Oprost duga građanima u pravnoj je praksi puno češći nego u običnom životu. Najčešće se otpis duga događa u području poduzetničke djelatnosti, primjerice u odnosu na zaposlenika ili osnivača. Koje značajke ima postupak oprosta duga, u kojem su obliku odnosi formalizirani i s kojim su poreznim posljedicama povezani, sve je detaljno opisano u članku.
Kad je moguće
Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:
PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.
Brz je i JE BESPLATNO!
Najčešća situacija je kada je zaposlenik posudio novac ili robu od poduzeća. Postupak otpisa duga bit će u ovom slučaju reguliran internim pravilima društva.
Na primjer, takva akcija može se najaviti u vezi s određenim događajima: plaćanje polovice duga od strane građanina, značajan datum u aktivnostima poduzeća - godišnjica osnivanja holdinga itd. Također je mogućnost da zaposlenik oprosti dug ako je u teškoj životnoj situaciji ili je u financijskim problemima dulje vrijeme.teškoće.
Kreditne institucije bilo kojeg oblika ne otpisuju dugove zajmoprimcima: banke, mikrofinancijske organizacije, zalagaonice itd.
Također je moguće izdati oprost duga u odnosu na građanina koji je osnivač poduzeća.
Također je dopušteno otpisati dug poduzeća u odnosu na zaposlenika prema ugovorima o kupnji robe, radova ili usluga, procijenjen kao iznos ugovora.
Oprost duga moguć je i ako je organizacija proglašena insolventnom – stečajem. Postupak otkazivanja duga u ovom slučaju reguliran je Zakonom br. 127-FZ.
Likvidacija duga moguća je i sklapanjem sporazuma o nagodbi tijekom sudskog razmatranja spora. Opet, pravila o oprostu vrijede samo u slučajevima kada se takvom radnjom ne vrijeđaju prava drugih vjerovnika.
Osobitosti
Dar se mora razlikovati od oprosta duga. Dok obdarenik gubi materijalnu korist, a obdarenik dobiva, otpis duga je na obostranu korist za dužnika i vjerovnika.
U iznimnim slučajevima kreditne organizacije likvidiraju dug. Uvjeti takvih akcija propisani su programom kreditiranja koji se provodi na privremenoj osnovi i dostupan je određenim građanima: onima koji se nalaze u teškoj životnoj situaciji (nezaposleni, kronični bolesnici i sl.)
Banke i druge kreditne organizacije prisiljene su oprostiti dug nakon isteka zastare. Nagomilani dug se otpisuje kao nenaplativ i ne podliježe sudskoj naplati.
Transakcija otpisa duga provodi se u istom obliku kao i sklapanje ugovora o kreditu, odnosno u pisanom obliku.
Da vjerovnik planira oprostiti dug bez parnice, svjedoči sljedeće:
- nema tužbe po pitanju naplate duga;
- vjerovnik ne ostvaruje imovinsku korist iz drugih obveza od dužnika;
- sanacija podružnice;
- u drugim slučajevima, kada oprost nema obilježja besplatnog posla.
Kako izdati oprost duga prema ugovoru o kreditu za pojedinca, uzorak
Postoji nekoliko opcija za oprost duga:
- Slanje poslodavca zaposleniku obavijesti o oprostu duga u vezi s nastupom određenih okolnosti.
- Sklapanjem dodatnog ugovora uz ugovor o kreditu ili uključivanjem mogućnosti oprosta u izvorni akt.
- Prilikom potpisivanja ugovora o darovanju.
Obveza sastavljanja ugovora u pisanom obliku nastaje ako je vrijednost transakcije određena više od 3.000 rubalja. a jedna od stranaka je pravna osoba (klauzula 2 članka 574. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Operacije oprosta dugova formalizirane su primarnim financijskim dokumentima u skladu s člankom 9. Zakona br. 402-FZ. Njihov oblik određen je internim pravilima poduzeća i odobren od strane osobe odgovorne za računovodstvo.
Dokumentacija mora sadržavati sljedeće podatke:
- obavijest da je organizacija spremna oprostiti dug prema ugovoru, s naznakom datuma, u cijelosti ili djelomično;
- iznos financijskih obveza koje podliježu otkazu.
U ugovoru o donaciji navedeni su sljedeći detalji:
- pojedinosti stranaka: puno ime zaposlenika, naziv organizacije;
- predmet ugovora - jedna strana daje, druga prihvaća. U ovom dijelu potrebno je propisati datum sklapanja i broj ugovora o kreditu;
- uvjeti ugovora – određeno vremensko razdoblje.
Ugovor stupa na snagu od trenutka potpisivanja.
