FINANCIJSKI REZULTATI IFRS-a. Korištenje MSFI u računovodstvenim financijskim rezultatima. Protok sredstava

međunarodno računovodstveno financijsko izvješćivanje

Svrha ovog standarda je propisivanje temelja za podnošenje financijskih izvještaja. opća namjena Kako bi se postigla usporedivost s financijskim izvještajima poduzeća za prethodna razdoblja i financijska izvješća drugih poduzeća. Da bi se postigao taj cilj, ovaj standard određuje opće zahtjeve za podnošenje financijskih izvještaja, preporuke za njegovu strukturu i minimalne zahtjeve za njegov sadržaj. Priznavanje, mjerenje i otkrivanje specifičnih operacija i drugih događanja se razmatraju u drugim standardima iu tumačenja.

Ovaj se standard primjenjuje na sve oblike općih financijskih izvješća sastavljenih i podnesenih u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja (MSFI).

Financijski izvještaji (1) je strukturirano prezentacija financijskog položaja i financijski rezultati Poduzeća. Svrha financijskih izvješća opće namjene je pružiti informacije o financijskom položaju, financijskim rezultatima i prijedlogu novac Poduzeća korisna za širok raspon korisnika pri donošenju ekonomskih odluka. Financijski izvještaji također prikazuju rezultate upravljanja resursima koji su pouzdani u upravljanje Društvom. Da bi se postigao taj cilj, financijski izvještaji pružaju informacije o sljedećim pokazateljima poduzeća:

• (a) imovina;
• (b) obveze;
• (c) vlastiti kapital;
• (d) prihodi i rashodi, uključujući i druge prihode i gubitke;
• (e) druge promjene u vlastitom kapitalu; i
• (f) novčani tok.

Ove informacije, zajedno s drugim informacijama u bilješkama, pomaže korisnicima financijska izvješća Predvidite buduće novčane tokove i posebice, njihova vremenska distribucija i sigurnost.

Kompletan skup financijskih izvješća uključuje:

• (ravnoteža;
• (b) izjavu o dobiti i gubitku;
• (c) izvješće o promjenama u vlastitom kapitalu ili
• (i) sve promjene u vlastitom kapitalu ili
• (ii) promjene u vlastitom kapitalu, osim onih koji se pojavljuju kao rezultat poslovanja s vlasnicima vlasničkih instrumenata koji djeluju kao vlasnici dioničkih alata;
• (d) izvješće o novčanom toku; i
• (e) Napomene koje sadrže skup značajnih računovodstvenih politika i drugih objašnjenja.

Obrazac financijskih izvješća treba biti jasno definiran i dodijeljen od drugih informacija u istom objavljenom dokumentu.

Svaka komponenta financijskih izvješća treba biti jasno definirana. Osim toga, moraju biti jasno prikazane sljedeće informacije i moraju se također ponavljati ako je potrebno pravilno razumijevanje Navedene informacije:

• (a) ime izvještajnog poduzeća ili druge identifikacijske značajke, kao i sve promjene u ovim informacijama izvršenim od datuma prethodne ravnoteže;
• (b) smjernice pokrivaju financijske izvještaje zasebno poduzeće ili skupinu poduzeća;
• (c) datum bilance ili razdoblje obuhvaćene financijskim izvještajima, ovisno o tome što je prikladnije za ovu komponentu financijskih izvješća;
• (e) stupanj zaokruživanja koji se koristi u prezentaciji iznosa u financijskim izvještajima.

Financijski izvještaji izgledaju barem jednom godišnje.

Ravnoteža. Razlika između kratkoročnih i dugoročnih članaka

Društvo predstavlja kratkoročne i dugoročne imovine i kratkoročne i dugoročne i dugoročne obveze kao zasebne klasifikacije u bilanci u skladu, osim u slučajevima kada je zastupljenost na temelju likvidnosti daje pouzdane i relevantnije informacije. Kada se koristi ova iznimka, sva imovina i obveze su slobodni, u likvidnosti.

Bez obzira na to koja je donesena metoda prezentacije, za svaki članak imovine i obveza, koji ujedinjuje iznos, otplatu ili naknadu od kojih se očekuje tijekom razdoblja, (a) ne prelazi dvanaest mjeseci nakon datuma bilance i (b) prekoračenje dvanaest Mjeseci nakon datuma bilance, poduzeće otkriva iznose, otplatu ili naknadu od kojih se očekuje nakon više od dvanaest mjeseci.

Kratkotrajna (revolving) imovina (2)

Imovina je klasificirana kao kratkoročna kada ispunjava bilo koji od sljedećih kriterija:

• (a) pretpostavlja se da će se provoditi ili namijenjeno prodaji ili uporabi tijekom normalnog radnog ciklusa poduzeća;
• (b) održava se uglavnom za potrebe trgovine;
• (c) to bi trebalo ostvariti dvanaest mjeseci nakon datuma bilance; ili
• (d) to je novčani ili novčani ekvivalent (prema definiciji u MRS-u 7 "izvješća o novčanom kretanju"), osim ako ne postoji ograničenje na njegovu razmjenu ili korištenje za otplatu obveza tijekom najmanje dvanaest mjeseci nakon datuma.

Sva ostala imovina klasificirana je kao dugoročna.

Kratkoročne obveze (3)

Obveza je klasificirana kao kratkoročna kada ispunjava bilo koji od sljedećih kriterija:

• (a) pretpostavlja se da ga otplaćuje tijekom normalnog radnog ciklusa poduzeća;
• (b) održava se uglavnom u svrhu trgovanja;
• (c) mora se izvršiti dvanaest mjeseci nakon datuma bilance; ili
• (d) Društvo nema bezuvjetno pravo odgoditi otplatu ove obveze najmanje dvanaest mjeseci nakon datuma bilance.

Sve ostale obveze klasificiraju se kao dugoročni.

Informacije koje treba podnijeti u samoj bilanci

Barem sama ravnoteža treba uključivati \u200b\u200bodvojene članke koji predstavljaju:

• (a) nekretnine, zgrade i oprema;
• (b) nekretnine ulaganja;
• (c) nematerijalna imovina;
• (d) financijska imovina (isključujući iznose navedene u stavcima (e), (h) i (i));
• (e) ulaganja poduzete metodom sudjelovanja u kapitalu;
• (f) biološka imovina;
• (g) dionice;
• (h) trgovina i druga potraživanja;
• (i) gotovina i njihovi ekvivalenti;
• (j) dug trgovine i druge račune;
• (k) obveze evaluacije;
• (L) financijske obveze (isključujući iznose navedene u stavcima (J) i (k));
• (m) obveze i imovina za tekuće poreze, čija se definicija daje u MRS 12 "porezi na dohodak";
• (n) odgođene porezne obveze i odgođena porezna imovina čija se definicija osigurava u MRS-u 12;
• (O) udio manjine predstavljen u sastavu vlastiti kapital; i
• (P) Oslobođeni kapital i rezerve pripisuju vlasnicima vlasničkih alata za majčinsku tvrtku.

Dodatni članci, naslovi i privremeni iznosa trebaju biti predstavljeni u bilanci kada je takav podnesak prikladan za razumijevanje financijskog položaja poduzeća.

Kada poduzeće predstavlja kratkoročne i dugoročne imovine i kratkoročne i dugoročne obveze kao zasebne klasifikacije u samoj bilanci, ne bi smjela klasificirati odgođenu poreznu imovinu (obveze) kao trenutna imovina (Kratkoročne obveze).

Dobici i gubici izvješće

Dobit ili gubitak za razdoblje

Sve izjave i troškovi priznati u tom razdoblju trebaju biti uključeni u račun dobiti i gubitka, osim ako nije drugačije potreban standardom ili tumačenjem.

Informacije koje treba podnijeti na popisu dobiti i gubitka

Najmanje, račun dobiti i gubitka trebao bi uključivati \u200b\u200bčlanke koji predstavljaju sljedeće vrijednosti za razdoblje:

• (a) dohodak;
• (b) troškove financiranja;
• (c) udio dobiti ili gubitka suradnika i zajedničkih aktivnosti uzeti u obzir metodom udjela;
• (d) dobit ili gubitak do odbitaka poreza priznaje prilikom odlaganja imovine ili podmire obveza vezanih uz raskine aktivnosti.
• (e) troškove plaćanja poreza;
• (f) dobit ili gubitak.

Sljedeći članci trebaju biti objavljeni u računu dobiti i gubitka kao raspodjelu dobiti ili gubitka razdoblja:

• (a) dobit ili gubitak koji se pripisuje manjini; i
• (b) dobit ili gubitak koji se pripisuje vlasnicima vlasničkih alata materinskog poduzeća.

Dodatni članci, naslovi i privremene iznose trebaju se dostaviti u računu dobiti i gubitka kada je takva podneska prikladna za razumijevanje financijskog obavljanja poduzeća.

Izvješće o promjenama u vlastitom kapitalu

Društvo mora podnijeti izvješće o promjenama u vlastitom kapitalu, koji se prikazuje u samom izvješću:

• (a) dobit ili gubitak razdoblja;
• (b) svaki članak o prihodima i rashodima za razdoblje, koji se, prema zahtjevima drugih standarda ili tumačenja, priznaje izravno u svom kapitalu, a konačni iznos takvih članaka;
• (c) ukupan iznos prihoda i rashoda za razdoblje (izračunati zbrajanjem (a) i (b)) s posebnim naznakom ukupnih iznosa koji se mogu pripisati vlasnicima vlasničkih alata matičnog društva i udjela manjine;
• (d) za svaku dioničku komponentu, utjecaj promjena računovodstvenih politika i ispravak pogrešaka priznata u skladu s MRS-om 8.

Društvo bi također trebalo dostaviti ili u izvješću o promjenama u vlastitom kapitalu ili u bilješkama sljedeće informacije:

• (a) iznos poslovanja s vlasnicima vlasničkih alata koji djeluju kao vlasnici dioničkih alata s odvojenim oznakom raspodjele sredstava među njima;
• (b) ravnotežu zadržane dobiti (tj. Akumulirane dobiti ili gubitka) na početku razdoblja i na bilanci i promjene tijekom razdoblja;
• (c) uklanjanje između knjigovodstvene vrijednosti svakog razreda eigenvallied kapitala i svake rezerve na početku i na kraju razdoblja s odvojenim otkrićem svake promjene.

MSFI br. 7 "izvješća o gotovinom pokreta"

Informacije o novčanom tijeku korisnicima pružaju financijska izvješća osnova za procjenu sposobnosti poduzeća za generiranje sredstava i njihovih ekvivalenata, uzimajući u obzir njegove potrebe za korištenjem tih novčanih tokova.

Informacije koje daje Društvo u izvješću o novčanom toku moraju se klasificirati u područja djelovanja: operativni, ulaganja, financijska.

Operativne aktivnosti (4) su glavna djelatnost tvrtke koja donosi pozitivan novčani tok, kao i druge aktivnosti koje se po definiciji ne mogu pripisati ulaganjima i financijskom.

Investicijske aktivnosti (5) Društvo se odnosi na stjecanje i prodaju dugotrajne imovine i drugih ulaganja koja nisu povezana s monetarnim ekvivalentima.

Financijske aktivnosti (6) Društva uključuje promjene u iznosu i sastavu vlastitog ili posuđenog kapitala kao rezultat privlačenja financijskih sredstava.

Iznos primitaka i plaćanja gotovine iz poslovnih aktivnosti glavna je pokazatelj stupnja u kojem je glavna djelatnost Društva osigurava njihov račun dovoljan za otplatu obveza i provedbu novih ulaganja bez kontaktiranja vanjskih izvora financiranja.

Svaka komponenta izvješća o novčanom toku treba biti prikazana u raspoređenom obliku, uzimajući u obzir vrste i smjerove novčani tokovi, U industrijskoj industriji peradi trebalo bi dodijeliti sljedeće pojedinosti o novčanim tokovima: novčani dolasci od poljoprivredne prodaje vlastitu proizvodnju; primitke od prodaje drugih proizvoda, roba, rada, pružanja usluga; Refert Renoviranje potraživanja potraživanja; novčane primitke od iznajmljivanja, naknada, komisije i drugih prihoda; gotovinske isplate zaposlenicima organizacije; o plaćanju dividendi, kamate; gotovinske isplate dobavljačima i drugim ugovornim stranama; na osoblje za obuku, itd. Glavni pokazatelj koji karakterizira učinkovitost poslovanja organizacije je čisti novčani tok. Zbog toga je raspodjela sredstava primljenih od poslovnih aktivnosti važna za razumijevanje aktivnosti organizacije.

MSFI br. 7 "izvješća o novčanom toku" predviđa prikaz informacija izravne i neizravne metode. Glavni kriterij, pri odabiru metode je relevantnost i točnost informacija.

Razvoj međunarodnih gospodarskih odnosa na razini poduzeća u uvjetima tržišni odnosi I konkurentna borba je nemoguća bez odgovarajućih informacija kako bi se osiguralo. Na prvi pogled, čini se da ovaj proces ne bi trebao biti popraćen bilo kojim većim problemima, posebno problemima temeljne prirode, budući da domaća tržišta također sugeriraju međusobnu svijest poslovnih subjekata, što je upravo postignuto distribucijom računovodstveno izvješćivanjesastavljen u skladu s nacionalnim regulatorima. Međutim, između namjere obavještavanja potencijalnih stranih ugovornih strana i provedbu ove namjere - udaljenost ogromne veličine, prevladavanja koja je popraćena brojnim poteškoćama i preprekama, a jezična barijera nije najvažnija.

Glavni problem je u tome što vjerojatno nema dviju zemalja s istim računovodstvenim pravilima, a time i međusobno podnošenje izvještajnih podataka od strane tvrtki registriranih i obavljanje većine svojih operacija u različitim zemljama, uzrokuje prilično prirodnu budnost sa stajališta adekvatnosti deklarirane adekvatnosti (t .. predstavljena u obliku izvješćivanja) stvarnog stanja. Između razloga za takvu budnost, dominantna je uloga definitivno igraju razlozima koji imaju isključivo profesionalnu prirodu i činjenicu da korisnik ne može jasno razumjeti logiku i osnovne algoritme formiranja pokazatelja koji su joj predstavljeni. Profesionalne metode mogućih proturječja u vezi s tumačenjem, legitimnost i izvedivost određenih računovodstvenih pravila, procjene i izvješćivanje, prirodno biti samo dio baze za sumnju; Među ostalim argumentima, na primjer, nacionalne, političke, opće gospodarske i druge osobitosti poslovanja i informirati ga, usvojen u danoj zemlji.

