Možda je tema troškova jedna od najvažnijih u životu tvrtke. Ni vlasnici firmi ni Porezni ured... Za neke su nepotrebni troškovi smanjenje dobiti. Za druge su nerazumni troškovi smanjenje poreza. Tema troškovnog računovodstva u računovodstvu je vrlo opsežna, ali s njom ćemo se početi upoznavati u ovom članku.
Koncept troškova ..., ali je li to jedan?
Čitajući knjige i udžbenike o računovodstvu, možete otkriti da se zajedno s konceptom troškova često susrećemo i koncept rashoda. Da, toliko često da se čak i u istoj rečenici ponekad pojavljuju zajedno. Možete razmišljati o jednakosti ovih pojmova. Međutim, postoji temeljna razlika između njih.
Računovodstveni troškovi- ovo je smanjenje resursa poduzeća, ali bez gubitka. Resursi kao što su novac, materijali ili drugi razmjenjuju se za druge resurse ili obveze. Na primjer
: Dobavljaču smo platili novcem za ranije primljeni materijal - "novac se pretvorio u materijal." Ili bi prvo mogli platiti dobavljaču i time "popraviti" njegovu obvezu prema nama.
U svakom slučaju, resurs "novac" se ne gubi, već se "pretvara" ili u materijale ili u obvezu.
Računovodstveni troškovi- ovo je nepovratna transformacija resursa poduzeća u generiranje prihoda. Na primjer : Prodao proizvod i dao ga kupcu. U ovom trenutku trošak robe smatra se troškom poduzeća.
Sada kada je utvrđena temeljna razlika između ovih pojmova, treba biti pozoran na događaje koji se događaju u poduzeću kako bi za riječi Troškovi i Rashodi bilo jasno koje je njihovo značenje.
Nazivi troškovnih stavki i njihovih grupa
Svako poduzeće, koje želi zaraditi, prisiljeno je trošiti novac i snositi troškove. Specifičan popis takvih troškova razlikuje se od poduzeća, ali postoje i opći. Na primjer, "ured", "plaća radnika", neke vrste poreza, "točenje spremnika", "struja", "režije", "najam prostora" i mnoge, mnoge druge. Pogledajte popis specifičnih troškovnih stavki koje se koriste u dva operativna poduzeća.
popis troškovnih stavki
popis skupih predmeta
Kao što vidite, popis nije ograničen ničim: nazivi troškovnih stavki ovise o računovođi. Naravno, trebali biste se pridržavati tri uvjeta:
a) naziv treba odražavati bit troškova,
b) daje previše detalja o člancima detaljna analiza, ali povećava složenost registracije,
c) previše generaliziran naziv troškovne stavke olakšava rad, ali se gubi mogućnost detaljne analize.
Uz nazive troškovnika moguće ih je kombinirati u grupe. Kako se zove bend? Ovo pitanje je uvijek relevantno za tvrtke. Računovodstvo predlaže pripisivanje svakog troška jednoj od pet grupa: "Troškovi materijala", "Amortizacija", "Troškovi rada", "Porezi s plaćama", "Ostalo".
Ako za osnovu uzmemo ovih pet skupina, onda ćemo zasigurno izgubiti detaljnu analizu troškova, budući da su te skupine vrlo generalizirane. Sljedeće izvješće "SAL By Account" prikazuje kako će izgledati prikupljeni troškovi.
Bilanca stanja samo za grupe troškova
Za potrebe računovodstvo to može biti dovoljno. Ali za analizu aktivnosti poduzeća, za mogućnost donošenja upravljačkih odluka u takvim grupama, detalji su izgubljeni. Izlaz iz ove situacije bit će posebna tehnika za ispunjavanje popisa troškova. Ako kao osnovu uzmemo program računovodstva 1C, tada se referentna knjiga "Popis troškova" može ispuniti na sljedeći način.
Referenca troškovnih stavki po grupama
U svaku skupinu koju nam računovodstvo nudi možemo unijeti bilo koji naziv troškovne stavke, čime smo sačuvali detalj i mogućnost detaljne analize. Sada bi izvješće "SALT by Account" moglo izgledati ovako.
Bilanca prometa po skupinama i stavkama troškova
Računi za troškove i izdatke
Za računovodstvo troškova u računovodstvu možete pronaći cijeli popis računa. Ako napišete najosnovnije, tada će popis biti sljedeći: 20, 25, 26, 44, 91,2, 90,2, 90,7-90,8. A ovako izgledaju postavke ovih računa u programu 1C Accounting.
Kontni plan - popis računa rashoda i rashoda
Računi troškova i rashoda rade po principu: prikupiti podatke i prenijeti ih na financijski rezultati... Većina organizacija prikuplja podatke u roku od mjesec dana. A posljednjeg dana naplaćeni troškovi se na određeni način prenose na financijski rezultat (završetak mjeseca).
Za neke račune ovaj je put ravno u formulu financijskog rezultata. Za druge ovaj put nije uvijek jednostavan. Također se događa da račun rashoda u nekim slučajevima ide izravno na financijski rezultat, a u drugim ide do kraja.
Na primjer
.
Račun 44 ide na financijski rezultat, na 90,7.
Račun 91.2 već je sudionik u formuli financijskog rezultata.
Račun 26 u nekim slučajevima ide na 90.8, u drugim slučajevima ide na 20 i već tamo će biti "izgubljen/uključen" u trošak primljenog proizvoda. A kada se proizvodi prodaju, ovaj trošak će ići na 90,2.
Račun 25 također ide na 20 i "uključen" je u trošak proizvodnje.
Rezultat 20 prenosi svoje podatke na različite načine. U nekim slučajevima podaci idu na 40 račun, u drugima na 43, pa čak i odmah na 90,2
Broj troškovnih računa koje tvrtka koristi ovisi o vrsti djelatnosti. Najčešće situacije prikazane su u tablici.
Radnje s troškovima i izdacima
U životu tvrtke događa se mnogo različitih događaja. Za događaje povezane s troškovima i rashodima mogu se razlikovati sljedeće vrste: a) izravna kupnja, b) sadašnji trošak, budući rashod, c) obvezni troškovi, d) zatvaranje mjeseca.
"IZRAVNA KUPNJA". To su situacije kada tvrtka, kupujući od dobavljača, odmah naplaćuje iznose na račune troškova. Najčešći su kupnja manje količine uredskog materijala, punjenje spremnika, iznajmljivanje prostora, komunikacijske usluge itd.
"SADA JE TROŠAK, BUDUĆNOST POTROŠNJA" To su situacije u kojima je put do računa troškova i rashoda preko prethodnih knjiženja.
Materijalna imovina je dobar primjer. Prvo ih otkupimo i evidentiramo na odgovarajućim računima. Međutim, materijalna imovina može propasti, može poslužiti kao sirovina te će se prenijeti u proizvodnju, prodati i koristiti za ekonomska aktivnost poduzeća. U tim slučajevima trošak materijalne vrijednosti počinje utjecati na financijski rezultat. Utjecaj nastaje zbog činjenice da njihova vrijednost pada na račune troškova i rashoda i dalje u formulu financijskog rezultata.
Kako to izgleda u objavama, pogledajte u tablici
Drugi primjer su neispunjene obveze. Interakcija tvrtke s drugim ugovornim stranama izgrađena je na odnosu "roba/usluga - novac". Budući da taj odnos nije trenutan, nastaje jaz koji se može nazvati obvezama. Ovisno o situaciji, druga ugovorna strana može imati obveze prema našoj tvrtki, a može biti i obrnuto - tvrtka je dužna drugoj stranci.
Evo dvije uobičajene situacije.
1. Naša tvrtka je platila dobavljaču, a nije primila svoj proizvod/uslugu.
2. Naša tvrtka je prodala (prodala) proizvod/uslugu drugoj strani-kupcu i nije primila uplatu.
Ako se dugovi ne otplate, s vremenom se mogu priznati kao nerealni dugovi za naplatu ili za koje je istekao rok rok zastare... Tvrtka će te iznose pripisati ostalim troškovima i ispostavit će se da je izgubila resurse.
Kako to izgleda u objavama, pogledajte u tablici
Popis ostalih troškova je širok i zahtijeva posebnu studiju.