S obzirom na osnivača, kojem se oprašta zajam primljen od organizacije, primjenjuje se sljedeća shema. Postoji mogućnost novacije ugovora (članak 414. Građanskog zakonika Ruske Federacije) - promjena sadržaja predmeta transakcije od dobivanja kreditnih sredstava do pružanja financijske pomoći od strane vlasnika temeljnog kapitala tvrtke.
Na temelju članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, pri određivanju osnovice poreza na dohodak ne uzima se u obzir imovina primljena od osnivača, čiji je udio u temeljnom kapitalu veći od 50%. Ovaj postupak vrijedi samo ako se ova nekretnina ne prenese na treću stranu unutar 1 kalendarske godine nakon transakcije.
Uzorak ugovora možete preuzeti
porezi
Oprost duga dolazi s brojnim poreznim implikacijama i za poslodavca i za zaposlenika.
Dakle, prilikom otpisa duga zaposlenik ostvaruje dohodak od kojeg je dužan 13% primljenog (oproštenog) iznosa odbiti od poreza na dohodak u proračun. U tom slučaju isplatu vrši tvrtka s kojom je sklopljen ugovor o radu, budući da djeluje kao porezni agent. Porez se ne plaća samo u slučajevima kada oprošteni iznos nije veći od 4000 rubalja. U tom slučaju ne morate plaćati doprinose porezu na dohodak.
Pitanje plaćanja doprinosa za osiguranje (za mirovinsko, zdravstveno osiguranje) dosta je komplicirano. Ako je pri registraciji oprosta kao dara odgovor nedvosmislen da ništa ne treba platiti, onda je u drugim slučajevima situacija dvosmislena.
Prema pojašnjenjima Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije u pismima br. 1283-19 od 21. svibnja 2010. i br. 1212-19 od 17. svibnja 2010., kada se dug oprašta za iznos likvidirane dug, doprinosi za mirovinsko i socijalno osiguranje podliježu obračunu. Stajalište nadzornog tijela po ovom pitanju je jedinstveno.
Sudska praksa polazi od činjenice da doprinosi nisu potrebni za slučajeve kada:
- sadržaj ugovora o kreditu nije vezan uz radne odnose;
- obveze iz kreditnih odnosa nisu vezane uz postupak ispunjavanja radnih obveza od strane radnika;
- ugovor o radu izravno ne predviđa mogućnost davanja kredita zaposleniku i oprosta duga pod određenim okolnostima.
Stoga je za poduzeće, kako bi se izbjegle pogreške u porezu i računovodstvu, bolje sklopiti ugovor o donaciji sa zaposlenikom. Za zaposlenika oblik registracije oprosta duga nije temeljan.
Transakcije za izdavanje kredita ne podliježu PDV-u prema podstavku 15. stavku 3. članku 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Zakonodavstvo
Za prikaz postupka primjene normativnih akata može se navesti sljedeća situacija iz prakse.
Tvrtka je dvojici zaposlenika dala beskamatni kredit. Dug nije vraćen u navedenom roku. Na sjednici je odlučeno da se dug otpiše na teret zadržane dobiti. Pitanje: Hoće li se naplaćivati premije osiguranja i porezi iu kojem omjeru s iznosom unovčenog duga?
Kako bi se oprostio dug u poduzeću, sastavljen je dokument koji sadrži pojedinosti sadržane u stavku 2. članka 9. Zakona br. 402.
Navedeno je sljedeće pravno obrazloženje: ugovor o beskamatnom zajmu sa zaposlenicima može se smatrati učinkovitim ugovorom o zajmu. Na temelju čl. Predviđeno je da kredit može biti kamatani i beskamatni. Izostanak plaćanja za korištenje sredstava bilo je predviđeno ugovorom.
Prema članku 415. Građanskog zakonika Ruske Federacije, jedan od načina prestanka obveza je oprost duga. Takva je radnja dopuštena ako transakcija ne utječe i ne krši prava trećih strana, nije u suprotnosti s osnovama zakona i reda.
Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije također je dao klasifikaciju odnosa između zaposlenika i poduzeća u Rezoluciji br. 104 od 21.12.2005. Ugovor o oprostu duga ima sadržaj koji odgovara stavku 1. članka 572. Građanskog zakonika Ruske Federacije, odnosno smatra se donacijom.
Zaposlenici, na temelju klauzule 1. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije, moraju platiti porez na osobni dohodak, budući da primaju dohodak u iznosu oproštenog duga. Prema stavku 28. članka 217., ako je iznos dohotka građana manji od 4000 rubalja, porezna obveza ne nastaje.