Kako bi se smanjila varijabilnost zemlje u pravilima računovodstva i izvješćivanja i naglašavaju stupanj uzajamnog nepovjerenja u odnosu na "točnu ili netočnost" takvih pravila, međunarodna računovodstvena zajednica prihvatila je odluku o provedbi njihovog ujedinjenja obradom i provedbom tipičnih regulatora koji primio ime međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja (MSFI). Ovaj se rad počeo provoditi pod sloganom potrebe za usklađivanjem i standardizacijom računovodstva.

Elementi koji odražavaju financijske rezultate poduzeća su prihodi i rashodi. Koncepti ekonomskih kategorija "Prihodi" i "troškovi" poduzeća formulirani su u glavi MSFI "načela". U Rusiji su opisani u konceptu računovodstva, kao iu računovodstvenim odredbama: PBU 9/99 "prihodi organizacije" i PBU 10/99 "Organizacijski troškovi" (s naknadnim dodavanjem i promjenama).

Definicija kategorije "Prihodi" u MSFI - predstavlja povećanje ekonomskih koristi u izvještajnom razdoblju, što se događa u obliku priljeva ili povećanju imovine ili smanjenju obveza, koji se izražava u povećanju kapitala koji se ne odnosi na doprinose sudionika dionički kapital.

Prema MSFI-jevima, prihodi su podijeljeni u dvije klase:

Dohodak iz redovnih aktivnosti;

Ostali prihod.

Prihodi od obične aktivnosti nazivaju se "prihodom" i formira se u procesu redovitih aktivnosti poduzeća u različiti tipovi: u obliku prihoda od prodaje proizvoda proizvoda; u iznosu primljenih naknada, kamate, dividende; u obliku naknade i najamnine.

Ostali prihodi su nepravilni, nasumični prihodi koji se mogu pojaviti ili odsutni u aktivnostima poduzeća. To uključuje, na primjer, prihode od prodaje dugotrajne imovine, zaliha, pozitivne razlike razmjene, primljene novčane kazne i kazne. MSFI primjećuje uvjetnu prirodu dohotka dohotka u određenoj skupini, ovisno o specifičnoj aktivnosti poduzeća i jedinstvenoj prirodi raznih prihoda članaka o ekonomskoj prirodi, jer svi predstavljaju povećanje ekonomskih koristi.

Opisujući u poglavlju "Načela" "Prihodi" kao ekonomsku kategoriju, u istom poglavlju MSFI određuje kriterij za uključivanje prihoda u financijske izvještaje. Činjenica dolaznog dohotka u financijske izvještaje naziva se "prepoznavanje zadržavanja". Potreba za provjeru kriterija priznavanje dohotka je posljedica nesigurnosti povećanja ekonomskih koristi u određenoj situaciji. Kriteriji za priznavanje dohotka prema MSFI je da se prihodi priznaju u računu dobiti i gubitka, ako dođe do povećanja budućih ekonomskih koristi povezanih s povećanjem imovine ili smanjenjem obveza koje se mogu pouzdano izmjeriti.

Ako je određivanje kategorija "Prihodi" sadržano u konceptualnom poglavlju MSFI "načela", poseban standard IFFS 18 "Prihod" je posvećen prihodima Društva. U MSFI 18, priznavanje prihoda se provodi na različite načine, ovisno o vrsti prihoda:

Od prodaje robe;

Od pružanja usluga;

Od korištenja drugih stranaka na imovinu poduzeća koja donose kamatu, plaćanja licenci i dividende.

MSFI 18 ne iscrpljuje sve moguće vrste prihoda, ali prihod koji nije predviđen ovim standardom se razmatra u drugim standardima. Na primjer, postupak formiranja dohotka prema sporazumima o najmu objavljen je u MSFI 17 "najam"; Dividende - u MSFI 28 "Računovodstvo ulaganja u suradnike"; Poštene promjene financijska imovina i financijske obveze - u MSFI 32 "Financijski alati: otkrivanje i prezentacija informacija". Ovisno o vrsti prihoda MSFI-ja, pružaju se različiti kriteriji za prepoznavanje u izvješćivanju. Shematski poštivanje uvjeta za prepoznavanje prihoda od prodaje robe u ruskim računovodstvenim standardima i MSFI predstavljenim u tablici 1.8.

Tablica 1.8 - Kriteriji revizije prihoda

U skladu s MSFI 18, iznos prihoda koji proizlazi iz jednog ili drugog operacije prihoda obično se određuje ugovorom između dobavljača i kupca ili korisnika imovine. Prihodi se procjenjuju na fer vrijednosti primljene naknade ili se očekuje da primi, uzimajući u obzir iznos svih popusta za trgovanje ili veleprodajne popuste koje pruža tvrtka.

Prema fer vrijednosti u MSFI 18 shvaća se kao iznos sredstava na kojima možete razmjenjivati \u200b\u200bimovinu ili otplatiti obvezu prilikom izrade transakcije između dobro svjesnosti, koji žele da takav sporazum bude neovisno od drugih od strane stranaka.

Definicija kategorije "Potrošnja" u poglavlju "Načela" MSFI je smanjenje ekonomskih koristi tijekom izvještajnog razdoblja, što se događa u obliku odljeva ili iscrpljujuće imovine ili povećanje obveza koje dovode do smanjenja kapitala ne u vezi s distribucijom između sudionika temeljnog kapitala.

Nakon utvrđivanja troškova gospodarske kategorije u poglavlju "načela" MSFI-a, njihova klasifikacija je osigurana:

Troškove običnih aktivnosti;

Troškove od aktivnosti osim uobičajenog, koji mogu nastati ili odsutni u procesu djelovanja poduzeća.

Troškovi uobičajenih aktivnosti uključuju takve troškove kao: prodajne troškove, plaću, amortizacija.

Troškovi iz drugih aktivnosti su gubici koji proizlaze iz provedbe dugotrajne imovine ili druge imovine u slučaju promjene valutnog tečaja, kao rezultat prirodnih katastrofa.

Međutim, kada se razlikovati članke o troškovima MSFI-a, njihova pojedinačna priroda uočena je u ekonomskoj prirodi, budući da svi oni smanjuju ekonomske koristi.

"Načela" poglavlja MSFI-ja ne reguliraju grupiranje troškova od elemenata na elemente, a ti troškovi uključuju i jedan element (plaća, amortizacije) i složene troškove (troškovi prodaje). Pravo poduzeća samostalno obliku nomenklaturu izračunanih članaka.

Definiranjem "potrošnje" kao ekonomske kategorije, MSFI u poglavlju "načela" označava kriterije za uključivanje troškova u financijske izvještaje. Činjenica uključivanja potrošnje u financijskim izvještajima naziva se "priznavanje potrošnje". Potreba za provjeru kriterija za prepoznavanje potrošnje posljedica je neizvjesnosti smanjenja ekonomskih koristi u određenoj situaciji. Kriteriji priznavanja za potrošnju MSFI je da se potrošnja priznaje u računu dobiti i gubitka, ako dođe do smanjenja budućih ekonomskih koristi povezanih s smanjenjem imovine ili povećanjem obveze koje se mogu pouzdano izmjeriti.

Jedinstvo i razlike u interpretaciji elemenata koji karakteriziraju financijske rezultate poduzeća, prema ruskim regulatornim dokumentima, a MSFI su prikazani u tablici 1.9.

Tablica 1.9 - elementi koji karakteriziraju financijske rezultate poduzeća, u domaćem računovodstvenom izvješćivanju i o regulaciji MSFI-ja

Kao što se može vidjeti iz tablice 1.9, usvojen u posljednje godine propisi Značajno donijeli domaće financijske izvještaje MSFI-jevima. PBU 9/99 i PBU 10/99 su posebno važni, koji, unatoč razlikama, u najvažnijim pitanjima ispunjavaju zahtjeve MSFI-ja. U isto vrijeme, ne postoje nedosljednosti s propisima ruskih računovodstvenih standarda po pravilima MSFI-ja, od kojih je najznačajniji očuvanje krutog regulatornog regulacije mnogih pitanja računovodstva za dohodak i troškove poduzeća.

Sljedeći članak treba biti predstavljen u računu dobiti i gubitka: prihodi; Rezultati poslovanja; troškovi financiranja; udio profita i gubitaka pridruženih organizacija i zajedničkih aktivnosti uzeti u obzir metodom sudjelovanja; porezni troškovi; dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti; Rezultati hitnih okolnosti; manjinski udio; Neto dobit ili gubitak razdoblja.

U računu dobiti i gubitka u bilješkama, potrebno je dati analitičku karakteristiku dohotka i troškova. Standard preporučuje da su dva pristupa klasifikaciji troškova: metoda troškova znakova (klasifikacija po cijeni elemenata) i metodu troškovnih funkcija ili metode troškova prodaje (implementacija).

U skladu s tim nastaju dva formata izvješćivanja. Prvi se format temelji na otkriću troškova proizvodnje za takozvane troškove elemenata, drugi - po trošku proizvodnje. Oba formata omogućuju vam da dobijete potpuno identičan rezultat, ali na različite načine otkrivaju podatke o formiranju financijskih rezultata.

Studija konceptualne osnove Sastavljanje financijskih izvještaja u MSFI-jevima i ruskom zakonodavstvu o računovodstvu omogućuje nam da zaključimo određeni udio sličnosti u općim pristupima o formiranju pokazatelja financijskog izvješćivanja u ruskim i međunarodnim standardima. U isto vrijeme, već postoje značajne razlike u konceptnim osnovama, koje će neizbježno dovesti do razlike u pokazateljima izvješćivanja ruski standardi I pod MSFI. To uključuje razne interpretacije imovine, obveza i kapitala, nepostojanje izvješćivanja elemenata u ruskom zakonodavstvu, koji nisu izvedeni (iako proglašeni) u ruskoj praksi, mnogi od načela izvješćivanja koji se zahtijevaju u okviru MSFI-a.

Ciljevi ovog standarda su definiranje metoda klasifikacije, objavljivanje i računovodstvo određenih članaka u računu dobiti i gubitka. Ovaj standard također zahtijeva klasifikaciju i otkrivanje tipičnih i ne-tipičnih (hitnih slučajeva) za tvrtku članaka.

Hitne članke - To su prihodi ili rashodi koji proizlaze iz događaja gospodarskih aktivnosti ili operacija koje se značajno razlikuju od zajedničkih aktivnosti Društva, stoga se pretpostavlja da se neće redovito nastaviti.

Tipični članci Povezane s aktivnostima koje je poduzeće proveo kao dio uobičajene gospodarske aktivnosti. Neto dobit ili gubitak za razdoblje izvješćivanja Sastoje se od sljedećih komponenti koje će se objaviti u financijskim izvještajima:

• dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti;
• hitne članke.

Citat za izravnu valutu - naznaka troškova deviznih jedinica u nacionalnoj valuti. Rekalkulacija stranih valuta nacionalnom vrše se množenjem iznosa u strana valuta Za svoj tečaj u nacionalnoj valuti.

Neizravni kotačić valuta - izraz jedinice nacionalne valute po ekvivalentu u stranoj valuti. Rekalkulacija stranih valuta nacionalnom donosi se dijeljenjem iznosa u stranoj valuti za svoj predmet u nacionalnoj valuti.

Razlike valute tečaja Postoje zbog promjene službenog citata stranih valuta na rublje. Tečajne valutne razlike (dohodak) formiraju se kada je trošak valute u rubu za različite datume poslovanja s valutom povećava rublje ekvivalent u sredstvima bilance bez povećanja obveza. Negativni tečaj razlike (gubitak) javljaju se u slučajevima kada je zbog promjena u cijeni valute u rubu za različite datume, ekvivalent rublje povećava se odgovornosti bez odgovarajućeg povećanja imovine.

U financijskim izvještajima, iznos tečajnih razlika koji se odražavaju na račun dobiti i gubitka, kao i akumulirane pod "kapitalnim člankom", s dešifriranjem njihovog kretanja, kao i količine razlika u nastavku u vrijednosti imovine tijekom izvještajno razdoblje objavljeno je.

IFRS-23 "Kamate na zajmove"

Troškovi kredita su troškovi interesa ili drugih troškova koje podupiru poduzeće u vezi s primitkom posuđenih sredstava. To je temeljno za činjenicu da se troškovi kredita trebaju prepoznati kao troškovi u razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na to kako se ti krediti koriste.

Prema MSFI3 23 u kreditima uključuju:

• interes na prekoračenje banke ili kratkoročnih i dugoročnih kredita;
• deprecijacija popusta i premija vezanih uz zajmove;
• deprecijacija sekundarnih troškova koji se pojavili u vezi s pružanjem kredita;
• deprecijacija sekundarnih troškova nastalih u vezi s pružanjem kredita;
• razlika u tečajevima nastale od dobivanja kredita u stranoj valuti pod uvjetom da se smatraju amandmanom za plaćanja kamata.

MRS također pruža alternativni pristup, u skladu s kojim se troškovi zajmovi mogu kapitalizirati, a ne biti uključeni u razdoblja razdoblja u kojem su nastali. Proces kapitalizacije uključuje akumulaciju troškova do određenog trenutka (na primjer, do potpunog ili djelomičnog puštanja u pogon), nakon čega slijedi njihov otpis za troškove imovine. Troškovi zajmova prihvatljivi kapitalizaciji su troškovi takvih kredita koji su dobiveni isključivo za stjecanje, izgradnju ili proizvodnju kvalificirane imovine i koji bi trebali biti kapitalizirani kao dio troškova ove imovine. Kvalificiraju se sredstvo koje zahtijeva znatno vrijeme za pripremu za uporabu za svoju namjenu ili za prodaju.

Iznos troškova kredita prihvatljiv za kapitalizaciju treba odrediti na temelju standarda kapitalizacije prihoda, koji su ponderirani prosječni trošak kredita, koji su izvanredni dug tijekom izvještajnog razdoblja.

Kapitalizacija troškova kredita Kao dio vrijednosti kvalificirane imovine započeoKada:

• ulaganja u imovinu;
• nastali krediti;
• nastavlja nužan posao U pripremi imovine za namjeravanu uporabu ili prodaju.

Troškovna kapitalizacija Prema zajmovima treba biti suspendiran U slučaju da se razvoj imovine dugo prekida.