"OBVEZNI TROŠKOVI" Ako pretpostavimo da tvrtka zna poslovati bez korištenja izravne kupnje troškova i rashoda, i dalje će postojati situacije unutar tvrtke u kojima su troškovi nužno prisutni. Ovi obvezni troškovi uključuju: a) amortizaciju, b) plaće, c) poreze na masu plaća, d) neke poreze.
Kako to izgleda u objavama, pogledajte u tablici
"ZATVARANJE MJESECA" Konačni rezultat svih radnji s računima troškova i rashoda bit će događaj "zatvaranje mjeseca". To se događa jednom mjesečno i zadnja je od svih radnji.
Svrha događaja "Zatvaranje mjeseca" je provesti dvije rutinske radnje s računima rashoda i rashoda i jednu s računima financijskog rezultata.
Prva radnja je prema određenim pravilima
prikupiti iznose na računima rashoda i izdataka.
Druga radnja - prema određenim pravilima
prenijeti prikupljene iznose na račune financijskog rezultata.
Treći korak je izračunavanje financijskog rezultata na odgovarajućim računima i dobivanje ukupnog iznosa za 99 računa.
Kako to, općenito, izgleda u objavama.
|
Zaduženje |
Kreditna |
Osnovne radnje |
|
Amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine (prikupljamo dodatno) |
||
|
Odgođeni troškovi (naplata) |
||
|
20,25,26, |
Obračun kamata na zajmove i kredite (prikupljanje dodatnih sredstava) |
|
|
Obračun poreza s platnim spiskom (prikupljanje dodatnih sredstava) |
||
|
Troškovi proizvodnje se naplaćuju (zatvaranje računa 25) |
||
|
Troškovi proizvodnje se naplaćuju (zatvaranje računa 26) |
||
|
Zatvaranje 20 računa |
||
|
Dodatni obračun stvarnog troška za prodane proizvode, objavljen u tekućem mjesecu |
||
|
Prijenos prikupljenih troškovi upravljanja |
||
|
Prijenos naplaćeni troškovi za prodaju |
||
|
Prihod - financijski rezultat glavne djelatnosti |
||
|
Gubitak - financijski rezultat iz osnovne djelatnosti |
||
|
Prihod - financijski rezultat za neosnovne djelatnosti |
||
|
Gubitak – financijski rezultat iz sporednih djelatnosti |
Kao rezultat toga, konačni financijski rezultat pojavit će se na računu 99.
Dobit ako postoji stanje kredita na 99. računu.
Gubitak ako postoji stanje na teretu računa 99.
Niti jedna tvrtka u svojim aktivnostima ne prolazi bez Troškova. Tema troškova igra ključnu ulogu u računovodstvu. Uostalom, buduća analiza i donošenje odluka ovise o osmišljavanju strukture i naziva troškova. Zbroj troškova određuje rezultat u formuli financijskog rezultata i, naravno, oporezivu dobit. Aktivnosti diktiraju njihove račune za računovodstvo troškova i rashoda. Štoviše, svaki troškovni račun ima skup pravila o tome kako ga treba zatvoriti za financijske rezultate.
Počnimo učiti osnove računovodstva sa stranice Novac... Jedan od njegovih predstavnika je i računovodstvo sredstava na tekućem računu. Možda je ovo najjednostavnije ... ...
Svrha imenika
Referenca se koristi za održavanje analitičko računovodstvo na računima:
- 20 "Glavna proizvodnja";
- 28 "Proizvodni nedostaci".
Ovi računi se koriste u organizacijama za sažimanje informacija o troškovima proizvodnje, proizvoda (rad, usluga) koji su bili svrha stvaranja ove organizacije. Troškovne stavke za proizvodnju određuju strukturu troška, odnosno od kojih elemenata se sastoji, koji dio otpada na materijal, koji dio je na plaće, za održavanje strojeva i opreme. Popis artikala poduzeće utvrđuje samostalno, ovisno o prirodi i strukturi proizvodnje, ali treba imati na umu da, uzimajući u obzir troškove glavnih vrsta djelatnosti, mora se osigurati njihovo grupiranje po ekonomskim elementima. Priručnik ima hijerarhijsku strukturu na tri razine. To znači da se stavke troškova mogu raščlaniti u grupe i podskupine. Na primjer, za proizvodnju takve opće grupe troškovi kao:
- "Sirovine i (ili) materijali";
- "Kupovani proizvodi, poluproizvodi";
- "Usluge proizvodnje organizacije trećih strana";
- "Plaća";
- "Socijalni doprinosi";
- "Troškovi električne energije za tehnološke potrebe";
- "Troškovi prodaje";
- "Gubitak iz braka" itd.
Ove grupe mogu se podijeliti u podskupine. Na primjer, "Društveni doprinosi" do detalja po vrsti odbitaka, - po vrsti usluge itd. Do koje razine detaljizirate troškove - razina detalja vam je dostupna prilikom sastavljanja izvješća o njima.
Prije unosa stavki u imenik "Stave proizvodnih troškova", postavite potrebne atribute računovodstvene politike organizacijama. Da biste to učinili, upotrijebite gumb "Servis" na gornjoj liniji zaslona. Kliknite na ovaj gumb i vidjet ćete akcijski izbornik u kojem odaberite liniju "Računovodstvena politika" i kliknite lijevi klik.
U izborniku koji se otvori odaberite vrijednost parametra tipkom za odabir "Osnova za raspodjelu neizravnih troškova"... Ovaj parametar računovodstvene politike može imati sljedeće vrijednosti: plaće proizvodnih radnika, materijalni troškovi, iznos izravnih troškova, pojedine stavke izravnih troškova, prihod. Postavite željenu vrijednost i pritisnite tipku "Instalirati" i nakon postavljanja vrijednosti pritisnite tipku "Zatvoriti"... Ako distribuirate neizravni troškovi za pojedine stavke izravnih troškova, tada će nakon popunjavanja referentne knjige biti potrebno označiti stavke za koje se vrši raspodjela neizravnih troškova, na teret konta 20 s računa 25 i (ili ako koristite metodu "Izravni trošak") s računa 26 na kraju mjeseca.
Unos podataka
Za pozivanje imenika otvorite prozor "Direktoriji klikom" odgovarajući gumb na vrhu zaslona i u izborniku koji se otvori kliknite gumb Stavke proizvodnih troškova. Vidjet ćete popis stavki imenika "Stave proizvodnih troškova"... Ovaj popis je u početku prazan. Elementi imenika unose se u obliku popisa. Ne otvara se poseban prozor za unos jednog elementa. Pritisnite gumb na naredbenoj traci za unos stavke ili gumb za ulazak u grupu. Da biste unijeli grupu, samo unesite njezin naziv, na primjer, "Usluge proizvodnje treće strane".
Svaka upisana grupa bit će označena s lijeve strane žutim kvadratićem sa znakom "+" ... Nakon unosa svih grupa i podskupina, unosite i same elemente unutar grupa (podgrupa). Da biste to učinili, kliknite na žuti kvadrat lijevo od grupe. Naći ćete se unutar grupe (umjesto žutog kvadrata sa znakom "+" lijevo od grupe bit će istaknut simbol otvorene knjige).
Troškovi - obračun jedinične cijene određene vrste proizvoda.
Ovo grupiranje omogućuje određivanje troškova proizvodnje po strukturnim odjelima.
Obračun troškova vam omogućuje da odredite rezerve za uštede troškova.
Ovo grupiranje je detaljno i specifično, t.j. odražava sastav troškova ovisno o smjeru troškova i mjestu njihova nastanka.
Obračun troškova je osnova za izračun prodajnih cijena poduzeća
proizvođač.
Popis obračunskih stavki se zove nomenklatura članaka.
Nomenklatura troškovnih stavki ima neke specifične razlike u industriji zbog specifičnosti industrije.
Izračun troška proizvodnje u Republici Bjelorusiji provodi se na temelju "Osnovnih odredbi za sastav troškova uključenih u trošak proizvoda, radova, usluga".
Članci za obračun troškova su:
Sirovine i osnovni materijali;
Povratni otpad (odbijeno);
Pomoćni materijali za tehnološke potrebe;
Otkupljeni poluproizvodi, komponente, cca. dijelovi,
Energija goriva za tehnološke potrebe;
Glavni plaća proizvodni radnici;
Dodatna plaća;
Socijalni doprinosi;
Opći troškovi proizvodnje:
troškovi održavanja i rada opreme;
troškovi trgovine;
Cijena trgovine (zbroj svih stupaca stavki 1 do 9)
Opći tekući troškovi;
Gubitak iz braka (ova stavka je samo u stvarnom izračunu);
Ostali troškovi proizvodnje;
Ukupni trošak proizvodnje je trošak radionice (Radionica)+ Članci 10., 11., 12.
