kada se plaća PDV? Također smo razmotrili obračun obračuna s kupcima po primitku predujma od njih.

Na računu 62 “Obračuni s kupcima” otvara se podračun 2 “Primljeni avansi”, dok se na podračunu 1 vodi evidencija plaćanja za otpremljenu robu.

Po primitku avansa od kupca, organizacija obavlja knjiženje D51 K62.2.

Porezni zakon Ruske Federacije zahtijeva obračun od primljenog predujma, za to se PDV izdvaja iz primljenog iznosa (pročitajte kako to učiniti). Za obračun poreza na predujmove otvorit ćemo dodatni konto 76 podračun „PDV na predujmove“. Na dan primitka predujma od kupca evidentira se transakcija za obračun PDV-a od primljenog predujma D76.PDV od K68.PDV predujmova.

Nešto kasnije, na račun primljene avansne uplate, organizacija šalje robu, knjižeći D62.1 K90 / 1.

Kako utvrditi PDV na primljene predujmove? Kako to ispravno izračunati? Za početak, definirajmo što je uključeno u pojam "predujam". U sklopljenim ugovorima o nabavi, prilikom plaćanja proizvoda, često se pretpostavlja avansno plaćanje (akontacija) za buduće isporuke. Predujmovi su jamstvo plaćanja cjelokupne pošiljke robe u budućnosti. Osim toga, iz primljenih iznosa za proizvode porezni obveznik ima obvezu plaćanja PDV-a na primljene predujmove.

Ovdje se javlja sljedeća situacija: iznos PDV-a uključen je u iznos primljenih proizvoda. Osim toga, PDV se obračunava na izravnu otpremu robe. Ovdje postoji mogućnost dvostrukog oporezivanja, ako ne i činjenica da tvrtka pod određenim uvjetima može ostvariti odbitak PDV-a od predujmova. Razmotrimo ove uvjete detaljnije.

Prema stavku 1. članka 146. Poreznog zakona, predmet oporezivanja PDV-om nastaje kada tvrtka obavlja poslove prodaje robe, radova, usluga na teritoriju Ruske Federacije. U trenutku primitka predujmova od kupaca i kupaca, tvrtka je također dužna obračunati PDV stopa poravnanja 10/110 (za proizvode, proizvode za bebe itd.) ili 18/118 (za ostale proizvode). Porezna osnovica u ovom slučaju je ukupan iznos pretplate s PDV-om (čl. 154. Poreznog zakona).

Što je predujam (pretplata)? Ovo je iznos plaćanja za robu (radove, usluge) koju je dobavljač primio prije stvarne otpreme ove robe (radova, usluga) (na temelju 1. članka 487. Građanskog zakonika).

Po primitku avansa potrebno je u roku od pet dana izdati račun u 2 primjerka (smatramo kalendarski dani): jedan primjerak - za kupca (čl. 168. Poreznog zakona), drugi za vas, koji mora biti upisan u prodajnu knjigu.

Kada je roba (usluga) prodana, izdajete (čl. 168. Poreznog zakona) još jedan račun za isporučenu robu opet u 2 primjerka (za vas i kupca), ponovno ga evidentirate u knjizi prodaje.
Ujedno upisujete avansni račun u knjigu nabave.

Dakle, u kojem trenutku možete odbiti PDV od primljenih predujmova? Ovdje mora biti ispunjeno sljedeće uvjete: PDV od plaćanja unaprijed mora se prenijeti u proračun, a roba (radovi, usluge) se prodaju (klauzula 8 članka 171. Poreznog zakona).

Razmotrite odbitak PDV-a od primljenih predujmova na primjerima.

Primjer 1

LLC "Ryabinushka" zaključuje s kupcem LLC "Alliance" ugovor o nabavi robe za kućanstvo u veljači 2013. Iznos ugovora bio je 236.000 rubalja (od čega 36.000 rubalja - PDV). 10. veljače LLC "Ryabinushka" prima od LLC "Alliance" predujam u iznosu od 50% ukupnog iznosa ugovora od 118.000 rubalja, što je navedeno u uvjetima isporuke.

Na primljeni predujam obračunat ćemo PDV.

118 000 x 18/118% = 18 000 rubalja.

Dt 51 Kt 62-2 "Primljeni predujmovi" = 118 000 rubalja. - sredstva primljena u vidu akontacije na tekući račun

Dt 76-AV "PDV na primljene predujmove" - ​​Kt 68 = 18.000 - PDV obračunat na predujmove

Za avansno plaćanje sastavljamo račun i 1 primjerak dostavljamo kupcu.