Pun prestanku kapitalizacije (Trošak troškova troškova) događa se ako je glavni dio aktivnosti potrebnog za pripremu kvalificirane imovine za korištenje ili prodaju. Kapitalizacija se zaustavlja iu slučaju završetka rada na jednom od dijelova imovine, ako se ovaj dio može koristiti kada se konstrukcija ostalih dijelova nastavlja.

Financijska izvješća trebaju otkriti:

dobit za jedan redovni dio, koji se koristi za usporedbu Društva u različitim izvještajnim razdobljima ili različitim tvrtkama u istom izvještajnom razdoblju, MSFS-33 "Dobit po dionici" uspostavlja opće za sva pravila za izračune ovog pokazatelja, posebno denominator formule "dobit podijeljena brojem dionica. U skladu sa standardom, treba primjenjivati \u200b\u200bpoduzeća čije se redovne dionice tretiraju na otvorenom tržištu vrijednosnih papira.

Osnovna stopa dobiti po dionici Potrebno je izračunati podjelu neto dobiti (gubitka) za izvještajno razdoblje na ponderiranom prosječnom broju redovnih dionica u tom razdoblju. Neto dobit se smanjuje na iznos dividendi povlaštene dionice, Neto gubitak za iznos tih dividende povećava se.

Osnovni pokazatelj broja dionica Tijekom izvještajnog razdoblja, ona bi trebala biti jednaka ponderiranom prosječnom broju redovnih dionica u optjecaju tijekom izvještajnog razdoblja. Ponderirani prosječni broj dionica u optjecaju određuje se njihovim brojem na početku izvještajnog razdoblja, te broj objavljenih dionica za razdoblje od minus broj otkucanih dionica tijekom razdoblja. Ti se pokazatelji pomnožavaju ponderirani vremenski koeficijentkoji se izračunava dijeljenjem broja dana tijekom kojih su dionice u optjecaju, za ukupan broj dana u izvještajnom razdoblju.

Ravnici učinak Proizlazi u svim slučajevima u kojima se proizvode redovne dionice i objavljuju po cijeni, koja je niža od fer vrijednosti tih dionica. Kada se danas prodaje 250 redovnih dionica za 90 rubalja. Za akciju po fer vrijednosti na tržištu 125 rubalja, onda je gubitak kapitala za prodaju je 250 x (125 - 90) \u003d 8 750 rubalja. To znači da se 70 dionica (8 750: 125) prenose na buduće dioničare besplatno. Oni stvaraju učinak za kiša, budući da će dividende biti plaćene na njih, kao i na druge dionice, ali kapital je sposoban za stvaranje dobiti za isplate dividende, tvrtka nije primila. Učinak razdvajanja dovodi do činjenice da se smanjenja dobiti po dionici smanjuje.

Izračun broja dionica s efektima dijeljenja Određuje uvjetima opcija, naloga, obveznica i drugih ugovora koji uključuju njihovu konverziju u redovne dionice. Da bi se izračunala razvedena dobit na redovnom udjelu s ponderiranom prosječnom broju redovnih dionica u optjecaju, ponderirani prosječni broj redovnih dionica bit će dodan u konverziju, koji će biti objavljen tijekom konverzije u dionice ugovora o odvajanju učinaka.

Informacije o osnovnoj i razvedenoj zaradi po dionici prikazane su u računu dobiti i gubitka za svaku klasu redovnih dionica ako imaju razlike u odnosu na neto dobit po dionici. Čini se da informacije imaju sva razdoblja izvješćivanja prikazana u izvješćivanju.

U financijskim izvješćima treba objaviti pokazatelje brojnika i nazivnika formule za izračun dobiti po dionici. Osnovna i divergentna dobit treba temeljiti na pomirenju ovih pokazatelja s neto dobiti (gubitkom) za izvještajno razdoblje. Ponderirani prosječni broj redovnih dionica u denominatoru formule također se mora opravdati, a osnovni i vodovodiči su međusobno povezani uz pomoć međusobnog usklađivanja pokazatelja.

Poglavlje 5. Glavne razlike u standardima ruskih i međunarodnih financijskih izvješća

§ jedan. Usporedna analiza Ruski i međunarodni financijski izvještaji

1.1. Načela financijskog izvješćivanja

Unatoč prisutnosti velike sličnosti između računovodstvenih politika, uporaba je dopuštena u skladu s ruskim i međunarodnim računovodstvenim standardima, korištenje ovih opcija se često konstruira na različitim temeljnim načelima, teorijama i svrhama. Odstupanja između ruskog računovodstvenog sustava i MSF-a dovode do značajnih razlika između financijskih izvještaja u Rusiji iu zapadnim zemljama. Glavne razlike između MSFI-a i ruskog računovodstvenog sustava odnose se na povijesno utvrđenu razliku u korištenju financijskih informacija. Financijski izvještaji pripremljeni u skladu s MSFI-a koriste investitori, kao i druga poduzeća i financijske institucije. Financijsko izvješćivanje, koje je prethodno sastavljeno u skladu s ruskim računovodstvenim sustavom, koristila je državna uprava i statistička tijela. Budući da su ove grupe korisnika imale različite interese i različite potrebe za informacijama, načela na kojima se temelji na pripremi financijskih izvještaja razvijenih u različitim smjerovima.

Sukladno saveznom zakonu Vlasnici imovine organizacije, kao i vanjski - investitori, lenders i druge računovodstvene korisnike. Koncept računovodstva u ekonomija tržišta Rusija duže tumači ovaj cilj, fokusirajući se na činjenicu da izvještavanje treba, prije svega, odgovoriti na interese svojih unutarnjih i vanjskih zainteresiranih korisnika za donošenje odluka. Nesumnjivo, prepoznavanje tih ciljeva značajan je korak prema MSFI-jevima, iako treba napomenuti da u praksi, izvješćivači prevoditelji ostvaruju druge svrhe, prije svega, fiskalni.

Na primjer, jedan od načela koji su obvezni u MSFI-jevima, ali se ne koriste uvijek u ruskom računovodstvenom sustavu, prioritet je sadržaja u odnosu na oblik financijskih informacija. U skladu s MSFI, sadržaj operacija ili drugih događaja ne odgovara uvijek onome što se čini na temelju njihove pravne ili se odražava u formiranju obrasca. U skladu s ruskim računovodstvenim sustavom, transakcija se najčešće uzima u obzir strogo u skladu s njihovim pravnim obrascem i ne odražava ekonomsku bit operacije. Primjer kada obrazac prevladava na sadržaju u ruskom računovodstvenom sustavu, slučaj je nedostatak odgovarajuće dokumentacije za otpis dugotrajne imovine, koji ne daje razloge za otpis, unatoč činjenici da je uprava zna da takvi objekti više ne postoje na navedenom vrijednost ravnoteže.

Drugo načelo međunarodnih računovodstvenih standarda, razlikovanje ih od ruskog računovodstvenog sustava, a dovode do nastanka višestrukih razlika u financijskim izvještajima je odraz troškova. Međunarodni računovodstveni standardi su propisani slijediti načelo sukladnosti, prema kojem se troškovi odražavaju u razdoblju očekivanog primitka prihoda, dok se u ruskom računovodstvenom sustavu evidentiraju nakon ispunjavanja određenih uvjeta za dokumentaciju. Potreba za ispravnom dokumentacijom često ne dopušta ruska poduzeća Razmotriti sve operacije vezane uz određeno razdoblje. Ova razlika dovodi do razlika u trenutku obračunavanja tih operacija.

U Rusiji, načelima računovodstvo Formuliran u saveznom zakonu računovodstvo"Dat 21. studenog 1996. (u obliku računovodstvenih zahtjeva), računovodstvene propise" Računovodstvena politika poduzeća "(PBU 1/98) (u obliku zahtjeva i pretpostavki) i" računovodstveno izvješćivanje organizacije "(PBU 4 / 99), kao iu usvojenom konceptu računovodstva u tržišnoj ekonomiji. Međutim, postoje poteškoće s provedbom proširenih načela u praksi. To je glavni problem koji ostaje neriješen toliko.

Tablica 4 prikazuje komparativnu analizu konceptualnih temelja računovodstva u međunarodnoj i ruskoj praksi.

Stol. 4. Usporedba načela pripreme financijskih izvještaja u međunarodna praksa i Rusija

Sumiranje razlika u osnovnim načelima pripreme financijskih izvještaja u skladu s MSFI i ruskim zakonodavstvom, mogu se izvući sljedeći zaključci:

• Prema Zakonu o računovodstvu, glavne zadaće računovodstva, osim formiranja punih i pouzdanih informacija, su pružanje informacija potrebnih za kontrolu poštivanja zakonodavstva, sukladnosti s normama i sprječavanjem negativnih rezultata gospodarskih aktivnosti;
• U ruskoj praksi postoje 2 pretpostavke, nepredviđene MSFI;
• U ruskoj praksi, većina načela se otkriva manje detaljnije nego u MSFI-jevima;
• Struktura načela u ruskom zakonodavstvu nije u skladu s MSFI-jevima (na primjer, ograničenjem relevantnosti i pouzdanosti formuliranim kao zahtjev) i nije zastupljen na logičan i dosljedan način u kojem je posebno preuzeo Ruski regulacijski akt;
• Postoje razlike u terminologiji.

1.2. Elementi financijskih izvješća

Elementi financijskog izvješćivanja su gospodarske kategorijekoji su povezani s pružanjem informacija o financijskom stanju poduzeća i rezultata njegovih aktivnosti: imovina, obveze, kapital, dohodak i rashodi. Njihove definicije u skladu s MSFI su navedene gore.

Koncept računovodstva Ruske Federacije pruža isti popis elemenata koji karakteriziraju financijski položaj kao u MSFRI-u, ali tekst koncepta je mnogo kraći nego u MSFI-jevima i ne sadrži objašnjenja i primjere.

Za razliku od koncepta, u zakonodavna djelaRegulirajući računovodstvo i izvješćivanje u Ruskoj Federaciji ne postoji definiranje kategorija "imovine", "obveze" i "kapitala". Savezni zakon "o računovodstvu" navodi da su predmeti računovodstva vlasništvo organizacija, njihove obveze i gospodarske operacije koje organizacija provode u procesu njihovih aktivnosti (CH. 1, članak 1.).

U računovodstvenom uredu "računovodstveno izvješćivanje organizacije" (PBU 4/99) ne postoji i tumačenje imovine i obveze ravnoteže kao kućanski agenti i njihove izvore. Istodobno, kapital se smatra jednim od vrsta obveza (do nedavno, gubici prethodnih godina uglavnom su se razmatrali u ruskom zakonodavstvu kao imovine).

Dakle, tumačenja bilančnih elemenata u domaćim standardima ne podudaraju se s njihovim interpretacijama u MSFI-jevima. Jedini dokument u kojem su bliski međunarodnim standardima je koncept. Međutim, navedeno u konceptu tumačenja imovine, obveza i kapitala nisu u skladu s regulatornim aktima, kao rezultat toga ne postoji mehanizam za njihovu provedbu u praksi.

Stavke izvješćivanja priznaju se samo ako zadovoljavaju kriterije za priznavanje, tj. Postoji mogućnost da će bilo koja ekonomska korist povezana s njom dobiti ili izgubiti od strane tvrtke, kao i element ima troškove ili evaluaciju koja se može sigurno izmjeriti.

U ruski koncept Također su navedeni kriteriji za priznavanje imovine i obveza, ali ne postoji tumačenje priznavanja kapitala, jer ne postoje članci o konceptu kapitala i koncepta njegovog održavanja. Kriteriji za priznavanje imovine i obveza u konceptu se podudaraju sa zahtjevima MSFI-a. Međutim, oni ostaju proglašeni samo u konceptu, u praksi, u bilo kojem regulatornom djelu ne postoji ni izraz "priznavanje elemenata za izvješćivanje". Odraz elemenata u bilanci ruskog računovodstva provodi se na temelju primarni dokumentiuređena u skladu s ujedinjeni oblici, U praksi ne postoji mogućnost primijeniti profesionalne prosudbe računovođa za određivanje vjerojatnosti dobivanja ili gubitka ekonomskih koristi. Tako je proglašeno u konceptnom pristupu priznavanju imovine, obveza i kapitala, unatoč sličnosti s MSFI-jem, samo je deklarativ.

U skladu s MSFI, elementi izvješćivanja mogu se vrednovati u računovodstvu, koristeći sljedeće metode:

• Stvarni trošak stjecanja ili početnih troškova;
• Tekuće ili zamjenske troškove;
• Moguća vrijednost prodaje ili otplate;
• Diskontirana ili prikazana vrijednost.

Popis mogućih metoda procjene utvrđene po konceptu podudara se s popisom MSFI-ja, ali njihovo tumačenje u konceptu, za razliku od MSFI-a, daje se samo za imovinu. Diseminacija ovih metoda na predanost u konceptu ne spominje. Definicija diskontirane vrijednosti općenito je odsutna u konceptu, stoga ostaje samo da preuzme analogiju ove metode u konceptu s metodom IFRS istog imena.

U ruskim propisima, različite metode procjene sadržane su za određene bilančne stavke, kao što je, na primjer, u Uredbi o računovodstvu i računovodstvu izvještavanja u Ruskoj Federaciji. Najčešći je stvarni trošak, iako se u nekim slučajevima koriste i druge procjene koje je dopušteno zakonodavstvom Ruske Federacije. Treba napomenuti i veliki stupanj Regulacija procjena elemenata izvješćivanja u ruskom zakonodavstvu u usporedbi s zahtjevima MSFI-a. U mnogim slučajevima, MSFI je dopušteno ocijeniti stavke bilance na temelju profesionalne presude računovođe, uzimajući u obzir posebnosti poduzeća, interese korisnika i temeljnih načela MSFI-jeva. U domaćoj praksi, procjena bilo kakvog bilančnog članka se provodi strogo u skladu sa zahtjevima Uredbe. Trenutno su mnogi od tih zahtjeva značajno blizu zahtjevima IFRS-a.

Elementi koji odražavaju financijske rezultate poduzeća su prihodi i rashodi. Prihod je prirast ekonomskih koristi u izvještajnom razdoblju, što se događa u obliku priljeva ili povećanju imovine ili smanjenju obveza, koje se izražavaju u povećanju kapitala koji se ne odnosi na doprinose članova temeljnog kapitala. Potrebno je primijetiti veću sličnost prihoda poduzeća u konceptu, PBU 9/99 i MSFI.

