Računovodstveno iskazivanje financijskih izvještaja je drugačije. Računovodstvo i financijsko izvještavanje: ukratko o glavnom

Dmitrij Ryabykh Generalni direktor Alt-Invest LLC, Moskva

Na koja pitanja ćete naći odgovore u ovom članku?

• Koja je razlika između financijskog i upravljačkog izvješćivanja i računovodstva?
• Koji se praktični zaključci mogu izvući iz analize profitabilnosti prodaje?
• Koji pokazatelji izvješćivanja uprave trebaju biti poznati generalnom direktoru
• Na što potencijalni investitori obraćaju pozornost?

Postoje tri vrste izvješćivanja poduzeća: računovodstveno (porezno), financijsko i upravljačko. Hajde da shvatimo koje su karakteristike svakog od njih.

Računovodstveno (porezno) izvješćivanje sve izmisliti ruske tvrtke. Ovi izvještaji uključuju "Bilancu", "Izvještaj o dobiti i gubitku", porezne prijave i niz drugih oblika. Zanimljiv je jer podliježe provjeri državnih tijela, pa zato financijska izvješća- prva stvar koju će vaši vjerovnici ili partneri tvrtke htjeti proučiti. Međutim, ako vaša tvrtka koristi sive sheme u svom radu, tada će podaci o izvješćima biti iskrivljeni i malo je vjerojatno da ćete moći adekvatno procijeniti situaciju u tvrtki. Zbog toga i tvrtka mora imati ili financijsko i upravljačko izvješćivanje, ili jednostavno upravljačko izvješćivanje.

Financijsko izvješćivanje izvana može nalikovati računovodstvenom (poreznom). Međutim financijska izvješća ima važnu razliku. Nije sastavljen iz razloga usklađenosti zakonodavne norme i optimizacija poreza, te fokusiranje na što točniji odraz stvarnog financijski procesi u poslovanju. To se, primjerice, odnosi na obračun obveza, otpisa troškova, amortizacije i vrednovanja temeljnog kapitala.

Izvještavanje uprave usredotočuje se na unutarnje aspekte poduzeća. Na primjer, to mogu biti bilo koji podaci o proizvodnji (takvo izvješće o upravljanju za vas može pripremiti direktor proizvodnje), informacije o radu s dužnicima i vjerovnicima, podaci o zalihama i slične brojke. Iako ne odražava potpunu sliku poslovanja, izvješćivanje uprave pruža dobru osnovu za postavljanje ciljeva i praćenje njihovog ostvarenja. Osobito je važno pripremiti izvješćivanje menadžmenta u malim i srednjim poduzećima koja ne evidentiraju službeno sve podatke. Zapravo, samo vođeni izvješćima menadžmenta moći ćete procijeniti stvarno stanje u tvrtki (vidi također Dva principa za rad s bilo kojim izvješćivanjem).

Ključni pokazatelji financijskog izvještavanja

Financijska izvješća obično se pripremaju za velika poduzeća. U tom slučaju vode se Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI) ili američkim GAAP standardom. Za menadžere malih i srednjih poduzeća preporučam da se dolje opisani pokazatelji formiraju barem u sklopu izvješćivanja menadžmenta. Ovaj posao možete povjeriti financijskom direktoru ili glavnom računovodstvu.

1.Profitabilnost prodaje. Ovaj najvažniji pokazatelj, to je ono na što prvo morate obratiti pozornost. Povrat od prodaje, odnosno omjer neto dobiti i prometa, nikada se ne izračunava na temelju financijskih izvještaja, već je potrebno financijsko izvješće. Ako ga nema, trebali biste analizirati izvješćivanje uprave. Povećanje povrata od prodaje je dobro, ali smanjenje ukazuje na probleme. Stopu povrata obično određuje samo poduzeće; njegova vrijednost ovisi o tržišnom sektoru, odabranoj strategiji i nizu drugih čimbenika.

Visoka profitabilnost signal je da tvrtka može puno slobodnije ulagati u dugoročne projekte i trošiti novac na razvoj poslovanja i povećanje konkurentnosti. Uspjeh se mora razvijati i konsolidirati. Ako je profitabilnost niska, potrebno je odrediti niz mjera usmjerenih ili na povećanje prodaje ili smanjenje troškova. Ili nastojte utjecati i na prodaju i na troškove. Na primjer, možete smanjiti ulaganja u dugoročne projekte i pokušati se riješiti neproizvodnih troškova.

2. Radna sredstva. Radni kapital možete analizirati i na temelju financijskih i računovodstvenih izvješća. Međutim, zaključci će biti drugačiji. Financijsko izvješćivanje ocjenjuje kvalitetu stvarnog upravljanja obrtnim kapitalom. Analiza uključuje proučavanje najčešćih pokazatelja:

• obrt zaliha (odražava brzinu prodaje zaliha, dok veliki obrt zaliha povećava zahtjeve za stabilnošću zaliha materijala i može utjecati na održivost poslovanja);
• promet potraživanja (pokazuje prosječno vrijeme potrebno za naplatu ovog duga; prema tome, niska vrijednost omjera može ukazivati ​​na poteškoće u naplati sredstava);
• računi za plaćanje.

Rezerve i potraživanja— to su sredstva zamrznuta u tekućim poslovnim procesima tvrtke. Ako su velike, tada će tvrtka postati neaktivna, donosit će niske profite dioničarima i zahtijevat će zaduživanje. No, s druge strane, smanjenje zaliha može ugroziti proizvodnju ili promet, a strogi zahtjevi prema dužnicima utjecat će na privlačnost vaše tvrtke potencijalnim kupcima. Svako poduzeće mora za sebe odrediti optimalne vrijednosti pokazatelja, a među zadacima financijskog upravljanja za koje bi trebao biti zainteresiran generalni direktor, redovito praćenje razine obrtnog kapitala zauzet će ne najmanje mjesto.

Računi prema dobavljačima, kada se povećaju, mogu pružiti besplatan izvor financiranja. No, kao i kod potraživanja, ona se ne mogu jednostavno povećati - to će utjecati na likvidnost i solventnost tvrtke. I ovdje treba odrediti optimalnu vrijednost kojoj treba težiti.

