Troškovi radova u tijeku. Proizvodnja u tijeku (WIP): računovodstvo i procjena. Računovodstvo izdavanja gotovih proizvoda: knjigovodstvena knjiženja

Za početak, podsjetimo se što, zapravo, može birati računovođa, koji oblikuje računovodstvenu politiku organizacije.
U pojedinačnoj proizvodnji propisano je da se procjena WIP-a provodi prema stvarnim troškovima, ali u masovnoj ili serijskoj proizvodnji možete birati između četiri metode:

• prema normativu (planirano) trošak proizvodnje;
• po stavkama izravnih troškova;
• po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda.

Gotovi proizvodi moraju se prikazati u bilanci na jedan od sljedećih načina:

• po stvarnim troškovima proizvodnje;
• prema standardnom (planskom) trošku proizvodnje.

Štoviše, standardni se trošak, pak, može odrediti na jedan od dva načina:

• po visini standardnih troškova vezanih uz korištenje dugotrajne imovine, sirovina, materijala, goriva, energije u procesu proizvodnje, radna sredstva, i ostali troškovi proizvodnje;
• stavke izravnih troškova.

Ako su proizvodi u skladu računovodstvena politikaće se procijeniti po stvarnom trošku proizvodnje, u tekućem računovodstvu postaje potrebno primijeniti računovodstvene cijene, koje se mogu koristiti kao standardni trošak, i ugovorna (prodajna) cijena proizvoda, te druge vrste cijena.
A već na kraju mjeseca će se identificirati i otpisati nastala odstupanja (obračunske razlike).

Praktični primjeri WIP evaluacije

Kako bi se napravio informirani izbor metoda za procjenu WIP i GP, potrebno je analizirati kako se one primjenjuju i do kakvih posljedica dovode. A kako bi razlika bila očigledna, razmotrit ćemo je u ovom članku različite varijante na istom izvornom numeričkom primjeru.

Primjer 1 Tvrtka proizvodi konzervirano povrće. Na početku mjeseca nije bilo nedovršene proizvodnje (u radionici) niti ostataka neprodanih proizvoda (u skladištu).

Unutar mjesec dana u proizvodnju je pušteno 10.000 jedinica. proizvoda, naime, tijekom mjeseca pušteno je i knjiženo na skladište 9800 jedinica, od čega je tijekom mjeseca prodano 9500 jedinica. po cijeni od 90 rubalja. po jedinici (pretpostavimo da tvrtka ne plaća PDV).

Dakle, proizvodnja u tijeku na kraju mjeseca iznosi 200 jedinica. (u radionici), a ostalo neprodano Gotovi proizvodi- 300 jedinica (na lageru).

Cijena radionice za tekući mjesec iznosila je:

• sirovine, materijali, poluproizvodi - 400.000 rubalja;
  
• plaće radnika i premije osiguranja- 65.000 rubalja;
  
• amortizacija opreme - 6000 rubalja;
  
• troškovi trgovine (plaće osoblja za održavanje i upravljanje trgovinom s premijama osiguranja, amortizacija zgrade trgovine, računi za režije itd.), raspoređeni prema rezultatima mjeseca prema ove vrste proizvodi, - 90.000 rubalja.
  

ukupni iznos stvarni troškovi proizvodnje za mjesec iznosio 561.000 rubalja.

Upravljački (opći) i komercijalni troškovi u ovom primjeru nisu uzeti u obzir (istovremeno ćemo pretpostaviti da se, prema računovodstvenoj politici, smatraju uvjetno fiksnim i odbijaju financijski rezultat, odnosno ne sudjeluju u formiranju troškova proizvodnje).

U računovodstvu se prikupljanje troškova odražava u sljedećim stavkama:

Pogodnije je napredovati prema načelu "od jednostavnog do složenog", u našem slučaju - od minimalnog skupa troškova uključenih u izračun do maksimuma. Uostalom, naravno, što je manji raspon troškova koji se uzima u obzir pri procjeni WIP-a, to je to lakše učiniti potrebne kalkulacije, ali, s druge strane, što će više troškova biti uključeno u nabavnu vrijednost gotovih proizvoda iu konačnici će troškovi prodaje biti veći, a financijski rezultat manji (dobit je manji, a gubitak veći).

Procjena WIP-a po trošku sirovina, materijala i poluproizvoda

Ova je opcija vrlo prikladna. Doista, u pravilu se najveći dio sirovina, materijala i poluproizvoda otpušta iz skladišta u proizvodne jedinice na samom početku proizvodni ciklus a količina sirovina "lansiranih" u radionicu odgovara količini očekivanog izlaza proizvoda, a ako je izašlo manje, tada se odgovarajući dio sirovina i materijala "naselio" u WIP.

Primjer 2 Vratimo se primjeru 1 i pretpostavimo da računovodstvena politika utvrđuje metodu procjene WIP-a po trošku sirovina, materijala i poluproizvoda.

Potrošnja sirovina, materijala i poluproizvoda po jedinici proizvodnje (uključujući i gotove proizvode i WIP, odnosno na temelju "lansiranog" volumena) iznosi: 400 000 rubalja. / 10 000 jedinica = 40 rubalja.

Budući da je rad u tijeku 200 jedinica, njegov će trošak biti procijenjen na: 40 rubalja. x 200 jedinica = 8000 rubalja.

• udio nedovršenih proizvoda u ukupnom broju "lansiranih" proizvoda: (200 jedinica / 10.000 jedinica) x 100 = 2%;
  
• udio troškova sirovina, materijala i poluproizvoda koji se odnose na WIP: 400.000 rubalja. x 2% = 8000 rub.
  

Prema tome, stvarni trošak proizvodnje proizvedenih proizvoda bit će: 561 000 - 8 000 = 553 000 rubalja.

Ako troškovi sirovina i materijala čine značajan dio troškova gotovih proizvoda - recimo, 80% ili čak 90% (ili barem 70 - 75%) - ova se metoda procjene može smatrati prilično točnom i primjerenom i postoji nema smisla gubiti vrijeme i energiju na to da se troškovima sirovina, materijala i poluproizvoda pridodaju i relativno beznačajni i beznačajni iznosi plaća, premija osiguranja, amortizacije i dr. troškovi proizvodnje, koje je u takvim okolnostima jednostavnije, praktičnije i, općenito, logičnije u potpunosti pripisati gotovim (puštenim) proizvodima.

Ova situacija - prevladavanje materijalnih troškova u strukturi troškova proizvodnje - posebno je karakteristična za prehrambenu industriju, pa je ova opcija možda najpoželjnija "u svim pogledima": sa stajališta jednostavnosti, praktičnosti, vidljivosti i primjerenosti .

Procjena WIP-a za stavke izravnih troškova

Ako udio materijalnih troškova nije tako velik i uloga faktora rada je prilično značajna - to jest, značajan dio troška je naknada radnicima koji su proizveli proizvode (i, naravno, premije osiguranja iz ove plaće ), kao i, eventualno, odbitke amortizacije - procjene prve metode mogu dati nedovoljno odgovarajuću sliku.

U ovom slučaju može dobro doći još jedna metoda - procjena WIP-a po stavkama izravnih troškova. Obično izravni članci znače:

1) "izravni materijali", odnosno troškovi osnovnih materijala, sirovina, poluproizvoda koji čine osnovu proizvodnje;

2) "izravni rad", odnosno plaće onih glavnih radnika koji su neposredno uključeni u proizvodnju proizvoda (izvode određene tehnološke postupke, operacije i sl.), te premije osiguranja od toga.

Osim toga, troškovi amortizacije ili najma mogu biti izravni. oprema za proizvodnju, ali to je relevantno samo ako se na ovoj opremi proizvodi samo jedna vrsta proizvoda, odnosno troškovi amortizacije nisu neizravni i ne podliježu raspodjeli na više vrsta proizvoda (u takvoj situaciji uključeni su u režijske troškove).

Grubo govoreći, "stavke izravnih troškova" su oni troškovi koje računovođa odmah tereti na računu 20 "Glavna proizvodnja" (na primjer, u korespondenciji s računima 10 "Materijal", 70 "Obračuni s osobljem za plaće", 02 "Amortizacija glavna sredstva" itd.). Ako su rashodi prethodno prikupljeni na računu 25 "Opći troškovi proizvodnje" u roku od mjesec dana, oni nisu izravni te ih stoga ne treba uzimati u obzir pri primjeni razmatrane metode procjene WIP-a.