Prema MSFI-jevima, prihodi su podijeljeni u prihode od običnih aktivnosti (prihoda) i ostalih prihoda. U MSFI-nsu, postoji uvjetna priroda prihoda dohotka određenoj skupini, ovisno o specifičnoj djelatnosti Društva i jedinstvenoj prirodi raznih prihoda članaka o ekonomskoj prirodi, jer svi predstavljaju povećanje ekonomskih koristi.

Za razliku od MSFI u konceptu, klasifikacija članaka dohotka se smatra kratko, ne odražava značenje prihoda od prihoda od glavne djelatnosti i drugih. To je mnogo detaljnije klasifikacija prihoda članaka u PBU 9/99. Slično MSFI u prihodima od PBU 9/99 podijeljeni su u prihode od obična vrsta Aktivnosti tvrtke i druge. Načelo obavljanja prihoda na određenu skupinu je ista kao u MSFI-u, na temelju prirode poduzeća i njezinih operacija. Slično MSFI u PBU 9/99, postoji naznaka o prihodima od običnih aktivnosti za različita poduzeća: isti dohodak može biti glavni za neka poduzeća i drugi za druge (na primjer, najam, itd.). U PBU 9/99, ostali prihodi su podijeljeni u tri skupine: operativni, ne-inženjering i izvanredni prihod, ali ekonomska suština nije karakterizirana. Umjesto strogo definiranja kriterija za prihode na jednu ili drugu skupinu u PBU 9/99, otvoren popis primjera rada, ne-inženjering i prihodi za hitne slučajeveU isto vrijeme, načelo grupiranja dohotka ostaje neizvjesno, što može dovesti do različitih korisnika.

Kriteriji za prepoznavanje prihoda u MSFI-i i koncepti su slični. Prema PBU 9/99 (odredba 12), kriteriji za priznavanje prihoda uključuju pet bodova koji se primjenjuju na sve vrste prihoda. (Iznimka je samo prihod od odredbe imovine za naknadu za priznavanje koje su potrebne samo tri točke od pet.). Usporedna analiza ovih kriterija prikazana je u tablici 5. \\ t

Stol. 5. Kriteriji za priznavanje prihoda u skladu s MSFI i ruskom praksom.

Općenito, ove definicije su slične, iako u odnosu na prvi kriterij treba napomenuti da su trenuci tranzicije značajnih rizika (MSFI) i tranzicije pravna prava (Ruska praksa) može varirati. PBU ne osigurava analizu značajnih rizika povezanih s imovinom za robu.

Kriteriji za uključivanje troškova u izvješćivanju u MSFI-i i koncepti su usporedivi. Koncept je prisutan dodatno stanje O neovisnosti prepoznavanja protoka iz oporezive osnove. U PBU 10/99, svi zahtjevi za prepoznavanje troškova navedenih u konceptu, međutim, osim ovih zahtjeva, PBU sadrži dodatno stanje koje su "troškovi priznaju u računovodstvu u prisutnosti sljedećih uvjeta: potrošnja je u skladu s posebnim ugovorom, zahtjev zakonodavnih i regulatornih akata., Carine poslovnog prometa. " To je, za razliku od MSFI, potrošnja se ne može priznati samo na temelju profesionalne presude računovođe o smanjenju ekonomskih koristi i mora se potvrditi dokumentirano. Stavak 18. PBU sadrži mogućnost prepoznavanja troškova novčane metode, koja ne odgovara MSFI-jevima.

Dakle, unatoč primjetnom pristupu MSFI-ja i ruskim standardima, neki problemi su još uvijek neriješeni, kao što je, na primjer, kruta regulatorna regulacija mnogih pitanja obračunavanja financijskih rezultata poduzeća. Unatoč izjavama o neovisnosti podnošenja financijskih rezultata u izvješćivanju o poreznim potrebama, u praksi je očuvana fiskalna orijentacija računovodstva. Dakle, postoje značajni problemi danas u pogledu odraz financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem.

1.3. Sastav financijskih izvješća

Tablica 6 prikazuje usporedbu sastava financijskih izvještaja koje organizacije trebaju biti osigurane u skladu s MSFI i ruskim zakonodavstvom.

Stol. 6. sastav financijskih izvještaja u okviru MSFI-a i rusko zakonodavstvo.

Izvještavanje o ruskom zakonodavstvu daje se u skladu s regulatornim aktima Ministarstva financija Ruske Federacije. Treba napomenuti da savezni zakon "na računovodstvu" predviđa sljedeće računovodstveno izvješćivanje:

• bilanca;
• izvješće o dobicima i gubicima;
• prijave za njih predviđene regulatornim aktima;
• izvješće o reviziji potvrđujući točnost računovodstvenog izvješćivanja organizacije ako je u skladu s savezni zakoni podvrgnuti obveznoj reviziji;
• objašnjenja.

Tako je savezno zakonodavstvo izvješće o kapitalnim promjenama i izvješće o gotovinskim pokretima se smatraju dijelom računovodstvenih bilančnih zahtjeva i računa dobiti i gubitka.

Zanimljiva je činjenica uključivanja u izvještavanje o zaključivanju revizije o ruskim standardima. Mnogi stručnjaci naglašavaju netočnost takvog uključivanja, jer se ispostavlja da će zaključak revizije trebao sadržavati mišljenje, uključujući i sam.

Potrebno je primijetiti razliku u terminologiji: Međunarodni standardi su standardi financijskih izvještaja, dok se u ruskoj praksi izvješćivanje naziva računovodstvo.

Posebna pozornost je dužna u skladu s izvješćivanjem MSFI-ja. Izvješćivanje odgovara MSFI-jevima, ako je potrebno u skladu sa svim standardima i tumačenjem, ako je potrebno. Činjenica usklađenosti MSFI trebala bi se odraziti u financijskim izvještajima. U isto vrijeme, sukladnost MSFI znači da izvještavanje zadovoljava sve zahtjeve svakog primjenjivog standarda. Nasuprot tome, financijska izvješća ne mogu se okarakterizirati kao odgovarajuće MSFI ako postoje značajna odstupanja od standarda i objašnjenja u vezi s računovodstvom i objavljivanjem. Prisutnost nacionalnih standarda suprotnih MSFI-jesu, kao i objavljivanje računovodstvenih politika i uključivanje u izvještavanje o relevantnim objašnjenjima ne smatra se opravdanjem za odstupanja od zahtjeva IFRS-a.

U isto vrijeme, predviđeno je da u iznimnim situacijama može biti potrebno povući se iz MSFI-ja. Takve situacije nastaju kada primjena međunarodnih standarda može rezultirati iskrivljenjem informacija o individualnim gospodarskim operacijama. U tom slučaju financijski izvještaji moraju sadržavati:

• mišljenje upravljanja Društva o potrebi odstupanja od MSFI-a;
• detaljno objašnjenje razloga za koje primjena tih standarda može dovesti do narušavanja izvješćivanja;
• opis pravila propisanih MSFI i stvarno korišteni računovodstveni shemom;
• procjena utjecaja ovog otklona na iznos imovine, obveza, kapitala, dobiti (gubitka) i novčanih tokova za svako razdoblje prikazano u izvješćivanju.

Poznavanje svih činjenica odstupanja od MSFI-a korisniku omogućuje izradu vlastitog mišljenja o izvješćivanju i izračunavanju iznosa izmjena i dopuna potrebnim za izvješćivanje u skladu s MSFI-jem. Važnu ulogu u izvršenju opisanog pravila pripada revizorima koji su dužni izraziti mišljenje je li izvještavanje doista sastavljeno u skladu s MSFI-jem, tj. Uvjerite se i potvrdite da izvještavanje ispunjava sve zahtjeve svakog pojedinog standarda.

Osim toga, MSFI uspostavljaju prilično teškog pristupa izboru računovodstvenih politika. U tom procesu, tvrtka bi se trebala usredotočiti na pravila koja propisuju MSFI. U nedostatku onih za pojedine operacije, upravljanje Društvom razvija računovodstvene politike, kada će korištenje financijskih izvješća sadržavati pune i nepristrane informacije potrebne za donošenje odluka, pouzdano odražavaju rezultate tvrtke i položaju tvrtke, kao i ekonomski sadržaj poslovanja (a ne njihov pravni oblik). U nedostatku posebnih zahtjeva za pojedine operacije, potrebno je upravljati zahtjevima usvojenim za slične operacije i generalni principi IFRS sustavi. Također je dopušteno koristiti sektorska računovodstvena pravila i standarde koje izdaju druga tijela, ali samo u mjeri u kojoj njihovi zahtjevi ne proturječe MSFI-jevima. To omogućuje primjenu, posebice, US GAAP, budući da potonji sadrži detaljna računovodstvena pravila za mnoge složene operacije.

Pristup usvojen u MSFI je osmišljen kako bi se uklonilo prekomjerno široko tumačenje standarda, kao i situaciju kada objavljeni financijski izvještaji sadrže naznaku da se priprema u skladu s MSFI, iako se ne primjenjuju svi zahtjevi standarda. Najčešće se takve situacije pojavljuju u pogledu zahtjeva za objavljivanjem informacija (operacije s povezanim stranama, zemljopisnim i poslovnim segmentima).

1.4. Bilanca

Međunarodni standardi ne pružaju nikakav standardni oblik ravnoteže i određuje se samo raspon obveznih stavki bilance:

• dugotrajna imovina;
• nematerijalna imovina;
• financijska imovina;
• ulaganja, uzeta u obzir metodom sudjelovanja;
• dionice;
• trgovina i ostala potraživanja;
• novac i njihovi ekvivalenti;
• dug kupaca i kupaca i drugih potraživanja;
• porezne obveze;
• rezerve;
• dugoročne obveze koje uključuju plaćanja kamata;
• manjinski udio;
• oslobođeni kapital i rezerve.

U Rusiji, oblik ravnoteže je učvršćen zakonom (nalog Ministarstva financija br. 67 od 22. srpnja 2003. "o oblicima računovodstvenog izvješćivanja"). Postoje brojne razlike u otkrivanju stavki bilance, koje su navedene u nastavku.

Ključne razlike u pogledu dugotrajne imovine odnose se na amortizaciju. U skladu s međunarodnim računovodstvenim standardima, upravljanje Društvom je dopušteno samostalno odrediti rokove za službu dugotrajne imovine, ovisno o tome da li im poduzeće sugerira tijekom vremena. Iako je PBU 6/01 "računovodstvo dugotrajne imovine" također napisano da je sama organizacija određuje termin korisna uporaba Glavne osnove, u praksi organizacije za računovodstvene svrhe, nastavljaju koristiti amortizacije standarde, utvrđene odlukom Vijeća ministara USSR-a 22. listopada 1990. br. 1072 Obnova stalnih sredstava nacionalno gospodarstvo USSR ". U vezi s usvajanjem poglavlja 25 Porezni broj Mnoga poduzeća koriste novu klasifikaciju dugotrajne imovine utvrđene dekretom Vlade Ruske Federacije 1. siječnja 2002. br. 1 "o klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine", tj. Prednost se daje porezni račun, Razlika u servisnom životu dovodi do odstupanja u veličini ostatak vrijednosti Imovina, kao i u iznosu od amortizacije nastali su za određeno razdoblje predstavljene u skladu s ruskim računovodstvenim sustavom i MSFI-jem. U skladu s PBU 6/01 "Računovodstvo stalne imovine", amortizacija se može napraviti jedan od Četiri načina Naknade za amortizaciju:

• linearni način;
• metoda smanjenog ostatka;
• način za otpis troškova broja godina korisne uporabe;
• metoda vrijednosti terećenja je proporcionalna količini proizvoda (radova).

U MSFI 16 "fiksne imovine" nalaze se tri metode:

• jedinstvena razgraničenja;
• smanjeni ostatak;
• metoda iznosa proizvoda.

Međutim, ruski poduzeći u praksi se uglavnom koriste uglavnom linearna metodapropisan poreznim kodom.

Važna razlika je u tome što u ruskom računovodstvu ne koristi redovitu analizu imovine za umanjenje vrijednosti, dok MSFI 36 "umanjenja vrijednosti imovine" primjenjuje se na velik broj imovine priznate u bilanci (nematerijalna imovina, dugotrajna imovina, ulaganja). Glavni zadatak ovog standarda je osigurati stvarnu procjenu imovine u financijskim izvještajima priznavanjem gubitka od njihovog oštećenja (smanjenje troškova, vrijednosti), kada neto bilančna vrijednost premašuje nadoknadivi iznos. Gubitak se priznaje u izvješću o dobit i gubici tijekom izvještajnog razdoblja, a ako je imovina prethodno revalorizirana, ona se odnosi na smanjenje rezerve pričuve. MSFI 36 pruža niz mogućih znakova umanjenja vrijednosti, dostupnost koju tvrtka treba provjeriti za svaki datum izvještavanja, koristeći niz vanjskih i unutarnjih izvora informacija. Prilikom identificiranja barem jednog od njih, potrebno je procijeniti nadoknadivu vrijednost imovine kako bi se odredio gubitak od umanjenja vrijednosti.

Ruska pravila nisu predviđena priznavanjem tog gubitka. U PBU 6/01 postoji marka dugotrajne imovine na rezultate revalorizacije, dok se količina poništavanja odnosi na račun računovodstva zadržane dobiti ( neosjetljiv gubitak) ili smanjenju dodatnog kapitala organizacije formirane iznosi smještaja ovog objekta provedenog u prethodnim izvještajnim razdobljima. Međutim, ruski standardi ne stavljaju redovitu analizu imovine za umanjenje vrijednosti i priznavanje gubitaka u izvještajnoj godini.

Definicije nematerijalne imovine prema MSFI 38 "Nematerijalna imovina" i PBU 14/2000 "Računovodstvo nematerijalne imovine" općenito odgovara jedni drugima, iako postoje neke razlike. Prvi je da, prema PBU, nematerijalna imovina (NMA) treba koristiti dugo vremena, tj. Imati koristan život više od 12 mjeseci. MSFI ne pružaju privremene kriterije za prepoznavanje nematerijalne imovine, tj. Pretpostavlja fleksibilniji pristup. Druga razlika je u tome što je, u skladu sa stavkom 3. PBU-a za priznavanje NMA, potrebno je imati adekvatno izvršene dokumente koji potvrđuju postojanje najviše imovine i isključivog prava između organizacije za rezultate intelektualne djelatnosti (patenti, Certifikati, drugi sigurnosni dokumenti, ugovor o koncesiji (stjecanje) patenta, komercijalnog znaka itd.). U MSFI-u 38 ne postoji zahtjev za zakonska prava, jer Glavni kriterij je sposobnost praćenja budućih ekonomskih koristi od korištenja NMA, jer Tvrtka može kontrolirati te koristi na drugi način (MSFI 38.13).