Oprost duga po ugovoru o kreditu: temeljne odredbe
Jedan od mogućih načina prestanka obveza iz ugovora o kreditu je oprost duga od strane zajmodavca-vjerovnika zajmoprimcu-dužniku. Stranke u ovim pravnim odnosima su pravne i fizičke osobe. Postupak je uređen odredbama čl. 415 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
U skladu s ovim člankom, dug se može otpisati u cijelosti ili djelomično, uz određene uvjete:
- nema prigovora dužnika;
- poštuju se prava drugih osoba povezanih s imovinom vjerovnika.
Budući da oprost duga po zajmu oslobađa zajmoprimca imovinskih obveza prema zajmodavcu, takvo očitovanje volje potonjeg može se kvalificirati kao vrsta donacije ako:
- obavlja se besplatno (članak 572. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- sud je utvrdio da zajmodavac namjerava osloboditi zajmoprimca plaćanja duga kao dara (točka 3 informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije „Pregled prakse primjene ...” od prosinca 21, 2005 br. 104).
VAŽNO! Donacije između trgovačkih društava nisu dopuštene. Iznimka— darovi u vrijednosti ne većoj od 3000 rubalja. (potpis 4, stavak 1, članak 575 Građanskog zakona Ruske Federacije).
Da bi se oprost duga razlikovao od dara, zajmodavac pri poduzimanju takve radnje mora naznačiti da nema namjeru darivati dužnika. To se može učiniti obrazloženjem svrhovitosti otpisa duga, na primjer:
- vratiti dio novca bez suđenja;
- u cilju nastavka suradnje s dužnikom (dekret FAS ZSO od 12.12.2011. u predmetu br. A46-5477 / 2011.), itd.
Oprost duga
Prije formaliziranja oprosta duga prema ugovoru o zajmu, zajmodavac mora biti siguran da svojim postupcima ne krši prava osoba povezanih s njegovom imovinom (1. stavak, članak 415. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Takve osobe mogu biti supružnici zajmodavca, suosnivači ili, u nekim slučajevima, ugovorne strane u drugim transakcijama. Također, ne treba opraštati dugove uoči nadolazećeg bankrota (članak 61.2 Zakona od 26. listopada 2002. br. 127-FZ).
Kako je navedeno u stavku 2. čl. 415 Građanskog zakonika Ruske Federacije, oprost duga zahtijeva neophodnu obavijest dužniku. Iako zakonodavac ne nameće određene zahtjeve ovom dokumentu, preporučljivo je uključiti informacije u njega:
- o početnom dogovoru (u našem slučaju ugovor o zajmu);
- iznos postojećeg duga;
- namjeru otpisa duga u cijelosti ili u određenom dijelu;
- uvjete ili svrhu radnje.
Obavijest se može poslati na bilo koji način koji omogućuje pouzdano utvrđivanje od koga dolazi i kome je upućena (stavak 65. Rezolucije Plenuma Oružanih snaga Ruske Federacije „O prijavi ...“ od 23.06.2015 broj 25).
Ako dužnik u razumnom roku ne podnese primjedbe, tada će sukladno stavku 2. čl. 415 Građanskog zakonika Ruske Federacije, obveza prestaje od dana primitka dokumenta. Za određivanje vremena odgovora čini se prihvatljivim koristiti se odredbama st. 2. čl. 314 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Ako dužnik ima primjedbi ili pojašnjenja nakon njihovog dogovora, oprost duga treba formalizirati dodatnim ugovorom uz postojeći ugovor o kreditu ili posebnim ugovorom.
Sporazum (sporazum) o oprostu duga
Temeljem odredbi čl. 415 Građanskog zakonika Ruske Federacije, za oprost duga dovoljna je volja zajmodavca, izražena obavještavanjem zajmoprimca o potpunom ili djelomičnom otpisu duga. Međutim, u praksi se češće sastavlja dodatni ugovor uz postojeći ugovor o kreditu.
Ugovorne strane mogu biti fizičke i pravne osobe.
Prilikom donošenja odluke o otpisu duga, poželjno je da vjerovnik ima akt o usklađenju međusobnih obračuna s dužnikom. Zatim trebate definirati i popraviti uvjete ugovora:
- Jasno izražena namjera vjerovnika da otkaže postojeće dužničke obveze (1. stavak, članak 415. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
- Pojedinosti o obvezi (ime, broj, datum i stranke) koja je prekinuta kao rezultat ove radnje. U nedostatku navedenih podataka, sud može priznati sporazum o oprostu duga kao nesklopljen (odredba 2. AAC-a od 19. svibnja 2010. u predmetu br. A31-4521 / 2009).
- Iznos duga koji se oprašta (uredba FAS VVO od 10. rujna 2009. u predmetu br. A39-1176 / 2009).
- Uvjeti oprosta (ako postoje).