Primjer 3 Vratimo se na primjer 1 i pretpostavimo da računovodstvena politika navodi metodu za procjenu WIP-a za stavke izravnih troškova, a one se smatraju:

• sirovine, materijali, poluproizvodi;
  
• plaće glavnih proizvodnih radnika s premijama osiguranja;
  
• amortizacija proizvodne opreme, ako ta oprema proizvodi jednu vrstu proizvoda (to jest, ne podliježe raspodjeli na više vrsta proizvoda).
  

Pretpostavimo da su u našem slučaju tri stavke troška izravne, a po jedinici "pokrenute" proizvodnje to su:

• sirovine, poluproizvodi - 40 rubalja. (vidi primjer 2);
  
• plaće radnika i premije osiguranja: 65 000 rubalja. / 10 000 jedinica = 6,50 rubalja;
  
• amortizacija opreme: 6000 rubalja. / 10 000 jedinica = 0,60 rub.
  

Dakle, svaku jedinicu "nedovršenih" proizvoda treba vrednovati po stavkama izravnih troškova u iznosu od: 40 + 6,50 + 0,60 = 47,10 rubalja.

I, prema tome, cjelokupni volumen WIP-a treba procijeniti na iznos od: 47,10 rubalja. x 200 jedinica = 9420 rubalja.

Prema tome, stvarni trošak proizvodnje proizvedenih proizvoda bit će: 561 000 - 9420 = 551 580 rubalja.

Ukoliko su specifičnosti proizvodnog procesa takve da budući proizvodi tijekom obrade prolaze kroz nekoliko faza, na koje se „dodaju“ troškovi rada, za ispravnu procjenu metodom izravnih troškova potrebno je krajem mjeseca napraviti inventuru. WIP ostaci s fiksiranjem broja nedovršene proizvodnje preostale u svakoj fazi kako bi se izračunao iznos izravnih troškova rada koji će biti uključeni u njihov trošak. Također, računovođa mora znati stope izravnog rada za svaku od operacija (faza) ili vrijeme provedeno u svakoj fazi i stope plaće po satu.

Procjena WIP-a po standardnoj cijeni

Kako bi procijenio WIP po standardnom trošku, računovođa na kraju mjeseca mora znati samo ukupan broj nedovršenih (nedovršenih) proizvoda.

Pa, i, naravno, trebate znati vrijednost standardnog troška, ​​ali on je unaprijed određen na temelju planova i utvrđenim standardima, odnosno ova vrijednost ne ovisi o stvarnim rezultatima tekućeg mjeseca. U principu, čak ni računovodstvo ne može odrediti standardni trošak, već plansko-ekonomski odjel poduzeća, ako ga ima, a onda je računovođi još lakše.

Obično se standardni trošak WIP-a utvrđuje na isti način kao i standardni trošak gotovih proizvoda - bilo prema izravnim troškovima ili prema svim troškovima proizvodnje (na temelju utvrđenih standarda).

Primjer 4 Vratimo se podacima iz primjera 1, ali pretpostavimo da računovodstvena politika planira se procijeniti gotove proizvode i proizvodnju u tijeku po standardnom trošku, koji prema procjeni odjela za planiranje i ekonomiju iznosi 56 rubalja. po jedinici proizvodnje.

Budući da je kvantitativni WIP 200 jedinica, računovođa procjenjuje "nepotpuno" u iznosu od: 56 rubalja. x 200 jedinica = 11 200 rubalja.

A stvarni trošak gotovih proizvoda u ovom slučaju bit će određen na sljedeći način: 561 000 - 11 200 \u003d 549 800 rubalja.

Istodobno, u računovodstvu se ovaj gotov proizvod već odražava po standardnom trošku u iznosu od: 56 rubalja. x 9800 jedinica = 548 800 rubalja.

Procjena WIP-a prema stvarnim troškovima proizvodnje

I konačno, najsloženija, ali i najcjelovitija i najtočnija metoda za procjenu WIP-a temelji se na stvarnim troškovima proizvodnje, koji uzimaju u obzir ne samo izravne, već i neizravne (općeproizvodne) troškove.

Primjer 5 Koristeći podatke u Primjeru 1, pretpostavimo da tvrtka odluči vrednovati WIP prema stvarnim troškovima proizvodnje.

Na kraju mjeseca računovođa je zbrojio sve troškove nastale tijekom mjeseca prikazane na računu 20 (uključujući one otpisane s drugih računa, uključujući račun 25), i primio ukupni iznos stvarnih troškova proizvodnje za mjesec - 561.000 rubalja.

To znači da je stvarni proizvodni trošak svake proizvodne jedinice - i završene i nedovršene - iznosio: 561.000 rubalja. / 10 000 jedinica = 56,10 rubalja.

A "nepotpuni" će se procijeniti na: 56,10 rubalja. x 200 jedinica = 11 220 rubalja.

A trošak proizvedenih proizvoda bit će određen u iznosu od: 561 000 - 11 220 \u003d 549 780 rubalja.

U idealnom slučaju, ovdje treba uzeti u obzir i stupanj spremnosti proizvoda, ako se takav može utvrditi (tada se režijski troškovi, kada se procjenjuje WIP, "vezuju" na izravne troškove rada).

Reverzibilan Posebna pažnja da je govor u propisi radi se o vrednovanju WIP-a isključivo po cijeni proizvodnje. Međutim, razumijevanje ovog pojma može biti različito.

U inozemnoj praksi proizvodni trošak očito ne uključuje opće poslovne (upravljačke) i komercijalne troškove - oni se pripisuju izravno smanjenju financijskog rezultata (što je ekvivalentno knjiženju s potrage računa 26 i 44 izravno na teret konto 90 "Prodaja").

U Rusiji je pak prihvatljiva i često korištena druga opcija - kada opći tekući troškovi ne smatraju se uvjetno trajnim, već također ulaze u trošak proizvodnje, odnosno zatvaraju račun 26 na teret računa 20 (kao i računa 23, 29 pri prodaji proizvoda, radova, usluga, pomoćnih i uslužnih industrije i farmi sa strane). Kod ove opcije pod "troškom proizvodnje" smatra se ukupan iznos troškova prikupljen na kontu 20 uključujući i opće poslovne troškove. A ono što se prema zapadnoj ideologiji smatra "troškom proizvodnje", u ovom slučaju se zove "shop".

Dakle, ovisno o odabranom pristupu i mogućnosti otpisa općih poslovnih (administrativnih) troškova u računovodstvenoj politici, potrebno je dodatno razjasniti pojam troška proizvodnje i sastav troškova koji su u njega uključeni (kalkulacijske stavke), na temelju na kojem se ocjenjuju gotovi proizvodi i WIP.

Praktični primjeri ocjenjivanja gotovih proizvoda

Sada ćemo, radi cjelovitosti, pokazati kako se procjenjuju gotovi proizvodi i kako se operacije proizvodnje i prodaje proizvoda, kao i otpis troška gotovih proizvoda (uzimajući u obzir procijenjeni WIP) odražavaju u računovodstvu.

Procjena GP-a po standardnoj cijeni

U pravilu, ako poduzeće odluči procijeniti gotove proizvode po standardnom trošku i koristi ovu procjenu ne kao diskontnu cijenu, već kao opciju za generiranje pokazatelja bilanca stanja, postaje potrebno koristiti račun 40 "Izlaz proizvoda (radovi, usluge)".

Primjer 6 Nastavimo razmatrati primjere 1 i 4 i dodamo uvjet: recimo da računovodstvena politika također predviđa korištenje računa 40 za odražavanje operacija za računovodstvo za puštanje gotovih proizvoda i vrednovanje proizvoda i na računu 43 i u financijska izvješća proizvedeno po standardnoj cijeni.

Osim knjigovodstvene evidencije, prikazan u primjeru 1, računovođa će prikazati knjiženje proizvoda (po standardnom trošku) i njegovu prodaju unutar mjesec dana, a na kraju mjeseca otpisati stvarni trošak i rezultirajuće odstupanje s takvim unosima:

Kao rezultat svih navedenih unosa formiraju se sljedeća stanja na kontima koja se moraju uzeti u obzir prilikom formiranja bilančne aktive:

• na računu 20 - 11 200 rubalja. (procjena WIP-a po standardnom trošku, stanje WIP-a - 200 jedinica);
  
• na računu 43 - 16.800 rubalja. (procjena stanja neprodanih proizvoda na kraju mjeseca u količini od 300 komada po standardnom trošku).
  