Troškovi prodaje.
Ukupni puni trošak (trošak proizvodnje + sv.
Trošak radnje je zbroj troškova proizvodnje proizvoda u određenom odjelu (trgovini).
Trošak proizvodnje uključuje ne samo troškove radionica, već i troškove cijelog poduzeća, t.j. to su troškovi od početne operacije do isporuke gotovih proizvoda u skladište.
Puni trošak - ukupni troškovi proizvodnje i prodaje (marketinga) proizvoda.
U članak "Sirovine i materijali" uključuju troškove svih vrsta sirovina i materijala od kojih je proizvod izrađen. Troškovi za ovu stavku određuju se množenjem stope potrošnje svake vrste sirovina i materijala s cijenom svake vrste:
Osim toga, ovaj članak može uključivati troškove prijevoza i nabave (TOR). Dopušteno je izdvojiti članak TKR kao samostalan članak.
Trošak se odbija od ukupne cijene sirovina i osnovnih materijala povratni otpad po utvrđenim cijenama. Prikazuju se u posebnoj stavci troškovnika.
U članak "Popratni materijali" uključuju troškove materijala koji nisu uključeni u proizvod, ali bez kojih je nemoguće.
Za članak "Gorivo i energija za tehnološke potrebe" uključuju troškove svih vrsta goriva (krutih, tekućih, plinovitih) i energije (toplinske, električne, hladne) primljene izvana ili proizvedene od strane samog poduzeća i utrošene u tehnološke svrhe. Iznos troškova po ovoj stavci utvrđuje se množenjem stope potrošnje s cijenom goriva, uzimajući u obzir nabavu i isporuku ili tarifu za različite vrste energije.
Ako se električna energija i hladnoća proizvode sami (u svojim proizvodnim jedinicama), tada se iznos troškova za ovu stavku utvrđuje množenjem stope potrošnje određene vrste energije s radioničkim troškom jedinice energije.
U članak "Osnovne plaće proizvodnih radnika" uključuju naknade radnika koji se bave proizvodnjom ove vrste proizvoda. Uključuju i bonus iz fonda plaća te razne doplate.
U članak „Dodatne plaće proizvodnih radnika »Uključiti plaće za naknadu za neradno vrijeme, ali propisano radnim zakonodavstvom (najveći udio su godišnji odmori).
U članak „Doprinosi za socijalne potrebe »Uključeno obvezni odbici iz fonda plaća u fond za socijalnu zaštitu stanovništva i obvezno osiguranje od nezgoda na radu.
Sve gore navedene stavke troškova su ravno.
Ovi se troškovi određuju bez većih poteškoća na jednostavan način na temelju primarni dokumenti.
Teže izračunati neizravni troškovi, koji se sastoje od nekoliko jednostavnih troškovnih elemenata i povezani su s proizvodnjom ne jedne, već nekoliko vrsta proizvoda. Dakle, za sve te stavke obračuna prvo se izrađuju troškovnici prema nomenklaturi predviđenoj industrijskim uputom, a zatim se raspoređuju na pojedine vrste proizvoda proporcionalno nekoj osnovici (najčešće je to glavna plaća proizvodnje radnici).
U članak "Opći troškovi proizvodnje" uključuje troškove održavanja i rada opreme (PC i OE) i troškove pogona
PCi EO uključuju:
amortizacija;
troškovi održavanja, rada i popravka proizvodna oprema, prijevoz trgovine;
trošenje MBE.
U većini grana agroindustrijskog kompleksa ti se troškovi pripisuju određenim vrstama proizvoda razmjerno osnovnim plaćama proizvodnih radnika.
U nekim je industrijama proporcionalan masi proizvedenih proizvoda.
A postoje industrije u kojima su ti troškovi raspoređeni proporcionalno satima rada opreme.
Metode koje se koriste za alokaciju ovih troškova imaju svoje nedostatke.
Danas je najpoznatija metoda procijenjenih stopa za jedan stroj-sat rada po skupinama opreme. Ali ova metoda je dugotrajna u izračunima.
Troškovi prodajnog prostora uključuju troškove povezane s održavanjem i upravljanjem prodajnim prostorom. Ovo uključuje:
Troškovi održavanja radioničkih zgrada;
Amortizacija;
Popravci zgrada, građevina, inventara;
Naknada za rad osoblja trgovine;
Troškovi ispitivanja, pokusa, istraživanja, racionalizacije, izuma, zaštite rada.
Distribuirano između pojedinih vrsta proizvoda proporcionalno zadanoj bazi.
Za članak "Opći tekući troškovi" uključuju troškove upravljanja cjelokupnim poduzećem i organizacije proizvodnje u cjelini. Ovo uključuje:
Plaće osoblja;
Amortizacija;
Putni troškovi;
Poštanske, telegrafske i telefonske naknade;
Sigurnost i zdravlje na radu;
Obuka osoblja.
U članak "Gubitak iz braka" uključuje troškove izračunate uzimajući u obzir radi li se o konačnom braku ili o nadoknadivom braku. Smanjite ukupni iznos gubitaka iznosa naplaćenog od krivog braka, te iznosa odbijenih predmeta rada unesenih u skladište.
Ova stavka nema u standardnoj i standardnoj procjeni troškova.
Članak "Ostali troškovi proizvodnje" odbici plana i troškovi istraživanja i razvoja, troškovi standardizacije i ostali troškovi koji nisu uključeni u prethodne stavke.
Za članak „Komercijalni troškovi »Uključiti troškove vezane uz prodaju gotovih proizvoda, troškove pakiranja, dostave, utovara u vozilo i ostale troškove vezane uz prodaju.
Ako se ti troškovi ne mogu izravno uključiti u trošak pojedinih vrsta proizvoda, onda se raspoređuju razmjerno trošku proizvodnje ili količini prodanih proizvoda.
Troškovi uključeni u trošak proizvodnje uvijek su specifični. Oni su raznoliki, na različite načine sudjeluju u formiranju troška, stoga je za planiranje računovodstva i izračunavanje troškova proizvodnje uobičajeno sve troškove klasificirati prema određenim kriterijima.
Klasifikacija pomaže detaljno proučiti sastav i prirodu troškova, ojačati kontrolu nad njihovim formiranjem.
Klasifikacija znači kombiniranje troškova u homogene skupine prema određenim kriterijima:
I Prema ulozi u proizvodnom procesu svi troškovi poduzeća dijele se na:
Glavni su tehnološki neizbježni troškovi vezani uz proizvodnju proizvoda (sirovine, materijali, plaće radnika itd.);
Režijski troškovi su troškovi organizacije i upravljanja proizvodnjom. Oni su također neizbježni, jer se bez njih ne može provesti proizvodni proces (naknada rukovodnog osoblja, amortizacija zgrada i građevina).
Ovisno o razini detalja:
Jednostavni homogeni - to su troškovi koji se sastoje od samo jedne vrste troškova (sirovine, plaće);
Složeni složeni - sastoje se od nekoliko vrsta troškova (opći troškovi proizvodnje, troškovi prodaje itd.).
IIIBovisno o vremenu nastanka:
Troškovi tekućeg razdoblja;
Odgođeni rashodi su oni rashodi koji nastaju u određenom razdoblju, ali podliježu otplati u sljedećem razdoblju postupnim pripisivanjem trošku proizvodnje (troškovi razvoja novih industrija, nove opreme, marketinških istraživanja);
Predstojeći rashodi su oni rashodi koji su ravnomjerno uključeni u trošak proizvodnje putem rezervacije (otpusta).
IV dorazumnost troškova:
Racionalni troškovi;
Neracionalni troškovi (izravni gubici).
