Financijska ulaganja
je plasman besplatnog Novac organizacije u drugim poduzećima putem akvizicije vrijedne papire, izdavanje dugoročnih kredita, polaganje depozita u odobreni kapital. Razlikovati dugoročna i kratkoročna ulaganja. Kratkoročno se priznaje ona imovina čiji optjecaj ili dospijeće ne prelazi 12 mjeseci, dugoročna - financijska ulaganja s rokom od jedne godine. Prilikom računovodstva financijskih ulaganja, treba se voditi računovodstvenom uredbom "Računovodstvo financijskih ulaganja" PBU 19/02 (odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od 10.12.2002. N 126n; u daljnjem tekstu - PBU 19/02).
Prema stavku 3. PBU 19/02, financijska ulaganja uključuju:
- vrijednosne papire (državne, općinske, druge organizacije), uključujući dužničke vrijednosne papire, u kojima se utvrđuje datum i trošak otkupa (obveznice, mjenice);
- ulozi u temeljni kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i povezana društva);
- krediti odobreni drugim organizacijama;
- depoziti u kreditne organizacije;
- doprinosi partnerske organizacije prema jednostavnom ortačkom ugovoru.
Za sažetak informacija o prisutnosti i kretanju ulaganja organizacije u državne vrijednosne papire, dionice, obveznice i druge vrijednosne papire drugih organizacija, odobreni (rezervni) kapital drugih organizacija, kao i zajmove dane drugim organizacijama, račun 58 "Financijska ulaganja " namjerava se.
Do račun 58 podračuni se mogu otvoriti:
- "Dionice i dionice";
- "Dužnički vrijednosni papiri";
- "Odobreni krediti";
- "Prilozi prema jednostavnom ortačkom ugovoru."
Ne smatraju se financijskim ulaganjima organizacije:
- otkupljene vlastite dionice dioničko društvo od dioničara za naknadnu preprodaju ili poništenje;
- zadužnice koje trasantska organizacija izdaje organizaciji prodavača u namirenjima za prodanu robu, proizvode, obavljene radove, pružene usluge;
- ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu u materijalnom obliku, koje organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) radi ostvarivanja prihoda;
- plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti stečene ne za obavljanje uobičajenih djelatnosti.
Važno je naglasiti da imovina imajući opipljiv oblik kao što su dugotrajna sredstva, zalihe i nematerijalna imovina nisu financijska ulaganja, ali kada se daju kao doprinos temeljni kapital ili na temelju jednostavnog ortačkog ugovora oni će se tretirati kao financijska ulaganja.
Zahtjevi da se imovina priznaje kao financijska ulaganja:
- organizacija mora imati dokumente koji potvrđuju njezino pravo na financijsko ulaganje (za zajmove - ugovor; za mjenice koje izdaju treće strane - mjenicu; za dionice ili obveznice - same dionice, obveznice ili certifikat za njih, izvadak iz registar; za depozite u bankama - ugovor; za doprinose u temeljni kapital - statut društva koje je primilo ovaj ulog);
- prijelaz u organizaciju financijski rizici povezana s tim ulaganjima;
- mogućnost generiranja prihoda u budućnosti (kamate, dividende, razlika između kupovne i prodajne cijene).
na originalni trošak, koji se sastoji od iznosa stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, s iznimkom poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim ako je propisano zakonom Ruska Federacija o porezima i pristojbama).
Prema stavku 9. PBU 19/02, takvi troškovi uključuju:
- iznose plaćene u skladu s ugovorom prodavatelju;
- iznose plaćene organizacijama i drugim osobama za informacijske i konzultantske usluge vezane uz stjecanje ove imovine (ako se takve informatičke ili konzultantske usluge pružaju, a organizacija ne donese odluku o takvom stjecanju, trošak usluga tereti financijski rezultati komercijalna organizacija kao dio ostalih rashoda ili kao povećanje rashoda neprofitna organizacija izvještajnog razdoblja kada je odlučeno da se financijska ulaganja ne kupe);
- naknade plaćene posrednicima preko kojih se stječu ulaganja;
- ostali troškovi izravno povezani sa stjecanjem imovine kao financijskih ulaganja.
Ako su dodatni troškovi stjecanja vrijednosnih papira nebitni u odnosu na iznos plaćen prodavatelju, tada se mogu uključiti u druge troškove, uključujući izvještajno razdoblje kada su vrijednosni papiri kapitalizirani.
Budući da PBU 19/02 ne sadrži definiciju materijalnosti troškova kupnje vrijednosnih papira, za osnovu možemo uzeti opće pravilo, za koji se pokazatelj manji od 5% određenog iznosa ne smatra značajnim, ali se to mora odraziti na računovodstvena politika poduzeća.
Dionice, kao jednu od vrsta financijskih ulaganja, organizacija može steći na sljedeće načine:
- za naknadu;
- primljeno kao ulog u temeljni kapital;
- besplatno;
- trampom.
Dionica je emisioni vrijednosni papir kojim se osiguravaju prava njezina vlasnika (dioničara) da primi dio dobiti dioničkog društva u obliku dividende, da sudjeluje u upravljanju dioničkim društvom i na dio dobiti dioničkog društva. imovine koja je ostala nakon njegove likvidacije. Tipično, dionica je vrijednosni papir na ime.
Kod primanja vrijednosnih papira uz naknadu, njihova vrijednost je zbroj svih troškova kupnje. Ugovorna vrijednost vrijednosnih papira može se izraziti ne samo u rubljama, već iu strana valuta, koji se pretvara u rublje na dan kada se odraze troškovi njihove kupnje. Pozitivne tečajne razlike nastale nakon plaćanja odražavaju se u ostalim prihodima, negativne - u ostalim rashodima. Ne utječu na početnu vrijednost dionica.
Preračunavanje vrijednosti novčanica na blagajni organizacije, sredstava na bankovnim računima (bankovni depoziti), gotovine i platnih dokumenata, vrijednosnih papira (osim dionica), sredstava u namirenjima, uključujući kreditne obveze s pravnim i fizičkim osobama (osim sredstava primljenih i izdanih predujmova i predujmova, depozita), denominiranih u stranoj valuti, u rubljama treba izvršiti na dan transakcije u stranoj valuti, kao i na datum izvještavanja.
Početni trošak financijskih ulaganja učinjen kao doprinos u odobreni (dionički) kapital organizacije priznaje se kao njihov novčana vrijednost, koji su dogovorili osnivači (sudionici) organizacije, osim ako je drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije. U nekim slučajevima potrebno je uključiti neovisnog procjenitelja za procjenu vrijednosti financijskih ulaganja. U društvima s ograničenom odgovornošću to je potrebno ako vrijednost udjela u temeljnom kapitalu prelazi 20.000 rubalja. (čl. 15 savezni zakon od 08.02.1998 N 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću").
Računovodstvo zajmovi kao jedna od vrsta financijskih ulaganja ima svoje karakteristike. Zadržimo se na nekima od njih.
Organizacija ima pravo izdati zajam drugom poduzeću ili pojedincu. Takve transakcije se sklapaju u pisanom obliku - ugovor o zajmu. Kamata koju primatelj mora platiti za pravo korištenja kredita obično je navedena u ugovoru. Ako u njemu nema takvog uvjeta, onda se oni izračunavaju na temelju stope refinanciranja koja je bila na snazi u trenutku otplate kredita.
Ako organizacija problem beskamatni zajam, tada se ne uzima u obzir kao dio financijskih ulaganja, budući da je jedan od kriterija za priznavanje financijskih ulaganja primitak prihoda (u obliku kamata na korištenje kredita). Redovi 230 (dugoročni potraživanja) ili 240 (kratkoročna potraživanja) .
Kredit se može izdati i u bezgotovinskom iu inozemnom obliku unovčiti. Prilikom obavljanja operacije izdavanja ili vraćanja gotovinskih kredita, blagajne se ne moraju koristiti, jer u ovaj slučaj nema prodaje robe, radova ili usluga. Prilikom izdavanja gotovinskih zajmova treba se voditi dopisom Banke Rusije od 04.12.2007. N 190-T, koji objašnjava da pravna lica i individualni poduzetnici nemaju pravo trošiti gotovinu koju primaju u njihove blagajne za prodanu robu, obavljene radove, usluge koje su izvršile, kao ni premije osiguranja za davanje kredita. Novčana sredstva primljena na blagajnama poduzeća podliježu predaji bankovnim institucijama radi naknadnog knjiženja na račune tih poduzeća.
Primjer 1
. Organizacija je svom zaposleniku izdala zajam u iznosu od 500.000 rubalja. Kako bi se osigurala otplata izdanog kredita, sklopljen je ugovor o zalogu automobila (vrijednost založene imovine po dogovoru stranaka je 1.000.000 rubalja) i ugovor o jamstvu, pod kojim se jamac obvezuje da će biti zajednički i pojedinačno odgovoran sa zajmoprimcem zajmodavcu. Postavlja se pitanje koji iznos treba prikazati na izvanbilančnom računu 008 „Vrijednostni papiri za primljene obveze i plaćanja“ za svaki od ugovora.
Ovaj račun namijenjen je sažetku informacija o dostupnosti i kretanju primljenih jamstava za osiguranje ispunjenja obveza i plaćanja, kao i primljenih jamstava za robu prenesenu drugim organizacijama (osobama).
Prema čl. 329 građanski zakonik Ruske Federacije (CC RF), ispunjenje obveza može se osigurati kaznom, zalog, zadržavanje dužnikove imovine, jamstvo, bankovna garancija, polog i na druge načine predviđene zakonom ili ugovorom.
Analitičko računovodstvo za račun 008 provodi se za svaki primljeni kolateral.
Budući da je automobil založen organizaciji do otplate ugovora o zajmu, ugovorna vrijednost ovaj automobil mora se odraziti na računu 008 u iznosu od 1.000.000 rubalja.
