Zamolio bih Vas za pojašnjenje sljedećeg pitanja: očekuje se zamjena strane u ugovoru o najmu. Kako možete sigurno organizirati ovu zamjenu tako da nema pitanja izvana Porezna uprava: zanima ispravnost obračuna otkupne vrijednosti i obračuna između prvotnog najmoprimca i novog.

Ugovor o leasingu ( financijski najam) zasebna je vrsta ugovora o zakupu (članak 625. Građanskog zakona Ruske Federacije). Ujedno, predmet lizinga ostaje u vlasništvu najmodavca cijelo vrijeme do zaključenja ugovora o zakupu, bez obzira na čiju se bilancu vodi (čl. 1. č. 11. Zakona od 29. listopada 1998. godine, br. 164-FZ). Zato je ugovor o najmu s uvjetom kupnje nekretnine pomiješan. Sadrži elemente dvije transakcije:

- ugovor o davanju na privremeno korištenje i posjed imovine najmodavca - najamnine;

- uvjet o prijenosu vlasništva s najmodavca, o otkupu njegove imovine - kupoprodaja.

Dakle, najmoprimac ima pravo, uz suglasnost najmodavca (najmodavca), svoja prava i obveze iz ugovora o zakupu prenijeti na drugu osobu, odnosno prenijeti imovinu u zakup (čl. 2. članka 615. Građanskog zakona). Kodeks Ruske Federacije). Kod ponovnog davanja u zakup dolazi do zamjene najmoprimca u obvezama iz najma. Stoga se ponovni najam mora provesti u skladu sa zahtjevima za ustupanje prava tražbine (ako najmoprimac može zahtijevati određene iznose, na primjer, prenesene unaprijed na račun plaćanja najma) i prijenos duga ( ako postoje zaostali plaćanja zakupnine) (podstavci 1, 2 članka 391, str. 1, članak 389 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 14. srpnja 2009. br. 03-03 -06 / 1/463).
Stranke također moraju odrediti naknadu za zakup. Za potrebe obračuna poreza na dohodak uplatu za stjecanje prava iz ugovora o najmu novi najmoprimac uračunava kao dio ostalih troškova proizvodnje i prodaje, po osnovi pod. 49 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije. Navedena potrošnja priznaje se ravnomjerno tijekom preostalog roka trajanja ugovora o zakupu (stav 2, klauzula 1, podstav 3, klauzula 7, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, Pismo Ministarstva poreza i pristojbi Rusije za Moskvu od 27. siječnja , 2004. broj 26-12 / 5331).

Konačni otkup imovine prema ugovoru provodi se u u ovom slučaju samo od strane novog najmoprimca. Bivši zakupnik ne provodi otkup, već samo sastavlja ponovni zakup.

Oleg Khoroshy, Voditelj Odjela za oporezivanje dobiti organizacija Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije

Kako najmoprimac može računovodstveno i porezno odražavati povrat imovine u najmu?

Situacija: kako u računovodstvu najmoprimca odraziti prijenos obveza iz ugovora na drugog najmoprimca. Predmet lizinga nalazi se u bilanci najmoprimca. Najmodavcu se ne duguju plaćanja najma

Prijenos prava iz ugovora o najmu se u računovodstvu odražava na isti način kao i prijenos duga, ali uzimajući u obzir specifičnosti ugovora o najmu.

Ugovor o najmu (financijskom najmu) zasebna je vrsta ugovora o najmu (). Najmoprimac ima pravo, uz suglasnost najmodavca, prenijeti svoja prava i obveze iz ugovora o najmu na drugu osobu, odnosno prenijeti imovinu u zakup (članak 2. članka 615. Građanskog zakonika Ruske Federacije). ). Kod ponovnog davanja u zakup dolazi do zamjene najmoprimca u obvezama iz najma. Stoga se preustupanje mora izvršiti u skladu sa zahtjevima za ustupanje prava potraživanja i prijenos duga (podstavak, članak 391, stavak 1 članka 389 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 14. srpnja 2009. br. 03-03-06 / 1/463).

U računovodstvu primatelja leasinga, prijenos imovine iznajmljene na temelju ugovora o prijenosu duga trebao bi se odraziti u sljedećim unosima:

Potraživanje 76 podračuna "Trošak sredstva danog u leasing" Kredit 76 podračuna "Poravnanja kredita"
- odražava se iznos obveza po ugovoru o najmu koji se prenosi na novog najmoprimca;

Potraživanje 02 podračuna "Amortizacija imovine primljene u leasing" Kredit 01 podračuna "Osnovna sredstva primljena u leasing"
- otpisan je iznos akumulirane amortizacije sredstva leasinga;

Potraživanje 76 podračuna "Namirenja u zakup" Kredit 01 podračuna "Osnovna sredstva primljena u zakup"
- otpisana je rezidualna vrijednost leasinga.