V Metodom uključivanja troškova u trošak pojedinih vrsta
proizvodi:
Izravni troškovi - to su troškovi koji su povezani s proizvodnjom pojedinih vrsta proizvoda i mogu se izravno pripisati nabavnoj vrijednosti ovih vrsta proizvoda na temelju primarnih dokumenata; ^ S<М ■
" orcifbu '
Neizravni troškovi - to su troškovi koji su povezani s proizvodnjom svih proizvoda, što znači da ih je nemoguće odmah pripisati trošku jedinice određene vrste proizvoda. Oni se akumuliraju tijekom izvještajnog razdoblja, a zatim raspoređuju na pojedine vrste proizvoda razmjerno utvrđenoj osnovici (razmjerno glavnom
plaće proizvodnih radnika). 
VI Ovisno o promjeni obujma proizvodnje:
Varijable - to su troškovi koji se mijenjaju razmjerno promjeni obujma proizvodnje (sirovine, materijal, nadnice radnika);
Trajno - relativno su stabilni s promjenama u obujmu proizvodnje (troškovi povezani s održavanjem i upravljanjem proizvodnjom).
Ova podjela troškova je od velike važnosti u određivanju
kritični volumen (točka rentabilnosti).
VII Po ulozi u proizvodnom procesu:
Proizvodnja, odnosno povezana s proizvodnim procesom.
Neproizvodni (komercijalni) troškovi povezani s prodajom proizvoda.
VIIIVračunovodstveno planiranje i obračun troškova veliki
važno je grupiranje troškovapo ekonomskim elementima
(procjena troškova) i po troškovnoj stavci (kalkulacija).
IX Po stupnju utjecaja tima na iznos troškova:
Ovisno o radu tima - troškovi povezani s razinom organizacije, upravljanja i održavanja proizvodnje;
Neovisno o radu tima (stope amortizacije; porezne stope uključene u trošak proizvodnje i sl.).
4 Pokazatelji, struktura i načini smanjenja troškova proizvodnje
Glavni izvori smanjenje troškova proizvodnje:
povećanje obujma proizvodnje;
smanjenje troškova za njegovu proizvodnju povećanjem produktivnosti rada, ekonomičnom upotrebom sirovina, materijala, električne energije, goriva, opreme, smanjenjem neproizvodnih troškova, grešaka u proizvodnji itd.
rezerve - neiskorištene mogućnosti smanjenja troškova proizvodnje, koje se izražavaju u faktorima.
Čimbenici - razlozi pod čijim se utjecajem mijenjaju troškovi proizvodnje.
Unutarproizvodni čimbenici(ovisno o djelatnostima poduzeća):
podizanje tehničke razine proizvodnje;
poboljšanje organizacije proizvodnje i rada;
promjene u volumenu i strukturi proizvoda;
poboljšanje korištenja prirodnih resursa;
puštanje u rad i razvoj novih industrija.
Neproizvodni čimbenici(ne ovise o djelatnostima poduzeća):
promjena stopa amortizacije;
promjena stopa plaćanja resursa;
doprinosi za socijalno osiguranje;
promjene tarifa za električnu energiju, prijevoz tereta;
promjene cijena sirovina, materijala itd.
Na temelju planiranih troškovnika pojedinih proizvoda i planiranog obujma proizvodnje utvrđuje se planirani trošak utrživih proizvoda.
= v t ),
n - nomenklatura proizvedenih proizvoda.
U praksi, oni određuju trošak ne samo robe, već i prodanih proizvoda. Prilikom utvrđivanja troška prodane robe potrebno je uzeti u obzir da je dio tržišnih proizvoda prethodnog razdoblja, ovog razdoblja, ostao u skladištima.
Dakle, trošak prodane robe:
Srp == S TP - (S Do - S n ),
gdje Ck, cn- trošak gotove robe u skladištu na kraju i početku razdoblja.
A veličina (Ck - cn) naziva se promjena stanja neprodanih proizvoda po trošku nabave, a može biti pozitivna ili negativna.
U praksi planiranja troškova koristi se pokazatelj koji karakterizira troškovi po rublji tržišnih proizvoda- Ovo je najčešći pokazatelj koji omogućuje usporedbu troškova kroz niz godina.
NS NS
3 ^ = ^ = Z (Ci "v’ i) / Z (Ivva £ = 1 i = l
Gdje je U, i prodajna cijena i-te vrste proizvoda
Struktura troškova- omjer pojedinih vrsta troškova u ukupnim troškovima proizvodnje.
Ovisno o specifičnoj težini pojedinih troškova u ukupnom trošku, razlikuje se proizvodnja:
materijalno intenzivna;
energetski intenzivan;
intenzivan rad;
kapitalno intenzivna, itd.
Struktura troška proizvodnje ovisi o tehničkoj opremljenosti proizvodnje, što dovodi do povećanja PT (produktivnosti rada) i uzrokuje smanjenje troška.
Vrijednost smanjenja troškova leži u povećanju konkurentnosti proizvoda na tržištu. Niži troškovi omogućuju vam manevriranje cijenama, povećanje profita, a time i rješavanje društvenih problema poduzeća.
Smanjenje troškova identificira se i analizira na dva načina:
po izvoru - znači na kakvim troškovima treba uštedjeti da bi se trošak smanjio;
po čimbenicima - znači koja je radnja potrebna da bi se to izvršilo.
Izvori smanjenja troškova:
smanjenje materijalnih troškova po jedinici proizvodnje;
smanjenje troškova rada;
smanjenje administrativnih i upravljačkih troškova;
®4. otklanjanje neproizvodnih troškova i gubitaka.
Iznos smanjenja troškova zbog uštede materijalnih sredstava utvrđuje se:
gdje 1n- indeks promjena stopa utroška materijala;
1c- indeks promjena cijena materijala;
Um- specifična težina materijala u cijeni koštanja.
U radno intenzivnim industrijama troškovi se smanjuju kada stopa rasta produktivnosti rada nadmašuje stopu rasta prosječnih plaća.
Promjena troškova zbog uštede živog rada određena je formulom:
Iznos smanjenja troškova zbog smanjenja administrativnih i upravljačkih troškova utvrđuje se:
gdje Iayp- AUR indeks;
Ivnp - indeks obujma proizvodnje.
Sljedeći čimbenici utječu na smanjenje troškova:
u kući:
podizanje tehničke razine, odnosno uvođenje nove opreme, tehnologije, smanjenje intenziteta rada i smanjenje gubitaka zbog neispravnosti opreme;
poboljšanje organizacije rada, promjena obujma i strukture proizvodnje.
promjene cijena za sve vrste resursa;
promjene tarifa, stopa amortizacije;
Glavna svrha gospodarske djelatnosti trgovačke organizacije je ostvarivanje prihoda.
U skladu s odredbom 1. članka 2. Građanskog zakonika, poduzetnička djelatnost je:
- neovisno,
- provodite na vlastitu odgovornost,
- korištenje imovine,
- prodaja robe,
- obavljanje posla,
- pružanje usluga,
Istovremeno, za utvrđivanje financijskog rezultata poslovanja poduzeća potrebno je ispravno evidentirati poslovanje organizacije.
Proizvodni poslovi su jedan od najtežih računovodstvenih objekata. Računovodstvo troškova vezanih uz trošak proizvoda (radova, usluga) potrebno je za formiranje konačnih pokazatelja proizvodnih aktivnosti poduzeća.
Vrste takvih aktivnosti uključuju:
- industrijska proizvodnja,
- proizvodnja hrane,
- poljoprivredna proizvodnja,
- usluge prijevoza,
- građevinarstvo, mnoge druge vrste proizvodnje, pružanje usluga, izvođenje radova.
- učinkovito korištenje proizvodnih resursa,
- smanjenje troškova proizvedenih proizvoda,
* Obračun troškova je izračun u novčanom obliku troška proizvodnje jedne ili više jedinica proizvoda.
Trenutno je postupak obračuna troškova proizvodnje reguliran mnogim regulatornim dokumentima. Među njima:
- PBU 10/99 "Troškovi organizacije,
- PBU "O računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji",
- Kontni plan za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i upute za njegovu uporabu,
- drugi regulatorni dokumenti.
Većina sektorskih uputa za obračun troškova proizvodnje izrađena je u skladu s Uredbom „O sastavu troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) uključenih u trošak proizvoda (radova, usluga) i o postupku za ostvarivanje financijskih rezultata koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti" (odobrena Uredbom od 05.08.1992. br. 552), koja se ne primjenjuje od stupanja na snagu poglavlja 25. Poreznog zakona.