Što se tiče ugovora o zastupništvu, potrebno je napomenuti sljedeće. Bit pravnog mehanizma osiguranja ispunjenja obveza je da se vjerovniku, uz osnovna prava iz osigurane obveze, daju i dodatna prava koja može koristiti u slučaju povrede obveze od strane dužnika. Sporazum o uspostavljanju određenog načina osiguranja ispunjenja obveza pod opće pravilo nastaje dodatna obveza koja je osmišljena da osigura ispunjenje glavne obveze. U primjeru koji se razmatra, ugovor o jamstvu sklopljen je kako bi se osigurao povrat izdanog zajma u iznosu od 500.000 rubalja. To znači da na računu 008 treba biti prikazan iznos koji odgovara iznosu obveza po ugovoru o kreditu. Kao rezultat toga, na ovom izvanbilančnom računu, prema ugovoru o zalogu, potrebno je odraziti ugovornu vrijednost založenog automobila u iznosu od 1.000.000 rubalja, a prema agencijskom ugovoru - u iznosu od 500.000 rubalja.
Drugim riječima, sva namirenja se provode na bilansnim računima, a knjiženja na računu 008 su isključivo kontrolne prirode i otpisuju se otplatom duga.
Osim računovodstva, tvrtka vodi i porezno računovodstvo. U skladu sa stavcima. 10 p. 1 čl. 251 porezni broj RF (TC RF) pri određivanju porezna osnovica
ne uzima u obzir prihod u obliku novčanih sredstava ili druge imovine primljene na temelju ugovora o kreditu ili zajmu (druga slična sredstva ili druga imovina bez obzira na način posudbe, uključujući vrijednosne papire za dužničke obveze), kao ni sredstva ili drugu imovinu primljenu kao otplate ovih zajmova. Odnosno, prihod u obliku sredstava dobivenih otplatom prethodno izdanih zajmova organizacija zajmodavca ne mora uzeti u obzir u prihodima za potrebe oporezivanja dobiti organizacija.
No, treba imati na umu da prema stavku 6. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije prihod u obliku kamata primljenih po ugovorima o zajmu, kreditu, bankovni račun, bankovni depozit, kao i na vrijednosne papire i druge dužničke obveze, priznaju se kao neposlovni prihod poreznog obveznika (posebnosti za utvrđivanje prihoda banke u obliku kamata utvrđene su člankom 290. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, prihod u obliku kamata primljenih na prethodno izdane zajmove organizaciji zajmoprimcu priznaje se kao prihod organizacije zajmodavca za potrebe oporezivanja dobiti organizacija.
Kao što je gore spomenuto, zajam se može izdati u bezgotovinskom ili gotovinskom obliku, kao iu naravi (na primjer, roba ili materijal). Prije svega, potrebno je odraziti raspolaganje ovom vrstom kredita, budući da čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se da se prijenos imovinskih prava na njih od strane jedne osobe na drugu na osnovi povrata priznaje kao prodaja robe, tj. vlasništvo prelazi sa zajmodavca na zajmoprimca. S tim u vezi, logično je pretpostaviti da bi prijenos imovine na zajmoprimca trebao biti podložan porezu na dohodak i PDV-u zajmodavca kao operacija prodaje. Nakon povrata kredita provode se operacije kapitalizacije primljene imovine. Iznos "ulaznog" PDV-a organizacija može odbiti na uobičajen način.
Ugovorom o robnom zajmu zajmodavac prenosi na zajmoprimca vlasništvo nad stvarima definiranim generičkim obilježjima, a zajmoprimac se obvezuje vratiti zajmodavcu jednak iznos drugih stvari iste vrste i kvalitete i platiti kamate. U ovom slučaju kamate se mogu izraziti i u novcu i u naturi. Kako bi se izbjegle pritužbe regulatornih tijela u vezi s naknadama za izvršene usluge, preporučamo da se u ugovoru propiše postupak obračuna i plaćanja kamata, budući da to proizlazi iz čl. Umjetnost. 819 i 822 Građanskog zakona Ruske Federacije. U nedostatku takvih informacija, kamata na zajam izračunava se na temelju stope refinanciranja Banke Rusije koja je bila na snazi na dan otplate robnog kredita ili njegovog pripadajućeg dijela dužnika.
Primjer 2
. Organizacija je drugoj organizaciji izdala dugoročni zajam u robi u vrijednosti od 4.720.000 rubalja prema ugovoru. (uključujući PDV - 720.000 rubalja). Trošak robe je 4.000.000 rubalja. Kredit je izdat uz 20% godišnje. Kamata se obračunava za svaki dan korištenja kredita. Isplaćuju se najkasnije do kraja svakog tromjesečja.
Kreditne transakcije bilježe se u sljedećim unosima:
Debit 76 "Poravnanja s raznim dužnicima i vjerovnicima" Kredit 90 "Prodaja", podračun 1 "Prihod", - prihod od prodaje robe se odražava - 4.720.000 rubalja;
Debit 90, podračun 2 "Trošak prodaje", Kredit 68 "Obračun poreza i pristojbi" - naplaćen PDV - 720.000 rubalja;
Debit 90, podračun 3 "Porez na dodanu vrijednost", Kredit 41 "Roba" - otpisan je trošak robe prenesene na zajam - 4 000 000 rubalja;
Debit 58 Kredit 76 - prikazan je iznos zajma - 4.720.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 1 "Ostali prihodi", - obračunate kamate za siječanj - 80.175 rubalja. (4.720.000 x 20% : 365 dana x 31 dan);
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi", - obračunate kamate za veljaču - 72.416 rubalja. (4.720.000 x 20%: 365 dana x 281 dan);
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi", - obračunate kamate za ožujak - 80.175 rubalja. (4.720.000 x 20% : 365 dana x 31 dan);
Debit 51 "Računi za namirenje" Kredit 76, - kamate za I tromjesečje su prenesene - 232.766 rubalja. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Kamata se obračunava na sličan način. Prilikom otplate kredita potrebno je izvršiti sljedeće unose:
Debit 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene dragocjenosti" Kredit 76, - PDV na vraćenu robu se uzima u obzir - 720.000 rubalja;
Debit 41 Kredit 76, - vraćena roba se pripisuje - 4.000.000 rubalja. (4.720.000 - 720.000);
Debit 68 Kredit 19, - prihvaćeno za odbitak PDV-a na vraćenu robu - 720.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 58, - otpisan je iznos otplaćenog kredita - 4.720.000 rubalja.
Sredstva poduzeća, pripisana depozitima banaka, odražavaju se u sastavu financijskih ulaganja.
Bankovni depozit označava novac ili vrijednosne papire položene kod banke na određeno vrijeme u ime pojedinca ili pravna osoba, koji se za to naplaćuje u određenom postotku.
Ugovorom o bankovnom depozitu (depozitu) jedna strana (banka) koja je prihvatila iznos novca (depozita) koji je primila od druge strane (depozitora) ili za njega primila, obvezuje se vratiti iznos depozita i platiti kamatu na uvjetima i na način propisan ugovorom (str. 1. članak 834. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Društvo obračunava kamatu na depozit na dan kada ga ima pravo primiti, temeljem uvjeta ugovora, t.j. u računovodstvu se kamate obračunavaju bez obzira na to je li banka prenijela kamate na račun organizacije ili ne.
U praksi je moguća situacija kada je organizacija položila novac na bankovni depozit u studenom 2010. godine. Prema ugovoru, obračun i isplata prihoda (kamate) vršit će se na kraju roka depozita u 2011. godini.
Prema stavku 6. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema ugovorima o zajmu i drugim sličnim ugovorima, čija valjanost pada na više od jednog izvještajnog razdoblja, prihod se priznaje kao primljen i uključuje u prihod na kraju odgovarajućeg izvještajnog razdoblja. Dakle, ako je ugovor o bankovnom depozitu sklopljen na razdoblje duže od jednog izvještajnog razdoblja, organizacija štediša je dužna obračunati kamatu na kraju svakog izvještajnog razdoblja, bez obzira na stvarni primitak novca i uvjete. ugovor o depozitu(ako organizacija vodi evidenciju prihoda i rashoda za porezne svrhe po obračunskoj osnovi). Dakle, oporezivi prihod (kamate na bankovni depozit) također će nastati u 2010. na temelju iznosa koji će se primiti, izračunatih na temelju stvarnog broja dana kada je depozit uložen u ovom razdoblju.
Podsjetimo, prihodi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali, neovisno o stvarnom primitku sredstava, druge imovine (radovi, usluge) i (ili) imovinskih prava (obračunska metoda). Za dohodak koji se odnosi na više izvještajnih (poreznih) razdoblja, a ako se odnos prihoda i rashoda ne može jasno utvrditi ili se utvrđuje posredno, porezni obveznik raspoređuje prihode samostalno, vodeći računa o načelu jednoobraznog priznavanja prihoda i rashoda.
Kao dio financijskih ulaganja odražavaju trošak računa koje je organizacija primila od drugih osoba. račun razmjene je vrijednosni papir i može se koristiti kao financijski instrument u svrhu ostvarivanja prihoda od kamata ili diskonta.
U računovodstvu se zadužnica kupljena uz naknadu evidentira kao dio financijskih ulaganja po početnom trošku u iznosu stvarnih troškova stjecanja (članci 8., 9. PBU 19/02). Prihodi od mjenica mogu biti kamata ili diskont. Diskontni prihod je razlika između kupovne cijene mjenice i iznosa primljenog pri otkupu (nominalna vrijednost).
Račun mora sadržavati sljedeće obavezne podatke:
- naziv "mjenica" uključen u tekst dokumenta i izražen na jeziku na kojem je ovaj dokument sastavljen;
- jednostavnu i bezuvjetnu ponudu (obećanje) plaćanja određenog iznosa;
- naziv platitelja (samo u mjenici);
- rok plaćanja;
- mjesto gdje se vrši plaćanje;
- ime osobe kojoj ili po čijem se nalogu treba izvršiti plaćanje;
- datum i mjesto sastavljanja računa;
- Potpis trasanta.