Opisani postupak odgovara odredbama važećeg Kontnog plana (Upute za Kontni plan - kontni plan,,).

Situacija: kako novi najmoprimac može računovodstveno prikazati poslovanje po ugovoru o najmu ako je imovina primljena od bivšeg najmoprimca kao rezultat promjene osoba u obvezi (mi prenosimo). Prema ugovoru, sredstvo leasinga evidentira se u bilanci najmoprimca

Novi najmoprimac će poslovanje po ugovoru o najmu u računovodstvu iskazati na opći način.

Na poseban način mora se utvrditi samo vrijednost imovine primljene od prethodnog najmoprimca. Dakle, trebate uzeti u obzir iznajmljeno sredstvo prema ostatak vrijednosti, koju je formirao bivši najmoprimac u trenutku prijenosa objekta. Za više informacija o formiranju troška nekretnine u najmu, pogledajte Kako najmoprimac odražava primitak imovine u najmu u računovodstvu i oporezivanju.

Budući da se, prema uvjetima ugovora, predmet leasinga nalazi u bilanci najmoprimca, izvršite uknjižbe u računovodstvu:

Debit 08 podračuna "Imovina primljena u zakup" Kredit 76 podračuna "Trošak sredstva danog u leasing"
- odražava se vrijednost imovine primljene u bilancu;

Potraživanje 01 podračuna "Osnovna imovina primljena u zakup" Potraživanje 08 podračuna "Imovina primljena u zakup"
- puštena u rad oprema iznajmljena.

Termin korisna upotreba odredite na temelju razdoblja tijekom kojeg namjeravate koristiti predmet. No, istodobno je potrebno uzeti u obzir podatke prvog najmoprimca (članak 20. PBU 6/01). Možete ih uzeti iz akta o prijenosu imovine.

Pojasnimo da najmoprimac može prenijeti svoja prava i obveze iz ugovora o najmu na drugu osobu, odnosno prenijeti imovinu u zakup (članak 2. članka 615. Građanskog zakona Ruske Federacije). Nakon toga, zakup nastavlja s radom. Samo što sada sva prava i obveze prema najmodavcu snosi pravni sljednik – novi najmoprimac.

Odraz operacije povrata zakupljene imovine u računovodstvu najmoprimca ovisi o tome na čijoj je bilanci navedena:

Ovo proizlazi iz Odjeljak III upute odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15. Ovaj dokument se može koristiti u dijelu koji nije u suprotnosti s kasnijim regulatornim pravnim aktima o računovodstvu (pismo Ministarstva financija Rusije od 3. srpnja , 2007. broj 07-05-06 / 180 ).

Nekretnina u bilanci najmodavca

U računovodstvu se iznajmljena imovina koja ostaje u bilanci najmodavca knjiži izvanbilančno na kontu 001 „Unajmljena dugotrajna sredstva“.

Izvršite operaciju za vraćanje zakupljene imovine sa sljedećim unosom:

Kredit 001
- tereti od izvanbilančna imovine primljene u zakup u vezi s njezinim povratom najmodavcu.

To je navedeno u stavku 1. točke 10. uputa odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15.

Primjer odraza u računovodstvu primatelja leasinga povrata sredstva leasinga. Imovina je evidentirana u bilanci najmodavca

Zbog isteka ugovora, LLC "Proizvodna tvrtka" Master" vraća najmodavcu iznajmljenu opremu.

Predmet lizinga primljen je u siječnju 2010. godine na razdoblje od 5 godina (60 mjeseci). Vrijednost nekretnine - 967.000 rubalja. (uključujući PDV - 147.508 rubalja). Ukupni iznos plaćanja zakupa za cijelo razdoblje leasinga je 1.300.000 rubalja. (uključujući PDV - 198.305 rubalja) Najmoprimac je plaćao prema rasporedu na mjesečnoj bazi u jednakim ratama od 21.667 rubalja. (1.300.000 rubalja: 60 mjeseci), uključujući PDV u iznosu od 3305 rubalja. (198 305 rubalja: 60 mjeseci).

Prema uvjetima ugovora, iznajmljena oprema nalazi se u bilanci najmodavca.

Najmoprimac je u siječnju 2010. godine izvršio sljedeća knjiženja u računovodstvu:

Debit 001
- 819 492 rubalja. (967.000 rubalja - 147.508 rubalja) - odražava trošak iznajmljene imovine naveden u ugovoru u iznosu troška stjecanja imovine od strane najmodavca;

Debit 20 Kredit 60
- 18 362 rubalja. (21.667 RUB - 3305 RUB) - obračunati plaćanje najma za siječanj;

Debit 19 Kredit 60
- 3305 rubalja. - uračunava se ulazni PDV na usluge leasinga za siječanj;

- 3305 rubalja. - prikazano za odbitak ulaznog PDV-a na usluge leasinga za siječanj;

Debit 60 Kredit 51
- 21 667 rubalja. - prijenos najma za siječanj.