U ovom trenutku poduzeća moraju samostalno razviti računovodstveni postupak za troškove proizvodnje, koji se mora konsolidirati u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe računovodstva.
Istovremeno, sukladno Dopisu Ministarstva financija od 29.04.2002. br. 16-00-13 / 03:
„Do završetka radova na izradi i odobravanju od strane ministarstava i odjela relevantnih sektorskih regulatornih dokumenata o organizaciji računovodstva troškova proizvodnje, obračun troška proizvoda (radova, usluga) u skladu sProgramreformirajući računovodstvo, kao i do sada, organizacije bi se trebale voditi aktualnim industrijskim uputama (smjernicama), uzimajući u obzir zahtjeve, načela i pravila za priznavanje pokazatelja u računovodstvu, objavljivanje informacija u financijskim izvještajima u skladu s onima koji su već usvojeni u skladu s navedenimProgramiregulatorni dokumenti o računovodstvu".
U našem članku razmotrit ćemo osnovna načela i neke značajke računovodstva proizvodnih aktivnosti u današnje vrijeme.
OPĆA RAČUNOVODSTVENA NAČELA PROIZVODNOG POSLOVANJA
Za računovodstvene svrhe, troškovi povezani s proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova, pružanjem usluga povezani su s troškovima redovnih aktivnosti (članak 5. PBU 10/99).
U skladu s člankom 7 PBU 10/99, rashodi za uobičajene vrste proizvodnih aktivnosti sastoje se od rashoda:
- Vezano za akviziciju:
- sirovine,
- materijali,
- roba,
- ostale zalihe.
- Nastaje izravno u procesu obrade zaliha za potrebe:
- proizvodnja proizvoda,
- obavljanje posla,
- pružanje usluga,
Prilikom formiranja troškova potrebno ih je grupirati prema sljedećim elementima:
- materijalni troškovi;
- rad košta;
- odbici za društvene potrebe;
- amortizacija;
- ostali troškovi.
Prema metodama pripisivanja troškova trošku proizvoda, radova, usluga, troškovi organizacije dijele se na:
- ravno (glavno),
- neizravni (režijski).
Takvi troškovi su troškovi za:
- Amortizacija proizvodne opreme,
- sirovine i materijale od kojih se proizvode proizvodi,
- poluproizvodi vlastite proizvodnje,
- plaće radnika koji su izravno uključeni u proizvodne procese, u slučaju kada je moguće utvrditi kojim se proizvodom radnik bavi.
Neizravni troškovi uključuju troškove koji nisu izravno povezani s proizvodnjom određenih proizvoda (radova, usluga).
Neizravni troškovi su opći proizvodni i opći poslovni troškovi. Takvi troškovi mogu biti:
- amortizacija osnovnih sredstava,
- plaću zaposlenika, koji uopće nisu zaposleni u proizvodnim procesima, ili u slučaju kada je nemoguće izdvojiti za koje je sve vrste proizvoda korišten rad radnika,
- Komunalni troškovi,
- troškovi najma prostora i opreme
- ostali opći proizvodni i opći rashodi.
1. Troškovi proizvodnje akumuliraju se na računu 20 "Glavna proizvodnja" s analitičkim računovodstvom za vrste artikala, vrste troškova proizvodnje, odjele.
2. Opći troškovi proizvodnje akumuliraju se na računu 25 "Opći troškovi proizvodnje" i na kraju mjeseca knjiže na teret konta 20 "Glavna proizvodnja" s raspodjelom troškova po vrstama stavki.
3. Izravni troškovi vezani uz proizvodnju i prodaju robe vlastite proizvodnje, kao i obavljanje poslova i pružanje usluga uključuju:
- Stvarni trošak sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) koji čine njihovu osnovu ili su nužna komponenta u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) usluga);
- Trošak poluproizvoda vlastite proizvodnje koji se koriste u proizvodnji;
- Trošak gotovih proizvoda koji se koriste u proizvodnji;
- Opći troškovi proizvodnje.
- Stvarni trošak sirovina i (ili) materijala koji se koriste u opće proizvodne svrhe;
- Odbici amortizacije za dugotrajnu imovinu za proizvodne i opće proizvodne svrhe;
- Odbici amortizacije nematerijalne imovine za proizvodne i opće proizvodne svrhe;
- Trošak kupljene robe i gotovih proizvoda koji se koriste u proizvodnji;
- Troškovi rada i usluga trećih organizacija proizvodne i opće proizvodne prirode;
- Troškovi rada glavnog proizvodnog osoblja s odbicima za premije osiguranja;
- Odgođeni troškovi u dijelu koji se odnosi na opće troškove proizvodnje.
- po standardnom (planskom) trošku proizvodnje (sukladno točki 64. Pravilnika o računovodstvu i izvješćivanju).
- prihodi od prodaje proizvoda (radova, usluga), robe.
- nisu raspoređeni između objekata obračuna i, kao uvjetno trajni, otpisuju se izravno na teret računa 90 "Prodaja proizvoda (radova, usluga)" s raspodjelom između grupa proizvoda razmjerno udjelu prihoda od prodaje ( u skladu s Kontnim planom).
- u cijelosti u izvještajnoj godini, njihovo priznavanje kao rashod redovne djelatnosti, osim rashoda koji se odnose na primanje prihoda u budućnosti;
- rashodi koji se odnose na primitak prihoda u budućim razdobljima knjiže se kao dio rashoda budućih razdoblja i otpisuju se kada nastane prihod za koji su usmjereni;
- Odluku o razvrstavanju komercijalnih i administrativnih troškova kao odgođenih troškova, kao i otpisu kao tekućih troškova, organizacija donosi samostalno.
I izravni i neizravni troškovi za računovodstvene svrhe priznaju se u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali .
Istodobno, rashodi se priznaju na temelju primarnih računovodstvenih isprava:
- sastavljeno prema jedinstvenim obrascima,
- koji sadrži obvezne podatke predviđene stavkom 2. članka 9. Zakona "O računovodstvu" od 21. studenog 1996. godine. br. 129-FZ.
METODE PRORAČUNA TROŠKOVA PROIZVODNJE
Prilikom organizacije proizvodnog računovodstva možete koristiti sljedeće metode (ili njihove kombinacije) obračuna troškova:
- prilagođen,
- poprečno
- kotlovnica.
- mala proizvodnja,
- "Custom-made" (jedinična) proizvodnja,
- izvođenje radova po ugovorima o građenju (plaćeno pružanje usluga);
- proizvodnja tehnički složenih proizvoda (brodogradnja, zrakoplovna industrija itd.);
- proizvodnja proizvoda s dugim proizvodnim ciklusom (građevinarstvo, energetika itd.).
Za svaku narudžbu (grupu narudžbi) formira se predračun (izrađuje se troškovna kartica). Organizacija samostalno izrađuje obrasce procjena i obračunskih kartica te ih odobrava u svojoj računovodstvenoj politici.
Predračun (obračunska kartica) mora sadržavati:
- naziv i opis proizvoda, proizvodnih usluga (radova),
- popis sirovina, materijala i drugih troškova potrebnih za dovršenje narudžbe.
Metodom po narudžbi, na kontu 20, troškovi se evidentiraju za svaki otvoreni nalog posebno.
Izravni troškovi koji su izravno povezani s izvršenjem naloga iskazuju se na teret računa 20 u korespondenciji s računima rashoda. U ovom slučaju, ožičenje se vrši:
Zaduženje računi 20računi 10/60/70/68/69 / pr.
Odraženi izravni troškovi za izvršenje naloga br. 3 za LLC "Flyuger" (sirovine i materijali, usluge organizacija trećih strana koje se odnose na izvršenje naloga, naknade proizvodnih radnika itd.).
Obračunati troškovi račun25 računi 20"Primarna proizvodnja".
Obračunati troškovi račun26 računi 20 računi 90.2
U ovom slučaju, ti se troškovi raspoređuju za svaku narudžbu razmjerno osnovici za raspodjelu troškova. Odabrana osnova distribucije mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva (članak 7. PBU 1/2008).
U tom slučaju možete odabrati jedan od sljedećih načina distribucije:
- Volumen izdanja- distribucija razmjerno količini proizvoda i usluga pruženih u tekućem mjesecu, izražena kvantitativno.
- Planirani trošak proizvodnje- raspodjela razmjerno planiranom trošku proizvoda, izvršenih usluga objavljenih u tekućem mjesecu.
