Pošaljite dobro djelo u bazu znanja je jednostavna. Koristite obrazac ispod

Učenici, diplomirani studenti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u studijima i radu bit će vam vrlo zahvalni.

Objavio http://www.llbest.ru/

1. Standard br. 36 "Oblikovanje imovine". Standardni opseg

2. Osnovna pravila za provođenje testa umanjenja vrijednosti

3. Priznavanje gubitaka od umanjenja vrijednosti

4. Vratite gubitke od umanjenja vrijednosti

5. Zahtjevi za objavljivanje informacija u bilješkama

Popis rabljene literature

1. Standard№ 36 "Umanjenje vrijednosti imovine." Standardni opseg

U međunarodnim standardima financijska izvješća (MSFI) Pitanje imovine regulirano je standardnim (MRS) 36 "umanjenja vrijednosti imovine", koji opisuje postupak za utvrđivanje umanjenja vrijednosti imovine i pristup umanjenju vrijednosti imovine u računovodstvu i izvješćivanju.

Imovina se smatra oštećenjem ako poduzeće ne može izazvati njegovu ravnotežu koristeći ili prodaje. Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja zabranjuju reflektira u bilančnoj imovini koja se može nadoknaditi. Da bi ispunio ovaj zahtjev, moraju se provjeriti za umanjenje vrijednosti u određenim slučajevima. U suštini, jedan od glavnih zadaća MSFI-a 36 je osigurati provedbu načela marljivosti prema kojoj se imovina i prihod organizacije ne bi trebali precijeniti, a obveze i troškovi su podcijenjeni.

Ovaj se standard primjenjuje na račun za umanjenje vrijednosti svih imovine, osim:

Dionice (vidi MRS 2 "rezerve" );

Imovina koja proizlazi iz ugovora o izgradnji (vidi MISFI (MRS)) 11 "Izgradnja ugovora");

Odgoditi porezna imovina (vidi MRS 12 "poreza na dobit");

Imovina koja proizlazi iz naknade zaposlenika (vidi MRS 19 "Nagrade zaposlenika");

Financijska imovina na koju se distribuira MRS 39 "Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje;

Ulaganja u nekretnine izmjerene fer vrijednost (Vidi MRS 40 "ulaganja u nekretnine" );

Povezano s poljoprivrednim aktivnostima biološke imovine, koje se mjere po fer vrijednosti manje troškove namire u vrijeme provedbe (vidi MRS 41 "poljoprivreda" );

Odgođeni troškovi za stjecanje, kao i nematerijalnu imovinu koja proizlazi iz uvjeta ugovora o osiguranju osiguravatelja u skladu s MSFI 4 "ugovore o osiguranju" ;

Dugotrajna imovina (ili odlagalište) klasificiraju se kao namijenjena prodaji u skladu s MSFI 5 "dugoročna imotralna imovina namijenjena prodaji i ukinute aktivnosti" .

Ulaganje u podružnice;

Ulaganje u suradnike;

Ulaganje u zajedničke pothvate;

Ulaganje u financijski leasing;

Dugotrajna imovina;

Nematerijalna imovina;

Ulaganja u nekretnine;

Goodwill.

Da biste odgovorili na pitanje, što bi točno trebalo odražavati vrijednost imovine u bilanci (i, u skladu s tim, u odnosu na koju vrijednost za određivanje precijenjenih troškova), dovoljno se odnose na definiciju imovine. U skladu s "načelima pripreme i pripreme financijskih izvještaja", imovina je resurs koji kontrolira Društvo koje je nastalo kao rezultat prethodnih događaja iz kojih Društvo očekuje gospodarske koristi u budućnosti, čiji trošak može biti pouzdano ocijenjeno. Prema tome, trošak imovine u bilanci treba odražavati ekonomsku korist koju će tvrtka dobiti od ove imovine u budućnosti.

Što se tiče imovine, načelo marljivosti izraženo je u zahtjevu da se imovina u bilanci prikazana po trošku koja ne prelazi ekonomsku korist koju Društvo može dobiti od ove imovine.

Postoje dva moguće opcije Dobivanje ekonomskih koristi od imovine: Koristite za odredište ili prodaju. Logično je da će tvrtka izabrati maksimum mogućih koristi - za rad ili prodaju. Ekonomska korist koju tvrtka može primiti od korištenja imovine za svoju namjenu nazvana je vrijednost korištenja. To je zbroj diskontiranih budućih novčanih tokova iz imovine koja se razmatra. Korist od prodaje imovine odražava fer vrijednost manje troškova za prodaju.

Pošteno trošak Manje troškova za prodaju je iznos koji se može dobiti od prodaje imovine u transakciji između neovisnog, dobro svjesnog, koji žele napraviti ovu transakciju od strane stranaka.

Najveća moguća korist koju tvrtka može dobiti od imovine, standard se odnosi kao nadoknadivi vrijednost ili nadoknadivi iznos imovine. Definicija nadoknadive vrijednosti je odabrati najviše dvije vrijednosti - vrijednost korištenja imovine ili njegove fer vrijednosti manje troškova za prodaju (to jest, u odabiru najviše mogućih koristi - korištenje imovine imovina ili njegova prodaja).

Knjigovodstvena vrijednost imovine ne smije prelaziti ekonomsku korist koju tvrtka može primiti od imovine, odnosno test imovine na umanjenje vrijednosti sastoji se u odabiru minimuma vrijednosti - ravnotežnu vrijednost imovine ili njegovu nadoknadivu vrijednost.

Ako je knjigovodstvena vrijednost imovine više od nadoknadivih troškova, onda je potrebno:

1. Smanjite vrijednost imovine u bilanci na njegovu nadoknadivu vrijednost;

2. Povratno oštećenje u Veličina knjigovodstvene vrijednosti imovine je minus njegov nadoknadivi trošak.

Nakon računovodstva za umanjenje vrijednosti, prilagođena knjigovodstvena vrijednost imovine amortizira se tijekom preostalog korisnog vijeka trajanja. U isto vrijeme, deprecijacijski odbici se izračunavaju na uobičajeni način u skladu s MSFI 16 "fiksni alati": (prilagođeni troškovi bilance - troškovi likvidacije) / preostali koristan vijek trajanja imovine.

Nadoknadivi trošak se određuje za individualnu imovinu, osim kada je nemoguće odrediti vrijednost korištenja zasebne imovine - to jest, ako imovina ne pruža neovisni novčani tok. U takvoj situaciji, naknadna vrijednost mora biti određena za takozvanu jedinicu koja stvara unovčitina koju imovinu pripada.

Jedinica za stvaranje novca (Emds ) - To je najmanja utvrđena skupina imovine Društva, koja stvara protok novca, praktički neovisan o priljevima sredstava za ostalu imovinu (ili skupine imovine) Društva.

Kao primjer, Emds može dovesti do zračne luke (cjelovitost imovine zračne luke), kao zrakoplov, zgrada zgrade zraka i pista stvaraju sredstva u agregatu.

Prema tome, EMS imovina uključuje imovinu koja se može izravno pripisati takvoj skupini, kao i imovine koja se distribuira na njemu na temelju razumne i razumne osnove (distribuira korporativne i zajedničke imovine). Baza podataka o raspodjeli korporativne i zajedničko korištene imovine može biti, na primjer, promet EMD-a ili ponderirani prosječni vijek trajanja imovine EMDS-a.

Standard pojašnjava da ako bilo koja skupina imovine proizvodi proizvode za unutarnje potrebe društva, ali za ovaj proizvod postoji aktivno tržište, takva skupina imovine treba smatrati da je jedinica koja stvara novac. Na primjer, ljevaonica trgovina strojnogradnje poduzeća, koja proizvodi poluproizvode za proizvodnju konačnih inženjerskih proizvoda, treba uzeti u obzir kao novac koji stvara novac, unatoč činjenici da ova radionica ne proizvodi konačne proizvode u okviru ovog poduzeća.

Jedinice koje stvaraju novac treba odrediti dosljedno iz razdoblja u razdoblju - to jest, u svakom sljedećem razdoblju uključuje jedan popis imovine. Popis imovine uključene u Emds može se mijenjati u slučaju kada je takva promjena opravdana.

Ispitivanje Emds za umanjenje vrijednosti provodi se na sličan način na umanjenje vrijednosti zasebne imovine. Ona podrazumijeva definiciju nadoknadive vrijednosti EMD-a i njegove usporedbe s knjigovodstvenom iznosom imovine EMS-a, uključujući raspodijeljenu cijenu korporativne i zajedničke imovine. Ako se vrijednost bilance EMDS-a ispostavi da je više od nadoknadivih troškova, potrebno je smanjiti bilancu vrijednost IMS imovine prije njihove nadoknadive vrijednosti i prepoznati gubitak od umanjenja vrijednosti.

Logika provjere imovine umanjenjač može biti predstavljena kao shema prikazana na slici 1.

2. Osnovna pravila za provođenje testa umanjenja vrijednosti

Za sva sredstva i jedinice koje proizvode sredstva koja spadaju u MSFO 36, Društvo mora obavljati obvezni test za umanjenje vrijednosti na kraju svake fiskalne godine. Ako je Društvo srednji financijski izvještaji - na primjer, tromjesečno - provjera znakova umanjenja vrijednosti treba provesti na svakom datumu izvještavanja.

Ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti, potrebno je izračunati nadoknadivu vrijednost. Ako se ne poštuju znakovi umanjenja vrijednosti, nije potrebno izračunati nadoknadivi trošak, osim u sljedećim slučajevima:

Nematerijalna imovina s neograničenim rokom korisna uporaba,

Imovina nije spremna za uporabu,

Goodwill stečen tijekom Udruge tvrtki.

Nematerijalna imovina s neograničenim životom servisima su oni za koje je teško utvrditi točno trajanje razdoblja tijekom kojeg Društvo očekuje da će dobiti ekonomske koristi od ove imovine. Imajte na umu da neograničen izraz ne znači beskrajne. Nematerijalna imovina s neograničenim životom se ne amortizira, ali se provjeravaju za umanjenje vrijednosti. Pod imovinom, ne spreman za uporabu, ona se razumije nekonturna imovina koja okružuje, ali nije naručena. Goodwill stečen tijekom Udruge tvrtki je razlika između troškova ulaganja (trošak stjecanja poduzeća) i udjela stjecanja Čista imovina kupljena tvrtka.

Za ove iznimne slučajeve, mora se provesti godišnji test umanjenja vrijednosti bez obzira na dostupnost znakova umanjenja vrijednosti. Provjera "iznimne" imovine za umanjenje vrijednosti može se provesti u bilo koje vrijeme tijekom godine, ali svake godine - u istom razdoblju (to jest, ne može biti samo 31.12.hh, već bilo koji drugi datum izvještavanja tijekom godine). Sva ostala imovina testira se na umanjenje vrijednosti na kraju financijskog razdoblja.

Izračun nadoknadive vrijednosti imovine (ili EMD-a) uključuje izbor maksimalne vrijednosti od vrijednosti korištenja i fer vrijednosti manje troškova za prodaju. Izračun obje vrijednosti nije uvijek potrebno: ako bilo koja od dvije vrijednosti premašuje knjigovodstvenu vrijednost imovine (Emds), imovina nije umanjena i nije potrebno izračunati drugu vrijednost. Pristup definiciji nadoknadive vrijednosti imovine i provođenjem testa umanjenja vrijednosti prikazana je u tablici. jedan.

Tablica 1. Pristup određivanju nadoknadive vrijednosti imovine i provođenja testa umanjenja vrijednosti

Kao što je ranije navedeno, fer vrijednost minus troškovi prodaje je iznos koji se može dobiti od prodaje imovine u transakciji između neovisne, znanja, koji žele izvršiti ovu transakciju od strane stranaka.

Najbolji dokazi o fer vrijednosti standarda imovine pozivaju cijenu navedenu u ugovoru o prodaji između neovisnih, dobro informiranih, koji žele izvršiti ovu transakciju od strane stranaka. Treba napomenuti da su obilježja stranaka ugovora o prodaji - neovisnost, svijest, želja da se dogovori - su obavezno stanje Definicija fer vrijednosti.

U nedostatku prodajnog ugovora, fer vrijednost se može definirati kao cijena aktivnog tržišta - cijena kupnje slične imovine na tržištu, cijena posljednje transakcije za stjecanje slične imovine.

U nedostatku ugovora o prodaji i aktivnom tržištu, fer vrijednost se određuje na temelju najpouzdanijih dostupnih informacija.

Da biste izračunali nadoknadivu vrijednost imovine (EMS), fer vrijednost definirana jednom od predloženih metoda treba prilagoditi troškovima prodaje.

Troškovi prodaje su dodatni troškovi koji se izravno odnose na prodaju imovine, uz iznimku financijskih troškova i poreza na dohodak, kao i troškove koji su već uključeni u obveze.

Izravni troškovi za pripremu predprodaje imovine treba razlikovati od troškova neovisna procjena Imovina. Potonji nisu trošak prodaje (budući da se procjena procjene obavlja prema standardu obvezni postupakAli ne u vezi s raspolaganjem imovine) i nisu uključeni u izračun fer vrijednosti manje troškova za prodaju. Može se pojasniti da se troškovi provođenja neovisne evaluacije priznaju u izvješću o dobiti dobiti na metodi obračuna.

Vrijednost korištenja teaktivacije je količina diskontiranih budućih novčanih tokova iz atelije u razmatranju (novac koji stvara novac).

Izračun vrijednosti korištenja imovine (EMDS) uključuje stvaranje pritoka i novčanih odljeva iz korištenja imovine (EMD), kao i njihov popust na odgovarajuću diskontnu stopu.

3. Priznavanje gubitaka od umanjenja vrijednosti

Ako je izračun iznosa nadoknade doveo do potrebe za smanjenjem vrijednosti bilance imovine i odražavanja gubitka od umanjenja vrijednosti, postoje tri opcije akcije:

- oštećenje odvojene imovine;

- Umanjenje vrijednosti EMD-a i umanjenja vrijednosti skupine koja se sastoji od nekoliko Emds.

1. Umanjenje pojedinačne imovine.

Ako je knjigovodstvena vrijednost imovine više od njegove nadoknadive troškove, potrebno je smanjiti troškove imovine u bilanci na njegov nadoknadivi iznos i prepoznati gubitak od umanjenja vrijednosti u iznosu kompjule vrijednosti u vrijednosti.

Gubitak od umanjenja vrijednosti imovine se priznaje u izvješću o dobiti i gubitku odmah u cijelosti, osim za sljedeći slučaj:

- Ako je ranije bio prepoznat ranije (odnosi se na vlastiti kapital, "Rezervat ponovne procjene"), u izvješću o razdoblju, priznat kao vrijednost premašuju odjeknute na prethodno priznatog smještaja. Za to, točan iznos smanjuje se za odgovarajuću vrijednost .

Pre-mjerenje dugotrajne imovine može se dogoditi ako je tvrtka odabrala računovodstveni model za njih. U tom slučaju, kada uzimajući u obzir, gubitak od umanjenja vrijednosti mora prvo "ispušni" prethodno priznati gotovinu i tek nakon toga priznaje gubitak od umanjenja vrijednosti u računu dobiti i gubitka.

MSFI 36 ne daje nedvosmislene upute o računovodstvu za podešavanje knjigovodstvene vrijednosti imovine. Kreditno ožičenje se obično provodi na računu za umanjenje vrijednosti, koji je u biti sličan računu akumuliranog trošenja. U svrhu odobravanja izvješćivanja, isti se iznos smatra relativno početni trošak imovina.

Računovodstvo za gubitak od umanjenja vrijednosti imovine na računu za umanjenje vrijednosti je potrebno, budući da se akumulirani gubitak od umanjenja vrijednosti može obnoviti u budućnosti.

2. Umanjenje vrijednosti EMD-a ili grupe takvih podjela.

Umanjenje vrijednosti imovine uključene u Emds može se pojaviti na dva načina:

- Umanjenje vrijednosti se događa u samom Emds; U isto vrijeme, korporativna imovina ili goodwill mogu biti uključeni u knjigovodstvenu vrijednost;

- Umanjenje vrijednosti treba distribuirati grupi koja se sastoji od nekoliko EMD-a, budući da se korporativna imovina ili goodwill odnose na takvu skupinu i ne može se pripisati pojedinim jedinicama.

Pod korporativnom imovinom je imovina poduzeća koja ne generiraju neovisno gotovina teče, ali sudjeluje u njihovom stvaranju nekoliko Emds. Primjer je izgradnja sjedište tvrtke, koji ima nekoliko odjela koje stvaraju novčane tokove. U svrhu provjere umanjenja vrijednosti, troškovi takve imovine raspoređuje se između njih.

Prema zahtjevima standarda, poticanje se mora pripisati smanjenju knjigovodstvene vrijednosti imovine jedinice (ili grupe podjela) u sljedećem nalogu. Prvo, trošak goodwilla koji se odnose na Emds ili skupinu takvih podjela smanjuje se. Zatim, ako se otpisuje na nulu, knjigovodstvena vrijednost svih ostalih imovine jedinice (ili skupina podjela) se smanjuje proporcionalno.

Kao dio odvojenog Emds, gubitak od umanjenja vrijednosti treba biti strogo raspoređen u sljedećem redoslijedu:

1. Na imovini za koju je smanjenje troškova očito - šteta, gubitak.

2. na goodwillu, distribuirani ovom Emds (dok goodwill neće biti potpuno iscrpljen).

3. Na svim ostalim imovine, Emds je proporcionalan svojoj knjizi vrijednosti.

U isto vrijeme, potrebno je osigurati da se podešena ravnoteža svake od imovine ne pokaže da je manji od njegovih nadoknadivih troškova. To jest, svaka od imovine može se distribuirati gubitak u iznosu u kojem se prilagođena knjigovodstvena vrijednost neće biti manja od maksimuma (vrijednost korištenja ili fer vrijednosti manje od troškova prodaje).

Ako se taj gubitak otkrije, mora se redizajnirati između druge imovine EMD-a razmjerno njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

4. Obnova gubitaka od umanjenja vrijednosti

aktivni gubitak standardnog oštećenja

Na svakom datumu izvještavanja Društvo mora provjeriti dostupnost umanjenja vrijednosti imovine. Međutim, s takvom inspekcijom, tvrtka može otkriti znakove da je raniji gubitak umanjenja vrijednosti imovine smanjen ili više ne postoji. Možemo reći o takvim znakovima ako su se sljedeći događaji dogodili tijekom razdoblja:

- tržišna vrijednost imovine značajno je porasla;

- bilo je ili očito, što će se dogoditi, značajne pozitivne promjene u okruženju u kojem tvrtka radi;

- smanjene su tržišne stope interesa ili drugih tržišnih stopa ulaganja;

- Podaci o unutarnjim izvješćivanjem dokazuju da je trenutna ili buduća uporaba imovine mnogo bolje nego što se očekivalo u početku.