U svibnju 2013. LLC "Ryabinushka" šalje robu za kućanstvo kupcu. Za otpremu izdajemo račun, a akontaciju primamo za odbitak. U računovodstvu vršimo knjiženja za ove operacije

1.D-62-1 “Naselja s kupcima i kupcima” Kt 90 = 236 000 rubalja. - Otpremljena roba kupcu

2.D- 90 Set 68 = 36 000 rubalja. – PDV obračunat na isporučenu robu

3.D-t 68 Kt 76-AB "PDV na primljene predujmove" = 18.000 rubalja. – prihvaćamo za obračun odbitka PDV-a od predujma

4.D-t 62-2 "Primljeni predujmovi" - Kredit 62-1 "Naselja s kupcima i kupcima" - u iznosu od 118.000 rubalja. – akontacija od strane Alliance LLC je prebijena.

Oni. za prvi kvartal, Ryabinushka LLC će prenijeti 18.000 rubalja. PDV-a, a za drugi kvartal 2013. godine:

36 000 -18 000 = 18 000 rubalja.

Ako se vrati avans

Kod povrata akontacije u slučaju raskida ugovora, tvrtka također ima pravo na odbitak PDV-a od predujmova. Ovo se pravo može ostvariti tek u roku od godine dana od dana povrata akontacije.
Vršimo knjiženja na računu.

Dt 62 “Primljeni predujmovi” Kt 51 - Kupcu je vraćen avans s tekućeg računa.

D-68 K-t 76-AV "PDV na primljene predujmove" - ​​PDV na predujmove se može odbiti.

Predujam mora biti evidentiran u knjizi otkupa.

Postoje situacije kada ne možete vratiti predujam kupcu od kojeg je PDV već obračunat i plaćen. Ako je kupac kojem vraćate predujam npr. likvidiran, tada nećete moći vratiti odbitak PDV-a od predujmova. Tada se primljeni predujam uzima u obzir u sastavu izvanposlovnih prihoda u cijelosti. Nažalost, već plaćeni predujam ne može se odbiti, a također otpisati kao rashod, jer nije ispunjen uvjet za prihvaćanje predujmova za odbitak: nije bilo prodaje robe (6. stavak članka 172. Poreznog zakona) i predujam nije vraćena kupcu (čl. 171. st. 5. NK).

Pročitajte kako ispuniti prodajnu knjigu.

besplatna knjiga

Radije na odmor!

Kako biste dobili besplatnu knjigu, unesite podatke u obrazac ispod i kliknite gumb "Preuzmi knjigu".

Organizacije se u svom poslovanju susreću s izdavanjem i primanjem predujmova. Operacije na predujmovima moraju se ispravno odraziti u računovodstvu poduzeća.

Pojam avansa

Definicija 1

Unaprijed plaćeni trošak je li gotovina ili nešto drugo materijalne vrijednosti, prenosi jedna strana u odnosu na drugu za ispunjenje svojih obveza do početka ispunjenja protuobveza. Akontacija je predujam, koji se često miješa s depozitom. Razlika je u tome što ako stranka ne ispuni obvezu, polog se ne vraća. Polog će biti vraćen u takvoj situaciji. Predujam nije osiguranje za ugovor. Predujam je samo dokaz ispunjenja uvjeta ugovora. Akontacija uvijek se smatra predujmom, osim ako nije drugačije određeno odredbama ugovora.

Predujam se izdaje u sljedećim situacijama:

• od strane uprave poduzeća kao djelomična naknada zaposlenicima;
• od strane naručitelja prije pružanja usluga ili izvođenja radova prilikom sklapanja ugovora o djelu;
• od strane kupca dobavljaču kao kredit za isporuke prije stvarne otpreme proizvoda;
• kupac nekretnine, kao jamstvo transakcije.

Predujmovi su regulirani člancima 380, 711, 735 i 823 Građanskog zakonika Ruske Federacije i u savezni zakon Broj 311-FZ Rusije. Plaćanje predujma poreza na dohodak obuhvaćeno je člankom 286. Poreznog zakona Ruske Federacije. Transakcije avansnog plaćanja iskazuju se u računovodstvu u skladu s RAS 9/99 i RAS 10/99.

Postoji određena specifičnost u situacijama vezanim uz plaćanje predujma. Na primjer, predujmovi po završetku rad po ugovoru na saveznim objektima ne smije premašiti trideset posto ukupnih troškova projekta. U slučaju da prodavatelj nije izvršio svoje obveze iz ugovora, kupac ima pravo zahtijevati povrat iznosa predujma u cijelosti.

Računovodstvo izdanih i primljenih predujmova

Predujmovi izdani u računovodstvu odražavaju se na računu povezanom s plaćanjima za isporučenu robu. Za pravilno i pregledno računovodstvo potrebno je otvoriti podračune za bilančni račun. Prilikom računovodstva sredstava izdanih dobavljaču kao predujam, otvara se podračun za račun 60 za prikaz obračuna izdanih predujmova. U računovodstvu se transakcija odražava u knjiženju:

• Zaduženje 60 podračuna "Izdani avansi"
• Zajam 51 "Račun poravnanja".