- Plaća- raspodjelu razmjerno trošku nagrađivanja osnovnih proizvodnih radnika.
- Materijalni troškovi- raspodjela razmjerno materijalnim troškovima, koji se odražavaju u stavkama troškova proizvodnje, kao materijalni troškovi.
- Izravni troškovi- raspodjela proporcionalno izravnim troškovima
- troškovi glavne i pomoćne proizvodnje za računovodstvo,
- izravni troškovi glavne i pomoćne proizvodnje, opći proizvodni izravni troškovi za porezno računovodstvo;
- Odabrane stavke izravnih troškova- raspodjela razmjerno svim izravnim troškovima po troškovnim stavkama.
- Prihod- raspodjela proporcionalno prihodima od svake vrste proizvoda (rad, usluga).
Slično, možete uspostaviti opći način raspodjele za sve troškove evidentirane na jednom računu ili u jednom odjelu.
Dodjela neizravnih troškova trošku proizvodnje odražava se ožičenjem:
Zaduženje računi 20"Glavna proizvodnja" Kredit računi 25 (26)
Opći proizvodni (opći) troškovi uzeti su u obzir kao dio troškova proizvodnje za narudžbu br. 3 za LLC "Flyuger".
NAČIN PRENOŠENJA koristi se za obračun troškova proizvodnje, u kojoj se gotovi proizvodi proizvode preradom sirovina (materijala) u nekoliko faza.
Kada je struktura proizvodnje organizirana na način da svaku preraspodjelu provodi posebna radionica (odjel), trošak se utvrđuje za svaki proizvodni odjel.
Predmet obračuna troška naizmjeničnom metodom mogu biti i gotovi proizvodi i poluproizvodi proizvedeni u svakom tehnološkom procesu.
Izmjenična metoda koristi se u svim proizvodnim procesima u kojima se mogu razlikovati skupine tehnoloških operacija koje se stalno ponavljaju (proizvodnja hrane, prerada nafte i kemijska industrija).
Računovodstvo materijalnih troškova organizirano je na način da se osigura kontrola nad korištenjem materijala u proizvodnji, a za to se može primijeniti sljedeće:
- bilance sirovina,
- izračun prinosa proizvoda ili poluproizvoda, otpada, otpada.
Evaluacija poluproizvoda vlastite proizvodnje također je neophodna jer se kao gotovi proizvodi mogu prodati poduzećima.
Za vlastitu proizvodnju poluproizvodi se prenose iz prerade u preradu po stvarnom trošku. U mnogim industrijama procjena se usvaja prema procijenjenim cijenama poduzeća.
Obračun troškova organiziran je tehnološkom preraspodjelom. To vam omogućuje da odredite trošak poluproizvoda i osigurate interno računovodstvo troškova proizvodnje, drugim riječima, organizirate računovodstvo po mjestima troškova i centrima odgovornosti za troškove.
Troškovi stanja nedovršene proizvodnje na kraju mjeseca raspoređuju se na temelju popisa po planiranom trošku odgovarajuće preraspodjele.
Troškovi repromaterijala i materijala iskazuju se na temelju graničnih ulaznih kartica (obrazac br. M-8) ili potraživanja po fakturi (obrazac br. M-11).
U ovom slučaju, ožičenje se vrši:
Zaduženje računi 20"Glavna proizvodnja" Kredit računi 10/21/60/70/68 / pr.
Odraženi izravni troškovi proizvodnje (sirovine i materijali, poluproizvodi, usluge trećih organizacija koje se odnose na proizvodnju, naknade proizvodnih radnika itd.).
Obračunati troškovi račun25 "Opći troškovi proizvodnje" terete se na mjesečnoj razini računi 20"Primarna proizvodnja".
Obračunati troškovi račun26 "Opći poslovni rashodi" otpisuju se mjesečno ili na teret računi 20"Glavna proizvodnja", ili u terećenju računi 90.2 u skladu s odobrenom računovodstvenom politikom.
Svi troškovi naplaćeni na teret računa 20 čine trošak gotovog proizvoda. Prilikom puštanja gotove robe u skladište, cijena koštanja se odražava u dobrobit ovog računa u korespondenciji s računima za obračun gotovih proizvoda.
Istodobno, postupak računovodstva puštanja gotovih proizvoda za svaku preraspodjelu, narudžbu, proces ovisi ne samo o načinu obračuna troškova proizvodnje, već i o mogućnostima njegove procjene:
Koristeći račun 40. U tom slučaju na teretu računa 43 "Gotova roba" iskazuje se planirani trošak;
Bez korištenja računa 40 "Puštanje proizvoda (radova, usluga)". U tom slučaju na teretu računa 43 "Gotova roba" iskazuje se stvarni trošak.
U prvom slučaju, u roku od mjesec dana, kako se gotovi proizvodi puštaju iz trgovina u skladište, proizvodi se primaju po standardnoj cijeni.
U ovom slučaju, ožičenje se vrši:
Zaduženje računi 43 Kredit "Gotovih proizvoda". računi 40"Puštanje proizvoda (radova, usluga)"
Odražava standardni trošak gotove robe proizvedene i knjižene u skladište.
Na kraju mjeseca utvrđuje se stvarni trošak proizvodnje. Prikazuje se na teret računa 40. Istodobno se utvrđuju i otpisuju odstupanja stvarnog troška od standardnog.
U ovom slučaju, objave se vrše:
Zaduženje računi 40"Puštanje proizvoda (radova, usluga)" Kredit računi 20"primarna proizvodnja"
Gotovi proizvodi kapitalizirani su po stvarnom trošku;
Zaduženje račune90.2 podračun "Trošak prodaje" Kredit računi 40"Puštanje proizvoda (radova, usluga)"
Otpisan iznos negativnog odstupanja po metodi "crveno storno"(višak standardnih troškova proizvedenih proizvoda u odnosu na stvarne);
Zaduženje račune90.2 podračun "Trošak prodaje" Kredit 40 "Puštanje proizvoda (radova, usluga)"
Otpisan iznos viška stvarnih troškova proizvedenih proizvoda u odnosu na standard.
U slučaju kada se konto 40 ne koristi, stvarni trošak proizvodnje knjiži se odmah na kontu 43 u korespondenciji s računima obračuna troškova proizvodnje.
U ovom slučaju, ožičenje se vrši:
Zaduženje računi 43 Kredit "Gotovih proizvoda". računi 20"primarna proizvodnja"
Gotovi proizvodi kapitalizirani su po stvarnom trošku.
Pri korištenju metode planiranog obračuna troškova trošak proizvoda (radova, usluga) formira se na temelju troškovne stope za svaku vrstu proizvedenog proizvoda.
Ciljana cijena se utvrđuje unaprijed uz sudjelovanje tehnoloških službi organizacije.
Na temelju ovih normativa izrađuju se normativne obračunske kartice.
Tijekom proizvodnje troškovi se obračunavaju po utvrđenim stopama.
U tom slučaju računovodstvena politika mora utvrditi hoće li organizacija formirati stvarni trošak gotovih proizvoda i proizvodnje u tijeku ili će ih odražavati po planiranom trošku.
Bez obzira na način obračuna troškova, na kraju mjeseca na računu 43 „Gotova roba“ iskazuje se stvarni trošak svih proizvedenih proizvoda.
Izravni i neizravni troškovi tijekom mjeseca prikupljaju se na račun 20 "Glavna proizvodnja".
Onaj dio troškova koji se ne pripisuje trošku gotove robe (na terećenju računa 20 na kraju mjeseca) je trošak nedovršene proizvodnje.
Stvarni trošak jedinice gotove robe prenesene u skladište za izvještajni mjesec utvrđuje se kao:
Stvarni jedinični trošak gotovih proizvoda = (Zbroj stvarnih troškova proizvodnje gotovih proizvoda za mjesec, uključujući nedovršenu proizvodnju na početku mjeseca - Stvarni trošak nedovršene proizvodnje na kraju mjeseca) / Broj gotovih proizvoda.
Ako organizacija vodi evidenciju troškova po planiranom trošku, tada se zbroj stvarnih troškova proizvodnje proizvoda utvrđuje kao:
Zbroj stvarnih troškova proizvodnje gotovih proizvoda za mjesec (uzimajući u obzir trošak radova u tijeku na početku mjeseca) = Zbroj troškova za norme za mjesec + (ili "-") Zbroj odstupanja za mjesec - Stvarni trošak radova u tijeku na kraju mjeseca.