Ako postoje takve znakove, Društvo mora odrediti nadoknadivu vrijednost imovine (ili EMD-a). Obnovljiva vrijednost se određuje standardnim putem. Bilančna vrijednost imovine za koju je prethodno priznati gubitak od umanjenja vrijednosti treba povećati na njihovu nadoknadivu vrijednost. Prilikom vraćanja gubitka od umanjenja vrijednosti potrebno je osigurati da prilagođena knjigovodstvena vrijednost imovine nema više knjigovodstvene vrijednosti (isključujući akumuliranu amortizaciju), koja bi postojala bez gubitka umanjenja vrijednosti.

Povrat gubitka od umanjenja vrijednosti priznaje se kao prihod u izvješću o dobit tekućeg razdoblja, osim u slučajevima kada se imovina obračunava na revaloriziranoj vrijednosti. Prilikom uzimanja u obzir imovina na revaloriziranoj vrijednosti, povrat gubitka od umanjenja vrijednosti pripisuje se izravno na račun vlastitog kapitala, na "revalorizacijsku rezervu".

I nakon što je prepoznao gubitak od umanjenja vrijednosti i nakon povratka, prilagođena knjigovodstvena vrijednost imovine se amortizira preko preostalog vijek trajanja. Odbici amortizacije izračunavaju se na uobičajeni način: podešena vrijednost knjige - troškovi likvidacije) / preostali koristan vijek trajanja imovine.

Za jedinicu koja stvara novac, povratni gubitak od umanjenja vrijednosti mora se distribuirati među individualnom imovinom jedinice razmjerno njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti. Iznimka je goodwill, čiji gubitak od umanjenja vrijednosti nije povratan. Prilikom vraćanja gubitka od umanjenja vrijednosti svake imovine unutar Emds, potrebno je osigurati da njegova prilagođena knjigovodstvena vrijednost ne prelazi najmanju vrijednost: njegov nadoknadivi iznos ili njezinu knjigovodstvenu vrijednost, podložno odsutnosti gubitka od umanjenja vrijednosti.

5. Zahtjevi za objavljivanje informacija u bilješkama

Bilješke su obvezna komponenta financijskih izvješća. Bilješke bi trebalo detaljno pokazati kako je dobivena svaka vrijednost u financijskim izvještajima. U tom smislu, lako je shvatiti da treba opisati svaku radnja koja je provedena tijekom testa imovine za umanjenje vrijednosti (objavljeno) u bilješkama.

Konkretno, za svaku klasu imovine (zemljišta, zgrade, strojevi, oprema, nematerijalna imovina, itd.) Moraju se podnijeti:

- okolnosti i događaji koji su doveli do priznavanja ili povratka gubitka od umanjenja vrijednosti;

Metodologija za određivanje nadoknadive vrijednosti, točnije, što predstavlja nadoknadivi trošak - vrijednost korištenja ili fer vrijednosti manje troškova za prodaju. Za fer vrijednost morate navesti pristupe ili pretpostavke koje se koriste u određivanju (ili navedite podatke o tvrtki privučeni za ispunjavanje evaluacije). Za vrijednost korištenja, posebno je potrebno odrediti diskontnu stopu koja se koristi u izračunima;

- opis prirode individualne imovine i specifikacije segmenta kojem pripadaju ta imovina;

- ili opis jedinica koje stvaraju novac - iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti ili iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti priznatih tijekom razdoblja;

- članak dobiti i gubitka u kojem se gubici od umanjenja vrijednosti uzimaju u obzir ili njihov povrat (na primjer, troškovi prodaje proizvoda ili drugog članka);

- iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti ili iznosa gubitaka od umanjenja vrijednosti, koji su pripisani izravno na kapitalni račun, revalorizacijskoj rezervi.

Popis rabljene literature

1. Vakhrushna M.A., Melnikal. I Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja - M: OMEGA-L - 2011. - 576 str.

2. VITALJSKI PUNSOV, MSFI 36 "Oblikovanje imovine" Detaljna analiza // " Dvostruko snimanje"- 2005. - №12. - str.12.

3.Kaspina r.g. Praktična uporaba Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja u Rusiji: Tutorial - 2006. - 224 str.

4. Shishkov T.v., Kozheletseva E.A. Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja - M: Izdavač: Grupa REED. - 2011. - 320 str.

5. http://www.kz-adviser.kz.

6. http://www.ilpnou.ru.

7. http://www.audit-it.ru/articles/msfo/

Objavljeno na Allbest.ru.

Slične dokumente

Metode umanjenja vrijednosti imovine u skladu s MSFI. Određivanje naknade imovine. Fer trošak manje troškova za prodaju. Vrijednost za daljnju uporabu, određivanje jedinice za stvaranje. Vratiti gubitak od umanjenja vrijednosti.

naravno, dodano 28.11.2010


Glavne odredbe MSFI-a 36 (međunarodni računovodstveni standard i financijski primjer). Upute, kao i s maksimalnom marljivošću, odredite iznos koji odražava imovinu u bilanci. Karakteristike računovodstvenih ugovora za izgradnju MSFI 11 i PBU 2/94.

ispitivanje, dodano 05/28/2010


Potrebu primjene MSFI standarda. Ciljevi i opseg standarda. Dolazni saldovi u ravnoteži prema MSFI-jevima. Obvezne iznimke od retrospektivne uporabe. Širenje informacija o tranziciji na MSFI, objašnjavajući posljedice prijelaza.

prezentacija, dodano 08/09/2013


Opseg primjene i osnovni pojmovi Međunarodnog standarda financijskog izvješćivanja 2 "dionice". Postupak za procjenu rezervi, metode određivanja njihovih troškova i uvjeta za priznavanje kao troškovi. Obvezne informacije koje treba objaviti u izvješćivanju.

prezentacija, dodano 10/23/2013


Koncept dugotrajne imovine, njihove procjene, označavanja, pred-mjerenja i uvjeta priznavanja kao imovine. Značajke i uvjeti za primjenu Međunarodnog standarda financijskog izvješćivanja 16 (MSFI 16) za račun za stalnu imovinu. Slučajeva kada se MSFI ne primjenjuju.

prezentacija, dodano 08/09/2013


Značajke refleksije u računovodstvenim operacijama vezanim uz stjecanje, odlaganje i deprecijaciju nematerijalne imovine. Evaluacija I. ekonomska suština Nematerijalna imovina. Problem prijelaza na MSFI kao dio računovodstva nematerijalne imovine.

naravno, dodano 09/28/2010


Primjena međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja (MSFI) kao osnova za pripremu financijskih izvještajnih tvrtki. Primjena MSFI u pojedinim zemljama. Glavni problemi primjene MSFI-ja. Opseg primjene, pitanja pravne provedbe.

sažetak, dodano 07.06.2010


Povijest nastajanja i razvoja međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja (MSFI). Primjena ujedinjene izjave na financijska tržišta, Ciljevi i postupak rada Odbora IFRS-a. Sveobuhvatne karakteristike standardnog br. 19 "Zaposlenici".

ispitivanje, dodano 12.20/2010


Ruski sustav računovodstvo. Početni rezultat Nematerijalna imovina prema MSFI-jevima. Životni vijek nematerijalne imovine, njihove revalorizirane troškove. Objavljivanje informacija u financijskim izvještajima. Nematerijalna imovina koju je stvorila tvrtka.

teza, dodano 12/15/2010


Ekonomske i organizacijske temelje razmatranja uvjetnih sredstava, obveza u skladu s međunarodnim i ruski standardi, Regulatorno i pravno opravdanje ovog procesa. Značajke refleksije B. računovodstveno izvješćivanje Kategorije podataka.

Jedinica za generiranje novca (jedinica za generiranje) - Najmanja prepoznatljiva skupina sredstava, koja stvara novčani tok, u velikoj je u velikoj mjeri neovisan o priljevu sredstava od druge imovine ili skupina imovine.

Korporativna imovina - imovina, uz Goodwil, koji doprinose protoku sredstava u budućnosti, i iz proizvodne jedinice koja se razmatra i od drugih proizvodnih jedinica.

Troškovi odlaganja - povećani troškovi koji se izravno odnose na zbrinjavanje jedinice imovine ili generiranja, minus financijskih troškova i troškova poreza na dohodak.

Gubici od umanjenja vrijednosti - iznos na kojem knjigovodstvena vrijednost imovine ili proizvodne jedinice premašuje njegovu nadoknadivu vrijednost.

Povratna vrijednost jedinice imovine ili proizvodne jedinice je fer vrijednost manje troškova za prodaju ili vrijednost korištenja ovisno o tome što je više od tih vrijednosti.

Korištenje vrijednosti - sadašnju vrijednost budućih novčanih tokova, koja se navodno dobivaju od jedinice imovine ili proizvodnje.