Otpis duga pojedincu može se formalizirati i ugovorom o darovanju.
Kada poslodavac otkaže dug, dopušteno je da zaposlenik izda nalog ili nalog.
Oporezivanje dužnika – fizičke osobe
Prema odredbama poreznog zakonodavstva, u slučaju oprosta duga prema ugovoru o zajmu pojedincu, potonji prima prihod - ekonomsku korist (1. stavak članka 41. Poreznog zakona Ruske Federacije) u iznosu otpisanog kredita i kamata (pri izdavanju kredita uz kamate). Ovaj iznos podliježe porezu na osobni dohodak po stopi od 13% (1. stavak članka 210., stavak 1. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 17. listopada 2016. br. 03-04-07 / 60359).
Prilikom otpisa duga po beskamatnom zajmu, isplatitelj ne prima oporezivi prihod u obliku materijalne koristi od uštede na kamatama (pismo Ministarstva financija Rusije od 28. listopada 2014. br. 03-04-06 / 54626).
Organizacija vjerovnik, kao porezni agent, dužna je izvršiti sve relevantne transfere u proračun.
Ako je vjerovnik poslodavac dužnika, iznos poreza na osobni dohodak koji pripada proračunu može se zadržati od novca isplaćenog zaposleniku (čl. 4, čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako je nemoguće izvršiti navedene prijenose, porezni agent dužan je obavijestiti platitelja i porezno tijelo na mjestu svoje registracije (članak 226. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 5., nalog Federalne porezne službe Rusije od 16. rujna 2011. br. MMV-7-3 / [e-mail zaštićen]).
U tom slučaju, pojedinci plaćaju porez na osobni dohodak na navedeni dohodak na temelju obavijesti poreznog tijela (čl. 6, čl. 228 Poreznog zakona Ruske Federacije).
VAŽNO! Ako je iznos oproštenog duga jednak ili manji od 4.000 rubalja. ili je dug oprošten kao dar, nema potrebe plaćati porez na oprošteni iznos (čl. 28, čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Doprinosi državnim izvanproračunskim fondovima
Kao opće pravilo, iznosi preneseni pojedincu temeljem građanskopravnih ugovora (u našem slučaju, temeljem ugovora o zajmu), čiji je predmet prijenos vlasništva nad imovinom (uključujući novac), ne podliježu doprinosima za osiguranje državi -proračunska sredstva (članak 4. članak 420. Poreznog zakona Ruske Federacije).
To je stav pravosuđa. Prema mišljenju sudaca, dug po ugovoru o zajmu koji je poslodavac oprostio svom zaposleniku ne podliježe premiji osiguranja ako ti odnosi nisu vezani uz radne obveze zaposlenika, a dug se otpisuje ugovorom o darovanju (vidi odluku AS PO od 07.05.2015. br. F06-22195 / 2013 u predmetu br. A12-30165 / 2014, odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 18. kolovoza 2015. br. 306-KG15-8237).
Sličan stav predstavljen je u pismu Federalne porezne službe Rusije od 26. travnja 2017. br. BS-4-11/8019.
Međutim, kako je navedeno u istom dokumentu, ako takve bespovratne zajmove poslodavac izdaje svojim zaposlenicima na sustavnoj osnovi, to može značiti da poslodavac skriva isplate rada pod zajmovima.
Problematika obračuna poreza na dobit kod oprosta duga po kreditu
Prema čl. 247-252 Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja porezom na dohodak je prihod tvrtke (uključujući neposlovne), umanjen za iznos nastalih troškova (uključujući neposlovne).
Za dužnika je iznos oproštenog zajma i kamata na zajam neposlovni prihod koji povećava oporezivu osnovicu (članak 18., članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Za vjerovnika pitanje uključivanja otpisanog duga u sastav izvanposlovnih rashoda koji umanjuju oporezivu dobit nije tako jednoznačno riješeno:
- Prema sucima, vjerovnik ima pravo uključiti djelomično oprošteni dug u neposlovne troškove, budući da je djelomični otpis usmjeren na stvaranje prihoda, ali u manjem iznosu (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda od Ruska Federacija od 15. srpnja 2010. br. 2833/10 u predmetu br. A82-7247 / 2008-99).
- Ministarstvo financija Rusije, naprotiv, smatra da se iznos oproštenog duga, uključujući djelomično oprošten dug, ne može uzeti u obzir kao dio takvih troškova, jer to nije razuman trošak u smislu čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi dopis Ministarstva financija Rusije od 4. travnja 2012. br. 03-03-06/2/34).