Stvarni trošak radova u tijeku u planiranom troškovnom računovodstvu izračunava se po formuli:
Stvarni trošak radova u tijeku na kraju mjeseca = Trošak radova u tijeku na kraju mjeseca po stopama +/- zbroj odstupanja za mjesec.
Ukupni trošak gotove robe prenesene u skladište za izvještajni mjesec izračunava se pomoću formule:
Ukupni trošak gotovih proizvoda = Trošak jedinice gotovih proizvoda * Broj gotovih proizvoda koji se predaju u skladište organizacije mjesečno.
METODA KOTLA obračun troškova proizvodnje provodi se u cijeloj proizvodnji.
Njegov je informativni sadržaj minimalan: računovodstvo može dati informacije samo o tome koliko je organizacija koštala za proizvodnju svih proizvoda.
Stoga je kotlovska metoda izračuna troška proizvodnje najmanje uobičajena.
Ova metoda je prikladna za mala poduzeća ili za industrije u kojima se proizvode homogeni proizvodi - takozvane industrije s jednim proizvodom (na primjer, u industriji vađenja ugljena za izračun cijene ugljena ili škriljevca u pojedinačnim rudnicima ili otvorenim rudnicima) .
U takvim slučajevima nema potrebe za bilo kakvim analitičkim računovodstvom. Trošak jedinice proizvodnje u računovodstvu kotlova izračunava se kao količnik dijeljenja cjelokupnog iznosa troškova nastalih tijekom razdoblja s volumenom proizvedenih proizvoda u fizičkom smislu (brojem jedinica proizvoda).
Izravni troškovi izravno povezani s proizvodnim procesom iskazuju se na teretu računa 20 u korespondenciji s računima rashoda. U ovom slučaju, ožičenje se vrši:
Zaduženje računi 20"Glavna proizvodnja" Kredit računi 10/60/70/68/69 / pr.
Odraženi izravni troškovi proizvodnje (sirovine i materijali, usluge trećih strana, plaće proizvodnih radnika itd.).
Obračunati troškovi račun25 "Opći troškovi proizvodnje" terete se na mjesečnoj razini računi 20"Primarna proizvodnja".
Obračunati troškovi račun26 "Opći poslovni rashodi" otpisuju se mjesečno ili na teret računi 20"Glavna proizvodnja", ili u terećenju računi 90.2 podračun "Trošak prodaje" u skladu s odobrenom računovodstvenom politikom.
U računovodstvenom i poreznom računovodstvu postupak priznavanja troškova proizvodnje može se razlikovati. Posebno, razlike nastaju ako:
- određene vrste prihoda i rashoda koji se iskazuju u računovodstvu ne uzimaju se u obzir (obračunavaju se dijelom) pri obračunu poreza na dohodak;
- određene vrste prihoda i rashoda priznaju se u računovodstvenom i poreznom računovodstvu u različito vrijeme;
- za obračun poreza na dohodak organizacija koristi gotovinsku metodu itd.
Ekaterina Annenkova, revizor certificiran od strane Ministarstva financija Ruske Federacije, stručnjak za računovodstvo i oporezivanje IA "Klerk.Ru"
U skladu s PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999., br. 33n, svi troškovi, ovisno o njihovoj prirodi, uvjetima provedbe i aktivnostima organizacije, dijele se na rashode za redovne djelatnosti i ostale troškove (operativne, neposlovne, hitne).
Rashodi iz redovnih aktivnosti (kada su predmet aktivnosti organizacije) uključuju troškove povezane s:
¦ osiguravanje naknade za privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) njihove imovine prema ugovoru o najmu;
¦ davanje uz naknadu prava iz patenata za izume, industrijske dizajne i druge vrste intelektualnog vlasništva;
¦ sudjelovanje u temeljnom kapitalu drugih organizacija;
¦ nadoknada troška dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i druge imovine koja se amortizira, koja se provodi u obliku amortizacijskih odbitaka (osim amortizacijskih odbitaka za stvaranje dugotrajne imovine organizacija, za pripremu i razvoj novih industrija);
Poslovni rashodi uključuju sve gore navedene troškove, ako nisu predmet aktivnosti organizacije.
Neoperativni troškovi uključuju:
¦ novčane kazne, kazne, odšteti za kršenje uvjeta ugovora;
¦ nadoknada gubitaka uzrokovanih od strane organizacije;
¦ gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini;
¦ iznos potraživanja za koje je istekao rok zastare, druga dugovanja koja su nerealna za naplatu;
¦ tečajne razlike;
¦ iznos amortizacije imovine;
¦ prijenos sredstava (prilozi, uplate i sl.) vezanih za dobrotvorne aktivnosti, izdatke za sportska događanja, rekreaciju, zabavu, kulturno-obrazovna događanja i druga slična događanja;
¦ ostali neposlovni rashodi.
Struktura izvanrednih rashoda odražava rashode koji nastaju kao posljedice izvanrednih okolnosti gospodarske djelatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija imovine i sl.).
U odnosu na izvještajno razdoblje, svi troškovi organizacije mogu se podijeliti na rashodi tekućeg razdoblja i odgođeni rashodi.
Rashodi tekućeg razdoblja uključuju rashode priznate u izvještajnom razdoblju u trošku proizvodnje proizvoda, radova, usluga. Takvi troškovi mogu postati rashodi za redovne aktivnosti ako se u izvještajnom razdoblju priznaju u trošku prodanih dobara, radova i usluga. Troškovi tekućeg razdoblja koji se ne priznaju u izvještajnom razdoblju su troškovi u tijeku.
Tekući rashodi uključuju rashode koji su prethodno bili odgođeni, kao i rashode koji još nisu stvarno nastali, ali su već uključeni u trošak proizvodnje proizvoda (radova, usluga), tj. rezerviran za planirani iznos nadolazećih troškova. Rezervirani troškovi čine posebne pričuve čija se sredstva po potrebi koriste za plaćanje godišnjih odmora, popravak osnovnih sredstava, isplatu godišnjih staža i sl.
Odgođeni troškovi uključuju troškove koji su nastali u izvještajnom razdoblju, ali će biti uključeni u trošak proizvodnje u budućim razdobljima.
Takvi se troškovi priznaju kao odgođeni troškovi i uključuju se u troškove proizvodnje dobara (radova, usluga) u narednim mjesecima.
Prema članku 8. PBU 10/99, prilikom formiranja troškova za redovne aktivnosti, treba ih grupirati prema sljedećim elementima:
v materijalni troškovi;
v troškovi rada;
v odbici za društvene potrebe;
v amortizacija;
v ostali troškovi.
Za potrebe upravljanja u računovodstvu, računovodstvo rashoda organizirano je po troškovnim stavkama. Popis troškovnih stavki organizacija utvrđuje samostalno.
Klasifikacija rashoda po elementima i stavkama od velike je važnosti u organizaciji analitičkog troškovnog računovodstva, te stoga utječe na algoritme za formiranje računovodstvenih pokazatelja – rashoda za redovne djelatnosti.
Druga značajna klasifikacija je podjela troškova na izravne i neizravne.
Pri izračunu troška određenih vrsta proizvoda (radova, usluga), kako punim tako i ograničenim, kako za potrebe izvješćivanja tako i za potrebe upravljanja (planiranje, određivanje cijena), troškovi se priznaju kao izravni ili neizravni ovisno o tome mogu li se izravno pripisati način (na temelju primarnih dokumenata) za trošak objekta obračuna (jedinice proizvodnje, određene vrste posla, usluge, procesa itd.) ili ne. Ako mogu, onda su takvi troškovi izravni, ako ne – neizravni.
Kako bi generirala izvješćivanje, organizacija mora osigurati da se troškovi obračunavaju po operativnim i geografskim segmentima u skladu sa zahtjevima RAS 12/2000 "Informacije po segmentima", odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 27. siječnja, 2000. broj 11n. To znači da kada organizacija posluje u određenim geografskim regijama ili prodaje određenu robu, proizvodi određene proizvode, izvodi određene radove, pruža određene usluge, a istovremeno su njezine aktivnosti podložne rizicima i prihodima koji se razlikuju od rizika i nagrada ostalih regija, roba, proizvoda, radova, usluga, takve aktivnosti podliježu objavljivanju u izvješćima.