Imovina deprecira ako njezina knjigovodstvena vrijednost premašuje nadoknadivi trošak. Tvrtka mora na kraju svakog izvještajnog razdoblja, procjenjuju postoje li znakovi oštećenja imovine. U slučaju bilo kojeg takvog znaka, poduzeće mora procijeniti nadoknadivu vrijednost imovine.

Bez obzira na to postoje li ili neki znakovi umanjenja vrijednosti, poduzeće također:

1) provjerava neodređeni vijek trajanja ili na, koji nije dostupan za uporabu, za umanjenje vrijednosti godišnje uspoređujući svoju knjigovodstvenu vrijednost uz nadoknadivu vrijednost;

2) Provjerava stjecanje kao rezultat Unije poslovnog goodwilla za umanjenje vrijednosti godišnje.

U procjeni dostupnosti znakova mogućeg oštećenja imovine, poduzeće treba razmotriti barem sljedeće znakove:

Vanjski izvori informacija

1) prisutnost promatranih znakova da se vrijednost imovine smanjila u razdoblju mnogo više od očekivanog;

2) značajne promjene koje imaju štetne učinke za poduzeće dogodile tijekom razdoblja ili se u skoroj budućnosti događaju u tehničkim, tržišnim, ekonomskim ili pravnim uvjetima;

3) tržište kamatne stope tijekom razdoblja, a taj će rast vjerojatno imati značajne štetne učinke za diskontnu stopu koja se koristi u izračunu vrijednosti korištenja i nadoknadive vrijednosti imovine;

4) bilančna vrijednost neto imovine poduzeća premašuje svoju tržišnu kapitalizaciju;

Interni izvori informacija

1) Postoje znakovi moralnog zastarjelog ili fizičkog oštećenja;

2) značajne promjene koje imaju štetne učinke za poduzeće dogodile tijekom razdoblja ili se mogu dogoditi u bliskoj budućnosti u odnosu na intenzitet i metodu korištenja (ili pretpostavljene uporabe) imovine.

3) od interne izjave To je to ekonomska učinkovitost Imovina je lošija ili će biti gora od očekivanog, itd.

Interni pokazatelji izvještavanja koji ukazuju na moguće oštećenje imovine uključuju činjenicu da:

1) novčani tokovi za stjecanje imovine ili naknadnih potreba za gotovinom za njegovo djelovanje ili sadržaj značajno premašuju iznos koji je prvotno planiran u proračunu;

2) stvarni neto novčani tokovi ili operativna dobit ili gubitak koji proizlazi iz imovine je mnogo gori od zakazanih brojki;

3) postoji značajno smanjenje neto novčanih tokova ili operativne dobiti u usporedbi s proračunom ili značajnim povećanjem gubitaka koji proizlaze iz imovine u odnosu na proračun; ili

4) Prilikom dodavanja iznosa tekućeg razdoblja s proračunskim okvirom za buduća razdoblja, zabilježene su gubitke ili neto mirovinu sredstava.

Procjena nadoknadivih troškova

Nadoknadivi troškovi definiraju se kao fer vrijednost imovine ili jedinice za stvaranje manje troškova za prodaju ili vrijednost korištenja, ovisno o tome što je više od tih vrijednosti.

Dobitna vrijednost se određuje za zasebno sredstvo, osim kada takva imovina ne daje protok novca, u velikoj mjeri neovisan o tijeku sredstava od druge imovine i skupina imovine. Ako se to dogodi, nadoknadiva vrijednost se određuje za stvaranu jedinicu u koju imovina uključuje, osim kada:

1) fer vrijednost imovine manje troškova prodaje iznad knjigovodstvene vrijednosti; ili

2) Vrijednost korištenja imovine može se procijeniti da se približava svojoj fer vrijednosti manje troškova za odlaganje i fer vrijednost manje od troškova umirovljenja može se ocijeniti.

Prilikom izračunavanja vrijednosti korištenja imovine, sljedeći elementi se odražavaju:

1) procjena budućih novčanih tokova koje Društvo očekuje da će dobiti od uporabe imovine;

2) očekivanja o mogućim odstupanjima u iznosu i distribuciji tijekom vremena takvih budućih novčanih tokova;

3) privremeni trošak novca koji je predstavio sadašnja kamatna stopa bez rizika na tržištu;

4) cijena povezana s nesigurnošću karakteristikom ove imovine; kao i

5) Drugi čimbenici, kao što su ne-likvidnost da sudionici na tržištu će se odraziti pri određivanju cijene novčanih tokova, primitak od kojih poduzeće očekuje od imovine u budućnosti.

Procjena vrijednosti imovine Koristite sljedeće korake:

1) procjenu budućeg primitka i odlaganja sredstava vezanih uz nastavak korištenja imovine i njegovo naknadno odlaganje; i

2) Primjena odgovarajuće diskontne stope u odnosu na takve novčane tokove u budućnosti.

Procjena budućih novčanih tokova i diskontnih stopa odražavaju dosljedne pretpostavke o povećanju cijena, koji se odnosi na opću inflaciju.

Da biste izbjegli dvostruki broj, u procjeni novčanih tokova u budućnosti ne uključuju:

1) novčane primitke od imovine koja osiguravaju njihov priljev neovisno neovisno o novčanim primicima iz imovine koja se razmatra (na primjer, financijska imovina, kao što je potraživanja); i

2) raspolaganje sredstvima vezanim uz obveze koje se priznaju kao obveze plaćanja (na primjer, obveze obveza ili ocjenjivanja).

3) Potvrda i odlaganje gotovine kao rezultat financijske aktivnosti, I.

4) primitke ili plaćanja povezane s porezom na dohodak.

Priznavanje i procjena gubitaka od umanjenja vrijednosti

Kad bi samo ako je naknada imovine manja od knjigovodstvene vrijednosti, knjigovodstvena vrijednost imovine se smanjuje na njegovu nadoknadivu vrijednost. Takvo smanjenje gubitak oštećenja.

Gubici od umanjenja vrijednosti priznaju se odmah u dobiti i gubitku, osim ako se imovina ne uzima u obzir na revaloriziranom trošku u skladu s drugim standardom. Svaki gubici od umanjenja vrijednosti precijenjene imovine treba uzeti u obzir kao smanjenje iznosa revalorizacije.

Gubici od umanjenja vrijednosti ne-operativne imovine priznaju se u računu dobiti i gubitka. Međutim, u odnosu na precijenjenu imovinu, gubici od umanjenja vrijednosti priznaju se kao dio ostalih ukupnih prihoda, u mjeri u kojoj štete od umanjenja vrijednosti ne prelaze iznos troškova vrijednosti od revalorizacije ove imovine. Takvi gubici od umanjenja vrijednosti precijenjene imovine smanjuju količinu troškova vrijednosti od revalorizacije ove imovine.

Nakon priznavanja gubitaka od umanjenja vrijednosti, amortizacija odbitaka u vezi s imovinom se prilagođavaju u budućim razdobljima kako bi se distribuirala revidirana bilansna vrijednost imovine, minus ostatak vrijednosti (Ako se to dogodi) redovito tijekom preostalog radnog vijeka.

Ako postoje znakovi mogućeg amortizacije imovine, nadoknadivu vrijednost treba procijeniti za zasebnu imovinu. Ako je nemoguće procijeniti nadoknadivi trošak zasebne imovine, tvrtka određuje nadoknadivu vrijednost proizvodne jedinice na koju je imovina (generiranje jedinice imovine).

Nadoknadivi trošak odvojenog imovine ne mogu se definirati ako:

1) Vrijednost korištenja imovine ne može se procijeniti na pristup fer vrijednosti manje troškova za prodaju (na primjer, ako budući novčani tokovi iz tekuće uporabe imovine ne mogu biti zanemarivi) i

2) Imovina ne stvara novčane primitke, što je u velikoj mjeri neovisno o dohotku od druge imovine.

U takvim slučajevima, vrijednost korištenja i stoga se nadoknadivi trošak može odrediti samo za stvaranu jedinicu imovine. Da biste identificirali proizvodnu jedinicu imovine, koristi se prosudba. Ako se nadoknadivi trošak ne može odrediti za zasebnu imovinu, tvrtka otkriva najmanji skup imovine, što stvara u velikoj mjeri neovisne novčane tokove.

Generirajuće jedinice moraju se sekvencijalno identificirati iz jednog razdoblja na drugu za istu vrstu imovine ili vrste imovine, osim ako promjena nije razumna.

Povratna vrijednost proizvodne jedinice je fer vrijednost manje troškova za prodaju ili vrijednost korištenja ovisno o tome što je više od tih vrijednosti. Vrijednost bilance proizvodne jedinice:

Uključuje bilančnu vrijednost samo one imovine koja se može izravno povezati ili distribuirati na razumnoj i dosljednoj osnovi na proizvodnoj jedinici i koja će u budućnosti osigurati novčani primitak koji se koristi za određivanje vrijednosti korištenja proizvodne jedinice za stvaranje; i

Ne uključuje bilančnu vrijednost priznate obveze, osim ako se nadoknadiva vrijednost proizvodne jedinice ne može odrediti bez uzimanja u obzir ove obveze.

Prilikom provjere proizvodnje jedinice za umanjenje vrijednosti, Društvo identificira sva poduzeća koja pripadaju proizvodnoj jedinici koja se razmatra.