Analiza stavki obrtnog kapitala na temelju financijskih izvještaja (osobito II. odjeljka bilance stanja “ Tekuća imovina") pokazat će vam npr. koliko je dobro organiziran tijek dokumenata u tvrtki. Da biste to učinili, usporedite promet u bilanci s prometom izračunatim prema financijskim ili menadžerskim izvješćima, kao i sa svojim optimalnim vrijednostima. Ako se podaci razlikuju, to znači da ne stižu svi financijski dokumenti u računovodstvo. Zbog toga se nepostojeće zalihe, imovina i obveze počinju gomilati na računovodstvenim računima, a time i u bilanci. Primjerice, neki su troškovi već otpisani u proizvodnju, ali se još uvijek vode u bilanci pod stavkom “Zalihe”. Pojava takvog "smeća" također ukazuje na to da vaša tvrtka nosi nepotrebno porezni rizici, a također ne koristi zakonske mogućnosti za smanjenje plaćanja poreza.

3. Imovina i obveze. Ove karakteristike dugoročno određuju financijski položaj poduzeća. U operativnom upravljanju financijske službe trebaju pratiti ove pokazatelje. Ali također je korisno da si povremeno postavite brojna pitanja u ovom području:

• Ima li poduzeće dovoljno dugotrajne imovine? Jesu li održavani u novom stanju? To je relativno lako provjeriti. Godišnje investicije u opremu i transport ne bi trebale biti manje od amortizacije imovine (i u pravilu 20-30% više za kompenzaciju inflacije).
• Što je ukupni iznos obveze tvrtke? Koliki udio obaveza zauzimam u imovini poduzeća? Koliko godišnji promet pokriva obveze?
• Koliki je udio kamatonosnog duga (bankarski krediti i druge obveze na koje se plaćaju striktno određene kamate)? Koliko godišnja dobit pokriva plaćanje kamata?

U suprotnom, financijska izvješća možete prepustiti financijskom direktoru na analizu.

Izvještavanje uprave

Ako je financijsko-računovodstveno izvještavanje izgrađeno prema jedinstvenim pravilima i obuhvaća sve aktivnosti poduzeća, onda su izvješća uprave individualna i u pravilu usmjerena na pojedine aspekte rada. Među izvještajima uprave koje generalni direktor proučava najčešće su prisutni:

1. Izvješće o proizvodnim pokazateljima, odnosno fizičkih obima posla. Sadržaj ovog izvješća uvelike se razlikuje ovisno o vrsti poslovanja. Ako ovo industrijska proizvodnja, tada izvješće pokazuje broj proizvedenih jedinica i otpremljenih kupcima. U trgovini to može biti bilo koje monetarni pokazatelji prodaje ili fizičke količine prodaje za ključne proizvode. U projektnom poslovanju takvo se izvješće može temeljiti na rasporedima provedbe planova rada.

2. Analiza strukture prihoda i troškova. Izvješće može uključivati ​​troškove prodanih proizvoda i profitabilnost njihove prodaje ili može odražavati samo situaciju u cjelini. Zadatak generalnog direktora prilikom proučavanja ovih izvješća je uočiti troškovne stavke koje nerazumno rastu, kao i otkriti da tvrtka neke od usluga ili proizvoda počinje prodavati s gubitkom. Sukladno tome, struktura troškova je odabrana tako da je na njezinoj osnovi moguće jednostavno formulirati zadatke koji zahtijevaju rješenja. Vrlo uobičajena opcija je strukturiranje svih troškova i po stavkama i po mjestu nastanka (divizije, podružnice itd.).

Stavimo sve gore navedeno u jedinstveni plan prema kojem generalni direktor može graditi svoj rad uz izvještavanje. Možete prilagoditi ovaj plan kako bi odgovarao specifičnostima vašeg poslovanja. Međutim, za početak, možete ga koristiti bez izmjena (vidi. stol).

Stol. Koje pokazatelje izvješćivanja treba proučiti generalni direktor?

Tvrtka kroz oči zajmodavca ili investitora

Posljednji element financijske analize koji možete provesti je procjena tvrtke iz perspektive dioničara i vjerovnika. Bolje je to učiniti na temelju financijskih izvješća, budući da su to izvješća koja će banka koristiti. Najjednostavnija opcija procjene uključuje:

• izračun kreditna ocjena tvrtke koje koriste metode jedne od banaka;
• izračun vrijednosti poslovanja. Jedan od načina izračuna je usporedba s drugim tvrtkama. U ovom slučaju identificiraju se jedan ili dva ključna "pokretača vrijednosti" i za njih se izračunavaju tržišni koeficijenti.

Izračunavanje ovih metrika ispočetka može biti nezgodno. Ali ako ih uključite u skup standardnih izvješća financijskih servisa, imat ćete pred očima dobru sliku koja odražava strateški pogled na stanje u tvrtki.

Poznato je da tvrtka koja radi s dobra banka ili investitor, često ima stabilno financijsko stanje. Tome pridonosi i činjenica da se njezine aktivnosti redovito prate na temelju objektivnih izvještajnih podataka, a odstupanja od preporučenih pokazatelja izazivaju oštru reakciju investitora. Svaka tvrtka može postići sličan rezultat. Ali da biste to učinili, morate se u svojim prosudbama i naredbama češće oslanjati na podatke iz financijskih i upravljačkih izvješća.

Dva principa za rad s bilo kojim izvješćivanjem

1. Niti jedno izvješće nije savršeno ili univerzalno. Neki se aspekti odražavaju lošije, drugi bolje. Stoga je važno razumjeti što je bilo najvažnije u pripremi izvješća koje proučavate i usredotočiti se samo na to. U pravilu, iz svakog izvješća možete prikupiti dva ili tri pokazatelja koji se u njemu najtočnije odražavaju, tako da ćete neizbježno morati raditi s različiti izvori podataka za analizu.

2. Proučavajte samo ono što možete kontrolirati. Ako na temelju nekog izvješća ne planirate postavljati ciljeve svojim podređenima, onda ovo izvješće može biti zanimljivo, ali nije izravno vezano uz upravljanje tvrtkom. Bolje ga je staviti u pozadinu. Od primarne su važnosti izvješća koja se mogu izravno koristiti u strateškim ili taktičkim ciljevima poduzeća i iz kojih se može izračunati stupanj ostvarenja tih ciljeva.