- Savezna porezna služba Rusije, uzimajući u obzir mišljenje sudaca, u pismu od 12. kolovoza 2011. br. SA-4-7 / 13193 potvrdila je da vjerovnik ima pravo uključiti otpisani dug u ne -poslovne troškove ako je poduzeo mjere da ih naplati sudskim putem te su međusobna potraživanja riješena sporazumno. Tada će ti troškovi ispuniti uvjete iz stavka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. U nedostatku pokušaja naplate duga, može se otpisati tek kada istekne rok zastare (podtočka 2, točka 2, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Nijanse oprosta duga tvrtke od strane osnivača
Oprost od strane osnivača zajma danog društvu (u cijelosti ili djelomično) sastavlja se prema općim pravilima. Oporezivanje vjerovnika osnivača također nema nikakvih značajki. Ali plaćanje poreza od strane dužničke organizacije ovisi o tome koji udio u njezinom temeljnom kapitalu ima osnivač koji je oprostio dug.
Evo mogućih opcija:
- Zajmodavac posjeduje 50% ili manje dioničkog kapitala. U tom slučaju otpisani dug uključuje se u prihode društva kao besplatno primljena imovina. Cjelokupni poništeni iznos mora se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak na temelju članka 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije.
- Vjerovnik posjeduje više od 50% temeljnog kapitala. U tom slučaju otpisani dug ne uključuje se u oporezivu dobit društva sukladno podst. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Iznos otpisanih kamata u svakom slučaju uključuje se u prihod tvrtke i, sukladno tome, povećava oporezivu osnovicu (dopis Ministarstva financija Rusije od 30. rujna 2013. br. 03-03-06/1/40367).
Dakle, oprost duga, kao način prestanka obveza, nije uvijek jednoznačno ocijenjen u praksi provedbe zakona. Porezne posljedice koje proizlaze iz korištenja ove metode prisiljavaju sudionike u građanskom prometu da traže druge, ekonomski povoljnije načine oslobađanja dužnika od obveza prema vjerovniku.
Podaci o tvrtki KSK GROUP
KSK Grupa vodi svoju povijest od 1994. godine. Od trenutka osnutka do danas tvrtka je jedna od vodećih na tržištu konzultantskih usluga u području revizije, poreza, prava, procjene vrijednosti i poslovnog savjetovanja. Tijekom 20 godina rada realizirano je više od 2000 projekata za najveće ruske tvrtke.
KSK Grupa nudi sveobuhvatno i praktično rješenje za najhitnije zadatke s kojima se suočavaju financijski i generalni direktori tvrtki i vlasnici poduzeća. Individualni pristup, duboko razumijevanje potreba i ciljeva klijenata, u kombinaciji s praktičnim znanjem, omogućuju nam da ove probleme riješimo što učinkovitije.
Tim KSK grupa je tim od više od 350 stručnjaka s jedinstvenim iskustvom u provedbi projekata za srednje i velike ruske korporacije.
Trenutno KSK Group nudi cijeli niz usluga i rješenja za poslovanje:
- revizija prema ruskim i međunarodnim standardima;
- porezno i pravno savjetovanje;
- outsourcing i automatizacija poslovnih procesa;
- odluke o financiranju;
- marketinška rješenja i razvoj poslovne strategije;
- savjetovanje o upravljanju i osoblju;
- procjena i vještačenje;
- podrška kapitalnim transakcijama;
- dubinska analiza.
Oprost dugova često se prakticira u odnosima između komercijalnih organizacija, a razlozi za to mogu biti različiti. No, u svakom slučaju postavljaju se dva ključna pitanja: je li oprost duga načelno zakonit i kakve će porezne posljedice ta operacija imati za stranke? Razmotrite sličnu situaciju na primjeru operacija za nabavu robe.
Zakonitost sklapanja ugovora o oprostu duga
U praksi se oprost duga formalizira ili sklapanjem odgovarajućeg ugovora (bilateralna transakcija) ili slanjem obavijesti o oprostu duga dužniku (jednostrana transakcija).
Ugovor ili obavijest koja se šalje dužniku mora navesti:
- koji se dug oprašta;
- razlozi za dug;
- iznos oproštenog duga.
Kako bi strane potvrdile iznos duga naveden u sporazumu (obavijesti) o oprostu duga, preporučljivo je prethodno uskladiti izračune.
Razmotrimo sada značajke oporezivanja dobiti od vjerovnika i dužnika prilikom obavljanja takve transakcije.
Porezno računovodstvo kod poduzeća vjerovnika
Oblici oprosta duga
Prihod vjerovnika od prodaje robe
Za vjerovnika prema razgraničenju, oprost duga za plaćanje prodane robe ne podrazumijeva usklađenje prihoda od njihove prodaje prethodno priznatih u porezne svrhe (). Ako se koristi gotovinska metoda, u kojoj je datum primitka dohotka dan kada porezni obveznik primi novac ili imovinu, tada se pitanje usklađenja, naravno, ne postavlja.