Predujmovi primljeni od kupaca prikazani su u sljedećem unosu:

• Zaduženje 51 "Račun za namirenje".
• Kredit 62 podračuna "Primljeni avansi".

Značajke računovodstva predujma izdanog zaposleniku kao naknada

Odraz predujma izdanog zaposleniku kao naknada uzima se u obzir na teret računa 70 iu korist računa namire. Zakonom Ruske Federacije nije utvrđen točan datum plaćanja akontacije. Članak 136. Zakona o radu Ruske Federacije određuje da se plaće moraju isplaćivati ​​najmanje svakih pola mjeseca.

Minimalna akontacija plaće ne može biti niža od plaće zaposlenika za odrađene sate. Sukladno tome, minimum na koji zaposlenik može računati je tarifna stopa ili plaća u iznosu razmjernom stvarno odrađenom vremenu za prvu polovicu mjeseca.

Prilikom određivanja visine predujma potrebno je uzeti u obzir sve komponente mjesečni prihod zaposlenika, uključujući dodatne isplate, naknade za posebni uvjeti rada, plaćanje dodatnog rada, plaćanje kombiniranja radnih mjesta, zamjena.

Akontaciju možete izračunati ne uzimajući u obzir vikende i praznike ili možete na osnovu broja radnih dana u prvoj polovici mjeseca.

Bez obzira na algoritam obračuna akontacije, porez na dohodak potrebno je obustaviti samo jednom prilikom konačnog obračuna plaće za prošli mjesec. Datum primitka prihoda kao plaća priznaje se:

• zadnji dan u mjesecu za koji je obračunat;
• zadnji dan rada u organizaciji zaposlenika, ako napusti prije isteka mjeseca.

Napomena 1

Često postoji potreba za izdavanjem sredstava pod izvješćem zaposlenicima za provedbu poslovne transakcije. Iznosi koje je primila odgovorna osoba mogu se koristiti samo u svrhe za koje su izdani. Kasnije odgovorna osoba morat će podnijeti izvještaj organizaciji o potrošenim predujmovima. Obračuni s odgovornim osobama odražavaju se na računu 71. Ako postoje neiskorištena sredstva, moraju se vratiti u blagajnu poduzeća. U računovodstvu, sredstva izdana pod izvješćem o sredstvima odražavaju se u knjiženju: Dug 71 Kredit 50 (51). Utrošena sredstva, prihvaćena i odobrena unaprijed izvješća, odražavaju se u dugovnim knjiženjima računa 25, 26, 10 itd. i odobriti 71 račun.

Obračun PDV-a na predujmove

Po Opća pravila po primitku predujma izvođač mora obračunati PDV u proračun. To je definirano u stavku 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema njemu, kao trenutak utvrđivanja porezne osnovice priznaje se dan potpunog ili djelomičnog plaćanja predstojećih isporuka dobara, izvođenja radova ili pružanja usluga.

Jedina iznimka su sljedeći slučajevi:

• akontacije koje je primilo poduzeće koje je oslobođeno PDV-a;
• akontacije primljene na račun buduće isporuke robe, obavljanja poslova ili pružanja usluga, čije mjesto prodaje nije teritorij Rusije;
• primljeni avansi za buduće isporuke podložni PDV-u po stopi od 0%;
• primljeni predujmovi na račun budućih isporuka dobara, izvođenja radova, pružanja usluga koji se ne oporezuju PDV-om;
• predujmovi koje su primili proizvođači roba, radova, usluga, čija proizvodnja traje dugo proizvodni ciklus- više od šest mjeseci.

Postoji još jedna specifičnost, pa se tako u slučaju raskida ugovora može odbiti PDV od prethodno plaćenog predujma. Ali za to moraju biti ispunjena dva uvjeta:

• ugovor je raskinut ili su njegovi uvjeti promijenjeni;
• akontacija se vraća kupcu.

Odbitak PDV-a od predujmova moguće je ostvariti u dva slučaja:

• pri prodaji robe, ako je plaćanje izvršeno prije otpreme (odbitak je moguć od dana otpreme robe);
• prilikom promjene uvjeta, kao i u slučaju raskida ugovora i povrata akontacije (odbitak je moguć tek nakon računovodstvenih usklađenja, ali najkasnije 1 godinu od dana raskida.

Otpis duga prema kupcu, po prethodno primljenom predujmu, zbog isteka gore opisanog roka zastare, ne zadovoljava uvjete.

Identificirano u procesu napredovanja zaliha sa istekao rok zastare, podliježu otpisu za svaku obvezu na temelju podataka o zalihama, pisanog obrazloženja i naloga čelnika poduzeća. Zakašnjelo računi za plaćanje u isto vrijeme, priznaje se u ostalim prihodima u izvještajnom razdoblju u kojem je rok zastare završio, u iznosu prikazanom u računovodstvenim evidencijama organizacije.