Ako su različiti rizici povezani i s zemljopisnom regijom u kojoj organizacija posluje i s vrstom proizvoda (roba, rad, usluge), tada organizacija grupira informacije prema vlastitom nahođenju: prvo po geografskim regijama, a zatim po poslovnim segmentima ili , prvo po poslovnim segmentima, a zatim po geografskoj regiji. Postupak određivanja (raspodjele) segmenata sastoji se od uvjetne podjele svih aktivnosti organizacije na dijelove koji bi, prema mišljenju organizacije, trebali biti prikazani u izvješćivanju kako bi korisnik izvješćivanja ispravno procijenio informacije dane u svrhu donošenja odluka.
Klasifikacija rashoda u poreznom računovodstvu
U poreznom računovodstvu rashodi se dijele na rashode koji se odnose na proizvodnju i prodaju i neposlovne rashode.
Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju (članak 253. Poreznog zakona Ruske Federacije):
v troškovi povezani s proizvodnjom (proizvodnjom), skladištenjem i isporukom robe, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, kupnjom i (ili) prodajom robe (radova, usluga, imovinskih prava);
v troškovi održavanja i rada, popravka i održavanja dugotrajne imovine i druge imovine, kao i održavanja u ispravnom (ažurnom) stanju;
v izdaci za razvoj prirodnih resursa;
v izdaci za istraživanje i razvoj;
v troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja;
v ostali troškovi povezani s proizvodnjom i/ili prodajom.
Neposlovne rashode zakonodavac utvrđuje na temelju kriterija nepostojanja izravne veze s proizvodnjom i prodajom te kroz određeni popis stavki koje se mogu uzeti u obzir kao dio neposlovnih rashoda. Popis troškova nije zatvoren. Stoga se svi opravdani troškovi, osim onih koji su izravno navedeni, a koji nisu izravno povezani s proizvodnjom i prodajom, mogu obračunati kao dio neposlovnih rashoda.
Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom podijeljeni su za potrebe poreza na dobit na (članak 253. Poreznog zakona Ruske Federacije):
Materijalni troškovi;
Rad košta;
Iznosi obračunate amortizacije;
Drugi troškovi.
Ako se neki troškovi s jednakim osnovama mogu istovremeno pripisati nekoliko skupina troškova, tada porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti kojoj skupini pripadaju troškovi troškova (članak 4. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako porezni obveznik utvrđuje prihode i rashode na obračunskoj osnovi, troškovi proizvodnje i prodaje dijele se na izravne i neizravne (članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). U vezi s uvođenjem izmjena 2005. u Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije od 1. siječnja 2005. organizacije imaju pravo da same utvrde popis izravnih troškova, utvrđujući svoju odluku u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.
Porezni zakon predviđa sljedeće izravne troškove:
v materijalni troškovi u smislu troškova za:
¦ kupnju sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) koji čine njihovu osnovu ili su nužna komponenta u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) );
¦ kupnja komponenti koje se sastavljaju i (ili) poluproizvoda koji se dodatno obrađuju;
v troškove naknade osoblja uključenog u proizvodnju robe, obavljanje poslova, pružanje usluga, kao i iznos jedinstvenog socijalnog poreza i troškova obveznog mirovinskog osiguranja koji idu za financiranje osiguranja i kapitaliziranog dijela radne mirovine , obračunate na navedene iznose troškova naknade ;
v iznos obračunate amortizacije na dugotrajna sredstva korištena u proizvodnji dobara (radova, usluga).
Izravni troškovi također uključuju trošak nabavljene robe (članak 320. Poreznog zakona Ruske Federacije) prodane u ovom izvještajnom (poreznom) razdoblju, te iznos troškova isporuke (troškovi prijevoza) kupljene robe u skladište poreznog obveznika - kupac robe ako ti troškovi nisu uključeni u nabavnu cijenu te robe. U vezi s uvođenjem izmjena 2005. u Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije od 1. siječnja 2005. organizacijama se daje pravo formirati trošak kupljene robe, uzimajući u obzir troškove povezane s njihovom kupnjom.
Neizravni troškovi uključuju sve ostale iznose troškova, osim neposlovnih troškova utvrđenih sukladno čl. 265 "Neposlovni rashodi" Poreznog zakona Ruske Federacije, nastali od strane poreznog obveznika tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja.
U skladu sa stavkom 2. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos neizravnih troškova proizvodnje i prodaje nastalih u izvještajnom (poreznom) razdoblju u cijelosti odnosi se na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, uzimajući u obzir zahtjeve predviđene Porezni zakon Ruske Federacije.
U skladu sa stavkom 3. čl. 315 Poreznog zakona Ruske Federacije, sljedeće troškove nastale u izvještajnom (poreznom) razdoblju, koji smanjuju iznos prihoda od prodaje, trebaju se posebno uzeti u obzir:
1) za proizvodnju i prodaju dobara (radova, usluga) vlastite proizvodnje, kao i troškove nastale prodajom imovine, imovinskih prava, osim troškova navedenih u st. 2. - 6. ove točke;
2) nastali prodajom vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;
3) nastali prodajom vrijednosnih papira kojima se trguje na organiziranom tržištu;
4) nastali prodajom kupljene robe;
5) vezano za prodaju dugotrajne imovine;
6) koje nastaju uslužnim djelatnostima i poljoprivrednim gospodarstvima kada prodaju robu (radove, usluge).
Sastav troškova u računovodstvu
Članak 6. čl. 8 Zakona "O računovodstvu" od 21. studenog 1996., br. 129-FZ, zahtijeva odvajanje troškova na tekuće i kapitalne troškove.
Tekući troškovi - rashodi zbog faktora ekonomske aktivnosti ovog izvještajnog razdoblja (jedan ciklus poslovanja).
Kapitalni izdaci - poslovne operacije korištenja resursa organizacije, koje se provode u ovom izvještajnom razdoblju radi ostvarivanja prihoda u budućnosti i koriste se tijekom nekoliko izvještajnih razdoblja (u nekoliko proizvodnih ciklusa).
Na priznavanje troškova u računovodstvu utječe načelo obračuna, prema kojem se činjenice o gospodarskim aktivnostima tvrtke odnose na izvještajno razdoblje (i stoga se odražavaju u računovodstvu) u kojem su nastale, bez obzira na stvarno vrijeme primitak ili uplata sredstava povezanih s tim činjenicama. Na primjer, troškovi rada uključeni su u cijenu koštanja ne u trenutku kada je novac isplaćen iz blagajne, već na datum kada organizacija duguje svojim zaposlenicima.
Popis troškova uključenih u trošak treba odrediti samo poduzeće na temelju ekonomskog sadržaja nastalih troškova. Ovo pravo organizacije sadržano je u PBU 10/99 "Troškovi organizacije".
Sastav troškova u poreznom računovodstvu
U pogl. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije odražava načela reguliranja sastava troškova - u čl. 252, 253 Poreznog zakona Ruske Federacije daje popis troškova priznatih za porezne svrhe iu čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se popis troškova koji se ne priznaju za porezne svrhe.
Svaki trošak organizacija treba razmotriti sa stajališta ekonomskog smisla kako bi se formirali pokazatelji financijskih izvještaja i sa stajališta poreznog smisla za porezne svrhe.
U računovodstvu, glavni kriterij prema kojem bi se takvi rashodi mogli uključiti u trošak je njihova proizvodna priroda, tj. sudjelovanje u proizvodnim djelatnostima gospodarskog subjekta. Pritom pod proizvodnjom treba podrazumijevati svaku djelatnost usmjerenu na ostvarivanje prihoda, a ne samo djelatnosti vezane uz materijalnu proizvodnju.
U poreznom računovodstvu uključivanje ili neuključivanje određenih troškova u rashode ovisi o tome dopušta li zakonska regulativa da se takvi rashodi priznaju u porezne svrhe. Daleko od toga da je uvijek potrebno govoriti o ekonomskom pristupu, iako je Porezni zakon u prvom dijelu proglašavao da svaki porez mora imati ekonomsku osnovu (čl. 3., č. 3.).
Ovaj referentni vodič pomoći će vam razumjeti točan odraz troškova organizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.