Kao rezultat nedosljednosti definicija, postoje brojne razlike u prepoznavanju određenih NMA objekata u računovodstvu. Na primjer, PBU 14/2000 se odnosi na organizacijske troškove NMA. U skladu s MSFI 38, NMA ne priznaju organizacijski troškovi, jer Oni nisu izravno povezani s primitkom ekonomskih koristi od njih. Unatoč činjenici da se troškovi ustanove organizacije proizvode kako bi dobili buduće ekonomske koristi, ne postoji stvarna vjerojatnost njihovog primitka u vrijeme stvaranja tvrtke - tvrtka može biti, na primjer, neprofitabilna.

U ruskom sustavu, uzimajući u obzir imovinu koju je stvorio samog poduzeća, kao što je trošak vlastitog softvera stvoren, "znanje", isključivo pravo na zaštitni znak može se odraziti kao nematerijalno. Prema MSFI-jevima, imovina koju je sama stvori poduzeće mora zadovoljiti sljedeće kriterije: imovina bi trebala biti potencijalno korisna u ekonomskom smislu, a vrijednost imovine mora pouzdano odrediti. Interno stvoreni zaštitni znakovi ne smiju se uopće prepoznati u NMA, budući da se troškovi ne mogu razlikovati od troškova razvoja tvrtke u cjelini.

PBU 14/2000 odnosi se na NMA poslovnu reputaciju organizacije. MSFI 38 razlikuje interno izrađenu poslovnu reputaciju i poslovni ugled koji proizlazi iz Udruge tvrtki. Unutarnja poduzeća ne prepoznaje NMA i uopće se ne odražavaju u računovodstvu kao imovine, budući da nije prepoznatljiv resurs i ne može se pouzdano izmjeriti. Poslovni ugled kao imovine nastaje i odražava se u računovodstvu samo kada kupujete drugu tvrtku u potpunosti kao i nekretnine. U tom slučaju, organizacija se pridružuje svim imovinama i obvezama stečene tvrtke, plaćati za to određenu naknadu. Razlika između plaćenog iznosa i troškova stečene imovine i obveza je poslovni ugled. Unatoč činjenici da MSFI 38 nedvosmisleno zahtijeva odražavanje pozitivne poslovne reputacije kao amortiziranu imovinu, dok se prikazuje poslovni ugled na zasebnoj liniji U dijelu dugotrajne imovine. Za razliku od MSFI, 38 pBU 14/2000 ne razlikuje interno stvorenu i stečenu poslovnu reputaciju.

Još jedno važno pitanje je - računovodstvo troškova istraživanja i razvoja. Istraživački rad - izvorne i planirane studije provedene kako bi se dobila nova znanstvena ili posebna znanja. Iskusni rad - Primjena rezultata istraživanja ili drugog znanja pri razvoju plana ili projektne proizvodnje novih ili znatno poboljšanih materijala, uređaja, proizvoda, tehnologija, sustava ili usluga, prije početka industrijske proizvodnje ili uporabe. Prema MSFI-jevima, troškovi rada istraživanja i razvoja moraju se odraziti na računovodstvo kao troškovi razdoblja tijekom kojih su nastali, osim u slučajevima kada se prate sljedeći uvjeti (U takvim slučajevima, moraju se smatrati NMA):

• može se pokazati tehnička izvedivost proizvoda ili procesa;
• društvo namjerava proizvoditi, prodavati ili koristiti proizvod ili proces;
• može se pokazati prisutnost tržišta proizvoda ili procesa, ili ako je dizajniran, a ne za unutarnju uporabu, a ne za prodaju, njegova korisnost za tvrtku;
• postoje dovoljni resursi, ili se njihova dostupnost može dokazati da dovrši projekt, prodaju ili korištenje proizvoda ili procesa;
• troškovi koji se pripisuju proizvodu ili procesu mogu se pouzdano cijeniti.

U ruskom računovodstvu, troškovi istraživanja i razvoja mogu se kapitalizirati i kod OCC-a i Nir u slučaju pozitivnog rezultata. Budući da prisutnost pozitivnog rezultata ne znači svakako mogućnosti korištenja ili prodaje rezultata istraživanja i razvoja, potrebno je prepoznati značajnu razliku u kvalifikacijama tih objekata u ruskom računovodstvu o zahtjevima IFRS-a. Prema tome, prilikom pripreme financijskih izvješća u formatu MSFI-a, potrebno je otpisati troškove troškova relevantnog razdoblja koji ne spadaju u definiciju troškova istraživanja i razvoja u skladu s MSFI-jem.

Također u ruskom zakonodavstvu, ne postoje jasno propisani postupci za uzimanje u obzir udruge tvrtki (nabave i spajanja interesa) i odraz pozitivnog ili negativnog poslovnog ugleda (goodwill), koji se događa. Za PBU 14/2000 poslovni ugled je razlika između otkupne cijene organizacije i troškova bilance svih njegovih imovine i obveza. MSFI 38 Reputacija poslovanja definira se kao trošak kupnje kupnje nad fer vrijednosti stečene imovine i obveza. Fer vrijednost na međunarodnim standardima je iznos na kojem se imovina može zamijeniti prilikom izrade transakcije između dobro svjesnosti, koji žele da takav rad od strane stranaka. Fer vrijednost objekata može se značajno razlikovati od njihove knjigovodstvene vrijednosti. Dakle, razlika između pravedne i knjigovodstvene vrijednosti imovine i obveza stečene organizacije dovodi do različitih procjena vrijednosti poslovnog ugleda u ruskim i međunarodnim standardima.

Slično uz dugoj imovini, u ruskom računovodstvu ne osigurava redovitu NMA analizu za moguće oštećenje (MSFI 36). Također popis objavljenih informacija u izvješćivanju u MSFI je širi nego u ruskom računovodstvu.

Dakle, u odnosu na nematerijalnu imovinu između ruskih i međunarodnih standarda postoje razlike u gotovo svim pokazateljima. Možda ruski nacionalni standard i ne bi trebao biti potpuna kopija relevantnog međunarodnog. Međutim, interakcija domaćih organizacija s inozemnim partnerima zahtijeva razumijevanje izvješćivanja naših tvrtki stranog korisnika. NMA je jedan od najsloženijih računovodstvenih objekata, njihovih intumatora, problemi s identifikacijom i evaluacijom mogu dovesti do dvosmislenih tumačenja izvješćivanja.

Možete razlikovati brojne razlike prilikom uzimanja u obzir materijal i zalihe. Računovodstvo inventara regulirano je MSFI 2 "rezerve" i PBU 5/01 "računovodstvo materijalnih i proizvodnih rezervi". PBU 5/01 upućuje na procjenu MPZ-a na stvarnom trošku. I na kraju izvještajnog razdoblja materijal- produktivne rezerve moraju biti precijenjeni: "materijalno - rezerve koje su moralno zastarjele, u potpunosti ili djelomično izgubile svoje početna kvalitetaili trenutnu tržišnu vrijednost, čija se vrijednost smanjila, odražava se u bilanci na kraju izvještajne godine manje rezerve za smanjenje troškova materijalne vrijednosti"" Na temelju ove definicije, nije donekle jasno kako se trebaju procijeniti dionice, cijena mogućeg provedbe koja je u istom izvještajnom razdoblju bila niža od stvarne troškove, au sljedećem izvještajnom razdoblju povećalo se iznad stvarnih troškova. U skladu s MSFI 2, zalihe trebaju biti ocijenjene od najmanjih od dvije količine: trošak i moguće neto prodajne cijene. U isto vrijeme, u skladu s MSFI, moguća cijena prodaje izračunava se manje troškova za prodaju (koji ne pruža PBU).

Nadalje, pri ulasku u iste vrste materijala i inventara s različitim stvarnim troškovima, postaje moguće koristiti nekoliko metoda za izračunavanje tekućih troškova rezervi. Troškovi materijalnih i industrijskih rezervi (osim robe u trgovini usvojeni za registraciju u prethodne cijene i IBS) o ruskom zakonodavstvu mogu se provesti na sljedeće načine:

• po cijeni svake jedinice;
• prosječna cijena;
• po cijeni prvi put za stjecanje MPZ-a (FIFO metoda);
• po trošku posljednjeg stjecanja MPZ-a (Lifelo metoda).

Za razliku od Rusije, u međunarodnoj praksi 3 metode su osigurane:

• FIFO metoda (glavni obračunski postupak);
• Ponderirani prosjek (glavni obračunski postupak);
• Podizanje metoda (dopušteno alternativni obračunski postupak).

Metoda LITLOW će biti otkazana u bliskoj budućnosti kao dio CMFO projekta za poboljšanje kvalitete standarda.

Ulaganja se mogu pripisati kratkoročnom ili dugoročnom razdoblju. Tekuća ulaganja u prirodu se lako implementiraju i dizajniraju za razdoblje od najviše jedne godine. Dugoročna ulaganja su ulaganja namijenjena više od godinu dana. Ruski računovodstveni sustav zahtijeva da se tekuća i dugoročna ulaganja predstavite u bilanci njihovog stjecanja. Nasuprot tome, međunarodni računovodstveni standardi mogu uzeti u obzir dugoročna ulaganja ovisno o njihovoj prirodi:

• po trošku (tj., Uključujući troškove stjecanja, kao što su naknade za posredovanje i bankovne komisije, naknade, dužnosti);
• na revaloriziranim troškovima;
• na manjoj od dvije vrijednosti: trošak i tržišna vrijednost.

U skladu s međunarodnim računovodstvenim standardima, kratkoročna ulaganja mogu se odraziti na cijenu bilance ili po nižoj cijeni i tržišnoj vrijednosti (tj. Iznos koji će se dobiti kao rezultat prodaje ulaganja na tržištu dionica). Dobit (gubitak) koja proizlazi iz takve procjene trebala bi se odraziti na račun dobiti i gubitka.

U slučaju smanjenja troškova dugoročnih ulaganja, koji se ne procjenjuje da je kratkotrajno žive, njegova se knjigovodstvena cijena smanjuje. Takvo smanjenje troškova dugoročnih ulaganja, uz iznimku privremenog pada, odražava se u računu dobiti i gubitka. Povećanje knjigovodstvene vrijednosti dugoročnih ulaganja koji proizlaze iz revalorizacije dugoročnih ulaganja treba pripisati računu promjene u vrijednosti ulaganja kao rezultat revalorizacije u odjeljku za dionički kapital. U mjeri u kojoj je pad troškova ulaganja nadoknađuje prethodno povećanje troškova istog ulaganja, koja je pripisana kreditu o računu vrijednosti troškova ulaganja kao rezultat revalorizacije i kasnije Nije obrnut, taj se pad uzima u obzir na račun promjena u troškovima ulaganja kao rezultat revalorizacije. U svim drugim slučajevima, smanjenje knjigovodstvene vrijednosti trebalo bi se odraziti kao potrošnja.

Postoje razlike u pristupu stvaranju rezerve za sumnjive potraživanja. Prilikom izrade rezerve, ruska poduzeća uglavnom se provode člankom 266. Poreznog zakona, kao rezultat toga ovaj pristup koji pate od formalizma. Ruski računovodstveni standardi i izvješćivanje osiguravaju stvaranje rezervi samo u odnosu na određeni dug. MSFI dopušta mogućnost stvaranja zajedničke rezerve za sva potraživanja, na primjer, kao postotak neto provedbe. U praksi, pri izradi izvješća ruskih poduzeća pod MSFI-jem, rezerva za sumnjive dugove je vrlo značajan postotak i značajno smanjuje pokazatelje dobiti.

1.5. Dobici i gubici izvješće

Međunarodni računovodstveni standardi su propisani slijediti načelo sukladnosti, prema kojem se troškovi odražavaju u razdoblju očekivanog primitka prihoda, au ruskom računovodstvenom sustavu, troškovi se evidentiraju nakon ispunjavanja određenih uvjeta za pripremu dokumentacije. Zahtjev za dostupnost odgovarajuće dokumentacije često ne dopušta ruskim poduzećima da uzele u obzir sve operacije koje se odnose na određeno razdoblje. Temeljno načelo MSFI-jeva, koji se sastoji u činjenici da je sadržaj financijskih izvještaja važniji od oblika izvješćivanja ili njegovog ekstrakcije, u suprotnosti s propisima o potrebi da bi se dovoljna dokumentacija odražavala rad. Razlika u razdoblju obračunavanja poslovanja u odnosu na koje ne postoji dovoljna dokumentacija u skladu s ruskim računovodstvenim sustavom dovodi do brojnih odstupanja između MSFI-a i ruskog računovodstvenog sustava u računu dobiti i gubitka. Najčešći primjer nedosljednosti - mnoga ruska poduzeća prepoznaju prihode ne po datumu dostave, već do datuma dostavnice, koji se može napisati 2-3 tjedna nakon datuma dostave (kada se, primjerice, izračunava cijena proizvoda na bilo kojem indikatoru tijekom razdoblja prije i nakon datuma fakture).

Tijekom reforme je eliminirana jedna od bitnih razlika u pristupu izvješću o dobiti i gubitku u Rusiji i međunarodnoj praksi. Kao što znate, do nedavno, bilo je moguće uzeti trenutak plaćanja proizvoda ili trenutak svoje pošiljke, a velika većina poduzeća koristila je prvi, takozvani "blagajni" obračunske metode. Od 1. siječnja 1996. godine, u računovodstvu se određuje trenutak prodaje, u pravilu, samo u vrijeme otpreme, kao u međunarodnoj praksi.

Još jedna razlika između novog ruskog oblika izvješća o financijskim rezultatima i izvješće o dobiti i gubitku formata IFRS-a je odraz amortizacije i rashoda na rad. Prema MSFI, ako tvrtke otkriju račun dobiti i gubitka koristeći metodu zadatka troškova, tj. Prema funkcionalnom znaku troškova (najčešće korišteni u praksi), oni moraju dodatno objaviti podatke o amortizaciji i troškovima rada. U ruskoj praksi ti se troškovi objavljuju u Prilogu računovodstvenoj bilanci (Obrazac 5).