Mjesečno od veljače 2010. do prosinca 2014.:

Debit 20 Kredit 60
- 18 362 rubalja. (21.667 RUB - 3305 RUB) - naplaćeno je plaćanje najma za odgovarajući mjesec;

Debit 19 Kredit 60
- 3305 rubalja. - uzet je u obzir ulazni PDV na usluge leasinga za odgovarajući mjesec;

Potraživanje 68 podračuna "Obračuni za PDV" Kredit 19

Debit 60 Kredit 51
- 21 667 rubalja. - je prijenos zakupnine za mjesec.

U prosincu 2014.:

Kredit 001
- 819 492 rubalja. - imovina primljena po ugovoru o zakupu je otpisana.

Imovina u bilanci najmoprimca

Nekretninu danu u zakup, koja se prema ugovoru prenosi u bilancu najmoprimca, on evidentira kao dugotrajnu imovinu.

Tijekom trajanja ugovora, najmoprimac je na imovini leasinga evidentiranoj u njegovoj bilanci morao obračunati amortizaciju. Za više informacija o načinu obračunavanja amortizacije pogledajte Kako najmoprimac odražavati plaćanja najma u računovodstvu .

Postupak evidentiranja operacije vraćanja iznajmljene imovine u bilancu najmodavca sadrži klauzulu 10 uputa odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15. Međutim, može se koristiti samo u dijelu koji nije u suprotnosti s važećim Kontnim planom i Uputama za njegovu uporabu.

Prilikom povrata sredstva leasinga, najmoprimac otpisuje njegovu preostalu vrijednost iz računovodstva (čl. 29. PBU 6/01). Istodobno, najmoprimac mora odražavati prestanak preostalih obveza prema najmodavcu, nastalih u trenutku primitka imovine. Tijekom trajanja ugovora te su obveze podmirene u trenutku amortizacije.

Za obračun otuđenja date u leasing dopušteno je otvaranje posebnog podračuna "Othodnje dugotrajne imovine primljene u leasing" na kontu 01. Ovaj postupak slijedi iz Uputa za kontni plan (konto 01).

Od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca povrata iznajmljenog sredstva, obustaviti amortizaciju (klauzula 22 PBU 6/01).

Situacija: kako u računovodstvu odraziti povrat imovine najmodavcu? Prema ugovoru, imovina leasinga bila je u bilanci najmoprimca.

Zabilježite povrat iznajmljene imovine bez korištenja računa financijskog učinka.

To je zbog činjenice da kada se unajmljeno sredstvo vrati, prodaja se ne odvija. Stoga se prihodi i rashodi povezani s otuđenjem ove imovine ne generiraju u računovodstvenim evidencijama najmoprimca (čl. 2. PBU 9/99., č. 2. PBU 10/99.).

Međutim, u propisi računovodstva, ovaj postupak nije izravno fiksiran. Osim toga, u skladu s člankom 10. uputa odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15, poništeni račun 47 "Prodaja i drugo raspolaganje dugotrajnom imovinom" trebao bi se koristiti za prikazivanje povrata iznajmljene imovine. Stoga u praksi organizacije koriste različite opcije za računovodstvo povrata iznajmljene imovine u bilancu najmodavca. Uključujući opći postupak raspolaganja dugotrajnom imovinom ... No, u privatnim objašnjenjima, stručnjaci Ministarstva financija Rusije ukazuju na to da nije ispravno odražavati povrat iznajmljene imovine pomoću računa financijskog učinka.

Operacija vraćanja zakupljene imovine u bilancu najmodavca može se odraziti na sljedeći način:

- otplaćena je amortizacija obračunata za vrijeme korištenja leasinga;

Potraživanje 76 podračuna "Trošak sredstva danog u leasing" Kredit 01 podračuna "Osnovna sredstva primljena u leasing"
- imovina primljena u zakup otpisana je iz registra (po rezidualnoj vrijednosti).

Opisani postupak odgovara odredbama važećeg Kontnog plana (Upute za Kontni plan - konti 01, 02).

Primjer odraza u računovodstvu najmoprimca povrata sredstva leasinga najmodavcu. Imovina se evidentira u bilanci najmoprimca

LLC proizvodno poduzeće Master u siječnju 2009. primljeno na temelju ugovora o najmu bez prava otkupa proizvodna oprema na period od 5 godina (60 mjeseci). Prema uvjetima ugovora, oprema je u bilanci najmoprimca i mora biti vraćena najmodavcu u siječnju 2014. godine. Vrijednost nekretnine - 967.000 rubalja. (uključujući PDV - 147.508 rubalja). Ukupni iznos plaćanja zakupa prema ugovoru je 1.300.000 rubalja. (uključujući PDV - 198.305 rubalja). Iznos mjesečnog plaćenog najma prema rasporedu - 21.667 rubalja. (uključujući PDV - 3305 rubalja). Prva isplata dospijeva u siječnju 2009. godine.