Gubici vjerovnika nastali kao posljedica otpisa duga
Iznos dobrovoljno oproštenih i otpisanih potraživanja dužnika prema vjerovniku nije nenaplativi dug u smislu da se gubici uzimaju u obzir kao dio izvanposlovnih rashoda na temelju podst. ne čini se mogućim.
Što se tiče obračunavanja za porezne svrhe dobiti od dobrovoljno oproštenog duga dužniku, moguće su sljedeće opcije.
OPCIJA 1
Otpis potraživanja na teret neto dobiti vjerovnika.
Prema Ministarstvu financija Rusije, organizacija ne može uzeti u obzir, prilikom formiranja porezne osnovice za porez na dohodak, dio duga koji je otpisan na temelju sporazuma o oprostu duga, budući da se ti troškovi ne mogu smatrati razumnim izdacima u u skladu s ( , ).
Stručnjaci Federalne porezne službe Rusije po pitanju određivanja poreznih posljedica oprosta duga pridržavaju se sljedećeg stajališta: oprost duga u svrhu oporezivanja dobiti treba smatrati besplatnim prijenosom vlasničkih prava, kao rezultat od kojih pogoršanje položaja vjerovnika ne smanjuje njegovu poreznu osnovicu za porez na dohodak u skladu s (pismo Federalne porezne službe Rusije od 22. studenog 2004. br. 02-5-11 / [e-mail zaštićen], ).
Sukladno tome, prema stavu Ministarstva financija i Federalne porezne službe Rusije, nastala potraživanja moraju se otpisati na teret neto dobiti poduzeća vjerovnika.
OPCIJA 2
Priznavanje potraživanja kao izvanposlovnog rashoda vjerovnika i smanjenje porezne osnovice.
Popis neposlovnih rashoda koji se mogu uzeti u obzir za potrebe poreza na dohodak je otvoren (), što znači da svi troškovi koji udovoljavaju zahtjevima valjanosti i dokumentarnosti (), a nisu izravno navedeni u („Troškovi koji nisu uzeti u obzir“ račun za porezne svrhe) mogu se priznati u poreznom knjigovodstvu).
Istodobno, u sporovima koji se vode oko zakonitosti uračunavanja iznosa po ugovorima o oprostu duga u troškove, pravosuđe često donosi negativne odluke. Tako je, primjerice, Petnaesti prizivni sud ukazao da porezni obveznik niti tijekom revizije niti tijekom suđenja nije pružio dokaze o smjeru svojih radnji za primitak potraživanja i nije poduzeo radnje za naplatu duga sudskim putem. U trenutku oprosta duga nije nastupila zastara naplate duga. Ocjenjujući sveukupnost ovih okolnosti, sud je utvrdio da porezni obveznik nije dokazao nemogućnost naplate osporenog potraživanja (). I drugi sudovi zastupaju sličan stav (,).
Dakle, korištenje ove računovodstvene opcije od strane vjerovnika za potrebe oporezivanja dobiti dobrovoljno oproštenog duga društvu dužniku moguće je samo ako vjerovnik ima dokaze da je cilj oprosta duga stvaranje prihoda. Treba napomenuti da sama činjenica slanja obavijesti o oprostu duga dužniku u nedostatku vjerovnikovog komercijalnog interesa nije takav dokaz.
Kako bi se izbjegla potraživanja poreznih vlasti u nedostatku dokaza o komercijalnom interesu, otpis "oproštenih" potraživanja vjerovniku treba se provesti na teret neto dobiti poduzeća vjerovnika.
PDV
Oprost duga kupcu ne povlači nikakve PDV posljedice za vjerovnika, jer je u trenutku oprosta duga porezna osnovica na vrijednost otpremljene robe već bila utvrđena i nije bilo osnove za ispravak obračunatog duga. iznos PDV-a ( , ). Ovo stajalište potvrđuje arbitražna praksa ().
Oprost duga također ne spada u zatvoreni popis slučajeva u kojima je potrebno vratiti PDV (). Arbitražna praksa po pitanju povrata PDV-a po oprostu duga još nije formirana.
Porezno računovodstvo u tvrtki dužniku
porez na dohodak
Prihod ostvaren od oprosta duga
Ministarstvo financija Rusije naglašava da se kada se dug oprosti, neoperativni prihod priznaje na temelju otpisanih obveza ().
Troškovi nabave robe
Ako dužnik koristi metodu obračuna, tada se kod oprosta duga ne usklađuje postupak poreznog računovodstva za rashode u obliku nabavne vrijednosti nabavljene robe (radova, usluga), budući da se ti rashodi priznaju bez obzira na činjenicu da plaćanje ().