Pojedine razlike u troškovima prodanih proizvoda također bi trebale biti dodijeljene. U skladu s MSFI-jevima, komercijalni troškovi i, općenito, opći troškovi (amortizacija upravljačkih zgrada, troškovi sadržaja Upravljačkog aparata, pomoćnih usluga) ne razmatraju se izravno povezani s stjecanjem i proizvodnjom robe i stoga, nisu uključeni u troškove proizvodnje. U skladu s ruskim računovodstvenim sustavom, komercijalni troškovi i opći troškovi mogu se uključiti u troškove ostvarenih proizvoda, ako se predviđa računovodstvene politike, Stoga, na primjer, ožičenje opći troškovi Na trošak proizvodnje (debit 20 - zajam 26) nije u potpunosti točan, a potrebno je napraviti evidenciju korekcije, otkrivanje tih troškova odvojeno. Odvojeno, pozornost treba posvetiti odraz poreza, osim poreza na dohodak, u računu dobiti i gubitka. U Rusiji, ovi porezi su obično uključeni u različite linije: na primjer, carinske naknade, porezi na korisnike na cestama (sada je otkazan) ogleda se u liniji upravljanja ili komercijalnih troškova, dok porez na imovinu i porez na oglašavanje obično su uključeni u druge troškove , Također, Rusko izvješće o dobiti i gubitku ne uključuje izvozne carine (one su isključene iz prihoda od troškova) i trošarina, tako da korisnici izvješćivanja ne mogu procijeniti iznos dužnosti koje mogu biti vrlo značajne za neke tvrtke , Prema MSFI-jevima, trošarine se prikazuju u prihodima odvojeno, dužnosti se također mogu prikazati u prihodima, ako su predviđene računovodstvenim politikama.

Veliki teorijski i praktični interes poziva na torter. U ruskom gospodarstvu, barter igra mnogo važniju ulogu, a ne na međunarodnoj razini. Na primjer, udio Barter u prihodima od RAO u Rusiji u 2002. godini bio je 22%. Prema MSFI, ako se roba ili usluge razmijenjene za druge homogene i slične proizvode ili usluge, takva transakcija ne priznaje provedbom. Takva situacija se događa kada dobavljači razmjenjuju robe pomicanjem između različitih regija kako bi se pravovremeno reagirali na lokalne promjene u potražnji (na primjer, uzajamna ponuda naftnih derivata). U slučajevima kada se, na primjer, heterogena roba pojavljuje, kamione Razmjena za kotrljanje čelika, prihodi trebaju biti ocijenjeni po fer vrijednosti primljene robe (usluge) prilagođene za iznos gotovine prenesene ili njihovih ekvivalenata. Ako je nemoguće procijeniti fer vrijednost primljene robe (usluga), prihodi se ocjenjuju po trošku prenoseće robe (usluga) prilagođene količini gotovinskih prenesenih ili njihovih ekvivalenata. U ruskom računovodstvenom sustavu, barter operacije se uvijek smatraju realizacijom, a tečaj homogene i heterogene robe se ne razmatra. Prema tome, prilikom razmjene robe na sličnu robu, takve transakcije trebaju biti isključene iz provedbe određene međunarodnim standardima.

U skladu s ruskim standardima, dohodak i troškovi dobiveni i nastali od strane različitih operacija evidentiraju se: operacije s vrijednosnim papirima, materijalima, dugotrajnim sredstvima, radom i vrhovima na vrhu, porezi koji se plaćaju, novčane kazne i kazne za plaćanje ili za dobivanje, itd. D. Prema MSFI-u 1 (str. 36), prihodi i troškovi za ne-temeljne aktivnosti trebaju biti valjani. Stoga, u svrhu transformacije financijskih izvještaja, potrebno je dobiti dešifriranje ovih redova prema vrstama troškova i dohotka i tokoba samo one prihode i troškove koji se odnose na iste operacije: u pravilu se odnosi na operacije na Provedba dugotrajne imovine, materijala i tečaja i iznosa razlika.

1.6. Izvješće o kretanju gotovine

Izvješće o dobiti i gubitku u međunarodnoj praksi se priprema u okviru MSFI 7 "izvješća o novčanom tijeku", u Rusiji - u skladu s nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije 28. lipnja 2000. N 60N "o metodološkim preporukama postupak formiranja pokazatelja računovodstvenog izvješćivanja organizacije ". Za aktivnosti održavanja, ispunjenje obveza i osiguranje profitabilnosti Društva je potrebno. Sposobnost generiranja novčanih tokova - najvažniji pokazatelj financijsko stanje. Izvješće o novčanom prometu pruža informacije za procjenu tih pokazatelja, kao i razumijevanja promjena u Čista imovina Tvrtke, to financijska struktura (uključujući likvidnost i solventnost), sposobnost reguliranja vremena i gustoće novčanih tokova u uvjetima stalnog mijenjanja vanjskih i unutarnjih čimbenika. Uključivanje izvješća o novčanom toku u financijske izvještaje omogućuje modeliranje trenutne vrijednosti budućih novčanih tokova za komparativnu procjenu poduzeća.

U skladu s MSFI 7, "izvješća o gotovinskim kretanjima" u izvješću o novčanom tijeku odražava promjene ne samo u gotovini, već iu novčanim ekvivalentima. Monetarni ekvivalenti uključuju kratkoročne i visoko tekuće ulaganja, slobodno reverzibilno u unaprijed određenoj količini sredstava s manjim rizikom troškova troškova. Ulaganja priznata od strane novčanih ekvivalenata se čuvaju na bilanci ne toliko za dobivanje prihoda od ulaganja ili kontrolu nad aktivnostima investicijskog objekta, već kako bi se osiguralo izvršenje kratkoročnih obveza. Ovo je vrsta upravljanja gotovinom. Ekvivalenti sredstava uključuju ulaganja s kratko vrijeme liječenja, u pravilu, ne prelazi tri mjeseca prije datuma otplate. Uz dulje trajanje žalbe, odgovarajuća ulaganja obično ne zadovoljavaju zahtjeve rizika od fluktuacija vrijednosti.

Nema koncepta novčanih ekvivalenata u ruskoj praksi. Pravila za izradu izvješća o novčanom tijeku odnosi se na sredstva koja se uzimaju u obzir na Uredu organizacije, na nagodbu, valutne i posebne račune. Kratkoročni depoziti u bankama uključeni su u kratkoročno financijska ulaganja, Ne postoji zahtjev za otkrivanje ograničenja o korištenju sredstava koji se odražavaju u izvješćivanju, kao i iznos novca.

Postoje značajne razlike u metodama pripreme informacija - ruska pravila osiguravaju samo izravnu metodu (rastući ishod od početka godine), a MSFI - izravni i neizravni. Neizravna metoda je češća u svjetskoj praksi kao metoda za izradu izvješća o novčanom toku. Uključuje elemente analize, jer se temelji na usporedbi promjena u različitim člancima računovodstvena bilanca Tijekom izvještajnog razdoblja, karakterizirajući imovinu i financijski položaj organizacije, a uključuje i analizu kretanja dugotrajne imovine, njihove amortizacije i druge pokazatelje koji se ne mogu dobiti isključivo iz podataka o računovodstvenoj bilanci. Kao rezultat primjene neizravne metode, financijski rezultat (neto dobit) Organizacije za razdoblje se pretvara u razliku između vrijednosti sredstava na raspolaganju organizaciji od početka i kraja razdoblje izvješćivanja. Treba napomenuti da je u pripremi konsolidiranog izvješćivanja, izravna metoda je niska rotabilna, jer Zahtijeva velike troškove dobivanja potrebnih informacija o svakoj od konsolidiranih poduzeća.

Prema MSFI, kada odražava novčane tokove u stranoj valuti, njihova se vrijednost preračunava u izvještajnoj valuti po stopi usvojenoj na datum novčanog toka. Prema ruskim standardima, u slučaju prisutnosti (kretanja) sredstava u stranoj valuti, izračun se prvi put sastavljen u stranoj valuti za svaki njezin oblik. Nakon toga, podaci svakog izračuna sastavljenog u stranoj valuti se ponovno izračunavaju po stopi Centralna banka Ruske Federacije na dan sastavljanja odgovornosti. Dobiveni podaci o pojedinačnim izračunima su sažeti prilikom ispunjavanja odgovarajućih pokazatelja izvješća.

Postoje razlike u redoslijedu razvrstavanja podataka prema vrsti aktivnosti. U skladu s MSFI 7 financijske aktivnosti - ova aktivnost koja dovodi do promjene u iznosu i sastav vlastitog kapitala i posuđenih sredstava Društva, i investicijske aktivnosti - stjecanje i prodaja dugotrajne imovine i drugih ulaganja koji nisu povezani s novčanim ekvivalentima. Prema ruskim standardima, investicijske aktivnosti su aktivnosti vezane uz kapitalna ulaganja u vezi s stjecanjem kopnene parcele, zgrade i druge nekretnine, opremu, nematerijalnu imovinu, druge dugotrajne imovine, kao i prodaju; Uz provedbu dugoročnih financijskih ulaganja u druge organizacije, obveznice, druge vrijednosne papire dugoročne prirode itd. Financijske aktivnosti su aktivnosti organizacije vezane uz provedbu kratkoročnih financijskih ulaganja, obveznica, drugih kratkoročnih vrijednosnih papira, odlaženih dionica, obveznice prethodno stečene na razdoblje od 12 mjeseci. Na temelju razmatranih definicija, monetarne primitke u ruskoj praksi prilikom izdavanja kratkoročnih obveznica klasificiraju se kao financijske aktivnosti i dugoročno - kao ulaganje. U MSFI, sredstva privučena kao rezultat emisije obveznica klasificiraju se kao financijske aktivnosti.

Tablica 7 prikazuje glavne razlike u pristupima klasifikaciji aktivnosti.

Stol. 7. Klasifikacija određenih vrsta računa dobiti i gubitka na MSFI i ruskim standardima.

Dakle, postoje i značajne razlike između ruskih i međunarodnih standarda financijskih izvješća o izvješću o novčanom toku.

1.7. Druge razlike

Konsolidirani (saženi) izvješćivanje. Jedna od ključnih razlika između MSFI i ruskog računovodstvenog sustava je razlike u pripremi konsolidiranog ili konsolidiranog izvješćivanja. Pojam "konsolidirani" se koristi u MSFI-jevima, "konsolidirani" - u ruskom zakonodavstvu. Potreba za sastavljanje konsolidirano računovodstveno izvješćivanje predviđeno je Uredbom o računovodstvu i izvještavanju o računovodstvu u Ruskoj Federaciji (po nalogu Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34N). Kaže da se u slučaju organizacije podružnica i podružnica, osim vlastitog računovodstvenog izvješća, izrađuju i konsolidirani računovodstveni izvještaji, uključujući pokazatelje izvješća tih društava u Ruskoj Federaciji i inozemstvu, na način koji je utvrdio Ministarstvo financija Rusije.

Ova narudžba je postavljena Metodičke preporuke Prema pripremi i prezentaciji konsolidirano računovodstveno izvješćivanje (odobren od strane naloga Ministarstva financija Rusije od 30.12.1996. N 112). U stavku 1.3 preporuka utvrđeno je da su tri uvjeta utvrđena u okviru koje su računovodstvene izjave o supsidijarnom društvu uključena u konsolidirane računovodstvene izjave:

• sjedište ima više od pedeset posto dionica za glasovanje dioničko društvo ili više od pedeset posto odobren kapital društva s ograničenom odgovornošću;
• sjedište ima sposobnost određivanja odluka podružnica, u skladu s ugovorom između organizacije za glavu i podružnice;
• u slučaju glavne organizacije drugih načina utvrđivanja odluka podružnica.

Društvo ne može biti sažetak računovodstvenog izvješćivanja, ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

• konsolidirano računovodstveno izvješćivanje temelji se na MSFI-ima;
• Grupa je osigurala točnost konsolidiranih financijskih izvješća sastavljenih na temelju MSFI-ja;
• objašnjenje za konsolidirano računovodstveno izvješćivanje sadrži popis primjenjivih zahtjeva za računovodstveno izvješćivanje, opisuje istraživanje metoda, uključujući procjene koje se razlikuju od pravila propisanih regulatornim aktima i metodološkim uputama o računovodstvu Ministarstva financija Ruske Federacije.

MSFI je prvenstveno orijentiran, prije svega, izraditi sažetak izvješćivanja, jer Samo konsolidirani financijski izvještaji osiguravaju ispunjenje glavnog cilja izvješćivanja - pružanje pouzdanih i objektivnih informacija o financijskom položaju Društva, financijskim rezultatima njegovih aktivnosti i promjena u njima. To je sažeto izvješćivanje da daje jasnu predodžbu o tome koja imovina zaista kontrolira određene dioničare, uzimajući u obzir podružnice. U pravilu, pojedinačni financijski izvještaji potrebni su prvenstveno za regulatorne vlasti.

Ruske preporuke ne utječu na brojna važna pitanja koja proizlaze iz pripreme konsolidiranih izjava. Ministarstvo financija Ruske Federacije smatra da jedan od svojih prioritetnih troškova razvija PBU za sažetak izvješćivanja, koji mora eliminirati većinu postojećih razlika.

Prema MSFI 22 "Udruga društava" Postoje dvije metode obračunavanja udruge društava: metoda kupnje na kojoj se utvrđuje kupac, trošak kupnje i raspodjelu utvrđene vrijednosti za prepoznatljivu imovinu i obveze se provodi i način kombiniranja interesa, koji se primjenjuje u onim rijetkim situacijama kada se kupac ne može definirati. Izbor metode ne ovisi o pravnom obliku transakcije. Na primjer, kada se reorganizira u obliku spajanja dvaju neovisnih tvrtki, primjenjuje se metoda kupnje ako se, u stvari, ova operacija kupuje i odgovara definiciji predviđenim MSFI-jevima. U ruskim pravilima, pitanja kombiniranja aktivnosti (poslovanja) dviju ili više tvrtki još nisu razvijena. U isto vrijeme, treba napomenuti da KMSFO planira otkazati metodu kombiniranja interesa unutar projekta kako bi se poboljšala kvaliteta MSFI-ja. Očito, razvijati ruski PBUS, bit će potrebno analizirati te promjene koje će biti u bliskoj budućnosti.