Računovođa je odredio korisni vijek na temelju trajanja ugovora - 5 godina (60 mjeseci). U računovodstvu, organizacija obračunava amortizaciju na linearnoj osnovi.

U siječnju su u računovodstvu najmoprimca izvršena sljedeća knjiženja:

- 819 492 rubalja. (967.000 rubalja - 147.508 rubalja) - odražava se vrijednost imovine primljene u bilancu;

- 819 492 rubalja. - puštena u rad oprema iznajmljena.

Mjesečno počevši od siječnja 2009. do kraja plaćanja po rasporedu najma u prosincu 2013.:

Debit 20 Kredit 60 podračun "Namirenja za korištenje sredstva leasinga"
- 18 362 rubalja. (21.667 RUB - 3305 RUB) - naplaćeno je plaćanje najma za tekući mjesec;

Debit 19 Kredit 60 podračun "Poravnanja za korištenje sredstva leasinga"
- 3305 rubalja. - uračunava se ulazni PDV na iznos zakupnine;

Potraživanje 68 podračuna "Obračuni za PDV" Kredit 19
- 3305 rubalja. - prikazano za odbitak ulaznog PDV-a na usluge leasinga;

Potraživanje 60 podračuna "Namirenja za korištenje predmeta leasinga" Kredit 51
- 21 667 rubalja. - plaćena je zakupnina za tekući mjesec.

Mjesečno od veljače do mjeseca povrata imovine (siječanj 2014.):

- 13 658 rubalja. (819.492 rubalja: 60 mjeseci) - amortizacija je naplaćena za tekući mjesec kako bi se smanjio iznos obveza na vrijednost imovine primljene na privremeno korištenje.

Prilikom povrata imovine (u siječnju 2014. godine) u računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja:

Potraživanje 76 podračuna "Trošak sredstva danog u leasing" Kredit 02 podračuna "Amortizacija imovine primljene u leasing"
- 13 658 rubalja. - obračunana je amortizacija za zadnji mjesec u kojem je nekretnina evidentirana u bilanci najmoprimca.

Potraživanje 02 podračuna "Amortizacija imovine primljene u leasing" Kredit 01 podračuna "Raspolaganje osnovnih sredstava"
- 819 492 rubalja. (13.658 RUB × 60 mjeseci) - odražava se amortizacija obračunata tijekom razdoblja rada iznajmljene imovine.

Situacija: kako u računovodstvu najmoprimca odraziti prijenos obveza iz ugovora na drugog najmoprimca? Predmet lizinga nalazi se u bilanci najmoprimca. Najmodavcu se ne duguju plaćanja najma.

Ugovor o leasingu (financijski leasing) zasebna je vrsta ugovora o najmu (članak 625. Građanskog zakona Ruske Federacije). Najmoprimac ima pravo, uz suglasnost najmodavca, prenijeti svoja prava i obveze iz ugovora o najmu na drugu osobu, odnosno prenijeti imovinu u zakup (članak 2. članka 615. Građanskog zakonika Ruske Federacije). ). Kod ponovnog davanja u zakup dolazi do zamjene najmoprimca u obvezama iz najma. Stoga se preustupanje mora izvršiti u skladu sa zahtjevima za ustupanje prava potraživanja i prijenos duga (podstavci 1., 2. članka 391., stavak 1. članka 389. Građanskog zakonika Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 14. srpnja 2009. broj 03-03-06 / 1 / 463).

U računovodstvu primatelja leasinga, prijenos imovine iznajmljene na temelju ugovora o prijenosu duga trebao bi se odraziti u sljedećim unosima:

Potraživanje 76 podračuna "Trošak sredstva danog u leasing" Kredit 76 podračuna "Poravnanja kredita"
- odražava se iznos obveza po ugovoru o najmu koji se prenosi na novog najmoprimca;

Potraživanje 02 podračuna "Amortizacija imovine primljene u leasing" Kredit 01 podračuna "Osnovna sredstva primljena u leasing"
- otpisan je iznos akumulirane amortizacije sredstva leasinga;

Potraživanje 76 podračuna "Namirenja u zakup" Kredit 01 podračuna "Osnovna sredstva primljena u zakup"
- otpisana je rezidualna vrijednost leasinga.

Opisani postupak odgovara odredbama važećeg Kontnog plana (Upute za Kontni plan - računi 01, 02, 76).