U nedostatku navedenih podataka u tekstu mjenice, ona gubi snagu mjenice i može biti priznata kao isprava drugačijeg pravnog oblika - IOU.
Ostvarenje imovinskih prava po mjenici, kao i po svakom drugom vrijednosnom papiru, moguće je samo predočenjem iste.
Prihod po mjenici u pravilu se priznaje u trenutku njezina otkupa.
No, istodobno, stavak 22. PBU 19/02 pojašnjava da za dužničke vrijednosne papire za koje se ne izračunava trenutna tržišna vrijednost, organizaciji je dopuštena razlika između početnog troška i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihovog optjecaja ravnomjerno kao dospjeli na njih u skladu s uvjetima oslobađanja prihoda, pripisati financijskim rezultatima trgovačke organizacije (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili smanjenje ili povećanje rashoda neprofitne organizacije. Sličan postupak za iskazivanje prihoda utvrđen je kao element politike računovodstvenog izvještavanja.
Primjer 3
. Tvrtka je kupila račun za 1.000.000 rubalja. Njegova nominalna vrijednost je 1.300.000 rubalja, dospijeće mjenice je 24 mjeseca. Ako računovodstvena politika organizacija osigurava odraz prihoda na računima u trenutku njihove otplate, u računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 58 - račun je prikazan za otkup - 1.000.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi", - odražava dug po otplati računa - 1.300.000 rubalja;
Debit 91, podračun 9 "Dobit / gubitak od prodaje", Kredit 99 "Dobit i gubitak", - prihod (popust) na računu se odražava - 300.000 rubalja. (1.300.000 - 1.000.000);
Debit 51 Kredit 76 - primljena sredstva za plaćanje računa - 1.300.000 rubalja.
Ako računovodstvena politika predviđa ravnomjerno odražavanje prihoda na mjenicama tijekom razdoblja njihovog opticaja, tada se vrše sljedeća knjiženja:
Debit 58 Kredit 51 - kupljen je financijski račun - 1.000.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi", - obračunati prihod za 1. mjesec optjecaja računa - 12.500 rubalja. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 mjeseca];
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi", - obračunati prihod za 2. mjesec optjecaja računa - 12.500 rubalja. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 mjeseca];
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi", - obračunati prihod za 3. mjesec optjecaja računa - 12.500 rubalja. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 mjeseca] itd.
Otplata računa iskazuje se evidencijom:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 58 - početni trošak računa je otpisan - 1.000.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi", - odražava trošak računa koji je predočen za otkup - 1.000.000 rubalja;
Debit 51 Kredit 76 - odražava primljeni prihod (popust) na računu - 300.000 rubalja.
Prijenos vlasništva mjenice potvrđuje se aktom o akceptu i prijenosu koji mora sadržavati obvezne podatke navedene u stavku 2. čl. 9 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ "O računovodstvu". Osim toga, u njemu je potrebno navesti: podatke o računu (serija, broj, datum izdavanja, vrsta (jednostavna ili prenosiva), nominalna vrijednost, rok dospijeća itd.); pojedinosti ugovora prema kojem je mjenica prenesena. Aktu ima smisla priložiti kopiju računa.
Kako bi se obračunala financijska ulaganja, podijeljena su u dvije kategorije:
- za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost (u ovom slučaju financijska ulaganja su iskazana u bilanci po izvornom trošku);
- prema kojem se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, t.j. uvrštene na organizirano tržište vrijednosnih papira.
U drugoj kategoriji iskazuju se u bilanci po tržišnoj cijeni koja je formirana na kraju izvještajnog razdoblja. Razlika između početnih i tekućih procjena uključuje se u ostale prihode ili rashode. Organizacija ima pravo prilagoditi vrijednost vrijednosnih papira na mjesečnoj ili tromjesečnoj osnovi (stav 20. PBU 19/02). Odabrano razdoblje treba se odraziti u računovodstvenoj politici računovodstvene organizacije.
Prema stavku 3. čl. 280 Poreznog zakona Ruske Federacije, vrijednosni papiri priznaju se u opticaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira samo ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- ako ih je u promet pustio barem jedan organizator trgovine koji na to ima pravo u skladu s nacionalnim zakonodavstvom;
- ako su informacije o njihovim cijenama (kotacijama) objavljene u sredstvima javnog informisanja (uključujući i elektroničke) ili ih organizator trgovine ili druga ovlaštena osoba može dostaviti bilo kojoj zainteresiranoj osobi u roku od tri godine od dana transakcije s vrijednosnim papirima;
- ako je za njih obračunata tržišna kotacija tijekom posljednja tri mjeseca koja prethode danu transakcije poreznog obveznika s tim vrijednosnim papirima, kada je to zakonom predviđeno.
Primjer 4
. U svibnju je tvrtka investitor kupila vrijednosne papire koje je u u dogledno vrijeme možete odrediti njihovu tržišnu vrijednost, u iznosu od 1.000.000 rubalja. Računovodstvena politika organizacije navodi da se usklađivanje takvih financijskih ulaganja treba provoditi tromjesečno.
Prema službeno objavljenim podacima (citati burza) vrijednost ovih vrijednosnih papira iznosila je: od 31. svibnja - 990.000 rubalja; od 31. prosinca - 1 008 000 rubalja.
U računovodstvu, gore navedene operacije trebaju se odraziti u unosima:
Debit 60 "Poravnanja s dobavljačima i izvođačima" Kredit 51 - plaćanje vrijednosnih papira prodavatelju - 1.000.000 rubalja;
Debit 58 Kredit 60 - vrijednosni papiri su kapitalizirani (u svibnju) - 1.000.000 rubalja;
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", kredit 58 - odražava usklađivanje (revalorizaciju) vrijednosnih papira od 31. svibnja - 10.000 rubalja. (1.000.000 - 990.000);
Debit 58 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi", - odražava usklađenje (revalorizaciju) vrijednosnih papira na dan 31. prosinca - 18.000 rubalja. (1.008.000 - 990.000).
Dakle, u financijska izvješća na kraju godine, vrijednost vrijednosnih papira bit će fiksirana na 1.008.000 rubalja. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).
U slučaju da je za predmet financijskih ulaganja, prethodno procijenjen po tekućoj tržišnoj vrijednosti, na dan izvještavanja sadašnja vrijednost nije utvrđen (na primjer, te dionice više nisu uvrštene na burzu), ovaj predmet financijskih ulaganja se u financijskim izvještajima odražava po trošku posljednje procjene (stav 24. PBU 19/02). Ubuduće se ne vrši korekcija njegove vrijednosti jer automatski spada u prvu kategoriju financijskih ulaganja.
jednostavnog ortačkog ugovora(sporazum o zajedničkim aktivnostima) sve se više koristi u području poduzetničku djelatnost. Omogućuje spajanje djelatnosti više poslovnih subjekata, kao i fizičkih osoba da se bave jednom zajedničkom vrstom djelatnosti bez osnivanja pravne osobe.
Pojam, sadržaj jednostavnog ortačkog ugovora, prava, obveze i odgovornosti stranaka pod ovaj sporazum CH. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema ovom ugovoru, partneri udružuju svoje doprinose kako bi zajedno djelovali radi zarade ili ostvarivanja drugog cilja koji nije u suprotnosti sa zakonom.
U ugovoru partneri moraju naznačiti koje će se aktivnosti zajednički baviti, budući da je obilježje ugovora o zajedničkoj djelatnosti da svi sudionici imaju zajednički cilj zbog kojeg se partnerstvo i stvara. Ako je cilj komercijalni, tada u partnerstvu mogu sudjelovati samo organizacije i individualni poduzetnici. I ovdje pojedinci koji nisu upisani kao PBOYuL ne mogu postati drugovi.
Doprinos prijatelja priznaje se kao sve što on doprinosi zajedničkoj stvari, uključujući novac, drugu imovinu, profesionalna i druga znanja, vještine i sposobnosti, kao i poslovni ugled i poslovne veze (članak 1042. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Dakle, stranke imaju pravo samostalno procijeniti profesionalne vještine i poslovne veze prijatelja, dopuštajući mu, na primjer, da dobije veliki zajam za zajedničke svrhe. Stručne i druge vještine, sposobnosti itd. prilično teško dokumentirati. Ovaj jednostavni ortački ugovor bitno se razlikuje od svih ostalih doprinosa.
Pretpostavlja se da su ulozi ortaka jednaki po vrijednosti, osim ako iz jednostavnog ortačkog ugovora ili stvarnih okolnosti ne proizlazi drugačije. Novčana vrijednost ortačkog uloška utvrđuje se sporazumno između ortaka.
Početni trošak financijskih ulaganja izvršenih na račun doprinosa partnerske organizacije prema jednostavnom partnerskom ugovoru njihova je novčana vrijednost dogovorena od strane partnera u ugovoru (članak 15. PBU 19/02).
Financijska ulaganja prihvaća na računovodstvo suborac kojemu je povjerena dužnost vođenja zajedničkih poslova.
Na primjer, jednostavnim partnerskim ugovorom, vođenje zajedničkih poslova povjerava se organizaciji. Kao ulog u temeljni kapital društva prihvaća dionice koje kruže na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, čija vrijednost prema ugovoru iznosi 1.000.000 rubalja.
U odvojenom računovodstvu jednostavnog partnerstva, ova se operacija odražava u unosu:
Debit 58 Kredit 80 "Ovlašteni kapital" - dionice primljene u procjeni prema jednostavnom partnerskom ugovoru - 1.000.000 rubalja.