Prema preporukama (nalog Ministarstva financija Rusije od 30.12.1996. N 112, stavak 1.8) Neka matična poduzeća ne smiju iznositi sažeto izvješćivanje u slučajevima koji nisu predviđeni u MSFI-jevima. U ruskim standardima nisu propisane pravila za konsolidaciju tzv specijaliziranih tvrtki. Ovo pitanje je trenutno vrlo važno zbog sveprisutnog korištenja takvih tvrtki. U pravilu, specijalizirane tvrtke su offshore tvrtkestvoren za provedbu kompleksa financijsko poslovanje, Manipulacija kada se odražava takve operacije naširoko se koristi u slučajevima s Enronom i Parmalatom. CMSFFO i Američko vijeće za razvoj financijskih računovodstvenih standarda trenutno rade na reviziji računovodstvenih standarda specijaliziranih tvrtki.

Po ruska pravila Procjena troškova sudjelovanja organizacije za glavu u podružnici banke ili drugog kreditna organizacijamože se odraziti u konsolidiranim računovodstvenim izjavama na način propisan kako bi odražavao ulaganja u zavisno društvo. Valjanost to potvrđuje neovisni revizor. To jest, ako skupina uključuje banku (a to je vrlo čest fenomen za velike industrijske skupine), njegovi rezultati se ne konsolidiraju u rezultate grupe o općim razlozima. Prema MSFI-u 27, eliminacija podružnice iz konsolidacije zbog činjenice da se njezine aktivnosti razlikuju od aktivnosti drugih skupina, nepotrebno, kao izvještavanje o podružnicama i objavljivanju dodatnih informacija o različitim vrstama njihovih aktivnosti u Konsolidirani financijski izvještaji osiguravaju bolje informacije.

Računovodstvena inflacija. Prema MSFI 29 "Financijski izvještaji u hiperinflaciji" Financijski izvještaji izvještavanja Društva u valuti zemlje s hiperinflacijskom gospodarstvom, treba biti zastupljeni u mjernim mjernim mjestima koji rade na datum izvještavanja. To jest, informacije za izvještajno razdoblje i komparativni podaci za prethodna razdoblja preuzimaju uzimaju u obzir promjene u općem kupovna moć Valute u kojima se izražavaju financijski izvještaji.

Znakovi hiperinflacije:

• Većina stanovništva voli zadržati svoju štednju u nemonetarnom obliku ili u relativno stabilnoj stranoj valuti. Sredstva u lokalnoj valuti odmah se ulažu u očuvanje kupovne moći;
• Većina populacije izražava novčane iznose Ne u lokalnoj valuti, već u relativno stabilnoj stranoj valuti. Cijene se mogu naznačiti u ovoj stranoj valuti;
• Prodaja i kupnja na kredit se proizvode po cijenama koje kompenziraju procijenjeni gubitak kupovne moći tijekom trajanja zajma, čak i ako je to razdoblje kratkoročno;
• Kamatne stope, plaće i cijene povezane su s indeksom cijena;
• Kumulativni rast inflacije za tri godine se približava ili premašuje 100%.

Do 2003. godine Rusija je odgovorila na ove kriterije, izvješćivanje treba prilagoditi u skladu sa zahtjevima MSFI 29. u razdoblju od 2000. do 2002. godine. Stopa inflacije (izračunava se na temelju indeksa cijene potrošača) iznosio je 20,1%, 18,8%, odnosno 15,1%. Tako je 3 godine inflacija bila 64,3%. Preostali znakovi hiperinflacije također ne odgovaraju u skladu s državom rusko gospodarstvo, To znači da od izvješćivanja za 2003. godinu, MSFI 29 ne može se primijeniti na ruske tvrtke.

Ruska pravila ne pružaju prilagodbu podataka o računovodstvenom izvješćivanju o razini inflacije, što je jedan od razloga za dolazno s MSFI-jem, ne postoji zahtjev za ponovno izračunavanje tih financijskih izvješća podružnica izraženih u valuti zemlje s hiperinflacijom Ekonomija.

Računovodstvo tečajevi. U Rusiji, postupak uzimanja u obzir poslovanje u stranoj valuti definiran je u PBU "Računovodstvo za imovinu i obveze čiji se trošak izražava u stranoj valuti" (PBU 3/2000), u MSFI-jesu odgovara MSFI 21 "utjecaj promjena u tečajevima ". Možete odabrati nekoliko osnovnih razlika između tih standarda.

Prema PBU, valutne transakcije se preračunavaju u rublje na službenoj stopi Banke Rusije, MSFI ne navode, na kojem kolegiju operacija treba preračunati (tj. Utvrđuje korištenje prosječnog tečaja).

MSFI pruža dopuštenu alternativnu metodu obračunavanja tečajnih razlika, što se pojavljuje zbog ozbiljnog smanjenja vrijednosti valute, što utječe na iznos obveza koje proizlaze iz nedavnog stjecanja imovine za deviznu valutu. Takva terminalna razlika trebala bi biti uključena u knjigovodstvenu vrijednost imovine pri ispunjavanju određenih uvjeta. PBU 3/2000 ne navodi slične slučajeve.

U PBU 3/2000, postupak za obračun tečajnih razlika u vezi s formiranjem statutarnog (dioničkog) kapitala posebno je propisano. Takve razlike kolegija trebaju uključivati \u200b\u200bračun. Dodatni kapital».

MSFI pruža poseban postupak za rekalkulaciju valuta na izvješćivanju stranih podružnica uključenih u konsolidirano izvješćivanje. Da biste to učinili, potrebno je ponovno izračunati svu imovinu i obveze Društva na završnom tijeku, te troškove troškova i prihoda - po stopi na datum poslovanja. Valutne razlike koje proizlaze iz toga ne bi trebale biti na troškovima ili prihodima izvještajne godine, već i na vlastitom kapitalu Društva do provedbe Čista investicija, Ovaj postupak nije osiguran u PBU 3/2000.

§ 2. Problemi transformacije ruskog izvješćivanja u skladu s MSFI

Transformacija financijskih izvještaja u skladu sa zahtjevima MSFI postaje sve relevantnija. Međutim, treba napomenuti da jedinstvena metodologija za transformaciju izvješćivanja ne postoji. Prema riječima stručnjaka, izvješćivanje u skladu s MSFI može se dobiti na 3 načina: metoda transformacije izvješćivanja, način emitiranja ožičenja i metode paralelnog računovodstva.

Prve dvije metode su najjednostavnije, međutim, mogu dati pogrešku od 10% do 50%. U pravilu se temelje na izgradnji posebnih transformacijskih tablica u glavnom dijelu računovodstva. Na primjer, pod kompilacijom konsolidirano izvješćivanje o Rusiji RAO u Rusiji za 1998. godinu, razvijeno je 28 takvih tablica. Postoji pet glavnih tablica transformacije:

• Konsolidirana tablica korektive rublje (transformacija, kazneno) knjiženja;
• Sažetak tablice korektivnih poruka;
• Sažetak tablice transformacije ravnoteže;
• Sažetak tablice korektivnih poruka o preraspodjelu izvješća o dobiti i gubitka;
• Kartica Sažetak pretvorbe izvješća o dobiti i gubitku.

Tablice dešifriraju financijske izvještaje pripremljene na temelju ruskih standarda u obliku koji vam omogućuje da automatski napravite brojne izmjene da donese podatke u međunarodni format.

Glavne metode korištene u izvještajnoj transformaciji:

• Pojedinosti o ostacima su potrebni za ispravnu klasifikaciju ostataka za potrebe MSFI-ja (na primjer, klase stalnih sredstava), oslobađanje ostataka intragrupa eliminirano tijekom konsolidacije.
• Reklasifikacija ostataka - je distribucija ruskih računovodstvenih podataka u formatu MSFI-a (na primjer, visoko tekuće ulaganja se ponovno konstruiraju u novčanim ekvivalentima);
• Revalorizacija ostataka - Prilagodba bilančnih bilanca, koje poboljšanje istovremenih promjena u kapitalu: dobit i gubitke izvješćivanja, zadržana dobit (akumulirani gubitak), dodatni kapital i druge članke u kapitalu (na primjer, otpis ne- likvidne rezerve ili inflatorne izmjene i dopune).

Nedostaci takve metode transformacije, osim mogućih pogrešaka, uključuju činjenicu da se informacije pripremljeni za MSFI mogu dobiti samo na kraju razdoblja, a nakon završetka glavnog procesa transformacije morate napraviti "priručnik" "Prilagodbe.

Paralelno računovodstvo (inače se naziva metodom dvostrukog računovodstva računovodstva) se održava pomoću posebnog softvera. Da biste održali paralelno računovodstvo, sustav koristi dva računa računa: ruski i međunarodni. Prilikom postavljanja tipičnih operacija napisan su i ruski i međunarodni predlošci ožičenja. Uneseni operacije se automatski razdvajaju različitim modulima, što daje maksimalne pojedinosti o informacijama. U isto vrijeme, potrebno je uzeti u obzir brojne značajke s automatiziranom transformacijom računovodstvenog izvješćivanja.

• različiti stupanj detalja ruskog i međunarodni planovi računi;
• različite metode i stope amortizacije dugotrajne imovine;
• značajke dokumentarnog prepoznavanja duga i novca (na primjer, prema ruskim normativnim standardima ažuriraju se na temelju bankovnih izvješća i MSFI-a na temelju naloga za plaćanje);
• postavljanje operacija pri provođenju računovodstva u dvije valute.

Budući da je popis razlika između ruskog računovodstva i MSFI povezanih s transformacijom računovodstvenih izvješća ostaje još uvijek značajna, taj problem zahtijeva posebna pažnja Sa strane širokog kruga računovođa i konzultanata.

Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja (MSFI) stvoreni su kako bi zainteresirani korisnicima pružili objektivne i pouzdane informacije. Međutim, MSFI je moguće pronaći potrebne rupe - uključujući i one koji vam omogućuju povećanje pokazatelja dobiti.

Danas se u Rusiji postupno razvija tržište dionicaI investitori pokušavaju ulagati u potencijalno profitabilnije tvrtke. Dakle, prvo mjesto je pokazatelji profitabilnosti i njihova dinamika: što je veća dobit, viša cijena dionica. Odavde i zadatak maksimiziranja dobiti jest (pod tim ćemo razumjeti njegovo povećanje zbog isključivo računovodstvenih metoda).

Visoka dobit važna je za poduzeća i privući posuđene fondove. Što je više, to je veće povjerenje potencijalnih lenders, da će se obveze kamatne kamate i glavni dug vratiti na vrijeme.

Metode maksimizacije dobiti mogu se podijeliti u dvije velike skupine. Prvi uključuje načine preraspodjele profitne tvrtke između izvještajnih razdoblja. To jest, ukupan iznos prihoda i izdataka za operaciju ostaje konstantna, ali samo vrijeme njihovih promjena priznavanja. Druga skupina uključuje metode s kojima se povećava dohodak ili smanjeni troškovi Društva smanjuju.

Posebno ukazuju na brojne metode koje omogućuju redistribuciju prihoda i troškova između rada i drugih. Na taj način možete povećati operativnu dobit, odnosno dobiti od glavne aktivnosti. Njegova visoka vrijednost pokazuje financijska održivost Tvrtke. Uglavnom, ove metode odnose se na drugu skupinu, ali se nalaze u prvom. Dakle, otpis kamata na zajmove na troškove razdoblja omogućuje vam povećanje bruto dobiti.

Redistribucija između razdoblja:

A) amortizacija dugotrajne imovine.

Možda je to najpoznatiji način, stoga detaljno nema smisla detaljno o tome. Primjećumo samo da metoda linearne amortizacije omogućuje povećanje dobit izvještajnog razdoblja u usporedbi s ubrzanim metodama (preko zbroja broja godina i smanjenog ostatka).

B) Računovodstvo za kamate na zajmove.

U skladu s MSFI 23 "troškovi kredita" postoje dva kamatna računovodstvena procedura: glavna i alternativa. S glavnim postupkom, troškovi zajmova priznaju troškove razdoblja u kojem su proizvedeni, bez obzira na uvjete ugovor o zajmu, U skladu s alternativnim postupkom, troškovi koji se izravno odnose na stjecanje, izgradnju ili proizvodnju imovine uključeni su u njegovu vrijednost. Prema tome, pri odabiru alternativnog naloga postoji povećanje tekuće dobiti smanjenjem budućnosti.

C) troškovi istraživanja i razvoja.

U svrhu sastavljanja izvješća u okviru MSFI-a, sve istraživanje i razvoj podijeljen je na istraživanje i razvoj. Istraživanja sugerira dobivanje novih znanstvenih ili tehničkih znanja. Razvoj je korištenje znanja kako bi se dizajnirala proizvodnja novih proizvoda. Nalog za računovodstvo za troškove ove dvije faze je sljedeći. Studije se priznaju kao troškovi u vrijeme njihovog pojavljivanja. Troškovi razvoja kapitaliziraju se prilikom obavljanja određenog broja uvjeta, od kojih je jedna namjena tvrtke da dovrši stvaranje nematerijalna imovina, Ako poduzeće ne može razlikovati istraživačke i razvojne faze, svi se troškovi smatraju troškovima istraživanja. Stoga je moguće privući sve troškove troškova razdoblja, ili kapitalizirati dio troškova (koji se odnose na razvojnu fazu), povećavajući trenutnu dobit.

Povećanje prihoda:

ALI) Prodaja dugotrajne imovine s naknadnom kupnjom.

Ako se knjigovodstvena vrijednost imovine značajno razlikuje od svoje pravedne procjene, tvrtka može preispitati imovinu. Međutim, onda će se porast vrijednosti odraziti kao povećanje kapitala (odjeljak "revalorizacijske rezultate" - analog o ruskom računu "ekstremni kapital"). Naknadno, iznos računovodstva može se otpisati zadržana dobit, No, čak i tada će se ta vrijednost odraziti u izvješću o kretanju kapitala, odnosno neto dobit ostaje nepromijenjena za godinu.

Ako tvrtka prodaju imovinu, tada će se vrijednost prekoračenja tržišne vrijednosti u odnosu na bilancu biti priznata kao dio prihoda kao dobit od prodaje imovine. Međutim, tvrtka ne može jednostavno prodati imovinu - nakon svega, tada će se smanjiti kapacitet proizvodnje, tako da je potrebna naknadna kupnja. Problem se može riješiti na dva načina: ili preokrenuti otkupninu iz istog kolega po istoj cijeni, ili stjecanje slične imovine na tržišnoj vrijednosti. U drugom slučaju, tvrtka u isto vrijeme će ažurirati svoje proizvodni fondovi, Ova metoda djelomično preraspodjeljuje dobit između razdoblja, jer Nakon povećanja troškova dugotrajne imovine povećat će se troškovi amortizacije.