Petrova Anna Nikolaevna,
dr.sc. ekon. znanosti, izvanredni profesor Katedre za računovodstvo i reviziju
Ekonomski fakultet,
Državno tehničko sveučilište Mari, Yoshkar-Ola,
Rusko poduzetništvo,
№4 (202) / veljača 2012

Račun dobiti i gubitka 2 mjeri profitabilnost poslovanja u određenom razdoblju povezujući troškove i prihode. Ali nedostaje trenutak kada se pokret dogodio unovčiti te utjecaj proizvodnih aktivnosti na likvidnost i solventnost. Ove informacije pruža Izvješće o novčanom toku 3. Potreba sastavljanja ovog izvješća u međunarodna praksa definiran Međunarodnim standardom financijskog izvješćivanja broj 7 “Izvješća o novčanom toku”. Većina procjena računovodstvenih objekata temelji se na podacima o novčanim tokovima u prošlosti, sadašnjosti i budućnosti. Dohotkom se smatra povećanje sredstava od prodaje proizvoda, robe, usluga, rashoda - kao sredstva koja su plaćena ili se očekuju da će biti plaćena za usluge i sl. Dakle, priljev i odljev sredstava glavni su čimbenici gospodarskog života poduzeća. Nije slučajno da su napravljene pretpostavke o potpunoj zamjeni Računa dobiti i gubitka i Bilance 4 Izvještajem o novčanom tijeku. Po našem mišljenju, to je donekle netočno. Račun dobiti i gubitka odražava sve primljene prihode i sve nastale troškove. Izvješće o novčanom tijeku prikazuje prihode koji su primljeni u gotovini i plaćene troškove. A koji je izvještaj bolji ovisi samo o tome što treba mjeriti.

1 Građa iz serije “Analitički pregledi”. - cca. izd.

2 Izvještaj o dobiti i gubitku jedan je od glavnih standardnih obrazaca financijskih izvješća organizacija, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. 66n (Dodatak 1). - cca. izd.

3 Izvještaj o novčanom toku jedan je od standardnih obrazaca financijskih izvješća organizacija odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. 66n (Dodatak 2). - cca. izd.

Novčani primici od financijskih i investicijskih aktivnosti

Međunarodni standardi financijskog izvještavanja 5 preporučuju podjelu novčanih primanja i plaćanja za proizvodne, financijske i investicijske aktivnosti odnosi se na sve stavke u računu dobiti i gubitka, također na stavke bilance, kao što su potraživanja, zalihe, računi za plaćanje, akontacija. Financijske aktivnosti uključuje sredstva primljena od vlasnika i njihov povrat u obliku gotovine ili u obliku dividendi. Također uključuje sredstva primljena od vjerovnika i plaćanje obveza. Investicijske aktivnosti odražava različite mogućnosti smještaja vrijednosni papiri, koji nisu novčani ekvivalenti i druga imovina koja dugoročno stvara prihod.

4 Govorimo o bilanci - obliku financijskih izvješća organizacija, odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. bbn (Dodatak 1). Uz račun dobiti i gubitka, bilanca se smatra glavnim oblikom izvještavanja. - cca. izd.

5 Međunarodne standarde financijskog izvješćivanja u Rusiji primjenjuju uglavnom zajednička ulaganja. - cca. izd.

Postoje dvije metode za određivanje iznosa gotovine koji proizlazi iz gospodarska djelatnost: posredno i izravno. Neizravna metoda uključuje prilagodbu neto prihod za nemonetarne stavke. Pozitivna strana Ova metoda olakšava usklađivanje računa koje odražava razliku između neto prihoda i iznosa novca koji teče iz poslovnih aktivnosti. Izravna metoda dizajnirana je tako da odražava sve novčane primitke i isplate povezane s proizvodnim aktivnostima. Ova metoda u u većoj mjeri odražava interese vjerovnika. Rizici kojima su izloženi više su povezani s fluktuacijama u visini novčanih tokova koji proizlaze iz poslovnih aktivnosti nego s fluktuacijama neto dobiti. Korištenje ove metode, za razliku od neizravne, je skupo. U većini slučajeva daje se prednost izravna metoda, budući da je, prvo, iznos gotovine kao rezultat poslovnih aktivnosti kao pokazatelj manje podložan iskrivljenju od iznosa neto dobiti. Razlog leži u korištenju obračunske metode. Drugo, neto dobit podliježe ograničenjima (elementi prihoda i rashoda koji ne utječu na u trenutku za gotovinu).

Izvješće o novčanom tijeku

Izvješće o novčanom tijeku u Rusiji je uvedeno od 1996. godine. Međutim, još uvijek postoje problemi u njegovoj izradi vezani uz gospodarsku situaciju u zemlji i tumačenje informacija sadržanih u njoj. U Rusiji nije dobio priznanje koje ima u međunarodnoj praksi. Prilikom sastavljanja Izvještaja o novčanom tijeku potrebno je vlasnicima i vjerovnicima pokazati da je tvrtka sposobna osigurati novčani tok kao rezultat tekućih aktivnosti. U tu svrhu potrebno je pravilno rasporediti iznose na odgovarajuću vrstu djelatnosti. Važno je korištenjem izvješća eliminirati interni promet koji nastaje tijekom prijenosa sredstava i: jedne stavke na drugu. Međunarodni standard! Br. 7 “Izvješća o novčanom toku” ne smatraju kretanjem sredstava takvo kretanje. U procesu rada s informacijama izvješća, preporučljivo je identificirati stabilne i nasumične izvore novčanog toka za poduzeće. Ovaj vam postupak omogućuje stvaranje informacijske baze za predviđanje budućih novčanih tokova.

Ovo izvješće je povezano s Izvještajem o dobiti i gubitku i uključuje prilagodbe nekih njegovih stavki. Za dobivanje pokazatelja neto novčanih prihoda od osnovne djelatnosti, pokazatelji Računa dobiti i gubitka usklađeni su za rashode u obliku amortizacije i pojedine skupine bilančnih stavki čije promjene utječu na financijski rezultat i stanje gotovine.