PBU 19/02 uveo je koncept " umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja". Primjenjuje se samo na financijska ulaganja za koja nije određena tržišna vrijednost. Umanjenje vrijednosti se shvaća kao stalni pad vrijednosti ispod iznosa ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će dobiti od tih financijskih ulaganja u normalnim uvjetima svojih aktivnosti ( članak 37. PBU 19/02).
Kako bi se prepoznalo da se ulaganja amortiziraju, moraju istovremeno biti prisutni sljedeći uvjeti:
- na datum izvještavanja i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost je znatno veća od njihove procijenjene vrijednosti;
- tijekom izvještajne godine procijenjena vrijednost financijskih ulaganja značajno se mijenjala samo u smjeru njenog smanjenja;
- na dan izvještavanja nema dokaza da je u budućnosti moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ovih financijskih ulaganja.
Umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja može nastati u sljedećim situacijama:
- pojava znakova stečaja u organizaciji koja izdaje vrijednosne papire u vlasništvu organizacije ili njezinog dužnika prema ugovoru o zajmu ili proglašenju stečaja;
- obavljanje značajnog broja transakcija na tržištu vrijednosnih papira sa sličnim vrijednosnim papirima po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;
- izostanak ili značajno smanjenje prihoda od financijskih ulaganja u obliku kamata ili dividendi s velikom vjerojatnošću daljnjeg smanjenja tih prihoda u budućnosti itd.
Kada se takvi trendovi pojave, organizacija treba provesti test kako bi utvrdila postojanje uvjeta za održivo smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. Ako revizija potvrdi smanjenje vrijednosti, organizacija stvara pričuvu za amortizaciju financijskih ulaganja (konto 59). Komercijalna organizacija formira pričuvu zbog financijskih rezultata (kao dio troškova poslovanja), a neprofitna organizacija - zbog povećanja troškova.
Provjera amortizacije financijskih ulaganja provodi se najmanje jednom godišnje od 31. prosinca izvještajne godine ako postoje znakovi amortizacije. Organizacija ima pravo izvršiti navedenu provjeru na datume izvještavanja međufinancijskih izvještaja.
Po kreditni račun 59 stvaranje rezervi se odražava, na zaduženju - njegovo korištenje. Stanje prikazuje stanje pričuva na kraju izvještajnog razdoblja. Ovaj račun djeluje kao regulator za račun 58 i služi financijski izvor pokriti gubitke zbog moguće prodaje financijskih ulaganja koja ne kotiraju na berzi po cijeni nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti.
Rezerva se formira 31. prosinca svake izvještajne godine (ili odlukom organizacije na tromjesečnoj osnovi na datume izvještavanja međufinancijskih izvještaja), što se odražava u unosu:
Potraživanje 91, podračun 2 "Ostali rashodi", Kredit 59 - formirane su rezerve za amortizaciju ulaganja u financijska ulaganja koja ne kotiraju.
Promjena iznosa rezerve (usklađivanje) za amortizaciju ulaganja u financijska ulaganja koja ne kotiraju na berzi nastaje u slučaju daljnje promjene njihove procijenjene vrijednosti na kraju izvještajnog razdoblja:
Debit 91, podračun 2 "Ostali rashodi", Kredit 59 - povećan je iznos rezerve za amortizaciju ulaganja u financijska ulaganja koja ne kotiraju;
Potraživanje 59 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi", - smanjen je iznos rezerve za amortizaciju ulaganja u financijska ulaganja koja ne kotiraju.
Primjer 5. Organizacija je kupila 3000 dionica po cijeni od 500 rubalja. komad. Računovodstvena politika utvrđuje da se smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja priznaje kao značajno ako razlika između knjigovodstvene i procijenjene vrijednosti vrijednosnih papira prelazi 5%.
U računovodstvenim evidencijama evidentira se sljedeće:
Debit 58 Kredit 60 - vrijednosni papiri su kapitalizirani - 1.500.000 rubalja. (500 rubalja x 3000 kom.).
Prema neovisnom procjenitelju, procijenjena vrijednost vrijednosnih papira je 430 rubalja. komad. Pad je 14%.
Pad vrijednosti je značajan i subjekt stvara rezerviranje za umanjenje vrijednosti dionica. Iznos pričuve iznosit će 210.000 rubalja. [(500 RUB - 430 RUB) x 3000 komada].
Ova se operacija odražava u unosu:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 59 - stvorena je rezerva za amortizaciju dionica - 210.000 rubalja.
Na kraju izvještajnog razdoblja, udjeli u bilanci iskazuju se po izvornom trošku umanjenom za rezerviranje. Njihov trošak bit će 1.290.000 rubalja. (1.500.000 - 210.000).
Pričuva se otpisuje na financijski rezultat (kao dio poslovnih prihoda) u dva slučaja:
- pri prodaji ili drugom otuđenju financijskih ulaganja za koja je stvorena pričuva;
- ako ne dođe do daljnjeg održivog značajnog smanjenja vrijednosti ovih ulaganja.
Pričuva se otpisuje na kraju godine ili izvještajnog razdoblja u kojem su ta financijska ulaganja otuđena:
Potraživanje 59 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - rezerva za amortizaciju financijskih ulaganja otpisana je u vezi s njihovim otuđenjem.
Za neprofesionalne sudionike na tržištu vrijednosnih papira, iznosi odbitaka u pričuvi za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire ne uključuju se u rashode prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak (članak 10. članka 270. Poreznog zakona Rusije). Federacija). Iznosi obnovljenih rezervi također se ne uzimaju u obzir (članak 25. članak 1. članak 251. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Podaci o rezervama za amortizaciju financijskih ulaganja s naznakom vrste financijskih ulaganja, iznosa rezerve stvorene u izvještajnoj godini, iznosa pričuve priznate kao poslovni prihod izvještajnog razdoblja; iznos rezerve korišten u izvještajnoj godini treba navesti u objašnjenje u bilancu organizacije, na temelju zahtjeva materijalnosti.
S vremenom se financijska ulaganja mogu povući. Raspolaganje vrijednosnim papirima odvija se u slučajevima otkupa, prodaje, besplatnog prijenosa, prijenosa u obliku uloška u temeljni kapital drugih organizacija, prijenosa na račun udjela po ugovoru o jednostavnom ortaštvu i sl. (klauzula 25 PBU 19/02). Datum otuđenja ulaganja utvrđuje se u trenutku kada se pravo vlasništva prenosi na novog vlasnika financijskih ulaganja, financijski rizici vezano uz financijska ulaganja (rizik promjene cijene, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti i sl.).
U takvim situacijama otpisuju se na jedan od načina reguliranih PBU 19/02:
1) po početnoj cijeni svake jedinice;
2) po prosječnom početnom trošku;
3) po početnom trošku prvog vremena akvizicije (FIFO).
Prva metoda se, u pravilu, koristi u odnosu na doprinose u temeljni kapital, zajmove, depozite u bankama, potraživanja stečena na temelju ustupanja prava tražbine. Što se tiče vrijednosnih papira (dionice, obveznice, mjenice), može se koristiti druga ili treća metoda.
Postupak utvrđivanja troška povlačenja financijskih ulaganja razlikuje se za "kotirana" i "nekotirana" financijska ulaganja. Ako se financijska ulaganja za koja se izračunava trenutna tržišna vrijednost povuku iz mirovine, tada njihovu vrijednost izračunava organizacija na temelju posljednje procjene (stav 30. PBU 19/02).
Odabir jedne od ovih metoda dopušten je za svaku skupinu (vrstu) financijskih ulaganja i mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici kao njezin element (članak 26. PBU 19/02).
Kod korištenja druge metode (pod uvjetom da je nemoguće utvrditi trenutnu tržišnu vrijednost vrijednosnih papira), prosječna vrijednost vrijednosnog papira izračunava se po formuli:
Prosječna vrijednost vrijednosnog papira = (Vrijednost vrijednosnih papira na početku mjeseca + Vrijednost vrijednosnih papira primljenih tijekom mjeseca) / (Broj vrijednosnih papira na početku mjeseca + Broj vrijednosnih papira primljenih na kraju mjeseca).
Trošak povučenih vrijednosnih papira koji se otpisuju:
Vrijednost povučenih vrijednosnih papira = Prosječna vrijednost vrijednosnog papira x Broj povučenih vrijednosnih papira tijekom mjeseca.
Vrijednost stanja vrijednosnih papira na kraju mjeseca:
Vrijednost preostalih vrijednosnih papira = prosječna vrijednost vrijednosnih papira x broj preostalih vrijednosnih papira na kraju mjeseca
Vrijednost preostalih vrijednosnih papira = Vrijednost vrijednosnih papira na početku mjeseca + Vrijednost vrijednosnih papira primljenih tijekom mjeseca - Vrijednost povučenih vrijednosnih papira.
Slični izračuni se rade na kraju svakog mjeseca. Dopušteno ih je provesti u roku od mjesec dana za svaki datum otuđenja financijskih ulaganja (metoda pokretnog prosjeka početne cijene).
Pokretna procjena omogućuje korištenje za svaki datum transakcije, što je vrlo zgodno kada računalna obrada informacije u računovodstvenom softveru.
Treba imati na umu da se prosječni početni trošak vrijednosnih papira utvrđuje u odnosu na istu vrstu (dionice, obveznice, zapisi).
Primjer 6
. Jedna od neosnovnih djelatnosti organizacije je kupnja i prodaja vrijednosnih papira. Prema računovodstvenoj politici, dionice se otpisuju po prosječnom početnom trošku.
Početkom mjeseca u bilanci je bilo 100 dionica jednog izdavatelja. Cijena dionice bila je 900 rubalja. komad. Tijekom mjeseca društvo je steklo dionice istog izdavatelja. Kupljene su u tri serije:
1. serija - 150 kom. po cijeni od 1000 rubalja / komad;
2. serija - 130 kom. po cijeni od 1100 rubalja / komad;
3. serija - 250 kom. po cijeni od 1200 rubalja / komad.