Situacija: Kako se novi najmoprimac može odraziti u knjigovodstvenim transakcijama po ugovoru o najmu ako je nekretnina primljena od bivšeg najmoprimca kao rezultat promjene osoba u obvezi (preusmjeravamo)? Prema ugovoru, sredstvo leasinga evidentira se u bilanci najmoprimca.

Poslovanje po ugovoru o najmu odražava se u računovodstvenim evidencijama novog najmoprimca u općem redu.

Na poseban način mora se utvrditi samo vrijednost imovine primljene od prethodnog najmoprimca. Dakle, sredstvo leasinga mora se uzeti u obzir po ostatku vrijednosti koju je formirao bivši najmoprimac u trenutku prijenosa predmeta. Za više detalja o formiranju vrijednosti zakupljene imovine, vidi. Kako najmoprimac u računovodstvu odražava primitak iznajmljene imovine .

Budući da se, prema uvjetima ugovora, predmet leasinga nalazi u bilanci najmoprimca, izvršite uknjižbe u računovodstvu:

Debit 08 podračuna "Imovina primljena u zakup" Kredit 76 podračuna "Trošak sredstva danog u leasing"
- odražava se vrijednost imovine primljene u bilancu;

Potraživanje 01 podračuna "Osnovna imovina primljena u zakup" Potraživanje 08 podračuna "Imovina primljena u zakup"
- puštena u rad oprema iznajmljena.

Odredite korisni vijek na temelju razdoblja tijekom kojeg namjeravate koristiti predmet. No, istodobno je potrebno uzeti u obzir podatke prvog najmoprimca (članak 20. PBU 6/01). Možete ih uzeti od akt o prijenosu imovine .

Pojasnimo da najmoprimac može prenijeti svoja prava i obveze iz ugovora o najmu na drugu osobu, odnosno prenijeti imovinu u zakup (članak 2. članka 615. Građanskog zakona Ruske Federacije). Nakon toga, zakup nastavlja s radom. Samo što sada sva prava i obveze prema najmodavcu snosi pravni sljednik – novi najmoprimac.

Troškovi u vezi s povratom zakupljene imovine

Ugovor o zakupu može sadržavati uvjet koji mora osigurati najmodavac dodatne usluge(klauzula 2, članak 7. Zakona od 29. listopada 1998., br. 164-FZ). Troškovi u vezi s povratom zakupljene imovine, koje prema ugovoru ili zakonu mora platiti najmoprimac (na primjer, prijevoz), iskazuju se u računovodstvu unosima:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2 ...) Kredit 76 (60, 70, 69 ...)
- odražava troškove vezane uz povrat leasinga (ovisno o prirodi korištenja vraćene imovine - u osnovnoj djelatnosti, za potrebe upravljanja i sl.).

To proizlazi iz stavaka 5, 7 i 11 PBU 10/99.

Nije uvijek moguće da poduzeće stekne vlastitu dugotrajnu imovinu. Jedan od načina rješavanja ove situacije je sklapanje ugovora o najmu.

Postoje dvije vrste ugovora o zakupu:

1. Ugovor o operativnom najmu;
2. Ugovor o financijskom najmu (leasingu).

Prednosti korištenja leasing oblika najma:

• Uključivanje povezanih troškova u porez na dobit;
• Plaćanje i naknadni povrat PDV-a;
• Bilančni prikaz troškova leasinga, što ne pogoršava pokazatelje bilance.

Računovodstvo transakcija leasinga na zakonodavnoj razini regulirano je naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 15 od 17.2.1997. i PBU 6/01 za računovodstvo dugotrajne imovine. Redoslijed kojim se prikazuju u računovodstvu određen je s dva čimbenika:

1. Predmet leasinga, koji je evidentiran u bilanci primatelja leasinga;
2. Predmet najma, koji se obračunava u bilanci najmodavca.

Računovodstvo predmeta najma koji se nalazi u bilanci najmoprimca

Ako je, prema uvjetima ugovora o najmu, imovina prihvaćena u bilanci najmoprimca, tada najmoprimac generira transakcije najma uzimajući u obzir sljedeće točke:

• Prije uzimanja u obzir sredstva leasinga u bilanci najmoprimca potrebno je formirati početni trošak nekretnine date u leasing. Obično se sastoji od nekoliko elemenata, bez PDV-a. Za to, račun 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva", koji se po prihvaćanju predmeta zakupa u računovodstvo zatvara na računu 01" Dugotrajna imovina ".
• Amortizaciju naplaćuje najmoprimac, koju ima pravo otpisati na glavnu proizvodnju na račun 20.

Besplatno nabavite 267 1C video tutoriale:

Vrste plaćanja najma

Veličina, učestalost i način plaćanja plaćanja najma regulirani su uvjetima ugovora.