Izvještaj o tokovima kapitala

Drugi jednako važan izvještaj koji uvode međunarodni standardi financijskog izvještavanja je izvještaj o kapitalnim tokovima 6 . Njegova je svrha osigurati detaljnu objavu dobiti i gubitaka koji se ne pripisuju računima financijskih rezultata, već računima pričuva. Glavne stavke izvješća o kapitalu u skladu s međunarodnim računovodstvenim standardima su: iznos neto dobiti ili gubitka razdoblja; odvojeno svaki iznos dobiti ili gubitka prikazan u skladu s međunarodnim standardima za račune kapitala i rezervi; poslovi s vlasnicima radi sudjelovanja u kapitalu i raspodjele dobiti; pokret zadržana dobit za razdoblje; kretanje svake klase kapitala i rezervi tijekom izvještajnog razdoblja.

6 Ruski financijski izvještaji uključuju Izvještaj o novčanom toku (odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. bbn (Dodatak 2). - Op. ur.

Obrasci financijskih izvješća sadrže samo potrebne informacije koje zahtijevaju dodatno objavljivanje kako bi se osigurala pouzdanost. Njegovo otkrivanje dano je u bilješkama. Oni odražavaju informacije o osnovi procjene; popratne informacije za stavke u obrascima financijskih izvještaja itd. U bilješkama je istaknut poseban dio računovodstvena politika koji opisuje osnovu mjerenja korištenu za pripremu financijskih izvještaja; pitanja računovodstvene politike koja su značajna za ispravno razumijevanje financijska izvješća. Mjere predstavljene u obrascima za financijska izvješća vrijedne su kada se mjere i tumače kako bi korisnicima omogućile donošenje odluka.

Razlike između financijskih i računovodstvenih izvješća

1. Financijsko izvještavanje u svojoj je ekonomskoj biti logičan završetak računovodstvenog postupka za određeno izvještajno razdoblje. Kao i financijski izvještaji, sadrže niz osnovnih obrazaca čiji su nazivi poznati u svjetskoj praksi: Bilanca stanja, Račun dobiti i gubitka, Izvještaj o novčanom tijeku.

2. Financijsko izvješćivanje, za razliku od računovodstva, više je usmjereno na vanjskog korisnika, npr. investitora koji je spreman ulagati u razvoj poduzeća. Stoga bi trebao objaviti metode za procjenu pojedinih stavki koje se ne koriste u izradi tradicionalnih financijskih izvještaja. Financijski rezultati mogu imati različite stupnjeve detalja: koristeći "bruto" ili "neto" metodu. Financijsko izvješćivanje pretpostavlja dostupnost podataka o dodanoj vrijednosti, što se može dokumentirati u posebnom Izvješću o dodanoj vrijednosti. Glavni pokazatelji dobiti i njezine komponente mogu se odrediti ovisno o ciljevima korisnika: „zarađena dobit“, „neto dobit za investitore“, „neto dobit za vlasnike“. redovne dionice"itd.

3. Utjecaj glavnih skupina bilančnih stavki na financijski rezultat i na stanje novca omogućuje nam da odredimo glavne pravce tumačenja financijskih izvještaja i metode usklađivanja računa dobiti i gubitka.

Zaključci

Autor smatra da se financijski izvještaji mogu pripremati paralelno s računovodstvenim i da sadrže različite stupnjeve detaljnosti informacija. Međutim, ono što razlikuje financijsko izvješćivanje od računovodstva nije toliko detaljnost pokazatelja koliko metode odražavanja informacija u razne procjene, ne koristi se za pripremu tradicionalnih financijskih izvješća.

Književnost

1. Bernstein L.A. Analiza financijskih izvještaja: teorija, praksa i interpretacija: prev. iz engleskog / Ed. prof. JA SAM ZA. Sokolova. - M.: Financije i statistika, 1996.

2. Thomas P. Kazmin, Albert R. McLean. Analiza financijska izvješća(na temelju GAAP-a). - M: INFRA-M, 1998.

3. Hendreksen E.S., Van Breda M.F. Teorija računovodstva: trans. iz engleskog / Ed. prof. JA SAM ZA. Sokolova. - M.: Financije i statistika, 1997.

"Međunarodno računovodstvo", 2012, N 18

U članku se ističu glavni aspekti pripreme računovodstvenih (financijskih) izvješća u skladu s ruskim zakonodavstvom i međunarodnim standardima. Utvrđene su razlike u zahtjevima izvješćivanja u Rusiji i na međunarodnoj razini. Razmatran je sastav financijskih izvještaja, definicije izvješćivanja, svrha sastavljanja, izvještajno razdoblje i drugo. važni faktori, što utječe na pouzdanost, sadržaj informacija i transparentnost.

Djelatnost poslovnih subjekata povezana je s postojanjem odgovarajućeg gospodarskog prostora u kojem se sagledavaju područja obostrano korisne suradnje s poslovnim partnerima.

Važnu ulogu u tome imaju financijski izvještaji organizacije koja je sustav ekonomski pokazatelji o biti i rezultatima gospodarskih aktivnosti organizacije za određeno izvještajno razdoblje. Priprema i prezentacija financijskih izvještaja organizacije uključuje tablice izračunate na temelju računovodstvenih, statističkih i operativno računovodstvo, a predstavljaju završnu fazu računovodstva gospodarska djelatnost organizacije.

Računovodstveni izvještaji su poveznica u procesu interakcije između organizacija i društva i služe kao alat za upravljanje poduzećem.

Mnoge ruske tvrtke različitih vrsta gospodarskih aktivnosti nastoje ući na međunarodna tržišta kapitala kako bi privukle financiranje za više povoljni uvjeti. Ovo je područje izravno povezano s izradom financijskih izvještaja u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI) ili američkim općeprihvaćenim računovodstvenim načelima, čija transparentnost i informiranost imaju odlučujuću ulogu u privlačenju kapitala, pronalaženju partnera i investitora.

U tom smislu, pitanje pripreme financijskih izvješća u skladu s međunarodnim standardima od iznimne je važnosti za ruske tvrtke.

Postoje, naravno, i negativni aspekti prelaska na međunarodne standarde. To uključuje:

• smanjenje bilančne dobiti;
• izdvajanje značajnih radnih, financijskih i vremenskih resursa;
• poteškoće u procjeni pozitivnih ekonomske posljedice od prelaska na MSFI u početnoj fazi.

Kako bismo razumjeli zašto su financijski izvještaji koji su u skladu sa zahtjevima IFRS-a razumljivi većini korisnika u svim zemljama svijeta, potrebno je razumjeti zahtjeve za izvještavanje u Rusiji i na međunarodnoj razini.