Vratite gubitak od umanjenja vrijednosti

Na kraju svakog izvještajnog razdoblja, tvrtka treba odrediti prisutnost znakova da je gubitak od umanjenja vrijednosti priznat u prethodna razdoblja Za imovinu koja nije goodwilla, više ne postoji ili se smanjuje. U slučaju bilo kojeg takvog znaka, poduzeće mora procijeniti nadoknadivu vrijednost ove imovine.

Prilikom određivanja prisutnosti znakova da gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje u prethodnim razdobljima za imovinu osim goodwilla više ne postoji ili se smanjuje, tvrtka analizira vanjske i unutarnje izvore informacija.

Obnova gubitka od umanjenja vrijednosti odražava povećanje izračunatog blagog potencijala imovine povezane s njegovom uporabom ili sa svojom prodajom, od datuma posljednjeg priznavanja poduzeća s gubitkom od umanjenja vrijednosti protiv ove imovine.

Povećana knjigovodstvena vrijednost imovine osim goodwilla koja dolazi u obnovu gubitka od umanjenja vrijednosti ne smije prelaziti bilančnu vrijednost, koja bi se definirala (minus amortizacija), ako nema gubitka od umanjenja vrijednosti za ovu imovinu za prethodne godine.

Vraćanje gubitka od umanjenja vrijednosti za imovinu osim goodwilla priznaje se odmah u računu dobiti i gubitka, osim ako se imovina ne uzima u obzir u revaloriziranoj vrijednosti u skladu s drugim standardom. Svaka obnova štete od umanjenja vrijednosti precijenjene imovine u skladu s tim, standard treba uzeti u obzir kao povećanje količine revalorizacije.

Obnova gubitka od umanjenja vrijednosti na precijenjenoj imovini priznaje se kao dio ostale sveobuhvatne prihode i povećava povećanje troškova revalorizacije o toj imovini. Međutim, u mjeri u kojoj je prethodno priznat gubitak od umanjenja vrijednosti na istoj revaloriziranoj imovini, restauracija takvog gubitka od umanjenja vrijednosti također se priznaje u računu dobiti i gubitka.

Nakon što je prepoznao obnovu štete od umanjenja vrijednosti, deprecijacija odbitaka u vezi s imovine usklađuju se u budućim razdobljima, uzimajući u obzir reviziju knjigovodstvene vrijednosti imovine, minus njegovu vrijednost likvidacije (ako postoji takva), tijekom svog preostali vijek trajanja.

Restauracija gubitka od umanjenja vrijednosti za proizvodne jedinice trebala bi se odnositi na imovinu jedinice, osim goodwilla, razmjerno knjigovodstvenoj vrijednosti ove imovine. Prilikom distribucije gubitka gubitka od umanjenja vrijednosti u odnosu na proizvodne jedinice, knjigovodstvena vrijednost imovine ne bi trebala povećati više od manjih od sljedećih vrijednosti:

Njegov nadoknadivi trošak (ako se može odrediti); i

Vrijednost ravnoteže, koja bi se definirala (manje amortizacija) ako ne postoji gubitak od umanjenja vrijednosti za ovu imovinu u prethodnim razdobljima.

Količina obnove gubitka od umanjenja vrijednosti, koja bi se inače pripisala imovini, treba biti proporcionalno dodijeljena drugoj imovini jedinice, osim goodwilla.

Odluke priznate kao dobro oštećenje u narednom razdoblju ne vraća se.

Društvo mora otkriti sljedeće podatke za svaku vrstu imovine:

1) iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti priznatih u računu dobiti i gubitka tijekom razdoblja, te niz (string) izvješća o ukupnom dohotku, koji odražava te gubitke od umanjenja vrijednosti.

2) iznos restauracije gubitka umanjenja vrijednosti priznaje se u računu dobiti i gubitka tijekom razdoblja, te liniju (string) Ukupnog izvješća o dohotku, koji odražava obnovu gubitaka od umanjenja vrijednosti.

3) iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti o revaloriziranoj imovini priznati u razdoblju u sklopu ostalih ukupnih prihoda.

4) Količina smanjenja gubitaka od umanjenja vrijednosti o revaloriziranoj imovini priznati u razdoblju kao dio ostalih ukupnih prihoda.

U skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja, vrijednost imovine na kojoj se odražava u računovodstvena bilancane smije prelaziti njezin nadoknadivi iznos. Podsjetimo da je pod nadoknadivom iznosu shvaćeno kao najveća od dvije veličine: fer vrijednost manje troškova za odlaganje ili vrijednost uporabe.

Ako bilančna vrijednost imovine premašuje iznos koji se može dobiti od uporabe ili prodaje ove imovine, tada se imovina amortizira, a organizacija treba odražavati gubitak od umanjenja vrijednosti.

Kako odražavati gubitak od umanjenja vrijednosti, vratiti takav gubitak i objaviti informacije o tome u financijskim izvještajima, naznačeno je u Međunarodnom standardu financijskog izvješćivanja (MRS) 36 umanjenja vrijednosti imovine.

Na području MRS-a Ruske Federacije (MRS) 36, umanjenje vrijednosti imovine donesen je nalog Ministarstva financija od 28. prosinca 2015. br. 217n.

MSFI 36 ne radi s obzirom na rezerve, imovine koja proizlazi iz ugovora za izgradnju, odgođene porezne imovine, imovine koja proizlazi iz nagrada zaposlenika, ili imovine klasificirane kao namijenjene prodaji, jer Postojeći standardi na snazi \u200b\u200bna podatke o imovine već sadrže zahtjeve za prepoznavanje i vrednovanje ove imovine.

Testiranje umanjenja vrijednosti

Na kraju svakog izvještajnog razdoblja, organizacija bi trebala odrediti postoje li znakovi oštećenja imovine. Ako postoji bilo kakav znak, organizacija mora odrediti reimurbilni iznos za imovinu.

MRS 36 daje primjere nekih znakova oštećenja:

• tijekom razdoblja, značajne promjene koje imaju štetne učinke za organizaciju, u tehničke, tržišne, ekonomske ili pravne organizacije, u kojima organizacija djeluje ili na tržištu za koje se namijenjeno imovine ili će se dogoditi u bliskoj budućnosti ,
• tržišna kamatna stopa povećana tijekom razdoblja, a to povećanje vjerojatno će imati značajan utjecaj na diskontnu stopu koja se koristi u izračunu vrijednosti korištenja, te će dovesti do značajnog smanjenja nadoknadivog iznosa imovine;
• knjigovodstvena vrijednost neto imovine organizacije premašuje svoju tržišnu kapitalizaciju;
• postoje znakovi zastarjelosti ili fizičke štete imovine.

Bez obzira na dostupnost bilo kakvih znakova umanjenja vrijednosti, organizacija je dužna testirati godišnje o umanjenju vrijednosti:

• nematerijalna imovina s neodređenim korisnim životom, kao i onima koji još nisu spremni za uporabu;
• stečena prilikom kombiniranja tvrtke Goodwille.

Priznavanje gubitka od umanjenja vrijednosti i njegove obnove

Gubitak od umanjenja vrijednosti je višak knjigovodstvene vrijednosti imovine tijekom nadoknadivog iznosa.

Općenito, gubitak od umanjenja vrijednosti odmah se priznaje u računu dobiti i gubitka.

Ako se imovina uzima u obzir na revaloriziranom trošku (na primjer, objekt dugotrajne imovine u skladu s), tada se gubitak od umanjenja vrijednosti uzima u obzir kao smanjenje iznosa revalorizacije u skladu s odredbama relevantnog standarda ,

Na kraju svakog izvještajnog razdoblja, organizacija bi trebala odrediti prisutnost znaka da gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje u prethodnim razdobljima u odnosu na imovinu osim goodwilla više ne postoji ili se ne smanjuje. Ako bilo koji takav znak, organizacija mora procijeniti nadoknadivi iznos imovine. I vratiti gubitak od umanjenja vrijednosti.

Istodobno, povećani troškovi knjigovodstvene imovine, osim goodwilla, nastali na obnovi gubitka od umanjenja vrijednosti ne bi trebale premašiti bilančnu vrijednost, koja bi se utvrdila (minus amortizacija) ako se ne priznaje gubitak od umanjenja vrijednosti za to u prethodnim godinama.,

MSFI 36 detaljno ispituje postupak obnove gubitka od umanjenja vrijednosti za zasebnu imovinu, jedinicu koja stvara novac i goodwill.

Objavljivanje informacija

Za svaku vrstu imovine, tj. Grupa imovine slične prirode i način korištenja, organizacija mora objaviti sljedeće informacije:

• iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti priznat kao dio dobiti ili gubitka tijekom razdoblja, te članak (članci) kumulativnog izvješća o prihodima, koji odražava te gubitke od umanjenja vrijednosti;
• iznos obnove gubitaka od umanjenja vrijednosti priznat kao dio dobiti ili gubitka tijekom razdoblja, te članka (članci) Ukupnog izvješća o dohotku, koji odražava obnovu podataka o umanjenstvu gubitaka;
• iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti o revaloriziranoj imovini priznati u razdoblju u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti;
• iznos smanjenja gubitaka od umanjenja vrijednosti o revaloriziranoj imovini priznati u razdoblju u sklopu ostalih ukupnih prihoda.