A račun dobiti i gubitka će pokazati:

• prihod u iznosu od 855.000 rubalja;
  
• trošak prodaje u iznosu od 533.000 rubalja;
  
• bruto dobit 322.000 rubalja.

Stvarni trošak i obračunske cijene

Kao što je već ranije naglašeno, stvarni trošak moguće je utvrditi samo na temelju rezultata mjeseca, a kupci moraju primiti i otpisati proizvode kako su pušteni iz proizvodnje i primljeni na skladište, kao i napuštaju skladište u roku od mjesec dana, čak i prije zbrajanja, kada su točni troškovi proizvoda i WIP vrijednosti još uvijek nepoznati. Stoga, ako je organizacija odlučila ne koristiti račun 40 i ne vrednovati proizvode po standardnom trošku (za potrebe bilance), računovodstvene cijene moraju se koristiti u tekućem računovodstvu. To mogu biti, na primjer, ugovorene cijene (prodajna cijena) ili čak standardni (planirani) trošak. Ali na kraju mjeseca, razlika između stvarnog troška i knjigovodstvene cijene - takozvana razlika u trošku - bit će otpisana na isti račun 43 "Gotovi proizvodi", gdje su proizvodi već prikazani u diskontne cijene, te će u konačnici stanje računa 43 odražavati stvarni trošak stanja gotovih proizvoda.

Primjer 7 Uzmimo sada primjere 1 i 2 i pretpostavimo da u skladu s računovodstvenom politikom:

• WIP se procjenjuje po trošku sirovina, materijala i poluproizvoda;
  
• gotovi proizvodi se vrednuju po stvarnoj proizvodnoj cijeni (bez općih troškova poslovanja koji se terete "mjesec po mjesec" direktno na računu 90, ali u ovom primjeru oni se neće uzeti u obzir);
  
• računovodstvo gotovih proizvoda vodi se na računu 43 (bez korištenja računa 40), dok se ugovorne cijene (90 rubalja po jedinici) koriste kao diskontna cijena, a obračunska razlika se odražava na zasebnom podračunu, odnosno podračunu. koriste se računi:
  

43-1 "Gotovi proizvodi po obračunskoj (ugovornoj) cijeni";

43-2 "Obračunska razlika".

Osim računovodstvenih knjiženja prikazanih u primjeru 1, računovođa će prikazati knjiženje i prodaju proizvoda (po diskontnim cijenama) unutar mjesec dana, a na kraju mjeseca otpisati stvarni trošak i rezultirajuće odstupanje s takvim knjiženjima:

Kao rezultat svih navedenih knjiženja formiraju se sljedeća stanja konta koja se moraju uzeti u obzir prilikom formiranja bilančne aktive:

• na računu 20 - 8000 rubalja. (procjena WIP-a po trošku sirovina, materijala i poluproizvoda, stanje WIP-a je 200 jedinica);
• na računu 43 - 16.929 rubalja. (procjena stanja neprodanih proizvoda na kraju mjeseca u iznosu od 300 jedinica po stvarnom trošku), uključujući:

na podračunu 43-1 (vrijednost po diskontnim cijenama) - 27.000 rubalja;

na podračunu 43-2 (razlika obračuna, storniranje) - 10.071 rubalja.

A račun dobiti i gubitka će pokazati:

• prihod u iznosu od 855.000 rubalja;
• trošak prodaje u iznosu od 536 071 rublja;
• bruto dobit 318 929 RUB

Uzimajući u obzir specifičnosti prehrambene industrije, u slučajevima kada trošak sirovina i materijala čini značajan (oko 80 - 90%) dio troška, ​​sasvim je primjerena najjednostavnija metoda procjene WIP-a - po trošku sirovina. materijala, materijala i poluproizvoda.

No, u svakom slučaju, pri odabiru metode za procjenu WIP-a i gotovih proizvoda, potrebno je uzeti u obzir ne samo jednostavnost njezine primjene, već i njezin utjecaj na generirana financijska izvješća kako bi se osigurala prihvatljiva točnost procjene imovine. (WIP i neprodani gotovi proizvodi) i financijski rezultat. Također su važne tehnološke značajke proizvodnog procesa i specifičnosti aktivnosti određene organizacije u cjelini.
Osim toga, mnogi računovođe nastoje što više približiti računovodstvo i porezno računovodstvo. Stoga, još jedan čimbenik koji utječe na njihov izbor su zahtjevi poreznog zakonodavstva po ovom pitanju. O ovom problemu raspravljat ćemo u sljedećim brojevima.

S ekonomskog gledišta, troškovi svakog poduzeća dijele se na izravne i neizravne. Izravni troškovi su varijabilni, odnosno povećavaju se ili smanjuju s promjenom obujma proizvodnje (primjerice, troškovi sirovina i materijala). Neizravni troškovi su fiksni, odnosno ne ovise izravno o obujmu proizvodnje (primjerice, naknada rukovodećem osoblju).

Troškovi proizvodnje poduzeća dijele se u dvije skupine. Sukladno tome, trošak proizvoda (radova, usluga) u računovodstvu može se utvrditi na dva načina:

kao puni trošak, uključujući sve troškove proizvodnje;

kao djelomični (smanjeni) trošak, uključujući samo izravne troškove.

Prilikom utvrđivanja puni trošak Ukupni trošak proizvodnje uključuje sve troškove, uključujući i neizravne. Pri prodaji proizvoda dobit se izračunava kao prihod umanjen za ukupne troškove, uključujući izravne i neizravne troškove koji se dodjeljuju određenoj vrsti ili seriji proizvoda. Puni trošak može se izračunati na temelju stvarnih i planiranih (standardnih) troškova. Metoda punog troška ponekad se naziva obračun troškova apsorpcije.

Metoda djelomičnog troška znači da je samo uzak raspon izravnih troškova uključen u trošak proizvodnje, dok se ostali otpisuju kao izvještajno razdoblje. Ova se metoda ponekad naziva izravni obračun troškova.

Od 2002. porezno zakonodavstvo zahtijeva od svih organizacija korištenje metode izravnih troškova (direktni trošak) u poreznom računovodstvu. Međutim, ima svoje specifičnosti, definirane člancima 318-320 Poreznog zakona Ruske Federacije. Upravo ovom metodom potrebno je na kraju svakog mjeseca vrednovati nedovršenu proizvodnju (WIP).

Istodobno, za svaku industriju računovodstvo je razvilo vlastite metode obračuna troškova i procjene WIP-a. Oni su vrlo raznoliki: od punog troška na temelju nalog računovodstvo(primjerice, pilot i inženjering malih razmjera) na procjenu WIP-a u iznosu izravnih troškova samo za sirovine (primjerice, industrija nakita, gdje sirovine čine lavovski udio u troškovima).

Prije stupanja na snagu poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, tradicionalne metode za procjenu WIP-a odražavale su se, u pravilu, u značajkama troškovnog računovodstva specifičnim za industriju, koje su odobrila nadležna ministarstva ili odjeli. Trenutno se resorni akti o troškovnom računovodstvu i dalje široko koriste u provođenju računovodstvo.

Kakve su značajke procjene WIP-a specifične za industriju i koliko su ponekad daleko od normi članaka 318-320 Poreznog zakona Ruske Federacije, pogledajmo primjere.

Tako je u proizvodnji znanstvenih i tehničkih proizvoda (radova, usluga) Ministarstvo znanosti i tehnologije Ruske Federacije preporučilo vođenje evidencije troškova metodom narudžbe i procijeniti WIP po punom stvarnom trošku, uključujući sve stavke troškova. Preporučeno je da se u izravne troškove uključe troškovi materijala, posebne opreme i plaće ključnog osoblja, kao i troškovi radova trećih osoba. To je definirano u Standardnim smjernicama za planiranje, računovodstvo i izračun troškova znanstvenih i tehničkih proizvoda, koje je odobrilo Ministarstvo znanosti i tehnološke politike Ruske Federacije.

U turističkoj industriji, Državni komitet Ruske Federacije za fizičku kulturu i turizam preporučio je procjenu WIP-a po punom stvarnom trošku ili izravnim troškovima po izboru organizacije (Naredba Državnog komiteta za fizičku kulturu i turizam od 04.12.98 br. 402). Preporučeno je uključivanje izravnih troškova materijalni troškovi(uključujući usluge trećih strana), troškove rada, doprinose za socijalno osiguranje, amortizaciju i druge troškove.