Pogledajmo definicije izvješćivanja koje nude standardi.

Prema stavku 4. Pravilnika o računovodstvo"Računovodstveni izvještaji organizacije" (PBU 4/99) financijska izvješća- Ovo jedinstveni sustav podaci o imovinskom i financijskom položaju organizacije i rezultatima njezine gospodarske djelatnosti, sastavljeni na temelju računovodstvenih podataka u utvrđenim obrascima.

Prema paragrafu 7 MRS-a 1 “Prezentacija financijskih izvještaja” financijska izvješća je izvješćivanje osmišljeno da zadovolji potrebe onih korisnika koji nisu u mogućnosti dobiti izvješćivanje prilagođeno njihovim specifičnim informacijskim potrebama. To je strukturirani prikaz financijskog položaja i financijske uspješnosti organizacije.

Iz definicija proizlazi da standardi koriste različite pojmove: u ruskim računovodstvenim standardima (RAS) - financijska izvješća, u MSFI - financijska izvješća. Također se može reći da je sadržaj financijskih izvještaja širi od financijskih izvještaja. Na primjer, financijska izvješća mogu uključivati ​​dodatne vrste izvješća financijski pregledi menadžment tvrtke, sigurnosna izvješća okruženje, službeni bilteni dodane vrijednosti.

Pogledajmo sastav izvješća i usporedimo cjelovitost.

Prema MSFI kompletan set financijska izvješća sastoje se od sljedećih komponenti:

• izvještaj o financijskom položaju na kraju razdoblja;
• izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti za razdoblje;
• izvještaj o promjenama kapitala za razdoblje;
• izvještaj o novčanom tijeku za razdoblje;
• bilješke, uključujući sažetak značajnih računovodstvenih politika i druge objašnjene informacije;
• izvještaj o financijskom položaju na početku najranijeg usporednog razdoblja za koje subjekt retroaktivno primjenjuje računovodstvene politike ili retrospektivno prepravlja ili reklasificira stavke u svojim financijskim izvještajima.

Da pojasnimo, prema MSFI, retrospektivna primjena je primjena nove računovodstvene politike na transakcije, druge događaje i uvjete kao da se politika oduvijek primjenjivala, a retrospektivna preprava je ispravak priznavanja, mjerenja i objavljivanja iznosa u stavkama. financijske izvještaje kao da se pogreška prethodnog razdoblja nikada nije dogodila.

Obratimo pozornost na tekst izvješća. U skladu s MSFI, točna formulacija naziva navedeni oblici prijavljivanje nije obavezno. Organizacije mogu koristiti nazive izvješća koji se razlikuju od onih koji se koriste u standardu. Međutim, postoji uvjet - nazivi obrazaca za izvješćivanje moraju biti razumljivi korisnicima i odražavati ekonomska suština potrebne financijske pokazatelje.

Izvještaj o financijskom položaju označen u MSFI analogan je bilanci, ali je preciznije karakteriziran svojom namjenom i ekonomskim sadržajem. Ovaj obrazac prikazuje pokazatelje imovine, obveza i kapitala, koji u potpunosti informiraju korisnika o financijskom položaju organizacije.

Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti analogan je izvještaju o financijski rezultati. Ali njegovo tumačenje je uvjetno i ne čini se ekonomski opravdanim, jer ovo izvješće odražava ne samo prihode, već i troškove organizacije.

Prema RAS-u, kompletan skup financijskih izvještaja sastoji se od sljedećih komponenti:

• bilanca stanja;
• izvještaj o dobiti i gubitku;
• izvještaj o promjenama kapitala;
• izvještaj o novčanom tijeku;
• Objašnjenja uz bilancu i račun dobiti i gubitka.

Dakle, možemo reći da nema temeljnih razlika u sastavu glavnih obrazaca izvješća u međunarodnoj i domaćoj praksi.

Ali sam pristup otkrivanju informacija ima značajne razlike. Pri izvješćivanju međunarodnim tržištima kapitala značajnu ulogu igra stupanj objave.

Prema MRS-u 1 svi oblici izvješćivanja su osnovni i obavezni.

Prema ruskom zakonodavstvu, to je obavezno bilanca stanja i bilans uspjeha.

Status obrazaca za izvještaje o promjenama kapitala i novčanog tijeka tumači se kao prilog bilanci stanja i računu dobiti i gubitka, te male poduzetnike, prema vlastitom nahođenju, ne smiju dostavljati ove obrasce.

Status obrasca N 5 tumači se kao objašnjenja obrazaca N N 1 i 2. Ta se objašnjenja mogu prikazati u preporučenom tabelarnom obliku ili u tekstualnom obliku.

Temeljna razlika između ruskog računovodstva i međunarodnog računovodstva je svrha izrade računovodstvenih (financijskih) izvještaja.

Prema dokumentima ruski sustav normativne regulative, računovodstveno izvještavanje mora osigurati pouzdane i puni pogled o financijskom položaju organizacije, financijskim rezultatima njezina djelovanja i promjenama u njezinu financijskom položaju.

U MSFI, glavna svrha financijskih izvještaja je pružiti informacije o financijskom položaju, financijskim rezultatima i novčanim tokovima poduzeća koje su korisne širokom krugu korisnika pri donošenju odluka. ekonomske odluke. Financijski izvještaji odražavaju i rezultate upravljanja resursima koji su povjereni menadžmentu društva.

Iz toga proizlazi da pri formuliranju svrhe sastavljanja financijskih izvještaja, MSFI daje prioritet potrebama stvarnih i potencijalnih ulagača i financijskih institucija u odnosu na druge skupine korisnika financijskih izvještaja te ujedno polazi od pretpostavke da informacije o financijskom položaju organizacije , rezultatima svog poslovanja i promjenama u financijskom položaju nužna je širokom krugu korisnika iu mogućnosti je kvalitetno zadovoljiti njihove potrebe.

Svrha financijskih izvještaja formulirana u RAS općenito se podudara s formulacijom svrhe u MSFI-jevima, ali izgleda pomalo "bezlično" u regulatorni dokumenti. Posljedica toga je da se izvješćivanje u većini slučajeva izrađuje ne radi zadovoljavanja interesa širokog kruga korisnika za informacijama koje su im potrebne za donošenje ekonomskih odluka, već radi formalnog udovoljavanja zakonskim zahtjevima koji se odnose na postupak sastavljanja i podnošenja izvješća.