Odražene su operacije za njihovo stjecanje
Tako:
Debit 58 Kredit 60 - stečena je 1. serija dionica - 150.000 rubalja. (1000 rubalja x 150 komada);
Debit 58 Kredit 60 - stečena je 2. serija dionica - 143.000 rubalja. (1100 rubalja x 130 komada);
Debit 58 Kredit 60 - stečena je 3. serija dionica - 300.000 rubalja. (1200 rubalja x 250 kom.).
U istom mjesecu prodano je 500 dionica. Prosječna početna vrijednost dionice, izračunata na kraju mjeseca, bit će:
(900 rubalja x 100 kom + 1000 rubalja x 150 kom + 1100 rubalja x 130 kom + 1200 rubalja x 250 kom) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubalja
Vrijednost dionica koje se povlače tijekom mjeseca je:
1084,13 RUB x 500 = 542.065 rubalja
Otpis vrijednosnih papira evidentira se kako slijedi:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 58 - otpisana je vrijednost prodanih dionica - 542.065 rubalja.
Na kraju mjeseca, broj dionica društva bit će:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 komada;
Cijena dionica:
(900 rubalja x 100 kom + 1000 rubalja x 150 kom + 1100 rubalja x 130 kom + 1200 rubalja x 250 kom) - 542 065 rubalja. = 140.935 rubalja.
Vrednovanje vrijednosnih papira metodom FIFO temelji se na pretpostavci da se vrijednosni papiri prodaju tijekom mjeseca po redoslijedu njihova primitka (stjecanja), t.j. prvi vrijednosni papiri koji će se prodati moraju se procijeniti po početnom trošku prvih u odnosu na vrijeme kupnje, uzimajući u obzir vrijednost vrijednosnih papira navedenih na početku mjeseca. Kod primjene ove metode procjena preostalih vrijednosnih papira na kraju mjeseca vrši se po stvarnom trošku najkasnije u odnosu na vrijeme stjecanja, a vrijednost najranijeg u trenutku stjecanja uzima se u obzir u vrijednosti prodaje (otlaganja) vrijednosnih papira. To znači da se pri korištenju treće metode prvo otpisuju oni vrijednosni papiri koji su navedeni u bilanci, zatim oni koji su prvi ušli u organizaciju. Ako nisu dovoljni - oni koji su stigli drugi, ako nisu dovoljni - treći itd.
Prema uvjetima gornjeg primjera, ako tvrtka koristi FIFO metodu, tada se u ovom slučaju otpisuje sljedeće:
- sve dionice koje su upisane na početku mjeseca (100 kom.);
- sve dionice primljene u 1. seriji (150 komada);
- sve dionice primljene u 2. seriji (130 kom.);
- dio dionica primljenih u 3. seriji (120 kom.).
Ukupno 500 dionica (100 +150 +130 + 120).
Poduzeće će krajem mjeseca imati dionice iz 3. serije u iznosu od 130 komada. (250 - 120) po cijeni od 1200 rubalja. komad.
Trošak otpisanih dionica iznosit će 527.000 rubalja. (900 rubalja x 100 kom + 1000 rubalja x 150 kom + 1100 rubalja x 130 kom + 1200 rubalja x 120 kom).
Njihov otpis se ogleda u unosu:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 58 - trošak prodanih dionica je otpisan - 527.000 rubalja.
Vrijednost preostalih dionica na kraju mjeseca iznosit će 156.000 rubalja. (1200 rubalja x 130 kom.).
U stavku 9. čl. 280 Poreznog zakona Ruske Federacije, pojašnjava se da prilikom prodaje ili na drugi način raspolaganja vrijednosnim papirima porezni obveznik samostalno, u skladu s računovodstvenom politikom usvojenom za porezne svrhe, bira jednu od sljedećih metoda otpisa vrijednosti umirovljenih vrijednosni papiri kao rashodi:
- po cijeni prve nabave (FIFO);
- po jediničnom trošku.
Ove metode se primjenjuju na vrijednosne papire kojima se trguje i kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.
FIFO metoda se primjenjuje na vrijednosne papire koji su usporedivi po vrsti, uvjetima optjecaja i vrsti prihoda, t.j. na njih se primjenjuje jedna tržišna kotacija (ponderirana prosječna cijena vrijednosnih papira).
Metoda otpisa u porezni troškovi vrijednost vrijednosnih papira otuđenih po jediničnom trošku primjenjuje se ako subjekt može točno identificirati vrijednosnice koje se prodaju, ili ako imaju pojedinačno definirane karakteristike, ili ako računovodstveni sustav i uvjeti transakcije omogućuju subjektu da odredi koje određene vrijednosne papire drži se prodaju, a može odrediti vrijednost tih vrijednosnih papira.
Odabrana metoda je fiksirana porezno računovodstvena politika.
Financijska ulaganja predstavljaju ulaganja u vrijednosne papire i temeljni kapital drugih organizacija, kao i zajmove dane drugim organizacijama.
Treba napomenuti da je potrebno razlikovati pojam "financijskih" i "kapitalnih" ulaganja, postojeća ruska i strana praksa su pokazale da su "kapitalna ulaganja" skup troškova materijalnih, radnih i novčanih sredstava usmjerenih na proširena reprodukcija dugotrajne imovine svih sektora nacionalnog gospodarstva, te "financijska ulaganja" - ulaganja organizacije svojih fondova i drugih slobodnih sredstava u imovinu koja nije povezana s proizvodnjom proizvoda (radova, usluga) i stvaranje trajnih predmeta.
Dio financijskih ulaganja povučen iz opticaja na dulje (više od jedne godine) kako bi se utjecalo ili steklo kontrolu nad aktivnostima drugih organizacija je financijsko ulaganje.
Prema svojoj strukturi, financijska ulaganja se dijele na:
doprinosi u temeljni kapital drugih organizacija, uključujući podružnice i povezana društva;
stjecanje vrijednosnih papira drugih izdavatelja;
davanje kredita drugim pravnim i fizičkim osobama;
prijenos sredstava na bankovne depozite.
Prema dospijeću, financijska ulaganja dijele se na dugoročna ulaganja - ulaganja s rokom dospijeća od jedne godine, te kratkoročna ulaganja- povlačenje sredstava u razdoblju kraćem od godinu dana.
Rok za preusmjeravanje sredstava u financijska ulaganja određuje sama organizacija, osim ako to ne proizlazi iz relevantnih dokumenata (ugovora o osnivanju; dokumenata kojima se utvrđuju uvjeti funkcioniranja vrijednosnih papira i sl.).
Vlastiti izvori financijskih ulaganja uključuju sredstva pričuvnog kapitala; dodatni kapital; sredstva neraspoređene (neto) dobiti, kao i neiskorištene troškove amortizacije za potpunu obnovu dugotrajne imovine i nematerijalne imovine.
Vrijednosni papiri su posebna vrsta financijskih ulaganja.
Vrijednosni papiri, novčani ili robni dokumenti, ujedinjeni zajedničkim obilježjem - potrebom za predočenjem imovine izražene u njima, prava na primanje određene svota novca, udjeli u dobiti, roba itd.
Dionica je emisioni vrijednosni papir kojim se osiguravaju prava njezina vlasnika (dioničara) na primanje dijela dobiti dioničkog društva u obliku dividende, na sudjelovanje u upravljanju dioničkim društvom i na dio imovine preostale nakon njezine likvidacije.
Dužnički vrijednosni papiri su obveze koje izdavatelji stavljaju na tržište dionica posuditi novac. Obveznice se prvenstveno klasificiraju kao oporezivi vrijednosni papiri.
Obveznica je vrijednosni papir izdavanja koji osigurava pravo njezina imatelja da od izdavatelja obveznice u roku koji je njime odredio dobije njezinu nominalnu vrijednost i postotak te vrijednosti utvrđen u njoj ili drugom imovinskom ekvivalentu.
Postoje obveznice: kuponske i bezkuponske, s isplatom kamate (prihoda) po otkupu obveznice ili u određenom roku tijekom njihovog optjecaja, dokumentarne i bezdokumentarne, nominalne i na donositelja. Kupon, pak, može biti s fiksnim i varijabilnim kuponskim prihodima.
U dužničke vrijednosne papire spadaju i depozitni i štedni certifikati, mjenice, trezorski zapisi.
Potvrde o depozitu i štednji su pisana potvrda banke izdavatelja o polaganju sredstava, kojom se potvrđuje pravo deponenta da nakon isteka utvrđenog roka primi iznos depozita i kamate na njega.
Trezorska obveza - vrijednosni papir koji se prihvaća kao plaćanje za prodanu robu i pružene usluge, kao i kao zalog.
Derivatni vrijednosni papiri su papiri koji potvrđuju pravo njihovog vlasnika na kupnju ili prodaju vrijednosnih papira (dionice, obveznice, državni dug). To uključuje opcije i budućnosti.
Opcija je vrijednosni papir kojim se potvrđuje određeno imovinsko pravo – pravo njegova nositelja na kupnju ili prodaju vrijednosnih papira pod unaprijed određenim uvjetima. Postoje dvije vrste opcija: put opcija - pravo na prodaju vrijednosnog papira i call opcija - pravo na kupnju vrijednosnog papira. Ovisno o razdoblju provedbe, opcije se dijele na tzv. "američke" i "europske" opcije. Opcija je neovisna vrsta vrijednosnog papira i može se preprodati.
Budućnosti – vrijednosni papir koji potvrđuje pravo na kupnju ili prodaju vrijednosnih papira na određeni dan po cijeni utvrđenoj pri sklapanju terminskog ugovora.