Postoje tri načina izračunavanja plaćanja najma:

1. Fiksno od ukupnog iznosa. Leasing plaćanja se naplaćuju mjesečno u jednakim iznosima;
2. Manje akontacije. Iznos plaćanja najma također se obračunava u jednakim obrocima, ali samo od razlike između fiksnog ukupnog iznosa i primljenog predujma.
3. Po iznosu minimalne uplate... Taj je iznos propisan ugovorom i sastoji se od: amortizacije, plaćanja za korištenje zakupljene nekretnine, provizije i ostalog.

Tipične transakcije za prikaz leasing transakcija kod primatelja leasinga

Promjena najmodavca za najmodavca

U obvezi najma dopuštena je zamjena stranaka. Zakon predviđa kako mogućnost potpune zamjene najmodavca trećom osobom, tako i mogućnost da najmodavac dio svojih potraživanja ustupi najmoprimcu.

U ovom članku ćemo razmotriti građanskopravnu osnovu leasinga, koje uvjete moraju ispuniti stranke prilikom promjene najmodavca te može li se novi najmodavac primijeniti ubrzana amortizacija na predmetima iznajmljenih.

Pravna osnova.

Pravni odnos stranaka po ugovorima o financijskom najmu (leasingu) propisan je člankom 665 građanski zakonik Ruska Federacija(u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije), kao i u Saveznom zakonu od 29. listopada 1998. br. 164-FZ "O financijskom najmu (leasing)" (u daljnjem tekstu Zakon br. 164-FZ ).

U skladu s člankom 2. navedenog Saveznog zakona, prema ugovoru o financijskom najmu (ugovoru o zakupu), najmodavac (zakupodavac) se obvezuje steći vlasništvo na nekretnini koju je najmoprimac naznačio od određenog prodavatelja i dati najmoprimcu (najmoprimcu) ovo imovine uz naknadu za privremeni posjed i korištenje.

Predmet leasinga mogu biti sve nepotrošne stvari, uključujući poduzeća i druge imovinske komplekse, zgrade, građevine, opremu, vozila te druge pokretne i nepokretne imovine.

Ne može se iznajmiti zemljište i drugi prirodni objekti, kao i imovina koja je saveznim zakonima zabranjena za slobodan promet ili za koju je uspostavljen poseban postupak za promet, osim vojnih proizvoda čiji se zakup obavlja u skladu s međunarodnim ugovorima Ruska Federacija, Savezni zakon od 19. srpnja 1998. br. 114-FZ "O vojno-tehničkoj suradnji Ruske Federacije s stranim državama„Na način koji je propisao predsjednik Ruske Federacije, i tehnološke opreme strana proizvodnja, čiji se leasing provodi u skladu s postupkom koji je utvrdio predsjednik Ruske Federacije (članak 3. Zakona br. 164-FZ).

Najmodavac je fizički ili entiteta, što na račun privučenog i (ili) vlastitih sredstava stječe imovinu tijekom ugovora o leasingu i daje je kao sredstvo leasinga primatelju leasinga uz određenu naknadu, na određeno vrijeme i pod određenim uvjetima za privremeni posjed i korištenje sa ili bez prijenosa vlasništva nad imovinom leasinga na najmoprimac (članak 4. Zakona br. 164-FZ).

Najmoprimac - fizička ili pravna osoba koja je, sukladno ugovoru o najmu, dužna prihvatiti predmet leasinga uz određenu naknadu, na određeno vrijeme i pod određenim uvjetima u privremeni posjed i korištenje u skladu s ugovorom o najmu (čl. 4. Zakona br. 164-FZ).

Odredbom 1. članka 11., stavka 1. članka 31. Zakona br. 164-FZ utvrđuje se da je predmet iznajmljivanja koji se prenosi u privremeni posjed i korištenje najmoprimcu vlasništvo najmodavca i evidentira se u bilanci najmodavca ili najmoprimca po obostranom dogovoru stranaka.

Nakon raskida ugovora o zakupu, najmoprimac se obvezuje vratiti predmet najma ili ga steći u vlasništvo na temelju ugovora o kupoprodaji (članak 5. članka 15. Zakona br. 164-FZ). U ovom slučaju, prijenos vlasništva na najmoprimca pod uvjetima utvrđenim sporazumom stranaka može se izvršiti i nakon isteka ugovora i prije njegovog isteka (članak 19. Zakona br. 164-FZ).

Ako ugovor o zakupu predviđa prijenos vlasništva nad zakupljenim sredstvom na najmoprimca, tada se otkupna cijena zakupljene imovine može uključiti u ukupni iznos ugovora o zakupu (članak 1. članka 28. Zakona br. 164-FZ ).

Promjena najmodavca.