Stoga, ako je izvješćivanje prema MSFI-ju usmjereno na zadovoljavanje informacijskih potreba ulagača, tada je vjerojatnije da će izvješćivanje sastavljeno u ruskom sustavu biti fiskalne prirode. Koriste se financijski izvještaji pripremljeni u skladu s RAS porezne vlasti, organi javna uprava i statističari koji imaju različite interese i različite potrebe u informacijama.

U tom smislu, prilikom sastavljanja računovođa se ne vodi temeljnim načelima ili profesionalnom prosudbom, već potencijalnom reakcijom ovih skupina korisnika.

Postoji još jedna razlika za potrebe izvješćivanja prema MSFI i RAS. Leži u činjenici da su za ruske korisnike izvješćivanja informacije o financijskim rezultatima poslovanja poduzeća od najvećeg interesa, au skladu sa sadržajem međunarodnih standarda, izvješćivanje je usmjereno na generiranje pouzdanih informacija o financijskom položaju poduzeća. , tj. dinamika je bitna.

Sljedeći aspekt po kojem se rusko i međunarodno računovodstvo razlikuju je izvještajno razdoblje, datum izvještavanja i događaji nakon datuma izvještavanja.

Prema rusko zakonodavstvo financijski izvještaji sastavljaju se za izvještajnu godinu koja se utvrđuje razdobljem od 1. siječnja do uključivo 31. prosinca kalendarske godine. Prvom izvještajnom godinom za novoosnovane organizacije smatra se razdoblje od dana osnivanja državna registracija do 31. prosinca odgovarajuće godine, a za organizacije nastale nakon 1. listopada - do 31. prosinca sljedeće godine. Datum izvještavanja u ruskom računovodstvenom sustavu smatra se posljednjim kalendarskim danom izvještajnog razdoblja.

Prema MSFI, financijska izvješća moraju se prezentirati najmanje jednom godišnje. Kada se, u iznimnim okolnostima, datum izvješćivanja društva promijeni i godišnji financijski izvještaji se prezentiraju za razdoblje duže ili kraće od 1 godine, društvo mora objaviti, osim razdoblja obuhvaćenog financijskim izvještajima:

• razlog korištenja razdoblja dužeg ili kraćeg od godinu dana;
• činjenica da usporedni iznosi za izvješća o dobiti, promjenama u kapitalu, novčanim tokovima i povezanim bilješkama nisu u potpunosti usporedivi.

Kao takav, u MSFI-ju ne postoji definicija pojma "datum izvještavanja". Ali prema paragrafima. "c" paragraf 51 MRS-a 1, zajedno s ostalim komponentama financijskih izvještaja, mora navesti "datum završetka izvještajnog razdoblja ili razdoblja obuhvaćenog financijskim izvještajima ili bilješkama" ako je to potrebno za ispravno razumijevanje informacija predstavljeni.

Datum izvještavanja prema MSFI nije vezan uz kraj kalendarske godine. Glavno je da se krajnji datum izvještajnog razdoblja ili razdoblja obuhvaćenog financijskim izvještajima ili bilješkama ponavlja iz jednog izvještaja u drugi.

Dakle, za razliku od Ruski standardi MSFI ne utvrđuje datum izvješćivanja, dajući organizaciji mogućnost odabira razdoblja izvješćivanja, uključujući međuizvješćivanje. To je prikladno, na primjer, za organizacije s proizvodnim ciklusom koji se razlikuje od kalendarske godine. Osim toga, prikazana je realnija slika aktivnosti poduzeća za razdoblje koje se proučava, na primjer, ako proizvodni ciklus traje od svibnja jedne godine do svibnja sljedeće godine. Ovo kvalitativno razlikuje međunarodne standarde od ruskih standarda, koji jasno definiraju učestalost pripreme i privremenih i godišnjih računovodstvenih (financijskih) izvješća, čineći iznimke samo za novostvorene organizacije.

Prema MRS-u 10 “Događaji nakon kraja izvještajnog razdoblja”, ovaj koncept koriste one organizacije koje objavljuju svoje financijske izvještaje.

Računovodstveni propisi „Događaji nakon datuma izvještavanja” (PBU 7/98), razvijeni na njegovoj osnovi, razlikuju se po tome što utvrđuju postupak za odražavanje takvih informacija za sve postojeće komercijalne organizacije, s izuzetkom kredita, tj. njegova uporaba nije ograničena na uski krug organizacija.

Prema MRS-u 10 događaji nakon datuma izvještavanja su događaji, i povoljni i nepovoljni, koji se dogode između datuma izvještavanja i datuma odobrenja financijskih izvještaja za izdavanje. Postoje dvije vrste takvih događaja: oni koji potvrđuju određene uvjete koji postoje na datum izvještavanja i oni koji ukazuju na pojavu određenih uvjeta koji nastaju u vrijeme nakon datuma izvještavanja.

Prema PBU 7/98, događaj nakon datuma izvještavanja priznaje se kao činjenica ekonomske aktivnosti koja je imala ili može imati utjecaj na financijsko stanje, novčani tok ili rezultate poslovanja organizacije i koja se dogodila u razdoblju između datum izvještavanja i datum potpisivanja financijskih izvještaja za izvještajnu godinu.

Dakle, događajem nakon datuma izvještavanja ne može se smatrati svaki događaj, već samo onaj koji za sobom povlači promjenu financijsko stanje organizacija i protok novca. U u ovom slučaju postoji sužavanje opsega priznanja činjenice počinjenja bilo kakvih radnji nakon datuma izvješćivanja.

Sa stajališta MSFI, za priznavanje događaja nakon datuma izvještavanja nije bitan samo datum odobrenja ovih izvještaja. Za knjiženje i iskazivanje događaja nakon datuma izvještavanja u financijskim izvještajima važno je određeno vremensko razdoblje ograničeno na dva datuma. Sukladno tome, zadnji dan izvještajnog razdoblja uzima se kao datum izvještavanja, a drugi datum je broj povezan s odobrenjem financijskih izvještaja za objavu za interese vanjskih korisnika.