Vrijednosni papiri se mogu procijeniti na:
1. nominalna vrijednost;
2. Knjigovodstvena vrijednost (ili vrijednost vrijednosnih papira na temelju iznosa neto imovine;
3. Emisija;
4. Tečajna (tržišna) vrijednost;
5. Likvidacijska vrijednost;
6. Otkupna vrijednost;
7. Računovodstvena vrijednost.
Nominalna vrijednost kao knjigovodstvena vrijednost može se koristiti za određene vrste vrijednosnih papira. Ova vrsta procjene koristi se za dužničke vrijednosne papire.
Ako su kupljeni po cijeni različitoj od njihove nominalne vrijednosti, organizacija investitora može odlučiti povećati stvarnu vrijednost navedenih vrijednosnih papira na njihovu nominalnu vrijednost. Dovođenje nabavne cijene na nominalnu vrijednost provodi se ravnomjerno (mjesečno) tijekom razdoblja optjecaja vrijednosnih papira uz pripisivanje razlike tih vrijednosti financijskim rezultatima.
Subjekti mogu koristiti i tržišnu vrijednost dijela svojih ulaganja u dionice drugih subjekata uvrštenih na burzu ili posebne aukcije čije se kotacije redovito objavljuju ako su na dan 31. prosinca izvještajne godine njihove stvarna cijena iznad tržišne (kotacijske) vrijednosti. Navedena promjena u vrednovanju uvrštenih dionica ne vrši se izravno, već neizravno stvaranjem rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire.
Prilikom otuđenja (prodaje, zamjene) vrijednosnih papira mogu se primijeniti sljedeće metode njihove procjene:
Po cijeni jedinice svakog vrijednosnog papira (ili jedne vrste);
Uz prosječnu cijenu;
Po cijeni prve kupnje (FIFO).
Pravna regulativa
U Ruskoj Federaciji računovodstvo se provodi u skladu s regulatornim dokumentima koji imaju drugačiji status. Neki od njih su obvezni, drugi su savjetodavne prirode.
U Ruskoj Federaciji postoji četverostupanjski sustav regulatorne regulacije:
1. razina: zakonodavni akti, uredbe predsjednika Ruske Federacije i rezolucije Vlade koje izravno ili neizravno reguliraju organizaciju i vođenje računovodstva u organizaciji;
2. razina: standardi (propisi o računovodstvu i izvješćivanju);
4. razina: radna dokumentacija o računovodstvu samog poduzeća.
Savezni zakon "O računovodstvu" od 21. studenog 1996., broj 129 FZ. Ovim zakonom definiraju se pravni temelji računovodstva, njegov sadržaj, načela, organizacija, glavna područja računovodstva i izvještavanja, sastav gospodarskih subjekata koji su obvezni voditi računovodstvene evidencije i davati financijske izvještaje. Zakon o računovodstvu sastoji se od tri odjeljka i 19 članaka.
Kontni plan za financijsko-gospodarske aktivnosti organizacije i Upute za njegovu primjenu. Odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n.
Uredbom Savezne komisije za tržište vrijednosnih papira od 27. studenoga 1997. br. 40 "O davanju Pravila za obračun profesionalnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira i investicijskih fondova u računovodstvu pojedinih poslova s vrijednosnim papirima", ova Pravila stupila su na snagu dana 1. siječnja 1998. godine.
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. siječnja 1997. N 2 "O postupku evidentiranja operacija s vrijednosnim papirima u računovodstvu."
Definira računovodstvene račune koji se koriste pri stjecanju vrijednosnih papira, kreiranju rezervi, računima koji odražavaju dobit (gubitak) iz poslovanja s vrijednosnim papirima i potrebu vođenja knjige vrijednosnih papira, koja treba opisati sve vrijednosne papire koje drži organizacija. Knjiga obračuna vrijednosnih papira mora sadržavati sljedeće obavezne podatke: naziv izdavatelja; nominalna cijena vrijednosnog papira; nabavna cijena; broj, serija itd.; ukupno; datum kupnje, datum prodaje. Knjiga računovodstva vrijednosnih papira mora biti ukoričena, zapečaćena pečatom organizacije i potpisana od strane voditelja i glavnog računovođe, stranice su numerirane.
Ispravci u Knjizi knjigovodstva vrijednosnih papira vrše se samo uz dopuštenje voditelja i glavnog računovođe, uz navođenje datuma ispravka.
Uredba „O postupku vođenja računovodstvenih evidencija transakcija kupoprodaje deviza, dragocjeni metali i vrijednosni papiri u kreditnim institucijama" (s izmjenama i dopunama).
Ovom Uredbom definirana su načela računovodstva transakcija kupnje i prodaje raznih financijska imovina(strana valuta, plemeniti metali, vrijednosni papiri i sl.) od datuma transakcije do datuma valute (datum isporuke sredstava na račune druge ugovorne strane dogovoren između strana), ako je datum transakcije i datum valute usklađeni. ne poklapaju.
Savezni zakon br. 39-FZ od 22. travnja 1996. "O tržištu vrijednosnih papira" (sa izmjenama i dopunama).
Ovim saveznim zakonom uređuju se odnosi koji proizlaze iz izdavanja i prometa vlasničkih vrijednosnih papira, bez obzira na vrstu izdavatelja, kao i specifičnosti stvaranja i djelovanja profesionalnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira.
Utvrđuje obrasce (i njihove uzorke) međugodišnjih i godišnjih izvješća uključenih u bilancu, te odobrava upute o obimu oblika financijskih izvještaja i upute o postupku sastavljanja financijskih izvještaja.
Porezni zakon Ruske Federacije - prvi dio od 31. srpnja 1998. N 146-FZ (sa izmjenama i dopunama od 30. ožujka, 9. srpnja 1999., 2. siječnja, 5. kolovoza 2000., 24. ožujka 2001., itd.) i dio dva od 5. kolovoza 2000. N 117-FZ (s izmjenama i dopunama od 29. prosinca 2000., 30. svibnja, 6., 7., 8. kolovoza 2001. itd.).
Ovo je glavno zakonodavni akt reguliranje pitanja oporezivanja, unaprjeđenje mehanizma zakonskog reguliranja oporezivanja u tržišnoj ekonomiji, uspostavljanje sve jasnijih uvjeta za naplatu poreza i drugih obveznih plaćanja.
Također, kada radite s financijskim ulaganjima, računovođa treba obratiti pozornost na sljedeće regulatorne dokumente:
Uredba o računovodstvu "Prihodi organizacije" RAS 9/99. Odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 06.05.99. br. 32n;
Uredba o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99. Odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 06.05.99. br. 33n
Usvajanjem PBU 9/99 i PBU 10/99 u računovodstvu dato je pravo aktivnim ulagačima, bez obzira na to imaju li licencu kao profesionalni sudionik na tržištu vrijednosnih papira kao obične aktivnosti priznavati transakcije s vrijednosnim papirima te sukladno tome primjenjivati postupak računovodstva općih poslovnih rashoda u vezi s tim poslovima.
RAČUNOVODSTVO FINANCIJSKIH ULAGANJA SOLARIS doo
Dokumentacija transakcija za računovodstvo financijskih ulaganja
Dokumenti koji potvrđuju financijska ulaganja su: primljene potvrde o dionicama, izvadci iz registra dioničara, izvadci iz depo računa, obveznice; potvrde o visini depozita, ugovori o davanju kredita.
Dokumenti koji potvrđuju prodaju vrijednosnih papira su akti o kupoprodaji, izvadci iz registra dioničara, izvodi s depo računa, nalozi za prijenos.
Nalozi za plaćanje i bankovni izvodi potvrđuju otkup obveznica i povrat kredita.
Solaris LLC drži vrijednosne papire kao što su dionice, obveznice, zadužnice, štedni certifikati. Svi vrijednosni papiri koje drži organizacija, u skladu sa zakonom, opisani su u Knjizi knjigovodstva vrijednosnih papira, uz unošenje obveznih podataka: naziv vrijednosnog papira, nominalna cijena, kupovna cijena, broj, serija, datum kupnje, datum prodaje , ukupni broj.
Obrasci (potvrde) vrijednosnih papira koji se drže u depozitoriju i dalje se evidentiraju u računovodstvu Solaris doo, uz navođenje podataka o depozitoriju u analitičkom računovodstvu. Osnova za primitak obrazaca udjela su dokumenti o primitku: tovarni listovi, tovarni listovi, računi.
Po primitku ili otuđenju vrijednosnih papira, knjigovođa pažljivo provjerava točnost i ispravnost popunjavanja dokumenata. Moraju ih potpisati voditelj i glavni računovođa.
Solaris LLC je razvio raspored tijeka rada za operacije povezane s kretanjem vrijednosnih papira. Ovaj raspored uzima u obzir zakonom utvrđene rokove prilikom obavljanja poslova s vrijednosnim papirima u vezi s: isplatom dividende, obračunima s proračunom za poreze na transakcije vrijednosnim papirima, obračunima s proračunom za prihode od vrijednosnih papira, davanjem financijskih izvještaja.
Primarni dokumenti odražavaju podatke o kretanju vrijednosnih papira i povezanim podmirenjima, koji se zatim bilježe u računovodstvenim registrima.
Za obračun transakcija iskazanih na računu 58 “Financijska ulaganja” u Solaris doo, predviđen je časopis - nalog br. 5 i analitički računovodstveni list br. 28. U dnevniku - nalogu obrasca br. 5 vodi se sintetičko knjigovodstvo poslovanja s financijskim ulaganjima, koristi se tijekom cijele godine. Uknjižbe u korist računa 58 iskazuju se na pripadajućim računima temeljem zbirnih podataka izvoda obrasca broj 28 o prometu u dobrom iznosu, a promet na teretu računa 58 evidentira se ukupno.
Upisi u izvod se provode kronološkim redoslijedom kako se određene vrste sredstava ulažu. Na potražnoj strani ovih računa, u okviru pripadajućih računa, iskazuju se iznosi otpisani radi smanjenja financijskih ulaganja. Nakon usklađivanja s podacima drugih registara, kreditni promet računa 58 u cjelini i raščlanjen po pripadajućim kontima njihovog dnevnika - nalozi br. 5 prenose se u Glavnu knjigu.