U šumarskoj industriji preporuča se korištenje punog planiranog troška za procjenu WIP-a. U isto vrijeme, različiti podsektori koriste vlastite značajke ove metode. Ovaj postupak je dan u Sektorskim značajkama sastava troškova uključenih u troškove proizvoda u poduzećima drvno-industrijskog kompleksa, odobrenim od strane državne drvne industrije "Roslesprom" u dogovoru s Ministarstvom gospodarstva Rusije i

Dakle, u industriji pilana, uobičajeno je ocjenjivati ​​WIP prema punom planirani trošak, osim troškova pripreme i razvoja proizvodnje i troškova prodaje. Kod sječe se WIP preporuča procijeniti prema standardima kao postotak planirane cijene tzv. bezličnog kubičnog metra. Recimo ako je drvo posječeno, ali još nije uklonjeno sa sječišta, procijenjeno je u iznosu od 50% planirane cijene kubnog metra. Ako je drvo u međuskladištu - 80% itd.

iznos obračunate amortizacije dugotrajne imovine korištene u proizvodnji dobara, radova, usluga.

Ovaj popis je otvoren i može se nadopuniti troškovima koji su specifični za određenu vrstu djelatnosti ili poduzeća.

Tako su u Odluci Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 18. ožujka 2013. br. F09-506/13 arbitri naveli da ako organizacija koja koristi drvo kao sirovinu za proizvodnju proizvoda plaća najamninu za drvo sječe, onda te troškove treba uzeti u obzir kao dio izravnih troškova, u smislu troška povlačenja šumskih resursa.

Neizravni troškovi su svi drugi troškovi koje porezni obveznik ima tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja, osim izvanposlovnih.

Neizravni troškovi se u cijelosti otpisuju u izvještajnom razdoblju. Ravne linije nisu. Neće biti u potpunosti otpisani ako organizacija ima stanje proizvodnje u tijeku, stanje gotovih proizvoda na zalihama, kao i otpremljene, ali još neprodane proizvode.

Radovi u tijeku u računovodstvu

Prema stavku 63. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruska Federacija, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n, proizvodnja u tijeku uključuje „proizvode koji nisu prošli sve faze (faze, preraspodjele) prerade predviđene za tehnološki proces, kao i nedovršeni proizvodi koji nisu prošli tehnički prijem.

Sukladno Uputama za primjenu Kontnog plana, stanje računa 20 "Glavna proizvodnja" na kraju mjeseca odražava vrijednost nedovršene proizvodnje.

Članak 64. Pravilnika o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji utvrđuje da organizacija može procijeniti WIP na četiri načina:

Na temelju stvarnih troškova proizvodnje.

Prema standardnom (planskom) trošku proizvodnje.

Stavke izravnih troškova.

Po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda.

Organizacije masovne proizvodnje mogu odabrati bilo koju od ovih metoda. Organizacije koje se bave pojedinačnom (komadnom) proizvodnjom moraju, u bez greške procijeniti WIP po stvarnoj cijeni.

Tako se u propisima Ministarstva financija Rusije o računovodstvu puni trošak naziva troškom proizvodnje i dijeli se na stvarne i planirane.

Prema metodi izravnih troškova, organizacija procjenjuje WIP salda samo za one stavke troškova koje, u skladu sa svojom računovodstvenom politikom, odražava izravno na računu 20 "Glavna proizvodnja". Pritom će u cijenu koštanja ulaziti, primjerice, troškovi repromaterijala za proizvodnju, plaće radnika u radionicama, ali neće padati opći poslovni rashodi.

Kod metode procjene WIP-a po trošku sirovina, materijala i poluproizvoda, samo jedna vrsta izravnih troškova uključuje se u cijenu koštanja - trošak sirovina, materijala i poluproizvoda otpisanih u proizvodnju, odnosno.

Radovi u poreznom računovodstvu u tijeku

U struji porezno zakonodavstvo WIP metode vrednovanja značajno se razlikuju od računovodstvenih. Rad u tijeku smatra se (članak 319. Poreznog zakona Ruske Federacije):

proizvodi (radovi, usluge) djelomične spremnosti;

završeni, a neprihvaćeni radovi i usluge;

stanja neispunjenih proizvodnih naloga;

ostaci poluproizvoda vlastita proizvodnja.

Kao što je navedeno u stavku 2. točke 1. članka 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik procjenjuje stanja WIP-a na kraju tekućeg mjeseca uspoređujući podatke o kretanju i stanju sirovina i gotovih proizvoda i podatke porezno knjigovodstvo o iznosu izravnih troškova nastalih u tekućem mjesecu.

Porezni obveznik mora procijeniti sve stavke WIP-a (proizvodi djelomične dovršenosti, poluproizvodi vlastite proizvodnje itd.) prema iznosima izravnih troškova (određenih u članku 318. Poreznog zakona Ruske Federacije) koji padaju na njih. .

Tako u poreznom računovodstvu organizacija može procijeniti WIP samo metodom izravnih troškova (kako ih razumijeva članak 318. Kodeksa), dok je u računovodstvu to samo jedna od mogućih metoda procjene.

Na prvi pogled, metoda procjene WIP-a u poreznom računovodstvu za izravne troškove iznimno je porezna obveznika (osobito proizvodnih organizacija). U slučaju proizvodnje u tijeku, on može otpisati u porezne svrhe niz troškova koji bi, prema metodi punog troška, ​​najvjerojatnije spadali u WIP (na primjer, proizvodne usluge organizacije trećih strana, plaćanje električne energije, goriva, vode, topline, troškovi pomoćne proizvodnje itd.).

Međutim, u praksi se pokazalo da to nije sasvim točno, a za to postoje dva razloga.

Prvo, prema članku 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, proizvodne organizacije moraju procijeniti izravne troškove u porezne svrhe ne prema računovodstvenim podacima, već posebnom metodom koja se temelji na ravnoteži kretanja sirovina u prirodnim jedinicama.

To znači da će za mala proizvodna poduzeća i tvrtke sa širokim rasponom sirovina i gotovih proizvoda (na primjer, u strojarstvu) računovodstvena tehnika postati mnogo kompliciranija. Događa se da se ušteda na metodi procjene WIP-a po djelomičnom (nepotpunom) trošku, koja proizlazi iz metode procjene WIP-a za ovu kategoriju poreznih obveznika, nadoknađuje dodatnim troškovima za zapošljavanje stručnjaka i instaliranje

U računovodstvu bi takve organizacije mogle napustiti preskupu metodu računovodstva, pozivajući se na načelo racionalnosti u računovodstvu, koje je utvrđeno klauzulom 6 PBU 21/2008 (Uredba odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.10.2008. broj 106n). Međutim, u poreznom računovodstvu porezni obveznik ne može odbiti procijeniti WIP metodom izravnog troška i koristiti puni trošak.

Drugo, u poduzećima s vrlo dugim ciklusom proizvodnje nije uvijek isplativo otpisati puno troškova u početnoj fazi proizvodnje. Ako je glavni dio troškova otpisan prošle godine, zbog čega je ostvaren gubitak, a prihod je primljen u tekućoj godini, dobit tekuće godine može se smanjiti za najviše 30% gubici prethodnih godina. Ostatak gubitka može se otpisati tek u narednim godinama (članak 283. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U članku 319. Poreznog zakona Ruske Federacije porezni obveznici podijeljeni su u tri skupine i svaka od njih ima svoj način otpisa izravnih troškova:

• Porezni obveznici čija je proizvodnja povezana s preradom i preradom sirovina.
• Porezni obveznici čija je proizvodnja povezana s obavljanjem rada (pružanjem usluga).

ostali porezni obveznici.

Za proizvodnju 319 Kodeksa definirana je sljedeća metoda za procjenu WIP-a. Porezni obveznici čija je proizvodnja povezana s preradom i preradom sirovina raspoređuju iznos izravnih troškova na saldo WIP-a u udjelu koji odgovara udjelu tih salda u sirovini (količinski), umanjen za tehnološke gubitke. Pod sirovinom se podrazumijeva materijal koji se koristi u proizvodnji kao materijalna osnova, a koja se kao rezultat sekvencijalne tehnološke obrade (prerade) pretvara u gotove proizvode.