Stoga je također važno da praktični rad financijski izvještaji su u potpunosti završeni i mogu se staviti na raspolaganje za potrebe vanjskih korisnika.

U skladu s PBU 7/98 i drugima propisi regulirajući računovodstvo u Rusiji, financijska izvješća odražavat će one događaje nakon datuma izvještavanja koji su se dogodili u razdoblju unutar jasno ograničenog okvira zakonodavstva.

Nadalje, MRS 10 ne definira posebno događaj niti kvantificira značajnost. Za utvrđivanje značajnosti događaja koriste se zahtjevi opisani u Načelima za pripremu i sastavljanje financijskih izvještaja.

Klauzula 6 PBU 7/98 daje jasne upute za određivanje značajnosti događaja nakon datuma izvještavanja: događaj nakon datuma izvještavanja smatra se značajnim ako je, bez znanja korisnika financijskih izvještaja, nemoguće pouzdano procijeniti financijsko stanje, novčani tijek ili učinak organizacije.

Što se tiče međuizvještavanje, To Savezni zakon„O računovodstvu” utvrđeno je da je to mjesečno i tromjesečno izvješćivanje, koje se sastavlja na obračunskoj osnovi od početka godine. Organizacija mora izraditi međufinancijska izvješća najkasnije 30 dana nakon završetka izvještajnog razdoblja u iznosu koji predstavlja bilanca stanja i račun dobiti i gubitka, osim ako sudionici ili osnivači ne odrede drugačije.

U MSFI, međurazdoblje je obračunsko razdoblje čije je trajanje kraće od cijele financijske godine. Međufinancijska izvješća su financijska izvješća koja sadrže cjeloviti paket ili skup sažetih obrazaca (komponenti) financijskih izvještaja za međurazdoblje.

Međunarodni računovodstveni standard (IAS) 34 Financijsko izvješćivanje međurazdoblja utvrđuje minimalni sastav financijskih izvještaja tijekom godine:

• sumarni bilans stanja;
• sažeti izvještaj o dobiti i gubitku;
• sažeti izvještaj o novčanim tokovima;
• sažeti izvještaj o promjenama kapitala;
• bilješke uz financijska izvješća.

U ovoj situaciji, poduzeće ima izbor objavljivanja cijelog skupa izvješća u svojim financijskim izvješćima tijekom godine umjesto sažetih izvješća i određenih bilješki uz financijska izvješća.

Iz analize dokumenta možemo zaključiti da su zahtjevi međunarodnih standarda koji se odnose na postupak prezentiranja i sastavljanja međuizvještaja znatno manje formalizirani od zahtjeva ruskog računovodstvenog sustava.

Dakle, izravno u tekstu MRS-a 34 napravljena je rezerva da " ovaj Standard ne daje smjernice o tome koje tvrtke trebaju objaviti financijska izvješća međurazdoblja, koliko često ili unutar kojeg razdoblja nakon završetka međurazdoblja." Odlučeno je da su ta pitanja odgovornost nacionalnih vlada, regulatornih organizacija za vrijednosne papire, burzama i tijela koja postavljaju računovodstvena pravila.

Što se tiče sastava izvještaja, MRS 34 definira minimalni zahtijevani sastav izvještaja, uz napomenu da organizacija, prema vlastitom nahođenju, može prezentirati kompletan skup izvještaja.

RAS jasno definira učestalost pripreme privremenih izvješća, bez fokusiranja na to koje su organizacije dužne pripremiti i dostaviti takva izvješća. Iz toga slijedi da međuizvješća moraju pripremiti sve organizacije. Štoviše, RAS također regulira sastav međuizvještaja, uključujući bilancu i račun dobiti i gubitka.

Sljedeća razlika koja se može istaknuti je ta ruska pravila računovodstvo je u većoj mjeri od MSFI-ja usmjereno na pravni oblik, tehničke računovodstvene procedure i stroge dokumentacijske zahtjeve, au manjoj mjeri na ekonomski sadržaj operacije.

Dakle, metodologija ruskog računovodstva određena je Kontnim planom za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i korespondenciju računa. S tim u vezi, u RAS-u se dodjeljuje važnu ulogu.

Međunarodni standardi financijskog izvještavanja pri označavanju korespondencije koriste nazive izvještajnih elemenata (imovina, obveze, kapital, prihodi, rashodi) i prirodu prihoda ili rashoda (amortizacija, trošak, financijski prihod, financijski rashodi), a ne na određenim računovodstvenim računima. To je zbog činjenice da su standardi više usmjereni na rezultat rada financijske usluge- računovodstvena (financijska) izvješća i stoga ne sadrže spominjanje računovodstvenih računa.

Također, jedna od karakterističnih točaka u ruskom računovodstvu je stroga povezanost s dostupnošću primarnih računovodstvenih dokumenata, što je rezultat utjecaja porezno zakonodavstvo. U Porezni zakon Ruska Federacija jasno propisuje pravila dokumentiranja poslovnih transakcija.

To može rezultirati nedovoljno priznavanjem troškova nastalih u izvještajno razdoblje, u nedostatku njihovih dokumentarnih dokaza.

Prioritetni smjer MSFI je formiranje što objektivnijeg financijskog rezultata, što je jedan od njegovih ključnih pristupa. Standardi ne spominju odnos između primarni dokument i izvođenje operacije.

U tom smislu, prema MSFI-ju načelo nastanka događaja primjenjuje se dosljednije nego u RAS-u.

Što se tiče priznavanja prihoda i rashoda, RAS dopušta korištenje gotovinske metode u odnosu na pojedinačne kategorije organizacije. Na primjer, odgovarajuću normu trenutno mogu koristiti mala poduzeća. Postupak priznavanja prihoda od prodaje proizvoda nakon primitka sredstava je dopušteni način prijenosa prava vlasništva, korištenja i raspolaganja isporučenim proizvodima u skladu s uvjetima sporazuma stranaka. Priroda transakcije u računovodstvu odgovara nazivu sklopljenog ugovora.

Troškovi organizacije priznaju se nakon otplate duga.

MSFI ne dopuštaju korištenje gotovinske metode. MSFI uključuje analizu suštine transakcije formalizirane jednim ili više ugovora u svrhu izvješćivanja. Na primjer, dvostruki ugovor o prodaji i najmu može težiti takvom cilju kao što je privlačenje financiranja osiguranog imovinom.