Tema 10. Računovodstvo financijskih ulaganja
Pojam i vrste financijskih ulaganja.
Vrednovanje financijskih ulaganja u računovodstvu.
Računovodstvo ulaganja u kapital.
Računovodstvo dužničkih financijskih ulaganja.
Računovodstvo kredita.
Pojam i vrste financijskih ulaganja.
Računovodstvo financijskih ulaganja regulirano je Pravilnikom o računovodstvu "Računovodstveno računovodstvo financijskih ulaganja" (PBU 19/02) od 10.12.02. br. 126n. Organizacija može izvršiti financijska ulaganja:
1) u vrijednosne papire (dionice, državne obveznice, korporativne obveznice, depozite, financijske i robne zapise, čekove i druge izvedene vrijednosne papire);
2) u obliku uloga u temeljni kapital;
3) u obliku danih dugoročnih i kratkoročnih kredita.
Financijska ulaganja druge i treće skupine mogu se izvršiti u novčanom i materijalnom obliku.
Financijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo uz istovremeno ispunjavanje sljedećih uvjeta:
dostupnost pravilno izvršenih dokumenata koji potvrđuju vlasništvo nad organizacijom;
prijelaz na organizaciju financijskih rizika (rizik nesolventnosti, rizik promjene cijena i sl.);
sposobnost pružanja ekonomske koristi organizaciji.
Ulaganja ne uključuju:
vlastite dionice otkupljene od dioničara radi naknadne prodaje ili poništenja;
mjenice koje izdaje organizacija-trasant organizaciji-prodavatelju u namirenjima za prodanu robu, proizvode, obavljene radove, pružene usluge;
ulaganja u pokretnine i nekretnina, koji ima materijalni oblik, koji osigurava organizacija uz naknadu za privremenu upotrebu;
plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti koje se ne stječu za uobičajene djelatnosti.
Računovodstvo financijskih ulaganja provodi se na aktivnom računu 58 "Financijska ulaganja" na koji se mogu otvoriti sljedeći podračuni:
58-1 "Udjeli i udjeli";
58-2 "Dužnički vrijednosni papiri";
58-3 "Dani krediti";
58-4 "Prilozi po ugovoru o jednostavnom ortaštvu" itd.
Vrednovanje financijskih ulaganja u računovodstvu.
Financijska ulaganja prihvaćaju se u računovodstvo po izvornom trošku, koji se podrazumijeva kao iznos stvarnih troškova nabave. Početni trošak financijskih ulaganja uključuje:
trošak stjecanja financijskih ulaganja u skladu s ugovorom;
trošak informacijskih i konzultantskih usluga;
trošak provizije posrednika;
ostali troškovi vezani uz stjecanje financijskih ulaganja.
Za financijska ulaganja, za koja je računovodstveno predviđena procjena po tekućoj tržišnoj vrijednosti, tijekom izvještajnog razdoblja može se izvršiti dodatna procjena ili umanjenje:
Debit 58, kredit 91.1 - revalorizacija zbog povećanja tekuće tržišne vrijednosti financijskog ulaganja;
Debit, 91.2, kredit 58 - umanjenje vrijednosti zbog smanjenja trenutne tržišne vrijednosti financijskog ulaganja.
Ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti financijskih ulaganja, za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, organizacija treba provjeriti postoje li uvjeti za održivo smanjenje vrijednosti tih financijskih ulaganja. Ako test umanjenja vrijednosti potvrdi kontinuirani značajan pad vrijednosti financijskih ulaganja, subjekt utvrđuje ispravak vrijednosti za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. na teret ostalih troškova. Pričuva se obračunava na računu 59 “Rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja”. Stvaranje pričuve se ogleda u knjiženju: zaduženje 91-2, kredit 59.
U financijskim izvještajima vrijednost takvih financijskih ulaganja iskazana je umanjena za iznos formiranog rezerviranja za amortizaciju. Ako se na temelju rezultata provjere amortizacije financijskih ulaganja otkrije povećanje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja usklađuje prema njenom smanjenju i povećanju financijskog rezultata ( u sklopu ostalih prihoda): zaduženje 59, kredit 91-1.
Evaluacija povlačenja financijskih ulaganja provodi se na jedan od sljedećih načina:
1) po početnom trošku svake jedinice financijskih ulaganja;
2) po prosječnom početnom trošku;
3) po početnom trošku prvih financijskih ulaganja u smislu vremena stjecanja (FIFO metoda).
Korištenje jedne od metoda predviđeno je računovodstvenom politikom organizacije za određenu skupinu ili vrstu financijskih ulaganja.
Ako financijska ulaganja imaju trenutnu tržišnu vrijednost iskazanu u računovodstvu, tada se otuđuju na temelju posljednje procjene.
Računovodstvo ulaganja u kapital.
Vlasnička financijska ulaganja podrazumijevaju se ulaganja organizacija trećih strana u dionice u svrhu sudjelovanja u upravljanju organizacijom ili stjecanja špekulativnih prihoda, kao i stjecanje udjela u temeljnom kapitalu organizacija trećih strana u svrhu sudjelovati u upravljanju organizacijom.
Primjer 1
Organizacija "Vega" stekla je 10 dionica za 12.000 rubalja. Nominalna vrijednost jedne dionice je 1000 rubalja. Trošak konzultantskih usluga treće strane iznosio je 118 rubalja, uklj. PDV 18 rub.
Vrijednost stečenih dionica odražava se:
Debit 58-1 "Dionice i dionice", kredit 51 "Računi za namirenje" -12.000 rubalja.
U izvorni trošak dionica uključeni su i troškovi konzultantskih usluga:
Debit 58-1 "Dionice i dionice", kredit 51 "Računi za namirenje" -100 rubalja.
Odraženi PDV na konzultantske usluge:
Debit 19 "PDV na stečene vrijednosti", kredit 51 "Računi za namirenje" - 18 rubalja.
Dakle, početna vrijednost dionice će biti:
(12000 rubalja + 100 rubalja): 10 dionica = 1210 rubalja.
Računovodstvo dužničkih financijskih ulaganja.
Pod dužničkim financijskim ulaganjima podrazumijevaju se financijska ulaganja u dužničke vrijednosne papire (državne obveznice, obveznice organizacija, čekovi, depoziti, financijske mjenice i mjenice). Obveznice se u pravilu prodaju uz diskont koji se isplaćuje posjedniku pri otkupu iznad uplaćenog iznosa. Osim toga, obveznice također mogu osigurati godišnje otplate kamata.
Primjer 2
Organizacija kupuje paket obveznica s razdobljem optjecaja od 4 godine. Nominalna vrijednost paketa obveznica je 18.000 rubalja. Stvarni troškovi nabave iznosili su 12.000 rubalja. Obveznice se prihvaćaju u računovodstvo. Na kraju izvještajne godine ostvaren je prihod od obveznica u iznosu od 2.000 rubalja.
Stvarni trošak kupljenih obveznica odražava se:
Debit 58.2, kredit 76 - 12.000 rubalja.
2. Obračunati prihodi od obveznica:
Debit 76, kredit 91,1 - 2000 rubalja.
3. Primljeni prihodi od obveznica:
Debit 51, kredit 76 - 2000 rubalja.
4. Razlika između nominalne i stvarne vrijednosti kupljenih obveznica otpisana je kako prihodi rastu proporcionalno dospijeću obveznica:
Debit 58-2, kredit 91-1 "Ostali prihodi" - 1500 rubalja.
((18.000 rubalja - 12.000 rubalja): 4 godine).
Knjigovodstvena knjiženja 2-4 vrše se u sljedeće 3 godine, što omogućava da se do kraja četvrte godine na teretu računa 58-2 formira njihova nominalna vrijednost po kojoj će ih izdavatelj otplatiti imatelju. Nakon otkupa sastavlja se registar:
Debit 51, kredit 58-2 - 18.000 rubalja.
5. Računovodstvo danih kredita.
Dani krediti su zadužnice o davanju sredstava (ostale imovine) jedne pravne ili fizičke osobe drugoj pravnoj (fizičkoj) osobi bez sudjelovanja banke. Prema stavku 7. PBU 9/99 „Prihodi organizacije“, iznos kamate na odobreni zajam u računovodstvu investitora podliježe uključivanju u ostale prihode.
Primjer 3
Organizacija je dala gotovinski zajam pravnoj osobi na period od 6 mjeseci u iznosu od 100.000 rubalja. ispod 30% godišnje. Prema ugovoru, kamate se obračunavaju i plaćaju mjesečno. Nakon isteka navedenog roka pristigla su sredstva za otplatu kredita.
Kratkoročni zajam dat:
Debit 58-3, kredit 51 - 100.000 rubalja.
2. Mjesečna kamata na dani zajam se obračunava:
Debit 76, kredit 91,1 - 2500 rubalja.
(100.000 rubalja * 30% : 12 mjeseci)
3. Kamate primljene po ugovoru o zajmu:
Debit 51, kredit 76 - 2500 rubalja.
4. Vratio kratkoročni kredit:
Debit 51, kredit 58-3 - 100.000 rubalja.
U izvješćivanju domaćih poduzeća i organizacija uzimaju se u obzir različita financijska ulaganja: izdani krediti, depoziti itd. Ujedinjuje ih koncept "ulaganja". Financijska ulaganja iskazuju se u bilanci i u obrazloženju financijskih izvještaja.
Što je uključeno u financijska ulaganja u bilanci
Koncept "financijskog ulaganja u bilanca stanja" uključuje:
- razne vrijednosne papire sa rokovi i trošak otkupa;
- ulozi u kapital drugih poduzeća i organizacija;
- izdane zajmove (isključujući beskamatne) i depozite;
- stečena potraživanja i sl.