Koje druge informacije trebaju biti objavljene u financijskim izvještajima u odnosu na umanjenje vrijednosti imovine, navedeno je u MSFI-u 36.

MRS 36 "Umanjenje vrijednosti imovine" detaljno opisuje postupak identificiranja umanjenja vrijednosti imovine i odražavajući ga u računovodstvu. Kao međunarodni standardi Zahtijevaju da se imovina odražava u izvješćivanju po trošku koja ne prelazi iznos novčanih tokova koje Društvo očekuje da će dobiti u budućnosti.

Kada se provjerava za umanjenje vrijednosti

Većina sredstava se provjerava za umanjenje vrijednosti samo u nazočnosti znakova mogućeg oštećenja. Njihova se prisutnost razmatra za svaki datum izvještavanja.

Znakovi umanjenja u MSFI (MRS) 36

Unutarnji znakovi umanjenja vrijednosti uključuju:

• moralno trošenje ili fizičko oštećenje imovine;
• značajne promjene u intenzitetu ili metodi korištenja imovine koja imaju negativan utjecaj na tvrtku (na primjer, jednostavnu imovinu, planove za prodaju imovine prije početka prethodno očekivanih rokova za vremenske vožnje);
• pokazatelji da je ekonomska učinkovitost imovine niža ili će biti niža od očekivanog.

Čak i sa znakovima oštećenja, ne može se zahtijevati provjera od umanjenja vrijednosti. Na primjer, provjera neće biti potrebna ako u skladu s prethodnim izračunima, nadoknadivi iznos imovine značajno je premašio vrijednost bilance, a nije bilo događaja koji eliminiraju tu razliku. Slično tome, prethodna analiza može pokazati da nadoknadivi iznos imovine nije osjetljiv na jedan ili više znakova umanjenja vrijednosti.

Čitati i:

Zašto čitati: Ove godine neke tvrtke će zasigurno odrasti iznos gubitka od umanjenja vrijednosti. Stoga će stručnjaci pod MSFI-om morati naporno raditi - izračunati nadoknadivu vrijednost takve imovine. Zadatak je kompliciran ako proizvodnja jedinica uključuje korporativnu imovinu.

Zašto čitati: Standard PO obveze ocjenjivanja Ne daje sve računovodstvene opcije. Stoga tvrtke imaju pitanja o operacijama koje nisu opisane u standardu. Odbor za razjašnjenje MSFI predložio je opcije za odluke do četiri od njih.

Kako odrediti nadoknadivu vrijednost udjela MSFI (MRS) 36

Tijekom inspekcije, Društvo mora utvrditi je li nadoknadiva vrijednost imovine bilančna vrijednost. Ako prelazi, nema oštećenja.

Prema MRS-u 36, nadoknadivi iznos je najveći od:

1. Fer vrijednost imovine minus troškove raspolaganja.
2. Vrijednost korištenja imovine.

Fer vrijednost se značajno razlikuje od vrijednosti korištenja. Pošteno trošak odražava pretpostavke koje sudionici na tržištu mogu koristiti kada se uspostavi cijena imovine. Vrijednost korištenja izračunava se na temelju čimbenika koji su karakteristični za određenu tvrtku. Na primjer, vrijednost uporabe može odražavati sinergistički učinak između procijenjene imovine i druge imovine, pravna prava ili zakonska ograničenja koja su specifična za Društvo, porezne olakšice ili porezno opterećenje specifično za Društvo.

Bilješka!

Ponekad je dovoljno izračunati samo jednu vrijednost - ili fer vrijednost manje troškova odlaganja ili vrijednosti korištenja imovine (ovisno o tome koji je lakše odrediti). Ako jedan od njih premašuje knjigovodstvenu vrijednost imovine, tada imovina nije deprecirala.

Fer trošak manje troškova odlaganja

Fer vrijednost - cijena koju će tvrtka dobiti prilikom prodaje imovine tijekom uobičajene transakcije između sudionika na tržištu na datum evaluacije. Određuje se prema zahtjevima MSFI-a (MSFI) 13 "procjena fer vrijednosti". Obično se ovaj pokazatelj može procijeniti čak iu odsutnosti citata za identičnu imovinu na aktivnom tržištu. Ako je nemoguće pouzdano procijeniti fer vrijednost, tvrtka može iskoristiti vrijednost korištenja kao nadoknadive količine imovine.

Prema trošku raspolaganja MSFI (MRS) 36 razumije dodatne troškove koji su izravno povezani s raspolaganjem imovine. (Vidi isti način) može se pripisati troškovima pravni dizajn Transakcije, predprodaja priprema imovine ili troškovi rastavljanja. No, troškovi privlačenja troškova financiranja i poreza na dohodak ne mogu se smatrati troškovima odlaganja.

Vi svibanj također biti zainteresirani za ove članke.:

Zašto čitati: Standard PO financijski instrumentiOd 2018. godine zahtijeva potvrditi da su plaćanja prema ugovoru usmjerena samo za otplatu glavnice i kamate na tekući dug. Testirat ćemo takav test na primjeru određenog ugovora, tako da niste pogrešili u izvješćivanju.

Zašto čitati: MRS 23 vrijedi dugo vremena, ali pitanja o troškovima kredita ostaju. Standardni programeri pojasnili su pet takvih pitanja: kada raskine kapitalizaciju troškova zajmova, koji troškovi za kvalificirano sredstvo uključuju i uzimaju u obzir razlike u razmjeni, kako prepoznati kapitalizirano kamate i koje troškove za zajedničke ciljeve.

Vrijednost za uporabu u MSFI 36

Vrijednost korištenja je sadašnja vrijednost budućih novčanih tokova koje Društvo očekuje od imovine. Da biste utvrdili vrijednost korištenja imovine, MRS 36 nudi:

(a) procijeniti buduće novčane pritoke i odljeve koji proizlaze iz uporabe imovine i pod njegovim naknadnim odlaganjem;

b) primijeniti odgovarajuću diskontnu stopu u odnosu na takve novčane tokove u budućnosti.

Bilješka!

Ujedinjena metodologija za određivanje novčanih tokova i diskontnih stopa ne postoji. U MRS-u 36, dane su opće preporuke za izračunavanje tih pokazatelja.

Novčani tokovi izračunavaju se na temelju tih financijskih proračuna odobrenih od strane uprave. Maksimalno razdoblje Prognoza je pet godina, ako samo duže razdoblje nije opravdano. Činjenica je da detaljni i pouzdani financijski proračuni za buduće novčane tokove za duže razdoblje obično ne postoje.

Od kraja petogodišnjeg razdoblja predviđanja, novčani tokovi ekstrapoliraju u budućnost do kraja korisne uporabe imovine. Da biste to učinili, koristite stopu nule ili smanjenje rasta. U rijetkim slučajevima možete koristiti rastuću stopu rasta. Njegova uporaba treba opravdati objektivnim informacijama o prirodi životnog ciklusa proizvoda ili industriji.

Novčani tokovi za izračunavanje vrijednosti korištenja bit će individualni za svaku tvrtku. Izračun uključuje:

1) novčane pritoke iz nastavka korištenja imovine;

2) troškovi novčanih troškova (gotovinski odljevi), koji su potrebni za generiranje novčanih priljeva iz stalne uporabe imovine (uključujući općine koje se mogu pripisati izravno ili distribuirati na imovinu). Na primjer, troškovi održavanja i održavanja imovine;

3) čisti novčani tok od odlaska imovine na kraju korisne uporabe. Definiran je analogno fer vrijednosti imovine manje troškova odlaganja.

Procjene budućih novčanih tokova ne bi trebale uključivati:

1. Novčani tokovi povezani s poboljšanjem ili modernizacijom imovine. To jest, novčani tokovi se procjenjuju na temelju trenutnog stanja imovine ili podložne održavanju u trenutnoj državi.
2. Očekivani novčani tokovi zbog budućeg restrukturiranja u odnosu na koje još nema obveza.

Osim toga, nemaju odljeva sredstava potrebnih za otplatu obveza u odnosu na koje je rezervi već stvoren; novčane tokove iz financijskih aktivnosti; Račune ili plaćanje poreza na dobit .

Bilješka!

Prilikom izračunavanja fer vrijednosti manje troškova za odlaganje i vrijednost korištenja IFRS imovine (MRS) 36 omogućuje korištenje izračunatih procjena, prosječnih vrijednosti i pojednostavljenih izračuna.

Što je yds.

Provjerite individualnu imovinu za umanjenje vrijednosti nije uvijek moguće. Na primjer, za goodwillu je nemoguće odrediti fer trošak manje troškova odlaganja. A za pojedine objekte dugotrajne imovine, često je nemoguće izračunati vrijednost korištenja. Budući da se novčani tokovi koji se koriste za određivanje vrijednosti uporabe obično se stvaraju ne specifična imovina, već grupom imovine. U tom slučaju, test od umanjenja vrijednosti provodi se za skupinu imovine. U te svrhe, MRS (MRS) 36 uvodi koncept jedinice koja stvara novac. (Vidi isti MRS 2 MSFI)

Jedinica koja stvara novac (Emds) je najmanja prepoznatljiva skupina imovine koja generira novčane tokove, u velikoj mjeri neovisni o novčanim tijekovima od druge imovine ili skupina imovine.

Da biste odredili Emds, potrebno je primijeniti prosudbu.