Dakle, porezni obveznik je u računovodstvenoj politici dužan utvrditi vrstu sirovine koja je materijalna osnova proizvoda. Izraz "materijalna osnova" koristi se u jednini. Sukladno tome, za svaku vrstu gotovog proizvoda potrebno je odabrati jednu pretežnu vrstu sirovine, odrediti norme njezine potrošnje po jedinici proizvodnje i izračunati koliki udio utrošenih sirovina otpada na WIP.

Izravni troškovi poreznog obveznika za mjesec iznosili su 1.000.000 rubalja. U proizvodnju je prebačeno 1000 jedinica sirovina, od kojih je 300 (30%) ostalo u proizvodnji.

U porezne svrhe, 70% izravnih troškova (700 000 RUB) treba otpisati, a 30% (300 000 RUB) ostat će u WIP-u.

U diverzificiranom poduzeću koje proizvodi dvije vrste proizvoda od različitih vrsta sirovina, situacija je složenija. Ovdje nije uvijek moguće sastaviti jedinstvenu bilancu kretanja sirovina u prirodnim jedinicama. Činjenica je da se količina jedne sirovine može mjeriti u metrima, a druga u kilogramima. Porezni obveznik će morati podijeliti izravne troškove između dvije vrste proizvoda i za svaku napraviti bilancu između kretanja sirovina i proizvodnje.

Ako a različiti tipovi proizvodnja izolirana jedna od druge, vrlo je jednostavno podijeliti troškove. Određene poteškoće nastaju kada se u istoj radionici, na istoj opremi i od strane istih radnika proizvode različite vrste proizvoda od različitih sirovina. Zatim, moguće je podijeliti troškove, kao što je, na primjer, amortizacija, samo uvjetnim metodama - razmjerno troškovima sirovina i materijala, plaća (ako je rad po komadu) ili prihoda od tih proizvoda itd. Glava 25. Poreznog zakona Ruske Federacije to ne regulira i pravo izbora metoda izračuna izravnih troškova prema vrsti proizvoda ostaje poreznom obvezniku.

Na primjer, u istoj radionici, isti radnici na istoj opremi za tokarenje mogu proizvesti dijelove od potpuno različitih materijala u roku od mjesec dana - čelika različitih razreda, obojenih metala, pa čak i drva. Svaka vrsta proizvoda imat će svoju ravnotežu potrošnje sirovina i proizvodnje. Nije uvijek moguće izravno podijeliti amortizaciju opreme takve radionice između vrsta proizvoda. Tada ćete morati koristiti uvjetne metode - na primjer, odrediti plaće za svaku vrstu proizvoda (na temelju narudžbi) i podijeliti amortizaciju u istom omjeru. Postoji još jedan način: odrediti udio troškova sirovina i materijala za svaku vrstu proizvoda u ukupnim troškovima i podijeliti amortizaciju u istom omjeru.

Za organizacije koje prodaju radove i usluge, članak 319. Poreznog zakona Ruske Federacije uspostavlja vlastiti postupak procjene WIP-a. Porezni obveznici čija je proizvodnja vezana uz obavljanje poslova (pružanje usluga) raspoređuju iznos izravnih izdataka na stanja nedovršene proizvodnje razmjerno udjelu nedovršenih (ili dovršenih, a neprihvaćenih na kraju tekućeg mjeseca) nalozi za izvođenje radova (pružanje usluga) u ukupnom obimu obavljenih poslova tijekom mjeseca nalozi za izvođenje radova (pružanje usluga).

Dakle, ako je obujam izvršenih narudžbi za mjesec iznosio 1.000.000 rubalja, od čega je kupac prihvatio (uključeno u prihod) 700.000 rubalja, samo 70% izravnih troškova može se otpisati za troškove u tekućem mjesecu.

Ostale organizacije koje nisu vezane niti za proizvodnju niti za opseg rada i usluga, raspoređuju iznos izravnih troškova na saldo WIP-a razmjerno udjelu izravnih troškova u planiranim (standardnim, procijenjenim) troškovima proizvodnje.

Razlike u procjeni WIP-a u računovodstvu i poreznom računovodstvu

Ako organizacija u računovodstvu koristi metodu punog troška, ​​nemoguće je procijeniti iznos WIP-a za porezne svrhe koristeći se izravno računovodstvenim podacima.

Troškovi proizvodne organizacije koja vodi evidenciju metodom narudžbe za mjesec iznosili su 1.000.000 rubalja. Od toga, 500.000 rubalja. - plaćanje usluga organizacija trećih strana, 200.000 rubalja. - trošak nabave sirovina, 200.000 rubalja. - troškovi plaća za proizvodne radnike i 100.000 rubalja. - odbitke amortizacije.

Organizacija je, nakon što je potrošila 1.000.000 rubalja, proizvela dva proizvoda u roku od mjesec dana: proizvod 1 i proizvod 2. Proizvod 1 je prodan, proizvodnja proizvoda 2 nije dovršena. Dugotrajna imovina za oba proizvoda koristi se isto. Oba proizvoda su ista i iste su sirovine korištene za njihovu proizvodnju. U računovodstvu se trošak WIP-a vrednuje po punom trošku.

U računovodstvu morate izvršiti sljedeća knjiženja.

Debit 43 Kredit 20 - 500.000 rubalja. - stavka 1. se knjiži kao gotov proizvod.

Budući da je artikl 1 prodan, njegov trošak je otpisan knjiženjem:

Debit 90-2 Kredit 43- 500.000 rubalja. - otpisan trošak prodane robe.

Troškovi proizvodnje proizvoda 2 u iznosu od 500.000 rubalja. ostat će na računu 20 „Glavna proizvodnja“ kao proizvodnja u tijeku i prenosi se u sljedeće izvještajno razdoblje.

U poreznom računovodstvu, troškovi usluga organizacija trećih strana u iznosu od 500.000 rubalja. treba otpisati već u tekućem razdoblju, budući da ih članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije klasificira kao neizravni troškovi. Odbici amortizacije a troškovi sirovina i plaća proizvodnih radnika, naprotiv, ne mogu se otpisati u cijelosti, jer su uključeni u izravne troškove. Ukupni iznos ovih troškova je 500.000 rubalja. Budući da je 50% svih sirovina prebačenih u proizvodnju za proizvodnju stavke 2 ostalo u tijeku, samo 50% izravnih troškova, odnosno 250 000 rubalja, podliježe otpisu u tekućem mjesecu.

Odstupanja između računovodstvenog i poreznog računovodstva u gornjem primjeru prikazana su u tablici.

Tako će u računovodstvu nedovršena proizvodnja iznositi 500.000 rubalja, au poreznom računovodstvu - samo 250.000 rubalja.

Stol. Radovi u tijeku u računovodstvu i poreznom računovodstvu

Razlike u procjeni WIP-a u računovodstvenom i poreznom računovodstvu mogu biti i veće ako su cijene sirovina koje se predaju u proizvodnju različite. To će se dogoditi ako, u skladu s računovodstvenom politikom, organizacija koristi FIFO metodu za procjenu troškova sirovina kada se otpišu u proizvodnju.

Iskoristimo uvjete primjera 2. Pretpostavimo da su sirovine za proizvod 1 kupljene nekoliko godina ranije nego za proizvod 2, a njegova nabavna cijena bila je 50 000 rubalja. Nabavna cijena sirovina za proizvod 2 je 150 000 rubalja. U skladu s računovodstvenom politikom, organizacija koristi FIFO metodu za procjenu troškova sirovina.

U računovodstvu će se iznos WIP-a u skladu s tim povećati za 50.000 rubalja, budući da je na kraju mjeseca bio nedovršen upravo proizvod za koji su otpisane skuplje sirovine.

Ništa se neće promijeniti u poreznom knjigovodstvu jer se za ocjenu WIP-a koriste prirodni pokazatelji. Trošak radova u tijeku ostat će jednak 250.000 rubalja.

Još veće porezno-računovodstvene razlike će se pojaviti ako porezni obveznik obračunava bilancu kretanja sirovina za skupinu od više jednorodnih proizvoda, kojima je materijalna osnova ista vrsta sirovine, ali su joj stope utroška različite.

Iznos izravnih troškova koji se oduzima za porezne svrhe u ovoj situaciji ovisit će o tome koji su proizvodi bili uključeni u WIP. Iznos WIP-a u poreznom računovodstvu bit će to veći što su materijalno intenzivniji proizvodi u sastavu proizvodnje u tijeku (i obrnuto).