Takva ulaganja i imovina uključeni su u koncept koji se razmatra ako ispunjavaju sljedeće kriterije:
- dokumentarna potvrda;
- ima li relevantni ulagatelj financijske rizike povezane s takvim ulaganjima;
- vjerojatnost da će ta ulaganja naknadno ekonomski učinak u obliku davanja u raznim oblicima (dividende, povećanje vrijednosti itd.) Ovaj zaključak proizlazi iz stavaka 2., 3. PBU 19/02.
Sada razmotrite što se ne odnosi na dugoročna financijska ulaganja u retku 1170 bilance. Ovo je na primjer:
- otkupljena radi poništenja ili naknadne prodaje vlastitih dionica poduzeća;
- mjenice izdane u pravnim odnosima prodaje i pružanja usluga;
- ulaganje u nekretnine iznajmljene uz naknadu;
- nakit, slike i sl., ako njihovo stjecanje nije povezano s uobičajenim aktivnostima poduzeća;
- dugotrajna imovina, zalihe i nematerijalna imovina.
Gdje i kako se financijska ulaganja odražavaju u računovodstvu
Tekuća financijska ulaganja u računovodstvu se prije ulaska u bilancu formiraju na računu 58 "Financijska ulaganja". Ujedno, depoziti se obračunavaju na podračunu 55-3 "Računi depozita".
Analitičko računovodstvo vrijednosnih papira treba odražavati informacije o:
- naziv izdavatelja;
- naziv i pojedinosti vrijednosnog papira;
- trošak;
- ukupni iznos;
- datum stjecanja i otuđenja;
- Lokacija skladišta.
U bilanci, vrijednost dugoročno ulaganje koja se odnosi na financijska ulaganja iskazuje se na dan 31. prosinca prethodne godine i 31. prosinca godine koja je istekla prije ove (prethodne) godine.
Gdje god se relevantni podaci formiraju u računovodstvu, dugoročna financijska ulaganja u bilanci su redak 1170.
U računovodstvu se imovina koja odgovara promatranom pokazatelju stanja uzima u obzir po izvornom trošku.
Kao rashodi za financijska ulaganja uzimaju se u obzir:
- iznosi plaćeni po ugovorima;
- trošak informacijskih i konzultantskih usluga vezanih uz relevantno ulaganje;
- naknade za posrednike;
- ostali rashodi za financijska ulaganja.
Za utvrđivanje trenutne tržišne vrijednosti financijskih ulaganja koriste se svi dostupni izvori relevantnih informacija. Ako financijska ulaganja nisu u opticaju na tržištu vrijednosnih papira i za njih nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, iskazuju se na datum izvještavanja po izvornom trošku.
Početni trošak dužničkih vrijednosnih papira, čija trenutna tržišna vrijednost nije utvrđena, može se promijeniti u nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihovog optjecaja. To se provodi ravnomjerno ovisno o visini prihoda od takvih vrijednosnih papira.
Otpuštanje financijskih ulaganja podliježe računovodstvu kada:
- otplata;
- prodaja;
- besplatnog prijenosa itd.
Otuđenje relevantne imovine, za koju nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, obračunava se:
- ili po originalnom trošku;
- ili po prosječnom početnom trošku;
- ili FIFO metoda.
U skladu s računovodstvenom uredbom PBU 19/02, da bi se imovina prihvatila kao financijska ulaganja za računovodstvo, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:
prisutnost pravilno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizlazi iz ovog prava;
prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, rizik nelikvidnosti dužnika, rizik likvidnosti i sl.);
sposobnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otplatne) cijene financijskog ulaganja i njegove kupovne vrijednosti kao rezultat njegove razmjene, korištenje za plaćanje obveza organizacije, povećanje trenutne tržišne vrijednosti itd.).
Financijska ulaganja organizacije uključuju: državne i općinske vrijednosne papire, vrijednosne papire drugih organizacija, uključujući dužničke vrijednosne papire, u kojima se utvrđuje datum i trošak otkupa (obveznice, zadužnice); ulozi u ovlašteni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i povezana društva); zajmovi dani drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena na temelju ustupanja prava tražbine; doprinosi partnerske organizacije prema jednostavnom partnerskom ugovoru.
Financijska ulaganja organizacije ne uključuju:
vlastite dionice koje je dioničko društvo otkupilo od dioničara radi naknadne preprodaje ili poništenja;
mjenice koje izdaje organizacija-trasant organizaciji-prodavatelju u namirenjima za prodanu robu, proizvode, obavljene radove, pružene usluge;
ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu u materijalnom obliku, koje organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) radi ostvarivanja prihoda;
plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti koje se ne stječu za uobičajene djelatnosti.
Ovisno o prirodi financijskih ulaganja, postupku njihova stjecanja i korištenja, serija, serija i sl. može biti jedinica financijskih ulaganja. homogeni skup financijskih ulaganja.
Za državne vrijednosne papire i vrijednosne papire drugih organizacija prihvaćenih u računovodstvo, u analitičkom računovodstvu moraju se formirati najmanje sljedeći podaci: naziv izdavatelja i naziv vrijednosnog papira, broj, serija i sl., nominalna cijena, nabavna cijena, troškovi vezano uz stjecanje vrijednosnih papira, ukupna količina, datum kupnje, datum prodaje ili drugog otuđenja, mjesto skladištenja.
Financijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo po izvornom trošku. Početni trošak financijskih ulaganja kupljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, osim poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama).
Stvarni troškovi stjecanja imovine kao financijskih ulaganja su:
iznosi plaćeni u skladu s ugovorom prodavatelju;
iznose plaćene organizacijama i drugim osobama za informacijske i savjetodavne usluge u svezi stjecanja ove imovine. Ako se organizaciji pruže informativne i savjetodavne usluge vezane uz donošenje odluke o stjecanju financijskih ulaganja, a organizacija ne donese odluku o takvoj akviziciji, trošak tih usluga tereti financijski rezultat trgovačke organizacije (u sklopu ostalih troškova) ili povećanje rashoda neprofitne organizacije za ono izvještajno razdoblje kada je odlučeno da se financijska ulaganja ne kupe; (sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. rujna 2006. N 116n)
naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugoj osobi preko koje se imovina stječe kao financijska ulaganja;
ostali troškovi izravno povezani sa stjecanjem imovine kao financijskih ulaganja.
Opći poslovni i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove stjecanja financijskih ulaganja, osim ako su izravno povezani sa stjecanjem financijskih ulaganja.
Ako je iznos troškova (osim iznosa plaćenih u skladu s ugovorom prodavatelju) za stjecanje takvih financijskih ulaganja kao vrijednosni papiri beznačajan u usporedbi s iznosom koji je u skladu s ugovorom plaćen prodavatelju, organizacija ima pravo da se takvi troškovi priznaju kao ostali rashodi organizacije u tom izvještajnom razdoblju u kojem su navedeni vrijednosni papiri prihvaćeni za računovodstvo. (sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. rujna 2006. N 116n)
Početni trošak financijskih ulaganja uloženih kao doprinos u odobreni (dionički) kapital organizacije je njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane osnivača (sudionika) organizacije, osim ako je drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije.
Početni trošak financijskih ulaganja koja je organizacija primila bez naknade, kao što su vrijednosni papiri, priznaje se:
njihovu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prijema u računovodstvo. Za potrebe ove Uredbe, prema važećoj Tržišna vrijednost vrijednosne papire shvaćaju kao njihove tržišna cijena, koju prema utvrđenom postupku obračunava organizator trgovine na tržištu vrijednosnih papira;
novčani iznos koji se može dobiti prodajom primljenih vrijednosnih papira na dan njihovog prihvaćanja u računovodstvo - za vrijednosne papire za koje organizator trgovine na tržištu vrijednosnih papira ne obračunava tržišnu cijenu.
Početni trošak financijskih ulaganja, po kojem su prihvaćena u računovodstvo, može se promijeniti u slučajevima utvrđenim zakonom
Za potrebe naknadnog vrednovanja, financijska ulaganja dijele se u dvije skupine: financijska ulaganja, za koja se trenutna tržišna vrijednost može utvrditi prema postupku utvrđenom PBU 19/02, i financijska ulaganja, za koja je njihova trenutna tržišna vrijednost nije utvrđeno.
Financijska ulaganja, za koja se prema utvrđenom postupku može utvrditi tekuća tržišna vrijednost, iskazuju se u financijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti usklađivanjem njihove procjene za prethodni izvještajni datum. Ovo prilagođavanje može se izvršiti mjesečno ili tromjesečno.
Razlika između vrednovanja financijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještavanja i prijašnjeg vrednovanja financijskih ulaganja priznaje se u korist financijskog rezultata trgovačke organizacije (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili povećanja prihoda ili troškovi neprofitne organizacije u korespondenciji s računom financijskih ulaganja. (sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. rujna 2006. N 116n)
Financijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost podliježu računovodstvu i financijskim izvještajima na datum izvještavanja po izvornom trošku.
Prihodi od financijskih ulaganja priznaju se kao prihodi od redovnih aktivnosti ili drugi prihodi sukladno Pravilniku o računovodstvo"Prihod organizacije" PBU 9/99, odobren Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. N 32n (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. svibnja 1999., registarski broj 1791 ).
Troškovi koji se odnose na davanje zajmova od strane organizacije drugim organizacijama priznaju se kao ostali rashodi organizacije. (sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. rujna 2006. N 116n)
Troškovi koji se odnose na servisiranje financijskih ulaganja organizacije, kao što su plaćanje bankovnih i/ili depozitarnih usluga za čuvanje financijskih ulaganja, davanje izvoda depo računa i sl., priznaju se kao ostali rashodi organizacije. (sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. rujna 2006. N 116n)