Primjer

Tvrtka posjeduje privatnu šinu kako bi se osiguralo njegovo rudarstvo. Željeznice se mogu prodavati samo po cijeni otpadnog metala. I novčani tokovi iz njega ne mogu se odrediti odvojeno od potoka na drugu imovinu rudnika.

Nemoguće je procijeniti nadoknadivu količinu privatne željeznice, jer je nemoguće odrediti njegovu vrijednost korištenja. Vjerojatno se razlikuje od vrijednosti otpadnog metala. Stoga Društvo procjenjuje nadoknadiv iznos proizvodne jedinice na koji Željeznička pruga, to jest, rudnik.

Emds se moraju dosljedno odrediti iz razdoblja u odnosu na iste imovine ili skupina sredstava, osim ako je promjena opravdana.

Emds uključuje samo imovinu koja se izravno odnose na njega ili koja se može distribuirati na razumnoj i dosljednoj osnovi. Na primjer, goodwill, korporativna imovina (zgrade središnji aparat itd.).

Kako uzeti u obzir oštećenje

Ako se tijekom provjere utvrdi da je nadoknadiva vrijednost ispod knjigovodstvene vrijednosti imovine, količina razlike mora biti priznata kao gubitak od umanjenja vrijednosti. Knjigovodstvena vrijednost imovine je smanjena na nadoknadivi iznos. Gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje se u računu dobiti i gubitka. Iznimka - imovina koja uzima u obzir revalorizirani trošak (na primjer, glavna sredstva). Gubitak od umanjenja vrijednosti precijenjenog imovine uzima se u obzir kao smanjenje iznosa revalorizacije. Deprecijacija odbitaka Potrebno prilagoditi u skladu s revidiranom knjigovodstvenom vrijednošću.

Ako se gubitak od umanjenja vrijednosti prepozna kao EMS, računovodstvo je donekle komplicirano. Gubitak od umanjenja vrijednosti treba distribuirati između svake imovine uključene u Emds, u sljedećem redoslijedu:

1. Prvo smanjite bilančnu vrijednost Goodwil, koja je uključena u Emds.
2. Zatim smanjite bilančnu vrijednost druge imovine ESDS-a razmjerno knjigovodstvenoj vrijednosti svake imovine.

Ako je zasebna imovina, Emds očito amortizirano, gubitak od umanjenja vrijednosti mora se najprije pripisati ovoj imovini. Zatim rasporedite preostali iznos između drugog imovina prema YDS-u., Važno je pratiti da je knjigovodstvena vrijednost svakog aktivnog aktivnog defa niža od najveće vrijednosti:

a) fer vrijednost manje troškova za odlaganje (ako se može procijeniti);

b) vrijednost uporabe (ako se može odrediti);

Bilješka!

Ako samo zasebna imovina u sklopu EMD-a deprecira, ali općenito, Emds nije deprecirao, gubitak od umanjenja vrijednosti se ne priznaje.

Primjer

Od 1. siječnja 2018. tvrtka je imala jednu Emds, koja uključuje dobru volju, zemljište, Zgrada i oprema, knjigovodstvena vrijednost 100, 150, 450 i 300 tisuća rubalja. odnosno. U ožujku 2018. na teritoriju Društva dogodila se požar, zbog čega je oprema značajno oštećena. Njegova daljnja uporaba je nemoguća. Zbog toga, prema procjenama tvrtke, nadoknađeni trošak EMD-a je 400 tisuća rubalja. Pošteno trošak manje troškova za odlaganje zemljišta i zgrade je 120 i 215 tisuća rubalja. odnosno.

Tvrtka određuje da se gubitak od umanjenja vrijednosti otpada treba priznati u iznosu od 600 tisuća rubalja. (1000 - 400). Distribuirati gubitak od umanjenja vrijednosti je potrebno kako slijedi:

Imovina	Vrijednost ravnoteže, tisuću rubalja.	Raspodjela gubitka od umanjenja vrijednosti, tisuću rubalja.	Cijena bilance nakon prepoznavanja oštećenja, tisuću rubalja.
Zemljište
Oprema
Ukupan

Prvo, gubitak bi trebao biti prepoznat kao oštećenje opreme u iznosu od 300 tisuća rubalja, jer se može izričito vrednovati. Sljedeća smanjuje vrijednost bilance Goodwila na nulu (gubitak u iznosu od 100 tisuća rubalja). Preostali iznos gubitka od 200 tisuća rubalja. (600 - 300 - 100) raspoređeno između ostale imovine EMD-a razmjerno njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti. To jest, zemlja treba uključivati \u200b\u200b50 tisuća rubalja. Gubitak (150 / (150 + 450) x 200), a na zgradi - 150 tisuća rubalja. (450 / (150 + 450) x 200). Međutim, u ovom slučaju, knjigovodstvena vrijednost zemljišta bit će jednaka 100 tisuća rubalja. (150 - 50) i bit će niži od njegove fer vrijednosti minus trošak odlaganja (120 tisuća rubalja). Stoga se samo 30 tisuća rubalja može pripisati zemljištu. gubitak. Preostali iznos treba pripisati zgradi - 170 tisuća rubalja. (200 - 30).

Vratite gubitak od umanjenja vrijednosti

U kasnijim razdobljima nakon priznavanja, gubitak od umanjenja vrijednosti također treba provesti radi umanjenja vrijednosti, ako postoji razlog da vjeruje da umanjenje vrijednosti može nastaviti ili veličinu prethodno priznatog gubitka može se smanjiti.

Vraćanje gubitka od umanjenja vrijednosti obično se priznaje u računu dobiti i gubitka. S obzirom na imovinu uzeti u obzir u revaloriziranom trošku, kao povećanje troškova revalorizacije. No, gubitak od umanjenja vrijednosti goodwilla u kasnijim razdobljima ne može se vratiti.

Imovina u skladu s MSFI 36 "Umanjenje vrijednosti imovine" podliježe inspekciji za umanjenje vrijednosti za svaki datum izvještavanja. Ova imovina uključuje:

zemlja, zgrade i strukture;

automobila i opreme;

ulaganje u nekretnine uzete u obzir metodom troškova;

nematerijalna imovina;

• ulaganja u društva povezanih društava i zajedničkih ulaganja.

Umanjenje vrijednosti imovine priznaje se samo ako bilančna vrijednost imovine premašuje nadoknadivi iznos (trošak koji se može nadoknaditi tijekom procesa uporabe ili kao rezultat prodaje imovine). Budući da je čak iu malim poduzećima broj imovine na bilanci nekoliko desetaka, pa čak i stotine, a revalorizacija svake imovine zahtijevat će visoke troškove. U tom smislu, prije preispitivanja, potrebno je identificirati znakove oštećenja.

Vanjski znakovi:

značajan pad tržišna vrijednost imovina;

značajne promjene (tehnologija, tržište, gospodarstvo, zakonodavstvo);

kamatne stope ili drugi čimbenici koji utječu na diskontnu stopu koja se koristi u izračunu vrijednosti od uporabe imovine;

knjigovodstvena vrijednost neto imovine Društva premašuje svoju tržišnu kapitalizaciju.

Interni znakovi:

postoje dokazi o zastarijevanju ili fizičkoj potvrdi imovine;

značajne promjene u procesu rada imovine;

Čimbenici koji ukazuju na tošnje ili buduće ekonomske rezultate korištenja imovine, lošije od očekivanog;

druge znakove mogućeg smanjenja troškova imovine.

Gubitak umanjenja vrijednosti je prikaz knjigovodstvene vrijednosti imovine preko nadoknadivih troškova. Gubitak od umanjenja vrijednosti treba priznati kao potrošnja u izvještaju o dobiti i gubitku ako se imovina procjenjuje na modelu vrijednosti DT 7420 CT 2410.

Ako se imovina uzima u obzir u revaloriziranom trošku, gubitak od umanjenja vrijednosti treba uzeti u obzir kao smanjenje troškova revalorizacije.

Od svakog datuma ravnoteže, ako postoje znakovi koji ukazuju na moguće oštećenje imovine, organizacija bi trebala izvršiti izračun nadoknadivog iznosa imovine. U isto vrijeme, bez obzira na dostupnost znakova, organizacija bi trebala godišnje izračunati nadoknadivi iznos imovine na nematerijalnu imovinu s neodređenim korisnim životom, nematerijalnom imovinom, koja nije naručena, kao i goodwill stečena kao rezultat poslovne kombinacije.

Prilikom procjene dostupnosti znakova koji ukazuju na moguće oštećenje imovine, organizacija bi trebala barem razmotriti sljedeće znakove:

vanjski izvori informacija;

unutarnji izvori informacija.

Vanjski izvori informacija uključuju:

značajan pad tržišne vrijednosti imovine tijekom razdoblja, što bi se očekivalo kao rezultat tečaja ili normalne uporabe;

značajne promjene koje negativno utječu na stanje organizacije koja se dogodila tijekom razdoblja ili se očekivalo u bliskoj budućnosti u tehnološkim, tržišnim, ekonomskim ili pravnim uvjetima u kojima organizacija radi, ili na tržištu za koje je imovina namijenjena;

značajno povećanje tržišnih kamatnih stopa ili drugih tržišnih stopa profitabilnosti ulaganja koje su se dogodile tijekom razdoblja, a vjerojatnost utjecaja tih povećanja na diskontnu stopu, koja se koristi za izračunavanje troškova od korištenja imovine i značajno smanjiti njegov nadoknadivi iznos;

knjigovodstvena vrijednost neto imovine organizacije izvješćivanja veća je od CE tržišne kapitalizacije.