Iskoristimo uvjete iz primjera 2. Recimo da su proizvod 1 i proizvod 2 dva različita stroja koja se proizvode u istoj radionici od iste vrste metala. Ovaj metal služi kao materijalna osnova proizvoda. Pretpostavimo da je proizvodna tehnologija takva da je za proizvod 1 utrošak sirovina četiri puta veći, ali su sirovine utrošene za ovaj proizvod četiri puta jeftinije. Cijena sirovina korištenih u proizvodnji proizvoda 1 je 1250 rubalja. po jedinici, au proizvodnji proizvoda 2 - 5000 rubalja. za jedinicu.

Iz uvjeta proizlazi da je od svakih 100 jedinica sirovina 80 otišlo na proizvod 1, a 20 na proizvod 2. Drugim riječima, iskorišteno je 4/5 ukupne količine sirovina puštenih u proizvodnju u naturalnim jedinicama. u proizvodnji proizvoda 1, a 1/5 sirovina je ostalo u proizvodnji u tijeku. Zbog razlike u nabavnim cijenama, trošak sirovina vrijednosno je ravnomjerno raspoređen:

za proizvodnju proizvoda 1 - 100.000 rubalja. (1250 rubalja x 80 jedinica);

za proizvodnju proizvoda 2 - 100.000 rubalja. (5000 rubalja x 20 jedinica).

U računovodstvu, gdje se pokazatelji troškova koriste za ocjenu radova u tijeku, WIP će i dalje ostati na razini od 500.000 rubalja.

U poreznom računovodstvu, koje je, prema članku 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, povezano s kretanjem sirovina u prirodnim jedinicama, rezultat će, u usporedbi s pokazateljima primjera 2, biti drugačiji. Budući da je samo 1/5 sirovina ostalo u nedovršenom proizvodu 2, 4/5 izravnih troškova podliježe otpisu u tekućem mjesecu. To znači da od 500.000 rubalja. izravni troškovi u poreznom računovodstvu 400.000 rubalja. podliježu otpisu i samo 100.000 rubalja. ostat će u proizvodnji.

Dakle, porezni obveznik može kombinirati računovodstvo i porezno računovodstvo WIP-a. Da biste to učinili, potrebno je primijeniti iste metode za procjenu WIP-a u računovodstvu kao iu poreznom računovodstvu, odnosno one predviđene člankom 319. Poreznog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo, mogućnost odabira metode procjene nedovršene proizvodnje u računovodstvu predviđena je stavkom 64. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju. Međutim, kao što je već spomenuto, metoda procjene proizvodnje u tijeku po izravnim troškovima (direktni trošak) nije prikladna u svim djelatnostima. Neke organizacije će sigurno radije odvojiti računovodstveno i porezno računovodstvo za WIP, umjesto promjene računovodstvenog tretmana.

računovodstvo nepotpun porez

Prema članku 63. „Pravilnika o računovodstvu i izvješćivanju“, proizvodnja u tijeku uključuje: proizvode (radove) koji nisu prošli sve faze tehnološkog procesa i nedovršene proizvode koji nisu prošli ispitivanja i tehnički prijem.

U računovodstvu se proizvodnja u tijeku može odraziti:

* u slučaju pojedinačne proizvodnje - prema stvarno nastalim troškovima

* za masovnu i serijsku proizvodnju

1. po stvarnoj cijeni proizvodnje,

2. prema planiranoj cijeni proizvodnje,

3. za stavke izravnih troškova,

4. po cijeni sirovina, materijala, poluproizvoda.

Metoda procjene proizvodnje u tijeku po stvarnom trošku je najčešća i najpouzdanija. Bit ove metode je da se prema popisu utvrđuje količina nedovršene proizvodnje na kraju izvještajnog razdoblja. Množenjem količine s procijenjenom Prosječna cijena Jedinica proizvodnje u tijeku određena je stvarnim troškovima proizvodnje cjelokupne proizvodnje u tijeku na kraju mjeseca.

Procjena prema standardu (planirani trošak) koristi se u uvjetima masovne i serijske proizvodnje. Kod ovog načina vrednovanja koristi se obračunska (planska) cijena jedinice nedovršene proizvodnje koju su izračunali ekonomisti. Korištenje računovodstvenih cijena uvelike pojednostavljuje računovodstvo proizvodnje u tijeku, ali u ovom slučaju postupak određivanja troška gotovih proizvoda je naporniji. Kod primjene ove metode potrebno je voditi evidenciju odstupanja od vrijednosti nedovršene proizvodnje po obračunskim cijenama i stvarnom trošku evidentiranom na kontu 20 "Glavna proizvodnja".

Vrednovanje proizvodnje u tijeku po trošku sirovina, materijala i poluproizvoda uglavnom se koristi u materijalno intenzivnim industrijama. Ova se metoda razlikuje od prethodnih po tome što proizvodnja u tijeku uključuje samo izravne troškove ili samo sirovine, materijal i poluproizvode, a svi ostali troškovi otpisuju se na trošak gotovih proizvoda.

Proizvodna organizacija mora odabrati metodu procjene proizvodnje u tijeku i utvrditi je u računovodstvenoj politici.

Obujam nedovršene proizvodnje utvrđuje se popisnom ili dokumentarnom metodom.

Organizacije koje proizvode proizvode s dugim proizvodnim ciklusom ili pružaju složene usluge (građevinske, znanstvene, dizajnerske itd.) mogu prepoznati prodaju:

* u cjelini, kao završeno i predano naručitelju djelo;

* za pojedine faze izvedenih radova.

Prva opcija je tradicionalna; u drugoj se varijanti računovodstvo provodi pomoću računa 46 „Dovršene faze za rad u tijeku“. Zaduženje računa odražava troškove faza rada koje je izvršila organizacija koje plaća kupac u korespondenciji s računom 90 "Prodaja". Na kraju svih faza, trošak koji plaća kupac tereti se s računa 46 na teret računa 62 „Obračuni s kupcima i kupcima“.

Vrednovanje stanja nedovršene proizvodnje vrši se na temelju podataka iz primarnih knjigovodstvenih isprava o kretanju i stanja sirovina i materijala, gotovih proizvoda po radionicama. Prisutnost i vrijednost ostataka nedovršene proizvodnje ovisi o prirodi i trajanju tehnološkog procesa, kao i svojstvima proizvoda. Veličina stanja nedovršene proizvodnje utvrđuje se popisom.

Salda računa 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja", 29 " Uslužne djelatnosti i poljoprivredna gospodarstva“ na kraju mjeseca iskazuju vrijednost nedovršenih radova.

Metode vrednovanja radova u tijeku:

Po stvarnoj cijeni (prikladno i za masovnu i za komadnu proizvodnju)

Uključeni su svi troškovi povezani s puštanjem proizvoda u promet. Najtočnija metoda.

Primjer. Od metalnog lima u vrijednosti od 1000 rubalja. Dobivate 100 šarki za vrata. Troškovi proizvodnje 1 kom. - 50 rub. Stanje nedovršene proizvodnje na kraju razdoblja je 200 kom. Trošak 1 proizvoda: 10 rubalja. + 50 rubalja = 60 rubalja Nedovršena proizvodnja na kraju razdoblja: 200 kom. x 60 rub. = 12 000 rubalja.

Prema standardnim troškovima proizvodnje (koristi se u serijskoj i masovnoj proizvodnji)

Stopu otpisa za svaku komponentu troška određuje ekonomski odjel poduzeća na temelju industrijskih standarda, smjernice i značajke proizvodnog procesa. Prilikom preračunavanja može doći do odstupanja stvarnih troškova od knjigovodstvenih cijena. Ako se norme promijene u tekućem razdoblju, možda će biti potrebno ponovno procijeniti stanje nedovršene proizvodnje na početku razdoblja.

Primjer. Stvarni troškovi za proizvodnju 100 šarki za vrata iznosili su 3760 rubalja: trošak 1 lista metala je 1000 rubalja. + plaća osoblja 2000 rubalja. + doprinosi za socijalno osiguranje 560 rub. + amortizacija stroja 200 rubalja. Prema normi utvrđenoj u poduzeću, trošak proizvodnje 100 šarki za vrata iznosi 3000 rubalja. Odstupanje je iznosilo 3760 rubalja. a naknadno se može otpisati kao povećanje troška proizvodnje ili smanjenje troška proizvodnje.

Po stavkama izravnih troškova (koristi se u materijalno intenzivnim industrijama)

U cijenu koštanja uključeni su samo izravni troškovi povezani samo s procesom proizvodnje, čiji je sastav određen računovodstvenom politikom. Ovom tehnikom svi ostali troškovi uključeni su izravno u trošak gotovih proizvoda.