U skladu sa stavkom 1. članka 18. Zakona br. 164-FZ, najmodavac može ustupiti trećoj strani sva ili dio svojih prava prema ugovoru o zakupu. Ujedno je dužan upozoriti primatelja leasinga na sva prava trećih osoba na predmetu leasinga. Imajte na umu da nepoštivanje ovog zahtjeva daje najmoprimcu pravo zahtijevati raskid ugovora zbog povrede materijalne prirode (stav 2. članka 450. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom promjene najmodavca nije potrebna pisana suglasnost najmoprimca. Međutim, kako bi se izbjegle nesuglasice, autor preporučuje da ga stranke ipak pravilno sastave u skladu s pravilima članka 391. Građanskog zakona Ruske Federacije.

Potpuni prijenos prava najmodavca na treću osobu moguć je tek nakon što on ispuni svoju obvezu kupnje određene nekretnine za najmoprimca od određenog prodavatelja i prijenosa na najmoprimca uz određenu naknadu i na određeno vrijeme. Inače, mora dobiti suglasnost najmoprimca za prijenos duga (članak 391. Građanskog zakona Ruske Federacije). Drugim riječima, to je prijenos vlasništva nad imovinom leasinga i primanje plaćanja najma. Takav prijenos mora biti izvršen u skladu s općim pravilima o ustupanju potraživanja (članci 382-390 Građanskog zakonika Ruske Federacije) i državna registracija prava na predmetu leasinga.

Ustupanje dijela tražbina predstavlja prijenos prava na primanje plaćanja najma ili zaostalih plaćanja na treću osobu. Imajte na umu da je prva opcija koncesije tipična za slučajeve tzv. split leasinga, u kojem najmodavac uzima iznos zajma od zajmodavca pod uvjetima "Bez prava na povrat", vraćanje duga njima u budućnosti iz primljenih iznosa plaćanja najma ili izravno - formaliziranje ustupanja njihovih prava na primanje plaćanja najma.

Od trenutka kada najmodavac u potpunosti ustupi svoja prava i obveze iz ugovora o zakupu, najmoprimac je dužan platiti zakupninu novom najmodavcu (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 30. svibnja 2006. u predmetu br. KG -A40 / 4202-06).

Prema stavku 1. članka 617. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prijenos vlasništva (gospodarsko upravljanje, operativno upravljanje, doživotno naslijeđeno vlasništvo) na iznajmljenu imovinu na drugu osobu nije osnova za promjenu ili raskid najma. sporazuma, uključujući u smislu revizije iznosa plaćanja najma.

Dakle, ako novi najmodavac odluči povećati naplatu najma, najmoprimac se može obratiti sudu. U ovim slučajevima arbitri u pravilu zauzimaju stranu najmoprimca: Rezolucija FAS-a Volgo-Vyatka Distrikta od 10. listopada 2005. u predmetu br. A79-10625 / 2004-SK2-9987, Rezolucija FAS-a Zapad Sibirski okrug od 1. kolovoza 2005. u predmetu br. F04-4851 / 2005 (13466-A27-24).

Imajte na umu da ako je za ugovor o leasingu potrebna državna registracija, onda kada se najmodavac promijeni, ustupanje se također mora registrirati na način propisan za registraciju ove vrste ugovora (Rezolucija FAS-a Volgo-Vyatka Distrikta od 3. lipnja 2004. na predmetu br. A17-254 / 15 / 3).

Prema stavku 1. članka 15. Zakona br. 164-FZ, ugovor o zakupu, bez obzira na rok, zaključuje se u pisanom obliku.

Ako najmodavac, čija se imovina nalazi u bilanci, prenosi svoja prava i obveze iz ugovora o najmu bez promjene uvjeta ugovora na drugu osobu prodajom zakupljene nekretnine, tada je u tom slučaju potrebno izmijeniti postojeći ugovor . Takve se promjene vrše sklapanjem dodatnog sporazuma o promjeni strana u ugovoru (ako zakonodavstvo Ruske Federacije ne predviđa registraciju vlasništva nad ovom nekretninom). Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Federalne porezne službe Ruske Federacije za grad Moskvu od 25. siječnja 2008. br. 20-12 / 05964.

Dakle, kao rezultat prodaje predmeta leasinga, pripadajući ugovor ostaje na snazi, a prava i obveze najmodavca se temeljem zakona temeljem ugovora, čiji je predmet ova nekretnina, prenose na novog vlasnika. (Rezolucija FAS-a Dalekoistočnog okruga od 27. ožujka 2007. u predmetu br. F03-A24 / 07-1 / 248, FAS-a Zapadnosibirskog okruga od 19. kolovoza 2008. u predmetu br. F04-5083 / 2008. ( 10125-A27-4)). Istodobno, bez obzira na to je li ugovor o financijskom najmu ponovno zaključen, prethodni vlasnik gubi, a novi stječe pravo na prihod od zakupa imovine (stav 23. Informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda). Ruske Federacije od 11. siječnja 2002. br. 66 "Pregled prakse rješavanja sporova vezanih uz najam ") (u daljnjem tekstu - Informativno pismo br. 66).