Unutarnji izvori informacija uključuju:

dostupnost dokaza o zastarijevanju ili fizičkom oštećenju imovine;

značajne promjene u stupnju ili metodi korištenja imovine u sadašnjosti ili budućnosti, nepovoljno utječu na stanje organizacije koja se dogodila tijekom vremena ili se očekivalo u bliskoj budućnosti. Na primjer:

jednostavna imovina;

planove za raskid ili restrukturiranje industrijskih aktivnosti;

planove za zbrinjavanje imovine u bliskoj budućnosti;

revizija korisne uporabe imovine - od neograničenog za ograničeno;

na temelju internog izvješćivanja, dokazi da su sadašnji ili budući rezultati korištenja imovine gori nego što je trebalo;

ostale upute o mogućem smanjenju troškova imovine:

sredstva potrebna za stjecanje imovine ili njegovog rada i održavanja značajno premašuju prethodno osigurani proračun;

Čisti novčani tokovi znatno su niži od predviđenog proračuna;

Čisti novčani odljevi predviđeni su u cijeloj korisnoj uporabi imovine.

Pri ocjenjivanju tih pokazatelja potrebno je primijeniti načelo materijalnosti. Ako analiza pokaže da nadoknadivi iznos imovine nije osjetljiv na ove pokazatelje, ne postoji potreba za procjenom nadoknadivog iznosa. Na primjer, ako su tržišne kamatne stope povećale kratkoročni plan, ali ne utječu značajno na diskontnu stopu koja se koristi u izračunu troškova korištenja imovine koja ima dugi koristan život; Ili ako utječu na diskontnu stopu, ali organizacija će također povećati prihod, i stoga će neto novčani tokovi ostati gotovo nepromijenjeni.

S druge strane, pad troškova imovine može nastati zbog revizije korisne uporabe imovine, promjene u metodi amortizacije ili vrijednosti likvidacije imovine. Ako postoje takve znakove, onda je preostali koristan život, metoda amortizacije ili vrijednost likvidacije sredstva trebala biti revidirana i podešena prema MSFI-jevima koji se primjenjuju na imovinu, čak i ako se ne priznaje gubitak od umanjenja vrijednosti.

Mjerenje nadoknadivog iznosa. Vrijednost smanjenja troškova imovine u monetarnom smislu određuje se usporedbom nadoknadive količine i knjigovodstvene vrijednosti. Potonji je početni (ili precijenjen) trošak manje akumulirane amortizacije. Nadoknadivi iznos imovine je najveća od dvije količine: neto prodajna cijena ili vrijednost od uporabe.

Ako nema razloga za činjenicu da trošak korištenja imovine premašuje svoju fer vrijednost minus troškove odlaganja, može se smatrati nadoknadivom količinom imovine. U većini slučajeva, to se odnosi na imovinu namijenjenu prodaji.

Budući da je trošak korištenja imovine namijenjene prodaji uglavnom se sastoji od prihoda od njegovog odlaganja.

U slučaju da tekuće korištenje imovine ne pruža novčane primitke, uglavnom neovisne o onima koji se javljaju u vezi s drugom imovinom ili imovinom, nadoknadivi iznos određuje se za jedinicu koja stvara novac na koji imovina pripada, osim u slučajeva u kojima:

neto prodajna cijena imovina je veća od svoje knjigovodstvene cijene;

trošak korištenja imovine može se procijeniti što bliže čistom prodajnom cijenu, a može se definirati neto prodajna cijena.

Neto prodajna cijena. Optimalna vrijednost neto prodajne cijene je cijena navedena o ispunjavanju ugovora za prodaju imovine između dobro svjesnosti, koji su htjeli da takav dogovor od strane stranaka. Cijena navedena u ugovoru mora se prilagoditi iznos troškova koji se izravno odnose na zbrinjavanje imovine. To mogu biti troškovi pravnih usluga za projektiranje transakcije, naknada, poreza, troškove demontaže imovine i drugih izravnih dodatnih troškova za pretprodajnu obuku imovine.

U nedostatku obveznog ugovora o prodaji, ali se provodi prisutnost aktivnog tržišta, koja se vrši u ovom imovinu, trebala bi se koristiti tržišna cijena minus planirane troškove izravno povezane s raspolaganjem imovine. Odgovarajuća tržišna cijena je obično trenutna potražnja cijena. Ako ne postoje vrijednosti trenutne cijene kao temelj za izračunavanje tržišne cijene, cijena najnovije operacije može se koristiti, pod uvjetom da je u razdoblju između datuma tog rada i datuma izračuna Neto prodajna cijena nije se dogodila u ekonomskim uvjetima.

U nedostatku neto prodajne cijene ili aktivnog tržišta za imovinu, organizacija uspostavlja procjenu imovine na temelju najboljih dostupnih informacija. Informacije o rezultatima najnovijih operacija možete koristiti sa sličnom imovinom unutar iste industrije. U isto vrijeme, potrebno je uzeti u obzir imovinu imovine, uvjeti djelovanja, ako su to industrijski strojevi i oprema njihov proizvodni kapacitet i druge karakteristike proizvodnje te prilagoditi troškove slične imovine na učinak identificirane razlike. Takve informacije možete naučiti iz statističkih imenika.

Trošak od uporabe imovine.Procjena troškova korištenja imovine je izračun sadašnje vrijednosti, koja odražava očekivanu diskontiranu vrijednost budućih novčanih tokova.

Izračun troškova korištenja imovine sugerira sljedeće korake:

izračun budućih dolaznih i odlaznih novčanih tokova koji proizlaze u vezi s kontinuiranim korištenjem imovine i njegovom konačnom odlaganju;

primijenite odgovarajuću diskontnu stopu na ove buduće novčane tokove.

Procjenu budućih novčanih tokova. Prilikom mjerenja vrijednosti vrijednosti od korištenja imovine, procjena budućih novčanih tokova trebala bi se temeljiti na:

najbolje procijenjene vodstvo ekonomski uvjetikoji će postojati tijekom preostalog korisnog korištenja imovine. Važnije treba priložiti vanjske dokaze;

najnoviji financijski proračuni / planovi koji bi trebali obuhvaćati razdoblje maksimalnog trajanja od pet godina, osim kada se može opravdati duže razdoblje;

ekstrapolacija (ako je koristan vijek trajanja imovine za više od pet godina) je stabilna ili silazna stopa rasta za naknadne godine, osim u slučajevima kada se može opravdati povećanje stope rasta. Ova stopa rasta ne smije prelaziti dugoročnu stopu rasta proizvoda, industrije, zemalja ili zemalja u kojima organizacija radi, ili u odnosu na tržište, koji koristi imovinu, ako se samo veći tempo ne može opravdati. Ako je to prikladno, stopa rasta može biti jednaka nuli ili imati negativnu vrijednost. Nemoguće je predvidjeti beskonačni rast prihoda, čak i ako petogodišnja prognoza pokazuje njihov stalni rast. Budući da se koristi imovina, to više gubi u svojoj vrijednosti i manje donosi ekonomske koristi. Kako bi se odredili troškovi korištenja prognoza novčanog toka, sredstva se trebaju temeljiti na najboljim procjenama uprave, ali ne i na optimističnom pogledu u budućnosti. Da bi predviđanja bila pouzdanija, važnije treba dati informacije dobivene iz vanjskih izvora. Ako se imovina koristi nakon isteka korisne uporabe, ta činjenica kaže da je korisna uporaba imovine pogrešno utvrđena.

Budući novčani tokovi trebaju se izračunati na temelju trenutnog stanja i ne bi smjeli uključivati \u200b\u200bizračunate buduće novčane tokove koji se očekuju od:

buduće restrukturiranje, na koje organizacija još nije nastavila (čim organizacija nastavlja restrukturiranje, mora uzeti u obzir njegov utjecaj na buduće novčane tokove);

budući kapitalni izdaci koji će poboljšati ili poboljšati imovinu, povećavajući svoju početno procijenjenu standardnu \u200b\u200bučinkovitost.

Restrukturiranje je program koji se planira i kontrolira priručnik i koji značajno mijenja ili sferu aktivnosti organizacije ili način poslovanja.

Priznavanje i mjerenje gubitka od umanjenja vrijednosti. Gubitak od umanjenja vrijednosti je višak knjigovodstvene vrijednosti imovine zbog nadoknadivog iznosa imovine. Za svu imovinu, ovaj položaj je jednako, međutim, gubitak je malo različit ovisno o vrsti imovine i primijenjenim pristupima.

Gubitak od umanjenja vrijednosti treba odmah prepoznati kao potrošnja u izvještaju o dobiti i gubitku, osim u slučajevima kada se imovina uzima u obzir u revaloriziranoj vrijednosti proizvedenoj u skladu s drugim MSFI (na primjer, u skladu s postupkom za računovodstvo o revaloriziranju Vrijednost predviđena od strane MRS-a (MRS) 16 "imovine, strojevi i oprema»). Gubitak od umanjenja vrijednosti za precijenjenu imovinu treba uzeti u obzir kao smanjenje troškova oporavka u skladu s MSFI 16.