Primjer. Izravni troškovi za proizvodnju 100 šarki za vrata iznosili su 3760 rubalja: trošak 1 lista metala je 1000 rubalja, plaća proizvodnog osoblja uključenog u proizvodnju proizvoda je 2000 rubalja, doprinosi za socijalno osiguranje su 560 rubalja, amortizacija stroj je 200 rubalja. Stanje radova u tijeku na početku razdoblja 10.000 rubalja. Tijekom tog razdoblja proizvedeno je 100 petlji, pušteno je 60 komada. Veličina proizvodnje u tijeku na kraju razdoblja je: (3 760 rubalja: 100 komada x 60 komada) + 10 000 = 12 256 rubalja.

Po cijeni sirovina, poluproizvoda, materijala (primjenjivo za kratki proizvodni ciklus)

Trošak uključuje samo stvarna cijena materijal prebačen u proizvodnju. Svi ostali troškovi uključeni su izravno u trošak gotovih proizvoda.

Primjer. Trošak 1 lista metala je 1000 rubalja. Tijekom tog razdoblja proizvedeno je 100 petlji, pušteno je 60 komada. Količina radova u tijeku: 1000 rubalja: 100 kom. x 60 = 600 rubalja.

Različiti načini raspoređivanja troškova kod korištenja računa 25 “Opći troškovi proizvodnje” i 26 “Opći troškovi” bitno utječu na veličinu nedovršene proizvodnje.

Metoda punog troška omogućuje vam da uzmete u obzir sve neizravne troškove na računu 20 "Glavna proizvodnja", u ovom slučaju, dio neizravnih troškova uvijek će biti uključen ne samo u trošak gotovih, isporučenih proizvoda, već i namiriti se u radu u nastajanju.

Primjer 1. Unutar mjesec dana tvrtka mora proizvesti 1000 novih proizvoda:

Pretpostavimo da je samo 800 proizvoda prebačeno u skladište, tada će stanje rada u tijeku u ukupnom iznosu biti 10.780 rubalja. (53 900 rubalja: 1000 komada x 200 komada).

Ova se metoda također može koristiti u poreznom računovodstvu, pod uvjetom da je udio općih troškova u trošku proizvodnje mali, inače bi udio fiksnih troškova u trošku proizvodnje mogao biti iskrivljen.

Metoda djelomičnih troškova proizvodnje omogućuje akumuliranje samo općih troškova proizvodnje na računu 20 „Glavna proizvodnja“, saldo općih poslovnih troškova otpisuje se na kraju mjeseca na račun 90 „Troškovi prodanih proizvoda“.

Koriste se početni podaci iz primjera 1, poduzeće također mora proizvesti 1000 jedinica proizvoda u roku od mjesec dana:

Pretpostavimo da poduzeće također uspije proizvesti samo 800 jedinica proizvoda, tada će proizvodnja u tijeku na kraju razdoblja biti 8520 rubalja. (42 600 rubalja: 1000 komada x 200 komada).

Prema metodi izravnih troškova na kontu 20 “Glavna proizvodnja” prikupljaju se samo izravni troškovi, a neizravni troškovi se otpisuju na kraju mjeseca u nabavnu vrijednost prodane robe.

Primjer 3 .. Koriste se početni podaci iz primjera 1, poduzeće također mora proizvesti 1000 jedinica proizvoda u roku od mjesec dana:

Pretpostavimo da poduzeće također uspije proizvesti samo 800 jedinica proizvoda, tada će proizvodnja u tijeku na kraju razdoblja biti 7520 rubalja. (37 600 rubalja: 1000 komada x 200 komada).

Za mogućnost detaljne analize pri korištenju sustava direktnih troškova preporuča se otvaranje podkonta na računu 25 „Opći troškovi proizvodnje“.

25/1 "Ukupni varijabilni troškovi proizvodnje" - ovdje se uzima u obzir onaj dio troškova koji ovisi o količini proizvedenih proizvoda (troškovi popravka opće proizvodne opreme, goriva itd.)

25/2 "Opći fiksni troškovi proizvodnje" - kreira se za obračun dijela troškova koji ne ovise o obujmu proizvodnje, na primjer, amortizacija opće proizvodne opreme.

Ako se u računovodstvu metodologija procjene proizvodnje u tijeku razlikuje, onda porezno računovodstvo nudi jedini način u čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ostavljajući prostor za manevar porezni broj omogućuje samostalno određivanje sastava izravnih troškova u računovodstvenoj politici. Usvojena u poduzeću, uključujući i proizvodnju u tijeku, metoda utvrđivanja izravnih troškova obvezna je za korištenje unutar dva porezna razdoblja.

Stoga je sastav troškova koji se obračunavaju u proizvodnji u tijeku mnogo širi za računovodstvo nego za porezno računovodstvo. Izbor metode za klasifikaciju izravnih i neizravnih troškova treba biti ekonomski izvediv i uzimati u obzir karakteristike određene proizvodnje.

Kao iu računovodstvu, u poreznom računovodstvu troškovi se dijele na izravne i neizravne (1. stavak, članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, radi se o potpuno različitim pojmovima.Ako se u računovodstvu pod izravnim izdacima podrazumijevaju takvi izdaci koji su izravno (osobito bez raspodjele) uključeni u trošak proizvodnje, onda se u poreznom računovodstvu pod izravnim izdacima podrazumijevaju svi troškovi koji se uzimaju u obzir. u obzir u porezna vrijednost proizvoda.

Porezni obveznik samostalno utvrđuje u računovodstvenoj politici za porezne svrhe popis izravnih troškova povezanih s proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) (1. stavak članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, oni se odnose na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja kako se proizvodi prodaju (klauzula 2, članak 318 Poreznog zakona Ruske Federacije). Postupak uključivanja izravnih troškova u bilancu proizvodnje u tijeku, bilancu gotovih proizvoda, otpremljenu robu utvrđen je čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Za potrebe pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, proizvodnja u tijeku (WIP) podrazumijeva proizvode (radove, usluge) djelomične spremnosti, tj. nisu prošli sve operacije obrade (proizvodnje) predviđene tehnološkim procesom. WIP uključuje radove i usluge koji su završeni, ali ih kupac nije prihvatio.

WIP također uključuje ostatke neispunjenih proizvodnih naloga i ostatke poluproizvoda vlastite proizvodnje. Materijali i poluproizvodi u proizvodnji klasificirani su kao WIP, pod uvjetom da su već obrađeni.

Procjenu WIP stanja na kraju tekućeg mjeseca donosi porezni obveznik na temelju podataka iz primarnih knjigovodstvenih isprava o kretanju i stanju (u količinskom smislu) sirovina i materijala, gotovih proizvoda po radionicama (proizvodnim pogonima i druge proizvodne jedinice poreznog obveznika) i podatke o poreznom knjigovodstvu o iznosu ostvarenih u tekućem mjesecu izravnih rashoda.

Porezni obveznik samostalno utvrđuje postupak raspodjele izravnih troškova za WIP i za proizvode proizvedene u tekućem mjesecu (obavljeni radovi, obavljene usluge), vodeći računa o usklađenosti nastalih troškova za proizvedene proizvode (obavljene radove, obavljene usluge). Ovaj postupak je utvrđen u naredbi o računovodstvenoj politici organizacije za porezne svrhe (UNP) i podliježe primjeni najmanje dva porezna razdoblja.

Iznos WIP stanja na kraju tekućeg mjeseca uključuje se u izravne troškove sljedećeg mjeseca.

Stoga se pravila za formiranje WIP-a u poreznom računovodstvu u načelu ne mogu razlikovati od sličnih pravila u računovodstvu. Odlučujući faktor je sastav troškova uključenih u trošak proizvodnje.

U računovodstvu neizravni troškovi su oni troškovi koji se odnose na proizvodnju u cjelini (konta 25 i 26). Oni se također uključuju u trošak pojedine vrste proizvoda, ali ne izravno, već nakon obračuna (raspodjele) pripadajućeg udjela.