B) Klasifikacija financijskih ulaganja.

Prema MSFI, financijska imovina podijeljena je u četiri kategorije: namijenjena prodaji; zadržana na otplatu; Zajmovi i potraživanja; Na zalihama za prodaju. Zainteresirani smo za prve i četvrte skupine. Glavna razlika između njih se sastoji u sljedećem. Ako je imovina namijenjena da izvuče profit kao rezultat kratkotrajnih fluktuacija cijena, tada se odnosi na prvu skupinu. Ako ne, onda na potonje (pod uvjetom da ne padne u drugu ili treću kategoriju). Obje skupine se obračunavaju po fer vrijednosti. Prihodi (gubici) iz njihove revalorizacije su u dobit - za financijsku imovinu trgovanja; na dobit ili povećanju (smanjenje) kapitala - za financijsku imovinu raspoloživu za prodaju.

Dakle, u računovodstvenim financijskim ulaganjima, mogući su dva načina povećanja prihoda. Prvi se sastoji u klasifikaciji financijske imovine raspoložive za prodaju, kao trgovanje - provjeriti kriteriji ovdje je vrlo problematično. Drugi način podrazumijeva konsolidaciju u računovodstvenu politiku Uredbe, prema kojoj je dohodak od revalorizacije financijske imovine raspoložio za prodaju Čista dobit za razdoblje.

Smanjenje troškova:

ALI) Gubici od umanjenja vrijednosti imovine.

Prema MSFI 36 "oštećenje imovine", gubitak od umanjenja vrijednosti (višak knjigovodstvene vrijednosti imovine stvarna vrijednost) Mora se uzeti u obzir kao potrošnja u računu dobiti i gubitka. Dakle, prilikom umanjenja vrijednosti imovine, dobit tvrtke se smanjuje. Kako možete izbjeći takvu situaciju? Da biste to učinili, morate "stvoriti" ponovnu procjenu imovine koja se odražava kao povećanje kapitala tvrtke. Tada će se gubitak od umanjenja vrijednosti odraziti ne kao potrošnja, već kao smanjenje kapitala tvrtke (odjeljak "revalorizacijske rezultate"), to jest, neće pasti u račun dobiti i gubitka.

B Opći troškovi.

Govorimo o stalnim troškovima nadzemnih troškova koji se mogu pripisati cijeni inventara. Osnova za njihovu raspodjelu na cijenu gotovi proizvodi Pokazatelj obujma proizvodnje pod normalnim uvjetima izračunat je na temelju podataka za nekoliko razdoblja. Fluktuacije stalnih troškova nadzemnih troškova mogu dovesti do pojave nerazvijenih količina. Treba ih otpisati troškove izvještajnog razdoblja. To jest, manipulirajući pokazatelj normalnih proizvodnih pogona, moguće je smanjiti troškove proizvodnje. Tako će se povećati bruto dobit. Ako je potrebno, možete proizvesti i obrnuto djelovanje, odnosno smanjiti troškove razdoblja i povećati troškove.

C) potraživanja za otpis.

Strogo govoreći, ova metoda je smanjenje troškova i redistribuciju između razdoblja. To je zbog prisutnosti dva načina za otpis potraživanja: rezervacije i izravno otpis. S metodom rezervacije, tvrtka stvara rezervu za gubitke na beznadnim dugovima. Za redistribuiranje troškova, samo trebate instalirati željeni postotak rezervacije. Činjenica je da MSFI ne strogo regulira svoju veličinu.

Uz izravnu metodu otpisa, potraživanja se odnosi na troškove u trenutku kada postane očigledno da se neće dobiti. To jest, troškovi se priznaju samo djelomično lagani dug, Dakle, izbor ove metode omogućuje, s jedne strane, smanjiti troškove, budući da je vjerojatno da neće biti cijeli iznos rezerve koristit će se. S druge strane, troškovi se preraspodjeljuju između razdoblja. Činjenica je da se s metodom rezervacije, oni se ranije prepoznaju - u vrijeme kašnjenja u potraživanjima ili čak dok vrijeme plaćanja nije uvredljivo.

Glavne razlike između ruskog računovodstva i MSFI-ja nastaju pri određivanju priznavanja prihoda.

Razmotrite uvjete za prepoznavanje prihoda prilikom prodaje robe. Prihodi od prodaje robe treba priznati kada su ispunjeni svi utvrđeni uvjeti. U slučaju da se ne slijedi najmanje jedan od uvjeta, prihodi u izvještajnom razdoblju ne priznaju se.

MSFI djeluju uglavnom s visokokvalitetnim konceptima ("značajni rizici i naknada", "pouzdano mjerenje prihoda", "stupanj vlasništva", itd.), Ostavljajući značajan prostor za profesionalnu prosudbu izvješćivanja. Ruski standardi djeluju s točnijim definicijama uvjeta prepoznavanja prihoda ("pravo na primanje prihoda koji proizlaze iz ugovora ili potvrđuju inače", "vlasništvo je prošlo od organizacije na kupca"), koji imaju dokumentarnu potvrdu.

Jedan od najupečatljivijih primjera razlike u MSFI iz PBU-a je pristup provedbi robe putem posrednika, uzimajući u obzir prijenos vlasničkih prava, značajnih rizika vlasništva i dobiti od imovine.

U ruskom računovodstvu, prihodi će se odraziti samo u vrijeme prodaje robe po posredniku (vrijeme prijenosa vlasništva).

Načela ocjenjivanja prihoda u MSFI-u 18 i u PBU 9/99 također se značajno razlikuju. Ako je ugovor predviđen za odgađanje plaćanja, tada prema MSFI-jevima, prihodi se moraju priznati kao povećanje u ugovoru kamatna stopa Za korištenje zapravo posuđenih sredstava.

Drugi problem pokazuje sa stajališta procjene je plaćanje nemonetarnih fondova. Prema MSFI-u 18, takvi prihodi se procjenjuju u iznosu fer vrijednosti dobivene naknade. Fer vrijednost je iznos na koji se može zamijeniti imovine ili riješiti obvezu prilikom izrade transakcije između dobro informiranog, koji stranke žele napraviti takav posao i samostalno od njih.

Prema PBU 9/99, procjenjuje se u iznosu "na temelju cijene, prema kojem u usporedivim okolnostima, organizacija obično određuje troškove slične robe." Ako a fer vrijednost samo k. tržišni uvjeti, Metoda koju organizacija definira vrijednost "slične robe" ne može odgovarati fer vrijednosti.

Načela objavljivanja informacija u PBU 9/99 i MSFI 18 općenito se podudaraju. PBU 9/99, kao i MSFI 18, zahtijeva objavljivanje u računovodstvenim politikama za prepoznavanje prihoda i metoda za određivanje stupnja završetka poslovanja.

Unatoč činjenici da PBU 9/99 dovodi do definicije "izvanrednog dohotka", poseban članak "izvanrednog dohotka" od 2000. godine nije osiguran u ruskim oblicima izvješćivanja, odobren od strane Reda Ministarstva financija od 13.01. .2000 br. 4. I MSFI 1 "prezentacija financijskih izvješća", počevši od izvješćivanja za 2005. godinu, izravno zabranjuje prezentaciju dohotka u izvješćivanju kao "hitne".

MSFI 18 zahtijeva objavljivanje iznosa svake značajne kategorije prihoda priznatih tijekom razdoblja (prihodi koji proizlaze iz prodaje robe, od pružanja usluga, kamata, plaćanja licence i dividende), kao i objavljivanje iznosa prihoda koji nastaju iz razmjene dobara ili usluga uključenih u svaki smislena kategorija Prihod.

Odvojeni MSFI 18 zahtijeva otkrivanje bilo kojeg obveze predmeta i imovina koja proizlazi u vezi s troškovima popravak jamstva, pritužbe, novčane kazne i druge vjerojatne gubitke.

S druge strane, PBU zahtijeva pokazati prihode za svaku kategoriju, ako je iznos prihoda za ovu kategoriju pet ili više posto ukupnog dohotka organizacije tijekom izvještajnog razdoblja. Što se tiče prihoda o poslovanju razmjene, PBU regulira objavljivanje: ukupan broj operacija s kojima se provode takve ugovore, što ukazuje na organizacije koje čine glavni dio takvih prihoda; Dionice prihoda dobivene na temelju tih sporazuma s srodnim organizacijama, te metodom određivanja troškova proizvoda (robe) koju je organizacija koja je poslala.

Razlike između MSFI 18 i PBU 9/99 su uglavnom konceptualne. Iako je deklarativni PBU u skladu s međunarodnim standardima, ipak, nosi otisak ruske računovodstvene tradicije, kada se izvješćivanje sastavljeno za kontrolne svrhe vladine agencije, ne za privatne investitore. U isto vrijeme, PBU 9/99 na razini načela je u suprotnosti s PBU 1/98 " Računovodstvena politika Organizacije ", u kojima se načelo prioriteta proglašava posebno ekonomska suština iznad pravnog obrasca. PBU 9/99 sadrži zahtjev za obveznu potvrdu činjenice provedbe ugovorom ili drugim dokumentom, koji u ovom predmetu uspostavlja prioritet obrasca na sadržaju. Naprotiv, MSFI 18 skladno uklapa u sustav međunarodnih standarda i odgovara "načelima pripreme i izvješćivanja". Nejasnost teksta i opseg za profesionalne presude je upravo zbog činjenice da IFRS nudi načela koja se moraju voditi u pripremi izvješća, a ne pravila koja se moraju strogo slijediti.

Odraz odgođene porezne imovine i računovodstvenih obveza pripremljenih u skladu s MSFI-jem regulirano je od strane MRS 12 "poreza na dohodak).

Ovaj se standard koristi za odražavanje svih poreza, baza za koju je oporeziva dobit. U tom slučaju, oporeziva se shvaća kao dobit za razdoblje, koji se određuje u skladu s pravilima utvrđenim od strane porezna upravaI na temelju kojih se porez na dohodak izračunava za plaćanje proračuna.

Ostali porezi koji se u sublu izračunavaju na temelju pokazatelja dobiti ili zamijeniti porez na dohodak o opsegu standarda. Na primjer, da bi porezna optimizacija Kao dio gospodarstva često se koriste pojednostavljeni porezni sustav. Ako je predmet oporezivanja vrijednost dohotka manjim troškovima, taj porez podliježe MCFO (MRS) 12.

U skladu s MRS-om 12 porezi na dohodak sastoje se od tekućih i odgođenih poreza.

Tekući porezi na dohodak su iznos poreza na dohodak koji Društvo mora platiti za izvještajno razdoblje. Tekući porez za to i prethodna razdoblja mora biti prepoznat u izvješćivanju kao kratkoročne obvezejednaka njegovoj neplaćenoj veličini. Ako se porez plaća za razdoblje duže od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja, iznos poreza je objavljen kao dugoročna obveza.

Zbog činjenice da je u skladu s MRS-om 12, pomak kratkoročne porezne imovine i kratkoročnih poreznih obveza dopuštena je samo kada Društvo ima pravomoćno pravo testiranja priznatih iznosa, dužnički podaci i dohodak u porez na dohodak biti prikazani u izvješćivanju je raspoređeno:

U smislu izračuna poreza na dohodak sa saveznim i regionalnim proračunima unutar jedne tvrtke;

U smislu izračuna poreza na dohodak za različite tvrtke u konsolidiranom izvješćivanju.

Odgođeni porezi na dohodak su vrijednost na koju se računovođa mora mijenjati zbog postojeće razlike u određivanju prihoda i rashoda u svrhu izrade financijskih izvještaja i obračuna poreza na dohodak. Odgođeni porezi pojavili su se kao rezultat dosljedne provedbe načela razgraničenja u MSFI-jevima (operacije se odražavaju u tim razdobljima na koje se odnose). Na primjer, dostupnost dohotka i troškova koji se uzimaju u obzir u računovodstvu o metodi obračuna, te u poreznom računovodstvu - tek nakon plaćanja dovest će do pojave prekida u vremenu između priznavanja financijskog rezultata iz operacije i odraz poreza na dohodak koji proizlazi iz ove operacije. Istovremeno, porez na dohodak nastao je na poslovanje posljednjeg razdoblja smanjit će se tekuću dobit, što to nije.

U skladu s MRS-om 12, odgođena porezna obveze su porezi na dohodak koji se plaćaju u budućim razdobljima na temelju veličine oporezivih privremenih razlika.

Odgođena porezna imovina su porezi na dohodak koji će se nadoknaditi u budućim razdobljima u odnosu na:

Oduzete privremene razlike;

Prebačeni u buduće ne prihvaćene porezne gubitke;

Neiskorišteni porezni krediti preneseni u budućnost.

Od gore navedenog, slijedi da je koncept privremenih razlika ključ za izračunavanje odgođenih poreza.

Oporezive privremene razlike dovode do pojave čekanja porezne obveze (povećavaju iznos poreza na dohodak budućih razdoblja) i oduzimaju se - na pojavu čekanja porezna imovina (Smanjiti porez na dobit budućih razdoblja).

MRS 12 definira privremene razlike kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveza i njezine porezne osnovice. Knjigovodstvena vrijednost imovine ili obveze je trošak kojih se imovina ili obveza priznaje u financijskim izvještajima. Porezna osnova imovine ili obveze je iznos na kojem se ta imovina ili obveza uzima u obzir u porezne svrhe. Prema MRS-u 12, svaka imovina ili obveza ima poreznu osnovicu.

Dakle, porezna osnova imovine je vrijednost podnesena u porezne svrhe od oporezivog dohotka koje će Društvo dobiti kada nadoknadi vrijednost bilance imovine. Ako se ovi budući prihodi ne oporezuju porez, porezna osnova imovine bit će jednaka knjigovodstvenoj vrijednosti. Treba napomenuti da su standardi međunarodnih financijskih izvješća zasebno razmotriti priznavanje prihoda koji proizlaze iz sporazuma o zakupu, ugovorima o osiguranju, promjenama troškova biološke imovine u poljoprivreda, rudarstvo, mineralno rudarstvo itd. U ruskom računovodstvu, neka pitanja računovodstva dohotka u načelu ne uzimaju se u obzir, na primjer, pitanje priznavanja prihoda od promjene troškova biološke imovine.