PDV
Nakon što je roba kupljena temeljem ugovora o nabavi prihvaćena za računovodstvo, pod uvjetom da je faktura dobavljača ispravno sastavljena, kupac ima pravo prihvatiti iznos PDV-a za odbitak, pod uvjetom da je kupljena roba namijenjena za korištenje u transakcijama koje podliježu PDV-u ( , ). Oprost duga ne podrazumijeva nikakvu korekciju iznosa poreznog odbitka.
Popis slučajeva u kojima je porezni obveznik dužan vratiti (u cijelosti ili djelomično) PDV koji je prethodno imao pravo na odbitak naveden je u. Ovaj je popis zatvoren i ne podliježe širokom tumačenju ( , ).
Navedeni popis ne predviđa povrat PDV-a, prethodno prihvaćenog za odbitak na isporučenu robu, prilikom otpisa obveza prema dobavljaču u slučaju oprosta duga.
Stoga, po našem mišljenju, nema osnove za vraćanje PDV-a u razmatranoj situaciji. Praksa provedbe zakona po ovom pitanju nije razvijena.
Inna Batsyleva,
Voditelj odjela za porezno savjetovanje i rješavanje poreznih sporova u KSK Grupi
Oprost bilo kojeg duga prema ugovoru o kreditu prilično je uobičajen postupak. Ali često se provodi pod određenim uvjetima od strane dužnika. Osim toga, izvršenje sporazuma ni na koji način ne bi trebalo kršiti imovinska prava osoba povezanih s vjerovnikom (pogotovo ako su još uvijek relevantna, a novac se može povratiti od dužnika na sudu). Bankarske i mikrofinancijske institucije ne prakticiraju otpis financijskih obveza, ali u drugim je situacijama sasvim moguće računati na to, barem kao alternativu prijenosu obveza na treću osobu, što je detaljnije opisano u članku o.
Oprost duga između pravnih osoba
Gospodarski subjekti koji posluju u Rusiji vrlo rijetko pribjegavaju postupku otpisa kredita. To je zbog značajnih poteškoća u njegovoj provedbi, kao i mogućnosti kontroverznih pitanja u vezi s plaćanjem poreza pravnim osobama.
Članak 415. Građanskog zakonika Ruske Federacije oprost duga - osnovni pojmovi
Prema čl. 415 Građanskog zakonika Ruske Federacije, amnestija duga od strane poreznih inspektora i odvjetnika poistovjećuje se s provedbom donacije, koja se temelji na sporazumu između stranaka.
Članak ne predviđa obveznu suglasnost osobe koja je uzela kredit. Stoga se problem najčešće rješava pravno formaliziranjem pisanog ugovora koji je jednostrane prirode. Ako se izvrši pravni prijenos prava, obveza ili imovine protuprirode, tada se ugovor ne smatra darovanjem.
Porezne implikacije
Nakon sklapanja posla o otpisu duga pravne osobe, organizacija je dužna njegove posljedice iskazati u knjigovodstvenim knjigama. Otpisana sredstva klasificiraju se kao neposlovni rashod.
Istodobno, njihov iznos mora nužno odgovarati onom navedenom u ugovoru. Od nje zajmodavac, unatoč gubicima, plaća porez. Prema poreznim zahtjevima u Ruskoj Federaciji, odbitak PDV-a se provodi samo kada je otpisani dug prikazan u proizvodima potrebnim za područja koja podliježu PDV-u.
Oprost kamata na zajam između pravnih osoba – porezne posljedice
Kamatonosni krediti najčešće se otplaćuju u jednakim obrocima u čiji iznos je uključena glavnica duga, kamate na određeno razdoblje. Učinak potpisanog ugovora o pravnom otkazu kamatonosnog kredita u pravilu se odnosi samo na tijelo kredita. Ako zajmodavac želi oprostiti kamate zajedno s ostatkom duga, takve radnje su propisane u ugovoru kao dodatak.
Oprost duga između osnivača i njegove tvrtke
Ako osnivač svom poduzeću oprosti jedan ili više dugova, tada se takav dug u računovodstvu klasificira kao prihod. Pripadajuće knjiženje potrebno je izvršiti na dan sklapanja ugovora. Kada organizacija otkaže dug osnivača, nitko ne snosi dodatne troškove, budući da takvi troškovi nisu predviđeni člankom 364.16 Poreznog zakona Ruske Federacije,
Povećanje neto imovine kroz oprost duga
Ako postoji dug prema organizacijama koje pripadaju istoj grupi, najbolji način povećanja neto imovine može biti otpis duga. Prema stavku 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, kada osnivač otpiše dug radi povećanja imovine podružnice, prihod primljen kao rezultat takvih radnji ne oporezuje se.