Treba napomenuti da kada se promijeni vlasnik sredstva leasinga, ugovor o financijskom najmu treba izmijeniti u odnosu na podatke o novom najmodavcu (stav 24. Informativnog pisma br. 66).

Napominjemo da mnogi najmodavci zaboravljaju ono najvažnije, da uz uvjete i prava iz ugovora o leasingu postoji i prijenos vlasništva nad imovinom leasinga.

Dakle, prilikom promjene najmodavca, algoritam radnji trebao bi biti sljedeći:

1) prijenos prava i obveza iz ugovora o zakupu temeljem ugovora za provedbu prava vlasništva, po posebnoj cijeni, moguć je i bez cijene, budući da ugovor sadrži obveze, autor preporučuje pribavljanje suglasnosti najmoprimca;

2) ustupanje duga primatelja leasinga (ako postoji) po ugovoru o zakupu na temelju ugovora o ustupanju prava tražbine, po posebnoj cijeni;

3) sklapanje novog ugovora o zakupu između novog najmodavca i starog najmoprimca pod istim uvjetima, ili promjena strane starog ugovora o najmu, uz imenovanje prodavatelja predmeta najma starog najmodavca;

4) vraćanje, samo prema dokumentima, zakupljene stvari od najmoprimca starom zakupodavcu, čuvanje na sigurnom kod najmoprimca, prestanak amortizacije od starog najmodavca;

5) kupnja i prodaja predmeta leasinga od starog najmodavca - prodavatelja novom najmodavcu - kupcu, po posebnoj cijeni, uz prijenos po računu sa čuvanja najmoprimca sa starog najmodavca na novog najmodavca - kupac, definicija financijski rezultat od prodaje od starog najmodavca;

6) puštanje u rad sredstva leasinga kod novog najmodavca, s početni trošak, koji se sastoji od cijene sredstva leasinga i udjela u vrijednosti prava vlasništva po ugovoru o najmu, prijenos predmeta leasinga po aktu primopredaje - prijenos dugotrajne imovine.

Porez na dohodak.

Vezano uz porez na dohodak prilikom promjene najmodavca, napominjem sljedeće: na temelju stavka 10. čl.258. Porezni broj Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - Porezni zakonik Ruske Federacije) imovina primljena (prenesena) u financijski leasing na temelju financijskog najma (ugovor o najmu) uključena je u odgovarajući amortizacijska grupa(podskupina) od strane kod koje se ova nekretnina treba obračunati u skladu s uvjetima ugovora o financijskom najmu (ugovoru o najmu).

Klauzula 2 članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta obvezniku-vlasniku da primjenjuje osnovnu stopu amortizacije poseban koeficijent, ali ne više od 3, u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira koja je predmet ugovora o najmu. Ovaj faktor se ne odnosi na dugotrajnu imovinu koja pripada prvoj, drugoj i trećoj amortizacijskoj skupini.

Budući da po prijenosu vlasništva nad zakupljenom nekretninom novi vlasnik na temelju zakona, stječe prava i obveze najmodavca prema ugovoru o financijskom najmu, u potpunosti podliježe odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije o korištenju posebnih koeficijenata za amortizaciju sredstva iznajmljivanja.

Dakle, prilikom amortizacije dugotrajne imovine koja je predmet najma i obračunata u skladu s uvjetima ugovora o financijskom najmu u bilanci najmodavca (novog vlasnika), potonji ima pravo primijeniti poseban koeficijent na glavna stopa amortizacije na način propisan člankom 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije. Slično mišljenje izrazili su i predstavnici porezne uprave (Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije za grad Moskvu od 25. siječnja 2008. br. 20-12 / 05964).

Napominjemo da novi najmodavac neće samo moći obračunati ubrzanu amortizaciju na trošak sredstva leasinga, već će također uzeti u obzir razdoblje korištenja leasinga od strane starog najmodavca. Amortizacija za novog najmodavca će početi najkasnije prvog dana sljedećeg mjeseca.

Napominjemo da je ovaj algoritam minimalan, a pri prijenosu prava po ugovoru o najmu, pri promjeni najmodavca mogu nastati drugi problemi koji se mogu vidjeti samo uvidom u ugovor i ostale primarne dokumente.

Promjena staza Ako se nađete na krivom putu – koji vas vodi kamo ne želite ići – sjetite se naše rasprave o prošlim troškovima. Ne brinite o tome koliko ste vremena potrošili na izgradnju karijere koja vam se ne sviđa ili na izgradnju odnosa.

Promjena najmodavaca za najmodavca U obvezi najma dopuštena je promjena stranaka. Zakon predviđa kako mogućnost potpune zamjene najmodavca trećom osobom, tako i mogućnost da najmodavac dio svojih potraživanja ustupi najmoprimcu.