U poreznom računovodstvu svi preostali rashodi uključuju se u neizravne troškove proizvodnje i prodaje, tj. one koje ne ulaze u poreznu vrijednost proizvoda (ne spadaju u izravne) i ne priznaju se neoperativni troškovi prema čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, ali u načelu se priznaju kao rashodi za potrebe Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije (1. stavak članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, iznos neizravnih troškova izvještajnog (poreznog) razdoblja u potpunosti se pripisuje smanjenju dobiti ovog razdoblja (točka 2, članak 318 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ispada da se dio neizravnih troškova računovodstva u poreznom računovodstvu može pripisati izravnim troškovima. Na primjer, to se događa kada se opći proizvodni i opći poslovni rashodi iskazani na kontima 25 i 26, ili njihov određeni dio, prema UNP-u klasificiraju kao izravni rashodi. Porezni obveznik samostalno odabire mehanizam za raspodjelu ODA i OCR za izravne troškove u poreznom računovodstvu (koristeći ekonomski opravdane pokazatelje), a također ga utvrđuje u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe (stavak 5, stavak 1, članak 319 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Valja napomenuti da takva razlika u klasifikaciji rashoda nije toliko porezno značajna, ako se na kraju rashodi koji se porezno i ​​računovodstveno drugačije nazivaju uračunaju u trošak i prema tome tvore WIP u oba računovodstvo.

Naprotiv, takva odstupanja u klasifikaciji rashoda su vrlo značajna, što dovodi do odstupanja stvarnog troška u poreznom i računovodstvenom smislu.

Na primjer, dio izravnih troškova računovodstva u poreznom računovodstvu može se klasificirati kao neizravni troškovi. Konkretno, prema računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva (u daljnjem tekstu UBP), najamnina za stavku dugotrajne imovine koja se koristi isključivo za proizvodnju jedne vrste proizvoda priznaje se kao izravni trošak i odmah se prikazuje na računu 20. , a prema računovodstvenoj politici za potrebe poreza ovaj rashod se ne odnosi na izravne troškove.

Najčešći slučaj troškovne neusklađenosti je kada su ZZR u računovodstvu uključeni u trošak proizvodnje (tj. konto 26 se alocira na konto 20) te se, sukladno tome, u WIP-u, au poreznom knjigovodstvu ti isti troškovi priznaju kao neizravni, odmah otpisani i, prema tome, nisu uključeni u WIP.

Naravno, radi pojednostavljenja računovodstva obveznika poreza na dohodak, odredbama računovodstvene politike za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva treba predvidjeti isti sastav rashoda koji ulaze u trošak proizvodnje. Ali to nije uvijek izvedivo (na primjer, zbog koncepta upravljačkog računovodstva poduzeća).

Za organizacije koje primjenjuju RAS 18/02, ako postoje razlike između iznosa WIP-a u računovodstvu i poreznom računovodstvu, postoje razlike u iznosu troškova priznatih u izvještajnom razdoblju, te postaje potrebno prikazati stalne ili privremene razlike u skladu s RAS 18/02.

Tiskovna služba MRI Federalne porezne službe Rusije br. 3 za regiju Belgorod

Kako bi se radnja u tijeku pravilno prikazala u računovodstvu, potrebno ju je ocijeniti. Takva se procjena provodi na poseban način, uzimajući u obzir karakteristične razlike i specifičnosti računovodstvenog objekta. U članku ćemo vam reći kako pravilno bilježiti i vrednovati radove u tijeku.

Računovodstvo proizvodnje u tijeku

WIP ili WIP su objekti materijalna sredstva gospodarski subjekt koji je već uveden u proizvodni ciklus, ali još nije prošao sve faze tehnološkog procesa proizvodnje. WIP također uključuje pružene usluge ili obavljene radove koje korisnik još nije prihvatio.

Proizvodnja u tijeku se evidentira na posebnom knjigovodstvenom računu 20 "Glavna proizvodnja (OP)". Detaljnije smo govorili o značajkama odražavanja WIP-a u računovodstvu i izvješćivanju u zasebnom članku „Radovi u tijeku u računovodstvu“.

Troškovi nedovršene proizvodnje - imovina ili obveza? Proizvodnja u tijeku je dio imovine poduzeća, stoga je WIP imovina i treba se prikazati na lijevoj strani bilance.

WIP metode vrednovanja

Svaki gospodarski subjekt samostalno utvrđuje način tekućeg vrednovanja radova u tijeku. Ovaj izbor mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici. Razmotrite ključne metode procjene:

1. Po planiranoj cijeni.

Ova metoda se uglavnom koristi u industrijama koje karakterizira složeni višefazni tehnološki proces. Na primjer, radionice za šivanje, namještaj ili obradu metala. Ključna pravila za primjenu ove metode sadržana su u TU o korištenju standardnih troškova od 24.01.1983 br. 12.

Troškovno računovodstvo u tijeku prema ovoj metodi utvrđuje se na temelju troška svake WIP jedinice u određenoj fazi, uzimajući u obzir kvantitativne pokazatelje. Odnosno, standardni trošak WIP stanja je računovodstvena cijena za svaku grupu.

Za izračune koristi se formula:

WIP trošak = jedinični trošak × količina.

1. Po stvarnoj cijeni.

Ovom metodom vrednovanja trošak proizvedenih proizvoda utvrđuje se uzimajući u obzir stvarno nastale troškove: izravne i neizravne. Slijedom toga, vrijednost nedovršene proizvodnje u ovom slučaju utvrđuje se na sličan način - zbrajanjem izravnih, općih poslovnih i općih troškova proizvodnje.

Imajte na umu da se ova metoda treba primijeniti na sve vrste proizvedenih dobara, radova i usluga. Stoga je metodu pogodno primijeniti na tvrtke s malim asortimanom proizvoda.

Stvarni trošak = izravni troškovi + ODP + ORP.

1. Po cijeni sirovina.

Ova metoda se također naziva sirovom. Odnosno, metoda je primjenjiva na proizvodni ciklus koji se smatra materijalno intenzivnim (zahtijeva veliku količinu sirovina i zaliha). Posljedično, najveći udio u troškovima zauzimaju troškovi nabave sirovina.

Faktor eskalacije troškova

Struktura troškova u provedbi proizvodnog ciklusa rijetko ostaje nepromijenjena. Za određivanje karakteristika povećanja troškova po jedinici gotovog proizvoda koristimo poseban koeficijent. Ovaj se pokazatelj koristi u izračunima kada je potrebno okarakterizirati dinamiku rasta određene vrste troškova kao dijela troškova proizvodnje. Na primjer, za određivanje dinamike troškova rada.

Faktor eskalacije troškova u radu u tijeku, formula:

K = Jedinični trošak WIP-a / Opći troškovi za proizvodnju.

Ova formula je generalizirana i odražava ključnu bit koeficijenta. Treba napomenuti da u praksi poduzeća koriste složenije izračune koji maksimalno odražavaju specifičnosti njihovih aktivnosti i strukturu troškova.

Radovi u tijeku: knjiženja

Kraj mjeseca je vrijeme za formiranje knjigovodstvenih knjižica za konto 20. Imajte na umu da debit 20 akumulira sve vrste troškova, dakle ne samo izravne, već i neizravne. Ovisno o odabranoj metodi obračuna, troškovi na teret računa 20 mogu se naplatiti na dva načina:

• puni, odnosno onaj koji uključuje sve vrste izdataka (osnovni, ODA, OHS);
• skraćeno, koji uključuje samo izravne troškove i opću proizvodnju.

Nakon zaduženja računa. 20 prikupljaju se svi troškovi, trošak gotovih proizvoda prenosi se na poseban računovodstveni račun 43 "Otpuštanje gotovih proizvoda" ili na račun 90 "Prodaja" ako tvrtka prodaje rad, usluge.

Duguje 20 računa na kraju mjeseca je vrijednost radova u tijeku. Takva se stanja mogu iskoristiti u sljedećem razdoblju ili ih društvo odluči otpisati kao ostale rashode. Na primjer, otpis proizvodnje u tijeku za gubitke provodi se u slučaju potpune likvidacije poduzeća. Također, tvrtka ima pravo odlučiti zaustaviti proizvodnju ove vrste proizvoda, tada će se stanja otpisati knjiženjem:

Dt 91-2 Kt 20.

Realizacija građevinskih radova u tijeku

Ako je u vlasništvu građevinska tvrtka postoji neiskorišten i nedovršen objekt koji se odlučuje za prodaju, tada se na prodaju obračunava PDV. Također, kao datum je definiran trenutak utvrđivanja osnovice za obračun poreza na dodanu vrijednost državna registracija obavljena kupoprodajna transakcija.

Prodaja objekata u tijeku ( knjigovodstvena knjiženja).