Ugovor o oprostu duga po ugovoru o kreditu
Prilikom sklapanja pravnog ugovora o otpisu kredita potrebno je točno navesti sve točke i detalje stranaka. Osim toga, slični ugovori za pravne i fizičke osobe imaju značajne razlike, što također treba uzeti u obzir. Ako je ugovor neispravno sastavljen, može se proglasiti nevažećim.
Oprost duga po ugovoru o kreditu za fizičku osobu
U slučaju sklapanja ugovora o otpisu kredita između fizičke osobe i poduzeća, zaposlenik ima dohodak koji podliježe porezu na dohodak. U drugim situacijama ta se potreba ne pojavljuje. Pritom je bolje oprost kredita, koji je nastao zbog radnog odnosa, izdati kao ugovor o darovanju, kako se ne bi plaćali doprinosi za osiguranje i porez.
Može li banka oprostiti dug po kreditu i koliko?
Ako banka vidi da je hipoteka, kredit za automobil ili neki drugi kredit loš, može ga otpisati. Ali u praksi su takve situacije prilično rijetke. Najčešće se iznos lošeg kredita vraća sudskim putem ili prodaje kolekcionarima.
U takvoj situaciji zajmoprimac mora biti svjestan roka zastare, koji iznosi tri godine. Ako banka u tom roku ne pokrene sudski postupak, dužnik će biti oslobođen plaćanja kredita.
Slučajevi oprosta duga matičnog ili ovisnog društva vrlo su česti u financijskim i gospodarskim djelatnostima. Razmotrimo pitanje poreznih posljedica takvog postupka.
Sukladno stavku 2. čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije, sredstva koja prima zajmoprimac, nakon oprosta duga, priznaju se kao imovina primljena besplatno (klauzula 2 članka 248 Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 14. prosinca 2015. N 03-03-07 / 72930) /
Pritom se iznos oproštenog duga priznaje kao izvanposlovni prihod od dana oprosta duga (bez obzira na način priznavanja prihoda i rashoda dužnika u poreznom knjigovodstvu).
Međutim, u slučaju oprosta duga povezanoj osobi mogu se primijeniti posebna pravila za izbjegavanje plaćanja poreza na dobit. Govorimo o podstavku 11. stavka 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije i podstavak 3.4. Klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Prema podstavak 11. stavak 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije pri određivanju porezne osnovice ne uzimaju se u obzir sljedeći prihodi u obliku imovine koju je ruska organizacija primila besplatno:
Primljena imovina ne priznaje se kao dohodak za potrebe oporezivanja samo ako se u roku od godinu dana od dana primitka ta imovina (osim gotovine) ne prenese na treće osobe.Sukladno tome, pri opraštanju zajma međuovisnoj osobi (udio udjela - više od 50%), dohodak se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak (vidi, na primjer, pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. travnja 2016. N 03-03-06 / 1 / 22282).
Dug dužnika u smislu kamata, koje je vjerovnik oprostio, uključuje se u neposlovne prihode dužnika, bez obzira na prisutnost ili odsutnost sudjelovanja vjerovnika (kao osnivača) u temeljnom kapitalu dužnika. Prema Ministarstvu financija Rusije, u ovom slučaju, norma stavka 11. stavka 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije ne primjenjuje se, jer nema činjenice prijenosa imovine, odnosno činjenice da dužnik prima sredstva (vidi, na primjer,).
Na temelju pod. 3.4 p. 1 čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije pri utvrđivanju porezne osnovice ne uzimaju se u obzir prihodi od imovine, imovinskih prava ili neimovinskih prava u visini njihove novčane vrijednosti koja se prenose na poslovni subjekt. kako bi se povećala neto imovina, uključujući formiranje dodatnog kapitala od strane relevantnih sudionika.
Ovo se pravilo odnosi i na slučajeve povećanja neto imovine poslovnog subjekta uz istodobno smanjenje ili prestanak obveze poslovnog subjekta prema odnosnim sudionicima, ako do takvog povećanja neto imovine dođe sukladno odredbama propisanim zakonodavstvom Ruske Federacije ili odredbama osnivačkih dokumenata poslovnog subjekta, ili je rezultat volje sudionika poslovnog subjekta. društva, au slučajevima povrata kao dio zadržane dobiti gospodarskog društva dividendi koje ne potražuju sudionici gospodarskog društva ili dijela raspodijeljene dobiti privrednog društva.
Dakle, u odnosu na ranije dani iznos kredita, koji je sudionik naknadno oprostio radi povećanja neto imovine gospodarskog društva, podst. 3.4 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi, na primjer,).