Navedene razlike možemo nazvati razlikama u temeljnim pristupima računovodstvu.

Iz navedenog možemo izvući sljedeći zaključak:

• priprema izvješća u skladu s MSFI jedan je od važnih koraka koji otvara mogućnost pridruživanja ruskim organizacijama međunarodna tržišta kapital;
• međunarodna praksa pokazuje da je izvješćivanje pripremljeno u skladu s MSFI vrlo informativno i korisno za korisnike;
• financijski izvještaji pripremljeni u skladu s MSFI omogućuju zainteresiranim korisnicima ocjenu financijskog položaja, uspješnosti poslovanja društva, kao i kvalitetu rada menadžmenta društva radi donošenja ekonomski opravdanih odluka;
• korištenje MSFI-ja može značajno smanjiti vrijeme i resurse potrebne za razvoj novih nacionalnih pravila izvješćivanja, budući da ti standardi konsolidiraju dosta dugo iskustvo u računovodstvu i izvješćivanju u tržišnom gospodarstvu.

Ako ruske organizacije moći postići kompetentnu transformaciju financijskog izvještavanja u skladu s MSFI, situacija će se popraviti Ruska Federacija sa stajališta pozicija u globalnoj ekonomiji, te će se isplatiti svi troškovi koji će nastati tijekom provedbe reformi.

Reference

1. Garant [Elektronička građa]: informacijski i pravni sustav. Način pristupa: http://www.garant.ru.
2. ConsultantPlus [Elektronički izvor]: referentni i pravni sustav. Način pristupa: http://www.consultant.ru.
3. O provedbi Međunarodni standardi financijska izvješća i Objašnjenja međunarodnih standarda financijskog izvještavanja na području Ruske Federacije: Naredba Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 2011. N 160n.
4. O odobrenju računovodstvenih propisa "Računovodstvena izvješća organizacije" (PBU 4/99): Nalog Ministarstva financija Rusije od 06.07.1999 N 43n.
5. O odobrenju računovodstvenih propisa „Događaji nakon datuma izvještavanja” (PBU 7/98): Nalog Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 1998. N 56n.

L.N.Gerasimova

profesor

Odjel za računovodstvo

Financijsko sveučilište

pod Vladom Ruske Federacije

Pozdrav Veronica.

Mnogi tvrde da nema razlike između pojmova računovodstva i financijskog izvještavanja. Svoj odgovor obrazlažu činjenicom da se financijski izvještaji sastavljaju na temelju nekoliko oblika izvještavanja temeljenih na financijskom računovodstvu. Možete čak naići na definiciju računovodstvenog izvješćivanja koja glasi ovako: “Računovodstveno (financijsko) izvješćivanje.”

Ovakvo stanje stvari može se procijeniti s dvije strane. S jedne strane, izjava je istinita i prilično uvjerljiva, ali samo ako ne idete u detalje. Ali s druge strane, još uvijek vrijedi ići dublje, a onda shvatite da su to potpuno različiti pojmovi, koji se čak nalaze na različitim razinama hijerarhije izvješćivanja poduzeća.

Računovodstvo i financijsko izvještavanje: ukratko o glavnom

Financijska izvješća svakog poduzeća predstavljaju jedinstven, ali višekomponentan sustav informacija o njegovom financijskom položaju i rezultatima gospodarske aktivnosti. Ova izvješća moraju se dostaviti na tijela vlasti, čije ovlasti uključuju provedbu procesa vezanih uz oporezivanje, kao i održavanje i nadopunjavanje nacionalnog sustava prikupljanja, analize i obrade ekonomske informacije.

Danas postoji dosta računovodstvenih sustava, a svaka država ima svoje zakone po tom pitanju. Na području Ruske Federacije sva pitanja vezana uz financijska izvješća regulirana su zakonom o računovodstvu i odgovarajućim propisima.

Sljedeći dijelovi financijskih izvješća obvezni su za sva poduzeća koja posluju u Ruskoj Federaciji: bilanca, račun dobiti i gubitka, objašnjenje, aplikacije, izvješće revizora(ovaj dokument potvrđuje da su financijski izvještaji pouzdani i u skladu sa svim zahtjevima važećeg zakonodavstva). Jedine iznimke od pitanja obveznog održavanja i pravodobnog podnošenja financijskih izvješća su: proračunska poduzeća i javne organizacije koje ne provode komercijalne djelatnosti.

Financijsko izvještavanje je samo grana računovodstvenog izvještavanja koja bilježi isključivo financijske pokazatelje, a ne prikazuje cjelokupnu sliku poslovanja poduzeća i financijskih potreba (potrebe za stjecanjem i unovčenjem vrijednosnih papira, dinamiku kapitala poduzeća, financijska procjena kvaliteta upravljanja, procjena trenutnog stanja poduzeća i izrada prognoza za financijsku budućnost).

Računovodstvena izvješća sastavljaju se na temelju rezultata izvještajne godine. Podaci se dostavljaju nadležnim tijelima porezni ured, osnivači, državna tijela, čije odgovornosti uključuju praćenje i analizu korištenja subvencija i subvencija koje se poduzeću daju iz proračuna zemlje. Godišnja financijska izvješća predaju se tijekom cijele kalendarske godine, tj. od 1. siječnja do 31. prosinca.

Financijski izvještaji sastavljaju se češće: za dan, tjedan, mjesec, tromjesečje, godinu - ovisno o potrebi za ovakvom dokumentacijom. Financijski izvještaji se ne mogu iskriviti (za to postoji odgovornost) ili sakriti, jer ti podaci moraju biti javni, sve do objave u medijima.

Nemoguće je zamisliti poslovanje poduzeća bez izrade računovodstvenih i financijskih izvješća. Ako ne uzmemo u obzir organizacijski i pravni oblik organiziranja poduzeća, njegovu komercijalnu ili nekomercijalnu orijentaciju, onda računovodstvo i financijska analiza može se koristiti za jasnoću i ispravniju procjenu.

Pouzdanost i cjelovitost prikaza podataka o imovinskom i financijskom položaju poduzeća, podataka o financijskim rezultatima njegovog poslovanja i mnogih drugih ekonomskih aspekata može se postići ako se poštuju zahtjevi i pravila računovodstvenog izvještavanja.

Srdačan pozdrav, Natalija.